Professional Documents
Culture Documents
المالية العمومية المحاسبة العمومية
المالية العمومية المحاسبة العمومية
علي بساعد
أستاذ باحث
المالية العمومية
المحاسبة العمومية
2021
يتطلب اإللمام بالمادة ،التطرق إلى المحاور التالية:
.1مدخل
.2مجال المالية العمومية
المحاور
الكبرى .3الميزانية
.4القواعد الكبرى للميزانية
.5قانون المالية
.6قواعد المحاسبة العمومية
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
الفصل األول
مدخل للمالية العمومية
المالية العمومية ضمن مجال المعرفة 1.
التعريف والعناصر البارزة 2.
المالية العمومية ضمن مجال المعرفة 1.1.
العلوم السياسية
العلوم
العلوم المالية
القانونية
االقتصادية العمومية
الخزينة الميزانية
التجهيز التسيير
علم االقتصاد علم القانون
االقتصاد العام
القائم انتاجية
المحاسبة العمومية
وحدة الخزينة
القانون الجبائي
قانون الميزانية
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
– 2.1التعريف والعناصر البارزة
مخطط تسيير الموارد المديرية العامة األمر 03 /06 مستخدمي اإلدارات البشرية
البشرية للوظيفة العمومية العمومية
جرد األمالك المديرية العامة قانون 30 / 90 الممتلكات العقارية و المادية
لألمالك الوطنية المنقولة
للدولة الضابطة عدة وظائف من خالل المالية العمومية تتمثل في ما يلي:
سياسة توزيعية من خالل إعادة توزيع المداخيل و ذلك بواسطة جملة من .1
األدوات:
الجباية
النفقة العمومية وخصوصا منظومة الدعم
األجور من خالل تحديد أسسها القاعدية
التعريفات العمومية و أسعار المواد األساسية
منظومة الضمان االجتماعي
.2سياسة استثمارية من خالل انجاز الهياكل القاعدية األساسية وتدعيم القدرة
االنتاجية لالقتصاد الوطني
.3سياسة تمويلية من خالل القروض التي تمنحها الخزينة العمومية أو ضمان
القروض
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
نتائج دور الدولة الضابطة على المالية العمومية
الميزانية
مالية
مالية قانونية
قانونية سياسية
سياسية
الحساب الختامي
(ضبط الميزانية) المعطيات القاعدية
سنة مالية ()31/12 – 01/01
الدولة
الدولة
األرصدة
حفظاألرصدة
حفظ
التحصيل
التحصيل
الدفع
الدفع الخزينة
الخزينة الوالية
الوالية
المحاسبة
مسكالمحاسبة
مسك
الموجودات
الموجودات
العمومية
العمومية
الودائع
الودائع البلدية
البلدية
واحدة
العموميةواحدة
الخزينةالعمومية
الخزينة
الصندوق العمومية
الهيئاتالعمومية
وحدةالصندوق
فيوحدة تتمثلفي
تتمثل الهيئات
أعوان االداري
الطابعاالداري
ذاتالطابع
شبكةأعوان
تضامنشبكة
ووتضامن ذات
بينهم
فيمابينهم
الخزينةفيما
الخزينة
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
االعتماد والرصيد
االعتماد هو المبلغ المالي المرصد في الميزانية و الموجه لتغطية نفقة
عمومية معينة والذي ال يجوز تجاوزه خالل السنة.
مثال:
:34-02اإلدارة المركزية :األدوات و األثاث 4.400.000 :دج.
:35-01اإلدارة المركزية :صيانة المباني 35.000.000 :دج.
أما الرصيد فهو توفر المبلغ المالي على مستوى أمين الخزينة .بمعنى أن
يكون الرصيد دائن بما يكفي لتسديد النفقة المرخصة (ما عدا حاالت
خاصة).
من هنا فإن النفقة ال يمكن أن تسدد في حالة تجاوز االعتماد أو عدم توفره
وأيضا في حالة عدم كفاية الرصيد.
34-01تسديد النفقات
ممكن الدفع )1( 1.000.000 3.000.000 15.000.000
34-02األدوات و األثاث
تجاوز االعتماد )2( 300.000 200.000 980.000
-34-03اللوازم
عدم كفاية الرصيد )3( 400.000 500.000 4.000.000
(المتبقى
)200.000
التصفية القضائية
للحسابات (مجلس العون المحاسبي
المركزي للخزينة حساب الخزينة
المحاسبة)
التصفية اإلدارية
للحسابات (خزينة
أمين خزينة الوالية الحساب البريدي
الوالية)
الجاري
حساب التسيير
(المحاسب الثانوي) المحاسب الثانوي الصندوق ( السيولة)
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
الفصل الرابع
تسمح بفحص دوري و منتظم للمالية العمومية دون الحاجة إلى تدابيرخاصة أو )1
تغيير في المواعيد التي قد ال تكون معروفة مسبقًا – قاعدة السنوية
تمكن من عرض شامل ،واضح ومفصل لإليرادات والنفقات العمومية – قاعدة )2
الوحدة؛
تؤسس لكيفية حساب وتقديم مختلف بنود الميزانية – قاعدة الشمولية؛ )3
تفرض توجيه إعتمادات الميزانية حسب طبيعتها وحسب المصلحة المكلفة )4
بانجازها – قاعدة التخصيص؛
و أخيرًا فإن القواعد الكبرى للميزانية تضبط شروط ،حدود و حاالت إقرار )5
العجز في الميزانية – قاعدة التوازن.
و قد أضاف القانون العضوي 15/18مبدأ المصداقية )6
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
1ـ قاعدة السنوية
-1.1مضمونها
التنفيذ السنوي:
)1يتعين على المسيرين تقدير االعتمادات لتغطية احتياجات
سنة كاملة ،بمعنى اعتماد رؤية مستقبلية ذات بعد سنوي.
كل اعتماد ال يستهلك خالل السنة يعتبر مسقط وال يسمح
بصرفه في السنة القادمة.
)2تغلق الكتابات المحاسبية في 31ديسمبر – نظام التسيير.
ال يجوز تجاوز السنة إال بعنوان اليوم التكميلي أو الفترة
التكميلية المقررة لفائدة محاسبي المجموعات المحلية.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
قاعدة السنوية تقضي بغلق الحسابات قانونا عند تاريخ 31ديسمبر (نظام التسيير)
حتى مع وجود يوم تكميلي أو فترة تكميلية .التاريخ المرجعي يبقى 31/21 - 01/01
2021
غلق الحساب
20جانفي فتح الحساب
اليوم التكميلي :حواالت الدفع المستلمة
01جانفي
2021
غلق الحساب
31مارس فتح الحساب
فترة تكميلية لفائدة مسيري م .المحلية
01جانفي
تعتبر القاعدة صارمة إلى حد ما ،ذلك ألنها تفرض رزنامة مضبوطة
إلعداد وتنفيذ الميزانية دون األخذ بعين االعتبار خصوصيات بعض
العمليات المالية العمومية التي يتجاوز مداها اإلطار السنوي مثل
االستثمارات العمومية.
لذلك وبغية المحافظة على القاعدة وضمان مرونتها أدرجت بعض
االستثناءات سواء ما تعلق بالتصويت السنوي أو التنفيذ السنوي.
هذه االستثناءات لها في نفس الوقت آثار على الجانب القانوني
للميزانية وكذلك آثارإدارية و محاسبية ال تقل أهمية عن الجانب
القانوني ،إنها الرخص الشهرية ورخص البرنامج (رخص االلتزام).
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
-1قاعدة السنوية
-2.1التعديالت المدرجة على القاعدة
-1.2.1رخص البرنامج (رخص اآللتزام)
مالية
معطياتمالية
معطيات تقنية
معطياتتقنية
معطيات انتاجية
معطياتانتاجية
معطيات
التمويل
وسائلالتمويل
وسائل (دراسات
اقتصادية(دراسات
اقتصادية الحاجات
تطورالحاجات
تطور
الجدوى)
الجدوى) تلبيتها
وسائلتلبيتها
وسائل
المالية
التوازناتالمالية
التوازنات القطاعات
نموالقطاعات
نمو الوطنية
االستراتجيةالوطنية
االستراتجية
(المدى
الكبرى(المدى
الكبرى احتياجاتها
وواحتياجاتها المدى
طويلةالمدى
طويلة
الطويل)
الطويل) المشاريع(
)طبيعةالمشاريع(
)طبيعة ))2025
2025--2000
((2000
البرنامج
رخصةالبرنامج
رخصة المالي
الغالفالمالي
الغالف الوطني
المخططالوطني
المخطط
لسنوات)
متعددلسنوات)
(اطارمتعدد
(اطار االجمالي
االجمالي المدى
متوسطالمدى
متوسط
))2014-2019
((201420-19
في
األولفي
الشطراألول
الشطر السنوي
المخططالسنوي
المخطط
السنوي
الدفع السنوي
اعتمادالدفع
اعتماد االنجاز
االنجاز ))2019
((2019
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
1.2.1رخصة البرنامج واعتماد الدفع (وزارة الخارجية)
1/12 التسيير
جانفي100.000 : -34-01تعويض
1.700.000 300.000 فيفري100.000 : المصاريف
2.000.000
مارس100.000 : 1.200.000
1/4 التجهيز:
اعتماد الدفع اعتماد الدفع اعتماد الدفع اعتماد الدفع اعتماد الدفع
1.500.000 1.500.000 3.000.000 1.500.000 6.000.000
مدة سنة تعتبر مدة جد مالئمة للتسيير المالي ،نظرا لكونها مدة تسمح بالتحكم
الحسن في ادوات التقدير و التنبؤ كما انها تتيح ارضية للتنفيذ في آجال تمكن من
تدارك النقائص و ادخال التصويبات الالزمة.
النظرة السنوية للمالية العمومية تنسجم تماما مع الدورة االقتصادية التي تكون
سنوية في اغلب االنشطة .بل و تتماشي بالتوازي مع الحاجات االجتماعية.
ادخال بعض التعديالت على المبدأ يتعين النظر اليه على أنه الوسيلة التي تلبي
مطالب المسيرين الذين يفضلون األطر المرنة عن تلك المتسمة بالجمود و
الصرامة الكابحة للمبادرة.
من غير المنطقي معاملة كل النفقات بنفس الكيفية ,ذلك أن بعض أصناف النفقات
العمومية ملحة و تتطلب الفورية و السرعة و هو ما تأخذه بعين االعتبار
التعديالت المدرجة.
من شأن اعتماد االطار السنوي أن يسهل مهام أجهزة مراقبة المالية العمومية التي
تستطيع فحص التسيير المالي من خالل السنوات.
و حدة وثائق الميزانية :تقدم الميزانية على شكل وثيقة واحدة تضم
كل النفقات وكل اإليرادات دون أي استبعاد أو نقل أو تعدد وثائق
الميزانية.
وحدة معطيات الميزانية :تقديم الميزانية وفقا لقاعدة الوحدة يسمح
لهيئة المداولة ،من خالل الوثيقة الواحدة ،بالتقييم من جهة وإجراء
المقارنات الَالزمة.
و هو ما تضمنته قاعدة مصداقية الميزانية في ق.ع.ق.م
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
-1.2المضمون – تابع -
تصبح المقارنة بين السنوات سهلة وميسرة عندما تكون الميزانية مقدمة في
وثيقة واحدة.
هذه المقارنة بين السنوات تمكن هيئة المداولة من تقييم المجهود الحكومي
والجهاز التنفيذي فيما يتعلق بالتحكم في النفقات أو حسن توزيعها .مالحظة
وتقدير تطور اإليرادات والنفقات ال يتطلبان مجهود كبير.
مقارنة بين القطاعات :فالقطاعات ذات األولوية تظهر بوضوح أكبر عندما
تكون الميزانية في وثيقة واحدة .فتعدد وثائق الميزانية يحجب الرؤية ويضعف
التصنيف والترتيب.
المقارنة الدولية ال تكون مجدية إال إذا تم تجميع كل المجهود المالي للدولة في
وثيقة واحدة.
النفقات واإليرادات مجمعة في وثيقة واحدة يمًك ن من معرفة نسبة مساهمتها في
الناتج الداخلي الخام واستخالص المعطيات االقتصادية الكلية.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
-2.2التعديالت المدخلة على القاعدة
و لكن،
جمع كل اإليرادات و النفقات في وثيقة واحدة ليست باألمر الهين من
الناحية العملية ،نظرا لتنوع و تعدد مكونات الميزانية و اختالف
طبيعة بعض العناصر المشكلة لها.
تجميع نفقات نهائية مع نفقات مؤقتة يعطي للميزانية حجم اصطناعي
ويخفي الطبيعة الحقيقية لإليراد أو النفقة العمومية.
لهذا فوحدة الميزانية ال يمكن المحافظة عليها إال من خالل الفصل بين
النفقات واإليرادات التي ليست لها نفس الطبيعة.
280.000.00 280.000.00
)1حسابات التجارة
)2حسابات التخصيص الخاص
)3حسابات القروض والتسبيقات
)4حسابات التسوية مع الحكومات األجنبية
)5حسابات المساهمات وااللتزامات
)6حسابات العمليات النقدية (ق.ع.ق.م)
ترسم العمليات المنجزة تطبيًقا التفاقيات دولية مصادق عليها قانوًن ا.
السحب على المكشوف المرخص به سنوًي ا بالنسبة لكل حساب له
الطابع التحديدي( .بمعنى ال يجوز تجاوز المستوى المحدد للسحب).
قد تقتضي متطلبات حفظ الَس ر الدبلوماسي أو العسكري أن يكتسي
تقدير ايرادات و نفقات هذه الحسابات الطابع االختياري.
يتعين التنبيه إلى أن هذه الحسابات ال ترسم حجم مديونية الدولة و إنما
وضعية التسوية و مستوى تنفيذ االتفاقية المالية.
تقوم القاعدة على أساس فكرة الناتج الخام (استبعاد فكرة
الناتج الصافي) .هذا يؤدي إلى استنادها إلى مبدئيين:
يضمن مجموع اإليرادات تغطية مجمل النفقات .ال يسمح
بربط ايراد عمومي بنفقة معينة (مبدأ عدم التخصيص).
كل اإليرادات و كل النفقات تظهر في الميزانية .ال يسمح
القيام بعملية المقاصة (مبدأ عدم جواز المقاصة).
إذا كانت المقاصة سائدة بل و مستحسنة في العالقات بين الخواص ،فإنها في
المحيط المالي العمومي مقَي دة و استثنائية.
قبل اإلجراء
تعويضات مختلفة تعويضات مسددة تعويضات مختلفة
4.950.000 50.000 5.000.000
عتاد صيانة عتاد صيانة عتاد صيانة
7.000.000 00 7.000.000
عندما يتعلق األمر بأعباء مشتركة ،يمكن تسجيل النفقات على شكل
اعتمادات إجمالية.
االعتمادات اإلجمالية هي نفقات تعذر تفصيلها و توزيعها حين
التصويت على الميزانية .مما يعني أن تبويبها يتم الحًقا.
تخص األعباء المشتركة العنوان األول و الثاني من نفقات التسيير:
-)1أعباء الدين العمومي و النفقات المحسومة من اإليرادات
-)2مخصصات السلطة العمومية.
على سبيل الذكر ،حالًي ا تضم األعباء المشتركة النفقات التالية:
السلطات العمومية
-1المجلس الشعبي الوطني
-2مجلس األمة
-3المجلس الدستوري
-4المجلس الوطني االقتصادي و االجتماعي
-5المحكمة العليا
-7المجلس االسالمي األعلى
-8مجلس الدولة
-9المجلس األعلى للغة العربية
-10المجلس األعلى للقضاء
الطابع الجمارك
التسجيل
األمالك الوطنية
الضرائب غير المباشرة قانون
الضمان االجتماعي
الرسوم على رقم األعمال المالية
المحاسبة العمومية
الضرائب المباشرة و الرسوم
المماثلة القرض و النقد
االستثمار الشهر العقاري المحروقات
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
قانون المالية
ج -يتضمن أحكام مالية
هذه الخاصية يمكن استخالصها من المادة ( )67من القانون رقم -84
17و التي نص على أن مشروع قانون المالية يتضمن قسمين:
يخصص القسم األول للمقترحات المتعلقة بالموارد و أيضا الطرق و .I
الوسائل التي تضمن التوازن المالي الداخلي و الخارجي.
في القسم الثاني تقترح المبالغ االجمالية المتعلقة بإعتمدات التسيير و .II
التجهيز ،إضافة إلى التدابير المطبقة على الحسابات الخاصة بالخزينة.
كما يمكن استخالص طابع احكام قانون المالية من خالل الوثائق
المرفقة له والتي تبين تفاصيل االعتمادات المقترحة.
اتجهت وزارة الماليـة نحـو تحـديث نظـام تسـيير النفقـة العموميـة من خالل
اصـالح منظومـة الميزانيـة في اطـار مـا يعـرف باإلصـالح المـالي في
جانبه الموازناتي.
يتشـكل هـذا اإلصـالح من شـقين أساسـيين :اعkداد الميزانيkة و تنفيـذ
الميزانيــة .في المرحلــة الراهنــة فــإن األعمــال التحضــيرية تعــرف
تقدما فيما يخص مرحلة اإلعداد.
قرار مجلس الحكومـة المتخـذ في افريـل 2006و الـرامي إلى اعتمـاد
ميزانية برنامج في 2010كأقصى حد.
لكن المشروع تأخر إلى سنة 2018
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
اإلطار العام – تابع -
تشـوب منظومـة الميزانيـة الحاليـة في الجزائـر عـدة نقـائص ،نـذكر على
سبيل المثال:
تسـيير النفقـات العموميـة يتم حسـب الوسـائل المعبئـة – ميزانيkة وسkائل
ال ميزانية أهداف -
عدم إدماج ميزانيتي التسيير و التجهيز في هيكل واحد
غياب إطار تخطيط موازناتي متعدد السنوات
نظام إعالم يخص التسيير المالي غير كاف و غير متجانس
وثـائق الميزانيـة عمومـا صـعبة القـراءة و ناقصـة الشـفافية الـتي يقتضـيها
التسـيير المـالي العمـومي .مسـتعملي هـذه الوثـائق يجـدون صـعوبة في
الولوج إلى مضامينها الحقيقية.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
المحاور الكبرى لإلصالح
تفعيل إدارة قائمة على النتائج بدال من إدارة وسائل
نظkkرة متعkkددة السkkنوات لتســيير النفقــات العموميــة والمســتندة على .1
ميزانيـة حسـب الـبرامج ال حسـب التنظيم الهيكلي كمـا هـو الشـأن في
المنظومة الحالية.
اعتمـاد إصـالح قـائم على مسـاءلة – مسkؤولية -المسـيرين ومراقبـة .2
األداء – تقييم األداء -
حريــة أكــبر للمســيرين مــع إلزاميــة تقــديم حصــيلة ونتــائج تســييرهم .3
ومستوى النجاعة المتوصل إليه.
مراجعة مدونة الميزانية لتستجيب لألهداف المرسومة
تحسـين مضـمون ميزانيـة الدولـة وتطـوير طـرق تقـديمها من أجـل شkفافية
أحسن للتسيير الميزانياتي و لمضمون الرخصة البرلمانية.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
العناصر األساسية لإلصالح
البرنامج الفرعي
البحث في علوم األرض و البيئة
من هنـا يمتـد افـق الميزانيـة على أسـاس البعـد الخماسـي .السـنتين السـابقتين
– السنة المالية المعنية – السنتين الالحقتين
غير أن التصويت على الميزانية يبقى يعتمد التصويت السنوي
بالنســبة لميزانيــة 2021فــإن البعــد الخماســي يغطي الفــترة –2019
2023
2022-2023 /2021/ 2019-2020
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
إطار تخطيط وبرمجة النفقات على المدى المتوسط
إطـار النفقـات على المـدى المتوسـط هـو أداة تخطيـط مـالي على
مستوى االقتصاد الكلي و التي موضوعها يتمثل فيما يلي:
التأكــد من ديمومــة سياســات الميزانيــة على أســاس التعــرف .1
المسـبق على المـوارد المتاحـة ،أولويـات الحكومـة واالحتياجـات
المالية
بيان متكامل و واقعي للموارد الممكن تعبئتها .2
إقامة نظام توزيع الموارد متطابق مع األولويات المرسومة .3
Total
2021 المحاسبة العمومبة- المالية العمومية:علي بساعد
الشكل الجديد في تقديم الميزانية
مشروع
الوثيقة رقم 2 ميزانية
تقرير حول األولويات
و التخطيط الدولة
وثيقة لكل حقيبة
Dépenses
Nom du portefeuille/institution Rémunération
Fonctionnement Investissement Transferts Dette publique
Dotation à un fonds
Autres dépenses prévues
de personnel spécial
Portefeuille
Présidence de la République
Services du chef du gouvernement
Défense nationale
Intérieur, Collectivités locales
Affaires étrangères
Justice
Finances
Commerce
Énergie et Mines
Affaires religieuses et Wakfs
Moudjahidine
Aménagement du Territoire et Environnement
Transports
Éducation nationale 194 195 373 324 959 16 195 184 24 292 776 - - 15 005 669 250 013 961
Agriculture et Développement rural
Tourisme
Travaux publics
Santé et Population et Réforme hospitalière
Communication et Culture
Ressources en eau
Petite et moyenne entreprise et artisanat
Enseignement supérieur et recherche scientifique
Postes et Technologie de l'information et de la communication
Formation et Enseignement professionnels
Habitat et Urbanisme
Industrie
Travail et Sécurité sociale
Emploi et Solidarité nationale
Relations avec le Parlement
Pêches et Ressources halieutiques
Jeunesse et Sports
Institution
Assemblée populaire nationale
Conseil de la Nation
Conseil constitutionnel
Conseil national économique et social
Cour des comptes
Cour suprême
Conseil d'État
Haut-conseil islamique
Conseil supérieur de la langue Arabe
Membres de la direction politique du gouvernement
Total 407 037 868 553 460 151 105 712 278 389 327 389 4 100 000 - - 1 459 637 686
2. Développement de l'enseignement secondaire général 5 544 446 5 059 913 484 533
3. Éducation fondamentale 198 580 940 181 226 826 17 354 114
Total 194 195 373 324 959 16 195 184 24 292 776 - 15 005 669 250 013 961 228 165 083 21 848 878 9%
منظومـة الميزانيـة المسـتقبلية سـتعتمد رزنامـة مختلفـة عن تلـك المتبعـة حاليـا .و بالتـالي
فهي تتطلب ما يلي:
رزنامــة الميزانيــة تمتــد ،فيمــا يخص مرحلــتي التخطيــط و االعــداد ،على فــترة 15
شهرا
تحـدد الحكومـة بدايـة ،الغالف المـالي ،في شـهر جـانفي من السـنة الـتي تسـبق السـنة
الماليـة المعنيـة ن – 1وذلـك لتوجيـه الـدوائر الوزاريـة المنفقـة واعالمهـا بالتـدابير
الكبرى للميزانية.
اعتماد البعد الخماسي والنظرة المتوسطة المدى فيما يخص االقتصاد الكلي للميزانية
Sept. Oct. Nov. Déc. Janv. Fév. Mars Avr. Mai Juin Juil. Août
المحاسبة العمومية
المحاور الكبرى للعرض
تعريف المحاسبة
طريقة لتسجيل ومالحظة النشاط االقتصادي للمؤسسة بشكل أرقام .و
هي وسيلة أساسية لمعرفة الظواهر االقتصادية التي تسجلها كميًا عن
طريق األرقام في وثيقة خاصة على ضوء مدونة معدة مسبقا.
إذا كانت المحاسبة العامة تلجأ إلى جمع العمليات المحاسبية على شكل محاسبة
استغالل عامة ،فإن المحاسبة التحليلية ،على خالف ذلك تتكفل بتحليلها بهدف
بيان التكاليف و سعر التكلفة بالنسبة لكل فرع من فروع النشاط.
من خالل مراقبتها للنشاط ومردود المؤسسة ،يمكن للمحاسبة التحليلية إبراز
العناصر المكونة للتكاليف حسب مكان ،زمان وكمية المنتوج أو الخدمة المقدمة
للمستعمل.
الهيئة التي تجهل توزيع تكاليفها ال تستطيع اتخاذ القرارات السليمة وبالسرعة
المطلوبة .إن الهدف من إقامة شبكة لتحليل التكاليف فضال عن تحديد السعر هو
البحث عن طرق التحكم فيها.
نظًر ا ألهمية المحاسبة التحليلية ،نص المرسوم التنفيذي رقم 313-91المؤرخ
في 7سبتمبر 1991على وجوب إدخالها ضمن محاسبة اآلمرين بالصرف و
المحاسبين العموميين ،مبينا على أنها تسمح بحساب سعر التكلفة وتكاليف
المصالح.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
تعريف المحاسبة
-4.1المحاسبة العمومية
المحاسبة الوطنية
المؤسسات اإلدارات
اإلنتاجية العمومية
معرفة التكلفة – تحديد السعر
متابعة تنفيذ
الجانب التقني الجانب اإلجرائي
الميزانيات
الخزينة
العمومية
فحص وثائق تسجيل العمليات
اثبات العمليات من خالل مراحل انجاز العمليات المالية
في الدفاتر و السجالت
شبكة
المحاسبين
العموميين
حفظ األرصدة
و متابعة
الحسابات الميزانيات العمومية من خالل رؤساء و مسيري المصالح االدارية
القيد
آ.بالصرف
المحاسبي اإليرادات
النتائج و الدولة
التلخيص الوالية
النفقات
المحاسبون
البلدية
مركزة الكتابات الخزينة
المراقبو هـ.ع.إ
المحاسبية الوكالء
ن
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
الماليون
-)3الهيئات الخاضعة للمحاسبة العمومية
محاسبة الخزينة المحاسبة االدارية االطار التقني االطار القانوني الشخص العمومي
هذا المبدأ من منظوره اإل داري ال يبتعد كثيرا عن مبدأ الفصل بين السلطات
من المنظور السياسي( .السلطة تحد السلطة).
إال أنه في المحاسبة العمومية يعتبر مبدأ عملي يهدف إلى اقامة تنظيم
عقالني ،متوازن وفعال للمهام و الوظائف المالية دون االخالل بوحدة،
تكامل وانسجام النشاط االداري.
من هنا تبرز سلطة الميزانية إلى جانب سلطة الخزينة .األولى يمثلها اآلمر
بالصرف و الثانية يجسدها المحاسب العمومي.
بداية يعتبر هذا االزدواج عنصر أمني أكثر منه ضمانة قانونية.
لذلك أضيفت له إمكانية المراقبة المتبادلة بين الوظيفتين مع تأسيس
التعارض بين المنصبين وتمديده إلى األزواج.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
أ -مبررات الفصل
للمبدأ مدلوله الخاص
تفادي تسهيل
-1صعوبة التواطؤ (عدم -1تكفي المقارنة بين
االنتماء إلى نفس الهيئة) الغش الرقابة
محاسبتين لمعرفة مكامن
-2اخفاء المعلومات و الوثائق الخلل
غير ممكن و غير دائم -2امكانية قيام رقابة
(ازدواجية الحفظ) متبادلة
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
ب -تطبيقات الفصل
يشمل مبدأ الفصل بين اآلمر بالصرف والمحاسب كل العمليات المالية العمومية
بحيث يتكفل األول بالمرحلة اإلدارية و الثاني بالمرحلة المحاسبية .ال يمكن
ألحدهما إتمام المرحلتين على مستواه.
تتمثل المرحلة اإلدارية في:
.1المعاينة – التصفية – األمر بالتحصيل بالنسبة لإليرادات.
.2االلتزام – التصفية – األمر بالصرف بالنسبة للنفقات.
تتمثل المرحلة المحاسبية في:
.1التحصيل بالنسبة لإليرادات.
.2الدفع بالنسبة للنفقات.
ال يمكن مثال لآلمر بالصرف أن يأمر بتحصيل إيراد و يقوم بنفسه بتحصيله.
كما ال يستطيع المحاسب صرف نفقة لم يتلقى أمرا بصرفها.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
ج -االستثناءات الواردة على لمبدأ
الفصل الصارم بين الوظيفتين و إن كان يعرف تطبيًقا واسًع ا إال أنه
يسبب أحيانا بعض الصعوبات و يعرقل في حاالت أخرى السير
الحسن للمرافق العمومية و على الخصوص ما تعلق بآجال تسديد
النفقات العمومية.
من هنا قادت حتميات السير الحسن للشؤون العمومية إلى قبول بعض
الترتيبات الخاصة أقرها المشرع بخصوص طائفتين من العمليات:
االيرادات و النفقات.
هذه الترتيبات تعدل إلى حد ما تتابع و تسلسل مراحل تنفيذ العمليات
المالية من ايرادات و نفقات.
و بالتالي تمكن الوظيفتين من تنفيذ العمليات بالسرعة المطلوبة دون
الحاجة مسبقا إلى اعالم أو طلب موافقة الوظيفة األخرى.
النفقات االيرادات
مجالااليرادات
فيمجال
مجالالنفقات
فيمجال
في في
المستفيد
األمر الدفع
االلتزام التصفية الدفع األولي
بالصرف (الوكيل) (المحاسب)
الالحق
من شأن المساس بمبدأ وحدة الوظيفة المحاسبية أن تصبح األموال العمومية مسيرة من طرف
أشخاص دون علم المحاسب المكلف قانونا.
من بين المآخذ المسجلة على المبدأ هو خلق سلطتين منفصلتين النجاز عملية مالية موحدة.
األمر الذي يؤدي إلى:
طول آجال انجاز العمليات المالية و بطء استهالك اإلدارة. .1
خلق توتر مستمر بين األمر بالصرف و المحاسب. .2
دفع المسيرين إلى تبني حلول للمسائل العالقة باعتماد وسائل (ملتوية) لإلفالت من الرقابة .3
الصارمة ألعوان الخزينة العمومية.
رمي كل طرف المسؤولية على الطرف اآلخر عند وجود خلل في تنفيذ العمليات المالية. .4
إال أن المبدأ يبدو أنه صمد أمام هذه االنتقادات التي أوجدت لها حلول من خالل:
االستثناءات المدرجة كوكاالت اإليرادات والتسبيقات (النفقات). .1
إ مكانية لجوء اآلمر بالصرف إلى تسخير المحاسب العمومي (حاالت محدودة). .2
اآلمر بالصرف و المحاسب ينشطان في نطاق مجالين منفصلين عضوَي ا متكاملين
وظيفَي ا ،فالمالءمة تنسجم ودور اآلمر بالصرف ،في حين تغني المشروعية المحاسب
عن تحمل أعباء فحص المالءمة التي ال تتوفر لديه معطياتها.
إذا كانت أجهزة الرقابة تفحص تسيير المحاسب على أساس المشروعية ،فال جدوى
لديه من معرفة مالءمة اختيارات اآلمر بالصرف ما دام غير مسئول عنها.
إذا أشركنا المحاسب في مجال المالءمة ،ال نستطيع القول بأن هناك فصل بينه وبين
اآلمر بالصرف.
يجري المحاسب مراقبته على أساس الوثائق ،األمر الذي ال يتيح له – حتى و لو
سمح له بذلك -معرفة ظروف تقرير اختيارات اآلمر بالصرف ،نظًر ا لمحدودية
المعلومات التي تتضمنها.
حينما تقضي القوانين بالفصل بين المجالين ،فألن في ذلك فائدة عملية لسير المصالح
العمومية وبالتالي محافظة على المصلحة العامة.
كل تصرف من المحاسب العمومي لفحص المالءمة هو سعي لتوسيع صالحياته
وتضييق من مجال تحرك اآلمر بالصرف.
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
-3مسؤولية نوعية للمحاسب العمومي
المسؤولية هي ذلك االلتزام بإصالح ضرر تسبب فيه شخص بخطئه في
حاالت محددة بموجب القانون.
إنها أيضا التزام أخالقي بإصالح الضرر ،بأداء واجب ،بتحمل نتائج
التصرفات.
مسؤولية األعوان المكلفين بتنفيذ العمليات المالية العمومية هي مسؤولية
محددة بموجب القانون.
إلى جانب المسؤولية التأديبية التي تسري على سائر أعوان اإلدارة تأسست
مسؤولية مالية و شخصية تشمل أعوان المحاسبة العمومية و على
الخصوص طائفة المحاسبين العموميين.
الحرمان من الترقية اعادة االنضباط عدم مراعاة االلتزامات الجهة المستخدمة تأديبية
أو التعيين في (تقويم السلوك الوظيفية
مناصب معينة المهني)
عندما تحرك المسؤولية المالية للمحاسب العمومي يتعين عليه التسديد من
أمواله الخاصة المبالغ موضوع التصفية وفًق ا إلجراء يعرف بتصفية باقي
الحساب.
مجلس المحاسبة :حكم بتصفية باقي لحساب (المواد 83و 84من األمر رقم .1
20-95المؤرخ في 17/07/1995و المتعلق بمجلس المحاسبة)
وزير المالية :قرار بتصفية باقي الحساب (قانون رقم 198-63المؤرخ في .2
08/06/1963المؤسس للوكالة القضائية للخزينة)
بغرض التخفيف من آثار إجراء تصفية باقي الحساب على الوضع المالي
للمحاسب ،يلزم القانون المحاسبين العموميين باكتتاب تأمين يغطي المسؤولية
المدنية.
اإلعفاء من المسؤولية (جزئًي ا أو كلًي ا) :عندما يقدم المحاسب أدلة تثبت
عدم ارتكابه لخطأ (قوة قاهرة – خطأ الغير) .المبالغ موضوع اإلعفاء
تتحملها الدولة.
من طرف وزير المالية (المادة 38من القانون رقم 12-91المتضمن
قانون المالية التكميلي لسنة )1991
من طرف مجلس المحاسبة (المادة 82من األمر رقم 20-95المتعلق
بمجلس المحاسبة).
اإلعفاء هنا يتعلق بموضوع القرار أو الحكم وال يشمل كل تسيير
المحاسب ،ألنه يختلف عن براءة الذمة والممكن طلبها عند مغادرة
الوظيفة.
عندما ال يقبل طلب اإلعفاء المقدم بخصوص قرار تصفية باقي الحساب،
يمكن للمحاسب العمومي التقدم بطلب تخفيض آثار المسؤولية لدى وزير
المالية.
التماس العفو يخضع للسلطة التقديرية لوزير المالية الذي هو اآلخر ملزم
بأخذ رأي لجنة المنازعات على مستوى وزارة المالية(.أمر رقم 81-70
المؤرخ في 23نوفمبر 1970والمنشئ لتخفيض إبرائي من الدين).
أما بخصوص األحكام الصادرة عن مجلس المحاسبة ،يمكن للمحاسب
التماس العفو من رئيس الجمهورية في إطار الضمانات القانونية العامة.
علًم ا أن هناك طرق للطعن ضد أحكام المجلس (المراجعة ،االستئناف،
الطعن بالنقض أمام مجلس الدولة).
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
آليات التخفيف من المسؤولية
-3التسخير
يعتبر المحاسب العمومي حاجز جَد ي أمام النفقة غير المشروعة وضمانة
مؤكدة ضد خرق قواعد الميزانية والمحاسبة .فالرقابة التي يمارسها تحول
دون الصرف العشوائي وغير المؤسس لألموال العمومية .في حالة عدم
قيامه على الوجه الكامل بهذه المهمة تقوم مسؤوليته المالية و الشخصية.
إال أن القانون خَو ل لآلمر بالصرف امكانية تسخير المحاسب العمومي
من أجل صرف نفقة اعتبرها هذا األخير غير مشروعة( .المادة 47من
القانون رقم .)21-90
في هذه الحالة تحل مسؤولية اآلمر بالصرف محل مسؤولية المحاسب
العمومي عندما يكون التسخير في إطار الحدود المقررة قانونا.
تقضي قاعدة الشمولية (من القواعد الكبرى للميزانية) بعدم جواز تخصيص ايراد
لتغطية نفقة عمومية محددة .كل اإليرادات العمومية تكفل تغطية النفقات
العمومية بدون تمييز.
للمبدأ مدلول مرتبط بإعداد و تنفيذ الميزانية ،أي فصل عضوي بين االيرادات و
النفقات فال يمكن اقامة ترابط وعالقة وظيفية بين ايراد و نفقة (الجدار الفاصل).
كذلك للمبدأ مدلول محاسبي وقيد على الخزينة ،بحيث ال يمكن اقامة خانات
وإدراج داخل الخزينة العمومية بكيفية تؤدي إلى تفضيل نفقة على أخرى أو
االحتجاج بكون إيراد معين محتفظ بمبالغه لمواجهة نفقة محددة.
ذلك هو مبدأ وحدة الصندوق على مستوى مركز محاسبي( .الموجودات تضمن
كل المدفوعات حسب تاريخ إصدارها ال حسب مركزها).
على المستوى الوطني كل موجودات الخزينة تصب في حساب جاري واحد
(حساب الخزينة لدى بنك الجزائر)
مركزة
الحسابات أمين الخزينة
مستوى 1 الوالئي
أ.خ /م.إ.ج.
أ.خ .البلدي و القطاعات الصحية محافظ الرهون ق.األمالك ق .الضرائب ق .الجمارك
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
وحدة الصندوق ،وحدة الخزينة ،وحدة المحاسبة ،وحدة التنظيم
التصفية القضائية
للحسابات (مجلس العون المحاسبي
المركزي للخزينة حساب الخزينة
المحاسبة)
التصفية اإلدارية
للحسابات (خزينة
أمين الخزينة الوالئي الحساب البريدي
الوالية)
الجاري
حساب التسيير
(المحاسب الثانوي) المحاسب الثانوي الصندوق ( السيولة)
علي بساعد :المالية العمومية -المحاسبة العمومبة 2021
مراجع
ALBERT (Jean-Luc), SAIDJ (Luc), Finances publiques Cours), 9ème édition, Dalloz,
Paris, 2015, 874 pages
BISSAAD (Ali), - Droit de la comptabilité publique, Editions Dar Houma, Alger,
2004, 229 pages
BISSAAD (Ali), Cours de droit fiscal, Polycopié, IEDF, 2002, 35 pages
CHIKHAOUI Leïla, Cours de finances publiques, ENA, Tunis, 2007, 158 pages
BOUARA (Mohamed Tahar), Finances publiques: L’évolution de la loi de
finances en droit algérien, Pages Bleus internationales, 2007, 558 pages
GAUDEMET (Paul-Marie), MOLINIER (Joël), Finances publiques, T1, Budget et
Trésor, Ed. Montchestien, Paris, 1998, 577 pages
ORSONI (Gilbert), Finances publiques: Dictionnaire encyclopédique,
2ème édition, Economica, 2017, 982 pages.
CROZET (Yves), Analyse économique de l’Etat, Armand Colin, 1991, 189
pages.
BOUVIER (Michel) et autres, Finances publiques, 7ème édition, LGDJ, 2004 ,
871 pages.
2021 المحاسبة العمومبة- المالية العمومية:علي بساعد
06 61 59 12 26 األستاذ علي بساعد
ali_bissaad@hotmail.com