نسخة نهائية عرض الإجراءات السابقة لتحصيل الديون العمومية الأستاذ المهدي خرجوج 19 03 2023

‫اإلجراءات السابقة لتحصيل الديون العمومية‬
‫ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫الفوج الثالث (التوقيت الميسر)‬
‫وحدة مساطر الوعاء وتحصيل الديون العمومية والمنازعات‬
‫عرض حول موضوع‪:‬‬
‫اإلجراءات السابقة لتحصيل‬

‫الديون العمومية‬
‫إجناز الطلبة الباحثني (اجملموعة األوىل)‪:‬‬

‫‪ ‬مسية رقييب‬
‫‪ ‬أحالم الفراد‬
‫حتت إشراف األستاذ القدير‪:‬‬ ‫‪ ‬حممد العنكود‬
‫املهدي خرجوج‬ ‫‪ ‬مفيد الفارسي‬
‫‪ ‬رشيد املغوار‬
‫‪ ‬موالي عبد هللا العلوي‬
‫السنة الجامعية‪:‬‬
‫‪2023-2022‬م‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫مقدمة‬
‫تكتسي الديون العمومية أمهية ابلغة يف دعم املوارد املالية مليزانيات الدول‪ ،‬وال سيما الدول‬
‫الدميقراطية احلديثة‪ ،‬كما تسهم يف بلورة وتنزيل سياساهتا االقتصادية واالجتماعية على أرض الواقع‪،‬‬
‫مما جيعلها حتضى ابعتناء كبري من طرف املشرعني هبذه الدول‪ ،‬الذين يسهرون على إصدار نصوص‬
‫تشريعية وتنظيمية‪ ،‬ويعملون على تغيريها وتتميمها كلما دعت الضرورة إىل ذلك‪ ،‬وفق مستجدات‬
‫كل سنة مالية يف أغلب األحيان‪ ،‬وذلك من أجل ضمان حتمل التكاليف العمومية وتوزيعها بصورة‬
‫عادلة بني مجيع املواطنني واملواطنات كل على قدر استطاعته‪.‬‬
‫وقد شرع املغرب يف ضبط وتنظيم قوانني حتصيل الديون العمومية منذ اإلستعمار‪ ،‬حيث أصدرت‬
‫الدولة املغربية الشريفة جمموعة من التشريعات‪ ،‬كان يف مقدمتها الظهائر الشريفة التالية‪:‬‬
‫الظهري الشريف الصادر يف ‪ 13‬من ربيع اآلخر ‪ 28( 1333‬فرباير ‪ )1915‬بشأن استخالص‬ ‫‪.1‬‬
‫عجز احملاسبني؛‬
‫الظهري الشريف املؤرخ يف ‪ 24‬من ربيع اآلخر ‪ 22( 1343‬نوفمرب ‪ )1924‬املتعلق بتحصيل‬ ‫‪.2‬‬
‫ديون الدولة؛‬
‫سبتمرب ‪ )1925‬بشأن استخالص‬ ‫‪14( 1344‬‬ ‫من صفر‬ ‫‪25‬‬ ‫الظهري الشريف املؤرخ يف‬ ‫‪.3‬‬
‫الغرامات واإلداانت النقدية‪ ،‬كما وقع تغيريه؛‬
‫الظهري الشريف املؤرخ يف ‪ 21‬من مجادى األوىل ‪ 21( 1345‬أغسطس ‪ )1935‬بسن نظام‬ ‫‪.4‬‬
‫للمتابعات يف ميدان الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة والديون األخرى اليت يستوفيها‬
‫مأمورو اخلزينة‪ ،‬كما وقع تغيريه وتتميمه‪.‬‬
‫واعتمد املشرع املغريب بعد االستعمار يف الفرتة املمتدة من ‪ 1977‬إىل ‪ 1996‬على جمموعة‬
‫من القوانني اليت أدرج‪ ،‬بصفة جد حمدودة‪ ،‬ببعض موادها وفصوهلا مقتضيات تتعلق بتحصيل‬
‫الديون العمومية‪ ،‬وهي كالتايل‪:‬‬
‫الفصول ‪ 262‬و‪( 269‬الفقراتن األوىل والثانية) و‪ 272‬من مدونة اجلمارك والضرائب غري‬ ‫‪.1‬‬
‫املباشرة املصادق عليها ابلظهري الشريف مبثابة قانون رقم ‪1.77.339‬‬
‫بتاريخ ‪ 25‬شوال ‪ 9( 1397‬أكتوبر ‪)1977‬؛‬
‫املاداتن ‪ 23‬و‪ 24‬يف شأن االمتياز من القانون رقم ‪ 30.89‬احملدد مبوجبه نظام للضرائب‬ ‫‪.2‬‬
‫املستحقة للجماعات احمللية وهيئاهتا‪ ،‬الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪ 1.87.187‬بتاريخ‬
‫‪ 21‬من ربيع اآلخر ‪ 21( 1410‬نوفمرب ‪)1989‬؛‬
‫‪3‬‬
‫املتعلق ابستخدام صندوق النهوض بتشغيل‬ ‫‪13.94‬‬ ‫(الفقرة ‪ )7‬من القانون رقم‬ ‫‪9‬‬ ‫املادة‬ ‫‪.3‬‬
‫‪25( 1415‬‬ ‫الشباب الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪ 1.94.282‬بتاريخ ‪ 15‬من صفر‬
‫يوليو ‪)1994‬؛‬
‫‪ .4‬املادة ‪( 10‬الفقرة ‪ )7‬من القانون رقم ‪ 14.94‬املغري للقانون رقم ‪ 36.87‬املتعلق مبنح قروض‬
‫ملساعدة الراغبني يف إجناز بعض املشاريع الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪1.96.102‬‬
‫بتاريخ ‪ 21‬من ربيع األول ‪ 7 ( 1417‬أغسطس ‪.)1996‬‬
‫وقد بقي معموال هبذه الظهائر والقوانني ملا يناهز مثانني سنة‪ ،‬ونتيجة النقائص واحملدودية والقصور‬
‫الذي كان يشوب هذه القوانني‪ ،‬سواء على مستوى صياغتها أو مضموهنا‪ ،‬وحيث كان هاجس‬
‫املشرع املغريب أثناء تنفيذ القانون‪ ،‬هو تقوية اآلليات القانونية خدمة لتحصيل الديون العمومية‬
‫وحتصني الوضعية القانونية للملزم من أجل حتقيق توازن أفضل بني ضرورة متويل نفقات الدولة‬
‫املتنامية واملتعددة‪ ،‬واحلفاظ على حقوق امللزمني أشخاصا اعتباريني كانوا أو ذاتيني‪ ،‬مت إصدار املدونة‬
‫اجلديدة لتحصيل الديون العمومية مبقتضى الظهري الشريف رقم ‪ 1.00.175‬الصادر يف ‪ 28‬من حمرم‬
‫‪ 1421‬املوافق ‪ 31‬ماي ‪ 2000‬بتنفيذ القانون رقم ‪ 15.97‬مبثابة مدونة حتصيل الديون العمومية‪،‬‬
‫وذلك لتحسني مردودية خزينة الدولة من جهة‪ ،‬وأتسيس هنج جديد يف العالقة بني اإلدارة واملدين‬
‫من جهة اثنية‪ ،‬ويسري هذا القانون كذلك على ديون اجلماعات الرتابية ‪ ،1‬ومن أهم التعديالت‬
‫اليت جاء هبا هو جعل املسطرة اإلدارية‪ ،‬اليت كانت اختيارية يف القانون السابق‪ ،‬مرحلة إجبارية قبل‬
‫سلك املسطرة القضائية‪ .‬وقد عرفت هذه املدونة ‪ 11‬تعديال مبوجب قوانني املالية رقم ‪ 45.02‬للسنة‬
‫املالية ‪ ، 2003‬ورقم ‪ 48.03‬للسنة املالية ‪ ،2004‬ورقم ‪ 26.04‬للسنة املالية ‪ ،2005‬ورقم ‪43.06‬‬
‫للسنة املالية ‪ ،2007‬ورقم ‪ 38.07‬للسنة املالية ‪ ،2008‬ورقم ‪ 40.08‬للسنة املالية ‪ ،2009‬ورقم‬
‫‪ 48.09‬للسنة املالية ‪ ،2010‬ورقم ‪ 43.10‬للسنة املالية ‪ ،2011‬ورقم ‪ 68.17‬للسنة املالية ‪،2018‬‬
‫ورقم ‪ 80.18‬للسنة املالية ‪ ،2019‬ورقم ‪ 76.21‬للسنة املالية ‪. 2022‬‬
‫إن حتصيل الديون العمومية أو ديون اخلزينة‪ ،‬يُقصد هبا العملية اليت هتدف اىل استخالص جمموع‬
‫املبالغ املالية الثابتة واملرتتبة يف ذمة املدينني أصليني كانوا أو متضامنني‪ ،‬أشخاصا ذاتيني أو اعتباريني‪.‬‬
‫ويعرب عن التحصيل بعبارات متعددة كاالستيفاء ‪ ،‬واالستخالص‪ ،‬واألداء واالستحقاق وهي‬
‫كلها تعين عملية نقل أموال من املنتج اجلبائي إىل صندوق اإلدارة اجلبائية فالتحصيل يعين طريقة‬
‫‪ 1‬المادة ‪ 26‬من المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬ورقم ‪ 2.17.450‬ورقم ‪ 2.17.451‬الصادرة في ‪ 4‬ربيع األول ‪ 23( 1439‬نوفمبر ‪ )2017‬بسن نظام‬
‫للمحاسبة العمومية للجهات ومجموعاتها‪ ،‬والعماالت واألقاليم ومجموعاتها‪ ،‬والجماعات ومؤسسات التعاون بين الجماعات‬
‫‪4‬‬
‫إخراج األموال الضريبية من جيب امللزم إىل صندوق اإلدارة املالية‪ ،2‬كما يقصد ابلتحصيل أيضا‬
‫جمموعة من العمليات اليت تسمح للقابض أو الشخص املكلف ابلتحصيل جبباية املوارد الضريبية‬
‫سواء رضائيا أو عن طريق اإلكراه عندما يلجأ القابض إىل حتريك ومباشرة خمتلف إجراءات التحصيل‬
‫اجلربي اليت يسمح هبا القانون‪.‬‬
‫كما أن املشرع املغريب مل خيرج عن هذا النطاق يف تعريفه للتحصيل الذي أورده يف املادة األوىل‬
‫من مدونة حتصيل الديون العمومية وفق ما هو مبني ابملبحث التمهيدي املتعلق ابلتعاريف‪ ،‬ذلك‬
‫التعريف الواضح والدقيق ملفهوم التحصيل الذي مل يكن كذلك ابلنسبة للتشريع القدمي خاصة ظهري‬
‫‪ 21‬غشت ‪ 1935‬املشار إليه آنفا يف هذه املقدمة‪.‬‬
‫وتعترب الديون العمومية‪ ،‬ديوان ممتازة على مجيع أموال املدينني رغبة يف إعطاء األولوية هلا عند‬
‫التحصيل‪ ،‬وهي كثرية لكنها حمددة يف املادة ‪ 2‬من مدونة حتصيل الديون العمومية على سبيل احلصر‬
‫ال على سبيل املثال‪ ،‬حىت تسد على وجه كل من يريد أن يلحق هبا كل ما ال ينتمي لألنواع احملصورة‬
‫يف هذه املادة اليت مت استثناء الديون ذات الطابع التجاري منها‪ ،‬حبيث تبقى خاضعة للقواعد العامة‪.‬‬
‫ويكلف بتحصيل الديون العمومية احملاسبون املكلفون ابلتحصيل احملددون حصرا يف املادة ‪ 2‬من‬
‫مدونة حتصيل الديون العمومية كما هم مسطرون ابملبحث التمهيدي املتعلق ابلتعاريف‪.‬‬
‫وجتدر االشارة إىل أن عمليات التحصيل اليت يقوم هبا هؤالء احملاسبون املكلفون ابلتحصيل‬
‫لفائدة اخلزينة العامة تكون إما رضائية‪ ،‬خالل الفرتة املمتدة بني الشروع يف التحصيل واإلصدار‬
‫واتريخ االستحقاق‪ ،‬وإما جربية إذا انصرم األجل القانوين دون أداء إرادي للدين العمومي‪.‬‬
‫أمهية املوضوع‪:‬‬
‫تظهر أمهية موضوع حتصيل الديون العمومية انطالقا من كون مداخيل هذه الديون تشكل احليز‬
‫األكرب من موارد الدولة وابلتايل تلعب دورا فعاال واسرتاتيجيا يف متويل النفقات العمومية‪ ،‬حيث إن‬
‫هذه الديون ترصد خصيصا يف اجلانب املتعلق ابملوارد العامة للدولة واليت تغطي جزءا هاما من‬
‫النفقات العمومية‪ ،‬وعربها حتقيق األهداف االقتصادية واالجتماعية للدولة‪ ،‬مما جيعلنا أمام ضرورة‬
‫التعرف على دور املشرع يف التأطري ملختلف اجلوانب املتعلقة بعمليات استخالص وحتصيل هذه‬
‫الديون مبا فيها اإلجراءات السابقة هلذا التحصيل‪.‬‬
‫‪ 2‬تعبير األستاذ أحمد الحضراني‬
‫‪5‬‬
‫اإلشكالية‪:‬‬
‫عندما تصل الضريبة اىل مرحلة التحصيل فإهنا تصل بذلك إىل آخر مراحلها وأخطرها فال جدال‬
‫أن كافة املراحل السابقة املتكتلة يف تقدير املادة اخلاضعة للضريبة‪ ،‬وتصفية دين الضريبة إمنا كانت‬
‫متهد وهتدف إىل هذه املرحلة النهائية‪ .‬ولو أخفقت االدارة الضريبية يف حتصيل الضريبة ألجهضت‬
‫كافة املراحل السابقة مهما روعي فيها من دقة و من جهد‪.‬‬
‫فكيف استطاع املشرع املغريب إذن التوفيق بني هاتني املرحلتني؟‬
‫وبصيغة أخرى كيف تساهم األساليب والتقنيات املعتمدة‪ ،‬يف جمال الديون العمومية‪ ،‬يف جتويد‬
‫املرحلة األوىل من مسلسل فرض الضرائب وهل هي كافية إلضفاء نوع من اجلودة يف حتصيل الديون‬
‫العمومية اليت تغدي موارد اخلزينة العامة؟‬
‫تنبثق عن هذه االشكالية االسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬ما هي معايري تقدير املادة اخلاضعة للضريبة ؟‬
‫‪ .2‬كيف يتم تصفية دين الضريبة؟‬
‫‪ .3‬مىت يتم اإلشعار بدون صائر ؟‬
‫‪ .4‬ما هي احلاالت اليت يتم فيها الرتخيص املسبق ؟‬
‫‪ .5‬كيف يتم التحمل ابجلداول؟‬
‫‪ .6‬كيف يتم ضم أو جتميع الديون؟‬
‫وعليه سنتناول هذا العرض وفق التصميم التايل‪:‬‬
‫مقدمة‬
‫مبحث متهيدي‪ :‬تعاريف‬
‫املبحث األول‪:‬اإلجراءات السابقة للتحصيل الرضائي‬
‫املطلب األول‪ :‬اإلجراءات املرتبطة حباالت الفرض التلقائي ؛‬
‫املطلب الثاين‪ :‬إجراءات املسطرة العادية لإلصدار ؛‬
‫املطلب الثالث‪ :‬كيفية التحمل ابجلداول؛‬
‫املبحث الثاين‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل اجلربي‬
‫املطلب األول‪ :‬ضم الديون املرتتبة على ذمة امللزم؛‬
‫املطلب الثاين‪ :‬آخر إشعار بدون صائر؛‬
‫املطلب الثالث‪ :‬الرتخيص املسبق للمحاسب املكلف ابلتحصيل‪.‬‬
‫خامتة‬
‫معجم مصطلحات وتعابري املدونة العامة للضرائب‪ ،‬ومدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة‪،‬‬
‫ومدونة حتصيل الديون العمومية ابللغتني الفرنسية والعربية‬
‫مالحق‬
‫‪6‬‬
‫مبحث متهيدي ‪ -‬تعاريف ‪-‬‬

‫قبل التطرق إىل املبحث األول البد من حتديد بعض املفاهيم‪ ،‬وبعض املصطلحات املستعملة يف‬
‫مدونة حتصيل الديون العمومية‪.‬‬
‫خنتص منها ما يلي ‪:‬‬
‫التحصيل‪ :‬جمموع العمليات واإلجراءات اليت هتدف إىل محل مديين الدولة واجلماعات احمللية وهيآهتا‬
‫واملؤسسات العمومية على تسديد ما بذمتهم من ديون مبقتضى القوانني واألنظمة اجلاري هبا العمل‪ ،‬أو‬
‫انجتة عن أحكام وقرارات القضاء أو عن االتفاقات‪.‬‬
‫الديون العمومية ‪ :‬الضرائب املباشرة للدولة والرسوم املماثلة وكذا الضريبة على القيمة املضافة‪،‬‬
‫واحلقوق والرسوم اجلمركية‪ ،‬وحقوق التسجيل والتمرب والرسوم املماثلة‪ ،‬ومداخيل وعائدات أمالك الدولة‪،‬‬
‫وحصيلة االستغالالت واملسامهات املالية للدولة‪ ،‬والغرامات واإلداانت النقدية‪ ،‬وضرائب ورسوم‬
‫اجلماعات احمللية وهيئاهتا‪ ،‬وسائر الديون األخرى لفائدة الدولة واجلماعات احمللية واملؤسسات العمومية‬
‫اليت يعهد بقبضها للمحاسبني املكلفني ابلتحصيل‪ ،‬ابستثناء الديون ذات الطابع التجاري املستحقة لفائدة‬
‫املؤسسات العمومية‪.‬‬
‫اآلمر ابلصرف‪ :3‬اآلمر ابلصرف حبكم القانون (الوزراء ورؤساء اجلهات ورؤساء اجملالس اإلقليمية‬
‫ورؤساء اجلماعات)‪ ،‬واآلمر ابلصرف املعني (رؤساء بعض مرافق الدولة املسرية بصورة مستقلة‪ ،‬بعض‬
‫املدراء العامون‪ ،)...‬واآلمر ابلصرف املنتدب (تفويض السلطة(‪ ،‬واآلمر املساعد ابلصرف (تفويض‬
‫اإلمضاء(‪ ،‬ونواهبم‪ ،‬سواء تعلق األمر ابلدولة أو اجلماعات احمللية وهيئاهتا‪ ،‬أو املؤسسات واملقاوالت‬
‫العمومية اخلاضعة للمراقبة املالية للدولة‪ .‬وهو كل شخص مؤهل ابسم جهاز عمومي لرصد أو إثبات‬
‫أو تصفية أو أمر ابستخالص دين أو أدائه‪ ،‬أي كل شخص له القدرة وصالحية إمكانية التصرف يف‬
‫امليزانية ‪.‬‬
‫احملاسب العمومي‪ 4:‬كل موظف أو عون مؤهل مكلف مبقتضى النصوص التشريعية والتنظيمية‬
‫املعمول هبا ألن ينفذ‪ ،‬حلساب الدولة أو اجلماعات احمللية وهيئاهتا‪ ،‬أو املؤسسات واملقاوالت العمومية‬
‫اخلاضعة للمراقبة املالية للدولة‪ ،‬مراقبة االلتزام بنفقات الدولة أو مجاعة حملية أو هيئة من هيئاهتا‪،‬‬
‫واملراقبة املالية للدولة املمارسة على املؤسسات واملقاوالت العمومية‪ ،‬وكذا عمليات املداخيل أو‬
‫النفقات أو التصرف يف السندات إما بواسطة أموال وقيم يتوىل حراستها وإما بتحويالت داخلية‬
‫للحساابت وإما بواسطة حماسبني عموميني آخرين أو حساابت خارجية لألموال املتوفرة اليت يراقب‬
‫حركاهتا أو أيمر هبا ‪.‬‬
‫‪ 3‬مرسوم ملكي رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 21 ( 1387‬أبريل ‪ ) 1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية والظهير الشريف رقم ‪1.02.25‬‬
‫الصادر في ‪ 19‬من محرم ‪ 3( 1423‬أبريل ‪ )2002‬بتنفيذ القانون رقم ‪ 61.99‬المتعلق بتحديد مسؤولية اآلمرين بالصرف والمراقبين والمحاسبين‬
‫العموميين‪.‬‬
‫‪ 4‬مرجع سابق ‪ 3‬أعاله ومرسوم ‪ 2.07.1235‬الصادر في ‪ 4‬نوفمبر ‪ 2008‬المتعلق بمراقبة نفقات الدولة‬
‫‪7‬‬
‫احملاسب املكلف ابلتحصيل أو احملاسب ابلتحصيل‪ :‬كل حماسب عمومي مكلف ابستخالص‬
‫الدين العمومي‪ ،‬وهم على سبيل احلصر اخلازن العام للمملكة‪ ،‬واخلازن الرئيسي‪ ،‬واملؤدي الرئيسي‬
‫لألجور‪ ،‬واخلزنة الوزاريون‪ ،‬واخلزنة اجلهويني وخزنة العماالت واخلزنة اإلقليميون‪ ،‬واخلزنة اجلماعيون‬
‫والقباض والقباض اجلماعيون‪ ،‬وقباض اجلمارك والضرائب غري املباشرة‪ ،‬وقباض إدارة الضرائب‪،‬‬
‫وكتاب الضبط مبحاكم اململكة‪ ،‬واألعوان احملاسبون واخلزنة املكلفون ابألداء ابملؤسسات العمومية‪.‬‬
‫اخلازن العام للمملكة‪ :5‬هو حماسب الدولة‪ ،‬أو احملاسب السامي للمملكة‪ ،‬ويتوىل هبذه الصفة‬
‫مجع التنفيذ احلسايب للميزانية العامة اخلاصة مبصاحل الدولة املسرية بصورة مستقلة واحلساابت‬
‫اخلصوصية للخزينة وامليزانيتني امللحقتني وعمليات اخلزينة‪ ،‬كما يتوىل أيضا‪ ،‬مركزة مجيع العمليات‬
‫اليت قام هبا احملاسبون العموميون يف بياانته وحيدد نتيجة تنفيذ قانون املالية‪.‬‬
‫اخلازن الرئيسي‪ :‬وظيفة أحدثت سنة ‪ 2002‬بعد إنشاء مصلحة عملية المركزية ‪ :‬اخلزينة الرئيسية‬
‫بعد إعادة هيكلة اإلدارة املركزية للخزينة العامة للمملكة من خالل إنشاء مصاحل عملية المركزية ‪:‬‬
‫اخلزينة الرئيسية‪ ،‬املؤدية الرئيسية للرواتب‪ ،‬وخزينة اهليآت الدبلوماسية والقنصلية‪.‬‬
‫اخلزنة اجلهويني وخزنة العماالت واخلزنة اإلقليميون واخلزنة اجلماعيون والقباض والقباض‬
‫‪6‬‬
‫اجلماعيون‪ :‬هم احملاسبون العموميون للجماعات الرتابية‪.‬‬
‫اخلزنة الوزاريون‪ :‬احملاسبون العموميون للقطاعات الوزارية‬
‫القباض‪ :‬ميكن أن تسند إىل القباض واملكلفني ابألداء املفوضني مهمة القيام حلساب احملاسبني‬
‫العموميني بعمليات القبض أو األداء طبق الشروط احملددة يف تعليمات لوزير املالية‪.‬ويعني هؤالء‬
‫القباض واملكلفون ابألداء مبوجب قرار مشرتك لوزير املالية والوزير املعين ابألمر‪.‬‬
‫كتاب الضبط مبحاكم اململكة ‪ :‬ابلنسبة إىل الغرامات واإلداانت النقدية والصوائر القضائية‬
‫والرسوم القضائية‬
‫األعوان احملاسبون واخلزنة املكلفون ابألداء ابملؤسسات العمومية‪ :‬ابلنسبة إىل ديون هذه‬
‫املؤسسات عندما يتم التنصيص صراحة على تطبيق أحكام مدونة حتصيل الديون العمومية يف‬
‫النصوص احملدثة هلا‪ .‬وميكن عند االقتضاء للمحاسبني العموميني التابعني للخزينة العامة للمملكة أو‬
‫قباض اجلمارك والضرائب غري املباشرة أو قباض إدارة الضرائب القيام بعمليات حتصيل الديون‬
‫املستحقة لفائدة املؤسسات العمومية احملددة مبوجب قرار السلطة احلكومية املكلفة ابملالية‪.‬‬
‫‪ 5‬مرسوم ملكي رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 21 ( 1387‬أبريل ‪ ) 1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية‬
‫‪ 6‬المادة ‪ 14‬من المراسيم رقم ‪ 2.17.449‬ورقم ‪ 2.17.450‬ورقم ‪ 2.17.451‬الصادرة في ‪ 4‬ربيع األول ‪ 23( 1439‬نوفمبر ‪ )2017‬بسن نظام‬
‫للمحاسبة العمومية للجهات ومجموعاتها‪ ،‬والعماالت واألقاليم ومجموعاتها‪ ،‬والجماعات ومؤسسات التعاون بين الجماعات‬
‫‪8‬‬
‫املبحث األول‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل الرضائي‬

‫ترمي هذه اإلجراءات إىل تسديد الدين الضرييب بشكل حيب داخل اآلجال القانونية واحلول‬
‫دون اللجوء إىل حتريك مسطرة املتابعة اجلربية‪ ،‬ويف هذا املبحث سنتطرق إىل اإلجراءات املرتبطة‬
‫ابملسطرة العادية لإلصدار (املطلب األول)‪ ،‬وكذا اإلجراءات املرتبطة حباالت الفرض التلقائي‬
‫(املطلب الثاين)‪ ،‬ابإلضافة إىل كيفية التحمل ابجلداول (املطلب الثالث)‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬إجراءات املسطرة العادية لإلصدار‬
‫‪39‬‬ ‫يستمد اإللزام الضرييب أساسه القانوين من عدة مقتضيات تشريعية وتنظيمية أبرزها الفصل‬
‫من الدستور الذي ورد فيه‪" :‬على اجلميع أن يتحمل‪ ،‬كل على قدر استطاعته‪ ،‬التكاليف العمومية‪،‬‬
‫‪7‬‬
‫اليت للقانون وحده الصالحية إلحداثها وتوزيعها‪ ،‬حسب اإلجراءات املنصوص عليها يف الدستور"‬
‫ليتضح بشكل ال يدع جماال للشك أن املشرع املغريب عمل على دسرتة اإللزام الضرييب‪ ،‬حبيث عهد‬
‫أمر إنشائه وتعديله وإلغائه إىل القانون‪ ،‬كما مل يستثن أحدا من التقيد أبحكامه إال يف األحوال املبينة‬
‫يف القانون‪.‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬اإلقرار الضرييب وآجاله وأشكاله‬
‫الفقرة األوىل ‪ :‬تعريف اإلقرار‬
‫إن األصل يف حتديد املادة اخلاضعة للضريبة يتجلى يف اإلقرار الذي يتقدم به امللزمون من تلقاء‬
‫نفسهم إىل اإلدارة‪ ،‬حيث يتم ربط الضريبة انطالقا من العناصر اليت توفرها تلك التصرحيات‪ ،‬علما‬
‫أن امللزمني ليسوا كلهم بذات اإلرادة يف االستجابة لإللزام اجلبائي‪ ،‬حبيث قد يتغاضى أحدهم عن‬
‫تقدمي إقراره داخل األجل القانوين احملدد لذلك‪ ،‬أو قد ال يتضمن إقراره كل العناصر اليت تفيد يف‬
‫حتديد وعاء الضريبة‪ ،‬وقد حيجم عن وضع واثئقه احملاسبية رهن إشارة اإلدارة يف حال عزمها سلوك‬
‫مساطر املراقبة‪.8‬‬
‫ومن مث فإن ارتكاب اخلاضع للضريبة ألحد هاته املخالفات وغريها قد يفسح اجملال للمصاحل‬
‫املختصة من أجل التدخل قصد إعمال القواعد املسطرية لتحقيق اإللزام الضرييب بطريقة أحادية‬
‫من خالل مباشرة مسطرة الفرض التلقائي للضريبة اليت سنتناوهلا يف املطلب الثاين‪.‬‬
‫إذا كـ ــان اهلـ ــدف مـ ــن التصـ ــريح هـ ــو إق ـ ـرار امللـ ــزم مبـ ــا حتقـ ــق مـ ــن دخـ ــل أو رقـ ــم أعمـ ــال‬
‫اخلاضـ ــعني للضـ ــريبة‪ ،‬بقصـ ــد إفـ ــادة اإلدارة ببيانـ ــات متنوعـ ــة‪ ،‬وتقـ ــدميها داخـ ــل أجـ ــل معـ ــني‪ ،‬فـ ــإن‬
‫غي ــاب التصـ ـريح حي ــول دون متك ــني اإلدارة م ــن رب ــط الض ــريبة يف الوق ــت املناس ــب‪.‬‬
‫‪ 7‬الفصل ‪ 39‬من دستور ‪2011‬‬

‫‪ 8‬نجيب جيري نظام الرقابة المالية سؤال الوظيفة ورهان البحث عن الحكامة المالية المفقودة‪ ،‬طبعة ‪ ،10 ،2017‬دار نشر المعرفة‪ ،‬مطبعة‬
‫المعارف الجديدة‪ ،‬الرباط‪ ،‬ص ‪2‬‬
‫‪9‬‬
‫وميكن تعريف اإلقرار أو التصريح على أنه تلك الواقعة األولية اليت بواسطتها يقر امللزم أو يسلم‬
‫ابملداخيل اليت حققها خالل فرتة معينة‪ ،‬إىل اإلدارة الضريبية أثناء املهلة احملددة لذلك‪ ،‬وابلشكل‬
‫الذي يتيح هلذه األخرية معرفة كل عناصر تقدير أساس فرض الضريبة‪ ،‬فهو األداة اليت تتيح لإلدارة‬
‫الضريبية الوقوف على املادة اخلاضعة للضريبة‪ ،‬بغية تقدير مكوانهتا واحتساب مبلغها‪ ،‬وكذا التأكد‬
‫من صحة املعلومات املرتبطة هبا‪ ،‬ويشكل تقدمي التصرحيات لإلدارة الضريبية حجة على امللزم ال‬
‫ميكن الرتاجع عنها إال يف حالة الغلط‪ ،‬أو إمهال بعض الدخول اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫وابعتبار اإلقرار الضرييب العمل األول واألساسي يف مسلسل ربط الضريبة‪ ،‬فقد رتبت التشريعات‬
‫الضريبية على خرق هذا االلتزام العديد من اجلزاءات‪ ،‬من قبيل جزاء تطبيق مسطرة الفرض التلقائي‬
‫للضريبة اليت سنتطرق إليها أسفله‪ ،‬واليت تستهدف ابألساس اخلاضعني للضريبة اخلواص أو‬
‫املقاوالت‪ ،‬الذين ميتنعون عن اإلدالء مبختلف التصرحيات الالزمة ألداء الضريبة يف الوقت احملدد‪.9‬‬
‫وملا كان اهلدف من التصريح‪ ،‬هو إقرار امللزم مبا حتقق له من دخل‪ ،‬أو رقم أعمال اخلاضعني‬
‫للضريبة‪ ،‬بقصد إفادة اإلدارة ببياانت متنوعة‪ ،‬وتقدميها داخل أجل معني‪ ،‬فإن غياب التصريح حيول‬
‫دون متكني اإلدارة من ربط الضريبة يف الوقت املناسب‪ ،‬سواء مل يقدم امللزم تصرحيه بتاات‪ ،‬أو قدمه‬
‫لكن دون احرتام الشروط الواجب توافرها فيه‪.‬‬
‫وتعد حالة غياب التصريح‪ ،‬من أكثر احلاالت شيوعا يف املمارسة اجلبائية ابملغرب‪ ،‬حيث جييز‬
‫املشرع لإلدارة مباشرة مسطرة الفرض التلقائي للضريبة عند عدم تقدمي إقرار ابلنتيجة أو ابلواقعة‬
‫املنشئة للضريبة‪.‬‬
‫الفقرة الثانية ‪ :‬آجال اإلقرار وأشكاله‬
‫غين عن البيان أن النصوص الضريبية‪ ،‬حددت آجاال معينة إليداع اإلقرارات لدى إدارة‬
‫الضرائب حتت طائلة الفرض التلقائي للضريبة‪ ،‬ومن أمثلة اإلقرارات اليت يتعني على امللزم اإلدالء‬
‫هبا عند حلول األجل نذكر منها‪:‬‬
‫‪ ‬اإلقرار ابحلصيلة املفروضة عليها الضريبة وبرقم األعمال‪ ،‬حيث يتوجب على الشركات‬
‫توجيه إقرار ابحلصيلة اخلاضعة للضريبة خالل أجل الثالثة أشهر املوالية لتاريخ اختتام كل سنة‬
‫حماسبية؛‬
‫‪ ‬اإلقرار السنوي مبجموع الدخل‪ ،‬حيث يتعني على اخلاضعني للضريبة على الدخل أن يوجهوا‬
‫إقرارا مبجموع دخلهم قبل فاتح مارس من كل سنة ابلنسبة ألصحاب الدخول املهنية احملددة‬
‫حسب نظام الربح اجلزايف‪ ،‬و قبل فاتح أبريل ابلنسبة ألصحاب الدخول املهنية اخلاضعة لنظام‬
‫النتيجة الصافية احلقيقية‪.‬‬
‫‪ 9‬ازوكار عمر‪ ،‬الدليل العملي لمدونة تحصيل الديون العمومية‪-‬رصد ألكثر من ‪ 300‬قرار قضائي مطبعة النجاح الجديدة‪ ،‬الدار البيضاء‪ ،‬الطبعة‬
‫االولى‪2017،‬‬
‫‪10‬‬
‫ويعترب التصريح مقدما خارج األجل‪ ،‬عندما يقع اإليداع بعد األجل املمنوح للملزم للقيام هبذا‬
‫الواجب‪ ،‬علما أبن األجل هو الفرتة الزمنية اليت حددها القانون للقيام إبجراء معني داخلها أو قبلها‬
‫أو بعد هنايتها‪ ،‬وذلك حتت طائلة عدم قبول اإلجراء‪.‬‬
‫وابلرغم من تباين هذه اآلجال واختالفها حبسب وضعية امللزم‪ ،‬إال أن املشرع ألزم اخلاضع‬
‫للضريبة بوضع إقراره وفقا ملا حتدده النصوص القانونية‪ ،‬وإال كان عرضة لتطبيق مسطرة الفرض‬
‫التلقائي مع ما يصاحبها من غرامات وذعائر‪.10‬‬
‫وميكن أن يعترب اإلقرار غري اتم‪ ،‬فقد نصت املادة ‪ 228‬من املدونة العامة للضرائب أن تقدمي‬
‫إقرار غري اتم أو عقد ال يتضمن العناصر الالزمة لتحديد وعاء الضريبة أو حتصيلها أو تصفية‬
‫الواجبات‪ ،‬جييز لإلدارة فرض الضريبة بصورة تلقائية‪ ،‬السيما وأن التصريح الناقص يف نظر القانون‬
‫يوازي انعدامه‪.‬‬
‫لكن هذا التعريف ورغم بساطته إال أنه أاثر صعوبة لدى بعض مفتشي إدارة الضرائب يف فهم‬
‫قصد املشرع منه‪ ،‬حيث اعتربوا أن اإلقرار الذي ينقصه دخل ما حققه امللزم‪ ،‬أو جزء من هذا‬
‫الدخل إقرار انقص‪ ،‬والنتيجة السلبية هلذا الفهم اخلاطئ تتمثل يف جلوء هؤالء إىل مباشرة مسطرة‬
‫الفرض التلقائي‪ ،‬والواقع أن هذا النوع من اإلقرار‪ ،‬ليس إقرارا انقصا أو غري اتم مادام أنه يتضمن‬
‫مجيع العناصر الالزمة لتحديد وعاء الضريبة‪ ،‬وإن كان هذا الوعاء أقل مما جيب أن يكون‪.‬‬
‫ومن مت فاإلقرار الغري التام هو الذي يستحيل فيه على اإلدارة إصدار الضريبة نظرا ألنه ال‬
‫يتضمن أحد البياانت الالزمة‪ ،‬كعنوان امللزم‪ ،‬أو امسه الصحيح‪ ،‬أو رقم جدول الضريبة‪ ،‬أما إذا كان‬
‫اإلقرار يتضمن مجيع البياانت الالزمة مبا فيها وعاء الضريبة‪ ،‬ولكن اإلدارة تتوفر على معلومات‬
‫تفيد وجود مادة ضريبية إضافية مل يتضمنها هذا اإلقرار عن قصد أو عن غري قصد‪ ،‬فإن اإلقرار‬
‫يف هذه احلالة يكون اتما‪ ،‬لكنه غري صادق‪.‬‬
‫وبني كال النوعني من اإلقرار‪ ،‬ختتلف املسطرة الواجبة التطبيق‪ ،‬فحيث كان اإلقرار غري اتم‬
‫وجب تفعيل مسطرة الفرض التلقائي‪ ،‬وحيث كان اإلقرار غري صادق تعني تطبيق مسطرة التصحيح‪.‬‬
‫وهكذا‪ ،‬وحىت يتسىن للخاضع للضريبة االحتجاج ابإلقرار اجلبائي الذي قدمه لإلدارة قصد‬
‫احلد من سلطتها التقديرية‪ ،‬جيب أن يكون هذا التصريح منتظما يف الشكل‪ ،‬أي مستكمال جلميع‬
‫بياانته اإللزامية‪ ،‬وأن يكون صادقا‪.‬‬
‫نجيب جيري نظام الرقابة المالية سؤال الوظيفة ورهان البحث عن الحكامة المالية المفقودة‪ ,‬مرحع سابق‪ ,‬ص ‪5‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪11‬‬
‫ويف هذا الصدد فهناك من البياانت اليت يؤثر غياهبا على وضعية اخلاضع للضريبة‪ ،‬كإغفاله ذكر‬
‫أحد العناصر اليت يتكون منها دخله اإلمجايل أو عدم تسجيله لرقم أعماله ومن ذلك مثال أن يديل‬
‫امللزم إبقراره عن األرابح العقارية مرفوقا بعقد لتفويت دون أصل التملك الذي سيمكن اإلدارة من‬
‫معرفة مثن التملك‪ ،‬وهنا يعترب اإلقرار انقصا ألنه لن يفيد اإلدارة يف احتساب الضريبة‪ ،‬وابلتايل ال‬
‫ميكن اعتبار عمل امللزم هذا مبثابة تصريح على الوجه القانوين‪.‬‬
‫وهناك من البياانت اليت ال يؤثر إغفاهلا يف حتديد مبلغ الضريبة كوهنا اثبتة وال ختضع لتغيريات‬
‫إال اندرا‪ ،‬كاملعلومات املتعلقة هبوية امللزم املصرح‪ ،‬ورقم بطاقته الوطنية للتعريف وعنوانه ونوع‬
‫مهنته…‪ ،‬حبيث تكون موجودة يف امللف اجلبائي لدى إدارة الضرائب‪ ،‬وميكن األخذ هبا يف فرض‬
‫الضريبة كعناصر قارة‪.‬‬
‫لكن وإن كانت مثل هذه البياانت اثنوية‪ ،‬فقد تكون حجة للملزم أو عليه‪.11‬‬
‫جتدر االشارة إىل أن اإلدارة الضريبية ال تعمد دائما إىل تفعيل ميكانيزمات الفرض التلقائي عند‬
‫معاينتها إلقرار غري اتم‪ ،‬بل تلجأ خبصوص بعض اإلقرارات املتضمنة لبياانت انقصة إىل تطبيق‬
‫جزاءات متمثلة يف صورة زايدات وذعائر‪ ،‬مباشرة بعد عدم استجابة اخلاضع للضريبة إلشعارها‬
‫الداعي إايه إىل تتميم إقراره خالل املهلة املنصوص عليها قانوان‪.‬‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬أقسام الضريبة‪ ،‬وعاؤها وتصفيتها‬
‫الفقرة األوىل‪ :‬أقسام الضريبة‬
‫تنقسم الضرائب حسب سعرها إىل ضرائب توزيعية و ضرائب قياسية‪.‬‬
‫الضرائب التوزيعية ‪Impôt de répartition‬‬
‫يف هذا النوع من الضرائب كان املشرع يقوم بتحديد حصيلتها اإلمجالية مث يقوم بتوزيع تلك‬
‫احلصيلة على كل إقليم ومنه إىل الوحدات اإلدارية التابعة له مث تقوم كل وحدة إدارية بتوزيع األعباء‬
‫الضريبية على املكلفني‪ .‬أما سعر الضريبة مل يكن يعرف إال بعد دفع مبلغها‪.‬‬
‫الضرائب القياسية ‪Impôt de quotité‬‬
‫عكس الضرائب التوزيعية جند الضرائب القياسية اليت حيدد املشرع سعرا هلا مسبقا وتعرف‬
‫حصيلتها فيما بعد‪ ،‬ومتتاز بكوهنا مرنة خاصة إذا كانت تصاعدية‪ ،‬إال أن عبئها ينخفض يف فرتات‬
‫الكساد ويرتفع يف فرتات الرواج‪.‬‬
‫وابلتايل فالضرائب القياسية حمددة األسعار فهي إما أن تكون نسبية أو تصاعدية‪.‬‬
‫نجيب جيري‪ ,‬الرقابة المالية بالمغرب بين الحكامة المالية ومتطلبات التنمية ‪ , 2012‬مطبعة المعارف الجديدة‪ ,‬الرباط ص ‪9‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪12‬‬
‫تكون الضريبة نسبية إذا ما حتدد سعرها بنسبة مئوية تتغري بتغري قيمة املادة اخلاضعة للضريبة‪،‬‬
‫فالسعر يبقى اثبتا غري أن مبلغ الضريبة هو الذي يتغري‪ ،‬وتفرض أبسعار خمتلفة تبعا الختالف قيمة‬
‫املادة اخلاضعة للضريبة‪.‬‬
‫إن األخذ بنظام التصاعد يف سعر الضريبة كان وراء انتشاره حاجة الدول إىل زايدة إيراداهتا‬
‫‪12‬‬
‫ملواجهة الزايدة املستمرة يف النفقات العامة‪،‬كما شجع على تطبيقها بعض األفكار االشرتاكية‪.‬‬
‫وهذا النوع من الضرائب ينطبق على الضريبة على الدخل يف املغرب كمثال‪ ،‬واليت هتم عدة‬
‫أصناف من الدخول (الدخول املهنية‪ ،‬والدخول الناجتة عن املستغالت الفالحية‪ ،‬واألجور والدخول‬
‫املعتربة يف حكمها‪ ،‬والدخول واألرابح العقارية‪ ،‬والدخول واألرابح الناجتة عن رؤوس األموال‬
‫املنقولة)‪ ،13‬تسري عليها هذه الضريبة وفقا للشرائح وليس وفقا للطبقات‪ ،‬مع أسعار خمتلفة تطبق‬
‫عليها‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬وعاء الضريبة‬
‫ميكن تعريف الوعاء الضرييب ‪ Tax Base‬أبنه القاعدة اليت تضم املبلغ اإلمجايل أو القيمة‬
‫اإلمجالية للدخل‪ ،‬واملمتلكات‪ ،‬واألصول‪ ،‬واالستهالك‪ ،‬واملعامالت وأي نشاط اقتصادي آخر‬
‫خاضع للضريبة من قبل مصلحة الضرائب‪ ،‬ويتم استخدام الوعاء الضرييب حلساب إمجايل االلتزامات‬
‫بناء على نوع الضريبة وحجم القاعدة أو‬ ‫الضريبية‪ ،‬وخيتلف معدل الضريبة املفروض على اجلهة ً‬
‫الوعاء الضرييب‪ ،‬وميكن شرح طريقة احتساب الوعاء الضرييب من خالل املعادلة اليت تتمثل يف أن‬
‫الوعاء الضرييب يساوي االلتزامات الضريبية مقسومة على معدل الضريبة‪.‬‬
‫إن أكثر أنواع الوعاء الضرييب شيوعا هو الوعاء الضرييب القائم على أساس القيمة‪ ،‬حيث‬
‫يستخدم هذا األساس يف الضرائب اليت تتشابه مع مبدأ ضريبة الدخل وضريبة املبيعات‪ ،‬فكلما‬
‫أيضا‪.14‬‬
‫احملصلة سيزيد ً‬
‫زادت القيمة املقومة للوعاء الضرييب فإن مقدار الضريبة ّ‬
‫وهناك أنواع أخرى من الوعاء الضريبة نذكر منها‪:‬‬
‫‪ ‬الوعاء الضرييب القائم على أساس الكمية‪:‬‬
‫إن هذا النوع من الوعاء يهتم ابلضرائب اليت تقوم على أساس الكمية‪ ،‬كضرائب اإلنتاج وابلتايل‬
‫فإن قيمة السلع املصنعة ال حتدث أي فرق يف مثل هذه احلاالت‪ ،‬وذلك ألنه يتم فرض ضريبة على‬
‫اء عليه فإن ارتفاع‬ ‫كل وحدة مصنّعة بغض النظر عن قيمتها فاألساس هو عدد الوحدات‪ ،‬وبن ً‬
‫التضخم لن يزيد من الضريبة يف هذا النوع‪.‬‬
‫‪ 12‬ابراهيم أنوض مقال حول اإلشعار بدون صائر في ميدان تحصيل الديون العمومية بين إرادة المشرع وتضارب مواقف القضاء اإلداري المغربي‪.‬‬
‫‪ 13‬المادة ‪ 22‬من المدونة العامة للضرائب‬
‫‪ 14‬عبد الحميد الحنودي‪ ،‬تحصيل الديون العمومية في التشريع والقضاء المغربي‪) ،‬أطروحة لنيل شهادة الدكتوراه في القانون العام‪ ،‬جامعة محمد‬
‫الخامس‪ ،‬كلية العلوم القانونية‪ ،‬واالقتصادية واالجتماعية أكدال‪ ،‬الرباط‪ ،‬السنة الجامعية ‪ ، 2007- 2006‬ص ‪)226‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ ‬الوعاء الضرييب القائم على أساس السوق‬
‫قائما على‬
‫من الصعب حتديد القيمة الفعلية لكل سلعة أو منتج حىت وإن كان الوعاء الضرييب ً‬
‫مثال مييل األشخاص إلظهار قيم أقل للحكومات لغاايت‬
‫أساس القيمة‪ ،‬ففي حالة الضرائب العقارية ً‬
‫تقديرا تقريبيًا‬
‫تقليل الضريبة املفروضة‪ ،‬ولذلك تستخدم احلكومات حول العامل معادالت دائرية توفر ً‬
‫للقيمة السوقية للمنتجات‪ ،‬ويف مثل هذه احلاالت يتم استخدام هذه املعادالت الشتقاق الوعاء‬
‫الضرييب أو القاعدة الضريبية بدال من سعر السوق الذي من املمكن التالعب به‪.‬‬
‫‪ ‬الوعاء الضرييب القائم على أساس دويل‬
‫تفرض بعض الدول احلق يف حتصيل الضريبة حىت على الدخل األجنيب الذي يتقاضاه مواطنوها‬
‫فمثال حىت وإن كان كسب شخص أمريكي املال يف أسرتاليا فإنه يتوجب عليه‬
‫كالوالايت املتحدة‪ً ،‬‬
‫بناء على قيمة املال املكتسب‪ ،‬لذلك ميكن اعتبار أن الدول اليت‬
‫دفع ضريبة للحكومة األمريكية ً‬
‫ال تفرض ضرائب هبذه الصورة على مواطنيها يكون وعائها الضرييب أصغر وابلتايل سيكون العائد‬
‫أقل‪.‬‬
‫يتم احتساب الوعاء الضرييب على أساس املبلغ اإلمجايل جلميع أصول األعمال واليت بدورها‬
‫تؤثر على الوعاء الضرييب وطريقة احتسابه‪ ،‬وقد تشمل هذه األصول‪ :‬مكاسب رأس املال‪،‬‬
‫واملمتلكات مبا يف ذلك املكاتب واملستودعات‪ ،‬واإليرادات‪ ،‬وسيارات الشركات‪ ،‬واآلالت‪ ،‬إىل‬
‫غري ذلك‪ ،‬فأي شيء ميكن التعبري عنه ابلقيمة النقدية فهو أصل‪ ،‬ويف بعض احلاالت يتم احتساب‬
‫األموال املكتسبة من بيع أحد األصول فقط يف الوعاء الضرييب اخلاص به‪.15‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تصفية الضريبة‬
‫إن مرحلة حتديد سعر الضريبة أتيت بعد االنتهاء من حتديد وعائها‪ ،‬ويتم من خالهلا تقدير الضريبة‬
‫لتنتهي بذلك مرحلة حتديد مادة الضريبة‪ ،‬وأتيت بعد هذه األخرية مرحلة تصفية الضريبة اليت يتم‬
‫فيها احتساب املبلغ الذي جيب على املكلف دفعه خلزينة الدولة‪.‬‬
‫تعين تصفية مبلغ الضريبة‪ ،‬حتديد األساس اخلاضع للضريبة بعد خصم املبالغ املعفية حبكم‬
‫‪16‬‬
‫القانون‪ ،‬ليبقى صايف الدخل أو رقم األعمال املراد تضريبه‪ ،‬وابلتايل تطبيق السعر املعمول به‪.‬‬
‫‪ 15‬عبد الحميد الحنودي‪ ،‬تحصيل الديون العمومية في التشريع والقضاء المغربي مرجع سابق ص‪230‬؛‬
‫‪ 16‬المهدي خرجوج‪ :‬الرقابة القضائية على العيوب المسطرية في المادة الجبائية بالمغرب‪ ،‬أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام‪ ،‬جامعة محمد‬
‫الخامس‪ ،‬كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سال ‪ ،‬السنة الجامعية ‪ 2018-2017‬ص ‪183-182‬؛‬
‫‪14‬‬
‫ويف نفس السياق‪ ،‬يقوم املسوؤل عن احلجز من املنبع‪ ،‬بتحديد األساس اخلاضع للضريبة‪،‬‬
‫وابلتايل تصفيتها بتطبيق السعر املعمول به‪ ،‬ليصبح حينذاك عاملا مببلغ الضريبة املستحق على‬
‫املستفيد‪ ،‬وجيب عليه أثناء تسليمه مبلغ األجر أو العمولة‪ ،‬أن يقتطع املبلغ املصفى‪ ،‬وال يسلم‬
‫للملزم سوى األجر أو العمولة اخلالصتني من الضريبة‪ ،‬ومفاد ذلك أن حيتفظ مببلغ الضريبة يف خزائن‬
‫الطرف الدافع الذي حيمله مسؤولية كربى أمام إدارة الضرائب‪ ،‬تتمثل يف التصريح من جهة أوىل‬
‫هبذه املبالغ‪ ،‬مث إيداعها لدى اخلازن العام من جهة اثنية‪.‬‬
‫وهكذا فاملشغل مثال جيب أن يقوم ابقتطاع الضريبة عن األجر‪ ،‬قبل أن يسلم األجر الصايف‬
‫لألجري‪ ،‬وأن يدفع تلك املبالغ ملفتش الضرائب التابعة له املؤسسة اليت يديرها‪ ،‬ويف حال تقاعسه‬
‫عن القيام ابلتزامه القانوين تقوم اإلدارة بفرض الضريبة عليه بكيفية تلقائية‪.17‬‬
‫قبل حتديد مقدار الضريبة أو مبلغها الواجب على امللزم دفعه ملصلحة الضرائب‪ ،‬تقوم هذه‬
‫األخرية ابلعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬التأكد من الواقعة املنشئة للضريبة؛‬
‫‪ .2‬حتديد سعرها ويسبقه أيضا استنزال ما يسمح به القانون من إعفاءات لفائدة امللزم؛‬
‫‪ .3‬حتديد صايف املبلغ اخلاضع للضريبة؛‬
‫‪ .4‬إخضاع الضريبة لسعر يقرره القانون؛‬
‫وبعد هذه العمليات اليت تقوم هبا اإلدارة الضريبية تصبح الضريبة جاهزة لتحصيلها كدين‬
‫عمومي‪.18‬‬
‫املطلب الثاين‪ :‬اإلجراءات املرتبطة حباالت الفرض التلقائي‬
‫بعد معاينة خمالفة اخلاضع للضريبة ألحد االلتزامات املنصوص عليها يف املادتني ‪ 228‬و‪ 229‬من‬
‫املدونة العامة للضرائب‪ ،‬كعدم تقدمي اإلقرار أو تقدميه خارج اآلجال احملددة‪ ،‬أو تقدميه بشكل غري‬
‫اتم أو عدم تضمينه لكافة املعلومات األساسية لتحديد وعاء الضريبة أو تصفيتها‪ ،‬أو عدم دفع‬
‫املبالغ احملجوزة يف املنبع‪ ،‬أورفض اخلاضع للضريبة اخلضوع للمراقبة الضريبية …‪ ،‬تلجأ اإلدارة‬
‫الضريبية إىل تطبيق مسطرة الفرض التلقائي للضريبة‪ ،‬اليت سنتناول تعريفها وخصوصياهتا (الفرع‬
‫األول)‪ ،‬واليت تقوم يف أساسها على تذكري امللزم ابلتزاماته‪ ،19‬عرب تبليغه برسالة أوىل (الفرع الثاين)‬
‫مع منحه أجال حمددا للجواب‪ ،‬ويف حالة عدم االستجابة‪ ،‬يتم تبليغه برسالة اثنية (الفرع الثالث)‪.‬‬
‫‪ 17‬أزوكار عمر‪ ،‬الدليل العملي لمدونة تحصيل الديون العمومية‪-‬مرجع سابق ص‬

‫‪ 18‬عبد الحميد الحنودي‪ ،‬تحصيل الديون العمومية في التشريع والقضاء المغربي مرجع سابق ص ‪233‬؛‬
‫‪19‬ع بد الرحمان أبليال‪ ،‬اإلثبات في المادة الجبائية بين القواعد العامة وخصوصيات المادة (على ضوء الممارسة واالجتهاد القضائي)‪ ،‬مطبعة األمنية‬
‫ـ الرباط‪ ،‬يناير ‪ ،2013‬ص‪.123‬‬
‫‪15‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬تعريف مسطرة الفرض التلقائي وخصوصياهتا‬
‫الفقرة األوىل‪ :‬تعريف مسطرة الفرض التلقائي وحاالت تطبيقها‬
‫يقصد مبسطرة الفرض أو التحديد التلقائي للوعاء الضرييب قيام اإلدارة الضريبية بصورة انفرادية‬
‫بتقدير وعاء ضريبة معينة‪ ،‬وبعبارة أدق يعين الفرض التلقائي للضريبة إعمال سلطة اإلدارة يف تقدير‬
‫املادة اخلاضعة للضريبة بشكل أحادي‪ ،‬مما يفيد على أن هذه املسطرة تقرتن مبفهوم السلطة التقديرية‬
‫لإلدارة‪.‬‬
‫تعترب مسطرة الفرض التلقائي من مجلة املساطر اليت خوهلا املشرع لإلدارة اجلبائية ضماان يف‬
‫انتقال األموال من جيب اخلاضعني للضريبة إىل خزينة الدولة‪ ،‬إذ متثل هذه املسطرة جزءا مهما من‬
‫السلطات القوية اليت تتوفر عليها اإلدارة حملاربة كل أشكال التملص والتهرب الرامية إىل التحلل‬
‫من أداء الضريبة كال أو بعضا‪.‬‬
‫تطبق مسطرة الفرض التلقائي للضريبة يف حاالت حصرية تناولتها املواد ‪ 228‬و‪ 229‬من املدونة‬
‫العامة للضرائب وهي الفرض التلقائي يف غياب التصريح‪ ،‬وحالة عدم تقدمي اإلقرار أو تقدميه خارج‬
‫اآلجال القانونية‪ ،‬واإلقرار الغري التام وهي حالة عدم تقدمي اإلقرار أو تقدميه خارج اآلجال احملددة‪،‬‬
‫وحالة تقدمي اإلقرار الناقص‪ ،‬وحالة عدم دفع املبالغ احملجوزة يف املنبع‪ ،‬وخمالفة األحكام املتعلقة‬
‫بتقدمي الواثئق احملاسبية وحق املراقبة‪.‬‬
‫فاملشرع ألزم اخلاضع للضريبة بوضع إقراره وفقا ملا حتدده النصوص القانونية‪ ،‬وإال كان عرضة‬
‫لتطبيق مسطرة الفرض التلقائي املذكورة‪ ،‬وهو ما أكده العمل القضائي من خالل مجلة من األحكام‬
‫والقرارات من بينها‪ ،‬حكم إدارية الرابط‪ 20‬الذي قضى مبا يلي‪ “ :‬وحيث إن الضريبة على الدخل‬
‫وفق أحكام املادة ‪ 71‬من املدونة العامة للضرائب تفرض كل سنة على جمموع الدخل الذي حصل‬
‫عليه اخلاضع للضريبة خالل السنة السابقة مبا فيها الدخول املهنية‪ ،‬ووفق أحكام املادة ‪ 22‬من نفس‬
‫املدونة‪ ،‬وإذا مل يقم امللزم بوضع إقراره داخل اآلجال احملددة وفق أحكام املادة ‪ 21 228‬تقوم اإلدارة‬
‫‪22‬‬
‫بفرض الضريبة تلقائيا بعد استنفاذ مسطرة التبليغ املنصوص عليها يف املادة ‪". 219‬‬
‫ويف األخري‪ ،‬فإن تطبيق مسطرة الفرض التلقائي ميكن أن يصاحبها غرامات وذعائر يتعرض هلا‬
‫امللزم‪.‬‬
‫‪ 20‬قرار محكمة االستئناف بالرباط عدد ‪ 120‬الصادر في ‪ 2012/01/16‬في الملف رقم ‪ 398/11/09‬أشار إليه ازوكار عمر‪ ،‬مرجع سابق‬
‫‪ 21‬المدونة العامة للضرائب‬
‫‪ 22‬المدونة العامة للضرائب‬
‫‪16‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬خصوصيات مسطرة الفرض التلقائي‬
‫تظفر مسطرة الفرض التلقائي للضريبة مبجموعة من اخلصوصيات ميكن رصد أمهها كاآليت‪:‬‬
‫إن أول خصوصية ميكن تسجيلها بصدد هذه املسطرة‪ ،‬تتمثل يف إلغاء كل مناقشة وكل حوار‬ ‫‪.1‬‬
‫مع امللزم يف تقدير أساس الضريبة قبل وضعها قيد التنفيذ‪ ،‬ولكن ليس معىن هذا أن اإلدارة‬
‫الضريبية حتدد مبلغ الضريبة حتديدا عشوائيا‪ ،‬ولكنها ملزمة ابالستناد يف ذلك إىل جمموعة من‬
‫القرائن املستنبطة من املعلومات اليت تتوفر عليها‪ ،‬أو معايري قانونية أو عرفية أو علمية تعزز‬
‫الرقم الذي تقدره‪ ،‬حىت يكون تقديرها أقرب ما يكون إىل الواقع؛‬
‫من خصوصيات مسطرة الفرض التلقائي أيضا‪ ،‬أن عبء اإلثبات فيها يقع على عاتق امللزم‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الذي يتعني عليه إثبات حصول مغاالة يف حتديد اإلدارة لألساس املفروض عليه بصفة تلقائية‪،‬‬
‫حيث ميكن له سواء يف مرحلة الطعن اإلداري أو القضائي‪ ،‬أن حيصل على ختفيض للضريبة‪،‬‬
‫أو إعفاء كلي منها‪ ،‬إذا أكد أن الطريقة املتبعة من قبل اإلدارة‪ ،‬ال ميكن تطبيقها ألي سبب‬
‫قانوين‪ ،‬كأن يثبت التقادم أو وجود عيب مسطري‪.‬‬
‫من مميزات هذه املسطرة كذلك‪ ،‬أن الضريبة املقدرة فيها ميكن دائما مراجعتها ابلزايدة أو‬ ‫‪.3‬‬
‫التخفيض‪ ،‬حيث ميكن لإلدارة الضريبية أن تتدارك خطأ ارتكبته يف التقدير كأن تقدر الضريبة‬
‫أبقل مما جيب‪ ،‬نتيجة إلغفاهلا احتساب دخل معني‪ ،‬غري أهنا تكون يف هذه احلالة مقيدة‬
‫بشرطني أساسيني‪:‬‬
‫‪ ‬أوهلما أن حيصل التدارك داخل أجل التقادم اجلبائي‪.‬‬
‫‪ ‬واثنيهما أن يتم هذا التدارك وفق مسطرة الفرض التلقائي املنصوص عليها قانوان‪.‬‬
‫تنفرد مسطرة الفرض التلقائي خبصوصية أخرى كوهنا مسطرة تذكريية ال يكون منطلقها هو‬ ‫‪.4‬‬
‫حتديد األساس الضرييب‪ ،‬بل هتدف يف عمقها إىل تنبيه اخلاضع للضريبة بضرورة التقيد ابلتزاماته‬
‫القانونية مىت كان غري مكرتث هلا عن قصد أو عن غري قصد‪.‬‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬الرسالة األوىل للفرض التلقائي‬
‫مل تكن اإلدارة ملزمة بتبليغ امللزم قبل اإلصالح اجلبائي الذي عرفه املغرب حيث كانت تعمد‬
‫إىل فرض الضريبة بشكل تلقائي دون االعتداد أبي مسطرة‪ ،‬وقد حقق املشرع قفزة نوعية بعد أن‬
‫جعل اإلخبار يتم عن طريق الرسالة‪.23‬‬
‫‪ 23‬جواد العسري ‪:‬عالقة إدارة الضرائب المباشرة بالملزمين وانعكاساتها‪ ،‬أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام‪ ،‬جامعة محمد الخامس‪ ،‬كلية العلوم‬
‫القانونية واالقتصادية واالجتماعية – أكدال– ‪،‬الرباط‪ ،‬السنة الجامعية ‪ ،2001-2000‬ص ‪.209‬‬
‫‪17‬‬
‫‪219‬‬ ‫يركز مضمون الرسالة األوىل على تذكري امللزم‪ ،‬وفق اإلجراءات املنصوص عليها يف املادة‬
‫من املدونة العامة للضرائب‪ ،‬واليت ختتلف حبسب احلالة‪ ،‬ففي املادة ‪ 228‬جند أن االدارة توجه إىل‬
‫امللزم رسالة تطلب منه مبوجبها إيداع أو تتميم إقراره أو عقده أو دفع املبالغ احملجوزة أو اليت كان‬
‫من املفروض حجزها داخل أجل الثالثني (‪ )30‬يوما املوالية لتاريخ تسلم الرسالة املذكورة‪.‬‬
‫وخبصوص احلالة املنصوص عليها يف املادة ‪ 229‬املتعلقة بفرض الضريبة بصورة تلقائية يف حالة‬
‫إذا مل يقدم اخلاضع للضريبة الواثئق احملاسبية املشار إليها حبسب احلالة يف املادتني ‪ 145‬و‪ 146‬من‬
‫املدونة العامة للضرائب واملتعلقة بتقدمي الواثئق احملاسبية وحق املراقبة أو إذا رفض اخلضوع للمراقبة‬
‫الضريبية املنصوص عليها يف املادة ‪ 212‬من املدونة املذكورة‪ ،‬فإن مضمون الرسالة االوىل يتمحور‬
‫ابألساس يف دعوة امللزم ابلتقيد اباللتزامات القانونية املتمثلة أعاله داخل أجل مخسة (‪ )15‬يوما من‬
‫اتريخ تسلم الرسالة املذكورة ‪.‬‬
‫وفيما خيص جمال الرسوم املستحقة لفائدة اجلماعات الرتابية جند املقتضيات نفسها املتعلقة‬
‫ابلفرض التلقائي للضريبة‪ ،‬حيث أن املادة ‪ 158‬من القانون رقم ‪ 06-47‬املتعلق جبباايت اجلماعات‬
‫الرتابية تنص على أنه "إذا مل يدل امللزم ابإلقرارات املنصوص عليها يف هذا القانون‪ ،‬أو أدىل إبقرار‬
‫غري اتم تنقصه املعلومات الالزمة لوعاء وحتصيل الرسوم املشار إليها يف املادة ‪ 149-I‬من نفس‬
‫القانون‪ ،‬يدعى وفق اإلجراءات املنصوص عليها يف املادة ‪ 152‬من القانون املذكور‪ ،‬إىل إيداع إقراره‬
‫‪24‬‬
‫أو إمتامه داخل أجل الثالثني (‪ )30‬يوما املوالية لتاريخ تسلم الرسالة املوجهة إليه"‬
‫فمضمون الرسالة األوىل (أو اإلنذار األول) يف كلتا احلالتني (‪ 228‬و‪ )229‬تتعلق بتذكري امللزم‬
‫ال غري حبيث أهنا ال تتضمن أي اشارة إىل أساس الضريبة‪ ،‬بل تتضمن دعوة اخلاضع للضريبة أو‬
‫امللزم إىل احرتام األحكام املتعلقة ابملراقبة اجلبائية ومتكني اإلدارة اجلبائية من القيام بواجبها يف مراقبة‬
‫اإلقرارات املدىل هبا من طرفه مع منحه مهلة زمنية لالمتثال وعدم عرقلة اإلدارة اجلبائية‪.25‬‬
‫وابلرجوع إىل املقتضيات التشريعية اآلنفة الذكر‪ ،‬يالحظ أن املشرع مل حيدد بكيفية صرحية‬
‫ودقيقة تفاصيل ومضمون الرسائل الواجب تبليغها للملزم املخل بواجباته التصرحيية‪ ،‬غري أن اإلدارة‬
‫اجلبائية كرست هلذه الغاية جمموعة من املطبوعات يتم إرساهلا إىل امللزم دون أن ينص القانون على‬
‫ذكر البياانت الضرورية اليت جيب أن حتتوي عليها‪.26‬‬
‫‪ 24‬المهدي خرجوج‪ :‬الرقابة القضائية على العيوب المسطرية في المادة الجبائية بالمغرب‪ ،‬أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام‪ ،‬جامعة محمد‬
‫الخامس‪ ،‬كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سال ‪ ،‬السنة الجامعية ‪ 2018-2017‬ص ‪.24‬‬
‫‪ 25‬المهدي خرجوج‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪25‬‬
‫‪ 26‬الحسن كثير ‪:‬التبليغ في المادة الجبائية على ضوء التشريع الجبائي واالجتهاد القضائي‪ ،‬مطبعة األمنية الرباط‪ ، 2012 ،‬ص‪42‬‬
‫‪18‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬الرسالة الثانية للفرض التلقائي‬
‫أتيت الرسالة الثانية يف إطار استمرار احلوار‪ ،‬حبيث يتعني على مفتش الضرائب يف حالة عدم‬
‫استجابة اخلاضع للضريبة للرسالة األوىل‪ ،‬أن يتمم دعوته مبوجب رسالة اثنية‪.27‬‬
‫فحسب البند ‪ II‬من املادة ‪ 228‬من املدونة العامة للضرائب‪ ،‬إذا مل يقم اخلاضع للضريبة إبيداع‬
‫أو تتميم إقراره أو عقده أو مل يدفع املبالغ احملجوزة يف املنبع املشار اليها يف البند ‪ I‬من نفس املادة‪،‬‬
‫داخل أجل الثالثني (‪ 30‬يوما) املذكورة‪ ،‬أخربته اإلدارة وفق اإلجراءات املنصوص عليها يف املادة‬
‫‪ 219‬من نفس املدونة‪ ،‬ابألسس اليت قدرهتا واليت على أساسها ستفرض عليه تلقائيا الضريبة أو‬
‫واجبات التسجيل إذا مل يقم هذا األخري إبيداع أو تتميم إقراره أو عقده داخل أجل اثن مدته‬
‫ثالثون )‪ (30‬يوما من اتريخ تسلم رسالة اإلخبار الثانية املذكورة‪.‬‬
‫ونفس املبدأ نصت عليه الفقرة الثانية من املادة ‪ 229‬السالفة الذكر‪ ،‬إذ ورد فيها على أنه إذا‬
‫مل تقدم الواثئق احملاسبية داخل األجل املشار إليه يف الفقرة األوىل من نفس املادة‪ ،‬أخربت اإلدارة‬
‫اخلاضع للضريبة يف رسالة تبليغ بتطبيق الغرامة املقررة يف املادة ‪ 191- I‬من املدونة املذكورة ومتنحه‬
‫أجال إضافيا مدته مخسة عشر )‪ (15‬يوما من اتريخ تسلم الرسالة املذكورة للتقيد اباللتزامات‬
‫املذكورة أو تربير عدم وجود حماسبة‪.‬‬
‫إذا مل يقدم اخلاضع للضريبة خالل هذا األجل األخري الواثئق احملاسبية أو مل يربر عدم تقدميها‪،‬‬
‫فرضت عليه الضريبة تلقائيا دون سابق تبليغ مع تطبيق الغرامة التهديدية اليومية املنصوص عليها‬
‫يف الفقرة األوىل من املادة ‪ 191‬من م‪.‬ع‪.‬ض‪.‬‬
‫فمن خالل هذه الفقرة يتبني أن مضمون الرسالة التبليغية الثانية املوجهة إىل امللزم ليست فقط‬
‫جمرد تذكري بضرورة التصريح‪ ،‬ولكن كذلك إخطار امللزم ابلضريبة‪ ،‬ابألسس اليت سوف تعتمدها‬
‫اإلدارة يف حالة عدم التصريح ‪.‬‬
‫ومنه ميكن القول إن األمر ال خيلو من فرضيتني‪ ،‬إما أن يستجيب امللزم ويودع إقراره داخل‬
‫األجل‪ ،‬وابلتايل تتوقف مسطرة الفرض التلقائي عند هذا احلد ويتم ربط الضريبة املستحقة وفق‬
‫األسس املصرح هبا مع حفظ حق اإلدارة يف مراجعة اإلقرار املدىل به وتصحيحه عند االقتضاء‪،‬‬
‫مع تطبيق الغرامة الواجبة جراء اإليداع املتأخر‪ ،‬وإما أن ال ميتثل للرسالة الثانية فتفرض عليه الضريبة‬
‫تلقائيا‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫ويبقى اإلشكال املطروح يف هذا الصدد يتمثل يف احلالة اليت استجاب فيها امللزم ملضمون‬
‫الرسالة الثانية فبادر إىل تقدمي إقراره ولكن خارج أجل )‪ (30‬ثالثني يوما وقبل قيام اإلدارة ابلفرض‬
‫التلقائي‪ ،‬يف هذه احلالة هل يعتد هبذا اإلقرار؟‬
‫هناك من يرى أبن عدم اإلدالء ابإلقرار داخل األجل خيول لإلدارة فرض الضريبة تلقائيا وهذا‬
‫االجتاه يتقيد مبضمون النص القانوين‪ ،‬وابملقابل هناك من ذهب إىل أنه ما دام املعين ابألمر قد قدم‬
‫إقراره قبل أن تقوم اإلدارة ابلفرض التلقائي فعلى اإلدارة أن أتخذ بذلك اإلقرار ألن هي اليت‬
‫ختلفت عن توقيع الفرض التلقائي مع حفظ حقها يف تطبيق الغرامات والذعائر‪.28‬‬
‫وجتدر االشارة يف اخلتام إىل أن النظام الضرييب املغريب يوفر جمموعة من الضماانت املسطرية‬
‫لفائدة امللزم‪ ،‬فالفرض التلقائي يعترب غري مشروع يف القانون املغريب إال بعد إنذارين مبلغني بطريقة‬
‫قانونية‪ ،‬وهي ضماانت ما فىتء القضاء اإلداري املغريب يف مادة املنازعات اجلبائية يقويها ويكرسها‬
‫على مستوى قرارات الغرفة اإلدارية أو حماكم االستئناف اإلدارية أو على مستوى أحكام احملاكم‬
‫االدارية‪.29‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬كيفية التحمل ابجلداول‬
‫الفرع األول‪ :‬ماهية اجلداول الضريبية‬
‫يتضح من خالل املادة ‪ 4‬من مدونة حتصيل الديون العمومية أن طرق حتصيل الديون العمومية‬
‫تتباين من ضريبة ألخرى‪ .‬ومن بني هذه الطرق‪ ،‬جند أن هذه الديون العمومية تستويف مبوجب أوامر‬
‫‪30‬‬
‫ابملداخيل فردية أو مجاعية يصدرها وفقا للقانون اآلمرون ابلصرف املختصون‪.‬‬
‫وحسب نفس املادة املذكورة‪ ،‬يتم إصدار أوامر املداخيل اجلماعية على شكل جداول أو قوائم‬
‫اإليرادات ابلنسبة إىل الضرائب والرسوم‪ ،‬كما يتم إصدار أوامر املداخيل الفردية على شكل جداول‬
‫وقوائم اإليرادات الفردية أو سندات املداخيل أو التصريح للجمرك‪.‬‬
‫حيصر مبلغ األوامر ابملداخيل دوراي وجيمع يف ورقة ويقارن مع ما تكفل به احملاسبون طبق‬
‫الكيفيات احملددة ابملناشري والدورايت واملذكرات املصلحية الصادرة عن مصاحل وزارة االقتصاد‬
‫واملالية‪.‬‬

‫‪ 29‬األستاذ محمد السليماني قــاض بالمحكمة اإلدارية بالدار البيضاء‪ ،‬م سطرة فرض الضريبة بصورة تلقائية من خــالل الــقانون الضريبــي‬
‫وأحكام القضاء اإلداري ‪www.bibliotdroit.com‬‬
‫‪ 30‬المادة ‪ 4‬من مدونة تحصيل الديون العمومية‬
‫‪20‬‬
‫وتصدر اإلدارة اآلمرة ابلتحصيل هذه األوامر يف احلاالت اليت مل تدفع فيها الضريبة‪ ،‬أو يف حالة‬
‫الفرض التلقائي‪ ،‬أو إذا مت فرض الضريبة نتيجة تصحيح القرار‪.‬‬
‫كما تفرض جداول املداخيل اجلماعية يف حالة الفرض الضرييب املتعلق ابلضرائب‪ :‬كرسم‬
‫اخلدمات اجلماعية‪ ،‬ورسم السكن‪ ،‬والضريبة املهنية أو البتانتا والضريبة على الدخل فيما يتعلق‬
‫ببعض األصناف من الدخول وغريها‪ ،‬وبغض النظر عن شكل السندات التنفيذية سواء كانت‬
‫جداول ضريبية‪ ،‬أو سندات املداخيل‪ ،‬أو قوائم ايرادات‪ ،‬فإن السندات اليت يصدرها قباض‬
‫التسجيل عن الرسم القضائي وتلك املتعلقة بعائدات أمالك الدولة‪ ،‬يلزمها مبجرد إصدارها أن تذيل‬
‫بصيغة التنفيذ‪ ،‬استنادا للمادة ‪ 8‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،‬من طرف الوزير املكلف ابملالية‬
‫أو الشخص الذي يفوضه لذلك‪ ،‬لتنتقل من جمرد سندات تنفيذية اىل سندات قابلة للتنفيذ‪ ،‬كما‬
‫تذيل أوامر املداخيل املتعلقة برسوم وضرائب اجلماعات احمللية وهيئاهتا وتلك اليت تصدر عن‬
‫املؤسسات العمومية بصيغة التنفيذ مبجرد إصدارها من طرف اآلمر ابلصرف للهيئة املعنية وفق‬
‫أحكام املادة ‪ 9‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،‬كما أن املادتني ‪ 11‬و‪ 12‬من نفس املدونة نصتا‬
‫على هذا التذييل ابلنسبة للقرارات واملقررات الصادرة عن بعض هيئات املراقبة‪ ،‬ابإلضافة إىل‬
‫األوامر ابملداخيل املتعلقة بديون الدولة واجلماعات احمللية وهيئاهتا واملؤسسات العمومية غري تلك‬
‫املشار إليها يف املادتنب ‪ 8‬و‪ 9‬من نفس املدونة ‪.‬‬
‫وابلرجوع للمادة ‪ 5‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،31‬وإعادة ترتيبها منطقيا‪ ،‬جندها تفيد أبنه‬
‫يتم إرسال اجلداول وقوائم اإليرادات (السند التنفيذي) من قبل اإلدارة املكلفة ابلوعاء‪ ،‬كجهة آمرة‬
‫ابلصرف‪ ،‬وهي املديرية العامة للضرائب‪ ،‬إىل احملاسب املكلف ابلتحصيل‪ ،‬مخسة عشر يوما (‪)15‬‬
‫على األقل قبل اتريخ الشروع يف التحصيل‪ ،‬مث تتطرق بعد ذلك إىل واجب اإلدارة‪ ،‬فيما يتعلق‬
‫إبعالم امللزمني عن طريق الربيد‪ ،‬وضرورة تبيان إعالم الضريبة ( أمر ابملداخيل) للمبلغ الواجب‬
‫أداؤه واترخيي الشروع يف التحصيل واالستحقاق‪.‬‬
‫سواء مت اعتماد التصريح التلقائي للملزم‪ ،‬وتبنيه من طرف االدارة‪ ،‬أو مت تعديله‪ ،‬أو مت اعتماد‬
‫اإلدارة أسلوب الفرض التلقائي‪ ،‬فسيرتتب عن ذلك نتيجة واحدة وهي صدور السند التنفيذي‬
‫للدين العمومي‪.‬‬
‫‪ 31‬المادة ‪ 5‬من مدونة تحصيل الديون العمومية‬

‫‪21‬‬
‫الفرع الثاين‪ :‬كيفية حتمل اجلداول الضريبية‬
‫تعد األوامر ابملداخيل من طرف اآلمرين ابلصرف املختصني‪ ،‬وترسل من طرفهم إىل احملاسبني‬
‫العموميني املعنيني لتحملها أو التكفل هبا وحتصيل مبالغها‪.‬‬
‫وقبل القيام ابلتكفل هبذه األوامر ابملداخيل‪ ،‬يتحتم على احملاسبني املرسلة إليهم هذه األوامر أن‬
‫يقوموا مبراقبة صحة املداخيل وفق ما هو منصوص عليه يف مراسيم احملاسبة العمومية‪ :‬املرسوم امللكي‬
‫رقم ‪ 330.66‬بتاريخ ‪ 10‬حمرم ‪ 21( 1387‬أبريل ‪ )1967‬بسن نظام عام للمحاسبة العمومية كما وقع‬
‫تغيريه وتتميمه‪ ،‬واملراسيم رقم ‪ 2.17.449‬ورقم ‪ 2.17.450‬ورقم ‪ 2.17.451‬الصادرة يف ‪ 4‬ربيع‬
‫األول ‪ 23( 1439‬نوفمرب ‪ )2017‬بسن نظام للمحاسبة العمومية للجهات وجمموعاهتا‪ ،‬والعماالت‬
‫واألقاليم وجمموعاهتا‪ ،‬واجلماعات ومؤسسات التعاون بني اجلماعات‪ ،‬وذلك على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ ‬املادة ‪ 10‬من املرسوم امللكي رقم ‪" : 330.66‬يتحتم على احملاسبني املكلفني ابلتسديد فيما‬
‫خيص املداخيل أن يقوموا مبراقبة صحة االستخالص وإدراجه يف حمله وكذا ابلتحقيق من‬
‫األوراق املثبتة‪".‬‬
‫‪ ‬املادة ‪ 23‬من املرسوم امللكي رقم ‪": 330.66‬جيب أن يتضمن كل أمر ابلدفع أسس التصفية‬
‫والعناصر اليت يتأتى هبا التعريف ابملدين وكذا مجيع املعلومات اليت من شأهنا ضمان املراقبة‬
‫املنصوص عليها يف الفصل العاشر أعاله (أي من هذا املرسوم امللكي)‪.‬‬
‫ويرتتب عن كل خطأ يف التصفية يضر ابملدين إصدار أمر إبلغاء املداخيل أو التخفيض منها‬
‫وتبني يف هذا األمر أسباب اإللغاء أو أسس التصفية اجلديدة "‬
‫‪ ‬املادة ‪ 25‬من املراسيم رقم ‪ 2.17.449‬ورقم ‪ 2.17.450‬ورقم ‪ " 2.17.451‬تدرج املداخيل‬
‫مبيزانية السنة اليت مت خالهلا حتصيلها‪ .‬ويتم استخالص مبلغ احلصائل بكامله دون مقاصة‬
‫بني املداخيل والنفقات‪.‬‬
‫ومن هذا يتضح أبنه قبل القيام ابلتكفل أبمر ابملداخيل‪ ،‬يتحتم على احملاسب‪ ،‬أن يقوم مبراقبة‬
‫األساس القانوين للمدخول‪ ،‬وصحة حساابت التصفية ملبلغ الدين‪ ،‬وصحة اإلدراج املايل للمدخول‪،‬‬
‫وصحة جمموع املكوانت املختلفة للدين الواجب حتصيله‪ ،‬وتوفر املعلومات اليت تسمح بتحديد هوية‬
‫املدين املقيد ابألمر ابملداخيل ومكانه‪ ،‬ابإلضافة إىل احرتام قواعد التقادم املقررة ابلنصوص املتعلقة‬
‫مبختلف الديون املعهود ابستخالصها للمحاسبني املكلفني ابلتحصيل وعند انعدامها‪ ،‬وفق القواعد‬
‫املنصوص عليها يف الظهري الشريف املؤرخ يف ‪ 9‬رمضان ‪ 12 ( 1331‬أغسطس ‪ ) 1913‬مبثابة قانون‬
‫االلتزامات والعقود‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫وتتفصل هذه املراقبة اليت يقوم هبا احملاسبون العموميون املعنيون على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ .1‬مراقبة األساس القانوين للمدخول‪:‬‬
‫وتتم عرب التأكد من وجود نص تشريعي أو تنظيمي جاري به العمل ينص على هذا‬
‫املدخول‪ ،‬أو أنه انتج عن أحكام وقرارات القضاء أو عن االتفاقات‪ .‬كما جيب ابإلضافة إىل‬
‫ذلك أن يكون مرخصا مبيزانية املؤسسة العمومية املعنية‪ ،‬وأن يتم إصدار األمر ابستخالصه‬
‫من طرف اآلمر ابلصرف املختص‪.‬‬
‫‪ .2‬مراقبة صحة حساابت التصفية ‪:‬‬
‫وتكون هذه املراقبة مرتبطة طبعا مببلغ الدين الواجب حتصيله ويف إطار األسعار‬
‫والتعريفات املقررة يف النصوص اجلاري هبا العمل‪ ،‬أو على أساس الواثئق واملستندات املثبتة‬
‫املدىل هبا لدعم األمر ابملدخول‪.‬‬
‫‪ .3‬مراقبة توفر املعلومات الضرورية ‪:‬‬
‫وترتكز على التأكد من كون األمر ابملدخول يتضمن مجيع البياانت واملؤشرات املتعلقة‬
‫بتحديد هوية املدين‪ ،‬وكذا املتعلقة أبسس تصفية الدين عند االقتضاء‪ ،‬ابإلضافة إىل مجيع‬
‫املعلومات اليت متكن من مراقبة صحة الدين‪.‬‬
‫‪ .4‬مراقبة صحة اإلدراج املايل للمدخول‪:‬‬
‫وتكون عرب التحقق من كون األمر ابملدخول مت إصداره برسم البند امليزانيايت املرتبط به‪.‬‬
‫‪ .5‬احرتام قواعد تقادم الوعاء‪:‬‬
‫وتكون عرب التحقق من كون الدين املراد حتصيله غري متقادم بتاريخ إصداره أخذا بعني‬
‫االعتبار أن مدة التقادم مرتبطة بنوع الديون‪.‬‬
‫وعلى إثر هذه املراقبة‪ ،‬نكون أمام حالتني ابلنسبة لألوامر ابملداخيل‪:‬‬
‫‪ ‬إما مقبولة وابلتايل يتم التكفل هبا أو حتملها من طرف احملاسب وفق القواعد العادية‪ ،‬ويشكل‬
‫هذا التحمل نقطة البداية لاللتزام امللقى على عاتق هذا احملاسب بتحصيل الدين املعين ؛‬
‫‪ ‬إما مرفوضة بتعليل‪ ،‬وترجع للمصاحل اآلمرة ابلصرف‪ ،‬إذا كانت تضم عيواب ونقائص ذات‬
‫طبيعة من شأهنا أن تعرقل عملية التحصيل‪ .‬وميكن أن يكون الرفض كليًا أو جزئيًا ابلنسبة‬
‫لألوامر ابملداخيل اجلماعية‪.‬‬
‫ويف هذا الشأن‪ ،‬صدرت‪ ،‬ابللغة الفرنسية‪ ،‬عن اخلزينة العامة للمملكة يف ماي ‪ ،2001‬تعليمية‬
‫التحصيل‪ ،‬كما صدرت‪ ،‬ابللغة الفرنسية كذلك‪ ،‬مذكرة مصلحية بتاريخ ‪ 10‬يونيو ‪ 2004‬حتت عدد‬
‫‪ 93/04/TGR‬عن مديرية تنسيق نشاط املصاحل الالممركزة التابعة للخزينة العامة للمملكة‪ ،‬حتدد‬
‫كيفيات مراقبة وحتمل األوامر ابملداخيل املتعلقة ابلديون العمومية‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫املبحث الثاين‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل اجلربي‬

‫يشرتط قبل الشروع يف إجراءات التحصيل اجلربي ومباشرهتا توفر بعض الشروط‪ ،‬ضماان حلقوق‬
‫املدين‪ ،‬وذلك من أجل إعالمه قبل الشروع أبي إجراء جربي كاحلجز أو البيع عن طريق متكينه من‬
‫جمموعة من اإلجراءات التمهيدية أو الشكلية منها ضم ديون امللزم أي جتميع كافة الديون العالقة‬
‫بذمة نفس امللزم (املطلب األول)‪ ،‬ومنها إرسال آخر إشعار بدون صائر يهدف إىل إطالعه على‬
‫اتريخ الشروع يف التحصيل ودفعه إىل تسديد الضرائب بدون مصاريف (املطلب الثاين)‪ ،‬مث استصدار‬
‫احملاسب لرتخيص مسبق أي عند عزمه على ممارسة احلجز أو البيع يتوجب عليه أن حيصل على‬
‫ترخيص رئيس اإلدارة الذي خيضع له (املطلب الثالث)‪.‬‬
‫املطلب األول‪ :‬ضم الديون املرتتبة على ذمة امللزم الواجب حتصيلها‬
‫تعد مرحلة ضم الديون الواجب أداؤها من الشروط السابقة للتحصيل اجلربي‪ ،‬وهو إجراء‬
‫يشمل جمموع املبالغ املستحقة األداء على املدين الواجب حتصيلها‪ ،‬ويعد إخطاره جبميع املبالغ‬
‫املستحقة عليه من بني احلقوق املكفولة قبل سلوك مساطر التحصيل اجلربي من طرف احملاسب‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مبدأ ضم الديون املستحقة على امللزم والواجب حتصيلها‬
‫إن مبدأ مشولية التحصيل اجلربي جيد أساسه القانوين يف املادة ‪ 38‬من م‪ .‬ت‪.‬د‪.‬ع‪ ،‬واليت تنص‬
‫على ما يلي " يشمل التحصيل اجلربي جمموع املبالغ املستحقة الواجبة على نفس املدين‪".‬‬
‫تطبيقا هلذا املبدأ يتعني على احملاسب املكلف ابلتحصيل ضم مجيع الضرائب الواجبة واملستحقة‬
‫على نفس املدين سواء كانت تتعلق ابلسنة اجلارية أو ابلسنوات السابقة‪ ،‬قبل أن يشرع يف إجراءات‬
‫التحصيل‪ ،‬إذ يتوجب عليه أن يضمنها مجيعا يف أول إجراء من إجراءات التحصيل اجلربي أال وهو‬
‫اإلنذار القانوين‪ ،‬وما يليه من حجز وبيع وصوال عند االقتضاء لإلكراه البدين‪ ،‬وذلك بناء على ما‬
‫‪2001‬‬ ‫مت التنصيص عليه يف التعليمية الصادرة عن اخلزينة العامة للمملكة ابللغة الفرنسية يف ماي‬
‫املتعلقة بتحصيل الديون العمومية واليت جاء فيها ما يلي” مبوجب املادة ‪ 38‬من املدونة‪ ،‬جيب أن‬
‫ينصب التحصيل اجلربي على جمموع املبالغ املستحقة الواجبة على نفس املدين‪ ،‬لذلك جيب على‬
‫احملاسب املكلف ابلتحصيل أن يقوم بضم الديون الصادرة برسم السنوات السابقة إىل تلك اليت‬
‫أصبحت مستحقة خالل السنة اجلارية‪.32‬‬
‫‪Instruction relative au Recouvrement des Créances Publiques: Mai, 2001, P 39‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪24‬‬
‫ويف هذا السياق‪ ،‬يتم جتميع كافة الضرائب املستحقة سواء كانت تتعلق ابلسنة اجلارية أو‬
‫السنوات السابقة‪ ،‬العالقة بذمة نفس املدين يف شكل الئحة تضم جمموع املبلغ املكون للدين‬
‫الضرييب حيث تشمله إجراءات التحصيل اجلربي برمته‪ ،‬وذلك عن طريق وضع لوائح أبمساء املدينني‬
‫املماطلني يف األداء‪ ،‬جرت العادة على تسميتها بقائمة املتابعات‪ ،‬تتضمن جردا مفصال لكل الديون‬
‫الضريبية وغريها من الديون العمومية الواجبة يف حق املدينني ابلضريبة‪.‬‬
‫وجتدر اإلشارة أن هذا املبدأ كان معموال به قبل دخول م‪.‬ت‪.‬د‪.‬ع حيز التنفيذ‪ ،‬بناء على‬
‫مقتضيات الفصل ‪ 26‬من ظهري ‪ 21‬غشت ‪ 1935‬والذي جاء فيه ما يلي‪ ” :‬تشمل املتابعات كل‬
‫املبالغ املستحقة على املدين ابلضريبة كيفما كان نوعها دون تفرقة بني السنوات املالية‪.33‬‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬الغاية من إلزامية مبدأ الشمول يف حتصيل الديون‬
‫تتمثل احلكمة من وراء سن إلزامية إعمال مبدأ ضم الديون الضريبية الواجبة واملستحقة على‬
‫نفس املدين‪ ،‬أوال جتنيب احملاسب املكلف ابلتحصيل مشقة سلوك مسطرة التحصيل اجلربي ابلنسبة‬
‫لكل دين على حدة‪ ،‬واثنيا يف وجوب إخبار املدين ابلضريبة بكافة املبالغ املستحقة والواجبة عليه‪،‬‬
‫إذ ابعتبار عملية الربط املعمول هبا يف جمال التحصيل‪ ،‬فإن كل إجراء من اإلجراءات اجلربية ينصب‬
‫على السنة اجلارية املستحقة عليها الضرائب‪ ،‬وعلى السنوات اليت قبلها ما مل تسقط ابلتقادم‬
‫الرابعي‪.34‬‬
‫ويؤدي عدم التزام احملاسب املكلف ابلتحصيل هبذا املبدأ القانوين‪ ،‬إىل بطالن إجراءات التحصيل‬
‫اجلربي للدين الضرييب حمل دعوى املسؤولية الضريبية ‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬ضم الديون الواجب أداؤها من طرف امللزم واحلق يف اإلعالم‬
‫يدخل هذا احلق املكفول للمدين ضمن احلقوق اليت له على أجهزة الدولة املكلفة ابستخالص‬
‫الديون العائدة هلذه األخرية‪ ،‬واملتمثلة يف وجوب إخطاره بكافة املبالغ املستحقة عليه‪ ،‬على أساس‬
‫احلق يف اإلعالم‪ ،‬ويتم ذلك بعد إعمال قاعدة الشمولية‪ ،‬أي جتميع كافة الديون العالقة بذمة نفس‬
‫امللزم يف شكل الئحة تضم جمموع املبلغ املكون للدين الضرييب حىت تشمله إجراءات التحصيل‬
‫اجلربي برمته عند اإلقتضاء‪.35‬‬
‫‪ 33‬الظهير الشريف المؤرخ في ‪ 21‬من جمادى األولى ‪ 21( 1345‬أغسطس ‪ )1935‬بسن نظام للمتابعات في ميدان الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة والديون األخرى التي يستوفيها مأمورو الخزينة‪ ،‬كما وقع تغييره وتتميمه‪.‬‬
‫‪ - 34‬المادة ‪ 123‬من مدونة تحصيل الديون العمومية‪.‬‬
‫‪ - 35‬جهد كان حجيبة‪" ،‬تحصيل الديون الضريبية بين قانون المسطرة المدنية وخصوصيات التشريع الضريبي"‪ ،‬المطبعة والوراقة الوطنية‪،‬‬
‫الطبعة األولى‪ ،2006 ،‬ص ‪265‬‬
‫‪25‬‬
‫املطلب الثاين‪ :‬آخر إشعار بدون صائر‬
‫رغم توصل امللزم ابجلدول الضرييب الذي حيدد مقدار الضريبة املستحقة وأجل دفعها‪ ،‬فإن‬
‫حمصل الضريبة يف حالة عدم األداء ال يباشر إجراءات التنفيذ اجلربي إال بعد سلوك اخلطوة األوىل‬
‫اليت تتمثل يف إرسال اإلشعار بدون صائر كتذكري للملزم مبيعاد الوفاء ابلدين الضرييب‪ ،‬وعدم استجابة‬
‫امللزم لذلك‪.‬‬
‫ويعترب اإلشعار بدون صائر مبثابة اإلعالم الثاين الذي يوجه إىل امللزم ابلضريبة‪ ،‬حيث حيثه على‬
‫تسوية دينه الضرييب بطريقة ودية‪ ،‬فإذا مل يصل القابض من خالل هذا اإلجراء إىل محل املدين على‬
‫أداء دينه ميكن االنتقال مباشرة إىل إجراءات التحصيل اجلربي اليت تكون آنذاك بصائر‪ .‬ويعترب آخر‬
‫إشعار بدون صائر ‪ le dernier avis sans frais‬إجراءا شكليا من إجراءات التحصيل احلبية‬
‫للديون العمومية‪ .‬وهو عبارة عن تنبيه ابألداء أو تذكري ابملديوينة يتم سدادها للقباضة املعنية هبا ‪.36‬‬
‫كما أن اإلشعار بدون صائر يعترب أول خطوة قررها املشرع املغريب قبل جلوء احملاسب املكلف‬
‫ابلتحصيل إىل إجراءات التحصيل اجلربي‪ ،‬حيث يتموقع يف مؤخرة مرحلة األداء الرضائي‪.‬‬
‫ففي فرنسا‪ ،‬ظل هذا املصطلح مستعمال ملدة سنوات طويلة‪ ،‬إىل حني صدور قانون املالية لسنة‬
‫‪ ،1973‬الذي نص يف املادة ‪ 14‬منه‪ ،‬على استبدال مصطلح "إنذار بدون صائر" مبصطلح "رسالة‬
‫تذكري"‪ ،‬والذي ابإلستناد إليه عمدت مديرية احملاسبة العمومية ابخلزينة الفرنسية إىل نشر هذا التعديل‬
‫وتعميمه‪ ،‬وإشعار املهتمني به مبقتضى تعليمية‪ ،‬صدرت عن املديرية املذكورة عمال بسياسة هتذيب‬
‫املتابعات املمارسة من أجل حتصيل الضرائب اليت كان وزير املالية الفرنسي قد اندى هبا سنة ‪.1972‬‬
‫الفرع األول‪ :‬شكل اإلشعار بدون صائر ومضمونه‬
‫الفقرة األوىل ‪ :‬شكل اإلشعار بدون صائر‬
‫شكل اإلشعار األخري بدون صوائر مماثل إىل حد ما شكل اإلشعار األول حيث يتخذ شكل‬
‫مستخرج من اجلدول للضرائب‪ ،‬حمرر بلغتني العربية والفرنسية‪ ،‬وهو إعالم يعكس وضعية امللزم كما‬
‫هي واردة ابجلدول الضرييب املقيدة به‪ ،‬حيث يبني اإلسم واللقب وعنوان امللزم‪ ،‬والفصل من جدول‬
‫املكلفني‪ ،‬والسنة املالية‪ ،‬ونوع الضريبة وحمل فرضها أي القباضة اليت يتبع امللزم لدائرة نفوذها الرتايب‬
‫واملايل‪ ،‬ابإلضافة إىل املبلغ الواجب أداؤه‪ ،‬واتريخ الشروع يف التحصيل‪ ،‬وبعض املعلومات املتعلقة‬
‫بتأسيس الضريبة‪ ،‬واتريخ اإلصدار وغريها من املعلومات اليت ميكن أن تفيد يف التعرف على امللزم‬
‫احلقيقي املطالب أبداء الضريبة‪.‬‬
‫‪ 36‬ذ‪ .‬مهدي خرجوج إشكالية اإلشعار بدون صائر على ضوء مدونة تحصيل الديون العمومية مقال منشور بمجلة القانون المغربي العدد ‪ 36‬مكرر‬
‫دجنبر ‪ 2017‬ص ‪.96‬‬
‫‪26‬‬
‫وابإلضافة للبياانت اليت سبق عرضها واليت كانت تتضمن اإلشعارات الضريبية القدمية‪ ،‬يوجد‬
‫أبعلى ميني اإلعالم تعبري إشاري يرمز إىل الوزارة املصدرة‪ ،‬مث عناصر فرض الضريبة وبيان‬
‫للمستحقات‪ ،‬إىل جانب اإلشارة إىل اتريخ االستحقاق وتقسيمة الضرائب وغريها من املعلومات‬
‫اليت ترجو اإلدارة يف أسفل اإلعالم من امللزمني االطالع عليها‪ ،‬ملعرفة واجباهتم جتاه اخلزينة والقباضة‪،‬‬
‫مبا يف ذلك الفرتة اليت جيب أن تُـ َؤ ّدى فيها الضريبة‪ ،‬وما يرتتب عن األداء املتأخر من غرامة وإيرادات‪،‬‬
‫وكيفية ممارسة حق املطالبة‪ ،‬واجلهة املؤهلة لتلقي وقبول الطلبات‪ ،‬واآلجال املقررة لذلك والواثئق‬
‫الواجب اإلدالء هبا من أجل نفي أو إثبات اخلضوع للتضريب‪ ،‬حبسب النشاط الذي يقوم به‬
‫امللزم‪.37‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬مضمون اإلشعار بدون صائر‬
‫مل يتطرق املشرع إىل مضمون اإلشعار بدون صائر كما فعل خبصوص الشكل‪ ،‬بل اكتفى ابإلشارة‬
‫إىل إرساله للملزم‪ ،‬كما نصت على ذلك املادة ‪ 36‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،‬وعموما‬
‫يتضمن اإلشعار بدون صائر مجيع البياانت اليت متكن من التعرف على امللزم وحتديد هويته حسب‬
‫ما إذا كان شخصا ذاتيا أو اعتباراي‪ ،‬وقد أضافت الفقرة األخرية من املادة ‪ 5‬من م‪.‬ت‪.‬د‪.‬ع إىل‬
‫البياانت املذكورة‪ ،‬بياانت ميكن أن نعتربها وردت على سبيل احلصر وأهنا إلزامية‪ ،38‬حيث نصت‬
‫هذه املادة على ما يلي "ويرسل إعالم الضريبة عن طريق الربيد يف ظرف مغلق إىل كل ملزم مقيد‬
‫ابجلداول أو قوائم اإليرادات وعلى أبعد تقدير عند اتريخ الشروع يف التحصيل وذلك مببادرة من‬
‫اإلدارة‪ .‬ويبني هذا اإلعالم املبلغ الواجب أداؤه واترخيي الشروع يف التحصيل واالستحقاق‪".‬‬
‫هذه البياانت واليت أصر املشرع على تدوينها ابإلعالم الضرييب ختص امللزمني املقيدين ابجلداول أو‬
‫بقوائم اإليرادات‪ ،‬الذين مت التأكد والتحقق من أهنم هم املعنيون ابلضريبة وإىل حني ثبوت العكس‪.‬‬
‫كما يتضمن ابإلضافة إىل البياانت اإللزامية واحلصرية‪ ،‬خانة تتصدر اإلعالم تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫"إن حمصل الضرائب املوقع أسفله يتشرف إبحاطتكم علما أنكم مدينون ابملبالغ املبينة يف القائمة‬
‫أسفله‪ ،‬ويرجو منكم أداء املبالغ يف أجل قدره ثالثون يوما‪ ،‬وعند انصرام هذا األجل دون أن تدفعوا‬
‫ما عليكم من ضرائب‪ ،‬فإن حمصل الضرائب سيكون مضطرا لتوجيه إنذار قانوين مث حجز ما عندكم‬
‫من أاثث وبيعه إن اقتضى احلال"‪.‬‬
‫‪ 37‬وهيبة مرصالي‪ ،‬دور القضاء في حماية حقوق الخزينة وحقوق الملزم‪ ،‬مكتبة الرشاد‪ ،‬طبعة ‪ ،2020‬ص ‪.210‬‬
‫‪ 38‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.211‬‬
‫‪27‬‬
‫الفرع الثاين‪ :‬آاثر اإلشعار بدون صائر‬

‫يعترب اإلشعار بدون صائر من الناحية القانونية اإلجراء الفاصل بني مرحلة األداء الرضائي ومرحلة‬
‫التحصيل اجلربي‪ ،‬ومن هنا يتبني أنه ال جيوز للقابض أن يباشر أي إجراءات حتصيل دون األخذ‬
‫بعني االعتبار اآلاثر اليت قد تنتجها‪ .‬وهكذا ولينتج اإلشعار بدون صائر أثره أوجب املشرع ضرورة‬
‫تقييده يف اجلدول الضرييب‪.‬‬
‫نظرا ألمهية اإلشعار بدون صائر فقد خصه مشرع مدونة حتصيل الديون العمومية بعناية خاصة‪،‬‬
‫حيث حتم على احملاسب املكلف ابلتحصيل إرساله خالل عشرة أايم على أكثر تقدير من اتريخ‬
‫االستحقاق‪ ،39‬إىل مديين الدولة مع ضرورة إثبات اتريخ اإلرسال بتقييده على منت اجلدول فيما‬
‫يتعلق ابلضرائب‪ ،‬وابإلدالء مبا مت تدوينه على هذه الوثيقة اليت تبقى رمسية حبكم هذا التقييد إىل حني‬
‫الطعن فيها ابلزور وذلك وفقا ألحكام الفقرة األوىل من الفصل ‪ 419‬من قانون االلتزامات والعقود‪،‬‬
‫عندما يكون التقييد حمل طعن ابلتزوير‪ .‬أيضا قد يشك امللزمون يف التقييد املذكور‪ ،‬ويف توجيه‬
‫اإلشعار األخري هلم مبقر سكناهم‪ ،‬أو عملهم أو موطنهم الضرييب‪.‬‬
‫ومتكن أمهية التقييد ابجلدول الضرييب يف كوهنا حتفظ حقوق كل من احملاسب املكلف ابلتحصيل‬
‫وامللزم على حد سواء‪.‬‬
‫‪Instruction relative au Recouvrement des Créances Publiques: Mai, 2001, P 39‬‬
‫عندما يتم تدوين التاريخ‪ ،‬الذي أرسل فيه القابض آخر إشعار دون صائر‪ ،‬يف اجلدول الضرييب‪،‬‬
‫ينقل احملاسب أو العون التابع له‪ ،‬التاريخ املذكور الذي وضع ابإلعالم على السند الذي مبوجبه‬
‫خول القابض حق مطالبة املدين ابلدين الضرييب‪ ،‬ويعترب ذلك مبثابة تثبيت للقيودات يف مواجهة‬
‫هذا األخري‪ ،‬عندما يدعي عدم توصله ابإلشعار الذي خيربه مبديونيته بل يذكره بضرورة األداء قبل‬
‫الدخول يف مرحلة التحصيل اجلربي‪ ،‬وهذا ما يستفاد من املادة ‪ 36‬من م‪.‬ت‪.‬د‪.‬ع اليت تنص‬
‫على‪...":‬وجيب تقييد اتريخ إرسال هذا اإلشعار يف جدول الضرائب‪."...‬‬
‫كما أوجب املشرع ضرورة االعتداد هبذا التقييد الذي يتم من طرف احملاسب املكلف ابلتحصيل‪،‬‬
‫‪419‬‬ ‫إذ ال ينبغي الشك يف صحته وصالحيته إال عن طريق الطعن ابلزور كما ينص عليه الفصل‬
‫السالف الذكر من ق‪.‬ل‪.‬ع‪.‬‬
‫التعليمية المتعلقة‬ ‫(‬ ‫‪Instruction relative au Recouvrement des Créances Publiques: Mai, 2001, P 39‬‬ ‫‪39‬‬
‫بتحصيل الديون العمومية ماي ‪ 2001‬ص ‪.)39‬‬

‫‪28‬‬
‫كما يالحظ أن املشرع من خالل املادة ‪ 36‬من املدونة املذكورة اقتصر على جمرد توجيه اإلنذار‬
‫بدون صائر‪ ،‬ومل ينص على تبليغه كما كان معموال به مبوجب الفصل ‪ 24‬من ظهري ‪،1935/8/21‬‬
‫ويعتد بتاريخ تقييده ما مل يطعن فيه ابلزور‪ .‬ويعترب هذا اإلجراء تراجعا عن أحد أهم الضماانت اليت‬
‫كان يتمتع هبا امللزم يف ظل القانون القدمي‪ ،‬هذا وعلى الرغم من عدم نص املشرع على جزاء عدم‬
‫إثبات توجيه اإلنذار بدون صائر فإن العمل القضائي سوف يتجه إىل إلغاء مجيع اإلجراءات الالحقة‬
‫له يف حالة عدم إرسال هذا اإلشعار كما جرى به العمل القضائي يف حالة عدم تبليغ اإلنذار بدون‬
‫صائر يف ظل نظام املتابعة القدمي‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬موقف القضاء من آخر إشعار بدون صائر‬
‫ولعل من الوهلة األوىل ميكن أن خنرج مبالحظة مفادها أن املشرع ألزم احملاسب إبرسال هذا‬
‫اإلشعار وليس تبليغه‪ ،‬استنادا إىل عبارة "ال ميكن مباشرة التحصيل اجلربي"‪ ،‬اليت تفي الوجوب‪،‬‬
‫مبعىن أن احملاسب ليست له سلطة أو جمال لتأويل النص‪.40‬‬
‫وإذا كان املشرع ألزم احملاسب‪ ،‬فإنه مل يلزمه ابلتبليغ إمنا ابإلرسال‪ .‬وهذا األخري قد يتحقق معه‬
‫العلم واإلخبار أو العكس‪ ،‬وابلتايل يف حالة عدم حتقق العلم لدى املدين‪ ،‬فإن املشرع أجاز‪ ،‬بعد‬
‫انصرام أجل ‪ 20‬يوما على األقل من إرسال آخر إشعار بدون صائر‪ ،‬مباشرة إجراءات التحصيل‬
‫اجلربي‪.‬‬
‫إال أن اإلشكال الذي يثريه هذا اإلشعار يكمن يف كون إرادة املشرع تفيد إرساله فقط وليس‬
‫تبليغه‪ ،‬الشيء الذي أفضى إىل وجود تضارب بني اجتهادات القضاء اإلداري اليت اترة تتمسك‬
‫حبرفية املادة ‪ 36‬من مدونة حتصيل الديون العمومية واترة أخرى تلزم تبليغ املدينني‪.‬‬
‫إن تنصيص املشرع يف املادة ‪ 36‬من مدونة حتصيل الديون العمومية على إرسال آخر إشعار‬
‫بدون صائر جعل اجلهات املخول هلا حتصيل الديون العمومية تتمسك حبرفية النص ويساندها يف‬
‫ذلك جانب من القضاء‪ ،‬ففي حكم صادر عن احملكمة اإلدارية ابلدار البيضاء‪ 41‬اعتربت فيه أنه‪:‬‬
‫"وحيث فيما يتعلق ابلتمسك بعدم احرتام املدعى عليها لتدرج املتابعات‪ ،‬فقد خلصت احملكمة إىل‬
‫ما خالف ذلك مادامت إدارة اجلمارك قد وجهت للمدعية آخر إشعار بدون صائر‪ ،‬وقيدته‬
‫بسجالهتا‪ ،‬وهو إجراء ال يطعن فيه إال ابلزور حسب املادة ‪ 36‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪،‬‬
‫وال جمال هنا لالحتجاج ابلتبليغ ما دام مل يتم التنصيص عليه قانوان"‪ .‬االجتاه نفسه سلكته حمكمة‬
‫االستئناف اإلدارية ابلرابط يف إحدى قراراهتا‪ ،42‬حيث اعتربت هي األخرى أنه على عكس اإلنذار‬
‫‪ 40‬إبراهيم أنوض مقال حول اإلشعار بدون صائر في ميدان تحصيل الديون العمومية بين إرادة المشرع وتضارب مواقف القضاء اإلداري المغربي‪.‬‬
‫‪41‬حكم صادر بتاريخ ‪ 2008\6\11‬ملف عدد ‪ 2008\6\241‬أورده ذ‪.‬مهدي خرجوج في أطروحته لنيل الدكتوراه في القانون العام تحت عنوان"‬
‫الرقابة القضائية على العيوب المسطرية في المادة الجبائية بالمغرب"‪ ،‬جامعة محمد الخامس سنة ‪ 2018‬ص ‪.275‬‬
‫‪ 42‬قرار عدد‪ 1518‬بتاريخ ‪ 2012\4\9‬ملف عدد ‪ 9\10\499‬أورده ذ‪ .‬مهدي خرجوج في نفس المرجع أعاله‪ ،‬ص ‪.276‬‬
‫‪29‬‬
‫القانوين الذي اشرتط فيه املشرع وجوب التبليغ إىل املدين مبقتضى املادة ‪ 41‬من مدونة حتصيل‬
‫الديون العمومية‪ ،‬فإن اإلشعار بدون صائر كإجراء يسبق الشروع يف عملية التحصيل اجلربي اشرتط‬
‫فيه فقط أن يثبت تبليغ اإلشعار كما ال ميكن املنازعة يف واقعة اإلرسال إال عن طريق الطعن ابلزور‬
‫يف التقييد املذكور‪ .‬وإذا كان هذا االجتاه الذي تبنته بعض احملاكم يقف عند حرفية النص‪ ،‬فإنه يوجد‬
‫من األحكام الصادرة عن القضاء اإلداري املغريب اليت اختذت اجتاها معاكسا بتأكيدها على أنه البد‬
‫لكي حيدث اإلشعار بدون صائر أثره الالحق جيب أن يصل إىل علم امللزم‪ ،‬وبناء على ذلك صدرت‬
‫جمموعة من القرارات واألحكام قضت ببطالن مجيع اإلجراءات الالحقة بعدما تبني عجز احملاسب‬
‫العمومي عن إثبات تبليغ اإلشعار بدون صائر‪ .‬ويف هذا الصدد نعزز قولنا بقرار صادر عن الغرفة‬
‫اإلدارية مبحكمة النقض‪ ،43‬والذي جاء فيه ما يلي” لكن حيث إن املستأنف مل يثبت اتريخ تبليغ‬
‫اإلشعار بدون صائر إىل املستأنف عليه حىت يكون صحيحا ومنتجا آلاثره ألن هذا التبليغ يعترب‬
‫ضمانة جوهرية للمدين‪ ،‬بل فرض غرامات التأخري عليه‪ ،‬وال يكفي اإلرسال ابجلداول الضريبية‬
‫واحرتام اآلجال القانونية ملباشرة إجراءات التحصيل الالحقة بل ال بد من تبليغ اإلشعار املذكور‬
‫حتت طائلة بطالن تلك اإلجراءات‪ ،‬وأن احلكم املستأنف ملا سار على هذا النحو كان صائبا وواجب‬
‫التأييد‪ .‬وتكريسا لنفس التوجه صدر قرار عن حمكمة االستئناف اإلدارية ابلرابط‪ ،44‬وهي تؤيد حكم‬
‫للمحكمة اإلدارية ابلرابط عندما أكدت أنه ‪ :‬جمرد إرسال اإلنذار بدون صائر ال ميكن أن ينتج أثره‬
‫يف مواجهة امللزم وإمنا جيب تبليغه إليه ابعتبار أن الغاية من هذا اإلجراء هو علم امللزم ابلدين‬
‫العمومي العالق بذمته وليس جمرد تقييد إرساله ابلسجل املخصص‪ ،‬لذلك ال يرتب أثر التبليغ‬
‫القانوين املعتد به وأن عدم القيام بتبليغ اإلشعار بدون صائر للمطلوب ابحلجز يرتتب عنه بطالن‬
‫اإلجراء املوايل له مما يكون معه السبب املثار غري مرتكز على أساس واحلكم املستأنف كان صائبا‬
‫وواجب التأييد‪.‬‬
‫وبناء على هذه العينة من األحكام والقرارات الصادرة عن القضاء اإلداري املغريب‪ ،‬يتضح أهنا‬
‫أسست إىل اجتاه ال يقف عند مضمون املادة ‪ 36‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،‬بل يتخطى‬
‫مضموهنا ليقرر مبدأ يقوم على كون التبليغ هو الغاية من مسطرة اإلشعار بدون صائر‪ ،‬ذلك أنه‬
‫يشكل ضمانة جوهرية للمدين يف مواجهة الذعائر والزايدات عن التأخري جراء عدم توصله هبذا‬
‫اإلجراء‪.‬‬
‫‪ 43‬قرار تحت عدد ‪ 503‬بتاريخ ‪ 2004\6\23‬في الملف اإلدري عدد ‪ 2003\4\6‬أورده عبد الرحمان بليال في كتابه اإلثبات في المادة الجبائية‬
‫بين القواعد العامة وخصوصيات المادة مطبعة األمنية الرباط ‪ 2013‬ص ‪.175‬‬
‫‪ 44‬قرار عدد ‪ 73‬بتاريخ ‪ 2011\1\06‬ملف إداري عدد ‪ 9\09\357‬أورده ذ‪.‬مهدي خرجوج في اطروحته مرجع سابق ص ‪.2‬‬
‫‪30‬‬
‫املطلب الثالث‪ :‬الرتخيص املسبق الختاذ إجراءات حتصيل الديون العمومية‬
‫ابإلضافة إىل ضم ديون امللزم وإرسال آخر إشعار بدون صائر‪ ،‬ألزم املشرع الضرييب احملاسب‬
‫املكلف ابلتحصيل ابحرتام إجراء آخر قبل مباشرة اإلجراءات القانونية لتحصيل الديون العمومية‪،‬‬
‫ويتعلق األمر ابحلصول على الرتخيص املسبق من لدن اإلدارة اليت ينتمي إليها احملاسب املعين وفقا‬
‫من مدونة حتصيل الديون العمومية‪.‬‬ ‫‪37‬‬ ‫ملقتضيات املادة‬
‫وبناء عليه‪ ،‬ارأتينا مناقشة هذا اإلجراء الشكلي من خالل حتديد نطاق تطبيقه (الفرع األول)‬
‫وكذا اآلاثر املرتتبة عن عدم احرتامه ( الفرع الثاين)‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬نطاق تطبيق شكلية الرتخيص املسبق للمحاسب املكلف ابلتحصيل‬
‫ابلرجوع إىل املادة ‪ 37‬من مدونة حتصيل الديون العمومية جند أهنا قد اشرتطت قبل مباشرة‬
‫إجراءات التحصيل اجلربي ضد املدينني‪ ،‬استصدار احملاسب املكلف ابلتحصيل هذا الرتخيص على‬
‫سبيل اإللزام‪ ،‬إذ نصت هذه املادة على ما يلي‪" :‬ابستثناء االنذار‪ ،‬ال ميكن مباشرة التحصيل اجلربي‬
‫إال مبوجب قائمة إمسية مبثابة ترخيص تبني املدين أو املدينني املشار إليهم يف املادة ‪ 29‬أعاله‪ .‬يصدر‬
‫هذا الرتخيص عن رئيس االدارة اليت ينتمي إليها احملاسب املكلف ابلتحصيل أو الشخص املفوض‬
‫من طرفه لذلك"‬
‫إال أن هذه املادة قد استثنت من هذه الشكلية املتمثلة يف الرتخيص املسبق‪ ،‬اإلجراء املتعلق‬
‫ابإلنذار‪ ،‬حيث ميكن مباشرته دون احلاجة إىل أي ترخيص مسبق‪.‬‬
‫إن إجراء هذا الرتخيص يتم عمليا بواسطة قوائم إمسية ابملدينني الذين ميكن اختاذ إجراءات‬
‫التحصيل يف حقهم‪ ،‬يتم إيداعها من طرف احملاسب املكلف ابلتحصيل الذي يقدمها إىل الرئيس‬
‫التسلسلي املباشر قصد التأشري عليها وإرجاعها إليه‪ .‬ويعد هذا التأشري مبثابة ترخيص مسبق للقيام‬
‫إبجراءات التحصيل‪.‬‬
‫من خالل قراءة هذه املادة يتضح جليا أن كل االجراءات اجلربية لتحصيل الديون العمومية‬
‫تتطلب استصدار هذا الرتخيص سواء تعلق األمر ابحلجز أو البيع أو احلجز لدى الغري أو إشعار‬
‫للغري احلائز أو أي نوع من أنواع االجراءات اجلربية‪.‬‬
‫إال أنه جتدر االشارة إىل أنه فضال عن االستثناء السالف الذكر الوارد يف املادة ‪ 37‬ذاهتا واملتعلق‬
‫بعدم إلزامية استصدار هذا الرتخيص ابلنسبة لإلنذار‪ ،‬فقد أورد املشرع استثناءا آخر مبقتضى املادة‬
‫‪31‬‬
‫‪ 53‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،‬ويتعلق األمر ابحلجز التنفيذي واحلجز على احملاصيل والثمار‬
‫حيث ميكن اللجوء إىل هذه الطريقة لتحصيل الديون العمومية دون احلاجة أيضا إىل استصدار هذا‬
‫الرتخيص نظرا لصفة االستعجال اليت تطبع مثل هذه الوضعيات واليت خيُشى فيها على ضياع ضمان‬
‫اخلزينة‪ ،‬ملا يتم إخبار احملاسب املكلف ابلتحصيل ببداية أخذ األاثث أو الثمار خفية‪ ،‬بل إن املشرع‬
‫قد فتح اجملال أمام احملاسب يف حالة عدم سبقية تبليغ اإلنذار بتوجيهه إىل امللزم من طرفه دون‬
‫احلاجة إىل أي إجراء آخر وذلك مبوجب مستخرج جداول موقع من طرف هذا احملاسب‪ ،‬حيث‬
‫يعد هذا االنذار مبثابة حجز حتفظي‪.‬‬
‫وإذا كان نطاق تطبيق هذا اإلجراء الشكلي يهم كافة إجراءات التحصيل اجلربية مع االستثناءات‬
‫الواردة فيما سبق‪ ،‬فإن التساؤل يُطرح حول اجلزاءات املرتتبة يف حالة عدم احرتام هذه الشكلية‪.‬‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬اجلزاءات املرتتبة عن عدم احرتام الرتخيص املسبق للمحاسب املكلف ابلتحصيل‬
‫مما ال شك فيه أن عدم احرتام أي مسطرة بشأن حتصيل الديون العمومية من شأنه أن يرتتب‬
‫عليه بطالن هذه املسطرة‪ .‬والقضاء اإلداري هو الكفيل بضمان احرتام تلكم املساطر عرب إصدار‬
‫أحكام وقرارات تلغي اإلجراءات اليت قد تكون خمالفة للمقتضيات القانونية وابلتايل إلغاء اآلاثر‬
‫املرتتبة عن هذه اإلجراءات‪.‬‬
‫وابستقراء االجتهادات القضائية ذات الصلة هبذا املوضوع جند أن أهم ما مييز هذا املقتضى‬
‫(الرتخيص املسبق) هو قلة األحكام الصادرة يف هذا اجملال‪ ،‬وهو ما جيد تفسريه يف قلة املنازعات‬
‫املعروضة أمام القضاء هبذا الشأن‪ ،‬إن مل نقل انعدامها‪ ،‬وذلك راجع إىل جهل امللزمني هبذا الشرط‬
‫السابق على اللجوء إىل مسطرة التحصيل اجلربي‪ ،‬إذا ما قارانه ابلشروط األخرى كإعالم امللزم‬
‫ابلضريبة وإرسال آخر إشعار بدون صائر‪ ،‬وألنه يف آخر املطاف يبقى إعماله وجمال تطبيقه داخل‬
‫اإلدارة املكلفة ابلتحصيل يف إطار العالقة بني احملاسب املكلف ابلتحصيل واحملاسب األعلى درجة‪.‬‬
‫إال أنه مع ذلك تبقى بعض احلاالت املعزولة جديرة أبن نثري النقاش بشأهنا‪ ،‬إذ عمد بعض‬
‫امللزمني إىل إاثرة هذا العيب املسطري يف بعض األحيان والطعن يف إجراءات التحصيل اجلربي نذكر‬
‫منها حالة احلكم الذي أاثره األستاذ مهدي خرجوج‪ ،‬والصادر عن احملكمة اإلدارية بفاس‪ ،‬يف‬
‫معرض تربيره لسالمة احلجز املوقع على منقوالت‪ 45‬املدعية‪ ،‬تطبيقا إلذن ابملتابعة والذي قضى‬
‫‪ 45‬حكم صادر عن المحكمة اإلدارية بفاس عدد ‪ 11‬بتاريخ ‪ 1994/09/29‬ملف عدد‪ 94/11‬أورده أحمد جواهري "التحصيل الجبري للديون‬
‫العمومية" ‪ ،‬أشار إليه مهدي خرجوج ‪ :‬الرقابة القضائية على العيوب المسطرية في المادة الجبائية في المغرب‪ ،‬أطروحة لنيل شهادة الدكتوراه في‬
‫القانون العام والعلوم السياسية ‪ ،‬جامعة محمد الخامس بالرباط ‪ ،2018/2017‬ص‪282 :‬‬
‫‪32‬‬
‫برفض الدعوى واملستند إىل عدة علل منها‪ " :‬وحيث إنه ابلرجوع إىل حمضر احلجز املستدل به من‬
‫طرف املدعية املؤرخ يف ‪ ،94/04/26‬يتضح أن هذا احلجز أجري من طرف القابض تنفيذا لإلذن‬
‫ابإلجبار الصادر عن اخلازن العام للمملكة بتاريخ ‪ 1994/04/25‬خالفا ملا ادعته املدعية يف مقاهلا"‬
‫وهو ما أكدته احملكمة اإلدارية أبكادير عندما اعتربت أنه‪ " :‬ال ميكن القيام ببيع األشياء احملجوزة‬
‫الستيفاء الديون الضريبية إال مبوجب ترخيص يعطي للمحاسب املكلف ‪.‬ابلتحصيل من طرف‬
‫‪46‬‬
‫رئيس اإلدارة اليت ينتمي هلا"‪.‬‬
‫ويف نفس السياق اعتربت حمكمة االستئناف التجارية ابلدارالبيضاء‪ 47‬أن حصول احملاسب‬
‫على الرتخيص قبل مباشرة احلجز يعد ضرورة إذ جاء يف قرارها ما يلي " وحيث إن ما يدفع به‬
‫الطاعن خبصوص مقتضيات الفصل ‪ 37‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪ ،‬فإن الفصل املتمسك‬
‫به يتعلق حبجز املنقوالت والذي يوجب توفر قائمة إمسية مبثابة ترخيص يصدر عن رئيس اإلدارة‬
‫اليت ينتمي إليها احملاسب املكلف ابلتحصيل"‪.‬‬
‫من هنا نستنتج أن املشرع عندما استثىن اإلنذار القانوين من هذا اإلجراء‪ ،‬تبدو أمهيته واضحة‬
‫واليت تتجلى من جهة يف عدم وجود أية خطورة لإلنذار على محاية حقوق امللزم نظرا لعدم املساس‬
‫أبمواله واحلجز عليها من جهة‪ ،‬ولكون استلزام هذا الرتخيص قد يشكل عرقلة حقيقية أمام احملاسب‬
‫املكلف ابلتحصيل يف استيفاء حقوق اخلزينة بكل سالسة من جهة أخرى‪ .‬فبما أن اإلنذار يعد أول‬
‫اإلجراءات اجلربية اليت يلجأ إليها احملاسب فإن الطعن اإلداري غالبا ما ينصب على الشكليات‬
‫املرتبطة ابإلنذار‪ ،‬من حيث التوصل به واحرتام آجاله من دون االنتباه إىل صدور الرتخيص وفق‬
‫قواعد االختصاص اليت متليها املادة ‪ 37‬من مدونة حتصيل الديون العمومية‪.‬‬
‫يستنتج أيضا من خالل هذا املطلب أن احملاسب املكلف ابلتحصيل ينبغي أن يتوخي احلذر‬
‫وإعطاء كل إجراء أمهيته‪ ،‬حىت ولو كان داخليا ومرتبطا ابلتسلسل اإلداري‪ ،‬ألن الوعي ابملساطر‬
‫اجلبائية أصبح يرتفع لدى امللزمني مما يفقد خزينة الدولة أمواال مهمة هي يف أمس احلاجة إليها‪.‬‬
‫‪ 46‬أمر صادر عن المحكمة اإلدارية بأكادير عدد ‪ 196‬بتاريخ ‪ 2001/10/30‬أشار إليه في مهدي خرجوج ‪ ،‬المرجع السابق صفحة ‪.282‬‬
‫‪ 47‬قرار صادر عن محكمة االستئناف التجارية بالدار البيضاء رقم ‪ 2011/1737‬بتاريخ ‪ 2011/04/26‬ماف عدد ‪ ، 7/2010/1201‬مشار‬
‫إليه في المرجع السابق صفحة ‪.282‬‬
‫‪33‬‬
‫اخلامتة‬
‫من خالل تناولنا ملوضوع اإلجراءات السابقة لتحصيل الديون العمومية‪ ،‬استنتجنا أبن املشرع‬
‫املغريب‪ ،‬وإبصداره للقانون رقم ‪ 15.97‬مبثابة مدونة حتصيل الديون العمومية الصادر بتنفيذه الظهري‬
‫الشريف رقم ‪ 1.00.175‬الصادر يف ‪ 28‬من حمرم ‪ 1421‬املوافق ‪ 31‬ماي ‪ ،2000‬عمد إىل اعتماد‬
‫مبدأ التوازن بني امللزم واإلدارة الضريبة‪ ،‬حيث أسس لضماانت تراعي املصاحل املشرتكة بني هذين‬
‫الطرفني‪ ،‬بدء من مسطرة إجراءات التحصيل الرضائي‪ ،‬إذ ال يتم اللجوء إىل مسطرة التحصيل‬
‫اجلربي إال يف حالة فشل املرحلة احلبية‪ ،‬مرورا بسن آجال قانونية ملزمة لإلدارة يف مجيع مراحل‬
‫التحصيل لتمكني امللزم من أداء ديونه الضريبية بنوع من الطمأنينة واالستقرار النفسي‪.‬‬
‫كما أن املشرع مل يغفل منح اإلدارة كذلك الضماانت الالزمة بصفتها حمصلة الديون العمومية‬
‫اليت تعد من أبرز متويالت ميزانية الدولة‪ ،‬ومتثل ذلك أساسا يف سلطة اجلرب واإلكراه يف احلاالت اليت‬
‫ميتنع فيها امللزم عن األداء لسبب من األسباب الغري املشروعة والغري مربرة‪.‬‬
‫وابلرغم من وجود هذا القانون احلديث لتحصيل الديون العمومية وتعديله املستمر ( ‪ 11‬تعديال‬
‫مبوجب قوانني) إال أنه ال زالت هناك إكراهات تشوب املساطر املتعلقة ابلديون العمومية بسبب‬
‫نقائص يتوجب العمل على تداركها قانونيا‪ ،‬كالنقص املتمثل يف عدم حتديد أجل ملزم لإلدارة للفرض‬
‫التلقائي بعد انصرام املدة احملددة يف الرسالة الثانية للخاضع للضريبة‪ ،‬وكذا عدم منطقية مضمون‬
‫املادة ‪ 36‬من مدونة حتصيل الديون العمومية فيما يتعلق إبرسال اإلشعار بدون صائر بدل تبليغه‬
‫الذي كان معموال به سابقا‪ ،‬وهو ما كرسته عدة أحكام وقرارات صادرة عن القضاء اإلداري املغريب‪،‬‬
‫اليت أسست الجتاه يقرر مبدأ يقوم على كون التبليغ هو الغاية من مسطرة اإلشعار بدون صائر‪،‬‬
‫لكونه يشكل ضمانة جوهرية للمدين يف مواجهة الذعائر والزايدات عن التأخري جراء عدم توصله‬
‫هبذا اإلشعار‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫الئحة املراجع‬
‫الدستور‬
‫يوليو‬ ‫‪29( 1432‬‬ ‫الصادر بتنفيذ نصه الظهري الشريف رقم ‪ 1-11-91‬الصادر يف ‪ 27‬من شعبان‬
‫‪.)2011‬‬
‫القوانني‬
‫‪1.21.115‬‬ ‫قانون املالية رقم ‪ 76.21‬للسنة املالية ‪ 2022‬الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم‬ ‫‪.1‬‬
‫بتاريخ ‪ 5‬مجادى األوىل ‪ 10( 1443‬ديسمرب ‪ )2021‬اجلريدة الرمسية عدد ‪ 7049‬مكرر بتاريخ‬
‫‪ 15‬مجادى األوىل ‪ 20( 1443‬ديسمرب ‪ ،)2021‬ص ‪ 10484‬؛‬
‫مكرر‬ ‫‪6736‬‬ ‫ديسمرب ‪ )2018‬اجلريدة الرمسية عدد‬ ‫‪20( 1440‬‬ ‫من ربيع اآلخر‬ ‫‪12‬‬ ‫بتاريخ‬
‫بتاريخ ‪ 13‬ربيع اآلخر ‪ 21( 1440‬ديسمرب ‪ ،)2018‬ص ‪ 9608‬؛‬
‫بتاريخ ‪ 6‬ربيع اآلخر ‪ 25( 1439‬ديسمرب ‪ ،)2017‬اجلريدة الرمسية عدد ‪ 6633‬بتاريخ ‪ 6‬ربيع‬
‫اآلخر ‪ 25( 1439‬ديسمرب ‪ ،)2017‬ص ‪ 7336‬؛‬
‫الشريف رقم ‪1.10.200‬‬ ‫قانون املالية رقم ‪ 43.10‬للسنة املالية ‪ 2011‬الصادر بتنفيذه الظهري‬ ‫‪.4‬‬
‫حمرم‬ ‫‪24‬‬ ‫بتاريخ‬ ‫‪5904‬‬ ‫ديسمرب ‪)2010‬؛ اجلريدة الرمسية عدد‬ ‫‪29( 1432‬‬ ‫حمرم‬ ‫‪23‬‬ ‫بتاريخ‬
‫‪ 30( 1432‬ديسمرب ‪ ،)2010‬ص ‪ 5487‬؛‬
‫حمرم‬ ‫‪14‬‬ ‫بتاريخ‬ ‫‪5800‬‬ ‫ديسمرب ‪)2009‬؛ اجلريدة الرمسية عدد‬ ‫‪30( 1431‬‬ ‫حمرم‬ ‫‪13‬‬ ‫بتاريخ‬
‫‪ 31( 1431‬ديسمرب ‪ ،)2009‬ص ‪ 6095‬؛‬
‫‪1420‬‬ ‫بتاريخ ‪ 2‬حمرم ‪ 30( 1430‬ديسمرب ‪)2008‬؛ اجلريدة الرمسية عدد ‪ 5695‬بتاريخ ‪ 14‬حمرم‬
‫(‪ 31‬ديسمرب ‪ ،)2008‬ص ‪ 4557‬؛‬
‫‪35‬‬
‫بتاريخ ‪ 16‬من ذي احلجة عدة ‪ 27( 1428‬ديسمرب ‪)2007‬؛ اجلريدة الرمسية عدد ‪ 5591‬بتاريخ‬
‫‪ 20‬ذي احلجة ‪ 31( 1428‬ديسمرب ‪ ،)2007‬ص ‪ 4605‬؛‬
‫القانون رقم ‪ 47.06‬املتعلق جبباايت اجلماعات الرتابية الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم‬ ‫‪.8‬‬
‫‪ 1.07.195‬بتاريخ ‪ 19‬من ذي القعدة ‪ 30( 1428‬نوفمرب ‪ )2007‬كما وقع تغيريه و تتميمه‬
‫ابلقانون رقم ‪ 07.20‬الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪ 91.20.1‬بتاريخ ‪ 16‬مجادى األوىل‬
‫‪ 31( 1442‬ديسمرب ‪ )2020‬؛‬
‫رقم ‪ 43.06‬للسنة املالية ‪ 2007‬الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪1.06.232‬‬ ‫قانون املالية‬ ‫‪.9‬‬
‫بتاريخ ‪ 10‬من ذي احلجة ‪ 31( 1427‬ديسمرب ‪)2006‬؛ اجلريدة الرمسية عدد ‪ 5487‬بتاريخ ‪11‬‬
‫ذي احلجة ‪( 1427‬فاتح يناير ‪ ،)2007‬ص ‪ 3‬؛‬
‫من قانون املالية رقم ‪ 06.43‬للسنة املالية‬ ‫‪5‬‬ ‫‪.10‬املدونة العامة للضرائب احملدثة مبوجب املادة‬
‫‪31( 1427‬‬ ‫ذي احلجة‬ ‫‪10‬‬ ‫الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪ 1.06.232‬بتاريخ‬ ‫‪2007‬‬
‫ذي احلجة ‪ 1427‬املوافق ل فاتح‬ ‫‪11‬‬ ‫بتاريخ‬ ‫‪5487‬‬ ‫ديسمرب ‪ ،)2006‬اجلريدة الرمسية عدد‬
‫يناير ‪2007‬؛‬
‫‪1.04.255‬‬ ‫‪.11‬قانون املالية رقم ‪ 26.04‬للسنة املالية ‪ 2005‬الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم‬
‫‪7‬‬ ‫بتاريخ ‪ 26‬من ذي القعدة ‪ 29( 1425‬ديسمرب ‪)2004‬؛ اجلريدة الرمسية عدد ‪ 5278‬بتاريخ‬
‫ذي القعدة ‪ 30( 1425‬ديسمرب ‪ ،)2004‬ص ‪ 4141‬؛‬
‫بتاريخ ‪ 7‬ذي القعدة ‪ 31( 1424‬ديسمرب ‪)2003‬؛ اجلريدة الرمسية عدد ‪ 5174‬بتاريخ ‪ 8‬ذي‬
‫القعدة ‪( 1424‬فاتح يناير ‪ ،)2004‬ص ‪ 3‬؛‬
‫بتاريخ ‪ 26‬من شوال ‪ 31( 1423‬ديسمرب ‪)2002‬؛ اجلريدة الرمسية عدد ‪ 5069‬مكرر بتاريخ‬
‫‪ 27‬شوال ‪( 1423‬فاتح يناير ‪ ،)2003‬ص ‪2‬؛‬
‫‪.14‬القانون رقم ‪ 61.99‬املتعلق بتحديد مسؤولية اآلمرين ابلصرف واملراقبني واحملاسبني العموميني‬
‫(‪ 3‬أبريل‬ ‫‪1423‬‬ ‫من حمرم‬ ‫‪19‬‬ ‫الصادر يف‬ ‫‪1.02.25‬‬ ‫الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم‬
‫‪)2002‬؛‬
‫‪36‬‬
‫‪.15‬القانون رقم ‪ 15.97‬مبثابة مدونة حتصيل الديون العمومية الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم‬
‫‪ 1.00.175‬الصادر يف ‪ 28‬من حمرم ‪ 1421‬املوافق ‪ 31‬ماي ‪ 2000‬كما وقع تعديله‪،‬‬
‫‪.16‬القانون رقم ‪ 14.94‬املغري للقانون رقم ‪ 36.87‬املتعلق مبنح قروض ملساعدة الراغبني يف إجناز‬
‫من ربيع األول‬ ‫‪21‬‬ ‫بتاريخ‬ ‫‪1.96.102‬‬ ‫بعض املشاريع الصادر بتنفيذه الظهري الشريف رقم‬
‫‪ 7 ( 1417‬أغسطس ‪)1996‬؛‬
‫املتعلق ابستخدام صندوق النهوض بتشغيل الشباب الصادر بتنفيذه‬ ‫‪13.94‬‬ ‫‪.17‬القانون رقم‬
‫(‪ 25‬يوليو ‪)1994‬؛‬ ‫‪1415‬‬ ‫الظهري الشريف رقم ‪ 1.94.282‬بتاريخ ‪ 15‬من صفر‬
‫‪.18‬القانون رقم ‪ 30.89‬احملدد مبوجبه نظام للضرائب املستحقة للجماعات احمللية وهيئاهتا‪ ،‬الصادر‬
‫بتنفيذه الظهري الشريف رقم ‪ 1.87.187‬بتاريخ ‪ 21‬من ربيع اآلخر ‪ 21( 1410‬نوفمرب ‪)1989‬؛‬
‫‪.19‬مدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة املصادق عليها ابلظهري الشريف مبثابة قانون رقم‬
‫(‪ 9‬أكتوبر ‪ )1977‬كما وقع تغيريها وتتميمها على‬ ‫‪1397‬‬ ‫شوال‬ ‫‪25‬‬ ‫بتاريخ‬ ‫‪1.77.339‬‬
‫اخلصوص مبقتضى القانون رقم ‪ 02.99‬املصادق عليه ابلظهري رقم ‪ 222-00-1‬بتاريخ ‪ 2‬ربيع‬
‫‪1977‬‬ ‫األول ‪ 5( 1421‬يونيو ‪ ،)2000‬اجلريدة الرمسية عدد ‪ 3389‬مكرر بتاريخ ‪ 13‬أكتوبر‬
‫الصفحتان ‪ 2982‬و‪2983‬؛‬
‫أغسطس ‪ )1935‬بسن نظام‬ ‫‪21( 1345‬‬ ‫من مجادى األوىل‬ ‫‪20‬‬ ‫‪.20‬الظهري الشريف املؤرخ يف‬
‫للمتابعات يف ميدان الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة والديون األخرى اليت يستوفيها مأمورو‬
‫اخلزينة‪ ،‬كما وقع تغيريه وتتميمه‪.‬‬
‫‪.21‬الظهري الشريف املؤرخ يف ‪ 25‬من صفر ‪ 14( 1344‬سبتمرب ‪ )1925‬بشأن استخالص الغرامات‬
‫واإلداانت النقدية‪ ،‬كما وقع تغيريه؛‬
‫نوفمرب ‪ )1924‬املتعلق بتحصيل‬ ‫‪22( 1343‬‬ ‫من ربيع اآلخر‬ ‫‪24‬‬ ‫‪.22‬الظهري الشريف املؤرخ يف‬
‫ديون الدولة؛‬
‫‪.23‬الظهري الشريف الصادر يف ‪ 13‬من ربيع اآلخر ‪ 28( 1333‬فرباير ‪ )1915‬بشأن استخالص‬
‫عجز احملاسبني؛‬
‫(‪ 12‬أغسطس ‪ )1913‬كما وقع تعديله‬ ‫‪1331‬‬ ‫رمضان‬ ‫‪9‬‬ ‫‪.24‬قانون االلتزامات والعقود‪ ،‬ظهري‬
‫مبقتضى جمموعة من القوانني‪ ،‬النص الكامل املعرب سنة ‪1965‬؛‬
‫‪37‬‬
‫املراسيم‬
‫نوفمرب ‪ )2017‬بسن نظام‬ ‫‪23( 1439‬‬ ‫املرسوم رقم ‪ 2.17.449‬الصادر يف ‪ 4‬ربيع األول‬ ‫‪.1‬‬
‫للمحاسبة العمومية للجهات وجمموعاهتا؛‬
‫نوفمرب ‪ )2017‬بسن نظام‬ ‫‪23( 1439‬‬ ‫املرسوم رقم ‪ 2.17.450‬الصادر يف ‪ 4‬ربيع األول‬ ‫‪.2‬‬
‫للمحاسبة العمومية للعماالت واألقاليم وجمموعاهتا ؛‬
‫نوفمرب ‪ )2017‬بسن نظام‬ ‫‪23( 1439‬‬ ‫ربيع األول‬ ‫‪4‬‬ ‫املرسوم رقم ‪ 2.17.451‬الصادر يف‬ ‫‪.3‬‬
‫للمحاسبة العمومية للجماعات ومؤسسات التعاون بني اجلماعات؛‬
‫شوال ‪ 9( 1397‬أكتوبر ‪ )1977‬بتطبيق مدونة اجلمارك‬ ‫‪25‬‬ ‫املرسوم رقم ‪ 2.77.862‬بتاريخ‬ ‫‪.4‬‬
‫والضرائب غري املباشرة الراجعة إلدارة اجلمارك والضرائب غري املباشرة واملصادق عليها‬
‫ابلظهري الشريف رقم ‪ 1.77.3391‬الصادر يف ‪ 25‬شوال ‪ 9( 1397‬أكتوبر ‪ )1977‬مبثابة قانون؛‬
‫أبريل ‪ )1967‬بسن نظام عام‬ ‫‪21( 1387‬‬ ‫حمرم‬ ‫‪10‬‬ ‫بتاريخ‬ ‫‪330.66‬‬ ‫املرسوم امللكي رقم‬ ‫‪.5‬‬
‫للمحاسبة العمومية كما وقع تغيريه وتتميمه؛‬
‫الكتب‬
‫وهيبة مرصايل‪ ،‬دور القضاء يف محاية حقوق اخلزينة وحقوق امللزم‪ ،‬مكتبة الرشاد‪ ،‬طبعة‬ ‫‪.1‬‬
‫‪2020‬؛‬
‫جنيب جريي نظام الرقابة املالية سؤال الوظيفة ورهان البحث عن احلكامة املالية املفقودة‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫طبعة ‪ ،2017‬دار نشر املعرفة‪ ،‬مطبعة املعارف اجلديدة‪ ،‬الرابط؛‬
‫ازوكار عمر‪ ،‬الدليل العملي ملدونة حتصيل الديون العمومية‪-‬رصد ألكثر من ‪ 300‬قرار قضائي‬ ‫‪.3‬‬
‫االوىل‪2017،‬؛‬ ‫مطبعة النجاح اجلديدة‪ ،‬الدار البيضاء‪ ،‬الطبعة‬
‫ع بد الرمحان أبليال‪ ،‬اإلثبات يف املادة اجلبائية بني القواعد العامة وخصوصيات املادة (على‬ ‫‪.4‬‬
‫ضوء املمارسة واالجتهاد القضائي)‪ ،‬مطبعة األمنية ـ الرابط‪ ،‬يناير ‪2013‬؛‬
‫احلسن كثري ‪:‬التبليغ يف املادة اجلبائية على ضوء التشريع اجلبائي واالجتهاد القضائي‪ ،‬مطبعة‬ ‫‪.5‬‬
‫األمنية الرابط‪ 2012 ،‬؛‬
‫جهد كان حجيبة‪" ،‬حتصيل الديون الضريبية بني قانون املسطرة املدنية وخصوصيات التشريع‬ ‫‪.6‬‬
‫الضرييب"‪ ،‬املطبعة والوراقة الوطنية‪ ،‬الطبعة األوىل‪.2006 ،‬‬
‫‪38‬‬
‫األطروحات‬
‫املهدي خرجوج‪ :‬الرقابة القضائية على العيوب املسطرية يف املادة اجلبائية ابملغرب‪ ،‬أطروحة‬ ‫‪.1‬‬
‫لنيل الدكتوراه يف القانون العام‪ ،‬جامعة حممد اخلامس‪ ،‬كلية العلوم القانونية واالقتصادية‬
‫واالجتماعية سال‪ ،‬السنة اجلامعية ‪2018-2017‬؛‬
‫جواد العسري ‪:‬عالقة إدارة الضرائب املباشرة ابمللزمني وانعكاساهتا‪ ،‬أطروحة لنيل الدكتوراه‬ ‫‪.2‬‬
‫يف القانون العام‪ ،‬جامعة حممد اخلامس‪ ،‬كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية‬
‫‪-‬أكدال‪ ،-‬الرابط‪ ،‬السنة اجلامعية ‪2001-2000‬؛‬
‫عبد احلميد احلنودي‪ ،‬حتصيل الديون العمومية يف التشريع والقضاء املغريب‪( ،‬أطروحة لنيل‬ ‫‪.3‬‬
‫شهادة الدكتوراه يف القانون العام‪ ،‬جامعة حممد اخلامس‪ ،‬كلية العلوم القانونية‪ ،‬واالقتصادية‬
‫واالجتماعية أكدال‪ ،‬الرابط‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2007- 2006‬ص ‪)226‬؛‬
‫املداخالت واملقاالت العلمية‬
‫األستاذ حممد السليماين قــاض ابحملكمة اإلدارية ابلدار البيضاء‪ ،‬مسطرة فرض الضريبة بصورة‬ ‫‪.1‬‬
‫تلقائية من خــالل الــقانون الضريبــي وأحكام القضاء اإلداري‪ :‬مداخلة ألقيت يف‬
‫ندوة" املنازعات االنتخابية واجلبائية من خالل اجتهادات اجمللس األعلى" املركب الرايضي‬
‫‪ 2007‬؛‬ ‫واالجتماعي لبنك املغرب حي الرايض – مدينة العرفان ‪ 10‬و‪ 11‬مايو‬
‫إبراهيم أنوض طالب ابحث بسلك ماسرت التقنيات اجلبائية‪ ،‬مقال حول اإلشعار بدون صائر‬ ‫‪.2‬‬
‫يف ميدان حتصيل الديون العمومية بني إرادة املشرع وتضارب مواقف القضاء اإلداري املغريب‪،‬‬
‫‪2019‬؛‬
‫مهدي خرجوج إشكالية اإلشعار بدون صائر على ضوء مدونة حتصيل الديون العمومية مقال‬ ‫‪.3‬‬
‫منشور مبجلة القانون املغريب العدد ‪ 36‬مكرر دجنرب ‪.2017‬‬
‫املراجع ابللغة الفرنسية‬
‫‪1. CODE GENERAL DES IMPOTS Institué par l’article 5 de la loi de finances‬‬
‫‪n°43-06 pour l’année budgétaire 2007, promulguée par le Dahir n°1-06-232‬‬
‫;‪du 10 Hija 1427 (31 décembre 2006), tel que modifié et Complété‬‬
‫‪2. Note de la Direction de la Coordination et de l'Animation des Services‬‬
‫;‪Déconcentrés relevant de la TGR n°93/04/TGR en date du 10 Juin 2004‬‬
‫‪3. Instruction de la TGR relative au Recouvrement des Créances Publiques:‬‬
‫;‪Mai, 2001‬‬
‫‪39‬‬
4. Dahir n° 1-00-175 du 28 moharrem 1421 portant promulgation de la loi
n°15-97 formant code de recouvrement des créances publiques. (B.O du 1
juin 2000);
5. Code des douanes et impôts indirects relevant de l’administration des
douanes et impôts indirects approuvé par le dahir portant loi n°1-77-339 du
25 chaoual 1397 (9 octobre 1977), tel qu’il a été modifié et complété ;
‫املواقع اإللكرتونية‬
http://www.sgg.gov.ma -
https://www.finances.gov.ma -
https://www.tgr.gov.ma -
www.bibliotdroit.com -
‫الئحة الرموز‬
‫ض‬.‫ع‬.‫م‬ ‫املدونة العامة للضرائب‬

‫ع‬.‫د‬.‫ت‬.‫م‬ ‫مدونة حتصيل الديون العمومية‬
‫ع‬.‫ل‬.‫ق‬ ‫قانون االلتزامات والعقود‬
40
‫معجم املصطلحات الضريبية واجلبائية ابللغتني الفرنسية والعربية‬
‫‪41‬‬
‫مصطلحات وتعابري املدونة العامة للضرائب‬

‫‪code général des impôts‬‬ ‫املــدونة العامــة للضرائب‬
‫‪régles d’assiette et de recouvrement‬‬ ‫قواعد الوع ــاء والتحصي ــل‬
‫‪L'impôt sur les sociétés‬‬ ‫الضريب ــة عل ــى الشركــات‬
‫‪personnes imposables‬‬ ‫األشخاص املفروضة عليهم الضريبة‬
‫‪personnes‬‬ ‫‪exclues‬‬ ‫‪du‬‬ ‫‪champ‬‬ ‫األشخاص املستثنون من نطاق التطبيق‬
‫‪d’application‬‬
‫‪produits soumis a l'impôt retenu à la‬‬ ‫احلاصالت اخلاضعة للضريبة احملجوزة يف املنبع‬
‫‪source‬‬
‫‪Territorialité de la taxe ou de‬‬ ‫إقليمية الضريبة أو الواجبات‬

‫‪l'enregistrement‬‬
‫‪exonérations‬‬ ‫اإلعفاءات‬
‫‪conditions d’exonération‬‬ ‫شروط اإلعفاء‬
‫‪base imposable‬‬ ‫األساس املفــروضة عليــه الضريبة‪ ،‬أو األساس اخلاضع‬
‫للضريبة‪ ،‬أو وعاء الواجبات‬
‫‪resultat fiscal‬‬ ‫احلصيلة اخلاضعة للضريبة‬
‫‪produits imposables‬‬ ‫العائدات املفروضة عليها الضريبة‬
‫‪produits non imposables‬‬ ‫العائدات غري اخلاضعة للضريبة‬
‫‪charges déductibles‬‬ ‫التكاليف القابلة للخصم‬
‫‪charges non déductibles‬‬ ‫التكاليف غري القابلة للخصم‬
‫‪déficit reportable‬‬ ‫العجز القابل للرتحيل‬
‫‪L'impôt retenu à la source‬‬ ‫الضريبة احملجوزة يف املنبع‬
‫‪produits des actions, parts sociales et‬‬ ‫عوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتربة يف‬
‫‪revenus assimilés‬‬ ‫حكمها‬
‫‪produits de placements à revenu fixe‬‬ ‫حاصالت التوظيفات املالية ذات الدخل الثابت‬
‫‪42‬‬
revenus des certificats de sukuk ‫عائدات شهادات الصكوك‬
produits bruts perçus par les ‫املبالغ اإلمجالية املقبوضة من األشخاص الذاتيني أو املعنويني غري‬
personnes physiques ou morales non ‫املقيمني‬
résidentes
rémunérations allouées à des tiers ‫املكافآت املخولة للغري‬

L'impôt forfaitaire des sociétés non ‫الضريبة اجلزافية على الشركات غري املقيمة‬
résidentes
période d’imposition ‫فرتة فرض الضريبة‬

lieu d’imposition ‫مكان فرض الضريبة‬
taux d’imposition ‫سعر الضريبة‬
imputation de l'impôt etranger ‫استنزال الضريبة األجنبية‬
déclarations fiscales ‫اإلقرارات الضريبية‬
déclaration du resultat fiscal et du ‫اإلقرار ابحلصيلة املفروضة عليها الضريبة وبرقم األعمال‬
chiffre d’affaires
obligations des contribuables en cas ‫التزامات اخلاضعني للضريبة يف حالة حتويل املستعقرات اجملسدة وغري‬
de transfert d’immobilisations ‫اجملسدة واملالية بني الشركات أعضاء اجملموعة‬
corporelles, incorporelles et
financières entre les sociétés membres
d’un groupe
L'impôt sur le revenu ‫الضريبــة على الدخــل‬

revenu global ‫جمموع الدخل‬
personnes physiques membres de
groupements ‫األشخاص الذاتيني الشركاء يف بعض الشركات أو األموال‬
‫املشاعة‬
personnes qui s’etablissent au maroc
ou qui cessent d’y avoir leur domicile
‫األشخاص الذين يتخذون موطنهم الضرييب ابملغرب أو‬
fiscal
‫ينقطعون عن اختاذ موطنهم الضرييب به‬
déductions ‫خصوم‬
evaluation des dépenses des ‫تقييم نفقات اخلاضعني للضريبة عند دارسة جمموع الوضعية الضريبية‬
contribuables lors de l’examen de
l’ensemble de la situation fiscale
43
détermination des revenus nets ‫حتديد صايف الدخل لكل نوع من أنواع الدخول‬
catégoriels
revenus professionnels ‫الدخول املهنية‬

régime du resultat net réel ‫نظام النتيجة الصافية احلقيقية‬
resultat net simplifié ‫النتيجة الصافية املبسطة‬
régime de la contribution ‫نظام املسامهة املهنية املوحدة‬
professionnelle unique
régime de l’auto-entrepreneur ‫نظام املقاول الذايت‬

régles regissant les options ‫القواعد املنظمة لالختيار‬
limites du chiffre d’affaires ‫حدود رقم األعمال‬
revenus agricoles ‫الدخول الفالحية أو الزراعية‬
exonération permanente et réduction ‫اإلعفاء الدائم وختفيض الضريبة‬
d’impôt
régimes d’imposition ‫أنظمة فرض الضريبة‬

régime du forfait ‫نظام الربح اجلزايف‬
bénéfice forfaitaire ‫الربح اجلزايف‬
commission locale communale ‫اللجنة احمللية على مستوى اجلماعة‬
dégâts causés aux recoltes ‫اخلسائر اليت تصيب احملاصيل الزراعية‬
déclaration des biens concernant la ‫اإلقرار ابألمالك فيما يتعلق ابإلنتاج ألفاحلي‬
production agricole
revenus salariaux et assimilés ‫األجور و الدخول املعتربة يف حكمها‬

abattement forfaitaire ‫اخلصم أو الطرح اجلزايف‬
revenus et profits fonciers ‫الدخــول واألرابح العقاريــة‬
revenus et profits de capitaux
mobiliers ‫تعريف الدخول واألرابح الناشئة عن رؤوس األموال‬
‫املنقولة‬
fait générateur de l’impôt ‫الواقعة املنشئة للضريبة‬
liquidation de l’impôt ‫تصفي ــة الضريبة‬
44
réductions d’impôt ‫التخفيضات من الضريبة‬
réduction pour charge de famille ‫اخلصم عن األعباء العائلية‬
réduction au titre des retraites de ‫ختفيض الضريبة برسم معاشات التقاعد ذات املنشأ األجنيب‬
source étrangère
déclaration d’identité fiscale ‫اإلقرار ابهلوية الضريبية‬

déclaration des traitements et salaires ‫اإلقرار ابملرتبات و األجور‬
obligations des employeurs et ‫الواجبات املفروضة على املشغلني واملدينني ابإليرادات‬
débirentiers
déclaration des pensions et autres ‫اإلقرار ابملعاشات والتعويضات األخرى املدفوعة يف شكل رأس‬
prestations servies sous forme de ‫مال أو إيراد‬
capital ou de rentes
déclaration annuelle du revenu global ‫اإلقرار السنوي مبجموع الدخل‬

déclaration du chiffre d’affaires de ‫اإلقرار برقم أعمال املقاول الذايت‬
l’auto entrepreneur
déclaration du chiffre d’affaires et des ‫اإلقرار برقم األعمال وزائد القيمة احملققني من طرف اخلاضع‬
plus-values réalisés par le ‫للضريبة احملدد دخله املهين وفق نظام املسامهة املهنية‬
contribuable dont le revenu ‫املوحدة‬
professionnel est determiné selon le
régime de la contribution
professionnelle unique
déclaration des profits immobiliers ‫اإلقرار ابألرابح العقارية‬

déclaration des profits de capitaux ‫اإلقرار ابألرابح الناشئة عن رؤوس األموال املنقولة‬
mobiliers
déclaration en cas de départ du maroc ‫اإلقرار الواجب اإلدالء به يف حالة مغادرة املغرب أو يف حالة‬
ou en cas de décés ‫الوفاة‬
dispense de la déclaration annuelle du ‫اإلعفاء من اإلدالء ابإلقرار السنوي مبجموع الدخل‬
revenu global
la taxe sur la valeur ajoutée ‫الضريبــة على القيمــة املضافــة‬

par option ‫بناء على اختيار‬
sans droit à déduction ‫دون احلق يف اخلصم‬
avec droit à deduction ‫مع احلق يف اخلصم‬
45
régime suspensif ‫النظام الواقف‬
régles d’assiette ‫القواعد املتعلقة بوعاء الضريبة‬
taux de la taxe ‫سعر الضريبة‬
taux normal ‫السعر العادي‬
taux reduits ‫األسعار املخفضة‬
remboursements ‫اإلرجاعات‬
régime des biens amortissables ‫نظام السلع القابلة لالستهالك‬
les biens d’investissement ‫أموال االستثمار‬
montant de la taxe déductible ou ‫مبلغ الضريبة القابلة للخصم أو اإلرجاع‬
remboursable
transfert du droit à déduction ‫حتويل احلق يف اخلصم‬

opérations exclues du droit à ‫العمليات املستثناة من احلق يف اخلصم‬
déduction
modalités de déclaration ‫طريقة اإلدالء ابإلقرار‬

périodicité de la déclaration ‫دورية اإلدالء ابإلقرار‬
obligations des contribuables ‫واجبـات اخلاضعني للضريبة‬
obligations déclaratives ‫الواجبات املتعلقة ابإلقرار‬
déclaration d'existence ‫التصريح‬
‫ابلتأسيس‬
déclaration mensuelle ‫اإلقرار الشهري‬
déclaration trimestrielle
‫اإلقرار الربع‬
‫سنوي‬
contenu de la déclaration et des piéces ‫حمتوى اإلقرار واألوراق امللحقة‬
annexes
déclaration du prorata ‫اإلقرار ابملعامل‬

déclaration du pourcentage de ‫اإلقرار بنسبة االسرتداد‬
récuperation
46
déclaration de cession, de cessation ‫اإلقرار بتفويت املنشآت وانتهاء عملها وتغيري شكلها القانوين‬
et de transformation de la forme
juridique de l’entreprise
obligations des contribuables non- ‫واجبات اخلاضعني للضريبة غري املقيمني‬

residents
obligations de retenue à la source ‫الواجبات املتعلقة ابحلجز يف املنبع‬
retenue à la source sur le montant des ‫حجز الضريبة يف املنبع من مبلغ العموالت املمنوحة من لدن‬
commissions allouées par les sociétés ‫شركات التأمني لسماسرهتا‬
d’assurances à leurs courtiers
retenue a la source ‫حجز الضريبة يف املنبع‬
obligations comptables ‫ أو االلتزامات احملاسبية‬،‫الواجبات ذات الطابع احملاسيب‬
régles comptables ‫القواعد احملاسبية‬
facturation ‫حترير الفاتوارت‬
régime de la taxe sur la valeur ajoutée ‫نظام الضريبة على القيمة املضافة حني االسترياد‬
à l’importation
compétence ‫االختصاص‬
fait générateur et assiette ‫الواقعة املنشئة للضريبة ووعاؤها‬
liquidation ‫التصفية‬
modalités d’exonérations ‫إجراءات اإلعفاءات‬
affectation du produit de la taxe et ‫ختصيص حصيلة الضريبة والتدابري اإلنتقالية‬
mesures transitoires
régime particulier applicable aux ‫النظام اخلاص املطبق على السلع املستعملة‬
biens d’occasion
récuperation de la taxe sur la valeur ‫اسرتداد الضريبة على القيمة املضافة غري الظاهرة‬
ajoutée non apparente
Régime applicables aux agences de ‫األنظمة املطبقة على وكاالت األسفار‬

voyage
les droits d’enregistrement ‫واجبــات التسجي ــل‬

définition et effets de la formalité de ‫التعريف إبجراء التسجيل وآاثره‬
l’enregistrement
47
actes et conventions imposables ‫االتفاقات واحملرارت اخلاضعة إلجراء التسجيل‬
délais d’enregistrement ‫آجال التسجيل‬
conditions d’exonération ‫شروط اإلعفاء‬
base imposable et liquidation ‫وعاء الواجبات وكيفية احتساهبا‬
droits proportionnels ‫الواجبات النسبية‬
conditions d’application des taux ‫شروط تطبيق النسب املخفضة‬
reduits
droit fixe ‫الواجب الثابت‬

obligations ‫االلتزامات‬
obligations des parties contractantes ‫التزامات األطراف املتعاقدة‬
obligations des notaires, des adoul, ‫التزامات املوثقني والعدول والقضاة املكلفني ابلتوثيق وكتاب الضبط‬
des cadi chargés du taoutiq et des
secrétaires greffiers
obligations des inspecteurs des impôts ‫التزامات مفتشي الضرائب املكلفني ابلتسجيل‬
charges de l’enregistrement
obligations communes ‫التزامات مشرتكة‬

dispositions diverses ‫أحك ــام خمتلفة‬
moyens de preuve ‫وسـائل اإلثبات‬
présomptions de mutation ‫قرائن التفويــت‬
nullité des contre-lettres ‫بطالن العقـود الصوريـة‬
droit de préemption au profit de l’etat ‫حق الشفعة لفائدة الدولة‬
dispositions communes ‫مقتضيات مشرتكة‬
cotisation minimale ‫احلد األدىن للضريبة‬
tenue de la comptabilité ‫مسك احملاسبة‬
piéces justificatives de dépenses ‫أوراق إثبات النفقات‬
obligations des entreprises non ‫التزامات املنشآت غري املقيمة‬
résidentes
48
obligations déclaratives ‫االلتزامات املتعلقة ابإلقرارات‬
déclaration d’existence ‫التصريح ابلتأسيس‬
déclaration de transfert de siége social ‫اإلقرار بتحويل املقر االجتماعي أو تغيري املوطن الضرييب‬
ou
changement de domicile fiscal
déclaration de cessation, cession,

‫اإلقرار بتوقف املنشأة عن مزاولة نشاطها أو بيعها أو اندماجها أو‬
fusion, scission ou transformation de
‫انقسامها أوحتويلها‬
l’entreprise
déclaration de cessation temporaire ‫اإلقرار ابلتوقف املؤقت عن مزاولة النشاط‬

d'activité
déclaration des rémunérations ‫اإلقرار املتعلق ابملكافآت املخولة للغري‬

allouées à des tiers
déclaration des produits des actions, ‫اإلقرار بعوائد األسهم وحصص املشاركة والدخول املعتربة يف‬
parts sociales et revenus assimilés ‫حكمها‬
déclaration des rémunérations versées ‫اإلقرار ابملكافآت املدفوعة لألشخاص غري املقيمني‬
à des personnes non résidentes
déclaration des revenus fonciers ‫اإلقرار ابلدخول العقارية اليت يدفعها األشخاص االعتباريون اخلاضعون‬
versés à des personnes physiques par ‫للقانون العام أو اخلاص واألشخاص الذاتيون احملددة دخوهلم املهنية‬
des personnes morales de droit public ‫وفق نظام النتيجة الصافية احلقيقية أو نظام النتيجة الصافية املبسطة‬
ou privé ainsi que par des personnes ‫لألشخاص الذاتيني‬
physiques dont les revenus
professionnels sont determinés selon
le régime du resultat net réel ou celui
du resultat net simplifié
déclaration pays par pays ‫اإلقرار عن كل بلد‬

téledéclaration ‫اإلقرار اإللكرتوين‬
obligations de retenue à la source ‫االلتزامات املتعلقة حبجز الضريبة يف املنبع‬
retenue à la source par les employeurs ‫حجز الضريبة يف املنبع من طرف أرابب العمل واملدينني‬
et les débirentiers sur les salaires et ‫ابإليرادات‬
rentes viagères
retenue a la source sur les ‫حجز الضريبة يف املنبع من املكافآت املخولة للغري‬
rémunérations allouées à des tiers
49
retenue à la source sur les produits des ‫احلجز يف املنبع على عوائد األسهم وحصص املشاركة‬
actions, parts sociales et revenus ‫والدخول املعتربة يف حكمها‬
assimilés
retenue à la source au titre des revenus ‫احلجز يف املنبع برسم الدخول العقارية اليت يدفعها األشخاص‬
fonciers versés à des personnes
physiques par des personnes morales ‫االعتباريون اخلاضعون للقانون العام أو اخلاص واألشخاص الذاتيون‬
de droit public ou privé et par des ‫احملددة دخوهلم املهنية وفق نظام النتيجة الصافية احلقيقية أو نظام‬
personnes physiques dont les revenus
professionnels sont determinés selon ‫النتيجة الصافية املبسطة لألشخاص الذاتيني‬
le régime du resultat net réel ou celui
du resultat net simplifié
plus-values constatées ou realisées en ‫زائد القيمة املالحظ أو احملقق خالل أو يف هناية االستغالل‬
cours ou en fin d'exploitation
régime d’incitation fiscale aux

opérations de restructuration des
‫النظام التحفيزي املطبق على عمليات حتويل الذمة املالية وعمليات‬
groupes de sociétés et des entreprises
‫املسامهة بسندات رأس املال يف شركة قابضة‬
régime incitatif applicable aux
opérations d’apport du patrimoine
‫النظام التحفيزي املطبق على عمليات مسامهة مجعيات التمويل‬
‫الصغرية بعناصر أصوهلا وخصومها يف شركة مسامهة‬
régime incitatif applicable aux
opérations d’apport des élements
‫النظام التحفيزي املطبق على عمليات املسامهة بعقارات يف‬
d’actif et de passif des associations de
‫هيئات للتوظيف اجلماعي العقاري‬
microfinance à une société anonyme
régime particulier des fusions des ‫النظام اخلاص ابندماج وانقسام الشركات‬
sociétés
computation des delais et taux en ‫احتساب اآلجال وسعر الضريبة اجلاري به العمل‬
vigueur
octroi des avantages fiscaux ‫منح االمتيازات اجلبائية‬

traitement préferentiel ‫التعامل التفضيلي‬
non cumul des avantages ‫عدم اجلمع بني االمتيازات‬
conditions et modalités de ‫شروط وإجراءات التحصيل‬
recouvrement
arrondissement du montant de ‫جرب مبلغ الضريبة‬

l’impôt
privilége du trésor ‫امتياز اخلزينة‬

50
télepaiement ‫األداء اإللكرتوين‬
téleservices ‫اخلدمات اإللكرتونية‬
recouvrement par paiement spontané ‫ أو أبداء تلقائي‬،‫التحصيل عن طريق األداء التلقائي‬
recouvrement par voie de retenue à la ‫التحصيل عن طريق احلجز يف املنبع‬
source
recouvrement par voie de rôle et ‫التحصيل عن طريق اجلدول واألمر ابالستخالص‬

d’ordre de recettes
recouvrement par état de produits ‫حتصيل الضريبة عن طريق قائمة اإليرادات‬

modes de recouvrement ‫طرق التحصيل‬
solidarité en matière d’impôt sur les ‫التضامن ابلنسبة للضريبة على الشركات‬
sociétés
solidarité en matière d’impôt sur le ‫التضامن ابلنسبة للضريبة على الدخل برسم األرابح العقارية‬
revenu au titre des profits fonciers
solidarité en matière de taxe sur la ‫التضامن ابلنسبة للضريبة على القيمة املضافة‬
valeur ajoutée
solidarité en matière de droits

d’enregistrement, de droits de timbre,
‫التضامن ابلنسبة لواجبات التسجيل وواجبات التمرب والضريبة اخلصوصية‬
de taxe spéciale annuelle sur les ‫السنوية على املركبات والرسم على عقود التأمني‬
véhicules et de la taxe sur les contrats
d’assurances
sanctions pour défaut ou retard dans
le dépôt des déclarations fiscales et des ‫جزاءات انجتة عن عدم اإلدالء أو اإلدالء املتأخر ابإلقرارارت‬
actes et conventions ‫الضريبية والعقود واالتفاقات‬
sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات عن املخالفات لألحكام املتعلقة حبق االطالع‬
dispositions relatives au droit de
communication
sanctions pour non conservation de ‫اجلزاءات املرتتبة على عدم االحتفاظ ابلواثئق‬
documents
sanctions applicables en cas de ‫جزاءات مطبقة يف حالة تصحيح أساس الضريبة‬

rectification de la base imposable
sanction pour fraude ou complicité de ‫اجلزاء املرتتب على التملص من أداء الضريبة أو املساعدة على‬
fraude ‫ذلك‬
51
sanction pour infraction en matière de ‫اجلزاء املرتتب على خمالفة األحكام املتعلقة ابلتصريح ابلتأسيس‬
déclaration d’existence
sanction pour infraction en matière de

déclaration en cas de changement du ‫اجلزاء املرتتب على املخالفات لألحكام املتعلقة ابإلقرار يف حالة تغيري‬
lieu d’imposition ‫مكان فرض الضريبة‬
sanction pour infraction aux ‫اجلزاء املرتتب على خمالفة األحكام املتعلقة بعمليات البيع عن‬
dispositions relatives à la vente en ‫طريق اجلوالت‬
tournée
sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات املرتتبة على خمالفة األحكام املتعلقة حبق املراقبة وبربامج‬
dispositions relatives au droit de ‫السكن االجتماعي والسكن املخصص للطبقة الوسطى‬
contrôle et aux programmes de
logements sociaux et de logements de
la classe moyenne
sanction pour infraction aux

dispositions relatives à la présentation ‫اجلزاء املرتتب على املخالفات املتعلقة بتقدمي الواثئق احملاسبية على دعامة‬
des documents comptables sur ‫إلكرتونية‬
support electronique
sanctions pénales ‫اجلزاءات اجلنائية‬

sanction pour infraction aux ‫اجلزاء املرتتب على املخالفات املتعلقة بتسوية املعامالت‬
dispositions relatives au réglement
des transactions
sanctions pour infraction en matière

de déclaration de rémunérations ‫اجلزاءات املرتتبة على املخالفات فيما خيص اإلقرارات املتعلقة ابملكافآت‬
allouées à des tiers ‫املخولة للغري‬
sanction pour infraction en matière
de déclaration des rémunérations ‫اجلزاء املرتتب على املخالفات املتعلقة إبقرارات املكافآت املدفوعة‬
versées à des personnes non résidentes ‫لألشخاص غري املقيمني‬
sanction pour infraction en matière de ‫اجلزاء املرتتب على املخالفات املتعلقة بدخول رؤوس األموال‬
revenus de capitaux mobiliers ‫املنقولة‬
sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات املرتتبة على خمالفة األحكام املتعلقة ابحلجز يف املنبع‬
dispositions relatives à la retenue à la
source
sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات املرتتبة على خمالفة االلتزامات املفروضة على الشركات اليت‬
obligations des sociétés a ‫يغلب عليها الطابع العقاري‬
prépondérance immobilière
52
sanction pour défaut de dépôt ou de ‫اجلزاء املرتتب عن عدم اإلدالء ابإلقرار عن كل بلد أو إيداع إقرار‬
dépôt incomplet de la déclaration ‫انقص‬
pays par pays
sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات املرتتبة على خمالفة األحكام املتعلقة ابإلقرار ابملرتبات واألجور‬
dispositions relatives à la déclaration ‫واملعاشات واإليرادات العمرية‬
des traitements et salaires, de pensions
et de rentes viageres
sanction pour infraction aux ‫اجلزاء املرتتب عن خمالفة األحكام املتعلقة ابلتصريح هبوية اخلاضع‬
dispositions relatives a la déclaration ‫للضريبة‬
d’identité fiscale
sanction pour infraction aux

déclarations relatives aux intérêts ‫اجلزاء املرتتب على املخالفات املتعلقة ابلتصرحيات املتضمنة للفوائد‬
versés aux non-résidents ‫املدفوعة لألشخاص غري املقيمني‬
sanctions pour infraction aux
dispositions relatives à la déclaration ‫اجلزاءات املرتتبة على خمالفة األحكام املتعلقة ابإلقرار ابلدخول العقارية‬
des revenus fonciers soumis à l'impôt ‫اخلاضعة للضريبة عن طريق احلجز يف املنبع‬
par voie de retenue à la source
sanctions spécifiques à la taxe sur la ‫اجلزاءات اخلاصة ابلضريبة على القيمة املضافة‬
valeur ajoutée
sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات املرتتبة عن املخالفات املتعلقة ابلتصريح‬

obligations de déclaration
sanctions spécifiques aux droits ‫اجلزاءات اخلاصة بواجبات التسجيل‬

d’enregistrement
sanctions pour non respect des ‫اجلزاءات املرتتبة على عدم احرتام شروط اإلعفاءات أو التخفيضات‬
conditions d’exonération ou de ‫من واجبات التسجيل‬
réduction des droits d’enregistrement
sanctions pour fraude en matière de ‫اجلزاءات املرتتبة عن التدليس يف اهلبة‬

donation
sanctions applicables aux notaires ‫اجلزاءات املطبقـة فـي حـق املوثقيـن‬

sanctions specifiques aux droits de ‫اجلزاءات اخلاصة بواجبات التمرب‬
timbre
sanctions pour infraction aux modes ‫اجلزاءات املرتتبة على خمالفة طرق أداء واجبات التمرب‬
de paiement des droits de timbre
53
sanctions spécifiques à la taxe sur les ‫اجلزاءات اخلاصة ابلرسم على عقود التأمني‬
contrats d’assurances
sanctions pour infractions en matière ‫اجلزاءات املرتتبة على املخالفات املتعلقة ابلرسم على عقود التأمني‬
de la taxe sur les contrats d’assurances
sanctions en matière de recouvrement ‫اجلزاءات املتعلقة ابلتحصيل‬

sanctions pour paiement tardif des ‫اجلزاءات املرتتبة على األداء املتأخر للضرائب والواجبات والرسوم‬
impôts, droits et taxes
exigibilité des sanctions ‫استحقاق اجلزاءات‬
droit de contrôle de l’administration ‫حق مراقبة اإلدارة ووجوب االحتفاظ ابلواثئق احملاسبية‬
et obligation de conservation des
documents comptables
droit de contrôle ‫حق املراقبة‬

conservation des documents ‫االحتفاظ ابلواثئق احملاسبية‬
comptables
vérification de comptabilité ‫فحص احملاسبة‬
pouvoir d’appréciation de ‫سلطة اإلدارة التقديرية‬
l’administration
droit de communication et échange ‫حق االطالع وتبادل املعلومات‬
d’informations
contrôle de la consistance des biens en ‫مراقبة حمتوايت األمالك فيما يتعلق ابلدخول الزراعية‬
matière de revenus agricoles
examen de l'ensemble de la situation ‫فحص جمموع الوضعية الضريبية للخاضعني للضريبة‬
fiscale des contribuables
contrôle des prix ou déclarations ‫مراقبة األمثان أو التصرحيات التقديرية‬
estimatives
droit de préemption au profit de l’Etat ‫حق الشفعة لفائدة الدولة‬
formes de notification ‫كيفية التبليغ‬
procédure normale de rectification ‫املسطرة العادية لتصحيح الضرائب‬
des impositions
procédure accelerée de rectification ‫املسطرة السريعة لتصحيح الضرائب‬
des impositions
procédures de dépôt de la déclaration ‫مساطر إيداع اإلقرار التصحيحي‬
rectificative
régularisation de l'impôt retenu à la ‫تسوية الضريبة احملجوزة يف املنبع‬
source
54
rectification en cas d'impôt retenu à la
source au titre des revenus salariaux et ‫التصحيح يف حالة الضريبة احملجوزة يف املنبع برسم األجور والدخول اليت‬
assimilés ‫يف حكمها‬
rectification en matière de profits ‫التصحيح فيما يتعلق ابألرابح العقارية‬
fonciers
les commissions ‫اللجان‬

les commissions locales de taxation ‫اللجان احمللية لتقدير الضريبة‬
les commissions regionales du recours ‫اللجان اجلهوية للنظر يف الطعون املتعلقة ابلضريبة‬
fiscal
la commission nationale du recours ‫اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة ابلضريبة‬

fiscal
commission consultative du recours

pour abus de droit
‫اللجنة اإلستشارية للنظر يف الطعون املتعلقة ابلتعسف يف استعمال حق‬
‫خيوله القانون‬
recours contre les décisions de la ‫الطعن يف مقررات اللجنة احمللية على مستوى اجلماعة‬
commission locale communale
taxation d’office pour défaut de ‫فرض الضريبة بصورة تلقائية لعدم تقدمي اإلقرار أو العقود واالتفاقات‬
déclaration ou de présentation d’actes
et de conventions
suspension de la procédure de ‫إيقاف مسطرة فرض الضريبة بصورة تلقائية على املنشآت غري النشيطة‬
taxation d’office des entreprises
inactives
taxation d’office pour infraction aux

dispositions relatives à la présentation ‫فرض الضريبة بصورة تلقائية على خمالفة األحكام املتعلقة بتقدمي الواثئق‬
des documents comptables et au droit ‫احملاسبية وحق املراقبة‬
de contrôle
procédure pour l’application des ‫املسطرة املتعلقة بتطبيق اجلزاءات على خمالفة حق االطالع‬
sanctions pour infraction au droit de
communication
procédure pour l’application des

‫املسطرة املتعلقة بتطبيق اجلزاءات يف حالة اإلقرار الذي ال يشتمل على‬
sanctions en cas de déclaration ne ‫بعض البياانت‬
comportant pas certaines indications
procédure pour l’application des

sanctions pour défaut de déclaration ‫املسطرة املتعلقة بتطبيق اجلزاءات يف حالة عدم تقدمي إقرار أو تقدمي‬
ou déclaration incompléte au titre des ‫اإلقرار غري اتم برسم املرتبات واألجور واملعاشات والتعويضات األخرى‬
55
traitements et salaires, des pensions et ‫املدفوعة يف شكل رأس مال أو إيراد‬
autres prestations servies sous forme
de capital ou de rentes
procédure pour l’application des ‫املسطرة املتعلقة بتطبيق اجلزاءات اجلنائية على املخالفات الضريبية‬
sanctions pénales aux infractions
fiscales
dispositions générales relatives aux ‫أحكام عامة متعلقة آبجال التقادم‬

delais de prescription
dispositions relatives aux dépôts en ‫أحكام تتعلق ابلودائع ابلدرهم لغري املقيمني‬
dirhams des non résidents
dispositions relatives à la demande des ‫أحكام تتعلق بطلب الواجبات‬

droits
champ d’application de l’accord ‫نطاق تطبيق االتفاق‬

garanties et nullité de l’accord ‫ضماانت االتفاق وبطالنه‬
champ d’application de la demande ‫نطاق تطبيق طلب االستشارة الضريبية املسبقة‬
de consultation fiscale préalable
demande d’avis préalable de

l’administration en matière d’impôt ‫طلب الرأي املسبق لإلدارة فيما يتعلق ابلضريبة على الدخل برسم‬
sur le revenu au titre des profits ‫األرابح العقارية‬
fonciers
la procédure administrative ‫املسطـرة اإلدارية‬

droit et delai de réclamation ‫حق وأجل املطالبة‬
Réclamations, dégrevements, et ‫ وإسقاط الضريبة واملقاصة‬،‫املطالبات‬
compensation
dégrevements, remises et ‫إسقاط الضريبة واإلبراء منها وختفيف مبلغها‬

modérations
compensation ‫املقاصة‬
délai de réclamation pour perte de ‫أجل املطالبة املتعلقة ابخلسائر الالحقة ابحملاصيل الزراعية‬
recoltes
56
délai de dégrevement pour perte de ‫أجل املطالبة عند عدم استيفاء األكرية‬
loyer
restitution en matière de taxe sur la ‫االسرتداد فيما يتعلق ابلضريبة على القيمة املضافة‬
valeur ajoutée
restitution en matière de droits ‫االسرتداد فيما يتعلق بواجبات التسجيل والرسم على عقود التأمني‬
d’enregistrement et de taxe sur les
contrats d’assurances
restitution en matière d’impôt sur le ‫االسرتداد فيما يتعلق ابلضريبة على الدخل‬
revenu
procédure judiciaire suite au contrôle ‫املسطرة القضائية املطبقة على إثر مراقبة الضريبة‬
fiscal
procédure judiciaire suite à ‫املسطرة القضائية املطبقة على إثر مطالبة‬

réclamation
représentation de la direction ‫متثيل مديرية الضرائب والتحكيم‬

générale des impôts
computation des délais ‫حساب اآلجال‬

secret professionnel ‫السر املهين‬
dates d’effet et dispositions ‫دخول حيز التطبيق وأحكام انتقالية‬
transitoires
encouragement du paiement mobile ‫تشجيع األداء بواسطة اهلاتف النقال‬

abrogations ‫نسخ‬
oblitération des timbres mobiles ‫إبطال التنابر املنقولة‬
déclaration des exploitants de salles de
spectacles cinématographiques, des ‫إقرار مستغلي قاعات العروض السينمائية واهليئات املكلفة إبدارة أو بيع‬
organismes chargés de la gestion ou
‫الفضاءات اإلشهارية على الشاشة ومقاوالت أخرى‬
de la vente des espaces publicitaires
sur écran et autres entreprises
présentation des connaissements ‫تقدمي سندات الشحن‬

agents verbalisateurs ‫األعوان املكلفون بتحرير احملاضر‬
contrôle et contentieux ‫املراقبة واملنازعات‬
57
véhicules imposables ‫املركبات اخلاضعة‬
delai d’imposition ‫أجل فرض الضريبة‬
tarif ‫تعريفة‬
obligations des propriétaires des ‫التزامات مالكي املركبات‬
véhicules
obligations des agents de la sureté ‫التزامات أعوان األمن الوطين‬

nationale
agents compétents pour constater les ‫األعوان املكلفون إبثبات املخالفات‬

infractions
modalités d’application ‫كيفيات التطبيق‬

personnes imposables ‫األشخاص املفروضة عليهم املسامهة‬
obligations de déclaration ‫اإللتزامات املتعلقة ابإلقرار‬
obligations de versement ‫اإللتزامات املتعلقة ابلدفع‬
recouvrement, contrôle, contentieux, ‫التحصيل واملراقبة واملنازعات واجلزاءات والتقادم‬
sanctions et prescription
durée d’application ‫مدة التطبيق‬

actes assujettis ‫العقود اخلاضعة للرسم‬
actes non assujettis ‫العقود غري اخلاضعة للرسم‬
obligations de déclaration et de ‫اإللتزامات املتعلقة ابإلقرار واألداء‬
versement
Taxe aérienne pour la solidarité et la ‫الرسم اجلوي للتضامن وإنعاش السياحة‬

promotion touristique
Droit d'importation
‫رسم استرياد‬
Position tarifaire
‫البند التعريفي‬
pipe à eau (muassel sans tabac)
‫تبغ الشيشة أو األركيلة‬
zones d’accéleration industrielle
‫مناطق التسريع الصناعي‬
58
‫‪Tarif des droits de douane‬‬
‫تعريفة الرسوم اجلمركية‬
‫‪Le taux du barème‬‬
‫سعر اجلدول‬
‫‪Le taux spécifique‬‬
‫السعر النوعي‬
‫‪Les immobilisations corporelles‬‬
‫املستعقرات اجملسدة‬
‫‪restitution‬‬
‫اسرتجاع‬
‫مصطلحات وتعابري مدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬

‫‪Code des‬‬ ‫‪Douanes‬‬ ‫‪et‬‬ ‫‪Impôts‬‬ ‫مدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬
‫‪Indirects‬‬
‫‪Dahir portant loi n° 1-77-339 du 25‬‬ ‫ظهري شريف مبثابة قانون رقم ‪ 1.77.339‬بتاريخ ‪ 25‬شوال‬
‫)‪chaoual 1397 (9 octobre 1977‬‬
‫‪approuvant le code des douanes ainsi‬‬ ‫(‪ 9‬أكتوبر ‪ )1977‬يصادق مبوجبه على مدونة‬ ‫‪1397‬‬
‫‪que des impôts Indirects relevant de‬‬
‫‪l’administration des douanes et‬‬
‫اجلمارك والضرائب غري املباشرة الراجعة إلدارة اجلمارك‬
‫‪impôts indirects‬‬ ‫والضرائب غري املباشرة‬
‫‪Code des douanes et impôts indirects‬‬ ‫مدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة الراجعة إلدارة‬
‫‪relevant de l’administration des‬‬
‫‪douanes‬‬ ‫‪et‬‬ ‫‪impôts‬‬ ‫‪indirects‬‬ ‫اجلمارك والضرائب غري املباشرة املصادق عليها ابلظهري‬
‫‪approuvé par le dahir portant loi‬‬
‫‪n°1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9‬‬
‫الشريف مبثابة قانون رقم ‪ 1.77.339‬بتاريخ ‪ 25‬من شوال‬
‫‪octobre 1977), tel qu’il a été modifié‬‬ ‫‪ 9( 1397‬أكتوبر ‪ )1977‬كما وقع تغيريها وتتميمها‬
‫‪et complété‬‬
‫‪Conditions‬‬ ‫‪particulières‬‬ ‫شروط خاصة لتطبيق القانون اجلمركي‬

‫‪d’application de la loi douanière‬‬
‫‪Dispositions douanières contenues‬‬ ‫املقتضيات اجلمركية اليت تتضمنها االتفاقات واألوفاق‬

‫‪dans les accords, arrangements,‬‬
‫‪conventions et traités‬‬ ‫واالتفاقيات واملعاهدات‬
‫‪Surtaxes‬‬ ‫املكوس اإلضافيـ ــة‬
‫‪59‬‬
Conditions d’application du tarif des ‫شروط تطبيق تعرفة اجلمارك‬
douanes
Eléments qualitatifs d’assiette ‫عناصر اجلودة ألساس الضريبة‬

Eléments quantitatifs d’assiette ‫عناصر كمية ألساس الضريبة‬
Commissions consultatives en ‫اللجان اإلستشارية يف اجلمرك‬
matière douanière
Prohibitions ‫احلظر‬
L’ACTION DE ‫ميدان عمل اإلدارة‬
L’ADMINISTRATION
Immunités, sauvegardes et ‫حصانة ومحاية وواجبات أعوان اإلدارة‬

obligations
des agents de l’administration
Bureaux et postes de douane ‫مكاتب ومراكز اجلمرك‬

Pouvoirs des agents de ‫سلطات أعوان اإلدارة‬
l’administration
Droits de visite des marchandises, ‫النقل‬ ‫ووسائل‬ ‫البضائع‬ ‫معاينة‬ ‫حق‬

des moyens de transport et des
personnes ‫وتفتيش األشخاص‬
Perquisitions et visites des domiciles ‫تفتيش ومعاينة املساكن واحملالت املعدة لالستعمال املهين‬
et des locaux à usage professionnel
Droit de communication particulier ‫حق اإلدارة اخلاص يف احلصول على واثئق‬

à l’administration
Contrôle douanier des envois par la ‫املراقبة اجلمركية لإلرساليات بواسطة الربيد‬
poste
Contrôle d’identité des personnes ‫مراقبة هوية األشخاص‬

Renseignements aux tiers et délais de ‫تزويد األغيار ابملعلومات وآجال حفظ الواثئق من طرف‬
conservation des documents par
l’administration ‫اإلدارة‬
60
CONDUITE DES ‫سوق البضائع اىل اجلمرك‬
MARCHANDISES
EN DOUANE
Importations ‫االسترياد‬
Transports par mer ‫النقل عن طريق البحر‬
Transports par les voies terrestres ‫النقل عن طريق الرب‬
Transports par la voie aérienne ‫النقل عن طريق اجلو‬
Obligation de présentation des ‫وجوب تقدمي البضائع املدىل يف شأهنا بتصريح موجز‬
marchandises
ayant fait l’objet de déclaration
sommaire
Rectification des déclarations ‫تصحيح التصاريح املوجزة‬

sommaires
Exportation ‫التصدير‬
Magasins et aires de dédouanement ‫خمازن و ساحات االستخالص اجلمركي‬
OPERATIONS DE ‫عمليات االستخالص اجلمركي‬
DEDOUANEMENT
Déclaration en détail ‫التصريح املفصل‬

Caractère obligatoire de la ‫الصبغة اإلجبارية للتصريح املفصل‬
déclaration en détail
Personnes habilitées à déclarer les ‫األشخاص املِؤهلون لتقدمي تصريح مفصل ابلبضائع‬
marchandises en détail Transitaire en
douane ‫املعشر يف اجلمرك‬
Opérateur économique agréé ‫املتعامل االقتصادي املقبول‬
61
Forme, énonciations et ‫شكل التصرحيات املفصلة واملعلومات املضمنة فيها و‬
enregistrement
des déclarations en détail ‫تسجيلها‬
Contrôle documentaire et ‫مراقبة الواثئق و فحص البضائع‬
vérification des marchandises
vérifications des marchandises ‫فحص البضائع‬

Application des résultats de la ‫تطبيق نتائج الفحص‬
vérification
Contrôle a posteriori ‫املراقبة البعدية‬

Redevabilité, solidarité, liquidation ‫االلتزام ابألداء والتضامن وتصفية الرسوم واملكوس‬
des droits et taxes
Redevabilité - solidarité ‫اإللزام ابألداء والتضامن‬

Liquidation des droits et taxes ‫تصفية الرسوم واملكوس‬
Acquittement et garantie des droits ‫تسديد وضمان الرسوم واملكوس‬
et taxes
Règles générales ‫قواعد عامة‬

Paiement des droits et taxes ‫أداء الرسوم واملكوس‬
Garantie de paiement des droits et ‫ضمان أداء الرسوم واملكوس‬
taxes
Prescriptions ‫التقادم‬
Enlèvement des marchandises ‫حيازة البضائع‬
Facilités d’enlèvement des ‫تسهيالت حليازة البضائع‬
marchandises
Séjour des marchandises dans les ‫بقاء البضائع يف أماكن اإلدارة‬

locaux de l’administration
62
Marchandises, y compris les ‫البضائع مبا فيها رؤوس األموال املعتربة مرتوكة لدى اجلمرك‬
capitaux,
considérées comme abandonnées en
douane
Suites à donner à ces marchandises et ‫مآل هذه البضائع ورؤوس األموال‬

capitaux
Embarquement et conduite à ‫شحن البضائع املصرح هبا للتصدير وسوقها للخارج‬

l’étranger
des marchandises déclarées pour
l’exportation
REGIMES ECONOMIQUES EN ‫األنظمة االقتصادية اخلاصة ابجلمارك‬

DOUANE
Généralités concernant les régimes ‫االقتصادية اخلاصة‬ ‫مقتضيات عامة تتعلق ابألنظمة‬
économiques en douane
‫ابجلمارك‬
Entrepôts de douane ou entrepôts de ‫مستودعات اجلمرك أو مستودعات االدخار‬
stockage
Marchandises exclues, marchandises ‫البضائع املستثناة والبضائع املقبولة يف مستودعات‬

admises en entrepôt de stockage
‫االدخار‬
Effets de l’entrepôt de stockage ‫مفعول اإليداع ألجل االدخار‬
Utilisation de l’entrepôt de stockage ‫استعمال مستودع االدخار‬
Séjour en entrepôt de stockage ‫بقاء البضائع يف مستودع اإلدخار‬
Dispositions communes à tous les ‫مقتضيات مشرتكة تتعلق جبميع مستودعات االدخار‬
entrepôts de stockage
Marchandises restant en entrepôt de ‫البضائع الباقية يف مستودع اإلدخار بعد انصرام اآلجال‬
stockage
à l’expiration des délais
Entrepôt industriel franc ‫املستودع الصناعي احلر‬
63
Admission temporaire pour ‫القبول املؤقت لتحسني الصنع الفعال‬
perfectionnement actif
Admission temporaire ‫القبول املؤقت‬

Moyens de transport importés et ‫وسائل النقل املستوردة واألشياء اليت حيملها املسافرون‬
objets apportés par les personnes
ayant leur résidence habituelle à ‫الذين مل حمل إقامة اعتيادي ابخلارج‬
l’étranger
Matériels et produits divers ‫األعتدة واملنتجات املختلفة‬

Exportation temporaire pour ‫التصدير املؤقت ألجل حتسني الصنع السليب‬
perfectionnement passif
L’exportation temporaire pour ‫التصدير املؤقت ألجل حتسني الصنع السليب مع اعتماد‬
avec recours à l’échange standard ‫املبادلة ابملثيل‬
Exportation temporaire ‫التصدير املؤقت‬
Transit ‫العبـور‬
Drawback ‫نظام اإلسرتداد‬
Transformation sous douane ‫التحويل حتت مراقبة اجلمرك‬
REGIMES PARTICULIERS ‫األنظـمـة اخلــاصـة‬
REGIME TARIFAIRE DE FAVEUR ‫نظام تعريفي تفضيلي‬
Navigations maritimes ou aériennes ‫املالحة البحرية أو اجلوية التمــوي ــن‬
AVITAILLEMENT
Transbordement ‫املسـافـنـة‬
transport maritime intérieur ‫النقل البحري الداخلي‬
64
SURVEILLANCE DES REGIMES ‫مراقبة أنظمة اإلعفاء من الرسوم والضرائب‬
DE FRANCHISE OU DE
SUSPENSION DES DROITS ET ‫حني االسترياد أو وقف استيفائها‬
TAXES A L’IMPORTATION
CIRCULATION ET DETENTION ‫حركة البضائع وحيازهتا داخل الرتاب اجلمركي‬

DES MARCHANDISES A
L’INTERIEUR DU TERRITOIRE
DOUANIER
Règles applicables sur l’ensemble du ‫اخلاضع‬ ‫الرتاب‬ ‫مبجموع‬ ‫تطبق‬ ‫قواعد‬

territoire assujetti à certaines
marchandises ‫على بعض البضائع‬
IMPOTS INDIRECTS Taxes ‫املكوس الداخلية على االستهالك‬: ‫الضرائب غري املباشرة‬
intérieures de consommation
relevant de l’administration ‫الراجعة لإلدارة‬
Taxes intérieures de consommation ‫املكوس الداخلية على االستهالك املطبقة على البضائع‬
applicables aux marchandises et aux
ouvrages de platine, d’or ou d’argent ‫واملصوغات من البالتني أو الذهب أو الفضة‬
DEPÔT DES DECLARATIONS, ‫واإلبراءات‬ ‫الطريق‬ ‫وأوراق‬ ‫التصاريح‬ ‫إيداع‬
DES MANIFESTES ET DES
ACQUITS-À-CAUTION, DES ‫املكفولة والواثئق امللحقة هبا وتسليم الواثئق بطريقة‬
DOCUMENTS Y ANNEXES ET
DELIVRANCE DES
‫إلكرتونية أو معلوماتية‬
DOCUMENTS, PAR PROCEDES
ELECTRONIQUES OU
INFORMATIQUES
CONTENTIEUX ‫املنازعــات‬
L’infraction douanière ‫املخالفـة اجلمركيـة‬
Peines et mesures de sûreté ‫العقوابت والتدابري االحتياطية املتعلقة ابملخالفات اجلمركية‬
en matière d’infractions douanières
Personnes pénalement responsables ‫األشخاص املسؤولون جنائيا‬

Mineurs et aliénés mentaux ‫القاصرون واجملانني‬
65
Tiers civilement responsables ‫األشخاص اآلخرون املسؤولون مدنيا‬
Solidarité ‫التضامن‬
Responsabilité de l’administration ‫مسؤولية اإلدارة يف حالة احلجز أو احلفظ‬
en cas de saisie ou de retenue
Procédure contentieuse ‫مسطرة املنازعات‬

Constatation des infractions ‫إثبات املخالفات‬
Preuve des infractions ‫حجة إثبات املخالفات‬
Poursuite devant les tribunaux ‫املتابعات أمام احملاكم‬
Mesures conservatoires Privilèges ‫التدابري التحفظية واإلمتيازات‬
Contrainte administrative ‫اإلكراه اإلداري‬
Extinction des droits de poursuite et ‫سقوط حقوق املتابعة والزجر‬
de répression Transaction
Vente des marchandises saisies ‫بيع البضائع احملجوزة اليت صارت ملكا لإلدارة‬
devenues
propriété de l’administration
Dispositions répressives ‫املقتضيات الزجرية‬

Classification des infractions ‫تصنيف املخالفات اجلمركية‬
douanières
Dahir portant loi n° 1-77-340 du 25 ‫ شوال‬25 ‫ بتاريخ‬1.77.340 ‫ظهري شريف مبثابة قانون رقم‬
chaoual 1397 (9 octobre 1977)
déterminant les quotités applicables ‫) بتحديد املقادير املطبقة على‬1977 ‫ أكتوبر‬9( 1397
aux marchandises et ouvrages
soumis à taxes intérieures de
‫البضائع واملصوغات املفروضة عليها ضريبة االستهالك‬
consommation ainsi que les ‫الداخلي وكذا املقتضيات اخلاصة هبذه البضائع‬
dispositions spécifiques à ces
marchandises et ouvrages ‫واملصوغات‬
66
DISPOSITIONS SPÉCIFIQUES À ‫مقتضيات خاصة ببعض البضائع واملصوغات اخلاضعة‬
CERTAINES MARCHANDISES ET
À CERTAINS OUVRAGES ‫للمكوس‬
SOUMIS À TAXES INTÉRIEURES
DE
‫الداخلية على االستهالك احملصلة من طرف اإلدارة‬
CONSOMMATION PERÇUES
PAR L’ADMINISTRATION
Boissons alcoolisées ou non ‫مشروابت كحولية أو غري كحولية والتبغ املصنع‬

et tabacs manufacturés
Alcools ‫الكحول‬
Sucres et produits sucrés ‫السكر واملنتجات احملالة ابلسكر‬
Produits pétroliers et autres ‫املنتجات البرتولية وغريها من اهليدروكاربورات‬
hydrocarbures
Ouvrages de platine, d’or ou d’argent ‫املصوغات من البالتني أو الذهب أو الفضة‬

CONTENTIEUX ‫املنـازعـات‬
Décret n°2-77-862 du 25 chaoual ‫ أكتوبر‬9(1397 ‫ شوال‬25 ‫ بتاريخ‬2.77.862 ‫مرسوم رقم‬
1397 (9 octobre 1977) pris pour
l’application du code des douanes ‫) بتطبيق مدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬1977
ainsi que des impôts indirects
relevant de l’administration des
‫الراجعة إلدارة اجلمارك والضرائب غري املباشرة واملصادق‬
douanes et impôts indirects, 25 ‫ الصادر يف‬1.77.3391 ‫عليها ابلظهري الشريف رقم‬
approuvé par le dahir portant loi n°1-
77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre ‫) مبثابة قانون‬1977 ‫ أكتوبر‬9( 1397 ‫شوال‬
1977)
Origine des marchandises ‫أصل البض ــائع‬

Champ d’action du service ‫ميدان عمل املصلحة‬
Droit au port d’une arme ‫حق محل السالح القانوين‬
réglementaire
OPERATIONS DE ‫عمليات االستخالص اجلمركي‬

DEDOUANEMENT
67
Personnes habilitées à déclarer les ‫ألشخاص املؤهلون للتصريح ابلبضائع ابلتفصيل‬
marchandises en détail
Organisation de la profession de ‫تنظيم مهنة املعشر يف اجلمرك‬

transitaire en douane
Le propriétaire des marchandises ‫مـالك البضــائع‬

Le transitaire en douane ‫املعشر يف اجلمرك‬
Le titulaire de l’autorisation de ‫صاحب رخصة االستخالص اجلمركي‬
dédouanement
Le comité consultatif ‫اللجنة االستشارية‬

La chambre de discipline ‫الغرفة التأديبية‬
Opérateur économique agréé ‫املتعامل االقتصادي املقبول‬
Acquittement et garantie des droits ‫تسديد وضمان الرسوم واملكوس‬
et taxes
Intérêt de retard perçu en cas de ‫الفائدة عن التأخري املقبوضة يف حالة األداء املباشر‬
paiement intervenant au-delà des
délais prévus par l’article 93 du code ‫ من مدونة‬93 ‫بعد اآلجال املنصوص عليها يف الفصل‬
des douanes
‫اجلمارك املصادق عليها ابلظهري الشريف املشار إليه أعاله‬
‫الصادر مبثابة قانون‬
Paiement au moyen d’obligations ‫األداء بواسطة سندات مكفولة‬
cautionnées
Garantie du paiement des droits et ‫ضمان أداء الرسوم واملكوس‬

taxes
Conditions de séjour des objets et ‫شروط بقاء األشياء والبضائع أبماكن اإلدارة وجدول‬
marchandises dans les locaux de
l’administration. Barème des taxes ‫مكوس اخلزن الواجب حتصيلها وشروط التصفية‬
de magasinage à percevoir
Conditions de liquidation et de
‫والتحصيل‬
recouvrement.
68
Rectification des déclarations en ‫تصحيح التصاريح املفصلة بعد تسليم رفع اليد‬
détail après
délivrance de la mainlevée
REGIMES ECONOMIQUES EN ‫األنظمة االقتصادية اخلاصة ابجلمارك‬

DOUANE
Entrepôts en douane ou entrepôts de ‫املستودعات اجلمركية أو مستودعات االدخار‬

stockage
Entrepôt public ‫املستودع العمومي‬

Entrepôt privé banal ‫املستودع احلر العادي‬
Entrepôt privé particulier ‫املستودع احلر اخلصوصي‬
Entrepôts d’exportation ‫مستودعات التصدير‬
Foires - expositions - concours ‫األسواق واملعارض واملبارايت واملهرجاانت األخرى من‬
Autres manifestations du même
genre ‫نفس النوع‬
Entrepôt industriel franc ‫املستودع الصناعي احلر‬
Admission temporaire pour ‫القبول املؤقت لتحسني الصنع الفعال‬
perfectionnement actif
Autorisations ‫الرتاخيص‬
Conditions propres à certaines ‫الشروط اخلاصة ببعض عمليات القبول املؤقت لتحسني‬
opérations d’admission temporaire
pour perfectionnement actif ‫الصنع الفعال‬
Admission temporaire ‫القبول املؤقت‬
Objets apportés par des personnes ‫األشياء اليت حيملها املسافرون القادمون للمقام مؤقتا‬
venant séjourner temporairement au
Maroc ‫ابملغرب‬
Matériels et produits divers ‫األعتدة واملنتجات املختلفة‬
69
Conditions particulières de ‫شروط خاصة لتسوية بعض عمليات القبول املؤقت‬
régularisation de certaines
opérations d’admission temporaire
Exportation temporaire pour ‫التصدير املؤقت لتحسني الصنع السليب‬

Exportation temporaire pour ‫التصدير املؤقت لتحسني الصنع السليب مع اعتماد املبادلة‬
perfectionnement
passif avec recours à l’échange ‫ابملثيل‬
standard
De l’importation des marchandises ‫استرياد بضائع التعويض‬

de remplacement
l’Importation anticipée des ‫االسترياد املسبق لبضائع التعويض‬

marchandises de remplacement
Exportation temporaire ‫التصدير املؤقت‬

Objets destinés à l’usage personnel ‫األشياء املعدة لالستعمال الشخصي للمسافرين‬
des voyageurs allant séjourner
temporairement à l’étranger ‫املتجهني لإلقامة مؤقتا ابخلارج‬
Matériels et produits divers devant ‫األعتدة واملنتجات املختلفة املراد استعماهلا يف اخلارج‬
être utilisés à l’étranger
Transit ‫العبـور‬
Transformation sous douane ‫التحويل حتت مراقبة اجلمرك‬
Conditions propres aux opérations ‫الشروط اخلاصة بعمليات التحويل حتت مراقبة اجلمرك‬
de transformation sous douane
REGIMES PARTICULIERS ‫األنظـمـة اخلــاصـة‬

Importation, en franchise des droits ‫اجلمرك‬ ‫رسوم‬ ‫من‬ ‫اإلعفاء‬ ‫مع‬ ‫االسترياد‬
de douanes et des autres droits et
taxes, de certains objets et ‫املفروضة‬ ‫األخرى‬ ‫واملكوس‬ ‫والرسوم‬
marchandises
‫على بعض األشياء والبضائع‬
70
Objets et marchandises en retour, ‫األشياء والبضائع املرجعة املتأصلة من الرتاب اخلاضع أو‬
originaires du territoire assujetti ou
nationalisés par le paiement des ‫املمغربة أبداء الرسوم واملكوس‬
droits et taxes
Envois destinés aux ambassadeurs, ‫اإلرساليات املوجهة إىل السفراء واملصاحل الدبلوماسية‬
aux services diplomatiques et
consulaires et aux membres ‫والقنصلية‬
étrangers de certains organismes
internationaux siégeant au Maroc
‫وإىل األعضاء األجانب ببعض املنظمات الدولية الكائن‬
‫مقرها ابملغرب‬
Envois destinés à certaines œuvres de ‫اإلرساليات املوجهة إىل بعض املؤسسات اخلريية‬
bienfaisance
Envois exceptionnels dépourvus de ‫اإلرساليات االستثنائية اجملردة من كل صبغة جتارية‬

tout caractère commercial
Matériels, équipements spéciaux ‫العتاد والتجهيزات اخلاصة وقطعها ولوازمها املستوردة من‬
et leurs parties et accessoires,
importés ‫طرف اإلدارات املكلفة ابألمن العام‬
par les administrations chargées
de la sécurité publique
Parties, produits, matières, ‫األجزاء واملنتجات واملواد واللوازم واألطقم الضرورية‬

accessoires et assortiments
nécessaires à ‫لصناعة السيارات الواردة ابلبند التعريفي والدراجة النارية‬
la fabrication des voitures relevant
des positions tarifaires et, du
‫الواردة ابلبند التعريفي والدراجة الواردة ابلبند التعريفي‬
cyclomoteur relevant de la position
tarifaire et
du vélo relevant de la position
tarifaire
Voitures spécialement aménagées ‫السيارات املعدة خصيصا لألشخاص يف وضعية إعاقة‬

pour les personnes en situation de
handicap.
Outils et équipements automatiques ‫األدوات واملعدات اآللية املعدة خصيصا لألشخاص يف‬
spécialement aménagés pour les
personnes en situation de handicap ‫وضعية إعاقة‬
71
Matériel au sol et matériel ‫املعدات يف األرض ومعدات التدريب و الواثئق املستوردة‬
d’instruction importés
par les entreprises de transport aérien ‫من لدن منشآت النقل اجلوي‬
Documents et matériel au sol ‫املعدات يف األرض و الواثئق املستوردة من لدن الشركات‬
importés par les entreprises exerçant
l’activité d’assistance en escale ‫اليت تعمل يف املساعدة عند توقف الطائرات‬
Navigations maritime ou aerienne ‫املالحة البحرية أو اجلوية التموين‬
avitaillement
Carburants, combustibles et ‫مواد الوقود واحملروقات والزيوت امللينة‬

lubrifiants
Vivres, provisions de bord
Importation au bénéfice du taux ‫االسترياد مع تطبيق رسم االسترياد األدىن‬

minimum
du droit d’importation
Rogues de morues et appâts, filets et ‫ الشباك وآليات الصيد ا لبحري‬،‫أمساك املورة و طعم‬
engins de pêche
Matériel et matériaux destinés à ‫املعدات واملواد املخصصة للسقي‬

l’irrigation
CIRCULATION ET DETENTION ‫حركة البضائع و حيازهتا داخل الرتاب اجلمركي‬

DES MARCHANDISES A
L’INTERIEUR DU TERRITOIRE
DOUANIER
Rayon maritime restrictions de ‫الدائرة البحرية – قيود احلمولة‬

tonnage
Circulation et détention des ‫حركة وحيازة البضائع ابملنطقة الربية لدائرة اجلمارك‬
marchandises dans la zone terrestre
du rayon des douanes
Circulation des marchandises ‫حركة البضائع‬

Dispositions particulières au bétail ‫مقتضيات خصوصية تتعلق ابملاشية‬
Dépôts de marchandises ‫إيداع البضائع‬
72
CONDITIONS DE CESSION DES ‫شروط بيع البضائع املعتربة مرتوكة لدى اجلمرك والبضائع‬
MARCHANDISES CONSIDEREES
COMME ABANDONNEES EN ‫احملجوزة اليت صارت ملكا لإلدارة على إثر تركها بناء‬
DOUANE ET DES
MARCHANDISES SAISIES
‫على صلح أو حكم قضائي‬
DEVENUES PROPRIETE DE
L’ADMINISTRATION PAR SUITE
D’ABANDON PAR
TRANSACTION OU PAR
DECISION JUDICIAIRE
Marchandises considérées comme ‫البضائع املعتربة مرتوكة لدى اجلمرك‬

abandonnées en douane
Marchandises saisies devenues ‫البضائع احملجوزة اليت صارت ملكا لإلدارة على إثر تركها‬
propriété
de l’administration par suite ‫بناء‬
d’abandon par transaction ou par
décision judiciaire
‫على صلح أو حكم قضائي‬
DISPOSITIONS TRANSITOIRES ‫مقتضيات انتقالية وختامية‬

ET FINALES
ORIGINE DES MARCHANDISES ‫أصــل البضائــع‬

LISTE DES OUTILS ET ‫قائمة األدوات و املعدات اآللية املعدة خصيصا‬
ÉQUIPEMENTS
AUTOMATIQUES ‫لألشخاص يف وضعية إعاقة‬
SPÉCIALEMENT
AMÉNAGÉS POUR LES
PERSONNES EN SITUATION DE
HANDICAP
LISTE DES MATÉRIELS ‫قائمة املعدات واملواد املخصصة للسقي‬

DESTINÉS À L’IRRIGATION
Décret n° 2-85-890 du 18 rebia II 1406 ‫ من ربيع اآلخر‬18 ‫ صادر يف‬2.85.890 ‫مرسوم رقم‬
1406 (31 décembre 1985) accordant
l’exemption totale des droits et taxes ‫) تعفى مبوجبه من مجيع الرسوم‬1985 ‫ ديسمرب‬31(
en faveur des carburants,
combustibles et lubrifiants
‫والضرائب مواد الوقود واحملروقات والزيوت امللينة‬
consommés au cours de certaines
navigations maritimes
73
‫عمليات‬ ‫بعض‬ ‫خالل‬ ‫املستهلكة‬
‫املالحة البحرية‬
‫قرار لوزير املالية رقم ‪ 1309.77‬بتاريخ ‪ 25‬شوال ‪Arrêté du ministre des finances 1397‬‬
‫‪n°1309-77 du 25 chaoual 1397 (9‬‬
‫‪octobre‬‬ ‫( ‪ 9‬أكتوبر ‪ )1977‬بتطبيق الظهري الشريف رقم ‪1.77.340‬‬
‫‪1977) pris pour l’application du dahir‬‬
‫‪portant loi n° 1-77-340 du 25 chaoual‬‬
‫الصادر يف ‪ 25‬شوال ‪ 9( 1397‬أكتوبر ‪ )1977‬مبثابة قانون‬
‫حتدد مبوجبه املقادير املطبقة على البضائع واملصوغات ‪1397 (9 octobre 1977) déterminant les‬‬
‫‪quotités‬‬ ‫‪applicables‬‬ ‫‪aux‬‬
‫املفروضة عليها الضرائب الداخلية عن االستهالك وكذا ‪marchandises et ouvrages soumis à‬‬
‫‪taxes intérieures de consommation‬‬
‫املقتضيات اخلاصة هبذه البضائع واملصوغات‬
‫‪ainsi que les dispositions spécifiques‬‬
‫‪à ces marchandises et ouvrages‬‬
‫‪AXES‬‬ ‫‪INTÉRIEURES‬‬ ‫‪DE‬‬ ‫الضرائب الداخلية عن االستهالك املطبقة على البضائع‬

‫‪CONSOMMATION‬‬
‫‪APPLICABLES‬‬ ‫‪AUX‬‬ ‫واملصوغات املستوردة من اخلارج أو املنتجة ابلرتاب املغريب‬
‫‪MARCHANDISES ET OUVRAGES‬‬
‫‪IMPORTÉS DE L’ÉTRANGER OU‬‬
‫‪PRODUITS SUR LE TERRITOIRE‬‬
‫‪MAROCAIN‬‬
‫‪Vins‬‬ ‫اخلمور‬
‫‪Alcools et produits à base d’alcools‬‬ ‫الكحول واملنتجات املركبة على أساس الكحول‬
‫‪CARBURANTS COMBUSTIBLES‬‬ ‫املنتجات البرتولية ‪ :‬الوقود و احملروقات والزيوت امللينة‬
‫‪ET LUBRIFIANTS‬‬
‫‪Entrepôts de stockage‬‬ ‫مستودعات اإلذخار‬

‫‪Raffineries‬‬ ‫معامل التكرير‬
‫‪Ouvrages de platine, d’or ou d’argent‬‬ ‫املصوغات من البالتني أو الذهب أو الفضة‬
‫‪titres, de la tolérance, des poinçons‬‬ ‫العيارات ونسبة التسامح وطوابع الدمغة و طابع الصائغ‬
‫‪et du poinçon de maitre‬‬
‫‪fabrication et de la vente‬‬ ‫الصنع و البيع‬
‫‪74‬‬
Règles applicables à l’importation ‫القواعد املطبقة على االسترياد‬
Règles applicables à l’exportation ‫القواعد املطبقة على التصدير‬
bureaux de garantie – ‫مكاتب الدمغة – اختصاصاهتا وسريها‬
Compétence - Fonctionnement
Arrêté du ministre des finances n° ‫ذي القعدة‬ 17 ‫بتاريخ‬ 1310-77 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
1310-77 du 17 kaada 1397 (31 octobre
1977) fixant les modèles des ‫مناذج‬ ‫بتحديد‬ )1977 ‫أكتوبر‬ 31( 1397
certificats d’origine délivrés par
l’administration des douanes et
‫شهادات األصل املسلمة من طرف إدارة اجلمارك‬
impôts indirects ainsi que les ‫والضرائب غري املباشرة وكذا شروط تدخل هذه‬
conditions d’intervention de cette
administration en cette matière .‫اإلدارة يف هذا امليدان‬
Arrêté du ministre des finances n° ‫ذي القعدة‬ 17 ‫بتاريخ‬ 1311-77 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
1311-77 du 17 Kaada 1397 (31 octobre
1977) fixant les conditions de ‫) تعني مبوجبه شروط حتديد وزن‬1977 ‫ أكتوبر‬13( 1397
détermination du poids des
marchandises importées et exportées
‫البضائع املستوردة واملصدرة‬
Arrêté du Ministre de l’Economie, ‫واملالية وإصالح اإلدارة رقم‬ ‫قرار لوزير االقتصاد‬
des Finances et de la Réforme de
l’Administration n° 2984.20 du 10 26( 1442 ‫ ربيع اآلخر‬10 ‫صادر يف‬ 2984.20
rabii II 1442 (26 novembre 2020)
fixant
‫مكاتب ومراكز اجلمرك وحتديد‬ ‫) بتحديد‬2020 ‫نوفمرب‬
les bureaux et postes de douane et ‫اختصاصاهتا‬
leurs compétences
Arrêté n° 2984-20 du 10 rabii II 1442 26( 1442 ‫ ربيع اآلخر‬10 ‫ الصادر يف‬2984.20 ‫القرار رقم‬
(26 novembre 2020) fixant les
bureaux et postes de douane et leurs ‫) بتحديد مكاتب ومراكز اجلمرك وحتديد‬2020 ‫نوفمرب‬
compétences
.‫اختصاصاهتا‬
Arrêté n° 2984.20 du 10 rabii II 1442 26( 1442 ‫ ربيع اآلخر‬10 ‫ الصادر يف‬2984.20 ‫القرار رقم‬
(26 novembre 2020) fixant les
bureaux et postes de douane et leurs ‫) بتحديد مكاتب ومراكز اجلمرك و حتديد‬2020 ‫نوفمرب‬
compétences
‫اختصاصاهتا‬
75
Arrêté du ministre des finances n° ‫ذي القعدة‬ 17 ‫ بتاريخ‬1315-77 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
1315-77 du 17 kaada 1397 (31 octobre
1977) ‫) بتحديد ساعات فتح وإغالق‬1977 ‫ أكتوبر‬31( 1397
fixant les heures d’ouverture et de
fermeture des bureaux de douane
‫مكاتب اجلمرك‬
1316-77 du 17 kaada 1397 (31 octobre
1977) fixant la liste des bureaux ou ‫) بتحديد قائمة املكاتب أو‬1977 ‫أكتوبر‬ 31( 1397
postes de douane ouverts à l’entrée
et à la sortie des marchandises
‫املراكز اجلمركية املفتوحة لدخول وخروج البضائع املنقولة‬
transportées par les voies terrestres ‫عن طريق الرب الواردة من اخلارج أو املوجهة إليه وبتعيني‬
en provenance ou à destination de
l’étranger et précisant les chemins ‫الطرق املباشرة املؤدية إليه‬
directs y conduisant
1318-77 du 17 kaada 1397 (31 octobre
1977) autorisant le dépôt des ‫) ابإلذن يف إيداع التصرحيات‬1977 ‫أكتوبر‬ 31( 1397
déclarations en détail de certaines des
marchandises avant leur arrivée au
‫املفصلة املتعلقة ببعض البضائع قبل وصوهلا إىل مكتب‬
bureau de douane et fixant le délai de ‫اجلمرك وبتحديد أجل إيداع التصرحيات املفصلة‬
dépôt des déclarations en détail.
Arrêté du ministre des finances n° ‫ ذي القعدة‬17 ‫ بتاريخ‬1319-77 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
1319-77 du 17 kaada 1397 (31 octobre
1977) relatif aux déclarations en ‫) بشأن التصرحيات اجلمركية غري‬1977 ‫ أكتوبر‬31( 1397
douane autres que sommaires
‫املوجزة‬
DISPOSITIONS COMMUNES ‫مقتضيات مشرتكة للتصرحيات املفصلة والتصرحيات املؤقتة‬
AUX DECLARATIONS EN
DETAIL ET AUX
DECLARATIONS PROVISOIRES
DISPOSITIONS PARTICULIERES ‫مقتضيات خاصة ابلتصرحيات املفصلة‬

AUX DECLARATIONS EN
DETAIL
Nombre et énonciations de ces ‫عدد وبياانت هذه التصرحيات‬

déclarations
76
Documents à annexer aux ‫الواثئق الواجب إحلاقها ابلتصرحيات املفصلة‬
déclarations
en détail
DISPOSITIONS PARTICULIERES ‫مقتضيات خاصة ابلتصرحيات املؤقتة‬

AUX DECLARATIONS
PROVISOIRES
declaration verbale, ،‫ التصريح االتفاقي‬،‫ التصريح الطارئ‬،‫التصريح الشفوي‬

declaration occasionnelle,
declaration conventionnelle, ‫التصريح املبسط السترياد وتصدير العينات والنماذج‬
declaration simplifiée d’importation
et d’exportation des echantillons,
‫ التصريح ابلقبول املؤقت والتصدير‬،‫والقطع النموذجية‬
modèles, specimens et coupe-types, ‫املؤقت للعرابت ذات احملرك املعدة الستعمال جتاري‬
declaration d’admission temporaire
et d’exportation temporaire des ‫ والتصريح‬،‫ التصريح املبسط‬،‫واملستعملة يف النقل الدويل‬
vehicules a usage commercial utilises
‫بدخول البضائع إىل منطقة التسريع الصناعي وخروجها‬
en trafic routier
international et des conteneurs .‫منها‬
declaration simplifiée,
declaration d’entree et de sortie des
marchandises en zone d’acceleration
industrielle
Déclaration verbale ‫التصريح الشفوي‬
Déclaration occasionnelle ‫التصريح الطارئ‬
Déclaration conventionnelle ‫التصريح االتفاقي‬
Déclarations d’admission temporaire ‫تصاريح القبول املؤقت والتصدير املؤقت للعرابت‬
et d’exportation temporaire des
véhicules à usage commercial utilisés ‫املخصصة‬
en trafic routier international
‫الستعمال جتاري واملستخدمة يف السري الطرقي الدويل‬
Déclaration simplifiée d’importation ‫وتصدير‬ ‫السترياد‬ ‫املبسط‬ ‫التصريح‬
et d’exportation des échantillons,
modèles, spécimen et coupes-types ‫العينات والنماذج واملقاطع النموذجية‬
77
Déclaration d’entrée et de sortie ‫التصريح بدخول البضائع إىل منطقة التسريع الصناعي‬
des marchandises en zone
d’accélération industrielle ‫وخروجها منها‬
Dépôt des déclarations par procédés ‫إيداع التصاريح بطريقة إلكرتونية أو معلوماتية‬
électronique ou informatique
Arrêté du Ministre de l’Economie, 840.12 ‫قرار لوزير االقتصاد واملالية وإصالح اإلدارة رقم‬
des Finances et de la Réforme de
l’Administration n° 840-21 du 18 ‫) بتحديد‬2021 ‫ (فاتح أبريل‬1442 ‫ من شعبان‬18 ‫صادر يف‬
chaabane 1442 (1er avril 2021) fixant
les pièces justificatives composant le
‫الوسائل املثبتة اليت يتألف منها ملف طلب إرجاع املبالغ‬
dossier de demande de ‫يف إطار نظام االسرتداد (الدراوابك) و كذا آجال إرجاع‬
remboursement sous le régime de
drawback ainsi que les délais de ‫هذه املبالغ‬
remboursement
Arrêté du ministre des finances n° 1398 ‫ من حمرم‬19 ‫ بتاريخ‬871-78 ‫قرار وزير املالية رقم‬
871-78 du 19 moharrem 1398 (30
décembre 1977) relatif aux freintes de ‫) بتعلق بعناصر نقص بعض املنتجات‬1977 ‫ دجنرب‬30(
transport sous douane de cer-
tains produits pétroliers
‫البرتولية خالل النقل حتت النظام اجلمركي‬
Arrêté du ministre des finances n° ‫من رجب‬ 25 ‫صادر يف‬ 450-84 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
450-84 du 25 rejeb 1404 (27 avril 1984)
relatif à la déclaration des ‫) بشأن التصريح ابلبضائع املنقولة‬1984 ‫ أبريل‬27( 1404
marchandises transportées par la voie
maritime à l’intérieur du territoire
‫حبرا داخل املنطقة اجلمركي‬
douanier
FORME DE LA DECLARATION ‫صـيغـة الـتصريح‬

ENONCIATIONS DE LA ‫التصاريح املوجزة والبياانت الواردة فيه‬
DECLARATION
DOCUMENTS A ANNEXER A LA ‫الواثئق الواجب إحلاقها ابلتصريح‬

DECLARATION
Arrêté du ministre finances n° 887-84 1405 ‫ حمرم‬05 ‫ صادر يف‬887.84 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
du 5 moharrem 1405 (1er octobre
1984) fixant les conditions et les ‫) حتدد مبوجبه شروط وحدود اإلعفاء‬1984 ‫(فاتح أكتوبر‬
limites dans lesquelles sont exonérés,
de la taxe intérieure de
‫من الرسم الداخلي على االستهالك فيما يتعلق مبا يعرض‬
consommation, les freintes de
78
fabrication, de transport ou de ‫للخمور املوجودة حتت رعاية اجلمرك من انتقاص خالل‬
manipulations et les déficits
provenant de causes naturelles, ‫صنعها أو نقلها أو معاجلتها أو نقصان انتج عن أسباب‬
constatés sur les vins sous douane
‫طبيعية‬
Arrêté du ministre des finances n° ‫ من مجادى‬19 ‫ صادر يف‬1790-91 ‫قرار لوزير املالية رقم‬
1790-91 du 19 Joumada ll 1412 (26
décembre 1991) relatif au dépôt des ‫) يف شأن إيداع‬1991 ‫ديسمرب‬ 26( 1412 ‫اآلخرة‬
déclarations sommaires par
procédés informatiques
‫التصاريح املوجزة بطرق معلوماتية‬
Arrêté du ministre des finances et des 2754.95 ‫قرار لوزير املالية واالستثمارات اخلارجية رقم‬
investissements extérieurs n° 2754-95
du 21 joumada II 1416 (15 novembre 15( 1416 ‫ من مجادى اآلخرة‬21 ‫صادر يف‬
1995) relatif à l’estampillage des
bouteilles des boissons alcoolisées
‫) يتعلق بوضع أختام على قنينات املشروابت‬1995 ‫نوفمرب‬
‫الكحولية‬
Arrêté du ministre de l’économie, ‫قرار لوزير االقتصاد واملالية واخلوصصة والسياحة رقم‬
des finances, de la privatisation et
du tourisme n°444-02 du 30 hija 1422 ‫ مارس‬15( 1422 ‫ من ذي احلجة‬30 ‫ صادر يف‬444.20
(15 mars 2002) fixant le taux de
l’intérêt de retard à percevoir en cas
‫) احملدد لسعر الفائدة عن التأخري الواجب قبضها يف‬2002
de paiement, au-delà des délais ‫حالة القيام بعد اآلجال القانونية أبداء الرسوم والضرائب‬
légaux, des droits et taxes prévus par
le code des douanes et impôts ‫املنصوص عليها يف مدونة اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬
indirects relevant de l’administration
.‫اليت تتوىل حتصيلها إدارة اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬
des douanes et impôts indirects
des finances, de la privatisation et
du tourisme n°486-02 du 5 1423 ‫حمرم‬ 5 ‫يف‬ ‫صادر‬ 486.20
moharrem 1423 (20 mars 2002)
désignant
‫) بتعيني املختربات املكلفة بتحديد‬2002 ‫ مارس‬20(
les laboratoires chargés de la ‫عناصرها‬ ‫تركيب البضائع واملنتجات ومجيع‬
détermination de la composition et
de ‫املميزة األخرى املقدمة إىل إدارة اجلمارك والضرائب غري‬
tous autres éléments caractéristiques
‫املباشرة‬
des marchandises et produits
79
présentés à l’administration des
douanes et impôts indirects
des finances, de la privatisation et du
tourisme n° 2182-01 du 7 joumada I 1423 ‫ مجادى األوىل‬7 ‫ صادر يف‬2182.01
1423 (18 juillet 2002) fixant le délai
au-delà duquel les déclarations en
‫) احملدد لألجل الذي يتم بعده اإللغاء‬2002 ‫ يوليو‬18(
détail dûment enregistrées et n’ayant ‫ للتصاريح املفصلة‬،‫تلقائيا من طرف اإلدارة‬
reçu aucune suite, peuvent être
annulées d’office par ‫املسجلة بطريقة قانونية واليت مل خيصص هلا أي مآل‬
l’administration
des douanes et impôts indirects
Arrêté du ministre des finances et de 26 ‫ صادر يف‬1035.03 ‫قرار لوزير املالية واخلوصصة رقم‬
la privatisation n°1035-03 du
26 Rabii I 1424 ( 28 Mai 2003) relatif à 1424 ‫األول‬ ‫ربيع‬ ‫من‬
la déclaration sommaire des
marchandises importées par la voie
‫) يتعلق ابلتصريح املوجز للبضائع‬2003 ‫ ماي‬28(
maritime, aérienne ou à l’entrée ‫املستوردة عن طريق البحر أو اجلو أو عند‬
dans les magasins et aires de
dédouanement ainsi que les ‫الدخول إىل خمازن وساحات االستخالص اجلمركي وكذا‬
documents
‫الواثئق املمكن إحلاقها به‬
pouvant y être joints.
Arrêté conjoint du Ministre des ‫قرار مشرتك لوزير املالية واخلوصصة ووزير الداخلية رقم‬
Finances et de la Privatisation et du
Ministre de l’Intérieur n°1300-04 du ‫من مجادى األوىل‬ 24 ‫صادر يف‬ 1300.04
24 joumada I 1425 (12 juillet 2004)
fixant la liste des matériels et des
‫) بتحديد قائمة املعدات‬2004 ‫يوليو‬ 12( 1425
équipements spéciaux importés par ‫والتجهيزات اخلاصة اليت تستوردها املديرية العامة‬
la Direction Générale de la Sûreté
Nationale en franchise des droits de ‫لألمن الوطين معفاة من الرسوم اجلمركية وغريها من الرسوم‬
douane et des autres droits et taxes
‫والضرائب املفروضة على االسترياد‬
dûs à l’importation
Liste des matériels et équipements ‫قائمة املعدات والتجهيزات اخلاصة اليت تستوردها‬
spéciaux importés par la Direction
générale de la sûreté nationale et ‫املديرية العامة لألمن الوطين معفاة من الرسوم اجلمركية‬
éligibles à la franchise douanière
Arrêté du ministre de l’économie et 14 ‫ صادر يف‬1000-09 ‫قرار لوزير االقتصاد و املالية رقم‬
des finances n° 1000-09 du 14 rabii II
1430 (10 avril 2009) fixant les tarifs des )2009 ‫ ابريل‬10( 1430 ‫من ربيع االخر‬
80
produits, services et prestations ‫بتحديد تعريفة املنتجات و اخلدمات املقدمة من قبل إدارة‬
rendus par l’administration des
douanes et impôts indirects ‫اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬
Arrêté du ministre de l’économie et 20 ‫ صادر يف‬690-11 ‫قرار وزير االقتصاد و املالية رقم‬
des finances n° 690-11 du 20
chaabane ‫) بتحديد‬2011 ‫ يوليو‬22 ( 1432 ‫من شعبان‬
1432 (22 juillet 2011) fixant les
catégories du statut de l’opérateur
‫أنواع صفة املتعامل االقتصادي املقبول و مسطرة منح هذه‬
économique agréé ainsi que la ‫الصفة‬
procédure d’octroi de ce statut
Arrêté du ministre de l’économie et ‫ من‬20 ‫ بتاريخ‬691-11 ‫قرار وزير االقتصاد و املالية رقم‬
chaabane 1432 (22 juillet 2011) fixant ‫بتحديد‬ )2011 ‫يوليو‬ 22( 1432 ‫شعبان‬
la composition et les conditions de
fonctionnement de la commission
‫تكوين و شروط سري اللجنة املكلفة بدراسة طلبات‬
chargée de l’examen des demandes ‫احلصول على صفة املتعامل االقتصادي املقبول‬
du statut de l’opérateur économique
agréé
Arrêté du ministre de l’économie et ‫صادر يف‬ 1053 - 11 ‫قرار لوزير االقتصاد و املالية رقم‬
des finances n°1053-11 du 17
joumada I 1432 (21 avril 2001) fixant )2011 ‫ابريل‬ 21( 1432 ‫من مجادى األوىل‬ 17
la partie des marchandises à
mettre à la consommation en suite
‫بتحديد جزء البضائع املمكن عرضه لالستهالك على إثر‬
du régime de l’entrepôt de stockage. ‫نظام مستودع االدخار‬
Arrêté du Ministre de l’Economie et 15 ‫ صادر يف‬3414-12 ‫قرار لوزير االقتصاد و املالية رقم‬
des Finances n°3414-12 du 15 kaada
1433 (2 octobre 2012) fixant le délai de ‫) بتحديد أجل‬2012 ‫ أكتوبر‬2( 1433 ‫من ذي القعدة‬
dépôt de la
déclaration sommaire
‫إيداع التصريح املوجز‬
des finances n° 913-15 du 15 joumada
I 1436 (6 mars 2015) relatif au dépôt )2015 ‫ مارس‬6( 1436 ‫من مجادى األوىل‬
par procédés
informatiques des déclarations en
‫يف شأن إيداع التصاريح املفصلة و اإلبراءات املكفولة و‬
détail , des acquits à caution et des ‫الواثئق امللحقة هبا بطرق معلوماتية‬
documents y annexés
81
modalites de depôt par procedes ‫كيفيات إيداع التصاريح املفصلة واإلبراءات املكفولة‬
informariques des declarations en
detail, des acquits a caution et des ‫والواثئق امللحقة هبا بطرق معلوماتية‬
documents y annexes
signature des declarations en detail, ‫توقيع التصاريح املفصلة واإلبراءات املكفولة و الواثئق‬
des acquits à caution et des
documents annexes ‫امللحقة‬
conservation des documents deposes ‫حفظ الواثئق املودعة بطرق إلكرتونية‬
par procedes informatiques
des finances n°634-16 du 24 joumada
I 1437 (4 mars 2016) fixant la liste des )2016 ‫ مارس‬4( 1437 ‫من مجادى األوىل‬
marchandises saisies devenues
propriété de l’administration ou
‫بتحديد الئحة البضائع احملجوزة اليت صارت ملكا لإلدارة‬
considérées comme abandonnées en ‫واملمكن‬ ‫أو املعتربة مرتوكة لدى اجلمرك‬
douane pouvant être cédées, à titre
gracieux, à l’Administration de la ‫تفويتها جماان إلدارة الدفاع الوطين واإلدارات املكلفة‬
Défense nationale et aux
‫ابألمن العام‬
administrations chargées de la
sécurité publique
Arrêté du ministre de l’économie et ‫ صــادر‬3176-16 ‫قـ ـ ـرار لوزي ــر االقتص ـ ــاد و املالي ــة رقــم‬
ramadan 1438 (12 juin 2017) fixant les 1483 ‫رمضــان‬ ‫من‬ 17 ‫يف‬
documents constitutifs du
dossier d’octroi des décisions
‫) بتحديد الواثئق املكونة مللف منح‬2017 ‫ يونيو‬12(
anticipées ainsi que les modalités ‫املقررات املسبقة و كذا كيفيات منح هذه املقررات‬
d’octroi des décisions anticipées
procedure de depot des demandes ‫مسطرة وضع طلبات منح املقررات املسبقة‬
d’octroi des decisions anticipées
Forme et contenu des demandes ‫شكل و حمتوى طلبات منح املقررات املسبقة‬
d’octroi des
décisions anticipées
Documents constitutifs du dossier de ‫الواثئق املكونة مللف طلب منح املقررات املسبقة‬
la demande d’octroi des décisions
anticipées
82
Retrait des demandes d’octroi des ‫سحب طلبات منح املقررات املسبقة‬
décisions anticipées
OCTROI DES DECISIONS ‫منح املقررات املسبقة‬

ANTICIPEES
Délai de prise de la décision anticipée ‫آجال اختاذ املقرر املسبق‬

Date d’effet de la décision anticipée ‫اتريخ سراين املقرر املسبق‬
ANNULATION DE LA DECISION ‫إلغاء املقرر املسبق‬
ANTICIPEE
Arrêté du ministre de l’économie, ‫قرار لوزير االقتصاد واملالية وإصالح اإلدارة رقم‬
des finances et de la réforme de
l’administration n° 3480-19 du 7 rabii ‫ نوفمرب‬5( 1441 ‫ربيع األول‬ 7 ‫صادر يف‬ 3480-19
I 1441 (5 novembre 2019) portant
dispense de l’obligation de dépôt des
‫) يقضي إبعفاء منتجي بعض املواد اجلبائية من‬2019
déclarations de mise en œuvre et de ‫وجوب إيداع التصريح ابالستعمال والتصريح ابإلنتاج‬
production pour les producteurs de
certaines matières fiscales
‫مصطلحات وتعابري مدونة حتصيل الديون العمومية‬

recouvrement ‫التحصيل‬
collectivités locales ‫اجلماعات احمللية‬
conventions ‫االتفاقات‬
droits et taxes de douane ‫احلقوق والرسوم اجلمركية‬
droits d'enregistrement et de timbre et taxes ‫حقوق التسجيل والتمرب والرسوم املماثلة‬
assimilées
produits et revenus domaniaux ‫مداخيل وعائدات أمالك الدولة‬

produit des exploitations et des participations ‫حصيلة االستغالالت واملسامهات املالية للدولة‬
financières de l'Etat
83
amendes et condamnations pécuniaires ‫الغرامات واإلداانت النقدية‬
impôts et taxes des collectivités locales et de ‫ضرائب ورسوم اجلماعات احمللية وهيئاهتا‬
leurs groupements
Comptables chargés du recouvrement ‫احملاسبون املكلفون ابلتحصيل‬

trésorier général du Royaume ‫اخلازن العام للمملكة‬
trésorier principal ‫اخلازن الرئيسي‬
payeur principal des rémunérations ‫املؤدي الرئيسي ألجلور‬
trésoriers ministériels ‫اخلزنة الوزاريون‬
trésoriers préfectoraux et provinciaux ‫اخلزنة اجلهويني وخزنة العماالت واخلزنة‬
‫اإلقليميون‬
trésoriers communaux, percepteurs et ‫اخلزنة اجلماعيون والقباض والقباض اجلماعيون‬
receveurs communaux
receveurs des douanes et impôts indirects ‫قباض اجلمارك والضرائب غري املباشرة‬
receveurs de l'administration fiscale ‫قباض إدارة الضرائب‬
secrétaires-greffiers des juridictions du ‫كتاب الضبط مبحاكم اململكة ابلنسبة إىل‬
Royaume pour les amendes et condamnations
pécuniaires, frais de justice et la taxe judiciaire ‫الغرامات واإلداانت النقدية والصوائر القضائية‬
‫والرسوم القضائية‬
modes de recouvrement ‫طرق التحصيل‬
versement spontané pour les droits au ‫األداء التلقائي ابلنسبة إىل احلقوق الواجب‬
comptant
‫دفعها نقدا‬
déclarations des redevables pour les impôts ‫تصريح امللزمني ابلنسبة إىل الضرائب املصرح هبا‬
déclaratifs
84
ordres de recette individuels ou collectifs ‫أوامر ابملداخيل فردية أو مجاعية يصدرها وفقا‬
régulièrement émis par les ordonnateurs
compétents ‫للقانون اآلمرون ابلصرف املختصون‬
rôles ou états de produits pour les impôts et ‫جداول أو قوائم اإلريادات ابلنسبة إىل الضرائب‬
taxes
‫والرسوم‬
sommiers de surveillance pour les produits et ‫جداول وقوائم اإلريادات الفردية أو سندات‬
revenus domaniaux
‫املداخيل أو التصريح للجمرك‬
extraits de sommiers des droits constatés pour ‫مستخرجات سجالت احلقوق الثابتة ابلنسبة‬
les droits d'enregistrement et de timbre
‫حلقوق التسجيل والتمرب‬
extraits de jugements ou d'arrêts de débet. ‫مستخرجات األحلكام أو قرارات العجز‬
créances publiques ‫الديون العمومية‬
à l'amiable ‫رضائيا‬
date de mise en recouvrement ou d'émission ‫اتريخ الشروع يف التحصيل أو اإلصدار‬
Date d'exigibilité ‫اتريخ اإلستحقاق‬
par voie de recouvrement forcé ‫ابللجوء إىل التحصيل اجلربي‬
force exécutoire ‫القوة التنفيذية‬
Dispositions Communes ‫أحكام مشرتكة‬
exigibilité ‫اإلستحقاق‬
exigibilité à terme ‫اإلستحقاق أبجل‬
exigibilité immédiate ‫اإلستحقاق الفوري‬
85
paiement ‫األداء‬
Modes de paiement ‫طرق األداء‬
Sanctions pour paiement tardif ‫جزاءات أتخري األداء‬
frais de recouvrement ‫صوائر التحصيل‬
majoration de retard ‫الزايدة عن التأخري‬
pénalités et amendes ‫الذعائر والغرامات‬
principal de la créance, pour le reliquat. ‫أصل الدين ابلنسبة للباقي‬
recouvrement forcé ‫التحصيل اجلربي‬
Personnes pouvant faire l'objet de ‫األشخاص الذين ميكن القيام يف حقهم‬
recouvrement forcé
‫ابلتحصيل اجلربي‬
Agents habilités à exécuter les actes de ‫األعوان املؤهلون لتنفيذ إجراءات التحصيل‬
recouvrement forcé
‫اجلربي‬
Conditions préalables au recouvrement forcé ‫الشروط املسبقة للتحصيل اجلربي‬
Degrés de recouvrement forcé ‫درجات التحصيل اجلربي‬
saisie ‫احلجز‬
vente ‫البيع‬
Procédures de recouvrement forcé ‫مساطر التحصيل اجلربي اخلاصة ببعض‬
particulières à certaines catégories de biens
‫األصناف من األموال‬
Saisie et vente des immeubles ‫حجز السفن وبيعها‬
86
Saisie et vente des fonds de commerce ‫حجز العقارات وبيعها‬
Saisie et vente des fonds de commerce ‫حجز األصول التجارية وبيعها‬
Mesures d'exécution sur les véhicules ‫إجراءات التنفيذ على العرابت السيارة‬
automobiles
contrainte par corps ‫اإلكراه البدين‬

organisation d'insolvabilité ‫افتعال العسر‬
Frais du recouvrement forcé ‫صوائر التحصيل اجلربي‬
Avis à tiers détenteur ‫اإلشعار للغري احلائز‬
Commandement ‫اإلنذار‬
Commandement valant saisie conservatoire ‫اإلنذار مبثابة حجز حتفظي‬
Saisie-brandon ‫حجز احملاصيل والثمار‬
Saisie-exécution ‫احلجز التنفيذي‬
Conversion d'une saisie conservatoire ‫حتويل حجز حتفظي‬
Récolement sur saisie antérieure ‫اإلحصاء بعد حجز سابق‬
Signification de vente ‫تبليغ البيع‬
Affiches ‫امللصقات‬
Récolement avant la vente ‫إحصاء قبل البيع‬
Procès-verbal de vente ‫حمضر البيع‬
Saisie interrompue ‫احلجز املوقوف‬
87
obligations des tiers responsables ou solidaires ‫التزامات األغيار املسؤولني أو املتضامنني‬
obligations des dépositaires et tiers détenteurs ‫التزامات املودع لديهم واألغيار احلائزين‬
sûretés et privilèges ‫الضماانت واالمتيازات‬
réclamations ‫املطالبات‬
remise de la majoration de retard et des frais ‫اإلعفاء من الزايدة عن التأخري ومن صوائر‬
de recouvrement
‫التحصيل‬
modération de la majoration de retard et des ‫التخفيض من الزايدة عن التأخري ومن صوائر‬
frais de recouvrement
‫التحصيل‬
prescription ‫التقادم‬
responsabilité en matière de recouvrement ‫املسؤولية يف ميدان حتصيل الديون العمومية‬
des créances publiques
droit de communication ‫حق االطالع‬

Dispositions Particulières ‫أحكام خاصة‬
amendes et condamnations pécuniaires, ‫والصوائر‬ ‫النقدية‬ ‫واإلداانت‬ ‫الغرامات‬
dépens et frais de justice
‫واملصاريف القضائية‬
Dispositions Diverses, Transitoires et Finales ‫أحكام خمتلفة وانتقالية وختامية‬
Harmonisation des dispositions de la ‫مالءمة أحكام التشريع اجلبائي مع أحكام‬
législation fiscale avec celles de la loi formant
code de recouvrement ‫القانون مبثابة مدونة حتصيل الديون العمومية‬
Avis sans frais ‫إشعار بدون صائر‬
Imposition spontanée ‫الفرض التلقائي‬
88
‫املالحق‬
 Premiéres pages de l'Instruction de la TGR (219 pages au total) relative au
Recouvrement des Créances Publiques: Mai, 2001 ;
 Note de la Direction de la Coordination et de l'Animation des Services
Déconcentrés relevant de la TGR n°93/04/TGR en date du 10 Juin 2004.
89
‫‪90‬‬
‫‪91‬‬
‫‪92‬‬
‫‪93‬‬
‫‪94‬‬
‫‪95‬‬
‫‪96‬‬
‫‪97‬‬
‫‪98‬‬
‫‪99‬‬
‫‪100‬‬
‫‪101‬‬
‫الفهرس‬
‫مقدمة ‪3.....................................................................................................‬‬
‫مبحث تمهيدي – تعاريف ‪7.......................................................................... -‬‬
‫المبحث األول‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل الرضائي‪9...........................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬إجراءات المسطرة العادية لإلصدار‪9..............................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬اإلقرار الضريبي وآجاله وأشكاله‪9 ....................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف اإلقرار‪9.........................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬آجال اإلقرار وأشكاله‪10.................................................................‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أقسام الضريبة‪ ،‬وعاؤها وتصفيتها‪12 .................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬أقسام الضريبة ‪12.......................................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬وعاء الضريبة ‪13........................................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تصفية الضريبة ‪14......................................................................‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬اإلجراءات المرتبطة بحاالت الفرض التلقائي‪15.................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف مسطرة الفرض التلقائي وخصوصياتها‪16...................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تعريف مسطرة الفرض التلقائي وحاالت تطبيقها ‪16..............................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬خصوصيات مسطرة الفرض التلقائي ‪17............................................‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬الرسالة األولى للفرض التلقائي ‪17..................................................‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬الرسالة الثانية للفرض التلقائي ‪19....................................................‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬كيفية التحمل بالجداول‪20..........................................................‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬ماهية الجداول الضريبية‪20...........................................................‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬كيفية تحمل الجداول الضريبية‪22.....................................................‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل الجبري‪24...........................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬ضم الديون المستحقة على الملزم الواجب تحصيلها‪24........................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مبدأ ضم الديون المستحقة على الملزم والواجب تحصيلها‪24.....................‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬الغاية من إلزامية مبدأ الشمول في تحصيل الديون‪25............................‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬ضم الديون الواجب أداؤها من طرف الملزم والحق في اإلعالم‪25..............‬‬
‫‪102‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬آخر إشعار بدون صائر‪26.........................................................‬‬
‫الفرع األول‪ :‬شكل اإلشعار بدون صائر ومضمونه‪26.............................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬شكل اإلشعار بدون صائر‪26.........................................................‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬مضمون اإلشعار بدون صائر‪27.....................................................‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬آثار اإلشعار بدون صائر‪28.........................................................‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬موقف القضاء من آخر إشعار بدون صائر‪29.....................................‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬الترخيص المسبق التخاذ إجراءات تحصيل الديون العمومية ‪31............‬‬
‫الفرع األول‪ :‬نطاق تطبيق شكلية الترخيص المسبق للمحاسب المكلف بالتحصيل‪31........‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الجزاءات المترتبة عن عدم احترام الترخيص المسبق للمحاسب المكلف‬
‫بالتحصيل‪31............................................................................‬‬
‫خاتمة‪34...................................................................................................‬‬
‫الئحة المراجع‪35.........................................................................................‬‬
‫الئحة الرموز‪40..........................................................................................‬‬
‫معجم مصطلحات وتعابير المدونة العامة للضرائب‪ ،‬ومدونة الجمارك والضرائب غير‬
‫المباشرة‪ ،‬ومدونة تحصيل الديون العمومية باللغتين الفرنسية والعربية‪41.......................‬‬
‫مالحق‪89..................................................................................................‬‬
‫الفهرس‪102................................................................................................‬‬
‫‪103‬‬

نسخة نهائية عرض الإجراءات السابقة لتحصيل الديون العمومية الأستاذ المهدي خرجوج 19 03 2023

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

نسخة نهائية عرض الإجراءات السابقة لتحصيل الديون العمومية الأستاذ المهدي خرجوج 19 03 2023

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اإلجراءات السابقة لتحصيل الديون العمومية‬

‫ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫عرض حول موضوع‪:‬‬

‫اإلجراءات السابقة لتحصيل‬

‫إجناز الطلبة الباحثني (اجملموعة األوىل)‪:‬‬

‫‪ 2‬تعبير األستاذ أحمد الحضراني‬

‫مبحث متهيدي ‪ -‬تعاريف ‪-‬‬

‫املبحث األول‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل الرضائي‬

‫‪ 7‬الفصل ‪ 39‬من دستور ‪2011‬‬

‫‪ 17‬أزوكار عمر‪ ،‬الدليل العملي لمدونة تحصيل الديون العمومية‪-‬مرجع سابق ص‬

‫‪ 27‬المهدي خرجوج‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪25‬‬

‫‪ 28‬المهدي خرجوج‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪26‬‬

‫‪ 31‬المادة ‪ 5‬من مدونة تحصيل الديون العمومية‬

‫املبحث الثاين‪ :‬اإلجراءات السابقة للتحصيل اجلربي‬

‫الفرع الثاين‪ :‬آاثر اإلشعار بدون صائر‬

‫بتحصيل الديون العمومية ماي ‪ 2001‬ص ‪.)39‬‬

‫ض‬.‫ع‬.‫م‬ ‫املدونة العامة للضرائب‬

‫معجم املصطلحات الضريبية واجلبائية ابللغتني الفرنسية والعربية‬

‫مصطلحات وتعابري املدونة العامة للضرائب‬

‫‪Territorialité de la taxe ou de‬‬ ‫إقليمية الضريبة أو الواجبات‬

rémunérations allouées à des tiers ‫املكافآت املخولة للغري‬

période d’imposition ‫فرتة فرض الضريبة‬

L'impôt sur le revenu ‫الضريبــة على الدخــل‬

revenus professionnels ‫الدخول املهنية‬

régime de l’auto-entrepreneur ‫نظام املقاول الذايت‬

régimes d’imposition ‫أنظمة فرض الضريبة‬

revenus salariaux et assimilés ‫األجور و الدخول املعتربة يف حكمها‬

déclaration d’identité fiscale ‫اإلقرار ابهلوية الضريبية‬

déclaration annuelle du revenu global ‫اإلقرار السنوي مبجموع الدخل‬

déclaration des profits immobiliers ‫اإلقرار ابألرابح العقارية‬

la taxe sur la valeur ajoutée ‫الضريبــة على القيمــة املضافــة‬

transfert du droit à déduction ‫حتويل احلق يف اخلصم‬

modalités de déclaration ‫طريقة اإلدالء ابإلقرار‬

déclaration du prorata ‫اإلقرار ابملعامل‬

obligations des contribuables non- ‫واجبات اخلاضعني للضريبة غري املقيمني‬

Régime applicables aux agences de ‫األنظمة املطبقة على وكاالت األسفار‬

les droits d’enregistrement ‫واجبــات التسجي ــل‬

droit fixe ‫الواجب الثابت‬

obligations communes ‫التزامات مشرتكة‬

déclaration de cessation, cession,

déclaration de cessation temporaire ‫اإلقرار ابلتوقف املؤقت عن مزاولة النشاط‬

déclaration des rémunérations ‫اإلقرار املتعلق ابملكافآت املخولة للغري‬

déclaration pays par pays ‫اإلقرار عن كل بلد‬

régime d’incitation fiscale aux

octroi des avantages fiscaux ‫منح االمتيازات اجلبائية‬

arrondissement du montant de ‫جرب مبلغ الضريبة‬

privilége du trésor ‫امتياز اخلزينة‬

recouvrement par voie de rôle et ‫التحصيل عن طريق اجلدول واألمر ابالستخالص‬

recouvrement par état de produits ‫حتصيل الضريبة عن طريق قائمة اإليرادات‬

solidarité en matière de droits

sanctions applicables en cas de ‫جزاءات مطبقة يف حالة تصحيح أساس الضريبة‬

sanction pour infraction en matière de

sanction pour infraction aux

sanctions pénales ‫اجلزاءات اجلنائية‬

sanctions pour infraction en matière

sanction pour infraction aux

sanctions pour infraction aux ‫اجلزاءات املرتتبة عن املخالفات املتعلقة ابلتصريح‬

sanctions spécifiques aux droits ‫اجلزاءات اخلاصة بواجبات التسجيل‬

sanctions pour fraude en matière de ‫اجلزاءات املرتتبة عن التدليس يف اهلبة‬

sanctions applicables aux notaires ‫اجلزاءات املطبقـة فـي حـق املوثقيـن‬

sanctions en matière de recouvrement ‫اجلزاءات املتعلقة ابلتحصيل‬

droit de contrôle ‫حق املراقبة‬

les commissions ‫اللجان‬

la commission nationale du recours ‫اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة ابلضريبة‬