‫كليـــــة التجــــارة‬

‫قشـــه احملـــاسبة‬

‫البياىات التفاعلية كندخل لرتطيد اختاذ الكرارات‬

‫(دراسة ىعرية ‪ -‬تطبيكية)‬

‫دراسة أعدها‪:‬‬
‫أمحد حشن حشني عبد العزيز‬
‫مدرض احملاسبة املشاعد بكلية العلوو اإلدارية – جامعة حضرموت‬
‫الستكنال متطلبات احلصول على درجة دكتور الفلشفة يف احملاسبة‬

‫إطراف‬

‫الدكتور ‪:‬‬ ‫الدكتور ‪:‬‬

‫صفاء الدين حمند ظافر أمني‬ ‫أمحد حمند الظهري سيد عنر‬
‫مدرض احملاسبة واملراجعة‬ ‫أستاذ احملاسبة واملراجعة املشاعد‬
‫بكلية التجارة – جامعة أسيوط‬ ‫ورئيص قشه احملاسبة واملراجعة سابكاً‬
‫بكلية التجارة – جامعة أسيوط‬

‫‪7102‬‬
 ‫ميحرلا نمحرلا هللا مسب‬

‫۞قَالُوا ُس ْب َحان ََك ََل ِع ْ َل لَاَا ا م اَل َاا عََ م ا ْت َناَ ان َم اك نآ َن َ‬

‫ّ‬ ‫ّ‬
‫الْ َع َِ ُمي الْ َح ِك ُمي۞‬

‫{ سورة البقرة ۞ آية ‪} 23‬‬

 ‫إىـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــداء‬

‫أٌىدي ىذه الزسالة‬

‫إىل رًح ًالدي املناضل اللٌاء ‪ /‬حسي حسني عبد العشٌش جغود اهلل رًحو يف اجلنة ًأسكنو‬

‫يف رٌاضيا‪ ،‬كاى ًعن األب ًًعن الصدٌق (رمحو اهلل)‪،،،،‬‬

‫ًإىل ًبع العطاء ًاحلناى ًالدجً الغالٍة هي أًارت دربً بدعائيا حفظيا اهلل ًأهد لنا يف‬

‫عوزىا ًمحاىا هي كل شز ًهكزًه‪،،،،‬‬

‫ًإىل هثلً األعلى عوٍد أسزجنا أخً األرشد امليندص‪ /‬عصام خري سند ًهعني دهث لنا‬

‫ًأهد اهلل لنا يف عوزك‬

‫إىل هي علوين الصرب ًاجللد أخً الدكحٌر‪ /‬ىشام كلواجك أخً ًرفٍق صباي ىً هي أًارت‬

‫يل الدرب‪،،،،‬‬

‫ًإىل هَيْ سيزًا هعً ًجغزبٌا لغزبيت سًجيت ًأطفايل ًجٌدكن مبثابة الزًح للجسد فأًا حًٌ‬

‫بكن ًلكن حفظكن اهلل‪،،،،‬‬

‫إىل أحبيت الغائبني عي عٍين احلاضزٌي يف قليب أًالد ًبنات أخٌجً حفظكن اهلل مجٍعًا ًمجعين‬

‫ًإٌاكن يف ًطننا الغايل‪،،،‬‬

‫أمحد عبد العشٌش‬

 ‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬
‫شكــر وتقديـر‬
‫احلمد هلل رب العاملني الذي تتم بنعمتو الصاحلات‪ ،‬أمحده محداً كثريااً كريو ت ريح ت ريني‪ ،‬تأشريدد‬
‫أال إلو إال هللا ت ده ال شريك لو‪ ،‬تأشدد أن دمحما عبده ترسولو تخليلو املصطفى خامت األنبياء تاملرسلني‪.‬‬
‫أما بعد‪...................‬‬
‫فإنو مما يطيب يل ويشرفين‪ ،‬أن أتقدم خبالص آايت الشكر ومعاين العرفان لكل من انايندين إ ازنا‬
‫ىذه الدرااة‪ ،‬وكل م قدم يل نصح أو توجيو أو تنبيو أو دينم ينلمي أو معنوي‪ .‬وأخنص منن م ذلنذكر أان ا ي‬
‫ريم اةاسريبا ال ريرياب‬ ‫الفاضنل (د‪ /‬أمحريد دمحم الشريدا سريرييد عمرير‪ ،‬أسريتاا اةاسريريبا تاملراسعريا امل رياعد ترئريرييق‬
‫بكليا التجريارة – سامعريا أسرييو ) ينلن قبولنو ارانرال ينلن رانالي‪ ،‬ول وجي اتنو الدنديدو ومظاتاتنو القيمنة‪،‬‬
‫صعب وقنوم خطن ي وجنل قلقني و منل النااي وأان قبلين إ أوقنات ي يصنح يل الوقنول‬ ‫ف و م م د يل كل ٍ‬
‫ينلي م ينلمو وأفاض‪ ،‬وكنان‬‫في ا بني يديو‪ ،‬ويش د هللا ماينرف و ار البشوش العامل اجلليل امل واضع‪ ،‬الذي أغدق َ‬
‫كالنبع هنلت منو العلم ومل ارتوي‪ ،‬الل م اجعل لك إ ميزان ادناتو واجزه الل م ينين خري اجلزاء‪.‬‬
‫والشكر كل الشكر ألا ا ي الفاضل (د‪ /‬صفاء الدين دمحم ظريارر أمريني‪ -‬مريدر اةاسريبا تاملراسعريا‬
‫بكليريريا التجريريارة – سامعريريا اسريرييو ) لقبولننو ارانرال ينلن راننالي ودينمنني وتننوجي ي ميلننة مرااننل ينملنني‪ ،‬وىننذا‬
‫لننيب بيريننب يننننو ف ننو العننامل اجلليننل الننذي ينرف ننو نبننيظ ننا خلوقننا‪ ،‬وكننان خننري معننني يل بعنند هللا ينننز وجننل ينلن‬
‫امتنام ىننذه الدرااننة ا من ننين الك ننري من وق ننو ال مننني وخلتننو العميقننة‪ ،‬وينلمنو الننداف ‪ ،‬فجنزاه هللا ينننين خننري اجلنزاء‬
‫وجعل هللا لك إ ميزان ادناتو‪.‬‬
‫كمننا ي يفننوتين أن أتقنندم خبننالص الشننكر والعرفننان ا أا ن ا ي اجلليننل (د‪ /‬عبريريد الناصريرير ريريو إب ريراىيم‬
‫دمحم‪ -‬أستاا إدارة األعمال امل اعد بكليريا التجريارة‪ -‬سامعريا أسرييو )‪ ،‬النذي من نين الك نري من وق نو ومند يل‬
‫يد العون أثناء ال ليل اراصائي لبياانت الدرااة امليدانية‪ ،‬فجزاه هللا ينين خريا‪ .‬والشنكر كنل الشنكر لل ن أ‪.‬د ‪/‬‬
‫ينننادأ أبننو اسنند أا ن ا ينلننوم الااننوم ونتننم املعلومننات ‪ ،‬بكليننة الااننبات ‪ -‬جامعننة ااننيوط) و أ‪.‬د‪ /‬مننارق‬
‫كمناأ أان ا ينلنوم الااننوم ونتنم املعلومنات ‪ ،‬بكليننة الاانبات ‪ -‬جامعنة اانيوط) الننذان قندما يل الك نري من‬
‫ال وجي ات وارراادات إ اجلزء اخلاص ذلدرااة ال طبيقية للدرااة‪ ،‬فل ما منين خنالص الشنكر وينتنيم ارم ننان‬
‫الل ننم اجعننل لننك إ مي نزان ادنننا ما‪ ،‬والشننكر موصننوأ لكننل أانناتذ األفاضننل وكننل م ن أينننانين إ مننرالي‬
‫ك ن يم وتو يننع قائمننة ايا قصنناء اخلاصننة ننذه الدرااننة‪ ،‬وأخننص مننن م ذلننذكر أا ن ا ي الفاضننل العننامل القنندير‬
‫امل واضع حمل تقديران وأارتامنا مجيعا الذي م ما قلت فيو فل أوفيو اقو أ‪.‬د برنق ميخائيو غطريا ‪ -‬أسريتاا‬
‫التكاليف بكليا التجارة – سامعا اسيو ) ينل ما قدمو يل م ريناية وم ابعنة مق طعنا الك نري من وق نو ال منني‬
‫أثناء مرالة كيم قائمة ايا قصاء‪ ،‬فجزاه هللا ينين خري اجلزاء وجعل هللا لك إ ميزان ادناتو‪.‬‬
‫كمننا يشننرفين أن أتقنندم رزيننل الشننكر وايم نننان ا العننامل واألا ن ا اجلليننل و اخلل ن والفاننل النبيننل‬
‫(أ‪.‬د‪ /‬أساما سعيد عبد الصرياد ‪ -‬أسريتاا اةاسريبا تاملراسعريا تعميريد املعدريد المريوم لدراسريات املشريرتعات‬
‫الصغاة تاملتوسطا تم اعد رئيق سامعريا بريس سريويف لشرياون التطريوير تاملتابعريا)‪ ،‬صنااب الدراانات العربينة‬
‫الرائنندو إ لنناأ ىننذا الب ن ‪ ،‬ينل ن تفاننلو وتش نريفو يل بقبننوأ ايا نرتان إ جلنننة املناقشننة والكننم ينل ن الراننالة‬
‫وتكبننده مشننقة وينننناء الدننفر إ اننبيل لننك‪ ،‬كمننا أينننرتل لننو بفاننل تعاونننو معنني أثننناء كننيم قائمننة ايا قصنناء‬
‫واا ااف و يل إ راام جامع و اليراء‪ ،‬فجزاه هللا ينين خري اجلزاء وجعل لك إ ميزان ادناتو‪.‬‬
‫كنذلك يشننرفين ويدننعدين أن يكنون أانند أينانناء جلننة املناقشننة والكننم ينلن راننالي أان ا ي ومعلمنني‬
‫ريريم اةاسريريبا تاملراسعريريا‬ ‫ومرانندي ومشننرإ إ مرالننة املاجد ن ري (د‪ /‬ريريو ركريريرو أبريريو كريشريريا – أسريريتاا ترئريرييق‬
‫امل اعد بكليا التجارة ‪ -‬سامعا أسيو )‪ ،‬فلو مين خنالص الشنكر واألم ننان ينلن تفانلو وتشنريفو يل بنذلك‪،‬‬
‫م مظ اينباء تصويب وتقومي درااي رغم ضي وق و وينتيم انشيالو‪ ،‬فجزاه هللا ينين خري اجلنزاء وجعنل لنك إ‬
‫ميزان ادناتو‪.‬‬
‫كما أتقدم خبالص وجزيل الشكر وايم نان لعميد الكلية ورئيب قدم احملاابة وألااتذ أيناناء ىيةنة‬
‫ال دريب بكلية ال جارو جامعة أايوط الذي ت لمنذت ينلن أيندي م خنظأ منرالىت املاجدن ري والندك وراه‪ ،‬وجلمينع‬
‫مننويفي الكليننة وأ خننص مننن م مننويفي مك بننة الكليننة والدرااننات العليننا‪ ،‬فج نزاء هللا اجلميننع ينننين خ نريا‪ ،‬والشننكر‬
‫موصوأ ملصر الكنانة الي أادنت وفاد وأغدقت ينليا بكرم ضياف ا ما ل أنداه ما اييت‪.‬‬
‫والشننكر كننل الش نكر لبلنندي الننيم الننذي أ يل يل فرصننة ال صننيل العلمنني من خننظأ جننامعي املننوقرو‬
‫جامعننة ااننرموت للعلننوم وال كنولوجيننا‪ ،‬النني اتقنندم اننا خبننالص الشننكر واألم نننان واخننص ذلننذكر رئننيب اجلامعننة‬
‫وينمينند كلي نننا األفاضننل‪ ،‬كمننا ي يفننوتين أن أتقنندم رزيننل الشننكر وينتننيم ايم نننان ألفنراد أاننر ‪ ،‬و ل نك لوقننوف م‬
‫رانيب مواأ فرتو درااي‪ ،‬والشكر موصوأ لكل مظئي الكنرام ومن اانر ىنذه املناقشنة العلمينة‪ ،‬وأخنص منن م‬
‫ذلذكر مظئي ورفاقي القادمني م اليم وم القاىرو فل م مجيعا خالص اكري وتقديري وأم ناين‪.‬‬
‫تأخااً تبعد ىذا املشوار العلم الطويو‪ ،‬آن يل عندما أعود إىل ت س اليمن احلبيب تسامعيت‬
‫املو رة‪ ،‬تسأ ف بني أ راين مفاخراً أبين درسح صرح علم شامخ ىو سامعا أسيو اليت أعد نف‬
‫أ د أبناءىا‪ ،‬تعلى يد كوكبا من نوابغ العلماء األراضو الذين تتلمذت على أيديدم‪ ،‬ت ت ٍن عظيم‬
‫ليب كو مودة تعرران‪ ،‬رإن‬ ‫شامخ بعلمو تعلماءه ىو مصر الكنانا من سأ فظ هلا تل ائر أبناءىا‬
‫كنح أصبح رأمحد ريب على الك تإن أخطأت رح يب إنس استددت‪ ،‬اللدم أنح من تراء المصد‪ ،‬تىذا‬
‫العمو ىو خالصاً لوسدك الكرمي راسزين بو‪.‬‬
‫الباحث‬
 ‫امللخص‬
‫أصبحت ادلعلومات ادلالية يف شكلها الثابت التقليدي سواء كانت منشورة على االنًتنت أو يف شكل ورقي‪،‬‬
‫قد تكون غري مالئمة الختاذ العديد من القرارات ادلهمة‪ ،‬كما أن عملية إعداد التقارير التفاعلية تتعرض لنفس ادلخاطر‬
‫ادلعتادة اليت تتعلق إبعداد القوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬ليس ىذا فحسب بل ىناك خماطر أخرى إضافية تتعرض ذلا عملية‬
‫إعداد ىذه التقارير ذاهتا‪ ،‬مبا جيعلها حباجة لتأكيد مستقل‪ ،‬وال يزال ىناك جدل يف األدب احملاسيب حول نوع التأكيد‬
‫ودرجة اإللزام بو‪ ،‬كما ال يوجد حىت اآلن – على حد علم الباحث ‪ -‬إطار متكامل لتأكيد ومراجعة تقارير األعمال‬
‫التفاعلية"‪.‬‬
‫وذلذا هتدف ىذه الدراسة إىل حتليل وتقييم مدى مسامهة البياانت التفاعلية يف تطوير النشر اإللكًتوين لتقارير‬
‫األعمال‪ ،‬وزايدة منفعة ادلعلومات احملاسبية‪ ،‬وقابليتها للمقارنة‪ ،‬وحتسني مقدرهتا يف ادلساعدة على اختاذ القرارات‬
‫االقتصادية ادلختلفة‪ .‬وحتليل العالقة بني البياانت التفاعلية وجودة اإلفصاح احملاسيب‪ ،‬من خالل تقييم فعالية وسائل دتثيل‬
‫البياانت التفاعلية اليت تضمنتها لغة تقارير األعمال ادلوسعة‪ .‬وتوضيح ما ديكن أن تسهم بو ىذه البياانت يف عملية‬
‫التقرير واإلفصاح عن ادلعلومات اجلوىرية ألصحاب ادلصلحة بشكل أكثر دقة وشفافية‪ .‬وأختبار ذلك مبا خيلق مربراً‬
‫علميًا وعمليًا للشركات للتحول حنو استخدام ىذه التكنولوجيا يف النشر اإللكًتوين لبياانهتم وتقاريرىم ادلالية‪.‬‬
‫كما هتدف ىذه الدراسة إىل حتليل مربرات الطلب على وجود أتكيد خارجي لتقارير األعمال التفاعلية‪.‬‬
‫ودراسة نوع التأكيد ودرجة اإللزام ادلناسبني للتأكيد بشكل مستقل‪ .‬ابإلضافة إىل تطوير إطار مفاىيمي لتأكيدات‬
‫االكتمال‪ ،‬ورسم اخلرائط واتساق ودقة وىيكلة تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬من أجل توفري توجيو لتأكيد التقارير التفاعلية‬
‫قد يساعد ادلراجعني على تكوين األساس الذي حيكم عمليات التأكيد اليت يقومون هبا‪ ،‬يف ظل الظروف ادلختلفة‬
‫للمنشآت‪ .‬وأيضاً وضع إطار مقًتح لإلجراءات األساسية للتأكيد ‪ ،‬اليت ديكن استخدامها مبثابة مرشد ذلذه العمليات‪،‬‬
‫مع أخذ اختالف احلاالت يف احلسبان‪.‬‬
‫وهتدف ىذه الدراسة أيضاً إىل عمل دراسة تطبيقية لتحويل تقارير األعمال التقليدية دلنشأة مصرية إىل‬
‫الشكل التفاعلي وبيان خطوات عمل ذلك ابلتفصيل‪ .‬ابإلضافة إىل دراسة ميدانية من أجل التوصل إىل رلموعة من‬
‫االستنتاجات ذات الفائدة يف حتديد مدى منفعة البياانت التفاعلية‪ ،‬وفائدهتا دلتخذى القرارات‪ ،‬وشدة هتديد ادلخاطر‬
‫اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬وحاجة بيئة األعمال ادلصرية العتماد البياانت التفاعلية من‬
‫خالل تشكيل والية قضائية مصرية‪ ،‬ابإلضافة إىل استقصاء الفئات ادلهتمة حول مفاىيم أتكيد البياانت التفاعلية اليت‬
‫ا قًتحتها الدراسة‪ ،‬وحاجة تقارير األعمال التفاعلية للتأكيد‪ ،‬ومستوى ىذا التأكيد‪ ،‬ابإلضافة إىل دراسة وحتليل مدى‬
‫كفاية اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أن ىناك سهولة يف عملية إعداد تقارير األعمال ابلشكل التفاعلية‪ ،‬فيما عدا بعض‬
‫الصعوابت‪ ،‬وىناك فائدة للبياانت التفاعلية عند مستخدمي معلومات األعمال يف اختاذ قراراهتم إذ حازت على موافقة‬
‫بدرجة كبرية عند مجيع فئات العينة‪ ،‬وأن ىناك ضرورة العتماد البياانت التفاعلية يف مجهورية مصر العربية‪ ،‬كما حازت‬
‫مفاىيم التأكيد ادلقًتحة على درجة موافقة كبرية عند األطراف ادلهتمة‪ ،‬كما أن ىناك ضرورة إللزام الشركات بتأكيد‬
‫تقارير أعماذلا التفاعلية‪ ،‬أما ابلنسبة لكفاية إجراءات اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية فقد حازت على‬
‫درجة موافقة كبرية لدى الفئات ادلستقصى منها أيضاً‪.‬‬
 ‫قائىة احملتويات‬

‫رقي الصفحة‬ ‫املوضوع‬

‫ي‬ ‫اإلطار العاً لمبحح‪:‬‬
‫ك‬ ‫املقدمة‪.‬‬
‫ً‬ ‫مشكلة الدراسة‪.‬‬
‫ن‬ ‫أهداف الدراسة‪.‬‬
‫س‬ ‫أمهية الدراسة‪.‬‬
‫س‬ ‫فروض الدراسة‪.‬‬
‫ف‬ ‫منهجية الدراسة‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫الفصن األوه‪ :‬اإلطار املفاهيىي لمبياٌات التفاعمية كحن وتكاون لمحصوه عمى املعمووات‪:‬‬
‫‪3‬‬ ‫املبحث األول‪‌:‬مفاهيم البياانت التفاعلية وتطور إصداراهتا وآليات العمل املؤسسي‪.‬‬
‫‪22‬‬ ‫املبحث الثاين‪‌:‬هيكل تدفق تقارير األعمال التفاعلية وخطوات إعدادها‪.‬‬
‫املبحث الثالث‪ :‬األدوات التكنولوجية التفاعلية ودور البياانت التفاعلية يف جتميع‬
‫‪38‬‬
‫املعلومات وفائدهتا يف ترشيد اختاذ القرارات‪.‬‬
‫‪58‬‬ ‫الفصن الجاٌي‪ :‬الدراسات السابكة‪:‬‬
‫‪59‬‬ ‫اجملموعة األوىل‪ :‬دراسات تتعلق بفائدة البياانت التفاعلية يف اختاذ القرارات‪.‬‬
‫‪75‬‬ ‫اجملموعة الثانية‪‌:‬دراسات تتعلق بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪.‬‬
‫‪96‬‬ ‫الفصن الجالح‪ :‬تأكيد التكارير التفاعمية ووثائل ‪ XBRL‬ذات الصمة‪:‬‬
‫املبحث األول‪ :‬حتدايت أتكيد تقارير األعمال التفاعلية واملخاطر والقضااي املتعلقة‬
‫‪97‬‬
‫إبعدادها‪.‬‬
‫املبحث الثاين‪ :‬مربرات الطلب على أتكيد تقارير األعمال التفاعلية وبدائل التأكيد‬
‫‪808‬‬
‫واإلطار املفاهيمي هلا‪.‬‬
‫املبحث الثالث‪ :‬التطورات املؤسسية الدولية بشأن مراجعة وأتكيد تقارير األعمال‬
‫‪823‬‬
‫التفاعلية واملعايري واملقاييس املناسبة‪.‬‬
‫‪852‬‬ ‫الفصن الرابع‪ :‬اإلطار املكرتح لتأكيد التكارير التفاعمية ووثائل ‪ XBRL‬ذات الصمة‪.‬‬
‫‪885‬‬ ‫الفصن اخلاوس‪ :‬الدراسة التطبيكية وامليداٌية‪.‬‬
‫‪886‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬الدراسة التطبيقية‪.‬‬
‫‪894‬‬ ‫املبحث الثاين‪ :‬الدراسة امليدانية‪.‬‬

‫‌أ‬
‫رقي الصفحة‬ ‫املوضوع‬
‫‪250‬‬ ‫اخلالصة والٍتائج والتوصيات‪.‬‬
‫‪268‬‬ ‫قائىة املراجع‪.‬‬
‫‪282‬‬ ‫ومحل رقي ‪ (1‬الصكن الربجمي لمكوائي التفاعمية)‬
‫‪288‬‬ ‫ومحل رقي ‪( 2‬قائىة الصركات)‬
‫‪292‬‬ ‫ومحل رقي ‪( 3‬قائىة االستكصاء)‬
‫قائىة اجلداوه‬

‫رقي الصفحة‬ ‫اسي اجلدوه‬ ‫رقي اجلدوه‬

‫التقدم احملرز يف اعتماد البياانت التفاعلية حول العامل‪ ،‬وانتشار الوالايت القضائية‬
‫‪86‬‬ ‫‪8-8‬‬
‫حىت ‪.5102-8-4‬‬
‫‪25‬‬ ‫مثال للمفاهيم ادلتعلقة أبحد عناصر القوائم ادلالية‪.‬‬ ‫‪2-8‬‬
‫‪50‬‬ ‫خصائص البياانت التفاعلية طب ًقا للدراسات األكادميية‪.‬‬ ‫‪3-8‬‬
‫‪77‬‬ ‫اإلجراءات والنتائج التوضيحية لدراسة ‪2009 - AICPA‬‬ ‫‪8-2‬‬
‫التأكيدات ادلقًتحة عن وقائع األعمال يف التقرير التفاعلي جنبًا إىل جنب مع‬
‫‪86‬‬ ‫‪2-2‬‬
‫أتكيدات ادلعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني‬
‫التأكيدات ادلقًتحة حول البياانت الوصفية يف التقرير التفاعلي جنبًا إىل جنب‬
‫‪87‬‬ ‫‪3-2‬‬
‫مع أتكيدات ادلعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني‬
‫التأكيدات ادلقًتحة حول البياانت الوصفية اخلارجية يف التقرير التفاعلي جنبًا إىل‬
‫‪88‬‬ ‫‪4-2‬‬
‫جنب مع أتكيدات ادلعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني‬
‫‪882‬‬ ‫مستوايت ادلراجعة والتأكيد على تقارير األعمال التفاعلية‬ ‫‪8-3‬‬
‫توضيح إجراءآت الفحص اليت جيب على ادلراجع أن ينظر فيها لتحقيق أهداف‬
‫‪826‬‬ ‫‪2-3‬‬
‫ادلهمة‬
‫ادلعايري واإلجراءات والنتائج ادلقًتحة اخلاصة بتعاقدات أتكيد تقارير األعمال‬
‫‪860‬‬ ‫‪8-4‬‬
‫التفاعلية‬
‫‪898‬‬ ‫عينة احملاسبني القانونيني ادلتتارة‬ ‫‪5‬‬
‫‪899‬‬ ‫القوائم ادلوزعة وادلسًتدة وادلستبعده وادلستتدمة يف التحليل‬ ‫‪8-5‬‬
‫أمساء السادة أعضاء هيئة التدريس يف عدد من اجلامعات ادلصرية احملكِمون‬
‫‪200‬‬ ‫‪2-5‬‬
‫لقائمة االستقصاء‬
‫معامـالت الثبــات والصـدق لقائمة استقصاء الدراسة‪( ،‬اختبار معامل ألفا‬
‫‪200‬‬ ‫‪3-5‬‬
‫كرونباخ)‬
‫‪208‬‬ ‫ادلؤهالت العلمية دلفردات العينة ادلستتدمة يف الدراسة‬ ‫‪4-5‬‬

‫‌ب‬
‫رقي الصفحة‬ ‫اسي اجلدوه‬ ‫رقي اجلدوه‬
‫‪208‬‬ ‫سنوات العمل واخلربة للمفردات العينة ادلستتدمة يف الدراسة‪.‬‬ ‫‪5-5‬‬
‫معنوية الفروق بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن فوائد‬
‫‪204‬‬ ‫‪6-5‬‬
‫البياانت الواردة هبذه التقارير ‪( ،‬نتائج اختبار ‪)KWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن‬
‫‪205‬‬ ‫‪7-5‬‬
‫فوائد البياانت الواردة هبذه التقارير ‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫ترتيب األمهية النسبية لفوائد بياانت تقارير األعمال التفاعلية طبقا إلامجاي آراء‬
‫‪207‬‬ ‫‪8-5‬‬
‫الفئات الثالث‬
‫معنوية الفروق بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن شدة ادلتاطر اليت‬
‫‪209‬‬ ‫‪9-5‬‬
‫تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية‪( ،‬نتائج اختبار ‪)KWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن شدة هتديد‬
‫‪280‬‬ ‫‪80-5‬‬
‫ادلتاطر اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫ترتيب األمهية النسبية لـشدة هتديد ادلتاطر اليت تتعرض ذلا عملية إعدادتقارير‬
‫‪282‬‬ ‫‪88-5‬‬
‫األعمال التفاعلية طب ًقا إلامجاي آراء الفئات الثالث‬
‫معنوية الفروق بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن ضرورة اعتماد البياانت‬
‫‪284‬‬ ‫‪82-5‬‬
‫التفاعلية وتشكيل والية قضائية مصرية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪)KWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن ضرورة اعتماد‬
‫‪285‬‬ ‫‪83-5‬‬
‫البياانت التفاعلية وتشكيل والية قضائية مصرية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية الفروق بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن مفاهيم‬
‫‪287‬‬ ‫‪84-5‬‬
‫أتكيد تقارير األعمال التفاعلية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪)KWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن‬
‫‪289‬‬ ‫‪85-5‬‬
‫مفاهيم أتكيد تقارير األعمال التفاعلية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫ترتيب ادلوافقة على مفاهيم أتكيد تقارير األعمال التفاعلية طب ًقا إلامجاي آراء‬
‫‪220‬‬ ‫‪86-5‬‬
‫الفئات الثالث‬
‫معنوية الفروق بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن ضرورة إلزام‬
‫‪222‬‬ ‫‪87-5‬‬
‫الشركات بتأكيد تقارير أعماذلا التفاعلية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪)KWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن ضرورة إلزام‬
‫‪223‬‬ ‫‪88-5‬‬
‫الشركات بتأكيد تقارير أعماذلا التفاعلية‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية الفروق بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن أختيار‬
‫‪225‬‬ ‫‪89-5‬‬
‫البديل األفضل لتأكيد البياانت التفاعلية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪)KWT‬‬
‫‪228‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫إجراءات مرحلة قبول تعاقدات أتكيد التقارير التفاعلية (ادلتطلبات العلمية وادلهنية ادلطلوب‬ ‫‪20-5‬‬
‫توفرها لدى مزود اخلدمة)‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬

‫‌ج‬
‫رقي الصفحة‬ ‫اسي اجلدوه‬ ‫رقي اجلدوه‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن‬
‫‪229‬‬ ‫كفاية إجراءات مرحلة حتديد شروط تعاقد أداء التأكيد يف خطاب االرتباط‬ ‫‪28-5‬‬
‫(نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن‬
‫‪230‬‬ ‫كفاية إجراءات مرحلة التتطيط ألداء تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع‬ ‫‪22-5‬‬
‫الفحص‪( ،‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن‬
‫‪232‬‬ ‫كفاية إجراءات مرحلة أداء إجراءات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول على األدلة‬ ‫‪23-5‬‬
‫(نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خرائط واتساق واقًتان ملفات ‪،XBRL‬‬
‫‪234‬‬ ‫‪24-5‬‬
‫أو هيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪( ، XBRL‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫أ‪ .‬كفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪XBRL‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خرائط واتساق واقًتان ملفات ‪،XBRL‬‬
‫‪235‬‬ ‫أو هيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪( ، XBRL‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫‪25-5‬‬
‫ب‪ .‬كفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات رسم خرائط معلومات ادلصدر‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خرائط واتساق واقًتان ملفات ‪،XBRL‬‬
‫‪237‬‬ ‫أو هيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪( ، XBRL‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬ ‫‪26-5‬‬
‫ج‪ .‬كفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر‬
‫ادلعلومات‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خرائط واتساق واقًتان ملفات ‪،XBRL‬‬
‫‪248‬‬ ‫‪27-5‬‬
‫أو هيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪( ، XBRL‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫‪XBRL‬‬ ‫كفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات هيكلة ملفات‬ ‫د‪.‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫‪243‬‬ ‫‪28-5‬‬
‫إجراءات االستعانة بعمل خبري‪( .‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫‪245‬‬ ‫‪29-5‬‬
‫إجراءات مرحلة احلصول على إقرارات اإلدارة وخطاب التمثيل‪( .‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫معنوية االختالفات الثنائية بني األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية بشأن كفاية‬
‫‪246‬‬ ‫‪30-5‬‬
‫إجراءات مرحلة إعداد التقرير‪( .‬نتائج اختبار ‪.)MWT‬‬
‫‪248‬‬ ‫ملتص نتائج اختبار فروض الدراسة‬ ‫‪38-5‬‬

‫‌د‬
 ‫قائىة األشكاه‬

‫رقي الصفحة‬ ‫اسي الصكن‬ ‫رقي الصكن‬

‫‪83‬‬ ‫العالقات بني اجلهات ادلشاركة يف أعمال احتاد ‪ XBRL‬الدوي‬ ‫‪8-8‬‬
‫‪23‬‬ ‫استتدام ميزات لغة ‪ XML‬عرب لغة ‪ XBRL‬إلنتاج التقارير التفاعلية‬ ‫‪2-8‬‬
‫‪25‬‬ ‫ادلفاهيم اخلاصة ابلتقارير ادلالية طب ًقا للغة تقارير األعمال ادلوسعة‬ ‫‪3-8‬‬
‫‪27‬‬ ‫تعريف عنصر األصول‬ ‫‪4-8‬‬
‫‪28‬‬ ‫كيفية اتصال قواعد االرتباط بـ ‪ LINKBASES‬طبقيًا ابدلتطط‬ ‫‪5-8‬‬
‫‪29‬‬ ‫قواعد االرتباط احلسابية اذلرمية‪.‬‬ ‫‪6-8‬‬
‫‪30‬‬ ‫الفرق بني قواعد ارتباط العرض وقواعد ارتباط البحث‬ ‫‪7-8‬‬
‫‪38‬‬ ‫منوذج لقواعد ارتباط ادلرجع‬ ‫‪8-8‬‬
‫‪32‬‬ ‫منوذج توضيحي لتسمية أحد عناصر تقارير األعمال بلغات خمتلفة‬ ‫‪9-8‬‬
‫‪34‬‬ ‫هيكل تقارير األعمال التفاعلية‬ ‫‪80-8‬‬
‫‪37‬‬ ‫خطوات إعداد التقارير األعمال التفاعلية‬ ‫‪88-8‬‬
‫مقارنة وحتليل القوائم ادلالية التفاعلية لشركة ‪ APPLE INC‬واحدة لعدة‬
‫‪39‬‬ ‫‪82-8‬‬
‫سنوات مالية‬
‫مقارنة القوائم ادلالية التفاعلية لشركيت ‪ APPLE INC‬و ‪MICROSOFT‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪83-8‬‬
‫‪ CORP‬عن نفس السنة ادلالية‬
‫‪42‬‬ ‫منوذج عن أدوات الرقابة على نشاط األعمال‬ ‫‪84-8‬‬
‫‪43‬‬ ‫منوذج لوحة القيادة الرقمية يف رلال األعمال‬ ‫‪85-8‬‬
‫‪45‬‬ ‫تدفق ادلعادالت والبياانت احملاسبية‬ ‫‪86-8‬‬
‫‪47‬‬ ‫سلسلة توريد تقارير األعمال‬ ‫‪87-8‬‬
‫‪54‬‬ ‫اخلصائص النوعية للمعلومات ادلالية ادلفيدة‬ ‫‪88-8‬‬
‫‪84‬‬ ‫خطوات أداء أتكيد تقارير األعمال التفاعلية طب ًقا إلصدار ‪PCAOP‬‬ ‫‪8-2‬‬
‫‪807‬‬ ‫ادلكوانت األساسية دلتاطر تقارير األعمال التفاعلية‬ ‫‪8-3‬‬
‫‪886‬‬ ‫برانمج ‪ APEX‬ادلستتدم يف الدراسة التطبيقية‬ ‫‪8-5‬‬
‫‪887‬‬ ‫الصفحة الرئيسية للربانمج‬ ‫‪2-5‬‬
‫‪887‬‬ ‫قائمة إنشاء مشروع جديد‬ ‫‪3-5‬‬
‫‪887‬‬ ‫‪XBRL‬‬ ‫قائمة إعدادات وثيقة حالة‬ ‫‪4-5‬‬
‫‪888‬‬ ‫قائمة إدخال بياانت ادليزانية العمومية‬ ‫‪5-5‬‬
‫‪889‬‬ ‫ادليزانية العمومية التقليدية‬ ‫‪6-5‬‬
‫‪890‬‬ ‫إنشاء وثيقة حالة ‪XBRL‬‬ ‫‪7-5‬‬

‫‌ه‬
‫رقي الصفحة‬ ‫اسي الصكن‬ ‫رقي الصكن‬
‫‪890‬‬ ‫وثيقة حالة شركة إمياك (ادليزانية العمومية ‪)5104‬‬ ‫‪8-5‬‬

‫‌و‬
 ‫املصطًحات املطتددَ‪ ١‬يف ايدزاض‪١‬‬
‫أ‪ ٚ‬الً‪َ:‬صطًحات ايدزاض‪ ١‬ايعاَ‪:١‬‬
‫‪ -1‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ (‪ " :) Business Reporting‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٚ ،١ٝ‬املعً‪َٛ‬ات املاي‪ٚ ،١ٝ‬غري املاي‪ٚ ،١ٝ‬ايعًُ‪ٝ‬ات املاي‪ ١ٝ‬بدفاتس األضتاذ ايعاّ‪،‬‬
‫‪ٚ‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬ايفرت‪ٚ ١ٜ‬ايطٓ‪ٚ ،١ٜٛ‬ايب‪ٝ‬اْات ايتػػ‪َٚ ،١ًٝٝ‬كا‪ٜٝ‬ظ األدا‪."٤‬‬
‫‪ -2‬يػ‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪ " :XBRL (eXtensible Business Reporting Language) ١‬تٓط‪ٝ‬ل عامل‪ ٞ‬يًب‪ٝ‬اْات عً‪٢‬‬
‫غبه‪ ١‬اإلْرتْت ‪ٜ‬طتددّ يتكد‪ٚٚ ِٜ‬صف ايب‪ٝ‬اْات ‪ٚ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ َٔ خالٍ تطب‪ٝ‬ل َعني"‪.‬‬
‫‪ -3‬ايتفاعً‪ ٖٞ :)Interactive( ١ٝ‬خًل ْ‪ٛ‬ع َٔ احل‪ٛ‬از أ‪ ٚ‬االتصاٍ املتبادٍ ‪ٚ‬املطتُس بني صاْع ايكساز ‪ْٚ‬ظاّ املعً‪َٛ‬ات أ‪ ٚ‬رلسدات٘‪ ،‬حب‪ٝ‬ح‬
‫‪ٜ‬طتط‪ٝ‬ع ايجاْ‪ ٞ‬إٔ حيكل االضتذاب‪ ١‬ايف‪ٛ‬ز‪ ١ٜ‬أل‪ ٟ‬تػريات أ‪ ٚ‬تط‪ٛ‬زات يف احت‪ٝ‬ادات األ‪ ٍٚ‬غهالً ‪َٚ‬طُ‪ًْٛ‬ا‪.‬‬
‫‪ -4‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪َ " :)Interactive Data( ١ٝ‬صطًح تفاعً‪ٜ ١ٝ‬عين ‪ :‬إٔ ايب‪ٝ‬اْات ته‪ ٕٛ‬إيهرت‪ ١ْٝٚ‬حب‪ٝ‬ح ‪ٜ‬تِ عٓ‪ ١ْٛ‬ايب‪ٝ‬اْات‬
‫يًهُب‪ٛٝ‬تس يتصبح ذات دالي‪َٛ( ١‬صف‪ ١‬أ‪َ ٚ‬عًُ‪ )١‬مبا ‪ُُٜ‬هٔ ايهُب‪ٛٝ‬تس َٔ قسا‪ ٠٤‬األن‪ٛ‬اد يت‪ٛ‬فري َعً‪َٛ‬ات غٓ‪ ١ٝ‬عٔ ض‪ٝ‬ام ‪ٚ‬ق‪َ ١ُٝ‬فاٖ‪ ِٝ‬ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫املاي‪ ،١ٝ‬يف ص‪ٝ‬ػ‪ ١‬ذات ض‪ٝ‬ام غين ‪ٚ‬مبا ‪ُُٜ‬هٔ املطتددَ‪ َٔ ٕٛ‬حتُ‪ًٗٝ‬ا َباغس‪ ٠‬يف ايرباَر ايتحً‪." ١ًٝٝ‬‬
‫‪( -5‬املعً‪َٛ‬ات املس‪ٜ :)Information Visualization ١ٝ٥‬طتددّ املصطًح يإلغاز‪ ٠‬إىل " اضتدداّ أْظُ‪ ١‬ايهُب‪ٛٝ‬تس بػهٌ ‪ٜ‬دعِ‬
‫ايتفاعً‪ٚ ،١ٝ‬ايتُج‪ ٌٝ‬ايبصس‪ ٟ‬يًب‪ٝ‬اْات يتطد‪ ِٝ‬اإلدزاى‪ ،‬أ‪ ٚ‬ح‪ٝ‬اش‪ٚ ٠‬اضتدداّ املعسف‪ٚ ." ١‬قد مت ت‪ٛ‬ص‪ٝ‬ف املعً‪َٛ‬ات املس‪ ١ٝ٥‬عً‪ ٢‬أْٗا تته‪َٔ ٕٛ‬‬
‫ثالث‪ ١‬عٓاصس ٖ‪:ٞ‬‬
‫ايتفاعٌ‪ :‬احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٚ" ٢‬دٗات ْظس" رلتًف‪ ١‬يًب‪ٝ‬اْات‪ٜٓٚ .‬ط‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬ح‪ٛ‬از بني صاْع ايكساز ‪ٚ‬ايٓظاّ نُا إْ٘ ميهٓ٘ اضتهػاف‬ ‫‪‬‬
‫دلُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات ‪ٚ‬ذيو يًهػف عٔ أفهازٍ دد‪ٜ‬د‪.٠‬‬
‫االخت‪ٝ‬از‪ :‬اخت‪ٝ‬از ايب‪ٝ‬اْات اييت تعسض‪ٜٚ ،‬ػري إىل ايتٓكٌ خالٍ دلُ‪ٛ‬عات نبري‪ َٔ ٠‬ايب‪ٝ‬اْات أ‪ ٚ‬املعكد‪ ،٠‬ثِ اخت‪ٝ‬از دلُ‪ٛ‬ع‪ ١‬فسع‪١ٝ‬‬ ‫‪‬‬
‫َٔ ايب‪ٝ‬اْات يًعسض‪.‬‬
‫ايتُج‪ :ٌٝ‬ايطس‪ٜ‬ك‪ ١‬اييت ‪ٚ‬صفت بٗا ايب‪ٝ‬اْات أ‪ ٚ‬ص‪ٛ‬زت‪ٜٓٚ ،‬ط‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬زضِ خسا‪٥‬ط َٔ ايب‪ٝ‬اْات حب‪ٝ‬ح تكد‪ ِٜ‬عً‪ ٢‬غاغ‪ ١‬ايهُب‪ٛٝ‬تس يف‬ ‫‪‬‬
‫غهٌ ْص أ‪ ٚ‬يف غهٌ دلُ‪ٛ‬ع‪َ ١‬تٓ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬األغهاٍ املسض‪.١َٛ‬‬
‫‪ -6‬ايعالَ‪ ١‬أ‪ ٚ‬ايت‪ٛ‬ص‪ٝ‬ف (‪ ٖٛ " :)A Tag‬ايعٓ‪ٛ‬إ أ‪ ٚ‬اي‪ٛ‬صف اير‪ٜ ٟ‬بدأ ‪ٜٓٚ‬تٗ‪ ٞ‬ب٘ نٌ عٓصس ‪ٜ‬ػتٌُ عً‪ ٘ٝ‬ايربْاَر املهت‪ٛ‬ب بًػ‪.XBRL ١‬‬
‫‪ -7‬عًُ‪ ١ٝ‬ايعٓ‪ ١ْٛ‬أ‪ ٚ‬ايت‪ٛ‬ص‪ٝ‬ف (‪ "ٖٞ :)Tagging Process‬ايعًُ‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜ‬تِ مبكتطاٖا ‪ٚ‬صف ب‪ٝ‬اْات احلك‪ ٍٛ‬احملاضب‪ ١ٝ‬بًػ‪١‬‬
‫‪."XBRL‬‬
‫‪ -8‬عٓا‪ ٜٔٚ‬ايًػ‪ ٖٞ :) XBRL tags( ١‬عباز‪ ٠‬عٔ ايعٓا‪ ٜٔٚ‬اييت ‪ٜ‬ػتٌُ عً‪ٗٝ‬ا ايربْاَر املهت‪ٛ‬ب بًػ‪ٜٚ ،XBRL ١‬صٌ عدد عٓا‪ ٜٔٚ‬ايتصٓ‪ٝ‬ف‬
‫األَس‪ٜ‬ه‪ ٞ‬يًُعً‪َٛ‬ات احملاضب‪ ١ٝ‬إىل ‪ 1511‬عٓ‪ٛ‬إ"‪.‬‬
‫‪ -9‬قاعدت‪ ٞ‬ايب‪ٝ‬اْات (‪ْ " :)IDEL( ،)EDGAR‬ظاَإ يإلَداد بايب‪ٝ‬اْات بػهٌ تفاعً‪ ٞ‬يف ض‪ٛ‬م األ‪ٚ‬زام املاي‪ ١ٝ‬األَس‪ٜ‬ه‪ٜٚ ١ٝ‬تبع جلٓ‪١‬‬
‫ب‪ٛ‬زص‪ ١‬األ‪ٚ‬زام املاي‪ ١ٝ‬األَس‪ٜ‬ه‪ٚ ،١ٝ‬اير‪ ٟ‬مت يف عاّ ‪ 2119‬حتد‪ٜ‬ج٘ ي‪ٝ‬ػٌُ حتد‪ٜ‬جات يػ‪ XBRL ١‬بتهًف‪ ١‬بًػت ‪ ًَٕٛٝ 54‬د‪ٚ‬الز‪.‬‬
‫‪ -11‬ت‪ٛ‬ص‪ٝ‬ف املًفات (‪ ٖٞ :)Tagging filing‬ايعًُ‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜ‬تِ َٔ خالهلا حت‪ ٌٜٛ‬املًفات يًػهٌ اير‪ ٟ‬تتطًب٘ يػ‪.XBRL ١‬‬
‫‪َٛ -11‬اصفات ايًػ‪ ٖٞ " :) XBRL Attributes( ١‬اخلصا‪٥‬ص أ‪ ٚ‬امل‪ٛ‬اصفات اخلاص‪ ١‬بايًػ‪ٚ "١‬تػٌُ عً‪ ٢‬ايعٓ‪ٛ‬إ ايسمس‪ٚ ٞ‬االضِ ‪ٚ‬ايسص‪ٝ‬د‬
‫‪ٚ‬ايب‪ٝ‬إ ‪ٚ‬اي‪ٛ‬صف ‪ٚ‬املسدع ‪ٚ‬احملت‪."٣ٛ‬‬
‫‪ -12‬اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املسدع‪ٚ" ٖٞ :)Instance Document( ١ٝ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬يًهًُات ايدالي‪َ ١ٝ‬كدَ‪ َٔ ١‬قبٌ املعد‪Tagged Document -ٜٔ‬‬
‫‪ ٖٞٚ ،" Filed by Preparers‬عباز‪ ٠‬عٔ تكس‪ٜ‬س ‪ٜ‬صف َعً‪َٛ‬ات ذلاضب‪َ ١ٝ‬ع‪ َٔٚ ١ٓٝ‬أَجًتٗا عٓاصس قا‪ ١ُ٥‬املسنص املاي‪ٚ ٞ‬عٓاصس قا‪١ُ٥‬‬
‫ايدخٌ"‪.‬‬
‫‪ -13‬يػ‪ :)XML) ١‬يػ‪ ١‬ايتُ‪ٝٝ‬ص امل‪ٛ‬ضع‪ ٖٞٚ ١‬ايًػ‪ ١‬اييت تصف ‪ٚ‬مت‪ٝ‬ص ‪ٚ‬تعسف ايب‪ٝ‬اْات اييت ‪ٜ‬تِ تدا‪ٚ‬هلا‪ٚ ،‬تعد ‪ ،XBRL‬دص‪ َٔ ٤‬يػ‪XML ١‬‬
‫َتدصص يف تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‪.‬‬
‫‪ -14‬قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف (‪ ٖٛ :) Taxonomy‬ايكاَ‪ٛ‬ع اخلاص بأمسا‪ٚ ٤‬عٓاصس يػ‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪ٚ ١‬اير‪ٜ ٟ‬تِ إعداد‪ ٙ‬حب‪ٝ‬ح ‪ٜ‬ربش اضِ نٌ‬
‫عٓصس حب‪ٝ‬ح خيدّ األغساض احملدد‪ ٠‬بٗرا ايتكس‪ٜ‬س‪.‬‬

‫‪ -1‬املصدز‪( :‬عبد ايصادم‪ٚ .)6-5 : 2111 ،‬دزاضات ضابك‪ ١‬آخس‪.٣‬‬

‫‌ز‬
 ‫ثاْ‪ ٝ‬اً‪ :‬دد‪َ ٍٚ‬صطًحات اإل طاز املكرتح ‪.‬‬
‫املصطًح بايًػ‪١‬‬
‫ب‪ٝ‬إ املصطًح‬ ‫ايعسب‪‌ ١ٝ‬‬
‫املصطًح بايًػ‪ ١‬اإل زلً‪ٝ‬ص‪١ٜ‬‬ ‫ّ‬

‫صف‪ ١‬ايعٓصس تػري يف املكاّ األ‪ ٍٚ‬إىل إٔ ‪ٜ‬تِ اضتدداّ عٓصس فكط يف ايتطًطٌ اهلسَ‪ ٞ‬جملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايعٓاصس ذات ايصً‪ ١‬أ‪ ٚ‬يت‪ٛ‬فري زؤ‪ٚ‬ع عٓا‪ٜٔٚ‬‬
‫َ‪ٛ‬دص‬ ‫‪‌ A bstract‬‬ ‫‪1‬‬
‫يف ايتكد‪َٛٚ .ِٜ‬دص ايعٓصس ال ميهٔ إٔ ‪ٜ‬طتددّ ي‪ٛ‬ضع عالَ‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪.١‬‬
‫خاص‪ ١ٝ‬ايعٓصس تػري إىل ْ‪ٛ‬ع َٔ ايب‪ٝ‬اْات اييت ميهٔ إٔ ‪ٜ‬عًِ بٗا ٖرا املفٗ‪َ ،ّٛ‬جٌ ْ‪ٛ‬ع ايب‪ٝ‬اْات اخلاص‪ ١‬ب٘‪ْٛ ،‬ع ايفرت‪َٚ ،٠‬ا إذا نإ ايعٓصس‬
‫ايصف‪ - ١‬ايطُ‪١‬‬ ‫‪‌ Attribute‬‬ ‫‪2‬‬
‫َ‪ٛ‬دصاً‪.‬‬
‫تتطُٔ ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ ١‬احلكا‪٥‬ل‪ .‬ب‪ُٓٝ‬ا احمل‪ٛ‬ز (‪َٚ‬فسدات ايٓطام) ٖ‪َ ٛ‬ا مي‪ٝ‬ص ٖر‪ ٙ‬احلكا‪٥‬ل‪ٚ ،‬ميجٌ نٌ ذل‪ٛ‬ز طس‪ٜ‬ك‪ ١‬ميهٔ تصٓ‪ٝ‬ف احلكا‪٥‬ل‬ ‫ذل‪ٛ‬ز‬
‫بٗا‪ .‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬اإل‪ٜ‬سادات يفرت‪َ ٠‬ا قد ‪ٜ‬تِ ايتكس‪ٜ‬س عٓٗا مبح‪ٛ‬ز ط‪ٚ ٍٛ‬حد‪ ٠‬األعُاٍ‪ ،‬ذل‪ٛ‬ز ايبًد‪ ،‬ذل‪ٛ‬ز املٓتر‪ٖٚ ،‬هرا د‪ٚ‬اي‪ٝ‬و‪.‬‬
‫)‪‌ Axis (Axes‬‬ ‫‪3‬‬
‫(ذلا‪ٚ‬ز)‬
‫ٖ‪ ٞ‬صف٘ يًعٓصس ايٓكد‪ ١ٜ‬تصفٗا بأْٗا َد‪ ١ٜٓ‬أ‪ ٚ‬دا‪ٚ .١ٓ٥‬يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف جيب إٔ ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ايت‪ٛ‬اشٕ طب‪ٝ‬ع‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬أنجس َٔ املت‪ٛ‬قع يًعٓصس املد‪ٜٔ‬‬
‫أ‪ ٚ‬ايدا‪ٚ ،ٔ٥‬بايتاي‪ٜ ،ٞ‬ػري إىل َد‪ ٣‬ايعالقات احلطاب‪ ١ٝ‬اييت تٓط‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬ايعٓصس اير‪ ٟ‬قد ‪ٜ‬تِ تع‪ٝ‬ني صف‪ٚ ١‬شْ٘ (‪ 1-‬أ‪ٚ ،)1 ٚ‬نريو ايه‪ٝ‬ف‪١ٝ‬‬ ‫ْ‪ٛ‬ع ايت‪ٛ‬اشٕ‬ ‫‪Balance Type‬‬ ‫‪4‬‬
‫اييت ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ ‪ٜ‬تِ إدخاٍ األزقاّ بٗا يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪.١‬‬
‫ًَف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف اير‪ ٟ‬حيدد اجلُع املسدح‪ٚ ،‬عالقات ايتذُ‪ٝ‬ع بني ايعٓاصس ايسقُ‪ٜٚ ،١ٝ‬عسب عٓٗا مبجٌ ايتطًطالت اهلسَ‪ ١ٝ‬بني‬ ‫عالقات االزتباط‬ ‫‪Calculation‬‬
‫‪Linkbase‬‬ ‫‪5‬‬
‫اي‪ٛ‬ايد‪ٚ ٜٔ‬ايطفٌ‪.‬‬ ‫احلطاب‪١ٝ‬‬
‫ايٓص ايتفطري‪ ٟ‬املكدّ ي‪ٛ‬صف احلكا‪٥‬ل اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف ايتكس‪ٜ‬س‪.‬‬ ‫ايػسح‬ ‫‪‌ Caption‬‬ ‫‪6‬‬
‫املٓػأ‪َٚ ٠‬عً‪َٛ‬ات ايتكس‪ٜ‬س احملدد‪( ٠‬ايفرت‪ ٠‬املػُ‪ٛ‬ي‪ ١‬بايتكس‪ٜ‬س ‪ٚ‬املعً‪َٛ‬ات اجلص‪ٖٚ ،١ٝ٥‬هرا د‪ٚ‬اي‪ٝ‬و) اييت تتطًبٗا يػ‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س‬
‫ايط‪ٝ‬ام‬ ‫‪‌ Context‬‬ ‫‪7‬‬
‫األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪ٚ )XBRL( ١‬اييت تطُح بإٔ تفِٗ ايب‪ٝ‬اْات املعًُ‪ ١‬يف إطاز املعً‪َٛ‬ات األخس‪ ٣‬املتعًك‪ ١‬بٗا‪.‬‬
‫صف‪ ١‬اي‪ٛ‬قا‪٥‬ع اييت تطتددّ يًتعبري عٔ عدد املٓاشٍ ايعػس‪ ١ٜ‬اييت مت تكس‪ٜ‬ب األزقاّ إي‪ٗٝ‬ا‪.‬‬ ‫ايعدد ايعػس‪ٟ‬‬ ‫‪‌ Decimal‬‬ ‫‪8‬‬
‫ٖ‪ ٞ‬عٓاصس ضُٔ قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف أُعًِٔ عٔ عدّ اضتدداَٗا يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ ١‬ألضباب رلتًف‪( ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ٖٓ ،‬اى‬ ‫‪Deprecated‬‬
‫ايعٓاصس املًػ‪١ٝ‬‬ ‫‪9‬‬
‫عٓاصس حًت ذلًٗا‪ ،‬شا‪٥‬د‪ ٠‬عٔ احلاد‪ ،١‬أ‪ ٚ‬غري صح‪ٝ‬ح‪.)١‬‬ ‫‪‌ Element‬‬

‫أحد ايعٓاصس اييت متجٌ دلُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ناًَ‪ َٔ ١‬ايعٓاصس األخس‪ ٣‬اييت ‪ٜ‬تِ اضتدداَٗا ي‪ٛ‬صف ايبٓ‪ٛ‬د بػهٌ أنرب؛ ‪ٜٚ‬طتددّ ايٓطام‬
‫ايٓطام‬ ‫‪‌ Domain‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪َٚ‬فسدات٘ يتصٓ‪ٝ‬ف احلكا‪٥‬ل عً‪ ٢‬ط‪ ٍٛ‬ذل‪ٛ‬ز اجلد‪.ٍٚ‬‬
‫عٓصس ميجٌ ‪ٚ‬احداً َٔ ايتصٓ‪ٝ‬فات ضُٔ ايٓطام‪َٚ .‬فسد‪ ٠‬ايٓطام تصٓف املعً‪َٛ‬ات اييت ‪ٜ‬تِ تطب‪ٝ‬كٗا‪.‬‬ ‫َفسدات ايٓطام‬ ‫‪‌ Domain Member‬‬ ‫‪11‬‬
‫ٖ‪َ ٛ‬ه‪ْٛ‬ات ‪َ ،XBRL‬جٌ بٓد‪َ ،‬فسد‪ ٠‬ايٓطام‪ٚ ،‬ايبعد (‪ٜ‬طُ‪ ٢‬ايبعد (ذل‪ٛ‬ز) يف قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ف اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتحد‪ ٠‬ايك‪ٝ‬اض‪.)ٞ‬‬
‫اييت تطتددّ يتُج‪َ ٌٝ‬فٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‪ ،‬مبا يف ذيو ايبٓ‪ٛ‬د يف صًب ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬ملاي‪ٚ ،١ٝ‬اإلفصاح عٔ ايطسد اهلاّ‪،‬‬
‫ايعٓصس‬ ‫‪‌ Element‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪ٚ‬ايصف‪ٛ‬ف ‪ٚ‬األعُد‪ ٠‬يف اجلدا‪ ٍٚ‬نًٗا أَجً‪ ١‬يًعٓاصس يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‪َ .‬صطًحات املفٗ‪ ،ّٛ‬ايعٓصس‪ٚ ،‬ايعالَ‪( ١‬االضِ)‬
‫غايباً َا تطتددّ بايتبادٍ يف ‪.XBRL‬‬
‫‪ٚ‬صف ملفٗ‪ ّٛ‬ايتكاز‪ٜ‬س‪ ،‬األنجس غ‪ٛٝ‬عاً يتطُ‪ ١ٝ‬اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪.١ٝ‬‬ ‫تعس‪ٜ‬ف ايعٓصس‬ ‫‪‌ Element Definition‬‬ ‫‪13‬‬
‫أحد ايعٓاصس اييت مت إْػاؤٖا يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف املًحل يتحد‪ٜ‬د َفاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ اييت مل ‪ٜ‬طبل حتد‪ٜ‬دٖا يف‬
‫ايعٓصس املًحل‬ ‫‪‌ Extension Element‬‬ ‫‪14‬‬
‫قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف ايك‪ٝ‬اض‪.ٞ‬‬
‫ٖ‪ ٛ‬اير‪َُُٜ ٟ‬هٔ املطتددَ‪ َٔ ٕٛ‬إضاف‪ ١‬ف‪ ٘ٝ‬عٓاصس إضاف‪ ١ٝ‬يهٌ َٓػأ‪ ٠‬عً‪ ٢‬حد‪ٚ ،ٙ‬ب‪ٝ‬إ ايعالقات اإلضاف‪ ١ٝ‬بايٓطب‪ ١‬يًتصٓ‪ٝ‬ف‬
‫قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‬ ‫‪Extension‬‬
‫ايك‪ٝ‬اض‪ َٔ ٞ‬أدٌ حتد‪ٜ‬د َفاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ أ‪ ٚ‬عالقات ايعٓصس ‪ٚ‬اجل‪ٛ‬اْب األخس‪( ٣‬ايعسض ‪ٚ‬احلطاب‪ٚ ،‬ايعالَات‪ٖٚ ،‬هرا‬ ‫‪15‬‬
‫املًحل‬ ‫‪‌ Taxonomy‬‬
‫د‪ٚ‬اي‪ٝ‬و) ‪ٚ‬اعتُاد خصا‪٥‬ص ايتكاز‪ٜ‬س ايفس‪ٜ‬د‪ ٠‬اخلاص‪ ١‬باملٓػأ‪. ٠‬‬
‫ٖ‪َ ٞ‬بايؼ ايظاٖس‪ ٠‬أ‪ ٚ‬غريٖا َٔ املعً‪َٛ‬ات ذات ايهًُات ايدالي‪ ١ٝ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ َٔ ١‬خالٍ عٓصس قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف أ‪ ٚ‬دلُ‪ٛ‬ع‪١‬‬
‫احلك‪ٝ‬ك‪ ١‬أ‪ ٚ‬اي‪ٛ‬اقع‪١‬‬ ‫‪‌ Fact‬‬ ‫‪16‬‬
‫َٔ ايعٓاصس‪.‬‬
‫َعً‪َٛ‬ات تَُُجٌ باضتدداّ ‪َٚ XBRL‬دزد‪ ١‬يف ‪ٚ‬احد أ‪ ٚ‬أنجس َٔ املًفات اإليهرت‪ٜٚ .١ْٝٚ‬ػاز إي‪ٗٝ‬ا نب‪ٝ‬اْات َعامل‪ ١‬أ‪ ٚ‬ايب‪ٝ‬اْات‬ ‫‪Formatted‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات املٓطك‪١‬‬ ‫‪17‬‬
‫املٗ‪ٝ‬هً‪ ١‬أ‪ٜ‬طاً‪.‬‬ ‫‪‌ Information‬‬

‫‪ٜٚ‬ػب٘ ايػذس‪ ٠‬ايتٓظ‪ٖٝ ٖٞٚ ١ُٝٝ‬هٌ يعسض ايعالقات بني ايعٓاصس (َجٌ ايٓظاّ ‪ٚ‬املطاف‪ ١‬ايباد‪ َٔ ١٥‬ايعٓاصس يف ق‪ٛ‬اعد‬
‫االزتباط ‪.) Linkbases‬‬ ‫ايتطًطٌ اهلسَ‪ٞ‬‬ ‫‪‌ Hierarchy‬‬ ‫‪18‬‬

‫ًَف حيت‪ ٟٛ‬عً‪َ ٢‬عً‪َٛ‬ات تتحدخ عٔ األعُاٍ ‪ٚ‬متجٌ دلُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬حكا‪٥‬ل األعُاٍ ‪ٚ‬تكدّ تكس‪ٜ‬س اً عٔ َعً‪َٛ‬ات ذلدد‪٠‬‬ ‫‪Instance Or‬‬
‫احلاي‪ ١‬أ‪ٚ ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪١‬‬ ‫‪19‬‬
‫باضتدداّ عٓاصس َٔ قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬فات ‪ٚ XBRL‬احد أ‪ ٚ‬أنجس‪ٜٚ .‬ػاز إي‪ٗٝ‬ا بايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ٞ‬اخلاص بايفرت‪ ٠‬احملدد‪.٠‬‬ ‫‪‌ Instance Document‬‬

‫ٖ‪ ٞ‬اضِ أ‪ٚ ٚ‬صف يعٓصس بػسض ايعسض‪ .‬حتت أحهاّ ض‪ٛ‬م املاٍ‪ ،‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬نٌ عٓصس ي٘‪ ،‬نحد أدْ‪ ،٢‬تطُ‪ ١ٝ‬ق‪ٝ‬اض‪ ١ٝ‬يف‬ ‫ايتطُ‪١ٝ‬‬ ‫‪‌ label‬‬ ‫‪21‬‬

‫‌ح‬
 ‫املصطًح بايًػ‪١‬‬
‫ب‪ٝ‬إ املصطًح‬ ‫ايعسب‪‌ ١ٝ‬‬
‫املصطًح بايًػ‪ ١‬اإل زلً‪ٝ‬ص‪١ٜ‬‬ ‫ّ‬

‫اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتحد‪ ٠‬بايًػ‪ ١‬اإلزلً‪ٝ‬ص‪َ( ١ٜ‬جٌ ايٓكد ‪ٚ‬ايٓكد املعادٍ) ‪ ٖٛٚ‬اضِ فس‪ٜ‬د يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‪.‬‬
‫ٖ‪ ٛ‬اضِ مم‪ٝ‬ص يهٌ تطُ‪َ ١ٝ‬تُ‪ٝ‬ص‪ٚ ٠‬تػري إىل ايظس‪ٚ‬ف اييت جيب اضتدداَٗا ف‪ٗٝ‬ا‪ٜٚ .‬تِ إعطا‪ ٤‬نٌ َٓٗا تعس‪ٜ‬فاً َٓفصالً‬
‫ْ‪ٛ‬ع ايتطُ‪١ٝ‬‬ ‫‪‌ Label Type‬‬ ‫‪21‬‬
‫الضتدداَٗا يف حاالت ايعسض املدتًف‪( ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬بدا‪ْٗ ،١ٜ‬ا‪ٖٚ ،١ٜ‬هرا د‪ٚ‬اي‪ٝ‬و)‪.‬‬
‫ايعٓاصس اييت تظٗس تكً‪ٝ‬د‪ٜ‬اً عً‪ ٢‬احمل‪ٛ‬ز ايسأض‪( ٞ‬صف‪ٛ‬ف) َٔ اجلد‪ ٍٚ‬أ‪ ٚ‬تعسض عُ‪ٛ‬د‪ٜ‬اً‪ ٖٞٚ .‬بٓ‪ٛ‬د متجٌ َفاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س‬
‫ايبٓ‪ٛ‬د‬ ‫‪‌ Line Item s‬‬ ‫‪22‬‬
‫األعُاٍ األضاض‪ ١ٝ‬يًب‪ٝ‬اْات املعًُ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪.١‬‬
‫ًَف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف حيت‪ ٟٛ‬عً‪َ ٢‬عً‪َٛ‬ات تعس‪ٜ‬ف إضاف‪ٚ ١ٝ‬عالقات بني عٓاصس قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‪ٚ .‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط قاَ‪ٛ‬ع‬
‫ق‪ٛ‬اعد االزتباط‬ ‫‪‌ Linkbase‬‬ ‫‪23‬‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ف األضاض‪ ١ٝ‬يف ‪ ٖٞ XBRL‬احلطاب‪ٚ ،‬ايتعس‪ٜ‬ف‪ٚ ،‬ايتطُ‪ٚ ،١ٝ‬ايعسض‪ٚ ،‬املسدع‪.‬‬
‫ٖ‪ ٞ‬عًُ‪ ١ٝ‬حتد‪ٜ‬د ايعٓاصس اييت تت‪ٛ‬افل َع خط‪ٛ‬ط األعُد‪ٚ ٠‬اجلدا‪ ٍٚ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات يًعٓاصس يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‪.‬‬ ‫زضِ اخلسا‪٥‬ط‬ ‫‪‌ Mapping‬‬ ‫‪24‬‬
‫مس‪ ١‬فس‪ٜ‬د‪ ٠‬حتدد عٓصسًا َا يف املدطط‪.‬‬ ‫األضِ‬ ‫‪Name‬‬ ‫‪25‬‬
‫ٖ‪ ٞ‬مس‪ ١‬يعٓصس َا‪ ،‬عٓدَا ت‪ٛ‬ضع نعالَ‪" ١‬حك‪ٝ‬ك‪ "١ٝ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ .١‬تعهظ َفٗ‪َٛ‬اً َا ‪ٚ‬مست٘ بد‪ ٕٚ‬ق‪.١ُٝ‬‬ ‫ايطُ‪ ١‬ايصفس‪١ٜ‬‬ ‫‪‌ Nil‬‬ ‫‪26‬‬
‫ٖ‪ ٞ‬مس‪ ١‬عٓصس َا تعهظ َا إذا ذنست عً‪ ٢‬إْ٘ يف ْكط‪ ١‬تازخي‪َ ١ٝ‬ع‪( ١ٓٝ‬حلظ‪ )١‬أ‪ ٚ‬فرت‪ َٔ ٠‬ايصَٔ (َد‪.)٠‬‬ ‫ْ‪ٛ‬ع ايفرت‪٠‬‬ ‫‪Period Type‬‬ ‫‪27‬‬
‫ٖ‪ًَ ٞ‬ف َٔ ًَفات قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ‬اير‪ ٟ‬حيدد تست‪ٝ‬ب عسض ايعٓاصس يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‪ٚ .‬ت‪ٛ‬ح‪ ٞ‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض‬ ‫‪Presentation‬‬
‫ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض‬ ‫‪28‬‬
‫أ‪ٜ‬طا بٓ‪ٛ‬ع ايتطُ‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ تطتددّ يف نٌ ْكط‪ َٔ ١‬ايعسض‪.‬‬ ‫‪‌ Linkbase‬‬

‫تطتددّ ملعاجل‪ٚ ١‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ ١‬يته‪ ٕٛ‬بايتٓط‪ٝ‬ل اير‪ٜ ٟ‬طٌٗ قسا‪ٚ ٠٤‬فِٗ ذلت‪ٜٛ‬اتٗا‪.‬‬ ‫‪Render Or‬‬
‫تكد‪ ِٜ‬أ‪ ٚ‬ايتكد‪.ِٜ‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪‌ Rendering‬‬
‫‪ٚ‬تدٍ عً‪َ ٢‬ا إذا نإ احلك‪ٝ‬ك‪ ١‬ايسقُ‪ ١ٝ‬يف احلاي‪ ١‬هلا ق‪ ١ُٝ‬ضُٓ‪َٛ ١ٝ‬دب‪ )+( ١‬أ‪ ٚ‬ق‪ ١ُٝ‬ضايب‪.)-( ١‬‬ ‫إغاز‪ ٠‬ايك‪١ُٝ‬‬ ‫‪‌ Sign Value‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪ ٖٞٚ‬املعً‪َٛ‬ات (اييت زمبا ته‪ ٕٛ‬يف غهٌ إيهرت‪ٚ )ْٞٚ‬اييت ض‪ٝ‬تِ تٓط‪ٝ‬كٗا يف ًَفات ‪( XBRL‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫املاي‪ ،١ٝ‬مبا يف ذيو املالحظات‪ٚ ،‬اجلدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب‪١‬؛ ‪ٚ‬تكاز‪ٜ‬س االضتداَ‪١‬؛ أ‪ ٚ‬قطِ ًَدص "املداطس ‪ /‬ايعا‪٥‬د " َٔ ْػسات‬ ‫َعً‪َٛ‬ات املصدز‬ ‫‪‌ Source Information‬‬ ‫‪31‬‬
‫صٓاد‪ٜ‬ل االضتجُاز املػرتى) ‪.‬‬
‫اجلد‪ ٍٚ‬عُ‪َٛ‬اً‪ ،‬عسضاً َٔ ايصف‪ٛ‬ف ‪ٚ‬األعُد‪ ٠‬اييت تعسف أ‪ٜ‬طا باضِ ‪ .Hypercube‬يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض‪ٚ ،‬تٓظِ‬
‫دلُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬احملا‪ٚ‬ز ‪ٚ‬دلُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬ايبٓ‪ٛ‬د اييت تػري إىل إٔ نٌ حك‪ٝ‬ك‪ٚ ١‬احد‪ َٔ ٠‬بٓ‪ٛ‬د ميهٔ َ‪ٛ‬اصً‪ ١‬تتُ‪ٝ‬صٖا دٓبًا إىل دٓب‬
‫اجلد‪ٍٚ‬‬ ‫‪‌ Table‬‬ ‫‪32‬‬
‫حمل‪ٛ‬ز ‪ٚ‬احد أ‪ ٚ‬أنجس‪ .‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬إذا نإ ايبٓد ٖ‪" ٛ‬املب‪ٝ‬عات"‪ٚ ،‬احمل‪ٛ‬ز ٖ‪" ٛ‬ايط‪ٓٝ‬از‪ ،"ٜٛ‬فٗرا ‪ٜ‬عين إٔ ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ ١‬ميهٔ‬
‫إٔ ته‪ ٕٛ‬احلكا‪٥‬ل اييت إَا إٔ ته‪ ٕٛ‬يط‪ٓٝ‬از‪ ٜٛ‬غري ذلدد أ‪ ٚ‬ض‪ٓٝ‬از‪َ ٜٛ‬عني‪َ ،‬جٌ "ايت‪ٛ‬قعات"‪.‬‬
‫َصطًح ايعٓصس ‪ٚ‬ايعالَ‪ ١‬غايباً َا ‪ٜ‬طتددّ بايتبادٍ يف ‪ٚ .XBRL‬ايعالَ‪ ٖٞ ١‬اهل‪ٝ‬هٌ اير‪ ٟ‬جيُع بني احملت‪ ٣ٛ‬اير‪ٜ ٟ‬تِ‬
‫تعً‪َ ُ٘ٝ‬ع ايعٓاصس املستبط‪ ١‬ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ‬امل‪ٛ‬اصفات اإلضاف‪ٚ ١ٝ‬ايط‪ٝ‬اقات ذات ايصً‪ ،١‬ناي‪ٛ‬حد‪ٚ ،٠‬غريٖا َٔ‬ ‫ايعالَ‪( ١‬اضِ)‬ ‫)‪‌ Tag (Noun‬‬ ‫‪33‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫تطب‪ٝ‬ل ايعالَات عً‪َ ٢‬فاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‪.‬‬ ‫ايتعً‪ٚ( ِٝ‬ضع‬
‫)‪‌ Tag (Verb‬‬ ‫‪34‬‬
‫ايعالَات)‬
‫ٖ‪ ٛ‬قاَ‪ٛ‬ع إيهرت‪ ْٞٚ‬يًعٓاصس ‪ٜ‬طتددّ يب‪ٝ‬اْات تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‪ٜٛٚ ،‬ضح تعاز‪ٜ‬فٗا ‪ٚ‬ايعالقات ب‪ٗٓٝ‬ا‪.‬‬ ‫قاَ‪ٛ‬ع ‪ /‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬
‫)‪‌ Taxonomy(Ies‬‬ ‫‪35‬‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ف‬
‫امل‪ٛ‬اصفات اييت تُعسف ْ‪ٛ‬ع ايب‪ٝ‬اْات اييت ميجًٗا ايعٓصس‪.‬‬ ‫ايٓ‪ٛ‬ع أ‪ْٛ ٚ‬ع ايب‪ٝ‬اْات‬ ‫‪‌ Type Or Data Type‬‬ ‫‪36‬‬
‫املًفات اإليهرت‪ ١ْٝٚ‬اييت ميهٔ إٔ تػٌُ‪ٚ :‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلاي‪ ،١‬قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‪ًَ ،‬حل املدطط‪ ،‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ ،١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد‬
‫ًَفات ‪XBRL‬‬ ‫‪‌ XBRL files‬‬ ‫‪37‬‬
‫االزتباط احلطاب‪ ،١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض‪ٚ ،‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط تعس‪ٜ‬ف اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل (أ‪ ٚ‬غريٖا َٔ ق‪ٛ‬اعد االزتباط)‪.‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات اإلضاف‪ ١ٝ‬اييت تعًل عً‪ ٢‬ايعٓصس باضتدداّ عالَ‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات يف احل‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬املستفع‪.١‬‬ ‫‪ ‌ XBRL footnote link‬زابط حاغ‪XBRL ١ٝ‬‬ ‫‪38‬‬

‫املصدر‪:‬‬
‫‪AICPA XBRL Task Force (2013) Performing Agreed-Upon Procedures Engagements That Address the Completeness,‬‬
‫‪Mapping, Consistency, or Structure of XBRL-Formatted Information. AICPA - Statement of Position 13-2, IAASB Main‬‬
‫‪Agenda.‬‬

‫‌ط‬
‫اإلطار العام للدراسة‬

‫‌ي‬
 ‫املقدمة‪:‬‬
‫تقوم الشركات ابلنشر اإللتورني لتقارير أعماذلا رغبة منها يف توفري التتاليف نالوقت يف إعداد نمنانلة‬
‫ادلعلومات نتبادذلا بشتل أسرع نأكثر مالءمة نمصداقية للمستخدمني‪ ،‬نمبا يضمن حتقيق مركز تنافسي جيد للشركات‪،‬‬
‫من خالل تقدمي ووعية أفضل من ادلعلومات ادلالءمة لصنع سلتلف القرارات االقتصادية من قبل ادلستخدمني الداخليني‬
‫ناخلارجيني نكافة أصحاب ادلصلحة يف ادلنشأة‪ .‬فادلستخدمون يف حاجة إىل مزيد من ادلرنوة نالسهولة نادلالءمة يف‬
‫توقيت الوصول للمعلومات ادلالية بشتل ديتِّن من تسهيل ادلعاجلة اآللية للبياانت نادلعلومات اليت تتضمنها نحتليلها‬
‫بغرض احلصول على معلومات أكثر فائدة يف اختاذ القرارات االقتصادية ادلختلفة‪.‬‬
‫نقد أنضحت جلنة بورصة األنراق ادلالية األمريتية (‪ )SEC, 2009 :5‬أن اللجنة تعتمد قواعد هتدف إىل‬
‫حتسني فوائد القوائم ادلالية للمستثمرين من خالل إلزام الشركات بتوفري معلومات القوائم ادلالية يف شتل (‪)Format‬‬
‫ديتن هم من حتميلها بشتل مباشر يف جدانل بياانت )‪ ،(Spreadsheets‬نحتليلها بتشتيلة متنوعة من الطرق بواسطة‬
‫رلموعة من الربامج اجلاىزة القابلة لالستخدام‪ ،‬ناستخدام سلرجاهتا يف دناذج االستثمار‪.‬‬
‫نتشري إحدى الدراسات إىل أن ىناك زايدة مضطردة يف عدد الشركات اليت ذلا مواقع على اإلووروت‪ ،‬نأن‬
‫معظم ىذه الشركات تعرض تقارير أعماذلا على ىذه ادلواقع بشتل تطوعي أن إلزامي (دمحم‪ ،)711: ،3002 ،‬نيتم ىذا‬
‫النشر ابلعديد من الصيغ ادلختلفة من أذنها ‪ -‬النشر يف شتل صفحات إلتورنوية دتاثل الصفحات ادلطبوعة بصيغة‬
‫‪ ،PDF‬أن يف شتل ملفات ‪ ،Excel‬أن يف صفحات فرعية على مواقعها ‪ – HTML‬نىذه ىي أىم الصيغ اليت يتم‬
‫بواسطتها تقدمي نتبادل ادلعلومات‪ ،‬غري أن ىناك العديد من الصيغ اليت تستخدمها الشركات ذلذا الغرض نىذا‬
‫االختالف يعد جزءًا من ادلشتلة نليس حالً ذلا (الرباد‪.)58: 3001 ،‬‬
‫نشلا الشك فيو أن النمو ادلطرد يف استخدام الشبتة الدنلية للمعلومات ‪ Internet‬كوسيط لتوزيع نوشر‬
‫ملموسا يف دنط إيصال ادلعلومات من ادلنشآت إىل قطاعات عديدة من‬
‫ً‬ ‫تغيريا‬
‫معلومات تقارير األعمال قد شتل ً‬
‫ادلستخدمني (توفيق‪.)347: 3003 ،‬‬
‫فقد أشارت الدراسات السابقة (عبد الصادق‪ )Dilla et al., 2010 :1 ،44 : 3070 ،‬إىل أن العديد من‬
‫الشركات تستفيد من دتثيل البياانت التفاعلية(‪ ،)1‬نذلك يف تقدمي ادلعلومات احملاسبية للمستخدمني اخلارجيني على‬
‫مواقع اإلووروت يف جاوب عالقات ادلستثمرين‪ ،‬نكذا للمستخدمني الداخليني الستخدامها يف تطبيقات مثل ختطيط‬
‫موارد ادلؤسسات‪ ،‬نبطاقة األداء ادلتوازن‪ ،‬نأمن الشبتة‪ ،‬نأوظمة كشف الغش‪ .‬نأن وظم ادلعلومات احملاسبية ‪ AIS‬تنتج‬
‫كميات كبرية من البياانت الستخدامها من قبل صناع القرار من داخل ادلنظمات نخارجها على حد سواء‪ .‬كما‬
‫أنضحت إحدى الدراسات (‪ )Dilla et al., 2010 :1‬كذلك أن التقرير ادلستمر للمعلومات ادلالية اخلارجية أصبح‬
‫اآلن مسة من مسات العديد من بيئات التقرير‪ ،‬إما بسبب قواعد إدراج تبادل األنراق ادلالية أن ادلتطلبات القاوووية‪ .‬نأن‬
‫الشركات اليت تستخدم ختطيط موارد ادلؤسسات ‪ ERP‬نوظم قياس بطاقة األداء ادلتوازن ‪ BSC‬لتنتج بياانت ناسعة‬
‫تستخدمها يف اختاذ القرارات الداخلية‪ .‬كذلك بسبب آليات الرقابة الداخلية‪ ،‬مثل وظم أمن الشبتات نأدنات التشف‬
‫عن الغش‪ ،‬نبسبب اإلوتاج الضخم‪ ،‬تنتج الشركات العديد من البياانت ادلعقدة‪ .‬نأنضحت الدراسة كذلك أن كل ىذه‬

‫)‪ (1‬يوجد قائمة ابدلصطلحات ادلستخدمة يف أنل ىذه الدراسة‪.‬‬

‫‌ك‬
‫التطورات تثري تساؤل مهم ىو‪ " :‬كيف ديتن تنظيم عملية صنع القرار نما احلجم ادلعقول نادلنطقي للبياانت اليت تتدفق‬
‫بني ادلنظمات نداخلها ؟"‪.‬‬
‫نقد أنضحت دراسة جلنة بورصة األنراق ادلالية (‪ )SEC, 2009 : 8‬أن البياانت التفاعلية ال هتدف فقط‬
‫إىل جعل ادلعلومات ادلالية أسهل يف التحليل ابلنسبة للمستثمرين‪ ،‬نلتنها هتدف أيضا إىل ادلساعدة يف جعل‬
‫التسجيالت التنظيمية نمعاجلة ادلعلومات التجارية تتم بشتل آيل‪ .‬ابإلضافة إىل العديد من الفوائد األخرى اليت تساعد‬
‫نتبعا لذلك فقد دعا العديد من األفراد ناجلماعات إىل اتباع تقارير أعمال تفاعلية عادلية موحدة‬
‫على ترشيد القرارات‪ً .‬‬
‫(‪ ،)Baldwin et al., 2006 : 97‬إذ أهنا سوف تتون ذلا فائدة كربى يف توافق ناتساق سلرجات وظم ادلعلومات‬
‫احملاسبية‪ ،‬مبا يساعد على زايدة قابلية ىذه ادلعلومات للمقاروة نابلتايل زايدة منفعتها يف عملية اختاذ القرار‪ .‬نأنضحت‬
‫العديد من الدراسات (‪Gray and Miller, 2009 : 208‬؛ عبد الصادق‪8 : ،3070 ،‬؛ ‪Dilla et al., 2010‬‬
‫‪ ،) : 1‬أن استخدام البياانت التفاعلية يف رلال تقارير األعمال عن طريق استخدام لغة تقارير األعمال ادلوسعة‬
‫(‪ ،)XBRL‬مستمر يف النمو منذ إطالقها يف أبريل ‪.3000‬‬
‫كما أوو منذ أبريل ‪ ،3008‬شجعت جلنة بورصة األنراق ادلالية (‪ )SEC‬الشركات نصناديق االستثمار‬
‫ادلشورك على تقدمي التقارير ادلالية من خالل رتع البياانت اخلاصة هبا نحتليلها إلتورنويًا‪ ،‬نمراجعة وظام (‪)EDGAR‬‬
‫طوعا كمرفقات مع إيداعات ‪ EDGAR‬التقليدية‪ .‬نيف اآلنوة األخرية‪ ،‬مولت‬ ‫لتقدمي الواثئق التفاعلية ذات الصلة ً‬
‫جلنة األنراق نالبورصات األمريتية ‪ SEC‬مشرنع بقيمة ‪ 84‬مليون دنالر أمريتي لتحديث ‪ ،EDGAR‬نتعد‬
‫البياانت التفاعلية ىي ادلتون األساسي ذلذا التحديث‪ ،‬كما أن مراحل تقدمي ناثئق إلزامية بصيغة تفاعلية قد بدأت يف‬
‫عام ‪ .3004‬كذلك اوتهى رللس ادلؤسسات ادلالية االحتادية (‪ ،)FFIEC‬يف أكتوبر ‪ ،3008‬من مشرنع كلف ‪24‬‬
‫مليون دنالر‪ ،‬ىذا ادلشرنع جعل اجمللس يقدم مبوجبو الدعوة ألكثر من ‪ 5000‬بنك أبن يقدموا تقاريرىم الفصلية يف‬
‫شتل تفاعلي‪ .‬كما أن البورصات‪ ،‬نسلطات الضرائب نالوكاالت التنظيمية يف العديد من الدنل تطالب الشركات‬
‫لديها بتقدمي تقريرىا إليهم يف صيغة بياانت تفاعلية تعتمد على لغة تقارير األعمال ادلوسعة ‪. XBRL‬‬
‫ىذه ادلطالبات جاءت من أن جلنة بورصة األنراق ادلالية ‪ SEC‬ن رللس ادلؤسسات ادلالية االحتادية ‪،FFIEC‬‬
‫مع العديد من الوكاالت التنظيمية يف الدنل األخرى‪ ،‬يرنن ضرنرة تنسيق البياانت ادلالية للتقارير بشتل موحد‪،‬‬
‫فتتنولوجيا تقارير األعمال التفاعلية اليت تستخدم لغة تقارير األعمال ادلوسعة ديتن أن تقدم ادلعايري اليت حتتاجها بيئة‬
‫عموما‪ ،‬ناستخدام‬
‫األعمال احلديثة‪ .‬نقد أشاد خرباء التقارير ادلالية مبتطلبات رتع بياانت اإليداع يف شتل موحد ً‬
‫البياانت التفاعلية يف ذلك على نجو اخلصوص‪ .‬إذ يعتقد مؤيدن البياانت التفاعلية أهنا تعزز من القدرة على البحث يف‬
‫قاعدة بياانت ‪ EDGAR‬اخلاصة بلجنة بورصة األنراق ادلالية األمريتية نتسمح ابسورجاع نفحص البياانت بتفاءة‬
‫نفعالية‪ ،‬شلا ديتن ادلدنوني من التحليل ادلايل نعقد مقارانت بني الشركات داخل الصناعات‪ .‬نعالنة على ذلك‪،‬‬
‫اخنفاضا وسبيًا يف التتلفة نالوقت نيف‬
‫ً‬ ‫طوعا البياانت التفاعلية يف اإليداعات اخلاصة هبم‪،‬‬
‫نجدت ادلنظمات اليت تبنت ً‬
‫ادلستوايت الدويا للتفاءة التقنية‪ .‬نيزداد ىذا االخنفاض مبرنر الوقت‪ ،‬كما أوو مبجرد أن مت تنسيق البياانت ادلالية يف‬
‫شتل تفاعلي اخنفضت تتاليف إوتاج التقرير‪ ،‬نأصبحت التقارير أكثر فعالية‪ ،‬نمت حتسني تبادل ادلعلومات‪ ،‬نعززت‬
‫الضوابط الداخلية نالتوافق التنظيمي‪ .‬نمع قضااي الرصد نالتوافق التنظيمي حتمل البياانت التفاعلية فوائد زلتملة‬

‫‌ل‬
‫للمسئولني عن حوكمة الشركات‪ ،‬فاعتماد البياانت التفاعلية داخليًا يتيح الفرصة خلفض ادلخاطر ادلؤسسية‪ ،‬نزايدة‬
‫التفاءة نالشفافية نتقدمي خدمات أفضل ألصحاب ادلصلحة نالسوق‪.‬‬
‫نمن اجلدير ابلذكر‪ ،‬أن الواثئق التفاعلية تدخل مصادر جديدة زلتملة من األخطاء يف مستند التقرير‬
‫التفاعلي نملفات ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ .‬نىذه األخطاء احملتملة أن الثغرات احملتملة اإلضافية ال تغطيها مراجعة القوائم‬
‫ادلالية التقليدية‪ .‬كما أن ىذا ادلزيج من األخطاء اإلضافية نعدم نجود إجراءات مراجعة قد يؤثر على تباين ادلعلومات‬
‫فيما بني اإلدارة نادلستثمرين‪ ،‬نيعرف التباين يف ادلعلومات ابلفرق يف ادلعرفة بني اإلدارة نادلستثمرين بشأن ادلعلومات‬
‫ادلالية نغري ادلالية ذات األذنية النسبية (‪ .)Farewell and Pinsker, 2015 : 13‬نىذا التباين من شأوو التأثري على‬
‫قرارات ادلستثمرين الذين يعتمدنن على البياانت التفاعلية يف اختاذ قراراهتم ادلختلفة‪ ،‬مبا يستوجب ابلضرنرة أخذ ىذا‬
‫ادلوضوع يف االعتبار ندراسة كيفية التخلص من ىذه ادلثالب اليت قد تعيق اعتماد البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫الواقع‪ ،‬أوو عندما يتم إعداد التقارير ادلالية أن اإليداعات لدى أسواق رأس ادلال ناجلهات ادلنظمة ابلشتل‬
‫التفاعلي‪ ،‬فإهنا ستتعرض لنفس ادلخاطر ادلعتادة اليت تتعلق إبعداد القوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬ليس ىذا فحسب بل ىناك‬
‫سلاطر أخرى إضافية تتعرض ذلا عملية إعداد التقارير ذاهتا ( ‪AWG of XBRL International, 2006, parag‬‬
‫‪ ،)48 : 12‬فالبياانت األساسية اليت تدخل يف التقارير التفاعلية (نثيقة احلالة ‪،)XBRL Instance Documents‬‬
‫نالواثئق ذات الصلة‪ ،‬يتم احلصول عليها من النظم احملاسبية اإللتورنوية‪ .‬حيث تقوم وظم الوقت احلقيقي احملاسبية‬
‫إبصدار تقارير األعمال اخلاصة مبنشأة ما يف نقت طلب ذلك‌منها‪ ،‬نتعد ىذه التقارير مبثابة الشتل التقليدي لتقارير‬
‫األعمال نيتم إوتاجها كما أسلفنا أما يف شتل نرقي أن بصيغ إلتورنوية غري تفاعلية مثل ‪ ،PDF, HTML‬نابلتايل‬
‫البد من أن يتم استخدام ادلراجعة ادلستمرة للحصول على أتكيدات بشأن سالمة التقارير الصادرة عن ىذه النظم‬
‫نخلوىا من األخطاء اجلوىرية‪ ،‬من قبل مراجع احلساابت‪ ،‬الذي مت التعارف على أن يستخدم إجراءات ادلراجعة‬
‫ادلستمرة دلراجعة سلرجات وظم ادلعلومات ذات الوقت احلقيقي‪ ،‬ناليت بدنرىا تعتمد بشتل أساسي على وظم أن برامج‬
‫مراجعة إلتورنوية كذلك‪ ،‬نيتم عربىا إصدار تقارير أعمال مؤكدة‪ ،‬نلتنها ليست تفاعلية‪ ،‬ناخلطأ الذي تقع بو العديد‬
‫من الدراسات ىو اعتبار أن ىذا التأكيد كاف‪ ،‬لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬ابلرغم من أوو إىل ىذه ادلرحلة مل يتم‬
‫البدء يف حتويل تقارير األعمال اإللتورنوية ادلؤكدة إىل الشتل التفاعلي بعد‪ .‬نحالياً يشهد األدب احملاسيب وشاطاً‬
‫متسارعاً حول ىذا ادلوضوع‪ ،‬فقد اندى أغلب الباحثني نادلنظمات األكادديية نادلهنية بضرنرة نجود أتكيد على التقارير‬
‫التفاعلية‪ ،‬نإن اختلفوا حول ووع التأكيد ندرجة اإللزام بو‪.‬‬

‫مشكلة الدراسة‬
‫ديتن القول أبن مشتلة ىذه الدراسة تتمثل يف أن‪:‬‬
‫" ادلعلومات ادلالية يف شكلها الثابت التقليدي سواء كانت منشورة على االنًتنت أو يف شكل ورقي‪،‬‬
‫أصبحت غري مالئمة الختاذ العديد من القرارات ادلهمة‪ ،‬بسبب أن النمط التقليدي للتقارير ادلالية ميكن أن ال‬
‫يليب الطلب ادلتزايد على ادلعلومات (‪ ،)Xiao and Wenhui, 2011 : 34‬وقد تكون غري مالءمة‬
‫خصوصا يف ظل بيئة األعمال احلديثة والشركات متعددة اجلنسية وانتقال‬
‫ً‬ ‫الختاذ العديد من القرارات ادلهمة‪،‬‬
‫األموال عرب أسواق رأس ادلال حول العامل عن طريق االستثمار األجنيب غري ادلباشر‪ ،‬مبا يزيد من حاجة ادلستخدم‬

‫‌م‬
‫إىل توافق وتنميط وزايدة جودة عرض وشكل اإلفصاح احملاسيب عن معلومات تقارير األعمال لكي يستند إليها يف‬
‫اختاذ قراراتو ادلختلفة‪ ،‬كما أن ىناك ضعف يف ادلواكبة األكادميية وادلهنية يف مجهورية مصر العربية الستخدام‬
‫واعتماد البياانت التفاعلية (عبد الصادق‪ ،)0 : 0202 ،‬والوطن العريب بشكل عام‪ ،‬ىذا من انحية‪ ،‬ومن انحية‬
‫آخرى فعملية إعداد التقارير ادلالية أو اإليداعات لدى أسواق رأس ادلال واجلهات ادلنظمة ابلشكل التفاعلي‪،‬‬
‫تتعرض لنفس ادلخاطر ادلعتادة اليت تتعلق إبعداد القوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬ليس ىذا فحسب بل ىناك خماطر‬
‫أخرى إضافية تتعرض ذلا عملية إعداد التقارير ذاهتا‪ ،‬مبا جيعلها حباجة لتأكيد مستقل‪ ،‬وال يزال ىناك جدل يف‬
‫‪‌-‬‬ ‫األدب احملاسيب حول نوع ىذا التأكيد ودرجة اإللزام بو‪ ،‬كما أنو ال يوجد حىت اآلن– على حد علم الباحث‬
‫إطار متكامل رلمع عليو لتأكيد ومراجعة تقارير األعمال التفاعلية"‪.‬‬

‫أهداف الدراسة‪:‬‬
‫هتدف ىذه الدراسة إىل ‪ :‬دراسة وحتليل فوائد البياانت التفاعلية ووضع إطار مقًتح لتأكيدىا‪ ،‬مناسب‬
‫لبيئة األعمال ادلصرية وميكن تقسيم ىذا اذلدف الرئيس إىل األىداف الفرعية التالية‪:‬‬
‫حتليل نتقييم مدى مساذنة البياانت التفاعلية يف تطوير النشر اإللتورني لتقارير األعمال‪ ،‬نزايدة منفعة‬ ‫‪.7‬‬
‫ادلعلومات احملاسبية‪ ،‬نقابليتها للمقاروة‪ ،‬نحتسني مقدرهتا يف ادلساعدة على اختاذ القرارات االقتصادية ادلختلفة‪.‬‬
‫حتليل العالقة بني البياانت التفاعلية نجودة عرض اإلفصاح احملاسيب‪ ،‬من خالل تقييم فعالية نسائل دتثيل‬ ‫‪.3‬‬
‫البياانت التفاعلية اليت تضمنتها لغة تقارير األعمال ادلوسعة‪ .‬نتوضيح ما ديتن أن تسهم بو ىذه البياانت يف‬
‫عملية التقرير ناإلفصاح عن ادلعلومات اجلوىرية ألصحاب ادلصلحة بشتل أكثر دقة نشفافية‪.‬‬
‫اختبار دنر البياانت التفاعلية يف رلال تقارير أعمال الشركات يف حتسني اختاذ القرارات االقتصادية ادلختلفة‬ ‫‪.2‬‬
‫من قبل ادلستخدمني‪ ،‬مبا خيلق مربراً علميًا نعمليًا للشركات للتحول حنو استخدام ىذه التتنولوجيا يف النشر‬
‫اإللتورني لبياانهتم نتقاريرىم ادلالية‪.‬‬
‫حتليل ادلخاطر اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬نمربرات الطلب على نجود أتكيد‬ ‫‪.4‬‬
‫خارجي على ىذه التقارير‪ .‬ندراسة ووع التأكيد ندرجة اإللزام ادلناسبني لتأكيدىا بشتل مستقل‪.‬‬
‫تطوير إطار مفاىيمي مقورح لتأكيدات االكتمال‪ ،‬نرسم اخلرائط ناتساق ندقة نىيتلة تقارير األعمال‬ ‫‪.8‬‬
‫التفاعلية‪ ،‬من أجل توفري توجيو لتأكيد التقارير التفاعلية قد يساعد ادلراجعني على تتوين األساس الذي‬
‫حيتم عمليات التأكيد اليت يقومون هبا‪ ،‬يف ظل الظرنف ادلختلفة للمنشآت‪.‬‬
‫نضع إطار مقورح لإلجراءات األساسية لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬ديتن استخدامو مبثابة مرشد‬ ‫‪.6‬‬
‫لعمليات التأكيد‪ ،‬مع أخذ اختالف احلاالت يف احلسبان‪ .‬نزلانلة ربط إجراءات التأكيد‪ ،‬مع خطوات إعداد‬
‫البياانت نتقارير األعمال التفاعلية نخطوات أداء عملية ادلراجعة‪ ،‬من أجل مقاروة السبب ابلنتيجة‪ ،‬للتوصل‬
‫لفهم أفضل ذلذه العمليات نمسببات ادلخاطر اليت تتعرض ذلا‪.‬‬
‫عمل دراسة تطبيقية لتحويل تقارير األعمال التقليدية دلنشأة مصرية إىل الشتل التفاعلي نبيان خطوات عمل‬ ‫‪.1‬‬
‫ذلك ابلتفصيل‪.‬‬
‫عمل دراسة ميداوية على عينة من األطراف ادلهتمة ابلبياانت التفاعلية يف بيئة األعمال ادلصرية‪ ،‬من أجل‬ ‫‪.5‬‬
‫التوصل إىل رلموعة من االستنتاجات ذات الفائدة يف حتديد مدى منفعة البياانت التفاعلية نفائدهتا دلتخذى‬

‫‌ن‬
‫القرارات نشدة هتديد ادلخاطر اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬نحاجة بيئة األعمال‬
‫ادلصرية العتماد البياانت التفاعلية من خالل تشتيل نالية قضائية مصرية‪ ،‬ابإلضافة إىل حتليل درجة ادلوافقة‬
‫على مفاىيم أتكيد البياانت التفاعلية اليت اقورحتها الدراسة‪ ،‬نحاجة تقارير األعمال التفاعلية للتأكيد‪،‬‬
‫نمستوى ىذا التأكيد‪ ،‬ابإلضافة إىل دراسة نحتليل مدى ادلوافقة على كفاية اإلطار ادلقورح لتأكيد تقارير‬
‫األعمال التفاعلية‪.‬‬

‫أهمية الدراسة‪:‬‬
‫موضوعا حديثًا من ادلهم إخضاعو للدراسة‪ ،‬نتستقي أذنيتها من زلانلة التشف عن‬ ‫ً‬ ‫تتنانل ىذه الدراسة‬
‫مدى أذنية البياانت التفاعلية ادلعتمدة على لغة تقارير األعمال ادلوسعة للشركات بشتل عام‪ ،‬نفائدهتا يف حتسني‬
‫القرارات االقتصادية ادلختلفة دلستخدمي البياانت التفاعلية الداخليني ناخلارجيني‪ ،‬من حيث مساعدهتم يف توفري الوقت‬
‫ناجلهد نزايدة التفاءة نالدقة يف قراراهتم‪ ،‬نقد ذكرت الدراسات السابقة نالدراسات ادلهنية نالتنظيمية العديد من الفوائد‬
‫الستخدام تتنولوجيا البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫كما قد تساىم ىذه الدراسة يف خدمة بيئة ادلال ناألعمال ادلصرية من خالل تقدمي اخلطوات التطبيقية‬
‫للبياانت التفاعلية اخلاصة ابالوتقال من الشتل التقليدي للقوائم ادلالية إىل الشتل التفاعلي من خالل حتويل قوائم مالية‬
‫تقليدية لشركات تعمل يف بيئة األعمال ادلصرية‪ ،‬إىل قوائم مالية تفاعلية‪ .‬ابإلضافة إىل اختبار دنر تتنولوجيا ادلعلومات‬
‫التفاعلية يف رلال تقارير أعمال الشركات يف حتسني اختاذ القرارات االقتصادية ادلختلفة من قبل مستخدمي تقارير‬
‫األعمال التفاعلية الداخليني ناخلارجيني‪ ،‬مبا خيلق مربراً علمياً نعملياً للشركات للتحول حنو استخدام ىذه التتنولوجيا‬
‫يف النشر اإللتورني لبياانهتم نتقاريرىم ادلالية‪.‬‬
‫كما أن الدراسة يف اجلاوب التأكيدي منها تستقي أذنيتها من أن ىناك العديد من ادلخاطر اليت تتعرض ذلا‬
‫عملية إعداد تقارير األعمال الفاعلية ناليت مل تتن زلض جدل أكادديي حبت بل دعمت ابألدلة‪ ،‬فاجملتمعات ادلهنية‬
‫ناألكادديية مازالت تؤكد دراساهتا استمرار نجود أخطاء يف ىذه التقارير نأهنا تتطلب شتالً من أشتال مراقبة اجلودة‪.‬‬
‫نابلفعل ىناك العديد من الدراسات اليت حققت يف األخطاء ادلوجودة يف اإليداعات ادلودعة لدى اجلهات التنظيمية‪،‬‬
‫فضالً عن األخطاء ادلوجودة يف التقارير الفورية نادلالحظات ادلتممة للقوائم ادلالية‪ ،‬ناليت تتخلل اإليداعات بشتل‬
‫متواصل‪ ،‬نديتن من خالل ىذه الدراسات حصر األخطاء الرئيسة يف (التناقضات احلسابية‪ ،‬نملحقات قاموس‬
‫التصنيف غري الضرنرية‪ ،‬ناالستخدام غري الصحيح لصفات الوحدة‪ ،‬نتتامل رلال ىيتل التقارير)‪ .‬شلا قد يؤدي إىل‬
‫وقص الثقة يف ىذه التقارير نإمتاوية االعتماد عليها‪ .‬نحالياً يشهد األدب احملاسيب وشاطاً متسارعاً حول ىذا ادلوضوع‪،‬‬
‫فقد اندى أغلب الباحثني نادلنظمات األكادديية نادلهنية بضرنرة نجود أتكيد على التقارير التفاعلية‪ ،‬نإن اختلفوا حول‬
‫ووع التأكيد ندرجة اإللزام بو‪ ،‬وىذا ماستحاول الدراسة بدورىا ادلسامهة فيو ‪.‬‬
‫فروض الدراسة‪:‬‬
‫تتمثل فرنض الدراسة فيما يلي‪:‬‬
‫الفرض األول‪:‬‬
‫" ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول فائدة البياانت‬
‫التفاعلية دلستخدمي معلومات األعمال عند اختاذ قراراهتم ادلختلفة "‪.‬‬

‫‌س‬
 ‫الفرض الثاين‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول شدة هتديد ادلخاطر‬
‫اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية"‪.‬‬
‫الفرض الثالث‪:‬‬
‫" ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول ضرنرة اعتماد‬
‫البياانت التفاعلية يف رتهورية مصر العربية من خالل تشتيل نالية قضائية مصرية "‪‌ .‬‬
‫الفرض الرابع‪:‬‬
‫" ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول مفاىيم أتكيد تقارير‬
‫األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض اخلامس‬
‫" ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول ضرنرة إلزام الشركات‬
‫بتأكيد تقارير أعماذلا التفاعلية "‪‌ .‬‬
‫الفرض السادس‬
‫" ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول مستوى أتكيد تقارير‬
‫األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض السابع‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية اإلطار ادلقورح‬
‫يف أتكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫نلصعوبة معاجلة الفرض أبكملو كتتلة ناحدة‪ ،‬فقد مت تقسيمو إىل ذتاوية فرنض فرعية‪ ،‬حبسب مراحل أتكيد‬
‫تقارير األعمال التفاعلية نذلك كمايلي‪:‬‬
‫الفرض الفرعي األول‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫قبول تعاقدات أتكيد التقارير التفاعلية من اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض الفرعي الثاين‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫حتديد شرنط تعاقد إداء التأكيد يف خطاب االرتباط من اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض الفرعي الثالث‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫التخطيط ألداء تعاقدات ارتباط التأكيد نفهم موضوع الفحص من اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال‬
‫التفاعلية "‪.‬‬

‫‌ع‬
 ‫الفرض الفرعي الرابع‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫أداء إجراءات تعاقد ارتباط التأكيد ناحلصول على األدلة من اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض الفرعي اخلامس‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال نرسم خرائط ناتساق ناقوران ملفات ‪ ،XBRL‬أن ىيتلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من‬
‫اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض الفرعي السادس‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫أداء مرحلة األستعاوة بعمل خبري من اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض الفرعي السابع‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫احلصول على إقرارات اإلدارة نخطاب التمثيل من اإلطار ادلقورح إخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬
‫الفرض الفرعي الثامن‪:‬‬
‫"ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول كفاية إجراءات مرحلة‬
‫أداء مرحلة إعداد التقرير من اإلطار ادلقورح اخلاص بتأكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬

‫منهجية الدراسة‪:‬‬
‫تستخدم ىذه الدراسة ادلنهجني االستقرائي ناالستنباطي‪ ،‬فهي تقوم ابستقراء الدراسات السابقة دلوضوع‬
‫الدراسة نادلعايري ناإلصدارات ادلهنية ادلتعلقة ابلبياانت التفاعلية من جاوب نأتكيد تقارير األعمال التفاعلية من جاوب‬
‫آخر‪ ،‬للوقوف على الفجوة البحثية للدراسة‪ ،‬نعمل األساس الالزم لتوضيح فوائد البياانت التفاعلية نادلخاطر اليت‬
‫تتعرض ذلا عملية إعدادىا نكذا األساس الالزم لبناء اإلطار ادلقورح لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬نمن مث تقوم‬
‫الدراسة إبستنباط إطار مفاىيمي مقورح لتأكيدات تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬نإطار مقورح لإلجراءات األساسية لتأكيد‬
‫تقارير األعمال التفاعلية‪ .‬أما اجلاوب التطبيقي العملي يف بيئة األعمال ادلصرية فسيتم عمل دراسة تطبيقية لتحويل‬
‫تقارير األعمال التقليدية دلنشأة مصرية إىل الشتل التفاعلي نبيان خطوات عمل ذلك ابلتفصيل‪ .‬نعمل دراسة ميداوية‬
‫من أجل التوصل إىل رلموعة من االستنتاجات ذات الفائدة يف حتديد مدى منفعة البياانت التفاعلية نفائدهتا دلتخذى‬
‫القرارات نشدة هتديد ادلخاطر اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬نحاجة بيئة األعمال ادلصرية‬
‫العتماد البياانت التفاعلية من خالل تشتيل نالية قضائية مصرية‪ ،‬ابإلضافة إىل حتليل درجة ادلوافقة على مفاىيم أتكيد‬
‫البياانت التفاعلية اليت اقورحتها الدراسة‪ ،‬نحاجة تقارير األعمال التفاعلية للتأكيد‪ ،‬نمستوى ىذا التأكيد‪ ،‬إىل دراسة‬
‫نحتليل مدى ادلوافقة على كفاية اإلطار ادلقورح لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ .‬عن طريق إعداد قائمة استقصاء مت‬
‫توزيعها على عينة من ادلراجعني ناحملللني ادلاليني ناألكاددييني يف بيئة األعمال ادلصرية‪ ،‬نقد مت استخدام بعض األساليب‬
‫اإلحصائية يف حتليل بياانت الدراسة ادليداوية ناستخراج النتائج‪.‬‬

‫‌ف‬
 ‫ايفضٌ األ‪ٍٚ‬‬
‫اإلطاز املفاٖ‪ ُٞٝ‬يًب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬نشٌ َتهاٌَ‬
‫يًشض‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬

‫ادلبحث األول‪ :‬مفاىيم البياانت التفاعلية وتطور إصداراهتا وآليات العمل ادلؤسسي‪.‬‬

‫ىيكل تدفق تقارير األعمال التفاعلية وخطوات إعدادىا‪.‬‬ ‫ادلبحث الثاين‪:‬‬

‫األدوات التكنولوجية التفاعلية ودور البياانت التفاعلية يف جتميع ادلعلومات‬

‫ادلبحث الثالث‪:‬‬
‫وفائدهتا يف ترشيد اختاذ القرارات‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ايفضٌ األ‪ٍٚ‬‬
‫اإلطاز املفاٖ‪ ُٞٝ‬يًب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬نشٌ َتهاٌَ‬
‫يًشض‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬املعً‪َٛ‬ات‬
‫َكدَ‪:١‬‬

‫تسعى منظمات األمعماؿ إذل احلفاظ معلى ادليزة التنافسية ذلا يف بيئة األمعماؿ التجارية ادلعاصرة معالية األداء‪،‬‬
‫واليت تتطلب رلاالً معادلياً واسعاً من ادلعلومات ادلالية‪ ،‬اليت سبتاز بسرمعة الوصوؿ إليها ابإلضافة إذل زلتوى معميق وكامل‬
‫للسوؽ‪ .‬وألداء فعاؿ‪ ،‬غلب معلى ادلنظمات النجاح يف احلصوؿ معلى زلتوى ذي معيار معادلي مت ذبميعو من معدد كبَت‬
‫من ادلصادر‪ ،‬وأماكن تداوؿ األصوؿ‪ ،‬مع احلفاظ أيضا معلى مواكبة النمو اذلائل يف معدالت البياانت والضغط ادلستمر‬
‫للحد من زمن الوصوؿ‪.‬‬
‫ومعلى مدى العقود القليلة ادلاضية‪ ،‬سهلت التطورات يف رلاؿ التكنولوجيا‪ ،‬وتبادؿ البياانت إلكًتونيًا ‪،IDE‬‬
‫قدر أكرب من الشفافية يف شكل يسهل الوصوؿ إليها‪ ،‬وربليلها‪ ،‬وإمعداد التقارير ادلالية واإلفصاح‪ .‬كما أف التطورات‬
‫التكنولوجية خفضت بشكل كبَت من وقت وتكلفة إيداع واثئق اإلفصاح معاً (‪ ،)SEC, 2009, :5‬فاحللوؿ ادلتكاملة‬
‫اليت تتضمنها البياانت التفامعلية‪ ،‬أدت إذل أنو أصبح اآلف لدى أي منظمة وربت تصرفها أساليب أفضل وأكثر فعالية‪،‬‬
‫وأكثر كفاءة يف حل العديد من ادلشكالت اليت تواجهها يف ىذا الصدد‪ .‬فلم يعد من ادلهم أف تكوف الشركة معمالقة‬
‫ومتعددة اجلنسيات‪ ،‬لكي تكوف قادرة معلى ربمل تكلفة احللوؿ ادلتكاملة للمعلومات‪.‬‬
‫ويف ىذا الفصل سوؼ يتم تناوؿ اإلطار ادلفاىيمي للبياانت التفامعلية‪ ،‬ابمعتبارىا اخلطوة األخَتة يف تطور‬
‫أشكاؿ معرض ادلعلومات ادلالية معلى شبكة اإلنًتنت (الرشيدي‪ ،)28 :2009 ،‬والنظر إليها كحل متكامل‬
‫للمستخدمُت الداخليُت واخلارجيُت للحصوؿ معلى ادلعلومات‪ ،‬واالستفادة منها يف ازباذ القرارات االقتصادية ادلختلفة‪،‬‬
‫وسوؼ يتم ذلك من خالؿ ادلباحث التالية‪:‬‬
‫مفاىيم البياانت التفاعلية وتطور إصداراهتا وآليات العمل ادلؤسسي‪.‬‬ ‫ادلبحث األول‬
‫ىيكل تدفق تقارير األعمال التفاعلية وخطوات إعدادىا‪.‬‬ ‫ادلبحث الثاين‬
‫األدوات التكنولوجية التفاعلية ودور البياانت التفاعلية يف جتميع ادلعلومات وفائدهتا يف ترشيد‬ ‫ادلبجث الثالث‬
‫اختاذ القرارات‪.‬‬

‫‪-2-‬‬
 ‫املبشح األ‪ٍٚ‬‬
‫َفاٖ‪ ِٝ‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬تط‪ٛ‬ز إصدازاتٗا‬
‫‪ٚ‬آي‪ٝ‬ات ايعٌُ املؤضط‪ٞ‬‬
‫َفٗ‪ ّٛ‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪:١ٝ‬‬
‫البياانت التفامعلية تعد دبثابة األداة ادلسامعدة للمحاسبُت وادلدققُت الداخليُت واخلارجيُت واحملللُت ادلاليُت‬
‫وادلنظمُت وأرابب ادلهنة ورجاؿ األمعماؿ اآلخرين يف العمل مع ادلعلومات ادلالية وىو ما يعرب معنو ابستخداـ التقارير‬
‫ادلالية الرقمية‪ .‬وقد تراكمت معلومات التقارير ادلالية الرقمية معلى مدى فًتة طويلة نسبياً من الزمن‪ .‬وؽلكن القوؿ‪ ،‬أهنا‬
‫تعد أفضل ادلوارد ادلتاحة اليوـ لفهم التقارير ادلالية بسبب تراكم ادلعلومات وادلعرفة وتنظيمها وتوليفها معلى أفضل وجو‬
‫شلكن (‪ .)Hoffman and Egmond, 2012 :18‬ومن ادلتوقع أف تتطور لغة تقرير األمعماؿ ادلوسعة (‪)XBRL‬‬
‫لتصبح معيار البياانت العادلي للتقارير ادلالية التجارية مع إمكانية تغيَت الطريقة اليت تتخذ هبا القرارات ( ‪Liu,‬‬
‫‪.)Chunhui et la., 2014 : 242‬‬
‫ويقصد ابلتفامعلية ‪ " :‬التمثيل أو قدرة األشياء معلى العمل مع بعضها البعض "‪ ،‬ويف رلاؿ تكنولوجيا‬
‫ادلعلومات يقصد هبا الربامج اليت تستجيب لنشاط ادلستخدـ" (‪ .)The Free Dictionary, Online‬دبعٌت أف‬
‫نومعا من احلوار أو االتصاؿ ادلتبادؿ وادلستمر بُت صانع القرار ونظاـ ادلعلومات وسلرجاتو‪ ،‬حبيث‬
‫التفامعلية تعٍت‪ " :‬خلق ً‬
‫ومضموان "‪.‬‬
‫ً‬ ‫يستطيع الثاين أف ػلقق االستجابة الفورية ألي تغَتات أو تطورات يف احتياجات األوؿ شكالً‬
‫والبياانت التفامعلية ىي " تغيَت تكنولوجي معقد يف إمعداد التقارير ادلالية معلى نطاؽ دل يسبق لو مثيل تقريباً‪،‬‬
‫ومصطلح التفامعلية يعٍت أف البياانت اإللكًتونية ادلعلمة برموز قراءة الكمبيوتر ؽلكن أف تقدـ معلومات غنية معن سياؽ‬
‫وقيمة مفاىيم القوائم ادلالية‪.)Bartley et al., 2011 :227- 228( " .‬‬
‫وي ُقصد دبصطلح البياانت التفامعلية (‪ )Interactive Data‬يف ىذه الدراسة ‪ " :‬أف تكوف البياانت ادلالية يف‬
‫(معلّ َمة) دبا ؽلُكن الكمبيوتر من قراءة العالمات‬
‫شكل إلكًتوين‪ ،‬حبيث يتم معنونة البياانت للكمبيوتر لتصبح ذات داللة ُ‬
‫لتوفَت معلومات غنية معن سياؽ وقيمة مفاىيم القوائم ادلالية‪ ،‬يف صيغة ذات سياؽ غٍت ودبا ؽلكن ادلستخدمُت من‬
‫ربميلها مباشرة يف الربامج التحليلية "‪ .‬كما أف التفامعلية ذبعل من التقرير ادلارل يف شكل زلوري ُؽلكن من استخداـ‬
‫اخلصائص الديناميكية دبا يؤدي للتنقل من تقرير إذل آخر‪ ،‬ألف التقرير يف ىذه احلالة يتكوف من آالؼ اذلياكل الفردية‬
‫اليت تفهم من قبل الربامج اليت ؽلكنها اف تستفيد من ىذه اذلياكل‪ ،‬كما أهنا سبكن ادلستخدـ من إمعادة تنظيم ادلعلومات‬
‫لتالئم تفضيالتو‪ ،‬ورغباتو‪ ،‬وأىدافو‪ ،‬واحتياجاتو من ادلعلومات‪ .‬دبا ؽلكنو من البحث والفرز والتصفية‪ ،‬وإمعادة تكوين‬
‫التقرير ادلارل (‪.)Hoffman and Egmond, 2012, :44‬‬
‫كما تعرؼ البياانت التفامعلية وظيفياً أبهنا‪" :‬وسيلة تستند معلى معايَت معينة وتستخدـ يف توصيل ادلعلومات‬
‫ادلالية مثل تلك ادلعلومات ادلوجودة يف تقارير أمعماؿ الشركات‪ .‬والغرض منها ىو تيسَت إمعداد ونشر وتبادؿ وربليل‬
‫القوائم ادلالية وادلعلومات اليت ربتويها التقارير‪ .‬فهي معبارة معن مواصفات مفتوحة للبياانت‪ ،‬مت وضعها من قبل رلمومعات‬

‫‪-3-‬‬
‫معادلية غَت ىادفة للربح ربتوي شركات وصبعيات وىيئات حكومية‪ .‬وتتضمن البياانت التفامعلية (مواصفات قياسية‪،‬‬
‫رلمومعة من قواميس التصنيف‪ ،‬واثئق حالة‪ ،‬وجداوؿ إلكًتونية)" ( ‪.)Baldwin et al., 2006 :98‬‬
‫وتعرؼ أيضاً ‪ " :‬أبهنا وسيلو لالتصاؿ اإللكًتوين للبياانت التجارية وادلالية‪ ،‬أحدثت ثورة يف معادل التقارير‬
‫التجارية يف صبيع أضلاء العادل‪ ،‬فهي توفر فوائد كبَتة يف ربليل وإمعداد وإرساؿ معلومات األمعماؿ‪ ،‬وتقدـ وفورات يف‬
‫التكاليف‪ ،‬وزايدة يف الكفاءة وربسيناً يف الدقة وادلوثوقية جلميع ادلشاركُت يف توريد أو استخداـ بياانت ‪XBRL‬‬
‫ادلالية‪)Apostolou and Nanopoulos, 2009 :263(.‬‬
‫وتتضمن البياانت التفامعلية ما يعرؼ (ابدلعلومات ادلرئية ‪ :)Information Visualization‬ويستخدـ ىذا‬
‫ادلصطلح لإلشارة إذل " استخداـ أنظمة الكمبيوتر بشكل يدمعم التفامعلية‪ ،‬والتمثيل البصري للبياانت لزايدة اإلدراؾ‪ ،‬أو‬
‫حيازة واستخداـ ادلعرفة "‪ .‬وقد مت توصيف ادلعلومات ادلرئية معلى أهنا تتكوف من ثالثة معناصر ىي ( ‪Dilla et al.,‬‬
‫‪:)2010 :2-3.‬‬
‫‪ ‬التفامعل ‪ : Interaction‬ويقصد بو " احلصوؿ معلى (وجهات نظر) سلتلفة للبياانت"‪ .‬وينطوي‬
‫معلى حوار بُت صانع القرار والنظاـ كما أنو ؽلكنو استكشاؼ رلمومعة البياانت وذلك للكشف معن‬
‫أفكار جديدة‪.‬‬
‫‪ ‬االختيار ‪ " :Selection‬اختيار البياانت اليت تعرض "‪ ،‬ويشَت إذل التنقل خالؿ رلمومعات كبَتة‬
‫من البياانت ادلعقدة‪ ،‬مث اختيار رلمومعة فرمعية من البياانت للعرض‪.‬‬
‫‪ ‬التمثيل ‪ :Representation‬ويقصد بو " الطريقة اليت وصفت هبا البياانت أو صورت "‪،‬‬
‫وينطوي معلى رسم خرائط من البياانت حبيث تقدـ معلى شاشة الكمبيوتر يف شكل نص أو يف‬
‫شكل رلمومعة متنومعة من األشكاؿ ادلرسومة‪.‬‬
‫ويرى الباحث أن البياانت التفاعلية "ىي تنسيق معياري معادلي جديد غلعل من معناصر تقارير األمعماؿ‬
‫التقليدية يف شكل مقروء ذي داللو للحاسب اآلرل‪ ،‬من خالؿ تعليم ىذه العناصر بناء معلى رلمومعة من قواميس‬
‫التصنيفات ادلعيارية ادلقبولة معموماً يف كل دولة وملحقاهتا اخلاصة بكل شركة‪ ،‬ودبا يعطي ىذه التقارير ميزات التفامعل‬
‫الديناميكي‪ ،‬لتكوف تقارير األمعماؿ دبثابة قامعدة بياانت ؽلكن الوصوؿ إليها بسرمعة وبسهولة من قبل ادلستخدمُت ودبا‬
‫ُؽلكنهم من إمعادة اختيار وتشكيل وتوزيع البياانت وادلعلومات دبا يتناسب مع قراراهتم ادلختلفة"‪.‬‬

‫تط‪ٛ‬ز إصدازات تهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ٝ‬ا ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪:١ٝ‬‬

‫تناولت بعض الدراسات ( ;‪Kernan, AICPA, 2009; Hoffman and Egmond, 2012‬‬
‫‪ )Debreceny et al., 2007‬كيفية تطوير لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة‪ ،‬وتوضيح تطورات تكنولوجيا البياانت‬
‫التفامعلية وإصدارهتا ادلختلفة وسوؼ تتناوؿ الدراسة ذلك بشىء من االختصار قدر اإلمكاف‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫معلى الرغم من أف برانمج جداوؿ البياانت قد دمعمت ثورة الكمبيوتر‪ ،‬من قبل ‪ ،1980‬إال أف االنتشار كاف‬
‫لتطبيقات أو وظائف العمل احملددة‪ ،‬مثل الدفاتر العامة‪ ،‬الوظائف‪ ،‬أو الضرائب‪ ،‬واليت من شأهنا إنتاج منتج واحد فقط‬
‫ىو النتيجة النهائية‪ :‬وىو التقرير‪ .‬حيث ؽلكن للشخص أف يقرأ التقرير فقط‪ .‬لكن ال ؽلكن للبياانت أف تكوف مشًتكة‬
‫مع األنظمة األخرى‪ ،‬أو مع أشخاص آخرين‪ .‬ولذا جاءت رؤية البياانت التفامعلية بفرض أف يتم ربويل التقرير ادلارل إذل‬

‫‪-4-‬‬
‫قامعدة بياانت‪ ،‬وأف كل األشخاص يستخدموف معياراً واحداً يف إمعداد التقرير‪ ،‬حبيث يصبح التقرير قطعة من ادلعلومات‬
‫التجارية‪ ،‬تستطيع الوصوؿ إليها من خالؿ جهاز الكمبيوتر من أي مكاف‪ ،‬بدوف احلاجة إذل إمعادة كتابتها‪ ،‬ألهنا‬
‫انتقلت من خالؿ سلسلة توريد العمل التجاري‪.‬‬
‫يف فرباير ‪ ،1998‬نشر ارباد شبكة ويب العادلية )‪ - (W3C‬وىي اجملمومعة اليت ربدد ادلعايَت اليت تسامعد‬
‫معلى معمل اإلنًتنت من خالؿ السماح بتبادؿ صبيع أنواع ادلعلومات معلى صفحات ويب ‪ -‬رلمومعة من ادلبادئ‬
‫التوجيهية للغة التمييز ادلوسعة (‪ )XML‬أو لغة التمييز قابلة االمتداد‪ .‬اليت جعلت من ادلمكن أف ضلدد "معالمات أو‬
‫رموز " معلى كل جزء من ادلعلومات داخل ادلستندات‪ ،‬شلا يسمح ابلوصوؿ إذل ادلستند وتوزيعو من خالؿ العديد من‬
‫التطبيقات‪ ،‬ومن دوف إمعادة اإلدخاؿ يدوايً‪ .‬التقط ىذه الفكرة احملاسب القانوين تشارلز ىوفمن الذي رأي أف استخداـ‬
‫ىذا األسلوب ؽلكن أف ػلدث ثورة يف طريقة إنشاء وتبادؿ البياانت ادلالية‪ ،‬بغض النظر معن النظاـ الذي مت استخدامو‬
‫إلنشاء التقرير‪ ،‬كما ؽلكن أيضا أف يتم إرساؿ بياانت معًتؼ هبا‪ ،‬لتستخدـ من قبل أنظمة كمبيوتر أخرى‪ .‬حيث ال‬
‫رلاؿ للتعرض للخطأ‪ ،‬وادللل‪ ،‬وإمعادة اإلدخاؿ اليدوي‪.‬‬
‫وقاـ ىوفماف ببناء معينات جلداوؿ مراجعة احلساابت والقوائم ادلالية‪ ،‬وغَتىا من ادلهاـ اليت تؤدى معادة من‬
‫قبل احملاسبُت‪ ،‬ومعرضها معلى ادلسئولُت يف ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت ‪ ،AICPA‬وقاـ بوصل ىذه العينات‬
‫جبهاز كمبيوتر‪ ،‬مث قاـ معرب االنًتنت بسحب بياانت ادلخزوف يف الوقت احلقيقي‪ ،‬وقدمها حيو يف معرض مباشر أثناء‬
‫االجتماع ‪ .‬وبعد العديد من االجتمامعات ربمس ادلسئولوف يف ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت لفكرة ىوفماف‬
‫بعد أف استطاع أف يسلمهم نسخة كاملة تفامعلية أولية للتقارير ادلالية‪ ،‬وأرادوا وضع خطة معمل رمسية لصنع قوائم مالية‬
‫تفامعلية معلى أساس ‪ .XML‬وكانت اخلطة إلثبات اجلدوى السوقية للبياانت التفامعلية ومن مث وضع اخلطوات ادلقبلة‪.‬‬
‫من البداية‪ ،‬كاف مسعى ىذا ادلشروع موجو ضلو السوؽ‪ ،‬كانت خطة العمل تتشكل‪ ،‬وأصبح اسم ادلشروع‬
‫‪ ،XFRML‬والذي كاف خيار غَت موفق ألف أمعضاء الفريق سيكوف من الصعب معليهم معلى مدى العامُت ادلقبلُت‬
‫البيع آلخروف مشروع ما دل يكونوا قادرين معلى نطقو‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ومت توصيف ىدؼ الفريق تطوير"لغة التوصيف‬
‫ادلوسعة إلمعداد التقارير ادلالية ‪ " Markup Language Extensible Financial Reporting -‬للقوائم ادلالية‪.‬‬
‫وتوسعت الرؤية معاـ ‪ ،1999‬لتغطي رلاالً أوسع من رلرد تغطية التقارير ادلالية‪ .‬ليشمل ادلشروع صبيع تقارير األمعماؿ‪.‬‬
‫واتفق اجلميع معلى أف معملهم غلب القياـ بو‪ ،‬مع أكرب ىدؼ ؽلكن أف يوضع يف االمعتبار رغم حاجتهم للعديد من‬
‫السنوات لتحقيق ىذا اذلدؼ‪.‬‬
‫ترافق ذلك مع قياـ جلنة األوراؽ ادلالية والبورصة األمريكية ‪ SEC‬بتوجيو الدمعوة للتعليق معلى خطتها لتمكُت‬
‫نظاـ اجلمع اإللكًتوين واسًتداد بياانت الشركات العامة ‪ ،EDGAR‬واليت تستخدـ لتقدًن التقارير الفصلية والسنوية‪،‬‬
‫واالكتتاابت األولية‪ ،‬وغَتىا من القوائم ادلالية ادلطلوبة اربادايً‪ .‬ىذه الًتقية تسمح للنظاـ قبوؿ أكواد ‪HTML‬‬
‫وملفات ‪ PDF‬اخلاصة بتقارير شركة (بدالً من استخداـ صيغة قدؽلة كػ ‪ .) ASCII / SGML‬وقد كانت كتاابت‬
‫ىوفماف تشَت إذل أف ‪ EDGAR‬تقبل أيضا إصدارات ‪ XML‬اخلاصة بتقارير الشركات‪ ،‬ليس كواثئق رمسية‪ ،‬ولكن‬
‫ابمعتبارىا وسيلة لػ ‪ SEC‬الختبار تنسيق البياانت اليت كانت مهنة احملاسبة تستخدمها لوضع معيار جديد‪ .‬ومت توجيو‬
‫خطاب لػ ‪ SEC‬هبذا الشأف‪ ،‬ولقي ادلشروع قبوالً ليس من قبل اللجنة فقط ولكن من قبل مكتب برايس ووترىاوس‬
‫كوبرز (‪ - .)PwC‬يف ربيع معاـ ‪ ،2009‬مكتب برايس ووترىاوس مع مكتب ‪ SCE‬لإلفصاح التفامعلي‪ ،‬يعملوف معلى‬

‫‪-5-‬‬
‫تطوير التصنيفات‪ ،‬والتكنولوجيا‪ ،‬وكذا يشرفوف معلى معملية االنتقاؿ إذل تقارير ‪ XBRL‬جلميع الشركات العامة العاملة‬
‫يف الوالايت ادلتحدة وصناديق االستثمار ادلشًتؾ‪ .‬وسوؼ يتم ترقية نظاـ ‪ ،EDGAR‬مع ‪ 50‬مليوف دوالر لالستثمار‬
‫يف البنية التحتية لتطبيقات البياانت التفامعلية اإللكًتونية‪ .‬وشكلت جلنة التوجيو الدولية لػلبياانت التفامعلية‪ ،‬دلعاجلة‬
‫الفرص والتحدايت من االمعتماد ادلتسارع ذلا من قبل األسواؽ يف صبيع أضلاء العادل‪.-‬‬
‫يف تتابع سريع‪ ،‬كانت شركات احملاسبة الكبَتة األخرى تسعى للدخوؿ‪ ،‬ابإلضافة إذل العديد من شركات‬
‫تكنولوجيا ادلعلومات وكاف من ضمنهم شركة بررليات جريت بلينز‪ ،‬شركة بررليات ‪ ،FRx‬ومايكروسوفت‪ .‬ويف النهاية‬
‫كاف ىناؾ ‪ 13‬معضواً أصلياً (‪ 12‬زائد ‪ )AICPA‬يف ىذا ادلشروع قاموا بتشكيل جلنة توجيهية للمشروع خللق لغة‬
‫جديدة للعادل‪ ،‬وكاف ىذا العمل خالؿ ذلك الوقت الذي ظهرت فيو فضيحة اهنيار شركيت إنروف وورلدكوـ‪ ،‬وظهور‬
‫العديد من اجلهات احلكومية وادلهنية والتجارية اليت كانت تدمعو إذل الصدؽ والشفافية يف تقارير األمعماؿ‪ .‬ومعندما‬
‫انضمت مؤسسة التأمُت معلى الودائع االربادية )‪ ،(FDIC‬قبلت دبا مت االتفاؽ معليو مسبقاً‪.‬‬

‫اإلصداز األ‪ ٍٚ‬مل‪ٛ‬اصفات ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪: ١ٝ‬‬

‫ومت ربديد ‪ 31‬يوليو ‪ ،2000‬مومعداً إلطالؽ ادلواصفات األورل اخلاصة ابلبياانت التفامعلية‪ ،‬وكاف اسم ادلشروع‬
‫ال يزاؿ ‪ ،XFRML‬وكاف معدد ادلتطومعُت يف جلنة ادلشروع قد زاد معن ‪ 50‬جهة ومنظمة‪ ،‬قرروا مايلي‪:‬‬
‫تػ‪ٝ‬ري اضِ املػس‪ٚ‬ع‪ :‬مت تغيَت اسم ادلشروع من ‪ ،XFRML‬إذل ‪ .XBRL‬بسبب سوء االسم السابق‬ ‫‪‬‬
‫ومعدـ إمكانية نطقو‪.‬‬
‫إْػا‪َٓ ٤‬عُ‪ XBRL ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ :١ٝ‬وضع اسم جديد للجنة ادلشروع لتسمي منظمة (أكس يب أر أؿ الدولية‬ ‫‪‬‬
‫‪ .)XBRL International‬واليت ال تزاؿ جزءًا من ‪ AICPA‬الذي استمر بتوفَت ادلوارد ادلالية وادلادية‬
‫للمنظمة الوليدة جنباً إذل جنب مع األمعضاء األخرين ادلؤسسُت‪ ،‬الذين سامعدوا معلى جذب ادلواىب‬
‫معالية ادلستوى من شركات احملاسبة الكبَتة‪ .‬وسبددت تلقائياً يف أمعلى مستوايت ادلهنة‪ ،‬دبا يف ذلك‬
‫القطاع ادلصريف‪ ،‬واحلكومة‪ ،‬وادلنظمُت وبورصة األوراؽ ادلالية‪ ،‬واجلمعيات غَتىا من رلتمعات ادلعايَت‬
‫الدولية‪.‬‬
‫اْتػاز فس‪ٚ‬ع َٓعُ‪ XBRL ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ :١ٝ‬أدى انتشار األمعضاء يف صبيع الدوؿ وربط تواصلهم معرب شبكات‬ ‫‪‬‬
‫بعيدا معن البَتوقراطية التنظيمية هبدؼ‬ ‫التواصل االجتمامعي‪ ،‬ابلسماح لفرؽ العمل ابلنمو بسرمعة منظمة ً‬
‫أتسيس واليتهم أو فرومعهم اخلاصة هبم كالً يف واليتو القضائية‪.‬‬
‫ايتكدّ ايتكين‪ :‬بدأت لغة ‪ XBRL‬من االستخداـ التقليدي لػ ‪ ،XML‬ابستناد معلى ظلاذج ىوفماف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ومواصلة ىذا االذباه قد يتطلب من كل منشأة ذبارية أف تقوـ إما إبنشاء نقاط بياانتو اخلاصة‪ ،‬وىذا من‬
‫شأنو أف تقلل قابلية تقارير البياانت التفامعلية للمقارنة‪ ،‬أو أف يقدـ التقرير بشكل موحد معن طريق ملء‬
‫استمارة موحدة وىذا من شأنو أف ػلد من امكانية البياانت التفامعلية‪ .‬دل يكن أي من ىذه األساليب‬
‫مقبوالً‪ .‬وابلتارل مت السماح للمدونُت إبنشاء تقارير أمعماذلم التفامعلية ابستخداـ ‪ XBRL‬والتعبَت معن‬
‫ادلعلومات اخلاصة هبم وفقاً دلا يرونو مناسباً‪ ،‬مع االلتزاـ ابدلبادئ احملاسبية ادلقبولة معموماً‪ .‬وكاف ىذا‬
‫واحداً من القرارات األكثر أعلية بعيدة ادلدى للمجمومعة‪ ،‬وسوؼ يقود البياانت تفامعلية لتصبح قطعة‬

‫‪-6-‬‬
‫من ادلعلومات التجارية‪ ،‬من أي مكاف‪ ،‬ويف أي وقت‪ ،‬وأمعرب معنها أبي شكل من األشكاؿ‪ ،‬وربويلها‬
‫إذل الطريقة اليت تريد رؤيتها هبا‪.‬‬
‫االتضاٍ َع ‪ :SEC‬مت االتصاؿ بػ ‪ .SEC‬يف اجتماع غَت رمسي‪ ،‬ومن ىنا بدأت معالقة ادلنظمة مع ‪SEC‬‬ ‫‪‬‬
‫واليت أدت يف النهاية إذل امعتماد البياانت التفامعلية من قبل اللجنة‪.‬‬
‫ايتط‪ٜٛ‬ل ايفعاٍ‪ :‬والذي مت من خالؿ التعريف إبمكانيات البياانت التفامعلية والبدء ابمعتماد العالمات‬ ‫‪‬‬
‫التجارية‪ ،‬والتسويق‪ ،‬والعالقات العامة‪ ،‬من أجل تشكيل انطباع السوؽ الذي صلح وال يزاؿ حىت اليوـ‪.‬‬
‫االتضاٍ َع ‪ٚ‬اعع‪ ٞ‬املعا‪ٜ‬ري‪ :‬مت إنشاء جسر أساسي للتواصل مع منظمات ادلعايَت الوطنية والدولية األخرى‬ ‫‪‬‬
‫لضماف إمكانية التشغيل ادلتداخل مع البياانت التفامعلية‪.‬‬
‫اإلفساز عٔ امل‪ٛ‬اصفات زقِ ‪ :0.1‬يف ‪ 31‬يوليو ‪ ،2000‬نشرت منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬مواصفات‬ ‫‪‬‬
‫‪ XBRL‬رقم ‪ ، 1.0‬متضمنة قاموس التصنيفات (الذي ػلتوي معلى قائمة ابدلصطلحات ورمز الكمبيوتر‬
‫ادلقابلو ذلا) وتعريف ‪ 1880‬مفهوـ من مفاىيم احملاسبة اخلاصة إبمعداد التقارير ادلالية للشركات التجارية‬
‫والصنامعية يف إطار مبادئ احملاسبة ادلقبولة معموماً يف الوالايت ادلتحدة‪.‬‬

‫اإلصداز ايجاْ‪ ٞ‬مل‪ٛ‬اصفات ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪:١ٝ‬‬

‫ابلرغم من بدأ االىتماـ ابلتشكيل خارج الوالايت ادلتحدة‪ ،‬كما ىو احلاؿ يف الياابف وكندا‪ ،‬وبعض ادلراكز‬
‫ادلالية حوؿ العادل‪ ،‬كاف من الواضح أف ادلنظمة ماتزاؿ أمريكية‪ .‬وكاف البد من معقد مؤسبر دورل لتدويل ادلنظمة‪ ،‬ومت معقد‬
‫ادلؤسبر الدورل األوؿ يف لندف يف يناير معاـ ‪ ،2001‬أوضح فيو األوروبيوف أف البياانت التفامعلية ليست حكراً معلى ادلعايَت‬
‫األمريكية والبد من أف تتبٍت ادلنظمة معايَت احملاسبة الدولية‪ .‬وأوضحوا أنو ؽلكن سبديد البياانت التفامعلية‪ ،‬للعمل مع‬
‫معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ ،)IFRS‬يف ادلؤسبر أوضح شريك أرنست ويونغ يف اسًتاليا رغبتو يف ادلعرفة لتأسيس‬
‫ادلنظمة يف اسًتاليا وفعال أصبح فيما بعد ىو ادلؤسس ذلا‪ ،‬كما أبدت جهات أخرى رغبتها يف توسيع استخداـ البياانت‬
‫التفامعلية يف صناديق االستثمار ادلشًتؾ‪.‬‬
‫وابلتارل اتضح أف ىناؾ حاجة لتطوير ادلواصفات اليت رقمت فيما بعد ابإلصدار ‪ ،2.0‬دبا حث معلى مواصلو‬
‫اجلهود للتوفيق بُت اجلهود التقنية واجملمومعات التجارية‪ ،‬من خالؿ سعى التقنيُت لفهم ما يريد مستخدمي األمعماؿ‬
‫التجارية أف تقوـ بو البياانت التفامعلية‪ ،‬وزلاولة ربقيق التوازف بُت ادلتطلبات ادلتعارضة أحياان‪ .‬كما أف الناس يف رلاؿ‬
‫األمعماؿ‪ ،‬ومعظمهم خرباء يف احملاسبة والتقارير ادلالية‪ ،‬يسعوف لفهم كيف ؽلكن لألداة تقنية أف تسامعدىم يف إنشاء‬
‫واستخدـ التقارير وما اجلوانب ادلعوقة‪ .‬وأبرزت االختالفات الثقافية بُت الوالايت القضائية بعض اخلالفات‪ ،‬من جانب‬
‫إال أهنا معززت من قوة البياانت التفامعلية‪ ،‬فاإلسهامات الياابنية أضافت قيمة يف اإلصدار التارل ‪ ،2.0‬فنتيجة لعمل‬
‫الياابنيُت يف ىذا الصدد‪ ،‬وأصدرت احلكومة الياابنية لوائح جديدة مسحت دلنظمي األوراؽ ادلالية أف يستخدموا‬
‫ادلعلومات ادلالية التفامعلية يف ربديث نظاـ التقرير ادلارل لديهم‪ ،‬وكاف ىذا دبثابة الدخوؿ األوؿ للبياانت التفامعلية إذل‬
‫آسيا‪ ،‬صحيح أف رلتمع الوالايت ادلتحدة كاف أوؿ من وصل إذل ادلعرفة غَت أف أسواؽ آسيا واألسواؽ الناشئة (مع‬
‫بعض االستثناءات) كانت أكثر انفتاحاً للتغيَت وأسرع إذل امعتماد البياانت التفامعلية من بلد منشئها‪ .‬ويف معاـ ‪،2001‬‬
‫مت تشكيل العديد من الوالايت القضائية دلنظمة ‪ XBRL‬يف كل من‪ :‬أسًتاليا‪ ،‬وكندا‪ ،‬وأدلانيا‪ ،‬الوالية القضائية اخلاصة‬
‫دبجلس معايَت احملاسبة الدولية‪ ،‬والياابف‪ ،‬وىولندا‪ ،‬وادلملكة ادلتحدة‪ ،‬والوالايت ادلتحدة‪.‬‬

‫‪-7-‬‬
 ‫اإلصداز ايجايح مل‪ٛ‬اصفات ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪: ١ٝ‬‬
‫مرة أخرى تعود ادلبادرة للوالايت ادلتحدة‪ ،‬ففي يونيو ‪ ،2002‬أصدرت مؤسسة التأمُت الفدرالية طلب لتقدًن‬
‫مقًتحات إلنشاء مستودع بياانت تفامعلية مركزي يتم فيو تلقي بياانت تقارير البنوؾ واستعادهتا من قبل ادلدونُت‬
‫وتسليمها أيضا للمستخدمُت‪ .‬هبدؼ ربسُت جودة وسرمعة وتكلفة إيداع التقارير حلوارل ‪ 8200‬من البنوؾ األمريكية‪.‬‬
‫وكانت مؤسسة التأمُت الفدرالية تقود زلاولة خللق كياف واحد مرف لتنسيق صبع البياانت يستطيع صبيع ادلنظمُت‬
‫استخدامو‪ ،‬وىذا السبب ىو ابلضبط السبب الذي أنشأت البياانت التفامعلية من أجلو‪ ،‬وقد دفع ىذا اإلمعالف فرؽ‬
‫تطوير البياانت التفامعلية إذل حل بعض القضااي التقنية بسرمعة‪ ،‬وتاليف مشاكل التوافق بُت الوالايت القضائية اليت بدأت‬
‫تطفو معلى السطح‪ ،‬وابلتارل مت التعامل مع ىذه ادلشاكل التقنية إلغلاد حلوؿ خاصة هبا‪ ،‬واليت قد تسامعد للحصوؿ‬
‫معلى معقد ‪ .FDIC‬ذي ادلومعد النهائي ادلضغوط‪.‬‬
‫وىو ما فتح الطريق إلطالؽ اإلصدار الثالث من ادلواصفات ‪ .2.1‬اليت تتضمن حلوالً تقنية تليب احتياجات‬
‫الشعب التقنية‪ .‬لتصبح أكثر أتلقاً ووضوحاً‪ ،‬وفتحت اجملاؿ لتبادؿ‬‫سوؽ العمل‪ ،‬وسامعدت يف زبفيض كثَت من معمل ُ‬
‫الثقة بُت ادلستخدمُت‪ .‬كما معملت معاً بشكل مكثف أكثر من أي وقت مضى‪ ،‬وبدأ رجاؿ األمعماؿ يف فهم العديد‬
‫من اإلحتياجات الالزمة للوصوؿ إذل ىدؼ البياانت التفامعلية اليت رباوؿ ربقيقو‪ .‬اإلصدار اجلديد‪ ،‬مت تسليمو يف الوقت‬
‫احملدد يف ‪ 31‬ديسمرب معاـ ‪ ،2003‬وكاف دبثابة ربسن كبَت معن ادلواصفات السابقة‪ .‬والدليل معلى ذلك اف ىذه‬
‫ادلواصفات متميزة حىت اآلف‪ ،‬وقادرة معلى الوفاء بومعدىا بتغطية احتياجات سوؽ العمل وربقيق االستقرار والثبات‪.‬‬
‫وصلاحت البياانت التفامعلية يف الفوز بعقد ‪ ،FDIC‬وإخراج مستودع البياانت ادلركزي إذل النور يف معاـ ‪ ،2005‬شلا بث‬
‫مزيداً من الطمأنينة والثقة يف البياانت التفامعلية لدي ادلستخدمُت‪.‬‬
‫كانت ىناؾ مشاريع كبَتة للبياانت التفامعلية يف صبيع أضلاء آسيا‪ ،‬دبا فيها الصُت‪ ،‬ففي معاـ ‪ ،2004‬بدأ أوؿ‬
‫أسوؽ رأس ادلاؿ وفقاً دلعايَت امعتماد البياانت التفامعلية اخلاصة بو‪ .‬وتاله أسواؽ األوراؽ ادلالية يف الياابف‪ ،‬وسنغافورة‪،‬‬
‫وكوراي اجلنوبية بسرمعة‪ .‬وترافق ذلك مع قياـ الصُت بفتح أسواقها أماـ االستثمارات األجنبية‪ ،‬وأدركت فائدة معيار‬
‫البياانت التفامعلية يف التغلب معلى احلواجز اللغوية الوطنية‪ .‬وكانت البورصات الصينية مهتمة ابلبياانت التفامعلية إلمعداد‬
‫التقارير التنظيمية معلى ضلو أفضل‪ ،‬بسبب أهنا ربمل يف طياهتا تغيَتاً جذرايً يف النومعية‪ ،‬وادلالئمة‪ ،‬وحسن توقيت‬
‫البياانت‪ .‬كما وصلت دلنظمة ‪ XBRL‬الدولية العديد من االستفسارات من إمارة ديب حوؿ تكنولوجيا البياانت‬
‫التفامعلية احلديثة‪.‬‬
‫وكاف الًتكيز يف أورواب حوؿ التحوؿ إذل بناء قاموس تصنيفات إلمعداد التقارير ادلالية ربت معايَت احملاسبة‬
‫الدولية ‪ ،IFRS‬وىو ما حرؾ االبتكار ابذباه أورواب‪ .‬وقد قفز االىتماـ ابلبياانت التفامعلية يف أورواب قفزة ىائلة معندما‬
‫منحت ادلفوضية األوروبية منحة قدرىا مليوف يورو يف معاـ ‪2004‬ـ‪ ،‬لتسريع الومعي هبذه التكنولوجيا احلديثة‪ .‬وسامعدت‬
‫يف سبويل إنشاء والايت قضائية جديدة يف صبيع أضلاء أورواب ربت إشراؼ االرباد األورويب‪ .‬وقامت ابلفعل سبع شركات‬
‫خاصة ابلبياانت التفامعلية مع االرباد األورويب بتحقيق ذلك‪ ،‬ومت معقد ادلؤسبر الدورل العاشر للبياانت التفامعلية‪ ،‬يف‬
‫نوفمرب ‪ 2004‬حضره ‪ 500‬شخص ؽلثلوف العديد من اجلهات ادلهتمة ابلتكنولوجيا الناشئة‪.‬‬

‫‪-8-‬‬
‫وشلا حفز النجاح يف أورواب ىو معاجلة سلاوؼ سبديد البياانت التفامعلية يف اإلصدار الثالث للمواصفات‪ ،‬شلا‬
‫مسح أ يضا بظهور العديد من التطبيقات احلكومية اليت تستخدـ البياانت التفامعلية‪ ،‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬شهد رللس ادلياه‬
‫اذلولندي أنو ؽلكن أف يتم تضمُت التقارير التفامعلية يف مبادرة احلكومة اإللكًتونية للحد من االزدواجية يف ادلتطلبات بُت‬
‫احلكومة والشركات‪ ،‬وامتد ذلك إذل تقارير دافعي الضرائب‪.‬‬
‫معلى نطاؽ أوسع‪ ،‬رأى بنك أسبانيا ‪ CIO‬أف البياانت التفامعلية ؽلكن استخدامها لتلبية متطلبات ابزؿ ‪II‬‬
‫مع تقارير أكثر كفاءة وربسُت يف جودة البياانت‪ .‬شلا أدي إذل أف جلنة مراقيب البنوؾ األوروبية استخدمت البياانت‬
‫التفامعلية يف التقرير معن السيولة وتقدًن التقارير ادلالية‪ .‬رؤية اجملتمع العادلي أبف وجود لغة مشًتكة يفتح سبل ؽلكن أف‬
‫توحد معادل تقارير األمعماؿ كانت قادمة ابذباه ابتكار بنك أسبانيا ومعلى ضلو صحيح‪ ،‬وانسحبت معلى البنوؾ ادلركزية‬
‫األخرى يف بلجيكا‪ ،‬وفرنسا‪ ،‬وإيطاليا‪ ،‬وأدلانيا‪ ،‬واليوانف‪ .‬ىذا التعاوف يف تعزيز قوة البياانت التفامعلية أدى إذل تلبية‬
‫احتياجاهتم وولدت االبتكار ادلعروؼ بػ ‪( XBRL Dimensions‬ويعرؼ أيضا ابسم "اجلداوؿ" أو ميزات التحليل‬
‫متعدد األبعاد)‪ ،‬والذي مت استخدامو بعد ذلك مرة أخرى يف الوالايت ادلتحدة لتحسُت تصنيفات بناء مبادئ احملاسبة‬
‫ادلقبولة معموماً يف الوالايت ادلتحدة‪ .‬معظم الفضل يف ذلك كاف يعزى البتكار بنك أسبانيا الذي كاف الدافع األساسي‬
‫وراء ىذا االبتكار الذي برىن معلى أف ؽلكن تصميم ابتكارات لنقل ادلعلومات متعددة األبعاد‪.‬‬
‫بدأت التساؤالت "حوؿ موقف جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية ‪SEC‬؟"‪ ،‬وكاف ذلك دائماً السؤاؿ‬
‫األوؿ للجميع‪ .‬فبينما البياانت التفامعلية تشهد قبوالً متصامعداً يف أورواب وآسيا‪ ،‬إال أنو يبدو أهنا توقفت يف الوالايت‬
‫ادلتحدة‪ .‬وتصامعدت األصوات حوؿ العادل بتساؤؿ مشروع ىو ‪ :‬دلاذا دل يتواجد أكرب منظم ألسواؽ رأس ادلاؿ يف العادل‬
‫يف ىذا العمل؟ وكاف ىذا دبثابة هتديد خطَت دلستقبل البياانت التفامعلية‪ .‬والواقع أف ‪ SEC‬مهتمة جداً ابلبياانت‬
‫التفامعلية‪ ،‬ولكن كانت ادلهمة ضخمة‪ ،‬فهل ؽلكن أف تكوف البياانت التفامعلية حقاً مرنة دبا يكفي لسد حاجة صبيع‬
‫القضااي القانونية‪ ،‬وقضااي البنية التحتية التقنية‪ ،‬وسوؽ الوالايت ادلتحدة األكرب يف العادل‪ ،‬فعلى معكس التقارير اليت‬
‫تستند إذل شكل أكثر إلزامية يف العديد من البلداف األخرى‪ ،‬متطلبات تقارير الشركات يف الوالايت ادلتحدة تتسم‬
‫ابدلرونة‪ ،‬األمر الذي يؤدي إذل مزيد من التعقيد‪ .‬إذا كانت أمعباء االمتثاؿ معالية‪ ،‬فإف رد الفعل يكوف كبَتاً لػ ‪17000‬‬
‫من الشركات العامة و‪ 8000‬من صناديق االستثمار اليت تودع تقاريرىا لدي اللجنة‪ .‬فقد أرادت اللجنة طلب معيار‬
‫يضمن دفع األسواؽ إذل األماـ‪.‬‬
‫كانت اللجنة تتابع تطوير البياانت التفامعلية معن كثب‪ .‬وسرمعاف ما أصبحت اللجنة أكثر ادلشجعُت‬
‫وضوحاً‪ .‬ولكن التقارير ادلالية يف الوالايت ادلتحدة كانت أصعب حالة حىت اآلف‪ ،‬وتتطلب للوفاء ابالحتياجات‬
‫مستوى آخر من التعاوف وتوافق اآلراء‪ .‬وقد حدث ذلك من خالؿ ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬إف ‪ AICPA‬بدأ ابلفعل يف ربديث قواميس التصنيفات ربت ادلبادئ احملاسبة ادلقبولة معموماً يف‬
‫الوالايت ادلتحدة‪ .‬ولكن اآلف قواميس التصنيفات سوؼ ربتاج إذل تغطية كل نوع من أنواع الصنامعة‬
‫واألمعماؿ وكل متطلبات التقرير‪.‬‬
‫‪ ‬جلنة األوراؽ والبورصة األمريكية استعانت ابدلسئوؿ اخلاص بتطوير قواميس تصنيفات لدى ‪،AICPA‬‬
‫ليعمل لديهم لقيادة اجلهود الداخلية وتقدًن التثقيف وادلسامعدة والدمعم الالزـ لػ ‪.COX‬‬

‫‪-9-‬‬
‫واصلت رؤساء صبيع الشركات الكربى احملاسبية ‪ CPA‬توفَت دمعم كبَت ذلذا اجلهد‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ديلويت‪ ،‬و‪ ،E & Y‬جرانت ثورنتوف‪ ،‬برايس ووترىاوس كوبرز‪ ،‬ومن ضمن أشياء أخرى كثَتة‪ ،‬كانت‬
‫ىذه الشركات تقود ادلساعلات نيابة معن شركاهتا يف الوالايت ادلتحدة‪.‬‬
‫توفَت الدمعم ادلادي‪ ،‬معلى الرغم من أف اجلهود كانت تطومعية وادلساعلات كانت كبَتة‪ ،‬وكاف ‪AICPA‬‬ ‫‪‬‬
‫ؽلوؿ الكثَت من العمل بقواميس التصنيفات حىت اآلف‪ ،‬إال أف ظلوذج األمعماؿ الالزمة ربتاج إذل دمعم كل‬
‫من ‪ ،FASB ،AICPA‬و‪ SEC ،PCAOB‬قبل أف يتمكنوا من التحرؾ إذل األماـ‪.‬‬
‫أمعلنت ‪ SEC‬يف سبتمرب ‪ 2006‬أهنا ستنفق ‪ 54‬مليوف دوالر لًتقية نظاـ إدغار ‪ EDGAR‬و ‪5‬‬ ‫‪‬‬
‫ماليُت دوالر إضافية معلى قاموس التصنيفات اليت ستدفع للكياف اجلديد ادلعروؼ بوالية ‪ XBRL‬يف‬
‫الوالايت ادلتحدة‪ .‬اليت خرجت من داخل ‪ ،AICPA‬وأصبحت والية قضائية وطنية منفصلة يف اجملتمع‬
‫العادلي‪.‬‬
‫الرئيس التنفيذي لوالية ‪ XBRL‬يف الوالايت ادلتحدة‪ ،‬كاف يقوـ بتقدًن كلما ربتاجو ‪ .SEC‬وبدال من‬ ‫‪‬‬
‫ادلتطومعُت‪ ،‬مت توظيف فريق مدفوع األجر إلنشاء قاموس التصنيفات‪ ،‬ومت التغلب معلى العديد من‬
‫العقبات التقنية ربت ضغط من ادلومعد النهائي لػ ‪.SEC‬‬
‫واخَتاً مت إنشاء الربانمج التطومعي لإليداع الذي وضعتة جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫الختبار مستوى البياانت واحلصوؿ معلى ردود فعل من رلتمع األمعماؿ‪.‬‬
‫كل ذلك أدى إذل حدوث ربوؿ اتـ يف موقف ‪ SEC‬ذباه البياانت التفامعلية‪ ،‬ونشرت والية ‪ XBRL‬يف‬
‫الوالايت ادلتحدة‪ ،‬يف ‪ 24‬أبريل ‪ 2008‬قاموس التصنيف الكامل دلبادئ احملاسبة ادلقبولة معموماً يف الوالايت ادلتحدة‪.‬‬
‫وكاف ىو العقبة األخَتة ادلتبقية للذىاب مباشرة إذل استخداـ البياانت التفامعلية بشكل واسع النطاؽ‪ .‬من قبل‬
‫القطامعات الصنامعية والتجارية‪ ،‬ويشمل قاموس التصنيفات يف الوالايت ادلتحدة حالياً أكثر من ‪ 12400‬كود لكل‬
‫معنصر من معناصر القوائم ادلالية‪ ،‬وتعريفات للمصطلحات القياسية ادلستخدمة يف احملاسبة طبقا مبادئ احملاسبة ادلقبولة‬
‫معموماً يف الوالايت ادلتحدة‪ .‬ىذا ىو تقريباً ضعف حجم أي تصنيفات وطنية أخرى‪.‬‬
‫أمعلنت ‪ SEC‬يف ‪ 14‬مايو ‪ 2008‬قامعده مقًتحة تطالب الشركات العامة بتقدًن البياانت التفامعلية‪ .‬وأمعلنت‬
‫‪ SEC‬يف ‪ 10‬يونيو ‪ ، 2008‬معن قامعدة مقًتحة إضافية تطالب تقارير تفامعلية معن ملخصات ادلخاطر والعائد لصناديق‬
‫االستثمار ادلشًتؾ‪ .‬وكشفت ‪ SEC‬يف ‪ 19‬أغسطس ‪ ،2008‬معن ‪ EDGAR‬وىو نظاـ جديد سباما مت بناء صبيع‬
‫مكوانتو بشكل سلتلف معن السابق خاص ابستخداـ البياانت التفامعلية‪ ،‬ويف ‪ 18‬ديسمرب ‪ ،2008‬مت وضع اللمسات‬
‫األخَتة معلى قوامعد ‪ ،SEC‬وبدأت شركات تقدًن تقاريرىا التفامعلية يف شهر يونيو من معاـ ‪ ،2009‬وذلك بعد ‪10‬‬
‫أمعواـ من والدة ىذه الفكرة‪ .‬حالياً منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬ىي ارباد غَت ىادؼ للربح ويضم ما يقرب من ‪550‬‬
‫شركة وكالة يف صبيع أضلاء العادل‪ ،‬يعملوف معاً لبناء لغة مشًتكة للعمل التقارير التفامعلية ودمعم امعتمادىا وانتشارىا حوؿ‬
‫العادل‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫آي‪ٝ‬ات ايعٌُ املؤضط‪ْ ٚ ٞ‬عاّ ايعغ‪ ١ٜٛ‬يف َٓعُ‪ XBRL ١‬ايد‪ٚ‬ي‪:١ٝ‬‬
‫منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬ىو ارباد غَت ىادؼ للربح يضم حىت اآلف أكثر من ‪ 600‬شركة ووكالة معاملة يف‬
‫صبيع أضلاء العادل‪ ،‬تعمل معاً لبناء البياانت التفامعلية ادلعتمدة معلى لغة ‪ XBRL‬وتشجيع ودمعم امعتمادىا‪ .‬وغلتمع‬
‫أمعضاء االرباد بشكل منتظم يف ادلؤسبرات الدولية‪ ،‬كما أف أمعماؿ اللجاف ذبري ابنتظاـ معرب ادلكادلات اجلمامعية‪،‬‬
‫والتواصل معرب الربيد اإللكًتوين وادلكادلات اذلاتفية معلى مدار األسبوع‪ .‬بدأ ىذا اجلهد التعاوين يف معاـ ‪ 1998‬وأنتجت‬
‫رلمومعة متنومعة من ادلواصفات والتصنيفات لدمعم اذلدؼ ادلتمثل يف توفَت معيار لغوي يستند إذل لغة ‪ XML‬لتحويل‬
‫تقارير األمعماؿ من الشكل العادي ارل الشكل التفامعلي أو الرقمي‪ ،‬وفقاً للقوامعد احملاسبية يف كل بلد أو مع أنظمة‬
‫التقارير األخرى‪ .‬ويتم تشجيع الشركات والوكاالت ادلهتمة لالنضماـ إذل االرباد وادلشاركة يف بناء مستقبل تقارير‬
‫األمعماؿ التفامعلية اإللكًتونية‪ ،‬وتشجيع ودمعمها وامعتمادىا (‪.)http://www.xbrl.org/AboutXBRL‬‬
‫وتعتمد ادلنظمة لتحقيق رسالتها وأىدافها معلى األمعضاء ادلنتمُت إليها‪ .‬من خالؿ تسهيلهم المعتماد البياانت‬
‫التفامعلية؛ ونقل متطلبات العمل لتطوير ادلواصفات وادلمارسات دبا يساىم يف صاحل اجملتمع‪ .‬وكذا توفَت ادلوارد ادلالية‪،‬‬
‫وادلتطومعُت وقد ساىم األمعضاء يف ادلنظمة مساعلة مهمة (‪ .)XBRL Iternational, 2012 : 3‬ويقوـ نظاـ‬
‫العضوية يف ادلنظمة معلى ما يعرؼ ابلوالية القضائية ‪ ،Jurisdictions‬والذي سوؼ نتناولو فيما يلي‪:‬‬

‫ْعاّ اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات ايكغا‪:Jurisdictions ١ٝ٥‬‬

‫الوالايت القضائية سبثل البلداف أو ادلناطق ذات األعلية احلامسة لنجاح منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ .‬ألهنا تعزز‬
‫استخداـ البياانت التفامعلية يف منطقتهم‪ ،‬وتدمعم جهود ادلدونُت وادلنظمُت وغَتىم من أصحاب ادلصلحة لتعزيز امعتماد‬
‫وضماف ادلواءمة مع اسًتاتيجيات ادلنظمة معلى مستوى العادل‪ .‬ومن خالؿ التمثيل يف صبعية ادلنظمة‪ ،‬الوالايت القضائية‬
‫أيضا ؽلكنها أف تلعب دوراً حيوايً يف حكم توجيو ادلنظمة‪ .‬وسوؼ نتناوؿ يف ىذا الصدد ما يلي‪:‬‬
‫ماىية الوالية القضائية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فوائد تشكيل الوالية القضائية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫توجيهات تشكيل الوالية القضائية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مدى انتشار الوالايت القضائية الرباد ‪ XBRL‬الدورل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ٚ‬الً‪َ :‬اٖ‪ ١ٝ‬اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪: ١ٝ٥‬‬

‫اللوائح الداخلية الرباد ‪ XBRL‬الدورل (‪ ،)XII‬تنص معلى أف الوالية القضائية تقوـ معلى األساس اجلغرايف‬
‫وتعًتؼ ادلنظمة ابدلناطق اجلغرافية احملددة يف قائمة األمم ادلتحدة للدوؿ األمعضاء فيها‪ ،‬ووفقاً لالرباد يتم تعزيز الوالية‬
‫القضائية وتشجيعها‪ ،‬ودمعوهتا بشكل قانوين ودمعم امعتمادىا للبياانت التفامعلية ضمن األساس اجلغرايف اخلاص بو‪ .‬حبيث‬
‫(‪)1‬‬
‫يكوف ىناؾ فقط والية قضائية واحدة لكل منطقة جغرافية‪ .‬واذلدؼ من إنشاء الواليو القضائية ما يلي ( ‪XBRL‬‬
‫‪:)International, 2013 :3 ; XBRL International, 2012 :4‬‬

‫(‪ )1‬ؽلكن العثور معليها من ادلوقع الرمسي لألمم ادلتحدة‪:‬‬

‫‪http://www.un.org/en/members‬‬

‫‪- 11 -‬‬
‫‪ ‬إنشاء بنية وبيئة ادلنظمات واألفراد يف ذلك البلد أو ادلنطقة للتعاوف يف تعزيز امعتماد وتنفيذ البياانت التفامعلية‪.‬‬
‫‪ ‬دمعم وتشجيع تطوير وصيانة قواميس التصنيفات‪.‬‬
‫‪ ‬توفَت التعليم ادلهٍت والقياـ ابلدور التسويقي؛ وشرح فوائد البياانت التفامعلية لسلسة توريد تقارير األمعماؿ‬
‫احمللية‪.‬‬
‫ويف معظم احلاالت‪ ،‬الوالية القضائية للمنظمة سبثل مصاحل بلد ما‪ .‬وادلنظمة قد تعًتؼ أيضا دبجمومعات معينة‬
‫من األمعضاء ادلهتمُت وأصحاب ادلصلحة من أجل دمعم رسالة ادلنظمة واالرتقاء دبستوى البياانت التفامعلية يف مناطق‬
‫جغرافية زلددة‪ .‬وقد يتم إنشاء تعاوف إقليمي من قبل رلمومعة من األمعضاء أو أصحاب ادلصلحة (مثل بعض الوالايت‬
‫القضائية‪ ،‬وأمعضاء مباشرين يف ادلنظمة أو ادلنظمات األخرى) لتنسيق مبادرات البياانت التفامعلية للبلداف اإلقليمية‬
‫والقياـ بدور نقطة االتصاؿ ادلركزية بُت السلطات التنظيمية وأصحاب ادلصلحة اآلخرين يف ادلنطقة‪ .‬واجلميع مدمعو‬
‫للمشاركة يف تلك اجلمامعات كما أف تلك اجلمامعات ؽلكن أف توفر توجيهات واتصاالت ذات قيمة ( ‪XBRL‬‬
‫‪.(International, 2013 :3‬‬
‫ىناؾ نومعاف سلتلفاف من أنواع الوالايت القضائية‪ ،‬الوالية القضائية ادلؤقتة‪ ،‬والوالية القضائية ادلعًتؼ هبا‬
‫قانونيا‪ ،‬وكال النومعُت يعداف أمعضاء يف منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬معلى الرغم من أهنما يتمتعاف حبقوؽ ومسئوليات‬
‫سلتلفة كما يلي )‪:(XBRL Iternational, 2013: 3-4‬‬
‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪ ١ٝ٥‬املؤقت‪: ١‬‬
‫الوالية القضائية ادلؤقتة ىي معادة رلمومعة معمل زللية صغَتة تركز معلى زايدة ادلصاحل يف ادلنطقة من خالؿ‬
‫تنظيم الفعاليات العامة واحللقات الدراسية‪ ،‬وتشجيع ادلشاريع الرائدة للبياانت التفامعلية وتطوير قواميس التصنيفات (إما‬
‫طبقاً للمعايَت احملاسبية احمللية أو كامتداد دلعايَت التصنيف الدولية للتقارير ادلالية)‪ .‬وؽلكن امعتبار اختصاصات الوالايت‬
‫القضائية ادلؤقتة كادلنظمات ادلبتدئة‪ .‬وىناؾ مدة زلددة للوالية القضائية ادلؤقتة ىي معاماف؛ بعد ذلك إما أف يتم‬
‫االمعًتاؼ ابلوالية القضائية بشكل قانوين‪ ،‬أوحلها‪ ،‬وابلتارل التوقف معن استخداـ العالمة التجارية للمنظمة‪ .‬والوالية‬
‫القضائية ادلؤقتة قد يعُت ذلا شلثالً يف ادلنظمة ولكن ليس لو حق التصويت يف ادلنظمة‪ ،‬وتعد العضوية ادلؤقتة ىي اخلطوة‬
‫األوذل لتصبح معضواً كامل احلق يف ادلنظمة‪ .‬وهتدؼ الوالية القضائية ادلؤقتة إذل تلبية متطلبات أتسيس الوالية القضائية‬
‫ادلعًتؼ هبا قانونياً يف أقرب وقت شلكن‪.‬‬

‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪ ١ٝ٥‬املعرتف بٗا قاْ‪ْٝٛ‬اً‪:‬‬

‫تعد الوالية القضائية ادلعًتؼ هبا قانونياً اخلطوة التالية للوالية القضائية ادلؤقتة‪ ،‬ولقد أثبتت الوالايت القضائية‬
‫ادلعًتؼ هبا قانونياً االستقرار ادلارل‪ ،‬ومتالكها لقامعدة قوية من األمعضاء‪ ،‬وذلا مساعلات كبَتة معلى ادلستوى الدورل‪ ،‬كما‬
‫أهنا حققت تقدماً كبَتاً يف تعزيز وامعتماد البياانت التفامعلية يف كل مناطقها‪ .‬والوالايت القضائية ادلعًتؼ هبا قانونياً‬
‫سبلك مقعد وحقوؽ التصويت كعضو يف صبعية منظمة ‪ XBRL‬الدولية (‪.)XII‬‬
‫ومعموماً ىناؾ معدداً من األشكاؿ اليت سبكن أصحاهبا من ادلشاركة يف أمعماؿ ادلنظمة نوجزىا فيما يلي‬
‫(‪:)XBRL Iternational, 2012: 4-6‬‬

‫‪- 12 -‬‬
 ‫‪ ‬ايعغ‪ ١ٜٛ‬يف املٓعُ‪ :١‬مثل معضوية الوالية القضائية ادلعًتؼ هبا رمسياً‪ ،‬ومعضوية الوالية القضائية ادلؤقتة‬
‫(السابق ذكرعلا)‪ ،‬ابإلضافة إذل العضوية التنظيمية ادلباشرة‪ ،‬وىي مفتوحة ألي شركة أو كياف أو‬
‫منظمة غَت ىادفة للربح مهتمة بدمعم نشاط ادلنظمة‪ ،‬وطلبت بشكل مباشر اإلنظماـ اليها ومت‬
‫ادلوافقة معلى طلبها‪ ،‬ابإلضافة إذل كل ذي مصلحة يف دمعم مهمة ادلنظمة من الذين ليسوا موظفُت‬
‫يف منظمة مؤىلة للعضوية التنظيمية ادلباشرة‪ ،‬كذلك ال يقدموف منتجات أو خدمات البياانت‬
‫التفامعلية‪ ،‬وىي مفتوحة كذلك لألفراد ادلوظفُت بدواـ كامل يف مؤسسة أكادؽلية‪ ،‬وابلتارل قد تنطبق‬
‫معلى األفراد العضوية مباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬ايتعا‪ ٕٚ‬االقً‪ :ُٞٝ‬ادلنظمة قد تعًتؼ دبجمومعات معينة من األمعضاء ادلهتمُت وأصحاب ادلصلحة‬
‫من أجل تعزيز مهمة ادلنظمة وتعزيز معيار البياانت التفامعلية يف مناطق جغرافية زلددة‪ ،‬وؽلكن‬
‫إنشاء التعاوف اإلقليمي من قبل رلمومعة من األمعضاء أو أصحاب ادلصلحة (مثل الوالايت‬
‫القضائية‪ ،‬األمعضاء مباشر أو ادلنظمُت)‪ ،‬دبسامعدة من ادلنظمة‪ ،‬لتنسيق مشاريع البياانت التفامعلية‬
‫يف معموـ منطقة إقليمية زلددة‪ ،‬والقياـ بدور نقطة االتصاؿ ادلركزية مع السلطات التنظيمية يف‬
‫ادلنطقة‪ .‬ومثل ىذا التعاوف اإلقليمي يكوف مع منظمات مستقلة وليست ربت أي فئة من فئات‬
‫معضوية ادلنظمة‪ ،‬ولكن ينبغي أف يكوف العمل ابستخداـ إجراءات ادلنظمة ومعلى ىذا النحو‪ ،‬البد‬
‫من إشراؾ شلثل من ادلنظمة يف اللجنة التنفيذية ذلذا التعاوف اإلقليمي‪.‬‬

‫غهٌ (‪)0-0‬‬
‫ايعالقات بني اؾٗات املػازن‪ ١‬يف أعُاٍ َٓعُ‪ XBRL ١‬ايد‪ٚ‬ي‪١ٝ‬‬

‫َٓعُ‪ XBRL ١‬ايد‪ٚ‬ي‪١ٝ‬‬

‫ايفسد‪١ٜ‬‬ ‫ايتٓع‪١ُٝٝ‬‬ ‫ايعغ‪١ٜٛ‬‬ ‫ايعغ‪١ٜٛ‬‬

‫املعرتف بٗا‬ ‫ايعغ‪١ٜٛ‬‬
‫املباغس‪٠‬‬ ‫املباغس‪٠‬‬ ‫املؤقت‪١‬‬

‫األفساد‬
‫األفساد‬ ‫املػازن‪١‬‬
‫امل‪ٛ‬ظفني يف‬ ‫األفساد‬
‫األعغا‪ ٤‬يف‬
‫األفساد‬ ‫َٓعُ‪ ١‬هلا‬ ‫امل‪ٛ‬ظفني يف‬
‫اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات‬
‫عغ‪١ٜٛ‬‬ ‫املٓعُات‬
‫ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫تٓع‪١ُٝٝ‬‬
‫املضدز ‪XBRL Iternational, 2012: 6 :‬‬
‫َباغس‪٠‬‬

‫‪- 13 -‬‬
 ‫ثاْ‪ٝ‬اً‪ :‬ف‪ٛ‬ا‪٥‬د إْػا‪ ٤‬اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪: ١ٝ٥‬‬
‫يتم تشجيع ضبلة األسهم مع أصحاب االىتماـ ادلشًتؾ جغرافياً‪ ،‬الذين يشجعوف تشكيل الوالية القضائية من‬
‫أجل االستفادة بشكل أكثر فعاليةً من قوة اجملتمع العادلي للبياانت التفامعلية‪ ،‬لتعزيز امعتماد وبدء ادلشاريع اخلاصة هبم‬
‫وادلتعلقة ابمعتماد وتنفيذ استخداـ البياانت التفامعلية‪ .‬واألفراد وادلنظمات الذين دل يتعاونوا حىت اآلف يف منطقة ما ؽلكنهم‬
‫اكتساب الفهم وادلشاركة يف البياانت التفامعلية من خالؿ العضوية ادلباشرة‪ .‬وىذا ؽلكن أف يؤدي إذل والايت قضائية‬
‫أكثر من حيث ادلنشآت يف نطاؽ جغرايف معُت واالطلراط والبدء يف العمل معاً معلى ىدؼ مشًتؾ لنمو امعتماد‬
‫البياانت التفامعلية ودمعم أصحاب ادلصلحة احملليُت واألطراؼ ادلعنية األخرى‪ .‬وابلتارل ؽلكنهم االستفادة من اخلربة‬
‫ادلًتاكمة من صبيع أضلاء العادل واالستفادة منها دبجرد البدء يف تعاوف ادلنظمات معاً كل يف واليتو القضائية كالتارل‪:‬‬
‫تشجيع امعتماد البياانت التفامعلية بكفاءة يف ادلنطقة من خالؿ ذبميع ادلعرفة وادلهارات واالتصاالت للتأثَت‬ ‫‪‬‬
‫معلى احلكومة وقطاع األمعماؿ‪.‬‬
‫أداء أكثر فعالية يف التسويق والدور التثقيفي‪ ،‬من خالؿ تكاتف اجلهود معاً لًتتيب ادلعلومات التسويقية‬ ‫‪‬‬
‫والندوات واألحداث‪.‬‬
‫ربديد فرص التعاوف التجاري معلى مشاريع البياانت التفامعلية‪ ،‬لالرتقاء هبذه ادلشاريع وابدلصاحل التجارية‬ ‫‪‬‬
‫اخلاصة ابدلنظمات ادلعنية‪.‬‬
‫اكتساب فهم أفضل بكثَت للبياانت التفامعلية وإمكاانهتا يف ادلنطقة بواسطة تبادؿ ادلعرفة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حصوؿ البلد معلى صوت يف منظمة ‪ XBRL‬الدولية وزايدة نفوذىا‪ ،‬وضماف أف تنعكس ادلصاحل احمللية يف‬ ‫‪‬‬
‫اخلطط والتطورات الدولية‪.‬‬
‫كما أف الوالية القضائية ؽلكنها أف توسع وتطور مواردىا حبيث تكوف مؤىلة الستضافة ادلؤسبرات اإلقليمية‬ ‫‪‬‬
‫والدولية‪ ،‬واحلصوؿ معلى مزااي اإليرادات والتسويق ادلتعلقة بذلك‪.‬‬
‫دبجرد ادلوافقة معلى الوالية القضائية من منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬سيتم تعريفها معلى أهنا ادلنظمة الوحيدة اليت‬ ‫‪‬‬
‫سبثل البياانت التفامعلية بشكل رمسي يف ادلنطقة ادلعنية وسيكوف ذلا مقعد وحقوؽ التصويت كعضو يف صبعية‬
‫ادلنظمة(‪.)1‬‬
‫ثايجاً‪:‬ت‪ٛ‬د‪ٗٝ‬ات تػه‪ ٌٝ‬اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪: ١ٝ٥‬‬
‫الفكرة يف تشكيل الوالية القضائية يف كثَت من األحياف تكوف فكرة أو قرار دلنظمة واحدة أو حىت فكرة وقرار‬
‫فردي‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬البد من البدء ابلتعاوف دخل ادلنطقة اجلغرافية ادلعينة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬غلب أوال ربديد األطراؼ ادلهتمة وتشكيل جلنة توجيهية لالتصاؿ مع جلنة تنمية العضوية يف ادلنظمة الدولية‪،‬‬
‫وبناء خطة معمل‪ ،‬وتوظيف أمعضاء الوالية القضائية احملتملُت وربديد نطاؽ العمل (تطوير قواميس التصنيف‪،‬‬

‫(‪ )1‬للحصوؿ معلى وصف كامل للحقوؽ ومسؤوليات الوالية القضائية دلنظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬يرجى ربميل وقراءة سياسات وإجراءات معضوية منظمة ‪XBRL‬‬
‫الدولية بعناية‪ ،‬اليت وافق معليها رللس االدارة يف ‪ 4‬كانوف الثاين ‪ ،2012‬وؽلكن احلصوؿ معليها من موقع منظمة ‪ XBRL‬الدولية يف‪:‬‬
‫‪http://xbrl.org/sites/xbrl.org/files/imce/XIIMembership-PoliciesandProcedures_8.0.pdf‬‬

‫‪- 14 -‬‬
‫وامعتماد التأييد وما إذل ذلك)‪ .‬وستقوـ جلنة تنمية العضوية وأصحاب ادلصلحة احملليُت ابالتفاؽ خطياً معلى‬
‫وضع جدوؿ زمٍت مناسب لعملية التطبيق‪.‬‬
‫‪ ‬حىت ػلُت الوقت الكايف الجتماع األمعضاء مع بعضهم لتشكيل الوالية القضائية‪ ،‬سواء كانوا أفراد أو‬
‫منظمات هبدؼ إطالؽ الوالية القضائية لالنضماـ كأمعضاء مباشرين دلنظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬ستكوف‬
‫الوالية القضائية احلق يف االنضماـ كعضو مباشر يسمح لو ابدلشاركة معلى الفور يف أنشطة منظمة ‪XBRL‬‬
‫الدولية‪ ،‬شلا يؤدى إذل إمكانية الوصوؿ ادلباشر إذل اجملتمع العادلي لشبكة البياانت التفامعلية‪ ،‬وكذا معلى الوالية‬
‫القضائية تطوير مواصفات البياانت التفامعلية وربسُت فرص احلصوؿ معلى ادلوارد اليت ؽلكن أف تسامعد معلى‬
‫تعجيل معملية التبٍت‪.‬‬
‫‪ ‬غلب أف يكوف معدد األطراؼ ادلشاركة يف معملية التطبيق من نطاؽ جغرايف زلدد كافياً للحفاظ معلى الوالية‬
‫القضائية قبل تقدًن الطلب‪.‬‬
‫ومعندما يتم أوؿ استعراض للطلبات ادلقدمة وخطط العمل من قبل موظفي منظمة ‪ XBRL‬الدولية ورئيس‬
‫جلنة تنمية العضوية‪ .‬ستقوـ اللجنة معادة بتعيُت معضو من أمعضاء اللجنة ليكوف دبثابة مورد دلقدـ الطلب‪.‬‬
‫ومن ضمن ادلعايَت ادلستخدمة لتقييم قبوؿ الوالية القضائية ما يلي‪:‬‬
‫جودة خطة العمل دلدة ثالث سنوات وكفاية ادليزانية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اتساع ومعمق مشاركة أصحاب ادلصلحة‪ .‬ىل تشمل الوالية القضائية ادلقًتحة ادلنظمُت‪ ،‬واجلمعيات ادلهنية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وغَتىا من األطراؼ ادلعنية‪.‬‬
‫معدد األمعضاء ادللتزمُت ابلوالية القضائية قبل إطالقها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقييم واقعي من السوؽ لفرصة البياانت التفامعلية يف ادلنطقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫بعد ادلراجعات‪ ،‬سيتم استعراض ىذه ادلواد من قبل اللجنة ككل‪ .‬يف ىذا الوقت‪ ،‬خطة التطبيق والعمل قد‬
‫يتم إما إمعادهتا مرة أخرى دلزيد التنقيحات أو تقدؽلها إذل رللس ارباد ‪ XBRL‬الدورل من اإلدارة مع اقًتاح أف يتم‬
‫قبوؿ الطلب‪.‬‬

‫زابعاً‪َ :‬د‪ ٣‬اْتػاز اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات ايكغا‪ ١ٝ٥‬الؼاد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪:ٞ‬‬

‫تشجع منظمة ‪ XBRL‬الدولية تطوير اربادات زللية تسمى (االختصاصات‪ /‬الوالايت القضائية)‪ .‬ىذه‬
‫الكياانت بشكل معاـ غلب أف يُعًتؼ هبا من قبل منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬كممثل رمسي لبالدىم يف االرباد الدورل‪،‬‬
‫ومعادة ما تعمل ىذه االربادات احمللية بشكل تعاوين بشأف تشجيع امعتماد البياانت التفامعلية وتطوير قاموس تصنيف‬
‫تقارير األمعماؿ زللياً‪ ،‬ومعلى توفَت التعليم والتدريب‪ ،‬وىذه االربادات ؽلكن تلخيصها وتلخيص التقدـ احملرز يف امعتماد‬
‫البياانت التفامعلية يف بلداهنا من خالؿ اجلدوؿ التارل‪:‬‬

‫‪- 15 -‬‬
 ‫دد‪)1-1( ٍٚ‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬س‪ ٍٛ‬ايعامل ‪ٚ‬اْتػاز اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات ايكغا‪ ١ٝ٥‬ست‪5112/8/4 :٢‬‬

‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪Jurisdictions‬‬

‫َؤضط‪َٓ ،ٖٞ IFRS ١‬عُ‪َ ١‬طتكً‪ ١‬ال تٗدف إىل ايسبح‪ٚ ،‬تعٌُ َٔ أدٌ املضًش‪ ١‬ايعاَ‪َُٗ .١‬تٗا األضاض‪ ٖٞ ١ٝ‬تط‪ٜٛ‬س‬
‫فُ‪ٛ‬ع‪ٚ ١‬اسد‪َ َٔ ٠‬عا‪ٜ‬ري ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬ذات اؾ‪ٛ‬د‪ ٠‬ايعاي‪ٚ ،١ٝ‬املفٗ‪ٚ ،١َٛ‬ايكابً‪ ١‬يًتٓف‪ٝ‬ر ‪ٚ‬املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عامل‪ًٝ‬ا‬ ‫رللس معايري احملاسبة الدولية‬
‫(‪ ) ®IFRS‬عً‪ ٢‬أضاع َبادئ قدد‪ ٠‬ب‪ٛ‬ع‪ٛ‬ح‪ٜ .‬تِ تط‪ٜٛ‬س َعا‪ٜ‬ري ‪ٚ ® IFRS Standards‬قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف‬ ‫‪International‬‬
‫عٓاصس تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايد‪ٚ‬ي‪ َٔ ، ™IFRS Taxonomy ١ٝ‬قبٌ فًظ َعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪،)IASB( ١ٝ‬‬ ‫‪Accounting‬‬
‫‪ ٖٛٚ‬اهل‪ ١٦ٝ‬املطتكً‪ ١‬ي‪ٛ‬عع املعا‪ٜ‬ري ملؤضط‪ٜ . IFRS ١‬تِ قاذا‪ ٠‬قت‪ٚ ٣ٛ‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ايد‪ٚ‬ي‪َ ٞ‬ع ي‪ٝ‬ت‪ٛ‬افل دٓباً إىل‬ ‫‪Standards Board‬‬
‫دٓب َع املعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪ .١ٝ‬ع‪ٝ‬ح ‪ٜ‬تِ َٔ خالٍ ت‪ٛ‬فري قت‪ ٣ٛ‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف االضتفاد‪ َٔ ٠‬إَهاْ‪ٝ‬ات يػ‪١‬‬
‫تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪ٚ ، XBRL ١‬تطع‪ ٢‬املؤضط‪ َٔ IFRS ١‬خالٍ ذيو إىل تًب‪ ١ٝ‬است‪ٝ‬ادات َطتددَني ‪َٚ‬عد‪ٟ‬‬
‫ايب‪ٝ‬اْات املاي‪ ،١ٝ‬اير‪ٜ ٜٔ‬فغً‪ ٕٛ‬ايتكاز‪ٜ‬س اإليهرت‪ ١ْٝٚ‬نكٓا‪ ٠‬يالتضاٍ بِٗ‪ٚ .‬ميهٔ االتضاٍ بفس‪ٜ‬ل ‪ IFRS‬إلعداد‬
‫قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ايد‪ٚ‬ي‪ َٔ ٞ‬خالٍ ايسابط ايتاي‪:ٞ‬‬

‫‪http://www.ifrs.org/xbrl/pages/xbrl.aspx‬‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬بًذ‪ٝ‬ها تػسف عً‪ ٢‬تط‪ٜٛ‬س سطابات قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ايطٓ‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬أضاع َبادئ احملاضب‪ ١‬ايبًذ‪ٝ‬ه‪١ٝ‬‬
‫(‪ٚ ،)BE-GAAP‬تطاِٖ يف ايفس‪ٜ‬ل ايعاٌَ عً‪ ٢‬اإلصداز ايجاْ‪ ٞ‬عػس ‪ٚ‬فُ‪ٛ‬ع‪ ١‬بٓا‪ٖٝ ٤‬هٌ قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف‬
‫ايجاْ‪ ٞ‬عػس ايد‪ٚ‬ي‪ٚ ،ٞ‬تعرتف ‪ٚ‬تؤند ايتضٓ‪ٝ‬فات ايبًذ‪ٝ‬ه‪ ١ٝ‬املدضض‪ ١‬يالضتدداّ ايعاّ بػهٌ ‪ٚ‬اضع نُا تطٌٗ ايت‪ٛ‬اصٌ‬ ‫بلجيكا‬
‫‪ٚ‬ايتعا‪َ ٕٚ‬ع أصشاب املضًش‪ٚ ،١‬ضا‪ ٌ٥‬اإلعالّ ‪ٚ‬اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات ايكغا‪ ١ٝ٥‬األخس‪ٚ ٣‬اؾُاعات املٓعُ‪ٚ .١‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َعِٗ‬ ‫‪XBRL Belgium‬‬
‫عً‪ ٢‬ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.centraledesbilans.be‬‬
‫‪ٜٚ‬تِ مت‪ XBRL ٌٜٛ‬ايهٓد‪ ١ٜ‬إىل سد نبري َٔ قبٌ احملاضبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني ايهٓد‪ٜ‬ني ‪ٚ ،CPA Canada‬ذيو‬
‫يتك‪ ّٛ‬املٓعُ‪ ١‬بتكد‪ ِٜ‬ايدعِ ‪ٚ‬ايتػذ‪ٝ‬ع عً‪ ٢‬اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف نٓدا‪ .‬نُا تك‪ ّٛ‬بعٌُ ْد‪ٚ‬ات املٓاقػات‬
‫‪ٚ‬املؤمتسات ايعًُ‪ ١ٝ‬س‪ ٍٛ‬قغا‪ٜ‬ا ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬ت‪ٛ‬ش‪ٜ‬ع املطب‪ٛ‬عات املدتًف‪ ،١‬مبا يف ذيو ْػس‪ْ ٠‬ضف غٗس‪١ٜ‬‬
‫تضدزٖا املٓعُ‪ .١‬نريو فإْٗا تك‪ ّٛ‬أ‪ٜ‬غا بعٌُ َػاز‪ٜ‬ع الختباز ‪ٚ‬اضتهػاف اضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف ب‪٦ٝ‬ات‬
‫كتًف‪ .١‬ساي‪ٝ‬اً ‪ ،‬املٓعُ‪ ١‬تعٌُ عً‪َ ٢‬ػاز‪ٜ‬ع يًشه‪ ١َٛ‬االؼاد‪ ١ٜ‬يف أ‪ٚ‬تا‪ٚ‬ا بٗدف اي‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬ملع‪ٝ‬از ‪ٜ‬عتُد تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‬ ‫كندا‬
‫بػهٌ تفاعً‪ ٞ‬الضتدداَ٘ يف نٓدا‪ .‬نُا تكدّ املٓعُ‪ ١‬ايدعِ ألنجس َٔ ‪ 051‬غسن‪ ١‬نٓد‪ ١ٜ‬هب عً‪ٗٝ‬ا تكد‪ ِٜ‬تكاز‪ٜ‬س‬ ‫‪XBRL Canada‬‬
‫أعُاهلا ايتفاعً‪ ١ٝ‬باضتدداّ قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬ايضادز عٔ ‪ IFRS‬ظاْب تكاز‪ٜ‬سٖا ايتكً‪ٝ‬د‪ ،١ٜ‬يًذٓ‪ ١‬ب‪ٛ‬زص‪١‬‬
‫األ‪ٚ‬زام املاي‪ ١ٝ‬يف اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪ ،SEC US ٠‬اييت تطايب بٗا ايػسنات غري األ َس‪ٜ‬ه‪ ١ٝ‬املدزد‪ ١‬يد‪ٜٗ‬ا بريو‪ٚ .‬ميهٔ‬
‫ايت‪ٛ‬اصٌ َعِٗ عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.ca‬‬
‫تته‪َٓ ٕٛ‬عُ‪ XBRL ١‬ايض‪ َٔ ١ٝٓٝ‬عدد َٔ ايًذإ املط‪ٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ إدسا‪ ٤‬عٌُ االختضاظ ايكغا‪ .ٞ٥‬أ‪ٚ‬الً‪ :‬ايًذٓ‪١‬‬
‫ايت‪ٛ‬د‪ ،١ٝٗٝ‬تته‪ َٔ ٕٛ‬ممجًني عٔ اؾٗات اؿه‪ٚ ١َٝٛ‬ايطًطات ايتٓع‪ٚ ١ُٝٝ‬اي‪ٛ‬ضطا‪َٚ ٤‬عاٖد ايبش‪ٛ‬خ ‪ٚ‬ايػسنات‪ٖٞ ،‬‬
‫املط‪ٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ ايت‪ٛ‬د‪ ٘ٝ‬ايهً‪ٚ ٞ‬صٓع ايط‪ٝ‬اضات ايس‪ٝ٥‬ط‪ .١ٝ‬ثاْ‪ٝ‬اً‪ :‬ايًذٓ‪ ١‬ايتٓف‪ٝ‬ر‪ ٖٞٚ ،١ٜ‬املط‪ٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ ص‪ٝ‬اغ‪ٚ ١‬تٓف‪ٝ‬ر‬
‫دد‪ ٍٚ‬أعُاٍ َٓعُ‪ XBRL ١‬ايض‪ٚ ،١ٝٓٝ‬تكدّ تكاز‪ٜ‬س إىل ايًذٓ‪ ١‬ايت‪ٛ‬د‪ ١ٝٗٝ‬عً‪ ٢‬أضاع َٓتعِ‪ٚ ،‬تٓعِ فسم‬
‫اـربا‪ ٤‬يًك‪ٝ‬اّ مبٗاّ قدد‪ ٠‬يف اؿاالت ايغس‪ٚ‬ز‪ .١ٜ‬ثايجاً‪ :‬ايًذٓ‪ ١‬االضتػاز‪ ،١ٜ‬اييت تتأيف َٔ املٗٓ‪ٝ‬ني يف كتًف‬ ‫الصني‬
‫اجملاالت‪َ ٖٞٚ ،‬هًف‪ ١‬بتص‪ٜٚ‬د ايًذٓ‪ ١‬ايت‪ٛ‬د‪ٚ ١ٝٗٝ‬ايًذٓ‪ ١‬ايتٓف‪ٝ‬ر‪ ١ٜ‬باملعً‪َٛ‬ات َع تكد‪ ِٜ‬املػ‪ٛ‬ز‪ ٠‬بػإٔ مج‪ٝ‬ع ايكسازات‬ ‫‪XBRL China‬‬
‫املتعًك‪ ١‬بط‪ٝ‬اضات ‪ٚ‬أْػط‪ ١‬املٓعُ‪ .١‬زابعاً‪ :‬األَاْ‪ ٖٞٚ ،١‬اؾٗاش اإلداز‪ ٟ‬يًُٓعُ‪ ١‬املط‪ٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ ايعًُ‪ٝ‬ات اي‪،١َٝٛٝ‬‬
‫‪ٜٛٚ‬دد َكسٖا يف إداز‪ ٠‬تٓع‪ ِٝ‬احملاضب‪ ١‬يف ‪ٚ‬شاز‪ ٠‬املاي‪ .١ٝ‬ساي‪ٝ‬اً أقاَت ايًذٓ‪ ١‬ايتٓف‪ٝ‬ر‪ 0 ١ٜ‬فسم عٌُ تعد َط‪ٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ‬
‫تط‪ٜٛ‬س ‪ٚ‬إعداد ‪ٚ‬ص‪ٝ‬اْ‪ٚ ١‬عسض د‪ٛ‬د‪ ٠‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬فات ايض‪ٝ‬ين ‪ٚ‬تكد‪ٚ ِٜ‬ايدعِ ايفين يًػسنات اييت تطتددَ٘ ‪ٚ‬نٌ‬
‫ذيو مبا ‪ٜ‬ت‪ٛ‬افل َع ايػسض ايعاّ ملعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬ايض‪ٚ .١ٝٓٝ‬ميهٔ االتضاٍ باملٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪- 16 -‬‬
 ‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪Jurisdictions‬‬

‫‪http://www.xbrl-cn.org‬‬
‫تٗدف َٓعُ‪ XBRL ١‬ايدمنازن‪ ١ٝ‬إ ىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬اي‪ٛ‬ع‪ٚ ٞ‬اضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف ايدمنازى‪ٚ .‬تغِ أعغا‪َٔ ٤‬‬
‫االؼادات ايتذاز‪ٚ ،١ٜ‬ايطًطات ايتٓع‪ٚ ١ُٝٝ‬با‪٥‬ع‪ ٞ‬ايرباَر اييت تكدّ خدَات ايتكاز‪ٜ‬س يًط‪ٛ‬م ايدمنازن‪ ،ٞ‬باإلعاف‪١‬‬
‫إىل ايغسا‪٥‬ب ايدمنازن‪ٚ ١ٝ‬إداز‪ ٠‬اإلسضا‪ ٤‬ايدمنازن‪ .١ٝ‬ساي‪ٝ‬اً املٓعُ‪ ١‬قادز‪ ٠‬عً‪ ٢‬تعص‪ٜ‬ص تكد‪ ِٜ‬تكاز‪ٜ‬س َتهاًَ‪ ١‬عً‪٢‬‬
‫َطت‪ ٣ٛ‬املطتددّ َٔ خالٍ َػس‪ٚ‬ع َػرتى بني َٓعُ‪ XBRL ١‬ايدمنازن‪َٚ ،١ٝ‬سادع‪ ٞ‬اؿطابات يف ايدمنازى‬ ‫الدمنارك‬
‫‪َٚ ،FSR‬ضًش‪ ١‬ايغسا‪٥‬ب (‪ٚ ،)SKAT‬إ داز‪ ٠‬اإلسضا‪ ٤‬ايطًط‪ ١‬املٓعُ‪ ١‬يًػسنات ايدمنازن‪ ١ٝ‬بػسض تط‪ٜٛ‬س قاَ‪ٛ‬ع‬ ‫‪XBRL Denmark‬‬
‫تضٓ‪ٝ‬فات دمنازن‪ٚ ١ٝ‬تٓف‪ٝ‬ر ‪ٚ‬اختباز ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ١ٝ‬طبكاً يًُعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١ٝ‬ايدمنازن‪ٚ ١ٝ‬ق‪ٛ‬اْني ايغسا‪٥‬ب‬
‫‪ٚ‬اإلسضا‪ٚ .٤‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.dk‬‬
‫مت إْػا‪َٓ ٤‬عُ‪ XBRL ١‬األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ ١ٝ‬يته‪ ٕٛ‬تابع‪ ١‬ملٓعُ‪ XBRL ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ٚ ،١ٝ‬ذيو يف عاّ ‪ٚ 8112‬تٗدف إىل تعص‪ٜ‬ص‬ ‫اورواب‬
‫دٗ‪ٛ‬د اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬تٓف‪ٝ‬ر املػاز‪ٜ‬ع املػرتن‪ ١‬يف أ‪ٚ‬ز‪ٚ‬با ‪ٚ‬ايتٓط‪ٝ‬ل َع اهل‪٦ٝ‬ات ‪ٚ‬املٓعُات األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪.١ٝ‬‬
‫‪XBRL Europe-‬‬
‫‪ٚ‬متتًو املٓعُ‪ ١‬فُ‪ٛ‬عات عٌُ َهًف‪ ١‬بتٓف‪ٝ‬ر َٗاّ املٓعُ‪َٗٓ ،١‬ا ايفس‪ٜ‬ل ايعاٌَ يف تطذ‪ ٌٝ‬األعُاٍ يف االؼاد‬
‫‪Affiliate‬‬
‫األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ ،ٞ‬فُ‪ٛ‬ع‪ IFRS ١‬يأل‪ٚ‬زام املاي‪ٚ ١ٝ‬ض‪ٛ‬م ايعٌُ‪ٚ ،‬ايفس‪ٜ‬ل ايعاٌَ اـاظ بطٗ‪ٛ‬ي‪ ١‬االضتدداّ‪ٚ ،‬فس‪ٜ‬ل اعتُاد‬
‫‪Organization‬‬
‫االؼاد األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ ٞ‬ايًذإ ايعاًَ‪ ١‬األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ .١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.org/eu‬‬
‫اهلدف ايس‪ٝ٥‬ظ يًُٓعُ‪ ٖٛ١‬إلاش ‪ْٚ‬ػس قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ‬فكاً ملبادئ احملاضب‪ ١‬املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عُ‪َٛ‬اً ايفًٓٓد‪ٚ ،١ٜ‬زفع َطت‪٣ٛ‬‬
‫اي‪ٛ‬ع‪ ٞ‬س‪ ٍٛ‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ،١ٝ‬تجك‪ٝ‬ف كتًف اؾٗات املعٓ‪ٚ ١ٝ‬ايعٌُ نشًك‪ٚ ١‬صٌ بني ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪ٚ ١ٝ‬مشاٍ‬
‫أ‪ٚ‬ز‪ٚ‬با‪ٚ .‬املٓعُ‪ْ ١‬ػط‪ ١‬دداً يف تٓع‪ ِٝ‬ايفعاي‪ٝ‬ات ‪ٚ‬ايٓد‪ٚ‬ات َٔ أدٌ ايتجك‪ٝ‬ف ‪ْٚ‬ػس املعسف‪ ١‬بايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬يػ‪١‬‬ ‫فنلندا‬
‫تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪ ،XBRL١‬مبا يف ذيو تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬سد‪ٚ٠‬إعداد ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬يكطاع ايبٓ‪ٛ‬ى ‪ٚ‬ايتأَني‪.‬‬ ‫‪XBRL Finland‬‬
‫نُا تٓعِ ‪ XBRL‬فًٓٓدا د‪ٚ‬زات تدز‪ٜ‬ب‪ ١ٝ‬ملط‪ٛ‬ز‪ ٟ‬ايربف‪ٝ‬ات احملً‪ٚ.١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.fi‬‬
‫ؼتفغ املٓعُ‪ ١‬باتضاٍ َٓتعِ َع ايطًطات ايفسْط‪ٚ ١ٝ‬مجع‪ٝ‬ات زداٍ األعُاٍ‪ ،‬يتعص‪ٜ‬ص َطت‪ ٣ٛ‬اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات‬
‫ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬قد زنصت أْػطتٗا عً‪ ٢‬ايسقاب‪ ١‬ايتٓع‪ٚ ،١ُٝٝ‬ايػبهات‪ٚ ،‬االتضاالت‪ٚ ،‬ق‪ٝ‬اد‪ ٠‬ايفهس يًتكاز‪ٜ‬س ايتش‪ٛ‬ط‪١ٝ‬‬
‫يف ايضٓاعات املضسف‪ٚ ١ٝ‬ايتأَني‪ ،‬باإلعاف‪ ١‬إىل َطاعد‪ ٠‬ايػسنات املدزد‪ ١‬يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ( ١ٝ‬ت‪ٛ‬د‪٘ٝ‬‬
‫"ايػفاف‪ .)"١ٝ‬املٓعُ‪ ١‬تٓػس باْتعاّ زضاي‪ ١‬إخباز‪ ١ٜ‬يًشفاظ عً‪ ٢‬إٔ ته‪ ٕٛ‬عً‪ ٢‬عًِ بايتط‪ٛ‬زات احملً‪ٚ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪.١ٝ‬‬
‫فرنسا‬
‫‪ٚ‬تطتغ‪ٝ‬ف ايعد‪ٜ‬د َٔ األ سداخ ايتٓع‪ٚ ١ُٝٝ‬املؤمتسات ايعًُ‪ ١ٝ‬اييت تعاجل ايعد‪ٜ‬د َٔ قغا‪ٜ‬ا ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫ن ك‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬فات ‪ٚ‬اؾ‪ٛ‬اْب ايتكٓ‪ ١ٝ‬إلعداد ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ .١ٝ‬ت‪ٛ‬اصٌ املٓعُ‪ ١‬تكد‪ ِٜ‬د‪ٚ‬زات تدز‪ٜ‬ب‪ ١ٝ‬ألعغا‪ٗ٥‬ا‪،‬‬ ‫‪XBRL France‬‬

‫مبا يف ذيو املطت‪َ :0 ٣ٛ‬كدَ‪ ١‬يف أمتت‪ ١‬ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ .١ٝ‬املطت‪ :8 ٣ٛ‬أضاض‪ٝ‬ات ايًػ‪َٚ XBRL ١‬ه‪ْٛ‬اتٗا‪ .‬املطت‪:0 ٣ٛ‬‬
‫تدز‪ٜ‬ب َتكدّ ‪ -‬إلتكإ ‪ٚ XBRL‬أبعادٖا‪ٚ .‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrlfrance.org‬‬
‫املٓعُ‪ ١‬تط‪ٛ‬ز ‪ٚ‬تض‪ ٕٛ‬بػهٌ دا‪ ِ٥‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬فات ‪ٚ‬تػازى يف ايتعً‪ٚ ِٝ‬تط‪ٜٛ‬س ايعٌُ ضالضٌ ايت‪ٛ‬ز‪ٜ‬د املعً‪َٛ‬ات‬
‫املتعدد‪ ،٠‬مبا يف ذيو قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف ‪ HGB‬ايتذاز‪ ٟ‬األملاْ‪ٚ )ٞ‬فُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬فات يًضٓاعات اـاص‪١‬‬
‫أدلانيا‬
‫مبا ف‪ٗٝ‬ا املؤضطات املاي‪ٚ ١ٝ‬غسنات ايتأَني‪ .‬نُا ت‪ٛ‬اصٌ املٓ عُ‪ ١‬ؼطني قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف ايػسنات ايضػري‪ٚ .٠‬ت‪ٛ‬اصٌ‬
‫أ‪ٜ‬غا ايتعا‪َ ٕٚ‬ع اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات ايكغا‪ ١ٝ٥‬األخس‪ٚ ٣‬املٓعُ‪ ١‬األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ .١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬ ‫‪XBRL Germany‬‬

‫‪http://www.xbrl.de‬‬
‫‪ٜ‬تِ تطٗ‪ ٌٝ‬أْػط‪ ١‬املٓعُ‪ َٔ ١‬قبٌ َعٗد احملاضبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني يف اهلٓد (‪ )ICAI‬يتػذ‪ٝ‬ع اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫اذلند‬
‫نُع‪ٝ‬از يًتكس‪ٜ‬س عٔ األعُاٍ ايتذاز‪ ١ٜ‬اإليهرت‪ ١ْٝٚ‬يف اهلٓد‪ .‬نُا أْٗا تطٌٗ ايتعً‪ٚ ِٝ‬ايتدز‪ٜ‬ب عً‪ ٢‬ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫َٔ خالٍ غبه‪َ ١‬عٗد احملاضبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني املعتُد‪ٚ .ٜٔ‬بايتعا‪َ ٕٚ‬ع املعٗد‪ْ ،‬ػست املٓعُ‪ٚ ١‬اضتغافت ايعد‪ٜ‬د َٔ‬ ‫‪XBRL India‬‬
‫ايٓد‪ٚ‬ات يضاحل اؾُٗ‪ٛ‬ز ب‪ٛ‬د٘ عاّ ‪ٚ‬ذيو يتُه‪ َٔ ِٗٓٝ‬فِٗ قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ XBRL‬تكد‪ ِٜ‬بك‪ ١ٝ‬د‪ٛ‬اْب ايتكاز‪ٜ‬س‬

‫‪- 17 -‬‬
 ‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪Jurisdictions‬‬

‫ايتفاعً‪ٚ ،١ٝ‬قد غهٌ َؤخساً اجملًظ االضتػاز‪ ٟ‬اهلٓد‪ َٔ )XIAC( ٟ‬املٓعُني ‪َٚ‬د‪ٜ‬س‪َٓ ٟ‬عُ‪ XBRL ١‬اهلٓد‪.١ٜ‬‬
‫‪ٚ‬ايبٓو االست‪ٝ‬اط‪ ٞ‬اهلٓد‪ٚٚ ،ٟ‬شاز‪ ٠‬غ‪ ٕٛ ٦‬ايػسنات ‪ ١٦ٖٝٚ‬تٓع‪ٚ ِٝ‬تط‪ٜٛ‬س ايتأَني ‪ٚ .‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب‬
‫ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.org/in‬‬
‫املٓعُ‪ ١‬ػُع فُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬صٓاع اـدَات املاي‪ٚ ،١ٝ‬ايضٓاع‪ ١‬ايعاَ‪ٚ ،١‬صٓاع‪ ١‬ايربف‪ٝ‬ات‪ٚ ،‬اجملتُع األنادمي‪ٞ‬‬
‫‪ٚ‬ايكطاع ايعاّ بٗدف ت‪ٛ‬فري بٓ‪ ١ٝ‬ؼت‪ ١ٝ‬يًب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف إ‪ٜ‬سيٓدا‪ .‬ت‪ٛ‬اصٌ املٓعُ‪ ١‬اإل‪ٜ‬سيٓد‪ ١ٜ‬إسساش تكدّ يف‬
‫ايدع‪ ٠ٛ‬إىل اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬دعِ أعغا‪ٗ٥‬ا َٔ خالٍ ايتعً‪ٚ ِٝ‬املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ص‪ٝ‬اْ‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬فات‬
‫اإل‪ٜ‬سيٓد‪ٚ ،١ٜ‬ايتط‪ٛ‬ز األنجس أُٖ‪ ١ٝ‬يف إ‪ٜ‬سيٓدا ٖ‪ ٛ‬إيصاّ ايػسنات ايهبري‪ ٠‬بإ‪ٜ‬داع ق‪ٛ‬ا‪َ ِ٥‬اي‪ ١ٝ‬تفاعً‪ ١ٝ‬إىل ؾٓ‪١‬‬
‫اإل‪ٜ‬سادات اإل‪ٜ‬سيٓد‪ ،١ٜ‬دٓباً إىل دٓب َع اإلعالٕ عٔ تكد‪ ِٜ‬إيصاَ‪ٜٓ ٞ‬طبل عً‪ ٢‬مج‪ٝ‬ع ايػسنات‪ ،‬نُا مت ايصاّ‬ ‫إيرلندا‬
‫ايػسنات ايضػري‪ ٠‬أ‪ٜ‬غا بإال‪ٜ‬داع ايتفاعً‪َٓ ٞ‬ر أنت‪ٛ‬بس ‪ٚ .8102‬يف ض‪ٝ‬ام ايتعا‪ ٕٚ‬ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬ايتبين‪ ،‬التصاٍ املٓعُ‪١‬‬ ‫‪XBRL Ireland‬‬
‫اإل ‪ٜ‬سيٓد‪ ١ٜ‬عً‪ ٢‬صً‪ ١‬باملٓعُ‪ ١‬يف املًُه‪ ١‬املتشد‪ٚ .٠‬تعٌُ املٓعُتإ َع ‪ FRC‬يف ايتدط‪ٝ‬ط يتط‪ٜٛ‬س ايتضٓ‪ٝ‬فات‬
‫اؾد‪ٜ‬د‪ٚ ٠‬احملدث‪ٚ ١‬اييت ض‪ٛ‬ف ته‪ٖٓ ٕٛ‬اى ساد‪ ١‬أ‪ٜ‬غا الضتدداَٗا يف أ‪ٜ‬سيٓدا‪ ،‬مما ‪ٜ‬طتدع‪ ٞ‬املص‪ٜ‬د َٔ ايتعا‪ٕٚ‬‬
‫‪ٚ‬ايتدط‪ٝ‬ط‪ٚ .‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl-ie.net‬‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬اإل‪ٜ‬طاي‪ ١ٝ‬تته‪ ٕٛ‬ساي‪ٝ‬اً َٔ ‪ 82‬عغ‪ٛ‬اً‪ٚ َٔ،‬اعع‪ ٞ‬املعا‪ٜ‬ري اي‪ٛ‬طٓ‪ٚ ١ٝ‬ايطًطات ايسقاب‪ٚ ١ٝ‬اهل‪٦ٝ‬ات‬
‫املٗٓ‪ٚ ١ٝ‬اي‪ٛ‬طٓ‪ ١ٝ‬متجٌ احملاضبني ‪ٚ‬نتاب ايعدٍ ‪ٚ‬مجع‪ٝ‬ات زداٍ األعُاٍ ‪ٚ‬ايػسنات اـاص‪ٚ ١‬املؤضطات‬
‫األنادمي‪ٚ.١ٝ‬املٓعُ‪ ١‬تٓفر ساي‪ٝ‬اً ايعد‪ٜ‬د َٔ املػاز‪ٜ‬ع‪ ،‬مبا يف ذيو ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف طبكاً ملبادئ احملاضب‪١‬‬
‫إيطاليا‬
‫املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عُ‪َٛ‬اً يف إ ‪ٜ‬طاي‪ٝ‬ا‪ٚ ،‬ايتط‪ٜٛ‬س املطتُس ملعا‪ٜ‬ري ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬يًػسنات ايهبري‪ٚ ٠‬املدزد‪ َٔ ١‬قبٌ‬
‫فُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايعٌُ اييت تٓط‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬عػس غسنات َدزد‪ٚ ،١َُٗ ١‬املعٗد اإل‪ٜ‬طاي‪ ٞ‬اي‪ٛ‬طين يإلسضا‪ٚ .٤‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع‬ ‫‪XBRL Italy‬‬

‫املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.org/it‬‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬اي‪ٝ‬اباْ‪ ٖٞ ١ٝ‬اؼاد َٔ ‪ 51‬عغ‪ٛ‬اً َٔ ايػسنات اييت تعٌُ َٓر عاّ ‪ 8111‬يتعص‪ٜ‬ص اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات‬
‫ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف اي‪ٝ‬ابإ‪ٜٚ .‬تِ تطب‪ٝ‬ل ‪ XBRL‬ساي‪ٝ‬اً يف اجملاالت املاي‪ ١ٝ‬املدتًف‪ ،١‬مبا يف ذيو ايتكس‪ٜ‬س عٔ َعً‪َٛ‬ات‬
‫ايػسنات اييت تكدَٗا إىل ‪ٚ‬ناي‪ ١‬اـدَات املاي‪ٚ ١ٝ‬ب‪ٛ‬زص‪ ١‬ط‪ٛ‬ن‪ٚ ،ٛٝ‬ايٓعاّ ايغس‪ٜ‬يب اإليهرت‪ ْٞٚ‬ي‪ٛ‬ناي‪ ١‬ايغسا‪٥‬ب‬
‫اي‪ٛ‬طٓ‪ٚ ،١ٝ‬قد مت َؤخساً إدسا‪ ٤‬ايعد‪ٜ‬د َٔ اـدَات ايتشً‪ ٌٝ‬املاي‪ ٞ‬املتاس‪ ١‬عً‪ ٢‬أضاع ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٜٚ .١ٝ‬كطِ‬ ‫الياابن‬
‫ايعٌُ داخٌ املٓعُ‪ ١‬إىل فسم يًعٌُ ‪ٚ‬فسم يًتعً‪ٚ ِٝ‬ايتدز‪ٜ‬ب‪ٚ ،‬تٗدف ٖر‪ ٙ‬ايفسم إىل تس‪ٜٚ‬ر ْػاط ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪XBRL Japan‬‬
‫‪ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ‬يػ‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪ٚ ١‬عكد املطابكات األنادمي‪ٚ ١ٝ‬االنساط يف أ‪ ٟ‬أْػط‪ ١‬أخس‪َ ٣‬ستبط‪،١‬‬
‫‪ٚ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl-jp.org‬‬
‫هب عً‪ ٢‬مج‪ٝ‬ع ايػسنات ايه‪ٛ‬ز‪ ١ٜ‬املًُ‪ٛ‬ن‪ ١‬يًكطاع ايعاّ إٔ تكدّ تكاز‪ٜ‬سٖا بض‪ٝ‬ػ‪ ١‬تفاعً‪ ١ٝ‬إل‪ٜ‬داعٗا يف ْعاّ ؼً‪ٌٝ‬‬
‫ايب‪ٝ‬اْات ‪ٚ‬اضرتداعٗا ‪ٚ . DART‬قد قاَت املٓعُ‪َ ١‬ؤخساً بتط‪ٜٛ‬س ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف ‪ َٔ IFRS‬خالٍ ‪ٚ‬عع‬
‫كوراي‬
‫عالَات َفضً‪ ١‬يًش‪ٛ‬اغ‪ٚ ٞ‬تسمج‪ ١‬قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف ‪ IFRS‬إىل ايه‪ٛ‬ز‪َٚ .١ٜ‬اشايت املٓعُ‪َ ١‬طتُس‪ ٠‬يف تجك‪ٝ‬ف ايط‪ٛ‬م عٔ‬
‫ق‪ ١ُٝ‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ .IFRS‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬ ‫‪XBRL Korea‬‬

‫‪http://www.xbrl.or.kr‬‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬ي‪ٛ‬نطُب‪ٛ‬زز ‪ ٖٞ .a.s.b.l‬مجع‪ ١ٝ‬غري ٖادف‪ ١‬يًسبح ‪ٚ‬تغِ م‪ َٔ 81 ٛ‬املٓعُات ايسا‪٥‬د‪ٚ ٠‬ايػسنات‬
‫لوكسمبج‬
‫يف ي‪ٛ‬نطُب‪ٛ‬زز اييت إَا تك‪ ّٛ‬باضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬تكدّ اـدَات يف مج‪ٝ‬ع ْ‪ٛ‬اس‪ ٞ‬تهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ٝ‬ا ‪.XBRL‬‬
‫‪ٚ‬تٗدف املٓعُ‪ ١‬إىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬اي‪ٛ‬ع‪ٚ ٞ‬املعسف‪ٚ ١‬ايفِٗ يًػ‪ٚ XBRL ١‬اضتدداَاتٗا يف اقتضاد ي‪ٛ‬نطُب‪ٛ‬زز‪ َٔ .‬خالٍ دعِ‬ ‫‪XBRL‬‬
‫‪ٚ‬تٓط‪ٝ‬ل كتًف َػاز‪ٜ‬ع ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬خاص‪ ١‬إْػا‪ ٤‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬فات‪ٚ ،‬املٓعُ‪ ١‬ؼفص ‪ٚ‬تطسع اعتُاد‬ ‫‪Luxembourg‬‬
‫ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬عرب قٓ‪ٛ‬ات ايتكس‪ٜ‬س املدتًف‪ ١‬يف ي‪ٛ‬نطُب‪ٛ‬زز‪ .‬نُا تبك‪ ٢‬املٓعُ‪ ١‬عً‪ ٢‬اتضاٍ َع ‪ٚ‬شازات ايد‪ٚ‬ي‪١‬‬

‫‪- 18 -‬‬
 ‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪Jurisdictions‬‬

‫يتبط‪ٝ‬ط اإلدسا‪٤‬ات اإلداز‪ ١ٜ‬مل‪ٛ‬اصً‪ ١‬تعص‪ٜ‬ص ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.org/lu‬‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬اهل‪ٛ‬يٓد‪َ ٖٞ ١ٜ‬بادز‪ ٠‬بدأت َٓر عاّ ‪ٚ 8118‬مت دعُٗا َاي‪ٝ‬اً ‪ٚ‬فٓ‪ٝ‬اً َٔ املٓعُات املػازن‪َٔ ١‬‬
‫ايكطاعات االقتضاد‪ٚ ١ٜ‬ايتذاز‪ٚ ،١ٜ‬اؿه‪ٚ ،١َٛ‬املٓعُات املٗٓ‪َٚ ،١ٝ‬سانص ايبش‪ٛ‬خ ‪ٚ‬ايتعً‪ٚ .ِٝ‬املٓعُ‪ ١‬يد‪ٜٗ‬ا ساي‪ٝ‬اً‬
‫أنجس َٔ ‪ 21‬عغ‪ٛ‬اً ‪ٚ‬هلا د‪ٚ‬ز فعاٍ يف تط‪ٜٛ‬س بسْاَر ‪ SBR‬اي‪ٛ‬طين َع فُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬ايكاد‪ ٠‬املػازنني يف املٓابس املدتًف‪١‬‬
‫ىولندا‬
‫يًُػس‪ٚ‬ع‪ٚ .‬املٓعُ ‪ ١‬تك‪ ّٛ‬بدعِ با‪٥‬ع‪ ٞ‬ايرباَر ‪ٚ‬تتطًع إىل دَر ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف سً‪ٛ‬هلا ‪ٚ‬تكد‪ ِٜ‬تكاز‪ٜ‬س تفاعً‪١ٝ‬‬
‫يًبٓ‪ٛ‬ى ‪ٚ‬اؾٗات ايتٓع‪ٚ ١ُٝٝ‬ضًطات ايغسا‪٥‬ب ‪ٚ‬ايػسف‪ ١‬ايتذاز‪ .١ٜ‬نُا تٓعِ ‪ٚ‬زش عٌُ د‪ٚ‬ز‪ ١ٜ‬يت‪ٛ‬ع‪ ١ٝ‬با‪٥‬ع‪ٞ‬‬ ‫‪XBRL Netherlands‬‬

‫ايربف‪ٝ‬ات ‪ٚ‬اي‪ٛ‬ضطا‪ ٤‬عً‪ ٢‬اضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬ف‪ٛ‬ا‪٥‬دٖا‪ٚ .‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl-nederland.nl‬‬
‫تداز َٓعُ‪ XBRL ١‬ايس‪ٚ‬ض‪ َٔ ١ٝ‬قبٌ ايبٓو املسنص‪ ٟ‬ايس‪ٚ‬ض‪ ٞ‬يػسض اؾُع بني ايعد‪ٜ‬د َٔ أصشاب املضًش‪ ١‬يف دعِ‬
‫َػس‪ٚ‬ع ‪ CBRF‬يتٓف‪ٝ‬ر تكاز‪ٜ‬س تفاعً‪ ١ٝ‬يًُؤضطات املاي‪ ١ٝ‬غري املضسف‪ .)NFIs( ١ٝ‬ع‪ٝ‬ح ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬االْتكاٍ إىل ايتكاز‪ٜ‬س‬
‫روسيا‬
‫ايتفاعً‪ ١ٝ‬بايتصأَ َع ايتش‪ ٍٛ‬ايتدزه‪ ٞ‬إىل ؽط‪ٝ‬ط َ‪ٛ‬سد يًشطابات ‪ٚٚ‬عع املعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١ٝ‬بٓا‪ ٤‬عً‪َ ٢‬عا‪ٜ‬ري‬
‫ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪ٚ .١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬ ‫‪XBRL Russia‬‬

‫‪xbrlru@xbrl.org‬‬
‫زنصت َٓعُ‪ XBRL ١‬ؾٓ‪ٛ‬ب أفس‪ٜ‬ك‪ٝ‬ا دٗ‪ٛ‬دٖا يف تط‪ٜٛ‬س ساي‪ ١‬ايعٌُ عاي‪ ١ٝ‬املطت‪ ٣ٛ‬يتطذ‪ ٌٝ‬ايػسنات ‪ٚ‬إغساى‬
‫أصشاب املضًش‪ ١‬يف ت‪ٛ‬فري ايتعً‪ٚ ِٝ‬املعً‪َٛ‬ات اـاص‪ ١‬بايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬فًظ َعا‪ٜ‬ري ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪١ٝ‬‬
‫(‪( ،)FRSC‬اير‪ ٟ‬غهٌ يف أ‪ٚ‬اخس عاّ ‪ٚ 8100‬اير‪ٜ ٟ‬ت‪ٛ‬ىل تكٓني املعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١ٝ‬قاْ‪ْٝٛ‬اً يف دٓ‪ٛ‬ب أفس‪ٜ‬ك‪ٝ‬ا)‪ٜ ،‬ت‪ٛ‬ىل‬
‫ص‪ٝ‬اْ‪ ١‬قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬فات ‪ ، .XBRL IFRS‬نُا أ بد‪ ٣‬نٌ َٔ فًظ املُازضات احملاضب‪ ١٦ٖٝ ٖٛٚ( ،١ٝ‬تتبع ايكطاع‬ ‫جنوب أفريقيا‬
‫اـاظ ‪ٚ‬تته‪ َٔ ٕٛ‬عدد َٔ اهل‪٦ٝ‬ات احملاضب‪ٚ ١ٝ‬ايضٓاع‪ٚ ،١ٝ‬ول هلا إصداز َعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬صاؿ‪ ١‬يالضتدداّ َٔ‬ ‫‪XBRL South‬‬
‫قبٌ ايػسنات يف دٓ‪ٛ‬ب أفس‪ٜ‬ك‪ٝ‬ا)‪ٚ.‬فًظ اـدَات املاي‪ ١ٝ‬أ‪ٜ‬غا اٖتُاَاً نبرياً يف تط‪ٜٛ‬س دزاض‪ ١‬دد‪ ٣ٚ‬اعتُاد ايتكاز‪ٜ‬س‬ ‫‪Africa‬‬
‫ايتفاعً‪ ١ٝ‬ايػسنات‪ ،‬اييت ٖ‪ ٞ‬ق‪ٛ‬ز دٗ‪ٛ‬د املٓعُ‪ ١‬يهطب ايتأ‪ٜٝ‬د ‪ٚ‬ت‪ٛ‬فري ايتعً‪ٚ .ِٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب‬
‫ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.org/za‬‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬األ ضباْ‪ ٖٞ ١ٝ‬ايك‪ ٠ٛ‬ايس‪ٝ٥‬ط‪ٚ ١ٝ‬زا‪ ٤‬االيتصاّ ايكطاع اـاظ ‪ٚ‬ايعاّ بايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬قد َهٔ ٖرا‬
‫أ ضباْ‪ٝ‬ا َٔ بٓا‪ٚ ٤‬اسد‪ َٔ ٠‬أنرب فُ‪ٛ‬عات املعً‪َٛ‬ات املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف أ‪ٚ‬ز‪ٚ‬با‪َ ،‬ع أنجس َٔ ‪َ 5‬ال‪ٜ‬ني ايتكاز‪ٜ‬س‬
‫ايتفاعً‪ٚ ،١ٝ‬أنجس َٔ ‪ 01‬قاَ‪ٛ‬ع تضٓ‪ٝ‬ف عً‪ ٢‬غبه‪ ١‬اإلْرتْت‪ٚ .‬باإلعاف‪ ١‬إىل ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜ‬طتددَٗا‬
‫اؾُٗ‪ٛ‬ز يف أ ضباْ‪ٝ‬ا تتغُٔ ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬ايب‪ٝ‬اْات املاي‪ ١ٝ‬اـاص‪ ١‬بايه‪ٝ‬اْات اال‪٥‬تُاْ‪ ١ٝ‬فغالً عٔ أطس‬
‫أسبانيا‬
‫ايتكس‪ٜ‬س األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪َ ١ٝ‬جٌ باشٍ ‪ٚ ، IIIٚ ،II‬إطاز املال‪ ٠٤‬املاي‪ ،)COREP( ١ٝ‬إلعداد ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪)FINREP( ١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬إسضا‪ٝ٥‬ات ايبٓو املسنص‪ ٟ‬األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ .ٞ‬تعد َٓعُ‪ XBRL ١‬األضباْ‪َ ١ٝ‬ػازى ْػط يف االؼاد ايد‪ٚ‬ىل‪ٚ ،‬يف دعِ‬ ‫‪XBRL Spain‬‬

‫تط‪ٜٛ‬س ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تضٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ XBRL‬غريٖا َٔ األْػط‪ ١‬يف مج‪ٝ‬ع أما‪ ٤‬ايعامل‪ٚ .‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب‬
‫ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.es‬‬
‫نإ ايرتن‪ٝ‬ص ايس‪ٝ٥‬ط‪ ٞ‬يًُٓعُ‪ ١‬يف ايط‪ٜٛ‬د َ‪ٛ‬اصً‪ ١‬دعِ ‪ XBRL‬نتطب‪ٝ‬ل يتكد‪ ِٜ‬ايتكاز‪ٜ‬س ايطٓ‪ ١ٜٛ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬يػسنات‬
‫املطذً‪( ١‬اإل‪ٜ‬داع ايط‪ٛ‬ع‪ٚ .)ٞ‬املٓعُ‪ ١‬يد‪ٜٗ‬ا اتضاالت َطتُس‪َ ٠‬ع َهتب تطذ‪ ٌٝ‬ايػسنات ‪ٚ‬نريو َع ‪ٚ‬شاز‪ ٠‬قطاع‬
‫األعُاٍ ‪ .‬يدفع اعتُاد ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬نُا ت‪ٛ‬اصٌ املٓعُ‪ ١‬دعِ غبه‪ ١‬اي‪ٛ‬صٌ بني بًدإ ايػُاٍ (ايط‪ٜٛ‬د‪،‬‬ ‫السويد‬
‫ايدمنازى ‪ ،‬فًٓٓدا‪ ،‬ايٓس‪ٜٚ‬ر) يتط‪ٜٛ‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬ناْت املٓعُ‪ ١‬ايط‪ٜٛ‬د‪ ١ٜ‬أ‪ٜ‬غا طسفاً يف تطٗ‪ ٌٝ‬دزاض‪١‬‬ ‫‪XBRL Sweden‬‬
‫العتُاد ‪ XBRL-GL‬نذص‪ َٔ ٤‬ؼد‪ٜ‬ح تٓف‪ٝ‬ر ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬عً‪ْ ٢‬طام ‪ٚ‬اضع ق‪ٝ‬اض‪ٚ .ٞ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع‬
‫املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪- 19 -‬‬
 ‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪Jurisdictions‬‬

‫‪http://www.xbrl.se‬‬
‫ت‪ٛ‬اصٌ َٓعُ‪ XBRL ١‬ض‪ٜٛ‬طس‪ ١ٜ‬اضتغاف‪ ١‬األسداخ املعً‪َٛ‬ات‪ ١ٝ‬يته‪ ٕٛ‬دص‪٤‬اً أضاض‪ٝ‬اً َٔ عًُٗا‪ .‬بايتعا‪َ ٕٚ‬ع َٓعُات‬
‫َجٌ َؤمتس ايغسا‪٥‬ب ايط‪ٜٛ‬طس‪ ،ٟ‬تطاِٖ املٓعُ‪ ١‬بإْػا‪ٚ ٤‬تط‪ٜٛ‬س اجملتُع ايتفاعً‪ ٞ‬يف ض‪ٜٛ‬طسا‪ٚ .‬قد مت إسساش َص‪ٜ‬د‬
‫َٔ ايتكدّ يف تط‪ٜٛ‬س ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬فات اييت ٖ‪ ٞ‬داٖص‪ ٠‬يالضتدداّ يف األعُاٍ املضسف‪ ١ٝ‬طبكا يًُعا‪ٜ‬ري املطتددَ‪١‬‬
‫يف االؼاد األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ .ٞ‬املٓعُ‪ ١‬تتعا‪َ ٕٚ‬ع فس‪ٜ‬ل عٌُ َٔ ايًذٓ‪ ١‬ايط‪ٜٛ‬طس‪ ١ٜ‬يًُ‪ٛ‬اصفات املاي‪ )SCSF( ١ٝ‬يتط‪ٜٛ‬س‬
‫سويسرا‬
‫ايتطب‪ٝ‬كات تكاز‪ٜ‬س تفاعً‪ ١ٝ‬ؾُع ايب‪ٝ‬اْات عٔ ايػسنات ايضػري‪ٚ ٠‬املت‪ٛ‬ضط‪ ١‬ايط‪ٜٛ‬طس‪ ١ٜ‬الضتدداَٗا يف إداز‪ ٠‬قفع‪١‬‬
‫ايكس‪ٚ‬ض يًػسنات‪ .‬األضاع يف ذيو ٖ‪ ٛ‬ض‪ٝ‬ه‪ ٕٛ‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ايط‪ٜٛ‬طس‪.ٟ‬ساي‪ٝ‬اً املٓعُ‪ ١‬تعد َٓض‪ ١‬ملٓاقػ‪ ١‬ؾُ‪ٝ‬ع‬ ‫‪XBRL Switzerland‬‬

‫أصشاب املضًش‪ ١‬س‪ ٍٛ‬قغا‪ٜ‬ا ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬تك‪ ّٛ‬بتشد‪ٜ‬ح اإلصداز ‪ َٔ 0.1‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ‪ٚ‬تدعِ يالَتجاٍ‬
‫يك‪ٛ‬اْني احملاضب‪ ١‬اؾد‪ٜ‬د‪ٚ .٠‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl-ch.ch‬‬
‫متت امل‪ٛ‬افك‪ ١‬عً‪ ٢‬اْغُاّ َٓعُ‪ XBRL ١‬ايرتن‪ َٔ ١ٝ‬قبٌ فًظ اإلداز‪ ٠‬اؼاد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ىل يف عاّ ‪.8100‬‬
‫‪ٚ‬تتأيف املٓعُ‪ ١‬ساي‪ٝ‬اً َٔ أصشاب املضًش‪ ١‬ايس‪ٝ٥‬ط‪ٝ‬ني ‪ٚ‬ايد‪ٚ‬ا‪٥‬س األنادمي‪ ١ٝ‬اؾٗات ايتٓع‪ ،١ُٝٝ‬مبا يف ذيو ‪ٚ‬شاز‪٠‬‬
‫املاي‪ٚ ١ٝ‬ايبٓو املسنص‪ ٟ‬ايرتن‪ ١٦ٖٝٚ ،ٞ‬أض‪ٛ‬ام املاٍ‪ٚ،‬ب‪ٛ‬زص‪ ١‬أضطٓب‪ٚ AS ٍٛ‬داَع‪َ ١‬الط‪ ١ٝ‬إ‪ٚ ،ْٜٛٛٓ‬داَع‪ ١‬أْكس‪،٠‬‬
‫تركيا‬
‫‪ٚٚ‬ناي‪ ١‬تٓع‪ ِٝ‬ايسقاب‪ ١‬عً‪ ٢‬ايعٌُ املضسيف‪ٚ ،‬فًظ ايبش‪ٛ‬خ ايعًُ‪ٚ ١ٝ‬ايتهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ ١ٝ‬ايرتن‪َٚ ،ٞ‬عٗد اإلسضا‪ ٤‬ايرتن‪.ٞ‬‬
‫‪َ ١٦ٖٝٚ‬عا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬ايعاَ‪َ ١٦ٖٝٚ ١‬عا‪ٜ‬ري املسادع‪ ،١‬اييت تعٌُ مج‪ٝ‬عاً َع اؾٗات املعٓ‪ ١ٝ‬يتشد‪ٜ‬د خازط‪ ١‬طس‪ٜ‬ل‬ ‫‪XBRL Turkey‬‬

‫اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪xbrltr@xbrl.org‬‬
‫‪ٚ‬قد اعتُدت ‪ XBRL‬اإلَازات ايعسب‪ ١ٝ‬املتشد‪َٛ ٠‬قف ق‪ٝ‬اد‪ ٟ‬ق‪ ٟٛ‬ف‪ُٝ‬ا ىط اعتُاد ‪ .XBRL‬بعد فرت‪ ٠‬اختباز ملد‪٠‬‬
‫ضٓتني َٔ ايهػف ايط‪ٛ‬ع‪ ،ٞ‬نًف ٖ‪ ١٦ٝ‬األ‪ٚ‬زام املاي‪ٚ ١ٝ‬ايطًع (‪ )SCA‬يتكد‪ ِٜ‬ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ َٔ ١ٝ‬قبٌ‬
‫ايػسنات املدزد‪ ١‬اعتبازاً َٔ ‪ٜٓ 0‬ا‪ٜ‬س ‪ٚ ، 8102‬تعد ايب‪ٝ‬اْات املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬يًػسن‪ ١‬املدزد‪ ١‬أ‪ٚ‬ي‪ ١ٜٛ‬ألض‪ٛ‬ام املاٍ يف‬
‫اإلَازات يتعص‪ٜ‬ص ايتُٓ‪ٚ ١ٝ‬ايت‪ٛ‬اصٌ ايد‪ٚ‬ي‪ .ٞ‬باإلعاف‪ ١‬إىل ذيو‪ ،‬أُقِست املٓعُ‪ ١‬نعغ‪ ٛ‬يف االؼاد َٔ قبٌ االؼاد‬
‫ايد‪ٚ‬ي‪ .ٞ‬نُا قسزت املٓعُ‪ ١‬إٔ ا‪َٛ ٟ‬دع يًب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف ايربْاَر ايتط‪ٛ‬ع‪ ٖٛ ٞ‬عغ‪ ٛ‬يف املٓعُ‪َ .١‬كابٌ دفع زضِ‬ ‫اإلمارات العربية ادلتحدة‬
‫ضٓ‪ ٟٛ‬صػري‪ .‬ساي‪ٝ‬اً ٖٓاى ‪ 081‬غسن‪َ ١‬دزد‪ ١‬يف اإلَازات ايعسب‪ ١ٝ‬املتشد‪ 22 ٚ ٠‬غسن‪ٚ ١‬ضاط‪َ ١‬طذً‪ ،١‬يرا املٓعُ‪١‬‬ ‫‪XBRL UAE‬‬
‫يد‪ٜٗ‬ا َضدز َ‪ٛ‬ث‪ٛ‬م يًدخٌ‪ ،‬مبا ‪ٜ‬طُح بتشطني اإل‪ٜ‬داع إيهرت‪ٚ ْٞٚ‬إدخاٍ ؼط‪ٓٝ‬ات َطتُس‪ ٠‬عً‪.٘ٝ‬نُا تك‪XBRL ّٛ‬‬
‫اإل َازات ايعسب‪ ١ٝ‬املتشد‪ ٠‬بايت‪ٛ‬اصٌ َع نباز ممجً‪ ٞ‬مج‪ٝ‬ع د‪ ٍٚ‬فًظ ايتعا‪ ٕٚ‬اـً‪ٝ‬ذ‪ ،ٞ‬مبا يف ذيو أض‪ٛ‬ام زأع املاٍ‪،‬‬
‫ال طالعِٗ عً‪ ٢‬ايف‪ٛ‬ا‪٥‬د املرتتب‪ ١‬عً‪ ٢‬اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ .١ٝ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.uaexbrl.ae‬‬
‫‪ٚ‬تهسع َٓعُ‪ XBRL ١‬باملًُه‪ ١‬املتشد‪ ٠‬دٗدٖا يف املغ‪ ٞ‬قدَاً يف اضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬باملًُه‪ ١‬املتشد‪.٠‬‬
‫‪ٚ‬أْػطت٘ ايس‪ٝ٥‬ط‪ ٖٞ ١ٝ‬تعص‪ٜ‬ص َطت‪ ٣ٛ‬ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ َٔ ١ٝ‬خالٍ ايتط‪ٜٛ‬ل ‪ٚ‬املعً‪َٛ‬ات ايرتب‪ٚ .١ٜٛ‬تكد‪ ِٜ‬ايدعِ‬
‫ايفين ‪ٚ‬غري‪ ٙ‬مبا ‪ٜ‬دعِ اعتُادٖا‪ .‬نٌُ متجٌ املٓعُ‪َ ١‬ضاحل املًُه‪ ١‬املتشد‪ ٠‬عُٔ اؼاد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪ٚ ،ٞ‬ت‪ٛ‬فس ضبٌ‬
‫اي ‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إىل األض‪ٛ‬ام األ‪ٚ‬ز‪ٚ‬ب‪ٚ ،١ٝ‬تػازى يف ‪ٚ‬عع املعا‪ٜ‬ري اييت تعٌُ بٗا َٓعُ‪ XBRL ١‬أ‪ٚ‬ز‪ٚ‬با‪ٜٚ .‬تِ تطٗ‪ ٌٝ‬عٌُ‬ ‫إجنلتا (ادلملكة ادلتحدة)‬
‫َٓعُ‪ XBRL ١‬باملًُه‪ ١‬املتشد‪ َٔ ٠‬قبٌ َعٗد احملاضبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني يف إلًرتا ‪ًٜٚٚ‬ص (‪ٚ .)ICAEW‬تغِ املٓعُ‪١‬‬ ‫‪XBRL UK‬‬
‫يف عغ‪ٜٛ‬تٗا أعغا‪ َٔ ٤‬غسنات احملاضب‪ ١‬ايهرب‪ٚ ،٣‬غسنات ايربف‪ ٝ‬ات‪ٚ ،‬ب‪ٛٝ‬ت ايػسنات ‪ٚ‬زابط‪َ ١‬ط‪ٛ‬ز‪ ٟ‬بسف‪ٝ‬ات‬
‫ايتطب‪ٝ‬كات ايتذاز‪ٚ .)BASDA( ١ٜ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.org.uk‬‬
‫اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪ ٖٞ ٠‬أ‪ ٍٚ‬د‪ٚ‬ي‪ ١‬بدأت يف املػس‪ٚ‬ع ‪ٖٓٚ XBRL‬اى ساي‪ٝ‬اً بايفعٌ تهً‪ٝ‬ف قا‪ ِ٥‬ؾُ‪ٝ‬ع ايػسنات املدزد‪ ١‬يف‬
‫الوالايت ادلتحدة‬
‫ب‪ٛ‬زص‪ ١‬اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪ ٠‬إل ‪ٜ‬داع ق‪ٛ‬ا‪َ ِ٥‬اي‪ ١ٝ‬تفاعً‪ ١ٝ‬ظاْب ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ايتكً‪ٝ‬د‪ ١ٜ‬يد‪ ٣‬ؾٓ‪ ١‬ايب‪ٛ‬زص‪.SEC ١‬‬
‫‪َٓ ١َُٗٚ‬عُ‪ XBRL ١‬يف اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪ ٖٞ ،٠‬دعِ تٓف‪ٝ‬ر ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ َٔ ١ٝ‬خالٍ ‪ٚ‬عع ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬ف‬ ‫‪XBRL US‬‬
‫يالضتدداّ َٔ قبٌ غسنات ايكطاعني ايعاّ ‪ٚ‬اـاظ‪ ،‬بٗدف تُٓ‪ ١ٝ‬ايعٌُ املػرتى بني ايكطاعات‪ٚ ،‬تػذ‪ٝ‬ع اعتُاد‬

‫‪- 21 -‬‬
 ‫اي‪ٛ‬ال‪ ١ٜ‬ايكغا‪١ٝ٥‬‬
‫ايتكدّ احملسش يف اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪Jurisdictions‬‬

‫‪ َٔ XBRL‬خالٍ تعا‪ ٕٚ‬ايط‪ٛ‬م‪َٓٚ .‬ر عاّ ‪ ،8112‬زنصت ‪ XBRL‬اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪ ٠‬دٗ‪ٛ‬دٖا عً‪ ٢‬ؼك‪ٝ‬ل أقض‪ ٢‬قدز‬
‫َٔ د‪ٛ‬د‪ ٠‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ،١ٝ‬طبكاً ملعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬قب‪ٛ‬الً عاَاً يف اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪،٠‬دعِ َعد‪ ٟ‬ايب‪ٝ‬اْات‬
‫ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬تػذ‪ٝ‬ع اضتدداَٗا عٔ طس‪ٜ‬ل ت‪ٛ‬فري ايتعً‪ٚ ِٝ‬ايتدز‪ٜ‬ب ‪ٚ‬األد‪ٚ‬ات ايالشَ‪ ١‬يريو‪ٚ .‬ايرتن‪ٝ‬ص عً‪ ٢‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬ايب‪ٝ‬اْات‬
‫‪ٚ ،‬إْػا‪ ٤‬ؾٓ‪ ١‬ألفغٌ املُازضات ‪ٚ‬ايت‪ٛ‬ضع يف ايرباَر ايتعً‪ ١ُٝٝ‬اييت أدستٗا َٓعُ‪ XBRL ١‬يف اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪.٠‬‬
‫‪ٚ‬ميهٔ ايت‪ٛ‬اصٌ َع املٓعُ‪ ١‬عرب ايسابط‪:‬‬

‫‪http://www.xbrl.us‬‬

‫َضدز ب‪ٝ‬اْات اؾد‪ ،)XBRL International website of each jurisdictions( ٖٛ ٍٚ‬املتاح عً‪ ٢‬امل‪ٛ‬قع ايتاي‪:ٞ‬‬
‫‪/https://www.xbrl.org/the-consortium/about/jurisdictions‬‬

‫‪- 21 -‬‬
 ‫املبشح ايجاْ‪ٞ‬‬
‫ٖ‪ٝ‬هٌ تدفل تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬خط‪ٛ‬ات إعدادٖا‬
‫أ‪ٚ‬الً‪ٖٝ :‬هٌ تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتفاعً‪:١ٝ‬‬
‫سيتم الحقاً تناوؿ كيفية أتكيد تقارير األمعماؿ التفامعلية‪( ،‬وىو ماسيتم تناولو يف الفصل الثالث والرابع من‬
‫ىذه الدراسة)‪ ،‬لكننا ىنا البد لنا من أف نتناوؿ ابلوصف والتحليل مايعرؼ هبيكل تقارير األمعماؿ التفامعلية لبياف كيفية‬
‫تدفق تقارير األمعماؿ وطريقة معملها يف توصيل وتسهيل استخداـ ادلعلومات بشكل أكثر مصداقية ومالئمة‪ ،‬وتوضيح‬
‫دور وإمكانيات لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ ،XBRL‬وكيفية استخداـ إمكانياهتا لتحسُت ازباذ القرارات‪ .‬وابلتارل‬
‫وضع إطار لتأكيد سلرجات لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة (تقارير األمعماؿ التفامعلية)‪ .‬وسوؼ نتناوؿ ىيكل تدفق تقارير‬
‫األمعماؿ التفامعلية كما يلي‪:‬‬

‫‪ .0‬يػ‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪:١‬‬

‫دلناقشة كيفية أف القوائم ادلالية بصيغة ‪ ،XBRL‬والتكنولوجيا ذات الصلة‪ ،‬والتقارير التفامعلية الناذبة معنها‪،‬‬
‫لديها القدرة يف التأثَت معلى ادلستثمر يف ازباذ القرارات‪ ،‬ومن أجل فهم طبيعة تدفق ىيكل تقارير األمعماؿ التفامعلية من‬
‫ادلهم أف نفهم طبيعة لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة (‪ ،)Scarlata, 2009 :1‬وتعد لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪XBRL‬‬
‫لغة لتوصيل البياانت التجارية وادلالية إلكًتونياً‪ .‬وىي لغة معيارية مفتوحة ومتاحة جلميع ادلستخدمُت‪ ،‬وتقوـ معلى أساس‬
‫لغة الًتميز ادلوسعة )‪ ،Extensible Markup Language (XML‬ولكن بغرض إنشاء تقارير األمعماؿ التجارية‪.‬‬
‫وابلتارل فلغة ‪ XBRL‬ىي امتداد للغة التمييز ادلوسعة ‪ .XML‬كما أف تقنية ‪ XML‬شلاثلة سباماً للغة ترميز النصوص‬
‫العمالقة ‪ ،HTML‬وىي لغة ترميز تستخدـ يف إنشاء وتصميم صفحات ومواقع الويب الىت تستخدـ معلى شبكة‬
‫اإلنًتنت‪ .‬والفرؽ بينهما ىو أف ‪ XML‬لو معٌت يف حد ذاتو يف حُت ‪ HTML‬يصف فقط كيف يتم معرض البياانت‬
‫معلى موقع معلى شبكة اإلنًتنت (‪.)Vipoopinyo, 2013 :27‬‬
‫كما معرفها البعض (السعيد‪ ،35: 2011 ،‬معبد الصادؽ‪ )5 : 2010 ،‬أبهنا " نظاـ يعتمد معلى شبكة‬
‫اإلنًتنت يف معرض وتصنيف ادلعلومات ادلوجودة يف ملفات ادلنظمة‪ ،‬حبيث ؽلكن ذبميعها يف شرائح بعدة طرؽ تزيد من‬
‫فعالية النشر اإللكًتوين للمعلومات احملاسبية‪ ،‬فهي "لغة سبييز" تشبة لغة التمييز أو لغة سبييز النصوص العمالقة‪،‬‬
‫وصممت خصيصاً للتطبيقات ادلالية واحملاسبية‪ ،‬مؤسسة معلى قدرة احلاسب اآلرل معلى قراءة العالمات وفقاً لتصنيف‬
‫معُت"‪ .‬ويرى البعض "أف لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ىي تنسيق مناسب لتبادؿ ادلعلومات واالتصاالت بُت الشركات‪.‬‬
‫وىي معيار معادلي لتبادؿ ادلعلومات التجارية تدمعم البحث معلى مستوى ادلعٌت الدالرل‪ .‬وميزة ىذا ادلعيار ىو إمكانية‬
‫معاجلة التقارير ادلالية بشكل بسيط معلى مستوى ادلؤسسات العادلية ادلهمة يف الدولة‪ ،‬وكذلك القطاع اخلاص‬
‫(‪.)Hrebicek et al., 2011 :459‬‬

‫ويرى البعض أف لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ىي دبثابة أسلوب متخصص للغة الًتميز ادلوسعة )‪، (XML‬‬
‫وسبثل ادلستقبل يف احلصوؿ معلى البياانت (‪.)Enofe and Amaria, 2011 :78‬ويعرؼ ارباد شبكة الويب العادلية‬

‫‪- 22 -‬‬
‫‪ )http://www.w3.org/XML/( W3C‬لغة الًتميز ادلوسعة ‪ XML‬كما يلي‪ " :‬لغة الًتميز ادلوسعة ىي تنسيق‬
‫يستند إذل نص بسيط لتمثيل ادلعلومات ادلهيكلة‪ .‬وىي واحدة من األشكاؿ األكثر استخداماً يف تبادؿ ادلعلومات‬
‫ادلهيكلة اليوـ بُت الربامج واألفراد واحلواسيب‪ ،‬معلى الصعيدين الداخلى ومعرب الشبكات"‪.‬‬
‫وتعد ادلواصفات اليت يتم تطويرىا من قبل ‪ ،W3C‬توفر شكالً موحداً للمستندات احملوسبة‪ .‬ونتيجةً لِذلك‪،‬‬
‫يصبح من السهل تبادؿ بياانت ‪ XML‬معرب اإلنًتنت‪ ،‬وإمعادة استخدامها جملمومعة متنومعة من ادلتطلبات وادلستخدمُت‪،‬‬
‫واألىم من ذلك أف ‪ XML‬يسامعد ادلستخدمُت معلى خلق واثئق ادلنظمة واحلفاظ معليها‪ ،‬وتقدًن رلمومعة متنومعة من‬
‫تنسيقات العرض )‪ .(Quin, 2012‬ويرى تشارلز ىوفمن األب الروحي للغة ‪ XBRL‬أنو ابلرغم أف ‪ W3C‬دل تورد‬
‫التطبيقات احملاسبية والتجارية وتقارير األمعماؿ من ضمن التطبيقات اليت ؽلكن أف زبدمها لغة ‪ ،XML‬إال أهنا كانت‬
‫دبثابة احلل ادلثارل لذلك (‪.)Debreceny et al., 2007 :xxvii‬‬
‫وتتبع لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬معايَت معناوين ‪ .XML‬وىذه ادلعايَت تكوف يف شكل تعريفات‬
‫أو معناوين تبُت نوع البياانت (‪ )DTDs‬أو سلططات ‪ ،XML‬غَت أف ‪ XBRL‬تستخدمها من أجل تنسيق معايَت‬
‫ادلعلومات ادلالية واحملاسبية (‪ .)Cruz, 2010 :2‬فلغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة لديها القدرة معلى تزويد الشركات بوسيلة‬
‫آلية للتقارير ادلالية ادلبنية معلى أساس مبادئ احملاسبة ادلقبولة معموماً )‪ ،)Scarlata, 2009 :1( (GAAP‬وتقوـ لغة‬
‫تقارير األمعماؿ ادلوسعة ابجلمع بُت قاموس تصنيف البياانت التفامعلية – اليت تشبو تصنيفات لغة ‪ XML‬إال أهنا‬
‫متخصصة ببنود تقارير األمعماؿ والقوائم ادلالية‪ -‬وبُت التقارير التقليدية‪ ،‬من أجل الوصوؿ للتقارير التفامعلية واستخداـ‬
‫ميزات التفامعل واخلصائص الديناميكة للتقارير التفامعلية‪ .‬كما يف الشكل التارل (‪:)Vipoopinyo, 2013 :28‬‬

‫غهٌ زقِ (‪)8-0‬‬

‫اضتدداّ َ‪ٝ‬صات يػ‪ XML ١‬عرب يػ‪ XBRL ١‬إلْتاز ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬ ‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتكً‪ٝ‬د‪١ٜ‬‬ ‫قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف‬

‫معرؼ موقع احتاد ‪ XBRL‬الدويل (‪https://www.xbrl.org/the-standard/what/an-‬‬

‫وقد ّ‬
‫‪ )/introduction-to-xbrl‬لغة تقارير األعمال ادلوسعة أبهنا " معيار دورل لتقارير األمعماؿ الرقمية‪ ،‬مستخدـ يف‬
‫أكثر من ‪ 50‬والية منتشرة يف صبيع أضلاء العادل‪ ،‬ويوفر ىذا ادلعيار تعريفات دلصطلحات تقارير األمعماؿ هبدؼ سبثيل‬
‫زلتوايت القوائم ادلالية والتقارير األخرى بشكل فريد‪ ،‬دبا يتيح التقرير معن ادلعلومات ونقلها بُت ادلنظمات سريع ودقيق‬
‫ورقمي‪ ،‬ودبا ينقل التقارير من الشكل الورقي إذل الشكل ادلرئي الذي يسمح دبجمومعة واسعة القدرات اجلديدة لتقارير‬
‫األمعماؿ‪ ،‬إذ ػلوؿ التقرير التقليدي إذل منصة للمعلومات قابلة لالختيار بطريقة تبسط من استخداـ ادلعلومات وتبادذلا‬
‫وربليلها"‪.‬‬
‫كما معرفها سلًتع اللغة ‪ )Hoffman, 2006 :16( Charles Hoffman‬أبهنا " لغة توفر إطاراً يستند إذل‬
‫‪ ،XML‬وؽلكن استخدامها يف سلسلة التوريد ادلعلومات التجارية العادلية إلنشاء وتبادؿ وربليل ادلعلومات وإمعداد‬

‫‪- 23 -‬‬
‫التقارير ادلالية دبا يف ذلك‪ ،‬معلى سبيل ادلثاؿ ال احلصر‪ ،‬اإليدامعات التنظيمية مثل القوائم ادلالية السنوية والفصلية‪،‬‬
‫ومعلومات دفًت األستاذ العاـ‪ ،‬وجداوؿ ادلراجعة‪ .‬كما أهنا تسهل التبادؿ التلقائي واالستخراج ادلوثوؽ للمعلومات ادلالية‬
‫بُت سلتلف التطبيقات الربرلية يف أي مكاف يف العادل "‪.‬‬
‫كما معرؼ بياف ادلوقف رقم ‪ 2-13‬الصادر معن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت (‪ )AICPA‬مصطلح‬
‫ادلعلومات بتنسيق ‪ ،XBRL‬أبنو مصطلح يشَت إذل ادلعلومات ادلعلمة أو (ادلوسومة) ويعٍت أف ادلعلومات مت سبثيلها‬
‫ابستخداـ ‪ XBRL‬وإدراجها يف ملف إلكًتوين واحد أو أكثر‪ .‬ولغة تقارير األعمال ادلوسعة ‪ XBRL‬ىي معيار‬
‫معادلي يوفر رموز فريدة مقروءة إلكًتونيا (العالمات) سبثل كل بند يف القوائم ادلالية أو تقارير األمعماؿ األخرى‪.‬‬
‫(‪.)AICPA, POS 13-2, 2013, parag5‬‬
‫وىي كلغة‪ ،‬ال تقوـ أبي تعديل معلى ادلبادئ احملاسبية ادلقبولة معموماً‪ ،‬ولكنها تقوـ بتمثيل القوائم ادلالية‬
‫ومعرضها‪ .‬وؽلكن للغة أف سبثل وتعرض كل ادلعلومات ادلالية (مثل قائمة ادلركز ادلارل وقوائم الدخل أو قوائم التدفقات‬
‫النقدية وغَتىا من تقارير األمعماؿ) وابإلضافة إذل ادلعلومات غَت ادلالية (مثل تقارير قياس األداء واإلحصاءات ادلختلفة‪،‬‬
‫وطلبات احلصوؿ معلى القروض وأشكاؿ التقارير التنظيمية األخرى)‪ .‬و تعد لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬دبثابة‬
‫معياراً مفتوحاً أي قابل للتوسع ؽلكن أف يسهل العديد من األنشطة يف سلسلة توريد الشركات لتقارير أمعماذلا‪ ،‬واليت‬
‫ربتاج إذل البياانت ادلالية أو اإلحصائية ليتم زبزينها‪ ،‬وتبادذلا وربليلها من قبل صبيع أصحاب ادلصلحة يف ادلنشأة‬
‫وادلنظمُت والسلطات الضريبية وابإلضافة إذل تطبيقات البنوؾ واحلكومات‪ ،‬وتقييم ادلخاطر‪ ،‬وما إذل ذلك من فوائد معدة‬
‫منها‪ ،‬إصلاز التقارير يف وقت أسرع‪ ،‬كما أف تكلفة إنتاج واحلصوؿ معلى التقارير أقل‪ ،‬ابإلضافة إذل القضاء معلى احلاجة‬
‫إلمعادة إ دخاؿ البياانت‪ ،‬وترصبة ورسم خرائط البياانت‪ ،‬هبدؼ سبكُت ادلستخدمُت من البحث يف البياانت واسًتجامعها‬
‫بسهولة وسرمعة (‪.)Reyes et al., 2007 : 1‬‬
‫وطبقاً ألساسيات ىيكل لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ادلتاحة معلى موقع رللس معايَت احملاسبة الدولية‬
‫(‪ ،)http://www.ifrs.org/XBRL/Resources/Pages/Fundamentals.aspx( )IASB, 2016‬تقوـ لغة‬
‫تقارير األمعماؿ ادلوسعة بتكويد البياانت ادلالية حبيث ؽلكن فهمها بسهولة ومعاجلتها من قبل أجهزة الكمبيوتر‪ ،‬معلى‬
‫سبيل ادلثاؿ يتم تكويد األصوؿ كما يلي‪ ،)<Asset>1000</Asset>.( :‬فكلمة أصوؿ جنباً إذل جنب مع أقواس‬
‫"<" و ">" تسمى الكود‪ ،‬وكلمة األصوؿ بُت القوسُت >…< ىي لفتح الكود أو العالمة‪ ،‬بينما كلمة األصوؿ‬
‫بُت القوسُت ‪ </…>.‬ىي لغلق الكود‪ ،‬يف حُت أف الرقم ‪ 1000‬الذي بُت األقواس ىي قيمة األصوؿ‪ .‬ما تفهمو‬
‫أجهزة الكمبيوتر يف ادلثاؿ أمعاله ىو أف ىناؾ شيئاً يسمى األصوؿ لديو زلتوى "‪ ،"1000‬ولكن كيف تعرؼ‬
‫الكمبيوترات ما األصل؟ ىذا ىو ادلكاف الذي تستخدـ فية لغة التقارير ادلوسعة ‪ XBRL‬معلم احلاسوب‪ ،‬إذ تستخدـ‬
‫ما يعرؼ بواصفات البياانت ‪ ،Concept of Metadata‬وىي ابختصار‪ ،‬بياانت معن البياانت‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪،‬‬
‫واصفات البياانت تكوف مربرلة أف تشرح للحاسب كيف غلب أف يفهم األصوؿ قصَتة األجل‪ ،‬ونوع القيم اليت ؽلكن‬
‫أف تسند إذل ىذا ادلفهوـ‪ .‬من وجهة نظر احملاسبة‪ ،‬غلب أف يكوف لألصوؿ قيمة نقدية (نوع الصفة ‪Type‬‬
‫‪ ،)Attribute‬و(نوع طبيعة توازهنا ‪ )Balance Nature Type‬أهنا مدينة‪ .‬وىذا يشَت إذل القامعدة األساسية‬
‫للمحاسبة (قامعدة القيد ادلزدوج اليت تعٍت أف األصوؿ وادلصروفات طبيعة توازهنا أهنا مدينة يف حُت أف األسهم واخلصوـ‬
‫واإليرادات طبيعة توازهنا أهنا دائنة) وىذا ما يعرؼ خباصية التوازف ‪ ،Balance Attribute‬وىناؾ خاصية أخرى‪ .‬وىي‬

‫‪- 24 -‬‬
‫خاصية نوع الفًتة ‪ Period Type Attribute‬اليت تعٍت أف األصوؿ ىي ادلوارد ادلتاحة للمنشأة يف نقطة معينة من‬
‫الزمن‪ ،‬وتظهر يف ادليزانية العمومية وتعرب معن ادلركز ادلارل للمنشأة يف اتريخ زلدد‪ .‬وىذا ؼلتلف معن ادلوارد أو التدفقات‬
‫اليت حدثت خالؿ الفًتة‪ .‬الوصف السابق يبُت أف ىناؾ معلومات حوؿ ثالثة خصائص معلى األقل غلب أف تقدـ إذل‬
‫الكمبيوتر حبيث ؽلكن أف يفهم <األصوؿ> بطريقة زلاسبية‪ .‬والشكل التارل يوضح كل ادلفاىيم اخلاصة ابلتقارير‬
‫ادلالية‪:‬‬

‫ايػهٌ زقِ(‪)0-0‬‬
‫املفاٖ‪ ِٝ‬اـاص‪ ١‬بايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬طبكاً يًػ‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ امل‪ٛ‬ضع‪١‬‬

‫االسم ‪Name‬‬

‫رلموعة التعريف ‪Label‬‬

‫التعريف ‪Definition‬‬ ‫اخلاصية ‪Attribute‬‬

‫ادلوجز ‪Abstract‬‬ ‫العنصر ‪Element‬‬

‫نوع البياانت ‪Data Type‬‬ ‫العالقة‬

‫‪Relationship‬‬
‫نوع التوازن ‪Balance‬‬

‫نوع الفتة ‪Period Type‬‬ ‫ادلصدر‪)Vipoopinyo, 2013 :31( :‬‬

‫اجلدوؿ رقم (‪ )2-1‬التارل يقدـ مثاالً للمفاىيم ادلتعلقة بعنصر ادلدينُت كأحد معناصر القوائم ادلالية‬
‫واخلصائص أو الصفات ادلرتبطة بو (من إمعداد الباحث)‪:‬‬

‫دد‪ ٍٚ‬زقِ (‪)8-0‬‬

‫َجاٍ يًُفاٖ‪ ِٝ‬املتعًك‪ ١‬بأسد عٓاصس ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪١ٝ‬‬

‫ايضف‪١‬‬ ‫اي‪ٛ‬صف‬ ‫َجاٍ‬

‫اضِ فس‪ٜ‬د يعٓضس َعني‪ٜ .‬طتط‪ٝ‬ع‬
‫االضِ‬ ‫اؿطابات املد‪١ٜٓ‬‬
‫ايهُب‪ٛٝ‬تس قسا‪٤‬ت٘‪.‬‬

‫تكدّ اضِ ‪ٜ‬عد ‪ٚ‬صفاً َ‪ٛ‬دصاً يًعٓضس‪.‬‬

‫اضِ فُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايتعس‪ٜ‬ف‬ ‫املد‪.ٕٜٛٓ‬‬
‫َت‪ٛ‬افل َع ايكسا‪ ٠٤‬ايبػس‪.١ٜ‬‬

‫تعسف َعٓ‪َ ٢‬فٗ‪ ّٛ‬ايتكس‪ٜ‬س املاي‪ ٞ‬اير‪ٟ‬‬ ‫املبًؼ ايضايف ملطتشكات ايػسن‪ ١‬يد‪ ٣‬عُال‪ٗ٥‬ا يف تاز‪ٜ‬ذ إعداد ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫ايتعس‪ٜ‬ف‬
‫ميجٌ ايعٓضس‪.‬‬ ‫املاي‪ٚ ١ٝ‬ايٓاػ‪ ١‬عٔ ايعًُ‪ٝ‬ات اييت قاَت بٗا خالٍ ايفرت‪.٠‬‬

‫يفو تداخٌ ايعٓاصس ‪ٚ‬تست‪ٝ‬بٗا ‪ٚ‬عسعٗا‬

‫امل‪ٛ‬دص‬ ‫َاد‪ٚ ٟ‬ي‪ٝ‬ظ َعٓ‪.ٟٛ‬‬
‫طبكاً يكاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬فات‪.‬‬

‫ْ‪ٛ‬ع ايب‪ٝ‬اْات‬ ‫‪ٜ‬عسف َا ْ‪ٛ‬ع ايب‪ٝ‬اْات املت‪ٛ‬قع يًعٓضس؟‬ ‫ْكد‪.ٟ‬‬

‫‪- 25 -‬‬
 ‫‪ٜ‬ػري إىل ْ‪ٛ‬ع ايت‪ٛ‬اشٕ يًعٓضس ايٓكد‪( ٟ‬أ‪ٟ‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع ايت‪ٛ‬اشٕ‬ ‫َد‪.ٜٔ‬‬
‫َد‪ ٜٔ‬أ‪ ٚ‬دا‪.)ٔ٥‬‬

‫ودد َ‪ٛ‬عد َعني َٔ ايفرت‪ ٠‬املػُ‪ٛ‬ي‪١‬‬

‫ْ‪ٛ‬ع ايفرت‪٠‬‬ ‫تاز‪ٜ‬ذ إعداد ايتكس‪ٜ‬س ‪.‬‬
‫بايتكس‪ٜ‬س‪.‬‬

‫ادلصدر‪ :‬من إمعداد الباحث‪ .‬للمزيد من األمثلة أنظر ‪( :‬معبد الصادؽ‪)9 : 2010 ،‬‬
‫وفيما يلي سوؼ يتم استعراض أساسيات معناصر لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة دبزيد من التفصيل‪:‬‬
‫‪ .0‬قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ‪:Taxonomy‬‬
‫كلمة "التصنيف"‪ ،‬تعٍت تصنيف األشياء بشكل معاـ أو القوامعد اليت ربكم ىذا التصنيف‪ .‬والتصنيفات تكوف‬
‫إما معلى شكل شبكات أو يتم بناؤىا بًتتيب ىرمي‪ ،‬وفضالً معن العناصر ادلرتبة يصف التصنيف العالقات بُت ىذه‬
‫العناصر(‪ .)Vipoopinyo, 2013 : 32‬وقواميس التصنيفات ىي القواميس اليت ربتوي معلى ادلصطلحات ادلستخدمة‬
‫يف القوائم ادلالية والتقارير التجارية األخرى ومعالمات ‪ XBRL‬ادلقابلة‪ .‬فقواميس التصنيفات ربدد العناصر اليت ؽلكن‬
‫استخدامها للعناصر الفردية من ادلعلومات‪ ،‬مثل العنصر ادلستخدـ كبند "النقدية وما يعادلو "‪ ،‬وجملمومعة من البنود‪ ،‬مثل‬
‫تعليقات اإلفصاح‪ .‬كما أف قواميس التصنيفات أيضا ربدد العالقات بُت ادلصطلحات‪( ،‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬يرتبط‬
‫مصطلح النقد والنقد ادلعادؿ دبصطلح األصوؿ ادلتداولة)‪ .‬وؽلكن التعبَت معن قوامعد العمل ضمن قاموس التصنيف‪ ،‬مثل‬
‫"األصوؿ اإلصبالية انقصاً اإلىالؾ ادلًتاكم غلب أف تساوي صايف األصوؿ‪ ".‬وتقارير الشركات قد تضيف إذل قواميس‬
‫ادلصطلحات‪ ،‬والعالقات‪ ،‬وقوامعد العمل اخلاصو هبا (أي أف الشركات ؽلكن أف تضيف ملحقات بقاموس التصنيف)‪.‬‬
‫(‪ ،)AICPA, POS 13-2, 2013 :parag6‬فقواميس التصنيفات ربدد معناصر القوائم ادلالية ومعالقاهتم معلى أساس‬
‫ادلتطلبات التنظيمية وخصائص ‪ XBRL‬األساسية‪ .‬وتشمل مصطلحات مثل صايف الدخل وأرابح السهم الواحد‪،‬‬
‫والنقدية‪ ،‬وما إذل ذلك‪ ،‬وكل مصطلح لو مسات زلددة تسامعده معلى ربديد ذلك‪ ،‬دبا يف ذلك التسمية والتعريف‬
‫وادلراجع احملتملة‪ .‬وسبثل قواميس التصنيفات معدد من مفاىيم التقارير التجارية الفردية‪ ،‬والتعريف والعالقات الرايضية فيما‬
‫بينها‪ ،‬جنباً إذل جنب مع التسميات النصية يف لغات متعددة‪ ،‬وادلراجع اليت تشَت ذلذه ادلفاىيم األدب ادلوثوؽ‪،‬‬
‫وادلعلومات حوؿ كيفية معرض كل مفهوـ للمستخدـ‪.)ICAI, 2011, parag3 : 1( .‬‬
‫وقاموس التصنيف ىو مزيج من ادللفات اليت تصف معناصر البياانت الرئيسية (أرقاـ أو نص) ليتم تضمينها يف‬
‫وثيقة حالة ‪ ،XBRL‬بغرض التقرير معن نوع معُت من األمعماؿ ادلالية (أو أي نوع آخر من األمعماؿ)‪ .‬وؽلكن أف‬
‫تشمل معناصر التقارير ادلالية‪ ،‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬مفردة مثل النقدية‪ ،‬أو الذمم ادلدينة وادلخزوف‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬قواميس‬
‫التصنيفات ربتوي معلى أوصاؼ وتعاريف للعالمات ادلستخدمة‪ .‬وقاموس التصنيفات ػلتوي معلى ادلفاىيم والعالقات‬
‫ادلستخدمة يف نوع معُت من تقارير األمعماؿ‪ ،‬مت احلصوؿ معليها ابلتعاوف مع الواثئق ادلرجعية‪ ،‬وسبكن من بناء التقارير‪.‬‬
‫وقد مت إصدار العديد من قواميس التصنيفات‪ ،‬منها قاموس التصنيفات وفقاً دلعايَت الدولية إلمعداد التقارير ادلالية‬
‫(‪ ،)IFRS‬وقواميس التصنيفات وفقاً للمبادئ احملاسبية ادلقبولة معموماً (‪ )GAAP‬يف العديد من الدوؿ ( ‪AWG‬‬
‫‪ .)Of XBRL International, 2006, parag36, :10‬ومن ادلعلوـ‪ ،‬أف رللس معايَت احملاسبة الدولية قد قاـ‬
‫إبمعداد قاموس تصنيف للبياانت التفامعلية معلى أساس ادلعايَت الدولية ‪ ،IFRS‬من خالؿ ربط البياانت يف البياف ادلارل‬
‫بتعاريف معيارية زلاسبة دولية لتعزيز ميزة مقارنة البياانت معلى نطاؽ أوسع وأدؽ طبقاً دلعيار موحد‪ .‬ابإلضافة إذل‬

‫‪- 26 -‬‬
‫االستفادة من تدفق البياانت ادلنسقة تنسيقاً ىرمياً بشكل تفامعلي‪ ،‬دبا يسمح ألي زلاسب أو زللل آخر أف يستعيد‬
‫البياانت ادلالية اليت ػلتاجها وؽلكنو من فهمها واستخدامها بسهولة‪ ،‬وقاموس التصنيف لو دور كبَت يف لغة تقارير‬
‫األمعماؿ ادلوسعة إذ دبوجبو يتم ربديد معالمات تبويب زلددة لكل بند من بنود التقارير ادلالية معلى حدة من حيث‬
‫موقعها يف ىيكل التقارير ادلالية‪ ،‬وتسميتها‪ ،‬وشكل كل معنصر‪ .‬لذلك‪ ،‬يتم دلرة واحدة ربديد تصنيف أو معالمة معينة‬
‫لكل بند من بنود قوائم ادلعلومات ادلالية‪ ،‬دبا غلعل ادلعلومات مهيكلة ىرمياً طبقاً لقاموس تصنيف البياانت التفامعلية‪،‬‬
‫حبيث تقدـ وصفاً دقيقاً لتدفق زلتوايت القوائم ادلالية بشكل ؽلكن قراءتو بشكل آذل‪ ،‬ودبا غلعلو ذا فائدة للمستخدمُت‬
‫معند تبادؿ ادلعلومات أو ربميلها أو اسًتجامعها‪ ،‬دبا يسهل ربليلها واستخدامها يف ازباذ القرارات يف الوقت ادلناسب‬
‫(‪.)IASB, 2016‬‬

‫‪ .8‬املدطط ‪:Schema‬‬
‫سلطط ‪ XBRL‬ؼلزف ادلعلومات حوؿ معناصر التصنيف (أمسائها‪ ،‬طبيعتها وغَتىا من اخلصائص)‪ ،‬وؽلكن‬
‫أمعتبا ره دبثابة احلاوايت اليت تصف قائمة من العناصر وربدد ادلراجع لربط ادللفات األساسية‪ .‬ومن وجهة النظر الفنية‬
‫سلطط ‪ XBRL‬شبيو دبخطط ‪ ،XML‬وىو مصمم خصيصاً لألمعماؿ التجارية وإحتياجات إمعداد التقارير ادلالية‪.‬‬
‫وادلخطط ؽلثل يف حد ذاتو رلمومعة من العناصر غَت ذات صلة‪ .‬ويتم إنشاء ادلخططات ابستخداـ تكنولوجيا سلطط‬
‫‪ XML‬كملف مادي مع اإلرشاد‪ ،‬وإبضافة قوامعد االرتباط بُت ىذه العناصر ‪ ،linkbases‬ليتم إنشاء قاموس تصنيف‬
‫‪ .XBRL‬وؽلكننا القوؿ‪ ،‬أف الغرض الرئيس من سلططات ‪ XBRL‬ىو توفَت معلومات للحاسوب معن الكيفية اليت‬
‫ينبغي أف سبثل هبا العناصر وادلصطلحات احملاسبية اخلاصة هبا‪ .‬فأجهزة احلاسوب ليس لديها القدرة معلى دمج ادلعرفة‬
‫احملاسبية لذلك يتوجب توضيح ما يعٍت مفهوـ معُت وما خصائصو معرب ادلخطط (‪.)IASB, 2016‬‬
‫‪ .0‬ايعٓضس ‪:Element‬‬
‫العنصر ىو مفهوـ لألمعماؿ التجارية (مثل األصوؿ واخلصوـ والدخل ‪ ...‬إخل)‪ ،‬معرض معلى احلاسوب‬
‫ابلطريقة اليت ؽلكن من خالذلا أف يتعلم خصائصو الرئيسية‪ .‬ولتحقيق ذلك‪ ،‬يتم تعريفات العناصر اليت شيدت لتظهر‬
‫يف ادلخططات وفقاً جملمومعة زلددة من القوامعد‪ .‬والشكل التارل يصف بشكل مبسط تعريف معنصر األصوؿ‪.‬‬

‫ايػهٌ زقِ (‪)2-0‬‬

‫تعس‪ٜ‬ف عٓضس األص‪ٍٛ‬‬

‫”‪>element name=”Assets” id=”Assets” periodType=”instant” balance=”debit” abstract=”false‬‬

‫>‪”substitutionGroup=”item” type=”monetaryItemType/‬‬
‫وإذا افتضنا أنو ميكن ترمجتها (هبدف التوضيح) ستكون على الشكل التايل‪:‬‬
‫>اسم العنصر = "األصوؿ" ادلعرؼ = "األصوؿ" نوع الفًتة = "اتريخ إمعداد التقرير" نوع التوازف= "مدين" ادلوجز="مادي" رلمومعة اإلحالؿ=‬
‫"البند" النوع= "بند نقدي"\<‬

‫أىم أجزاء ادلقدمة يف ىذا ادلثاؿ‪ ،‬من وجهة نظر مستخدمي تقارير األمعماؿ‪ ،‬ىو اسم ونوع التوازف ونوع‬
‫الفًتة‪ .‬ومن السهل أف ؼلمن أف ادلكوف األوؿ يعُت اسم معنصر فريد‪ .‬للتمييز بُت العناصر احملددة يف ادلخططات‬

‫‪- 27 -‬‬
‫ادلختلفة‪ .‬وبصرؼ النظر معن االسم‪ ،‬معلى زلاسب‪ ،‬أف يرتبط مفهوـ األصوؿ لديو مع رلمومعة من اخلصائص اليت مت‬
‫تعريفها من قبل ادلكوانت األخرى ادلعروضة يف ادلثاؿ أمعاله‪ .‬كما أف نوع الفًتة يتعلق ابلتمييز زلاسبياً بُت التدفقات‬
‫وادلوارد‪ .‬فمن الطبيعي أف تعٍت قيمة األصوؿ يف اتريخ أو حلظة معينة (معادة يف هناية السنة)‪ ،‬ويتم تعيُت قيمة ىذه‬
‫اخلاصية ذلذا ادلفهوـ بػ "اتريخ إمعداد التقرير"‪ .‬يف حُت أف التدفقات مثل ادلدفومعات واإليرادات أو األرابح تكوف نوع‬
‫فًتهتا "خالؿ الفًتة اليت أُمعد معنها التقرير"‪ .‬وىناؾ خاصية زلاسبية أخري غلب أف يعرفها احلاسوب ىي طبيعة توازف‬
‫العنصر‪ ،‬فوفقاً لقامعدة القيد ادلزدوج‪ ،‬األصوؿ وادلصروفات لديها أرصدة "مدينة" يف حُت حقوؽ ادللكية واخلصوـ‬
‫واإليرادات لديها أرصدة "دائنة"‪ .‬ومعلى لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة أف تعكس صبيع ذلك للسماح دبقارنة‬
‫البياانت(‪.)IASB, 2016‬‬

‫‪ .2‬ق‪ٛ‬اعد ايسبط ‪:Linkbases‬‬

‫كما ىو موضح يف بند قاموس التصنيف‪ ،‬قوامعد الربط ‪( linkbases‬غالباً ما يشار إليها ابسم "طبقات‬
‫‪ )"layers‬ىي تعد إحدى مكوانت قاموس التصنيف اليت توفر ادلعلومات حوؿ العالقات بُت العناصر وربطها مع موارد‬
‫خارجية زلددة‪ .‬لذلك معادة‪ ،‬ربديد معناصر التقارير وفقاً للغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ ،XBRL‬وإنشاء قاموس‬
‫التصنيف‪ ،‬بغض النظر معن الغرض منو‪ ،‬ويتضمن تنفيذ اإلجراءات التالية (‪:)IASB, 2016‬‬
‫‪ ‬توصيف العناصر بلغة زلددة من أجل جعل التصنيف مقروء للبشر‪.‬‬
‫‪ ‬وضع مرجع للعناصر من خالؿ ربطها دبوارد خارجية تربر وجودىا وحبيث ربتوي معلى الشرح‬
‫للتعريف أو مثاؿ معلى استخداـ مفهوـ مارل معُت‪.‬‬
‫‪ ‬ربديد العالقات بُت العناصر وفقاً دلعايَت زلددة‪.‬‬
‫والشكل رقم (‪ )5-1‬التاذل‪ ،‬يعرض كيف تتصل قوامعد الربط ‪ linkbases‬طبقياً ابدلخطط‪ .‬فهناؾ أسهم‬
‫أحادية االذباه تشَت إذل قوامعد الربط ‪ linkbases‬والتسمية وادلرجعية وىناؾ أسهم ثنائية االذباه تشَت إذل العرض‪،‬‬
‫وإجراء احلساب وتعريف طبقات العالقات بُت العناصر(‪.)IASB, 2016‬‬

‫غهٌ زقِ (‪)5-0‬‬

‫ن‪ٝ‬ف‪ ١ٝ‬اتضاٍ ق‪ٛ‬اعد ايسبط ‪ linkbases‬طبكّ‪ً ٝ‬ا باملدطط‬

‫‪<element‬‬
‫>"‪id="Deposit" name="Deposit" substitutionGroup="tuple" nillable="true‬‬
‫>‪<complexType‬‬
‫>‪<complexContent‬‬
‫>"‪<restriction base="anyType‬‬
‫>‪<sequence‬‬
‫>‪<element ref="Description" /‬‬
‫>‪<element ref="Amount" /‬‬
‫>‪<element ref="EffectiveInterestRate" minOccurs="0" /‬‬
‫>‪</sequence‬‬
‫>‪<attribute name="id" type="ID" use="optional" /‬‬
‫>‪</restriction‬‬
‫>‪</complexContent‬‬
‫>‪</complexType‬‬
‫>‪</element‬‬

‫‪- 28 -‬‬
 ‫‪ .5‬ق‪ٛ‬اعد زبط ايعسض ‪:Presentation linkbases‬‬
‫بشكل معاـ إمعداد تقارير األمعماؿ يف شكل جداوؿ أو بياانت أو غَتىا من اذلياكل‪ .‬البد من وجود ما‬
‫يعرؼ بقوامعد ربط العرض اليت تقوـ بتخزين ادلعلومات حوؿ العالقات بُت معناصر من أجل تنظيمها بشكل صحيح‬
‫طبقاً لسياؽ قاموس التصنيف‪ .‬وىذا يسمح بًتتيب العناصر يف ىيكل التقرير دبا يتناسب مع العالقات اذلرمية اليت‬
‫سبثلها وال سيما يف البياانت التجارية‪ .‬ورلمومعات العناصر ادلالية ؽلكن أف ترتب ىرمياً بطرؽ معديدة‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪،‬‬
‫ادليزانية العمومية ىي ظلوذج ػلتوي معلى األصوؿ‪ ،‬وحقوؽ ادللكية وادلطلوابت‪ .‬وتتكوف األصوؿ من األصوؿ ادلتداولة‬
‫واألصوؿ غَت ادلتداولة‪ .‬يتم تقسيم األصوؿ غَت ادلتداولة يف قوائم اجلرد‪ ،‬إذل ذمم مدينة ‪ ...‬إخل‪ .‬وتقوـ قوامعد ارتباط‬
‫العرض‪ ،‬ابستخداـ معالقات األصل وفرومعو لتنظم العناصر يف ىذا االذباة بغرض مسامعدة ادلستخدمُت يف العثور معلى‬
‫ادلفاىيم الىت يهتموف هبا‪ .‬العيب الرئيسي للًتتيب (اذلرمي) أو ىيكل الشجرة يتمثل يف أف قوامعد ارتباط العرض تسمح‬
‫فقط بعرض قوائم جامدة من العناصر‪ ،‬يف حُت أف البياانت ادلالية ربتوي أيضاً معلى تقارير أكثر تطوراً مثل قائمة‬
‫التغَتات يف حقوؽ ادللكية أو قائمة حركة التجهيزات وادلعدات (‪ .)IASB, 2016‬ويعمل ارباد ‪ XBRL‬الدورل معلى‬
‫تقدًن احللوؿ اليت من شأهنا أف توفر لإلنشاء التلقائي ذلذه التقارير‪.‬‬
‫‪ .2‬ق‪ٛ‬اعد ايسبط اؿطاب‪:Calculation Linkbases ١ٝ‬‬
‫فكرة قوامعد الربط احلسابية ىي لتحسُت نومعية التقارير التفامعلية‪ .‬وىذه القوامعد ربتوي معلى تعريفات قوامعد‬
‫التحقق من الصحة األساسية‪ ،‬اليت تطبق معلى صبيع التقارير التفامعلية يف ضوء قاموس التصنيف ادلعٍت‪ ،‬وقوامعد الربط‬
‫احلسابية اذلرمية تفرز كل العناصر النقدية حبيث تكوف معناصر ادلستوى األدىن تلخص أو تطرح من بعضها البعض حبيث‬
‫يكوف الطابق العلوي ىو نتيجة ىذه العمليات‪ .‬كما يف الشكل التاذل (‪:)IASB, 2016‬‬
‫غهٌ زقِ (‪)2-0‬‬
‫ق‪ٛ‬اعد ايسبط اؿطاب‪ ١ٝ‬اهلسَ‪١ٝ‬‬

‫يظهر الشكل أمعاله أف العالقات بُت رلمل الربح واإليرادات وتكلفة ادلبيعات‪ .‬يف بياانت الدخل حيث‬
‫رلمل الربح ىو الفرؽ بينهما‪ ،‬وقد جاء رلمل الربح من أمعلى بعكس قوامعد ارتباط العرض اليت تظهر رلمل الربح من‬
‫أسفل‪ .‬كما يف الشكل التاذل (‪:)IASB, 2016‬‬

‫‪- 29 -‬‬
 ‫غهٌ زقِ (‪)7-0‬‬
‫ايفسم بني ق‪ٛ‬اعد زبط ايعسض ‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد ايسبط اؿطاب‪١ٝ‬‬

‫‪Presentation‬‬ ‫‪Calculation‬‬
‫)‪Assets (Presentation‬‬ ‫‪Assets, Total‬‬
‫‪Assets, Non-Current‬‬ ‫‪Assets, Non-Current‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪Assets, Current‬‬ ‫‪Assets, Current‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪Assets, Total‬‬
‫وحقيقة ىناؾ إثنتاف من كربى القوامعد ادلتعلقة بعالقات احلساب يف ‪ XBRL‬علا (‪:)IASB, 2016‬‬
‫‪ ‬ال ؽلكن القياـ بعمليات معلى معناصر سلتلفة من حيث خاصية نوع الفًتة‪ .‬وىذه القامعدة غالباً ما تسمى‬
‫قامعدة قطع السياؽ ‪ Cross-Context Rule‬دبعٌت فصل العناصر سلتلفة الفًتة‪ ،‬إذ ربتوي القوائم ادلالية‬
‫معلى معناصر نوع فًتهتا (اتريخ إمعداد التقرير) ومعناصر أخرى فًتهتا (خالؿ الفًتة)‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬العناصر‬
‫اليت تظهر يف ادليزانية العمومية تكوف فًتهتا اتريخ إمعداد قائمة ادلركز ادلاذل‪ ،‬لتعكس مفهوـ ادلركز ادلاذل يف ىذا‬
‫التاريخ احملدد‪ ،‬يف حُت أف العناصر يف بياف الدخل أو بياف التدفقات النقدية ىي معن الفًتة اليت أُمعد معنها‬
‫التقرير ألهنا سبثل األحداث اليت حدثت معلى مدى فًتة من الزمن‪ .‬غَت أف ادلشكلة تربز يف بياف التغَتات يف‬
‫حقوؽ ادللكية أو يف بياف حركة االآلت وادلعدات حيث زبتلط العناصر ادلعده وفقاً لتاريخ إمعداد التقرير مع‬
‫العناصر ادلعدة معن فًتة التقرير‪ .‬احلل ذلذه ادلشكلة ىي قوامعد ربط الصيغة أو النموذج ‪a formula‬‬
‫‪ linkbases‬اليت من شأهنا أف توفر قاموس تصنيف مبتكر لو العديد من الوظائف من خالؿ معملية إضافة‬
‫أو طرح بسيطة فقط‪.‬‬
‫‪ ‬قامعدة القيد ادلزدوج احملاسبية يف قاموس التصنيف تكوف لتحديد طبيعة العنصر مدين أـ دائن للعناصر النقدية‬
‫اليت تظهر يف ادليزانية العمومية وبياف الدخل‪ .‬ىذه القامعدة ال تسمح إبضافة العناصر ادلختلفة من حيث‬
‫خاصية التوازف (إذ ال بد من أف زبصم)‪ .‬وربديد ما إذا كانت قيمة العنصر الواردة موجبة أـ سالبة‪.‬‬

‫‪ .7‬ق‪ٛ‬اعد زبط ايتعس‪ٜ‬ف ‪:Definition linkbases‬‬

‫توفر قوامعد ربط التعريف قاموس تصنيف يتيح فرصة لتعريف أنواع سلتلفة من العالقات بُت العناصر‪ .‬ىناؾ‬
‫أربعة أنواع قياسية من العالقات اليت تدمعمها قوامعد ارتباط التعريف‪ .‬كالتارل(‪:)IASB, 2016‬‬
‫‪ ‬يعرؼ النوع األوؿ من العالقات ابسم "العاـ‪ -‬اخلاص"‪ .‬ويستخدـ للتمييز بُت ادلفاىيم اليت ذلا معٌت أكثر‬
‫معمومية أو أكثر ربديداً‪ .‬دبعٌت أف ػلتوى الكود معلى رموز متسلسلة توضح العنصر الرئيسي والعناصر الفرمعية‬
‫التابعة لو‪ .‬سباماً مثل مفهموـ كود الرمز الربيدي‪.‬‬
‫‪ ‬والنوع الثاين من العالقات يوضح العالقات ادلتاحة‪ ،‬للتمييز بُت (اجلوىري – وادلستعار) ويستخدـ قاموس‬
‫التصنيف ىذا ادلعيار القياسي للتمييز بُت مفهومُت ابتكرهتا الشركات وذلما معٌت متماثل‪ ،‬دبعٍت أف الشركات‬
‫قد تستخدـ مصطلحات سلتلفة للتمييز نفس العنصر ومعلى احلاسوب أف يعرؼ أف ادلصطلحُت يعنياف نفس‬
‫العنصر‪ .‬وىذه العالقة ذبرب ادلعدين معلى استخداـ نفس ادلصطلحات معلى امعتبار أهنا ستظهر يف النهاية‬
‫بنفس ادلصطلح الوارد يف قاموس التصنيف‪.‬‬

‫‪- 31 -‬‬
‫‪ ‬النوع القياسي الثالث من العالقات ما يسمى "ادلتطلبات ‪ -‬والعنصر"‪ .‬ويستخدـ بناة قاموس التصنيف ىذه‬
‫العالقة القياسية إلجبار معدي التقارير التفامعلية معلى استخداـ قيمة معنصر معُت فرضو ادلنظم طبقاً للمعايَت‬
‫احملاسبية ادلقبولة معموماً‪ ،‬حىت لو توفر زلتوى آخر لنفس العنصر ابتكره ادلعدوف ألنفسهم‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪،‬‬
‫قد يرغب ادلنظم ابإلفصاح معن معنصر معُت من معناصر األصوؿ ليظهر يف ادليزانية العمومية‪ .‬من أجل ربقيق‬
‫ذلك‪ ،‬ربدد قوامعد ارتباط التعريف متطلبات ىذا العنصر (معلى سبيل ادلثاؿ أف تظهر اآلالت وادلعدات‬
‫ابلقيمة الصافية)‪.‬‬
‫‪ ‬العالقة الرابعة ىي "‪ ،‬احلقوؿ ادلماثلة"‪ .‬وىذه العالقة تشبو العالقة الثانية ولكن يتم تطبيقها معلى احلقوؿ‪،‬‬
‫ويتم الربط بُت اثنُت من احلقوؿ طبقاً دلا ورد يف قاموس التصنيف بدوف االمعتماد معلى ما استخدمو معدو‬
‫التقارير من حقوؿ مبتكرة ماداـ احملتوى متطابق‪.‬‬

‫‪ .2‬ق‪ٛ‬اعد زبط املسدع ‪:Reference linkbases‬‬

‫ادلفاىيم ادلالية اليت تظهر هبا تقارير األمعماؿ تنبع من الواثئق التنظيمية الصادرة معن السلطات‪ .‬معلى سبيل‬
‫ادلثاؿ‪ ،‬يصف قاموس تصنيف ‪ IFRS‬التقارير ادلالية ادلعدة معلى أساس معايَت التقارير ادلالية الدولية (ملزمة احلجم)‪.‬‬
‫العناصر اليت ػلددىا ىذا القاموس تشَت إذل مصطلحات ومفاىيم معينة مت شرحها يف ادلعايَت‪ .‬ذلذا السبب‪ ،‬وغالباً ما‬
‫يتم توفَت قاموس التصنيف مع قوامعد ربط ادلرجعية اليت من شأهنا تقدًن العالقات بُت العناصر واألنظمة اخلارجية أو‬
‫معايَت (احلل اآلخر ىو أف يتم ارفاؽ قوامعد ربط رلمومعة التعريف ‪ label linkbases‬مع واثئق التقارير)‪ .‬وىذا يسامعد‬
‫معلى سبيل ادلثاؿ ادلعدين وادلستخدمُت معلى فهم ادلعٌت ادلقصود من كل معنصر ويقدـ الدمعم إلدراجو يف قاموس‬
‫التصنيف‪ .‬وقوامعد ربط ادلرجع ذات ادلستوايت ادلتعددة (الطبقية) ال ربتوي معلى نص كامل للوائح‪ .‬بدالً من ذلك‪ ،‬فإف‬
‫القوامعد تشَت إذل واثئق ادلصدر معن طريق ربديد امسو واإلشارة إذل الفقرات والبنود ذات الصلة‪ .‬وىناؾ معدة أنواع من‬
‫اإلشارات اليت ؽلكن تقدؽلها لكل معنصر‪ .‬والشكل التاذل يوضح إحدى قوامعد ربط ادلرجع (‪.)IASB, 2016‬‬
‫غهٌ زقِ (‪)2-0‬‬
‫من‪ٛ‬ذز يك‪ٛ‬اعد زبط املسدع‬
‫"‪<reference xlink:type="resource‬‬
‫"‪xlink:role="http://www.xbrl.org/2003/role/presentationRef‬‬
‫>"‪xlink:label="CashFlowsFromUsedInOperationsTotal_ref‬‬
‫>‪<ref:Name>IAS</ref:Name‬‬
‫>‪<ref:Number>7</ref:Number‬‬
‫>‪<ref:Paragraph>14</ref:Paragraph‬‬
‫>‪</reference‬‬
‫"‪<reference xlink:type="resource‬‬
‫‪xlink:role="http://www.xbrl.org/2003/role/measurementRef" xlink:label="CashFl‬‬
‫>"‪owsFromUsedInOperationsTotal_ref‬‬
‫>‪<ref:Name>IAS</ref:Name‬‬
‫>‪<ref:Number>7</ref:Number‬‬
‫>‪<ref:Paragraph>18</ref:Paragraph‬‬
‫>‪<ref:Subparagraph>a</ref:Subparagraph‬‬
‫>‪</reference‬‬

‫الشكل أمعاله‪ ،‬خاص دبراجع التدفق النقدي من األنشطة التشغيلة‪ .‬ويتم ذلك من خالؿ اإلشارة إذل تفسَت‬
‫كيف وأين ينبغي تقدًن العنصر من حيث ادلوقع ووضع العالمات‪ .‬واإلشارة إذل ادلعيار احملاسيب الدورل رقم ‪ ،7‬والفقرة‬

‫‪- 31 -‬‬
‫‪ 14‬اليت تشَت إذل مفهوـ التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية وما ىو مشتق منها‪ .‬ابإلضافة‪ ،‬إذل توفَت إشارة قياس‬
‫تفسَتية حوؿ ما الذي ػلدد قيمة العنصر وكيف ينبغي أف ػلسب‪ .‬ىذا الوصف ؽلكن العثور معليها يف معيار احملاسبة‬
‫الدورل (‪ )7‬يف الفقرة (‪.)a.18‬‬

‫‪ .2‬ق‪ٛ‬اعد زبط فُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايتعس‪ٜ‬ف ‪:Label linkbases‬‬

‫هتدؼ لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬إذل أف تصبح معياراً لتقارير األمعماؿ التفامعلية يف صبيع أضلاء‬
‫العادل‪ .‬وىذا يتطلب أف تكوف قواميس التصنيف قادرة معلى تقدًن البياانت التجارية بصيغة مفهومة للعديد من اللغات‬
‫ادلختلفة‪ .‬ولذلك فمن ادلهم أف تكوف قادرة معلى خلق العناصر اليت مت تعيينها مع تسميات بلغات سلتلفة‪ .‬قد يكوف‬
‫ىناؾ أيضاً تسميات سلتلفة ألغراض سلتلفة‪ .‬ويتم زبزين كافة التسميات وربطها ابلعناصر معرب قوامعد ارتباط رلمومعة‬
‫التعريف أو (التسمية)‪ .‬ويتم تعريف العناصر احملددة يف ادلخطط لنقل ادلفهوـ احملاسيب ألجهزة احلاسوب‪ .‬لكي تصبح‬
‫معاجلة ىذه األمساء سهلة معلى احلاسبات اليت زبضع لبعض القوامعد‪ ،‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ؽلنع استخداـ ادلساحات بُت‬
‫الكلمات فعنصر "النقدية ومايف حكمها" تكتب ‪ .CashAndCashEquivalents‬ابإلضافة إذل ذلك‪ ،‬قواميس‬
‫التصنيف الكبَتة مثل قاموس تصنيف ‪ IFRS‬تتبع قوامعد زلددة لوضع األمساء ورلمومعات تعريف العناصر اليت تصفها‬
‫لضماف االتساؽ داخل ادلخطط‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬توجد قائمة من الكلمات اليت يتم استبعادىا من األمساء (معلى‬
‫سبيل ادلثاؿ '‪ )... 'of' ،'And‬أو الكلمات اليت تظهر فقط يف ترتيب معُت (أي "صايف‪ "Net -‬أو "اجملموع‪-‬‬
‫‪ "Total‬يف هناية تسمية بعد فاصلة)‪ .‬وكما ذكر أمعاله‪ ،‬ؽلكن تعيُت تسمية العناصر بلغات سلتلفة‪ .‬مثاؿ يصف‬
‫تعاريف التسميات من ‪ IFRS‬معنصر إصبارل األصوؿ ‪ AssetsTotal‬ابللغة اإلصلليزية‪ ،‬يتم توفَت األدلانية والبولندية أدانه‬
‫(‪.)IASB, 2016‬‬
‫غهٌ زقِ (‪)2-0‬‬
‫من‪ٛ‬ذز ت‪ٛ‬ع‪ٝ‬ش‪ ٞ‬يتطُ‪ ١ٝ‬أسد عٓاصس تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ بًػات كتًف‪١‬‬

‫"‪<label xlink:type="resource" xlink:role="http://www.xbrl.org/2003/role/label‬‬

‫>‪xlink:label="ifrs_AssetsTotal_lbl" xml:lang="en">Assets, Total</label‬‬

‫"‪<label xlink:type="resource" xlink:role="http://www.xbrl.org/2003/role/label‬‬

‫>‪xlink:label="ifrs_AssetsTotal_lbl" xml:lang="de">Vermögenswerte, Gesamt</label‬‬

‫"‪<label xlink:type="resource" xlink:role="http://www.xbrl.org/2003/role/label‬‬

‫>‪xlink:label="ifrs_AssetsTotal_lbl" xml:lang="pl">Aktywa, Razem</label‬‬

‫‪ًَ .01‬شكات قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف امل‪ٛ‬ضع‪:Taxonomy Extension ١‬‬

‫التصنيفات العامة‪ ،‬مثل ‪ ،IFRS‬ربدد العناصر والعالقات بينها وفقاً لتشريع معُت أو وفقاً دلعايَت معينة‪ ،‬معلى‬
‫سبيل ادلثاؿ "معايَت احملاسبة الدولية" (‪ )IAS‬أو "ادلعايَت الدولية إلمعداد التقارير ادلالية" (‪ .)IFRS‬ىذه ادلفاىيم اليت‬
‫وصفتها ‪ XBRL‬تسمح للشركات إبنشاء القوائم ادلالية بصورة صحيحة ومتوافقة مع متطلبات اجلهات التنظيمية‪.‬‬
‫ولكن يف معادل متنوع من التمويل‪ ،‬ربتاج الشركات أف تدرج يف تقارير أمعماذلم مفاىيم إضافية (وتكوف معادة متعلقة‬
‫دبجاؿ نشاطها أو غرض إمعداد التقارير)‪ .‬ولغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة (القابلة للتمديد) ‪ ،XBRL‬كما يشَت امسها‪،‬‬
‫تسمح دبثل ىذا التمديد من دوف خسارة دليزات القابلية للمقارنة أوسالمة البياانت‪ .‬ومعملية توسعة نطاؽ قاموس‬

‫‪- 32 -‬‬
‫التصنيف قد تنطوي معلى أداء معمليات إضافة العنصر الذي دل يتم وصفو يف قامعدة قاموس التصنيف لكن شبة حاجة‬
‫إذل إضافتو‪ ،‬وتعديل العالقات بُت العناصر من حيث ترتيبها أو من حيث اإلضافة أو احلذؼ‪ .‬ويتم بناء ملحقات‬
‫التصنيف ألغراض سلتلفة‪ ،‬بشكل رئيس من قبل ادلنظمُت‪ ،‬والسلطات احمللية أو ببساطة معن طريق الشركات ادلعدة‬
‫للتقارير‪ .‬ىناؾ العديد من القوامعد اليت غلب اتبامعها يف أثناء بناء ملحقات قاموس التصنيف‪ .‬أىم أمر حوؿ ىذا‬
‫ادلوضوع أال ؽلس التمديد ابلتعديل زلتوى أي من ادللفات قامعدة قاموس التصنيف‪ .‬ومعادة ما يكوف ذلك مستحيالً إذ‬
‫ال ؽلكن من خالؿ مواقع قامعدة بياانت قواميس التصنيف معلى اإلنًتنت ألهنا سبنع ادلستخدمُت من إجراء تغيَتات معلى‬
‫ادللفات‪ .‬ويتطلب بناء ملحقات أف يتم تعديل قوامعد االرتباط‪ ،‬وػلتاج ذلك أف يكوف ادلطورين معلى دراية ابستخداـ‬
‫اخلصائص والصفات وأولوايهتا وكذلك مفهوـ التكافؤ (‪.)IASB, 2016‬‬

‫‪ .00‬فُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتضٓ‪ٝ‬ف ايكابً‪ ١‬يالنتػاف ‪:)DTS( Discoverable Taxonomy Set‬‬

‫رلمومعة التصنيفات القابلة لالكتشاؼ غالباً ما يشار إليها ابدلصطلح (‪ .)DTS‬وربتوي اجملمومعة معلى قاموس‬
‫تصنيفات واحد أو أكثر وسبثل معدداً من ادلخططات مع قوامعد االرتباط ادلتعلقة هبا‪ .‬حالياً ىذا ادلصطلح تطور بشكل‬
‫كبَت كما أصبحت التصنيفات أكثر تعقيداً وأكثر ارتباطاً ببعضها البعض‪ .‬إذ تتكوف اجملمومعة الكاملة من قاموس‬
‫تصنيفات معايَت إمعداد التقارير ادلالية الدولية ‪ IFRS‬من ‪ 47‬ملف (دبا يف ذلك ثالثة سلططات)‪ .‬ومعالوة معلى ذلك‪،‬‬
‫معادة ما يتم تناوؿ ىذا التصنيف ابستخداـ سلطط إدخاؿ آخر ىو ( ‪IFRS Taxonomy Modules‬‬
‫‪ .)Manager‬ىذا ما يسمى ابدلخطط الرئيسي لقاموس تصنيف ‪ ،IFRS‬وىو الذي ػلدد صبيع العناصر ويشَت إذل‬
‫قوامعد االرتباط ادلختارة اليت ربتوي معلى معرض وحساب العالقات فضالً معن التسميات بلغات سلتلفة‪.‬‬

‫‪ .08‬ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪:Instance Document ١ٝ‬‬

‫وثيقة احلالة ىي "تقارير األمعماؿ يف شكل إلكًتوين مت إنشاؤه وفقاً لقوامعد لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة‬
‫‪ . XBRL‬وربتوي معلى احلقائق اليت مت تعريفها من قبل معناصر التصنيف تشَت إذل قيمها وتشرح السياؽ الذي وضعت‬
‫فيو (‪ .)IASB, 2016‬ووثيقة احلالة ىي ادللف الذي ػلتوي معلى معلومات تقارير األمعماؿ وؽلثل رلمومعة من احلقائق‬
‫والتقارير ادلالية ‪ -‬ومعلومات زلددة ابستخداـ معالمات من واحد أو أكثر من قواميس تصنيفات ‪ .XBRL‬الوثيقة‬
‫ادلثاؿ ىي ملف كمبيوتر ػلتوي معلومات زلددة معن ادلنشأة وادلنشآت ادلشاهبة بغرض ادلقارنة بشكل معاـ وال يقصد أف‬
‫تقرأ ابلعُت اجملردة (‪.)ICAI, 2011, parag3 : 1‬‬
‫وتتألف وثيقة احلالة من رلمومعة من معناصر البياانت ادلعلمة وفقاً دلفاىيم وجدت يف التصنيفات ادلستخدمة‪.‬‬
‫وكمثاؿ معلى ذلك‪ ،‬لنفًتض شركة ‪ X‬يتم إمعداد قوائمها ادلالية وفقاً دلعايَت التقارير ادلالية الدولية‪ .‬وابلتارل سوؼ تُعد‬
‫وثيقة احلالة ذلا حبيث ربتوي معلى مبالغ لبنود زلددة (مثل النقد يف الصندوؽ يف ‪ 31‬ديسمرب ‪ )2005‬وسيتم ربط تلك‬
‫العناصر ابلفئة اخلاصة هبا دبا غلب أف تظهر بو يف إطار تصنيف ‪ .IFRS‬ويصف التصنيف البنود والواثئق ادلرجعية‬
‫لتحتوي معلى ادلبالغ الفعلية أو تفاصيل البنود (‪. (AWG Of XBRL International, 2006, parag39, :11‬‬
‫وواثئق حالة ‪ XBRL‬ىي رلمومعة من البياانت والعالمات التوضيحية‪ ،‬ولكنها ليست مرتبة بطريقة "سهلة‬
‫االستعماؿ"‪ .‬وىي هتدؼ إذل أف تقرأ من قبل أجهزة الكمبيوتر‪ ،‬وليس البشر‪ .‬وؽلكن استخدامها إلمعداد تقارير معدة‬

‫‪- 33 -‬‬
 ‫لقراءة اإلنساف‪ ،‬ولكنها ليست يف حد ذاهتا قابلة للقراءة‪AWG Of XBRL International, 2006, ( .‬‬
‫‪.(parag40, :11‬‬

‫‪ .00‬اال‪ٜ‬غاسات املتُُ‪ٚ ١‬اؿ‪ٛ‬اغ‪:Footnote ٞ‬‬

‫تظهر احلواشي يف التقارير التفامعلية وتقدـ معلومات إضافية معن بعض العناصر‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ظهور‬
‫إشارة يف قائمة ادلركز ادلارل تقوؿ "دلزيد من ادلعلومات راجع اإلفصاحات معلى األصوؿ" ‪“For More‬‬
‫”‪ ،Information See Disclosures On Assets‬وذلك خللق روابط بُت ادلعلومة وبُت معنصر احلاشية الذي‬
‫ػلتوي معلى ىذا اجلزء من النص‪ .‬إذ يتم حُت الضغط معلى ىذه اإلشارة االنتقاؿ إذل معنصر احلاشية مباشرة‪ .‬والشكل‬
‫التارل رقم (‪ )10-1‬ؽلكن أف يلخص ىيكل تقارير األمعماؿ التفامعلية بشكل سلتصر‪:‬‬

‫غهٌ زقِ (‪)01-0‬‬

‫ىيكل تقارير األعمال التفاعلية‬
‫لغة تقارير األعمال ادلوسعة ‪XBRL‬‬

‫قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف‬

‫ايعسض‬ ‫املسدع‬
‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫فُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايتضٓ‪ٝ‬فات ايكابً‪ ١‬يالنتػاف ‪DTS‬‬

‫كطط‬ ‫ق‪ٛ‬اعد االزتباط‬

‫اؿطاب‬ ‫ايعٓاصس‬
‫فُ‪ٛ‬ع‪١‬‬
‫ايتعس‪ٜ‬ف‬

‫ايتعس‪ٜ‬ف‬
‫اإل‪ٜ‬غاسات املتُُ‪ٚ ١‬اؿ‪ٛ‬اغ‪ٞ‬‬

‫ايتضٓ‪ٝ‬فات امل‪ٛ‬ضع‪ًَ( ١‬شكات ايك‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ املغاف‪ َٔ ١‬قبٌ املعد‪) ٜٔ‬‬

‫ادلصدر ‪:‬‬
‫‪IASB, 2016. Retrieved from‬‬
‫‪http://www.ifrs.org/XBRL/Resources/Pages/Fundamentals.aspx‬‬

‫‪- 34 -‬‬
 ‫ثاْ‪ٝ‬اً‪ :‬خط‪ٛ‬ات إعداد تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتفاعً‪:١ٝ‬‬
‫يف اجلزء السابق مت تناوؿ ىيكل تقارير األمعماؿ التفامعلية‪ .‬وسنتناوؿ يف ىذا اجلزء كيفية تدفقها‪ ،‬وخطوات‬
‫إمعدادىا‪ .‬بداية من ادلعلوـ أف البياانت األساسية اليت تدخل يف تقرير البياانت التفامعلية (وثيقة احلالة ‪XBRL‬‬
‫‪ ،)Instance Documents‬والبياانت األساسية اليت تدخل يف الوثيقة ادلرجعية أتيت من النظم احملاسبية أو من مصادر‬
‫أخرى‪ ،‬مثل جداوؿ البياانت‪ .‬ولغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ُ XBRL‬سبكن من استخداـ "معالمات" ‪ ،XML‬كوسيلة‬
‫لوضع معالمات للبياانت‪ .‬وىذا يعٍت أف بياانت معينة يف ادلستند الذي يتم إصداره أو يف ملفات البياانت ؽلكن أف‬
‫يكوف "معلم" وؽلثل بصورة مستقلة‪ ،‬دوف أف يفقد السياؽ‪ ،‬ضمن وثيقة احلالة‪ .‬وىذه البياانت ادلوسومة يتم تعيينها‬
‫بقاموس التصنيفات‪ ،‬وذلك ابستخداـ أدوات الربرليات ادلخصصة ذلذا الغرض‪ .‬وؽلكن بعد ىذا التعيُت أف يتم حفظها‬
‫كما أف البياانت األساسية وؽلكن معرضها يف شكل متوازف ذبرييب (‪AWG of XBRL International, 2006,‬‬
‫‪ ،)parag44 :12‬وحقيقة أف نظم الوقت احلقيقي احملاسبية‪ ،‬تقوـ إبصدار تقارير األمعماؿ اخلاصة دبنشأة ما يف وقت‬
‫طلب منها ذلك‪ ،‬وتعد ىذه التقارير دبثابة الشكل التقليدي لتقارير األمعماؿ ويتم إنتاجها كما سلف إما يف شكل ورقي‬
‫أو بصيغ إلكًتونية غَت تفامعلية‪ ،‬وابلتارل البد من أف يتم استخداـ ادلراجعة ادلستمرة للحصوؿ معلى أتكيدات بشأف‬
‫سالمة التقارير الصادرة معن ىذة النظم من قبل مراقب احلساابت الذي يستخدـ إجراءات ادلراجعة ادلستمرة اليت تعتمد‬
‫بشكل أساسي معلى نظم أو برامج مراجعة إلكًتونية كذلك‪ .‬وسواء كانت نظم ادلراجعة ادلستمرة (معلي‪ ،‬السيد‪،‬‬
‫‪ )249 -248: ،2013‬أاي شلايلي‪:‬‬
‫‪ ‬وحدات مراجعة مدرلة يف قوامعد بياانت نظم ادلعلومات احملاسبية اخلاصة ابلعميل (‪ ،)EAM‬تقوـ دبراقبة‬
‫معمليات اإلدخاؿ والتشغيل وادلخرجات بصورة مستمرة‪ ،‬وتعطي تقارير وإنذارات للمراجع معن أية ربريفات‬
‫متعمدة أو غَت متعمدة حبيث يتم التعامل مع ىذه التنبيهات واإلنذارات بشكل فوري‪.‬‬
‫‪ ‬أو كانت تعتمد معلى ما يعرؼ بنظاـ (رقابة التحكم متعدد الطبقات) (‪Monitoring Control )MCL‬‬
‫‪ ، Layer‬وىو معبارة معن وحدة برانمج خارجي يتم تشغيلو بشكل منفصل أو مستقل معن نظاـ التشغيل‬
‫اخلاص ابلعميل‪ ،‬ووفقاً ذلذا األسلوب ال يقوـ مراقب احلساابت إبدماج برانمج خاص بو يف شبكة العميل‪،‬‬
‫ولكن يطلب نسخة من بياانت العميل مث يقوـ بعمل التحليالت الالزمة معن طريق برانمج خارجي خاص بو‬
‫متعدد الطبقات‪ :‬طبقة ذبميع البياانت‪ ،‬وطبقة تصنيف البياانت‪ ،‬والتخزين ادلتصل‪ ،‬وطبقة معايَت القياس‪،‬‬
‫وزلرؾ االستدالؿ‪ ،‬والطبقة التحليلية‪ ،‬وطبقة اإلنذار والتنبية‪ ،‬وطبقة خطة أو برامج التقرير‪.‬‬
‫وبعد ذلك يتم إصدار تقارير أمعماؿ مؤكدة‪ ،‬ولكنها ليست تفامعلية‪ ،‬واخلطأ الذي تقع بو معظم الدراسات‬
‫ىو اعتبار أن ىذا التأكيد كاف‪ ،‬لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية ادلؤكدة‪ ،‬ابلرمم من أنو إىل ىذه ادلرحلة مل يتم‬
‫البدء يف حتويل تقارير األعمال اإللكتونية ادلؤكدة إىل الشكل التفاعلي بعد‪.‬‬
‫بعد ىذه ادلرحلة تبدأ معملية ربويل التقارير ادلؤكدة من الشكل اإللكًتوين العادي إذل الشكل التفامعلي‪ ،‬معرب‬
‫أحد الربامج اإللكًتونية اليت تقوـ بتحويل ادلعلومات ادلالية اليت يتضمنها التقرير سواء كاف مكتوابً بربانمج ‪ Word‬أو‬
‫كاف مكتوابً بربانمج ‪ ،Excel‬أو يف صيغة ‪ ،PDF‬إذل تقارير تفامعلية سبثل قامعدة للمعلومات ادلالية‪ ،‬يستطيع من‬
‫خالذلا ادلستثمروف واحملللوف وغَتىم من الفئات ذات الصلة ليس فقط ربميل التقارير ادلالية التقليدية‪ ،‬ولكن أيضاً‬

‫‪- 35 -‬‬
‫ذبميع البياانت ادلعروضة ابلطريقة ؽلكن معها التفامعل مع التقارير وإدراجها بدوف إمعادة إدخاؿ إذل برامج التحليل وازباذ‬
‫القرار ادلختلفة‪.‬‬
‫وىناؾ معدد من الطرؽ اليت ؽلكن للشركات من خالذلا إنشاء قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ .‬وتشمل ىذه الطرؽ‬
‫استخداـ برامج احملاسبة اخلبَتة بػ ‪ XBRL‬اليت ُسبكن من إنشاء القوائم بصيغة ‪ XBRL‬وتسمح للمستخدمُت برسم‬
‫اخلرائط البيانية للحساابت وتعيُت جداوؿ احلساابت وغَتىا من اذلياكل بواسطة معالمات ‪ .XBRL‬وؽلكن تعيُت‬
‫القوائم ادلالية إذل صيغة ‪ XBRL‬ابستخداـ أدوات بررليات ‪ XBRL‬ادلصممة ذلذا الغرض؛ وؽلكن أيضا استخراج‬
‫البياانت من قوامعد البياانت احملاسبية يف شكل ‪ ،XBRL‬وتوليد قوائم ‪ XBRL‬ادلالية ادلنسقة‪ ،‬ؽلكن أف يتم من خالؿ‬
‫التحويل الذايت أو االستعانة دبصادر خارجية (‪ ،)ICAI, 2011, parag14 : 5‬وىناؾ العديد من الربامج احملاسبية‬
‫اليت ربتوي معلى وظائف إلنشاء واثئق حالة ‪ .XBRL‬وؽلكن إمعداد القوائم ادلالية ادلقرؤة من واثئق احلالة ابستخداـ‬
‫صفحات األظلاط ‪ ،XSL‬أو ؽلكن استَتاد البياانت مباشرة إذل أدوات إمعداد ادليزانية وربليلها ( ‪AWG of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006, parag45 :12‬‬
‫وتتم معملية التحويل من خالؿ اخلطوات التالية (‪)ICAI, 2011, parag15 : 6‬‬
‫احلصوؿ معلى القوائم ادلالية ادلدققة‪.‬‬ ‫‪.0‬‬
‫ينبغي ويفضل أف تكوف ىذه القوائم ادلالية ادلدققة يف شكل ‪ Excel‬و ‪ /‬أو ‪. Word‬‬ ‫‪.8‬‬
‫يتم إمعداد ادلستند ادلصدر استناداً إذل القوائم ادلالية ادلدققة لتحويلها إذل صيغة ‪.XBRL‬‬ ‫‪.0‬‬
‫اقًتاف ادلستند ادلصدر بقاموس التصنيف ادلستهدؼ يتم معلى النحو ادلنصوص معليو يف اللوائح والتشريعات‬ ‫‪.2‬‬
‫التنظيمية والقانونية‪.‬‬
‫التحقق من صحة الوثيقة ادلعينة من أجل إنشاء وثيقة احلالة‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫إزالة األخطاء ادلكتشفة معند التحقق من صحة الوثيقة بناءاً معلى سجالت اخلطأ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ادلوافقة معلى احلاالت واالقًتاف من قبل رللس اإلدارة قبل إنشاء وثيقة حالة ‪.XBRL‬‬ ‫‪.7‬‬
‫إنشاء وثيقة حالة ‪.XBRL‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التحقق من صحة وثيقة حالة ‪ XBRL‬من قبل اإلدارة ابستخداـ األداة ادلقدمة من اجلهات التنظيمية‬ ‫‪.2‬‬
‫والقانونية قبل تقدؽلها إذل سوؽ األوراؽ ادلالية‪.‬‬
‫ويرى الباحث‪ ،‬طبقاً للمعلومات اليت مت ذبميعها من الدراسات السابقة‪ ،‬والتعامل مع برامج إمعداد البياانت‬
‫التفامعلية أف معملية إنشاء تقارير األمعماؿ التفامعلية تتضمن اخلطوات التالية‪:‬‬
‫‪ .0‬اختيار قاموس التصنيف ‪ :XBRL Taxonomies‬ويبدأ ىذا التدفق بقياـ ادلنشأة إبنشاء قاموس‬
‫التصنيفات اخلاص هبا‪ ،‬والذي يتم إنشاؤه من خالؿ اجلمع بُت واحد من قواميس التصنيف التنظيمية ادلنشورة‬
‫مثل قاموس تصنيف ‪ ،IFRS‬مع آخر ابلتبعية ػلتوي معلى معناصر ملحقة تتناسب مع طبيعة نشاط الشركة‬
‫(إف دمعت احلاجة إذل ذلك)‪ ،‬وابلنسبة دلصر ؽلكن أف يتم اختيار قاموس التصنيف الصادر معن منظمة رللس‬
‫معايَت احملاسبة الدولية ‪ ،IFRS Taxonomies‬والذي يعتمد معلى معايَت احملاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ .8‬إدخال بياانت تقارير األعمال اإللكتونية ادلؤكدة‪ :‬إذل برانمج ادلستخدـ يف التحويل يدوايً أو إلكًتونيا إذا‬
‫كانت التقارير مكتوبة بواسطة برانمج (‪.)Excel‬‬

‫‪- 36 -‬‬
 ‫‪ .0‬احلصول على التقارير التفاعلية (مستند احلالة ‪ :)XBRL Instance Documents‬ىو معبارة معن‬
‫التقرير الذي يصف معلومات زلاسبية معينة ومن أمثلتها قائمة ادلركز ادلارل أو قائمة الدخل ‪ ...‬إخل‪.‬‬
‫‪ .2‬استخدام تطبيقات وأدوات العرض ‪ Applications and Style Sheets‬لعرض التقارير التفاعلية‪:‬‬
‫تطبيقات وأ دوات العرض ىي معبارة معن برامج خاصة تقوـ بعرض التقارير التفامعلية وما توفره من معلومات‬
‫معن كل من احملتوى والسياؽ ابلشكل الذي يتناسب مع احتياجات ادلستخدمُت وتفضيالهتم لنوع ادلعلومات‬
‫وحجمها وأسلوب معرضها دبا ؽلكنهم من ازباذ القرارات ادلالئمة‪.‬‬

‫غهٌ (‪)00-0‬‬
‫خط‪ٛ‬ات إعداد ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتكً‪ٝ‬د‪١ٜ‬‬

‫اخت‪ٝ‬از قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬فات املعتُد‬

‫إدزاز عُٔ ق‪ٛ‬اعد أض‪ٛ‬ام املاٍ‬ ‫إدزاز عُٔ ق‪ٛ‬اعد ب‪ٝ‬اْات املٓػأ‪٠‬‬
‫إدخاٍ ايب‪ٝ‬اْات‬

‫اؿض‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫(َطتٓد اؿاي‪)١‬‬

‫اضتدداّ ايتطب‪ٝ‬كات ‪ٚ‬أد‪ٚ‬ات ايعسض‬

‫َٔ إعداد ايباسح‬ ‫املضدز‪:‬‬ ‫يعسض ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫‪- 37 -‬‬
 ‫املبشح ايجايح‬
‫األد‪ٚ‬ات ايتهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬د‪ٚ‬ز ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف ػُ‪ٝ‬ع املعً‪َٛ‬ات‬
‫‪ٚ‬فا‪٥‬دتٗا يف تسغ‪ٝ‬د اؽاذ ايكسازات‬

‫أ‪ٚ‬ال‪ :‬األد‪ٚ‬ات ايتهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يتشطني اؽاذ ايكسازات يف فاٍ األعُاٍ‪:‬‬
‫ىناؾ العديد من األدوات احلديثة ادلستخدمة لتحسُت معمليات ازباذ القرار يف اجملاؿ ادلارل واليت من أعلها ما‬
‫يلي‪ :‬أدوات ربليل ومقارنة القوائم ادلالية التفامعلية‪ ،‬وأدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ ‪Business Activity‬‬
‫‪ ،Monitoring‬ولوحة القيادة الرقمية ‪( Digital Dashboard‬وادلعروؼ أيضا ابسم أنظمة بطاقة األداء ادلتوازف‬
‫‪ ،)Balanced Scorecard Systems‬وبواابت اإلنًتنت ‪ ،Portals‬وأدوات األمعماؿ الذكية ‪Business‬‬
‫‪ Intelligence Tools‬ومستودمعات البياانت ‪ ،Data Warehousing‬واستخراج البياانت ‪. Data Mining‬‬
‫ويعتمد ىذا اجليل اجلديد من األدوات معلى لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ ،XBRL‬وىو نتيجة جملمومعة كبَتة ومتنومعة‬
‫من جهود ادلنظمات الدامعمة دلشاريع دمعم تطبيقات البياانت التفامعلية (‪ .)Reyes et al., 2007:4‬وسوؼ أتناوؿ‬
‫أدوات ربليل ومقارنة القوائم ادلالية للشركات‪ ،‬أدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ ولوحة القيادة الرقمية ابختصار كمثاؿ‬
‫معلى ذلك فيما يلي‪:‬‬

‫‪ .0‬أد‪ٚ‬ات ؼً‪َٚ ٌٝ‬كازْ‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬يًػسنات‪:‬‬

‫ىناؾ العديد من الربامج اليت تقوـ بتحليل القوائم ادلالية التفامعلية اليت تودمعها الشركات لدى اجلهات‬
‫التنظيمة‪ ،‬سواء ربليل ومقارنة القوائم ادلالية التفامعلية لشركة واحدة خالؿ معدة سنوات مالية‪ ،‬أو ربليل ومقارنة القوائم‬
‫ادلالية التفامعلية بُت شركتُت أو أكثر معن نفس السنة ادلالية‪ ،‬وفيما يلي سوؼ أمعرض مثاؿ معن ذلك من خالؿ الشكلُت‬
‫(‪ )12-1‬و (‪ )13-1‬أبستخداـ برانمج ‪ Company Financial‬الذي ؽلكن ربميلة معلى احلاسب أو معلى أجهزة‬
‫احملموؿ الذكية‪ ،‬ويقوـ ىذا الربانمج اب التصاؿ مباشرة مع قوامعد البياانت التابعة للجهات التنظيمية‪ ،‬والقياـ جبميع‬
‫العمليات الالزمة لذلك بشكل آرل ويف حلظات معدودة‪ ،‬ويف مايلي األشكاؿ التوضيحية مع مرامعاة أف ىذا الربانمج‬
‫والربامج األخرى سبتلك العديد من امكانيات التحليل وادلقارنة دل يتسع اجملاؿ لعرضها‪:‬‬

‫‪- 38 -‬‬
 ‫غهٌ زقِ (‪)08-0‬‬
‫َكازْ‪ٚ ١‬ؼً‪ ٌٝ‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬يػسن‪ٚ ١‬اسد‪ (APPLE INC) ٠‬يعد‪ ٠‬ضٓ‪ٛ‬ات َاي‪١ٝ‬‬

‫املضدز‪ َٔ :‬إعداد ايباسح‬

‫‪- 39 -‬‬
 ‫غهٌ زقِ (‪)00-0‬‬
‫َكازْ‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬يػسنيت ‪ MICROSOFT CORP ٚ APPLE INC‬عٔ ْفظ ايطٓ‪ ١‬املاي‪١ٝ‬‬

‫املضدز‪ َٔ :‬إعداد ايباسح‬

‫‪- 41 -‬‬
 ‫‪ .8‬أد‪ٚ‬ات ايسقاب‪ ١‬عً‪ْ ٢‬ػاط األعُاٍ (‪:Business Activity Monitoring )BAM‬‬
‫ىو مصطلح لربانمج ابتكرتو شركة ‪ Gartner‬وىو معبارة معن برانمج ؽلتلك رلمومعة من األدوات اليت تسامعد‬
‫يف الرقابة معلى األنشطة التجارية اليت يتم تنفيذىا معرب أنظمة احلاسوب‪ .‬ويشَت ادلصطلح إذل ذبميع وربليل ومعرض‬
‫ادلعلومات حوؿ األنشطة داخل ادلنظمات دبا ؽلكن من الوصوؿ دلعلومات مؤشرات أداء األمعماؿ ادلهمة يف الوقت‬
‫احلقيقي‪ ،‬واليت يتم توفَتىا معرب نظم متعددة داخل سلسلة توريد ادلعلومات اخلاصة ابدلنشأة وشركائها التجاريُت‪ ،‬هبدؼ‬
‫رب سُت سرمعة وفعالية العمليات التجارية وتقدًن ملخص لألنشطة التجارية دلديري العمليات وشركاء النشاط التجاري‬
‫(‪.)McCoy, 2017 :1‬‬
‫ومعرفت شركة ‪ Microsoft‬أدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ (‪ " :)BAM‬أبهنا رلمومعة من األدوات اليت‬
‫تسمح إبدارة مقاييس األمعماؿ (أو مؤشرات األداء الرئيسية ‪ .)Key Performance Indicators‬حبيث تسمح‬
‫لإلدارة إبدارة اجملمومعات التجارية‪ ،‬واإلنذارات‪ ،‬والتقارير ادلختصرة اخلاصة ابدلنشأة‪ ،‬وتقوـ بتوضيح العمليات التجارية‬
‫اخلاصة ابدلنشأة خالؿ فًتة ما‪ ،‬كما أهنا توفر معلومات دقيقة معن حالة ونتائج العمليات ادلختلفة والصفقات ومعاجلتها‬
‫دبا ؽلكن من مواجهة ادلشاكل وحل القضااي العالقة اليت تواجو الكياف‪ .‬كما يوفر إطار أدوات الرقابة معلى نشاط‬
‫األمعماؿ يف الوقت احلقيقي‪ ،‬طريقة معامالت متسقة تسهل مراقبة تطبيقات األمعماؿ غَت متجانسة‪ ،‬وتقدًن البياانت‬
‫اخلاصة ابالستفسارات اليت يقدمها ادلستخدموف‪ ،‬وتوفَت تقارير رلمعة معرب ادلعاجلة التحليلية الفورية (‪ .)OLAP‬وتطبق‬
‫أدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ تقنية األمعماؿ التشغيلية الذكية وتقنيات تكامل التطبيقات معلى العمليات ادلؤسبتة‬
‫ابستمرار من خالؿ التغذية العكسية‪ ،‬واليت أتيت مباشرة من معرفة األحداث التشغيلية‪ .‬ابإلضافة إذل مراجعة تشغيل‬
‫العمليات التجارية (ونظم إدارة العملية التجارية)‪ ،‬وؽلكن ألدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ إرساؿ تنبيهات معن‬
‫األحداث ادلستهدفو دبا ؽلكن من تنبيو أصحاب القرار إذل تغيَتات يف األمعماؿ اليت قد تتطلب تدخلهم ( ‪Microsoft,‬‬
‫‪ .)2015 :1‬والشكل التارل يوضح ظلوذج معن أدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ‪:‬‬
‫بشكل معاـ أدوات الرقابة معلى النشاط التجاري يف الوقت احلقيقي‪ ،‬سبكن صبيع ادلديرين من مواجهة‬
‫األحداث ادلعقدة وتساىم يف زايدة كفاءة وفعالية ادلعلومات دبا يسامعد يف ربسُت القرارات االسًتاتيجية‪ .‬من خالؿ ما‬
‫يلي (‪:)Multipeers, 2015 :1‬‬
‫سرمعة ربديد معناوين رلاالت ادلشكالت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إمعادة تقييم وضع ادلنظمة لالستفادة الكاملة من الفرص الناشئة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫توضيح الرؤية دلكافحة التهديدات احملتملة معند نشوئها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تفويض ازباذ القرارات يف العمليات اليت يتم تنفيذىا بشكل جيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫والشكل (‪ )14-1‬يوضح ظلوذج معن أدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ‪:‬‬

‫‪- 41 -‬‬
 ‫غهٌ زقِ (‪)02-0‬‬
‫من‪ٛ‬ذز عٔ أد‪ٚ‬ات ايسقاب‪ ١‬عً‪ْ ٢‬ػاط األعُاٍ‬

‫ادلصدر‪:‬‬
‫‪Multipeers, 2015.‬‬
‫‪http://multipeers.itpeers.com/en/advantages/business-activity-monitoring/‬‬

‫‪ .0‬ي‪ٛ‬س‪ ١‬ايك‪ٝ‬اد‪ ٠‬ايسقُ‪: Digital Dashboard ١ٝ‬‬

‫يف نظم ادلعلومات اإلدارية‪ ،‬لوحة القيادة الرقمية ىي "وسيلة سهلة للقراءة‪ ،‬وذبمع يف كثَت من األحياف صبيع‬
‫ادلعلومات يف صفحة واحدة داخل واجهة مستخدـ النظاـ‪ ،‬وتعرض ادلعلومات يف الوقت احلقيقي‪ ،‬وتعرض أشكاؿ‬
‫رسومية للوضع الراىن واذباىات ادلعلومات التارؼلية للمنظمة ومؤشرات األداء الرئيسية‪ ،‬كما تستجيب فورايً الحتياجات‬
‫ادلستخدـ وتقوـ ابإلبالغ معن القرارات الواجب ازباذىا يف تقرير سلتصر" (‪.)McFadden, 2012, :1‬‬
‫ولوحة القيادة الرقمية يف رلاؿ األمعماؿ التجارية تشبو إذل حد كبَت لوحة أجهزة القياس يف السيارة‪ ،‬حيث‬
‫هتدؼ إذل توفَت حملة بصرية معن معملك‪ ،‬حبيث تكوف دبثابة انفذة معلى العمليات التجارية اليت ؽلكن أف تنقل موقف ‪/‬‬
‫حالة إذل متخذ القرار معلى الفور‪ .‬واذلدؼ منها ىو تلخيص الكم اذلائل من البياانت يف األمعماؿ التجارية يف متالئمة‬
‫رلدية ؽلكن أف تصور ادلعلومات بطريقة سريعة وفعالة (‪.)Sirianni, 2014 :1‬‬
‫وؽلكن القوؿ أبف لوحات القيادة الرقمية تتيح للمديرين رصد مساعلة سلتلف اإلدارات يف مؤسستهم‪ .‬لقياس‬
‫مدى صلاح ادلنظمة معموماً‪ ،‬وتسمح أيضا ابلتقاط نقاط بياانت زلددة من كل قسم داخل ادلنظمة والتقرير معنها‪ ،‬وىناؾ‬
‫العديد من فوائد استخداـ لوحات القيادة الرقمية منها ما يلي (‪:)Briggs, 2013 :9‬‬
‫‪ ‬معرض مرئي دلقاييس األداء‪.‬‬
‫‪ ‬القدرة معلى ربديد واالذباىات الصحيحة والسلبية‪.‬‬
‫‪ ‬قياس الكفاءة ‪ /‬معدـ الكفاءة‪.‬‬

‫‪- 42 -‬‬
 ‫القدرة معلى توليد تقارير مفصلة تبُت اذباىات جديدة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫القدرة معلى ازباذ قرارات رشيدة معلى أساس صبع ادلعلومات التجارية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ربقيق االسًتاتيجيات واألىداؼ التنظيمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫توفر الوقت مقارنة مع التقارير ادلتعددة‬ ‫‪‬‬
‫كسب الرؤية الكلية جلميع النظم بشكل فوري‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التعرؼ السريع معلى القيم ادلتطرفة للبياانت واالرتباطات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫والشكل (‪ )15-1‬يوضح ظلوذجاً للوحة القيادة الرقمية يف رلاؿ األمعماؿ‪:‬‬

‫غهٌ زقِ (‪)05-0‬‬

‫من‪ٛ‬ذز ي‪ٛ‬س‪ ١‬ايك‪ٝ‬اد‪ ٠‬ايسقُ‪ ١ٝ‬يف فاٍ األعُاٍ‬

‫ادلصدر‪:‬‬
‫‪Briggs, 2013.‬‬
‫‪https://www.targetdashboard.com/site/kpi-dashboard-best-practice/‬‬

‫ثاْ‪ٝ‬اً‪ :‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬ػُ‪ٝ‬ع املعً‪َٛ‬ات‪:‬‬

‫إف توجيو األمعماؿ يتم من خالؿ ازباذ القرارات االستثمارية ادلهمة واحليوية اليت يتخذىا الشخص أو‬
‫األشخاص سلولُت ابزباذ القرارات (قنطقجي‪ ،)16: 2012 ،‬وتكوف معملية ازباذ القرار أدؽ وأكثر فعالية كلما ربسنت‬

‫‪- 43 -‬‬
 ‫نومعية ادلعلومات اليت استند معليها متخذ القرار يف ربديد القرار األمثل‪ .‬فادلعلومات ادلالية ىي وسيلة لتحقيق غاية‬
‫معقدا متعدد اخلطوات‪،‬‬
‫وليست ىي غاية يف حد ذاهتا (ميجرز وآخروف‪ ،)26: 2006 ،‬وتعد معملية ازباذ القرار نشاطاً ً‬
‫إذ تبدأ العملية بتحديد ادلشكلة‪ ،‬مث تقييم طرؽ حل ادلشكلة‪ ،‬واختبار منهجية احلل‪ ،‬مث التنفيذ‪ ،‬وُؽل ّكن نظاـ ادلعلومات‬
‫احملاسبية اجليد ذو الكفاءة من تقدًن ادلسامعدة يف صبيع مراحل ازباذ القرارات‪ ،‬وُؽلكن أف تسامعد تقارير األمعماؿ أيضاً‬
‫يف ربديد ادلشكالت وابقي مراحل ازباذ القرارات (ستنبارت ورومٍت‪.)37: 2009 ،‬‬
‫فتقارير األمعماؿ معادة ما يتم االستعانة هبا من قبل ادلستخدمُت لبناء ظلاذج القرارات‪ ،‬وىي ادلسئولة معن تزويد‬
‫أدوات وبرامج التحليل ادلختلفة ابلبياانت‪ ،‬كما أف وجود تقارير مالية تفامعلية سوؼ ػلسن كثَتاً من معملية ازباذ القرار‪،‬‬
‫فهذه التقارير قادرة معلى التفامعل مع متخذ القرار وتليب احتياجاتو واستفساراتو بشكل أسرع وأدؽ‪ ،‬وأبشكاؿ أكثر‬
‫تطورا الحتوائها معلى أدوات سلتلفة تفيد متخذ القرار كالرسوـ البيانية والواجهات الصورية للبياانت‪ .‬ابإلضافة إذل‬ ‫ً‬
‫العديد من األدوات اليت مت تناوؿ بعضها مسبقاً‪.‬‬
‫وحقيقةً أف التكنولوجيا ادلستخدمة يف إمعداد التقارير ادلالية والتجارية تتغَت بسرمعة‪ .‬ومن ادلظاىر الرئيسة ذلذا‬
‫التغيَت االستخداـ ادلتزايد دلا يعرؼ ابلبياانت التفامعلية‪ .‬والتغيَتات اليت ربدث يف صبيع أضلاء العادل ‪ -‬يف الوالايت‬
‫ادلتحدة‪ ،‬كما يتضح من خالؿ أنشطة جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات )‪ (SEC‬وادلؤسسة االربادية للتأمُت معلى‬
‫الودائع )‪ (FDIC‬يف الياابف‪ ،‬وكوراي‪ ،‬وىولندا‪ ،‬وبلجيكا‪ ،‬وادلملكة ادلتحدة وأسًتاليا وأورواب ككل‪ ،‬ومن خالؿ دمعم‬
‫وأنشطة اللجنة األوروبية واللجنة األوروبية للمشرفُت ادلصرفيُت )‪ . (CEBS‬مع ىذه التغَتات‪ ،‬انتقل العادل من التقارير‬
‫ادلالية وتقارير األمعماؿ التجارية الورقية إذل النموذج اإللكًتوين‪ .‬وتقوـ البياانت التفامعلية دبيكنة تبادؿ ادلعلومات بُت نظم‬
‫ادلعلومات وينص معلى النقل السريع وادلوثوؽ للبياانت‪ ،‬ألف احتياجات وتوقعات مستخدمي ادلعلومات آخذة يف التغَت‪.‬‬
‫وتدير الشركات أمعماذلا بواسطة ادلعلومات‪ ،‬وػلتاجها ادلستخدموف اخلارجيوف لًتشيد قراراهتم االقتصادية‬
‫ادلختلفة‪ ،‬ويقوـ مستخدمو ادلعلومات لتشغيل أمعماذلم بتجميع ما ػلتاجونو من معلومات معرب نظم األمعماؿ ادلختلفة‪،‬‬
‫سواء كانت ىذه النظم خاصة هبم أو خاصة بشركائهم التجاريُت سواء كانوا معمالء أو موردين أو غَتىم‪ ،‬وىو ما يعرؼ‬
‫بسالسل توريد ادلعلومات‪ ،‬غَت إنو قد توجد فواصل مادية من خالؿ احلدود ادلصطنعة اليت توجد بُت ىذه السالسل‪،‬‬
‫تعرؼ ابلفجوة بُت أنظمة العمل ادلختلفة‪.‬وتستطيع الشركات سد ىذه الفجوة‪ ،‬سواء كانت داخل ادلنظمة أو الشركات‬
‫األخرى داخل سلسلة التوريد اخلاصة هبا‪ ،‬فمجمومعة ادلعلومات ادلتكاملة معرب ىذه السالسل تعطي نتائج أكثر سباس ًكا‪،‬‬
‫شلا يتيح للشركات إدارة معملها بشكل أكثر كفاءة‪ ،‬وكذا ربسُت فعالية ادلعلومات إذل حد كبَت وابإلضافة إذل مسامعدة‬
‫شركائها التجاريُت الذين يشاركوهنا أمعماذلا من خالؿ سالسل التوريد‪ ،‬وتعد البياانت التفامعلية ىي األساس يف ذلك‪ ،‬إذ‬
‫تسامعد الشركات بفعالية وكفاءة لسد الفجوة احلالية بُت أنظمة العمل معن طريق معبور ىذه احلدود ادلصطنعة‬
‫(‪،)Hoffman, 2010 :10‬‬
‫تقوـ الشركات ابلنشر اإللكًتوين لتقارير أمعماذلا رغبة منها يف توفَت التكاليف والوقت يف إمعداد ومناولة‬
‫ادلعلومات وتبادذلا بشكل أسرع وأكثر مالئمة ومصداقية للمستخدمُت‪ ،‬ودبا يضمن ربقيق مركز تنافسي جيد للشركات‪،‬‬
‫من خالؿ تقدًن نومعية أفضل من ادلعلومات ادلالءمة لصنع سلتلف القرارات االقتصادية من قبل ادلستخدمُت الداخليُت‬
‫واخلارجيُت وكافة أصحاب ادلصلحة يف ادلنشأة‪ .‬فادلستخدموف يف حاجة إذل مزيد من ادلرونة والسهولة وادلالئمة يف‬

‫‪- 44 -‬‬
‫توقيت الوصوؿ للمعلومات ادلالية بشكل ؽل ّكِن من تسهيل ادلعاجلة اآللية للبياانت وادلعلومات اليت تتضمنها وربليلها‬
‫بغرض احلصوؿ معلى معلومات أكثر فائدة يف ازباذ القرارات االقتصادية ادلختلفة‪.‬‬

‫ثايجاً‪ :‬د‪ٚ‬ز ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يف تط‪ٜٛ‬س ايتكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‪:‬‬

‫يف معادل األمعماؿ‪ ،‬يتم تسجيل صبيع ادلعامالت واألحداث والظروؼ األخرى اليت ربدث ومعاجلتها يف نظاـ‬
‫ادلعلومات التجارية‪ .‬ومعادة يتباين ادلستوى التفصيلي للمعامالت أو البياانت وفقاً دلتطلبات الشركة‪ .‬وتتضمن دورة‬
‫ادلعلومات التجارية ادلشًتايت‪ ،‬وادلبيعات‪ ،‬وادلدفومعات‪ ،‬وادلقبوضات‪ .‬ابإلضافة إذل أف ىناؾ حاجة لعدد من اإلجراءات‬
‫الدامعمة إلسباـ النشاط التجاري ككل‪ ،‬مثل النفقات أو اإليرادات األخرى ألغراض اإلدارة داخل الشركة‪ .‬ومعموماً من‬
‫ادلعامالت ادلالية تبدأ معملية إمعداد التقارير ادلالية‪ .‬حيث يتم صبع كافة ادلعامالت ادلالية الواردة ذات الصلة‪ ،‬وادلسجلة يف‬
‫دفًت األستاذ العاـ للشركة أو قامعدة البياانت‪ .‬وبعد ذلك‪ ،‬يتم معاجلتها ابستخداـ أنظمة يدوية أو أنظمة آلية لتوليد‬
‫البياانت ادلالية‪ .‬ومعلى الرغم من أف كل شركة تستخدـ أسلوابً سلتلفاً لتسجيل البياانت اخلاصة هبا‪ ،‬غلب أف تكوف‬
‫البياانت النهائية (التقارير ادلالية) ىي نفسها يف إنتاج البياانت ادلالية‪ .‬معظم الشركات تبدأ أساساً من ميزاف ادلراجعة‪،‬‬
‫وبعد ذلك يتم تلخيص البياانت وتفسَتىا من أجل إنتاج قائمة الدخل الشامل قائمة ادلركز ادلارل للشركة‪ .‬وتستخدـ‬
‫ىذه البياانت كمعلومات أولية جلميع ادلستخدمُت الداخليُت واخلارجيُت معند ازباذ القرارات ( ‪Weirich and‬‬
‫‪.)Harrast, 2010 :60‬‬
‫ايػهٌ زقِ (‪)02-0‬‬

‫تدفل املعاَالت ‪ٚ‬ايب‪ٝ‬اْات احملاضب‪١ٝ‬‬

‫سند قيد يومية‬ ‫فاتورة موردين‬ ‫فاتورة مبيعات‬ ‫سند قبض‬ ‫سند دفع‬

‫املب‪ٝ‬عات‪ٚ ،‬املػرت‪ٜ‬ات‪ٚ ،‬دفاتس اي‪١َٝٛٝ‬‬

‫ضذٌ ايٓكد‪( ١ٜ‬اـص‪)١ٜٓ‬‬
‫ايعاَ‪١‬‬

‫دفرت االضتاذ ايعاّ‬

‫َ‪ٝ‬صإ املسادع‪١‬‬

‫قا‪ ١ُ٥‬املسنص املاىل‬ ‫قا‪ ١ُ٥‬ايدخٌ ايػاٌَ‬

‫املضدز ‪)Weirich and Harrast, 2010 :61( :‬‬

‫‪- 45 -‬‬
‫والبياانت التفامعلية ىي ربت التطوير منذ معاـ ‪ 1998‬وتلقت سبويالً من شركات القطاع اخلاص وكذلك من‬
‫ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت (‪ )AICPA‬وجلنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪ .SEC‬واإلصدار األوؿ من معيار‬
‫البياانت التفامعلية قد أخذ مكاانً يف ‪ 31‬يوليو ‪ .2000‬وكانت الفكرة األصلية وراء البياانت التفامعلية ىي جعل التقارير‬
‫ادلالية أكثر كفاءةً‪ ،‬كما أف إقرار قانوف ساربينز أوكسلي لعاـ ‪ )SOX( 2002‬ومتطلبات القسم ‪ 404‬اخلاص ابدلراجعة‬
‫ادلتكاملة الذي أكد وأضاؼ معلى أعلية البياانت التفامعلية‪ .‬فالبياانت التفامعلية تعد احلل الواضح الذي من شأنو أف‬
‫يسمح ابلتشغيل البيٍت للبياانت ادلالية التفامعلية‪ ،‬هبدؼ احلد من سلاطر الرقابة ادلرتبطة بنقل البياانت من نظاـ إذل نظاـ‪،‬‬
‫وتوحيد جداوؿ البياانت‪ ،‬والتنسيق اليدوي‪.(Weirich and Harrast, 2010 :61) .‬‬
‫وسبثل التقارير ادلالية سلرجات النظم احملاسبية‪ ،‬ويف ذات الوقت ىي مدخالت لنماذج متعددة ومتباينة الغرض‬
‫يف ازباذ القرار (معبد الصادؽ‪ ،)1: 2010 ،‬دبعٍت أف إفصاحات القوائم ادلالية ىي أساس إصدار تقارير مالية معالية‬
‫اجلودة‪ .‬ومعموماً القوامعد اجلديدة لن تغَت متطلبات اإلفصاح احلالية ولكنها تغَت يف زلتوى وشكل اإلفصاح‪ ،‬حبيث‬
‫يضاؼ شرطاً للمتطلبات ينص معلى أف تتضمن القوائم ادلالية للشركة قوائم مالية يف شكل بياانت تفامعلية جديدة من‬
‫ضمن ادلستند القانوين الذي يتم إيدامعو لدى اجلهات ادلنظمة ومعلى مواقع الشركات يف اإلنًتنت‪ .‬لتكوين قوامعد بياانت‬
‫وما يتضمنو ذلك من تغيَتات يف التكنولوجيا واالتصاالت اإللكًتونية للبياانت‪ ،‬للعمل معلى رفع مستوى نظاـ اإليداع‬
‫يف أسواؽ ادلاؿ من أجل ربقيق مزيد من الشفافية يف شكل تسهيل الوصوؿ للبياانت‪ ،‬ابإلضافة إذل ربليل أكفاء‬
‫أمعًتؼ بتأثَت ىذا التغيَت يف ورقة نشرىا الرئيس التنفيذي‬
‫للمعلومات ادلالية واإلفصاحات ادلقدمة من ادلسجلُت‪ .‬وقد ُ‬
‫لشركة ‪ The International Audit firms‬وىي إحدى شركات التدقيق الكربى‪ ،‬حُت ذكر أف البياانت التفامعلية‬
‫من ادلرجح معند نقطة ما أف ربدث ثورة يف ظلوذج تقارير الشركة أبكملها ‪(AWG of XBRL International,‬‬
‫‪.)2006:I‬‬
‫حالياً يف ظل تقارير األمعماؿ التفامعلية‪ ،‬ىناؾ رلمومعة من اإلجراءات اليت غلب مرامعاهتا خبالؼ إجراءات‬
‫تقارير األمعماؿ التقليدية‪ ،‬إذ غلب استخداـ برانمج التحقق من الصحة للتحقق من البياانت التفامعلية مثل ما يتعلق‬
‫ابال متثاؿ للمتطلبات التقنية للقوامعد اجلديدة‪ .‬وسوؼ يشمل ىذا التحقق من صحة التحقق من وجود تسميات‬
‫ومعالمات بياانت غَت قياسية‪ ،‬ومقارنة البياانت التفامعلية مع مايقابلها من ايدامعات الشكل التقليدي‪ ،‬واألخطاء‬
‫احلسابية‪ .‬وغلب أف تكوف البياانت التفامعلية اجلديدة كاملة ودقيقة‪ ،‬وؽلكن االمعتماد معليها لضماف حسن سَت العمل يف‬
‫أسواؽ األوراؽ ادلالية‪ .‬ومعالوة معلى ذلك‪ ،‬فقد ذكرت اللجنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬أف معلى كل‬
‫مدوف أف يكوف متأكداً من أف البياانت التفامعلية دقيقة وكاملة‪ ،‬ومتسقة من خالؿ التحقق من فعالية وكفاءة اإلمعداد‬
‫ومعملية استعراض البياانت التفامعلية ادلقدمة‪ .‬واستخداـ البياانت التفامعلية يف إمعداد التقارير ادلالية لو ثالث فوائد متميزة‬
‫ىي‪ :‬إمكانية الوصوؿ‪ ،‬القابلية للمقارنة‪ ،‬وسهولة االستخداـ‪ .‬فإمكانية الوصوؿ‪ ،‬الشركات ربتاج فقط إلنشاء مستند‬
‫حالة ‪ XBRL‬واحد‪ ،‬والذي ؽلكن مشاركتو معرب اإلنًتنت‪ ،‬شلا غلعل الوثيقة يف متناوؿ صبيع ادلستخدمُت‪ .‬وؽلكن‬
‫لألطراؼ ادلهتمة استخداـ تطبيقات الربرليات ادلتخصصة‪ ،‬مثل ®‪ ، SavaNet® ،IMetrix‬قارئ ®‪ ، XBRL‬أو‬
‫حىت ‪ ،Excel‬لتحميل ىذه الواثئق إذل شكل يناسب االحتياجات الفردية لكل من ادلستخدمُت‪ .‬أما القابلية‬
‫للمقارنة‪ ،‬فالتصنيفات ادلعتمدة تنص معلى وضع معالمات معلى البياانت بطريقة موحدة‪ ،‬شلا غلعل البياانت أكثر قابلية‬
‫للمقارنة بُت الشركات‪ .‬كما أف العالمات سبتد إذل احلواشي‪ ،‬ومناقشة وربليل اإلدارة‪ ،‬وتقرير مدققي احلساابت‪ .‬أما‬

‫‪- 46 -‬‬
‫سهولة االستخداـ‪ ،‬فالقوائم واإلفصاحات األخرى معدة لقراءة آلية للحاسبات‪ ،‬شلا يلغي احلاجة إلمعادة إدخاؿ‬
‫البياانت من وثيقة ‪ PDF‬أو ‪ HTML‬إذل أداة التحليل‪ .‬واستخداـ الكلمات موحدة سبكن أيضا ادلستثمرين‬
‫وادلستخدمُت اآلخرين من توظيفها لتسهيل البحث معن احتياجاهتم اخلاصة بتحليل البياانت داخل ومعرب الشركات‪ ،‬شلا‬
‫غلعل البياانت أكثر شفافية )‪ .(Taylor and Dzuranin, 2010 : 73‬كما أف استخداـ معايَت التقرير ادلارل الدولية‬
‫‪ IFRS‬مع تقدًن التقارير ادلالية معلى شبكة اإلنًتنت ابستخداـ البياانت التفامعلية بوصفها وسيلة اإلفصاح اليت تسامعد‬
‫معلى ربقيق التوافق (صباؿ الدين‪.)379: 2009 ،‬‬
‫ولتقدير الفوائد احملتملة للبياانت التفامعلية معلى تقارير األمعماؿ‪ ،‬فإنو من ادلفيد النظر للتقارير التفامعلية يف‬
‫سياؽ سلسلة التوريد لتقارير األمعماؿ‪ .‬ويوضح الشكل (‪ )17-1‬تدفق ادلعلومات ادلالية يف سلسلة التوريد‪ .‬ؽلكن‬
‫للتقارير التفامعلية أف ربسن من معملية تقدًن التقارير يف كل جزء من سلسلة توريد تقارير األمعماؿ‪ .‬إذ ؽلكن لنظم‬
‫تلخيص ادلعلومات اخلاصة دبعاجلة العمليات التجارية مثل تسجيل األحداث التجارية لكل من التقارير الداخلية‬
‫واخلارجية‪ .‬ؽلكن أف توفر قامعدة بياانت )‪ ،XBRL Global Ledger (XBRL GL‬واليت وضعتها والزالت‬
‫تطورىا منظمة ‪ XBRL‬الدولية كوسيلة معيارية وذات كفاءة لربط التقارير الداخلية مع تقارير البياانت التفامعلية‬
‫اخلارجية‪ .‬فعماية ترميز ادلعلومات يف ىذه ادلرحلة من مراحل تدفق التقارير تسمح ابلكفاءة يف قلب بنية معملية التقرير‬
‫وىذا ما أقره معهد احملاسبُت اإلداريُت يف معاـ ‪ .2006‬توفر تقارير البياانت التفامعلية اخلارجية وسيلة معيارية وكفاءة‬
‫لتقدًن تقارير القوائم ادلالية واإلفصاحات‪ ،‬وكذلك ادلعلومات التنظيمية‪ .‬كما أف ادلستثمرين وادلقرضُت وادلنظمُت ؽلكنهم‬
‫احلصوؿ معلى معلومات موحدة ربسن من كفاءة ادلعلومات‪ ،‬واليت ؽلكن من خالذلا احلصوؿ معلى ادلعلومات وربليلها‬
‫معلى حد سواء‪ .‬معلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬معندما بدأت مؤسسة التأمُت الفدرالية تطالب ابإليدامعات بتنسيق البياانت التفامعلية‬
‫وجدوا أف الوقت الذي استغرقو مراجعو احلساابت دلراجعة ادلعلومات ادلالية الفصلية للبنك اطلفض من ‪ 70‬يوماً إذل‬
‫يومُت يف ادلتوسط (‪.)Taylor and Dzuranin, 2010 :73‬‬

‫غهٌ زقِ (‪)07-0‬‬

‫ضًطً‪ ١‬ت‪ٛ‬ز‪ٜ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‬

‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ١ٝ‬اـازد‪١ٝ‬‬ ‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ١ٝ‬ايعامل‪١ٝ‬‬

‫تقارير األعمال‬ ‫تقارير األعمال‬ ‫العمليات‬

‫ايعًُ‪ٝ‬ات‬
‫اخلارجية‬ ‫الداخلية‬ ‫التجارية‬

‫صٓع ايط‪ٝ‬اضات‬ ‫االضتجُاز ‪ٚ‬اإلقساض‬

‫االقتضاد‪١ٜ‬‬ ‫‪ٚ‬ايتٓع‪ِٝ‬‬
‫‪Taylor and‬‬ ‫املضدز ‪:‬‬
‫‪Dzuranin, 2010 :73‬‬

‫‪- 47 -‬‬
 ‫زابعاً‪:‬خضا‪٥‬ط ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬د‪ٚ‬زٖا يف تسغ‪ٝ‬د ايكسازات االقتضاد‪:١ٜ‬‬
‫الربامج اإللكًتونية اليت تدمعم األسبتة تفتقر إذل القدرة معلى التعبَت معن زلتواىا بطريقة موحدة‪ ،‬وأيضاً أجهزة‬
‫الكمبيوتر ال ؽلكن أف تفهم العمل من دوف تدخل بشري‪ .‬ىذه ادلشكلة‪ .‬حلتها البياانت التفامعلية إذ ؽلكن تقدًن تقارير‬
‫ادلالية إذل اجلهات التنظيمية ابلطريقة الرمسية وبشكل موحدة‪ ،‬شلا يتيح للمحللُت ادلاليُت إنشاء تقاريرىم آلياً‪ .‬ومعالوة‬
‫معلى ذلك‪ ،‬فإنو من السهل أكثر من أي وقت مضى التحقق من صحة البياانت ادلقدمة والقضاء معلى األخطاء‬
‫احملاسبية‪ ،‬دبا أدى إذل انتاج تقارير مالية أفضل(‪ ،)Fourny, 2017 : 14‬وتتمتع البياانت التفامعلية ابلعديد من‬
‫اخلصائص اليت ذبعل منها ذات فائدة قصوى يف ازباذ القرارات وسوؼ نتناوؿ ىذه اخلصائص مبوبةً حسب ورودىا يف‬
‫الدراسات السابقة (مهنية‪-‬أكادؽلية)‪ ،‬ومن مث نتناوؿ دورىا يف ربسُت اخلصائص النومعية للمعلومات احملاسبية ودبا‬
‫ينعكس معلى ازباذ القرارات‪ ،‬فاستخداـ البياانت التفامعلية يف التقارير ادلالية للشركات بشكل معاـ‪ ،‬سوؼ تؤدي يف هناية‬
‫ادلطاؼ إذل ربسُت فائدة استخداـ التقارير ادلالية يف معملية ازباذ القرارات االقتصادية ادلختلفة دلستخدمي البياانت‬
‫التفامعلية الداخليُت واخلارجيُت‪ ،‬وخصوصاً القرارات االستثمارية للمستثمرين من حيث مسامعدهتم يف توفَت الوقت‬
‫واجلهد وزايدة الكفاءة والدقة يف قراراهتم‬
‫ذكرت دراسات ادلنظمات ادلهنية والتنظيمية (‪)SEC, 2009; AICPA, 2017; CICA, 2009‬‬
‫العديد من الفوائد الستخداـ تقارير األمعماؿ التفامعلية ؽلكن تلخيص أعلها كما يلي‪:‬‬
‫‪ .0‬تطٗ‪ ٌٝ‬تطذ‪ٚ ٌٝ‬تٓع‪ٚ ِٝ‬ػُ‪ٝ‬ع ‪ٚ‬ؼً‪ ٌٝ‬املعً‪َٛ‬ات بػهٌ آي‪:ٞ‬‬
‫ال هتدؼ البياانت التفامعلية فقط إذل جعل ادلعلومات أسهل يف التحليل ابلنسبة للمستخدمُت الداخليُت‬
‫واخلارجيُت‪ ،‬ولكن قبل ذلك هتدؼ إذل ادلسامعدة يف التسجيالت التنظيمية يف نظم ادلعلومات اإلدارية (زلاسبية – نظم‬
‫تكاليف) وربويلها إذل الشكل اآلرل‪ ،‬وذبميع ادلعلومات ومعاجلتها‪ .‬فتكنولوجيا البياانت التفامعلية تقدـ القدرة معلى‬
‫تبسيط مهاـ معدي البياانت‪ ،‬ورلمعيها‪ ،‬وإمعداد التقارير من خالؿ توحيد النظم‪ .‬ومعدي البياانت قد يدركوف أيضا‬
‫ادلزااي غَت ادلباشرة‪ .‬يف القضاء معلى إدخاؿ البياانت ادلكلف وكذا خطوات ربويلها لتسمح للمحللُت دبقارنة رلمومعة‬
‫أوسع من ادلعلومات سواءً معلى مستوى الشركة أو معلى مستوى الصنامعة يف وقت أقل‪.‬‬

‫‪ .8‬ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬ضسع‪ٚ ١‬دق‪ٚ ١‬إَهاْ‪ ١ٝ‬اي‪ٛ‬ص‪ٚ ٍٛ‬ضٗ‪ٛ‬ي‪ ١‬اضتدداّ املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬اؿد َٔ تهاي‪ٝ‬ف املعً‪َٛ‬ات‪:‬‬
‫توفر البياانت التفامعلية أيضا فرصة كبَتة جلعل التسجيالت التنظيمية والتجارية وتشغيل ادلعلومات اإلدارية‪،‬‬
‫سبتاز بزايدة السرمعة والدقة‪ ،‬وإمكانية الوصوؿ وسهولة االستخداـ‪ .‬دبا يؤدي يف هناية ادلطاؼ للحد من التكاليف‪.‬‬

‫‪ .0‬ايتكً‪ َٔ ٌٝ‬اؿاد‪ ١‬إلدخاٍ ايب‪ٝ‬اْات املتهسز‪ٚ ،٠‬ؽف‪ٝ‬ض كاطس اـطأ ايبػس‪:ٟ‬‬

‫الشركة اليت تستخدـ تنسيق البياانت التفامعلية‪ ،‬يف ادلراحل ادلبكرة من دورة تقاريرىا‪ ،‬تقلل من احلاجة إلدخاؿ‬
‫البياانت ادلتكررة‪ ،‬وابلتارل من احتماؿ حدوث خطأ بشري‪ .‬وهبذه الطريقة فالبياانت التفامعلية سوؼ ربسن من نومعية‬
‫ادلعلومات مع تقليل التكلفة أيضا‪.‬‬

‫‪- 48 -‬‬
‫‪ .2‬ايته‪ٝ‬ف َع تطب‪ٝ‬كات تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايداخً‪ٚ ١ٝ‬اـازد‪َ ١ٝ‬جٌ (تكاز‪ٜ‬س احملاضب‪ ١‬اإلداز‪،١ٜ‬‬
‫‪ٚ‬ايتهاي‪ٝ‬ف‪ْٚ ،‬ػسات األزباح ايضشف‪ٚ ،١ٝ‬ايتكاز‪ٜ‬س ايغسب‪ٚ ،١ٝٝ‬تكاز‪ٜ‬س ايتُٓ‪ ١ٝ‬املطتداَ‪ ١‬باإلعاف‪١‬‬
‫يًهػف عٔ ايب‪ٝ‬اْات غري املاي‪ ١ٝ‬يًػسنات)‪:‬‬
‫ال تقتصر فائدهتا معلى تقدًن تقارير القوائم ادلالية (كما يعتقد البعض)‪ .‬فالواقع أف ىذه التكنولوجيا قابلة‬
‫للتكيف مع رلمومعة من تطبيقات تقارير األمعماؿ الداخلية‪ ،‬مثل تقارير احملاسبة االدارية‪ ،‬دبافيها تقارير التكاليف وكذا‬
‫التقارير الضريبية‪ ،‬والكشف معن البياانت غَت ادلالية مثل تقارير التنمية ادلسدامة كاحتياطيات النفط وتقارير استهالؾ‬
‫الطاقة‪ .‬كما أف ىذه التقنية توفر أيضا إمكاانت ىائلة يف رلاؿ إمعداد التقارير اإلدارية‪ ،‬وخاصة من خالؿ استخداـ‬
‫‪ ، )XBRL GL ( XBRL Global Ledger‬اليت توفر قامعدة بياانت متكاملة‪ ،‬واليت سبكن من وضع معالمات‬
‫للبياانت التفصيلية معلى مستوى ادلعامالت‪ .‬واإلدماج الكامل لنظم التقارير دبا ؽلكن اإلدارة من إمعادة استخداـ معناوين‬
‫البياانت بسهولة أكرب‪ ،‬وابلتارل ربقيق قدر أكرب من الكفاءة‪.‬‬

‫‪ .5‬خًل ‪ٚ‬ضا‪ ٌ٥‬دد‪ٜ‬د‪ ٠‬يًُطتددَني متهٓٗا َٔ َد ْطام َكازْ‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات‪ ،‬بٗدف تسغ‪ٝ‬د ايكسازات اإلداز‪١ٜ‬‬
‫املدتًف‪ٚ ،١‬زفع نفا‪ ٠٤‬ايتٓبؤ باملعً‪َٛ‬ات املاي‪ ١ٝ‬املطتكبً‪ٚ ،١ٝ‬اؿد َٔ كاطس األعُاٍ‪:‬‬
‫البياانت التفامعلية زبلق وسائل جديدة لإلدارة‪ ،‬سبكنها من مد نطاؽ مقارنة البياانت إذل حدود الصنامعة‬
‫ابلكامل‪ ،‬ابإلضافة إذل االستفادة من التوحيد وادلعايرة من أجل زايدة فعالية ادلقارنة وابلتارل رفع كفاءة التنبؤ ابدلعلومات‬
‫ادلالية ادلستقبلية واحلكم معلى اذباىات ادلستقبل دبا يسامعد معلى ترشيد القرارات اإلدراية ادلختلفة واحلد من سلاطر‬
‫األمعماؿ‪.‬‬

‫‪ .2‬ؼطني ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ت ‪ٚ‬ص‪ ٍٛ‬املعً‪َٛ‬ات‪َ(،‬ال‪ ١َ٤‬املعً‪َٛ‬ات) َٔ خالٍ ايكغا‪ ٤‬عً‪ ٢‬إعاد‪ ٠‬إدخاٍ ايب‪ٝ‬اْات‬
‫‪ٚ‬اـطأ ايبػس‪ٚ ،ٟ‬ؽف‪ٝ‬ض اي‪ٛ‬قت يف َابني ػُ‪ٝ‬ع املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ؼً‪ًٗٝ‬ا ‪ٚ‬اضتدداَٗا‪:‬‬
‫البياانت التفامعلية ُسب ِّكن اإلدارة من توفَت الوقت معند ازباذ القرارات‪ ،‬ليس فقط من خالؿ القضاء معلى وقت‬
‫إمعادة اإلدخاؿ وفرص اخلطأ يف إمعادة اإلدخاؿ‪ ،‬ولكن أيضا للقضاء معلى التأخر فيما بُت ذبميع ادلعلومات وربليلها‬
‫التقرير واستخداـ البياانت‪ .‬وتوفَت تكاليف كل ذلك بعد أسبتة ىذه العمليات‪ ،‬كما أف الشركات الصغَتة سيكوف لديها‬
‫القدرة للحصوؿ معلى ادلعلومات والتحليالت اليت كانت معادة متاحة فقط دلستخدمي ادلؤسسات الكبَتة‪ ،‬دبا يسامعد‬
‫معلى استقرار السوؽ والنمو‪.‬‬

‫‪ .7‬متهِّٔ املطتددَ‪ ٕٛ‬ايٓٗا‪ ،ٕٛٝ٥‬مبا ف‪ ِٗٝ‬صػاز املطتددَني ‪ٚ‬عً‪ ٢‬املطت‪ ٟٛ‬ايعامل‪ َٔ ،ٞ‬االضتفاد‪ َٔ ٠‬إشاي‪١‬‬
‫اي‪ٛ‬ضطا‪ٚ .٤‬تكً‪ ٌٝ‬تهاي‪ٝ‬ف اؿض‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬ايب‪ٝ‬اْات َٔ طسف ثايح‪:‬‬
‫سب ِّكن ادلستخدموف النهائيوف‪ ،‬دبا يف ذلك ادلستثمرين من االستفادة من إزالة الوسطاء‪ .‬ليس فقط للقضاء‬
‫معلى فرص اخلطأ يف إمعادة اإلدخاؿ‪ ،‬ولكن أيضا للقضاء معلى التأخر فيما بُت التقرير واستخداـ البياانت‪ .‬فادلستثمروف‬
‫يف الوقت احلارل مطالبوف ابلدفع من أجل الوصوؿ إذل التقارير السنوية أو الفصلية ادلفصح معنها‪ ،‬واليت مت استخراجها‬
‫وربويلها إذل شكل البياانت التفامعلية من قبل مصادر متخصصة (الطرؼ الثالث)‪ ،‬وابلتارل فإف توافر البياانت التفامعلية‬
‫سوؼ يسمح للمستثمرين بتجنب التكاليف اإلضافية ادلرتبطة دبصادر الطرؼ الثالث‪ .‬كما أف استجابة اجلهات‬

‫‪- 49 -‬‬
‫ادلصدرة لقوائمها ادلالية ابستخداـ تنسيق البياانت التفامعلية سيُمكن ادلستثمروف واحملللوف‪ ،‬وموظفو جلنة البورصة يف كل‬
‫دوؿ العادل من التقاط وربليل تلك ادلعلومات بسرمعة أكرب وبتكلفة أقل شلا ىو شلكن ابستخداـ نفس ادلعلومات ادلالية‬
‫ادلقدمة يف شكل اثبت‪ .‬حيث إف أي مستثمر ؽلكنو االتصاؿ بشبكة اإلنًتنت‪ ،‬سيكوف لديو القدرة للحصوؿ معلى‬
‫البياانت ادلالية التفامعلية وربميلها‪ ،‬تلك البياانت اليت كانت معادة متاحة فقط دلستخدمي ادلؤسسات الكبَتة‪ .‬كما أف‬
‫ىذه التكنولوجيا اجلديدة ستسمح بتوسيع ربليالت النظَت وىذه ؽلكن أف تكوف أخبار إغلابية للشركات الصغَتة‪ ،‬واليت‬
‫غالبا ما يتم ذباىلها يف مثل ىذه ادلقارانت‪.‬‬
‫‪ .2‬اعتُاد ٖر‪ ٙ‬ايتهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ٝ‬ا ض‪ٝ‬ؤد‪ ٟ‬إىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬االضتجُاز األدٓيب غري املباغس‪:‬‬
‫تطبيق ىذه التكنولوجيا يف أغلب دوؿ العادل واستمرار قبوذلا يف والايت قضائية معادلية‪ ،‬سيسامعد الدوؿ اليت‬
‫تعتمدىا معلى زايدة االستثمار األجنيب غَت ادلباشر‪ ،‬والعكس فقد غلعل شركات الدوؿ اليت ال تعتمدىا كبَتىا وصغَتىا‪،‬‬
‫ربقق قدر أكرب من التعرض الدورل‪ .‬وابلتارل نزوح ادلستثمرين األجانب وربقيق قدر أقل من االستثمار األجنيب غَت‬
‫ادلباشر‪.‬‬
‫كما تضمنت الدراسات األكادميية العديد من اخلصائص أمهها سيتم تلخيصو يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫دد‪)0-0( ٍٚ‬‬
‫خضا‪٥‬ط ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬طبكاً يًدزاضات األنادمي‪١ٝ‬‬
‫املضدز‬ ‫اي‪ٛ‬صف‬ ‫خضا‪٥‬ط ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫‪(Farewell and‬‬
‫ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪َ ٖٞ ١ٝ‬ع‪ٝ‬از َفت‪ٛ‬ح ميهٔ َٔ اضترياد املعً‪َٛ‬ات احملاضب‪ ١ٝ‬عس‪١ٜ‬‬
‫)‪Pinsker, 2005 : 68‬‬
‫إىل فُ‪ٛ‬ع‪ٚ ١‬اضع‪ َٔ ١‬بساَر احملاضب‪ ١‬أ‪ ٚ‬ددا‪ ٍٚ‬ايب‪ٝ‬اْات يًك‪ٝ‬اّ بأ‪ ٟ‬عٌُ آخس‪.‬‬ ‫إمكانية الوصول‬
‫‪(Taylor and‬‬
‫)‪Dzuranin, 2010 : 74‬‬ ‫‪ٚ‬ميهٔ ْػس ايتكاز‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ١ٝ‬عً‪ ٢‬االْرتْت‪ ،‬األَس اير‪ ٟ‬هعٌ ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ضًٗ‪١‬‬ ‫‪Accessibility‬‬
‫يً‪ٛ‬ص‪ٚ ٍٛ‬اضرتداد َٔ قبٌ ناف‪ ١‬املطتددَني‪.‬‬
‫(معبد الصادؽ‪)38 : 2010 ،‬‬

‫قاَ‪ٛ‬ع ايتضٓ‪ٝ‬ف ‪ٜ‬ص‪ٜ‬د َٔ نفا‪َ ٠٤‬عاؾ‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات بطبب ت‪ٛ‬س‪ٝ‬د املضطًشات يًعد‪ٜ‬د‬
‫َٔ ايًػات املدتًف‪َٚ ،١‬كازب‪َ ١‬عا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬يتٓط‪ٝ‬ل إعداد ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪.١ٝ‬‬ ‫القابلية للمقارنة‬
‫)‪(Southwell, 2005 : 5‬‬
‫‪ٚ‬يريو‪ ،‬فإٕ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬تطاعد عً‪ ٢‬إسداخ ث‪ٛ‬ز‪ ٠‬يف املكازْ‪ ١‬ايعامل‪١ٝ‬‬ ‫‪Comparability‬‬
‫يًتكاز‪ٜ‬س املاي‪.١ٝ‬‬

‫ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ٖٞ ١ٝ‬يف غهٌ ميهٔ َٔ اي‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إي‪ٗٝ‬ا بطٗ‪ٛ‬ي‪ ،١‬ؼُ‪ًٗٝ‬ا‪،‬‬ ‫سهولة االستخدام‬
‫‪(Chan et al., 2008 :‬‬
‫‪ٚ‬ؼً‪ًٗٝ‬ا‪ .‬ي‪ٝ‬طت ٖٓاى ساد‪ ١‬يٓكٌ ايب‪ٝ‬اْات ‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً‪ ،‬مما ‪ٜ‬طاعد عً‪ ٢‬ؼطني قابً‪١ٝ‬‬
‫)‪125‬‬ ‫‪Usability‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات املاي‪ ١ٝ‬يالضتدداّ‪.‬‬

‫‪(Nel and Steenkamp,‬‬ ‫ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬تكًٌ ايتهاي‪ٝ‬ف ‪ْٚ‬ص‪ٜ‬د َٔ اي‪ٛ‬ف‪ٛ‬زات يف املد‪ ٣‬ايط‪ .ٌٜٛ‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬ ‫فعالة من حيث التكلفة‬
‫)‪2008 : 82‬‬ ‫املجاٍ‪ ،‬فإٕ زض‪ ّٛ‬ايتدق‪ٝ‬ل تٓدفض بطبب اضتدداّ ‪ٚ‬قت أقٌ يًك‪ٝ‬اّ بعًُ‪ٝ‬ات‬
‫‪Cost-effective‬‬
‫)معبد الصادؽ‪)39 : 2010 ،‬‬ ‫املسادع‪ ١‬بعد اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪.١ٝ‬‬

‫عٓدَا تطتددّ ايػسن‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يتكد‪ ِٜ‬تكاز‪ٜ‬س أعُاهلا‪ ،‬ميهٔ‬ ‫ادلالئمة‬
‫‪(Jib Seung et al.‬‬
‫يًُطتددَني ايبشح ‪ٚ‬مجع ايب‪ٝ‬اْات املاي‪ ١ٝ‬املال‪ٚ ١ُ٥‬ذات ايضً‪ ١‬ف‪ٛ‬زاً ‪ٚ‬اضتدداَٗا يف‬
‫)‪2008: 503‬‬ ‫‪Relevance‬‬
‫اؽاذ ايكسازات يف اي‪ٛ‬قت املٓاضب‪.‬‬

‫‪- 51 -‬‬
 ‫املضدز‬ ‫اي‪ٛ‬صف‬ ‫خضا‪٥‬ط ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫‪(Nel & Steenkamp,‬‬ ‫ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬تػذع عً‪ ٢‬تبادٍ املعً‪َٛ‬ات ايضاؿ‪ ١‬يالضتدداّ ‪ٚ‬إعاد‪٠‬‬ ‫إمكانية االعتماد‬
‫)‪2008, 83‬‬ ‫تبادهلا نًُا دعت اؿاد‪ ١‬يريو مبا ‪ٜ‬طاعد عً‪ ٢‬ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬ضسع‪َ ١‬عاؾ‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات‬
‫‪Reliability‬‬
‫(معبد الصادؽ‪)38 : 2010 ،‬‬ ‫املاي‪ٜٚ ،١ٝ‬كًٌ َٔ فسص‪ ١‬اـطأ‪ٚ ،‬وطٔ ايجك‪ ١‬يف ايب‪ٝ‬اْات‪ٚ .‬ؼطني اؽاذ ايكساز‬

‫َطتددَ‪ ٛ‬ايب‪ٝ‬اْات املاي‪ َٔ ١ٝ‬املسدح أِْٗ عاد‪ ١‬إٔ هد‪ٚ‬ا‪ٜٚ ،‬طرتد‪ٚ‬ا‪ٜٚ ،‬كازْ‪ٛ‬ا‪،‬‬
‫)‪(Wang, 2007 : 14‬‬ ‫‪ٚ‬وًً‪ٛ‬ا ايب‪ٝ‬اْات بػهٌ أضسع ‪ٚ‬أنجس ضٗ‪ٛ‬ي‪ٚ .١‬يريو‪ ،‬فإٕ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬تطاعد‬ ‫التوقيت ادلناسب‬
‫)‪(Nakagaito, 2011 : 2‬‬ ‫عً‪ ٢‬ؼطني عًُ‪ ١ٝ‬ؼً‪ ٌٝ‬ايتكاز‪ٜ‬س‪ .‬إذ ميهٔ إٔ ‪ٜٓ‬عس إىل املعً‪َٛ‬ات املاي‪ ١ٝ‬ساي‪ٝ‬اً‬
‫‪Timeliness‬‬
‫نكاعد‪ ٠‬ب‪ٝ‬اْات خاص‪ ١‬غدَات املعً‪َٛ‬ات أنجس َٔ أ‪ٚ ٟ‬قت ضابل يف املاع‪ ٞ‬قبٌ‬
‫(معبد الصادؽ‪)38 : 2010 ،‬‬
‫اعتُاد ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪.١ٝ‬‬

‫‪(Farewell and‬‬ ‫عالَات ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬تطاعد عً‪ْ ٢‬كٌ ايب‪ٝ‬اْات بطسع‪ٚ ١‬ضٗ‪ٛ‬ي‪ .١‬ض‪ٝ‬ؤد‪ٖ ٟ‬را‬
‫‪Pinsker, 2005:‬‬ ‫إىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬االعتُاد عً‪ ٢‬ايتشً‪ .ٌٝ‬يف اؽاذ ايكسازات‪َٝٚ ،‬ص‪ ٠‬ايبشح ‪ٚ‬االضتدالظ‬ ‫الشفافية‬
‫‪68) (Hodge, et‬‬ ‫اييت ت‪ٛ‬فسٖا ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ ١ٝ‬يًتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ضتؤد‪ ٟ‬إىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬غفاف‪ٖ ١ٝ‬ر‪ٙ‬‬ ‫‪Transparency‬‬
‫)‪al., 2004 : 690‬‬ ‫ايتكاز‪ٜ‬س‬

‫اضتدداّ َعا‪ٜ‬ري ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪َ IFRS ١ٝ‬ع تكد‪ ِٜ‬ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬عً‪٢‬‬ ‫التوافق‬
‫(صباؿ الدين‪: 2009 ،‬‬
‫غبه‪ ١‬اإلْرتْت باضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬ب‪ٛ‬صفٗا ‪ٚ‬ض‪ ١ًٝ‬اإلفضاح اييت‬
‫‪)375‬‬ ‫تطاعد عً‪ ٢‬ؼك‪ٝ‬ل ايت‪ٛ‬افل‪.‬‬
‫‪Compatibility‬‬

‫كل ىذه اخلصائص تتشابو يف كثَت من جوانبها مع اخلصائص النومعية للمعلومات ادلفيدة اليت ربدد‬
‫اخلصائص اليت من ادلمكن أف تكوف مفيدة للمستخدمُت‪ .‬وحبسب إطار ادلفاىيم اخلاص إبمعداد التقارير ادلالية الصادر‬
‫معن ‪ FASB‬و ‪ ISAB‬تقدـ التقارير ادلالية نومعُت من ادلعلومات علا‪:‬‬
‫أ‪ .‬معلومات معن الظواىر االقتصادية‪( :‬موارد ادلنشأة والتزاماهتا‪ ،‬والتغَتات اليت حدثت معلى ىذه‬
‫ادلوارد وااللتزامات)‪.‬‬
‫ب‪ .‬معلومات معن ادلستقبل‪ :‬ربتوي بعض التقارير معلى توقعات واسًتاتيجيات اإلدارة يف ادلستقبل‪.‬‬
‫ويعد قيد التكلفة قيد شائع ػلد من قدرة ادلنشأة معلى إنتاج معلومات مفيده‪ ،‬وؼلتلف تطبيق ىذا القيد‬
‫وتطبيق اخلصائص النومعية ابختالؼ نوع ادلعلومات (ظواىر اقتصادية‪ ،‬مستقبلية)‪ .‬وىناؾ نومعُت من اخلصائص النومعية‬
‫للمعلومات ادلفيدة (خصائص أساسية‪ ،‬وخصائص معززه)‪ ،‬وؽلكن تلخيصها فيما يلي ( ‪FASB and ISAB,‬‬
‫‪:)2010‬‬

‫أ‪ .‬اـضا‪٥‬ط ايٓ‪ٛ‬ع‪ ١ٝ‬األضاض‪ٚ :١ٝ‬تٓكطِ إىل‪:‬‬

‫‪ ‬املال‪ :١ُ٥‬تكوف ادلعلومات مالئمة إذا كانت قادرة معلى إحداث فرؽ يف القرارات اليت يتخذىا‬
‫ادلستخدموف ‪ -‬وتكوف قادرة معلى احداث فرؽ إذا كانت ربتوي معلى‪ :‬قيمة (تنبؤية أوقيمة‬
‫أتكيدية أو كالعلا) كالتارل‪:‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬تٓبؤ‪ :١ٜ‬تنطوي ادلعلومات معلى قيمة تنبؤية إذا كاف‪ :‬من ادلمكن استخدامها‬
‫كمعطيات للتنبؤ ابدلستقبل ‪ ،‬وليس من الضروري أف تكوف تنبؤ أو تقدير لتكوف تنبؤية‪.‬‬

‫‪- 51 -‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬تأن‪ٝ‬د‪ :١ٜ‬تنطوي ادلعلومات معلى قيمة أتكيدية إذا كانت‪ :‬تقدـ تغذية راجعو‬
‫حوؿ (أتكيد أو تغَت) لتقييمات سابقة‪.‬‬
‫ومالبا ما تنطوي ادلعلومات على قيمة تنبؤية وأتكيدية‪ .‬وىنا يظهر مفهوم األمهية‬
‫النسبية كمفهوم متعلق ابدلالئمة‪.‬‬
‫األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ :١ٝ‬تكوف ادلعلومات مهمة إذا كاف حذفها أو ربريفها ؽلكن أف يؤثر‬
‫معلى القرارات‪ ،‬وابلتارل ىي جانب معُت من ادلالئمة خاص ابدلنشأة يعتمد معلى طبيعة‬
‫أو حجم البنود أو كالعلا‪.‬‬

‫‪ ‬ايتُج‪ ٌٝ‬ايضادم‪ :‬سبثل التقارير ادلالية الظواىر االقتصادية ابألرقاـ والكلمات ولكي تكوف مفيدة‪،‬‬
‫ال غلب أف سبثل الظواىر ادلالئمة فقط‪ ،‬بل غلب سبثيل بصدؽ الظواىر اليت يقصد سبثيلها‪ ،‬ولكي‬
‫يكوف التمثيل صادؽ غلب أف يكوف (كامالً – وحيادايً – وخالياً من اخلطأ) كالتارل‪:‬‬
‫اي‪ٛ‬صف ايهاٌَ‪ :‬غلب أف يشمل الوصف الكامل صبيع ادلعلومات الالزمة ليفهم‬
‫ادلستخدـ الظاىرة اليت يتم وصفها‪ ،‬دبا يف ذلك صبيع التوصيفات والتوضيحات الالزمة‪.‬‬
‫دبا يف ذلك ادلعلومات غَت ادلالية‪ .‬اليت توضح حقائق ىامة معن الوصف ادلارل‪.‬‬
‫اي‪ٛ‬صف اؿ‪ٝ‬اد‪ :ٟ‬ىو الوصف اخلارل من التحيز يف اختيار أو معرض ادلعلومات ادلالية‪،‬دبا‬
‫ال يعٍت أف تكوف ادلعلومات دوف غرض أو غَت قادرة معلى التأثَت يف السلوؾ بل معلى‬
‫العكس ‪.‬‬
‫اـً‪ َٔ ٛ‬اـطأ‪ :‬دبعٌت أنو ال يوجد أخطاء أو إغفاالت يف وصف الظاىرة‪ ،‬وىذا ال‬
‫يعٍت الدقة يف صبيع اجلوانب‪ ،‬بل أف العملية اليت سبت إلنتاج ادلعلومة قد سبت دوف أي‬
‫أخطاء‪.‬‬
‫ب‪ .‬اـضا‪٥‬ط ايٓ‪ٛ‬ع‪ ١ٝ‬املعصش‪ :٠‬تعد (القابلية للمقارنة‪ ،‬وقابلية التحقق‪ ،‬والتقدمي يف الوقت ادلناسب‪،‬‬
‫والقابلية للفهم)‪ ،‬خصائص نوعية تعزز من فائدة ادلعلومات ادلالئمة وادلمثلة دتثيالً صادقاً‪،‬وميكن‬
‫استخدامها الختيار طريقة من بني عدة طرق لوصف الظاىرة إن كانت ىذه الطرق متساوية من حيث‬
‫كوهنا مالئمة وذات دتثيل صادق‪ ،‬كالتايل‪:‬‬
‫‪ ‬ايكابً‪ ١ٝ‬يًُكازْ‪ :١‬تكوف ادلعلومات مفيدة أكثر لالختيار بُت البدائل إذا أمكن مقارنتها مع‬
‫معلومات مشاهبة (دلنشآت أخرى‪ ،‬ولنفس ادلنشأة يف اتريخ أو فًتة أخرى)‪ ،‬وغلب مرامعاة مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬خاصية القابلية للمقارنة ىي خاصية تسامعد ادلستخدمُت معلى ربديد وفهم‬
‫نقاط التشابو واالختالؼ بُت البنود‪.‬‬
‫‪ -‬ؼلتلف االتساؽ معن خاصية القابلية للمقارنة (رغم ارتباطهما ببعض‪،‬‬
‫فاالتساؽ يشَت إذل استخداـ نفس الطرؽ لنفس البنود‪ ،‬من فًتة إذل اخرى يف‬
‫نفس ادلنشأة أو لنفس الفًتة دلنشأت أخري‪ ،‬فالقابلية للمقارنة ىي اذلدؼ‪،‬‬
‫بينما االتساؽ ىو الذي يسامعد معلى ربقيق اذلدؼ‪.‬‬

‫‪- 52 -‬‬
‫‪ -‬القابلية للمقارنة ليست التوحيد والتماثل‪ ،‬فاألمور ادلتشاهبة غلب أف تبدو‬
‫متشاهبة‪ ،‬وادلختلفة غلب أف تبدو سلتلفة‪ ،‬وال يتم تعزيز اخلاصية جبعل األمور‬
‫ادلختلفة متشاهبة‪ ،‬والعكس‪.‬‬
‫‪ -‬من احملتمل احلصوؿ معلى درجة معينة من القابلية للمقارنة معند استيفاء‬
‫اخلصائص النومعية االساسية‪.‬‬
‫‪ -‬السماح بطرؽ زلاسبية بديلة لنفس الظاىرة االقتصادية يقلص من القابلية‬
‫للمقارنة‪ ،‬رغم أنو من ادلمكن سبثيل ظاىرة اقتصادية بصدؽ بطرؽ متعددة‪.‬‬
‫‪ ‬قابً‪ ١ٝ‬ايتشكل‪ :‬تسامعد (تعزز) قابلية التحقق معلى تطمُت ادلستخدمُت من أف ادلعلومات سبثل‬
‫بصدؽ الظاىرة االقتصادية اليت يقصد سبثيلها‪ ،‬وتعٍت أنو إبمكاف مراقبُت مطلعُت ومستقلُت‬
‫وسلتلفُت التوصل إذل إصباع حوؿ الظاىرة‪ ،‬وليس من الضروري أف يكوف اتفاؽ كامل‪ ،‬معلى أف‬
‫وصف زلدد ىو التمثيل الصادؽ‪ .‬وغلب مرامعاة مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬ؽلكن أف يكوف التحقق مباشر (معن طريق التحقق من مبلغ ما أو مراقبة سبثيل‬
‫ما مراقبة مباشرة)‪ ،‬أو غَت مباشر (معن طرؽ فحص ادلعطيات وفق ظلوذج أو‬
‫صيغة أو أسلوب آخر‪ ،‬وإمعادة حساب ادلعطيات ابستخداـ نفس ادلنهجية‪.‬‬
‫‪ -‬قد ال ؽلكن التحقق من بعض التوضيحات وادلعلومات ادلالية ادلستقبلية‪،‬‬
‫وابلتارل غلب اإلفصاح معن االفًتاضات األساسية وأساليب صبع ادلعلومات‬
‫والعوامل والظروؼ االخرى اليت تدمعم ادلعلومة ليختار ادلستخدموف‬
‫استخدامهم ذلا من معدمو‪.‬‬
‫‪ ‬ايتكد‪ ِٜ‬يف اي‪ٛ‬قت املٓاضب‪ :‬دبعٌت أف يتم توفَت ادلعلومات لصانعي القرار يف الوقت ادلناسب حبيث‬
‫تؤثر معلى قرارهتم‪ ،‬ومعموماً كلما كانت ادلعلومات قدؽلة كلما كانت فائدهتا أقل‪.‬‬
‫‪ ‬ايكابً‪ ١ٝ‬يًفِٗ‪ :‬تصنيف وسبييز ومعرض ادلعلومات بشكل واضح وموجز ‪ ،‬غلعلها قابلة للفهم‪ ،‬وقد‬
‫يكوف استبعاد بعض الظواىر معقدة الفهم بطبيعتها يزيد من قابلية الفهم إال أف تلك التقارير تكوف‬
‫غَت كاملة الفهم وػلتمل أف تكوف مضللة‪ ،‬كما إنو يفًتض دبستخدمي التقارير ادلالية أف يكوف ذلم‬
‫معرفة معقولو لألمعماؿ واألنشطة االقتصادية وقد ػلتاجوف دلسامعدة من مستشار ما لفهم معلومات‬
‫معن الظواىر ادلعقدة‪.‬‬
‫ومن الواضح أن البياانت التفاعلية مبا ذلا من خصائص تلعب دوراً مهما يف تعزيز اخلصائص النوعية‬
‫للمعلومات ادلالية ادلفيدة أو تتشابو معها‪ ،‬دبا غلعل تقارير األمعماؿ التفامعلية تسامعد يف ترشيد إزباذ القرارات‬
‫األقتصادية ادلختلفة‪ ،‬والشكل التارل رقم (‪ )18-1‬ؽلثل اخلصائص النومعية للمعلومات ادلالية ادلفيدة والعالقات بينها‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪- 53 -‬‬
‫شكل رقم (‪)02-0‬‬
‫‪54‬‬
‫ومما سبق ميكن تلخيص أىم فوائد البياانت التفاعلية دلستخدمي معلومات األعمال عند إختاذ قراراهتم‬
‫ادلختلفة يف ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تسهيل معمليات تسجيل وتنظيم وذبميع وربليل ادلعلومات بشكل آرل‪.‬‬
‫‪ .2‬زايدة سرمعة ودقة وإمكانية الوصوؿ وسهولة إستخداـ ادلعلومات وابلتارل زبفيض تكاليف ادلعلومات‪.‬‬
‫‪ .3‬التكيف مع ت طبيقات تقارير األمعماؿ الداخلية واخلارجية مثل (تقارير احملاسبة اإلدارية‪ ،‬والتكاليف‪ ،‬ونشرات‬
‫األرابح الصحفية‪ ،‬والتقارير الضربيية‪ ،‬وتقارير التنمية ادلستدامة ابإلضافة للكشف معن البياانت غَت ادلالية‬
‫للشركات)‪.‬‬
‫‪ .4‬خلق وسائل جديدة للمستخدمُت سبكنهم من مد نطاؽ مقارنة البياانت‪ ،‬هبدؼ ترشيد القرارات اإلدارية‬
‫ادلختلفة‪ ،‬ورفع كفاءة التنبؤ ابدلعلومات ادلالية ادلستقبلية‪ ،‬واحلد من سلاطر األمعماؿ‪.‬‬
‫‪ .5‬ربسُت توقيت وصوؿ ادلعلومات (مالئمة ادلعلومات) من خالؿ القضاء معلى إمعادة إدخاؿ البياانت واخلطأ‬
‫البشري‪ ،‬وزبفيض الوقت يف مابُت ذبميع ادلعلومات وربليلها واستخدامها‪.‬‬
‫‪ .6‬سب ِّكن ادلستخدمُت النهائيُت‪ ،‬دبا فيهم صغار ادلستخدمُت ومعلى ادلستوى العادلي‪ ،‬من اإلستفادة من إزالة‬
‫الوسطاء‪ .‬وتقليل تكاليف احلصوؿ معلى ادلعلومات من طرؼ اثلث‪.‬‬
‫‪ .7‬إمعتماد ىذه التكنولوجيا سيؤدي اذل زايدة اإلستثمار األجنيب غَت ادلباشر‪.‬‬
‫‪ .8‬زايدة مالئمة ادلعلومات من خالؿ زايدة القيمة التنبؤية والتأكيدية للمعلومات‪.‬‬
‫‪ .9‬ربسُت سبثيل ادلعلومات بشكل صادؽ بسبب احلد من األخطاء والوصف الكامل واحملايد للمعلومات‪.‬‬
‫‪ .10‬أتكيد تقارير األمعماؿ التفامعلية سيؤدي اذل ربسُت الثقة وابلتارل زايدة إمكانية اإلمعتماد‪.‬‬
‫‪.11‬معالمات البياانت التفامعلية تسامعد معلى نقل البياانت بسرمعة وسهولة‪ .‬سيؤدي ىذا إذل زايدة االمعتماد معلى‬
‫التحليل‪ .‬يف ازباذ القرارات‪ ،‬وميزة البحث واالستخالص اليت توفرىا البياانت التفامعلية للتقارير ادلالية ستؤدي‬
‫اذل زايدة شفافية ىذة التقارير‪.‬‬
‫‪ .12‬التوحيد أو التوافق احملاسيب (استخداـ معايَت التقرير ادلارل الدولية ‪ IFRS‬مع تقدًن التقارير ادلالية معلى شبكة‬
‫اإلنًتنت أبستخداـ البياانت التفامعلية إبمعتبارىا وسيلة اإلفصاح ) يسامعد معلى ربقيق التوافق‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫خالص‪ ١‬ايفضٌ‪:‬‬
‫تسعى منظمات األمعماؿ إذل احلفاظ معلى ادليزة التنافسية ذلا يف بيئة األمعماؿ التجارية ادلعاصرة معالية األداء‪،‬‬
‫واليت تتطلب رلاالً معادلياً واسعاً من ادلعلومات ادلالية‪ ،‬اليت سبتاز بسرمعة الوصوؿ إليها ابإلضافة إذل زلتوى معميق وكامل‬
‫للسوؽ‪ .‬وألداء فعاؿ‪ ،‬غلب معلى ادلنظمات النجاح يف احلصوؿ معلى زلتوى ذي معيار معادلي مت ذبميعو من معدد كبَت‬
‫من ادلصادر‪ ،‬وأماكن تداوؿ األصوؿ‪ ،‬مع احلفاظ أيضا معلى مواكبة النمو اذلائل يف معدالت البياانت والضغط ادلستمر‬
‫للحد من زمن الوصوؿ‪ .‬وتعد البياانت التفامعلية ومعلى مدى العقود القليلة ادلاضية‪ ،‬سهلت التطورات يف رلاؿ‬
‫التكنولوجيا‪ ،‬وتبادؿ البياانت إلكًتونياً‪ ،‬قدر أكرب من الشفافية يف شكل يسهل الوصوؿ إليها‪ ،‬وربليلها‪ ،‬وإمعداد التقارير‬
‫ادلالية واإلفصاح‪.‬‬
‫كما أف التطورات التكنولوجية خفضت بشكل كبَت من وقت وتكلفة إيداع واثئق اإلفصاح معاً‪ ،‬فاحللوؿ‬
‫ادلتكاملة اليت تتضمنها البياانت التفامعلية‪ ،‬أدت إذل أنو أصبح اآلف لدى أي منظمة وربت تصرفها أساليب أفضل‬
‫وأكثر فعالية‪ ،‬وأكثر كفاءة يف حل العديد من ادلشكالت اليت تواجهها‪ .‬فلم يعد من ادلهم أف تكوف الشركة معمالقة‬
‫ومتعددة اجلنسيات‪ ،‬لكي تكوف قادرة معلى ربمل تكلفة احللوؿ ادلتكاملة للمعلومات‪ .‬وتعد البياانت التفامعلية ىي‬
‫الشكل األخَت (حاليًا) لتطور أشكاؿ معرض ادلعلومات ادلالية معلى شبكة اإلنًتنت‪ ،‬وينظر إليها كحل متكامل‬
‫للمستخدمُت الداخليُت واخلارجيُت للحصوؿ معلى ادلعلومات‪ ،‬واالستفادة منها يف ازباذ القرارات االقتصادية ادلختلفة‪.‬‬
‫وىناؾ العديد من ادلفاىيم اليت تنطوي معليها البياانت التفامعلية‪ ،‬وترى الدراسة بشكل معاـ أف البياانت‬
‫التفاعلية "ىي تنسيق معياري عادلي جديد جيعل من عناصر تقارير األعمال التقليدية يف شكل مقروء ذي داللو‬
‫للحاسب اآليل‪ ،‬من خالل تعليم ىذه العناصر بناء على رلموعة من قواميس التصنيفات ادلعيارية ادلقبولة عموماً‬
‫يف كل دولة وملحقاهتا اخلاصة بكل شركة‪ ،‬ومبا يعطي ىذه التقارير ميزات التفاعل الديناميكي‪ ،‬لتكون تقارير‬
‫األعمال مبثابة قاعدة بياانت ميكن الوصول إليها بسرعة وبسهولة من قبل ادلستخدمني ومبا ميكنهم من إعادة‬
‫اختيار وتشكيل وتوزيع البياانت وادلعلومات مبا يتناسب مع قراراهتم ادلختلفة"‪.‬‬
‫مت إصدار اإلصدار األوؿ دلواصفات البياانت التفامعلية يف ‪ 31‬يوليو ‪ ،2000‬واستمرت ابلتطور حىت صدور‬
‫اإلصدار الثالث يف يونيو ‪ ،2002‬ومت امعتمادىا وإلزاـ الشركات إبرفاؽ تقارير تفامعلية جبانب اإليدامعات التقليدية يف‬
‫البورصات يف أغلب دوؿ العادل ادلتقدمة يف أمريكا وأورواب وآسيا‪ ،‬وتعد منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬إرباد غَت ىادؼ‬
‫للربح يضم حىت اآلف أكثر من ‪ 600‬شركة ووكالة معاملة يف صبيع أضلاء العادل‪ ،‬تعمل معاً لبناء البياانت التفامعلية ادلعتمدة‬
‫معلى لغة ‪ XBRL‬وتشجيع ودمعم امعتمادىا‪ .‬من خالؿ آليات معمل مؤسسية تعرؼ ابلوالايت القضائية‪ ،‬تنتشر حوؿ‬
‫العادل‪.‬‬
‫من أجل الفهم األفضل لكيفية معمل البياانت التفامعلية وأتكيد تقارير األمعماؿ التفامعلية‪ ،‬مت التعرض‬
‫ابلوصف والتحليل ذليكل تقارير األمعماؿ التفامعلية لبياف كيفية تدفق تقارير األمعماؿ وطريقة معملها يف توصيل وتسهيل‬
‫استخداـ ادلعلومات بشكل أكثر موثوقية ومالئمة‪ ،‬وتوضيح دور وإمكانيات لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪،XBRL‬‬
‫وكيفية استخداـ إمكانياهتا لتحسُت ازباذ القرارات‪.‬‬

‫‪- 56 -‬‬
‫كما مت التعرض خلطوات إمعداد تقارير األمعماؿ التفامعلية‪ ،‬فمن ادلعلوـ أف البياانت األساسية اليت تدخل يف‬
‫تقرير البياانت التفامعلية (وثيقة احلالة ‪ ،)XBRL Instance Documents‬والبياانت األساسية اليت تدخل يف الوثيقة‬
‫ادلرجعية أتيت من النظم احملاسبية أو من مصادر أخرى‪ ،‬مثل جداوؿ البياانت‪ .‬ولغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪XBRL‬‬
‫ُسبكن من استخداـ "معالمات" ‪ ،XML‬كوسيلة لوضع معالمات للبياانت‪ .‬وىذا يعٍت أف بياانت معينة يف ادلستند الذي‬
‫يتم إصداره أو يف ملفات البياانت ؽلكن أف يكوف "معلم" وؽلثل بصورة مستقلة‪ ،‬دوف أف يفقد السياؽ‪ ،‬ضمن وثيقة‬
‫احلالة‪ .‬وىذه البياانت ادلوسومة يتم تعيينها بقاموس التصنيفات‪ ،‬وذلك ابستخداـ أدوات الربرليات ادلخصصة ذلذا‬
‫الغرض‪ .‬وؽلكن بعد ىذا التعيُت أف يتم حفظها كما أف البياانت األساسية ؽلكن معرضها يف شكل متوازف ذبرييب وحقيقة‬
‫أف نظم الوقت احلقيقي احملاسبية‪ ،‬تقوـ إبصدار تقارير األمعماؿ اخلاصة دبنشأة ما يف وقت طلب منها ذلك‪ ،‬وتعد ىذه‬
‫التقارير دبثابة الشكل التقليدي لتقارير األمعماؿ ويتم إنتاجها كما سلف إما يف شكل ورقي أو بصيغ إلكًتونية غَت‬
‫تفامعلية‪ ،‬وابلتارل البد من أف يتم استخداـ ادلراجعة ادلستمرة للحصوؿ معلى أتكيدات بشأف سالمة التقارير الصادرة معن‬
‫ىذه النظم من قبل مراقب احلساابت الذي يستخدـ اجراءات ادلراجعة ادلستمرة اليت تعتمد بشكل أساسي معلى نظم أو‬
‫برامج مراجعة إلكًتونية كذلك‪ ،‬وبعد ذلك يتم إصدار تقارير أمعماؿ مؤكدة‪ ،‬ولكنها ليست تفامعلية‪ ،‬واخلطأ الذي تقع‬
‫بو معظم الدراسات ىو النظر إىل أن ىذا التأكيد كافياً‪ ،‬لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية مؤكدة‪ ،‬ابلرمم من أنو إىل‬
‫ىذه ادلرحلة مل يتم البدء يف حتويل تقارير األعمال اإللكتونية ادلؤكدة إىل الشكل التفاعلي بعد‪.‬‬
‫بعد ىذه ادلرحلة تبدأ معملية ربويل التقارير ادلؤكدة من الشكل اإللكًتوين العادي إذل الشكل التفامعلي‪ ،‬معرب‬
‫أحد الربامج اإللكًتونية اليت تقوـ بتحويل ادلعلومات ادلالية اليت يتضمنها التقرير سواء كاف مكتوابً بربانمج ‪ Word‬أو‬
‫كاف مكتوابً بربانمج ‪ ،Excel‬أو يف صيغة ‪ ،PDF‬اذل تقارير تفامعلية سبثل قامعدة للمعلومات ادلالية‪ ،‬يستطيع من‬
‫خالذلا ادلستثمروف واحملللوف وغَتىم من الفئات ذات الصلة ليس فقط ربميل التقارير ادلالية التقليدية‪ ،‬ولكن أيضاً‬
‫ذبميع البياانت ادلعروضة ابلطريقة ؽلكن معها التفامعل مع التقارير وإدراجها بدوف إمعادة ادخاؿ إذل برامج التحليل وازباذ‬
‫القرارات ادلختلفة‪ .‬وقد قامت الدراسة بتوضيح ذلك بشكل نظري‪ ،‬مث بشكل عملى من خالل مثال تطبيقي أجرتو‬
‫على القوائم ادلالية لشركة مصرية وحولتو من الشكل التقليدي إىل الشكل التفاعلي يف الفصل اخلامس من‬
‫الدراسة‪.‬‬
‫ىناؾ العديد من األدوات احلديثة ادلستخدمة لتحسُت معمليات ازباذ القرار يف اجملاؿ ادلارل واليت تعتمد معلى‬
‫تقارير األمعماؿ التفامعلية من أعلها‪ ،‬أدوات ربليل ومقارنة القوائم ادلالية التفامعلية‪ ،‬وأدوات الرقابة معلى نشاط األمعماؿ‬
‫‪ ،Business Activity Monitoring‬ولوحة القيادة الرقمية ‪( Digital Dashboard‬وادلعروؼ أيضا ابسم أنظمة‬
‫بطاقة األداء ادلتوازف ‪ ،)Balanced Scorecard Systems‬وبواابت اإلنًتنت ‪ ،Portals‬وأدوات األمعماؿ الذكية‬
‫‪ Business Intelligence Tools‬ومستودمعات البياانت ‪ ،Data Warehousing‬واستخراج البياانت ‪Data‬‬
‫‪ .Mining‬ويعتمد ىذا اجليل اجلديد من األدوات معلى لغة تقارير األمعماؿ ادلوسعة ‪ ،XBRL‬وىو نتيجة جملمومعة‬
‫كبَتة ومتنومعة من جهود ادلنظمات الدامعمة دلشاريع دمعم تطبيقات البياانت التفامعلية‪.‬‬
‫زايدة سرمعة ودقة وإمكانية الوصوؿ وسهولة استخداـ ادلعلومات واحلد من تكاليف ادلعلومات‪ ،‬والتقليل من‬
‫احلاجة إلدخاؿ البياانت ادلتكررة‪ ،‬وزبفيض سلاطر اخلطأ البشري‪ ،‬وابإلضافة إذل التكيف مع تطبيقات تقارير األمعماؿ‬
‫الداخلية واخلارجية مثل (تقارير احملاسبة االدارية‪ ،‬والتكاليف‪ ،‬ونشرات األرابح الصحفية‪ ،‬والتقارير الضربيية‪ ،‬وتقارير‬

‫‪- 57 -‬‬
‫التنمية ادلستدامة ابإلضافة للكشف معن البياانت غَت ادلالية للشركات)‪ ،‬وخلق وسائل جديدة للمستخدمُت سبكنها من‬
‫أيضا ورفع كفاءة التنبؤ ابدلعلومات ادلالية‬
‫مد نطاؽ مقارنة البياانت‪ ،‬هبدؼ ترشيد القرارات اإلدارية ادلختلفة‪ ،‬و ً‬
‫ادلستقبلية‪ ،‬واحلد من سلاطر األمعماؿ‪ ،‬وربسُت توقيت وصوؿ ادلعلومات‪(،‬مالئمة ادلعلومات) من خالؿ القضاء معلى‬
‫إمعادة إدخاؿ البياانت واخلطأ البشري‪ ،‬وزبفيض الوقت يف مابُت ذبميع ادلعلومات وربليلها واستخدامها‪ ،‬كما أف‬
‫البياانت التفامعلية سب ِّكن ادلستخدمُت النهائيُت‪ ،‬دبا فيهم صغار ادلستخدمُت ومعلى ادلستوي العادلي‪ ،‬من االستفادة من‬
‫إزالة الوسطاء‪ .‬وتقليل تكاليف احلصوؿ معلى البياانت من طرؼ اثلث‪ ،‬كما أف امعتماد ىذه التكنولوجيا سيؤدي إذل‬
‫زايدة االستثمار األجنيب غَت ادلباشر‪.‬‬

‫‪- 58 -‬‬
 ‫ايفصٌ ايجاْ‪ٞ‬‬
‫ايدزاضات ايطابك‪١‬‬

‫دراسات تتعلق بفائدة البياانت التفاعلية يف اختاذ القرارات‪.‬‬ ‫اجملموعة االويل‪:‬‬

‫دراسات تتعلق بتأكيد تقارير األعما التفاعلية‪.‬‬ ‫اجملموعة الثانية‪:‬‬

‫‪- 95 -‬‬
 ‫ايفصٌ األ‪ٍٚ‬‬

‫ايدزاضات ايطابك‪١‬‬

‫َكدَ‪:١‬‬

‫من خالؿ أىداؼ الدراسة ؽلكن تقسيم الدراسة إىل قسمُت أحدعلا يتعلق بفائدة البياانت التفاعلية يف اختاذ‬
‫القرارات‪ ،‬بينما اآلخر يتعلق بتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ولذلك مت تقسيم الدراسات السابقة حبسب ذلك إىل‬
‫رلموعتُت‪ ،‬مث تقسيم كل رلموعة إىل دراسات مهنية ودراسات أكادؽلية وحبسب الًتتيب التارؼلي لنشر الدراسات وذلك‬
‫كالتايل‪:‬‬
‫اجملموعة األوىل‪ :‬دراسات تتعلق بفائدة البياانت التفاعلية يف اختاذ القرارات‬
‫اجملموعة الثانية‪ :‬دراسات تتعلق بتأكيد تقارير األعما التفاعلية‬

‫‪- 06 -‬‬
 ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬األ‪ٚ‬ىل‬

‫دزاضات تتعًل بفا‪٥‬د‪ ٠‬ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫يف اختاذ ايكسازات‬

‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬دزاضات املٓعُات ايسمس‪ٚ ١ٝ‬املٗٓ‪:١ٝ‬‬

‫دراسة جلنة بورصة األوراق ادلالية األمريكية ‪:9002 ،SEC‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ىدفت الدراسة إىل بياف الدور الذي تلعبو البياانت التفاعلية يف حتسُت التقرير ادلايل للشركات اليت أُلزمت‬
‫إبيداع قوائمها ادلالية ابستدداـ البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل رلموعة من النتائج أبرزىا‪ ،‬أف اللجنة تعتمد قواعد هتدؼ إىل حتسُت فوائد القوائم‬
‫ادلالية للمستثمرين من خالؿ إلزاـ الشركات بتوفَت معلومات القوائم ادلالية يف شكل (‪ )Format‬ؽلكنهم من حتميلها‬
‫بشكل مباشر يف جداوؿ بياانت )‪ ،(Spreadsheets‬وحتليلها بتشكيلة متنوعة من الطرؽ لالستدداـ التجاري بواسطة‬
‫رلموعة من الربامج اجلاىزة القابلة لالستدداـ‪ ،‬وتستددـ سلرجات ىذه الربامج يف ظلاذج االستثمار بواسطة رلموعة‬
‫أخرى من الربامج‪.‬‬
‫ولذلك ألزمت اللجنة الشركات العامة اليت تقوـ إبعداد قوائمها ادلالية وفقاً دلبادئ احملاسبة األمريكية ادلقبولة‬
‫قبوالً عاماً )‪ ،(GAAP‬واجلهات ادلصدرة لألوراؽ ادلالية األجنبية اخلاصة اليت تعد قوائمها ادلالية ابستدداـ معايَت‬
‫التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬بتطبيق ىذه القواعد حبيث تقدـ الشركات قوائمها ادلالية للجنة ‪ SEC‬وعلى مواقعها‬
‫على االنًتنت يف شكل بياانت تفاعلية ابستدداـ لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة )‪ .(XBRL‬وغلب أف تكوف البياانت‬
‫التفاعلية جاىزة وتعرض التقارير والقوائم احلالية والدورية وادلسجلة‪ ،‬ابتدءاً من ‪2009/4 /13‬ـ‪.‬‬
‫كما أف استجابة اجلهات ادلصدرة لقوائمها ادلالية ابستدداـ تنسيق البياانت التفاعلية سيمكن ادلستثمرين‬
‫واحملللُت‪ ،‬وموظفي اللجنة من التقاط وحتليل تلك ادلعلومات بسرعة أكرب وبتكلفة أقل شلا ىو شلكن ابستدداـ نفس‬
‫ادلعلومات ادلالية ادلقدمة يف شكل اثبت‪ .‬على اعتبار أف أي مستثمر لديو اتصاؿ بشبكة اإلنًتنت سيكوف لديو القدرة‬
‫للحصوؿ على البياانت ادلالية التفاعلية وحتميل تلك البياانت اليت كانت عادة متاحةً فقط دلستددمي ادلؤسسات‬
‫الكبَتة‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أف متطلبات البياانت التفاعلية اجلديدة لن تغَت يف متطلبات اإلفصاح وفقاً لقوانُت‬
‫األوراؽ ادلالية واألنظمة االحتادية‪ ،‬ولكنها ستضيف متطلب جديد لعرض القوائم ادلالية يف شكل بياانت تفاعلية‪.‬‬
‫وابلتايل‪ ،‬فإف ادلتطلب اخلاص إبيداع القوائم ادلالية ادلقدمة ابستدداـ البياانت التفاعلية ال يغَت يف مجيع معايَت اإلفصاح‬
‫أو التنسيق يف التقارير الدورية أو غَتىا‪ ،‬وال يف بياانت التسجيل‪ ،‬أو التقارير اليت دتر مبرحلة انتقالية‪ .‬فهذه اإليداعات‬
‫ال تزاؿ متوفرة كما ىي اليوـ ابلنسبة ألولئك الذين يفضلوف لعرض تقليدي الذي يستند إىل وثيقة نصية‪.‬‬

‫‪- 06 -‬‬
 ‫‪ .2‬دراسة ‪ Kernan‬من ادلعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني‪:9002 ،‬‬
‫هتدؼ ىذه الدراسة إىل بياف الدور الذي لعبو ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت يف أتسيس وتطوير‬
‫مؤسسة لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة‪ ،‬ابإلضافة إىل توضيح رؤية ادلعهد لدور ىذه اللغة ومستقبلها‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل رلموعة من النتائج أعلها‪ ،‬أف ادلعهد احملاسبُت القانونيُت األمريكي ‪ AICPA‬فدور‬
‫بتأسيس وتطوير مؤسسة ‪ ،XBRL‬حُت اختذ قراراً حامساً يف ادلراحل األوىل بتوفَت قاعدة عريضة من الدعم ووضع‬
‫بصمة كبَتة لو يف إنشاء ىذه اللغة‪ ،‬ويعزي ادلعهد صلاحو يف ىذا الصدد أبنو كاف متأكداً من قبوؿ ىذه األداة اجلديدة‬
‫على نطاؽ واسع يف األعماؿ التجارية ورلتمع األعماؿ وتقدًن التقارير التجارية‪ ،‬وكذا سيتم استدداـ ىذه األداة يف‬
‫رلاالت أوسع من معلومات القوائم ادلالية‪ .‬وقد استندوا إىل ىذين ادلعتقدين األساسيُت يف وقت مبكر ألهنم يؤمنوف أبف‬
‫البياانت التفاعلية ستعد أساساً حامساً لقطاع األعماؿ واحلكومة يف العقود ادلقبلة‪.‬‬
‫كما أوضحت الدراسة أف أوؿ قرار حاسم اختذه ادلعهد ىو قرر جعل ادللكية الفكرية لػ ‪ XBRL‬متاحة يف‬
‫اجملاؿ العاـ وليست حكراً على ادلعهد‪ .‬إؽلاان منهم ابلتنمية ادلشًتكة وجعل قرار استدداـ اللغة سهالً‪ ،‬لكي يصبح لو‬
‫أتثَت كبَت لضماف أال تصبح ‪ XBRL‬رلرد أداة إلعداد التقارير ادلالية من قبل احملاسبُت القانونُت فقط‪ .‬وكاف القرار‬
‫الرئيسي الثاين يف هناية ادلطاؼ ىو إعطاء ‪ XBRL‬مكانتها التنظيمية اخلاصة خارج ‪ AICPA‬للتأكد من أف‬
‫‪ XBRL‬ؽلكن تسدَتىا يف اختصاص التقرير عن مجيع أنواع ادلعلومات التجارية يف الوالايت ادلتحدة‪ .‬وىذا من شأنو‬
‫أف يسمح لغَت احملاسبُت القانونيُت أف يقوموا بدور فعاؿ يف رعاية وتنمية ىذه اللغة‪ .‬فربغم من أف احملاسبُت القانونيُت‬
‫لعبوا الدور األكرب والدور القيادي‪ ،‬غَت أنو ليس الدور الوحيد‪.‬‬
‫كما أكد ادلعهد على أف لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬لغة تتحرؾ إىل األماـ‪ ،‬وعلى نطاؽ واسع‪،‬‬
‫ومبا يؤدي لالستفادة الكاملة من قوة ‪ ، XBRL‬وقدرهتا على خلق وحتليل البياانت ادلشًتكة يف مجيع ادلشاريع اليت تركز‬
‫على ادلعلومات الضريبية‪ ،‬ومقاييس األعماؿ التنظيمية‪ ،‬وإجراءات الشركات‪ ،‬وطرؽ تتبع األوراؽ ادلالية ادلدعومة‬
‫ابألصوؿ‪ ،‬والنماذج التنظيمية للدولة‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أنو على الرغم من أف برانمج جداوؿ البياانت قد دعم ثورة الكمبيوتر‪ ،‬من قبل ‪،1980‬‬
‫إال أف االنتشار كاف لتطبيقات أو وظائف عمل زلددة‪ ،‬مثل الدفاتر العامة‪ ،‬والنظم الوظيفية‪ ،‬أو الضرائب‪ ،‬واليت من‬
‫شأهنا مجيعاً إنتاج منتج واحد فقط ىو النتيجة النهائية ذلا وىو التقرير ادلايل‪ .‬الذي كاف يُسمح لشدص ما بقراءتو‪.‬‬
‫لكن ال ؽلكن للبياانت اليت ػلتويها التقرير أف تكوف مشًتكة مع األنظمة األخرى‪ ،‬أو مع أشداص آخرين‪ .‬وؽلكن دتثيل‬
‫ذلك بنظاـ للربيد اإللكًتوين ؽلكنو أف ينشأ رسالة فقط‪ ،‬لكنو ال يستطيع إرساذلا أو احلصوؿ على رد عليها‪.‬‬
‫وابلتايل كانت رؤية ادلعهد تتلدص يف " ماذا لو أف كل األشداص يستددموف معياراً واحداً؟ " "وماذا لو‬
‫كنت تستطيع حتويل التقرير ادلايل إىل قاعدة بياانت؟ " "وماذا لو كاف التقرير قطعة من ادلعلومات التجارية‪ ،‬حبيث‬
‫تستطيع الدخوؿ إليها من أي مكاف‪ ،‬بدوف احلاجة إىل إعادة كتابتها‪ ،‬ألهنا انتقلت من خالؿ سلسلة توريد العمل‬
‫التجاري؟"‪.‬‬

‫‪- 06 -‬‬
 ‫‪ .3‬دراسة ادلعهد الكندي للمحاسبني القانونيني‪:9002 ،‬‬
‫وىدفت ىذه الدراسة إىل تقدًن البياانت التفاعلية بشكل واضح من خالؿ تقدًن ادلفاىيم األساسية‪،‬‬
‫واستكشاؼ الفوائد والقصور يف تنفيذىا‪ ،‬وذلك هبدؼ بياف حالة تقارير ‪ XBRL‬يف كندا‪ ،‬وتقدًن نصائح التحضَت‬
‫لذلك‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل رلموعة من النتائج أعلها‪ ،‬أف كل ادلودعُت لقوائمهم ادلالية لدى ‪ SEC‬حبلوؿ هناية‬
‫عاـ ‪ ، ،2011‬مبا فيهم ‪ 451‬شركة كندية مدرجة يف الئحة البورصة األمريكية‪،‬قد أودعت تقاريرىا ادلالية بصيغة‬
‫‪ .XBRL‬وأف الوالايت ادلتحدة ليست ابلتأكيد أوؿ من دخل يف ىذا النوع من التقارير اإللكًتونية‪ ،‬فالصُت والياابف‬
‫قامت فعالً هبذا التحوؿ وىذه التكنولوجيا ستصبح قريباً إلزامية يف والايت قضائية أخرى‪ ،‬مبا يف ذلك ادلملكة ادلتحدة‪.‬‬
‫فهناؾ العديد من الدوؿ اليت تستعد بشأف ىذا االجتاه وكندا أيضا تسعى لتنفيذ ‪ XBRL‬ليصبح االىتماـ مسألة‬
‫عملية بدالً االىتماـ ابجلانب الفلسفي فقط‪.‬‬
‫كما أف مسئويل األوراؽ ادلالية الكندية (‪ )CSA‬وىيئة أوراؽ أونتاريو ادلالية (‪ )OSC‬قد عربوا عن دعمهم لػ‬
‫‪ ،XBRL‬واعتماد إلزاميتها‪ ،‬غَت أنو من غَت ادلرجح أف ػلدث ىذا قبل حتوؿ كندا دلعايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫(‪ )IFRS‬يف عاـ ‪ .2011‬فالتحوؿ إىل ‪ IFRS‬وغَتىا من األولوايت ادلتنافسة‪ ،‬مبا يف ذلك عوامل البيئة االقتصادية‬
‫اليوـ‪ ،‬يكاد غلعل من ادلؤكد أف تنفيذ ‪ XBRL‬قد ىبط إىل أسفل جدوؿ أعماؿ الشركات‪ .‬كما أف الشك بشأف‬
‫التكاليف والفوائد احملتملة ذلذه التكنولوجيا أيضا قد قلل من حشد التأييد الالزـ النتشار ىذه التكنولوجيا‪.‬‬
‫ويف اجلانب ادلفاىيمي أوضحت الدراسة أف لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة (‪ )XBRL‬ىي رلموعة فرعية من‬
‫لغة التوصيف ادلوسعة (‪ ،)XML‬وىي معيار معًتؼ بو دولياً لالتصاالت اإللكًتونية‪ .‬ومثل اللغة األـ (‪ ،)XML‬ولغة‬
‫تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬تستددـ عملية وضع عالمات أو عناوين أو توصيفات (‪ ،)Tagging‬حبيث يتم‬
‫إرفاؽ رموز موحدة لنقل البياانت حبسب خصائص تلك البياانت‪ .‬وؽلكن احلصوؿ على ىذه الرموز ادلوحدة من‬
‫تصنيف زلدد يعرؼ بػ ‪ ،Taxonomy‬أو من سلزوف العناوين ادلتوفر مع التعريفات ادلشًتكة‪ .‬وابلتايل كل دولة أو والية‬
‫قضائية تضع لتقاريرىا تصنيف خاص هبا يعكس تطبيقات التقارير اخلاصة هبا ومعايَت احملاسبة اإلقليمية‪ .‬وبطبيعة احلاؿ‪،‬‬
‫ىناؾ حد للتوحيد الذي ال ؽلكن أف يتحقق‪ ،‬لذلك ادلعدين قد ػلتاجوف إىل اللجوء إىل ملحقات‪ ،‬أو عالمات‬
‫سلصصة ذلم‪ ،‬اللتقاط على اجلوانب الفريدة يف أعماذلم أو صناعتهم‪.‬‬
‫وأف ‪ XBRL‬تعد معياراً مقبوالً عادلياً‪ ،‬وابلتايل فإنو يسهل تبادؿ البياانت التجارية يف معظم األجهزة‬
‫والربرليات والنظم‪ ،‬سواء كانت متوافقة أو غَت متوافقة‪ .‬ألف البياانت ؽلكن أف تتفاعل أكثر عرب األنظمة األساسية‬
‫للكمبيوتر‪ ،‬ويتم استدداـ مصطلح البياانت التفاعلية ومصطلح ‪ XBRL‬ابلتبادؿ‪.‬‬
‫ولكي نقدر وظيفة البياانت التفاعلية‪ ،‬فإنو من ادلفيد أف ندرؾ أوال النهج احلايل إليداع القوائم ادلالية اليوـ‪،‬‬
‫فعندما تقدـ ادللفات السنوية لشركة ما للتداوؿ أو القوائم ادلالية الفًتية ذلا مع ‪ ، SEDAR‬فإهنا تقدـ ذلك ككتلة‬
‫واحدة من البياانت ادلالية بصيغة ملفات ‪ . PDF‬مث يتم توظيف شركات خاصة تعرؼ ابسم رلمعو البياانت من قبل‬
‫احملللُت إلعادة إدخاؿ ىذه البياانت ومعاجلة ادلعلومات اليت يكوف نوعها متوافق مع أنظمة الكمبيوتر اخلاصة ابحملللُت‪.‬‬
‫مث يقوـ احملللوف ابستدداـ البياانت ادلنسقة إلعداد التقييم‪ .‬اجلدير ابلذكر أف إعادة صياغة ادلفاتيح ومعاجلة البياانت من‬

‫‪- 06 -‬‬
‫قبل شركات خاصة تنشئ فاصل بُت تقدًن البياانت واستدداـ تلك البياانت من قبل احملللُت وادلستثمرين‪ .‬وىذه اخلطوة‬
‫ختلق أيضا فرصة للدطأ‪.‬‬
‫كما أوردت الدراسة رلموعة من ادلنافع ادلتوقعة من لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬كالتايل‪:‬‬
‫‪ XBRL‬لغة عادلية لتقارير األعماؿ‪ .‬تشبو لغة الكمبيوتر العادلية‪ ،‬و ‪ XBRL‬ختدـ كقناة للبياانت تستددـ‬ ‫‪.1‬‬
‫يف احلصوؿ على معلومات جبميع اللغات وادلعايَت احملاسبية‪ .‬كما أف التوافق مع معظم أنظمة التشغيل يقدـ‬
‫فوائد عديدة‪ ،‬ال تنتهي ابلوصوؿ إىل ادلعلومات التجارية‪.‬‬
‫البياانت التفاعلية سوؼ تسهل وتسرع مقارنة البياانت على مستوى النسب والصناعة‪ ،‬ومن ذلك أف‬ ‫‪.2‬‬
‫ادلستثمرين األفراد سوؼ يستطيعوف التمتع قريباً ببعض ادلزااي‪ ،‬اليت يتمتع هبا اليوـ احملللوف ومتدصصو البحث‬
‫فقط‪.‬‬
‫ىذه التكنولوجيا ذات الوظائف ادلتعددة سوؼ دتكن من ادلعاجلة األوتوماتيكية بواسطة الكمبيوترات‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫وبذلك‪ ،‬ؽلكن ألجهزة الكمبيوتر التعرؼ وحتديد البياانت يف ملفات ‪ XBRL‬وتعبئة النماذج تلقائياً دلزيد‬
‫من ادلعاجلة التحليلية‪ .‬وؽلكن أيضا حتويل بياانت ‪ XBRL‬إىل أشكاؿ سلتلفة‪ ،‬مبا يف ذلك جدوؿ بياانت‬
‫وقواعد البياانت‪ ،‬وملفات ‪ . HTML‬للتكيف مع التطبيقات األخرى‪.‬‬
‫ال تقتصر فائدة ‪ XBRL‬على تقدًن تقارير القوائم ادلالية‪ .‬فالواقع أف ىذه التكنولوجيا قابلة للتكيف مع‬ ‫‪.4‬‬
‫رلموعة من تطبيقات تقارير األعماؿ اخلارجية‪ ،‬مبا يف ذلك النشرات الصحفية لألرابح‪ ،‬وإيداعات الضريبة‬
‫على الشركات‪ ،‬والكشف عن البياانت غَت ادلالية مثل احتياطيات النفط وتقارير استهالؾ الطاقة‪.‬‬
‫ىذه التقنية توفر أيضا إمكاانت ىائلة يف رلاؿ إعداد تقارير األعماؿ الداخلية‪ ،‬وخاصة من خالؿ استدداـ‬ ‫‪.5‬‬
‫"‪ ، "XBRL GL‬واليت دتكن من وضع عالمات للبياانت التفصيلية على مستوى ادلعامالت‪ .‬واإلدماج‬
‫الكامل لنظم التقارير مبا ؽلكن اإلدارة من إعادة استدداـ عناوين البياانت بسهولة أكرب‪ ،‬وابلتايل حتقيق قدر‬
‫أكرب من الكفاءة‪.‬‬
‫جامعو البياانت مثل احملللوف والبورصات واذليئات التنظيمية‪ ،‬واالقتصاديوف‪ ،‬واحلكومات سيستفيدوف من‬ ‫‪.6‬‬
‫حتويل رلري ادلوارد من مهاـ خاصة إبدخاؿ البياانت ال توجد ذلا قيمة مضافة وحتويل ىذه ادلوارد إىل حتليل‬
‫البياانت واختاذ القرار‪.‬‬
‫ادلستددموف النهائيوف‪ ،‬مبا يف ذلك ادلستثمروف‪ ،‬ؽلكنهم االستفادة من إزالة الوسطاء‪ .‬ليس فقط للقضاء على‬ ‫‪.7‬‬
‫فرص اخلطأ يف إعادة اإلدخاؿ‪ ،‬ولكن أيضا للقضاء على التأخر فيما بُت التقرير واستدداـ البياانت‪.‬‬
‫أف ‪ XBRL‬يقدـ القدرة على تبسيط مهاـ معدي البياانت‪ ،‬ومجعها‪ ،‬وإعداد التقارير من خالؿ توحيد‬ ‫‪.8‬‬
‫النظم القدؽلة‪ .‬وقد ذكرت واحدة من الشركات األمريكية ادلتبنية ‪ XBRL‬يف وقت مبكر‪ ،‬أهنا كسبت‬
‫اطلفاضاً بنسبة ‪ ٪ 25‬يف الوقت والتكلفة الالزمُت لعمليات تقارير الشركات وذلك بعد ثالث سنوات من‬
‫تقدًن ‪. XBRL‬‬
‫معدو البياانت قد يدركوف أيضا ادلزااي غَت ادلباشرة‪ .‬والقضاء على إدخاؿ البياانت الشاؽ وكذا خطوات‬ ‫‪.9‬‬
‫حتويلها لتسمح للمحللُت مبقارنة رلموعة أوسع من ادلشاركُت يف الصناعة يف وقت أقل‪.‬‬

‫‪- 06 -‬‬
‫‪ .10‬تسمح التكنولوجيا اجلديدة بتوسيع حتليالت النظَت وىذه ؽلكن أف تكوف أخبار إغلابية للشركات الصغَتة‪،‬‬
‫واليت غالباً ما يتم جتاىلها يف مثل ىذه ادلقارانت‪.‬‬
‫‪ .11‬كما إنو ابلنسبة للحالة الكندية‪ ،‬فتطبيق ذلك خارج حدود كندا واستمرار قبوؿ ‪ XBRL‬يف والايت‬
‫قضائية عادلية‪ ،‬غلعل الشركات الكندية‪ ،‬كبَتىا وصغَتىا‪ ،‬ؽلكن أف حتقق قدراً أكرب من التعرض الدويل‪.‬‬
‫وأوردت الدراسة كذلك رلموعة من التحدايت اليت تواجو تنفيذ تقارير األعماؿ بلغة تقارير األعماؿ ادلوسعة‬
‫‪ ،XBRL‬ىي‪:‬‬
‫‪ -1‬عقبات التنفيذ‪ .‬دتكن ‪ XBRL‬من إعداد التقارير بشكل أكثر كفاءة‪ ،‬ولكن ادلعدين سوؼ يتحملوف‬
‫تكاليف التنفيذ‪ ،‬ادلالية والبشرية على حد سواء‪ .‬كما أف معظم الشركات الكندية اليت ذلا إيداعات لدى‬
‫بورصة األوراؽ ادلالية يف الوالايت ادلتحدة ستواجو مهمة مزدوجة ىي اعتماد ‪ XBRL‬و ‪ IFRS‬يف عاـ‬
‫‪.2011‬‬
‫‪ -2‬احتماالت اخلطأ‪ .‬يف حُت أف ادلدافعُت عن ‪ XBRL‬يستشهدوف بقدرهتا يف القضاء على األخطاء اخلاصة‬
‫إبعادة إدخاؿ البياانت بوصفو استحقاقاً لػ ‪ ،XBRL‬إال أف تقارير ‪ XBRL‬ليست حالً مضموانً‪ .‬فعملية‬
‫وضع عالمات تنطوي على سلاطر احلكم الشدصي الكامنة لدرجة أف معدي البياانت غلب أف يقرروا ما‬
‫عناصر التصنيف اليت ينبغي تعيينها للبنود اخلاصة ابلقوائم ادلالية‪ .‬على الرغم من الوقت واخلربة سوؼ يساعد‬
‫يف ىذا اجملاؿ‪ ،‬إال أف التحريف‪ ،‬وعدـ القابلية للمقارنة‪ ،‬واخلطأ الصريح تشكل سلاطر زلتملة‪.‬‬
‫‪ -3‬العالمات ‪ -‬العناوين اخلاصة‪ .‬ادلعدوف قد يعتمدوف على أنفسهم يف وضح ملحقات من العناوين احملددة‬
‫اللتقاط اجلوانب الفريدة من أعماذلم‪ .‬وىذا ليس إلنشاء عملية إعداد التقارير األكثر تعقيداً للمودعُت فقط‪،‬‬
‫ولكن البعض يقوؿ أنو يقوض أيضا فوائد كثَتة لػ ‪ ، XBRL‬مثل ادلوثوقية والقابلية للمقارنة‪ .‬يف الواقع‪،‬‬
‫يعتقد الكثَتوف أف ملحقات العالمات مقبولة فقط عندما يتم تطبيقها ابتساؽ يف الصناعات‪.‬‬
‫‪ -4‬اإلصفاا يف الوقت احلقيقي‪ .‬ينظر لػ ‪ XBRL‬كدطوة أوىل ضلو إعداد التقارير يف الوقت احلقيقي‪ ،‬واليت‬
‫يعتقد البعض يف ذلك أبنو تعزيزاً للشفافية وحتسيناً لسهولة مجع البياانت‪ .‬وىناؾ وجهاف ذلذه القضية‪،‬‬
‫فادلعارضوف يقولوف أف اإلفصاح يف الوقت احلقيقي سيؤكد األداء على ادلدى القصَت على حساب التدطيط‬
‫ات ؽلكن أف يتسبب يف رد فعل غَت زلسوب من‬‫على ادلدى الطويل‪ .‬وؼلشى ادلعدوف أف شهراً واحداً غَت مو ٍ‬
‫قبل ادلستثمرين‪.‬‬

‫ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬ايدزاضات األنادمي‪ ١ٝ‬اييت تٓا‪ٚ‬يت ايب‪ٝ‬اْات ايتفاعً‪. ١ٝ‬‬

‫‪ .1‬دراسة دمحم‪:9002 ،‬‬
‫ىدفت الدراسة إىل البحث عن طريقة لتنظيم نشر معلومات تقارير األعماؿ إلكًتونياً‪ ،‬حتقق االتفاؽ بُت‬
‫عارضي ومستددمي تقارير األعماؿ على إطار موحد للنشر اإللكًتوين‪ ،‬وذلك من خالؿ إلقاء الضوء على ظاىرة‬
‫النشر اإللكًتوين دلعلومات تقارير األعماؿ ومظاىر الفوضى اليت واكبت ذلك‪ ،‬وجهود ادلنظمات ادلهنية العادلية يف ىذا‬
‫الصدد‪ ،‬كما استهدفت الدراسة شرح اإلطار ادلفاىيمي للغة ‪ ،XBRL‬وبياف ما ؽلكن أف تقدمو لغة ‪ XBRL‬من‬
‫فوائد لألطراؼ ادلهتمة لوقف أو احلد من فوضى النشر اإللكًتوين دلعلومات تقارير األعماؿ‪.‬‬

‫‪- 09 -‬‬
‫وقد اعتمدت الدراسة على ادلنهج االستقرائي من خالؿ حتليل الدراسات السابقة يف ىذا اجملاؿ‪ .‬وتوصلت‬
‫الدراسة إىل أف ىناؾ فجوة بُت الدوؿ الغربية والدوؿ العربية من حيث عدد الدراسات يف ىذا اجملاؿ‪ ،‬وكذا من حيث‬
‫تبٍت الشركات العربية لالنًتنت كقناة لنشر معلومات تقارير األعماؿ‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل تشديص مظاىر فوضى النشر اإللكًتوين دلعلومات تقارير األعماؿ‪ ،‬واستعرضت جهود‬
‫ادلنظمات ادلهنية احملاسبية ادلبذولة لتنظيم النشر اإللكًتوين لتقارير األعماؿ‪ .‬وأوصت الدراسة من وقت مبكر بضرورة‬
‫تبٍت مجعيات وىيئات مهنة احملاسبة ابلعامل العريب لوضع قاموس تصنيفي ‪ ،Taxonomy‬لعناصر معلومات تقارير‬
‫األعماؿ‪ ،‬مبا يتفق مع ادلعايَت احملاسبية احمللية لتمهيد الطريق إلعداد تقارير األعماؿ ابستدداـ لغة ‪ XBRL‬ابعتبار إنو‬
‫من ادلتوقع أف تسود العامل وتصبح معياراً أساسياً يف إعداد ونشر وتبادؿ معلومات األعماؿ مستقبالً‪ ،‬كما أوصت‬
‫بضرورة اشًتاؾ مجعيات وىيئات مهنة احملاسبة ابلعامل العريب يف اللجنة الدولية لتطوير لغة ‪.XBRL‬‬
‫‪ .2‬دراسة الرباد‪:9002 ،‬‬
‫ىدفت الدراسة إىل تقدًن لغة ‪ XBRL‬إىل اجملتمع العريب والوزارات واذليئات وادلنظمات واجلمعيات ادلهتمة‬
‫بتنظيم مهنة احملاسبة وادلراجعة وتنظيم أعماؿ الشركات ادلساعلة‪ ،‬خاصة تلك اليت يتم تداوؿ أسهمها يف سوؽ األوراؽ‬
‫ادلالية‪ ،‬مع توضيح أعلية استدداـ تلك اللغة يف التقارير ادلالية‪ ،‬واختبار مدى مواكبة الشركات يف كل من مصر‬
‫والسعودية للتقدـ يف إعداد التقارير ادلالية‪ ،‬وادلتمثل يف استدداـ لغة ‪. XBRL‬‬
‫وقد اعتمدت الدراسة على ادلنهج االستقرائي من خالؿ حتليل الدراسات السابقة يف ىذا اجملاؿ‪ ،‬وإجراء‬
‫مسح شامل دلواقع اإلنًتنت ادلتوفرة للشركات ادلدرجة يف بورصة القاىرة‪ ،‬وكذا الشركات ادلدرجة يف البورصة السعودية‬
‫عن طريق ادلوقع الرمسي لسوؽ األوراؽ ادلالية السعودية ومصر‪ ،‬لبحث ما إذا كانت الشركات يف كل من مصر والسعودية‬
‫تستددـ لغة ‪ XBRL‬من عدمو‪ ،‬مث قامت الدراسة ابستدداـ ادلنهج االستنباطي ادلعتمد على التحليل اإلحصائي‬
‫لقائمة استقصاء مت توزيعها على عينة من مكاتب احملاسبة وادلراجعة الكربى يف كل من مصر والسعودية الختبار تواجد‬
‫ادلعرفة الكافية بلغة ‪ XBRL‬لدى ادلراجعُت يف مصر والسعودية‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل أف الشركات يف كل من مصر والسعودية ال تقوـ ابستدداـ لغة ‪ XBRL‬يف إعداد‬
‫قوائمها ادلالية‪ ،‬كما أف ادلراجعُت يف كل من مصر والسعودية مل يستددموا لغة ‪ XBRL‬بعد يف عملهم ومل يقوموا‬
‫ابلتدرب على استددامها‪ ،‬وأف ادلراجعُت يف كل من مصر والسعودية يعتقدوف أف لغة ‪ XBRL‬ستيسر عملهم يف حالة‬
‫تطبيقها‪ ،‬وأيد اغلب ادلراجعُت عدـ وجود صعوابت تعوؽ استدداـ لغة ‪ XBRL‬غَت أف ادلعارضُت أكدوا على وجود‬
‫صعوابت متوقعة عند تطبيق لغة ‪ ،XBRL‬واختلفت اآلراء يف كال الدولتُت حوؿ حجم ىذه الصعوابت‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أف لغة ‪ XBRL‬مل تلق االىتماـ الكايف يف منطقة الشرؽ األوسط ابلرغم من أهنا‬
‫أصبحت منتشرة وزلل اىتماـ يف كثَت من دوؿ العامل‪ ،‬والقت اىتماماً واسعاً من ادلنظمات ادلهنية احملاسبية‪ ،‬ومن‬
‫اجلهات ادلسئولة عن تنظيم أعماؿ الشركات‪ ،‬ومل ت ُقم بعد أي من دوؿ ادلنطقة – حىت ذلك احلُت – بتبٍت سياسات‬
‫لدعم ىذه اللغة‪،‬‬
‫وتوصلت الدراسة كذلك إىل أنو من خالؿ الدراسات السابقة واالىتماـ الواسع بلغة ‪ XBRL‬وخصائصها‪،‬‬
‫اتضح أهنا ستكوف لغة تبادؿ التقارير ادلالية يف ادلستقبل على ادلستوى العادلي‪ ،‬وأف لغة ‪ XBRL‬ستؤثر على طريقة‬

‫‪- 00 -‬‬
‫إعداد القوائم والتقارير ادلالية حيث ستسمح إبعداد تقارير مالية مستمرة‪ ،‬دتكن اإلدارة من احلصوؿ على التقرير الذي‬
‫حتتاجو حلظة حدوث العمليات‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة زكي‪:9002 ،‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إىل دراسة وحتليل شلارسات اإلفصاح ادلايل عرب اإلنًتنت وتقييم فعالية وصدؽ ىذا‬
‫اإلفصاح من حيث أثره على جودة ادلعلومات احملاسبية‪.‬‬
‫وقد استددمت الدراسة ادلنهج االستقرائي من خالؿ استقراء الدراسات السابقة يف ىذا الصدد‪ ،‬ابإلضافة‬
‫إىل دراسة استطالعية لبعض شركات ادلساعلة يف كل من مصر والسعودية‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل تفاوت شلارسات اإلفصاح عن التقارير ادلالية يف مواقع الشركات على شبكة‬
‫اإلنًتنت – يف ظل النمو ادلتزايد لإلفصاح ادلايل على شبكة اإلنًتنت – يف النواحي التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تنوع زلتوى ادلعلومات ادلالية ادلنشورة عرب ادلواقع اإللكًتونية من حيث الكم والكيف‪.‬‬
‫‪ ‬تنوعت أساليب عرض ادلعلومات احملاسبية على مواقع الشركات نتيجة لتنوع برامج العرض ادلميزة لتكنولوجيا‬
‫الػ ‪ web‬من صوت وصورة‪ ،‬وإمكانية الربط بُت أجزاء التقارير‪ ،‬واالتصاؿ ابدلواقع األخرى ادلرتبطة‬
‫ابدلعلومات ادلفصح عنها على ادلواقع‪ ،‬وكذلك إمكانية حتميل التقارير ألغراض التحليل‪ ،‬شلا يقلل من وقت‬
‫وجهد مستددمي البياانت‪ ،‬ابإلضافة إىل خاصية التفاعل ادلتبادؿ وادلباشر مع ادلستددـ لتوفَت ادلعلومات اليت‬
‫يرغب يف توافرىا على ادلوقع‪.‬‬
‫وأوصت الدراسة بضرورة إلزاـ الشركات ادلساعلة بنشر قوائمها ادلالية كاملة على اإلنًتنت‪ ،‬أبسلوب ؽلنع‬
‫إمكانية التالعب يف زلتوايهتا عرب الزمن‪ ،‬وذلك من خالؿ سن التشريعات أو إصدار ادلعايَت ادلنظمة لعملية اإلفصاح‬
‫ادلايل اإللكًتوين‪.‬‬
‫وإ نو غلب أف حتدد لغة أساسية لعرض ادلعلومات ادلالية على مواقع الشركات ولتكن لغة ‪ XFRML‬أو‬
‫‪ ،XBRL‬كما غلب التوسع يف استدداـ الربامج واألساليب التكنولوجية اليت دتكن من إمكانية التحقق من صحة‬
‫ادلعلومات ادلنشورة‪ ،‬وتوفَت التأمُت الكايف للمواقع وإلزاـ الشركات ابستددامها‪.‬‬
‫‪ .4‬دراسة ‪:9002 ،Gray and Miller‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة بشكل رئيس إىل حتديد إمكانية قياـ ‪ XBRL‬ابلتدفيف من سلاوؼ التقارير ادلالية‬
‫للمنظمات‪ .‬وعلى وجو التحديد‪ ،‬تسعى الدراسة إىل حتديد ما األولوايت ادلهمة للمحاسبة والتقارير ادلالية ومشاكل‬
‫ادلراجعة الداخلية اليت ػلتمل أف تعاجلها ‪ XBRL‬واليت ؽلكن أف تشجع الناس على تبنيها يف منظماهتم‪ .‬فالغرض من‬
‫البحث ادلقدـ يف ىذه الدراسة ىو ادلساعلة يف رلموعة ادلعارؼ ادلتعلقة بػ ‪ XBRL‬للمساعلة يف إزالة ادلداوؼ فيما‬
‫يتعلق ابعتمادىا من قبل ادلتبنُت احملتملُت‪ .‬وذلك بغرض ادلساعدة يف نقل ‪ XBRL‬خالؿ فجوة التكنولوجيا بُت‬
‫ادلعتمدين األوائل وبُت ادلعتمدين احملتملُت‪.‬‬
‫وقد استددمت الدراسة لتحقيق ىذا اذلدؼ ‪ 4‬رلموعات تركيز‪ ،‬ركزت على ضباط التوافق‪ ،‬ومراجعي‬
‫احلساابت والنظم‪ ،‬وعلى الصعيدين الداخلي واخلارجي‪ ،‬ومدراء التمويل ومدراء نظم ادلعلومات‪ ،‬ومصممي النظم‪.‬‬

‫‪- 06 -‬‬
‫وذلك هبدؼ تطوير فهم القضااي احلالية وادلداوؼ اليت تواجهها ادلنظمات ذات الصلة ابحملاسبة والتقارير ادلالية‬
‫وادلراجعة‪ .‬مث قامت ىذه الدراسة بتلديص القضااي اخلاصة وادلسائل ادلتعلقة بػ ‪ XBRL‬فيما بعد‪ ،‬وإرساذلا إىل أعضاء‬
‫سلتارين من رلتمع ‪ ،XBRL‬طلب منهم اقًتاح كيفية معاجلة ىذه القضااي والشواغل واألسئلة اخلاصة بػ ‪.XBRL‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل العديد من النتائج أعلها أف استدداـ لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة (‪ ،)XBRL‬مستمر‬
‫يف النمو منذ إطالقها العاـ يف أبريل ‪ .2000‬فعلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬منذ أبريل ‪ ،2005‬كانت جلنة األوراؽ ادلالية‬
‫والبورصات (‪ )SEC‬تشجع الشركات وصناديق االستثمار ادلشًتؾ على تقدًن التقارير ادلالية من خالؿ مجع البياانت‬
‫اخلاصة هبا وحتليلها إلكًتونياً‪ ،‬ومراجعة نظاـ (‪ )EDGAR‬لتقدًن واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة طوعاً كمرفقات‬
‫إيداعات ‪ EDGAR‬التقليدية‪ .‬ويف اآلونة األخَتة‪ ،‬مولت ‪ SEC‬مشروع بقيمة ‪ 54‬مليوف دوالر أمريكي لتحديث‬
‫‪ EDGAR‬و ‪ XBRL‬تعد ىي ادلكوف األساسي ذلذا التحديث‪ ،‬كما أف مراحل تقدًن واثئق إلزامية بصيغة‬
‫‪ XBRL‬تبدأ يف عاـ ‪ .2009‬وبعد ذلك بدأت ‪ SEC‬تدرغلياً يف برانمج تطالب فيو مجيع الشركات وصناديق‬
‫االستثمار ادلشًتؾ وأف تشمل الواثئق ادلرجعية لػ ‪ XBRL‬كجزء من إيداعات ‪ EDGAR‬يف السنة األوىل والثانية‪،‬‬
‫حيث سيتعُت على مجيع الشركات العامة تقدًن واثئق ‪ XBRL‬حبلوؿ عاـ ‪.2011‬‬
‫كذلك انتهي رللس ادلؤسسات ادلالية االحتادية (‪ ،)FFIEC‬يف أكتوبر ‪ ،2005‬من مشروع كلف ‪ 39‬مليوف‬
‫دوالر‪ ،‬ىذا ادلشروع جعل ‪ FFIEC‬يقدـ مبوجبو الدعوة ألكثر من ‪ 8000‬بنك أبف يقدموا تقاريرىم الفصلية ابستدداـ‬
‫‪.XBRL‬‬
‫كما أف البورصات وسلطات الضرائب والوكاالت التنظيمية األخرى يف أسًتاليا وبلجيكا وكندا والصُت‬
‫والدظلرؾ وفرنسا وأدلانيا وأيرلندا والياابف وكوراي‪ ،‬ولوكسمبورج‪ ،‬وىولندا‪ ،‬ونيوزيلندا‪ ،‬والنرويج‪ ،‬وسنغافورة‪ ،‬وأسبانيا‪،‬‬
‫والسويد‪ ،‬واتيالند وادلملكة ادلتحدة تتطلب الشركات لديها بتقدًن تقريرىا إليهم ابستدداـ ‪. XBRL‬‬
‫وأف ‪ SEC‬و‪ ،FFIEC‬مع العديد من الوكاالت التنظيمية يف الدوؿ األخرى‪ ،‬يشعروف أبف تنسيق البياانت‬
‫ادلالية للتقارير بشكل موحد ىو أمر ضروري‪ ،‬وأف ‪ XBRL‬ىي اليت تقدـ ادلعيار الذي ضلتاجو يف ذلك‪ .‬وقد أشاد‬
‫خرباء التقارير ادلالية مبتطلبات مجع بياانت اإليداع يف شكل موحد عموماً‪ ،‬واستدداـ ‪ XBRL‬يف ذلك على وجو‬
‫اخلصوص‪ .‬إذ يعتقد مؤيدو ‪ XBRL‬أبهنا تعزز من القدرة على البحث يف قاعدة بياانت ‪ EDGAR‬اخلاصة بلجنة‬
‫بورصة األوراؽ ادلالية األمريكية وتسمح ابسًتجاع وفحص البياانت بكفاءة وفعالية‪ ،‬شلا ؽلكن ادلدونوف ادلسجلوف من‬
‫التحليل ادلايل وعقد مقارانت بُت ادلدونُت داخل الصناعات‪.‬‬
‫وعالوًة على ذلك‪ ،‬وجدت ادلنظمات اليت تبنت طوعاً ‪ XBRL‬يف اإليداعات اخلاصة هبم اطلفاضاً نسبياً يف‬
‫التكلفة والوقت ويف ادلستوايت الدنيا للكفاءة التقنية‪ .‬ويزداد ىذا االطلفاض مبرور الوقت‪ .‬كما إنو مبجرد أف مت تنسيق‬
‫البياانت ادلالية ابستدداـ ‪ XBRL‬اطلفضت تكاليف إنتاج التقرير‪ ،‬وأصبحت التقارير أكثر فعالية‪ ،‬ومت حتسُت تبادؿ‬
‫وعززت الضوابط الداخلية والتوافق التنظيمي‪ .‬وجنباً إىل جنب مع قضااي الرصد والتوافق التنظيمي‪،‬‬ ‫ادلعلومات‪ُ ،‬‬
‫‪ XBRL‬حتمل الفوائد احملتملة للمسئولُت عن حوكمة الشركات‪ ،‬فاعتماد ‪ XBRL‬للبياانت ادلالية الداخلية يتيح‬
‫الفرصة خلفض ادلداطر ادلؤسسية‪ ،‬وزايدة الكفاءة والشفافية وتقدًن خدمات أفضل ألصحاب ادلصلحة والسوؽ‪ .‬فما‬
‫وراء التقارير ادلطلوبة‪ ،‬ىو أف ‪ XBRL‬تقدـ نظاماً أساسياً أفضل ألمور مثل التقارير الداخلية وتوافق ادلعلومات‪.‬‬

‫‪- 06 -‬‬
‫وأوضحت الدراسة أبنو وبرغم من الفوائد احملتملة لػ ‪ ،XBRL‬شارؾ يف برانمج ‪ SEC‬لتقدًن اإليداعات‬
‫الطوعية )‪ (VFP‬بصيغة ‪ 137 ،XBRL‬شركة فقط من ما إمجالية يزيد عن ‪ 10000‬شركة تنشر إيداعاهتا لدى‬
‫اللجنة‪ .‬كما أف ىناؾ أقل من ‪ %1‬من البنوؾ ادلطالبة من قبل ‪ FFIEC‬شارؾ بنشر تقاريره الفصلية ابستدداـ‬
‫‪ XBRL‬وفقاً لربانمج ‪ SEC‬لتقدًن اإليداعات الطوعية )‪.(VFP‬‬
‫زلدد لنشر ‪ XBRL‬على نطاؽ واسع يف البحوث األكادؽلية‪ ،‬غَت أف البحوث‬ ‫كما أنو مل يكن ىناؾ موع ٌد ٌ‬
‫قد وفرت نتائج مشجعة ألولئك الذين أيملوف اعتماد ‪ XBRL‬على نطاؽ واسع‪ ،‬ولكنها يف ذات الوقت تعزز خيبة‬
‫األمل يف أف التوصل إىل أف انتشارىا على نطاؽ واسع يعد بعيداً كل البعد يف وقت قريب‪ .‬فتوسيع نطاؽ اعتماد‬
‫‪ XBRL‬من غَت ادلرجح أف يتم دوف تفويض من اذليئات التنظيمية‪.‬‬
‫كما أف البحوث ادلنشورة يف ىذا الصدد تزعم أف ادلنظمات قد ال تكوف مستعدة العتماد ‪ XBRL‬بسبب‬
‫قلة الوعي ابلفوائد‪ ،‬والوظائف والتكاليف ذات الصلة‪ ،‬فادلتبنوف احملتملوف لػ ‪ XBRL‬الذين لديهم أسس مشروعة‬
‫العتمادىا يفتقروف للشعور ابحلاجة ادللحة الالزمة من أجل أف تؤثر أتثَتاً كبَتاً على نشرىا‪ ،‬وكعالج لذلك‪ ،‬فإف‬
‫الدراسات تقًتح تدابَت مفيدة للحل مثل بناء ادلعرفة ونشرىا ودعم حشد التوجهات من أصحاب ادلصلحة التنظيمية‬
‫ضلو وضع حلوؿ استباقية تؤثر بشكل إغلايب يف نشرىا‪ .‬كما ؽلكن لألفراد ادلسئولُت عن إدارة الشركات التأثَت على‬
‫اعتماد ‪ XBRL‬فهم لديهم ادلسئولية عن السياسات واإلجراءات وادلمارسات اليت حتتاجها ادلنظمات لتغطي استدداـ‬
‫‪.XBRL‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أف العنصر ادلشًتؾ لنتائج ىذه الدراسات ىو أعلية احلاجة إىل أصحاب ادلصلحة‬
‫لتطوير وتراكم معرفة مزااي وفوائد اعتماد ‪ ،XBRL‬وال سيما ابلنسبة إىل التكاليف وادلداوؼ من اعتمادىا وتبادؿ‬
‫تلك ادلعلومات مع ادلتبنُت احملتملُت‪ .‬خصوصاً أف نتائج كل الدراسات السابقة تعتقد أبف ادلعلومات احملسنة بواسطة‬
‫مزااي ‪ ، XBRL‬أف أبلغت بشكل صحيح سوؼ تساىم بشكل كبَت يف زايدة انتشارىا‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أبف ضماف اعتماد ‪ XBRL‬على نطاؽ واسع يعتمد إىل حد كبَت على توثيق التطبيقات‬
‫وادلزااي اليت توفرىا ‪ XBRL‬يف اجملاالت ادلطلوبة‪ ،‬وتوثيق غَتىا من التكاليف ادلقابلة ادلرتبطة وتوصيل ىذه ادلعرفة‬
‫للمتبنُت احملتملُت‪.‬‬
‫‪ .5‬دراسة ‪:9000 ،Dilla et al.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إىل تطوير تصنيف لدراسة الوضع احلايل لبحوث دتثيل البياانت التفاعلية ادلتعلقة‬
‫مبحاسبة صنع القرار‪ .‬وقد مت تنظيم الدراسة لتدور حوؿ ثالثة مواضيع ىي‪:‬‬
‫‪ -1‬العالقة بُت خصائص ادلهمة وتقنيات دتثيل البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫‪ -2‬العالقة بُت خصائص صانع القرار وتقنيات دتثيل البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫‪ -3‬أثر تقنيات دتثيل البياانت التفاعلية على عمليات اختاذ القرار ونتائجها‪.‬‬
‫فالعديد من الشركات اليوـ تستفيد من دتثيل البياانت التفاعلية يف تقدًن ادلعلومات احملاسبية للمستددمُت‬
‫اخلارجيُت على مواقع اإلنًتنت يف جانب عالقات ادلستثمرين‪ ،‬وكذا للمستددمُت الداخليُت الستددامها يف تطبيقات‬
‫مثل ختطيط موارد ادلؤسسات‪ ،‬وبطاقة األداء ادلتوازف‪ ،‬وأمن الشبكة‪ ،‬وأنظمة كشف الغش‪.‬‬
‫‪- 05 -‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل رلموعة من النتائج أعلها‪ ،‬أف الدراسة بعد قيامها ابستعراض وتصنيف البحوث ذات‬
‫الصلة‪ ،‬توصلت إىل أف نظم ادلعلومات احملاسبية تنتج كميات كبَتة من البياانت الستددامها من قبل صناع القرار من‬
‫داخل وخارج ادلنظمات على حد سواء‪ .‬وأف التقرير ادلستمر للمعلومات ادلالية اخلارجية أصبح اآلف مسة من مسات‬
‫العديد من بيئات التقرير‪ ،‬إما بسبب قواعد إدراج تبادؿ األوراؽ ادلالية أو ادلتطلبات القانونية‪ .‬وأف الشركات اليت‬
‫تستددـ ختطيط موارد ادلؤسسات ‪ ERP‬ونظم قياس بطاقة األداء ادلتوازف ‪ BSC‬تنتج بياانت واسعة الستددامها يف‬
‫اختاذ القرارات الداخلية‪ .‬كذلك بسبب آليات الرقابة الداخلية‪ ،‬مثل نظم أمن الشبكات وأدوات الكشف عن الغش‪،‬‬
‫وبسبب اإلنتاج الضدم‪ ،‬تنتج الشركات العديد من البياانت ادلعقدة‪.‬‬
‫وإف كل ىذه التطورات تثَت تساؤؿ مهم ىو‪ " :‬كيف ؽلكن تنظيم عملية صناع القرار وما احلجم ادلعقوؿ‬
‫وادلنطقي للبياانت اليت تتدفق بُت ادلنظمات وداخلها "‪ .‬ويقصد ابلبياانت التفاعلية ادلرئية ىنا‪ " ،‬البياانت اليت تعرض‬
‫على أنظمة الكمبيوتر اليت تعتمد على التمثيل ادلرئي للبياانت واليت تسمح للمستددمُت بتحديد ادلعلومات اليت يرغبوف‬
‫يف عرضها وشكل ىذه البياانت‪ ،‬تعد أداة ىامة لتحقيق ىذا اذلدؼ‪.‬‬
‫وأف التمثيل التفاعلي للبياانت يف التقارير ادلالية ومراجعة السياقات‪ ،‬أصبح شائعاً على ضلو متزايد‪ .‬وإف‬
‫العديد من الشركات حالياً تدرج ميزات التمثيل التفاعلي للبياانت اخلاصة هبم على مواقعها يف اإلنًتنت يف جانب‬
‫العالقات مع ادلستثمرين‪ ،‬ومنها على سبيل ادلثاؿ اجلداوؿ التشعبية للمحتوايت‪ ،‬والرسوـ البيانية‪ ،‬والصور احليوية‪،‬‬
‫وزلركات البحث عن البياانت وادلعلومات‪.‬‬
‫وأشارت الدراسة إىل أنو مؤخرا‪ ،‬قامت جلنة بورصة األوراؽ ادلالية ‪ SEC‬بتكليف مجيع الشركات العامة أبف‬
‫تقدـ معلومات القوائم ادلالية بلغة التقارير ادلالية ادلوسعة ‪ .XBRL‬كما أوضحت الدراسة أف البياانت ادلقدمة بلغة‬
‫‪ XBRL‬تسهل مشاىدات البياانت التفاعلية اليت تسمح للمستثمرين ابلعثور عليها‪ ،‬وحتميلها‪ ،‬وعرضها‪ ،‬ومقارنة‬
‫ادلعلومات ادلالية عرب الشركات‪ ،‬ابإلضافة إىل أف ىناؾ عدد متزايد من شركات ادلراجعة تفكر يف استدداـ دتثيل البياانت‬
‫التفاعلية لتبسيط اإلجراءات التحليلية لعملية ادلراجعة‪ .‬كما أف الشركات تستددـ أدوات دتثيل البياانت التفاعلية لفهم‬
‫الكمية الكبَتة من البياانت اليت تنتجها وختزهنا يف نظم ادلعلومات اخلاصة هبا‪ .‬كما أف لوحات ادلقاييس ‪Dashboards‬‬
‫تسمح للمستددمُت بتحديد وتنظيم وعرض البياانت اليت تنتجها نظم ختطيط موارد ادلؤسسات‪ ،‬وأيضا‪ ،‬الشركات‬
‫تستددـ دتثيل البياانت التفاعلية لتحليل البياانت اليت تنتجها نظم أمن الشبكة‪ ،‬وكذا للكشف عن أدوات االحتياؿ‬
‫والغش‪.‬‬
‫كما أوضحت الدراسة أف الباحثُت قد استددموا رلموعة متعددة من ادلصطلحات لإلشارة إىل عرض‬
‫ادلعلومات يف شكل بصري‪ ،‬فادلعلومات ادلرئية ‪ Information Visualization‬مصطلح يستددـ لإلشارة إىل‬
‫"استدداـ أنظمة الكمبيوتر بشكل يدعم التفاعلية‪ ،‬والتمثيل البصري للبياانت لتضديم اإلدراؾ‪ ،‬أو حيازة واستدداـ‬
‫ادلعرفة"‪ .‬وقد مت توصيف ادلعلومات ادلرئية على أهنا تتكوف من ثالثة عناصر ىي‪:‬‬
‫‪ -1‬التفاعل‪ :‬احلصوؿ على "وجهات نظر" سلتلفة للبياانت‪ .‬وينطوي على حوار بُت صانع القرار والنظاـ كما إنو‬
‫ؽلكنو استكشاؼ رلموعة البياانت وذلك للكشف عن أفكا ٍر جديدة‪.‬‬

‫‪- 66 -‬‬
‫‪ -2‬االختيار‪ :‬اختيار البياانت اليت تعرض‪ ،‬ويشَت إىل التنقل خالؿ رلموعات كبَتة من البياانت أو ادلعقدة‪ ،‬مث‬
‫اختيار رلموعة فرعية من البياانت للعرض‪.‬‬
‫‪ -3‬التمثيل ‪ :‬الطريقة اليت وصفت هبا البياانت أو صورت‪ ،‬وينطوي على رسم خرائط من البياانت حبيث تقدًن‬
‫على شاشة الكمبيوتر يف شكل نص أو يف شكل رلموعة متنوعة من األشكاؿ ادلرسومة‪.‬‬
‫وعلى النقيض من التمثيل الثابت للمعلومات‪ ،‬حيث يقوـ ادلعدوف بتحديد عناصر ادلعلومات وشكلها‬
‫للعرض على صناع القرار‪ ،‬فإف دتثيل ادلعلومات التفاعلية‪ ،‬ويسمح للمستددمُت ابالختيار من بُت البياانت اليت تعرض‪،‬‬
‫وكذا كيفية دتثيل البياانت أو كليهما‪.‬‬
‫وقدمت الدراسة يف األخَت‪ ،‬إطاراً للبحوث اليت تدرس الروابط بُت العمل وخصائص صانع القرار والتمثيل‬
‫التفاعلي للبياانت‪ .‬كما يتناوؿ ىذا اإلطار الصلة بُت التمثيل التفاعلي للبياانت وعمليات اختاذ القرارات والنتائج‬
‫ادلرتبطة بذلك‪ .‬مع الًتكيز على ثالثة جوانب ىي التفاعل‪ ،‬واختيار ادلعلومات‪ ،‬وكيف تكوف ادلعلومات شلثلة‪.‬‬
‫‪ .6‬دراسة ‪:9000 ،Cruz‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إىل بياف األسس النظرية اليت تدفع ضلو تبٍت لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة وتصنيفها‪ .‬وبياف‬
‫أسباب عدـ نفعية الوضع احلايل للمعلومات ادلالية‪ .‬واستكشاؼ دور وفوائد لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪، XBRL‬‬
‫واالبتكار التكنولوجي الذي ؽلكن أف ػلوؿ السجالت يف البياانت ادلالية إىل معلومات تفاعلية وقابلة للتنفيذ دلديري‬
‫الشركات والعاملُت يف القطاع ادلايل من خالؿ تكنولوجيا اإلنًتنت‪.‬‬
‫وقد استددمت الدراسة أسس البحث النوعي النظري لدراسة الصالت بُت العمليات ادلالية يف ادلنظمات‬
‫والسياؽ الثقايف الذي توجد بو ادلنظمة‪ .‬واستهدفت الدراسة ادلؤسسات ادلالية احمللية واألجنبية العاملة يف الوالايت‬
‫ادلتحدة األمريكية‪ ،‬وأجريت الدراسة على ‪ 16‬جهة مشًتكة‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل رلموعة من النتائج أعلها‪ ،‬إنو وجدت يف عامي ‪ 2007‬و ‪ ،2008‬حتدايت حكومية‬
‫مشلت بيئات أعماؿ مكثفة يدوايً تتسم ابخلطأ‪ ،‬وغَت فعالة يف إعداد التقارير ادلالية‪ ،‬كما أف اجلهات الرقابية على‬
‫ادلصارؼ تواجو يف مجيع أضلاء العامل إشكاالت فيما يتعلق بقضااي الشفافية‪ ،‬وحسن التوقيت‪ ،‬واجلودة‪ ،‬وإدارة ادلداطر‬
‫ادلرتبطة ابلتعتيم احملاسيب‪ ،‬واقًتح البعض أف ادلنظمُت يف أغلب دوؿ العامل يبحثوف بشكل متزايد عن كيفية حتسُت مجع‬
‫البياانت وإعداد التقارير‪ ،‬فضالً عن الًتكيز على دقة وأعلية التقارير اليت مت إصدارىا‪ .‬إذ كانت ادلشكلة العامة أف معايَت‬
‫التقارير ادلوجودة يف ظل ادلمارسات القائمة لعدؽلي الضمَت تؤثر على مبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً (‪)GAAP‬‬
‫والتقارير ادلقدمة للجنة البورصة األمريكية ‪.SEC‬‬
‫وأدى استدداـ التكنولوجيا النقالة عرب لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة )‪ (XBRL‬يف مطلع القرف احلادي‬
‫والعشرين‪ ،‬إىل أف ‪ XBRL‬أصبحت جزءاً مهماً من السوؽ ادلالية العادلية‪ .‬فاعتماد ‪ XBRL‬سوؼ يساعد الشركات‬
‫والوكاالت التنظيمية على حتسُت تقاريرىا ادلالية والتجارية على الصعيد احمللي وأيضا العادلي‪ .‬فلغة تقارير األعماؿ‬
‫ادلوسعة ‪ XBRL‬ىي أداه لتحويل وإيصاؿ تقرير األعماؿ حوؿ العامل‪ .‬و‪ XBRL‬ىي تنسيق عادلي للبياانت على‬
‫شبكة اإلنًتنت يستددـ لتقدًن ووصف البياانت من خالؿ تطبيقات معينة تعتمد على لغة التوصيف ادلوسعة‬
‫)‪ ،)XML‬و‪ XBRL‬تسمح للمحاسبُت ادلاليُت احملًتفُت وادلنظمات ادلالية التنظيمية بتحديد عناصر فريدة من‬

‫‪- 66 -‬‬
‫معلومات األعماؿ داخل القوائم ادلالية‪ ،‬إذ تقوـ ‪ XBRL‬بتتبع معايَت عناوين ‪ .XML‬يف شكل تعريفات أو عناوين‬
‫تبُت نوع البياانت (‪ )DTDs‬أو سلططات ‪ ،XML‬وىذه التكنولوجيات اجلديدة تركز على العمالء بشكل متزايد‬
‫‪ Customer-Focused‬خصوصاً وإف العمالء أصبحوا أكثر تطلباً للددمات اليت حتتاج إىل توقع واستقباؿ‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أف السبب الرئيسي لألزمة ‪ 2008/2007‬ادلالية كاف عدـ وجود معلومات دقيقة وؽلكن‬
‫الوصوؿ إليها بسهولة الالزمة الختاذ القرارات ادلسئولة‪ ،‬فالقيمة االمسية لألوراؽ ادلالية ادلدعومة ابألصوؿ‪ ،‬تبقى غامضة‪.‬‬
‫وكاف مجع ادلعلومات ادلالية عن القروض واألوراؽ ادلالية اليت أسفل احلد األدىن غَت شلكن‪ ،‬وحىت لو كاف شلكناً‪ ،‬فإف‬
‫ادلعلومات ادلالية ادلقدمة مل تكن يف شكل صاحل لالستعماؿ‪.‬‬
‫كما أوضحت الدارسة أف تكنولوجيا اإلنًتنت تتيح للناس االتصاؿ مع بعضهم البعض كل يوـ‪ .‬وادلستثمروف‬
‫العادليوف يستددموف اإلنًتنت للتحقق من حساابت االستثمار وأداء زلفظة األوراؽ ادلالية لديهم‪ ،‬فاإلنًتنت ىو مصدر‬
‫شلتاز للمعلومات عن األسواؽ ادلالية والشركات تستددـ اإلنًتنت لزايدة سرعة ودقة ادلعلومات كوسيلة لتعزيز تنافسية‬
‫الشركات من خالؿ االستفادة بذلك يف عملية صنع القرار‪ ،‬حيث أف استدداـ التكنولوجيا على نطاؽ واسع يف رلاؿ‬
‫األعماؿ التجارية والعلوـ حتوؿ ادلعرفة إىل فائدة من خالؿ التطبيقات ادلفيدة‪ .‬وىذا يتوافق مع ىدؼ مهنة احملاسبة‬
‫ومنظرين احملاسبة الذين يدعوف إىل وضع نظاـ للمعلومات اإلضافية من شأنو أف ؽلكن ادلستثمرين من فهم أفضل للقيمة‬
‫اجلوىرية للشركات على مر السنُت‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل اكتشاؼ أربع نظرايت انشئة ىي‪:‬‬
‫فوائد ‪. XBRL‬‬ ‫‪.1‬‬
‫التحدايت ادلرتبطة بػ ‪. XBRL‬‬ ‫‪.2‬‬
‫فوائد والتحدايت ادلرتبطة ابعتماد ‪. XBRL‬‬ ‫‪.3‬‬
‫انجح تنفيذ ‪ ، XBRL‬والقضااي البارزة اليت حتتاج إىل حل‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ .7‬دراسة عبد الاادق‪:9000 ،‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إىل زلاولة تقدًن وتبسيط ادلعرفة العلمية واخلطوات العملية الالزمة لتطبيق لغة تقارير‬
‫األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬يف بيئة األعماؿ ادلصرية‪ ،‬وما يتطلبو ذلك من ضرورة تكاتف اجلهود الرمسية وادلهنية ضلو‬
‫اإلسراع ببناء تصنيف أو تصنيفات زلاسبية‪ ،‬تدعم رمسياً نشر ادلعلومات احملاسبية إلكًتونياً‪ ،‬مبا يوفر ذلا القبوؿ احمللي‬
‫واإلقليمي والدويل‪ ،‬والسيما إذا كانت ختص وحدات اقتصادية مسجلة ألسهمها يف سوؽ األوراؽ ادلالية يف مصر أو‬
‫خارجها‪.‬‬
‫وقد استددمت الدراسة العديد من ادلناىج البحثية‪ ،‬كادلنهج االستقرائي ومنهج حتليل احملتوى وادلنهج‬
‫االستنباطي ومنهج التجربة العلمية‪ .‬وقد توصلت الدراسة إىل رلموعة من النتائج أعلها‪ :‬أف لغة ‪ XBRL‬تعد لغة‬
‫لتوصيف ادلعلومات احملاسبية‪ ،‬وتنتمي إيل لغة التمييز ادلوسعة ‪ ،XML‬وتتكامل مع لغة دتييز النصوص العمالقة‬
‫‪ ،HTML‬وقد صممت خصيصاً للتطبيقات ادلالية واحملاسبية‪ ،‬وأىم ما ؽليزىا ىي قدرة احلاسب اآليل على قراءة‬
‫عالمات ‪ tags‬تصف أو دتيز احلقوؿ احملاسبية ابالستناد على تصنيف معُت معتمد‪.‬‬

‫‪- 66 -‬‬
‫كما توصلت الدراسة إىل أف العديد من اذليئات ادلنظمة ألسواؽ األوراؽ ادلالية العادلية اجتهت إىل إلزاـ‬
‫الشركات ادلدرجة يف أسواقها ابستدداـ تقنية لغة ‪ XBRL‬لتحقيق مزااي حلملة األسهم‪ ،‬والعمالء‪ ،‬وادلوردين‪ ،‬وإلدارة‬
‫ىذه األسواؽ‪ ،‬واحملللُت ادلاليُت‪ ،‬واإلعالـ االقتصادي‪ ،‬ودولياً اعتمدت دوؿ االحتاد األورويب والوالايت ادلتحدة والعديد‬
‫من الدوؿ األسيوية ىذه اللغة كلغة رمسية للتقارير ادلالية‪ ،‬وإقليمياً تبنت سوؽ أبو ظيب لألوراؽ ادلالية تطبيق ىذه اللغة‪،‬‬
‫وألزمت هبا شركات السوؽ‪.‬‬
‫كما توصلت الدراسة إىل أف مواكبة اجملتمع األكادؽلي احملاسيب يف مصر يف رلاؿ النشر اإللكًتوين للمعلومات‬
‫احملاسبية اقتصرت على استطالع درجة دتاشي منظمات األعماؿ ادلصرية ‪ -‬والسيما يف قطاع البنوؾ – مع متطلبات‬
‫النشر اإللكًتوين للمعلومات احملاسبية‪ ،‬والسعي ضلو إصدار معيار زلاسيب ينظم إعداد التقرير ادلايل اإللكًتوين‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أف لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬تنظمها وتديرىا منظمة دولية ىي ‪XBRL‬‬
‫‪ ،International‬وىي تعمل على صيانة وتطوير ىذه اللغة بشكل خاص‪ ،‬وىي ال هتدؼ إىل حتقيق الربح‪ ،‬وتشكلت‬
‫عاـ ‪ ٨٩٩١‬وبلغ عدد أعضاء ىذه ادلنظمة حوايل ‪ ٥٥٥‬عضو حوؿ العامل‪ ،‬وأف االنضماـ السريع عربيا ذلذا التجمع‬
‫يوفر اخلربة العملية الالزمة يف بناء التصنيفات وتطبيق ىذه اللغة‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أنو البد من وضع اإلطار الفكري أو القاموس الشامل حملتوي معلومايت معتمد‪ ،‬سواء‬
‫على مستوى الدولة‪ ،‬أو بعض قطاعاهتا‪ ،‬أو حىت على مستوى إحدي ادلنظمات‪ ،‬ويتمثل ىذا القاموس يف تصنيف‪/‬‬
‫تصنيفات زلاسبية مصرية معتمدة ‪ ،Formal Accounting Egyptian Taxonomy‬وغلب أف يسبق ذلك حيازة‬
‫التقنيات‪ ،‬وتدريب الكوادر البشرية على استددامها‪ ،‬وتعريف ادلستددمُت بكيفية االستفادة من إمكاانت ىذه‬
‫التقنيات‪ ،‬وزلاولة حل ما يطرأ من مشاكل فنية وزلاسبية‪.‬‬
‫‪ .8‬دراسة عبد هللا‪:9000 ،‬‬
‫ىدفت الدراسة إىل حبث مدى انسجاـ ومالئمة األسس التصنيفية (أسس تبويب عناصر القوائم ادلالية)‬
‫ادلعتمدة يف إعداد معايَت اإلبالغ الدويل وتغطيتها للتطبيقات احملاسبية يف الوطن العريب‪ ،‬ابدلقارنة مع ىيكل التصنيف‬
‫(قاموس التصنيفات) ادلعتمد للغة ‪ ،XBRL‬وذلك هبدؼ بياف اجلدوي العلمية والفنية من اعتماد لغة ‪ XBRL‬يف‬
‫إعداد التقارير ادلالية اخلتامية للشركات يف العامل العريب‪ .‬كما هتدؼ الدراسة إىل حتليل أسلوب تصنيف معايَت اإلبالغ‬
‫الدولية الذي يعد موجو بشكل مالئم لواقع تطبيقات اإلبالغ ادلايل للشركات يف العامل العريب‪ .‬توضيح انسجاـ أسلوب‬
‫تصنيف معايَت اإلبالغ ادلالية الدولية ولغة ‪ XBRL‬ليتم اعتماد ىذه اللغة من قبل الشركات يف العامل العريب‪ ،‬وبذات‬
‫الوقت لتكوف مالئمة إلعداد التقارير ادلاليو ذلا‪.‬‬
‫وقد استددمت الداراسة ادلنهج االستقرائي وادلنهج االستنباطي من خالؿ حتليل عينة من القوائم ادلالية‬
‫للشركات العربية ادلنشورة على اإلنًتنت‪ ،‬وقد توصلت الدراسة إىل أف التصنيف ادلوجود حالياً يف قائمة ادلعايَت الدولية‬
‫لعاـ ‪ 2006‬يتضمن مصطلحات وتعابَت زلددة‪ ،‬وأف ىناؾ بعض الفجوات يف ىذا التصنيف‪ ،‬كما توصلت الدراسة إىل‬
‫أف ىناؾ توافق جزئي بُت لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة وآليو تصميم معايَت اإلبالغ ادلايل الدويل يف زلور التصنيف للبنود‬
‫ادلطلوب نشرىا يف القوائم ادلالية اخلتامية للشركات العربية‪.‬‬

‫‪- 66 -‬‬
 ‫‪ .9‬دراسة عوض‪:9002 ،‬‬
‫ىدفت الدراسة إىل حتليل أثر استدداـ االجهزة الذكية (‪ )Smart Devices‬كأداه لإلفصاح اإللكًتوين عن‬
‫التقارير ادلالية للشركات‪ ،‬وأثر ذلك على قرارات ادلستثمرين يف البورصة ادلصرية‪ ،‬ابعتبار ذلك أحد األساليب اليت‬
‫استحدثت استجابة للتطورات التكنولوجية والبيئية واالقتصادية وادلالية‪ ،‬واستددمت الدراسة ادلنهج االستقرائي ابإلضافة‬
‫إىل ادلنهج االستنباطي يف إثبات فروض الدراسة من خالؿ دراسة ميدانية تقوـ على قائمة استقصاء‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أف األجهزة الذكية استطاعت حتسُت اإلفصاح اإللكًتوين للشركات‪ ،‬وذلك من خالؿ‬
‫حل العديد من ادلشاكل ادلتعلقة ابلتقارير ادلالية‪ ،‬كما ساعدت يف تشكيل العالقات مع مجيع عمالء الشركة واخلفاظ‬
‫عليها‪ ،‬ابإلضافة إىل حتسُت بيئة ادلعامالت وخفض التباين – تباين البياانت – وزايدة دقة احملللُت ادلاليُت يف التنبؤ‪،‬‬
‫ومسحت بطريقة فعالة يف تلبية معظم ادلعلومات اليت ػلتاجها ادلستددمُت عن طريق اإلفصاح عن معلومات أكثر مرونة‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل وجود العديد من العوامل الداخلية اليت تؤثر على اعتماد الشركات لألجهزة الذكية‬
‫كأداة لإلفصاح اإللكًتوين منها درجة الوعي‪ ،‬وادلوارد البشرية‪ ،‬وادارة الشركة‪ ،‬وادلوارد ادلالية والتكنولوجية‪ ،‬وعوامل‬
‫خارجية تتمثل يف رلموعة من العوامل البيئية‪ ،‬وعوامل متعلقة ابلبنية التحتية‪ ،‬وعوامل ثقافية ورلتمعية‪ ،‬كما أف اعتماد‬
‫ادلستددمُت لألجهزة الذكية يف استقباؿ التقارير ادلالية يتوقف على عاملُت أساسيُت علا (إدراؾ ادلنفعة من استددامها‪،‬‬
‫وسهولة استددامها)‪.‬‬
‫كما توصلت الدراسة إىل وجود عالقة طردية بُت استدداـ األجهزة الذكية يف اإلفصاح اإللكًتوين عن‬
‫التقارير ادلالية للشركات ادلدرجة ابلبورصة ادلصرية كمتغَت مستقل‪ ،‬وبُت حتسُت قرارات ادلستثمرين يف البورصة ادلصرية‬
‫كمتغَت اتبع‪.‬‬
‫‪ .11‬دراسة حسني‪:9002 ،‬‬
‫ىدفت الدراسة إىل توضيح ماىية اإلفصاح احملاسيب اإللكًتوين للتقارير ادلالية‪ ،‬ومراحل تطوره‪ ،‬ومزاايه وفوائده‬
‫وادلداطر ادلتعلقة بو‪ ،‬ابإلضافة إىل بياف إطار عمل لغة تقارير األعماؿ القابلة لالمتداد‪ ،‬وإسهاماهتا يف زايدة فعالية‬
‫اإلفصاح احملاسيب للتقارير ادلالية‪ ،‬من خالؿ دراسة نظرية‪.‬‬
‫‪ .11‬دراسة ‪:9002 ،Seele‬‬
‫تناقش ىذه ادلقالة إمكانية نقل خوارزميات البياانت الضدمة اليت مت تطويرىا من أجل "ضوابط حفظ النظاـ‬
‫التنبؤية" إىل رلاؿ استدامة الشركات‪ .‬ومن أجل ذلك‪ ،‬تبدأ الورقة أبختبار الفكر الذي يسأؿ عما إذا كاف من ادلمكن‬
‫منع حدوث أخطاء الشركات الكربى اخلاصة ابلكوارث البيئية (تلوث البحار ابلنفط) أو االجتماعية مثل (اهنيار مبٌت‬
‫‪ ،)Rana Plaza‬أو منع االحًتار العادلي والفيضاانت إذا كانت البياانت الكبَتة تتحرؾ ابخلوارزميات التنبؤية‪.‬‬
‫وتستعرض ىذه الدراسة اجلهود األوىل الستدداـ البياانت الضدمة لتعزيز االستدامة واحلد من الضرر‪ .‬وعلى‬
‫سبيل ادلقارنة‪ ،‬حيث يتم تعريف مفهوـ "ضوابط حفظ النظاـ التنبؤية" من خالؿ ما يسمي مبفهوـ "السيطرة االستباقية‬
‫التنبؤية"‪ .‬وقد تناولت الدراسة استعراض منهج لألدب حوؿ أعماؿ ضوابط حفظ النظاـ التنبؤية‪ .‬ويف خطوة اتلية‪ ،‬مت‬
‫جتميع وعرض مجيع ادلعامل واخلصائص واجملاالت والعمليات الوظيفية اخلاصة بذلك‪ ،‬فضال عن ادلسائل القانونية‬

‫‪- 66 -‬‬
‫واألخالقية ادلتعلقة أبعماؿ ضوابط حفظ النظاـ التنبؤية‪ .‬مث مت تناوؿ تطوير ىذا ادلفهوـ من ادلواضيع وادلعايَت ادلتجمعة‬
‫لتقدًن تعريف خاص بذلك‪" :‬فالسيطرة االستباقية التنبؤية‪ :‬ىي استدداـ التقنيات التحليلية لتحديد ادلواضيع اخلاصة‬
‫ابدلداوالت ادلتبادلة واإلشراؼ والتدخل هبدؼ منع الضرر ادلتعلق ابدلسائل البيئية واالجتماعية واحلوكمة يف ادلستقبل‪،‬‬
‫وحل األخطاء ادلاضية‪ ،‬وحتديد اجلهات الفاعلة احملتملة (الشركات) فيما يتعلق ابألنشطة غَت ادلستدامة وأصحاب‬
‫ادلصلحة يف ادلستقبل القريب‪.‬‬
‫وعالوة على ذلك‪ ،‬مت حتديد اثلثة رلاالت وظيفية ىي‪ :‬إدارة االستدامة‪ ،‬والشراكة مع أصحاب ادلصلحة‬
‫والتكامل التنظيمي‪ .‬وتفعيل ىذه ادلفاىيم يف بيئة أعماؿ كبَتة تقودىا البياانت‪ ،‬أما يف عملية التشغيل فقد مت دمج‬
‫مفهوـ "نظم التسيَت الرقمي احلرج ادلقًتح" مع مستودعات بياانت تقارير األعماؿ التفاعلية ادلوسعة (تقارير ‪)XBRL‬‬
‫ادلستددمة يف إدارة البياانت ادلؤسسية وتقارير اادلسؤولية االجتماعية للوصوؿ إىل رلموعة البياانت‪ ،‬اليت ؽلكن تطبيق‬
‫حتليالهتا التنبؤية دلنع الضرر يف ادلستقبل‪ ،‬واحلد من عدـ االستدامة احلالية‪ .‬ويف اخلتاـ‪ ،‬نوقشت مسألة احلوكمة ومحاية‬
‫البياانت واخلصوصية بشكل حاسم‪ ،‬وتقدـ السبل البحثية يف ادلستقبل للنهوض ابلنظرية واالختبارات التجريبية‪.‬‬
‫‪ .12‬دراسة ‪:9002 ،Liu et al.‬‬
‫أوضحت الدراسة أنو نظراً للتكلفة العالية لتطوير وتطبيق معايَت البياانت مثل لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة‬
‫(‪ ،)XBRL‬فمن األعلية مبكاف تقييم أتثَتىا قبل اعتمادىا على نطاؽ واسع‪ .‬فقد صوت الربدلاف األورويب على توجيو‬
‫الشفافية اجلديد الذي يدعو إىل إعداد إلزامي للتقارير السنوية ألداء األعماؿ يف تقرير إلكًتوين واحد من ‪ 1‬يناير‬
‫‪ 2020‬استنادا إىل حتليل التكلفة والفوائد من قبل ىيئة األوراؽ ادلالية واألسواؽ األوروبية (‪ )ESMA‬إشارة إىل اخليارات‬
‫التكنولوجية احلالية وادلستقبلية مثل ‪ .XBRL‬كما يقوـ ادلنظموف يف العديد من الوالايت القضائية األخرى مثل مدراء‬
‫األوراؽ ادلالية الكندية بتقييم التكاليف والفوائد ادلًتتبة على اعتماد ‪ .XBRL‬وتقدـ ىذه الورقة تصوراً ذلذا التحليل من‬
‫خالؿ دراسة ما إذا كانت الفائدة ادلتوقعة من خفض التباين يف ادلعلومات تتحقق من خالؿ اعتماد ‪ XBRL‬يف‬
‫السياؽ األورويب‪.‬‬
‫وقد تبُت أف اعتماد ‪ XBRL‬بُت الشركات األوروبية غَت ادلالية يؤدي إىل زايدة كبَتة يف سيولة السوؽ‬
‫وابلتايل تقليل التباين يف ادلعلومات‪ .‬كما تبُت أف اجلمعيات (ادلنظمات غَت ادلالية) أقوى نسبياً من الشركات الكبَتة‬
‫اليت لديها ما يكفي من ادلوارد واخلربات لتنفيذ التكنولوجيا بشكل صحيح‪ .‬وتشَت النتائج التجريبية أيضا إىل أف‬
‫اجلمعيات أقوى نسبيا من الشركات ذات التكنولوجيا غَت العالية اليت تعتمد بياانهتا ادلالية ادلتأثرة ب ‪ XBRL‬يتم‬
‫األعتماد عليها بشكل أكرب من قبل ادلستثمرين‪ .‬واستنادا إىل ىذه النتائج‪ ،‬أثبتت‪ XBRL‬أبهنا خياراً قابالً للتطبيق‬
‫كشكل إلكًتوين لإلبالغ مع التنفيذ الفعاؿ على مستوى الشركات ككل‪.‬‬

‫‪- 69 -‬‬
 ‫خالص‪ ١‬ايدزاضات ايطابك‪ ١‬يًُذُ‪ٛ‬ع‪ ١‬األ‪ٚ‬ىل‪:‬‬
‫توصلت دراسات ادلنظمات ادلهنية والتنظيمية إىل أف ىناؾ العديد من الفوائد الستدداـ تكنولوجيا البياانت‬
‫التفاعلية‪ .‬وخلص الباحث إىل أف لغة تقارير األعماؿ مستمرة يف النمو منذ إطالقها يف عاـ (‪ ،)2000‬والعديد من‬
‫الشركات اليوـ تستفيد من دتثيل البياانت التفاعلية يف تقدًن ادلعلومات احملاسبية للمستددمُت اخلارجيُت على مواقع‬
‫اإلنًتنت‪ ،‬وكذا للمستددمُت الداخليُت الستددامها يف تطبيقات مثل ختطيط موارد ادلؤسسات‪ ،‬وبطاقة األداء ادلتوازف‪،‬‬
‫وأمن الشبكة‪ ،‬وأنظمة كشف الغش‪ .‬وأف ىناؾ توجو متزايد يف تبٍت البياانت لتفاعلية من قبل األسواؽ ادلالية واجلهات‬
‫ادلنظمة لعملها‪ ،‬ابإلضافة إىل ادلنظمات احملاسبية ابلرغم من قلة الوعي ابلفوائد والوظائف والتكاليف ذات الصلة لدى‬
‫ادلتبنُت احملتملُت للبياانت التفاعلية الذين لديهم أسس مشروعة العتمادىا‪ .‬وابلتايل البد من اقًتاح تدابَت مفيدة للحل‪،‬‬
‫مثل بناء ادلعرفة ونشرىا ودعم حشد التوجهات من أصحاب ادلصلحة التنظيمية ضلو وضع حلوؿ استباقية تؤثر بشكل‬
‫إغلايب يف نشرىا‪ ،‬خصوصاً يف الوطن العريب ‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسات األكادؽلية إىل أف ىناؾ مظاىر مربكة يف النشر اإللكًتوين دلعلومات تقارير األعماؿ‬
‫دتثلت يف تنوع زلتوى ادلعلومات ادلالية ادلنشورة عرب ادلواقع اإللكًتونية من حيث الكم والكيف‪ ،‬وتنوع أساليب عرض‬
‫ادلعلومات احملاسبية على مواقع الشركات‪ .‬كما خلصت إىل أف لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة مل تلق االىتماـ الكايف يف‬
‫منطقة الشرؽ األوسط‪ ،‬ومل تقم بعد أي من سوؽ يف ادلنطقة ماعدا بورصة أبو ظيب بتبٍت سياسات لدعم ىذه اللغة‪.‬‬
‫وأوصت بضرورة تبٍت استددامها على اعتبار إنو من ادلتوقع أف تسود العامل وتصبح معيار أساسي يف إعداد ونشر‬
‫وتبادؿ معلومات األعماؿ مستقبال‪ .‬وضرورة اشًتاؾ مجعيات وىيئات مهنة احملاسبة ابلوطن العريب يف اللجنة الدولية‬
‫لتطوير لغة ‪.XBRL‬‬

‫‪- 60 -‬‬
 ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايجاْ‪١ٝ‬‬

‫دزاضات تتعًل بتأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‬

‫ايتفاعً‪١ٝ‬‬

‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬دزاضات املٓعُات ايسمس‪ٚ ١ٝ‬املٗٓ‪:١ٝ‬‬

‫‪ .1‬دراسة ‪:)9002( PACOB‬‬

‫قدـ رللس الرقابة على شركات احملاسبة العامة‪ ،‬أوؿ إصدار لو حوؿ أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬وىو‬
‫عبارة عن أسئلة وأجوبة ادلوظفُت ادلتعلقة بتعاقدات الشهادة ادلتعلقة مبعلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلعدة يف إطار برانمج‬
‫تقارير ‪ XBRL‬ادلالية الطوعية اخلاصة بنظاـ ‪ ،EDGAR‬وابلرغم من أف البياانت الواردة يف أسئلة وأجوبة ادلوظفُت ال‬
‫تعد مبثابة قواعد صادرة عن اجمللس‪ ،‬كما إنو مل تتم ادلوافقة عليها من قبل اجمللس‪ .‬إال أهنا كاف ذلا دور فعاؿ يف بدء‬
‫النقاش حوؿ ىذا ادلوضوع من قبل ادلنظمات ادلهنية‪.‬‬
‫وتناوؿ اإلصدار رلموعة من ادلواضيع أعلها‪ ،‬نوعية معايَت التعاقد اليت تنطبق على تعاقدات‪ ،‬وأف ىناؾ‬
‫إمكانية أف ؽلارس مراجع احلساابت فحص وتقدًن تقرير حوؿ ما إذا كانت واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة تعكس بدقة‬
‫ادلعلومات يف اجلزء ادلقابل من إيداع ‪ .،EDGAR‬وىذا التعاقد ىو فحص حتت ‪ AT‬القسم ‪Attest 101‬‬
‫)"‪ Engagements ("AT section 101‬من معايَت شهادة ادلؤقتة ‪ ،PCAOB‬وتعديالتو‪ .‬وأف ادلراجع يف ىذه‬
‫التعاقدات غلب أف يكوف لديو وؽلتلك ادلعرفة الكافية ابللوائح ادلعموؿ هبا يف ‪ ، SEC‬وادلتطلبات اليدوية دلودعي‬
‫‪ ،EDGAR‬وقاموس تصنيفات ‪ XBRL‬ومواصفاهتا‪ ،‬ألداء الفحص‪ .‬وغلب أف يكوف مرجع احلساابت لديو أيضا‬
‫معرفة كافية ابلقوائم ادلالية للشركة والسجالت ادلالية األساسية لفهم كيفية ارتباط القوائم ادلالية بواثئق ‪ XBRL‬ذات‬
‫الصلة‪ ،‬وابدلعلومات ذات الصلة يف إيداع ‪ EDGAR‬الرمسي‪ ،‬وأف قياـ ادلراجع مبساعدة الشركة يف إنشاء أو وضع‬
‫عالمات على واثئقها التفاعلية‪ ،‬واستمراره يف تنفيذ فحص تلك الواثئق‪ ،‬سوؼ يؤدي إىل ضعف استقاللية ادلراجع‪.‬‬
‫وابلنسبة ألىداؼ إجراءات فحص الواثئق التفاعلية‪ ،‬واإلجراءات اليت ينبغي القياـ هبا لتحقيق ىذه‬
‫األىداؼ‪ ،‬أوضح اإلصدار أبنو غلب على ادلراجع احلصوؿ على أدلة كافية لتوفَت أساس معقوؿ إلبداء الرأي حوؿ ما‬
‫إذا كانت واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة تعكس بدقة ادلعلومات يف اجلزء ادلقابل من إيداع ‪ EDGAR‬الرمسي‪ .‬وقد أورد‬
‫اإلصدار رلموعة من إجراءات الفحص اليت غلب على ادلراجع أف ينظر فيها لتحقيق أىداؼ ادلهمة‪.‬‬
‫‪ .2‬دراسة احتاد ‪ XBRL‬الدويل (‪:)9002‬‬
‫ىدفت الدراسة إىل الدعوة إلجراء مناقشة بشأف آاثر أتكيد البياانت التفاعلية (اليت تشَت إىل البياانت‬
‫ادلوسومة بعالمات ‪ ،XBRL‬ولغة تقارير األعماؿ ادلوسعة)‪ .‬وأوضحت الدراسة أف ىناؾ استدداـ للبياانت التفاعلية‬
‫ألغراض التقارير ادلدتلفة‪ ،‬ال سيما اإليداعات لدي ادلنظمُت واحلكومات‪ ،‬واليت تنادي ابستددامها بشكل كبَت خالؿ‬
‫يف السنوات األخَتة‪ .‬وأف ىذا االستدداـ ينمو فعالً‪ ،‬وأف اعتماد ادلستددمُت على البياانت الواردة هبذا التنسيق سوؼ‬

‫‪- 66 -‬‬
‫يتزايد‪ ،‬شلا أدى إىل وجود حاجة إىل اعتماد أتكيد ذلذه البياانت من قبل مراجعي حساابت مستقلُت أو زلاسبُت‬
‫عموميُت‪ .‬ويف الوقت احلاضر‪ ،‬ال توجد معايَت معًتؼ هبا دولياً لدعم توفَت ىذا التأكيد‪ .‬من الثابت أف ىناؾ الطلب‬
‫يف السوؽ للتأكيد على ادلعلومات ادلالية والتجارية‪ .‬ويعد التأكيد جزءاً أساسياً من نظاـ السوؽ ادلالية على مدى عقود‬
‫عديدة‪ .‬كما أنو يتم إصدار واثئق ‪ XBRL‬واستددامها من قبل احملللُت وغَتىم يف كثَت من احلاالت ويف هناية ادلطاؼ‬
‫ستستددـ القوائم التفاعلية بدالً عن القوائم التقليدية وستحل زللها‪ ،‬وابلتايل فإف الطلب على أتكيد ىذه الواثئق آخذ‬
‫يف النمو‪ .‬وػلتاج ادلدققوف إىل ادلعايَت ليكونوا قادرين على تقدًن ىذا التأكيد‪ .‬كما هتدؼ ىذه الورقة إىل عرض‬
‫اقًتاحات فريق رلموعة عمل التأكيد التابع الحتاد ‪ XBRL‬الدويل‪ .‬حوؿ شكل ومعايَت أتكيد البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫وتناولت الدراسة التحدايت اليت تواجو أتكيد البياانت التفاعلية‪ ،‬وحملة عامة عن بيئة التقرير احلالية فيما يتعلق‬
‫ابستدداـ البياانت التفاعلية‪ ،‬والتطورات يف تقارير األعماؿ اإللكًتونية والعواقب احملتملة للتقرير يف ادلستقبل وظلوذج‬
‫الضماف ابلًتكيز على القضااي الرئيسية‪ .‬كما تضمنت توضيحاً لعملية إعداد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬واإلطار احلايل‬
‫للتأكيد اخلاص ابالحتاد الدوىل للمحاسبُت‪ ،‬وظلاذج التقارير يف ادلستقبل‪ ،‬ومفاىيم تقارير األعماؿ اإللكًتونية ادلستندة‬
‫على البياانت التفاعلية‪ ،‬وسلاطر اخلطأ‪ ،‬وسيناريوىات استدداـ البياانت التفاعلية‪ ،‬وأثر ظلوذج التقارير ادلستقبلية على‬
‫معايَت التأكيد‪ ،‬ومقًتحات إلطار أتكيد تقارير األعماؿ اإللكًتونية بناء على معيار ادلراجعة الدويل رقم ( ‪ISA‬‬
‫‪.)3000‬‬
‫‪ .3‬دراسة ‪:)9002( AICPA‬‬
‫حتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة‪ ،‬قامت اللجنة التنفيذية خلدمات التأكيد التابعو لفريق عمل أتكيد‬
‫‪ XBRL‬اخلاص ابدلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت (‪،)XBRL Assurance Task Force Of AICPA‬‬
‫إبصدار أوؿ بياف موقف للمعهد‪ ،‬وتضمن البياف نشر تفسَتي لتوصيات فريق العمل فيما يتعلق بتطبيق معايَت تعاقدات‬
‫الشهادة (‪ )Attestation Engagements‬على التعاقدات اليت يقوـ فيها ادلمارس أبداء اإلجراءات ادلتفق عليها‬
‫ادلتعلقة ابكتماؿ ودقة أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة‪ .‬وقد أوضح رللس معايَت ادلراجعة التابع للمعهد االمريكي‬
‫للمحاسبُت القانونيُت أف بياف ادلوقف ىذا متسق مع ادلعايَت القائمة وكذا مع معايَت السلوؾ ادلهٍت ادلعتمدة‪ .‬وابلرغم من‬
‫أف ادلنشورات التفسَتية ليست ذات حجية مثل اإلعالانت الرمسية الصادرة عن رللس معايَت ادلراجعة‪ ،‬إال أف ادلمارس‬
‫الذي ال يطبق ادلعايَت واإلرشادات ادلنصوص عليها يف معايَت الشهادة اليت وضعتها ‪ AICPA‬وأدرجت يف بياف ادلوقف‬
‫‪ SOP‬ىذا عليو أف يشرح دلاذا مل يلتزـ بذلك‪ .‬و أىم ما ورد يف ىذا اإلصدار من توجيهات ىو كيفية القياـ بتعاقدات‬
‫ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها اليت تعاجل اكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة ادلتعلقة مبعلومات ادلنشأة‬
‫وذلك اعتباراً من اتريخ زلدد ودلدة زلددة‪.‬‬
‫كما تناوؿ اإلصدار توضيح موضوع تعاقدات االرتباط‪ ،‬وشروط أداء التعاقدات‪ ،‬وضرورة االتفاؽ على كفاية‬
‫اإلجراءات مع األطراؼ احملددة‪ ،‬وإقامة التفاعلات مع العميل‪ ،‬وطبيعة وتوقيت ومدى مسئولية اإلدارة عن اإلجراءات‬
‫ادلتفق عليها‪ ،‬ومسئوليات ادلمارس‪ ،‬واإلجراءات اليت يتعُت القياـ هبا‪ ،‬وترتيبات إشراؾ ادلدتص‪ ،‬ونوعية وزلتوايت‬
‫إقرارات اإلدارة ادلكتوبة‪ ،‬ومعرفة ادلسائل خارج اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬واعتبارات تقرير ادلراجع عن أداء تعاقدات‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها واللغة التفسَتية يف تقرير ادلمارس‪ ،‬واتريخ السرايف‪ ،‬مع بعض األمثلة التوضيحية عن أتكيدات‬

‫‪- 66 -‬‬
‫اإلدارة‪ ،‬وخطاب االرتباط‪ ،‬وخطاب التمثيل‪ ،‬واإلجراءات والنتائج التوضيحية‪ .‬واجلدوؿ التايل يوضح تلك اإلجراءات‬
‫والنتائج‪.‬‬

‫دد‪ ٍٚ‬زقِ (‪)1-2‬‬

‫اإلدسا‪٤‬ات ‪ٚ‬ايٓتا‪٥‬ر ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬يدزاض‪2119 - AICPA ١‬‬

‫ايٓتا‪٥‬ر‬ ‫اإلدسا‪٤‬ات‬ ‫ايتأن‪ٝ‬دات‬

‫‪ 1-1‬طحتد‪ٜ‬د قاَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ) ايتصٓ‪ٝ‬ف‬
‫املطتددَ‪١‬ص ‪ٚ‬امل‪ٛ‬افك‪ ١‬عً‪ ٢‬قاَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ)‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ف احملدد‪ ٠‬يف تأن‪ٝ‬د اإلداز‪.٠‬‬
‫‪ 2-1‬السعٓا إٔ قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف األضاض‪ٞ‬‬
‫‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد االزتباط ‪ linkbases‬املطتددَ‪ ١‬يف‬
‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ ٖٞ XBRL ١‬ايٓطد‪ ١‬األسدخ ‪ٚ‬فكاً‬
‫مل‪ٛ‬قع ‪ٜٚ‬ب ‪ XBRL‬اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪( ٠‬أ‪َٛ ٚ‬قع‬
‫‪ٜٚ‬ب زتًظ َعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬إذا مت‬
‫اضتدداّ ‪ٚ )IFRS‬تٓطبل عً‪ ٢‬املٓػأ‪.٠‬‬
‫‪ 1-1‬حتد‪ٜ‬د قاَ‪ٛ‬ع أ‪ ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات االضاض‪ ١ٝ‬اييت‬ ‫قاَ‪ٛ‬ع‬ ‫ْطد‪١‬‬ ‫اخت‪ٝ‬از‬ ‫‪.1‬‬
‫تطتددّ ‪َٚ‬كازْتٗا َع تًو ايتصٓ‪ٝ‬فات احملدد‪ ٠‬يف تأن‪ٝ‬د‬ ‫ايتصٓ‪ٝ‬فات‪ :‬إٕ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات‬
‫اإلداز‪.٠‬‬ ‫املدتاز‪َٓ ٠‬اضب‪ ١‬يػسض املٓػأ‪٠‬‬
‫‪ 2-1‬ايتأند َا إذا نإ ايتصٓ‪ٝ‬ف االضاض‪ٚ ٞ‬ق‪ٛ‬اعد االزتباط‬ ‫املكص‪ٛ‬د (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬اضتدداّ‬
‫املػاز إي‪ٗٝ‬ا يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ ،XBRL ١‬مبا يف ذيو زَ‪ٛ‬ش ايعٓصس‬ ‫أسدخ ْطد‪ ١‬قابً‪ ١‬يًتطب‪ٝ‬ل)‪،‬‬
‫‪َ ٚ‬طاسات األمسا‪ ٤‬ذات ايصً‪ ٖٞ ،١‬ايٓطد‪ ١‬األسدخ ايكابً‪١‬‬ ‫‪ٚ‬اضتددّ ٖرا ايكاَ‪ٛ‬ع يف تعً‪ِٝ‬‬
‫يًتطب‪ٝ‬ل ‪ٚ‬فكاً يًُصدز احملدد َٔ قبٌ اإلداز‪َ ،٠‬جٌ َ‪ٛ‬قع ‪ٜٚ‬ب‬ ‫ب‪ٝ‬اْات ‪.XBRL‬‬
‫‪ XBRL‬اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪( ٠‬أ‪ ٚ‬زتًظ َعا‪ٜ‬ري احملاضب‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪١ٝ‬‬
‫عً‪ ٢‬غبه‪ ١‬اإلْرتْت إذا مت اضتدداّ ‪.)IFRS‬‬

‫‪ 1-2‬السعٓا إٔ ْفظ املعسف ‪ٚ‬شتطط اضتددَت‬ ‫‪ 1-2‬يهٌ تكاز‪ٜ‬س املٓػأ‪ ،٠‬جيب ايتأند َا إذا نإ ‪ٜ‬تِ اضتدداّ‬ ‫‪ .2‬تعً‪ٚٚ ِٝ‬ضِ ايعٓاصس ‪ٜ‬طبل‬
‫يف مج‪ٝ‬ع ايط‪ٝ‬اقات ذات ايصً‪ ١‬هلر‪ ٙ‬املٓػأ‪.٠‬‬ ‫ْفظ املعسف ‪ٚ‬املدطط يف مج‪ٝ‬ع ايط‪ٝ‬اقات ذات ايصً‪ ١‬هلر‪ٙ‬‬ ‫بدق‪ٚ ١‬باضتُساز‪ :‬ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل بهٌ‬
‫‪ 2-2‬قطاعات ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬ايط‪ٓٝ‬از‪ٖٜٛ‬ات‪،‬‬ ‫املٓػأ‪.٠‬‬ ‫َٔ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪ًَٚ ١ٝ‬شكاتٗا‪،‬‬
‫‪ٚ‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ) املطتددَ‪ ١‬يهٌ ايعالَات تتفل َع‬ ‫‪ 2-2‬املكازْ‪ ١‬بني قطاعات ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬ايط‪ٓٝ‬از‪ٖٜٛ‬ات (مبا يف‬ ‫‪ٚ‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ مسات‬
‫ط‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز احملدد‪٠‬ص‪ ،‬طف‪ُٝ‬ا عدا ذيو‪ٜ( :‬تِ‬ ‫ذيو َعً‪َٛ‬ات األبعاد)‪ٚ ،‬ايتاز‪ٜ‬ذ‪ ،‬املطتددَ‪ ١‬يهٌ عالَ‪١‬‬ ‫ٖ‪ٝ‬هً‪ ١‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪،‬‬
‫‪ٚ‬صف أ‪ ٟ‬اختالفات مبا يف ذيو ايبٓ‪ٛ‬د اييت‬ ‫َكازْ‪ ً١‬طب‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز احملدد‪٠‬ص‪.‬‬ ‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬فإْٗا‬
‫تػب٘ ‪ٚ‬يهٓٗا ي‪ٝ‬طت ‪ٚ‬اسد‪)٠‬ص‪.‬‬ ‫‪َ 3-2‬كازْ‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات يف نٌ ايعالَ‪ ١‬اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪١‬‬ ‫تعهظ بدق‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املٓاظس‪ ٠‬يف‬
‫‪ 3-2‬يكد ‪ٚ‬ددْا ٖر‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬ات (بٓد‪َٔ 3-2‬‬ ‫‪ XBRL‬إىل عٓصس ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف املطتٓد املصدز‪ ،‬مبا‬ ‫ايتكاز‪ٜ‬س ايتكً‪ٝ‬د‪( ١ٜ‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫اإلدسا‪٤‬ات)‪َ.‬تفك‪. ١‬‬ ‫يف ذيو (‪ )1‬مسات ايعٓصس‪ ) 2( ،‬إطاز املسدع‪"( ١ٝ‬ايط‪ٝ‬ام‬ ‫املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٜٚ ) ١ٝ‬تِ‬
‫‪ٚ 4-2‬ددْا اي‪ٛ‬سدات ‪ٚ‬ايط‪ٝ‬اقات تتفل َع تًو‬ ‫املسدع")‪ٚ )3( ،‬سد‪ ٠‬املسدع‪ٚ"( ١ٝ‬سد‪ ٠‬املسدع")‪ )4( ،‬عػس‪١ٜ‬‬ ‫تطب‪ٝ‬كٗا باضتُساز (‪ٖٚ‬را ‪ٜ‬عين‪،‬‬
‫امل‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف املطتٓد املصدز‪.‬‬ ‫‪ /‬ايدق‪ )5( ٚ ،١‬املبًؼ‪.‬‬ ‫ضُٔ اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ َٔٚ ١‬فرت‪ ٠‬ألخس‪.)٣‬‬
‫‪ٚ 5-2‬ددْا إٔ ٖٓاى اتفام يف ايبٓ‪ٛ‬د‪،‬‬ ‫‪ 4-2‬املكازْ‪ ١‬بني اي‪ٛ‬سدات ‪ٚ‬ايط‪ٝ‬اقات احملدد‪ ٠‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪١‬‬ ‫‪ٚ‬قدَت ب‪ٝ‬اْات ايتعس‪ٜ‬ف األخس‪٣‬‬
‫‪ٚ‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪ٚ ،‬املبايؼ بني املطتٓد املصدز ‪ٚ‬ايٓطد‪١‬‬ ‫‪ XBRL‬إىل املطتٓد املصدز األضاض‪ ٞ‬يتشد‪ٜ‬د االشد‪ٚ‬اد‪،١ٝ‬‬ ‫بطس‪ٜ‬ك‪ ١‬تتفل َع املتطًبات املطبك‪١‬‬
‫املكدَ‪.١‬‬ ‫‪ٚ‬نريو اي‪ٛ‬سدات ‪ٚ‬ايط‪ٝ‬اقات اييت ال تعهظ املعً‪َٛ‬ات اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف‬ ‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ق‪ٛ‬اعد ‪.)SEC‬‬
‫‪ 6-2‬فسشْا ايب‪ٝ‬اْات ايسقُ‪ٚ ١ٝ‬ايبٓ‪ٛ‬د احملدد‪٠‬‬ ‫املطتٓد املصدز‪.‬‬
‫حب‪ٝ‬ح مت ‪ٚ‬ضع عالَ‪ ١‬ستت‪ ٣ٛ‬مماثٌ َع عالَات‬ ‫‪َ 5-2‬كازْ‪ ١‬ايبٓ‪ٛ‬د‪ٚ ،‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪ٚ ،‬املبايؼ يف املطتٓد املصدز‬
‫شتتًف‪ٚٚ ،١‬ددت إٔ ط‪ٜ‬صف‪ :‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪،‬‬ ‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ )١ٝ‬ب‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪XBRL ١‬‬
‫مت ‪ٚ‬ضع عالَ‪ ١‬عً‪ ٢‬ايك‪ ١ُٝ‬ايٓكد‪ َٔ ١ٜ‬ايب‪ٝ‬إ‬ ‫املكدَ‪( ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬اي‪ SEC ٞ‬قبٌ املػاٖد‪ ،‬إٕ ‪ٚ‬ددت)‪.‬‬
‫املاي‪ ٞ‬عً‪ ٢‬سد ض‪ٛ‬ا‪ ٤‬نُا طايٓكد‪١ٜ‬ص ‪ٚ‬نُا‬ ‫‪ 6-2‬ايبشح عٔ ايب‪ٝ‬اْات ايسقُ‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬ايٓص‪ ١ٝ‬اييت تعٗس أنجس‬
‫ط‪CashCashEquivalents‬صص‪.‬‬ ‫َٔ َس‪ ٠‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪َٚ XBRL ١‬كازْ‪ ١‬ايعٓاصس املطتددَ‪١‬‬
‫‪ٚ‬السعٓا إٔ االشد‪ٚ‬اد‪ ١ٝ‬أخس‪ ،٣‬ناْت إَا َفٗ‪َٛ‬ني‬ ‫هلر‪ ٙ‬ايب‪ٝ‬اْات باي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز يتشد‪ٜ‬د أ‪ ٟ‬ايب‪ٝ‬اْات اييت مت‬
‫شتتًفني اييت نإ َٔ قب‪ ٌٝ‬ايصدف‪ ١‬بٓفظ‬ ‫‪ٚ‬مسٗا بػهٌ َهسز َع عٓاصس شتتًف‪.١‬‬
‫ايك‪ ١ُٝ‬أ‪ ٚ‬اذتكا‪٥‬ل اييت مت نتً‪ ١‬املعًُ‪ٚ ١‬املعًُ‪١‬‬ ‫‪ 7-2‬ايبشح عٔ ايعالَات يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ٚ XBRL ١‬املًفات‬
‫أ‪ٜ‬طا بػهٌ َٓفصٌ‪.‬‬ ‫ذات ايصً‪ ١‬اييت هلا ْفظ ايتعس‪ٜ‬ف‪ ،‬يتشد‪ٜ‬د ايعالَات اييت‬
‫‪ 7-2‬السعٓا أ‪ ٟ‬عالَات يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املجاٍ‬ ‫تطتددّ أنجس َٔ َس‪.٠‬‬
‫‪ٚ XBRL‬املًفات ذات ايصً‪ ١‬اييت يد‪ٜٗ‬ا ْفظ‬ ‫‪ 8-2‬اذتص‪ َٔ ٍٛ‬اإلداز‪ ٠‬عً‪ ٢‬قا‪َ ١ُ٥‬فصً‪ َٔ ١‬ايتػ‪ٝ‬ريات يف‬

‫‪- 65 -‬‬
 ‫ايٓتا‪٥‬ر‬ ‫اإلدسا‪٤‬ات‬ ‫ايتأن‪ٝ‬دات‬
‫ايتعس‪ٜ‬ف‪.‬‬ ‫ايعالَات املطتددَ‪ ١‬يف ايفرت‪ ٠‬ايطابك‪ ١‬إىل ايفرت‪ ٠‬اذتاي‪١ٝ‬‬
‫‪ 8-2‬اإلداز‪ ٠‬صسست إٔ ايتػ‪ٝ‬ريات ايتاي‪ ١ٝ‬قدَت‬ ‫‪ٚ‬االضتفطاز َٔ اإلداز‪ ٠‬س‪ ٍٛ‬ملاذا مت إدسا‪ ٤‬ايتػ‪ٝ‬ريات‪َٚ .‬كازْ‪١‬‬
‫يألضباب املرن‪ٛ‬ز‪ :٠‬ط‪ٚ‬صف ايتػ‪ٝ‬ريات ‪ٚ‬األضباب‬ ‫ايعالَات املطتددَ‪ ١‬يًفرت‪ ٠‬اذتاي‪ٚ ١ٝ‬اإلفصاسات إىل ايعالَات‬
‫اإلداز‪ ٠‬عٔ ايتػرياتص‪ .‬مل ْعجس عً‪ ٢‬أ‪ ٟ‬تػ‪ٝ‬ريات‬ ‫املطتددَ‪ ١‬يف ايفرت‪ ٠‬ايطابك‪ ١‬ذات ايصً‪ٚ ،١‬اإلفصاسات يف‬
‫إضاف‪ ١ٝ‬عً‪ ٢‬ايعالَات اذتاي‪ َٔ ١ٝ‬ايعالَات‬ ‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪َٚ XBRL ١‬ع تًو امل‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪XBRL ١‬‬
‫ايفرت‪ ٠‬ايطابك‪.١‬‬ ‫املكابً‪ ١‬يف ايفرت‪ ٠‬ايطابك‪ٚ ١‬اذتص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬قا‪َ ١ُ٥‬فصً‪َٔ ١‬‬
‫اإلداز‪ ٠‬بريو‪.‬‬
‫َالسع‪ :١‬اْعس أ‪ٜ‬طا اإلدسا‪٤‬ات يف إطاز ايتأن‪ٝ‬د ‪.5‬‬
‫‪ 1-3‬إعالٕ اإلداز‪ ٠‬أْٗا تطتددّ ًَشكات‬ ‫‪ 1-3‬اذتص‪ َٔ ٍٛ‬اإلداز‪ ٠‬عً‪ ٢‬قا‪ ١ُ٥‬بعٓاصس ايتُد‪ٜ‬د‬ ‫‪ .3‬إْػا‪ ٤‬االَتدادات‪ :‬قد مت إْػا‪٤‬‬
‫يًعٓاصس ايتاي‪ ١ٝ‬يـ طأضباب اذتاي‪١‬ص‪ :‬طعٓاصس‬ ‫(املًشكات) املدزد‪ ١‬يف قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ف املًشكات‪ ،‬مبا يف ذيو‬ ‫ًَشكات فكط عٓد عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د أ‪ٟ‬‬
‫ايكا‪١ُ٥‬ص‪ٚ .‬إعالٕ اإلداز‪ ٠‬أْٗا مل تعد تطتددّ‬ ‫ق‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬بأمسا‪ ٤‬ايعٓاصس املطاف‪ٚ ،١‬املصاي‪ ،١‬أ‪ ٚ‬املطتبدي٘ يف‬ ‫عٓصس يف قاَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ)‬
‫ًَشكات يًعٓاصس ايتاي‪ ١ٝ‬يـ طأضباب اذتاي‪١‬ص‪:‬‬ ‫ايفرت‪ ٠‬ايطابك‪ٚ ١‬االضتفطاز َٔ اإلداز‪ ٠‬س‪ ٍٛ‬األضباب اييت أدت‬ ‫ايتصٓ‪ٝ‬ف األضاض‪ ٞ‬املعني أ‪ ٚ‬يف‬
‫طعٓاصس ايكا‪١ُ٥‬ص‪.‬‬ ‫إىل اضتددّ َجٌ ٖرا ايتُد‪ٜ‬د أ‪ ٚ‬إيػا‪ ٤‬اضتدداّ بعض عٓاصس‬ ‫اي‪ٛ‬سدات ايُٓط‪ ١ٝ‬تػبٗ٘ أ‪ ٚ‬تعهظ‬
‫‪ 2-3‬إعالٕ اإلداز‪ ٠‬أْٗا حتد َٔ اضتدداّ‬ ‫املًشكات‪.‬‬ ‫ْفظ ايعٓصس احملدد يف املطتٓد‬
‫ًَشكات يف ايعس‪ٚ‬ف اييت ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ف‪ٗٝ‬ا عٓصس ايب‪ٝ‬إ‬ ‫‪ 2-3‬االضتفطاز َٔ َ‪ٛ‬ظف‪ ٞ‬ايػسن‪ ١‬س‪َ ٍٛ‬ا إذا ناْت‬ ‫املصدز بدق‪َ( .١‬السع‪ :١‬ايتأن‪ٝ‬د ‪،6‬‬
‫املاي‪ ٞ‬املٓاضب غري َ‪ٛ‬د‪ٛ‬د يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‬ ‫ايتُد‪ٜ‬دات تكتصس عً‪ ٢‬اضتدداّ ًَشكات يف ظس‪ٚ‬ف ستدد‪٠‬‬ ‫‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد‬ ‫‪ٚ‬ايعالَات‬ ‫"ايتطُ‪ٝ‬ات‬
‫األضاض‪.ٞ‬‬ ‫سني ال ‪ٜٛ‬دد عٓصس ايب‪ٝ‬إ املاي‪ ٞ‬املٓاضب يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف‬ ‫االزتباط ‪ٚ ،"Linkbase‬ايتأن‪ٝ‬د‬
‫‪ٚ 3-3‬بايٓطب‪ ١‬يًعٓصس ‪ /‬عٓاصس اإلضاف‪١‬‬ ‫االضاض‪.ٞ‬‬ ‫‪ ،" 2‬تعً‪ٚٚ ِٝ‬ضِ ايعٓاصس ‪ٜ‬طبل‬
‫ايتاي‪ ،١ٝ‬عسفٓا ‪ٚٚ‬ضعٓا قا‪ ١ُ٥‬بايعٓاصس طبكاً‬ ‫‪ 3-3‬يهٌ عٓصس َٔ عٓاصس املًشكات‪ ،‬حتد‪ٜ‬د َ‪ٛ‬قع ‪ٚ‬قا‪ ١ُ٥‬أ‪ٟ‬‬ ‫بدق‪ٚ ١‬باضتُساز " (عً‪ٚ ٢‬د٘‬
‫يكاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬فات اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪GAAP ٠‬‬ ‫َٔ عٓاصس قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬فات األضاض‪ ٞ‬حب‪ٝ‬ح ته‪ ٕٛ‬ص‪ٛ‬ز‪٠‬‬ ‫ايتشد‪ٜ‬د اإلدسا‪ )3-2 ٤‬تػط‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬اييت يد‪ٜٗ‬ا تعس‪ٜ‬ف مماثٌ يتعس‪ٜ‬ف ايعُ‪ ٌٝ‬يف‬ ‫َهسز‪ َٔ ٠‬تعس‪ٜ‬ف ايعُ‪ ٌٝ‬يف املطتٓد املصدز‪.‬‬ ‫ساالت ايتُد‪ٜ‬د اييت ‪ٜ‬ػري ف‪ٗٝ‬ا املُعد‬
‫املطتٓد املصدز‪ :‬طقا‪ ١ُ٥‬عٓاصس املًشكات‪،‬‬ ‫‪ 4-3‬يهٌ عٓصس َٔ عٓاصس ايتُد‪ٜ‬د اير‪ٜ ٟ‬تطُٔ تعس‪ٜ‬فا‪،‬‬ ‫أمسا‪ ٤‬ايعالَ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اض‪ ،١ٝ‬بدالً َٔ‬
‫‪ٚ‬ايعٓاصس اييت ته‪ ٕٛ‬ص‪ٛ‬ز‪َ ٠‬هسز‪ َٔ ٠‬تعس‪ٜ‬فٗا‬ ‫َكازْ‪ ١‬تعس‪ٜ‬ف ض‪ٝ‬اضات ايػسن‪ ١‬احملاضب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬إفصاح ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫خًل عالَ‪ ١‬شتصص‪ ١‬دد‪ٜ‬د‪.)٠‬‬
‫احملدد يف قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ف اي‪ٛ‬ال‪ٜ‬ات املتشد‪٠‬‬ ‫املاي‪ ١ٝ‬بػإٔ ٖرا ايعٓصس‪.‬‬
‫‪ GAAP‬أ‪ ،IFRS ٚ‬إٕ ‪ٚ‬ددتص‪.‬‬
‫‪ 4-3‬السعٓا إٔ ايتعاز‪ٜ‬ف املتصً‪ ١‬بعٓاصس‬
‫ايتُد‪ٜ‬دات اييت تعاز‪ٜ‬فٗا تتفل َع ايط‪ٝ‬اضات‬
‫احملاضب‪ٚ ١ٝ‬اإلفصاسات‪ ،‬ذات ايصً‪ ١‬بٗر‪ٙ‬‬
‫ايعٓاصس‪.‬‬
‫‪ 1-4‬السعٓا االختالفات ايتاي‪ ١ٝ‬بني طايتعسف‬ ‫‪َ 1-4‬كازْ‪ ١‬أقطاّ املطتٓد املصدز اييت ٖٓاى ساد‪ ١‬إىل إٔ‬ ‫‪ .4‬انتُاٍ ب‪ٝ‬اْات ‪ XBRL‬املعًُ‪:١‬‬
‫عً‪ٚ ٢‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز‪ ،‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫َعًُ‪( ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ )١ٝ‬باإلصداز املكدّ يف‬ ‫ناف‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات يف املطتٓد املصدز اييت‬
‫املاي‪١ٝ‬ص ‪ٚ‬ايٓطد‪ ١‬املكدَ‪ :١‬ط‪ٚ‬صفص‪.‬‬ ‫ايػهٌ ايتفاعً‪ٚ( ٞ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪.)XBRL ١‬‬ ‫ٖٓاى ساد‪ ١‬إىل إٔ ته‪َ ٕٛ‬عًُ‪ ١‬قد‬
‫مت تعً‪ُٗٝ‬ا ‪ٚ‬تطُ‪ٗٓٝ‬ا يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫ساي‪.XBRL ١‬‬
‫‪ْ 1-5‬صض اإلداز‪ ٠‬يٓا إٔ ‪ٜ‬طُض مبٓع عالَ‪ ١‬نٌ‬ ‫‪ 1-5‬االضتفطاز َٔ اإلداز‪ ٠‬عٔ أ‪َ ٟ‬طت‪ َٔ ٣ٛ‬ايتفص‪ٌٝ‬‬ ‫‪َ .5‬طت‪ ٣ٛ‬تفص‪ ٌٝ‬تعً‪َ ِٝ‬السعات‬
‫َٔ املالسعات‪ٚ ،‬أْٗا اختازت ‪ٚ‬ضع ايعالَ‪ ١‬عً‪٢‬‬ ‫‪ٜ‬طتددَ٘ ايه‪ٝ‬إ ي‪ٛ‬ضع عالَ‪ ١‬املالسع‪.١‬‬ ‫اإلفصاح‪ٜ :‬تِ تعً‪َ ِٝ‬السع‪١‬‬
‫املالسعات يف ٖرا املطت‪.٣ٛ‬‬ ‫‪َ 2-5‬كازْ‪َ ١‬طت‪ ٣ٛ‬تفص‪ ٌٝ‬ايعالَات املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫اإلفصاح يف املطت‪ ٣ٛ‬املطً‪ٛ‬ب أ‪ٚ‬‬
‫‪ 2-5‬املالسعات اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪XBRL ١‬‬ ‫ساي‪ٚ XBRL ١‬فكا ملتطًبات ‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد ‪ SEC‬أ‪ ٚ‬ملطت‪ ٣ٛ‬أدْ‪َٔ ٢‬‬ ‫املطُ‪ٛ‬ح ب٘ َٔ قبٌ‪ :‬ط‪ٚ‬صف (عً‪٢‬‬
‫َٓعت ايتعً‪ ِٝ‬يف َطت‪ ٣ٛ‬ستدد ‪ٚ‬فكاً يك‪ٛ‬اعد‬ ‫ايتفص‪ ٌٝ‬اييت اختازتٗا اإلداز‪.٠‬‬ ‫ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ق‪ٛ‬اعد ‪)SEC‬ص‪.‬‬
‫‪ SEC‬طأ‪َ ٚ‬طت‪ ٣ٛ‬ايدق‪ ١‬اير‪ ٟ‬اختاز‪ ٙ‬اإلداز‪٠‬ص‪.‬‬
‫‪ 1-6‬السعٓا االختالفات ايتاي‪ ١ٝ‬بني ايتطُ‪ٝ‬ات‬ ‫‪ 1-6‬قازٕ ايتطُ‪ٝ‬ات يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ ١ٝ‬باملطتٓد‬ ‫‪ .6‬ايتطُ‪ٝ‬ات ايسمس‪ٚ ١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد زبط‬
‫يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ٝ‬ات ‪ٚ‬طتعس‪ٜ‬ف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫املصدز (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪.)١ٝ‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬ات‪ :‬ايتطُ‪ٝ‬ات يف ق‪ٛ‬اعد زبط‬
‫املصدز‪ ،‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪١ٝ‬ص‪:‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬ات ٖ‪ْ ٞ‬فطٗا أ‪ ٚ‬تعهظ بدق‪١‬‬

‫‪- 66 -‬‬
 ‫ايٓتا‪٥‬ر‬ ‫اإلدسا‪٤‬ات‬ ‫ايتأن‪ٝ‬دات‬
‫ط‪ٚ‬صفص‪.‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬ات ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬ذات ايصً‪ ١‬يف‬
‫طتعس‪ٜ‬ف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز (عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪)١ٝ‬ص ‪َٚ‬ع تعس‪ٜ‬ف‬
‫ايعٓصس‪.‬‬
‫‪ 1-7‬السعٓا إٔ امله‪ْٛ‬ات ‪ٚ‬املبايؼ يف ق‪ٛ‬اعد سطاب‬ ‫‪ 1-7‬املكازْ‪ ١‬بني َه‪ْٛ‬ات نٌ ق‪ٛ‬اعد ‪ XBRL‬اذتطاب‪ ١ٝ‬يف‬ ‫‪ .7‬ايك‪ٛ‬اعد اذتطاب‪ٚ ١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد‬
‫‪ XBRL‬املدزد‪ ١‬يف ق‪ٛ‬اعد االزتباط اذتطاب‪١ٝ‬‬ ‫ق‪ٛ‬اعد االزتباط اذتطاب‪ ١ٝ‬بامله‪ْٛ‬ات املكابً‪ ١‬هلر‪ ٙ‬ايك‪ٛ‬اعد‬ ‫ايك‪ٛ‬اعد‬ ‫اذتطاب‪:١ٝ‬‬ ‫االزتباط‬
‫أضفست عٔ ْفظ امله‪ْٛ‬ات ‪ٜٚ‬سق‪ ٢‬ألٕ طاحملدد يف‬ ‫اذتطاب‪ ١ٝ‬يف املطتٓد املصدز (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪)١ٝ‬‬ ‫اذتطاب‪ ١ٝ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪XBRL ١‬‬
‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز ص‪ .‬السعٓا أْ٘ ال ‪ٜٛ‬دد أ‪ ٟ‬ق‪ٛ‬اعد‬ ‫‪ٚ‬ايتأند مما إذا ناْت َفاٖ‪ ِٝ‬ايك‪ٛ‬اعد اذتطاب‪ٚ ١ٝ‬املبايؼ ٖ‪ٞ‬‬ ‫‪ٚ‬يف ق‪ٛ‬اعد االزتباط اذتطاب‪ ١ٝ‬ناًَ‪١‬‬
‫سطاب‪ ١ٝ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ XBRL ١‬مل تهٔ‬ ‫ْفطٗا (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ْ ،‬فظ مناذز ب‪ٝ‬اْات ايك‪ٛ‬اعد‬ ‫‪ٚ‬دق‪ٝ‬ك‪ٚ ١‬تػٌُ ايك‪ ِٝ‬اي‪ٛ‬س‪ٝ‬د‪ ٠‬اييت‬
‫َ‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف املطتٓد املصدز‪.‬‬ ‫اذتطاب‪َ .)١ٝ‬السع‪ ١‬أ‪ ٟ‬ق‪ٛ‬اعد سطابات يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪١‬‬ ‫تعٗس يف طتعس‪ٜ‬ف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز‬
‫‪ XBRL‬اييت مل تهٔ َ‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف املطتٓد املصدز (أ‪ ،ٟ‬ايك‪ ِٝ‬أ‪ٚ‬‬ ‫ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫املجاٍ‪،‬‬ ‫ضب‪ٌٝ‬‬ ‫(عً‪٢‬‬
‫اجملاَ‪ٝ‬ع ايفسع‪ ١ٝ‬ايطُٓ‪.)١ٝ‬‬ ‫املاي‪)١ٝ‬ص‪ٚ .‬قد مت تع‪ٝ‬ني ناف‪١‬‬
‫ايك‪ٛ‬اعد اذتطاب‪ ١ٝ‬داخٌ ق‪ٛ‬اعد‬
‫االزتباط اذتطاب‪ ١ٝ‬يٓكٌ َ‪ٛ‬اصفات‬
‫اي‪ٛ‬شٕ ايطً‪ٚ ِٝ‬ساصٌ ادتُع بدق‪١‬‬
‫إىل ق‪ ِٝ‬األص‪ ،ٍٛ‬إال يف ساي‪ٚ ١‬د‪ٛ‬د‬
‫اضتجٓا‪٤‬ات َٓاضب‪( ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجاٍ‪ ،‬شتصص ايد‪ ٕٜٛ‬املػه‪ٛ‬ى يف‬
‫َكابٌ‬ ‫(اإلمجاي‪)ٞ‬‬ ‫حتص‪ًٗٝ‬ا‪،‬‬
‫(ايصايف)‪.‬‬
‫‪ 1-8‬السعٓا االختالفات ايتاي‪ ١ٝ‬بني ‪ٚ‬صالت‬ ‫‪َ 1-8‬كازْ‪ٚ ١‬صالت ايعسض دتُ‪ٝ‬ع ايعٓاصس يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط‬ ‫‪ .8‬ايعسض ‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض‪:‬‬
‫ايعسض يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ٚ XBRL ١‬ط‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز‬ ‫ايعسض بأ‪ٚ‬اَس ايعسض طاملعسف‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز (عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬ ‫عسض ايبٓ‪ٛ‬د‪ ،‬نُا ٖ‪َ ٛ‬بني يف ق‪ٛ‬اعد‬
‫احملدد‪٠‬ص‪ :‬ط‪ٚ‬صفص‪.‬‬ ‫املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪)١ٝ‬ص‪.‬‬ ‫ازتباط ايعسض‪ٜٚ ،‬تطل َع عسض نٌ‬
‫‪ 2-8‬السعٓا االختالفات ايتاي‪ ١ٝ‬بني ايٓطد‪١‬‬ ‫‪َ 2-8‬كازْ‪ْ ١‬ص ايبٓد يف ايٓطد‪ ١‬املكدَ‪ ١‬ي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪١‬‬ ‫تًو ايعٓاصس يف املطتٓد املصدز (عً‪٢‬‬
‫املكدَ‪ٚ ١‬ط‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز احملدد‪ ، ٠‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬ ‫‪ XBRL‬املطتددَ‪ ١‬يف طتعس‪ٜ‬ف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬املصدز (عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬ ‫ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪.)١ٝ‬‬
‫املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪١ٝ‬ص‪ :‬ط‪ٚ‬صفص‪.‬‬ ‫املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪)١ٝ‬ص يًتأند َا إذا ناْت ايتطُ‪ٝ‬ات ٖ‪ٞ‬‬
‫ْفطٗا‪.‬‬

‫‪ .4‬دراسة ‪:)9000( ICAI‬‬

‫يف أكتوبر ‪2011‬ـ‪ ،‬وحتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة والتأكيد اذلندي‪ ،‬مت إصدار أوؿ مذكرة توجيهية بشأف‬
‫التصديق على القوائم ادلالية التفاعلية‪ ،‬وذلك نتيجة دلطالبة وزارة شئوف الشركات اذلندية لفئات معينة من الشركات‬
‫بتقدًن قوائمها ادلالية بتنسيق ‪ XBRL‬منذ عاـ ‪ 2011 – 2010‬فقط‪ ،‬وعلى أف تكوف ىذه القوائم ادلالية مصدؽ‬
‫عليها من قبل زلاسب القانوين ضمن أشياء أخرى‪ ،‬قبل تقدؽلها إىل الوزارة‪ .‬ورأى أعضاء ادلعهد اذلندي للمحاسبُت‬
‫القانونيُت أف ىناؾ حاجة ملحة لوجود توجيو مناسب من ادلعهد خاص بتصديق القوائم ادلالية التفاعلية ‪XBRL‬‬
‫(‪ .)ICAI, 2011, : iii‬حيث طالبت الوزارة‪ ،‬على النحو الوارد يف التنسيقات (‪ (AC XBRL-23‬و( ‪ACA‬‬
‫‪ )XBRL - 23‬إبخطار الشركات إبمكانية حتميل القوائم ادلالية التفاعلية مصدؽ عليها من قبل زلاسب القانوين‬
‫ضمن أشياء أخرى‪ .‬وتتطلب ىذه التنسيقات من احملاسب القانوين ادلصادقة على وثيقة ‪ XBRL‬لتظهر بعدالة كافة‬
‫النواحي اجلوىرية للقوائم ادلالية ادلدققة للشركة‪ ،‬وفقاً لقاموس تصنيف ‪ XBRL‬الذي يناسب كل شركة طبقاً لقواعد‬
‫إيداع الواثئق والنماذج اخلاصة بلغة تقارير األعماؿ ادلوسعة) (‪.)ICAI, 2011, : v‬‬

‫‪- 66 -‬‬
‫وتقدـ ادلذكرة توجيهات شاملة بشأف مجيع اجلوانب احلامسة لتعاقدات ارتباط ىذه ادلصادقة‪ ،‬وبشكل خاص‪،‬‬
‫مسئولية اإلدارة‪ ،‬والنهج العاـ إلعداد قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ ،‬وخاصة فيما يتعلق ابكتماؿ ودقة‪ ،‬ورسم خرائط وىيكلة‬
‫القوائم ‪ XBRL‬التفاعلية‪ ،‬ومسئولية ادلمارس وإجراءات التصديق‪ .‬ابإلضافة إىل رلموعة من ادلالحق حتتوي على سرد‬
‫للمصطلحات ادلتعلقة بػ ‪ ،XBRL‬ونصوص التعاميم ذات الصلة من وزارة شئوف الشركات‪ ،‬وميزات أداة ‪،XBRL‬‬
‫ورسالة توضيحية لتعاقد ارتباط ادلصادقة‪ ،‬ورسالة توضيحية لتمثيل اإلدارة وتنسيق توضيحي للتصديق على القوائم ادلالية‬
‫التفاعلية‪ .‬مبا ػلقق مصلحة األعضاء يف أداء ىذه التعاقدات‪.‬‬
‫‪ .5‬دراسة ‪:)9002( AICPA‬‬
‫وحتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة‪ ،‬مت تطوير بياف ادلوقف ىذا من قبل اللجنة التنفيذية خلدمات التأكيد‬
‫التابعو لفريق عمل أتكيد ‪ XBRL‬اخلاص ابدلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت ‪ ،‬هبدؼ توفَت التوجيو ادلتعلق‬
‫مبعوقات تطبيق قائمة معايَت تعاقدات ارتباط التصديق ‪Statements on Standards for Attestation‬‬
‫‪ ،)SSAEs( Engagements‬على تعاقدات االرتباط يف أداء وتقرير ادلمارس عن اإلجراءات ادلتفق عليها ادلتعلقة‬
‫ابكتماؿ ملفات ‪ .XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساؽ معلومات ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات‬
‫ادلصدر‪ ،‬أو ىيكلة ملفات ‪ .XBRL‬وفيما يتعلق ببياف ادلوقف ىذا ‪ SOP‬تتضمن معلومات ادلصدر القوائم ادلالية (مبا‬
‫يف ذلك ادلالحظات) واجلداوؿ الزمنية ادلطلوبة لتكوف منسقة بتنسيق ‪ .XBRL‬كما يشار للمعلومات ادلنسقة كبياانت‬
‫تفاعلية ىنا ابسم ملفات ‪ .XBRL‬وىناؾ شروط خاصة ابالكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ .‬واالتساؽ‪ ،‬واذليكلة موجودة يف‬
‫ىذا ‪ .SOP‬واجلدير ابلذكر أف بياف ادلوقف ىذا والشروط ادلدرجة فيو حتل حمل ( ‪ )SOP 09-1‬اخلاص أبداء تعاقدات‬
‫اإلجراءات متفق عليها اليت تعاجل اكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة‪.‬‬
‫وقد تناوؿ ىذا اإلصدار قواعد جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪ ،SEC‬ومصطلحات لغة تقارير األعماؿ‬
‫ادلوسعة‪ ،‬وتعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬وشروط أداء تعاقدات االرتباط‪ ،‬وكفاية اإلجراءات واالتفاؽ على ذلك‪،‬‬
‫وموضوع الفحص وادلصادقات ذات الصلة‪ ،‬وأسس التفاىم مع العميل‪ ،‬وطبيعة وتوقيت اإلجراءات‪ ،‬ومسئولية اإلدارة‬
‫عنها‪ ،‬ومسئوليات ادلمارس‪ ،‬واإلجراءات اليت يتعُت القياـ هبا‪ ،‬وترتيبات إشراؾ سلتص‪ ،‬واعتبارات التقرير‪ ،‬واللغة‬
‫التفسَتية يف تقرير ادلمارس عن اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬وترتيبات األطراؼ احملددة ادلضافة (األطراؼ غَت ادلشاركة)‪،‬‬
‫وإقرارات اإلدارة ادلكتوبة‪ ،‬ومعرفة ادلواضيع اخلارجة عن اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬واتريخ النفاذ‪ ،‬ابإلضافة إىل ملحق‬
‫توضيحي لتأكيدات اإلدارة‪ ،‬وملحق توضيحي خلطاب اإلرتباط‪ ،‬وملحق توضيحي خلطاب التمثيل‪ ،‬وملحق توضيحي‬
‫إلجراءات ونتائج التعاقد (ونظراً حلجم اإلجراءات والنتائج التوضيحية أدرجت يف ملحقات ىذه الدراسة)‪.‬‬

‫ثاْ‪ٝ‬اً‪ :‬ايدزاضات األنادمي‪:١ٝ‬‬

‫‪ .1‬دراسة ‪:)9002( Plumlee and Plumlee‬‬

‫يف ىذه الدراسة مت مناقشة القضااي ادلطروحة بشأف توفَت اتكيدات على التقارير التفاعلية‪ .‬والقضااي اجلوىرية‬
‫يف ىذا الصدد‪ ،‬مثل قضااي أخذ العينات‪ ،‬وقضااي الرقابة ذات الصلة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإف ىذه الدراسة مل تناقش وضع‬
‫إطار مفاىيمي أو إجرائي لتأكيدات عملية التأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية الذي يعد ضرورايً إلجراء خدمة أتكيد‬
‫التقارير التفاعلية‪ .‬الدراسة أشارت إىل أف تقارير األعماؿ التفاعلية ىي فكرة تعتمد على حتويل التقرير التقليدي إىل‬

‫‪- 66 -‬‬
‫"بياانت مركزية" وتعد امتداد حاسم لنموذج اإلبالغ التقليدي من شأنو أف يغَت الطريقة اليت ؽلكن أف يتم استدداـ‬
‫البياانت ادلالية وغَت ادلالية‪.‬‬
‫وأشارت إىل أف البياانت ادلالية على أساس ‪ XBRL‬يف إطار الربامج االختبارية الطوعية للجنة البورصة‬
‫واالوراؽ ادلالية ‪ ،‬والربامج االختبارية اليت زودهتا اللجنة‪ .‬ال يوجد هبا أي شرط لتوفَت ضماف مستقل‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فمن‬
‫ادلفيد دراسة كيف تنظر اجلهات التنظيمية وغَتىا إىل ادلعلومات ادلقدمة من خالؿ برانمج اإليداع الطوعي‬
‫‪ )VFP( Voluntary Filer Program‬لتوفَت نظرة اثقبة للمشكالت احملتملة اليت ستنشأ إذا أصبح الضماف شرط‬
‫يف ىذه اإليداعات‪ .‬ومن بُت ادلعايَت احلالية اليت تستددمها جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات لتحديد ما إذا واثئق التقارير‬
‫التفاعلية ادلودعة ذات الصلة يف زلتوى الربانمج الطوعي حتتوي فقط على "كل عنصر من عناصر القوائم (أي مجيع‬
‫النصوص ومجيع األمساء والبنود والقيم ادلرتبطة هبا‪ ،‬والتواريخ‪ ،‬وتسميات األخرى) اليت ترد يف الواثئق ذات الصلة‪ ،‬واف‬
‫واثئق التقارير التفاعلية تعكس نفس ادلعلومات يف االيداع ادلقابل‪ ،‬أي إصدار ‪ HTML‬أو ‪SEC, ( ASCII‬‬
‫‪ .(2005‬العبارة الرئيسية‪" ،‬يعكس نفس ادلعلومات ىي عبارة بسيطة وسلادعة‪ .‬يف رد دليوليت على جلنة األوراؽ ادلالية‬
‫والبورصات وعلق أبف جلنة مراقبة عمليات البورصة ينبغي أف يشًتط أف "ادلعلومات ليست" نفسها‪ ،‬إال أنو يتفق‪ ،‬اليت‬
‫ينبغي أف تكوف كافية‪ .‬يف حُت يبدو واضحاً أف ىناؾ حد حبيث نفس ادلعلومات وادلعلومات اليت تنسجم بُت التقارير‬
‫ادلالية وعناصر البياانت ‪ XBRL‬تتباعد‪ .‬من غَت الواضح مىت وكيف ؽلكن احلكم على ادلعلومات لتلبية معيار االتساؽ‬
‫كافية لتكوف "نفسها‪.".‬‬
‫‪ .2‬دراسة ‪:)9002( Boritz and No‬‬
‫هتدؼ ىذه الدراسة إىل حتديد القضااي ادلتعلقة ابستمرار‪ ،‬وزايدة مراقبة اجلودة وأتكيد واثئق ‪ XBRL‬ذات‬
‫الصلة ادلقدمة مبوجب ‪ VFP‬ومناقشة التدابَت ادلضادة احملتملة الالزمة للتأكد من أف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‬
‫موثوؽ هبا وتكسب قبوؿ وثقة ادلستددمُت‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أنو حتت برانمج ‪ SEC‬الطوعي‪ ،‬ال توجد مطالبة بتأكيد واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪،‬‬
‫ومع ذلك ما زاؿ ىناؾ تزايد يف اعتماد ‪ XBRL‬القادرة على استبداؿ البياانت ادلالية الورقية‪ ،‬وأوضحت الدرسة أف‬
‫ىناؾ وعي متزايد حوؿ قضااي التأكيد ادلتعلقة ابستدداـ ‪ .XBRL‬ولتحديد ما إذا كانت ىناؾ قضااي أتكيد جودة‬
‫ادلتعلقة إبيداعات ‪ ،XBRL‬حبثت ىذه الدراسة الوضع احلايل لربانمج اإليداع الطوعي‪ VFP‬اخلاص بلجنة األوراؽ‬
‫ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬يف نظاـ ‪ .EDGAR‬على وجو التحديد‪ ،‬حققت الدراسة فيما إذا كانت واثئق‬
‫‪ XBRL‬ادلقدمة تتوافق مع قواميس تصنيفات ‪ XBRL‬ادلقًتحة وادلواصفات وكذلك متطلبات إيداع ‪ XBRL‬وعما‬
‫إذا ىناؾ حتسن يف جودة إيداعات ‪ XBRL‬بُت عامي ‪ 2005‬و‪ .2007‬وتشَت النتائج اليت توصلت إليها الدراسة إىل‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬معظم إيداعات الشركات يف برانمج األيداع الطوعي مل تتضمن ادلالحظات ومناقشة وحتليل اإلدارة‬
‫للقوائم ادلالية ‪.MD & A‬‬
‫‪ -2‬أنشئت مجيع الشركات واستددمت على نطاؽ واسع ملحقات لقاموس التصنيف وىو يهدد القابلية‬
‫للمقارنة وموثوقية واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬و العيب يف مثل ىذه ادللحقات ىو أهنا ؽلكن أف تقلل‬

‫‪- 66 -‬‬
‫من القابلية للمقارنة بُت الشركات‪ ،‬على الرغم من أنو ؽلكن القوؿ أيضا أف ملحقات التصنيفات ؽلكنها‬
‫حتسُت قابليتها للمقارنة من خالؿ دتكُت الشركة من جتنب استدداـ عناصر غَت مناسبة يف التصنيف‬
‫الرمسي الذي ال ػلتوي على عناصر كافية لتمكُت الشركة من اختيار العناصر الرمسية اليت تعكس أفضل‬
‫عناصر الشركة اخلاصة‪.‬‬
‫كانت ىناؾ حاالت لن تتطابق فيها إيداعات ‪ XBRL‬مع اإليداع الرمسي ذي الصلة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫كانت ىناؾ حاالت كانت فيها السياقات احملددة يف التقرير التفاعلي ال تتفق من ربع إىل ربع‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫مل دتر أي من اإليداعات من اختبارات التحقق من صحة ‪ FRTA‬أو ‪.FRIS‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ضلو ‪ %10‬من ملحقات قاموس تصنيفات ‪ XBRL‬ادلقدمة مبوجب ‪ VFP‬حتتوي على استثناءات‬ ‫‪-6‬‬
‫متعلقة ابلصحة‪ ،‬وتناقضات‪ ،‬وأخطاء‪.‬‬
‫ثلثي التقارير التفاعلية ادلقدمة مبوجب ‪ VFP‬حتتوي على استثناءات متعلقة ابلصحة‪ ،‬وتناقضات‪،‬‬ ‫‪-7‬‬
‫وأخطاء‪.‬‬
‫أدوات الربرليات ادلدتلفة تقوـ إبنشاء رسائل خطأ سلتلفة فيما يتعلق ابلتحقق من صحة دتديد قاموس‬ ‫‪-8‬‬
‫التصنيف‪.‬‬
‫نوعية إيداعات ‪ XBRL‬مل تتحسن منذ أف بدأ ‪ SEC‬يف ‪.VFP‬‬ ‫‪-9‬‬

‫وأشارت الدراسة أنو بعد أعواـ من التطور تكتسب ‪ XBRL‬زمخاً مع تزايد اعتمادىا يف مجيع أضلاء العامل كلغة‬
‫مشًتكة إلعداد التقارير‪ ،‬وتبادؿ وحتليل ادلعلومات التجارية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬تستند ادلمارسات إعداد الوثيقة ادلتصلة‬
‫‪ XBRL‬احلالية على التوجيو واخلربة احملدودة للغاية‪ ،‬شلا يؤدي إىل مشاكل زلتملة دلراقبة اجلودة كما ىو موثق يف ىذه‬
‫الورقة‪ .‬وحتت ‪ VFP‬جلنة ‪ ،SEC‬ال تلزـ ادلودعُت بتأكيد مستقل على معلومات ‪ XBRL‬ادلعلمة‪ ،‬ومع ذلك فإف‬
‫نتائج ىذه الدراسة تشَت إىل أف ىناؾ عدـ كفاية يف مراقبة اجلودة خالؿ ‪ ،VFP‬وابلتايل للمستددمُت الراغبُت يف‬
‫االستفادة من إيداعات ‪ XBRL‬على ‪ EDGAR‬سنواجو صعوابت خطَتة إذا حولنا تقييم جودة واثئق ‪XBRL‬‬
‫ذات الصلة (أي التقرير التفاعلي وقاموس التصنيفات)‪ .‬ىذا قد ػلد من فائدة وقبوؿ ‪ XBRL‬كآلية تبادؿ البياانت‪.‬‬
‫وىناؾ العديد من الطرؽ اليت ؽلكن أف تفعل ىذا كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬ؽلكن حتسُت نوعية قواميس التصنيفات ادلستددمة إلعداد التقارير التفاعلية‪ ،‬وىو ماىو جا ٍر حيت وقت إعداد‬
‫الدراسة (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬قاموس التصنيفات األمريكي اجلديد ‪.)US GAAP‬‬
‫‪ .2‬ؽلكن توفَت أو تشجيع اآلخرين على تقدًن إرشادات حوؿ مايلي ‪ :‬إرشادات بشأف إعداد الواثئق ‪XBRL‬‬
‫ذات الصلة‪ ،‬مبا يف ذلك التوجيو على اختيار برامج ‪ XBRL‬ادلناسب‪ ،‬ورسم اخلرائط حساابت الشركة بواسطة‬
‫عالمات ‪ XBRL‬وإرشادات تطوير قاموس التصنيف‪ ،‬وإنشاء التقرير التفاعلي‪ ،‬كما غلب وجود إرشادات حوؿ‬
‫تسهيل مراجعة جودة التعليم‪.‬‬
‫‪ .3‬غلب توضيح دور معايَت التقارير ادلالية التفاعلية (‪ )FRIS‬وىيكل قاموس تصنيف التقرير ادلايل (‪.)FRTA‬‬
‫‪ .4‬ينبغي أف تلزـ الشركات ابلتحقق من صحة اإليداعات اخلاصة هبم‪ ،‬قبل قبوذلا على ‪ EDGAR‬وؽلكن التحقق‬
‫من برامج التحقق من الصحة ذاهتا‪.‬‬

‫‪- 66 -‬‬
‫‪ .5‬ينبغي أف تكوف جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات قد"وافقت" على قائمة برامج ‪ .XBRL‬وللموافقة سيتعُت النظر‬
‫يف مقدمي الربامج لتحسُت نوعية إجراءات التحقق من صحة ورسائل اخلطأ والتمييز بوضوح بُت األخطاء‬
‫واالستثناءات األخرى‪.‬‬
‫‪ .6‬على ‪ SEC‬تشجيع الشركات على تنفيذ آليات أتكيد اجلودة من خالؿ جعل إيداعات ‪ XBRL‬ىي‬
‫اإليداعات األولية اليت من أجلها سيتحمل ادلسئولية‪ .‬ومن شأف ىذه ادلسئولية أف تشجع معظم الشركات على‬
‫تنفيذ شلارسات اتكيد للجودة الداخلية أو اخلارجية اليت ستشتد احلاجة إليها مبا من شأنو أف يضمن أف ادلعلومات‬
‫الواردة يف التقرير التفاعلي ستتوافق مع ادلواصفات ‪ ، XBRL‬وقاموس التصنيفات ‪ XBRL‬ادلناسب‪،‬‬
‫وادلتطلبات التشريعية والتنظيمية ادلعموؿ هبا‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة ‪:)9002( Boritz and No‬‬
‫هتدؼ ىذه الدراسة إىل حتديد القضااي اليت قد تواجهها الشركات ومراجعو احلساابت إذا طلب منهم تقدًن‬
‫أتكيدات على واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة يف ادلستقبل‪ ،‬من خالؿ القياـ بدراسة حالة عن تعاقد أتكيد وعلي أجرتو‬
‫الدراسة على واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة لشركة (‪ )United Technologies Corporation's‬الربع الثالث‬
‫(‪ )Q-10‬عاـ ‪ 2005‬وادلتكررة إىل الربع الثالث (‪ )Q-10‬للربع الثالث من عاـ ‪ .2008‬وقامت الدراسة أبداء ىذا‬
‫التأكيد الوعلي ابالستناد إىل إصدار ‪ PCAOB‬اخلاص أبسئلة وأجوبة ادلوظفُت وابخلطوات اليت يوضحها الشكل‬
‫التايل‪:‬‬

‫‪- 69 -‬‬
 ‫ايػهٌ زقِ (‪)1-2‬‬

‫خط‪ٛ‬ات أدا‪ ٤‬تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتفاعً‪ ١ٝ‬طبك ًا إلصداز ‪PCAOB‬‬

‫‪PCAOB‬‬ ‫فس‪ٜ‬ل عٌُ ايتأن‪ٝ‬د‬

‫‪ :Q4‬معرفة ادلراجعُت الكافية بلوائح أسواؽ ادلاؿ والبورصات ادلعموؿ هبا‪ ،‬وقواميس تصنيفات ‪XBRL‬‬
‫ومواصفاهتا ألداء االختبارات‪.‬‬
‫القبو‬

‫قبو العميل‬
‫‪ :Q6‬استقالؿ مراجعي احلساابت من أجل إجراء تعقدات الشهادة واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ :Q3‬معايَت التعاقد االساسية ادلتعلقة بواثئق ‪ XBRL‬ذات صلة‪.‬‬ ‫شروط التعاقد‬

‫‪ :Q7‬األىداؼ وإجراءات الفحص بشأف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ :Q3‬معايَت التعاقد االساسية ادلتعلقة بواثئق ‪ XBRL‬ذات صلة‪.‬‬ ‫التخطيط للتعاقد‪:‬‬

‫‪ :Q4‬معرفة ادلراجعُت الكافية بلوائح أسواؽ ادلاؿ والبورصات ادلعموؿ هبا‪ ،‬وقواميس تصنيفات ‪XBRL‬‬
‫صفهم ادلوضوع‬
‫ومواصفاهتا ألداء االختبارات‪.‬‬

‫‪ :Q5‬مواصفات ادلعايَت ادلالئمة وادلتاحة لتعاقدات ارتباط الفحص بشأف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬‬ ‫تقييم مدى مالئمة ادلوضوع‬

‫التخطيط‬
‫‪ :Q5‬مواصفات ادلعايَت ادلالئمة وادلتاحة لتعاقدات ارتباط الفحص بشأف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬‬ ‫تقييم مدى مالئمة ادلعايري‬

‫ادلخاطر واألمهية النسبية‬

‫‪ :Q7‬األىداؼ وإجراءات الفحص بشأف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬‬

‫احلاو على األدلة‬
‫االختبار ومجع األدلة‬

‫استخدام عمل خبري‬

‫‪ :Q7‬األىداؼ وإجراءات الفحص بشأف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬‬

‫إقرارات اإلدارة‬

‫‪ :Q8‬متطلبات التقرير عن تعاقدات الفحص بشأف ‪ XBRL‬الواثئق ذات الصلة‪.‬‬

‫التقرير‬
‫التقييم وتقدمي‬
‫تقارير‬

‫‪ :Q1‬معلومات عامة حوؿ ‪.XBRL‬‬

‫‪َ :Q2‬عً‪َٛ‬ات عٔ ايربْاَر ايط‪ٛ‬ع‪ ٞ‬يًتكاز‪ٜ‬س املاي‪ XBRL ١ٝ‬عً‪ ٢‬ادغاز‪.‬‬

‫‪- 60 -‬‬
 ‫‪ .4‬دراسة ‪:)9000( Srivastava and Kogan‬‬
‫أشارات الدراسة إىل أنو ابلرغم من تصويت جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية (‪ )US SEC‬يف‬
‫ديسمرب ‪ ، 2008‬دلطالبة مدونُت الشركات العامة بتوفَت العرض التكميلي لقوائمها ادلالية (مبا يف ذلك احلواشي) بلغة‬
‫‪ ،XBRL‬وأنو على أكرب الشركات العامة ‪ -‬ما يقرب من ‪ 500‬شركة ‪ -‬االمتثاؿ ذلذا الشرط اجلديد ابتداء من ‪15‬‬
‫يونيو‪ ،2009‬كما أف على مدونُت الشركات ادلتبقيُت االمتثاؿ ذلذا الشرط يف ‪ 15‬يونيو ‪ 2011‬كحد اقصى‪ .‬إال أنو‬
‫حتت ىذا الشرط‪ ،‬ال يطلب من ادلدونُت احلصوؿ على ضماف طرؼ اثلث على وثيقة حالة ‪ .(1(XBRL‬والسبب‬
‫الرئيسي لعدـ طلب أتكيد طرؼ اثلث مستقل على التقارير التفاعلية ىو تشجيع ادلدونُت على االمتثاؿ دلتطلبات‬
‫‪ SEC‬دوف تكبد تكاليف إضافية أكثر(‪ .(2‬وعلى الرغم من ذلك إال أنو من مصلحة اجلمهور أف يتأكدوا من ىذه‬
‫الواثئق‪.‬‬
‫كما أشارت الدراسة إىل أف ىناؾ جهود بذلت من قبل كل من ادلمارسُت واألكادؽليُت للتحقيق يف قضااي‬
‫تعاقدات ارتباط تقدًن التأكيدات بشأف الواثئق التفاعلية‪ ،‬إال أف ىذه اجلهود تركزت على تفاصيل عملية التأكيد‬
‫والصعوابت اليت تنطوي عليها ذلك‪ ،‬وليس على وضع إطار مفاىيمي للتأكيدات‪ .‬مبا يف ذلك جهود ادلعهد األمريكي‬
‫للمحاسبُت القانونيُت الذي نشر مؤخراً قائمة توضيحية فقط لتأكيدات اإلدارة رقم )‪ )SOP 09-1‬للتعامل مع‬
‫تعاقدات ارتباط أتكيد واثئق التقارير التفاعلية ادلعنونة حتت ‪ SSAEs‬كإجراءات متفق عليها دوف النظر إىل اإلطار‬
‫ادلفاىيمي ذلذه التأكيدات‪ .‬وترى الدراسة – ورأيها ىو الصواب‪ -‬أنو بدوف إطار مفاىيمي‪ ،‬فإف عملية أتكيد واثئق‬
‫التقارير التفاعلية تكوف سلصصة لغرض بذاتو وغَت متناسقة‪.‬‬
‫وقد ىدفت الدراسة إىل تطوير رلموعة من التأكيدات لتوفَت التأكيد على واثئق التقارير التفاعلية شلاثلة‬
‫لتأكيدات اإلدارة يف عمليات ادلراجعة ادلالية‪ .‬واعتبارىا مبثابة إطار مفاىيمي لتأكيد واثئق التقارير التفاعلية(‪ ،(3‬كما‬
‫انقشت كيف ؽلكن ذلذا اإلطار أف يكوف من شأنو أف يساعد ادلراجعُت يف ختطيط وتقييم ىذه االرتباطات عن طريق‬
‫مجع العناصر ادلناسبة من األدلة اليت تتعلق بتأكيدات زلددة لتكوين رأي عما إذا كانت وثيقة التقرير التفاعلي دتثل‬
‫الواثئق االصلية دتثيالً حقيقياً‪ .‬ابإلضافة إىل مناقشة كيفية استدداـ التكنولوجيا اجلديدة مبا من شأنو أف غلعل عملية‬
‫التأكيد أكثر فعالية وكفاءة‪.‬‬
‫على غرار عمليات ادلراجعة ادلالية‪ ،‬طورت الدراسة – كما تزعم ‪ -‬رلموعة شاملة من التأكيدات اليت ال غٌت‬
‫عنها لتوفَت أتكيد عن اجلودة يف التقارير التفاعلية‪ .‬ابإلضافة إىل تطوير ادلصادقات األساسية لتأكيد اجلودة‪ ،‬وأظهرت‪،‬‬
‫من خالؿ األمثلة‪ ،‬أبف ادلنهج األساسي للتأكيدات ىو الطريقة األكثر فعالية وكفاءة لتقدًن خدمات التأكيد على‬

‫(‪) 1‬‬
‫يسمى ادللف الذي سيتم إنشاؤه ابستدداـ لغة ‪ XBRL‬بوثيقة حالة ‪ )An XBRL Instance Document( XBRL‬او‬
‫واثئق التقرير التفاعلي‪.‬‬
‫ولتشجيع ادلدونُت على االمتثاؿ ذلذا ادلطلب‪ ،‬ابإلضافة إىل ذلك‪ ،‬فلجنة االوراؽ ادلالية والبورصات ال حتمل ادلدونُت مسؤولية قانونية‬ ‫(‪)2‬‬

‫عن أية أخطاء يف واثئق حالة ‪ XBRL‬اليت قدموىا طادلا أهنا تبدو مشاهبة للتقارير القياسية عند عرضها ابستدداـ عارض ‪.SEC‬‬
‫(‪) 3‬‬
‫اإلطار ادلفاىيمي للتأكيدات اخلاص هبذه الدراسية يهدؼ إىل توفَت أتكي د على التقارير التفاعلية اليت أنشئت يف إطار متطلبات جلنة‬
‫االوراؽ ادلالية والبورصات ‪ )SEC, 2009( SEC‬بتقدًن البياانت التفاعلية فقط‪.‬‬

‫‪- 66 -‬‬
‫التقرير التفاعلي‪ .‬وتنص القواعد النهائية لػ ‪ SEC‬أف "البياانت التفاعلية غلب أف تفي توقعات ادلستثمرين من ادلوثوقية‬
‫والدقة" (‪ .)SEC, 2009 :6793‬ومع ذلك‪ ،‬فإف القواعد النهائية ال تفرض متطلبات أتكيد ادلستقلة على البياانت‬
‫التفاعلية ادلقدمة‪ ،‬بل افًتضوا أف الثقة تكمن يف أف "قوى السوؽ ستشجع الشركات على توفَت بياانت التفاعلية تعكس‬
‫بدقة بياانت الشكل التقليدي من تقارير األعماؿ ادلقابلة ادلودعة جبانب التقرير التفاعلي‪ .‬وعالوة على ذلك‪ ،‬فإف‬
‫القواعد النهائية ال تعرؼ ابلضبط معٍت مصطلح "يعكس بدقة"‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل اقًتاح رلموعة من التأكيدات اليت ؽلكن أف تكوف مبثابة معايَت لتقدًن أتكيد بشأف‬
‫التقارير التفاعلية اليت أنشئت يف إطار ‪ SEC‬كمتطلبات لتقدًن البياانت التفاعلية‪ .‬وانتهاؾ ىذه التأكيدات يشكل‬
‫أخطاء يف التقارير التفاعلية‪ .‬ىذه اجملموعة من التأكيدات ادلقًتحة مت وضعها يف ثالثة جداوؿ منفصلة حتتوي علي‬
‫أتكيدات مقنرحة عن وقائع األعماؿ والبياانت الوصفية والبياانت الوصفية اخلارجية كالتايل‪:‬‬
‫دد‪)2-2( ٍٚ‬‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات املكرتس‪ ١‬عٔ ‪ٚ‬قا‪٥‬ع األعُاٍ يف ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ٞ‬دٓباً إىل دٓب َع تأن‪ٝ‬دات املعٗد األَس‪ٜ‬ه‪ ٞ‬يًُشاضبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني‬
‫)‪ ،(AICPA, SOP 09-1, 2009‬املًشل)‪ٚ ، (C‬اقرتح إدسا‪٤‬ات ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬

‫اإلدسا‪٤‬ات نبٓ‪ٛ‬د املكرتس‪ ١‬يًدالي‪ ١‬عً‪٢‬‬ ‫َا‪ٜ‬كابًٗا تكس‪ٜ‬باً ا‪ ٚ‬دص‪ٝ٥‬اً َٔ تأن‪ٝ‬دات‬

‫صش‪ ١‬ايتأن‪ٝ‬دات‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬ا (‪ :)M‬تتبع مج‪ٝ‬ع ايعٓاصس اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف‬
‫َطتٓد املصدز ‪ٚ‬املطً‪ٛ‬ب تعً‪ُٗٝ‬ا يف ايتكس‪ٜ‬س‬
‫ايتفاعً‪ ٞ‬يًتأند بأْ٘ مت تعً‪ُٗٝ‬ا َع‬
‫َالسع‪ ١‬إٔ مج‪ٝ‬ع ٖر‪ ٙ‬سكا‪٥‬ل األعُاٍ قد‬
‫عًُت ‪.‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬ميهٔ بسزت‪١‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ ٞ‬ي‪ٛ‬ضع عالَات عً‪ ٢‬نٌ‬
‫سكا‪٥‬ل األعُاٍ‪َٚ .‬كازْ‪ ١‬األسداخ املعًُ‪١‬‬
‫َٔ قبٌ ايربْاَر ايرن‪ ٞ‬باألسداخ املعًُ‪١‬‬
‫قبٌ ايربْاَر آي‪ٝ‬اً‪.‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪:)M‬تتبع اذتكا‪٥‬ل املعًُ‪ ١‬يف‬
‫ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪َٚ ٞ‬كازْتٗا باي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫األصً‪ ١ٝ‬ملعسف‪َ ١‬ا إذا نإ َ‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫األصً‪ ١ٝ‬أّ ال‪.‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬ميهٔ بسزت‪١‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ ٞ‬ي‪ٛ‬ضع عالَات عً‪ ٢‬نٌ‬
‫سكا‪٥‬ل األعُاٍ‪َٚ .‬كازْ‪ ١‬األسداخ املعًُ‪١‬‬
‫َٔ قبٌ ايربْاَر ايرن‪ ٞ‬باألسداخ املعًُ‪١‬‬
‫قبٌ ايربْاَر آي‪ٝ‬اً‪.‬‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات احملدد‪ ٠‬املكرتس‪١‬‬
‫‪AICPA SOP 09-1 2009‬‬
‫‪ .4‬انتُاٍ ب‪ٝ‬اْات ‪ XBRL‬املعًُ‪:١‬‬ ‫‪ 1.1‬االنتُاٍ‪ :‬مج‪ٝ‬ع اذتكا‪٥‬ل ايتذاز‪ ١ٜ‬ذات‬
‫ناف‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات يف املطتٓد املصدز اييت ٖٓاى‬ ‫ايصً‪ ١‬مبا يف ذيو اذت‪ٛ‬اغ‪ٚ ٞ‬املعً‪َٛ‬ات غري‬
‫ساد‪ ١‬إىل إٔ ته‪َ ٕٛ‬عًُ٘ قد مت تعً‪ُٗٝ‬ا‬ ‫املاي‪ ١ٝ‬األخس‪ ٣‬اييت تسد يف ايػهٌ ايتكً‪ٝ‬د‪ٟ‬‬
‫‪َٚ‬دزد٘ يف ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪.ٞ‬‬ ‫يًتكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ‪ٚ‬اييت جيب إٔ ته‪ٕٛ‬‬
‫‪َ .5‬السعات اإلفصاح املعًُ‪:١‬‬ ‫َعًُ‪َ ،١‬عًُ‪ ١‬فعالً يف ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪.ٞ‬‬
‫مت تعً‪َ ِٝ‬السعات اإلفصاح باملطت‪٣ٛ‬‬
‫املطً‪ٛ‬ب أ‪ ٚ‬املطُ‪ٛ‬ح ب٘ َٔ قبٌ‪ :‬طعً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجاٍ ( ق‪ٛ‬اعد ‪)SEC‬ص‪.‬‬
‫‪ .2‬تطب‪ٝ‬ل ايعالَات بدق‪ٚ ١‬بػهٌ َطتُس‪:‬‬ ‫‪ 1.2‬اي‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ :‬ال ‪ٜٛ‬دد سك‪ٝ‬ك‪ َٔ ١‬سكا‪٥‬ل‬
‫ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بهٌ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪١ٝ‬‬ ‫األعُاٍ املعًُ‪ ١‬يف ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ٞ‬غري‬
‫‪ًَٚ‬شكاتٗا‪ٚ ،‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ‬ ‫َ‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف ايتكس‪ٜ‬س ايتكً‪ٝ‬د‪.ٟ‬‬
‫مسات ٖ‪ٝ‬هً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪:‬‬
‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬إٔ تعهظ‬
‫بدق‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف َطتٓد املصدز ‪.‬‬

‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪:)M‬تتبع ْص اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬األصً‪١ٝ‬‬ ‫‪ .2‬تطب‪ٝ‬ل ايعالَات بدق‪ٚ ١‬بػهٌ َطتُس‪:‬‬ ‫‪:1.3.1‬‬ ‫‪ 1.3‬ايدق‪ :١‬ق‪ ِٝ‬نٌ َفاٖ‪ِٝ‬‬
‫‪َٚ‬كازْتٗا باي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬ملعسف‪َ ١‬ا إذا‬ ‫ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بهٌ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪١ٝ‬‬ ‫دق‪١‬‬ ‫األعُاٍ املعًُ‪ ١‬يف ايتكس‪ٜ‬س‬

‫‪- 66 -‬‬
 ‫اإلدسا‪٤‬ات نبٓ‪ٛ‬د املكرتس‪ ١‬يًدالي‪ ١‬عً‪٢‬‬ ‫َا‪ٜ‬كابًٗا تكس‪ٜ‬باً ا‪ ٚ‬دص‪ٝ٥‬اً َٔ تأن‪ٝ‬دات‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات احملدد‪ ٠‬املكرتس‪١‬‬
‫صش‪ ١‬ايتأن‪ٝ‬دات‬ ‫‪AICPA SOP 09-1 2009‬‬
‫ناْت ق‪ ِٝ‬نٌ سكا‪٥‬ل األعُاٍ ٖ‪ْ ٞ‬فظ‬ ‫‪ًَٚ‬شكاتٗا‪ٚ ،‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ‬ ‫ايعٓصس‬ ‫ايتفاعً‪ / ٚ ٞ‬أ‪ ٚ‬ق‪ ِٝ‬ايطُ‪١‬‬
‫ايك‪.ِٝ‬‬ ‫مسات ٖ‪ٝ‬هً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪:‬‬ ‫ايط‪ٝ‬ام‪،‬‬ ‫(َجٌ‬ ‫املٓاظس‪٠‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬ميهٔ بسزت‪١‬‬ ‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬إٔ تعهظ‬ ‫‪ٚ‬اي‪ٛ‬سد‪ ،٠‬إخل) متجٌ بدق‪١‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ ٞ‬يكسا‪ ٠٤‬ق‪ ِٝ‬سكا‪٥‬ل األعُاٍ‬ ‫بدق‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف َطتٓد املصدز ‪.‬‬ ‫اذتكا‪٥‬ل يف غهٌ اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫َٔ اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬األصً‪َٚ ١ٝ‬كازْتٗا َع ايك‪ِٝ‬‬ ‫ايتكً‪ٝ‬د‪.١ٜ‬‬
‫املٓاظس‪ ٠‬يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪:)M‬تتبع َٔ ْص اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬األصً‪١ٝ‬‬ ‫‪ .2‬تطب‪ٝ‬ل ايعالَات بدق‪ٚ ١‬بػهٌ َطتُس‪:‬‬ ‫‪1.3.2‬‬
‫ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بهٌ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪َٚ ١ٝ‬كازْتٗا باي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬ملعسف‪َ ١‬ا إذا‬ ‫‪:‬دق‪١‬‬
‫‪ًَٚ‬شكاتٗا‪ٚ ،‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ ناْت ق‪ ِٝ‬نٌ ايصفات ٖ‪ْ ٞ‬فظ ايك‪.ِٝ‬‬ ‫ايطُ‪.١‬‬
‫مسات ٖ‪ٝ‬هً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ :‬ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬ميهٔ بسزت‪١‬‬
‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬إٔ تعهظ ايربْاَر ايرن‪ ٞ‬يكسا‪ ٠٤‬ق‪ ِٝ‬ايبٓ‪ٛ‬د ايتذاز‪١ٜ‬‬
‫بدق‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف َطتٓد املصدز ‪ َٔ .‬اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬األصً‪َٚ ١ٝ‬كازْتٗا َع ايك‪ِٝ‬‬
‫املٓاظس‪ ٠‬يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪.١ٝ‬‬

‫ادتد‪)3-2( ٍٚ‬‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات املكرتس‪١‬س‪ ٍٛ‬ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صف‪ ١ٝ‬يف ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ٞ‬املكرتس‪ ١‬دٓباً إىل دٓب َع تأن‪ٝ‬دات املعٗد األَس‪ٜ‬ه‪ ٞ‬يًُشاضبني‬
‫ايكاْ‪ْٝٛ‬ني )‪ ، (AICPA, SOP 09-1, 2009‬املًشل)‪ٚ ، (C‬اقرتح إدسا‪٤‬ات ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬

‫اإلدسا‪٤‬ات نبٓ‪ٛ‬د املكرتس‪ ١‬يًدالي‪ ١‬عً‪٢‬‬ ‫َا‪ٜ‬كابًٗا تكس‪ٜ‬باً ا‪ ٚ‬دص‪ٝ٥‬اً َٔ تأن‪ٝ‬دات‬

‫ايتأن‪ٝ‬دات احملدد‪ ٠‬املكرتس‪١‬‬
‫صش‪ ١‬ايتأن‪ٝ‬دات‬ ‫‪AICPA SOP 09-1 2009‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪ :)M‬تك‪ ِٝٝ‬ايسضا‪ ٌ٥‬ارتطأ اييت‬ ‫ال ت‪ٛ‬دد تأن‪ٝ‬دات َكابً‪ ١‬هلر‪ ٙ‬ايتأن‪ٝ‬دات‪.‬‬ ‫‪Well-‬‬ ‫ادت‪ٝ‬د‪:‬‬ ‫ايبٓا‪٤‬‬ ‫‪:2.1‬‬
‫مت إْػاؤٖا ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬بسْاَر ايتشكل َٔ‬ ‫‪ :Formedness‬مت بٓا‪ ٤‬اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫ايبٓا‪ ٤‬ادت‪ٝ‬د‪.‬‬ ‫ايتفاعً‪ ١ٝ‬بػهٌ د‪ٝ‬د‪ ،‬أ‪ ٟ‬أْٗا تت‪ٛ‬افل َع‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬اضتدداّ أ‪ ٟ‬بسْاَر‬ ‫مج‪ٝ‬ع ق‪ٛ‬اعد بٓا‪ ٤‬مجٌ ‪.XML‬‬
‫خاص َعتُد يتشً‪ ٌٝ‬مجٌ ‪ XML‬يًتشكل‬
‫َٔ ايبٓا‪ ٤‬ادت‪ٝ‬د يً‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪.١ٝ‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪ :)M‬تك‪ ِٝٝ‬زضا‪ ٌ٥‬ارتطأ اييت مت‬ ‫‪ .2‬تطب‪ٝ‬ل ايعالَات بدق‪ٚ ١‬بػهٌ َطتُس‪:‬‬ ‫‪ 2.2‬ايصش‪ :١‬اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬صش‪ٝ‬ش‪،١‬‬
‫إْػاؤٖا ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬ايربْاَر يًتشكل َٔ‬ ‫ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بهٌ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪١ٝ‬‬ ‫أ‪ ٟ‬أْٗا تت‪ٛ‬افل َع مج‪ٝ‬ع ق‪ٛ‬اعد ‪XBRL‬‬
‫صشتٗا‪.‬‬ ‫‪ًَٚ‬شكاتٗا‪ٚ ،‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ‬ ‫‪ٚ‬قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬فات ‪ XBRL‬املػاز إي‪.٘ٝ‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬اضتدداّ أ‪ ٟ‬بسْاَر‬ ‫مسات ٖ‪ٝ‬هً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪:‬‬
‫خاص َعتُد يتشً‪ ٌٝ‬مجٌ ‪ XML‬يتشكل‬ ‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬إٔ تعهظ‬
‫َٔ إٔ اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬صش‪ٝ‬ش‪.١‬‬ ‫بدق‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف َطتٓد املصدز ‪.‬‬
‫‪ ....‬قدَت غريٖا َٔ ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صف‪١ٝ‬‬
‫بطس‪ٜ‬ك‪ ١‬تتفل َع املتطًبات املعُ‪ ٍٛ‬بٗا‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ق‪ٛ‬اعد ‪.)SEC‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪:)M‬تتبع ْص اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬االصً‪١ٝ‬‬ ‫‪ .2‬تطب‪ٝ‬ل ايعالَات بدق‪ٚ ١‬بػهٌ َطتُس‪:‬‬ ‫‪ 2.3‬ايتُج‪ ٌٝ‬ايطً‪ :ِٝ‬سكا‪٥‬ل األعُاٍ‬
‫‪َٚ‬كازْتٗا باي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬ملعسف‪َ ١‬ا إذا‬ ‫ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بهٌ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪١ٝ‬‬ ‫امل‪ٛ‬ض‪ ١َٛ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬متجٌ بػهٌ‬

‫‪- 65 -‬‬
 ‫اإلدسا‪٤‬ات نبٓ‪ٛ‬د املكرتس‪ ١‬يًدالي‪ ١‬عً‪٢‬‬
‫صش‪ ١‬ايتأن‪ٝ‬دات‬
‫ناْت ايعالَات َعسف٘ نُا ‪ٚ‬زدت يف قاَ‪ٛ‬ع‬
‫تصٓ‪ٝ‬فات ‪ٚXBRL‬أْٗا متجٌ بػهٌ صش‪ٝ‬ض‬
‫‪ٚ‬قا‪٥‬ع ايعُاٍ يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتكً‪ٝ‬د‪.١ٜ‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬بسزت‪ ١‬ايرباَر‬
‫ايرن‪ ١ٝ‬يًشفاظ زضِ ارتسا‪٥‬ط َابني ‪ٚ‬قا‪٥‬ع‬
‫اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتكً‪ٝ‬د‪ ٚ ١ٜ‬عٓاصس اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫ايتفاعً‪ ١ٝ‬يًُطاعد‪ ٠‬يف اختاذ ايكسازات‬
‫اي‪ٝ‬د‪.١ٜٚ‬‬
‫َا‪ٜ‬كابًٗا تكس‪ٜ‬باً ا‪ ٚ‬دص‪ٝ٥‬اً َٔ تأن‪ٝ‬دات‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات احملدد‪ ٠‬املكرتس‪١‬‬
‫‪AICPA SOP 09-1 2009‬‬
‫‪ًَٚ‬شكاتٗا‪ٚ ،‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ‬ ‫صش‪ٝ‬ض اذتكا‪٥‬ل يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتكً‪ٝ‬د‪.١ٜ‬‬
‫مسات ٖ‪ٝ‬هً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪:‬‬
‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬إٔ تعهظ‬
‫بدق‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف َطتٓد املصدز ‪.‬‬
‫‪ ....‬قدَت غريٖا َٔ ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صف‪١ٝ‬‬
‫بطس‪ٜ‬ك‪ ١‬تتفل َع املتطًبات املعُ‪ ٍٛ‬بٗا‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ق‪ٛ‬اعد ‪.)SEC‬‬

‫ادتد‪)4-2( ٍٚ‬‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات املكرتس‪١‬س‪ ٍٛ‬ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صف‪ ١ٝ‬ارتازد‪ ١ٝ‬يف ايتكس‪ٜ‬س ايتفاعً‪ ٞ‬املكرتس‪ ١‬دٓباً إىل دٓب َع تأن‪ٝ‬دات املعٗد األَس‪ٜ‬ه‪ٞ‬‬
‫يًُشاضبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني )‪ ، (AICPA, SOP 09-1, 2009‬املًشل )‪ٚ ، (C‬اقرتح إدسا‪٤‬ات ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬

‫اإلدسا‪٤‬ات نبٓ‪ٛ‬د املكرتس‪ ١‬يًدالي‪ ١‬عً‪٢‬‬ ‫َا‪ٜ‬كابًٗا تكس‪ٜ‬باً ا‪ ٚ‬دص‪ٝ٥‬اً َٔ تأن‪ٝ‬دات‬

‫ايتأن‪ٝ‬دات احملدد‪ ٠‬املكرتس‪١‬‬
‫صش‪ ١‬ايتأن‪ٝ‬دات‬ ‫‪AICPA SOP 09-1 2009‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪َ :)M‬كازْ‪ ١‬زتُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬ ‫‪ٚ ١ٜٖٛ .1‬أصداز ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات ‪:‬‬ ‫‪ 3.1‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات َٓاضب‪ :١‬سكا‪٥‬ل‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬فات اييت اضتددَت يف إْػا‪٤‬‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات املدتاز‪ ٖٞ ٠‬املٓاضب‪١‬‬ ‫األعُاٍ َ‪ٛ‬ض‪ ١َٛ‬يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪َ ١ٝ‬ع ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات‬ ‫ألغساض املٓػأ‪ ٠‬املعٓ‪ٚ ١ٝ‬قد اضتددَت يف‬ ‫باضتدداّ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬فات ‪XBRL‬‬
‫املتاس‪ ١‬املعتُد‪ٚ ٠‬املعرتف بٗا يًتشكل مما إذا‬ ‫إْػا‪ ٤‬ب‪ٝ‬اْات ‪ XBRL‬امل‪ٛ‬ض‪.١َٛ‬‬ ‫ايعاَ‪ٚ ١‬ارتاص‪ ١‬بايصٓاع‪ ١‬املٓاضب‪١‬‬
‫تطتددّ مج‪ٝ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬فات املٓاضب‪ٚ ١‬إٔ‬
‫مج‪ٝ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬فات املطتددَ‪ ٖٞ ١‬املٓاضب‪.١‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬االضتفاد‪ َٔ ٠‬بساَر‬
‫َعادت‪ XBRL ١‬يتشد‪ٜ‬د ‪ٚ‬تص‪ٛ‬ز ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬فات اييت جيب اضتدداَٗا يف إْػا‪٤‬‬
‫اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪.١ٝ‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪ :)M‬تك‪ ِٝٝ‬زضا‪ ٌ٥‬ارتطأ اييت مت‬ ‫‪ .2‬تطب‪ٝ‬ل ايعالَات بدق‪ٚ ١‬بػهٌ َطتُس‪:‬‬ ‫‪ 3.2‬صالس‪ًَ ١ٝ‬شكات ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات‪:‬‬
‫إْػاؤٖا ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬ايربْاَر يًتشكل َٔ‬ ‫ف‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بهٌ ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪١ٝ‬‬ ‫ًَشكات ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬فات ‪ XBRL‬املػاز‬
‫صشتٗا‪.‬‬ ‫‪ًَٚ‬شكاتٗا‪ٚ ،‬ايعالَات ‪َٚ‬ا ‪ٜ‬تصٌ بٗا َٔ‬ ‫إي‪ٗٝ‬ا يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪ ١ٝ‬صش‪ٝ‬ش‪١‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬اضتدداّ بساَر‬ ‫مسات ٖ‪ٝ‬هً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬اق‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪:‬‬ ‫‪ٚ‬صاذت‪ ،١‬أ‪ ٟ‬أْٗا تت‪ٛ‬افل َع مج‪ٝ‬ع ق‪ٛ‬اعد‬
‫َعادت‪َ XBRL ١‬عتُد يًتشكل َٔ إٔ‬ ‫ايط‪ٝ‬ام‪ٚ ،‬اي‪ٛ‬سد‪ٚ ،٠‬اذت‪ٛ‬اغ‪ )ٞ‬إٔ تعهظ‬ ‫‪.XBRL ٚ XML‬‬
‫متد‪ٜ‬دات قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ف صاذت‪.١‬‬ ‫بدق‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات املٓاظس‪ ٠‬يف َطتٓد املصدز ‪.‬‬
‫‪ ....‬قدَت غريٖا َٔ ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صف‪١ٝ‬‬
‫بطس‪ٜ‬ك‪ ١‬تتفل َع املتطًبات املعُ‪ ٍٛ‬بٗا‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ق‪ٛ‬اعد ‪.)SEC‬‬

‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪ :)M‬حتً‪ ٌٝ‬ايعٓاصس ادتد‪ٜ‬د‪ ٠‬يف‬ ‫‪ .3‬إْػا‪ًَ ٤‬شكات‪ :‬مت إْػا‪ًَ ٤‬شكات فكط‬ ‫‪ 3.3‬عٓاصس ًَشكات ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬فات‬
‫ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ف ‪ XBRL‬يًتشكل‬ ‫عٓد عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د ايعٓصس يف قاعد‪ ٠‬قاَ‪ٛ‬ع‬ ‫ضً‪ :١ُٝ‬ايعٓاصس ادتد‪ٜ‬د‪ ٠‬اييت يف ًَشكات‬

‫‪- 56 -‬‬
 ‫اإلدسا‪٤‬ات نبٓ‪ٛ‬د املكرتس‪ ١‬يًدالي‪ ١‬عً‪٢‬‬ ‫َا‪ٜ‬كابًٗا تكس‪ٜ‬باً ا‪ ٚ‬دص‪ٝ٥‬اً َٔ تأن‪ٝ‬دات‬
‫ايتأن‪ٝ‬دات احملدد‪ ٠‬املكرتس‪١‬‬
‫صش‪ ١‬ايتأن‪ٝ‬دات‬ ‫‪AICPA SOP 09-1 2009‬‬
‫َٔ أْ٘ مت تعس‪ٜ‬فٗا بػهٌ صش‪ٝ‬ض ‪ٚ‬أْٗا ال‬ ‫تصٓ‪ٝ‬فات املٓػأ‪ ٠‬املعتُد أ‪ ٚ‬يف ‪ٚ‬سدات‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ف املػاز إي‪ٗٝ‬ا يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫تهساز ايعٓاصس امل‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬د‪ ٕٚ‬داع‪.‬‬ ‫ايُٓط‪ ١ٝ‬اييت تعهظ بدق‪ْ ١‬فظ ارتصا‪٥‬ص‬ ‫ايتفاعً‪ ١ٝ‬مت إدخاهلا بػهٌ َٓاضب أ‪ ٟ‬إٔ‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬اضتدداّ بساَر‬ ‫ارتاص‪ ١‬بايعٓصس يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬األصً‪..... ١ٝ‬‬ ‫عالَات ايتُد‪ٜ‬د دٓباً إىل دٓب َع‬
‫َعادت‪ XBRL ١‬يدزاض‪ ١‬ايعٓاصس ادتد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫خصا‪٥‬صٗا َٓاضب‪ ١‬مت اْػاؤٖا فكط عٓدَا ال‬
‫يف ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ف ‪.XBRL‬‬ ‫تت‪ٛ‬افس يف أ‪ ٟ‬عالَات ق‪ٝ‬اض‪.١ٝ‬‬
‫‪ٜ‬د‪ٜٚ‬اً (‪ :)M‬حتً‪ ٌٝ‬األق‪ٛ‬اع ادتد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫‪ .6‬ايتطُ‪ٚ ١ٝ‬تطُ‪ ١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد االزتباط‪:‬‬ ‫‪ 3.4‬ق‪ٛ‬اعد االزتباط ضً‪ :١ُٝ‬ق‪ٛ‬اعد‬
‫‪ٚ‬ايتػريات ف‪ٗٝ‬ا يف ق‪ٛ‬اعد االزتباط ملًشكات‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬ات يف تطُ‪ ١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد االزتباط ٖ‪ٞ‬‬ ‫االزتباط يف ًَشكات ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬فات‬
‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬فات ‪ XBRL‬يًتشكل َٔ أْ٘‬ ‫ْفطٗا أ‪ ٚ‬تعهظ بدق‪ ١‬ايتطُ‪ٝ‬ات‬ ‫‪ XBRL‬املػاز إي‪ٗٝ‬ا يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ايتفاعً‪١ٝ‬‬
‫مت تعس‪ٜ‬فٗا بػهٌ صش‪ٝ‬ض‪.‬‬ ‫ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬ايفسع‪َٗٓ ١ٝ‬ا يف ‪ ...‬اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫َٓاضب‪.١‬‬
‫ايربْاَر ايرن‪ :)IS( ٞ‬اضتدداّ بساَر‬ ‫االصً‪َ ... ١ٝ‬ع تعس‪ٜ‬ف ايعٓصس‪.‬‬
‫َعادت‪ XBRL ١‬يدزاض‪ ١‬األق‪ٛ‬اع ادتد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫‪ .7‬ايعًُ‪ٝ‬ات اذتطاب‪ٚ ١ٝ‬سطاب ق‪ٛ‬اعد‬
‫‪ٚ‬ايتػريات اييت أدس‪ٜ‬ت عً‪ٗٝ‬ا يف ق‪ٛ‬اعد‬ ‫االزتباط‪ :‬ايعًُ‪ٝ‬ات اذتطاب‪ ١ٝ‬يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫االزتباط ملًشكات ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ف‬ ‫ايتفاعً‪ٚ ١ٝ‬يف سطاب ق‪ٛ‬اعد االزتباط ناًَ‪١‬‬
‫‪.XBRL‬‬ ‫‪ٚ‬دق‪ٝ‬ك‪ٚ ١‬تػٌُ فكط عً‪ ٢‬ايك‪ ِٝ‬اييت تعٗس‬
‫يف اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬االصً‪.١ٝ‬‬
‫‪ .8‬ايعسض ‪ٚ‬عسض ق‪ٛ‬اعد االزتباط‪ :‬عسض‬
‫ايبٓ‪ٛ‬د املتطًطً‪ ١‬عً‪ ٢‬ايٓش‪ ٛ‬املبني يف عسض‬
‫ق‪ٛ‬اعد االزتباط ‪ٜ‬تطل َع عسض نٌ َُٓٗا‬
‫َع تًو ايعٓاصس يف املصدز ‪...‬‬

‫‪ .5‬دراسة ‪:)9009( Alles and Gray‬‬

‫هتدؼ ىذه الدراسة إىل وضع إطار لطلب أتكيد خارجي علي ايداعات ‪ XBRL‬مبنية على حجتُت من‬
‫حيث التكلفة النسبية‪ .‬أوالً‪ :‬أنو يف حالة عدـ وجود إلزاـ بتأكيد إيداعات ‪ XBRL‬من قبل مراجع خارجي‪ ،‬فادلدير‬
‫سيقارف بُت تكلفة التأكيد اخلارجي وتكلفة التأكيد الداخلي‪ .‬اثنياً‪ :‬ادلدراء من أجل احلصوؿ على أتكيد خارجي‬
‫إليداع ‪ XBRL‬سوؼ يتقاعسوف عن دفع أكثر شلا دفعوه إلعدادىا‪ .‬ويسمى األوؿ التكلفة النسبية اخلارجية مقارنة‬
‫ابلتكلفة الداخلية‪ ،‬والثاين التكلفة النسبية اخلارجية مقارنة بتكلفة اإلعداد‪ .‬على أساس إطار التكلفة النسبية لدينا‪ ،‬من‬
‫ادلتوقع أنو لن يكوف ىناؾ دور للمقدـ اخلارجي لتأكيدات اإليداعات ‪ XBRL‬سوي إذا كانت تكلفة ىذا التأكيد‬
‫مندفضة أو تبدو التكلفة أقل أعلية للعمالء‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أنو ؽلكن أف تتحقق النتيجة السابقة عن طريق حتويل التأكيدات من إيداعات‬
‫‪ XBRL‬نفسها إىل أتكيد معد من خالؿ التقارير ادلبنية على ادلعايَت )‪ ،(SSAE No. 16/SAS No. 70‬وابلتايل‬
‫حتويل تكلفة أتكيد ‪ XBRL‬من التكلفة ادلتغَتة إىل تكلفة اثبتة‪ ،‬وىذا قد انتشرت بُت العديد من ادلدونُت‪ .‬وؽلكن‬
‫للمراجعُت اخلارجيُت أيضا زلاولة جعل تكلفة أتكيد ‪ XBRL‬أقل بروزاً للمديرين عن طريق طي ىذه التكلفة ضمن‬
‫إمجايل أتعاب ادلراجعة‪.‬‬

‫‪- 56 -‬‬
‫وتستكشف ىذه الورقة ادلفاىيمية التفاعل بُت التكاليف النسبية‪ ،‬والطلب النسيب‪ ،‬والنطاؽ النسيب خلدمات‬
‫التأكيد اخلارجية ادلرتبطة إبيداعات ‪ XBRL EDGAR‬يف (‪ .)SEC‬خصوصاً أف ‪ SEC‬ال يوجد لديها ضمن‬
‫متطلباهتا أتكيد خارجي على إيداع ‪ ،XBRL‬ولكن من الواضح أف ىذه اإليداعات حتتاج شكالً من أشكاؿ مراقبة‬
‫اجلودة‪ ،‬وابلتايل كاف التساؤؿ الرئيسي للدراسة ىو‪ :‬ما الدور الذي ؽلكن أف يقوـ بو ادلراجع لتحسُت الثقة يف إيداع‬
‫‪XBRL‬؟ ابلنظر إىل عدـ وجود إلزاـ رمسي بتأكيد مستقل لتلك اإليداعات يف الوقت احلاضر‪ .‬فقد يطلب من ادلراجع‬
‫اخلارجي إحدى ىذه اخلدمات لتوفَت شكل من أشكاؿ مراقبة اجلودة على تقارير األعماؿ التفاعلية‪:‬‬
‫‪ .1‬اخلدمات االستشارية‪.‬‬
‫‪ .2‬خدمات التأكيد‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلجراءات ادلتفق عليها‪.‬‬
‫‪ .4‬فحص أتكيدات حوؿ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة‪.‬‬
‫‪ .5‬فحص الضوابط ادلفروضة على إعداد بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة‪.‬‬
‫‪ AT .6‬القسم ‪ ،601‬االمتثاؿ للمصادقة‪.‬‬
‫‪ .7‬فحص أتكيدات عن بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أنو يف حُت أف أي من اخلدمات ادلذكورة أعاله ؽلكن أف حتسن الثقة يف إيداعات‬
‫‪ ،XBRL‬تركز الدراسة على خدمات التأكيد وعلى اإلجراءات ادلتفق عليها‪ .‬ابعتبارعلا األنسب لتوفَت أتكيد على‬
‫البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫‪ .6‬دراسة ‪:)9002( Farewell and Pinsker‬‬
‫هتدؼ ىذه الدراسة إىل استقصاء كيفية إدراؾ ادلستثمرين لتأكيد ادلراجع القانوين ‪ CPA‬على واثئق‬
‫‪ XBRL‬وما إذا كاف ذلك التأكيد يقلل من سلاطر االستثمار ادلتوقعة‪ ،‬فاستدداـ ‪ XBRL‬يسهل تبادؿ ادلعلومات‬
‫ادلالية دوف إعادة صياغة ادلفاتيح‪ .‬على عكس ‪ HTML‬و ‪ PDF‬األشكاؿ‪ ،‬واليت ببساطة تغيَت شكل حفظ ادللف‪ ،‬فػ‬
‫‪ XBRL‬يدخل مصادر جديدة زلتملة من األخطاء يف مستند التقرير التفاعلي وملفات ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ .‬وىذه‬
‫االخطاء احملتملة أو الثغرات احملتملة اإلضافية ال تغطيها مراجعة القوائم ادلالية‪ .‬ىذا ادلزيج من األخطاء اإلضافية وعدـ‬
‫وجود إجراءات مراجعة قد تؤثر على التباين ادلعلومات فيما بُت اإلدارة وادلستثمرين‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أف األدلة التجريبية أظهرت أف التباين يف ادلعلومات بُت ادلديرين وادلستثمرين ؽلكن أف يؤثر‬
‫سلباً على ادلستثمرين‪ .‬ولكن ىناؾ عدة طرؽ للحد من عدـ تناسق ادلعلومات‪ .‬ادلراجعات ىي إحدى الوسائل‪ ،‬ألهنا‬
‫تضيف عامل "الثقة" إلفصاحات اإلدارة‪ .‬ابإلضافة إىل ذلك‪ ،‬ادلهنة وادلنظمُت يروف يف تطبيق التكنولوجيا اجلديدة‬
‫إلعداد التقارير أبهنا زلاولة للتدفيف من مشاكل التقارير ذات الصلة ابدلعلومات غَت ادلتماثلة‪ .‬كما أف واضعي‬
‫"اجلدوى االقتصادية للتأكيد ادلستمر" يشَتوف إىل أف "اآلفاؽ ادلستقبلية للتقرير القائمة على اساس ‪ XBRL‬تعجل‬
‫مبجموعة جديدة دتاما من االحتياجات على مستوى احلساب" وأف تطوير بنية التأكيد من خالؿ أحباث التأكيد ىي‬
‫ادلهمة اليت ستتصدر ادلستقبل القريب‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قامت الدراسة ابلتحقيق يف أثر أتكيد ‪ XBRL‬على قرارات‬

‫‪- 56 -‬‬
‫ادلستثمرين األفراد‪ .‬مبا يتفق مع األدب احملاسيب‪ ،‬واستددمت الدراسة طلبة ادلاجستَت يف إدارة األعماؿ (‪)MBA‬‬
‫كوكيل للمستثمرين األفراد‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل أف األدلة التجريبية تشَت إىل أف ىناؾ احتماؿ أكرب جدا أبف ادلستثمرين احملتملُت‬
‫سوؼ يستثمروف‪ ،‬عندما يوفر ادلراجع أتكيداً على الواثئق التفاعلية وملفات ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ .‬لكن األدلة ال تشَت‬
‫إىل أف أتكيد ادلراجع على الوثيقة التفاعلية يقلل من سلاطر االستثمار ادلنظورة‪ .‬كما أف نتائج الدراسة تتناوؿ مباشرة‬
‫الدعوة إىل البحوث ادلتعلقة بتأكيد ‪ XBRL‬اليت ػلتمل أف تكوف مفيدة جمللس مراقبة شركات احملاسبة العامة‬
‫(‪ )PCAOB‬للنظر يف بياف معايَت تعاقدات ارتباط التصديق (‪ )SSAEs‬من حيث استمرارىا أو توقفها‪ .‬وعالوة على‬
‫ذلك‪ ،‬ؽلكن أف تكوف النتائج هتم ‪ SEC‬فيما يتعلق ابخلطوة التالية ادلمكنة يف برانرلها للبياانت التفاعلية‪.‬‬
‫‪ .7‬دراسة ‪:9002 ،Abdolmohammadi et al.‬‬
‫تقوـ ىذه الدراسة بتحليل عالقات النظاـ القانوين الوطٍت وحجم الشركة وجودة حوكمة الشركات مع وظيفة‬
‫التدقيق الداخلي (‪ )IAF‬يف ظل تطبيق لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة (‪ )XBRL‬يف الشركات العامة‪ .‬وأعتمدت الدراسة‬
‫على مصادر البياانت اخلاصة مبعهد ادلراجعيُت الداخليُت (بياانت قاعدة ىيئة التدقيق الداخلي العادلية (‪،)CBOK‬‬
‫واليت استدلصت منها الدراسة ردود ‪ 692‬من ادلديرين التنفيذيُت دلراجعة احلساابت (‪.)CAEs‬‬
‫وتوصلت الدراسة إىل وجود أدلة على وجود أتثَتات تفاضلية حلجم الشركة على وظيفة ادلراجعة الداخلية عند‬
‫تنفيذ ‪ ، XBRL‬ابإلعتماد على النظاـ القانوين الوطٍت‪.‬وقد اتضح أف البلداف اليت ػلكم قواعدىا القانوف ادلدين‪ ،‬تكوف‬
‫وظيفة ادلراجعة الداخلية اخلاصة ابلشركات الصغَتة اليت لديها مستوايت أعلى بكثَت لتنفيذ ‪ XBRL‬من الشركات‬
‫الكبَتة‪ ،‬يف حُت أنو يف بلداف اليت ػلكم قواعدىا القانوف العاـ‪ ،‬تكوف وظيفة ادلراجعة الداخلية يف الشركات الكبَتة‬
‫لديها مستوايت أعلى من تنفيذ ‪ XBRL‬من الشركات الصغَتة‪ .‬وأخَتاً‪ ،‬توصلت الدراسة إىل وجود أدلة على أف‬
‫جودة إدارة الشركات ترتبط ارتباطاً إغلابياً مبشاركة وظيفة ادلراجعة الداخلية مع تنفيذ ‪.XBRL‬‬

‫‪- 56 -‬‬
 ‫خالص‪ ١‬ايدزاضات ايطابك‪ ١‬يًُذُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايجاْ‪:١ٝ‬‬
‫ابلنسبة لإلصدارات والدراسات ادلهنية اخلاصة مبوضوع الدراسة فقد قدـ رللس الرقابة على شركات‬
‫احملاسبة العامة‪ ،‬أوؿ إصدار لو حوؿ أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬وىو عبارة عن أسئلة وأجوبة ادلوظفُت ادلتعلقة‬
‫بتعاقدات الشهادة ادلتعلقة مبعلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلعدة يف إطار برانمج تقارير ‪ XBRL‬ادلالية الطوعية اخلاصة بنظاـ‬
‫‪ ، EDGAR‬وابلرغم من أف البياانت الواردة يف أسئلة وأجوبة ادلوظفُت ال تعد مبثابة قواعد صادرة عن اجمللس‪ ،‬كما أنو‬
‫مل تتم ادلوافقة عليها من قبل اجمللس‪ .‬إال أهنا كاف ذلا دور فعاؿ يف بدء النقاش حوؿ ىذا ادلوضوع من قبل ادلنظمات‬
‫ادلهنية (‪ .)PACOB, 2005‬وكانت أوىل االستجاابت من قبل احتاد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬حيث أصدر دراسة ىدفت إىل‬
‫الدعوة إلجراء مناقشة بشأف آاثر أتكيد البياانت التفاعلية (اليت تشَت إىل البياانت ادلوسومة بعالمات ‪ ،XBRL‬ولغة‬
‫تقارير األعماؿ ادلوسعة)‪ .‬وأوضحت الدراسة أف ىناؾ استدداـ للبياانت التفاعلية ألغراض التقارير ادلدتلفة‪ ،‬ال سيما‬
‫اإليداعات لدي ادلنظمُت واحلكومات‪ ،‬واليت تنادي ابستددامها بشكل كبَت خالؿ السنوات األخَتة‪ .‬وأف ىذا‬
‫االستدداـ ينمو فعالً‪ ،‬وأف اعتماد ادلستددمُت على البياانت الواردة هبذا التنسيق سوؼ يتزايد‪ ،‬شلا أدى إىل وجود‬
‫حاجة إىل اعتماد أتكيد ذلذه البياانت من قبل مراجعي حساابت مستقلُت أو زلاسبُت عموميُت ( ‪AWG of XBRL‬‬
‫‪ .)International, 2006‬مث جاءت أوىل دراسات ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت حتت سلطة رللس معايَت‬
‫ادلراجعة‪ ،‬قامت اللجنة التنفيذية خلدمات التأكيد التابعو لفريق عمل أتكيد ‪ XBRL‬اخلاص ابدلعهد األمريكي‬
‫للمحاسبُت القانونيُت (‪ ،)XBRL Assurance Task Force Of AICPA‬إبصدار أوؿ بياف موقف للمعهد‬
‫‪ ،Statement of Position 09-1‬وتضمن البياف نشر تفسَتي لتوصيات فريق العمل فيما يتعلق بتطبيق معايَت‬
‫تعاقدات الشهادة (‪ )Attestation Engagements‬على التعاقدات اليت يقوـ فيها ادلمارس أبداء االجراءات ادلتفق‬
‫عليها ادلتعلقة ابكتماؿ ودقة أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة (‪.)AICPA, SOP 09-1, 2009.‬‬
‫ويف أكتوبر ‪2011‬ـ‪ ،‬وحتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة والتأكيد اذلندي‪ ،‬مت إصدار أوؿ مذكرة توجيهية‬
‫بشأف التصديق على القوائم ادلالية التفاعلية‪ ،‬وذلك نتيجة دلطالبة وزارة شئوف الشركات اذلندية لفئات معينة من‬
‫الشركات بتقدًن قوائمها ادلالية بتنسيق ‪ XBRL‬منذ عاـ ‪ 2011 – 2010‬فقط‪ ،‬وعلى أف تكوف ىذه القوائم ادلالية‬
‫مصدقاً عليها من قبل احملاسب القانوين ضمن أشياء أخرى‪ ،‬قبل تقدؽلها إىل الوزارة‪ .‬ورأى أعضاء ادلعهد اذلندي‬
‫للمحاسبُت القانونيُت أف ىناؾ حاجة ملحة لوجود توجيو مناسب من ادلعهد خاص بتصديق القوائم ادلالية التفاعلية‬
‫(‪ .)ICAI, 2011, : iii‬حيث طالبت الوزارة‪ ،‬على النحو الوارد يف التنسيقات (‪ )AC XBRL – 23‬و( ‪ACA‬‬
‫‪ )XBRL - 23‬إبخطار الشركات إبمكانية حتميل القوائم ادلالية التفاعلية ادلصدؽ عليها من قبل احملاسب القانوين‬
‫ضمن أشياء أخرى‪ .‬وتتطلب ىذه التنسيقات من احملاسب القانوين ادلصادقة على وثيقة ‪ XBRL‬لتظهر بعدالة كافة‬
‫النواحي اجلوىرية للقوائم ادلالية ادلدققة للشركة‪ ،‬وفقاً لقاموس تصنيف ‪ XBRL‬الذي يناسب كل شركة طبقاً لقواعد‬
‫إيداع الواثئق والنماذج اخلاصة بلغة تقارير األعماؿ ادلوسعة) (‪ .)ICAI, 2011, : v‬مث عاد ادلعهد األمريكي للمحاسبُت‬
‫القانونيُت يف عاـ ‪ 2013‬وحتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة‪ ،‬بتطوير بياف موقف جديد عرب اللجنة التنفيذية خلدمات‬
‫التأكيد التابعة لفريق عمل أتكيد ‪ XBRL‬اخلاص ابدلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬هبدؼ توفَت التوجيو ادلتعلق‬
‫مبعوقات تطبيق قائمة معايَت تعاقدات ارتباط التصديق ‪Statements on Standards for Attestation‬‬
‫‪ ،)SSAEs( Engagements‬على تعاقدات االرتباط يف أداء وتقرير ادلمارس عن اإلجراءات ادلتفق عليها ادلتعلقة‬

‫‪- 56 -‬‬
‫ابكتماؿ ملفات ‪ .XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساؽ معلومات ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات ادلصدر‪،‬‬
‫أو ىيكلة ملفات ‪ .XBRL‬وفيما يتعلق ببياف ادلوقف ىذا ‪ SOP‬تتضمن معلومات ادلصدر القوائم ادلالية (مبا يف ذلك‬
‫ادلالحظات) واجلداوؿ الزمنية ادلطلوبة لتكوف منسقة بتنسيق ‪ .XBRL‬كما يشار للمعلومات ادلنسقة كبياانت تفاعلية‬
‫ىنا ابسم ملفات ‪ .XBRL‬وىناؾ شروط خاصة ابالكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ .‬واالتساؽ‪ ،‬واذليكلة موجودة يف ىذا‬
‫‪ )SOP‬اخلاص أبداء تعاقدات‬ ‫حمل (‪09-1‬‬ ‫‪ .SOP‬واجلدير ابلذكر أف بياف ادلوقف ىذا والشروط ادلدرجة فيو حتل‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها اليت تعاجل اكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة (‪.)AICPA, SOP 13-2, 2013‬‬
‫( ‪Plumlee and Plumlee,‬‬ ‫أما ابلنسبة للدراسات األكادميية اخلاصة مبوضوع الدراسة فقد مت يف دراسة‬
‫‪ )2008‬مناقشة القضااي ادلطروحة بشأف توفَت أتكيدات على التقارير التفاعلية‪ .‬والقضااي اجلوىرية يف ىذا الصدد‪ ،‬مثل‬
‫قضااي أخذ العينات‪ ،‬وقضااي الرقابة ذات الصلة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإف ىذه الدراسة مل تناقش وضع إطار مفاىيمي أو إجرائي‬
‫لتأكيدات تقارير األعماؿ التفاعلية والذي يعد ضرورايً إلجراء خدمة أتكيد التقارير التفاعلية‪ .‬أما دراسة ( ‪Boritz and‬‬
‫‪ )No, 2009‬فقد ىدفت ىذه الدراسة إىل حتديد القضااي ادلتعلقة ابستمرار‪ ،‬وزايدة مراقبة اجلودة وأتكيد واثئق‬
‫‪ XBRL‬ذات الصلة ادلقدمة مبوجب ‪ VFP‬ومناقشة التدابَت ادلضادة احملتملة الالزمة للتأكد من أف واثئق ‪XBRL‬‬
‫ذات الصلة موثوؽ هبا وتكسب قبوؿ وثقة ادلستددمُت‪ .‬ومل تضع الدراسة إطاراً مقًتحاً لتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‬
‫إال أهنا أوصت من ضمن توصيات أخرى بتوفَت أو تشجيع اآلخرين على تقدًن إرشادات حوؿ مايلي ‪ :‬إعداد واثئق‬
‫‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬مبا يف ذلك التوجيو على اختيار برامج ‪ XBRL‬ادلناسب‪ ،‬ورسم اخلرائط حساابت الشركة‬
‫بواسطة عالمات ‪ XBRL‬وإرشادات تطوير قاموس التصنيف‪ ،‬وإنشاء التقرير التفاعلي‪ ،‬كما غلب وجود إرشادات‬
‫حوؿ تسهيل مراجعة جودة التعليم‪.‬‬
‫وابلنسبة لدراسة (‪ )Srivastava and Kogan, 2010‬فقد أشارت الدراسة إىل أف ىناؾ جهود بذلت من‬
‫قبل كل من ادلمارسُت واألكادؽليُت للتحقيق يف قضااي تعاقدات ارتباط تقدًن التأكيدات بشأف الواثئق التفاعلية‪ ،‬إال أف‬
‫ىذه اجلهود تركزت على تفاصيل عملية التأكيد والصعوابت اليت تنطوي عليها‪ ،‬وليس على وضع إطار مفاىيمي‬
‫مؤخرا قائمة توضيحية فقط لتأكيدات‬ ‫للتأكيدات‪ .‬مبا يف ذلك جهود ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت الذي نشر ً‬
‫اإلدارة رقم ‪ SOP 09-1‬للتعامل مع تعاقدات ارتباط أتكيد واثئق التقارير التفاعلية ادلعنونة حتت ‪ SSAEs‬كإجراءات‬
‫متفق عليها دوف النظر إىل اإلطار ادلفاىيمي ذلذه التأكيدات‪ .‬وترى الدراسة – ورأيها ىو الصواب‪ -‬أنو بدوف إطار‬
‫مفاىيمي‪ ،‬فإف عملية أتكيد واثئق التقارير التفاعلية تكوف سلصصة لغرض بذاتو وغَت متناسقة‪ .‬وقد ىدفت الدراسة إىل‬
‫تطوير رلموعة من التأكيدات لتوفَت التأكيد على واثئق التقارير التفاعلية شلاثلة لتأكيدات اإلدارة يف عمليات ادلراجعة‬
‫ادلالية‪ .‬واعتبارىا مبثابة إطار مفاىيمي لتأكيد واثئق التقارير التفاعلية‪ ،‬كما انقشت كيف ؽلكن ذلذا اإلطار أف يكوف‬
‫من شأنو أف يساعد ادلراجعُت يف ختطيط وتقييم ىذه االرتباطات عن طريق مجع العناصر ادلناسبة من األدلة اليت تتعلق‬
‫بتأكيدات زلددة لتكوين رأي عما إذا كانت وثيقة التقرير التفاعلي دتثل الواثئق األصلية دتثيالً حقيقياً‪ .‬ابإلضافة إىل‬
‫مناقشة كيفية استدداـ التكنولوجيا اجلديدة مبا من شأنو أف غلعل عملية التأكيد أكثر كفاءة وفاعلية‪ .‬وتوصلت‬
‫الدراسة إىل اقًتاح رلموعة من التأكيدات اليت ؽلكن أف تكوف مبثابة معايَت لتقدًن أتكيد بشأف التقارير التفاعلية اليت‬
‫أنشئت يف إطار ‪ SEC‬كمتطلبات لتقدًن البياانت التفاعلية‪ .‬وانتهاؾ ىذه التأكيدات يشكل أخطاء يف التقارير‬
‫التفاعلية‪ .‬ىذه اجملموعة من التأكيدات ادلقًتحة مت وضعها يف ثالثة جداوؿ منفصلة حتتوي علي أتكيدات مقًتحة عن‬

‫‪- 59 -‬‬
‫وقائع األعماؿ والبياانت الوصفية والبياانت الوصفية اخلارجية‪ ،‬غَت أف ىذه التأكيدات اعتمدت على قائمة ادلوقف‬
‫الصادر عن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت ‪ SOP 09-1‬والذي مت إلغاؤه مبوجب بياف ادلوقف ‪.SOP 13-2‬‬
‫وقامت دراسة (‪ )Alles and Gray, 2012‬ادلفاىيمية ابستكشاؼ التفاعل بُت التكاليف النسبية‪ ،‬والطلب‬
‫خصوصا أف‬
‫ً‬ ‫النسيب‪ ،‬والنطاؽ النسيب خلدمات التأكيد اخلارجية ادلرتبطة إبيداعات ‪ XBRL EDGAR‬يف (‪.)SEC‬‬
‫‪ SEC‬ال يوجد لديها ضمن متطلباهتا أتكيد خارجي على إيداع ‪ ،XBRL‬ولكن من الواضح أف ىذه اإليداعات حتتاج‬
‫شكالً من أشكاؿ مراقبة اجلودة‪ ،‬وابلتايل كاف التساؤؿ الرئيس للدراسة ىو‪ :‬ما الدور الذي ؽلكن أف يقوـ بو ادلراجع‬
‫لتحسُت الثقة يف إيداع ‪XBRL‬؟ ابلنظر إىل عدـ وجود إلزاـ رمسي بتأكيد مستقل لتلك اإليداعات يف الوقت احلاضر‪.‬‬
‫إذ قد يطلب من ادلراجع اخلارجي أداء خدمات لتوفَت شكل من أشكاؿ مراقبة اجلودة على تقارير األعماؿ التفاعلية‪.‬‬
‫كما أف دراسة (‪ )Farewell and Pinsker, 2015‬ىدفت إىل استقصاء كيفية إدراؾ ادلستثمرين لتأكيد ادلراجع‬
‫القانوين ‪ CPA‬على واثئق ‪ XBRL‬وما إذا كاف ذلك التأكيد يقلل من سلاطر االستثمار ادلتوقعة‪ ،‬فاستدداـ ‪XBRL‬‬
‫يسهل تبادؿ ادلعلومات ادلالية دوف إعادة صياغة ادلفاتيح‪ .‬على عكس ‪ HTML‬و ‪ PDF‬األشكاؿ‪ ،‬واليت ببساطة تغَت‬
‫شكل حفظ ادللف‪ ،‬فػ ‪ XBRL‬يدخل مصادر جديدة زلتملة من األخطاء يف مستند التقرير التفاعلي وملفات‬
‫‪ XBRL‬ذات الصلة‪ .‬وىذه األخطاء احملتملة أو الثغرات احملتملة اإلضافية ال تغطيها مراجعة القوائم ادلالية‪ .‬ىذا ادلزيج‬
‫من األخطاء اإلضافية وعدـ وجود إجراءات مراجعة قد تؤثر على تباين ادلعلومات فيما بُت اإلدارة وادلستثمرين‪.‬‬
‫ايفذ‪ ٠ٛ‬ايبشج‪ ١ٝ‬يًدزاض‪:١‬‬
‫ومن ىنا ؽلكن القوؿ أبف فجوة الدراسة البحثية تتمثل يف ‪:‬‬
‫‪ .1‬عدـ وجود إطار مفاىيمي لتأكيدات االكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط واتساؽ ودقة وىيكلة تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية‪ ،‬قد يساعد يف توفَت توجيو لتأكيد التقارير التفاعلية دلساعدة ادلراجعُت على تكوين األساس الذي‬
‫ػلكم عمليات التأكيد اليت يقوموف هبا‪ ،‬يف ظل الظروؼ ادلدتلفة للمنشآت‪.‬‬
‫‪ .2‬عدـ وجود إطار متكامل لإلجراءات األساسية لتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ؽلكن استددامو مبثابة مرشد‬
‫لعمليات التأكيد‪ ،‬مع أخذ اختالؼ احلاالت يف احلسباف‪.‬‬
‫‪ .3‬حتتاج البيئة ادلصرية إىل استطالع رأيها حوؿ البياانت التفاعلية من حيث حتديد مدى منفعة البياانت‬
‫التفاعلية وفائدهتا دلتدذى القرارات وشدة هتديد ادلداطر اليت تتعرض ذلا عملية إعداد تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية‪ ،‬وحاجة بيئة األعماؿ ادلصرية العتماد البياانت التفاعلية من خالؿ تشكيل والية قضائية مصرية‪.‬‬

‫‪- 50 -‬‬
 ‫الفصل الجالح‬

‫تأنٔد التكازٓس التفاعلٔ٘ ّّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘‬

‫حتدايت أتكيد تقارير األعمال التفاعلية وادلخاطر والقضااي ادلتعلقة إبعدادىا‪.‬‬ ‫ادلبحث األول‪:‬‬
‫مربرات الطلب على أتكيد تقارير األعمال التفاعلية وبدائل التأكيد واإلطار‬
‫ادلبحث الثاين‪:‬‬
‫ادلفاىيمي ذلا‪.‬‬
‫التطورات ادلؤسسية الدولية بشأن مراجعة وأتكيد تقارير األعمال التفاعلية وادلعايري‬
‫ادلبحث الثالث‪ :‬وادلقاييس ادلناسبة‪.‬‬

‫‪- 86 -‬‬
 ‫الفصل الجالح‬
‫تأنٔد التكازٓس التفاعلٔ٘ ّّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘‬

‫مكدم٘‪:‬‬
‫منذ عاـ ‪ 2009‬طالبت أغلب أسواؽ ادلاؿ والبورصات ادلسجلُت لديها إبيداع واثئق تفاعلية جبوار اإليداع‬
‫التقليدي‪ ،‬كما أف أحد متطلبات ىذه التكليفات الرمسية أف على ادلسجلُت إاتحة ىذه الواثئق التفاعلية على صفحات‬
‫مواقعهم يف شبكة اإلتنًتتنت‪ .‬وكاف احلاؿ قبل تكليف ‪ ،XBRL‬أف الشركات ادلتداولة اليت تعد أكثر عبلتنية من حيث‬
‫تنشر قوائمها ادلالية‪ ،‬دبا يف ذلك كامل مؤشر فورتشن ‪ ،)Fortune 500( 555‬قد تنشرت قوائمها ادلالية على‬
‫صفحات مواقعها اإللكًتوتنية يف جاتنب عبلقات ادلستثمرين لسنوات عديدة‪ .‬وغالباً ما كاتنت ادلعلومات ادلتاحة‬
‫كمستند لغة ترميز النصوص العمبلقة (‪ )HTML‬أو تنسيق ادلستندات احملمولة ( ‪PDF- Portable Document‬‬
‫‪ .)Format‬غَت أف أتنواع ادللفات ىذه‪ ،‬ال تسهل استخداـ ادلعلومات ادلالية ( ‪Farewell and Pinsker, 2015,‬‬
‫‪.):13‬‬
‫وقد اتضح من الفصل األوؿ أف الواثئق التفاعلية تسهل تبادؿ ادلعلومات ادلالية دوف احلاجة إىل إعادة‬
‫صياغة‪ .‬على عكس تنسيقات ‪ HTML‬و ‪ ، PDF‬واليت ببساطة تغيَت شكل حفظ ادللف فقط‪ ،‬كما أف قوة التقارير‬
‫التفاعلية أتيت من السماح للفرد ابستخرج ادلستند ادلايل من قاعدة البياانت ادلالية اخلاصة بسوؽ رأس ادلاؿ مثل قاعدة‬
‫بياانت ‪ EDGAR‬األمريكية التابعة لػ ‪ .SEC‬ىذه الفكرة "البياانت ادلركزية" ىي امتداد حاسم لنموذج اإلببلغ‬
‫التقليدي ومن شأهنا أف تغَت الطريقة اليت ديكن أف يتم هبا استخداـ البياانت ادلالية وغَت ادلالية ( ‪Plumlee and‬‬
‫‪ .)Plumlee, 2008, :353‬غَت إف اجلدير ابلذكر أف الواثئق التفاعلية تدخل مصادر جديدة زلتملة من األخطاء‬
‫يف مستند التقرير التفاعلي وملفات ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ .‬وىذه األخطاء احملتملة أو الثغرات احملتملة اإلاضافية ال‬
‫تغطيها مراجعة القوائم ادلالية التقليدية‪ .‬كما أف ىذا ادلزي من األخطاء اإلاضافية وعدـ وجود إجراءات مراجعة قد يؤثر‬
‫على تباين ادلعلومات فيما بُت اإلدارة وادلستثمرين‪ ،‬ويعرؼ التباين يف ادلعلومات ابلفرؽ يف ادلعرفة بُت اإلدارة وادلستثمرين‬
‫بشأف ادلعلومات ادلالية وغَت ادلالية ذات األمهية النسبية (‪ .)Farewell and Pinsker, 2015, : 13‬وىذا التباين من‬
‫شأتنو التأثَت على قرارات ادلستثمرين الذين يعتمدوف على البياانت التفاعلية يف ازباذ قراراهتم ادلختلفة‪ ،‬الذي يستوجب‬
‫ابلضرورة اخذ ىذا ادلواضوع يف االعتبار ودراسة كيفية التخلص من ىذه ادلثالب اليت قد تعيق اعتماد البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫بشكل عاـ يهدؼ ىذا الفصل إىل دراسة آاثر التقارير التفاعلية على خدمات التأكيد‪ ،‬دبا يف ذلك األطر‬
‫والتوجيهات ادلتاحة لبلستخداـ من قبل مقدمي خدمات التأكيد‪ ،‬وطبيعة ومستوى ىذا التأكيد وسيتم تناوؿ ذلك من‬
‫خبلؿ ادلباحث التالية‪:‬‬
‫ادلبحث األول ربدايت أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية وادلخاطر والقضااي ادلتعلقة إبعدادىا‪.‬‬
‫مبرات الطلب على أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية وبدائل التأكيد واإلطار ادلفاىيمي ذلا‪.‬‬ ‫ادلبحث الثاين‬
‫التطورات ادلؤسسية الدولية بشأف مراجعة وأتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية وادلعايَت وادلقاييس‬ ‫ادلبجث الثالث‬
‫ادلناسبة‪.‬‬

‫‪- 87 -‬‬
 ‫املبخح األّل‬
‫حتدٓات تأنٔد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ ّاملخاطس‬
‫ّالكضآا املتعلك٘ بإعدادٍا‬

‫حتدٓات تأنٔد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‪:‬‬

‫التقارير ادلالية وتقارير األعماؿ ىي يف صميم أتنشطة مهنة احملاسبة وادلراجعة‪ ،‬ولذلك فمن األمهية دبكاف أف‬
‫تدرؾ ادلهنة طبيعة ومدى التغَتات اليت ربدث يف استخداـ تكنولوجيا ادلعلومات واستخدامها يف رلاؿ تقارير األعماؿ‪،‬‬
‫وربديداً اعتماد البياانت التفاعلية‪ ،‬وابلتايل البد أف يتم رفع مستوى الفهم داخل ادلهنة لعواقب ىذا التغيَت‪ ،‬واالذباه‬
‫الذي جيب أف يتم التعامل بو معو‪ ،‬والتحدايت والفرص ادلًتتبة على ذلك ( ‪AWG of XBRL International,‬‬
‫‪.)2006, p3‬‬
‫ومن ادلعلوـ أف لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬ربظى ابستخداـ واسع يف صبيع أضلاء العامل‪ .‬والعديد من‬
‫تطبيقات ربليل التقارير ادلالية تتطلب تنقل التقارير التفاعلية إليها‪ .‬ولكن رد الفعل األويل من رللس معايَت التأكيد‬
‫وادلراجعة الدويل ‪ IAASB‬وغَته من وااضعي معايَت ادلراجعة الدولية أهنم استنتجوا أف قوائم ‪ XBRL‬ادلالية ال تقع‬
‫اضمن تنطاؽ مراجعة القوائم ادلالية التقليدية‪ .‬وتوصلت جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪ SEC‬ورللس اإلشراؼ احملاسي‬
‫على الشركات العامة ‪ PCAOB‬يف الوالايت ادلتحدة إىل استنتاجات شلاثلة‪ ،‬على األقل يف إطار ‪ ،SEC‬مع تسليمهم‬
‫أبف ىذا قد يتغَت كذلك لتصبح ‪ XBRL‬أكثر اتندماجاً يف ادلدى الكامل لسلسلة توريد التقارير ادلالية ( ‪Debreceny‬‬
‫‪ .)et al., 2012 : 8‬األمر كذلك يف رأي ‪ ،Christopher Cox‬رئيس جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية‪،‬‬
‫الذي تنقل عنو قولو أتنو ال يوجد أتكيد مطلوب على إيداعات ‪Reuters, 2007 ; Boritz and No, ( XBRL‬‬
‫‪:)2008, :A37‬‬
‫"الشركات اليت اعتمدت تنسيق البياانت التفاعلية لئليداعات التنظيمية ليست حباجة إىل مراجعة إاضافية‬
‫تتعلق بتحويل البياانت ادلالية ‪ ...‬إخضاع ربويل البياانت ادلالية األولية دلراجعة إاضافية ديكن أف يعٍت "ادلوت‬
‫السريري" للمشروع"‪.‬‬
‫ىذه النظرة وردات الفعل عليها ىي رغم صحتها النسبية ‪ -‬يف رأي الباحث – قد تكوف السبب يف أتخر‬
‫وجود إرشادات وتوجيهات مراجعة زبص البياانت التفاعلية وعدـ اتساقها مع االعتماد ادلتزايد ذلذه التكنولوجيا‪ ،‬وىو‬
‫ما أدى إىل استخداـ تنفس أطر مراجعة القوائم ادلالية التقليدية يف أتكيد البياانت التفاعلية بشكل طوعي‪ .‬للراغبُت يف‬
‫احلصوؿ على أتكيد على تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬وتعد شلارسات ومعايَت ادلراجعة احلالية غَت صاحلة دلراجعة القضااي‬
‫اليت تنشأ عن إصدار التقارير التفاعلية خصوصاً إذا أصبحت ىذة التقارير فعبلً ىي القوائم ادلالية األولية‪ ،‬بدالً عن‬
‫القوائم الورقية‪ ،‬وليست اثتنوية جباتنب التنسيق األصلي الورقي الذي حيمل تنفس ادلعلومات (كما ىو احلاصل حالياً)‪.‬‬
‫ومن ادلؤكد أف تصبح التقارير التفاعلية ىي القوائم ادلالية األولية يف ادلستقبل القريب‪ .‬فاستخداـ البياانت التفاعلية يتم‬

‫‪- 88 -‬‬
‫الدفع بو من قبل ادلنظمُت والوكاالت احلكومية يف صبيع أضلاء العامل ( ‪AWG of XBRL International, 2006 :‬‬
‫‪.)3‬‬
‫وتعد الفائدة األساسية للتقارير التفاعلية ىو أهنا تتيح للمستخدمُت استخراج ادلعلومات مباشرة من قواعد‬
‫بياانت األسواؽ ادلالية مثل ‪ ،EDGAR‬يف ظل وجود رلموعة واسعة من تقارير الشركات دلقارتنة وربليل ادلعلومات‬
‫دوف الرجوع إىل التقارير ادلالية ادلطبوعة‪.‬يف بيئة "البياانت ادلركزية" ىذه‪ ،‬ينتقل الًتكيز من ما إذا كاتنت ادلعلومات تبدو‬
‫ىي تنفسها كما كاتنت يف الشكل ادلطبوع‪ ،‬إىل مبلءمة‪ ،‬واالتساؽ‪ ،‬والدقة للعبلمات الفردية من حيث صلتها ببنود‬
‫البياانت ادلالية ادلهمة دلختلف الشركات‪.‬النقلة النوعية من الًتكيز على األوراؽ ادلركزية إىل الًتكيز على البياانت ادلركزية‬
‫يثَت تساؤالت حوؿ فعالية أو فائدة توجيهات ادلراجعة احلالية‪.‬وكما ذكران آتنفاً‪ ،‬فإف "االتفاؽ" بُت تنسخة القوائم ادلالية‬
‫التفاعلية مع مصدر ادلعلومات ال يوفر أتكيد عن مدى مبلءمة واضع عبلمات البياانت كما أتنو يتجاىل اخلطوات اليت‬
‫تؤخذ عن طريق قواعد الربط ‪ .linkbases‬والفشل يف النظر إىل اخلطوات الوسيطة اليت يتخذىا ادلعدين مثل إتنشاء‬
‫العناصر اجلديدة اليت تتحايل على معايَت عرض وحساب قواعد االرتباط يثَت قضااي مراجعة جديدة ربتاج إىل االتنتقاؿ‬
‫من تقنيات ادلراجعة التقليدية البسيطة إىل بيئة التقارير النتفاعلية ولغة تقارير األعماؿ ادلوسعة‪ .‬وابلتايل بعض التقنيات‬
‫احلالية قد ربتاج إعادة النظر فيها‪.‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬عندما يستغل ادلستثمرين الواثئق ‪ XBRL‬ادلوسومة الستخراج‬
‫بنود زلددة من القوائم ادلالية‪ ،‬فإف ذلك يثَت مسألةً ما إذا كاف يوجد فهماً دقيقاً دبا فيو الكفاية دلا يشكل "خطأ" عند‬
‫تقدمي أتكيد على تقارير ‪ XBRL‬التفاعلية (‪.)Plumlee and Plumlee, 2008, :361‬‬
‫وتشَت تنتائ الدراسات ادلبكرة على برانم اإليداع الطوعي منذ عاـ ‪ ،2005‬وحيت ‪ ،2007‬التابع للجنة‬
‫األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬إىل وجود العديد من العيوب البسيطة اليت تتعلق إبيداعات تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية حيث أشارت إحدى الدراسات ( ‪ )Boritz and No, 2008 :a48‬إىل ما يلي‪:‬‬
‫معظم إيداعات الشركات يف برانم اإليداع الطوعي مل تتضمن ادلبلحظات ومناقشة وربليل اإلدارة‬ ‫‪-1‬‬
‫للقوائم ادلالية‪.‬‬
‫أتنشئت صبيع الشركات واستخدمت على تنطاؽ واسع ملحقات لقاموس التصنيف وىو يهدد القابلية‬ ‫‪-2‬‬
‫للمقارتنة وموثوقية واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪.‬و العيب يف مثل ىذه ادللحقات ىو أهنا ديكن أف تقلل‬
‫من القابلية للمقارتنة بُت الشركات‪ ،‬على الرغم من أتنو ديكن القوؿ أيضا أف ملحقات التصنيفات ديكنها‬
‫ربسُت قابليتها للمقارتنة من خبلؿ سبكُت الشركة من ذبنب استخداـ عناصر غَت مناسبة يف التصنيف‬
‫الرمسي الذي ال حيتوي على عناصر كافية لتمكُت الشركة من اختيار العناصر الرمسية اليت تعكس أفضل‬
‫عناصر الشركة اخلاصة‪.‬‬
‫كاتنت ىناؾ حاالت لن تتطابق فيها إيداعات ‪ XBRL‬مع اإليداع الرمسي ذي الصلة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫كاتنت ىناؾ حاالت كاتنت فيها السياقات احملددة يف التقرير التفاعلي ال تتفق من ربع إىل ربع‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫مل سبر أي من اإليداعات من اختبارات التحقق من صحة ‪ FRTA‬أو ‪.FRIS‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ضلو ‪ %10‬من ملحقات قاموس تصنيفات ‪ XBRL‬ادلقدمة دبوجب ‪ VFP‬ربتوي على استثناءات‬ ‫‪-6‬‬
‫متعلقة ابلصحة‪ ،‬وتناقضات‪ ،‬وأخطاء‪.‬‬

‫‪- 011 -‬‬

‫‪ -7‬ثلثي التقارير التفاعلية ادلقدمة دبوجب ‪ VFP‬ربتوي على استثناءات متعلقة ابلصحة‪ ،‬وتناقضات‪،‬‬
‫وأخطاء‪.‬‬
‫‪ -8‬أدوات البرليات ادلختلفة تقوـ إبتنشاء رسائل خطأ سلتلفة فيما يتعلق ابلتحقق من صحة سبديد قاموس‬
‫التصنيف‪.‬‬
‫‪ -9‬تنوعية إيداعات ‪ XBRL‬مل تتحسن منذ أف بدأ ‪ SEC‬يف ‪.VFP‬‬
‫اجلدير ابلذكر أتنو بعد أعواـ من التطور تكتسب ‪ XBRL‬زمخاً مع تزايد اعتمادىا يف صبيع أضلاء العامل كلغة‬
‫مشًتكة إلعداد التقارير‪ ،‬وتبادؿ وربليل ادلعلومات التجارية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬تستند ادلمارسات اخلاصة إبعداد الوثيقة ادلتصلة‬
‫‪ XBRL‬احلالية على توجيهات وخبة زلدودة للغاية‪ ،‬شلا يؤدي إىل وجود مشكبلت زلتملة دلراقبة اجلودة‪ .‬وابلرغم من‬
‫ىذا الزخم فهناؾ أتخر يف اعتماد ىذه التكنولوجيا يف دوؿ العامل الثالث والعامل العريب‪ ،‬وترى إحدى الدراسات‬
‫(‪ )Cordery et al., 2011 : 69‬أف أىم ثبلثة أسباب للتأخر اعتماد ‪ .XBRL‬ىي كالتايل‪ :‬أوالً‪ ،‬عدـ وجود‬
‫"دفع" حكومي لنتائ تكنولوجيا ‪ XBRL‬يف مواجهة التجاىل التنظيمي‪ ،‬اثتنياً‪ ،‬اعتقاد بعض ادلنظمات أف ‪XBRL‬‬
‫سوؼ تكوف غَت مفيدة إذا ما قورتنت بتكاليف اإلمتثاؿ‪ .‬اثلثاً‪ ،‬التعقيد يف تطوير ىيكل اللغة (قواميس التصنيفات)‬
‫اليت تستخدـ يف ‪ XBRL‬وما لو من آاثر كبَتة يف ادليزاتنية‪.‬‬
‫وابلتايل يعد التحدي احلقيقي للمهنة ىو بناء األساس البلزـ دلواجهة تغيَتات ادلستقبل األكثر توقعاً‪ ،‬وتقدمي‬
‫التقارير يف وقت حقيقي‪ ،‬وتقدمي ادلزيد من التقارير ادلتعمقة من ادلعلومات ادلهيكلة وغَت ادلهيكلة‪ .‬وسيشمل ذلك معايَت‬
‫مراجعة جديدة ومنقحة‪ ،‬وكذلك إصدار التوجيهات بشأف الضوابط الداخلية يف إطار عملية إعداد البياانت التفاعلية‬
‫تنفسها‪.‬‬

‫املخاطس اليت تتعسض هلا عنلٔ٘ إعداد التكازٓس التفاعلٔ٘‪:‬‬

‫اتضح شلا مت تناولو يف ربليل كيفية إتنشاء تقارير األعماؿ التفاعلية أف ادلراجعة لتقارير األعماؿ التقليدية‪ ،‬ال‬
‫تعد كافية إلاضفاء الثقة على تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ابلرغم من كوتنو كاؼ إلاضفاء الثقة على األوىل‪ ،‬واليت ديكن‬
‫تنشرىا إلكًتوتنياً سواء كاتنت بصيغة )‪ (DOCX‬أو (‪ ،)XLSX‬أو صيغة )‪ )PDF‬أو غَتىا من صيغ عرض القوائم‬
‫ادلالية على الشبكة الدولية للمعلومات‪ ،‬وذلك ألف أتكيد ادلراجعة يتم االتنتهاء منو قبل البدء يف عملية ربويل التقارير‬
‫التقليدية إىل الشكل التفاعلي – وذلك حبسب السيناريو احلإىل إلعداد التقارير التفاعلية ‪ ،-‬وابلتايل ىناؾ رلموعة من‬
‫اإلجراءات مل زبضع لفحص مراقب احلساابت‪ .‬شلا يوجب مراجعة ما مت عملو أثناء عملية التحويل‪ ،‬بسبب وجود‬
‫العديد من ادلخاطر اليت تتعرض ذلا ىذه العملية‪ .‬وأوردت إحدى الدراسات (‪ )Alles and Gray, 2012 :104‬أف‬
‫ىناؾ العديد من األخطاء يف إيداعات ‪ XBRL‬وذلك طبقاً لنشرات جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪.SEC‬‬
‫كما أتنو من ادلعلوـ أتنو ال يوجد حىت اآلف إلزاـ دبراجعة تقارير األعماؿ التفاعلية إال يف اذلند اليت ذباوزت‬
‫اجلميع ابخلطوات وأصدرت إلزاماً وتوجيهات إرشادية هبذا الشأف‪ ،‬أما الوالايت ادلتحدة فاكتفت إبصدار قائميت موقف‬
‫تتعلق ابإلجراءات ادلتفق عليها اخلاصة دبعاجلة اكتماؿ ورسم خرائط ودقة وىيكلة ملفات ‪ XBRL‬وبدوف إلزاـ للمدوف‬
‫بذلك‪ ،‬إذ أف جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬ال تطالب ادلدوتنُت ابحلصوؿ على أتكيدات من ادلراجع‬
‫على معرواضات البياانت التفاعلية‪ .‬على الرغم من أف رللس االشراؼ احملاسي على الشركات العامة (‪)PCAOB‬‬

‫‪- 010 -‬‬

‫لديو توجيهات مراجعة تتعلق ابدلعلومات األخرى يف الواثئق اليت ربتوي على قوائم مالية مدققة‪ ،‬كما أتنو أصدر ربت‬
‫عنواف "تعاقدات الشهادة خبصوص معلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلقدمة دبوجب برانم تقرير ‪ XBRL‬ادلايل الطوعي‬
‫على النظاـ ‪ "EDGAR‬رلموعة من األسئلة واألجوبة اخلاصة بذلك‪ ،‬لكنها مل تطلب من ادلراجعُت تطبيق ىذه‬
‫ادلتطلبات على البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫ولذلك‪ ،‬فإف ادلراجع ليس ملزماً بقراءة واستعراض البياانت التفاعلية‪ ،‬كما أتنو ليس مطلوابً منو توسيع تنطاؽ‬
‫إجراءات التدقيق للبياانت التفاعلية ادلعرواضة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فقد ذكرت ‪ SEC‬أف ادلدوتنُت ديكنهم احلصوؿ على أتكيد‬
‫من طرؼ اثلث على البياانت التفاعلية ربت شهادة ‪ PCAOB‬ادلؤقتة ابدلعيار ‪ AT‬القسم ‪( 101‬تعاقدات ارتباط‬
‫التأكيد)‪ .‬وقد سبكنت اللجنة أيضا يف مناقشات مع ‪ PCAOB‬من تشجيع واضع معايَت زلددة لتأكيد البياانت‬
‫التفاعلية (‪.)Weirich and Harrast, 2010 :64‬‬
‫ويف ظل ىذه احلالة من عدـ اإللزاـ تتعرض تقارير األعماؿ التفاعلية للعديد من ادلخاطر طبقا لسيناريوىات‬
‫استخدامها ومن وجهة تنظر ادلراجعة‪ ،‬وىناؾ ثبلث رلموعات من ادلخاطر والقضااي اليت ديكن أف تتعرض ذلا تقارير‬
‫األعماؿ أثناء ربويلها إىل تنسيق ‪ XBRL‬سنواضحها كالتايل‪:‬‬
‫اجملنْع٘ األّىل‪ :‬رلاطس خطْات إعداد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ ّىػسٍا‪:‬‬
‫عندما يتم إعداد التقارير ادلالية أو اإليداعات لدى أسواؽ رأس ادلاؿ واجلهات ادلنظمة ابلشكل التفاعلي‪،‬‬
‫فإهنا ستتعرض لنفس ادلخاطر ادلعتادة اليت تتعلق إبعداد القوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬ليس ىذا فحسب بل ىناؾ سلاطر‬
‫أخرى إاضافية ديكن تلخيصها يف ما يلي‪:‬‬

‫رلاطس تتعلل باختٔاز قامْع التصئف املياضب ّتعٔني عياصس التكازٓس ّزضه خسا‪ٜ‬ط احلطابات‬ ‫‪.1‬‬
‫بْاضط٘ االنْاد‪:‬‬
‫عندما يتم إعداد تقارير األعماؿ التفاعلية ىناؾ سلاطر تتعلق ابختيار قاموس التصنيف ادلناسب طبقاً للمعايَت‬
‫احملاسبية ادلقبولة عموماً يف البلد ادلعٍت‪ ،‬كما جيب التأكد من أف تعيُت عناصر التقارير قدـ بطريقة سليمة وبدوف‬
‫أخطاء‪ ،‬ابإلاضافة إىل أف رسم خرائط احلساابت بواسطة العبلمات جيب أف يتم بشكل دقيق‪ ،‬كل ذلك هبدؼ التأكد‬
‫من أف البياانت اليت مت اسًتدادىا ىي البياانت ادلقصودة‪ .‬وإذا ما كاتنت ادلعلومات ادلالية تتدفق يف الوقت احلقيقي‪،‬‬
‫فهناؾ خطر أعلى بوجود أخطاء يف القوائم ادلالية‪ ،‬تبعاً لضوابط إمكاتنية حدوث أي تغيَتات يف تلك البياانت‪ ،‬وكذلك‬
‫اضوابط إمكاتنية أف حيدث تغَتات يف رسم خرائط البياانت بواسطة العبلمات‪ .‬يف ىذه احلالة‪ ،‬سيكوف ىناؾ خطر آخر‬
‫يتمثل يف أف البياانت اليت يتم التقاطها من خبلؿ الكلمات الدالية قد تتغَت‪ ،‬وأف التغيَتات سوؼ ربتوي على أخطاء‬
‫أو تكوف غَت مدققة‪ .‬ىذا من شأتنو أف يشَت إىل وجود حاجة لضوابط إاضافية للتأكد من حفظ سبلمة البياانت‬
‫(‪.)AWG Of XBRL International, 2006, parag 48, :12‬‬

‫‪- 011 -‬‬

 ‫رلاطس تتعلل بإجسا‪ٛ‬ات إعداد ّىػس البٔاىات ّالتكازٓس التفاعلٔ٘‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫قد تنشأ قضااي سلتلفة من إجراءات إعداد ملفات ‪ XBRL‬ادلواضحة أعبله‪ .‬فطادلا ىناؾ تقريراف (النموذج‬
‫الورقي وتقرير البياانت التفاعلية)‪ ،‬فسوؼ تنشأ مسألة أف ما يعنيو أحدمها يكوف ىو تنفسو اآلخر‪ .‬ىذه ىي القضية‬
‫األساسية دلقدمي التأكيد حالياً بشأف كل من شكلي التقارير‪ ،‬حيث ضلتاج إىل معرفة مىت يكوف التقريراف متطابقُت‪،‬‬
‫وعندما ال يكوانف كذلك‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإف ىذه ادلسألة ليست وااضحةً ادلعامل‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬التسميات ادلستخدمة‬
‫يف عرض البياانت ادلعلمة ىل ىي حباجة إىل أف تتطابق سباماً مع تقارير النموذج الورقي‪ ،‬أو ديكن أف زبتلف؟ ومدى‬
‫قرب ىذه التسميات من ادلرجعية الدقيقة اليت يعتد هبا أو التعريف ادلقروء لئلتنساف الذي جيب أف تغطيو ىذه العناصر؟‬
‫وىل مت إيبلء االعتبار ادلناسب لواضع عبلمات على تفاصيل ادلبلحظات كجزء ال يتجزأ منها؟ وىناؾ حاجة إىل معايَت‬
‫ذلذا النوع من القضااي (‪.)AWG Of XBRL International, 2006, parag 49, :13‬‬
‫كما أتنو ابلنسبة لعملية تعليم البياانت سيتم تعليم البياانت ابستخداـ عناصر مستمدة من بعض قواميس‬
‫التصنيفات‪ .‬ولكن ىناؾ قواميس تصنيفات سلتلفة‪( .‬ولكل قاموس تصنيف عدة إصدارات) متاحة لبلختيار؟ وأيها ىي‬
‫اخليار ادلناسبة؟ ما عناصر التصنيفات ادلختارة ادلستخدمة؟ دلاذا قرران استخداـ تلك العناصر؟ ( ‪AWG Of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006, parag 50, :13‬‬

‫رلاطس تتعلل بتطْٓس ملخكات إضافٔ٘ لكامْع التصئفات املختاز ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫العديد من ادلنظمات ادلنفذة للبياانت التفاعلية قد ذبد أهنا حباجة إىل تطوير ملحقات أو عمل توسيع‬
‫لقاموس التصنيفات الذي تستخدمو‪ ،‬من أجل سبثيل ظروؼ معينة خاصة هبا أو وقائع خاصة هبا أو بصناعتها‪ ،‬وىنا‬
‫ربتاج الشركات إىل أف تكوف قادرًة على إثبات أف ىذه ادللحقات مت عملها بدقو وأهنا متوافقة مع ادلعايَت والقوتنُت‬
‫والتشريعات النافذة‪ .‬وأتنو قد جرى تعيينو بدقة وبدوف التأثَت على ما مت تعيينو سابقاً‪ ،‬ألف ىذه القضية ديكن أف تكوف‬
‫فيها تباينات كبَتة يف ادلمارسة وديكن أف تتطور‪ ،‬كما أف ىناؾ حاجة إىل ادلعايَت ادلهنية حوؿ مسألة التوسيع ( ‪AWG‬‬
‫‪.)Of XBRL International, 2006, parag 51, :13‬‬
‫كل ىذه ادلخاطر تبر اضرورة وجود تدخل مهٍت دلهنة احملاسبة وادلراجعة للتصدي حلل ىذه القضااي‪ ،‬ليس‬
‫ىذا فحسب بل ىناؾ قضااي ترتبط بسيناريوىات استخداـ البياانت التفاعلية بشكل عاـ‪ ،‬كما سنرى يف اجملموعة‬
‫التالية‪.‬‬

‫اجملنْع٘ الجاىٔ٘‪ :‬قضآا تتعلل بطٔيازٍْٓات اضتخداو البٔاىات التفاعلٔ٘ ّآثازٍا عل‪ ٙ‬املخاطس‬
‫اليت تتعسض هلا‪:‬‬
‫أّالً‪ :‬قضآا تتعلل بطٔيازٍْٓات اضتخداو البٔاىات التفاعلٔ٘‪:‬‬
‫زبتلف قضااي مراجعة التقارير التفاعلية ابختبلؼ سيناريوىات استخدامها‪ .‬سواء تلك اليت تستخدـ حالياً أو‬
‫تلك اليت سوؼ تستخدـ يف ادلستقبل‪ ،‬ومن ادلؤكد أف مسألة مراجعة التقارير التفاعلية ستعتمد إىل حد كبَت على‬
‫السيناريو الذي يتم من خبللو توفَت ىذه البياانت‪ .‬كما أتنو من ادلعلوـ أف بعض من السيناريوىات يرجح أهنا ستتطور‬
‫على ادلدى الطويل‪ ،‬وابلتايل جيب أف تكوف ادلعايَت متاحة قبل وقوعها بدالً من بعد ذلك‪ .‬وسيناريوىات أتكيد‬

‫‪- 012 -‬‬

‫البياانت التفاعلية التالية تعد ذات أمهية خاصة لتوفَت توجيو دلعايَت ادلراجعة ذاهتا‪ ،‬وديكن إجياز ىذه السيناريوىات فيما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬حتْٓل التكازٓس املالٔ٘ التكلٔدٓ٘ إىل تيطٔل البٔاىات التفاعلٔ٘ ّإتاحتَا للنطتخدمني عل‪ ٙ‬مْقع‬
‫الػسن٘‪:‬‬
‫السيناريو األوؿ ىو أف يتم ربويل التقارير التقليدية إىل تقارير تفاعلية‪ ،‬وإاتحتها الستخداـ األطراؼ خارجية‬
‫أو لؤلطراؼ ادلدرجة يف موقع الشركة على شبكة اإلتنًتتنت‪ .‬بغرض أف يتم تيسَت استَتاد البياانت إىل جدوؿ بياانت‬
‫ادلستخدـ أو أداة التحليل‪ .‬ويف ىذه احلالة‪:‬‬
‫جيب التأكد من أف التقارير التفاعلية ربتوي على تنفس بياانت التقارير الورقية اليت سبت مراجعتها‪ .‬وقد يكوف‬
‫ىناؾ قلق آخر للمستخدـ يتعلق أبتنو مت استخداـ التصنيفات ادلناسبة‪ ،‬واليت مت بواسطتها تكويد البياانت وأف تعيينها‬
‫قد مت بشكل صحيح‪.‬‬

‫‪ .2‬حتْٓل التكازٓس التكلٔدٓ٘ إىل تيطٔل البٔاىات التفاعلٔ٘ يف اإلٓداعات لدٖ أضْام زأع املال ّاجلَات‬
‫احلهْمٔ٘‪:‬‬
‫لقد مت إلزاـ الشركات اليت يتم تداوؿ أوراقها ادلالية يف صبيع أضلاء العامل تقريباً‪ ،‬إبيداع تقاريرىا يف شكل تفاعلي‬
‫يف قواعد بياانت أسواؽ رأس ادلاؿ وجهات تنظيمية وحكومية أخري‪ .‬وىناؾ حالتاف جيب التمييز بينهما‪:‬‬
‫‪ ‬إٓداع التكازٓس التفاعلٔ٘ مسفك٘ بالتكازٓس التكلٔدٓ٘‪ :‬وىنا جيب التأكد من أف البياانت يف التقارير‬
‫التقليدية ىي تنفس البياانت ادلوجودة يف التقارير التفاعلية وتلي ادلتطلبات التنظيمية والتشريعية‪ .‬والتأكد‬
‫من أتنو مت استخداـ التصنيف ادلناسب ومت تعيُت عناصر القوائم ادلالية بشكل صحيح‪.‬‬
‫‪ ‬إٓداع التكازٓس التفاعلٔ٘ فكط‪ :‬وىنا جيب التأكد من أف البياانت الواردة يف التقارير التفاعلية‬
‫صحيحة‪ ،‬وسردت بشكل صحيح وفقاً للقواعد والتشريعات ادلعموؿ هبا‪ ،‬والتأكد من أتنو مت استخداـ‬
‫التصنيف ادلناسب وتطبيقو بشكل صحيح‪.‬‬
‫‪ .3‬إٓداع التكازٓس التفاعلٔ٘ ّعسضَا باضتخداو تطبٔكات ّأدّات عسض معٔي٘‪:‬‬
‫يف ىذا السيناريو‪ ،‬مت إعداد التقارير التفاعلية‪ ،‬غَت أتنو مت إيداعها سواء يف موقع الشركة أو قواعد بياانت‬
‫أسواؽ ادلاؿ مرفقاً هبا واجهات عرض تعرض التقارير التفاعلية ابستخداـ تطبيقات وأدوات عرض معينة‪ ،‬وسواء كاتنت‬
‫التقارير وواجهات العرض لؤلغراض العامة أو ألغراض زلددة‪ .‬توجد حالتاف كالتايل‪:‬‬
‫‪ ‬اضتخداو التكازٓس التفاعلٔ٘ فكط‪ :‬يف ىذه احلالة ادلستخدموف قد يستخدموف التقارير التفاعلية‬
‫ادلودعة الستَتاد البياانت إىل أدوات ربليلهم أو جداوؿ البياانت اخلاصة هبم‪ .‬وابلتايل حيتاجوف إىل‬
‫اضماف أف التقارير التفاعلية ادلودعو قد أعدت ابستخداـ التصنيف ادلناسب‪ ،‬وأف البياانت مت تكويدىا‬
‫وتعيينها بشكل صحيح‪.‬‬
‫‪ ‬اضتخداو ماقامت الػسن٘ بعسضُ عرب تطبٔكات ّأدّات العسض اخلاص٘ بَا‪ :‬أو قد يقوـ‬
‫ادلستخدموف ابستخداـ واجهات العرض ادلرفقة ابلتقارير التفاعلية ادلودعة‪ ،‬ويف ىذه احلالة جيب التأكد‬

‫‪- 013 -‬‬

‫من أف عرض التقارير التفاعلية قد مت بشكل صحيح وأف العرض حيتوي على تنفس البياانت اليت يف‬
‫التقارير التفاعلية ادلودعة كما أتنو جيب فحص تطبيقات وأدوات العرض تنفسها ألهنا ديكن أف يتم بررلة‬
‫أدواهتا‪ ،‬بشكل يغَت من زلتوى الرسالة اليت تتضمنها التقارير التفاعلية لذا جيب التعامل مع ىذه احلاالت‬
‫حبذر‪.‬‬
‫‪ .4‬إصداز تكازٓس تفاعلٔ٘ مباغسٗ بدٌّ ّجْد تكازٓس تكلٔدٓ٘‪:‬‬
‫ىذا السيناريو ىو األكثر احتماال أف حيدث يف ادلستقبل‪ ،‬وسيحدث عندما تكوف القوائم ادلالية يف شكل‬
‫تفاعلي ىي وسيلة توفَت ادلعلومات البلزمة والقاتنوتنية ادلقررة‪ ،‬ويف ىذه احلالة‪:‬‬

‫ادلستخدموف سوؼ حيتاجوف إىل اضماف أف التقارير التفاعلية قد أعدت ابستخداـ التصنيف ادلناسب طبقاً‬
‫للغرض من إعدادىا (عاـ – زلدود)‪ ،‬وقد مت تكويدىا وتعيينها بشكل صحيح‪ .‬كما أهنا قد تتطلب اضماانت بشأف‬
‫البياانت األساسية يف اإليداع‪ ،‬مثل الرأي احلايل للمراجع يف التقارير ادلودعة‪.‬‬

‫‪ .5‬ضناٌ صخ٘ إجسا‪ٛ‬ات إعداد البٔاىات التفاعلٔ٘ ّىظاو السقاب٘ الداخلٔ٘‪:‬‬

‫يف كل احلاالت اليت يتم فيها إعداد التقارير التفاعلية‪ ،‬قد حيتاج ادلستخدموف إىل اضماف يتعلق بصحة‬
‫إجراءات إعداد البياانت التفاعلية‪ .‬وتنظاـ الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫وابلتايل البد من التأكد من أف إعداد البياانت التفاعلية قد مت بصورة صحيحة ويشمل ذلك خطوات إعداد‬
‫البياانت التفاعلية اخلاصة مثل اختيار قاموس التصنيفات‪ ،‬وتكويد البياانت‪ ،‬وإدخاذلا ابإلاضافة إىل‪ ،‬العمليات‬
‫والضوابط األخرى ادلعنية‪ ،‬مثل تقسيم الواجبات ومراجعة تنظاـ الرقابة الداخلي ادلستخدـ يف إعداد التقارير التفاعلية‪.‬‬
‫وىذا يشمل النظر يف مدى كفاية الضوابط ادلفرواضة على عمليات إعداد البياانت التفاعلية ادلعنية يف سياؽ تنظاـ الرقابة‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫‪ .6‬اضتخداو التكازٓس التفاعلٔ٘ يف عنلٔ٘ إعداد التكازٓس (الداخلٔ٘)‪:‬‬

‫قد تكوف ىناؾ حاالت يف ادلستقبل يتم فيها استخداـ البياانت التفاعلية داخلياً إلتنتاج القوائم ادلالية والتقارير‬
‫األخرى‪ ،‬لتصبح فعلياً واحدة من التقنيات ادلستخدمة يف عملية اإلعداد‪.‬‬

‫يف ىذه احلاالت‪ ،‬ال يلزـ اضماف خاص يف ما يتعلق بػإعداد البياانت التفاعلية هبذه العملية‪ ،‬ولكن سيكوف‬
‫ادلطلوب اضماانت بشأف تنظاـ الرقابة الداخلية‪ .‬وقد ينطوي ىذا أيضاً على وظيفة ادلراجعة الداخلية‪.‬‬

‫كما أ تنو يف ىذه احلالة‪ ،‬فإف توفَت الضماانت ادلطلوبة تستلزـ النظر يف مدى كفاية الضوابط ادلفرواضة على‬
‫عمليات إعداد البياانت التفاعلية ادلعنية يف سياؽ تنظاـ الرقابة الداخلي اليت تتطلب التأكيد‪ ،‬ابإلاضافة إىل ما يتعلق‬
‫بنظاـ إعداد البياانت التفاعلية من حيث أف النظاـ متوافق وال خيتلف عن أي من ادلكوانت التكنولوجية األخرى للنظاـ‬
‫احملاسي اإللكًتوي‪.‬‬

‫‪- 014 -‬‬

 ‫ثاىٔا‪ :‬آثاز بعض ضٔيازٍْٓات إعداد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ عل‪ ٙ‬املخاطس اليت تتعسض هلا‪:‬‬

‫بعض سيناريوىات إعداد تقارير األعماؿ التفاعلية ذلا آاثر على ادلخاطر اليت تتعرض ذلا‪ ،‬وتنوعية عملية‬
‫ادلراجعة اليت جيب أف تستخدـ للحد منها‪ ،‬وىذا ما سيتم تواضيحو كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬آثاز اعتباز تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ ٍٕ التكازٓس األضاضٔ٘‪:‬‬

‫يف ىذا السيناريو تكوف وثيقة حالة ‪ XBRL‬ىي أساس رلموعة القوائم ادلالية‪ .‬وىنا القوائم ادلالية القابلة‬
‫للقراءة (‪ )HTML‬ستكوف مستمدة من واصفات البياانت على تنقاط بياانت القوائم ادلالية (‪ ،)XBRL‬دبعٍت أتنو‬
‫حينما توجد أشكاؿ أخرى من القوائم ادلالية (على سبيل ادلثاؿ‪ ،HTML ،‬ادلطبوعة) مستمدة من القوائم ادلالية على‬
‫أساس ‪ ،XBRL‬فإتنو يف ىذه احلالة من الصعب أف تنتصور أف عملية ادلراجعة ال تكوف إلزامية‪ .‬ومن الوااضح أف‬
‫التبويب غَت ادلبلئم لواصفات البياانت قد يؤدي إىل أخطاء تنطوي على أخطاء يف "التصنيفات‪ ،‬والعرض‪ ،‬أو‬
‫اإلفصاح"حبيث ال تتوافق معايَت ادلراجعة الدولية ومع احلكم الشخصي دلراجع احلساابت ( ‪Debreceny et al.,‬‬
‫‪ ،)2012 :11‬وابلتايل ادلراجعة ستكوف اضرورية للقوائم ادلالية اليت من ادلفًتض أف تقدـ بشكل عادؿ ومنصف‪ ،‬من‬
‫صبيع النواحي اجلوىرية‪ ،‬أو إلعطاء صورة حقيقية وعادلة "(‪.)ISA 200, 2010 : 73‬‬

‫طريقة التنفيذ كذلك قد ذبعل اإلدراج التلقائي لػ ‪ XBRL‬من اضمن تعاقدات مراجعة القوائم ادلالية بشكل‬
‫أكثر أو أقل احتماالً‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬حالة اإلطار ادلؤسسي السويدي احلايل حيث يتم اشتقاؽ األشكاؿ األخرى‬
‫من اإلفصاح من وثيقة حالة ‪ .XBRL‬توجب على أف إتنتاج ‪ XBRL‬ىو ما يصاحب ذلك مع أشكاؿ أخرى‪ .‬يف‬
‫احلاالت ادلماثلة فإتنو من الصعب أف تنرى أف وثيقة حالة ‪ XBRL‬ال تعد جزءاً ال يتجزأ من إطار إعداد التقارير ادلالية‬
‫كما ىو زلدد يف معيار ادلراجعة الدويل رقم ‪ ،)ISA: 200( 200‬اخلاص ابألىداؼ العامة دلراجع احلساابت ادلستقل‪،‬‬
‫وسلوؾ ادلراجعة وفقاً للمعايَت الدولية للمراجعة (‪.)Debreceny et al., 2012 : 11( .)IAASB, 2010‬‬

‫‪ .2‬آثاز اعتباز تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ ٍٕ معلْمات أخس‪:ٚ‬‬

‫عندما تكوف القوائم ادلالية على أساس ‪ XBRL‬يف مستوى كوهنا "معلومات أخرى" بشروط معيار ادلراجعة‬
‫الدويل رقم ‪ .)ISA: 720( 720‬حقيقةً تعريف وثيقة حالة ‪" XBRL‬كمعلومات أخرى" ىي حالياً مواضع جدؿ‬
‫كبَت‪ .‬ويف ىذه اإلعدادات يتم دم إتنشاء قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ ،‬والقوائم ادلالية بتنسيق ‪ HTML‬أو ادلطبوعة‪ ،‬حبيث‬
‫تغطي واصفات بياانت ‪ XBRL‬معظم أو كل القوائم ادلالية‪ ،‬فإتنو يبدو من ادلعقوؿ أف تنسخة تقارير األعماؿ بتنسيق‬
‫‪ XBRL‬ديكن أف تعد دبثابة الوثيقة اليت ربتوي على القوائم ادلالية اليت سبت مراجعتها ( ‪Debreceny et al., 2012‬‬
‫‪.):11‬‬
‫‪ .3‬آثاز اعتباز تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ جص‪ٛ‬اً مً عنلٔ٘ إعداد تكازٓس األعنال‪:‬‬
‫عندما تصبح قوائم ‪ XBRL‬جزءاً من عملية إعداد القوائم ادلالية ‪ -‬ىذا ادلستوى من التكامل أمر اندر‬
‫احلدوث ولكن من ادلتوقع أف يتم استخدامو على ضلو متزايد يف عملية إتنتاج القوائم ادلالية يف السنوات ادلقبلة بسبب‬
‫السعي لتحقيق الكفاءة يف سلسلة التوريد ادلعلومات‪ -‬فإهنا ستخضع لنظاـ الرقابة الداخلية‪ ،‬واليت تشمل "العمليات‬

‫‪- 015 -‬‬

‫التجارية ذات الصلة إبعداد التقارير ادلالية‪ ،‬وتوصيلها" طبقاً دلعايَت ادلراجعة الدولية الصادرة يف ىذا الشأف‪ .‬يف ىذه‬
‫احلالة فشل تنظاـ الرقابة الداخلية‪ ،‬مثل الفشل يف إدارة عمليات القوائم ادلالية بشكل مبلئم‪ ،‬حبيث يكوف عاجزاً عن منع‬
‫األخطاء والسيطرة على ادلخاطر‪ ،)Debrecenyet al., 2012 :12( .‬وابلتايل البد من إدراج مراجعة تنظاـ الرقابة‬
‫الداخلية من اضمن إجراءات ادلراجعة اليت سوؼ زبضع ذلا القوائم ادلالية للحد من ىذه ادلخاطر‪.‬‬

‫اجملنْع٘ الجالج٘‪ :‬الكضآا ّاملخاطس اليت تتعسض هلا تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ مً ّجَ٘ ىظس‬
‫رلاطس املساجع٘‪:‬‬
‫قسمت إحدى الدراسات القضااي وادلخاطر اليت تتعرض ذلا تقارير األعماؿ التفاعلية من وجهة تنظر سلاطر‬
‫ادلراجعة (‪.(Srivastava and Kogan, 2010 : 265-267‬‬

‫أّالً‪ :‬رلاطس خاص٘ حبكا‪ٜ‬ل األعنال الْازدٗ يف التكسٓس التفاعلٕ‪:‬‬

‫سلاطر قصور البياانت ادلمكنة ادلتعلقة حبقائق األعماؿ يف التقرير التفاعلي سنستعراضها يف ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬رلاطس عدو االنتنال ‪ Completeness‬أّ (اليكص)‪:‬‬

‫اإلخفاؽ يف أف يدرج يف التقرير التفاعلي صبيع احلقائق ادلتعلقة ابألعماؿ الواردة يف الشكل التقليدية للوثيقة‬
‫ادلودعة لدى سوؽ رأس ادلاؿ‪ .‬وقد يتعلق ىذا اخلطر إبغفاؿ بند من بنود القوائم ادلالية‪ ،‬أو احلواشي‪ .‬دبا يشكل تنقص‬
‫جوىري ذبعل من التقرير التفاعلي يتعارض مع اإليداع ابلشكل التقليدي‪.‬‬

‫‪ .2‬رلاطس الْجْد ‪ Existence‬أّ (الصٓادٗ)‪:‬‬

‫إدراج حقائق متعلقة أبعماؿ غَت موجودة يف شكل الوثيقة التقليدية‪ .‬دبا يشكل خطأً جوىرايً جيعل من‬
‫التقرير التفاعلي يتعارض مع إيداع الشكل التقليدي‪.‬‬
‫‪ .3‬رلاطس الدق٘ ‪( Accuracy‬دق٘ العيصس ‪ – Element Accuracy‬دق٘ الصف٘ ‪Attribute‬‬
‫‪:)Accuracy‬‬
‫وجود قيم عناصر خاطئة مرتبطة حبقائق األعماؿ اليت مت تعليمها من حقائق أعماؿ الشكل التقليدي للوثيقة‬
‫(و‪/‬أو) قيم الصفة ادلرتبطة حبقيقة األعماؿ اليت مت تعليمها‪ .‬وىذا اخلطر حيتوي على اثنُت من ادلكوانت‪ .‬األوؿ‪:‬‬
‫سيتعامل مع دقة قيمة العنصر (دقة العنصر) والثاي‪ :‬من شأتنو أف يتعامل مع دقة قيم الصفات (دقة الصفة)‪.‬‬

‫ثاىٔا‪ :‬رلاطس خاص٘ بَٔهل٘ الكْا‪ٜ‬ه املالٔ٘ يف التكسٓس التفاعلٕ‪:‬‬

‫وتتضمن ىذه ادلخاطر أوجو القصور احملتملة للعبلمات اليت مت تعليم التقرير التفاعلي وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬رلاطس عدو البيا‪ ٛ‬اجلٔد ‪:Well-formedness‬‬
‫وجود عبلمات خاطئة عن حقائق األعماؿ تنتهك قواعد بناء صبل ‪ .XML‬دبا من شأتنو أف جيعل وثيقة‬
‫حالة ‪ XBRL‬تعاي من تنقص شديد‪ ،‬ومن ادلرجح جعلها غَت صاحلة لبلستعماؿ لتطبيقات احلاسوب‪.‬‬

‫‪- 016 -‬‬

 ‫‪ .2‬رلاطس عدو الصخ٘ ‪:Validity‬‬

‫وجود عبلمات خاطئة عن حقائق األعماؿ تنتهك سلطط ‪ .XML‬وىذا يشمل عدـ االمتثاؿ إما لقاموس‬
‫تصنيفات ‪ XBRL‬القياسي أو ملحقات التصنيف ادلستخدمة من قبل ادلدوف‪ .‬دبا من شأتنو أف يسبب مشاكل يف‬
‫معاجلة بررليات ‪ XBRL‬بسبب عدـ وجود معلومات جوىرية حامسة‪.‬‬

‫‪ .3‬رلاطس عدو التنجٔل الطلٔه ‪:Proper Representation‬‬

‫االختيار غَت ادلناسب للعبلمة اليت يتم واضعها على حقيقة أعماؿ ادلمثلة لعنصر ‪ XBRL‬ودبا ديثل حقيقة‬
‫األعماؿ احلالية يف الشكل التقليدي للوثيقة‪ .‬ودبا يشكل قصوراً جوىرايً جيعل التقرير التفاعلي يتعارض مع إيداع الشكل‬
‫التقليدي‪.‬‬

‫ثالجا‪ :‬رلاطس خاص٘ بامللخكات اخلازجٔ٘ املطتخدم٘ يف إىػا‪ ٛ‬التكسٓس التفاعلٕ‪:‬‬

‫وتتضمن ىذه ادلخاطر أوجو القصور احملتملة يف البياانت الوصفية اخلارجية لتقرير التفاعلي وتتضمن مايلي‪:‬‬

‫‪ .1‬رلاطس عدو اختٔاز قامْع التصئف املياضب ‪:Proper Taxonomies‬‬

‫وديثل ذلك حاالت االختيار غَت السليم لقاموس تصنيفات ‪ XBRL‬القياسي أو اخلاص ابلصناعة الذي‬
‫يستخدمو ادلدوف‪.‬‬

‫‪ .2‬رلاطس ملخكات قامْع التصئفات غري صخٔخ٘ ‪:Valid Taxonomy Extensions‬‬

‫وديثل ذلك حاالت اتنتهاكات قواعد ‪ XML‬أو لغة ‪ XBRL‬يف ملحقات قاموس تصنيف ‪ XBRL‬من‬
‫قبل ادلدوف‪.‬‬

‫‪ .3‬رلاطس عياصس ملخكات قامْع التصئفات غري مياضب٘ ‪:Proper Extension Elements‬‬
‫وديثل ذلك اإلدخاؿ غَت ادلناسب للعناصر اجلديدة يف ملحقات قاموس تصنيف ‪ .XBRL‬ىذا النوع من‬
‫القصور ديكن أف يكوف إبدخاؿ عناصر جديدة لتحل زلل قيم الصفات غَت ادلناسبة اليت ال لزوـ ذلا يف قاموس‬
‫التصنيفات ادلعيار‪.‬‬
‫‪ .4‬رلاطس قْاعد االزتبا غري املياضب٘ ‪:Proper Linkbases‬‬
‫عدـ مبلئمة ‪ /‬أو خطأ قواعد االرتباط يف ملحقات تصنيف ‪( XBRL‬دبا يف ذلك اختيار تسميات غَت‬
‫مبلئمة ‪ /‬أو تسميات مضللة)‪.‬‬
‫وديكن سبثيل ادلكوانت األساسية دلخاطر تقارير األعماؿ التفاعلية من خبلؿ الشكل (‪)1-3‬‬

‫‪- 017 -‬‬

 ‫شكل رقم (‪)1-3‬‬
‫ادلكوانت األساسية دلخاطر تقارير األعمال التفاعلية‬

‫الزعم الرئيس ىو أن "التقرير التفاعلي ميثل متثيلً حقيقياً الوثيقة اإللكرتونية‬

‫سواء كانت بصيغة ‪(ASCII or‬‬
‫ً‬ ‫التقليديةاليت اودعت لدى اللجنة‬
‫)‪.HTML‬‬

‫‪ .3‬سلاطر خاصة ابدللحقات اخلارجية ادلستخدمة‬ ‫‪ .2‬سلاطر خاصة هبيكل القوائم ادلالية يف التقرير‬ ‫‪ .1‬سلاطر خاصة حبقائق األعمال الواردة يف‬
‫يف إنشاء التقرير التفاعلي‬ ‫التفاعلي‬ ‫التقرير التفاعلي‬

‫سلاطر ميكن‬ ‫‪-‬‬

‫التحقق منها بسهولة تلقائيا‬
‫‪ 3/1‬عدم الدقة‬ ‫‪ 2/1‬الوجود‬ ‫‪ 1/1‬عدم االكتمال‬
‫ابستخدام برامج معاجلة‬

‫‪.XBRL‬‬
‫سلاطر تتطلب‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2/3/1‬عدم دقة‬ ‫‪ 1/3/1‬عدم دقة‬
‫حتليلً بشرايً ذا مستوى‬
‫الصفة‬ ‫العنصر‬
‫متوسط من اخلربة‪.‬‬
‫سلاطر تتطلب‬ ‫‪-‬‬
‫حكما بشراي ذا مستوى‬ ‫‪ 3/2‬عدم التمثيل السليم‬ ‫‪ 2/2‬عدم الصحة‬ ‫‪ 1/2‬عدم البناء اجليد‬
‫عال من اخلربة للحكم‬

‫‪.‬‬

‫‪ 4/3‬قواعد االرتباط غري‬ ‫‪ 3/3‬عناصر ملحقات‬ ‫‪ 2/3‬ملحقات قاموس‬ ‫‪ 1/3‬قاموس التصنيف‬

‫مناسبة‬ ‫قاموس التصنيف غري‬ ‫التصنيف غري صحيحة‬ ‫غري مناسب‬
‫مناسبة‬

‫ادلصدر‪:‬‬
‫‪. Srivastava and Kogan, 2010, p267.‬‬

‫وشلا سبق يري الباحث أف مضموف تعاقدات أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية جيب أف تعاجل صبيع ادلخاطر اليت‬
‫تتعرض ذلا تقارير األعماؿ التفاعلية سواءً كاتنت مبلزمة لعملية إعداد وإجراءات تنشر تقارير األعماؿ التفاعلية أو منبثقة‬
‫من السيناريو ادلستخدـ يف إعداد ىذه التقارير‪ ،‬أو أهنا مهددة الكتماؿ ملفات ‪ ،XBRL‬ورسم خرائط معلومات‬
‫ادلصدر‪ ،‬واتساؽ ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات ادلصدر‪ ،‬و ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬طبقاً دلتطلبات سوؽ ادلاؿ‪،‬‬
‫حبيث يكوف " الزعم الرئيسي ىو أف "التقرير التفاعلي ديثل سبثيبلً حقيقياً للوثيقة اإللكًتوتنية التقليدية اليت أودعت لدى‬
‫اللجنة سواءً كاتنت بصيغة )‪. (ASCII or HTML‬‬

‫‪- 018 -‬‬

 ‫املبخح الجاىٕ‬

‫مربزات الطلب عل‪ ٙ‬تأنٔد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ ّبدا‪ٜ‬ل التأنٔد‬

‫ّاإلطاز املفأٍنٕ هلا‪.‬‬

‫مربزات الطلب عل‪ّ ٙ‬جْد تأنٔد خازجٕ عل‪ ٙ‬تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‪:‬‬
‫يوجد الكثَت من النقاشات اليت تدور يف الكتاابت األكادديية وادلهنية‪ ،‬ورلتمع ‪ ،XBRL‬عن دور مكاتب‬
‫ادلراجعة يف توفَت أتكيد لتقارير األعماؿ التفاعلية وواثئق ‪ XBRL‬بشكل عاـ‪ ،‬وخصوصاً أف استخداـ ‪XBRL‬‬
‫أصبح إلزامياً يف العديد من دوؿ العامل دبا يف ذلك دوؿ أمريكا الشمالية وأورواب وبعض دوؿ آسيا ( ‪Alles and Gray,‬‬
‫‪ .)2012, :103‬وىناؾ العديد من الدراسات اليت توصلت إىل أف منو استخداـ ‪ XBRL‬وقدرهتا على استبداؿ واثئق‬
‫تقارير األعماؿ التقليدية النموذجية‪ ،‬يثَت مسائل أتكيد ىامة مرتبطة دبعلومات تقارير األعماؿ التفاعلية ( ‪Plumlee‬‬
‫‪and Plumlee, 2008; Boritz and No, 2009; Srivastava and Kogan, 2010; Alles and Gray,‬‬
‫‪ )2012.‬كما أف عدـ مطالبة قواعد أسواؽ ادلاؿ (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬قواعد ‪ )SEC‬بتأكيدات مستقلة على واثئق‬
‫‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬وعدـ ربميل مقدمي ىذه الواثئق ادلسئولية عن األخطاء اليت قد يتعرض لو ادلستخدموف يف‬
‫حالة ما إذا مت توفَت واثئق تفاعلية غَت دقيقة حىت لو افًتاضنا حسن النية‪ .‬يزيد من أمهية ىذه ادلسائل‪ ،‬ذلذا السبب‪،‬‬
‫صرح لويس أغيبلر‪ ،‬أبف '' احلد من ادلسئولية يضع ادلستثمرين يف خطر أكب من خبلؿ اإلفصاح عن معلومات ادلضللة‬
‫واليت قد تعراضهم خلسائر" وىو أحد مفواضي قواعد ‪ SEC‬الذي عرؼ دبعاراضتو للقواعد اليت تقضي بعدـ وجود‬
‫أتكيدات مستقلة‪.‬‬
‫ومن الثابت أف ىناؾ طلب يف بيئة األعماؿ على مراجعة وأتكيد ادلعلومات ادلالية والتجارية‪ .‬ويعد التأكيد‬
‫جزءاً أساسياً من تنظاـ السوؽ ادلالية على مدى عقود عديدة‪ .‬كما أتنو يتم حالياً إصدار تقارير األعماؿ التفاعلية وواثئق‬
‫‪ XBRL‬وتستخدـ من قبل احملللُت وادلستثمرين اجلهات احلكومية والتنظيمية وغَتىم من مستخدمي التقارير‪ ،‬ومن‬
‫ادلتوقع يف هناية ادلطاؼ أف يتم استخدـ تقارير األعماؿ التفاعلية بدالً عن التقارير التقليدية وستحل زللها‪ ،‬وابلتايل فإف‬
‫الطلب على أتكيد ىذه الواثئق آخذ يف النمو‪ .‬وحيتاج ادلراجعوف إىل معايَت مناسبة توفر إرشادات سبكن ادلمارسُت من‬
‫أداء تعاقدات أتكيد ىذه التقارير‪.)AWG of XBRL International, 2006, parag 2, : 1( ،‬‬
‫ولكي تكوف تقارير األعماؿ التفاعلية أداة مفيدة دلستخدميها‪ ،‬جيب أف تكوف البياانت الواردة يف ملفات‬
‫‪ XBRL‬دقيقة وموثوؽ هبا ( ‪AICPA, POS 09-1, 2010, parag4, :4 ; AICPA, POS 13-2, 2013,‬‬
‫‪ .)parag1‬لكي يتسٌت ذلؤالء ادلستخدمُت االعتماد عليها يف ازباذ القرارات ادلختلفة‪ ،‬ومن خبلؿ ربليل تدفق تقارير‬
‫األعماؿ التفاعلية وخطوات إعدادىا‪ ،‬طبقاً لسيناريو ربويل التقارير التقليدية إىل الشكل التفاعلي ‪ -‬وىو السيناريو‬
‫ادلعموؿ بو حالياً ‪ ،-‬اتضح‪ ،‬أف التقارير التقليدية بعد مراجعتها واعتمادىا من قبل ادلراجع اخلارجي وإصداره لتقريره‬
‫عنها‪ ،‬يعاد إدخاؿ بياانهتا إىل البانم ادلسئوؿ عن ربويلها من الشكل التقليدي إىل الشكل التفاعلي ( ‪ICAI,‬‬
‫‪ ،)2011, para15: 6; AWG of XBRL International, 2006, para 54 : 15‬وىذا قد يعراضها للعديد‬

‫‪- 001 -‬‬

‫من ادلخاطر ادلتعلقة ابالكتماؿ والدقة واتساؽ البياانت‪ ،‬ابإلاضافة إىل ادلخاطر ادلتعلقة بقواميس التصنيفات وإصداراهتا‬
‫ادلتعددة واتساؽ ملحقتها وسلاطر اخلطأ والغش (اتنظر ادلبحث السابق)‪ ،‬ابعتبار أف تقرير ادلراجع قد صدر قبل بداية‬
‫ربويل التقارير التقليدية إىل الشكل التفاعلي‪ ،‬ومل ينظر يف خطوات التحويل اليت قد تتضمن العديد من ادلخاطر‪ .‬وىذا‬
‫ماأكدتو إحدى الدراسات احلديثة (‪.)Farewell and Pinsker, 2015 : 13‬‬
‫فمن ادلعلوـ أف استخداـ لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة ‪ XBRL‬يسهل عملية تبادؿ ادلعلومات ادلالية دوف‬
‫إعادة إدخاؿ البياانت بشكل متكرر‪ .‬على عكس الشكل التقليدي لتقارير األعماؿ سواء كاتنت مطبوعة أو بصيغة‬
‫‪ HTML‬أو ‪ PDF‬أو غَتىا من التنسيقات‪ ،‬واليت ببساطة تغيَت شكل حفظ ادللف‪ ،‬غَت أف لغة تقارير األعماؿ‬
‫ادلوسعة ‪ XBRL‬تقوـ إبدخاؿ مصادر جديدة زلتملة من األخطاء يف مستند التقرير التفاعلي وملفات ‪ XBRL‬ذات‬
‫الصلة‪ .‬وىذه األخطاء احملتملة أو الثغرات احملتملة اإلاضافية ال تغطيها مراجعة القوائم ادلالية التقليدية‪ .‬فهذا ادلزي من‬
‫األخطاء اإلاضافية وعدـ وجود إجراءات مراجعة دلراجعتها‪ ،‬قد تؤثر على تباين ادلعلومات فيما بُت اإلدارة وادلستثمرين‪.‬‬
‫ابإلاضافة إىل ادلخاوؼ ادلبكرة ادلتعلقة آبليات إتنشاء تقارير األعماؿ التفاعلية ذاهتا ‪ ،‬اليت وردت يف دراسة رلموعة عمل‬
‫تنظم ادلعلومات التابعة جلمعية احملاسبة األمريكية ( ‪Working Party Of The AAA Information Systems,‬‬
‫‪ ،)2005 :199-203‬وادلتعلقة ابكتماؿ قواميس التصنيف القياسية‪ ،‬وادلخاوؼ ادلتعلقة دبدى كفاية وثيقة حالة‬
‫‪ XBRL‬وبرام إعداد قواميس التصنيف والعوامل ادلؤثرة عليها‪ ،‬وادلخاوؼ ادلتعلقة دبلحقات قواميس التصنيف ‪.‬‬
‫كل ادلخاوؼ السابقة مل تكن زلض جدؿ أكادديي حبت بل دعمت ابألدلة‪ ،‬فاجملتمعات ادلهنية واألكادديية‬
‫مازالت تؤكد دراساهتا استمرار وجود أخطاء يف ىذه التقارير وأهنا تتطلب شكبلً من أشكاؿ مراقبة اجلودة ( ‪Alles and‬‬
‫‪ .)Gray, 2012 : 104‬وابلفعل ىناؾ العديد من الدراسات اليت حققت يف األخطاء ادلوجودة يف إيداعات ‪،SEC‬‬
‫فضبلً عن األخطاء ادلوجودة يف التقارير الفًتية وادلبلحظات ادللحقة ابلقوائم ادلالية‪ ،‬واليت تتخلل اإليداع بشكل‬
‫متواصل‪ ،‬وديكن من خبلؿ ىذه الدراسات حصر األخطاء الرئيسية يف (التناقضات احلسابية‪ ،‬وملحقات قاموس‬
‫التصنيف غَت الضرورية‪ ،‬واالستخداـ غَت الصحيح لصفات الوحدة‪ ،‬وتكامل رلاؿ ىيكل التقارير) ( ‪Farewell and‬‬
‫‪ .)Pinsker, 2015 : 14‬شلا قد يؤدي إىل تنقص يف الثقة يف ىذه التقارير وإمكاتنية االعتماد عليها‪ .‬وحالياً يشهد‬
‫االدب احملاسي تنشاطاً متسارعاً حوؿ ىذا ادلواضوع‪ ،‬فقد اندى أغلب الباحثُت وادلنظمات األكادديية وادلهنية بضرورة‬
‫وجود أتكيد على التقارير التفاعلية‪ ،‬وإف اختلفوا حوؿ تنوع التأكيد ودرجة اإللزاـ بو‪ ،‬ومن ربليل الدراسات السابقة تبُت‬
‫للباحث وجود اذباىُت رئيسُت حوؿ ىذا ادلواضوع‪.‬‬
‫فقد ذىب البعض مع رأي جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية‪ ،‬اليت ترى أف يًتؾ األمر لتفاعبلت‬
‫العرض والطلب فمعدي البياانت التفاعلية ىم ادلسئولوف عن توفَت معلومات دقيقة يف ملفات ‪ XBRL‬اليت قد يعتمد‬
‫عليها ادلستثمروف وغَتىم من مستخدمي معلومات األعماؿ يف ازباذ قراراهتم‪" .‬فقوى السوؽ ستشجع الشركات على‬
‫توفَت بياانت التفاعلية تعكس بدقة بياانت الشكل التقليدي ادلقابلة" (‪)Srivastava and Kogan, 2010 : 262‬‬
‫وابلتايل‪ ،‬فإهنم ىم من سوؼ أيخذوف زماـ ادلبادرة لتطوير ادلمارسات اخلاصة بتعزيز واضع عبلمات كاملة ودقيقة‪،‬‬
‫ومتسقة على التقارير التفاعلية (‪.)AICPA, SOP 09-1, 2009, Para4 : 4‬‬
‫ويرى بعض الباحثُت أف السبب الرئيس لعدـ طلب أتكيد طرؼ اثلث مستقل على مستندات التقارير‬
‫التفاعلية ىو تشجيع ادلدوتنُت على االمتثاؿ دلتطلبات أسواؽ رأس ادلاؿ والبورصات دوف تكبد تكاليف إاضافية أكثر‬

‫‪- 000 -‬‬

‫(‪ ،)Srivastava, and Kogan, 2010 : 261‬وليس بسبب عدـ وجود اخطاء يف إيداعات التقارير التفاعلية لدى‬
‫أسواؽ ادلاؿ واألعماؿ‪ ،‬ابإلاضافة إىل ذلك‪ ،‬جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪ SEC‬يف سبيل تشجيع ادلدوتنُت على‬
‫االمتثاؿ ذلذا ادلطلب‪ ،‬أعفتهم من ربمل ادلسئولية القاتنوتنية عن أية أخطاء يف الواثئق التفاعلية اليت يعراضوهنا‪ ،‬طادلا أهنا‬
‫تبدو مشاهبة للتقارير القياسية عند عراضها ابستخداـ عارض ‪ . .SEC‬وىذا يعٍت عادة أف ادلدوف ومراجع احلساابت‬
‫زلمياف من سلاوؼ التقااضي ادلرتبطة ابدلعلومات ادلقدمة دبوجب برانم اإليداع الطوعي ‪Boritz, and No, ( VFP‬‬
‫‪ .)2009 : 51‬ويرى الباحث ىنا أف كلمة مشاهبة ربمل يف طياهتا العديد من ادلشكبلت بسبب عدـ ربديد معٌت‬
‫كلمة مشاهبة بشكل وااضح ودقيق‪.‬‬
‫وتنتيجة لذلك وابلرغم من أف مؤيدي ىذا االذباه ينادوف بعدـ احلاجة إىل إلزاـ تنظيمي رمسي دبراجعة التقارير‬
‫التفاعلية وىو احلاؿ ادلعموؿ بو حىت اآلف يف الوالايت ادلتحدة األمريكية وادلملكة ادلتحدة وغَتىا‪ ،‬إال أتنو من الوااضح أف‬
‫ىذه اإليداعات ربتاج إىل شكل من أشكاؿ مراقبة اجلودة لتحسُت تنوعية ىذه التقارير ( ‪Alles and Gray, 2012, :‬‬
‫‪ .)104‬كما أف من مصلحة صبهور ادلستخدمُت أف يتأكدوا من ىذه الواثئق ( ‪Srivastava and Kogan, 2010, :‬‬
‫‪ )261‬ليكوتنوا أكثر اعتماداً عليها عند ازباذ القرارات‪.‬‬
‫وىذا ما أكده رللس مراقبة شركات احملاسبة العامة ‪ PCAOB‬فيما يعرؼ أبسئلة وأجوبة ادلوظفُت‪ ،‬حُت‬
‫أواضح أتنو ديكن أف ديارس مراجع احلساابت فحص وتقدمي تقرير حوؿ ما إذا كاتنت واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‬
‫تعكس بدقة ادلعلومات يف اجلزء ادلقابل من التقارير التقليدية‪ .‬وىذا التعاقد ىو أتكيد وفحص ربت ‪ AT‬القسم ‪101‬‬
‫من معايَت الشهادة ادلؤقتة ‪ ،PCAOB‬وتعاقدات الشهادة ("‪ AT‬القسم ‪ )"101‬وتعديبلتو فيما يتعلق هبذا الصدد‬
‫(‪.)PCAOB, 2005 : 3‬‬

‫وديكن مبلحظة أف االذباه السائد يف الوالايت ادلتحدة قد تدرج يف اإللزاـ بتقارير األعماؿ التفاعلية من‬
‫التقدمي الطوعي للتقارير التفاعلية إىل اإللزاـ الرمسي هبا يف عاـ ‪ .2009‬واألمر كذلك يف أتكيد التقارير التفاعلية‪ ،‬فهو‬
‫حالياً يف مرحلة التأكيد الطوعي حيث من ادلتوقع اف بعض ادلسجلُت يف سوؽ األوراؽ ادلالية سوؼ يسعوف إىل تنوع من‬
‫التأكيد بشكل طوعي‪ ،‬وىذا ما دفع ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت إىل أصدر ‪ AICPA‬قائمة ادلوقف رقم‬
‫‪ " 1-09‬أداء اإلجراءات ادلتفق عليها لتعاقدات االرتباط اليت تعاجل االكتماؿ والدقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪XBRL‬‬
‫ادلعلمة‪ ،)Statement of Position 09-1, 2009( ".‬ويف عاـ ‪ ،2013‬مت ربديث وتوسيع ىذا التوجيو عب اطبلؽ‬
‫قائمة ادلوقف رقم ‪ " 2 -13‬أداء تعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها اليت تعاجل االكتماؿ ورسم اخلرائط واالتساؽ‪ ،‬أو‬
‫ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ .)Statement of Position 13-2, 2009( "XBRL‬ىذا االذباه مل يقتصر على‬
‫الوالايت ادلتحدة فقط‪ ،‬فادلبلحظ دولياً‪ ،‬أف ىناؾ حركة متنامية لتأكيد ‪ .XBRL‬اتبعت بعض الدوؿ ماقاـ بو ادلعهد‬
‫األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ AICPA‬وأصدروا توجيهات عن اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬يف حُت أف آخرين قد‬
‫اتبعت مساراً سلتلفاً‪.‬‬
‫حيث ذىب البعض اآلخر‪ ،‬إىل مطالبة الشركات بتصديق تقارير أعماذلا التفاعلية ( ‪Farewell and‬‬
‫‪ ،)Debreceny, 2010 : 131‬مثل اذلند وىولندا والسويد‪ ،‬ففي اذلند مت تكليف الشركات بشكل رمسي إبيداع‬
‫تقاريرىا التفاعلية لدي أسواؽ ادلاؿ ويف مواقعها على شبكة اإلتنًتتنت بعد احلصوؿ على أتكيد مراقب احلساابت عليها‪،‬‬
‫على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬بدأت وزارة شئوف ادلؤسسات اذلندية بتكليف الشركات رمسياً بػ ‪ XBRL‬يف عاـ ‪ .2011‬ودعماً‬

‫‪- 001 -‬‬

‫ذلذه التكليف‪ ،‬أصدر معهد احملاسبُت القاتنوتنيُت يف اذلند (‪ )ICAI‬توجيهات بشأف أتكيد القوائم ادلالية التفاعلية‬
‫بعنواف‪ :‬مذكرة توجيو بشأف التصديق على القوائم ادلالية التفاعلية ( ‪Guidance Note on Certification of‬‬
‫‪)The Institute of Chartered Accountants of India, 2011.( .)XBRL Financial Statements‬‬
‫الذي تنص على مايلي " القوائم ادلالية ادلعدة بتنسيق ‪ XBRL‬ادلقدمو طبقاً لػمدخل ‪ MCA-21‬سوؼ ربتاج أيضا‬
‫إىل أف تكوف مصدقة من قبل زلاسب قاتنوي من اضمن صبلة أمور‪ .‬والقوائم ادلالية ادلشار إليها ىنا تعٍت ادليزاتنية العمومية‬
‫وحساب األرابح واخلسائر وبياف ‪.)ICAI, 2001 : 3( "...‬‬
‫وعبلوةً على ذلك‪ ،‬ازبذت ىولندا خطوة ىامة جدا ذبيز مراجعة إيداعات ‪ ،XBRL‬ومت مطالبة الشركات‬
‫بتقدمي تقرير مراجعة القوائم ادلالية ادلعدة بشكل ‪ .)Farewel and Pinsker, 2015 : 15( XBRL‬ويذىب‬
‫الباحث يف ىذا ادلواضوع مع االذباة الثاي الذي يقضي إبلزاـ الشركات بتأكيد البياانت التفاعلية‪ ،‬للعديد من األسباب‪:‬‬
‫أمهها أف ىناؾ عدـ اىتماـ يف بيئة األعماؿ العربية ابلبياانت التفاعلية‪ ،‬رغم فوائدىا العديدة واتنتشارىا يف كل اضلاء‬
‫العامل دبا فيو دوؿ العامل الثالث‪ ،‬وابلتايل البد من اللحاؽ بركب أسواؽ ادلاؿ واألعماؿ العادلية عب إلزاـ الشركات ابلتقرير‬
‫عن أعماذلا بشكل تفاعلي وأتكيد تلك التقارير كما حصل يف اذلند‪.‬‬
‫بشكل عاـ عندما حيصل ادلستثمروف على معلومات انقصة‪ ،‬فإف ذلك يعوؽ قدرهتم على استخبلص‬
‫معلومات الشركة وتقييمها بشكل صحيح ألف ادلعلومات غَت ادلكتملة الناذبة عن األخطاء يف التقارير التفاعلية قد تزيد‬
‫من سلاوؼ ادلستثمرين حوؿ استخدامها‪ .‬وكما ىو معلوـ فادلستثمروف ىم السبب الرئيسي لوجود ادلراجعُت يف سوؽ‬
‫األوراؽ ادلالية واألسهم‪ ،‬كما أف السبب يف أ ف عملية ادلراجعة شبينة وذات مصداقية ىو ألهنا تقلل من عدـ اليقُت يف‬
‫معلومات اإلدارة‪ ،‬شلا يقلل أيضا من التباين يف ادلعلومات بُت اإلدارة وادلستثمرين‪ .‬وشلا الشك فيو أف أدب احملاسبة يعزز‬
‫ىذه الفكرة ويشَت إىل القيمة العالية للمراجعة وادلراجع عند ادلستثمرين ابعتبارىم مصدراً للمعلومات ادلوثوؽ هبا واليت‬
‫ديكن االعتماد عليها‪ .‬ومن خبلؿ التحقيق يف جودة ادلراجعة ابستخداـ أسواؽ خدمات التأكيد اجلديدة اليت تعد‬
‫خدمة أتكيد ‪ XBRL‬إحداىا‪ .‬صلد أف األسواؽ ديكن أف تظهر (أ) "أف ادلراجعة شلكن أف ربسن من تنوعية ادلعلومات‬
‫ادلتاحة يف السوؽ"‪( ،‬ب) " جودة ادلعلومات ديكن أف تؤثر على القرارات ادلتخذة من قبل ادلشاركُت يف السوؽ"‪ ،‬و‬
‫(ج) "أف ادلراجعة ديكن اف ربسن أداء السوؽ" (‪.)Farewell and Pinsker, 2015 : 5‬‬
‫شلا سبق يتضح لنا أتنو البد من العمل على تعزيز ودفع االذباه ضلو اإللزاـ بتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪.‬‬
‫ومن ىنا تننتقل إىل تنوع اإللزاـ ادلناسب الذي جيب فراضو على معدي تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬من خبلؿ رلموعة من‬
‫بدائل ادلراجعة ادلتاحة ذلذا النوع من التقارير وىذا ما سنتناولو فيما يلي‪:‬‬

‫بدا‪ٜ‬ل مساجع٘ ّتأنٔد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‪:‬‬

‫ابلنسبة إللزامية أتكيد ‪ XBRL‬قامت إحدى الدراسات ابستطبلع آراء شرحية واسعة من ادلنتجُت‬
‫وادلستهلكُت وادلنظمُت حوؿ اضرورة أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬والقضااي احمليطة بذلك‪ .‬ورأى غالبية ادلشاركُت أف‬
‫التأكيد جيب أف يكوف إلزامياً بغض النظر عما إذا مت تقدمي ‪ XBRL‬كأسلوب وحيد إلعداد التقارير ادلالية أو كمكمل‬
‫لنماذج التقارير احلالية (أي‪ ،HTML ،PDF ،‬إخل)‪ .‬وعبلوةً على ذلك‪ ،‬تقريباً كل ادلشاركُت‪ ،‬دبا يف ذلك أولئك‬
‫الذين ال يعتقدوف أبف أتكيد ‪ XBRL‬جيب أف يكوف إلزامياً‪ ،‬رأ ْوا أتنو من الضروري ربرؾ رللس معايَت التأكيد‬

‫‪- 002 -‬‬

‫وادلراجعة الدويل ‪ IAASB‬قدما يف توجيو أتكيد ‪ .XBRL‬واقًتح ادلشاركوف أف ‪ IAASB‬ديكن أف تتحرؾ أوالً ضلو‬
‫توجهات شلاثلة لتوجهات ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ AICPA‬أي التأكيد كإجراءات متفق عليها‪،‬‬
‫وإصدار توجيهات تشابو (‪ ،)SOP 09-1‬بينما يتحرؾ إىل األماـ عند مستوى أتكيد أعلى ( ‪Debreceny et al.,‬‬
‫‪.)2012 : 12‬‬
‫كما أف التأكيد ادلنفصل لتقارير األعماؿ التفاعلية ىو أيضا ديكن أف جيرى ربت معيار )‪)ISA 3000‬‬
‫"تعاقدات أتكيد خببلؼ مراجعة أو فحص معلومات مالية اترخيية" مع مستوايت معقولة أو زلدودة من االطمئناف‪.‬‬
‫وديكن التمييز بُت رلموعة من مستوايت ادلراجعة والتأكيد على تقارير األعماؿ التفاعلية بشكل عاـ‪ .‬كما يف اجلدوؿ‬
‫التايل رقم (‪ ،)1-3‬حيث تظهر سبعة مستوايت ادلراجعة أو التأكيد مرتبة يف ترتيب تنازيل من حيث قوة التأكيد‬
‫(‪ )Debreceny et al., 2012 : 13‬كما يلي‪:‬‬

‫اجلدّل زقه ( ‪)1-3‬‬

‫مطتْٓات املساجع٘ ّالتأنٔد عل‪ ٙ‬تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‬

‫تكسٓس التأنٔد أّ املساجع٘‬ ‫مطتْ‪ ٚ‬التأنٔد‬

‫تكسٓس مساجع٘ قٔاضٕ مع إدزاج صسٓح لـ ‪ XBRL‬يف فكسٗ مْضْع التعاقد بػهل بازش‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫تكسٓس مساجع٘ قٔاضٕ "ّازفام" تكسٓس تأنٔد معكْل ميفصل عل‪.XBRL ٙ‬‬ ‫‪2‬‬
‫تكسٓس تأنٔد معكْل عل‪ ،XBRL ٙ‬ميفصل‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫تكسٓس مساجع٘ قٔاضٕ "ّازفام" تكسٓس تأنٔد ذلدّد ميفصل عل‪.XBRL ٙ‬‬ ‫‪4‬‬
‫تكسٓس مساجع٘ قٔاضٕ‪ ،‬دٌّ أٖ ذنس لـ ‪ٍّ .XBRL‬را ٍْ احلال حالٔاً‪.‬‬ ‫‪=5‬‬
‫تكسٓس تأنٔد ذلدّد عل‪ ،XBRL ٙ‬ميفصل‪.‬‬ ‫‪=5‬‬
‫تكسٓس مساجع٘ قٔاضٕ مع اضتبعاد صسٓح لـ ‪ XBRL‬بػهل بازش يف فكسٗ مْضْع التعاقد‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫ويري الباحث أف أكثر مستوايت ادلراجعة والتأكيد مناسبةً لتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬طبقاً‬
‫لسيناريوىات إعداد واستخداـ البياانت التفاعلية ىو مستوى التأكيد الثالث أي "تقرير أتكيد معقول على ‪،XBRL‬‬
‫منفصل"‪ ،‬وعموماً‪ ،‬ىناؾ أربعة أشكاؿ رئيسية لئلطار احلايل لتعاقدات ادلراجعة والتأكيد اخلاص ابالرباد الدويل‬
‫للمحاسبُت ‪ ،IFAC‬أوردهتا دراسة ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ( ‪AWG of XBRL International,‬‬
‫‪ ،)2006‬ويرى الباحث أف الشكل األول من تعاقدات التأكيد ىو األتنسب لتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬وىذه‬
‫األشكاؿ ىي كالتايل‪:‬‬

‫‪ .1‬تعاقدات التأنٔد (‪:)Assurance engagement‬‬

‫تعاقد ارتباط التأكيد يعٍت‪" :‬تعهداً للممارس يعب فيو ادلراجع عن استنتاج مصمم لتعزيز درجة الثقة لدى‬
‫ادلستخدمُت ادلستهدفُت وغَتىم‪ ،‬دلا قدمو الطرؼ ادلسئوؿ من تنتائ التقييم أو القياس ادلتعلقة ابدلواضوع زلل الفحص‬
‫ومقابلتها ابدلعايَت" (‪ .)AWG of XBRL International, 2006, parag13 : 5‬وتنطاؽ التأكيد يركز على‬
‫التقارير ادلالية السنوية لؤلغراض العامة وأحياانً يركز على القوائم ادلالية الفًتية‪ .‬وال يتم توفَت أتكيد بشكل مباشر عن‬
‫مضموف التقرير السنوية األخرى ادلرافقة ابلقوائم ادلالية ( ‪AWG of XBRL International, 2006, parag14:‬‬
‫‪ ،)5‬ويف العادة يتم تقدمي تشكيلة متنوعة من التقارير ادلالية وغَتىا ألغراض زلددة‪ ،‬وغالباً ما يقدـ أتكيداً على ىذه‬

‫‪- 003 -‬‬

‫التقارير‪ .‬وخيتلف التأكيد احلايل كما خيتلف اذباه تطبيق ادلعايَت يف ىذه التقارير( ‪AWG of XBRL‬‬
‫‪ . )International, 2006, parag15 : 5‬وكما أف تنطاؽ التقارير ادلالية ينمو (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬واحملتوى‪ ،‬والعمق‬
‫والتواتر أو الصحة)‪ ،‬وابلتايل فهناؾ اعًتاؼ أبف تنطاؽ التأكيد جيب أف ينمو كذلك‪ .‬فمستخدمو ادلعلومات اإلاضافية‬
‫ادلقدمة من الشركات غالباً ما يطلبوف شكبلً من أشكاؿ التأكيد على تلك ادلعلومات( ‪AWG Of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006, parag17 : 5‬‬
‫وادلعلوـ أتنو يف مراجعة القوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬ادلراجع يبدي الرأي حوؿ القوائم ادلالية‪ ،‬مشَتاً إىل ما إذا كاتنت‬
‫قدمت بصورة عادلة وفقاً دلبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً (‪ .)GAAP‬وأف ىذه التعاقدات‪ ،‬تكوف القوائم ادلالية ىي‬
‫مواضوع التعاقد ومبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً ىي ادلعايَت ادلطبقة يف ربديد ما إذا كاف ديكن التعبَت عن الرأي‪ .‬بينما‬
‫مع البياانت التفاعلية يتغَت كل من مواضوع الفحص‪ ،‬وادلعايَت ادلستخدمة‪( ،‬وكذلك تعريف األمهية النسبية) ‪ ،‬حيث أف‬
‫ادلواضوع قد ينطوي على وثيقة حالة ‪ ،)XBRL Instance Document( XBRL‬و ‪ /‬أو البياانت األساسية‬
‫)‪ ،(The Underlying Data‬و ‪ /‬أو العبلمات (‪ )Tags‬اليت تصاحب البياانت‪ .‬كما أف ادلبادئ احملاسبة ادلقبولة‬
‫عموماً ال توفر ما يكفي من التوجيو بشأف ىذه ادلواضوعات بشكل يؤدي إىل أف تستخدـ وحدىا كمعايَت( ‪AWG‬‬
‫‪.)of XBRL International, 2006, parag18 : 5‬‬

‫‪ .2‬تعاقدات املساجع٘ ّالفخص‪ ،‬االعتناد املعكْل ( ‪Audit and Examination‬‬

‫‪:)Engagements, Reasonable Reliance‬‬
‫ال ديكن توفَت أتكيد مطلق على التقارير ادلالية‪ .‬وىناؾ دائماً بعض ادلخاطر اليت تتعلق ابألخطاء ادلادية‪.‬‬
‫وابلتايل أعلى مستوايت االطمئناف اليت ديكن تقدديها ىي أف التأكيدات معقولة‪ ،‬وىو ادلستوى الذي ينطبق على‬
‫عمليات ادلراجعة التقليدية‪ .‬والغرض من ادلراجعة ىو إجراء فحص كاؼ للحد من سلاطر األخطاء اجلوىرية إىل مستوى‬
‫منخفض مقبوؿ‪ .‬وعادة يلزـ مراجعة القوائم ادلالية للشركات العامة وادلنظمات األخرى ادلسئولة مسئولية عامة‪ ،‬وعلى‬
‫بعض اإليداع ات لدى احلكومات واذليئات التنظيمية‪ .‬ابلنسبة للتقارير ادلالية األخرى للشركات العامة والقوائم ادلالية‬
‫للشركات غَت العامة كثَتاً ما تقدـ على أساس طوعي‪ .‬وابإلاضافة إىل ذلك‪ ،‬غالباً ما يتم تقدمي عمليات ادلراجعة على‬
‫وجو اخلصوص لعناصر البياف ادلايل‪ ،‬مثل تقرير ادلبيعات للمورد دبوجب عقد التوريد‪ .‬يف بعض األحياف يتم توفَت‬
‫عمليات مراجعة فيما يتعلق ابالمتثاؿ للقواتنُت واللوائح‪ .‬وتقدـ تقارير مراجعة احلساابت أيضا على الضوابط الداخلية‪،‬‬
‫على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ما ورد يف القسم ‪ 404‬من قاتنوف ساربينز أوكسلي ابلوالايت ادلتحدة ( ‪AWG of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006, parag19 : 6‬‬
‫‪ .3‬تعاقدات الفخص‪ ،‬االعتناد احملدّد ( ‪:)Review Engagements, Limited Reliance‬‬
‫وىي ذات مستوى أدىن من التأكيد وتقدـ عاد ًة وف ًقا للمعايَت اليت تعرؼ ابلتأكيد احملدود‪ .‬وىذا ادلستوى‬
‫تصدر تنتائجو للتعبَت عن التأكيد يف شكل أتكيد سلي‪ ،‬حبيث ينص على أف " الشيء اسًتعى اتنتباىنا لئلشارة إىل أف‬
‫القوائم ادلالية ‪ .......‬إىل حد ما‪ ".‬يف حُت يستند رأي ادلراجع على فحص األدلة لدعم التأكيدات اليت قامت هبا‬
‫اإلدارة يف التقارير مواضوع التعاقد‪ ،‬ويستند تقارير الضماف السلي على التحقيق والتحليل وادلقارتنة‪ ،‬مع القليل من األدلة‬
‫القوية ادلطلوبة(‪.)AWG of XBRL International, 2006, parag20 : 6‬‬

‫‪- 004 -‬‬

 ‫‪ .4‬اإلجسا‪ٛ‬ات املتفل علَٔا‪ ،‬عدو االعتناد (‪:)Agreed-upon Procedures, No Reliance‬‬
‫تنوع آخر من تعاقدات االرتباط كثَتا ما خيلط مع تعاقد التأكيد‪ ،‬وىو تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق‬
‫عليها يف إطار ‪ .ISA 4400‬يف ظل ىذه التعاقدات‪ ،‬احملاسبوف القاتنوتنيوف يقوموف بتنفيذ عدد من اإلجراءات بشأف‬
‫مواضوع التعاقد على النحو ادلتفق عليو مع العميل واألطراؼ احملددة الذين يعتزموف احلصوؿ على التقرير‪ .‬ويعد ىذا‬
‫التقرير دلستخدمُت زلددين‪ ،‬وليس من أجل األغراض العامة‪ .‬واألساس ادلفاىيمي لتقرير اإلجراءات ادلتفق عليها ىو أف‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها يتم تنفيذىا ومن مث يتم اإلببلغ عن الوقائع والنتائ ‪ .‬وليست ىناؾ زلاولة لتقدمي رأي أو أي‬
‫تنوع آخر من التأكيدات ألتنو ال يتم ابدء الرأي‪ ،‬ال تنشأ لدينا مسألة ادلعايَت ادلبلئمة ( ‪AWG of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006, parag21 : 6‬‬

‫املتطلبات العام٘ بػأٌ ذلتْ‪ ٚ‬التكازٓس التفاعلٔ٘ ّّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘‪:‬‬

‫قبل البدء يف اإلطار ادلفاىيمي للتأكيدات البد من إلقاء الضوء على ادلتطلبات العامة بشأف زلتوى التقارير‬
‫التفاعلية وواثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬وىنا ديكننا االسًتشاد دبا ورد يف القواعد النهائية للجنة األوراؽ ادلالية‬
‫والبورصات األمريكية ‪( SEC‬القسم ‪ 405‬من البلئحة ‪SEC, 2009, :6793- 6815; Srivastava and ( )S-T‬‬
‫‪ )Kogan, 2010 : 263-264‬وتنصت على أتنو‪" :‬جيب أف يتكوف ملف البياانت التفاعلية فقط من رلموعة كاملة‬
‫من ادلعلومات عن صبيع الفًتات البلزمة لعراضها يف القوائم ادلناظرة يف اإليداع الرمسي ذات الصلة (اإليداع الرمسي‬
‫الورقي)‪ ،‬ال أكثر وال أقل‪ .‬لكل من‪( :‬رلموعة كاملة من القوائم ادلالية اإللكًتوتنية للمدوتنُت‪ ،‬وتشتمل على القوائم ادلالية‬
‫وصبيع احلواشي؛ وصبيع اجلداوؿ ادلذكورة يف ادلادة ‪ 12‬من الئحة ‪ S-X‬ادلتعلقة ابلقوائم ادلالية اإللكًتوتنية للمدوتنُت)‪ ،‬وال‬
‫جيوز دللف البياانت التفاعلية تقدمي جزء فقط من القوائم ادلالية‪ ،‬مثل استبعاد ادلعلومات ادلالية ادلقارتنة للفًتات السابقة‪.‬‬
‫وىذه القواعد تفًتض االمتثاؿ للمتطلبات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬بٔاىات ّعيآًّ العياصس‪ :‬وىذا يتطلب‪:‬‬
‫أ‪ .‬دق٘ العيصس‪ :‬كل عنصر من عناصر البياانت حيتوي على (كل النصوص‪ ،‬وأمساء البنود والقيم‬
‫النقدية‪ ،‬والنسب ادلئوية واألرقاـ والتواريخ والتسميات األخرى) الواردة يف ملف البياانت التفاعلية‬
‫حبيث تعكس تنفس ادلعلومات يف البياانت ادلناظرة يف اإليداع الرمسي ذي الصلة‪.‬‬
‫ب‪ .‬خصْصٔ٘ العيصس‪ :‬مل يتم تغيَت أي عنصر من عناصر البياانت الواردة يف ملف البياانت التفاعلية‬
‫عن ما كاف عليو يف البياانت ادلناظرة يف اإليداع الرمسي ذي الصلة‪ ،‬سواء ابحلذؼ‪ ،‬أو التلخيص‪.‬‬
‫ج‪ .‬املعٔاز ّالتطنٔات اخلاص٘ ّالعياصس‪ .‬يقابل كل عنصر من البياانت الواردة يف ملف البياانت‬
‫التفاعلية عبلمة مناسبة من اإلصدار األحدث للقائمة ادلعيارية للعبلمات (قاموس التصنيفات‬
‫ادلعتمد) اليت حيددىا دليل مدوف ‪( EDGAR‬دليل ادلسجل يف سوؽ األوراؽ ادلالية)‪ .‬والعبلمة‬
‫تكوف مناسبة فقط عندما يكوف ذلا تعريف قياسي‪ ،‬وتسمية قياسية وغَتىا من الصفات وكما ىي‬
‫وابلقدر احملدد يف قائمة العبلمات طبقا للمعلومات اليت مت تعليمها‪ ،‬ابستثناء ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬التطنٔات‪ :‬ادلدوف اإللكًتوي جيب إتنشاء واستخداـ تسمية خاصة جديدة لتعديل‬
‫التسمية ادلوحدة القائمة عبلمة عند ىذه العبلمة ىي عبلمة ادلناسبة يف صبيع النواحي‬

‫‪- 005 -‬‬

‫األخرى (أي من أجل استخداـ عبلمة من قائمة موحدة من العبلمات تسميتو فقط‬
‫جيب أف يكوف تغَتت)‪.‬‬
‫‪ ‬العياصس‪ :‬ادلدوف اإللكًتوي جيب أف ينشىء ويستخدـ عنصر خاص جديد‪ ،‬إذا وإذا‬
‫فقط‪ ،‬مل يكن ىناؾ عبلمة مناسبة يف قاموس التصنيفات‪.‬‬
‫‪ -2‬العالمات اإلضافٔ٘ املتعلك٘ باحملتْ‪ :ٚ‬حيتوي ملف البياانت التفاعلية على أي عبلمات إاضافية أو ملحقة‬
‫بقاموس التصنيفات‪( .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬عبلمات لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة تنفسها‪ ،‬وعبلمات التعرؼ على‬
‫واثئق ‪ XML‬األساسية ادلستخدمة وغَتىا من التكنولوجيا ذات الصلة) غَت ادلوجود يف البياانت ادلناظرة يف‬
‫اإليداع الرمسي ذي الصلة‪ ،‬ولكنها اضرورية لبلمتثاؿ دلتطلبات ادغار اليت على ادلدوف توفَتىا‪.‬‬
‫لضماف دقة ادلعروض من البياانت التفاعلية‪ ،‬تنص قواعد ‪ SEC‬النهائية القياـ دبا يلي‪:‬‬
‫" التخطيط الستخداـ بررليات التحقق من الصحة لفحص امتثاؿ البياانت التفاعلية للكثَت من ادلتطلبات‬
‫التقنية ادلعموؿ هبا‪ ،‬ومساعدة اللجنة يف ربديد البياانت اليت قد يكوف فيها إشكالية‪ ،‬وعلى سبيل ادلثاؿ‪ ،‬فنحن تنتوقع‬
‫من تكنولوجيا اللجنة مايلي‪:‬‬
‫التأكد من أتنو يتم تطبيق االتفاقيات ادلطلوبة (مثل استخداـ أقواس زاوية لفصل البياانت) بشكل صحيح‬ ‫‪.1‬‬
‫للمستوى وال سيما التسميات والعبلمات اخلاصة غَت القياسية‪.‬‬
‫التحديد والعد‪ ،‬وتوفَت ادلوظفُت مع سهولة الوصوؿ إىل التسميات والعبلمات اخلاصة غَت القياسية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التعرؼ على استخداـ ادلمارسات‪ ،‬دبا يف ذلك دليل معدي ‪ XBRL‬يف الوالايت ادلتحدة الذي يتضمن‬ ‫‪.3‬‬
‫بعض التوجيهات اليت تعزز سهولة االستخداـ‪.‬‬
‫تسهيل مقارتنة البياانت التفاعلية مع اإلفصاح ادلقدـ يف الشكل التقليدي ادلقابل‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫التحقق من وجود أخطاء حسابية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫ربليل الطريقة اليت تفسر كيفية قياـ شركات بربط احلقائق ادلالية اخلاصة هبم لبعضهم البعض‪.‬‬ ‫‪.6‬‬

‫وستسعى اللجنة لضماف أف قواعد االرتباط ليس الغرض منها فقط التقيد ابدلتطلبات الفنية ولكن أيضاً أبهنا‬
‫ال تستخدـ للتهرب من معايَت احملاسبة‪".‬‬
‫ديكن أيضاً االطبلع على مثاؿ عن القواعد النهائية دلتطلبات التقارير التفاعلية الدولية من خبلؿ االطبلع‬
‫القواعد الواردة يف مذكرة التوجيو بشأف التصديق على القوائم التفاعلية اذلندية (‪ ،)ICAI, 2001 : 3‬الذي تنص على‬
‫أف " مسئولية التأكد من أف القوائم ادلالية ادلتولدة يف شكل ‪ XBRL‬ىي وفقاً لقاموس التصنيف ادلنصوص عليو على‬
‫إدارة الشركة‪ .‬وفقا لذلك‪ ،‬ربتاج اإلدارة إىل شلارسة الرقابة ادلناسبة على اجملاالت الثبلثة التالية إلدارة ادلخاطر ادلرتبطة‬
‫جبيل قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪:‬‬
‫‪ .1‬ربديد وصياتنة وربديث واختبار قواميس التصنيف‪.‬‬
‫‪ .2‬رسم اخلرائط بدقة وواضع عبلمات على عناصر بياانت تقارير ‪.XBRL‬‬
‫‪ .3‬فرض إجراءات إدارة تغيَت عمليات ‪.XBRL‬‬

‫‪- 006 -‬‬

‫حيث اف اختيار قاموس التصنيف ادلناسب ىو واحدة من أىم ادلهاـ يف تنفيذ ‪ XBRL‬ألف قاموس‬
‫التصنيف ىو األساس لواضع العبلمات على البياانت يف وثيقة ‪ .XBRL‬يف مستند احلالة ادلعلم من قبل قاموس‬
‫تصنيف ‪ .MCA‬جيب على ادلنظمات أف أتخذ الوقت الكايف دلراجعة وفهم قاموس التصنيف ادلعموؿ بو‪ .‬وينبغي على‬
‫ادلنظمات أف تضمن أف تظل على علم بتحديثات القاموس‪ ،‬إف وجدت‪ ،‬وجيب ربديث قاموس التصنيف احملدد من‬
‫وقت آلخر‪ ،‬وينبغي واضع الضوابط ادلناسبة لضماف استخداـ النسخة األتنسب‪.‬‬
‫كما أف رسم اخلرائط بدقة وواضع العبلمات على عناصر بياانت تقارير ‪ XBRL‬خيلق قضااي الرقابة على‬
‫رسم اخلرائط العادية‪ .‬وينبغي أف يشًتط اضوابط معينة خاصة دبوظفُت ادلنظمة الذين سيقوموف ابدلراجعة وادلوافقة على‬
‫اكتماؿ ودقة عناصر البياانت ادلعلمة ومشاىدة اتساؽ عناصر البياانت ادلعلمة اضمن قاموس التصنيف احملدد‪.‬‬
‫وأيضاً‪ ،‬توليد واثئق ‪ XBRL‬ىو عملية متعددة اخلطوات وجيب أف تدار التغيَتات يف صبيع مراحل ىذه‬
‫العملية بشكل مناسب‪ .‬فإجراءات إدارة التغَت تعد ابلغة األمهية بسبب الطبيعة التكرارية إلتنتاج التقارير ادلالية‪ .‬فإاضافة‬
‫خطوة للعبلمات يضيف مزيداً من التعقيد‪ ،‬ال سيما إذا كاتنت ادلنظمة تستخدـ مزود خدمة خارجي‪ ،‬ألتنو يتطلب عدة‬
‫مرات من التكرار لعمليات تنقل ادللفات وواضع العبلمات‪.‬‬

‫اإلطاز املفأٍنٕ لتأنٔد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‪:‬‬

‫طبقاً دلا ورد يف بدائل مراجعة وأتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬توصلت الدراسة إىل أف افضل بدائل مراجعة‬
‫وأتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬طبقاً لسيناريوىات إعداد واستخداـ البياانت التفاعلية ىو مستوى التأكيد الثالث أي‬
‫"تقرير أتكيد معقوؿ على ‪ ،XBRL‬منفصل"‪ ،‬والذي ينت عن " تعاقدات التأكيد "‪ ،‬ولكن يف البداية البد من أف‬
‫ضلدد االفًتاض الرئيسي الذي تقوـ عليو عملية أتكيد البياانت التفاعلية‪ ،‬فالسيناريو احلايل إلتنشاء البياانت التفاعلية‬
‫يقوـ على أف الشركات تقوـ بتحويل تقارير أعماذلا التقليدية إىل الشكل التفاعلي ابستخداـ أداة ‪ ،XBRL‬وىذه‬
‫األداة غالباً ما تكوف عبارة عن برانم خاص بلغة تقارير األعماؿ ادلوسعة‪ ،‬يعتمد يف إتنتاج التقارير التفاعلية على‬
‫التقارير التقليدية ورلموعة من ادلكوانت األخرى مثل قواميس التصنيف وملحقاهتا‪ ،‬وقواعد االرتباط ادلختلفة‪ ،‬وىذا ما‬
‫كاف وااضحاً يف معرض أسئلة وأجوبة موظفي ‪ PCAOP‬حُت أواضحوا أف " واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة ادلقدمة مت‬
‫ربويلها من الشكل ادلقروء لئلتنساف إىل الشكل ادلقروء لآللة ابستخداـ أداة من البرليات" ( ‪،)PCAOP, 2005 :5‬‬
‫كما أف ادلعهد اذلندي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ ICAI‬يرى أف ما حيصل عند إتنشاء البياانت التفاعلية بشكل عاـ " ىو‬
‫رلرد ربويل تنتائ العمليات احلالية ايل صيغ أو تنسيقات سلتلفة" (‪ .)ICAI, 2011 : 5‬وابلتايل ىناؾ تنوعاف من‬
‫التقارير ادلالية أحدمها تقليدي واآلخر تفاعلي حىت الوقت الراىن وابلتايل يكوف الفرض الرئيسي للتأكيد ىو‪:‬‬
‫" التقرير التفاعلي ميثل متثيلً حقيقياً الوثيقة التقليدية اليت من ادلفرتض إيداعها لدي اجلهات التنظيمية‬
‫واحلكومية وأسواق رأس ادلال ومواقع الشركات على اإلنرتنت‪ ،‬سواء كانت ىذة التقارير بصيغة ‪ ASCII‬أو‬
‫‪ HTML‬أو ‪ .... PDF‬أو حيت ورقية مطبوعة"‪.‬‬
‫ومن خبلؿ الدراسات ادلهنية واألكادديية ( ‪AICPA, SOP 09-1, 2009; AICPA, SOP 13- 2,‬‬
‫‪ ،)2013; ICAI, 2011; Srivastava and Kogan, 2010; Farewell and Pinsker, 2015‬اتضح أف‬

‫‪- 007 -‬‬

‫ىناؾ مخسة مفاىيم رئيسية خاصة بتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬وتستهدؼ الدراسة تواضيح ىذه ادلفاىيم واستقصاء‬
‫آراء األطراؼ ادلهتمة بتقارير األعماؿ التفاعلية حوذلا‪ ،‬وذلك كالتايل‪:‬‬

‫أّالً‪ :‬مفَْو االنتنال ‪:Completeness‬‬

‫ويقصد بو اكتماؿ ملفات ‪ ،)Completeness of the XBRL files( XBRL‬ويتعلق االكتماؿ حبقائق‬
‫األعماؿ الواردة يف التقرير التفاعلي من حيث كوهنا مكتملة وجديرة ابلثقة وديكن االعتماد عليها‪ ،‬وديكن تواضيح مفهوـ‬
‫االكتماؿ كما يلي‪:‬‬
‫عرؼ ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ AICPA‬اكتمال بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة‪" :‬أبف كافة‬
‫البياانت يف مستند ادلصدر (الواثئق التقليدية) اليت يتطلب أف تكوف معلمة ( وفقاً لقواعد ‪ )SEC‬قد مت تعليمها وتدرج‬
‫يف ادللفات ادلتعلقة بػ ‪( XBRL‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬الوثيقة التفاعلية وادللفات ذات الصلة)" ( ‪AICPA, SOP 09-1,‬‬
‫‪.)2010 : 14‬‬
‫وعاد ادلعهد يف بياف ادلوقف التايل وعرؼ اكتمال ملفات ‪ " :XBRL‬أبتنو يتم تنسيق كل ادلعلومات‬
‫ادلطلوبة على ادلستوى ادلطلوب من التفاصيل‪ ،‬كما ىو زلدد من قبل متطلبات ‪ .SEC‬ويتم تضمُت فقط ادلعلومات‬
‫ادلسموح هبا يف ملفات ‪.)AICPA, SOP 13-2, 2013, parag7( .XBRL‬‬
‫كما عرؼ ادلعهد اذلندي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ ،ICAI‬االكتماؿ أبتنو يعٍت "أف يتم تنسيق كل ادلعلومات‬
‫ادلطلوبة يف ادلستوايت ادلطلوبة كما حددهتا بيئة تقارير ادلنشأة‪ .‬ويتم تضمُت فقط ادلعلومات ادلسموح ابختيارىا من قبل‬
‫ادلنشأة يف ملفات لغة تقارير األعماؿ ادلوسعة (‪.)ICAI, 2011, parag16 : 5(")XBRL‬‬
‫ومن التعريفات السابقة ديكن استنتاج أف االكتماؿ يتضمن جاتنبُت مها‪:‬‬
‫‪ ‬اجلانب األول ‪ :‬اكتمال التنسيق ‪ :‬دبعٍت "تنسيق كل ادلعلومات ادلطلوبة على ادلستوى ادلطلوب‬
‫من التفصيل وكما ىو زلدد من قبل بيئة تقارير ادلنشأة"‪.‬‬
‫‪ ‬اجلانب الثاين‪ :‬اكتمال ادلعلومات ادلسموح ابختيارىا فقط‪ :‬دبعٌت " تضمُت ادلعلومات ادلسموح‬
‫ابختيارىا فقط يف تقارير األعماؿ التفاعلية"‬
‫وابلتايل ميكن تعريف اكتمال تقارير األعمال التفاعلية أبنو " تنسيق كل ادلعلومات ادلطلوبة على‬
‫ادلستوى ادلطلوب من التفصيل وكما ىو زلدد من قبل بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬وتضمني ادلعلومات ادلسموح ابختيارىا‬
‫فقط يف تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬مبا جيعلها مكتملة وجديرة ابلثقة وميكن االعتماد عليها "‬
‫ويتضمن االكتماؿ صبيع األمور التالية (‪:)ICAI, 2011 : 7-8‬‬
‫‪ .1‬صبيع ادلعلومات احملتاجة يتم تنسيقها طبقا للمستوايت ادلطلوبة كما ىو زلدد من قبل متطلبات التقرير‬
‫ادلعموؿ هبا يف التقرير التفاعلي وادللفات ذات الصلة‪ .‬فقط ادلعلومات اليت يسمح ابختيارىا من قبل ادلنشأة‬
‫ىي اليت ينبغي إدراجها يف ملفات ‪ .XBRL‬وادلعلومات الناقصة سوؼ تؤدي إىل تقارير انقصة وسوؼ‬
‫تعيق قدرة ادلستخدمُت على الوصوؿ إىل ادلعلومات‪)ICAI, 2011, parag17 : 7( .‬‬

‫‪- 008 -‬‬

‫‪ .2‬أينما الشركة لديها معلومات مهيئة مسموح هبا ولكنها ليست مطلوبة‪ ،‬فإتنو ينبغي اضماف أف إدراج ىذه‬
‫ادلعلومات ادلهيئة يف مستند ادلصدر ال يتم على مستوى التفاصيل الذي يعد مضلل للمستخدمُت‪ .‬على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬أف يتم تضمُت رسوـ التدقيق يف قواميس التصنيف ادلتعلقة حبساب األرابح واخلسائر بينما يف‬
‫مستند ادلصدر تكوف مبينو ربت إيضاحات احلساابت‪.)ICAI, 2011, parag18 : 8( .‬‬
‫‪ .3‬ينبغي أف تتضمن التقارير التفاعلية وادللفات ذات الصلة فقط على معلومات احلقائق أو العرض أو العبلقات‬
‫احلسابية وغَتىا من ادلعلومات اليت مت تضمينها يف مصدر ادلعلومات (‪.)ICAI, 2011, parag19 : 8‬‬
‫دبعٍت أف االكتماؿ يعٍت أف يشمل التقرير التفاعلي وادللفات ذات الصلة‪ ،‬على صبيع معلومات التقارير‬
‫التقليدية اليت من ادلطلوب وادلفًتض اشتمالو عليها‪ ،‬يف الواقع‪ ،‬ىناؾ خطر حقيقي يتمثل يف تنقص بياانت حقائق‬
‫األعماؿ يف التقرير التفاعلي عما ىي عليها يف التقرير التقليدي‪ ،‬سواء كاف ىذا النقص يتمثل يف إغفاؿ بند من بنود‬
‫القوائم ادلالية‪ ،‬أو احلواشي ودبا يشكل تنقص جوىري ذا أمهية تنسبية‪ ،‬ودبا جيعل التقرير التفاعلي متعاراضاً مع التقرير‬
‫التقليدي‪ ،‬وديكننا تسمية ىذا النوع من ادلخاطر سلاطر االكتماؿ (‪.)Srivastava and Kogan, 2010 : 266‬‬
‫ثاىٔاً‪ :‬مفَْو زضه اخلسا‪ٜ‬ط ‪:Mapping‬‬
‫ويقصد بو رسم خرائط معلومات ادلصدر (‪ ،)Mapping Of The Source Information‬ويتعلق ىذا‬
‫ادلفهوـ ابتساؽ العناصر الواردة يف تقارير األعماؿ التفاعلية مع مفاىيم تقارير األعماؿ ادلقابلة يف مصدر ادلعلومات‪ ،‬ودبا‬
‫ديكن من اسًتجاع حقائق األعماؿ ادلطلوبة بشكل صحيح‪ ،‬ودبا جيعلها جديرة ابلثقة وديكن االعتماد عليها‪ ،‬وديكن‬
‫تواضيح مفهوـ رسم خرائط معلومات ادلصدر كما يلي‪:‬‬
‫عرؼ ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ AICPA‬رسم خرائط معلومات ادلصدر‪ " :‬أبف العناصر‬
‫احملددة تتسق مع معٌت مفاىيم تقارير األعماؿ ادلقابلة يف مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات ‪AICPA, SOP ( .SEC‬‬
‫‪.)13-2, 2013, parag7‬‬
‫كما عرؼ ادلعهد اذلندي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ ،ICAI‬رسم اخلرائط أبتنو يعٍت "أف العناصر احملددة تتفق مع‬
‫معٌت ادلفاىيم ادلرتبطة هبا يف مصدر ادلعلومات وفقا دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة"(‪.)ICAI, 2011, parag16 : 5‬‬
‫وابلتايل ميكن تعريف رسم خرائط معلومات ادلصدر أبنو " العناصر احملددة الواردة يف تقارير األعمال‬
‫التفاعلية متسقة مع مفاىيم تقارير األعمال ادلقابلة يف مصدر ادلعلومات‪ ،‬وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬ومبا‬
‫ميكن من اسرتجاع حقائق األعمال ادلطلوبة بشكل صحيح لتحليل ومقارنة إفصاح الشركات مبا جيعلها جديرة‬
‫ابلثقة وميكن االعتماد عليها"‪.‬‬
‫ويتضمن مفهوـ رسم اخلرائط كل العناصر الضرورية إليصاؿ معٌت ادلعلومات اليت يتم التقرير عنها‪ .‬واختيار‬
‫العنصر ادلناسب وىو أمر مهم لتمكُت ادلستخدمُت من ربليل ومقارتنة اإلفصاح بُت الشركات بشكل صحيح‪ .‬وفقاً‬
‫لذلك‪ ،‬جيب أف تكوف العناصر احملددة متسقة مع معٌت ادلفاىيم ادلرتبطة هبا يف مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات إطار‬
‫إعداد التقارير ادلالية للشركة‪ .‬وىذا يشمل أتكيد ما يلي(‪:)ICAI, 2011, parag20 : 8-9‬‬

‫‪- 011 -‬‬

‫قواميس التصنيفات‪ ،‬دبا يف ذلك اإلصدارات‪ ،‬ادلشار إليها يف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة‪ ،‬ىي تلك‬ ‫‪.1‬‬
‫اليت تسمح هبا ادلتطلبات التنظيمية والقاتنوتنية‪.‬‬
‫صفات العنصر تتفق مع مصدر ادلعلومات األساسية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫العنصر األكثر ربديداً‪ ،‬الذي تعريفو ينسجم مع ىذا ادلفهوـ‪ ،‬ومت استخدامو‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫السماح ابستخداـ عنصر معُت يكوف على سبيل ادلثاؿ وليس االستنكار‪ ،‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬إذا مت حذؼ‬ ‫‪.4‬‬
‫العنصر يف ادلستقبل من قواميس التصنيف فبل ينبغي استخدـ ىذا العنصر‪.‬‬
‫يتم تنسيق ظهور احلقائق عدة مرات يف مصدر ادلعلومات ابستخداـ تنفس العنصر يف وثيقة احلالة وادللفات‬ ‫‪.5‬‬
‫ذات الصلة عند االقتضاء‪.‬‬
‫يستخدـ تنفس العنصر لكل الفًتات اليت يظهر فيها ادلفهوـ يف مصدر ادلعلومات األساسية‪ .‬على سبيل‬ ‫‪.6‬‬
‫ادلثاؿ‪ ،‬إذا كاتنت تغيَتات العنصر بسبب تغَت قاموس التصنيف‪ ،‬فالتصنيف السابق حيتاج إىل تغيَت‪.‬‬
‫يتم إتنشاء عنصر جديد فقط عند عدـ وجود أي عنصر مناسبب يف قواميس التصنيف احملددة وإذا مسح‬ ‫‪.7‬‬
‫إبتنشاء ىذا العنصر اجلديد من اجلهات القاتنوتنية والتنظيمية‪.‬‬

‫ثالجاً‪ :‬مفَْو االتطام ‪:Consistency‬‬

‫ويقصد بو اتساؽ تقارير األعماؿ التفاعلية ( ملفات ‪ )XBRL‬مع مصدر ادلعلومات ( ‪Consistency of‬‬
‫‪ ،)the XBRL files with the source information‬و يتعلق ىذا ادلفهوـ أبف تنسيق صبيع ادلعلومات تقارير‬
‫األعماؿ التفاعلية يتفق مع مصدر ادلعلومات وطريقة تنسيقها‪ ،‬وديكن تواضيح ىذا ادلفهوـ كما يلي‪:‬‬
‫عرؼ ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ AICPA‬اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات ادلصدر‪:‬‬
‫" صبيع ادلعلومات ادلنسقة يف ملفات ‪ XBRL‬تتفق مع مصدر ادلعلومات وتنسيقها مت وفقاً دلتطلبات ‪."SEC‬‬
‫(‪.)AICPA, SOP 13-2, 2013, parag7‬‬
‫وابلتايل ميكن تعريف مفهوم اتساق تقارير األعمال التفاعلية مع مصدر ادلعلومات‪ :‬أبنو "تنسيق مجيع‬
‫ادلعلومات تقارير األعمال التفاعلية يتفق مع مصدر ادلعلومات وطريقة تنسيقها ‪ ،‬وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير‬
‫ادلنشأة‪ ،‬مبا جيعل التقارير التفاعلية متسقة مع معلومات ادلصدر وجديرة ابلثقة وميكن االعتماد عليها"‪.‬‬

‫زابعاً‪ :‬مفَْو الدق٘ ‪:Accuracy‬‬

‫ويقصد بو دقة تقارير األعماؿ التفاعلية ( ملفات ‪ )XBRL‬طبقا دلا ورد يف مصدر ادلعلومات‪ ،‬و يتعلق ىذا‬
‫ادلفهوـ أبف جاتنبُت مها ‪ :‬دقة العنصر ودقة الصفة‪ ،‬وديكن تواضيح ىذا ادلفهوـ كما يلي‪:‬‬
‫عرؼ ادلعهد اذلندي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ ،ICAI‬الدقة أبهنا تعٍت "أف ادلبالغ والتواريخ وغَتىا من الصفات‬
‫(على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬الوحدات النقدية)‪ ،‬والعبلقات (النظاـ والعمليات احلسابية) يف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة‬
‫تتفق مع مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة"(‪.)ICAI, 2011, parag16 : 5‬‬

‫‪- 010 -‬‬

‫وابلتايل ميكن تعريف دقة تقارير األعمال التفاعلية أبهنا " عناصر وصفات تقارير األعمال التفاعلية يف‬
‫ملفات ‪ XBRL‬تتفق مع مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬مبا ميكن من استخدام البياانت‬
‫ومبا جيعلها جديرة ابلثقة وميكن االعتماد عليها"‪.‬‬
‫فالدقة تعٍت أف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة جيب أف تتضمن معلومات وفقاً دلعلومات ادلصدر‪ .‬فعدـ‬
‫دقة ادلبالغ والتواريخ وغَتىا من الصفات تؤثر على إمكاتنية استخداـ البياانت‪ .‬ووفقاً لذلك‪ ،‬ادلبالغ والتواريخ وغَتىا من‬
‫الصفات (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬وحدة النقد)‪ ،‬والعبلقات (النظاـ والعمليات احلسابية) يف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة‬
‫ربتاج إىل أف تكوف متسقة مع مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ .‬ذلذا فإتنو جيب أتكيد ما يلي‬
‫(‪:)ICAI, 2011, parag21 : 9-11‬‬
‫عناصر مفاىيم احملاسبة مع أرصدة ادلدين أو الدائن تتضمن مسة التوازف‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫عناصر مبالغ العملة للبنود األخرى من مفاىيم احملاسبة تشمل (‪ )1‬ادلدين أو الدائن (مسة التوازف) أو (‪)2‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تسمية الواثئق مع بياف معٌت القيمة إجيابية أو سلبية عند االقتضاء‪.‬‬
‫ادلعلومات السياقية ىي وفقاً دلعلومات ادلصدر ووفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة دبا يف ذلك ما يلي‪)1( :‬‬ ‫‪.3‬‬
‫سياؽ فًتات التقرير تتفق مع معلومات ادلصدر (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬سنة ادلنتهية يف ‪ 31‬مارس ‪)2( .)2011‬‬
‫القيم العشرية تتفق مع مستوى دقة ادلبلغ شلثبلً يف مصدر ادلعلومات (‪ )3‬الوحدات احملددة يف وثيقة احلالة‬
‫تتفق مع القياسات شلثلة يف مصدر ادلعلومات (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬عملة البلد)‪ )4( .‬معرؼ ادلنشأة يف وثيقة‬
‫احلالة ديثل بشكل صحيح منشأة التقارير (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬االختصار ادلخصص من قبل البورصة الذي‬
‫األوراؽ ادلالية للشركة يتم سردىا عبه)‪.‬‬
‫ادلبالغ ادلنسقة لديها عبلمة مناسبة استناداً إىل طبيعة القيمة يف مصدر ادلعلومات‪ ،‬مسة التوازف‪ ،‬وتعريف‬ ‫‪.4‬‬
‫(تسمية الواثئق) للعنصر‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬التغيَتات يف دفًت األستاذ العاـ ديكن أف تكوف قيمها مدينة‬
‫ودائنة‪.‬‬
‫عند االقتضاء‪ ،‬معلومات كتلة تنص ادلقدمة تتفق مع شكل وتصميم احملتوى يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل‬ ‫‪.5‬‬
‫ادلثاؿ‪ ،‬ادلعامبلت مع األطراؼ ذات العبلقة قد ربتاج إىل أف تنعكس على النحو الوارد يف الوثيقة ادلصدر‪.‬‬
‫عند االقتضاء‪ ،‬الًتتيب والتسلسل اذلرمي ينعكس يف قواعد ربط ‪ linkbase‬العرض بشكل يتسق مع كل‬ ‫‪.6‬‬
‫رؤوس العناوين‪ ،‬والتعليقات‪ ،‬والبنود يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬جيب أف تتطابق شجرة تعريف‬
‫قاموس التصنيف القياسي مع وثيقة ادلصدر‪.‬‬
‫التسميات تتفق مع التسميات الفرعية يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬العناصر ربتاج دلقابلتها مع‬ ‫‪.7‬‬
‫أقرب تعريف يف قاموس تصنيف آخر وىذا البد من شرحو مع حاشية حساب الربح واخلسارة ‪ /‬وبنود‬
‫ادليزاتنية العمومية‪ ،‬بينما يف حالة "ادلبلحظات على احلساابت فيمكن اإلفصاح عنها ربت عنواف "أخرى"‪.‬‬
‫العمليات احلسابية تعكس يف مصدر ادلعلومات ادلضمنة يف قواعد ارتباط العمليات احلسابية وفقاً دلتطلبات‬ ‫‪.8‬‬
‫بيئة تقارير ادلنشأة إىل أقصى حد شلكن يف حدود تقنية ‪ XBRL‬فقط‪ .‬وىذه العمليات احلسابية ىي اليت‬
‫تنعكس يف معلومات ادلصدر يف قواعد ارتباط العمليات احلسابية‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬مت اإلفصاح عن‬
‫استهبلؾ ادلواد اخلاـ كا (فتح ‪ +‬شراء – االغبلؽ) مستمدة من وثيقة ادلصدر‪ .‬ودبا أف ىذا مل يتم تعريفو يف‬

‫‪- 011 -‬‬

‫قواعد ربط العمليات احلسابية يف قاموس التصنيف‪ ،‬فيمكن أف يكوف على النحو ادلبُت يف قواعد ربط‬
‫العرض يف وثيقة قاموس التصنيف‪.‬‬
‫‪ .9‬صبيع البياانت ادلهيئة تتوافق مع ادلعلومات األساسية يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬جيب أف ال‬
‫تتغَت أرقاـ األرابح وينبغي أف تتم ادلراجعة التحليلية بُت ‪ XBRL‬ومصدر ادلعلومات‪.‬‬
‫خامطاً‪ :‬مفَْو اهلٔهل٘ ‪:Structure‬‬
‫ويقصد بو ىيكلة ملفات ‪ ،)Structure of the XBRL files( XBRL‬ويتعلق هبيكلة تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية وفقاً للمتطلبات التنظيمية والقاتنوتنية‪ ،‬وديكن تواضيح مفهوـ اذليكلة كما يلي‪:‬‬
‫عرؼ ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ AICPA‬ىيكلة ملفات ‪ " :XBRL‬أبتنو ملفات ‪XBRL‬‬
‫مهيكلة وفقا دلتطلبات ‪.)AICPA, SOP 13-2, 2013, parag7( .SEC‬‬
‫كما عرؼ ادلعهد اذلندي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ ،ICAI‬اذليكلة أبهنا تعٍت " أف يتم تنظيم ملفات ‪XBRL‬‬
‫وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة "(‪.)ICAI, 2011, parag16 : 5‬‬
‫وابلتايل ميكن تعريف ىيكلة تقارير األعمال التفاعلية أبهنا " تنظيم وىيكلة ملفات تقارير األعمال‬
‫التفاعلية وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة التنظيمية والقانونية‪ ،‬ومبا مينع حظر تلك ادللفات من العمل ضمن‬
‫نظام األطراف الطالبة للمعلومات التفاعلية‪ .‬أو جعلها متعارضة مع إصدارات معلومات ادلصدر أو غري صاحلة‬
‫للستعمال من قبل غريىا من التطبيقات والربرليات"‬
‫ومن الضروري ىيكلة تقارير األعماؿ التفاعلية (وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة) وفقاً دلتطلبات ملفات‬
‫‪ XBRL‬اليت زبضع ذلا ادلنشأة‪ .‬وقد يؤدي عدـ االمتثاؿ ذلذه ادلتطلبات إىل حظر تلك ادللفات من العمل اضمن تنظاـ‬
‫األطراؼ الطالبة‪ .‬وقد تسبب أخطاء اذليكلية األخرى دللفات ‪ XBRL‬يف جعلها متعاراضة مع إصدار ‪ HTML‬من‬
‫معلومات ادلصدر أو غَت صاحلة لبلستعماؿ من قبل غَتىا من التطبيقات وبررليات ‪ .XBRL‬ولذلك‪ ،‬ينبغي تنظيم‬
‫ملفات ‪ XBRL‬وفقاً دلتطلبات تقدمي تقارير ادلنشأة‪ .‬ذلذا‪ ،‬جيب التأكد من أتنو (‪ICAI, 2011, parag22 : 11-‬‬
‫‪:)12‬‬
‫‪ .1‬مت تنظيم صبيع ادلعلومات ابستخداـ أي رلموعات عرض مطلوبة‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬السياسة احملاسبية يف‬
‫واثئق قاموس التصنيف القياسي اليت ربدد تنسيق ادلعلومات ادلطلوبة يف اإليرادات واليت ربتاج ألف يتم‬
‫ربديدىا‪.‬‬
‫‪ .2‬سلطط ادلنشأة ومعرؼ كل السياقات يف وثيقة احلالة متطابقة ومتفقة مع متطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ .‬على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬يف شركة عقارية‪ ،‬األرض ىي وثيقة ادلخزوف دلبيعات التجزئة بينما يف حالة شركة تصنيع ديكن‬
‫تصنيفها اضمن ادلوجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم إتنشاء جدوؿ ىيكلة جديدة فقط عند عدـ وجود أي جدوؿ ىيكلة مناسبة يف قاموس التصنيف‬
‫القياسي‪.‬‬
‫‪ .4‬حُت يتم تقدمي اختبار أداة التحقق من الصحة من قبل اجلهات التنظيمية والقاتنوتنية‪ ،‬فيجب مرور تقارير‬
‫األعماؿ التفاعلية (وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة) ىذه االختبارات‪.‬‬

‫‪- 012 -‬‬

 ‫املبخح الجالح‬

‫التطْزات املؤضطٔ٘ الدّلٔ٘ بػأٌ مساجع٘ ّتأنٔد‬

‫تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘ ّاملعآري ّاملكآٔظ املياضب٘‬

‫مكدم٘‪:‬‬

‫من خبلؿ ربليل التطورات ادلؤسسية الدولية واألكادديية‪ ،‬اتضح أف ىناؾ العديد من األتنشطة اليت ذبري يف‬
‫العديد من الدوؿ يف ىذا الصدد‪ ،‬غَت أتنو ديكن تصنيفها إىل ثلثة مداخل أساسية من األتنشطة لواضع معايَت وطنية‬
‫ودولية بشأف مراجعة تقارير األعماؿ التفاعلية‪ .‬يسعى ادلدخل األول‪ ،‬إىل تزويد أطراؼ اإلدارة ادلعنية بتوجيهات بشأف‬
‫تنوعية وثيقة حالة ‪ XBRL‬من خبلؿ واضع معايَت لتعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها ( ‪Agreed-Upon‬‬
‫‪ )Procedures‬اليت يقوـ هبا ادلمارس‪ ،‬واليت حبكم تعريفها‪ ،‬ال توفر اضماانت رمسية دلستخدمي تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية‪ ،‬وىذا يف رأي الباحث اليوفر – تنسبياً ‪ -‬التأكيد ادلناسب لبلعتماد على ىذه التقارير يف ازباذ القرارات‬
‫ادلختلفة من قبل مستخدمي ىذه التقارير‪ .‬إال أتنو يوفر إجراءات تفصيلية متخصصة مناسبة لبلعتماد عليها يف رلاؿ‬
‫أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ىذا ىو النه ادلطبق حالياً يف الوالايت ادلتحدة األمريكية وادلملكة ادلتحدة والياابف‪.‬‬
‫ادلدخل الثاين‪ ،‬ويسعى ىذا ادلدخل إىل واضع توجيهات )‪ (Guidance‬دلراجع احلساابت للتصديق على‬
‫تقارير األعماؿ التفاعلية (‪ ،)Certification of XBRL Financial Statements‬وىذه ادلعايَت زبتلف من حيث‬
‫توقيت اإللزاـ‪ ،‬فهي إما قد طالبت الشركات بتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬كما ىو احلاؿ اآلف يف اذلند‪ ،‬أو سوؼ‬
‫تطالب الشركات بذلك يف ادلستقبل القريب‪ ،‬كما ىو احلاؿ يف دوؿ مثل السويد وىولندا‪ .‬وىذه البلداف األخَتة ىي يف‬
‫مرحلة اتنتقالية‪ ،‬مع ‪ XBRL‬أتخذ ابدلركزية يف إعداد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬بدالً من دعم دورىا يف سلسلة توريد‬
‫التقارير ادلالية‪ .‬وىذا ادلدخل يف رأي الباحث يتجاوز واقع سيناريوىات استخداـ تقارير األعماؿ التفاعلية احلالية‪ ،‬إال‬
‫أتنو من ادلمكن االستفادة بو عندما تكوف تقارير األعماؿ التفاعلية ىي التقارير األساسية وليست ملحقو بتقارير‬
‫األعماؿ التقليدية ادلودعة لدي أسواؽ رأس ادلاؿ واجلهات التنظيمية واحلكومية األخرى‪.‬‬
‫ادلدخل الثالث‪ ،‬ويقوـ بو فريق عمل التأكيد التابع الرباد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬وىذا ادلدخل قاـ بدراسة أولية‬
‫آلاثر التقارير التفاعلية على التأكيد‪ ،‬بعدؼ استخدامها لواضع معايَت أتكيد (‪ )Assurance Standards‬جديدة‬
‫ومنقحة‪ ،‬وكذلك توجيهات بشأف الضوابط الداخلية يف إطار عملية إعداد تقارير ‪ XBRL‬تنفسها‪ .‬يف ظل السيناريو‬
‫األكثر شيوعاً يف الوقت احلااضر والذي يتم فيو ربويل القوائم ادلالية التقليدية إىل تنسيق ‪ XBRL‬وكبل اإلصدارين من‬
‫ىذه التقارير متاحة لبلستخداـ من قبل ادلستخدمُت‪ ،‬وذلك ابالستفاده من معيار ادلراجعة الدويل رقم (‪ )3000‬اخلاص‬
‫بتعاقدات التأكيد خببلؼ مراجعة أو فحص ادلعلومات ادلالية التارخيية ادلطابق دلعيار ادلراجعة ادلصري رقم (‪ ،)3000‬وىذا‬
‫ادلدخل يف رأي الباحث ىو ادلدخل األكثر مناسبة للتعامل مع تقارير األعماؿ التفاعلية يف ظل سيناريوىات االستخداـ‬
‫احلالية‪ ،‬إال أف ادلدخل اقتصر على دراسة واحدة عاـ ‪ ،2006‬وكاتنت التوجيهات اليت تضمنها أولية كخطوط عريضة ال‬
‫تتضمن ادلستوى ادلبلئم من التفصيل‪.‬‬

‫‪- 013 -‬‬

‫كل ىذه التطورات ىي جديدة سباما‪ ،‬ويتم تطويرىا ابستمرار‪ .‬وىي ما سيتم ربليلو ابلتفصيل يف ىذا ادلبحث‪،‬‬
‫هبدؼ توفري معلومات ميكن استخدامها كأساس لوضع إطار ملئم مقرتح لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬يوفر‬
‫نوعاً مناسباً من الضمان دلستخدمي ىذه التقارير‪ .‬وليس هبدؼ اتنتقاد ىذه ادلعايَت ألهنا واضعت من قبل جهات ذلا‬
‫سلطة إصدار معتمدة يف بلداهنا‪ ،‬قامت دبراعاة ظروؼ بيئة األعماؿ اخلاصة بكل دولة‪.‬‬

‫املدخل األّل‪ :‬تعاقدات ازتبا اإلجسا‪ٛ‬ات املتفل علَٔا‪:‬‬

‫يف ىذا ادلدخل اذلدؼ األساسي ىو تزويد أطراؼ اإلدارة ادلعنية هبذا الشأف (رللس اإلدارة‪ ،‬وجلاف ادلراجعة‪،‬‬
‫واإلدارة) بتوجيهات بشأف تنوعية وثيقة حالة ‪ XBRL‬من خبلؿ واضع معايَت لتعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها‬
‫اليت يقوـ هبا ادلمارس‪ ،‬ىذا ىو النه ادلطبق حالياً يف الوالايت ادلتحدة األمريكية‪ ،‬وادلملكة ادلتحدة‪ ،‬والياابف‪.‬‬
‫يف واضع الوالايت ادلتحدة‪ ،‬ومع أف لديهم اآلف أكثر من عشرة أعواـ توالت فيها اإلصدارات ادلهنية منذ عاـ‬
‫‪ )PCAOB, 2005( 2005‬وحىت ‪ ،)AICPA, SOP 13-2, 2013( 2013‬كما أجريت فعبلً العديد من‬
‫تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬ربت قائمة ادلوقف ‪ ،)AICPA, SOP 09-1, 2010(1-09‬وقائمة‬
‫ادلوقف ‪ ،)AICPA, SOP 13-2, 2013( 2-13‬إال أف ىذه التعاقدات ال تقدـ أتكيد رمسي على تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية‪ ،‬وترى إحدى الدراسات (‪ )Debreceny et al., 2012 : 12‬من خبلؿ اللقاءات ادلكثفة اليت أجريت مع‬
‫ادلمارسُت ذلذه التعاقدات‪ ،‬أبف ىذه التعاقدات ربمل كل بصمات تعاقدات ادلراجعة أو التأكيد النموذجية ( ‪A‬‬
‫‪ .)Typical Audit Or Assurance Engagement‬وابلتإىل فإف ذبربة ‪ AICPA‬يف واضع معايَت ورسم خرائط‬
‫إجراءات منوذجية من ادلفًتض أف يكوف أمراً حيوايً يف اعتبار رللس معايَت ادلراجعة والتأكيد الدويل ‪ IAASB‬بشأف‬
‫تعاقدات ‪ .XBRL‬تنظرا لتعقيد تقرير ‪ XBRL‬النموذجية ادلقدمة إىل ‪ ،SEC‬وال سيما تلك اليت أدىل هبا ادلدوتنوف‬
‫يف السنة الثاتنية من إيداعات ‪ XBRL‬عندما تضمنت ادلبلحظات واإليضاحات اإلاضافية‪ .‬وسنتناوؿ شرح وتواضيح ما‬
‫تضمنتو اإلصدارات ادلؤسسية يف الوالايت ادلتحدة كالتايل‪:‬‬

‫إصداز دللظ السقاب٘ عل‪ ٙ‬غسنات احملاضب٘ العام٘ ‪:)2005( ،PCAOB‬‬

‫يف ‪2005/5/25‬ـ قدـ رللس الرقابة على شركات احملاسبة العامة‪،‬أوؿ إصدار لو حوؿ أتكيد تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية‪ ،‬وىو عبارة عن أسئلة وأجوبة ادلوظفُت ادلتعلقة بتعاقدات الشهادة ادلتعلقة دبعلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلعدة يف‬
‫إطار برانم تقارير ‪ XBRL‬ادلالية الطوعية اخلاصة بنظاـ ‪ ،EDGAR‬وابلرغم من أف البياانت الواردة يف أسئلة‬
‫وأجوبة ادلوظفُت ال تعد دبثابة قواعد صادرة عن اجمللس‪ ،‬كما إتنو مل تتم ادلوافقة عليها من قبل اجمللس‪ .‬إال أهنا كاف ذلا‬
‫دور فعاؿ يف بدء النقاش حوؿ ىذا ادلواضوع من قبل ادلنظمات ادلهنية‪.‬‬
‫وفيمايلي تنتناوؿ أىم ما ورد يف ىذا اإلصدار من توجيهات‪:‬‬
‫‪ .1‬فيما يتعلق بنوعية معايَت التعاقد األساسية اليت تنطبق على تعاقدات ارتباط أتكيد التقارير التفاعلية‪ ،‬أواضح‬
‫اإلصدار أتنو ديكن أف ديارس مراجع احلساابت فحص وتقدمي تقرير حوؿ ما إذا كاتنت واثئق ‪ XBRL‬ذات‬
‫الصلة تعكس بدقة ادلعلومات يف اجلزء ادلقابل من إيداع ‪ .EDGAR‬وىذا التعاقد ىو فحص ربت ‪AT‬‬
‫القسم ‪ Attest Engagements ("AT section 101") 101‬من معايَت الشهادة ادلؤقتة ‪،PCAOB‬‬

‫‪- 014 -‬‬

 ‫وتعديبلتو (‪.)PCAOB, 2005,parag A3‬‬
‫‪ .2‬كما أف ادلراجع يف ىذه التعاقدات جيب أف يكوف لدية وديتلك ادلعرفة الكافية ابللوائح ادلعموؿ هبا يف ‪SEC‬‬
‫‪ ،‬وادلتطلبات اليدوية دلودعي ‪ ،EDGAR‬وقاموس تصنيفات ‪ XBRL‬ومواصفاهتا‪ ،‬ألداء الفحص‪ .‬وجيب‬
‫أف يكوف مرجع احلساابت لديو أيضا معرفة كافية ابلقوائم ادلالية للشركة والسجبلت ادلالية األساسية لفهم‬
‫كيفية ارتباط القوائم ادلالية بواثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬وابدلعلومات ذات الصلة يف إيداع ‪EDGAR‬‬
‫الرمسي‪ ،‬وأف ادلراجع "ال جيب عليو أداء التعاقد إال إذا كاف لديو سبب لبلعتقاد أبتنو قادر على تقييم ىذا‬
‫ادلواضوع وفقاً للمعايَت اليت ىي مناسبة ومتاحة للمستخدمُت‪ .‬طبقاً (للفقرة ‪ 23‬من ‪ AT‬القسم ‪ ،)101‬وأف‬
‫ىذه ادلعايَت ىي قواميس التصنيفات ادلقبولة عموماً اإلصدار ‪ ، 2.1‬وقاموس التصنيفات ادللحقة اخلاصة‬
‫ابلشركة والقائمة بذاهتا‪ ،‬واليت جيب على ادلراجع تقييم ما إذا كاتنت سبثل ادلعايَت ادلبلئمة وادلتاحة‪ ،‬ومواصفات‬
‫إصدار (‪ (XBRL - 2.1‬وكل ىذه ادلعايَت "تعد معايَت مناسبة ومتاحة بسبب (أ) أهنا واضعت من قبل‬
‫جلنة من اخلباء ادلعًتؼ هبا على تنطاؽ واسع وأتنو مت اتباع إجراءات عادلة يف واضعها‪ ،‬دبا يف ذلك عراضها‬
‫للتعليق العاـ‪ ،‬و (ب) متوفرة رلاان من خبلؿ ارباد ‪.)PCAOB, 2005, parag A4-A5("XBRL‬‬
‫‪ .3‬ابلنسبة إلمكاتنية قياـ ادلراجع دبساعدة الشركة يف إتنشاء أو واضع عبلمات على واثئقها التفاعلية‪ ،‬وسيستمر‬
‫يف تنفيذ فحص تلك الواثئق‪ ،‬أواضح اإلصدار أبف ذلك سوؼ يؤدي إىل اضعف استقبللية ادلراجع (وابلتايل‬
‫مراجع احلساابت لن يكوف قادراً على فحص واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة) إذا كاف ىو من أعد تلك‬
‫الواثئق‪ ،‬وىذا سلالف دلعيار الشهادة العاـ الرابع الذي يطلب من ادلراجع أف يكوف مستقبلً من أجل إجراء‬
‫تعاقدات الشهادة (‪.)PCAOB, 2005, parag A6‬‬
‫‪ .4‬وفيما يتعلق أبىداؼ إجراءات فحص الواثئق التفاعلية‪ ،‬واإلجراءات اليت ينبغي القياـ هبا لتحقيق ىذه‬
‫األىداؼ‪ ،‬أواضح اإلصدار أبتنو جيب على ادلراجع احلصوؿ على أدلة كافية لتوفَت أساس معقوؿ إلبداء الرأي‬
‫حوؿ ما إذا كاتنت واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة تعكس بدقة ادلعلومات يف اجلزء ادلقابل من إيداع ادغار‬
‫الرمسي‪ .‬وىكذا‪ ،‬فإف أىداؼ إجراءات الفحص ىي لتحديد ما إذا كاف( ‪PCAOB, 2005, parag‬‬
‫‪:)A7‬‬
‫أ‪ .‬ىناؾ اتفاؽ بُت بياانت ‪ XBRL‬مع إيداع ادغار الرمسي‪.‬‬
‫ب‪ .‬واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة تتماشى مع قواميس تصنيفات ‪ XBRL‬ادلعموؿ هبا ومواصفات‬
‫‪ ، XBRL‬وكذلك مع متطلبات ‪ SEC‬شكبلً ومضموانً‪.‬‬
‫ج‪ .‬أورد اإلصدار رلموعة من إجراءات الفحص اليت جيب على ادلراجع أف ينظرىا لتحقيق األىداؼ‬
‫ادلهمة (اتنظر اجلدوؿ رقم ‪.)2-3‬‬

‫‪- 015 -‬‬

 ‫جدّل زقه (‪)2-3‬‬
‫تْضٔح إجسا‪ٛ‬ات الفخص اليت جيب عل‪ ٙ‬املساجع أٌ ٓيظس فَٔا لتخكٔل أٍداف املَن٘‬
‫مكازى٘ ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات صل٘ املكدم٘ باملعلْمات يف إٓداع ادغاز السمسٕ‪ّ ،‬االتفام عل‪ ٙ‬احملتْٓات املياظسِ‬ ‫‪1‬‬
‫حتدٓد ما إذا ناٌ احملتْ‪ ٚ‬يف ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ ٓتْافل مع متطلبات ذلتْ‪ ٚ‬الربىامج الطْعٕ لـ ‪.SEC‬‬ ‫‪2‬‬
‫حتدٓد ما إذا ناىت ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ (ّّثا‪ٜ‬ل قْامٔظ التصئف ذات الصل٘‪ ،‬حطب االقتضا‪ )ٛ‬مطابك٘ لػسّ تيطٔل الػهل اخلاص٘‬
‫بالربىامج التطْعٕ لـ ‪ّ .SEC‬لتخكٔل ذلو‪ ،‬جيب عل‪ ٙ‬املساجع أٌ ٓيظس يف اإلجسا‪ٛ‬ات التالٔ٘‪:‬‬
‫فخص ما إذا ناىت عياصس البٔاىات (أٖ اليص ّبيد األمسا‪ّ ٛ‬الكٔه املستبط٘ بَا‪ّ ،‬التْازٓخ ّالتطنٔات أخس‪ )ٚ‬يف ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات‬
‫أ‬
‫الصل٘ تعهظ ىفظ معلْمات إٓداع ادغاز السمسٕ املكابل (أٖ يف إصداز ‪ HTML‬أّ ‪.)ASCII‬‬
‫ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ املكدم٘ مت حتْٓلَا مً الػهل مكسّ‪ ٛ‬لإلىطاٌ إىل الػهل املكسّ‪ ٛ‬لآللُ باضتخداو أداٗ مً الربدلٔات‪.‬‬ ‫ب‬
‫‪3‬‬
‫التخكل مً عياصس أٌ البٔاىات يف إٓداع ادغاز السمسٕ املكابل مل ٓته تػٔريٍا أّ حرفَا أّ تلخٔصَا يف ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘‪.‬‬ ‫ج‬
‫تكٔٔه ما إذا ناىت ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ تتْافل مع مْاصفات ‪ XBRL‬املياضب٘ ّقامْع تصئفات ‪ XBRL‬املدعه بادغاز‪.‬‬ ‫د‬
‫تكٔٔه ما إذا ناىت امللخكات اخلاص٘ بالػسن٘ يف قامْع التصئف تتناغ‪ ٙ‬مع متطلبات تيطٔل بسىامج ‪ SEC‬التطْعٕ‪ ،‬مبا يف ذلو‬
‫ٍـ‬
‫مطابك٘ للنْاصفات ‪.XBRL‬‬
‫اختباز ما إذا ناىت عياصس البٔاىات يف ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ مع العياصس املكابل٘ هلا مياضب٘ ّفكاً للتصئف املعنْل بُ‪.‬‬ ‫ّ‬
‫قسا‪ ٗٛ‬إٓداع ادغاز لتخدٓد ما إذا ناٌ حيتْٖ عل‪ ٙ‬اإلفصاحات املتعلك٘ بْثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ اليت تتطلبَا أىظن٘ ‪.SEC‬‬ ‫‪4‬‬
‫احلصْل عل‪ ٙ‬زضال٘ متجٔل مً اإلدازٗ تتضنً بٔاٌ أٌ ّثا‪ٜ‬ل ‪ XBRL‬ذات الصل٘ تتْافل مع متطلبات ‪.SEC‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪ .5‬فيما يتعلق دبتطلبات التقرير عن تعاقدات الفحص بشأف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬أواضح اإلصدار إتنو‬
‫ينبغي أف ديتثل تقرير ىذه التعاقدات مع متطلبات ‪ AT‬القسم ‪ 101‬وتعديبلتو‪ ،‬فإذا كاف قد مت مراجعة‬
‫ادلعلومات األساسية (التقرير التقليدي) يف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬ينبغي أف يشَت تقرير الفحص لتقرير‬
‫ادلراجعة‪ .‬وإذا مت استعراض ادلعلومات األساسية‪ ،‬وقدـ تقرير االستعراض إىل ‪ ،SEC‬ينبغي أف يشَت تقرير‬
‫الفحص لتقرير االستعراض‪ .‬وكذلك إذا مت استعراض ادلعلومات األساسية‪ ،‬ولكن تقرير االستعراض مل يقدـ‬
‫إىل ‪ ،SEC‬فإف تقرير الفحص ليس يف حاجة إىل اإلشارة إىل تقرير االستعراض لكن ينبغي أف يبُت أف‬
‫ادلعلومات األساسية مل يتم مراجعتها‪ ،‬وال يتم التعبَت عن أي رأي حوؿ ذلك‪ .‬وجيب على ادلراجع أف يتنصل‬
‫من إبداء الرأي حوؿ أي من ادلعلومات األساسية يف واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة اليت ال يغطيها تقرير‬
‫ادلراجعة أو تقرير االستعراض‪ .‬أما يف حالة إذا رأى مراجع احلساابت أف القوائم ادلالية ذات الصلة غَت مؤىلو‪،‬‬
‫فيجب أف يفصح عن ىذه احلقيقة يف التقرير مع بياف سبب التقرير ادلعدؿ‪ ،‬وأورد اإلصدار منوذج لتقرير‬
‫ادلراجع عن واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة (‪.)PCAOB, 2005,parag A8‬‬

‫بٔاٌ املْقف ‪ 1 -09‬الصادزٗ عً املعَد األمسٓهٕ للنخاضبني الكاىْىٔني ‪:2009‬‬

‫يف ‪ 17‬ابريل ‪ ،2009‬وربت سلطة رللس معايَت ادلراجعة‪ ،‬قامت اللجنة التنفيذية خلدمات التأكيد التابعو‬
‫لفريق عمل أتكيد ‪ XBRL‬اخلاص ابدلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ( ‪XBRL Assurance Task Force‬‬
‫‪ ،)Of AICPA‬إبصدار أوؿ بياف موقف للمعهد‪ ،‬وتضمن البياف تنشر تفسَتي لتوصيات فريق العمل فيما يتعلق‬
‫بتطبيق معايَت تعاقدات الشهادة (‪ )Attestation Engagements‬على التعاقدات اليت يقوـ فيها ادلمارس أبداء‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها ادلتعلقة ابكتماؿ ودقة أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة‪ .‬وقد أواضح رللس معايَت ادلراجعة‬
‫التابع للمعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت أف بياف ادلوقف ىذا متسق مع ادلعايَت القائمة وكذا مع معايَت السلوؾ‬
‫ادلهٍت ادلعتمدة‪.‬‬

‫‪- 016 -‬‬

‫وابلرغم من أف ادلنشورات التفسَتية ليست ذات حجية مثل اإلعبلانت الرمسية الصادرة عن رللس معايَت‬
‫ادلراجعة‪ ،‬إال أف ادلمارس الذي ال يطبق ادلعايَت واإلرشادات ادلنصوص عليها يف معايَت الشهادة اليت واضعتها ‪AICPA‬‬
‫‪ AICPA‬وأدرجت يف بياف ادلوقف ‪ SOP‬ىذا عليو أف يشرح دلاذا مل يلتزـ بذلك‪ .‬وفيما يلي تنتناوؿ أىم ما ورد يف‬
‫ىذا اإلصدار من توجيهات‪:‬‬
‫‪ .1‬يوفر بياف ادلوقف ىذا ‪ SOP‬للممارسُت اإلرشادات حوؿ كيفية القياـ بتعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق‬
‫عليها اليت تعاجل اكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة ادلتعلقة دبعلومات ادلنشأة وذلك اعتباراً‬
‫من اتريخ زلدد ودلدة زلددة‪ .‬ويف كثَت من األحياف‪ ،‬تتكوف وثيقة ادلصدر من القوائم ادلالية ادلقارتنة دلنشأة ما‬
‫لعدة فًتات (على سبيل ادلثاؿ‪ :‬فإف قواعد ‪ SEC‬تتطلب واضع عبلمات على ادلعلومات ادلالية ادلقارتنة جلميع‬
‫السنوات ادلعرواضة)‪ .‬يف ىذه احلالة‪ ،‬تشمل بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة صبيع الفًتات ادلعرواضة يف وثيقة‬
‫ادلصدر‪ .‬وىذا البياف ىو ربت ‪ AT‬القسم ‪" 201‬تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها"‪ ،‬وال يناقش ىذا‬
‫البياف كل أحكاـ ‪ AT‬القسم ‪ 201‬ولكن بدالً من ذلك‪ ،‬ويشمل ىذا ‪ SOP‬إرشادات دلساعدة ادلمارسُت‬
‫يف تطبيق بعض جواتنب ‪ AT‬القسم ‪ 201‬على مواضوع ‪AICPA, SOP 09- 1, parag 7 : (.XBRL‬‬
‫‪.)5‬‬
‫‪ .2‬يف تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليو‪ ،‬ادلمارس يتعاقد على إجراء عمليات متفق عليها مع أطراؼ‬
‫معينة‪ ،‬وادلمارس يساعد تلك األطراؼ يف تقييم مواضوع أو أتكيده‪ .‬القسم ‪ 201‬يصرح بتقارير اإلجراءات‬
‫ادلتفق عليها الستخدامها من قبل أطراؼ زلددة متعددة يف تعاقدات االرتباط‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ألف اذلدؼ‬
‫ادلواضح من تعاقدات االرتباط عموماً يف ىذا ‪ SOP‬ىو توفَت ادلعلومات لئلدارة أو جلنة ادلراجعة للمنشأة‬
‫حوؿ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة‪ ،‬من ادلتوقع أف ىذه التعاقدات بُت طرفُت زلددين فقط عادة سيكوف اإلدارة‬
‫أو جلنة ادلراجعة‪ .‬وال جيب على ادلمارس تقدمي تقريراً عن التعاقد إذا كاف الطرفاف ادلعيناف مل يتفقا على‬
‫اإلجراءات ادلتبعة أو اليت يتعُت القياـ هبا وال يتحمل مسئولية عن كفاية اإلجراءات لتحقيق أغرااضهم‬
‫(‪.)AICPA, SOP 09- 1, parag 8-9 : 5‬‬
‫‪ .3‬ادلمارس قد يؤدي التعاقدات ادلواضحة يف ىذا ‪ SOP‬للمنشأت اليت تطلبها قواعد جلنة ‪ SEC‬بتقدمي بياانت‬
‫‪ XBRL‬ادلوسومة إىل اللجنة‪ ،‬وكذلك ادلنشأت اليت تعدىا طوعاً‪ .‬ادلعايَت (ادلقاييس ‪ )Criteria‬ىي ادلعايَت‬
‫أو ادلقاييس ادلرجعية ادلستخدمة لقياس احلااضر‪ ،‬وتقييم جوىر ادلواضوع‪ .‬وجيب أف تكوف ادلعايَت مناسبة‬
‫مواضوعية وقابلة للقياس‪ ،‬وكاملة‪ ،‬وذات الصلة‪ .‬والستخدامها يف ربديد النتائ البد أف يتم االتفاؽ عليها‬
‫بُت ادلمارس واألطراؼ معينة‪( .‬وديكن أف تشمل ادلعايَت على قواعد جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات (‪)SEC‬‬
‫‪ ،‬وقواميس التصنيف القياسية ادلقبولة عموماً يف الوالايت ادلتحدة (‪ ،)US GAAP‬وتنظاـ صبع البياانت‬
‫اإللكًتوتنية وربليلها واستعادهتا اخلاص بػلجنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪ )EDGAR( SEC‬وادلبادئ‬
‫التوجيهية للمدوف اليدوي اليت يتم االتفاؽ عليها من قبل األطراؼ ادلعنية‪ ،‬وواثئق ادلصدر اليت تقابل بياانت‬
‫‪ XBRL‬ادلوسومة اليت سيتم تقييمها وتعتمد على إجراءات زلددة يتعُت القياـ هبا وجيوز سردىا اضمن‬
‫اإلجراءات ادلنصوص عليها أو اإلشارة ذلا يف تقرير ادلمارس‪AICPA, SOP 09- 1, parag 11-12 : ( .‬‬
‫‪.)5-6‬‬

‫‪- 017 -‬‬

‫‪ .4‬شروط أداء ىذه التعاقدات‪ :‬ادلمارس قد يؤدي تعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها ادلواضحة يف ىذا البياف‬
‫شريطة أف‪:)AICPA, SOP 09- 1, parag 15 : 6-7) :‬‬
‫‪ ‬أف يكوف ادلمارس مستقل‪.‬‬
‫‪ ‬تقدـ اإلدارة للممارس واحد أو أكثر من التأكيدات ادلكتوبة حوؿ اكتماؿ ودقة واتساؽ بياانت‬
‫‪ XBRL‬ادلوسومة اخلاصة هبا‪.‬‬
‫‪ ‬ادلمارس واألطراؼ ادلعنية يتفقوف على أداء اإلجراءات اليت يتعُت القياـ هبا من قبل ادلمارس‪.‬‬
‫‪ ‬األطراؼ ادلعنية تتحمل ادلسئولية عن كفاية اإلجراءات ادلتفق عليها لتحقيق أغرااضهم‪.‬‬
‫‪ ‬يتم االتفاؽ على معايَت لتحديد النتائ ادلتفق عليها بُت ادلمارس واألطراؼ ادلعينة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات الواجب تطبيقها فيما يتعلق ابكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة من‬
‫ادلتوقع أف تؤدي إىل تنتائ متسقة بشكل معقوؿ ابستخداـ ادلعايَت اليت واضعتها األطراؼ ادلعينة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلثبااتت ادلواضوعية ذات الصلة ابكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة من ادلتوقع‬
‫وجودىا لتوفَت أساس معقوؿ للتعبَت عن النتائ يف تقرير ادلمارس‪.‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء‪ ،‬ادلمارس واألطراؼ ادلعنية تتفق على أي حدود لؤلمهية النسبية ألغراض التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬ويقتصر استخداـ التقرير على األطراؼ ادلعنية‪.‬‬
‫‪ .5‬األطراؼ ادلعنية ىي ادلسئولة عن كفاية (طبيعة وتوقيت ومدى) اإلجراءات ادلتفق عليها ألهنم األفضل يف فهم‬
‫احتياجاهتم اخلاصة‪ .‬وعلى ادلمارس أف ينفذ اإلجراءات ويقدـ تقارير ابلنتائ ‪ .‬ألف ادلقصود من اإلجراءات‬
‫تلبية احتياجات األطراؼ ادلعنية وىذا قد ال يكوف مناسباً لآلخرين‪ ،‬واستخداـ ىذه التقارير يقتصر على‬
‫األطراؼ ادلعنية‪ .‬لتجنب سوء الفهم‪ ،‬وابلتايل فمن غَت ادلناسب للمنشأة اإلشارة إىل اخلدمات اليت مت‬
‫احلصوؿ عليها من ادلمارس وربطها بتعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها يف الواثئق اليت تكوف متاحة ألي‬
‫شخص آخر غَت األطراؼ ادلعنية (على سبيل ادلثاؿ‪ :‬االستخداـ العاـ دلراجعة القوائم ادلالية) ( ‪AICPA,‬‬
‫‪.)SOP 09- 1, parag 16 : 7‬‬
‫‪ .6‬االتفاق على كفاية اإلجراءات‪ :‬لتلبية ادلتطلبات اليت يتفق ادلمارس واألطراؼ ادلعنية على إجرائها أو اليت‬
‫يتعُت القياـ هبا‪ ،‬تتحمل االطراؼ ادلعنية ادلسئولية عن كفاية تلك اإلجراءات لتحقيق أغرااضها‪ ،‬عادة‪،‬‬
‫ادلمارس جيب اف يتواصل مباشرة مع االطراؼ ادلعنية واحلصوؿ على إقرار إجيايب من كل طرؼ من األطراؼ‬
‫ادلعنية وذلك طبقا للفقرة ‪ 10‬من ‪ AT‬قسم ‪ .201‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ديكن ربقيق ذلك من خبلؿ اللقاء مع‬
‫األطراؼ ادلعنية أو توزيع مسودة التقرير ادلرتقب أو تنسخة من خطاب االرتباط لؤلطراؼ معينة واحلصوؿ على‬
‫موافقتهم (‪.)AICPA, SOP 09- 1, parag 17 : 7‬‬
‫‪ .7‬وفقاً للفقرة ‪ 10‬من ‪ AT‬القسم ‪ ،201‬ينبغي للممارس أف ينشئ تفاىم مع العميل فيما يتعلق ابخلدمات‬
‫اليت يتعُت القياـ هبا ‪ ...‬وجيب على شلارس توثيق التفاىم يف أوراؽ العمل‪ .‬وعندما يوثق ادلمارس التفاىم من‬
‫خبلؿ االتصاؿ الكتايب مع العميل (خطاب االرتباط)‪ ،‬ينبغي أف يتم تناوؿ بعض التفامهات مع العميل‬
‫وديكن أف تشمل (‪: )AICPA, SOP 09- 1, parag 18 : 7-9‬‬
‫‪ ‬التأكيد أف تعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها سيتم تنفيذىا‪.‬‬

‫‪- 018 -‬‬

‫‪ ‬ربديد‪ :‬مواضوع تعاقدات االرتباط [ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة اليت حددهتا األطراؼ ادلعنية يتم‬
‫تقييم واليت سيطبق عليها ادلمارس اإلجراءات] (أو التأكيدات الكتابية ادلتعلقة هبا)‪ .‬والطرؼ‬
‫ادلسئوؿ (على سبيل ادلثاؿ‪ :‬اإلدارة)‪ .‬ومعايَت تقييم بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة‪ .‬واألطراؼ ادلعنية‬
‫وتقرير اإلجراءات ادلتفق عليها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلشارة إىل أف اذلدؼ من إجراءات ادلمارس ادلتفق عليها ىو تقدمي تنتائ زلددة دلساعدة االطراؼ‬
‫ادلعنية يف تقييم اكتماؿ ودقة واتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬االعًتاؼ دبسئولية األطراؼ ادلعنية عن كفاية اإلجراءات ادلذكورة‪.‬‬
‫‪ ‬االعًتاؼ دبسئولية اإلدارة عن‪ :‬اكتماؿ ودقة واتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة للمنشأة‪،‬‬
‫والتأكيدات يف ىذا الشأف‪ .‬وتوفَت معلومات دقيقة وكاملة للمارس‪.‬‬
‫‪ ‬ربديد مسئوليات ادلمارس اليت تشمل‪ ،‬ولكنها ال تقتصر على تنفيذ اإلجراءات ادلذكورة‪ ،‬وتزويد‬
‫اإلدارة ابلتقرير‪ ،‬والظروؼ اليت قد ذبعل ادلمارس يتحفظ عن إصدار تقرير‪.‬‬
‫‪ ‬اإلشارة إىل أتنو سيتم إجراء تعاقدات االرتباط وفقاً للمعايَت الشهادة اليت واضعها ‪.AICPA‬‬
‫‪ ‬تعداد اإلجراءات اليت يتعُت القياـ هبا‪.‬‬
‫‪ ‬االعًتاؼ أبف ادلمارس ليس لو دخل بشأف كفاية اإلجراءات ادلذكورة‪ ،‬وأف ادلمارس ال يتحمل أية‬
‫مسئولية عن اكتماؿ أو دقة ادلعلومات ادلقدمة لو‪ .‬وال يشكل تعاقد اإلجراءات ادلتفق عليها‬
‫فحصاً‪ ،‬إذ أف اذلدؼ منها أف يصدر ادلمارس رأي حوؿ اكتماؿ ودقة واتساؽ بياانت ‪XBRL‬‬
‫ادلعلمة‪ .‬وأف ىذا التقرير ال يعب عن رأي أو عن أي شكل آخر من أشكاؿ التأكيد‪ ،‬وإذا مت تنفيذ‬
‫إجراءات إاضافية‪ ،‬ومسائل أخرى ربتاج اىتماـ ادلمارس فيجب ربديد ادلساعدة اليت ينبغي تقدديها‬
‫للمارس‪ .‬ووصف أي ترتيبات إلشراؾ أخصائي‪ .‬وعند االقتضاء‪ ،‬يتم االتفاؽ على حدود األمهية‬
‫النسبية‪ .‬واإلشارة إىل أف استخداـ التقرير سوؼ يقتصر على األطراؼ ادلعنية‪.‬‬
‫‪ .8‬ادلمارسوف جيب أف ينظروا يف أية متطلبات مسبقة معموؿ هبا للجنة مراجعة قبل ادلوافقة على تعاقدات ارتباط‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها (‪ .)AICPA, SOP 09- 1, parag 19 : 9‬وتعد اإلدارة ىي ادلسئولة عن‬
‫اكتماؿ ودقة واتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة اخلاصة هبا‪ .‬وتشمل ىذه ادلسئولية ( ‪AICPA, SOP 09-‬‬
‫‪:)1, parag20 : 9‬‬
‫‪ ‬ربديد متطلبات تقدمي بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة ادلعموؿ هبا يف ادلنظمة اليت من ادلقرر أف تقدـ هبا‬
‫بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة‪.‬‬
‫‪ ‬إتنشاء وصياتنة الضوابط ادلتعلقة إبعداد وتقدمي البياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة اخلاصة ابدلنشأة‬
‫ومتطلبات ادلنظمة اخلاصة بتقدديها (على سبيل ادلثاؿ‪ SEC :‬أو ادلنظمُت اآلخرين)‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم اكتماؿ ودقة واتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة اخلاصة ابدلنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬توفَت بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة ابلشكل والطريقة اليت تلي أية متطلبات تنظيمية أو غَتىا من‬
‫متطلبات ادلنظمة اخلاصة بتقدديها‪.‬‬
‫‪ .9‬مسئوليات ادلمارس‪ :‬ادلمارس ىو ادلسئوؿ عن تنفيذ اإلجراءات والتقرير عن النتائ بشكل عاـ ‪ ...‬ومن‬
‫أجل ربقيق ىذا اذلدؼ‪ ،‬جيب أف يكوف ادلمارس على معرفة كافية جبوىر ادلواضوع ادلعٍت الذي ىو اإلجراءات‬

‫‪- 021 -‬‬

‫ادلتفق عليها الواجب تطبيقها‪ .‬تلك ادلعرفة من شأهنا أف تشمل فهم عمل ‪ XBRL‬ومعرفة قواميس تصنيف‬
‫‪ XBRL‬ادلطبقة ادلستخدمة‪ ،‬وكذلك معرفة من واثئق ادلصدر وسجبلت الدعم ( ‪AICPA, SOP 09-‬‬
‫‪:)1, parag21 : 9‬‬
‫‪ .10‬اإلجراءات اليت يتعني القيام هبا‪:‬اإلجراءات اليت يتفق عليها ادلمارس واألطراؼ ادلعنية قد تكوف زلدودة أو‬
‫واسعة كما ترغب هبا األطراؼ ادلعنية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال يشكل رلرد قراءة التأكيدات أو ادلعلومات ادلعنية حوؿ‬
‫بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة إجراء كاؼ للسماح للمارس أف يقدـ تقريراً عن تنتائ تطبيق اإلجراءات ادلتفق‬
‫عليو‪ .‬وديكن أف تشمل اإلجراءات غَت ادلناسبة ما يلي (‪:)AICPA, SOP 09- 1, parag21 : 10‬‬
‫‪ ‬رلرد قراءة العمل ادلنجز من قبل طرؼ اثلث يشارؾ يف إعداد بياانت ‪ XBRL‬ادلوسومة (على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬مزود خدمات)‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم كفاءة أو مواضوعية طرؼ آخر يشارؾ يف إعداد أو يقدـ ادلساعدة يف إعداد بياانت‬
‫‪ XBRL‬ادلوسومة‪.‬‬
‫‪ ‬احلصوؿ على فهم حوؿ ادلتطلبات ادلتعلقة ‪( .XBRL‬على الرغم من أف شلارس قد حيتاج إىل‬
‫احلصوؿ على فهم حوؿ ‪ ،XBRL‬ىذا الفهم ليس يف حد ذاتو من اإلجراءات ادلتفق عليها)‪.‬‬
‫‪ .11‬وقد تضمُت مناذج من اإلجراءات ادلناسبة يف التذييل ‪ D‬من ىذا ‪.SOP‬‬

‫بٔاٌ املْقف (‪ )2 -13‬الصادزٗ عً املعَد األمسٓهٕ للنخاضبني الكاىْىٔني (‪2013‬و)(‪:)1‬‬

‫يف سبتمب ‪ ،2013‬وربت سلطة رللس معايَت ادلراجعة‪ ،‬مت تطوير بياف ادلوقف ىذا من قبل اللجنة التنفيذية‬
‫خلدمات التأكيد التابعو لفريق عمل أتكيد ‪ XBRL‬اخلاص ابدلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت ‪ ،‬هبدؼ توفَت‬
‫التوجيو ادلتعلق دبعوقات تطبيق قائمة معايَت تعاقدات ارتباط التصديق ‪Statements on Standards for‬‬
‫‪ ،)SSAEs( Attestation Engagements‬على تعاقدات االرتباط يف أداء وتقرير ادلمارس عن اإلجراءات ادلتفق‬
‫عليها ادلتعلقة ابكتماؿ ملفات ‪ .XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساؽ معلومات ملفات ‪ XBRL‬مع‬
‫معلومات ادلصدر‪ ،‬أو ىيكلة ملفات ‪ .XBRL‬وفيما يتعلق ببياف ادلوقف ىذا ‪ SOP‬تتضمن معلومات ادلصدر القوائم‬
‫ادلالية (دبا يف ذلك ادلبلحظات) واجلداوؿ الزمنية ادلطلوبة لتكوف منسقة بتنسيق ‪ .XBRL‬كما يشار للمعلومات‬
‫ادلنسقة كبياانت تفاعلية ىنا ابسم ملفات ‪ .XBRL‬وىناؾ شروط خاصة ابالكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ .‬واالتساؽ‪،‬‬
‫واذليكلة موجودة يف ىذا ‪ .SOP‬واجلدير ابلذكر أف بياف ادلوقف ىذا والشروط ادلدرجة فيو ربل زلل ( ‪)SOP 09-1‬‬
‫اخلاص أبداء تعاقدات اإلجراءات متفق عليها اليت تعاجل اكتماؿ ودقة‪ ،‬أو اتساؽ بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة(‪.)2‬‬
‫ىذا البياف ‪ SOP‬معًتؼ بو كتفسَت للتصديق على النحو احملدد يف‪ AT‬القسم ‪(AT section 50) 50‬‬
‫من معايَت تعاقدات ارتباط التصديق األمريكية‪ .‬ومن ادلعلوـ أف تفسَتات التصديق ىي توصيات بشأف تطبيق قوائم‬
‫معايَت تعاقدات التصديق (‪ )SSAEs‬يف ظروؼ زلددة‪ ،‬دبا يف ذلك تعاقدات االرتباط اخلاصة ابدلنشأت يف الصناعات‬

‫)‪( 1‬‬
‫بياف ادلوقف ىذا غري متاح‪ ،‬وقد مت شراؤه من موقع ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت‪ ،‬ككتاب إلكًتوي بصيغة )‪،(acsm‬‬
‫وابلتايل ال توجد أرقاـ للصفحات وسيتم اعتماد أرقاـ الفقرات فقط‪.‬‬
‫)‪ (2‬ابلرغم من إلغاء ىذا البياف‪ ] ،‬للبياف السابق (‪ ،[ )1-09‬ال توجد أي دراسة ‪ -‬على حد علم الباحث ‪ -‬تناولت ىذا البياف حىت‬
‫اتريخ كتابة ىذا واكتفت الدراسات دبجرد اإلشاره إليو فقط‪.‬‬

‫‪- 020 -‬‬

‫ادلتخصصة‪ .‬وتصدر تفسَتات شهادة ربت سلطة رللس معايَت التدقيق (‪ .)ASB‬وقد وجد أعضاء ‪ ASB‬أف ىذا‬
‫‪ SOP‬متسق مع ‪ SSAEs‬احلالية‪ .‬وينبغي أف يكوف ادلمارس "على علم وينظر يف تفسَتات التصديق وتطبيقها على‬
‫تعاقدات التصديق اليت يقوـ هبا‪ .‬وإذا مل يطبق ادلمارس التوجيهات الواردة يف ىذا ‪ .SOP‬فيجب عليو االستعداد لشرح‬
‫كيف إتنو امتثل ألحكاـ ‪ SSAE‬بعيداً عن ىذا ‪ ."SOP‬وفيما يلي يتم تناوؿ أىم ما ورد يف ىذا البياف‪:‬‬
‫‪ .1‬بياف ادلوقف ىذا (‪ )SOP‬مقدـ للممارسُت ويتضمن إرشادات حوؿ كيفية القياـ بتعاقدات ارتباط‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها دلصدري الواثئق ادلقدمة للجنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬واليت ربتوي‬
‫على ملفات بتنسيق لغة تقارير األعماؿ (‪ )XBRL‬ويستند إىل توجيهات ادلبادئ وادلعايَت ادلطبقة على‬
‫ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬الصادرة عن تقنيات ادلمارسة التابعة للمعهد األمريكي للمحاسبُت القاتنوتنيُت‬
‫‪ .AICPA‬ومع ذلك‪ ،‬ديكن تطبيق ىذا ‪ SOP‬أيضا ألداء تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها أخرى‬
‫ادلطبقة على ‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag1( .XBRL‬‬
‫‪ .2‬لكي تكوف ‪ XBRL‬أداة مفيدة للمستثمرين وغَتىم من مستخدمي ادلعلومات التجارية‪ ،‬فيجب أف تكوف‬
‫البياانت الواردة يف ملفات ‪ XBRL‬دقيقة وموثوق هبا‪ .‬معدو ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬ىم ادلسئولوف‬
‫عن توفَت معلومات كاملة ودقيقة يف ملفات ‪ XBRL‬اخلاصة هبم اليت قد يعتمد عليها ادلستثمروف وغَتىم‬
‫من مستخدمي معلومات األعماؿ‪ .‬وابلنسبة للشركات ادلصدرة‪ ،‬قواعد ‪ SEC‬تشدد على أف على معدي‬
‫ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬ىم ادلعنيوف أبخذ زماـ ادلبادرة لتطوير شلارسات لتعزيز عمليات واضع العبلمات‬
‫اليت من شأهنا أف ذبعل ملفات ‪ XBRL‬كاملة ودقيقة (‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag3‬‬
‫‪ .3‬ابلنظر إىل مسئولية إدارة ادلنشأة عن دقة وموثوقية ملفات ‪ ،XBRL‬دبا يف ذلك التعرؼ على االمتثاؿ‬
‫دلتطلبات ‪ ،SEC‬اإلدارة (أو أطراؼ أخرى زلددة‪ ،‬مثل جلنة ادلراجعة) قد تقرر التعاقد مع شلارس لتوفَت‬
‫خدمات التصديق للمساعدة يف تقييم تنوعية ملفات ‪ ،XBRL‬واليت قد تشمل تقييم اكتماؿ ملفات‬
‫‪( XBRL‬االكتماؿ‪ ،)Completeness -‬ورسم خرائط دلعلومات ادلصدر (رسم اخلرائط‪،)Mapping -‬‬
‫واتساؽ ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات (االتساؽ ‪ ،)Consistency -‬أو ىيكلة ملفات ‪XBRL‬‬
‫(اذليكلة ‪ )Structure -‬على النحو احملدد ىنا (‪:)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag7‬‬
‫‪ ‬اكتماؿ ملفات ‪ :XBRL‬يتم تنسيق كل ادلعلومات ادلطلوبة على ادلستوى ادلطلوب من التفاصيل‪،‬‬
‫كما ىو زلدد من قبل متطلبات ‪ .SEC‬ويتم تضمُت فقط ادلعلومات ادلسموح هبا يف ملفات‬
‫‪.XBRL‬‬
‫‪ ‬رسم خرائط معلومات ادلصدر‪ :‬العناصر احملددة تتسق مع معٌت مفاىيم تقارير األعماؿ ادلقابلة يف‬
‫مصدر ادلعلومات وفقا دلتطلبات ‪.SEC‬‬
‫‪ ‬اتساؽ ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات‪ :‬صبيع ادلعلومات ادلنسقة يف ملفات ‪ XBRL‬تتفق‬
‫مع مصدر ادلعلومات ومت تنسيقها وفقاً دلتطلبات ‪.SEC‬‬
‫‪ ‬ىيكل ملفات ‪ :XBRL‬ملفات ‪ XBRL‬مهيكلة وفقاً دلتطلبات ‪.SEC‬‬
‫‪ .4‬األطراؼ ادلعينة ىي ادلسئولة عن كفاية (طبيعة وتوقيت ومدى) اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬ألهنا أفضل يف فهم‬
‫احتياجاهتا اخلاصة‪ .‬وادلمارس ينفذ ىذه اإلجراءات ويقرر عن تنتائجو‪ .‬ألف اذلدؼ من اإلجراءات تلبية‬
‫احتياجات األطراؼ احملددة‪ ،‬وقد ال تكوف اإلجراءات مناسبة ألطراؼ أخرى‪ ،‬ويقتصر استخداـ التقارير‬

‫‪- 021 -‬‬

‫على األطراؼ ادلعنية (‪ .)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag9‬ولتجنب سوء الفهم‪ ،‬فمن غَت‬
‫ادلناسب للمنشأة اإلشارة إىل اخلدمات اليت مت احلصوؿ عليها من قبل ادلمارس ادلتصلة مع تعاقدات ارتباط‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها يف الوثيقة ادلتاحة ألي شخص آخر غَت األطراؼ احملددة (على سبيل ادلثاؿ‪،‬‬
‫االستخداـ العاـ للقوائم ادلالية اليت سبت مراجعتها أو إيداعات ‪AICPA, SOP 13- 2, 2013, ( )SEC‬‬
‫‪.)parag10‬‬
‫‪ .5‬شروط أداء ىذه التعاقدات‪ :‬ال زبتلف تقريباً عما ورد يف بياف ‪ 1-09‬وكاتنت كالتايل ( ‪AICPA, SOP‬‬
‫‪:)13- 2, 2013, parag11‬‬
‫‪ ‬ادلمارس مستقل‪.‬‬
‫‪ ‬تعًتؼ اإلدارة دبسئولياهتا عن ملفات ‪ XBRL‬وتوفر للممارس واحد أو أكثر من التأكيدات‬
‫ادلكتوبة حوؿ ادللفات ‪ XBRL‬اخلاصة هبا‪.‬‬
‫‪ ‬ادلمارس واألطراؼ احملددة تتفق على اإلجراءات اليت يتعُت القياـ هبا من قبل ادلمارس‪.‬‬
‫‪ ‬تتحمل األطراؼ احملددة ادلسئولية عن كفاية اإلجراءات ادلتفق عليها لتحقيق أغرااضهم‪.‬‬
‫‪ ‬يتم االتفاؽ على معايَت (مقاييس) تقدير النتائ بُت ادلمارس واألطراؼ احملددة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات الواجب تطبيقها فيما يتعلق ابالكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ ،‬واالتساؽ‪ ،‬أو ىيكلة ملفات‬
‫‪ XBRL‬من ادلتوقع أف تؤدي إىل قياس متسق بشكل معقوؿ ابستخداـ ادلعايَت ادلتفق عليها من‬
‫قبل األطراؼ احملددة‪.‬‬
‫‪ ‬مسألة تقدمي األدلة ادلتعلقة ابالكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ ،‬واالتساؽ‪ ،‬أو ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬من‬
‫ادلتوقع أف توجد لتوفَت أساس معقوؿ للتعبَت عن النتائ يف تقرير ادلمارس‪.‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء‪ ،‬ادلمارس واألطراؼ احملددة تتفق على أي حدود لؤلمهية النسبية ألغراض التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬يقتصر استخداـ التقرير على األطراؼ احملددة‪.‬‬
‫‪ .6‬الستيفاء ادلتطلبات على ادلمارس واألطراؼ احملددة أف تتفق على اإلجراءات ادلتبعة أو اليت يتعُت القياـ هبا‪،‬‬
‫وأبف تتحمل األطراؼ احملددة ادلسئولية عن كفاية ىذه اإلجراءات لتحقيق أغرااضها‪ ،‬عادة ادلمارس جيب‬
‫عليو التواصل – مباشرة ‪ -‬مع األطراؼ احملددة‪ ،‬وعليو احلصوؿ على االعًتاؼ اإلجيايب دبسئولية كل األطراؼ‬
‫احملددة‪ ،‬على سبيل ادلثاؿ‪ :‬ديكن ربقيق ذلك من خبلؿ اللقاء مع األطراؼ احملددة أو توزيع مسودة التقرير‬
‫ادلرتقب أو تنسخة من خطاب تعاقد االرتباط على األطراؼ احملددة واحلصوؿ على موافقتها ( ‪AICPA,‬‬

‫‪.)SOP 13- 2, 2013, parag13‬‬

‫‪ .7‬ادلعيار ‪ AT‬القسم ‪ ،)AT section 201( 201‬صرح ابستخداـ تقرير اإلجراءات ادلتفق عليها من قبل‬
‫أطراؼ زلددة متعددة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬وبسبب أف اذلدؼ من تعاقدات االرتباط ادلواضح يف ىذا ‪ SOP‬بشكل‬
‫عاـ‪ ،‬ىو توفَت ادلعلومات لئلدارة أو جلنة مراجعة ادلنشأة حوؿ ملفات ‪ XBRL‬اخلاصة هبا‪ ،‬عادة من ادلتوقع‬
‫أف األطراؼ احملددة سوؼ تكوف إدارة أو جلنة ادلراجعة فقط ( ‪AICPA, SOP 13- 2, 2013,‬‬
‫‪ .)parag14‬وجيب على شلارس أف ال يقدـ تقريره عن تعاقدات االرتباط إذا كاتنت األطراؼ ادلعنية ال توافق‬
‫على اإلجراءات ادلتبعة أو اليت يتعُت القياـ هبا وال تتحمل ادلسئولية عن كفاية اإلجراءات لتحقيق أغرااضهم‪.‬‬

‫‪- 022 -‬‬

‫لكل األطراؼ احملددة‪ .‬من األفضل عموماً أف يتم االتفاؽ خطياً لتجنب أي سوء فهم بشأف اإلجراءات اليت‬
‫يتعُت القياـ هبا وادلسئولية عن كفاية اإلجراءات (‪ .)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag15‬وألف‬
‫اإلدارة قد تشارؾ طرؼ اثلث للمساعدة يف إعداد ملفات ‪ ،XBRL‬التأكيدات أيضاً جيوز تقدديها من قبل‬
‫طرؼ اثلث‪ ،‬وفقاً للفقرة ‪ 13‬من ‪ AT‬القسم ‪ 101‬اخلاص "تعاقدات ارتباط التصديق"‪ ،‬على سبيل ادلثاؿ‪،‬‬
‫منشأة اخلدمات قد تقوـ بتأكيدات تتعلق أبف ملفات ‪ XBRL‬تتوافق مع مبادئ دليل ادلدوف (‪)EFM‬‬
‫اخلاص بػ ‪ .SEC‬اإلدارة‪ ،‬مع ذلك‪ ،‬تظل ىي ادلسئولة عن كل التأكيدات‪ ،‬دبا يف ذلك تلك اليت مت إجراؤىا‬
‫من قبل أطراؼ اثلثة (‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag17‬‬
‫‪ .8‬ملفات ‪ ،XBRL‬ىي ادلوضوع يف تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬وعادةً ما تكوف اعتباراً من‬
‫اتريخ زلدد ولفًتة زلددة (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ألغراض ‪ SEC‬قد تكوف ملفات ‪ XBRL‬عن القوائم ادلالية‬
‫ادلقارتنة يف منوذج زلدد ‪ K-10‬التقرير السنوي أو منوذج ‪ Q-10‬التقرير الربع سنوي أو الفصلي)‪ .‬ومن‬
‫الشائع أف يكوف مشروع ىذه التقارير ىو مواضوع اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬بدالً من ادللفات ‪XBRL‬‬
‫النهائية (‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag16‬‬
‫‪ .9‬ادلقاييس ‪ :Criteria‬ىي ادلعايَت أو ادلقاييس ادلرجعية ادلستخدمة لقياس‪ ،‬ماورد‪،‬يف ادلواضوع زلل الفحص‬
‫وتقييمو‪ .‬وجيب أف تكوف ادلعايَت مناسبة ومواضوعية وقابلة للقياس‪ ،‬وكاملة‪ ،‬وذات الصلة‪ .‬يتم االتفاؽ على‬
‫معايَت الستخدامها يف ربديد النتائ ادلتفق عليها بُت ادلمارس واألطراؼ احملددة‪ .‬اإلجراءات احملددة اليت‬
‫يتعُت القياـ هبا تعتمد على ادلعايَت ذات الصلة ذباه تقييم أي من ملفات ‪ .XBRL‬وتشمل أمثلة ىذه‬
‫ادلعايَت تلك ادلوجودة يف معروض ادلبادئ وادلعايَت اخلاصة بتنسيق معلومات ‪ ،XBRL‬وقواعد ‪ ،SEC‬وأجزاء‬
‫من دليل ادلدوف ‪ -‬اليت يتم االتفاؽ عليها من قبل األطراؼ احملددة( ‪AICPA, SOP 13- 2, 2013,‬‬
‫‪.)parag18‬‬
‫‪ .10‬أسس التفاىم مع العميل‪ :‬وىي مطابقة دلا ورد يف بياف ادلوقف ‪ 1 -09‬مع بعض من التعديبلت وذلك‬
‫كالتايل‪ :‬وفقاً للفقرة ‪ 10‬من ‪ AT‬القسم ‪ ،201‬ينبغي على ادلمارس أف يوطد تفاىم مع العميل فيما يتعلق‬
‫ابخلدمات اليت يتعُت القياـ هبا‪ .‬ىذا الفهم يقلل من خطر أف العميل قد يسيئ تفسَت األىداؼ والقيود‬
‫ادلفرواضة على تعاقد ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها‪ .‬وأيضا يقلل من سلاطر سوء فهم العميل دلسئولياتو‬
‫ومسئوليات ادلمارس‪ .‬وعندما يوثق ادلمارس التفاىم من خبلؿ االتصاؿ الكتايب مع العميل (خطاب تعاقد‬
‫االرتباط)‪ ،‬وينبغي معاجلة ىذه الرسالة مع العميل وديكن أف تشمل القائمة مايلي( ‪AICPA, SOP 13-‬‬

‫‪.)2, 2013, parag20‬‬

‫‪ .11‬ابلنسبة خلطاب االرتباط جيب العناية دبا يلي‪:‬‬
‫‪ ‬أتكيد أف تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها سوؼ يتم أداؤىا‪.‬‬
‫‪ ‬حتديد‪ :‬مواضوع تعاقد االرتباط (يكوف تلك‪ ،‬ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬اليت قيمتها األطراؼ‬
‫احملددة واليت سيطبق عليها ادلمارس اإلجراءات ادلتفق عليها) وأي أتكيدات كتابية ادلتعلقة هبا‪ .‬و‬
‫الطرؼ ادلسئوؿ (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ىو اإلدارة)‪ .‬و معايَت تقييم ادلعلومات بتنسيق ‪( XBRL‬على‬

‫‪- 023 -‬‬

‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬مبادئ ومعايَت ادلعلومات بتنسيق ‪ .)XBRL‬و األطراؼ احملددة‪ .‬و أي أمور متعلقة‬
‫دبشكبلت توقيت أداء اإلجراءات أو تسليم التقرير‪.‬‬
‫‪ ‬اإلشارة إىل أف اذلدؼ من قياـ ادلمارس ابإلجراءات ادلتفق عليها ىو تقدمي تنتائ زلددة دلساعدة‬
‫األطراؼ زلددة يف تقييم اكتماؿ ورسم خرائط‪ ،‬واتساؽ‪ ،‬وىيكلة ملفات ‪ XBRL‬اخلاصة‬
‫ابدلنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬االعًتاؼ مبسئولية األطراف احملددة عن كفاية اإلجراءات احملددة‪.‬‬
‫‪ ‬االعًتاؼ مسئولية اإلدارة عن االمتثاؿ دلتطلبات ‪ SEC‬دبا يف ذلك تلك ادلتعلقة دبدى اكتماؿ‬
‫ورسم اخلرائط‪ ،‬واتساؽ‪ ،‬وىيكلة ملفات ‪ XBRL‬اخلاصة ابدلنشأة والتأكيدات يف ىذا الشأف‪ .‬و‬
‫توفَت معلومات دقيقة وكاملة للممارس‪.‬‬
‫ربديد مسئوليات ادلمارس‪ ،‬اليت تشمل‪ ،‬ولكن ال تقتصر على‪ :‬تنفيذ اإلجراءات ادلذكورة‪ .‬وتزويد‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة ابلتقرير أوالظروؼ اليت يف ظلها ادلمارس قد تراجع عن إصدار التقرير‪.‬‬
‫اإلشارة إىل أف تعاقد االرتباط سيجرى وفقاً دلعايَت التصديق اليت واضعها ‪.AICPA‬‬ ‫‪‬‬
‫سرد اإلجراءات اليت يتعُت القياـ هبا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االعًتاؼ أبف ادلمارس ليس لديو سبثيل بشأف كفاية اإلجراءات احملددة ألغراض األطراؼ احملددة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و ادلمارس ال يتحمل أية مسئولية عن اكتماؿ أو دقة ادلعلومات ادلقدمة لو‪ .‬و أن تعاقدات‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها ال تشكل فحصاً‪ ،‬واذلدؼ منها التعبَت عن الرأي بشأف اكتماؿ‪ ،‬ورسم‬
‫اخلرائط‪ ،‬واتساؽ‪ ،‬وىيكلة ملفات ‪ XBRL‬اخلاصة ابدلنشأة‪ .‬التقرير لن يعب عن الرأي أو أي‬
‫شكل آخر من أشكاؿ التأكيد‪ ،‬وإذا مت تنفيذ إجراءات إاضافية‪ ،‬ومسائل أخرى قد أتيت يف اىتماـ‬
‫ادلمارسُت‪.‬‬
‫ربديد أي مساعدات تقدـ للممارس‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وصف أي ترتيبات إلشراؾ متخصص‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عند االقتضاء‪ ،‬االتفاؽ على حدود النسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلشارة إىل أف استخداـ التقرير سوؼ يقتصر على األطراؼ زلدد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .12‬طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات‪ :‬مسئولية اإلدارة‪ :‬اإلدارة ىي ادلسئولة عن كل من اكتماؿ ودقة معلومات‬
‫ادلصدر واالمتثاؿ دلتطلبات‪ ،SEC‬دبا يف ذلك تلك ادلتعلقة دبدى اكتماؿ ورسم اخلرائط‪ ،‬واتساؽ‪ ،‬وىيكل‬
‫معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪ .XBRL‬وتشمل ىذه ادلسئولية مايلي ( ‪AICPA, SOP 13- 2, 2013,‬‬
‫‪.)parag21‬‬
‫ربديد متطلبات تقدمي ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬ادلعموؿ هبا يف ‪.SEC‬‬ ‫‪‬‬
‫إتنشاء واحلفاظ على الضوابط ادلتعلقة إبعداد وتقدمي معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪ XBRL‬إىل‬ ‫‪‬‬
‫‪.SEC‬‬
‫تقييم اكتماؿ ورسم اخلرائط‪ ،‬واتساؽ‪ ،‬وىيكلة معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪.XBRL‬‬ ‫‪‬‬
‫توفَت ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬ابلشكل والطريقة اليت تلي متطلبات ‪.SEC‬‬ ‫‪‬‬

‫‪- 024 -‬‬

‫‪ .13‬طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات‪ :‬مسئولية ادلمارس‪ :‬ادلمارس ىو ادلسئوؿ عن تنفيذ اإلجراءات والتقرير عن‬
‫النتائ بصفة عامة وفقاً ‪ ،‬للعمل ادليداي‪ ،‬وللتقرير ادلعياري لتعاقدات ارتباط التصديق على النحو ادلنصوص‬
‫عليو يف ‪ AT‬القسم ‪ .50‬ومن أجل ربقيق ىذا اذلدؼ‪ ،‬جيب أف يكوف ادلمارس لدية ادلعرفة الكافية دبواضوع‬
‫احملددة يف اإلجراءات ادلتفق عليها الواجب تطبيقها‪ .‬وتشمل تلك ادلعرفة فهم ‪ XBRL‬واإلدلاـ بتطبيق‬
‫قواميس تصنيفات ‪ XBRL‬ادلستخدمة‪(،‬دبا يف ذلك قواميس التصنيفات ادلسموح هبا‪ ،‬مثل إصدار قاموس‬
‫تصنيفات الوالايت ادلتحدة ادلقبوؿ عموما)‪ ،‬ومعرفة قواعد ومتطلبات ‪ ،SEC‬وكذلك معرفة مصدر‬
‫ادلعلومات والسجبلت الداعمة (‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag22‬‬
‫‪ .14‬اإلجراءات اليت اتفق عليها ادلمارس واألطراؼ احملددة‪ ،‬قد تكوف زلدودة أو قد تكوف واسعة النطاؽ‪ ،‬وذلك‬
‫حبسب رغبة األطراؼ احملددة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬رلرد قراءة التأكيد أو معلومات احملددة حوؿ ادلعلومات بتنسيق‬
‫‪ XBRL‬ال يشكل إجراءات كافية تسمح للمارس بتقدمي تقرير عن تنتائ تطبيق اإلجراءات ادلتفق عليها‪.‬‬
‫وتنظراً لطبيعة تعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها ادلتعلقة دبلفات ‪ ،XBRL‬جيوز تعديل اإلجراءات خبلؿ‬
‫تعاقدات االرتباط‪ .‬وفقاً للفقرة ‪ 15‬من ‪ AT‬القسم ‪ ،201‬بصفة عامة‪ ،‬ىناؾ مروتنة يف ربديد اإلجراءات‬
‫طادلا تعًتؼ األطراؼ احملددة ابدلسئولية عن كفاية ىذه اإلجراءات لتحقيق أغرااضهم‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فالفقرة ‪16‬‬

‫من ‪ AT‬القسم ‪ 201‬تنص على "أف ادلمارس ال ينبغي أف يتفق على إجراء عمليات تعد يف ذاهتا أكثر من‬
‫البلزـ وابلتايل ردبا تفتح اجملاؿ لتفسَتات متباينة‪ .‬ومن األمثلة على اإلجراءات غَت ادلبلئمة ما يلي‬
‫(‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag23‬‬
‫‪ ‬القراءة اجملردة لوصف اخلدمات اليت يقوـ هبا طرؼ اثلث يشارؾ يف إعداد ادلعلومات بتنسيق‬
‫‪( XBRL‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬تلك ادلقدمة من قبل مقدـ اخلدمة)‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم كفاءة أومواضوعية الطرؼ اآلخر ادلشارؾ يف إعداد أو الذي قدـ ادلساعدة يف إعداد‬
‫ادلعلومات بتنسيق ‪.XBRL‬‬
‫‪ ‬احلصوؿ على فهم حوؿ متطلبات ادلتعلقة ‪.XBRL‬‬
‫‪ .15‬ادللحق ‪ D‬من ىذا ‪ ،SOP‬يقدـ بعض اإلجراءات تواضيحية اليت تتماشى مع ادلعايَت الواردة يف معروض‬
‫ادلبادئ وادلعايَت اخلاصة بتنسيق معلومات ‪ ،XBRL‬اليت قد يؤديها ادلمارس ويصل إىل النتائ اليت قد يتم‬
‫التقرير عنها‪ ،‬كجزء من تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها ادلتعلقة ابكتماؿ‪ ،‬ورسم خرائط‪ ،‬واتساؽ‪،‬‬
‫أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ .XBRL‬مبادئ ومعايَت ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬تركز على اجملاالت اليت‬
‫تتطلب احلكم الشخصي للممارس‪ .‬وليست مصممة دلبادئ ومعايَت قياس االمتثاؿ جلميع قواعد ‪SEC‬‬
‫واللوائح ادلعموؿ هبا (ذلك يعٍت‪ ،‬أف دليل ادغار للمدوف يتضمن متطلبات إاضافية مل يتم تضمينها يف ىذا‬
‫‪ ،SOP‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬بعض ادلتطلبات اليت يتم فحصها بطريقة أوتوماتيكية‪ ،‬وتلك اليت يتم فيها‬
‫استخداـ عملية التحقق من صحة إيداعات ‪ XBRL‬يف تنظاـ إداغار التابع لػ ‪ SEC‬وكذلك مت استبعاد‬
‫بعض متطلبات ‪ SEC‬ادلتعلقة هبيكل ملفات ‪ XBRL‬وتنسيق ادلعلومات)‪ .‬ولذلك‪ ،‬فإف اإلجراءات ىنا‬

‫‪- 025 -‬‬

‫ىي تواضيحية وال سبثل رلموعة كاملة من اإلجراءات اليت ديكن أف يتم أتديتها يف تعاقدات اإلجراءات ادلتفق‬
‫عليها ادلتعلقة ابدلعلومات ادلنسقة بتنسيق ‪.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag19( XBRL‬‬
‫‪ .16‬اعتبارات التقرير‪ :‬تقرير ادلمارس عن اإلجراءات ادلتفق عليها‪ ،‬ينبغي أف يكوف يف شكل إجراءات ونتائج‪.‬‬
‫وجيب على شلارس أف ال يقدـ أتكيدات سلبية يف تقريره عن اكتماؿ‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ ،‬واتساؽ‪ ،‬أو ىيكلة‬
‫ملفات ‪ .XBRL‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ينبغي أف ال يشمل بياف ادلمارس على تنص "مل أيت إىل علمنا شيء‬
‫ديكن أف يتسبب يف أف تنصدؽ أف التأكيد مل يذكر بصورة عادلة وفقا للمعايَت‪AICPA, SOP 13- ( ".‬‬
‫‪ .)2, 2013, parag26‬كما أف ادلمارس جيب أف يقرر عن تنتائ تطبيق اإلجراءات ادلتفق عليها‪ .‬وال ينطبق‬
‫مفهوـ األمهية النسبية على النتائ اليت مت التقرير عنها يف تعاقدات اإلجراءات ادلتفق عليها ما مل يتم االتفاؽ‬
‫على تعريف األمهية النسبية من قبل األطراؼ احملددة‪ .‬وأي حدود لؤلمهية النسبية مت االتفاؽ عليها ينبغي أف‬
‫توصف يف تقرير ادلمارس (‪ ،.)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag27‬كما أف تقرير ادلمارس عن‬
‫اإلجراءات ادلتفق عليها جيب أف يتضمن العناصر التالية (‪:)AICPA, SOP 13- 2, 2013, parag28‬‬
‫‪ ‬عنواف يتضمن كلمة مستقل‬
‫‪ ‬بتحديد األطراؼ احملددة‬
‫‪ ‬ربديد مواضوع التعاقد (وأي أتكيدات كتابية متعلقة بذلك) وطبيعة التعاقد‪.‬‬
‫‪ ‬ربديد الطرؼ ادلسئوؿ عن ملفات ‪( XBRL‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬إدارة)‪.‬‬
‫‪ ‬بياف أف مواضوع التعاقد (وأي أتكيدات مكتوبة ومتعلقة بو) تقع على عاتق الطرؼ ادلسئوؿ (على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬اإلدارة)‪.‬‬
‫‪ ‬بياف أبف اإلجراءات اليت مت أداؤىا وتلك اليت اتفق عليها مع األطراؼ احملدد قد مت ربديدىا يف‬
‫التقرير‬
‫‪ ‬بياف أبف تعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها أجريت وفقاً للمعايَت التصديق اليت واضعتها‬
‫‪.AICPA‬‬
‫‪ ‬بياف أبف كفاية اإلجراءات ىو فقط من مسئولية األطراؼ احملددة والتنصل من ادلسئولية عن كفاية‬
‫تلك اإلجراءات‪.‬‬
‫‪ ‬سرد قائمة ابإلجراءات اليت مت أداؤىا (أو اإلشارة إليها) والنتائ ذات الصلة‪.‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء‪ ،‬ووصف أي حدود لؤلمهية النسبيو مت االتفاؽ عليها‪.‬‬
‫‪ ‬بياف أبف ادلمارس مل يعمل على اختبار ومل جير فحص للمواضوع زلل التعاقد (أو التأكيد الكتايب‬
‫ادلتعلق بو)‪ ،‬واذلدؼ من ذلك أف يكوف تعبَتاً عن الرأي‪ ،‬والتنصل من رأي حوؿ ىذا ادلواضوع (أو‬
‫التأكيد اخلطية ادلقدمة ذات الصلة)‪ ،‬وبياف أتنو إذا كاف شلارس قد أصلز إجراءات إاضافية‪ ،‬قد‬
‫تكشف أموراً أخرى لو‪.‬‬
‫‪ ‬بياف تقييد استخداـ التقرير إال على األطراؼ احملددة وأف الغرض من التقرير فقط االستخداـ من‬
‫قبل ىذه األطراؼ ‪ ،‬وحيثما ينطبق ذلك القيود أو التحفظات بشأف اإلجراءات أو النتائ ‪.‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء‪ ،‬يتم وصف طبيعة ادلساعدة ادلقدمة من قبل اختصاصي‪.‬‬
‫‪ ‬التوقيع اليدوي أو مطبوعة من شركة ادلمارس‪.‬‬

‫‪- 026 -‬‬

 ‫‪ ‬اتريخ التقرير‪.‬‬

‫املدخل الجاىٕ‪ :‬تصدٓل تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‪:‬‬

‫يعد ىذا ادلدخل أكثر ادلداخل تقدماً‪ ،‬إذ يهدؼ ىذا ادلدخل إىل توفَت إرشادات للمراجع سبكنو من ادلصادقة‬
‫على تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬وتعد اذلند والسويد وىولندا ىي الدوؿ الرائدة يف ىذا ادلدخل‪ ،‬غَت أهنا زبتلف من حيث‬
‫توقيت اإللزاـ‪ ،‬فهي إما قد طالبت الشركات بتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬كما ىو احلاؿ اآلف يف اذلند‪ ،‬أو سوؼ‬
‫تطالب الشركات بذلك يف ادلستقبل القريب‪ ،‬كما ىو احلاؿ يف دوؿ مثل السويد وىولندا‪ .‬غَت أف ىذا ادلدخل يتجاوز‬
‫واقع سيناريوىات استخداـ تقارير األعماؿ التفاعلية احلالية‪ ،‬على اعتبار إتنو يطالب الشركات العاملة يف ىذه الدوؿ‬
‫ابدلصادقة على تقارير األعماؿ التفاعلية بعيداً عن واقع بيئة األعماؿ‪.‬‬
‫ابإلاضافة إىل حاجة ىذه الدوؿ إىل ترسيخ شلارسات أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية خبطوات أقل تقدماً‪،‬‬
‫فعلى سبيل ادلثاؿ ويف احلالة اذلندية‪ ،‬حالياً‪ ،‬قاموس التصنيف ادلنصوص عليها يف قاتنوف ‪ MCA‬ال يسمح أبي‬
‫ملحقات وتنتيجة لذلك‪ ،‬فإف العديد من بنود القوائم ادلالية ‪ /‬رؤس احلساابت يف قطاعات صناعية معينة قد ال توجد ذلا‬
‫عبلمات مقابلة ابلضبط يف قاموس التصنيف‪ .‬يف مثل ىذه احلاالت‪ ،‬يتطلب أف ديارس من قبل اإلدارة‪ ،‬مع مراعاة‬
‫العوامل مثل طبيعة العنصر الرئيسي يف القوائم ادلالية ‪ /‬احلساب ادلايل لضماف اختيار العبلمة األتنسب لتمثيل العنصر‬
‫الرئيسي يف القوائم ادلالية ‪ /‬احلساب‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬ومع مراعاة شلارسة ىذا احلكم من قبل اإلدارة وكذلك القيود ادلفرواضة‬
‫على أي إجراء للمصادقة‪ ،‬عادة لن يكوف من ادلمكن للممارس ادلصادقة‪ ،‬على أف قوائم ‪ XBRL‬ادلالية سبثل كلياً أو‬
‫تعكس القوائم ادلالية ادلدققة للشركة أو دقة أو صحة ىذه بياانت ‪ XBRL‬ادلالية‪ .‬يف مثل ىذه الظروؼ‪ ،‬ادلمارس‬
‫ديكن‪ ،‬يف أحسن األحواؿ‪ ،‬أف يشهد أف بياانت ‪ XBRL‬ادلالية تظهر بعدالة‪ ،‬من كافة النواحي اجلوىرية‪ ،‬والقوائم‬
‫ادلالية ادلدققة للشركة اليت مت إعداد قوائمها التفاعلية وفقا ذلا‪ ،‬تتوافق مع قاموس التصنيف الذي ربدده وزارة شئوف‬
‫الشركات اذلندية‪ .‬وىذا ىو ما تنص عليو اإلصدار اذلندي عند سرد مسئوليات ادلمارس ( ‪ICAI, 2011, parag27 :‬‬
‫‪.)13‬‬
‫غَت أف اجلدير ابلذكر أف ىذا االذباه ديثل ما سيكوف عليو احلاؿ عندما تكوف تقارير األعماؿ التفاعلية ىي‬
‫التقارير األساسية وليست ملحقة ‪ -‬كما ىو احلاؿ اآلف ‪ -‬بتقارير األعماؿ التقليدية ادلودعة لدي أسواؽ رأس ادلاؿ‬
‫واجلهات التنظيمية واحلكومية األخرى‪.‬‬
‫وفيما يلي سوؼ تتناوؿ الدراسة ربليل أىم ما ورد يف اإلصدار اذلندي كنموذج ذلذا االذباه‪:‬‬

‫املرنسٗ التْجَٔٔ٘ الصادزٗ عً املعَد اهليدٖ للنخاضبني الكاىْىٔني (‪2011‬و)‪:‬‬

‫يف أكتوبر ‪2011‬ـ‪ ،‬وربت سلطة رللس معايَت ادلراجعة والتأكيد اذلندي‪ ،‬مت إصدار أوؿ مذكرة توجيهية بشأف‬
‫التصديق على القوائم ادلالية التفاعلية‪ ،‬وذلك تنتيجة دلطالبة وزارة شئوف الشركات اذلندية لفئات معينة من الشركات‬
‫بتقدمي قوائمها ادلالية بتنسيق ‪ XBRL‬منذ عاـ ‪ 2011 – 2010‬فقط‪ ،‬وعلى أف تكوف ىذه القوائم ادلالية مصدؽ‬
‫عليها من قبل احملاسب القاتنوي اضمن أشياء أخرى‪ ،‬قبل تقدديها إىل الوزارة‪ .‬ورأى أعضاء ادلعهد اذلندي للمحاسبُت‬
‫القاتنوتنيُت أف ىناؾ حاجة ملحة لوجود توجيو مناسب من ادلعهد خاص بتصديق القوائم ادلالية التفاعلية ‪XBRL‬‬

‫‪- 027 -‬‬

‫(‪ .)ICAI, 2011 : iii‬حيث طالبت الوزارة‪ ،‬على النحو الوارد يف التنسيقات (‪ (AC XBRL-23‬و( ‪ACA‬‬
‫‪ )XBRL - 23‬إبخطار الشركات إبمكاتنية ربميل القوائم ادلالية التفاعلية مصدؽ عليها من قبل احملاسب القاتنوي‬
‫اضمن أشياء أخرى‪ .‬وتتطلب ىذه التنسيقات من احملاسب القاتنوي ادلصادقة على وثيقة ‪ XBRL‬لتظهر بعدالة كافة‬
‫النواحي اجلوىرية للقوائم ادلالية ادلدققة للشركة‪ ،‬وفقاً لقاموس تصنيف ‪ XBRL‬الذي يناسب كل شركة طبقاً لقواعد‬
‫إيداع الواثئق والنماذج اخلاصة بلغة تقارير األعماؿ ادلوسعة) (‪.)ICAI, 2011 : v‬‬
‫وتقدـ ادلذكرة توجيهات شاملة بشأف صبيع اجلواتنب احلامسة لتعاقدات ارتباط ىذه ادلصادقة‪ ،‬وبشكل خاص‪،‬‬
‫مسئولية اإلدارة‪ ،‬والنه العاـ إلعداد قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ ،‬وخاصة فيما يتعلق ابكتماؿ ودقة‪ ،‬ورسم خرائط وىيكلة‬
‫القوائم ‪ XBRL‬التفاعلية‪ ،‬ومسئولية ادلمارس وإجراءات التصديق‪ .‬ابإلاضافة إىل رلموعة من ادلبلحق ربتوي على سرد‬
‫للمصطلحات ادلتعلقة بػ ‪ ،XBRL‬وتنصوص التعاميم ذات الصلة من وزارة شئوف الشركات‪ ،‬وميزات أداة ‪،XBRL‬‬
‫ورسالة تواضيحية لتعاقد ارتباط ادلصادقة‪ ،‬ورسالة تواضيحية لتمثيل اإلدارة وتنسيق تواضيحي للتصديق على القوائم ادلالية‬
‫التفاعلية‪ .‬دبا حيقق مصلحة األعضاء يف أداء ىذه التعاقدات‪.)ICAI, 2011 : vi( .‬‬
‫وفيما يلي سنحاوؿ تواضيح أىم ماسبق سرده بشئ من االختصار‪:‬‬
‫‪ .1‬اذلدؼ من ىذه ادلذكرة ىو توفَت التوجيو للممارسُت يف التصديق على قوائم ‪ XBRL‬من حيث متطلبات‬
‫التعميم العاـ للوزارة رقم ‪ 2011/57‬بتاريخ ‪ 28‬يوليو ‪ ،2011‬وتتطلب ىذه التعاميم أف القوائم ادلالية ادلعدة‬
‫بتنسيق ‪ XBRL‬ادلقدمو طبقاً لػمدخل ‪ MCA-21‬سوؼ ربتاج أيضا إىل أف تكوف مصدقة من قبل‬
‫زلاسب قاتنوي من اضمن صبلة أمور‪ .‬والقوائم ادلالية ادلشار اليها ىنا تعٍت ادليزاتنية العمومية وحساب األرابح‬
‫واخلسائر وبياف التدفقات النقدية واإليضاحات ادلتعلقة ابحلساب‪.)ICAI, 2011, parag4 : 3( .‬‬
‫‪ .2‬مسئولية اإلدارة‪ :‬تقع مسئولية التأكد من أف القوائم ادلالية ادلتولدة يف شكل ‪ XBRL‬ىي وفقاً لقاموس‬
‫التصنيف ادلنصوص عليو على إدارة الشركة‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬ربتاج اإلدارة إىل شلارسة الرقابة ادلناسبة على اجملاالت‬
‫الثبلثة التالية إلدارة ادلخاطر ادلرتبطة جبيل قوائم ‪ XBRL‬ادلالية (‪:)ICAI, 2011, parag10 : 4‬‬
‫‪ ‬ربديد وصياتنة وربديث واختيار قواميس التصنيف‪ :‬فاختيار قاموس التصنيف ادلناسب ىو واحدة‬
‫من أىم ادلهاـ يف تنفيذ ‪ XBRL‬ألف قاموس التصنيف ىو األساس لواضع العبلمات على‬
‫البياانت يف الوثيقة التفاعلية‪ .‬وجيب على ادلنظمات أف أتخذ الوقت الكايف دلراجعة وفهم قاموس‬
‫التصنيف ادلعموؿ بو‪ .‬وينبغي على ادلنظمات أف تضمن أف تظل على علم بتحديثات القاموس‪ ،‬إف‬
‫وجدت‪ ،‬وجيب ربديث قاموس التصنيف احملدد من وقت آلخر‪ ،‬وينبغي واضع الضوابط ادلناسبة‬
‫لضماف استخداـ النسخة األتنسب (‪.)ICAI, 2011, parag11 : 4‬‬
‫‪ ‬رسم اخلرائط بدقة وواضع عبلمات على عناصر بياانت تقارير ‪ :XBRL‬رسم اخلرائط بدقو وواضع‬
‫العبلمات على عناصر بياانت تقارير ‪ XBRL‬خيلق قضااي الرقابة رسم اخلرائط العادية‪ .‬وينبغي أف‬
‫يشًتط اضوابط معينة خاصة دبوظفي ادلنظمة الذين سيقوموف ابدلراجعة وادلوافقة على اكتماؿ ودقة‬
‫عناصر البياانت ادلعلمة ومشاىدة اتساؽ عناصر البياانت ادلعلمة اضمن قاموس التصنيف احملدد‪.‬‬
‫توليد واثئق ‪ XBRL‬ىو عملية متعددة اخلطوات وجيب أف تدار التغيَتات يف صبيع مراحل ىذه‬
‫العملية بشكل مناسب (‪.)ICAI, 2011, parag12 : 4‬‬

‫‪- 028 -‬‬

‫‪ ‬فرض إجراءات إدارة تغيَت عمليات ‪ :XBRL‬إجراءات إدارة التغَت تعد ابلغة األمهية بسبب‬
‫الطبيعة التكرارية إلتنتاج التقارير ادلالية‪ .‬فإاضافة خطوة للعبلمات يضيف مزيداً من التعقيد‪ ،‬ال سيما‬
‫إذا كاتنت ادلنظمة تستخدـ مزود خدمة خارجي‪ ،‬ألتنو يتطلب عدة مرات من التكرار لعمليات تنقل‬
‫ادللفات وواضع العبلمات (‪.)ICAI, 2011, parag13 : 5‬‬
‫‪ .3‬ىناؾ عدد من الطرؽ اليت ديكن للشركات من خبلذلا إتنشاء قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ .‬وتشمل ىذه الطرؽ (أ)‬
‫استخداـ برام احملاسبة اخلبَتة بػ ‪ XBRL‬اليت مسبكن من تصدير البياانت بصيغة ‪ XBRL‬وتسمح‬
‫للمستخدمُت برسم اخلرائط البياتنية للحساابت وتعيُت جداوؿ احلساابت وغَتىا من اذلياكل بواسطة عبلمات‬
‫‪XBRL‬؛ (ب) وديكن تعيُت القوائم ادلالية بصيغة ‪ XBRL‬ابستخداـ أدوات بررليات ‪ XBRL‬ادلصممة‬
‫ذلذا الغرض؛ (ج) وديكن أيضاً استخراج البياانت من قواعد البياانت احملاسبية يف شكل ‪،XBRL‬‬
‫التطبيقات ديكن أف ربويل البياانت بشكل خاص إىل صيغة ‪ .XBRL‬دبعٍت آخر‪ ،‬توليد قوائم ‪XBRL‬‬
‫ادلالية ادلنسقة‪ ،‬ديكن أف يتم من خبلؿ وسائط التالية (‪:)ICAI, 2011, parag14 : 5‬‬
‫‪ ‬التحويل‪ :‬يف معظم الشركات عند ادلستوى االبتدائي من اعتماد ‪ ،XBRL‬أتخذ ادلنظمة‬
‫ادلعلومات من مصادر سلتلفة داخل ادلنظمة ومن مث تنسخ ىذه ادلعلومات إىل أداة ‪ .XBRL‬وىنا‬
‫ال يوجد أي تغيَت للعملية يف ىذا النه ‪ ،‬احلاصل ىو رلرد ربويل تنتائ العمليات احلالية إىل صيغ‬
‫أو تنسيقات سلتلفة‪ ،‬دبا يف ذلك التنسيق ادلوجودة‪.‬‬
‫‪ ‬االستعانة مبصادر خارجية‪ :‬البديل الثاي ىو استخداـ مزود خدمة كطرؼ اثلث لتوليد قوائم‬
‫‪ XBRL‬ادلالية عب التواصل مع أداوات إعداد التقارير ادلالية اخلاصة هبم‪.‬‬
‫‪ .4‬يف األحواؿ العادية‪ ،‬وإتنشاء وثيقة حالة ‪ XBRL‬تنطوي على اإلجراءات التالية ( ‪ICAI, 2011,‬‬
‫‪:)parag15 : 6‬‬
‫‪ ‬احلصوؿ على القوائم ادلالية ادلدققة‪.‬‬
‫‪ ‬ينبغي ويفضل أف تكوف ىذه القوائم ادلالية ادلدققة يف شكل ‪ Excel‬و ‪ /‬أو ‪.Word‬‬
‫‪ ‬يتم إعداد ادلستند ادلصدر استناداً إىل القوائم ادلالية ادلدققة لتحويلها إىل صيغة ‪.XBRL‬‬
‫‪ ‬اقًتاف ادلستند ادلصدر بقاموس التصنيف ادلستهدؼ يتم على النحو ادلنصوص عليو يف ‪.MCA‬‬
‫‪ ‬التحقق من صحة الوثيقة احملددة من أجل إتنشاء وثيقة احلالة‪.‬‬
‫‪ ‬إزالة األخطاء ادلكتشفة عند التحقق من صحة الوثيقة بناءاً على سجبلت اخلطأ‪.‬‬
‫‪ ‬ادلوافقة على احلاالت واالقًتاف من قبل رللس اإلدارة قبل إتنشاء وثيقة حالة ‪.XBRL‬‬
‫‪ ‬إتنشاء وثيقة حالة ‪.XBRL‬‬
‫‪ ‬التحقق من صحة وثيقة حالة ‪ XBRL‬من قبل اإلدارة ابستخداـ األداة ادلقدمة من ‪ MCA‬قبل‬
‫تقدديها إىل مكتب مسجل الشركات (‪.)ROC‬‬
‫‪ .5‬بغض النظر عن االسًتاتيجية اليت زبتار الشركة تنفيذىا‪ ،‬فإتنو ال بد من التأكد من أف قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‬
‫اليت أتنشئت ىي حسب قواميس التصنيف اليت حددهتا ‪ .MCA‬وىذا يشمل اضماف اكتماؿ ورسم خرائط‬
‫ودقة‪ ،‬وىيكلة قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ ،‬كالتايل (‪:)ICAI, 2011, parag16 : 6‬‬

‫‪- 031 -‬‬

‫‪ ‬االكتمال‪ :‬ويعٍت أف يتم هتيئة كل ادلعلومات ادلطلوبة يف ادلستوايت ادلطلوبة كما حددهتا بيئة‬
‫تقارير ادلنشأة‪ .‬ويتم تضمُت فقط ادلعلومات ادلسموح ابختيارىا من قبل ادلنشأة يف ملفات لغة‬
‫تقارير األعماؿ ادلوسعة‪.‬‬
‫‪ ‬رسم اخلرائط (االقرتان)‪ :‬ويعٍت أف العناصر احملددة تتفق مع معٌت ادلفاىيم ادلرتبطة هبا يف مصدر‬
‫ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬الدقة‪ :‬وتعٍت أف ادلبالغ والتواريخ وغَتىا من الصفات (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬وحدات النقدية)‪،‬‬
‫والعبلقات (النظاـ والعمليات احلسابية) يف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة تتفق مع مصدر‬
‫ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬اذليكلة‪ :‬وتعٍت أف يتم تنظيم ادللفات ‪ XBRL‬وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪.‬‬
‫‪ .6‬االكتمال ‪ :Completeness‬صبيع ادلعلومات احملتاجة يتم هتيئتها طبقاً للمستوايت ادلطلوبة كما ىو زلدد‬
‫من قبل متطلبات التقرير ادلعموؿ هبا يف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة‪ .‬فقط ادلعلومات اليت يسمح‬
‫ابختيارىا من قبل ادلنشأة ىي اليت ينبغي إدراجها يف ملفات ‪ .XBRL‬ادلعلومات الناقصة سوؼ تؤدي إىل‬
‫تقارير انقصة وسوؼ تعيق قدرة ادلستخدمُت على الوصوؿ إىل ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬البد أف يتم‬
‫تضمُت قائمة التدفق النقدي جنباً إىل جنب مع القوائم ادلالية كما يف التعميم العاـ لػ ‪ MCA‬رقم ‪2011/57‬‬
‫بتاريخ ‪ 28‬يوليو ‪2011‬ـ (‪ .)ICAI, 2011, parag17 : 7‬والبد أتنو أينما كاف للشركة معلومات مهيئة‬
‫مسموح هبا ولكنها ليست مطلوبة‪ ،‬فإتنو ينبغي اضماف أف إدراج ىذه ادلعلومات ادلهيئة يف مستند ادلصدر ال‬
‫يتم على مستوى التفاصيل الذي يعد مضلل للمستخدمُت‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬أف يتم تضمُت رسوـ التدقيق‬
‫يف قواميس التصنيف ادلتعلقة حبساب األرابح واخلسائر بينما يف مستند ادلصدر تكوف مبينو ربت إيضاحات‬
‫احلساابت (‪ .)ICAI, 2011, parag18 : 7‬دبعٌت أتنو ينبغي أف تتضمن وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة‬
‫فقط احلقائق أو العرض أو العبلقات احلسابية وغَتىا من ادلعلومات اليت مت تضمينها يف مصدر ادلعلومات‬
‫(‪.)ICAI, 2011, parag19 : 7‬‬
‫‪ .7‬رسم اخلرائط (االقرتان) ‪ :Mapping‬العناصر اضرورية إليصاؿ معٌت ادلعلومات اليت يتم التقرير عنها‪.‬‬
‫واختيار العنصر ادلناسب أمر مهم لتمكُت ادلستخدمُت من ربليل ومقارتنة اإلفصاح بُت الشركات بشكل‬
‫صحيح‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬جيب أف تكوف العناصر احملددة متسقة مع معٌت ادلفاىيم ادلرتبطة هبا يف مصدر‬
‫ادلعلومات وفقاً دلتطلبات إطار إعداد التقارير ادلالية للشركة‪ .‬وىذا يشمل اضماف ما يلي( ‪ICAI, 2011,‬‬
‫‪:)parag20 : 8-9‬‬
‫‪ ‬قواميس التصنيفات‪ ،‬دبا يف ذلك اإلصدارات‪ ،‬ادلشار إليها يف وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة‪:‬‬
‫ىي تلك اليت تسمح هبا وزارة شئوف الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬مسات العنصر تتفق مع مصدر ادلعلومات األساسية‪.‬‬
‫‪ ‬العنصر األكثر ربديداً‪ ،‬الذي تعريفو ينسجم مع ىذا ادلفهوـ‪ ،‬مت استخدامو‪.‬‬
‫‪ ‬السماح ابستخداـ العنصر احملدد يكوف على سبيل ادلثاؿ وليس االستنكار‪ ،‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬إذا‬
‫مت حذؼ العنصر يف ادلستقبل من قواميس التصنيف فبل ينبغي استخدـ ىذا العنصر‪.‬‬

‫‪- 030 -‬‬

‫‪ ‬يتم هتيئة ظهور احلقائق عدة مرات يف مصدر ادلعلومات ابستخداـ تنفس العنصر يف وثيقة احلالة‬
‫وادللفات ذات الصلة عند االقتضاء‪.‬‬
‫‪ ‬ويستخدـ تنفس العنصر لكل الفًتات اليت يظهر فيها ادلفهوـ يف مصدر ادلعلومات األساسية‪ .‬على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬إذا كاتنت تغيَتات العنصر بسبب تغَت قاموس التصنيف‪ ،‬فالتصنيف السابق حيتاج‬
‫إىل تغيَت‪.‬‬
‫‪ ‬يتم إتنشاء عنصر جديد فقط عند عدـ وجود أي عنصر مناسب يف قواميس التصنيف احملددة وإذا‬
‫مسح إبتنشاء ىذا العنصر اجلديد من قبل وزارة الشئوف ادلؤسسية‪.‬‬
‫‪ .8‬الدقة ‪ :Accuracy‬وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة جيب أف تتضمن معلومات وفقاً دلعلومات ادلصدر‪.‬‬
‫فعدـ دقة ادلبالغ والتواريخ وغَتىا من الصفات تؤثر على إمكاتنية استخداـ البياانت‪ .‬ووفقاً لذلك‪ ،‬ادلبالغ‬
‫والتواريخ وغَتىا من الصفات (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬وحدة النقد)‪ ،‬والعبلقات (النظاـ والعمليات احلسابية) يف‬
‫وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة ربتاج إىل أف تكوف متسقة مع مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير‬
‫ادلنشأة‪ .‬ذلذا فإتنو جيب اضماف ما يلي (‪:)ICAI, 2011, parag21 : 9-11‬‬
‫‪ ‬عناصر مفاىيم احملاسبة مع أرصدة ادلدين أو الدائن تتضمن مسة التوازف‪.‬‬
‫‪ ‬عناصر مبالغ العملة للبنود األخرى من مفاىيم احملاسبة تشمل (‪ )1‬ادلدين أو الدائن (مسة التوازف)‬
‫أو (‪ )2‬تسمية الواثئق مع بياف معٌت القيمة إجيابية أو سلبية عند االقتضاء‪.‬‬
‫‪ ‬ادلعلومات السياقية ىي وفقاً دلعلومات ادلصدر ووفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة دبا يف ذلك ما‬
‫يلي‪ )1( :‬سياؽ فًتات التقرير تتفق مع معلومات ادلصدر (على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬سنة ادلنتهية يف ‪31‬‬
‫مارس ‪ )2( .)2011‬القيم العشرية تتفق مع مستوى دقة ادلبلغ شلثبلً يف مصدر ادلعلومات (على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬مسحت ‪ MCA‬برقمُت عشريُت ويتم عرض األرقاـ الكاملة يف قاموس التصنيف‬
‫احلايل)‪ )3( .‬الوحدات احملددة يف وثيقة احلالة تتفق مع القياسات شلثلة يف مصدر ادلعلومات (على‬
‫سبيل ادلثاؿ‪ ،‬اذلندي روبية)‪ )4( .‬معرؼ ادلنشأة يف وثيقة احلالة ديثل بشكل صحيح منشأة التقارير‬
‫(على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬االختصار ادلخصص من قبل البورصة الذي األوراؽ ادلالية للشركة يتم سردىا‬
‫عبه)‪.‬‬
‫‪ ‬ادلبالغ ادلهيئة لديها عبلمة مناسبة استناداً إىل طبيعة القيمة يف مصدر ادلعلومات‪ ،‬مسة التوازف‪،‬‬
‫وتعريف (تسمية الواثئق) للعنصر‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬التغيَتات يف دفًت األستاذ العاـ ديكن أف‬
‫تكوف قيمها مدينة ودائنة‪.‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء‪ ،‬معلومات كتلة تنص ادلقدمة تتفق مع شكل وتصميم احملتوى يف مصدر ادلعلومات‪.‬‬
‫على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬ادلعامبلت مع األطراؼ ذات العبلقة قد ربتاج إىل أف تنعكس على النحو الوارد‬
‫يف الوثيقة ادلصدر (مل يتم الكشف عن صيغة زلددة يف قواميس التصنيف وديكن أف تعطى يف‬
‫شكل جدوؿ)‪.‬‬
‫‪ ‬عند االقتضاء‪ ،‬الًتتيب والتسلسل اذلرمي ينعكس يف قواعد ربط ‪ linkbase‬العرض بشكل يتسق‬
‫مع كل رؤس العناوين‪ ،‬والتعليقات‪ ،‬والبنود يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬جيب أف‬
‫تتطابق شجرة تعريف قاموس تصنيف ‪ MCA‬مع وثيقة ادلصدر‪.‬‬

‫‪- 031 -‬‬

 ‫‪ ‬التسميات تتفق مع التسميات الفرعية يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬العناصر ربتاج‬
‫دلقابلتها مع أقرب تعريف يف قاموس تصنيف آخر وىذا البد من شرحو مع حاشية حساب الربح‬
‫واخلسارة ‪ /‬وبنود ادليزاتنية العمومية‪ ،‬بينما يف حالة "ادلبلحظات على احلساابت فيمكن اإلفصاح‬
‫عنها ربت عنواف " آخر"‪.‬‬
‫‪ ‬العمليات احلسابية تعكس يف مصدر ادلعلومات ادلضمنة يف قواعد ارتباط العمليات احلسابية وفقاً‬
‫دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة إىل أقصى حد شلكن يف حدود تقنية ‪ XBRL‬فقط‪ .‬وىذه العمليات‬
‫احلسابية ىي اليت تنعكس يف معلومات ادلصدر يف قواعد ارتباط العمليات احلسابية‪ .‬على سبيل‬
‫ادلثاؿ‪ ،‬مت اإلفصاح عن استهبلؾ ادلواد اخلاـ كا (فتح ‪ +‬شراء – اإلغبلؽ) مستمدة من وثيقة‬
‫ادلصدر‪ .‬ودبا أف ىذا مل يتم تعريفو يف قواعد ربط العمليات احلسابية يف قاموس التصنيف‪ ،‬فيمكن‬
‫أف يكوف على النحو ادلبُت يف قواعد ربط العرض يف وثيقة قاموس التصنيف‪.‬‬
‫‪ ‬صبيع البياانت ادلهيئة تتوافق مع ادلعلومات األساسية يف مصدر ادلعلومات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬جيب‬
‫أف ال تتغَت أرقاـ األرابح وينبغي أف تتم ادلراجعة التحليلية بُت ‪ XBRL‬ومصدر ادلعلومات‪.‬‬
‫‪ .9‬اذليكلة ‪ :Structure‬من الضروري ىيكلة وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة وفقاً دلتطلبات ملفات‬
‫‪ XBRL‬اليت زبضع ذلا ادلنشأة‪ .‬وقد يؤدي عدـ االمتثاؿ ذلذه ادلتطلبات إىل حظر تلك ادللفات من العمل‬
‫اضمن تنظاـ األطراؼ الطالبة‪ .‬وقد تسبب أخطاء اذليكلية األخرى دللفات ‪ XBRL‬يف جعلها متعاراضة مع‬
‫إصدار ‪ HTML‬من معلومات ادلصدر أو غَت صاحلة لبلستعماؿ من قبل غَتىا من التطبيقات وبررليات‬
‫‪ .XBRL‬ولذلك‪ ،‬ينبغي تنظيم ملفات ‪ XBRL‬وفقاً دلتطلبات تقدمي تقارير ادلنشأة‪ .‬ذلذا‪ ،‬جيب التأكد من‬
‫أف(‪:)ICAI, 2011, parag22 : 11-12‬‬
‫‪ ‬يتم تنظيم صبيع ادلعلومات ابستخداـ أي رلموعات عرض مطلوبة‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬السياسة‬
‫احملاسبية يف واثئق قاموس تصنيف ‪ MCA‬ربدد تنسيق ادلعلومات ادلطلوبة يف اإليرادات واليت‬
‫ربتاج ألف يتم ربديدىا‪.‬‬
‫‪ ‬سلطط ادلنشأة ومعرؼ كل السياقات يف وثيقة احلالة متطابقة ومتفقة مع متطلبات بيئة تقارير‬
‫ادلنشأة‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬يف شركة عقارية‪ ،‬األرض ىي وثيقة ادلخزوف دلبيعات التجزئة بينما يف‬
‫حالة شركة تصنيع ديكن تصنيفها اضمن ادلوجودات الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬يتم إتنشاء جدوؿ ىيكلة جديدة فقط عند عدـ وجود أي جدوؿ ىيكلة مناسبة يف قاموس‬
‫التصنيف ادلنصوص عليها من قبل وزارة شئوف الشركات‪ .‬على سبيل ادلثاؿ‪ ،‬يتم تعريف‬
‫استحقاقات ادلوظفُت تعريفاً جزئياً فقط يف قاموس تصنيف ‪ MCA‬وابلتايل حيتاج اجلدوؿ اجلديد‬
‫إىل أف يعرؼ‪.‬‬
‫‪ ‬حُت يتم تقدمي اختبار أداة التحقق من الصحة (واليت قد ال تشمل التحقق من صبيع ادلتطلبات‬
‫الفنية) وادلتوفرة من قبل وزارة شئوف الشركات‪ ،‬وثيقة احلالة وادللفات ذات الصلة البد من مرورىا يف‬
‫مثل ىذه االختبارات‪.‬‬
‫‪ .10‬مسئولية ادلمارس ابإلشارة إىل تصديق قوائم ‪ XBRL‬ادلالية‪ :‬وبقدر ما دلعيار مراجعة احلساابت (‪)SA‬‬
‫رقم (‪ (720‬اخلاص "دبسئوليات ادلراجع عن عبلقة ادلعلومات األخرى ابلواثئق اليت ربتوي على قوائم مالية‬

‫‪- 032 -‬‬

‫مدققة"‪ ،‬ذبدر اإلشارة إىل أف بياانت ‪ XBRL‬ال ديكن تفسَتىا على أهنا "معلومات أخرى" على النحو‬
‫ادلتوخى يف ‪ SA - 720‬ألهنا ليست سوى أداه لتقدمي قراءة للبياانت داخل القوائم ادلالية‪ICAI, 2011, ( .‬‬
‫‪ )parag25 : 12‬وابلتايل مسئولية ادلمارس يف إجراء التصديق على قوائم ‪ XBRL‬ادلالية بشأف تعميم‬
‫‪ .MCA‬رقم ‪ 2011/43‬الصادر يف ‪ 7‬يوليو ‪ 2011‬ليمقرأ مع النشرة رقم ‪ 2011/57‬بتاريخ ‪ 28‬يوليو‪،‬‬
‫‪ 2011‬ينص أف يشهد ادلمارس أبف قوائم ‪ XBRL‬ادلالية منصفة إىل حد ما‪ ،‬من صبيع النواحي اجلوىرية‪،‬‬
‫وأف القوائم ادلالية اليت سبت مراجعتها واخلاصة ابلشركة اليت قامت إبعداد قوائم ‪ XBRL‬ادلالية ‪ ،‬قد مت‬
‫إعدادىا وفقاً لقاموس التصنيف الذي حيدده ‪ .)ICAI, 2011, parag26 : 13( MCA‬فقوائم ‪XBRL‬‬
‫ادلالية وعلى الرغم من إعدادىا على أساس القوائم ادلالية اليت سبت مراجعتها اخلاصة ابلشركة‪ ،‬إال أهنا ال تعد‬
‫يف حد ذاهتا تنتيجة الستنساخ حريف ذلذه األخَتة‪ .‬فعملية ربويل القوائم ادلالية ادلدققة إىل قوائم ‪XBRL‬‬
‫تتطلب تطبيق احلكم‪ ،‬دبا يف ذلك‪ ،‬يف مسائل قرف عناصر القوائم ادلالية ابلعبلمات ادلناسبة يف قاموس‬
‫التصنيف‪ .‬وحالياً‪ ،‬قاموس التصنيف ادلنصوص عليها يف قاتنوف ‪ MCA‬ال يسمح أبي ملحقات وتنتيجة‬
‫لذلك‪ ،‬فإف العديد من بنود القوائم ادلالية ‪ /‬رؤوس احلساابت يف قطاعات صناعية معينة قد ال توجد ذلا‬
‫عبلمات مقابلة ابلضبط يف قاموس التصنيف‪ .‬يف مثل ىذه احلاالت‪ ،‬يتطلب أف سبارس من قبل اإلدارة‪ ،‬مع‬
‫مراعاة العوامل مثل طبيعة العنصر الرئيسي يف القوائم ادلالية ‪ /‬احلساب ادلايل لضماف اختيار العبلمة األتنسب‬
‫لتمثيل العنصر الرئيسي يف القوائم ادلالية ‪ /‬احلساب‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬مع مراعاة شلارسة ىذا احلكم من قبل اإلدارة‬
‫وكذلك القيود ادلفرواضة على أي إجراء للمصادقة‪ ،‬عادة لن يكوف من ادلمكن للممارس ادلصادقة‪ ،‬على أف‬
‫قوائم ‪ XBRL‬ادلالية سبثل كلياً أو تعكس القوائم ادلالية ادلدققة للشركة أو دقة أو صحة ىذه بياانت‬
‫‪ XBRL‬ادلالية‪ .‬يف مثل ىذه الظروؼ‪ ،‬ادلمارس ديكن‪ ،‬يف أحسن األحواؿ‪ ،‬أف يشهد أف بياانت ‪XBRL‬‬
‫ادلالية تظهر بعدالة‪ ،‬من كافة النواحي اجلوىرية‪ ،‬والقوائم ادلالية ادلدققة للشركة اليت مت إعداد قوائمها التفاعلية‬
‫وفقاً ذلا‪ ،‬تتوافق مع قاموس التصنيف الذي حيدده ‪.)ICAI, 2011, parag27 : 13( .MCA‬‬
‫‪ .11‬إجراءات التصديق‪ :‬إجراءات ادلمارس فيما يتعلق بقوائم ‪ XBRL‬ادلالية عادةً‪ ،‬سوؼ تكوف على النحو‬
‫التايل (‪:)ICAI, 2011, parag28 : 13-14‬‬
‫‪ ‬فحص وثيقة ادلصدر مع وثيقة ‪ XBRL‬ادلقدمة ابستخداـ قارئ الوثيقة ذي الصلة يف شكل‬
‫مقروء اإلتنساف‪ .‬وقد تكوف ىذه العملية معقدة من حيث ادلسميات ومقارتنة ادلعلومات مع واثئق‬
‫ادلصدر جلميع أغراض العملية‪.‬‬
‫‪ ‬التحقق من وجود أخطاء ابستخداـ أداة ‪.MCA‬‬
‫‪ ‬فحص سجبلت اخلطأ يف رسم اخلرائط وواضع العبلمات ادلرحلة‪ ،‬وكذلك سجبلت اخلطأ ادلتولدة‬
‫أثناء أتدية عملية التحقق ابستخداـ أداة ‪.MCA‬‬
‫‪ ‬يف حاؿ مت إتنشاء قوائم ‪ XBRL‬ادلالية من قبل مزود خدمة (طرؼ اثلث)‪ ،‬ديكن للممارس أف‬
‫يعتمد على التقرير الذي قدمو ادلزود سابقاً‪ ،‬وأف يطلب على وجو التحديد تقرير يف رلاالت مثل‬
‫االكتماؿ‪ ،‬واالقًتاف‪ ،‬والدقة‪ ،‬واذليكلة‪.‬‬
‫‪ ‬تشغيل معلومات ‪ XBRL‬ادلهيئة ذات الصلة ابستخداـ القارئ إلثبات أتنو ال توجد أي تغيَتات‬
‫سبت بعد التحقق من الصحة قبل اإليداع‪.‬‬

‫‪- 033 -‬‬

‫‪ ‬إخطار اإلدارة أبي استثناءات لوحظت أثناء التوثيق‪ .‬االستثناءات يتعُت تقدديهم وإشعار الشركة‬
‫هبا‪.‬‬
‫‪ ‬استخداـ القارئ ذو الصلة‪ ،‬إلثبات عدـ وجود تغيَتات سبت بعد التحقق من الصحة ولكن قبل‬
‫اإليداع‪.‬‬
‫‪ .12‬أي استثناءات لوحظت خبلؿ ىذه العملية يتعُت تقدمي إشعار هبا إىل اإلدارة‪ .‬إذا كاتنت االستثناءات كبَتة‪،‬‬
‫وينبغي أف ترسل إىل إدارة مباشرة لتصحيح بشكل اضروري قبل اإليداع‪ .‬يف حالة‪ ،‬أتنو من غَت ادلمكن‬
‫تصحيح ىذه االستثناءات أو رفض اإلدارة الزباذ اإلجراءات التصحيحية البلزمة‪ ،‬وينبغي اإلببلغ عن ىذه‬
‫االستثناءات اليت كتبها ادلمارس يف أسباب التصديق وأف يعطي رأيو فيما إذا كاف ذلك سيؤثر على إيداع‬
‫‪ XBRL‬ككل (‪.)ICAI, 2011, parag29 : 14‬‬

‫املدخل الجالح‪ :‬تعاقدات تأنٔد تكازٓس األعنال التفاعلٔ٘‪:‬‬

‫يعد ىذا ادلدخل أكثر ادلداخل واقعية‪ ،‬إذ أيخذ يف االعتبار سيناريوىات إعداد واستخداـ التقارير التفاعلية‬
‫احلالية‪ ،‬كما أف من شأتنو أف يقدـ أتكيد معقوؿ يزيد من اعتماد ادلستخدمُت على التقارير التفاعلية يف ازباذ قراراهتم‬
‫ادلختلفة‪ ،‬وىذا ادلدخل قدمو فريق عمل التأكيد التابع الرباد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬وقاـ الفريق إبجراء دراسة أوليو آلاثر‬
‫التقارير التفاعلية على خدمات التأكيد‪ ،‬بغرض استخدامها لواضع معايَت أتكيد (‪ )Assurance Standards‬جديدة‬
‫ومنقحة‪ ،‬وكذلك إصدار توجيهات بشأف الضوابط الداخلية يف إطار عملية إعداد تقارير ‪ XBRL‬تنفسها‪ .‬ففي ظل‬
‫السيناريو األكثر شيوعاً يف الوقت احلااضر والذي يتم فيو ربويل القوائم ادلالية التقليدية إىل تنسيق ‪ XBRL‬وكبل‬
‫اإلصدارين من ىذه التقارير متاح لبلستخداـ من قبل ادلستخدمُت‪ ،‬وذلك ابالستفادة من معيار ادلراجعة الدويل رقم‬
‫(‪ )3000‬اخلاص بتعاقدات التأكيد "خببلؼ مراجعة أو فحص ادلعلومات ادلالية التارخيية"‪ ،‬وادلطابق دلعيار ادلراجعة‬
‫ادلصري رقم (‪ ،)3000‬وىذا ادلدخل يف رأي الباحث ىو ادلدخل األكثر مناسبة للتعامل مع تقارير األعماؿ التفاعلية يف‬
‫ظل سيناريوىات االستخداـ احلالية‪ ،‬إال أف ادلدخل اقتصر على دراسة واحدة عاـ ‪ ،2006‬وكاتنت التوجيهات اليت‬
‫تضمنها أولية كخطوط عريضة‪ ،‬وال تتضمن ادلستوى ادلبلئم من التفصيل‪.‬‬

‫دزاض٘ احتاد ‪ XBRL‬الدّلٕ‪:2006 ،‬‬

‫ىذه الدراسة ااضطلعت هبا رلموعة عمل التأكيد التابعة لبلرباد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬يف تنوفمب ‪ ،2006‬وتتناوؿ‬
‫آاثر التأكيد ادلًتتبة على منوذج التقارير اجلديد‪ .‬وىي تركز على أتكيد التقارير اخلارجية‪ .‬ابلرغم من أف ىناؾ قضااي‬
‫حوؿ االستخداـ الداخلي للبياانت‪ ،‬وعبلقتها ابحلاجة للتأكيدات ذات الصلة‪ ،‬لكن مل يتم تغطية ذلك يف ىذه الورقة‪.‬‬
‫وأوردت الدراسة رلموعة من التحدايت ادلتعلقة هبذا الشأف‪ ،‬حيث أواضحت أف التحدي احلقيقي للمهنة ىو بناء أسس‬
‫مواجهة تغيَتات ادلستقبل األكثر توقعاً‪ ،‬وتقدمي التقارير يف الوقت احلقيقي‪ ،‬وتقدمي ادلزيد من التقارير ادلتعمقة من‬
‫ادلعلومات ادلنظمة وغَت ادلنظمة‪ .‬وأف ذلك سيشمل معايَت أتكيد جديدة ومنقحة‪ ،‬وكذلك توجيهات بشأف الضوابط‬
‫الداخلية يف إطار عملية ‪ XBRL‬تنفسها‪ .‬وأف ىناؾ عدة سيناريوىات سلتلفة حوؿ ما تستخدمو أو سوؼ تستخدمو‬
‫‪ ،XBRL‬وأف آاثر التأكيد ادلًتتبة على ذلك زبتلف ابختبلؼ تلك السيناريوىات‪ .‬وتواضح ىذه الدراسة‬
‫السيناريوىات ادلوجودة حالياً‪ ،‬وتلك اليت من ادلتوقع أف ربدث يف ادلستقبل‪ .‬كما تناولت الدراسة وعلى تنطاؽ واسع‬

‫‪- 034 -‬‬

‫السيناريو األكثر شيوعاً يف الوقت احلااضر‪ ،‬والذي يتم فيو ربويل القوائم ادلالية التقليدية إىل تنسيق ‪ XBRL‬وكبل‬
‫اإلصدارين مقدماف لبلستهبلؾ اخلارجي‪.‬‬
‫وتقًتح الدراسة حبلً لبلستفادة من ادلعيار الدويل لتعاقدات ارتباط التأكيد ‪International Standard on‬‬
‫)‪ ،(ISA3000) ،Assurance Engagements (3000‬والذي يعد ادلعيار ادلناسب ذلذا الغرض‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ىناؾ‬
‫حاجة إلجراء تغيَتات ىامةً فيو‪ ،‬وابلتايل ىناؾ حاجة إىل تطوير معيار زلدد (على أساس ‪ )ISA 3000‬للتعامل مع‬
‫إيداعات ‪ .XBRL‬ومن األمهية دبكاف أف تتحمل مهنة ادلراجعة‪ ،‬بقيادة رللس معايَت التأكيد وادلراجعة الدويل‬
‫(‪ )IAASB‬التابع لبلرباد الدويل للمحاسبُت (‪ ،)IFAC‬ادلسئولية عن عملية واضع معايَت التأكيد ادلناسبة‪ ،‬وتوفَت‬
‫مبادئ توجيهية خاصة تتعلق ابدلعلومات يف الشكل اإللكًتوي مثل ‪ ، XBRL‬وىذا ىو الطريق للمستقبل‪ .‬ووفقاً‬
‫لذلك‪ ،‬ينبغي أف يبدأ اجمللس يف واضع معايَت على النحو ادلبُت يف ىذه الورقة‪ ،‬وينبغي أيضاً واضع اسًتاتيجية طويلة‬
‫األجل فيما يتعلق دبا وراء إصدار معيار خاص ابلتقارير التفاعلية‪ .‬كما أواضحت الدراسة أف الطلب على أتكيد الواثئق‬
‫التفاعلية آخذ يف النمو‪ .‬وحيتاج ادلدققوف إىل ادلعايَت ليكوتنوا قادرين على تقدمي ىذا التأكيد ( ‪AWG Of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006, parag2 : 1‬‬
‫وأواضحت الدراسة أتنو يف مراجعة القوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬ادلراجع يبدي الرأي حوؿ القوائم ادلالية‪ ،‬مشَتاً إىل‬
‫ما إذا كاتنت قد قدمت بصورة عادلة وفقاً دلبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً (‪ .)GAAP‬ويف ىذه التعاقدات‪ ،‬تكوف‬
‫القوائم ادلالية ىي مواضوع التعاقد ومبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً ىي ادلعايَت ادلطبق يف ربديد ما إذا كاف ديكن التعبَت‬
‫عن الرأي‪ .‬بينما مع البياانت التفاعلية يتغَت كل من مواضوع الفحص‪ ،‬وادلعايَت ادلستخدمة‪( ،‬وكذلك تعريف األمهية‬
‫النسبية)‪ ،‬حيث أف ادلواضوع قد ينطوي على وثيقة حالة ‪ ،)XBRL Instance Document( XBRL‬و ‪ /‬أو‬
‫البياانت األساسية )‪ ،(The Underlying Data‬و ‪ /‬أو العبلمات (‪ )Tags‬اليت تصاحب البياانت‪ .‬كما أف‬
‫ادلبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً ال توفر ما يكفي من التوجيو بشأف ىذه ادلواضوعات بشكل يؤدي إىل أف تستخدـ‬
‫وحدىا كمعايَت (‪.)AWG Of XBRL International, 2006, parag18 : 5‬‬
‫كما أواضحت الدراسة أتنو عندما يتم إعداد القوائم ادلالية أو اإليداعات التنظيمية ابستخداـ ‪ ،XBRL‬سيتم‬
‫التعرض لنفس ادلخاطر ادلعتادة كاألخطاء اليت تتعلق إبعداد القوائم ادلالية‪ ،‬ليس ىذا فحسب ولكن ىناؾ أيضا سلاطر‬
‫إاضافية تتعلق برسم خرائط دقيقة للحساابت بواسطة العبلمات‪ ،‬واستخداـ التصنيفات ادلناسبة‪ ،‬وذلك بغرض التأكد‬
‫من أف البياانت اليت مت اسًتدادىا ىي البياانت ادلقصودة‪ .‬وإذا كاتنت ادلعلومات ادلالية تتدفق يف الوقت احلقيقي‪ ،‬فهناؾ‬
‫خطر أعلى بوجود أخطاء يف القوائم ادلالية‪ ،‬تبعاً لضوابط إمكاتنية حدوث أي تغيَتات يف تلك البياانت‪ ،‬وكذلك‬
‫اضوابط إمكاتنية أف حيدث تغَتات يف رسم خرائط البياانت بواسطة العبلمات‪ .‬يف ىذه احلالة‪ ،‬سيكوف ىناؾ خطر آخر‬
‫يتمثل يف أف البياانت اليت يتم ا لتقاطها من خبلؿ الكلمات الدالية قد تتغَت‪ ،‬وأف التغيَتات سوؼ ربتوي على أخطاء‬
‫أو تكوف غَت مدققة‪ .‬ىذا من شأتنو أف يشَت إىل وجود حاجة لضوابط إاضافية للتأكد من حفظ سبلمة البياانت‬
‫(‪ .)AWG Of XBRL International, 2006, parag48 : 12‬وفيما يلي سنورد أىم ما ورد يف ىذه الدراسة‬
‫بشكل سلتصر‪:‬‬
‫‪ .1‬ىدف الدراسة‪ :‬هتدؼ ىذه الدراسة إىل الدعوة إلجراء مناقشة بشأف آاثر أتكيد البياانت التفاعلية (اليت‬
‫تشَت إىل البياانت ادلوسومة بعبلمات ‪ ،XBRL‬ولغة تقارير األعماؿ ادلوسعة)‪ .‬وأواضحت الدراسة أف ىناؾ‬

‫‪- 035 -‬‬

 ‫استخداـ للبياانت التفاعلية ألغراض التقارير ادلختلفة‪ ،‬ال سيما اإليداعات لدي ادلنظمُت واحلكومات‪ ،‬اليت‬
‫تنادي ابستخدامها بشكل كبَت خبلؿ السنوات األخَتة‪ .‬وأف ىذا االستخداـ ينمو فعبلً‪ ،‬وأف اعتماد‬
‫ادلستخدمُت على البياانت الواردة هبذا التنسيق سوؼ يتزايد‪ ،‬شلا أدى إىل وجود حاجة إىل اعتماد أتكيد ذلذه‬
‫البياانت من قبل مراجعي حساابت مستقلُت أو زلاسبُت عموميُت‪ .‬ويف الوقت احلااضر‪ ،‬ال توجد معايَت‬
‫معًتؼ هبا دولياً لدعم توفَت ىذا التأكيد ( ‪AWG Of XBRL International, 2006, parag1 :‬‬
‫‪ .)1‬من الثابت أف ىناؾ الطلب يف السوؽ للتأكيد على ادلعلومات ادلالية والتجارية‪ .‬ويعد التأكيد جزءاً‬
‫أساسياً من تنظاـ السوؽ ادلالية على مدى عقود عديدة‪ .‬كما أتنو يتم إصدار واثئق ‪ XBRL‬واستخدامها من‬
‫قبل احملللُت وغَتىم يف كثَت من احلاالت ويف هناية ادلطاؼ ستستخدـ القوائم التفاعلية بدالً من القوائم‬
‫التقليدية وستحل زللها‪ ،‬وابلتايل فإف الطلب على أتكيد ىذه الواثئق آخذ يف النمو‪ .‬وحيتاج ادلدققوف إىل‬
‫ادلعايَت ليكوتنوا قادرين على تقدمي ىذا التأكيد‪ .‬كما هتدؼ ىذه الورقة إىل عرض اقًتاحات فريق رلموعة‬
‫عمل التأكيد التابع الرباد ‪ XBRL‬الدويل‪ .‬حوؿ شكل ومعايَت أتكيد البياانت التفاعلية ( ‪AWG Of‬‬
‫‪.)XBRL International, 2006, parag2 : 1‬‬
‫‪ .2‬احلاجة إىل معايري موجودة اآلن‪ :‬احلاجة إىل معايَت التوجيو والتدقيق تنمو بسرعة كبَتة يف ادلدى القصَت‪،‬‬
‫وابلتايل فإف ادلهنة جيب أف تعاجل قضااي ادلعايَت اآلف‪ .‬والغرض من ىذه الوثيقة ىو توفَت أساس لتطوير معايَت‬
‫اضماف تتعلق ابلبياانت التفاعلية‪ .‬حيث أهنا موجهة ربديداً وبشكل خاص‪ ،‬إىل رللس معايَت التأكيد‬
‫وادلراجعة الدويل (‪ )IAASB‬التابع لبلرباد الدويل للمحاسبُت (‪ .)IFAC‬كما أف ىناؾ حاجة للمناقشة مع‬
‫أصحاب ادلصلحة حوؿ الطلب على خدمات التأكيد على واثئق ‪ .XBRL‬للمساعدة يف ربديد مزيد من‬
‫ادلعلومات حوؿ طبيعة وتنطاؽ احلاجة للتأكيد ( ‪AWG Of XBRL International, 2006,‬‬
‫‪.)parag3-4 : 1‬‬
‫‪ .3‬وقدمت ىذه الدراسة حملة عامة عن بيئة التقرير احلالية فيما يتعلق ابستخداـ البياانت التفاعلية‪ ،‬والتطورات يف‬
‫تقارير األعماؿ اإللكًتوتنية والعواقب احملتملة للتقرير يف ادلستقبل ومنوذج التأكيد‪ .‬وابلًتكيز على القضااي‬
‫الرئيسية‪.)AWG Of XBRL International, 2006, parag6 : 2( .‬كما قدمت الدراسة‬
‫السيناريوىات ادلختلفة اليت تستخدـ فيها البياانت التفاعلية لتقدمي التقارير‪ .‬وتتم توجيو ىذه الدراسة إىل‬
‫السيناريوىات اليت لديها أعلى أولوية‪ ،‬وابلتايل سيتم التعامل على تنطاؽ واسع مع التأكيد ادلتعلق ابإليداع‬
‫اإللكًتوي للمعلومات لدى اجلهات التنظيمية واحلكومية‪ .‬وأواضحت الدراسة أف مشكبلت التأكيد ستتفاقم‬
‫على مدى السنتُت أو الثبلث سنوات القادمة‪ .‬فهناؾ القليل جدا من ادلهلة ادلتاحة لتطوير ادلعايَت اليت ىناؾ‬
‫حاجة فعلية ذلا‪ .‬كما أف اتنتقاؿ الشركات إىل استخداـ البياانت التفاعلية لتقدمي وإعداد التقارير يتم بشكل‬
‫سريع‪ ،‬وابلتايل شركات احملاسبة ادلهنية جيب أف تكوف جاىزة ألداء اخلدمات اجلديدة اليت حيتاجها عمبلئهم‪.‬‬
‫وىناؾ حاجة إىل معايَت أتكيد لتمكُت الشركات من االستجابة ذلذه االحتياجات اجلديدة واخلاصة بعمبلئها‬
‫واألسواؽ(‪.)AWG Of XBRL International, 2006, parag6 : 2‬‬
‫‪ .4‬أواضحت الدراسة أف آاثر أتكيد ‪ XBRL‬زبتلف مع اختبلؼ سيناريوىات استخدـ ‪ .XBRL‬وتتناوؿ‬
‫ىذه الورقة على تنطاؽ واسع السيناريو األكثر شيوعاً يف الوقت احلااضر ‪ -‬أتنو عندما يتم ربويل البياانت ادلالية‬
‫التقليدية إىل تنسيق ‪ XBRL‬وكبل اإلصدارين مقدمة لبلستهبلؾ اخلارجي‪ .-‬وتقًتح استخداـ ادلعيار ‪ISA‬‬

‫‪- 036 -‬‬

‫‪ 3000‬الذي يعد مناسباً ذلذا الغرض‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬جيب إجراء تغيَتات مهمة يف ىذا ادلعيار‪ ،‬إما من خبلؿ‬
‫تعديلو أو عن طريق تطوير وثيقة توجيو ودعم ( ‪AWG Of XBRL International, 2006,‬‬
‫‪.)parag59 : 16‬‬
‫‪ .5‬وقامت الدراسة بواضع خطوط عريضة إلطار أتكيد خاص بتقارير األعماؿ اإللكًتوتنية على أساس ادلعيار‬
‫‪ ،ISA 3000‬وانقشت الدراسة مسائل القبوؿ‪ ،‬وشروط تعاقدات التأكيد‪ ،‬والتخطيط لتعاقدات التأكيد‪،‬‬
‫وفهم مواضوع التعاقد‪ ،‬وتقييم مدى مبلئمة مواضوع الفحص‪ ،‬ومدى مبلئمة ادلعايَت وادلقاييس‪ ،‬وسلاطر‬
‫تعاقدات االرتباط واألمهية النسبية‪ ،‬واحلصوؿ على األدلة‪ ،‬واستخداـ عمل خبَت‪ ،‬وسبثيل اإلدارة‪ ،‬وإعداد‬
‫التقارير‪ .‬ومل تتعرض الدراسة لواضع إطار تفصيلي بل كاتنت عبارة عن خطوط عامة حباجة إىل مستوى أعلى‬
‫من التفصيل‪ ،‬كما أهنا مل تناقش كيفية أتكيد اكتماؿ ورسم خرائط احلساابت‪ ،‬ودقة وىيكلة معلومات تقارير‬
‫األعماؿ التفاعلية الذي يعد جوىر عملية أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ويف رأي الباحث ىذه الدراسة‬
‫كانت حباجة للتطوير‪ ،‬إذ أهنا تعد مبثابة أساس قوي ميكن البناء عليو يف ادلستقبل‪ .‬غري أن فريق العمل‬
‫اكتفى هبذه الدراسة لتكون موضوع إلاثرة النقاش حول موضوع أتكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬ومل يقم‬
‫ابلبناء عليها‪ ،‬ابعتبار أنو وجهها إىل رللس معايري التأكيد وادلراجعة الدويل الذي كان من ادلفرتض بو‬
‫استخدامها يف تطوير معايري أتكيد خاصة ابلبياانت التفاعلية‪ ،‬اإل أن ذلك مل حيدث إىل حد اآلن‪.‬‬

‫‪- 037 -‬‬

 ‫خالص٘ الفصل‪:‬‬

‫يهدؼ ىذا الفصل إىل دراسة آاثر تقارير األعماؿ التفاعلية على خدمات التأكيد‪ ،‬دبا يف ذلك األطر‬
‫والتوجيهات ادلتاحة لبلستخداـ من قبل مقدمي خدمات التأكيد‪ ،‬وطبيعة ومستوى ىذا التأكيد‪ ،‬وىناؾ العديد من‬
‫التحديدات اليت تواجو أتكيد خدمات‪ ،‬فمن ادلعلوـ أف التقارير ادلالية وتقارير األعماؿ ىي يف صميم أتنشطة مهنة‬
‫احملاسبة وادلراجعة‪ ،‬ولذلك فمن األمهية دبكاف أف تدرؾ ادلهنة طبيعة ومدى التغَتات اليت ربدث يف استخداـ تكنولوجيا‬
‫ادلعلومات واستخدامها يف رلاؿ تقارير األعماؿ‪ ،‬وربديداً اعتماد البياانت التفاعلية‪ ،‬وابلتايل البد أف يتم رفع مستوى‬
‫الفهم داخل ادلهنة لعواقب ىذا التغيَت‪ ،‬واالذباه الذي جيب أف يتم التعامل بو معو‪ ،‬والتحدايت والفرص ادلًتتبة على‬
‫ذلك‪ ،‬ومن اضمنها خدمات أتكيد ىذه التقارير‪.‬‬
‫وقد اتضح لنا شلا مت تناولو يف معرض تواضيح كيفية إتنشاء تقارير األعماؿ التفاعلية أف ادلراجعة لتقارير‬
‫األعماؿ التقليدية‪ ،‬ال تعد كافية إلاضفاء الثقة على تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ابلرغم من كوتنو كاؼ إلاضفاء الثقة على‬
‫األوىل‪ ،‬واليت ديكن تنشرىا إلكًتوتنياً سواء كاتنت بصيغة )‪ (DOCX‬أو (‪ ،)XLSX‬أو صيغة )‪ )PDF‬أو غَتىا من‬
‫صيغ عرض القوائم ادلالية على الشبكة الدولية للمعلومات‪ ،‬وذلك ألف أتكيد ادلراجعة يتم االتنتهاء منو قبل البدء يف‬
‫عملية ربويل التقارير التقليدية إىل الشكل التفاعلي – وذلك حبسب السيناريو احلإىل إلعداد التقارير التفاعلية ‪،-‬‬
‫وابلتايل ىناؾ رلموعة من اإلجراءات مل زبضع لفحص مراقب احلساابت‪ .‬شلا يوجب مراجعة ما مت عملو أثناء عملية‬
‫ا لتحويل‪ ،‬بسبب وجود العديد من ادلخاطر اليت تتعرض ذلا ىذه العملية‪ .‬ومازاؿ ىناؾ العديد من األخطاء يف إيداعات‬
‫‪ XBRL‬وذلك طبقا لنشرات جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات ‪.SEC‬‬
‫كما أتنو من ادلعلوـ أتنو ال يوجد إىل حد اآلف إلزاـ دبراجعة تقارير األعماؿ التفاعلية اإل يف اذلند اليت ذباوزت‬
‫اجلميع ابخلطوات وأصدرت إلزاماً وتوجيهات إرشادية هبذا الشأف‪ ،‬أما الوالايت ادلتحدة فاكتفت إبصدار قائميت موقف‬
‫تتعلق ابإلجراءات ادلتفق عليها اخلاصة دبعاجلة اكتماؿ ورسم خرائط ودقة وىيكلة ملفات ‪ XBRL‬وبدوف إلزاـ للمدوف‬
‫بذلك‪ ،‬إذ أف جلنة األوراؽ ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬ال تطالب ادلدوتنُت ابحلصوؿ على أتكيدات من ادلراجع‬
‫على معرواضات البياانت التفاعلية‪ .‬على الرغم من أف رللس الرقابة على شركات احملاسبة العامة (‪ )PCAOB‬لديو‬
‫توجيهات مراجعة تتعلق ابدلعلومات األخرى يف الواثئق اليت ربتوي على قوائم مالية مدققة‪ ،‬كما أتنو أصدر ربت عنواف‬
‫"تعاقدات الشهادة خبصوص معلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلقدمة دبوجب برانم تقرير ‪ XBRL‬ادلايل الطوعي على‬
‫النظاـ ‪ "EDGAR‬رلموعة من األسئلة واألجوبة اخلاصة بذلك‪ ،‬لكنها مل تطلب من ادلراجعُت تطبيق ىذه ادلتطلبات‬
‫على البياانت التفاعلية‪.‬‬
‫ويف ظل ىذه احلالة من عدـ اإللزاـ تتعرض تقارير األعماؿ التفاعلية للعديد من ادلخاطر اليت هتدد عملية‬
‫إعدادىا طبقا لسيناريوىات استخدامها ومن وجهة تنظر ادلراجعة‪ ،‬وقد أوردت الدراسة العديد من التبويبات ذلذه‬
‫ادلخاطر ويرى الباحث أف أىم ىذه التبوبيبات ىو تبويبها طبقاً دلخاطر ادلراجعة إىل‪ :‬ادلخاطر اخلاصة حبقائق األعمال‬
‫الواردة يف التقرير التفاعلي (سلاطر عدـ االكتماؿ ‪ Completeness‬أو (النقص)‪ ،‬سلاطر الوجود ‪ Existence‬أو‬
‫‪Attribute‬‬ ‫‪{ Accuracy‬دقة العنصر ‪ – Element Accuracy‬دقة الصفة‬ ‫(الزايدة)‪ ،‬سلاطر الدقة‬
‫‪ ،}Accuracy‬وادلخاطر اخلاصة هبيكلة القوائم ادلالية يف التقرير التفاعلي (سلاطر عدـ البناء اجليد ‪Well-‬‬

‫‪- 038 -‬‬

‫‪ ،Formedness‬سلاطر عدـ الصحة ‪ ،Validity‬سلاطر عدـ التمثيل السليم ‪،)Proper Representation‬‬
‫ابإلاضافة إىل ادلخاطر اخلاصة ابدللحقات اخلارجية ادلستخدمة يف إنشاء التقرير التفاعلي ( سلاطر عدـ اختيار قاموس‬
‫‪Valid‬‬ ‫التصنيف ادلناسب ‪ ،Proper Taxonomies‬سلاطر ملحقات قاموس التصنيفات غَت صحيحة‬
‫‪ ،Taxonomy Extensions‬سلاطر عناصر ملحقات قاموس التصنيفات غَت مناسبة ‪Proper Extension‬‬
‫‪ ،Elements‬سلاطر قواعد االرتباط غَت ادلناسبة ‪ )Proper Linkbases‬وشلا سبق يري الباحث أف مضموف تعاقدات‬
‫أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية جيب أف تعاجل صبيع ادلخاطر اليت تتعرض ذلا تقارير األعماؿ التفاعلية سواء كاتنت‬
‫مبلزمة لعملية إعداد وإجراءات تنشر تقارير األعماؿ التفاعلية أو منبثقة من السيناريو ادلستخدـ يف إعداد ىذه التقارير‪،‬‬
‫أو إهنا مهددة الكتماؿ ملفات ‪ ،XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساؽ ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات‬
‫ادلصدر‪ ،‬و ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬طبقاً دلتطلبات سوؽ ادلاؿ‪ ،‬ودبا جيعلنا تنستطيع الزعم " الزعم الرئيسي ىو أف‬
‫"التقرير التفاعلي ديثل سبثيبلً حقيقياً الوثيقة اإللكًتوتنية التقليدية اليت أودعت لدى اللجنة سواء كاتنت بصيغة ‪(ASCII‬‬
‫‪.)or HTML‬‬
‫يوجد الكثَت من النقاشات اليت تدور يف الكتاابت األكادديية وادلهنية‪ ،‬ورلتمع ‪ ،XBRL‬عن دور مكاتب‬
‫ادلراجعة يف توفَت أتكيد لتقارير األعماؿ التفاعلية وواثئق ‪ XBRL‬بشكل عاـ‪ ،‬وخصوصاً أف استخداـ ‪XBRL‬‬
‫أصبح إلزامياً يف العديد من دوؿ العامل دبا يف ذلك دوؿ أمريكا الشمالية وأورواب وبعض دوؿ آسيا‪ .‬وىناؾ العديد من‬
‫الدرسات اليت توصلت إىل أف منو استخداـ ‪ XBRL‬وقدرهتا على استبداؿ واثئق تقارير األعماؿ التقليدية النموذجية‪،‬‬
‫يثَت مسائل أتكيد ىامة مرتبطة دبعلومات تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬كما أف عدـ مطالبة قواعد أسواؽ ادلاؿ (على سبيل‬
‫ادلثاؿ‪ ،‬قواعد ‪ )SEC‬بتأكيدات مستقلة على واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬وعدـ ربميل مقدمي ىذه الواثئق ادلسئولية‬
‫عن األخطاء اليت قد يتعرض لو ادلستخدموف يف حالة ما إذا مت توفَت واثئق تفاعلية غَت دقيقة حىت لو افًتاضنا حسن‬
‫النية‪ .‬يزيد من أمهية ىذه ادلسائل‪ .‬ولكي تكوف تقارير األعماؿ التفاعلية أداة مفيدة دلستخدميها‪ ،‬جيب أف تكوف‬
‫البياانت الواردة يف ملفات ‪ XBRL‬دقيقة وموثوؽ هبا‪ ،‬لكي يتسٌت ذلؤالء ادلستخدمُت االعتماد عليها يف ازباذ‬
‫القرارات ادلختلفة‪ ،‬ومن خبلؿ ربليل تدفق تقارير األعماؿ التفاعلية وخطوات إعدادىا‪ ،‬طبقاً لسيناريو ربويل التقارير‬
‫التقليدية إىل الشكل التفاعلي ‪ -‬وىو السيناريو ادلعموؿ بو حالياً ‪ ،-‬اتضح‪ ،‬أف التقارير التقليدية بعد مراجعتها‬
‫واعتمادىا من قبل ادلراجع اخلارجي وإصداره لتقريره عنها‪ ،‬يعاد إدخاؿ بياانهتا إىل البانم ادلسئوؿ عن ربويلها من‬
‫الشكل التقليدي إىل الشكل التفاعلي‪ ،‬وىذا قد يعراضها للعديد من ادلخاطر ادلتعلقة ابالكتماؿ والدقة واتساؽ‬
‫البياانت‪ ،‬ابإلاضافة إىل ادلخاطر ادلتعلقة بقواميس التصنيفات وإصداراهتا ادلتعددة واتساؽ ملحقتها وسلاطر اخلطأ‬
‫والغش‪.‬‬
‫من خبلؿ ربليل التطورات ادلؤسسية الدولية واألكادديية‪ ،‬اتضح أف ىناؾ العديد من األتنشطة اليت ذبري يف‬
‫العديد من الدوؿ يف ىذا الصدد‪ ،‬غَت أتنو ديكن تصنيفها إىل ثلثة مداخل أساسية من األتنشطة لواضع معايَت وطنية‬
‫ودولية بشأف مراجعة تقارير األعماؿ التفاعلية‪ .‬يسعى ادلدخل األول‪ ،‬إىل تزويد أطراؼ اإلدارة ادلعنية بتوجيهات بشأف‬
‫تنوعية وثيقة حالة ‪ XBRL‬من خبلؿ واضع معايَت لتعاقدات ارتباط اإلجراءات ادلتفق عليها ( ‪Agreed-Upon‬‬
‫‪ )Procedures‬اليت يقوـ هبا ادلمارس‪ ،‬واليت حبكم تعريفها‪ ،‬ال توفر اضماانت رمسية دلستخدمي تقارير األعماؿ‬
‫التفاعلية‪ ،‬وىذا يف رأي الباحث اليوفر – تنسبياً ‪ -‬التأكيد ادلناسب لبلعتماد على ىذه التقارير يف ازباذ القرارات‬

‫‪- 041 -‬‬

‫ادلختلفة من قبل مستخدمي ىذه التقارير‪ .‬إال أتنو يوفر إجراءات تفصيلية متخصصة مناسبة لبلعتماد عليها يف رلاؿ‬
‫أتكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬ىذا ىو النه ادلطبق حالياً يف الوالايت ادلتحدة األمريكية وادلملكة ادلتحدة والياابف‪.‬‬
‫ادلدخل الثاين‪ ،‬ويسعى ىذا ادلدخل إىل واضع توجيهات )‪ (Guidance‬دلراجع احلساابت للتصديق على‬
‫تقارير األعماؿ التفاعلية (‪ ،)Certification of XBRL Financial Statements‬وىذه ادلعايَت زبتلف من حيث‬
‫توقيت اإللزاـ‪ ،‬فهي إما قد طالبت الشركات بتأكيد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬كما ىو احلاؿ اآلف يف اذلند‪ ،‬أو سوؼ‬
‫تطالب الشركات بذلك يف ادلستقبل القريب‪ ،‬كما ىو احلاؿ يف دوؿ مثل السويد وىولندا‪ .‬وىذه البلداف األخَتة ىي يف‬
‫مرحلة اتنتقالية‪ ،‬مع ‪ XBRL‬أتخذ ابدلركزية يف إعداد تقارير األعماؿ التفاعلية‪ ،‬بدالً من دعم دورىا يف سلسلة توريد‬
‫التقارير ادلالية‪ .‬وىذا ادلدخل يف رأي الباحث يتجاوز واقع سيناريوىات استخداـ تقارير األعماؿ التفاعلية احلالية‪ ،‬إال‬
‫أتنو من ادلمكن االستفادة بو عندما تكوف تقارير األعماؿ التفاعلية ىي التقارير األساسية وليست ملحقو بتقارير‬
‫األعماؿ التقليدية ادلودعة لدى أسواؽ رأس ادلاؿ واجلهات التنظيمية واحلكومية األخرى‪.‬‬
‫ادلدخل الثالث‪ ،‬ويقوـ بو فريق عمل التأكيد التابع الرباد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬وىذا ادلدخل قاـ بدراسة أوليو‬
‫آلاثر التقارير التفاعلية على التأكيد‪ ،‬هبدؼ استخدامها لواضع معايَت أتكيد (‪ )Assurance Standards‬جديدة‬
‫ومنقحة‪ ،‬وكذلك توجيهات بشأف الضوابط الداخلية يف إطار عملية إعداد تقارير ‪ XBRL‬تنفسها‪ .‬يف ظل السيناريو‬
‫األكثر شيوعاً يف الوقت احلااضر والذي يتم فيو ربويل القوائم ادلالية التقليدية إىل تنسيق ‪ XBRL‬وكبل اإلصدارين من‬
‫ىذه التقارير متاحة لبلستخداـ من قبل ادلستخدمُت‪ ،‬وذلك ابإلستفادة من معيار ادلراجعة الدويل رقم (‪ )3000‬اخلاص‬
‫بتعاقدات التأكيد خببلؼ مراجعة أو فحص ادلعلومات ادلالية التارخيية ادلطابق دلعيار ادلراجعة ادلصري رقم (‪ ،)3000‬وىذا‬
‫ادلدخل يف رأي الباحث ىو ادلدخل األكثر مناسبة للتعامل مع تقارير األعماؿ التفاعلية يف ظل سيناريوىات االستخداـ‬
‫احلالية‪ ،‬إال أف ادلدخل اقتصر على دراسة واحدة عاـ ‪ ،2006‬وكاتنت التوجيهات اليت تضمنها أولية كخطوط عريضة ال‬
‫تتضمن ادلستوى ادلبلئم من التفصيل‪.‬‬
‫كل ىذه التطورات ىي جديدة سباماً‪ ،‬ويتم تطويرىا ابستمرار‪ .‬وىي ما مت ربليلو ابلتفصيل يف ىذا ادلبحث‬
‫الثالث من ىذا الفصل‪ ،‬هبدؼ توفري معلومات ميكن استخدامها كأساس لوضع إطار ملئم مقرتح لتأكيد تقارير‬
‫األعمال التفاعلية‪ ،‬يوفر نوعاً مناسباً من الضمان دلستخدمي ىذه التقارير‪ .‬وليس هبدؼ اتنتقاد ىذه ادلعايَت ألهنا‬
‫واضعت من قبل جهات ذلا سلطة إصدار معتمدة يف بلدهنا‪ ،‬قامت دبراعاة ظروؼ بيئة األعماؿ اخلاصة بكل دولة‪.‬‬

‫‪- 040 -‬‬

 ‫ايؿصٌ ايسابع‬

‫اإلطار املقرتح لتأكيد التقارير التفاعلية‬

‫وواثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‬

‫‪- 263 -‬‬

 ‫ايؿصٌ ايسابع‬

‫اإلاطرز املكرتح يتأن‪ٝ‬د ايتكرز‪ٜ‬س ايتؿرعً‪١ٝ‬‬

‫‪ٚٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪١‬‬

‫َربزات اإلاطرز‪:‬‬
‫من أجل أ ن تكون التقارير التفاعلية أداة مفيدة للمستثمرين وغَتىم من مستخدمي ادلعلومات التجارية‪ ،‬جيب‬
‫أن تكون البياانت الواردة يف ملفات ‪ XBRL‬دقيقة وموثوق هبا‪ .‬لكي يتسٌت ذلم االعتماد عليها يف اختاذ القرارات‬
‫ادلختلفة‪ ،‬ومن خالل حتليل تدفق تقارير األعمال التفاعلية وخطوات إعدادىا‪ ،‬طبقاً لسيناريو حتويل التقارير التقليدية‬
‫إىل الشكل التفاعلي وىو السيناريو ادلعمول بو حالياً‪ ،‬اتضح‪ ،‬أن التقارير التقليدية بعد مراجعتها واعتمادىا من قبل‬
‫ادلراجع اخلارجي وإصداره لتقريره عنها‪ ،‬يعاد إدخاذلا بياانهتا إىل الربانمج ادلسئول عن حتويلها من الشكل التقليدي إىل‬
‫الشكل التفاعلي‪ ،‬وىذا يعرضها للعديد من ادلخاطر ادلتعلقة ابالتكتمال والدقة واتساق البياانت‪ ،‬إضافة إىل ادلخاطر‬
‫ادلتعلقة بقواميس التصنيفات وإصداراهتا ادلتعددة واتساق ملحقاهتا وسلاطر اخلطأ والغش‪.‬‬
‫فاستخدام لغة تقارير األعمال ادلوسعة ‪ XBRL‬يسهل تبادل ادلعلومات ادلالية دون إعادة صياغة البياانت‬
‫األشكال‪ .‬على عكس ‪ HTML‬و ‪ ،PDF‬واليت ببساطة تغيَت شكل حفظ ادللف‪ ،‬فـ ‪ XBRL‬تقوم إبدخال مصادر‬
‫جديدة زلتملة من األخطا يف مستند التقرير التفاعلي وملفات ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ .‬وىذه األخطا احملتملة أو‬
‫الثغرات احملتملة اإلضافية ال تغطيها مراجعة القوائم ادلالية التقليدية‪ .‬فهذا ادليزيج من األخطا اإلضافية وعدم وجود‬
‫إجرا ات مراجعة قد تؤثر على تباين ادلعلومات فيما بُت اإلدارة وادلستثمرين ( ‪Farewell and Pinsker, 2015 :‬‬
‫‪ .)13‬ابإلضافة إىل سلاطر أخرى‪ ،‬وىناك العديد من البحوث اليت حققت يف األخطا اليت تكون موجودة يف إيداع‬
‫‪ ،SEC‬فضال عن تقارير دورية عن مالحظات األخطا فيها واليت تتخلل اإليداع بشكل متواصل‪ ،‬وديكن حصر‬
‫األخطا الرئيسية يف (التناقضات احلسابية‪ ،‬وادللحقات غَت الضرورية‪ ،‬واالستخدام غَت الصحيح لصفات الوحدة‪،‬‬
‫وتكامل رلال ىيكل التقارير) (‪ .)Farewell and Pinsker, 2015 : 14‬شلا قد يؤدي إىل نقص يف الثقة يف ىذه‬
‫التقارير وإمكانية االعتماد عليها‪.‬‬
‫ومن ادلعلوم أن البياانت األساسية اليت تدخل يف التقارير التفاعلية (وثيقة احلالة ‪XBRL Instance‬‬
‫‪ ،)Documents‬والواثئق ذات الصلة‪ ،‬يتم احلصول عليها من النظم احملاسبية اإللكًتونية‪ .‬فنظم الوقت احلقيقي‬
‫احملاسبية‪ ،‬تقوم إبصدار تقارير األعمال اخلاصة مبنشأة ما يف وقت طلب منها ذلك‪ ،‬وتعد ىذه التقارير مبثابة الشكل‬
‫التقليدي لتقارير األعمال ويتم إنتاجها تكما أسلفنا إما يف شكل ورقي أو بصيغ إلكًتونية غَت تفاعلية مثل ‪PDF,‬‬
‫‪ ،HTML‬وابلتايل البد من أن يتم استخدام ادلراجعة ادلستمرة للحصول على أتتكيدات بشأن سالمة التقارير الصادرة‬
‫عن ىذة النظم وخلوىا من األخطا اجلوىرية‪ ،‬من قبل مراقب احلساابت‪ ،‬الذي مت التعارف على أن يستخدم إجرا ات‬
‫ادلراجعة ادلستمرة دلراجعة سلرجات نظم ادلعلومات ذات الوقت احلقيقي‪ ،‬اليت بدورىا تعتمد بشكل أساسي على نظم أو‬

‫‪- 264 -‬‬

‫برامج مراجعة إلكًتونية تكذلك‪ ،‬ويتم عربىا إصدار تقارير أعمال مؤتكدة‪ ،‬ولكنها ليست تفاعلية‪ ،‬واخلطأ الذي تقع بو‬
‫العديد من الدراسات العربية ىو اعتبار أن ىذا التأتكيد تكاف‪ ،‬العتبار تقارير األعمال التفاعلية مؤتكدة‪ ،‬ابلرغم من أنو‬
‫إىل ىذه ادلرحلة مل يتم البد يف حتويل تقارير األعمال اإللكًتونية ادلؤتكدة إىل الشكل التفاعلي بعد‪.‬‬
‫وحالياً يشهد األدب احملاسيب نشاطاً متسارعاً حول ىذا ادلوضوع‪ ،‬فقد اندي أغلب الباحثون وادلنظمات‬
‫األتكادديية وادلهنية بضرورة وجود أتتكيد على التقارير التفاعلية‪ ،‬وإن اختلفوا حول نوع التأتكيد ودرجة اإلليزام بو‪ ،‬ومن‬
‫حتليل الدراسات السابقة تبُت للباحث وجود اجتاىُت رئيسيُت حول ىذا ادلوضوع‪.‬‬
‫فقد ذىب البعض مع رأي جلنة األوراق ادلالية والبورصات األمريكية‪ ،‬اليت ترى أن يًتك األمر لتفاعالت‬
‫العرض والطلب فمعدي البياانت التفاعلية ىم ادلسئولون عن توفَت معلومات دقيقة يف ملفات ‪ XBRL‬اليت قد يعتمد‬
‫عليها ادلستثمرون وغَتىم من مستخدمي معلومات األعمال يف اختاذ قراراهتم‪" .‬فقوى السوق ستشجع الشرتكات على‬
‫توفَت بياانت التفاعلية تعكس بدقة بياانت الشكل التقليدي ادلقابلة" (‪)Srivastava and Kogan, 2010 : 262‬‬
‫وابلتايل‪ ،‬فإهنم ىم من سوف أيخذون زمام ادلبادرة لتطوير ادلمارسات اخلاصة بتعيزييز وضع عالمات تكاملة ودقيقة‪،‬‬
‫ومتسقة على التقارير التفاعلية (‪ ،)AICPA, SOP 09-1, 2009,Parag4 : 4‬وابلتايل ال يوجد إليزام تنظيمي‬
‫رمسي مبراجعة التقارير التفاعلية حىت اآلن يف الوالايت ادلتحدة األمريكية‪ ،‬ولكن من الواضح أن ىذه اإليداعات حتتاج‬
‫شكالً من أشكال مراقبة اجلودة لتحسُت نوعية ىذه التقارير(‪ .)Alles and Gray, 2012 : 104‬تكما أن من‬
‫مصلحة مجهور ادلستخدمُت أن يتأتكدوا من ىذه الواثئق (‪ )Srivastava and Kogan, 2010 : 261‬ليكونوا أتكثر‬
‫اعتماداً عليها عند اختاذ القرارات‪.‬‬
‫فاجملتمعات ادلهنية واألتكادديية مازالت تؤتكد دراساهتا استمرار وجود أخطا يف ىذه التقارير ( ‪Alles and‬‬
‫‪ .)Gray, 2012 : 104‬ويرى بعض الباحثُت أن السبب الرئيس لعدم طلب أتتكيد طرف اثلث مستقل على‬
‫مستندات التقارير التفاعلية ىو تشجيع ادلدونُت على االمتثال دلتطلبات أسواق رأس ادلال والبورصات دون تكبد‬
‫تكاليف إضافية أتكثر (‪ ،)Srivastava and Kogan, 2010 : 261‬وليس بسبب عدم وجود أخطا يف إيداعات‬
‫التقارير التفاعلية لدى أسواق ادلال واألعمال‪ ،‬ابإلضافة إىل ذلك‪ ،‬جلنة األوراق ادلالية والبورصات ‪ SEC‬يف سبيل‬
‫تشجيع ادلدونُت على االمتثال ذلذا ادلطلب‪ ،‬أعفتهم من حتمل ادلسئولية القانونية عن أية أخطا يف الواثئق التفاعلية اليت‬
‫يعرضوهنا‪ ،‬طادلا أهنا تبدو مشاهبة للتقارير القياسية عند عرضها ابستخدام عارض ‪ .SEC‬ويرى الباحث ىنا ان تكلمة‬
‫مشاهبة حتمل يف طياهتا العديد من ادلشكالت بسبب عدم حتديد اللجنة دلعٌت تكلمة مشاهبة بشكل واضح‪ ،‬ودقيق‪.‬‬
‫وىذا يعٍت عادة أن ادلدون ومراجع احلساابت زلميان من سلاوف التقاضي ادلرتبطة ابدلعلومات ادلقدمة مبوجب برانمج‬
‫اإليداع الطوعي ‪.)Boritz and No, 2009 : 51( VFP‬‬
‫بدوره رللس مراقبة شرتكات احملاسبة العامة فيما يعرف أبسئلة وأجوبة ادلوظفُت أوضح أنو ديكن أن ديارس‬
‫مراجع احلساابت فحص وتقدمي تقرير حول ما إذا تكانت واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة تعكس بدقة ادلعلومات يف اجليز‬
‫ادلقابل من التقارير التقليدية‪ .‬وىذا التعاقد ىو أتتكيد وفحص حتت ‪ AT‬القسم ‪ 101‬من معايَت الشهادة ادلؤقتة‬
‫‪ ،PCAOB‬وتعاقدات الشهادة ("‪ AT‬القسم ‪ )"101‬وتعديالتو ( ‪.)PCAOB,2005 : 3‬‬

‫‪- 265 -‬‬

‫وديكن مالحظة أن ىذا االجتاه السائد يف الوالايت ادلتحدة قد تدرج يف إالليزام من التقدمي الطوعي للتقارير‬
‫التفاعلية إىل اإلليزام الرمسي هبا يف عام ‪ .2009‬واألمر تكذلك يف أتتكيد التقارير التفاعلية‪ ،‬فهو حالياً يف مرحلة التأتكيد‬
‫الطوعي حيث من ادلتوقع أن بعض ادلسجلُت يف سوق األوراق ادلالية سوف يسعون إىل نوع من التأتكيد بشكل طوعي‪،‬‬
‫وىذا ما دفع ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت ‪ AICPA‬إىل إصدار بيان الوضع رقم ‪Statement of ( 1-09‬‬
‫‪ " )Position 09-1‬أدا اإلجرا ات ادلتفق عليها لتعاقدات االرتباط اليت تعاجل االتكتمال والدقة‪ ،‬أو التناسق لبياانت‬
‫‪ XBRL‬ادلوسومة‪ ،".‬ويف عام ‪ AICPA ،2012‬حدث ووسع ىذا التوجيو عرب إطالق "مبادئ ومعايَت ادلعلومات‬
‫بتنسيق ‪ ."XBRL‬ىذا االجتاه مل يقتصر على الوالايت ادلتحدة فقط‪ ،‬دولياً‪ ،‬ىناك حرتكة متنامية لتأتكيد ‪.XBRL‬‬
‫اتبعت بعض الدول ماقام بو ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت ‪ AICPA‬وأصدروا توجيهات عن اإلجرا ات‬
‫ادلتفق عليها (سياسة االستخدام ادلقبولة)‪ ،‬يف حُت أن آخرين قد اتبعت مساراً سلتلفاً‪.‬‬
‫االجتاه اآلخر يف أتتكيد البياانت والتقارير التفاعلية‪ ،‬ىو تكليف الشرتكات بشكل رمسي إبيداع تقاريرىا‬
‫التفاعلية لدي أسواق ادلال ويف مواقعها على شبكة اإلنًتنت بعد احلصول على أتتكيد مراقب احلساابت عليها‪ ،‬على‬
‫سبيل ادلثال‪ ،‬بدأت وزارة شئون ادلؤسسات اذلندية بتكليف الشرتكات رمسياً بـ ‪ XBRL‬يف عام ‪ .2011‬ودعماً ذلذا‬
‫التكليف‪ ،‬أصدر معهد احملاسبُت القانونيُت يف اذلند (‪ )ICAI‬توجيهات بشأن أتتكيد القوائم ادلالية التفاعلية بعنوان ‪:‬‬
‫مذتكرة توجيو بشأن التصديق على القوائم ادلالية التفاعلية ( ‪Guidance Note on Certification of XBRL‬‬
‫‪The Institute of Chartered Accountants of India, October, ( .)Financial Statements‬‬
‫‪ )2011‬الذي نص على مايلي " القوائم ادلالية ادلعدة بتنسيق ‪ XBRL‬ادلقدمو طبقاً لـمدخل ‪ MCA-21‬سوف‬
‫حتتاج أيضا إىل أن تكون مصدقة من قبل زلاسب قانوين من ضمن مجلة أمور‪ .‬والقوائم ادلالية ادلشار إليها ىنا تعٍت‬
‫ادلييزانية العمومية وحساب األرابح واخلسائر وبيان ‪.)ICAI, 2001 : 3( "...‬‬
‫وعالوًة على ذلك‪ ،‬اختذت ىولندا خطوة ىامة جدا جتييز مراجعة إيداعات ‪ ،XBRL‬ومت مطالبة الشرتكات‬
‫بتقدمي تقرير مراجعة القوائم ادلالية ادلعدة بشكل ‪ .)Farewell and Pinsker, 2015 : 15( XBRL‬ويذىب‬
‫الباحث يف ىذا ادلوضوع مع االجتاة الثاين الذي يقضي إبليزام الشرتكات بتأتكيد البياانت التفاعلية‪ ،‬للعديد من األسباب‪:‬‬
‫أمهها أن ىناك عدم اىتمام يف بيئة األعمال العربية ابلبياانت التفاعلية‪ ،‬رغم فوائدىا العديدة وانتشارىا يف تكل أضلا‬
‫العامل مبا فيو دول العامل الثالث‪ ،‬وابلتايل البد من اللحاق برتكب أسواق ادلال واألعمال العادلية عرب إليزام الشرتكات ابلتقرير‬
‫عن أعماذلا بشكل تفاعلي وأتتكيد تلك التقارير تكما حصل يف اذلند‪.‬‬
‫بشكل عام عندما حيصل ادلستثمرون على معلومات انقصة‪ ،‬فإن ذلك يعوق قدرهتم على استخالص‬
‫معلومات الشرتكة وتقييمها بشكل صحيح ألن ادلعلومات غَت ادلكتملة الناجتة عن األخطا يف التقارير التفاعلية قد تيزيد‬
‫من سلاوف ادلستثمرين حول استخدامها‪ .‬وتكما ىو معلوم فادلستثمرون ىم السبب الرئيسي لوجود ادلراجعُت يف سوق‬
‫األوراق ادلالية واألسهم‪ ،‬تكما أن السبب يف النظر إىل عملية ادلراجعة تكثمينة وذات مصداقية ىو ألهنا تقلل من عدم‬
‫اليقُت يف معلومات اإلدارة‪ ،‬شلا يقلل أيضا من التباين يف ادلعلومات بُت اإلدارة وادلستثمرين‪ .‬وشلا الشك فيو أن األدب‬
‫احملاسبة يعيزز ىذه الفكرة ويشَت إىل القيمة العالية للمراجعة وادلراجع عند ادلستثمرين ابعتبارىم مصدراً للمعلومات‬
‫ادلوثوق هبا واليت ديكن االعتماد عليها‪ .‬ومن خالل التحقيق يف جودة ادلراجعة ابستخدام أسواق خدمات التأتكيد‬
‫اجلديدة اليت تعد خدمة أتتكيد ‪ XBRL‬إحداىا‪ .‬صلد أن األسواق ديكن أن تظهر (أ) "أن ادلراجعة شلكن أن حتسن‬

‫‪- 266 -‬‬

‫من نوعية ادلعلومات ادلتاحة يف السوق"‪( ،‬ب) " جودة ادلعلومات ديكن أن تؤثر على القرارات ادلتخذة من قبل‬
‫ادلشارتكُت يف السوق"‪ ،‬و (ج) "أن ادلراجعة ديكن أن حتسن أدا السوق" ( ‪Farewell and Pinsker, 2015 :‬‬
‫‪.)15‬‬
‫ىذا من جانب‪ ،‬ومن اجلانب اآلخر ال يوجد حىت اآلن على حد علم الباحث وما توفر لو من دراسات‬
‫إطار متكامل دلراجعة التقارير التفاعلية وواثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬رغم وجود بعض احملاوالت اليت مت حتليلها يف‬
‫الفصل السابق‪ ،‬وستبٍت الدراسة عليها ولبنا إطار مقًتح يف ىذا الفصل‪.‬‬

‫أٖداف اإلاطرز‪:‬‬
‫يهدف ىذا اإلطار إىل مايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تطوير إطار مفاىيمي لتأتكيدات االتكتمال‪ ،‬ورسم اخلرائط واتساق ودقة وىيكلة تقارير األعمال التفاعلية‬
‫(‪ ،)Assertions‬من أجل توفَت توجيو لتأتكيد (‪ )Assurance‬التقارير التفاعلية يساعد ادلراجعُت على‬
‫تكوين األساس ادلفاىيمي الذي حيكم عمليات التأتكيد اليت يقومون هبا‪ ،‬يف ظل ظروف ادلنشآت ادلختلفة‪.‬‬
‫‪ .2‬تطوير إطار من اإلجرا ات األساسية لتأتكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬ديكن استخدامو مبثابة مرشد لعمليات‬
‫التأتكيد‪ ،‬مع أخذ اختالف احلاالت يف احلسبان‪.‬‬
‫‪ .3‬زلاولة ربط إجرا ات التأتكيد‪ ،‬مع خطوات إعداد البياانت وتقارير األعمال التفاعلية وخطوات أدا عملية‬
‫ادلراجعة‪ ،‬من أجل مقارنة السبب ابلنتيجة‪ ،‬للتوصل لفهم أفضل ذلذه العمليات ومسببات ادلخاطر اليت‬
‫تتعرض ذلا‪.‬‬

‫أ‪ .‬اإلاطرز املؿرٖ‪ ُٞٝ‬يًتأن‪ٝ‬دات‪:‬‬

‫تكما تناولت الدراسة يف الفصل الثالث ىناك مخسة مفاىيم أساسية لتأتكيد تقارير األعمال التفاعلية وىي‪:‬‬
‫‪ .1‬انتُرٍ تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪ :١ٝ‬و يعٍت " تنسيق تكل ادلعلومات ادلطلوبة على ادلستوى ادلطلوب‬
‫من التفصيل وتكما ىو زلدد من قبل بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬وتضمُت ادلعلومات ادلسموح ابختيارىا فقط يف‬
‫تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬مبا جيعلها مكتملة وجديرة ابلثقة وديكن االعتماد عليها "‪.‬‬
‫‪ .2‬زضِ خسا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬رت املصدز‪ :‬ويعٍت " العناصر احملددة الواردة يف تقارير األعمال التفاعلية متسقة مع‬
‫مفاىيم تقارير األعمال ادلقابلة يف مصدر ادلعلومات‪ ،‬وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬ومبا ديكن من‬
‫اسًتجاع حقائق األعمال ادلطلوبة بشكل صحيح لتحليل ومقارنة إفصاح الشرتكات مبا جيعلها جديرة‬
‫ابلثقة وديكن االعتماد عليها"‪.‬‬
‫‪ .3‬اتطرم تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪َ ١ٝ‬ع َصدز املعً‪َٛ‬رت‪ :‬و يعٍت "تنسيق مجيع ادلعلومات تقارير‬
‫األعمال التفاعلية يتفق مع مصدر ادلعلومات وطريقة تنسيقها ‪ ،‬وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬مبا‬
‫جيعل التقارير التفاعلية متسقة مع معلومات ادلصدر وجديرة ابلثقة وديكن االعتماد عليها"‪.‬‬

‫‪- 267 -‬‬

‫‪ .4‬دق‪ ١‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪ :١ٝ‬وتعٍت أبن " عناصر وصفات تقارير األعمال التفاعلية يف ملفات‬
‫‪ XBRL‬تتفق مع مصدر ادلعلومات وفقاً دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة‪ ،‬مبا ديكن من استخدام البياانت‬
‫ومبا جيعلها جديرة ابلثقة وديكن االعتماد عليها"‪.‬‬
‫‪ٖٝ .5‬هً‪ ١‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪ :١ٝ‬ويعٍت " تنظيم وىيكلة ملفات تقارير األعمال التفاعلية وفقاً‬
‫دلتطلبات بيئة تقارير ادلنشأة التنظيمية والقانونية‪ ،‬ومبا دينع حظر تلك ادللفات من العمل ضمن نظام‬
‫األطراف الطالبة للمعلومات التفاعلية‪ .‬أو جعلها متعارضة مع إصدارات معلومات ادلصدر أو غَت‬
‫صاحلة لالستعمال من قبل غَتىا من التطبيقات والربرليات"‪.‬‬

‫ب‪ .‬إاطرز اإلدسا‪٤‬ات املكرتح يتعرقدات ازتبرط تأن‪ٝ‬د ايتكرز‪ٜ‬س ايتؿرعً‪:١ٝ‬‬

‫يف ىذا القسم من الدراسة سوف يقًتح الباحث إطاراً متكامالً من ادلبادئ وادلعايَت واإلجرا ات والنتائج‬
‫ادلقًتحة اخلاصة مبعاجلة أدا تعاقدات ارتباط أتتكيد التقارير التفاعلية‪ ،‬تبدأ بقبول تعاقدات أتتكيد التقارير التفاعلية‬
‫وتنتهي ابلتقرير عن التعاقد‪ ،‬مروراً مبعاجلة أتتكيد اتكتمال ملفات ‪ ،XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساق‬
‫ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات ادلصدر‪ ،‬و ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬طبقاً دلتطلبات سوق ادلال‪ ،‬وقد مت االستناد يف‬
‫إعداد ىذا اإلطار إىل العديد من اإلصدارات ادلهنية ‪ -‬مع التصرف ‪ -‬التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬أض‪ٚ ١ً٦‬أد‪ٛ‬ب‪َٛ ١‬ظؿ‪ ٞ‬دلًظ ايسقرب‪ ١‬عً‪ ٢‬ايػسنرت احملرضب‪ ١ٝ‬ايعرَ‪ :PCAOB ١‬عن "تعاقدات‬
‫الشهادة خبصوص معلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلقدمة مبوجب برانمج تقرير ‪ XBRL‬ادلايل الطوعي على‬
‫النظام ‪ ،"EDGAR‬والصادر بتاريخ ‪ 25‬مايو ‪2009‬م‪.‬‬
‫‪ .2‬اي‪ٛ‬زق‪ ١‬ايبشج‪ ١ٝ‬اييت اضطًع بٗر ؾس‪ٜ‬ل عٌُ ايتأن‪ٝ‬د ايتربع ‪٫‬احترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪ :ٞ‬الصادرة عن‬
‫احتاد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬حتت عنوان "البياانت التفاعلية‪ :‬األثر على التأتكيد‪ :‬الفرصة اجلديدة دلهنة‬
‫ادلراجعة"‪ ،‬بتاريخ نوفمرب ‪.2006‬‬
‫‪ .3‬اإلاطرز ايعرّ يعًُ‪ٝ‬رت خدَرت ايتأند‪ :‬الصادر عن اذليئة العامة للرقابة ادلالية‪2008 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .4‬املع‪ٝ‬رز املصس‪ ٟ‬ملٗرّ ايتأند زقِ (‪ :)3333‬الصادر عن اذليئة العامة للرقابة ادلالية حتت عنوان "مهام‬
‫التأتكد خبالف مراجعة أو فحص معلومات مالية اترخيية"‪ ،‬لعام ‪2008‬م‪ .‬وادلتوافق مع معيار ادلراجعة‬
‫الدويل (‪ .ISA 3000 – )3000‬لسنة ‪2005‬م‪.‬‬
‫‪ .5‬املع‪ٝ‬رز املصس‪ ٟ‬ملٗرّ اخلدَرت ذات ايصً‪ ١‬زقِ (‪ :)4433‬الصادر عن اذليئة العامة للرقابة ادلالية حتت‬
‫عنوان "مهام تنفيذ إجرا ات متفق عليها متعلقة مبعلومات مالية"‪ ،‬لعام ‪2008‬م‪ .‬وادلتوافق مع معيار‬
‫ادلراجعة الدويل (‪ ،ISA 4400 – )4400‬لسنة ‪.2005‬‬
‫‪ .6‬قر‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬قـ (‪ :)SOP 13-2( - )2-13‬الصادرة عن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وحتت‬
‫سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬حتت عنوان " أدا تعاقدات اإلجرا ات متفق عليها اليت تعاجل‬
‫االتكتمال ورسم اخلرائط واالتساق‪ ،‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ ،"XBRL‬والصادرة بتاريخ ‪ 28‬ابريل‬
‫‪2009‬م‪.‬‬

‫‪- 268 -‬‬

‫‪ .7‬املرنس‪ ٠‬ايت‪ٛ‬د‪ ١ٝٗٝ‬بػإٔ ايتصد‪ٜ‬ل عً‪ ٢‬ق‪ٛ‬ا‪ XBRL ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬ايتؿرعً‪ :١ٝ‬والصادرة عن ادلعهد‬
‫اذلندي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬حتت سلطة رللس معايَت التأتكيد وادلراجعة اذلندي‪ ،‬بتاريخ اتكتوبر‬
‫‪2011‬م‪.‬‬
‫‪ .8‬قر‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬قـ (‪ :)SOP 09-1( - )1-39‬الصادرة عن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وحتت‬
‫سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬حتت عنوان "أدا اإلجرا ات ادلتفق عليها لتعاقدات االرتباط‬
‫اليت تعاجل االتكتمال والدقة‪ ،‬أو اتساق بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة"‪ ،‬والصادرة يف سبتمرب ‪2013‬م‪.‬‬
‫‪ .9‬تعرقدات ازتبرط ايػٗرد‪ AT ٠‬ايكطِ (‪ :)AT Section 101( – )131‬الصادر عن ادلعهد‬
‫األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وحتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬لعام ‪.2015‬‬
‫‪ .13‬تعرقدات ازتبرط اإلدسا‪٤‬ات املتؿل عً‪ٗٝ‬ر ‪ AT‬ايكطِ (‪ :)AT Section 201( – )231‬الصادر‬
‫عن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وحتت سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬لعام‬
‫‪2015‬م‪.‬‬
‫وقبل تناول ادلبادئ وادلعايَت واإلجرا ات والنتائج اخلاصة بتعاقدات أتتكيد تقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬البد من‬
‫تناول نطاق التأتكيد ومسئوليات اإلدارة وادلمارس يف ظل ىذه التعاقدات‪ ،‬وذلك تكالتايل‪:‬‬
‫‪ ‬أ‪ْ :٫ٚ‬طرم ايتأن‪ٝ‬د ‪:Scope of Assurance‬‬
‫يعرف تعاقد التأتكيد أبنو " تعهداً للممارس يعرب فيو عن استنتاج مصمم لتعيزييز درجة الثقة لدى ادلستخدمُت‬
‫ادلستهدفُت وغَتىم دلا قدمو الطرف ادلسئول من نتائج تقييم أو قياس متعلقة ابدلوضوع زلل الفحص ومقابلتها ابدلعايَت‪.‬‬
‫" (‪ .)AWG of XBRL International, 2006 : 5‬تكما عرف اإلطار العام لعمليات خدمات التأتكد‪ ،‬عملية‬
‫التأتكد أبهنا " العملية اليت يعرب فيها احملاسب ادليزاول عن نتيجة هتدف إىل تعيزييز درجة ثقة ادلستخدمُت ادلرتقبُت –‬
‫خبالف الطرف ادلسئول عن موضوع ادلهمة – يف انتج تقييم أو قياس موضوع التقرير وذلك ابلرجوع إىل مقاييس زلددة‬
‫معينة"‪( .‬اذليئة العامة ادلصرية للرقابة العامة‪ .)7 : 2008 ،‬وابلتايل نرى أن نطاق التأتكيد ادلقصود يف ىذا اإلطار ادلقًتح‬
‫يرتكيزعلى التقارير ادلالية السنوية لألغراض العامة وأحياان يرتكيز على القوائم ادلالية الفًتية‪ .‬وال يتم توفَت أتتكيد بشكل مباشر‬
‫على مضمون التقرير السنوية األخرى ادلرافقة للقوائم ادلالية‪ ،‬على الرغم من أن مراجعي القوائم ادلالية الواردة يف التقرير‬
‫السنوي جيب أن يتحملوا مسئولية أن القوائم ادلالية ترد أبمانة وأن احملتوايت األخرى من التقرير ال تتعارض مع القوائم‬
‫ادلالية ادلدققة‪.‬‬

‫ومن ادلعلوم أنو يتم تقدمي تشكيلة متنوعة من التقارير ادلالية وغَتىا ألغراض زلددة‪ ،‬وغالباً ما يقدم أتتكيداً‬
‫على ىذه التقارير‪ .‬وخيتلف التأتكيد اخلاص هبذا اإلطار عن ذلك‪ ،‬تكما خيتلف نطاق التأتكيد عن مراجعة القوائم ادلالية‬
‫التقليدية‪ ،‬حيث ادلراجع يبدي الرأي حول القوائم ادلالية‪ ،‬مشَتاً إىل ما إذا تكانت قدمت بصورة عادلة وفقاً دلبادئ‬
‫احملاسبة ادلقبولة عموماً (‪ .)GAAP‬يف مثل ىذه التعاقدات‪ ،‬القوائم ادلالية ىي موضوع التعاقد ومبادئ احملاسبة ادلقبولة‬
‫عموما ىي ادلعايَت ادلطبق يف حتديد ما إذا تكان ديكن التعبَت عن الرأي‪ .‬وجيب على تكل تعاقد أتتكيد أن يكون لديو‬
‫معايَت‪/‬مقاييس مناسبة دلوضوع التعاقد‪ .‬يف حالتنا (البياانت التفاعلية‪ ،‬تقارير األعمال التفاعلية) فإن تكل من ادلوضوع‬
‫وادلقاييس (وتكذلك تعريف األمهية النسبية) يتغَت‪ ،‬حيث أن ادلوضوع قد ينطوي على وثيقة حالة ‪(An XBRL‬‬

‫‪- 269 -‬‬

‫)‪ ،Instance Document‬و ‪ /‬أو البياانت األساسية )‪ (The Underlying Data‬و ‪ /‬أو عمليات وضع‬
‫العالمات أو التكويد (‪ )The Tagging/Coding‬اليت تصاحب البياانت‪ .‬تكما أن ادلبادئ احملاسبة ادلقبولة عموماً ال‬
‫توفر ما يكفي من التوجيو بشأن ىذه ادلوضوعات بشكل يؤدي إىل أن تستخدم وحدىا تكمعايَت( ‪AWG of XBRL‬‬
‫‪.)International, 2006 : 5‬‬
‫وطبقاً لإلطار ادلصري العام لعمليات خدمة التأتكد‪ ،‬تعد تعاقدات ارتباط أتتكيد تقارير األعمال التفاعلية‬
‫(ملفات ‪ ،)XBRL‬من مهام التأتكيد اخلاصة إبعداد التقارير ادلباشرة‪ ،‬اليت يقوم فيها ادلمارس إما أبدا التقييم أو‬
‫القياس للموضوع بصورة مباشرة أو احلصول على إقرار من الطرف ادلسئول الذي قام أبدا التقييم أو القياس غَت ادلتاح‬
‫للمستخدمُت ادلرتقبُت‪ ،‬وتقدم ادلعلومات اخلاصة ابدلوضوع للمستخدمُت ادلرتقبُت يف تقرير التأتكيد‪ .‬ومبوجب ذلك يوجد‬
‫نوعان من عمليات التأتكد اليت يسمح للممارس أبدائها مها (أ)‪ .‬مهام إصدار تقارير أتتكد مناسبة‪ .‬و(ب) مهام إصدار‬
‫تقارير أتتكيد زلدودة‪ ،‬واذلدف من عمليات التأتكيد ىنا وإصدار تقرير أتتكد مناسب ىو ختفيض اخلطر الذي يواجو‬
‫عمليات التأتكد دلستوى مقبول نسبياً ابلنسبة لظروف التعاقد‪ ،‬وذلك بوصفو األساس للنموذج اإلجيايب للتعبَت عن‬
‫النتيجة اليت توصل إليها ادلمارس‪ ،‬تكما يكون اذلدف من مهمة إصدار تقرير أتتكيد زلدود ىو ختفيض اخلطر الذي‬
‫يواجو عملية التأتكد دلستوى مقبول ابلنسبة لظروف ادلهمة وذلك بوصفو األساس للنموذج السليب للتعبَت عن النتيجة‬
‫اليت توصل إليها ادلمارس (اذليئة العامة ادلصرية للرقابة العامة‪.)8-7 : 2008 ،‬‬
‫قبل األنتقال إىل مسئوليات اإلدارة وادلمارس ومبادئ ومقاييس وإجرا ات ونتائج تعاقدات أتتكيد تقارير‬
‫األعمال التفاعلية‪ ،‬البد من التأتكيد على نقطة مهمة وىي اختالف نطاق تعاقدات التأتكيد تقارير األعمال التفاعلية‬
‫اخلاص هبذه الدراسة عن تكل من‪:‬‬
‫‪Audit and Examination‬‬ ‫تعاقدات ادلراجعة واالختبار‪ ،‬االعتماد ادلعقول‬ ‫‪.1‬‬
‫‪.Engagements, Reasonable Reliance‬‬
‫تعاقدات الفحص‪ ،‬االعتماد احملدود ‪Review Engagements, Limited‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪.Reliance‬‬
‫تعاقدات اإلجرا ات ادلتفق عليها‪ ،‬عدم االعتماد ‪Agreed-upon Procedures, No‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪.Reliance‬‬
‫تكما جيب اإلشارة إىل أن ادلبادئ وادلقاييس واإلجرا ات والنتائج ادلقًتحة‪ ،‬غَت صاحلة لكل حاالت تعاقدات‬
‫أتتكيد التقارير التفاعيلة‪ ،‬ولكن على ادلمارس تكييفها مبا يالئم حالة تكل تعاقد على حدة‪ ،‬تكما ديكن االسًتشاد هبا أو‬
‫تكييفها ألدا التعاقدات الثالثة السابقة الذتكر‪.‬‬

‫‪ ‬ثرْ‪ٝ‬ر‪َ :‬ط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رت اإلداز‪َٚ ٠‬ط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رت املُرزع ‪:‬‬

‫البد من بيان مسئوليات اإلدارة ومسئوليات ادلمارس قبل االنتقال إىل ادلبادئ وادلقاييس واإلجرا ات والنتائج‬
‫ادلقًتحة وذلك تكالتايل‪:‬‬

‫‪- 26: -‬‬

 ‫َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رت اإلداز‪:Management Responsibility ٠‬‬
‫وتقع مسئولية التأتكد من أن القوائم ادلالية ادلتولدة يف شكل ‪ XBRL‬ىي وفقاً لقاموس التصنيف ادلنصوص‬
‫عليو على إدارة الشرتكة‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬حتتاج اإلدارة إىل شلارسة الرقابة ادلناسبة على اجملاالت الثالثة التالية إلدارة ادلخاطر‬
‫ادلرتبطة بتقارير األعمال التفاعلية‪:‬‬
‫‪ .1‬احتد‪ٜ‬د ‪ٚ‬ص‪ٝ‬رْ‪ٚ ١‬احتد‪ٜ‬ح ‪ٚ‬اختبرز ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ‪ :‬يعد اختيار قاموس التصنيف ادلناسب ىو واحدة‬
‫من أىم ادلهام يف تنفيذ ‪ XBRL‬ألن قاموس التصنيف ىو األساس لوضع العالمات على البياانت يف‬
‫وثيقة ‪ .XBRL‬يف مستند احلالة‪ .‬وجيب على ادلنظمات أن أتخذ الوقت الكايف دلراجعة وفهم قاموس‬
‫التصنيف ادلعمول بو‪ .‬وينبغي عليها أن تضمن أن تظل على علم بتحديثات قاموس التصنيفات‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬وابلتايل حتديث قاموس التصنيف احملدد من وقت آلخر‪ ،‬وينبغي وضع الضوابط ادلناسبة لضمان‬
‫استخدام النسخة األنسب‪.‬‬
‫‪ .2‬زضِ اخلسا‪٥‬ط بدق‪ٚٚ ١‬ضع ع‪َ٬‬رت عً‪ ٢‬عٓرصس ب‪ٝ‬رْرت تكرز‪ٜ‬س ‪ :XBRL‬رسم اخلرائط بدقو ووضع‬
‫العالمات على عناصر بياانت تقارير ‪ XBRL‬خيلق قضااي الرقابة على رسم اخلرائط العادية‪ .‬وينبغي أن‬
‫يشًتط ضوابط معينة خاصة مبوظفُت اإلدارة الذين سيقومون ابدلراجعة وادلوافقة على اتكتمال ودقة عناصر‬
‫البياانت ادلعلمة ومشاىدة اتساق عناصر البياانت ادلعلمة ضمن قاموس التصنيف احملدد‪ .‬تكما أن توليد‬
‫واثئق ‪ XBRL‬ىو عملية متعددة اخلطوات وجيب أن تدار التغيَتات يف مجيع مراحل ىذه العملية بشكل‬
‫مناسب‪.‬‬
‫‪ .3‬ؾسض إدسا‪٤‬ات إداز‪ ٠‬تػ‪ٝ‬ري عًُ‪ٝ‬رت ‪ :XBRL‬إجرا ات إدارة التغَت تعد ابلغة األمهية بسبب الطبيعة‬
‫التكرارية إلنتاج التقارير ادلالية‪ .‬فإضافة خطوة للعالمات يضيف ميزيداً من التعقيد‪ ،‬ال سيما إذا تكانت‬
‫اإلدارة تستخدم ميزود خدمة خارجي‪ ،‬ألنو يتطلب عدة مرات من التكرار لعمليات نقل ادللفات ووضع‬
‫العالمات‪.‬‬
‫تكما تعد اإلدارة ىي ادلسئولة عن تكل من اتكتمال ودقة معلومات ادلصدر واالمتثال دلتطلبات سوق رأس‬
‫ادلال‪ ،‬مبا يف ذلك تلك ادلتعلقة مبدى اتكتمال‪ ،‬ورسم اخلرائط‪ ،‬واتساق‪ ،‬وىيكلة معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪.XBRL‬‬
‫وتشمل ىذه ادلسئولية مايلي‪:‬‬
‫حتديد متطلبات تقدمي ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬ادلعمول هبا يف سوق رأس ادلال‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫إنشا واحلفاظ على الضوابط ادلتعلقة إبعداد وتقدمي معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪ XBRL‬إىل سوق رأس‬ ‫‪.2‬‬
‫ادلال‪.‬‬
‫تقييم اتكتمال ورسم اخلرائط‪ ،‬واتساق‪ ،‬وىيكل معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪.XBRL‬‬ ‫‪.3‬‬
‫توفَت ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬ابلشكل والطريقة اليت تليب متطلبات سوق رأس ادلال‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رت املُرزع ‪:Practitioner's Responsibility‬‬

‫ادلمارس ىو ادلسئول عن تنفيذ اإلجرا ات والتقرير عن النتائج وفقاً بصفة عامة‪ ،‬للعمل ادليداين‪ ،‬وللتقرير‬
‫ادلعايَتي لتعاقدات ارتباط التأتكيد على النحو ادلنصوص عليو يف اإلطار العام لعمليات خدمة التأتكد الدويل وادلصري‪.‬‬

‫‪- 271 -‬‬

‫ومن أجل حتقيق ىذا اذلدف‪ ،‬جيب أن يكون ادلمارس لدية ادلعرفة الكافية مبوضوع احملددة يف اإلجرا ات ادلتفق عليها‬
‫الواجب تطبيقها‪ .‬وتشمل تلك ادلعرفة فهم ‪ XBRL‬واإلدلام بتطبيق قواميس تصنيفات ‪ XBRL‬ادلستخدمة‪ ،‬ومعرفة‬
‫قواعد ومتطلبات سوق رأس ادلال (مبا يف ذلك قواميس التصنيفات ادلسموح هبا‪ ،‬مثل إصدار قاموس التصنيفات‬
‫القياسي ادلقبول عموما)‪ ،‬وتكذلك معرفة مصدر ادلعلومات والسجالت الداعمة‪ .‬تكما أن عليو ادلصادقة على القوائم‬
‫ادلالية ادلعدة بواسطة ‪ XBRL‬لتقدم على انفذة سوق رأس ادلال حتت توقيعو اإلتكًتوين الذي يدل على إنو قام بتأتكيد‬
‫اتكتمال ودقة معلومات ادلصدر واالمتثال دلتطلبات سوق رأس ادلال‪ ،‬مبا يف ذلك تلك ادلتعلقة مبدى اتكتمال ورسم‬
‫اخلرائط‪ ،‬واتساق‪ ،‬وىيكلة معلومات ادلنشأة بتنسيق ‪.XBRL‬‬

‫ثريجر‪ :‬املعر‪ٜ‬ري ‪ٚ‬اإلدسا‪٤‬ات ‪ٚ‬ايٓتر‪٥‬ر اخلرص‪ ١‬بتعرقدات تأن‪ٝ‬د تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪:١ٝ‬‬
‫فيما يلي يتم اقًتاح رلموعة من ادلبادئ وادلقاييس واإلجرا ات والنتائج ادلتعلقة بتأتكيد تقارير األعمال‬
‫التفاعلية (ملفات ‪ ،)XBRL‬وىي عبارة عن توجيهات إرشاديو ال تعد صاحلة لكل حاالت تعاقدات أتتكيد التقارير‬
‫التفاعيلة‪ ،‬ولكن على ادلمارس تكييفها مبا يالئم حالة تكل تعاقد على حده‪:‬‬
‫دد‪)1-4( ٍٚ‬‬
‫املعر‪ٜ‬ري ‪ٚ‬اإلدسا‪٤‬ات ‪ٚ‬ايٓتر‪٥‬ر اخلرص‪ ١‬بتعرقدات تأن‪ٝ‬د تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪١ٝ‬‬
‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪ .1‬قبول تعاقدات أتكيد التقارير التفاعلية‪:‬‬
‫‪1. Acceptance An Assurance Engagement Of Interactive Reports:‬‬
‫قب‪ ٍٛ‬أ‪ ٚ‬زؾض أدا‪ ٤‬تعرقد ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬ ‫‪A‬‬ ‫صلب إٔ ‪ٜ ٫‬كبٌ املُرزع ( أ‪ ٜ ٚ‬طتُس "حبطب‬ ‫‪A‬‬ ‫ت‪ٛ‬اؾس املعسؾ‪ ١‬ايهرؾ‪ ١ٝ‬مب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫اطبك رً يت‪ٛ‬اؾس املعسؾ‪ ١‬ايهرؾ‪١ٝ‬‬ ‫ا‪٫‬قتطر‪ ) "٤‬يف أدا‪ ٤‬تعرقد ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د إ ‪٫‬‬ ‫ايتعرقد ‪ ٚ‬ا َت‪٬‬ى ايهؿر‪٤‬ات املٗٓ‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬ا َت‪٬‬ى ايهؿر‪٤‬ات املٗٓ‪ ١ٝ‬اي‪٬‬شَ‪١‬‬ ‫بعد ايتأند َٔ أْ٘ َع ؾس‪ٜ‬ل ايعٌُ يد‪ِٜٗ‬‬ ‫اي‪٬‬شَ‪ ١‬٭ دا‪ ٤‬تعرقدات تأن‪ٝ‬د‬
‫٭ دا‪ ٤‬تعرقدات ازتبرط تأن‪ٝ‬د‬ ‫املعسؾ‪ ١‬ايهرؾ‪ ١ٝ‬املتعًك‪ ١‬بؿِٗ يػ‪ ١‬تكرز‪ٜ‬س‬ ‫تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ ايتؿرعً‪.١ٝ‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ ايتؿرعً‪.١ٝ‬‬ ‫ا٭ عُرٍ امل‪ٛ‬ضع‪َٚ ، XBRL ١‬ر ‪ٜ‬ستبط بٗر َٔ‬
‫ؾِٗ يتهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ٝ‬ر املعً‪َٛ‬رت ‪َٚ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬يػ‪١‬‬
‫‪ٚ ، XML‬اإل ملرّ بتطب‪ٝ‬ل ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ؿرت‬
‫ق‪ٛ‬اعد‬ ‫‪َٚ‬عسؾ‪١‬‬ ‫املطتددَ‪،١‬‬ ‫‪XBRL‬‬
‫‪َٚ‬تطًبرت ض‪ٛ‬م املرٍ ( مبر يف ذيو ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت املطُ‪ٛ‬ح بٗر‪َ ،‬جٌ إصداز قرَ‪ٛ‬ع‬
‫تصٓ‪ٝ‬ؿرت ااحترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬املكب‪ٍٛ‬‬
‫عُ‪ َٛ‬رً ) ‪ٚ ،‬نريو َعسؾ‪َ ١‬صدز املعً‪َٛ‬رت‬
‫‪ٚ‬ايطذ‪٬‬ت ايداعُ‪ .١‬يد‪ٚ ١ٜ‬يد‪ ٟ‬ؾس‪ٜ‬ل ايعٌُ‬
‫اير‪ ٟ‬ض‪ٝ‬ك‪ ّٛ‬ب أدا‪ ٤‬ايتعرقد‪.‬‬
‫مج‪ٝ‬ع ا٭َ‪ٛ‬ز ا٭خس‪ ٣‬اييت صلب‬ ‫‪A‬‬ ‫عً‪ ٢‬املُرزع قبٌ قب‪ ٍٛ‬تعرقد ازتبرط‬ ‫‪A‬‬ ‫َ‪ ١ُ٥٬‬بعض ا٭َ‪ٛ‬ز املتعًك‪١‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫ايٓعس ؾ‪ٗٝ‬ر َ‪ٚ ،١ُ٥٬‬بريتري‪ٞ‬‬ ‫ايتأن‪ٝ‬د ايٓعس يف َد‪ ١ُ٥٬َ ٣‬ا٭َ‪ٛ‬ز‬ ‫بتعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د َجٌ‬
‫(ا‪٫‬ضتُساز)‪.‬‬ ‫ايتري‪:١ٝ‬‬ ‫غس‪ٚ‬ط تعرقد ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ‪.‬‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫• غس‪ٚ‬ط تعرقد ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ‪.‬‬ ‫‪ ٚ‬خصر‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ذلٌ ايؿشص‬
‫ٖٓرى بعض ا٭ َ‪ٛ‬ز تعد غري َ‪١ُ٥٬‬‬ ‫• خصر‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ذلٌ ايؿشص ‪ٚ‬املعر‪ٜ‬ري اييت‬ ‫‪ٚ‬املعر‪ٜ‬ري اييت مت احتد‪ٜ‬دٖر ‪.‬‬
‫‪ٚ‬بريتري‪ ٫ ٞ‬ميهٔ ا‪٫‬ضتُساز يف‬ ‫مت احتد‪ٜ‬دٖر ‪ٚ ،‬اييت احتهِ تعرقدات ازتبرط‬ ‫‪ ٚ‬عًُ‪ ١ٝ‬أدا‪ ٤‬ايتعرقد ‪ٚ‬املصردز‬
‫أدا‪ ٤‬ايتعرقد (ايت‪ٛ‬قـ) ‪.‬‬ ‫ايؿشص بػإٔ ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪. ١‬‬ ‫احملتًُ‪ ١‬يٮدي‪ ٚ . ١‬ؾِٗ ؾس‪ٜ‬ل‬

‫‪- 272 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫• عًُ‪ ١ٝ‬أدا‪ ٤‬ايتعرقد ‪ٚ‬املصردز احملتًُ‪١‬‬ ‫ايعٌُ يًُٓػأ‪ٚ ٠‬ب‪٦ٝ‬تٗ ر مبر يف‬
‫يٮدي‪. ١‬‬ ‫‪ٚ‬املطتددَني‬ ‫امل دراطس‬ ‫ذيو‬
‫• ؾِٗ ؾس‪ٜ‬ل ايعٌُ يًُٓػأ‪ٚ ٠‬ب‪٦ٝ‬تٗ ر مبر يف‬ ‫ا٭ ُٖ‪١ٝ‬‬ ‫‪ٚ‬غس‪ٚ‬ط‬ ‫املطتٗدؾني‬
‫ذيو امل دراطس ب‪ٛ‬د‪ٛ‬د أخطر‪ ٤‬ذات أُٖ‪ْ ١ٝ‬طب‪١ٝ‬‬ ‫ايٓطب‪( ١ٝ‬إٕ ‪ٚ‬ددت) ‪ٚ‬نرا ؾس‪ٜ‬ل‬
‫ميهٔ إٔ تػ‪ٛ‬ب َعً‪َٛ‬رت امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ذلٌ‬ ‫ايعٌُ ‪َٚ‬تطًبرت اخلرب‪ ،٠‬مبر يف‬
‫ايؿشص‪ ٚ .‬إَهرْ ‪ ١ٝ‬تك‪ٖ ِٝٝ‬ر‪ ٙ‬املدراطس‪.‬‬ ‫َػرزن‪١‬‬ ‫‪َٚ‬د‪٣‬‬ ‫اطب‪ٝ‬ع‪١‬‬ ‫ذيو‬
‫املطتٗدؾني‬ ‫املطتددَني‬ ‫احتد‪ٜ‬د‬ ‫•‬ ‫اخلربا‪. ٤‬‬
‫‪ٚ‬است‪ٝ‬ردرتِٗ‪ٚ ،‬ايٓعس يف ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪١ٝ‬‬
‫‪َٚ‬ه‪ْٛ‬رت خطس تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬
‫• ؾس‪ٜ‬ل ايعٌُ ‪َٚ‬تطًبرت اخلرب‪ ،٠‬مبر يف ذيو‬
‫اطب‪ٝ‬ع‪َٚ ١‬د‪َ ٣‬ػرزن‪ ١‬اخلربا‪. ٤‬‬

‫‪ . 2‬حتديد شروط تعاقد االرتباط يف خطاب االرتباط‪:‬‬

‫‪2. Identify The Terms Of Engagement In An Engagement Letter:‬‬
‫احلص‪ ٍٛ‬عً‪ْ ٢‬طد‪ َٔ ١‬خطرب‬ ‫‪I‬‬ ‫املُرزع عً‪ ٘ٝ‬إ زضرٍ خطرب ازتبرط َهت‪ٛ‬ب‬ ‫‪I‬‬ ‫صلب إٔ ‪ٜٛ‬اؾل املُرزع عً‪ ٢‬غس‪ٚ‬ط‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ا‪ ٫‬زتبرط َ‪ٛ‬قع‪ َٔ ١‬ا٭اطساف‬ ‫‪ٜ‬عسب ؾ‪ ٘ٝ‬عٔ تأن‪ٝ‬د ؾُٗ٘ يرتت‪ٝ‬برت أدا‪٤‬‬ ‫تعرقد ا‪ ٫‬زتبرط َع ا٭اطساف‬
‫احملدد‪ ٠‬تؿ‪ٝ‬د تًك‪ ِٗٝ‬خلطرب‬ ‫ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬غس‪ٚ‬ط ٖرا ايتعرقد‪ٜٚ ،‬ؿطٌ‬ ‫ايتعرقد احملدد‪ . ٠‬يتذٓب ض‪٤ٛ‬‬
‫ا‪ ٫‬زتبرط ‪َٚ‬ر ‪ٚ‬زد ؾ‪ َٔ ٘ٝ‬غس‪ٚ‬ط‪.‬‬ ‫أ ٕ ‪ٜ‬تٓر‪ ٍٚ‬اخلطرب نٌ ايػس‪ٚ‬ط ايتري‪- ١ٝ‬‬ ‫ايؿِٗ‪ٚ ،‬تطذٌ ا يػس‪ٚ‬ط املتؿل‬
‫‪ٚ‬بريتري‪( ٞ‬ا‪٫‬ضتُساز)‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ب إَهرٕ املُرزع إضرؾ‪َ ١‬ر‪ٜ‬سا‪َٓ ٙ‬رضب رً‬ ‫عً‪ٗٝ‬ر يف خطرب ا‪ ٫‬زتبرط أ‪ ٚ‬أ‪ٟ‬‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫حبطب نٌ سري‪: - ١‬‬ ‫غهٌ آخس َٓرضب َٔ ايعكد ‪.‬‬
‫عدّ احلص‪ ٍٛ‬عً‪ْ ٢‬طد‪١‬خطرب‬ ‫ا ‪ .‬إٔ املُرزع َطتكٌ ‪.‬‬
‫َٔ‬ ‫ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ع٘‬ ‫‪ٚ‬زؾض‬ ‫ا‪ ٫‬زتبرط‬ ‫ب ‪ .‬اعرتاف اإل داز‪ ٠‬مب ط‪ٛ٦‬ي ‪ٝ‬رتٗر عٔ ًَؿرت‬
‫‪ٚ‬بريتري‪ٞ‬‬ ‫احملدد‪٠‬‬ ‫ا٭اطساف‬ ‫‪ٚ XBRL‬ت‪ٛ‬ؾس يًُُرزع ‪ٚ‬اسد أ‪ ٚ‬أنجس َٔ‬
‫(ايت‪ٛ‬قـ)‪.‬‬ ‫ايتأن‪ٝ‬دات املهت‪ٛ‬ب‪ ١‬س‪ٖ ٍٛ‬ر‪ ٙ‬املًؿرت ‪.‬‬
‫ز‪ .‬إداز‪ ٠‬املٓػأ‪ ٖٞ ٠‬املط‪ٚٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ ا‪َ٫‬تجرٍ‬
‫ملتطًبرت ض‪ٛ‬م املرٍ مبر يف ذيو ا‪َ٫‬تجرٍ‬
‫‪ٚ‬زضِ‬ ‫انتُرٍ‬ ‫مبد‪٣‬‬ ‫املتعًك‪١‬‬ ‫يٮ َ‪ٛ‬ز‬
‫اخلسا‪٥‬ط‪ ٚ ،‬اتطرم ‪ٖٝٚ ،‬هً ‪ًَ ١‬ؿرت ‪XBRL‬‬
‫اخلرص‪ ١‬برملٓػأ‪ٚ ٠‬ايتأن‪ٝ‬دات يف ٖرا ايػإٔ ‪.‬‬
‫‪ٚ‬ت‪ٛ‬ؾري َعً‪َٛ‬رت دق‪ٝ‬ك‪ٚ ١‬نرًَ‪ ١‬يًُُرزع ‪.‬‬
‫د‪ .‬املُرزع ‪ٚ‬ا٭اطساف احملدد‪ٜ ٠‬تؿكرٕ عً‪٢‬‬
‫ايطُرح يًُُرزع بعٌُ اإل دسا‪ ٤‬ات اي‪٬‬شَ‪١‬‬
‫اييت ‪ٜ‬تعني عً‪ ٘ٝ‬ايك‪ٝ‬رّ بٗر يً‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إىل‬
‫ْت‪ٝ‬ذ‪ ١‬ايػسض َٔ ايتعرقد ‪.‬‬
‫ٖـ ‪ .‬اإل دسا‪ ٤‬ات اي‪ٛ‬ادب تطب‪ٝ‬كٗر ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل‬
‫بر‪ ٫‬نتُرٍ ‪ٚ ،‬زضِ اخلسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬ا‪ ٫‬تطرم ‪ ،‬أ‪ٚ‬‬
‫ٖ‪ٝ‬هٌ ًَؿرت ‪ َٔ XBRL‬املت‪ٛ‬قع إٔ ت‪٪‬د‪ ٟ‬إىل‬
‫ق‪ٝ‬رع َتطل بػهٌ َعك‪ ٍٛ‬ب رضتدداّ املعر‪ٜ‬ري‬
‫املتؿل عً‪ٗٝ‬ر َع ا٭اطساف احملدد‪. ٠‬‬
‫‪َ . ٚ‬طأي‪ ١‬تكد‪ ِٜ‬ا٭ دي‪ ١‬املتعًك‪ ١‬بر‪ ٫‬نتُرٍ ‪،‬‬
‫‪ٚ‬زضِ اخلسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬ا‪ ٫‬تطرم ‪ ،‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ًَ ١‬ؿرت‬
‫‪ َٔ XBRL‬املت‪ٛ‬قع إٔ ت‪ٛ‬دد يت‪ٛ‬ؾري أضرع‬

‫‪- 273 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫َعك‪ ٍٛ‬يًتعبري عٔ ايٓتر‪٥‬ر يف تكس‪ٜ‬س‬
‫املُرزع ‪.‬‬
‫ش ‪ .‬عٓد ا‪٫‬قتطر‪ ،٤‬املُرزع ‪ٚ‬ا٭اطساف احملدد‪٠‬‬
‫‪ٜ‬تؿك‪ ٕٛ‬عً‪ ٢‬أ‪ ٟ‬سد‪ٚ‬د يٮ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪١ٝ‬‬
‫٭غساض ايتكرز‪ٜ‬س ‪.‬‬

‫‪ . 3‬التخطيط لتعاقد إتباط التأكيد وفهم موضوع الفحص‪:‬‬

‫‪3. Planning the Assurance Engagement and Understanding the subject matter:‬‬
‫مت مجع امل عً‪َٛ‬رت اي هرؾ‪ ١ٝ‬يؿِٗ‬ ‫‪P‬‬ ‫ٖر‪ ٙ‬املسسً‪ ١‬تبين عً‪ ٢‬دزد‪ ١‬املعسؾ‪ ١‬املطً‪ٛ‬ب‪١‬‬ ‫‪P‬‬ ‫اطبك رً ملع‪ٝ‬رز املسادع‪ ١‬املصس‪ٟ‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٚ‬ظس‪ٚ‬ف تعرقد‬ ‫ي كب‪ ٍٛ‬تعرقد ا‪ ٫‬زتبرط ‪ .‬يف َسسً‪ ١‬ايكب‪،ٍٛ‬‬ ‫زقِ‬ ‫ايتأند‬ ‫مبٗرّ‬ ‫املتعًل‬
‫ا‪ ٫‬زتبرط ‪ٚ ،‬احتد‪ٜ‬د ‪ٚ‬تك‪ ِٝٝ‬رلراطس‬ ‫س‪ٝ‬ح صلب عً‪ ٢‬ممرزع إٔ مي تًو َر ‪ٜ‬هؿ‪َٔ ٞ‬‬ ‫‪ٜٓ 3333‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع إ‬
‫َعً‪َٛ‬رت َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص اييت ميهٔ‬ ‫ايؿِٗ يًُ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ذلٌ ايؿشص ‪ ،‬مبر يف ذيو‬ ‫‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬بريتدط‪ٝ‬ط يًُُٗ‪ َٔ ١‬خ‪ٍ٬‬‬
‫إٔ تػ‪ٛ‬بٗر أخطر‪ ٤‬ذات أُٖ‪١ٝ‬‬ ‫يػ‪ ١‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ امل‪ٛ‬ضع‪ ، XBRL ١‬ي ‪ ٝ‬ه‪ٕٛ‬‬ ‫‪ٚ‬ضع اضرتات‪ٝ‬ذ‪ ١ٝ‬غرًَ‪ ١‬يٓطرم‬
‫ْطب‪ ١ٝ‬بػهٌ نر فٍ ‪ٚ‬مت تصُ‪ِٝ‬‬ ‫قردز اً عً‪ ٢‬تٓؿ‪ٝ‬ر ايتعرقد ‪ ٚ .‬يف َسسً‪١‬‬ ‫املُٗ‪ٚ ١‬ايرتن‪ٝ‬ص عً‪ٗٝ‬ر ‪ٚ‬ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬تٗر‬
‫إدسا‪ ٤‬ات أدا‪ ٤‬ايتعرقد ‪ ٚ‬مجع‬ ‫ايتدط‪ٝ‬ط‪ ،‬صلب عً‪ ٢‬ممرزع مجع َعً‪َٛ‬رت‬ ‫خط‪١‬‬ ‫إىل‬ ‫برإل ضرؾ‪١‬‬ ‫‪ٚ‬ضريٖر‬
‫ا٭دي‪. ١‬‬ ‫نرؾ‪ ١ٝ‬يؿِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٚ‬ظس‪ٚ‬ف تعرقد‬ ‫يًُُٗ‪ ١‬تته‪ْٗ َٔ ٕٛ‬ر تؿص‪ًٞٝ‬‬
‫ايك‪ٝ‬رّ يف ٖر‪ٙ‬‬ ‫ا‪ ٫‬زتبرط ‪ٚ ،‬صلب عً‪٘ٝ‬‬ ‫يطب‪ٝ‬ع‪ٚ ١‬ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ت إدسا‪ ٤‬ات مجع‬
‫املسسً‪ ١‬مبر ‪: ًٜٞ‬‬ ‫ا٭دي‪ ١‬اي‪ٛ‬ادب عًُٗر ‪ٚ‬أ ضبرب‬
‫• ايٓعس يف خصر‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ذلٌ ايؿشص‪.‬‬ ‫اخت‪ٝ‬رزٖر‪ٖٓٚ ،‬ر صلب عً‪ ٢‬املُرزع‬
‫• تك‪َ ِٝٝ‬د‪ ١َ٤٬َ ٣‬املعر‪ٜ‬ري؛‬ ‫برإل ضرؾ‪ ١‬إىل أَ‪ٛ‬ز اخس‪ ٟ‬إٔ ‪ٜ‬ك‪ّٛ‬‬
‫• احت د ‪ ٜ‬د أ‪ ٜٔ‬قد ‪ٜ‬ه‪ َٔ ٕٛ‬ايطس‪ٚ‬ز‪ ٟ‬إ ‪٤٬ٜ‬‬ ‫مبر ‪: ًٜٞ‬‬
‫اٖتُرَ رً خرص رً ‪ ،‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ ايع‪ٛ‬اٌَ‬ ‫• تك‪َ ِٝٝ‬د‪َٛ ١َ ٤٬َ ٣‬ض‪ٛ‬ع‬
‫اييت تدٍ عً‪ ٢‬ايػؼ ‪.‬‬ ‫ايؿشص‪.‬‬
‫• احتد‪ٜ‬د اجملر‪٫‬ت اييت احتترز إىل امل ٗرزات‬ ‫• تك‪َ ِٝٝ‬د‪ ١َ٤٬َ ٣‬املعر‪ٜ‬ري ‪.‬‬
‫املتدصص‪ ١‬أ‪ ٚ‬عٌُ خبري ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ا٭ُٖ‪١ٝ‬‬ ‫املدراطس‬ ‫تك‪ِٝٝ‬‬ ‫•‬
‫• إْػر‪ٚ ٤‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪ ١َ٤٬َ ٣‬اضتُساز‬ ‫ايٓطب‪.١ٝ‬‬
‫( عٓد‬ ‫ايٓطب‪١ٝ‬‬ ‫ا٭ُٖ‪١ٝ‬‬ ‫َ طت‪ٜٛ‬رت‬ ‫مبر ميهٓ٘ َٔ تصُ‪ ِٝ‬إدسا‪ ٤‬ات‬
‫ا‪٫‬قتطر‪ٚ ، ) ٤‬ايٓعس يف ع‪ٛ‬اٌَ ا٭ُٖ‪١ٝ‬‬ ‫أدا‪ ٤‬ايتعرقد ‪ ٚ‬مجع ا٭دي‪. ١‬‬
‫ايٓطب‪. ١ٝ‬‬
‫• ‪ٚ‬ضع ت‪ٛ‬قعرت تٓؿ‪ٝ‬ر اإل دسا‪ ٤‬ات ايتشً‪١ًٝٝ‬؛‬
‫• تصُ‪ٚ ِٝ‬تٓؿ‪ٝ‬ر املص‪ٜ‬د َٔ إدسا‪ ٤‬ات مجع‬
‫ا٭دي‪ ١‬يًشد َٔ خطس تعرقد ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د‬
‫‪ٚ‬اي‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إىل امل طت‪ ٣ٛ‬امل ٓرضب ‪.‬‬
‫• تك‪ ِٝٝ‬ا٭دي‪ ،١‬مبر يف ذيو َد‪َ ٣‬عك‪ٛ‬ي‪١ٝ‬‬
‫إ قسازات ايطسف امل ط‪ ٍٛ٦‬اي ػؿ‪ ٚ ١ٜٛ‬امل هت‪ٛ‬ب‪. ١‬‬
‫• احتد‪ٜ‬د ‪ٚ‬تك‪ ِٝٝ‬رلراطس َعً‪َٛ‬رت َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ايؿشص اييت ميهٔ إٔ تػ‪ٛ‬بٗر أخطر‪ ٤‬ذات‬
‫أُٖ‪ْ ١ٝ‬طب‪ ١ٝ‬بػهٌ نر فٍ ‪.‬‬
‫• ايك‪ٝ‬رّ ب تصُ‪ ِٝ‬إدسا‪ ٤‬ات أدا‪ ٤‬ايتعرقد‬
‫‪ ٚ‬مجع ا٭دي‪. ١‬‬

‫‪- 274 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫ض‪ٝ‬تِ تٓر‪ ٍٚ‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪َٛ ١َ ٤٬َ ٣‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٚ‬املعر‪ٜ‬ري املطتددَ‪ٚ ١‬املدراطس ‪ٚ‬ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬احتت َسسً‪ ١‬ايتدط‪ٝ‬ط يتعرقد اتبرط‬
‫ايتأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬ؾِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‪:‬‬
‫‪ .1/3‬تقييم مدى مال مة موضوع الفحص‬
‫‪3/1. Assessing The Appropriateness Of The Subject Matter‬‬
‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٜ‬عد َ‪ ُ٥٬‬رً إلغساض‬ ‫‪A‬‬ ‫صلب عً‪ ٢‬املُرزع تك‪َٛ ِٝٝ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‬ ‫‪A‬‬ ‫املُرزع َطريب احتت َع‪ٝ‬رز ‪ISA‬‬
‫ٖرا ايتعرقد ‪ٚ‬ايتكس‪ٜ‬س عٓ٘‪،‬‬ ‫‪S‬‬ ‫حبطب املعر‪ٜ‬ري ايتري‪ ،١ٝ‬إذ ‪ٜ‬عد امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬ ‫‪S‬‬ ‫‪ 3000‬اير‪ٜ ٟ‬كربً٘ املع‪ٝ‬رز‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ٚ‬بريتري‪( ٞ‬ا‪٫‬ضتُساز) ‪ ..‬أ‪ٚ‬‬ ‫َٓرضبر إ ذا نرٕ‪:‬‬ ‫املصس‪ ٟ‬ملٗرّ ايتأند زقِ ‪3333‬‬
‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٜ ٫‬عد َ‪ُ٥٬‬ر‬ ‫أ) ميهٔ احتد‪ٜ‬د‪ ،ٙ‬ت‪ٛ‬دد قدز ‪ ٠‬عً‪ ٢‬تك‪٘ ُٝٝ‬‬ ‫يف ايؿكس‪ 16 ٠‬ب تك‪َ ِٝٝ‬د‪١َ٤٬َ ٣‬‬
‫٭غساض ٖرا ايتعرقد ‪ٚ‬ايتكس‪ٜ‬س عٓ٘‬ ‫بػهٌ ثربت أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رض ٘ يف ض‪ ٤ٛ‬املعر‪ٜ‬ري اييت‬ ‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٚ‬دزاض‪ ١‬خصر‪٥‬ص‬
‫‪ٚ‬بريتري‪( ٞ‬ايت‪ٛ‬قـ)‪.‬‬ ‫ض‪ ٝ‬تِ احتد‪ٜ‬دٖر ‪.‬‬ ‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع املُٗ‪. ١‬‬
‫ب ) ‪ ٚ‬املعً‪َٛ‬رت س‪ٖ ٍٛ‬را امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ميهٔ إٔ‬ ‫‪ٚ‬تعد ًَؿرت ‪ ٖٞ XBRL‬امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ختطع إل دسا‪ ٤‬ات مجع ا٭دي‪ ١‬املٓرضب‪ ١‬اييت‬ ‫‪XBRL‬‬ ‫يف تعرقدات تأن‪ٝ‬د‬
‫تهؿ‪ ٞ‬يدعِ تأن‪ٝ‬دات َعك‪ٛ‬ي‪ ١‬أ‪ ٚ‬اضتٓترز‬ ‫‪ٚ‬عرد‪َ ٠‬ر ته‪ ٕٛ‬اعتبرز اً َٔ ترز‪ٜ‬ذ‬
‫تأن‪ٝ‬دات ذلد‪ٚ‬د‪ ،٠‬سطب ا‪٫‬قتطر‪. ٤‬‬ ‫ذلدد ‪ٚ‬يؿرت‪ ٠‬ذلدد‪ ( ٠‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫‪ ٚ‬يف تطب‪ٝ‬ل ٖرا املع‪ٝ‬رز يف تعرقدات ‪، XBRL‬‬ ‫املجرٍ‪ ،‬٭غساض ض‪ٛ‬م املرٍ قد ته‪ٕٛ‬‬
‫ض‪ٛ‬ف ضل ترز املُرزع إىل أ ٕ ‪ٜ‬أخر احلرز يف‬ ‫ًَؿرت ‪ XBRL‬عٔ ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪١ٝ‬‬
‫احتد‪ٜ‬د امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع عً‪ٚ ٢‬د٘ اخلص‪ٛ‬ص ايتكس‪ٜ‬س‬ ‫املكرزْ‪ ١‬يًتكس‪ٜ‬س ايطٓ‪ ٟٛ‬أ‪ٚ‬‬
‫املكص‪ٛ‬د‪ ،‬ض‪ٛ‬ا‪ ٤‬نرٕ ذيو ( ‪ٚ ) 1‬ث‪ٝ‬ك‪، XBRL ١‬‬ ‫ايتكس‪ٜ‬س ايؿصً‪ َٔٚ .) ٞ‬ايػر‪٥‬ع إٔ‬
‫( ‪ ) 2‬اي تكس‪ٜ‬س املكدّ‪ ) 3 ( ،‬ايط‪ٛ‬ابط عً‪٢‬‬ ‫‪ٜ‬ه‪َ ٕٛ‬ػس‪ٚ‬ع ٖر‪ ٙ‬ايتكرز‪ٜ‬س ٖ‪ٛ‬‬
‫إعداد ايتكرز‪ٜ‬س ايتؿرعً‪ ، ١ٝ‬أ‪ ٚ‬تأن‪ٝ‬دات‬ ‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‪ ،‬بد ‪ َٔ ً٫‬املًؿرت‬
‫أخس‪ٚ . ٣‬ض‪ٝ‬ه‪ َٔ ٕٛ‬ايطس‪ٚ‬ز‪ ٟ‬أ‪ٜ‬طر ايٓعس يف‬ ‫‪ XBRL‬ايٓٗر‪ٚ . ١ٝ٥‬قد ‪ٜ‬ه‪ٕٛ‬‬
‫َر إذا نرْت اإل دسا‪ ٤‬ات نرؾ‪ ٚ ١ٝ‬ميهٔ ايك‪ٝ‬رّ‬ ‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع تعرقدات ازتبرط ‪XBRL‬‬
‫بٗر يك‪ٝ‬رع امل ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع يف ض‪ ٤ٛ‬املعر‪ٜ‬ري اييت‬ ‫نريتري‪:ٞ‬‬
‫ض‪ٝ‬تِ اضتدداَ ٗر ‪ٖٚ .‬هرا ‪ٜ‬ستبط َد‪٣‬‬ ‫• ميهٔ إٔ ‪ٜ‬ه‪ٚ ٕٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪١‬‬
‫َ‪ ١َ٤٬‬امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع عٔ قسب ب رملعر‪ٜ‬ري املطتددَ‪١‬‬ ‫‪ . XBRL‬أ ‪ ٚ‬من‪ٛ‬ذز ‪ٚ‬زق‪ ، ٞ‬أ‪ٚ‬‬
‫‪ٚ‬ت‪ٛ‬اؾس ا٭دي‪ ١‬املٓرضب‪ ١‬اييت تهؿ‪ ٞ‬يتػه‪ٌٝ‬‬ ‫تكس‪ٜ‬س يًكسا‪ ٠٤‬ايبػس‪َ ١ٜ‬كدّ عرب‬
‫أضرع يًتكس‪ٜ‬س ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ٖ . XBRL ١‬ر‪ ٙ‬اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل قد‬
‫ته‪ ٕٛ‬أ‪ ٫ ٚ‬ته‪َ ٕٛ‬صش‪ٛ‬ب‪١‬‬
‫اي ُٓ‪ٛ‬ذز‬ ‫اي ‪ٛ‬زق ‪١ ٝ‬‬ ‫بري تكرز‪ٜ‬س‬
‫ايتكً‪ٝ‬د‪َ( ٟ‬صدز املعً‪َٛ‬رت)‪.‬‬
‫• َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتكس‪ٜ‬س ميهٔ أ‪ٜ‬طر إٔ‬
‫‪ ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ايعًُ‪ٝ‬رت ‪ / ٚ‬أ‪ ٚ‬ايسقرب‪ ١‬عً‪٢‬‬
‫إعداد ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ ، XBRL‬أ‪ ٚ‬ايسقرب‪١‬‬
‫عً‪ ٢‬ايتكرز‪ٜ‬س املري‪ ١ٝ‬بػهٌ عرّ‬
‫اييت َٔ غأْٗر إٔ تػٌُ ايعًُ‪ٝ‬رت‬
‫املتعًك‪ ١‬بـ ‪. XBRL‬‬

‫‪ .2/3‬تقييم مدى مال مة ادلقاييس‪:‬‬

‫‪3/2. Assessing The Suitability Of The Criteria‬‬
‫املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪ ٠‬يتعرقد ا‪ ٫‬زتبرط‬ ‫‪A‬‬ ‫تعد امل عر‪ٜ‬ري ‪ ٖٞ Criteria‬مبجرب‪ ١‬ايٓكرط‬ ‫‪A‬‬ ‫املُرزع َطريب احتت َع‪ٝ‬رز ‪ISA‬‬
‫َ‪ ١ُ٥٬‬يتك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رع َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬ ‫‪C‬‬ ‫املسدع‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يتك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رع ٖرا‬ ‫‪C‬‬ ‫‪ 3000‬اير‪ٜ ٟ‬كربً٘ املع‪ٝ‬رز‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ايؿشص (ا‪٫‬ضتُساز)‪ .‬أ‪ٚ‬‬ ‫امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ‪ٜٚ .‬عد َع‪ٝ‬رز ‪ ISA 3000‬ايد‪ٚ‬ي‪ٞ‬‬ ‫املصس‪ ٟ‬ملٗرّ ايتأند زقِ ‪3333‬‬

‫‪- 275 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪ ٠‬يتعرقد ا‪ ٫‬زتبرط‬ ‫– اير‪ٜ ٟ‬كربً٘ َع‪ٝ‬رز املسادع‪ ١‬املصس‪ ٟ‬ملٗرّ‬ ‫يف ايؿكس‪ 16 ٠‬ب تك‪َ ِٝٝ‬د‪١َ٤٬َ ٣‬‬
‫غري َ‪ ١ُ٥٬‬يتك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رع‬ ‫ايتأند ‪ٜٚ ، 3333‬كربً٘ املع‪ٝ‬رز ‪AT 101‬‬ ‫َعر‪ٜ‬ري تك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رع َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص (ايت‪ٛ‬قـ)‪.‬‬ ‫يف اي‪ٜ٫ٛ‬رت املتشد‪َ ٖٛ - ٠‬ع‪ٝ‬رز ميهٔ تطب‪ٝ‬ك٘‬ ‫ايؿشص ‪( .‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪١َ ٤٬َ ٣‬‬
‫عً‪ ٢‬ايتعرقدات يف ايطرس‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪. ١ٝ‬‬ ‫املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪.)٠‬‬
‫ؾ ُ‪ٛ‬اصؿرت ‪ XBRL‬اإل صداز ‪َ ٞ ٖ 2.1‬ع‪ٝ‬رز‬ ‫‪ٚ‬أ‪ٚ‬ضض ؾس‪ٜ‬ل عٌُ ايتأن‪ٝ‬د ايتربع‬
‫د‪ٚ‬ي‪َ ٞ‬كب‪ٜٚ ٍٛ‬ؿ‪ ٞ‬جبُ‪ٝ‬ع اخل صر‪٥‬ص امل ‪١ُ ٥ ٬‬‬ ‫‪ ٫‬احترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪2336 ٞ‬‬
‫احتت ‪ٚ . ISA 3000‬بطب‪ٝ‬ع‪ ١‬احلرٍ‪،‬‬ ‫أ ْ٘ اطبك رً يسأ‪ ٟ‬دلًظ ايسقرب‪١‬‬
‫املٓعُرت قد تطتددّ َبرد‪ ٨‬احملرضب‪١‬‬ ‫عً‪ ٢‬ايػسنرت احملرضب‪ ١ٝ‬ايعرَ‪١‬‬
‫املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عُ‪ َٛ‬رً يد‪ٜٗ‬ر ‪ ،‬أ‪َ ٚ‬عر‪ٜ‬ري ايتكرز‪ٜ‬س‬ ‫‪ PCAOB‬يف اي‪ٜ٫ٛ‬رت املتشد‪٠‬‬
‫املري‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪ . IFRS ١ٝ‬نُر قد تطتددّ أ‪ٟ‬‬ ‫اير‪ ٟ‬أصدز أض‪ٚ ١ً٦‬أ د‪ٛ‬ب‪Q & ١‬‬
‫َٔ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ اييت اعرتف بٗر أ ‪ ٚ‬مت‬ ‫‪ A‬يف عرّ ‪ 2335‬ي ًتعرٌَ َع‬
‫اعتُرد ٖر َٔ قبٌ ااحترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪- ٞ‬‬ ‫تعرقدات ‪ ، XBRL‬ؾإٕ ا ملعر‪ٜ‬ري‬
‫برعتبرزٖر أ عدت يف ظٌ ْٗر َٔ ايعٓر‪١ٜ‬‬ ‫تأن‪ٝ‬د‬ ‫يتعرقدات‬ ‫املٓرضب‪١‬‬
‫اي‪ٛ‬ادب‪ – ١‬ؾُٔ املسدض أ ٕ ته‪ ١ًٖ٪َ ٕٛ‬يته‪ٕٛ‬‬ ‫ايتكرز‪ٜ‬س ا يتؿرعً‪ ١ٝ‬عً‪ ٢‬املطت‪٣ٛ‬‬
‫َعر‪ٜ‬ري َٓرضب‪َٚ . ١‬ع ذيو‪ٚ ،‬عرد‪َ ٠‬ر ت‪ٛ‬دد‬ ‫ايد‪ٚ‬ي‪ ٖٞ ٞ‬نر يتري‪:ٞ‬‬
‫ًَشكرت يكرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت عٓدَر ‪ٜ‬تِ‬ ‫‪ . 1‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ـ ا‪٫‬احترد‬
‫اخلرص‪١‬‬ ‫ا‪٫‬ست‪ٝ‬ردرت‬ ‫ي تًب‪١ٝ‬‬ ‫تطب‪ٝ‬كٗر‬ ‫املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عُ‪َٛ‬ر اإل صداز ‪. 2.1‬‬
‫مل طتددَ‪ ٞ‬املٓعُ‪ٚ ،١‬يف بعض ا٭ س‪ٝ‬رٕ قد‬ ‫‪ًَ . 2‬شكرت ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿ رت‬
‫ته‪ٖ ٕٛ‬ر‪ ٙ‬املًشكرت ‪ٚ‬اضع‪ ١‬ايٓطرم ‪ٚ .‬بٓر‪٤‬‬ ‫تك‪ّٛ‬‬ ‫اييت‬ ‫براتٗر‬ ‫ايكر‪١ُ٥‬‬
‫عً‪ ٢‬ذيو‪ ،‬ؾإٕ امل ُرزع يف تعرقدات ‪XBRL‬‬ ‫اطبك رً‬ ‫ايػسنرت‬ ‫ب إْػر‪ٖ٤‬ر ‪،‬‬
‫ضلترز إىل ‪:‬‬ ‫يعس‪ٚ‬ؾٗر اخلرص‪.١‬‬
‫• سطِ إٔ قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ احملدد اعرتف ب٘‬ ‫‪َٛ . 3‬اصؿرت ‪ XBRL‬اإل صداز‬
‫أ‪ ٚ‬متت امل‪ٛ‬اؾك‪ ١‬عً‪ٚ ، ٘ٝ‬‬ ‫‪. 2.1‬‬
‫• إٔ ًَشكرت قرَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ َٓرضب‪،١‬‬ ‫ب ر عتبرز إٔ ٖر‪ ٙ‬امل عر‪ٜ‬ري َٓرضب‪١‬‬
‫احملدد ‪،‬‬ ‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬ ‫قرَ‪ٛ‬ع‬ ‫إٔ‬ ‫• نُر‬ ‫‪َٚ‬ترس‪ ١‬ي ٮ ضبرب ايتري‪ ( ١ٝ‬أ ) أْٗر‬
‫‪ًَٚ‬شكرت‪ ٫ ، ١‬تصاٍ ضُٔ امل عر‪ٜ‬ري امل ٓرضب‪. ١‬‬ ‫‪ٚ‬ضعت َٔ قبٌ جلٓ‪ َٔ ١‬اخلربا‪٤‬‬
‫املعرتف بٗ ِ عً‪ْ ٢‬طرم ‪ٚ‬اضع يف‬
‫إذا مل تت‪ٛ‬ؾس ٖر‪ ٖٞ ٙ‬احلري‪ ،١‬ؾرمل ُرزع ض‪ٛ‬ف‬ ‫اتبرع اإل دسا‪ ٤‬ات ايعردي‪ ١‬اي‪ٛ‬ادب‬
‫ضل ترز إىل تك‪: ِٝٝ‬‬ ‫اتبرعٗر ‪ ،‬مبر يف ذيو ايتعسض‬
‫• َد‪ ٣‬زلرح قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ( أ‪ ٚ‬دلُ‪ٛ‬ع‪١‬‬ ‫يًتعً‪ٝ‬ك رت ايعرَ ‪ ( ٚ ، ١‬ب ) نُر أ ٕ‬
‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ) ‪ٚ .‬‬ ‫(ايك‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ‪ٚ‬امل‪ٛ‬اصؿرت) َترس ‪١‬‬
‫• ‪ ٚ‬إ ْٗر َٓرضب‪ ١‬ي ًُعر‪ٜ‬ري ا٭صً‪ ١ٝ‬املطتددَ‪١‬‬ ‫دلرْ رً ‪ٚ‬ميهٔ احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ر َٔ‬
‫( َبرد‪ ٨‬احملرضب‪ ١‬املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عُ‪ َٛ‬رً أ‪ ٚ‬امل عر‪ٜ‬ري‬ ‫خ‪ ٍ٬‬ااحترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪. ٞ‬‬
‫املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬ا٭خس‪.) ٣‬‬
‫‪ٜٚ‬تِ تك‪ ِٝٝ‬ذيو َٔ خ‪ ٍ٬‬ايع‪ٛ‬اٌَ احملسن‪١‬‬
‫اييت احتدد ْ‪ٛ‬ع‪ ١ٝ‬أ‪ ١َ٤٬َ ٚ‬قرَ‪ٛ‬ع‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت‪،‬‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬ ‫أ‪ٚ‬‬ ‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ‪،‬‬
‫املطتددَ‪ٖٚ ، ١‬ر‪ ٙ‬ايع‪ٛ‬اٌَ ٖ‪ ٞ‬نريتري‪:ٞ‬‬
‫• اي طًط‪ : ١‬ضًط‪ْ ١‬ػس ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ‪،‬‬
‫امل‪ٛ‬ص‪ ٢‬بٗر أ‪ ٚ‬اييت أ قست ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬أ عً‪١٦ٖٝ ٢‬‬
‫َعرتف بٗر يً تكس‪ٜ‬س يف دلرٍ َعني ‪ٚ .‬نًُر‬
‫شادت ضًط‪ْ ١‬رغس قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ إ شلؿطت‬
‫رلراطس تعرقدات ا‪ ٫‬زتبرط ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل جبعٌ‬

‫‪- 276 -‬‬

‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ نُعر‪ٜ‬ري ي‪ ٬‬ضتدداّ ‪.‬‬
‫• ايترز‪ٜ‬ذ ‪ :‬مت اضتدداّ قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫يف املرض‪ ٞ‬يف ظس‪ٚ‬ف تعردٍ ايعس‪ٚ‬ف احلري‪،١ٝ‬‬
‫‪َٚ‬رذا نرْت ْتر‪٥‬ر ايتأن‪ٝ‬د يف ظً٘ ‪ٜٚ .‬عد‬
‫ا‪ ٫‬ضتددّ عً‪ْ ٢‬طرم ‪ٚ‬اضع يكرَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫َر مبجرب‪ ١‬دي‪ ٌٝ‬عً‪ ٢‬أ ٕ َٔ املسدض إٔ‬
‫ا٭ خطر‪ ٤‬اجل‪ٖٛ‬س‪ ١ٜ‬ؾ‪ ٘ ٝ‬قد مت انتػرؾٗر‪،‬‬
‫‪ٚ‬بريتري‪ ٞ‬ايتكً‪ َٔ ٌٝ‬رلراطس ايتعرقد يف َر‬
‫‪ٜ‬تعًل جبعٌ قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ نُعر‪ٜ‬ري‬
‫ي‪ ٬‬ضتدداّ ‪.‬‬
‫• ايػسض ‪ :‬إ ذا نرٕ قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ قد‬
‫أْػ‪ ٧‬يتًب‪ ١ٝ‬است‪ٝ‬ردرت ايتكس‪ٜ‬س اير‪ٖٛ ٟ‬‬
‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع تعرقد ا‪٫‬تبرط‪ ،‬أ‪ ٚ‬إٔ إْػر ‪ ٙ ٤‬نرٕ‬
‫يػسض َهٌُ ‪ ٚ .‬نًُر نرٕ ا‪ ٫‬زتبرط َبرغس اً بني‬
‫اهلدف َٔ قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ املعًٔ َٔ قبٌ‬
‫ايٓرغس ‪ٚ‬اهلدف َٔ ايتكس‪ٜ‬س‪ ،‬أد‪ ٣‬ذيو إىل‬
‫اشلؿرض رلراطس ايتعرقد ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل جبعٌ‬
‫قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ نُعر‪ٜ‬ري ‪ ٫‬ضتدداّ ‪.‬‬
‫‪ٚ‬بعد إدسا‪ ٤‬تك‪ ِٝٝ‬جل‪ٛ‬د‪ ) ١ُ ٥ ٬َ ( ٠‬قرَ‪ٛ‬ع‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ ْؿط٘‪ ،‬ض‪ٛ‬ف ضل ترز املُرزع‬
‫يتك‪َ ِٝٝ‬د‪ ١َ٤٬َ ٣‬ايعٓرصس املطتددَ‪١‬‬
‫ي‪ٛ‬ضع ع‪ َ٬‬رت عً‪ ٢‬ايب‪ٝ‬رْرت ا٭ ضرض‪. ١ ٝ‬‬
‫ايؿسم ايس‪ٝ٥‬ط‪ ٞ‬بني ْطد‪ٚ XBRL ١‬ايٓطد‪١‬‬
‫اي‪ٛ‬زق‪ ٖٛ ١ٝ‬إٔ ايطًط‪ ١‬ايهرَٓ‪ٚ ١‬زا‪ ٤‬ايك‪ٝ‬رع‬
‫‪ٚ‬اإل ؾصرح يف ٖرا ايبٓد صسضل‪ ١‬يف ًَـ‬
‫‪ٚ XBRL‬يهٓ ٗر ضُٓ‪ ٘ٝ‬أ‪ ٚ‬ا‪٫‬ضتد‪٫‬ي ‪ ٘ٝ‬يف‬
‫ا يٓطد‪ ١‬اي‪ٛ‬زق‪ٖٚ . ١ٝ‬هرا‪ ،‬ؾإٕ املُٗ‪ ١‬ا٭‪ٚ‬ىل‬
‫يًُُرزع ٖ‪ ٞ‬احتد‪ٜ‬د ايطًط‪ ١‬ايهرَٓ‪ ١‬ي ًك‪ٝ‬رع‬
‫‪ٚ‬اإل ؾصرح عٔ نٌ عٓصس يف ايتكس‪ٜ‬س ا٭صً‪. ٞ‬‬
‫‪ٜٓٚ‬بػ‪ ٞ‬إٔ تتطُٔ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ؿرت‬
‫‪ XBRL‬إغرزات ‪ٚ‬اضش‪ ١‬إىل ايطًط‪ ١‬ايهرَٓ‪١‬‬
‫‪ٚ‬زا‪ ٤‬نٌ عٓصس يف قرعد‪ ٠‬ا‪ ٫‬زتبرط املسدع ‪.‬‬
‫ؾ ٗر ‪ ٙ‬املسادع صلب أ ٕ تػري إىل بعض ايطًط‪١‬‬
‫اييت احتدد اي ؿِٗ امل ػرتى يٮعطر‪ ٤‬يف ٖرا‬
‫ايٓطرم بػهٌ خرص عً‪َ ٢‬ؿٗ‪َ ّٛ‬ر ميجً ٘ ٖرا‬
‫ايعٓصس ‪ٚ – .‬املُرزع صلب إٔ ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬زاض‪ ٝ‬رً إٔ‬
‫املسادع ي هٌ عٓصس َٔ عٓرصس ًَؿرت ‪XBRL‬‬
‫َٓرضب‪ ١‬برملكرزْ‪َ ١‬ع ( ا‪٫‬ضتد‪ ) ٍ٫‬بريسد‪ٛ‬ع‬
‫إىل عٓ ر صس ايب‪ٝ‬رْرت ْؿطٗر يف ايٓطد‪١‬‬
‫اي‪ٛ‬زق‪ٚ . ١ٝ‬ته‪َ ٕٛ‬ط‪ٛ٦‬ي‪ ١ٝ‬املُرزع إٔ ‪ٜ‬تِ‬
‫ايتأند َٔ إٔ ايع‪َ٬‬رت ‪ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬رت صش‪ٝ‬ش‪١‬‬
‫‪ٚ‬ايتأن‪ٝ‬د عً‪ ٢‬أْ ٘ مت عٌُ ايؿش‪ٛ‬صرت‬
‫اي‪٬‬شَ‪. ١‬‬

‫‪- 277 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬

‫‪ . 3/3‬تقييم ادلخاطر واألمهية النسبية‪:‬‬

‫‪6.‬‬ ‫‪3/3. Assessing The Risks And Materiality:‬‬
‫مت تك‪ ِٝٝ‬رلراطس تعرقدات ازتبرط‬ ‫‪A‬‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع إٔ ‪ٜ‬دزع ‪ٜٚ‬ك‪ ِٝ‬رلراطس‬ ‫‪A‬‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع إٔ ‪ٜ‬دزع‬
‫ا٭ عُرٍ‬ ‫تكرز‪ٜ‬س‬ ‫ايتأن‪ٝ‬د‬ ‫‪M‬‬ ‫تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ٖ‪ " ٞ‬املدراطس اييت‬ ‫‪M‬‬ ‫‪ٜٚ‬ك‪ ِٝ‬رلراطس تعرقدات ازتبرط‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ايٓطب‪١ٝ‬‬ ‫ايتؿرعً‪ٚ ،١ٝ‬ا٭ ُٖ‪١ٝ‬‬ ‫‪ٜ‬عرب ؾ‪ٗٝ‬ر املُرزع عٔ اضتٓترز غري َ‪ِ٥٬‬‬ ‫ا٭ عُرٍ‬ ‫تكرز‪ٜ‬س‬ ‫ايتأن‪ٝ‬د‬
‫هلر‪ ٙ‬املدراطس مبر ‪ٜ‬طُٔ ختؿ‪ٝ‬ض‬ ‫عٓدَر تػ‪ٛ‬ب َعً‪َٛ‬رت َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص أخطر‪٤‬‬ ‫ايتؿرعً‪ٚ ،١ٝ‬ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪١ٝ‬‬
‫رلراطس تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د‬ ‫ذات أُٖ‪ْ ١ٝ‬طب‪. "١ٝ‬‬ ‫هلر‪ ٙ‬املدراطس عٓد ختط‪ٝ‬ط ‪ٚ‬تٓؿ‪ٝ‬ر‬
‫إىل َطت‪َٓ ٣ٛ‬دؿض َكب‪ْ ٍٛ‬طب‪ ٝ‬رً‬ ‫اي‪ٛ‬اقع إٔ ٖٓرى رلراطس ض‪ٝ‬تِ ايتعسض هلر‬ ‫تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د اطبك رً‬
‫ا‪ ٫‬زتبرط ‪.‬‬ ‫يعس‪ٚ‬ف‬ ‫اطبك رً‬ ‫‪ٜ‬تِ إعداد ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬أ‪ٚ‬‬ ‫عٓدَر‬ ‫‪َ َٔ 23 ٚ 22‬ع‪ٝ‬رز‬ ‫يًؿكس‪٠‬‬
‫(ا‪٫‬ضتُساز)‪.‬‬ ‫ا إل ‪ٜ‬داع رت ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬ب رضتدداّ ‪. XBRL‬‬ ‫املسادع‪ ١‬املصس‪ ، 3333 ٟ‬نُر‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫‪ٚ‬يف سريتٓر ض‪ٝ‬تِ ايتعسض يٓ‪ٛ‬عني َٔ‬ ‫ْص املع‪ٝ‬رز يف ايؿكس‪ 24 ٠‬أْ٘‬
‫ظس‪ٚ‬ف ا‪ ٫‬زتبرط متٓع تك‪ِٝٝ‬‬ ‫املدراطس نريتري‪:ٞ‬‬ ‫ختؿ‪ٝ‬ض‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع‬
‫رلراطس تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د‬ ‫• ا ملدراطس املعترد‪ ٠‬امل تعًك‪ ١‬بر٭ خطر‪ ٤‬يف‬ ‫رلراطس تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د‬
‫ايتؿرعً‪،١ٝ‬‬ ‫ا٭ عُرٍ‬ ‫تكرز‪ٜ‬س‬ ‫ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬احلري‪ ،١ٝ‬برإل ضرؾ‪ ١‬إىل‬ ‫إىل َطت‪َٓ ٣ٛ‬دؿض َكب‪ْ ٍٛ‬طب‪ ٝ‬رً‬
‫‪ٚ‬ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬هلر‪ ٙ‬املدراطس‬ ‫• رلراطس إضرؾ‪ ١ٝ‬تتعًل بـُر ‪:ًٜٞ‬‬ ‫اطبك رً يعس‪ٚ‬ف ا‪ ٫‬زتبرط ‪.‬‬
‫مبر ‪ٜ ٫‬طُٔ ختؿ‪ٝ‬ض رلراطس‬ ‫‪ -‬اضتدداّ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت املٓرضب‪. ١‬‬
‫تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د إىل‬ ‫‪ -‬زضِ خسا‪٥‬ط دق‪ٝ‬ك‪ ١‬يًشطربرت ب‪ٛ‬اضط‪١‬‬
‫َطت‪َٓ ٣ٛ‬دؿض َكب‪ْ ٍٛ‬طب‪ ٝ‬رً ‪.‬‬ ‫زضِ خسا‪٥‬ط دق‪ٝ‬ك‪ ١‬ب‪ٛ‬اضط‪١‬‬ ‫ايع‪َ٬‬رت ‪:‬‬
‫(ايت‪ٛ‬قـ)‪.‬‬ ‫ايع‪َ٬‬رت تطرعد عً‪ ٢‬ضُرٕ إٔ ايب‪ٝ‬رْرت اييت‬
‫مت اضرتدادٖر ٖ‪ ٞ‬ايب‪ٝ‬رْرت املكص‪ٛ‬د‪. ٠‬‬
‫‪ -‬إذا نرْت املعً‪َٛ‬رت املري‪ ١ٝ‬تتدؾل يف اي‪ٛ‬قت‬
‫احلك‪ٝ‬ك‪ ،ٞ‬ميهٔ إٔ استُرٍ اخلطأ يف‬
‫ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ٜ ١ٝ‬صبض أعً‪ ،٢‬اعتُرد اً عً‪٢‬‬
‫ايتشهِ يف َهرٕ أ‪ ٟ‬تػ‪ٝ‬ريات يف تًو‬
‫عً‪٢‬‬ ‫امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‪١‬‬ ‫‪ٚ‬ايط‪ٛ‬ابط‬ ‫ايب‪ٝ‬رْرت‪،‬‬
‫ايتػ‪ٝ‬ريات يف تع‪ٝ‬ني ايب‪ٝ‬رْرت إىل ع‪َ٬‬رت ‪ .‬يف‬
‫ٖر‪ ٙ‬احلري‪ ،١‬ض‪ٝ‬ه‪ٖٓ ٕٛ‬رى خطس إ ضريف ‪ٜ‬أت‪ٞ‬‬
‫َٔ إٔ ايب‪ٝ‬رْرت اييت ‪ٜ‬تِ اْتكر‪ٖ٩‬ر َٔ خ‪ٍ٬‬‬
‫ايع‪َ٬‬رت قد تػري ت ‪ٚ ،‬إٔ ايتػ‪ٝ‬ريات ض‪ٛ‬ف‬
‫احتت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬أخطر‪ ٤‬أ‪ ٚ‬ته‪ ٕٛ‬غري َدقك‪ٖ . ١‬را‬
‫َٔ غأْ٘ إٔ ‪ٜ‬ػري إىل ضس‪ٚ‬ز‪ٚ ٠‬د‪ٛ‬د ض‪ٛ‬ابط‬
‫احت تؿغ‬ ‫ايب‪ٝ‬رْرت‬ ‫يطُرٕ إٔ‬ ‫إضرؾ‪١ٝ‬‬
‫بط‪َ٬‬تٗ ر ‪.‬‬
‫‪ٚ‬عً‪ ٢‬امل ُرزع ‪ٜ‬ك‪ٖ ِٝٝ‬ر‪ ٙ‬املدراطس ‪ ٚ‬إٔ ‪ٓ ٜ‬عس‬
‫يف ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬هلر عٓد ختط‪ٝ‬ط ‪ٚ‬تٓؿ‪ٝ‬ر‬
‫تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ‪ .‬عُ‪ َٛ‬رً ‪ ،‬٭غساض‬
‫تعرقدات ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ‪ٜ‬تِ تعس‪ٜ‬ـ‬
‫ا ٭ خطر‪ ٤‬ن أخطر‪ ٤‬ذات أُٖ‪ْ ١ٝ‬ط ب ‪ ١ٝ‬أ ‪ ٚ‬أخطر‪٤‬‬
‫َرد‪ ١ٜ‬إذا نرٕ َٔ احملتٌُ إٔ ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬هلر تأثري‬
‫عً‪ ٢‬ايكسازات اييت تتدر َٔ قبٌ املطتددَني‬
‫ي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ذلٌ ايؿشص ‪.‬‬

‫‪- 278 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪ ٚ‬يف ًَؿرت ‪ ، XBRL‬ؾإٕ ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪١ٝ‬‬
‫ختتًـ ‪ٚ‬ؾك رً مل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد ‪ .‬ؾ إذا نرْ ت‬
‫ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬املصدز‪َٛ ٖٞ ٠‬ض‪ٛ‬ع تعرقد‬
‫ا‪ ٫‬زتبرط ‪ ،‬أ‪ ٚ‬تكس‪ٜ‬س آخس‪ ،‬أ‪ْ ٚ‬عرّ زقرب‪١‬‬
‫إ ْػر‪ ٤‬ايتكرز‪ٜ‬س ايتؿرعً‪ ، ١ٝ‬ؾ ط‪ٝ‬تِ احتد‪ٜ‬د‬
‫ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬نُر ٖ‪ ٛ‬احلرٍ َع أ‪ ٟ‬تعرقد‬
‫آ خس ‪ .‬ؾ ؿ‪ٚ ٞ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪ XBRL ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجرٍ‪ ،‬ض‪ٝ‬ه‪ٖٓ ٕٛ‬رى اؾرتاض عرّ بإٔ‬
‫ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬ضته‪ ٕٛ‬ممرثً‪ ١‬ي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫املصدز اييت أ ْػأت ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ١‬مب‪ٛ‬دبٗر‪.‬‬
‫بعض تعرقدات تأن‪ٝ‬د ‪ XBRL‬ميهٔ إٔ‬
‫تتعًل بعسض عٓرصس ايب‪ٝ‬رْرت ايؿسد‪ ٚ ،١ٜ‬يف‬
‫ٖر‪ ٙ‬احلري‪ ،١‬ض‪ٝ‬تِ احتد‪ٜ‬د ا٭ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪١ٝ‬‬
‫َع اإلغرز‪ ٠‬إىل ايعٓصس أ‪ ٚ‬ايعٓرصس املع‪١ٓٝ‬‬
‫اييت ‪ٜ‬تِ اإل ؾصرح عٓٗر ‪.‬‬
‫إذا نرٕ ٖٓرى سد‪ٚ‬د اً يٮ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬مت‬
‫ا‪٫‬تؿرم عً‪ٗٝ‬ر يف تعرقدات تأن‪ٝ‬د ايتكرز‪ٜ‬س‬
‫ايتؿرعً‪ ١ٝ‬ؾ‪ٝ‬ذب عً‪ ٢‬املُرزع ايتكس‪ٜ‬س‬
‫‪ٚٚ‬صـ نٌ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرت‪ٚ ،‬ا‪٫‬ضتجٓر‪٤‬ات‪،‬‬
‫‪ٚ‬ايٓتر‪٥‬ر ا٭خس‪ ٣‬اييت مت ايت‪ٛ‬صٌ إ ي‪ٗٝ‬ر‬
‫َر عدا تًو اييت احتت سد‪ٚ‬د ا٭ ُٖ‪١ٝ‬‬
‫ايٓطب‪.١ٝ‬‬

‫‪ . 4‬أداء إجراء ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول على األدلة‪.‬‬

‫‪4. Performing Procedures Engagements And Obtaining Evidence:‬‬
‫َٔ خ‪ ٍ٬‬ايك‪ٝ‬رّ ب أدا‪ ٤‬إدسا‪ ٤‬ات‬ ‫‪P‬‬ ‫إدسا‪ ٤‬ات ايؿشص اييت صلب عً‪ ٢‬املسادع إٔ‬ ‫‪P‬‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع احلص‪ ٍٛ‬عً‪٢‬‬
‫تعرقد ازتبرط تأن‪ٝ‬د ايب‪ٝ‬رْرت‬ ‫‪O‬‬ ‫‪ٜٓ‬عس ؾ‪ٗٝ‬ر يتشك‪ٝ‬ل أٖداف املُٗ‪ ١‬س‪ُٓٝ‬ر ‪ٜ‬تِ‬ ‫‪O‬‬ ‫ا٭دي‪ ١‬ايهرؾ‪ٚ ١ٝ‬امل‪ ١ُ٥٬‬اييت‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ايتؿرعً‪ ١ٝ‬مت ا حلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬ا٭دي‪١‬‬ ‫تكد‪ٚ ِٜ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬برإل ضرؾ‪ ١‬إىل ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫‪ٜ‬بين عً‪ٗٝ‬ر اضتٓترد ٘ َٔ خ‪ٍ٬‬‬
‫ايهرؾ‪ٚ ١ٝ‬امل‪ ١َ ٤٬‬اييت ميهٔ‬ ‫املري‪ ١ٝ‬ايتكً‪ٝ‬د‪( ٖٞ ، ١ٜ‬برإل ضرؾ‪ ١‬إىل َر ‪ٜ‬تِ‬ ‫ايك‪ٝ‬رّ ب أدا‪ ٤‬إدسا‪ ٤‬ات تعرقد‬
‫ب‪ٛ‬اضطتٗر بٓر‪ ٤‬اضتٓترز س‪ٍٛ‬‬ ‫تٓر‪ٚ‬ي٘ أ ضؿٌ ٖرا) نُر ‪: ًٜٞ‬‬ ‫ايب‪ٝ‬رْرت‬ ‫تأن‪ٝ‬د‬ ‫ازتبرط‬
‫تأن‪ٝ‬د َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‪ ( .‬إصداز‬ ‫• إذا نرٕ امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ٖ‪ٚ ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪١‬‬ ‫ايتؿرعً‪ٚ ،١ٝ‬تعد ايهؿر‪َ ١ٜ‬ك‪ٝ‬رض رً‬
‫ايتكس‪ٜ‬س)‬ ‫‪ٜ‬تِ تطب‪ٝ‬ل بساَر املسادع‪ ١‬اإل يهرت‪١ ْٝٚ‬‬ ‫يهُ‪ ١ٝ‬ا٭ دي‪ ١‬ب‪ُٓٝ‬ر امل‪١ُ٥٬‬‬
‫ملكربً‪ٚ ١‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ١‬ب ري ػهٌ امل كس‪٤ٚ‬‬ ‫َك‪ٝ‬رضر يٓ‪ٛ‬ع‪ ١ٝ‬أ‪ُ٥٬َ( ٟ‬تٗر‬
‫يإل ْطرٕ ‪.‬‬ ‫‪َٚ‬صداق‪ٝ‬تٗر)‪ٜٚ ،‬ك‪ ّٛ‬املُرزع‬
‫• احتد‪ٜ‬د َر إذا نرٕ احملت‪ ٣ٛ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪١‬‬ ‫تهًؿ‪١‬‬ ‫بني‬ ‫ايع‪٬‬ق‪١‬‬ ‫بدزاض‪١‬‬
‫‪ٜ‬ت‪ٛ‬اؾل َع املتطًبرت ايتػس‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪١ُٝٝ‬‬ ‫احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬ا٭دي‪ٚ ١‬بريتري‪ٞ‬‬
‫املعُ‪ ٍٛ‬بٗر ‪.‬‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات ‪َٚ‬د‪ ٣‬ؾر‪٥‬د‪ ٠‬املعً‪َٛ‬رت‬
‫• احتد‪ٜ‬د َر إذا نرْت ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات‬ ‫اييت مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ر‪َٚ ،‬ع ذيو‬
‫ايصً‪ٚ ٚ ، ١‬ثر‪٥‬ل قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ذات ايصً‪١‬‬ ‫ؾإٕ َطأ ي‪ ١‬ايصع‪ٛ‬ب‪ٚ ١‬ايتهًؿ‪١‬‬
‫(حب طب ا‪٫‬قتطر‪ ) ٤‬تت‪ٛ‬اؾل َع املتطًبرت‬ ‫املستبط‪ ١‬برمل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ‪ ٫‬تعد يف سد‬
‫بٗر ‪.‬‬ ‫املعُ‪ٍٛ‬‬ ‫‪ٚ‬ايتٓع‪١ُٝٝ‬‬ ‫ايتػس‪ٜ‬ع‪١ٝ‬‬ ‫ذاتٗر أضرض رً صش‪ٝ‬ش رً حلرف إدسا‪٤‬‬
‫‪ٚ‬يتشك‪ٝ‬ل ذيو‪ ،‬صلب عً‪ ٢‬املسادع ايٓعس يف‬ ‫َر جلُع ا٭دي‪ ١‬ي‪ٝ‬ظ ي٘ بد‪،ٌٜ‬‬

‫‪- 279 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫‪ - 5‬سيتم تناول اإل جراء ات الالزمة ملعاجلة أتكيدات االكتاال ورسم خرائط واتساق وا قرتان ملفات ‪ ، XBRL‬أو‬
‫"يتم تنسيق تكل ادلعلومات ادلطلوبة على ادلستوى ادلطلوب من التفاصيل‪ ،‬تكما ىو زلدد من قبل متطلبات سوق ادلال‪ .‬ويتم تضمُت فقط ادلعلومات ادلسموح‬
‫‪5/1. Completeness of the XBRL files:‬‬
‫أدزدت مج‪ٝ‬ع ايعٓرصس يف ط احتد‪ٜ‬د‬
‫‪1‬‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬رت ص ‪ٚ‬اييت نرْت‬
‫َطً‪ٛ‬ب‪ ١‬يته‪َٓ ٕٛ‬طك‪ ١‬نُر ٖ‪ ٛ‬ذلدد‬
‫َٔ قبٌ املتطًبرت ايتػس‪ٜ‬ع‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬
‫‪ٚ‬تٓط‪ٝ‬كٗر عً‪َ ٢‬طت‪ ٣ٛ‬ايتؿرص‪ٌٝ‬‬
‫احملدد ط برضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪ : ًٜٞ‬قر‪١ُ٥‬‬
‫احلكر‪٥‬ل اييت مل تدزز ص‪.‬‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات ايتري‪: ١ٝ‬‬ ‫‪ٜٚ‬طتددّ املُرزع احلهِ املٗين‬
‫‪ . 1‬اختبرز َر إذا نرْت عٓرصس ايب‪ٝ‬رْرت ( أ‪ٟ‬‬ ‫‪ٜٚ‬ك‪ ّٛ‬مبُرزض‪ ١‬ايػو املٗين‬
‫ايٓص ‪ ٚ‬أمسر‪ ٤‬ايبٓ‪ٛ‬د ‪ٚ‬ايك‪ ِٝ‬املستبط‪ ١‬بٗر‪،‬‬ ‫يتك‪ ِٝٝ‬نُ‪ْٛٚ ١ٝ‬ع‪ ١ٝ‬ا٭دي‪َٔٚ ١‬‬
‫‪ ٚ‬اي ت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ ‪ ٚ‬اي تطُ‪ٝ‬رت ا٭ خس‪ ) ٣‬يف ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل‬ ‫ثِ نؿر‪ٜ‬تٗر ‪ُ٥٬َٚ‬تٗر يدعِ‬
‫‪ XBRL‬ذات ايصً‪ ١‬تعهظ ْؿظ املعً‪َٛ‬رت‬ ‫تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬
‫امل‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف املطتٓد املصدز املكربٌ ( أ‪ ٟ‬يف‬
‫إصداز ‪ HTML‬أ‪. ) ASCII ٚ‬‬
‫‪ . 2‬تك‪َ ِٝٝ‬ر إذا نرْت ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات‬
‫ايصً‪ ١‬تت‪ٛ‬اؾل َع َ‪ٛ‬اصؿرت ‪ XBRL‬املٓرضب‪١‬‬
‫‪ ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ؿرت ‪ XBRL‬املٓرضب‪. ١‬‬
‫‪ . 3‬تك‪َ ِٝٝ‬ر إذا نرْ ت متد‪ٜ‬دات اي ػسن‪١‬‬
‫املًشك‪ ١‬بكرَ‪ٛ‬ع ا يتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪ ٞ‬تت طل َع‬
‫املتطًبرت ايتػس‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬املعُ‪ٍٛ‬‬
‫بٗر ‪َٛٚ‬اصؿرت ‪. XBRL‬‬
‫‪ . 4‬اختبرز َر إذا نرْت عٓرصس ايب‪ٝ‬رْرت يف‬
‫‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪َ ١‬تطربك‪َ ١‬ع‬
‫ايع‪َ٬‬رت َٓرضب‪ٚ ١‬ؾك رً يًتصٓ‪ٝ‬ـ املعُ‪ ٍٛ‬ب٘ ‪.‬‬
‫‪ . 5‬تك‪َ ِٝٝ‬ر إذا نرْت ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات‬
‫ايصً‪ ١‬تت‪ٛ‬اؾل َع املتطًبرت ايتػس‪ٜ‬ع‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬املعُ‪ ٍٛ‬بٗر‪ٚ ،‬احلص‪ ٍٛ‬عً‪٢‬‬
‫زضري‪ ١‬متج‪ َٔ ٌٝ‬اإل داز‪ ٠‬ت تطُٔ ب‪ٝ‬رْ رً يف ٖرا‬
‫ايػإٔ ‪.‬‬
‫هيكلة املعلومات بتنسيق ‪ . XBRL‬فياا يلي‪:‬‬
‫‪ .1/5‬اتكتمال ملفات ‪:XBRL‬‬
‫هبا يف ملفات ‪."XBRL‬‬
‫‪C‬‬ ‫ؾشص ًَؿرت ‪ XBRL‬يًتأند ممر إذا مت‬ ‫‪C‬‬ ‫‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ املعً‪َٛ‬رت املطً‪ٛ‬ب‪١‬‬
‫‪1‬‬
‫تطُني نٌ َٔ ايعٓرصس ايتري‪ ١ٝ‬يف َصدز‬ ‫يته‪َٓ ٕٛ‬طك‪ ١‬نُر ٖ‪ ٛ‬ذلدد َٔ‬
‫املعً‪َٛ‬رت يف ًَؿرت ‪ ٚ XBRL‬أ ْ٘ مت‬ ‫ايتػس‪ٜ‬ع‪١ٝ‬‬ ‫املتطًبرت‬ ‫قبٌ‬
‫تٓط‪ٝ‬كٗر عً‪َ ٢‬طت‪ ٣ٛ‬تؿرص‪ ٌٝ‬امل‪٬‬سغ يف‬ ‫‪ٚ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬مبر ؾ‪ٗٝ‬ر أض‪ٛ‬ام املرٍ‬
‫ايكر‪ ١ُ٥‬ايتري‪: ١ٝ‬‬ ‫َٔ‬ ‫املٓرضب‪١‬‬ ‫املطت‪ٜٛ‬رت‬ ‫يف‬
‫ايتؿرص‪ ٌٝ‬يف ًَؿرت ‪. XBRL‬‬
‫• نٌ َبًؼ يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ( ١ٝ‬مبر يف ذيو‬ ‫‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ املعً‪َٛ‬رت ( مبر يف‬
‫" ايصؿس " ‪ٚ‬املبريؼ املُجً‪ ١‬بأزقرّ أ‪ ٚ‬ايهًُرت‪،‬‬ ‫ذيو املعً‪َٛ‬رت بني ايك‪ٛ‬ضني ) اييت‬
‫مبر يف ذيو املبريؼ بني ايك‪ٛ‬ضني‪ٚ ،‬املبًؼ يف‬ ‫يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬يف َصدز‬
‫احل‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايؿ‪ٛ‬ق‪. ) ١ٝ‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت يف ًَؿرت ‪ XBRL‬مبر‬
‫• نٌ بٓد يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ٫ ١ٝ‬ميجٌ ق‪١ُٝ‬‬ ‫يف ذيو احلكر‪٥‬ل اييت متجٌ ايصؿس‬
‫( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ايتصاَرت ‪ٚ‬احلر‪٫‬ت‬ ‫أ‪ ٚ‬اييت ي‪ٝ‬ظ يد‪ٜٗ‬ر َبريؼ ‪.‬‬
‫‪- 27: -‬‬
 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫ايطرز‪ ١٥‬اييت ‪ٜ ٫‬تِ اإل ؾصرح عٓٗر ‪ٚ‬ي‪ٝ‬ظ هلر‬
‫ق‪. ) ١ُٝ‬‬
‫• ‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ زأع عٓ‪ٛ‬إ يف ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫املري‪ ١ٝ‬نعٓصس َ‪ٛ‬دص‪.‬‬
‫• ‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل َؿٗ‪ ّٛ‬نٌ ‪ٚ‬ثر‪٥‬ل ‪َٚ‬عً‪َٛ‬رت‬ ‫‪ٚ‬ثر‪٥‬ل‬ ‫مج‪ٝ‬ع‬ ‫تٓط‪ٝ‬ل‬ ‫‪ٜ‬تِ‬
‫املٓػأ‪ ٠‬املطً‪ٛ‬ب‪.١‬‬ ‫‪َٚ‬عً‪َٛ‬رت املٓػأ‪ ٠‬املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬يف‬
‫ًَؿرت ‪. XBRL‬‬

‫• ‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ َ‪٬‬سع‪ ١‬عً‪ ٢‬ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫نرٌَ امل‪٬‬سعرت ‪ٚ‬اجلدا‪ ٍٚ‬املطً‪ٛ‬ب‪١‬‬

‫املري‪ ١ٝ‬ب رضتدداّ عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬ ‫مب‪ٛ‬دب ‪٥٫‬ش‪ ١‬ب‪ٛ‬زص‪ ١‬ا٭ ‪ٚ‬زام‬
‫• ‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ اجلدا‪ ٍٚ‬املطً‪ٛ‬ب‪ َٔ ١‬قبٌ‬ ‫بػهٌ‬ ‫تٓط‪ٝ‬كٗر‬ ‫‪ٜ‬تِ‬ ‫املري‪١ٝ‬‬
‫‪٥٫‬ش‪ ١‬ب‪ٛ‬زص‪ ١‬ا٭ ‪ٚ‬زام املري‪ ١ٝ‬ب رضتدداّ‬ ‫َٓؿصٌ ب رضتدداّ عٓصس نتً‪١‬‬
‫عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬ ‫ايٓص ‪.‬‬
‫• نٌ ايط‪ٝ‬رضرت احملرضب‪ ١ٝ‬املُٗ‪ ،١‬اييت سددتٗر‬ ‫نٌ ايط‪ٝ‬رضرت احملرضب‪ ١ٝ‬املُٗ‪١‬‬
‫اإلداز‪( ٠‬ض‪ٛ‬ا‪ ٤‬املدزد‪ ١‬يف َ‪٬‬سعرت ايط‪ٝ‬رضرت‬ ‫َرنس‪٠‬‬ ‫يف‬ ‫املدزد‪١‬‬ ‫( ض‪ٛ‬ا‪٤‬‬
‫احملرضب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬أ‪٬َ ٟ‬سعرت أخس‪ ٣‬س‪ ٍٛ‬ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫ايط‪ٝ‬رضرت احملرضب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف أ‪ٟ‬‬
‫املري‪ٜ :)١ٝ‬تِ تٓط‪ٝ‬كٗر برضتدداّ عٓصس نتً‪١‬‬ ‫َهرٕ آخس داخٌ اإل‪ٜ‬طرسرت‬
‫ايٓص‪.‬‬ ‫املتُُ‪ ١‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ٜ ) ١ٝ‬تِ‬
‫تٓط‪ٝ‬كٗر بػهٌ َٓؿصٌ ب رضتدداّ‬
‫عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‬
‫• ‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ دد‪ ٍٚ‬داخٌ نٌ َ‪٬‬سع‪١‬‬ ‫نٌ دد‪ ٍٚ‬داخٌ نٌ َ‪٬‬سع‪ٜ ١‬تِ‬
‫برضتدداّ عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬ ‫تٓط‪ٝ‬ك٘ عً‪ ٢‬سد‪ ٠‬ب رضتدداّ‬
‫عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص ‪.‬‬
‫• نٌ املبريؼ يف امل‪٬‬سعرت اييت متجٌ بر٭زقرّ أ‪ٚ‬‬ ‫نٌ َبًؼ أؾصض عٓ٘ يف امل‪٬‬سعرت‬
‫ايهًُرت (مبر يف ذيو "‪ٚ "1‬املبريؼ بني ق‪ٛ‬ضني‬ ‫‪ٚ‬اجلدا‪ ٍٚ‬املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬مب‪ٛ‬دب اي‪٥٬‬ش‪١‬‬
‫‪ٚ‬املبريؼ يف احل‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايعً‪.)١ٜٛ‬‬ ‫ب‪ٛ‬زص‪ ١‬ا٭ ‪ٚ‬زام املري‪ ( ١ٝ‬مبر يف ذيو‬
‫• نٌ املبريؼ يف اجلدا‪ ٍٚ‬اييت متجٌ بر٭زقرّ أ‪ٚ‬‬ ‫املبريؼ املهت‪ٛ‬ب‪ ١‬بريهًُرت) ‪ٜ‬تِ‬
‫ايهًُرت (مبر يف ذيو "‪ٚ "1‬املبريؼ بني ق‪ٛ‬ضني‬ ‫تٓط‪ٝ‬ك٘ عً‪ ٢‬سد‪. ٠‬‬
‫‪ٚ‬املبريؼ يف احل‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايعً‪.)١ٜٛ‬‬
‫اخلرْ‪ ١‬ايطربك‪ ١‬تعرجل ٖرا املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ املبريؼ املدزد‪١‬يف‬
‫احل‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايعً‪ ١ٜٛ‬بػهٌ َٓؿصٌ ‪.‬‬
‫• ايٓص اير‪ ًٜٞ ٟ‬نٌ زقِ سرغ‪ ١ٝ‬عً‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫ايٓص اير‪ٜ ٟ‬عٗس عً‪ٚ ٢‬دٗ٘‬
‫املري‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف اجلدا‪ٜ ٍٚ‬تِ تٓط‪ٝ‬ك٘ برضتدداّ‬ ‫يك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬يف اجلص‪ ٤‬ايطؿً‪ٞ‬‬
‫ازتبرط احلرغ‪.١ٝ‬‬ ‫َٔ ايصؿش‪ ١‬أ‪ ٚ‬اجلص‪ ٤‬ايطؿً‪َٔ ٞ‬‬
‫اجلد‪ٜ ٍٚ‬طبك٘ سسف عً‪ٜ ٟٛ‬تِ‬
‫ازتبرط‬ ‫ب رضتدداّ‬ ‫تٓط‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫سرغ‪. XBRL ١ٝ‬‬

‫مج‪ٝ‬ع احلكر‪٥‬ل املعًُ‪ ١‬اييت مت‬ ‫‪C‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬احلكر‪٥‬ل املعًُ‪ ١‬يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬ ‫ًَؿرت ‪ XBRL‬احتت‪ ٟٛ‬ؾكط عً‪٢‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫تطُ‪ٗٓٝ‬ر يف ًَؿرت ‪ XBRL‬مت‬ ‫مبصدز املعً‪َٛ‬رت ‪ٚ‬ايتعسف عً‪ ٢‬أ‪ٚ ١ٜ‬قر‪٥‬ع‬ ‫احلكر‪٥‬ل أ‪ ٚ‬ايعسض أ‪ ٚ‬ايع‪٬‬قرت‬
‫تطُ‪ٗٓٝ‬ر يف َصدز املعً‪َٛ‬رت أ‪ٚ‬‬ ‫َعًُ‪ ١‬مل ‪ٜ‬تِ تطُ‪ٗٓٝ‬ر يف َصردز املعً‪َٛ‬رت‬ ‫احلطرب‪ ١ٝ‬اييت مت تطُ‪ٗٓٝ‬ر يف‬

‫‪- 281 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫مسض خب‪٬‬ف ذيو ط برضتجٓر‪َ ٤‬ر‬
‫‪ٚ : ًٜٞ‬صـ ايعٓرصس ‪ٚ‬ايع‪٬‬قرت ص‪.‬‬
‫ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬تعس‪ٜ‬ؿرت ايعٓرصس اييت مت‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫بر ضتجٓر‪ ٤‬املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬ا٭خس‪ ( ٣‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬ ‫َٔ‬ ‫‪ٚ‬غريٖر‬ ‫املعً‪َٛ‬رت‬ ‫َصدز‬
‫املجرٍ‪ ) DEI ،‬أ‪ ٚ‬املعً‪َٛ‬رت املطُ‪ٛ‬ح بٗر ( عً‪٢‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬أ‪ ٚ‬املطُ‪ٛ‬ح بٗر‬
‫( َجٌ ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬رت املٓػأ‪٠‬‬
‫متد‪ٜ‬دٖر ط املًشكرت ص)‪.‬‬ ‫‪ DEI‬املطً‪ٛ‬ب‪ َٔ ١‬ب‪ٛ‬زصرت أض‪ٛ‬ام‬
‫املرٍ ) ‪ٚ‬احتت‪ ٟٛ‬ؾكط عً‪ ٢‬ايعٓرصس‬
‫غري املطتددَ‪ٚ ١‬ق‪ٛ‬اعد ازتبرط‬
‫املعً‪َٛ‬رت اييت ‪ٜ‬تِ اضتدداَ ٗر‬
‫بػهٌ َتكطع َر مل ‪ٜ‬ه‪ٖٓ ٕٛ‬رى‬
‫خ‪٬‬ف عً‪ ٢‬ذيو ‪.‬‬

‫‪ . 2/5‬رسم خرائط معلومات ادلصدر‪:‬‬

‫" العناصر احملددة تتسق مع معٌت مفاىيم التقارير التجارية ادلقابلة يف مصدر ادلعلومات وفقاً للمتطلبات التشريعية والتنظيمية"‪.‬‬
‫‪5/2. Mapping of the source information:‬‬
‫مج‪ٝ‬ع د‪ٛ‬اْب ٖر‪ ٙ‬ايعٓرصس املطتددَ‪ ١‬يف‬ ‫‪M‬‬ ‫يهٌ عٓصس ‪ٜ‬طتددّ يف ًَؿرت ‪ٜ ، XBRL‬تِ‬ ‫‪M‬‬ ‫ايعٓرصس املطتددَ‪ ١‬يف ًَؿرت‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬تعهظ اطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿرٖ‪ِٝ‬‬ ‫‪1‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬اجل‪ٛ‬اْب ايتري‪ َٔ ١ٝ‬ايعٓصس بطب‪ٝ‬ع‪١‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ٜ ، XBRL‬تِ ايٓعس يف صؿرتٗر‪:‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ يف‬ ‫َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ يف َصدز املعً‪َٛ‬رت ‪:‬‬ ‫ؾريتعس‪ٜ‬ؿرت ( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪،‬‬
‫طاحتد‪ٜ‬د‪َ :‬صدز املعً‪َٛ‬رتص طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر‬ ‫‪ -‬امل‪ٛ‬دص ( ٌٖ ٖ‪ ،ٛ‬صش‪ٝ‬ض‪ ،‬خطأ )‬ ‫تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط‬
‫‪ٚٚ‬صـ‬ ‫ايعٓرصس‬ ‫قر‪١ُ٥‬‬ ‫‪:ًٜٞ‬‬ ‫‪ْٛ -‬ع ايب‪ٝ‬رْرت ( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬نتً‪١‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬رت ) ‪ٚ ،‬املسادع تتؿل َع‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬ ‫ايٓص‪ٚ ،‬ايك‪ ١ُٝ‬ايٓكد‪ ،١ٜ‬أ‪ ٚ‬غريٖر َٔ ايك‪ِٝ‬‬ ‫ايتذرز‪١ٜ‬‬ ‫ايتكرز‪ٜ‬س‬ ‫َؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫ايسقُ‪. ) ١ٝ‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت‬ ‫َصدز‬ ‫يف‬ ‫املكربً‪١‬‬
‫‪ْٛ -‬ع ايؿرت‪ْ ،ٖٞ ٌٖ ( ٠‬كط‪ ١‬ترزطل‪َ ١ٝ‬ع‪،١ٓٝ‬‬ ‫ا٭ ضرض‪. ١ ٝ‬‬
‫أ‪ ٚ‬املد‪. ) ٠‬‬
‫‪ -‬اجل‪ٛ‬اْب ايتعس‪ٜ‬ؿ‪ ١ٝ‬ا٭خس‪ ( ٣‬اييت ٖ‪ٞ‬‬
‫تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل ‪ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬رت ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬يف‬
‫ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايتطُ‪ٚ ،١ٝ‬املسادع ) ‪.‬‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر احتت ‪ ،M1 ٚ C1‬املرن‪ٛ‬ز‪٠‬‬ ‫إدسا‪٤‬ات ‪ ،M1 ٚ C1‬املرن‪ٛ‬ز‪ ٠‬ضربكرً‪ ،‬تعرجل ٖرا‬ ‫‪ٜ‬تِ متج‪ ٌٝ‬ايعٓر‪ ٜٔٚ‬يف َصدز‬
‫ضربكر‪.‬‬ ‫املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫عٓرصس‬ ‫برعتبرزٖر‬ ‫املعً‪َٛ‬رت‬
‫َ‪ٛ‬دص‪. ٠‬‬

‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد عٓرصس طيف قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫‪2‬‬
‫احملددص ٭‪ َٔ ٟ‬ايتعرز‪ٜ‬ـ ‪ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬رت‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايتطُ‪ٝ‬رت‪،‬‬
‫‪ٚ‬املسادع ‪ٚ‬تعهظ عً‪ ٢‬سل‪ ٛ‬أنجس احتد‪ٜ‬داً‬
‫َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املكربً‪ ١‬يف أ‪ٟ‬‬
‫عٓصس َٔ طاحتد‪ٜ‬د‪َ :‬عً‪َٛ‬رت َصدزص قد‬
‫ي‪ٛ‬سعت‪.‬‬
‫أ‪ٚ‬‬
‫ايعٓرصس ايتري‪ َٔ ١ٝ‬طقرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫احملددص ٭‪ َٔ ٟ‬ايتعرز‪ٜ‬ـ ‪ٚ‬ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايتطُ‪ٝ‬رت‪،‬‬
‫‪ٚ‬املسادع تعهظ عً‪ ٢‬سل‪ ٛ‬أنجس احتد‪ٜ‬داً‬
‫َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املكربً‪ ١‬يف‬
‫‪M‬‬ ‫ايبشح يف قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ عٔ أ‪ ١ٜ‬عٓرصس‪ٚ ،‬أ‪١ٜ‬‬
‫‪2‬‬
‫د‪ٛ‬اْب يًعٓصس يف َص‪ٜ‬ر ايعٓرصس (‪ ،ٖٞٚ‬تطُ‪ٝ‬رت‬
‫اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل ‪ٚ‬ايع‪َ٬‬رت ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط‬
‫ايتطُ‪ٚ ،١ٝ‬املسادع) اييت تعهظ عً‪ ٢‬سل‪ ٛ‬أنجس‬
‫احتد‪ٜ‬داً َؿٗ‪ ّٛ‬ايتكرز‪ٜ‬س ايتذرز‪ ١ٜ‬املكربً‪ ١‬د‪ٕٚ‬‬
‫اْتٗرى َعر‪ٜ‬ري اخت‪ٝ‬رز ايعٓصس (د‪ٛ‬اْب ايعٓرصس نُر‬
‫ٖ‪َٛ ٛ‬ضض ضربكرً يف إدسا‪.)M1 ٤‬‬
‫‪M‬‬ ‫أغًب ايعٓرصس احملدد‪ ٠‬أ‪ ٚ‬إ بعرد‬
‫َص‪ٜ‬ر ايعٓرصس املٓتػس‪ ٠‬داخٌ‬
‫نرٌَ قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ‪ .‬اييت ٖ‪ٞ‬‬
‫ايصؿرت ‪ٚ‬ايتعس‪ٜ‬ؿرت ( عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجرٍ‪ ،‬تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد‬
‫ازتبرط ايتطُ‪ ) ١ٝ‬؛ ‪ٚ‬املسادع تتؿل‬
‫َع َؿرٖ‪ ِٝ‬ايتكرز‪ٜ‬س اييت مت‬
‫اضتدداَ ٗر‪.‬‬

‫‪- 282 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫طاحتد‪ٜ‬د‪َ :‬صدز املعً‪َٛ‬رت ‪ٚ‬قر‪١ُ٥‬‬
‫ايعٓرصس ‪َٚ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍص‪.‬‬
‫مت تطُني ايعٓرصس املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬ملؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫‪3‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املتعًك‪ ١‬برملٓػآت‬
‫املٓددل‪ ١‬قرْ‪ْٝٛ‬ر‪ٚ ،‬ؾ‪٦‬رت ا٭‪ٚ‬زام املري‪،١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل ‪ٚ‬املعً‪َٛ‬رت املتعًك‪ ١‬برملٓػأ‪٠‬‬
‫املدزد‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت يف ًَؿرت‬
‫‪ XBRL‬طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪:١ٝ‬‬
‫عٓرصس ايكر‪ ١ُ٥‬غري املدزد‪١‬ص‪.‬‬
‫يف َصدز املعً‪َٛ‬رت إلدزادٗر يف ًَؿرت‬
‫ًَؿرت ‪ ٫ XBRL‬احتت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬أ‪ٜ٘‬‬
‫‪4‬‬
‫عٓرصس مت إ‪ٜ‬كرف تطُ‪ٝ‬رتٗر يف قرَ‪ٛ‬ع‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪ ٞ‬طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس‬
‫ايتري‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يف ًَؿرت ‪:XBRL‬‬
‫عٓرصس ايكر‪١ُ٥‬ص‪.‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د عٓرصس مت ؾ‪ٗٝ‬ر‬
‫‪5‬‬
‫اضتدداّ عٓصس رلتًـ يٓؿظ َؿٗ‪ّٛ‬‬
‫ايتكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ اييت تعٗس أنجس َٔ‬
‫َس‪ٚ ٠‬اسد‪ ٠‬أ‪ ٚ‬يؿرتات رلتًؿ‪ ١‬طبرضتجٓر‪٤‬‬
‫َر ‪ٚ :ًٜٞ‬صـ‪ ،‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪،‬‬
‫(ايٓكد‪ ١ٜ‬اييت تعٗس يف امل‪ٝ‬صاْ‪١ٝ‬‬
‫ايعُ‪ ١َٝٛ‬نرْت َعًُ‪َ ١‬ع عٓصس آخس َٔ‬
‫دلُ‪ٛ‬ع‪ ١‬عٓرصس) َجٌ ايٓكد‪ ١ٜ‬اييت‬
‫ظٗست يف قر‪ ١ُ٥‬ايتدؾكرت ايٓكد‪١ٜ‬ص‪.‬‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر يف ‪ ،M5‬املرن‪ٛ‬ز‪ ٠‬ضربكرً‪.‬‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر َٔ ‪،M3 ٚ ،M2 ،M1‬‬
‫املرن‪ٛ‬ز‪ ٠‬ضربكرً‪.‬‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪M‬‬ ‫َٔ قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬يف دي‪ ٌٝ‬املد‪ٕٚ‬‬ ‫‪M‬‬ ‫بعض ايعٓرصس املطً‪ٛ‬ب‪ َٔ ١‬قبٌ‬
‫‪3‬‬
‫ايصردز عٔ ض‪ٛ‬م زأع املرٍ املتعًك‪ ١‬بـ‪:‬‬ ‫ض‪ٛ‬م زأع املرٍ ( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪،‬‬
‫‪ -‬املٓػآت املٓددل‪ ١‬قرْ‪ ْٝٛ‬رً ‪،‬‬ ‫عٓرصس ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬رت املٓػأ‪٠‬‬
‫‪ -‬ؾ‪٦‬رت ا٭ضِٗ‪ٚ ،‬‬ ‫‪ DEI‬أ‪ ٚ‬عٓرصس ايتكرز‪ٜ‬س امل‪ٛ‬سد‪٠‬‬
‫‪ -‬اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل ‪ٚ‬املعً‪َٛ‬رت ذات ايصً‪ ١‬برملٓػأ‪.٠‬‬ ‫يًػسنرت ) قد اضتددَت إٕ‬
‫املطً‪ٛ‬ب‪١‬‬ ‫ايعٓرصس‬ ‫تتبع‬ ‫‪ٜ‬تِ‬ ‫‪ٚ‬ددت ‪.‬‬
‫‪َٚ‬كرزْتٗرمبؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ املدزد‪١‬‬
‫‪. XBRL‬‬
‫‪M‬‬ ‫ايبشح يف ًَؿرت ‪ XBRL‬يتشد‪ٜ‬د ايعٓرصس يف‬ ‫‪M‬‬ ‫احملدد‪٠‬‬ ‫ايعٓرصس‬ ‫اضتدداّ‬
‫‪4‬‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬اييت يد‪ٜٗ‬ر ايتطُ‪ ١ٝ‬مت إ‪ٜ‬كرف‬ ‫املطُ‪ٛ‬ح بٗر ( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪٫ ،‬‬
‫اضتدداَٗر يف قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪.ٞ‬‬ ‫‪ٜ‬تِ إُٖرٍ عٓصس َٔ ايعٓرصس‬
‫احملدد‪) ٠‬‬
‫‪M‬‬ ‫بريٓطب‪ ١‬ملؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ اييت تعٗس‬ ‫‪M‬‬ ‫ْؿظ َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ‬
‫‪5‬‬
‫أنجس َٔ َس‪ٚ ٠‬اسد‪ ٠‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت ( مبر‬ ‫اييت تعٗس عد‪َ ٠‬سات يف َصدز‬
‫يف ذيو تًو املؿرٖ‪َ ِٝ‬ع ايك‪ ِٝ‬املكسز عٓٗر‬ ‫املعً‪َٛ‬رت ‪ٜ‬تِ تٓط‪ٝ‬كٗر َس‪ٚ ٠‬اسد‪٠‬‬
‫٭نجس َٔ ؾرت‪ٚ ٠‬اسد‪ٜ ، ) ٠‬تِ ايبشح يف ًَؿرت‬ ‫ب رضتدداّ ْؿظ ايعٓرصس أ‪ٚ‬‬
‫‪ XBRL‬عٔ اضتدداّ أنجس َٔ َؿٗ‪َٔ ّٛ‬‬ ‫دلُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬عٓرصس يف مج‪ٝ‬ع‬
‫َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ يًعٓصس ْؿط٘‪ ،‬إ‪٫‬‬ ‫أسلر‪ًَ ٤‬ؿرت ‪ ، XBRL‬عٓد‬
‫عٓدَر ‪ٜٛ‬دد بٓد بد‪ٚ ٌٜ‬صـ َٔ ضُٔ‬ ‫ا‪٫‬قتطر‪. ٤‬‬
‫دلُ‪ٛ‬عرت املؿسادات ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬ايت‪ٛ‬د‪ٗٝ‬رت ذات‬
‫ايصً‪. ١‬‬
‫تٓر‪ ٍٚ‬اإلدسا‪ ،M5 ٤‬املرن‪ٛ‬ز ضربكرً‪ٖ ،‬را املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫ا ضتددّ ايعٓرصس ْؿطٗر برضتُساز‬
‫يًتكس‪ٜ‬س عٔ ْؿظ َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س‬
‫ا٭ عُرٍ ‪ ،‬مبر يف ذيو ايتكس‪ٜ‬س عٔ‬
‫نٌ ؾرت‪ ٠‬أ‪َ ٚ‬جٌ املؿرٖ‪ ِٝ‬اييت‬
‫املعً‪َٛ‬رت‬ ‫َصدز‬ ‫يف‬ ‫تعٗس‬
‫ا٭ ضرض‪.١ ٝ‬‬
‫إدسا‪٤‬ات ‪ ،M3 ٚ ،M2 ،M1‬املرن‪ٛ‬ز‪ ٠‬ضربكرً‪،‬‬ ‫‪ٜ‬تِ إْػر‪ ٤‬عٓرصس ايتُد‪ٜ‬د ؾكط‬
‫تعرجل ٖرا املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫عٓدَر ‪ٜ‬تِ اضت‪ٝ‬ؿر‪ ٤‬نٌ ايػس‪ٚ‬ط‬
‫ايتري‪: ١ٝ‬‬
‫‪ ٫ -‬ت‪ٛ‬دد عٓرصس َٓرضب‪ ١‬يف‬
‫قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ احملدد‪.‬‬
‫‪ٜٚ -‬طُض برملًشكرت ‪ٚ‬ؾك رً يك‪ٛ‬اعد‬
‫ض‪ٛ‬م املرٍ ‪.‬‬
‫‪- 283 -‬‬
 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر َٔ ‪ ،M1‬املرن‪ٛ‬ز‪ ٠‬ضربكرً‪.‬‬ ‫تٓر‪ ٍٚ‬اإلدسا‪ ،M1 ٤‬املرن‪ٛ‬ز ضربكرً‪ٖ ،‬را املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫ايتعس‪ٜ‬ؿرت‪ ،‬إذا قدَت َٔ قبٌ‬
‫( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬تطُ‪ٝ‬رت‬
‫ازتبرط‬ ‫ق‪ٛ‬اعد‬ ‫يف‬ ‫اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل‬
‫املًشكرت‬ ‫يعٓرصس‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬رت )‬
‫املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ،١‬صلب‬
‫إٔ تتؿل َع َصدز املعً‪َٛ‬رت ‪.‬‬

‫‪ .3/5‬اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات‪:‬‬

‫" مجيع ادلعلومات ادلنسقة يف ملفات ‪ XBRL‬تتفق مع مصدر ادلعلومات وتنسيقها وفقاً دلتطلبات سوق رأس ادلال"‪.‬‬
‫‪5/3. Consistency of the XBRL files with the source information:‬‬
‫تعهظ مج‪ٝ‬ع املبريؼ يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬ ‫يهٌ َبًؼ َٔ املبريؼ املعًُ‪ ١‬يف ًَؿرت ‪ٜ ،XBRL‬تِ‬ ‫‪C‬‬ ‫املبريؼ املٓطك‪ ١‬يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫ايسقِ نرٌَ يف َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ‬ ‫َكرزْ‪ٖ ١‬ر‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬رت َع َبًؼ َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س‬ ‫تعهظ ا٭زقرّ نرًَ‪َ َٔ ١‬ؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫املكربً‪ ١‬طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪:١ٝ‬‬ ‫ا٭عُرٍ املكربٌ يف َصدز املعً‪َٛ‬رت يتشد‪ٜ‬د أ‪١ٜ‬‬ ‫تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ املكربً‪ٖٚ ( ١‬را‬
‫‪ٚ‬صـ‬ ‫‪ٜٚ‬تِ‬ ‫ايكر‪١ُ٥‬‬ ‫عٓرصس‬ ‫َبريؼ ‪ ٫‬تعهظ ايسقِ بريهرٌَ‪.‬‬ ‫ملبريؼ ‪ XBRL‬اييت مل تدزز )‪.‬‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬

‫إغرزا‪ ٠‬املبريؼ ايطريب‪ ١‬يعٓرصس ايتعس‪ٜ‬ؿرت‬ ‫‪C‬‬ ‫بريٓطب‪ ١‬يًُبريؼ ايطريب‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ،١‬اييت‬ ‫‪C‬‬ ‫إغرز‪٠‬‬ ‫يد‪ٜٗ‬ر‬ ‫املبريؼ املٓطك‪١‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫أ‪ ٚ‬تطُ‪ٝ‬رت ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬اييت ‪ ٫‬تتطُٓٗر‬ ‫مت تعً‪ُٗٝ‬ر يعٓرصس ايتعس‪ٜ‬ؿرت أ‪ ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬رت‬ ‫َٓرضب‪ ١‬تبع رً يطب‪ٝ‬ع‪ ١‬ايك‪ ِٝ‬يف‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫َصطًشرت دد‪ ٍٚ‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ تتؿل‬ ‫ايك‪ٝ‬رض‪ٚ ١ٝ‬اييت ‪ ٫‬تتطُٓٗر املصطًشرت احملدد‪ ٠‬يف‬ ‫َصدز املعً‪َٛ‬رت‪ٚ ،‬صؿرت ايت‪ٛ‬اشٕ‪،‬‬
‫َع اطب‪ٝ‬ع‪ ١‬ق‪َ ١ُٝ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ‬ ‫ددا‪ ٍٚ‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ايص‪ٜ‬رد‪/ ٠‬‬ ‫‪ٚ‬ايتعرز‪ٜ‬ـ ( تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل يف‬
‫املكربً‪ ١‬يف طاحتد‪ٜ‬د‪َ :‬عً‪َٛ‬رت َصدزص‬ ‫ايٓكص‪ٚ ،‬ايسبض ‪ /‬اخلطرز‪ ،٠‬املكدَ‪ ١‬ب‪ٛ‬اضط‪/ ١‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬رت )‬ ‫ازتبرط‬ ‫ق‪ٛ‬اعد‬
‫طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪ :ًٜٞ‬قر‪ ١ُ٥‬عٓرصسص‪.‬‬ ‫املطتددَ‪ ١‬يف) إاطرز ايتعرز‪ٜ‬ـ (تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل‬ ‫يًعٓرصس ‪.‬‬
‫يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايتطُ‪ٝ‬رت) أ‪ ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬رت‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪ٜ ،١ٝ‬تِ َكرزْ‪ ١‬إغرزتٗر َع اطب‪ٝ‬ع‪ ١‬ق‪١ُٝ‬‬
‫َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املكربً‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬

‫إغرزات املبريؼ املٓطك‪ ١‬يف ًَؿرت‬ ‫‪C‬‬ ‫يًعٓرصس اييت تعرز‪ٜ‬ؿٗر (تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫‪ XBRL‬يًعٓرصس اييت تعس‪ٜ‬ؿرتٗر أ‪ٚ‬‬ ‫ازتبرط ايتطُ‪ٝ‬رت) أ‪ ٚ‬تطُ‪ٝ‬رتٗر امل‪ٛ‬سد‪ ٠‬تتطُٓٗر‬
‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫تطُ‪ٝ‬رتٗر امل‪ٛ‬سد‪ ٠‬تتطُٓٗر املصطًشرت‬ ‫املصطًشرت احملدد‪ ٠‬يف ددا‪ ٍٚ‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ‪ٜ ،‬تِ‬
‫يف اجلد‪ ٍٚ‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ تتؿل َع‬ ‫َكرزْ‪ ١‬اإلغرز‪ ٠‬يهٌ َبًؼ يف ًَؿرت ‪َ XBRL‬ع‬
‫اطب‪ٝ‬ع‪ ١‬ق‪َ ١ُٝ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ‬ ‫اطب‪ٝ‬ع‪ ١‬ق‪َ ١ُٝ‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املكربً‪ ١‬يف‬
‫املكربً‪ ١‬يف طاحتد‪ٜ‬د‪َ :‬عً‪َٛ‬رت َصدزص‬ ‫َصدز َعً‪َٛ‬رت‪.‬‬
‫طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪ :ًٜٞ‬عٓرصس ايكر‪١ُ٥‬‬
‫‪ٚ‬ت‪ٛ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرت يف اإلغرزاتص‪.‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت يف ايٓص‪ٛ‬ص‪،‬‬ ‫‪C‬‬ ‫يًٓص‪ٛ‬ص‪ٚ ،‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪َٚ ،‬عسؾرت املصردز ايسمس‪١ٝ‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪ٚ‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪،‬‬ ‫ايٓص‪ٛ‬ص‪،‬‬ ‫نٌ‬
‫‪ٚ‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪َٚ ،‬عسؾرت املصردز ايسمس‪ ١ٝ‬يف‬ ‫‪O‬‬ ‫] ‪Uniform Resource Identifiers‬‬ ‫‪O‬‬
‫‪َٚ‬عسؾرت املصردز ايسمس‪ ١ٝ‬يف‬
‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬برملكرزْ‪َ ١‬ع طاحتد‪ٜ‬د َصدز‬ ‫(‪ [)URL‬املعًُ‪ ١‬يف ًَؿرت ‪ٜ ،XBRL‬تِ َكرزْ‪١‬‬ ‫ًَؿرت ‪ XBRL‬تتؿل َع َصدز‬
‫املعً‪َٛ‬رتص طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪:١ٝ‬‬ ‫ٖر‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬رت َع املؿرٖ‪ ِٝ‬املكربً‪ ١‬يف َصدز‬ ‫املعً‪َٛ‬رت ا٭ ضرض‪. ١ ٝ‬‬
‫عٓرصس ايكر‪ٚ ١ُ٥‬ت‪ٛ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬

‫‪- 284 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫مت تع‪ٝ‬ني ايصؿرت ايصؿس‪ ١ٜ‬ايصش‪ٝ‬ش‪ ١‬يف‬
‫‪O‬‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬يهٌ َؿٗ‪ ّٛ‬يف طاحتد‪ٜ‬د‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬رتص اير‪ ٫ ٟ‬ت‪ٛ‬دد ي٘ ق‪١ُٝ‬‬
‫َستبط‪ ١‬طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪:١ٝ‬‬
‫قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصسص‪.‬‬
‫‪٫‬ت‪ٛ‬دد أ‪ٜ‬ر َٔ ايعٓرصس يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪١‬‬
‫‪O‬‬
‫ا٭خس‪ ٟ‬غري ا‪٫‬يتصاَرت ا٭خس‪ٚ ٣‬احلر‪٫‬ت‬
‫‪6‬‬
‫ايطرز‪ٚ ١٥‬ا٭ضِٗ املُترش‪ ٠‬ع‪ٓٝ‬ت هلر‬
‫ايصؿرت ايصؿس‪ ١ٜ‬ايصش‪ٝ‬ش‪.١‬‬
‫أ‪ٚ‬‬
‫ايعٓرصس ا٭خس‪ ٣‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ١‬غري‬
‫ا‪٫‬يتصاَرت ا٭خس‪ٚ ٣‬احلر‪٫‬ت ايطرز‪١٥‬‬
‫‪ٚ‬ا٭ضِٗ املُترش‪ ٠‬مت تع‪ٝ‬ني ايصؿرت‬
‫ايصؿس‪ ١ٜ‬ايصش‪ٝ‬ش‪ ١‬هلر ‪ٚ‬تػٌُ طقر‪١ُ٥‬‬
‫ايعٓرصسص‪.‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د ْ‪ٛ‬ع ْكد يبٓ‪ٛ‬د ايعٓرصس‬
‫‪O‬‬
‫املًشك‪ٚ ١‬احتت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬صؿ‪ ١‬ايت‪ٛ‬اشٕ (أ‪ٚ‬‬
‫‪7‬‬
‫تعس‪ٜ‬ـ‪ ،‬سطب َكتط‪ ٢‬احلرٍ) ‪ ٫‬تتؿل‬
‫َع اطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ يف‬
‫طاحتد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬رتص طبرضتجٓر‪٤‬‬
‫ايعٓرصس ايتري‪ :١ٝ‬قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس ‪ٚٚ‬صـ‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرت عٔ َعً‪َٛ‬رت املصدزص‪.‬‬
‫تتطُٔ إغرز‪ ٠‬ملعٓ‪ ٢‬ايك‪ ١ُٝ‬اإلصلرب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬ايطًب‪١ٝ‬‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪" ،‬تػري ق‪ ١ُٝ‬ايتط‪ ١ٜٛ‬اإلصلرب‪١ٝ‬‬
‫إىل صريف ايص‪ٜ‬رد‪ ٠‬يف ايرَِ املد‪ٜٚ )" ١ٜٓ‬تِ َكرزْ‪١‬‬
‫ٖرا ايتعس‪ٜ‬ـ بطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ يف‬
‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد ا‪ َٔ ٟ‬ايبٓ‪ٛ‬د متت َ‪٬‬سعتٗر‬
‫‪O‬‬
‫تكدّ َبريؼ ْكد‪ ١ٜ‬يف امل‪ٝ‬صاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪١َٝٛ‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ٚ‬قر‪ ١ُ٥‬ايدخٌ ‪ ٫ٚ‬تتطُٔ صؿرت‬
‫ايت‪ٛ‬اشٕ طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪:١ٝ‬‬
‫‪ٚٚ‬صـ‬ ‫املًشكرت‬ ‫عٓرصس‬ ‫قر‪١ُ٥‬‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫اْعس أ‪ٜ‬طر ْتر‪٥‬ر ‪. CO7‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت يف ًَؿرت‬
‫‪O‬‬
‫‪ XBRL‬املتعًك‪ ١‬بؿرتات ض‪ٝ‬رم املؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫‪9‬‬
‫اييت تعٗس يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف‬
‫اجلدا‪ ٍٚ‬يف طاحتد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬رتص‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪C‬‬ ‫يهٌ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س أعُرٍ يف َصدز‬ ‫‪C‬‬ ‫امل‪ٛ‬اصؿرت ايصؿس‪ ١ٜ‬تطتددّ ؾكط‬
‫‪O‬‬
‫املعً‪َٛ‬رت اييت ‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد هلر ق‪َ( ١ُٝ‬ستبط‪ ١‬بٗر)‬ ‫(يعٓرصس ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ٚ ١‬عسضٗر)‬
‫‪5‬‬
‫ؾشص َر إذا مت تع‪ٝ‬ني ايصؿ‪ ١‬ايصؿس‪ ١ٜ‬يًعٓصس‬ ‫‪ٚ‬ذيو يت‪ٛ‬ص‪َ ٌٝ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س‬
‫املكربٌ ايصش‪ٝ‬ض يف ًَؿرت ‪.XBRL‬‬ ‫ا٭ عُرٍ اييت ي‪ٝ‬ظ هلر َبريؼ‪ ،‬أ‪ٚ‬‬
‫ْص‪ٛ‬ص‪ ،‬أ‪ ٚ‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪ ،‬أ‪َ ٚ‬عسؾرت‬
‫َصردز زمس‪ ١ٝ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت ‪.‬‬
‫‪C‬‬ ‫يهٌ عٓصس يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ١‬مت تع‪ٝ‬ني صؿ‪ ١‬صؿس‪١ٜ‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬
‫صش‪ٝ‬ش‪ ١‬ي٘‪ٜ ،‬تِ احتد‪ٜ‬د تًو ايعٓرصس اييت متجٌ‬
‫‪6‬‬
‫َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ا٭خس‪ ٣‬غري ا‪٫‬يتصاَرت‬
‫ا٭خس‪ٚ ٣‬احلر‪٫‬ت ايطرز‪ٚ ١٥‬ا٭ضِٗ املُترش‪.٠‬‬
‫‪C‬‬ ‫يهٌ ايبٓ‪ٛ‬د يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ١‬ضلت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬عٓصس‬ ‫‪C‬‬ ‫تػٌُ عٓرصس املًشكرت اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف‬
‫‪O‬‬
‫ًَشل َع ْ‪ٛ‬ع ايٓكد‪١ٜ‬‬ ‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪ًَ ١‬ؿرت ‪ XBRL‬عً‪٢‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ٚ-‬صؿ‪ ١‬ت‪ٛ‬اشٕ (َد‪ /١ٜٓ‬دا‪ٜ ،)١ٓ٥‬تِ َكرزْ‪ ١‬صؿ‪١‬‬ ‫املبريؼ ايٓكد‪ ١ٜ‬اييت تتطُٔ‬
‫ايت‪ٛ‬اشٕ َع اطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ يف َصدز‬ ‫صؿرت ايسص‪ٝ‬د املد‪ ٜٔ‬أ‪ ٚ‬ايدا‪ ٔ٥‬أ‪ٚ‬‬
‫املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬ ‫تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل َع د‪٫‬ي‪َ ١‬عٓ‪٢‬‬
‫‪ٚ-‬عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د صؿ‪ ١‬ت‪ٛ‬اشٕ (َد‪ /١ٜٓ‬دا‪ )١ٓ٥‬ؾشص‬ ‫ايك‪ ِٝ‬اإلصلرب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬ايطًب‪ ،١ٝ‬عٓد‬
‫تعس‪ٜ‬ـ ايعٓرصس (اير‪ ،ٖٛ ٟ‬تطُ‪ٝ‬رت اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل) اييت‬ ‫ا‪٫‬قتطر‪ ،٤‬اييت تتطل َع اطب‪ٝ‬ع‪١‬‬
‫َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭ عُرٍ يف َصدز‬
‫املعً‪َٛ‬رت ا٭ ضرض‪. ١ ٝ‬‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬
‫‪C‬‬ ‫احتد‪ٜ‬د ْ‪ٛ‬ع ْكد ايعٓرصس املًشك‪ ١‬املدزد‪ ١‬يف ًَؿرت‬ ‫‪C‬‬ ‫عٓرصس املًشكرت املدزد‪ ١‬يف ًَؿرت‬
‫‪O‬‬
‫‪ XBRL‬يًُبريؼ ايٓكد‪ ١ٜ‬املعس‪ٚ‬ض‪ ١‬يف امل‪ٝ‬صاْ‪١ٝ‬‬ ‫‪ XBRL‬املبريؼ ايٓكد‪ ١ٜ‬ملؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫‪8‬‬
‫ايعُ‪ ١َٝٛ‬أ‪ ٚ‬قر‪ ١ُ٥‬ايدخٌ اييت ‪ ٫‬تتطُٔ صؿ‪١‬‬ ‫امل‪ٝ‬صاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪ ١َٝٛ‬أ‪َ ٚ‬ؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫ايت‪ٛ‬اشٕ‪ .‬ط‪ٜ‬تِ تطب‪ٝ‬ل إدسا‪٤‬ات ‪( CO7‬اخلرْ‪١‬‬ ‫قر‪ ١ُ٥‬ايدخٌ تتطُٔ صؿرت‬
‫ايطربك‪َ ،)١‬ع اإلدسا‪٤‬ات املعرجل‪ ١‬هلرا املع‪ٝ‬رزص‪.‬‬ ‫ايت‪ٛ‬اشٕ ( َد‪ ٜٔ‬أ‪ ٚ‬دا‪ ) ٔ٥‬اييت‬
‫تتطل َع اطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬عً‪َٛ‬رت املصدز‬
‫ا٭ ضرض‪. ١ ٝ‬‬
‫‪C‬‬ ‫يهٌ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ اييت تعٗس‬ ‫‪C‬‬ ‫ؾرتات ايط‪ٝ‬رم تتؿل َع َعً‪َٛ‬رت‬
‫‪O‬‬
‫ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف اجلدا‪ ٍٚ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت‪،‬‬ ‫املصدز ( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ٜ ،‬تِ‬
‫‪9‬‬
‫‪ٜ‬تِ َكرزْت‪ ١‬ايؿرت‪ ٠‬املػُ‪ٛ‬ي‪ ١‬يف ايتكس‪ٜ‬س (ضُٓرً‬ ‫ايتعبري عٔ زبع ايطٓ‪ ١‬ايجرْ‪َٔ ٞ‬‬
‫‪ٚ‬صساس‪ )١‬بريؿرت‪ ٠‬املكربً‪ ١‬يف ض‪ٝ‬رم ًَؿرت ‪.XBRL‬‬ ‫عرّ ‪ 2312‬نـر " َٔ ‪- 34 - 31‬‬
‫‪- 285 -‬‬
 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪ :١ٝ‬قر‪١ُ٥‬‬ ‫‪ 2316‬إىل ‪.) 23 16 - 36 - 33‬‬
‫ايعٓرصس ‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬

‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد اخت‪٬‬ؾرت يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬ ‫ملؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ داخٌ ايٓص‪ٛ‬ص ايطسد‪١ٜ‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫املتعًك‪ ١‬بؿرتات ض‪ٝ‬رم َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س‬ ‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬يف امل‪٬‬سعرت)؛ ‪ٜ‬تِ َكرزْ‪١‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ا٭عُرٍ املتطُٓ‪ْ ١‬ص‪ٛ‬ص ضسد‪ ١ٜ‬يف‬ ‫‪0‬‬ ‫"اعتبرزاً َٔ" أ‪ ٚ‬ترز‪ٜ‬ذ ايؿرت‪ ٠‬يف َعً‪َٛ‬رت املصدز إىل‬ ‫‪0‬‬
‫طاحتد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬رتص طبرضتجٓر‪٤‬‬ ‫ترز‪ٜ‬ذ ايؿرت‪ ٠‬يط‪ٝ‬رم ايعٓرصس املكربً‪ ١‬يف ًَؿرت‬
‫ؾرتات ايط‪ٝ‬رم ايتري‪ :١ٝ‬قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس‬ ‫‪.XBRL‬‬
‫‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‬ ‫بريٓطب‪ ١‬يًُبريؼ اييت ْ‪ٛ‬ع ؾرتتٗر ْكط‪ ١‬ترزطل‪١ٝ‬‬
‫َع‪:١ٓٝ‬‬
‫‪ -‬إذا مت احتد‪ٜ‬د ايترز‪ٜ‬ذ يف امل‪٬‬سعرت (عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجرٍ‪" :‬اعتبرزا َٔ" أ‪ "ٚ‬يف ")‪ٜ :‬تِ ايتأند ممر إذا‬
‫نرٕ ترز‪ٜ‬ذ اْتٗر‪ ٤‬ؾرت‪ ٠‬ايط‪ٝ‬رم يف ًَؿرت ‪ٖٛ XBRL‬‬
‫ايترز‪ٜ‬ذ احملدد يف َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬
‫‪ -‬إذا مت احتد‪ٜ‬د غٗس (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪َ :‬رزع)‪،‬‬
‫‪ٜ‬تِ ايتأند َٔ َر إذا نرٕ ترز‪ٜ‬ذ ؾرت‪ ٠‬ايط‪ٝ‬رم يف‬
‫املًؿرت ‪ ٖٛ XBRL‬اي‪ ّٛٝ‬ا٭خري َٔ ذيو ايػٗس‪.‬‬
‫‪ -‬إذا مت احتد‪ٜ‬د ايسبع (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬يف ايسبع‬
‫ايجرْ‪ٜ ،)ٞ‬تِ ايتأند ممر إذا نرٕ ترز‪ٜ‬ذ ؾرت‪ ٠‬ايط‪ٝ‬رم‬
‫يف املًؿرت ‪ ٖٛ XBRL‬ترز‪ٜ‬ذ ْٗر‪ٖ ١ٜ‬را ايسبع‪.‬‬
‫بريٓطب‪ ١‬يًُبريؼ اييت احتت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬ؾرت‪ْٛ ٠‬عٗر َد‪٠‬‬
‫َع‪:١ٓٝ‬‬
‫‪ -‬إذا مت احتد‪ٜ‬د غٗس (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪َ ،‬رزع)‪،‬‬
‫‪ٜ‬تِ ايتأند َٔ َر إذا نرٕ ترز‪ٜ‬ذ ؾرت‪ ٠‬ايط‪ٝ‬رم يف‬
‫املًؿرت ‪ ٖٛ XBRL‬اي‪ ّٛٝ‬ا٭‪ٚ ٍٚ‬ا٭خري َٔ ايػٗس‪.‬‬
‫‪ -‬إذا مت احتد‪ٜ‬د ايسبع (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬يف ايسبع‬
‫ايجرْ‪ٜ ،)ٞ‬تِ ايتأند ممر إذا نرٕ ترز‪ٜ‬ذ ؾرت‪ ٠‬ايط‪ٝ‬رم‬
‫يف املًؿرت ‪ ٖٛ XBRL‬اي‪ ّٛٝ‬ا٭‪ٚ ٍٚ‬ا٭خري َٔ‬
‫ايسبع‪.‬‬

‫ض‪ٝ‬رم ًَؿرت ‪ XBRL‬املطتددَ‪١‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬ايط‪ٝ‬رقرت املتبع‪ ١‬يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬ ‫عٓرصس ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬رت املٓػأ‪٠‬‬
‫‪O‬‬
‫يعٓرصس ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬رت املٓػأ‪DEI ٠‬‬ ‫اخلرص‪ ١‬ب‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬رت املٓػأ‪ DEI ٠‬بتًو اييت‬ ‫‪ DEI‬املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬تطتددّ ايط‪ٝ‬رم‬
‫‪1‬‬
‫تتؿل َع ايط‪ٝ‬رم املطً‪ٛ‬ب يف دي‪ ٌٝ‬املد‪ٕٚ‬‬ ‫‪ٜ‬تطًبٗر دي‪ ٌٝ‬يًُد‪ ٕٚ‬اخلرص بـط‪ٛ‬م زأع املرٍ ؾ‪ُٝ‬ر‬ ‫‪1‬‬ ‫املطً‪ٛ‬ب‪.‬‬
‫اخلرص بط‪ٛ‬م زأع املرٍ طبرضتجٓر‪ ٤‬ض‪ٝ‬رم‬ ‫‪ٜ‬تعًل بـ ‪.DEI‬‬
‫ايعٓرصس ايتري‪ ١ٝ‬اييت مل تطتددّ‬
‫ايط‪ٝ‬رم املطً‪ٛ‬ب‪ :‬قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس ص‪.‬‬

‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد اخت‪٬‬ؾرت بني صؿرت ايك‪ِٝ‬‬ ‫‪C‬‬ ‫يهٌ َبًؼ يف ًَؿرت ‪ٜ XBRL‬تِ َكرزْ‪ ١‬ق‪١ُٝ‬‬ ‫‪C‬‬ ‫ق‪ ِٝ‬ايصؿرت ايعػس‪ ١ٜ‬تتؿل َع‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫ايعػس‪ ١ٜ‬يف ًَؿرت ‪ٚ XBRL‬دزد‪١‬‬ ‫ايصؿ‪ ١‬ايعػس‪ ١ٜ‬بريدزد‪ ١‬املكربً‪ َٔ ١‬ايدق‪ ١‬املُجً‪١‬‬ ‫دزد‪ ١‬دق‪ ١‬املبريؼ املُجً‪ ١‬يف َصدز‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ايدق‪ ١‬املُجً‪ ١‬يف طاحتد‪ٜ‬د َعً‪َٛ‬رت‬ ‫‪2‬‬ ‫يف َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت ( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪،‬‬
‫املصدزص طبرضتجٓر‪ ٤‬ايصؿرت ايعػس‪١ٜ‬‬ ‫‪ٜ ًَٕٛٝ 23.5‬تِ تكس‪ٜ‬بٗر إىل‬
‫ايتري‪ ١ٝ‬يف ًَؿرت ‪ :XBRL‬قر‪١ُ٥‬‬ ‫َ‪٦‬رت اآل ‪٫‬ف )‪.‬‬
‫عٓرصس ايكر‪ٚٚ ١ُ٥‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬

‫‪- 286 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد اخت‪٬‬ؾرت بني ‪ٚ‬سدات ايك‪ٝ‬رع‬
‫‪O‬‬
‫املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ ١‬برملكرزْ‪َ ١‬ع‬
‫‪1‬‬
‫ايكر‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬سد‪ ٠‬ي‪ٛ‬سدات ايك‪ٝ‬رع احملدد‪٠‬‬
‫َٔ قبٌ ض‪ٛ‬م زأع املرٍ طبرضتجٓر‪ٚ ٤‬سدات‬
‫ايك‪ٝ‬رع ايتري‪ ١ٝ‬يف ًَؿرت ‪:XBRL‬‬
‫قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس ‪ٚٚ‬صـ أ‪ ٟ‬اخت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت يف ‪ٚ‬سدات‬
‫‪O‬‬
‫ايك‪ٝ‬رع املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪١‬‬
‫‪1‬‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬برملكرزْ‪َ ١‬ع َصدز‬ ‫‪4‬‬
‫املعً‪َٛ‬رت طبرضتجٓر‪ٚ ٤‬سدات ايك‪ٝ‬رع‬
‫ايتري‪ ١ٝ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪ًَ ١‬ؿرت ‪:XBRL‬‬
‫عٓرصس ايكر‪ٚٚ ١ُ٥‬صـ أ‪ ٟ‬اخت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫زَص ‪ CIK‬املطتددّ يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬
‫‪ٜ‬ت‪ٛ‬اؾل َع زَص ‪ CIK‬املطذٌ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ٚ‬ؾ‪ُٝ‬ر ‪ ًٜٞ‬طاحتد‪ٜ‬د زَص ‪)CIK‬ص اير‪ٟ‬‬
‫اضتددّ يف ًَؿرت ‪ٚ XBRL‬مل ‪ٜ‬ت‪ٛ‬اؾل‬
‫َع زَص ‪ CIK‬املطذٌ‪.‬‬
‫اُضتددّ ؾكط ن‪ٛ‬د ‪ٚ CIK‬اسد يف ًَؿرت‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬
‫‪ XBRL‬املكدَ‪.١‬‬
‫‪1‬‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪ٚ‬اُضتددَت ا٭ن‪ٛ‬اد ايتري‪ ١ٝ‬طاحتد‪ٜ‬د زَ‪ٛ‬ش‬
‫‪CIK‬ص يف ًَؿرت ‪.XBRL‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت يف تٓط‪ٝ‬ل‬
‫‪O‬‬
‫‪ٚ‬تصُ‪َ ِٝ‬عً‪َٛ‬رت نتً‪ ١‬ايٓص يف ًَؿرت‬
‫‪1‬‬
‫‪ XBRL‬برملكرزْ‪َ ١‬ع طاحتد‪ٜ‬د َعً‪َٛ‬رت‬
‫املصدزص طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس ايتري‪:١ٝ‬‬
‫عٓرصس ايكر‪ٚٚ ١ُ٥‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت يف ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫‪ٚ‬ايتطًطٌ اهلسَ‪ ٞ‬يًعٓرصس يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط‬ ‫‪O‬‬
‫‪1‬‬
‫ايعسض برملكرزْ‪َ ١‬ع‬
‫‪8‬‬
‫طاحتد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬رتص طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪:ًٜٞ‬‬
‫عٓرصس ايكر‪ٚٚ ١ُ٥‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد اخت‪٬‬ؾرت غري تًو املطُ‪ٛ‬ح بٗر‬
‫‪O‬‬
‫ي‪ٛ‬سعت يف تطُ‪ٝ‬رت َعً‪َٛ‬رت ايعٓرصس‬
‫‪1‬‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪C‬‬ ‫بريٓطب‪ ١‬ي‪ٛ‬سدات ايك‪ٝ‬رضرت يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪ٜ ،١‬تِ‬ ‫‪C‬‬ ‫ايك‪ٝ‬رضرت يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫‪ٚ‬سدات‬
‫‪O‬‬
‫َكرزْ‪ ١‬اي‪ٛ‬سدات (مبر يف ذيو ‪ٚ‬سدات ايك‪ٝ‬رع‬ ‫احلري‪ ١‬تتؿل َع ‪ٚ‬سدات ايك‪ٝ‬رضرت‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫املدصص‪ )١‬بريكر‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬سد‪ ٠‬ي‪ٛ‬سدات ايك‪ٝ‬رع اييت‬ ‫‪3‬‬ ‫املُجً‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت ( عً‪٢‬‬
‫ضلددٖر ض‪ٛ‬م زأع املرٍ (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬تعس‪ٜ‬ؿرت‬ ‫ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ٜ ،‬تِ تعس‪ٜ‬ـ ايد‪٫ٚ‬ز‬
‫املٓعُ‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬يًت‪ٛ‬س‪ٝ‬د ايك‪ٝ‬رض‪ )ISO( ٞ‬ن‪ٛ‬د‬ ‫ا٭ َس‪ٜ‬ه‪ ٞ‬نـ " ‪، "ISO4217:USD‬‬
‫ايعًُ‪ ،١‬أ‪ ٚ‬يف ضذٌ اي‪ٛ‬سدات ايتربع ‪٫‬احترد ‪XBRL‬‬ ‫‪ٚ‬نُر مت احتد‪ٜ‬دٖر يف َ‪ٛ‬اصؿرت‬
‫ايد‪ٚ‬ي‪.)ٞ‬‬ ‫‪ XBRL‬اإل صداز ‪.) 2.1‬‬
‫‪C‬‬ ‫يهٌ َبًؼ أدزز يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪ًَ ١‬ؿرت ‪،XBRL‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬
‫‪ٜ‬تِ َكرزْ‪ٚ ١‬سدات ايك‪ٝ‬رع (مبر يف ذيو ‪ٚ‬سدات‬
‫‪1‬‬
‫ايك‪ٝ‬رع املدصص‪ )١‬بطب‪ٝ‬ع‪ٚ ١‬سد‪ ٠‬ايك‪ٝ‬رع املكربً‪ ١‬يف‬ ‫‪4‬‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬
‫َكرزْ‪ ١‬املعسف‪ /‬املعسؾرت املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫‪C‬‬ ‫َعسف املٓػأ‪ ٠‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪١‬‬
‫‪O‬‬
‫احلري‪ ١‬بسَص ‪ CIK‬ايؿس‪ٜ‬د املطذٌ‪.‬‬ ‫ميجٌ بػهٌ صش‪ٝ‬ض َٓػأ‪ ٠‬ايتكس‪ٜ‬س‬
‫‪1‬‬
‫‪5‬‬ ‫ط عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪َ ،‬ؿترح امل‪٪‬غس‬
‫ايس‪ٝ٥‬ط‪) CIK( ٞ‬ص ‪ٚ‬ؾك رً يًُعسف‬
‫املٓػأ‪ ٠‬يد‪ ٣‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ‪.‬‬
‫ايبشح يف ايط‪ٝ‬رقرت عٔ اضتدداّ أنجس َٔ ن‪ٛ‬د ‪CIK‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪ٜ‬طتددّ ن‪ٛ‬د ‪ٚ CIK‬اسد ؾكط يف‬
‫‪O‬‬
‫يف ًَؿرت ‪.XBRL‬‬ ‫مج‪ٝ‬ع أسلر‪ًَ ٤‬ؿرت ‪. XBRL‬‬
‫‪1‬‬
‫‪6‬‬
‫‪C‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬تٓط‪ٝ‬ل ‪ٚ‬تصُ‪َ ِٝ‬عً‪َٛ‬رت نتً‪ ١‬ايٓص يف‬ ‫‪C‬‬ ‫تٓط‪ٝ‬ل ‪ٚ‬ختط‪ٝ‬ط ‪َٚ‬عً‪َٛ‬رت نتً‪١‬‬
‫‪O‬‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬بُٓ‪ٛ‬ذز ‪ٚ‬ختط‪ٝ‬ط َصدز املعً‪َٛ‬رت‬ ‫ايٓص تتطل َع غهٌ ‪ٚ‬تصُ‪ِٝ‬‬
‫‪1‬‬
‫‪7‬‬ ‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ٚ ،‬احملت‪ٚ ،٣ٛ‬ايتؿرص‪َ ،ٌٝ‬ر‪،ٌ٥‬‬ ‫‪7‬‬ ‫احملت‪ ٣ٛ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت ‪.‬‬
‫غرَل أ‪ ٚ‬ايً‪ ٕٛ‬أ‪ ٚ‬ايرتت‪ٝ‬ب)‪.‬‬
‫‪C‬‬ ‫املكرزْ‪ ١‬بني ا٭‪ٚ‬اَس ‪ٚ‬ايتطًطٌ اهلسَ‪ ٞ‬يًعٓرصس يف‬ ‫‪C‬‬ ‫ا٭‪ٚ‬اَس ‪ٚ‬ايتطًطٌ اهلسَ‪ ( ٞ‬أ‪،ٟ‬‬
‫‪O‬‬
‫ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايعسض َع َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬ ‫تست‪ٝ‬ب امل‪ٛ‬دصات املٓرضب‪ٚ ١‬ايبٓ‪ٛ‬د )‬
‫‪1‬‬
‫‪ٜٓ‬عهظ يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايعسض‬
‫‪8‬‬
‫‪ٜٚ‬تؿل َع َتطًبرت ض‪ٛ‬م زأع‬
‫املرٍ ‪.‬‬
‫‪C‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬تطُ‪ٝ‬رت بٓ‪ٛ‬د ايعٓرصس (بد‪ ٕٚ‬أبعرد) اييت‬ ‫‪C‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬رت َتطك‪َ ١‬ع ايتطُ‪ٝ‬رت‬
‫‪O‬‬
‫تعهظ َؿرٖ‪ ِٝ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬أ‪ٚ‬‬ ‫ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬املعرْ‪ ٞ‬يف َعً‪َٛ‬رت‬
‫‪1‬‬
‫‪- 287 -‬‬
 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫اييت تعٗس يف اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل املكدَ‪ ١‬برملكرزْ‪١‬‬
‫َع طاحتد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬رتص طبرضتجٓر‪٤‬‬
‫َر ‪ :ًٜٞ‬عٓرصس ايكر‪ٚٚ ١ُ٥‬صـ‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪9‬‬ ‫يف اجلدا‪ ٍٚ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت بريتطُ‪ٝ‬رت‬ ‫‪9‬‬ ‫املصدز‪ ،‬سطب َكتط‪ ٢‬احلرٍ‬
‫ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت‪َٚ ،‬كرزْ‪ ١‬تطُ‪ٝ‬رت‬
‫ضر‪٥‬س احلكر‪٥‬ل املعًُ‪َ ١‬ع َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ‬
‫املكربً‪ ١‬يف َعً‪َٛ‬رت املصدز‪.‬‬

‫‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد تطُ‪ٝ‬رت يػ‪ ١‬ق‪ٝ‬رض‪َ ١ٝ‬صد‪ٚ‬د‪١‬‬ ‫‪C‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬تطُ‪ٝ‬رت ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يهٌ‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫قد ي‪ٛ‬سعت طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس اإلضرؾ‪١‬‬ ‫عٓصس َٔ عٓرصس املًشكرت يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫ايتري‪ :١ٝ‬عٓرصس ايكر‪َ ١ُ٥‬ع تطُ‪ٝ‬رت‬ ‫‪3‬‬ ‫بتطُ‪ٝ‬رت ايعٓرصس ا٭خس‪ ٣‬يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪0‬‬
‫ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬املصد‪ٚ‬د‪١‬ص‪.‬‬ ‫‪ٚ‬قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪ ٞ‬يًتأند ممر إذا نرْت‬
‫َصد‪ٚ‬د‪١‬‬ ‫ق‪ٝ‬رض‪١ٝ‬‬ ‫يػ‪١‬‬ ‫تطُ‪ٝ‬رت‬ ‫ٖٓرى‬
‫(‪ )Duplicate‬مت اضتدداَٗر‪.‬‬

‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت ٭ٖداف‬ ‫‪C‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬أٖداف ايتطُ‪ ١ٝ‬املؿطً‪ ١‬يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪ٜ‬تِ احتد‪ٜ‬د أٖداف ايتطُ‪١ٝ‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪O‬‬
‫ايتطُ‪ ١ٝ‬املؿطً‪ ١‬برملكرزْ‪َ ١‬ع عسض‬ ‫َع عسض َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املكربً‪ ١‬يف َصدز‬ ‫ازتبرط‬ ‫املٓرضب‪ ( ١‬يف ق‪ٛ‬اعد‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ املكربً‪ ١‬يف َصدز‬ ‫‪1‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت ‪ٚ‬املتطًبرت ايتري‪:١ٝ‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ايتطُ‪ٝ‬رت ) يف دلُ‪ٛ‬عرت ايعسض‬
‫املعً‪َٛ‬رت ‪َٚ‬تطًبرت ايتطُ‪ ١ٝ‬طبرضتجٓر‪٤‬‬ ‫بريٓطب‪ ١‬يٓ‪ٛ‬ع ايؿرت‪ْ" ٠‬كط‪ ١‬ترزطل‪َ ١ٝ‬ع‪:"١ٓٝ‬‬ ‫‪ٚ‬ته‪َ ٕٛ‬تؿك‪َ ١‬ع َعً‪َٛ‬رت املصدز‪،‬‬
‫َر ‪ :ًٜٞ‬عٓرصس ايكر‪ٚ ١ُ٥‬ايتطُ‪ٝ‬رت‬ ‫‪ -‬مت اضتدداّ ٖدف تطُ‪ ١ٝ‬بد‪ ٤‬ايؿرت‪ ٠‬عٓدَر‬ ‫سطب َكتط‪ ٢‬احلرٍ ‪ ( .‬عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬ ‫عسضت املؿرٖ‪ ِٝ‬مبجرب‪ ١‬بدا‪ ١ٜ‬تدؾل إىل ا٭َرّ‬ ‫املجرٍ‪ٜ ،‬تِ اضتدداّ ايتطُ‪ٝ‬رت‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ا٭زصد‪ ٠‬ايٓكد‪.)١ٜ‬‬ ‫ايك‪ِٝ‬‬ ‫إ غرز‪٠‬‬ ‫يكًب‬ ‫ايٓرؾ‪١ٝ‬‬
‫‪ -‬مت اضتدداّ ٖدف تطُ‪ْٗ ١ٝ‬ر‪ ١ٜ‬ايؿرت‪ ٠‬عٓدَر‬ ‫ايسقُ‪ ١ٝ‬٭غساض ايعسض ) ‪.‬‬
‫عسضت املؿرٖ‪ ِٝ‬برعتبرزٖر ْٗر‪ ١ٜ‬تدؾل إىل ا٭َرّ‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ا٭زصد‪ ٠‬ايٓكد‪.)١ٜ‬‬
‫ٖدف ايتطُ‪ ١ٝ‬ايهً‪ ٞ‬صلب اضتدداَ٘ عٓد متج‪ٌٝ‬‬
‫املؿرٖ‪ ِٝ‬اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬برعتبرزٖر ذلصً‪ ١‬بٓ‪ٛ‬د أخس‪.٣‬‬
‫• اضتددَت أٖداف ايتطُ‪ ١ٝ‬ايٓرؾ‪ ١ٝ‬عٓد ايطس‪ٚ‬ز‪٠‬‬
‫يكًب اغرز‪ ٠‬ايك‪ ١ُٝ‬ايسقُ‪ ١ٝ‬٭غساض ايعسض يتت‪ٛ‬اؾل‬
‫َع َؿٗ‪ ّٛ‬تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ نُر ‪ٚ‬زدت يف َصدز‬
‫املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬

‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت يف ايع‪٬‬قرت‬
‫‪O‬‬
‫احلطرب‪ ١ٝ‬يف ًَؿرت ‪ XBRL‬برملكرزْ‪١‬‬
‫‪2‬‬
‫َع َصدز املعً‪َٛ‬رت طبرضتجٓر‪َ ٤‬ؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتري‪ :١ٝ‬قر‪َ ١ُ٥‬ؿرٖ‪ِٝ‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫‪C‬‬ ‫بريٓطب‪ ١‬يإلمجري‪ٝ‬رت ايؿسع‪ / ١ٝ‬اجملُ‪ٛ‬ع اييت يد‪ٜٗ‬ر‬ ‫‪C‬‬ ‫ايعًُ‪ٝ‬رت احلطرب‪ ١ٝ‬يف َعً‪َٛ‬رت‬
‫‪O‬‬
‫اثٓني أ‪ ٚ‬أنجس َٔ ايبٓ‪ٛ‬د يف َصدز املعً‪َٛ‬رت َع املبريؼ‬ ‫تٓعهظ عً‪ ٢‬ق‪ٛ‬اعد‬ ‫املصدز‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬ ‫يف ْؿظ ايط‪ٝ‬رم ‪ٚ‬ضُٔ ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ اييت متجًٗر ؾرت‪٠‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ا‪ ٫‬زتبرط احلطرب‪ٚ ١ٝ‬ؾك رً ملتطًبرت‬
‫ايط‪ٝ‬رم املطً‪ٛ‬ب (‪ ٫‬ت‪ٛ‬دد َعً‪َٛ‬رت أبعرد)‪ٜ ،‬تِ‬ ‫ض‪ٛ‬م زأع املرٍ إىل أقص‪ ٢‬سد ممهٔ‬
‫َكرزْ‪َ ١‬جٌ ٖر‪ ٙ‬ايع‪٬‬قرت َع ايع‪٬‬قرت احلطرب‪١ٝ‬‬ ‫يف سد‪ٚ‬د تكٓ‪. XBRL ١ٝ‬‬
‫املكربً‪ ١‬يف ًَؿرت ‪.XBRL‬‬

‫‪ .4/5‬ىيكلة ملفات ‪:XBRL‬‬

‫" مجيع ادلعلومات ادلنسقة ملفات ‪ XBRL‬مهيكلة وفقا دلتطلبات سوق رأس ادلال"‪.‬‬
‫‪5/3. Structure of the XBRL files:‬‬
‫‪٫‬سعٓر إٔ قرَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ) ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬ ‫‪S‬‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت ايك‪ٝ‬رض‪١ٝ‬‬ ‫َكرزْ‪١‬‬ ‫‪S‬‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت مبر يف ذيو‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪ ٞ‬طاحتد‪ٜ‬د قرَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ)‬ ‫املطتددَ‪ ١‬يف ًَؿرت ‪ XBRL‬بكر‪١ُ٥‬‬ ‫اإل صداز ات املػرز إي‪ٗٝ‬ر يف ًَؿرت‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ـص املطتددَ‪ ١‬يف ًَؿرت‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت املطُ‪ٛ‬ح بٗر احملدد‪َٔ ٠‬‬ ‫‪ ٖٞ XBRL‬املطُ‪ٛ‬ح بٗر َٔ قبٌ‬

‫‪- 288 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪ )ٖٞ( ٖٛ XBRL‬املطُ‪ٛ‬ح بٗر احملدد‪٠‬‬ ‫قبٌ ض‪ٛ‬م زأع املرٍ َجٌ قر‪ ١ُ٥‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬ ‫َتطًبرت ض‪ٛ‬م زأع املرٍ ‪.‬‬
‫َٔ قبٌ ض‪ٛ‬م زأع املرٍ أ‪ ٚ‬ااحترد ‪XBRL‬‬ ‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬اخلرص‪ ١‬بًذٓ‪ ١‬ا٭ ‪ٚ‬زام‬
‫ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ـ َعر‪ٜ‬ري‬ ‫املري‪ٚ ١ٝ‬ايب‪ٛ‬زصرت ا٭ َس‪ٜ‬ه‪ SEC ١ ٝ‬املترس‪١‬‬
‫ايتكرز‪ٜ‬س املري‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪.IFRS ١ٝ‬‬ ‫عً‪ ٢‬ايسابط‪:‬‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫‪(www.sec.gov/info/edgar‬‬
‫‪٫‬سعٓر إٔ قرَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ) ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬ ‫(‪edgartaxonomies.shtml‬‬
‫أ ‪ ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬املعتُد‪َٔ ٠‬‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪ ٞ‬طاحتد‪ٜ‬د قرَ‪ٛ‬ع (ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ)‬
‫ا احترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ـص املطتددَ‪ ١‬يف ًَؿرت‬
‫ايتربع‪ ١‬جملًظ َعر‪ٜ‬ري ايتكرز‪ٜ‬س املري‪١ٝ‬‬
‫‪ )ٖٞ( ٖٛ XBRL‬غري َطُ‪ٛ‬ح بٗر اطبكرً‬
‫ايد‪ٚ‬ي‪ : IFRS ١ٝ‬املترس‪ ١‬عً‪ ٢‬ايسابط‪:‬‬
‫ملر ٖ‪ ٛ‬ذلدد قبٌ ض‪ٛ‬م زأع املرٍ أ‪ٚ‬‬
‫‪(www.ifrs.org/IFRS-‬‬
‫ااحترد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬
‫‪Taxonomies‬‬
‫تصٓ‪ٝ‬ـ َعر‪ٜ‬ري ايتكرز‪ٜ‬س املري‪ ١ٝ‬ايد‪ٚ‬ي‪١ٝ‬‬ ‫)‪/2016/Pages/default.aspx‬‬
‫‪.IFRS‬‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر احتت ‪.S3 ٚ S2‬‬ ‫إدسا‪٤‬ات ‪ ،S3 ٚ S2‬املدزد‪٫ ١‬سكرً‪ ،‬تعرجل ٖرا املع‪ٝ‬رز‬ ‫دلُ‪ٛ‬عرت ايعسض تتُرغ‪َ ٢‬ع‬
‫عٓر‪ٚ ٜٔٚ‬تست‪ٝ‬ب َه‪ْٛ‬رت َصدز‬
‫‪ٚ‬ؾك رً‬ ‫ا٭ ضرض‪١ ٝ‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت‬
‫يًُتطًبرت ض‪ٛ‬م زأع املرٍ‪.‬‬

‫أ‪ٚ‬اَس أضظ ‪ٚ‬ضع دلُ‪ٛ‬عرت ايعسض يف‬
‫‪2‬‬
‫ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايعسض تتؿل َع طاحتد‪ٜ‬د‬
‫َعً‪َٛ‬رت املصدزص ‪َٚ‬تطًبرت دي‪ ٌٝ‬املد‪ٕٚ‬‬
‫ايصردز عٔ ض‪ٛ‬م زأع املرٍ طبرضتجٓر‪٤‬‬
‫أضظ اي‪ٛ‬ضع ايتري‪ :١ٝ‬قر‪ ١ُ٥‬أضظ اي‪ٛ‬ضع‬
‫‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫‪S‬‬ ‫َكرزْ‪ٚ ١‬د‪ٛ‬د أ‪ٚ‬اَس أضظ ‪ٚ‬ضع اجملُ‪ٛ‬عرت يف ق‪ٛ‬اعد‬ ‫‪S‬‬ ‫إْػر‪َ ٤‬رنس‪َ ٠‬طتكً‪ ١‬٭ ضظ‬
‫‪2‬‬
‫ازتبرط ايعسض بريك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ٚ ١ٝ‬امل‪٬‬سعرت‪َٚ ،‬ر إذا‬ ‫دلُ‪ٛ‬عرت ايعسض ( أ ضظ اي‪ٛ‬ضع )‬
‫نرْت تعٗس ا‪ٚ‬اَس َعً‪َٛ‬رت املصدز ‪َٚ‬تطًبرت ا٭‪ٚ‬اَس‬ ‫يهٌ املطت‪ٜٛ‬رت املطً‪ٛ‬ب‪ ( ١‬ا٭‪،ٍٚ‬‬
‫نُر ٖ‪َٛ ٛ‬ضض يف دي‪ ٌٝ‬املد‪ ٕٚ‬ايصردز عٔ ض‪ٛ‬م زأع‬ ‫‪ٚ‬ايسابع )‬ ‫‪ٚ‬ايجريح‪،‬‬ ‫‪ٚ‬ايجرْ‪،ٞ‬‬
‫املرٍ) عً‪ ٢‬ايٓش‪ ٛ‬ايتري‪:ٞ‬‬ ‫‪ٚ‬ا٭‪ٚ‬اَس ‪ٚ‬ؾك رً ملتطًبرت ض‪ٛ‬م زأع‬
‫‪ .1‬نٌ قر‪َ ١ُ٥‬ري‪ًٜٗٝ ١ٝ‬ر أضظ اي‪ٛ‬ضع َع أق‪ٛ‬اع‬ ‫املرٍ‪.‬‬
‫ضُٔ ايكر‪ ١ُ٥‬طيف أ‪ٚ‬اَس ايكر‪١ُ٥‬ص‪.‬‬
‫‪( .2‬نتً‪ْ ١‬ص) امل‪٬‬سعرت طأ‪ٚ‬اَس امل‪٬‬سعرتص‪.‬‬
‫‪( .3‬نتً‪ْ ١‬ص) اجلدا‪. ٍٚ‬‬
‫‪ .4‬ايط‪ٝ‬رضرت احملرضب‪ ١ٝ‬اهلرَ‪( ١‬ض‪ٝ‬رضرت)‪.‬‬
‫‪٬َ .5‬سعرت (اجلدا‪.)ٍٚ‬‬
‫‪٬َ .6‬سعرت (ايتؿرص‪.)ٌٝ‬‬
‫‪ .7‬اجلدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪( ١ٝ‬ايتؿرص‪.)ٌٝ‬‬

‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د اخت‪٬‬ؾرت ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل‬ ‫‪S‬‬ ‫َكرزْ‪ ١‬أضظ ‪ٚ‬ضع ايعٓر‪( ٜٔٚ‬زابط تعس‪ٜ‬ـ ْ‪ٛ‬ع‬ ‫‪S‬‬ ‫عٓر‪ ٜٔٚ‬دلُ‪ٛ‬عرت ايعسض ٖ‪ٚ ٞ‬ؾك رً‬
‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬
‫بأضظ ‪ٚ‬ضع ايعٓر‪ ٜٔٚ‬طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪:ًٜٞ‬‬ ‫اهلدف) يف ق‪ٛ‬اعد ايعسض مبتطًبرت تٓط‪ٝ‬ل ض‪ٛ‬م‬ ‫ملتطًبرت تٓط‪ٝ‬ل ض‪ٛ‬م زأع املرٍ ‪.‬‬
‫قر‪ ١ُ٥‬أضظ اي‪ٛ‬ضع ‪ٚٚ‬صـ ن‪ٝ‬ـ أْٗر مل‬ ‫زأع املرٍ نُر ‪:ًٜٞ‬‬
‫تتؿل َع أ‪ ٚ‬تت‪ٛ‬اؾل َع َتطًبرت تٓط‪ٝ‬ل‬ ‫‪ .1‬منط ايتٓط‪ٝ‬ل‪{ :‬ن‪ٛ‬د ايؿسش} ‪ْٛ{ -‬ع} ‪-‬‬
‫ض‪ٛ‬م زأع املرٍص‪.‬‬ ‫{عٓ‪ٛ‬إ} (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ - 31 :‬قر‪ - ١ُ٥‬قر‪١ُ٥‬‬
‫ايدخٌ)‪.‬‬
‫‪ .2‬عٓر‪ ٜٔٚ‬ايك‪ٛ‬ا‪ٚ ِ٥‬امل‪٬‬سعرت يف َصدز املعً‪َٛ‬رت‪.‬‬

‫‪- 289 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬
‫ي‪ٛ‬سغ إٔ رلطط املٓػأ‪ ٠‬ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل‬
‫مبؿترح امل‪٪‬غس املسنص‪ ٟ‬مت اضتدداّ‬
‫املؿترح املطذٌ يد‪ ٟ‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ يف‬
‫مج‪ٝ‬ع ايط‪ٝ‬رقرت طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪:ًٜٞ‬‬
‫قر‪ ١ُ٥‬ايط‪ٝ‬رقرت ‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫مل ‪ٜ‬تِ إْػر‪ ٤‬أ‪ٖٝ ٟ‬رنٌ ددا‪ ٍٚ‬دد‪ٜ‬د‪٠‬‬
‫‪5‬‬
‫عٓد ‪ٚ‬د‪ٛ‬د ٖ‪ٝ‬رنٌ اجلدا‪َٓ ٍٚ‬رضب‪١‬‬
‫طبرضتجٓر‪َ ٤‬ر ‪ :ًٜٞ‬قر‪ ١ُ٥‬ايط‪ٝ‬رقرت‬
‫‪ٚٚ‬صـ ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪ ٫ٚ .‬ت‪ٛ‬دد‬
‫اخت‪٬‬ؾرت يف ٖ‪ٝ‬رنٌ اجلدا‪ ٍٚ‬برملكرزْ‪َ ١‬ع‬
‫ٖ‪ٝ‬رنٌ اجلدا‪ ٍٚ‬احملدد‪ ٠‬يف طق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت احملدد‪٠‬ص طبرضتجٓر‪ ٤‬اجلدا‪ٍٚ‬‬
‫ايتري‪ :١ٝ‬قر‪ ١ُ٥‬اجلدا‪ٚٚ ٍٚ‬صـ‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر احتت ‪.S6‬‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د أ‪ َٔ ٟ‬ايعٓرصس اييت‬
‫‪6‬‬
‫يد‪ٜٗ‬ر َعً‪َٛ‬رت ذلدد‪ ٠‬عٔ ايػسن‪ ١‬أ‪ٚ‬‬
‫ايؿرت‪ ٠‬ضُٔ اضِ ايعٓصس طبرضتجٓر‪٤‬‬
‫ايعٓرصس ايتري‪ :١ٝ‬قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس ‪ٚٚ‬صـ‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬
‫مت إدزز ‪ٚ‬اسد ؾكط َٔ نٌ َٔ املًؿرت‬ ‫‪S‬‬
‫‪7‬‬
‫املطً‪ٛ‬ب‪.١‬‬
‫أ‪ٚ‬‬
‫املًؿرت ايتري‪َ ١ٝ‬ؿك‪ٛ‬د‪ :٠‬طقر‪١ُ٥‬‬
‫املًؿرتص‪.‬‬
‫أ‪ٚ‬‬
‫مت تطُني املًؿرت رلططرت َتعدد‪.٠‬‬
‫ز‪ ١ٜ٩‬ايٓتر‪٥‬ر احتت ‪.S9 ٚ S8‬‬
‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫يهٌ ايط‪ٝ‬رم‪ٜ ،‬تِ َكرزْ‪ ١‬رلطط املٓػأ‪ ٠‬ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل‬ ‫‪S‬‬ ‫رلطط املٓػأ‪ ٠‬ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل مبؿترح‬
‫‪4‬‬
‫مبؿترح امل‪٪‬غس املسنص‪ ٟ‬املطذٌ يد‪ ٟ‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ‪.‬‬ ‫امل‪٪‬غس املسنص‪ ٟ‬ط ‪The Central‬‬
‫)‪ Index Key (CIK‬ص اير‪ٟ‬‬
‫‪ٜ‬طذٌ يف ايٓعرّ اإل يهرت‪ْٞٚ‬‬
‫يط‪ٛ‬م زأع املرٍ يًتعس‪ٜ‬ـ برملٓػأ‪٠‬‬
‫يهٌ ايط‪ٝ‬رقرت يف نرٌَ ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫احلري‪ٚ ٖٛ ١‬ؾك رً ملتطًبرت ض‪ٛ‬م زأع‬
‫املرٍ ‪.‬‬
‫‪S‬‬ ‫‪ٜ‬تِ َكرزْ‪ٖٝ ١‬رنٌ اجلدا‪ ٍٚ‬يف ق‪ٛ‬اعد ازتبرط‬ ‫‪S‬‬ ‫اجلدا‪ٍٚ‬‬ ‫ٖ‪ٝ‬رنٌ‬ ‫إْػر‪٤‬‬ ‫‪ٜ‬تِ‬
‫‪5‬‬
‫ايتعس‪ٜ‬ـ (اييت ٖ‪ ،ٞ‬اجلدا‪ ،ٍٚ‬احملر‪ٚ‬ز‪َ ،‬ؿسادات‬ ‫اجلد‪ٜ‬د‪ ٠‬ؾكط عٓد عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د أ‪ٟ‬‬
‫ايٓطرم‪ ،‬ايبٓ‪ٛ‬د) بٗ‪ٝ‬هٌ اجلدا‪ ٍٚ‬احملدد‪ ٠‬ضًؿر يف‬ ‫ٖ‪ٝ‬رنٌ دد‪َٓ ٍٚ‬رضب‪ ١‬يف ق‪ٛ‬اعد‬
‫ق‪ٛ‬اعد ازتبرط تعس‪ٜ‬ـ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬ ‫تعس‪ٜ‬ـ‬ ‫ازتبرط‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪.١ٝ‬‬ ‫ايكربً‪١‬‬ ‫ايك‪ٝ‬رض‪١ٝ‬‬ ‫ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت‬
‫يًتط‪ٝ‬بل‪.‬‬
‫اإلدسا‪ ،S6 ٤‬يف ايصـ ايتري‪ٜ ،ٞ‬عرجل ٖرا املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫أمسر‪ ٤‬عٓرصس املًشكرت ‪ ٫‬احتت‪ٟٛ‬‬
‫عً‪ ٢‬أ‪َ ٟ‬عً‪َٛ‬رت غري َطُ‪ٛ‬ح بٗر ‪.‬‬
‫‪S‬‬ ‫‪ٜ‬تِ ايبشح يف اضِ نٌ عٓصس َٔ عٓرصس املًشكرت‬ ‫‪S‬‬ ‫‪ ٫‬تػٌُ أمسر‪ ٤‬عٓرصس املًشكرت‬
‫‪6‬‬
‫(برضتجٓر‪َ ٤‬ؿسادات ايٓطرم) عٔ َعً‪َٛ‬رت ذلدد‪ ٠‬عٔ‬ ‫( برضتجٓر‪َ ٤‬ؿسدات ايٓطرم ) عً‪٢‬‬
‫ايػسن‪ ١‬أ‪ ٚ‬ايؿرت‪ ٠‬ضُٔ اضِ ايعٓصس‪.‬‬ ‫َعً‪َٛ‬رت عٔ ايػسن‪ ١‬أ ‪ ٚ‬ايؿرت‪.٠‬‬
‫ؾشص ًَؿرت ‪ XBRL‬يًتأند ممر إذا نرٕ مت تطُني‬ ‫‪S‬‬ ‫‪ٚ‬تػٌُ ًَؿرت ‪ XBRL‬مج‪ٝ‬ع‬
‫‪7‬‬
‫‪ٚ‬اسد ؾكط َٔ نٌ َٔ املًؿرت ايتري‪:١ٝ‬‬ ‫املًؿرت املطً‪ٛ‬ب‪ َٔ ١‬ض‪ٛ‬م زأع املرٍ‬
‫‪ٚ -‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪.١‬‬ ‫( عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ٚ ،‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬احلري‪،١‬‬
‫‪-‬ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايعسض‪.‬‬ ‫املدططرت ‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد ا‪ ٫‬زتبرط )‪.‬‬
‫‪ -‬ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايتطُ‪.١ٝ‬‬
‫‪-‬ق‪ٛ‬اعد ا‪٫‬زتبرط احلطرب‪.١ٝ‬‬
‫‪-‬املدطط‪.‬‬
‫‪-‬ق‪ٛ‬اعد ازتبرط ايتعس‪ٜ‬ـ‪.‬‬
‫إدسا‪٤‬ات ‪ ،S9 ٚ S8‬يف ايصؿ‪ٛ‬ف ايتري‪ ،١ٝ‬تعرجل ٖرا‬ ‫يػ‪ ١‬املعً‪َٛ‬رت يف ًَؿرت ‪XBRL‬‬
‫املع‪ٝ‬رز‪.‬‬ ‫تطتددّ ايًػ‪ ١‬املطُ‪ٛ‬ح بٗر ( أ‪ٚ‬‬
‫املطً‪ٛ‬ب‪ ( ) ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪،‬‬
‫ايًػ‪ ١‬اإلزلً‪ٝ‬ص‪.) ١ٜ‬‬
‫‪- 28: -‬‬
 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ يف أ‪ َٔ ٟ‬بٓ‪ٛ‬د َؿرٖ‪ِٝ‬‬ ‫‪S‬‬ ‫يهٌ سك‪ٝ‬ك‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬رت بًػ‪ ١‬أخس‪ ٣‬غري ايًػ‪١‬‬ ‫‪S‬‬ ‫صلب إٔ تتطُٔ ايعٓرصس عً‪٢‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ يف َصدز املعً‪َٛ‬رت بًػ‪١‬‬ ‫ايك‪ٝ‬رض‪ٜ ،١ٝ‬تِ ايتأند ممر إذا نرْت املعً‪َٛ‬رت‬ ‫ايك‪ ِٝ‬احلك‪ٝ‬ك‪ٚ ١‬ايع‪َ٬‬رت اييت‬
‫أخس‪ ٣‬غري ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬مل تهٔ َٓطك‪١‬‬ ‫املٓطك‪ ١‬املكربً‪ ١‬يف ًَؿرت ‪ XBRL‬يد‪ٜٗ‬ر ايك‪ِٝ‬‬ ‫أعسب عٓٗر بريًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪ ( ١ٝ‬عً‪٢‬‬
‫يف ًَؿرت ‪َ XBRL‬ع ايك‪ٚ ِٝ‬ايع‪َ٬‬رت‬ ‫‪ٚ‬ايع‪َ٬‬رت اييت أعسب عٓٗر بريًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪.١ٝ‬‬ ‫ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ايًػ‪ ١‬اإلزلً‪ٝ‬ص‪.) ١ٜ‬‬
‫بريًػ‪١‬‬ ‫عٓٗر‬ ‫أعسب‬ ‫اييت‬
‫ايك‪ٝ‬رض‪١ٝ‬طبرضتجٓر‪ ٤‬املؿرٖ‪ ِٝ‬ايتري‪:١ٝ‬‬
‫قر‪ ١ُ٥‬املؿرٖ‪ٚٚ ِٝ‬صـ اخت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬

‫‪ٚ‬مل ‪٬ٜ‬سغ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د عٓرصس ًَشكرت يف‬ ‫‪S‬‬ ‫ايبشح عٔ أ‪ ٟ‬عٓرصس ًَشكرت يف ًَؿرت ‪ XBRL‬مل‬ ‫‪S‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬مل تهٔ يد‪ٜٗ‬ر تطُ‪١ٝ‬‬ ‫تهٔ يد‪ٜٗ‬ر تطُ‪ٝ‬رت بريًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪.١ٝ‬‬
‫بريًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬رض‪ ١ٝ‬طبرضتجٓر‪ ٤‬ايعٓرصس‬
‫ايتري‪ :١ٝ‬قر‪ ١ُ٥‬ايعٓرصس ‪ٚٚ‬صـ‬
‫ا‪٫‬خت‪٬‬ؾرتص‪.‬‬

‫‪ . 6‬االستعانة بعال خبري‪.‬‬

‫‪6.Using the work of an expert:‬‬
‫مت ايتأند َٔ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د املٗرز‪ٚ ٠‬املعسؾ‪١‬‬ ‫‪E‬‬ ‫صلب ايتأند َٔ إٔ املُرزع ‪ٚ‬اخلبري إٔ ميتًهر ض‪ٜٛ‬رً‬ ‫‪E‬‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬يف تعرقدات ازتبرط تأن‪ٝ‬د‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫ايهرؾ‪ ١ٝ‬مب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد ‪َٚ‬عر‪ٜ‬ري‬ ‫املٗرز‪ٚ ٠‬املعسؾ‪ ١‬ايهرؾ‪ ١ٝ‬س‪َٛ ٍٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد ‪َٚ‬عر‪ٜ‬ري‬ ‫املتدصصني‬ ‫إغساى‬ ‫‪، XBRL‬‬
‫املُرزض‪ ١‬اي‪٬‬شَ‪ ١‬يتشد‪ٜ‬د َد‪َٓ ٣‬رضب‪١‬‬ ‫املُرزض‪ ١‬اي‪٬‬شَ‪ ١‬يتشد‪ٜ‬د َد‪َٓ ٣‬رضب‪ٚ ١‬نؿر‪١ٜ‬‬ ‫يتعرقد ازتبرط ايتأن‪ٝ‬د ا٭‪ ٍٚ‬عً‪٢‬‬
‫‪ٚ‬نؿر‪ ١ٜ‬ا٭دي‪ ١‬اييت مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ر‬ ‫ا٭دي‪ ١‬اييت مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ر ‪ٚ ،‬ايتأند َٔ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د‬ ‫ا٭قٌ ‪ .‬زمبر ته‪ ٕٛ‬احلرد‪ ١‬أقٌ يف‬
‫‪ٚ‬بريتري‪ٜ( ٞ‬تِ ا‪٫‬ضتعرْ‪ ١‬برخلبري)‬ ‫املعسؾ‪ ١‬بعًُ‪ ١ٝ‬ت‪ٛ‬ي‪ٝ‬د ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬سري‪،XBRL ١‬‬ ‫ايتعرقدات ا ي ‪ ٬‬سك‪. ١‬‬
‫أ‪ ٚ‬ايبشح عٔ خبري آخس يد‪ ١ٜ‬اخلرب‪٠‬‬ ‫‪ٚ‬قرَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ؿرت‪ٚ ،‬غريٖر َٔ عٓرصس عًُ‪ٝ‬رت‬
‫املطً‪ٛ‬ب‪.١‬‬ ‫‪ ،XBRL‬دٓبرً إىل دٓب َع ‪ٚ‬د‪ٛ‬ب ا٭خر يف‬
‫احلطبرٕ رلراطس ا٭خطر‪.٤‬‬
‫نُر صلب عً‪ ٢‬املُرزع يف ٖرا ايصدد عٌُ َر‪:ًٜٞ‬‬
‫• تطب‪ٝ‬ل إدسا‪٤‬ات َساقب‪ ١‬اجل‪ٛ‬د‪ ٠‬اييت تٓرقؼ‬
‫َط‪ٛ٦‬ي‪ ١ٝ‬نٌ غدص ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬بأدا‪ ٤‬ايتعرقد مبر يف ذيو‬
‫اخلبري‪ٚ ،‬ذيو يطُرٕ ا‪٫‬يتصاّ بٗرا املع‪ٝ‬رز ‪ٚ‬غري‪َٔ ٙ‬‬
‫املعر‪ٜ‬ري ذات ايصً‪ ١‬يف ض‪ٝ‬رم َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رتِٗ‪.‬‬
‫• إٔ ‪ٜ‬تؿِٗ ايعٌُ اير‪ٜ ٟ‬تِ ا‪٫‬ضتعرْ٘ خببري‬
‫٭دا‪ ،٘٥‬يًُد‪ ٣‬اير‪ٌُٜ ٟ‬هٔ املُرزع َٔ قب‪ٍٛ‬‬
‫َط‪ٛ٦‬ي‪ ١ٝ‬إبدا‪ ٤‬اضتٓترز عً‪ ٢‬املعً‪َٛ‬رت اخلرص‪١‬‬
‫مب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد‪ٜٓٚ ،‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املصا‪ ٍٚ‬إٔ ‪ٜ‬دزع‬
‫املد‪ ٣‬املٓرضب ي‪٬‬ضتعرْ‪ ١‬بعٌُ خبري عٓد ته‪ٜٔٛ‬‬
‫اضتٓتردت٘‪.‬‬
‫• احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬ا٭دي‪ ١‬ايهرؾ‪ٚ ١ٝ‬املٓرضب‪ ١‬يًتأند َٔ‬
‫إٔ عٌُ اخلبري نرف ٭غساض تعرقد ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬

‫‪- 291 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪ . 7‬احلصول على إ قرارات اإل دارة وخطاب التاثيل‪:‬‬
‫‪7 . Obtain Management Representations And Representation Letter:‬‬
‫مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقسازات نترب‪ ١ٝ‬اييت‬ ‫‪R‬‬ ‫املُرزع صلب عً‪ ٘ٝ‬احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقسازات غؿ‪١ٜٛ‬‬ ‫‪R‬‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع احلص‪ ٍٛ‬عً‪٢‬‬
‫‪L‬‬ ‫‪L‬‬
‫‪ٜ‬ساٖر املُرزع ضس‪ٚ‬ز‪ٚ ١ٜ‬بريتري‪ٞ‬‬ ‫‪ٚ‬نترب‪ٚ ١ٝ‬قد ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ذيو َٔ خ‪ ٍ٬‬خطرب ايتُج‪ٌٝ‬‬ ‫امل ط‪ٍٛ٦‬‬ ‫َٔ ايطسف‬ ‫إقسازات‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬
‫(ا‪٫‬ضتُساز)‪.‬‬ ‫اير‪ ٟ‬ضلصٌ عً‪ َٔ ١ٝ‬ايطسف املط‪ ،ٍٛ٦‬سطب‬ ‫(اإل داز‪ – ٠‬جلٓ‪ ١‬املسادع‪ )١‬سطبُر‬
‫أ‪ٚ‬‬ ‫ا‪٫‬قتطر‪ٚ .٤‬صلب إٔ ‪ٜ‬صرؽ يف خطرب ايتُج‪ٌٝ‬‬ ‫‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ذيو َ‪ ُ٥٬‬رً ‪ٚ ،‬املُرزع قد‬
‫زؾطت اإلداز‪ ٠‬تكد‪ ِٜ‬نٌ ايتأن‪ٝ‬دات‬ ‫احتد‪ٜ‬د اطب‪ٝ‬ع‪ ١‬ايتعرقد‪ْٛ ،‬ع ايتكرز‪ٜ‬س اييت صلب‬ ‫صلد إٔ خطرب ايتُج‪ٜ ٌٝ‬عد ‪ٚ‬ض‪١ًٝ‬‬
‫اخلط‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜ‬ساٖر املُرزع ضس‪ٚ‬ز‪،١ٜ‬‬ ‫تأن‪ٝ‬دٖر (ضٓ‪ -١ٜٛ‬ؾرت‪َ )١ٜ‬ع ا٭خر بعني ا‪٫‬عتبرز‬ ‫َؿ‪ٝ‬د‪ٚ ٠‬عًُ‪ ١ٝ‬يًشص‪ ٍٛ‬عً‪٢‬‬
‫‪ٖٓٚ‬ر ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬يًُُرزع إٔ ‪ٜٓ‬عس يف َر إذا‬ ‫َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد‪َٚ ،‬عر‪ٜ‬ري ‪َٚ‬طت‪ ٣ٛ‬ايتأن‪ٝ‬دات‬ ‫إقسازات َٔ ايطسف امل ط‪. ٍٛ٦‬‬
‫نرٕ اإلؾصرح يف تكس‪ٜ‬س‪ ٙ‬عٔ عدّ ايكدز‪٠‬‬ ‫املطً‪ٛ‬ب‪.١‬‬
‫عً‪ ٢‬احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬متج‪ َٔ ٌٝ‬ايطسف‬ ‫نُر صلب عً‪ ٢‬املُرزع احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقسازات َٔ‬
‫املط‪ ٍٛ٦‬نرفٍ‪ ،‬أ‪ ٚ‬ا‪ْ٫‬طشرب َٔ ايتعرقد‪،‬‬ ‫اإلداز‪ ٠‬ت‪٪‬ند َر‪:ًٜٞ‬‬
‫أ‪ ٚ‬تػ‪ٝ‬ري تعرقد ا‪٫‬زتبرط إىل غهٌ آخس‬ ‫• َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬تٗر عٔ ًَؿرت ‪ XBRL‬املتعًك‪ ١‬بريك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫َٔ أغهرٍ ايتعرقدات ‪.‬‬ ‫املري‪ٚ ١ٝ‬امل‪٬‬سعرت ذات ايصً‪ٚ ،١‬اجلدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪١ٝ‬‬
‫املطً‪ٛ‬ب‪ٚ ،١‬ايتأن‪ٝ‬دات ذات ايصً‪ ١‬اَتجر‪ ً٫‬ملتطًبرت‬
‫ض‪ٛ‬م زأع املرٍ مبر يف ذيو تًو املتعًك‪ ١‬مبد‪٣‬‬
‫انتُرٍ ‪ٚ‬زضِ خسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬اتطرم‪ٖٝٚ ،‬هً‪١‬‬
‫ًَؿرت ‪ٚ ،XBRL‬ايتأن‪ٝ‬دات يف ٖرا ايػإٔ‪.‬‬
‫• َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬تٗر عٔ انتُرٍ ‪ٚ‬دق‪ ١‬املعً‪َٛ‬رت املكدَ‪١‬‬
‫يًُرزع‪ ،‬مبر يف ذيو َعً‪َٛ‬رت املصدز‪.‬‬
‫‪ٜٚ‬ؿطٌ إٔ ‪ٜ‬تطُٔ خطرب ايتُج‪ ٌٝ‬نٌ ايتأن‪ٝ‬دات‬
‫ايتري‪:١ٝ‬‬
‫‪.1‬مج‪ٝ‬ع امل‪ٛ‬اض‪ٝ‬ع املعس‪ٚ‬ؾ‪ ١‬ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل برملعً‪َٛ‬رت‬
‫بتٓط‪ٝ‬ل ‪ XBRL‬املتعًك‪ ١‬بك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬أ‪ٚ‬‬
‫تأن‪ٝ‬دات‪ ،‬قد مت اإلؾصرح عٓٗر يًُرزع‪.‬‬
‫‪ .2‬إترس‪َ ١‬ر ‪ ًٜٞ‬يًُرزع‪:‬‬
‫أ‪ .‬ايطذ‪٬‬ت املري‪ٚ ١ٝ‬ايب‪ٝ‬رْرت ذات ايصً‪ ١‬اييت اطًبٗر‬
‫املُرزع‪.‬‬
‫ب‪ .‬اي‪ٛ‬ثر‪٥‬ل املطتددَ‪ ١‬يف إعداد ًَؿرت ‪،XBRL‬‬
‫َجٌ املعً‪َٛ‬رت املكدَ‪ ١‬إىل اطسف ثريح ‪ٚ‬أ‪ٚ‬زام عٌُ‬
‫ايتعً‪( ِٝ‬ايته‪ٜٛ‬د)‪.‬‬
‫ز‪ .‬رلسدرت مج‪ٝ‬ع تكرز‪ٜ‬س ايتشكل َٔ ايصش‪.١‬‬
‫‪ .3‬مج‪ٝ‬ع ايب‪ٝ‬رْرت طاحتد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬رت‪ .‬عً‪٢‬‬
‫ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ٚ ١ٝ‬امل‪٬‬سعرت ذات ايصً‪،١‬‬
‫‪ٚ‬اجلدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب‪١‬ص اييت ٖ‪ ٞ‬املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬ي‪ٝ‬تِ‬
‫تٓط‪ٝ‬كٗر ب‪ٛ‬اضط‪ XBRL ١‬مت تٓط‪ٝ‬كٗر بدق‪١‬‬
‫‪ٚ‬بػهٌ نرٌَ ‪ٚ‬تدزز يف ًَؿرت ‪ XBRL‬برضتدداّ‬
‫طاحتد‪ٜ‬د ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ املطتددَ‪١‬؛ عً‪ ٢‬ضب‪ٌٝ‬‬
‫املجرٍ‪ ،‬قرَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ ‪ ،IFRS‬اإلصداز ‪X‬ص ‪ٚ‬ؾكرً‬
‫يك‪ٛ‬اعد ض‪ٛ‬م زأع املرٍ‪ٚ ،‬أْ٘ مت تطب‪ٝ‬ل ايع‪َ٬‬رت‬
‫برضتُساز سطب َكتط‪ ٢‬احلرٍ‪ ،‬برضتٓر‪َ ٤‬ر أؾصض‬
‫عٓ٘ يًُُرزع‪.‬‬

‫‪- 292 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫‪ .4‬مل تهٔ ٖٓرى أ‪ ٟ‬اتصر‪٫‬ت َٔ اي‪ٛ‬نر‪٫‬ت‬
‫ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬اييت ت‪٪‬ثس عً‪َ ٢‬عً‪َٛ‬رت ‪XBRL‬‬
‫املتعًك‪ ١‬بريك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬أ‪ًَ ٚ‬ؿرت ‪ XBRL‬املعس‪ٚ‬ض‪١‬‬
‫اييت ضبل تكدميٗر‪.‬‬
‫‪ .5‬ي‪ٝ‬ظ يد‪ ٣‬اإلداز‪ ٠‬أ‪ ٟ‬عًِ عٔ أ‪ ٟ‬غؼ أ‪ ٚ‬غبٗ‪ ١‬يف‬
‫ا‪٫‬ست‪ٝ‬رٍ قد ت‪٪‬ثس عً‪َ ٢‬عً‪َٛ‬رت ‪ XBRL‬اخلرص‪١‬‬
‫برملٓػأ‪.٠‬‬
‫‪ .6‬ي‪ٝ‬ظ يد‪ ٣‬اإلداز‪ ٠‬عًِ بأ‪َ ٟ‬طر‪ ٌ٥‬قد تتعرزض َع‬
‫ايٓتر‪٥‬ر اخلرص‪ ١‬برملُرزع‪.‬‬
‫‪ .7‬طإَهرْ‪ ١ٝ‬إضرؾ‪ ١‬أ‪ ٟ‬أَ‪ٛ‬ز أخس‪ٜ ٣‬ساٖر املُرزع‬
‫َٓرضب‪َ ،١‬جٌ‪:‬‬
‫ا‪٫‬ضتدداّ احملد‪ٚ‬د يًعٓرصس املًشك‪ ١‬يف احلر‪٫‬ت‬
‫اييت ‪ٜٛ ٫‬دد عٓصس َٓرضب يف ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬رض‪.ٞ‬‬

‫‪7. Reporting:‬‬
‫إصداز تكس‪ٜ‬س إصلرب‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬ضًيب عٔ‬
‫‪1‬‬
‫تعرقدات تأن‪ٝ‬د تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ‬
‫ايتؿرعً‪ ١ٝ‬املٓرضب‪ ١‬أ‪ ٚ‬احملد‪ٚ‬د‪ٚ ٠‬ذيو نُر‬
‫‪:ًٜٞ‬‬
‫• عٓدَر تته‪ ٕٛ‬املعً‪َٛ‬رت اخلرص‪١‬‬
‫مب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع تأن‪ٝ‬د تكرز‪ٜ‬س ايب‪ٝ‬رْرت‬
‫ايتؿرعً‪ َٔ ١ٝ‬عدد َٔ اجل‪ٛ‬اْب ؾ‪ُٝ‬هٔ‬
‫يًُُرزع إبدا‪ ٤‬اضتٓتردرت َٓؿصً‪١‬‬
‫تتعًل بهٌ درْب َٔ اجل‪ٛ‬اْب‪ٚ .‬عٓدَر ‪٫‬‬
‫ته‪ٖٓ ٕٛ‬رى سرد‪ ١‬يسبط مج‪ٝ‬ع‬
‫ا‪٫‬ضتٓتردرت بٓؿظ املطت‪ ٣ٛ‬اخلرص‬
‫بإدسا‪٤‬ات مجع ا٭دي‪ ١‬ؾ‪ٝ‬تِ ايتعبري عٔ‬
‫نٌ اضتٓترز بريػهٌ املٓرضب ض‪ٛ‬ا‪ ٤‬أنرْت‬
‫َُٗ‪ ١‬تأن‪ٝ‬د ايتكرز‪ٜ‬س ايتؿرعً‪َٓ ١ٝ‬رضب‪١‬‬
‫أ‪ ٚ‬ذلد‪ٚ‬د‪.٠‬‬
‫• س‪ٝ‬جُر ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ذيو َ‪ُ٥٬‬رً‪ٜٓ ،‬بػ‪ ٞ‬إٔ‬
‫‪ٜ‬بًؼ اضتٓترز املُرزع إىل املطتددَني‬
‫بريط‪ٝ‬رم املٓرضب اير‪ٜ ٟ‬طُٔ ‪ٚ‬ص‪ْ ٍٛ‬ؿظ‬
‫ايسضري‪ .١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬عٓدَر‬
‫‪ٜ‬تطُٔ ايتكس‪ٜ‬س ت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ض خلصر‪٥‬ص‬
‫ذلدد‪ ٠‬يف َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ ‪ٜ‬ه‪ٕٛ‬‬
‫املطتددَني املستكبني عً‪ ٢‬دزا‪ ١ٜ‬بٗر‪،‬‬
‫ؾ‪ُٝ‬هٔ ص‪ٝ‬رغ‪ ١‬ذيو يف ايتكس‪ٜ‬س بريعبرز‪:٠‬‬
‫" قُٓر بته‪ٖ ٜٔٛ‬را ا‪٫‬ضتٓترز بٓر‪٤‬اً عً‪٢‬‬
‫‪ ٖٛٚ ،..‬طلطع يًُشدات املتأصً‪١‬‬
‫‪ . 7‬إعداد التقرير‪:‬‬
‫‪R‬‬ ‫يً‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إىل ْت‪ٝ‬ذ‪ ١‬ايتكس‪ٜ‬س صلب عً‪ ٢‬املُرزع‬ ‫‪R‬‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع إٔ ‪ٜ‬طتدًص‬
‫‪1‬‬
‫ايك‪ٝ‬رّ مبر ‪:ًٜٞ‬‬ ‫َر إ ذا نرٕ قدّ مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪٢‬‬
‫• دزاض‪ ١‬مج‪ٝ‬ع ا٭دي‪ ١‬ذات ايصً‪ ١‬اييت مت احلص‪ٍٛ‬‬ ‫أد ي‪َ ١‬سادع‪ ١‬نرؾ‪َٓٚ ١ٝ‬رضب‪١‬‬
‫عً‪ٗٝ‬ر بػض ايٓعس عٔ َر إذا نرٕ ‪ٜ‬بد‪ ٚ‬إْٗر ت‪ٜ٪‬د أ‪ٚ‬‬ ‫يدعِ ا‪ ٫‬ضتٓترز اير‪ ٟ‬قرّ‬
‫تٓرقض املعً‪َٛ‬رت اخلرص‪ ١‬بتعرقد ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬ ‫بإبدا‪ ٘٥‬يف تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬
‫• عً‪ ٢‬املُرزع أ‪ٜ ٫‬ك‪ ّٛ‬بتكد‪ ِٜ‬تكرز‪ٜ‬س غؿٗ‪ ١ٝ‬أ‪ٚ‬‬
‫ًَدصرت د‪ ٕٚ‬إٔ ‪ٜ‬كدّ أ‪ٜ‬طرً تأن‪ٝ‬د َهت‪ٛ‬ب ذلدد‪.‬‬
‫بطبب أْ٘ قد ‪ٜ‬طر‪ ٤‬ؾِٗ ا‪٫‬ضتٓتردرت اييت تصدز‬
‫غؿٗ‪ٝ‬رً ‪ٚ‬غريٖر َٔ ص‪ٛ‬ز ايتعبري عٔ ا‪٫‬ضتٓتردرت إذا‬
‫مل ‪ٜ‬تِ دعُٗر بتكس‪ٜ‬س َهت‪ٛ‬ب‪.‬‬
‫• مبر إٔ ٖر‪ ٙ‬ايتأن‪ٝ‬د ‪ٜ‬أت‪ ٞ‬بعد انتُرٍ املسادع‪١‬‬
‫ايكرْ‪ ١ْٝٛ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬ذات ا٭غساض ايعرَ‪ ١‬اييت‬
‫تطتٓد إي‪ٗٝ‬ر ب‪ٝ‬رْرت ‪ XBRL‬املري‪ ،١ٝ‬صلب عً‪٢‬‬
‫املُرزع َسادع‪ ١‬تكس‪ٜ‬س املسادع‪ ١‬ايكرْ‪ ١ْٝٛ‬يًتأند‬
‫ممر إذا نرٕ ٖٓرى أ‪ ٟ‬املطر‪ ٌ٥‬هلر تأثري عً‪ ٢‬تكس‪ٜ‬س‪.ٙ‬‬
‫ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل بتٓط‪ٝ‬ل ايتكس‪ٜ‬س‪ ٫ ،‬بد َٔ ايعٓر‪،١ٜ‬‬
‫ببعض ايع‪ٛ‬اٌَ مبر يف ذيو َر‪:ًٜٞ‬‬
‫• ايعٓ‪ٛ‬إ اير‪ٜ ٟ‬ػري ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح إىل ايتكس‪ٜ‬س ‪ٚ‬أْ٘ تكس‪ٜ‬س‬
‫تأن‪ٝ‬دات َطتكً‪.١‬‬
‫• امل‪ٛ‬د٘ إي‪ ِٗٝ‬ايتكس‪ٜ‬س‪.‬‬
‫• احتد‪ٜ‬د ‪ٚٚ‬صـ َعً‪َٛ‬رت َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد‪ٚ ،‬عٓد‬
‫ا‪٫‬قتطر‪ ،٤‬احتد‪ٜ‬د امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‪.‬‬
‫• احتد‪ٜ‬د املعر‪ٜ‬ري‪.‬‬
‫• عٓد ا‪٫‬قتطر‪ٚ ،٤‬صـ أ‪ ٟ‬ذلددات َتأصً‪١َُٗ ١‬‬
‫َستبط‪ ١‬بتك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رع َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد يف ض‪٤ٛ‬‬

‫‪- 293 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫امل‪ٛ‬ضش‪ ١‬يف َهرٕ آخس َٔ تكس‪ٜ‬ستأن‪ٝ‬د‬ ‫املعر‪ٜ‬ري‪.‬‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪ ١ٝ‬املطتكٌ‬ ‫• عٓدَر ته‪ ٕٛ‬املعر‪ٜ‬ري املطتددَ‪ ١‬يتك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬رع‬
‫ٖرا"‪.‬‬ ‫ٖرا َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد ٖ‪َ ٞ‬طأي‪َ ١‬ترس‪ ١‬ؾكط‬
‫• يف تعرقد ايتأن‪ٝ‬د املٓرضب ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ‬ ‫ملطتددَني َستكبني ذلدد‪ ،ٜٔ‬أ‪ ٚ‬تستبط ؾكط‬
‫‪ٜ‬تِ ايتعبري عٔ ا‪٫‬ضتٓترز بػهٌ‬ ‫بػسض ذلدد‪ ،‬صلب إضرؾ‪ ١‬عبرز‪ ٠‬تك‪ٝٝ‬د اضتدداّ‬
‫إصلرب‪( ٞ‬يف ايُٓ‪ٛ‬ذز اإلصلرب‪ )ٞ‬عً‪٢‬‬ ‫تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د هل‪ ٤٫٪‬املطتددَني املكص‪ٛ‬د‪ ٜٔ‬أ‪ٖ ٚ‬را‬
‫ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ " :‬يف زأ‪ٜٓ‬ر إٔ ْعرّ ايسقرب‪١‬‬ ‫ايػسض‬
‫ايداخً‪ ٞ‬عً‪ ٢‬إعداد تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ‬ ‫• صلب يف ايتكس‪ٜ‬س ‪ٚ‬ضع َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رت اإلداز‪ٚ ٠‬دٗرً‬
‫ايتؿرعً‪ ١ٝ‬ؾعرٍ يف مج‪ٝ‬ع د‪ٛ‬اْب٘ املُٗ‪١‬‬ ‫ي‪ٛ‬د٘ َع َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬رت املُرزع ؾ‪ُٝ‬ر ‪ٜ‬تعًل مبًؿرت‬
‫‪ٚ‬امل‪٪‬ثس‪ ٠‬اضتٓرداً إىل املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪٠‬‬ ‫‪ XBRL‬بػهٌ ‪ٚ‬اضض‪.‬‬
‫طاحتد‪ٜ‬داملكر‪ٜٝ‬ظص"‪.‬‬ ‫• ايتكس‪ٜ‬س صلب إٔ ‪ٜ‬ػري إىل ايطس‪ٜ‬ك‪ ١‬اييت أدس‪ٜ‬ت‬
‫• يف تعرقد ايتأن‪ٝ‬د احملد‪ٚ‬د ‪ٜٓ‬بػ‪ٞ‬‬ ‫بٗر اإلدسا‪٤‬ات‪ ،‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪ ،‬ذنس أ‪ ٟ‬اختبرزات‬
‫ايتعبري عٔ ا‪٫‬ضتٓترز بػهٌ ضًيب (يف‬ ‫ذلدد‪ ٠‬قرّ املُرزع بأدا‪ٗ٥‬ر‪.‬‬
‫ايُٓ‪ٛ‬ذز ايطًيب)‪ :‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجرٍ‪" ،‬‬ ‫• ا‪٫‬ؾرتاضرت اييت تطتٓد إي‪ٗٝ‬ر ًَؿرت ‪XBRL‬‬
‫اضتٓرداً عً‪ ٢‬عًُٓر املرن‪ٛ‬ز يف ٖرا‬ ‫‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬اإلغرز‪ ٠‬ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح إي‪ٗٝ‬ر إذا نرْت أضرض‪ ١ٝ‬يًؿِٗ‪.‬‬
‫ايتكس‪ٜ‬س مل ‪ ُِٜٓ‬إىل عًُٓر َر صلعًٓر‬ ‫• صلب إٔ تسد إغرز‪ ٠‬إىل املعً‪َٛ‬رت ‪ٚ‬اإل‪ٜ‬طرسرت اييت‬
‫ْعتكد بأْ٘ مل ‪ٜ‬تِ ايتعبري بعداي‪١‬‬ ‫مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ر يف ايتكس‪ٜ‬س‪ .‬يف بعض احلر‪٫‬ت‬
‫‪ٚٚ‬ض‪ٛ‬ح عٔ تأن‪ٝ‬د ايطسف املط‪ ٍٛ٦‬بإٔ‬ ‫‪ٚ‬بصسف ايٓعس عٔ اإلغرز‪ ٠‬ايعرَ‪ ١‬إىل املعً‪َٛ‬رت‬
‫ْعرّ ايسقرب‪ ١‬ايداخً‪ ٞ‬اخلرص بإعداد‬ ‫‪ٚ‬اإل‪ٜ‬طرسرت اييت مت احلص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ر‪ ،‬املُرزع قد‬
‫ًَؿرت ‪ XBRL‬ؾعرٍ يف مج‪ٝ‬ع د‪ٛ‬اْب٘‬ ‫صلد أ‪ٜ‬طر أْ٘ َٔ ايطس‪ٚ‬ز‪ ٟ‬إٔ ‪ٜ‬ػري يف تكس‪ٜ‬س‪ ٙ‬إىل‬
‫املُٗ‪ ١‬اضتٓرداً إىل املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪٠‬‬ ‫َعً‪َٛ‬رت أ‪ ٚ‬إ‪ٜ‬طرسرت َع‪ ١ٓٝ‬اعتُد عً‪ٗٝ‬ر‪.‬‬
‫]احتد‪ٜ‬د املكر‪ٜٝ‬ظ["‪.‬‬ ‫• مبر إٔ ًَؿرت ‪ XBRL‬تطتٓد عً‪ ٢‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪١ٝ‬‬
‫• عٓدَر ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬املُرزع بإبدا‪ ٤‬اضتٓترز‬ ‫يٮغساض ايعرَ‪ٜٓٚ ،١‬بػ‪ ٞ‬إٔ تتطُٔ ايػٗرد‪ ٠‬إغرز‪٠‬‬
‫أخس غري (ا‪٫‬ضتٓترز غري املتشؿغ)‪،‬‬ ‫إىل ٖر‪ ٙ‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬يٮغساض ايعرَ‪ٜٓٚ .١‬بػ‪ ٞ‬إٔ‬
‫ؾ‪ٓٝ‬بػ‪ ٞ‬إٔ ضلت‪ ٟٛ‬تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د عً‪٢‬‬ ‫‪ٜ‬رنس ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح إٔ املسادع‪ ١‬ايكرْ‪ ١ْٝٛ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬صـ ‪ٚ‬اضض جلُ‪ٝ‬ع ا٭ضبرب‪.‬‬ ‫املرن‪ٛ‬ز‪ ٠‬أع‪ ٙ٬‬يٮغساض ايعرَ‪ ١‬قد انتًُت‪ٚ .‬ع‪٠ٚ٬‬‬
‫• ا‪٫‬ضتٓترز املتشؿغ ‪ٚ‬ا‪٫‬ضتٓترز‬ ‫عً‪ ٢‬ذيو‪ٜٓ ،‬بػ‪ ٞ‬يف ايتكس‪ٜ‬س أ‪ٜ‬طرذنس َر إذا نرٕ قد‬
‫ايعهط‪ٚ ٞ‬ا‪َ٫‬تٓرع عٔ إبدا‪ ٤‬ا‪٫‬ضتٓترز‪:‬‬ ‫مت إدسا‪ٖ ٤‬ر‪ ٙ‬املسادع‪ َٔ ١‬قبٌ ْؿظ املُرزع أ‪َٔ ٚ‬‬
‫نُر ‪: ًٜٞ‬‬ ‫قبٌ ذلرضب قرْ‪ ْٞٛ‬آخس ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح‪ .‬يف سرٍ مت‬
‫‪ٜٓ -‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع أ‪ٜ ٫‬ك‪ ّٛ‬بإبدا‪٤‬‬ ‫َسادع‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املري‪ ١ٝ‬يٮغساض ايعرَ‪ َٔ ١‬قبٌ‬
‫اضتٓترز غري َتشؿغ عٓدَر تت‪ٛ‬اؾس‬ ‫ممرزع آخس غري َصدز ايتكس‪ٜ‬س‪ ،‬ؾإْ٘ صلب إٔ ضلدد‬
‫ايعس‪ٚ‬ف ايتري‪ – ١ٝ‬حبطب سهُ‪– ١‬‬ ‫إىل أ‪َ ٟ‬د‪ ٣‬نرٕ قد اعتُد عً‪ٗٝ‬ر‪ٚ .‬صل‪ٛ‬ش يًُُرزع‬
‫‪ٚ‬اييت ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬أ‪ ٚ‬قد ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬تأثريٖر ٖرَرً‪:‬‬ ‫ايت‪ٛ‬اصٌ َع احملرضب ايكرْ‪ ْٞٛ‬يطُرٕ تعر‪ٚ ْ٘ٚ‬يف‬
‫(أ)‪ .‬إٔ ٖٓرى ق‪ٝ‬داً عً‪ْ ٢‬طرم عٌُ‬ ‫ايعس‪ٚ‬ف امل‪َٓٚ ،١ُ٥٬‬رقػ‪ ١‬املطر‪ ٌ٥‬ذات ايصً‪ ،١‬إذا‬
‫املُرزع‪ ،‬مبعٓ‪ٚ ٢‬د‪ٛ‬د أ‪ْٛ ٟ‬ع َٔ‬ ‫نرٕ ذيو ممهٓرً‪.‬‬
‫ايعس‪ٚ‬ف اييت متٓع عًُ٘‪ ،‬أ‪ ٚ‬إٔ ا٭اطساف‬ ‫• صلب إٔ ‪ٜ‬ه‪ٖ ٕٛ‬را ايتكس‪ٜ‬س عرد‪ٚ ٠‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬قر‪١ُ٥‬‬
‫املط‪ٛ٦‬ي‪ٜ ١‬ك‪ ّٛ‬بؿسض ق‪ٛٝ‬د متٓع املُرزع‬ ‫براتٗر‪ٜٓ ٫ .‬بػ‪ ٞ‬إٔ ‪ٜ‬كتصس عً‪ ٢‬دلسد اإلغرز‪ ٠‬إىل‬
‫َٔ احلص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬ا٭دي‪ ١‬املطً‪ٛ‬ب‪١‬‬ ‫تكس‪ٜ‬س آخس أ‪ ٚ‬تكس‪ٜ‬س صردز عٔ ممرزع أ‪َ ٚ‬سادع‬
‫يتدؿ‪ٝ‬ض خطس تعرقدات ازتبرط تأن‪ٝ‬د‬ ‫سطربرت آخس‪ٚ ،‬يهٔ ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ ‪ٜ‬ػٌُ عً‪ ٢‬مج‪ٝ‬ع‬
‫تكرز‪ٜ‬س ا٭عُرٍ ايتؿرعً‪ ١ٝ‬إىل املطت‪٣ٛ‬‬ ‫املعً‪َٛ‬رت ذات ايصً‪ ١‬اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف ٖر‪ ٙ‬ايتكرز‪ٜ‬س‪.‬‬
‫املٓرضب‪ ،‬إذا (سدخ ذيو) ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪٢‬‬ ‫• املُرزع صلب اإلغرز‪ ٠‬ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح يف غٗردت٘‪ ،‬عٔ َد‪٣‬‬
‫املُرزع إبدا‪ ٤‬اضتٓترز َتشؿغ أ‪ٚ‬‬ ‫املط‪ٛ٦‬ي‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜ‬ؿرتض ب٘ احتًُٗر‪.‬‬
‫ا‪َ٫‬تٓرع عٔ إبدا‪ ٤‬اضتٓترز‪.‬‬ ‫عبرز‪ ٠‬إٔ مت إدسا‪ ٤‬ايتعرقد ‪ٚ‬ؾكرً يًُعر‪ٜ‬ري ايد‪ٚ‬ي‪/١ٝ‬‬

‫‪- 294 -‬‬

 ‫ايٓتر‪٥‬ر‬ ‫اإل دسا‪ ٤‬ات‬ ‫املبرد‪ٚ ٨‬املعر‪ٜ‬ري‬
‫أ‪(ٚ‬ب) يف احلر‪٫‬ت اييت‪:‬‬ ‫املصس‪ ١ٜ‬يًُسادع‪.١‬‬
‫(‪ٜ .)1‬تِ ص‪ٝ‬رغ‪ ١‬اضتٓترز املُرزع يف‬ ‫• ًَدص يًعٌُ اير‪ ٟ‬مت أدا‪.ٙ٩‬‬
‫ض‪ٝ‬رم تأن‪ٝ‬د ايطسف املط‪ٚ ٍٛ٦‬أ‪ٜ ٫‬ه‪ ٕٛ‬قد‬ ‫• اضتٓترز املُرزع‪.‬‬
‫مت ايتعبري عٔ ايتأن‪ٝ‬د بص‪ٛ‬ز‪ ٠‬عردي‪١‬‬ ‫• ترز‪ٜ‬ذ تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬
‫‪ٚٚ‬اضش‪ ١‬يف مج‪ٝ‬ع د‪ٛ‬اْب٘ اهلرَ‪.١‬‬ ‫• اضِ امل‪٪‬ضط‪ ١‬أ‪ ٚ‬املُرزع ‪َٛ ٚ‬قع‪ ١‬احملدد‪.‬‬
‫(‪ٜ .)2‬تِ ص‪ٝ‬رغ‪ ١‬اضتٓترز املُرزع‬
‫بص‪ٛ‬ز‪َ ٠‬برغس‪ ٠‬يف يف ض‪ٝ‬رم َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ايتعرقد ‪ٚ‬املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪ٚ ٠‬املعً‪َٛ‬رت‬
‫اخلرص‪ ١‬مب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد ذلسؾ‪١‬‬
‫احتس‪ٜ‬ؿر َُٗرً ‪٪َٚ‬ثساً‪،‬‬
‫ٖٓر ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع إبدا‪ ٤‬اضتٓترز‬
‫َتشؿغ أ‪ ٚ‬اضتٓترز عهط‪.ٞ‬‬
‫(ز)‪ .‬إذا أُنتػـ بعد قب‪ ٍٛ‬ايتعرقد إٔ‬
‫املعر‪ٜ‬ري (املكر‪ٜٝ‬ظ) احملدد‪ ٠‬غري َٓرضب‪١‬‬
‫أ‪ ٚ‬إٔ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعرقد غري َ‪ ِ٥٬‬يتعرقد‬
‫تأن‪ٝ‬د ًَؿرت ‪ XBRL‬ؾ‪ٓٝ‬بػ‪ ٞ‬عً‪٢‬‬
‫املُرزع إبدا‪:٤‬‬
‫* اضتٓترز َتشؿغ أ‪ ٚ‬اضتٓترز عهط‪ٞ‬‬
‫عٓدَر ‪ٜ‬ه‪ َٔ ٕٛ‬احملتٌُ إٔ ت‪٪‬د‪ٟ‬‬
‫املكر‪ٜٝ‬ظ احملدد‪ ٠‬غري املٓرضب‪ ١‬أ‪َٛ ٚ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ايتعرقد غري َ‪ ِ٥٬‬إىل تطً‪ٌٝ‬‬
‫املطتددَني املستكبني‪.‬‬
‫* اضتٓترز َتشؿغ أ‪ ٚ‬ا‪َ٫‬تٓرع عٔ إبدا‪٤‬‬
‫اضتٓتردرت يف احلر‪٫‬ت ا٭خس‪.٣‬‬
‫‪ٜٓ -‬بػ‪ ٞ‬عً‪ ٢‬املُرزع إبدا‪ ٤‬اضتٓترز‬
‫َتشؿغ عٓدَر ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬تأثري َطأي‪َ ١‬ر‬
‫ي‪ٝ‬ظ َُٗرً أ‪َٓ ٚ‬تػساً بريدزد‪ ١‬اييت‬
‫تتطًب إبدا‪ ٤‬اضتٓترز عهط‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬ا‪َ٫‬تٓرع‬
‫عٔ إبدا‪ ٤‬ا‪٫‬ضتٓترز‪ٜٚ .‬تِ إبدا‪٤‬‬
‫اضتٓترز َتشؿغ بعبرز‪" ٠‬ؾ‪ُٝ‬ر عدا"‬
‫تأثري املطأي‪ ١‬اييت تستبط بٗر‬
‫ايتشؿعرت‪.‬‬

‫‪- 295 -‬‬

 ‫ايؿصٌ ارتاَؼ‬
‫ايسضاغ‪ ١‬ايتطب‪ٝ‬ك‪ٚ ١ٝ‬امل‪ٝ‬ساْ‪١ٝ‬‬

‫املثال التطبيقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــي‪.‬‬ ‫املبحث االول‪:‬‬

‫الدراسة امليدانيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‪.‬‬ ‫املبحث الثاين‪:‬‬

‫‪- 581 -‬‬

 ‫ايؿصٌ ارتاَؼ‬
‫ايسضاغ‪ ١‬ايتطب‪ٝ‬ك‪ٚ ١ٝ‬امل‪ٝ‬ساْ‪١ٝ‬‬

‫َكسَ‪:١‬‬

‫يف ىذا الفصل سنقوم إبرجاا دراستُت إحدامها تطبيقية واألخاى ميدانية‪ ،‬ففي ادلبحث األول ستقوم الدراسة‬
‫إبرجاا دراسة تطبيقية هتدف إىل توضيح اخلطوات الالزمة لتحويل ادليزانية العمومية كجز من تقاريا األمعمال التقليدية‬
‫إلحدى ادلنشآت العاملة يف بيئة األمعمال ادلصاية إىل الشكل التفامعلي‪ ،‬ابستددام باانمج ( ‪APEX XBRL‬‬
‫‪ ،)MAKER For MCA Taxonomy, 2011, Version 1.1.0.0‬وبيان إمكانية ذلك‪ ،‬ابإلضافة إىل حتديد‬
‫الصعوابت اليت تتدلل تلك العملية إن ورجدت‪.‬‬

‫أما يف ادلبحث الثاين فسنقوم مبحاولة دراسة وحتليل آرا معينة من األطااف ادلهتمة ابلبياانت التفامعلية وأتكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية يف بيئة األمعمال ادلصاية وىم‪( :‬مقدمو أتكيد تقاريا األمعمال (‪ ،)Providers‬مستددمو‬
‫تقاريا األمعمال (احملللُت ادلاليُت) (‪ ،)Users‬واألكاديميُت‪ .‬من أرجل التوصل إىل رلمومعة من االستنتارجات ذات الفائدة‬
‫يف حتديد مدى منفعة البياانت التفامعلية وفائدهتا دلتدذى القاارات وشدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬وحارجة بيئة األمعمال ادلصاية المعتماد البياانت التفامعلية من خالل تشكيل والية قضائية‬
‫مصاية‪ ،‬ابإلضافة إىل دراسة وحتليل بعض مفاىيم أتكيد البياانت التفامعلية اليت اقًتحتها الدراسة‪ ،‬وحارجة تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية للتأكيد‪ ،‬ومستوى ىذا التأكيد‪ ،‬ابإلضافة إىل دراسة وحتليل مدى كفاية اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية‪ .‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫املبشح األ‪ :ٍٚ‬املجاٍ ايتطب‪ٝ‬ك‪.ٞ‬‬

‫املبشح ايجاْ‪ :ٞ‬ايسضاغ‪ ١‬امل‪ٝ‬ساْ‪١ٝ‬‬

‫‪- 581 -‬‬

 ‫املبشح األ‪ٍٚ‬‬

‫املجاٍ ايتطب‪ٝ‬ك‪ٞ‬‬

‫سوف تقوم الدراسة بتحويل ادليزانية العمومية لشاكة إيماك (‪ )EMAC‬للتوكيالت والتجارة " شاكة مسامهة‬
‫مصاية " معن الفًتة ادلنتهية يف ‪ 31‬ديسمَت ‪2014‬م‪ ،‬من الشكل التقليدي إىل الشكل التفامعلي‪ ،‬وقد مت اختيار ىذه‬
‫الشاكة بسبب معدم ورجود حساابت متدصصة خاصة ابلشاكة ومعدم حارجتها إىل قاموس تصنيف ملحق خاص‬
‫ابلشاكة‪ ،‬وسيتم التحويل ابستددام باانمج ( ‪APEX XBRL MAKER For MCA Taxonomy, 2011,‬‬
‫‪ )Version 1.1.0.0‬انظا الشكل رقم (‪ ،)1-5‬والذي يمكن حتميلو رلاانً من ادلوقع التايل‪:‬‬
‫(‪،)http://download.cnet.com/Apex-XBRL-Maker-2011/3000-2064_4-75628823.html‬‬
‫وىي نسدة قابلة للتشغيل معلى نظام التشغيل ويندوز‪ ،‬والربانمج ىو باانمج ىندي يعتمد معلى قاموس التصنيف التابع‬
‫لوزارة شئون الشاكات اذلندية ‪ ،MCA‬وتعد بيئة األمعمال اذلندية قايبة إىل حد ما من بيئة األمعمال ادلصاية‪.‬‬

‫ؾهٌ ضقِ (‪)1-5‬‬

‫بطْاَر ‪ APEX‬املػتدسّ يف ايسضاغ‪ ١‬ايتطب‪ٝ‬ك‪١ٝ‬‬

‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬خط‪ٛ‬ات حت‪ ٌٜٛ‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ايتكً‪ٝ‬س‪ ١ٜ‬إىل ايؿهٌ ايتؿاعً‪:ٞ‬‬

‫‪ .1‬نقوم بفتح الربانمج بعد تنزيلو ابلضغط معلى أيقونة الربانمج معلى سطح ادلكتب‪ ،‬وسيتم فتح الصفحة الائيسة‬
‫للتطبيق كما يف الشكل (‪ )2-5‬التايل‪:‬‬

‫‪- 581 -‬‬

 ‫ايؿهٌ (‪)2-5‬‬
‫ايصؿش‪ ١‬ايط‪ٝ٥‬ػ‪ ١ٝ‬يًربْاَر‬

‫مث نقوم ابلضغط يف أقصى اليسار معلى إنشا مشاوع رجديد ‪ ،Create a new project‬لتظها القائمة‬
‫كما يف الشكل رقم (‪ )3-5‬التالية‪:‬‬
‫ؾهٌ ضقِ (‪)3-5‬‬
‫قا‪ ١ُ٥‬إْؿا‪َ ٤‬ؿط‪ٚ‬ع دس‪ٜ‬س‬

‫ونقوم بكتابة القوائم ادلالية لشاكة إيماك‪ ،‬مث نضغط معلى الزر إنشا ‪ ،Create‬لتظها قائمة إمعدادات وثيقة‬
‫حالة ‪ XBRL‬كما يف الشكل (‪ )4-5‬التايل‪:‬‬
‫ؾهٌ ضقِ (‪)4-5‬‬
‫قا‪ ١ُ٥‬إعسازات ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪XBRL ١‬‬

‫‪- 588 -‬‬

‫وىنا نقوم بتحديد نوع التقايا ادلطلوب إنشاؤه ‪ Type of Report‬ولدينا اختياران (ميزانية معمومية أو‬
‫قائمة األرابح واخلسائا) وسوف نقوم ابختيار النوع األول وىو ادليزانية العمومية‪ ،‬ومعلينا حتديد نوع ادليزانية العمومية من‬
‫اختيارين ( ادلصادر واستددامات ادلال ‪ ، Sources and Application of Funds‬أو إرتايل األصول‬
‫وااللتزامات ‪ )Total Assets and Liabilities‬وسوف طلتار إرتايل األصول والتزامات طبقاً دلا ىو وارد يف قوائم‬
‫شاكة إيماك‪ .‬مث نقوم بتحديد نوع قائمة التدفقات النقدية ( ابلطايقة ادلباشاة أم الطايقة غَت ادلباشاة) وسوف طلتار‬
‫الطايقة غَت ادلباشاة وذلك طبقاً لقوائم شاكة إيماك‪ .‬ابإلضافة إىل حتديد مستوى تقايب ادلبالغ وسوف طلتار ادلستوى‬
‫الفعلى أو احلقيقي ‪ Actual‬كما ىو يف قوائم الشاكة‪ ،‬كما سوف طلتار نظام احلساب ‪Calculation Mode‬‬

‫يدوي أو أودتاتيكي‪ .‬وسوف طلتار النظام اليدوي مث نضغط معلى الزر مت ‪.Done‬‬

‫‪ .2‬بعد ذلك تفتح قائمة حت ت معنوان القوائم ادلالية لشاكة إيماك – ادليزانية العمومية ‪ ،-‬وذلك كما يف الشكل‬
‫(‪ )5-5‬التايل‪:‬‬

‫ؾهٌ ضقِ (‪)5-5‬‬

‫قا‪ ١ُ٥‬إزخاٍ ب‪ٝ‬اْات امل‪ٝ‬عاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪١َٝٛ‬‬

‫ونالحظ أن القائمة تتكون من رجانبُت أيسا وأيمن ‪ ،‬اجلانب األيسا يتم االختيار والتنقل فيو معموديً لتحديد‬
‫رجز البياانت الذي سيتم تعبئتة لتكملة بياانت ادليزانية العمومية وقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬ويتم إدخال البياانت اخلاصة‬
‫بكل رجز يف اجلانب األيمن‪ .‬ويالحظ حالياً أننا واقفون يف ادلعلومات العامة اخلاصة ابلقوائم ادلالية وذلك كالتايل‪:‬‬

‫تبدأ ابإلفصاح معن معلومات الشاكة والذي يتم فيها حتديد اسم الشاكة‪ ،‬ورقم تسجيلها يف البورصة‪ ،‬ورقم‬ ‫أ‪.‬‬
‫احلساب الدائم للشاكة‪ ،‬ومعنوان ادلكتب الائيسي للشاكة‪ ،‬ونوع الصنامعة ومت حتديد جتارية وصنامعية من القائمة‬
‫ادلنسدلة اخلاصة بذلك‪.‬‬

‫‪- 581 -‬‬

‫ب‪ .‬مث اإلفصاح معن ادلعلومات اخلاصة ابلوثيقة وتبدأ بتاريخ ارجتماع رللس اإلدارة الذي دت ت فيو ادلوافقة معلى‬
‫احلساابت اخلتامية (جتاىل)‪ ،‬مث بياانت الفًتة اليت تغطيها القوائم ادلالية‪ ،‬اتريخ بداية وهناية الفًتة احلالية‬
‫(‪ )2114/12/31-2114/1/1‬واتريخ بداية وهناية الفًتة ادلقارنة (‪ ،)2113/12/31-2113/1/1‬مث طبيعة التقايا‬
‫(مستقل – موحد) ومت اختيار مستقل‪ .‬مث نوع التقايا (ميزانية معمومية)‪ ،‬مث نوع العملة (مل يقبل الربانمج تغيَت‬
‫نوع العملة) فظل ت روبيو ىندية‪ ،‬مث مستوى التقايب ونوع ادليزانية العمومية وقائمة التدفقات النقدية وقائمة‬
‫الدخل وىي رجاىزة من اخلطوة السابقة‪.‬‬
‫ج‪ .‬مث اإلفصاح معن ادلعلومات األخاى‪ .‬وقعد إدخال البياانت يتم الضغط معلى زر حفظ‬
‫‪ .3‬مث نقوم إبدخال بياانت القوائم ادلالية من النسدة التقليدية شكل (‪ )6-5‬إىل الربانمج حبسب التبويب‬
‫وادلبالغ ادلقابلة لكل معنصا من معناصا القوائم ادلالية‪ .‬معرب التنقل بُت القوائم الفامعية يف اجلز األيسا من‬
‫صفحة الربانمج انظا الشكل السابق (‪)5-5‬‬

‫ؾهٌ ضقِ (‪)6-5‬‬

‫امل‪ٝ‬عاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪ ١َٝٛ‬ايتكً‪ٝ‬س‪١ٜ‬‬

‫‪- 511 -‬‬

‫‪ .4‬بعد ادتام إدخال بياانت ادليزانية العمومية نقوم ابلضغط معلى الزر حفظ‪ .‬مث أتيت اخلطوة النهائية لتحويل‬
‫ابلقوائم ادلالية التفامعلية من خالل الضغط معلى زر إنشا ‪ )Create XBRL( XBRL‬لتظها قائم إنشا‬
‫وثيقة حالة ‪ XBRL‬كما يف الشكل (‪ )7-5‬التايل‪:‬‬

‫ؾهٌ ضقِ (‪)7-5‬‬

‫إْؿا‪ٚ ٤‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪XBRL ١‬‬

‫ومعند الضغط معلى زر إنشا ‪ ،XBRL‬سيقوم اجلهاز بفتح قائمة لتحديد مكان ختزين القوائم التفامعلية‪ ،‬وبعد‬
‫حتديدىا ولنفًتض معلى سطح ادلكتب‪ ،‬يتم معاجلة البياانت وإنشا ملف بالحقة ‪ xml‬يدمعى ( ‪EMAK Balance‬‬
‫‪ ،)Sheet M 2014.xml‬ويظها معلى الشكل (‪ )8-5‬التايل‪:‬‬

‫ايؿهٌ (‪)8-5‬‬
‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ ١‬ؾطن‪ ١‬إمياى (امل‪ٝ‬عاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪)2114 ١َٝٛ‬‬

‫وىذا ادللف ىو ادللف الذي تقوم الشاكة بافعة معلى موقع الشاكة‪ ،‬أو إيدامعو لدي أسواق رأس ادلال مافقاً‬
‫ابلقوائم ادلالية التقليدية‪ ،‬وىو كذلك ادللف الذي يتم حتميلو مباشاة إىل تطبيقات وأدوات معاض وحتليل القوائم ادلالية‬
‫ادلدتلفة بدون أي معملية إلدخال البياانت يدويً ماة أخاى‪.‬‬
‫الشكل الربرلي للقوائم التفامعلية اخلاص ابدليزانية العمومية لشاكة إيماك معن معام ‪ ،2114‬سيكون يف ادللحق‬
‫رقم (‪ ،)1‬بينما يكون الشكل ادلقاو للقوائم التفامعلية اخلاص ابدليزانية العمومية لشاكة إيماك معن معام ‪ ،2114‬كما يف‬
‫الشكل (‪ )9 – 5‬كالتايل‪:‬‬

‫‪- 515 -‬‬

 ‫يؿهٌ (‪)9-5‬‬
‫ايؿهٌ املكط‪ ٤ٚ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ارتاص بامل‪ٝ‬عاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪ ١َٝٛ‬يؿطن‪ ١‬إمياى عٔ عاّ ‪2114‬‬
‫‪511‬‬
 ‫تابع ايؿهٌ (‪)9-5‬‬
‫ايؿهٌ املكط‪ ٤ٚ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ارتاص بامل‪ٝ‬عاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪ ١َٝٛ‬يؿطن‪ ١‬إمياى عٔ عاّ ‪2114‬‬
‫‪511‬‬
 ‫تابع ايؿهٌ (‪)9 -5‬‬
‫ايؿهٌ املكط‪ ٤ٚ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ارتاص بامل‪ٝ‬عاْ‪ ١ٝ‬ايعُ‪ ١َٝٛ‬يؿطن‪ ١‬إمياى عٔ عاّ ‪2114‬‬
‫‪511‬‬
 ‫املبشح ايجاْ‪ٞ‬‬
‫ايسضاغ‪ ١‬امل‪ٝ‬ساْ‪١ٝ‬‬
‫أ‪ٚ‬الً‪َٗٓ :‬ذ‪ ١ٝ‬ايسضاغ‪ ١‬امل‪ٝ‬ساْ‪١ٝ‬‬

‫حتاول ىذه الدراسة حتليل آرا معينة من األطااف ادلهتمة ابلبياانت التفامعلية وأتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫يف بيئة األمعمال ادلصاية وىم‪:‬‬

‫‪ -1‬مقدمو أتكيد تقاريا األمعمال (‪.)Providers‬‬

‫‪ -2‬مستددمو تقاريا األمعمال (احملللون ادلاليون) (‪.)Users‬‬
‫‪ -3‬األكاديميون‪.‬‬

‫من أرجل التوصل إىل رلمومعة من االستنتارجات ذات الفائدة يف حتديد مدى منفعة البياانت التفامعلية وفائدهتا‬
‫دلتدذى القاارات وشدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬وحارجة بيئة األمعمال‬
‫ادلصاية المعتماد البياانت التفامعلية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية‪ ،‬ابإلضافة إىل دراسة وحتليل بعض مفاىيم‬
‫أتكيد البياانت التفامعلية اليت اقًتحتها الدراسة‪ ،‬وحارجة تقاريا األمعمال التفامعلية للتأكيد‪ ،‬ومستوى ىذا التأكيد‪،‬‬
‫ابإلضافة إىل دراسة وحتليل مدى كفاية اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ .‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫األغ‪ ١ً٦‬ايبشج‪ ١ٝ‬يًسضاغ‪:١‬‬ ‫‌أ‪.‬‬

‫ىل تورجد فائدة للبياانت التفامعلية يف تاشيد اختاذ القاارات احملتلفة للمستددمُت؟‬ ‫‪-1‬‬
‫ما مدى هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية؟‬ ‫‪-2‬‬
‫ىل تورجد ضاورة المعتماد البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية وتشكيل والية قضائية مصاية؟‬ ‫‪-3‬‬
‫ما ادلفاىيم األساسية لتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية؟‬ ‫‪-4‬‬
‫ىل تورجد ضاورة إللزام الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية؟‬ ‫‪-5‬‬
‫ماىو مستوى التأكيد وادلاارجعة ادلناسب لتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية؟‬ ‫‪-6‬‬
‫مامدى كفاية اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقاريا األمعمال التقامعلية؟‬ ‫‪-7‬‬

‫ؾطض‪ٝ‬ات ايسضاغ‪:١‬‬ ‫‌ب ‪.‬‬

‫ايؿطض األ‪:ٍٚ‬‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول فائدة البياانت‬
‫التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة "‪.‬‬

‫‪511‬‬
 ‫ايؿطض ايجاْ‪:ٞ‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول شدة هتديد ادلداطا‬
‫اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية"‪.‬‬

‫ايؿطض ايجايح‪:‬‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول ضاورة امعتماد‬
‫البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية "‪.‬‬

‫ايؿطض ايطابع‪:‬‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مفاىيم أتكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ايؿطض ارتاَؼ‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول ضاورة إللزام‬
‫الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية "‪.‬‬

‫ايؿطض ايػازؽ‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مستوى أتكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ايؿطض ايػابع‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية اإلطار ادلقًتح‬
‫يف أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ولصعوبة معاجلة الفاض أبكملو ككتلة واحدة‪ ،‬فقد مت تقسيمو إىل ذتانية فاوض فامعية‪ ،‬حبسب مااحل أتكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية وذلك كمايلي‪:‬‬
‫الفرض الفرعي األول‪:‬‬
‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫‪511‬‬
 ‫الفرض الفرعي الثاين‪:‬‬
‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب االرتباط من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫الفرض الفرعي الثالث‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫التدطيط ألدا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع الفحص من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية "‪.‬‬

‫الفرض الفرعي الرابع‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األدلة من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫الفرض الفرعي اخلامس‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط واتساق واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من‬
‫اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫الفرض الفرعي السادس‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا ماحلة االستعانة بعمل خبَت من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫الفرض الفرعي السابع‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا ماحلة احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب التمثيل من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫الفرض الفرعي الثامن‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا ماحلة إمعداد التقايا من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫أزا‪ ٠‬مجع ايب‪ٝ‬اْات‪:‬‬ ‫‌ز‪.‬‬

‫تعتمد ىذه الدراسة معلى قائمة استقصا ‪ ،‬مت معاضها معلى رلمومعة من احملكمُت واخلربا يف رلال احملاسبة‬
‫وادلاارجعة يف قسم احملاسبة وادلاارجعة بكلية التجارة يف اجلامعات ادلصاية‪ ،‬كما مت معاضها معلى بعض ادلتدصصُت يف‬
‫ماارجعة التقاريا اإللكًتونية يف مكاتب احملاسبة وادلاارجعة ادلصاية للتأكد من سهولة ووضوح ادلفاىيم ادلستددمة داخل‬
‫القائمة قبل توزيعها‪ ،‬حبيث تصبح صاحلة للتطبيق ألغااض ىذه الدراسة‪.‬‬

‫‪511‬‬
 ‫ن‪ٝ‬ؿ‪ ١ٝ‬إعساز قا‪ ١ُ٥‬االغتكصا‪:٤‬‬ ‫‌ز‪.‬‬

‫لتحقيق أىداف الدراسة‪ ،‬مت تصميم أداة رتع البياانت ابالستفادة شلا ورد يف الدراسات السابقة‪ ،‬وتعديلها‬
‫واإلضافة معليها مبا يتال م مع منهجية الدراسة وأىدافها‪ ،‬ومن مث القيام بتوزيع قائمة االستقصا معلى طلبة من أمعضا‬
‫ىيئة التدريس أبقسام احملاسبة واإلدارة واإلحصا بكليات التجارة وكذا بعض أمعضا ىيئة التدريس يف كليات معلوم‬
‫احلاسوب يف اجلامعات ادلصاية‪ ،‬ألخذ آرائهم حول مدى مال مة ومشول األسئلة اليت تضمنتها قائمة االستقصا ‪ ،‬ومدى‬
‫حتقيقها لألىداف ادلنشودة منها قبل امعتمادىا‪ ،‬وقد اشتمل ت ىذه الدراسة معلى رلمومعة من األسئلة تغطي التساؤالت‬
‫البحثية السابق ذكاىا أمعاله‪.‬‬

‫وقد مت صياغة أسئلة قائمة االستقصا أبسلوب واضح وسهل ليتسٌت فهمها من قبل ادلستقصى منهم قدر‬
‫اإلمكان‪ ،‬مع ماامعاة الشاح للمستقصى منهم من خالل تسلسل األسئلة وارتباطها بعضها ببعض‪ ،‬حبيث يتم توضح‬
‫رتيع اجلوانب الىت تضمنتها القائمة لكل أفااد العينة‪ ،‬كما مت وضع بعض األسئلة اليت ختترب رجدية ادلستجيب يف‬
‫اإلرجابة معن أسئلة قائمة االستقصا ‪ ،‬واشتمل ت القائمة معلى نومعُت من األسئلة‪:‬‬
‫أ‪ .‬أسئلة مقفلة‪ :‬من خالل الطلب من ادلستجيب اختيار بديل من مخسة‪ ،‬حيث مت استددام ادلقياس اخلماسي‬
‫)‪ )Likert Scale‬معند وضع البدائل‪.‬‬
‫ب‪ .‬أسئلة مفتوحة‪ :‬تاك يف معظم األسئلة خاانت للمستجيب لتوضيح رأيو أو اإلضافة إذا رغب يف ذلك‪.‬‬

‫مع العلم أبن السؤال السابع من قائمة االستقصا ‪ ،‬مل يدرج يف قوائم استقصا فئة احملللُت ادلاليُت والسماساة‪،‬‬
‫وذلك لبعده معن ختصصهم ومعافتهم‪ ،‬فهو خيتص مبناقشة إطار ماارجعة تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬وابلتايل فهو مدرج‬
‫فقط يف قوائم استقصا ادلاارجعُت واألكاديميُت‪.‬‬

‫زتتُع ‪ٚ‬ع‪ ١ٓٝ‬ايسضاغ‪:١‬‬ ‫‌‪.ٙ‬‬

‫حتقيقاً ألىداف الدراسة البد من استقصا األطااف ادلهتمة ابخلدمة وادلتمثلُت يف‪:‬‬
‫‪َ )1‬ع‪ٚ‬ز‪ ٚ‬ارتسَ‪( ١‬احملاغوب‪ ٕٛ‬ايكواْ‪ : )ْٕٛٝٛ‬وىمم الفئمة ادلفمًتض فميهم تقمد خمدمات أتكيمد تقماريا‬
‫األمعم ممال التفامعلي ممة‪ ،‬ونظ مااً حلداث ممة تق مماريا األمعم ممال التفامعلي ممة‪ ،‬ومع ممدم تق ممد مث ممل ى ممذه اخل مدمات يف‬
‫رتهوري م ممة مص م مما العابي م ممة‪ ،‬فس م مميتم االكتف م مما ابدلكات م ممب العش م مماة الكب م ممَتة ح م ممول الع م ممامل‪ ،‬حبس م ممب موق م ممع‬
‫‪http://www.big4accountingfirms.org/the-top-( The Big 4 Accounting Farms‬‬
‫‪ ،)/accounting-firms-in-the-world‬ومت اختي ممار ادلكات ممب ال ممىت دت ممارس أمعماذل م ما داخ ممل مص مما‬
‫وخاررجه مما‪ ،‬واختم ممارت الدراسم ممة ى ممذه ادلكاتم ممب ألن مم ممن ادلف ممًتض أن يورجم ممد لم ممديها ق ممدر مم ممن اخلم ممربة‬
‫واإلمكانيممات ادلاديممة والبشماية للتعامممل مممع البيمماانت التفامعليممة ونظممم ادلعلومممات احلديثممة ادلاتبطممة ب م لغممة‬
‫تق مماريا األمعم ممال ادلوس ممعة ‪ ،XBRL‬وابلت ممايل يت مموفا ل ممدى أمعض ممائها الق ممدرة معل ممى إب ممدا ال ماأي ح ممول‬
‫موضوع الدراسة‪ ،‬وقد مت توزيع معدد (‪ )5‬استمارات لكل مكتب إبرتايل قدرة (‪ )50‬استمارة‪ ،‬وىذه‬
‫ادلكاتب كالتايل‪:‬‬

‫‪518‬‬
 ‫دس‪)5( ٍٚ‬‬
‫ع‪ ١ٓٝ‬احملاغبني ايكاْ‪ْٝٛ‬ني املدتاض‪٠‬‬

‫ايؿط‪ٜ‬و األدٓيب‬ ‫املهتب املصط‪ٟ‬‬ ‫ّ‬

‫‪Deloitte.‬‬ ‫صاحل وباسوم ومعبد العزيز‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪Price Water House Coopers (PwC).‬‬ ‫منصور وشاكاىم‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪Ernst & Young (E&Y).‬‬ ‫ادلتضامنون للمحاسبة وادلاارجعة‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪KPMG.‬‬ ‫حازم حسن‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪Grant Thornton.‬‬ ‫دمحم ىالل‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪BDO Khaled & Co.‬‬ ‫خالد وشاكا ه‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪RSM International.‬‬ ‫رلدي أبو حشيش‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪Baker Tilly.‬‬ ‫وحيد معبد الغفار‪.‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪Moore Stephens.‬‬ ‫شَتين نور الدين‪.‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪Mazars.‬‬ ‫مصطفى شوقي وشاكاه‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪َ )2‬ػووتدسَ‪ ٛ‬ايتكوواض‪ٜ‬ط (احملًًوو‪ ٕٛ‬املواي‪ٚ ٕٛٝ‬مساغووط‪ ٠‬األ‪ٚ‬ضام املاي‪ٝ‬وو‪ :)١‬طبقماً دلوقمع البورصممة ادلصماية وحممىت‬
‫اتريخ ‪ 25‬ينايا ‪2017‬م‪ ،‬ىناك (‪ )148‬شماكة مصماح ذلما بنشماط السمسماة منهما (‪ )136‬شماكة يف زلمافظيت‬
‫اجليزة والقاىاة‪ ،‬و (‪ )12‬شاكة يف اإلسكندرية‪ ،‬وابلتايل سيتم توزيع اسمتمارة االستقصما معلمى الشماكات يف‬
‫زلافظيت القاىاة واجليزة‪ ،‬وابستددام أسلوب العينة (العشموائية البسميطة)‪ ،‬لتحديمد معينمة الدراسمة يف الفئتمُت‬
‫األوىل والثانية‪ ،‬وذلك ابستددام ادلعادلة التالية (أبو شعا‪:)137: 1997 ،‬‬
‫‪NPQ‬‬
‫‪n‬‬ ‫=‬
‫‪(N-1) D + PQ‬‬
‫حيث‬
‫‪β‬‬ ‫‪2‬‬

‫=‪D‬‬
‫‪Z2‬‬
‫حيث إن ‪:‬‬
‫‪ = Z‬االحداثي السيٍت للمنحٌت ادلعتدل الذي يقطع مساحة من الذيلُت (وتساوي ‪ 1.96‬معند دررجة ثقة ‪.)% 95‬‬
‫‪ = P‬نسبة معدد ادلفادات يف اجملتمع اليت تتوافا فيها اخلصائص موضوع الدراسة (وتساوي ‪.)% 50‬‬
‫‪ = Q‬النسبة ادلتممة ذلا (وتساوي ‪ = β .)P - 1‬اخلطأ ادلسموح بو (ويساوي ‪ = N .)% 5‬حجم اجملتمع األصلي‪.‬‬

‫ويصبح حجم العينة ادلدتارة (‪ )100‬شاكة تقايباً‪ ،‬سيتم اختيارىا معشوئياً من ضمن قائمة البورصة ادلصاية‪،‬‬
‫وىناك كشف ملحق ابلدراسة يوضح الشاكات اليت مت توزيع استمارات االستقصا معليها‪.‬‬

‫‪511‬‬
 ‫‪ )3‬األنازمي‪:ٕٛٝ‬‬
‫الدراسة تبحث معن ما جيب أن يكون وليس ماىو حاصل فعالً‪ ،‬وابلتايل رأي خربا ادلاارجعة من األكاديمُت‬
‫مهم رجدا إلثاا الدراسة معرب العصف الذىٍت دلا جيب أن يكون كما أسلفنا‪ ،‬ونظااً لتكدس العينات السابقة يف منطقيت‬
‫القاىاة واجليزة فسيتم استقصا كل من أمعضا ىيئة التدريس ( من دررجة مدرس ومافوق) يف كليات التجارة يف‬
‫رجامعات (القاىاة – ومعُت مشس – وحلوان – ورجامعة مصا‪ -‬و‪ 6‬أكتوبا)‪ ،‬وسيتم توزيع معدد (‪ )10‬استمارات يف كل‬
‫كلية ليصبح إرتايل العينة ىذه (‪ )50‬استمارة استقصا ‪.‬‬

‫مجع ‪َٚ‬طادع‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات‪:‬‬ ‫‌‪.ٚ‬‬

‫معند توزيع قوائم االستقصا مت اجللوس مع مفادات فئات العينات ادلستهدفة ‪ -‬كل ما أمكن ذلك ‪ -‬وشاح‬
‫موضوع الدراسة وأسئلة قائمة االستقصا واإلرجابة معن كل األسئلة اليت طاحها ادلستقصى منهم‪ ،‬وكذلك معمل بعض‬
‫ادلقابالت الشدصية الختبار مدى استيعاب القائمة لدى ادلستقصى منهم وشاح بعض التفاصيل‪ ،‬وكذلك استفسارىم‬
‫معن بعض األمور اليت سنستفيد منها معند حتليل البياانت اليت سيتم رتعها‪ ،‬وقد مت إمعطا ادلستقصى منهم وق ت مفتوح‬
‫مناسب لتعبئة القوائم‪ ،‬كما مت مضامعفة معدد االستمارات ادلفًتض توزيعها‪ ،‬للحصول معلى نسبة اسًتداد مناسبة‪ .‬وقد مت‬
‫اسًتداد ‪ 130‬استمارة قابلة لالستددام يف التحليل من ‪ 200‬استمارة يفًتض توزيعها‪ ،‬بنسبة اسًتداد ‪ %65‬واجلدول‬
‫التايل يوضح القوائم ادلوزمعة وادلسًتدة وادلستبعده وادلستددمة يف التحليل‪:‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)1-5‬‬

‫ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬امل‪ٛ‬ظع‪ٚ ١‬املػرتز‪ٚ ٠‬املػتبعس‪ٚ ٙ‬املػتدسَ‪ ١‬يف ايتشً‪ٌٝ‬‬
‫ْػب‪١‬‬ ‫ْػب‪١‬‬ ‫ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫االغتذاب‪١‬‬ ‫االغتذاب‪١‬‬ ‫املؿرتض‬ ‫ايؿ‪٦‬ات‬
‫ايؿعً‪١ٝ‬‬ ‫املؿرتض‪١‬‬
‫املػتدسَ‪١‬‬ ‫املػتبعس‪٠‬‬ ‫املػرتز‪٠‬‬ ‫امل‪ٛ‬ظع‪ ١‬ؾعالً‬
‫ت‪ٛ‬ظ‪ٜ‬عٗا‬
‫‪%53‬‬ ‫‪%86‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪055‬‬ ‫‪75‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪%53‬‬ ‫‪%86‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪055‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%56‬‬ ‫‪%8:‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪055‬‬ ‫‪75‬‬ ‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%5327‬‬ ‫‪%87‬‬ ‫‪055‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪068‬‬ ‫‪655‬‬ ‫‪355‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬

‫اختباض صسم ‪ٚ‬ثبات قا‪ ١ُ٥‬االغتكصا‪:٤‬‬ ‫‌ظ‪.‬‬

‫للتأكد من صدق وثبات قائمة االستقصا البد من أن نقوم ابختبار الصدق والثبات اخلاررجي والداخلي‪،‬‬
‫وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬الصدق اخلارجي‪ :‬مت توزيع قائمة االستقصا معلى طلبة من أمعضا ىيئة التدريس أبقسام احملاسبة‬
‫واإلدارة واإلحصا بكليات التجارة وكذا بعض أمعضا ىيئة التدريس يف كليات معلوم احلاسوب يف‬

‫‪111‬‬
‫اجلامعات ادلصاية‪ ،‬لتحكيمها وأخذ آرائهم حول مدى مال مة ومشول األسئلة اليت تضمنتها قائمة‬
‫االستقصا ‪ ،‬ومدى حتقيقها لألىداف ادلنشودة منها قبل امعتمادىا‪ ،‬ووفقا للردود مت إرجاا العديد من‬
‫التعديالت معلى قائمة االستقصا لتصبح يف شكلها النهائي وفيما يلي قائمة أبمسا السادة إمعضا ىيئة‬
‫التدريس الذين تلقينا منهم ردود‪.‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)2-5‬‬
‫أمسا‪ ٤‬ايػاز‪ ٠‬أعطا‪ ١٦ٖٝ ٤‬ايتسض‪ٜ‬ؼ يف عسز َٔ ادتاَعات املصط‪ ١ٜ‬احملهُِ‪ ٕٛ‬يكا‪ ١ُ٥‬االغتكصا‪٤‬‬
‫ايهً‪١ٝ‬‬ ‫اغِ ايػ‪ٝ‬س احملهِ‬ ‫ّ‬ ‫ايهً‪١ٝ‬‬ ‫اغِ ايػ‪ٝ‬س احملهِ‬ ‫ّ‬
‫جتارة حلوان‬ ‫أ‪.‬د ىشام مليجي‬ ‫‪7‬‬ ‫جتارة اسيوط‬ ‫‪ 1‬أ‪.‬د معادل رين‪.‬‬
‫جتارة اسيوط‬ ‫د نصا ىندي‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫حاسبات اسيوط‬ ‫‪ 2‬أ‪.‬د معادل أبو اجملد‪.‬‬
‫جتارة اسيوط‬ ‫‪ 9‬د‪ .‬طو أبو كايشة‪.‬‬ ‫جتارة بٍت سويف‬ ‫‪ 3‬أ‪.‬د دمحم معبد هللا‬
‫جتارة اسيوط‬ ‫حاسبات بٍت سويف ‪ 11‬د‪ .‬معبد الاله فااج‪.‬‬ ‫‪ 4‬أ‪.‬د أسامة معبد الصادق‬
‫جتارة اسيوط‬ ‫‪ 11‬د‪ .‬معبد الناصا طو‪.‬‬ ‫جتارة بٍت سويف‬ ‫‪ 5‬أ‪.‬د هبا القاضي‬
‫جتارة اسيوط‬ ‫‪ 12‬د‪ .‬ىشام معبد اجمليد‪.‬‬ ‫جتارة بٍت سويف‬ ‫‪ 6‬أ‪.‬د صلايت معبد العليم‪.‬‬

‫‪ -2‬الصدق الداخلى‪ :‬للثبات مت اختبار ثبات قائمة االستقصا اخلاصة ابلدراسة ابستددام اختبار معامل‬
‫الفا كاونباخ للثبات والذي تًتاوح قيمتو بُت الصفا والواحد الصحيح وياكز ىذا ادلعامل معلى االتساق‬
‫الداخلي ألسئلة القائمة وقدرهتا معلى إمعطا نتائج متوافقة لادود ادلستجيبُت من أفااد العينة‪ ،‬وتعد القيمة‬
‫ادلقبولة إحصائياً دلعامل ألفا (‪ )60‬فأكثا‪ ،‬ولقياس الصدق نستددم اجلذر الًتبيعي دلعامل ألفا‪ ،‬والقيمة‬
‫ادلقبولة إحصائيا ىي ‪ :‬اجلذر الًتبيعي ل (‪ ،0.775 = )60‬معلماً أبن السؤال الثالث واخلامس‬
‫والسادس ال تقبل االختبار ىذا بسبب احتوائها معلى رتلة استفسارية واحدة‪ ،‬غَت أنو مت اختبارىا‬
‫بشكل معام يف إرتايل معدد األسئلة‪ ،‬ويوضح اجلدول رقم (‪ )3-5‬نتائج ىذا االختبار‪:‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)3-5‬‬

‫َعاَوالت ايجبووات ‪ٚ‬ايصوسم يكا‪ ١ُ٥‬اغتكصا‪ ٤‬ايسضاغ‪( ،١‬اختباض َعاٌَ أيؿا نط‪ْٚ‬بار)‬
‫َعاٌَ ايصسم‬ ‫ق‪ ١ُٝ‬أيؿا يًجبات‬ ‫عسز ايعباضات‬ ‫املتػريات‬
‫‪52;6‬‬ ‫‪52::‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪X1‬‬
‫‪52;5‬‬ ‫‪52:9‬‬ ‫;‬ ‫‪X2‬‬
‫‪52;3‬‬ ‫‪52:6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪X4‬‬
‫‪52;:‬‬ ‫‪52;9‬‬ ‫;‪6‬‬ ‫‪X7‬‬
‫‪52;:‬‬ ‫‪52;9‬‬ ‫‪9:‬‬ ‫إمجاي‪ ٞ‬عسز األغ‪١ً٦‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫ويتضح من بياانت اجلدول‪ :‬أن األسئلة األربعة اخلاضعة لالختبار وإرتايل معدد أسئلة قائمة االستقصا ‪ ،‬قد‬
‫حصل ت معلى معامالت ألفا ذات قيم ماتفعة تًتاوح بُت (‪ ،)0.84 ،0.97‬كما حصل ت معلى معامالت صدق ذات‬
‫أيضا وتًتاوح بُت (‪ ،)0.92 ،0.98‬وابلتايل يمكن القول أن متغَتات الدراسة تتصف ابلثبات والصدق‪ ،‬وكذا‬ ‫قيم ماتفعة ً‬
‫تعد قائمة االستقصا صاحلة من الناحية اإلرجاائية يف رتيع بياانت الدراسة ادليدانية‪.‬‬

‫‪ٚ‬صـ ع‪ ١ٓٝ‬ايسضاغ‪:١‬‬ ‫‌ح‪.‬‬

‫من بياانت استمارات االستقصا اليت مت استددامها يف ىذه الدراسة لوحظ تنوع ادلؤىالت العلمية دلفادات‬
‫العينة ادلستددمة يف الدراسة‪ ،‬وىذا ما يمكن توضيحو ابجلدول التايل‪:‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)4-5‬‬

‫املؤٖالت ايعًُ‪ ١ٝ‬ملؿطزات ايع‪ ١ٓٝ‬املػتدسَ‪ ١‬يف ايسضاغ‪١‬‬
‫زنت‪ٛ‬ضا‪ٙ‬‬ ‫َادػتري‬ ‫زبً‪ ّٛ‬عاي‪ٞ‬‬ ‫بهاي‪ٛ‬ض‪ٜٛ‬ؽ‬ ‫سذِ‬
‫ايؿ‪٦‬ات‬
‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫ايع‪١ٓٝ‬‬
‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%8237‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%8237‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%:927‬‬ ‫‪3:‬‬ ‫‪53‬‬ ‫املطادع‪ ٕٛ‬ارتاضد‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%:8‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪86‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%055‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪56‬‬ ‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%3:‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%86‬‬ ‫‪:5‬‬ ‫‪055‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬

‫ومن اجلدول يمكن مالحظة أن أغلب مفادات العينة حاصلة معلى مؤىل البكالوريوس حيث بلغ ت نسبتو‬
‫‪ %64‬من إرتايل مفادات العينة‪ ،‬يف حُت بلغ ت نسبة احلاصلُت معلى دكتوراه ‪ %28‬أغلبهم من األكاديميُت بسبب‬
‫حتديدان ذلذا ادلؤىل معند اختيار مفادات معينة األكاديميُت واستبعاد ابقي ادلؤىالت‪ ،‬وتعد نسبة احلاصلُت معلى الدكتوراه‬
‫رجدا يف مفادات العينة‪ .‬كما يمكن مالحظة أن ىناك اختالفاً وتبايناً يف سنوات العمل واخلربة ابلنسبة‬‫معموماً معقولة ً‬
‫دلفادات العينة ادلستددمة يف الدراسة سوا لكل فئة معلى حدة أو معلى مستوى رتيع الفئات‪ ،‬وىذا ما يمكن مالحظتو‬
‫يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)5-5‬‬

‫غٓ‪ٛ‬ات ايعٌُ ‪ٚ‬ارترب‪ ٠‬يًُؿطزات ايع‪ ١ٓٝ‬املػتدسَ‪ ١‬يف ايسضاغ‪.١‬‬
‫َٔ ‪ 07‬إىل أقٌ‬ ‫َٔ ‪ 05‬إىل أقٌ‬ ‫َٔ ‪ 7‬إىل أقٌ‬ ‫أقٌ َٔ ‪7‬‬
‫‪ 35‬غٓ‪ ١‬ؾأنجط‬ ‫سذِ‬
‫َٔ ‪35‬غٓ‪١‬‬ ‫َٔ ‪ 07‬غٓ‪١‬‬ ‫َٔ ‪05‬غٓ‪ٛ‬ات‬ ‫غٓ‪ٛ‬ات‬ ‫ايب‪ٝ‬إ‬
‫ايع‪١ٓٝ‬‬
‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬ ‫‪%‬‬ ‫عسز‬

‫‪%8‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪%69‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪%3:‬‬ ‫;‬ ‫‪53‬‬ ‫املطادع‪ ٕٛ‬ارتاضد‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%:‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪%6:‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪%39‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪86‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬
‫;‪%3‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪%07‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪%38‬‬ ‫;‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪9‬‬ ‫;‪%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪56‬‬ ‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬
‫‪%03‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪%:‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪%57‬‬ ‫‪67‬‬ ‫‪%55‬‬ ‫;‪5‬‬ ‫‪%07‬‬ ‫;‪0‬‬ ‫‪055‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬

‫‪111‬‬
‫ومن اجلدول يمكن مالحظة أن أغلب مفادات العينة أي ما نسبتو ‪ %65‬تاكزت يف الفًتة الزمنية الثانية‬
‫والثالثة أي أن مستوى خربهتا يًتاوح بُت ‪ 5‬وأقل من ‪ 15‬سنوات‪ ،‬وىو مستوى خربة معقول‪ ،‬أما ابقي مفادات العينة‬
‫فًتاوح ت خربهتا ‪ %15‬أقل من مخس سنوات‪ ،‬و‪ %8‬أقل من ‪ 20‬سنة و‪ %12‬أكثا من ‪ 20‬سنة‪.‬‬

‫ن‪ٝ‬ؿ‪ ١ٝ‬اختباض ؾط‪ٚ‬ض ايسضاغ‪:١‬‬ ‫‌ط‪.‬‬

‫بعد ما مت رتع قوائم االستقصا ‪ ،‬دت ت معملية ماارجعتها واستبعاد التالف أو غَت ادلقبول منها‪ ،‬ومن مث تاميزىا‬
‫وتفايغ بياانهتا إىل احلاسب اآليل دتهيداً لتحليلها إحصائياً ابستددام باانمج (‪ ،(SPSS.v20‬ويف ماحلة التحليل‬
‫امعتمدت الدراسة يف التحليل اإلحصائي معلى رلمومعة من االختبارات أمهها ما يلي‪:‬‬

‫اختباض أيؿا نط‪ْٚ‬بار (‪ )Alpha Cronbach‬للثبات‪ :‬ياكز ىذا االختبار معلى االتساق الداخلي ألسئلة قائمة‬ ‫‪-1‬‬
‫االستقصا ‪ ،‬وقدرهتا معلى إمعطا نتائج متوافقة لادود ادلستجيبُت من أفااد العينة‪ ،‬وقد مت استددامو يف اختبار‬
‫الثبات اخلاص إبرجاابت قائمة استقصا الدراسة‪ .‬كما مت استدااج معامل الصدق من خالل قيمة اجلذر الًتبيعي‬
‫دلعامل ألفا للثبات‪.‬‬
‫اإلسصا‪٤‬ات اي‪ٛ‬صؿ‪ :)Descriptive Statistics( ١ٝ‬مثل التكاارات والنسب وأيضاً ادلتوسطات اليت سوف يتم‬ ‫‪-2‬‬
‫استددامها لًتتيب األمهية النسبية لبعض العوامل قيد الدراسة‪.‬‬
‫‪ -3‬اختباض نا (‪ :)Chi-Square‬ىو أحد االختبارات الالمعلمية‪ ،‬وتستددم الدراسة أحد أنواع اختبار‪Chi-‬‬
‫‪2‬‬

‫‪ Square‬وىو اختبار (‪ Chi-Square‬أحادي العينة) الذي يشار إليو ابختبار (‪ Chi-Square‬لالستقالل)‬

‫(ابالن ت‪ ،‬بدون اتريخ‪ ،)316 :‬وذلك للمقارنة بُت معدة معينات مستقلة‪ ،‬ومت استددامو الختبار معنوية‬
‫االختالفات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ، ،‬هبدف التحقق شلا إذا كان ىناك فاوق ذات داللة‬
‫إحصائية بُت التكاارات ادلالحظة معلى امعتبار أن ىذا االختبار يمكن استددامو للمقارنة بُت البياانت االمسية‬
‫الثنائية التصنيف لعدة معينات مستقلة (توفيق‪.)191 :1983 ،‬‬
‫اختباض نط‪ٚ‬غهاٍ ‪ٚ‬اي‪ٝ‬ع (‪ :)Kruskal – Wallis‬ىو أحد االختبارات الالمعلمية‪ ،‬الذي يستددم دلقارنة ثالث‬ ‫‪-4‬‬
‫معينات أو أكثا من معينات اجملمومعات ادلستقلة (شااز‪ ،)194 :2009 ،‬ويشًتط أن تكون مشاىدات ىذا‬
‫االختبار مستقلة‪ ،‬ويستددم ىذا االختبار يف ىذه الدراسة الختبار معنوية االختالفات بُت األطااف ادلهتمة‬
‫بتقاريا األمعمال التفامعلية يف ادلشاىدات اليت ال تقل معن مخس مشاىدات (مقياس ليكات ‪ )Likert Scale‬بُت‬
‫ثالث معينات مستقلة‪.‬‬
‫اختباض َإ ‪ٜٚ‬تين (‪ :)Mann – Whitney‬وىذا االختبار يتم استددامو الختبار الفاوق بُت متوسطي‬ ‫‪-5‬‬
‫رلتمعُت مستقلُت يف حالة العينات سلتلفة األحجام (فهمي‪ ،)404 :2005 ،‬ويشًتط أن تكون مشاىدات ىذا‬
‫االختبار مستقلة‪ ،‬ويستددم ىذا االختبار يف ىذه الدراسة الختبار معنوية االختالفات بُت األطااف ادلهتمة‬
‫بتقاريا األمعمال التفامعلية يف ادلشاىدات اليت ال تقل معن مخس مشاىدات (مقياس ليكات) أيضاً ولكن بُت‬
‫معينتُت مستقلتُت فقط‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫ثاْ‪ٝ‬اً‪ :‬اختباض صش‪ ١‬ايؿط‪ٚ‬ض ‪ٚ‬حتً‪ْ ٌٝ‬تا‪٥‬ر ايسضاغ‪ ١‬امل‪ٝ‬ساْ‪١ٝ‬‬

‫‪ .1‬اختباض ايؿطض األ‪:ٍٚ‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة يف بيئة األمعمال ادلصاية وتاتيب‬
‫األمهية النسبية ذلذه الفوائد‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬
‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول فائدة البياانت‬
‫التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة "‪.‬‬
‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال األول من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول (‪ ،)7-5( ،)6-5‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات‬
‫الدراسة‪ ،‬وقد مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام ادلتوسطات‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ،Kruskal – Wallis‬واختبار ‪ Mann Whitney‬وكان ت النقاط اخلمس‬
‫دلدى فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذىم لقااراهتم االقتصادية كما يلي‪:‬‬
‫‪-5‬موافق دتاماً‬ ‫‪-4‬موافق‬ ‫‪-3‬ال أمعلم‬ ‫‪-2‬غَت موافق‬ ‫‪ -1‬غَت موافق مطلقاً‬
‫ولتحديد طول خالي مقياس ليكات اخلماسي (احلدود الدنيا والعليا) مت حساب ادلدى كالتايل‪-5( :‬‬
‫‪ ،)4=1‬مث قسمتو معلى أكرب قيمة يف ادلقياس للحصول معلى طول اخللية الصحيح أي (‪ ،)0.08=5÷4‬بعد ذلك‬
‫دت ت إضافة ىذه إىل أقل قيمة يف ادلقياس (أو بداية ادلقياس وىو الواحد الصحيح) وذلك لتحديد احلد األمعلى ذلذه‬
‫اخللية‪ .‬وىكذا أصبح طول خالي مقياس ليكات ادلتدرج ذي النقاط اخلمس كما يلي‪:‬‬
‫‪-4‬أكرب من ‪ 3.4‬إىل ‪ 4.2‬يمثل موافق بدررجة كبَتة‪.‬‬ ‫‪-1‬من ‪ 1‬إىل ‪ 1.8‬يمثل غَت موافق مطلقاً‪.‬‬
‫‪-5‬أكرب من ‪ 4.2‬إىل ‪ 5.0‬يمثل موافق دتاماً‪.‬‬ ‫‪-2‬أكرب من ‪ 1.8‬إىل ‪ 2.6‬يمثل موافق بدررجة قليلة‪.‬‬
‫‪-3‬أكرب من ‪ 2.6‬إىل ‪ 3.4‬يمثل موافق بدررجة متوسطة‪.‬‬
‫ويوضح اجلدول (‪ )6-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن فوائد البياانت‬
‫الواردة هبذه التقاريا ‪( ،‬نتائج اختبار ‪ )KWT‬ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)6-5‬‬
‫‪ ‬من حيث األمهية النسبية‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئات بشأن فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي‬
‫معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت فائدة البياانت التفامعلية معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪)4.23‬‬
‫بينما تااوح ت ادلتوسطات بُت ( ‪ 4.56‬معند ‪ 4.06 ،)1(X11‬معند ‪ ،)X17‬كما حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫أيضا معند احملللن املالين مبتوسط معام (‪ )4.49‬بينما تااوح ت ادلتوسطات بُت ( ‪ 4.73‬معند ‪،X11‬‬
‫كبَتة ً‬
‫‪ 4.36‬معند ‪ ،)X19‬كما حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة كذلك معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪)4.26‬‬
‫بينما تااوح ت ادلتوسطات بُت ( ‪ 4.56‬معند ‪ 4.03 ،X11‬معند ‪ .)X16‬قد أوضح اجلدول تاتيب األمهية‬
‫النسبية معند كل فئة‪.‬‬

‫)‪‌(1‬نظرا ً نطول عباراث االستقصاء فقذ تم األعتماد عهى انرمز األحصائي في انتحهيم‪ ،‬ويمكن انرجوع نهعبارة انمقابهت بشكم مختصر‬
‫من انجذا ول أو انرجوع نهعبارة انمقابهت بشكم كامم من قائمت االستقصاء في انمالحق‪‌ ‌.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)6-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬ايؿط‪ٚ‬م بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬اضز‪ ٠‬بٗص‪ ٙ‬ايتكاض‪ٜ‬ط ‪ْ( ،‬تا‪٥‬ر اختباض ‪)KWT‬‬
‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع‬ ‫َػت‪٣ٛ‬‬ ‫‪1‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬نا‬ ‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ايطَع‬
‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫ّ‬
‫االختالف‬ ‫ايسالي‪١‬‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب َٔ ‪KWT‬‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫ملتدص‪ ٟ‬ايكطاضات‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪56‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪86‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52077 52955‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52885‬‬ ‫‪6278‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52763‬‬ ‫‪6295‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52786‬‬ ‫تػٗ‪ ٌٝ‬ايعًُ‪ٝ‬ات ‪ ٚ‬بؿهٌ آي‪6278 ٞ‬‬ ‫‪X11‬‬ ‫‪1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫;‪52555 352:5‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪5280:‬‬ ‫‪6238‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52785‬‬ ‫;‪628‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪52707‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايػطع‪ٚ ١‬ايسق‪ .. ١‬إخل ‪6208‬‬ ‫‪X12‬‬ ‫‪2‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫;‪52055 6253‬‬ ‫‪:‬‬ ‫;‪52:0‬‬ ‫‪6236‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪52897‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪529:3‬‬ ‫‪6255‬‬ ‫ايته‪ٝ‬ـ َع ايتطب‪ٝ‬كات‬ ‫‪X13‬‬ ‫‪3‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52550 82;70‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52898‬‬ ‫;‪623‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪527;0‬‬ ‫‪6275‬‬ ‫;‬ ‫‪52757‬‬ ‫‪ X14‬خًل ‪ٚ‬غا‪ ٌ٥‬دس‪ٜ‬س‪ ٠‬يًُػتدسَني ;‪620‬‬ ‫‪4‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪525:; 62:58‬‬ ‫‪7‬‬ ‫;;‪529‬‬ ‫;‪623‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52806‬‬ ‫‪6278‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪52;50‬‬ ‫‪ X15‬حتػني ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ت ‪ٚ‬ص‪ ٍٛ‬املعً‪َٛ‬ات ;‪620‬‬ ‫‪5‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52537 925;9‬‬ ‫‪03‬‬ ‫;‪52;8‬‬ ‫‪6255‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪528;5‬‬ ‫‪6275‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪52:53‬‬ ‫االغتؿاز‪ َٔ ٠‬إظاي‪ ١‬اي‪ٛ‬غطا‪6233 ٤‬‬ ‫‪X16‬‬ ‫‪6‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52500 :2;8:‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪52:70‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪52957‬‬ ‫‪6275‬‬ ‫‪03‬‬ ‫;;;‪52‬‬ ‫‪ X17‬ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬االغتجُاض األدٓيب ؽ املباؾط ‪6255‬‬ ‫‪7‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪525:9 62:9:‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪52;55‬‬ ‫;‪625‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪528;5‬‬ ‫‪626:‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52789‬‬ ‫‪ X18‬ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايك‪ ١ُٝ‬ايتٓبؤ‪ٚ ١ٜ‬ايتأن‪ٝ‬س‪6269 ١ٜ‬‬ ‫‪8‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52:5: 52577‬‬ ‫‪3‬‬ ‫;‪5285‬‬ ‫‪6260‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪52986‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52:05‬‬ ‫‪623:‬‬ ‫حتػني متج‪ ٌٝ‬املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪X19‬‬ ‫‪9‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫;‪52:55 5265‬‬ ‫‪8‬‬ ‫;‪5290‬‬ ‫;‪623‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪52796‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52893‬‬ ‫‪ X110‬حتػني ايجك‪ٚ ١‬إَهاْ‪ ١ٝ‬االعتُاز ‪6237‬‬ ‫‪11‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52599 72059‬‬ ‫;‬ ‫‪529:0‬‬ ‫‪6236‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪52809‬‬ ‫‪6275‬‬ ‫‪7‬‬ ‫;‪5287‬‬ ‫‪ X111‬غطع‪ ١‬ايٓكٌ ‪ٚ‬ايتشً‪ٚ ٌٝ‬ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايؿؿاؾ‪6233 ١ٝ‬‬ ‫‪11‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52:97 52388‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52996‬‬ ‫‪6257‬‬ ‫;‬ ‫‪52:86‬‬ ‫‪625:‬‬ ‫‪8‬‬ ‫;;‪025‬‬ ‫املػاعس‪ ٠‬عً‪ ٢‬حتك‪ٝ‬ل ايت‪ٛ‬اؾل ‪6233‬‬ ‫‪X112‬‬ ‫‪12‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52505 :2963‬‬ ‫‪527:6‬‬ ‫‪6238‬‬ ‫‪52603‬‬ ‫;‪626‬‬ ‫‪52650‬‬ ‫‪6235‬‬ ‫اإلمجووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫(المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪).‬‬ ‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫‪111‬‬
 ‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن فائدة البياانت التفامعلية‬
‫دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة‪ ،‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)8.742( 2‬يف حُت بلغ‬
‫مستوى الداللة (‪ )0.013‬وىو اختالف معنوى معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وهبذا يتم‬
‫رفض فرض اليدم الذي ينص معلى أنو ‪ " :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة "‪.‬‬
‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي معلومات‬
‫األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة‪ ،‬معند (‪ )X12‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)23.809( 2‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ ،)0.000‬ومعند (‪ )X14‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)6.951( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)0.031‬ومعند (‪ )X16‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)7.397( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ ،)0.025‬ومعند‬
‫(‪ )X17‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)8.968( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ ،)0.011‬وذلك معندما تكون‬
‫)‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫‪ ‬ابقي االختالفات معند (‪،)X111( ،)X110( ،)X19( ،)X18( ،)X15( ،)X13( ،)X11‬‬
‫(‪ ،)X112‬غَت معنوية وذلك معندما تكون )‪ )P>0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬بيد أن االختالفات معند‬
‫(‪ )X18‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)4.878( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ ،)0.087‬ومعند (‪ )X111‬حيث‬
‫كان ت قيمة كا‪ ،)5.135( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ ،)0.077‬تعد اختالفات معنوية معندما تكون‬
‫)‪ )P<0.10‬بدررجة ثقة ‪.%90‬‬
‫ولتحديد سبب ىذه االختالفات ادلعنوية مت اختبار معنوية االختالفات الثنائية بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية بشأن فوائد البياانت الواردة هبذه التقاريا ‪ ،‬وذلك بواسطة اختبار ‪ .Mann Whitney‬واجلدول‬
‫(‪ )7-5‬يمثل نتائج ىذا االختبار كما يلي‪:‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)7-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات‬
‫اي‪ٛ‬اضز‪ ٠‬بٗص‪ ٙ‬ايتكاض‪ٜ‬ط ‪ْ( ،‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬
‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬

‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ملتدص‪ٟ‬‬

‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ايكطاضات‬

‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.149‬‬ ‫‪1.442‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07896‬‬ ‫‪0.233‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07075‬‬ ‫‪97779‬‬ ‫تػٗ‪ ٌٝ‬ايعًُ‪ٝ‬ات ‪ ٚ‬بؿهٌ آي‪ٞ‬‬ ‫‪‌ X11‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3.527‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07384‬‬ ‫‪0.871‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07000‬‬ ‫‪47599‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايػطع‪ٚ ١‬ايسق‪ .. ١‬إخل‬ ‫‪X12 ‌ 2‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.565‬‬ ‫‪0.575‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07246‬‬ ‫‪1.160‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07040‬‬ ‫‪2.051‬‬ ‫ايته‪ٝ‬ـ َع ايتطب‪ٝ‬كات‬ ‫‪X13 ‌ 3‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.143‬‬ ‫‪1.464‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07389‬‬ ‫‪0.876‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07009‬‬ ‫‪2.605‬‬ ‫خًل ‪ٚ‬غا‪ ٌ٥‬دس‪ٜ‬س‪ ٠‬يًُػتدسَني‬ ‫‪X14 ‌ 4‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.114‬‬ ‫‪1.579‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07723‬‬ ‫‪0.354‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07044‬‬ ‫‪2.019‬‬ ‫حتػني ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ت ‪ٚ‬ص‪ ٍٛ‬املعً‪َٛ‬ات ‌‬ ‫‪X15 ‌ 5‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.009‬‬ ‫‪2.610‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07454‬‬ ‫‪0.748‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07092‬‬ ‫‪1.684‬‬ ‫االغتؿاز‪ َٔ ٠‬إظاي‪ ١‬اي‪ٛ‬غطا‪٤‬‬ ‫‪X16 ‌ 6‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.007‬‬ ‫‪2.688‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07973‬‬ ‫‪0.034‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07023‬‬ ‫‪2.277‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬االغتجُاض األدٓيب ؽ املباؾط‬ ‫‪X17 ‌ 7‬‬

‫‪111‬‬
‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ملتدص‪ٟ‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬ ‫ّ‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬
‫ايكطاضات‬

‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.033‬‬ ‫‪2.127‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07998‬‬ ‫‪1.563‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07640‬‬ ‫‪0.467‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايك‪ ١ُٝ‬ايتٓبؤ‪ٚ ١ٜ‬ايتأن‪ٝ‬س‪‌ ١ٜ‬‬ ‫‪X18 ‌ 8‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.993‬‬ ‫‪0.008‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07693‬‬ ‫‪0.505‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07589‬‬ ‫‪0.552‬‬ ‫حتػني متج‪ ٌٝ‬املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪X19 ‌ 9‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.812‬‬ ‫‪0.238‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07736‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07495‬‬ ‫‪0.683‬‬ ‫حتػني ايجك‪ٚ ١‬إَهاْ‪ ١ٝ‬االعتُاز ‌‬ ‫‪X110‬‬ ‫‪‌ 11‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.103‬‬ ‫‪1.632‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07759‬‬ ‫‪0.317‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07039‬‬ ‫‪2.063‬‬ ‫غطع‪ ١‬ايٓكٌ ‪ٚ‬ايتشً‪ٚ ٌٝ‬ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايؿؿاؾ‪‌ ١ٝ‬‬ ‫‪X111 ‌ 11‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.687‬‬ ‫‪0.404‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07983‬‬ ‫‪0.021‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07658‬‬ ‫‪0.443‬‬ ‫املػاعس‪ ٠‬عً‪ ٢‬حتك‪ٝ‬ل ايت‪ٛ‬اؾل ‌‬ ‫‪X112 ‌ 12‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07065‬‬ ‫‪97847‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07679‬‬ ‫‪07425‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07004‬‬ ‫‪27889‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%95 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )7-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واحملللُت ادلاليُت بشكل معام بشأن فائدة البياانت التفامعلية‬
‫دلستددمي معلومات األمعمال‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)2.881( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪)0.004‬‬
‫وىو اختالف معنوى حيث (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬ويارجع ذلك إىل اختالف‬
‫ورجهات النظا بُت ادلاارجعُت كمشاركُت يف إمعداد البياانت التفامعلية‪ ،‬واحملللون ادلاليون كمستددمُت للقوائم‬
‫ادلالية‪ .‬وقد كان ت أمعلى االختالف ادلعنوي معند (‪ )X12‬إذ كان ت قيمة ‪ )4.511( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ ،)0.000‬يليو االختالف ادلعنوي معند (‪ )X14‬إذ كان ت قيمة ‪ )2.605( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ .)0.009‬كما تورجد اختالفات معنوية بدررجات أقل معند (‪،)X17( ،)X15( ،)X13‬‬
‫(‪.)X111‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن فائدة البياانت التفامعلية‬
‫دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.425( Z‬يف حُت بلغ‬
‫مستوى الداللة (‪ )0.671‬وىو اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )p<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬ويارجع‬
‫ذلك إىل تقارب ورجهات النظا بُت ادلاارجعُت كمشاركُت يف إمعداد البياانت التفامعلية‪ ،‬واألكاديميون كمنظاين‬
‫إلمعداد القوائم ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن فائدة البياانت التفامعلية‬
‫دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.847( Z‬يف حُت بلغ‬
‫مستوى الداللة (‪ )0.671‬وىو اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )p<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬ويارجع‬
‫ذلك إىل تقارب ورجهات النظا بُت احملللُت ادلاليُت كمستددمُت للبياانت التفامعلية‪ ،‬واألكاديميون كمنظاين‬
‫إلمعداد القوائم ادلالية‪ .‬ولكن بدررجة أقل من التقارب بُت ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬إذ ورجدت اختالفات معنوية‬
‫معند (‪ )X12‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)3.527( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.000‬كأمعلى اختالف‬

‫‪111‬‬
 ‫معنوي‪ ،‬يليو اختالف معند (‪ )X17‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)2.688( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)0.007‬وكذلك معند (‪ ،)X16‬و(‪.)X18‬‬
‫‪ ‬شلا سبق يمكن القول أن الفئة ادلسببة لالختالف ادلعنوي ىي فئة احملللُت ادلاليُت‪ ،‬وىناك تقارب كبَت يف‬
‫ورجهات النظا بُت ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬وىذا قد يعد منطقيًا إذا أخذان اخللفيات العلمية وادلهنية لكل فئة‬
‫معلى حدة موقعها كطاف يف إمعداد واستددام البياانت التفامعلية‪.‬‬

‫يوضح اجلدول (‪ )8-5‬ترتيب األمهية النسبية لفائدة البياانت التفاعلية دلستددمي معلومات األمعمال‬
‫معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة يف بيئة األمعمال ادلصاية طبقاً إلرتايل آرا الفئات الثالث‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)8-5‬‬
‫تطت‪ٝ‬ب األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓػب‪ ١ٝ‬يؿ‪ٛ‬ا‪٥‬س ب‪ٝ‬اْات تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬طبكاً إلمجاي‪ ٞ‬آضا‪ ٤‬ايؿ‪٦‬ات ايجالخ‬
‫إمجاي‪ ٞ‬ايؿ‪٦‬ات‬
‫ايطَع‬
‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ملتدص‪ ٟ‬ايكطاضات‬ ‫ّ‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ٕ = ‪ 055‬املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪527:3‬‬ ‫‪6287‬‬ ‫تػٗ‪ ٌٝ‬ايعًُ‪ٝ‬ات ‪ ٚ‬بؿهٌ آي‪ٞ‬‬ ‫‪X11‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪52800‬‬ ‫‪6267‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايػطع‪ٚ ١‬ايسق‪ .. ١‬إخل‬ ‫‪X12 2‬‬
‫‪03‬‬ ‫‪5296:‬‬ ‫‪6237‬‬ ‫ايته‪ٝ‬ـ َع ايتطب‪ٝ‬كات‬ ‫‪X13 3‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪52803‬‬ ‫‪6259‬‬ ‫خًل ‪ٚ‬غا‪ ٌ٥‬دس‪ٜ‬س‪ ٠‬يًُػتدسَني‬ ‫‪X14 4‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪52986‬‬ ‫‪6265‬‬ ‫حتػني ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ت ‪ٚ‬ص‪ ٍٛ‬املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪X15 5‬‬
‫‪05‬‬ ‫‪52:36‬‬ ‫‪6250‬‬ ‫االغتؿاز‪ َٔ ٠‬إظاي‪ ١‬اي‪ٛ‬غطا‪٤‬‬ ‫‪X16 6‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪52:80‬‬ ‫‪6239‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬االغتجُاض األدٓيب غري املباؾط‬ ‫‪X17 7‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪52975‬‬ ‫‪625:‬‬ ‫ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايك‪ ١ُٝ‬ايتٓبؤ‪ٚ ١ٜ‬ايتأن‪ٝ‬س‪١ٜ‬‬ ‫‪X18 8‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪52957‬‬ ‫‪6257‬‬ ‫حتػني متج‪ ٌٝ‬املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪X19 9‬‬
‫;‬ ‫‪52857‬‬ ‫‪6253‬‬ ‫حتػني ايجك‪ٚ ١‬إَهاْ‪ ١ٝ‬االعتُاز‬ ‫‪X110 11‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪528:3‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫غطع‪ ١‬ايٓكٌ ‪ٚ‬ايتشً‪ٚ ٌٝ‬ظ‪ٜ‬از‪ ٠‬ايؿؿاؾ‪١ٝ‬‬ ‫‪X111 11‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪52;50‬‬ ‫‪6255‬‬ ‫املػاعس‪ ٠‬عً‪ ٢‬حتك‪ٝ‬ل ايت‪ٛ‬اؾل‬ ‫‪X112 12‬‬
‫;‪5269‬‬ ‫‪6259‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )8-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬يعد تسهيل معمليات تسجيل وتنظيم وجتميع وحتليل ادلعلومات بشكل آيل‪ .‬معند (‪ )X11‬ىو األمعلى من‬
‫حيث األمهية النسبية لفوائد بياانت تقاريا األمعمال التفامعلية طبقاً إلرتايل آرا الفئات حيث كان ادلتوسط‬
‫(‪ )4.65‬وكان االضلااف ادلعياري (‪ ،)0.582‬ويليو زيدة سامعة ودقة وإمكانية الوصول وسهولة استددام‬
‫ادلعلومات وابلتايل ختفيض تكاليف ادلعلومات‪ .‬معند (‪ )X12‬حيث كان ادلتوسط (‪ )4.45‬وكان االضلااف‬
‫ادلعياري (‪ ،)0.611‬بينما كان التكيف مع تطبيقات تقاريا األمعمال الداخلية واخلاررجية مثل (تقاريا احملاسبة‬

‫‪118‬‬
‫اإلدارية‪ ،‬والتكاليف‪ ،‬ونشاات األرابح الصحفية‪ ،‬والتقاريا الضابيية‪ ،‬وتقاريا التنمية ادلستدامة ابإلضافة‬
‫للكشف معن البياانت غَت ادلالية للشاكات)‪ .‬معند (‪ )X13‬ىو األقل من حيث األمهية النسبية‪.‬‬
‫‪ ‬اختباض ايؿطض ايجاْ‪:ٞ‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية وتاتيب األمهية النسبية ذلا‪ ،‬لذلك مت‬
‫صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬
‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول شدة هتديد ادلداطا‬
‫اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية"‪.‬‬
‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال الثاين من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول (‪ ،)10-5( ،)9-5‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات‬
‫الدراسة‪ ،‬وقد مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام ادلتوسطات‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ،Kruskal Wallis‬واختبار ‪ Mann Whitney‬وكان ت النقاط اخلمس‬
‫دلدى شدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية كما يلي‪:‬‬
‫‪-5‬مهددة رجداً‬ ‫‪-4‬مهددة‬ ‫‪-3‬ال أمعلم‬ ‫‪-2‬قليلة التهديد‬ ‫‪ -1‬غَت مهددة‬
‫ولتحديد طول خالي مقياس ليكات اخلماسي (احلدود الدنيا والعليا) مت حساب ادلدى كالتايل‪-5( :‬‬
‫‪ ،)4=1‬مث قسمتو معلى أكرب قيمة يف ادلقياس للحصول معلى طول اخللية الصحيح أي (‪ ،)0.08=5÷4‬بعد ذلك‬
‫دت ت إضافة ىذه إىل أقل قيمة يف ادلقياس (أو بداية ادلقياس وىو الواحد الصحيح) وذلك لتحديد احلد األمعلى ذلذه‬
‫اخللية‪ .‬وىكذا أصبح طول خالي مقياس ليكات ادلتدرج ذي النقاط اخلمس كما يلي‪:‬‬
‫‪-4‬أكرب من ‪ 3.4‬إىل ‪ 4.2‬يمثل مهددة بدررجة كبَتة‪.‬‬ ‫‪-1‬من ‪ 1‬إىل ‪ 1.8‬يمثل غَت مهددة مطلقاً‪.‬‬
‫‪-5‬أكرب من ‪ 4.2‬إىل ‪ 5.0‬يمثل مهددة رجداً‪.‬‬ ‫‪-2‬أكرب من ‪ 1.8‬إىل ‪ 2.6‬يمثل مهددة بدررجة قليلة‪.‬‬
‫‪-3‬أكرب من ‪ 2.6‬إىل ‪ 3.4‬يمثل مهددة بدررجة متوسطة‪.‬‬
‫ويوضح اجلدول (‪ )9-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن شدة هتديد‬
‫ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية‪( ،‬نتائج اختبار ‪ ،)KWT‬ويمكن مالحظة ما يلي من‬
‫بياانت رجدول (‪:)9-5‬‬
‫‪ ‬من حيث األمهية النسبية لشدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعدادتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬اتضح‬
‫أن متوسطات آرا الفئات بشأن ذلك كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى مهددة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد‬
‫حازت سلاطا اإلمعداد معلى مهددة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.06‬بينما تااوح ت‬
‫أيضا‬
‫ادلتوسطات بُت ( ‪ 4.41‬معند ‪ 3.81 ،X211‬معند ‪ ،)X232‬كما حازت معلى مهددة بدررجة كبَتة ً‬
‫معند احملللن املالين مبتوسط معام (‪ )4.17‬بينما تااوح ت ادلتوسطات بُت (‪ 4.34‬معند ‪ 4.00 ،X222‬معند‬
‫‪ ،)X232‬كما حازت معلى مهددة بدررجة كبَتة كذلك معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )3.97‬بينما‬
‫تااوح ت ادلتوسطات بُت ( ‪ 4.18‬معند ‪ 3.68 ،X211‬معند ‪ .)X212‬قد أوضح اجلدول تاتيب األمهية‬
‫النسبية معند كل فئة‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)9-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬ايؿط‪ٚ‬م بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ؾس‪ ٠‬املداطط اييت تتعطض هلا عًُ‪ ١ٝ‬إعساز تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ْ( ،١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪)KWT‬‬
‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع‬ ‫َػت‪٣ٛ‬‬ ‫‪1‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬نا‬ ‫املداطط اييت تتعطض هلا ايب‪ٝ‬اْات‬ ‫ايطَع‬
‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫ّ‬
‫االختالف‬ ‫ايسالي‪١‬‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب َٔ ‪KWT‬‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫اي‪ٛ‬اضز‪ ٠‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪56‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪86‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬
‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬شتاطط خاص‪ ١‬حبكا‪٥‬ل أعُاٍ ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖص‪ ٙ‬املداطط قص‪ٛ‬ض ايب‪ٝ‬اْات املُهٓ‪ ١‬املتعًك‪ ١‬حبكا‪٥‬ل األعُاٍ يف ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X21‬‬ ‫*‬
‫;;;‪ 5258: 02‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52:8; 620:‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪52;06 625:‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪526;; 6260‬‬ ‫شتاطط عسّ االنتُاٍ أ‪( ٚ‬ايٓكص)‬ ‫‪X211‬‬ ‫‪1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52558 052073‬‬ ‫;‬ ‫‪52:58 528:‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52:98 6235‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52885 6205‬‬ ‫شتاطط اي‪ٛ‬د‪ٛ‬ز أ‪( ٚ‬ايع‪ٜ‬از‪)٠‬‬ ‫‪X212‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 5207:‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪528:9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52908 620:‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52;55 6239‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪52:55 6255‬‬ ‫شتاطط ايسق‪١‬‬ ‫‪X213‬‬ ‫‪3‬‬
‫ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬شتاطط خاص‪ ١‬بٗ‪ٝ‬هً‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬يف ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖص‪ ٙ‬املداطط أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ض احملتًُ‪ ١‬يًعالَات اييت مت بٗا تعً‪ ِٝ‬ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X22‬‬ ‫*‬
‫‪ 5235; 32:87‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52::: 6255‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52;38 6237‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52;58 6233‬‬ ‫شتاطط عسّ ايبٓا‪ ٤‬ادت‪ٝ‬س‬ ‫‪X221‬‬ ‫‪4‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52550 0523;8‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪52;35 5298‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52:65 6256‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪52869 52;9‬‬ ‫شتاطط عسّ ايصش‪١‬‬ ‫‪X222‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 52070‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪529:7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪52;73 52;6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪52;68 6235‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪52:9: 52;6‬‬ ‫شتاطط عسّ ايتُج‪ ٌٝ‬ايػً‪ِٝ‬‬ ‫‪X223‬‬ ‫‪6‬‬
‫ثايجا‪ :‬شتاطط املًشكات ارتاضد‪ ١ٝ‬املػتدسَ‪ ١‬يف إْؿا‪ ٤‬ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ املداطط أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ض احملتًُ‪ ١‬يف ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صؿ‪ ١ٝ‬ارتاضد‪ ١ٝ‬يًتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X23‬‬ ‫*‬
‫‪ 52886‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52:35‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪529;9‬‬ ‫‪620:‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪52:83‬‬ ‫‪6257‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪52:80‬‬ ‫‪52;9‬‬ ‫شتاطط عسّ اخت‪ٝ‬اض ايكاَ‪ٛ‬ؽ املٓاغب‬ ‫‪X231‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 52755‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪02596‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪52998‬‬ ‫‪52;6‬‬ ‫;‬ ‫‪52905‬‬ ‫‪6255‬‬ ‫;‬ ‫‪5295:‬‬ ‫‪52:0‬‬ ‫ساالت اْتٗاى ق‪ٛ‬اعس ايًػات‬ ‫‪X232‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪ 5265:‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪029;3‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪52;99‬‬ ‫‪52::‬‬ ‫‪8‬‬ ‫;‪52:7‬‬ ‫‪6208‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52;06‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫شتاطط عٓاصط املًشكات غري َٓاغب‪١‬‬ ‫‪X233‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪ 525::‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪62:83‬‬ ‫;‪5258‬‬ ‫‪52;9‬‬ ‫‪5287‬‬ ‫‪6209‬‬ ‫;;‪525‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫اجملُووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو‪ٛ‬ع‬
‫‪(.%55‬المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪).‬‬ ‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪:‬‬
‫‪151‬‬
 ‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت‬
‫تتعاض ذلا معملية إمعداد التقاريا التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)4.862( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )0.088‬وىو اختالف معنوى أكرب من (‪ )0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وهبذا يتم قبول فرض اليدم الذي‬
‫ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول شدة‬
‫هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية"‪ .‬غَت أنو سيتم رفض ىذا الفاض معندما‬
‫تكون (‪ )P<010‬بدررجة ثقة ‪ ،%90‬والبد من أخذ ذلك يف االمعتبار معند وصف نتائج الدراسة وحتليلها‪.‬‬
‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية‬
‫إمعداد التقاريا التفامعلية‪ ،‬معند (‪ )X212‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)10.152( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)0.006‬ومعند (‪ )X222‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)13.296( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪،)0.001‬‬
‫وذلك معندما تكون )‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫‪ ‬ابقي االختالفات معند (‪،)X233( ،)X232( ،)X231( ،)X223( ،)X221( ،)X213( ،)X211‬‬
‫غَت معنوية وذلك معندما تكون )‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫ولتحديد سبب ىذه االختالفات ادلعنوية السابقة مت اختبار معنوية االختالفات الثنائية بُت األطااف ادلهتمة‬
‫بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬وذلك‬
‫بواسطة اختبار ‪ .Mann Whitney‬واجلدول (‪ )10-5‬يمثل نتائج ىذا االختبار كما يلي‪:‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)11-5‬‬

‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ؾس‪ ٠‬تٗس‪ٜ‬س املداطط اييت‬
‫تتعطض هلا عًُ‪ ١ٝ‬إعساز تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ْ( ،١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬
‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬

‫املداطط اييت تتعطض هلا ايب‪ٝ‬اْات‬

‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫اي‪ٛ‬اضز‪ ٠‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬

‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬شتاطط خاص‪ ١‬حبكا‪٥‬ل أعُاٍ ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖص‪ ٙ‬املداطط قص‪ٛ‬ض ايب‪ٝ‬اْات املُهٓ‪ ١‬املتعًك‪ ١‬حبكا‪٥‬ل األعُاٍ يف ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X21‬‬ ‫*‌‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.634‬‬ ‫‪0.476‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07422‬‬ ‫‪0.803‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07952‬‬ ‫‪1.431‬‬ ‫شتاطط عسّ االنتُاٍ أ‪( ٚ‬ايٓكص)‬ ‫‪X211‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.003‬‬ ‫‪3.013‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07020‬‬ ‫‪2.319‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07373‬‬ ‫‪0.892‬‬ ‫شتاطط اي‪ٛ‬د‪ٛ‬ز أ‪( ٚ‬ايع‪ٜ‬از‪)٠‬‬ ‫‪X212‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.298‬‬ ‫‪1.041‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07439‬‬ ‫‪0.788‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07062‬‬ ‫‪1.863‬‬ ‫شتاطط ايسق‪١‬‬ ‫‪X213‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬شتاطط خاص‪ ١‬بٗ‪ٝ‬هً‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬يف ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖص‪ ٙ‬املداطط أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ض احملتًُ‪ ١‬يًعالَات اييت مت بٗا تعً‪ ِٝ‬ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪‌ :ٞ‬‬ ‫‪X22‬‬ ‫*‌‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.103‬‬ ‫‪1.632‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07297‬‬ ‫‪1.234‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07763‬‬ ‫‪0.301‬‬ ‫شتاطط عسّ ايبٓا‪ ٤‬ادت‪ٝ‬س‬ ‫‪X221‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.002‬‬ ‫‪3.144‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07387‬‬ ‫‪0.865‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07006‬‬ ‫‪2.773‬‬ ‫شتاطط عسّ ايصش‪١‬‬ ‫‪X222‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.141‬‬ ‫‪1.472‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07989‬‬ ‫‪0.014‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07084‬‬ ‫‪1.727‬‬ ‫شتاطط عسّ ايتُج‪ ٌٝ‬ايػً‪‌ ِٝ‬‬ ‫‪X223‬‬ ‫‪‌6‬‬
‫ثايجا‪ :‬شتاطط املًشكات ارتاضد‪ ١ٝ‬املػتدسَ‪ ١‬يف إْؿا‪ ٤‬ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ املداطط أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ض احملتًُ‪ ١‬يف ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صؿ‪ ١ٝ‬ارتاضد‪ ١ٝ‬يًتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X23‬‬ ‫*‌‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.521‬‬ ‫‪0.642‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07364‬‬ ‫‪0.909‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07725‬‬ ‫‪0.352‬‬ ‫‌‬ ‫شتاطط عسّ اخت‪ٝ‬اض ايكاَ‪ٛ‬ؽ املٓاغب‬ ‫‪X231‬‬ ‫‪‌7‬‬

‫‪155‬‬
‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫املداطط اييت تتعطض هلا ايب‪ٝ‬اْات‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬ ‫ّ‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬
‫اي‪ٛ‬اضز‪ ٠‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬

‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.743‬‬ ‫‪0.328‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07475‬‬ ‫‪0.714‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07236‬‬ ‫‪1.184‬‬ ‫ساالت اْتٗاى ق‪ٛ‬اعس ايًػات‬ ‫‪X232‬‬ ‫‪‌8‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.177‬‬ ‫‪1.349‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07477‬‬ ‫‪0.712‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07643‬‬ ‫‪0.463‬‬ ‫شتاطط عٓاصط املًشكات غري َٓاغب‪‌ ١‬‬ ‫‪‌ X233 ‌ 9‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07806‬‬ ‫‪1.718‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07523‬‬ ‫‪0.624‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07069‬‬ ‫‪1.871‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )10-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واحملللُت ادلاليُت بشكل معام بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت‬
‫تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.871( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )0.061‬وىو اختالف غَت معنوى حيث (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬غَت أن ىذا االختالف‬
‫معنوي معندما تكون (‪ )P<0.10‬ويارجع ذلك إىل اختالف ورجهات النظا بُت ادلاارجعُت كمشاركُت يف‬ ‫يعد ً‬
‫إمعداد البياانت التفامعلية‪ ،‬واحملللون ادلاليون كمستددمُت للقوائم ادلالية‪ ،‬ابإلضافة إىل قل اخلربة هبذا النوع من‬
‫التقاريا‪ .‬وقد كان ىناك اختالف معنوي واحد معندما تكون (‪ )P<0.05‬معند (‪ )X222‬سلاطا معدم الصحة‬
‫إذ كان ت قيمة ‪ )2.733( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ .)0.006‬كما تورجد اختالفات معنوية معندما‬
‫تكون (‪ )P<0.10‬بدررجة ثقة ‪ ،%90‬معند (‪ )X213‬سلاطا الدقة إذ كان ت قيمة ‪ )1.863( Z‬يف حُت بلغ‬
‫مستوى الداللة (‪ .)0.062‬وكذا معند (‪ )X223‬سلاطا معدم التمثيل السليم إذ كان ت قيمة ‪ )1.727( Z‬يف‬
‫حُت بلغ مستوى الداللة (‪.)0.084‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض‬
‫ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.624( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )0.523‬وىو اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )p<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وىناك اختالف معنوي‬
‫واحد فقط معند (‪ )X212‬حيث كان ت قيمة ‪ )2.319( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪.)0.020‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت‬
‫تتعاض ذلا معملية إمعدادتقاريا األمعمال التفامعلية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.718( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )0.806‬وىو اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )p<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬ويارجع ذلك إىل‬
‫تقارب ورجهات النظا بُت احملللُت ادلاليُت كمستددمُت للبياانت التفامعلية‪ ،‬واألكاديميون كمنظاين إلمعداد‬
‫القوائم ادلالية‪ .‬ولكن االختالف ىنا أكرب من االختالف بُت ادلاارجعُت واحملللُت ادلاليُت ابمعتبار الطافُت لديهم‬
‫خشية خاصة من ادلداطا ادلهددة إلمعداد تقاريا األمعمال بشكل معام والتقاريا التفامعلية بشكل خاص أكثا‬
‫من ادلاارجعُت‪ ،‬إذ ورجدت اختالفات معنوية معند (‪ )X222‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)3.144( Z‬يف حُت بلغ‬
‫مستوى الداللة (‪ )0.002‬كأمعلى اختالف معنوي‪ ،‬يليو اختالف معند (‪ )X212‬حيث كان ت قيمة ‪Z‬‬
‫(‪ ،)2.688‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪.)0.007‬‬

‫‪151‬‬
 ‫‪ ‬شلا سبق يمكن القول أن الفئة ادلسببة لالختالف ادلعنوي ىي فئة احملللُت ادلاليُت‪ ،‬وىناك تقارب كبَت يف‬
‫ورجهات النظا بُت ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬وىذا قد يعد منطقيًا إذا امعتربان أن مستددمي القوائم ادلالية ىم‬
‫األكثا خوفاً من ادلداطا اليت يمكن أن تتعاض ذلا معملية إمعدادىا بسبب امعتمادىم معليها بشكل أساسي يف‬
‫اختاذ قااراهتم ادلدتلفة‪ ،‬وما يًتتب معلى ذلك من خسائا قد يتحملوهنا‪.‬‬
‫يوضح اجلدول (‪ )11-5‬ترتيب األمهية النسبية لـشدة هتديد املخاطر اليت تتيرض هلا عملية‬
‫إعدادتقارير األعمال التفاعلية يف بيئة األمعمال ادلصاية طبقاً إلرتايل آرا الفئات الثالث‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)11-5‬‬
‫تطت‪ٝ‬ب األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓػب‪ ١ٝ‬يوؿس‪ ٠‬تٗس‪ٜ‬س املداطط اييت تتعطض هلا عًُ‪ ١ٝ‬إعسازتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬طبكاً‬
‫إلمجاي‪ ٞ‬آضا‪ ٤‬ايؿ‪٦‬ات ايجالخ‬
‫إمجاي‪ ٞ‬ايؿ‪٦‬ات‬
‫ايطَع‬
‫املداطط اييت تتعطض هلا ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬اضز‪ ٠‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫ّ‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫‪930‬‬ ‫=‬ ‫ٕ‬

‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬شتاطط خاص‪ ١‬حبكا‪٥‬ل أعُاٍ ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖص‪ ٙ‬املداطط قص‪ٛ‬ض ايب‪ٝ‬اْات املُهٓ‪ ١‬املتعًك‪ ١‬حبكا‪٥‬ل‬
‫‪X21‬‬ ‫*‬
‫األعُاٍ يف ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪52:36 620:‬‬ ‫شتاطط عسّ االنتُاٍ أ‪( ٚ‬ايٓكص)‬ ‫‪X211‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪52:56 6257‬‬ ‫شتاطط اي‪ٛ‬د‪ٛ‬ز أ‪( ٚ‬ايع‪ٜ‬از‪)٠‬‬ ‫‪X212‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪52:6; 620:‬‬ ‫شتاطط ايسق‪١‬‬ ‫‪X213‬‬ ‫‪3‬‬
‫ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬شتاطط خاص‪ ١‬بٗ‪ٝ‬هً‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬يف ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖص‪ ٙ‬املداطط أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ض احملتًُ‪ ١‬يًعالَات‬
‫‪X22‬‬ ‫*‬
‫اييت مت بٗا تعً‪ ِٝ‬ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪52;05 620:‬‬ ‫شتاطط عسّ ايبٓا‪ ٤‬ادت‪ٝ‬س‬ ‫‪X221‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪52:73 6205‬‬ ‫شتاطط عسّ ايصش‪١‬‬ ‫‪X222‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪52;55 6259‬‬ ‫شتاطط عسّ ايتُج‪ ٌٝ‬ايػً‪ِٝ‬‬ ‫‪X223‬‬ ‫‪6‬‬
‫ثايجا‪ :‬شتاطط املًشكات ارتاضد‪ ١ٝ‬املػتدسَ‪ ١‬يف إْؿا‪ ٤‬ايتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ املداطط أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ض احملتًُ‪ ١‬يف‬
‫‪X23‬‬ ‫*‬
‫ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صؿ‪ ١ٝ‬ارتاضد‪ ١ٝ‬يًتكط‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪:ٞ‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪52:63‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫شتاطط عسّ اخت‪ٝ‬اض ايكاَ‪ٛ‬ؽ املٓاغب‬ ‫‪X231‬‬ ‫‪7‬‬
‫;‬ ‫‪52956‬‬ ‫‪52;6‬‬ ‫ساالت اْتٗاى ق‪ٛ‬اعس ايًػات‬ ‫‪X232‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪52;56‬‬ ‫‪6258‬‬ ‫شتاطط عٓاصط املًشكات غري َٓاغب‪١‬‬ ‫‪X233‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪527;:‬‬ ‫;‪625‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )11-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬تعد سلاطا معدم االكتمال أو (النقص)‪ .‬معند (‪ )X211‬ىي األمعلى من حيث األمهية النسبية لشدة هتديد‬
‫ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية طبقاً إلرتايل آرا الفئات حيث كان ادلتوسط‬
‫(‪ )4.18‬وكان االضلااف ادلعياري (‪ ،)0.824‬ويليو سلاطا الدقة معند (‪ )X213‬حيث كان ادلتوسط (‪)4.18‬‬

‫‪151‬‬
‫وكان االضلااف ادلعياري (‪ ،)0.849‬بينما كان ت سلاطا انتهاك قوامعد اللغات‪ .‬معند (‪ )X232‬ىي األقل من‬
‫حيث تاتيب األمهية النسبية‪ .‬حيث كان ادلتوسط (‪ )3.94‬وكان االضلااف ادلعياري (‪.)0.904‬‬
‫‪ ‬اختباض ايؿطض ايجايح‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية‪ ،‬لذلك مت‬
‫صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬
‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول ضاورة امعتماد‬
‫البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية "‪.‬‬
‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال الثالث من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول (‪ ،)13-5( ،)12-5‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات‬
‫الدراسة‪ ،‬وقد مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام ادلتوسطات‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ،Kruskal Wallis‬واختبار ‪ Mann Whitney‬وكان ت النقاط اخلمس‬
‫حول ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية كما يلي‪:‬‬
‫‪-5‬موافق دتاماً‬ ‫‪-4‬موافق‬ ‫‪-3‬ال أمعلم‬ ‫‪-2‬غَت موافق‬ ‫‪ -1‬غَت موافق مطلقاً‬
‫ولتحديد طول خالي مقياس ليكات اخلماسي (احلدود الدنيا والعليا) مت حساب ادلدى كالتايل‪-5( :‬‬
‫‪ ،)4=1‬مث قسمتو معلى أكرب قيمة يف ادلقياس للحصول معلى طول اخللية الصحيح أي (‪ ،)0.08=5÷4‬بعد ذلك‬
‫دت ت إضافة ىذه إىل أقل قيمة يف ادلقياس (أو بداية ادلقياس وىو الواحد الصحيح) وذلك لتحديد احلد األمعلى ذلذه‬
‫اخللية‪ .‬وىكذا أصبح طول خالي مقياس ليكات ادلتدرج ذي النقاط اخلمس كما يلي‪:‬‬
‫‪-4‬أكرب من ‪ 3.4‬إىل ‪ 4.2‬يمثل موافق بدررجة كبَتة‪.‬‬ ‫‪-1‬من ‪ 1‬إىل ‪ 1.8‬يمثل غَت موافق مطلقاً‪.‬‬
‫‪-5‬أكرب من ‪ 4.2‬إىل ‪ 5.0‬يمثل موافق دتاماً‪.‬‬ ‫‪-2‬أكرب من ‪ 1.8‬إىل ‪ 2.6‬يمثل موافق بدررجة قليلة‪.‬‬
‫‪-3‬أكرب من ‪ 2.6‬إىل ‪ 3.4‬يمثل موافق بدررجة متوسطة‪.‬‬
‫ويوضح اجلدول (‪ )12-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن ضاورة امعتماد‬
‫البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪ ،)KWT‬ويمكن‬
‫مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)12-5‬‬
‫‪ ‬من حيث األمهية النسبية بشأن ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل‬
‫والية قضائية مصاية ‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئات بشأن ذلك كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت‬
‫معلى موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فعند املراجين كان ادلتوسط ( ‪ 3.97‬معند ‪ ،)X3‬كما أنو معند احملللن املالين‬
‫كان ادلتوسط (‪ 4.09‬معند ‪ ،)X3‬كما أن معند األاكاديمين كان ادلتوسط ( ‪ 4.09‬معند ‪ )X3‬ومبتوسط معام‬
‫إلامجاي الفئات (‪.)4.18‬‬

‫‪151‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)12-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬ايؿط‪ٚ‬م بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬اعتُاز ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ٚ ١ٝ‬تؿه‪ٚ ٌٝ‬ال‪ ١ٜ‬قطا‪َ ١ٝ٥‬صط‪ْ( ، ١ٜ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪)KWT‬‬
‫اإلمجاي‪ٞ‬‬ ‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع‬ ‫َػت‪٣ٛ‬‬ ‫‪1‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬نا‬ ‫ايطَع‬
‫االختالف‬ ‫ايسالي‪١‬‬ ‫َٔ ‪KWT‬‬
‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫ايب‪ٝ‬إ‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ّ‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬
‫ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬اعتُاز ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪١ٝ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52575‬‬ ‫‪72:89 52950‬‬ ‫‪620:‬‬ ‫‪529;5‬‬ ‫;‪625‬‬ ‫‪5288:‬‬ ‫‪6255‬‬ ‫‪52965‬‬ ‫‪52;9‬‬ ‫‪ٚ‬تؿه‪ٚ ٌٝ‬ال‪ ١ٜ‬قطا‪َ ١ٝ٥‬صط‪١ٜ‬‬
‫‪X3‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬
‫‪151‬‬
 ‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية‬
‫يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية‪ ،‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)5.867( 2‬يف حُت‬
‫بلغ مستوى الداللة (‪ )0.050‬وىو اختالف معنوى معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وهبذا‬
‫يتم رفض فرض اليدم الذي ينص معلى أنو ‪ " :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية‬
‫قضائية مصاية "‪.‬‬

‫ولتحديد سبب ىذه االختالفات ادلعنوية السابقة مت اختبار معنوية االختالفات الثنائية بُت األطااف ادلهتمة‬
‫بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن شدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬وذلك‬
‫بواسطة اختبار ‪ .Mann Whitney‬واجلدول (‪ )13-5‬يمثل نتائج ىذا االختبار كما يلي‪:‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)13-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬اعتُاز ايب‪ٝ‬اْات‬
‫ايتؿاعً‪ٚ ١ٝ‬تؿه‪ٚ ٌٝ‬ال‪ ١ٜ‬قطا‪َ ١ٝ٥‬صط‪ْ( ، ١ٜ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬

‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايب‪ٝ‬إ‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬اعتُاز ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪١ٝ‬‬

‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.164‬‬ ‫‪1.390‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07409‬‬ ‫‪0.826‬‬ ‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07099‬‬ ‫‪27338‬‬ ‫‪‌ X3‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫‪ٚ‬تؿه‪ٚ ٌٝ‬ال‪ ١ٜ‬قطا‪َ ١ٝ٥‬صط‪١ٜ‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )13-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واحملللُت ادلاليُت بشكل معام بشأن ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية‬
‫وتشكيل والية قضائية مصاية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)2.338( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪)0.019‬‬
‫حيث (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وقد يارجع ذلك إىل ختوف لدى ادلاارجعُت من تشكيل والية قضائية‬
‫مصاية وما يًتتب معلى ذلك من إلقا مسئوليات رجديدة معلى معاتقهم‪.‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية‬
‫وتشكيل والية قضائية مصاية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.826( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.409‬وىو‬
‫اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وقد يارجع ذلك لورجود معدد كبَت إىل أن‬
‫معدد كبَت من األكاديمُت شلارسون دلهنة ادلاارجعة وابلتايل لديهم نفس التدوف السابق‪.‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكاديميون بشكل معام بشأن ضاورة امعتماد البياانت‬
‫التفامعلية وتشكيل والية قضائية مصاية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.390( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬

‫‪151‬‬
‫(‪ )0.164‬وىو اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )p<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬ويارجع ذلك نفس‬
‫األسباب السابق ذكاىا‪.‬‬
‫‪ ‬شلا سبق يمكن القول أن الفئة ادلسببة لالختالف ادلعنوي ىي فئة احملللُت ادلاليُت‪ ،‬وىناك تقارب كبَت يف‬
‫ورجهات النظا بُت ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬وىذا قد يعد منطقيًا‪ .‬بسبب التدوف من حتمل مسئوليات‬
‫رجديدة معلى معاتق ادلاارجعُت‪.‬‬
‫‪ ‬اختباض ايؿطض ايطابع‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن مفاىيم أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ‪ .‬وتاتيب األمهية النسبية لدررجة ادلوافقة معلى ىذه ادلفاىيم‪ ،‬لذلك مت‬
‫صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مفاىيم أتكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال الاابع من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول (‪ ،)15-5( ،)14-5‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات‬
‫الدراسة‪ ،‬وقد مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام ادلتوسطات‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ،Kruskal – Wallis‬واختبار ‪ Mann Whitney‬وكان ت النقاط اخلمس‬
‫دلدى فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذىم لقااراهتم االقتصادية كما يلي‪:‬‬
‫رجدا‬
‫‪-5‬موافق ً‬ ‫‪-4‬موافق‬ ‫‪-3‬ال أمعلم‬ ‫‪-2‬غَت موافق‬ ‫‪ -1‬غَت موافق مطلقاً‬
‫ولتحديد طول خالي مقياس ليكات اخلماسي (احلدود الدنيا والعليا) مت حساب ادلدى كالتايل‪-5( :‬‬
‫‪ ،)4=1‬مث قسمتو معلى أكرب قيمة يف ادلقياس للحصول معلى طول اخللية الصحيح أي (‪ ،)0.08=5÷4‬بعد ذلك‬
‫دت ت إضافة ىذه إىل أقل قيمة يف ادلقياس (أو بداية ادلقياس وىو الواحد الصحيح) وذلك لتحديد احلد األمعلى ذلذه‬
‫اخللية‪ .‬وىكذا أصبح طول خالي مقياس ليكات ادلتدرج ذي النقاط اخلمس كما يلي‪:‬‬

‫‪-4‬أكرب من ‪ 3.4‬إىل ‪ 4.2‬يمثل موافق بدررجة كبَتة‪.‬‬ ‫‪-1‬من ‪ 1‬إىل ‪ 1.8‬يمثل غَت موافق مطلقاً‪.‬‬
‫‪-5‬أكرب من ‪ 4.2‬إىل ‪ 5.0‬يمثل موافق رجداً‪.‬‬ ‫‪-2‬أكرب من ‪ 1.8‬إىل ‪ 2.6‬يمثل موافق بدررجة قليلة‪.‬‬
‫‪-3‬أكرب من ‪ 2.6‬إىل ‪ 3.4‬يمثل موافق بدررجة متوسطة‪.‬‬
‫ويوضح اجلدول (‪ )14-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن مفاىيم أتكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)KWT‬‬

‫‪151‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)14-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬ايؿط‪ٚ‬م بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ َؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬س تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ْ( ، ١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪)KWT‬‬
‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع‬ ‫َػت‪٣ٛ‬‬ ‫‪1‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬نا‬ ‫َؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬س تكاض‪ٜ‬ط‬ ‫ايطَع‬
‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫ّ‬
‫االختالف‬ ‫ايسالي‪١‬‬ ‫َٔ ‪KWT‬‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪56‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪86‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52:88‬‬ ‫‪523:9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52:58 6253‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52807 6267‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52786 6266‬‬ ‫انتُاٍ تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X41‬‬ ‫‪1‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52069‬‬ ‫‪52:60‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52;59 6255‬‬ ‫‪5‬‬ ‫;‪52956 625‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪52785 6260‬‬ ‫ضغِ خطا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬ات املصسض‬ ‫‪X42‬‬ ‫‪2‬‬
‫اتػام تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪َ ١ٝ‬ع‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52585‬‬ ‫‪7280:‬‬ ‫‪3‬‬ ‫;‪52;55 625‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52889 6275‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪52;58 6233‬‬ ‫َصسض املعً‪َٛ‬ات‬
‫‪X43‬‬ ‫‪3‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52030‬‬ ‫‪62338‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪02505 52;6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52958 6255‬‬ ‫‪6‬‬ ‫;‪52:0: 625‬‬ ‫زق‪ ١‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X44‬‬ ‫‪4‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52550‬‬ ‫‪32305‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52;8; 52;9‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪5290: 6239‬‬ ‫‪7‬‬ ‫;‪52:0: 625‬‬ ‫ٖ‪ٝ‬هً‪ ١‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X45‬‬ ‫‪5‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪52036‬‬ ‫‪62095‬‬ ‫‪52057 6259‬‬ ‫;‪52758 625‬‬ ‫‪526;: 6237‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬
‫‪158‬‬
 ‫ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)14-5‬‬
‫‪ ‬من حيث األمهية النسبية لدررجة ادلوافقة معلى مفاىيم أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية اليت اقًتحتها الدراسة‪،‬‬
‫اتضح أن متوسطات آرا الفئات كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد‬
‫حازت فائدة البياانت التفامعلية معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.25‬وقد تااوح ت‬
‫ادلتوسطات بُت (‪ 4.44‬معند ‪ X41‬مفهوم اكتمال تقاريا األمعمال التفامعلية‪ 4.09 ،‬معند ‪ X44‬مفهوم دقة‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية وىو كذلك ‪ 4.09‬معند ‪ X44‬مفهوم ىيكلة تقاريا األمعمال التفامعلية)‪ ،‬كما حازت‬
‫أيضا معند احملللن املالين مبتوسط معام (‪ )4.39‬وقد تااوح ت ادلتوسطات بُت‬
‫معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫(‪ 4.50‬معند ‪ X43‬مفهوم اتساق تقاريا األمعمال التفامعلية مع مصدر ادلعلومات‪ ،‬و‪ 4.27‬معند ‪ X27‬مفهوم‬
‫ىيكلة تقاريا األمعمال التفامعلية)‪ ،‬كما حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة كذلك معند األاكاديمين مبتوسط معام‬
‫(‪ )4.07‬وقد تااوح ت ادلتوسطات بُت (‪ 4.32‬معند ‪ X42‬مفهوم رسم خاائط ادلعلومات‪ ،‬و‪ 3.94‬معند ‪X44‬‬
‫مفهوم دقة تقاريا األمعمال التفامعلية)‪ .‬قد أوضح اجلدول تاتيب األمهية النسبية معند كل فئة‪.‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن مفاىيم أتكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)4.170( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.124‬وىو اختالف غَت‬
‫معنوى معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وهبذا يتم قبول فرض اليدم الذي ينص معلى أنو " ال‬
‫تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مفاىيم أتكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا الفئات ادلستقصى ابلنسبة لكل مفاىيم تقاريا األمعمال اليت اقًتحتها‬
‫الدراسة معندما تكون (‪ )P<0.05‬معند مستوى ثقة ‪ ،%95‬وىناك اختالف معنوي وحيد بُت آرا الفئات‬
‫ادلستقصى منهم بشأن مفاىيم أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية معندما تكون (‪ )P<0.10‬ومعند مستوى ثقة‬
‫‪2‬‬
‫‪ ،%90‬معند (‪ X43‬مفهوم اتساق تقاريا األمعمال التفامعلية مع مصدر ادلعلومات) حيث كان ت قيمة كا‬
‫(‪ ،)5.618‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪.)0.060‬‬

‫وللتأكد من معدم ورجود اختالفات معنوية وسبب ورجود االختالف ادلعنوي السابق ذكاه مت اختبار معنوية‬
‫االختالفات الثنائية بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن فوائد البياانت الواردة هبذه التقاريا ‪ ،‬وذلك‬
‫بواسطة اختبار ‪ .Mann Whitney‬واجلدول (‪ )15-5‬يمثل نتائج ىذا االختبار كما يلي‪:‬‬

‫‪151‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)15-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ َؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬س تكاض‪ٜ‬ط‬
‫األعُاٍ ايتؿاعً‪ْ( ، ١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫َؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬س تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ‬
‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬
‫ايتؿاعً‪١ٝ‬‬

‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.603‬‬ ‫‪0.520‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07803‬‬ ‫‪0.250‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07796‬‬ ‫‪0.259‬‬ ‫انتُاٍ تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X41‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.067‬‬ ‫‪1.833‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07925‬‬ ‫‪1.535‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07825‬‬ ‫‪0.222‬‬ ‫ضغِ خطا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬ات املصسض‬ ‫‪X42‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.025‬‬ ‫‪2.236‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07484‬‬ ‫‪0.700‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07930‬‬ ‫‪1.513‬‬ ‫اتػام تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪َ ١ٝ‬ع َصسض املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪X43‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.067‬‬ ‫‪1.832‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07568‬‬ ‫‪0.572‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07946‬‬ ‫‪1.455‬‬ ‫زق‪ ١‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X44‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.162‬‬ ‫‪1.398‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07653‬‬ ‫‪0.449‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07354‬‬ ‫‪0.926‬‬ ‫ٖ‪ٝ‬هً‪ ١‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪‌ ١ٝ‬‬ ‫‪X45‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07066‬‬ ‫‪1.836‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07436‬‬ ‫‪0.779‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07977‬‬ ‫‪1.351‬‬ ‫اجملُووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو‪ٛ‬ع‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )15-5‬مايلي‪:‬‬

‫التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واحملللُت ادلاليُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى مفاىيم أتكيد‬ ‫‪‬‬
‫البياانت التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.351( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.177‬حيث‬
‫(‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫كما ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام ادلوافقة معلى مفاىيم أتكيد‬ ‫‪‬‬
‫البياانت التفامعلية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.779( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.436‬وىو اختالف‬
‫غَت معنوي معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫أيضا ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى مفاىيم‬
‫و ً‬ ‫‪‬‬
‫أتكيد البياانت التفامعلية ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.836( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.066‬وىو‬
‫اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬لكنو معنوي معندما تكون (‪)P<0.10‬‬
‫بدررجة ثقة ‪ ،%90‬ويارجع سبب ىذا االختالف إىل االختالف ادلعنوي معند (‪ X43‬مفهوم اتساق تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية مع مصدر ادلعلومات) حيث كان ت قيمة ‪ ،)2.236( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )0.025‬وىو اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫شلا سبق يمكن القول أن ىناك اتفاق بُت ورجهات نظا الثالث الفئات تقايبا حول مفاىيم تقاريا األمعمال‬ ‫‪‬‬
‫التفامعلية‪ ،‬باغم من حداثة ىذه ادلفاىيم‪.‬‬

‫يوضح اجلدول (‪ )16-5‬ترتيب األمهية النسبية لـلموافقة على مفاهيم أتاكيد تقارير األعمال التفاعلية‪،‬‬
‫وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)16-5‬‬
‫تطت‪ٝ‬ب امل‪ٛ‬اؾك‪ ١‬عً‪َ ٢‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬س تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬طبكاً إلمجاي‪ ٞ‬آضا‪ ٤‬ايؿ‪٦‬ات ايجالخ‬
‫إمجاي‪ ٞ‬ايؿ‪٦‬ات‬
‫ايطَع‬
‫اي‪ٛ‬غط االضتطاف‬ ‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ملتدص‪ ٟ‬ايكطاضات‬ ‫ّ‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ٕ = ‪ 055‬املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪52878 6263‬‬ ‫انتُاٍ تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X41‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪52976 6255‬‬ ‫ضغِ خطا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬ات املصسض‬ ‫‪X42‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪52:5; 6253‬‬ ‫اتػام تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪َ ١ٝ‬ع َصسض املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪X43‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪52:68 6209‬‬ ‫زق‪ ١‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X44‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪52:0: 6207‬‬ ‫ٖ‪ٝ‬هً‪ ١‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫‪X45‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪52803 6239‬‬ ‫اإلمجاي‪ٞ‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )16-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬يعد مفهوم اكتمال تقاريا األمعمال التفامعلية‪ .‬معند (‪ )X41‬ىي األمعلى من حيث األمهية النسبية للموافقة‬
‫معلى مفاىيم أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية طبقاً إلرتايل آرا الفئات حيث كان ادلتوسط (‪ )4.42‬وكان‬
‫االضلااف ادلعياري (‪ ،)0.656‬ويليو سلاطا الدقة اتساق تقاريا األمعمال التفامعلية مع مصدر ادلعلومات معند‬
‫(‪ )X43‬حيث كان ادلتوسط (‪ )4.32‬وكان االضلااف ادلعياري (‪ ،)0.809‬بينما كان ت ادلوافقة معلى مفهوم‬
‫ىيكلة تقاريا األمعمال التفامعلية‪ .‬معند (‪ )X45‬ىي األقل من حيث تاتيب األمهية النسبية‪ ،‬حيث كان‬
‫ادلتوسط (‪ )4.15‬وكان االضلااف ادلعياري (‪.)0.818‬‬
‫‪ ‬اختباض ايؿطض ارتاَؼ‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول ضاورة إلزام الشاكات‬
‫بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية "‪.‬‬

‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال اخلامس من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول (‪ ،)18-5( ،)17-5‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات‬
‫الدراسة‪ ،‬وقد مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام ادلتوسطات‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ،Kruskal Wallis‬واختبار ‪ Mann Whitney‬وكان ت النقاط اخلمس‬
‫حول ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية كما يلي‪:‬‬

‫‪115‬‬
 ‫‪-5‬موافق دتاماً‬ ‫‪-4‬موافق‬ ‫‪-3‬ال أمعلم‬ ‫‪-2‬غَت موافق‬ ‫‪ -1‬غَت موافق مطلقاً‬
‫ولتحديد طول خالي مقياس ليكات اخلماسي (احلدود الدنيا والعليا) مت حساب ادلدى كالتايل‪-5( :‬‬
‫‪ ،)4=1‬مث قسمتو معلى أكرب قيمة يف ادلقياس للحصول معلى طول اخللية الصحيح أي (‪ ،)0.08=5÷4‬بعد ذلك‬
‫دت ت إضافة ىذه إىل أقل قيمة يف ادلقياس (أو بداية ادلقياس وىو الواحد الصحيح) وذلك لتحديد احلد األمعلى ذلذه‬
‫اخللية‪ .‬وىكذا أصبح طول خالي مقياس ليكات ادلتدرج ذي النقاط اخلمس كما يلي‪:‬‬
‫‪-4‬أكرب من ‪ 3.4‬إىل ‪ 4.2‬يمثل موافق بدررجة كبَتة‪.‬‬ ‫‪-1‬من ‪ 1‬إىل ‪ 1.8‬يمثل غَت موافق مطلقاً‪.‬‬
‫‪-5‬أكرب من ‪ 4.2‬إىل ‪ 5.0‬يمثل موافق دتاماً‪.‬‬ ‫‪-2‬أكرب من ‪ 1.8‬إىل ‪ 2.6‬يمثل موافق بدررجة قليلة‪.‬‬
‫‪-3‬أكرب من ‪ 2.6‬إىل ‪ 3.4‬يمثل موافق بدررجة متوسطة‪.‬‬
‫ويوضح اجلدول (‪ )17-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن ضاورة إلزام‬
‫الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪( ،‬نتائج اختبار ‪ ،)KWT‬ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت اجلدول (‪-5‬‬
‫‪:)17‬‬
‫‪ ‬من حيث األمهية النسبية بشأن ادلوافقة معلى ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬اتضح أن‬
‫متوسطات آرا الفئات بشأن ذلك كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فعند‬
‫املراجين كان ادلتوسط ( ‪ 4.56‬معند ‪ ،)X5‬كما أنو معند احملللن املالين كان ادلتوسط (‪ 4.17‬معند ‪،)X5‬‬
‫كما أنو معند األاكاديمين كان ادلتوسط ( ‪ 7.97‬معند ‪ )X5‬ومبتوسط معام إلامجاي الفئات (‪.)4.34‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد‬
‫تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة كا‪ ،)4.550( 2‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.103‬وىو‬
‫اختالف معنوى معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وهبذا يتم قبول فرض اليدم الذي ينص‬
‫معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول ضاورة إلزام‬
‫الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية "‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)17-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬ايؿط‪ٚ‬م بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬إيعاّ ايؿطنات بتأن‪ٝ‬س تكاض‪ٜ‬ط أعُاهلا ايتؿاعً‪ْ( ، ١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪)KWT‬‬
‫اإلمجاي‪ٞ‬‬ ‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع‬ ‫َػت‪٣ٛ‬‬ ‫‪1‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬نا‬ ‫ايطَع‬
‫االختالف‬ ‫ايسالي‪١‬‬ ‫َٔ ‪KWT‬‬
‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫االضتطاف‬ ‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫ايب‪ٝ‬إ‬ ‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ّ‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬ ‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬ ‫ٕ = ‪53‬‬
‫ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬إيعاّ ايؿطنات بتأن‪ٝ‬س‬
‫‪ 52055‬غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪62775 52907‬‬ ‫‪6256‬‬ ‫;‪5285‬‬ ‫‪52;9‬‬ ‫‪52870‬‬ ‫‪6209‬‬ ‫;;‪525‬‬ ‫‪6278‬‬ ‫‪X5‬‬ ‫‪1‬‬
‫تكاض‪ٜ‬ط أعُاهلا ايتؿاعً‪١ٝ‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬
‫‪111‬‬
 ‫وللتأكد من معدم ورجود اختالفات معنوية ثنائية‪ ،‬مت اختبار معنوية االختالفات الثنائية بُت األطااف ادلهتمة‬
‫بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬وذلك بواسطة اختبار ‪Mann‬‬
‫‪ .Whitney‬واجلدول (‪ )18-5‬يمثل نتائج ىذا االختبار كما يلي‪:‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)18-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬إيعاّ ايؿطنات بتأن‪ٝ‬س‬
‫تكاض‪ٜ‬ط أعُاهلا ايتؿاعً‪ْ( ، ١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪١ٜٛ‬االختالف بني احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬ ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬احملًًني املاي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايب‪ٝ‬إ‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ضط‪ٚ‬ض‪ ٠‬إيعاّ ايؿطنات بتأن‪ٝ‬س‬

‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪0.051‬‬ ‫‪1.954‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07582‬‬ ‫‪0.551‬‬ ‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07946‬‬ ‫‪1.453‬‬ ‫‪‌ X5‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫تكاض‪ٜ‬ط أعُاهلا ايتؿاعً‪١ٝ‬‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )18-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واحملللُت ادلاليُت بشكل معام بشأن ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد‬
‫تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.453( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.146‬حيث‬
‫(‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد‬
‫تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.551( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.582‬وىو‬
‫اختالف غَت معنوي معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬
‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ضاورة إلزام الشاكات بتأكيد‬
‫تقاريا أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.954( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.051‬وىو‬
‫اختالف معنوي معندما تكون (‪ )p<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وقد يارجع ذلك إىل ختوف األكاديميُت نسبياً‬
‫من فاض إلزام الشاكات بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية بسبب معدم أستقاار ادلمارسات احملاسبية يف ىذا‬
‫الشأن‪ .‬وورجود معايَت إلزامية تلزم الشاكات بذلك يف معضم البلدان اليت امعتمدت أتكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية مثل الواليت ادلتحدة األمايكية‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪ ‬اختباض ايؿطض ايػازؽ‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن مستوى أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪ ،.‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬
‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مستوى أتكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال اخلامس من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول (‪ ،)19-5‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات الدراسة‪ ،‬وقد‬
‫مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام التكاارات والنسب ادلئوية‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ،Kruskal Wallis‬وقد أتيح للمستجيبُت اختيار مستوى واحد فقط من‬
‫سبع مستويت‪ ،‬ويوضح اجلدول (‪ )19-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن معنوية‬
‫الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن اختيار البديل األفضل لتأكيد البياانت التفامعلية‪( ،‬نتائج‬
‫اختبار ‪ ،)KWT‬ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت اجلدول (‪:)19-5‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة للماارجعُت كان ادلستوى األول (تقايا ماارجعة قياسي مع إدراج صايح لم ‪ XBRL‬يف فقاة موضوع‬
‫التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬للتأكيد ىو االختيار األفضل بنسبة ‪ ،%41‬ويليو ادلستوى الاابع (تقايا ماارجعة قياسي‬
‫"وإرفاق" تقايا أتكيد زلدود منفصل معلى ‪ ).XBRL‬الذي حاز معلى نسبة ‪ %25‬من ادلاارجعُت‪ ،‬فيما مل‬
‫يقبل أي من ادلاارجعُت ادلستوى السابع لتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية (تقايا ماارجعة قياسي مع استبعاد‬
‫صايح لم ‪ XBRL‬بشكل ابرز يف فقاة موضوع التعاقد‪ ،).‬وىذا يتفق مع دررجة ادلوافقة الكبَتة للماارجعُت‬
‫اخلاصة بضاورة إلزام الشاكات بتأكيد بياانهتا التفامعلية‪ ،‬وقد يارجع سبب ذلك إىل رغبة ادلاارجعُت يف فتح‬
‫خدمة استشارية رجديدة‪ ،‬ومعلمهم ابلفوائد ادلًتتبة معلى امعتماد البياانت التفامعلية وانعكاس ذلك معلى اختاذ‬
‫القاارات بشكل خاص وبيئة األمعمال بشكل معام‪ .‬وأمهية أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ومايًتتب معلى ذلك‬
‫من إضفا الثقة معلى ىذه التقاريا‪.‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة للمحللُت ادلاليُت كان ادلستوى األول (تقايا ماارجعة قياسي مع إدراج صايح لم ‪ XBRL‬يف فقاة‬
‫أيضا وبنسبة ‪ %39‬من آرائهم‪ ،‬ويليو ادلستوى‬ ‫موضوع التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬للتأكيد ىو االختيار األفضل ً‬
‫الاابع كذلك (تقايا ماارجعة قياسي "وإرفاق" تقايا أتكيد زلدود منفصل معلى ‪ ).XBRL‬والذي حاز معلى‬
‫نسبة ‪ %30‬من احملللُت ادلاليُت‪ ،‬فيما أبدى احملللون ادلاليون معدم تقبلهم للوضع احلايل (تقايا ماارجعة قياسي‪،‬‬
‫دون أي ذكا لم ‪ .XBRL‬ىذا ىو احلال حالياً لدى أغلب الدول اليت امعتمدت البياانت التفامعلية) معند‬
‫ادلستوى اخلامس‪ ،‬وىذا يتفق بشكل منطقي مع دررجة ادلوافقة الكبَتة للمحللُت ادلاليُت اخلاصة بضاورة إلزام‬
‫الشاكات بتأكيد بياانهتا التفامعلية‪ ،‬وقد يارجع سبب معلمهم ابلفوائد ادلًتتبة معلى امعتماد البياانت التفامعلية‬
‫وانعكاس ذلك معلى اختاذ القاارات بشكل خاص وبيئة األمعمال بشكل معام‪ .‬وأمهية أتكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية ومايًتتب معلى ذلك من إضفا الثقة معلى ىذه التقاريا‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)19-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬ايؿط‪ٚ‬م بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ اخت‪ٝ‬اض ايبس‪ ٌٜ‬األؾطٌ يتأن‪ٝ‬س ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ْ( ، ١ٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪)KWT‬‬
‫اإلمجاي‪ٞ‬‬ ‫األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫احملًً‪ ٕٛ‬املاي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ق‪ ١ُٝ‬نا‪َٔ 2‬‬

‫ايب‪ٝ‬إ‬
‫‪KWT‬‬

‫ّ‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫ايٓػب‪١‬‬ ‫ايتهطاض‬ ‫ايٓػب‪١‬‬ ‫ايتهطاض‬ ‫ايٓػب‪١‬‬ ‫ايتهطاض‬ ‫ايٓػب‪١‬‬ ‫ايتهطاض‬
‫تكط‪ٜ‬ط َطادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اغ‪َ ٞ‬ع إزضاز صط‪ٜ‬ض يو‬
‫‪0‬‬ ‫‪%65‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%75‬‬ ‫‪0:‬‬ ‫;‪0 %5‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪ XBRL‬يف ؾكط‪َٛ ٠‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقس بؿهٌ باضظ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫تكط‪ٜ‬ط َطادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اغ‪ٚ" ٞ‬إضؾام" تكط‪ٜ‬ط تأن‪ٝ‬س‬
‫‪5‬‬ ‫‪%07‬‬ ‫;‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5 %08‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪7‬‬ ‫َعك‪َٓ ٍٛ‬ؿصٌ عً‪.XBRL ٢‬‬
‫‪2‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪%05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪6‬‬ ‫;‪%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6 %00‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫;‪%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تكط‪ٜ‬ط تأن‪ٝ‬س َعك‪ ٍٛ‬عً‪َٓ ،XBRL ٢‬ؿصٌ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫تكط‪ٜ‬ط َطادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اغ‪ٚ" ٞ‬إضؾام" تكط‪ٜ‬ط تأن‪ٝ‬س‬
‫‪0:2859‬‬
‫غري َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪%33‬‬ ‫;‪3‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3 %55‬‬ ‫;‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%37‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪X6 4‬‬
‫‪525;:‬‬

‫ستس‪ٚ‬ز َٓؿصٌ عً‪.XBRL ٢‬‬

‫تكط‪ٜ‬ط َطادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اغ‪ ،ٞ‬ز‪ ٕٚ‬أ‪ ٟ‬شنط يو‬
‫‪7‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%07‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫;‪%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ٖ .XBRL‬صا ٖ‪ ٛ‬اذتاٍ ساي‪ٝ‬اً‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تكط‪ٜ‬ط تأن‪ٝ‬س ستس‪ٚ‬ز عً‪َٓ ،XBRL ٢‬ؿصٌ‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫تكط‪ٜ‬ط َطادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اغ‪َ ٞ‬ع اغتبعاز صط‪ٜ‬ض يو‬
‫‪9‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ XBRL‬بؿهٌ باضظ يف ؾكط‪َٛ ٠‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقس‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪%055‬‬ ‫‪055‬‬ ‫‪%055‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪%055‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪%055‬‬ ‫‪53‬‬ ‫اجملُووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو‪ٛ‬ع‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬
‫‪111‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة لألكاديميُت كان ادلستوى األول (تقايا ماارجعة قياسي مع إدراج صايح لم ‪ XBRL‬يف فقاة موضوع‬
‫التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬ىو اختيارىم األفضل وبنسبة أكرب من ابقي الفئات بنسبة ‪ ،%53‬غَت أن االختيار‬
‫الذي يليو لألكاديميُت إختار ادلستوى اخلامس (تقايا ماارجعة قياسي‪ ،‬دون أي ذكا لم ‪ .XBRL‬ىذا ىو‬
‫احلال حالياً‪ ).‬و بنسبة ‪ %15‬من األكاديميُت‪ ،‬فيما مل يقبل أي من األكاديميُت ادلستوى السابع لتأكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية (تقايا ماارجعة قياسي مع استبعاد صايح لم ‪ XBRL‬بشكل ابرز يف فقاة موضوع‬
‫التعاقد‪ ،).‬وىذه االختيارات تتفق مع دررجة ادلوافقة الكبَتة لألكاديميُت اخلاصة بضاورة إلزام الشاكات بتأكيد‬
‫بياانهتا التفامعلية‪ ،‬وقد معلمهم ابلفوائد ادلًتتبة معلى امعتماد البياانت التفامعلية وانعكاس ذلك معلى اختاذ‬
‫القاارات بشكل خاص وبيئة األمعمال بشكل معام‪ .‬وأمهية أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ومايًتتب معلى ذلك‬
‫من إضفا الثقة معلى ىذه التقاريا‪.‬‬
‫‪ ‬بشكل معام ابلنسبة إلرتايل آرا الفئات الثالث كان ادلستوى األول (تقايا ماارجعة قياسي مع إدراج صايح لم‬
‫‪ XBRL‬يف فقاة موضوع التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬ىو اختيارىم األفضل وبنسبة ‪ ،%43‬ويليو ادلستوى الاابع‬
‫(تقايا ماارجعة قياسي "وإرفاق" تقايا أتكيد زلدود منفصل معلى ‪ ).XBRL‬الذي حاز معلى نسبة ‪%22‬‬
‫من آرا الفئات الثالث‪ ،‬يف حُت كان أقل ادلستويت اختياراً‪ ،‬ىو ادلستوى السابع لتأكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية (تقايا ماارجعة قياسي مع استبعاد صايح لم ‪ XBRL‬بشكل ابرز يف فقاة موضوع التعاقد‪ ).‬وبنسبة‬
‫‪ %1‬من إرتايل الفئات الثالث‪ .‬وىذا يتفق منطقياً مع السؤال اخلامس اخلاص بضاورة إلزام الشاكات بتأكيد‬
‫بياانهتا التفامعلية‪.‬‬
‫أيضا‪ ،‬أنو ال تورجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن‬ ‫‪ ‬يتضح من اجلدول ً‬
‫‪2‬‬
‫مستوى أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة كا (‪ ،)18.607‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )0.098‬وىو اختالف غَت معنوى معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ ،%95‬وهبذا يتم قبول فرض‬
‫اليدم الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪،‬‬
‫حول مستوى أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪ .‬ولكن االختالف يعد معنويً معندما تكون (‪)P<0.10‬‬
‫بدررجة ثقة ‪ ،%90‬ويارجع ىذا االختالف إىل تعدد مستويت التأكيد وتشت ت بعض اآلرا معند اختيار اخليار‬
‫األفضل ابلنسبة لبقية مفادات العينة‪.‬‬

‫‪ ‬اختباض ايؿطض ايػابع‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‬
‫بشأن كفاية اإلطار ادلقًتح يف أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية اإلطار ادلقًتح‬
‫يف أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويعتمد اختبار ىذا الفاض معلى إرجاابت ادلستقصى منهم للسؤال السابع من قائمة االستقصا اخلاصة‬
‫ابلدراسة‪ ،‬وتعاض اجلداول اخلاصة ابلفاض‪ ،‬نتائج االختبار والتحليل اإلحصائي الوصفي الستجاابت مفادات‬

‫‪- 111 -‬‬

‫الدراسة‪ ،‬وقد مت قياس الفاوقات بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية من خالل استددام ادلتوسطات‪ ،‬مث مت‬
‫حتديد مستوى الداللة ابستددام اختبار ‪ ، Mann Whitney‬فقط بسبب أن ىذ السؤال مت اإلرجابة معليو من قبل‬
‫ادلاارجعُت واألكاديميُت فقط‪ ،‬وكان ت النقاط اخلمس دلدى كفاية اإلطار ادلقًتح يف أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫رجدا‬
‫‪-5‬كاف ً‬ ‫‪-4‬كاف‬ ‫‪-3‬ال أمعلم‬ ‫‪-2‬غَت كاف‬ ‫‪ -1‬غَت كاف مطلقاً‬
‫ولتحديد طول خالي مقياس ليكات اخلماسي (احلدود الدنيا والعليا) مت حساب ادلدى كالتايل‪-5( :‬‬
‫‪ ،)4=1‬مث قسمتو معلى أكرب قيمة يف ادلقياس للحصول معلى طول اخللية الصحيح أي (‪ ،)0.08=5÷4‬بعد ذلك‬
‫دت ت إضافة ىذه إىل أقل قيمة يف ادلقياس (أو بداية ادلقياس وىو الواحد الصحيح) وذلك لتحديد احلد األمعلى ذلذه‬
‫اخللية‪ .‬وىكذا أصبح طول خالي مقياس ليكات ادلتدرج ذي النقاط اخلمس كما يلي‪:‬‬

‫‪-4‬أكرب من ‪ 3.4‬إىل ‪ 4.2‬يمثل كاف بدررجة كبَتة‪.‬‬ ‫‪-1‬من ‪ 1‬إىل ‪ 1.8‬يمثل غَت كاف مطلقاً‪.‬‬
‫‪-5‬أكرب من ‪ 4.2‬إىل ‪ 5.0‬يمثل كاف رجداً‪.‬‬ ‫‪-2‬أكرب من ‪ 1.8‬إىل ‪ 2.6‬يمثل كاف بدررجة قليلة‪.‬‬
‫‪-3‬أكرب من ‪ 2.6‬إىل ‪ 3.4‬يمثل كاف بدررجة متوسطة‪.‬‬

‫ولصعوبة معاجلة الفاض أبكملو ككتلة واحدة‪ ،‬فقد مت تقسيمو إىل ذتانية فاوض فامعية‪ ،‬حبسب مااحل أتكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية وذلك كمايلي‪:‬‬

‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي األول‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة األوىل من اإلطار ادلقًتح (ماحلة قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية)‬
‫واخلاصة ابإلطار ادلقًتح اخلاص أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويوضح اجلدول (‪ )20-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية ‪( ،‬نتائج اختبار ‪ )MWT‬ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت‬
‫رجدول (‪:)20-5‬‬
‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.25‬تااوح ت متوسطات‬
‫وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت ( ‪ 4.38‬معند ‪ 4.03 ،X711‬معند ‪ ،)X712‬كما حازت معلى موافقة بدررجة‬

‫‪- 118 -‬‬

 ‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.19‬تااوح ت متوسطات وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت (‪4.32‬‬
‫كبَتة ً‬
‫معند ‪ 4.06 ،X711‬معند ‪ .)X712‬وقد أوضح اجلدول تاتيب األمهية النسبية معند كل فئة‪.‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)21-5‬‬

‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات َطسً‪ ١‬قب‪ ٍٛ‬تعاقسات تأن‪ٝ‬س‬
‫ايتكاض‪ٜ‬ط ايتؿاعً‪( ١ٝ‬املتطًبات ايعًُ‪ٚ ١ٝ‬املٗٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب ت‪ٛ‬ؾطٖا يس‪َ ٣‬ع‪ٚ‬ز ارتسَ‪ْ( ،)١‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫إٔ ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬يس‪ ٣‬ؾط‪ٜ‬ل ايعٌُ يس‪ ِٜٗ‬املعطؾ‪١‬‬
‫ايهاؾ‪ ٘ٝ‬املتعًك‪ ١‬بو ‪، XML ٚ XBRL‬‬
‫غري‬
‫‪0.921‬‬ ‫‪0.100‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07843‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0.793‬‬ ‫‪4.38‬‬ ‫‪ٚ‬اإلملاّ بك‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ؼ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعس‬ ‫‪X711‬‬ ‫‪1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫‪َٚ‬تطًبات أغ‪ٛ‬ام املاٍ‪ ،‬ب ا إل ضاؾ‪ ١‬إىل َعطؾ‪١‬‬
‫َصسض املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ايػذالت ايساعُ‪.١‬‬
‫عً‪ ٢‬املُاضؽ ايٓعط يف زتُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬األَ‪ٛ‬ض‬
‫غري‬ ‫ؾط‪ٚ‬ط تعاقس اضتباط ايتأن‪ٝ‬س‪،‬خصا‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫‪0.850‬‬ ‫‪0.989‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.776‬‬ ‫‪4.06‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.647‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫‪X712‬‬ ‫‪2‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ستٌ ايؿشص ‪ٚ‬املكا‪ٜٝ‬ؼ شات ايصً‪ ،١‬عًُ‪ ١ٝ‬أزا‪٤‬‬
‫ايتعاقس ‪ٚ‬املصازض احملتًُ‪ ١‬يألزي‪ ..١‬إخل‬
‫غري‬
‫‪07848‬‬ ‫‪0.192‬‬ ‫‪07696‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫‪0.521‬‬ ‫‪4.20‬‬ ‫اإلمجووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫ويالحظ من بياانت اجلدول (‪ )20-5‬مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)1.192( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )0.848‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول فرض اليدم الفرعي األول‬
‫الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫كفاية إرجاا ات ماحلة قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬كما ال تورجد اختالفات معنوية لكل اإلرجاا ات اليت تضمنتها ادلاحلة بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬حيث‬
‫كان ت قيمة ‪ )0.100( Z‬معند (‪ ،)X711‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ ،)0.921‬وكذلك كان ت قيمة ‪Z‬‬
‫(‪ )0.189‬معند (‪ ،)X712‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ ،)0.850‬وىي اختالفات غَت معنوية معندما تكون‬
‫(‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي الثاين‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة الثانية من اإلطار ادلقًتح (ماحلة حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب‬
‫االرتباط) واخلاصة ابإلطار ادلقًتح اخلاص أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب االرتباط من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويوضح اجلدول (‪ )21-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب االرتباط‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)21-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾ ات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات َطسً‪١‬‬
‫حتس‪ٜ‬س ؾط‪ٚ‬ط تعاقس أزا‪ ٤‬ايتأن‪ٝ‬س يف خطاب االضتباط (ْتا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫املُاضؽ عً‪ ٘ٝ‬إضغاٍ خطاب اضتباط‬

‫َهت‪ٛ‬ب ‪ٜ‬عطب ؾ‪ ٘ٝ‬عٔ تأن‪ٝ‬س ؾُٗ٘‬
‫غري‬
‫‪0.366‬‬ ‫‪0.903‬‬ ‫‪07829‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪0.859‬‬ ‫‪4.31‬‬ ‫يرتت‪ٝ‬بات أزا‪ ٤‬اضتباط ايتأن‪ٝ‬س ‪ٚ‬ؾط‪ٚ‬ط‬ ‫‪‌ X721 ‌ 1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫ٖصا ايتعاقس‪ٜ ،‬تٓا‪ ٍٚ‬ا رت طاب نٌ‬
‫ايؿط‪ٚ‬ط ‪ ...‬إخل‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)21-5‬‬

‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب االرتباط‪ ،‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى‬
‫موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.31‬وابضلااف‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪)4.15‬‬
‫معياري قدره (‪ ،)0.859‬كما حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫وابضلااف معياري قدره (‪.)0.821‬‬
‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب االرتباط‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.903( Z‬يف حُت بلغ‬
‫مستوى الداللة (‪ )0.366‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول فرض اليدم‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫الفرعي الثاين الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة حتديد شاوط تعاقد أدا التأكيد يف خطاب االرتباط من اإلطار‬
‫ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي الثالث‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة الثالثة من اإلطار ادلقًتح (التدطيط ألدا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع‬
‫الفحص) واخلاصة ابإلطار ادلقًتح اخلاص أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫التدطيط ألدا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع الفحص من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية "‪.‬‬

‫ويوضح اجلدول (‪ )22-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة التدطيط ألدا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع الفحص‪( ،‬نتائج اختبار ‪ :)MWT‬ويمكن‬
‫مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)22-5‬‬
‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة قبول تعاقدات أتكيد التقاريا التفامعلية كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.18‬تااوح ت متوسطات‬
‫ادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت ( ‪ 4.22‬معند ‪ 4.13 ،X732‬معند ‪ ،)X73‬كما حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.25‬تااوح ت متوسطات ادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت (‪ 4.38‬معند‬
‫ً‬
‫‪ 4.18 ،X733‬معند ‪.)X73‬‬

‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)22-5‬‬

‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات َطسً‪١‬‬
‫ايتدط‪ٝ‬ط ألزا‪ ٤‬تعاقسات اضتباط ايتأن‪ٝ‬س ‪ٚ‬ؾِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‪ْ( ،‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني ‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫جيب عً‪ ٢‬املُاضؽ مجع َعً‪َٛ‬ات ناؾ‪١ٝ‬‬

‫يؿِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٚ‬ظط‪ٚ‬ف تعاقس‬
‫غري‬
‫‪0.989‬‬ ‫‪0.014‬‬ ‫‪07904‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪97070‬‬ ‫‪4793‬‬ ‫اال ضتباط ‪ ٚ.‬ايٓعط يف خصا‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬ ‫‪‌ X73‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫ستٌ ايؿشص‪ ٚ .‬تك‪َ ِٝٝ‬س‪َ ٣‬ال‪١َ٤‬‬
‫املعا‪ٜ‬ري ‪ ..‬إخل‬

‫‪- 115 -‬‬

‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني ‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬ ‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫تك‪َ ِٝٝ‬س‪َ ٣‬ال ‪َٛ ١َ ٤‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪:‬‬
‫غري‬ ‫جيب عً‪ ٢‬املُاضؽ تك‪َٛ ِٝٝ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫‪0.872‬‬ ‫‪0.161‬‬ ‫‪07789‬‬ ‫‪4724‬‬ ‫‪07829‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫‪X731 ‌ 2‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ايؿشص حبػب زتُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬املعا‪ٜ‬ري‬
‫اييت ‪ٚ‬ضزت باإل طاض‬
‫تك‪َ ِٝٝ‬س‪َ ٣‬ال‪ ١َ٤‬املكا‪ٜٝ‬ؼ‪ :‬امل ُاضؽ يف‬
‫تعاقسات ‪ XBRL‬حيتاز إىل سػِ‪:‬‬
‫* أ‪ ٚ‬الً‪ :‬يف ساي‪ٚ ١‬د‪ٛ‬ز قاَ‪ٛ‬ؽ تصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫قاَ‪ٛ‬ؽ‬ ‫إٕ‬ ‫سػِ‪:‬‬ ‫إىل‬ ‫ق‪ٝ‬اغ‪ٞ‬‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ احملسز مت االعرتاف ب٘ أ‪ٚ‬‬
‫غري‬ ‫متت امل‪ٛ‬اؾك‪ ١‬عً‪ .. ٘ٝ‬إخل‬
‫‪0.945‬‬ ‫‪0.069‬‬ ‫‪07994‬‬ ‫‪4729‬‬ ‫‪07870‬‬ ‫‪4722‬‬ ‫‪X732 ‌ 3‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫* ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬يف ساي‪ ١‬عسّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬ز قاَ‪ٛ‬ؽ‬
‫تصٓ‪ٝ‬ـ ق‪ٝ‬اغ‪ :ٞ‬غ‪ٛ‬ف ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬املُاضؽ‬
‫ب تك‪َ ِٝٝ‬س‪ ٣‬صتاح قاَ‪ٛ‬ؽ ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫( أ‪ ٚ‬زتُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ؼ ايتصٓ‪ٝ‬ـ )‬
‫املػتدسَ‪َ ٚ١‬س‪َٓ ٣‬اغبتٗا ي ًُعا‪ٜ‬ري‬
‫األصً‪ ١ٝ‬املػتدسَ‪.. ١‬إخل‬
‫تك‪ ِٝٝ‬املداطط ‪ٚ‬األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓػب‪:١ٝ‬‬
‫عً‪ ٢‬امل ُاضؽ إٔ ‪ٜ‬ك‪ ِٝٝ‬زتُ‪ٛ‬ع‪َٔ ١‬‬
‫غري‬
‫‪0.236‬‬ ‫‪1.184‬‬ ‫‪07779‬‬ ‫‪4738‬‬ ‫‪07738‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫املداطط ايتاي‪ ٚ ١ٝ‬إٔ ‪ٓ ٜ‬عط يف األُٖ‪١ٝ‬‬ ‫‪‌ X733 ‌ 4‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫ايٓػب‪ ١ٝ‬هلا عٓس ختط‪ٝ‬ط ‪ٚ‬تٓؿ‪ٝ‬ص‬
‫تعاقسات اضتباط ايتأن‪ٝ‬س ‪ ..‬إخل ‪.‬‬
‫غري‬
‫‪07493‬‬ ‫‪0.818‬‬ ‫‪07754‬‬ ‫‪4.25‬‬ ‫‪07690‬‬ ‫‪4798‬‬ ‫األمجووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة التدطيط ألدا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع الفحص‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.818( Z‬يف‬
‫حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.413‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول فرض‬
‫اليدم الفرعي الثالث الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة التدطيط ألدا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع‬
‫الفحص من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬كما ال تورجد اختالفات معنوية لكل اإلرجاا ات اليت تضمنتها ادلاحلة بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬معند‬
‫كل من (‪،)X731( ،)X732( ،)X731( ،)X73‬فجميعها اختالفات غَت معنوية معندما تكون‬
‫(‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي الرابع‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة الاابعة من اإلطار ادلقًتح (ماحلة أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول‬
‫معلى األدلة) واخلاصة ابإلطار ادلقًتح اخلاص أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األدلة من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويوضح اجلدول (‪ )23-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األدلة‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)23-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾ ات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات َطسً‪١‬‬
‫أزا‪ ٤‬إدطا‪ ٤‬ات تعاقس اضتباط ايتأن‪ٝ‬س ‪ٚ‬اذتص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬األزي‪ْ( ١‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫إدطا‪ ٤‬ات ايؿشص اييت جيب عً‪٢‬‬

‫املطادع إٔ ‪ٜٓ‬عط ؾ‪ٗٝ‬ا ٖ‪ ٞ‬نُا ‪: ًٜٞ‬‬
‫‪ -‬إشا نإ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ٖ‪ٚ ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫اذتاي‪ٜ ١‬تِ تطب‪ٝ‬ل بطاَر املطادع‪١‬‬
‫اإل يهرت‪ ١ٝ ْٚ‬ملكابً‪ٚ ١‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪١‬‬
‫ب ؿهٌ امل كط‪ ٤ٚ‬يإل ْػإ ‪ ٚ .‬حتس‪ٜ‬س َا إشا‬
‫نإ احملت‪ ٣ٛ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪ٜ ١‬ت‪ٛ‬اؾل‬
‫غري‬ ‫َع املتطًبات ايتؿط‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪١ُٝٝ‬‬
‫‪0.390‬‬ ‫‪0.859‬‬ ‫‪07743‬‬ ‫‪4.41‬‬ ‫‪0.803‬‬ ‫‪4.25‬‬
‫املعُ‪ ٍٛ‬بٗا ‪.‬‬ ‫‪‌ X741 ‌ 1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫‪ -‬حتس‪ٜ‬س َا إشا ناْت ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪XBRL‬‬
‫شات ايصً‪ٚ ٚ ، ١‬ثا‪٥‬ل قاَ‪ٛ‬ؽ ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫شات ايصً‪( ١‬حب ػب االقتطا‪ ) ٤‬تت‪ٛ‬اؾل‬
‫َع املتطًبات ايتؿط‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪١ُٝٝ‬‬
‫املعُ‪ ٍٛ‬بٗا ‪ٚ ... .‬يتشك‪ٝ‬ل شيو ‪ٜٓ‬بػ‪ٞ‬‬
‫عً‪ ٢‬املطادع ايٓعط يف زتُ‪ٛ‬ع‪َٔ ١‬‬
‫اإل دطا‪ ٤‬ات ‪ ..‬إخل‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬
‫‌‬
‫‌‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)23-5‬‬
‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األدلة‪ ،‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى‬
‫موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.25‬وابضلااف‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪)4.41‬‬
‫معياري قدره (‪ ،)0.803‬كما حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫وابضلااف معياري قدره (‪.)0.743‬‬
‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األدلة‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.859( Z‬يف حُت‬
‫بلغ مستوى الداللة (‪ )0.390‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول فرض اليدم‬
‫الفرعي الثاين الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة أدا إرجاا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األدلة من اإلطار‬
‫ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي اخلامس‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة اخلامسة من اإلطار ادلقًتح (ماحلة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط‬
‫واتساق واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ )XBRL‬واخلاصة ابإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط واتساق واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من‬
‫اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ولصعوبة معاجلة ىذا الفاع يف رجدول واحد فقد مت تقسيم إىل أربع أقسام كالتايل‪:‬‬
‫أ‪ .‬كفاية اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪.XBRL‬‬
‫ب‪ .‬كفاية اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات رسم خاائط معلومات ادلصدر‪.‬‬
‫ج‪ .‬كفاية اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات‪.‬‬
‫د‪ .‬كفاية اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات ىيكلة ملفات ‪.XBRL‬‬

‫وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫أ‪ .‬اكفاية اإلجرا ات الالزمة ملياجلة أتاكيدات ااكتمال ملفات ‪.XBRL‬‬

‫يوضح اجلدول (‪ )24-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪( ،.XBRL‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)24-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات‬
‫انتُاٍ ‪ٚ‬ضغِ خطا‪٥‬ط ‪ٚ‬اتػام ‪ٚ‬اقرتإ ًَؿات ‪ ،XBRL‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات بتٓػ‪ٝ‬ل ‪ْ( ، XBRL‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫‌أ‪ .‬نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات انتُاٍ ًَؿات ‪XBRL‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬ ‫ؾشص ًَؿات ‪ : XBRL‬يًتأنس مما إشا مت‬

‫تطُني زتُ‪ٛ‬ع‪ َٔ ١‬ايعٓاصط يف َصسض‬
‫املعً‪َٛ‬ات يف ًَؿات ‪ٚ XBRL‬أ ْ٘ مت‬
‫غري‬

‫‪X7511‬‬
‫‪0.496‬‬ ‫‪0.681‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07834‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0.780‬‬ ‫‪4.31‬‬ ‫تٓػ‪ٝ‬كٗا عً‪َ ٢‬ػت‪ ٣ٛ‬ايتؿاص‪ ٌٝ‬املالسغ يف‬ ‫‪‌1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫ايكا‪ ١ُ٥‬ايتاي‪: ١ٝ‬‬
‫‪ -‬نٌ َبًؼ يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪١ٝ‬‬
‫إخل‪...‬‬

‫َكاضْ‪ ١‬اذتكا‪٥‬ل املعًُ‪ ١‬يف ًَؿات ‪XBRL‬‬

‫‪X7512‬‬
‫غري‬
‫‪0.656‬‬ ‫‪0.446‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.834‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0.878‬‬ ‫‪4.06‬‬ ‫مبصسض املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ايتعطف عً‪ ٢‬أ‪ٚ ١ٜ‬قا‪٥‬ع‬ ‫‪‌2‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫َعًُ‪ ١‬مل ‪ٜ‬تِ تطُ‪ٗٓٝ‬ا‪ ..‬إخل‬

‫غري‬
‫‪07884‬‬ ‫‪0.146‬‬ ‫;;‪528‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪0.693‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫اإلمجووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫يمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)24-5‬‬

‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية اإلرجاا ات‬
‫الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪ XBRL‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.19‬تااوح ت متوسطات‬
‫وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت ( ‪ 4.31‬معند ‪ 4.06 ،X7511‬معند ‪ ،)X7512‬كما حازت معلى موافقة‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.18‬تااوح ت متوسطات وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت‬
‫بدررجة كبَتة ً‬
‫(‪ 4.18‬معند ‪ 4.18 ،X7511‬معند ‪ .)X7512‬وقد أوضح اجلدول تاتيب األمهية النسبية معند كل فئة‪.‬‬
‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلرجاا ات الالزمة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪ ،XBRL‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.146( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫(‪ )0.884‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول القسم أ من فرض اليدم الفرعي‬
‫اخلامس (‪ )1‬الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط واتساق واقًتان ملفات‬
‫‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬كما ال تورجد اختالفات معنوية لكل اإلرجاا ات اليت تضمنها ىذا القسم من ادلاحلة اخلامسة بُت آرا‬
‫ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ )0.681( Z‬معند (‪ ،)X7511‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ ،)0.496‬وكذلك كان ت قيمة ‪ )0.446( Z‬معند (‪ ،)X7512‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪،)0.656‬‬
‫وىي اختالفات غَت معنوية معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬

‫ب‪ .‬اكفاية اإلجرا ات الالزمة ملياجلة أتاكيدات رسم خرائط ميلومات املصدر‪.‬‬

‫يوضح اجلدول (‪ )25-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات رسم خاائط معلومات ادلصدر‪( ،.‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)25-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات‬
‫انتُاٍ ‪ٚ‬ضغِ خطا‪٥‬ط ‪ٚ‬اتػام ‪ٚ‬اقرتإ ًَؿات ‪ ،XBRL‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات بتٓػ‪ٝ‬ل ‪ْ( ، XBRL‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات ضغِ خطا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬ات املصسض‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫‌‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬
‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫يهٌ عٓصط ‪ٜ‬ػتدسّ يف ًَؿات ‪ٜ ، XBRL‬تِ‬

‫غري‬ ‫َكاضْ‪ ١‬ادت‪ٛ‬اْب ايتاي‪ َٔ ١ٝ‬ايعٓصط بطب‪ٝ‬ع‪١‬‬
‫‪X7521‬‬

‫‪0.530‬‬ ‫‪0.628‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪07969‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪07856‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪1‬‬

‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫َؿٗ‪ ّٛ‬تكاض‪ٜ‬ط األ عُاٍ يف َصسض املعً‪َٛ‬ات ‪:‬‬
‫‪ -‬امل‪ٛ‬دع ( ٌٖ ٖ‪ ،ٛ‬صش‪ٝ‬ض‪ ،‬خطأ ) ‪ ... .‬إخل‬
‫ايبشح يف قاَ‪ٛ‬ؽ ايتصٓ‪ٝ‬ـ عٔ أ‪ ١ٜ‬عٓاصط‪،‬‬
‫غري‬ ‫‪ٚ‬أ‪ ١ٜ‬د‪ٛ‬اْب يًعٓصط يف َع‪ٜ‬ر ايعٓاصط (‪،ٖٞٚ‬‬
‫‪X7522‬‬

‫‪0.502‬‬ ‫‪0.672‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07729‬‬ ‫‪4729‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪07897‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪2‬‬

‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫تػُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل ‪ٚ‬ايعالَات ايك‪ٝ‬اغ‪ ١ٝ‬يف‬
‫ق‪ٛ‬اعس اضتباط ايتػُ‪ٚ ،١ٝ‬املطادع)‪ ..‬إخل‬
‫َٔ قا‪ ١ُ٥‬ايعٓاصط املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬يف زي‪ ٌٝ‬املس‪ٕٚ‬‬
‫غري‬ ‫ايصازض عٔ غ‪ٛ‬م ضأؽ املاٍ املتعًك‪ ١‬بو‪:‬‬
‫‪X7523‬‬

‫‪0.552‬‬ ‫‪0.594‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪07870‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07907‬‬ ‫‪4793‬‬ ‫‪3‬‬

‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫• املٓؿآت املٓسزت‪ ١‬قاْ‪ ْٝٛ‬اً ‪،‬‬
‫• ؾ‪٦‬ات األغِٗ‪ .. ،‬إخل‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫ايبشح يف ًَؿات ‪ XBRL‬يتشس‪ٜ‬س ايعٓاصط يف‬

‫‪X7524‬‬
‫غري‬
‫‪0.422‬‬ ‫‪0.802‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪07870‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07884‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫ًَؿات ‪ XBRL‬اييت يس‪ٜٗ‬ا ايتػُ‪ ١ٝ‬مت إ‪ٜ‬كاف‬ ‫‪4‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫اغتداَٗا يف قاَ‪ٛ‬ؽ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬اغ‪.ٞ‬‬

‫اغتدساّ ْؿؼ املؿاٖ‪ٚ ِٝ‬ايع ٓاصط ‪ٚ‬املًشكات‬

‫‪ٚ‬ايتعط‪ٜ‬ؿات با غتُطاض‪:‬‬
‫‪ -‬بايٓػب‪ ١‬ملؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط األ عُاٍ اييت‬
‫غري‬

‫‪X7525‬‬
‫‪0.423‬‬ ‫‪0.800‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07759‬‬ ‫‪4726‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪07999‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫تعٗط أنجط َٔ َط‪ٚ ٠‬اسس‪ ٠‬يف َصسض‬ ‫‪5‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات‪ٜ ،‬تِ ايبشح يف ًَؿات ‪ XBRL‬عٔ‬
‫اغتدساّ أنجط َٔ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط‬
‫األ عُاٍ يًعٓصط ْؿػ٘ ‪ ..‬إخل‬
‫غري‬
‫‪07736‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪07798‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪07724‬‬ ‫‪4705‬‬ ‫اإلمجوووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي لبيئنئت الدراسة‪.‬‬

‫يمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)25-5‬‬

‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية اإلرجاا ات‬
‫الالزمة دلعاجلة أتكيدات رسم خاائط معلومات ادلصدر كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة‬
‫بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.05‬وتااوح ت‬
‫متوسطات وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت ( ‪ 4.16‬معند ‪ 3.91 ،X7524‬معند ‪ ،)X7521‬كما حازت معلى‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.11‬وتااوح ت متوسطات وادلوافقة معلى‬ ‫موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫اإلرجاا ات بُت (‪ 4.26‬معند ‪ 4.03 ،X7525‬معند ‪ .)X7521 ،X7523 ،X7524‬وقد أوضح اجلدول‬
‫تاتيب األمهية النسبية معند كل فئة‪.‬‬
‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلرجاا ات الالزمة‬
‫دلعاجلة أتكيدات رسم خاائط معلومات ادلصدر‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.337( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )0.736‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول القسم ب من فرض‬
‫اليدم الفرعي اخلامس (‪ )2‬الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة‬
‫بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط واتساق‬
‫واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا‬
‫األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫‪ ‬كما ال تورجد اختالفات معنوية لكل اإلرجاا ات اليت تضمنها ىذا القسم من ادلاحلة اخلامسة بُت آرا‬
‫ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬معند كل من (‪ ،)X7521‬و(‪ ،)X7522‬و(‪ ،)X7523‬و(‪،)X7524‬‬
‫و(‪ ،)X7525‬فجميعها اختالفات غَت معنوية معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬

‫ج‪ .‬اكفاية اإلجرا ات الالزمة ملياجلة أتاكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر امليلومات‪.‬‬

‫يوضح اجلدول (‪ )26-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)26-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات‬
‫انتُاٍ ‪ٚ‬ضغِ خطا‪٥‬ط ‪ٚ‬اتػام ‪ٚ‬اقرتإ ًَؿات ‪ ،XBRL‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات بتٓػ‪ٝ‬ل ‪ْ( ، XBRL‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫‌ز‪ .‬نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات اتػام ًَؿات ‪َ XBRL‬ع َصسض املعً‪َٛ‬ات‪:‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬
‫االضتطاف املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫االضتطاف املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫ّ‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫يهٌ َبًؼ َٔ املبايؼ املعًُ‪ ١‬يف ًَؿات ‪،XBRL‬‬

‫‪X7531‬‬
‫غري‬ ‫‪ٜ‬تِ َكاضْ‪ٖ ١‬ص‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬ات َع َبًؼ َؿٗ‪ ّٛ‬تكاض‪ٜ‬ط‬
‫‪0.826‬‬ ‫‪0.220‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪07758‬‬ ‫‪4798‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪07954‬‬ ‫‪4.16‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫األعُاٍ املكابٌ يف َصسض املعً‪َٛ‬ات يتشس‪ٜ‬س أ‪١ٜ‬‬
‫َبايؼ ال تعهؼ ايطقِ بايهاٌَ‪.‬‬
‫بايٓػب‪ ١‬يًُبايؼ ايػايب‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪ ،١‬اييت‬
‫مت تعً‪ُٗٝ‬ا يعٓاصط ايتعط‪ٜ‬ؿات أ‪ ٚ‬ايتػُ‪ٝ‬ات‬ ‫‪‌ X7532‬‬
‫غري‬ ‫ايك‪ٝ‬اغ‪ٚ ١ٝ‬اييت ال تتطُٓٗا املصطًشات احملسز‪٠‬‬
‫‪0.356‬‬ ‫‪0.923‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪07996‬‬ ‫‪3799‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪07833‬‬ ‫‪4793‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫يف دسا‪ ٍٚ‬غ‪ٛ‬م ضأؽ املاٍ (عً‪ ٢‬غب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪،‬‬
‫ايع‪ٜ‬از‪ / ٠‬ايٓكص‪ٚ ،‬ايطبض ‪ /‬ارتػاض‪ ،٠‬املكسَ‪١‬‬
‫ب‪ٛ‬اغط‪ / ١‬املػتدسَ‪ ١‬يف) ‪..‬إخل‬
‫يًعٓاصط اييت تعاض‪ٜ‬ؿٗا (تػُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل يف‬
‫ق‪ٛ‬اعس اضتباط ايتػُ‪ٝ‬ات) أ‪ ٚ‬تػُ‪ٝ‬اتٗا امل‪ٛ‬سس‪٠‬‬
‫‪‌ X7533‬‬

‫غري‬ ‫تتطُٓٗا املصطًشات احملسز‪ ٠‬يف دسا‪ ٍٚ‬غ‪ٛ‬م ضأؽ‬

‫‪0.799‬‬ ‫‪0.255‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪07968‬‬ ‫‪4798‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07884‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫املاٍ‪ٜ ،‬تِ َكاضْ‪ ١‬اإلؾاض‪ ٠‬يهٌ َبًؼ يف ًَؿات‬
‫‪َ XBRL‬ع طب‪ٝ‬ع‪ ١‬ق‪َ ١ُٝ‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ‬
‫املكابً‪ ١‬يف َصسض َعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫يًٓص‪ٛ‬ص‪ٚ ،‬ايت‪ٛ‬اض‪ٜ‬ذ‪َٚ ،‬عطؾات املصازض ايطمس‪١ٝ‬‬
‫] ‪Uniform Resource Identifiers‬‬
‫‪‌ X7534‬‬

‫غري‬
‫‪0.967‬‬ ‫‪0.042‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07844‬‬ ‫‪4792‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪07628‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫(‪ [)URL‬املعًُ‪ ١‬يف ًَؿات ‪ٜ ،XBRL‬تِ‬ ‫‪‌4‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫َكاضْ‪ٖ ١‬ص‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬ات َع املؿاٖ‪ ِٝ‬املكابً‪ ١‬يف‬
‫َصسض املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬

‫‪- 118 -‬‬

 ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫االضتطاف املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫االضتطاف املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬ ‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫ّ‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫يهٌ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط أعُاٍ يف َصسض‬

‫‪‌ X7535‬‬
‫غري‬ ‫املعً‪َٛ‬ات اييت ال ت‪ٛ‬دس هلا ق‪َ( ١ُٝ‬طتبط‪ ١‬بٗا)‬
‫‪0.796‬‬ ‫‪0.258‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪07866‬‬ ‫‪4709‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪07592‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ؾشص َا إشا مت تع‪ٝ‬ني ايصؿ‪ ١‬ايصؿط‪ ١ٜ‬يًعٓصط‬
‫املكابٌ ايصش‪ٝ‬ض يف ًَؿات ‪.XBRL‬‬
‫يهٌ عٓصط يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪ ١‬مت تع‪ٝ‬ني صؿ‪١‬‬

‫‪X7536‬‬
‫غري‬ ‫صؿط‪ ١ٜ‬صش‪ٝ‬ش‪ ١‬ي٘‪ٜٚ ،‬تِ حتس‪ٜ‬س تًو ايعٓاصط‬
‫‪0.521‬‬ ‫‪0.642‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪07744‬‬ ‫‪4795‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪07740‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪‌6‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫اييت متجٌ َؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ األخط‪ ٣‬غري‬
‫االيتعاَات األخط‪ٚ ٣‬اذتاالت ايطاض‪ٚ ١٥‬األغِٗ‬
‫يهٌ ايبٓ‪ٛ‬ز يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪ ١‬اييت حتت‪ ٟٛ‬عً‪٢‬‬

‫‪‌ X7537‬‬
‫غري‬ ‫عٓصط ًَشل َع ْ‪ٛ‬ع ايٓكس‪ٚ ١ٜ‬صؿ‪ ١‬ت‪ٛ‬اظٕ‬
‫‪0.110‬‬ ‫‪1.600‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪07870‬‬ ‫‪3797‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07996‬‬ ‫‪4725‬‬ ‫‪‌7‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫(َس‪ /١ٜٓ‬زا‪ٜ ،)١ٓ٥‬تِ َكاضْ‪ ١‬صؿ‪ ١‬ايت‪ٛ‬اظٕ َع‬
‫طب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ يف َصسض ‪..‬إخل‬
‫حتس‪ٜ‬س ْ‪ٛ‬ع ْكس ايعٓاصط املًشك‪ ١‬املسضد‪ ١‬يف ًَؿات‬
‫‪ XBRL‬يًُبايؼ ايٓكس‪ ١ٜ‬املعط‪ٚ‬ض‪ ١‬يف امل‪ٝ‬عاْ‪١ٝ‬‬

‫‪‌ X7538‬‬
‫غري‬
‫‪0.607‬‬ ‫‪0.515‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪07834‬‬ ‫‪4798‬‬ ‫‪97‬‬ ‫‪07967‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫ايعُ‪ ١َٝٛ‬أ‪ ٚ‬قا‪ ١ُ٥‬ايسخٌ اييت ال تتطُٔ صؿ‪١‬‬ ‫‪‌8‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫ايت‪ٛ‬اظٕ‪ .‬ط‪ٜ‬تِ تطب‪ٝ‬ل إدطا‪٤‬ات ‪( CO7‬ارتاْ‪١‬‬
‫ايػابك‪َ ،)١‬ع اإلدطا‪٤‬ات املعاد‪ ١‬هلصا املع‪ٝ‬اضص‪.‬‬
‫يهٌ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ اييت‬
‫تعٗط ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف ادتسا‪ ٍٚ‬يف َصسض‬

‫‪‌ X7539‬‬
‫غري‬
‫‪0.490‬‬ ‫‪0.690‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪07744‬‬ ‫‪4795‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪07897‬‬ ‫‪3797‬‬ ‫املعً‪َٛ‬ات‪ٜ ،‬تِ َكاضْ‪ ١‬ايؿرت‪ ٠‬املؿُ‪ٛ‬ي‪ ١‬يف‬ ‫‪‌9‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫ايتكط‪ٜ‬ط (ضُٓاً ‪ٚ‬صطاس‪ )١‬بايؿرت‪ ٠‬املكابً‪ ١‬يف‬
‫غ‪ٝ‬ام ًَؿات ‪.XBRL‬‬
‫ملؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ زاخٌ ايٓص‪ٛ‬ص ايػطز‪١ٜ‬‬
‫(عً‪ ٢‬غب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬يف املالسعات)؛ ‪ٜ‬تِ َكاضْ‪١‬‬
‫‪‌ X75310‬‬

‫غري‬
‫‪0.544‬‬ ‫‪0.607‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪97994‬‬ ‫‪3797‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪07859‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫"اعتباضاً َٔ" أ‪ ٚ‬تاض‪ٜ‬ذ ايؿرت‪ ٠‬يف َعً‪َٛ‬ات املصسض‬ ‫‪‌ 11‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫إىل تاض‪ٜ‬ذ ايؿرت‪ ٠‬يػ‪ٝ‬ام ايعٓاصط املكابً‪ ١‬يف ًَؿات‬
‫‪.XBRL‬‬
‫َكاضْ‪ ١‬ايػ‪ٝ‬اقات املتبع‪ ١‬يف ًَؿات ‪XBRL‬‬
‫‪‌ X75311‬‬

‫غري‬ ‫ارتاص‪ ١‬ب‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬ات املٓؿأ‪ DEI ٠‬بتًو‬

‫‪0.595‬‬ ‫‪0.531‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪07870‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪07796‬‬ ‫‪3794‬‬ ‫‪‌ 11‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫اييت ‪ٜ‬تطًبٗا زي‪ ٌٝ‬يًُس‪ ٕٚ‬ارتاص بوػ‪ٛ‬م ضأؽ‬
‫املاٍ ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل بو ‪.DEI‬‬
‫يهٌ َبًؼ يف ًَؿات ‪ٜ XBRL‬تِ َكاضْ‪ ١‬ق‪١ُٝ‬‬
‫‪‌ X75312‬‬

‫غري‬
‫‪0.711‬‬ ‫‪0.371‬‬ ‫‪93‬‬ ‫‪07866‬‬ ‫‪4709‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪07847‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫ايصؿ‪ ١‬ايعؿط‪ ١ٜ‬بايسضد‪ ١‬املكابً‪ َٔ ١‬ايسق‪١‬‬ ‫‪‌ 12‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫املُجً‪ ١‬يف َصسض املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫بايٓػب‪ ١‬ي‪ٛ‬سسات ايك‪ٝ‬اغات يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪،١‬‬
‫‪‌ X75313‬‬

‫غري‬ ‫‪ٜ‬تِ َكاضْ‪ ١‬اي‪ٛ‬سسات (مبا يف شيو ‪ٚ‬سسات‬

‫‪0.840‬‬ ‫‪0.248‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪07904‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪07899‬‬ ‫‪3797‬‬ ‫‪‌ 13‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ايك‪ٝ‬اؽ املدصص‪ )١‬بايكا‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬سس‪ ٠‬ي‪ٛ‬سسات‬
‫ايك‪ٝ‬اؽ اييت حيسزٖا غ‪ٛ‬م ضأؽ املاٍ ‪..‬إخل‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫االضتطاف املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫االضتطاف املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬ ‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬

‫ّ‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫يهٌ َبًؼ أزضز يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ًَ ١‬ؿات ‪،XBRL‬‬

‫‪‌ X75314‬‬
‫غري‬ ‫‪ٜ‬تِ َكاضْ‪ٚ ١‬سسات ايك‪ٝ‬اؽ (مبا يف شيو ‪ٚ‬سسات‬
‫‪0.501‬‬ ‫‪0.673‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪07900‬‬ ‫‪4709‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪07998‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫‪‌ 14‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ايك‪ٝ‬اؽ املدصص‪ )١‬بطب‪ٝ‬ع‪ٚ ١‬سس‪ ٠‬ايك‪ٝ‬اؽ املكابً‪١‬‬
‫يف َصسض املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬

‫‪X75315‬‬
‫غري‬ ‫َكاضْ‪ ١‬املعطف‪ /‬املعطؾات املػتدسَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫‪0.989‬‬ ‫‪0.014‬‬ ‫‪97‬‬ ‫‪07739‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪97040‬‬ ‫‪3788‬‬ ‫‪‌ 15‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫اذتاي‪ ١‬بطَع ‪ CIK‬ايؿط‪ٜ‬س املػذٌ‪.‬‬

‫‪‌ X75316‬‬
‫غري‬ ‫ايبشح يف ايػ‪ٝ‬اقات عٔ اغتدساّ أنجط َٔ ن‪ٛ‬ز‬
‫‪0.913‬‬ ‫‪0.109‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪07888‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪07880‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪‌ 16‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪ CIK‬يف ًَؿات ‪.XBRL‬‬

‫َكاضْ‪ ١‬تٓػ‪ٝ‬ل ‪ٚ‬تصُ‪َ ِٝ‬عً‪َٛ‬ات نتً‪ ١‬ايٓص يف‬

‫‪‌ X75317‬‬
‫غري‬ ‫ًَؿات ‪ XBRL‬بُٓ‪ٛ‬شز ‪ٚ‬ختط‪ٝ‬ط َصسض‬
‫‪0.741‬‬ ‫‪0.330‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪07904‬‬ ‫‪3797‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪07759‬‬ ‫‪4706‬‬ ‫‪‌ 17‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫املعً‪َٛ‬ات (عً‪ ٢‬غب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ٚ ،‬احملت‪،٣ٛ‬‬
‫‪ٚ‬ايتؿاص‪َ ،ٌٝ‬ا‪ ،ٌ٥‬غاَل أ‪ ٚ‬ايً‪ ٕٛ‬أ‪ ٚ‬ايرتت‪ٝ‬ب)‪.‬‬

‫‪‌ X75318‬‬
‫غري‬ ‫املكاضْ‪ ١‬بني األ‪ٚ‬اَط ‪ٚ‬ايتػًػٌ اهلطَ‪ ٞ‬يًعٓاصط يف‬
‫‪0.777‬‬ ‫‪0.283‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07855‬‬ ‫‪4724‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07706‬‬ ‫‪4722‬‬ ‫‪‌ 18‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ق‪ٛ‬اعس اضتباط ايعطض َع َصسض املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬

‫َكاضْ‪ ١‬تػُ‪ٝ‬ات بٓ‪ٛ‬ز ايعٓاصط (بس‪ ٕٚ‬أبعاز) اييت‬

‫‪‌ X75319‬‬
‫غري‬ ‫تعهؼ َؿاٖ‪ ِٝ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪١ٝ‬‬
‫‪0.660‬‬ ‫‪0.440‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07699‬‬ ‫‪4724‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪07723‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫‪‌ 19‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫أ‪ ٚ‬يف ادتسا‪ ٍٚ‬يف َصسض املعً‪َٛ‬ات بايتػُ‪ٝ‬ات‬
‫ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬يف َصسض املعً‪َٛ‬ات‪.. ،‬إخل‬
‫َكاضْ‪ ١‬تػُ‪ٝ‬ات ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اغ‪ ١ٝ‬املػتدسَ‪ ١‬يهٌ‬
‫‪‌ X75320‬‬

‫غري‬ ‫عٓصط َٔ عٓاصط املًشكات يف ًَؿات ‪XBRL‬‬

‫‪1.000‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪07892‬‬ ‫‪4795‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪07738‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫‪‌ 21‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫بتػُ‪ٝ‬ات ايعٓاصط األخط‪ ٣‬يف ًَؿات ‪XBRL‬‬
‫‪ٚ‬قاَ‪ٛ‬ؽ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬اغ‪ ٞ‬يًتأنس ‪..‬إخل‬

‫َكاضْ‪ ١‬أٖساف ايتػُ‪ ١ٝ‬املؿطً‪ ١‬يف ًَؿات‬

‫‪‌ X75321‬‬

‫غري‬
‫‪0.967‬‬ ‫‪0.042‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪07844‬‬ ‫‪4792‬‬ ‫‪93‬‬ ‫‪07628‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫‪َ XBRL‬ع عطض َؿٗ‪ ّٛ‬تكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ‬ ‫‪‌ 21‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫املكابً‪ ١‬يف َصسض املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬

‫بايٓػب‪ ١‬يإلمجاي‪ٝ‬ات ايؿطع‪ / ١ٝ‬اجملُ‪ٛ‬ع اييت‬

‫‪‌ X75322‬‬

‫غري‬ ‫يس‪ٜٗ‬ا اثٓإ أ‪ ٚ‬أنجط َٔ ايبٓ‪ٛ‬ز يف َصسض املعً‪َٛ‬ات‬

‫‪0.792‬‬ ‫‪0.264‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪07844‬‬ ‫‪4792‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪07738‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫‪‌ 22‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫َع املبايؼ يف ْؿؼ ايػ‪ٝ‬ام ‪ٚ‬ضُٔ ايت‪ٛ‬اض‪ٜ‬ذ اييت‬
‫متجًٗا ؾرت‪ ٠‬ايػ‪ٝ‬ام املطً‪ٛ‬ب ‪..‬إخل‬
‫غري‬
‫‪07979‬‬ ‫‪0.026‬‬ ‫‪07705‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫‪07486‬‬ ‫‪4799‬‬ ‫اإلمجووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫يمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)26-5‬‬
‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية اإلرجاا ات‬
‫الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات كان ت ماتفعة بشكل معام (أي‬
‫حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪)4.11‬‬
‫وتااوح ت متوسطات وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت ( ‪ 4.25‬معند ‪ 3.88 ،X7537‬معند ‪ ،)X75315‬كما‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.09‬وتااوح ت متوسطات وادلوافقة‬
‫حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫معلى اإلرجاا ات بُت (‪ 4.24‬معند ‪ 3.91 ،X75318‬معند ‪ .)X7532‬وقد أوضح اجلدول تاتيب األمهية‬
‫النسبية معند كل فئة‪.‬‬
‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلرجاا ات الالزمة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات ‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.026( Z‬يف حُت‬
‫بلغ مستوى الداللة (‪ )0.979‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول القسم ج من‬
‫فرض اليدم الفرعي اخلامس (‪ )3‬الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف‬
‫ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط‬
‫واتساق واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد‬
‫تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬كما ال تورجد اختالفات معنوية لكل اإلرجاا ات اليت تضمنتها ىذا القسم من ادلاحلة اخلامسة بُت آرا‬
‫ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬معند كل من (‪ ،.... ،)X7531‬وحىت (‪ ،)X75322‬فجميعها اختالفات غَت‬
‫معنوية معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬

‫د‪ .‬اكفاية اإلجرا ات الالزمة ملياجلة أتاكيدات هيكلة ملفات ‪.XBRL‬‬

‫يوضح اجلدول (‪ )27-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫اإلرجاا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات ىيكلة ملفات ‪( ،XBRL‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬

‫‪- 115 -‬‬

 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)27-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات‬
‫انتُاٍ ‪ٚ‬ضغِ خطا‪٥‬ط ‪ٚ‬اتػام ‪ٚ‬اقرتإ ًَؿات ‪ ،XBRL‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات بتٓػ‪ٝ‬ل ‪ْ( ، XBRL‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫‌ز‪ .‬نؿا‪ ١ٜ‬اإلدطا‪ ٤‬ات ايالظَ‪ ١‬ملعادت‪ ١‬تأن‪ٝ‬سات ٖ‪ٝ‬هً‪ًَ ١‬ؿات ‪:XBRL‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫َكاضْ‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ؼ ايتصٓ‪ٝ‬ؿات ايك‪ٝ‬اغ‪١ٝ‬‬

‫‪X7541‬‬
‫غري‬ ‫املػتدسَ‪ ١‬يف ًَؿات ‪ XBRL‬بكا‪١ُ٥‬‬
‫‪0.355‬‬ ‫‪0.925‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪07778‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪07767‬‬ ‫‪4.16‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ؼ ايتصٓ‪ٝ‬ؿات املػُ‪ٛ‬ح بٗا احملسز‪٠‬‬
‫َٔ قبٌ غ‪ٛ‬م ضأؽ املاٍ َجٌ ‪ ..‬إخل‬
‫َكاضْ‪ٚ ١‬د‪ٛ‬ز أ‪ٚ‬اَط أغؼ ‪ٚ‬ضع اجملُ‪ٛ‬عات يف‬

‫‪X7542‬‬
‫غري‬ ‫ق‪ٛ‬اعس اضتباط ايعطض بايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪١ٝ‬‬
‫‪0.615‬‬ ‫‪0.503‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪07853‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪07609‬‬ ‫‪4793‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪ٚ‬املالسعات‪َٚ ،‬ا إشا ناْت تعٗط أ‪ٚ‬اَط َعً‪َٛ‬ات‬
‫املصسض ‪َٚ‬تطًبات األ‪ٚ‬اَط ‪..‬إخل‬
‫َكاضْ‪ ١‬أغؼ ‪ٚ‬ضع ايعٓا‪( ٜٔٚ‬ضابط تعط‪ٜ‬ـ ْ‪ٛ‬ع‬

‫‪‌ X7543‬‬
‫غري‬ ‫اهلسف) يف ق‪ٛ‬اعس ايعطض مبتطًبات تٓػ‪ٝ‬ل غ‪ٛ‬م‬
‫‪0.202‬‬ ‫‪1.277‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪07870‬‬ ‫‪4703‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07644‬‬ ‫‪4739‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ضأؽ املاٍ نُا ‪ .1:ًٜٞ‬منط ايتٓػ‪ٝ‬ل‪{ :‬ن‪ٛ‬ز‬
‫ايؿطظ} ‪ْٛ{ -‬ع} ‪{ -‬عٓ‪ٛ‬إ} ‪ ..‬إخل‬
‫يهٌ ايػ‪ٝ‬ام‪ٜ ،‬تِ َكاضْ‪ ١‬شتطط املٓؿأ‪ ٠‬ؾ‪ُٝ‬ا‬

‫‪X7544‬‬
‫غري‬
‫‪0.791‬‬ ‫‪0.266‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪07953‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪07878‬‬ ‫‪4706‬‬ ‫‪ٜ‬تعًل مبؿتاح املؤؾط املطنع‪ ٟ‬مبؿتاح املؤؾط‬ ‫‪‌4‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫املطنع‪ ٟ‬املػذٌ يس‪ ٣‬غ‪ٛ‬م ضأؽ املاٍ‪.‬‬
‫‪ٜ‬تِ َكاضْ‪ٖٝ ١‬انٌ ادتس‪ٚ‬اٍ يف ق‪ٛ‬اعس اضتباط‬
‫ايتعط‪ٜ‬ـ (اييت ٖ‪ ،ٞ‬ادتسا‪ ،ٍٚ‬احملا‪ٚ‬ض‪َ ،‬ؿطازات‬
‫‪‌ X7545‬‬
‫غري‬ ‫ايٓطام‪ ،‬ايبٓ‪ٛ‬ز) بٗ‪ٝ‬هٌ ادتسا‪ ٍٚ‬احملسز‪ ٠‬غًؿاً يف‬
‫‪0.746‬‬ ‫‪0.324‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪07753‬‬ ‫‪4709‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪07628‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫ق‪ٛ‬اعس اضتباط تعط‪ٜ‬ـ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ؼ ايتصٓ‪ٝ‬ؿات‬
‫ايك‪ٝ‬اغ‪ .١ٝ‬نُا إٔ أمسا‪ ٤‬عٓاصط املًشكات ال‬
‫حتت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬أ‪َ ٟ‬عً‪َٛ‬ات غري َػُ‪ٛ‬ح بٗا‪.‬‬
‫‪ٜ‬تِ ايبشح يف اغِ نٌ عٓصط َٔ عٓاصط املًشكات‬
‫‪‌ X7546‬‬

‫غري‬
‫‪0.525‬‬ ‫‪0.636‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪07769‬‬ ‫‪4792‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07672‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫(باغتجٓا‪َ ٤‬ؿطزات ايٓطام) عٔ َعً‪َٛ‬ات ستسز‪٠‬‬ ‫‪‌6‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫عٔ ايؿطن‪ ١‬أ‪ ٚ‬ايؿرت‪ ٠‬ضُٔ اغِ ايعٓصط‪.‬‬
‫ؾشص ًَؿات ‪ XBRL‬يًتأنس مما إشا نإ مت‬
‫تطُني ‪ٚ‬اسس ؾكط َٔ نٌ َٔ املًؿات ايتاي‪:١ٝ‬‬
‫‪‌ X7547‬‬

‫غري‬ ‫‪ٚ-‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اذتاي‪-.١‬ق‪ٛ‬اعس اضتباط ايعطض‪-.‬ق‪ٛ‬اعس‬

‫‪0.372‬‬ ‫‪0.893‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪97038‬‬ ‫‪3788‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪07628‬‬ ‫‪4796‬‬ ‫‪‌7‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫اضتباط ايتػُ‪-.١ٝ‬ق‪ٛ‬اعس االضتباط اذتػاب‪-.١ٝ‬‬
‫املدطط‪-.‬ق‪ٛ‬اعس اضتباط ايتعط‪ٜ‬ـ‪ .‬نُا إٔ يػ‪١‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات ‪..‬إخل‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬ ‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫ايرتت‪ٝ‬ب‬

‫ايرتت‪ٝ‬ب‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫يهٌ سك‪ٝ‬ك‪ ١‬يف َصسض املعً‪َٛ‬ات بًػ‪ ١‬أخط‪ ٣‬غري‬

‫‪‌ X7548‬‬
‫غري‬ ‫ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اغ‪ٜ ،١ٝ‬تِ ايتأنس مما إشا ناْت‬
‫‪0.889‬‬ ‫‪0.139‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07790‬‬ ‫‪4726‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪07996‬‬ ‫‪4725‬‬ ‫‪‌8‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫املعً‪َٛ‬ات املٓػك‪ ١‬املكابً‪ ١‬يف ًَؿات ‪XBRL‬‬
‫يس‪ٜٗ‬ا ايك‪ٚ ِٝ‬ايعالَات بايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اغ‪.١ٝ‬‬

‫‪X7549‬‬
‫غري‬ ‫ايبشح عٔ أ‪ ٟ‬عٓاصط ًَشكات يف ًَؿات ‪XBRL‬‬
‫‪0.288‬‬ ‫‪1.063‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07744‬‬ ‫‪4795‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪07653‬‬ ‫‪4734‬‬ ‫‪‌9‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫مل تهٔ يس‪ٜٗ‬ا تػُ‪ٝ‬ات بايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اغ‪.١ٝ‬‬

‫غري‬
‫‪07482‬‬ ‫‪0.704‬‬ ‫‪07689‬‬ ‫‪4706‬‬ ‫‪07434‬‬ ‫‪4797‬‬ ‫اإلمجووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووواي‪ٞ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬

‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬

‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫يمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)27-5‬‬

‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية اإلرجاا ات‬
‫الالزمة دلعاجلة أتكيدات ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.17‬وتااوح ت متوسطات‬
‫وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت ( ‪ 4.34‬معند ‪ 4.00 ،X7549‬معند ‪ ،)X75346‬كما حازت معلى موافقة‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.06‬وتااوح ت متوسطات وادلوافقة معلى اإلرجاا ات بُت‬
‫بدررجة كبَتة ً‬
‫(‪ 4.26‬معند ‪ 3.88 ،X7548‬معند ‪ .)X7547‬وقد أوضح اجلدول تاتيب األمهية النسبية معند كل فئة‪.‬‬
‫‪ ‬التورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلرجاا ات الالزمة‬
‫دلعاجلة أتكيدات ىيكلة ملفات ‪ ،XBRL‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.704( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )0.482‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول القسم د من فرض اليدم الفرعي‬
‫اخلامس (‪ )4‬الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط واتساق واقًتان ملفات‬
‫‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية"‪.‬‬
‫‪ ‬كما ال تورجد اختالفات معنوية لكل اإلرجاا ات اليت تضمنتها ىذا القسم من ادلاحلة اخلامسة بُت آرا‬
‫ادلاارجعُت واألكاديميُت‪ ،‬معند كل من (‪ ،.... ،)X7541‬وحىت (‪ ،)X7549‬فجميعها اختالفات غَت معنوية‬
‫معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪.%95‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫من (‪ ،)1‬و (‪ ،)2‬و(‪ )4( ،)3‬يمكن القول وابلتاي مت قبول فرض اليدم الفرعي اخلامس الذي ينص معلى‬
‫أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خاائط واتساق واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ XBRL‬من‬
‫اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي السادس‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة السادسة من اإلطار ادلقًتح (ماحلة االستعانة بعمل خبَت) واخلاصة ابإلطار‬
‫ادلقًتح اخلاص أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا ماحلة االستعانة بعمل خبَت من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويوضح اجلدول (‪ )28-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة االستعانة بعمل خبَت ‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)28-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾ ات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات‬
‫االغتعاْ‪ ١‬بعٌُ خبري‪ْ( .‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬
‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬

‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬

‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫جيب ايتأنس َٔ إٔ املُاضؽ ‪ٚ‬ارتبري ميتًهإ‬

‫غ‪ٜٛ‬اً املٗاض‪ٚ ٠‬املعطؾ‪ ١‬ايهاؾ‪ ١ٝ‬س‪َٛ ٍٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ايتعاقس ‪َٚ‬عا‪ٜ‬ري املُاضغ‪ ١‬ايالظَ‪ ١‬يتشس‪ٜ‬س‬
‫َس‪َٓ ٣‬اغب‪ٚ ١‬نؿا‪ ١ٜ‬األزي‪ ١‬اييت مت اذتص‪ٍٛ‬‬
‫عً‪ٗٝ‬ا ‪ٚ ،‬ايتأنس َٔ ‪ٚ‬د‪ٛ‬ز املعطؾ‪ ١‬بعًُ‪١ٝ‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬ ‫‪07033‬‬ ‫‪27937‬‬ ‫‪97048‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪07707‬‬ ‫‪4738‬‬ ‫‪‌ X761 ‌ 1‬‬
‫ت‪ٛ‬ي‪ٝ‬س ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ٚ ،XBRL ١‬قاَ‪ٛ‬ؽ‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ؿات‪ٚ ،‬غريٖا َٔ عٓاصط عًُ‪ٝ‬ات‬
‫‪ ،XBRL‬دٓباً إىل دٓب َع ‪ٚ‬د‪ٛ‬ب األخص‬
‫يف اذتػبإ شتاطط األخطا‪ .٤‬نُا جيب عً‪٢‬‬
‫املُاضؽ ‪ ..‬إخل‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)28-5‬‬
‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫االستعانة بعمل خبَت‪ ،‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى‬
‫موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.38‬وابضلااف معياري قدره (‪ ،)0.707‬كما حازت‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )3.85‬وابضلااف معياري قدره (‪.)0.033‬‬
‫معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫‪ ‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫االستعانة بعمل خبَت‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)7.137( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.033‬معندما تكون‬
‫(‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت رفض فرض اليدم الفرعي السادس الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال‬
‫تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا ماحلة األستعانة بعمل خبَت من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬يارجع سبب االختالف إىل االطلفاض النسيب دلتوسط موافقة األكاديميُت (‪ )3.85‬معلى كفاية اإلرجاا ات‬
‫اخلاصة مباحلة االستعانة بعمل خبَت‪ ،‬يف مقابل االرتفاع النسيب دلتوسط موافقة ادلاارجعُت (‪ )4.38‬معلى كفاية‬
‫اإلرجاا ات اخلاصة مباحلة االستعانة بعمل خبَت‪ ،‬ومل يوضح األكاديميُت أي إرجاا ات مقًتح بديلة لالستعانة‬
‫بعمل خبَت‪ ،‬لذا ورجب أخذ ذلك يف احلسبان معند وصف نتائج الدراسة‪.‬‬

‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي السابع‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ادلاحلة السابعة من اإلطار ادلقًتح (ماحلة احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب‬
‫التمثيل) واخلاصة ابإلطار ادلقًتح اخلاص أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬

‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب التمثيل من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫ويوضح اجلدول (‪ )29-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب التمثيل‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)29-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾ ات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات َطسً‪١‬‬
‫اذتص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقطاضات اإل زاض‪ٚ ٠‬خطاب ايتُج‪ْ( .ٌٝ‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬
‫املُاضؽ جيب عً‪ ٘ٝ‬اذتص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقطاضات‬
‫ؾؿ‪ٚ ١ٜٛ‬نتاب‪ٚ ١ٝ‬قس ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬شيو َٔ خالٍ‬
‫خطاب ايتُج‪ ٌٝ‬ايص‪ ٟ‬حيصٌ عً‪ َٔ ٘ٝ‬ايططف‬
‫املػ‪ ،ٍٛ٦‬سػب االقتطا‪ٚ .٤‬جيب إٔ ‪ٜ‬صاؽ يف‬
‫خطاب ايتُج‪ ٌٝ‬حتس‪ٜ‬س طب‪ٝ‬ع‪ ١‬ايتعاقس‪ْٛ ،‬ع‬
‫ايتكاض‪ٜ‬ط اييت جيب تأن‪ٝ‬سٖا (غٓ‪-١ٜٛ‬‬
‫ؾرت‪َ )١ٜ‬ع األخص بعني االعتباض َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ايتعاقس‪َٚ ،‬عا‪ٜ‬ري ‪َٚ‬ػت‪ ٣ٛ‬ايتأن‪ٝ‬سات‬
‫املطً‪ٛ‬ب‪ ‌ .١‬نُا جيب عً‪ ٢‬املُاضؽ‬
‫غري‬ ‫اذتص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إ قطاضات َٔ اإل زاض‪ ٠‬تؤنس‬
‫‪0.375‬‬ ‫‪0.887‬‬ ‫‪97949‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫‪07660‬‬ ‫‪4738‬‬
‫َػ‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬تٗا عٔ ًَؿات ‪ XBRL‬املتعًك‪١‬‬ ‫‪‌ X771 ‌ 1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫بايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٚ ١ٝ‬املالسعات شات ايصً‪،١‬‬
‫‪ٚ‬ادتسا‪ ٍٚ‬ايعَٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب‪ٚ ،١‬ايتأن‪ٝ‬سات شات‬
‫ايصً‪ ١‬اَتجاالً ملتطًبات غ‪ٛ‬م ضأؽ املاٍ مبا‬
‫يف شيو تًو املتعًك‪ ١‬مبس‪ ٣‬انتُاٍ ‪ٚ‬ضغِ‬
‫خطا‪٥‬ط‪ٚ ،‬اتػام‪ٖٝٚ ،‬هً‪ًَ ١‬ؿات ‪،XBRL‬‬
‫‪ٚ‬ايتأن‪ٝ‬سات يف ٖصا ايؿإٔ‪َٚ .‬ػ‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬تٗا عٔ‬
‫انتُاٍ ‪ٚ‬زق‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات املكسَ‪ ١‬يًُاضؽ‪ ،‬مبا‬
‫يف شيو َعً‪َٛ‬ات املصسض‪ٜٚ .‬ؿطٌ إٔ ‪ٜ‬تطُٔ‬
‫خطاب ايتُج‪ .. ٌٝ‬إخل‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)29-5‬‬

‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب التمثيل‪ ،‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.38‬وابضلااف معياري قدره‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.03‬وابضلااف‬‫(‪ ،)0.660‬كما حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫معياري قدره (‪.)1.141‬‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب التمثيل‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.887( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫الداللة (‪ )0.375‬معندما تكون (‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول فرض اليدم الفرعي‬
‫السابع الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة أدا ماحلة احلصول معلى إقاارات اإلدارة وخطاب التمثيل من اإلطار‬
‫ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫‪ ‬اختبار الفرض الفرعي الثامن‪:‬‬

‫يهدف ىذا الفاض الفامعي إىل حتديد ورجود اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية بشأن كفاية إرجاا ات ماحلة إمعداد التقايا من اإلطار ادلقًتح (ماحلة إمعداد التقايا) واخلاصة ابإلطار ادلقًتح‬
‫اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية ‪ ،‬لذلك مت صياغة ىذا الفاض كالتايل‪:‬‬
‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات أدا‬
‫ماحلة إمعداد التقايا من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫ويوضح اجلدول (‪ )30-5‬معنوية الفاوق بُت األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية بشأن كفاية‬
‫إرجاا ات ماحلة إمعداد التقايا‪( ،‬نتائج اختبار ‪:)MWT‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)31-5‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالؾ ات ايجٓا‪ ١ٝ٥‬بني األططاف املٗتُ‪ ١‬بتكاض‪ٜ‬ط األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بؿإٔ نؿا‪ ١ٜ‬إدطا‪٤‬ات َطسً‪١‬‬
‫إعساز ايتكط‪ٜ‬ط‪ْ( .‬تا‪٥‬ر اختباض ‪.)MWT‬‬
‫َعٓ‪ ١ٜٛ‬االختالف بني املطادعني‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٕٛٝ‬‬ ‫املطادع‪ٕٛ‬‬
‫‪ٚ‬األنازمي‪ٝ‬ني‬

‫ايطَع اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫اإلدطا‪٤‬ات املكرتس‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪MWT َٔ Z‬‬
‫َػت‪ ٣ٛ‬ايسالي‪١‬‬
‫ْ‪ٛ‬ع االختالف‬

‫االضتطاف‬

‫االضتطاف‬
‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬

‫املع‪ٝ‬اض‪ٟ‬‬
‫اي‪ٛ‬غط‬

‫اي‪ٛ‬غط‬

‫يً‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إىل ْت‪ٝ‬ذ‪ ١‬ايتكط‪ٜ‬ط جيب عً‪٢‬‬

‫املُاضؽ ايك‪ٝ‬اّ مبا ‪:ًٜٞ‬‬
‫‪-‬زضاغ‪ ١‬مج‪ٝ‬ع األزي‪ ١‬شات ايصً‪ ١‬اييت مت‬
‫اذتص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ا بػض ايٓعط عٔ َا إشا نإ‬
‫‪ٜ‬بس‪ ٚ‬أْٗا تؤ‪ٜ‬س أ‪ ٚ‬تٓاقض املعً‪َٛ‬ات ارتاص‪١‬‬
‫بتعاقس ايتأن‪ٝ‬س‪.‬‬
‫غري‬ ‫‪ -‬عً‪ ٢‬املُاضؽ إٔ ال ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬بتكس‪ ِٜ‬تكاض‪ٜ‬ط‬
‫‪0.750‬‬ ‫‪0.399‬‬ ‫‪07904‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪07880‬‬ ‫‪4725‬‬
‫ؾؿٗ‪ ١ٝ‬أ‪ًَ ٚ‬دصات ز‪ ٕٚ‬إٔ ‪ٜ‬كسّ أ‪ٜ‬طا تأن‪ٝ‬ساً‬ ‫‪‌ X781 ‌ 1‬‬
‫َعٓ‪ٟٛ‬‬
‫َهت‪ٛ‬باً ستسزاً‪ .‬بػبب أْ٘ قس ‪ٜ‬ػا‪ ٤‬ؾِٗ‬
‫االغتٓتادات اييت تصسض ؾؿٗ‪ٝ‬ا ‪ٚ‬غريٖا َٔ‬
‫ص‪ٛ‬ض ايتعبري عٔ االغتٓتادات إشا مل ‪ٜ‬تِ‬
‫زعُٗا بتكط‪ٜ‬ط َهت‪ٛ‬ب‪.‬‬
‫‪ -‬مبا إٔ ٖصا ايتأن‪ٝ‬س ‪ٜ‬أت‪ ٞ‬بعس انتُاٍ‬
‫املطادع‪ ١‬ايكاْ‪ ١ْٝٛ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪.. ١ٝ‬إخل‬
‫(‪ )P< 0.05‬بدرجة ثقة‪.%55 :‬‬
‫لبيئنئت الدراسة‪‌ .‬‬ ‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحصئي‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫ويمكن مالحظة ما يلي من بياانت رجدول (‪:)30-5‬‬
‫‪ ‬من حيث دررجة ادلوافقة معلى كفاية اإلرجاا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة إمعداد التقايا‪ ،‬كان ت ماتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدررجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى‬
‫موافقة بدررجة كبَتة معند املراجين مبتوسط معام (‪ )4.25‬وابضلااف معياري قدره (‪ ،)0.880‬كما حازت‬
‫أيضا معند األاكاديمين مبتوسط معام (‪ )4.18‬وابضلااف معياري قدره (‪.)0.904‬‬
‫معلى موافقة بدررجة كبَتة ً‬
‫‪ ‬ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلاارجعُت واألكاديميُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إرجاا ات‬
‫ماحلة إمعداد التقايا‪ ،‬حيث كان ت قيمة ‪ ،)0.319( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )0.750‬معندما تكون‬
‫(‪ )P<0.05‬بدررجة ثقة ‪ .%95‬وابلتايل مت قبول فرض اليدم الفرعي الثامن الذي ينص معلى أنو ‪" :‬ال‬
‫تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إرجاا ات ماحلة‬
‫أدا ماحلة إمعداد التقاريا من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫نستنتج من حتليل اختبار الفرض الفرعي األول‪ ،‬والثاين‪ ،‬والثالث‪ ،‬والرابع‪ ،‬واخلامس‪ ،‬والسادس‪،‬‬
‫والسابع‪ ،‬والثامن‪ ،‬أنه التوجد اختالفات مينوية بن آرا املراجين واألاكاديمين بشكل عام بشأن املوافقة على‬
‫اكفاية إجرا ات اإلطار املقرتح للدراسة‪ ،‬فيما عدا الفرض الفرعي السادس‪ ،‬وابلتاي يتم قبول فرض اليدم السابع‬
‫الذي ينص على أنه ‪"" :‬ال توجد اختالفات مينوية بن آرا األطراف املهتمة بتقارير األعمال التفاعلية‪ ،‬حول‬
‫اكفاية اإلطار املقرتح يف أتاكيد تقارير األعمال التفاعلية "‪.‬‬

‫‪- 118 -‬‬

 ‫خالص‪ ١‬ايؿصٌ‪:‬‬

‫مت يف ىذا الفصل معاض نومعُت من الدراسات إحدامها تطبيقية واألخاى ميدانية‪ ،‬ويف الدراسة التطبيقية‬
‫وضح ت الدراسة اخلطوات الالزمة لتحويل ادليزانية العمومية كجز من تقاريا األمعمال التقليدية إلحدى ادلنشآت‬
‫العاملة يف بيئة األمعمال ادلصاية (شاكة إيماك) إىل الشكل التفامعلي‪ ،‬ابستددام باانمج ( ‪APEX XBRL‬‬
‫‪ ،)MAKER For MCA Taxonomy, 2011, Version 1.1.0.0‬واتصف ت معملية التحويل ابلسهولة‬
‫الشديدة‪ ،‬فيما معدا معدم ورجود قاموس تصنيف مصاي يتناسب ومعناصا القوائم ادلالية يف بيئة األمعمال ادلصاية‪ ،‬إذ مت يف‬
‫الدراسة االمعتماد معلى قاموس التصنيف اذلندي شلا أدى إىل ورجود بعض العناصا يف قائمة شاكة إيماك ال يورجد ذلا‬
‫مقابل يف قاموس التصنيف اذلندي‪.‬‬

‫أما يف الدراسة امليدانية فقد قام ت الدراسة بعاض وحتليل نتائج العمل ادليداين ومناقشة ىذه النتائج‪ ،‬حيث‬
‫استهدف ت ىذه الدراسة وحتليل آرا معينة من األطااف ادلهتمة ابلبياانت التفامعلية وأتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية يف‬
‫بيئة األمعمال ادلصاية وىم‪( :‬مقدمو أتكيد تقاريا األمعمال (‪ ،)Providers‬ومستددمو تقاريا األمعمال (احملللون‬
‫ادلاليون) (‪ ،)Users‬واألكاديميون‪ .‬من أرجل التوصل إىل رلمومعة من االستنتارجات ذات الفائدة يف حتديد مدى منفعة‬
‫البياانت التفامعلية وفائدهتا دلتدذى القاارات وشدة هتديد ادلداطا اليت تتعاض ذلا معملية إمعداد تقاريا األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬وحارجة بيئة األمعمال ادلصاية المعتماد البياانت التفامعلية من خالل تشكيل والية قضائية مصاية‪ ،‬ابإلضافة إىل‬
‫دراسة وحتليل بعض مفاىيم أتكيد البياانت التفامعلية اليت اقًتحتها الدراسة‪ ،‬وحارجة تقاريا األمعمال التفامعلية للتأكيد‪،‬‬
‫ومستوى ىذا التأكيد‪ ،‬ابإلضافة إىل دراسة وحتليل مدى كفاية اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقاريا األمعمال التفامعلية‪ .‬وبنا‬
‫معلى ما سبق من حتليل لبياانت الدراسة خالل الفصل ومناقشة نتائجها يمكن تلديص نتائج اختبار فاوض الدراسة‬
‫معلى النحو ادلبُت يف اجلدول اآليت‪:‬‬
‫دس‪ ٍٚ‬ضقِ (‪)31-5‬‬
‫ًَدص ْتا‪٥‬ر اختباض ؾط‪ٚ‬ض ايسضاغ‪.١‬‬
‫قب‪ ٍٛ‬أ‪ٚ‬‬ ‫ضقِ‬
‫ايؿطض‬
‫ضؾض‬ ‫ايؿطض‬
‫ضؾض‬ ‫ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫‪H1‬‬
‫فائدة البياانت التفامعلية دلستددمي معلومات األمعمال معند اختاذ قااراهتم ادلدتلفة‪.‬‬
‫قب‪ٍٛ‬‬ ‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫‪H2‬‬
‫هتديد ادلداطا لعملية إمعداد تقاريا األمعمال التفامعلية"‪.‬‬
‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫ضؾض‬ ‫ضاورة امعتماد البياانت التفامعلية يف رتهورية مصا العابية من خالل تشكيل والية‬ ‫‪H3‬‬
‫قضائية مصاية "‪.‬‬
‫قب‪ٍٛ‬‬ ‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫‪H4‬‬
‫مفاىيم أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫‪- 111 -‬‬

‫قب‪ ٍٛ‬أ‪ٚ‬‬ ‫ضقِ‬
‫ايؿطض‬
‫ضؾض‬ ‫ايؿطض‬
‫قب‪ٍٛ‬‬ ‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫‪H5‬‬
‫ضاورة إللزام الشاكات بتأكيد تقاريا أمعماذلا التفامعلية "‪.‬‬
‫قب‪ٍٛ‬‬ ‫" ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫‪H6‬‬
‫مستوى أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫قب‪ٍٛ‬‬ ‫"ال تورجد اختالفات معنوية بُت آرا األطااف ادلهتمة بتقاريا األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫‪H7‬‬
‫كفاية اإلطار ادلقًتح يف أتكيد تقاريا األمعمال التفامعلية "‪.‬‬

‫‪- 111 -‬‬

‫اخلالصة والنتائج والتوصيات‬

‫‪- 142 -‬‬

 ‫خالص‪ ٛ‬الدزاض‪:ٛ‬‬

‫تسعى منظمات األمعمال إىل احلفاظ معلى ادليزة التنافسية ذلا يف بيئة األمعمال التجارية ادلعاصرة معالية األادا ‪،‬‬
‫واليت تتطلب رلاالً معادلياً واسعاً من ادلعلومات ادلالية‪ ،‬اليت سبتاز بسرمعة الوصول إليها ابإلاضافة إىل زلتوى معلومايت معميق‬
‫وكامل للسوق‪ .‬وألادا فعال‪ ،‬جيب معلى ادلنظمات النجاح يف احلصول معلى زلتوى معلومايت ذي معيار معادلي مت ذبميعو‬
‫من معداد كبَت من ادلصاادر‪ ،‬وأماكن تداول األصول‪ ،‬مع احلفاظ أيضاً معلى مواكبة النمو اذلائل يف معدالت البياانت‬
‫والضغط ادلستمر للحد من زمن الوصول‪ .‬وتعد البياانت التفامعلية ومعلى مدى العقواد القليلة ادلااضية‪ ،‬قد سهلت‬
‫التطورات يف رلال التكنولوجيا‪ ،‬وتباادل البياانت إلكًتونياً‪ ،‬قدر أكرب من الشفافية يف شكل يسهل الوصول إليها‪،‬‬
‫وربليلها‪ ،‬وإمعدااد التقارير ادلالية واإلفصاح‪.‬‬

‫كما أن التطورات التكنولوجية خفضت بشكل كبَت من وقت وتكلفة إيداع واثئق اإلفصاح معاً‪ ،‬فاحللول‬
‫ادلتكاملة اليت تتضمنها البياانت التفامعلية‪ ،‬أادت إىل أنو أصبح اآلن لدى أي منظمة وربت تصرفها أساليب أفضل‬
‫وأكثر فعالية‪ ،‬وأكثر كفا ة يف حل العديد من ادلشكالت اليت تواجهها‪ .‬فلم يعد من ادلهم أن تكون الشركة معمالقة‬
‫ومتعدادة اجلنسيات‪ ،‬لكي تكون قاادرة معلى ربمل تكلفة احللول ادلتكاملة للمعلومات‪ .‬وتعد البياانت التفامعلية ىي‬
‫الشكل األخَت (حاليًا) لتطور أشكال معرض ادلعلومات ادلالية معلى شبكة اإلنًتنت‪ ،‬وينظر إليها كحل متكامل‬
‫للمستخدمُت الداخليُت واخلارجيُت للحصول معلى ادلعلومات‪ ،‬واالستفاادة منها يف ازباذ القرارات االقتصاادية ادلختلفة‪.‬‬

‫وىناك العديد من ادلفاىيم اليت تنطوي معليها البياانت التفامعلية‪ ،‬وترى الدراسة بشكل معام أن البياانت‬
‫التفاعلية "ىي تنسيق معياري عادلي جديد جيعل من عناصر تقارير األعاا التقليدية يف شكل مقروء ذي داللو‬
‫للحاسب اآليل‪ ،‬من خال تعليم ىذه العناصر بناء على رلاوعة من قواميس التصنيفات ادلعيارية ادلقبولة عاوماً‬
‫يف كل دولة وملحقاهتا اخلاصة بكل شركة‪ ،‬ومبا يعطي ىذه التقارير ميزات التفاعل الديناميكي‪ ،‬لتكون تقارير‬
‫األعاا مبثابة قاعدة بياانت ميكن الوصو إليها بسرعة وبسهولة من قبل ادلستخدمني ومبا ميكنهم من إعادة‬
‫اختيار وتشكيل وتوزيع البياانت وادلعلومات مبا يتناسب مع قراراهتم ادلختلفة"‪.‬‬

‫مت إصدار اإلصدار األول دلواصفات البياانت التفامعلية يف ‪ 53‬يوليو ‪ ،4222‬واستمرت ابلتطور حىت صدور‬
‫اإلصدار الثالث يف يونيو ‪ ،4224‬ومت امعتماادىا وإلزام الشركات إبرفاق تقارير تفامعلية جبانب اإليدامعات التقليدية يف‬
‫البورصات يف أغلب ادول العامل ادلتقدمة يف أمريكا وأورواب وآسيا‪ ،‬وتعد منظمة ‪ XBRL‬الدولية‪ ،‬اربااد غَت ىاادف للربح‬
‫يضم حىت االن أكثر من ‪ 822‬شركة ووكالة معاملة يف صبيع أحنا العامل‪ ،‬تعمل معاً لبنا البياانت التفامعلية ادلعتمدة معلى‬
‫لغة ‪ XBRL‬وتشجيع وادمعم امعتماادىا‪ .‬من خالل آليات معمل مؤسسية تعرف ابلوالايت القضائية‪ ،‬تنتشر حول العامل‪.‬‬

‫من أجل فهم أفضل لكيفية معمل البياانت التفامعلية وأتكيد تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬مت التعرض ابلوصف‬
‫والتحليل ذليكل تقارير األمعمال التفامعلية لبيان كيفية تدفق تقارير األمعمال وطريقة معملها يف توصيل وتسهيل استخدام‬
‫ادلعلومات بشكل أكثر موثوقية ومال مة‪ ،‬وتواضيح ادور وإمكانيات لغة تقارير األمعمال ادلوسعة ‪ ،XBRL‬وكيفية‬
‫استخدام إمكانياهتا لتحسُت ازباذ القرارات‪.‬‬

‫‪- 141 -‬‬

‫كما مت التعرض خلطوات إمعدااد تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬فمن ادلعلوم أن البياانت األساسية اليت تدخل يف‬
‫تقرير البياانت التفامعلية (وثيقة احلالة ‪ ،)XBRL Instance Documents‬والبياانت األساسية اليت تدخل يف الوثيقة‬
‫ادلرجعية أتيت من النظم احملاسبية أو من مصاادر أخرى‪ ،‬مثل جداول البياانت‪ .‬ولغة تقارير األمعمال ادلوسعة ‪XBRL‬‬
‫مسبكن من استخدام "معالمات" ‪ ، XML‬كوسيلة لواضع معالمات للبياانت‪ .‬وىذا يعٍت أن بياانت معينة يف ادلستند الذي‬
‫يتم إصداره أو يف ملفات البياانت ديكن أن يكون "معلم" وديثل بصورة مستقلة‪ ،‬ادون أن يفقد السياق‪ ،‬اضمن وثيقة‬
‫احلالة‪ .‬وىذه البياانت ادلوسومة يتم تعيينها بقاموس التصنيفات‪ ،‬وذلك ابستخدام أادوات الربرليات ادلخصصة ذلذا‬
‫الغرض‪ .‬وديكن بعد ىذا التعيُت أن يتم حفظها كما أن البياانت األساسية ديكن معراضها يف شكل متوازن ذبرييب وحقيقة‬
‫أن نظم الوقت احلقيقي احملاسبية‪ ،‬تقوم إبصدار تقارير األمعمال اخلاصة دبنشأة ما يف وقت طلب منها ذلك‪ ،‬وتعد ىذه‬
‫التقارير دبثابة الشكل التقليدي لتقارير األمعمال ويتم إنتاجها كما سلف إما يف شكل ورقي أو بصيغ إلكًتونية غَت‬
‫تفامعلية‪ ،‬وابلتايل البد من أن يتم استخدام ادلراجعة ادلستمرة للحصول معلى أتكيدات بشأن سالمة التقارير الصاادرة معن‬
‫ىذه النظم من قبل مراجع احلساابت الذي يستخدم إجرا ات ادلراجعة ادلستمرة اليت تعتمد بشكل أساسي معلى نظم أو‬
‫برامج مراجعة إلكًتونية كذلك‪ ،‬وبعد ذلك يتم إصدار تقارير أمعمال مؤكدة‪ ،‬ولكنها ليست تفامعلية‪ ،‬واخلطأ الذي تقع‬
‫بو معظم الدراسات ىو اعتبار أن ىذا التأكيد كاف‪ ،‬لتأكيد تقارير األعاا التفاعلية مؤكدة‪ ،‬ابلرغم من أنو إىل‬
‫ىذه ادلرحلة مل يتم البدء يف حتويل تقارير األعاا اإللكورونية ادلؤكدة إىل الشكل التفاعلي بعد‪.‬‬

‫بعد ىذه ادلرحلة تبدأ معملية ربويل التقارير ادلؤكدة من الشكل اإللكًتوي العاادي إىل الشكل التفامعلي‪ ،‬معرب‬
‫أحد الربامج اإللكًتونية اليت تقوم بتحويل ادلعلومات ادلالية اليت يتضمنها التقرير سوا كان مكتوابً بربانمج ‪ Word‬أو‬
‫كان مكتوابً بربانمج ‪ ،Excel‬أو يف صيغة ‪ ،PDF‬إىل تقارير تفامعلية سبثل قامعدة للمعلومات ادلالية‪ ،‬يستطيع من‬
‫خالذلا ادلستثمرون واحملللون وغَتىم من الفئات ذات الصلة ليس فقط ربميل التقارير ادلالية التقليدية‪ ،‬ولكن أيضاً‬
‫ذبميع البياانت ادلعرواضة ابلطريقة ديكن معها التفامعل مع التقارير وإادراجها بدون إمعاادة إادخال إىل برامج التحليل وازباذ‬
‫القرار ادلختلفة‪ .‬وقد قامت الدراسة بتوضيح ذلك بشكل نظري‪ ،‬مث بشكل عالى من خال مثا تطبيقي أجرتو‬
‫على القوائم ادلالية لشركة مصرية وحولتو من الشكل التقليدي إىل الشكل التفاعلي يف الفصل اخلامس من‬
‫الدراسة‪.‬‬

‫وىناك العديد من األادوات احلديثة ادلستخدمة لتحسُت معمليات ازباذ القرار يف اجملال ادلايل واليت من أمهها ما‬
‫يلي< أادوات ربليل ومقارنة القوائم ادلالية التفامعلية‪ ،‬وأادوات الرقابة معلى نشاط األمعمال ‪Business Activity‬‬
‫‪ ،Monitoring‬ولوحة القياادة الرقمية ‪( Digital Dashboard‬وادلعروف أيضا ابسم أنظمة بطاقة األادا ادلتوازن‬
‫‪ ،)Balanced Scorecard Systems‬وبواابت اإلنًتنت ‪ ،Portals‬وأادوات األمعمال الذكية ‪Business‬‬
‫‪ Intelligence Tools‬ومستوادمعات البياانت ‪ ، Data Warehousing‬واستخراج البياانت ‪. Data Mining‬‬
‫ويعتمد ىذا اجليل اجلديد من األادوات معلى لغة تقارير األمعمال ادلوسعة ‪.XBRL‬‬

‫وقد قامت الدراسة بتجميع وتلخيص أىم فوائد البياانت التفامعلية وفائدىا يف ترشيد ازباذ القرارات أمهها‬
‫زايادة سرمعة وادقة وإمكانية الوصول وسهولة استخدام ادلعلومات واحلد من تكاليف ادلعلومات‪ ،‬والتقليل من احلاجة‬
‫إلادخال البياانت ادلتكررة‪ ،‬وزبفيض سلاطر اخلطأ البشري‪ ،‬وابإلاضافة إىل التكيف مع تطبيقات تقارير األمعمال الداخلية‬

‫‪- 142 -‬‬

‫واخلارجية مثل (تقارير احملاسبة اإلادارية‪ ،‬والتكاليف‪ ،‬ونشرات األرابح الصحفية‪ ،‬والتقارير الضربيية‪ ،‬وتقارير التنمية‬
‫ادلستدامة ابإلاضافة للكشف معن البياانت غَت ادلالية للشركات)‪ ،‬وخلق وسائل جديدة للمستخدمُت سبكنها من مد‬
‫أيضا ورفع كفا ة التنبؤ ابدلعلومات ادلالية ادلستقبلية‪،‬‬
‫نطاق مقارنة البياانت‪ ،‬هبدف ترشيد القرارات اإلادارية ادلختلفة‪ ،‬و ً‬
‫واحلد من سلاطر األمعمال‪ ،‬وربسُت توقيت وصول ادلعلومات‪(،‬مالئمة ادلعلومات) من خالل القضا معلى إمعاادة إادخال‬
‫البياانت واخلطأ البشري‪ ،‬وزبفيض الوقت يف مابُت ذبميع ادلعلومات وربليلها واستخدامها‪ ،‬كما أن البياانت التفامعلية‬
‫مسب هنكن ادلستخدمون النهائيون‪ ،‬دبا فيهم صغار ادلستخدمُت ومعلى ادلستوي العادلي‪ ،‬من االستفاادة من إزالة الوسطا ‪.‬‬
‫وتقليل تكاليف احلصول معلى البياانت من طرف اثلث‪ ،‬كما أن امعتمااد ىذه التكنولوجيا سيؤادي إىل زايادة االستثمار‬
‫األجنيب غَت ادلباشر‪.‬‬

‫كما أنو مت ادراسة آاثر خدمات التأكيد معلى تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬دبا يف ذلك األطر والتوجيهات ادلتاحة‬
‫لالستخدام من قبل مقدمي خدمات التأكيد‪ ،‬وطبيعة ومستوى ىذا التأكيد‪ ،‬وىناك العديد من التحديدات اليت تواجو‬
‫أتكيد خدمات‪ ،‬فمن ادلعلوم أن التقارير ادلالية وتقارير األمعمال ىي يف صميم أنشطة مهنة احملاسبة وادلراجعة‪ ،‬ولذلك‬
‫فمن األمهية دبكان أن تدرك ادلهنة طبيعة ومدى التغَتات اليت ربدث يف استخدام تكنولوجيا ادلعلومات واستخدامها يف‬
‫رلال تقارير األمعمال‪ ،‬وربديداً امعتمااد البياانت التفامعلية‪ ،‬وابلتايل البد أن يتم رفع مستوى الفهم اداخل ادلهنة لعواقب‬
‫ىذا التغيَت‪ ،‬واالذباه الذي جيب أن يتم التعامل بو معو‪ ،‬والتحدايت والفرص ادلًتتبة معلى ذلك‪ ،‬ومن اضمنها خدمات‬
‫أتكيد ىذه التقارير‪.‬‬

‫وقد اتضح لنا شلا مت تناولو أثنا تواضيح كيفية إنشا تقارير األمعمال التفامعلية أن ادلراجعة لتقارير األمعمال‬
‫التقليدية‪ ،‬ال تعد كافية إلاضفا الثقة معلى تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬ابلرغم من كونو كاف إلاضفا الثقة معلى األوىل‪،‬‬
‫واليت ديكن نشرىا إلكًتونياً سوا كانت بصيغة )‪ (DOCX‬أو (‪ ،)XLSX‬أو صيغة )‪ )PDF‬أو غَتىا من صيغ‬
‫معرض القوائم ادلالية معلى الشبكة الدولية للمعلومات‪ ،‬وذلك ألن أتكيد ادلراجعة يتم االنتها منو قبل البد يف معملية‬
‫ربويل التقارير التقليدية إىل الشكل التفامعلي – وذلك حبسب السيناريو احلإىل إلمعدااد التقارير التفامعلية ‪ ،-‬وابلتايل‬
‫ىناك رلمومعة من اإلجرا ات مل زبضع لفحص مراقب احلساابت‪ .‬شلا يوجب مراجعة ما مت معملو أثنا معملية التحويل‪،‬‬
‫بسبب وجواد العديد من ادلخاطر اليت تتعرض ذلا ىذه العملية‪ .‬ومازال ىناك العديد من األخطا يف إيدامعات ‪XBRL‬‬
‫وذلك طبقاً لنشرات جلنة األوراق ادلالية والبورصات ‪.SEC‬‬

‫كما أنو من ادلعلوم أنو ال يوجد إىل حد اآلن إلزام دبراجعة تقارير األمعمال التفامعلية إال يف اذلند اليت ذباوزت‬
‫اجلميع ابخلطوات وأصدرت إلزاماً وتوجيهات إرشاادية هبذا الشأن‪ ،‬أما الوالايت ادلتحدة فاكتفت إبصدار قائميت موقف‬
‫تتعلق ابإلجرا ات ادلتفق معليها اخلاصة دبعاجلة اكتمال ورسم خرائط وادقة وىيكلة ملفات ‪ XBRL‬وبدون إلزام للمدون‬
‫بذلك‪ ،‬إذ أن جلنة األوراق ادلالية والبورصات األمريكية ‪ SEC‬ال تطالب ادلدونُت ابحلصول معلى أتكيدات من ادلراجع‬
‫معلى معرواضات البياانت التفامعلية‪ .‬معلى الرغم من أن رللس الرقابة معلى شركات احملاسبة العامة (‪ )PCAOB‬لديو‬
‫توجيهات مراجعة تتعلق ابدلعلومات األخرى يف الواثئق اليت ربتوي معلى قوائم مالية مدققة‪ ،‬كما إنو أصدر ربت معنوان‬
‫"تعاقدات الشهاادة خبصوص معلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلقدمة دبوجب برانمج تقرير ‪ XBRL‬ادلايل الطومعي معلى‬

‫‪- 143 -‬‬

‫النظام ‪ "EDGAR‬رلمومعة من األسئلة واألجوبة اخلاصة بذلك‪ ،‬لكنها مل تطلب من ادلراجعُت تطبيق ىذه ادلتطلبات‬
‫معلى البياانت التفامعلية‪.‬‬

‫ويف ظل ىذه احلالة من معدم اإللزام تتعرض تقارير األمعمال التفامعلية للعديد من ادلخاطر اليت هتداد معملية‬
‫إمعداادىا طبقاً لسيناريوىات استخدامها ومن وجة نظر ادلراجعة‪ ،‬وقد أورادت الدراسة العديد من التبويبات ذلذه ادلخاطر‬
‫ويرى الباحث أن أىم ىذه التبويبات ىو تبويبها طبقاً دلخاطر ادلراجعة إىل< ادلخاطر اخلاصة حبقائق األعاا الواردة‬
‫يف التقرير التفاعلي (سلاطر معدم االكتمال ‪ Completeness‬أو (النقص)‪ ،‬سلاطر الوجواد ‪ Existence‬أو‬
‫‪Attribute‬‬ ‫‪{ Accuracy‬ادقة العنصر ‪ – Element Accuracy‬ادقة الصفة‬ ‫(الزايادة)‪ ،‬سلاطر الدقة‬
‫‪ ،}Accuracy‬وادلخاطر اخلاصة هبيكلة القوائم ادلالية يف التقرير التفاعلي (سلاطر معدم البنا اجليد ‪Well-‬‬
‫‪ ،Formedness‬سلاطر معدم الصحة ‪ ،Validity‬سلاطر معدم التمثيل السليم ‪،)Proper Representation‬‬
‫ابإلاضافة إىل ادلخاطر اخلاصة ابدللحقات اخلارجية ادلستخدمة يف إنشاء التقرير التفاعلي ( سلاطر معدم اختيار قاموس‬
‫‪Valid‬‬ ‫التصنيف ادلناسب ‪ ،Proper Taxonomies‬سلاطر ملحقات قاموس التصنيفات غَت صحيحة‬
‫‪ ،Taxonomy Extensions‬سلاطر معناصر ملحقات قاموس التصنيفات غَت مناسبة ‪Proper Extension‬‬
‫‪ ،Elements‬سلاطر قوامعد االرتباط غَت ادلناسبة ‪ )Proper Linkbases‬وشلا سبق يري الباحث أن مضمون تعاقدات‬
‫أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية جيب تعاجل صبيع ادلخاطر اليت تتعرض ذلا تقارير األمعمال التفامعلية سوا كانت مالزمة‬
‫لعملية إمعدااد وإجرا ات نشر تقارير األمعمال التفامعلية أو منبثقة من السيناريو ادلستخدم يف إمعدااد ىذه التقارير‪ ،‬أو إهنا‬
‫مهدادة الكتمال ملفات ‪ ،XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساق ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات ادلصدر‪،‬‬
‫و ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬طبقاً دلتطلبات سوق ادلال‪ ،‬ودبا جيعلنا نستطيع الزمعم " الزمعم الرئيسي ىو أن "التقرير‬
‫التفامعلي ديثل سبثيالً حقيقياً الوثيقة اإللكًتونية التقليدية اليت أوادمعت لدى اللجنة سوا كانت بصيغة ‪(ASCII or‬‬
‫‪.)HTML‬‬

‫واحلقيقة أنو يوجد الكثَت من ادلناقشات اليت تدور يف الكتاابت األكاادديية وادلهنية‪ ،‬ورلتمع ‪ ،XBRL‬معن‬
‫ادور مكاتب ادلراجعة يف توفَت أتكيد لتقارير األمعمال التفامعلية وواثئق ‪ XBRL‬بشكل معام‪ ،‬وخصوصاً أن استخدام‬
‫‪ XBRL‬أصبح إلزامياً يف العديد من ادول العامل دبا يف ذلك ادول أمريكا الشمالية وأورواب وبعض ادول آسيا‪ .‬وىناك‬
‫العديد من الدرسات اليت توصلت إىل أن منو استخدام ‪ XBRL‬وقدرهتا معلى استبدال واثئق تقارير األمعمال التقليدية‬
‫النموذجية‪ ،‬يثَت مسائل أتكيد مهمة مرتبطة دبعلومات تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬كما أن معدم مطالبة قوامعد أسواق ادلال‬
‫(معلى سبيل ادلثال‪ ،‬قوامعد ‪ )SEC‬بتأكيدات مستقلة معلى واثئق ‪ XBRL‬ذات الصلة‪ ،‬ومعدم ربميل مقدمي ىذه‬
‫الواثئق ادلسئولية معن األخطا اليت قد يتعرض لو ادلستخدمون يف حالة ما إذا مت توفَت واثئق تفامعلية غَت ادقيقة حىت لو‬
‫افًتاضنا حسن النية‪ .‬يزيد من أمهية ىذه ادلسائل‪ .‬ولكي تكون تقارير األمعمال التفامعلية أاداة مفيدة دلستخدميها‪ ،‬جيب‬
‫أن تكون البياانت الوارادة يف ملفات ‪ XBRL‬ادقيقة وموثوق هبا‪ ،‬لكي يتسٌت ذلؤال ادلستخدمُت االمعتمااد معليها يف‬
‫ازباذ القرارات ادلختلفة‪ ،‬ومن خالل ربليل تدفق تقارير األمعمال التفامعلية وخطوات إمعداادىا‪ ،‬طبقاً لسيناريو ربويل‬
‫التقارير التقليدية إىل الشكل التفامعلي ‪ -‬وىو السيناريو ادلعمول بو حالياً ‪ ،-‬اتضح‪ ،‬أن التقارير التقليدية بعد مراجعتها‬
‫وامعتماادىا من قبل ادلراجع اخلارجي وإصداره لتقريره معنها‪ ،‬يعااد إادخال بياانهتا إىل الربانمج ادلسئول معن ربويلها من‬

‫‪- 144 -‬‬

‫الشكل التقليدي إىل الشكل التفامعلي‪ ،‬وىذا قد يعراضها للعديد من ادلخاطر ادلتعلقة ابالكتمال والدقة واتساق‬
‫البياانت‪ ،‬ابإلاضافة إىل ادلخاطر ادلتعلقة بقواميس التصنيفات وإصداراهتا ادلتعدادة واتساق ملحقتها وسلاطر اخلطأ‬
‫والغش‪.‬‬

‫من خالل ربليل التطورات ادلؤسسية الدولية واألكاادديية‪ ،‬اتضح أن ىناك العديد من األنشطة اليت ذبري يف‬
‫العديد من الدول يف ىذا الصداد‪ ،‬غَت أنو ديكن تصنيفها إىل ثالثة مداخل أساسية من األنشطة لواضع معايَت وطنية‬
‫وادولية بشأن مراجعة تقارير األمعمال التفامعلية‪ .‬يسعى ادلدخل األو ‪ ،‬إىل تزويد أطراف اإلادارة ادلعنية بتوجيهات بشأن‬
‫نومعية وثيقة حالة ‪ XBRL‬من خالل واضع معايَت لتعاقدات ارتباط اإلجرا ات ادلتفق معليها ( ‪Agreed-Upon‬‬
‫‪ )Procedures‬اليت يقوم هبا ادلمارس‪ ،‬واليت حبكم تعريفها‪ ،‬ال توفر اضماانت رمسية دلستخدمي تقارير األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬وىذا يف رأي الباحث اليوفر – نسبياً ‪ -‬التأكيد ادلناسب لالمعتمااد معلى ىذه التقارير يف ازباذ القرارات‬
‫ادلختلفة من قبل مستخدمي ىذه التقارير‪ .‬إال إنو يوفر إجرا ات تفصيلية متخصصة مناسبة لالمعتمااد معليها يف رلال‬
‫أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬ىذا ىو النهج ادلطبق حالياً يف الوالايت ادلتحدة األمريكية وادلملكة ادلتحدة والياابن‪.‬‬

‫ادلدخل الثاين‪ ،‬ويسعى ىذا ادلدخل إىل واضع توجيهات )‪ (Guidance‬دلراجع احلساابت للتصديق معلى‬
‫تقارير األمعمال التفامعلية (‪ ،)Certification of XBRL Financial Statements‬وىذه ادلعايَت زبتلف من حيث‬
‫توقيت اإللزام‪ ،‬فهي إما قد طالبت الشركات بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬كما ىو احلال اآلن يف اذلند‪ ،‬أو سوف‬
‫تطالب الشركات بذلك يف ادلستقبل القريب‪ ،‬كما ىو احلال يف ادول مثل السويد وىولندا‪ .‬وىذه البلدان األخَتة ىي يف‬
‫مرحلة انتقالية‪ ،‬مع ‪ XBRL‬أتخذ ابدلركزية يف إمعدااد تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬بدالً من ادمعم ادورىا يف سلسلة توريد‬
‫التقارير ادلالية‪ .‬وىذا ادلدخل يف رأي الباحث يتجاوز واقع سيناريوىات استخدام تقارير األمعمال التفامعلية احلالية‪ ،‬إال‬
‫أنو من ادلمكن االستفاادة بو معندما تكون تقارير األمعمال التفامعلية ىي التقارير األساسية وليست ملحقة بتقارير‬
‫األمعمال التقليدية ادلوادمعة لدي أسواق رأس ادلال واجلهات التنظيمية واحلكومية األخرى‪.‬‬

‫ادلدخل الثالث‪ ،‬ويقوم بو فريق معمل التأكيد التابع الربااد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬وىذا ادلدخل قام بدراسة أوليو‬
‫آلاثر التقارير التفامعلية معلى التأكيد‪ ،‬هبدف استخدامها لواضع معايَت أتكيد (‪ )Assurance Standards‬جديدة‬
‫ومنقحة‪ ،‬وكذلك توجيهات بشأن الضوابط الداخلية يف إطار معملية إمعدااد تقارير ‪ XBRL‬نفسها‪ .‬يف ظل السيناريو‬
‫األكثر شيومعاً يف الوقت احلااضر والذي يتم فيو ربويل القوائم ادلالية التقليدية إىل تنسيق ‪ XBRL‬وكال اإلصدارين من‬
‫ىذه التقارير متاحة لالستخدام من قبل ادلستخدمُت‪ ،‬وذلك ابالستفااده من معيار ادلراجعة الدويل رقم (‪ )5222‬اخلاص‬
‫بتعاقدات التأكيد خبالف مراجعة أو فحص ادلعلومات ادلالية التارخيية ادلطابق دلعيار ادلراجعة ادلصري رقم (‪ ،)5222‬وىذا‬
‫ادلدخل يف رأي الباحث ىو ادلدخل األكثر مناسبة للتعامل مع تقارير األمعمال التفامعلية يف ظل سيناريوىات االستخدام‬
‫احلالية‪ ،‬إال أن ادلدخل اقتصر معلى ادراسة واحدة معام ‪ ،4228‬وكانت التوجيهات اليت تضمنها أولية كخطوط معريضة ال‬
‫تتضمن ادلستوى ادلالئم من التفصيل‪.‬‬

‫كل ىذه التطورات ىي حديثة سباماً‪ ،‬ويتم تطويرىا ابستمرار‪ .‬وىي ما يتم ربليلو ابلتفصيل يف ىذه الدراسة‪،‬‬
‫هبدف توفري معلومات ميكن استخدامها كأساس لوضع إطار مالئم مقورح لتأكيد تقارير األعاا التفاعلية‪ ،‬يوفر‬

‫‪- 145 -‬‬

‫نوعاً مناسباً من الضاان دلستخدمي ىذه التقارير‪ .‬وليس هبدف انتقااد ىذه ادلعايَت ألهنا واضعت من قبل جهات ذلا‬
‫سلطة إصدار معتمدة يف بلداهنا‪ ،‬قامت دبرامعاة ظروف بيئة األمعمال اخلاصة بكل ادولة‪.‬‬

‫كما اقًتحت الدراسة إطاراً متكامالً من ادلباادئ وادلعايَت واإلجرا ات والنتائج ادلقًتحة اخلاصة دبعاجلة أادا‬
‫تعاقدات ارتباط أتكيد التقارير التفامعلية‪ ،‬تبدأ بقبول تعاقدات أتكيد التقارير التفامعلية وتنتهي ابلتقرير معن التعاقد‪ ،‬مروراً‬
‫دبعاجلة أتكيد اكتمال ملفات ‪ ،XBRL‬ورسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬واتساق ملفات ‪ XBRL‬مع معلومات‬
‫ادلصدر‪ ،‬و ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬طبقاً دلتطلبات سوق ادلال‪ ،‬وقد مت االستنااد يف إمعدااد ىذا اإلطار إىل العديد من‬
‫اإلصدارات ادلهنية ‪ -‬مع التصرف ‪ -‬التالية<‬

‫‪ .1‬أضئم‪ٔ ٛ‬أجٕب‪ ٛ‬وٕظف٘ جممظ السقاب‪ ٛ‬عم‪ ٜ‬الػسكات احملاضبٗ‪ ٛ‬العاو‪ :PCAOB ٛ‬معن "تعاقدات‬
‫الشهاادة خبصوص معلومات ‪ XBRL‬ادلالية ادلقدمة دبوجب برانمج تقرير ‪ XBRL‬ادلايل الطومعي معلى‬
‫النظام ‪ ،"EDGAR‬والصاادر بتاريخ ‪ 47‬مايو ;‪422‬م‪.‬‬
‫‪ .2‬الٕزق‪ ٛ‬البحجٗ‪ ٛ‬اليت اضطمع بّا فسٖق عىن التأكٗد التابع الاحتا ‪ XBRL‬الدٔل٘‪ :‬الصاادرة معن‬
‫اربااد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬ربت معنوان "البياانت التفامعلية< األثر معلى التأكيد< الفرصة اجلديدة دلهنة‬
‫ادلراجعة"‪ ،‬بتاريخ نوفمرب ‪.4228‬‬
‫‪ .3‬اإلاطاز العاً لعىمٗات خدوات التأكد< الصاادر معن اذليئة العامة للرقابة ادلالية‪422: ،‬م‪.‬‬
‫‪ .4‬املعٗاز املصس‪ ٙ‬ملّاً التأكد زقي (‪ :)3333‬الصاادر معن اذليئة العامة للرقابة ادلالية ربت معنوان "مهام‬
‫التأكد خبالف مراجعة أو فحص معلومات مالية اترخيية"‪ ،‬لعام ‪422:‬م‪ .‬وادلتوافق مع معيار ادلراجعة‬
‫الدويل (‪ .ISA 3000 – )5222‬لسنة ‪4227‬م‪.‬‬
‫‪ .5‬املعٗاز املصس‪ ٙ‬ملّاً اخلدوات ذات الصم‪ ٛ‬زقي (‪ :)4433‬الصاادر معن اذليئة العامة للرقابة ادلالية ربت‬
‫معنوان "مهام تنفيذ إجرا ات متفق معليها متعلقة دبعلومات مالية"‪ ،‬لعام ‪422:‬م‪ .‬وادلتوافق مع معيار‬
‫ادلراجعة الدويل (‪ ،ISA 4400 – )6622‬لسنة ‪.4227‬‬
‫‪ .6‬قائى‪ ٛ‬املٕقف (‪ :)SOP 13-2( - )2-13‬الصاادرة معن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وربت‬
‫سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬ربت معنوان " أادا تعاقدات اإلجرا ات متفق معليها اليت تعاجل‬
‫االكتمال ورسم اخلرائط واالتساق‪ ،‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ ،"XBRL‬والصاادرة بتاريخ ‪ 4:‬أبريل‬
‫;‪422‬م‪.‬‬
‫‪ .7‬املركس‪ ٚ‬التٕجّٗٗ‪ ٛ‬بػأُ التصدٖق عم‪ ٜ‬قٕائي ‪ XBRL‬املالٗ‪ ٛ‬التفاعمٗ‪ :ٛ‬والصاادرة معن ادلعهد‬
‫اذلندي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬ربت سلطة رللس معايَت التأكيد وادلراجعة اذلندي‪ ،‬بتاريخ أكتوبر‬
‫‪4233‬م‪.‬‬
‫‪ .8‬قائى‪ ٛ‬املٕقف (‪ :)SOP 09-1( - )1-39‬الصاادرة معن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وربت‬
‫سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬ربت معنوان "أادا اإلجرا ات ادلتفق معليها لتعاقدات االرتباط‬
‫اليت تعاجل االكتمال والدقة‪ ،‬أو اتساق بياانت ‪ XBRL‬ادلعلمة"‪ ،‬والصاادرة يف سبتمرب ‪4235‬م‪.‬‬

‫‪- 146 -‬‬

‫‪ .9‬تعاقدات ازتباط الػّا ‪ AT ٚ‬القطي (‪ :)AT Section 101( – )131‬الصاادر معن ادلعهد‬
‫األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وربت سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬لعام ‪.4237‬‬
‫‪ .13‬تعاقدات ازتباط اإلجسا ات املتفق عمّٗا ‪ AT‬القطي (‪ <)AT Section 201( – )231‬الصاادر‬
‫معن ادلعهد األمريكي للمحاسبُت القانونيُت‪ ،‬وربت سلطة رللس معايَت ادلراجعة األمريكي‪ ،‬لعام‬
‫‪4237‬م‪.‬‬
‫وقامت الدراسة كذلك بعمل نومعُت من الدراسات إحدامها تطبيقية واألخرى ميدانية‪ ،‬ويف الدراسة التطبيقية‬
‫واضحت الدراسة اخلطوات الالزمة لتحويل ادليزانية العمومية كجز من تقارير األمعمال التقليدية إلحدى ادلنشآت العاملة‬
‫يف بيئة األمعمال ادلصرية (شركة إدياك) إىل الشكل التفامعلي‪ ،‬ابستخدام برانمج ( ‪APEX XBRL MAKER For‬‬
‫‪ ،)MCA Taxonomy, 2011, Version 1.1.0.0‬واتصفت معملية التحويل ابلسهولة الشديدة‪ ،‬فيما معدا معدم‬
‫وجواد قاموس تصنيف مصري يتناسب ومعناصر القوائم ادلالية يف بيئة األمعمال ادلصرية‪ ،‬إذ مت يف الدراسة االمعتمااد معلى‬
‫قاموس التصنيف اذلندي شلا أادى إىل وجواد بعض العناصر يف قائمة شركة إدياك ال يوجد ذلا مقابل يف قاموس التصنيف‬
‫اذلندي‪.‬‬

‫أما يف الدراسة ادليدانية فقد قامت الدراسة بعرض وربليل نتائج العمل ادليداي ومناقشة ىذه النتائج‪ ،‬حيث‬
‫استهدفت ىذه الدراسة وربليل آرا معينة من األطراف ادلهتمة ابلبياانت التفامعلية وأتكيد تقارير األمعمال التفامعلية يف‬
‫بيئة األمعمال ادلصرية وىم< (مقدمو أتكيد تقارير األمعمال (‪ ،)Providers‬مستخدمو تقارير األمعمال (احملللون ادلاليون)‬
‫(‪ ،)Users‬واألكااددييون‪ .‬من أجل التوصل إىل رلمومعة من االستنتاجات ذات الفائدة يف ربديد مدى منفعة البياانت‬
‫التفامعلية وفائدهتا دلتخذى القرارات وشدة هتديد ادلخاطر اليت تتعرض ذلا معملية إمعدااد تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬وحاجة‬
‫بيئة األمعمال ادلصرية المعتمااد البياانت التفامعلية من خالل تشكيل والية قضائية مصرية‪ ،‬ابإلاضافة إىل ادراسة وربليل‬
‫بعض مفاىيم أتكيد البياانت التفامعلية اليت اقًتحتها الدراسة‪ ،‬وحاجة تقارير األمعمال التفامعلية للتأكيد‪ ،‬ومستوى ىذا‬
‫التأكيد‪ ،‬ابإلاضافة إىل ادراسة وربليل مدى كفاية اإلطار ادلقًتح لتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية‪.‬‬

‫‪- 147 -‬‬

 ‫ٌتائج الدزاض‪:ٛ‬‬
‫توصلت الدراسة إىل العديد من النتائج اليت تضمنتها فصول الدراسة‪ ،‬وسنتناول ىنا أمهها مقرونةً بنتائج‬
‫الدراسة ادليدانية وبشكل سلتصر قدر اإلمكان‪ ،‬وذلك كما يلي<‬
‫‪ .1‬ابلنسبة إلعداد تقارير األعاا التفاعلية‪ ،‬اتضح مايلي‪ :‬ىناك سهولة يف معملية إمعدااد تقارير األمعمال‬
‫التفامعلية‪ ،‬فيما معدا بعض الصعوابت اليت من أمهها< معدم وجواد قاموس تصنيف مصري وتتفق الدراسة يف‬
‫ذلك مع نتائج ادراسة (معبد الصاادق‪ ،)68 < 4232 ،‬وصعوبة ارتباط الربامج اجملانية بشبكة اإلنًتنت‪ ،‬دبا‬
‫يًتتب معليو إرتفاع تكلفة امعتمااد تكنولوجيا البياانت التفامعلية‪.‬‬
‫‪ .2‬ابلنسبة لفائدة البياانت التفاعلية دلستخدمي معلومات األعاا عند اختاذ قراراهتم‪ ،‬فقد اتضح مايلي<‬
‫أ‪ .‬ىناك اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن فائدة البياانت التفامعلية‬
‫دلستخدمي معلومات األمعمال معند ازباذ قراراهتم ادلختلفة‪ ،‬حيث كانت قيمة كا‪ ،):.964( 4‬يف حُت‬
‫بلغ مستوى الداللة (‪ )2.235‬وىو اختالف معنوى معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪،%;7‬‬
‫وهبذا يتم رفض فرض العدم القائل أنو < " ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير‬
‫األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول فائدة البياانت التفامعلية دلستخدمي معلومات األمعمال معند ازباذ قراراهتم‬
‫ادلختلفة "‪ .‬وديكن القول أن الفئة ادلسببة لالختالف ادلعنوي ىي فئة احملللُت ادلاليُت‪ ،‬إذ يوجد تقارب‬
‫كبَت يف وجهات النظر بُت ادلراجعُت واألكااددييُت‪ ،‬وىذا قد يعد منطقيًا إذا أخذان اخللفيات العلمية‬
‫وادلهنية لكل فئة معلى حدة موقعها كطرف يف إمعدااد واستخدام البياانت التفامعلية‪.‬‬
‫ابلنسبة لألمهية النسبية لفائدة البياانت التفامعلية دلستخدمي معلومات األمعمال معند ازباذ قراراهتم‪،‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫اتضح أن متوسطات آرا الفئات بشأن ذلك كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت فائدة البياانت التفامعلية معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام‬
‫أيضا معند احملللني ادلاليني دبتوسط معام (;‪ )6.6‬كما‬
‫(‪ )6.45‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة كذلك معند األكادمييني دبتوسط معام (‪ ،)6.48‬وكان ترتيب األمهية‬
‫النسبية لفوائد البياانت التفامعلية ابلنسبة إلصبايل آرا الفئات الثالث كما يلي<‬
‫إمجال٘ الفئات‬
‫السوص‬
‫االرحنسا‬ ‫الٕضط‬ ‫فٕائد البٗاٌات التفاعمٗ‪ ٛ‬ملتخر‪ ٙ‬القسازات‬ ‫اإلصحصائ٘‬
‫ً‬
‫الرتتٗب‬
‫املعٗاز‪ٙ‬‬ ‫ُ = ‪031‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1.4.0‬‬ ‫‪5..4‬‬ ‫تطّٗن العىمٗات ٔ بػلن آل٘‬ ‫‪X11‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1..00‬‬ ‫‪5.54‬‬ ‫شٖا ‪ ٚ‬الطسع‪ٔ ٛ‬الدق‪ .. ٛ‬إخل‬ ‫‪X12‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪1.75.‬‬ ‫‪5.04‬‬ ‫التلٗف وع التطبٗقات‬ ‫‪X13‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪1..00‬‬ ‫‪5.37‬‬ ‫خمق ٔضائن جدٖد‪ ٚ‬لمىطتخدوني‬ ‫‪X14‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪1.7.5‬‬ ‫‪5.51‬‬ ‫احتطني تٕقٗت ٔصٕه املعمٕوات‬ ‫‪X15‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪1..05‬‬ ‫‪5.30‬‬ ‫االضتفا ‪ ٚ‬وَ إشال‪ ٛ‬الٕضطا‬ ‫‪X16‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪1...0‬‬ ‫‪5.07‬‬ ‫شٖا ‪ ٚ‬االضتجىاز األجٍيب غري املباغس‬ ‫‪X17‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪1.741‬‬ ‫‪5.3.‬‬ ‫شٖا ‪ ٚ‬القٗى‪ ٛ‬التٍبؤٖ‪ٔ ٛ‬التأكٗدٖ‪ٛ‬‬ ‫‪X18‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪1.734‬‬ ‫‪5.34‬‬ ‫احتطني متجٗن املعمٕوات‬ ‫‪X19‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪- 148 -‬‬

 ‫إمجال٘ الفئات‬
‫السوص‬
‫االرحنسا‬ ‫الٕضط‬ ‫فٕائد البٗاٌات التفاعمٗ‪ ٛ‬ملتخر‪ ٙ‬القسازات‬ ‫اإلصحصائ٘‬
‫ً‬
‫الرتتٗب‬
‫املعٗاز‪ٙ‬‬ ‫ُ = ‪031‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪1..34‬‬ ‫‪5.30‬‬ ‫احتطني الجق‪ٔ ٛ‬إولاٌٗ‪ ٛ‬االعتىا‬ ‫‪X110‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪1...0‬‬ ‫‪5.3.‬‬ ‫ضسع‪ ٛ‬الٍقن ٔالتحمٗن ٔشٖا ‪ ٚ‬الػفافٗ‪ٛ‬‬ ‫‪X111‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪1.910‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫املطاعد‪ ٚ‬عم‪ ٜ‬احتقٗق التٕافق‬ ‫‪X112‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪1.579‬‬ ‫‪5.37‬‬ ‫اإلمجال٘‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحص ئي لبي ن ت الدراسة‪.‬‬

‫‪ .3‬ابلنسبة لشدة هتديد ادلخاطر اليت تتعرض ذلا عالية إعدادتقارير األعاا التفاعلية‪ ،‬فقد اتضح مايلي<‬
‫أ‪ .‬أنو ال توجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن شدة هتديد ادلخاطر‬
‫اليت تتعرض ذلا معملية إمعدااد التقارير التفامعلية‪ ،‬حيث كانت قيمة كا‪ ،)6.:84( 4‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )2.2::‬وىو اختالف معنوى أكرب من (‪ )2.27‬بدرجة ثقة ‪ ،%;7‬وهبذا يتم قبو فرض‬
‫العدم القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪،‬‬
‫حول شدة هتديد ادلخاطر اليت تتعرض ذلا معملية إمعدااد تقارير األمعمال التفامعلية"‪ .‬غَت أنو سيتم رفض‬
‫ىذا الفرض معندما تكون (‪ )P<010‬بدرجة ثقة ‪ ،%;2‬والبد من أخذ ذلك يف االمعتبار‪.‬‬
‫من حيث األمهية النسبية لشدة هتديد ادلخاطر اليت تتعرض ذلا معملية إمعداادتقارير األمعمال التفامعلية‪،‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫اتضح أن متوسطات آرا الفئات بشأن هتديد ىذه ادلخاطر كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى‬
‫مهدادة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد كانت سلاطر اإلمعدااد مهدادة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام‬
‫أيضا معند احملللني ادلاليني دبتوسط معام (‪ ،)6.39‬كما‬
‫(‪ ،)6.28‬كما حازت معلى مهدادة بدرجة كبَتة ً‬
‫حازت معلى مهدادة بدرجة كبَتة كذلك معند األكادمييني دبتوسط معام (‪ .)5.;9‬وكان ترتيب األمهية‬
‫النسبية للمخاطر اليت تتعرض ذلا معملية إمعدااد تقارير األمعمال التفامعلية ابلنسبة إلصبايل آرا الفئات‬
‫الثالث كما يلي<‬
‫إمجال٘ الفئات‬
‫السوص‬
‫املخااطس اليت تتعسض هلا البٗاٌات الٕاز ‪ ٚ‬بتقازٖس األعىاه التفاعمٗ‪ ٛ‬الٕضط االرحنسا‬ ‫ً‬
‫الرتتٗب‬ ‫اإلصحصائ٘‬
‫املعٗاز‪ٙ‬‬ ‫‪031‬‬ ‫=‬ ‫ُ‬

‫أٔالً‪ :‬خمااطس خاص‪ ٛ‬حبقائق أعىاه التقسٖس التفاعم٘‪ٔ :‬تتضىَ ِرٓ املخااطس قصٕز البٗاٌات املىلٍ‪ ٛ‬املتعمق‪ ٛ‬حبقائق‬
‫‪X21‬‬ ‫*‬
‫األعىاه يف التقسٖس التفاعم٘‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1..05 5.0.‬‬ ‫خمااطس عدً االكتىاه أٔ (الٍقص)‬ ‫‪X211‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪1..35 5.14‬‬ ‫خمااطس الٕجٕ أٔ (الصٖا ‪)ٚ‬‬ ‫‪X212‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1..59 5.0.‬‬ ‫خمااطس الدق‪ٛ‬‬ ‫‪X213‬‬ ‫‪3‬‬
‫ثاٌٗا‪ :‬خمااطس خاص‪ ٛ‬بّٗلم‪ ٛ‬القٕائي املالٗ‪ ٛ‬يف التقسٖس التفاعم٘‪ٔ :‬تتضىَ ِرٓ املخااطس أٔجْ القصٕز احملتىم‪ ٛ‬لمعالوات‬
‫‪X22‬‬ ‫*‬
‫اليت مت بّا تعمٗي التقسٖس التفاعم٘‪:‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪1.901 5.0.‬‬ ‫خمااطس عدً البٍا اجلٗد‬ ‫‪X221‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪1..40 5.01‬‬ ‫خمااطس عدً الصح‪ٛ‬‬ ‫‪X222‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪- 152 -‬‬

 ‫إمجال٘ الفئات‬
‫السوص‬
‫املخااطس اليت تتعسض هلا البٗاٌات الٕاز ‪ ٚ‬بتقازٖس األعىاه التفاعمٗ‪ ٛ‬الٕضط االرحنسا‬ ‫ً‬
‫الرتتٗب‬ ‫اإلصحصائ٘‬
‫ُ = ‪ 031‬املعٗاز‪ٙ‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪1.933 5.17‬‬ ‫خمااطس عدً التىجٗن الطمٗي‬ ‫‪X223‬‬ ‫‪6‬‬
‫ثالجا‪ :‬خمااطس املمحقات اخلازجٗ‪ ٛ‬املطتخدو‪ ٛ‬يف إٌػا التقسٖس التفاعم٘‪ٔ :‬تتضىَ املخااطس أٔجْ القصٕز احملتىم‪ ٛ‬يف‬
‫‪X23‬‬ ‫*‬
‫البٗاٌات الٕصفٗ‪ ٛ‬اخلازجٗ‪ ٛ‬لمتقسٖس التفاعم٘‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪1..50‬‬ ‫‪5.1.‬‬ ‫خمااطس عدً اختٗاز القاوٕع املٍاضب‬ ‫‪X231‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪1.735‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫صحاالت اٌتّاك قٕاعد المغات‬ ‫‪X232‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪1.915‬‬ ‫‪5.1.‬‬ ‫خمااطس عٍاصس املمحقات غري وٍاضب‪ٛ‬‬ ‫‪X233‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪1.49.‬‬ ‫‪5.19‬‬ ‫اإلمجال٘‬
‫المصدر‪ :‬التحليل اإلحص ئي لبي ن ت الدراسة‪.‬‬

‫‪ .4‬ابلنسبة لضرورة اعتااد البياانت التفاعلية يف مجهورية مصر العربية من خال تشكيل والية قضائية‬
‫مصرية‪ ،‬فقد اتضح مايلي <‬
‫أ‪ .‬ىناك اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن اضرورة امعتمااد البياانت‬
‫‪4‬‬
‫التفامعلية يف صبهورية مصر العربية من خالل تشكيل والية قضائية مصرية‪ ،‬حيث كانت قيمة كا‬
‫(‪ ،)7.:89‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.272‬وىو اختالف معنوى معندما تكون (‪)P<2.27‬‬
‫بدرجة ثقة ‪ ،%;7‬وهبذا يتم رفض فرض العدم القائل أنو < " ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا‬
‫األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول اضرورة امعتمااد البياانت التفامعلية يف صبهورية مصر‬
‫العربية من خالل تشكيل والية قضائية مصرية "‪ .‬وقد اتضح أن ىناك اختالفات معنوية بُت آرا‬
‫ادلراجعُت واحملللُت ادلاليُت بشكل معام‪ ،‬بينما ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت‪،‬‬
‫كما ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكااددييُت‪ ،‬ديكن القول أن الفئة ادلسببة‬
‫لالختالف ادلعنوي ىي فئة احملللُت ادلاليُت‪ ،‬وىناك تقارب كبَت يف وجهات النظر بُت ادلراجعُت‬
‫واألكااددييُت‪ ،‬وىذا قد يعد منطقيًا‪ .‬بسبب التخوف من ربمل مسئوليات جديدة معلى معاتق ادلراجعُت‪.‬‬
‫ب‪ .‬أما من حيث األمهية النسبية بشأن اضرورة امعتمااد البياانت التفامعلية يف صبهورية مصر العربية من خالل‬
‫تشكيل والية قضائية مصرية ‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئات بشأن ذلك كانت مرتفعة بشكل معام‬
‫(أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فعند ادلراجعني كان ادلتوسط ( ‪ 5.;9‬معند ‪ ،)X3‬كما أنو معند‬
‫احملللني ادلاليني كان ادلتوسط (;‪ 6.2‬معند ‪ ،)X3‬كما أن معند األكادمييني كان ادلتوسط ( ;‪ 6.2‬معند‬
‫‪ )X3‬ودبتوسط معام إلمجايل الفئات (‪.)6.3:‬‬

‫‪ .5‬ابلنسبة لدرجة ادلوافقة على مفاىيم أتكيد تقارير األعاا التفاعلية ادلقورحة‪ ،‬فقد اتضح ما يلي<‬
‫أ‪ .‬ال توجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن مفاىيم أتكيد تقارير‬
‫األمعمال التفامعلية ‪ ،‬حيث كانت قيمة كا‪ ،)6.392( 4‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.346‬وىو‬
‫اختالف غَت معنوى معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ ،%;7‬وهبذا يتم قبو فرض العدم القائل‬

‫‪- 152 -‬‬

 ‫أنو " ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مفاىيم‬
‫أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬كما ال توجد اختالفات ثنائية معنوية بُت الثالث الفئات حول ذلك‪،‬‬
‫فيما معدى اختالف وحيد بُت آرا احملللُت ادلاليُت واألكااددييُت معند (‪ X43‬مفهوم اتساق تقارير‬
‫األمعمال التفامعلية مع مصدر ادلعلومات)‪ ،‬شلا سبق ديكن القول أن ىناك اتفاق بُت وجهات نظر الثالث‬
‫الفئات تقريبا حول مفاىيم تقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬برغم من حداثة ىذه ادلفاىيم‪.‬‬
‫ب‪ .‬من حيث األمهية النسبية لدرجة ادلوافقة معلى مفاىيم أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية اليت اقًتحتها‬
‫الدراسة‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئات كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فقد حازت فائدة البياانت التفامعلية معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام‬
‫أيضا معند احملللني ادلاليني دبتوسط معام (;‪ ،)6.5‬كما‬
‫(‪،)6.47‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة كذلك معند األكادمييني دبتوسط معام (‪ .)6.29‬وكان ترتيب األمهية‬
‫النسبية لدرجة ادلوافقة معلى مفاىيم أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية ابلنسبة إلصبايل آرا الفئات الثالث‬
‫كما يلي<‬
‫إمجال٘ الفئات‬
‫السوص‬
‫الٕضط االرحنسا‬ ‫فٕائد البٗاٌات التفاعمٗ‪ ٛ‬ملتخر‪ ٙ‬القسازات‬ ‫ً‬
‫الرتتٗب‬ ‫اإلصحصائ٘‬
‫ُ = ‪ 031‬املعٗاز‪ٙ‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1..4. 5.50‬‬ ‫اكتىاه تقازٖس األعىاه التفاعمٗ‪ٛ‬‬ ‫‪X41‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪1.745 5.31‬‬ ‫زضي خسائط وعمٕوات املصدز‬ ‫‪X42‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1..19 5.30‬‬ ‫اتطاق تقازٖس األعىاه التفاعمٗ‪ ٛ‬وع وصدز املعمٕوات‬ ‫‪X43‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪1..5. 5.07‬‬ ‫ق‪ ٛ‬تقازٖس األعىاه التفاعمٗ‪ٛ‬‬ ‫‪X44‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪1..0. 5.04‬‬ ‫ِٗلم‪ ٛ‬تقازٖس األعىاه التفاعمٗ‪ٛ‬‬ ‫‪X45‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1..00 5.07‬‬ ‫اإلمجال٘‬

‫‪ .6‬ابلنسبة لضرورة إلزام الشركات بتأكيد تقارير أعااذلا التفاعلية فقد اتضح مايلي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ال توجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن اضرورة إلزام الشركات‬
‫بتأكيد تقارير أمعماذلا التفامعلية‪ ،‬حيث كانت قيمة كا‪ ،)6.772( 4‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )2.325‬وىو اختالف معنوى معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ ،%;7‬وهبذا يتم قبو فرض‬
‫العدم القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪،‬‬
‫حول اضرورة إلزام الشركات بتأكيد تقارير أمعماذلا التفامعلية "‪ .‬أما ابلنسبة لوجواد اختالفات ثنائية معنوية‬
‫بُت الثالث الفئات‪ ،‬فال توجد اختالفات معنوية ثنائية فيما معدا‪ ،‬وجواد اختالفات معنوية بُت آرا‬
‫احملللُت ادلاليُت واألكااددييُت‪ ،‬وقد يرجع ذلك إىل زبوف األكااددييُت نسبياً من فرض إلزام الشركات‬
‫بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية بسبب معدم استقرار ادلمارسات احملاسبية يف ىذا الشأن‪ .‬ووجواد معايَت‬

‫‪- 151 -‬‬

‫إلزامية تلزم الشركات بذلك يف معظم البلدان اليت امعتمدت أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية مثل الوالايت‬
‫ادلتحدة األمريكية‪.‬‬
‫ب‪ .‬من حيث األمهية النسبية بشأن ادلوافقة معلى اضرورة إلزام الشركات بتأكيد تقارير أمعماذلا التفامعلية‪،‬‬
‫اتضح أن متوسطات آرا الفئات بشأن ذلك كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة‬
‫كبَتة)‪ ،‬فعند ادلراجعني كان ادلتوسط ( ‪ 6.78‬معند ‪ ،)X5‬كما أنو معند احملللني ادلاليني كان ادلتوسط‬
‫(‪ 6.39‬معند ‪ ،)X5‬كما أنو معند األكادمييني كان ادلتوسط ( ‪ 9.;9‬معند ‪ )X5‬ودبتوسط معام إلمجايل‬
‫الفئات (‪.)6.56‬‬

‫‪ .7‬ابلنسبة دلستوى أتكيد تقارير األعاا التفاعلية فقد اتضح مايلي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ال توجد اختالفات معنوية بشكل معام بُت آرا الفئات ادلستقصى منهم بشأن مستوى أتكيد تقارير‬
‫األمعمال التفامعلية‪ ،‬حيث كانت قيمة كا‪ ،)3:.829( 4‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.2;:‬وىو‬
‫اختالف غَت معنوى معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ ،%;7‬وهبذا يتم قبو فرض العدم القائل‬
‫أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول مستوى‬
‫أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬ولكن االختالف يعد معنوايً معندما تكون (‪ )P<2.32‬بدرجة ثقة‬
‫‪ ،%;2‬ويرجع ىذا االختالف إىل تعداد مستوايت التأكيد وتشتت بعض اآلرا معند اختيار اخليار‬
‫األفضل ابلنسبة لبقية مفرادات العينة‪.‬‬
‫ب‪ .‬ابلنسبة لًتتيب األمهية النسبية دلستوى أتكيد تقارير األمعمال األفضل‪ ،‬فقد اتضح أنو ابلنسبة‬
‫للاراجعني كان ادلستوى األول (تقرير مراجعة قياسي مع إادراج صريح لـ ‪ XBRL‬يف فقرة مواضوع‬
‫التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬للتأكيد ىو االختيار األفضل بنسبة ‪ ،%63‬ويليو ادلستوى الرابع (تقرير مراجعة‬
‫قياسي "وإرفاق" تقرير أتكيد زلدواد منفصل معلى ‪ ).XBRL‬الذي حاز معلى نسبة ‪ %47‬من‬
‫ادلراجعُت‪ .‬أما ابلنسبة للاحللني ادلاليني فقد كان ادلستوى األول (تقرير مراجعة قياسي مع إادراج صريح‬
‫أيضا وبنسبة ;‪%5‬‬‫لـ ‪ XBRL‬يف فقرة مواضوع التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬للتأكيد ىو االختيار األفضل ً‬
‫من آرائهم‪ ،‬ويليو ادلستوى الرابع كذلك (تقرير مراجعة قياسي "وإرفاق" تقرير أتكيد زلدواد منفصل معلى‬
‫‪ ).XBRL‬والذي حاز معلى نسبة ‪ %52‬من احملللُت ادلاليُت‪ .‬وابلنسبة لألكادمييني كان ادلستوى‬
‫األول (تقرير مراجعة قياسي مع إادراج صريح لـ ‪ XBRL‬يف فقرة مواضوع التعاقد بشكل ابرز‪ ).‬ىو‬
‫اختيارىم األفضل وبنسبة أكرب من ابقي الفئات بنسبة ‪ ،%75‬غَت أن االختيار الذي يليو لألكااددييُت‬
‫اختار ادلستوى اخلامس (تقرير مراجعة قياسي‪ ،‬ادون أي ذكر لـ ‪ .XBRL‬ىذا ىو احلال حالياً‪ ).‬و‬
‫بنسبة ‪ %37‬من األكااددييُت‪ ،‬بشكل عام ابلنسبة إلمجايل آراء الفئات الثالث كان ادلستوى األول‬
‫(تقرير مراجعة قياسي مع إادراج صريح لـ ‪ XBRL‬يف فقرة مواضوع التعاقد بشكل ابرز) ىو اختيارىم‬
‫األفضل وبنسبة ‪ ،%65‬ويليو ادلستوى الرابع (تقرير مراجعة قياسي "وإرفاق" تقرير أتكيد زلدواد منفصل‬
‫معلى ‪ ).XBRL‬الذي حاز معلى نسبة ‪ %44‬من آرا الفئات الثالث‪.‬‬

‫‪- 152 -‬‬

‫‪ .8‬ابلنسبة لكفاية اإلطار ادلقورح يف أتكيد تقارير األعاا التفاعلية‪ ،‬ولصعوبة معاجلة الفرض أبكملو ككتلة‬
‫واحدة‪ ،‬فقد مت تقسيمو إىل شبانية فروض فرمعية‪ ،‬حبسب مراحل أتكيد تقارير األمعمال التفامعلية وكانت النتائج‬
‫كمايلي<‬
‫أ‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة قبو تعاقدات أتكيد التقارير التفاعلية) فقد كانت النتائج‪ ،‬أنو التوجد اختالفات‬
‫معنوية بني آراء ادلراجعني واألكادمييني بشكل عام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إجرا ات مرحلة قبول‬
‫تعاقدات أتكيد التقارير التفامعلية‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪ ،)3.3;4( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )2.:6:‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي األو‬
‫القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول‬
‫كفاية إجرا ات مرحلة قبول تعاقدات أتكيد التقارير التفامعلية من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير‬
‫األمعمال التفامعلية "‪ .‬أما من حيث درجة ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا‬
‫الفئتُت بشأن كفاية إجرا ات مرحلة قبول تعاقدات أتكيد التقارير التفامعلية كانت مرتفعة بشكل معام‬
‫(أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (;‪.)6.3‬‬
‫(‪ ،)6.47‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫ب‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة حتديد شروط تعاقد أداء التأكيد يف خطاب االرتباط) فقد كانت النتائج‪ ،‬أنو‬
‫التوجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية‬
‫إجرا ات مرحلة ربديد شروط تعاقد أادا التأكيد يف خطاب االرتباط‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪Z‬‬
‫(‪ ،)2.;25‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.588‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪.%;7‬‬
‫وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي الثاين القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف‬
‫ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إجرا ات مرحلة ربديد شروط تعاقد أادا التأكيد يف‬
‫خطاب االرتباط من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬أما من حيث درجة‬
‫ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬فقد اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إجرا ات مرحلة‬
‫ربديد شروط تعاقد أادا التأكيد يف خطاب االرتباط‪ ،‬كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة‬
‫بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام (‪ )6.53‬وابحنراف‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام‬
‫معياري قدره (;‪ ،)2.:7‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫(‪ )6.37‬وابحنراف معياري قدره (‪.)2.:43‬‬
‫ج‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة التخطيط ألداء تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم موضوع الفحص) فقد كانت‬
‫النتائج‪ ،‬أنو التوجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى‬
‫كفاية إجرا ات مرحلة التخطيط ألادا تعاقدات ارتباط التأكيد وفهم مواضوع الفحص‪ ،‬حيث كانت‬
‫قيمة ‪ ،)2.:3:( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.635‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة‬
‫‪ .%;7‬وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي الثالث القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا‬
‫األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إجرا ات مرحلة التخطيط ألادا تعاقدات‬
‫ارتباط التأكيد وفهم مواضوع الفحص من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬أما‬

‫‪- 153 -‬‬

‫من حيث درجة ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية‬
‫إجرا ات مرحلة قبول تعاقدات أتكيد التقارير التفامعلية كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى‬
‫موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام (‪ ،)6.3:‬كما‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (‪.)6.47‬‬
‫حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫اد‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة أداء إجراءات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصو على األدلة) فقد كانت النتائج‪ ،‬أنو‬
‫التوجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية‬
‫إجرا ات مرحلة أادا إجرا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األادلة‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪Z‬‬
‫(;‪ ،)2.:7‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.5;2‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪.%;7‬‬
‫وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي الثاين القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف‬
‫ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إجرا ات مرحلة أادا إجرا ات تعاقد ارتباط التأكيد‬
‫واحلصول معلى األادلة من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬أما من حيث درجة‬
‫ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬فقد اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إجرا ات مرحلة‬
‫أادا إجرا ات تعاقد ارتباط التأكيد واحلصول معلى األادلة‪ ،‬كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى‬
‫موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام (‪)6.47‬‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط‬
‫وابحنراف معياري قدره (‪ ،)2.:25‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫معام (‪ )6.63‬وابحنراف معياري قدره (‪.)2.965‬‬
‫ه‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة دلعاجلة أتكيدات اكتاا ورسم خرائط واتساق واقوران ملفات ‪ ،XBRL‬أو‬
‫ىيكلة ادلعلومات بتنسيق ‪ ،)XBRL‬وقد مت تقسيم ىذا الفرض إىل أربعة أقسام‪ ،‬وكانت النتائج كما‬
‫يلي<‬
‫‪ ‬ابلنسبة لكفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتاا ملفات ‪ XBRL‬فقد كانت النتائج أنو‬
‫التوجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلجرا ات الالزمة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪ ،XBRL‬حيث كانت قيمة ‪ ،)2.368( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )2.::6‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت قبو القسم أ من فرض العدم الفرعي‬
‫اخلامس (‪ ،)1‬أما من حيث درجة ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن‬
‫كفاية اإلجرا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اكتمال ملفات ‪ XBRL‬كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت‬
‫معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام (;‪ ،)6.3‬كما‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (‪.)6.3:‬‬
‫حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫‪ ‬ابلنسبة كفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات رسم خرائط معلومات ادلصدر فقد كانت النتائج أنو‬
‫التوجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلجرا ات الالزمة‬
‫دلعاجلة أتكيدات رسم خرائط معلومات ادلصدر‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪ ،)2.559( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )2.958‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت قبو القسم ب من فرض‬
‫العدم الفرعي اخلامس(‪ ،)4‬أما من حيث من حيث درجة ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬فقد اتضح أن‬

‫‪- 154 -‬‬

‫متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية اإلجرا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات رسم خرائط معلومات ادلصدر كانت‬
‫مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام‬
‫ادلراجعني دبتوسط معام (‪ ،)6.27‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫(‪.)6.33‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة لكفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات‪ .‬فقد‬
‫كانت النتائج أنو التوجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى‬
‫اإلجرا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات ‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪Z‬‬
‫(‪ ،)2.248‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (;‪ )2.;9‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت‬
‫قبو القسم ج من فرض العدم الفرعي اخلامس (‪ ،)3‬أما من حيث درجة ادلوافقة على كفاية‬
‫اإلجراءات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية اإلجرا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات اتساق‬
‫ملفات ‪ XBRL‬مع مصدر ادلعلومات كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد‬
‫حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام (‪ ،)6.33‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (;‪.)6.2‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬ابلنسبة لكفاية اإلجراءات الالزمة دلعاجلة أتكيدات ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬فقد كانت النتائج أنو التوجد‬
‫اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى اإلجرا ات الالزمة دلعاجلة‬
‫أتكيدات ىيكلة ملفات ‪ ،XBRL‬حيث كانت قيمة ‪ ،)2.926( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة‬
‫(‪ )2.6:4‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت قبو القسم د من فرض العدم الفرعي‬
‫اخلامس (‪ ،)4‬أما من حيث من حيث ادرجة ادلوافقة معلى كفاية اإلجرا ات‪ ،‬اتضح أن متوسطات آرا‬
‫الفئتُت بشأن كفاية اإلجرا ات الالزمة دلعاجلة أتكيدات ىيكلة ملفات ‪ XBRL‬كانت مرتفعة بشكل معام‬
‫(أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام‬
‫(‪ )6.39‬وتراوحت متوسطات وادلوافقة معلى اإلجرا ات بُت ( ‪ 6.56‬معند ‪ 6.22 ،X7549‬معند‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (‪ )6.28‬وتراوحت‬
‫‪ ،)X75346‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫متوسطات وادلوافقة معلى اإلجرا ات بُت (‪ 6.48‬معند ‪ 5.:: ،X7548‬معند ‪ .)X7547‬وقد أواضح اجلدول‬
‫ترتيب األمهية النسبية معند كل فئة‪.‬‬
‫‪ ‬من (‪ ،)1‬و (‪ ،)2‬و(‪ )4( ،)3‬ميكن القو وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي اخلامس القائل أنو < "ال‬
‫توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إجرا ات مرحلة‬
‫دلعاجلة أتكيدات اكتمال ورسم خرائط واتساق واقًتان ملفات ‪ ،XBRL‬أو ىيكلة ادلعلومات بتنسيق‬
‫‪ XBRL‬من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪.‬‬
‫و‪ .‬ابلنسبة لـ (إجراءات االستعانة بعال خبري) فقد كانت النتائج‪ ،‬ىناك اختالفات معنوية بُت آرا‬
‫ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إجرا ات مرحلة االستعانة بعمل خبَت‪،‬‬
‫حيث كانت قيمة ‪ ،)9.359( Z‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.255‬معندما تكون (‪)P<2.27‬‬
‫بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت رفض فرض العدم الفرعي السادس القائل أنو < "ال توجد اختالفات‬

‫‪- 155 -‬‬

‫معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إجرا ات مرحلة أادا مرحلة‬
‫االستعانة بعمل خبَت من اإلطار ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪.‬أما من حيث درجة‬
‫ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪ ،‬فقد اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إجرا ات االستعانة‬
‫بعمل خبَت‪ ،‬كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة‬
‫بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام (‪ )6.5:‬وابحنراف معياري قدره (‪ ،)2.929‬كما حازت معلى‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (‪ )5.:7‬وابحنراف معياري قدره (‪.)2.255‬‬
‫موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫ز‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة احلصو على إقرارات اإلدارة وخطاب التاثيل) فقد كانت النتائج‪ ،‬ال توجد‬
‫اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إجرا ات مرحلة‬
‫احلصول معلى إقرارات اإلادارة وخطاب التمثيل‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪ ،)2.::9( Z‬يف حُت بلغ مستوى‬
‫الداللة (‪ )2.597‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪ .%;7‬وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي‬
‫السابع القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪،‬‬
‫حول كفاية إجرا ات مرحلة أادا مرحلة احلصول معلى إقرارات اإلادارة وخطاب التمثيل من اإلطار‬
‫ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬أما من حيث درجة ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪،‬‬
‫فقد اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية مرحلة احلصول معلى إقرارات اإلادارة وخطاب التمثيل‬
‫‪ ،‬كانت مرتفعة بشكل معام (أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة‬
‫معند ادلراجعني دبتوسط معام (‪ )6.5:‬وابحنراف معياري قدره (‪ ،)2.929‬كما حازت معلى موافقة‬
‫أيضا معند األكادمييني دبتوسط معام (‪ )5.:7‬وابحنراف معياري قدره (‪.)2.255‬‬
‫بدرجة كبَتة ً‬
‫ح‪ .‬ابلنسبة لـ (مرحلة إعداد التقرير) فقد كانت النتائج‪ ،‬أنو ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا ادلراجعُت‬
‫واألكااددييُت بشكل معام بشأن ادلوافقة معلى كفاية إجرا ات مرحلة إمعدااد التقرير‪ ،‬حيث كانت قيمة ‪Z‬‬
‫(;‪ ،)2.53‬يف حُت بلغ مستوى الداللة (‪ )2.972‬معندما تكون (‪ )P<2.27‬بدرجة ثقة ‪.%;7‬‬
‫وابلتايل مت قبو فرض العدم الفرعي الثامن القائل أنو < "ال توجد اختالفات معنوية بُت آرا األطراف‬
‫ادلهتمة بتقارير األمعمال التفامعلية‪ ،‬حول كفاية إجرا ات مرحلة أادا مرحلة إمعدااد التقارير من اإلطار‬
‫ادلقًتح اخلاص بتأكيد تقارير األمعمال التفامعلية "‪ .‬أما من حيث درجة ادلوافقة على كفاية اإلجراءات‪،‬‬
‫اتضح أن متوسطات آرا الفئتُت بشأن كفاية إجرا ات مرحلة إمعدااد التقرير‪ ،‬كانت مرتفعة بشكل معام‬
‫(أي حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة)‪ ،‬فقد حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة معند ادلراجعني دبتوسط معام‬
‫أيضا معند‬
‫(‪ )6.47‬وابحنراف معياري قدره (‪ ،)2.::2‬كما حازت معلى موافقة بدرجة كبَتة ً‬
‫األكادمييني دبتوسط معام (‪ )6.3:‬وابحنراف معياري قدره (‪.)2.;26‬‬
‫ط‪ .‬نستنتج نتائج اختبار الفرض الفرعي األو ‪ ،‬والثاين‪ ،‬والثالث‪ ،‬والرابع‪ ،‬واخلامس‪ ،‬والسادس‪،‬‬
‫والسابع‪ ،‬والثامن‪ ،‬أنو التوجد اختالفات معنوية بني آراء ادلراجعني واألكادمييني بشكل عام بشأن‬
‫ادلوافقة على كفاية إجراءات اإلطار ادلقورح للدراسة‪ ،‬فياا عدا الفرض الفرعي السادس‪ ،‬وابلتايل‬
‫يتم قبو فرض العدم السابع القائل أنو ‪"" :‬ال توجد اختالفات معنوية بني آراء األطراف ادلهتاة‬
‫بتقارير األعاا التفاعلية‪ ،‬حو كفاية اإلطار ادلقورح يف أتكيد تقارير األعاا التفاعلية "‪.‬‬

‫‪- 156 -‬‬

 ‫تٕصٗات الدزاض‪:ٛ‬‬
‫يف اضو نتائج الدراسة توصي الدراسة دبا يلي< اضرورة االىتمام بتقارير األمعمال التفامعلية وأتكيدىا من قبل‬
‫ادلنظمات ادلهنية العربية مدمعومة بتوجهات حكومية تدفع بذلك إىل األمام‪ ،‬ابمعتبارىا مستقبل تقارير األمعمال يف‬
‫ادلستقبل‪ .‬وذلك من خالل تشكيل والايت قضائية تتبع اربااد ‪ XBRL‬الدويل‪ ،‬والبد يف معمل قاموس تصنيف معريب‪.‬‬
‫وواضع إطار لتأكيد ىذه التقارير حيداد نوع ومستوى التأكيد ادلناسب ذلذه التقارير‪.‬‬
‫التٕصٗات بأحباث وطتقبمٗ‪:ٛ‬‬
‫توصي الدراسة الباحثُت العرب بعمل ادلزيد من األحباث التجريبية وادليدانية يف رلال لغة تقارير األمعمال‬
‫ادلوسعة والبياانت التفامعلية وتقارير األمعمال التفامعلية وربطها ابلعديد من ادلتغَتات مثل التوافق احملاسيب وادورىا يف‬
‫ربسُت وظائف احملاسبة يف القياس واإلفصاح وإاضافة وظيفة اثلثة للمحاسبة ىي التفسَت‪ .‬حلاجة أادب احملاسبة العريب‬
‫مثل ىذه الدراسات‪ ،‬كما توصي الدراسة إبجرا ادلزيد من الدراسات التجريبية خصوصاً بشأن فوائد تقارير األمعمال‬
‫التفامعلية معلى مستخدمي ادلعلومات احملاسبية‪ .‬كما توصى الدراسة بستمرار اختبار إطار التأكيد اليت اقًتحتو‪ ،‬وتطويره‬
‫إن ادمعت احلاجة لذلك‪.‬‬

‫‪- 157 -‬‬

‫قائمـــــــــــــــــة املراجــــــــــــــــع‬

‫‪- 969 -‬‬

 ‫أوالً‪ :‬مراجع باللغة العربية‪:‬‬

‫الكتب‪:‬‬

‫‪ .1‬ابالنت‪ ،‬جويل (بدون اتريخ) التحليل اإلحصائي ابستخدام برانمج ‪ ،SPSS‬ترمجة‪ :‬خالد العامري‪ ،‬دار‬
‫الفاروق للنشر‪ ،‬القاهرة‪.‬‬
‫‪ .2‬توفيق‪ ،‬عبد اجلبار (‪ )3891‬التحليل اإلحصائي يف البحوث الرتبوية والنفسية واالجتماعية‪ :‬الطرق‬
‫الالمعلمية‪ ،‬مؤسسة الكويت للتقدم العلمي‪ ،‬الكويت‪.‬‬
‫‪ .3‬شراز‪ ،‬دمحم صاحل (‪ )9008‬التحليل اإلحصائي للبياانت ابستخدام اجملموعة اإلحصائية للعلوم االجتماعيــة‬
‫‪ ،SPSS‬جامعة أم القرى‪ ،‬مكة‪.‬‬
‫‪ .4‬أبو شعر‪ ،‬عبد الرزاق أمني (‪ )3881‬العينات وتطبيقاهتا يف البحوث االجتماعية‪ ،‬مطابع معهد اإلدارة‬
‫العامة‪ ،‬الرايض‪.‬‬
‫‪ .5‬علي‪ ،‬عبد الوهاب نصر‪ ،‬السيد‪ ،‬شحاتة (‪ )9031‬ادلراجعة ادلستمرة يف التجارة اإللكرتونية‪ ،‬مسؤلية‬
‫مراجع احلساابت عن اكتشاف الغش والفساد‪ ،‬مهام ادلراجعة ذات األغراض اخلاصة‪ ،‬اختبار‬
‫ادلعلومات‪ ،‬دار التعليم اجلامعي‪ ،‬اإلسكندرية‪.‬‬
‫‪ .6‬فهمي‪ ،‬دمحم شامل هباء الدين (‪ )9002‬اإلحصاء بال معاانة‪ :‬ادلفاهيم مع التطبيقات ابستخدام برانمج‬
‫‪ ،SPSS‬معهد اإلدارة العامة‪ ،‬الرايض‪.‬‬
‫‪ .7‬قنطقجي‪ ،‬سامر مظهر (‪ )9039‬لغة اإلفصاح ادلايل واحملاسيب‪،‬دار أيب الفداء العادلية للنشر والتوزيع والرتمجة‪،‬‬
‫محاه‪.‬‬
‫‪ .8‬ميجز‪ ،‬روبرت‪ ،‬وليامز‪ ،‬جان‪ ،‬هكا‪ ،‬سوزان‪ ،‬بتيز‪ ،‬مارك‪ )9002( ،‬احملاسبة أساس لقرارات األعمال‪،‬‬
‫الكتاب األول‪ ،‬ترمجة‪ :‬مكرم عبد ادلسيح ابسيلي‪ ،‬دمحم عبد القادر الديسطي‪ ،‬مراجعة‪ :‬امحد حامد حجاج‪،‬‬
‫دار ادلريخ للنشر‪ ،‬الرايض‪.‬‬
‫‪ .9‬ستنبارت‪ ،‬بول جون‪ ،‬ورومين‪ ،‬مارشل (‪ )9008‬نظم ادلعلومات احملاسبية‪ ،‬الكتاب األول‪ ،‬ترمجة‪ :‬احلسيين‪،‬‬
‫قاسم إبراهيم‪ ،‬مراجعة‪ :‬حداد‪ ،‬أمين و عتمة‪ ،‬مهند‪ ،‬دار ادلريخ للنشر‪ ،‬الرايض‪.‬‬

‫اإلصدارات املهنية ‪:‬‬

‫‪ .1‬اإلطار العام لعمليات خدمات التأكد (‪ )9009‬اذليئة العامة للرقابة ادلالية ادلصرية‪ ،‬ص ص‪.99-3 .‬‬

‫‪ .2‬ادلعيار ادلصري دلهام التأكد رقم ‪ )9009( 1000‬مهام التأكد خبالف مراجعة أو فحص معلومات مالية‬
‫اترخيية‪ ،‬اذليئة العامة للرقابة ادلالية‪ ،‬ص ص‪.92-3 .‬‬

‫‪- 972 -‬‬

‫‪ .3‬ادلعيار ادلصري دلهام اخلدمات ذات الصلة رقم ‪ )9009( 0000‬مهام تنفيذ إجراءات متفق عليها متعلقة‬
‫مبعلومات مالية‪ ،‬اذليئة العامة للرقابة ادلالية‪ ،‬ص ص‪.32-3 .‬‬

‫األحباث والدراسات واملؤمترات‪:‬‬

‫‪ .1‬الرباد‪ ،‬شريف سعيد (‪ )9001‬استخدامات لغة ‪ XBRL‬يف إعداد القوائم والتقارير ادلالية ‪ :‬دراسة ميدانية يف‬
‫كل من مصر والسعودية‪ .‬جملة الفكر احملاسيب‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عني مشس‪ ،‬العدد األول ‪: 00 ،9 -‬‬
‫‪.399-92‬‬
‫‪ .2‬الرشيدي‪ ،‬ممدوح صادق دمحم (‪ )9008‬اإلفصاح احملاسيب عرب االنرتنت وحوكمة الشركات ‪ :‬دراسة نظرية‬
‫وميدانية‪ ،‬جملة البحوث لتجارية ادلعاصرة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة سوهاج‪ ،‬اجمللد الثالث والعشرون‪ ،‬العدد‬
‫األول‪.22 -3 :22 ،‬‬

‫‪ .3‬السعيد‪ ،‬أسامة (‪ )9033‬التصنيف السعودي للمعلومات احملاسبية ابستخدام لغة تقارير األعمال ادلوسعة‪:‬‬
‫الطفرة احملاسبية ادلقبلة‪ ،‬جملة احملاسبون‪ ،‬اذليئة السعودية للمحاسبني القانونيني‪ ،‬العدد ‪.18-10 : 2 ،29‬‬

‫‪ .4‬مجال الدين‪ ،‬سوزان (‪ ) 9008‬دراسة مسحية دلدى حتقيق التوافق يف التقارير ادلالية من خالل استخدام معايري‬
‫التقرير ادلايل الدولية ‪ ،XBRL‬اجمللة العلمية لقطاع كليات التجارة‪ ،‬جامعة األزهر‪ ،‬العدد الرابع‪18 ،‬‬
‫‪.000-129:‬‬
‫‪ .5‬حسني‪ ،‬عالء علي أمحد (‪ )9031‬دور لغة التقارير القابلة لالمتداد ‪ XBRL‬يف زايدة فعالية االفصاح‬
‫احملاسيب اإللكرتوين للتقارير ادلالية‪ ،‬مؤمتر األجتاهات احلديثة للمحاسبة وادلراجعة يف بيئة تكنولوجيا‬
‫ادلعلومات بني النظرية والتطبيق‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عني مشس‪.10- 3 : 10 ،‬‬

‫‪ .6‬توفيق‪ ،‬دمحم شريف (‪ )9009‬مدى احلاجة لتنظيم التوزيع اإللكرتوين دلعلومات تقارير األعمال ابلتطبيق على‬
‫القطاع ادلصريف وأساليب التنفيذ واحملاسبة عن عمليات التجارة اإللكرتونية‪ ،‬مؤمتر التجارة اإللكرتونية ‪:‬‬
‫اآلفاق والتحدايت‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة اإلسكندرية‪ ،‬اجمللد األول‪.130-918 : 12 ،‬‬
‫‪ .7‬زكي‪ ،‬أمحد زكراي (‪ )9009‬حنو مدخل مقرتح لتنظيم وترشيد اإلفصاح عن التقارير ادلالية عرب اإلنرتنت‪ ،‬اجمللة‬
‫العلمية التجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬العدد الثاين‪.199 -123 : 19 ،‬‬

‫‪ .8‬عبد الصادق‪ ،‬أسامة سعيد (‪ )9030‬اإلنعكاسات الدولية إلستخدام لغة تقارير األعمال ادلوسعة ‪XBRL‬‬

‫على بناء التصنيف ادلصري للمعلومات احملاسبية ادلنشورة إلكرتونيا‪ ،‬جملة كلية التجارة للبحوث العلمية‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬جامعة اإلسكندرية‪ ،‬العدد الثاين‪.28- 3 : 28 ،‬‬

‫‪- 972 -‬‬

‫‪ .9‬عبد هللا‪ ،‬سلمان حسني (‪ )9033‬حنو اعتماد اقليمي عريب للغة ‪ XBRL‬يف إعداد الكشوفات ادلالية‬
‫اخلتامية للشركات‪ :‬دراسة تطبيقية ابستعمال معايري االبالغ ادلايل الدولية‪ ،‬جملة التقين‪ ،‬هيئة التعليم التقين‪،‬‬
‫بغداد‪.90-3 :90 ،‬‬

‫‪ .11‬عوض‪ ،‬آمال دمحم دمحم (‪ )9039‬حتليل اثر االفصاح االلكرتوىن للتقارير ادلالية ابستخدام االجهزة الذكية على‬
‫قرارات ادلستثمرين ىف البورصة ادلصرية‪ ،‬جملـة الفكـراحملاسىب‪ ،‬كلية التجارة جامعة عني مشس‪ ،‬عدد خاص‪،‬‬
‫اجلزء األول‪ ،‬السنة السابعة عشػر‪.22-33 :00 ،‬‬
‫‪ .11‬دمحم‪ ،‬فهيم أبو العزم دمحم (‪ )9001‬استخدام لغة ‪ XBRL‬يف تعظيم االستفادة من معلومات تقارير األعمال‬
‫ادلنشورة إلكرتونيا‪ .‬جملة التجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬العدد الثاين‪.902-312 : 19 ،‬‬

‫ثانياً‪ :‬مراجع باللغة اإلجنليزية‪:‬‬

‫‪Book:‬‬

‫)‪1- Debreceny, Roger, Felden, Carsten and Piechocki, Maciej (2007‬‬

‫‪New Dimensions of Business Reporting and XBRL,‬‬

‫‪Deutscher Universitäts-Verlag | GWV Fachverlage GmbH,‬‬
‫‪Wiesbaden.‬‬
‫‪2- Fourny, Ghislain (2017) The XBRL Book: Simple, Precise,‬‬

‫‪Technical. ISBN 978-1535117746, Retired from‬‬

‫‪https://ghislainfourny.github.io/the-xbrl-book/download/the-xbrl-‬‬
‫‪book.pdf‬‬
‫‪3- Hoffman, Charles and Egmond, Raynier van (2012) Digital‬‬

‫‪Financial Reporting: Using an XBRL-based Model. Version.8.‬‬

‫‪4- Hoffman, Charles (2006) Financial Reporting Using XBRL:‬‬

‫‪IFRS and US GAAP Edition. UBmatrix, Inc.‬‬

‫‪5- Hoffman, Charles (2010) XBRL for Dummies. Wiley Publishing,‬‬

‫‪Inc.‬‬

‫‪- 979 -‬‬

 6- Hrebicek, Jiri, Schimak, and Gerald, Denzer (2011)
Environmental Software Systems: Frameworks of e-
Environment, Springer Heidelberg Dordrecht London New York.

Professional Publications:

1- AICPA XBRL Task Force (2009) Performing Agreed-Upon

Procedures Engagements That Address the Completeness,
Accuracy, or Consistency of XBRL-Tagged Data. AICPA -
Statement of Position 09-1, IAASB Main Agenda, pp. 1-32.
2- AICPA XBRL Task Force (2013) Performing Agreed-Upon
Procedures Engagements That Address the Completeness,
Mapping, Consistency, or Structure of XBRL-Formatted
Information. AICPA - Statement of Position 13-2, IAASB Main
Agenda.
3- Assurance Working Group of XBRL International (2006)
Interactive Data: The Impact on Assurance. XBRL
International- Principal, XBRL Canada, pp. 1-34.
4- AICPA (2015) Attest Engagements. Statements on Standards for
Attestation Engagements, AT Section 101, pp. 1261-3983.
5- AICPA (2015) Agreed-Upon Procedures Engagements.
Statements on Standards for Attestation Engagements, AT Section
201, pp.3191 - 1340.
6- CICA, (2009) CFO Briefing Transition to XBRL. A Canadian
Performance Reporting Board Publication, PP. 1-12.
7- Debreceny, Roger and Farewell, Stephanie and Verkruijsse, Hans,
IAASB (2012) The Implications of XBRL For The Financial
Statement Audit, A Report Prepared for The Association of
Chartered Certified Accountants (ACCA) and The International

- 972 -
 Association for Accounting Education and Research (IAAER) in
Support of The Work of The International Auditing and Assurance
Standards Board, pp. 1-165.
8- FASB and ISAB (2010) Conceptual Framework for Financial
Reporting: Chapter 1, the Objective of General Purpose Financial
Reporting, and Chapter 3, Qualitative Characteristics of Useful
Financial Information. Financial Accounting Standards Board of the
Financial Accounting Foundation, a replacement of FASB Concepts
Statements No. 1 and No. 2, pp. 1-42.
9- ICIA, Auditing and Assurance Standards Board (2011) Guidance
Note on Certification of XBRL Financial Statements, The
Institute of Chartered Accountants of India, pp. 1-78.
10- ISAE, International Standard on Assurance Engagements 3000
(2010) Assurance Engagements Other Than Audits or
Reviews of Historical Financial Information, pp. 1-10.
11- ISAE, International Standard on Assurance Engagements (2010)
Engagements To Perform Agreed-Upon Procedures
Regarding Financial Information, International Standard on
Related Services 4400, pp. 1-10.
12- IFAC, IAASB (2010) Overall Objectives of the Independent
Auditor and the Conduct of an Audit In Accordance With
International Standards on Auditing. ISA 200, International
Standard on Auditing 200, pp. 71-99.
13- Kernan, Karen, AICPA (2009) The story of our new language
Personalities, cultures, and politics combine to create a
common, global language for business, American Institute of
Certified Public Accountants, Inc., pp. 1-39.

- 972 -
 14- PCAOB, Public Company Accounting Oversight Board (2005)
Staff Questions and Answers: Attest Engagements Regarding
XBRL Financial Information Furnished Under The XBRL
Voluntary Financial Reporting Program on The Edgar
System, Attestation Engagements, pp. 1-11.
15- SEC, Securities and Exchange Commission (2009) Interactive
Data To Improve Financial Reporting; Final Rule, Federal
Register, Vol. 74, No. 26, Tuesday, February 10, 2009 / Rules and
Regulations, pp. 6776- 6821.
16- XBRL International (2012) Bylaws of XBRL International, Inc.
Approved on: 13 September 2011, pp. 1-15.
17- XBRL International (2013) XBRL International Membership
Policies and Procedures Version – 8.0, As Approved by the XII
Board of Directors 4 January 2012, pp. 1-17.

Journal Article:

1- Abdolmohammadi, Mohammad J, DeSimone, Steven M., Hsiehc,

Tien-Shih, Wang, Zhihong (2017) Factors Associated With Internal
Audit Function Involvement with XBRL Implementation in Public
Companies: An International Study. International Journal of
Accounting Information Systems, Vol. 25, pp. 45-56.
2- Alles, Michael G. and Gray, Glen L. (2012) A Relative Cost
Framework of Demand for External Assurance of XBRL Filings.
Journal of Information Systems, Vol. 26, No. 1, pp. 103–126.
3- Apostolou, Apostolos K., and Nanopoulos, Konstantinos A. (2009)
Interactive Financial Reporting Using XBRL: An Overview of the

- 972 -
 Global Markets and Europe. International Journal of Disclosure
and Governance, Vol. 6, No. 3, pp. 262–272.
4- Baldwin, Amelia A., Brown, Carol E. and Trinkle, Brad S. (2006)
XBRL: An Impacts Framework and Research Challenge. Journal
of Emerging Technologies in Accounting, Vol. 3, pp. 97–116.
5- Bartley, Jon., Chen, Al Y. S., and Taylor, Eileen Z. (2011) A
Comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks—Evidence from
the Voluntary Filing Program. Accounting Horizons, Vol. 25,
No. 2, pp. 227-245.
6- Boritz, J. Efrim and No, Won Gyun (2008) The SEC‖s XBRL
Voluntary Filing Program on EDGAR: A Case for Quality
Assurance. American Accounting Association, Vol. 2, No. 2,
DOI: 10.2308/ciia.2008.2.2.A36, pp. A36-A50.
7- Boritz, J. Efrim and No, Won Gyun (2009) Assurance on XBRL-
Related Documents: The Case of United Technologies
Corporation. Journal of Information Systems, Vol. 23, No. 2,
pp. 49–78.
8- Chan, H. C. L., Francia, A. J., and Porter, M. C. (2008) In to the
future: XBRL and financial reporting. Journal of Business and
Behavioral Sciences, Vol. 19, No. 2, pp. 124-132.
9- Cordery, Carolyn J., Fowler, Carolyn J. and Mustafa, Khairil (2011)
A Solution Looking for A Problem: Factors Associated with The
Non-Adoption of XBRL. Pacific Accounting Review, Vol. 23
No. 1, pp. 69-88.
10- Dilla, William, Janvrin, Diane J. and Raschke, Robyn (2010)
Interactive Data Visualization: New Directions for Accounting
Information Systems Research. Journal of Information Systems,
Vol. 24, No. 2, pp. 1-37.

- 976 -
11- Enofe, Augustine and Amaria, Pesi (2011) Extensible Business
Reporting Language XBRL: A New Dimension in Financial
Reporting. International Journal of Business, Accounting, and
Finance, Vol. 5, No. 1. pp. 78-90.
12- Farewell, Stephanie and Debreceny, Roger (2012) Attesting Adios!
Airways' XBRL Filings: A Case Study on Performing Agreed- upon
Procedures, Accounting Education: an International Journal,
Vol. 21, No. 2, pp. 131-160.
13- Farewell, Stephanie and Pinsker, Robert (2015) Does Assurance on
XBRLDerived Financial Statements Impact the Decisions of
Nonprofessional Investors. Management Accounting Quarterly,
Vol. 16, No. 3, pp. 13-21.
14- Farewell, Stephanie and Pinsker, Robert. (2005) XBRL and
financial information assurance services. The CPA Journal, Vol.75,
No. 5, pp. 68-69.
15- Gray, Glen L. and Miller, David W. (2009) XBRL: Solving real-
world problems. International Journal of Disclosure and
Governance, Vol. 6, pp. 207–223.
16- Hodge, F. D., Kennedy, J. J., and Maines, L. A. (2004) Does Search
Facilitating Technology Improve the Transparency of Financial
Reporting. The Accounting Review, Vol. 79, No. 3, pp. 687-
703.
17- Jib Seung, H., Choon Seong, L., and Hyung Joon, M. (2008, 11-13
November). A Study on Relationships among Accounting
Transparency, Accounting Information Transparency, and XBRL.
Paper Presented At The Third International Conference on
Convergence And Hybrid Information Technology, Busan,
South Korea, (ICCIT) Vol. 01, pp. 502-509.

- 977 -
18- Liu, Chunhui, Luo, Xin Robert, Sia, Choon Ling, Farrell, O.
Grace, Teo, Hock Hai (2014) The impact of XBRL adoption in PR
China. Decision Support Systems, Vol. 59, pp. 242-249.
19- Liu, Chunhui, Luo, Xin Robert, LeeWanga, Fu (2017) an Empirical
Investigation on the Impact of XBRL Adoption on Information
Asymmetry: Evidence from Europe. Decision Support Systems, Vol.
93, pp. 42-50.
20- Nakagaito, Masahiro (2011) Improvement in XBRL Financial
Reporting's Accuracy is The Key to Dissemination of Information in
Securities Filings, Nomura Research Institute, Tokyo Ltd. Vol.
97. pp. 1-5.
21- Nel, G., and Steenkamp, L. (2008) an Exploratory Study of
Chartered Accountants' Awareness and Understanding of XBRL.
Meditari Accountancy Research, Vol.16, No. 1, pp. 79-93.
22- Plumlee, R. David and Plumlee, Marlene A. (2008) Assurance on
XBRL for Financial Reporting. Accounting Horizons, Vol. 22,
No. 3, pp. 353-368.
23- Reyes, E., Rodriguez, D., & Dolado, J. (2007) Overview of XBRL
Technologies for Decision Making in Accounting Information
Systems. Actas de los Talleres de JISBD, Vol.1, No. 5, pp. 25-
31.
24- Seele, Peter (2016) Predictive Sustainability Control: A Review
Assessing the Potential to Transfer Big Data Driven ―Predictive
Policing‖ to Corporate Sustainability Management. Journal of
Cleaner Production, sciencedirect: 10.1016/j.jclepro.2016.10.175,
pp. 1-28.
25- Southwell, G. J. (2005, 26-27 May). Global Alliances and Changes
In Financial Reporting: How Can XBRL Help? Paper Presented

- 978 -
 at The Fifth Annual XBRL International Academic
Competition 2004-2005, Bryant University, United States, Global
XBRL, pp. 1-13.
26- Srivastava, Rajendra P. and Kogan, Alexander (2010) Assurance on
XBRL Instance Document: A Conceptual Framework of Assertions.
International Journal of Accounting Information Systems,
Vol. 11, pp. 261-273.
27- Taylor, E. Z., and Dzuranin, A. C. (2010) Interactive Financial
Reporting: An Introduction to eXtensible Business Reporting
Language (XBRL). Accounting Education, Vol.25, No.1, pp.
71-83.
28- Wang, Zhenkun (2007, 3-5 April). The benefits and problems of
online financial reporting with XBRL. Paper presented at the
British Accounting Association (BAA) Annual Conference,
London, UK., pp. 1-21.
29- Weirich, Thomas R. and Harrast, Steven (2010) Improving
Financial Reporting With Interactive Data. The Journal of
Corporate Accounting & Finance, Wiley Periodicals, Inc., DOI
10.1002/jcaf, pp. 61-69.
30- Working Party of the AAA Information Systems and Artificial
Intelligence/Emerging Technologies Sections (2005) Financial
Reporting in XBRL on the SEC's EDGAR System: A Critique and
Evaluation, Journal of Information Systems, Vol. 19, No. 2 Fall,
pp. 191-210.

- 979 -
 31- Xiao, WEI and Wenhui, JIAO (2011) The Researches on the
Application of XBRL in Accounting and Problems in China. pp.
34-38. Retired from
http://www.idoc.sh.cn/ShowDetail.aspx?d=1025&id=HYE_WFHY
XW521031&m=

Dissertation or Thesis:

1- Cruz, Marivic (2010) Adopting Extensible Business Reporting

Language (XBRL): A Grounded Theory. Unpublished PhD

Thesis, University of Phoenix.
2- Scarlata, Audrey Nicole (2009) Can XBRL Improve Financial

Analysis? The Joint Effects of Technology and Knowledge on

Decision Performance. Unpublished PhD Thesis, The Graduate
School. University of Kentucky.
3- Vipoopinyo, Jarupa (2013) eXtensible Business Reporting

Language Semantic Error Checking for Accounting

Information Systems. Unpublished PhD Thesis, the University of
Portsmouth.

Website:

1- AICPA (2017) Benefits and Potential Uses of XBRL. Retired

form
http://www.aicpa.org/InterestAreas/FRC/AccountingFinancialRepo
rting/XBRL/Pages/BenefitsandPotentialUsesofXBRL.aspx
2- APEX, (2011) XBRL MAKER for MCA Taxonomy Version

1.1.0.0. Retired form

http://download.cnet.com/Apex-XBRL-Maker-2011/3000-
2064_4-75628823.html

- 982 -
3- Briggs, Jonathan (2013) Management Reports & Dashboard

Best Practice. Target Dashboard. Retired form

https://www.targetdashboard.com/site/kpi-dashboard-best-practice/
4- IASB, International Accounting Standards Board (2016) XBRL

Fundamentals. Retired form

http://www.ifrs.org/XBRL/Resources/Pages/Fundamentals.aspx
5- McCoy, David W. (2017) Business Activity Monitoring: Calm

Before the Storm, Retired from

http://www.gartner.com/resources/105500/105562/105562.pdf
6- McFadden, Peter (2012) CEO of ExcelDashboardWidgets:

What is Dashboard Reporting? Retired from

http://www.schacterconsulting.com/documents/das hboard.pdf
7- Microsoft (2015) Developer network, What Is BAM, Retired

from
https://msdn.microsoft.com/en-us/library/aa560139(d=printer).aspx
8- Multipeers Company (2015) Business Activity Monitoring For

The Next Generation Enterprise, Retired from

http://multipeers.itpeers.com/en/advantages/business-activity-
monitoring/
9- Quin, Lima R. E. W3C org (2017) XML Essentials. Retired from

https://www.w3.org/standards/xml/core
10- Reuters (2007) SEC’s Cox-XBRL Conversion Doesn’t Need

an Audit. Retired from

http://www.reuters.com/article/governmentFilingsNews/idUSN192
9390220070319.

- 982 -
11- Sirianni, Andrew (2014) Dashboards - Visualise Your State of

Play, 2014, Retired from

http://www.dcode.com.au/blog/dashboards-visualise-your-state-of-
play
12- The Free Dictionary, Online (2017) Interactive. Retired from

http://www.thefreedictionary.com/interactive
13- W3C org (2017) Extensible Markup Language (XML). Retired

from
https://www.w3.org/XML/
14- XBRL International (2013) About XBRL. Retired from

http://www.xbrl.org/AboutXBRL
15- XBRL International (2015) XBRL International Website of

Each Jurisdictions. Retired from

https://www.xbrl.org/the-consortium/about/jurisdictions/

- 989 -
 ‫ملحق رقم (‪)1‬‬

‫الشكل الربجمي للقوائم التفاعلية اخلاص ابمليزانية العمومية لشركة امياك عن عام‬
‫‪2014‬‬

‫‪- 382 -‬‬

 )01 -5( ‫الشكن‬
4102 ‫الشكن الربجمي لمقوائم التفاعمية اخلاص بامليزانية العمومية لشركة امياك عن عام‬
EMAK Balance Sheet M 2014.xml
<?xml version="1.0" encoding="utf-8"?>
<!--XBRL document created with Apex Xbrl Maker for Taxonomy (2011)
provided by
Ministy of Corporate Affairs, Govt. of India. Developed By Saltlake
Infosolutions (P) Ltd. Kolkata. http://www.SaltLakeSoft.com EMAIL:
contact@saltlakesoft.com XBRL Enabler by Rivet Software version
2.0.4365.22067-->
<!--Based on XBRL 2.1-->
<!--Created on: 16/11/2016 <--‫ م‬10:23:50
<xbrl xmlns="http://www.xbrl.org/2003/instance"
xmlns:link="http://www.xbrl.org/2003/linkbase"
xmlns:xlink="http://www.w3.org/1999/xlink"
xmlns:in-ca="http://www.xbrl.org/in/2011-03-31/in-ca"
xmlns:in-gaap="http://www.xbrl.org/in/2011-03-31/in-gaap"
xmlns:iso4217="http://www.xbrl.org/2003/iso4217">
<link:schemaRef xlink:type="simple"
xlink:href="http://www.mca.gov.in/XBRL/2011/08/27/Taxonomy/CnI/ci/in
-gaap-ci-201
1-03-31.xsd" />
<!--Context Section-->
<context id="END-OF-YEAR-2010-11">
<entity>
<identifier scheme="http://www.mca.gov.in/CIN">101657</identifier>
</entity>
<period>
<instant>2014-12-31</instant>
</period>
</context>
<context id="AS-AT-31-03-2010">
<entity>
<identifier scheme="http://www.mca.gov.in/CIN">101657</identifier>
</entity>
<period>
<instant>2013-12-31</instant>
</period>
</context>
<context id="PREVIOUS-YEAR-2009-10">
<entity>
<identifier scheme="http://www.mca.gov.in/CIN">101657</identifier>
</entity>
<period>
<startDate>2013-01-01</startDate>
<endDate>2013-12-31</endDate>
</period>
</context>
<context id="CURRENT-YEAR-2010-11">
<entity>
<identifier scheme="http://www.mca.gov.in/CIN">101657</identifier>
</entity>

- 382 -
<period>
<startDate>2014-01-01</startDate>
<endDate>2014-12-31</endDate>
</period>
</context>
Page 1
EMAK Balance Sheet M 2014.xml
<!--Unit Section-->
<unit id="INR">
<measure>iso4217:INR</measure>
</unit>
<!--Tuple Section-->
<!--Element Section-->
<in-ca:AddressOfRegisteredOfficeOfCompany id="ITEM40"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">Egypt,
Cairo</in-ca:AddressOfRegisteredOfficeOfCompany>
<in-ca:ContentOfReport id="ITEM49" contextRef="CURRENT-YEAR-2010-
11">Balance
Sheet</in-ca:ContentOfReport>
<in-ca:CorporateIdentityNumber id="ITEM39"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">101657</in-
ca:CorporateIdentityNumber>
<in-ca:DateOfEndOfReportingPeriod id="ITEM47"
contextRef="PREVIOUS-YEAR-2009-10">2013-12-31</in-
ca:DateOfEndOfReportingPeriod>
<in-ca:DateOfEndOfReportingPeriod id="ITEM46"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">2014-12-31</in-
ca:DateOfEndOfReportingPeriod>
<in-ca:DateOfStartOfReportingPeriod id="ITEM45"
contextRef="PREVIOUS-YEAR-2009-10">2013-01-01</in-
ca:DateOfStartOfReportingPerio
d>
<in-ca:DateOfStartOfReportingPeriod id="ITEM44"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">2014-01-01</in-
ca:DateOfStartOfReportingPeriod
>
<in-ca:DescriptionOfPresentationCurrency id="ITEM50"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">INR</in-
ca:DescriptionOfPresentationCurrency>
<in-ca:LevelOfRoundingUsedInFinancialStatements id="ITEM51"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">Actual</in-
ca:LevelOfRoundingUsedInFinancialSt
atements>
<in-ca:NameOfCompany id="ITEM38"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">EMAK</in-ca:NameOfCompany>
<in-ca:NatureOfReportStandaloneConsolidated id="ITEM48"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">Standalone</in-
ca:NatureOfReportStandaloneCons
olidated>
<in-ca:PeriodCoveredByFinancialStatements id="ITEM43"
contextRef="PREVIOUS-YEAR-2009-10">2013</in-
ca:PeriodCoveredByFinancialStatement
s>
<in-ca:PeriodCoveredByFinancialStatements id="ITEM42"

- 382 -
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">2014</in-
ca:PeriodCoveredByFinancialStatements
>
<in-ca:TypeOfBalanceSheet id="ITEM52" contextRef="CURRENT-YEAR-2010-
11">Total
assets and liabilities [Horizontal Format]</in-
ca:TypeOfBalanceSheet>
<in-ca:TypeOfCashFlowStatement id="ITEM53"
contextRef="CURRENT-YEAR-2010-11">Indirect
Method</in-ca:TypeOfCashFlowStatement>
<in-ca:TypeOfIndustry id="ITEM41" contextRef="CURRENT-YEAR-2010-
11">Commercial
and Industrial</in-ca:TypeOfIndustry>
<in-gaap:AccumulatedDepreciationAmortisationImpairment id="ITEM21"
contextRef="AS-AT-31-03-2010" unitRef="INR"
decimals="2">2824168</in-
gaap:AccumulatedDepreciationAmortisationImpairment>
<in-gaap:AccumulatedDepreciationAmortisationImpairment id="ITEM20"
contextRef="END-OF-YEAR-2010-11" unitRef="INR"
decimals="2">2383385</in-
gaap:AccumulatedDepreciationAmortisationImpairment>
Page 2
EMAK Balance Sheet M 2014.xml
<in-gaap:CashBankBalance id="ITEM29" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">14310361</in-gaap:CashBankBalance>
<in-gaap:CashBankBalance id="ITEM28" contextRef="END-OF-YEAR-2010-
11"
unitRef="INR" decimals="2">22714554</in-gaap:CashBankBalance>
<in-gaap:CurrentAssets id="ITEM35" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">127479827</in-gaap:CurrentAssets>
<in-gaap:CurrentAssets id="ITEM34" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">147387891</in-gaap:CurrentAssets>
<in-gaap:CurrentLiabilities id="ITEM9" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">2317824</in-gaap:CurrentLiabilities>
<in-gaap:CurrentLiabilities id="ITEM8" contextRef="END-OF-YEAR-2010-
11"
unitRef="INR" decimals="2">1950667</in-gaap:CurrentLiabilities>
<in-gaap:CurrentLiabilitiesProvisions id="ITEM13"
contextRef="AS-AT-31-03-2010" unitRef="INR"
decimals="2">35857338</in-gaap:CurrentLiabilitiesProvisions>
<in-gaap:CurrentLiabilitiesProvisions id="ITEM12"
contextRef="END-OF-YEAR-2010-11" unitRef="INR"
decimals="2">49431536</in-gaap:CurrentLiabilitiesProvisions>
<in-gaap:EquityShareWarrants id="ITEM5" contextRef="AS-AT-31-03-
2010"
unitRef="INR" decimals="2">-47847348</in-gaap:EquityShareWarrants>
<in-gaap:EquityShareWarrants id="ITEM4" contextRef="END-OF-YEAR-
2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">-45390290</in-gaap:EquityShareWarrants>
<in-gaap:GrossBlock id="ITEM19" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">3047282</in-gaap:GrossBlock>

- 382 -
<in-gaap:GrossBlock id="ITEM18" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR"
decimals="2">2550222</in-gaap:GrossBlock>
<in-gaap:Inventories id="ITEM31" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">11918046</in-gaap:Inventories>
<in-gaap:Inventories id="ITEM30" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">2561431</in-gaap:Inventories>
<in-gaap:InvestmentsNet id="ITEM25" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">4462977</in-gaap:InvestmentsNet>
<in-gaap:InvestmentsNet id="ITEM24" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">3983093</in-gaap:InvestmentsNet>
<in-gaap:NetBlock id="ITEM23" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">223114</in-gaap:NetBlock>
<in-gaap:NetBlock id="ITEM22" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR"
decimals="2">166837</in-gaap:NetBlock>
<in-gaap:OtherCurrentAssets id="ITEM33" contextRef="AS-AT-31-03-
2010"
unitRef="INR" decimals="2">71020819</in-gaap:OtherCurrentAssets>
<in-gaap:OtherCurrentAssets id="ITEM32" contextRef="END-OF-YEAR-
2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">68038757</in-gaap:OtherCurrentAssets>
<in-gaap:OtherLiabilities id="ITEM15" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">142155928</in-gaap:OtherLiabilities>
<in-gaap:OtherLiabilities id="ITEM14" contextRef="END-OF-YEAR-2010-
11"
unitRef="INR" decimals="2">145416775</in-gaap:OtherLiabilities>
<in-gaap:PaidupShareCapital id="ITEM2" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">2000000</in-gaap:PaidupShareCapital>
<in-gaap:PaidupShareCapital id="ITEM1" contextRef="END-OF-YEAR-2010-
11"
unitRef="INR" decimals="2">2000000</in-gaap:PaidupShareCapital>
<in-gaap:Provisions id="ITEM11" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">33539514</in-gaap:Provisions>
Page 3
EMAK Balance Sheet M 2014.xml
<in-gaap:Provisions id="ITEM10" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR"
decimals="2">47480869</in-gaap:Provisions>
<in-gaap:ReservesSurplus id="ITEM3" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">79800</in-gaap:ReservesSurplus>
<in-gaap:ShareholdersFunds id="ITEM7" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">-45847348</in-gaap:ShareholdersFunds>
<in-gaap:ShareholdersFunds id="ITEM6" contextRef="END-OF-YEAR-2010-
11"
unitRef="INR" decimals="2">-43310490</in-gaap:ShareholdersFunds>
<in-gaap:SundryDebtors id="ITEM27" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">30230601</in-gaap:SundryDebtors>
<in-gaap:SundryDebtors id="ITEM26" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">54073149</in-gaap:SundryDebtors>

- 382 -
<in-gaap:TotalAssets id="ITEM37" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR"
decimals="2">132165918</in-gaap:TotalAssets>
<in-gaap:TotalAssets id="ITEM36" contextRef="END-OF-YEAR-2010-11"
unitRef="INR" decimals="2">151537821</in-gaap:TotalAssets>
<in-gaap:TotalLiabilities id="ITEM17" contextRef="AS-AT-31-03-2010"
unitRef="INR" decimals="2">132165918</in-gaap:TotalLiabilities>
<in-gaap:TotalLiabilities id="ITEM16" contextRef="END-OF-YEAR-2010-
11"
unitRef="INR" decimals="2">151537821</in-gaap:TotalLiabilities>
<!--Footnote Section-->
</xbrl>
Page 4

- 388 -
 ‫ملحق رقم (‪)2‬‬

‫قائمة شركات السمسرة‬

‫‪- 982 -‬‬

 ‫قا‪ ١ُ٥‬بايغزنات املؾزح هلا بٓغاط ايضُضز‪ ٠‬يف حمافعيت اجل‪ٝ‬ش‪ٚ ٠‬ايكاٖز‪ ٠‬طبكا مل‪ٛ‬قع ايب‪ٛ‬رؽ‪ ١‬املؾز‪ٜٓ ١ٜ‬ا‪ٜ‬ز ‪7107‬‬

‫ايعٓ‪ٛ‬إ‬ ‫اصِ ايغزن‪١‬‬ ‫ّ‬

‫‪58‬عارع جش‪ٜ‬ز‪ ٠‬ايعزب ‪ -‬ايغكتني ‪ 7،8‬ايها‪ٓ٥‬تني بايطابل ايزابع‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫إتػ د‪ ٣‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪HD Securities ١ٝ‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪5‬عارع ايٓؾز – َد‪ْ ١ٜٓ‬ؾز – ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ديتا يًضُضز‪ ٠‬ف‪ ٢‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪22‬أ عارع اْ‪ٛ‬ر املفيت ‪َ -‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫َباعز اْرتْاع‪ْٛٝ‬اٍ يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪3‬‬
‫ايغكل ارقاّ ‪ 9 ٚ 8 ٚ 7 ٚ 6‬بً‪ٛ‬ى ف بايعكار رقِ ‪ 4‬ممز بًٗز ‪ -‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اب‪ ٛ‬ظيب يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪َ - ١ٝ‬ؾز‬ ‫‪4‬‬
‫‪16‬ؼ يبٓإ املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اتػ ا‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪306‬ؼ ن‪ٛ‬رْ‪ٝ‬ػ ايٓ‪َ - ٌٝ‬بٓ‪ ٢‬اتػ اظ ب‪ ٢‬ص‪ - ٢‬املعاد‪ٟ‬‬ ‫اتػ أظ ب‪ ٞ‬ص‪ ٢‬ص‪ٝ‬ه‪ٛٝ‬رت‪ٝ‬ش اجي‪ٝ‬بت‬ ‫‪6‬‬
‫‪28‬طز‪ٜ‬ل ايكاٖز‪ ٠‬االصهٓدر‪ ١ٜ‬ايؾخزا‪ - ٣ٚ‬ايكز‪ ١ٜ‬ايذن‪ - ١ٝ‬رقِ) ‪( F15 - B224‬‬ ‫اتػ ص‪ ٢‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 60‬ؼ يبٓإ ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اج‪ٝ‬اد يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪ 13‬عارع ايهزد‪ - ٟ‬بزج اجلش‪ٜ‬ز‪َ - ٠‬دخٌ املعاد‪ - 0 ٣‬عك‪ 03 ١‬ايد‪ٚ‬ر األ‪ - ٍٚ‬عك‪ 30 ١‬بايد‪ٚ‬ر ايجايح ‪ -‬عك‪ 64 ٚ 60 ١‬بايد‪ٚ‬ر ايضادظ‬ ‫اراب فا‪ٜٓ‬اْط يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪9‬‬
‫ايد‪ٚ‬ر رقِ ‪ 75‬بايعكار رقِ ‪ 66‬ن‪ٛ‬رْ‪ٝ‬ػ ايٓ‪ – ٌٝ‬املعاد‪ - ٟ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ان‪ َٔٛٝ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪ 33‬عارع عُاد ايد‪ - ٜٔ‬ايد‪ٚ‬ر ف‪ٛ‬م األرض‪ - ٢‬عك‪ ١‬رقِ ‪ - 0/4‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫األقؾز يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪4‬ؼ ايغ‪ٛ‬ارب‪ - ٞ‬عك‪ - 73 ١‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫األٖزاّ يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪07‬‬
‫‪ 05‬عارع املضاح‪ - ١‬ايد‪ٚ‬ر (‪ - )8‬عك‪ - )810( ١‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايبخز املت‪ٛ‬صط يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪ 66-68‬عارع حم‪ ٢‬ايد‪ ٜٔ‬أب‪ ٛ‬ايعش ‪ -‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايتجار‪ ٟ‬ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪66‬ؼ جاَع‪ ١‬ايد‪ ٍٚ‬ايعزب‪ - ١ٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايتضأَ ايعزب‪ ٞ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪َٝ 41‬دإ يبٓإ ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايت‪ٛ‬ف‪ٝ‬ل املاي‪ ١ٝ‬يًضُضز‪ ٠‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪AT. ١ٝ‬‬
‫‪06‬‬
‫‪"Brokerage‬‬
‫‪ 5‬ؼ طًعت حزب ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اجلذ‪ٚ‬ر يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪07‬‬
‫‪15‬عارع ْاد‪ ٟ‬ايؾ‪ٝ‬د بزج ايؾخاب‪ - ١‬ايدق‪ ٞ‬ايد‪ٚ‬ر ايضابع اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اجلش‪ٜ‬ز‪ ٠‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪6‬ب عارع ابٔ َايو ‪ -‬قضِ اجل‪ٝ‬ش‪ - ٠‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اجل‪ٖٛ‬ز‪ ٠‬ايضع‪ٛ‬د‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪"67‬ؼ احملط‪ - ١‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اجل‪ٝ‬ش‪ ٠‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪71‬‬
‫‪2‬ؼ ايب‪ٛ‬رؽ‪ ١‬اجلد‪ٜ‬د‪ 76 ٠‬ؼ قؾز ايٓ‪ -ٌٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫احلز‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪70‬‬
‫‪9‬ؼ ابٔ املعتش‪ - ٠‬ايٓشٖ‪َ - ١‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪ - ٠‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫احلُد يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪77‬‬
‫‪05‬ؼ ْاد‪ ٣‬ايؾ‪ٝ‬د ‪ -‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايز‪ٚ‬اد يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪73‬‬
‫‪7‬ؼ ايٓاد‪- ٣‬ر‪ٚ‬نض‪َ - ٢‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫ايضِٗ ايذٖيب يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪74‬‬
‫‪ 48‬عارع ايٓؾز ‪ -‬املعاد‪ ٣‬اجلد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫ايغزن‪ ١‬ايضع‪ٛ‬د‪ ١ٜ‬املؾز‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪ - ١ٝ‬صِٗ يً‪ٛ‬صاط‪١‬‬
‫‪75‬‬
‫يف اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬
‫‪ 8‬ؼ جش‪ٜ‬ز‪ ٠‬ايعزب املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايغز‪ٚ‬م يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪76‬‬
‫‪76‬ؼ عز‪ٜ‬ف ‪ -‬عُار‪ ٠‬االمي‪ٛ‬ب‪ًٝٝ‬ا ‪ -‬عك‪44 ١‬‬ ‫ايعامل‪ ١ٝ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪77‬‬
‫‪ 03‬ؼ ايربجاص‪ ٢‬جاردٕ ص‪ٝ‬يت قضِ قؾز ايٓ‪ ٌٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايعزب‪ ٞ‬االفز‪ٜ‬ك‪ ٞ‬ايد‪ٚ‬ي‪ ٞ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪78‬‬
‫‪ 64‬ؼ جاَع‪ ١‬ايد‪ ٍٚ‬ايعزب‪ - ١ٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايعزب‪ ١ٝ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪79‬‬
‫‪َٝ6‬دإ ايفًه‪ - ٢‬باب ايً‪ٛ‬م‪-‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايعز‪ٚ‬ب‪ ١‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪31‬‬
‫عك‪ ١‬رقِ ‪ 9‬ايد‪ٚ‬ر ايضابع ‪ -‬عارع ْ‪ٛ‬اٍ بزج ايغزط‪ - ١‬ايعج‪ٛ‬س‪ - ٠‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايعً‪ٝ‬ا‪ ٤‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪37‬جاَع‪ ١‬ايد‪ ٍٚ‬ايعزب‪ - ١ٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايعُايك‪ ١‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪ 181/183‬ؼ ايتخز‪ٜ‬ز ‪ -‬باب ايً‪ٛ‬م ‪ -‬عُار‪ ٠‬اصرتاْد ‪ -‬قضِ عابد‪ٜٔ‬‬ ‫ايفتح يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪39‬عارع طًعت حزب ‪ٚ -‬صط ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايفزع‪ ١ْٝٛ‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬ف‪ ٢‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪80‬ؼ عباظ ايعكاد ‪َ -‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايكاٖز‪ ٠‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪39‬ؼ حم‪ ٢‬ايد‪ ٜٔ‬أب‪ ٛ‬ايعش – ايدق‪ – ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ايكاٖز‪ ٠‬اي‪ٛ‬طٓ‪ ١ٝ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪36‬‬
‫‪ 1347‬ن‪ٛ‬رْ‪ٝ‬ػ ايٓ‪ - ٌٝ‬ايضاحٌ ‪ -‬عربا‬ ‫ايكاٖز‪ ٠‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪59‬ؼ عبد احلُ‪ٝ‬د بد‪ ٟٚ‬اَاّ ايب‪ٛ‬اب‪ ١‬ايز‪ٝ٥‬ض‪ ١ٝ‬يٓاد‪ ٟ‬ايغُط ايد‪ٚ‬ر ايزابع عك‪َ - 8 ١‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫ايكُ‪ ١‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪65‬عُارات رابع‪ ١‬االصتجُار‪َ - ٣‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايهزَ‪ ١‬يًضُضز‪ ٠‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪39‬‬
‫‪ 41‬ؼ عبد اخلايل ثز‪ٚ‬ت‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايهزْو يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪ٚ ١ٝ‬اَضاى ايضجالت‬ ‫‪41‬‬
‫‪ 4‬ؼ االص‪ٛٝ‬ط‪َ - ٞ‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪ - ٠‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫املاي‪ ١ٝ‬ايعزب‪ ١ٝ‬يًضُضز‪ ٠‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪16‬ؼ عز‪ٜ‬ف ‪-‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬االصرتات‪ٝ‬ج‪ ١ٝ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪47‬‬
‫‪22‬تٓع‪ ِٝ‬ؼ عبد احلُ‪ٝ‬د يطف‪ - ٢‬املٗٓدصني‪ -‬ج‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬االقتؾاد‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪43‬‬
‫‪ 54‬عارع اجلُٗ‪ٛ‬ر‪ - ١ٜ‬اَاّ جزاج اجلُٗ‪ٛ‬ر‪ - ١ٜ‬ايد‪ٚ‬ر ايجاْ‪ - ٢‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪ 5‬ؼ ايغز‪ٜ‬ف ‪ -‬ر‪ٚ‬نض‪ - ٞ‬عك‪7 ١‬‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ايض‪ٜٛ‬ضز‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪45‬‬

‫‪- 922 -‬‬

 ‫ايعٓ‪ٛ‬إ‬ ‫اصِ ايغزن‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪129 B‬ايكز‪ ١ٜ‬ايذن‪ - ١ٝ‬طز‪ٜ‬ل ايكاٖز‪ ٠‬االصهٓدر‪ ١ٜ‬ايؾخزا‪ 6 - ٣ٚ‬أنت‪ٛ‬بز‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬املاي‪ ١ٝ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪6‬ؼ امحد َزص‪ ٢‬ؼ ايٓ‪ - ٌٝ‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬املتخد‪ ٠‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪47‬‬
‫‪88‬ؼ قؾز ايع‪- ٢ٓٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اجملُ‪ٛ‬ع‪ ١‬املؾز‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪48‬‬
‫‪40‬أ ؼ حمُد َعٗز – ايشَايو ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫املد‪ ١ٜٓ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪49‬‬
‫‪6‬عارع ايبضتإ ‪َٝ -‬دإ ايتخز‪ٜ‬ز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫املز‪ ٠ٚ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪20‬عارع ‪ٚ‬سار‪ ٠‬ايشراع‪ - ١‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪ - ٠‬ايد‪ٚ‬ر ‪9،8‬‬ ‫املؾز‪ ١ٜ‬ايعزب‪( ١ٝ‬مثار) يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪- EAC١ٝ‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪ 10‬عُارات ايعب‪ٛ‬ر – ؽالح صامل – َؾز اجلد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫املؾز‪ ١ٜ‬ايه‪ٜٛ‬ت‪ ١ٝ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪57‬‬
‫‪20‬ؼ ايتخز‪ٜ‬ز ‪ -‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫املعاد‪ ٣‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪34‬ؼ طًعت حزب ‪ -‬عُار‪ٜ ٠‬عك‪ٛ‬ب‪ٝ‬إ ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايجاْ‪ - ٞ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫املكطِ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪ 39‬ؼ قؾز ايٓ‪َٝ - ٌٝ‬دإ َؾطف‪ ٢‬ناٌَ ايد‪ٚ‬ر ايضادظ‪ -‬عك‪ - 33 ١‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫املٓار يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪55‬‬
‫عك‪ - 04 ١‬ايد‪ٚ‬ر ايجايح ‪ -‬رقِ ‪ 7‬عارع ايكاض‪ ٞ‬ايفاضٌ ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ايٓ‪ٛ‬رإ يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪56‬‬
‫‪َٝ 1‬دإ اال‪ٚ‬بزا ‪-‬ايد‪ٚ‬ر ايجأَ ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اهلالٍ ايضع‪ٛ‬د‪ ٣‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪57‬‬
‫‪20‬ؼ عا‪٥‬غ٘ ايت‪ُٛٝ‬ر‪ ٜ٘‬جاردٕ ص‪ٝ‬يت ن‪ٛ‬رْ‪ٝ‬ػ ايٓ‪ ٌٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫اي‪ٛ‬طين ناب‪ٝ‬تاٍ يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪َ - ١ٝ‬ؾز‬ ‫‪58‬‬
‫‪21‬ؼ اخلً‪ٝ‬ف‪ ١‬املأَ‪ - ٕٛ‬ايد‪ٚ‬ر ايجأَ ‪ -‬عك‪ - 818،817 ١‬بزج ب ‪ -‬ر‪ٚ‬نض‪َ - ٢‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪٠‬‬ ‫اْرتْاع‪ْٛٝ‬اٍ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪59‬‬
‫‪13‬ؼ ‪ َٔ 788‬ؼ اجلشا‪٥‬ز ‪ -‬املعاد‪ ٣‬اجلد‪ٜ‬د‪ - ٠‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ا‪ْٚ‬ضت يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪61‬‬
‫‪15‬ؼ ‪ٜٛ 76‬ي‪- ٛٝ‬ايد‪ٚ‬ر ايتاصع‪َٝ -‬دإ صفٓهط ‪ -‬املٗٓدصني‬ ‫اجي‪ٝ‬بت اصتهط يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪43‬عارع َؾطف‪ ٞ‬ايٓخاظ ‪َ -‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫أرباح يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪67‬‬
‫‪3‬ؼ اب‪ ٛ‬ايفدا بزج اب‪ ٛ‬ايفدا االدار‪ - ٣‬ايشَايو ‪ -‬ايكاٖز‪ - ٠‬ايد‪ٚ‬ر ايجايح عغز"‬ ‫أرقاّ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪1‬عارع اجلبال‪ - ١ٜ‬ايد‪ٚ‬ر األرض‪ -ٞ‬ايشَايو‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫أصط‪ ٍٛ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪51‬ؼ بري‪ٚ‬ت ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايتاصع ‪َ -‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪ - ٙ‬ايكاٖز‪ٙ‬‬ ‫أؽ‪ E.S.B ٍٛ‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪65‬‬
‫َبين ب‪َٛ‬رياْج اإلدار‪ – ٟ‬بزج ص‪ٝ‬يت بٓو ‪ -‬عارع ايتضعني – قطع‪ ١‬رقِ ‪ – 46‬املٓطك‪ ١‬األ‪ٚ‬ي‪ – ٞ‬بً‪ٛ‬ى – ‪َ J‬زنش املد‪ - ١ٜٓ‬ايتجُع‬ ‫أنت يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪Act Securities ١ٝ‬‬
‫‪66‬‬
‫اخلاَط – َد‪ ١ٜٓ‬ايكاٖز‪ ٠‬اجلد‪ٜ‬د‪ - ٠‬حمافع‪ ١‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫‪Brokerage‬‬
‫‪ 56‬عارع َؾدم ‪ -‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫أيفا يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪67‬‬
‫‪49‬ؼ ْ‪ٛ‬بار ‪ -‬باب ايً‪ٛ‬م ‪ -‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫أَإ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪68‬‬
‫‪13‬ؼ قؾز ايٓ‪ - ٌٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫أ‪ٚ‬بتُا يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪69‬‬
‫‪3‬عارع عبد ايًط‪ٝ‬ف ايؾ‪ٛ‬فاْ‪ - ٢‬عابد‪ٜٔ‬‬ ‫إ‪ ٟ‬تز‪ٜ‬د إجي‪ٝ‬بت يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪71‬‬
‫ايبضاتني ‪ 016،015‬بايعُار‪ ٠‬رقِ ‪ 34‬ف‪ ٢‬ايكطع‪ ١‬رقِ ‪ َٔ 4‬أرض تكض‪ ِٝ‬االصتجُار ظ‪ٛ‬ار نارف‪ٛ‬ر املعاد‪ -٣‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫إجي‪ ٢‬تزْد يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪70‬‬
‫‪4‬ؼ عباظ ايعكاد ‪َ -‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫با‪ْٜٛ‬ريس يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪77‬‬
‫‪ 2‬ؼ ‪ٚ‬اد‪ ٣‬ايٓ‪ - ٌٝ‬املٗٓدصني ‪-‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫بزا‪ ِٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪ٚ ١ٝ‬اَضاى ايضجالت‬ ‫‪73‬‬
‫‪23‬ؼ قؾز ايٓ‪ - ٌٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫بز‪ٚ‬فت يال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪74‬‬
‫‪57‬عارع َؾدم ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر اال‪ ٚ ٍٚ‬ايد‪ٚ‬ر ايجاْ‪ ٢‬ف‪ٛ‬م امل‪ٝ‬شاْ‪ٝ‬ني‪ -‬ايدق‪ - ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫بز‪ٜ‬شَا يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪75‬‬
‫‪22‬ؼ ص‪ٛ‬ر‪ٜ‬ا ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫بزمي‪ٝ‬ري يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪76‬‬
‫‪ 2‬عارع ‪ٚ‬اد‪ ٣‬ايٓ‪ ٌٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬قضِ ايعج‪ٛ‬س‪ - ٠‬اجل‪ٝ‬ش‪ - ٠‬ايد‪ٚ‬ر ايعاعز"‬ ‫بًت‪ ٕٛ‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪77‬‬
‫‪8‬ؼ جش‪ٜ‬ز‪ ٠‬ايعزب ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫بً‪َ ّٛ‬ؾز يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪78‬‬
‫‪36‬ؼ عبد املٓعِ ر‪ٜ‬اض ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫برياَ‪ٝ‬دس ناب‪ٝ‬تاٍ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪79‬‬
‫‪70‬ؼ املريغٓ‪َ - ٢‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪ - ٠‬ايد‪ٚ‬ر ايزابع‬ ‫تا‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪ٚ ١ٝ‬اَضاى ايضجالت‬ ‫‪81‬‬
‫‪4‬ممز بًٗز ‪ -‬قؾز ايٓ‪ - ٌٝ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫تزْد يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪80‬‬
‫‪ 28‬ؼ عدي‪ / ٞ‬ا يد‪ٚ‬ر ايضادظ عك‪ 65،64 ١‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫تز‪ٚ‬ب‪ٝ‬هاْا يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪87‬‬
‫‪33‬ؼ ايبطٌ امحد عبد ايعش‪ٜ‬ش ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬ج‪ٝ‬ش‪ٙ‬‬ ‫تز‪ٜ‬بٌ أ‪ ١ٜ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪83‬‬
‫‪49‬ؼ ْ‪ٛ‬بار ‪ -‬بزج َه‪ - ١‬ايد‪ٚ‬ر ايجأَ ‪ -‬باب ايً‪ٛ‬م ‪ -‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ثز‪ٚ ٣‬آ‪ ٟ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪84‬‬
‫‪ 36‬ؼ عز‪ٜ‬ف ‪ٚ -‬صط ايبًد ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫جاراْت‪ ٢‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪85‬‬
‫‪56‬عارع جاَع‪ ١‬ايد‪ ٍٚ‬ايعزب‪ - ١ٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫جد‪ ٣ٚ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪86‬‬
‫‪ 8‬ؼ ‪ٚ‬سار‪ ٠‬ايشراع‪ْ ١‬اؽ‪ ١ٝ‬ؼ االحزار ‪ -‬ايدق‪ - ٞ‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫جزاْد اْفضتُٓت يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪87‬‬
‫‪13‬ؼ اخلً‪ٝ‬ف‪ ١‬املأَ‪َ - ٕٛ‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪ - ٠‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫جً‪ٛ‬باٍ ناب‪ٝ‬تاٍ يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪89‬‬
‫‪1‬ؼ ايغز‪ٜ‬فني ‪ -‬عابد‪ - ٜٔ‬عك‪ ١‬رقِ ‪ 70‬بايد‪ٚ‬ر اخلاَط ‪-‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ج‪ٛ‬يدٕ ٖاْد يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪ ٚ ١ٝ‬اَضاى ايضجالت‬ ‫‪91‬‬
‫‪36‬عارع ْاد‪ ٣‬ايؾ‪ٝ‬د ‪ -‬ايدق‪ -٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ج‪ٛ‬يدٕ ‪ٚ‬ا‪ ٣‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪38‬ؼ راغب ‪ -‬حً‪ٛ‬إ ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫حً‪ٛ‬إ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪97‬‬
‫‪11‬ؼ عُاد ايد‪ - ٜٔ‬األسبه‪ٚ -١ٝ‬صط ايبًد‬ ‫ح‪ٛ‬رظ يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪93‬‬
‫‪64‬عارع حم‪ ٢‬ايد‪ ٜٔ‬أب‪ ٛ‬ايعش – ايدق‪ – ٢‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫دا‪ٜٓ‬اَ‪ٝ‬و يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪94‬‬
‫‪ 10‬ؼ ايغ‪ٛ‬ارب‪ - ٞ‬ايغكتني رقِ ‪ 05،06‬ايد‪ٚ‬ر ايزابع ‪ ٚ‬ايغك‪ ١‬رقِ ‪ 30‬بايد‪ٚ‬ر ايضابع ‪-‬عابد‪ - ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫رؤ‪ ١ٜ‬أ‪ ٕٚ‬ال‪ ٜٔ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪95‬‬

‫‪- 922 -‬‬

 ‫ايعٓ‪ٛ‬إ‬ ‫اصِ ايغزن‪١‬‬ ‫ّ‬
‫‪24‬عارع امحد ت‪ٝ‬ضري – عُارات املز‪ – ٠ٚ‬ايد‪ ٍٚ‬اال‪َ – ٍٚ‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز – ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ر‪ٜٚ‬اٍ يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪96‬‬
‫‪28‬ؼ ن‪ٛ‬رْ‪ٝ‬ػ ايٓ‪ ٌٝ‬أبزاج مسا املعاد‪ ٟ‬بزج أ ايد‪ٚ‬ر ‪ 08 ، 07‬املعاد‪ ٟ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫رجيٓت يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪97‬‬
‫‪143‬عارع ايتخز‪ٜ‬ز ‪ -‬ايدق‪٢‬‬ ‫صاَبا تدا‪َ ٍٚ‬ؾز يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪٘ٝ‬‬ ‫‪98‬‬
‫‪4‬ؼ حمُد رَش‪ َٔ ٣‬اب‪ ٛ‬بهز ايؾد‪ٜ‬ل ‪َ -‬ؾز اجلد‪ٜ‬د‪ -٠‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫صفري ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪99‬‬
‫ح‪ ٢‬اي‪ٝ‬امسني‪ -‬املٓطك‪ 7 ١‬قطع‪ -067 ١‬ايكاٖز‪ ٠‬اجلد‪ٜ‬د‪ -٠‬ايتجُع األ‪ ٍٚ‬ف‪ٝ‬الت بايد‪ٚ‬ر األرض‪ٚ ٢‬ايبدر‪ - ّٚ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ص‪ٛ‬ي‪ٝ‬د‪ٜ‬ز يًضُضز‪ ٠‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪011‬‬
‫‪ 18‬ؼ ‪ٜٛ‬صف اجلٓد‪َ - ٣‬زنش ايبضتإ ايتجار‪ - ٣‬باب ايً‪ٛ‬م ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايتاصع عك‪ ١‬رقِ ‪ -0،75،76‬باملبٓ‪ ٢‬ايتجار‪ - ٣‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ص‪ٝ‬ت‪ ٢‬تز‪ٜ‬د يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪010‬‬
‫‪39‬ؼ عباظ ايعكاد ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايزابع ‪َ -‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ص‪ٝ‬ت‪ ٢‬صتارس يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪017‬‬
‫‪ 37‬ؼ جاَع‪ ١‬ايد‪ ٍٚ‬ايعزب‪ - ١ٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ص‪ٝ‬جُا يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪ ٚ ١ٝ‬اَضاى ايضجالت‬ ‫‪013‬‬
‫‪ 52/‬ب َٓطك‪ ١‬ايبٓ‪ٛ‬ى ‪َ -‬بٓ‪ ٢‬ايهاٌَ يالصتغارات ايكاْ‪َ - ١ْٝٛ‬د‪ ١ٜٓ‬ايضادظ َٔ انت‪ٛ‬بز‬ ‫ععاع يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪َ-١ٝ‬ؾز‬ ‫‪014‬‬
‫‪16‬ؼ عز‪ٜ‬ف ‪ -‬عابد‪ -ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ط‪ٝ‬ب‪ ١‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪015‬‬
‫‪12‬ؼ ايغٗ‪ٝ‬د امساع‪ ٌٝ‬حم‪ ٢‬ايد‪ - ٜٔ‬ارض اجل‪ٛ‬يف ‪ ّ -‬اجلد‪ٜ‬د‪- ٠‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫عزب‪ ١ٝ‬ا‪ ٕٚ‬ال‪ ٜٔ‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪016‬‬
‫‪35‬ؼ عُاد ايد‪- ٜٔ‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫عهاظ يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬املاي‪ٚ ١ٝ‬االصتجُار‬ ‫‪017‬‬
‫‪7‬ؼ اب‪ ٛ‬ايفدا ‪ -‬ايشَايو ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايجاْ‪ -٢‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫فار‪ٚ‬ظ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪018‬‬
‫‪2‬ؼ عز‪ٜ‬ف عك‪ 05 ١‬ايد‪ٚ‬ر ايجاْ‪ ٢‬عُار‪ ٠‬ايً‪ٛ‬ا‪ -٤‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫فزصت يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪019‬‬
‫‪20‬عارع إبٔ اي‪ٛ‬ي‪ٝ‬د ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ف‪ٝ‬ؾٌ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪001‬‬
‫‪51‬عارع حم‪ ٞ‬ايد‪ ٜٔ‬أب‪ ٛ‬ايعش ‪ -‬ايدق‪ -ٞ‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ف‪ٓٝ‬هط جز‪ٚ‬ب يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪007‬‬
‫‪6‬ؼ اجلشا‪٥‬ز ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايتاصع عك‪ - 97 ١‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ناب‪ٝ‬تاٍ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪003‬‬
‫‪1101‬ؼ ن‪ٛ‬رْ‪ٝ‬ػ ايٓ‪ - ٌٝ‬جاردٕ ص‪ٝ‬ت‪٢‬‬ ‫نا‪ْٚ‬ضٌ يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪COUNSEL١ٝ‬‬ ‫‪004‬‬
‫رقِ ‪ 3،7‬ايد‪ٚ‬ر ايجأَ‪ 7 -‬عارع الظ‪ٛ‬غً‪ –ٞ‬جاردٕ ص‪ٝ‬يت ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫نا‪ٜ‬ز‪ ٚ‬ناب‪ٝ‬تاٍ ص‪ٝ‬ه‪ٛٝ‬رت‪ٝ‬ش يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪005‬‬
‫‪19‬ؼ عاَز َ‪ٝ‬دإ املضاح‪ - ١‬ايدق‪٢‬‬ ‫ن‪ٛ‬رنت ال‪ ٜٔ‬يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪006‬‬
‫‪3‬عارع عٗاب ايد‪ٚ‬ر ايجايح ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪ - ٠‬املٗٓدصني‬ ‫ن‪ْٛ‬ت‪ٓٓٝ‬تاٍ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪007‬‬
‫َزنش ايبضتإ ايتجار‪ - ٣‬ايد‪ٚ‬ر ايتاصع ‪ 08 -‬ؼ ‪ٜٛ‬صف اجلٓد‪ - ٣‬باب ايً‪ٛ‬م ‪ -‬عابد‪ٜٔ‬‬ ‫ي‪ٝ‬ب‪ ٕٛ‬يًضُضز‪ ٠‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪ٚ ١ٝ‬اَضاى ايضجالت‬ ‫‪008‬‬
‫‪8‬ؼ جش‪ٜ‬ز‪ ٠‬ايعزب ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫َاصرتس يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪009‬‬
‫‪ 79‬طز‪ٜ‬ل َؾز حً‪ٛ‬إ ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫َرت‪ ٚ‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪ ١ٝ‬عزن‪َ ١‬ضاُٖ‪َ ١‬ؾز‪١ٜ‬‬ ‫‪071‬‬
‫‪ 28‬ؼ ‪ٚ‬اد‪ ٣‬ايٓ‪ ٌٝ‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫َغزم يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪070‬‬
‫‪6‬ؼ ايبضتإ‪َٝ -‬دإ ايتخز‪ٜ‬ز ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر ايزابع ‪-‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫َؾز يًضُضز‪ ٠‬يف اال‪ٚ‬رام املاي‪inertia١ٝ‬‬ ‫‪077‬‬
‫‪ 58‬عارع ص‪ٛ‬ر‪ٜ‬ا ‪-‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫َ‪ٝ‬جا اْفضتُٓت يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪073‬‬
‫‪ 3‬ؼ امحد عزاب‪ - ٞ‬املٗٓدصني‬ ‫َ‪ٝ‬دناب يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪074‬‬
‫‪َٝ 03‬دإ صفٓهط ‪ -‬املٗٓدصني‬ ‫َرياج يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪075‬‬
‫‪ 0‬بٓو َؾز‪ -‬حمُد فز‪ٜ‬د‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫َريانٌ يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪076‬‬
‫‪ 75‬عُارات اصهإ املٗٓدصني اَاّ قضِ َد‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬عك‪َ- 63 ١‬د‪ْ ١ٜٓ‬ؾز ‪ -‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫َ‪ٓٝ‬ا يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪077‬‬
‫َبٓ‪ B 16 ٢‬ايكز‪ ١ٜ‬ايذن‪ – ١ٝ‬ايه‪ 78 ًٛٝ‬طز‪ٜ‬ل َؾز االصهٓدر‪ ١ٜ‬ايؾخزا‪ -٣ٚ‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫ْع‪ ِٝ‬يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪078‬‬
‫َزنش أنت‪ٛ‬بز ايتجار‪ – ٣‬احمل‪ٛ‬ر املزنش‪ ٣‬ظ‪ٛ‬ار ص‪ٝ‬ت‪ ٢‬صه‪ٝ‬ب – عُار‪ 7 ٠‬ايد‪ٚ‬ر اخلاَط – َد‪ 6 ١ٜٓ‬أنت‪ٛ‬بز اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫منا‪ ٤‬يتدا‪ ٍٚ‬اال‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪079‬‬
‫‪ 66‬ؼ جاَع‪ ١‬ايد‪ ٍٚ‬ايعزب‪ - ١ٝ‬املٗٓدصني‬ ‫ْ‪ٛٝ‬بزْت يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪031‬‬
‫‪ 8‬عارع عبد اخلايل ثز‪ٚ‬ت ‪-‬قؾز ايٓ‪ -ٌٝ‬ايد‪ٚ‬ر ‪ -07‬ايكاٖز‪٠‬‬ ‫ٖ‪ٛ‬ر‪ٜ‬ش‪ ٕٚ‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪030‬‬
‫‪129 B‬ايكز‪ ١ٜ‬ايذن‪ - ١ٝ‬طز‪ٜ‬ل ايكاٖز‪ ٠‬االصهٓدر‪ ١ٜ‬ايؾخزا‪ 6 - ٣ٚ‬أنت‪ٛ‬بز‬ ‫ٖريَ‪ٝ‬ط يً‪ٛ‬صاط‪ ١‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪037‬‬
‫‪4‬ؼ ت‪ٛ‬ف‪ٝ‬ل د‪ٜ‬اب ‪ -‬اَز‪ٜ‬ها ايالت‪ - ١ٝٓٝ‬جاردٕ ص‪ٝ‬يت ايكاٖز‪٠‬‬ ‫‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪033‬‬
‫‪56‬عارع عبد اخلايل ثز‪ٚ‬ت ‪ -‬ايد‪ٚ‬ر اخلاَط ‪ -‬ايغكتني رقِ ‪77،78‬‬ ‫‪ٚ‬د‪ٜ‬إ يًضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪034‬‬
‫‪03‬ؼ ايجُار ‪ -‬بزج رَاد‪َٝ -ٚ‬دإ َؾطف‪ ٢‬حمُ‪ٛ‬د ‪ -‬عك‪ ١‬رقِ ‪ - 4‬ايد‪ٚ‬ر ايجايح ‪ -‬املٗٓدصني ‪ -‬اجل‪ٝ‬ش‪٠‬‬ ‫‪ ٍٚٚ‬صرت‪ٜ‬ت يتدا‪ ٍٚ‬األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪035‬‬
‫‪َٝ 9‬دإ احلز‪ - ١ٜ‬املعاد‪ - ٣‬ايكاٖز‪"٠‬‬ ‫‪ْٜٝٛ‬فزصاٍ العُاٍ ايضُضز‪ ٠‬يف األ‪ٚ‬رام املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪036‬‬

‫‪- 929 -‬‬

‫ملحق رقم (‪)3‬‬

‫قائمة األستقصاء‬

‫‪- 293 -‬‬

 ‫بطِ اهلل ايسمحٔ ايسس‪ِٝ‬‬

‫قا‪ ١ُ٥‬اضتكصا‪٤‬‬

‫ايط‪ٝ‬د ايؿاضٌ‪:‬‬
‫ذب‪ ١ٝ‬ط‪ٝ‬ب‪ٚ ١‬بعد‬
‫يقوم الباحث إبعداد دراسة ميدانية كمتطلب للحصول على درجة دكتور الفلسفة يف احملاسبة وهي بعنوان‪" :‬البياانت‬
‫التفاعلية كمدخل لرتشيد إختاذ القرارات ‪ :‬دراسة نظرية تطبيقية "‪ ،‬وقائمة االستقصاء املاثلة بني يديكم هي جزء من هذه الدراسة‪.‬‬
‫بداية يشري الباحث إىل أن هذه الدراسة هتدف إىل التوصل جملموعة من االستنتاجات تات الفائدة يف ديد فائدة البياانت‬
‫التفاعلية يف ترشيد اختات القرارات ونوعية املخاطر اليت تتعرض هلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية ومدى حاجاهتا لتأكيد مستقل‬
‫بإلضافة إىل كفاية اإلطار املقرتح لتأكيد تقارير األعمال التفاعلية ‪.‬‬
‫ويرجو الباحث من سيادتكم التكرم ابستيفاء البياانت واملعلومات الواردة يف هذه االستمارة‪ ،‬حيث تشكل آراؤكم‬
‫ومقرتحاتكم قيمة كبرية يف سبيل إمتام هذه الدراسة‪ ،‬علماً أبن مجيع البياانت الواردة يف االستمارة ظى ابلسرية التامة وتستخدم يف‬
‫أغراض البحث العلمي فقط‪.‬‬
‫يًباسح عع‪ ِٝ‬ايجك‪ ١‬يف تعا‪ْٚ‬هِ َع٘‪،،‬‬
‫‪ٚ‬يهِ عع‪ ِٝ‬ايػهس ‪ٚ‬ايتكد‪ٜ‬س سبطٔ تعا‪ْٚ‬هِ ايبٓا‪ ٤‬يف إمتاّ ٖر‪ ٙ‬ايدزاض‪ ١‬ايعًُ‪،،١ٝ‬‬

‫زبٓ‪ ١‬اإلغساف‬
‫ايدنت‪ٛ‬ز‪ :‬صؿا‪ ٤‬ايد‪ ٜٔ‬ضبُد ظاؾس أَني‬ ‫ايدنت‪ٛ‬ز‪ :‬أمحد ضبُد غٗري ايط‪ٝ‬د عُس‬
‫َدزع احملاضب‪ٚ ١‬املسادع‪١‬‬ ‫أضتاذ احملاضب‪ٚ ١‬املسادع‪ ١‬املطاعد‬
‫بهً‪ ١ٝ‬ايتذاز‪ – ٠‬داَع‪ ١‬أض‪ٛٝ‬ط‬ ‫بهً‪ ١ٝ‬ايتذاز‪ – ٠‬داَع‪ ١‬أض‪ٛٝ‬ط‬

‫ايباسح‬
‫أمحد سطٔ سطني عبد ايعص‪ٜ‬ص‬
‫املدزع املطاعد بهً‪ ١ٝ‬ايعً‪ ّٛ‬اإلداز‪ – ١ٜ‬داَع‪ ١‬سطسَ‪ٛ‬ت‬

‫‪- 294 -‬‬

 ‫ب‪ٝ‬اْات غدص‪١َٝٓٗٚ ١ٝ‬‬
‫(‪)1‬اإل ضِ‪ ( ............................................................................................................... :‬إخت‪ٝ‬از‪.) ٟ‬‬
‫(‪ )2‬املٓصب اير‪ ٟ‬تػػً٘‪........................................................................................... .................. :‬‬
‫‪ -‬دنت‪ٛ‬زا‪. ٙ‬‬ ‫‪َ -‬ادطتري ‪‬‬ ‫‪ -‬دبً‪ ّٛ‬دزاضات عً‪ٝ‬ا ‪‬‬ ‫(‪ )3‬املؤٖالت ايعًُ‪ - :١ٝ‬بهاي‪ٛ‬ز‪ٜٛ‬ع ‪‬‬
‫(‪ )4‬عط‪:١َٝٓٗ ١ٜٛ‬‬
‫‪ -‬عط‪ ١ٜٛ‬يف مجع‪ (  ١َٝٓٗ ١ٝ‬تهسّ برنسٖا ‪.)........................................................................................‬‬
‫‪ -‬شَاي‪ ١‬يف مجع‪ (  ١َٝٓٗ ١ٝ‬تهسّ برنسٖا ‪.)..........................................................................................‬‬
‫(‪ )5‬اي‪ٛ‬ظ‪ٝ‬ؿ‪:١‬‬
‫‪‬‬ ‫‪َ -‬سادع ( ضباضب قاْ‪.) ْٞٛ‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ -‬ضبًٌ َاي‪.ٞ‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ -‬أنادمي‪.ٞ‬‬
‫(‪ )6‬ضٓ‪ٛ‬ات اشبرب‪ ٠‬يف اي‪ٛ‬ظ‪ٝ‬ؿ‪: ١‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ -‬أقٌ َٔ مخظ ضٓ‪ٛ‬ات‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 5 َٔ -‬ضٓ‪ٛ‬ات إىل أقٌ َٔ ‪ 11‬ضٓ‪ٛ‬ات‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 11 َٔ -‬ضٓ‪ٛ‬ات إىل أقٌ َٔ ‪ 15‬ضٓ‪.١‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 15 َٔ -‬ضٓ‪ ١‬إىل أقٌ َٔ ‪ 21‬ضٓ‪.١‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 21 -‬ضٓ‪ ١‬ؾأنجس‪.‬‬

‫َالسع‪ٖٓ :١‬اى ًَشل َٔ ثالخ صؿشات يف أخس اضتُاز‪ ٠‬األضتكصا‪ ٤‬تتطُٔ املصطًشات اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬بايكا‪١ُ٥‬‬
‫ايطؤاٍ األ‪:ٍٚ‬‬
‫يرجى ديد درجة موافقتك على فائدة البياانت التفاعلية ملستخدمي معلومات األعمال عند إختاتهم لقراراهتم املختلفة‪ ،‬وتلك بوضع‬
‫عالمة (√) يف املكان املالئم (من وجهة نظركم)؟‬
‫دزد‪ ١‬امل‪ٛ‬اؾك‪١‬‬
‫ايسَص اإلسصا‪ٞ٥‬‬

‫غري َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫غري‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬د ايب‪ٝ‬اْات ملطتددَ‪َ ٞ‬عً‪َٛ‬ات األعُاٍ عٓد إرباذ قسازاتِٗ املدتًؿ‪١‬‬
‫الأعًِ‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬
‫ّ‬

‫َطًكا‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ددا‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫تطٗ‪ ٌٝ‬عًُ‪ٝ‬ات تطذ‪ٚ ٌٝ‬تٓع‪ٚ ِٝ‬دبُ‪ٝ‬ع ‪ٚ‬ذبً‪ ٌٝ‬املعً‪َٛ‬ات بػهٌ آي‪.ٞ‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪X11‬‬
‫ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬ضسع‪ٚ ١‬دق‪ٚ ١‬إَهاْ‪ ١ٝ‬اي‪ٛ‬ص‪ٚ ٍٛ‬ضٗ‪ٛ‬ي‪ ١‬إضتدداّ املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬بايتاي‪ ٞ‬ربؿ‪ٝ‬ض تهاي‪ٝ‬ـ املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪X12‬‬
‫ايته‪ٝ‬ـ َع تطب‪ٝ‬كات تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايداخً‪ٚ ١ٝ‬اشبازد‪َ ١ٝ‬جٌ (تكاز‪ٜ‬س احملاضب‪ ١‬اإلداز‪ٚ ،١ٜ‬ايتهاي‪ٝ‬ـ‪،‬‬
‫‪ْٚ‬ػسات األزباح ايصشؿ‪ٚ ،١ٝ‬ايتكاز‪ٜ‬س ايطسب‪ٚ ،١ٝٝ‬تكاز‪ٜ‬س ايتُٓ‪ ١ٝ‬املطتداَ‪ ١‬باإلضاؾ‪ ١‬يًهػـ عٔ ايب‪ٝ‬اْات‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X13‬‬
‫غري املاي‪ ١ٝ‬يًػسنات)‪.‬‬
‫خًل ‪ٚ‬ضا‪ ٌ٥‬دد‪ٜ‬د‪ ٠‬يًُطتددَني متهِٓٗ َٔ َد ْطام َكازْ‪ ١‬ايب‪ٝ‬اْات‪ ،‬بٗدف تسغ‪ٝ‬د ايكسازات اإلداز‪١ٜ‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪X14‬‬
‫املدتًؿ‪ٚ ،١‬زؾع نؿا‪ ٠٤‬ايتٓبؤ باملعً‪َٛ‬ات املاي‪ ١ٝ‬املطتكبً‪ٚ ،١ٝ‬اسبد َٔ طباطس األعُاٍ‪.‬‬
‫ذبطني ت‪ٛ‬ق‪ٝ‬ت ‪ٚ‬ص‪ ٍٛ‬املعً‪َٛ‬ات (َال‪ ١ُ٥‬املعً‪َٛ‬ات) َٔ خالٍ ايكطا‪ ٤‬عً‪ ٢‬إعاد‪ ٠‬إدخاٍ ايب‪ٝ‬اْات ‪ٚ‬اشبطأ‬
‫‪5‬‬ ‫‪X15‬‬
‫ايبػس‪ٚ ،ٟ‬ربؿ‪ٝ‬ض اي‪ٛ‬قت يف َابني دبُ‪ٝ‬ع املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ذبً‪ًٗٝ‬ا ‪ٚ‬اضتدداَٗا‪.‬‬
‫متهِّٔ املطتددَني ايٓٗا‪ٝ٥‬ني‪ ،‬مبا ؾ‪ ِٗٝ‬صػاز املطتددَني ‪ٚ‬عً‪ ٢‬املطت‪ ٣ٛ‬ايعامل‪ َٔ ،ٞ‬اإلضتؿاد‪ َٔ ٠‬إشاي‪١‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪X16‬‬
‫اي‪ٛ‬ضطا‪ٚ .٤‬تكً‪ ٌٝ‬تهاي‪ٝ‬ـ اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬املعً‪َٛ‬ات َٔ طسف ثايح‪.‬‬
‫إعتُاد ٖر‪ ٙ‬ايتهٓ‪ٛ‬ي‪ٛ‬د‪ٝ‬ا ض‪ٝ‬ؤد‪ ٟ‬اىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬اإلضتجُاز األدٓيب غري املباغس‪.‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪X17‬‬
‫ش‪ٜ‬اد‪َ ٠‬ال‪ ١ُ٥‬املعً‪َٛ‬ات َٔ خالٍ ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬ايك‪ ١ُٝ‬ايتٓبؤ‪ٚ ١ٜ‬ايتأن‪ٝ‬د‪ ١ٜ‬يًُعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪X18‬‬

‫‪- 295 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬امل‪ٛ‬اؾك‪١‬‬

‫ايسَص اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫غري َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫غري‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ؾ‪ٛ‬ا‪٥‬د ايب‪ٝ‬اْات ملطتددَ‪َ ٞ‬عً‪َٛ‬ات األعُاٍ عٓد إرباذ قسازاتِٗ املدتًؿ‪١‬‬
‫الأعًِ‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬

‫ّ‬
‫َطًكا‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫ذبطني متج‪ ٌٝ‬املعً‪َٛ‬ات بػهٌ صادم بطبب اسبد َٔ األخطا‪ٚ ٤‬اي‪ٛ‬صـ ايهاٌَ ‪ٚ‬احملا‪ٜ‬د يًُعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪X19‬‬
‫تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬ض‪ٝ‬ؤد‪ ٟ‬اىل ذبطني ايجك‪ٚ ١‬بايتاي‪ ٞ‬ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬إَهاْ‪ ١ٝ‬اإلعتُاد‪.‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪X110‬‬
‫عالَات ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬تطاعد عً‪ْ ٢‬كٌ ايب‪ٝ‬اْات بطسع‪ٚ ١‬ضٗ‪ٛ‬ي‪ .١‬ض‪ٝ‬ؤد‪ٖ ٟ‬را إىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬االعتُاد عً‪٢‬‬
‫ايتشً‪ .ٌٝ‬يف ارباذ ايكسازات‪َٝٚ ،‬ص‪ ٠‬ايبشح ‪ٚ‬االضتدالص اييت ت‪ٛ‬ؾسٖا ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬يًتكاز‪ٜ‬س املاي‪١ٝ‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪X111‬‬
‫ضتؤد‪ ٟ‬اىل ش‪ٜ‬اد‪ ٠‬غؿاؾ‪ٖ ١ٝ‬ر‪ ٠‬ايتكاز‪ٜ‬س‪.‬‬
‫ايت‪ٛ‬س‪ٝ‬د أ‪ ٚ‬ايت‪ٛ‬اؾل احملاضيب (اضتدداّ َعا‪ٜ‬ري ايتكس‪ٜ‬س املاي‪ ٞ‬ايد‪ٚ‬ي‪َ IFRS ١ٝ‬ع تكد‪ ِٜ‬ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬عً‪٢‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪X112‬‬
‫غبه‪ ١‬اإلْرتْت بأضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ايتؿاعً‪ ١ٝ‬بإعتبازٖا ‪ٚ‬ض‪ ١ًٝ‬اإلؾصاح ) ‪ٜ‬طاعد عً‪ ٢‬ذبك‪ٝ‬ل ايت‪ٛ‬اؾل‪.‬‬
‫أخس‪( ٣‬تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.....................................................................................................................:‬‬

‫ايطؤاٍ ايجاْ‪:ٞ‬‬
‫هناك العديد من املخاطر اليت تتعرض هلا عملية إعداد تقارير األعمال التفاعلية؟ ما هو رأيكم يف درجة هتديد هذه املخاطر لتقارير‬
‫األعمال التفاعلية؟‬
‫دزد‪ ١‬ايتٗد‪ٜ‬د‬

‫ايسَص اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫غري‬ ‫قً‪١ًٝ‬‬ ‫َت‪ٛ‬ضط‪١‬‬ ‫َٗدد‪٠‬‬ ‫املداطس املٗدد‪ ٠‬يتكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬
‫َٗدد‪٠‬‬
‫َٗدد‪٠‬‬ ‫ايتٗد‪ٜ‬د‬ ‫ايتٗد‪ٜ‬د‬ ‫دداً‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫أ‪ٚ‬الً‪ :‬طباطس خاص‪ ١‬حبكا‪٥‬ل أعُاٍ ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ :ٞ‬طباطس قص‪ٛ‬ز ايب‪ٝ‬اْات املُهٓ‪ ١‬املتعًك‪ ١‬حبكا‪٥‬ل األعُاٍ يف ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ٚ ٞ‬تتطُٔ َا ‪:ًٜٞ‬‬ ‫‪X21‬‬
‫طباطس عدّ اإلنتُاٍ ‪ Completeness‬أ‪( ٚ‬ايٓكص)‪ :‬اإلخؿام يف إٔ ‪ٜ‬دزز يف ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ ٞ‬مج‪ٝ‬ع‬
‫اسبكا‪٥‬ل املتعًك‪ ١‬باألعُاٍ اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف ايػهٌ ايتكً‪ٝ‬د‪ ٟ‬يً‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬امل‪ٛ‬دع‪ ١‬يد‪ ٣‬ض‪ٛ‬م زأع املاٍ‪ٚ .‬قد ‪ٜ‬تعًل ٖرا‬
‫‪1‬‬ ‫‪X211‬‬
‫اشبطس بإغؿاٍ بٓد َٔ بٓ‪ٛ‬د ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ،١ٝ‬أ‪ ٚ‬س‪ٛ‬اغ‪ٗٝ‬ا‪ .‬مبا ‪ٜ‬ػهٌ ْكص د‪ٖٛ‬س‪ ٟ‬دبعٌ َٔ ايتكس‪ٜ‬س‬
‫ايتؿاعً‪ٜ ٞ‬تعازض َع تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتكً‪ٝ‬د‪ ١ٜ‬امل‪ٛ‬دع‪ ١‬يد‪ ٣‬ازبٗات املدتص‪.١‬‬
‫طباطس اي‪ٛ‬د‪ٛ‬د ‪ Existence‬أ‪( ٚ‬ايص‪ٜ‬اد‪:)٠‬إدزاز سكا‪٥‬ل َتعًك‪ ١‬بِأعُاٍ غري َ‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف غهٌ اي‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪X212‬‬
‫ايتكً‪ٝ‬د‪ .١ٜ‬مبا ‪ٜ‬ػهٌ خطأ د‪ٖٛ‬س‪ٜ‬اً قد جيعٌ َٔ ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪َ ٞ‬تعازضاً َع ا‪ٜ‬داع ايػهٌ ايتكً‪ٝ‬د‪.ٟ‬‬
‫طباطس ايدق‪( Accuracy ١‬دق‪ ١‬ايعٓصس ‪ – Element Accuracy‬دق‪ ١‬ايصؿ‪Attribute ١‬‬
‫‪ٚ :)Accuracy‬د‪ٛ‬د ق‪ ِٝ‬عٓاصس خاط‪َ ١٦‬ستبط‪ ١‬حبكا‪٥‬ل األعُاٍ اييت مت تعً‪ُٗٝ‬ا َٔ ايػهٌ‬
‫ايتكً‪ٝ‬د‪ ٟ‬يً‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪/ٚ( ١‬أ‪ )ٚ‬ق‪ ِٝ‬ايصؿ‪ ١‬املستبط‪ ١‬حبك‪ٝ‬ك‪ ١‬األعُاٍ اييت مت تعً‪ُٗٝ‬ا‪ٖٚ .‬را اشبطس حيت‪ٟٛ‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X213‬‬
‫عً‪ ٢‬اثٓني َٔ امله‪ْٛ‬ات‪ .‬األ‪ :ٍٚ‬ض‪ٝ‬تعاٌَ َع دق‪ ١‬ق‪ ١ُٝ‬ايعٓصس (دق‪ ١‬ايعٓصس) ‪ٚ‬ايجاْ‪ َٔ :ٞ‬غأْ٘ إٔ‬
‫‪ٜ‬تعاٌَ َع دق‪ ١‬ق‪ ِٝ‬ايصؿات (دق‪ ١‬ايصؿ‪.)١‬‬
‫طباطس أخس‪( ٣‬بسدا ذنسٖا) ‪........................................... ......................................................................‬‬
‫ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬طباطس خاص‪ ١‬بٗ‪ٝ‬هً‪ ١‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬يف ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ ٖر‪ ٙ‬املداطس أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ز احملتًُ‪ ١‬يًعالَات اييت مت بٗا تعً‪ ِٝ‬ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X22‬‬
‫طباطس عدّ ايبٓا‪ ٤‬ازب‪ٝ‬د ‪ٚ :Well-Formedness‬د‪ٛ‬د عالَات خاط‪ ١٦‬عٔ سكا‪٥‬ل األعُاٍ تٓتٗو‬
‫ق‪ٛ‬اعد بٓا‪ ٤‬مجٌ ‪ .XML‬مبا َٔ غأْ٘ إٔ جيعٌ ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ XBRL ١‬تعاْ‪ْ َٔ ٞ‬كص غد‪ٜ‬د‪ َٔٚ ،‬املسدض‬ ‫‪1‬‬ ‫‪X221‬‬
‫دعًٗا غري صاسب‪ ١‬إلضتعُاٍ تطب‪ٝ‬كات اسباض‪ٛ‬ب‪.‬‬
‫طباطس عدّ ايصش‪ٚ :Validity ١‬د‪ٛ‬د عالَات خاط‪ ١٦‬عٔ سكا‪٥‬ل األعُاٍ تٓتٗو طبطط ‪ٖٚ .XML‬را‬
‫‪ٜ‬ػٌُ عدّ اإلَتجاٍ إَا يكاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ؿات ‪ XBRL‬ايك‪ٝ‬اض‪ ٞ‬أ‪ًَ ٚ‬شكات ايتصٓ‪ٝ‬ـ املطتددَ‪ َٔ ١‬قبٌ‬
‫‪2 X222‬‬
‫املد‪ .ٕٚ‬مبا َٔ غأْ٘ إٔ ‪ٜ‬طبب َػانٌ يف َعازب‪ ١‬بسصب‪ٝ‬ات ‪ XBRL‬بطبب عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د َعً‪َٛ‬ات د‪ٖٛ‬س‪١ٜ‬‬
‫سامس‪.١‬‬
‫طباطس عدّ ايتُج‪ ٌٝ‬ايطً‪ :Proper Representation ِٝ‬اإلخت‪ٝ‬از غري املٓاضب يًعالَ‪ ١‬اييت ‪ٜ‬تِ‬
‫‪3‬‬ ‫‪X223‬‬
‫‪ٚ‬ضعٗا عً‪ ٢‬سك‪ٝ‬ك‪ ١‬األعُاٍ املُجً‪ ١‬يعٓصس ‪ٚ XBRL‬مبا ميجٌ سك‪ٝ‬ك‪ ١‬األعُاٍ اسباي‪ ١ٝ‬يف ايػهٌ‬

‫‪- 296 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايتٗد‪ٜ‬د‬

‫ايسَص اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫غري‬ ‫قً‪١ًٝ‬‬ ‫َت‪ٛ‬ضط‪١‬‬ ‫َٗدد‪٠‬‬ ‫املداطس املٗدد‪ ٠‬يتكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬
‫َٗدد‪٠‬‬
‫َٗدد‪٠‬‬ ‫ايتٗد‪ٜ‬د‬ ‫ايتٗد‪ٜ‬د‬ ‫دداً‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫ايتكً‪ٝ‬د‪ ٟ‬يً‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ٚ .١‬مبا ‪ٜ‬ػهٌ قص‪ٛ‬زاً د‪ٖٛ‬س‪ٜ‬اً جيعٌ ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ٜ ٞ‬تعازض َع إ‪ٜ‬داع ايػهٌ‬
‫ايتكً‪ٝ‬د‪.ٟ‬‬
‫طباطس أخس‪( ٣‬بسدا ذنسٖا) ‪................................................................................................. ................‬‬
‫ثايجا‪ :‬طباطس املًشكات اشبازد‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يف إْػا‪ ٤‬ايتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ٚ :ٞ‬تتطُٔ املداطس أ‪ٚ‬د٘ ايكص‪ٛ‬ز احملتًُ‪ ١‬يف ايب‪ٝ‬اْات اي‪ٛ‬صؿ‪ ١ٝ‬اشبازد‪ ١ٝ‬يًتكس‪ٜ‬س ايتؿاعً‪:ٞ‬‬ ‫‪X23‬‬
‫طباطس عدّ إخت‪ٝ‬از قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ املٓاضب ‪ٚ :Proper Taxonomies‬ميجٌ ذيو ساالت‬
‫‪1‬‬ ‫‪X231‬‬
‫اإلخت‪ٝ‬از غري ايطً‪ ِٝ‬يكاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ؿات ‪ XBRL‬ايك‪ٝ‬اض‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬اشباص بايصٓاع‪ ١‬اير‪ٜ ٟ‬طتددَ٘ املد‪.ٕٚ‬‬
‫طباطس ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ؿات غري صش‪ٝ‬ش‪ٚ:Valid Taxonomy Extensions ١‬ميجٌ ذيو‬
‫‪2‬‬ ‫‪X232‬‬
‫ساالت إْتٗاى ق‪ٛ‬اعد ‪ XML‬أ‪ ٚ‬يػ‪ XBRL ١‬يف ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ ‪ َٔ XBRL‬قبٌ املد‪.ٕٚ‬‬
‫طباطس عٓاصس ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ؿات غري َٓاضب‪:Proper Extension Elements ١‬‬
‫‪ٚ‬ميجٌ ذيو اإلدخاٍ غري املٓاضب يًعٓاصس ازبد‪ٜ‬د‪ ٠‬يف ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ ‪ٖ .XBRL‬را ايٓ‪ٛ‬ع َٔ‬
‫‪3‬‬ ‫‪X233‬‬
‫ايكص‪ٛ‬ز ميهٔ إٔ ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬بإدخاٍ عٓاصس دد‪ٜ‬د‪ ٠‬يتشٌ ضبٌ ق‪ ِٝ‬ايصؿات غري املٓاضب‪ ١‬اييت ال يص‪ ّٚ‬هلا يف‬
‫قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ؿات املع‪ٝ‬از‪.ٟ‬‬
‫طباطس أخس‪( ٣‬بسدا ذنسٖا) ‪..................................................................................................... .............‬‬

‫ايطؤاٍ ايجايح‪:‬‬
‫توجد ضرورة حقيقية إلعتماد البياانت التفاعلية يف بيئة األعمال املصرية‪ ،‬من خالل تشكيل والية قضائية مصرية ‪XBRL‬‬

‫‪ ،EGYPT‬نظراً لفوائد إعتمادها اليت تنعكس على املستخدمني بشكل خاص وأسواق املال واألعمال بشكل عام ؟‬

‫غري موافق مطلقاً‬ ‫غري موافق‬ ‫ال أعلم‬ ‫موافق‬ ‫موافق جداً‬

‫ايطؤاٍ ايسابع‪:‬‬
‫يرجى ديد درجة موافقتك على مفاهيم أتكيد تقارير األعمال التفاعلية التالية‪ ،‬وتلك بوضع عالمة (√) يف املكان املالئم (من وجهة‬
‫نظركم)؟‬
‫دزد‪ ١‬امل‪ٛ‬اؾك‪١‬‬
‫ايسَص اإلسصا‪ٞ٥‬‬

‫غري‬
‫غري‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫َؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ال أعًِ‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬
‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ددا‬
‫َطًكا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫إنتُاٍ تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ٜ ١ٝ‬عين " تٓط‪ٝ‬ل نٌ املعً‪َٛ‬ات املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬عً‪ ٢‬املطت‪ ٣ٛ‬املطً‪ٛ‬ب‬
‫َٔ ايتؿص‪ٚ ٌٝ‬نُا ٖ‪ ٛ‬ضبدد َٔ قبٌ ب‪ ١٦ٝ‬تكاز‪ٜ‬س املٓػأ‪ٚ ،٠‬تطُني املعً‪َٛ‬ات املطُ‪ٛ‬ح‬
‫‪X41‬‬

‫‪1‬‬
‫بإخت‪ٝ‬ازٖا ؾكط يف تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ ،١ٝ‬مبا جيعًٗا َهتًُ‪ٚ ١‬دد‪ٜ‬س‪ ٠‬بايجك‪ٚ ١‬ميهٔ‬
‫األعتُاد عً‪ٗٝ‬ا "‪.‬‬
‫زضِ خسا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬ات املصدز ‪ٜ‬عين " ايعٓاصس احملدد‪ ٠‬اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬
‫َتطك‪َ ١‬ع َؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ املكابً‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪ٚ ،‬ؾكاً ملتطًبات ب‪ ١٦ٝ‬تكاز‪ٜ‬س‬
‫‪X42‬‬

‫‪2‬‬
‫املٓػأ‪ٚ ،٠‬مبا ‪ُ ُٜ‬هٔ َٔ إضرتداع سكا‪٥‬ل األعُاٍ املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬بػهٌ صش‪ٝ‬ض يتشً‪َٚ ٌٝ‬كازْ‪١‬‬
‫إؾصاح ايػسنات مبا جيعًٗا دد‪ٜ‬س‪ ٠‬بايجك‪ٚ ١‬ميهٔ اإلعتُاد عً‪ٗٝ‬ا"‪.‬‬

‫‪- 297 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬امل‪ٛ‬اؾك‪١‬‬

‫ايسَص اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫غري‬
‫غري‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫َؿاٖ‪ ِٝ‬تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ال أعًِ‬ ‫َ‪ٛ‬اؾل‬
‫َ‪ٛ‬اؾل‬ ‫ددا‬
‫َطًكا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫إتطام تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪َ ١ٝ‬ع َصدز املعً‪َٛ‬ات‪ :‬تعين "تٓط‪ٝ‬ل مج‪ٝ‬ع َعً‪َٛ‬ات تكاز‪ٜ‬س‬
‫األعُاٍ ايتؿاعً‪ٜ ١ٝ‬تؿل َع َصدز املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬طس‪ٜ‬ك‪ ١‬تٓط‪ٝ‬كٗا‪ٚ ،‬ؾكاً ملتطًبات ب‪ ١٦ٝ‬تكاز‪ٜ‬س‬

‫‪X43‬‬
‫‪3‬‬
‫املٓػأ‪ ،٠‬مبا جيعٌ ايتكاز ‪ٜ‬س ايتؿاعً‪َ ١ٝ‬تطك‪َ ١‬ع َعً‪َٛ‬ات املصدز ‪ٚ‬دد‪ٜ‬س‪ ٠‬بايجك‪ٚ ١‬ميهٔ‬
‫اإلعتُاد عً‪ٗٝ‬ا"‪.‬‬
‫دق‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬تعين بإٔ " عٓاصس ‪ٚ‬صؿات تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬يف‬
‫ًَؿات ‪ XBRL‬تتؿل َع َصدز املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ؾكاً ملتطًبات ب‪ ١٦ٝ‬تكاز‪ٜ‬س املٓػأ‪ ،٠‬مبا ‪ُُٜ‬هٔ َٔ‬

‫‪X44‬‬
‫‪4‬‬
‫إضتدداّ ايب‪ٝ‬اْات ‪ٚ‬مبا جيعًٗا دد‪ٜ‬س‪ ٠‬بايجك‪ٚ ١‬ميهٔ األعتُاد عً‪ٗٝ‬ا"‪.‬‬

‫ٖ‪ٝ‬هً‪ ١‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ ١ٝ‬تعين " تٓع‪ًَ ِٝ‬ؿات تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪ٚ ١ٝ‬ؾك ًا‬
‫ملتطًبات ب‪ ١٦ٝ‬تكاز‪ٜ‬س املٓػأ‪ ٠‬ايتٓع‪ٚ ١ُٝٝ‬ايكاْ‪ٚ ،١ْٝٛ‬مبا ميٓع سعس تًو املًؿات َٔ ايعٌُ‬

‫‪X45‬‬
‫‪5‬‬
‫ضُٔ ْعاّ األطساف ايطايب‪ ١‬يًُعً‪َٛ‬ات ايتؿاعً‪ .١ٝ‬أ‪ ٚ‬دعًٗا َتعازض‪َ ١‬ع إصدازات َعً‪َٛ‬ات‬
‫املصدز أ‪ ٚ‬غري صاسب‪ ١‬يإلضتعُاٍ َٔ قبٌ غريٖا َٔ ايتطب‪ٝ‬كات ‪ٚ‬ايربصب‪ٝ‬ات"‪.‬‬

‫َالسعات يهِ (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪....................................................................................................:‬‬

‫ايطؤاٍ اشباَظ‪:‬‬
‫توجد ضرورة حقيقة إللزام الشركات بتأكيد تقارير أعماهلا التفاعلية بغض النظر عن أسلوب تقدمي تقارير األعمال التفاعلية كأسلوب‬
‫وحيد إلعداد التقارير املالية أو كمكمل لنماتج التقارير احلالية (أي‪ ،HTML ،PDF ،‬إخل)؟‬

‫غري موافق مطلقاً‬ ‫غري موافق‬ ‫ال أعلم‬ ‫موافق‬ ‫موافق جداً‬

‫ايطؤاٍ ايطادع‪:‬‬
‫البدائل التالية مرتبة من األعلى إىل األدىن‪ .‬ماهو البديل األفضل لتأكيد البياانت التفاعلية (من وجهة نظركم)‪ ،‬يرجى وضع عالمة (√)‬
‫على املستوى املالئم للتأكيد املقرتح؟ تفضلوا إبختيار مستوى واحد فقط من مستوايت التأكيد؟‬

‫إختاز املطت‪ ٣ٛ‬املال‪ِ٥‬‬ ‫تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د أ‪ ٚ‬املسادع‪١‬‬ ‫َطت‪ ٣ٛ‬ايتأن‪ٝ‬د‬

‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س َسادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اض‪َ ٞ‬ع إدزاز صس‪ٜ‬ض يـ ‪ XBRL‬يف ؾكس‪َٛ ٠‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقد بػهٌ بازش‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س َسادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اض‪ٚ" ٞ‬إزؾام" تكس‪ٜ‬س تأن‪ٝ‬د َعك‪َٓ ٍٛ‬ؿصٌ عً‪.XBRL ٢‬‬ ‫‪2‬‬
‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س تأن‪ٝ‬د َعك‪ ٍٛ‬عً‪َٓ ،XBRL ٢‬ؿصٌ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س َسادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اض‪ٚ" ٞ‬إزؾام" تكس‪ٜ‬س تأن‪ٝ‬د ضبد‪ٚ‬د َٓؿصٌ عً‪.XBRL ٢‬‬ ‫‪4‬‬
‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س َسادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اض‪ ،ٞ‬د‪ ٕٚ‬أ‪ ٟ‬ذنس يـ ‪ٖ .XBRL‬را ٖ‪ ٛ‬اسباٍ ساي‪ٝ‬اً‪.‬‬ ‫‪=5‬‬
‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س تأن‪ٝ‬د ضبد‪ٚ‬د عً‪َٓ ،XBRL ٢‬ؿصٌ‪.‬‬ ‫‪=5‬‬
‫( )‬ ‫تكس‪ٜ‬س َسادع‪ ١‬ق‪ٝ‬اض‪َ ٞ‬ع اضتبعاد صس‪ٜ‬ض يـ ‪ XBRL‬بػهٌ بازش يف ؾكس‪َٛ ٠‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقد‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫بد‪ ٌٜ‬آخس َٔ ‪ٚ‬دٗ‪ْ ١‬عسنِ (تؿطً‪ٛ‬ا برنس‪.................................................................................. ........)ٙ‬‬

‫‪- 298 -‬‬

 ‫ايطؤاٍ ايطابع‬
‫يرجى ديد درجة موافقتك على كفاية إجراءات أتكيد تقارير األعمال التفاعلية املقرتحة التالية‪ ،‬وتلك بوضع عالمة (√) يف املكان‬
‫املالئم (من وجهة نظركم)؟‬
‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪َ .1‬سسً‪ ١‬قب‪ ٍٛ‬تعاقدات تأن‪ٝ‬د ايتكاز‪ٜ‬س ايتؿاعً‪( ١ٝ‬املتطًبات ايعًُ‪ٚ ١ٝ‬املٗٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب ت‪ٛ‬ؾسٖا يد‪َ ٣‬ص‪ٚ‬د اشبدَ‪.)١‬‬ ‫‪X71‬‬
‫جيب إٔ ال ‪ٜ‬كبٌ املُازع ( أ‪ ٜ ٚ‬طتُس "حبطب االقتطا‪ ) "٤‬يف أدا‪ ٤‬تعاقد ازتباط‬ ‫‪A‬‬
‫‪1‬‬
‫ايتأن‪ٝ‬د إال بعد ايتأ ند َٔ أْ٘ َع ؾس‪ٜ‬ل ايعٌُ يد‪ :ِٜٗ‬املعسؾ‪ ١‬ايهاؾ‪ ٘ٝ‬املتعًك‪ ١‬بـ‬

‫‪X711‬‬
‫‪ٚ ، XML ٚ XBRL‬اإلملاّ بك‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ‪ٚ‬ق‪ٛ‬اعد ‪َٚ‬تطًبات أض‪ٛ‬ام املاٍ‪،‬‬
‫بإلضاؾ‪ ١‬إىل َعسؾ‪َ ١‬صدز املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ايطذالت ايداعُ‪.١‬‬
‫َالسعات (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪................................................... ............................................:‬‬ ‫*‬
‫عً‪ ٢‬املُازع قبٌ قب‪ ٍٛ‬تعاقد ازتباط ايتأن‪ٝ‬د ايٓعس يف َد‪َ ٣‬ال‪ ١ُ٥‬األَ‪ٛ‬ز‬
‫ايتاي‪:١ٝ‬غس‪ٚ‬ط تعاقد إز تباط ايتأن‪ٝ‬د ‪،‬خصا‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ضبٌ ايؿشص ‪ٚ‬املكا‪ٜٝ‬ظ ذات‬
‫‪A‬‬

‫‪X712‬‬
‫ايصً‪ ،١‬عًُ‪ ١ٝ‬أدا‪ ٤‬ايتعاقد ‪ٚ‬املصادز احملتًُ‪ ١‬يألدي‪ ، ١‬ؾ ِٗ ؾس‪ٜ‬ل ايعٌُ يًُٓػأ‪٠‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ٚ‬ب‪٦ٝ‬تٗا مبا يف ذيو املداطس ذات ايصً‪ ١‬باملعً‪َٛ‬ات ضبٌ ايؿشص ‪ٚ‬أَهاْ‪ ١ٝ‬تك‪ُٗٝٝ‬ا‪،‬‬
‫املطتددَني املطتٗدؾني ‪ٚ‬است‪ٝ‬اداتِٗ‪ٚ ،‬االُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪َٚ ،١ٝ‬د‪َ ٣‬ػازن‪ ١‬اشبربا‪.٤‬‬
‫َالسعات (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪............................................. ..................................................:‬‬ ‫*‬

‫‪ . 2‬ذبد‪ٜ‬د غس‪ٚ‬ط تعاقد إدا‪ ٤‬ايتأن‪ٝ‬د يف خطاب االزتباط‪:‬‬ ‫‪X72‬‬

‫املُازع عً‪ ٘ٝ‬إزضاٍ خطاب إزتباط َهت‪ٛ‬ب ‪ٜ‬عسب ؾ‪ ٘ٝ‬عٔ تأن‪ٝ‬د ؾُٗ٘ يرتت‪ٝ‬بات أدا‪٤‬‬
‫ازتباط ايتأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬غس‪ٚ‬ط ٖرا ايتعاقد‪ٜ ،‬تٓا‪ ٍٚ‬اشبطاب نٌ ايػس‪ٚ‬ط ايتاي‪ٚ ١ٝ‬إضا ؾ‪١‬‬
‫‪َٚ‬ا‪ٜ‬سا‪ ٙ‬املُازع َٓاضبا حبطب نٌ ساي‪:١‬‬
‫‪ -‬إٔ املُازع َطتكٌ ‪ٚ .‬إعرتاف اإلداز‪ ٠‬مبطؤ‪ٚ‬ي‪ٝ‬اتٗا عٔ ًَؿات ‪ ٚ XBRL‬ض ت‪ٛ‬ؾس‬
‫يًُُازع َا‪ًٜ‬صّ َٔ ايتأن‪ٝ‬دات املهت‪ٛ‬ب‪ ١‬س‪ٖ ٍٛ‬ر‪ ٙ‬املًؿات ‪.‬‬
‫‪ -‬إداز‪ ٠‬املٓػأ‪ ٖٞ ٠‬املط‪ٚٛ٦‬ي‪ ١‬عٔ اإل َتجاٍ ملتطًبات ض‪ٛ‬م املاٍ مبا يف ذيو االَتجاٍ‬
‫يأل َ‪ٛ‬ز املتع ًك‪ ١‬مبد‪ ٣‬انتُاٍ ‪ٚ‬زضِ اشبسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬اتطام‪ٖٝٚ ،‬هً ‪ًَ ١‬ؿات ‪XBRL‬‬
‫اشباص‪ ١‬باملٓػأ‪ٚ ٠‬ايتأن‪ٝ‬دات يف ٖرا ايػإٔ ‪ٚ .‬ت‪ٛ‬ؾري َعً‪َٛ‬ات دق‪ٝ‬ك‪ٚ ١‬ناًَ‪١‬‬
‫يًُُازع ‪.‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪X721‬‬

‫‪ -‬املُازع ‪ٚ‬األطساف احملدد‪ٜ ٠‬تؿكإ عً‪ ٢‬ايطُاح يًُُازع بعٌُ اإلدسا‪٤‬ات ايالشَ‪١‬‬ ‫‪1‬‬
‫اييت ‪ٜ‬تعني عً‪ ٘ٝ‬ايك‪ٝ‬اّ بٗا يً‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬اىل ْت‪ٝ‬ذ‪ ١‬اي ػسض َٔ ايتعاقد ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلدسا‪٤‬ات اي‪ٛ‬ادب تطب‪ٝ‬كٗا ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل باإل نتُاٍ‪ٚ ،‬زضِ اشبسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬االتطام‪ ،‬أ‪ٚ‬‬
‫ٖ‪ٝ‬هٌ ًَؿات ‪ َٔ XBRL‬املت‪ٛ‬قع إٔ تؤد‪ ٟ‬إىل ق‪ٝ‬اع َتطل بػهٌ َعك‪ ٍٛ‬با ضتدداّ‬
‫املعا‪ٜ‬ري املتؿل عً‪ٗٝ‬ا َع األطساف احملدد‪. ٠‬‬
‫‪ -‬تكد‪ ِٜ‬األ دي‪ ١‬املتعًك‪ ١‬باإل نتُاٍ‪ٚ ،‬زضِ اشبسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬اال تطام‪ ،‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ًَ ١‬ؿات‬
‫‪ َٔ XBRL‬املت‪ٛ‬قع ‪ٚ‬د‪ٛ‬دٖا يت‪ٛ‬ؾري أضاع َعك‪ ٍٛ‬يًتعبري عٔ ايٓتا‪٥‬ر يف تكس‪ٜ‬س‬
‫املُازع ‪.‬‬
‫‪ -‬عٓد االقتطا‪ٜ ،٤‬تِ اإلتؿام عً‪ ٢‬أ‪ ٟ‬سد‪ٚ‬د يألُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬ألغساض ايتكاز‪ٜ‬س ‪.‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬غس‪ٚ‬ط ايتعاقد (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪................................................... ...............................:‬‬
‫‪..............................................................................................................................‬‬

‫‪ .3‬ايتدط‪ٝ‬ط ألدا‪ ٤‬تعاقدات إز تباط ايتأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬ؾِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‪:‬‬

‫‪- 299 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫جيب عً‪ ٢‬املُازع يف ٖر‪ ٙ‬املسسً‪َ ١‬ا‪ ًٜٞ‬عً‪ ٘ٝ‬ايك‪ٝ‬اّ يف ٖر‪ ٙ‬املسسً‪ ١‬مبا ‪:ًٜٞ‬‬
‫‪ -‬مجع َعً‪َٛ‬ات ناؾ‪ ١ٝ‬يؿِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ٚ‬ظس‪ٚ‬ف تعاقد االزتباط‪.‬‬
‫‪ -‬ايٓعس يف خصا‪٥‬ص امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ضبٌ ايؿشص‪ ٚ .‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪َ ٣‬ال‪ ١َ٤‬املعا‪ٜ‬ري ‪.‬‬
‫‪ -‬ذب د ‪ ٜ‬د ايبٓ‪ٛ‬د اييت َٔ ايطس‪ٚ‬ز‪ ٟ‬ا‪ٜ‬ال‪ٖ ٤‬ا اٖتُاَ اً خاص اً ‪.‬‬
‫‪ -‬ذبد‪ٜ‬د اجمل االت اييت ذبتاز إىل امل ٗازات املتدصص‪ ١‬أ‪ ٚ‬عٌُ خبري ‪.‬‬
‫‪ -‬إْػا‪ٚ ٤‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪َ ٣‬ال ‪ ١ُ ٥‬إ ضتُساز َ طت‪ٜٛ‬ات األ ُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ( ١ٝ‬عٓد االقتطا‪، ) ٤‬‬ ‫‪P‬‬

‫‪X73‬‬
‫‪ٚ‬ايٓعس يف ع‪ٛ‬اًَ ٗا ‪ .‬بإلضاؾ‪ ١‬إىل ‪ٚ‬ضع ت‪ٛ‬قعات اإلدسا‪٤‬ات ايتشً‪. ١ًٝٝ‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ -‬تصُ‪ٚ ِٝ‬تٓؿ‪ٝ‬ر املص‪ٜ‬د َٔ إدسا‪٤‬ات مجع األدي‪ ١‬يًشد َٔ خطس تعاقد ازتباط‬
‫ايتأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬اي‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬إىل امل طت‪ ٣ٛ‬امل ٓاضب ‪ ٚ .‬تك‪ ِٝٝ‬األدي‪ ،١‬مبا يف ذيو َد‪َ ٣‬عك‪ٛ‬ي‪١ٝ‬‬
‫إ قسازات ايطسف املطؤ‪ ٍٚ‬اي ػؿ‪ ٚ ١ٜٛ‬امل هت‪ٛ‬ب‪. ١‬‬
‫‪ -‬ذبد‪ٜ‬د ‪ٚ‬تك‪ ِٝٝ‬طباطس َعً‪َٛ‬ات َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص اييت ميهٔ إٔ تػ‪ٛ‬بٗا أخطا‪١َُٗ ٤‬‬
‫بػهٌ نايف ‪ ٚ .‬ايك‪ٝ‬اّ ب تصُ‪ ِٝ‬إدسا‪٤‬ات أدا‪ ٤‬ايتعاقد ‪ ٚ‬مجع األدي‪. ١‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬ايتدط‪ٝ‬ط (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.......................................................................................:‬‬
‫ض‪ٝ‬تِ تٓا‪ ٍٚ‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪َ ٣‬ال‪َٛ ١ُ٥‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪ ٚ‬املعا‪ٜ‬ري املطتددَ‪ٚ ١‬املداطس ‪ٚ‬األ ُٖ‪ ١ٝ‬اي ٓطب‪ ١ٝ‬ذبت َسسً‪ ١‬ايتدط‪ٝ‬ط يتعاقد إز تباط‬
‫ايتأن‪ ٝ‬د ‪ٚ‬ؾِٗ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص‪:‬‬

‫‪ . 1 / 3‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪َ ٣‬ال‪َٛ ١ُ٥‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ‪:‬‬

‫‪ٚ‬قد ‪ٜ‬ه‪َٛ ٕٛ‬ض‪ٛ‬ع تعاقدات ازتباط تأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ . XBRL ١‬أ ‪ ٚ‬من‪ٛ‬ذز ‪ٚ‬زق‪ ، ٞ‬أ‪ ٚ‬تكس‪ٜ‬س يًكسا‪ ٠٤‬ايبػس‪َ ١ٜ‬كدّ عرب ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪. XBRL ١‬‬
‫‪ٖٚ‬ر‪ ٙ‬اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل قد ته‪ ٕٛ‬أ‪ ٚ‬ال ته‪َ ٕٛ‬صش‪ٛ‬ب‪ ١‬باي تكاز‪ٜ‬س اي ‪ٛ‬زق ‪ ١ ٝ‬اي ُٓ‪ٛ‬ذز ايتكً‪ٝ‬د‪َ( ٟ‬صدز امل عً‪َٛ‬ات)‪ .‬نُا إٔ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتكس‪ٜ‬س ميهٔ أ‪ٜ‬طا إٔ‬
‫‪ ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ايعًُ‪ٝ‬ات ‪ / ٚ‬أ‪ ٚ‬ايسقاب‪ ١‬عً‪ ٢‬إعداد ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪ ، XBRL‬أ‪ ٚ‬ايسقاب‪ ١‬عً‪ ٢‬ايتكاز‪ٜ‬س املاي‪ ١ٝ‬ي تػٌُ ايعًُ‪ٝ‬ات املتعًك‪ ١‬بـ ‪. XBRL‬‬
‫‪ٚ‬جيب عً‪ ٢‬املُازع تك‪َٛ ِٝٝ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص حبطب املعا‪ٜ‬ري ايتاي‪ ،١ٝ‬إذ ‪ٜ‬عد امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫َٓاضب اً أذ ا نإ‪:‬‬
‫‪ -‬ميهٔ ذبد‪ٜ‬د‪ ،ٙ‬ت‪ٛ‬دد قدز‪ ٙ‬عً‪ ٢‬تك‪ ٘ ُٝٝ‬بػهٌ ثابت أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬اض ٘ يف ض‪ ٤ٛ‬املعا‪ٜ‬ري اييت‬
‫ض‪ ٝ‬تِ ذبد‪ٜ‬دٖا ‪.‬‬
‫‪ -‬املعً‪َٛ‬ات س‪ٖ ٍٛ‬را امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ميهٔ إٔ ربطع إلدسا‪٤‬ات مجع األدي‪ ١‬املٓاضب‪ ١‬اييت‬
‫تهؿ‪ ٞ‬يدعِ تأن‪ٝ‬دات َعك‪ٛ‬ي‪ ١‬أ‪ ٚ‬اضتٓتاز تأن‪ٝ‬دات ضبد‪ٚ‬د‪ ،٠‬سطب اإلقتطا‪.٤‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪X731‬‬

‫‪ -‬يف تطب‪ٝ‬ل ٖرا املع‪ ٝ‬از يف تعاقدات ‪ ، XBRL‬ض‪ٛ‬ف حي تاز املُازع إ ىل أ ٕ ‪ٜ‬أخر اسبرز‬ ‫‪S‬‬
‫يف ذبد‪ٜ‬د امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع عً‪ٚ ٢‬د٘ اشبص‪ٛ‬ص ايتكس‪ٜ‬س املكص‪ٛ‬د‪ ،‬ض‪ٛ‬ا‪ ٤‬نإ ذيو ( ‪ٚ ) 1‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ ) 2 ( ، XBRL‬اي تكس‪ٜ‬س املكدّ‪ ) 3 ( ،‬ايط‪ٛ‬ابط عً‪ ٢‬إعداد ايتكاز‪ٜ‬س ايتؿاعً‪ ، ١ٝ‬أ‪ٚ‬‬
‫تأن‪ٝ‬دات أخس‪. ٣‬‬
‫‪ -‬ايٓعس يف َا إذا ناْت اإل دسا‪٤‬ات ناؾ‪ ٚ ١ٝ‬ميه ٔ ايك‪ٝ‬اّ بٗا يك‪ٝ‬اع امل ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع يف ض‪٤ٛ‬‬
‫املعا‪ٜ‬ري اييت ض‪ٝ‬تِ إ ضتدداَٗا ‪ٖٚ .‬هرا ‪ٜ‬ستبط َد‪َ ٣‬ال ‪ ١ُ ٥‬امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع عٔ قسب ب املعا‪ٜ‬ري‬
‫املطتددَ‪ٚ ١‬ت‪ٛ‬اؾس األدي‪ ١‬املٓاضب‪ ١‬اييت تهؿ‪ ٞ‬يتػه‪ ٌٝ‬أضاع يًتكس‪ٜ‬س ‪.‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪َ ٢‬ال‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.............................................................. .........................:‬‬

‫‪ . 2 / 3‬تك‪َ ِٝٝ‬د‪َ ٣‬ال‪ ١ُ٥‬املكا‪ٜٝ‬ظ‪:‬‬

‫تعد امل عا‪ٜ‬ري ‪ Criteria‬مبجاب‪ ١‬ايٓكاط املسدع‪ ١ٝ‬يتك‪ ِٝٝ‬أ‪ ٚ‬ق‪ٝ‬اع امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ‪ٚ .‬بايتاي‪ ، ٞ‬ا مل ُازع يف تعاقدات ‪ XBRL‬حيتاز إىل سطِ‪:‬‬

‫‪- 300 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫أ‪ ٚ‬الً ‪ :‬يف ساي‪ٚ ١‬د‪ٛ‬د قاَ‪ٛ‬ع ت صٓ‪ٝ‬ـ ق‪ٝ‬اض‪ : ٞ‬حيتاز املُازع اىل سطِ‪:‬‬
‫‪ -‬إ ٕ قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ احملدد مت االعرتاف ب٘ أ‪ ٚ‬متت امل‪ٛ‬اؾك‪ ١‬عً‪، ٘ٝ‬‬
‫‪ -‬إ ٕ ًَشكات قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ َٓاضب‪،١‬‬
‫‪ -‬إ ٕ قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ احملدد ‪ًَٚ ،‬شكات٘ ‪ ،‬ال تصاٍ ضُٔ امل عا‪ٜ‬ري امل ٓاضب‪. ١‬‬ ‫‪A‬‬
‫ثاْ‪ٝ‬ا‪ :‬يف ساي‪ ١‬عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د قاَ‪ٛ‬ع تصٓ‪ٝ‬ـ ق‪ٝ‬اض‪ :ٞ‬ض‪ٛ‬ف ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬املُ ازع ب تك‪: ِٝٝ‬‬

‫‪X732‬‬
‫‪C‬‬
‫‪َ -‬د‪ ٣‬ظباح قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ( أ‪ ٚ‬صبُ‪ٛ‬ع‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ ) املطتددَ‪َ ٚ ١‬د‪٣‬‬
‫َٓاضبتٗا ي ًُعا‪ٜ‬ري األصً‪ ١ٝ‬املطتددَ‪َ ( ١‬بادئ احملاضب‪ ١‬املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬عُ‪َٛ‬ا أ‪ ٚ‬امل عا‪ٜ‬ري‬ ‫‪1‬‬

‫املكب‪ٛ‬ي‪ ١‬األخس‪.) ٣‬‬

‫‪ -‬بعد إدسا‪ ٤‬تك‪ ِٝٝ‬زب‪ٛ‬د‪َ ( ٠‬ال ‪ ) ١ُ ٥‬قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ْؿط٘‪ ،‬ض‪ٛ‬ف حي تاز املُازع‬
‫يتك‪َ ِٝٝ‬د‪َ ٣‬ال ‪ ١ُ ٥‬ايعٓاصس املطتددَ‪ ١‬ي‪ٛ‬ضع عالَ ات عً‪ ٢‬ايب‪ٝ‬اْات األضاض‪. ١ٝ‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪َ ٢‬ال‪ ١ُ٥‬املكا‪ٜٝ‬ظ (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.................................................................................:‬‬
‫‪........................................................................ .........................................................‬‬

‫‪ . 3/3‬تك‪ ِٝٝ‬املداطس ‪ٚ‬األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪:١ٝ‬‬

‫عً‪ ٢‬امل ُازع إٔ ‪ٜ‬ك‪ ِٝٝ‬املداطس ايتاي‪ ٚ ١ٝ‬إٔ ‪ٓ ٜ‬عس يف األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪ ١ٝ‬هلا عٓد‬
‫ربط‪ٝ‬ط ‪ٚ‬تٓؿ‪ٝ‬ر تعاقدات إزتباط ايتأن‪ٝ‬د ‪:‬‬
‫‪ -‬املداطس املعتاد‪ ٠‬امل تعًك‪ ١‬باألخطا‪ ٤‬يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬اسباي‪.١ٝ‬‬
‫‪ -‬طباطس اضتدداّ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿات املٓاضب‪. ١‬‬
‫‪ -‬طباطس زضِ خسا‪٥‬ط دق‪ٝ‬ك‪ ١‬يًشطابات ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬ايعالَات ‪ :‬زضِ خسا‪٥‬ط دق‪ٝ‬ك‪١‬‬ ‫‪A‬‬

‫‪X733‬‬
‫‪M‬‬
‫ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬ايعالَات تطاعد عً‪ ٢‬ضُإ إٔ ايب‪ٝ‬اْات اييت مت اضرتدادٖا ٖ‪ ٞ‬املكص‪ٛ‬د‪.٠‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬إذا ناْت املعً‪َٛ‬ات املاي‪ ١ ٝ‬تتدؾل يف اي‪ٛ‬قت اسبك‪ٝ‬ك‪ ،ٞ‬ؾإ ستُاٍ اشبطأ يف ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬
‫املاي‪ٜ ١ٝ‬صبض أعً‪ ٚ ،٢‬يف ٖر‪ ٙ‬اسباي‪ ،١‬ض‪ٝ‬ه‪ٖٓ ٕٛ‬اى خطس إ ضايف ‪ٜ‬أت‪ َٔ ٞ‬إٔ ايب‪ٝ‬اْات‬
‫اييت ‪ٜ‬تِ إ ْتكاؤٖا َٔ خالٍ ايعالَات قد تػري ت ‪ٚ ،‬إٔ ايتػ‪ٝ‬ريات ض‪ٛ‬ف ذبت‪ ٟٛ‬عً‪٢‬‬
‫أخطا‪ ٤‬أ‪ ٚ‬ته‪ ٕٛ‬غري َدقك‪ٚ . ١‬بايتاي‪ ٞ‬ضس‪ٚ‬ز‪ٚ ٠‬د‪ٛ‬د ض‪ٛ‬ابط إضاؾ‪. ١ ٝ‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬تك‪ ِٝٝ‬املداطس ‪ٚ‬األُٖ‪ ١ٝ‬ايٓطب‪( ١ٝ‬تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪...................................................................:‬‬

‫‪ . 4‬أدا‪ ٤‬إدسا‪٤‬ات تعاقد ازتباط ايتأن‪ٝ‬د ‪ٚ‬اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬األدي‪:١‬‬

‫إدسا‪٤‬ات ايؿشص اييت جيب عً‪ ٢‬املسادع إٔ ‪ٜٓ‬عس ؾ‪ٗٝ‬ا ٖ‪ ٞ‬نُا ‪: ًٜٞ‬‬
‫‪ -‬إذا نإ َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايؿشص ٖ‪ٚ ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ٜ ١‬تِ تطب‪ٝ‬ل بساَر املسادع‪ ١‬اإليهرت‪١ْٝٚ‬‬
‫ملكابً‪ٚ ١‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ ١‬ب ػهٌ امل كس‪ ٤ٚ‬يإل ْطإ ‪ ٚ .‬ذبد‪ٜ‬د َا إذا نإ احملت‪ ٣ٛ‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫اسباي‪ٜ ١‬ت‪ٛ‬اؾل َع املتطًبات ايتػس‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬املعُ‪ ٍٛ‬بٗا ‪.‬‬
‫‪ -‬ذبد‪ٜ‬د َا إذا ناْت ‪ٚ‬ثا ‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪ٚ ٚ ، ١‬ثا‪٥‬ل قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ذات ايصً‪١‬‬
‫(حب طب االقتطا‪ ) ٤‬تت‪ٛ‬اؾل َع املتطًبات ايتػس‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬املعُ‪ ٍٛ‬بٗا ‪.‬‬
‫‪ٚ‬يتشك‪ٝ‬ل ذيو‪ ،‬جيب عً‪ ٢‬املسادع ايٓعس يف اإلدسا‪٤‬ات ايتاي‪: ١ٝ‬‬ ‫‪P‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪X741‬‬
‫* اختباز َا إذا ناْت عٓاصس ايب‪ٝ‬اْات (أ‪ ٟ‬ايٓص ‪ٚ‬أمسا‪ ٤‬ايبٓ‪ٛ‬د ‪ٚ‬ايك‪ ِٝ‬املستبط‪ ١‬بٗا‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ٚ‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ ‪ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬ات األخس‪ )٣‬يف ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪ ١‬تعهظ ْؿظ املعً‪َٛ‬ات‬
‫امل‪ٛ‬د‪ٛ‬د‪ ٠‬يف املطتٓد املصدز املكابٌ (أ‪ ٟ‬يف إصداز ‪ HTML‬أ‪. ) ASCII ٚ‬‬
‫* تك‪َ ِٝٝ‬ا إذا ناْت ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪ ١‬تت‪ٛ‬اؾل َع َ‪ٛ‬اصؿات ‪ XBRL‬املٓاضب‪١‬‬
‫‪ٚ‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ تصٓ‪ٝ‬ؿات ‪ XBRL‬املٓاضب‪.١‬‬
‫* تك‪َ ِٝٝ‬ا إذا ن اْت متد‪ٜ‬دات ايػسن‪ ١‬املًشك‪ ١‬بكاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬اض‪ ٞ‬تتطل َع‬
‫املتطًبات ايتػس‪ٜ‬ع‪ٚ ١ٝ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬املعُ‪ ٍٛ‬بٗا ‪َٛٚ‬اصؿات ‪. XBRL‬‬

‫‪- 301 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫* اختباز َا إذا ناْت عٓاصس ايب‪ٝ‬اْات يف ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪َ ١‬تطابك‪َ ١‬ع‬
‫ايعالَات امل ٓاضب‪ٚ ١‬ؾك اً يًتصٓ‪ٝ‬ـ املعُ‪ ٍٛ‬ب٘‪.‬‬
‫* تك‪َ ِٝٝ‬ا إذا ناْت ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪ XBRL‬ذات ايصً‪ ١‬تت‪ٛ‬اؾل َع املتطًبات ايتػس‪ٜ‬ع‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬املعُ‪ ٍٛ‬بٗا‪ٚ ،‬اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬زضاي‪ ١‬متج‪ َٔ ٌٝ‬اإلداز‪ ٠‬تتطُٔ ب‪ٝ‬اْ اً ب ٗرا‬
‫ايػإٔ‪.‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬اإلدسا‪٤‬ات ‪ٚ‬اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬األدي‪( ١‬تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.....................................................................:‬‬
‫ض‪ٝ‬تِ تٓا‪ ٍٚ‬االدسا‪٤‬ات ايالشَ‪ ١‬ملعازب‪ ١‬تأن‪ٝ‬دات انتُاٍ ‪ٚ‬زضِ خسا‪٥‬ط ‪ٚ‬اتطام ‪ٚ‬أقرتإ ًَؿات ‪ ، XBRL‬أ‪ٖٝ ٚ‬هً‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات بتٓط‪ٝ‬ل ‪ . XBRL‬ؾ‪ُٝ‬ا ‪:ًٜٞ‬‬

‫‪ .1/5‬انتُاٍ ًَؿات ‪:XBRL‬‬

‫ؾشص ًَؿات ‪ : XBRL‬يًتأند مما إذا مت تطُني نٌ َٔ ايعٓاصس ايتاي‪ ١ٝ‬يف َصدز‬
‫املعً‪َٛ‬ات يف ًَؿات ‪ٚ XBRL‬اْ٘ مت تٓط‪ٝ‬كٗا عً‪َ ٢‬طت‪ ٣ٛ‬اي تؿاص‪ ٌٝ‬املالسغ يف‬
‫ايكا‪ ١ُ٥‬ايتاي‪: ١ٝ‬‬
‫‪ -‬نٌ َبًؼ يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ( ١ٝ‬مبا يف ذيو " ايصؿس " ‪ٚ‬املبايؼ املُجً‪ ١‬بأزقاّ أ‪ ٚ‬نًُات‪،‬‬
‫مبا يف ذيو املبايؼ بني ايك‪ٛ‬ضني‪ٚ ،‬املبايؼ يف اسب‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايؿ‪ٛ‬ق‪. ) ١ٝ‬‬
‫‪ -‬نٌ بٓد يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬امل اي‪ ١ٝ‬ال ميجٌ ق‪ ( ١ُٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايتصاَات ‪ٚ‬اسباالت‬
‫ايطاز‪ ١٥‬اييت ال ‪ٜ‬تِ اإل ؾصاح عٓٗا ‪ٚ‬ي‪ٝ‬ظ هلا ق‪. ) ١ُٝ‬‬
‫‪ٜ -‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ زأع عٓ‪ٛ‬إ يف ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬نعٓصس َ‪ٛ‬دص‪.‬‬
‫‪ٜ -‬تِ تٓط‪ٝ‬ل َؿٗ‪ ّٛ‬نٌ ‪ٚ‬ثا‪٥‬ل ‪َٚ‬عً‪َٛ‬ات املٓػأ‪ ٠‬املطً‪ٛ‬ب‪.١‬‬
‫‪ٜ -‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ َالسع‪ ١‬عً‪ ٢‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ب اضتدداّ عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬
‫‪ٜ -‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ ازبدا‪ ٍٚ‬املطً‪ٛ‬ب‪ َٔ ١‬قبٌ اي ب‪ٛ‬زص‪ ١‬باضتدداّ عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬

‫‪X7511‬‬
‫‪C‬‬
‫‪ -‬نٌ ايط‪ٝ‬اضات احملاضب‪ ١ٝ‬املُٗ‪ ،١‬اييت سددتٗا اإلداز‪( ٠‬ض‪ٛ‬ا‪ ٤‬املدزد‪ ١‬يف َالسعات‬ ‫‪1‬‬
‫ايط‪ٝ‬اضات احملاضب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬أ‪َ ٟ‬السعات أخس‪ ٣‬س‪ ٍٛ‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٜ :)١ٝ‬تِ تٓط‪ٝ‬كٗا‬
‫باضتدداّ عٓص س نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬
‫‪ٜ -‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ دد‪ ٍٚ‬داخٌ نٌ َالسع‪ ١‬باضتدداّ عٓصس نتً‪ ١‬ايٓص‪.‬‬
‫‪ -‬نٌ املبايؼ يف املالسعات اييت متجٌ باألزقاّ أ‪ ٚ‬ايهًُات (مبا يف ذيو " ‪ٚ " 1‬املبايؼ‬
‫بني ق‪ٛ‬ضني ‪ٚ‬املبايؼ يف اسب‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايعً‪.)١ٜٛ‬‬
‫‪ -‬نٌ املبايؼ يف ازبدا‪ ٍٚ‬اييت متجٌ باألزقاّ أ‪ ٚ‬ايهًُات (مبا يف ذيو " ‪ٚ " 1‬املبايؼ بني‬
‫ق‪ٛ‬ضني ‪ٚ‬املبايؼ يف اسب‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايعً‪.)١ٜٛ‬‬
‫‪ٜ -‬تِ تٓط‪ٝ‬ل نٌ املبايؼ املدزد‪١‬يف اسب‪ٛ‬اغ‪ ٞ‬ايعً‪ ١ٜٛ‬بػهٌ َٓؿصٌ‪.‬‬
‫‪ -‬ايٓص اير‪ ًٜٞ ٟ‬نٌ زقِ ساغ‪ ١ٝ‬عً‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف ازبدا‪ٜ ٍٚ‬تِ‬
‫تٓط‪ٝ‬ك٘ باضتدداّ ازتباط اسباغ‪.١ٝ‬‬
‫َكازْ‪ ١‬اسبكا‪٥‬ل املعًُ‪ ١‬يف ًَؿات ‪ XBRL‬مبصدز املعً‪َٛ‬ات ‪ٚ‬ايتعسف عً‪ ٢‬أ‪ٚ ١ٜ‬قا‪٥‬ع‬
‫َعًُ‪ ١‬مل ‪ٜ‬تِ تطُ‪ٗٓٝ‬ا يف َصادز املعً‪َٛ‬ات بإضتجٓا‪ ٤‬املعً‪َٛ‬ات املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬األخس‪٣‬‬
‫‪X7512‬‬

‫‪C‬‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ) DEI ،‬أ‪ ٚ‬املعً‪َٛ‬ات املطُ‪ٛ‬ح بٗا(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬تعس‪ٜ‬ؿات‬ ‫‪2‬‬
‫ايعٓاصس اييت مت متد‪ٜ‬دٖا طاملًشكاتص)‪.‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات اإلنتُاٍ (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪................................................................................:‬‬

‫‪ .2/5‬زضِ خسا‪٥‬ط َعً‪َٛ‬ات املصدز‪:‬‬

‫‪- 302 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫يهٌ عٓصس ‪ٜ‬طتددّ يف ًَؿات ‪ٜ ، XBRL‬تِ َكازْ‪ ١‬ازب‪ٛ‬اْب ايتاي‪ َٔ ١ٝ‬ايعٓصس‬
‫بطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُ اٍ يف َصدز املعً‪َٛ‬ات ‪:‬‬
‫‪ -‬امل‪ٛ‬دص ( ٌٖ ٖ‪ ،ٛ‬صش‪ٝ‬ض‪ ،‬خطأ ) ‪.‬‬
‫‪ْٛ -‬ع ايب‪ٝ‬اْات (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬نتً‪ ١‬ايٓص‪ٚ ،‬ايك‪ ١ُٝ‬ايٓكد‪ ،١ٜ‬أ‪ ٚ‬غريٖا َٔ ايك‪ِٝ‬‬

‫‪X7521‬‬
‫ايسقُ‪.)١ٝ‬‬
‫‪M‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ْٛ -‬ع ايؿرت‪ْ ،ٖٞ ٌٖ( ٠‬كط‪ ١‬تازخي‪َ ١ٝ‬ع‪ ،١ٓٝ‬أ‪ ٚ‬املد‪.)٠‬‬
‫‪ -‬ازب‪ٛ‬اْب ايتعس‪ٜ‬ؿ‪ ١ٝ‬األخس‪( ٣‬اييت ٖ‪ ٞ‬تطُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل ‪ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬ات ايك‪ٝ‬ا ض‪ ١ٝ‬يف‬
‫ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ٚ ،١ٝ‬املسادع)‪.‬‬
‫‪ٜ -‬تِ متج‪ ٌٝ‬ايعٓا‪ ٜٔٚ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات باعتبازٖا عٓاصس َ‪ٛ‬دص‪.٠‬‬
‫ايبشح يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ عٔ أ‪ ١ٜ‬عٓاصس‪ٚ ،‬أ‪ ١ٜ‬د‪ٛ‬اْب يًعٓصس يف َص‪ٜ‬ر ايعٓاصس‬
‫(‪ ،ٖٞٚ‬تطُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل ‪ٚ‬ايعالَات ايك‪ٝ‬اض‪ ١ٝ‬يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ٚ ،١ٝ‬ا ملسادع)‬

‫‪X7522‬‬
‫‪M‬‬
‫اييت تعهظ عً‪ ٢‬عب‪ ٛ‬أنجس ذبد‪ٜ‬دا َؿٗ‪ ّٛ‬ايتكاز‪ٜ‬س ايتذاز‪ ١ٜ‬املكابً‪ ١‬د‪ ٕٚ‬اْتٗاى‬ ‫‪2‬‬
‫َعا‪ٜ‬ري اخت‪ٝ‬از ايعٓصس (د‪ٛ‬اْب ايعٓاصس نُا ٖ‪َٛ ٛ‬ضض ضابكا يف إدسا‪.) M1 ٤‬‬
‫َٔ قا‪ ١ُ٥‬ايعٓاصس املطً‪ٛ‬ب‪ ١‬يف دي‪ ٌٝ‬املد‪ ٕٚ‬ايصادز عٔ ض‪ٛ‬م زأع املاٍ املتعًك‪ ١‬بـ‪:‬‬
‫• املٓػآت امل ٓدصب‪ ١‬قاْ‪ْٝٛ‬ا‪،‬‬
‫• ؾ‪٦‬ات األضِٗ‪،‬‬

‫‪X7523‬‬
‫‪M‬‬
‫• اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل ‪ٚ‬املعً‪َٛ‬ات ذات ايصً‪ ١‬باملٓػأ‪.٠‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ٜ‬تِ تتبع ايعٓاصس املطً‪ٛ‬ب‪َٚ ١‬كازْتٗامبؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ املدزد‪ ١‬يف َصدز‬
‫املعً‪َٛ‬ات إلدزادٗا يف ًَؿات ‪. XBRL‬‬
‫ايبشح يف ًَؿات ‪ XBRL‬يتشد‪ٜ‬د ايعٓاصس يف ًَؿات ‪ XBRL‬اييت يد‪ٜٗ‬ا ايتطُ‪ ١ٝ‬مت إ‪ٜ‬كاف‬ ‫‪M‬‬ ‫‪X7524‬‬
‫اضتداَٗا يف قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬اض‪.ٞ‬‬ ‫‪4‬‬
‫إضتدداّ ْؿظ املؿاٖ‪ٚ ِٝ‬ايعٓاصس ‪ٚ‬املًشكات ‪ٚ‬ايتعس‪ٜ‬ؿات بأضتُساز‪:‬‬
‫‪ -‬بايٓطب‪ ١‬ملؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ اييت تعٗس أنجس َٔ َس‪ٚ ٠‬اسد‪ ٠‬يف َصدز‬
‫املعً‪َٛ‬ات‪ٜ ،‬تِ ايبشح يف ًَؿات ‪ XBRL‬عٔ اضتدداّ أنجس َٔ َؿٗ‪َ َٔ ّ ٛ‬ؿاٖ‪ِٝ‬‬
‫تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ يًعٓصس ْؿط٘‪ ،‬إال عٓدَا ‪ٜٛ‬دد بٓد بد‪ٚ ٌٜ‬صـ َٔ ضُٔ صبُ‪ٛ‬عات‬
‫املؿسادات ب‪ٛ‬اضط‪ ١‬ايت‪ٛ‬د‪ٗٝ‬ات ذات ايصً‪. ١‬‬
‫‪ -‬إضتددّ ايعٓاصس ْؿطٗا باضتُساز يًتكس‪ٜ‬س عٔ ْؿظ َؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ‪ ،‬مبا‬
‫‪X7525‬‬

‫‪M‬‬
‫يف ذيو ايتكس‪ٜ‬س عٔ نٌ ؾرت‪ ٠‬أ‪َ ٚ‬جٌ املؿاٖ‪َ ِٝ‬صدز املعً‪َٛ‬ات األضا ض‪.١ٝ‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ٜ -‬تِ إْػا‪ ٤‬عٓاصس ايتُد‪ٜ‬د ؾكط عٓد َا ال ت‪ٛ‬دد عٓاصس َٓاضب‪ ١‬يف قاَ‪ٛ‬ع‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ـ احملدد‪ٜٚ.‬طُض باملًشكات ‪ٚ‬ؾكا يك‪ٛ‬اعد ض‪ٛ‬م املاٍ‪.‬‬
‫‪ -‬يتعس‪ٜ‬ؿات‪ ،‬إذا قدَت َٔ قبٌ (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬تطُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد‬
‫ازتباط ايتطُ‪ٝ‬ات) يعٓاصس املًشكات املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ ،١‬جي ب إٔ تتؿل َع‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات زضِ اشبسا‪٥‬ط (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪..............................................................................:‬‬

‫‪ .3/5‬اتطام ًَؿات ‪َ XBRL‬ع َصدز املعً‪َٛ‬ات‪:‬‬

‫يهٌ َبًؼ َٔ املبايؼ املعًُ‪ ١‬يف ًَؿات ‪ٜ ،XBRL‬تِ َكازْ‪ٖ ١‬ر‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬ات َع َبًؼ َؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س‬
‫‪C‬‬
‫األعُاٍ املكابٌ يف َصدز املعً‪َٛ‬ات يتشد‪ٜ‬د أ‪َ ١ٜ‬بايؼ ال تعهظ ايسقِ بايهاٌَ‪.‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X7531‬‬
‫‪1‬‬

‫‪- 303 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫بايٓطب‪ ١‬يًُبايؼ ايطايب‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ ،١‬اييت مت تعً‪ُٗٝ‬ا يعٓاصس ايتعس‪ٜ‬ؿات أ‪ ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬ات‬
‫ايك‪ٝ‬اض‪ٚ ١ٝ‬اييت ال تتطُٓٗا املصطًشات احملدد‪ ٠‬يف ددا‪ ٍٚ‬ض‪ٛ‬م زأع املاٍ (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪،‬‬ ‫‪C‬‬
‫ايص‪ٜ‬اد‪ / ٠‬ايٓكص‪ٚ ،‬ايسبض ‪ /‬اشبطاز‪ ،٠‬املكدَ‪ ١‬ب‪ٛ‬اضط‪ / ١‬املطتددَ‪ ١‬يف) إطاز ايتعاز‪ٜ‬ـ (تطُ‪ٝ‬ات‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X7532‬‬
‫اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ٝ‬ات) أ‪ ٚ‬ايتطُ‪ٝ‬ات ايك‪ٝ‬اض‪ٜ ،١ٝ‬تِ َكازْ‪ ١‬اغازتٗا َع طب‪ٝ‬ع‪١‬‬ ‫‪2‬‬
‫ق‪َ ١ُٝ‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ املكابً‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫يًعٓاصس اييت تعاز‪ٜ‬ؿٗا (تطُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪ٝ‬ات) أ‪ ٚ‬تطُ‪ٝ‬اتٗا امل‪ٛ‬سد‪٠‬‬ ‫‪C‬‬
‫تتطُٓٗا املصطًشات احملدد‪ ٠‬يف دد‪ٚ‬اٍ ض‪ٛ‬م زأع املاٍ‪ٜ ،‬تِ َكازْ‪ ١‬اإلغاز‪ ٠‬يهٌ َبًؼ يف ًَؿات‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X7533‬‬
‫‪َ XBRL‬ع طب‪ٝ‬ع‪ ١‬ق‪َ ١ُٝ‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ املكابً‪ ١‬يف َصدز َعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫يًٓص‪ٛ‬ص‪ٚ ،‬ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ‪َٚ ،‬عسؾات املصادز ايسمس‪Uniform Resource Identifiers ] ١ٝ‬‬ ‫‪C‬‬
‫(‪ [)URL‬املعًُ‪ ١‬يف ًَؿات ‪ٜ ،XBRL‬تِ َكازْ‪ٖ ١‬ر‪ ٙ‬املعً‪َٛ‬ات َع املؿاٖ‪ ِٝ‬املكابً‪ ١‬يف َصدز‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X7534‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫يهٌ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س أعُاٍ يف َصدز املعً‪َٛ‬ات اييت ال ت‪ٛ‬دد هلا ق‪َ( ١ُٝ‬ستبط‪ ١‬بٗا)‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪X7535‬‬
‫ؾشص َا إذا مت تع‪ٝ‬ني ايصؿ‪ ١‬ايصؿس‪ ١ٜ‬يًعٓصس املكابٌ ايصش‪ٝ‬ض يف ًَؿات ‪.XBRL‬‬ ‫‪5‬‬
‫يهٌ عٓصس يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ ١‬مت تع‪ٝ‬ني صؿ‪ ١‬صؿس‪ ١ٜ‬صش‪ٝ‬ش‪ ١‬ي٘‪ٜٚ ،‬تِ ذبد‪ٜ‬د تًو ايعٓاصس اييت‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪X7536‬‬
‫متجٌ َؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ األخس‪ ٣‬غري اإليتصاَات األخس‪ٚ ٣‬اسباالت ايطاز‪ٚ ١٥‬األضِٗ‬ ‫‪6‬‬
‫يهٌ ايبٓ‪ٛ‬د يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ ١‬اييت ذبت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬عٓصس ًَشل َع ْ‪ٛ‬ع ايٓكد‪ٚ ١ٜ‬صؿ‪ ١‬ت‪ٛ‬اشٕ (َد‪/١ٜٓ‬‬
‫دا‪ٜ ،)١ٓ٥‬تِ َكازْ‪ ١‬صؿ‪ ١‬ايت‪ٛ‬اشٕ َع طب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪ٚ .‬يف ساي‪١‬‬
‫عدّ ‪ٚ‬د‪ٛ‬د صؿ‪ ١‬ت‪ٛ‬اشٕ ‪ٜ‬تِ ؾشص تعس‪ٜ‬ـ ايعٓاصس (اير‪ ،ٖٛ ٟ‬تطُ‪ٝ‬ات اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل) اييت تتطُٔ‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪X7537‬‬
‫إغاز‪ ٠‬ملعٓ‪ ٢‬ايك‪ ١ُٝ‬اإلجياب‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬ايطًب‪( ١ٝ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪" ،‬تػري ق‪ ١ُٝ‬ايتط‪ ١ٜٛ‬اإلجياب‪ ١ٝ‬اي‪ٞ‬‬
‫‪7‬‬
‫صايف ايص‪ٜ‬اد‪ ٠‬يف ايرَِ املد‪ٜٚ )" ١ٜٓ‬تِ َكازْ‪ٖ ١‬را ايتعس‪ٜ‬ـ بطب‪ٝ‬ع‪َ ١‬ؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ يف‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫ذبد‪ٜ‬د ْ‪ٛ‬ع ْكد ايعٓاصس املًشك‪ ١‬املدزد‪ ١‬يف ًَؿات ‪ XBRL‬يًُبايؼ ايٓكد‪ ١ٜ‬املعس‪ٚ‬ض‪ ١‬يف امل‪ٝ‬صاْ‪١ٝ‬‬ ‫‪C‬‬
‫ايعُ‪ ١َٝٛ‬أ‪ ٚ‬قا‪ ١ُ٥‬ايدخٌ اييت ال تتطُٔ صؿ‪ ١‬ايت‪ٛ‬اشٕ‪ .‬ط‪ٜ‬تِ تطب‪ٝ‬ل إدسا‪٤‬ات ‪( CO7‬اشباْ‪١‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X7538‬‬
‫ايطابك‪َ ،)١‬ع اإلدسا‪٤‬ات املعاد‪ ١‬هلرا املع‪ٝ‬ازص‪.‬‬ ‫‪8‬‬
‫يهٌ َؿٗ‪َ َٔ ّٛ‬ؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ اييت تعٗس ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف ازبدا‪ ٍٚ‬يف َصدز‬ ‫‪C‬‬
‫املعً‪َٛ‬ات‪ٜ ،‬تِ َكازْ‪ ١‬ايؿرت‪ ٠‬املػُ‪ٛ‬ي‪ ١‬يف ايتكس‪ٜ‬س (ضُٓاً ‪ٚ‬صساس‪ )١‬بايؿرت‪ ٠‬املكابً‪ ١‬يف ض‪ٝ‬ام‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X7539‬‬
‫ًَؿات ‪.XBRL‬‬ ‫‪9‬‬
‫ملؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ داخٌ ايٓص‪ٛ‬ص ايطسد‪( ١ٜ‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬يف املالسعات)؛ ‪ٜ‬تِ َكازْ‪١‬‬ ‫‪C‬‬
‫"إعتبازا َٔ" أ‪ ٚ‬تاز‪ٜ‬ذ ايؿرت‪ ٠‬يف َعً‪َٛ‬ات املصدز إىل تاز‪ٜ‬ذ ايؿرت‪ ٠‬يط‪ٝ‬ام ايعٓاصس املكابً‪ ١‬يف ًَؿات‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75310‬‬
‫‪.XBRL‬‬ ‫‪10‬‬
‫َكازْ‪ ١‬ايط‪ٝ‬اقات املتبع‪ ١‬يف ًَؿات ‪ XBRL‬اشباص‪ ١‬ب‪ٛ‬ث‪ٝ‬ك‪َ ١‬عً‪َٛ‬ات املٓػأ‪ DEI ٠‬بتًو اييت‬ ‫‪C‬‬
‫‪ٜ‬تطًبٗا دي‪ ٌٝ‬يًُد‪ ٕٚ‬اشباص بـط‪ٛ‬م زأع املاٍ ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل بـ ‪.DEI‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75311‬‬
‫‪11‬‬
‫يهٌ َبًؼ يف ًَؿات ‪ٜ XBRL‬تِ َكازْ‪ ١‬ق‪ ١ُٝ‬ايصؿ‪ ١‬ايعػس‪ ١ٜ‬بايدزد‪ ١‬املكابً‪ َٔ ١‬ايدق‪ ١‬املُجً‪١‬‬ ‫‪C‬‬
‫يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75312‬‬
‫‪12‬‬
‫بايٓطب‪ ١‬ي‪ٛ‬سدات ايك‪ٝ‬اضات يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ٜ ،١‬تِ َكازْ‪ ١‬اي‪ٛ‬سدات (مبا يف ذيو ‪ٚ‬سدات ايك‪ٝ‬اع‬
‫املدصص‪ )١‬بايكا‪ ١ُ٥‬امل‪ٛ‬سد‪ ٠‬ي‪ٛ‬سدات ايك‪ٝ‬اع اييت حيددٖا ض‪ٛ‬م زأع املاٍ (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪،‬‬ ‫‪C‬‬
‫تعس‪ٜ‬ؿات املٓعُ‪ ١‬ايد‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬يًت‪ٛ‬س‪ٝ‬د ايك‪ٝ‬اض‪ )ISO( ٞ‬ن‪ٛ‬د ايعًُ‪ ،١‬أ‪ ٚ‬يف ضذٌ اي‪ٛ‬سدات ايتابع‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75313‬‬
‫إلذباد ‪ XBRL‬ايد‪ٚ‬ي‪.)ٞ‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪- 304 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫يهٌ َبًؼ أدزز يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ًَ ١‬ؿات ‪ٜ ،XBRL‬تِ َكازْ‪ٚ ١‬سدات ايك‪ٝ‬اع (مبا يف ذيو ‪ٚ‬سدات‬ ‫‪CO‬‬
‫‪X75314‬‬
‫ايك‪ٝ‬اع املدصص‪ )١‬بطب‪ٝ‬ع‪ٚ ١‬سد‪ ٠‬ايك‪ٝ‬اع املكابً‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪14‬‬
‫َكازْ‪ ١‬املعسف‪ /‬املعسؾات املطتددَ‪ ١‬يف ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪ ١‬بسَص ‪ CIK‬ايؿس‪ٜ‬د املطذٌ‪.‬‬ ‫‪CO15‬‬ ‫‪X75315‬‬
‫ايبشح يف ايط‪ٝ‬اقات عٔ اضتدداّ أنجس َٔ ن‪ٛ‬د ‪ CIK‬يف ًَؿات ‪.XBRL‬‬ ‫‪CO16‬‬ ‫‪X75316‬‬
‫َكازْ‪ ١‬تٓط‪ٝ‬ل ‪ٚ‬تصُ‪َ ِٝ‬عً‪َٛ‬ات نتً‪ ١‬ايٓص يف ًَؿات ‪ XBRL‬بُٓ‪ٛ‬ذز ‪ٚ‬ربط‪ٝ‬ط َصدز املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪CO‬‬ ‫‪X75317‬‬
‫(عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ٚ ،‬احملت‪ٚ ،٣ٛ‬ايتؿاص‪َ ،ٌٝ‬ا‪ ،ٌ٥‬غاَل أ‪ ٚ‬ايً‪ ٕٛ‬أ‪ ٚ‬ايرتت‪ٝ‬ب)‪.‬‬ ‫‪17‬‬
‫املكازْ‪ ١‬بني األ‪ٚ‬اَس ‪ٚ‬ايتطًطٌ اهلسَ‪ ٞ‬يًعٓاصس يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض َع َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬ ‫‪CO18‬‬ ‫‪X75318‬‬
‫َكازْ‪ ١‬تطُ‪ٝ‬ات بٓ‪ٛ‬د ايعٓاصس (بد‪ ٕٚ‬أبعاد) اييت تعهظ َؿاٖ‪ ِٝ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ يف ايك‪ٛ‬ا‪ِ٥‬‬ ‫‪C‬‬
‫املاي‪ ١ٝ‬أ‪ ٚ‬يف ازبدا‪ ٍٚ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات بايتطُ‪ٝ‬ات ايت‪ٛ‬ض‪ٝ‬ش‪ ١ٝ‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪َٚ ،‬كازْ‪١‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75319‬‬
‫تطُ‪ٝ‬ات ضا‪٥‬س اسبكا‪٥‬ل املعًُ‪َ ١‬ع َؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ املكابً‪ ١‬يف َعً‪َٛ‬ات املصدز‪.‬‬ ‫‪19‬‬
‫َكازْ‪ ١‬تطُ‪ٝ‬ات ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اض‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يهٌ عٓصس َٔ عٓاصس املًشكات يف ًَؿات ‪XBRL‬‬ ‫‪C‬‬
‫بتطُ‪ٝ‬ات ايعٓاصس األخس‪ ٣‬يف ًَؿات ‪ٚ XBRL‬قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬اض‪ ٞ‬يًتأند مما إذا ناْت‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75320‬‬
‫ٖٓاى تطُ‪ٝ‬ات يػ‪ ١‬ق‪ٝ‬اض‪َ ١ٝ‬صد‪ٚ‬د‪ )Duplicate( ١‬مت اضتدداَٗا‪.‬‬ ‫‪20‬‬
‫َكازْ‪ ١‬أٖداف ايتطُ‪ ١ٝ‬املؿطً‪ ١‬يف ًَؿات ‪َ XBRL‬ع عسض َؿٗ‪ ّٛ‬تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ املكابً‪ ١‬يف‬ ‫‪C‬‬
‫‪O‬‬ ‫‪X75321‬‬
‫َصدز املعً‪َٛ‬ات ‪.‬‬ ‫‪21‬‬
‫بايٓطب‪ ١‬يإلمجاي‪ٝ‬ات ايؿسع‪ / ١ٝ‬اجملُ‪ٛ‬ع اييت يد‪ٜٗ‬ا اثٓني أ‪ ٚ‬أنجس َٔ ايبٓ‪ٛ‬د يف َصدز املعً‪َٛ‬ات َع‬ ‫‪C‬‬
‫املبايؼ يف ْؿظ ايط‪ٝ‬ام ‪ٚ‬ضُٔ ايت‪ٛ‬از‪ٜ‬ذ اييت متجًٗا ؾرت‪ ٠‬ايط‪ٝ‬ام املطً‪ٛ‬ب (ال ت‪ٛ‬دد َعً‪َٛ‬ات أبعاد)‪،‬‬ ‫‪O‬‬ ‫‪X75322‬‬
‫‪ٜ‬تِ َكازْ‪َ ١‬جٌ ٖر‪ ٙ‬ايعالقات َع ايعالقات اسبطاب‪ ١ٝ‬املكابً‪ ١‬يف ًَؿات ‪.XBRL‬‬ ‫‪22‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات األتطام (تؿطً‪ ٛ‬ا برنسٖا)‪.................................................................................:‬‬

‫‪ٖٝ .4/5‬هً‪ًَ ١‬ؿات ‪:XBRL‬‬

‫َكازْ‪ ١‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿات ايك‪ٝ‬اض‪ ١ٝ‬املطتددَ‪ ١‬يف ًَؿات ‪ XBRL‬بكا‪ ١ُ٥‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ‬
‫ايتصٓ‪ٝ‬ؿات املطُ‪ٛ‬ح بٗا احملدد‪ َٔ ٠‬قبٌ ض‪ٛ‬م زأع املاٍ َجٌ قا ‪ ١ُ٥‬ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ‬
‫ايك‪ٝ‬اض‪ ١ٝ‬اشباص‪ ١‬بًذٓ‪ ١‬األ‪ٚ‬زام املاي‪ٚ ١ٝ‬ايب‪ٛ‬زصات االَس‪ٜ‬ه‪ ، SEC ١ٝ‬نُا إٔ‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7541‬‬
‫‪1‬‬
‫صبُ‪ٛ‬عات ايعسض تتُاغ‪َ ٢‬ع عٓا‪ٚ ٜٔٚ‬تست‪ٝ‬ب َه‪ْٛ‬ات َصدز املعً‪َٛ‬ات األضاض‪١ٝ‬‬
‫‪ٚ‬ؾك اً يًُتطًبات ض‪ٛ‬م زأع املاٍ‪.‬‬
‫َكازْ‪ٚ ١‬د‪ٛ‬د أ‪ٚ‬اَس اضظ ‪ٚ‬ضع اجملُ‪ٛ‬عات يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض بايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٚ ١ٝ‬املالسعات‪،‬‬
‫‪َٚ‬ا إذا ناْت تعٗس ا‪ٚ‬اَس َعً‪َٛ‬ات املصدز ‪َٚ‬تطًبات األ‪ٚ‬اَس نُا ٖ‪َٛ ٛ‬ضض يف دي‪ ٌٝ‬املد‪ ٕٚ‬ايصادز عٔ‬
‫ض‪ٛ‬م زأع املاٍ) عً‪ ٢‬ايٓش‪ ٛ‬ايتاي‪:ٞ‬‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7542‬‬
‫‪ .1‬نٌ قا‪َ ١ُ٥‬اي‪ًٜٗٝ ١ٝ‬ا اضظ اي‪ٛ‬ضع َع أق‪ٛ‬اع ضُٔ ايكا‪ ١ُ٥‬طيف أ‪ٚ‬اَس ايكا‪١ُ٥‬ص‪( .2.‬نتً‪ْ ١‬ص)‬ ‫‪2‬‬
‫املالسعات طأ‪ٚ‬اَس املالسعاتص‪( .3.‬نتً‪ْ ١‬ص) ازبدا‪ .4. ٍٚ‬ايط‪ٝ‬اضات احملاضب‪ ١ٝ‬اهلاَ‪١‬‬
‫(ض‪ٝ‬اضات)‪َ .5.‬السعات (ازبدا‪َ .6.)ٍٚ‬السعات (ايتؿاص‪ .7.)ٌٝ‬ازبدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪. ١ٝ‬‬
‫َكازْ‪ ١‬اضظ ‪ٚ‬ضع ايعٓا‪( ٜٔٚ‬زابط تعس‪ٜ‬ـ ْ‪ٛ‬ع اهلدف) يف ق‪ٛ‬اعد ايعسض مبتطًبات تٓط‪ٝ‬ل ض‪ٛ‬م‬
‫زأع املاٍ نُا ‪ .1:ًٜٞ‬منط ايتٓط‪ٝ‬ل‪{ :‬ن‪ٛ‬د ايؿسش} ‪ْٛ{ -‬ع} ‪{ -‬عٓ‪ٛ‬إ} (عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪- 11 :‬‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7543‬‬
‫‪3‬‬
‫قا‪ - ١ُ٥‬قا‪ ١ُ٥‬ايدخٌ)‪ .2.‬عٓا‪ ٜٔٚ‬ايك‪ٛ‬ا‪ٚ ِ٥‬املالسعات يف َصدز املعً‪َٛ‬ات‪.‬‬
‫يهٌ ايط‪ٝ‬ام‪ٜ ،‬تِ َكازْ‪ ١‬طبطط املٓػأ‪ ٠‬ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل مبؿتاح املؤغس املسنص‪ ٟ‬مبؿتاح املؤغس املسنص‪ٟ‬‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7544‬‬
‫املطذٌ يد‪ ٣‬ض‪ٛ‬م زأع املاٍ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ٜ‬تِ َكازْ‪ٖٝ ١‬انٌ ازبد‪ٚ‬اٍ يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتعس‪ٜ‬ـ (اييت ٖ‪ ،ٞ‬ازبدا‪ ،ٍٚ‬احملا‪ٚ‬ز‪َ ،‬ؿسادات‬
‫ايٓطام‪ ،‬ايبٓ‪ٛ‬د) بٗ‪ٝ‬هٌ ازبدا‪ ٍٚ‬احملدد‪ ٠‬ضًؿا يف ق‪ٛ‬اعد ازتباط تعس‪ٜ‬ـ ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ؿات‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7545‬‬
‫‪5‬‬
‫ايك‪ٝ‬اض‪ .١ٝ‬نُا إٔ أمسا‪ ٤‬عٓاصس املًشكات ال ذبت‪ ٟٛ‬عً‪ ٢‬أ‪َ ٟ‬عً‪َٛ‬ات غري َطُ‪ٛ‬ح بٗا‬

‫‪- 305 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ٜ‬تِ ايبشح يف اضِ نٌ عٓصس َٔ عٓاصس املًشكات (باضتجٓا‪َ ٤‬ؿسدات ايٓطام) عٔ َعً‪َٛ‬ات ضبدد‪٠‬‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7546‬‬
‫عٔ ايػسن‪ ١‬أ‪ ٚ‬ايؿرت‪ ٠‬ضُٔ أضِ ايعٓصس‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫ؾشص ًَؿات ‪ XBRL‬يًتأند مما إذا نإ مت تطُني ‪ٚ‬اسد ؾكط َٔ نٌ َٔ املًؿات ايتاي‪:١ٝ‬‬
‫‪ٚ-‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬اسباي‪-.١‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايعسض‪-.‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتطُ‪-.١ٝ‬ق‪ٛ‬اعد االزتباط اسبطاب‪-.١ٝ‬‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7547‬‬
‫املدطط‪-.‬ق‪ٛ‬اعد ازتباط ايتعس‪ٜ‬ـ‪ .‬نُا إٔ يػ‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات يف ًَؿات ‪ XBRL‬تطتددّ ايًػ‪١‬‬ ‫‪7‬‬
‫املطُ‪ٛ‬ح بٗا ( أ‪ ٚ‬املطً‪ٛ‬ب‪ ( ) ١‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايًػ‪ ١‬اإلظبً‪ٝ‬ص‪.) ١ٜ‬‬
‫يهٌ سك‪ٝ‬ك‪ ١‬يف َصدز املعً‪َٛ‬ات بًػ‪ ١‬أخس‪ ٣‬غري ايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اض‪ٜ ،١ٝ‬تِ ايتأند مما إذا ناْت املعً‪َٛ‬ات‬ ‫‪S‬‬
‫‪X7548‬‬
‫املٓطك‪ ١‬املكابً‪ ١‬يف ًَؿات ‪ XBRL‬يد‪ٜٗ‬ا ايك‪ٚ ِٝ‬ايعالَات بايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اض‪.١ٝ‬‬ ‫‪8‬‬
‫ايبشح عٔ أ‪ ٟ‬عٓاصس ًَشكات يف ًَؿات ‪ XBRL‬مل تهٔ يد‪ٜٗ‬ا تطُ‪ٝ‬ات بايًػ‪ ١‬ايك‪ٝ‬اض‪.١ٝ‬‬ ‫‪S9‬‬ ‫‪X7549‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات األتطام (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.................................................................................:‬‬

‫‪ . 6‬االضتعاْ‪ ١‬بعٌُ خبري‪.‬‬

‫جيب ايتأند َٔ إٔ املُازع ‪ٚ‬اشببري ميتًهإ ض‪ٜٛ‬اً املٗاز‪ٚ ٠‬املعسؾ‪ ١‬ايهاؾ‪ ١ٝ‬س‪َٛ ٍٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقد‬
‫‪َٚ‬عا‪ٜ‬ري املُازض‪ ١‬ايالشَ‪ ١‬يتشد‪ٜ‬د َد‪َٓ ٣‬اضب‪ٚ ١‬نؿا‪ ١ٜ‬االدي‪ ١‬اييت مت اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ا ‪ٚ ،‬ايتأند َٔ‬
‫‪ٚ‬د‪ٛ‬د املعسؾ‪ ١‬بعًُ‪ ١ٝ‬ت‪ٛ‬ي‪ٝ‬د ‪ٚ‬ث‪ٝ‬ك‪ ١‬ساي‪ٚ ،XBRL ١‬قاَ‪ٛ‬ع ايتصٓ‪ٝ‬ؿات‪ٚ ،‬غريٖا َٔ عٓاصس‬
‫عًُ‪ٝ‬ات ‪ ،XBRL‬دٓبا إىل دٓب َع ‪ٚ‬د‪ٛ‬ب االخر يف اسبطبإ طباطس األخطا‪ .٤‬نُا جيب عً‪٢‬‬
‫املُازع يف ٖرا ايصدد عٌُ َا‪:ًٜٞ‬‬
‫‪ -‬تطب‪ٝ‬ل إدسا‪٤‬ات َساقب‪ ١‬ازب‪ٛ‬د‪ ٠‬اييت تٓاقؼ َط‪ٛ٦‬ي‪ ١ٝ‬نٌ غدص ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬بأدا‪٤‬‬
‫ايتعاقد مبا يف ذيو اشببري‪ٚ ،‬ذيو يطُإ االيتصاّ بٗرا املع‪ٝ‬از ‪ٚ‬غري‪ َٔ ٙ‬املعا‪ٜ‬ري ذات‬ ‫‪E‬‬
‫‪X761‬‬
‫‪1‬‬
‫ايصً‪ ١‬يف ض‪ٝ‬ام َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬اتِٗ‪.‬‬
‫‪ -‬إٔ ‪ٜ‬تؿِٗ ايعٌُ اير‪ٜ ٟ‬تِ االضتعاْ٘ خببري ألدا‪ ،٘٥‬يًُد‪ ٣‬اير‪ٌُٜ ٟ‬هٔ امل ُازع َٔ‬
‫قب‪َ ٍٛ‬ط‪ٛ٦‬ي‪ ١ٝ‬ابدا‪ ٤‬إضتٓتاز عً‪ ٢‬املعً‪َٛ‬ات اشباص‪ ١‬مب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقد‪ٜٓٚ ،‬بػ‪ ٞ‬عً‪٢‬‬
‫املصا‪ ٍٚ‬إٔ ‪ٜ‬دزع املد‪ ٣‬املٓاضب يالضتعاْ‪ ١‬بعٌُ خبري عٓد ته‪ٜٔٛ‬‬
‫اضتٓتادات٘‪ ٚ .‬اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬األدي‪ ١‬ايهاؾ‪ٚ ١ٝ‬املٓاضب‪ ١‬يًتأند َٔ إٔ عٌُ اشببري ناف‬
‫ألغساض تعاقد ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬
‫َالسعا ت يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات األتطام (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.................................................................................:‬‬

‫‪ . 7‬اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقسازات اإل داز‪ٚ ٠‬خطاب ايتُج‪:ٌٝ‬‬

‫املُازع جيب عً‪ ٘ٝ‬اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ ٢‬إقسازات غؿ‪ٚ ١ٜٛ‬نتاب‪ٚ ١ٝ‬قد ‪ٜ‬ه‪ ٕٛ‬ذيو َٔ خالٍ خطاب ايتُج‪ٌٝ‬‬
‫اير‪ ٟ‬حيصٌ عً‪ َٔ ٘ٝ‬ايطسف املطؤ‪ ،ٍٚ‬سطب االقتطا‪ٚ .٤‬جيب إٔ ‪ٜ‬صاؽ يف خطاب ايتُج‪ ٌٝ‬ذبد‪ٜ‬د‬
‫طب‪ٝ‬ع‪ ١‬ايتعاقد‪ْٛ ،‬ع ايتكاز‪ٜ‬س اييت جيب تأن‪ٝ‬دٖا (ضٓ‪ -١ٜٛ‬ؾرت‪َ )١ٜ‬ع األخر بعني االعتباز َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‬
‫ايتعاقد‪َٚ ،‬عا‪ٜ‬ري ‪َٚ‬طت‪ ٣ٛ‬ايتأن‪ٝ‬دات املطً‪ٛ‬ب‪ .١‬نُا جيب عً‪ ٢‬املُازع اسبص‪ ٍٛ‬عً‪٢‬‬
‫اقسازات َٔ اإلداز‪ ٠‬تؤند َطؤ‪ٚ‬ي‪ٝ‬تٗا عٔ ًَؿات ‪ XBRL‬املتعًك‪ ١‬بايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٚ ١ٝ‬املالسعات‬
‫ذات ايصً‪ٚ ،١‬ازبدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب‪ٚ ،١‬ايتأن‪ٝ‬دات ذات ايصً‪ ١‬اَتجاال ملتطًبات ض‪ٛ‬م زأع املاٍ‬
‫‪R‬‬
‫مبا يف ذيو تًو املتعًك‪ ١‬مبد‪ ٣‬انتُاٍ ‪ٚ‬زضِ خسا‪٥‬ط‪ٚ ،‬اتطام‪ٖٝٚ ،‬هً‪ًَ ١‬ؿات ‪،XBRL‬‬ ‫‪L‬‬ ‫‪X771‬‬
‫‪ٚ‬ايتأن‪ٝ‬دات يف ٖرا ايػإٔ‪َٚ .‬ط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬تٗا عٔ انتُاٍ ‪ٚ‬دق‪ ١‬املعً‪َٛ‬ات املكدَ‪ ١‬يًُازع‪ ،‬مبا يف ذيو‬ ‫‪1‬‬
‫َعً‪َٛ‬ات املصدز‪ٜٚ .‬ؿطٌ إٔ ‪ٜ‬تطُٔ خطاب ايتُج‪ ٌٝ‬نٌ ايتأن‪ٝ‬دات ايتاي‪:١ٝ‬‬
‫‪ -‬مج‪ٝ‬ع امل‪ٛ‬اض‪ٝ‬ع املعس‪ٚ‬ؾ‪ ١‬ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل باملعً‪َٛ‬ات بتٓط‪ٝ‬ل ‪ XBRL‬املتعًك‪ ١‬بك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬أ‪ٚ‬‬
‫تأن‪ٝ‬دات‪ ،‬قد مت االؾصاح عٓٗا يًُازع‪.‬‬
‫‪ -‬اتاس‪َ ١‬ا ‪ ًٜٞ‬يًُُازع‪ :‬أ‪ .‬ايطذالت املاي‪ٚ ١ٝ‬ايب‪ٝ‬اْات ذات ايصً‪ ١‬اييت طًبٗا املُازع‪.‬‬
‫ب‪ .‬اي‪ٛ‬ثا‪٥‬ل املطتددَ‪ ١‬يف إعداد ًَؿات ‪َ ،XBRL‬جٌ املعً‪َٛ‬ات املكدَ‪ ١‬إىل طسف ثايح ‪ٚ‬أ‪ٚ‬زام‬

‫‪- 306 -‬‬

 ‫دزد‪ ١‬ايهؿا‪١ٜ‬‬

‫اإلسصا‪ٞ٥‬‬
‫ايسَص‬
‫غري ناف‬ ‫غري‬ ‫ال‬ ‫ناف‬ ‫إدسا‪٤‬ات تأن‪ٝ‬د تكاز‪ٜ‬س األعُاٍ ايتؿاعً‪١ٝ‬‬ ‫ّ‬
‫ناف‬
‫َطًكا‬ ‫ناف‬ ‫اعًِ‬ ‫ددا‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫عٌُ ايتعً‪( ِٝ‬ايته‪ٜٛ‬د)‪ .‬ز‪ .‬طبسدات مج‪ٝ‬ع تكاز‪ٜ‬س ايتشكل َٔ ايصش‪.١‬‬
‫‪ -‬مج‪ٝ‬ع ايب‪ٝ‬اْات طذبد‪ٜ‬د َصدز املعً‪َٛ‬ات‪ .‬عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ٚ ١ٝ‬املالسعات ذات‬
‫ايصً‪ٚ ،١‬ازبدا‪ ٍٚ‬ايصَٓ‪ ١ٝ‬املطً‪ٛ‬ب‪١‬ص ي‪ٝ‬تِ تٓط‪ٝ‬كٗا ب‪ٛ‬اضط‪ XBRL ١‬بدق‪ٚ ١‬بػهٌ ناٌَ ‪ٚ‬تدزز‬
‫يف ًَؿات ‪ XBRL‬باضتدداّ طذبد‪ٜ‬د ق‪ٛ‬اَ‪ٝ‬ظ ايتصٓ‪ٝ‬ـ املطتددَ‪١‬؛ عً‪ ٢‬ضب‪ ٌٝ‬املجاٍ‪ ،‬قاَ‪ٛ‬ع‬
‫تصٓ‪ٝ‬ـ ‪ ،IFRS‬األصداز ‪X‬ص ‪ٚ‬ؾكاً يك‪ٛ‬اعد ض‪ٛ‬م زأع املاٍ‪ٚ ،‬أْ٘ مت تطب‪ٝ‬ل ايعالَات باضتُساز‬
‫سطب َكتط‪ ٢‬اسباٍ‪ ،‬بإضتٓا‪َ ٤‬ا اؾصض عٓ٘ يًُُازع‪.‬‬
‫‪ -‬مل تهٔ ٖٓاى أ‪ ٟ‬اتصاالت َٔ اي‪ٛ‬ناالت ايتٓع‪ ١ُٝٝ‬اييت تؤثس عً‪َ ٢‬عً‪َٛ‬ات ‪ XBRL‬املتعًك‪١‬‬
‫بايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬أ‪ًَ ٚ‬ؿات ‪ XBRL‬املعس‪ٚ‬ض‪ ١‬اييت ضبل تكدميٗا‪.‬‬
‫‪ -‬ي‪ٝ‬ظ يد‪ ٣‬اإلداز‪ ٠‬أ‪ ٟ‬عًِ عٔ أ‪ ٟ‬غؼ أ‪ ٚ‬غبٗ‪ ١‬يف االست‪ٝ‬اٍ قد تؤثس عً‪َ ٢‬عً‪َٛ‬ات ‪XBRL‬‬
‫اشباص‪ ١‬باملٓػأ‪ ٚ .٠‬ي‪ٝ‬ظ يد‪ ٣‬اإلداز‪ ٠‬عًِ بأ‪َ ٟ‬طا‪ ٌ٥‬قد تتعازض َع ْتا‪٥‬ر املُازع‪.‬‬
‫‪ -‬إَهاْ‪ ١ٝ‬إضاؾ‪ ١‬أ‪ ٟ‬أَ‪ٛ‬ز أخس‪ٜ ٣‬ساٖا املُازع َٓاضب‪َ ،١‬جٌ‪ :‬االضتدداّ احملد‪ٚ‬د يًعٓاصس املًشك‪١‬‬
‫يف اسباالت اييت ال ‪ٜٛ‬دد ؾ‪ٗٝ‬ا عٓصساً َٓاضباً يف ايتصٓ‪ٝ‬ـ ايك‪ٝ‬اض‪.ٞ‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات األتطام (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪.................................................................................:‬‬

‫‪ . 7‬إعداد ايتكس‪ٜ‬س‪:‬‬
‫يً‪ٛ‬ص‪ ٍٛ‬اىل ْت‪ٝ‬ذ‪ ١‬ايتكس‪ٜ‬س جيب عً‪ ٢‬املُازع ايك‪ٝ‬اّ مبا ‪:ًٜٞ‬‬
‫‪-‬دزاض‪ ١‬مج‪ٝ‬ع األدي‪ ١‬ذات ايصً‪ ١‬اييت مت اسبص‪ ٍٛ‬عً‪ٗٝ‬ا بػض ايٓعس عٔ َا إذا نإ ‪ٜ‬بد‪ ٚ‬أْٗا تؤ‪ٜ‬د‬
‫أ‪ ٚ‬تٓاقض املعً‪َٛ‬ات اشباص‪ ١‬بتعاقد ايتأن‪ٝ‬د‪.‬‬
‫‪ -‬عً‪ ٢‬املُازع إٔ ال ‪ٜ‬ك‪ ّٛ‬بتكد‪ ِٜ‬تكاز ‪ٜ‬س غؿٗ‪ ١ٝ‬أ‪ًَ ٚ‬دصات د‪ ٕٚ‬إٔ ‪ٜ‬كدّ أ‪ٜ‬طا تأن‪ٝ‬داً َهت‪ٛ‬باً‬
‫ضبدداً‪ .‬بطبب أْ٘ قد ‪ٜ‬طا‪ ٤‬ؾِٗ االضتٓتادات اييت تصدز غؿٗ‪ٝ‬ا ‪ٚ‬غريٖا َٔ ص‪ٛ‬ز ايتعبري عٔ‬
‫االضتٓتادات أذا مل ‪ٜ‬تِ دعُٗا بتكس‪ٜ‬س َهت‪ٛ‬ب‪.‬‬
‫‪ -‬مبا إٔ ٖرا ايتأن‪ٝ‬د ‪ٜ‬أت‪ ٞ‬بعد انتُاٍ املسادع‪ ١‬ايكاْ‪ ١ْٝٛ‬يًك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬ذات األغساض ايعاَ‪١‬‬
‫اييت تطتٓد إي‪ٗٝ‬ا ب‪ٝ‬اْات ‪ XBRL‬املاي‪ ،١ٝ‬جيب عً‪ ٢‬املُازع َسادع‪ ١‬تكس‪ٜ‬س املسادع‪ ١‬ايكاْ‪١ْٝٛ‬‬
‫يًتأند مما إذا نإ ٖٓاى أ‪ َٔ ٟ‬املطا‪ ٌ٥‬هلا تأثري عً‪ ٢‬تكس‪ٜ‬س‪.ٙ‬‬
‫‪ -‬ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل بتٓط‪ٝ‬ل ايتكس‪ٜ‬س‪ ،‬ال بد َٔ ايعٓا‪ ،١ٜ‬ببعض ايع‪ٛ‬اٌَ مبا يف ذيو ايعٓ‪ٛ‬إ‬
‫اير‪ٜ ٟ‬ػري ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح إىل ايتكس‪ٜ‬س ‪ٚ‬أْ٘ تكس‪ٜ‬س تأن‪ٝ‬دات َطتكً‪ ٚ .١‬امل‪ٛ‬د٘ اي‪ِٗٝ‬‬
‫ايتكس‪ٜ‬س‪ .‬ذبد‪ٜ‬د ‪ ٚٚ‬صـ َعً‪َٛ‬ات َ‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع ايتعاقد‪ ٚ ،‬ذبد‪ٜ‬د امل‪ٛ‬ض‪ٛ‬ع‪ ٚ .‬ذبد‪ٜ‬د‬ ‫‪R‬‬
‫‪X781‬‬
‫‪1‬‬
‫املعا‪ٜ‬ري‪ .‬جيب يف ايتكس‪ٜ‬س ‪ٚ‬ضع َطؤ‪ٚ‬ي‪ٝ‬ات اإلداز‪ٚ ٠‬دٗا ي‪ٛ‬د٘ َع َط‪ٛ٦‬ي‪ٝ‬ات املُازع‬
‫ؾ‪ُٝ‬ا ‪ٜ‬تعًل مبًؿات ‪ XBRL‬بػهٌ ‪ٚ‬اضض‪ .‬االؾرتاضات اييت تطتٓد اي‪ٗٝ‬ا ًَؿات‬
‫‪ٜٓ XBRL‬بػ‪ ٞ‬اإلغاز‪ ٠‬ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح إي‪ٗٝ‬ا إذا ناْت أضاض‪ ١ٝ‬يًؿِٗ ‪ ٚ .‬مبا إٔ ًَؿات‬
‫‪ XBRL‬تطتٓد عً‪ ٢‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬يألغساض ايعاَ‪ٜٓٚ ،١‬بػ‪ ٞ‬إٔ تتطُٔ ايػٗاد‪٠‬‬
‫إغاز‪ ٠‬إىل ٖر‪ ٙ‬ايك‪ٛ‬ا‪ ِ٥‬املاي‪ ١ٝ‬يألغساض ايعاَ‪ٚ .١‬جيب إٔ ‪ٜ‬ه‪ٖ ٕٛ‬را ايتكس‪ٜ‬س عاد‪ٚ ٠‬ث‪ٝ‬ك‪١‬‬
‫قا‪ ١ُ٥‬براتٗا‪ .‬ال ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ ‪ ٜ‬كتصس عً‪ ٢‬صبسد اإلغاز‪ ٠‬إىل تكس‪ٜ‬س آخس أ‪ ٚ‬تكس‪ٜ‬س صادز عٔ ممازع أ‪ٚ‬‬
‫َسادع سطابات آخس‪ٚ ،‬يهٔ ‪ٜٓ‬بػ‪ ٞ‬إٔ ‪ٜ‬ػٌُ عً‪ ٢‬مج‪ٝ‬ع املعً‪َٛ‬ات ذات ايصً‪ ١‬اي‪ٛ‬ازد‪ ٠‬يف ٖر‪ٙ‬‬
‫ايتكاز‪ٜ‬س ‪ .‬باإلضاؾ‪ ١‬إىل إٔ املُازع جيب اإلغاز‪ ٠‬ب‪ٛ‬ض‪ٛ‬ح يف غٗادت٘‪ ،‬إىل َد‪٣‬‬
‫املطؤ‪ٚ‬ي‪ ١ٝ‬اييت ‪ٜ‬ؿرتض ب٘ ذبًُٗا‪ ٚ .‬عباز‪ ٠‬أْ ٘ مت إدسا‪ ٤‬ايتعاقد ‪ٚ‬ؾكا يًُعا‪ٜ‬ري‬
‫أداؤ‪ ٚ .ٙ‬اضتٓتاز‬ ‫مت‬ ‫ا ير‪ٟ‬‬ ‫يًعٌُ‬ ‫يًُسادع‪ًَ ٚ .١‬دص‬ ‫املصس‪١ٜ‬‬ ‫ايد‪ٚ‬ي‪/١ٝ‬‬
‫املُازع‪ ٚ .‬تاز‪ٜ‬ذ تكس‪ٜ‬س ايتأن‪ٝ‬د‪ ٚ .‬اضِ املؤضط‪ ١‬أ‪ ٚ‬املُازع ‪َٛ ٚ‬قع٘ احملدد‪.‬‬
‫َالسعات يهِ عً‪ ٢‬إدسا‪٤‬ات األتطام (تؿطً‪ٛ‬ا برنسٖا)‪............................................................................:‬‬
‫ايباسح ‪ٜ‬تكدّ يهِ خبايص ايػهس ‪ٚ‬ايتكد‪ٜ‬س ‪ٜٚ‬جُٔ دٗ‪ٛ‬دنِ اييت بريتُ‪ٖٛ‬ا إلخساز دزاضت٘ إىل س‪ٝ‬ص ايٓ‪ٛ‬ز ‪ٚ‬اهلل َٔ ‪ٚ‬زا‪ ٤‬ايكصد‪،،،‬‬

‫‪- 307 -‬‬

 Brief
Financial Information in its non-interactive common framework whether it is
published through the internet or in paper format is not suitable anymore for taking
several important decisions, the process of repairing the interactive business reports
also is exposed to the same risks which are related to the preparation of traditional
financial statements, not only that, but also there are additional risks that the
process of repairing these reports are exposed in which they are needed to be assured
independently. There is an argument still in the accounting literature concerning the
type of assurance, and the range of its commitment, till this date, there is no
recognized framework to assure and audit the interactive business reports.
This study, thus aims at analyzing and evaluating the range of contributing
the interactive data in developing the electronic publication of business reports,
increasing benefits of accounting information, and its comparison capability,
improving its ability at helping in decision making of different economic issues, and
at analyzing the relation between the interactive data and the accounting disclosure
quality, through the evaluation of effective means of representation of the XBRL
interactive data, and the clarification of contributing this data in reporting process
and the accounting disclosure about important information for the users in a more
accurate and transparent way ,and examine them in order to create scientific and
practical reasons for the companies to turn into using these technology in the
electronic publication for their business reports.
This study also aims at analyzing the justifications of the demand for an
external assurance of interactive business reports and study the types of assurance
and the range of the suitable commitment, also to develop the conceptual
framework to assure the completeness, planning, constancy, accuracy and
structuring of interactive business reports, in order to provide guidance to assure
interactive reports, may help auditors in forming the basis to govern assurance
process, under the different condition of companies. Also aims at setting a suggested
framework of the basic procedures for assurance, which can be used as a guide for
these operations, and taking into consideration of the difference of cases.
The study also aims at making an applied study to transfer the
traditional business reports of the Egyptian firm to the interactive format and
showing the steps in details, Also making a field study in order to reach a set of
conclusions that are useful in determining the benefits of interactive data for the
data users, and the severity of the risks that the preparation of the interactive
business reports are exposed, and the need of Egyptian business environment to
adopt the interactive data through the formation of an Egyptian Jurisdiction. As
well as surveying the interested samples on the concepts of data assurance this was
suggested by this study. Also, the need of interactive business report for the
assurance, and to its level, as well as study and analysis of the adequacy of the
proposed framework to assure the interactive business reports .
The study concluded that it is easy to prepare the interactive business reports
except for some difficulties. Also there are benefits of the interactive data for the
data business users to Rationalize Decisions Making, it has got a great approval from
all the samples, and it is necessary to adopt the interactive data in Arab Republic of
Egypt. Also, the suggested assurance concepts has got a great approval among the
interested samples. And it is necessary to oblige companies to assure its interactive
business reports. Also, the suggested framework of the basic procedures for assuring
business reports has got a great approval among the interested samples.
 Assiut University
Faculty of Commerce
Accounting Department

Interactive Data as Approach to Rationalize Decision Making

(Theoretical - Field study)

Prepared by:

Ahmed Hassan Hussein Abdul-Aziz

Assistant Lecturer, Faculty of Administrative Sciences – University
of Hadhramout For the requirements of obtaining the Doctoral
degree in the Philosophy of Accounting

Supervised by

Dr. Ahmed Mohammed alShaheir Dr. Safa Aldin Mohamed Zafer

sayed Omar
Associate Professor of Accounting and
Auditing, X- Head of Accounting and
Auditing Department
Faculty of Commerce- Assiut University
Amin
Lecturer of Accounting and Auditing
Faculty of Commerce- Assiut University

2017