200-267 ‫ ص‬،)2722( 70 :‫ الع ــدد‬/ 70 ‫المجلد‬ ‫مجلـة البحوث في العقود وقانون األعمال‬

The Journal of Research in Contracts and Business Law

10-01 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم‬

Regulating the accounting professions in Algeria under Law No. 10-01
‫ربيعة ناصيري‬2 ،*‫ سيلية حماش‬1
cylia.hamache15@gmail.com ، )‫جامعة مصطفى اسطمبويل معسكر ( اجلزائر‬1
nacirirabiaa@yahoo.com ، )‫جامعة طاهري حممد بشار ( اجلزائر‬2
9699/59/95 :‫تاريخ النشر‬ 9699/59/51 :‫تاريخ القبول‬ 9699/60/92 :‫تاريخ االستالم‬
: ‫الملخص‬
‫حتول النمط االقتصادي يف اجلزائر جعلها تقوم بالعديد من االصالحات االقتصادية من بينها مهنة احملاسبة املالية حبيث‬
‫ وبقصد مواصلة هذه االصالحات اليت مت‬،‫بذلت اجلزائر جهودا كبرية من أجل تكييف مهنة احملاسبة املالية مع معايري احملاسبة الدولية‬
‫ املتعلق بتنظيم مهنة‬65-56 ‫البدء هبا عمدت اجلزائر من أجل اعادة وتطوير مهنة احملاسبة والتدقيق يف اجلزائر عرب القانون رقم‬
.‫اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد‬
‫تظهر احلاجة إىل خمتلف هذه املهن احملاسبية يف اجلزائر يف ظل ضعف أنظمة الرقابة الداخلية لدى بعض املؤسسات مما ال‬
‫يوفر القدر الكايف من الرقابة والدعم ألنظمة املعلومات احملاسبية فمن أجل توضيح ذلك ومن خالل هذه الورقة البحثية سندرس‬
.65-56 ‫كيف عاجل ونظم املشرع اجلزائري خمتلف هذه املهن احملاسبية يف اجلزائر من خالل القانون‬
.‫ احملاسب املعتمد‬،‫ حمافظ احلسابات‬،‫ اخلبري احملاسب‬،‫ احملاسبة املالية‬:‫الكلمات المفتاحية‬
Abstract:
The economic transformation of Algeria has made it undertake many
conomic reforms, including the financial accounting profession, Algeria has mad
the financial accounting profession in line withe ineternational accounting
standards, with the intention of continuing the reforms that were initiated, Algeria
baptized in order to rstore and develop the accounting profession in Algeria by
issuing law No10-01 related to organizing the profession of accountant expert,
accounts protfolio, certified accountant.
The need of the deffrents accounting profession in Algeria appears in light
of the weakness of the internal control systems of some institutions, which does
not provide the necessary oversight and support for accounting information
systems, in order to clarify this and through this research paper we will study how
the Algerian legislator handled and organized these various accounting profession
in Algeria though law No 10-01.
Keys words : nfinancial accounting, accountant expert, accounts protfolio,
certified accountant

*
.‫المؤلف المرسل‬
062
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫تلع ب ب ببب احملاس ب ب بببة يف املؤسس ب ب ببة االقتص ب ب ببادية دورا مهم ب ب ببا يف االقتص ب ب بباد لتقيي ب ب ببدها لك ب ب ببل العملي ب ب ببات املالي ب ب ببة ال ب ب ببيت‬
‫تقب ببوم هبب ببا املؤسسب ببة وهب ببم بب ببذلك تقب ببدم معلومب ببات مفيب ببدة ملت ب ببذي الق ب برارات س ب بواء داخب ببل املؤسسب ببة أو خارجهب ببا‪ ،‬لكب ببن‬
‫التط ب ببور ال ب ببذي عرفت ب ببي املؤسس ب ببة االقتص ب ببادية اجلزائري ب ببة تار ي ب ببا أدى إىل تط ب ببور احملاس ب بببة‪ ،‬حبي ب ببث ومن ب ببذ ل ب ببم الدول ب ببة عل ب ببى‬
‫االقتص ب بباد املوج ب ببي (االنب ب بناكم) وتبنيه ب ببا لنظ ب ببام اقتص ب بباد الس ب ببوس( الرأ ب ببايل) قام ب ببت ب ص ب ببالحات اقتص ب ببادية مس ب ببت ع ب ببدة‬
‫جوانب من بينها اصالح النظام احملاسيب‪.‬‬
‫ان االصب ب ببالحات اجلديب ب ببدة يف قطب ب بباع احملاسب ب بببة أرسب ب ببت تنظيمب ب ببا مهنيب ب ببا قويب ب ببا يرتقب ب ببم هنب ب ببة احملاسب ب بببة حبيب ب ببث‬
‫تقتص ب ببر االص ب ببالحات بتحملي ب ببري النظب ب ببام احملاس ب ببيب‪ 1‬فق ب ببط ‪ ،‬بب ب ببل امت ب ببدت إىل اص ب ببالح وتنظ ب ببيم مهنب ب ببة احملاس ب بببة كك ب ببل مب ب ببن‬
‫خب ببالل اص ب ببدار ال ب ببة مب ببن املمارس ب ببات القانوني ب ببة ويعت ب ببرب القب ببانون رق ب ببم ‪ 65-56‬املتعل ب ببق هب ببن اخلب ب ببري احملاس ب ببب وحم ب ببافظ‬
‫احلس ببابات احملاس ببب املعتم ببد أ ه ببا‪ ،‬حبي ببث ج بباء ذل ببك نتي ببة العديب بد م ببن املش بباكل ال ببيت تع ببان منه ببا املهن ببة‪ ،‬فن ببد أن‬
‫هب ببذا القب ببانون قب ببد ب ببري بعب ببض الق ب بوان السب ببابقة وأضب ببال ق ب بوان جديب ببدة‪ ،‬وأهب ببم مب ببا جب بباء بب ببي أن مت الفصب ببل ب ب ب املهب ببن‬
‫الب ببثالش وانشب بباء تنظب ببيم مسب ببتقل لكب ببل منهمب ببا وكلهب ببا تعمب ببل حتب ببت رقابب ببة ا ل ب ب الب ببوط للمحاسب بببة والب ببذي بب ببدوره تب ببابع‬
‫لوزير املالية‪.‬‬
‫لق ب ببد مك ب ببن ه ب ببذا الق ب ببانون م ب ببن إع ب ببادة تنظ ب ببيم مهن ب ببة احملاس ب بببة يف اجلزائ ب ببر يف حماول ب ببة م ب ببن وزارة املالي ب ببة الس ب ببنجاع‬
‫الكثب ب ببري مب ب ببن الصب ب ببالحيات الب ب ببيت لب ب ببت عنهب ب ببا وجب ب ببب القب ب ببانون رقب ب ببم ‪ 60-25‬املب ب ببنظم ملهنب ب ببة احملاسب ب بببة حيب ب ببث أصب ب بببح‬
‫وجب هذا القانون‪:‬‬
‫‪ -‬منح االعتماد ملمارسة املهنة من صالحيات اىل وزير املالية؛‬
‫‪ -‬مراقب ب ببة النوعي ب ببة املهنيب ب ببة والتقني ب ببة ألعم ب ببال اخل ب ب برباء احملاس ب ببب وحم ب ببافظم احلسب ب ببابات واحملاس ب ببب املعتم ب ببدين حتب ب ببول اىل‬
‫وزير املالية؛‬
‫‪ -‬التكف ب ببل بتك ب ببوين اخلب ب برباء احملاس ب ببب وحم ب ببافظم احلس ب ببابات م ب ببن ط ب ببرل مؤسس ب ببة تعل ب ببيم خمتص ب ببة تابع ب ببة ل ب ببوزارة املالي ب ببة‬
‫والتكفل بتكوين احملاسب املعتمدين من طرل املؤسسات التابعة لوزارة التكوين امله ‪.‬‬
‫‪ -‬وعليب ببي ف ب ب ن االصب ببالحيات احملاسب بببية األخب ببرية قب ببد أخب ببذت مب ببن املنظمب ببات املهنيب ببة كب ببل الصب ببالحيات وجعلتهب ببا حتب ببت‬
‫الوص ب بباية املبان ب ببرة ل ب ببوزارة املالي ب ببة‪ ،‬األم ب ببر ال ب ببذي عله ب ببا ال تتمت ب ببع باالس ب ببتقاللية الكامل ب ببة‪ ،‬وال ب ببذي ميك ب ببن الق ب ببول أن ب ببي‬
‫يتناقض وما ننادي بي املعايري الدولية‪.‬‬
‫أهميـ ـ ـ ــة الدراسـ ـ ـ ــة‪ :‬تس ب ب ببتمد هب ب ب ببذه الدراس ب ب ببة أ يتهب ب ب ببا م ب ب ببن أ يب ب ب ببة مهن ب ب ببة احملاسب ب ب بببة باعتباره ب ب ببا أداة مب ب ب ببن أدوات التنميب ب ب ببة‬
‫االقتصب ب ببادية كمب ب ببا وتسب ب ببتمد هب ب ببذه الدراسب ب ببة أ يتهب ب ببا يف التملكيب ب ببد علب ب ببى ضب ب ببرورة مواكبب ب ببة التحمل ب ب بريات احلاصب ب ببلة علب ب ببى املهنب ب ببة‬
‫هبدل تطويرها ملواكبة خمتلف التحملريات االقتصادية واملهنية الدولية‪.‬‬

‫‪261‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫الهـ ــد مـ ــن الدراسـ ــة‪ :‬هب ببو التعب ببرل علب ببى اخللفيب ببة القانونيب ببة والتنظيميب ببة ملهنب ببة احملاسب بببة عامب ببة وواقب ببع تنظيمهب ببا يف اجلزائب ببر‬
‫خاصب ب ببة بتسب ب ببليط الاب ب ببوء علب ب ببى مهنب ب ببة حمب ب ببافظ احلسب ب ببابات‪ ،‬اخلبب ب ببري احملاسب ب ببب‪ ،‬احملاسب ب ببب املعتمب ب ببد باعتبب ب ببارهم مب ب ببن أهب ب ببم‬
‫ممارسم املهن احملاسبية يف اجلزائر‪.‬‬
‫اختيارن ب ببا ملهب ب ببن اخلب ب ببري احملاسب ب ببب وحم ب ببافظ احلسب ب ببابات واحملاس ب ببب املعتمب ب ببد ك ب ببون هب ب ببؤالء املهني ب ب ب يلعبب ب ببون دورا‬
‫ا ابيب ب ببا علب ب ببى مسب ب ببتوى الدولب ب ببة واملؤسسب ب ببات مب ب ببن خب ب ببالل تقب ب ببد النصب ب ببائح واملشب ب ببورة واكتشب ب ببال االخطب ب بباء وامل الفب ب ببات‬
‫وتصحيحها كما أهنم ميارسون الرقابة على مدى تطبيق القوان ‪ ،‬وعليي ومما سبق ميكن طرح االنكال التايل‪:‬‬
‫م ـ ــا واق ـ ــن تنظ ـ ــيم مهن ـ ــة الخبي ـ ــر المحاس ـ ــع ومح ـ ــافا الح ـ ــابات والمحاس ـ ــع المعتمـ ــد فـ ــي الجزائ ـ ــر‬
‫في ظل القانون رقم ‪71-17‬؟‬
‫قسمت خطة هذا البحث حسب انكاليتي وأهدافي إىل احملاور التالية‪:‬‬
‫المحور األول‪ :‬ممارسو املهن احملاسبية يف اجلزائر‬
‫المحور الثاني‪ :‬نروط ممارسة املهن احملاسبية‬
‫المحور الثالث‪ :‬مسؤولية اخلبري احملاسب واحملاسب املعتمد وحمافظ احلسابات والعقوبات املقررة لذلك‬
‫المحور األول‪ :‬ممارسو المهن المحاسبية في الجزائر‬
‫ميث ب ببل ممارس ب ببو امله ب ببن احملاس ب بببية يف اجلزائ ب ببر يف اخلب ب ببري احملاس ب ببب وحم ب ببافظ احلس ب ببابات واحملاس ب ببب املعتم ب ببد‪ ،‬حي ب ببث‬
‫تكمب ب ببن مهمب ب ببتهم يف اعطب ب بباء رأي ف ب ب ب حمايب ب ببد فيمب ب ببا ب ب ب مشب ب ببروعية وصب ب ببدس املعلومب ب ببات احملاسب ب بببية‪ ،‬إذ يعتب ب ببربون الع ب ب ب‬
‫الساهرة يف املؤسسة اليت من نملهنا أن متنع أي خطب ميكن أن حيصل داخل املنشملة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مهنة محافا الح ابات‬
‫نستعرض فيم يلم تعريفي واملهام اليت ب عليي القيام هبها من خالل مهمتي‪.‬‬
‫‪ -1‬تعريف محافا الح ابات‬
‫يع ب ببرل حس ب ببب ن ب ب ب امل ب ببادة ‪ 056‬مك ب ببرر ‪ 51‬م ب ببن القب ب ببانون الت ب بباري اجلزائ ب ببري عل ب ببى أن ب ببي ه ب ببو الش ب ب ب‬
‫الب ببذي حيق ب ببق يف الب ببدفاتر واألوراس املالي ب ببة للش ب ببركة ويف مراقب ب ببة انتظ ب ببام حس ب ببابات الش ب ببركة وص ب ببحتها‪ ،‬كمب ببا ي ب ببدقق يف ص ب ببحة‬
‫املعلوم ب ببات املقدم ب ببة يف تقري ب ببر للب ب ب االدارة أو للب ب ب امل ب ببديرين حس ب ببب احلال ب ببة ويف الو ب ببائق املرس ب ببلة إىل األطب ب برال ح ب ببول‬
‫الوضعية املالية للشركة وحساباهتا ‪.2‬‬
‫يع ب ببرل أيا ب ببا حس ب ببب الق ب ببانون رق ب ببم ‪ 65-56‬املتعل ب ببق ه ب ببن اخلب ب ببري احملاس ب ببب وحمب ب بافظ احلس ب ببابات واحملاس ب ببب‬
‫مي ب ببارس بص ب ببفة‬ ‫املعتم ب ببد يف امل ب ببادة ‪ 99‬من ب ببي عل ب ببى أن ب ببي يع ب ببد حم ب ببافظ احلس ب ببابات يف مفه ب ببوم ه ب ببذا الق ب ببانون ك ب ببل نب ب ب‬
‫عاديب ببة با ب ببي اخلب ببام وحتب ببت مسب ببؤوليتي مهنب ببة املصب ببادقة علب ببى صب ببحة حسب ببابات الشب ببركة وا ي ب ببات وانتظامهب ببا ومطابقتهب ببا‬
‫ألحكام التشريع املعمول هبا ‪.3‬‬

‫‪262‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫مي ب ببارس‬ ‫ل ب ببو نرج ب ببع إىل الق ب ببانون رق ب ببم ‪ 60-25‬جن ب ببده ع ب ببرل احمل ب ببافظ احملاس ب ببب عل ب ببى أن ب ببي ه ب ببو ك ب ببل ن ب ب ب‬
‫عب ب ببادة با ب ب ببي اخلب ب ببام وحتب ب ببت مسب ب ببؤوليتي مهنب ب ببة تنظب ب ببيم احملاسب ب بببة واحلسب ب ببابات مب ب ببن كب ب ببل نب ب ببوع وفحصب ب ببها وحتليلهب ب ببا لب ب ببدى‬
‫املؤسسب ب ببات والشب ب ببركات الت اريب ب ببة أو املدنيب ب ببة يف احلب ب بباالت الب ب ببيت ن ب ب ب عليهب ب ببا القب ب ببانون هبب ب ببذه املهمب ب ببة للقيب ب ببام هبب ب ببا بصب ب ببفة‬
‫تعاقدية‪.4‬‬
‫إن التعريف ب ببات الس ب ببابقة أعطتن ب ببا ص ب ببورة واض ب ببحة ع ب ببن حم ب ببافظ احلس ب ببابات وميك ب ببن اس ب ببت الم أن ه ب ببذا األخ ب ببري‬
‫ومراقب ب ببة خمتل ب ببف‬ ‫ميب ببارس مهن ب ببة الت ب ببدقيق بصب ببفة مس ب ببتقلة وحت ب ببت مسب ببؤوليتي‪ ،‬وذل ب ببك ع ب ببن طريب ببق فح ب ب‬ ‫هب ببو ك ب ببل ن ب ب‬
‫الق ب ب بوائم املالي ب ببة الس ب ببنوية هبب ب ببدل املص ب ببادقة عل ب ببى صب ب ببحة الس ب ب ب الت وال ب ببدفاتر احملاس ب بببية حمب ب ببل الت ب ببدقيق‪ ،5‬ون ب ببرعية هب ب ببذه‬
‫احلس ب ببابات‪- ،‬حي ب ببث نعب ب ب بش ب ببرعية احلس ب ببابات احب ب بنام خمتل ب ببف القواع ب ببد والقب ب بوان املعم ب ببول هب ب ببا ويف حال ب ببة ي ب ببا ه ب ببذه‬
‫األخ ب ببرية (القواع ب ببد والقب ب بوان ) فان ب ببي يش ب ببنط احب ب بنام القواع ب ببد والقب ب بوان احملاس ب بببية املتع ب ببارل عليه ب ببا‪ -‬وم ب ببن ء إب ب ببداء رأي ب ببي‬
‫الف احملايد يف نكل تقارير‪.‬‬
‫‪ -2‬مهام محافا الح ابات‬
‫ب القانون مهام ووظائف حمافظ احلسابات وهم كالتايل‪:‬‬
‫‪ -‬يشهد بملن احلسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة متاما لنتائج عمليات السنة املنصرمة‪ ،‬وكذا األمر بالنسبة‬
‫للوضعية املالية وممتلكات الشركات وا ي ات؛‬
‫أو‬ ‫‪ -‬يفح صحة احلسابات السنوية ومطابقتها للمعلومة املبنية يف تقرير التسيري الذي يقدمي املسريون للمسا‬
‫الشركاء أو حاملم احلص ؛‬
‫االدارة‬ ‫االدارة ولل‬ ‫‪ -‬يبدي رأيي يف نكل تقرير خام حول اجراءات الرقابة الداخلية املصادس عليها من لل‬
‫ولل املديرين أو املسري؛‬
‫‪ -‬يق در نروط ابرام االتفاقيات ب الشركة اليت يراقبها واملؤسسات وا ي ات التابعة ا‪ ،‬أو ب املؤسسات وا ي ات اليت‬
‫تكون فيها للقائم باإلدارة أو املسريين للشركة املعنية مصاحل مبانرة أو ري مبانرة؛‬
‫يكتشفي أو اطلع عليي ومن طبيعتي أن يعرقل استمرار‬ ‫‪ -‬يعلم املسريون واجلمعية العامة أو هي ة املداولة املؤهلة بكل نق‬
‫استحملالل املؤسسة أو ا ي ة‪6‬؛‬
‫‪ -‬التصريح باألعمال ري الشرعية أ ناء املراجعة واملراقبة محاية ودفاعا على مصاحل املسا املست دم واملتعامل مع‬
‫املؤسسة املعنية باعتباره مساعدا للعدالة أن حيقق ففم القاية و رب وكيل اجلمهورية يف أقر وقت‪7‬؛‬
‫‪ -‬عندما تعد الشركة أو ا ي ة حسابات مدلة أو حسابات مدعمة يصادس حمافظ احلسابات على وانتظام احلسابات‬
‫املدلة واملدعمة وصورهتا الصحيحة وذلك على أساس الو ائق احملاسبية وتقرير حمافظم احلسابات لدى الفروع أو‬
‫الكيانات التابعة لنف مركز القرار‪.8‬‬

‫‪263‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫ينتب عن مهمة حمافظ احلسابات إعداد التقارير التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تقرير املصادقة بتحفظ أو بدون حتفظ على انتظام وصحة الو ائق السنوية وصورهتا الصحيحة أو عند االقتااء رفض‬
‫املصادقة املربر؛‬
‫‪ -‬تقرير املصادقة على احلسابات املدعمة أو احلسابات املدلة عند االقتااء؛‬
‫‪ -‬تقرير خام حول االتفاقيات املنظمة؛‬
‫‪ -‬تقرير خام حول تفاصيل أعلى مخ تعوياات؛‬
‫‪ -‬تقرير خام حول االمتيازات اخلاصة املمنوحة للمست دم ؛‬
‫‪ -‬تقرير خام حول تطور نتي ة السنوات اخلم األخرية والنتي ة حسب السهم أو حسب احلصة؛‬
‫‪ -‬تقرير خام يف حالة مالحظة هتديد حمتمل على استمرار االستحملالل؛‬
‫‪ -‬تقرير خام حول اجراءات الرقابة الداخلية‪.9‬‬
‫هناك مهام خاصة يقوم هبا حمافظ احلسابات منها‪:‬‬
‫؛‬ ‫املسا‬ ‫حص‬ ‫‪ -‬فح‬
‫‪ -‬اخبار اجلمعية العامة العادية يف حالة عدم انتظامي ودقة احلسابات؛‬
‫‪10‬‬
‫‪ -‬اجراء التحقيقات اليت يراها مناسبة‬
‫‪ -‬ا بات أن األصول الصافية تساوي على األقل رأس مال االجتماعم يف حالة حتويل املؤسسة؛‬
‫لالجتماع يف حالة عدم قيام لل اإلدارة بذلك؛‬ ‫‪ -‬دعوة اجلمعية العامة العادية للمسا‬
‫يف حالة زيادة رأس املال وتحمليري أسبا‬ ‫‪ -‬التدخل يف حالة تحمليري رأس مال االجتماعم‪ ،‬إلحملاء االمتيازات‪ ،‬االكتتا‬
‫ونروط تحمليري رأس املال؛‬
‫‪ -‬مهام حمدودة وظرفية يف مراقبة احلسابات؛‬
‫‪ -‬أداء مهام خاصة يف مراقبة حسابات املؤسسات الفرعية أو مؤسسات املسا ة‪11‬؛‬
‫بالنسبة للقانون الت اري فاني قد حصر مهام حمافظ احلسابات يف مراقبة أعمال اإلدارة واالطالع على حسابات‬
‫الشركات ودفاترها والتحقق من اناباطها‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الخبير المحاسع‬
‫فيما يلم تعريف عن اخلبري احملاسيب وما هو دوره أ ناء عملي‪.‬‬
‫‪ -1‬تعريف الخبير المحاسع‬

‫‪264‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫ميارس بصفة عادية با ي اخلام‬ ‫تن املادة ‪ 50‬من القانون رقم ‪65-56‬على أني يعد خبريا حماسبا كل ن‬
‫وحتت مسؤوليتي مهمة تنظيم وفح وتقو وحتليل احملاسبة وخمتلف أنواع احلسابات للمؤسسات وا ي ات يف احلاالت اليت‬
‫ن عليها القانون واليت تكلفي هبذه املهمة بصفة تعاقدية خلربة احلسابات‪.12‬‬
‫كما يقوم اياا اخلبري احملاسب سك مركزه وفتح وضبط ومراقبة وجتميع حماسبة املؤسسات وا ي ات اليت ال يربطي مع‬
‫عقد عمل‪ ،‬كما يشري القانون ‪ 65-56‬اىل أن نكرة اخلربة احملاسبية هم ان ام معنويون مكلفون بملداء مهنة اخلبري‬
‫احملاسب يف اجلزائر‪ ،‬حبيث ميكن لل رباء احملاسب يشكلوا نركات سواء خاصة أو عمومية اقتصادية من أجل ممارسة‬
‫مهنهم كل على حدة‪.‬‬
‫‪ -2‬مهام الخبير المحاسع‬
‫عليها‬ ‫وتقو وحتليل احملاسبة وخمتلف أنواع احلسابات للمؤسسات وا ي ات يف احلاالت اليت ن‬ ‫‪ -‬تنظيم وفح‬
‫القانون؛‬
‫‪ -‬مسك وفتح وضبط ومراقبة وجتميع حماسبة للمؤسسات وا ي ات اليت ال تربطي هبا عقد عمل؛‬
‫‪ -‬التدقيق املايل احملاسيب للشركات وا ي ات وهو املؤهل الوحيد للقيام بذلك؛‬
‫‪ -‬تقد استشارات للشركات وا ي ات يف امليدان املايل واالجتماعم واالقتصادي؛‬
‫‪ -‬اعالم املتعاقدين معي دى تمل ري التزاماهتم والتصرفات االدارية والتسيري اليت ا عالقة هنتة‪13‬؛‬
‫ثالثا‪ :‬المحاسع المعتمد‬
‫تعترب مهنة احملاسب املعتمد ح ر الزاوية يف ا ال احملاسيب يف ظل هنج اقتصاد السوس‪ ،‬فاحملاسب املعتمد هو ثابة‬
‫املنظم الرئيسم يف املؤسسات االقتصادية والشركات يف القطاع اخلام‪.‬‬
‫‪ -1‬تعريف مهنة المحاسع المعتمد‬
‫عرفتي املادة ‪ 15‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق باملهن اخلبري احملاسب حمافظ احلسابات احملاسب املعتمد على أني‬
‫امله الذي ميارس بصفة عادية با ي اخلام وحتت مسؤوليتي مهمة مسك وضبط حماسبات وحسابات الت ار والشركات‬
‫أو ا ي ات اليت تطلب خدماتي ‪.‬‬
‫املؤهل للقيام بتس يل وتبويب وتل ي العمليات واالحداش اليت ا‬ ‫وبالتايل فان احملاسب املعتمد هو الش‬
‫طبيعة مالية واعداد قوائم مالية تفسر النتائج اليت تعرب عنها هذه العمليات واالحداش‪.‬‬
‫‪ -9‬مهام المحاسع المعتمد‬
‫‪ -‬فتح ومسك وضبط احملاسبات واحلسابات؛‬
‫‪ -‬عرض الكتابات احملاسبية وتطور عناصر ممتلكات التاجر والشركة أو ا ي ة اليت اسندت إليي مسك حماسبتها وذلك‬
‫على أساس الو ائق والرسائل احملاسبية املقدمة اليي وحتت مسؤوليتي؛‬

‫‪265‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -‬يعد ايع التصرحيات االجتماعية واجلبائية واالدارية املتعلقة باحملاسبة اليت كلف هبا؛‬
‫‪ -‬مساعد زبوني لدى خمتلف االدارات املعنية؛‬
‫‪ -‬ميكن للزبون أن يلتم من احملاسب املعتمد القيام باملهام يف اعداد اجلداول املالية‪.14‬‬
‫مهنة احملاسب املعتمد هم مهنة مستقلة أي أني لي اجريا عند الزبون وال اع لسلطتي مبانرة وامنا هم مهنة‬
‫تعاقدية حيكمها عقد قانون ياع حقوس وواجبات كل من احملاسب املعتمد والزبون‪ ،‬وما جتدر االنارة اليي اني ب التفرقة‬
‫ب احملاسب املعتمد واحملاسب االجري لدى مؤسسة معينة الذي اع للسلطة املبانرة لر العمل‪ ،‬فمهنة احملاسب‬
‫املعتمد هم مهنة مستقلة حتدد اتعابي يف بداية مهمتي يف اطار عقد تقد خدمات حيدد لال التصرل واخلدمات ونروط‬
‫تسليم الو ائق‪ ،‬هو ميارس مهنتي بكل استقاللية ونزاهة‪.‬‬
‫حتد نا عن املهن احملاسبية (اخلبري احملاسب‪ ،‬احملاسب املعتمد‪ ،‬حمافظ احلسابات) باعتبارهم أن ام طبعي ‪ ،‬وما يثري‬
‫اجلدل هنا هل هناك امكانية ا اد هؤالء اخلرباء يف هي ة ان ام معنوية؟‬
‫بالرجوع اىل القانون رقم ‪ 65-56‬جنده ن على امكانية وجودهم يف نكل نركات اخلربة احملاسبية وهم أن ام‬
‫معنويون مكلفون بملداء مهنة احملاسبة يف اجلزائر‪ ،‬كما منح م احلق يف تشكيل نركات خمتلفة سواء نركات أسهم أو‬
‫نركات ذات مسؤولية حمدودة أو نركات مدنية ‪ ...‬اخل‪.‬‬
‫وما ميكن قولي اياا اني ر م التطورات العاملية يف احملاسبة واجتاها حنو املعايري الدولية فان مهنة احملاسب املعتمد‬
‫جاءت يف ذيل ترتيب مهن احملاسبية‪ ،‬فر م صدور املهن الثالش يف قانون واحد اال اهنا منحت ذه املهنة صالحيات أقل‬
‫ر م أ يتها اذ جند ان القانون رقم ‪ 65-56‬قد فسر وفصل يف مهنة اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات حبيث ميكن ذا‬
‫األخري ممارس ة مهنة اخلبري احملاسب و املهنة احملاسب املعتمد من جهة وميكن لل بري احملاسب أن يقوم هنة حمافظ‬
‫احلسابات واحملاسب املعتمد يف نف الوقت على الر م من عدم وجود مادة قانونية واضحة تن على امكانية ممارسة‬
‫حمافظ احلسابات ملهنة احملاسب املعتمد‪ ،‬عك النظام الذي كان معموال بي يف اطار القانون رقم ‪ 60-25‬الذي ن‬
‫على اني ميكن حملافظ احلسابات التس يل كمحاسب معتمدين يف ح ال ميكن للمحاسب املعتمد ممارسة املهن االخرى‪،‬‬
‫وهنا التناقض يف اصدار الش مهن يف قانون واحد ر م اختالل طبيعة كل مهنة عن االخرى مع السماح ملهن اخلبري‬
‫وحمافظ احلسابات مارسة مهنة احملاسب املعتمد ر م اختالل هدل وطبيعة كل مهنة‪.‬‬
‫المحور الثاني ‪ :‬شروط ممارسة المهن المحاسبية في الجزائر‬
‫يعترب اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد ممارس ملهنة احملاسبة وجب القانون رقم ‪65_56‬‬
‫حيث حيدد هذا األخري نروط التحاقهم باملهنة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬شروط ممارسة المهن المحاسبية‬
‫حددت املادة ‪ 60‬من القانون رقم ‪ 65-56‬الشروط اليت ب توافرها ملمارسة املهن احملاسبية وهم كاآليت‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون جزائري اجلنسية‬
‫‪266‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -‬أن حيوز نهادة ملمارسة املهنة على النحو اآليت‪:‬‬

‫أ‪ -‬بالنسبة ملهنة اخلبري احملاسب‪ :‬أن يكون حائزا على الشهادة اجلزائرية لل ربة احملاسبية أو نهادة معنفا عادلتها؛‬
‫‪ -‬بالنسبة حملافظ احلسابات‪ :‬أن يكون حائزا على الشهادة اجلزائرية للمحاسب أو نهادة تسمح لي مارسة‬
‫املهنة؛‬
‫ت‪ -‬بالنسبة ملهنة احملاسب املعتمد‪ :‬أن يكون حائزا على الشهادة اجلزائرية للمحاسب أو نهادة تسمح لي مارسة‬
‫املهنة؛‬
‫‪ -‬أن يتمتع جبميع احلقوس املدنية والسياسية؛‬
‫أن ال يكون قد صدر يف حقي حكم بارتكا جناية أو جنحة خملة بشرل املهنة؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬أن يكون معتمدا من الوزير املكلف باملالية وأن يكون مس ال يف املصف الوط لل رباء احملاسب أو يف الحملرفة‬
‫الوطنية حملافظم احلسابات أو يف املنظمة الوطنية للمحاسب املعتمدين وفق الشروط املنصوم عليها يف القانون؛‬
‫‪ -‬أن يؤدي اليم بعد االعتماد وقبل التس يل يف املصف الوط أو الحملرفة الوطنية أو املنظمة الوطنية أمام ا ل‬
‫القاائم امل ت اقليميا حل تواجد مكاتبهم بالعبارات اآلتية‪ :‬أقسم باهلل العلم العظيم أن أقوم بعملم أحسن‬
‫قيام وأتعهد أن أخل يف تملدية وظيفيت وأن أكتم سر املهنة وأسلك يف كل سلوك املتصرل احملنل الشريف واهلل‬
‫على ما أقول نهيد ‪.‬‬
‫ان الشروط املذكورة أعاله عددها القانون رقم ‪ 65-56‬وكلها نروط مطلوبة يف أي مهنة يف اجلزائر لكنها تتميز‬
‫كبعض املهن بملداء اليم وهذا يع أهنا مهنة تلزم صاحبها بعدم خمالفة اليم املؤدى ألني بعد خمالفتي يعاقب عليي آجال‬
‫عاجال وهذا ميتد دى عالقتي باهلل عز وجل من جهة ومن جهة انية فان أداء اليم عل من مهنة احملاسب مهنة‬
‫حساسة نوعا ما كوني ملزم بعدم خمالفتي ذا الشرط وكذا ملزم بكتم أسرار املؤسسة وكذا احلفاظ على املال الذي ب يديي‬
‫فمىت خالف كل ما سبق يعاقب قانونا واليت من ناهنا املساس بسمعتي املهنية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الشهادات التي تخول الحق في ممارسة المهنة‬
‫‪ -‬الحائزون على احدى شهادات التعليم اآلتية أو شهادة أجنبية معادلة لها؛‬
‫‪ ‬ليسان يف العلوم املالية؛ اجلزء االول والثان من االمتحان االويل يف اخلربة احملاسبية؛ نهادة الدراسات احملاسبية‬
‫العليا؛ ليسان يف العلوم الت ارية فرع ( املالية واحملاسبة)؛ ليسان يف العلوم الت ارية فرع حماسبة‪ ،‬ليسان يف علوم‬
‫التسيري فرع حماسبة؛ ليسان يف العلوم الت ارية فرع املالية‪ ،‬ليسان يف علوم التسيري فرع احملاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬ويجع عليه زيادة على ذلك‪:‬‬
‫القانون‪ ،‬وإما ا بات خربة‬ ‫ما متابعة تدريب مه ك بري حماسب مدتي سنتان مينح على أ ره نهادة هناية النب‬
‫تقدر بعشر سنوات يف ميدان احملاسبة املالية والقيام بتدريب مه مدتي ستة أنهر‪.‬‬

‫‪267‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -‬الحائزون على احدى شهادة التعليم العالي اآلتية‪:‬‬

‫‪ ‬نهادة املدرسة العليا للت ارة (فرع آخر ري فرع مالية وحماسبة)‪ ،‬نهادة املدرسة الوطنية لإلدارة ( فروع املراجعة‬
‫واملراقبة وفرع االقتصاد واملالية )‪ ،‬ليسان يف العلوم االقتصادية ‪ ،‬ليسان يف التسيري‪ ،‬نهادة املدرسة الوطنية العليا‬
‫لإلدارة والتسيري‪ ،‬نهادة املعهد الوط للمالية (فرع خزينة أو الارائب)‪ ،‬نهادة معهد االقتصاد اجلمركم واملايل‬
‫باجلزائر‪ ،‬نهادة معهد التمويل والتنمية للمر العريب بتون ‪ ،‬نهادة جامعة التكوين املتواصل يف املالية واحملاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬من ضرورة أن تكون بحوزتهم احدى الشهادات المهنية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬نهادة تق سامم يف احملاسبة‬
‫نهادة عليا يف الدراسات احملاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬نهادة مهنية كاملة يف احملاسبة‬
‫بكالوريا تق يف احملاسبة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬نهادة التحكم يف احملاسبة‬
‫‪ ‬فضال عن ذلك يأتي‪:‬‬
‫‪ -‬إما تدريب مه مدتي سنتان يف مكتب خبري حماسب أو حمافظ حسابات‬
‫‪ -‬وإما عشرة سنوات من اخلربة يف ميدان احملاسيب واملايل وتدريب مه مدتي ستة أنهر‪.‬‬
‫ميكن القول أن معيار التملهيل العلمم والعملم يف اجلزائر يتمثل يف توفري قدر مع من املعلومات واملعارل احملاسبية‬
‫وبعض املعارل األخرى ذات الصلة هنة احملاسبة باإلضافة إىل اجراء امتحان كتايب بعد اجراء النب التطبيقم والعمل‬
‫لفنة حمددة‪.15‬‬
‫الرا ب يف ممارسة مهنة احملاسبة‬ ‫اضافة إىل هذه الشروط لدينا نروط خاصة باحملل امله اذ ب على الش‬
‫ا بات حمل مه ميارس فيي مهنتي ومركز لتعامالتي مع االخرين‪ ،‬و ب ان تتوفر فيي لموعة من الشروط اليت مت ضبطها‬
‫بواسطة املرسوم التنفيذي رقم ‪ 15-55‬احملدد لشروط ومعايري املكاتب اخلاصة هن احملاسبة وكذا قرار وزارة املالية املؤرخ يف‬
‫‪ 90‬مارس ‪ 9651‬احملدد لشروط املساحة واملرافق الصحية والت هيزات اليت ب توفرها يف احملل امله ملهن احملاسبة يف‬
‫اجلزائر‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬حاالت التنافي‬
‫هن ب بباك ح ب بباالت م ب ببن التن ب ببايف ح ب ببددها الق ب ببانون وذل ب ببك ملمارس ب ببة مهن ب ببة اخلب ب ببري احملاس ب ببب حم ب ببافظ احلس ب ببابات احملاس ب ببب‬
‫املعتمد بكل استقاللية فكرية واخالقية وذلك يف ن املادة ‪ 01‬من القانون رقم ‪ 65-56‬وهم‪:‬‬
‫‪ -5‬كل نشاط جتاري؛‬
‫‪ -9‬كل عمل مملجور باستثناء مهام التعليم والبحث يف لال احملاسبة بصفة تعاقدية أو تكميلية؛‬
‫‪268‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -1‬كل عهدة ادارية أو عاوية يف لل مراقبة املؤسسات الت ارية؛‬

‫‪ -1‬أن يكون يف نف الوقت خبري حماسب وحمافظ حسابات وحماسب معتمد لنف املؤسسة؛‬
‫‪ -1‬كل عهدة برملانية أو انت ابية يف ا ي ة التنفيذية للم ال احمللية املنت بة؛‬
‫‪ -0‬القيام بملي مهمة يف املؤسسات اليت تكون م فيها مصاحل مبانرة؛‬
‫‪ -0‬الس ب ب ببعم بص ب ب ببفة مبان ب ب ببرة أو ب ب ببري مبان ب ب ببرة ل ب ب ببدى الزب ب ب ببون لطل ب ب ببب مهم ب ب ببة أو وظيف ب ب ببة ت ب ب ببدخل ض ب ب ببمن اختصاص ب ب بباهتم‬
‫القانونية؛‬
‫البح ب ببث ع ب ببن الزب ب ببائن بت ف ب ببيض االتع ب ببا أو م ب ببنح تعويا ب ببات أو امتي ب ببازات أو اس ب ببتعمال أي ن ب ببكل م ب ببن ان ب ببكال‬ ‫‪-0‬‬
‫االنهار‪.16‬‬
‫وقد نصت املادة ‪ 01‬من نف القانون على منع حمافظ احلسابات من‪:‬‬
‫القيام مهنيا راقبة حسابات الشركة اليت ميتلك فيها مسا ات بصفة مبانرة أو ري مبانرة؛‬ ‫‪-5‬‬
‫القيام بملعمال التسيري سواء صفة مبانرة أو ير مبانرة أو باملسا ة أو باإلنابة عن املسريين؛‬ ‫‪-9‬‬
‫قبول ولو بصفة مؤقتة مهام املراقبة القبلية على أعمال التسيري؛‬ ‫‪-1‬‬
‫قبول مهام التنظيم يف حماسبة املؤسسة أو ا ي ة املراقبة أو االنرال عليها؛‬ ‫‪-1‬‬
‫ممارسة وظيفة مستشار جبائم أو خبري قاائم لدى نركة أو هي ة يراقب حساباهتا؛‬ ‫‪-1‬‬
‫نل منصب مملجور يف الشركة أو ا ي ة اليت راقبها بعد أقل من الش سنوات من انتهاء عهدتي؛‬ ‫‪-0‬‬
‫توسع نف حاالت التنايف واملنع السابقة الذكر لى أعااء نركات حمافظة احلسابات؛‬ ‫‪-0‬‬
‫‪ -0‬ضف إىل ذلك حاالت التنايف واملوانع يف املادة ‪ 051‬مكرر ‪ 60‬من القانون الت اري‪.17‬‬
‫المحـ ــور الثالـ ــث‪ :‬م ـ ــؤولية الخبيـ ــر المحاسـ ــع ومحـ ــافا الح ـ ــابات والمحاسـ ــع المعتمـ ــد والعقوبـ ــات المقـ ــررة‬
‫لذلك‪.‬‬
‫أوال‪ :‬م ؤولية المحاسع المعتمد والخبير المحاسع ومحافا الح ابات‬
‫‪ -5‬الم ـ ـ ــؤولية المدنيـ ـ ــة‪ :‬حسب ب ببب املب ب ببادة ‪ 05‬مب ب ببن القب ب ببانون رقب ب ببم ‪ 65-56‬يعب ب ببد حمب ب ببافظ احلسب ب ببابات مسب ب ببؤول‬
‫اجتاه الكيان املراقب واجتاه الحملري عن كل ضرر ينتج عن خمالفة أحكام هذا القانون ‪.‬‬
‫مب ببن خب ببالل ن ب ب املب ببادة نقب ببول أن مسب ببؤولية حمب ببافظ احلسب ببابات قب ببد تكب ببون إمب ببا تعاقديب ببة أو تقص ب بريية ونع ب ب هبب ببا‬
‫أن مس ب ببؤولية حم ب ببافظ احلس ب ببابات تك ب ببون عقدي ب ببة أم ب ببام العمي ب ببل ال ب ببذي ي ب برتبط مع ب ببي بعق ب ببد مكت ب ببو وتك ب ببون مس ب ببؤولية‬
‫تقص ب ببريية ال عقدي ب ببة ع ب ببن ك ب ببل خط ب ببمل يس ب بببب ض ب ببررا للحمل ب ببري فيل ب ببزم ب ب ببالتعويض وعلي ب ببي الب ب ببد م ب ببن تب ب بوافر ب ببالش أرك ب ببان‬
‫أساسية‪:‬‬
‫‪ -‬خطمل يصدر من حمافظ احلسابات أو إ الي أو إخاللي بواجباتي‪.‬‬
‫‪ -‬ضرر يصيب املدعم نتي ة خطمل حمافظ احلسابات‬
‫‪269‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -‬رابطة سببية ب خطمل حمافظ احلسابات والارر الذي أصا املدعم‪.‬‬

‫‪ -2‬م ـ ـ ــؤولية جزائيـ ـ ــة‪ :‬حس ب ببب امل ب ببادة ‪ 09‬م ب ببن الق ب ببانون رق ب ببم ‪ 65-56‬يتحم ب ببل اخلب ب ببري احملاس ب ببيب واحملاس ب ببب‬
‫املعتمب ببد املسب ببؤولية اجلزائيب ببة عب ببن كب ببل تقص ب ببري يف الت ب بزام قب ببانون ‪ ،‬تتمثب ببل هب ببده احلالب ببة يف ارتكب ببا جرميب ببة مب ببن‬
‫ن ببملهنا اإلض ب برار ب ببا تمع وتنتهب ببم بعقوب ببة حيب ببددها القب ببانون تتمث ببل يف إمب ببا ت ببدوين بيانب ببات كاذب ببة يف تقب ببارير قب ببام‬
‫ب ع ب ببدادها يف س ب ببياس ممارس ب ببة املهن ب ببة‪ ،‬املص ب ببادقة عل ب ببى الو ب ببائق محمل ب ببايرة للتحقي ب ببق‪ ،‬ع ب ببدم احب ب بنام س ب ببر املهن ب ببة يف‬
‫حالة تسريب اسرار خاصة باملؤسسة‪.‬‬
‫‪ -1‬الم ـ ـ ــؤولية التأديبيـ ـ ــة‪ :‬يتعب ب ببرض حمب ب ببافظ احلسب ب ببابات للمسب ب ببؤولية التملديبيب ب ببة أمب ب ببام الل نب ب ببة التملديبيب ب ببة للم ل ب ب ب‬
‫الب ببوط للمحاسب بببة عب ببن كب ببل خمالفب ببة أو تقصب ببري تق ب ب أو أخالقب ببم يف القواعب ببد االخالقيب ببة عنب ببد ممارسب ببة مهنتب ببي‪،‬‬
‫وتتمثل العقوبات التملديبية اليت ميكن ا اذها وفق ترتيبها التصاعدي حسب خطورهتا يف‪:‬‬
‫‪ -‬االنذار‬
‫‪ -‬التوبيخ‬
‫‪ -‬التوقيف املؤقت ملدة أقصاها ستة (‪ )0‬أنهر‬
‫‪ -‬الشطب من اجلدول‪.18‬‬
‫يالحب ب ببظ مب ب ببن خب ب ببالل مب ب ببا سب ب بببق أن تنفيب ب ببذ كب ب ببل مب ب ببن املسب ب ببؤولية اجلزائيب ب ببة واالناب ب ببباطية يهب ب ببدل إىل معاقبب ب ببة حمب ب ببافظ‬
‫احلس ب ببابات لتصب ب ببرل خب ب بباطق ويكب ب ببون ذلب ب ببك عب ب ببن طريب ب ببق الس ب ب ب ن والحملرامب ب ببات املاليب ب ببة والعقوبب ب ببات التملديبيب ب ببة لكب ب ببن تنفيب ب ببذ‬
‫العقوبب ب ببة املدنيب ب ببة يهب ب ببدل اىل تعب ب ببويض الاب ب ببرر املتسب ب بببب فيب ب ببي للحملب ب ببري وهب ب ببذا االخب ب ببتالل ب ب ب ب املسب ب ببؤوليات ال ينتب ب ببب عنب ب ببي‬
‫اقص ب بباء مس ب ببؤولية ألخ ب ببرى‪ ،‬حي ب ببث باإلمك ب ببان أن يتحم ب ببل حم ب ببافظ احلس ب ببابات ع ب ببن فع ب ببل معب ب ب املس ب ببؤوليات ال ب ببثالش يف‬
‫نف الوقت‪.19‬‬
‫‪ -1‬العقوبات المقررة‬
‫يعاقب ببب كب ببل مب ببن ميب ببارس مهنب ببة اخلبب ببري احملاسب ببب وحمب ببافظ احلسب ببابات واحملاسب ببب املعتمب ببد بطريقب ببة ب ببري نب ببرعية بحملرامب ببة‬
‫مب ب ببن ‪ 166.666‬دج إىل ‪ 9.666.666‬دج‪ ،‬ويف حالب ب ببة العب ب ببود يعاقب ب ببب كب ب ببل مرتكب ب ببب هب ب ببذه امل الفب ب ببة بب ب بباحلب ملب ب ببدة‬
‫تناوح من ستة (‪ )0‬أنهر إىل سنة واحدة وباعف الحملرامة‪.‬‬
‫يف االخب ب ببري ميكب ب ببن القب ب ببول ان مب ب ببا ب ب ب ب املسب ب ببؤولية اجلزائيب ب ببة واملسب ب ببؤولية املدنيب ب ببة وكب ب ببذا التملديبيب ب ببة كلهب ب ببا أقرهب ب ببا املشب ب ببرع‬
‫حفاظب ببا علب ببى هب ببذه املهب ببن احملاسب بببية ج ب براء األخطب بباء الب ببيت ميارسب ببها اصب ببحاهبا س ب بواء كب ببانوا ان اصب ببا طبيعيب ببة أو معنويب ببة‪،‬‬
‫فب ببالتعويض يعب ببد اجل ب بزاء املب ببدن الب ببذي اقب ببره املشب ببرع اجلزائب ببري يف الش ب بريعة العامب ببة جلب ببرب الاب ببرر الب ببذي يلحب ببق الطب ببرل الثب ببان‬
‫يف هذه العالقة التعاقدية‪.‬‬

‫‪270‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫أم ببا املس ببؤولية اجلزائي ببة ه ببم م ببا يق ببره ق ببانون العقوب ببات حي ببث اق ببر حتم ببل اخلب ببري احملاس ببب املس ببؤولية اجلزائي ببة ع ببن ك ببل‬
‫تقص ب ببري يف قي ب ببام بالتزام ب ببي الق ب ببانون‪ ،‬تبق ب ببى املس ب ببؤولية التملديبي ب ببة ه ب ببم األس ب بببق م ب ببن أج ب ببل حم ب بباول ردع احملاس ب ببب ع ب ببن القي ب ببام‬
‫ثل هذه األخطاء واليت قد حتملي املسؤوليت السابقت ولي فقط املسؤولية التملديبية‪.‬‬

‫خاتمة‪:‬‬
‫يتاح من خالل ما سبق أن اجلزائر سعت منذ االستقالل إىل تطوير منظومتها التشريعية يف لال احملاسبة حيث‬
‫قامت ب صدار الة من القوان املنظمة ذه املهنة عرب عدة مراحل ا يتمانى والتطور الذي عرفتي مؤسساهتا االقتصادية‬
‫وعليي ومن خالل العناصر اليت مت التطرس إليها من خالل هذه الورقة البحثية العلمية اخلاصة بتحديد واقع تنظيم مهنة اخلبري‬
‫احملاسب حمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد ميكننا أن نقوم بتعداد ألهم التوصيات والنتائج اليت مت التوصل اليها ‪:‬‬
‫نتائج‪:‬‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 65-56‬أعطى أ ية للتكوين اخلرباء احملاسيب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات احملاسب املعتمد ال تلف كثريا عن القانون رقم‬
‫‪ 60-25‬باستثناء ما ورد خبصوم تشكيلة ا ل الوط للمحاسبة ا ل الوط للمصف الوط لل رباء‬
‫احملاسيب‪ ،‬ا ل الوط للحملرفة الوطنية حملافظم احلسابات‪ ،‬ا ل الوط للمنظمة الوطنية للمحاسب املعتمدين‪.‬‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 65-56‬يعد اطارا مستقرا أدى إىل حتديث ممارسة مهنة احملاسبة‪ ،‬حبيث يعترب هذا القانون أساس تنظيم‬
‫املهنة من نروط مزاولة املهام ومسؤوليات مزاويل املهنة واعمال اليت تتناىف‬ ‫املهنة يف اجلزائر لكوني تطرس لكل ما‬
‫مع ممارستها والعقوبات املقررة لذلك‪.‬‬
‫‪ -‬من خالل االصالحات احملاسبية اليت قامت هبا احلكومة اجلزائرية نرى أن هناك نية من أجل حتس مستوى ا ي ات‬
‫اليت تنظم مهنة احملاسبة نحها استقاللية تسيريية وفصلها وكذلك حتس مستوى التكوين للحصول على االعتماد‬
‫وحتس مستوى اخلدمات املقدمة‪ ،‬ولكن االستقاللية املالية مازالت مفيدة والذي ميكن القول أني يتناقض وما ننادي‬
‫بي املعايري الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬كذلك جند أن املشرع كرس أسلو العالقة التكاملية ب املهن احملاسبية‪ ،‬باعتبار أن احملاسب املعتمد حيرم على‬
‫جودة نظام املعلومات احملاسيب والذي يصادس عليي حمافظ احلسابات بينما اخلبري احملاسب وظيفة ظرفية استشارية ملا‬
‫ميكن ممارسة وظيفة حمافظ احلسابات‪.‬‬
‫توصيات‬
‫‪ -‬من خالل الدراسة للمهن احملاسبية يف اجلزائر تتطلب هذه املهن املزيد من التطور حىت تواكب التحديات املهنية‬
‫احلالية‪.‬‬

‫‪271‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -‬تفعيل ودعم القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب حمافظ احلسابات احملاسب املعتمد من خالل اصدار‬
‫املراسيم التكميلية ذا القانون‪ ،‬وصيا ة نصوم قانونية جديدة من أجل مواكبة املتطلبات الدولية ذه املهنة‪.‬‬
‫‪ -‬انشاء معاهد ومراكز مت صصة يف احملاسبة تتكفل بتكوين املنبص والنقية من املؤهالت العلمية والعملية‪.‬‬
‫‪ -‬القيام بدورات تكوينية اضافية ملزاولة املهن الكتسا مهارات جديدة‪.‬‬
‫‪ -‬ابرام اتفاقيات مع دول أجنبية لتبادل اخلربات واكتسا املزيد من املعلومات‪.‬‬
‫‪ -‬ضرورة تعامل اجلزائر مع املنظمات املهنية الدولية يف لال احملاسبة وزيادة تفعيل عاويتها يف تلك املنظمات‪.‬‬
‫‪ -‬ضرورة ربط املؤسسات اجلامعية وكفاءاهتا با ي ات املكلفة بتنظيم هذه املهنة‪.‬‬
‫المراجن‪:‬‬ ‫قائمة‬
‫‪ -1‬القوانين‬
‫‪ -‬الق ب ب ببانون رق ب ب ببم ‪ 60-25‬امل ب ب ببؤرخ يف ‪ 90‬ابريب ب ب ببل ‪ ،5225‬املتعلب ب ببق هب ب ببن اخلبب ب ببري احملاسب ب ببب وحم ب ب ببافظ احلسب ب ببابات واحملاسب ب ب ببب‬
‫املعتمد‪ ،‬ح‪.‬ر عدد ‪ ،96‬املؤرخة يف ‪ 65‬مايو ‪ ،5225‬م ‪( .015‬ملحملى بملحكام القانون رقم ‪.)65-56‬‬
‫‪ -‬الق ب ب ببانون رقب ب ببم ‪ 65-56‬امل ب ب ببؤرخ يف ‪ 92‬يوني ب ب ببو ‪ ،9656‬املتعلب ب ببق هب ب ببن اخلبب ب ببري احملاسب ب ببب وحمب ب ببافظ احلسب ب ببابات‪ ،‬واحملاس ب ب ببب‬
‫املعتمد‪ ،‬ج‪.‬ر عدد ‪ ،19‬املؤرخة يف ‪ 55‬يونيو‪ ،9656‬م ‪.61‬‬

‫‪ -‬األمر رقم ‪ 12-01‬يتامن القانون الت اري‪ ،‬ج‪.‬ر عدد ‪ ،565‬املؤرخة يف ‪ 52‬ديسمرب ‪ ،5201‬م ‪.5160‬‬
‫‪ -2‬مقاالت‬
‫‪ -‬االزه ب ببر ع ب ببزة‪ ،‬التنظ ب ببيم الق ب ببانون ملهن ب ببة الت ب ببدقيق يف اجلزائب ببر ب ب ب التحب ببديات والطمب ببوح‪ ،‬ا لب ببة اجلزائريب ببة للتنميب ببة االقتص ب ببادية‪،‬‬
‫العدد ‪.9650 ،61‬‬
‫‪ -‬األزه ب ببر ع ب ببزة‪ ،‬التنظ ب ببيم الق ب ببانون ملهن ب ببة الت ب ببدقيق يف اجلزائ ب ببر ب ب ب التح ب ببديات والطم ب ببوح‪ ،‬ا ل ب ببة اجلزائري ب ببة للتنمي ب ببة االقتصب ب ببادية‪،‬‬
‫العدد ‪.9650 ،61‬‬
‫‪ -‬هبل ب ببويل ن ب ببور ا ب ببدى‪ ،‬مس ب ببا ة تبب ب ب مع ب ببايري التب ببدقيق الدوليب ببة يف تعزيب ببز املبب بباد واملسب ببؤوليات العامب ببة ملمارسب ببة مهنب ببة الت ب ببدقيق‬
‫احملاس ب ببيب دراسب ببة تقييميب ببة م ب ببن منظ ب ببور حم ب ببافظ احلس ب ببابات‪ ،‬للب ببة العلب ببوم االقتصب ببادية وعلب ببوم التسب ببيري‪ ،‬ا لب ببد ‪ 50‬العب ببدد ‪،65‬‬
‫ديسمرب‪.9650‬‬
‫‪ -‬ت ب برين حسب ببينة‪ ،‬م ب ببدى توافب ببق اخللفي ب ببة القانونيب ببة والتنظيميب ببة ملهنب ببة التب ببدقيق اخلب ببارجم يف اجلزائب ببر‪ ،‬مب ببع معب ببايري التب ببدقيق الدوليب ببة‬
‫دراسة حتليلية‪ ،‬للة دفاتر بوادك ‪ ،‬العدد رقم ‪ ،62‬جوان ‪.9650‬‬

‫‪ -‬زوهب ب ببري جليل ب ببة‪ ،‬أ ب ب ببر االصب ب ببالحات احملاسب ب بببية واملالي ب ببة عل ب ببى مهن ب ببة الت ب ببدقيق يف اجلزائ ب ببر‪ ،‬لل ب ببة الباح ب ببث االقتص ب ببادي‪ ،‬الع ب ببدد‬
‫‪ ،61‬ديسمرب ‪.9651‬‬

‫‪272‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ -‬ن ب ب ب بريقم عمب ب ب ببر‪ ،‬مسب ب ب ببؤوليات حمب ب ب ببافظ احلسب ب ب ببابات دراسب ب ببة مقارنب ب ببة بب ب ب ب اجلزائب ب ببر وتب ب ببون واململكب ب ببة املحملربيب ب ببة‪ ،‬للب ب ببة العلب ب ب ببوم‬
‫االقتصادية وعلوم التسيري‪ ،‬العدد ‪ ،59‬لسنة ‪.9659‬‬
‫‪ -‬ع ب ببزة األزه ب ببر‪ ،‬واقب ببع ممارس ب ببة مهنب ببة املراجعب ببة يف اجلزائ ب ببر‪ ،‬للب ببة الدراسب ببات االقتصب ببادية واملاليب ببة‪ ،‬جامعب ببة ال ب بوادي‪ ،‬العب ببدد ‪،61‬‬
‫‪.9659‬‬

‫‪ 1‬االصالحات اليت قامت هبا اجلزائر يف اطار حتديث نظامها احملاسيب متثلت يف تب املعايري املتعلقة باإلفصاح يف التقارير املالية‬
‫واملعايري احملاسبية الدولية ( ‪ ) IAS-IFRS‬وذلك من أجل ضمان تعزيز أنظمتها احملاسبية واملالية ميا ويتوافق وهذه املعايري‪ ،‬زوهري‬
‫جليلة‪ ،‬أ ر االصالحات احملاسبية واملالية على مهنة التدقيق يف اجلزائر‪ ،‬للة الباحث االقتصادي‪ ،‬العدد ‪ ،61‬ديسمرب ‪ ،9651‬م‬
‫‪.01‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ 056‬مكرر ‪ 51‬من األمر رقم ‪ 12-01‬يتامن القانون الت اري‪ ،‬ج‪.‬ر عدد ‪ ،565‬املؤرخة يف ‪ 52‬ديسمرب ‪،5201‬‬
‫م ‪.5160‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪ 99‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املؤرخ يف ‪ 92‬يونيو ‪ ،9656‬املتعلق هن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات‪ ،‬واحملاسب‬
‫املعتمد‪ ،‬ج‪.‬ر عدد ‪ ،19‬املؤرخة يف ‪ 55‬يونيو‪ ،9656‬م ‪.61‬‬
‫‪ 4‬القانون رقم ‪ 60-25‬املؤرخ يف ‪ 90‬ابريل ‪ ، 5225‬املتعلق هن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد‪ ،‬ح‪.‬ر عدد‬
‫‪ ،96‬املؤرخة يف ‪ 65‬مايو ‪ ،5225‬م ‪( .015‬ملحملى بملحكام القانون رقم ‪)65-56‬‬
‫‪ 5‬هبلويل نور ا دى‪ ،‬مسا ة تب معايري التدقيق الدولية يف تعزيز املباد واملسؤوليات العامة ملمارسة مهنة التدقيق احملاسيب دراسة‬
‫تقييمية من منظور حمافظ احلسابات‪ ،‬للة العلوم االقتصادية وعلوم التسيري‪ ،‬ا لد ‪ 50‬العدد ‪ ،65‬ديسمرب‪ ،9650‬م ‪.969‬‬
‫‪ 6‬املادة ‪ 91‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب‪ ،‬احملافظ احملاسب‪ ،‬احملاسب املعتمد‪ ،‬السالف الذكر‪.‬‬
‫‪ 7‬األزهر عزة‪ ،‬التنظيم القانون ملهنة التدقيق يف اجلزائر ب التحديات والطموح‪ ،‬ا لة اجلزائرية للتنمية االقتصادية‪ ،‬العدد ‪،61‬‬
‫‪ ،9650‬م ‪.60‬‬
‫‪ 8‬املادة ‪ 91‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب‪ ،‬احملافظ احملاسب‪ ،‬احملاسب املعتمد‪ ،‬السالف الذكر‪.‬‬
‫‪ 9‬املادة ‪ 91‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب‪ ،‬احملافظ احملاسب‪ ،‬احملاسب املعتمد‪ ،‬السالف الذكر‪.‬‬
‫‪ 10‬االزهر عزة‪ ،‬التنظيم القانون ملهنة التدقيق يف اجلزائر ب التحديات والطموح‪ ،‬ا لة اجلزائرية للتنمية االقتصادية‪ ،‬العدد ‪،61‬‬
‫‪ ،9650‬م ‪. 61‬‬
‫‪ 11‬املادة ‪ 91‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب حمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد‪ ،‬السالف الذكر‪.‬‬
‫‪ 12‬املادة ‪ 50‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب‪ ،‬احملافظ احملاسب‪ ،‬احملاسب املعتمد‪ ،‬السالف الذكر‪.‬‬
‫‪ 13‬املواد ‪ 96 ،52 ،50‬من نف القانون‪.‬‬
‫‪ 14‬املواد ‪ 11 ،11 ،19 ،15‬من القانون رقم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب‪ ،‬احملافظ احملاسب‪ ،‬احملاسب املعتمد‪ ،‬السالف‬
‫الذكر‪.‬‬

‫‪273‬‬
 ‫تنظيم المهن المحاسبية في الجزائر في ظل القانون رقم ‪ /71-17‬سيلية حماش‪ ،‬ربيعة ناصيري‬
‫المجلد ‪ /70‬الع ــدد‪)2722( 70:‬‬

‫‪ 15‬ترين حسينة‪ ،‬مدى توافق اخللفية القانونية والتنظيمية ملهنة التدقيق اخلارجم يف اجلزائر‪ ،‬مع معايري التدقيق الدولية دراسة حتليلية‪،‬‬
‫للة دفاتر بوادك ‪ ،‬العدد رقم ‪ ،62‬جوان ‪ ،،9650‬م ‪.999‬‬
‫‪ 16‬عزة األزهر‪ ،‬واقع ممارسة مهنة املراجعة يف اجلزائر‪ ،‬للة الدراسات االقتصادية واملالية‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬العدد ‪ ،9659 ،61‬م‬
‫‪.11‬‬
‫‪ 17‬املادة ‪ 051‬مكرر ‪ 60‬من القانون الت اري تن على ال وز أن يع مندوبا للحسابات يف نركة املسا ة‪:‬‬
‫‪ -5‬االقرباء واالصهار اىل اية الدرجة الرابعة ا يف ذلك القائم باإلدارة وأعااء لل املديرين ولل مراقبة لشركة‬
‫‪ -9‬القائمون باإلدارة واعااء لل املديرين أو لل املراقبة للشركات اليت متلك عسر (‪ )56/5‬رأس مال الشركة أو ذا كانت‬
‫هذه الشركة نفسها متلك عشر (‪)56/5‬رأس مال هذه الشركة‪.‬‬
‫‪ -1‬أزواج االن ام الذين يتحصلون حبكم نشاط دائم ير نشاط مندو احلسابات أجرة أو مرتبا إما القائم باإلدارة أو أعااء‬
‫لل املديرين أو لل املراقبة‪.‬‬
‫‪ -1‬االن ام الذين منحنهم الشركة أجرة حبكم وظائف ري وظائف مندو احلسابات يف أجل مخ سنوات ابتداء من تاريخ‬
‫إهناء وظائفهم‪.‬‬
‫‪ -1‬االن ام الذين كانونا قائم باإلدارة واعااء يف لل املراقبة أو لل املديرين يف أجل مخ سنوات من تاريخ اهناء‬
‫وظائفهم ‪.‬‬
‫‪ 18‬املادة ‪ 01‬من القانون قم ‪ 65-56‬املتعلق هن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات واحملاسب املعتمد‪ ،‬السالف الذكر‪.‬‬
‫‪ 19‬نريقم عمر‪ ،‬مسؤوليات حم افظ احلسابات دراسة مقارنة ب اجلزائر وتون واململكة املحملربية‪ ،‬للة العلوم االقتصادية وعلوم‬
‫التسيري‪ ،‬العدد ‪ ،59‬لسنة ‪ ،9659‬م ‪.22‬‬

‫‪274‬‬