Professional Documents
Culture Documents
Відпрацювання фін право
Відпрацювання фін право
Тема 6
Завдання 2
За загальним правилом, передбаченим ч.1 ст. 3 БК України, Бюджетний
період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України,
становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і
закінчується 31 грудня того ж року. Неприйняття Верховною Радою
України закону про Державний бюджет України до 1 січня відповідного
року не є підставою для встановлення іншого бюджетного періоду.
Проте, відповідно до ч.2 ст. 3 БК України, Відповідно до Конституції
України бюджетний період для Державного бюджету України за
особливих обставин може бути іншим, ніж передбачено частиною першою
цієї статті.
Особливими обставинами, за яких Державний бюджет України може
бути затверджено на інший, ніж передбачено частиною першою цієї
статті, бюджетний період, є:
1) введення воєнного стану;
З цього випливає, що дійсно бюджетний період для Державного
Бюджету може бути іншим, ніж передбачено ч.1 ст. 3 БК України.
Далі, відповідно до ч.1 Прикінцевих положень ЗУ «Про Державний
Бюджет України», Цей Закон набирає чинності з 1 січня 2022 року.
Тож, бюджетний період почався з 1 січня 2022 року.
Далі, відповідно до ч.69 Перехідних положень ПК України, Установити,
що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на
території України, введеного Указом Президента України "Про введення
воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022,
затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента
України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року
№ 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням
особливостей, визначених у цьому пункті.
З цього ми можемо зазначити, що внаслідок введення на т. України
воєнного стану на період дії воєнного стану було введено особливий
бюджетний період. Особливий бюджетний період діє з 24 лютого 2022
року (з моменту оголошення в Україні воєнного стану і до моменту
прийняття рішення скасування дії воєнного стану), що підтверджується
прийняттям Постанови КМУ від 11 березня 2022 року №252 «Про Деякі
питання формування та виконання місцевих бюджетів у період воєнного
стану»
Загальний же бюджетний період діятиме до 31 грудня 2022 року, що
підтверджується зокрема положеннями ст.5 ЗУ «Про державний
бюджет України на 2022 рік», Визначити на 31 грудня 2022 року
граничний обсяг державного боргу в сумі 3.644.896.972,9 тис. гривень.
Завдання 3
Надайте правову оцінку рішенням Харківської районної ради щодо
правомірності використання коштів резервного фонду і створення
фонду забезпечення розвитку інфраструктури району.
Відповідно до ч.1 та ч.2 ст. 24 БК України, 1. Резервний фонд бюджету
формується для здійснення непередбачених видатків, що не мають
постійного характеру і не могли бути передбачені під час складання
проекту бюджету. Порядок використання коштів з резервного фонду
бюджету визначається Кабінетом Міністрів України.
2. Рішення про виділення коштів з резервного фонду бюджету
приймаються відповідно Кабінетом Міністрів України, Радою міністрів
Автономної Республіки Крим, місцевими державними адміністраціями,
виконавчими органами місцевого самоврядування.
З цього ми можемо зробити висновок про те, що витрачання коштів
резервного фонду на оздоровлення дітей-сиріт, що мешкають у районі є
протиправним і суперечить положенням бюджетного законодавства,
оскільки не може вважатись непередбачуваними видатками, що не могли
бути передбачені під час складання проекту бюджету.
Далі, відповідно до п.6 Постанови КМУ від 29 березня 2002 року
№415 «Про затвердження Порядку використання коштів резервного фонду
бюджету», Кошти резервного фонду бюджету можуть використовуватися
на здійснення:
б) інших непередбачених заходів, які відповідно до законів можуть
здійснюватися за рахунок коштів бюджету, але не мають постійного
характеру і не могли бути передбачені під час складання проекту
бюджету, тобто на момент затвердження бюджету не було визначених
актами Верховної Ради України, Президента України, Кабінету Міністрів
України, Верховної Ради Автономної Республіки Крим, Ради міністрів
Автономної Республіки Крим, відповідної ради, місцевої
держадміністрації, виконавчого органу відповідної ради підстав для
проведення таких заходів.
7. До непередбачених заходів, визначених у підпункті "б" пункту 6
цього Порядку, не можуть бути віднесені: капітальний ремонт або
реконструкція, крім випадків, пов’язаних з ліквідацією надзвичайних
ситуацій та проведенням заходів, пов’язаних із запобіганням виникненню
надзвичайних ситуацій техногенного, природного та соціального
характеру, зокрема пов’язаних з відновленням зруйнованих
(пошкоджених) об’єктів під час проведення антитерористичної
операції та/або операції Об’єднаних сил із забезпечення національної
безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, а також
реконструкцією об’єктів житлового та комунального призначення з
високим ступенем готовності для забезпечення житлом
військовослужбовців, які брали безпосередню участь в антитерористичній
операції та/або операції Об’єднаних сил із забезпечення національної
безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, а також заходах,
пов’язаних із забезпеченням правопорядку на державному кордоні,
відбиттям збройного нападу на об’єкти, що охороняються
військовослужбовцями, звільненням таких об’єктів у разі захоплення або
спроби насильницького заволодіння зброєю, бойовою та іншою технікою,
та сімей загиблих з їх числа;
З цього ми можемо зробити висновок, що фінансування реконструкції
будівлі, що постраждала від артобстрілів дійсно відноситься до випадків
використання коштів із резервного фонду бюджету.
Проте, як зазначається в ч.4 ст. 24 БК України, Кабінет Міністрів
України (Рада міністрів Автономної Республіки Крим, місцеві державні
адміністрації та виконавчі органи відповідних місцевих рад) щомісячно
звітують перед Верховною Радою України (Верховною Радою Автономної
Республіки Крим та відповідною місцевою радою) про витрачання коштів
резервного фонду відповідного бюджету.
Тож, відповідна районна рада зобов’язана звітувати перед ВРУ про
витрачання коштів резервного фонду бюджету.
Відповідно до ч.5 та ч.7 ст. 13 БК України, Розподіл бюджету на
загальний та спеціальний фонди, їх складові частини визначаються
виключно цим Кодексом та законом про Державний бюджет України.
Передача коштів між загальним та спеціальним фондами бюджету
дозволяється тільки в межах бюджетних призначень шляхом внесення
змін до закону про Державний бюджет України, прийняття рішення про
місцевий бюджет або про внесення змін до нього (крім випадку,
передбаченого частиною другою статті 57 цього Кодексу).
З цього випливає, що Харківська районна рада не може формувати
фонд за рахунок економії коштів загального фонду бюджету, оскільки в
такому випадку відбуватиметься передача коштів між загальним і
спеціальним фондом, а така процедура заборонена бюджетним
законодавством.
Відповідно до ч.9 ст. 13 БК України, Створення позабюджетних
фондів органами державної влади, органами влади Автономної Республіки
Крим, органами місцевого самоврядування та іншими бюджетними
установами не допускається. Відкриття позабюджетних рахунків для
розміщення бюджетних коштів (включаючи власні надходження
бюджетних установ) органами державної влади, органами влади
Автономної Республіки Крим, органами місцевого самоврядування та
іншими бюджетними установами забороняється, крім випадків,
передбачених частиною восьмою статті 16 та частиною другою статті 78
цього Кодексу, а також крім розміщення закордонними дипломатичними
установами України бюджетних коштів на поточних рахунках іноземних
банків, розміщення на поточних рахунках у банках державного сектору
власних надходжень державних і комунальних закладів фахової
передвищої та вищої освіти, наукових установ та закладів культури,
отриманих як плата за послуги, що надаються ними згідно з основною
діяльністю, благодійні внески та гранти, у порядку, встановленому
Кабінетом Міністрів України, розміщення закладами професійної
(професійно-технічної), фахової передвищої та вищої освіти на депозитах
тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних
послуг, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, якщо
таким закладам законом надано відповідне право, та розміщення на
рахунках банків надходжень, визначених пунктом 1 частини третьої статті
15, пунктом 13 частини третьої статті 29 та пунктом 12 частини першої
статті 69-1 цього Кодексу, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів
України.
З цього можна зробити висновок про те, що Харківська районна рада
не має повноважень на створення нових фондів бюджету, а отже
формування фонду забезпечення розвитку інфраструктури району є
протиправним, оскільки можливість формування такого фонду на рівні
районної ради не передбачено чинним бюджетним законодавством.
Тема 7
Завдання 3
Поле «призначення платежу» заповнюється відповідно до Наказу
Міністерства Фінансів України від 24.07.2015 року №666 «Про
затвердження Порядку заповнення реквізиту «Призначення платежу»
розрахункових документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків,
зборів, платежів на бюджетні рахунки та/або єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування на небюджетні
рахунки, а також на єдиний рахунок»
Так у п.1 цього Наказу зазначено, Під час сплати (стягнення) податків,
зборів, платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування (далі - єдиний внесок) реквізити «Призначення платежу» розрахункового
документа заповнюються таким чином:
поле № 1:
друкується службовий код (знак) "*" (ознака платежу);
поле № 2:
друкується розділовий знак ";" ;
друкується код виду сплати (формат ссс - тризначне число);
поле № 3:
друкується розділовий знак ";" ;
друкується податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта
громадянина України (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання
відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника
податків та офіційно повідомили про це відповідний територіальний орган ДПС і
мають відмітку у паспорті або запис про відмову від прийняття реєстраційного номера
облікової картки платника податків в електронному безконтактному носії);
поле № 4:
друкується розділовий знак ";" ;
друкується роз'яснювальна інформація про призначення платежу в довільній
формі. Кількість знаків, ураховуючи зазначені вище поля і розділові знаки, обмежена
довжиною реквізиту «Призначення платежу» електронного розрахункового документа
системи електронних платежів Національного банку України, при цьому використання
символу ";" не допускається.
У разі сплати платежу до бюджету в іноземній валюті обов'язково вказується код
класифікації доходів бюджету.
У разі здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі -
ПДВ) за деклараціями, повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до
бюджету за електронними висновками територіальних органів Державної податкової
служби України (далі - територіальні органи ДПС), поля № 5 та № 6 заповнюються
таким чином:
поле № 5:
друкується розділовий знак ";" ;
друкується дата декларації, на підставі якої здійснюється відшкодування ПДВ, або
дата електронного висновку про повернення помилково та/або надміру сплачених
грошових зобов’язань та пені (формат - ДД.ММ.РРРР). Платником податків поле № 5
не заповнюється;
поле № 6:
друкується розділовий знак ";";
друкується номер декларації, на підставі якої здійснюється відшкодування ПДВ,
або номер електронного висновку про повернення помилково та/або надміру
сплачених грошових зобов’язань та пені. Платником податків поле № 6 не
заповнюється;
поле № 7:
друкується розділовий знак ";".
Резервне поле. Заповнюється платниками податків та/або органами Державної
казначейської служби України (далі - органи Казначейства) у разі здійснення
розрахунків згідно з окремими рішеннями Кабінету Міністрів України тощо. Зазвичай
не заповнюється.
Помилка у коді бюджетної класифікації при сплаті податків і зборів
призводить до:
П.7 Наказу Міністерства Фінансів України від 24.07.2015 року №666 «Про
затвердження Порядку заповнення реквізиту «Призначення платежу»
розрахункових документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків,
зборів, платежів на бюджетні рахунки та/або єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування на небюджетні
рахунки, а також на єдиний рахунок»,
У разі заповнення реквізиту «Призначення платежу» з порушенням вимог,
визначених у цьому Порядку, документ на переказ приймається до
виконання. При цьому вважається, що платник податків/єдиного внеску
сплачує грошове зобов'язання/єдиний внесок (код виду сплати 101).
Тема 9
Завдання 2
25 березня 2022 року органом Державної податкової служби України було
ініційовано проведення позапланової перевірки на підприємстві щодо
дотримання валютного законодавства. Підставою для такої перевірки було
названо недотримання зарахування на рахунок підприємства протягом 90
календарних днів грошей у сумі 90 тис грн за зовнішньоекономічним
контрактом.
Обгрунтуйте правомірність рішення органу Державної податкової
служби України.
Відповідно до ст. 11 ЗУ “Про валюту і валютні операції”, Уповноважені
установи є агентами валютного нагляду, підзвітними Національному
банку України.
Уповноважені установи під час проведення ними валютних операцій,
крім валютних операцій, пов’язаних з експортом та імпортом товару на
суму, що є меншою за розмір, передбачений статтею 20 Закону України
"Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів,
одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню
розповсюдження зброї масового знищення", здійснюють безпосередній
нагляд за виконанням вимог валютного законодавства резидентами (крім
інших уповноважених установ) та нерезидентами, що здійснюють валютні
операції через ці уповноважені установи.
Агенти валютного нагляду мають право вимагати у суб’єктів
валютних операцій документи, пов’язані із здійсненням валютних
операцій, а суб’єкти валютних операцій зобов’язані надавати такі
документи на вимогу агентів валютного нагляду у визначений ними строк.
Органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань
дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами
п’ятою і шостою цієї статті суб’єктами здійснення таких операцій. Під час
проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного
законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від
агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об’єктом таких перевірок,
надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних
документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень
щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші
особи, які є об’єктом таких перевірок, зобов’язані безоплатно надавати
відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.
З цього ми можемо зробити висновок, що органи валютного контролю
здійснюють нагляд і моніторинг за проведенням фінансових операцій
фізичних і юридичних осіб і можуть проводити позапланові перевірки.
Відповідно до ст. 20 ЗУ “Про легалізацію відмивання доходів одержаних
злочинним шляхом”, фінансовому моніторингу підлягають порогові
фінансові операції. Фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку
здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень
(для суб’єктів господарювання, які проводять лотереї та/або азартні
ігри, - 55 тисяч гривень) або дорівнює чи перевищує суму в іноземній
валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним
курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень
на момент проведення фінансової операції (для суб’єктів господарювання,
які проводять лотереї та/або азартні ігри, - 55 тисяч гривень), за наявності
однієї або більше таких ознак:
- фінансові операції у разі, якщо хоча б одна із сторін - учасників
фінансової операції має відповідну реєстрацію, місце проживання чи
місцезнаходження в державі (юрисдикції), що не виконує чи неналежним
чином виконує рекомендації міжнародних, міжурядових організацій,
задіяних у сфері боротьби з легалізацією (відмиванням) доходів,
одержаних злочинним шляхом, фінансуванням тероризму чи
фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення (у тому числі
дипломатичне представництво, посольство, консульство такої іноземної
держави), або однією із сторін - учасників фінансової операції є особа, яка
має рахунок у банку, зареєстрованому в зазначеній державі (юрисдикції);
- фінансові операції з готівкою (внесення, переказ, отримання коштів).
Відповідно до ст. 21 ЗУ “Про легалізацію відмивання доходів одержаних
злочинним шляхом”, Фінансові операції або спроба їх проведення
незалежно від суми, на яку вони проводяться, вважаються підозрілими,
якщо суб’єкт первинного фінансового моніторингу має підозру або має
достатні підстави для підозри, що вони є результатом злочинної діяльності
або пов’язані чи стосуються фінансування тероризму або фінансування
розповсюдження зброї масового знищення.
2. При визначенні того, чи є підозрілою фінансова операція або
діяльність, суб’єкт первинного фінансового моніторингу враховує
типологічні дослідження, підготовлені спеціально уповноваженим
органом та оприлюднені ним на своєму веб-сайті, а також рекомендації
суб’єктів державного фінансового моніторингу.
Оскільки з умов задачі ми знаємо що сума такої операції склала 90 тис.
Грн і інші умови проведення такої операції, або д сферу господарської
діяльності такої юридичної особи ми не можемо встановити, то
можемо припустити, що одна із зазначених в ст. 20-21 Закону умов все
ж була присутня і є підстави для проведення позапланової перевірки.
Але необхідно зазначити, що і граничні строки розрахунків за операціями
з експорту та імпорту товарів, визначені постановою Правління
Національного банку України від 02.01.2019 № 5, не поширюються на
операції в незначному розмірі з експорту, імпорту товарів (уключаючи
незавершені розрахунки за операцією), крім дроблення операцій з експорту
товарів або дроблення валютних операцій.
Цією ж постановою НБУ визначено термін "незначний розмір валютної
операції" - розмір валютної операції (в еквіваленті за офіційним курсом
гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату здійснення
операції), який є меншим, ніж розмір, що установлений для фінансових
операцій, що підлягають обов'язковому фінансовому моніторингу згідно із
законодавством у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню)
доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та
фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення.
Отже, з 28 квітня 2020 року зовнішньоекономічні операції в розмірі до
400 тисяч гривень не підлягатимуть валютному нагляду.
Відповідно до п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02 грудня
2010 року № 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ)
документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б
однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про
порушення платником податків валютного, податкового законодавства,
законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню)
доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та
фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не
врегульованого ПКУ законодавства, контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть
пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий
запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим
платником податків відповідно валютного, податкового законодавства,
законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню)
доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та
фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не
врегульованого ПКУ законодавства, контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня,
наступного за днем отримання запиту (п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПКУ);
З цього ми можемо свідчити про те, що такі пояснення не були надані у
встановлені строки, що дійсно є підставою для проведення перевірки
Більш того, відповідно до ЗУ Про внесення змін до Податкового кодексу
України та інших законів України щодо особливостей податкового
адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного,
надзвичайного стану від 12.05.2022 № 2260-IX, податкові перевірки не
розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім:
документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення
платника податків та/або з підстав, визначених п.п. 78.1.7 та 78.1.8 п. 78.1
ст. 78 ПКУ, та/або документальних позапланових перевірок платників
податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про
порушення платником валютного законодавства в частині дотримання
граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або
валютної виручки за експортними операціями;
Тож, такі перевірки можуть бути проведені.
Тема 10
Завдання 1
За загальним правилом, передбаченим ч.1 ст. 3 БК України, Бюджетний
період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України,
становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і
закінчується 31 грудня того ж року. Неприйняття Верховною Радою
України закону про Державний бюджет України до 1 січня відповідного
року не є підставою для встановлення іншого бюджетного періоду.
Проте, відповідно до ч.2 ст. 3 БК України, Відповідно до Конституції
України бюджетний період для Державного бюджету України за
особливих обставин може бути іншим, ніж передбачено частиною першою
цієї статті.
Особливими обставинами, за яких Державний бюджет України може
бути затверджено на інший, ніж передбачено частиною першою цієї
статті, бюджетний період, є:
1) введення воєнного стану;
З цього випливає, що дійсно бюджетний період для Державного
Бюджету може бути іншим, ніж передбачено ч.1 ст. 3 БК України.
Далі, відповідно до ч.1 Прикінцевих положень ЗУ «Про Державний
Бюджет України», Цей Закон набирає чинності з 1 січня 2022 року.
Тож, бюджетний період почався з 1 січня 2022 року.
Далі, відповідно до ч.69 Перехідних положень ПК України, Установити,
що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на
території України, введеного Указом Президента України "Про введення
воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022,
затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента
України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року
№ 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням
особливостей, визначених у цьому пункті.
З цього ми можемо зазначити, що внаслідок введення на т. України
воєнного стану на період дії воєнного стану було введено особливий
бюджетний період. Особливий бюджетний період діє з 24 лютого 2022
року (з моменту оголошення в Україні воєнного стану і до моменту
прийняття рішення скасування дії воєнного стану), що підтверджується
прийняттям Постанови КМУ від 11 березня 2022 року №252 «Про Деякі
питання формування та виконання місцевих бюджетів у період воєнного
стану»
Загальний же бюджетний період діятиме до 31 грудня 2022 року, що
підтверджується зокрема положеннями ст.5 ЗУ «Про державний
бюджет України на 2022 рік», Визначити на 31 грудня 2022 року
граничний обсяг державного боргу в сумі 3.644.896.972,9 тис. гривень.
Завдання 2
В умовах воєнного стану ФОП «В», що є платником єдиного податку другої групи
продовжив провадження господарської діяльності у м. Львів (кав’ярня). Прибутки
ФОП «В» у квітні та травні 2022 року склали 250 000 грн. При цьому ФОП «В», ані в
квітні, ані в травні 2022 року не сплачував єдиний податок. Після закінчення воєнного
стану було проведено документальну позапланову перевірку діяльності ФОП «В» за
результатами якої прийнято податкове повідомлення-рішення, якими ФОП «В» було
донараховано податкові зобов’язання з єдиного податку за квітень та травень 2022
року та застосовано відповідні штрафні санкції.
16.1.13. допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними
перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що
використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів
оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати
податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом;
Відповідно до п.4 та 4-1 ч.1 ЗУ «Про захист інтересів суб'єктів подання звітності
та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни», Установити, що: 4) у
період дії воєнного стану або стану війни будь-які перевірки щодо своєчасності та
повноти подання будь-яких звітів чи документів звітового характеру уповноваженими
органами не здійснюються;
4-1) у період дії воєнного стану або стану війни, а також протягом трьох місяців
після його припинення чи скасування особи, відповідальні за своєчасне і у повному
обсязі подання та оприлюднення фінансової звітності, звільняються від
відповідальності за порушення строків оприлюднення річної фінансової звітності та
річної консолідованої фінансової звітності разом з відповідними аудиторськими
звітами, звітом про управління, консолідованим звітом про управління, звітом про
платежі на користь держави та консолідованим звітом про платежі на користь держави,
складення та оприлюднення яких передбачено законодавством;
В умовах завдання не вказано протягом якого періоду після скасування воєнного стану
було проведено перевірку, проте така перевірка не могла проводитись раніше ніж
через 3 місяці після скасування воєнного стану.
Завдання 3
2. Громадянин А будучи внутрішньо переміщеною особою, який був вимушений
залишити м. Харків у зв’язку із війною розпочатою російською федерацією,
перебуваючи у м. Ужгород, був дуже здивований, коли йому у супермаркеті за одну
зроблену ним покупку касир провів дві окремі оплати і видав два окремих фіскальних
чека. Після цього Громадянин А обурився і зазначив про необхідність почати платити
податки нормально, тим більше, що на сьогоднішній день це здається вже не викликає
ні у кого запитань.
Проте, така практика ФОП є способом ухилення від сплати податків, а тому є
протиправною.
Тема 11
Завдання 2
Надайте правову оцінку рішенням Харківської районної ради щодо
правомірності використання коштів резервного фонду і створення
фонду забезпечення розвитку інфраструктури району.
Відповідно до ч.1 та ч.2 ст. 24 БК України, 1. Резервний фонд бюджету
формується для здійснення непередбачених видатків, що не мають
постійного характеру і не могли бути передбачені під час складання
проекту бюджету. Порядок використання коштів з резервного фонду
бюджету визначається Кабінетом Міністрів України.
2. Рішення про виділення коштів з резервного фонду бюджету
приймаються відповідно Кабінетом Міністрів України, Радою міністрів
Автономної Республіки Крим, місцевими державними адміністраціями,
виконавчими органами місцевого самоврядування.
З цього ми можемо зробити висновок про те, що витрачання коштів
резервного фонду на оздоровлення дітей-сиріт, що мешкають у районі є
протиправним і суперечить положенням бюджетного законодавства,
оскільки не може вважатись непередбачуваними видатками, що не могли
бути передбачені під час складання проекту бюджету.
Далі, відповідно до п.6 Постанови КМУ від 29 березня 2002 року
№415 «Про затвердження Порядку використання коштів резервного фонду
бюджету», Кошти резервного фонду бюджету можуть використовуватися
на здійснення:
б) інших непередбачених заходів, які відповідно до законів можуть
здійснюватися за рахунок коштів бюджету, але не мають постійного
характеру і не могли бути передбачені під час складання проекту
бюджету, тобто на момент затвердження бюджету не було визначених
актами Верховної Ради України, Президента України, Кабінету Міністрів
України, Верховної Ради Автономної Республіки Крим, Ради міністрів
Автономної Республіки Крим, відповідної ради, місцевої
держадміністрації, виконавчого органу відповідної ради підстав для
проведення таких заходів.
7. До непередбачених заходів, визначених у підпункті "б" пункту 6
цього Порядку, не можуть бути віднесені: капітальний ремонт або
реконструкція, крім випадків, пов’язаних з ліквідацією надзвичайних
ситуацій та проведенням заходів, пов’язаних із запобіганням виникненню
надзвичайних ситуацій техногенного, природного та соціального
характеру, зокрема пов’язаних з відновленням зруйнованих
(пошкоджених) об’єктів під час проведення антитерористичної
операції та/або операції Об’єднаних сил із забезпечення національної
безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, а також
реконструкцією об’єктів житлового та комунального призначення з
високим ступенем готовності для забезпечення житлом
військовослужбовців, які брали безпосередню участь в антитерористичній
операції та/або операції Об’єднаних сил із забезпечення національної
безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, а також заходах,
пов’язаних із забезпеченням правопорядку на державному кордоні,
відбиттям збройного нападу на об’єкти, що охороняються
військовослужбовцями, звільненням таких об’єктів у разі захоплення або
спроби насильницького заволодіння зброєю, бойовою та іншою технікою,
та сімей загиблих з їх числа;
З цього ми можемо зробити висновок, що фінансування реконструкції
будівлі, що постраждала від артобстрілів дійсно відноситься до випадків
використання коштів із резервного фонду бюджету.
Проте, як зазначається в ч.4 ст. 24 БК України, Кабінет Міністрів
України (Рада міністрів Автономної Республіки Крим, місцеві державні
адміністрації та виконавчі органи відповідних місцевих рад) щомісячно
звітують перед Верховною Радою України (Верховною Радою Автономної
Республіки Крим та відповідною місцевою радою) про витрачання коштів
резервного фонду відповідного бюджету.
Тож, відповідна районна рада зобов’язана звітувати перед ВРУ про
витрачання коштів резервного фонду бюджету.
Відповідно до ч.5 та ч.7 ст. 13 БК України, Розподіл бюджету на
загальний та спеціальний фонди, їх складові частини визначаються
виключно цим Кодексом та законом про Державний бюджет України.
Передача коштів між загальним та спеціальним фондами бюджету
дозволяється тільки в межах бюджетних призначень шляхом внесення
змін до закону про Державний бюджет України, прийняття рішення про
місцевий бюджет або про внесення змін до нього (крім випадку,
передбаченого частиною другою статті 57 цього Кодексу).
З цього випливає, що Харківська районна рада не може формувати
фонд за рахунок економії коштів загального фонду бюджету, оскільки в
такому випадку відбуватиметься передача коштів між загальним і
спеціальним фондом, а така процедура заборонена бюджетним
законодавством.
Відповідно до ч.9 ст. 13 БК України, Створення позабюджетних
фондів органами державної влади, органами влади Автономної Республіки
Крим, органами місцевого самоврядування та іншими бюджетними
установами не допускається. Відкриття позабюджетних рахунків для
розміщення бюджетних коштів (включаючи власні надходження
бюджетних установ) органами державної влади, органами влади
Автономної Республіки Крим, органами місцевого самоврядування та
іншими бюджетними установами забороняється, крім випадків,
передбачених частиною восьмою статті 16 та частиною другою статті 78
цього Кодексу, а також крім розміщення закордонними дипломатичними
установами України бюджетних коштів на поточних рахунках іноземних
банків, розміщення на поточних рахунках у банках державного сектору
власних надходжень державних і комунальних закладів фахової
передвищої та вищої освіти, наукових установ та закладів культури,
отриманих як плата за послуги, що надаються ними згідно з основною
діяльністю, благодійні внески та гранти, у порядку, встановленому
Кабінетом Міністрів України, розміщення закладами професійної
(професійно-технічної), фахової передвищої та вищої освіти на депозитах
тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних
послуг, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, якщо
таким закладам законом надано відповідне право, та розміщення на
рахунках банків надходжень, визначених пунктом 1 частини третьої статті
15, пунктом 13 частини третьої статті 29 та пунктом 12 частини першої
статті 69-1 цього Кодексу, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів
України.
З цього можна зробити висновок про те, що Харківська районна рада
не має повноважень на створення нових фондів бюджету, а отже
формування фонду забезпечення розвитку інфраструктури району є
протиправним, оскільки можливість формування такого фонду на рівні
районної ради не передбачено чинним бюджетним законодавством.
Завдання 1
24 травня 2022 р. відбулося пленарне засідання сесії Харківської районної
ради, під час якого депутати ухвалили зміни до бюджету Харківського
району Харківської області на 2022 р. Такі зміни було запроваджено
відповідно до Прогнозу доходів районного бюджету, без урахування
трансфертів, на 2022 р. (в сумі 132 млн 286 тис. грн, у тому числі сума
доходів: загального фонду – 127 млн 789 тис. грн; спеціального фонду – 4
млн 496 тис. грн.) Крім того, вказаним рішенням про зміни до місцевого
бюджету було передбачено формування резервного фонду районного
бюджету для подолання наслідків збройної агресії в обсязі 550 тис. грн. і
фонду забезпечення розвитку інфраструктури району у обсязі 750 тис. грн.
Обґрунтуйте правомірність такого рішення місцевої ради.
Щодо прийняття рішення про внесення змін до місцевого бюджету, то
Відповідно до ч.7 ст. 78 БК України, Рішення про внесення змін до
рішення про місцевий бюджет ухвалюється Верховною Радою Автономної
Республіки Крим, відповідною місцевою радою на підставі офіційного
висновку місцевого фінансового органу про перевиконання чи
недовиконання дохідної частини загального фонду, про обсяг залишку
коштів загального та спеціального фондів (крім власних надходжень
бюджетних установ) відповідного бюджету. Факт перевиконання дохідної
частини загального фонду місцевого бюджету визнається за підсумками
першого півріччя та наступних звітних періодів з початку поточного
бюджетного періоду на підставі офіційних висновків місцевого
фінансового органу за умови перевищення доходів загального фонду
місцевого бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів),
врахованих у розписі місцевого бюджету на відповідний період, не менше
ніж на 5 відсотків. Факт недоотримання доходів загального фонду
місцевого бюджету визнається на підставі офіційного висновку місцевого
фінансового органу за підсумками квартального звіту в разі
недоотримання доходів загального фонду місцевого бюджету, врахованих
у розписі місцевого бюджету на відповідний період, більше ніж на 15
відсотків.
Проте, відповідно до п.22 розділу VI Перехідних положень БК,
Установити, що в умовах воєнного стану або для здійснення згідно із
законом заходів загальної мобілізації: 1) не застосовуються такі норми
цього Кодексу: частини сьома та восьма статті 78 у частині обмежень у
прийнятті рішень Верховною Радою Автономної Республіки Крим,
відповідною місцевою радою про внесення змін до місцевих бюджетів;
Тож, таке рішення Ради є правомірним. А на період дії воєнного стану
обмежень у прийнятті рішень місцевою радою щодо внесення змін до
місцевого бюджету немає.
Щодо резервного фонду
Відповідно до ч.1, ч.3 та ч.5 ст. 24 БК України, Резервний фонд бюджету
формується для здійснення непередбачених видатків, що не мають
постійного характеру і не могли бути передбачені під час складання
проекту бюджету. Порядок використання коштів з резервного фонду
бюджету визначається Кабінетом Міністрів України.
Резервний фонд бюджету не може перевищувати одного відсотка обсягу
видатків загального фонду відповідного бюджету.
У Державному бюджеті України резервний фонд передбачається
обов'язково. Рішення щодо необхідності створення резервного фонду
місцевого бюджету приймає Верховна Рада Автономної Республіки Крим,
відповідна місцева рада.
Але, відповідно до п.23 Перехідних положень Бюджетного Кодексу
України, Установити, що частина третя статті 24 цього Кодексу не
застосовується у разі здійснення згідно із законом заходів з часткової
мобілізації.
Отже, місцева рада дійсно має приймати рішення про встановлення
резервного фонду бюджету без обмежень його відсоткового
співвідношення із обсягом видатків загального фонду відповідного
бюджету.
Далі, відповідно до ст. 68 БК України, Склад доходів та видатків
бюджетів районів у містах (у разі їх створення) визначається міською
радою відповідно до повноважень, переданих районним у містах радам.
А відповідно до ч.2 ст. 70 БК України, Кошти спеціального фонду
місцевих бюджетів витрачаються на заходи, передбачені рішенням про
місцевий бюджет відповідно до законодавства.
Відповідно до ч.4 ст. 71 БК України, Бюджет розвитку місцевих бюджетів
є складовою частиною спеціального фонду місцевих бюджетів.
Проте, законодавством України не передбачено створення фонду
забезпечення розвитку інфраструктури району. Відповідні кошти можуть
бути отримані районною у місті радою відповідно до ст. 24-1 БК України,
Державний фонд регіонального розвитку створюється у складі державного
бюджету.
2. Кошти державного фонду регіонального розвитку спрямовуються на
виконання інвестиційних програм і проектів регіонального розвитку, що
мають на меті розвиток регіонів і відповідають пріоритетам, визначеним
Державною стратегією регіонального розвитку та відповідними
регіональними стратегіями розвитку, у таких пропорціях:
3. Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та
Севастопольські міські державні адміністрації до 1 серпня року, що
передує плановому, подають центральному органу виконавчої влади, що
забезпечує формування державної регіональної політики, пропозиції з
переліком і описом інвестиційних програм і проектів регіонального
розвитку, що сформовані відповідно до частини другої цієї статті,
пройшли попередній конкурсний відбір регіональними комісіями
відповідно до законодавства (у тому числі програм і проектів щодо
розвитку спортивної інфраструктури, погоджених з центральним органом
виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері
фізичної культури і спорту) та можуть реалізовуватися за рахунок коштів
державного фонду регіонального розвитку у наступному бюджетному
періоді.
Тож, районна у місті рада не має повноважень на створення такого
фонду. Вона має право подавати заявки для отримання коштів з
державного фонду регіонального розвитку.
Але, відповідно до п.22-5 розділу VI "Прикінцеві та перехідні
положення" Бюджетного кодексу України, Установити, що у період дії
воєнного стану та з метою відсічі збройної агресії Російської Федерації
проти України, забезпечення національної безпеки, заходів територіальної
оборони, підтримки місцевої інфраструктури, соціального захисту
населення органи місцевого самоврядування, місцеві державні
адміністрації, військово-цивільні адміністрації або військові адміністрації
(у разі їх утворення) можуть приймати рішення про:
здійснення, як виняток з положень частини другої статті 85 цього
Кодексу, видатків, не віднесених до відповідних місцевих бюджетів цим
Кодексом, і видатків на утримання бюджетних установ одночасно з різних
бюджетів. Такі видатки здійснюються шляхом надання міжбюджетного
трансферту з відповідного місцевого бюджету;
Отже, на період дії воєнного стану відповідна районна у місті рада
має право внести зміни і створити відповідний фонд забезпечення
розвитку інфраструктури району. При цьому Закон не встановлює обсяг
такого фонду, тож вважаємо, що таке рішення є правомірним.
Тема 12
Завдання 1
Проаналізуйте та прокоментуйте вказану ситуацію.
Відповідно до ст. 96 БК України, Міжбюджетні трансферти поділяються
на:
1) базову дотацію (трансферт, що надається з державного бюджету
місцевим бюджетам для горизонтального вирівнювання
податкоспроможності територій);
2) субвенції;
3) реверсну дотацію (кошти, що передаються до державного бюджету
з місцевих бюджетів для горизонтального вирівнювання
податкоспроможності територій);
4) додаткові дотації.
А відповідно до п.33 ч.1 ст. 2 БК України, У цьому Кодексі наведені
нижче терміни вживаються в такому значенні: міжбюджетні трансферти -
кошти, які безоплатно і безповоротно передаються з одного бюджету до
іншого;
З цього ми можемо стверджувати, що реверсна дотація є видом
міжбюджетних трансфертів. Вона передбачає безоплатну і
безповоротну передачу коштів з місцевих бюджетів до Державного
Бюджету України для горизонтального вирівнювання
податкоспроможності територій.
Відповідно до ст. 99 БК України, 1. Горизонтальне вирівнювання
податкоспроможності бюджетів місцевого самоврядування, крім бюджетів
міст Києва та Севастополя і районів у містах, здійснюється з урахуванням
таких параметрів:
1) кількість населення;
2) надходження податку на доходи фізичних осіб, визначеного пунктом 1
частини першої статті 64 цього Кодексу, за останній звітний бюджетний
період;
3) індекс податкоспроможності відповідного бюджету.
2. Індекс податкоспроможності є коефіцієнтом, що визначає рівень
податкоспроможності бюджету місцевого самоврядування порівняно з
аналогічним середнім показником по всіх бюджетах місцевого
самоврядування в Україні (крім бюджетів міст Києва та Севастополя) у
розрахунку на одну людину.
3. При здійсненні вирівнювання враховується значення індексу
податкоспроможності відповідного бюджету.
Якщо значення індексу:
в межах 0,9-1,1 - вирівнювання не здійснюється;
менше 0,9 - надається базова дотація відповідному бюджету в обсязі 80
відсотків суми, необхідної для досягнення значення такого індексу
забезпеченості відповідного бюджету 0,9;
більше 1,1 - передається реверсна дотація з відповідного бюджету в обсязі
50 відсотків суми, що перевищує значення такого індексу 1,1.
Відповідно до ст. 108 БК України, Міжбюджетні трансферти з державного
бюджету місцевим бюджетам перераховуються з рахунків державного
бюджету органами Казначейства України бюджету Автономної
Республіки Крим, обласним бюджетам, бюджетам міст Києва і
Севастополя, іншим бюджетам місцевого самоврядування, для яких у
державному бюджеті визначаються міжбюджетні трансферти. Порядок
перерахування міжбюджетних трансфертів з державного бюджету
місцевим бюджетам, реверсної дотації, а також порядок перерахування
міжбюджетних трансфертів між місцевими бюджетами визначаються
Кабінетом Міністрів України і мають забезпечувати своєчасність,
рівномірність, гарантованість та повноту перерахування трансфертів.
Відповідно до ч.3 Постанови КМУ від 15 грудня 2010 року №1132 «Про
затвердження Порядку перерахування міжбюджетних трансфертів»,
Реверсна дотація до державного бюджету з місцевих бюджетів
перераховується територіальними органами Казначейства в областях та м.
Києві (далі - органи Казначейства) щодекади рівними частинами в
останній день декади (за III декаду грудня - до 25 числа) відповідно до
розпису державного бюджету за рахунок фактичних надходжень доходів
загального фонду місцевого бюджету.
А відповідно до п.56 ч.2 ст. 56 БК України, До доходів загального фонду
Державного бюджету України (з урахуванням особливостей, визначених
-1
пунктом 1 частини другої статті 67 цього Кодексу) належать:
кошти, що передаються до державного бюджету з місцевих бюджетів;
Тож, фактично, реверсна дотація – це передання коштів з більш
платоспроможних територій до менш платоспроможних для того, аби
урівняти їх платоспроможність. Такі кошти повинні направлятись на
фінансування місцевих бюджетів. Більш того, БК України визначає, що
кошти реверсної дотації повинні надходити саме до загального фонду
Державного Бюджету України, а оскільки ст. 19 Конституції України
визначає, що Органи державної влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України. То в такому випадку перерахування цих коштів до
Спеціального фонду – є порушенням бюджетного законодавства України.
Задача 2
Чи правомірне рішення міської ради? Дайте правовий висновок.
Передусім необхідно звернутися до ЗУ «Про державні цільові
програми»
Стаття 1. Визначення та види державних цільових програм
Державна цільова програма- це комплекс взаємопов'язаних завдань і
заходів, які спрямовані на розв'язання найважливіших проблем розвитку
держави, окремих галузей економіки або адміністративно-територіальних
одиниць, здійснюються з використанням коштів Державного бюджету
України та узгоджені за строками виконання, складом виконавців,
ресурсним забезпеченням.
Державні цільові програми поділяються на: загальнодержавні програми
економічного, науково- технічного, соціального, національно-культурного
розвитку, охорони довкілля (далі - загальнодержавні програми) - це
програми, які охоплюють всю територію держави або значну кількість її
регіонів, мають довгостроковий період виконання і здійснюються
центральними та місцевими органами виконавчої влади.
ЗУ «Про культуру» Ст. 1
15) національно-культурна державна цільова програма - програма,
спрямована на створення сприятливих умов національно-культурного
розвитку, збереження національно- культурної спадщини, задоволення
інтелектуальних та духовних потреб людини, та цільова регіональна
програма у сфері культури, що передбачають вирішення питань,
пов'язаних з діяльністю та розвитком базової мережі закладів культури
всіх pівнів або відповідного рівня, а також реалізацію культурно-
мистецыких проектів і здійснення державними та недержавними
закладами культури заходів, що фінансуються з державного та/або
місцевих бюджетів.
ПКМУ «Про затвердження Порядку розроблення та виконання
державних цільових програм»
21. Державними замовниками програми можуть бути центральні органи
виконавчої влади, Національна академія наук, Рада міністрів Автономної
Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські
держадміністрації.
30. У розділі "Обсяги та джерела фінансування" подаються детальні
розрахунки необхідних прогнозних обсягів фінансування заходів
програми з pізних джерел з розподілом за роками.
Окремо визначаються прогнозні обсяги фінансування, спрямовані на
капітальні вкладення, інноваційну діяльність (дослідження і розробки).
наукові дослідження та розробки, а також інші джерела фінансування
(власні кошти виконавця, гранти, залучені кредити та інші кошти).
Дається обгрунтування реальних можливостей фінансування програми за
рахунок коштів державного бюджету (з урахуванням прогнозних
показників зведеного бюджету України за основними видами доходів,
видатків та фінансування на наступні роки), місцевих бюджетів та інших
джерел.
Таким чином можна зробити висновок що місцева державна
адміністрація цілком могла прийняти рішення про фінансування такої
державної цільової програми з місцевого бюджету, за умови якщо таке
фінансування передбачене у розділі «Обсяги та джерела фінансування»
даної цільової програми.
Задача 3
Який порядок надання субвенції на виконання інвестиційних проектів між
місцевими бюджетами? Яким документом оформлюється надання таких
коштів?
Стаття 105. Субвенції на виконання інвестиційних проектів
1. Надання субвенцій на виконання інвестиційних проектів грунтується на
таких основних принципах:
1) принцип об'єктивності та відкритості - отримувач субвенції
визначається за прозорими процедурами;
2) принцип єдності - розподіл коштів має забезпечити реалізацію системи
національних цінностей і завдань інноваційного розвитку та сприяти
зменшенню відмінностей в рівні життя населення різних регіонів країни;
3) принцип збалансованого розвитку - надання державної підтримки
територіям з урахуванням їх потенціалу;
4) принцип цільового використання коштів - субвенція використовується
виключно на мету, визначену її надавачем, з урахуванням прогнозних та
програмних документів економічного та соціального розвитку країни і
відповідної території, прогнозу місцевого бюджету.
2. Субвенції на виконання інвестиційних проектів надаються з державного
бюджету місцевим бюджетам з урахуванням таких основних засад:
1) економічної ефективності досягнення цілей інвестиційного проекту із
залученням мінімального обсягу бюджетних коштів на виконання
інвестиційних проектів;
2) направленості субвенції виключно на створення, приріст чи оновлення
основних фондів комунальної форми власності (насамперед на завершення
будівництва та реконструкції об'єктів із ступенем будівельної готовності
понад 70 відсотків);
3) фінансової забезпеченості інвестиційних проектів, строк впровадження
яких довший, ніж бюджетний період, необхідними фінансовими
ресурсами місцевих бюджетів, кредитами (позиками), залученими під
державні та/або місцеві гарантії, та коштами субвенції на їх виконання
впродовж усього строку впровадження;
4) pівня забезпеченості об'єктами виробничої, комунікаційної та
соціальної інфраструктури, що підвищуе інвестиційну привабливість
територiї;
6) участі бюджету - отримувача субвенції:
для бюджетів сіл, їх об'єднань, селищ, міст районного значення - не менш
як 1 відсоток від обсягу такої субвенції;
для бюджету Автономної Республіки Крим, обласних і районних
бюджетів, бюджетів міста Севастополя, міст республіканського
Автономної Республіки Крим та обласного значення, бюджетів
об'сднаних територіальних громад - не менш як 3 відсотки від обсягу
такої субвенції;
для бюджету міста Києва - не менш як 5 відсотків від обсягу такої
субвенції;
7) обгрунтування спроможності подальшого утримання за рахунок коштів
місцевих бюджетів об'єктів комунальної власності.
3. Розподіл субвенції на виконання інвестиційних проектів
здійснюсться у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, з
урахуванням завдань і заходів державної стратегії регіонального
розвитку, рeriональних стратегій розвитку на підставі
формалізованих параметрів, що базуються на фактичних та
прогнозних показниках економічного та соціального розвитку
відповідної території (основними з яких є показники обсягу
промислового виробництва, обсягу валової продукції сільського
господарства, обсягу інвестицій в основний капітал, рівня щільності
населення, рівня безробіття населення, доходів населення у
розрахунках на одну особу, середньомісячної заробітної плати
працівників).
Стаття 108. Порядок перерахування міжбюджетних трансфертів
1. Порядок перерахування міжбюджетних трансфертів з державного
бюджету місцевим бюджетам, реверсної дотації, а також порядок
перерахування міжбюджетних трансфертів між місцевими бюджетами
визначаються Кабінетом Міністрів Україіни і мають забезпечувати
своєчасність, рівномірність, гарантованість та повноту перерахування
трансфертів.
6. Кабінет Мiністрів України за погодженням з Комітетом Верховної Ради
України з питань бюджету може здійснювати розподіл та перерозподіл
обсягів субвенцій та додаткових дотацій з державного бюджету місцевим
бюджетам між місцевими бюджетами у межах загалыного обсягу
відповідних субвенцій та додаткових дотацій. При цьому обсяги субвенції
з державного бюджету місцевим бюджетам на проведення виборів
депутатів Верховної Ради Автономної Республіки Крим, місцевих рад та
сільських, селищних, міських голів розподіляються у порядку,
визначеному відповідним законом про місцеві вибори. Особливості
розподілу обсягів освітньої субвенції і медичної субвенції щодо резерву
коштів та перерозподілу обсягів таких субвенцій між місцевими
бюджетами можуть визначатися законом про Державний бюджет України.
Стаття 101. Міжбюджетні трансферти між місцевими бюджетами
2. Верховна Рада Автономної Республіки Крим та місцеві ради можуть
передбачати у відповідних бюджетах такі види міжбюджетних
трансфертів
4) субвенції на виконання інвестиційних проектів, у тому числі на
будівництво або реконструкцію об'єктів спільного користування;
Умови надання субвенцій, зазначених у цій частині статті, визначаються
відповідним договором сторін, якщо інше не встановлено цим Кодексом.
Таким чином, можемо зробити зробити висновок, що таке перерахування
дійсно має місце і воно буде закріплюватися договором між сторонами,
однак за умовою задачі не виконується вимога щодо участі бюджету
отримувача, так Миколаїв виділяє 2 відсотки замість належних 3х, це є
суттєвим порушенням законодавства. Тому такий двосторонній договір
може бути визнаний недійсним.
Тема 13
Задача 1
Що мають зробити головні розпорядники бюджетних коштів для
вирішення проблем у ході виконання бюджетної програми?
Наказ МінФіну «Про паспорти бюджетних програм»
3. Головні розпорядники розробляють проекти паспортів бюджетних
програм і подають їх на погодження до Міністерства фінансів України
(далі - Мінфін) протягом 30 днів після набрання чинності законом про
Державний бюджет України. Протягом тижня головні розпорядники
подають на погодження до Мінфіну проекти паспортів бюджетних
програм у разі виникнення нових бюджетних програм у зв'язку з:
перерозподілом видатків за бюджетними програмами у межах загального
обсягу бюджетних призначень, передбачених головному розпоряднику.
10. Зміни до паспортів бюджетних програм уносяться протягом
бюджетного періоду шляхом затвердження їх у новій редакції в порядку,
установленому для складання паспортів бюджетних програм, у разі:
перерозподілу видатків за бюджетними програмами у межах загального
обсягу бюджетних призначень, передбачених головному розпорядникy.
Аналізуючи вищенаведені положення можу зробити висновок, що у разі
виникнення проблем у ході виконання бюджетної програми головний
розпорядник повинен ініціювати внесення змін до такої бюджетної
програми з уразуванням положень Закону «Про держбюджет».
З якою метою складають паспорти бюджетних програм та яку
інформацію вони мають містити?
Наказ МінФіну «Про паспорти бюджетних програм»
1.Паспорт бюджетної програми - документ, що визначає мету, завдання,
напрями використання бюджетних коштів, відповідальних виконавців,
результативні показники та інші характеристики бюджетної програми
відповідно до бюджетного призначення, встановленого законом про
Державний бюджет України (рішенням про місцевий бюджет), та цілей
державної політики у відповідній сфері діяльності, формування та/або
реалізацію якої забезпечує головний розпорядник.
Мета бюджетної програми відображає цілі, яких необхідно досягти при
виконанні бюджетної програми у середньостроковому періоді, відповідає
пріоритетам державної політики у відповідній сфері, визначеним
нормативно-правовими актами, та спрямована на досягнення цілей
державної політики у відповідній сфері діяльності, формування та/або
реалізацію якої забезпечує головний розпорядник. Мета повинна бути
чіткою, реальною та досяжною.
Паспорт бюджетної програми формується з використанням інформації,
наведеної у бюджетному запиті головного розпорядника, плані діяльності
головного розпорядника на середньостроковий період, з урахуванням
бюджетних призначень, установлених законом про Державний бюджет
України, та порядків використання бюджетних коштів.
Завдання 2
Чи правомірним є рішення Міністра фінансів України?
Відповідно до ч.1 ст. 54 БК України, Якщо за результатами місячного звіту
про виконання загального фонду Державного бюджету України виявиться,
що отриманих надходжень державного бюджету недостатньо для
здійснення бюджетних асигнувань відповідно до бюджетних призначень з
урахуванням граничного обсягу дефіциту (профіциту), затвердженого
законом про Державний бюджет України, Міністр фінансів України може
вносити зміни до розпису Державного бюджету України за загальним
фондом з метою забезпечення збалансованості надходжень та витрат
державного бюджету з дотриманням граничного обсягу річного дефіциту
(профіциту) державного бюджету.
Аналогічне положення міститься в п.4.1 Наказу Міністерства Фінансів
України від 28.01.2002 року №57 «Про затвердження документів, що
застосовуються в процесі виконання бюджету», відповідно до якого:
Якщо за результатами місячного звіту про виконання загального фонду
державного бюджету виявиться, що отриманих надходжень недостатньо
для здійснення бюджетних асигнувань відповідно до бюджетних
призначень з урахуванням граничного обсягу дефіциту (профіциту),
затвердженого законом про Державний бюджет України, Міністр фінансів
України може вносити зміни до розпису Державного бюджету України за
загальним фондом з метою забезпечення збалансованості надходжень та
витрат державного бюджету з дотриманням граничного обсягу річного
дефіциту (профіциту) державного бюджету.
В нашому випадку дійсно після заслуховування місячного звіту про
виконання розпису Державного Бюджету України виявилось, що
отриманих надходжень недостатньо для здійснення бюджетних
асигнувань відповідно до бюджетних призначень з урахуванням
граничного обсягу дефіциту. Це надало право на внесення змін до розпису
Державного бюджету України за загальним фондом з метою
забезпечення збалансованості надходжень та витрат державного
бюджету
Відповідно до пунктів 4.2 – 4.4. Наказу Міністерства Фінансів України від
28.01.2002 року №57 «Про затвердження документів, що застосовуються в
процесі виконання бюджету», Структурні підрозділи Мінфіну відповідно
до закріплених функцій і процедур розраховують уточнений помісячний
прогноз надходжень доходів загального фонду, державних запозичень,
надходжень від приватизації державного майна, повернення кредитів на
фінансування загального фонду державного бюджету і подають
Департаменту державного бюджету Мінфіну не пізніше 15 числа місяця,
що настає за місяцем, в якому відбулося недоотримання доходів,
державних запозичень або надходжень від приватизації державного майна
на фінансування державного бюджету.
4.3. Департамент державного бюджету Мінфіну за участю відповідних
структурних підрозділів Мінфіну на підставі уточненого помісячного
прогнозу надходжень доходів та повернення кредитів до загального
фонду, державних запозичень та надходжень від приватизації державного
майна на фінансування загального фонду державного бюджету розробляє
пропозиції щодо внесення відповідних змін до помісячного розпису
асигнувань загального фонду державного бюджету з урахуванням
інформації Державної казначейської служби України про виділені
асигнування та подає на розгляд Міністру фінансів України.
4.4. На підставі наданої інформації Міністр фінансів України приймає
рішення про внесення змін до помісячного розпису асигнувань загального
фонду державного бюджету.
Тож, в нашому випадку рішення Міністра фінансів України є
протиправним, оскільки було порушено порядок внесення змін до
помісячного розпису асигнувань загального фонду державного бюджету.
Тема 16
Завдання 1
За результатами звіту про виконання державного бюджету за 1 квартал
2022 р. розмір державного боргу збільшився на 10%. Серед чинників
зростання встановлено збільшення місцевого боргу бюджету міста Харків
та боргу державного підприємства – «Харківське державне авіаційне
виробниче підприємство». Для подолання такої ситуації Кабінет Міністрів
України прийняв рішення здійснити внутрішні та зовнішні запозичення у
розмірі 2 млн грн.
Проаналізуйте ситуацію.
Відповідно до ч.1 ст. 15-1 БК України, Управління державним боргом та
гарантованим державою боргом здійснюється центральним органом
виконавчої влади, що реалізує державну бюджетну політику у сфері
управління державним боргом та гарантованим державою боргом (далі -
Боргове агентство України). Діяльність Боргового агентства України
спрямовується та координується Кабінетом Міністрів України через члена
Кабінету Міністрів України, відповідального за формування та реалізацію
державної фінансової і бюджетної політики, або особи, яка виконує його
обов’язки (далі - Міністр фінансів України
Відповідно до абз. 2 та абз.3 ч.1 ст. 16 БК України, Право на здійснення
державних внутрішніх та зовнішніх запозичень належить державі в особі
Голови Боргового агентства України або особи, яка виконує його
обов’язки (далі - Голова Боргового агентства України), за дорученням
Міністра фінансів України.
Кабінет Міністрів України визначає основні умови здійснення державних
запозичень, у тому числі основні умови кредитних договорів та основні
умови розміщення (емісії) державних цінних паперів.
Отже, Кабінет Міністрів України не мав повноважень здійснювати
внутрішні та зовнішні запозичення, оскільки таке рішення
уповноважений приймати Голова Боргового Агентства, за дорученням
Міністра Фінансів України.
Світовий банк
Світовий банк є другим, після МВФ, кредитором України. За роки
співробітництва Світовий банк затвердив для України 70 позик загальним
обсягом більш ніж 14,4 млрд дол. США та 2,1 млрд євро з яких отримано
11,8 млрд. дол. США та 1,2 млрд євро.
Завдання 3
16 травня 2021 р. Міністерством фінансів України було прийнято рішення
про надання державної гарантії в сумі, що еквівалентна 1 700 000 доларів
США, для забезпечення виконання боргових зобов’язань Газопостачальної
компанії “Нафтогаз України” за кредитним договором із Європейським
банком реконструкції та розвитку.
Чи є правомірним таке рішення?
Відповідно до ст. 17 БК України, Державні гарантії можуть надаватися
виключно у межах і за напрямами, що визначені законом про Державний
бюджет України, на підставі: міжнародних договорів України - для
забезпечення виконання боргових зобов’язань суб’єктів господарювання -
резидентів України.
В нашому ж випадку має місце боргове зобов’язання за кредитним
договором «Нафтогаз України» та Європейським Банком реконструкції
та розвитку.
Відповідно до Постанови КМУ від 5 травня 1997року «Про впорядкування
залучення і використання іноземних кредитів, повернення яких
гарантується Кабінетом Міністрів України, вдосконалення системи
залучення зовнішніх фінансових ресурсів та обстуговування зовнішнього
державного боргу», рішення про надання юридичним особам-резидентам
України права
використання іноземних кредитів, які залучаються Україною,
приймаються на засіданні Кабінету Міністрів України та
оформлюються постановою Кабінету Міністрів України;
Міністерство економіки подає на розгляд Кабінету Міністрів
України проекти рішень про надання іноземним кредиторам гарантій
для забезпечення виконання юридичними особами-резидентами
зобов'язань щодо повернення іноземних кредитів, які залучаються на
умовах валютної самоокупності, тільки після укладення між
зазначеними юридичними особами та Міністерством фінансів угоди про
порядок відшкодування видатків державного бюджету, які можуть
виникнути внаслідок виконання Кабінетом Міністрів України
гарантійних зобов'язань.
Отже, було порушено порядок надання гарантій, оскільки такі гарантії
вправі надавати КМУ, а не Міністерство Фінансів України.
А відповідно до ч.4 ст. 17 БК України, Державні (місцеві) гарантії не
надаються для забезпечення боргових зобов'язань суб'єктів
господарювання, якщо безпосереднім джерелом повернення кредитів
(позик) передбачаються кошти державного (місцевого) бюджету (крім
боргових зобов'язань, що виникають внаслідок залучення кредитів
(позик) від іноземних держав, іноземних фінансових установ і
міжнародних фінансових організацій для реалізації інвестиційних
проектів, включаючи рекредитування відповідно до пункту 1 частини
четвертої статті 30 цього Кодексу).
Відповідно до ст. 6 ЗУ «Про Державний Бюджет України»,
Установити, що у 2021 році державні гарантії в обсязі до 88.671.562 тис.
гривень можуть надаватися:
1) за рішенням Кабінету Міністрів України в обсязі до 40.000.000 тис.
гривень: на підставі міжнародних договорів України за такими можливими
напрямами: фінансування інвестиційних, інноваційних, інфраструктурних
та інших проектів розвитку, які мають стратегічне значення та реалізація
яких сприятиме розвитку національної економіки, проектів, спрямованих
на підвищення енергоефективності та зміцнення конкурентних переваг
українських підприємств (в обсязі до 24.671.562 тис. гривень);
Тож, в цілому така гарантія має стратегічне значення і спрямована на
енергоефективність. А тому така гарантія могла бути надана
Нафтогаз України. Проте, було порушено умови щодо суб’єкту надання.
Відповідно до ст. 17 БК України, Правочин щодо надання державної
(місцевої) гарантії оформляється в письмовій формі та має визначати:
предмет гарантії; повні найменування та місцезнаходження суб'єкта
господарювання і кредитора (у разі гарантування виконання зобов'язань за
кредитним договором); обсяг кредиту (позики); обсяг гарантійних
зобов'язань та порядок їх виконання; права та обов’язки гаранта і
кредитора; умови настання гарантійного випадку; строк дії гарантії.
Правочин щодо надання державної гарантії на портфельній основі
оформляється в письмовій формі та має визначати: предмет гарантії; повне
найменування та місцезнаходження кредитора; обсяг гарантійних
зобов’язань та порядок їх виконання; права, обов’язки та відповідальність
гаранта і кредитора; умови настання гарантійного випадку; строк
здійснення виплат у разі настання гарантійного випадку; розмір та
порядок сплати до державного бюджету плати за надання гарантії;
порядок погашення заборгованості перед державою за виконання
гарантійних зобов’язань; строк дії гарантії
Тож, ст. 17 БК встановлює обов’язок укладення договору про надання
державної гарантії. А з умов завдання слідує, що між сторонами договір
не укладався, а надання гарантії було оформлено рішенням Мінфіну.
Форма рішення
Відповідно до ст. 17 БК України, Правочин щодо надання державної
(місцевої) гарантії оформляється в письмовій формі та має визначати:
предмет гарантії; повні найменування та місцезнаходження суб'єкта
господарювання і кредитора (у разі гарантування виконання зобов'язань за
кредитним договором); обсяг кредиту (позики); обсяг гарантійних
зобов'язань та порядок їх виконання; права та обов’язки гаранта і
кредитора; умови настання гарантійного випадку; строк дії гарантії.
Правочин щодо надання державної гарантії на портфельній основі
оформляється в письмовій формі та має визначати: предмет гарантії; повне
найменування та місцезнаходження кредитора; обсяг гарантійних
зобов’язань та порядок їх виконання; права, обов’язки та відповідальність
гаранта і кредитора; умови настання гарантійного випадку; строк
здійснення виплат у разі настання гарантійного випадку; розмір та
порядок сплати до державного бюджету плати за надання гарантії;
порядок погашення заборгованості перед державою за виконання
гарантійних зобов’язань; строк дії гарантії
Тема 17
Завдання 1
За результатами проведеної перевірки органами Державної казначейської служби
України встановлено невідповідність кошторисів розпорядників бюджетних коштів
показникам розпису бюджету.
Відповідно до ч.1 та п.15 ч.4 Постанови КМУ від 15 квітня 2015 року №215 «Про
затвердження Положення про Державну казначейську службу України», Державна
казначейська служба України (Казначейство) є центральним органом виконавчої
влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України
через Міністра фінансів і який реалізує державну політику у сферах казначейського
обслуговування бюджетних коштів, коштів клієнтів відповідно до законодавства,
бухгалтерського обліку виконання бюджетів.
Завдання 2
Рахункова палата України, розглядаючи проект річного звіту про виконання закону
про Державний бюджет України, звернула увагу на такі порушення, допущені при його
складанні:
5) річний звіт не містить звіту про використання коштів з резервного фонду (тому, що
такий фонд передбачений тільки на рівні місцевих бюджетів);
Та відповідно до п. ч.2 ст. 61 БК України, Річний звіт про виконання закону про
Державний бюджет України включає: 8) звіт про використання коштів з резервного
фонду державного бюджету;
Завдання 3
Відповідно до пункту 6 частини 1 статті 116 Бюджетного кодексу України порушенням
бюджетного законодавства визнається порушення встановленого порядку або термінів
розгляду проекту та прийняття закону про Державний бюджет України (рішення про
місцевий бюджет).