BEPS 2.

0
« »
a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting
2.0 цілі BEPS 2.0

Сплачувати податки там, де твої клієнти

Сплачувати податків не менше, ніж 15%

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting
Механізм

Pillar 1: багатостороння конвенція (аналог MLI)

Pillar 2: прийняття на рівні локального

законодавства (аналог BEPS в цілому)

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Чи вже скоро?

2023
a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting
 Pillar 1

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Правило 1 або Amount A

Права на оподаткування прибутку (taxing

rights) для юрисдикцій, де знаходяться
клієнти/користувачі для бізнесів, які
продають віддалено (без фізичної та
юридичної присутності)

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Правило 2 або Amount B

Спростити правила трансфертного

ціноутворення і кількість податкових спорів
та встановити фіксовану (гарантовану)
винагороду для типової дистриб'юторської
діяльності

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

 Як ідентифікувати дохід в юрисдикції?
Види промисловості (КВЕД) Регіони або країни Мінімальна рентабельність

Оптова

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Хто потрапляє під оподаткування?

Групи компаній з оборотом

більше 20 млрд євро та
рентабельністю до
оподаткування більше 10%

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Які види діяльності підпадають під
оподаткування?

Automated digital services (ADS)

Онлайн-реклама, продаж, збирання та обробка даних,
онлайн пошук, послуги соціальних медіа платформ, надання
цифрового контенту, онлайн-геймінг, онлайн-освіта, хмарні
сервіси та послуги

Consumer-facing businesses (CFB)

FMCG сектор та споживчі послуги, які не входять до ADS, але
окрім Сировинних товарів, фінансових, страхових та авіа-
послуг

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

В яких юрисдикціях відбувається
оподаткування?

Nexus rule
Оподаткування відбувається, якщо дохід (виручка) Групи від
діяльності в юрисдикції складає не менше 1 млн Євро або, для
країн із ВВП менше 40 млрд Євро – дохід не менше 250 тис
Євро

Source rule
Дохід вважається отриманим в юрисдикції, в якій знаходиться
отримувач товару, споживач послуги, користувач сервісу

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Приклад для Source rule

Товар на Amazon Реклама на YouTube Серіал на Netflix Оренда на Booking

Місце Місце Місце 0,5 х Місце

знаходження знаходження знаходження знаходження
покупця (місце юзера, який покупця орендатора
доставки) передивляється
рекламу 0,5 х Місце
знаходження
апартаментів

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Як ідентифікувати дохід в юрисдикції?

Окремо за кожним типом операцій

Для кожної окремої транзакції в рамках інвойса

Одним із чотирьох методів:

▪ прямий
▪ за допомогою натурального індикатора (адреса, клік, показ тощо
▪ за допомогою локального ключа алокації (дохід, активи, персонал)
▪ за допомогою глобального ключа алокації (дохід, активи, персонал)

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

 Як ідентифікувати дохід в юрисдикції?
Тип транзакції Кількість Метод розподілу
транзакцій
Плата за 1,0 Ключ алокації:
користування Рекламний дохід в
рекламним Україні /
кабінетом Загальний
рекламний дохід
Комісія за показ 1,0 рекламна Індикатор:
рекламних компанія Кількість показів
оголошень рекламного
оголошення
Локація: Україна 1,0 рекламна 30
компанія
Локація: Молдова 1,0 рекламна 30
компанія

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

База оподаткування

1/4 від прибутку до

оподаткування, який
перевищує 10% рентабельності
до оподаткування, з
урахуванням принципу
уникнення подвійного
оподаткування
a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting
На прикладі Google
Рекламна діяльність (ADS операції) (млрд дол США) або (%)

Total Revenue (Дохід) 257,6

Pretax Income (Прибуток до оподаткування) 90,7

в т.ч. Прибуток ТОВ «Гугл» (ЕДРПОУ 35252040) 0,02 або 600 млн грн

Pre-tax margin (Рентабельність) 35%

Excess profit (Перевищення над 10% рентабельності) 25% або 64,4

¼ від перевищення 16,1

Дохід від продажів в Україні та його доля в загальному доході 0,75 або 0,3%

База оподаткування в Україні 16,1 х 0.3% - 0.02 = 800 млн грн

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

 Pillar 2

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Основний принцип

Великі міжнародні групи компаній повинні

сплачувати корпоративний податок (податок на
прибуток) в країнах присутності за ефективною
ставкою не менше 15%. Такий принцип буде
забезпечуватися механізмом GloBE.

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Правило GloBE (global base erosion rule)

Якщо ефективна ставка оподаткування (ETR) Групи

в конкретній юрисдикції менше 15% (minimum rate
або MR) - до суми надлишкового прибутку (excess
profit) Групи в юрисдикції застосовується різниця
(MR – ETR). Такий додатковий податок називається
top-up tax.

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Основні положення GloBE
Платники податку
Учасники (компанії), які входять до складу Міжнародної Групи компаній з
оборотом не менше ніж 750 млн євро за будь-які попередні два роки із
останніх чотирьох років відповідно до даних консолідованої фінансової
звітності Групи

База та ставка оподаткування

Базою оподаткування є комбінований чистий прибуток в юрисдикції за
вирахуванням визначених коригувань (курсових та податкових різниць) та
спеціальних коригувань (фіксована норма доходності активів та витрат на
персонал) за ставкою 15% мінус фактична ефективна ставка в цій юрисдикції

Джерело інформації
Для розрахунку оподаткованого прибутку, ефективної ставки податку,
коригувань, бази розподілу податку між учасниками Групи використовуються
виключно дані консолідованої фінансової звітності Групи

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Звітність

Материнська або
уповноважена компанія Групи
подає спеціальну декларацію -
GloBE Information Return, яку
інші країни можуть отримати в
рамках автоматичного обміну

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

 Приклад GloBE. Income inclusion rule (IIR)
Група:
Країна А Материнська Дохід = 1 млрд євро
запровадила компанія
GloBE Rules (Країна А) Фізичні особи
Компанія Б1:
100% Прибуток = 100 млн
Корпоративний податок = 20 млн
Компанія Б1
40%
(Країна Б) 30% Компанія Б2:
100%
Прибуток = 10 млн
Корпоративний податок = 5 млн

100% Компанія Б2 30% Компанія В Компанія В:

Інвест Фонд
(Країна Б) (Країна В) Прибуток = 50 млн
Корпоративний податок = 5 млн
Матеріальні активи = 100 млн
Зарплата = 50 млн

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Визначення платника та юрисдикції
Показник Значення

1 Total Revenue (Дохід) Групи > 750 млн євро

2 Платник податку (Parent Entity) Компанія А

3 Виключення із аналізу (Excluded entity) Інвест Фонд

4 Ефективна ставка (ETR) = Корпоративний податок / Прибуток

Країна Б (Компанія Б1 + Компанія Б2) (20+5)/(100+10) = 23% > 15%

Країна В = Низькоподаткова юрисдикція 5/50 = 10% < 15%

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Розрахунок податку
Показник Значення

1 Прибуток (Net income) 50 млн

2 Вирахування (Substance Based Income Exclusion) [3] x 10% + [4] x 8% = 13 млн

3 Витрати із заробітної плати (Payroll cost) 50 млн

4 Матеріальні активи (Tangible assets) 100 млн

5 База оподаткування (Excess Profit) [1] – [2] = 50 – 13 = 37 млн

6 Ставка податку (15% - ETR) 15% - 10% = 5%

7 Врахування долі контролю 30% + 30% = 60%

8 Податок до сплати (GloBE top-up tax) [5] x [6] х [7] = 37 х 5% х 60% = 1,1 млн

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

 GloBE: Undertaxed Payments Rule (UTPR)
Компанія Б1:
Країна А не Материнська
запровадила компанія Прибуток = 100 млн
GloBE Rules (Країна А) Фізичні особи Корпоративний податок = 20 млн
Операції між Б1-В = 10 млн
100%
Країна Б
запровадила
Компанія Б2:
Компанія Б1 Прибуток = 10 млн
GloBE Rules 40%
(Країна Б) 30%
100% Корпоративний податок = 5 млн
Операції між Б2-В = 30 млн

Компанія В:
100% Компанія Б2 30% Компанія В
Інвест Фонд Прибуток = 50 млн
(Країна Б) (Країна В)
Корпоративний податок = 5 млн
Матеріальні активи = 100 млн
Зарплата = 50 млн
Б1 та Б2 окремого не мають контролю над В

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Розрахунок податку
Показник Значення

Податок до сплати (GloBE top-up tax) [5] x [6] х [7] = 37 х 5% х 60% = 1,1 млн

Доля Компанії Б1 10 / (10 + 30) = 25%

Доля Компанії Б2 30 / (10 + 30) = 75%

Податок до сплати Компанії Б1 1,1 х 25% = 250,25 тис

Податок до сплати Компанії Б2 1,1 х 75% = 750,75 тис

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting

Механізм

Pillar 1: багатостороння конвенція (аналог MLI)

Pillar 2: прийняття на рівні локального

законодавства (аналог BEPS в цілому)

a1.consulting +38 (044) 300-25-60 business@a1.consulting