Chapter One

Introduction to Environmental accounting

‫مقدمة في المحاسبة البيئية‬

Course Name : Performance Management

Course Code : BAAC 4207
Specialization : Accounting And Finance
College of Economics and Business Studies (Nizwa Branch)
U n i v e r s i t y o f Te c h n o l o g y a n d A p p l i e d S c i e n c e s
Introduction
‫مقدمة‬
Environmental Accounting ; ; ‫المحاسبة البيئية‬
Meaning: :‫معنى‬
‫المحاسبة البيئية هي مصطلح أوسع يشمل توفير‬
Environmental accounting is a broader .‫المعلومات المتعلقة بالبيئة خارجًيا وداخلًيا‬
term that encompasses the provision ‫ويركز على التقارير المطلوبة للمساهمين‬
of environment-related information ‫ فضال عن توفير‬،‫وأصحاب المصلحة اآلخرين‬
.‫المعلومات اإلدارية‬
both externally and internally. It
focuses on reports required for
shareholders and other stakeholders,
as well of the provision of
management information.
 Environmental Management Accounting (EMA) :
‫( محاسبة اإلدارة البيئية‬EMA):
Meaning:
Environmental management accounting, on the other hand, is a subset :‫معنى‬
of environmental accounting. It focuses on information required for ‫ وهو يركز على‬.‫ تعد محاسبة اإلدارة البيئية مجموعة فرعية من المحاسبة البيئية‬،‫ومن ناحية أخرى‬
decision making within the organization, although much of the ‫ على الرغم من أن الكثير من المعلومات التي يولدها‬،‫المعلومات المطلوبة التخاذ القرار داخل المنظمة‬
information it generates could also be used for external reporting. .‫يمكن استخدامها أيًض ا إلعداد التقارير الخارجية‬
• Environmental management accounting is simply a specialised part
‫إن محاسبة اإلدارة البيئية هي ببساطة جزء متخصص من حسابات اإلدارة التي تركز على أشياء مثل‬
of the management accounts that focuses on things such as the cost
.‫تكلفة الطاقة والمياه والتخلص من النفايات والنفايات السائلة‬
of energy and water and the disposal of waste and effluent.
• It is important to note at this point that the focus of environmental ‫من المهم أن نالحظ في هذه المرحلة أن تركيز محاسبة اإلدارة البيئية ال يقتصر على التكاليف المالية‬
management accounting is not all on purely financial costs.It .‫ إلى تحقيق الكفاءة المالية والبيئية‬EMA ‫ تهدف‬،‫ وبعبارة أخرى‬.‫ بل يركز على التكاليف البيئية‬،‫البحتة‬
emphasizes on environmental costs. In other words, EMA aims at
financial as well as environmental efficiency. ‫ أو التأثير‬،‫ويتضمن النظر في مسائل مثل التكاليف مقابل فوائد الشراء من الموردين األكثر وعًيا بالبيئة‬
.‫على الصورة العامة للشركة من عدم االلتزام باللوائح البيئية‬
• It includes consideration of matters such as the costs vs benefits of
buying from suppliers who are more environmentally aware , or the
effect on the public image of the company from failure to comply
with environmental regulations.
 ‫استراتيجية البيئة اإليجابية‬

‫عدم اليقين البيئي‬

‫الحالة المالية‬

‫إنفاذ الحكومة‬

‫التعليم والتطوير المهني‬

‫تقليد الضغط‬

‫شبكة النقابات المهنية‬

‫توقعات المجتمع‬

‫مصلحة أصحاب المصلحة‬

 Definition ‫تعريف‬
• ‘The management of environmental and economic
performance, through the development and ‫ من خالل تطوير وتنفيذ األنظمة‬،‫"إدارة األداء البيئي واالقتصادي‬
implementation of appropriate environment-related ‫ في حين أن ذلك قد‬.‫والممارسات المحاسبية المناسبة المتعلقة بالبيئة‬
accounting systems and practices. While this may ‫ إال أن محاسبة‬،‫يشمل إعداد التقارير والتدقيق في بعض الشركات‬
include reporting and auditing in some companies, ‫ ومحاسبة التكاليف‬،‫اإلدارة البيئية تتضمن عادة تكلفة دورة الحياة‬
environmental management accounting typically - .‫ والتخطيط االستراتيجي لإلدارة البيئية‬،‫ وتقييم الفوائد‬،‫الكاملة‬
involves lifecycle costing, full cost accounting, )IFAC( ‫االتحاد الدولي للمحاسبين‬
benefits assessment, and strategic planning for
environmental management. - The International ‫تولد أنظمة محاسبة اإلدارة البيئية معلومات التخاذ القرارات الداخلية‬
Federation of Accountants (IFAC) ‫ شعبة األمم المتحدة للتنمية‬- .‫بدًال من اتخاذ القرارات الخارجية‬
)UNDSD( ‫المستدامة‬
• Environmental management accounting systems
generate information for internal decision making
rather than external decision making. - The United
Nations Division for Sustainable Development
(UNDSD)
 Scope of environmental accounting
‫نطاق المحاسبة البيئية‬
The scope of Environmental Accounting
is very wide. It includes corporate level.
national and international level. The ‫ المستوى‬.‫ ويشمل مستوى الشركات‬.‫نطاق المحاسبة البيئية واسع جًد ا‬
following aspects are included in ‫ يتم تضمين الجوانب التالية في المحاسبة البيئية‬.‫الوطني والدولي‬
environmental accounting
: ‫) وجهة النظر الداخلية‬1
1) Internal Point of View : ‫ يقوم قطاع الشركات باالستثمار لتقليل الخسائر‬،‫من وجهة نظر داخلية‬
From Internal point of view investment ‫ األجهزة الموفرة‬/‫ ويشمل االستثمار في المعدات‬.‫التي تلحق بالبيئة‬
made by the corporate sector for .‫ يعد هذا النوع من المحاسبة سهًال نظًر ا إلمكانية قياس األموال‬.‫للبيئة‬
minimization of losses to environment. It
includes investment made into the
environment saving equipment/ devices.
This type of accounting is easy as money
measurement is possible.
 Scope of environmental accounting
‫نطاق المحاسبة البيئية‬
2) External Point of View ‫) وجهة نظر خارجية‬2
 i) Degradation and destruction like soil
‫ وتلوث‬،‫ وفقدان التنوع الحيوي‬،‫ط) التدهور والدمار مثل تآكل التربة‬
erosion, loss of bio diversity, air pollution,
،‫ ومشكلة النفايات الصلبة‬،‫ والتلوث الصوتي‬،‫ وتلوث المياه‬،‫الهواء‬
water pollution, voice pollution, problem of
.‫والتلوث الساحلي والبحري‬
solid waste, coastal and marine pollution.
 ii) Depletion of non-renewable natural ‫ أي الخسارة التي ظهرت‬،‫) استنزاف الموارد الطبيعية غير المتجددة‬2
resources i.e. loss emerged due to Over ‫بسبب االستغالل المفرط للموارد الطبيعية غير المتجددة مثل المعادن‬
exploitation of non-renewable natural .‫والمياه والغاز وغيرها‬
resources like minerals, water, gas, etc.
 iii) Deforestation and Land uses. This type ‫ وهذا النوع من المحاسبة ليس‬.‫ج) إزالة الغابات واستخدامات األراضي‬
‫ حيث ال يمكن قياس الخسائر التي تلحق بالبيئة بالقيمة‬،‫باألمر السهل‬
of accounting is not easy, as losses to
‫ من الصعب جًد ا تحديد مقدار الخسارة‬،‫ عالوة على ذلك‬.‫النقدية بالضبط‬
environment cannot be measured exactly in
.‫التي لحقت بالبيئة بسبب صناعة معينة‬
monetary value. Further, it is very hard to
decide that how much loss was caused to
the environment due to a particular
industry.
 Need and Importance of Environmental accounting:
‫الحاجة وأهمية المحاسبة البيئية‬:
1. The importance of environmental accounting is ‫تتزايد أهمية المحاسبة البيئية بسبب تزايد المشاكل البيئية والتطورات االقتصادية‬
increasing because of increasing of environment ‫ والمحاسبة البيئية التي تهدف إلى التنمية المستدامة‬.‫واالجتماعية والتكنولوجية‬
problems, economic, social and technological .‫مطلوبة في هذا السياق‬
developments. Environmental accounting which is for ‫ أو‬،‫ أو المحاسبة المالية‬،‫يمكن أن تدعم المحاسبة البيئية محاسبة الدخل القومي‬
sustainable development is required under this context.
‫ يشمل نظام المحاسبة البيئية كًال من‬.‫المحاسبة اإلدارية لألعمال الداخلية‬
2. Environmental accounting can support national income ‫ ويتعامل مع المعلومات المالية وغير‬،‫المحاسبة الوطنية ومحاسبة األعمال‬
accounting, financial accounting, or internal business .‫المالية‬
managerial accounting Environmental accounting ‫ وجمع‬،‫ُتعّر ف المحاسبة البيئية بأنها عملية التصنيف البيئي لألنشطة التجارية‬
system include both national and business accounting,
and deals with both financial and non-financial ‫ ثم وضع كل هذه المعلومات في‬،‫وتحليل ثم مراقبة هذه األنشطة المتعلقة بالبيئة‬
information. .‫الميزانية العمومية لألعمال للمساعدة في اتخاذ القرارات في المنظمة‬
3. Environmental accounting defines as the process of
environment-based categorization of business activities,
collecting, analyzing and then monitoring this
environment-related activities, then put all these
information into business balance sheet to help an
organization’s decision making.
 Need and Importance of Environmental accounting:
‫الحاجة وأهمية المحاسبة البيئية‬:
4. It helps to know whether corporation has been
discharging its responsibilities towards environment or ‫ في‬.‫ يساعد على معرفة ما إذا كانت الشركة تقوم بمسؤولياتها تجاه البيئة أم ال‬.4
not. Basically, a company has to fulfill following .‫ يتعين على الشركة الوفاء بالمسؤوليات البيئية التالية‬،‫األساس‬
environmental responsibilities.
a) Regulatory Requirements :
: ‫أ) المتطلبات التنظيمية‬
Meeting regulatory requirements or exceeding that
expectation. .‫تلبية المتطلبات التنظيمية أو تجاوز هذا التوقعات‬
b) Cleaning up Pollution : : ‫ب) تنظيف التلوث‬
Cleaning up pollution that already exists and .‫تنظيف التلوث الموجود بالفعل والتخلص من المواد الخطرة بشكل صحيح‬
properly disposing of the hazardous material. : ‫ج) المعلومات‬
c) Information : ‫اإلفصاح للمستثمرين المحتملين والحاليين عن حجم وطبيعة اإلجراءات الوقائية التي‬
Disclosing to the investors both potential and current, ‫اتخذتها اإلدارة (اإلفصاح مطلوب إذا كانت االلتزامات المقدرة أكبر من نسبة معينة‬
the amount and nature of the preventative measures .)‫ في المائة من صافي قيمة الشركة‬10 ‫مثل‬
taken by the management (disclosure required if the
estimated liability is greater than a certain percent say : ‫د) العملية‬
10 per cent of the companies net worth). .‫العمل بطريقة ال تحدث تلك األضرار البيئية‬
d) Operation :
Operating in a way that those environmental
damages do not occur.
 Need and Importance of Environmental accounting:
e) Promotion :
Promoting a company having wide
: ‫ه) الترويج‬
environmental attitude. .‫الترويج لشركة ذات موقف بيئي واسع‬
f) Control Over Efficiency Gains :
: ‫و) السيطرة على مكاسب الكفاءة‬
Control over operational and ‫السيطرة على مكاسب الكفاءة التشغيلية والمادية المدفوعة بالسوق‬
material efficiency gains driven by .‫العالمية التنافسية‬
the competitive global market.
: ‫ز) السيطرة على الزيادات في التكاليف‬
g) Control Over Cost Increases : ‫السيطرة على الزيادات في تكاليف المواد الخام وإدارة النفايات‬
.‫والمسؤولية المحتملة‬
Control over increases in costs for
raw materials, waste management
and potential liability.
 EMA and decision making
EMA ‫وصنع القرار‬
The United Nations Division for Sustainable Development
(UNDSD) emphasised their belief that environmental
management accounting systems generate information for
internal decision making rather than external decision making.
The UNDSD make what became a widely accepted distinction
between two types of information: physical information and
monetary information. Hence, they broadly defined EMA to
be the identification, collection, analysis and use of two types
of information for internal decision making:
1.Physical information on the use, flows and destinies
of energy, water and materials (including wastes)
2. Monetary information on environment-related costs,
earnings and savings.
‫) على‬UNDSD( ‫أكدت شعبة األمم المتحدة للتنمية المستدامة‬
‫اعتقادها بأن أنظمة محاسبة اإلدارة البيئية تولد معلومات التخاذ‬
.‫القرارات الداخلية بدًال من اتخاذ القرارات الخارجية‬
‫ بعمل ما أصبح تمييًز ا مقبواًل على نطاق واسع بين‬UNDSD ‫يقوم‬
‫ ومن‬.‫ المعلومات المادية والمعلومات النقدية‬:‫نوعين من المعلومات‬
‫ على نطاق واسع على أنه تحديد وجمع‬EMA ‫ فقد قاموا بتعريف‬،‫ثم‬
:‫وتحليل واستخدام نوعين من المعلومات التخاذ القرارات الداخلية‬
‫ المعلومات المادية عن استخدام وتدفقات ومصائر الطاقة والمياه‬.1
)‫والمواد (بما في ذلك النفايات‬
‫ المعلومات النقدية عن التكاليف واألرباح والمدخرات المتعلقة‬.2
.‫بالبيئة‬
 ‫‪EMA and decision making‬‬
‫وصنع القرار ‪EMA‬‬
‫‪The following are the major areas for the decision making in‬‬
‫‪environmental accounting:‬‬
‫فيما يلي المجاالت الرئيسية التخاذ القرار في المحاسبة البيئية‪:‬‬

‫الداخلية مقابل الخارجية‬

‫تسعير المنتجات‬
‫المادية مقابل النقدية‬
‫الميزانية‬ ‫التصنيفات‬

‫تقييم االستثمار‬ ‫األطر الزمنية الماضية والمستقبلية‬

‫حساب التكاليف‬ ‫فترات قصيرة وطويلة‬

‫‪ EMA.‬جمع المعلومات المخصصة مقابل الروتينية في اإلطار المقترح لتطبيق‬

‫توفير المشاريع البيئية‪ ،‬أو تحديد أهداف أداء كمية‬
 Environmental costs – Meaning
‫ المعنى‬- ‫التكاليف البيئية‬
What are environmental costs?
The US Environmental Protection Agency in 1998, stated
that the definition of environmental costs depended on ‫ما هي التكاليف البيئية؟‬
how an organisation intended on using the information.
‫ أن تعريف التكاليف البيئية يعتمد على الكيفية التي تنوي بها المنظمة استخدام‬1998 ‫ذكرت وكالة حماية البيئة األمريكية في عام‬
They made a distinction between four types of costs: .‫المعلومات‬
 (a) Conventional costs such as raw materials and :‫وقد ميزوا بين أربعة أنواع من التكاليف‬
energy costs that have an impact on the environment.
.‫(أ) التكاليف التقليدية مثل تكاليف المواد الخام والطاقة التي لها تأثير على البيئة‬
 (b) Potentially hidden costs are relevant costs that are
captured within accounting systems but may be "‫(ب) التكاليف المخفية المحتملة هي التكاليف ذات الصلة التي يتم تسجيلها في األنظمة المحاسبية ولكنها قد تكون "مخفية‬
."‫ضمن "النفقات العامة‬
‘hidden’ within ‘general overheads’.
.‫(ج) التكاليف الطارئة هي التكاليف التي سيتم تكبدها في تاريخ مستقبلي نتيجة لتصريف النفايات في البيئة مثل تكاليف التنظيف‬
 (c) Contingent costs are costs that will be incurred at a
future date as a result of discharging waste into the ‫ تكاليف إعداد التقارير‬،‫ على سبيل المثال‬،‫(د) تكاليف الصورة والعالقات هي التكاليف المتكبدة للحفاظ على سمعة الشركة‬
environment such as clean-up costs. .‫البيئية لضمان االمتثال للمعايير التنظيمية‬

 (d) Image and relationship costs are costs incurred to

preserve the reputation of the business, for example,
the costs of preparing environmental reports to ensure
compliance with regulatory standards.
 Environmental costs
‫التكاليف البيئية‬

The UNDSD described

environmental costs as
comprising of: ‫وصفت إدارة األمم المتحدة للتنمية المستدامة‬
:‫التكاليف البيئية بأنها تتكون من‬
1. Costs incurred to protect the
environment – for example, ‫ على سبيل‬- ‫ التكاليف المتكبدة لحماية البيئة‬1
measures taken to prevent ‫ و‬،‫ التدابير المتخذة لمنع التلوث‬،‫المثال‬
pollution, and
‫ تكاليف المواد المهدرة ورأس المال‬2
2. Costs of wasted material, .‫ أي عدم الكفاءة في عملية اإلنتاج‬،‫والعمالة‬
capital and labour, ie
inefficiencies in the
production process.
 Environmental costs
‫التكاليف البيئية‬
Hansen and Mendoza Classified Environmental
Costs as
1. Environmental prevention costs: The costs
of activities undertaken to prevent the ‫صنف هانسن وميندوزا التكاليف البيئية على أنها‬
production of waste.
.‫ تكاليف األنشطة التي يتم القيام بها لمنع إنتاج النفايات‬:‫تكاليف الوقاية البيئية‬
2. Environmental detection costs: Costs
incurred to ensure that the organization
complies with regulations and voluntary ‫ التكاليف المتكبدة للتأكد من امتثال المنظمة للوائح‬:‫تكاليف الكشف البيئي‬
standards. .‫والمعايير الطوعية‬
3. Environmental internal failure costs: Costs
‫ التكاليف المتكبدة نتيجة ألداء األنشطة التي أنتجت‬:‫تكاليف الفشل البيئي الداخلي‬
incurred from performing activities that
have produced contaminants and waste that .‫ملوثات ونفايات لم يتم تصريفها في البيئة‬
have not been discharged into the ‫ التكاليف المتكبدة على األنشطة التي يتم تنفيذها‬:‫تكاليف الفشل البيئي الخارجي‬
environment. .‫بعد تصريف النفايات في البيئة‬
4. Environmental external failure costs: Costs
incurred on activities performed after
discharging waste into the environment.
 Managing environmental costs – its importance
‫إدارة التكاليف البيئية – أهميتها‬

Environmental risks cannot be ignored and they are now as much a

part of running a successful business as product design, marketing,
and sound financial management.
There are three main reasons why the management of
environmental costs is becoming increasingly important in ‫ وهي اآلن جزء من إدارة األعمال الناجحة بقدر ما هي جزء من تصميم المنتجات والتسويق واإلدارة‬،‫ال يمكن تجاهل المخاطر البيئية‬
organisations. .‫المالية السليمة‬
.‫هناك ثالثة أسباب رئيسية تجعل إدارة التكاليف البيئية ذات أهمية متزايدة في المنظمات‬
 Society as a whole has become more environmentally aware,
with people becoming increasingly aware about the ‘carbon ‫ حيث أصبح الناس أكثر وعًيا بـ "البصمة الكربونية" وإعادة التدوير التي تحدث اآلن في العديد‬،‫أصبح المجتمع ككل أكثر وعًيا بالبيئة‬
footprint’ and recycling taking place now in many .‫ تجد الشركات أن بإمكانها زيادة جاذبيتها للعمالء من خالل تصوير نفسها على أنها مسؤولة بيئًيا‬.‫من البلدان‬
countries. Companies are finding that they can increase their
appeal to customers by portraying themselves as ‫ وفي بعض‬.‫ وخاصة تلك العاملة في قطاعات صناعية عالية مثل إنتاج النفط‬،‫أصبحت التكاليف البيئية باهظة بالنسبة لبعض الشركات‬
environmentally responsible. ‫ فالتنظيم‬.‫ والبد من إدارة مثل هذه التكاليف الباهظة‬.‫ من تكاليف التشغيل‬% 20 ‫ يمكن أن تصل هذه التكاليف إلى أكثر من‬،‫الحاالت‬
.‫ مع زيادة العقوبات على عدم االمتثال تبعًا لذلك‬،‫يتزايد في مختلف أنحاء العالم بوتيرة سريعة‬
 Environmental costs are becoming huge for some companies,
particularly those operating in highly industrialised sectors such ‫ وخسارة‬،‫ وتدمير قيم العالمة التجارية‬،‫ وخسارة قيمة األراضي‬،‫ وزيادة المسؤولية عن الضرائب البيئية‬،‫تشمل العقوبات الغرامات‬
as oil production. In some cases, these costs can amount to more ‫ والدعاوى‬،‫ وااللتزامات الطارئة‬،‫ وفقدان الغطاء التأميني‬،‫ وعدم القدرة على تأمين التمويل‬،‫ ومقاطعة المستهلكين‬،‫المبيعات‬
than 20% of operating costs. Such significant costs need to be .‫ واإلضرار بصورة الشركة‬،‫القضائية‬
managed .Regulation is increasing worldwide at a rapid pace,
with penalties for non-compliance also increasing accordingly.
 Penalties include fines, increased liability to environmental
taxes, loss in value of land, destruction of brand values, loss of
sales, consumer boycotts, inability to secure finance, loss of
insurance cover, contingent liabilities, law suits and damage to
corporate image.
 Issues faced by business in managing the environmental costs:
‫المشكالت التي تواجه األعمال في إدارة التكاليف البيئية‬:
 Identifying environmental costs:
Much of the information that is needed to prepare environmental
management accounts could actually be found in a business’ general :‫تحديد التكاليف البيئية‬
ledger. A close review of it should reveal the costs of materials,
utilities and waste disposal, at the least. The main problem is, ‫يمكن بالفعل العثور على الكثير من المعلومات الالزمة إلعداد حسابات اإلدارة البيئية في‬
however, that most of the costs will have to be found within the ‫ وينبغي أن تكشف المراجعة الدقيقة لها عن تكاليف المواد‬.‫دفتر األستاذ العام للشركة‬
category of ‘general overheads’ . Identifying them could be a lengthy ‫ فإن المشكلة الرئيسية هي أن‬،‫ ومع ذلك‬.‫ على األقل‬،‫والمرافق والتخلص من النفايات‬
process, particularly in a large organisation. Some typical ‫ قد يكون تحديدهم عملية‬."‫معظم التكاليف يجب أن تكون ضمن فئة "النفقات العامة العامة‬
environmental costs are listed below. .‫ بعض التكاليف البيئية النموذجية مذكورة أدناه‬.‫ خاصة في مؤسسة كبيرة‬،‫طويلة‬
• Consumables and raw materials
‫• المواد االستهالكية والمواد الخام‬
• Transport and travel ‫• النقل والسفر‬
• Waste and effluent disposal ‫• التخلص من النفايات والنفايات السائلة‬
‫• استهالك الماء‬
• Water consumption ‫• طاقة‬
• Energy ‫إن حقيقة أن التكاليف البيئية غالًبا ما تكون "مخفية" بهذه الطريقة تجعل من الصعب على‬
‫ ومع ذلك فمن األهمية بمكان أن تفعل ذلك‬،‫اإلدارة تحديد الفرص لخفض التكاليف البيئية‬
The fact that environmental costs are often ‘hidden’ in this way .‫في عالم أصبح منظًم ا بشكل متزايد وحيث أصبحت الموارد الشحيحة أكثر ندرة‬
makes it difficult for management to identify opportunities to cut
environmental costs and yet it is crucial that they do so in a world
which is becoming increasingly regulated and where scarce
resources are becoming scarcer.
 Issues faced by business in managing the
environmental costs (contd..)
 Allocation of environmental costs:
The major issue faced by business is in pinpointing the
:‫تخصيص التكاليف البيئية‬
environmental costs and allocating them to a specific
products or service. Apart from identifying the costs, It is ‫تتمثل المشكلة الرئيسية التي تواجهها الشركات في تحديد التكاليف البيئية وتخصيصها‬
equally important to allocate environmental costs to the ‫ فمن المهم أيًض ا تخصيص‬،‫ وبصرف النظر عن تحديد التكاليف‬.‫لمنتجات أو خدمات محددة‬
‫ فقط من خالل القيام بذلك‬.‫التكاليف البيئية للعمليات أو المنتجات التي تؤدي إلى ظهورها‬
processes or products which give rise to them. Only by .‫يمكن للمنظمة اتخاذ قرارات عمل مستنيرة‬
doing this can an organisation make well-informed
business decisions. ‫ ومن أجل‬.‫ قد تقرر شركة أدوية ما إذا كانت ستستمر في إنتاج أحد أدويتها‬،‫على سبيل المثال‬
‫ فإنها تحتاج إلى معرفة عدد المنتجات التي يتم إدخالها في‬،‫دمج الجوانب البيئية في قرارها‬
For example, a pharmaceutical company may be deciding ‫العملية مقارنة بمخرجاتها؛ وكم النفايات التي يتم إنشاؤها أثناء العملية؛ مقدار العمالة والوقود‬
whether to continue with the production of one of its drugs. ‫المستخدم في صنع الدواء؛ ما هي كمية عبوات الدواء المستخدمة وما هي النسبة المئوية منها‬
‫ فقط من خالل تحديد هذه التكاليف وتخصيصها للمنتج‬.‫القابلة إلعادة التدوير وما إلى ذلك‬
In order to incorporate environmental aspects into its .‫يمكن اتخاذ قرار مستنير بشأن اآلثار البيئية الستمرار اإلنتاج‬
decision, it needs to know exactly how many products are
input into the process compared to its outputs; how much
waste is created during the process; how much labour and
fuel is used in making the drug; how much packaging the
drug uses and what percentage of that is recyclable etc.
Only by identifying these costs and allocating them to the
 Methods of accounting for environmental costs
‫طرق حساب التكاليف البيئية‬

The United Nations Division for Sustainable

Development (UNDSD,2003) identified
management accounting techniques which ‫) تقنيات المحاسبة‬UNDSD,2003( ‫حددت شعبة األمم المتحدة للتنمية المستدامة‬
are useful for the identification and allocation .‫اإلدارية المفيدة في تحديد وتخصيص التكاليف البيئية‬
of environmental costs.
They are : : ‫هم‬
(1) Input/output analysis ‫) تحليل المدخالت والمخرجات‬1(
‫محاسبة تكاليف التدفق‬
(2) Flow cost accounting, ‫المحاسبة على أساس النشاط البيئي‬
(3) Environmental activity-based accounting .‫تكلفة دورة الحياة‬
and
(4) Life-cycle costing.
 1. Input/output analysis: 1. ‫تحليل المدخالت والمخرجات‬:
Input/output analysis operates on the principal
that what comes in must go out. Process flow
charts can help to trace inputs and outputs, in ‫ يمكن أن‬.‫يعمل تحليل المدخالت والمخرجات على مبدأ أن ما يأتي يجب أن يخرج‬
particular waste. They effectively demonstrate the .‫ وخاصة النفايات‬،‫تساعد مخططات تدفق العمليات في تتبع المدخالت والمخرجات‬
details of the processes so that the relevant ‫إنها توضح بشكل فعال تفاصيل العمليات بحيث يمكن تخصيص المعلومات ذات‬
information can be allocated to the main activities. ‫ كجم فقط‬70 ‫ كجم من المواد وتم إنتاج‬100 ‫ إذا تم شراء‬.‫الصلة لألنشطة الرئيسية‬
if 100kg of materials have been bought and only ،‫ قد يكون‬.‫ كجم بطريقة ما‬30 ‫ فيجب مراعاة فرق الـ‬،‫ على سبيل المثال‬،‫من المواد‬
70kg of materials have been produced, for ،‫ منها عبارة عن نفايات‬%8‫ منها قد تم بيعها كخردة و‬%20 ‫ أن‬،‫على سبيل المثال‬
example, then the 30kg difference must be ‫ سواء‬،‫ ومن خالل حساب المخرجات بهذه الطريقة‬.‫ المتبقية غير محسوبة‬%2 ‫والـ‬
accounted for in some way. It may be, for example, ‫ تضطر‬،‫ أو من الناحية النقدية أيًض ا في نهاية العملية‬،‫من حيث الكميات المادية‬
‫الشركات إلى التركيز على التكاليف البيئية‬
that 20% of it has been sold as scrap and 8% of it
is waste, the remaining 2% is unaccounted. By
accounting for outputs in this way, both in terms of
physical quantities and, at the end of the process,
in monetary terms too, businesses are forced to
focus on environmental costs
1. Input/output analysis:
 2. Flow cost accounting: 2. ‫محاسبة تكاليف التدفق‬:
Under this technique, material flows through an organisation are
divided into three categories.
• Material
• System
• Delivery and disposal
i. The material values and costs apply to the materials which are
involved in the various processes.
ii. The system values and costs are the in-house handling costs
which are incurred to maintain and support material throughout
e.g. personnel costs and depreciation.
iii. The delivery and disposal values and costs refer to the costs
of flows leaving the company, e.g. transport costs or costs of
disposing waste.
.‫ يتم تقسيم تدفقات المواد عبر المنظمة إلى ثالث فئات‬،‫وبموجب هذه التقنية‬
‫• مادة‬
‫• نظام‬
‫• التسليم والتخلص‬
.‫ تنطبق قيم المواد وتكاليفها على المواد المشاركة في العمليات المختلفة‬.‫أنا‬
‫ قيم النظام وتكاليفه هي تكاليف المعالجة الداخلية التي يتم تكبدها لصيانة المواد ودعمها طوال‬.‫ثانيا‬
.‫ تكاليف الموظفين واالستهالك‬.‫ على سبيل المثال‬،‫الوقت‬
.‫ على سبيل المثال‬،‫ تشير قيم وتكاليف التسليم والتخلص إلى تكاليف التدفقات الخارجة من الشركة‬.‫ثالثا‬
.‫تكاليف النقل أو تكاليف التخلص من النفايات‬
‫ تركز هذه الطريقة في محاسبة التكاليف على تقليل كمية‬.‫ثم يتم حساب قيم وتكاليف كل تدفق للمواد‬
‫ يجب أن تقلل من إجمالي تكاليف األعمال على‬،‫ باإلضافة إلى تأثيرها اإليجابي على البيئة‬،‫المواد التي‬
.‫المدى الطويل‬

The values and costs of each material flow are then calculated.
This method of cost accounting focuses on reducing the quantity
of materials which, as well as having a positive effect on the
environment, should reduce business’ total costs in the long-term.
Methods of accounting for environmental
costs ‫طرق حساب التكاليف البيئية‬
2. Flow cost accounting . ‫محاسبة تكاليف التدفق‬
Methods of accounting for environmental
costs
2. Flow cost accounting
 3. Environmental Activity-Based Costing: (ABC)
3. ‫التكلفة على أساس النشاط البيئي‬: (ABC)
Activity-based costing (ABC) ‘…represents a method
of managerial cost accounting that allocates all internal
costs to the cost centres and cost drivers on the basis of
the activities that caused the costs,’ (UNDSD, 2003).
‫ تمثل طريقة لمحاسبة التكاليف اإلدارية التي تخصص جميع التكاليف الداخلية‬..." ) ABC( ‫التكلفة على أساس النشاط‬
Under an activity-based system, a distinction is made ‫ في ظل النظام‬.)UNDSD, 2003( "‫لمراكز التكلفة ومحركات التكلفة على أساس األنشطة التي تسببت في التكاليف‬
between environment-related costs and environment- .‫ يتم التمييز بين التكاليف المرتبطة بالبيئة والتكاليف المرتبطة بالبيئة‬،‫القائم على النشاط‬
driven costs. .‫ مثل التخلص من النفايات‬،‫التكاليف المتعلقة بالبيئة هي التكاليف التي تسببها المنظمة التي تتعامل مع األمور البيئية‬
Environment-related costs are costs caused the .‫ ثم تحميلها على المنتجات على أساس االستخدام‬،‫ مثل مصنع حرق‬،‫ويمكن تجميع هذه التكاليف لمركز تكلفة‬

organization you dealing with environmental matters, ‫ ستتم إضافة هذه التكاليف‬،‫ بشكل عام‬.‫ مثل ارتفاع تكاليف الكهرباء‬،‫تنجم التكاليف المرتبطة بالبيئة عن األحداث البيئية‬
such as waste disposal. These costs can be ‫ تقترح أنها‬ABC ‫ لكن‬،‫ببساطة إلى النفقات العامة ولن يتم تقسيمها إلى مراكز تكلفة منفصلة ومن ثم تتبعها إلى المنتجات‬
.‫ ويجب أن تكون كذلك‬،‫يمكن أن تكون كذلك‬
accumulated for a cost centre, such as an incineration
plant, then charged to the products on the basis of use.
Environment-driven costs are caused by events in
the environment, such as higher electricity costs. In
general these will be simply be added to overheads
and not be apportioned to separate cost centres and
then traced to products, but ABC suggests that they
could be, and should be.
4. Life-cycle costing:4. ‫تكلفة دورة الحياة‬
Under this method, environmental costs are
considered from the design stage of a new product
right up to the end-of-life costs such as
disposal/removal of the product.
‫ يتم أخذ التكاليف البيئية في االعتبار بدًء ا من‬،‫وبموجب هذه الطريقة‬
‫مرحلة تصميم المنتج الجديد وحتى تكاليف نهاية العمر مثل التخلص من‬
.‫المنتج وإزالته‬

This is particularly important in some countries

‫وهذا مهم بشكل خاص في بعض البلدان حيث تتحمل الشركات‬
where businesses are held responsible for costs .‫مسؤولية التكاليف المرتبطة بنهاية عمر المنتج‬
associated with the end of a life of a product.
‫قد يؤثر النظر في تكاليف التخلص أو المعالجة المستقبلية في مرحلة‬
The consideration of future disposal or remediation .‫ مما يوفر التكاليف المستقبلية‬،‫التصميم على تصميم المنتج نفسه‬
costs at the design stage may influence the design
of the product itself, saving on future costs.

*********************