‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫المركز الجامعً عبد الحفٌظ بو الصوف مٌلة‬

‫‪ 0202/0202‬السداسً ‪2‬‬

‫المحور الثانً‪ :‬مدخل إلى المخزونات وطرق تقٌٌم المخزون‬

‫‪1‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫متهيد‬
‫تعترب ادلخزوانت من اىم العناصر االساسية يف ادليزانية‪ ،‬لذلك جيب أن ترتب وتراقب وفق معايَت واضحة‬
‫ودقيقة‪ ،‬فعملية التخزين مهما كان نوع نشاطها (جتاري‪ ،‬صناعي‪ ،‬أو خدمي بشكل أقل) تعترب جد ىامة‬
‫حىت يف ظل أنظمة االنتاج احلديثة مثل االنتاج وفق الطلبيات‪ ،‬أو االنتاج على أساس الوقت‪ ،‬وىوما حيتم‬
‫عملية متابعة ادلخرجات وادلدخالت من ادلخازن ابلكميات وابلقيم‪ ،‬وتسمى ىذه العملية ابجلرد الدائم‬
‫للمخزوانت‪ ،‬كما أن تقييم ادلخزوانت يعترب عنصر ىاما من عناصر حساب سعر التكلفة‪ ،‬ونظرا ألمهية‬
‫زلاسبة ادلخزوانت فقد خصص لو معايَت احملاسبة الدولية معيارا مستقال بذاتو ىو ‪ IAS2‬ادلخزوانت‪.‬‬
‫‪ -1‬مدخل إىل ادلخزوانت ( مفهومها‪ ،‬أصنافها‪ ،‬مستوايت ادلخزون)‬
‫‪ – 1-1‬مفهوم ادلخزون‪:‬‬
‫عرفها ادلعيار احملاسيب الدويل ‪ IAS2‬على أهنا دتثل جزء من االصول اجلارية وأن مدة بقائها يف‬
‫ادلؤسسة مهما طالت فإهنا ال تتعدى دورة استغاللية (‪12‬شهرا)‪ ،‬إذ تتحول إىل نقود وتتجدد‪.‬‬
‫أما حسب النظام احملاسيب ادلايل عرفها على أهنا اصوال ‪:‬‬
‫‪ ‬ميتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع يف ظل االستغالل اجلاري؛‬
‫‪ ‬ىي قيد النتاج بقصد مماثل؛‬
‫‪ ‬ىي مواد أولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل عملية االنتاج أو تقدم اخلدمات‪.‬‬
‫من خالل التعاريف السابقة نستنتج أن ادلخزوانت تتضمن رلموعة من ادلواد واللوازم والبضائع اليت اشًتهتا‬
‫ادلؤسسة أو أنتجتها هبدف استعماذلا و أو بيعها‪.‬‬
‫‪ – 2-1‬أنواع ادلخزوانت ‪ :‬انطالقا من التعريفات السابقة ديكن التمييز بُت ‪ 3‬أنواع أساسية من ادلخزوانت‪:‬‬
‫أ‪ /‬ادلواد األولية واللوازم‪ :‬ىي تلك ادلخزوانت اليت تشًتيها ادلؤسسة بغرض حتويلها وادخاذلا ضمن تكلفة‬
‫ادلنتجات ‪.‬‬
‫ب‪ /‬البضاعة‪ :‬ىي ادلخزوانت اليت تشًتيها ادلؤسسة بغرض بيعها على حاذلا دون تغيَتات جوىرية ( زلور‬
‫نشاط ادلؤسسات التجارية)‪.‬‬
‫ج‪ /‬ادلنتجات أبنواعها‪ :‬منتجات اتمة ‪ ،‬نصف مصنعة ‪ ،‬قيد االنتاج‪ ،‬الفضالت ومهمالت‪.‬‬
‫لقد مت من خالل النظام احملاسيب ادلايل التفصيل بدقة كبَت يف االنواع ادلختلفة للمخزوانت اليت ديكن ان صلدىا‬
‫يف ادلؤسسة وادلتمثلة يف‪:‬‬
‫ح‪ 30 /‬بضاعة‪ ،‬ح‪ 31 /‬مواد ولوازم أولية‪ ،‬ح‪ 32/‬دتوينات أخرى‪ ،‬ح‪ 351/‬ادلنتجات الوسيطية‪ ،‬ح‪355/‬‬
‫منتجات اتمة الصنع‪ ،‬ح‪ 358/‬ادلتبقية‪.‬ح‪ 36/‬ادلخزوانت ادلتأتية من التثبيتات‪ ،‬ح‪ 37/‬ادلخزوانت يف اخلارج‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫مالحظة‬
‫مت جتميع ىذه العناصر يف رلموعة واحدة ضمن النظام احملاسيب ادلايل يف اجملموعة الثالثة نظرا لتشابو‬
‫وجتانس معاجلتها احملاسبية‪ ،‬ومت تسميتها ابدلخزوانت ألهنا قابلة للتخزين‪.‬‬

‫‪ -3-1‬مستوايت ادلخزون‪:‬‬
‫إن ضمان استمرار النشاط االستغاليل يف ادلؤسسة يتطلب من ىذه االخَت توجيو جزء من رأمساذلا‬
‫العامل لشراء سلع ومواد تتعامل هبا واالحتفاظ جبزء منها على شكل سلزون‪ ،‬ولكن مع حتمل مصاريف إضافية‬
‫انجتة عن عملية تسيَته‪ ،‬حيث حتاول ادلؤسسة التحكم يف عملية التسيَت من خالل االحتفاظ بكميات مثلى‬
‫من ادلخزون وأبقل تكلفة‪ ،‬عموما حتتفظ ادلؤسسة ابدلستوايت التالية يف سلازهنا‪:‬‬
‫أ‪ /‬ادلخزون األدىن‪ :‬ىو ذلك ادلستوى األقل أو األدىن والذي يضمن سَت واستمرار النشاط االنتاجي أو‬
‫البيعي خالل فًتة زمنية معينة‪.‬‬
‫ب‪ /‬ادلخزون األعلى‪ :‬ىو أعلى مستوى ديكن للمؤسسة أن حتتفظ بو والذي ال جيب جتاوزه‪ ،‬ألن جتاوزه‬
‫سيًتتب عنو تكاليف إضافية كان من ادلمكن جتنبها‪.‬‬
‫ج‪ /‬خمزون األمان‪ :‬ىو عبارة عن الكميات االحتياطية احملتفظ هبا لضمان عدم وقوع ادلؤسسة يف مشكل‬
‫النفاذ لسبب من األسباب ( نفاذ السلع وادلواد من ادلخازن)‪ ،‬يتحدد سلزون األمان من خالل العالقة‬
‫الرايضية التالية‪:‬‬

‫مخزون األمان = المخزون األدنى ‪ +‬هامش األمان‬

‫مالحظة‪ :‬يعرب ىامش األمان عن كمية ادلخزون الالزمة لتلبية طلبية مستعجلة‪.‬‬
‫د‪ /‬متوسط ادلخزون‪ :‬ديثل متوسط ادلخزون حاصل قسمة رلموع ادلستويُت األدىن واألعلى عل اثنان (‪)2‬‬

‫متوسط المخزون = (المستوى األدنى ‪ +‬المستوى األعلى )‬

‫‪0/‬‬
‫‪ 4-1‬األسباب اليت تؤدي إىل عملية التخزين يف ادلؤسسة‪:‬‬
‫‪ ‬تطبيقا دلبدأ احليطة واحلذر؛‬
‫‪ ‬ضمان استمرارية عملية اإلنتاج؛‬
‫‪ ‬فرتة االنتظار وخاصة يف حالة االستاراد‪ :‬ىنا تتجنب ادلؤسسة الوقوع يف مشكلة النفاذ دلخزوانهتا‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪ -2‬جرد ادلخزوانت ( مفهوم اجلرد‪ ،‬أمهيتو‪ ،‬أنواعو)‬

‫‪ -1-2‬تعريف اجلرد‪ :‬نعٍت بو تقييم حركة ادلخزوانت ( ادلدخالت وادلخرجات) كميا وقيميا‪ ،‬حيث‬
‫يفًتض أن يتطابق اجلرد الفعلي مع اجلرد احملاسيب‪ ،‬ويف حالة وجود فروقات ال بد من تسويتها‪.‬‬
‫وبعبارة أخرى إن إدخال واخراج الكميات من السلع وادلواد ادلخزنة من واىل ادلخازن يتم تسجيلها‬
‫يف حساابت حسب الكمة وكذا حسب القيم‪ ،‬حث تعرف ىذه العملية ابجلرد الدائم للمخزوانت‪،‬‬
‫حيث متكن ىذه العملية من حتديد كمية وقيمة ادلخزون بعد انتهاء الدورة احملاسبية أو يف أي حلظة‬
‫تريدىا ادلؤسسة وفق ادلعادلة الرايضية التالية‪:‬‬
‫مخزون بداٌة الفترة ‪ +‬المدخالت = المخرجات ‪ +‬مخزون نهاٌة الفترة‬

‫‪ -2-2‬أمهية اجلرد‪ :‬تكمن أمهية اجلرد فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬اجراء ادلطابقة بُت األرصدة الفعلية والدفًتية؛‬
‫‪ ‬التأكد من دقة التسجيالت واالرصدة؛‬
‫‪ ‬اكتشاف زلاوالت التالعب؛‬
‫‪ ‬تقدير التلف العادي وحتميلو على ادلنتج النهائي؛‬
‫‪ ‬حتديد سلزون األمان؛‬
‫‪ ‬الرقابة ادلستمرة على حركة ادلخزون سواء من ادلواد األولية أو ادلنتجات مبختلف أنواعها‪ ،‬من‬
‫خالل مقارنة ادلوجود فعال من ادلواد يف ادلخازن مع االرصدة ادلتوفرة ابلدفاتر ومعرفة أسباب‬
‫االختالف ان وجدت؛‬
‫‪ ‬اكتشاف ادلواد عددية االستعمال أو التالفة والتخلص منها بسرعة جتنبا لتكاليف تنجم عن ذلك؛‬
‫‪ ‬حتديد قيمة ادلخزوانت عن طريق تقدير االخراجات اعتمادا على قيمة السلع وادلواد من دفاتر‬
‫ادلخزوانت ومن دفاتر يومية مساعدة‪ ،‬وىي اليت يتم استعماذلا للمقارنة بُت ادلخزوانت الفعلية‬
‫ادلوجودة يف ادلخزن وما ىو موجود ابدلستندات‪ ،‬وتتمثل ىذه الدفاتر ادلساعدة يف دفًتين أساسيُت‬
‫مها ‪ :‬دفًت أو يومية الوارد‪ ،‬ودفًت أو يومية الصادر‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ ‬يومية الوارد أو ادلدخالت‪ :‬تسجل هبا الكميات ادلستلمة دلختلف عناصر ادلخزون وذلك طبقا إلذن‬
‫االدخال ادلرافق ذلا ( سند تسجل بو نوع السلعة أو ادلادة وكميتها وتكلفتها الوحدوية والكلية وغَت‬
‫ذلك من ادلعلومات مؤشر من طرف مصلحة الشراء)‪ ،‬حيث يتم حتويل ىذه الكميات اىل قسم‬
‫التخزين‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪ ‬يومية الصادر او ادلخرجات‪ :‬يتم فيها تسجيل الكميات اليت يتم اخراجها ( منتجات أو مواد أولية)‬
‫لقسم التوزيع وفقا إلذن االخراج ادلرافق ذلا‪.‬‬
‫‪ ‬وديكن أن نضيف معادالت اجلرد حسب نوع ادلخزون (مادة أولية أو منتجات اتمة)‪:‬‬
‫مواد أولية‪:‬‬
‫مخزون بداية الفترة ‪ +‬المشتريات = االستعماالت (االستهالكات) ‪ +‬مخ نهاية الفترة‬

‫منتجات اتمة‪:‬‬
‫مخزون بداية الفترة ‪ +‬االنتاج = االستعماالت ( انتاج مباع) ‪ +‬مخزون نهاية الفتر‬

‫‪ 3-2‬أنواع اجلرد‪ :‬ىناك نوعني من اجلرد‪:‬‬

‫أ‪ /‬اجلرد احملاسيب‪ :‬يتم أثناء السنة بواسطة الدفاتر احملاسبية‪ ،‬ويتبلور من خالل نظامُت لتسجيل عمليات‬
‫ادلخزون وابلتايل احتساب كمية وتكلفة ادلخزون‪ ،‬ومها‪:‬‬
‫‪ ‬اجلرد ادلستمر‪ :‬يتم حساب الرصيد اجلاري والتكلفة بعد كل عملية شراء أو بيع أو خروج من‬
‫ادلخازن من أجل االستهالك‪ ،‬ويتم حساب تكلفة البضاعة وادلنتجات ادلباعة يف هناية الفًتة احملاسبية‬
‫حبساب التكلفة من الوحدات ادلباعة‪.‬‬
‫‪ ‬اجلرد الدوري ( ادلتناوب)‪ :‬يتم حصر ادلخزون عدداي على فًتات دورية ‪ ،‬ويستخدم يف ادلؤسسات‬
‫الت ذلا تشكيلة كبَتة من السلع اضافة إىل دتيز سلعها أبسعار منخفضة‪.‬‬
‫ب‪ /‬اجلرد ادلادي‪ :‬عند هناية كل سنة تقوم ادلؤسسة جبرد مادي للمخزون فنهما كانت اجراءات تسجيل‬
‫ومتابعة ادلخزون فإن خطر اخلسارة واردا دائما‪ ،‬وعند إجراء اجلرد ادلادي للمخزون تقارن النتائج احملصل عليها‬
‫مع اجلرد احملاسيب وتستخلص الفوارق‪ ،‬وتصحح الدفاتر احملاسبية لتتوافق مع الكميات ادلوجودة فعليا‪،‬‬
‫وتستخدم ىده الكميات من ادلخزون يف إعداد القوائم والتقارير ادلالية‪.‬‬
‫‪ -4-2‬فروق اجلرد‪:‬‬
‫حسب القوانُت ادلعمول هبا فإنو يف احملاسبة العامة ادلؤسسة ملزمة إبجراء اجلرد ادلادي الدام دلخزوانهتا (اجلرد‬
‫الفعلي) مرة واحدة على األقل يف السنة من أجل حتيُت سلزوانهتا ومقارنتها ابجلرد احملاسيب (ادلستخرج من‬
‫بطاقات ادلخزون)‪ ،‬وعند اجراء ادلقارنة نكون أمام ثالث حاالت‪:‬‬
‫‪ ‬احلالة االوىل‪ :‬تطابق اجلرد ادلادي مع اجلرد احملاسيب؛‬
‫‪ ‬احلالة الثانية‪ :‬اجلرد ادلادي أكرب من اجلرد احملاسيب؛‬
‫‪ ‬احلالة الثالثة‪ :‬اجلرد ادلادي أقل من اجلرد احملاسيب‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫تعود أسباب عدم التطابق بعض األحيان بُت اجلردين ادلادي واحملاسيب إىل العديد من األسباب‪ ،‬نذكر منها‪:‬‬
‫اخلطأ‪ ،‬التلف‪ ،‬السرقة‪ ،‬التبخر‪ ،‬عدم دقة وحدة القياس‪ ،‬طريقة التقييم ‪...‬اخل‬
‫‪ ‬كيفية معاجلة فوارق اجلرد‪ :‬قلنا سابقا أهنيمكن أ يًتتب على اجلرد الدائم للمخزوانت ومقارنتها ابلقيم‬
‫الفعلية ما يسمى بفوارق اجلرد‪ ،‬وىنا منيز ‪ 3‬حاالت مت ذكرىا سابق‪:‬‬
‫‪ -‬يف احلالة األوىل ال تطرح أي إشكالية‪.‬‬
‫‪ -‬أما يف احلالتني االخريني فنطرح اشكالية وجود فروق اجلرد‪ ،‬اليت حتسب كما يلي‪:‬‬

‫فروق الجرد = المخزون المادي – المخزون المحاسبً‬

‫‪ ‬فإذا كان الفرق موجب‪ :‬مبعٌت أن ادلخزون ادلادي أكرب من ادلخزون احملاسيب فإنو ديثل ايراد يضاف‬
‫إىل النتيجة‪.‬‬
‫‪ ‬أما إذا كان الفرق سالبا‪ :‬مبعٌت أن ادلخزون ادلادي أقل من ادلخزون احملاسيب فإنو ديثل خسارة تطرح‬
‫من النتيجة‪.‬‬
‫على مستوى النتيجة‪ :‬حيث تصبح عالقة النتيجة التحليلية الصافية كما يلي‪:‬‬

‫النتٌجة التحلٌلٌة الصافٌة = النتٌجة التحلٌلٌة االجمالٌة ‪ +‬العناصر االضافٌة – األعباء غٌر‬
‫المعتبرة ‪ +‬فوارق الجرد موجبة (فائض) – فوارق الجرد سالبة (العجز)‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫لنفًتض أن مؤسسة ما تستخدم مادتُت أوليتُت يف عملية االنتاج‪ ،‬حيث أعطى اجلرد الدائم ذلما ادلعطيات‬
‫التالية‪:‬‬
‫ادلادة األولية ‪X‬‬
‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪…….‬‬ ‫‪110‬‬ ‫االستعماالت ……‬ ‫‪…….‬‬ ‫‪86.4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫……‬ ‫‪…..‬‬ ‫‪700‬‬ ‫مخ ‪2‬‬ ‫‪…….‬‬ ‫……‬ ‫ادلشرتايت ‪3600‬‬
‫‪…….‬‬ ‫‪…….‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪…….‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪…….‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪6‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫ادلادة األولية ‪Y‬‬

‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪…….‬‬ ‫‪110‬‬ ‫االستعماالت ‪2800‬‬ ‫……‬ ‫‪118‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫……‬ ‫……‬ ‫‪200‬‬ ‫مخ ‪2‬‬ ‫……‬ ‫……‬ ‫ادلشرتايت ‪….‬‬
‫‪……..‬‬ ‫……‬ ‫‪…..‬‬ ‫اجملموع‬ ‫……‬ ‫……‬ ‫‪3000‬‬ ‫اجملموع‬
‫ادلطلوب‪ :‬اعداد حساابت اجلرد الدائم للمادتني ‪ X‬و ‪Y‬‬

‫حل ادلثال التطبيقي رقم ‪:01‬‬

‫ادلادة األولية ‪X‬‬
‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪351000‬‬ ‫‪110‬‬ ‫االستعماالت ‪3900‬‬ ‫‪86400‬‬ ‫‪86.4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪63000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪ 327600‬مخ ‪2‬‬ ‫‪91‬‬ ‫ادلشرتايت ‪3600‬‬
‫‪414000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪ 414000‬اجملموع‬ ‫‪90‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫اجملموع‬
‫ادلادة االولية ‪Y‬‬
‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫ادلبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪30800‬‬ ‫‪110‬‬ ‫االستعماالت ‪2800‬‬ ‫‪70800‬‬ ‫‪118‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪ 259200‬مخ ‪2‬‬ ‫‪108‬‬ ‫ادلشرتايت ‪2400‬‬
‫‪330000‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ 330000‬اجملموع‬ ‫‪110‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪ -3‬طرق تقييم ادلخزوانت‪:‬‬

‫ادلعاجلة احملاسبية للمخزوانت تطرح اشكاليتُت‪ ،‬االشكالية االوىل تتمثل يف تقييم ادلدخالت‪ ،‬أما الثانية‬
‫تتمثل يف تقييم ادلخرجات‪.‬‬
‫حيث يتم ادخال ادلخزوانت بواسطة إذن الدخول‪ ،‬أما اخلروج فيكون بواسطة وثيقة تسمى إذن اخلروج وكالمها‬
‫حيتوي على رلموعة من ادلعلومات ختص ادلخزون ادلعٍت‪ ،‬مثل التاريخ‪ ،‬طبيعة ادلخزون‪ ،‬الكمية‪ ،‬رقم التعيُت‬
‫وكذلك مصادقة مسؤول ادلخزن‪ ،‬أما عملية ادلتابعة فتتم عن طريق بطاقة ادلخزون ( اجلرد ) اليت مت التطرق ذلا‬
‫سابقا‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪ -1-3‬تقييم ادلدخالت‪ :‬منيز بني نوعني من ادلدخالت‪:‬‬

‫أ‪ /‬ادلدخالت اليت أتيت من خارج ادلؤسسة‪ :‬ونعٍت هبا ادلشًتايت اليت تسجل بتكلفة احليازة اليت تتكون شلن ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء= سعر الشراء الصايف خارج الرسم على القيمة ادلضافة (ادلشرتايت الصافية ) نعين هبا‬
‫استبعاد التخفيضات التجارية ادلمنوحة من ادلوردين وادلسجلة يف فواتار الشراء ‪ +‬أعباء الشراء ادلباشرة‬
‫وغار ادلباشرة (مجيع أعباء الشراء األخرى اليت تتحملها ادلشرتايت إىل غاية دخوذلا للمخازن)‬
‫‪ ‬األعباء ادلباشرة‪ :‬مثل مصاريف النقل‪ ،‬احلن‪ ،‬اجلمارك‪.....‬اخل‬
‫‪ ‬األعباء غار ادلباشرة ‪ :‬مصاريف مركز الشراء (التموين واليت تستخرج من جدول توزيع األعباء غَت‬
‫ادلباشرة مثل‪ :‬أعباء ادلستخدمُت‪ ،‬االىتالك‪ ،‬اجلار‪ ،‬الضرائب‪.....‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫مع االشارة أنو ال تؤخذ بعُت االعتبار مجيع األعباء القابلة لالسًتجاع مثل‪ :‬الرسم على القيمة ادلضافة ‪TVA‬‬
‫واألغلفة القابلة لالسًتجاع‪.‬‬
‫ب‪ /‬ادلدخالت ادلتأتية من قسم االنتاج‪ :‬نعٍت هبا ادلنتجات أبنواعها(اتمة‪ ،‬نصف مصنعة‪ ،‬جارية‪.....‬اخل)‬
‫واليت تقيم أخذا بعُت االعتبار التكاليف اليت انفقت عليها من بداية انتاجها حىت ادلرحلة اليت بلغتها من‬
‫التصنيع‪.‬‬
‫تكلفة االنتاج = األعباء ادلباشرة لإلنتاج‪ +‬االعباء غار ادلباشرة لإلنتاج‬
‫‪ ‬االعباء ادلباشرة‪ :‬تتمثل يف ادلواد األولية ادلستهلكة مضافا ذلا اليد العاملة ادلباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء غار ادلباشرة‪ :‬ىي أعباء مركز االنتاج (جدول توزيع االعباء غَت ادلباشرة)‪.‬‬
‫‪ -2-3‬تقييم ادلخرجات‪:‬‬
‫أي كيفية تسعَت ادلخرجات من ادلخزن؟‬
‫تسعَت ادلخزوانت أو ادلخرجات من ادلخزن يسمح من جهة مبعرفة مسامهة ادلخرجات من ادلخزن يف تكوين‬
‫التكاليف‪ ،‬ومن جهة أخرى يسمح مبعرفة سلزون آخر ادلدة‪.‬‬
‫والقاعدة ادلتعارف عليها زلاسبيا أن كل سلزون خير من ادلخزن بنفس تكلفة دخولو أي أن‪:‬‬
‫سعر الخروج = سعر الدخول = تكلفة الشراء أو تكلفة االنتاج (حسب المخزن)‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫ىذا ادلبدأ ال يكون صاحلا أو مناسبا إال يف حاالت جد اندرة مثل حاالت شراء ادلخزوانت بنفس السعر أو‬
‫حالة القدرة على التحكم اجليد يف تنظيم ادلخزوانت من نفس الصنف أبسعار متفاوتة‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫مثال‪:‬‬
‫خالل شهر أكتوبر كانت كمية وقيمة ادلدخالت كما يلي‪:‬‬
‫‪ 10/02 -‬سلزون بداية الشهر ‪1500‬كلغ بسعر ‪ 11‬دج للكلغ‬
‫‪ 10/08 -‬شراء ‪ 2300‬كلغ بسعر ‪13‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ 10/15 -‬شراء ‪900‬كلغ بسعر ‪ 12.5‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ -‬نفًتض أنو يف ‪ 10/23‬قرر إخراج ‪ 1600‬كلغ من ادلخزن إىل ورشات االنتاج‪ ،‬فبأي سعر تقيم ىذه‬
‫ادلخزوانت؟‬
‫‪ ‬اذن تقييم ادلخرجات على خالف ادلدخالت اليت تتميز بسهولة التقييم‪ ،‬حيث صلد ادلؤسسة تواجو‬
‫صعوبة يف تقيم سلرجاهتا نتيجة الختالف مدة االدخاالت وكذلك التكاليف‪ ،‬ودلعاجلة ىذه االشكالية‬
‫يتم اختيار أسلوب التسعَت ادلالئم من بُت عدة أساليب لتقييم ادلخزوانت اليت نص عليها النظام‬
‫احملاسيب ادلايل‪.‬‬
‫أ‪ /‬طرقة التكلفة الوسطية ادلرجحة‪:‬‬
‫ت فًتض ىذه الطريقة يف تسعَت ادلواد اخلارجة أن أي أمر (صرف) خروج ييتم من كل ادلشًتايت ادلوجودة يف‬
‫ادلخازن حلظة الصرف‪ ،‬وبكميات تناسب وتلك ادلشًتايت ويتم احتساب متوسط التكلفة ادلوزون (أي‬
‫اخلروج)‪.‬‬
‫منيز يف التكلفة الوسطية ادلرجحة بُت طريقتُت أساسيتُت‪:‬‬
‫‪ ‬طريقة التكلفة الوسطية ادلرجحة للفرتة ‪:‬‬
‫ت و م للفترة = ( مخزون بداٌة الفترة بالقٌمة‪ +‬مشترٌات الفترة بالقٌمة) ‪( /‬مخزون بداٌة‬
‫المدة بالكمٌة ‪ +‬مشترٌات الفترة بالكمٌة)‬

‫‪ ‬التكلفة الوسطية ادلرجحة بعد كل ادخال‪:‬‬

‫ت و م بعد كل ادخال =( المتبقي من المخزون بعد آخر عملية بالقيمة ‪ +‬المشتريات‬

‫الجديدة بالقيمة )‪ (/‬المتبقي من المخزون بعد آخر عملية بالكمية ‪ +‬المشتريات الجديدة‬
‫بالكمية)‬

‫تنطوي طريقة التكلفة الوسطية على العديد من ادلزااي كما أهنا تعاين من رلموعة من العيوب‪ ،‬حيث سنربز‬
‫فيما يلي ادلزااي والعيوب‪:‬‬
‫‪ ‬مزااي الطريقة‪:‬‬
‫‪ -‬اتباعها يظهر األرابح بصورة معقولة بعيدة عن ادلغاالة‪،‬‬

‫‪9‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪ -‬تسمح لكل سعر أن يؤثر على قيمة ادلخزون السلعي آخر ادلدة وعلى تكلفة البضاعة ادلباعة؛‬
‫‪ -‬تظهر بضاعة آخر ادلدة يف ادليزانية بقيمة معقولة‪.‬‬
‫‪ -‬تعترب الطريقة سهلة عند التطبيق ( خاصة الطريقة األوىل التكلفة الوسطية ادلرجحة للفًتة)‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب الطريقة‪:‬‬
‫ال يكمن اتباعها يف ادلؤسسة اليت دتتلك كميات كبَتة من ادلخزون السلعي لصعوبة حتديد أسعار السلع‬
‫ادلباعة والسلع الباقية آخر ادلدة‬
‫‪ ‬احلاالت اليت ينصح هبا استخدام طريقة التكلفة الوسطية ادلرجحة‪:‬‬
‫‪ -‬عنما تكون أسعار شراء البضاعة متقلبة ىبوطا وصعودا فاستخدام ىذه الطريقة حيد من آاثر‬
‫التقلبات‪.‬‬
‫‪ -‬يفضل استخدامها إذا ما كانت ادلواد يف ادلخازن مكونة من وحدات صغَتة وكثَتة وكانت تكلفتها‬
‫بسيطة‪.‬‬
‫مثال تطبيقي رقم ‪ :02‬فيما يلي حركة ادلادة األولية ‪ F‬من ادلخزن خالل شهر أفريل ‪: 2023‬‬
‫التكلفة الوحدوية‬ ‫الكميات‬ ‫بيان العملية‬ ‫التاريخ‬
‫‪47‬دج‬ ‫‪ 100‬كغ‬ ‫سلزون أول ادلدة ‪SI‬‬ ‫‪2023/04/01‬‬
‫‪ 51‬دج‬ ‫‪300‬كغ‬ ‫وصل دخول رقم ‪01‬‬ ‫‪2023/04/03‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪200‬كغ‬ ‫وصل خروج رقم ‪11‬‬ ‫‪2023/04/10‬‬
‫‪ 53‬دج‬ ‫‪400‬كغ‬ ‫وصل دخول رقم ‪02‬‬ ‫‪2023/04/15‬‬
‫‪ 56‬دج‬ ‫‪200‬كغ‬ ‫وصل دخول رقم ‪03‬‬ ‫‪2023/04/18‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪600‬كغ‬ ‫وصل خروج رقم ‪12‬‬ ‫‪2023/04/23‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪100‬كغ‬ ‫وصل خروج رقم ‪13‬‬ ‫‪2023/04/25‬‬
‫ادلطلوب إعداد بطاقة ادلخزون للمادة األولية ‪ F‬لشهر أفريل ابستخدام طريقة‪:‬‬
‫‪ -‬التكلفة الوسطية ادلرجحة للفرتة‬
‫‪ -‬التكلفة الوسطية ادلرجحة بعد كل ادخال‬
‫حل ادلثال التطبيقي رقم ‪:02‬‬
‫‪ /1‬حساب التكلفة الوسطية ادلرجحة للوحدة‪ CMUP‬ابدلعادلة التالية‪:‬‬
‫ت و م للفرتة = (رلموع تكلفة خمزون أول ادلدة ‪ +‬رلموع تكلفة مدخالت الفرتة) ‪ ( /‬كمية خمزون‬
‫أول ادلدة ‪ +‬رلموع كمية مدخالت الفرتة)‬
‫ت و م للفرتة = ‪ 52.4‬دج‬

‫‪10‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫الرصيد‬ ‫ادلخرجات‬ ‫ادلدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪4700‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخ ‪1‬‬ ‫‪04/01‬‬
‫‪20600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪15300‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪300‬‬ ‫و‪ .‬د ‪01‬‬ ‫‪04/03‬‬
‫‪9520‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪10480‬‬ ‫‪52.4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫و‪ .‬خ ‪11‬‬ ‫‪04/10‬‬
‫‪30720‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪21200‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪400‬‬ ‫و‪ .‬د ‪02‬‬ ‫‪04/15‬‬
‫‪41920‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪200‬‬ ‫و‪ .‬د ‪03‬‬ ‫‪04/18‬‬
‫‪10480‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪31440‬‬ ‫‪52.4‬‬ ‫‪600‬‬ ‫و‪ .‬خ ‪12‬‬ ‫‪04/23‬‬
‫‪5240‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪5240‬‬ ‫‪52.4‬‬ ‫‪100‬‬ ‫و‪ .‬خ ‪13‬‬ ‫‪04/25‬‬
‫‪5240‬‬ ‫‪52.4‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪47160‬‬ ‫‪52.4‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪47700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪900‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪04/30‬‬
‫للتأكد من صحة بطاقة ادلخزون نستخدم العالقة التالية‪:‬‬
‫مخ ‪ + 1‬رلموع االدخاالت = رلموع ادلخرجات ‪ +‬مخ ‪ ( 2‬ابلكميات والقيم)‬
‫‪ ‬ابلكميات‪100+ 900= 900 + 100 :‬‬
‫‪ ‬ابلقيم‪5240 +47160 = 4770 + 4700 :‬‬
‫ط‪ /2‬التكلفة الوسطية ادلرجحة بعد كل ادخال‪ :‬تقوم ىذه الطريقة على حساب التكلفة الوسطية بعد كل‬
‫عملية ادخال‬
‫الرصيد‬ ‫ادلخرجات‬ ‫ادلدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪4700‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخ ‪1‬‬ ‫‪04/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪15300‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪300‬‬ ‫و‪ .‬د ‪01‬‬ ‫‪04/03‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪200 10000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪200‬‬ ‫و‪ .‬خ ‪11‬‬ ‫‪04/10‬‬
‫‪31200‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪21200‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪400‬‬ ‫و‪ .‬د ‪02‬‬ ‫‪04/15‬‬
‫‪42400‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪200‬‬ ‫و‪ .‬د ‪03‬‬ ‫‪04/18‬‬
‫‪10600‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪200 31800‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪600‬‬ ‫و‪ .‬خ ‪12‬‬ ‫‪04/23‬‬
‫‪5300‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪5300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫و‪ .‬خ ‪13‬‬ ‫‪04/25‬‬
‫‪5300‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪100 47160‬‬ ‫‪47700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪900‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪04/30‬‬
‫‪ ‬ن و م بعد ادخال ‪ 50 = 04/03‬دج‬
‫‪ ‬ت و م بعد ادخال ‪52 =04/15‬دج‬
‫‪ ‬ت و م بعد ادخال ‪ 53 = 04/18‬دج‬
‫ب‪ /‬طريقة الوارد أوال الصادر أوال ‪:FIFO‬‬
‫‪11‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫تقوم ىذه الطريقة على فكرة تسعَت ادلواد اخلارجة من ادلخازن وفق أقدم ادلشًتايت‪ ،‬وابلتايل تسعَت‬
‫الكميات الصادرة (اخلارجة) حسب أقدم سعر شراء للمواد ادلوجودة يف ادلخازن حلظة اخلروج‪ ،‬وىكذا فإن‬
‫رصيد ادلواد الباقية يقوم وفق أحدث أسعار الشراء‪ ،‬وحيث إن تقييم ادلخزون السلعي سيتم أبحدث األسعار‬
‫مثل سعر السوق السائد فإنو سينعكس على ادليزانية لتعرب عن حقيقية ادلركز ادلايل يف اتريخ اعدادىا‪ ،‬كما تؤثر‬
‫على رلمل الربح وصايف الربح يف قائمة الدخل (جدول حساابت النتائج) يف هناية ادلدة‪.‬‬
‫لطريقة الوراد أوال الصادر أوال العديد من ادلزااي والعيوب نذكرىا كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬مزااي طريقة الوارد أوال الصادر أوال‪:‬‬
‫‪ ‬التدفق ادلادي للمخزون بشكل منطقي ومعقول؛‬
‫‪ ‬تفًتض أن ادلخزون يتحرك داخل ادلصنع يف شكل يدل على رقابة فعالة فادلواد األقدم تصرف أوال‬
‫حىت ال تفسد أو تصبح قددية؛‬
‫‪ ‬تكون تكاليف ادلخزون آخر ادلدة أحدث تكاليف ومن مث فهي قريبة من القيمة السوقية؛‬
‫‪ ‬يتماشى تدفق التكلفة مع التدفق ادلادي للمخزون؛‬
‫‪ ‬تقدم أساسا اثبتا لتحديد تكلفة البضاعة وتكلفة ادلخزون السلعي آخر ادلدة شلا ديكن من إجراء‬
‫ادلقارانت بُت نتائج السنوات ادلتتالية؛‬
‫‪ ‬يفضل استخدامها يف حالة ميل األسعار لالخنفاض شلا حيقق وفرا ضريبيا ألن بضاعة (أو مواد أو‬
‫ادلنتجات ) آخر ادلدة ستقيم أبقل األسعار وابلتايل اخنفاض رلمل الربح‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ادلخزون أبحدث األسعار وذلك ألغراض احلساابت اخلتامية وادليزانية‪ ،‬وىذا التقييم للمخزون‬
‫جيعل قيمتو تقًتب من أسعار االحالل اجلارية يف اتريخ اعداد ادليزانية‪ ،‬وسوف يكون أكثر قراب من‬
‫سعر اإلحالل كلما زاد معدل دوران ادلخزون‪ ،‬شريطة عدم حدوث تغَتات كثَتة يف األسعار بُت آخر‬
‫عملية شراء وبُت اتريخ إعداد ادليزانية بنهاية السنة ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب طريقة الوارد أوال الصادر أوال‪:‬‬
‫‪ ‬عدم االىتمام بقاعدة ادلقابلة لتحديد الدخل حيث ستتم ادلقابلة بُت التكاليف التارخيية مع االيرادات‬
‫اجلارية؛‬
‫‪ ‬عدم الفصل بُت االرابح واخلسائر العادية للمؤسسة وبُت االرابح واخلسائر الناجتة عن التغَتات يف‬
‫االسعار؛‬
‫‪ ‬ال يفضل استخدامها يف حالة ميل األسعار لالرتفاع ألنو سيؤدي إىل زايدة صورية يف الرابح ورلمل‬
‫الربح وابلتايل الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬عدم ا قتصادية تطبيقها حلاجتها إىل اجراءات كتابية كثَتة تؤدي اىل ارتكاب بعض األخطاء احملاسبية‬
‫أو الكتابية‪.‬‬
‫‪12‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫مثال تطبيقي رقم ‪:03‬‬

‫فيما يلي بعض البياانت ادلتعلقة برصيد حركة سلزون من ادلادة األولية من اخلشب لشهر فيفري ‪2023‬‬
‫التابع دلؤسسة متخصصة يف صناعة الطاوالت‪:‬‬
‫سلزون هناية الفًتة لشهر جانفي ‪ 2023‬كان ‪ 1000‬مًت بتكلفة وحدوية ‪ 100‬دج‬
‫‪ 02/02 -‬خروج من ادلخازن ألجل الصنع ‪ 500‬مًت‪ ،‬سند خروج رقم ‪11‬‬
‫‪ 02/05 -‬دخول ‪ 700‬مًت من اخلشب إىل ادلخازن‪ ،‬بتكلفة امجالية ‪ 71750‬دج‪ ،‬سند ادخال رقم‬
‫‪01‬‬
‫‪ 02/08 -‬دخول ‪ 200‬مًت بتكلفة وحدوية ‪ 102.5‬دج‪ ،‬كما تضمنت العملية ختفيض مايل مبقدار‬
‫‪ 2.5‬دج عن كل وحدة ‪ ،‬سند ادخال رقم ‪02‬‬
‫‪ 02/14 -‬خروج ‪ 900‬مًت من ادلخازن لغرض االنتاج‪ ،‬سند خروج رقم ‪12‬‬
‫‪ 02/18 -‬استالم يف ادلخازن ‪ 550‬مًت من اخلشب بتكلفة امجالية ‪57200‬دج كما تضمنت العملية‬
‫ختفيض جتاري مبقدار ‪ 1‬دج عن كل وحدة مشًتاة‪ ،‬سند ادخال رقم ‪3‬‬
‫‪ 02/23 -‬دخول ‪ 450‬مًت من اخلشب بتكلفة وحدوية ‪ 105‬دج‪ ،‬سند إدخال رقم ‪4‬‬
‫‪ 02 /27 -‬خروج ألجل االنتاج ‪ 1300‬مًت من اخلشب ‪ ،‬سند خروج رقم ‪.13‬‬
‫‪ 02/28 -‬خروج ‪ 100‬مًت ألغراض االنتاج‪ ،‬سند خروج رقم ‪.14‬‬
‫ادلطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬اصلز بطاقة ادلخزون حسب طريقة الوارد أوال الصادر أوال ‪.‬‬
‫حل ادلثال التطبيقي رقم‪:03‬‬
‫اعداد بطاقة ادلخزون حسب الوارد أوال الصادر أوال‬
‫الرصيد‬ ‫ادلخرجات‬ ‫ادلدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مخ ‪1‬‬ ‫‪02/01‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫و‪ .‬خ‬ ‫‪02/02‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪71750‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪700‬‬ ‫و‪ .‬د‬ ‫‪02/05‬‬
‫‪71750‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪200‬‬ ‫و‪ .‬د‬ ‫‪02/08‬‬
‫‪92250‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪900‬‬
‫‪51250‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫و‪ .‬خ‬ ‫‪02/14‬‬
‫‪41000‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪51250‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪56650‬‬ ‫‪103‬‬ ‫‪550‬‬ ‫و‪ .‬د‬ ‫‪02/18‬‬
‫‪56650‬‬ ‫‪103‬‬ ‫‪550‬‬
‫‪51250‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪47250‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪450‬‬ ‫و‪ .‬د‬ ‫‪02/23‬‬

‫‪13‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪56650‬‬ ‫‪103‬‬ ‫‪550‬‬

‫‪47250‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪450‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪51250‬‬ ‫‪102.5‬‬ ‫‪500‬‬ ‫و‪ .‬خ‬ ‫‪02/27‬‬
‫‪56650‬‬ ‫‪103‬‬ ‫‪550‬‬
‫‪26250‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪100‬‬ ‫و‪ .‬خ‬ ‫‪02/28‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪286150‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫‪196250‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪14‬‬