Види

і форми
контролю
Сучасне розуміння
поняття

вид підприємницької
функція управління (складова
діяльності у сфері послуг
загальної функції
економіко-правового
господарського контролю)
характеру

економічна наукова
дисципліна, що досліджує
функціонування інституту
незалежного фінансового
контролю в умовах ринку
 Система господарського контролю в Україні
ДЕРЖАВНИЙ ВІДОМЧИЙ ВНУТРІШНЬО-
НЕЗАЛЕЖНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ
• Здійснюють органи • Здійснюють міні- • Здійснюють • Контроль власника
державної влади стерства, асоціації, аудитори
державні комітети, (аудиторські фірми)
виробничі на підставі
об'єднання договорів

Державна фіскальна служба

України (ДФС)
ЗАКОН УКРАЇНИ

Державна аудиторська служба Про основні засади здійснення державного

України фінансового контролю в Україні

Антимонопольний комітет
України

КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ

Національний банк ПОСТАНОВА
від 23 жовтня 2013 р. № 805
України Київ

Про затвердження Порядку координації

одночасного проведення планових перевірок
ДЕРЖАВНА РЕГУЛЯТОРНА СЛУЖБА (ревізій) контролюючими органами та
УКРАЇНИ органами державного фінансового контролю
Обгрунтування необхідності аудиту
• велика кількість користувачів фінансової
звітності з різними інформаційними потребами
Підтверджуючи звітність,
аудитор виступає
• залежність управлінських рішень від якості гарантом порядності у
фінансово-економічної інформації відносинах між
інвесторами
(акціонерами) та
менеджерами
• висока ймовірність викривлень звітної та іншої
економічної інформації

Працівники більш
• достовірність звітної інформації часто не може
відповідально ставляться
бути оцінена безпосередньо користувачами,
необхідні спеціальні знання та досвід до складання звітності,
якщо знають про
обов’язковість перевірки
її аудитором. Це знижує
• обмежений доступ до актуальної фінансової
інформації про стан підприємства імовірність помилок,
шахрайства, зловживань
 Аудит фінансової звітності – аудиторська послуга з перевірки даних
бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності … з метою
висловлення незалежної думки аудитора про її відповідність в усіх суттєвих
аспектах вимогам національних положень (стандартів) бухгалтерського
обліку, міжнародних стандартів фінансової звітності або іншим вимогам.
ст. 1 Закону «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність»

Аудит Державний фінансовий аудит

• перевірка публічної бухгалтерської • різновид державного фінансового

звітності, обліку, первинних документів та
іншої інформації щодо фінансово-
господарської діяльності суб’єктів
господарювання у цілях визначення
достовірності їх звітності, обліку, їх повноти
та відповідності законодавству та
встановленим нормативам
• здійснюється незалежними аудиторами
(аудиторськими організаціями),
уповноваженими суб’єктами
господарювання на його проведення
контролю, полягає у перевірці та аналізі
фактичного стану справ щодо законного та
ефективного використання державних чи
комунальних коштів і майна, правильності
ведення обліку і достовірності фінансової
звітності, функціонування системи
внутрішнього контролю
• здійснюється Рахунковою палатою та
органами державного фінансового
контролю
 Історія виникнення та розвитку аудиту у світі
• "audio" (лат.) – той, хто слухає. У середньовічній Європі аудитором
називали службовця, який вислуховував звіти посадових осіб про
використання коштів державної казни, здійснював перевірку рахунків і
підготовку звітів для власників
• Аудит як вид професійної діяльності виник в Англії

1720 –
XVI ст.
1130 1285 Перший задоку-
обов'язковий
перші згадки в перший у світі ментований
контроль
документах закон (короля випадок аудиту
облікових книг
(архів Едварда I), що "Компанії
"аудитором"
Казначейства регулював Південних морів»
введено у
Англії і діяльність Парламент Англії
багатьох
Шотландії) аудиторів ухвалив "Акт о
країнах
Мыльном пузыре"
1853 1844 1977
• перші інститути • обов’язковість • Інтернаціоналізація
бухгалтерів в аудиту фінансової аудиту – створення
Единбурзі і Глазго звітності закріплена IFAC – Міжнародної
(нині– інститут законодавством федерації бухгал-
привілейованих Англії терів в Нью-Йорку,
бухгалтерів • Франції (1867), США • розробка Кодексу
Шотландії) (1887), Швеції (1895), етики,
Німеччини (1931) Міжнародних
стандартів аудиту
 Становлення вітчизняного аудиту
14 лютого 1992 р. - з’їзд аудиторів
прийнято Статут Спілки аудиторів України (САУ)

1993 р. – створено Аудиторську палату України

Закон України «Про аудиторську діяльність»

від 22.04.1993 р. № 3125-XII

1995-1996 рр. - тимчасові нормативи аудиту

1999 р. - Національні нормативи аудиту та

Кодекс професійної етики аудиторів
• Мета аудиту фінансової
звітності – формування ресурси
професійної думки аудитора
щодо достовірності даних про
факти господарської господарські процеси

Об'єкти аудиту
діяльності, повноти та
своєчасності відображення економічні
цих даних, правильності результати діяльності
ведення обліку відповідно до
вимог стандартів обліку та організаційні форми
складання на основі цих даних управління
фінансової звітності,
узагальнення думки у вигляді методи управління
аудиторського висновку, який
надається замовнику.
функції управління
Основні завдання аудиту
перевірка достовірності фінансової звітності, законності та доцільності
господарських операцій;

проведення аналізу фінансово-господарської діяльності з метою її

оптимізації;

консультування суб’єктів господарювання з питань організації

бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, оподаткування;

проведення перевірки діяльності підприємств у зв’язку з їх

приватизацією, банкрутством;

захист фінансових інтересів клієнта;

проведення наукових досліджень у сфері організації та методології обліку,

управління, фінансового контролю;

розробка бізнес-планів, проектів й інших матеріалів, пов’язаних із створенням

нових та реорганізацією діючих підприємств.
 Принципи аудиту
Принципи професійної етики
Методологічні
аудитора
• Науковості • Незалежність
• Економічності • Об’єктивність
• Доцільності • Компетентність
• Раціональності • Чесність
• Повноти • Професійна поведінка
• Планування • Конфіденційність
• Вибору методики та техніки аудиту • Довіра
• Взаємодії аудиторів • Якість послуг
• Повного інформування • Точність
• Формування висновків, • Доброзичливість
відповідальності за них
• Документального оформлення

Клятва аудитора
«Я, (прізвище, ім’я), виголошую клятву аудитора й урочисто обіцяю виконувати
свої професійні обов’язки з честю й гідністю, дотримуватися законів України,
Міжнародних стандартів аудиту і вимагати дотримання їх іншими»
Дата Підпис
Організаційні форми та види аудиту :
Відповідно до законодавства

• аудит фінансової звітності; За суб’єктами

• супутні аудиту послуги:
• експрес-перевірка • зовнішній (незалежний) аудит
• операційна перевірка • внутрішній аудит
• компіляція обліку

Залежно від типу клієнта Залежно від тривалості

співпраці з клієнтами:
• загальний;
• банківський аудит;
• первинний;
• страховий аудит;
• аудит, що повторюється
• аудит бірж;
(узгоджений)
• аудит інвестиційних інститутів

За об’єктами За ініціативою здійснення:

• аудит фінансової звітності;

• аудит на відповідність • добровільний (ініціативний)
• операційний аудит • обов’язковий
• ціновий аудит
• аудит систем якості
• податковий аудит тощо
 Супутні послуги
Узгоджені Компіляція -
Оглядова процедури
(експрес-) Підготовка трансформація
(операційні інформації бух. обліку
перевірка перевірки)

• перевірка • проводяться • збирання, • трансформація

звітності без аудитором з класифікація і обліку за
детального окремих узагальнення іншими
вивчення питань за фінансової обліковими
системи обліку домовленістю інформації, стандартами
та внутр. з клієнтом оформлення у (скорочення
контролю, без зрозумілій деталізованих
перевірки формі без даних,
первинної надмірної створення
документації деталізації таблиць,
складання
звітності)
 Обов’язковий аудит
• підтвердження достовірності та повноти фін. звітності відкритих АТ, підприємств-
емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фін. установ та
інших суб'єктів господарювання, звітність яких підлягає офіційному
оприлюдненню (за винятком тих, що повністю утримуються за рахунок держ
бюджету)

• перевірка фін. стану засновників банків, підприємств з іноземними інвестиціями,

відкритих АТ (крім фіз. осіб), страхових і холдингових компаній, інститутів
спільного інвестування, довірчих товариств та ін. фін. посередників;

• емітентів цінних паперів при отриманні ліцензії на здійснення професійної

діяльності на ринку цінних паперів.

• в інших випадках, передбачених законами України

 Аудит на відповідність

Ні Так
Господарська діяльність
(технологічний процес) повністю
відповідають діючим вимогам

Аналіз

Рекомендації щодо удосконалення Підготовка аудиторського

діяльності (технологічних процесів) звіту

для перевірки діяльності структурних підрозділів підприємства.

Результати повідомляються керівникам відповідних центрів відповідальності,
адміністрації підприємства
 Операційний аудит
• Контроль дотримання економічних норм,
Економічний
правил розрахунків та звітності

• Оцінка рівня техніки і технології (системи

Технологічний
виробництва)

• Контроль ефективності функціонування чи

Організаційний
побудови організації

• Контроль виконання нормативно-правових

Правовий
актів, внутрішньофірмових стандартів

• Контроль виконання колективних договорів,

Соціальний
вимог законодавства про працю
 Принципові відмінності внутрішнього та
зовнішнього аудиту
Ознака Незалежний (зовнішній аудит Внутрішній аудит
Мета Формулювання висновку про повноту Оцінка та удосконалення системи внутр.
та достовірність звітності, її контролю, мінімізація ризиків,
відповідність встановленим нормам підвищення ефективності виробництва
Завдання Задоволення потреб клієнта та третіх Задоволення потреб керівництва та
осіб власників
Суб’єкти Сертифіковані професіонали на Фахівці з обліку, контролю, аналізу, що
перевірки договірній основі працюють на підприємстві
Об’єкти Стан обліку, звітності, ефективність Господарські операції, використання
перевірки внутрішнього контролю ресурсів та стан обліку
Характер Рівноправні, регулюються нормами Має місце субординація, діють норми
відносин цивільного права трудового права
Витрати на За рахунок коштів клієнта Заробітна плата на підприємстві
здійснення
Незалежність Незалежний організаційно та Прагне бути незалежним організаційно
матеріально та матеріально
Відповідальність За нормами цивільного права За нормами трудового права
Оформлення Аудиторський висновок Звіти, рекомендації, встановлені
результатів внутрішніми нормами
Періодичність Обов’язковий – щорічно, ініціативний Безперервний процес
– за бажанням клієнта
Перелік послуг, які можуть надавати аудитори
(аудиторські фірми)
ведення бухгалтерського обліку

складання податкових декларацій та звітності;

консультування з питань оподаткування;

відновлення бухгалтерського обліку;

комп'ютеризація системи бухгалтерського обліку;

аналітичні послуги;

консультування з юридичних питань

Перелік послуг, які можуть надавати аудитори
(аудиторські фірми)

захист інтересів клієнта у суді та арбітражі;

оцінювання активів і пасивів клієнта;

проведення навчання з бухгалтерського обліку та аудиту;

розробка рекомендацій щодо поліпшення ефективності діяльності;

складання бізнес-планів, прогнозів і бюджетів, організація та налагодження

управлінського обліку;

надання допомоги в організації системи внутрішнього контролю та діяльності

відділу внутрішнього аудиту;

інша діяльність, не заборонена чинним законодавством.

 Організація та
регулювання
аудиторської діяльності
в Україні
 Аудиторська палата України (АПУ)
• здійснює сертифікацію та реєстрацію суб’єктів аудиторської діяльності;
1

• затверджує стандарти аудиту;

2

• затверджує програми підготовки аудиторів та підвищення їх кваліфікації;

3

• веде Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності;

4

• створює на території України регіональні відділення, контролює їх діяльність

5

• контролює дотримання вимог законодавства, стандартів аудиту;

6

• розглядає скарги на діяльність аудиторів; застосовує до них стягнення;

7

• сприяє виданню нормативних та методичних матеріалів;

8

• здійснює інші повноваження, передбачені чинним законодавством

9
Основні нормативно-правові акти:
Закон України «Про аудит фінансової
звітності та аудиторську діяльність»
від 21.12.2017 р.
Господарський кодекс України від
16.01.03р. №436-ІV;
Міжнародні стандарти аудиту (МСА);
Положення про сертифікацію
аудиторів, затверджене рішенням АПУ
від 26.01.2017 N338/10;
Положення про Реєстр аудиторських
фірм та аудиторів, які одноосібно
надають аудиторські послуги (рішення
АПУ №95 від 31.10.2000 р.);
Рішення Аудиторської палати України.
Міжнародна федерація бухгалтерів
(IFАС), Міжнародний комітет із
аудиторської практики (IАРС)
визначають ключові моменти в
організації роботи аудиторів,
вимоги до документального
оформлення аудиторських
перевірок
це єдині базові принципи, яких
повинні дотримуватися всі суб’єкти
аудиторської діяльності, що
гарантує належний рівень якості
перевірок та надійності їх
результатів
 Порядок отримання дозволу на здійснення
аудиторської діяльності. Вимоги до аудиторів
• У світовій професійній практиці аудитори поряд з аудитом фінансової
звітності здійснюють інші види робіт і послуг, пов’язаних з аудиторською
діяльністю, тому і аудиторів називають по-різному: присяжний
бухгалтер, привілейований бухгалтер, дипломований присяжний
бухгалтер, присяжний контролер бухгалтерських книг, офіційний
уповноважений аудиторських фірм, експерт-бухгалтер, повірений
бухгалтер, комісар по рахунках, аудитор, внутрішній аудитор.

• вища юридична або економічна освіта,

• знання з питань аудиту, фінансів, економіки та

господарського права,
• досвід роботи не менше 3 років поспіль на
посадах ревізора, бухгалтера, юриста,
фінансиста, економіста, асистента аудитора
• відсутність судимості
 Аудиторська фірма
• – це організація, що має спеціальний дозвіл на право здійснення
аудиторської діяльності на території України та що займається виключно
наданням аудиторських послуг та проведенням супутніх аудиту робіт
(надання консультативних послуг у галузі бухгалтерського обліку,
оподаткування, менеджменту, маркетингу, акціонування й т.ін.).

Спеціалізовані аудиторські Універсальні аудиторські

фірми
• зосереджені на певних видах
робіт (консалтинг,
перевірки), як правило, у
одній з галузей народного
господарства (наприклад,
агропромисловий комплекс).
фірми
• надають широкий спектр
послуг, сфера діяльності
достатньо широка (як
територіально, так і за
галузями народного
господарства, а також
масштабами бізнесу клієнтів)
 Вимоги до аудиторських фірм
юридична особа пройшла державну реєстрацію як аудиторська фірма
(внесено до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності);

установчими документами передбачено виключно аудиторську

діяльність;

у штаті фірми є хоча б один аудитор, що має кваліфікаційний

сертифікат;

загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) фірми,

які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30 %;

директором аудиторської фірми є сертифікований аудитор.

• Заборонено надавати аудиторські послуги як органам державної

виконавчої влади, контрольно-ревізійним установам, що мають
державно-владні повноваження, так і окремим особам
Права та обовʾязки аудиторів та аудиторських фірми
• самостійно визначати форми та методи
• дотримуватися вимог НПА, стандартів
аудиту на підставі законодавства, норм і
аудиту, принципів незалежності аудитора,
стандартів, умов договору, професійних 1
1 рішень АПУ
знань та досвіду;

• належним чином здійснювати аудиторські

2 перевірки та надавати супутні послуги;
• одержувати необхідні документи як від
замовника, так і від третіх осіб;
2 • повідомляти власників, замовників про
виявлені недоліки у системі обліку та
3 звітності підприємства
• одержувати необхідні пояснення від
керівництва та працівників • зберігати конфіденційність отриманої під час
3 підприємства, що перевіряється; 4 аудиту інформації;

• відповідати перед замовником за порушення

• перевіряти наявність майна, коштів, умов договору відповідно до чинного
5 законодавства України;
ТМЦ, вимагати проведення контрольних
4 заходів;
• обмежувати свою діяльність наданням
аудиторських послуг у формі консультацій,
6 перевірок або експертиз;
• залучати до участі у перевірці фахівців
різного профілю • своєчасно надавати до АПУ звіт про
5 7 аудиторську діяльність
 Обмеження під час аудиту
Загроза незалежності аудитора (особиста зацікавленість,
заступництво, близьке знайомство, шантаж), а саме:
1) аудитор знаходиться у прямих родинних стосунках з членами
органів управління підприємства, що перевіряється;
2) аудитор має особисті майнові інтереси у економічного суб’єкта, що
перевіряється;
3) аудитор є членом органів управління, засновником або власником
господарюючого суб’єкта;
4) аудитор є працівником суб’єкта господарювання, що перевіряється,
дочірнього підприємства, філіалу або представництва;
5) якщо розмір винагороди за надання аудиторських послуг не
враховує необхідного для їх якісного виконання часу, належних
навичок, знань, професійної кваліфікації та ступеня відповідальності
аудитора.
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
АУДИТОРА

За умисне приховання істини з особистих

інтересів та видачу позитивного висновку, Кримінальна
що спричинило нанесення збитку

За неналежне виконання Догана

обов’язків
Звільнення
Перед аудиторською фірмою, у За нормами
якій працює аудитор трудового права Обмежене відшкодування
заподіяної шкоди

Перед органами, що видали
дозвіл на право здійснення
аудиторської діяльності
Перед клієнтом
Перед третіми особами
Попередження
Професійна Припинення дії сертифіката
на термін до 1 року
Анулювання сертифіката,
виключення з Реєстру
Цивільна Матеріальне відшкодування
в межах заподіяного збитку
Методичне та інформаційне
забезпечення аудиторської
діяльності. Планування
аудиту
 Методичні прийоми аудиту

методичні прийоми аудиту

методичні прийоми методичні прийоми

проведення аудиту організації аудиту

фактична документаль суцільна вибіркова комбінована

перевірка на перевірка перевірка перевірка перевірка
 Фактична перевірка – перевірка
кількісного та якісного стану об’єктів
Огляд
Обстеження
Інвентаризація
Контрольний запуск сировини
/матеріалів у виробництво
Лаб. аналіз якості матеріалів,
товарів, сировини, готової продукції
Експертна оцінка об’єктів перевірки
Опитування
Перевірка обсягів виконаних робіт
Документальна перевірка – це
перевірка документів та записів
Формальна перевірка
Арифметична перевірка
• перевірка правильності розрахунків
у документах, облікових реєстрах та
звітних формах
Перевірка документів по суті
• встановлення законності та
доцільності операцій, відображених
у документах, правильності їх
відображення на рахунках бухобліку
та включення до статей витрат та
доходів
 Інформаційне забезпечення аудиту
закони та НПА, що Міжнародні стандарти вимоги до аудиторського

Завершувальна стадія
Попереднє дослідження

Етап проведення дослідження

регулюють діяльність аудиту; висновку (МСА 700, 800),
підприємства, облік та фінансова звітність; робочі документи
аудит в Україні; аудитора;
реєстри бухгалтерського
МСА; обліку; висновки експертів;
статутні документи, первинні документи; інші матеріали.
правові обов’язки клієнта;
нормативно-довідкове
реєстри бухобліку та забезпечення процедур
фінансова звітність; аудиту;
акти перевірок документи, довідки,
контролюючих органів; кореспонденція від третіх
документація служби осіб;
внутр. контролю; письмові пояснення
висновок аудитора за посадових осіб.
попередній період;
план та програма
попередньої перевірки
клієнта або аналогічного
підприємства;
інші джерела інформації.
 Етапи аудиторської перевірки
Переддоговірна робота

Узгодження умов роботи

Збір інформації

Розробка стратегії аудиту

Проведення аудиту
Проміжний та наступний
контроль

Формування думки

Звітність
У договорі на проведення аудиту обумовлюється
• мета аудиту;

• масштаб аудиту (обсяг та глибина перевірки; склад і обсяг аудиторських процедур)

• можливість доступу до документації та іншої інформації

• відповідальність керівництва підприємства за надану інформацію;

• умови відповідальності за початкові залишки при першому проведенні аудиту;

• вказівка на те, що у зв’язку з властивими аудиту обмеженнями існує можливість,

навіть ймовірність того, що суттєві помилки можуть залишитись не виявленими;

• обсяг та склад документації, що передається замовнику

 Ризики в аудиті

Ризики в аудиті

Інформаційний Аудиторський Підприємницький

Властивий
(внутрішньо- Ризик невиявлення
Ризик контролю
господарський) помилок
ризик

ризик внутрішнього
ризик обліку
контролю
Альтернатива у визначенні критеріїв суттєвості
Встановлення загальної суми похибки у звітності

Оцінка
Оцінка кількісних факторів якісних
факторів

Нижче 5%
(за відсутності Від 5% до 10% Вище 10%
якісних факторів)

Вимірювання Похибка
Похибка відповідно певної суттєва !
несуттєва бази

Звіт про фін. Баланс

результати

Прибуток Оборотні засоби 5-10%

до оподаткування
Короткострокові зобовязання
5-10%
Загальна вартість майна 3-6%
Аудиторські докази та
робочі документи
аудитора
 Аудиторські докази
За джерелом отримання

• внутрішні
• зовнішні

За характером Критерії аудиторських доказів

• візуальні
• документальні
Відповідність
• усні Достатня Якість і
конкретному
кількість надійність
твердженню

• На достатність доказів впливають:

– оцінка аудитором характеру та величини ризику;
– ефективність систем обліку та внутрішнього контролю;
– досвід, набутий у процесі попередніх аудиторських перевірок;
– результати аудиторських процедур з виявленими фактами помилок або
шахрайства;
– джерело та надійність отриманої інформації.
 Методика отримання аудиторських
доказів
Перевірка
• облікові та звітні документи;
• інвентаризаційні матеріали;
Аналітичні Спостереже
• розрахунки, декларації, кошториси,
процедури ння калькуляції, договори, контракти,
засновницькі документи, статут, накази,
Процедури розпорядження, бізнес-плани;
отримання • фінансова, оперативна, статистична,
аудиторських податкова звітність;
• матеріали перевірок та ревізій;
доказів
• матеріали внутрішньогосподарського
Підрахунок Опитування контролю (аудиту);
• дані документального та фактичного
контролю, експертних перевірок,
Підтверджен проведених за участю аудиторів;
ня • письмові та усні заяви, пояснювальні та
доповідні записки матеріально
відповідальних та посадових осіб і т.ін.

Джерела
 Робочі документи аудитора
За часом оформлення і використання
• Довгострокові За призначенням
• Нетривалого використання • Оглядові
• Інформативні
За способом отримання • Перевірочні
• Від третіх осіб • Підтведжувальні
• Від підприємства, що перевіряється • Розрахункові
• Складені аудитором • Порівняльні
• Аналітичні
За характером інформації
За ступенем стандартизації
• Правового характеру
• Про керівництво та персонал • Стандартизовані
• Про організаційну структуру • Довільної форми
• Про економічні основи діяльності За формою представлення
• Про систему внутрішнього контролю • Графічні
• Про систему бухгалтерського обліку • Табличні
• Організаційно-функц. документи • Текстові
• Документи оцінки аудит. ризику • Комбіновані
• Документи щодо перевірки окремих
статей і показників звітності За технікою складання
• Кореспонденція аудитора • Рукописні
• Висновок • На електронних носіях
• Рекомендації
Види аудиторських
висновків
АУДИТОРСЬКІ
ВИСНОВКИ

безумовно-
модифікований
позитивний
аудиторський
аудиторський
висновок
висновок

з умовно- з відмовою від

з пояснювальним з негативною
позитивною надання
параграфом думкою
думкою висновку