‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اىَبىُخ‬

‫اإلؿالٍُخ‬
‫(ٍصبعف إؿالٍُخ ‪ -‬ػمبح ‪ -‬تأٍُِ تنبفيٍ)‬

‫تأىُف‬
‫ص‪ّ .‬بهط َّغ دمحم اىشبىضٌ‬ ‫أ‪ .‬ص‪ .‬ػيً ػجض هللا شبهُِ‬

‫أؿتبط اىَذبؿجخ اىَـبػض‬ ‫أؿتبط اىَذبؿجخ واىتَىَو‬

‫جبٍؼخ االؿغاء‪ -‬جبٍؼخ فيـطُِ‬
‫اىجبٍؼخ اإلؿالٍُخ‪-‬غؼح‬ ‫‪ -‬اىجبٍؼخاإلؿالٍُخ‪ -‬غؼح‬

‫اىطجؼخ اىثبُّخ‬
‫‪1441‬هـ‪2020/‬‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬
‫مصارف إسالميت ومحاسبت اىسماة وتأميه تنافيي‬

‫‪ -‬د‪ .‬ناىض نسخ دمحم الخالجي‬ ‫تأليف‪ - :‬أ‪ .‬د‪ .‬عمى عبج هللا شاىيؽ‬
‫الظبعة ااثانية‬
‫(‪)2020‬‬
‫غدة ‪ -‬فمدظيؽ‬
‫حقؾؽ التأليف والظبع والشذخ محفؾعة‬

‫تشبيو‪ :‬ال يجؾز نذخ أي جدء مؽ ىحا الكتاب أو اختداف مادتو بظخيقة االستخجاع‪ ،‬أو نقمو‬
‫عمى أي وجو‪ ،‬أو بأية طخيقة إلكتخونية كانت‪ ،‬أـ ميكانيكية‪ ،‬أـ بالترؾيخ‪ ،‬أو بالتدجيل أو‬
‫بخبلؼ ذلػ‪ ،‬إال بسؾافقة السؤلفاف عمى ىحا كتابة مقجما‪.‬‬
‫‪All rights reserved.‬‬
‫‪No Part of this book may be reproduced, or transmitted in any form‬‬
‫‪or by any means, electronic or mechanical, including photocopying,‬‬
‫‪recording or by any information storage retrieval system, without‬‬
‫‪the prior permission in writing of the publishers‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫ج‬

‫مقذمت‬
‫الحسج هلل رب العالسضغ كالربلة كالدبلـ عمى أشخؼ السخسمضغ سضجنا دمحم‬
‫كعمى آلو كصحبو كسمع أما بعج‪،،،‬‬
‫شيجت العقػد االخضخة عجدا مغ التغضخات العالسية الدخيعة كالستبلحقة في‬
‫مجاؿ االقتراد العالسي ‪ ،‬كتحػؿ العالع الى قخية صغضخة متشافدة االشخاؼ بفعل ثػرة‬
‫السعمػمات كالتصػرات التشكشػلػجية كعسميات التحخر كاالنفتاح االقترادؼ مسا احجث‬
‫اثار كبضخة في كافة مشاحي الحياة االقترادية كاالجتساعية عمى حج سػاء كما تبعو مغ‬
‫انفتاح اقترادؼ شيجتو االسػاؽ العالسية كالحؼ لع يعج الفاعمضغ ؼيو مغ الحكػمات‬
‫كالجكؿ فقط بل التشطيسات كالسؤسدات السالية متعجدة الجشديات العابخة الحجكد‬
‫‪،‬كبالتالي اصبح الكل يبحؿ قرار جيجه القتشاص الفخص كمػاجية التحجيات كتحخيخ‬
‫السعامبلت كازالة القضػد التي فخضتيا اليات الدػؽ الججيجة‬
‫كفي ضل ىحه التصػرات الكبضخة كالستدارعة كججت السؤسدات السالية‬
‫االسبلمية نفديا اماـ تحجيات جسة تفخض عمضيا تصػيخ ادائيا كمشافدة العسل السالي‬
‫التقمضجؼ الستعسق في التاريخ كمغ ذلظ السؤسدات السرخؼية كشخكات التأمضغ التكافمي‬
‫التي عسمت عمى مػاجية تمظ التحجيات كاصبحت اماـ ضخكرة اقترادية لكل مجتسع‬
‫اسبلمي يخفس فكخة التعامل بالفائجة‬
‫كبالخغع مغ ىحه التحجيات فاف قػاعج العسل في السرارؼ االسبلمية كما‬
‫يختبط بيا مغ معامبلت مالية كأعساؿ التأمضغ التكافمي كمحاسبة الدكاة قج أخحت‬
‫شخيقيا نحػ الشجاح كتجاكزت حجكد البمجاف االسبلمية الى مشاشق جغخاؼية عالسية‬
‫كاسعة حضث عسمت عمى بشاء قاعجة راسخة في السعامبلت السالية الجكلية كاصبحت‬
‫أم اخ كاقعا في الحياة كالسجتسعات االقترادية‪.‬‬
‫لقج جعمت ىحه التصػرات كثض اخ مغ الجكؿ أف تعضج تيضئة كبشاء اقترادياتيا‬
‫عمى أساس السعامبلت السالية البعضجة عغ الخبا االمخ الحؼ مكشيا مغ ارتياد مختمف‬
‫آفاؽ العسميات السرخؼية كالتأمضشية الستػافقة مع احكاـ الذخيعة االسبلمية الغخاء كبجيل‬
‫عغ السرارؼ التقمضجية كالتأمضغ التقمضجؼ الحؼ يتعارض في فكخه كجػىخه مع متصمبات‬
‫العسل السالي االسبلمي‪.‬‬
‫ح‬ ‫ٍقضٍخ‬

‫لحلظ كاف اإلىتساـ في ىحا القصاع أم اخ ضخكريا تقتزيو شبيعة الحياة‬

‫االقترادية كاالجتساعية سػاء كاف ذلظ لؤلفخاد أـ السجتسعات‪ ،‬كسا أف شبيعة العسل‬
‫في ىحا القصاع كعبلقاتو الستذابكة مع كافة القصاعات األخخػ تفخض عميو أف يكػف‬
‫مشطسا تشطيسا عاليا مغ جسيع الشػاحي السالية كالسحاسبية كالفشية كاإلدارية حضث ال‬
‫يدتؿيع أػ عسل دكف تػفخ الستصمبات كاألسذ التى تعبخ عغ الشتائج الػاقعية لمعسل‬
‫السحاسبي السرخفي مغ حضث الؿياس كاإلثبات كالتصبضق كالتحمضل كاإلفراح في‬
‫القػائع السالية‪.‬‬
‫الس َؤلف فيػ نتاج ثسخة الجيػد التى بحليا باحثػف سبقػنا فى‬
‫كؼيسا يتعمق بيحا ُ‬
‫الس َؤلف يغصى كافة الجػانب السالية‬
‫ىحا السجاؿ ‪ ،‬كلعل الجيج الحػ تع إنجازه في ىحا ُ‬
‫كالسحاسبية ألىع الريغ التى تشطع عبلقة السؤسدة السرخؼيو اإلسبلمية مع غضخىا مغ‬
‫األفخاد كالسؤسدات األخخػ في السجتسع سػاء تعمق األمخ بجانب تمقي األمػاؿ مغ‬
‫السػدعضغ أـ في جانب إستخجامات األمػاؿ الستاحة لئلستثسار‪ ،‬فزبل عغ السحاسبة‬
‫في مجاؿ الخجمات السرخؼية غضخ التسػيمية التى تقػـ بيا السرارؼ اإلسبلمية‪ ،‬إلى‬
‫جانب الخػض في متصمبات العسل التأمضشي التكافمي الستفق مع أحكاـ الذخيعة‬
‫االسبلمية كالحؼ بجأ يأخح شخيقو في السجتسعات عمى الخغع مغ التحجيات كالرعاب‬
‫التي تػاجيو كالحؼ بجأ يحتل جدءا كبض اخ كميسا في االقتراد‪.‬‬
‫كلتحقضق ىحه االىجاؼ تع الحخص عمى ربط السعالجات السحاسبية بػاقع‬
‫العسل السرخفي كالتأمضشي اإلسبلمي الحػ تصبقو السؤسدات السالية اإلسبلمية كما‬
‫يحكع ىحا العسل مغ قػاعج مدتسجة مغ القخآف الكخيع كالدشة الشبػية الذخيفة كالجػانب‬
‫العسمية عبخ الدشػات السالية التى نذأ كتخعخع فضيا العسل السرخفي كالسالي‬
‫اإلسبلمي‪ ،‬إلى جانب الزػابط التى أقختيا ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات‬
‫السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫الس َؤلف يتشاكؿ السػضػعات مغ خبلؿ األنذصة التى تقػـ بيا‬
‫لحلظ فإف ىحا ُ‬
‫السرارؼ اإلسبلمية ككحلظ شخكات التأمضغ التكافمي الى جانب التأصضل الذخعي ليا‬
‫كإجخاءتيا التصبيؿية ثع السعالجات السحاسبية الػاجبة بذأنيا مع تجعيع ذلظ بأمثمة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫ر‬

‫كتصبيقات عسمية ثع أسئمة كتساريغ أخخػ ليقػـ الصالب بالتفكضخ بيا كالتجريب عمى‬
‫الػاقع العسمي لتشفضحىا كتصبيقيا كفق ما يجخػ عميو العسل في السؤسدات السالية‬
‫اإلسبلمية‪.‬‬
‫كفزبل عسا سبق كلسديج مغ االلساـ بالقػاعج كاالسذ العامة التي تحكع‬
‫السعسبلت السالية االسبلمية ضع ىحا الكتاب جدءا ميسا ايزا يتعمق بسحاسدبة الدكاة‬
‫مغ حضث االحكاـ كالزػابط كاالسذ السالية كالفقيية كاليات احتدابيا بسا يشدجع مع‬
‫متصمبات كقػاعج فقو السعامبلت السالية االسبلمية‪.‬‬
‫ىحا كلئلنراؼ كاعصاء كل ذؼ حق حقو فسغ الججيخ بالحكخ أنو قج تع إعجاد أبػاب‬
‫كفرػؿ ىحا الكتاب كسا يمي‪ :‬الباب األكؿ – محاسبة السرارؼ اإلسبلمية بفرػلو‬
‫الثبلثة عذخ باالضافة الى الفرل الخابع مغ الباب الثالث ( العسميات السحاسبية في‬
‫شخكات التأمضغ التكافمي) مغ قبل األستاذ الجكتػر عمي عبج هللا شاىضغ‪ ،‬أما الباب‬
‫الثاني – محاسبة الدكاة كالباب الثالث بفرػلة األكؿ كالثاني كالثالث (محاسبة التأمضغ‬
‫التكافمي) مغ قبل الجكتػر ناىس الخالجؼ‪.‬‬
‫الس َؤلف الى السيتسضغ بذؤكف السحاسبة كاإلدارة السرخؼية‬
‫كإنشا اذ نقجـ ىحا ُ‬
‫كشػؤف التامضغ كرجاؿ الساؿ كاألعساؿ‪ ،‬نأمل مغ هللا أف نكػف قج كفقشا في خجمة‬
‫مجتسع الساؿ كالسرارؼ كالتأمضغ كالدكاة كشمبة العمع كجسيع السيتسضغ في ىحا‬
‫السجاؿ‪.‬‬
‫وهللا ولى التؾفيق‬
‫السؤلفاف‬
‫غدة – فمدظيؽ‬
‫‪2020‬‬
‫ص‬ ‫فهغؽ اىَذتىَبد‬

‫فهغؽ اىَذتىَبد‬

‫مقجمة‪ ...........................................................................‬ج‬

‫اىجبة األوه‪ٍ :‬ذبؿجخ اىَصبعف اإلؿالٍُخ ‪1 ...........................................................‬‬

‫الفرل األكؿ‪ :‬أساسيات كمفاـيع السحاسبة في السرارؼ االسبلمية ‪3 ..............‬‬
‫الفرل الثاني‪ :‬السعالجة السحاسبية لعسميات الػدائع ‪33 .............................‬‬
‫الفرل الثالث‪ :‬السعالجة السحاسبية لعسميات التسػيل بالسخابحة ‪14 ................‬‬
‫الفرل الخابع‪ :‬السعالجة السحاسبية لعسميات التسػيل بالسزاربة ‪33 .................‬‬
‫الفرل الخامذ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات التسػيل بالسذاركة‪97 ..............‬‬
‫الفرل الدادس‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات الدمع كالدمع السػازػ‪77 .............‬‬
‫الفرل الدابع‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات االسترشاع‪447......................‬‬
‫الفرل الثامغ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات اإليجارة كاإليجارة السشتيية بالتسميظ ‪413 .....‬‬
‫الفرل التاسع‪ :‬السعالجات السحاسبية لبلستثسار في االسيع كالركػؾ كالعقارات‪431 ......‬‬
‫الفرل العاشخ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات الكفاالت السرخؼية (خصابات الزساف)‪481 ......‬‬
‫الفرل الحادؼ عذخ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات االعتسادات السدتشجية ‪303....‬‬
‫الفرل الثاني عذخ‪ :‬الحدابات الختامية في السرارؼ اإلسبلمية ‪338..............‬‬
‫الفرل الثالث عذخ‪ :‬الخقابة الذخعية في السرارؼ االسبلمية‪313..................‬‬

‫اىجبة اىثبٍّ‪ٍ :‬ذبؿجخ اىؼمبح (اىجىاّت اىْظغَخ واىتطجُقبد اىؼَيُخ) ‪272 ........................‬‬
‫الفرل األكؿ‪ :‬الجػانب الشطخية لسحاسبة الدكاة كفقا لقانػف الدكاة الفمدصضشي ‪391...‬‬
‫الفرل الثاني‪ :‬الجػانب التصبيؿية لسحاسبة الدكاة ‪303..............................‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫ط‬

‫اىجبة اىثبىث‪ٍ :‬ذبؿجخ اىتأٍُِ اىتنبفيٍ ‪355 ............................................................‬‬

‫الفرل األكؿ‪ :‬مفاـيع كأسذ التأمضغ ‪313..........................................‬‬
‫الفرل الثاني‪ :‬تصػر صشاعة الػتأمضغ التكافمي كآفاقيا السدتقبمية ‪391...............‬‬
‫الفرل الثالث‪ :‬تصػر قصاع التأمضغ في فمدصضغ ‪373...............................‬‬
‫الفرل الخابع‪ :‬العسميات السحاسبية في شخكات التأمضغ التكافمي ‪143................‬‬

‫السخاجع ‪934......................................................................‬‬
 ‫اىجبة األوه‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‬

‫الفرل األكؿ‪ :‬أساسيات كمفاـيع السحاسبة في السرارؼ االسبلمية‬

‫الفرل الثاني‪ :‬السعالجة السحاسبية لعسميات الػدائع‬
‫الفرل الثالث‪ :‬السعالجة السحاسبية لعسميات التسػيل بالسخابحة‬
‫الفرل الخابع‪ :‬السعالجة السحاسبية لعسميات التسػيل بالسزاربة‬
‫الفرل الخامذ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات التسػيل بالسذاركة‬
‫الفرل الدادس‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات الدمع كالدمع السػازػ‬
‫الفرل الدابع‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات اإلسترشاع‬
‫الفرل الثامغ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات اإليجارة كاإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫الفرل التاسع‪ :‬السعالجات السحاسبية لبلستثسار في االسيع كالركػؾ كالعقارات‬
‫الفرل العاشخ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات الكفاالت السرخؼية (خصابات الزساف)‬
‫الفرل الحادؼ عذخ‪ :‬السعالجات السحاسبية لعسميات االعتسادات السدتشجية‬
‫الفرل الثاني عذخ‪ :‬الحدابات الختامية في السرارؼ اإلسبلمية‬
‫الفرل الثالث عذخ‪ :‬الخقابة الذخعية في السرارؼ االسبلمية‬
 ‫اىفصو األوه‪:‬‬
‫أؿبؿُبد وٍفبهٌُ اىَذبؿجخ‬
‫فٍ اىَصبعف االؿالٍُخ‬
 ‫األهضاف اىتؼيَُُخ ىيفصو‪:‬‬

‫ثؼض اإلّتهبء ٍِ صعاؿخ هظا اىفصو َتىقغ أُ َنىُ اىطبىت قبصعا ً ػيً‪:‬‬

‫‪ .1‬تذيُو سصبئص وأهضاف اىَذبؿجخ فٍ اىفنغ اىَذبؿجٍ اإلؿالٍٍ‪.‬‬

‫‪ .2‬تىظُخ األؿؾ اىظٌ تقىً ػيُه أؿؾ اىَذبؿجخ فٍ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‪.‬‬

‫‪ .3‬تقضٌَ ىَذخ ػِ هُئخ اىَذبؿجخ واىَغاجؼخ ىيَؤؿـبد اىَبىُخ اإلؿالٍُخ‪.‬‬

‫‪ .4‬تىظُخ اىفغوض واىَجبصئ اىَذبؿجُخ واإلؿالٍُخ‪.‬‬

‫‪ .5‬شغح اىشصبئص اىََُؼح ىَؼبَُغ اىَذبؿجخ فٍ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪4‬‬

‫اىفصو األوه‬
‫أؿبؿُبد وٍفبهٌُ اىَذبؿجخ فٍ اىَصبعف االؿالٍُخ‬

‫مقجمو‪:‬‬
‫ضيخت السحاسبة مشح العرػر القجيسة ككاف أكؿ محاكلة قاـ بيا االنداف‬
‫لتدجضل السعامبلت السالية تعػد الي عيج األشػريضغ مشح ‪ 0033‬عاـ قبل السيبلد‪،‬‬
‫حضث مخت خبلؿ تصػرىا بعجة حزارات‪ ،‬كاف مغ أبخزىا ما شيجتو الحزارة‬
‫االسبلمية مغ قػاعج نطخية كتصبيقات عسمية في ضبط حخكة االيخادات كالشفقات مغ‬
‫خبلؿ ما كاف يعخؼ بسفيػـ كتابة االمػاؿ (تحرضل الساؿ كصخفو) ثع كيؽيو حداب‬
‫الرجقات كالدكاة كالجيػف كحدابات بضت الساؿ‪ ،‬ثع تصػر السفيػـ ليربح تحت مدسي‬
‫(صشاعة الحداب)‪.‬‬
‫في ىحا الدياؽ فقج جاء في القخاف الكخيع كالدشة الشبػية الذخيفة الي ما يذضخ‬
‫الي مجلػؿ كمسة السحاسبة مغ خبلؿ تشاكليا مفاـيع السداءلة كالسشاقذة كالحداب‪،‬‬
‫كزادت عسميات تشطيع الحدابات كتصػرت عسميات التدجضل كتقديع الحدابات كتعجد‬
‫الدجبلت السدتخجمة لزبط تمظ العسميات كضخكرة تعديد كل عسمية محاسبية‬
‫بالسدتشجات السؤيجة ليا‪ .‬كتبمػر ذلظ كمو كتصػر في شكل حداب الساؿ في عيج‬
‫الخسػؿ الكخيع ‪ ‬كفي عيج الخمفاء الخاشجيغ ‪ ،‬ثع عيج تشامي كتػسع رقعو الجكلة‬
‫االسبلمية كما استمدمو ذلظ مغ ضخكرة ايجاد نطع محاسبيو أكثخ تصػ ار يخافقيا نطع‬
‫الخقابة كالسداءلة كاإلفراح‪.‬‬
‫ىحا كمع تشامي كتشػع حاجات السجتسعات كزيادة حخكة التعامل التجارؼ بضغ‬
‫شعػب كدكؿ العالع بجأت تطيخ أشياء تكػف كسضمة لمسبادلة تكػف اكثخ مضػال لجػ‬
‫الجسيع لتديضل ما كاف يعخؼ بعسمية السقايزة مغ خبلؿ استخجاـ معجني الحىب‬
‫كالفزة كسؿياس لمؿيسة كتقجيع الدمع كالخجمات كالتعامل بيا في السبادالت التجارية‪،‬‬
‫كقج استتبع ذلظ تصػ ار أخخ في مجاؿ تجخل الجكلة لرظ الشقػد الحىبية كالفزية‪ ،‬ثع‬
‫جاءت فكخة استعساؿ االكراؽ الشقجية عمى اف يكػف الحىب كالفزة الغصاء الخئيدي‬
‫لتمظ الشقػد‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫كلتحقضق ذلظ‪ ،‬أػ اصجار الشقػد الػرؾية‪ ،‬احتاج االمخ إلي انذاء بشظ تخػلو‬
‫الجكلة سمصة اصجار الشقػد حضث جاءت تمظ الفكخة مشح عاـ ‪ 5501‬ميبلدؼ عشجما تع‬
‫انذاء بشظ البشجؾية في ايصاليا ليحل محل الريارفة في ذلظ الػقت ثع تبعو انذاء‬
‫بشػؾ في كل مغ بخيصانيا كفخندا كغضخىا مغ دكؿ العالع‪.‬‬
‫كحػؿ فكخة نذأة السرارؼ االسبلمية‪،‬فتذضخ الكتابات الي اف عيجىا يعػد‬
‫الي عاـ ‪ 5390‬عشجما تع إنذاء بشظ ادخار في مجيشة (ميت غسخ) في مرخ كتجخبة‬
‫ال تعتسج عمى الفائجة في تعاممو مغ خبلؿ تجسيع مجخخات الشاس كتػضيف ىحه‬
‫السجخخات كفق احتياجات كل مشصقة‪ ،‬ثع جاء تجخبة إنذاء بشظ أخخ في مرخ (بشظ‬
‫ناصخ االجتساعي) عاـ ‪ 5315‬ليقػـ بقبػؿ الػدائع كاستثسارىا عمى أساس الذخيعة‬
‫االسبلمية‪.‬ثع جاء التصػر البلفت مغ خبلؿ إنذاء السرخؼ االسبلمي في مجيشة ججه‬
‫بالسسمكة العخبية الدعػدية عاـ ‪،5310‬كالتي تمخرت أىجافو في دعع جيػد التشسية‬
‫االقترادية كاالجتساعية لذعػب الجكؿ االعزاء مغ خبلؿ‪:‬‬
‫‪ -5‬قبػؿ الػدائع كالسجخخات‪.‬‬
‫‪ -2‬السداىسة في رؤكس أمػاؿ السذخعات‪.‬‬
‫‪ -0‬تقجيع القخكض كالتسػيبلت البلزمة لمسؤسدات كالسذاريع االنتاجية بجكف فائجة‪.‬‬
‫‪ -4‬تقجيع السشح كالسداعجات لجعع جيػد التشسية االقترادية كاالجتساعية كالتجارة‬
‫الخارجية‪.‬‬
‫‪ -0‬انذاء كإدارة صشاديق خاصة لسداعجة السجتسعات االسبلمية كمؤسداتيا‬
‫االجتساعية‪.‬‬
‫‪ -9‬تقجيع السذػرة التقشية كاألبحاث البلزمة لسسارسة االنذصة السالية كاالقترادية‬
‫كالسرخؼية التي تخجـ الجػانب االجتساعية كاالقترادية في الجكؿ االعزاء‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪6‬‬

‫خرائص وأىجاؼ السحاسبة في الفكخ االسبلمي‪:‬‬

‫يتدع الفكخ السحاسبي في االسبلـ بسجسػعة مغ الخرائز كاألىجاؼ التي‬
‫تسضده عغ السحاسبة التقمضجية أىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬االعتساد عمى قػاعج مدتسجة مغ القخاف الكخيع كالدشة الشبػية الذخيفة‬
‫‪ -2‬عجـ القابمية لمتغبضخ حضث ال اجتياد مع الشز مسا يجعل القػاعج التي يدتشج‬
‫الضيا تتدع بالثبات كالسػضػعية‪ ،‬كيشحرخ االجتياد ىشا في تصػيخ االسالضب‬
‫كالدياسات كاإلجخاءات البلزمة لزبط حخكة الحدابات‪.‬‬
‫‪ -0‬يختكد عمى اسمػب الخقابة الحاتية أكال ألف مدئػلية السحاسب ىػ تحخػ الجقو‬
‫كاإلتقاف كالرجؽ في كافة ما يقػـ بو أعساؿ‪ ،‬الي جانب أىسية الشطع الخقابية‬
‫االخخػ السكسمة ليا‬
‫‪ -4‬اعجاد التقاريخ السالية الستسثمة في إعجاد الحدابات الختامية التي تطيخ نتائج عسل‬
‫السذخكعات كتقػيع أدائيا كمجػ التداميا بسبادغ الفكخ االسبلمي الحشيف‪.‬‬

‫خرائص محاسبة السرارؼ االسبلمية‪:‬‬

‫‪ -5‬االلتداـ بأسذ كمعايضخ السحاسبة الرادرة عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة‬
‫لمسؤسدات السالية االسبلمية‪.‬‬
‫‪ -2‬خجمة مرالح السداىسضغ كأصحاب الحدابات االستثسارية كالسجتسع‬
‫االسبلمي‪.‬‬
‫‪ -0‬استبعاد التعامل بالخبا‪:‬‬
‫تعشي كمسة الخبا الشساء كالديادة في الذيء كلكغ برػرة محخمة شخعا كقج‬
‫يطيخ بعجة اشكاؿ ىى‪:‬‬
‫أ‪ -‬ربا الجيؾف‪:‬‬
‫كىػ الديادة في أصل الجيغ مقابل الدمغ اك األجل كبالتالي فإف عشاصخه ىي‬
‫(الجيغ ‪ -‬األجل ‪ -‬الديادة في أصل الجيغ) كىػ ما كاف يعخؼ سابقا بخبا الجاىمية‬
‫كفي بجاية صجر االسبلـ حتى ندكؿ القخآف الكخيع بتحخيسو كلو صػرتاف‪:‬‬
‫‪7‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫الرؾرة االولي‪ :‬أف يتفق الستعاقجاف (الجائغ كالسجيغ) عمى السجايشة مع زيادة‬
‫مذخكشة في العقج سػاء كانت كسية معمػمة‪ ،‬أك قج ار مشدػبا الي أصل الجيغ‪ ،‬كسا قج‬
‫تكػف الديادة عغ شخيق الرفو بأف يدمف أحجىسا قسحا مغ نػع معضغ كيعضجه بشفذ‬
‫كزنو أك كضمو كلكغ برفو أجػد "أؼ أنو الديادة السذخكشة في الجيغ مقابل األجل"‪.‬‬
‫الرؾرة الثانية‪ :‬ىي عشج حمػؿ أجل الجيغ كالحؼ قج يكػف سببو معاممة‬
‫مذخكعة كالبيع كالذخاء (معاممة غضخ ربػية) أك غضخ مذخكعة أصبل كالقخكض‬
‫السذخكشة بالديادة (معاممة ربػية) فعشج حمػؿ األجل كعجد السجيغ عغ الدجاد يخضخ‬
‫الجائغ السجيغ بأف يجفع ما عميو مغ الجيغ أك أف يديج في ؾيستو مقابل زيادة األجل‪،‬‬
‫كيعج ىحا الشػع مغ الخبا محكػـ بقاعجة (تقزي أـ تخبي)‪.‬‬
‫ب‪ -‬ربا البيؾع‪:‬‬
‫ىػ بيع األصشاؼ الستحجة في الجشذ متفاضمة أك ندضئة‪ ،‬كليا صػرتاف‪:‬‬
‫الرؾرة األولى‪:‬ربا الفزل كىػ بيع نفذ الجشذ مغ الرشف مع زيادة‬
‫احجاىسا عمى األخخ بدبب الجػدة‪.‬‬
‫الرؾرة الثانية‪ :‬ربا الشدضئة كىػ بيع نفذ الرشف برشف مغ جشدو كسا في‬
‫حالة بيع كضمػ مغ سمعة معضشة حاضخة بكضمػ مغ نفذ سمعة كلكغ بأجل‪.‬‬
‫والدخ في تحخيؼ ىحا الشؾع مؽ الخبا ىؾ األتي‪:‬‬
‫‪ ‬سج الحرائع التي قج تدمظ لمتػصل الى الخبا‪.‬‬
‫‪ ‬حساية جسيػر السدتيمكضغ بدبب جيل العجيج مشيع بؿيسة سمعيع الحؿيؿية‪.‬‬
‫‪ ‬اف بيع جشذ بآخخ مؤجل قج يمحق الزخر بأحج الصخفضغ نتيجة التقمبات في‬
‫األسعار‪.‬‬
‫‪ -4‬االلتداـ بقاعجة الحبلؿ والحخاـ والتؾجيو الرحيح الستخجامات األمؾاؿ‪:‬‬
‫يخاعي السرخؼ االسبلمي في تصبيقاتو قاعجة الحبلؿ كالحخاـ كيذسل ذلظ‬
‫كافة معامبلتو السرخؼية مغ تمقي الػدائع كاستثسارىا‪،‬كالخجمات التي يقجميا حضث يتع‬
‫التخكضد عمى األسذ التإليو في التعامل‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪8‬‬

‫‪ ‬تػجيو االستثسار كتخكضده في دائخة االنتاج لمدمعة كالخجمات التي يحتاجيا‬

‫السجتسع‪.‬‬
‫‪ ‬تحخؼ مبجأ احتياجات السجتسع كمرمحة الجساعة قبل الشطخ لمعائج‪،‬كحذج‬
‫السجخخات نحػ استثسارات ىادفة‪.‬‬
‫‪ -0‬اإلضظبلع بالجور االجتساعي لمبشؾؾ االسبلمية‪:‬‬
‫يدتسج السرخؼ االسبلمي مشيج عسمو مغ الذخيعة االسبلمية‪ ،‬كبحخص‬
‫عمى أف يعصي السثل الحي كالقجكة الحدشة في تجدضج الؿيع كالسبادغ االسبلمية كاقعا‬
‫عسميا‪ ،‬كالسداعجة عمى تحقضق السرالح الكمية لمسجتسع‪ ،‬كالعسل عمى تعديد الؿيع‬
‫الخكحية كالخمؿية ؼيو‪ ،‬كتػثضق أكاصخ التخابط بضغ أبشائو‪ ،‬كيطيخ ذلظ بذكل كاضح في‬
‫األنذصة الستسثمة في مشح القخكض الحدشة لمسحتاجضغ ليا‪،‬مع أداء فخيزة الدكاة‬
‫إرساء لسبجأ التكافل االجتساعي في السجتسع االسبلمي بسا يحقق التخابط كالتخاحع ؼيسا‬
‫بضشيع‪،‬كتقجيع التبخعات كالدساحة في التعامل خاصة مع السعدخيغ‪.‬‬
‫‪ -9‬العسل بالقاعجة الفقيية الغشؼ بالغخـ‪:‬‬
‫يقػـ العسل في السرخؼ االسبلمي عمى أساس القاعجة السعخكفة (الغشع‬
‫بالغخـ) أؼ أف الفػز كالكدب ال بج أف يقابمو أعباء ككاجبات كتزحيات‪ ،‬فبل كدب‬
‫دكف جيج كعسل كال ماؿ دكف عسل‪،‬مرجاقا لحجيث الخسػؿ ‪" ‬حفت الجشة بالسكاره‬
‫ِ‬
‫َمُشؾا‬ ‫كحفت الشار بالذيػات"‪ ،‬كقػلو تعالى في باب الحخب عمى الخبا ‪َ‬يا أَُّي َيا َّالح َ‬
‫يؽ آ َ‬
‫ِ‬ ‫هللا َوَذُروا َما َب ِقي ِم َؽ ِّ‬
‫الخَبا ِإ ْف ُكْش ُت ْؼ ُم ْؤ ِمش َ‬
‫يؽ‪[ ‬البقخة‪.]212:‬‬
‫َ‬ ‫َّاتُقؾا َ‬

‫الشغاـ السحاسبي في السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫تذضخ أدبيات الفكخ السحاسبي لمسرارؼ اإلسبلمية ككفقا لسا جاء في بياف‬
‫معايضخ السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية الى عجـ مسانعة عمع‬
‫السحاسبو في اإلسبلـ مغ اإلستفاده مغ الفخكض كالسبادغ التى يؤسذ عمضيا عمع‬
‫السحاسبة السالية شالسا أف ذلظ ال يتعارض مع القػاعج كالسفاـيع الخاسخة في‬
‫السعامبلت السالية الذخعية‪.‬‬
‫‪01‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫ىحا كلع تكغ السحاسبة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية كلضجة الضػـ‪ ،‬فاإلسبلـ اىتع‬
‫بالسعامبلت مثل إىتسامو بالعبادات ككضع القػاعج التى تحكع السعامبلت التجارية‪ ،‬كسا‬
‫شػر شخؽ كأسالضب كتابة األمػاؿ كضيخت الجفاتخ كصسست الشطع السحاسبية‪.‬‬
‫ِ‬
‫َمُشؾا ِإ َذا َتَج َايْش ُت ْؼ‬ ‫كمغ أدلة إىتساـ اإلسبلـ بالسحاسبة قػلو تعالى ‪َ‬يا أَُّي َيا َّالح َ‬
‫يؽ آ َ‬
‫الع ْج ِؿ‪[ ‬البقخة‪ ،]222:‬كاستشبط الفقياء‬ ‫ِ‬
‫ؾه َوْلَي ْك ُت ْب َبْيَش ُك ْؼ َكات ٌب ِب َ‬ ‫ِب َجْي ٍؽ ِإَلى أ َ‬
‫َج ٍل ُم َد ِّسى َفا ْك ُتُب ُ‬
‫الح ِ‬
‫داب‬ ‫صشاعة ِ‬ ‫األسذ السحاسبية‪ ،‬كيؤكج ذلظ قػؿ الحخيخؼ الستػفي ‪5339‬ـ‪050/‬ىػ‪ِ :‬‬
‫َ‬
‫شذئ‬ ‫ط‪ .‬كقمع الس ِ‬ ‫الحاس ِب ضاِب ٌ‬‫ِ‬ ‫التْم ِ‬
‫فضق‪ .‬كقَم َع‬ ‫مبشي ٌة عمى ّ‬ ‫ِ‬ ‫مػضػع ٌة عمى التّ ِ‬
‫َ ُ‬ ‫شاع َة اإلنذاء ّ‬ ‫كص َ‬‫حقضق‪َ .‬‬
‫امضخ الد ِجبلّ ِت‪ .‬بػ ٌف ال ي ِ ِ‬ ‫بلكِة َ‬ ‫ِ ِ‬ ‫ِ‬ ‫كبضغ ِ‬ ‫خاِب ٌ‬
‫ػرهُ‬
‫يعتَ ُ‬‫ياس‪ .‬كال ْ‬ ‫جرُك ُو ؾ ٌ‬ ‫ُ‬ ‫ْ‬ ‫شػ ِ ّ‬ ‫عامبلت‪ .‬كت َ‬ ‫الس َ‬
‫إتاكة تػضيف ُ‬ ‫ط‪َ َ .‬‬
‫اؿ‪ .‬كحسَم ُة األ ْث ِ‬ ‫ط ُة األمػ ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫قاؿ‪.‬‬ ‫َ‬ ‫حف َ‬
‫الحدَب َة َ‬
‫إف َ‬ ‫ثع ّ‬‫اس‪ّ .‬‬ ‫بلكةُ َتفِّخغُ ّ‬
‫الخ َ‬ ‫ياس‪ .‬كالتّ َ‬
‫تسؤل األ ْك َ‬‫تاكةُ ْ‬
‫باس‪ .‬إذ اإل َ‬
‫الت ٌ‬
‫بلؼ‪.‬‬ ‫ِ‬
‫االخت ِ‬ ‫الذيػد الس ِ‬
‫قان ُع في‬ ‫ِ ِ‬ ‫الشَقَم ُة األ ْثبات‪ .‬كالدَفخة الثّقات‪ .‬كأعبلـ ْ ِ‬
‫اإلنراؼ‪ .‬كاالنتراؼ‪ .‬ك ّ ُ َ‬ ‫ْ ُ‬ ‫ُ‬ ‫ّ َُ‬ ‫ُ‬ ‫كّ‬
‫يس ُغ عمى العس ِ‬ ‫األعساؿ‪ .‬كاُلي ِ‬
‫ِ‬
‫اؿ‪.‬‬ ‫ُّ‬ ‫َ‬ ‫اف‪ .‬كِق ْد ُ‬
‫صاس‬ ‫الجيػ ِ‬
‫ص ُب ّ‬ ‫مصاف‪ .‬كُق ْ‬‫الد ِ‬ ‫ىػ ُيج ّ‬ ‫السدتَ ْػفي الحؼ َ‬ ‫كمشي ُع ُ‬
‫ُ‬
‫ط الزخ كالشْف ِع‪ .‬كفي ِيجهِ‬ ‫ِ‬ ‫كإلي ِو السآب في الدْم ِع كاليخِج‪ .‬كعَميو السجار في ّ ِ‬
‫ِ‬
‫الخخِج‪ .‬كبو َمشا ُ ّ ّ ّ‬ ‫الج ْخل ك َ‬ ‫ْ َ ُ‬ ‫ْ‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬ ‫ْ‬
‫داب‪.‬‬ ‫ِ‬
‫داب‪ .‬كالتّرل التّغاب ُغ إلى يػ ِـ الح ِ‬ ‫ِ‬
‫اب‪ .‬ألكَد ْت ثسخةُ االكت ِ‬ ‫السش ِع‪ .‬كلػال قَمع الحد ِ‬
‫اإلعصاء ك ْ‬ ‫ِربا ُ‬
‫ُ‬ ‫َ َ‬ ‫َ‬ ‫ْ‬ ‫ْ ُ ُّ‬ ‫ط ْ‬
‫ف التّطاُل ِع‬ ‫صمػال‪ .‬كجضج التّشاص ِ‬ ‫ط ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫كسي ُ‬
‫مغمػال‪ْ .‬‬ ‫ف ْ‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫بلمات م ْ‬ ‫كج ْخُح ال ُ‬
‫عامبلت َم ْحمػال‪ُ .‬‬ ‫الس َ‬
‫طاـ ُ‬‫كاف ن ُ‬‫كَل َ‬
‫ر‪.‬‬ ‫حاسب ِ‬
‫مشاق ٌ‬ ‫مدمػال كالس ِ‬
‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫ْ‬
‫لقج إزدادت أىسية السحاسبة في صجر اإلسبلـ بعج إنتذار شخكات‬
‫السزاربة كالعشاف كالسفاكضة كالػجػه كاالبجاف ككحلظ بعج تأسيذ بضت الساؿ كالجكاكيغ‬
‫األخخػ‪ ،‬ككاف اليجؼ مغ السحاسبة يتسثل أساسا في تحجيج كؾياس أرباح االنذصة‬
‫السختمفة سػاء كانت تجارية أك زراعية أك خجمية‪ ،‬ككاف كحلظ تقػيع العخكض‬
‫(األمػاؿ) كبياف الجائشية كالسجيػنية التى تداعج في تقجيخ كحداب زكػات األمػاؿ‬
‫كتحجيج األسعار كإختبار أفزل الرفقات‪.‬‬
‫ككاف التدجضل اإلحرائي مغ أىع االسالضب السحاسبيو السدتخجمة عمى‬
‫أساس فاعمة (الخرع كاإلضافة) كىػ السعخكؼ حتى يػمشا ىحا مرخؼيا بصخفي القضج‬
‫السحاسبي (السجيغ كالجائغ) ككاف يقػـ بيحا الجكر كتبو األمػاؿ الحيغ اىتع بيع اإلسبلـ‬
‫اىتساما ممحػضا مغ حضت الؿيع كاألخبلؽ كالدمػؾ لجكرىع في السحافطة عمى الساؿ‬
‫العاـ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪00‬‬

‫يقػـ الفكخ السحاسبي االسبلمي عمى مجسػعة مغ األىجاؼ التي تختكد إلى‬
‫الؿيع االيسانية كاألخبلؽ الفاضمة كالسدؤكلية االجتساعية كاالقترادية‪،‬كسا أنيا ذات‬
‫مفيػـ شامل تتدع أسديا الخئيدية االصػلية بالثبات كاالستقخار كيحكع شخقيا‬
‫كأسالضبيا كاجخاءاتيا مبجأ السخكنة كالسعاصخة حدب مقتزيات السكاف كالدماف بعضجا‬
‫عغ السشصمقات الػضعية السادية كىي بحلظ تعسل عمى تحقضق مجسػعة مغ السقاصج‬
‫التي تحقق أسذ الخقابة كتحفع حقػؽ الستعاممضغ كصيانتيا لحلظ يتع مشاقذة ىحه‬
‫السبادغ كاألسذ كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬السداىسة في الحفاظ عمى األمػاؿ سػاء كانت أمػاؿ مداىسضغ أك أمػاؿ‬
‫أصحاب الػدائع االستثسارية فالحفاظ عمى الساؿ ضخكرة شخعية‪ ،‬فالساؿ ممظ‬
‫هلل عد كجل كنحغ مدتخمفػف ؼيو كمداءلػف عشو يػـ الؿيامة‪.‬‬
‫‪ -2‬السداعجة عمى تشسية الساؿ حضث يداعج التشطيع السحاسبي عمى تقضيع عػائج‬
‫االستثسار شبقا لسعايضخ االستثسار االسبلمي لتجشب اكتشاز الساؿ أك حبدو‬
‫عغ التجاكؿ بجكف ضخكرة شخعية أك قانػنية‪.‬‬
‫‪ -0‬السداعجة عمى بياف الحقػؽ كااللتدامات كالػقػؼ عمى السجيػنية كالجائشية‬
‫باعتبارىا ضخكرة شخعية كميسة ألغخاض حداب الدكاة كغضخ ذلظ مغ‬
‫الحقػؽ‪.‬‬
‫‪ -4‬ؾياس نتيجة الشذاط اإلجسالي كاألنذصة الفخعية شبقا ألسذ الؿياس‬
‫السحاسبي في الفكخ السحاسبي االسبلمي لغخض الػصػؿ الى العائج‬
‫السدتحق ألصحاب الػدائع االستثسارية لتحفضد العشرخ البذخؼ ماديا كمعشػيا‬
‫بالعجؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬تػزيع نتائج الشذاط بضغ أصحاب الػدائع االستثسارية كبضغ السرخؼ ذاتو‬
‫شبقا لمعقػد االسبلمية التي تحجد نرضب كل شخؼ باعتبار أف أنذصة‬
‫السرخؼ يحكسيا مجسػعة مغ العقػد السبخمة في ضػء أحكاـ كمبادغ‬
‫الذخيعة االسبلمية‪.‬‬
‫‪01‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫‪ -9‬حداب مقجار الدكاة عمى االمػاؿ لكل مغ أصحاب الػدائع االستثسارية‬

‫ككحلظ السداىسضغ كضبط أسذ تػزيعيا شبعا لقػاعج فقو الدكاة‪،‬كيتصمب ذلظ‬
‫كجػد تشطيع محاسبي مدتقل يخزع لمتجقضق كالخقابة الذخعية السالية‪.‬‬
‫‪ -1‬تدكيج ىضئة الخقابة الذخعية بالبيانات كالسعمػمات البلزمة لبلشسئشاف عغ مجػ‬
‫التداـ السرخؼ باألحكاـ كمبادغ الذخيعة االسبلمية‪ ،‬مع كضع ترػر لبعس‬
‫السعامبلت السدتخجمة كدراستيا في ضػء التكضيف الذخعي ليا‪.‬‬
‫ىحا كقج أصجرت ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية االسبلمية‬
‫البياف رقع (‪ ،)5‬أكضحت الفقخة الدادسة مشيا أىجاؼ السحاسبة السالية في السرارؼ‬
‫االسبلمية عمى الشحػ التالي‪:‬‬
‫‪ -5‬تحجيج حقػؽ كالتدامات كافة األشخاؼ ذات العبلقة بسا في ذلظ الحقػؽ‬
‫الستختبة عمى العسميات كاألنذصة غضخ السكتسمة بسقتزى أحكاـ الذخيعة‬
‫االسبلمية‪ ،‬كمقاصجىا مغ مفاـيع العجؿ كاإلحداف كااللتداـ بأخبلؾيات‬
‫التعامل االسبلمي‪.‬‬
‫‪ -2‬االسياـ في تػفضخ الحساية لسػجػدات كحقػؽ السرارؼ االسبلمية كحقػؽ‬
‫األشخاؼ السختمفة مثل أصحاب الحدابات االستثسارية‪.‬‬
‫‪ -0‬االسياـ في رفع الكفاية االدارية كاإلنتاجية كااللتداـ بالدياسات كاألىجاؼ‬
‫السػضػعة كتذجيع االلتداـ بالذخيعة االسبلمية في جسيع األنذصة كالعسميات‬
‫كالسعامبلت‪.‬‬
‫‪ -4‬تقجيع معمػمات مفضجة مغ خبلؿ التقاريخ السالية لسدتخجمي ىحه التقاريخ بسا‬
‫يسكشيع مغ اتخاذ ق اخراتيع السذخكعة في تعامميع مع السرارؼ‪.‬‬
‫كسا صجر عؽ الييئة السحكؾره السفاليؼ الستعمقة بالسحاسبة في السشذات‬
‫السالية االسبلمية اىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬مفاـيع مدتسجة مغ الفكخ االنداني السذتخؾ في مجاؿ السحاسبة مسا يحقق‬
‫الزبط كالعجؿ كإتقاف العسل كسفيػـ السبلءمة كمػثػؾية السعمػمات‪ ،‬كقج تع‬
‫األخح بيحه السفاـيع شبقا لسا آلت إليو في الفكخ السحاسبي التقمضجؼ لعجـ‬
‫تعارضيا مع الذخيعة االسبلمية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪02‬‬

‫‪ -2‬مفاـيع مغ الفكخ السحاسبي الدائج التي تتعارض مع أحكاـ الذخيعة االسبلمية‬

‫مثل مفاـيع الؿيسة االقترادية الحاتية لمدمغ‪.‬كىحه السفاـيع لع يتع األخح بيا‪.‬‬
‫‪ -0‬مفاـيع مدتسجة مغ مبادغ كمقخرات شخعية مثل مفيػـ الخخاج بالزساف‪،‬‬
‫كالغشع بالغخـ‪.‬‬

‫لسحة عؽ ىيئة السحاسبة والسخاجعة لمسؤسدات السالية االسبلمية‪:‬‬

‫تع إنذاء اليضئة بسػجب اتفاؾية التأسيذ بضغ عجد مغ السؤسدات السالية‬
‫اإلسبلمية ‪1‬صفخ ‪1410‬ىػ‪26-2-1990 ،‬ـ‪ .‬كقج سجمت اليضئة في دكلة البحخيغ‬
‫كيضئة عالسية ذات شخرية معشػية مدتقمة ال تيجؼ الى الخبح في ‪11‬رمزاف ‪1411‬‬
‫السػافق ‪1991-3-27‬ـ‪.‬‬
‫السؤسدؾف‪:‬‬
‫السرخؼ اإلسبلمي لمتشسية‪ ،‬دار الساؿ اإلسبلمي‪ ،‬مؤسدة الخاجحي‬
‫السرخؼية‪ ،‬دلو البخكة‪ ،‬بضت التسػيل الكػيتي‪.‬‬
‫األعزاء السذاركؾف‪:‬‬
‫‪ -5‬السؤسدات السالية االسبلمية السمتدمة‪.‬‬
‫‪ -2‬اليضئات الخقابية السذخفة عمى السؤسدات السالية االسبلمية‪.‬‬
‫‪ -0‬السجامع كاليضئات الفقيية االسبلمية ذات الذخرية السعشػية‪.‬‬
‫األعزاء السخاقبؾف‪:‬‬
‫‪ -5‬اليضئات كالجسعيات السدئػلة عغ تشطيع ميشة السحاسبة كالسخاجعة ك‪/‬أك عغ‬
‫إعجاد معايضخ السحاسبة كالسخاجعة‪.‬‬
‫‪ -2‬مكاتب كشخكات السحاسبة القانػنية ذات العبلقة‪.‬‬
‫‪ -0‬السؤسدات السالية السسارسة لبعس األنذصة السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -4‬مدتخجمػ القػائع السالية لمسؤسدات السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪03‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫وقج حجدت الييئة األىجاؼ التي تدعى الى تحكيقيا في مجاؿ الستابعة‬
‫ألداء السرارؼ االسبلمية بسا يمي‪:‬‬
‫تيجؼ اليضئة الى تصػيخ فكخة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية‬
‫االسبلمية كفق أحكاـ الذخيعة االسبلمية كنذخ ىحا الفكخ عغ شخيق‪:‬‬
‫‪ -5‬التجريب‪.‬‬
‫‪ -2‬عقج الشجكات‪.‬‬
‫‪ -0‬إصجار الشذخات الجكرية‪.‬‬
‫‪ -4‬إعجاد األبحاث‪.‬‬
‫‪ -0‬أخخػ‪.‬‬
‫‪ -9‬إعجاد كإصجار معايضخ السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية‬
‫كتفدضخىا‪.‬‬
‫‪ -1‬مخاجعة كتعجيل السعايضخ لسػاكبة تصػيخ األنذصة كالفكخ السحاسبي‬
‫‪ -2‬إعجاد كإصجار كمخاجعة كتعجيل البيانات كاإلرشادات الخاصة بأنذصة‬
‫السؤسدات السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -3‬الدعي الى تصبضق السعايضخ مغ قبل السؤسدات السالية اإلسبلمية كالجيات‬
‫األخخػ ذات العبلقة‪.‬‬
‫الييكل التشغيسي لمييئة‪:‬‬
‫‪ -5‬الجسعية العسػمية كتتكػف مغ جسيع األعزاء‪.‬‬
‫‪ -2‬مجمذ األمشاء كيتكػف مغ خسدة عذخ عزػا غضخ متفخغ يعضغ كا مشيع مغ‬
‫قبل الجسعية العسػمية لسجة ثبلث سشػات‬
‫‪ -0‬مجمذ معايضخ السحاسبة كالسخاجعة كيتكػف مغ خسدة عذخ عزػا غضخ‬
‫متفخغ يعضشيع مجمذ األمشاء لسجة أربع سشػات‪.‬‬
‫‪ -4‬السجمذ الذخعي كيتكػف مغ خسدة عذخ عزػا عمى األكثخ مغ الفقياء في‬
‫ىضئات الخقابة الذخعية في السؤسدات السالية اإلسبلمية يعضشيع مجمذ األمشاء‬
‫لسجة أربع سشػات‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪04‬‬

‫‪ -0‬ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية االسبلمية‪.‬‬

‫‪ -9‬المجشة التشفضحية كتتكػف مغ سبعة أعزاء كىع األمضغ العاـ كثبلثة مغ أعزاء‬
‫مجمذ األمشاء إضافة الى ثبلثة مغ مجمذ السعايضخ‪.‬‬
‫‪ -1‬األمانة العامة كتتكػف مغ األمضغ العاـ كالجياز الفشي كاإلدارؼ بسقخ اليضئة‪.‬‬

‫وعائف السرارؼ االسبلمية‪:‬‬

‫جاء في البياف الرادر عغ اليضئة السحكػرة مبضشا كضائف السرارؼ اإلسبلمية‬
‫كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬ادارة أمػاؿ الغضخ مقابل ندبة مغ الخبح عمى أساس السزاربة أك مقابل أجخ‬
‫مقصػع أك بشدبة مغ الساؿ السدتثسخ عمى أساس عقج الػكالة باألجخ‪.‬‬
‫‪ -2‬استثسار األمػاؿ الستاحة لو مغ مرادر ذاتية مع حدابات االستثسار‬
‫(السزاربة) ضسغ أحكاـ الذخيعة االسبلمية‪.‬‬
‫‪ -0‬تقجيع الخجمات السرخؼية السختمفة مثل تحرضل الذيكات كفتح االعتسادات‬
‫السدتشجية كالحػاالت مقابل أجخ محجد‪.‬‬
‫‪ -4‬تقجيع الخجمات االجتساعية مثل القخض الحدغ كالرجقات كغضخىا‪.‬‬

‫الفخوض والسبادئ السحاسبية االسبلمية‪:‬‬

‫تتدع االسذ السحاسبية االسبلمية بربلحية التصبضق في أؼ مكاف باعتبارىا‬
‫مدتشبصة مغ شخيعة االسبلـ كأساس ذلظ قػلو تبارؾ كتعالي‪:‬‬
‫الدساو ِ‬ ‫َّ ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِِ‬
‫ات‬ ‫ؾؿ هللا ِإَلْي ُك ْؼ َجسيعا الحي َل ُو ُمْم ُػ َّ َ َ‬ ‫اس إّني َر ُس ُ‬ ‫الش ُ‬‫‪ُ ‬ق ْل َيا أَُّي َيا َّ‬
‫ُم ِي َّال ِحي ُي ْؤ ِم ُؽ‬ ‫اهلل َوَر ُسؾلِ ِو َّ‬
‫الش ِبي األ ِ‬ ‫َمُشؾا ِب ِ‬
‫يت َفآ ِ‬
‫ض َال ِإَل َو ِإَّال ُى َؾ ُي ْحِيي َوُي ِس ُ‬ ‫َواألَْر ِ‬
‫ِّ ّ ّ‬
‫ؾه َل َعَّم ُك ْؼ َت ْي َتُجو َف‪[ ‬األعخاؼ‪.]502:‬‬ ‫ِ ِ ِِ‬
‫ِباهلل َوَكم َساتو َو َّات ِب ُع ُ‬
‫فقج ُبحلت جيػد كبضخه مغ قبل فقياء الفكخ السحاسبي االسبلمي الستشباط‬
‫االسذ السحاسبية الكمية كتصبيقاتيا السختمفة في السؤسدات السالية االسبلمية ؼيسا يمي‬
‫أىسيا‪:‬‬
‫‪05‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫‪ -5‬استقبلؿ الحمة السالية‪ :‬كيقرج بيا أنو عشج السحاسبة عغ عسميات السرخؼ‬
‫االسبلمي يعامل كذخريو معشػية مدتقمة في ضػء شبيعة ممكضتو‪.‬‬
‫‪ -2‬الحؾلية (الجورية)‪ :‬حضث يعتبخ الحػؿ ىػ السجة الدمشية لحجكث الشساء في‬
‫الفكخ السحاسبي االسبلمي كأساسا الحتداب الدكاة‪.‬‬
‫‪ -0‬استسخارية الشذاط‪ :‬حضث يشطخ الى السذخكع عمى أنو مدتسخ في نذاشو كأف‬
‫الترؽيو أمخ غضخ عادؼ‪.‬‬
‫‪ -4‬الكياس الشقجي‪ :‬كتعشي ؾياس السعامبلت كاإلحجاث االقترادية كإثباتيا في‬
‫الدجبلت عمى أساس كحجات الشقج‬
‫‪ -0‬الثبات‪ :‬كتعشي الثبات في تصبضق االسذ السحاسبية خبلؿ الفتخات الدمشية‪.‬‬
‫‪ -9‬الكياس الفعمى أو الحكسي في السعامبلت‪.‬‬
‫‪ -1‬التدجيل الفؾري التاريخي لمسعامبلت فػر حجكثيا مقتخنة بالسدتشجات كأدلو‬
‫االثبات السؤيجة ليا (السػضػعية)‬
‫‪ -2‬التقؾيؼ عمى أساس الكيسة الجارية‪ :‬لغخض بياف السخكد السالي كنتائج‬
‫االعساؿ برػرة حؿيؿية تعسل عمى الحفاظ عمى رأس الساؿ لمػحجة‬
‫االقترادية‪.‬‬
‫‪ -3‬السقابمة عشج قياس نتائج االعساؿ كذلظ لمسقابمة بضغ الشفقات كاإليخادات مع‬
‫الفرل بضغ نذاط الخجمات السرخؼية كنذاط االستثسار كالتسػيل‪.‬‬
‫‪ -53‬االفراح الحكيقي عؽ االحجاث كالسعامبلت كنتائج الشذاط كالسبادغ‬
‫كالسعايضخ التي تع تصبيقيا‪.‬‬
‫كأخض اخ يسكغ القػؿ بأف ىشاؾ بعس أكجو تساثل بضغ ىحه االسذ كما يشاضخىا‬
‫في البشػؾ التقمضجية كلكغ ىشاؾ اختبلفات جػىخية كاضحة في بعزيا كخرػصا ؼيسا‬
‫يتعمق بالفكخ كالؿيع كاألخبلؽ كالدمػكيات‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪06‬‬

‫مفيؾـ معاييخ محاسبة السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫أصجرت اليضئة ‪ 34‬معيا ار مبضشا مشيا ‪ 04‬معيا ار شخعيا ك‪ 29‬معيا ار محاسبيا‬
‫ك‪ 0‬معايضخ لمسخاجعة كمضثاقضغ لبلخبلؾيات ك‪ 1‬معايضخ لمحػكسة كدلضل ارشادؼ كاحج‪.‬‬
‫ىحا كيقرج بسعايضخ السحاسبة لمسؤسدات السالية االسبلمية ىى تمظ‬
‫اإلرشادات كالتػجضيات كالتػصيات الػاجب االلتداـ بيا عشج تشفضح عسميات السحاسبة‬
‫مغ إثبات كؾياس كعخض كإفراح عغ العسميات التي قاـ بيا السرخؼ اإلسبلمي‬
‫خبلؿ الفتخة الدمشية‪ ،‬كسا تعتبخ السؿياس البلزـ لتقػيع األداء السحاسبي في مجاؿ‬
‫التشفضح‪ ،‬كإبجاء الخأؼ الفشي السحايج عغ السعمػمات الػاردة بالقػائع السالية‪.‬‬

‫أغخاض معاييخ السحاسبة في السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫تحقق معاييخ محاسبة السرارؼ اإلسبلمية العجيج مؽ األغخاض أىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬تعتبخ معايضخ السحاسبة الجستػر كالسخجع الحؼ يخجع إليو السحاسب عشج تشفضح‬
‫العسميات السحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬تػضح معايضخ السحاسبة السعالجات السحاسبية لعسميات السرارؼ اإلسبلمية‬
‫كىحا يحقق مبجأ التػحضج كالثبات‪.‬‬
‫‪ -0‬تداعج في رفع كفاءة األداء السحاسبي في السرارؼ اإلسبلمية كالسيسا‬
‫بالشدبة لمسحاسبضغ الججد‪.‬‬
‫‪ -4‬تداعج في إجخاء السقارنات بضغ القػائع السالية لسجسػعة السرارؼ اإلسبلمية‬
‫التخاذ الق اخرات السختمفة‪.‬‬
‫‪ -0‬تعتبخ معايضخ السحاسبة كسضمة مػضػعية لتقػيع األداء السحاسبي كتصػيخه إلي‬
‫األفزل كالسيسا في ضل العػلسة‬
‫‪ -9‬تعتبخ معايضخ السحاسبة السخجعية ألجيدة الخقابة الخارجية عمى حدابات‬
‫السرارؼ اإلسبلمية مثل البشػؾ كمؤسدات الشقج كمخاقب الحدابات‪.‬‬
‫‪07‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫‪ -1‬تداعج معايضخ السحاسبة في السرارؼ اإلسبلمية في تحقضق الثقة في القػائع‬

‫السالية السشذػرة ليا عمى السدتػؼ القػمي كالعالسي‪.‬‬
‫‪ -2‬تعتبخ معايضخ السحاسبة في السرارؼ اإلسبلمية مغ السػضػعات الجراسية‬
‫كالبحثية في السعاىج كالكميات كالجامعات عمى السدتػؼ العخبي‪.‬‬
‫‪ -3‬تداعج معايضخ السحاسبة في السرارؼ اإلسبلمية في تحقضق التعاكف كالتشدضق‬
‫بضغ السؤسدات كاليضئات كالسخاكد السحاسبية العالسية‪.‬‬

‫الخرائص السسيدة لسعاييخ السحاسبة في السرارؼ اإلسبلمية‬

‫تتدع ىحه السعايضخ بسجسػعة مغ الخرائز مغ أىسيا ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬السذخوعية‪ :‬حضث أنيا تتفق مع أحكاـ كمبادغ الذخيعة اإلسبلمية‪ ،‬كال‬
‫تتعارض معيا‪.‬‬
‫‪ -2‬الكيؼ‪ :‬حضث تقػـ عمى مجسػعة مغ الؿيع اإليسانية كاألخبلؾية كالدمػكية‬
‫الصضبة السدتشبصة مغ مرادر الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -0‬السؾضؾعية‪ :‬حضث تعتسج عمى أدلة إثبات قػية‪ ،‬كال يمجأ إلي التقجيخ الحكسي‬
‫إال إذا تعحر تصبضق الؿياس الفعمى‪.‬‬
‫‪ -4‬الفظخة‪ :‬حضث تتفق مع الفصخة كما تفتقت عشو عقػؿ البذخية السمتدمة بذخع هللا‬
‫سبحانو كتعالى‪.‬‬
‫‪ -0‬السعاصخة‪ :‬حضث تدسح باستخجاـ أسالضب التقشية السعاصخة في تشفضح أداء‬
‫العسميات السحاسبية فالحكسة ضالة السؤمغ أيشسا كججىا فيػ أحق الشاس بيا‬
‫‪ -9‬السخونة‪ :‬حضث تدسح باالجتياد في مجاالت االجتياد الذخري مسا يعصضيا‬
‫السبلءمة لكل زماف كمكاف‪.‬‬
‫‪ -1‬العالسية‪ :‬مغ مشطػر عالسية اإلسبلـ‪ ،‬كبالتالي عالسية األسذ كالسفاـيع‬
‫السدتشبصة مغ مرادرىا‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪08‬‬

‫معاييخ السحاسبة والسخاجعة الرادرة عؽ ىيئة السحاسبة والسخاجعة لمسؤسدات‬

‫السالية اإلسبلمية‪:‬‬
‫فيسا يمي تؾضيحا لمسعاييخ الرادرة عؽ الييئة‪:‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)5‬العخض كاإلفراح العاـ في القػائع السالية لمسرارؼ‬
‫كالسؤسدات السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)2‬السخابحة كالسخابحة لآلمخ بالذخاء‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)0‬التسػيل بالسزاربة‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪.)4‬التسػيل بالسذاركة‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)0‬اإلفراح عغ أسذ تػزيع األرباح بضغ أصحاب حقػؽ‬
‫السمكية كأصحاب حدابات االستثسار‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)9‬حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار كما في حكسيا‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)1‬الدمع كالدمع كالسػازؼ‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)2‬اإليجارة كاإليجارة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)3‬الدكاة‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)53‬االسترشاع كاالسترشاع السػازؼ‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)55‬السخررات كاالحضتاشيات‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪.)52‬العخض كاإلفراح لذخكات التأمضغ‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)50‬اسذ تحجيج كتػزيع الفائس في شخكات التأمضغ‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)54‬صشاديق االستثسار‪.‬‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)50‬السخررات كاالحتياشات في شخكات التامضغ االسبلمية‬
‫‪ ‬معيار رقع (‪ .)59‬السعامبلت بالعسبلت االجشبية‪.‬‬
‫‪ ‬مبلحطة‪ :‬تع استبجاؿ السعيار ‪( 0‬اإلفراح عغ أسذ تػزيع األرباح بضغ‬
‫أصحاب حقػؽ السمكية كأصحاب حدابات االستثسار)‬
‫‪ ‬كالسعيار ‪( 9‬حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار كما في حكسيا)‪.‬‬
‫بسعيار السحاسبة السالية رقع ‪( 21‬حدابات اإلستثسار)‬ ‫‪‬‬
‫‪11‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫فمدفة العسل في السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫تقػـ فمدفة العسل السرارؼ اإلسبلمية عمى فكخة الػساشة أك الدسدخة بضغ‬
‫السجخخيغ (أصحاب األمػاؿ‪ ،‬كالحيغ ليدت لجييع القجرة عمى استثسارىا)‪ ،‬كالسدتثسخيغ‬
‫(مغ يحتاجػف إلي الساؿ‪ ،‬كلجييع القجرة عمى استثساره)‪.‬‬
‫ىحا وتبشي فمدفة العسل لجى ىحه السرارؼ عمى العشاصخ التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬التفؾيض مؽ قبل صاحب الساؿ (السؾدع)‪ ،‬إلى السرخؼ اإلسبلمي‬
‫(الحي يقؾـ بجور السدتثسخ السزارب)‪:‬‬
‫حضث يقػـ السػدع بإيجاع أمػالو لجػ السرخؼ اإلسبلمي بسػجب عقج كتابي‬
‫يفػض ؼيو السرخؼ باستثسار ىحه الػديعة خبلؿ فتخة معضشة مغ الدمغ‪ ،‬كذلظ لقاء‬
‫حرػلو عمى ندبة مغ الخبح متفق عميو عمضيا كبسػجب ىحا التفػيس اك اإلنابة‪ ،‬يقػـ‬
‫السرخؼ اإلسبلمي باستثسار ىحه الػديعة إما في مذخكع معضغ‪ ،‬كذلظ حدب رغبة‬
‫السػدع‪ ،‬أك بخمصيا مع غضخىا مغ الػدائع‪ ،‬كاستثسارىا مع غضخىا في مجاالت مختمفة‪،‬‬
‫كبعج نياية السجة‪ ،‬يتع حداب الخبح كالخدارة‪ ،‬كاقتداـ الخبح حدب االتفاؽ‪ .‬أما إذا‬
‫كانت نتيجة االستثسار خدارة‪ ،‬كلع يكغ السرخؼ قج قجـ ماال إنسا اعتسج عمى استثسار‬
‫أمػاؿ السػدعضغ‪ ،‬فضتحسل السػدعػف الخدارة‪ ،‬كفقا لقاعجة السزاربة‪ ،‬كالتي تقزي‬
‫بأف‪ :‬الخدارة عمى الساؿ‪ ،‬كالخبح عمى ما اتفقا عميو‪.‬‬
‫‪ -2‬السخاطخة بأمؾاؿ السداىسيؽ والسؾدعيؽ معا في سبيل الحرؾؿ عمى‬
‫عائج‪ :‬يقػـ السرخؼ بشاء عمى التفػيس الحؼ حرل عميو مغ السػدعضغ بالسخاشخة‬
‫بأمػاؿ السػدعضغ كالسداىسضغ معا عغ شخيق استثسار ىحا الخميط مغ الساؿ أك جدء‬
‫مشو في مذخكعات معضشة خاصة يجيخىا السرخؼ‪ ،‬أك عغ شخيق السذاركة مع غضخىا‬
‫في مذخكعات مغ أجل الحرػؿ عمى عائج مجد لمسػدعضغ كالسداىسضغ‪.‬‬
‫‪ -0‬العسل ضسؽ مفيؾـ الذخرية السعشؾية السدتقمة‪ ،‬كيتفق ذلظ مع‬
‫أحكاـ الذخيعة اإلسبلمية مغ خبلؿ تفػيس كإنابة حسمة األسيع لميضئة اإلدارية‬
‫(مجمذ اإلدارة)‪ ،‬كالحؼ يختار السجيخ العاـ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪10‬‬

‫فمسا كاف حسمة األسيع في السرخؼ اإلسبلمي متعجديغ‪ ،‬كسا في الحاؿ في‬
‫الذخكات السداىسة العامة‪ ،‬ؼيقػمػا بسسارسة حقيع في اختيار مغ يشػب عشيع في إدارة‬
‫الذخكة (السرخؼ)‪ ،‬كرسع سياساتو العامة‪ ،‬كاختيار إدارتو التشفضحية البلزمة إلدارة‬
‫األعساؿ الضػمية‪ ،‬كمغ ثع تتكػف لمذخكة (السرخؼ) الذخرية السعشػية اسػة بغضخه مغ‬
‫الذخكات السداىسة‪.‬‬
‫‪ -4‬رفض فكخة استخجاـ الفائجة كتعؾيض لمسؾدع‪ ،‬واستبجاليا بجدء مؽ‬
‫الخبح ال يتعامل السرخؼ اإلسبلمي بالفائجة أخحا كال عصاء كذلظ بدبب تحخيسيا‬
‫القاشع بالكتاب كالدشة‪ ،‬كالسذاكل االقترادية التي تجمبيا حضث يعتبخ تحخيع استخجاـ‬
‫الفائجة ىػ أىع ما يسضد السرارؼ االسبلمية عغ غضخىا كذلظ عبخ التخكضد عمى‬
‫أىجافيا مغ خبلؿ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تصػيخ عادات التػفضخ كاالستثسار في السجتسع‪ ،‬كذلظ عغ شخيق نذخ الدمػؾ‬
‫االدخارؼ بضغ األفخاد تحؿيقا لتػجضيات اإلسبلـ التي كردت في قػلو تعالي‪:‬‬
‫يؽ ََٰذلِ َػ َق َؾاما‪[ ‬الفخقاف‪.]91:‬‬
‫اف َب َ‬
‫قتُخوْا َوَك َ‬ ‫يؽ ِإ َذا أَن َفُقؾْا َلؼ ُي ِ‬
‫دخُفؾْا َوَلؼ َي ُ‬ ‫ِ‬
‫‪َ ‬و َّٱلح َ‬
‫ب‪ -‬مشع االكتشاز عغ شخيق تػفضخ فخص استثسارية مبلئسة‪ ،‬خاصة ألكلئظ الحيغ‬
‫يتخػفػف مغ استخجاـ الفائجة‪ .‬كبحلظ يداعج عمى تجشضب األفخاد كالسجتسع مغ‬
‫عادة االكتشاز السحخـ في اإلسبلـ‪.‬‬
‫ت‪ -‬تقجيع الخجمات السرخؼية‪ ،‬كفخص االستثسار السشطع الخالي مغ الخبا الحؼ‬
‫حخمو هللا تبارؾ كتعالى‪ ،‬كذلظ مغ أجل تمبية حاجات التشسية االقترادية‬
‫كاالجتساعية في السجتسع‪.‬‬
‫ث‪ -‬تصػيخ كسائل اجتحاب األمػاؿ كالسجخخات‪ ،‬كتػجضييا نحػ السذاركة في‬
‫االستثسار باألسمػب السرخفي اإلسبلمي‪.‬‬
‫ج‪ -‬تػفضخ التسػيل البلزـ لدج احتياجات القصاعات السختمفة‪ ،‬كتغصية احتياجات‬
‫ىحه القصاعات مغ الخجمات السرخؼية كأعساؿ التسػيل برػرة التختبط بالخبا‬
‫‪11‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬أساسياث ومفاهيم اىمحاسبت في اىمصارف االسالميت‬

‫ح‪ -‬مسارسة األعساؿ السرخؼية كتصػيعيا بسا يتفق مع الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬

‫خ‪ -‬تذجيع االستثسار عغ شخيق الذخاكة أك السزاربة أك القخض الحدغ‪.‬‬
‫د‪ -‬العسل عمى خمق مجتسع يدػده التكافل االجتساعي‪ ،‬كعجالة التػزيع لمثخكات‪،‬‬
‫كذلظ عغ شخيق تػسيع نصاؽ التعامل مع القصاع السرخفي عغ شخيق تقجيع‬
‫خجمات مرخؼية خإليو مغ الخبا‪ ،‬مع االىتساـ بادخاؿ خجمات ىادفو لتحقضق‬
‫صػر التكافل االجتساعي السشطع عمى اساس السشفعة السذتخكة‪.‬‬
‫ذ‪ -‬تػسيع قاعجة كقجرة السدتفضجيغ مغ الساؿ لتصبضق قاعجة االستخبلؼ في‬
‫األرض‪ ،‬كالقجرة عمى إعسارىا‪.‬‬
 ‫اىفصو اىثبٍّ‪:‬‬

‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىىصائغ‬

 ‫األهضاف اىتؼيَُُخ ىيفصو‪:‬‬

‫ثؼض اإلّتهبء ٍِ صعاؿخ هظا اىفصو َتىقغ أُ َنىُ اىطبىت قبصعا ً ػيً‪:‬‬

‫‪ .1‬اىتؼغف ػيً غجُؼخ اىؼَو اىَصغفٍ اإلؿالٍٍ واىقىاػض األؿبؿُخ‬

‫ىيَعبعثخ فٍ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‪.‬‬

‫‪ .2‬تىظُخ أؿؾ ػَيُبد قجىه اىىصائغ واىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ‪.‬‬

‫‪ .3‬تذيُو ٍصبصع وٍىاعص األٍىاه فٍ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‪.‬‬

‫‪ .4‬تىظُخ اىَؼبىجبد ِىُبد ادتـبة األػضاص ألغغاض ادتـبة األعثبح‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪14‬‬

‫اىفصو اىثبٍّ‬
‫اىَؼبىجخ اىَذبؿجخ ىؼَيُبد اىىصائغ‬
‫طبيعة العسل السرخفي االسبلمي‪:‬‬
‫مغ السعمػـ أف العسل السرخفي التقمضجؼ يقػـ عمى فكخة الػساشة السالية حضث‬
‫يقػـ السرخؼ بجكر الػسيط بضغ أشخاص لجييع فائس مغ االمػاؿ كىع السػدعػف أك‬
‫السقخضػف كأشخاص أخخيغ لجييع العجد في األمػاؿ كىع السقتخضػف‪،‬كتقػـ السرخؼ‬
‫بيحا الجكر مغ خبلؿ إليو نطاـ الفائجة‪ ،‬فيػ تقتخض االمػاؿ مغ أصحاب الفػائس‬
‫السالية بفائجة محجدة كتدسي الفائجة السجيشة كيقخضيا لسغ يحتاجيا بفائجة أعمى كتدسي‬
‫الفائجة الجائشة كيعتبخ الفخؽ بضغ الفائجتضغ ىي السكاسب التي يحققيا السرخؼ‪.‬‬
‫كبحلظ تقػـ العبلقة السباشخه بضغ أصحاب رأس الساؿ كأصحاب العسل‪ ،‬حضث‬
‫ال يػجج ارتباط بضغ أصحاب الػدائع السقخضضغ كالسقتخضضغ الحيغ يدتخجمػف االمػاؿ‪،‬‬
‫كإنسا ىع مختبصػف بالسرخؼ في عبلقة تقػـ عمى قاعجة (مجيغ كدائغ) كما يتختب‬
‫عمضيا مغ فػائج كالتي تشصػؼ عمى الخبا السحخـ شخعا في كتاب هللا كسشة رسػلو ‪.‬‬
‫مغ ىشا بجأ عمساء الذخيعة االسبلمية كفقياء االقتراد التفكضخ في إنذاء‬
‫مرارؼ اسبلمية تقػـ عمى عبلقة أساسيا الذخع االسبلمي كىي (عقج السزاربة)‬
‫الحؼ يجسع الساؿ بالعسل ليدتحق صاحب الساؿ الخبح مقابل مالو كيدتحق صاحب‬
‫العسل (السزارب) الخبح مقابل عسمو‪ ،‬فكاف أصحاب الحدابات (الػدائع)ىع أرباب‬
‫االمػاؿ‪ ،‬كالسرخؼ االسبلمي الحؼ يتمقى االمػاؿ (السزارب) تأسيدا عمى القاعجة‬
‫الذخعية الغشع بالغخـ‪ ،‬كقاعجة الخخاج بالزساف‪.‬‬
‫فالسرخؼ االسبلمي ىشا كسيط بضغ مغ يخيج استثسار مالو كبضغ مغ لجيو‬
‫الذخكة في الخبح كالخدارة لكل‬
‫ا‬ ‫الخغبة كالقجرة عمى استثسار ىحه الفػائس عمى قاعجة‬
‫مشيع كبشاء عمى شبيعة ىحه العبلقة كإليو عسميا في السرخؼ االسبلمي‪ ،‬فاف العبلقة‬
‫بضغ تعبئة السػارد كتػضيف ىحه السػارد ىي عبلقة مذاركة تتدع باالرتباط السباشخ‬
‫سػاء مغ حضث العائج كالسخاشخة كمغ ثع فاف شبيعية عسل ىحه العبلقة تفخض عمى‬
‫السرارؼ االسبلمية استخجاـ معالجات محاسبية تخبط بضغ دائختي تجسيع السجخخات‬
‫كتػضيف تمظ السجخخات‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫القؾاعج االساسية لمسزاربة السرخفية في السرارؼ االسبلمية‪:‬‬

‫في ضػء ما أشضخ اليو حػؿ الصبيعو السسضدة لمعبلقة بضغ أصحاب الفػائس‬
‫مغ االمػاؿ كالسرخؼ االسبلمي يسكغ ابخاز أىع القػاعج التي تختكد عمضيا ىحه العبلقة‬
‫كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬يعتبخ أصحاب الػدائع االستثسارية ىع (رب الساؿ) كيعتبخ السرخؼ‬
‫االسبلمي ىػ (السزارب)‪.‬‬
‫‪ -2‬يقػـ السرخؼ بجكره كسزارب لتشفضح العسميات السرخؼية التي يجضدىا الذخع‬
‫االسبلمي‪.‬‬
‫‪ -0‬ال يزسغ السرخؼ االسبلمي أمػاؿ السزاربة (أصحاب الساؿ) ما لع يحجث‬
‫تعج أك تقرضخ أك أىساؿ في تشفضح شخكط الفقج‪.‬‬
‫‪ -4‬تحجيج نػعية السزاربة إما مصمقة أك مقضجة‪.‬‬
‫‪ -0‬اتباع مشيج ثابت كمػحج في تحجيج تاريخ مذاركة أصحاب الػدائع في الخبح‪.‬‬
‫‪ -9‬جػاز الؿياـ بؿياس كتػزيع الخبح مع أصحاب الػدائع مع استس اخرية عسل‬
‫السزاربة دكف ترؽية السذخكع السدتثسخ ؼيو‪.‬‬

‫الؾعائف واألعساؿ األساسية التي تقؾـ بيا السرارؼ االسبلمية‪:‬‬

‫تقػـ السرارؼ اإلسبلمية بتأدية العجيج مغ الػضائف كالخجمات األساسية ؼيسا‬
‫يمي أىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬قبػؿ الػدائع بأنػاعيا السختمفة‪.‬‬
‫‪ -2‬تػضيف أمػاؿ في األكجو االستثسارية السذخكعة كفق صيغ التسػيل االسبلمية‬
‫(السخابحة – السذاركة –السزاربة – االسترشاع – الدمع – السدارعة… الخ)‪.‬‬
‫‪ -0‬االستثسارات في األسيع كالركػؾ كالعقارات‪.‬‬
‫‪ -4‬عسميات التأجضخ التذغضمي كالسشتيي بالتسميظ‪.‬‬
‫‪ -0‬فتح االعتسادات السدتشجية‪.‬‬
‫‪ -9‬اصجار خصابات الزساف‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪16‬‬

‫عسميات قبؾؿ الؾدائع والسعالجات السحاسبية‪:‬‬

‫تعتبخ قبػؿ الػدائع الػضيفة األساسية األكلى لمسرخؼ حضث ال يسكشو الؿياـ‬
‫بالػضيفة الثانية كىي (التسػيل) بجكف الػضيفة األكلى‪ ،‬كلتحقضق كضيفة قبػؿ الػدائع‬
‫نػرد ؼيسا يمي أنػاع الػدائع في السرارؼ االسبلمية‪:‬‬
‫‪ -1‬الحدابات الجارية (الؾدائع تحت الظمب)‪:‬‬
‫يقػـ السرخؼ بتمقي الػدائع الجارية مغ عسبلئو كيرجر لمتعامل بيا شيكات‬
‫تتيح لراحبيا الدحب كالجفع لمغضخ كتديضل حخكة السعامبلت السالية‪،‬كىشا يجكر‬
‫الدؤاؿ ىل تقبل السرارؼ االسبلمية ىحه الػدائع عمى سبضل القخض كتمتدـ بخدىا‬
‫دكف زيادة أك نقرا‪ ،‬أـ تعتبخ كديعة عمى سبضل األمانة‪ ،‬كفي ىحه الحالة ال يجػز‬
‫لمسرخؼ الترخؼ بيا أك خمصيا مع غضخىا مغ األمػاؿ كيجب ردىا بعضشيا الى‬
‫صاحبيا كال يتحسل السرخؼ مدؤكلية الزساف إذا لع يقع تقرضخ أك أىساؿ أك تعج‬
‫مغ قبل السرخؼ‪.‬‬
‫ففي حالة اعتبار الػديعة عمى سبضل (القخض) يجػز لمسرخؼ الترخؼ في‬
‫ىحه األمػاؿ كخمصيا بغضخىا كيقع عميو ضسانيا كبالتالى االستفادة مغ العائج الشاتج عغ‬
‫عسميات تذغضل تمظ األمػاؿ عسبل بالقاعجة الذخعية (الغشع بالغخـ) كالقاعجة األخخػ‬
‫(الخخاج بالزساف)‪.‬‬
‫أما في حالة قبػؿ األمػاؿ (الػدائع)عمى سبضل األمانة فيحا االجخاء غضخ‬
‫معسػؿ بو مرخؼيا حضث إف إصصبلح الػديعة قج أخج مفيػما مرخؼيا معاص اخ مغ‬
‫خبلؿ خمط ىحه االمػاؿ مع غضخىا مغ األمػاؿ االخخػ كتذغضميا كبالتالي يكػف ضامشا‬
‫ليا‪ ،‬لحلظ تزع السرارؼ االسبلمية شخكشا لقبػؿ ىحه االمػاؿ (الحدابات الجارية)‬
‫ؼيسا يمي أىسيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬شخكط تتعمق بتفػيس السرخؼ استخجاـ الػديعة كردىا عشج الصمب كفي ىحه‬
‫الحالة ال يدتحق الستعامل ربحا كال يتحسل الخدارة كيكػف السرخؼ ضامشا‬
‫لمػديعة كردىا عشج الصمب‪.‬‬
‫‪17‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫ب‪ -‬شخكط تتعمق بالدحب مغ الحداب الجارؼ حضث ال يجػز أف تديج‬

‫السدحػبات عغ الحج األقرى لمخصضج القابل لمدحب كيكػف مغ حق‬
‫السرخؼ رفس الدحب بالدياده عغ الخصضج السدسػح بو‪.‬‬
‫ت‪ -‬شخكط تتعمق بإدارة الحداب مغ حضث تحسضل صاحبو مرخكفات إدارة‬
‫الحداب‪ ،‬كصخؼ الذيكات السدحػبة عميو‪،‬كرفس أؼ حداب أك قفمو كفق‬
‫األعخاؼ السرخؼية الدائجة‪.‬‬
‫كتعتبخ ىحه الحدابات مغ قبل اإلئتساف الحؼ يقجمو السػدعػف لمسرخؼ‬
‫االسبلمي كتتدع بدسة الدحب عشج الصمب‪ ،‬كبالتالى ال يسكغ االعتساد عمضيا بذكل‬
‫كبضخ في عسميات التػضيف في األجل الصػيل أك الستػسط‪.‬‬
‫‪ -2‬الحدابات االستثسارية‪:‬‬
‫تعتبخ الحدابات االستثسارية السرجر األساسي كاألىع مغ مرادر التسػيل‬
‫لمسرخؼ االسبلمي حضث يجخل الستعامل مع السرخؼ في عقج مزاربة إذ يقجـ‬
‫الستعامل الساؿ كيقجـ السرخؼ عشرخ العسل كيتفق الصخفاف عمى ندبة تػزيع‬
‫األرباح‪،‬أما الخدارة فضتحسميا أصحاب األمػاؿ ما لع يقرخ السرخؼ أك يتعجؼ أك‬
‫ييسل في إدارة تمظ األمػاؿ‪ ،‬كتقدع ىحه الحدابات الى‪:‬‬
‫أ‪ -‬حدابات االستثسار العامة (السظمقة)‪:‬‬
‫كلتحقضق اليجؼ االستثسارؼ العاـ لمبشظ يتع خمط كافة أمػاؿ السػدعضغ معا‬
‫كتدسى في ىحه الحالة الػدائع االستثسارية العامة‪.‬‬
‫ب‪ -‬حدابات االستثسار السقيجة‪:‬‬
‫يتع تخريز ىحه الػدائع نحػ استثسارات محجدة بعضشيا كفقا لسا يتع اشتخاشو‬
‫في عقج السزاربة حضث يتع تػجيو تمظ األمػاؿ نحػ االستثسار في مذاريع محجدة‬
‫مدبقا مغ قبل صاحب الساؿ‪ ،‬كبالتالى ىع يتحسمػف نتائج تذغضل أمػاليع ربحا أـ‬
‫خدارة كيتقاضى السرخؼ نرضبو مقابل العسل كسزارب‪.‬‬
‫كيصمق عمى ىحا الشػع مغ الحدابات بالػدائع االستثسارية السقضجة كبالتالى فبل‬
‫عبلقة ليع بأرباح أك خدائخ حدابات االستثسار السصمقة (العامة)‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪18‬‬

‫ت‪ -‬حدابات التؾفيخ‬

‫كىي الحدابات التي تفتحيا السرارؼ لرغار السػدعضغ عمى أساس عقج‬
‫السزاربة أيزا بغخض تذجيعيع عمى السذاركة في عسميات االستثسار كفي نفذ‬
‫الػقت تتاح ليع فخصة الدحب كاإليجاع كفق الذخكط الستعارؼ عمضيا كأىسيا‪:‬‬
‫‪ ‬يتع فتح حداب التػفضخ كتذارؾ ؼيو عشج تػفخ حج أدنى كخصضج قابل‬
‫لبلستثسار‬
‫‪ ‬تبجأ السذاركة في االستثسار مع بجاية الذيخ التالى لئليجاع‪.‬‬
‫‪ ‬يتع استثسار جدء مغ ىحه األمػاؿ عمى أساس ندبة معضشة يتع تحجيجىا مغ‬
‫قبل السرخؼ كذلظ العتبارات الدضػلة البلزمة لسػاجية عسميات الدحب‪.‬‬
‫‪ ‬يتقاضى السرخؼ نرضبو مغ األرباح الستحققة كفق ندبة محجدة مقابل عسمو‬
‫كسزارب‬
‫‪ ‬يتع سحب احتداب األرباح عمى أساس شيخؼ كعمى أساس أقل رصضج خبلؿ‬
‫الذيخ‬
‫‪ ‬في حالة كقػع الخدارة في األمػاؿ السدتثسخة يتع خرسيا مغ حدابات‬
‫االحتياشات كالسخررات التي يتع تكػيشيا ليحا الغخض خبلؿ الدشػات‬
‫الدابقة‪ ،‬كاذا زادت الخدارة يعػد السرخؼ عمى راس ماؿ تمظ الحدابات‬
‫بشدبة حرة كل مشيا‪.‬‬
‫ث‪ -‬حدابات الؾدائع بإشعار‬
‫كىي الحدابات التي تختبط باإليجاع لغخض االستثسار ثع امكانية الدحب‬
‫شخيصة مشح السرخؼ فخصة زمشية يدتصيع مغ خبلليا التخصيط الحتياجات الدضػلة‬
‫كاحتياجات االستثسار‪ ،‬مسا يعشي اتاحة الفخصة لمبشظ الستثسار ندبة معضشة مغ‬
‫أرصجة ىحه الحدابات كالحرػؿ عمى العائج‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫شخوط التعامل مع حدابات الؾدائع االستثسارية‪:‬‬

‫تزع السرارؼ االسبلمية عادة بعس الذخكط لمتعامل مع حدابات‬
‫االستثسار ؼيسا يمي أىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬يتع تفػيس السرخؼ باستثسار األمػاؿ حدب صيغة السزاربة السصمقة أك‬
‫السقضجة‪.‬‬
‫‪ -2‬تعتبخ حدابات االستثسار كحجة كاحجة في االستثسار كتخزع لمخبح أك‬
‫الخدارة بشدبة مداىسة كل حداب‪.‬‬
‫‪ -0‬يحجد السرخؼ ندبة مداىسة أصحاب كدائع االستثسار في العسميات‬
‫االستثسارية التي يقػـ بيا كفقا لسا تقخره إدارة السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -4‬تتحسل حدابات االستثسار الخدارة في حالة كقػعيا ما لع يثبت تقرضخ‬
‫السرخؼ أك تعجيو أك أىسيا لو‪.‬‬
‫‪ -0‬يمتدـ السرخؼ بذخكط كرغبة السذارؾ في حالة االستثسارات السخررة‪.‬‬
‫‪ -9‬شخكط تتعمق بالحج األدنى لبلستثسار كبجاية السذاركة‪.‬‬
‫‪ -1‬شخكط تتعمق بشدب السبالغ السذاركة في رصضج الػدائع مثبل حدابات الػدائع‬
‫االستثسارية ‪،%23‬حدابات التػفضخ ‪ %03‬كىكحا‬
‫‪ -2‬ال يجػز لراحب حداب االستثسار أف يقػـ بدحب أؼ مبالغ مغ حدابو اال‬
‫بعج انتياء السجة الستفق عمضيا‪ ،‬كاال يفقج حقو في األرباح كيتع احتداب‬
‫األرباح عمى أساس الفتخة الدمشية الستعمقة بالػديعة‪.‬‬
‫‪ -3‬يتع تحجيج حرة السرخؼ مغ صافى األرباح مقابل عسمو كسزارب‬
‫كالستسثمة في (الشفقات العسػمية كاالدارية)‪.‬‬
‫‪ -53‬يتع استقصاع ندبة معضشة لسقابمة مخاشخ االستثساركذلظ مغ أرباح اصحاب‬
‫حدابات االستثسار‪.‬‬
‫‪ -55‬يتع تحجيج الحج األدنى كالحج األعمى لمخصضج السدسػح بجخػلو لمسذاركة في‬
‫االستثسار‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪20‬‬

‫حقؾؽ أصحاب االستثسار‪:‬‬

‫التعخؼ عمى حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار يججر ىشا التصخؽ الى‬
‫الزػابط التي تحكع عسمية تػزيع األرباح في السرخؼ االسبلمي بضغ السػدعضغ‬
‫أصحاب تمظ الحقػؽ كالسرخؼ كفق ما جاء في معيار حقػؽ أصحاب حدابات‬
‫االستثسار كما في حكسيا (السعيار رقع ‪ )8‬كفقا لسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬يتع ؾياس كإثبات الحقػؽ الستعمقة بالحدابات الجارية الستفق عمى استثسارىا‬
‫في السرخؼ بؿيستيا الجفتخية السثبتة في الدجبلت‪ ،‬كيعتبخ العائج الستعمق‬
‫بتذغضميا مغ حق السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬ؾياس كاثبات الحقػؽ الستعمقة بأصحاب حدابات اإلستثسار كفقا لؿيستيا‬
‫الجفتخية السثبتة في الدجبلت‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع تػزيع األرباح الشاتجة عغ اإلستثسارات السذتخكة بضغ السرخؼ كأصحاب‬
‫الحدابات االستثسارية بشدبة مداىسة كل شخؼ في تمظ االستثسارات‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع معالجة الخدائخ الشاتجة عغ عسميات االستثسار التي كقعت خبلؿ الفتخات‬
‫الجكرية كلع يتع السحاسبة عشيا بالتحسضل عمى حداب أرباح االستثسارات‬
‫السذتخكة كاذا لع يكف ىحا الحداب لتغصية الخدائخ يتع تحسضل الفخؽ عمى‬
‫حداب مخرز خدائخ االستثسار الحؼ سبق تكػيشو ليحا الغخض‪ ،‬كإذا لع‬
‫يكف تخرع الديادة مغ أمػاؿ السداىسضغ (البشظ) كالسػدعضغ (أصحاب‬
‫حدابات االستثسار) حدب ندبة مداىسة كل مشيع‪.‬‬
‫‪ -0‬ؼيسا يتعمق بحقػؽ أصحاب حدابات االستثسار السقضجة يتع معاممتيا برػرة‬
‫مشفرمة تساما عغ مػجػدات كمصمػبات السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -9‬يتع ؾياس حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار السقضجة بالؿيسة الجفتخية عشج‬
‫إثباتيا كيتحسمػف نتائج تذغضل تمظ األمػاؿ ربحا أـ خدارة‪،‬كيتقاضى السرخؼ‬
‫نرضبو مشيا مقابل عسمو كسزارب‪.‬‬
‫‪ -1‬في جسيع األحػاؿ يتحسل السرخؼ الخدائخ التي تشتج عغ التعجؼ أك‬
‫التقرضخ أك األىساؿ في متابعة تمظ الحدابات‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫تحجيج األعجاد السذاركة في األ رباح ألرصجة حدابات االستثسار السذتخؾ‪:‬‬

‫مغ السعمػـ أف السرارؼ االسبلمية تقػـ في إشار عسميا بقبػؿ الػدائع مغ‬
‫أصحابيا‪ ،‬كيتع خمط ىحه األمػاؿ مع أمػاؿ السرخؼ الخاصة (مػارد السرخؼ)‬
‫كتػجيو حرضمة تمظ األمػاؿ نحػ االستثسار في الحاالت كالريغ االسبلمية الستعارؼ‬
‫عمضيا‪ ،‬كحضث أف تػقضت كحجع تمظ االستثسارات تختمف مغ حداب الى آخخ‪،‬‬
‫كيتعخض البعس مشيا لعسميات الدحب كاإليجاع مسا يجعل رصضج كل مشيا يختمف مغ‬
‫كقت الى آخخ خبلؿ الفتخة الدمشية التي يتع السحاسبة عمضيا‪،‬كفي السقابل فإف‬
‫السداىسضغ متسثبل في السرخؼ لجييع حقػؽ تتعمق بأمػاليع التي ساىسػا فضيا الى‬
‫جانب االحتياشات كغضخىا مغ األمػاؿ‪ ،‬لحلظ مغ األىسية التعخؼ عمى جػانب‬
‫مداىسة كل مشيع تسيضجا لتحجيج األعجاد الى يداىع مغ خبلليا أصحاب حدابات‬
‫االستثسار‪.‬‬

‫مؾارد األمؾاؿ في السرخؼ االسبلمي‪:‬‬

‫‪ -1‬رأس الساؿ واالحتياطيات‪:‬‬
‫تتكػف مػارد األمػاؿ في السرخؼ االسبلمي مغ مػارد داخمية كخارجية‪،‬‬
‫كالسػارد الجاخمية تتكػف مغ رأس الساؿ كاالحتياشات‪ ،‬كيعج رأس الساؿ في السرخؼ‬
‫االسبلمي ذك أىسية كبضخة حضث يعتسج عميو بذكل أكلي لسباشخة نذاشو‪ ،‬كسا أنو‬
‫بالشطخ لصبيعة عسل السرخؼ االسبلمي كسزارب فإنو قج يتعخض الحتساالت‬
‫الخدارة مقابل عسمو مسا يؤدؼ إلى فقج أتعابو كجيجه‪.‬‬
‫أما االحتياشات التي يكػنيا السرخؼ االسبلمي فيي لتجعيع رأسسالو كحسايتو‬
‫تعدي اد لسخكده السالى‪ ،‬كال يجػز اعتبارىا ضسانا لمػدائع االستثسارية (العامة كالسقضجة)‪،‬‬
‫كيتع تكػيشيا مغ أرباح السداىسضغ دكف السػدعضغ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪22‬‬

‫‪ -2‬حدابات الؾدائع الجارية‪:‬‬

‫كىي الػدائع أك الحدابات التي ال يتقاضى أصحابيا عشيا عػائج‪ ،‬كتتسضد‬
‫بحخية الدحب مشيا مسا يجعميا تأخح حكع القخض الحدغ‪ ،‬كسا تكػف غالبا مشخفزة‬
‫الحجع مقارنة بغضخىا مغ الػدائع األخخػ بدبب رغبة أصحابيا في تحػيميا إلى كدائع‬
‫استثسارية تجر عائجا يغصى عمى األقل نراب الدكاة السفخكض عمضيا‪ ،‬كسا أف‬
‫السرخؼ ممدـ بخدىا ألصحابيا فيػ ضامغ ليا‪.‬‬

‫‪ -3‬حدابات الؾدائع االستثسارية‪:‬‬

‫ىحه الػدائع تذارؾ في األرباح كالخدائخ‪ ،‬كال يتحسل السرخؼ الخدائخ‬
‫الشاتجة عشيا إال إذا ثبت تعجيو أك تقرضخه أك اىسالو‪ ،‬فيػ أمضغ عمى الساؿ كليذ‬
‫ضامشا لو‪.‬‬
‫كعادة يقػـ كل مرخؼ اسبلمي بتحجيج ندبة معضشة مغ أرصجة تمظ‬
‫الحدابات ألغخاض السذاركة في األرباح‪ ،‬كسا تختمف الشدبة بضغ حدابات التػفضخ‪،‬‬
‫كحدابات الػدائع باستثسار‪،‬كحدابات الػدائع االستثسارية األجمو كفقا لستصمبات الدػؽ‬
‫كأعساؿ الدحب التي تجخؼ عمضيا كسا تع االشارة إليو سابقا‪ .‬ىحا فزبل عغ تحجيج حج‬
‫أدنى لخصضج الحداب حتى يكػف مذاركا في األرباح‪ .‬كؼيسا يمي الزػابط العامة التي‬
‫يتع مخاعاتيا في ىحا الخرػص‪:‬‬
‫أ‪ -‬الحج األدنى لخصضج الحداب السذارؾ في األرباح ‪ 533‬دكالر‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا ضيخ مجسػع األعجاد خبلؿ الذيخ سالبا فبل يذارؾ في األرباح عغ ذلظ‬
‫الذيخ فتحدب مغ بجاية الذيخ نفدو‪.‬‬
‫ت‪ -‬تذارؾ دفعات االيجاع خبلؿ الذيخ مغ بجاية الذيخ التالي‪ ،‬أما عسميات‬
‫الدحب خبلؿ الذيخفتحدب مغ بجاية الذيخ الحؼ تع ؼيو الدحب‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫ولتؾضيح إليو احتداب االعجاد (الشسخ) لكل حداب نؾرد االمثمة العسمية التالية‪:‬‬
‫حالو عسمية رقؼ (‪:)1‬‬
‫ؼيسا يمي كذف حخكة حداب العسضل (محسػد) عغ عاـ ‪ ،2017‬كالسصمػب‬
‫احتداب االعجاد البلزمة الحتداب األرباح السدتحقو لو‪.‬‬
‫الخصيج‬
‫لو‬ ‫مشو‬ ‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫لو‬ ‫مشو‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪20/5/2017‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪29/7/2017‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪400‬‬ ‫سحب‬ ‫‪15/9/2017‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪900‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪20/10/2017‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫االعجاد = عجد االشيخ * السبمغ السذارؾ‬ ‫االشيخ السذاركة‬
‫‪2000=1000*2‬‬ ‫‪7-6‬‬
‫‪1500=1500*1‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪2200=1100*2‬‬ ‫‪10-9‬‬
‫‪4000=2000*2‬‬ ‫‪12-11‬‬
‫=‪9700‬‬ ‫اجسالى االعجاد‬
‫حالو عسمية رقؼ (‪:)2‬‬
‫ؼيسا يمي كذف حخكة حداب العسضل (عبج البارؼ) عغ عاـ ‪2017‬كالسصمػب‬
‫احتداب االعجاد البلزمة الحتداب األرباح السدتحقة لو‪.‬‬
‫الخصيج‬ ‫لو‬ ‫مشو‬ ‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫‪4000‬‬ ‫رصضج مشقػؿ‬ ‫‪1/1/2017‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪25/1/2014‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫سحب‬ ‫‪25/5/2017‬‬
‫‪3500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/9/2017‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪20/11/2017‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪24‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫االعجاد = عجد االشيخ * السبمغ السذارؾ‬ ‫االشيخ السذاركة‬
‫‪4000=4000*1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1500=5000*3‬‬ ‫‪4-0-2‬‬
‫‪18000=4500*4‬‬ ‫‪2-1-9-0‬‬
‫‪10500=3500*3‬‬ ‫‪55-53-3‬‬
‫‪5000=5000*1‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪39ooo‬‬ ‫اجسالى االعجاد‬
‫حالة عسمية رقؼ (‪:)3‬‬
‫ؼيسا يمي كذف حخكة العسضل (عبج هلل) عغ عاـ ‪ 2017‬كالسصمػب احتداب‬
‫االعجاد السدتحقة لو‪.‬‬
‫الخصيج‬ ‫لو‬ ‫مشو‬ ‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫‪5000‬‬ ‫رصضج مشقػؿ‬ ‫‪1/1/2017‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/9/2017‬‬
‫‪3500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫سحب‬ ‫‪30/10/2017‬‬

‫‪4100‬‬ ‫‪600‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪29/12/2017‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫االػذاد = ػذد االشهر * اىمبيغ اىمشارك‬ ‫االشهر اىمشارمت‬
‫‪40000=5000*8‬‬ ‫‪2-1-9-0-4-0-2-5‬‬
‫‪4000=4000*1‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪ 10500=3500*3‬الحظ آخر ايذاع ‪ 933‬ىم تحتسب‬ ‫‪52-55-53‬‬
‫=‪54500‬‬ ‫اجماىً االػذاد‬
‫حالة رقؼ (‪:)4‬‬
‫ؼيسا يمي حخكة كذف حداب العسضل (عبج السشعع) عغ عاـ ‪ 2017‬كالسصمػب‬
‫احتداب االعجاد السدتحقة لو‪.‬‬
‫اىغصُض‬ ‫ىه‬ ‫ٍْه‬ ‫اىجُبُ‬ ‫اىتبعَز‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ايذاع‬ ‫‪15/4‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪100‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/6‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ايذاع‬ ‫‪10/10‬‬
‫‪450‬‬ ‫‪150‬‬ ‫سحب‬ ‫‪10/11‬‬
‫‪25‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫الحل‪:‬‬
‫االعجاد = عجد االشيخ * السبمغ السذارؾ‬ ‫االشيخ السذاركة‬
‫‪500=500*1‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪2000=400*5‬‬ ‫‪10-6‬‬
‫‪900=450*2‬‬ ‫‪12-11‬‬
‫=‪3400‬‬ ‫اجسالى االعجاد‬
‫حالة رقؼ (‪:)5‬‬
‫ؼيسا يمي حخكة كذف حداب العسضل (فػاد) عغ عاـ ‪ 2017‬كالسصمػب‬
‫احتداب االعجاد السدتحقة لو‪.‬‬
‫الخصيج‬ ‫لو‬ ‫مشو‬ ‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫‪4000‬‬ ‫مشقػؿ‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪20/6‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪29/6‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫سحب‬ ‫‪15/7‬‬
‫‪1550‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪15/8‬‬
‫‪1600‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪10/9‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫سحب‬ ‫‪10/10‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫االعجاد = عجد االشيخ * السبمغ السذارؾ‬ ‫االشيخ السذاركة‬
‫‪20,000=4000*5‬‬ ‫‪5-1‬‬
‫‪2000=2000*1‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪4500=1500*3‬‬ ‫‪9-7‬‬
‫‪3900=1300*3‬‬ ‫‪12-10‬‬
‫‪30,400‬‬ ‫االجسالى‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪26‬‬

‫السعالجات السحاسبية لعسميات اإليجاع والدحب لمؾدائع ‪:‬‬

‫أ‪ .‬في حالة اإليجاع نقجا‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫إلى حػ‪ /‬الػدائع اإلستثسارية ( السقضجة‪ /‬السصمقة)‬
‫ب‪ .‬في حالة اإليجاع بالذيكات‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬شيكات رسع التحرضل‬
‫إلى حػ‪ /‬الػدائع اإلستثسارية ( السقضجة‪ /‬السصمقة)‬
‫ج‪ .‬في حالة اإليجاع عغ شخيق التحػيل مغ الحدابات الجارية‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫إلى حػ‪ /‬الػدائع اإلستثسارية ( السقضجة‪ /‬السصمقة)‬

‫ىحا ومؽ السعمؾـ أنو في حالة رغبة العسيل الدحب مؽ حدابات الؾدائع‬
‫اإلستثسارية السظمقة أو السقيجة عجـ جؾاز ذلػ‪ ،‬ولكؽ مؽ الشاحية العسمية قج يدسح‬
‫البشػ لعسبلئو في عل عخوؼ معيشة بالدحب مؽ حدابات الؾدائع‪ ،‬حيث يقؾـ بإلغاء‬
‫عسمية الخبط وما يتختب عمييا مؽ فقجاف العسيل لمخبح وبشاء عمى ذلػ تتؼ عسمية‬
‫الدحب حدب القيؾد التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬الدحب نقجا‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الػدائع اإلستثسارية‬
‫إلى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫ب‪ .‬الدحب بالتحػيل إلى الحدابات الجارية لمعسضل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الػدائع اإلستثسارية‬
‫إلى حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
 ‫‪27‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫أسئمة وتساريؽ‬
‫‪ .1‬إشخح طبيعة العبلقة بيؽ السرخؼ اإلسبلمي وعسيمو في ضؾء مبادئ الفكخ‬
‫اإلسبلمي‪:‬‬
‫صاحب الحداب الجاري‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬صاحب الؾديعة اإلستثسارية السظمقة‪.‬‬
‫ت‪ .‬صاحب الؾديعة اإلستثسارية السقيجة‪.‬‬
‫‪ .2‬اذكخ الؾعائف واألعساؿ التي يقؾـ بيا البشػ اإلسبلمي‪.‬‬
‫‪ .3‬وضح القؾاعج األساسية التي يختكد عمييا عسميات قبؾؿ الؾدائع في‬
‫السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ .4‬اذكخ أىؼ مؾارد األمؾاؿ في السرارؼ اإلستثسارية‪.‬‬
‫‪ .5‬اذكخ شخوط التعامل مع حدابات الؾدائع اإلستثسارية‪.‬‬
‫‪ .6‬وضح الزؾابط التي تحكؼ عسميات قياس وتؾزيع الخبح بيؽ السرخؼ‬
‫اإلسبلمي وأصحاب الؾدائع اإلستثسارية‪.‬‬
‫‪ .7‬فيسا يمي بعض العسميات التي أجخيت في قدؼ الؾدائع في البشػ اإلسبلمي العخبي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تع ايجاع مبمغ ‪ 533.333‬ديشار نقجا كػديعة استثسارية مصمقة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تع ايجاع مبمغ ‪ 03.333‬ديشار بذيظ كػديعة استثسارية مقضجة‪.‬‬
‫ج‪ -‬تع سحب مبمغ ‪ 23.333‬ديشار نقجا مغ حداب الػدائع اإلستثسارية‬
‫السصمقة‪.‬‬
‫د‪ -‬تع تحػيل مبمغ ‪ 13.333‬ديشار مغ الحدابات الجارية لمعسضل كربصو‬
‫كػديعة استثسارية مقضجة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪28‬‬

‫‪ .8‬فيسا يمي بياف حخكة حداب ودائع ألجل العسيل فؾاد عؽ عاـ ‪،2017‬‬
‫والسظمؾب احتداب صافي االعجاد السدتحقة‪.‬‬
‫الخصيج‬ ‫الحخكة‬
‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫لو‬ ‫مشو‬ ‫لو‬ ‫مشو‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪5/2‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪10/2‬‬

‫‪5500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سحب‬ ‫‪15/4‬‬

‫‪4300‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/5‬‬

‫‪5700‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪10/9‬‬

‫‪4700‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/10‬‬

‫‪ .3‬ؼيسا يمي بياف حخكة الػدائع ألجل لمعسضل عبج الغشي عغ ‪ 2017‬كالسصمػب‬
‫احتداب صافي االعجاد السدتحقة‪.‬‬
‫الخصيج‬ ‫لو‬ ‫مشو‬ ‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫‪3000‬‬ ‫رصضج مشقػؿ‬ ‫‪1/1‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪10/2‬‬

‫‪9000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪20/3‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/5‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪29/7‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪28/9‬‬

‫‪11000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪10/11‬‬

‫‪31‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبت ىؼميياث اىىدائغ‬

‫‪ .10‬ؼيسا يمي بياف حخكة حداب الػدائع بإشعار عغ عاـ ‪ ،2017‬السصمػب‬

‫احتداب صافي االعجاد السدتحقة‪.‬‬
‫الخصيج‬ ‫لو‬ ‫مشو‬ ‫البياف‬ ‫التاريخ‬
‫‪5000‬‬ ‫رصضج مشقػؿ‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪15/3‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سحب‬ ‫‪20/4‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫سحب‬ ‫‪29/5‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ايجاع‬ ‫‪15/7‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫سحب‬ ‫‪15/10‬‬
 ‫اىفصو اىثبىث‪:‬‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد‬
‫اىتَىَو ثبىَغاثذخ‬
 ‫األهضاف اىتؼيَُُخ ىيفصو‪:‬‬

‫ثؼض اإلّتهبء ٍِ صعاؿخ هظا اىفصو َتىقغ أُ َنىُ اىطبىت قبصعا ً ػيً‪:‬‬

‫‪ .1‬اىتؼغف ػيً غجُؼخ اىَذبؿجخ ػيً اىَغاثذخ واىشغوغ اىفقهُخ‬

‫اىَغتجطخ ثتْفُظ ػقضٌ اىَغاثذخ‪.‬‬

‫‪ .2‬تذيُو ػَيُبد قُبؽ واثجبد ٍىجىصاد ػَيُبد اىَغاثذخ وٍؼبىجتهب اىَذبؿجُخ‬

‫‪ .3‬ثُبُ ٍتطيجبد اىؼغض واإلفصبح فٍ اىقىائٌ اىَبىُخ ىُتٌ اىؼضاىخ ىظٌٍ‬

‫اىجُىع واىَشصصبد اىَتؼيقخ ثهب‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪32‬‬

‫اىفصو اىثبىث‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىتَىَو ثبىَغاثذخ‬
‫تعتبخ السخابحة مغ بضػع االمانة كىي مغ أكثخ كأىع انػاع البضػع شضػعا في‬
‫مجاؿ التصبضق العسمي في السؤسدات السرخؼية االسبلمية فقج ترل الى ما يديج عغ‬
‫‪ %85‬مغ جسيع عسميات التسػيل التي تجخييا تمظ السؤسدات‪ ،‬لحلظ اىتع بيا فقياء‬
‫االقتراد كالذخيعة االسبلمية ككضعػا ليا الزػابط كاإلحكاـ التي تحجد معالع التعامل‬
‫بيا‪ ،‬كلتػضح ذلظ يتع تشاكؿ ىحا السػضػع مغ خبلؿ ما يمي‪:‬‬
‫طبيعية السحاسبو عمى السخابحة‪:‬‬
‫يقرج بالسخابحة برفة عامة ىػ‪ ،‬بيع الدمعة بالثسغ التي قامت بو (الذخاء)‬
‫مع ربح معمػـ أؼ ؾياـ مالظ الدمعة يبع الدمعة بالثسغ االكؿ مع زيادة عميو عشج ما‬
‫يأتي مغ يخغب في الذخاء كقج يكػف الثسغ حاال أك مؤجبل‪ ،‬كيصمق عمى ىحا الشػع مغ‬
‫السخابحة بالسخابحة البديصة‪.‬‬
‫اما السقرػد بالسخابحة التي تجخييا السرارؼ الضػـ فيي (السخابحة لآلمخ‬
‫بالذخاء) حضث يتػاعج شخفاف (السذتخؼ كالسرخؼ) عمى ؾياـ السرخؼ بذخاء سمعة‬
‫معضشة بسػاصفات محجدة مغ شخؼ ثالث كيتسمظ ىحه الدمعو‪ ،‬ليقػـ بعج ذلظ ببيعيا‬
‫مخابحة لمسذتخؼ‪.‬‬
‫كيعتبخ السذتخؼ ىػ (اآلمخ بالذخاء) كأما السرخؼ فيػ السأمػر بالذخاء‬
‫(البائع لمصخؼ األكؿ)‪ ،‬أما الصخؼ الثالث فيػ السالظ األصمي لمدمعة قبل بيعيا‬
‫كالتشازؿ عشيا لرالح السرخؼ كيسكغ تبديط ىحا السفيػـ بالقػؿ‪ ،‬أف بيع السخابحة‬
‫يعشي أف يصمب أحجىع (اآلمخ بالذ اخء) مغ السرخؼ أف يذتخؼ لو سمعة ما‪ ،‬مع‬
‫التدامو بذخاء ما أمخ بو بخبح متفق عميو مشح البجاية‪.‬‬
‫كمغ الشاحية التعاقجية‪ ،‬عسمية السخابحة ىى إبخاـ عقجيغ متبلحقضغ‪ ،‬العقج‬
‫االكؿ كؼيو يتفق السرخؼ عمى شخاء الدمعو مغ السالظ االصمي ليا كفق السػاصفات‬
‫السحجدة مغ اآلمخ بالذخاءمع التأكضج عمى االلتدامات الستقابمة بضغ الصخفضغ‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫أما العقج الثاني فيػ عقج بيع الدمعة الى اآلمخ بالذخاء‪ ،‬كالحيغ يتع إبخامو بعج‬
‫تسمظ السرخؼ لمدمعة‪ ،‬كبعج أف يربح جاى اد لتدميسيا الى اآلمخ بالذخاء‪.‬‬
‫ىحا كتبجأ عسمية السخابحة مغ خبلؿ كعج يقجمو العسضل لمسرخؼ لذخاء الدمعو‬
‫بثسغ مؤجل أعمى مسا اشتخاه السرخؼ‪ ،‬حضث يذتخؼ السرخؼ الدمعة لمعسضل (اآلمخ‬
‫بالذخاء) كبيعيا لو بعج زيادة في الثسغ عمى اف يكػف الدجاد مؤجبل‪ ،‬كيعتبخ ىحا البيع‬
‫أحج بضػع األمانة ومؽ شخوط ىحا البيع‪:‬‬
‫‪ -5‬أف يكػف السذتخؼ عمى عمع تاـ بالثسغ األكؿ لمدمعة‪.‬‬
‫‪ -2‬أف يكػف مقجار الخبح معمػـ‪ ،‬ألف الجيالة ؼيو تفزي الى الشداع مسا يؤدؼ‬
‫الى فداد العقج‪.‬‬
‫‪ -0‬أف ال يكػف الثسغ في العقج األكؿ مقاببل بجشدو مغ أمػاؿ الخبا كسا لػ اشتخؼ‬
‫الدمعة بجشديا قسح مقابل قسح‪ ،‬فبل يجػز بيعو بجشدو مخابحة‪.‬‬
‫‪ -4‬أف يكػف رأس الساؿ مغ السثميات كالسكيبلت كالسػزكنات كالعجدياتػبيع‬
‫السخابحة مغ البضػع التي انتذخ استخجاميا بذكل سخيع في السرارؼ‬
‫كأصبحت ىحه العسمية أكسع نصاقا عغ غضخىا مثل السزاربة كالسذاركة كالتي‬
‫تعتبخ األساس في السعامبلت اإلسبلمية كالتي يجب أف تعسل كتتػسع بيا‬
‫السرارؼ أيزا‪.‬‬
‫وأىؼ ما يتظمبو تشفيح ىحيؽ العقجيؽ ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬تحجيج مؾاصفات الدمعة السظمؾبة‪ :‬كيتعامل السرخؼ في مجاؿ السخابحة‬
‫بجسيع الدمع‪ ،‬باستثشاء الدمع السحخمة شخعا‪ ،‬كالدمع التي تذسل عمى محطػر‬
‫شخعي أك شبية شخعية‪ ،‬كسا يتجشب التعامل ببعس الدمع ذات الصبيعة‬
‫الخاصة كسخيعة العصب‪.‬‬
‫‪ -2‬تحجيج الخبح‪ :‬يتع تحجيج الخبح مغ الشاحية العسمية بشدبة مغ تكمفة السبيع‬
‫(الدمعة) كذلظ باالتفاؽ مع اآلمخ بالذخاء كىحه الشدبة تدداد شخديا مع شػؿ‬
‫فتخة تدجيج ثسغ البيع‪ .‬كفقا لسا أجازتو الفتاكػ الذخعية بالخرػص‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪34‬‬

‫‪ -0‬تسميػ السرخؼ لمدمعة‪ :‬كىػ شخط أساسي مغ شخكط صحة عقج السخابحة‬
‫مغ الشاحية الذخعية كفقا لمفتاكػ الذخعية فإف عسمية التسمظ تأخح األشكاؿ‬
‫التالية حدب الحاؿ‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالشدبة لمديارات كالعقارات التي ليا دكائخ تدجضل رسسية‪ ،‬يتع تسمكيا مغ‬
‫خبلؿ تدجضميا باسع السرخؼ لجػ الجائخة الخسسية السخترة‪ ،‬كيجفع‬
‫السرخؼ ثسغ شخاء الديارة البائع‪.‬‬
‫ب‪ -‬بالشدبة لمدمع السذتخاة محميا يتع تسمكيا بسػجب فاتػرة بيع رسسية صادرة‬
‫باسع السرخؼ مغ البائع‪ ،‬يجفع السرخؼ ؾيسة الدمع لمبائع حدب‬
‫الفاتػرة‬
‫ج‪ -‬بالشدبة لمدمع السذتخاة مغ الخارج‪ ،‬يتع تسمكيا مغ خبلؿ فتح السرخؼ‬
‫العتساد مدتشجؼ لرالح السرجر الحؼ يحجده اآلمخ بالذخاء‪ ،‬كيجفع‬
‫السرخؼ ؾيستيا لمبائع حدب االصػؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬تحجيج تكمفة شخاء الدمعة‪ :‬كتذسل التكمفة باإلضافة الى ثسغ الذخاء‬
‫كالسراريف كالخسػـ كالزخائب التى يجفعيا السرخؼ أصػليا عغ ىحه الدمع‪.‬‬
‫‪ -0‬تسمػ اآلمخ بالذخاء لمدمعة‪ :‬كىحا يتع خبلؿ تػؾيع العقج الثاني (عقج البيع)‬
‫كاستبلمو مغ السرخؼ كذلظ بالتشازؿ لو عغ السمكية في الجائخة الخسسية‬
‫السخترة بالشدبة لمديارات كالعقارات‪ ،‬كتدميسو السبيع مغ قبل مػضفي‬
‫السرخؼ بالشدبة لمدمع السذتخاة مغ الدػؽ السحمية‪ ،‬كتطيضخ مدتشجات السبيع‬
‫تطيض اخ ناقبل لمسمكية بالشدبة لمدمع (البزائع) السذتخاة مغ الخارج‪.‬‬
‫‪ -9‬تحجيج الكيؽية التي سضتع بو تدجيج ثسغ السبيع (التكمفة كالخبح) فسغ الشاحية‬
‫الشطخية‪ ،‬يسكغ أف يكػف بيع السخابحة نقجا‪ ،‬إال أنو في التصبضق العسمي‪ ،‬اليتع‬
‫ىحا البيع إال ألجل جدئيا أك كميا‪ .‬كيتع عادة تدجيج الثسغ السؤجل عمى أقداط‬
‫شيخية متداكية خبلؿ فتخة معضشة‪ ،‬كتحجيج ىحه الفتخة يعتسج عمى شبيعة الدمعة‬
‫كاستعساالتيا‪ ،‬كعمى فتخة مقجرة اآلمخ بالذخاء عمى التدجيج‪ ،‬فالدمع التي يتع‬
‫شخاؤىا ألغخاض تجارية‪ ،‬فإف فتخة التدجيج تختبط بسعجؿ دكراف ىحه الدمعو في‬
‫‪35‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫الدػؽ فعمى سبضل السثاؿ فاف معجؿ دكراف السػاد الغحائية اقل مغ معجؿ‬
‫دكراف التجيضدات السشدلية‪.‬‬
‫‪ -1‬أما الدمع التي يتع شخاؤىا لبلستعساؿ الذخري‪ ،‬فإنو تعصي فتخة تدجيج‬
‫أشػؿ لتتفق مع مقجرة أغمبية الشاس عمى التدجيج‪ .‬فعمى سبضل السثاؿ فإف الحج‬
‫األقرى لفتخة التدجيج األثاث ىػ (‪ )40‬شي اخ‪ ،‬كالديارات (‪ )48‬شي اخ‪ ،‬كمػاد‬
‫البشاء (‪ )60‬شي اخ كقج ترل ىحه السجة في بعس الحاالت الى أكثخ مغ ذلظ‪.‬‬
‫‪ -2‬الزسانات السقجمة لتدجيج األقداط في مػاعضجىا‪ :‬كقج تكػف كفاالت شخرية‬
‫أك كضع أمػاؿ مشقػلة أك غضخ مشقػلة تأمضشا لرالح السرخؼ‪.‬‬
‫ككفقا لمسفيػـ السػضح اعبله‪ ،‬فإف عسمية السخابحة لآلمخ بالذخاء‪ ،‬ال تعجك أف‬
‫تكػف ضخبا مغ ضخكب االعساؿ التجارية‪ ،‬كىي بيحا تشصػؼ عمى مخاشخ بالشدبة‬
‫لمبشظ خبلؿ الفتخة التي تدبق استبلـ اآلمخ بالذخاء لمدمعة‪ ،‬كخاصة إذا كانت ىحه‬
‫الفتخة شػيمة ندبيا‪ ،‬كسا ىػ الحاؿ في السخابحة لمبزائع التي تدتػرد مغ الخارج‪،‬‬
‫حضث يكػف السرخؼ عشجىا معخضا لسخاشخ عجيجة مغ بضشيا تمف البزائع كالتحايل‬
‫كغضخىا‪ ،‬كالتي قج ال تغصضيا بػالز التامضغ جدئيا أك كميا‪.‬‬
‫ىحا كيعتسج السرخؼ في تػضيف األمػاؿ الستجسعة لجيو في األكعية‬
‫االدخارية السختمفة عمى صيغة تسػيل السخابحة أكثخ مغ اعتساده عمى الريغ األخخػ‬
‫لسا تتدع بو مغ مخكنة ككضػح في تجفقاتيا الشقجية كمػاعضج استحقاقيا‪ ،‬كألخح ضسانات‬
‫لبللتداـ بحلظ‪ ،‬مسا يعصي السرخؼ قجرة أفزل عمى إدارة الدضػلة الشقجية‪ ،‬كالتخصيط‬
‫السدبق لؤلمػاؿ الستاحة لجيو‪.‬‬
‫كنتيجة لحلظ التخكضد عمى تسػيل السخابحة كعجـ االلتداـ بذخكط ىحا البيع فقج‬
‫دخمت عمى عسميات السخابحة شبيات الخبا كذلظ مغ خبلؿ السسارسات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬تصبضق شخط السػاعجة السمدمة‪.‬‬
‫‪ -2‬تصبضق الذخكط الجدائية‪.‬‬
‫‪ -0‬إعادة ججكلة الجيػف‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪36‬‬

‫‪ -4‬التحايل بتصبضق ما يعخؼ ببيع العضشة (بيع سمعة ألجل كإعادة شخاؤىا أقل مغ‬
‫ذلظ)‪.‬‬
‫ىحا كمغ األىسية بسكاف مشاقذة مػضػع السسارسة األكلى باعتبارىا الدسة‬
‫البارزة في عسميات السخابحة التي تتع في السرارؼ الصػـ‪.‬‬
‫إف تظبيق شخط السؾاعجة السمدمة بالتشفيح مؽ قبل العسيل (اآلمخ بالذخاء)‬
‫يؤدي الى خمق مذكمة حكيقة تتسثل في الجخؾؿ في أحج السحغؾرات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬كجػد بيعتضغ في بيعة كحجة‪ ،‬كىػ ما نيي الخسػؿ ‪ ‬بدبب عجـ امتبلؾ‬
‫السرخؼ لمدمعة امتبلكا فعميا كدخػليا في ضسانتو عسميا‬
‫‪ -2‬بيع ما ليذ عشجؾ‪ ،‬حضث يتع بيع الدمعة مغ قبل السرخؼ كىػ ال يستمظ ىحه‬
‫الدمعة‪.‬‬
‫‪ -0‬تحقضق ربح عمى شي لع يزسغ‪ ،‬حضث لع تجخل الدمعة في ضسانة السرخؼ‬
‫ْ‬
‫حتي يكػف لو الحق في الخبح‪ ،‬كذلظ خبلقا لمسبجأ األصضل في اإلسبلـ كىػ‬
‫قػؿ الخسػؿ عميو الدبلـ (الخخاج بالزساف)‪ ،‬أؼ اإليخاد مقابل الزساف‬
‫كالعسل‪.‬‬
‫كرغع ىحه اآلراء‪ ،‬فقج أشارت كجية نطخ بأف عجـ تصبضق مبجأ االلداـ سػؼ‬
‫يعشي تعخيس السرخؼ الى مخاشخ شجيجة ناتجة عغ امتبلكو الدمعة التي ستؤكؿ‬
‫إليو إذا تخاجع العسضل عغ كعجه دكف أف يتسكغ مغ الداـ العسضل بالتشفضح حضث سضتحػؿ‬
‫السرخؼ في ىحه الحالة الى تاجخ لمدمع‪ ،‬فزبل عسا يتختب عميو مغ كجػد عضػب‬
‫خؽية في الدمعة باإلضافة الى مخاشخ متعمقة بعسمية البيع‪.‬‬
‫كحػؿ مبجأ اإللداـ لمسػاعجة بالذخاء فقج تعخض السؤتسخ الثاني لمسرخؼ‬
‫اإلسبلمي السشعقج في الكػيت عاـ ‪ 1983‬بالسشاقذة الى ىحا السػضػع أيزا اإل أف‬
‫قخار جاء مؤكجا عمى جػاز السػاعجة عمى بيع السخابحة لآلمخ بالذخاء بعج تسمظ الدمعة‬
‫كحيازتيا لمسأمػر بالذخاء (السرخؼ) ثع بيعيا باألمخ بالذخاء بشاء عمى تمظ السػاعجة‪،‬‬
‫شالسا أف مدؤكلية اليبلؾ تقع عمى عائق السرخؼ قبل التدميع‪ ،‬كسا قخر السؤتسخ‬
‫أيزا أف األخح بسبجأ اإللداـ ىػ أمخ مقبػؿ شخعا ألنو األحفع لسرمحة التعامل‬
‫‪37‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫كاستقخار السعامبلت‪ ،‬كغضخ أنو تخؾ االمخ لمسرخؼ لؤلخح بيحه السدألة مغ عجمو‬
‫كفقا لسا تقخره ىضئة الخقابة الذخعية‪.‬‬
‫كيبجك أف السؤتسخ اإلسبلمي عشجما قخر اعتبار السػاعجة أم اخ ممدما فقج كضع‬
‫في االعتبار السخاشخ الذجيجة التي تػاجو السرخؼ إذا ما تخاجع اآلمخ بالذخاء عغ‬
‫كعجه‪ ،‬حضث سضتحػؿ السرخؼ في ىحه الحالة الى تاجخ لمدمع كما سضتختب عميو مغ‬
‫مخاشخ أخخػ تتعمق بالعضػب الخؽيفة في ىحه الدمع كالتقمبات في أسعارىا كمخاشخ‬
‫عجـ بيعيا‪ ،‬كتعخضيا الى غضخ ذلظ مغ السخاشخ‪ ،‬كسا أف اتداع دائخة السذكبلت‬
‫التي تػاجو السرخؼ مغ جخاء عجـ تشفضح العسبلء لتعيجاتيع سيرخؼ السرخؼ عغ‬
‫رسالتو األساسية ألف " كجػد سمع حؿيقة تحت يج السرخؼ مع احتساالت تخاجع‬
‫العسبلء عغ تعيجاتيع كمع كثخة العسل بيحه الريغة يجعل السرخؼ يقتخب مغ عسل‬
‫الذخكات التجارية العادية التي تتاجخ في بيع كشخاء البزائع‪.‬‬
‫كمغ الججيخ بالحكخ بأف ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية قج‬
‫تعخضت الى ىحا السػضػع ضسغ معايضخ السحاسبة كالسخاجعة لتمظ السؤسدات‪،‬‬
‫كأشارت بأف السخابحة لآلمخ بالذخاء قج تكػف مع إلداـ الػاعج بػعجه أك عجـ الدامو‬
‫كذكخت أف مجسع الفقو اإلسبلمي انتيي مؤخ اخ الى عجـ إلداـ اآلمخ بالذخاء بػعجه‪،‬‬
‫حتي ال تفزي ىحه السعاممة الى (بيع ما ليذ عشج اإلنداف) السشيي عشو الى جانب‬
‫غضخىا مغ السحطػرات الذخعية‪ ،‬كلكغ بعس الفقياء السعاصخيغ أجازكا عسميات‬
‫السخابحة لآلمخ بالذخاء مع اإللداـ بالػعج‪.‬‬
‫مع التأكضج عمى ضخكرة مخاعاة القػاعج كاألصػؿ الذخعية في تشفضح عقج‬
‫السخابحة باعتبارىا شخشا أساسيا لدبلمة ىحه العسمية‪ ،‬خاصة بعج أف أصبح ىحه‬
‫التسػيل مغ أكثخ صبغ التسػيل استعساال في البشػؾ اإلسبلمية‪ ،‬كشسػليا أغمب أنذصة‬
‫السرخؼ اإلسبلمي لديػلة لسسارستيا‪ ،‬عشج ذكؼ الخبخة السرخؼية كذلظ عمى حداب‬
‫صيغ كأنذصة التسػيل األخخػ السزاربة كالسذاركة‪ ،‬كسا أنو أصبح ال تدسع في‬
‫السرارؼ إال عغ صيغ السخابحة عمى حداب صيغ كأنذصة التسػيل األخخػ‬
‫كالسزاربة كالسذاركة‪ ،‬بل أف البعس مغ السرارؼ يقػـ احتداب الديادة في عسميات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪38‬‬

‫السخابحة بأسمػب الفائجة‪ ،‬األمخ الحؼ يخخجيا مغ مزسػنيا اإلسبلمي الذخعي عمى‬
‫الخغع مسا قج يبجك لؤلعياف مسا تعسل ؼيو مدتشجات ذات شابع مالى إسبلمي‪.‬‬
‫لحلظ فإف األمخ لو خصػرتو كيدتػجب مخاعاة األصػؿ الفقيية اإلسبلمية‬
‫كاالبتعاد عغ السخالفات الخصضخة لمذخعية اإلسبلمية في تشفضح مقتزيات كمتصمبات‬
‫عقػد السخابحة عمى الشحػ الحؼ سبق إيزاحو‪.‬‬
‫كمغ الججيخ بالحكخ التصخؽ الى الزػابط التي كردت في معيار السخابحة‬
‫كالسخابحة لآلمخ بالذخاء رقع (‪ )2‬الرادرة عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة السؤسدات‬
‫السالية اإلسبلمية‪ ،‬كالتى يتعضغ عمى السرارؼ مخاعاتيا كأىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬اإلفراح‪ :‬كيعشي إضيار كنذخ جسيع السعمػمات بذكل يجعل القػائع السالية‬
‫غضخ مزممة لمسدتفضجيغ مشيا‪ .‬كىػ باخترار الرجؽ في إعصاء السعمػمات‬
‫عغ السخكد السالى لمسشذأة ككمشا يعخؼ عقاب الكحاب كجداء الرادقضغ في‬
‫االسبلـ‪.‬‬
‫‪ -2‬الثبات‪ :‬استخجاـ نفذ الصخؽ كاإلجخاءات السحاسبية الرحيحة أثشاء الفتخات‬
‫السحاسبية السختمفة‪ ،‬كيجب اإلفراح عغ أؼ تغضخ في ىحه الصخؽ‬
‫كاإلجخاءات في مبلحق لمقػائع السالية مع بياف أثخه عمى ىحه القػائع‪.‬‬
‫ىحا السبجأ يزسغ تحقضق العجالة في السخاؾبة كالسقارنة‪ ،‬األمخ الحؼ يتفق مع‬
‫مقاصج الذخيعة اإلسبلمية‬
‫‪ -0‬التكمفة التاريخية‪ :‬أؼ ؾياس األصػؿ بالسبالغ التي دفعتيا السشذأة فعبل‬
‫لمحرػؿ عمى ىحه األصػؿ‪ ،‬بالؿيع السثبتة فعبل في السدتشجات الستعمقة‬
‫بالحرػؿ عمى ىحه األصػؿ‪ .‬إذا كاف السذخكع فخديا فبل مانع شخعا مغ‬
‫تصبضق ىحه السبجأ بذخط إعجاد قػائع مالصة يعتسج عمى الؿيسة الدػؾية لؤلصػؿ‬
‫مغ أجل احتداب زكاة أمػاؿ الذخز‪ .‬إما إذا كاف ىشاؾ شخكاء غضخ دائسضغ‬
‫في السذخكع ؼيجب إعجاد بيانات مالصة بالؿيسة الجارية الحتداب حقػؽ جسيع‬
‫األشخاؼ إضافة الى الدكاة حدب أحكاـ الذخيعة اإلسبلمية‪ ،‬كاف كاف ىحا ال‬
‫يسشع مغ إعجاد بيانات أخخػ تعتسج عمى التكمفة التاريخية‪.‬‬
‫‪41‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫قياس وإثبات مؾجؾدات عسميات السخابحة والسعالجة السحاسبية‪:‬‬

‫‪ -‬عسميات السخابحة البديظة‪:‬‬
‫يقػـ السرخؼ في حاالت السخابحة البديصة بذخاء كتسمظ الدمعة كاالحتفاظ‬
‫بيا لجيو الى حضغ تػفخ عسضل مذتخؼ ليا‪ ،‬كتتع السحاسبة عمى ما سضتع شخاؤه كبيعو‬
‫كاالحتفاظ بو كفقا لمسبادغ كالدياسات السحاسبية الستعارؼ عميو مع مخاعاة أنو في‬
‫حالة كجػد مخدكف مغ الدمع لع يتع بيعو فضتع تقػيسو حدب الؿيسة الشقجية الستػقع‬
‫تحؿيقيا (إذا كانت ىحه الدمع قج تؼ تسؾيميا مؽ أرصجة ودائع االستثسار) أما في‬
‫حالة تسػيميا مغ حدابات أخخػ أمػاؿ السداىسضغ كما في حكسيا فضتع السحاسبة عشيا‬
‫كفقا لقاعجة الدػؽ أك التكمفة أييسا أقل‪.‬‬
‫وتتؼ السعالجة السحاسبية وفقا لآلتي‪:‬‬
‫عشج الذخاء‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬السخدكف‬
‫الى حػ‪/‬الشقجية أك الجائشػف‬
‫عشج البيع نقجا‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الشقجية‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬السخدكف‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
‫كفي نياية العاـ يتع اجخاء تقػيع لمسخدكف كيثبت الفخؽ (ربحا أـ خدارة) في‬
‫حداب احتياشي الؿيسة العادلة لبلستثسارات حدب الحاالت التالية‪:‬‬
‫الؿيسة العادلة أقل مغ الؿيسة الجفتخية (كجػد خدارة غضخ محققة) حضث يتع‬ ‫‪‬‬
‫في ىحه الحالة تكػيغ احتياشي (السخرز) بؿيسة الخداره‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسارات‬
‫الى حػ‪ /‬احتياشي الؿيسة العادلة لبلستثسارات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪40‬‬

‫‪ ‬الؿيسة العادلة أكبخ مغ الؿيسة الجفتخية (كجػد أرباح غضخ محققة) حضث يتع‬
‫في ىحه الحالة تخؽيس حداب االحتياشي (السخرز) بؿيسة األرباح‬
‫مغ حػ‪ /‬احتياشي الؿيسة العادلة لبلستثسارات‬
‫الى حػ‪ /‬أرباح االستثسارات‬
‫عشج البيع باألجل أو التقديط‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬السجيشضغ‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬السخدكف‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار(ما يخز الدشو)‬
‫أك‪ /‬أرباح االستثسار السؤجمة‬
‫إثبات ثسغ البيع كتحسضل حداب السجيشضغ بالؿيسة مع احتداب أرباح العاـ‬
‫كاألرباح السؤجمة لمفتخات التالية‪.‬‬
‫عشج قبض القدط أو التدجيج‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الشقجية‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار السؤجمة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬السجيشضغ‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
‫عشج التدجيج مبك اخ (قبل مؾاعيج استحقاؽ االقداط)‪:‬‬
‫يتع في ىحه الحالة ارجاع جدء مغ األرباح العسضل كيجخػ القضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
‫الى حػ‪ /‬الشقجية‬
‫‪41‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫العخض واإلفراح في القؾائؼ السالية‪:‬‬

‫‪ ‬يتع عخض السػجػدات (السخدكف) في السضدانية تحت بشج مػجػدات متاحة‬
‫البيع‪.‬‬
‫‪ ‬يتع االفراح عغ الدياسية السحاسبية السصبقة كالؿيع العادلة لمسػجػدات‬
‫‪ ‬يتع عخض ذمع البضػع اآلجمة (السجيشػف) مخرػما مشو رصضج األرباح‬
‫السؤجمة كمخرز الجيػف السذكػؾ فضيا‪.‬‬

‫حالة عسمية محمؾلة‪:‬‬

‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/9/1‬اشتخػ السرخؼ اإلسبلمي عجد (‪ )5‬سيارات لغخض‬
‫البيع بؿيسة ‪100.000‬دكالر دفعت بذيظ‪.‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/9/5‬باع سيارةٍ كاحجه بسمغ ‪ 25000‬دكالر خرسا مغ الحداب‬
‫الجارؼ لمعسضل‪.‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/9/7‬باع سيارة أخخػ لمعسضل حاتع بسبمغ ‪ 26000‬دكالر ؾبس‬
‫مشيا ‪ 3000‬دكالر كتع تقديط الباقي عمى ‪ 5‬اقداط متداكية تجفع فى بجاية‬
‫كل شيخ‪.‬‬
‫‪ ‬تع في ‪ 2018/9/10‬خرع القدط االكؿ مغ الديارات السباعو لمعسضل حاتع‬
‫بسبمغ ‪ 4600‬دكالر كذلظ مغ الحداب الجارؼ لمعسضل‪.‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/10/10‬باع الديارة الثالثة نقجا بؿيسة ‪ 19000‬دكالر‬
‫‪ ‬تع تسػيل عسمية الذ اخء مغ أمػاؿ حدابات كدائع االستثسار السذتخؾ‪.‬‬
‫السظمؾب اجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪42‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫البياف‬ ‫دائؽ‬ ‫مجيؽ‬ ‫التاريخ‬
‫مغ حػ‪ /‬السخدكف (سيارات)‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪2352/3/5‬‬
‫الى حػ‪ /‬شيكات صادرة‬ ‫‪100.000‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪2352/3/0‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬السخدكف (سيارات)‬ ‫‪20.000‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ‬ ‫‪5000‬‬
‫مغ محكػريغ‬ ‫‪2352/3/1‬‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‬ ‫‪3000‬‬
‫حػ‪ /‬مجيشػ أقداط السخابحة‬ ‫‪23000‬‬
‫‪20.000‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪6000‬‬
‫حػ‪ /‬السخدكف‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار السؤجمة‬
‫مغ محكػريغ‬ ‫‪2352/3/53‬‬
‫حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬ ‫‪4600‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح السؤجمة‬ ‫‪1200‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬مجيشػ اقداط السخابحة‬ ‫‪4600‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ‬ ‫‪1200‬‬
‫مغ محكػريغ‬ ‫‪2352/53/53‬‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‬ ‫‪19000‬‬
‫حػ‪ /‬حداب االستثسار السذتخؾ‬ ‫‪1000‬‬
‫الى حػ‪ /‬السخدكف‬ ‫‪20.000‬‬

‫ىحا كفي حالة عجـ بيع باقي الديارات حشي نياية العاـ‪ ،‬يتع تؿيع السخدكف‬
‫حدب االسعار الجارية كعسل مخرز ىبػط اسعار إذا كانت الؿيسة حدب التقضيع‬
‫أقل مغ التكمفة التاريخية (الذخاء)‪.‬‬
‫كيحسل الفخؽ عمى حداب أرباح كخدائخ ايخادات االستثسار السذتخؾ‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫عسميات السخابحة لآلمخ بالذخاء‪:‬‬

‫بعج عقج االتفاؽ بضغ السرخؼ كالعسضل (اآلمخ بالذخاء) يقػـ العسضل بتػؾيع‬
‫محكخة تدسي (الػعج بالذخاء) في ضػئيا يجفع العسضل ىامر الججية الستفق عميو كيتع‬
‫إجخاء القضػد السحاسبية التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬اثبات استيفاء ىامر الججية مغ اآلمخ بالذخاء‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬تأمضشات ىامر الججية‪.‬‬
‫‪ -2‬اثبات ؾياـ السرخؼ بذخاء الدمعة مغ البائع االكؿ‬
‫مغ حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪...‬‬
‫الى حػ‪ /‬الذيكات الرادرة‪.‬‬
‫‪ -0‬اثبات تشفضح عقج البيع مع اآلمخ بالذخاء (عسضل السخابحة)‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تأمضشات ىامر الججية‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مجيشػ السخابحة رقع‪..‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪..‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ (ما يخز الدشة)‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمو‪.‬‬
‫‪ -4‬اثبات سجاد االقداط السدتحقة عمى عسضل السخابحة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫الى حػ‪ /‬مجيشػ السخابحة رقع‪..‬‬
‫كفي نياية العاـ يتع اجخاء قضػد التدػية البلزمة بشرضب الدشة السالية في‬
‫األرباح السؤجمة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمو‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ (ما يخز الدشة)‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪44‬‬

‫‪ -0‬في حالة مصل العسضل الغشي كعخض آمخه عمى ىضئة الخقابة الذخعية‬
‫ككافقت عمى تغخيسو يتع اجخاء القضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪/‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫الى حػ‪ /‬مخرز صشجكؽ الخضخات‬
‫‪ -9‬في حالة ؾياـ العسضل بالدجاد السبكخ لؿيسة الخصضج الستبقي مغ السخابحة‬
‫أك جدءا مشيا يتع اجخاء قضج التدجيج كفقا لسا تع ذكخه‪ ،‬مع مخاعاة إعادة جدء مغ األرباح‬
‫لو كيجخؼ القضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمو‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية‪.‬‬
‫‪ -1‬في حالة تخاجع العسضل (اآلمخ بالذخاء)عغ تشفضح عقج السخابحة بعج ؾياـ‬
‫السرخؼ بالذخاء الدمعة‪ ،‬يقػـ السرخؼ ببيع الدمعة لمغضخ كخرع ؾيسة الخدارة – اف‬
‫كحجث – مغ ىامر تأمضشات الججية حدب القضج التالى‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‬
‫حػ‪ /‬تأمضشات ىامر الججية‬
‫الى حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪..‬‬
‫كفي حالة عجـ كفاية رصضج تأمضشات ىامر الججية لتغصيو ؾيسة الخدارة‬
‫الفعمية يتع تحسضل العسضل بالفخؽ خرسا عمى حدابو الجارؼ كمصالبتة بالدجاد‪.‬‬
‫السخبحات في السضدانية العسػميو يتع‬
‫كؼيسا يتعمق بالعخض كاإلفراح لسجيشي ا‬
‫اضيار حداب مجيشي السخابحات بالؿيسة االجسالصة مصخكحا مشيا رصضج األرباح‬
‫السؤجمة‪.‬‬
‫‪45‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫حالة عسمية عمى قياس واثبات مؾجؾدات السخابحة‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2352/3/5‬تقجـ العسضل (محسػد) بصمب الحرػؿ عمى مخابحة لذخاء‬
‫سيارة حدب البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ثسغ سيارة ‪ 10.000‬دكالر تجفع نقجا‪.‬‬
‫‪ ‬يتع سجاد السخابحة عمى اقداط شيخية لسجة (‪ )5‬سشػات‪.‬‬
‫‪ ‬ربح السرخؼ ‪ %5‬كالعسػلة ‪ 150‬دكالر‪.‬‬
‫‪ ‬يجفع العسضل ىامر تأمضشات الججية بسبمغ ‪1000‬دكالر‪.‬‬
‫‪ ‬تع سجاد القدط االكؿ مغ السخابحة في نياية الذيخ خرسا مغ الحداب‬
‫الجارؼ لمعسضل‪.‬‬
‫السصمػب‪ :‬اثبات العسميات الدابقة‪.‬‬
‫الحل‪ :‬ربح السرخؼ‬
‫= (ثسغ الديارة – الجفعة السقجمو)× ندبة الخبح × عجد الدشػات‬
‫(‪ 5 × %5 × )1000-10.000‬سشػات‪ 2250 = .‬دكالر‬
‫ؾيسة ديغ السخابحة عمى العسضل اآلمخ بالذخاء =‬
‫‪11400=150+2250+9.000‬دكالر‪.‬‬
‫ؾيسة القدط الذيخؼ =‪ 190=60÷11400‬دكالر‬
‫القيؾد السحاسبية‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج استيفاء ىامر الججية‪:‬‬
‫‪ 1000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 1000‬الى حػ‪ /‬ىامر تأمضشات الججؼ‬
‫‪ -2‬عشج شخاء البشظ لمديارة‪:‬‬
‫‪ 10.000‬مغ حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪..‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ 10.000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪46‬‬

‫‪ -3‬عشج تشفضح السخابحة (تحسضل العسضل – االمخ بالذخاء) ؾيسة السخابحة‬

‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 1000‬حػ‪ /‬تأمضشات ىامر الججية‪.‬‬
‫‪ 11400‬حػ‪ /‬مجيشػ السخابحة رقع‪..‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 10000‬حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪..‬‬
‫‪ 2400‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمو‬
‫‪-4‬عشج سجاد القدط األكؿ في ‪( 2018/9/30‬بعج مخكر شيخ مغ الذخاء)‬
‫مغ محكػريغ‪.‬‬
‫‪ 190‬حػ‪ /‬الحداب الجارؼ (محسػد)‬
‫‪ 40‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 190‬حػ‪ /‬مجنضػ السخابحة رقع‪.‬‬
‫‪ 40‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ (‪.)60/2400‬‬
‫كىكحا يتكخر كل قضج شيخيا الى حضغ االنتياء مغ الدجاد التاـ‪.‬‬
‫‪ -‬حالة عسمية العسيل رقؼ (‪)2‬‬
‫باالفتخاض اف العسضل محسػد قاـ بتدجيج كامل اقداط السدتحقة عميو قبل‬
‫تاريخ استحقاقيا بدشة خرسا مغ حدابو الجارؼ‪.‬كقاـ السرخؼ مغ جانبو بارجاع ما‬
‫ندبتو‪ 3%‬لمعسضل مغ ؾيسة السبمغ السدجد مبك اخ‪.‬‬
‫السصمػب‪ :‬اجخاء القضػد البلزمة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬اثبات سجاد باقي االقداط السدتحقة قبل مػعجإستحقاقيا بدشة‪.‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 2280‬حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫(القدط الذيخؼ ديشار‪ ×190‬شيخ‪) 12‬‬
‫‪47‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫‪ 480‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمة‬

‫(الخبح الذيخؼ ‪ 40‬ديشار× ‪)12‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 2280‬حػ‪ /‬مجيشػ السخابحة رقع‪....‬‬
‫‪ 480‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ‪...‬‬
‫اثبات ارجاع ندبة مغ األرباح لمعسضل‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 68.4‬مغ حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ(‪)3%×2280‬‬
‫‪ 68.4‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية (العسضل محسػد)‬

‫‪ -‬حالة عسمية رقؼ (‪:)3‬‬

‫اشتخؼ أحسج سيارة عغ شخيق السرخؼ االسبلمي بريغة السخابحة لآلمخ‬
‫بالذخاء حدب العسميات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/5/20‬تع عقج اتفاؽ بضغ السرخؼ كاحسج عمى شخاء الديارة‬
‫بثسغ نقجؼ قجره ‪ 16000‬دكالر‪.‬عمى اف يجفع ىامر تأمضشات نقجية قجره‬
‫‪ 1000‬دكالر‪.‬‬
‫‪ ‬يتع سجاد مبمغ السخابحة عمى أقداط شيخية لسجة ‪ 40‬شيخ بيامر ربح ‪%4‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/5/31‬قج قاـ السرخؼ بذخاء الديارة كدفع ؾيستيا بذيظ‬
‫مدحػب عمى السخكد الخئيدي لمبشظ‬
‫السصمػب‪ :‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة حتى سجاد القدط االكؿ فقط‬
‫الحل‪:‬‬
‫ربح السرخؼ = (‪ 2000 =12/40×4%×)1000-16000‬دكالر‬ ‫‪‬‬
‫القدط الذيخؼ =)‪40÷2000+(1000 -16000‬شيخ= ‪ 425‬دكالر‬ ‫‪‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪48‬‬

‫القيؾد السحاسبية‪:‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 2018/5/20‬اثبات استبلـ ىامر التأمضشات الشقجية‪:‬‬
‫‪ 1000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 1000‬الى حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 2018/5/31‬اثبات شخاء الديارة‪:‬‬
‫‪ 16000‬مغ حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪:‬‬
‫‪ 16000‬الى حػ‪ /‬السخكد الخئيدي‪:‬‬
‫‪ .0‬في ‪ 2018/5/31‬اثبات بيع الديارة مخابحة الى أحسج‪.‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 17000‬حػ‪ /‬مجيشػ مخبحات رقع‪...‬‬
‫‪ 1000‬حػ‪ /‬ىامر التأمضشات الشقجية‪.‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 16000‬حػ‪ /‬مػجػدات السخابحة رقع‪..‬‬
‫‪ 2333‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمة‪.‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 2018/6/30‬اثبات سجاد القدط االكؿ مغ السخابحة‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 425‬حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫‪ 50‬حػ‪/‬أرباح االستثسار السذتخؾ السؤجمة (‪ 40÷2000‬شيخ)‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 425‬حػ‪ /‬مجيشػ السخابحة رقع‪..‬‬
‫‪ 50‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ‪.‬‬
‫كىكحا يدتسخ اجخاء القضػد السحاسبية شيخيا الى أف يتع الدجاد التاـ لمسخابحة‬
‫‪51‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمرابحت‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‪:‬‬

‫‪ .1‬وضح طبيعة عسميات السخابحة لآلمخ بالذخاءوكيفية السحاسبة عشيا‪.‬‬
‫‪ .2‬اذكخ اىؼ الذخوط الؾاجب تؾافخىا لتشفيح عقج السخابحة‪.‬‬
‫‪ .3‬ماىؾ الفخؽ بيؽ السخابحة البديظة والسخابحة اآلمخ بالذخاء‪.‬‬
‫‪ .4‬وضح جؾانب اإلشكاليات التي تثار حؾؿ مؾضؾع السخابحة لآلمخ بالذخاء‪.‬‬
‫‪ .5‬تقجـ (العسيل عبج الباري) لمبشػ االسبلمي بظمب تسؾيمو مبمغ مؽ الساؿ‬
‫لذخاء سيارة عؽ طخيق السخابحة لآلمخ بالذخاء‪.‬‬
‫كقج كافق السرخؼ عمى التسػيل بسبمغ ‪ 15000‬ديشار نقجا كبيعيا لو بتاريخ‬
‫‪ 2017/9/15‬كقاـ بذخاء الديارة كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬يجفع العسضل ‪ %10‬مغ ؾيسة التسػيل كتأمضشات ىامر الججية‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة السخابحة ‪ 5%‬سشػيا مغ صافي التسػيل‪.‬‬
‫‪ ‬يتع تقديط السبمغ عمى ‪ 4‬سشػات تجفع بذكل شيخؼ كمشتطع‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ ‬احتداب ربح السرخؼ كالقدط الذيخؼ‪.‬‬
‫‪ ‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ عمسا باف القدط االكؿ‬
‫يدتحق في تاريخ ‪.2017/11/1‬‬
‫‪ ‬بافتخاض اف العسضل قاـ بتدجيج جسيع االقداط الستبؿية قبل مػعجىا بدتة‬
‫شيػر ككافق السرخؼ عمى خرع ما ندبتو ‪ %3‬مغ السبمغ مقابل الدجاد‬
‫مبكخ كإرجاعو لمعسضل (السصمػب اجخاء القضج السحاسبي البلزـ)‪.‬‬
‫ا‬

‫‪ .6‬اشتخي محسؾد مؽ السرخؼ االسبلمي آلو بظخيقة السخابحة لآلمخ بالذخاء‬

‫وفق االتي‪:‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 2018/4/5‬تع تػؾيع عقج االتفاؽ عمى شخاء اآللو بؿيسة ‪10000‬‬
‫ديشار يجفع مشيا محسػد ما ندبتو ‪ %53‬مغ ؾيسة اآللو مقجما كتأمضشات‬
‫ىامر الججية‪.‬‬
‫‪ ‬تع تقديط ؾيسة التسػيل عمى فتخة ‪3‬سشػات بسػجب اقداط شيخيا متداكية‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪50‬‬

‫‪ ‬ندبة السخابحة ‪.4%‬‬

‫‪ ‬تع بيع اآللو مخابحة لسحسػد بتاريخ ‪.2018/4/20‬‬
‫‪ ‬يبجأ تدجيج القدط االكؿ في ‪.2018/6/1‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ ‬احتداب ربح السرخؼ كؾيسة القدط الذيخؼ‪.‬‬
‫‪ ‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫‪ ‬بافتخاض اف العسضل قاـ بتدجيج جسيع االقداط الستبؿية قبل مػعجىا بثبلثة‬
‫شيػر ككافق السرخؼ عمى خرع ما ندبتو ‪ .3%‬مغ السبمغ السدجد مبك اخ‬
‫كإرجاعو الى العسضل (السصمػب اجخاء القضج السحاسبي البلزـ)‪.‬‬

‫‪ .7‬تقجمت شخكة القجس إلى البشػ اإلسبلمي بظمب تسؾيل بريغة السخابحة‬
‫لآلمخ بالذخاء أجيدة كيخبائية بكيسة ‪ 100.000‬ديشار وفق الذخوط التالية‪:‬‬
‫تجفع الذخكة ندبة ‪ %53‬مغ ؾيسة السخابحة مقجما كتأمضشات نقجية لزساف‬ ‫‪‬‬
‫الججية ‪.‬‬
‫‪ ‬يقػـ البشظ بذخاء األجيدة كتدميسيا إلى الذخكة حدب السػاصفات الستفق‬
‫عمضيا عمى أف تدجد الؿيسة عمى أقداط شيخية متداكية خبلؿ (‪ )0‬سشػات‬
‫مغ تاريخ استبلـ األجيدة‪.‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ ‬احتداب ربح السرخؼ كؾيسة القدط الذيخؼ السصمػب تدجيجه‬
‫‪ ‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫بافتخاض اف العسضل قاـ بتدجيج جسيع االقداط الستبؿية قبل مػعجىا بثبلثة‬ ‫‪‬‬
‫شيػر ككافق السرخؼ عمى خرع ما ندبتو ‪ .3%‬مغ السبمغ السدجد مبك اخ‬
‫كإرجاعو الى العسضل (السصمػب اجخاء القضج السحاسبي البلزـ)‪.‬‬
‫‪ .8‬بإفتخاض قياـ شخكة القجس لؤلجيدة الكيخبائة بتدجيج جسيع األقداط‬
‫الستبكية عمييا قبل مؾعج استحقاقيا بػػػ (‪ )6‬شيؾر ووافق السرخؼ عمى‬
‫خرؼ ‪ %2‬مؽ قيسة األقداط السدجدة مبك اُخ وإرجاعيا لمعسيل‪.‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ ‬حداب ؾيسة السبمغ السصمػب ارجاعة لمذخكة كاجخاء القضج السحاسبي البلزـ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪52‬‬

‫اىفصو اىغاثغ‪:‬‬
‫اىَؼبىجخ اىَذبؿجُخ ػِ‬
‫ػَيُبد اىتَىَو ثبىَعبعثخ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى مفيؾـ التسؾيل بالسزاربة وشخوط تحققيا‪.‬‬

‫‪ .2‬شخح أنؾاع السزاربات واجخاءات تظبيقيا‪.‬‬

‫‪ .3‬بياف أسذ قياس الخبح وتؾزيعو في عسميات التسؾيل بالسزاربة‪.‬‬

‫‪ .4‬تؾضيح السعالجات السحاسبية البلزمة القتداـ الخبح بيؽ طخفي عقج‬

‫السزاربة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪54‬‬

‫اىفصو اىغاثغ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىتَىَو ثبىَعبعثخ‬
‫التسؾيل بالسزاربة‪:‬‬
‫السزاربة ىي اتفاؽ بضغ شخفضغ تمتقي ؼيو مرمحة كل مغ رب الساؿ كرب‬
‫العسل عمى أف يقجـ اآلخخ العسل كالخبخة‪ ،‬كيقدع الخبح بضشيسا حدب االتفاؽ‪ ،‬أما‬
‫الخدارة فضتحسميا رب الساؿ كحجه إال إذا ثبت التعجؼ كالتقرضخ كاإلىساؿ‪.‬‬

‫شخوط صحة عقج السزاربة‪:‬‬

‫‪ -‬شخوط رأس الساؿ‪:‬‬
‫‪ ‬أف يكػف رأس الساؿ مغ الشقػد السزخكبة (نقجا رائجا) كال يجػز أف يكػف‬
‫عخضا مغ العخكض عشج جسيػر الفقياء‪.‬‬
‫‪ ‬أف يكػف رأس الساؿ معمػما عشج التعاقج ألف الجيالة ؼيو تفزي الى السشازعة‬
‫كسا تؤدؼ الى جيالة الخبح‪.‬‬
‫‪ ‬أف ال يكػف رأس الساؿ ديشا في األصل في ذمة السزارب عشج التعاقج‪.‬‬
‫‪ -‬شخوط الخبح‪:‬‬
‫‪ ‬أف يكػف ىشاؾ اتفاؽ عمى بياف مقجار حرة كل مغ شخفي السزاربة‪.‬‬
‫‪ ‬أف يكػف الخبح حرة شائعة بضشيسا‪ ،‬بسعشي أال يكػف محجدا بؿيسة معضشة ألحجىسا‪.‬‬
‫‪ ‬إذا تحققت الخدارة فتكػف عمى رب الساؿ‪ ،‬أما السزارب ؼيخدخ جيجه‬
‫كعسمو‪.‬‬
‫‪ -‬شخوط العسل‪:‬‬
‫‪ ‬ال يجػز كضع الذخكط التي تؤدؼ الى التزضضق عمى السزارب‪ ،‬فاألصل‬
‫ىػ إفداح السجاؿ لمسزارب الستثسار الساؿ‪ ،‬إال أنو يجػز تقضضج السزارب‬
‫ببعس الذخكط إذا كانت مفضجة لسرمحة الصخفضغ‪.‬‬
‫ال يجػز لمسزارب الؿياـ ببعس األعساؿ إال بإذف مغ رب الساؿ مثل‬ ‫‪‬‬
‫إقخاض ماؿ السزاربة أك التبخع فضيا أك الستاجخة بأكثخ مغ رأس الساؿ‪.‬‬
‫‪55‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫وبشاء عمى تمػ السفاليؼ فإف العشاصخ األساسية لمتسؾيل بالسزاربة ىي‪:‬‬
‫‪ -5‬يجب أف تكػف عسمية السزاربة محجدة تساما‪،‬كعمى ذلظ ال يجػز خمط أمػاؿ‬
‫السزاربة مع أمػاؿ أخخػ لمسزارب‪.‬‬
‫‪ -2‬يقجـ السرخؼ عشرخ رأس الساؿ (كميا أك جدئيا) في عسمية السزاربة‪ ،‬بضشسا‬
‫يقجـ السزارب عشرخ العسل الستسثل في إدارة ىحه العسمية‪ ،‬كعمى ذلظ البج‬
‫كأف يكػف السزارب مغ ذكؼ الخبخة في مجاؿ السزاربة‪.‬‬
‫‪ -0‬يسكغ أف يكػف ىشاؾ شخيكا لمبشظ في رأس الساؿ السزاربة كقج يكػف‬
‫السزارب نفدو‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع االتفاؽ مشح البجاية عمى حرة كل مغ رأس الساؿ كجيج السزارب مغ‬
‫ربح السزاربة في حاؿ تحققو‪.‬‬
‫‪ -0‬إذا كانت نتائج عسمية السزاربة خدارة‪ ،‬ببل تعجؼ أك تقرضخ أك مخالفة‬
‫لمذخكط مغ السزارب‪ ،‬فإف أصحاب رأس الساؿ يتحسمػنيا كحجىع كل بشدبة‬
‫حرتو في رأس الساؿ‪.‬‬
‫كلمسزاربة كجياف‪ ،‬فإما أف تكػف مصمقة أؼ ال يزع صاحب رأس الساؿ‬
‫قضػد عمى السزارب‪ ،‬أك مقضجة حضث يتع تقضجىا في مجاالت محجدة‬
‫كيعتسج تسػيل السزاربة في األساس عمى امانة السزارب كالثقة بو كبكفاءتو‬
‫في مجاؿ عسمية السزاربة‪ ،‬كعمى ذلظ لع يجد الذخع الحشيف أخح ضسانات عمى‬
‫تسػيل السزاربة‪ ،‬كإنسا أجاز اخح ضسانات مغ السزارب لزساف حقػؽ السرخؼ في‬
‫حاالت التعجؼ أك السخالفة أك التقرضخ ىػ ما يعشي ارتفاع درجة السخاشخة عمى‬
‫السرخؼ‪ .‬كبجانب ارتفاع درجة عشرخ السخاشخة‪ ،‬فإف تسػيل السزاربة قج يختبط‬
‫لسجة غضخ محجدة‪ ،‬في الػقت الحؼ ال يدسح ؼيو كضع السرخؼ اإلسبلمي بالحرػؿ‬
‫عمى سضػلة نقجية إذا ما اضصخ إلضيا مغ خارج مرادره الحاتيو‪ .‬كمغ ىشا‬
‫يؤثخالسرخؼ عجـ التػسع في تصبضق ىحه الريغو‪.‬السيسا كأف الحفاظ عمى األمانة‬
‫كإيفاء الحمة في أحياف كثضخة مفقػد ىحه االياـ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪56‬‬

‫السزاربة في التاريخ اإلسبلمي‪:‬‬

‫‪ -‬أصل السزاربة في التخاث العخبي اإلسبلمي‪:‬‬
‫كانت السزاربة مػجػدة في الجاىمية قبل اإلسبلـ‪.‬‬
‫كمغ قخاءة سضخة سضجنا دمحم ‪ ‬أنو خخج مزاربا في الساؿ الدضجة خجيجة رضي‬
‫هللا عشيا‪.‬‬
‫كقج تعامل بيا الرحابة رضػاف هللا عمضيع كمشيع العباس بغ عبج السصمب‬
‫‪ ،‬كسا أعصي عسخ بضغ الخصاب ‪ ‬ماؿ يتيع لتاجخ لمسزاربة بو‪.‬قاؿ عمى بغ ابي‬
‫شالب ‪ .‬الػضيعة عمى صاحب الساؿ كالخبح عمى ما اتفقا عميو‪،‬كىشاؾ أدلة كثضخة‬
‫عمى كجػد اصل لمسزاربة في التخاث العخبي اإلسبلمي‪.‬‬

‫أنؾاع السزاربة‪:‬‬
‫مؽ أىسيا ما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬مزاربة مظمقة‪:‬‬
‫ىي السزاربة التي ال تقضج بدماف كمكاف كال نػع تجارة كال يعضغ فضيا السبيع أك‬
‫السذتخػ كأف يقػؿ ( أعصضتظ ىحا السبمغ مزاربة عمى اف يكػف الخبح مذتخكا‬
‫بضششا عمى كجو متفق عميو)‬
‫كىحا الشػع مغ السزاربة عمى الخغع مغ جػازه فإف السرارؼ ال تتعامل بو في‬
‫الػقت الخاىغ حخصا مشيا عمى أمػاليا كلرعػبة استثسار الساؿ كفق ىحه الرػرة‪.‬‬
‫‪ -2‬مزاربة مقيجة‪:‬‬
‫ىي السزاربة التي يتع تق ضضجىا بالدماف كالسكاف أك نػع الدمعة كال يتع البيع أك‬
‫الذخاء إال مغ شخز محجد أك بذخكط يخاىا رب الساؿ لتشفضح السزاربة‪ ،‬كىحا‬
‫الشػع ىػ الدائج في السرارؼ اإلسبلمية إلنيا أكثخ إنزباشا مغ السزاربة‬
‫السصمقة كتتيح شخكشيا لمسرخؼ متابعة استثسار أمػالو عمى الػجو الدميع‪.‬‬
‫‪57‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫‪ -‬مجاؿ تظبيق السزاربة‪:‬‬

‫الخأي األوؿ‪ :‬في مجاؿ التجارة فقط‪.‬‬
‫الخأي الثاني‪ :‬في كافة االنذصة متى تػافخت أركانيا كشخكشيا‪.‬‬

‫اإلجخاءات التشفيحية لمسزاربة كسا تقؾـ بيا السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫‪ -5‬تقجيع شمب التسػيل بريغة السزاربة اإلسبلمية مػضحا بو البيانات الذخز‬
‫كشالب التسػيل كمخكده السالى ككافة السعمػمات األخخػ البلزمة لتسكضغ‬
‫السرخؼ مغ االستعبلـ عشو مغ السرخؼ السخكدؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة الصمب مغ الجػانب الذخعية كالسالية كاالقترادية كالسرخؼية كالقانػنية‬
‫لمتأكج مغ مجؼ مبلءمة ىحا الصمب لسعايضخ التسػيل السعسػؿ بيا في‬
‫السرخؼ كالفكخة االستثسارية كالججكػ االقترادية التي يقػـ عمضيا كتقجيخ‬
‫السخاشخ التي تتختب عمى ىحا التسػيل كاألسالضب التي يسكغ اتخاذىا إلدارة‬
‫ىحه السخاشخ‪.‬‬
‫‪ -0‬في حالة القبػؿ مغ خبلؿ لجشة مخترة يتع إببلغ الستعامل بحضثيات السػافقة‬
‫كالذخكط الػاجب االلتداـ بيا لضتع الحرػؿ عمى ضسانات عجـ التقرضخ‬
‫كاإلىساؿ كإبخاـ عقج السزاربة‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع كضع ماؿ السزاربة تحت ترخؼ السزارب (رب العسل)‪.‬‬
‫‪ -0‬تشفضح عسميات السزاربة مغ خبلؿ ادارة صاحب العسل (الستعامل)كمتابعة‬
‫كإشخاؼ السرخؼ اإلسبلمي‪.‬‬
‫‪ -9‬تػزيع األرباح حدب العقج‪.‬‬
‫‪ -1‬في نياية أجل السزاربة تتع عسمية الترؽية كتحجيج حقػؽ كل شخؼ‬
‫(السرخؼ‪ ،‬كالسزارب)‪.‬‬

‫قياس الخبح وتؾزيعو في عسميات التسؾيل بالسزاربة‪:‬‬

‫تعتبخ عسمية السزاربة السحػر األساسي الحؼ تخكد عميو أسذ التعامل بضغ‬
‫السرخؼ كالسػدعضغ الحيغ يقجمػف أمػاليع لمسرخؼ لغخض االستثسار كاقتداـ‬
‫األرباح‪ ،‬كسا تأخح ىحه العسمية الػجو اآلخخ السقابل كىي عبلقة السرخؼ مع‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪58‬‬

‫اصحاب السذخكعات السدتثسخ فضيا‪ ،‬االمخ الحػ يفخض في البجاية تحجيج صافي ربح‬
‫السزاربة (االستثسار) كاحتداب حرة السزارب ؼيو‪ ،‬ثع يمي ذلظ تػزيع األرباح بضغ‬
‫السداىسضغ كالسػدعضغ‪.‬‬
‫إف عسمية قياس الخبح وتؾزيعو في عقؾد التسؾيل (االستثسار) في السزاربة‬
‫تخزع لمذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬استخداد السرخؼ السسػؿ لؿيسة التسػيل (رأس الساؿ) دكف زيادة اك نقز إذا‬
‫كاف سالسا‪.‬‬
‫‪ ‬استخداد السرخؼ السسػؿ لؿيسة التسػيل ناقرا الخدارة (يتحسميا السرخؼ)‬
‫إال إذا كاف ىشاؾ تقرضخ أك أىسيا ؿ أك تعجؼ مغ السزارب‪.‬‬
‫‪ ‬اقتداـ الخبح الشاتج عغ تسػيل حدب الحرة الستفق عمضيا‪ ،‬بعج خرع‬
‫مرخكفات السزاربة‪.‬‬
‫ىحا كقج تشاكؿ السعيار رقع (‪ )3‬التسػيل بالسزاربة الرادر عغ ىضئة‬
‫السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية الزػابط الستعمقة بؿياس رأس ماؿ‬
‫السزاربة مغ خبلؿ التعخض لمسػضػعات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬يتع ؾياس رأس ماؿ السزاربة بالسبمغ السدمع نقجا لمسزارب‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كاف السبمغ السدمع عضشا ؼيقاس بالؿيسة العادلة لمسػجػدات الستفق عمضيا‬
‫بضغ السرخؼ كالسزارب‪ ،‬كيتع االعتخاؼ بالخبح أك الخدارة الشاتجة عغ‬
‫عسميات التقضيع حدب ما كرد في سجبلت السرخؼ‪.‬‬
‫‪ ‬بعج تدميع مبمغ السزاربو لمسزارب كىمظ جدء مشو قبل البجء في العسل (دكف‬
‫تقرضخ أك إىساؿ أك تعجؼ مغ السزارب) يتع قضج الشقز كخدارة يتحسميا‬
‫السرخؼ كيتع تخؽيس رأس ماؿ السزاربة بالؿيسة‪.‬‬
‫‪ ‬بعج انتياء السزاربة كلع يتع إعادة رأس الساؿ الى السرخؼ يقضج السبمغ كجيغ‬
‫في ذمة السزارب‪.‬‬
‫‪61‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫‪ ‬إذا كانت السزاربة لفتخة محجدة (الفتخة السالية لمقػائع السالية لمسرخؼ)يتع‬
‫اثبات نرضب السرخؼ مشيا خبلؿ ىحه الفتخة‪.‬‬
‫‪ ‬اذا كانت السزاربة مدتسخة لسجة أشػؿ مغ الفتخة السالية‪،‬يتع إثبات نرضب‬
‫السرخؼ مغ األرباح عغ تمظ الفتخة التي يتع السحاسبة عشيا‪ ،‬أما الخدائخ‬
‫فتثبت في الحجكد التي تخفس بيا رأس ماؿ السزاربة‪.‬‬
‫‪ ‬اذا ىشاؾ خدائخ بدبب التعجؼ أك اإلىساؿ أك تقرضخ مغ السزارب يتع‬
‫اثباتيا ديشا عميو‪.‬‬
‫‪ ‬يخاعى االفراح التاـ عغ السخررات التي كػنيا السرخؼ بدبب انخفاض‬
‫مػجػدات السزاربة‪.‬‬
‫السعالجات السحاسبية لعسميات السزاربة‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج تدميع رأس ماؿ السزاربة نقجا لمسزارب‪.‬‬
‫مغ حػ‪/‬التسػيل بالسزاربة‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمسزارب‬
‫‪ -2‬عشج تدميع رأس ماؿ السزاربة عضشا لمسزارب‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫الى حػ‪ /‬األصػؿ‪ /‬البزاعة التي تع تدميسيا لمسزارب‬
‫كإذا تبضغ أف الؿيسة العادلة السػجػدات السدمسة السزارب التداكؼ الؿيسة‬
‫السثبتة في الدجبلت يخاعي ما يمي‪:‬‬
‫في حالة الخبح يكػف القضج السحاسبي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫الى محكػريغ‪ :‬حػ‪ /‬األصػؿ السدمسة لمسزارب‬
‫حػ‪ /‬األرباح‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪60‬‬

‫أما في حالة الخدارة يكػف القضج السحاسبي‪:‬‬

‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪/‬التسػيل بالسزاربة‬
‫حػ‪ /‬الخدائخ‬
‫الى حػ‪ /‬األصػؿ السدمسة لمسزارب‬
‫‪ -0‬في حالة انتياء السزاربة في نفذ الفتخة السالية‪:‬‬
‫يتع في ىحه الحالة تػريج كامل مبمغ السزاربة مغ قبل السزارب الى‬
‫السرخؼ (رأس الساؿ ‪ +‬األرباح الراؼية لمسزاربة)‬
‫كيتع اجخاء القضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬

‫كفي حالة كجػد ذمع مجيشو عمى عسبلء السزاربة يتع إثبات ذلظ بالقضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مجيشػ السزاربة رقع‪...‬‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫‪ -4‬تػزيع األرباح بضغ السرخؼ كالسزارب‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪/‬الحدابات الجارية (السزارب)‬
‫حػ‪ /‬إيخادات السزاربة (حرة السرخؼ مغ األرباح)‬
‫‪ -0‬اذا ضيخ رصضج حداب التسػيل بالسزاربة مجيشا (السبمغ السػرد‬
‫لمسرخؼ أقل مغ ؾيسة السبمغ السسػؿ) يكػف ىشاؾ خدارة يتحسميا السرخؼ بسفخده‬
‫(اذا ثبت عجـ كجػد تقرضخ أك إىساؿ أك تعجؼ مغ قبل السزارب)كيجخؼ القضج التالى‬
‫إلقفاؿ حداب السزاربة‬
‫مغ حػ‪ /‬خدارة السزاربة‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫‪61‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫كيقفل حداب خدارة السزاربة في حداب األرباح كالخدائخ الخاص بالسرخؼ‪:‬‬

‫مغ حػ‪ /‬األرباح كالخدائخ‬
‫الى حػ‪ /‬خدارة السزاربة‬
‫‪ -9‬في حالة استس اخرية عسل السزاربة لفتخة مالصة تإليو‪:‬‬
‫في حالة استسخار عسل السزاربة لسجة أشػؿ مغ الفتخة السالية التي تقفل فضيا‬
‫السرخؼ حداباتو الختامية‪ ،‬يتع إثبات األرباح عشج تحؿيقيا كسا ثبتت الخدائخ‬
‫كتخفس بيا رأس ماؿ السزاربة كتجخػ القضػد التالية‪:‬‬
‫تحقضق السزاربة أرباح خبلؿ الفتخة السالية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫الى حػ‪ /‬محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الحدابات الجارية (السزارب)‬
‫حػ‪ /‬ايخادات السزاربة (حرة السرخؼ)‬
‫تحقضق السزاربة خدائخ خبلؿ الفتخة السالية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪ /‬خدائخ السزاربة‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫حالة عسمية رقؼ (‪ )1‬عمى التسؾيل بالسزاربة‪:‬‬
‫تع االتفاؽ بضغ السرخؼ اإلسبلمي كأحج الستعاممضغ عمى ابخاـ عقج تسػيل‬
‫بالسزاربة لذخاء بزائع كبيعيا كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ؾيسة التسػيل ‪ 50‬الف ديشار‪.‬‬
‫السزاربة)‬ ‫مرخكفات‬ ‫خرع‬ ‫(بعج‬ ‫الراؼية‬ ‫األرباح‬ ‫تػزيع‬ ‫‪ ‬يتع‬
‫بشدبة ‪ %40‬السزارب ‪ %93‬لمسرخؼ‪.‬‬
‫‪ ‬مجة السزاربة ‪ 3‬شيػر‪.‬‬
‫‪ ‬يتع تػريج ؾيسة السبيعات اكال بأكؿ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪62‬‬

‫كقج حجثت العسميات التالية‪:‬‬

‫‪ -5‬في ‪ 2018/2/1‬تع دفع ؾيسة التسػيل بالكامل في الحداب الجارؼ لمعسضل‬
‫(السزارب)‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2/53‬اشتخؼ السزارب البزاعة كقاـ بيع جدء مشيا كتػريج مبمغ‬
‫‪ 30000‬ديشار لمبشظ‪.‬‬
‫‪ -0‬في ‪ 2/15‬باع السزارب بزاعة بسػجب كسبيالة بؿيسة ‪ 10000‬ديشار‬
‫تدتحق في ‪.2018/3/15‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 2018/2/25‬تع بيع جدء مغ البزاعة بؿيسة ‪ 20000‬ديشار كتع تػريج‬
‫الؿيسة لمبشظ‪.‬‬
‫‪ -0‬تع تحرضل ؾيسة الكسبيالة في تاريخ استحقاقيا‪.‬‬
‫‪ -9‬تع ترؽية السزاربة في ‪.2018/3/25‬‬
‫السصمػب‪ :‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة كترػيخ حداب السزاربة كاثبات‬
‫نرضب كبل مغ السرخؼ كالسزارب‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪:2018/2/1 -5‬‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية ‪ -‬السزارب‪.‬‬
‫‪2018/12/10 -2‬‬
‫‪ 30,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 30,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‪.‬‬
‫‪:2018/2/15 -0‬‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬مجيشػ السزاربات‬
‫‪ 10,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‪.‬‬
‫‪63‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫‪:2018/2/25 -4‬‬
‫‪ 20,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 20,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‪.‬‬
‫‪:2018/3/15 -0‬‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 10,000‬الى مجيشػ السزاربات‬
‫‪:2018/3/25 -9‬‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬تسػيل السزاربة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 4000‬حػ‪ /‬الحدابات الجارية (السزارب)‬
‫‪ 6000‬حػ‪ /‬ايخادات السزاربة‪.‬‬

‫ترؾيخ حداب السزاربة‪:‬‬

‫حػ‪ /‬تسؾيل السزاربة رقؼ ‪..،‬‬
‫‪ 30,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬ ‫‪ 50,000‬الى الحدابات الجارية‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬مجنضػ السزاربات‬ ‫‪ 10,000‬الى محكػريغ‬
‫‪ 20,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000‬‬

‫حالة عسمية رقؼ (‪ )2‬عمى التسؾيل بالسزاربة‪:‬‬

‫بافتخاض اف البزاعة كانت تحت ترخؼ السرخؼ مقضجة في سجبلتو بؿيسة‪:‬‬
‫‪ 48000‬ديشار‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ 52000‬ديشار‪ ،‬عمسا بإف ؾيستيا الدػؾية ‪ 50000‬ديشار‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪64‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫عشج تدميع البزاعة لمسزارب يتع احتداب الفخؽ حدب الحالة ربحا أـ خدارة‬
‫‪ -5‬كجػد ربح لمبشظ‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‪.‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 48000‬حػ‪ /‬مخدكف بزائع السزاربة‬
‫‪ 2000‬حػ‪ /‬األرباح‬
‫‪ -2‬كجػد خدارة‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 50,000‬حػ‪ /‬التسػيل بالسزاربة‬
‫‪ 2000‬حػ‪ /‬خدارة‬
‫‪ 52,000‬الى حػ‪ /‬مخدكف بزائع السزاربة‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‪:‬‬

‫‪ .1‬اذكخ شخوط وصحة عقج السزاربة مؽ حيث رأس الساؿ والعسل والخبح‪.‬‬
‫‪ .2‬ماىي أنؾاع السزاربات واذكخ الفخؽ بيؽ كبل مشيا‪.‬‬
‫‪ .3‬وضح آليو قياس الخبح وتؾزيعة في عسميات التسؾيل بالسزاربة‪.‬‬
‫‪ .4‬طمب أحج الستعامميؽ مع السرخؼ اإلسبلمي تسؾيبل بريغة السزاربة لذخاء‬
‫اجيدة حاسؾب وبيعيا في الدؾؽ السحمي وذلػ بكيسة ‪ 100.000‬ديشار‬
‫ووافق السرخؼ عمى طمب الستعامل وفق الذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬يقجـ السرخؼ التسػيل السصمػب بالكامل‪.‬‬
‫‪ ‬تكػف فتخة السزاربة ‪ 3‬شيػر‬
‫‪ ‬يتع تػريج ثسغ األجيدة السباعة أكال بأكؿ الى السرخؼ‪.‬‬
‫‪ ‬يتعيج السزارب بذخاء األجيدة غضخ السباعة بأقل سعخ بيع تع خبلؿ الفتخة‬
‫‪ ‬يتع تػزيع األرباح بضغ السرخؼ كالسزارب بشدبة ‪ 30% ،70%‬لكل مشيسا‬
‫عمى التػالي‪.‬‬
‫وفيسا يمي العسميات التي قاـ بيا السزارب‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/2/1‬تع ايجاع ؾيسة التسػيل بالكامل في الحداب الجارؼ لمسزارب‬
‫في ‪ 2018/2/5‬اشتخؼ السزارب عجد ‪ 100‬جياز حاسػب‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/2/15‬باع السزارب (‪ )20‬جياز حاسػب بؿيسة ‪ 1200‬ديشار‬
‫لمجياز الػاحج كتع تػريج الؿيسة لمبشظ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/2/25‬باع السزارب عجد(‪ )30‬جياز حاسػب عمى الحداب‬
‫بدعخ ‪ 1200‬ديشار لمجياز كتحرل عمى كسبيالة بالؿيسة مدتحقو في‬
‫‪.2018/3/25‬‬
‫‪ 2018/3/1 ‬باع السزارب (‪ )25‬جياز حاسػب بؿيسة ‪ 1100‬ديشار لكل‬
‫جياز كتع تػريج السبمغ لمبشظ‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/3/20‬باع السزارب عجد (‪ )20‬جياز حاسػب بؿيسة ‪1050‬ديشار‬
‫لكل جياز كتع تػريج الؿيسة لمبشظ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪66‬‬

‫‪ ‬اشتخؼ السزارب األجيدة الستبؿية كعجدىا ‪ 5‬بدعخ ‪ 1050‬ديشار لكل جياز‬

‫كسجمت الؿيسة كجيػف عمى السزارب‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/3/31‬تع ترؽية السزاربو‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬ترػر حداب السزاربة في ‪.2018/3/31‬‬
‫‪ -0‬احتداب نرضب كبل مغ السرخؼ كالسزارب مغ األرباح عمسا بإف‬
‫السزارب لع يدجد السبمغ السدتحق عميو مغ بيع االجيدة الستبؿية حتى تاريخ‬
‫الترؽية‪.‬‬

‫‪ .5‬فيسا يمي العسميات الستعمقة بأحج السزاربات التي تست في البشػ اإلسبلمي‬
‫والخاصة بذخاء وبيع أجيدة كيخبائية بتاريخ ‪2020/1/1‬ـ وفق الذخوط‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ ‬يقجـ البشظ التسػيل السصمػب بؿيسة ‪ 33.333‬ألف ديشار كيػدع في الحداب‬

‫الجارؼ لمسزارب‪.‬‬
‫‪ ‬تكػف فتخة السزاربة (‪ 0‬شيػر) ‪.‬‬
‫‪ ‬يمتدـ السزارب بتػريج ثسغ البزاعة السباعة أكال بأكؿ إلى البشظ‪.‬‬
‫‪ ‬يتعيج السزارب بذخاء البزاعة غضخ السباعة بأقل سعخ بيع خبلؿ الفتخة‪.‬‬
‫‪ ‬يتع تػزيع األرباح بضغ السرخؼ كالسزارب بشدبة ‪ %23 ،%23‬لكل مشيسا‬
‫عمى التػالي‪.‬‬
‫‪67‬‬ ‫اىفصو اىغاثغ‪ :‬اىمؼاىجت اىمحاسبيت ػه ػميياث اىتمىيو باىمضاربت‬

‫كؼيسا يمي العسميات التي قاـ بيا السزارب‪:‬‬

‫‪ -‬في تاريخ ‪ 5/53‬قاـ السزارب بذخاء البزاعة كاممة‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 5/23‬باع السزارب جدء مغ البزاعة بؿيسة ‪ 03.333‬ديشار‬
‫كأكدع السبمغ في البشظ‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 5/03‬باع السزارب بزاعة بؿيسة ‪ 53.333‬ديشار عمى‬
‫الحداب ألحج التجار كتحرل عمى كسبيالة بالؿيسة تدتحق في تاريخ‬
‫‪2323/0/03‬ـ‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 2/50‬باع السزارب بزاعة بؿيسة ‪ 20.333‬ديشار كتع تػريج‬
‫الؿيسة لمبشظ‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 2/20‬باع السزارب بزاعة بؿيسة ‪ 50.333‬ديشار كتع تػريج‬
‫الؿيسة لمبشظ‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 0/23‬اشتخػ السزارب باقي البزاعة بؿيسة ‪ 24.333‬ديشار‬
‫كتع قضجىا كجيغ في ذمتو‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 0/03‬تع تحرضل ؾيسة الكسبيالة‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 0/05‬تع ترؽية السزاربة بالكامل‪.‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ .5‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت البشظ‪.‬‬
‫‪ .2‬ترػيخ حداب السزاربة في ‪2323/0/05‬ـ‪.‬‬
‫‪ .0‬احتداب نرضب كبل مغ السرخؼ كالسزارب مغ األرباح عمسا بأف‬
‫السزارب قاـ بتدجيج السبمغ السدتحق عميو في ‪2323/2/22‬ـ‪.‬‬
 ‫اىفصو اىشبٍؾ‪:‬‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ‬
‫ىؼَيُبد اىتَىَو ثبىَشبعمخ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬شخح أساليب وأنؾاع التسؾيل بالسذاركة التي يقؾـ بيا البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .2‬الؾقؾؼ عمى اإلجخاءات التشفيحية لعسميات التسؾيل بالسذاركة‪.‬‬

‫‪ .3‬عػػػػػخض وتحميػػػػػل العسميػػػػػات السحاسػػػػػبية المبلزمػػػػػة لكيػػػػػاس واثبػػػػػات عسميػػػػػات‬

‫التسؾيل بالسذاركة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪70‬‬

‫اىفصو اىشبٍؾ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىتَىَو ثبىَشبعمخ‬
‫التسؾيل بالسذاركة‪:‬‬
‫يقػـ ىحا األسمػب عمى استثسار األمػاؿ الستاحة ألغخاض تسػيل السذخكعات‬
‫أك السذاركة في رؤكس أمػاليا سػاء كاف ماال (الذخكة بالساؿ) أك عسبل (الذخكة‬
‫باألعساؿ) أك التداما في الحمة (الذخكة بالػجػه) كمغ شخكط ىحه السذاركات‪:‬‬
‫‪ -5‬معمػمية رأس الساؿ كال يذتخط تداكؼ ندب السذاركة‪.‬‬
‫‪ -2‬أف يكػف تػزيع األرباح حدب حرة كل مشيسا (مداىستو) في رأس الساؿ أك‬
‫حدب االتفاؽ أما الخدارة فتػزع حدب ندبة رأس الساؿ كال يجػز االتفاؽ‬
‫عمى غضخ ذلظ‪.‬‬
‫‪ -0‬أف يكػف نرضب كل مشيسا حرة شائعة مغ األرباح كليذ مبمغا مقصػعا مغ‬
‫الساؿ‪.‬‬

‫أساليب السذاركة‪:‬‬
‫‪ -5‬السذاركة لتسؾيل صفقة معيشة‪:‬‬
‫كىي ؾياـ السرخؼ بتػضيف بعس أمػالو في مجاالت تجارية أك استثسارية‬
‫قرضخة األجل‪ ،‬كتبقي السذاركة مدتسخة الى أف يشتيي الغخض مشيا كيدتخد فضيا‬
‫السرخؼ أمػالو دفعو كاحجة‪.‬‬
‫‪ -2‬السذاركة الجائسة (الثابتة)‪:‬‬
‫كىي السداىسة أك السذاركة بشدب متداكية اك متفاكتة في رأس الساؿ الذخكة‬
‫كتتحسل كل جية مذاركة الخدارة بشدبة مداىستيا في رأس الساؿ اما الخبح فضػزع‬
‫بضشيسا حدب ندب راس الساؿ أك حدب االتفاؽ‪.‬‬
‫كيأتي استثسار السرخؼ في رؤكس امػاؿ الذخكات في إشار تفاعمو مع‬
‫احتياجات االقتراد الػششي‪ ،‬كسعيو لشذخ التصبيقات اإلسبلمية في مجاؿ األعساؿ‪،‬‬
‫كيكػف ذلظ مغ خبلؿ ؾيامو بتأسيذ شخكات تمتدـ في عقج تأسيديا كنطاميا األساسي‬
‫‪71‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫التداما تاما في جسيع معامبلتيا كتعامبلتيا بأحكاـ الذخيعة اإلسبلمية الغخاء‪،‬أك مغ‬
‫خبلؿ السذاركة في شخاء أسيع شخكات مغ البػرصة ال يذتسل نذاشيا الخئيدي عمى‬
‫أؼ محطػر أك مخالفة شخعية‪ ،‬مع استثشاء "حرة األرباح التي يؿبزيا السرخؼ "‬
‫مغ الفػائج الجائشة التي تؿبزيا تمظ الذخكات‪ ،‬كفقا لمفتاكػ الذخعية‬
‫بالخرػص‪.‬كيخاعي السرخؼ أف يكػف مجاؿ عسل الذخكات التي يؤسديا أك يذارؾ‬
‫في رأسساليا أك تسمظ أسيسيا حضػيا كتشتج سمعا أك خجمات ذات نفع عاـ لمسجتسع‬
‫كاالقتراد الػششي‬
‫أما في مجاؿ االستثسارات العقارية‪ ،‬فإف لمبشظ اإلسبلمي الحق بتسمظ‬
‫السذاريع العقارية لمغايات االستثسارية‪ ،‬كقج يدتفاد مغ ىحا الحق بتػجيو جدء مغ‬
‫مػارده السالية الى االستثسار في ىحه السذاريع‪.‬‬
‫ويأخح ىحا االستثسار عجة أشكاؿ مؽ أىسيا‪:‬‬
‫أ‪ -‬شخاء قصع أراضي كتصػيخىا كفخزىا الى قصع سكشية مغ ثع بيعيا‪.‬‬
‫ب‪ -‬شخاء قصع أراضي مغ مشاشق تجارية متسضدة كإقامة مباني تجارية عمضيا‬
‫لغايات تأجضخىا‪.‬‬
‫ت‪ -‬شخاء مباني تجارية في مشاشق متسضدة لغايات أخخػ‪.‬‬
‫‪ -3‬السذاركات الستشاقرة السشتيية بالتسميػ‪:‬‬
‫كىي أف يذارؾ السرخؼ بخأس الساؿ الذخكة مع شخيظ آخخ أك أكثخ كفقا‬
‫لمشدب الستفق عمضيا عمى أف يقػـ السرخؼ ببيع حرتو في رأس الساؿ تجريجيا‪،‬‬
‫كتشتيي السذاركة بانتياء استخداد السرخؼ لسداىستو السجفػعة كذلظ كفقا لصخيقة يتع‬
‫االتفاؽ عمضيا لبيع حرة السرخؼ (مغ العائج الحؼ يؤكؿ لمذخيظ)‪.‬‬
‫كفقا ليحه الريغو "يجخل السرخؼ برفتو شخيظ مسػؿ في مذخكع ذؼ دخل‬
‫متػقع مقابل حرػلو عمى حرة ندبية مغ صافي الجخل الستحقق فعبل مغ السذخكع‬
‫الستفق عميو مدبقا مع الذخيظ اآلخخ (السالظ) مع االحتفاظ بالجدء الستبقي مغ صافي‬
‫الجخل أك أؼ قجر مشو يتفق عميو ليدجد بو أصل مذاركة السرخؼ"‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪72‬‬

‫وبشاء عمى مفيؾـ التسؾيل بالسذاركة الستشاقرة فإنو يذتسل عمى ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬أف التسػيل الحؼ يقجمو السرخؼ يكػف لسذخكع محجد كمعضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬أف السذخكع السسػؿ‪ ،‬يتػقع أف يحقق دخبل مججيا‪.‬‬
‫‪ -0‬يكػف السرخؼ شخيكا بالسذخكع بسا يقجمو مغ تسػيل لمسذخكع‪.‬‬
‫‪ -4‬أف شخاكة السرخؼ تشحرخ في حجكد السذخكع السسػؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬تحجد الحرة الشدبية لكل مغ السرخؼ كالذخيظ اآلخخ مغ الجخل حدب‬
‫حرتو‪.‬‬
‫‪ -9‬تختبط مجة السذاركة بتسمظ الذخيظ اآلخخ لكامل السذخكع‪.‬‬
‫كمغ الشاحية الشطخية‪ ،‬يسكغ تصبضق مفيػـ تسػيل السذاركة الستشاقزة عمى‬
‫أؼ مذخكع‪ ،‬سػاء أكاف ىحا السذخكع عقاريا‪ ،‬أك صشاعيا‪ ،‬أك صحيا‪ ،‬اك تعميسيا‪ ،‬أك‬
‫غضخىا‪ ،‬كبذخط تػقع ججكػ مغ عسمية التسػيل بالشدبة لمبشظ‪ ،‬بسعشي أف حرة‬
‫السرخؼ مغ الجخل الستػقع لمسذخكع تذكل عائجا مقبػال عمى التسػيل السقجـ‪ ،‬كأف ما‬
‫يحتفع بو السرخؼ مغ حرة صاحب السذخكع مغ الجخل يكػف كاؼيا لتدجيج التسػيل‬
‫في مجة معقػلة‪.‬‬
‫أما مغ ناحية العسمية‪ ،‬فإف البشػؾ تقػـ بالتسػيل بأسمػب السذاركة الستشاقزة‬
‫في السذاريع العقارية لػضػح كسيػلة تصبضق ىحا األسمػب‪ ،‬دكف الجخػؿ في تعقضجات‬
‫األنػاع األخخػ مغ السذاريع ذات الصبيعية الخاصة‪ ،‬كالتي تقػـ أعساليا عمى‬
‫اختراصات متشػعة‪ ،‬كتحتاج عسمية السخاؾبة كالزبط لسراريفيا كإيخاداتيا الى متابعة‬
‫مدتسخة مغ أجيدة متخررة‪.‬‬
‫كتدتشج السػافقة عمى التسػيل لمسذاريع العقارية عمى دراسات الججكػ الخاصة‬
‫بيا‬
‫وباالستشاد الى ىحه الجراسات يتؼ تحجيج ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬التسػيل البلزـ لمسذخكع‪.‬‬
‫‪ -2‬الحرة الشدبية لكل مغ السرخؼ كالذخيظ مغ دخل السذخكع‬
‫‪ -0‬السجة الستػقعة لدجاد التسػيل‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫كفي حاؿ السػافقة عمى التسػيل‪ ،‬يتع كضع أرض السذخكع كما عمضيا تأمضشيا‬
‫لتسػيل السرخؼ‪ ،‬كسا يتع تػؾيع عقج السذاركة الحؼ يفػض السرخؼ برخؼ التسػيل‬
‫السػافق عميو لتغصية نفقات إقامة السذخكع كتجيضده لبلستغبلؿ‪ ،‬كذلظ كفق مدتشجات‬
‫أصػلية‪ .‬كسا يفػضو بتأجضخ كحجات السذخكع عشجما تربح جاىدة لحلظ‪ .‬كمع ذلظ‪،‬‬
‫فإف السرخؼ يؤثخ أف يقتخف تػؾيعو عمى عقػد اإليجار بتػؾيع صاحب السذخكع‪.‬‬
‫كعشج تدجيج كامل التسػيل‪ ،‬تشتيي عسمية السذاركة‪ .‬كيقػـ السرخؼ بفظ الخىغ عغ‬
‫أرض السذخكع‪ ،‬كتشقل عقػد اإليجار الى صاحب السذخكع‪.‬‬

‫االجخاءات التشفيحية لعسميات السذاركة‪:‬‬

‫‪ -5‬قبػؿ شمبات العسبلء لمتسػيل بريغة السذاركة مخفقا بيا الػثائق كالسدتشجات‬
‫كدراسات الججكػ االقترادية‪.‬‬
‫‪ -2‬يقػـ السرخؼ اإلسبلمي بجراسة الصمب مغ ناحية الذخعية كالسرخؼية‬
‫كالسالية كبياف الجفعات الشقجية كالخبحية ككافة الستصمبات التي تطيخ مجػ‬
‫نجاح السذخكع كتػفخ السقجرة عمى الدجاد‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع عخض نتائج الجراسة عمى الجيات العميا السخترة ألخح السػافقات البلزمة‬
‫حدب األصػؿ السخعية في السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -4‬عشج السػافقة الشياية عمى التسػيل يتع استيفاء بياف التعيجات مغ العسضل (عجـ‬
‫التعجؼ كاإلىساؿ كالتقرضخ) كإبخاـ عقج السذاركة كبياف نطع العسل كالجفع‬
‫كضػابط السذاركة‪.‬‬
‫‪ -0‬الؿياـ بالستابعة كالخقابة كتقضيع االداء كاستس اخرية السحاسبة كالسخابحة عمى‬
‫انذصة السذاركة كنتائج أعساليا كتػزيعات األرباح‪.‬‬
‫‪ -9‬في حالة السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ يتع ايزا متابعة تقضيع حرة‬
‫السرخؼ السباعة (الستشازؿ عشيا) كبياف ؾيسة الخبح كالخدارة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪74‬‬

‫الزؾابط الؾاردة في السعيار السحاسبي رقؼ (‪ )4‬الرادر عؽ ىيئة السحاسبة‬

‫والسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية‪:‬‬
‫‪ -5‬ؾياس السبمغ السجفػع مغ قبل السرخؼ بالؿيسة العادلة إذا تع الجفع عضشا مع‬
‫ضخكرة االعتخاؼ بالخبح أك الخدارة مقارنة بالؿيسة الشقجية السدجمة لجػ‬
‫السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع االثبات بالؿيسة التاريخية محدػما مشيا الؿيسة التاريخية لمحرة السباعة‬
‫مع مخاعاة اجخاء التقضيع بالؿيسة العادلة لتمظ الحرة كاالعتخاؼ بالفخؽ ربحا أـ‬
‫خدارة في قائسة الجخل‪.‬‬
‫‪ -0‬في حالة انتياء السذاركة كعجـ قجرة العسضل عمى إعادة حرة السرخؼ تثبت‬
‫ذمو مجيشة عميو الى حضغ استخدادىا بالكامل‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع إثبات حرة السرخؼ مغ االيخادات بعج انتياء السذاركة أك عشج‬
‫السحاسبة عمضيا خبلؿ الفتخة إذا استسخت السذاركة ألكثخ مغ فتخة مالصة‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع االفراح عغ ؾيسة السخررات التي كػنيا السرخؼ لسقابمة االنخفاض‬
‫في ؾيسة حرة السرخؼ في السذاركة‪.‬‬

‫السعالجات السحاسبية لعسميات التسؾيل بالسذاركة عمى أساس الرفقة الؾاحجة‪:‬‬

‫‪ -1‬عشج دفع السرخؼ السبمغ البلزـ لتسؾيل السذخوع‬
‫مغ حػ‪/‬التسػيل بالسذاركة عسمية رقع‪..‬‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمذخكاء‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ السرخؼ اإليخادات الستحققة لمدشة األولى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬إيخادات السذاركة رقع‪..‬‬
‫‪ -3‬عشج استبلـ السرخؼ اإليخادات الستحققة لمدشة الثانية‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬إيخادات السذاركة رقع‪..‬‬
‫‪75‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫‪ -4‬عشج استبلـ السرخؼ اإليخادات الستحققة لمدشة الثالثة‪:‬‬

‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬إيخادات السذاركة رقع‪..‬‬
‫‪ -5‬عشج استبلـ السرخؼ قيسة السذاركة في نياية الدشة الثالثة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة رقع‪..‬‬
‫مثاؿ تظبيقي‪ :‬حؾؿ حالة السذاركة التي يدتخد امؾاليا فييا دفعة واحجة عمى أساس‬
‫صفقة معيشة‪:‬‬
‫تع تأسيذ مذخكع مذتخؾ بضغ السرخؼ كمجسػعة مغ السداىسضغ بخأس‬
‫الساؿ قجره ‪ 200,000‬ديشار‪ ،‬يذارؾ ؼيو أصحاب السذخكع بؿيسة ‪ 120,000‬ديشار‬
‫كالباقي يسػلو السرخؼ‪ ،‬عمى أف يتع مقاسسة األرباح بضشيسا مشاصفة‪ ،‬عمى أف يتع‬
‫استخداد رأس ماؿ السرخؼ بالكامل بعج ‪ 3‬سشػات‪ ،‬كقج يحقق السذخكع إيخادات‬
‫صاؼية خبلؿ الفتخة بؿيسة ‪ 4000،3200،3000‬ديشار عمى التػالى‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عشج دفع السرخؼ لمسبمغ البلزـ لتسؾيل السذخوع‬
‫‪ 80000‬مغ حػ‪/‬التسػيل بالسذاركة عسمية رقع‪..‬‬
‫‪ 80000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمذخكاء‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ السرخؼ اإليخادات الستحققة لمدشة األولى‪:‬‬
‫‪ 1500‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 1500‬الى حػ‪ /‬إيخادات السذاركة رقع‪..‬‬
‫(‪)50%×3000‬‬
‫‪ -3‬عشج استبلـ السرخؼ اإليخادات الستحققة لمدشة الثانية‪:‬‬
‫‪ 1600‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 1600‬الى حػ‪ /‬إيخادات السذاركة رقع‪..‬‬
‫(‪)50%×3200‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪76‬‬

‫‪ -4‬عشج استبلـ السرخؼ اإليخادات الستحققة لمدشة الثالثة‪:‬‬

‫‪ 2000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 2000‬الى حػ‪ /‬إيخادات السذاركة رقع‪..‬‬
‫(‪)50%×4000‬‬
‫‪ -5‬عشج استبلـ السرخؼ قيسة السذاركة في نياية الدشة الثالثة‪:‬‬
‫‪ 80000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 80000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة رقع‪..‬‬

‫السعالجات السحاسبية لعسميات التسؾيل بالسذاركة عمى أساس السذاركة الثابتة (السدتسخة)‪:‬‬
‫‪ -5‬السعالجة السحاسبية حدب شخيقة حقػؽ السمكية‪:‬‬
‫عشج االستثسار في السذخكع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪ /‬االستثسارات‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫عشج اإلعبلف عغ تػزيع األرباح‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪/‬االستثسارات‬
‫الى حػ‪ /‬اإليخادات‬
‫عشج استبلـ األرباح‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪/‬االستثسارات‬
‫‪ -2‬السعالجة السحاسبية حدب شخيقة التكمفة‪:‬‬
‫عشج االستثسار في السذخكع‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪ /‬االستثسارات‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫عشج اإلعبلف عغ تػزيع األرباح ال تجخؼ قضػد محاسبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عشج استبلـ األرباح أك جدء مشيا‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪/‬االيخادات‬
‫‪77‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫مثاؿ تظبيقي حؾؿ حالة السذاركة الثابتة التي يداىؼ فييا السرخؼ‪:‬‬
‫اشتخؾ السرخؼ اإلسبلمي مع مداىسضغ في تأسيذ مذخكع بؿيسة ‪500000‬‬
‫ديشار‪ .‬بشدبة ‪ %03‬لمبشظ‪ ،‬كقج تع اإلعبلف عغ تػزيع أرباح السذخكع في نياية العاـ‬
‫بؿيسة ‪ 30000‬ديشار‪ ،‬عمسا بأف تػزيع األرباح بضشيسا حدب مداىسة كل مشيسا في‬
‫رأس الساؿ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬السعالجة السحاسبية حدب شخيقة حقػؽ السمكية‪:‬‬
‫عشج االستثسار في السذخكع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 150000‬مغ حػ‪ /‬االستثسارات‬
‫‪ 150000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫(‪)30%×500000‬‬
‫عشج اإلعبلف عغ تػزيع األرباح‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 9000‬مغ حػ‪/‬االستثسارات‬
‫(‪)30%×30000‬‬
‫‪ 9000‬الى حػ‪ /‬اإليخادات‬
‫عشج استبلـ األرباح‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 9000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 9000‬الى حػ‪/‬االستثسارات‬
‫‪ -2‬السعالجة السحاسبية حدب شخيقة التكمفة‪:‬‬
‫عشج االستثسار في السذخكع‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 150000‬مغ حػ‪ /‬االستثسارات‬
‫‪ 150000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫عشج اإلعبلف عغ تػزيع األرباح ال تجخؼ قضػد محاسبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عشج استبلـ األرباح أك جدء مشيا‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 9000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 9000‬الى حػ‪/‬االيخادات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪78‬‬

‫السعالجات السحاسبية لعسميات السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميػ‪:‬‬

‫‪ -5‬عشج دفع حرة السرخؼ في السذاركة‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمذخيظ‬
‫إذا كانت حرة السرخؼ السجفػعة عضشا يتع اجخاء السقارنة بضغ الؿيسة العادلة‬
‫لؤلصل السقجـ كؾيستو الجفتخية كيدجل الفخؽ ربحا أـ خدارة في قائسة الجخل حدب‬
‫التالى‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كانت حرة السرخؼ حدب الؿيسة العادلة أكبخ مغ الؿيسة الجفتخية‬
‫يدجل الفخؽ ربحا‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬االصل الستشازؿ عشو‬
‫حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪ ‬إذا كانت حرة السرخؼ حدب الؿيسة العادلة أقل مغ الؿيسة الجفتخية يدجل‬
‫الفخؽ خدارة‪.‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة‬
‫حػ‪/‬خدارة االستثسار‬
‫الى حػ‪ /‬االصل الستشازؿ عشو‬
‫‪ -2‬عشج استخداد السرخؼ القدط األكؿ (ؾيسة الحرة الستشازؿ عشيا لمذخيظ)‬
‫مغ حػ‪/‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة‬
‫حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪81‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫‪ ‬كإذا كانت الؿيسة العادلة لمحرة الستشازؿ عشيا لمذخيظ أقل مغ الؿيسة الشقجية‬
‫الستػقع تحؿيقيا‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‬
‫حػ‪ /‬خدارة االستثسار‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة‬
‫‪ -0‬عشج استبلـ نرضب السرخؼ مغ أرباح السذاركة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬ايخادات السذاركة‬
‫كىكحا يتػالى اجخاء القضػد السحاسبيو الى أف يربح رصضج حداب التسػيل‬
‫بالسذاركة كحداب مداىسة السرخؼ صف اخ‪...‬‬

‫حالة عسمية رقؼ (‪ )1‬عمى عسميات بالسذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميػ‪:‬‬

‫اتفق السرخؼ اإلسبلمي مع العسضل (شخكة العػدة لبلستثسار) عمى اقامة بخج‬
‫سكشي كتجارؼ ضخع كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يداىع السرخؼ بتكمفة إنذاء السبشي كالسقجر بشحػ ‪ 160,000‬ديشار‬
‫‪ -2‬تداىع الذخكة بؿيسة االرض التي تقاـ عمضيا السبشي كالسقجرة بشحػ ‪340,000‬‬
‫ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع مقاسسة االيخادات الراؼية بضغ الصخفضغ بشدبة ‪ 2:1‬لمسرخؼ كالذخكة‬
‫عمى التػالى لمدشة االكلى ثع حدب ؾيسة مداىسة كل شخؼ لمدشػات التالية‬
‫حتى الدجاد التاـ‬
‫‪ -4‬تمتدـ الذخكة بدجاد ما ندبتو ‪%03‬مغ حرتيا في االيخادات لمسرخؼ سشػيا‬
‫الى حضغ االنتياء مغ سجاد كامل حرة السرخؼ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪80‬‬

‫كؼيسا يمي العسميات التي تع اج اخؤىا خبلؿ فتخة السذاركة‪:‬‬

‫‪ -5‬في تاريخ ‪ 2010/1/1‬تع دفع مبمغ ‪ 120,000‬ديشار لمذخكة بذيظ مدحػب‬
‫عمى السرخؼ نفدو‪.‬‬
‫‪ -2‬في تاريخ ‪ 2010/8/20‬تع دفع مبمغ ‪ 30,000‬ديشار لمذخكة بااليجاع في‬
‫‪5‬حدابيا الجارؼ‪.‬‬
‫‪ -0‬في تاريخ ‪ 2010/12/20‬تع دفع مبمغ ‪10,000‬ديشار نقجا لمذخكة‪.‬‬
‫‪ -4‬في تاريخ ‪ 2011/2/25‬تع االنتياء مغ السبشي كالبجء في تأجضخ الذقق اعتبا ار‬
‫مغ ‪2011/3/1‬‬
‫كانت االيخادات الدشػية السحرمة عغ تأجضخ الذقق كاالني‪:‬‬
‫السبمغ‬ ‫التاريخ‬ ‫الدشة‬

‫‪ 90,000‬ديشار‬ ‫‪2011/3/1‬‬ ‫األكلى‬

‫‪ 100,000‬ديشار‬ ‫‪2012/3/1‬‬ ‫الثانية‬
‫‪ 100,000‬ديشار‬ ‫‪2013/3/1‬‬ ‫الثالثة‬
‫‪ 100,000‬ديشار‬ ‫‪2014/3/1‬‬ ‫الخابعة‬
‫‪ 100,000‬ديشار‬ ‫‪2015/3/1‬‬ ‫الخامدة‬
‫‪ 100,000‬ديشار‬ ‫‪2016/3/1‬‬ ‫الدادسة‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬اعجاد بياف ممخز عغ تصػر عسمية السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‬
‫مبضشا بو مداىسة كل شخؼ كحرة كل مشيسا في االيخادات‪.‬‬
‫‪ -2‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫الحل‪ :‬ممخز تصػر عسمية السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‪:‬‬

‫السبمغ‬
‫حرة‬ ‫حرة‬
‫السدجد مؽ‬ ‫مداىسة‬ ‫مداىسة‬ ‫رأس ماؿ‬
‫الذخكة‬ ‫السرخؼ‬ ‫االيخاد‬ ‫الدشة‬
‫الذخكة‬ ‫الذخكة‬ ‫السرخؼ‬ ‫السذخوع‬
‫مؽ االيخاد مؽ االيخاد‬
‫‪50%‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪60,000 30,000‬‬ ‫‪90,000 340,000 160,000 500,000‬‬ ‫األكلى‬
‫‪37,000‬‬ ‫‪74,000 26,000 100,000 370,000 130,000 500,000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪40,700‬‬ ‫‪81,400 18,600 100,000 407,000‬‬ ‫‪93,000 500,000‬‬ ‫التالية‬
‫‪44,770‬‬ ‫‪89,540 10,460 100,000 447,700‬‬ ‫‪52,300 500,000‬‬ ‫الخابعة‬
‫‪7,530‬‬ ‫‪98,494‬‬ ‫‪1,506 100,000 492,470‬‬ ‫‪7,530 500,000‬‬ ‫الخامدة‬
‫‪0 100,000‬‬ ‫‪0 100,000 500,000‬‬ ‫‪0 500,000‬‬ ‫الدادسة‬
‫‪160,000 503,434 86,566 590,000‬‬ ‫االجسالى‬

‫القيؾد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪:‬‬

‫‪:2010/1/1‬‬
‫‪ 120.000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬
‫‪ 120.000‬الى حػ‪ /‬الذيكات الرادرة‬
‫‪:2010/8/20‬‬
‫‪ 30.000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬
‫‪ 30.000‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية (الذخكة)‬
‫‪:2010/12/20‬‬
‫‪ 10.000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬
‫‪ 10.000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪:2011/2/25‬‬
‫‪ 60.000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ ‪ 30.000‬حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪ 30.000‬حػ‪ /‬تسػيل السذاركة الستشاقرة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪82‬‬

‫‪:2011/3/1‬‬
‫‪ 63.000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 26.000‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪ 37.000‬حػ‪ /‬تسػيل السذاركة الستشاقرة‬
‫كىكحا تتػالى القضػد السحاسبية كيكػف القضج السحاسبي في الدشة (الخامدة)‬
‫االخضخة كاالتي‪:‬‬
‫‪ 9036‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 1506‬حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪ 7530‬حػ‪ /‬تسػيل الستشاقرة‬

‫تسخيؽ عسمي رقؼ (‪:)2‬‬

‫اتفق السرخؼ اإلسبلمي مع شخكة أـ القخػ عمى انذاء مرشع لتجؽيف‬
‫الفػاكو بريغة السذاركة السشتيية بالتسميظ كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يديع السرخؼ بؿيسة ‪ 150,000‬ديشار كتداىع الذخكة بؿيسة ‪300,000‬‬
‫ديشار‬
‫‪ -2‬يػزع األرباح بضغ الصخفضغ حدب مداىسة كل مشيسا في راس الساؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع استخداد مداىسة السرخؼ مغ األرباح الخاصة بالذخكة بػاقع‪ 80%‬حتى‬
‫انتياء السداىسة بالكامل‪.‬‬
‫‪ -4‬تتع السحاسبة بضغ الصخفضغ في ‪ 12/31‬مغ كل عاـ‪ .‬كفي حالة كجػد خدارة‬
‫يتع تخؽيس رأس الساؿ بؿيستيا‪.‬‬
‫‪ -0‬دفع السرخؼ ندبتو بالكامل مغ خبلؿ قضج السبمغ في الحداب الجارؼ‬
‫لمذخيظ‪.‬‬
‫‪83‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫كانت نتائج االعساؿ حدب التالى‪:‬‬

‫الدشة الدادسو‬ ‫الدشة الخامدة‬ ‫الدشة الخابعة‬ ‫الدشة الثالثة‬ ‫الدشة الثانية‬ ‫الدشة األولى‬
‫‪80,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫)‪)10,000‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫)‪)15,000‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬اعجاد ججكؿ يبضغ تصػر سضخ عسمية السذاركة‬
‫‪ -2‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫‪ -0‬ترػيخ حداب بالسذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬ممخص تظؾر عسمية السذاركة‬
‫السبمغ‬
‫حرة‬ ‫مداىسة‬
‫حرة الذخكة السدجد مؽ‬ ‫مداىسة‬
‫السرخؼ‬ ‫االيخادات‬ ‫السرخؼ‬ ‫راس الساؿ‬ ‫الدشة‬
‫الذخكة‬ ‫مؽ االيخاد‬ ‫الذخكة‬
‫مؽ االيخاد‬
‫‪80%‬‬
‫‪0‬‬ ‫)‪)10,000‬‬ ‫)‪)5,000‬‬ ‫)‪)15,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪450,000‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪16,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪290,000‬‬ ‫‪145,000‬‬ ‫‪435,000‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪25,324‬‬ ‫‪31,655‬‬ ‫‪13,345‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪306,000‬‬ ‫‪129,000‬‬ ‫‪435,000‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪0‬‬ ‫)‪)7,617‬‬ ‫)‪)2,383‬‬ ‫)‪)10,000‬‬ ‫‪331,324‬‬ ‫‪103,676‬‬ ‫‪435,000‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪60,933‬‬ ‫‪76,167‬‬ ‫‪23,833‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪323,707‬‬ ‫‪101,293‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪40,360‬‬ ‫‪72,403‬‬ ‫‪7,597‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪384,640‬‬ ‫‪40,360‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪142,617‬‬ ‫‪182,608‬‬ ‫‪137,392‬‬ ‫‪320,000‬‬ ‫االجسالي‬

‫يبلحع أنو في الدشة الدادسة فاف السبمغ السصمػب تدجيجه فقط ىػ ‪40,360‬‬
‫ديشار كالحؼ يسثل رصضج مداىسة (مذاركة) السرخؼ في السرشع‬
‫ثانيا‪ :‬القيؾد السحاسبية‬
‫عشج تدجيج نرضب السرخؼ مغ السذاركة‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ 150,000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬
‫‪ 150,000‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫‪ 5,000 -2‬مغ حػ‪ /‬خدائخ االستثسار‬
‫‪ 5,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪84‬‬

‫‪ 26,000 - 3‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫الى محكػريغ‬

‫‪ 10,000‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬

‫‪ 16,000‬حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬

‫‪ 38,669 - 4‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫الى محكػريغ‬

‫‪ 13,345‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬

‫‪ 25,324‬حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬

‫‪ 2,383 - 5‬مغ حػ‪ /‬خدائخ االستثسار‬

‫‪ 2,383‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬

‫‪ 84,766 -9‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫الى محكػريغ‬

‫‪ 23,833‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬

‫‪ 60,933‬حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬

‫‪ 47,957 -1‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫الى محكػريغ‬

‫‪ 7,597‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬

‫‪ 40.360‬حػ‪ /‬التسػيل بالسذاركة الستشاقرة‬

‫‪85‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫ترؾيخ ح‪ /‬التسؾيل بالسذاركة‬

‫‪ 5,000‬مغ خدارة السذاركة‬ ‫‪ 150,000‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬

‫‪ 16,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫‪ 25,324‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫‪ 2,383‬مغ خدارة السذاركة‬

‫‪ 60,933‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫‪ 40,360‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬

‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪86‬‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫‪ .1‬وضح مايمي‪:‬‬
‫أ‪ .‬شبيعة عسميات التسػيل بالسذاركة كشخكشيا‪.‬‬
‫ب‪ .‬أنػاع كأسالضب التسػيل بالسذاركة كاإلجخاءات الستعمقة بيا‪.‬‬
‫‪ .2‬اشخح مايمي‪:‬‬
‫أ‪ .‬شبيعة كشخكط صيغ التسػيل بالسذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫ب‪ .‬الفخؽ بضغ السذاركة الثابتة كالسذاركة التي يدتخد فضيا البشظ أمػالو دفعة‬
‫كاحجة‪.‬‬

‫‪ .3‬قجمت شخكة األقرى طمبا لمبشػ اإلسبلمي لتسؾيميا مبمغ ‪200,000‬ديشار‬

‫بريغة السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميػ لغخض بشاء مدتذفى‬
‫لؤلمخاض الرجرية‪ ،‬وقج وافق السرخؼ عمى الظمبات بالذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يداىع السرخؼ بتكمفة انذاء السدتذفى بالؿيسة السصمػبة كتداىع الذخكة‬
‫بؿيسة ‪ 50,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع مقاسسة األرباح بضشيع بشدبة السداىسة في رأس الساؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬تمتدـ الذخكة بدجاد ما ندبتو‪ 50%‬مغ حرتو في االيخادات في السرخؼ‬
‫سشػيا الى حضغ استخداد السرخؼ لسداىستو بالكامل‪.‬‬
‫كؼيسا يمي العسميات التي تع اجخاؤىا خبلؿ فتخة السذاركة‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2011/1/25‬تع دفع مبمغ ‪ 120,000‬ديشار لمذخكة مدحػب عمى‬
‫السرخؼ‬
‫‪ ‬في ‪ 2011/3/30‬تع دفع مبمغ ‪ 80,000‬ديشار لمذخكة نقجا‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2011/9/30‬تع االنتياء مغ اقامة السدتذفى كالبجء في التذغضل اعتبا ار‬
‫مغ ‪ 2011/10/1‬ككانت االيخادات السحرمة كاالتى‪:‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪2012/10/1‬‬ ‫الدشة األكلى‪:‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪2013/10/1‬‬ ‫الدشة الثانية‪:‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪2014/10/1‬‬ ‫الدشة الثالثة‪:‬‬
‫‪87‬‬ ‫اىفصو اىشبٍؾ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىتمىيو باىمشارمت‬

‫‪80000‬‬ ‫الدشة الخابعة‪2015/10/1 :‬‬

‫‪80000‬‬ ‫‪2016/10/1‬‬ ‫الدشة الخامدة‪:‬‬
‫‪90000‬‬ ‫‪2016/10/1‬‬ ‫الدشة الدادسة‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬اعجاد بياف يػضح سضخ عسمية السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫‪ -2‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -0‬ترػيخ حداب السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬

‫‪ .4‬اتفق السرخؼ اإلسبلمي مع احج التاجخ عمى تسؾيمو مبمغ ‪ 100,000‬ديشار‬

‫بريغة السذاركة السشتيية بالتسميػ‪ .‬ويداىؼ التاجخ بكيسة ‪ 100,000‬ديشار‬
‫أخخى عمى اف يتؼ مقاسسة األرباح بيشيسا مشاصفة‪ ،‬ويدتخد السرخؼ‬
‫مداىستو بؾاقع ‪ %40‬مؽ نريب التاجخ في االيخادات الى حيؽ استخداد‬
‫السبمغ بالكامل‪ .‬وفيسا يمي العسميات التي تست خبلؿ فتخة السذاركة‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/1/1‬دفع السرخؼ مداىستو كاممة في الحداب الجارؼ لمعسضل‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2018/1/20‬قاـ التاجخ بذخاء عجد ‪ 60‬سيارة بكامل ؾيسة السذاركة‪.‬‬
‫تع بيع الديارات خبلؿ االشيخ التالية ككانت االيخادات كسا يمي‪:‬‬
‫يؾليؾ‬ ‫يؾنيؾ‬ ‫مايؾ‬ ‫ابخيل‬ ‫مارس‬ ‫فبخايخ‬ ‫الذيخ‬
‫‪40,000 80,000 60,000 40,000 45,000 35,000‬‬ ‫صافي االيخاد‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬ترػيخ ممخز تصػر عسمية السذاركة‪.‬‬
‫‪ -2‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫‪ -0‬ترػيخ حداب السذاركة الستشاقرة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬
 ‫اىفصو اىـبصؽ‪:‬‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىـيٌ‬
‫واىـيٌ اىَىاػي‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى مفيؾـ صيغة التسؾيل بالدمؼ والدمؼ السؾازي في البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .2‬شخح أركاف بيع الدمؼ ومذخوعيتو‪.‬‬

‫‪ .3‬شخح التظبيقات السعاصخة لعسميات بيع الدمؼ في البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .4‬تحميل السخاطخ السختبظة بعسميات بيع الدمؼ والدمؼ السؾازي في البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .5‬شخح اإلجخاءات العسمية لبيع الدمؼ والدمؼ السؾازي في البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .6‬تحميل وقياس العسميات السحاسبية ومعالجتيا لعسميات لبيع الدمؼ والدمؼ‬

‫السؾازي في البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪010‬‬

‫اىفصو اىـبصؽ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىـيٌ واىـيٌ اىَىاػي‬
‫الدمع مغ صيغ البضػع االسبلمية التي تعامل بيا الشاس في االسبلـ‪ ،‬ثع أقخىا‬
‫الخسػؿ الكخيع ‪ ‬بعج أف كضع ليا الزػابط الذخعية لتجشب الطمع كلتحقضق العجؿ‬
‫كالثقة في السعامبلت‪.‬‬
‫كالدمع عمى عكذ البيع االجل حضث يعجل الثسغ كيؤخخ تدميع الذيء السثسغ‬
‫أؼ تسكضغ البائع مغ ماؿ معجبل بقزاء حاجتو‪ ،‬كىػ مذخكع في الكتاب كالدشة‪ ،‬كقج‬
‫شبق بيع الدمع في مجاالت عجيجة اكثخىا شضػعا السجاالت الدراعية‪ ،‬كسا شبقتو‬
‫السرارؼ االسبلمية لحاجة الشاس اليو كالسداىسة في تحقضق التشسية االقترادية‪ ،‬كقج‬
‫اصجرت ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية كاإلسبلمية معيا ار محاسبيا حػؿ‬
‫(الدمع كالدمع السػازؼ) يتشاكؿ االحكاـ الفقيية لبيع الدمع كاإلجخاءات العسمية لتشفضحه‬
‫كاألسذ كالشطع كالسعالجات السحاسبية ليا‪.‬‬
‫( ىػ عقج عمى مػصػؼ في‬ ‫‪5‬‬
‫والدمؼ اصظبلحا‪ :‬كسا كرد في كتب الفقو‬
‫الحمة بثسغ مقبػض في مجمذ العقج كىػ بيع آجل بعاجل‪ ،‬كىػ معاممة مالية يتع‬
‫بسػجبيا تعجضل دفع الثسغ مغ قبل السذتخؼ "السؤسدة " كتقجيسو الى بائع "السدمع إليو"‬
‫الحؼ يمتدـ بجكره بتدميع بزاعة معضشة مزبػشة برفات محجدة في أجل معمػـ)‪.‬‬
‫كبيحا يغصي البائع "السدمع اليو" حاجياتو السالية سػاء أكانت شخرية‪،‬‬
‫أك انتاجية‪ ،‬كيدتفضج السذتخؼ مغ رخز الثسغ السباع بو في الدمع ؼيأمغ بحلظ‬
‫مخاشخ تقمب األسعار‪ ،‬كالدمع كالدمف بسعشي كاحج‪ ،‬كىػ بيع شضئ مػصػؼ في الحمة‬
‫بثسغ معجل‪.‬‬
‫وعخفو االحشاؼ بأنو‪ :‬بيع آجل بعاجل‪.‬‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫‪ .5‬اإلجساع إلبغ السشحر‪ ،‬دار األثار بالقاىخة‪،‬‬
‫كبجاية السجتيج إلبغ رشج‪ ،‬دار السعخفة ببضخكت‬
‫‪011‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫اما السالكية‪ ،‬فعخفؾا بيع الدمؼ بأنو‪ :‬بيع الحمة محرػر بالرفة بعضغ‬
‫حاضخة‪ ،‬كماحكسيا الى اجل معمػـ‪ ،‬كالدمع باف يدمع عضشا حاضخة في عػض‬
‫مػصػؼ‪ .‬كسا تع تعخيفو مغ قبل الحشابمة بأنو بيع مػصػؼ بالحمة مؤجل بثسغ‬
‫مقبػض في العقج‪ ،‬وعخفو اإلماـ الشؾوي انو‪ :‬عقج عمى مػصػؼ في الحمة ببجؿ‬
‫يعصي عاجبل‪ ،‬أؼ أف البزاعة السذتخاه ديغ في الحمة‪ ،‬ليدت مػجػدة اماـ السذتخؼ‪،‬‬
‫كمع ذلظ فإنو يجفع الثسغ عاجبل لمبائع‪ ،‬كيدسيو الفقياء‪ :‬بيع السحاكيج‪ ،‬ألنو بيع‬
‫غائب تجعػ اليو ضخكرة كل كاحج مغ الستعاقجيغ‪.‬‬
‫وشخعا‪ :‬الدمع بيع اجل بعاجل‪ ،‬أك بيع شيء (السبيع) مػصػؼ يثبت في‬
‫الحمة ببجؿ يعصى عاجبل‪.‬‬
‫كىػ أف يدمع رأس الساؿ في مجمذ العقج عمى اف يعصيو ما يتخاضياف عميو‬
‫معمػما الى اجل معمػـ‪ ،‬كال يأخح إال ما سساه‪ ،‬أك رأس مالو كال يترخؼ قبل ؾبزو‪.‬‬
‫والتعخيف الخاجح‪ :‬ىػ بيع شي مػصػؼ بالحمة‪ ،‬بثسغ مقبػض‪ ،‬مؤجل‬
‫ْ‬
‫التدميع‪ ،‬يدجد الثسغ في مجمذ العقج‪ ،‬كيدمع الذيء السباع بعج أجل‪.‬‬
‫وبحلػ فإف عقج الدمؼ ىؾ‪ :‬عبارة عغ عقج بضغ شخفضغ يقػـ عمى أساس أف‬
‫الصخؼ األكؿ يعصي الثسغ عشج التعاقج كالصخؼ اآلخخ يدمع الدمعة مؤجبل حدب‬
‫االتفاؽ بضشيسا‪.‬‬

‫أركاف بيع الدمؼ‪:‬‬

‫أركاف بيع الدمع عشج غضخ الحشؽية ثبلثة‪:‬‬
‫‪ -5‬عاقجاف‪ :‬كيذسل رب الدمع "السذتخؼ أك السدمع"‪" ،‬البائع أك السدمع اليو"‪.‬‬
‫‪ -2‬السعقؾد عميو‪" :‬كيذسل الثسغ" رأس الساؿ " كالدمعة " السدمع ؼيو "‬
‫‪ -0‬الريغة‪ :‬كتذسل االيجاب كالقبػؿ‪.‬‬
‫أما ركشو عشج الحشؽية فيػ االيجاب كالقبػؿ‪ :‬كاإليجاب في الدمع‪ ،‬بأف يقػؿ‬
‫رب الدمع‪ ":‬أسمست اليظ في كحا " أك أسمفت‪ ،‬ؼيقػؿ اآلخخ " قبمت " أك يقػؿ السدمع‬
‫إليو " بعت مشظ كحا "‪ ،‬فقاؿ رب الدمع " قبمت"‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪012‬‬

‫‪ ‬مذخوعية بيع الدمؼ‪ :‬دلضل مذخكعضتو مغ الكتاب العديد‪ ،‬كالدشة السصيخة‪،‬‬

‫كإجساع األمة‪ ،‬كبالؿياس عشج البعس‪ .‬أما القخآف‪ :‬فقػلو سبحانو تعالى‪َ :‬يا‬
‫ِ‬
‫ؾه‪[ ‬البقخة‪.]222:‬‬ ‫َمُشؾا ِإ َذا َت َج َايْش ُت ْؼ ِب َجْي ٍؽ ِإَلى أ َ‬
‫َج ٍل ُم َد ِّسى َفا ْك ُتُب ُ‬ ‫أَُّي َيا َّالح َ‬
‫يؽ آ َ‬
‫كالجيغ ىشا عاـ‪ ،‬كفدخه عبج هللا بغ عباس ‪ ‬عشيسا بجيغ الدمع‪.‬‬
‫قاؿ ابغ عباس ‪‬في تفدضخ ىحه اآلية‪ :‬أشيج اف الدمف السزسػف الى اجل‬
‫ِ‬
‫َمُشؾا ِإ َذا َت َج َايْش ُت ْؼ‬ ‫مدسي قج احمو هللا في كتابو‪ ،‬كاذف ؼيو‪ ،‬اق أخ اآلية‪َ : :‬يا أَُّي َيا َّالح َ‬
‫يؽ آ َ‬
‫ؾه‪.‬‬ ‫ِب َجْي ٍؽ ِإَلى أ َ‬
‫َج ٍل ُم َد ِّسى َفا ْك ُتُب ُ‬
‫كسا ركؼ عغ ابغ عباس ‪‬أنو قاؿ‪ :‬قجـ الشبي ‪‬السجيشة كىع يدمفػف في‬
‫الثسار الدشة كالدشتضغ فقاؿ‪" :‬مغ أسمف في ثسخ فميدمف في كضل معمػـ ككزف معمػـ‬
‫الى أجل معمػـ"‪.‬‬
‫‪ ‬كلمبخارؼ بمفع‪" :‬مغ أسمف في شيء‪ ،‬ففي كضل معمػـ‪ ،‬الى أجل معمػـ "‪.‬‬
‫‪ ‬كلسدمع بمفع‪ :‬مغ أسمف فبل يدمف إال في كضل معمػـ‪ ،‬ككزف معمػـ "‪.‬‬
‫‪ ‬كىشا يجػز أف يكػف الحضػاف اك الصعاـ بجال لمساؿ‪.‬‬
‫‪ ‬كأما اإلجساع‪ ،‬فقج نقل ابغ قجامو عغ ابغ السشحر قػلو‪ ،‬أجسع كل مغ نحفع‬
‫مغ أىل العمع عمى أف الدمع جائد‪ ،‬ألف السثسغ في البيع أحج عػض العقج‬
‫ؼيسا زاد‪ ،‬يثبت في الحمو‪ ،‬كالثسغ‪ ،‬كألف الشاس في حاجة إليو‪ ،‬ألف أرباب‬
‫الدركع كالثسار كالتجار يحتاجػف الى نفقو عمى أنفديع‪ ،‬أك عمى الدركع‪،‬‬
‫كنحػىا‪ ،‬حتي تشزج‬

‫التظبيقات السعاصخة لبيع الدمؼ بالسرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫يسكغ أف يكػف عقج الدمع شخيقا لمتسػيل يغشي عغ القخض بفائجة‪ ،‬فسغ عشجه‬
‫سمعة مذخكعة يشتجيا يسكشو أف يبيع كسية مشيا‪ ،‬تدمع في السدتقبل‪ ،‬كيحرل عمى‬
‫ثسشيا حاال‪ .‬كلحلظ يكػف عقج الدمع أحج الػسائل التي يدتخجميا السرخؼ اإلسبلمي‬
‫في الحرػؿ عمى الدمع مػضػع تجارتو‪ ،‬كسا يدتخجمو أيزا في بيع ما يشتجو شخكتو‬
‫كمؤسداتو‪ .‬كلقج تبضغ مغ الػاقع العسمي اف العجيج مغ السرارؼ اإلسبلمية تصبق ىحه‬
‫‪013‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫الريغو في تسػيل العجيج مغ الذخكات الرشاعية كيسكغ استخجاـ بيع الدمع في‬
‫االنذاءات العقارية عغ شخيق بيع الػحجات قبل إنذائيا كتدميسيا بعج االنتياء مشيا‪.‬‬
‫كبيع الدمع مغ العقػد التي تعصي مخكنة كبضخه لبلقتراد اإلسبلمي‪ ،‬كتفتح‬
‫مجاال رحبا في الدراعة كالرشاعة‪ ،‬فضبع السدارع‪ ،‬اك الرانع انتاجو مقجما‪ ،‬كالحرػؿ‬
‫عمى ثسشو مقجما عمى اف يدمسو في مجة الحقو متفق عميو كانصبلقا مغ اف الدمع في‬
‫عرخنا الحاضخ اداة تسػيل ذات كفاءة عالية في االقتراد االسبلمي كفي نذاشات‬
‫السرارؼ االسبلمية‪ ،‬مغ حضث مخكنتيا كاستجابتيا لحاجات التسػيل السختمفة‪ ،‬سػاء‬
‫كاف تسػيبل قرضخ االجل اك متػسط اك شػيل األجل‪ ،‬كاستجابتيا لحاجات شخائح‬
‫مختمفة كمتعجدة مغ العسبلء‪ ،‬سػاء اكانػا مغ السشتجضغ الدراعضضغ اـ الرشاعضضغ اـ‬
‫السقاكلضغ أـ مغ التجار‪ ،‬كاستجابتيا لتسػيل نفقات التذغضل كالشفقات الخأسسالصة‬
‫األخخػ‪ ،‬كليحا تعجدت مجاالت تصبضق عقج الدمع‪ ،‬كمشيا ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬يرمح عقج الدمع لتسػيل عسميات زراعية مختمفة‪ ،‬فضتعامل السرخؼ االسبلمي‬
‫مع السدارعضغ‪،‬ؼيقجـ ليع بيحا التسػيل نفعا بالغا كيجفع عشيع مذقة العجد‬
‫السالى عغ تحقضق انتاجيع‪.‬‬
‫‪ -2‬يسكغ استخجاـ عقج الدمع في تسػيل الشذاط الدراعي كالرشاعي‪ ،‬كالسيسا‬
‫تسػيل السخاحل الدابقة إلنتاج كترجيخ الدمع كالسشتجات الخائجة‪ ،‬كذلظ‬
‫بذخائيا سمسا كإعادة تدػيقيا بأسعار مجدية‪.‬‬
‫‪ -0‬يسكغ تصبضق عقج الدمع في تسػيل الحخفضضغ كصغار السشتجضغ الدراعضضغ‬
‫كالرشاعضضغ عغ شخيق امجادىع بسدتمدمات االنتاج في صػرة معجات كآالت‬
‫أك مػاد أكلية كخأس ماؿ مقابل الحرػؿ عمى بعس مشتجاتيع كإعادة تدػيقيا‬

‫الدمؼ السؾازي‪:‬‬
‫ىػ أف تبيع مؤسدة التسػيل في الحمة سمعا مغ جشذ ما أسمع ؼيو‪ ،‬دكف‬
‫الخبط بضغ العقجيغ‪ .‬أك أف يبخـ السرخؼ صفقة شخاء بالدمع‪ ،‬ثع يبخـ صفقة بيع بالدمع‬
‫دكف الخبط بضشيسا‪ ،‬كيعدـ عمى أف يشفج الرفقة الثانية مسا يتدمسو مغ الرفقة األكلى‪،‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪014‬‬

‫كمثاؿ ذلظ أف يأتي مدارع الى مؤسدة التسػيل‪،‬لضبيعيا محرػلو مغ الديتػف‪ ،‬كيدمسيا‬
‫في كقت قصف الديتػف‪ ،‬كتجفع مؤسدة التسػيل الثسغ لمسدارع‪ ،‬كتقػـ السؤسدة بالتعاقج‬
‫مع شخؼ آخخ لبيعو كسية الديتػف بتاريخ آخخ متفق عميو‪ ،‬كيتع ذلظ مغ خبلؿ عقجيغ‬
‫مشفرمضغ‪ .‬كالدمع السػازؼ أجازتو اليضئات العمسية الذخعية السعتبخة‪.‬‬
‫كتصبق السرارؼ االسبلمية الدمع السػازؼ باف تبيع في الحمة سمعا مغ جشذ‬
‫ما أسمع ؼيو دكف الخبط بضغ العقجيغ‪ .‬بذخكط كضػابط قخرىا الفقياء كيعتبخ الدمع أداة‬
‫تسػيل شخعية ذات كفاءة عالية في االقتراد االسبلمي‪ ،‬يدتفضج مشيا السدارعػف‬
‫كالرشاعضػف كالسقاكلػف كغضخىع‪.‬‬
‫ىشا كيدتصيع رب الدمع األكؿ‪ ،‬كىػ السرخؼ في حالتشا ىحه‪ ،‬تجشب تقمبات‬
‫أسعار الدمعة عشج حمػؿ األجل‪ ،‬كيمتدـ في ذات الػقت بعجـ بيع سمعة الدمع قبل‬
‫ؾبزيا‪.‬‬
‫كيخؼ بعس الفقياء السعاصخيغ أف الدمع السػازؼ ال يخمػ مغ عمة الخبا التي‬
‫أشار اليو ابغ عباس ‪ ‬بقػلو‪ :‬ذاؾ دراىع كالصعاـ مخجأ كبخاصة إذا اتخح ىحا‬
‫األسمػب مغ الدمع السػازؼ بقرج التجارة كالخبح‪ .‬كىحا القػؿ بعمة الخبا في الدمع‬
‫السػازؼ يقصع فقط ؼيسا إذا كاف البيع الى نفذ الذخز الحؼ اشتخؼ مشو الدمعة‪،‬‬
‫بأكثخ مغ الثسغ الحؼ اشتخاىا بو حدب رأؼ السالكية‪ ،‬الحيغ باإلضافة الى ذلظ ال‬
‫يعادلػف الصعاـ بغضخه مغ الدمع‪.‬‬
‫كتفدضخىع لكبلـ ابغ عباس ‪ ‬أف الخبا يقع فقط في حالة البيع بأكثخ مغ ثسغ‬
‫الذخاء األكؿ‪ ،‬إذا اراد أف يبيعيا مغ صاحبيا الحؼ اشتخاىا مشو بأكثخ مغ الثسغ الحؼ‬
‫ابتاعيا بو"‪.‬‬
‫أما الصعاـ فإف السالكية ال يخكف جػاز بيعو قبل ؾبزو في الدمع أك غضخه مغ‬
‫البضػع‪ ،‬ذلظ أف الشبي صمي هللا عميو كسمع قاؿ إذا ابتعت شعاما فبل تبعو حتى‬
‫تؿبزو‪.‬‬
‫كعميو فإف الدمع السػازؼ بصبيعتو يشعقج مع شخؼ ثالث آخخ غضخ الصخؼ‬
‫األكؿ بغخض بيع بزاعة مذابية في الرفة كاألجل‪ ،‬كمغ غضخ ربط بضغ العقجيغ‪.‬‬
‫‪015‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫السذاكل التي تعتخض بيع الدمؼ‪:‬‬

‫‪ -5‬حالة تعحر تدميع البزاعة عشج حمػؿ األجل‪ .‬كىشا أختمف الفقياء في الحكع‬
‫إلى قػلضغ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الدمع صحيح‪ ،‬كال يشفدخ بالتعحر‪.‬‬
‫ب‪ -‬كيسشح الخيار بفدخ العقج‪ ،‬أك الربخ الى حضغ تػفخه‪.‬‬
‫كقج اقخ مؤتسخ السرخؼ اإلسبلمي (دبي) تعامل السرارؼ اإلسبلمية بيحا‬
‫الشػع مغ البضػع لػ تقضج السرخؼ بالذخكط السػضػعة مغ قبل الفقياء‪ ،‬كالتي تزبط‬
‫عقػد الدمع‪.‬‬
‫‪ -2‬السخالفات التي ال تمدـ السدمع قبػؿ السبيع عشج حمػؿ األجل‪.‬‬
‫إذا نذأت مخالفة لمعقج‪ ،‬فبل يمدـ السدمع (البشظ) في عقج الدمع قبػؿ السبيع‬
‫عشج حمػؿ األجل‪ .‬كمغ أمثمة تمظ السخالفات‪:‬‬
‫أ‪ -‬مخالفات السؾاصفات‪ :‬مثل أف يكػف السبيع مختمف في الشػع أك الػزف‬
‫اك الذكل‪ ،‬أؼ عمى غضخ ما اتفق عميو الصخفاف‪.‬‬
‫ب‪ -‬مخالفات األجل‪ :‬كأف يدمسو بعج األجل السصمػب‪ ،‬كتكػف الحاجة إليو‬
‫في الدػؽ قج انتفت أك قل الصمب عمضيا‪ ،‬مثل تدميع مبلبذ الذتاء‬
‫بالريف‪ ،‬أك أف يدمسو قبل األجل‪ ،‬مسا يديج التكمفة أك يعخض السخدكف‬
‫لمتمف‪.‬‬
‫ت‪ -‬مخالفات اإلجخاءات‪ :‬مثل أف يدمسو في مكاف غضخ السكاف السبضغ في‬
‫العقج‪ ،‬كغضخ صالح لمتدميع أك أف يكػف التدميع ؼيو مكمفا‪.‬‬
‫ث‪ -‬الغبؽ في العقج الدمؼ‪ :‬ىػ مفيػـ اسبلمي اليجؼ مشو الحفاظ عمى ركح‬
‫التخاضي التي تدتػجب اف تكػف متػافخة في كل السعامبلت السالية‬
‫ِ‬
‫َم َؾاَل ُك ْؼ‬
‫آمُشؾْا الَ َتأ ُْكُمؾْا أ ْ‬‫يؽ َ‬ ‫اإلسبلمية كذلظ كفقا لقػلو تعالى‪َ :‬يا أَُّي َيا َّالح َ‬
‫اض ِّم ُ‬
‫شك ْؼ َوالَ َت ْقُتُمؾْا أَن ُف َد ُك ْؼ ِإ َّف‬ ‫بيَش ُكؼ ِباْلب ِ‬
‫اط ِل ِإالَّ أَف َت ُكؾ َف ِت َج َارة َعؽ َتَخ ٍ‬ ‫َْ ْ َ‬
‫اف ِب ُك ْؼ َر ِحيسا‪[ ‬الشداء‪.]23:‬‬ ‫ّللا َك َ‬
‫َّ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪016‬‬

‫كازالة الغبغ ؼيسا تعشي مخاجعة لفخؽ الدعخ بضغ الدعخ الجارؼ لحطة تدميع‬
‫السحرػؿ كبضغ الدعخ الستفق عميو بضغ الستعاقجيغ في مجمذ العقج عغ تدميع راس‬
‫الساؿ الدمع‪ ،‬كتتع معالجة فخكؽ األسعار بشدب معضشة تخضي الصخفضغ‪ ،‬إذا ما تجاكز‬
‫ىحا الفخؽ حجا معضشا يتفق عميو حدب تقمب األسعار في كل مػسع كىي معالجة‬
‫اجتيادية عادلة لتخؽيف الزخر عمى الصخؼ الستزخر‪ ،‬حضث ال ضخر كال ضخار في‬
‫اإلسبلـ‪.‬‬

‫مخاطخ االستثسار في الدمؼ‪:‬‬

‫‪ -5‬مخاشخ التػقف عغ سجاد االلتدامات‪ :‬تشذا ىحه السخاشخ عشج عجـ قجرة‬
‫السدمع إليو تدميع البزاعة السباعة بسػجب عقج الدمع‪.‬‬
‫‪ -2‬مخاشخ الدػؽ‪ :‬نتيجة التقمبات في اسعار الدمع‪ ،‬خاصة كقت التدميع‪ ،‬فقج‬
‫تكػف اسعار السشتجات السذتخاة بسػجب عقج الدمع اقل مغ اسعار الحؼ تع‬
‫الذخاء لو‪ ،‬كىشا يسكغ معالجة ذلظ بعسل عقج سمع مػازؼ‪.‬‬
‫‪ -0‬مخاشخ القػة الذخائية "التزخع" كمخاشخ الدػؽ تكػف عادة في أضضق نصاؽ‬
‫مسكغ كسا يتبضغ مسا يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬إف بيع الدمع يػزع السخاشخ بضغ شخفي (العسمية) أك البيع‪ ،‬حضث تكسغ‬
‫مخاشخ التزخع بانخفاض الؿيسة السدتقبمية لمشقػد‪ ،‬حضث دفعات الشقػد‬
‫أجمة كالتي تزعف القػة الذخائية ليا الرتفاع األسعار‪ ،‬كفي حاؿ الدمع‬
‫فإف الشقػد تدمع في مجمذ العقج بؿيستيا الحالصة لدمعة سػؼ يتع تدمسيا‬
‫في السدتقبل مسا يشفي كجػد تزخع عمى الدمع إذا كانت مجتو قرضخة‬
‫االجل‪ ،‬مسا يعشي تجشب السخاشخ كػف العبلقة بضغ الدمغ كمخاشخ ة‬
‫التزخع شخدية‪ ،‬أما بخرػص السدمع إليو "البائع " فإف مخاشخ‬
‫التزخع ال تؤثخ عميو فقج حرل عمى ثسغ البزاعة في مجمذ العقج‬
‫كترخؼ بيا لسدتمدمات اإلنتاج في حضشو‪ ،‬ككحلظ حقق ربحا أكليا بؿيسة‬
‫تكمفة الفخصة البجيمة التي عادة ما تقاس بدعخ الفائجة‬
‫‪017‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫ب‪ -‬إف مخاشخة الدػؽ إف كججت تكػف في أدنى صػرة مغ صػرىا كػف‬
‫السدمع " السذتخؼ " حضغ أقجـ عمى التعامل مع عقج الدمع كشخاء الدمعة‪،‬‬
‫كاف بشاء عمى شمب السدتيمكضغ " الدػؽ " كاف داخميا اك خارجيا‪،‬‬
‫كضسغ مػاصفات يعخفيا‪ ،‬كقج نز العقج عمى ىحه السػاصفات ككقت‬
‫استبلميا ضسغ الدعخ السشاسب‪ ،‬كىحا كمو مبشي عمى معخفة كخبخة‬
‫كدراية تفزي الى أف تكػف قخيبة مسا خصط لو‪ ،‬كاعتسادا عمى د ارسة‬
‫تاريخية ألسعار ىحه الدمع محل العقج‪ ،‬كسا أف البائع لو خبخة بثسغ‬
‫سمعتو في حضشيا اعتسادا عمى تكاليفو الرخيحة‪ ،‬كالزسشية‪.‬‬

‫اإلجخاءات العسمية لبيع الدمؼ والدمؼ السؾازي كسا تقؾـ بو السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫تتسثل اإلجخاءات العسمية لتشفضح بيع الدمع كالدمع السػازؼ كسا تقػـ بو‬
‫السرارؼ اإلسبلمية في األتي‪:‬‬
‫‪ -1‬طمب الذخاء‪:‬‬
‫يتمقى السرخؼ اإلسبلمي شمبا مغ العسضل يػضح ؼيو رغبتو في تسػيل سمعة‬
‫معضشة كبسػاصفات محجدة معخكفة عمى أف يجفع السرخؼ لمعسضل ثسشيا معجبل كيكػف‬
‫االستبلـ مؤجبل‪.‬‬
‫كيحخر العسضل نسػذج يدسي شمب سمعة "الذى" بريغة الدمع كمغ أىع‬
‫ْ‬
‫البيانات التي تطيخ في ىحا الصمب ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬مػاصفات ككسية الدمعة مػضػع الدمع‪.‬‬
‫‪ ‬الثسغ السقتخح ليحه الدمعة في ضػء السعمػمات الستاحة كمقجار التسػيل بعس‬
‫السدتشجات الستعمقة بالعسضل‪.‬‬
‫‪ ‬ميعاد كشخكط التدميع كمكانو‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة ججكؼ شمب الذخاء‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪018‬‬

‫يقػـ قدع االئتساف في السرخؼ اإلسبلمي بجراسة شمب العسضل جسيع الشػاحي‬
‫مع التخكضد عمى‪:‬‬
‫‪ ‬التحقق مغ صحة البيانات كالسعمػمات الػاردة عغ العسضل‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة الشػاحي الذخعية لمدمعة مػضػع الدمع‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة الدمعة مػضػع الدمع كسػقيا مغ ناحية السخاشخ كالقابمية لمتدػيق‬
‫‪ ‬دراسة ثسغ الذخاء كندبة الخبح أك العائج عمى رأس الساؿ السدتثسخ في عقج‬
‫الدمع‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة الزسانات كالكفاالت السقجمة مغ العسضل‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة إمكانية التدػيق كتشفضح الدمع السػازؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬إبخاـ عقج الدمؼ األوؿ‪:‬‬
‫في حالة السػافقة مغ قبل السرخؼ اإلسبلمي عمى تشفضح العسمية بعج بياف‬
‫ججكاىا يحخر عقج بيع الدمع بضغ السرخؼ (السذتخؼ) كالعسضل (البائع)‪ ،‬كمغ أىع‬
‫البيانات التي تخد في ىحا العقج ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬بيانات كمعمػمات عغ الدمعة مػضػع الدمع مدتقاة مغ شمب الذخاء‬
‫‪ ‬بيانات كمعمػمات عغ الخبحية الستػقعة‪.‬‬
‫‪ ‬بيانات كمعمػمات ؾيسة العقج‪.‬‬
‫‪( ‬مقجار رأس الساؿ الدمع)‪.‬‬
‫‪ ‬بيانات كمعمػمات عغ الزسانات كالكفاالت‪.‬‬
‫‪ ‬بيانات كمعمػمات أخخػ تختمف مغ مرخؼ آلخخ‪.‬‬
‫‪ -3‬سجاد قيسة عقج الدمؼ‪:‬‬
‫يقػـ السرخؼ بدجاد ؾيسة عقج الدمع السبخـ مع العسضل نقجا أك إيجاعو في‬
‫حدابو الجارؼ حدب االتفاؽ كالتخاضي عمى ذلظ‪ ،‬كاالنتطار حتي معياد استبلـ‬
‫الدمعة مػضػع العقج‪.‬‬
‫‪001‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫‪ -4‬إبخاـ عقج الدمؼ السؾازي‪:‬‬

‫يقػـ السرخؼ اإلسبلمي باالتراؿ بأحج التجار الخاغبضغ في شخاء الدمعة‬
‫مػضػع عقج الدمع األكؿ كيبيعيا لو بأؼ صيغة مغ صيغ البيع كإبخاـ عقج الدمع‬
‫السػازؼ بضغ السرخؼ بائعا كبضغ العسضل الثاني مذتخيا‪ ،‬كمغ أىع البيانات كالسعمػمات‬
‫الػاجب تػافخىا في عقج الدمع السػازؼ ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬كسية أك كزف أك مػاصفات الدمعة‪.‬‬
‫‪ ‬ثسغ البيع في حالة الدمع السػازؼ كشخيقة سجاده‪.‬‬
‫‪ ‬تاريخ كمكاف التدميع‪.‬‬
‫‪ ‬عجـ ربط عقج الدمع االصمي بعقج الدمع السػازؼ فكل مشيسا عقجيغ مشفرمضغ‪.‬‬
‫‪ -5‬االستبلـ والتدميؼ‪:‬‬
‫في ميعاد استبلـ الدمعة مػضػع عقج الدمع األكؿ‪ ،‬يقػـ السرخؼ اإلسبلمي‬
‫أك مغ يػكمو باستبلميا‪ ،‬ثع يقػـ بتدميسيا الى العسضل مػضػع عقج الدمع السػازؼ‪.‬‬

‫السعالجة السحاسبية لبيع الدمؼ والدمؼ السؾازي‪:‬‬

‫‪ -5‬عشج إبخاـ عقج الدمع كدفع راس ماؿ الدمع نقجا‪ ،‬كعضشا‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمسدمع إليو‪.‬‬
‫كإذا تع الجفع عضشا‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫الى حػ‪ /‬االصػؿ السدمسة لمعسضل‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ السرخؼ لبزاعة الدمع‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬البزاعة‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫كإذا كانت البزاعة السدتمسة تقل ؾيستيا العادلة عغ ؾيسة البزاعة الستفق‬
‫عمضيا (التكمفة التاريخية) يكػف ىشاؾ خدارة‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪000‬‬

‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫حػ‪ /‬خدائخ الدمع‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫كإذا كانت ؾيسة البزاعة السدتمسة تديج ؾيستيا العادلة عغ التكمفة التاريخية‬
‫لبزاعة الدمع يكػف ىشاؾ ربح‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬البزاعة‬
‫إلى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫حػ‪ /‬أرباح الدمع‬
‫‪ -0‬إذا عجد السدمع إليو (العسضل) عغ تدميع السدمع ؼيو (البزاعو)كميا‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مجيشػ الدمع‬
‫الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ -4‬إذا عجد السدمع إليو (العسضل) عغ تدميع السدمع ؼيو (البزاعة) جدئيا‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫حػ‪ /‬مجيشػ الدمع (بؿيسة الشقز في البزاعة)‬
‫الى حػ‪/‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ -0‬عشج بيع بزاعة الدمع كتحقضق ربح‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬البزاعة‬
‫حػ‪ /‬أرباح بيع الدمع‬
‫‪001‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫‪ -9‬عشج بيع البزاعة كتحقضق خدائخ‪:‬‬

‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‬
‫حػ‪ /‬خدائخ بيع الدمع‬
‫الى حػ‪ /‬البزاعة‬
‫‪ -1‬إذا لع يتع بيع بزاعة الدمع في نياية الدشة السالية يتع تقضيع ؾيسة‬
‫البزاعة كتكػيغ مخرز ىبػط في الؿيسة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخ التسػيل بالدمع‬
‫الى حػ‪ /‬مخرز ىبػط ؾيسة بزاعة الدمع‬
‫‪ -2‬في حالة بيع بزاعة الدمع بصخيقة الدمع السػازؼ‬
‫عشج إبخاـ عقج الدمع السػازؼ كؾبس السرخؼ لخأس ماؿ الدمع مغ السذتخؼ‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫عشج تدميع البزاعة لمعسضل (السذتخؼ في الدمع السػازؼ) ككانت تكمفة البزاعة‬
‫عمى السرخؼ أقل مغ ثسغ البيع يكػف ىشاؾ أرباح كيجخػ القضج التالي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫إلى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫حػ‪ /‬أرباح بيع الدمع‬
‫كإذا كانت تكمفة البزاعة عمى السرخؼ أكبخ مغ ثسغ البيع يكػف‬ ‫‪-‬‬
‫ىشاؾ خدائخ كيجخػ القضج التالي‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫حػ‪ /‬خدائخ بيع الدمع‬
‫الى حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪002‬‬

‫حالة عسمية رقؼ (‪:)1‬‬

‫تع االتفاؽ بضغ العسضل (محسػد) كالسرخؼ اإلسبلمي لسشحو تسػيبل بالدمع‬
‫لرشاعة حقائب جمجية بالذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ديغ الدمع ‪ 12‬شيخ‪.‬‬
‫‪ ‬ؾيسة رأس الساؿ ‪ 10,000‬ديشار تجفع مباشخة عشج تػؾيع العقج نقجا‪.‬‬
‫‪ ‬يتع استبلـ البزاعة في التاريخ الستفق عميو‪.‬‬
‫ىحا كقج قاـ السرخؼ باستبلـ البزاعة حدب السػعج الستفق عميو كتع بيعيا‬
‫بؿيسة ‪ 15,000‬ديشار نقجا‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج مشح التسػيل‪:‬‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‪.‬‬
‫‪ 10,000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ البزاعة‪:‬‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫‪ 10,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ -0‬عشج بيع البزاعة‪:‬‬
‫‪ 15,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 10,000‬حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫‪ 5,000‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار بالدمع‬

‫حالة عسمية محمؾلة رقؼ (‪:)2‬‬

‫في السثاؿ الدابق بافتخاض أف الؿيسة الدػؾية لمحقائب السدتمسة كانت في‬
‫نياية العاـ ‪ 9,000‬ديشار‪ ،‬كفي شيخ يشايخ مغ العاـ التالي تع بيع الحقائب بسبمغ‬
‫‪ 11500‬ديشار‪.‬‬
‫‪003‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫السصمػب‪ :‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪:‬‬

‫‪ -5‬عشج مشح التسػيل‪:‬‬
‫‪ 10000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ 10000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ البزاعة‪:‬‬
‫‪ 10000‬مغ حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫‪ 10000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ -0‬في نياية العاـ‪:‬‬
‫‪ 1000‬مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخ الدمع‬
‫‪ 1000‬الى حػ‪ /‬مخرز ىبػط أسعار بزاعة الدمع‬
‫‪ -4‬في شيخ يشايخ الدشة التالية‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 11500‬حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫حػ‪ /‬مخرز ىبػط أسعار بزاعة الدمع‬ ‫‪1000‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 10000‬حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫حػ‪ /‬أرباح الدمع‬ ‫‪2500‬‬

‫حالة عسمية محمؾلة رقؼ (‪:)3‬‬

‫‪ -5‬مشح السرخؼ اإلسبلمي أحج السدارعضغ تسػيبل بالدمع بؿيسة ‪ 15,000‬ديشار‬
‫قضجت في الحداب الجارؼ لو عمى أف تكػف مجة الدمع سشة كاممة‪.‬‬
‫‪ -2‬اتفق السرخؼ مع أحج السعارض عمى بيع السحرػؿ الستفق عميو بسضمغ‬
‫‪ 17.000‬ديشار (الدمع السػازؼ) كتع استبلـ السبمغ حاال‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪004‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج دفع رأس ماؿ الدمع‪:‬‬
‫‪ 15,000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ 15,000‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬السدارع‬
‫عشج استبلـ ؾيسة البزاعة الستفق عمى تدميسيا مدتؿببل (سمع مػازؼ)‬
‫‪ 17,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 17,000‬الى حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ بزاعة الدمع (السدمع ؼيو)‬
‫‪ 15,000‬مغ حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫‪ 15,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ -0‬عشج تدميع البزاعة الى السذتخؼ (السدمع)‬
‫‪ 17,000‬مغ حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫إلى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬ ‫‪15,000‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار في الدمع‬ ‫‪2,000‬‬

‫حالة عسمية محمؾلة رقؼ (‪:)4‬‬

‫مشح السرخؼ اإلسبلمي أحج السشتجضغ تسػيبل بريغة الدمع بؿيسة ‪100,000‬‬
‫ديشار لرشاعة خدانات مياه (عجد ‪ )1000‬خداف سعة ‪ 1000‬لتخ لكل مشيا كفق‬
‫الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬مجة الدمع ‪ 12‬شيخ اعتبا ار مغ ‪2017/5/1‬ـ‬
‫‪ -2‬يتع استبلـ الكسية السحكػرة عشج حمػؿ األجل في ‪2018/4/30‬ـ‬
‫‪ -0‬تع ايجاع السبمغ في الحداب الجارؼ لمسشتج بتاريخ ‪2017/5/1‬ـ‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 2017/6/10‬اتفق السرخؼ مع أحج التجار (عبج الحسضج)عمى بيعو‬
‫الخدانات السحكػرة بتاريخ ‪2018/4/30‬ـ عمى أف يكػف التدميع مخازف التاجخ‬
‫ككفق العضشة الستفق عمضيا كذلظ بؿيسة ‪ 120‬ديشار لكل خداف تجفع فػ ار نقجا‪.‬‬
‫‪005‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪.‬‬
‫‪( 2017/5/1 -5‬دفع ؾيسة الدمع لمسشتج)‬
‫‪ 100,000‬مغ حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪ 100,000‬الى حػ‪ /‬الحدابات الجارية (السشتج)‪.‬‬
‫‪( 2017/6/10 -2‬ؾبس ؾيسة البزاعة كدمع مػازؼ)‬
‫‪ 120,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 120,000‬الى حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫‪( 2018/4/30 -0‬استبلـ بزاعة الدمع)‬
‫‪ 100.000‬مغ ح‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫‪ 100,000‬الى حػ‪ /‬التسػيل بالدمع‬
‫‪( 2018/4/30 -4‬اقفاؿ حدابات الدمع كاثبات األرباح)‬
‫‪ 120,000‬مغ حػ‪ /‬الدمع السػازؼ‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 100,000‬حػ‪ /‬بزاعة الدمع‬
‫‪ 20,000‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار في الدمع‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪006‬‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫‪ .1‬وضح السقرؾد ببيع الدمؼ ولساذا اعتبخ مؽ مرارد التسؾيل عالية الكفائة‬
‫في اإلقتراد‪.‬‬
‫‪ .2‬ماىي أركاف بيع الدمؼ‪.‬‬
‫‪ .3‬اذكخ السذكبلت التي قج تعتخض عسمية تظبيق بيع الدمؼ‪.‬‬
‫‪ .4‬بيؽ السخاطخ السرخفية التي يشظؾي عمييا عسميات بيع الدمؼ‬
‫‪ .5‬بتاريخ ‪ 2018/1/1‬مشح السرخؼ اإلسبلمي احج التجار تسؾيبل بالدمؼ‬
‫لرشاعة آخحيو رياضية وفق الذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬مجة الدمع ‪ 6‬شيػر‪.‬‬
‫‪ -2‬رأس ماؿ الدمع ‪ 10,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع تدميع البزاعة في السػعج السحجد (‪.)2018/6/30‬‬
‫‪ -4‬يتع دفع السبمغ لمتاجخ نقجا‪.‬‬
‫ىحا كقج قاـ السرخؼ باالتفاؽ مع احج معارض األححية عمى بيع كسية‬
‫البزاعة التي سضتع ترشيعيا بسبمغ ‪ 15,000‬ديشار عمى اف يتع الجفع فػ ار بتاريخ‬
‫‪.2018/2/1‬‬
‫كقج استمع السرخؼ البزاعة مغ التاجخ كقاـ بتدميسيا الى السرخؼ في‬
‫السػعج السحجد لحلظ حدب االتفاؽ‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬

‫‪ .6‬مشح أحج البشؾؾ اإلسبلمية شخكة الدجاد الؾطشية تسؾيبل بالدمؼ بسبمغ‬
‫‪ 50,000‬ديشار وفق الذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬مجة الدمع ‪ 6‬شيػر‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع تدميع الدجاد بتاريخ ‪ 2018/5/31‬في مخازف السرخؼ‪.‬‬
‫كقج حجثت العسميات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2017/8/1‬تع ايجاع السبمغ في الحداب الجارؼ لمذخكة‬
‫‪007‬‬ ‫اىفصو اىـبصؽ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اىسيم واىسيم اىمىازي‬

‫‪ -2‬في ‪ 2018/5/31‬يتع تدميع الدجاد الى السرخؼ حدب االتفاؽ‪.‬‬

‫‪ -0‬بمغت الؿيسة الدػؾية لمبزاعة السدتمسة ‪ 45,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬تع بيع البزاعة في الدػؽ بسبمغ ‪ 60,000‬ديشار‪.‬‬
‫السصمػب إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ‪.‬‬

‫‪ .7‬وافق السرخؼ اإلسبلمي عمى مشح عسيمو أحسج تسؾيبل بالدمؼ بكيسة‬
‫‪ 35.000‬ديشار لرشاعة معجات زراعية وفق الذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مجة الدمع (‪ 4‬شيػر) ‪.‬‬
‫‪ -‬يدمع العسضل السعجات الدراعية في التاريخ الستفق عميو‪.‬‬
‫‪ -‬يكػف التدميع في مخازف العسضل‪.‬‬
‫‪ -‬يتع التسػيل مغ أمػاؿ حدابات اإلستثسار السذتخؾ‪.‬‬

‫كقج حجثت العسميات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬دفع البشظ السبمغ لمعسضل نقجا‪.‬‬
‫‪ -‬استمع البشظ البزاعة حدب السػاصفات الستفق عمضيا‪.‬‬
‫‪ -‬باع البشظ البزاعة بؿيسة ‪ 43.333‬ديشار‪.‬‬

‫السصمػب‪:‬‬
‫اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في دفاتخ البشظ‪.‬‬
 ‫اىفصو اىـبثغ‪:‬‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد االؿتصْبع‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬
‫‪ .1‬التعخؼ عمى مفيؾـ وأىسية عقج اإلسترشاع التي يقؾـ بيا البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .2‬الؾقؾؼ عمى شخوط عقج اإلسترشاع واإلسترشاع السؾازي وأىسيتو في اإلقتراد‪.‬‬

‫‪ .3‬شخح اإلجخاءات العسمية لعقج اإلسترشاع في البشػ اإلسبلمي‪.‬‬

‫‪ .4‬الؾقؾؼ عمى السعالجات السحاسبية لعسميات اإلسترشاع التي يقؾـ بيا‬

‫البشػ برفتو صانعا‪ ،‬وبرفتو مدترشعا‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪010‬‬

‫اىفصو اىـبثغ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد االؿتصْبع‬
‫مفيؾـ اإلسترشاع‪ :‬ىػ عقج بيع بضغ الرانع كالسدترشع عمى بيع أك شخاء‬
‫أصل ربسا لع يتع إنذاؤه بعج‪،‬عمى أف يتع صشاعتو اك بشاؤه كفقا لسػاصفات السذتخػ‬
‫الشيائي كتدميسو لو في تاريخ محجد كبدعخ بيع محجد مدبقا‪،‬كذلظ مقابل ثسغ يجفع‬
‫مقجما أك مؤجبل عمى دفعة كاحجة أك عجة دفعات حدب اإلتفاؽ‪ ،‬كتكػف العضغ كالعسل‬
‫مغ الرانع‪ ،‬أما إذا كانت العضغ مغ السدترشع ال مغ الرانع يكػف العقج إجاره ال‬
‫إسترشاعا‪.‬‬

‫أىسية عقج االسترشاع‪:‬‬

‫‪ -‬مؽ جية الرانع‪:‬‬
‫إف ما يتع صشاعتو يجخؼ بيعو مدبقا‪ ،‬كتحقق أنو ربح ؼيو‪ ،‬كعخؼ مقجار‬
‫ربحو‪ ،‬فيػ يعسل بصسأنضشة‪ ،‬كعمي ىجػ كبرضخة‪ ،‬اما بجكف عقج االسترشاع فإف‬
‫الرانع قج يحتاج إلى مجة لتدػيقو كربسا يخدخ خدائخ كبضخة تتعمق بحفطو الى حضغ‬
‫البيع‪ ،‬كقج تكدج البزاعة فتكػف الخدارة مزاعفة – مغ جية العسل كمغ جية‬
‫السػاد‪.‬‬
‫‪ -‬مؽ جية السدترشع‪:‬‬
‫يحرل عمى ما يخيج بالرفة كالشػع الحؼ يخيج‪ ،‬فبل يزصخ لذ اخء ما قج ال‬
‫يشاسبو مغ البزائع الجاىدة‪ ،‬بل أف بعس األمػر ال تػجج جاىدة بل البج مغ شمب‬
‫صشعيا مغ الرانع فترشع حدب الصمب‪ ،‬كبعس البضػت كاألبشية‪ ،‬كسا أف السدترشع‬
‫يكػف مصسئشا باالسترشاع لكػنو يتابع الرانع بشفدو‪ ،‬فضتأكج مغ عجـ كجػد غخر أك‬
‫تجليذ في السرشػع‪ ،‬مسا يجعمو مختاح الشفذ مصسئشا‪.‬‬
‫‪ -‬مؽ جية السجتسع‪:‬‬
‫باالسترشاع تتحخؾ األمػاؿ مغ جية إلي أخخؼ مسا يشعر الحخكة‬
‫االقترادية في البمج‪ ،‬كلحلظ يجعػ كثضخ مغ االقتراديضغ السدمسضغ إلي أىسية جعل‬
‫‪011‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫أشخاؼ االسترشاع مغ السدمسضغ لتشعر اقترادىع كتديج مغ مرادر دخميع‪ ،‬كسا أف‬
‫ؼيو تفخيغا ألصحاب التخررات في تخرراتيع‪ ،‬فمػ اراد أف يبشي بضتا كلع يجج مغ‬
‫يرشع لو‪ ،‬لكاف في ذلظ ضخر كبضخ عمي السجتسع بإشغاؿ ىحا العالع مسا يحخـ‬
‫السجتسع مغ عمسو كنفعو‪ ،‬كمثل ذلظ الصبضب كالسفكخ كغضخىع‪.‬‬
‫أركاف عقج االسترشاع وشخوطو‪:‬‬
‫أركاف عقج االسترشاع‪ :‬أركاف االسترشاع عشج الجسيؾر ستة ‪ -‬كالدمؼ ‪ -‬وىي‪:‬‬
‫‪ -5‬الرانع‪.‬‬
‫‪ -2‬السدترشع‪.‬‬
‫‪ -0‬السحل‪.‬‬
‫‪ -4‬الثسغ‪.‬‬
‫‪ -0‬اإليجاب‪.‬‬
‫‪ -9‬القبػؿ‪.‬‬
‫كيسكغ حرخىا في ثبلثة‪ ،‬ىي‪ :‬العاقجاف ‪ -‬كىسا الرانع كالسدترشع ‪،-‬‬
‫كالسعقػد عميو ‪ -‬ىسا السحل كالثسغ ‪ ،-‬كالريغة ‪ -‬كىي اإليجاب كالقبػؿ‪.‬‬

‫شخوط عقج االسترشاع‪:‬‬

‫يذتخط لعقج االسترشاع شخوط خاصة ػ إضافة إلي شخوط البيع وىي‪:‬‬
‫‪ -5‬أف يكػف السرشػع معمػما‪ :‬بتحجيج مػاصفات الذيء السصمػب صشاعتو‬
‫تحجيجا كاؼيا يسشع التشازع عشج التدميع‪.‬‬
‫‪ -2‬أف يكػف السرشػع مسا تجخمو الرشاعة‪ ،‬فبل يربح في البقػؿ كالحبػب كنحػ‬
‫ذلظ‪.‬‬
‫‪ -0‬أف يكػف الذيء السرشػع مسا يجخؼ التعامل ؼيو‪ ،‬ألف االسترشاع جائد‬
‫استحدانا‪ ،‬فبل يرح ؼيسا ال تعامل ؼيو‪ ،‬كذلظ يختمف بحدب األعخاؼ‬
‫الدائجة في كل مكاف كزماف‪ ،‬فبل يقاس مكاف كال زماف عمي زماف‪ ،‬كأما إذا‬
‫كاف الذيء السصمػب صشعو مسا لع يجخ بو العادة برشاعتو فإنو يسكغ‬
‫التػصل إليو بصخيق الدمع‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪012‬‬

‫‪ -4‬أف تكػف السػاد السدتخجمة في الذيء السرشػع مغ الرانع‪ ،‬فإذا كانت مغ‬
‫السدترشع فإنو يكػف عقج إجارة ال عقج استرشاع‪.‬‬
‫‪ -0‬بياف الثسغ جشدا كعجدا بسا يسشع التشازع فالجشذ‪ :‬كالجيشار األردني‪ ،‬كالعجد‪:‬‬
‫كاأللف‪.‬‬
‫‪ -9‬بياف مكاف تدميع السبيع إذا لدـ ذلظ‪.‬‬

‫االسترشاع في السرارؼ‪:‬‬
‫يعتبخ االسترشاع فى السرارؼ خصػة رائجة لتشذيط الحخكة االقترادية في‬
‫البمج سػاء كاف السرخؼ صانعا‪ ،‬أكمدترشعا‪:‬‬
‫‪ -5‬في حالة كػنو صانعا‪ :‬يتسكغ السرخؼ عمى أساس عقج االسترشاع مغ‬
‫دخػؿ عالع الرشاعة كالسقاكالت‪ ،‬كرشاعة الدفغ كالصائخات كالبضػت كالصخؽ‪،‬‬
‫كغضخ ذلظ‪ ،‬حضث يقػـ السرخؼ بحلظ مغ خبلؿ أجيدة إدارية متخررة‬
‫بالعسل الرشاعة في السرخؼ‪ ،‬لترشيع االحتياجات السصمػبة لمسدترشعضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬في حالة كػنو مدترشعا‪ :‬كيتع ذلظ مغ خبلؿ التسػيل الحؼ يقجمو السرخؼ‬
‫مغ خبلؿ عقج االسترشاع مع الرانعضضغ كالحؼ يػفخ ليع التسػيل السبكخ‪،‬‬
‫كيزسغ تدػيق مرشػعاتيع‪ ،‬كيديج مغ دخل األفخاد‪ ،‬مسا يديج مغ رخاء‬
‫السجتسع بتجاكؿ الدضػلة السالية بضغ أبشاء البمج‪.‬‬
‫‪ -0‬كىشاؾ حالة ثالثة‪ ،‬ىي أف يكػف السرخؼ صانعا كمدترشعا في نفذ‬
‫الػقت‪ ،‬كىػ ما يدسي باالسترشاع السػازؼ‪.‬‬

‫االسترشاع السؾازي‪:‬‬
‫إذا لع يذتخط السدترشع عمى الرانع أف يرشع بشفدو ؼيجػز لمرانع أف‬
‫يشذئ عقج استرشاع ثاني بذخط تشفضح التدامو في العقج األكؿ كيدسى استرشاع‬
‫مػازؼ‪.‬‬
‫‪013‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫‪ -5‬صػرة االسترشاع السػازؼ‪ :‬أف يبخـ السرخؼ عقج استرشاع برفتو صانعا‬
‫مع عسضل يخيج صشعو معضشة‪ ،‬ؼيجخؼ العقج عمي ذلظ‪ ،‬كمغ جية اخخػ يتعاقج‬
‫السرخؼ باعتباره مدترشعا مع عسضل اخخ‪ ،‬ؼيصمب مشو صشاعة السصمػب‬
‫باألكصاؼ نفديا‪.‬‬
‫‪ -2‬الغخض مغ االسترشاع السػازؼ‪ :‬بشاء عمي التغضخ الكبضخ الحؼ يحجث في‬
‫السجتسعات‪ ،‬كنط اخ لمحاجة الكبضخة لجعع االقتراد بسذاريع ضخسة كبخؤكس‬
‫أمػاؿ كبضخة‪ ،‬فقج أصبح عقج االسترشاع مغ العقػد ذات األىسية الكبضخة‬
‫لمسرارؼ تمبية االحتياجات كرغبات الجساعات كاألفخاد‪ ،‬كالتي ال يسكغ‬
‫تسػيميا بعقػد البضػع األخخػ كذلظ مغ خبلؿ ترشيع الدمع كسجاد الثسغ‬
‫مؤجبل اك عمى أقداط‪ ،‬كفقا لقجرات السدترشع كمػافقة الرانع عمي ذلظ‪.‬‬
‫‪ -0‬حكع االسترشاع السػازؼ‪ :‬االسترشاع السػازؼ بالرػرة الدابقة جائد‪ ،‬ألنيسا‬
‫عقجاف مختمفاف‪ ،‬كقج سبق بياف اف االسترشاع الزـ‪ ،‬فعمي ىحا يرح العقج‬
‫في الجيتضغ‪ ،‬كال ضخر عمى احجىسا‪ ،‬كذلظ ألف السعقػد عميو ىػ العضغ ػ كسا‬
‫سبق تخجيحو ػ كأما العسل فيػ تابع‪ ،‬كأف الرانع لػ أتى بالرشعة نفديا مغ‬
‫شخز اخخ فإف ذلظ يرح‪ ،‬كيمدـ السدترشع قبػليا ػ ما لع يرخح باشتخاط‬
‫أف تكػف مغ عسل الرانع‪ ،‬أك أف تقػـ قخيشة باشتخاط ذلظ‪ ،‬كالغالب في‬
‫االسترشاع السػازؼ أف العسضل يعمع أف السرخؼ ال يرشع ذلظ الذيء بل‬
‫سضترشعو عشج جية اخخػ‪ ،‬كحضشئح يكػف االسترشاع جائ اد‪.‬‬
‫‪ -4‬شخكط االسترشاع السػازؼ‪ :‬اشتخط أىل العمع شخكشا خاصة باالسترشاع‬
‫السػازؼ‪،‬إضافة إلي شخكط االسترشاع ػ كذلظ حتى ال يكػف االسترشاع‬
‫السػازؼ حضمة إلي الخبا كمغ تمظ الذخكط‬
‫‪ -0‬أف يكػف عقج السرخؼ مع السدترشع مشفربل عغ عقجه مع الرانع‪.‬‬
‫‪ -9‬أف يستمظ السرخؼ الدمعة امتبلكا حؿيقا‪ ،‬كيؿبزيا قبل بيعيا عمي السدترشع‪.‬‬
‫‪ -1‬أف يتحسل السرخؼ نتيجة إبخامو عقج االسترشاع برفتو صانعا كل تبعات‬
‫السالظ‪ ،‬كال يحق لو أف يحػليا إلي العسضل اآلخخ في االسترشاع السػازؼ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪014‬‬

‫االسترشاع في التسؾيل العقاري‪:‬‬

‫يسكغ تصبضق االسترشاع في التسػيل العقارؼ في عجة تصبيقات مختمفة‪ ،‬كبشاء‬
‫السداكغ كالعسارات كغضخىا‪ ،‬كذلظ ببياف مػقعيا كالرفات السصمػبة فضيا‪ ،‬كسا يسكغ أف‬
‫يكػف االسترشاع في تخصيط األراضي كانارتيا كشق الصخؽ فضيا كتعبضجىا‪ ،‬كغضخ ذلظ‬
‫مغ السجاالت العقارية كالتي يسكغ االستفادة مغ االسترشاع فضيا‪.‬‬

‫االسترشاع في التسؾيل الرشاعي‪:‬‬

‫يسكغ االستفادة مغ عقج االسترشاع بتصبيقو في السجاؿ الرشاعي بكافة‬
‫أشكالو كأنػاعو‪ ،‬كرشاعة الصائخات كالسخكبات كالدفغ ػ مسا يسكغ ضبصو بالسقاييذ‬
‫كالرفات ػ‪ ،‬ككحلظ صشاعة اآلالت السختمفة‪ ،‬بل كحتى القصع الرغضخة في اآلالت‪،‬‬
‫كذلظ بجال مغ استضخادىا مغ الخارج كخاصة أف في االسترشاع الجاخمي تحخيكا‬
‫لمشذاط االقترادؼ‪ ،‬كإبقاء لمدضػلة السالية بضغ ابشاء السجتسع‪ ،‬كاالستفادة مغ الصاقات‬
‫السختمفة كتػضيفيا في مجالو السشاسب‪.‬‬

‫اإلجخاءات العسمية لعقج االسترشاع في السرخؼ‪:‬‬

‫عقج االسترشاع‪:‬‬
‫‪ -5‬إبخاـ عقج ما بضغ السرخؼ (الرانع) كالسذتخؼ (السدترشع) شالب صشاعة‬
‫سمعة معضشة‪.‬‬
‫‪ -2‬تحجيج مػاصفات الدمعة تحجيجا ناؼيا لمجيالة‪.‬‬
‫‪ -0‬تحجيج ثسغ الدمعة‪.‬‬
‫‪ -4‬تحجيج السجة كتاريخ التدميع‪.‬‬
‫أما بالشدبة لتسؾيل االسترشاع فيتؼ حدب االجخاءات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يقجـ الستعامل شمبا لمبشظ اإلسبلمي يدترشع بسػجبو سمعة محجدة السػاصفات‬
‫حدب حاجتو تساما‪.‬‬
‫‪015‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫‪ -2‬يقػـ قدع التسػيل كاالستثسار (قدع التدييبلت السرخؼية اك قدع االستعبلمات)‬

‫بجراسة الصمب حدب معايضخ التسػيل كاالستثسار بذكل عاـ كحدب سياسة البشظ‬
‫التسػيمية كيقػـ بالتػصية عمى شمب الستعامل بالسػافقة أك الخفس‪.‬‬
‫‪ -0‬في حاؿ السػافقة يتع إببلغيا لمستعامل بالتفرضل‪ ،‬كبعج مػافقتو عمى ما جاء‬
‫فضيا يػقع الصخفاف عقج استرشاع يتع ؼيو تحجيج السصمػب مغ البشظ اإلسبلمي‬
‫ترشيعو بذكل كاضح ججا كسا يتع تحجيج الثسغ ككيؽية الجفع‪.‬‬
‫‪ -4‬يقػـ البشظ عادة باالتفاؽ مع صانع آخخ(في حالة االسترشاع السػازؼ) ليقػـ‬
‫بترشيع السصمػب كحدب السػاصفات التي تع االتفاؽ عمضيا مدبقا مع‬
‫الستعامل‪.‬‬
‫أك قج يقػـ البشظ اإلسبلمي بترشيع السصمػب بشفدو (كىي مغ الحاالت الشادرة‬
‫ججا) في حاؿ كجػد دائخة مخترة لجيو يسكشيا ترشيع السصمػب حدب‬
‫السػاصفات كالذخكط السحجدة في العقج االسترشاع (مثل كجػد دائخة ىشجسية‬
‫في العادة في البشظ يسكشيا تذضضج البيانات حدب السػاصفات)‪.‬‬
‫‪ -0‬يقػـ البشظ اإلسبلمي باستبلـ الدمعة السرشعة بعج االنتياء مشيا مغ قبل‬
‫الرانع األكؿ‪ .‬كبعج تأكجه مغ مصابقتيا لمسػاصفات يقػـ بتدميسيا لمستعامل‬
‫كتحرضل الثسغ الستفق عميو بالصخيقة الستفق عمضيا‪.‬‬

‫السعالجة السحاسبية لعسميات االسترشاع برفة السرخؼ صانعا‪:‬‬

‫تصخؽ السعيار رقع (‪ )10‬لمسعالجة السحاسبية لعسيات االسترشاع في دفاتخ‬
‫السرخؼ اإلسبلمي عشجما يكػف السرخؼ صانعا أك مدترشعا‪ ،‬كمغ أىع ما جاء في‬
‫معيار االسترشاع كاالسترشاع السػازؼ رقع (‪ )10‬ىػ احتداب تكاليف االسترشاع‬
‫بحضث تذسل التكاليف السباشخة الستعمقة باإلنتاج‪ ،‬كالتكاليف غضخالسباشخة ألنذصة‬
‫الترشيع التي يسكغ تخريريا عمى أسذ مػضػعية كال تذسل السرخكفات العسػمية‬
‫كاالدارية كالتدػيؿية كمرخكفات البحث كالتصػيخ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪016‬‬

‫يتع اثبات تكاليف االسترشاع كتكاليف ما قبل التعاقج (اف كججت) عغ الفتخة‬
‫السالية في حداب استرشاع تحت التشفضح ‪ ،‬كسا يتع تحسضل مبالغ الفػاتضخ التي يخسميا‬
‫البشظ لمسدترشع (العسضل) في كل مخة عمى حداب ذمع االسترشاع كتقضج لحداب‬
‫فػاتضخ استرشاع‪.‬‬
‫ىحا مع مخاعاة أف يطيخ رصضج حداب تكاليف االسترشاع في السضدانية‬
‫مصخكحا مشو رصضج فػاتضخ االسترشاع‪.‬‬
‫يتع اثبات إيخادات (أرباح االسترشاع) باحجػ الصخيقتضغ التالضتضغ‪:‬‬
‫‪ -1‬طخيقة ندبة اإلتساـ‪:‬‬
‫يعتخؼ لكل فتخة مإليو بجدء مغ ثسغ االسترشاع عمي أساس ندبة اإلتساـ‬
‫خبلؿ الفتخة إيخادا متحققا لمفتخة‪ .‬كيدجل الخبح السقجر عمى حداب استرشاع تحت‬
‫التشفضح في تمظ الفتخة‪( .‬الخبح السقجر = ندبة اإلتساـ × الثسغ السعجل لبلسترشاع ‪-‬‬
‫تكاليف االسترشاع اإلجسإليو السقجرة)‬
‫كبحلظ فاف حداب استرشاع تحت التشفضح يتزسغ أرباح االسترشاع التي تع‬
‫إثباتيا حتى ذلظ التاريخ‪ .‬كىي الصخيقة السفزمة كالسخجحة مغ قبل السجامع السيشية‬
‫السحاسبية بسا فضيا معايضخ السحاسبة الجكلية‪.‬‬
‫كيتع تحجيج ندبة اإلتساـ بأحج األسمػبضغ التالضضغ‪:‬‬
‫‪ -5‬أسمػب السجخبلت اعتسادا عمي تكاليف العقج‪:‬‬
‫إجسالي الشفقات الفعمية لمعقج حتى تاريخ الفتخة السحاسبية‬
‫ندبة االتساـ=‬
‫إجسالي الشفقات السقجرة لمعقج في ذلظ التاريخ‬
‫‪ -2‬أسمػب السخخجات اعتسادا عمي كحجات اإلنتاج‪:‬‬
‫عجد الػحجات السشجدة مغ العسل‬
‫ندبة االتساـ=‬
‫عجد الػحجات السصمػب إنتاجيا‬
‫يخاعى أف يطيخفي قائسة السخكد السالي رصضج حداب االسترشاع تحت‬ ‫‪‬‬
‫التشفضح مصخكحا مشو ؾيسة فػاتضخ االسترشاع‪.‬‬
‫‪017‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫كؼيسا يمي القضػد السحاسبية البلزمة الثبات عسميات االسترشاع‪:‬‬

‫‪ -5‬إثبات تكاليف االسترشاع شاممة تكمفة السبالغ السجفػعة قبل التعاقج مع‬
‫السدترشع (اف كججت)‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج تحسضل السدترشع (العسضل) بؿيسة تكاليف االسترشاع يخاعى اثبات‬
‫األرباح الدتحقة لمبشظ حدب ندبة االتساـ عغ االعساؿ السشجدة كفق السدتخمرات‬
‫التي يتع ارساليا الى السدترشع‪ ،‬حدب القضجيغ التالضضغ‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫الى حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع (شاممة األرباح)‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫الى حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫كيتكخر اجخاء القضجيغ السحكػريغ عشج كل عسمية يجفعيا البشظ تتعمق بتكاليف الترشيع‪.‬‬
‫‪ -0‬عشج تحرضل الحمع السدتحقة عمى السدترشع‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫‪ -4‬عشج استبلـ السرشػع تقفل الحدابات كيدمع السرشػع كيدجل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع‬
‫الى حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫أما في حالة تدميؼ السرشؾع مع وجؾد خدارة يكؾف قيج اإلقفاؿ كسا يمي‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع‬
‫حػ‪ /‬أرباح (خدائخ) االسترشاع‬
‫إلى حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪018‬‬

‫السعالجة السحاسبية لمتكاليف وااليخادات في عسميات االسترشاع السؾازي‪:‬‬

‫في حالة االسترشاع السػازؼ تكػف تكاليف االسترشاع ىي الثسغ السحجد في‬
‫عقج االسترشاع السػازؼ مزافا إليو التكاليف غضخ مالباشخة كتكاليف التعاقج كذلظ‬
‫(حدب شيادات اإلتساـ كالسدتخمرات عغ األعساؿ التامة التي تخد إلى السرخؼ مغ‬
‫الرانع) حضث يتع جعل حداب تكاؿ‬
‫يف االسترشاع مجيشا كحداب مصمػبات االسترشاع دائشا حدب القضػد التالية‪:‬‬
‫إثبات تكاليف االسترشاع السػازؼ (حدب الفػاتضخ الػاردة مغ الرانع)‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫إلى حػ‪ /‬مصمػبات االسترشاع السػازؼ‪.‬‬
‫كيتكخر اجخاء ىحا القضج عشج كل مصالبة تخد لمبشظ مغ الرانع حدب االتفاؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات تدجيج السبمغ السدتحق لمرانع‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مصمػبات االسترشاع (الرانع)‬
‫إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫‪ -0‬عشج تحسضل السدترشع (العسضل) ؾيسة تكاليف االسترشاع يتع اضافة‬
‫ربح الفتخة السحاسبية حدب ندبة االتساـ لبلعساؿ السشجدة بالقضجيغ التالضضغ‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع السػازؼ‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع (شاممة الخبح)‬
‫مغ حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫الى حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫كيتكخر ىحيغ القضجيغ عشج كل مصالبة يتع ارساليا لمسدترشع‪.‬‬
‫‪ -4‬عشج االنتياء مغ عسمية الترشيع تكػف تكاليف االسترشاع عغ الفتخة‬
‫السحاسبية قج حجدت بالكامل كيتع استبلـ السرشػع (كتحسضل تكاليف االسترشاع بؿيسة‬
‫السصالبة التي تخد مغ الرانع حدب االتفاؽ) كعميو يجخػ القضج التالي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫الى حػ‪ /‬مصمػبات االسترشاع السػازؼ‪.‬‬
‫‪021‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫‪ -0‬عشج الجفع لمرانع يتع اجخاء القضج التالي‪:‬‬

‫مغ حػ‪ /‬مصمػبات االسترشاع السػازؼ‬
‫الى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫‪ -9‬عشج تحسضل العسضل (السدترشع) ؾيسة تكاليف االسترشاع مزافا اليو‬
‫الخبح يجخػ القضجيغ التالضضغ‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫الى حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع (شاممة الخبح)‬
‫الى حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع (شاممة الخبح)‬
‫‪ -1‬عشج ؾياـ العسضل (السدترشع) بجفع السبالغ السدتحقة عميو يجخػ القضج التالي‬
‫مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫الى حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫‪ -2‬اقفاؿ حداب تكاليف االسترشاع‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬فػاتضخ االستشراع‬
‫الى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬

‫‪ -2‬طخيقة العقؾد التامة (الظخيقة غيخ السفزمة)‪:‬‬

‫إذا تعحر تقجيخ ندبة اإلتساـ كالتكاليف الستػقعة يؤجل إثبات إيخاد االسترشاع‬
‫حتى إتساـ تشفضح العقج‪( .‬أؼ أف حداب استرشاع تحت التشفضح ال يذسل أؼ أرباح عشج‬
‫ضيػره في ىحه الحالة)‪.‬‬
‫‪ -5‬إثبات تكاليف االسترشاع‬
‫مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ أك (كسضمة الجفع)‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪020‬‬

‫‪ -2‬إثبات الفػاتضخ السخسمة لمسدترشع عشج االنتياء‬

‫مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫إلي حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع‬
‫‪ -0‬تجيضد السرشػع لمتدميع بعج اكتسالو كإقفاؿ القضػد‬
‫مغ حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬
‫إلى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫‪ -4‬تحرضل ؾيسة الفػاتضخ السخسمة لمسدترشع (كلع تدجد بعج) قبل تدميع البزاعة‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫إلى حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫معالجة األرباح السؤجمة‪:‬‬
‫كىي الفخؽ بضغ الثسغ الحؼ يجفع بأكسمو أثشاء تشفضح العقج كالثسغ اإلجسالي‬
‫الستفق عميو‪ .‬حضث يتع إثبات أألرباح السؤجمة إما بتػزيعيا عمي الفت اخت السدتقبمية كل‬
‫حدب نرضبيا‪ .‬أك إثبات تحققيا عشج تدمع األقداط إذا رأت ىضئة الخقابة الذخعية‬
‫كالدمصات اإلشخاؼية ذلظ‪.‬‬
‫إثبات الفؾاتيخ السخسمة لمسدترشع عشج االنتياء وتذسل ربح الترشيع وربح البيع األجل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫إلي حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع‬
‫تجييد السرشؾع لمتدميؼ بعج اكتسالو‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬
‫إلي محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫حػ‪ /‬أرباح االسترشاع السؤجمة‬
‫‪021‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫إثبات تدجيج األقداط‪:‬‬

‫الظخيقة األولي‪ :‬إثبات تحقق األرباح السؤجمة بتػزيعيا عمي الفتخات السدتقبمية‬

‫كل حدب نرضبيا كىي الصخيقة السفزمة‪:‬‬

‫‪ -5‬إثبات ما يخز الدشة مغ األرباح بعج إجخاء قضج تجيضد السرشػع‬
‫كتدميسو السبضغ أعبله‪:‬‬

‫‪ -5‬إثبات ما يخز الدشو مغ األرباح‬

‫حػ‪ /‬أرباح االسترشاع السؤجمة‬
‫إلي حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫‪ -2‬إثبات تدجيج القدط‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫إلي حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫الظخيقة الثانية‪ :‬إثبات تحقق األرباح عشج تدمع األقداط إذا رأت ىضئة الخقابة الذخعية‬
‫كالدمصات اإلشخاؼية ذلظ‪:‬‬
‫‪ -0‬إثبات تدجيج القدط كاستحقاؽ األرباح‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫حػ‪ /‬أرباح االسترشاع السؤجمة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫الدجاد السبكخ‪:‬‬
‫إذا كافق السرخؼ عمي خرع مغ الخبح نتيجة التدجيج السبكخ يخفس حداب‬
‫ذمع االسترشاع بالسبمغ سػاء تع الخرع عشج الدجاد أك بعجه‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪022‬‬

‫فإذا تع الخرع بعج الدجاد‪:‬‬

‫‪ -1‬يتؼ إثبات تدجيج رصيج الحمؼ‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫إلي حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫‪ -2‬إثبات األرباح‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح االسترشاع السؤجمة‬
‫إلي حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‪.‬‬
‫‪ -3‬إعادة جدء مؽ األ رباح نتيجة التدجيج السبكخ‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫إلي حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫قياس الحدابات الستعمقة باالسترشاع في نياية الفتخة السالية‪:‬‬
‫جاء في السعيار (‪ )10‬ايزا بخرػص ؾياس االسترشاع تحت التشفضح‬
‫كتكاليف االسترشاع كمعالجة خدائخ العقج في نياية السجة ما يمي‪:‬‬
‫يقاس حداب االسترشاع تحت التشفضح بالؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا عشج‬
‫تصبضق شخيقة ندبة اإلتساـ‪( .‬إذا كاف ىشاؾ خدائخ) ‪ ،‬كيشصبق ذلظ عمى ؾياس حداب‬
‫تكاليف االسترشاع في حالة االسترشاع السػازؼ‪.‬‬
‫‪ ‬اذا كانت الكيسة الشقجية الستؾقعة تحكيقيا مؽ مؾجؾدات االسترشاع‬
‫(االسترشاع تحت التشفيح) كانت أقل مؽ رصيج الحداب‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬خدائخ االسترشاع‬
‫الى حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ ‬اذا كانت الكيسة الشقجية الستؾقع تحكيقيا مؽ مؾجؾدات االسترشاع أقل مؽ‬
‫رصيج حداب تكاليف االسترشاع السؾازي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬خدائخ االسترشاع السػازؼ‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫‪023‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫مع مبلحطة اف أؼ مبالغ إضاؼية يتحسميا السرخؼ نتيجة إخبلؿ الرانع في‬
‫االسترشاع السػازؼ بالتداماتو التعاقجية‪ ،‬تثبت كخدائخ كال تجخل في ؾياس حداب‬
‫تكاليف االسترشاع ما لع يكغ لجػ السرخؼ ندبة تأكج معقػلة لتحرضل ىحه‬
‫التكاليف اإلضاؼية‪.‬‬

‫السعالجة السحاسبية لعسميات االسترشاع برفة السرخؼ مدترشعا‪:‬‬

‫تثبت ؾيسة السدتخمرات (شيادات اإلتساـ السعتسجة) في حداب تكاليف‬
‫استرشاع كتطيخ في السػجػدات كتثبت نفذ الؿيسة دائشة في حداب مصمػبات‬
‫استرشاع (كىكحا الحاؿ في االسترشاع السػازؼ)‬
‫‪ -5‬إثبات شيادات اإلتساـ السعتسجة‬
‫مغ حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫إلى حػ‪ /‬مصمػبات االسترشاع‬
‫‪ -2‬دفع السدتحق لمرانع‬
‫مغ حػ‪ /‬مصمػبات االسترشاع‬
‫إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫يدجل السرشؾع بالتكمفة التاريخية عشج تدمسو رصيج ح‪/‬تكاليف االسترشاع‬
‫‪ -0‬استبلـ السرشػع‬
‫مغ حػ‪ /‬األصل‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫كفي االسترشاع السػازؼ يتع قفل حداب تكاليف االسترشاع بتحػيل رصضجه‬
‫إلي حدابات السػجػدات كفقا لصبيعة السرشػع‪.‬‬
‫‪ -4‬تجيضد السرشػع لمتدميع بعج اكتسالو‬
‫مغ حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪024‬‬

‫كال تختمف القضػد في حالة االسترشاع السػازؼ عغ تمظ التي سبق تػضيحيا‬
‫عشجما يكػف السرخؼ صانعا‪.‬‬
‫‪ -5‬اذا تأخخ الرانع في تدميع السرخؼ السرشػع بدبب اإلىساؿ أك‬
‫التقرضخ‪ :‬تدتػفي التعػيزات مغ ضسانات حدغ األداء كإذا لع تكف يدجل الفخؽ‬
‫ذمسا عمي الرانع كيتع تكػيغ مخرز ديػف مذكػؾ فضيا إذ لدـ األمخ‬
‫استيفاء تأمضشات حدغ التشفضح‬
‫مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫إلى حػ‪ /‬تأمضشات حدغ تشفضح عقج استرشاع رقع‪....‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تأمضشات حدغ التشفضح عقج استرشاع رقع‪..‬‬
‫إلى حػ‪ /‬غخامات تأخضخ (دائشة)‪.‬‬
‫كتقفل غخامات التأخضخ الجائشة في حداب أرباح أك خدائخ الجية السسػلة‬
‫لؤلصل أك تخؽيس بيا تكاليف األصل‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا امتشع السرخؼ عغ االستبلـ لعجـ السصابقة يدجل السبالغ التي لع‬
‫يدتخدىا ذمسا عمي الرانع كيكػف مخرز ديػف مذكػؾ فضيا إذا لدـ األمخ‬
‫مغ حػ‪ /‬ذمع الرانع‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫‪ -0‬إذا قبل السرخؼ االستبلـ مخالفا لمسػاصفات يدجل السرشػع بالؿيسة‬
‫الشقجية الستػقع تحؿيقيا أك بالؿيسة الجفتخية أييسا أقل كثبت الفخؽ خدارة في قائسة‬
‫الجخل (الؿيسة الشقجية اقل مغ الجفتخية) إال إذا حرل السرخؼ عمي الفخؽ تعػيزا‬
‫مغ الرانع‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬األصل‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫‪025‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫في حالة استبلـ السرشػع ككانت الؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا أقل‬ ‫‪-4‬‬
‫مغ تكاليف االسترشاع‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬األصل‬
‫حػ‪ /‬خدائخ االسترشاع‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫في حالة استبلـ السرشػع ككانت الؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا أقل‬ ‫‪-0‬‬
‫مغ تكاليف االسترشاع كتعػيس السرخؼ عغ الفخؽ نقجا‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬األصل‬
‫حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫إلى حػ‪ /‬تكاليف االسترشاع‬
‫إذا امتشع العسضل عغ استبلـ السرشػع فتقاس ىحه السػجػدات بالؿيسة الجفتخية‬
‫أك الستػقع تحؿيقيا أييسا اقل كيثبت الفخؽ (الؿيسة الجفتخية اقل مغ الؿيسة الشقجية‬
‫الستػقع تحؿيقضيا) ‪ -‬إف كجج ‪ -‬خدارة في قائسة الجخل‪.‬‬

‫أمثمة عسمية عمى االسترشاع واالسترشاع السؾازي‪:‬‬

‫مثاؿ (‪:)1‬‬
‫وافق البشػ اإلسبلمي عمي ترشيع آلة لعسيمو محسؾد برفتو (مدترشع)‬
‫(مؽ أمؾاؿ االستثسار السذتخؾ) بالذخوط التالية‪:‬‬
‫ثسغ اآللة ‪ 65000‬ديشار كيقػـ العسضل بجفعيا لمسرخؼ بسػجب مصالبات‬
‫حدب التالية‪:‬‬
‫‪ 20.000‬عشج شخاء السػاد الخاـ‪.‬‬
‫‪ 30.000‬عشج االنتياء مغ الترشيع‪.‬‬
‫‪ 15.000‬عشج تدميع اآللة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪026‬‬

‫وقج حجثت العسميات التالية‪:‬‬

‫‪ 2018/4/1 -5‬دفع البشظ نقجا لمرانع (محبلت العػدة لمترشيع) مبمغ ‪15.000‬‬
‫ديشار مػاد خاـ‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2018/4/10‬أكدع البشظ في حداب محبلت الرانع (العػدة لمترشيع)‬
‫مبمغ ‪ 7000‬ديشار ثسغ ؾيسة مػاد خاـ‬
‫‪ -0‬في ‪ 2018/4/30‬دفع نقجا أجخة عساؿ ؾيستيا ‪ 2000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 2018/5/10‬أرسل البشظ فاتػرة لمعسضل محسػد لجفع السبمغ السدتحق عميو‪.‬‬
‫‪ -0‬في ‪ 2018/5/14‬سجد محسػد الجفعة األكلي الستفق عمضيا‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 2018/5/20‬دفع البشظ مبمغ ‪ 10000‬ديشار ثسغ مػاد خاـ بذيظ‬
‫مدحػب عمى نفدو‪.‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 2018/5/25‬تع ارساؿ فاتػرة بالجفعة الثانية الى العسضل محسػد لجفع‬
‫السبمغ السدتحق عميو حدب االتفاؽ كقاـ محسػد بتدجيجىا نقجا عمى الفػر‬
‫‪ -2‬في ‪ 2018/5/31‬اشتخؼ البشظ مػاد خاـ أخخؼ بؿيسة ‪ 15.000‬ديشار إلنياء العسل‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 2018/6/1‬تع دفع مبمغ ‪ 2000‬ديشار نقجا مقابل مػاد خاـ‪.‬‬
‫‪ -53‬في ‪ 2018/6/30‬تع ارساؿ مصالبة لمسدترشع لدجاد الجفعة األخضخة‬
‫‪ -55‬في ‪ 2018/9/13‬دفع محسػد السدتحق عميو كتع تدميع اآللة لو‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إعجاد القضػد السحاسبية البلزمة في دفاتخ البشظ اإلسبلمي‪:‬‬
‫اثبات تكاليف االسترشاع في ‪2352/4/5‬‬
‫‪ 50333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ 50333‬إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫اثبات تكاليف االسترشاع في ‪2352/4/53‬‬
‫‪ 1333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ 1333‬إلى حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫اثبات تكاليف االسترشاع في ‪2352/4/23‬‬
‫‪027‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫‪ 2333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬

‫‪ 2333‬إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫اثبات الفػاتضخ السخسمة لمسدترشع في ‪2352/0/53‬‬
‫‪ 23333‬مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫‪ 23333‬إلى حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬
‫تدجيج العسضل في ‪2352/0/54‬‬
‫‪ 23333‬مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫‪ 2333‬إلى حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫اثبات تكاليف االسترشاع في ‪2352/0/23‬‬
‫‪ 53333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫اثبات الفػاتضخ السخسمة لمسدترشع في ‪2352/0/20‬‬
‫‪ 03333‬مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬

‫‪ 03333‬إلى حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬

‫اثبات تكاليف االسترشاع في ‪2352/0/05‬‬

‫‪ 50333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ 50333‬إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬

‫اثبات تكاليف االسترشاع في ‪2352/9/5‬‬

‫‪ 2333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬

‫‪ 2333‬إلى حػ‪ /‬الرشجكؽ‬

‫اثبات الفػاتضخ السخسمة لمسدترشع في ‪2352/9/03‬‬

‫‪ 50333‬مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪028‬‬

‫‪ 50333‬إلى حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬

‫تدجيج العسضل في ‪2352/3/50‬‬

‫‪ 50333‬مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬

‫‪ 50333‬إلى حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬

‫تدميع اآللة كإقفاؿ الحدابات في ‪2352/3/50‬‬

‫‪ 90333‬مغ حػ‪ /‬فػاتضخ االسترشاع‬
‫إلى محكػريغ‬
‫‪ 05333‬حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ 54333‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار السذتخؾ‪.‬‬

‫مثاؿ (‪:)2‬‬

‫ؼيسا يمي السعمػمات الستعمقة بأحج عقػد االسترشاع في أحج البشػؾ اإلسبلمية‪.‬‬
‫ؾيسة العقج ‪ 50.000‬ديشار‪.‬‬
‫مجة العقج سشة (التدميع خبلؿ سشة)‬
‫تبمغ تكاليف العقج السقجرة حتى التدميع ‪ 40.000‬ديشار‪.‬‬
‫بمغت تكاليف االسترشاع الفعمية السجفػعة حتى نياية عاـ ‪ 2018‬مبمغ ‪ 20.000‬ديشار‪.‬‬
‫بمغت ؾيسة فػاتضخ االسترشاع السخسمة لمعسضل (السدترشع) في نياية الدشة‬
‫‪ 25.000‬ديشار (شاممة الخبح)‪.‬‬
‫تع تحرضل مبمغ ‪ 15.000‬ديشار مغ السدترشع‪.‬‬

‫السظمؾب‪ :‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة كفق شخيقة ندبة االنجاز (االتساـ)‪.‬‬
‫‪031‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫الحل‪:‬‬
‫ندبة اإلتساـ = ‪%50= 40000÷20000‬‬
‫أرباح االسترشاع = ‪ 5000 = )40000-50000( %50‬ديشار‬
‫اثبات تكاليف االسترشاع‬
‫‪ 23333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ 23333‬إلي حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫اثبات أرباح االسترشاع‬
‫‪ 0333‬مغ حػ‪ /‬استرشاع تحت التشفضح‬
‫‪ 0333‬إلي حػ‪ /‬أرباح االسترشاع‬
‫اثبات الفػاتضخ السخسمة لمسدترشع‬
‫‪ 20333‬مغ حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
‫‪ 20333‬إلي حػ‪ /‬فػاتضخ استرشاع‬
‫اثبات التدجيج‬
‫‪ 50333‬مغ حػ‪ /‬الرشجكؽ‬
‫‪ 50333‬إلي حػ‪ /‬ذمع االسترشاع‬
 ‫أسئمة وتساريؽ عسمية‬
‫‪ .1‬وضح مفيؾـ عقج اإلسترشاع وأىسيتو في اإلقتراد‪.‬‬
‫‪ .2‬اذكخ أركاف عقج األسترشاع واإلسترشاع السؾازي وشخوط كبل مشيسا‪.‬‬
‫‪ .3‬طمب أحج العسبلء (شخكة القجس) برفتيا مدترشع مؽ البشػ اإلسبلمي برفتو‬
‫صانعا عمى ترشيع حقائب جمجية بكيسة ‪ 100.000‬ديشار‪ ،‬ويمتدـ العسيل بجفعيا‬
‫لمسرخؼ بسؾجب مظالبات حدب الذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبمغ ‪ 40.333‬ديشار عشج شخاء السػاد الخاـ كجفعة أكلى‪.‬‬
‫‪ -‬مبمغ ‪ 50.333‬ديشار عشج ترشيع نرف الحقائب السحكػرة كجفعة ثانية‪.‬‬
‫‪ -‬مبمغ ‪ 43.333‬ديشار عشج تدميع الحقائب جاىدة لمبيع كجفعة ثالثة‪.‬‬
‫وفي السقابل قاـ السرخؼ ( برفتو الحالية مدترشعا) بالتعاقج مع أحج الرشاع‬
‫(شخكة الرشاعات الجمجية) عمى ترشبع السظمؾب وفق الذخوط التالية‪:‬‬
‫في ‪2323/0/5‬ـ دفع البشظ ‪ 23.333‬ديشار لذخكة الرشاعات الجمجية ثسغ مػاد خاـ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬في ‪ 0/23‬دفع البشظ مبمغ ‪ 53.333‬ديشار ؾيسة مػاد خاـ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 0/03‬دفع البشظ مبمغ ‪ 2.333‬ديشار أجخة عساؿ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 9/5‬أرسل البشظ فاتػرة لعسضمة ( شخكة القجس) لدجاد الجفعة األكلى‬
‫بؿيسة ‪ 40.333‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 9/53‬سجدت شخكة القجس السبمغ السدتحق عمضيا‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 9/03‬شالب البشظ شخكة القجس بدجاد الجفعة الثانية بؿيسة ‪50.333‬‬
‫ديشار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/50‬دفع البشظ مبمغ ‪ 03.333‬ديشار لذخكة الرشاعات الجمجية‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/03‬تع اإلنتياء مغ الترشيع كأرسل البشظ فاتػرة لعسضمة ( شخكة القجس)‬
‫لدجاد الجفعة األخضخة‪.‬‬
‫‪031‬‬ ‫اىفصو اىـبثغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االستصىاع‬

‫‪ -‬في ‪ 2/53‬دفعت شخكة القجس السبمغ السدتحق عمضيا‪ ،‬حضث تع تدميسيا‬

‫الحقائب حدب السػاصفات الستفق عمضيا‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫اجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة في دفاتخ البشػ‪.‬‬

‫‪ .4‬فيسا يمي البيانات السدتخخجة مؽ سجبلت البشػ اإلسبلمي والستعمقة بأحج عقؾد‬
‫األسترشاع بتاريخ ‪2019/12/31‬ـ‪.‬‬
‫‪ -‬ؾيسة العقج ‪ 03.333‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -‬مجة التدميع (‪ 9‬شيػر)‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف العقج السقجرة حتى التدميع الشيائي ‪ 22.333‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف اإلسترشاع الفعمية السجفػعة حتى نياية العاـ ‪ 52.333‬ديشار‬
‫‪ -‬بمغت ؾيسة فػاتضخ اإلسترشاع السخسمة لمعسضل ( السدترشع) في نياية العاـ‬
‫‪ 24.333‬ديشار شاممة الخبح‪.‬‬
‫‪ -‬تع تحرضل مبمغ ‪ 23.333‬ديشار مغ السدترشع‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫اجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة وفق طخيقة ندبة اإلنجاز في دفاتخ البشػ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪032‬‬

‫اىفصو اىثبٍِ‪:‬‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اإلَجبعح‬
‫واإلَجبعح اىَْتهُخ ثبىتَيُل‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬شخح مفيؾـ عقج اإليجاره ومذخوعيتو وأركانو‪.‬‬

‫‪ .2‬شخح أنؾاع عقؾد اإليجاره واجخاءاتيا كسا تقؾـ بيا السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬

‫‪ .3‬التعخؼ عمى أسذ الكياس والسعالجات السحاسبية لؤلصؾؿ السؤجخة كإجارة تذغيمية‪.‬‬

‫‪ .4‬التعخؼ عمى أسذ الكياس والسعالجات السحاسبية في حالة اإليجارة السشتيية بالتسميػ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪034‬‬

‫اىفصو اىثبٍِ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اإلَجبعح واإلَجبعح اىَْتهُخ ثبىتَيُل‬
‫تعتبخ اإليجارة اإليجارة السشتيية بالتسميظ مغ صيغ االستثسار الذائعة حضث‬
‫يتع تأجضخ بعس األصػؿ ذات السشافع كبجيل عغ الذخاء خاصة في حالة االصػؿ‬
‫ذات الؿيسة الكبضخه التي ال تدتصيع الػحجات أك االفخاد تسمكيا بدبب الحاجة السؤقتة‬
‫ليا اك عجـ تػفخ الدضػلة الكاؼية لذخائيا‪.‬‬
‫كقج أصجرت العجيج مغ دكؿ العالع القػانضغ كالزػابط التي تشطع صيغ التعامل‬
‫ليحا التسػيل ككضعت العقػد التي تزسغ حقػؽ السؤجخ كالسدتأجخ كإجخاءات‬
‫الترخؼ في االصل بعج انتياء االجل كفدخ العقج كبيع االصل السدتأجخ‪.‬‬
‫كىحا كقج سبق كأف تشاكؿ فقياء السدمسضغ مػضػع عقػد االيجاره كابخزكا‬
‫مذخكعضتيا كأركانيا كشخكشيا‪ ،‬لحلظ قامت ىضئة السحاسبة كالسخاجعة بإصجار السعيار‬
‫السحاسبي رقع (‪ )8‬الخاص باإليجارة كاإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫مفيؾـ عقج اإليجارة ومذخوعيتو‪:‬‬
‫يشصػؼ مفيػـ عقج اإليجارة عمى تأجضخ مشافع مباحة شخعا آلجل معمػـ‬
‫كبعػض معمػـ ضسغ مقاصج كضػابط الذخيعة االسبلمية مثل أف تكػف السشفعة‬
‫مباحة شخعا كمعمػمة بذكل يشفي عشيا الجيالة كمحجد السجة مقابل عػض معمػـ‪.‬‬
‫كعقج اإليجارة مذخكع بأدلة القخآف كالدشة كإجساع الفقياء كيخجع حكع ىحه‬
‫السذخكعية الى حاجة الشاس الحيغ ال يججكف الدػؽ الكاؼية لذخاء االصل‪.‬‬

‫أركاف عقج اإليجارة‪:‬‬

‫عقج اإليجارة كدائخ العقػد األخخػ لو أربعة أركاف ىي‪:‬‬
‫‪ -5‬العاقجاف‪ :‬كىسا (السؤجخ كالسدتأجخ)‪.‬‬
‫‪ -2‬السشفعة‪ :‬كىي مػضػع السشفعة كيجب أف تكػف ىحه السشفعة مباحة كمعمػمة كمحجدة‪.‬‬
‫‪035‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫‪ -0‬قيسة العقج‪ :‬كىػ السقابل السادؼ الحؼ يجفعو السدتأجخلمسؤجخ مقابل السشفعة‬
‫التي يتحرل عمضيا‪.‬‬
‫‪ -4‬صيغة العقج‪ :‬كىي ما يخد مغ نرػص في العقج تطيخ ارادة الصخفضغ في‬
‫عسمية التأجضخ‪.‬‬
‫أنؾاع عقؾد اإليجارة‪:‬‬
‫‪ -1‬عقؾد اإليجارة التذغيمية‪:‬‬
‫كىي العقػد الستعمقة بتأجضخ مشافع محجدة كمباحة شخعا الى أجل معمػـ كمغ‬
‫أمثمتيا (عقػد تأجضخ االصػؿ كالعقارات كالديارات كالدفغ كنحػىا)‪.‬‬
‫‪ -2‬عقؾد اإليجارة السشتيية بالتسميػ‪:‬‬
‫تقػـ فكخة ىحه الشػع مغ التأجضخ عمى تسميظ مشفعة االصل خبلؿ مجة التأجضخ‬
‫الى السدتأجخ مع كجػد كعج مغ السالظ بالتشازؿ عغ االصل السدتأجخ في نياية مجة‬
‫االيجار مقابل سعخ رمدؼ يتع االتفاؽ عميو‪ ،‬كيصمق عمى ىحا التأجضخ مرصمح‬
‫التأجضخ التسػيمي ألف الغخض مشو ىػ ؾياـ السرخؼ بذ اخء االصل بغخض التشازؿ‬
‫عشو بعج أف يكػف قج استخد ؾيستو كتحرل عمضيا مغ خبلؿ أقداط التأجضخ‪.‬‬
‫لحلظ يكػف عادة ؾيسة بجؿ االيجار أعمى مغ ؾيسة بجؿ االيجار التذغضمي‪ ،‬كسا‬
‫تتدع مجتو بصػؿ الفتخة ندبيا كيتحسل فضيا السؤجخ أية مرخكفات أساسية التى ال تعػد‬
‫الى شبيعة االىبلكات العادية نتيجة االستخجامات التي يقػـ بيا السدتأجخ‪.‬‬

‫إجخاءات اإليجارة السشتيية بالتسميػ كسا تقؾـ بيا السرارؼ االسبلمية‪:‬‬

‫تقػـ السرارؼ االسبلمية بسسارسة عسميات اإليجارة كأحج صيغ االستثسار‬
‫كالتسػيل حضث يتع شخاء االصل السصمػب تأجضخ مشافعو كيستمكو ثع يؤجخه لو اجارة‬
‫تذغضمية أك اجارة مشتيية بالتسميظ في نياية فتخة االيجار‪،‬كقج تشاكؿ السعيار السحاسبي‬
‫رقع (‪ )8‬الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية االسبلمية األسذ‬
‫كالزػابط التي يتزسغ مخاعاتيا لجػ إبخاـ ىحا الشػع مغ العقػد‪ ،‬لحلظ فإف ىحه‬
‫العسميات تشصػؼ عمى ضخكرة كجػد عقجيغ مشفرمضغ ىسا‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪036‬‬

‫‪ -5‬عقج اجارة بعػض (بسقابل) نطضخ االنتفاع باألصل‪.‬‬

‫‪ -2‬عقج كعج بالبيع في نياية مجة االيجار كقج يكػف ىحا الػعج ممدما أك غضخ ممدـ‪.‬‬
‫كبحلظ يتبضغ ضخكرة تسمظ السرخؼ لمعضغ السؤجخه قبل إبخاـ العقج‪ ،‬ثع تشتقل‬
‫السمكية الى السدتأجخ عشج نياية مجة العقج أك قبميا إذا تخاضا الصخفضغ‪ ،‬مع مخاعاة أف‬
‫السرخؼ برفتو السالظ لؤلصل السؤجخ ىػ الحؼ يتحسل عبئ اىبلؾ االصل الثابت‬
‫شضمة فتخة عقج ايجار‪ ،‬كىكحا تتع اإلجخاءات العسمية لتشفضح عسمية اإليجارة كاإليجارة‬
‫السشتيية بالتسميظ كفق الخصػات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يقجـ العسضل شمب استثسار (اصل معضغ) مخفقا بو السدتشجات السعدزة لمصمب‬
‫كتذتسل‪:‬‬
‫أ‪ -‬شبيعة االصل السصمػب استثساره كؾيستو التقجيخية‪.‬‬
‫ب‪ -‬الزسانات السقجمة‪.‬‬
‫ت‪ -‬القػائع السالية لعجد مغ الدشػات‪.‬‬
‫ث‪ -‬صػرة مغ الدجل التجارؼ كشيادة سجاد الزخيبية‪.‬‬
‫ج‪ -‬مجة االيجار الستػقعة‪.‬‬
‫‪ -2‬يقػـ السرخؼ بجراسة الصمب مغ الشػاحي الذخعية كالفشية كالسالية كالججكػ‬
‫االقترادية‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع رفع تػصية مغ الجية السكمفة بالجراسة الدابقة لبلعتساد مغ الجيات‬
‫العميا السخػلة بحلظ‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع التعاقج مع العسضل بذكل مبجئي مغ خبلؿ التػؾيع عمى عقج يتزسغ الػعج‬
‫بالذخاء في حالة اإليجارة السشتيية بالتسميظ‪ ،‬كتقجيع الزسانات البلزمة‪.‬‬
‫‪ -0‬يقػـ السرخؼ باتخاذ اجخاءات شخاء االصل حدب شمب العسضل كفق‬
‫االصػؿ السخعية في ىحا الخرػص كسجاد ؾيستو كتسمكو بذكل كامل‪ ،‬كيسكغ‬
‫أف يتع ذلظ بحزػر كمداعجة العسضل نفدو حتي يصسأف ىحا االخضخ عمى أف‬
‫االصل الحؼ تع شخاؤه ىػ االصل السصمػب كحدب كالسػاصفات السخغػبة‪.‬‬
‫‪037‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫‪ -9‬يقػـ السرخؼ بإعجاد عقج التأجضخ كاستبلـ الزسانات االضاؼية البلزمة‬

‫كيسكغ اف يذتسل ذلظ التػؾيع عمى عقج الريانة‪ ،‬كعقج الػتامضغ لرالح‬
‫السرخؼ‪ ،‬كمغ ثع يتع تدميع االصل الى العسضل لضبجأ سخياف العقج‪.‬‬
‫‪ -1‬يقع عمى عاتق السرخؼ اجخاء الستابعة السدتسخة لؤلصل السؤجخ مغ خبلؿ‬
‫الديارات الجكرية التي يجخييا لعضغ السكاف‪ ،‬مع الستابعة الججية لمعسضل لزساف‬
‫سجاد اقداط اإليجارة‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج نياية مجة عقج ايجار كاالتفاؽ عمى نقل ممكضتو الى السدتأجخ‪ ،‬يتع إبخاـ‬
‫عقج البيع‪ ،‬كرد الزسانات كاستكساؿ إجخاءات العقػد االخخػ البلزمة لشقل‬
‫السمكية لمسدتأجخ‪.‬‬

‫أسذ الكياس والسعالجة السحاسبية لؤلصؾؿ السؤجخة (اإليجارة التذغيمية)‪:‬‬

‫‪ -5‬عشج اقتشاء االصل‪ ،‬يتع الؿياس عمى أساس التكمفة التاريخية لؤلصل‬
‫شامبل كافة الشفقات حتى بجء التذغضل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬االصػؿ لغخض التأجضخ‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫‪ -2‬عشج دفع مرخكفات الريانة لؤلصػؿ السؤجخة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مرخكفات الريانة‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ -0‬في حالة تكػيغ مخرز لسرخكفات الريانة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬قائسة الجخل‬
‫الى حػ‪ /‬مخرز مرخكفات الريانة‪.‬‬
‫‪ -4‬عشج سجاد ؾيسة مرخكفات الريانة يتع تحسضل ىحه السرخكفات عمى‬
‫حداب السخرز‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مخرز مرخكفات الريانة‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪038‬‬

‫‪ -0‬عشج احتداب اقداط االىبلؾ لؤلصػؿ الثابتة السؤجخة‪.‬‬

‫مغ حػ‪ /‬قائسة الجخل‬
‫الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ االصػؿ السؤجخة‪.‬‬
‫‪ -9‬عشج احتداب ايخادات االصػؿ السؤجخة‪ ،‬يتع مخاعاة تصبضق أساس‬
‫االستحقاؽ كليذ االساس الشقجؼ‪ ،‬بحضث يطيخ نرضب الفتخة في قائسة الجخل ضسغ‬
‫ايخادات االستثسارات كسا يمي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬السدتأجخ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬الخديشة‬
‫الى حػ‪ /‬ايخادات اإليجارة‬
‫‪ -1‬تقػيع االصػؿ السؤجخة في نياية العاـ‪:‬‬
‫يتع ؾياس االصػؿ في نياية العاـ عمى أساس تكمفتيا التاريخية‪ ،‬كفي حالة‬
‫حجكث انخفاض في ؾيستيا يتع تقجيخه كعسل مخرز بالؿيسة بالقضج السحاسبي التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬قائسة الجخل‬
‫الى حػ‪ /‬مخرز ىبػط ؾيسة االصػؿ السؤجخة‪.‬‬
‫كأما في حالة كجػد انخفاض دائسفي ؾيسة االصمضتع اجخاء القضج السحاسبي‬
‫التالي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬قائسة الجخل‬
‫الى حػ‪ /‬أصػؿ مذتخاه لغخض اإليجارة‬
‫‪ -2‬العخض كاإلفراح لعقج االجاره التذغضمية في سجبلت السرخؼ‪:‬‬
‫تطيخ األصػؿ السؤجخة ضسغ بشج االستثسارات في جانب السػجػدات‬ ‫‪‬‬
‫في السضدانية مصخكحا مشو مخرز ىبػط في ؾيستيا‪.‬‬
‫تطيخ ايخادات االيجار التذغضمية ضسغ ايخادات االستثسارات في قائسة‬ ‫‪‬‬
‫الجخل‪،‬كسا تطيخ مرخكفات الريانة كمرخكفات االىبلؾ ضسغ نفقات االستثسار‬
‫في تمظ القائسة‪.‬‬
‫‪041‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫أسذ الكياس والسعالجة السحاسبة لؤلصؾؿ السؤجخة (االيجارة السشتيية بالتسميػ)‪:‬‬

‫ال تختمف أسذ الؿياس كالسحاسبة لؤلصػؿ السؤجخة السشتيية بالتسميظ عشيا‬
‫في حالة االيجارة التذغضمية‪ ،‬كلكغ ىشاؾ معالجات أخخػ مختمفة تتعمق بسعالجة‬
‫مػضػع الؿيسة الستبؿية مغ األصل كأقداط االىبلؾ الستعمقة بيا‪.‬‬
‫أوال‪ :‬في حالة االيجارة السشتيية بالتسميػ عؽ طخيق اليبة نياية السجة‬
‫بسػجب ىحه الحالة تشتقل ممكية األصل السؤجخ الى السدتأجخبجكف مقابل‬
‫كيتع قفل حداب اإليجارة بالقضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ السجسع‬
‫الى حػ‪ /‬األصػؿ السؤجخة السشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬في حالة اإليجارة السشتيية بالتسميػ مقابل ثسؽ رمدي‬
‫تشاكؿ السعيار السحاسبي رقع (‪ )2‬الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة‬
‫لمسؤسدات السالية كاإلسبلمية جػانب السعالجة السحاسبية في حالة البيع بثسغ رمدؼ‬
‫كفق األتي‪:‬‬
‫‪ -5‬يتع تدجضل األصػؿ بالؿيسة التاريخية كيتع اىبلكيا حدب الدياسة السحاسبية‬
‫التي يصبقيا السؤجخ‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع معالجة االيخادات كالشفقات الستعمقة باإليجار بشفذ شخيقة التأجضخ السشتيي‬
‫بالتسميظ عغ شخيق اليبة‪.‬‬
‫‪ -0‬تشتقل ممكية األصل السؤجخ الى السدتأجخ اذا التدـ بدجاد األقداط‪.‬‬
‫وفيسا يمي القيؾد السحاسبية البلزمة‪:‬‬
‫‪ -5‬في حالة االلداـ بالػعج كقبػؿ السدتأجخ شخاء األصل بالؿيسة الخمدية‬
‫الستفق عمضيا ككانت الؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا أقل مغ صافي الؿيسة الجفتخية‬
‫لؤلصل يتع اقفاؿ حداب األصل كحداب مجسع اإلىبلؾ كتحسضل الفخؽ عمى حداب‬
‫السدتأجخ (السمتدـ بالػعج) بالقضج السحاسبي التالى‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪040‬‬

‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ لؤلصػؿ السؤجخة‬
‫حػ‪ /‬السدتأجخ‬
‫الى حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫‪ -2‬في حالة عجـ االلداـ بالػعج ككانت الؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا أقل مغ‬
‫صافي الؿيسة الجفتخية يثبت الفخؽ كخدارة يتحسميا البشظ‪:‬‬
‫مغ محكػريغ حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ لؤلصػؿ السؤجخ‪.‬‬
‫حػ‪ /‬قائسة الجخل (خدارة)‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬في حالة البيع قبل انتياء مجة االيجار بكيسة تداوي باقي األقداط السدتحقة‬
‫عمى السدتأجخ‪:‬‬
‫يتع السعالجة في ىحه الحالة حدب ما كرد في السعيار السحاسبي رقع (‪)2‬‬
‫الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات االسبلمية كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬اذا كاف ثسغ البيع أكبخ مغ صافي الؿيسة الجفتخية يكػف ىشاؾ أرباح‬
‫كيجخػ القضج التالي‪.:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمسدتأجخ (باقي االقداط)‬
‫حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار (قائسة الجخل)‪.‬‬
‫‪041‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫‪ -2‬اذا كاف ثسغ البيع أقل مغ صافي الؿيسة الجفتخية لبلصل يتع اجخاء القضج التالي‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمسدتأجخ‬
‫حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ‬
‫حػ‪ /‬خدائخ االستثسار (قائسة الجخل)‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬االيجارة السشتيية بالتسميػ مؽ خبلؿ البيع التجريجي‬
‫تتشاكؿ السعيار السحاسبي رقع (‪ )8‬ىحا السػضػع حدب الزػابط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يتع قضج األصػؿ السذتخاه بالتكمفة التاريخية‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع اثبات ايخادات االيجارة حدب الفتخة الدمشية الستعمقة بيا مع مخاعاة تشاقز‬
‫ىحه االيخادات بشدبة تشاقز حرة السرخؼ‪.‬‬
‫‪ -0‬يتحسل السرخؼ برفتو مؤج اخ تكالصف الريانة حدب حرتو الستشاقرة في‬
‫ممكية األصل السؤجخ‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع اثبات ؾيسة الحرة السباعة كخرع ؾيستيا مغ األصػؿ السؤجخة كاالعتخاؼ‬
‫بالخبح كالخدارة الشاتج عغ الفخؽ بضغ الؿيسة الجفتخية كثسغ البيع‪:‬‬
‫وفيسا يمي القيؾد السحاسبية البلزمة‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج اقتشاء (شخاء) األصل السصمػب تأجضخه‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬شيكات صادرة‬
‫عشج استحقاؽ قدط االيجار الدشػؼ‪( :‬الدشة األكلى)‬ ‫‪-2‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمسدتأجخ‬
‫الى حػ‪ /‬ايخادات استثسار أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫‪ -0‬عشج اثبات البيع التجريجي لؤلصل السؤجخ‪(:‬الدشة األكلى)‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية لمسدتأجخ‬
‫الى حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪042‬‬

‫‪ -4‬اثبات ؾيسة اىبلؾ األصل‪:‬‬

‫مغ حػ‪ /‬قائسة الجخل‬
‫الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫وىكحا يتؼ اجخاء نفذ القيؾد السحاسبية مع مخاعاة اقفاؿ حداب رصيج‬
‫مخرص االىبلؾ في نياية الفتخة كسا يمي‬
‫مغ حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫الى حػ‪ /‬االحتياشي العاـ‬

‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪ )1‬حؾؿ االيجارة التذغيمية‪:‬‬

‫في ‪ 2017/3/20‬قخر السرخؼ االسبلمي شخاء عسارة مكػنة مغ ‪ 6‬شػابق‬
‫لغخض التأجضخ بؿيسة ‪ 500,000‬ديشار‪ ،‬كقاـ بتأجضخىا بتاريخ ‪ 2017/5/1‬بسػجب‬
‫عقج االيجار بسبمغ ‪ 45,000‬ديشار سشػيا كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬تجفع األجخة الدشػية مقجما بتاريخ ‪ 5/1‬مغ كل عاـ‪.‬‬
‫‪ -2‬مجة عقج االيجار ‪ 10‬سشػات‪.‬‬
‫‪ -0‬يتحسل السرخؼ مرخكفات الريانة‪.‬‬
‫وقج حجثت العسميات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬استمع السرخؼ ؾيسة االيجار الستفق عميو حدب عقج التأجضخ‪.‬‬
‫‪ -2‬دفع السرخؼ مرخكفات الريانة بؿيسة ‪ 10,000‬ديشار بتاريخ‬
‫‪.2017/11/30‬‬
‫‪ -0‬يتع احتداب االىبلؾ الدشػؼ لمعسارة بػاقع ‪ 5%‬سشػيا‪.‬‬
‫‪ -4‬يتبضغ كجػد ىبػط فعمي في ؾيسة السباني كقجر بؿيسة ‪ 60,000‬ديشار بتاريخ‬
‫‪.2018/12/31‬‬
‫‪ -0‬لع يجفع السدتأجخ ؾيسة االيجار السدتحق عغ الدشة السالية الثانية كالسدتحقة‬
‫في ‪.2018/5/1‬‬
‫‪043‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫إجخاء قضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ عغ عاـ ‪،2351‬‬ ‫‪-‬‬
‫كعاـ ‪ 2018‬فقط‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج شخاء العسارة في ‪.2017/3/20‬‬
‫‪ 500000‬مغ حػ‪ /‬أصػؿ مذتخاة لغخض التأجضخ‬
‫‪ 500000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬الذيكات‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ ؾيسة بجؿ االيجار الدشػؼ في ‪1/5/2017‬‬
‫‪ 45,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 30,000‬حػ‪ /‬ايخاد االيجار (‪)8‬شيػر‪.‬‬
‫‪15,000‬حػ‪ /‬ايجار مقبػض مقجما (‪)4‬شيػر لعاـ ‪.2018‬‬
‫‪ -0‬عشج دفع مرخكفات الريانة في ‪.2017/11/30‬‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات الريانة‪.‬‬
‫‪ 10,000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ -4‬احتداب مرخكفات اىبلؾ االصل في ‪2017/12/31‬‬
‫‪ 16,667‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات االىبلؾ (قائسة الجخل)‬
‫‪ 16,667‬الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ اصػؿ‬
‫مؤجخة )‪)12/8×3.30× 500,00‬‬
‫‪ -0‬اثبات ؾيسة االيجار السقبػض مقجما كإيخادات في ‪2018/5/1‬‬
‫‪15,000‬مغ حػ‪ /‬ايجار مقبػض مقجما‬
‫‪ 15,000‬الى حػ‪ /‬ايخاد االيجار‪.‬‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪044‬‬

‫‪ -9‬اثبات ؾيسة االيجار السدتحق عغ الفتخة مغ ‪ 2018/5/1‬حتى ‪.2018/12/31‬‬

‫‪ 30,000‬مغ حػ‪ /‬االيجار السدتحق‬
‫‪ 30,000‬الى حػ‪ /‬ايخاد االيجار‪.‬‬
‫‪ -1‬اثبات ؾيسة االنخفاض في ؾيسة السبشي في ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 60,000‬مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخاالستثسارفي اإليجارة (قائسة الجخل)‬
‫‪ 60,000‬الى حػ‪ /‬اصػؿ مذتخاه لغخض التأجضخ‪.‬‬
‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪ )2‬حؾؿ اإليجارة التسؾيمية‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2017/9/1‬اشتخػ السرخؼ االسبلمي آلو لترشيع الصػب الحخارؼ‬
‫نقجا بؿيسة ‪ 50,000‬ديشار نقجا كقاـ بتأجضخىا لسجة ‪ 10‬سشػات عمى أف يتع دفع بجؿ‬
‫االيجار عمى أقداط شيخية كيتشازؿ السرخؼ عغ اآللو في نياية السجة بجكف مقابل‬
‫كيكػف معجؿ الخبح ‪.5%‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج شخاء اآللو ‪2017/9/1‬‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬أصػؿ مذتخاة لغخض اإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ -2‬اثبات استبلـ قدط االيجار الذيخؼ مزافا اليو الخبح الذيخؼ حضث‬
‫يتكخر اجخاء ىحا القضج شيخيا حتى نياية مجة االيجار‪.‬‬
‫‪ 625‬مغ حػ‪ /‬الخديشة (ؾيسة الخبح مزافا إليو القدط الذيخؼ)‬
‫‪ 625‬الى حػ‪ /‬ايخاد االستثسار‬

‫(‪ 53 × 3.30 )50,000‬سشة ) ‪)120/50,000(+‬‬

‫‪021‬‬

‫‪ -0‬اثبات اىبلؾ اآللة في نياية العاـ‪.‬‬

‫‪ 5,000‬مغ حػ‪ /‬مرخكؼ االىبلؾ (قائسة الجخل)‬
‫‪ 5,000‬الى حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ (‪)10/50,000‬سشة‬
‫كيتع اجخاء ىحا القضج في نياية كل سشة مغ سشػات االيجار‪.‬‬
‫‪045‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫‪ -4‬اثبات نقل ممكية اآللو في نياية مجة االيجار(قفل حدابات األصل)‪.‬‬

‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬أصػؿ مذت اخه لغخض اإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪:)3‬‬
‫بتاريخ ‪ 2017/9/15‬اشتخػ السرخؼ االسبلمي سيارة نقل متخررة بؿيسة‬
‫‪ 27,000‬ديشار نقجا كقاـ بتأجضخىا لسجة ‪ 15‬سشة عمى أف يجفع السدتأجخ االقداط‬
‫السدتحقة شيخيا‪ .‬في نياية كل شيخ‪ ،‬ككاف معجؿ الخبح ‪ %4‬كيمتدـ السرخؼ بالتشازؿ‬
‫عغ الديارة في نياية مجة العقج‪ .‬كالسصمػب‪:‬‬
‫‪ -5‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة لمدشة األكلى‪.‬‬
‫‪ -2‬اجخاء القضػد السحاسبية في حالة قخر السدتأجخ شخاء الديارة في نياية الدشة‬
‫العاشخة مغ االيجار بؿيسة تعادؿ ؾيسة االقداط السدتحقة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج شخاء الديارة‪.‬‬
‫‪ 27,000‬مغ حػ‪ /‬أصػؿ لغخض اإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫‪ 27,000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج استبلـ قدط االيجار الذيخؼ كىػ يذسل قدط االيجار كالخبح‬
‫الذيخؼ (يتكخر ىحا القضج كل شيخ حتي نياية مجة االيجار)‪.‬‬
‫‪ 240‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 243‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسار(القدط ‪+‬الخبح)‬
‫(‪.)180÷27,000‬‬ ‫(‪15×4%×27,000‬سشة÷‪+ )180‬‬
‫‪ 503‬القدط‬ ‫‪+‬‬ ‫‪ 33‬الخبح‬
‫‪ -0‬عشج احتداب اىبلؾ الديارة نياية العاـ‪.‬‬
‫‪ 1800‬مغ حػ‪ /‬مرخكؼ االىبلؾ (قائسة الجخل)‪،‬‬
‫(‪15÷27,000‬سشة)‬
‫‪ 1800‬الى حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪046‬‬

‫‪ -4‬في حالة البيع قبل انتياء مجة العقج يقػـ البشظ في ىحه الحالة باحتداب‬
‫ؾيسة االقداط الستبؿية شاممة االيخادات الػاجبة الجفع‪:‬‬
‫عجد (‪ )5‬سشػات متبؿية × ؾيسة القدط = (‪ 14,400=240×)12×5‬ديشار‬
‫كحضث أف ندبة الخبح ‪ %4‬كالسجة الستبؿية ‪ 5‬سشػات كعميو تكػف الؿيسة‬
‫السعادلة لئلقداط ىي‪:‬‬
‫االقداط الستبؿية شاممة الخبح مقدػما عمى ‪ )3.34×0(+5‬أؼ‪:‬‬
‫‪ 12000=1,20÷ 14,400‬ديشار كيكػف القضج السحاسبي‪:‬‬
‫‪ 12,000 -0‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 9,000‬حػ‪ /‬أصػؿ لغخض اإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫‪ 3,000‬حػ‪ /‬إيخادات االستثسار‬
‫مبلحطة‪ :‬ؾيسة االصل – مجسع االىبلؾ =صافى ؾيسة االصل‬
‫‪ 3333 =52333-21333‬ديشار‬
‫‪ -9‬اقفاؿ حداب االصل‪:‬‬
‫‪ 18,000‬مغ حػ‪ /‬مخرز االىبلؾ‬
‫‪ 18,000‬الى حػ‪ /‬أصػلغخض اإليجارة السشتيية بالتسميظ‬
‫(‪1800‬قدط االىبلؾ ×‪10‬سشػات)‪.‬‬

‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪:)4‬‬

‫اشتخػ السرخؼ عسارة كقاـ بتأجضخىا لسكاتب خجمية كعيادات شبية حدب‬
‫البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬ؾيسة العسارة السذتخاة نقجا ‪ 500,000‬ديشار‬
‫‪ -2‬ؾيسة االيجار الدشػؼ لمعسارة ‪ 60,000‬ديشارتجفع في نياية كل عاـ‪.‬‬
‫‪ -0‬مجة االيجار ‪ 10‬سشػات‪.‬‬
‫‪047‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫‪ -4‬تتشقل ممكية السكاتب ألصحابيا السدتأجخيغ عغ شخيق البيع التجريجي ليع‬

‫كفق الؿيسة الجفتخية لمعسارة‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫الدشة األكلى‪:‬‬
‫‪ -5‬اثبات شخاء االصل‪:‬‬
‫‪ 500,000‬مغ حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫‪ 500,000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‪.‬‬
‫‪ -2‬اثبات استبلـ السرخؼ حرتو مغ االيجار في نياية الدشة األكلى‪.‬‬
‫‪ 60,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 60,000‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‪.‬‬
‫(‪)500,000÷500,000×60,000‬‬
‫‪ -0‬اثبات استخداد قدط االصل الستشازؿ عشو في نياية الدشة األكلى‪.‬‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬اصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫‪ -4‬اثبات ؾيسة االىبلؾ الدشػؼ لؤلصل السؤجخ في نياية الدشة األكلى‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬اىبلؾ االصل (قائسة الجخل)‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ اصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫في نياية الدشة الثانية‪:‬‬
‫‪ -5‬اثبات استبلـ السرخؼ حرتو مغ االيجار‪:‬‬
‫‪ 54,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 54,000‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪450.000‬‬
‫)‬ ‫(‪×60,000‬‬
‫‪500.000‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪048‬‬

‫‪ -2‬اثبات استخداد قدط االصل الستشازؿ عشو‪.‬‬

‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬أصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‬
‫‪ -0‬اثبات ؾيسة االىبلؾ الدشػؼ لؤلصل‪.‬‬
‫‪ 45,000‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات االىبلؾ (قائسة الجخل)‬
‫‪ 45,000‬الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ أصػؿ مؤجخة‪.‬‬
‫في نياية الدشة الثالثة‪:‬‬
‫‪ -5‬اثبات استبلـ السرخؼ حرتو مغ االيجار‪.‬‬
‫‪ 48000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪400.000  60.000‬‬
‫‪ 48000‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسار‬
‫‪500.000‬‬
‫‪ -2‬اثبات استبلـ السرخؼ قدط االصل الستشازؿ عشو‪.‬‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬اصػؿ مؤجخة مشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫‪ -0‬اثبات االىبلؾ الدشػؼ لؤلصل‪:‬‬
‫‪ 40,000‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات االىبلؾ (قائسة الجخل)‬
‫مغ حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ اصػؿ مؤجخة‪.‬‬ ‫‪40,000‬‬
‫كىكحا يدتسخ إجخاء القضػد السحاسبية حتى نياية الدشة (الثامشة)‪.‬‬
‫في نياية الدشة (التاسعة)‪:‬‬
‫‪ -5‬اثبات استبلـ السرخؼ حرتو مغ االيجار‪:‬‬
‫‪ 52333‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪100.000‬‬
‫)‬ ‫‪ 52333‬الى حػ‪/‬ايخادات االستثسار (‪× 60.000‬‬
‫‪500.000‬‬
‫‪051‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫‪ -2‬اثبات قدط االصل الستشازؿ عشو‬

‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬اصػؿ مؤجخه مشتيية بتسميظ‬
‫‪ -0‬اثبات ؾيسة االىبلؾ الدشػؼ لبلصل‬
‫‪ 10,000‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات االىبلؾ (قائسة الجخل)‬
‫‪ 10,000‬الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ أصػؿ مؤجخه مشتيية بالتسميظ‬
‫في نياية الدشة العاشخة (االخضخة)‬
‫‪ -5‬اثبات استبلـ السرخؼ حرتو مغ االيجار‪:‬‬
‫‪ 6000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪50.000  60.000‬‬
‫)‬ ‫‪ 6000‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسار (‬
‫‪500.000‬‬
‫‪ -2‬اثبات استبلـ السرخؼ قدط االصل الستشازؿ عشو‪:‬‬
‫‪ 50,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 50,000‬الى حػ‪ /‬اصػؿ مؤجخه مشتيية بالتسميظ‪.‬‬
‫‪ -0‬اثبات االىبلؾ الدشػؼ لبلصل‪:‬‬
‫‪ 5,000‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات اىبلؾ االصػؿ‬
‫‪ 5,000‬الى حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ االصػؿ‪.‬‬
‫‪ -4‬اقفاؿ حداب مخرز االىبلؾ في حداب االحتياشي العاـ‬
‫‪ 27,500‬مغ حػ‪ /‬مخرز اىبلؾ االصػؿ‬
‫‪ 27,500‬الى حػ‪ /‬احتياشي عاـ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪050‬‬

‫اسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫التسخيؽ االوؿ‪:‬‬
‫قاـ السرخؼ االسبلمي العخبي بذخاء معجات ىشجسية بشاء عمى شمب احج‬
‫عسبلئو بسبمغ ‪ 10,000‬ديشار دفعت مغ امػاؿ االستثسار العاـ كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬ندبة ربح السرخؼ ‪.%4‬‬
‫‪ -2‬يجفع االيجار عمى اقداط شيخية متداكية في نياية كل شيخ‪.‬‬
‫‪ -0‬مجة االيجار ‪ 10‬سشػات‬
‫‪ -4‬يتشازؿ السرخؼ عغ السعجات اليشجسية في نياية العقج‪.‬‬
‫‪ -0‬يتحسل السدتأجخ كافة السرخكفات الستعمقة باستبلـ االلو‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة لمدشة األكلى كالثانية فقط‪.‬‬
‫‪ -2‬بافتخاض أف السدتأجخ في نياية الدشة الدابعة شمب مغ السرخؼ دفع ؾيسة‬
‫االقداط الستبؿية في االيجار بؿيسة تعادؿ بؿية االقداط – حجد ثسغ البيع‬
‫السعادؿ لؿيسة االقداط الستبؿية‪.‬‬

‫التسخيؽ الثاني‪:‬‬
‫اتفق السرخؼ االسبلمي مع احج العسبلء عمى تأجضخ إحجػ الذقق البالغ‬
‫ؾيستيا عشج الذخاء ‪ 30,000‬ديشار كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬ؾيسة االيجار الدشػؼ‪ 4000‬ديشار تجفع في بجاية كل سشة‪.‬‬
‫‪ -2‬مجة االيجار ‪ 10‬سشػات‪.‬‬
‫‪ -0‬تشتقل ممكية الذقة لمعسضل عغ شخيق البيع التجريجي لو كفق الؿيسة الجفتخية‬
‫لمذقة تجفع في بجاية كل عاـ‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة عشج الذخاء كفي الدشة األكلى كالثانية كالدشة‬
‫االخضخة مغ عقج االيجار‪.‬‬
‫‪051‬‬ ‫اىفصو اىثبٍِ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث اإليجارة واإليجارة اىمىتهيت باىتمييل‬

‫التسخيؽ الثالث‪:‬‬
‫قاـ أحج البشػؾ اإلسبلمية بذخاء شقة بؿيسة ‪ 50,000‬ديشار نقجا كذلظ مغ‬
‫كدائع االستثسار العامة‪ ،‬لغخض تأجضخىا ألحج السكاتب اليشجسية كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬مجة االيجار ‪ 15‬سشة‪.‬‬
‫‪ -2‬ندبة ربح السرخؼ ‪.%5‬‬
‫‪ -0‬يتع دفع اقداط االيجار في نياية كل شيخ‪.‬‬
‫‪ -4‬يتشازؿ السرخؼ عغ الذقة في نياية مجة العقج‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة لمدشة األكلى كالثانية كاألخضخة مغ‬
‫عقج االيجار‪.‬‬

‫التسخيؽ الخابع‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2017/3/1‬اشتخؼ السرخؼ االسبلمي شقة مغ العسضل أحسج بؿيسة‬
‫‪ 40,000‬ديشار نقجا كقاـ بتأجضخىا لمعسضل محسػد كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يجفع العسضل محسػد دفعة مقجمة بؿيسة ‪ 5,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬يبجأ االيجار اعتبا ار مغ ‪ 2017/3/1‬كيجفع االيجار في نياية كل شيخ‪.‬‬
‫‪ -0‬ندبة ربح السرخؼ ‪.%5‬‬
‫‪ -4‬يتشازؿ السرخؼ عغ الذقة في نياية مجة العقج‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬اجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت السرخؼ في الذيخ االكؿ‬
‫كالثاني كاألخضخ لمدشة األكلى‪.‬‬
‫‪ -2‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة بافتخاض اف العسضل محسػد تاخخ عغ سجاد‬
‫عغ االقداط السدتحقة عغ الذيخ االكؿ مغ الدشة الثانية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪052‬‬

‫التسخيؽ الخامذ‪:‬‬
‫اشتخؼ السرخؼ اإلسبلمي شقة بؿيسة ‪ 60,000‬ديشار بذيظ صادر عشو‬
‫بغخض تأجضخىا الحج عسبلئو كفق الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬ندبة ربح السرخؼ ‪.%5‬‬
‫‪ -2‬مجة االيجار ‪ 20‬سشة‪.‬‬
‫‪ -0‬يتشازؿ السرخؼ عغ الذقة لرالح العسضل في نياية مجة العقج بجكف مقابل‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫إجخاء القضػد السحاسبية في سجبلت السرخؼ‪.‬‬

‫التسخيؽ الدادس‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/1/1‬اشتخؼ السرخؼ االسبلمي آلو كبضخة لخفع االثقاؿ بسبمغ‬
‫‪ 100,000‬ديشار نقجا كقاـ بتأجضخىا الى أحج السقاكلضغ بسبمغ ‪ 130,000‬ديشار كفق‬
‫الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬مجة العقج ‪ 10‬سشػات‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع دفع أقداط االيجار في بجاية كل عاـ‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع تخريز مبمغ ‪ 5000‬ديشار لسقابمة االصبلحات الستػقعة لآللة‪:‬‬
‫‪ -4‬حجث انخفاض في ؾيسة اآللو بتاريخ ‪ 2017/12/31‬بؿيسة ‪10.000‬‬
‫ديشار‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة لمعاـ ‪ 2015‬كالقضج البلزـ في ‪.2017/12/31‬‬
 ‫اىفصو اىتبؿغ‪:‬‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىالؿتثَبع فٍ االؿهٌ‬
‫واىصنىك واىؼقبعاد‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬
‫‪.1‬التعخؼ عمى مفيؾـ عسميات اإلستثسار باألسيؼ وشخوط التعامل بيا‪.‬‬
‫‪ .2‬شخح مفيؾـ وعسميات اإلستثسار بالرؾكؾؾ وشخوط التعامل بيا وتذسل‬
‫صكؾؾ السخابحة‪ ،‬السزاربة ‪ ،‬السذاركة‪ ،‬الدمؼ‪ ،‬اإليجارة‪.‬‬
‫‪ .3‬شخح مفيؾـ وعسميات اإلستثسار في العقارات وشخوط التعامل بيا‪.‬‬
‫‪ .4‬التعخؼ عمى الدسات األساسية لعسميات اصجار الركؾؾ اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ .5‬التعخؼ عمى أسذ الكياس والسعالجات السحاسبية لعسميات اإلستثسار‬
‫في األسيؼ والركؾؾ والعقارات‪.‬‬
‫‪055‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫اىفصو اىتبؿغ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىالؿتثَبع فٍ االؿهٌ واىصنىك واىؼقبعاد‬
‫الديع ىػ عبارة عغ الحرة التي تثبت ممكية شخز معضغ في صافي أصػؿ الذخكة‬
‫الى جانب حقو في الحرػؿ عمى األرباح التي تكتدبيا الذخكة‪.‬‬
‫كتقدع األسيع الى اسيع عضشية كنقجية‪ ،‬كاألسيع العضشية ىي األسيع التي يتع الحرػؿ‬
‫عمضيا مقابل دفع أصػؿ عضشية أك التشازؿ عغ ديػف مدتحقة لو عمى الذخكة‪ ،‬كالذائع‬
‫أف تكػف األسيع مجفػعة نقجا‪ ،‬كيسكغ الشطخ الى األسيع مغ زاكية الذكل كىي تحسل‬
‫أسع السداىع شخريا أك أف تكػف لحاممو كبالتالى ال تحسل اسع شخز معضغ كيعتبخ‬
‫في ىحه الحالة حامل الديع ىػ السالظ لمديع‪.‬‬
‫ىحا كقج أجاز العجيج مغ فقياء السدمسضغ التعامل باألسيع حضث تكػف الحرة في رأس‬
‫ماؿ الذخكة متداكية أك غضخ متداكية كتكػف عخضة جسيعيا لمخبح أك الخدارة‬
‫باعتبارىا حرز لمسذتخكضغ في رأس الساؿ‪ ،‬كقج أجازت مقخرات مجمذ السجسع‬
‫الفقيي االسبلمي لخابصة العالع االسبلمي عسمية اصجار األسيع اإلسسية التي تطيخ‬
‫اسع مالكيا كتشتقل ؼيو السمكية مغ شخز ألخخ مغ خبلؿ القضج في سجل السداىسضغ‪،‬‬
‫أما األسيع لحاممو فقج أشار بعس الفقياء الى أف ىحا الشػع مغ األسيع قج يفزي الى‬
‫السشازعة كالخرػمة كإضاعة الحقػؽ في حالة فقجاف أك سخقة ىحه األسيع ألف درء‬
‫السفدجة مقجـ عمى جمب السرمحة‪.‬‬

‫أنؾاع األسيؼ‪:‬‬
‫‪ -1‬األسيؼ العادية‪:‬‬
‫كىي األسيع التي تسثل حرة الذخيظ في رأس ماؿ الذخكة كىي تعصي‬
‫صاحبيا الحق في اكتداب الخبح باإلضافة الى الحقػؽ األخخػ الستعمقة بالترػيت‬
‫كالق اخرات االدارية كالسالية‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪056‬‬

‫‪ -2‬األسيؼ السستازة‪:‬‬
‫كىي األسيع التي تعصي لراحبيا حقػقا مثل حامل الديع العادؼ كلكغ اذا‬
‫تزسشت ىحه األسيع اعصاء حامميا حق الحرػؿ عمى فائجة ثابتة سػاء ربحت الذخكة‬
‫أـ خدخت فيحا األمخ غضخ جائد شخعا‪.‬‬

‫شخوط التعامل باألسيؼ‪:‬‬

‫جاء قخار مجسع الفقو االسبلمي السشعقج في ججة بالسسمكة العخبية الدعػدية‬
‫عاـ ‪ 5322‬حػؿ ضػابط كشخكط التعامل في األسيع بسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬اف تأسيذ الذخكات السداىسة ذات األنذصة السذخكعة جائدة شخعا‪.‬‬
‫‪ -2‬ال يجػز اصجار االسيع مستازة ألنيا تؤدؼ الى ضساف قجر مغ الخبح‪.‬‬
‫‪ -0‬أف الذخكات السداىسة ذات الشذاط السذخكع كلكشيا تتعامل بالقخكض الخبػية‬
‫كيجخل الخبا في بعس أعساليا فيي غضخ جائدة شخعا‪.‬‬
‫ىحا كقج تشاكؿ السعيار الذخعي الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة‬
‫لمسؤسدات السالية اإلسبلمية رقع )‪ (17‬االستثسار في البشػؾ االسبلمية ثبلثة أنػاع مغ‬
‫االستثسارات ىحه‪:‬‬
‫‪ -5‬االستثسار في األسيع‪.‬‬
‫‪ -2‬االستثسار في الركػؾ‪.‬‬
‫‪ -0‬االستثسار في العقارات‪.‬‬
‫كؼيسا يتعمق بركػؾ االستثسار فتعخؼ كفق ما جاء في مجسع فقو االسبلمي‬
‫بأنيا اداة استثسارية تقػـ عمى تجدئة ماؿ السزاربة إلصجار صكػؾ ممكية رأس ماؿ‬
‫السزاربة عمى أساس كحجات متداكية الؿيسة كمدجمة بأسساء أصحاب باعتبارىع‬
‫يسمكػف حررا شائعة في رأس الساؿ كفقا لسمكية كل كاحج مشيع‪.‬‬
‫ىحا كيتع اصجار كإدارة ىحه الركػؾ استشادا الى عقػد الدمع‪ ،‬كعقػد اإليجارة‬
‫كعقػد االسترشاع كعقػد السزاربة كعقػد السذاركة كسا يتبضغ مسا يمي‪:‬‬
‫‪057‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫‪ -1‬صكؾؾ الدمؼ‪:‬‬
‫صكػؾ الدمع عبارة عغ كثائق متداكية الؿيسة ترجر لغخض تحرضل رأس‬
‫ماؿ الدمع الحؼ يتع لو شخاء الدمعة بحضث تربح سمعة الديع مسمػكة لحسمو ىحه‬
‫الركػؾ كذلظ بشدبة ما دفعو كل مشيع لتسمظ الرظ‪.‬‬
‫ىحا كقج أجازت ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية االسبلمية‬
‫صكػؾ الدمع كأكضح السعيار الذخعي رقع (‪ )51‬شبيعة العبلقة بضغ شخفي عقج الدمع‬
‫حدب التالى‪:‬‬
‫أ‪ -‬بائع سمعة الدمع ىػ السرجر لمركػؾ‬
‫ب‪ -‬مذتخؼ سمعة الدمع ىع السكتتبػف في الركػؾ‪.‬‬
‫ت‪ -‬رأس ماؿ الدمع ىػ حرضمة السبالغ السكتتب فضيا كالحؼ يسثل تسغ شخاء‬
‫الدمعة (رأس ماؿ الدمع) كيدتحقػف ثسغ بيع الدمعة أك ثسغ بيع سمعة الدمع‬
‫في الدمع السػازؼ‪.‬‬
‫ىحا كعشج بيع الدمعة يكػف حامل الرظ قج حقق ربحا يتسثل في الفخؽ بضغ‬
‫سعخ الذخاء كسعخ البيع‪.‬‬
‫‪ -2‬صكؾؾ السخابحة‪:‬‬
‫صكػؾ السخابحة عبارة عغ كثائق ترجر بؿيسة متداكية لغخض تسػيل شخاء‬
‫سمعة السخابحة كتكػف الدمعة مسمػكة لحسمو الركػكػقج أجازت ىضئة السحاسبة‬
‫كالسخاجعة لمسؤسدات السالية االسبلمية صكػؾ السخابحة كجاء في السعيار الذخعي‬
‫رقع )‪ (17‬تحجيج شبيعة العبلقة التعاقجية بضغ شخفي العقج حضث يكػف البائع ىػ‬
‫مرجر ىحه الركػؾ‪ ،‬كيكػف مذتخؼ الركػؾ ىع السكتتبضغ فضيا‪ ،‬كيكػف حرضمة‬
‫االكتتاب ىػ ثسغ شخاء الدمعة‪ ،‬كسا يكػف حسمة صكػؾ ىع السدتحقػف لثسغ بيع‬
‫سمعة السخابحة‪.‬‬
‫كىحا كيسكغ لذخكات االصجار صكػؾ الس اخبحة لغخض تجسع ثسغ شخاء‬
‫الدمعة التي يتع شخاؤىا بشاء عمى شمب (األمخ بالذخاء) كعشج االمتبلؾ يتع بيع ما تع‬
‫شخاؤه مخابحة الى االمخ بالذخاء بؿيسة الذخاء مزافا إليو الخبح الستفق عميو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪058‬‬

‫‪ -3‬صكؾؾ السزاربة‪:‬‬
‫صمػؾ السزاربة ىي اداة استثسارية تقػـ عمى اساس تجدئة رأس ماؿ‬
‫السزاربة الى كحجات متداكية كمدجمة بأسساء أصحابيا‪ ،‬حضث يتع اصجار صمػؾ‬
‫ممكية بؿيسة رأس ماؿ السزاربة كقج اكضح السعيار الذخعي رقع )‪ (17‬شبيعة العبلقة‬
‫بضغ شخفي عقج السزاربة بحضث يكػف مرجر الركػؾ ىػ السزارب‪ ،‬كالسكتتبػف في‬
‫الركػؾ ىع أصحاب رأس الساؿ‪ ،‬كتكػف حرضمة االكتتاب ىي رأس ماؿ السزاربة‪.‬‬
‫كيبلحع ىشا أف حسمو الركػؾ ىع أصحاب الساؿ الحيغ يسمكػف حرة في‬
‫االصػؿ (السذخكع) مػضػع السزاربة‪.‬‬
‫ىحا كقج تكػف صكػؾ السزاربة مصمقة كىي التي يكػف فضيا السجاؿ أماـ‬
‫السزارب مفتػحا في تحجيج السذخكع الحؼ يتع االستثسار ؼيو‪ ،‬أما صكػؾ السزاربة‬
‫السقضجة كىي السزاربة التي يحجد ؼيو حسمو الركػؾ السذخكع الحؼ يتع االستثسار ؼيو‬
‫كيكػف دكر السزارب محجدا في الؿياـ باإلعساؿ السشػشة بو كفق االصػؿ السشيية كذا‬
‫ما قرخ أك اعتجػ أك اىسل في إدارة السذخكع يتحسل السدؤكلية السالية كالقانػنية‪.‬‬
‫ىحا كقج أكضح السعيار الذخعي رقع (‪ )17‬شبيعية العبلقة التعاقجية بضغ‬
‫السزارب كأرباب الساؿ حدب اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬السزارب‪ :‬يقػـ بإصجار الركػؾ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ارباب الساؿ‪ :‬السكتتبضغ في الركػؾ‪.‬‬
‫ت‪ -‬رأس ماؿ السزاربة‪ :‬حرضمة الساؿ (الركػؾ السباعة)‪.‬‬
‫ىحا كفي مجاؿ التصبضق يسكغ لمذخكات‪ ،‬كالحكػمة برفتيا (السزارب)‪.‬شخح‬
‫صكػؾ السزاربة بغخض تجسيع رأس الساؿ البلزـ لمسذخكع‪ ،‬كعشج اكتساؿ االكتتاب‬
‫يتع دفع رأس الساؿ لمسزارب كتفػيزو لمبجء في نذاط السذخكع‪.‬‬
‫‪061‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫‪ -4‬صكؾؾ السذاركة‪:‬‬
‫صكػؾ السذاركة عبارة عغ صكػؾ متداكية يتع اصجارىا إلغخاض إنذاء‬
‫مذخكع معضغ مع شخؼ اخخ كسذاركة بحضث يربح السذخكع مسمػكا لحسمو الركػؾ‬
‫في حجكد حرة كل مشيع‪ ،‬كيتع ادارة السذخكع مغ خبلؿ تفػيس أحج الذخكاء بحلظ‪.‬‬
‫ىحا كقج اجازات ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية‬
‫مػضػع صكػؾ السذاركة‪ ،‬كحجد السعيار الذخعي رقع (‪ )17‬شبيعة العبلقة التي تحكع‬
‫عقج الذخاكة حدب التالى‪:‬‬
‫أ‪ -‬مرجر الركػؾ ىػ السكتتبضغ كالسذاركضغ في السذخكع‪.‬‬
‫ب‪ -‬رأس ماؿ السذاركة ىػ حرضمة الحرز السذاركة في رأس الساؿ‪.‬‬
‫ىحا كيكػف حسمو الركػؾ ىع الحيغ يتحسمػف الخبح كالخدارة‪ ،‬مع مخاعاة أف‬
‫لكل اصجار مغ ىحه الركػؾ تكػف ىشاؾ ىضئة مشتخبة ججيجة مغ السكتتبضغ التي‬
‫تتػلي االشخاؼ عمى السذخكع كتػزع حرز االيخاد كمتابعة انتقاؿ ممكية الرظ مغ‬
‫شخز الى اخخ‪.‬‬
‫كقج تكػف صكػؾ السذاركة دائسة كسا في حالو االسيع دكف تحجيج أجاؿ ليحه‬
‫الركػؾ‪ .‬كقج تكػف صكػؾ السذاركة مؤقتة كسا في حالة السذاركة معا عمى إنذاء‬
‫مذخكع معضغ كتشتيي بتاريخ محجد‪ ،‬كيحرل حسمو ىحه الركػؾ عمى ايخادات‬
‫السذخكع برفة دكرية‪ ،‬كسا يسكغ اشفاء ؾيسة الرظ مغ خبلؿ استخداد ؾيسة االسسية‬
‫خبلؿ فتخة سخياف حياة السذخكع ككفق ما تقخره ادارة السذاركة‪ .‬كفي نياية فتخة عسخ‬
‫السذخكع يتع ترؽية السذاركة كتػزيع أرباح الترؽية عمى حسمو الركػؾ‪.‬‬
‫كىشاؾ مجاالت عجيجة الستخجاـ صكػؾ السذاركة في الحياة العسمية اذ‬
‫تدتصيع الحكػمة أك شخكات القصاع العاـ شخح السذاركة كيتع االكتتاب بيا مغ قبل‬
‫السرارؼ أك الجيات السسػلة األخخػ‪ ،‬كىي بحلظ تعج أداة نافعة لتعبئة السجخخات‬
‫كالسػارد السالية بغخض إنذاء السخافق العامة كالجدػر كالكبارؼ كالصخؽ كالسػاني‬
‫كغضخىا‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪060‬‬

‫‪ -5‬صكؾؾ اإليجارة‪.‬‬
‫صكػؾ اإليجارة ىي صكػؾ متداكية الؿيسة تسثل حرة شائعة في ممكية‬
‫أعياف اك مشافع اك خجمات في مذخكع استثسارؼ معضغ يجر دخبل‪ ،‬كيتع تجاكليا في‬
‫الدػؽ السالى‪ .‬كقج اجازت ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية كاإلسبلمية‬
‫إصجار صكػؾ اإليجارة‪ ،‬كحجد السعيار الذخعي رقع (‪ )17‬شبيعة العبلقة بضغ شخفي‬
‫العقج كسا يتبضغ مسا يمي‪:‬‬

‫‪ -6‬صكؾؾ ممكية السشافع‪:‬‬

‫يكػف مرجر ىحه الركػؾ ىػ صاحب العضغ السؤجخة كالبائع لسشفعة العضغ‬
‫السؤجخة‪ ،‬كيكػف السكتتب في ىحه الركػؾ ىػ السذتخؼ لسشفعة العضغ‪ ،‬كتكػف حرضمة‬
‫االكتتاب ىي ثسغ السشفعة‪.‬‬

‫‪ -7‬صكؾؾ ممكية العيؽ السؤجخة‪:‬‬

‫يكػف مرجر ىحه الركػؾ ىػ صاحب العضغ السؤجخة‪ ،‬كالبائع ليا بشاء عمى كعج‬
‫كاتفاؽ مدبق عمى نقل ممكية العضغ الى السدتأجخ‪ .‬كيكػف السكتتب في ىحه الركػؾ ىػ‬
‫السذتخؼ لمعضغ السؤجخة مدتؿيبل‪ .‬كتكػف حرضمة االكتتاب ىي ثسغ الذخاء‪.‬‬

‫ىحا وتؾجج في الحياة العسمية أكثخ مؽ نؾع مؽ اشكاؿ ىحه الركؾؾ وىي‪:‬‬
‫‪ -1‬صكؾؾ ممكية اعياف (أصؾؿ) مؤجخة‪:‬‬
‫كىي ترجر بشاء عمى رغبة مالظ العضغ السؤجخة أك مغ يشػب عشو حضث يتع‬
‫الحرػؿ عمى ؾيستيا مغ حرضمة االكتتاب كتربح بعج ذلظ العضغ السؤجخة مسمػكو‬
‫لحسمو ىحه الركػؾ‪.‬‬
‫‪ -2‬صكؾؾ ممكية مشافع أعياف (أصؾؿ) مؤجخة‪:‬‬
‫كىي ترجر عغ مالظ العضغ السؤجخة كيتع استيفاء أجخة العضغ مغ حرضمة‬
‫االكتتاب في ىحه الركػؾ‪ ،‬حضث أف صظ اإليجارة يسثل ممكية العضغ السؤجخة الحؼ‬
‫‪061‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫يأخح نرضبو مغ االجخة عمى فتخات زمشية كفق ججكؿ أك دفعات سجاد االجخة الستفق‬
‫عمى مػاعضجىا‪.‬‬
‫ىحا كتختمف ممكية صظ اإليجارة عغ ممكية الديع حضث تكػف ممكية الرظ‬
‫لفتخة محجدة خبلفا لمديع‪ ،‬كسا أف حامل الرظ يأخح نرضبو مغ األجخة خبلفأ لحامل‬
‫الديع الحؼ يتػقع عائجا رأسساليا عمى الديع الى جانب العائج التذغضمي مغ األرباح‬
‫الستأتية مغ الجية السداىع فضيا‪.‬‬
‫ىحا كسا يترف عائج الديع بالتقمبات في ؾيستو بضشسا عائج الرظ يكػف ثابتا‬
‫حدب االتفاؽ كفق ججكؿ الدجاد‪.‬‬
‫‪ -3‬أنؾاع أخخى مؽ الركؾؾ مثل صكؾؾ ممكية مشافع عيؽ أو خجمات مؾصؾفة‬
‫في الحمة‪:‬‬
‫كحػؿ ما سبق يسكغ االستفادة مغ صكػؾ اإليجارة إلغخاض تسػيل السذاريع‬
‫التشسػية حضث تدتصيع الحكػمة عمى سبضل السثاؿ شخح ىحه الركػؾ كبجيل عغ‬
‫الدشجات لتسػيل تمظ السذاريع‪.‬‬

‫الدسات االساسية لعسمية اصجار الركؾؾ اإلسبلمية‪:‬‬

‫ىشاؾ سسات أساسية تتسضد بيا الركػؾ اإلسبلمية عغ غضخىا مغ االدكات‬
‫السالية أىسيا‪:‬‬
‫‪ -1‬وثائق تسثل حرة شائعة في األصؾؿ‪:‬‬
‫تسثل ىحه الركػؾ حرة شائعة في األصػؿ السجرة لمجخل كال تعج ديشا في‬
‫ذمة مرجرىا‪ ،‬كقج تكػف ىحه االصػؿ عضشا أك مشفعة عضغ أك خجمو‪ ،‬كسا قج تكػف‬
‫مذخكعا استثساريا‪ ،‬كذلظ خبلفا لمدشج الخبػؼ الحؼ يسثل ديشا في ذمة مرجرة مقابل‬
‫فائجة محجدة مدبقا‪ .‬كيتحسل حامل الرظ السخاشخ الستختبة عمى استخجاـ ىحه‬
‫االصػؿ خبلفا لمدشج الحؼ يتقاض الفائجة في نياية السجة الستفق عمضيا دكف تحسل‬
‫مخاشخ االصل نفدو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪062‬‬

‫‪ -2‬وثائق ترجر بفئات متداوية‪:‬‬

‫يتع اصجار ىحه الركػؾ بفئات متداكية الؿيسة كتسثل حرة شائعة في ممكية‬
‫صافي أصػؿ الذخكة‪.‬‬
‫‪ -3‬استحقاؽ الخبح والخدارة‪:‬‬
‫تقػـ عسمية االستثسار في الركػؾ عمى السبجأ كالقاعجة اإلسبلمية االصضمة‬
‫كىي (الغشع بالغخـ)‪ .‬أك الخخاج بالزساف بسعشي أف مغ يتحسل الجيج كالسذقة‬
‫كالتكالصف لو العائج كالخبح الستحقق‪ .‬كبحلظ فأف حامل الرظ يتحسل أعباء كمخاشخ‬
‫ممكضتو لؤلصػؿ الستعمقة بالركػؾ مثل التكاليف‬
‫كاالستثسار كمخاشخ الخدارة كىبػط الؿيسة‪.‬‬
‫‪ -4‬وثائق قابمة لمتجاوؿ في الدؾؽ السالى‪:‬‬
‫تتسضد الركػؾ االستثسارية بأنيا قابمة لمتجاكؿ في االسػاؽ السالية‪ ،‬كىحه‬
‫الدسة تعصضيا صفة القبػؿ العاـ كاإلؾباؿ عمى شخائيا كبيعيا كبالتالى امكانية‬
‫الحرػؿ عمى الدضػلة الشاجسة عشيا‪.‬‬
‫‪ -5‬وثائق ترجر وتجار ضسؽ عقؾد صيغ التسؾيل اإلسبلمية‪:‬‬
‫ترجر الركػؾ االستثسارية كفق ضػابط صيغ التسػيل االسبلمية مثل عقػد‬
‫السزاربة كالسخابحة كالسذاركة كاإليجارة عمى الشحػ الحؼ تع بيانو حضث أف كل نػع‬
‫مغ أنػاع تمظ الركػؾ يرجر ضسغ أحكاـ كضػابط عقػد التسػيل الخاصة بيا‬
‫كالستعارؼ عمضيا في فقو السعامبلت االسبلمية‪.‬‬

‫السعالجات السحاسبية لبلستثسار في األسيؼ والركؾؾ والعقارات‪.‬‬

‫يتؼ ترشيف االستثسارات في األسيؼ الى‪:‬‬
‫‪ -5‬لغخض الستاجخة‪.‬‬
‫‪ -2‬الستاحة لمبيع‪.‬‬
‫‪063‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫أما االستثسارات في الركػؾ يتع ترشيفيا الى‪:‬‬

‫أ‪ -‬االستثسارات لغخض الستاجخة‪.‬‬
‫ب‪ -‬استثسارات لغخض البيع‪.‬‬
‫ت‪ -‬استثسارات يحتفع بيا حتى تاريخ االستحقاؽ‪.‬‬
‫كسا يتع ترشيف االستثسارات في العقارات الى‪:‬‬
‫‪ -5‬االستثسارات لغخض الحرػؿ عمى مشافع (ايخادات) دكرية‬
‫‪ -2‬االستثسارات لغخض البيع عشج ارتفاع ؾيستيا‪.‬‬
‫السعالجة السحاسبية لبلستثسار في الركؾؾ واألسيؼ‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج اقتشاء الركػؾ كاألسيع‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية‬
‫الى حػ‪ /‬الخديشة‪.‬‬
‫‪ -2‬في نياية كل عاـ يتع تقضيع الركػؾ الستعمقة بالستاجخة أك الستاحة لمبيع‬
‫حدب الؿيسة العادلة كيتع إثبات السكاسب أك الخدائخ بالفخؽ بضغ الؿيسة الجفتخية‬
‫كالؿيسة العادلة (إذا كانت الؿيسة العادلة أكبخ مغ الؿيسة الجفتخية)‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية‬
‫الى حػ‪ /‬احتياشي الؿيسة العادلة‪.‬‬
‫‪ -0‬كفي حالة تحقق خدائخ يتع إجخاء القضج بالتحسضل عمى حداب األرباح‬
‫كالخدائخ باسع أرباح كخدائخ غضخ محققة (إذا كانت الؿيسة العادلة أقل مغ الؿيسة‬
‫الجفتخية كال يكفي رصضج حداب احتياشي الؿيسة العادلة)‪.‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬احتياشي الؿيسة العادلة‬
‫حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسار فى االكراؽ السالية‬
‫الى حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪064‬‬

‫‪ -4‬أما في حالة الركػؾ السحتفع بيا ألغخاض االستحقاؽ فضتع في ىحه‬

‫الحالة تقضيسيا إذا حجث تخاجع مدتسخفي ؾيستيا كيقضج الفخؽ في قائسة الجخل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسار‬
‫الى حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية الستحفع بيا ؿ‬
‫استحقاؽ‬
‫‪ -0‬عشج حمػؿ أجل استحقاؽ الركػؾ ككانت الؿيسة السدتخدة أكبخ مغ‬
‫الؿيسة الجفتخية يتع احتداب األرباح كيجخؼ القضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية‪.‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
‫‪ -9‬أما إذا كانت الؿيسة السدتخدة في تاريخ االستحقاؽ أقل مغ الؿيسة‬
‫الجفتخية يتع احتداب الخدارة كيجخؼ القضج التالى‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الخديشة‬
‫حػ‪ /‬خدائخ االستثسار‬
‫الى حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية‪.‬‬
‫‪ -1‬إثبات األرباح الستحققة عغ إستثسار الركػؾ كاألسيع في تاريخ‬
‫االعبلف عشيا كفق القضج التالى مع مخاعاة الفرل بضغ ما يخز السداىسضغ كأصحاب‬
‫حدابات اإلستثسار السقضجة‬
‫مغ حػ‪ /‬الجية السرجرة لمركػؾ‬
‫الى حػ‪ /‬أرباح اإلستثسار‬
‫‪065‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫السعالجة السحاسبية لبلستثسارات في العقارات‪:‬‬

‫بشاء عمى ما كرد في السعيار رقع (‪ )17‬الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة‬
‫لمسؤسدات السالية اإلسبلمية يتع ؾياس ؾيسة العقارات كفق االسذ التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬العقارات السؤجخة السشتيية بالتسميظ يتع ؾياسيا حدب التكمفة التاريخية‬
‫مخرػما مشيا االىبلؾ‪.‬‬
‫‪ -2‬العقارات السؤجخة كسشافع (تأجضخ تذغضمضى) يتع ؾياسيا بالؿيسة العادلة‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع إثبات االيخادات الستعمقة بتمظ االستثسارات عمى اساس االستحقاؽ‪.‬‬

‫متظمبات اإلفراح‪:‬‬
‫‪ -5‬اإلفراح عغ الجية السرجرة كالؿيسة اإلسسية لمركػؾ كالجيات الزامشة كنػع‬
‫الزساف كعغ تػزيع اإلستثسارات فى الركػؾ حدب تػاريخ اإلستحقاؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلفراح عغ الجية السرجرة لؤلسيع كندب التسمظ كشبيعة الشذاط‪.‬‬
‫‪ -0‬اإلفراح عغ الؿيسة العادلة لمعقارات في حالة إستخجاـ شخيقة التكمفة التاريخية‪.‬‬

‫تساريؽ عسمية محمؾلة‪:‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪)1‬‬
‫‪ -1‬اشتخي البشػ اإلسبلمي بتاريخ ‪ 2019/10/1‬أسيؼ لغخض الستاجخة بكيسة‬
‫‪ 30,000‬ديشار ‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 2018/12/31‬كانت الكيسة العادلة لؤلسيؼ بغخض الستاجخة‬
‫‪ 31000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -3‬تؼ االعبلف عؽ تؾزيع أرباح وكانت حرة السرخؼ مشيا ‪ 2200‬ديشار‬
‫‪ -4‬في نياية عاـ ‪ 2019‬بمغت الكيسة العادلة ألسيؼ الستاجخة ‪ 29500‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2020/3/15‬تؼ بيع األسيؼ الستاجخة بكيسة ‪ 30700‬ديشار‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪066‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عشج شخاء الركؾؾ في ‪.1/10/2018‬‬
‫مؽ محكؾريؽ‬
‫‪ 30,000‬حػ‪ /‬االستثسار في االوراؽ السالية لمستاجخة‬
‫‪ 30,000‬الى حػ‪ /‬الخديشة‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج تقييؼ األسيؼ ألغخاض الستاجخة في ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 1000‬مؽ حػ‪ /‬االستثسار في االوراؽ السالية لمستاجخة‪.‬‬
‫‪ 1000‬الى حػ‪ /‬احتياطي الكيسة العادلة‪.‬‬
‫‪ -3‬عشج اثبات تؾزيع األرباح‪:‬‬
‫‪ 2200‬مؽ حػ‪ /‬الجية السرجرة لمركؾؾ‬
‫‪2200‬الى حػ‪ /‬أرباح االستثسار في الركؾؾ‪.‬‬

‫‪ -4‬عشج تقييؼ الركؾؾ ألغخاض الستاجخة في ‪.2019/12/31‬‬

‫مؽ محكؾريؽ‬
‫‪ 1000‬حػ‪ /‬احتياطي الكيسة العادلة‬
‫‪ 500‬حػ‪ /‬أرباح وخدائخ غيخ محققة‬
‫‪ 1500‬الى حػ‪ /‬االستثسار في االوراؽ السالية لمستاجخة‬
‫(‪ 31000‬قيسة الركؾؾ – ‪ 29500‬الكيسة العادلة)‪.‬‬
‫‪ -5‬إثبات بيع الركؾؾ لغخض الستاجخة‪:‬‬
‫‪ 30700‬مؽ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكؾريؽ‬
‫‪ 29500‬حػ‪ /‬االستثسار في االوراؽ السالية لمستاجخة‬
‫‪ 1200‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
‫‪067‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪)2‬‬

‫‪ -1‬اشتخؼ السرخؼ اإلسبلمي العخبي بتاريخ ‪ 5/2/2359‬صكػكا لغخض الستاجخة‬
‫بؿيسة ‪ 230333‬ديشار كصكػؾ مزاربة بسبمغ ‪ 50333‬ديشار لغخض االحتفاظ بيا‬
‫لتاريخ االستحقاؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 05/52/2359‬كانت الؿيسة العادلة لمركػؾ بغخض الستاجخة ‪25333‬‬
‫ديشار‪ ،‬ككانت الؿيسة العادلة لركػؾ االستحقاؽ ‪ 54333‬ديشار‬
‫‪ -0‬تع االعبلف عغ تػزيع أرباح ككانت حرة السرخؼ مشيا ‪ 5233‬ديشار‬
‫‪ -4‬في نياية عاـ ‪ 2351‬بمغت الؿيسة العادلة لركػؾ الستاجخة ‪ 53033‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬في نياية عاـ ‪ 2351‬تبضغ أف الركػؾ لغخض االستحقاؽ مدتسخة في التخاجع‬
‫كتبمغ ؾيستيا ‪ 52033‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 50/0/2352‬تع بيع صكػؾ الستاجخة بؿيسة ‪ 53033‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -1‬في نيايةاغدصذ ‪ 2352‬تع استخداد ؾيسة الركػؾ لغخض االستحقاؽ بؿيسة‬
‫‪ 59333‬ديشار‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج شخاء الركػؾ في ‪.5/2/2359‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 230333‬حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية لمستاجخة‬
‫‪ 500333‬حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية لبلستحقاؽ‬
‫‪ 000333‬الى حػ‪ /‬الخديشة‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج تقضيع الركػؾ ألغخاض الستاجخة في ‪05/52/2352‬‬
‫‪ 5333‬مغ حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية لمستاجخة‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬احتياشي الؿيسة العادلة‪.‬‬ ‫‪5333‬‬
‫مبلحطة‪ :‬ال يتع إثبات قضج محاسبي لميبػط في ؾيسة صكػؾ االستحقاؽ حتى‬
‫يتع التأكضج مغ استس اخرية اليبػط في ؾيستيا ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪068‬‬

‫‪ -0‬عشج اثبات تػزيع األرباح‪:‬‬

‫‪ 5233‬مغ حػ‪ /‬الجية السرجرة لمركػؾ‬
‫‪ 5233‬الى حػ‪ /‬أرباح االستثسار في الركػؾ‪.‬‬
‫‪ -4‬عشج تقضيع الركػؾ ألغخاض الستاجخة في ‪.05/52/2351‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 5333‬حػ‪ /‬احتياشي الؿيسة العادلة‬
‫‪ 133‬حػ‪ /‬أرباح كخدائخ غضخ محققة‬
‫‪ 5133‬الى حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية لمستاجخة‬
‫( ‪25333‬ؾيسة الركػؾ – ‪ 53033‬الؿيسة العادلة)‪.‬‬
‫‪ -0‬في ‪ 2351/52/05‬إثبات التخاجع السدتسخ في ؾيسة الركػؾ لغخض‬
‫االستحقاؽ‪:‬‬
‫‪ 2033‬مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسار‪.‬‬
‫‪ 2033‬الى حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية لبلستحقاؽ‬
‫‪ -9‬إثبات بيع الركػؾ لغخض الستاجخة‪:‬‬
‫‪ 53033‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 53033‬حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية لمستاجخة‬
‫‪ 233‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
‫‪ -1‬إثبات استخداد ؾيسة الركػؾ السذتخاه لغخض االستحقاؽ‬
‫‪ 59333‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 52033‬حػ‪ /‬االستثسار في االكراؽ السالية السحتفع بيا لبلستحقاؽ‬
‫‪ 0033‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار‬
 ‫‪071‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪: )3‬‬

‫اشتخى البشػ االسبلمي عقا ار لغخض التأجيخ بريغة االيجار التذغيمي بكيسة ‪500000‬‬
‫ديشار وقج بجأت عسمية التأجيخ وحجثت العسميات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬مجة االيجار ‪ 5‬سشؾات ‪ ،‬وتجفع االجخة الدشؾية البالغة ‪ 18000‬ديشار في بجاية كل عاـ‪.‬‬
‫‪ -‬يجفع السرخؼ مرخوفات الريانة األساسية البلزمة ‪ ،‬ويتحسل السدتأجخ‬
‫مرخوفات الريانة الجورية ‪،‬‬
‫استمؼ السرخؼ قيسة االيجار الستفق عميو لمدشة األولى كاممة ديشار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كاف معجؿ االىبلؾ الدشؾي ‪ %2‬سشؾيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تبيؽ في نياية العاـ وجؾد ىبؾط في العقاربكيسة ‪ 20000‬ديشار ‪.‬‬
‫‪ -‬كانت قيسة مرخوفات الريانة التي دفعيا البشػ ‪ 5000‬ديشار‬
‫الحل ‪:‬‬
‫عشج شخاء العقار ‪:‬‬
‫‪ 200000‬مؽ حػ‪/‬اصؾؿ مسمؾكة لغخض التاجيخ‬
‫‪ 200000‬الى حػ‪/‬الخديشة‬
‫‪ -‬عشج استبلـ االجخة الدشؾية ‪:‬‬
‫‪ 18000‬مؽ حػ‪/‬الشقجية‬
‫‪ 18000‬الى حػ‪/‬ايخادات تاجيخ عقارات‬
‫‪ -‬عشج دفع مرخوفات الريانة ‪:‬‬
‫‪ 5000‬مؽ حػ‪/‬مرخوفات الريانة‬
‫‪ 5000‬الى حػ‪ /‬الشقجية‬
‫‪ -‬عشج احتداب مرخوفات االىبلؾ الدشؾي ‪:‬‬
‫‪4000‬مؽ حػ‪ /‬مرخوفات االىبلؾ‬
‫‪ 4000‬الى حػ‪ /‬مجسع االىبلؾ‬
‫عشج اثبات اليبؾط في قيسة العقار ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 20000‬مؽ حػ‪/‬ارباح وخدائخ االستثسار في العقارات‬
‫‪ 20000‬الى حػ اصؾؿ مذتخاة لغخض التاجيخ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪070‬‬

‫مثاؿ رقؼ (‪: )4‬‬

‫اشتخى السرخؼ االسبلمي عقا ار بغخض التأجيخ السشتيي بالتسميػ بكيسة ‪ 2‬مميؾف‬
‫ديشار ‪ ،‬وقاـ بتأجيخىا لسجة ‪ 20‬سشة ‪ ،‬عمى أف يتؼ دفع بجؿ ايجار عمى أقداط‬
‫سشؾية بكيسة ‪ 200000‬ديشار‪ ،‬ويتشازؿ السرخؼ عؽ قيسة العسارة في نياية مجة‬
‫االيجار دوف مقابل ‪ ،‬وكاف معجؿ الخبح ‪. %5‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬اجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -‬عشج شخاء العسارة‬
‫‪ 2000000‬مؽ حػ‪ /‬استثسارات في عقارات مشتيية بالتسميػ‬
‫‪ 2000000‬الى حػ ‪ /‬الشقجية‬
‫‪ 210000 -‬مؽ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 210000‬الى حػ‪ /‬ايخادات االستثسارات في العقارات‬
‫( ويتكخر اجخاء ىحا القيج سشؾيا حتى نياية مجة االيجار )‪.‬‬
‫‪ 200000 -‬مؽ حػ‪ /‬مرخوفات األىبلؾ ‪.‬‬
‫‪ 200000‬الى حػ ‪ /‬مجسع االىبلؾ‬
‫‪ -‬عشج نقل ممكية العسارة في نياية مجة االيجار ‪:‬‬
‫‪ 2000000‬مؽ حػػ‪ /‬مجسع األىبلؾ ‪.‬‬
‫‪ 2000000‬الى حػ‪ /‬استثسارات عقارات لغخض التسميػ‬
‫‪071‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫اسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)1‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2016/6/1‬قخر السرخؼ اإلسبلمي شخاء اسيع لغخض الستاجخة مغ‬

‫شخكة االتراالت الخمػية بؿيسة ‪ 30,000‬ديشار‪ ،‬كشخاء صكػؾ مزاربة‬

‫لغخض االحتفاظ بيا بؿيسة ‪ 20,000‬ديشار‪.‬‬

‫‪ -2‬في ‪ 2016/12/31‬تبضغ أف الؿيسة العادلة لؤلسيع ‪ 32000‬ديشار‪ ،‬كلمركػؾ‬

‫‪ 17000‬ديشار‪.‬‬

‫‪ -0‬في ‪ 2017/2/28‬تع االعبلف عغ تػزيع أرباح اسيع مغ قبل شخكة‬

‫االتراالت الخمػية ككاف نرضب السرخؼ مشيا ‪ 2000‬ديشار‪.‬‬

‫‪ -4‬في ‪ 2017/12/31‬تبضغ أف الؿيسة العادلة لؤلسيع قج بمغت ‪29000‬ديشار‪،‬‬

‫كفي نفذ التاريخ أيزا تبضغ أف الؿيسة العادلة لمركػؾ تبمغ ‪ 16000‬ديشار‬

‫‪ -0‬في ‪ 2018/3/21‬قخر السرخؼ بيع االسيع بؿيسة ‪ 30500‬ديشار‬

‫‪ -9‬في نياية عاـ ‪( 2018‬تاريخ استحقاؽ الركػؾ) تع استخداد ؾيستيا بسبمغ‬

‫‪ 19000‬ديشار‪.‬‬

‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪072‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)2‬‬

‫‪ -5‬اشتخػ السرخؼ اإلسبلمي العخبي بتاريخ ‪ 2015/7/1‬صكػكا لغخض‬
‫الستاجخة بؿيسة ‪ 19000‬ديشار كسا اشتخؼ صكػكا لغخض السزاربة كاالحتفاظ‬
‫بيا لتاريخ االستحقاؽ بسبمغ ‪ 16000‬ديشار‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 2015/21/31‬بمغت الؿيسة العادلة لمركػؾ لغخض الستاجخة‬
‫‪ 20,000‬ديشار‪ ،‬كبمغت الؿيسة العادلة لمركػؾ لغخض االحتفاظ‬
‫(االستحقاؽ) ‪ 15500‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬تع االعبلف عغ تػزيع أرباح ككاف نرضب السرخؼ مشيا ‪ 1800‬ديشار‬
‫‪ -4‬في نياية عاـ ‪ 2016‬تبضغ أف الؿيسة العادلة لركػؾ الستاجخة قج بمغت‬
‫‪ 21200‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬في نياية عاـ ‪ 2017‬تبضغ أف الؿيسة العادلة لمركػؾ لغخض االستحقاؽ بعج‬
‫التخاجع السدتسخ في ؾيستيا قج كصل الى ‪ 15000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 2018/3/20‬تع بيع صكػؾ الستاجخة بؿيسة ‪ 21600‬ديشار في‬
‫‪ 2018/10/20‬تع استخداد ؾيسة الركػؾ لغخض االستحقاؽ بؿيسة ‪17000‬‬
‫ديشار‪.‬‬

‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة‬

‫‪073‬‬ ‫اىفصو اىتبؿغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىالستثمار في االسهم واىصنىك واىؼقاراث‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)3‬‬

‫اشتخػ البشظ االسبلمي عقا ار لغخض التأجضخ بريغة االيجار التذغضمي بؿيسة‬
‫‪ 233333‬ديشار كقج بجأت عسمية التأجضخ كحجثت العسميات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬مجة االيجار ‪ 0‬سشػات ‪ ،‬كتجفع االجخة الدشػية البالغة ‪ 20333‬ديشار في بجاية‬
‫كل عاـ‪.‬‬
‫‪ -‬يجفع السرخؼ مرخكفات الريانة األساسية البلزمة ‪ ،‬كيتحسل السدتأجخ‬
‫مرخكفات الريانة الجكرية ‪،‬‬
‫استمع السرخؼ ؾيسة االيجار الستفق عميو لمدشة األكلى كاممة ديشار‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫كاف معجؿ االىبلؾ الدشػؼ ‪ %4‬سشػيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تبضغ في نياية العاـ كجػد ىبػط في العقاربؿيسة ‪ 03333‬ديشار ‪.‬‬
‫‪ -‬كانت ؾيسة مرخكفات الريانة التي دفعيا البشظ ‪ 53333‬ديشار‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)4‬‬

‫اشتخػ السرخؼ االسبلمي عقا ار بغخض التأجضخ السشتيي بالتسميظ بؿيسة ‪2‬‬
‫ممضػف ديشار ‪ ،‬كقاـ بتأجضخىا لسجة ‪ 50‬سشة ‪ ،‬عمى أف يتع دفع بجؿ ايجار عمى أقداط‬
‫سشػية بؿيسة ‪ 033333‬ديشار‪ ،‬كيتشازؿ السرخؼ عغ ؾيسة العسارة في نياية مجة‬
‫االيجار دكف مقابل ‪ ،‬ككاف معجؿ الخبح ‪. %0‬‬

‫السظمؾب ‪ :‬اجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة ‪.‬‬

 ‫الفرل العاشخ‪:‬‬
‫السعالجات السحاسبية لعسميات‬
‫الكفاالت السرخفية‬
‫(خظابات الزساف)‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى مفيؾـ الكفاالت السرخفية وأنؾاعيا ومجاالت استخجاميا‪.‬‬

‫‪ .2‬الؾقؾؼ عمى طبيعة السياـ واألعساؿ السختبظة بإصجار الكفاالت‬

‫ودورتيا السدتشجية‪.‬‬

‫‪ .3‬شخح أىسية ودور ومذخوعية عسميات اصجار الكفاالت السرخفية‬

‫ومحزخواتيا في السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬

‫‪ .4‬التعخؼ عمى أسذ الكياس والسعالجات السحاسبية لعسميات اصجار‬

‫الكفاالت وتدؾيتيا السالية‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪076‬‬

‫اىفصو اىؼبشغ‬
‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد اىنفبالد اىَصغفُخ‬
‫(سطبثبد اىعَبُ)‬
‫مقجمة‪:‬‬
‫يقػـ السرخؼ بتقجيع نػعا آخخ مغ الخجمات إلى عسبلئو الستسثمة في ما‬
‫يعخؼ بالتدييبلت االئتسانية غضخ السباشخة‪ ،‬حضث ال يقجـ السرخؼ األمػاؿ مباشخة‬
‫كسا في حالة التدييبلت االئتسانية السباشخة كالتي سبق التعخض ليا تفريبل في‬
‫الفرل الدابق‪.‬‬
‫كتتسثل ىحه التدييبلت غضخ السباشخة في حرػؿ العسضل عمى ضساف مغ‬
‫السرخؼ لتقجيسو إلى الجيات السخترة التي يتعامل معيا كذلظ لتشفضح االلتدامات‬
‫التي تعيجكا بيا تجاه تمظ الجيات‪ ،‬كيكػف تقجيع ىحه الخجمة عمى شكل خصاب ضساف‬
‫أك (كفالة مرخؼية)‪ ،‬يتعيج فضيا السرخؼ بزساف العسضل كتعيجاتو بتشفضح العسل‬
‫السدشج إليو أك ألؼ غخض آخخ‪ ،‬كبالتالى فإف ىحه الزسانة ال يتختب عمضيا ؾياـ‬
‫السرخؼ بجفع أمػاؿ برػرة آنية‪ ،‬إال أنيا قج تتحػؿ إلى التداـ فعمى بالجفع إذا حل‬
‫أجل استحقاؽ الكفالة أك الزسانة كعجد العسضل عغ الدجاد أك الػفاء بالتداماتو التي‬
‫صجرت الكفالة بذأنيا مسا يعشي ؾياـ الزامغ (السرخؼ) في ىحه الحالة بالدجاد بجال‬
‫مغ السزسػف‪.‬‬
‫كبشاء عمى ما سبق يسكغ تعخيف الكفالة (خصاب الزساف) بأنيا عبارة عغ‬
‫تعيج مكت ػب يمتدـ بسػجبو السرخؼ السرجر لمكفالة بشاء عمى شمب عسضمو بأف يجفع‬
‫لرالح شخؼ ثالث كىػ السدتفضج ؾيسة الكفالة كاممة أك جدئية خبلؿ فتخة سخياف‬
‫الكفالة عشج مصالبة السدتفضج بحلظ كبالتالى فإف خصاب الزساف يزع أشخافا ثبلثة ىع‪:‬‬
‫‪ -5‬السرخؼ (الزامغ) كىػ السرجر لمكفالة‪.‬‬
‫‪ -2‬العسضل (السزسػف) كىػ شالب إصجار الكفالة‪.‬‬
‫‪ -0‬السدتفضج كىػ الجية الرادر لرالحو الكفالة‪.‬‬
‫كمغ الذائع في الحياة العسمية استخجاـ الكفاالت في أغخاض عجيجة مشيا‬
‫االشتخاؾ في السشاقرات كالسدايجات العامة أك ضساف لمجفعة السقجمة أك ججية العسل‬
‫‪077‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫أك لرالح جية ما لتديضل اإلفخاج عغ البزائع أك لزساف إعادة البزائع أك السعجات‬
‫السدتػردة‪ ،‬كيػضح الذكل التالى نسػذج لمكفالة الرادرة‪.‬‬
‫نسؾذج كفالة مرخفية‬
‫البشػ اإلسبلمي‬
‫إلى (السدتفيج)‪...........................‬‬
‫نحغ البشظ اإلسبلمي نكفل بيحا الخصاب شخكة أك الدضج ………………‬
‫بسبمغ كقجره……………………………………………‬
‫كذلظ لمسجة مغ ………………… إلى …………………‬
‫كذلظ عغ ……………………………………………‬
‫كنتعيج بأف نجفع لكع السبمغ السحكػر عشج أكؿ مصالبة تخد إلضشا مشكع دكف‬
‫الشطخ إلى اعتخاض‪ ،‬مع مبلحطة إعادة أصل ىحا الخصاب عشج انتياء الكفالة‪.‬‬
‫صجر في ……………بتاريخ ……‪..………/……/‬‬
‫تؾقيع‬ ‫تؾقيع‬
‫السؾعف السخؾؿ‬ ‫السؾعف السخؾؿ‬
‫……………………‬ ‫…………………‬

‫أنؾاع الكفاالت‪Types :‬‬

‫‪ -1‬الكفاالت االبتجائية‪:‬‬
‫كىي الكفالة التي ترجر عغ السرخؼ بشاء عمى شمب عسضمو عشج الجخػؿ أك‬
‫االشتخاؾ في عصاء لرالح الجية السدتفضجة (صاحبة العسل) كذلظ لزساف ججية ىحا‬
‫العسضل (الستقجـ في العصاء) لمجخػؿ في السشاقرة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪078‬‬

‫‪ -2‬الكفالة الشيائية‪:‬‬
‫كىي الكفالة التي ترجر عغ السرخؼ بشاء عمى شمب عسضمو عشجما يخسػ‬
‫عميو العصاء لزساف التدامو بتشفضح األعساؿ الػاجب الؿياـ بيا حدب السػاصفات‬
‫الستفق عمضيا‪.‬‬
‫‪ -3‬كفالة (الريانة)‪:‬‬
‫كىي الكفالة التي ترجر عغ السرخؼ بشاء عمى شمب عسضمو ضسانا لريانة‬
‫األعساؿ الستعاقج عمضيا في حالة ضيػر عضػب خبلؿ فتخة الزساف‪.‬‬
‫‪ -4‬كفالة الجفعة السقجمة‪:‬‬
‫كىي الكفالة التي ترجر عغ السرخؼ بشاء عمى شمب عسضمو ضسانا لؿيسة‬
‫الجفعة السقجمة التي تجفعيا الجية صاحبة العسل إلى العسضل (الستعاقج معو)‪.‬‬
‫‪ -5‬كفالة إعادة البزائع والسعجات السدتؾردة‪:‬‬
‫كىي الكفالة التي ترجر عغ السرخؼ بشاء عمى شمب عسضمو لزساف إعادة‬
‫البزائع أك السعجات السدتػردة كالتي تكػف قج تع إدخاليا إلى البمج لغخض معضغ‬
‫يتعمق بتشفضح األعساؿ السختبصة بالعسضل كالتي لع تدتػؼ الزخائب الجسخكية الستعمق‬
‫بيا‪.‬‬
‫‪ -6‬كفالة اإلفخاج السؤقت عؽ البزائع مؽ الحغيخة الجسخكية‪:‬‬
‫كىي الكفالة التي ترجر عغ السرخؼ بشاء عمى شمب عسضمو لزساف اإلفخاج‬
‫عغ البزائع كسحبيا مغ الحطضخة الجسخكية قبل تدميع بػالز الذحغ الخاصة بيا‪.‬‬

‫الغظاء الشقجي والعيشي لمكفاالت‪:‬‬

‫ترجر الكفاالت مغ قبل البشػؾ بغصاءات نقجية يقػـ العسضل بجفعيا أك‬
‫خرسيا مغ حداب الجارؼ‪ ،‬كىحا الغصاء ىػ عبارة عغ مبمغ يحتجد مغ قبل‬
‫السرخؼ كشدبة مئػية مغ ؾيسة الكفالة الرادرة كيقضج تحت اسع (غصاء نقجؼ‬
‫كفاالت) لمتقمضل مغ السخاشخ التي قج يتعخض ليا السرخؼ إذا ما اضصخ إلى دفع‬
‫ؾيسة الكفالة دكف كجػد رصضج كاؼ بحداب العسضل لتغصية الؿيسة‪.‬‬
‫‪081‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫كتتحجد ىحه الشدبة عادة في ضػء اعتبارات عجيجة‪ ،‬كتخزع لجراسة مدتؽيزة‬
‫مغ قبل دائخة أك قدع التدييبلت االئتسانية في السرخؼ باالشتخاؾ مع قدع الحدابات‬
‫الجارية مثل مػقف حخكة حدابات العسضل‪ ،‬االئتسانات الدابق مشحيا لو كسا كنػعا‪،‬‬
‫تصػر أكضاع حدابات العسضل‪ ،‬كجػد شيكات مختجعة في حدابات‪ ،‬كجػد قزايا‬
‫قانػنية أك إدارية‪ ،‬سسعة العسضل كمبلءتو السالية…الخ‪ ،‬االعتبارات السؤثخة في تحجيج‬
‫ندبة السخاشخ التي قج يتعخض إلضيا السرخؼ جخاء الكفالة السرجرة‪.‬‬
‫كقج يكػف ىحا الغصاء إما في صػرة‪:‬‬
‫‪ -5‬نقجية‪ :‬كىي ندبة مئػية مغ ؾيسة الكفالة تخرع مغ حدابو الجارؼ كتقضج في‬
‫حداب غصاء نقجؼ كفاالت‪.‬‬
‫‪ -2‬عيشية‪ :‬كىي عبارة عغ أمػاؿ عضشية مثل األكراؽ السالية أك التجارية أك‬
‫رىػنات عقارية‪ ،‬كفي ىحه الحالة يجب أف يكػف الزسانات العضشية كاؼية‬
‫لتغصية مخاشخ التعخض لجفع ؾيسة الكفالة‪.‬‬

‫وعائف قدؼ الكفاالت ‪:Functions‬‬

‫‪ -5‬إصجار الكفاالت كإلغاؤىا كتججيجىا‪.‬‬
‫‪ -2‬خرع الغصاء الشقجؼ أك استبلمو كتحرضل العسػالت كمتابعة الكفالة‬
‫كاستخدادىا كتدػيتيا‪.‬‬
‫‪ -0‬تشطيع اإلشعارات كمدتشجات القضج كمدظ الدجبلت البلزمة‬
‫‪ -4‬إجخاء السصابقات الصػمية كإعجاد كذف ممخز حخكة الكفاالت‪.‬‬

‫الدجبلت والكذؾفات السدتخجمة في القدؼ‪:‬‬

‫‪ -5‬نساذج شمب إصجار الكفالة‪ ،‬نساذج شمب التسجيج‪ ،‬نساذج إشعار انتياء‬
‫صبلحية سخياف الكفالة‪ ،‬إشعار استحقاؽ الكفالة‪.‬‬
‫‪ -2‬كذػفات تذسل الكفاالت الرادرة‪ ،‬الكفاالت السمغاة‪ ،‬الكفاالت السعجلة‪،‬‬
‫الكفاالت السدجدة‪.‬‬
‫‪ -0‬سجبلت الصػمية السداعجة لمكفاالت الرادرة‪ ،‬أستاذ مداعج عسبلء الكفاالت‪،‬‬
‫سجل استحقاؽ الكفاالت‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪080‬‬

‫الجورة السدتشجية إلصجار الكفاالت وإجخاءاتيا‪:‬‬

‫تسخ الجكرة السدتشجية بعسمية إصجار الكفالة بعجة خصػات كإجخاءات أىسيا‪:‬‬
‫‪ -5‬يتقجـ العسضل لػحجة التعامل مع الجسيػر بقدع الكفاالت كيعبأ (شمب إصجار‬
‫كفالة) يحتػؼ عمى اسع السدتفضج‪ ،‬الغخض مغ الكفالة‪ ،‬ؾيسة الكفالة‪ ،‬مجة‬
‫الكفالة كالتػؾيع عمى الصمب الحؼ يتزسغ أيزا ؾيسة الكفالة‪ ،‬مجة الكفالة‪،‬‬
‫أكالتػؾيع عمى الصمب الحؼ يتزسغ أيزا عجـ اعتخاض العسضل (السكفػؿ)‬
‫عمى ؾياـ السرخؼ بجفع ؾيسة الكفالة إلى السدتفضج كحق السرخؼ في الخجػع‬
‫عميو كخرع السبمغ مغ حدابو الجارؼ أك تدجيجه فػرا‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع دراسة الصمب مغ القدع مغ خبلؿ إجخاء التحميبلت البلزمة لمسخكد السالى‬
‫لمعسضل كدراسة حخكة حدابو الجارؼ كإعجاد محكخة تخفع إلى دائخة التدييبلت‬
‫االئتسانية في السرخؼ إلجخاء السديج مغ الجراسة كالتحمضل باالشتخاؾ مع قدع‬
‫الحدابات الجارية كقدع الكفاالت حتى يتع في ضػء ذلظ تحجيج ندبة الغصاء‬
‫الشقجؼ الػاجب خرسو مغ العسضل‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع تحخيخ إشعار خرع بؿيسة الغصاء الشقجؼ كالعسػلة لمخرع مغ الحداب‬
‫الجارؼ لمعسضل‪ ،‬كيدمع األصل لمعسضل كتخسل صػره مشو إلى قدع الحدابات‬
‫الجارية لتشفضح عسميات الخرع مغ بصاقة حداب العسضل‪.‬‬
‫‪ -4‬في حالة دفع الغصاء الشقجؼ كالعسػلة نقجا يتع تشطيع اذف تػريج نقجية كيحاؿ‬
‫إلى قدع الخديشة الستكساؿ استبلـ السبمغ كيحتفع برػرة مغ اذف التػريج لمقضج‬
‫في كذف حخكة الخديشة‪.‬‬
‫‪ -0‬يقػـ قدع خصابات الزساف بإجخاء خصاب الزساف كيدمع األصل إلى الجية‬
‫السدتفضجة أك يدمع لمعسضل الحؼ يتػلى بجكره تدميع األصل إلى الجية‬
‫السدتفضجة‪.‬‬
‫‪081‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫‪ -9‬تقػـ الػحجة السحاسبية بتدجضل خصاب الزساف بالصػمية الخاصة بالزسانات‬

‫الرادرة كمغ ثع التخحضل إلى األستاذ السداعج لخصابات الزامغ‪ ،‬كإعجاد محكخة‬
‫يػمية بيا‪ ،‬كتخسل السحكخة إلى قدع السخاجعة الجاخمية‪.‬‬
‫‪ -1‬يقػـ قدع السخاجعة الجاخمية بتجقضق البيانات الػاردة في السحكخة كتجخػ‬
‫السصابقات البلزمة كيؤشخ عمضيا بالسػافقة كيحضميا إلى قدع الحدابات العامة‬
‫إلجخاء القضػد السحاسبية كاإلثبات في الدجبلت السحاسبية البلزمة‪.‬‬

‫مذخوعية اصجار الكفاالت السرخفية في البشؾؾ اإلسبلمية‪:‬‬

‫لسا كانت الكفالة السرخؼية ىي تعيج يرجر عغ البشظ يجفع مبمغ مغ الساؿ‬
‫السدتفضج إذا أخل العسضل بالتداماتو مع الصخؼ السدتفضج مغ الكفالة حضث يتػجب في‬
‫ىحه الحالة ؾياـ البشظ بتشفضح التداماتو كدفع ؾيسة الكفالة لمسدتفضج باعتبار أف ذمة البشظ‬
‫مزسػمة الى ذمة السكفػؿ‪.‬‬
‫كقج اجاز فقياء السدمسضغ عقج الكفالة كسا أجازكا عقج الػكالة فيسا عقجيغ‬
‫مذخكعضغ كتجخل خصابات الزساف السرخؼية ضسغ مفيػـ عقج الكفالة أك عقج‬
‫الػكالة اك كمضيسا معا حضث تكػف ىحه العبلقة حدب التالى‪:‬‬
‫‪ -5‬عبلقة كفالة‪ :‬عشج اصجار الكفالة (خصاب ضساف) دكف غصاء نقجؼ يكػف‬
‫الكفضل ىػ السرخؼ كالسكفػؿ ىػ العسضل كالسدتفضج ىػ السكفػؿ لو‪.‬‬
‫‪ -2‬عقج وكالة‪ :‬عشج اصجار الكفالة (خصاب ضساف) بغصاء نقجؼ كامل‬
‫(‪ )%100‬حضث يكػف دكر البشظ كػكضل فقط كليذ لو عبلقة بالتسػيل‪.‬‬
‫‪ -0‬عبلقة كفالة ووكالة‪ :‬عشج اصجار الكفالة (خصاب ضساف) بغصاء نقجؼ جدئي‬
‫يكػف السرخؼ ىػ الكفضل كالػكضل معا‪ ،‬كالسكفػؿ كالسػكل ىػ العسضل‬
‫كالسدتفضج ىػ السكفػؿ لو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪082‬‬

‫استيفاء أجخة الكفاالت السرخفية‪:‬‬

‫يتقاضى السرخؼ االسبلمي أجخه مقابل مرخكفاتو االدارية كالخجمات التي‬
‫يتكبجىا لجػ اصجار الكفالة دكف أف يدتػفي اجخة عغ الكفالة نفديا‪ ،‬فيحه االجخة ىي‬
‫مقابل الجيج كالعسل‪.‬كيجب أف تكػف ىحه االجخة مقصػعة (مبمغ معضغ) دكف ربصيا‬
‫بشدبة معضشة مغ ؾيسة الكفالة أك حدب مجتيا‪.‬‬

‫السحغؾرات في اصجار الكفاالت في البشؾؾ االسبلمية‪:‬‬

‫‪ -5‬عجـ اصجار كفاالت مرخؼية يكػف فضيا محل العقج بضغ العسضل (السكفػؿ)‬
‫كالسدتفضج مغ الكفالة يتعمق باإلعساؿ التي تخالف الذخيعة االسبلمية‪.‬‬
‫‪ -2‬ال يتع احتداب فػائج لمعسضل (السكفػؿ) عمى السبالغ السحجػزة اك السػدعة‬
‫كتأمضشات نقجية‪.‬‬
‫‪ -0‬ال يتع احتداب فػائج عمى العسضل (السكفػؿ) اذا تأخخ العسضل عغ التدجيج‬
‫لمبشظ دكف مساشمو مشو‪.‬‬
‫‪083‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫ىحا ويبيؽ الذكل التالى دورة إصجار خظابات الزساف‪.‬‬

‫ودضح اىتؼبٍو ٍغ اىجَهىع‬ ‫غيت اىذصىه ػيً سطبة ظَبُ‬ ‫اىؼَُو‬

‫دراسة الطلب وتحليل البيانات الواردة به‪.‬‬

‫دراسة المركز المالي للعميل‬
‫إعداد مذكرة بنتائج الدراسة‬
‫‪ -‬إصاعح اىتـهُالد االئتَبُّخ‬

‫‪ -‬تذيُو صعاؿخ اىطيت‬

‫‪ -‬تذيُو صعاؿخ دغمخ اىذـبة اىجبعٌ ىيؼَُو‬
‫‪ -‬تذضَض ّـجخ اىغطبء اىْقضٌ‬

‫‪ -‬قـٌ سطبثبد اىعَبُ‬

‫إػضاص إشؼبع سصٌ ىيغطبء اىْقضٌ واىؼَىىخ‬ ‫‪-‬‬

‫إػضاص اطُ تىعَض ّقضَخ فٍ دبىخ اىـضاص ّقضا‬ ‫‪-‬‬
‫إػضاص سطبة اىعَبُ‬ ‫‪-‬‬
‫إػضاص ٍظمغح َىٍُخ ثبىشطبثبد اىصبصعح‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬قـٌ اىَغاجؼخ اىضاسيُخ‬

‫‪ -‬قـٌ اىذـبثبد اىؼبٍخ‬

‫‪ -‬اىقُض فٍ ؿجو اىُىٍُخ اىؼبٍخ‬

‫‪ -‬اىقُض فٍ ؿجو أاألؿتبط اىَـبػض‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪084‬‬

‫السعالجات السحاسبية لعسميات إصجار الكفاالت وتدؾياتيا‪:‬‬

‫‪ -5‬عشج دفع قيسة الغظاء الشقجي (خرؼ مؽ الحدابات الجارية أو تدجيجىا‬
‫في الخديشة)‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة أك مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫إلى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬تأمضشات نقجية‬
‫حػ‪ /‬العسػلة‬
‫‪ -2‬عشج إصجار الكفالة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫إلى حػ‪ /‬تعيجات السرخؼ مقابل كفاالت‬
‫‪ -3‬إذا كاف التأميؽ الشقجي مقجـ عيشا يكؾف القيج الشغامي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬أكراؽ مالصة (تأمضغ كفاالت)‬
‫إلى حػ‪ /‬مػدعي أكراؽ مالصة (تأمضغ كفاالت)‬

‫عسميات تججيج الكفالة أو تدييميا‪:‬‬

‫قبل انتياء صبلحية الكفالة السرجرة قج يػاجو السرخؼ (السرجر لمكفالة)‬
‫أحج االحتساالت التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬ورود طمب مؽ السدتفيج بتججيج الكفالة‪:‬‬
‫كفي ىحه الحالة يقػـ السرخؼ بسخاشبة عسمية إلشعاره بػركد شمب تسجيج‬
‫الكفالة كيصمب مشو الحزػر إلى السرخؼ لتعبئة نسػذج شمب التسجيج‪ ،‬حضث يقػـ‬
‫القدع بإعجاد إشعار خرع مغ الحداب الجارؼ لمعسضل أك إعجاد إذف تػريج نقجية بؿيسة‬
‫العسػلة السدتحقة عمى التسجيج‪ ،‬ثع يقػـ بإعجاد خصاب ضساف ججيج يغصي مجة‬
‫التججيج السصمػبة‪ ،‬كيتع إجخاء القضج السحاسبي التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة أك حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫إلى حػ‪ /‬العسػلة‬
‫‪085‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫‪ -2‬ورود طمب مؽ السدتفيج بالغاء الكفالة‪:‬‬

‫كفي ىحه الحالة يقػـ قدع خصابات الزساف بإعجاد إشعار تدػية إلرجاع‬
‫الغصاء الشقجؼ لمعسضل‪ ،‬كىشا يذتخط السرخؼ الحرػؿ عمى أصل خصاب الزساف‬
‫مغ السدتفضج‪ ،‬كيتع إجخاء القضػد السحاسبية التالية‪:‬‬
‫‪........‬مغ حػ‪ /‬تعيجات السرخؼ مقابل كفاالت‬
‫‪......‬إلى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫ثع يتع إعادة مبمغ التأمضغ لمعسضل‬
‫‪......‬مغ حػ‪ /‬تأمضشات نقجية‬
‫‪......‬إلى حػ‪ /‬الحدابات الجارية (العسبلء)‬
‫‪ -3‬ورود طمب مؽ السدتفيج بتدييل الكفالة‪:‬‬
‫كفي ىحه الحالة يصمب السرخؼ مغ السدتفضج أصل خصاب الزساف‪ ،‬كيذعخ‬
‫عسضمو بزخكرة الحزػر إلى السرخؼ إلعبلمو باألمخ كتدػية السػضػع‪ ،‬كالحؼ قج‬
‫يدفخ عغ إجخاء مفاكضات بضغ العسضل كالسدتفضج لمعجكؿ عغ شمبو‪ ،‬كفي حالة إصخار‬
‫السدتفضج عمى تشفضح الصمب تجخػ القضػد اآلتية‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات السرخؼ مقابل كفاالت‬
‫إلى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫ثع يتع دفع ؾيسة الكفالة لمسدتفضج مغ تحرضل السبمغ الباقي مغ العسضل كىػ‬
‫الستسع لؿيسة التأمضشات الشقجية كيتع دفع كل السبمغ لمسدتفضج‪.‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪......‬حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪......‬حػ‪ /‬الحدابات الجارية (العسضل)‬
‫‪......‬إلى حػ‪ /‬الحدابات الجارية (السدتفضج)‬
‫‪.........‬أك إلى حػ‪ /‬الخديشة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪086‬‬

‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪:)1‬‬

‫ؼيسا يمي العسميات التي تست في قدع الكفاالت في الببشظ اإلسبلمي بتاريخ‬
‫‪:2352/55/20‬‬
‫‪ -5‬كفالة صادرة بؿيسة ‪ 433333‬ديشار بشاء عمى شمب شخكة الكػثخ بتأمضغ‬
‫نقجؼ ‪ %20‬كعسػلة ‪ %5‬صالح لسجة ‪ 0‬شيػر كقج تع خرع الؿيسة مغ‬
‫الحداب الجارؼ لمذخكة‪.‬‬
‫‪ -2‬كفالة صادرة بؿيسة ‪ 533333‬ديشار بشاء عمى شمب شخكة اليجػ بعسػلة‬
‫‪ %2‬كتأمضغ نقجؼ ‪ %03‬خرسا مغ الحداب الجارؼ لمذخكة كصالح لسجة‬
‫(‪ )9‬شيػر‪.‬‬
‫‪ -0‬شمبت ك ازرة اإلسكاف مغ البشظ إلغاء كفالة صادرة بشاء عمى شمب عسضمو‬
‫(شخكة أـ القخػ) بتأمضغ نقجؼ قجره ‪ %23‬كبؿيسة ‪ 23333‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬أصجر السرخؼ كفالة كبتأمضغ نقجؼ ‪ %03‬لرالح السدتفضج ك ازرة األشغاؿ‬
‫العامة بؿيسة ‪ 533333‬ديشار‪ ،‬كشمبت الػ ازرة تدضضل الكفالة السحكػرة بعج أف‬
‫عجد السقاكؿ (شخكة التعيجات الحجيثة) عغ الػفاء بالذخكط التعاقجية مع‬
‫الػ ازرة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عشج إصجار الكفالة‪:‬‬
‫‪433333‬مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫‪ 433333‬إلى حػ‪ /‬تعيجات السرخؼ مقابل كفاالت‬
‫‪ 535333‬مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية (شخكة الكػثخ)‬
‫إلى محكػريغ‬
‫‪ 533333‬حػ‪ /‬تأمضشات نقجية‬
‫‪ 5333‬حػ‪ /‬العسػلة‬
‫‪087‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫‪ -2‬عشج إصجار الكفالة‪:‬‬

‫‪533333‬مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫‪ 533333‬إلى حػ‪ /‬تعيجات السرخؼ مقابل كفاالت‬
‫‪ 05333‬مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬شخكة اليجػ‬
‫إلى محكػريغ ‪ 03333‬حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 5333‬حػ‪ /‬العسػلة‬
‫‪ -3‬عشج الغاء الكفالة‪:‬‬
‫‪ 23333‬مغ حػ‪ /‬تعيجات السرخؼ مقابل كفاالت‬
‫‪ 23333‬إلى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫‪ 59333‬مغ حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 59333‬إلى حػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬شخكة أـ القخػ‬
‫‪ -4‬عشج تدييل الكفالة‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 03333‬حػ‪ /‬تأمضشات نقجية‬
‫‪ 03333‬حػ‪ /‬الحدابات الجارية (شخكة التعيجات الحجيثة)‬
‫‪ 533333‬إلى حػ‪ /‬الخديشة‬

‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪:)2‬‬

‫بتاريخ ‪2353/5/5‬ـ شمبت شخكة فارـ لؤلدكية مغ السرخؼ اصجار كفالة لرالح‬
‫ك ازرة الرحة بؿيسة ‪ 23.333‬ديشار كتأمضغ نيائي عمى العقج السبخـ بضغ الػ ازرة‬
‫كالذخكة لزساف تػريج أدكية حدب السػاصفات الستفق عمضيا عمى أف تكػف سارية‬
‫السفعػؿ لسجة ‪ 0‬شيػر كقج تع اصجار الكفالة السحكػرة بتأمضغ نقجؼ ‪ %43‬كعسػلة‬
‫‪ %5‬كقج شمبت الػ ازرة بتاريخ ‪2353/4/5‬ـ تسجيج الكفالة السحكػرة لسجة ‪ 0‬شيػر اخخػ‬
‫كبتاريخ ‪2353/1/53‬ـ شمبت الػ ازرة مغ السرخؼ تدضضل الكفالة السحكػرة بدبب‬
‫اخبلؿ الذخكة بإلتدامتيا كقج تع الجفع نقجا‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪088‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫عشج اصجار الكفالة‪:‬‬
‫‪ 23.333‬مغ حػ ػػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬
‫‪ 23.333‬إلى ح ػ ػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل كفاالت‬
‫‪ 2233‬مغ ح ػػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫‪ 2333‬إلى حػ ػ ػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 233‬ح ػػ‪ /‬العسػلة‬
‫عشج تسجيج الكفالة‪:‬‬
‫‪ 233‬مغ ح ػػ‪ /‬الحدابات الجارية ‪ /‬الذخكة‬
‫‪ 2333‬إلى حػ ػػ‪ /‬العسػلة‬
‫عشج تدضضل الكفالة‬
‫‪ 52333‬مغ ح ػػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬الذخكة‬
‫‪ 2333‬مغ ح ػ ػػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 23.333‬إلى حػ ػػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 23.333‬مغ ح ػػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل كفاالت‬
‫‪ 23.333‬إلى حػ ػػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل كفاالت‬

‫تسخيؽ عسمي محمؾؿ رقؼ (‪:)3‬‬

‫بتاريخ ‪2353/2/5‬ـ أصجر السرخؼ اإلسبلمي كفالة بؿيسة ‪ 03.333‬ديشار بشاء عمى‬
‫شمب عسضمو ( مكتبة الشيزة الحجيثة) لرالح ك ازرة التخبية كالتعميع صالحة لسجة ‪0‬‬
‫شيػر ضسانا لجفعة مقجمة مرخكفة لمسكتبة السحكػرة بتأمضغ نقجؼ ‪ %23‬كعسػلة ‪%5‬‬
‫كبتاريخ ‪2353/4/5‬ـ شمبت ك ازرة التخبية كالتعميع مغ السرخؼ تخؽيس الكفالة‬
‫السحكػرة بشدبة ‪ ،%93‬كإصجار كفالة ججيجة بالسبمغ الستبقى‬
‫‪111‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫اجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ 03.333‬ديشار مغ حػ ػػ‪ /‬تعيجات العسبلءمقابل كفاالت‬
‫‪ 03.333‬إلى ح ػػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل كفاالت‪.‬‬
‫‪ 24.033‬ديشار مغ ح ػػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫‪ 24.333‬ديشار إلى ح ػػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 033‬ديشار حػ ػػ‪ /‬العسػلة‬
‫‪ 54.433‬ديشار مغ حػ ػػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 54.33‬ديشار إلى ح ػػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ -‬ك ازرة التعميع‬
‫‪ 52.333‬ديشار مغ حػ ػػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل كفاالت‬
‫‪ 52.333‬إلى ح ػػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل كفاالت‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪110‬‬

‫اسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫الدؤاؿ االوؿ‪:‬‬
‫‪ -5‬اذكخ أنػاع الكفاالت السرخؼية‪.‬‬
‫‪ -2‬عخؼ الكفالة كلساذا تعتبخ التداما غضخ مباشخ (عخضي) كيطيخ خارج‬
‫السضدانية‪.‬‬
‫‪ -0‬اذكخ كضائف قدع الكفاالت‪.‬‬
‫‪ -4‬كضح كيؽية احتداب العسػلة‪.‬‬
‫‪ -0‬ما ىي الدجبلت كالسدتشجات السدتخجمة في قدع الكفاالت‪.‬‬
‫‪ -9‬قارف بضغ الكفالة االبتجائية كالكفالة الشيائية ككفالة حدغ التشفضح‪.‬‬
‫الدؤاؿ الثاني‪ :‬أجب بشعؼ أـ ال عمى الجسل التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬تزع الكفالة شخفضغ أساسضضغ ىسا العسضل صاحب الكفالة كالسرخؼ السرجر‬
‫لمكفالة‪.‬‬
‫‪ -2‬ال يتع إلغاء القضج الشطامي الخاص بالكفالة إال في نياية العاـ أك عشج مصالبة‬
‫السدتفضج باإللغاء‪.‬‬
‫‪ -0‬ال يدقط حق السدتفضج بالسصالبة بتسجيج الكفالة بعج انتياء صبلحضتيا‪.‬‬
‫‪ -4‬يعاد أصل الكفالة إلى السرخؼ كذخط إللغاء الكفالة أك تدضضميا‪.‬‬
‫‪ -0‬عشج انتياء أجل الكفالة بجكف دفع ؾيستيا لمسدتفضج يقػـ السرخؼ بإعادة‬
‫التأمضشات الشقجية لمعسضل‪.‬‬
‫‪ -9‬الكفالة ىي رسالة صادرة عغ السرخؼ بشاء عمى شمب السكفػؿ مػجو إلى‬
‫السدتفضج يتعيج بسػجبيا بجفع ؾيسة الكفالة عشج أكؿ مصالبة بيا برخؼ الشطخ‬
‫عغ اعتخاض السكفػؿ‪.‬‬
‫‪ -1‬ترجر الكفاالت حدب السجة السصمػبة كتحرل العسػلة في كل مخة حدب‬
‫السجة‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫اىنفاالث اىمصرفيت (خطاباث اىضمان)‬ ‫اىفصو اىؼبشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث‬

‫الدؤاؿ الثالث‪:‬‬
‫ؼيسا يمي بعس العسميات التي كقعت في قدع الكفاالت في السرخؼ‬
‫اإلسبلمي‪.‬‬
‫‪ -5‬صجرت كفالة مرخؼية لرالح ك ازرة اإلسكاف بشاء عمى شمب العسضل (حاتع)‬
‫بؿيسة ‪ 23333‬ديشار صالحة لسجة (‪ )9‬شيػر كعسػلة ‪ %5‬كتأمضغ نقجؼ‬
‫‪ %20‬خرسا مغ الحداب الجارؼ لمعسضل‪.‬‬
‫‪ -2‬شمبت ك ازرة اإلسكاف تججيج الكفالة لسجة (‪ )0‬شيػر ككافق السرخؼ عمى ذلظ‬
‫كقاـ العسضل (حاتع) بجفع العسػلة‪.‬‬
‫‪ -0‬خبلؿ سخياف مجة الكفالة شمبت ك ازرة اإلسكاف مغ السرخؼ دفع مبمغ ‪0333‬‬
‫مغ ؾيسة الكفالة بدبب إخبلؿ العسضل بالذخكط التعاقجية كتع قضج السبمغ‬
‫السدتحق في الحداب الجارؼ لمػ ازرة لجػ البشظ‪ ،‬كخرع الؿيسة الػاجبة مغ‬
‫الحداب الجارؼ لمعسضل (حاتع)‪.‬‬
‫‪ -4‬انتيت صبلحية الكفالة كقاـ السرخؼ بشاء عمى شمب السدتفضج (ك ازرة‬
‫اإلسكاف) بتدػية الكفالة كقضج الؿيسة لرالح العسضل‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القيؾد السحاسبية البلزمة‪.‬‬

‫الدؤاؿ الخابع‪:‬‬
‫تع تخؽيس ؾيسة الكفالة الخاصة بالجفعة السقجمة الدابق إصجارىا لرالح‬
‫بمجية غدة بشاء عمى شمب العسضل (خالج) كالبالغ ؾيستيا عشج اإلصجار ‪ 533333‬ديشار‬
‫كبتأمضغ نقجؼ ‪ ،%43‬كذلظ بؿيسة ‪ 03333‬ديشار حضث استخدت بمجية غدة ما ؾيستو‬
‫‪ %03‬مغ ؾيسة الجفعة السقجمة السرخكفة لمعسضل خالج مغ ؾيسة السدتخمرات‬
‫السجفػعة لو‪.‬‬
 ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪:‬‬

‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد‬

‫االػتَبصاد اىَـتْضَخ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى مفيؾـ اإلعتسادات السدتشجية ومذخوعيتيا في البشؾؾ اإلسبلمية‪.‬‬

‫‪ .2‬الؾقؾؼ عمى أنؾاع وخرائص اصجار اإلعتسادات السدتشجية‪.‬‬

‫‪ .3‬التعخؼ عمى وعائف قدؼ اإلعتسادات السدتشجية والدجبلت والسدتشجات‬

‫السدتخجمة ودورتيا السدتشجية‪.‬‬

‫‪ .4‬شخح اسذ الكياس والسعالجات السحاسبية الستعمقة بإصجار اإلعتسادات السدتشجية‬

‫في حاالت التسؾيل الحاتي مؽ قبل البشػ والتسؾيل كسخابحة ومذاركة‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪114‬‬

‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‬

‫اىَؼبىجبد اىَذبؿجُخ ىؼَيُبد االػتَبصاد اىَـتْضَخ‬
‫مقجمة‪:‬‬
‫نط اخ لديادة عسميات التبادؿ التجارؼ بضغ السرجريغ كالسدتػرديغ كازدياد‬
‫الخكابط الجكلية خاصة في ضل ثػرة السعمػمات كالتكشػلػجيا الحجيثة كما صاحبيا مغ‬
‫تصػر أدكات ىحه اتراالت‪ ،‬فكاف استخجاـ كسضمة االعتسادات السدتشجية لمتغمب عمى‬
‫السذكبلت التي تعػؽ عسمية تشسية التجارة الخارجية‪.‬‬
‫فعسميات البيع كالذخاء تتع عادة عمى أساس نقجؼ فػرؼ أك عمى أساس الجفع‬
‫السقجـ‪ ،‬كلكغ في حالة تباعج السدافات كحاجات الجكؿ إلى بعزيا البعس كعجـ‬
‫إمكانية تحقضق التبادؿ التجارؼ كالػفاء الشقجؼ السباشخ بضغ السدتػرديغ كالسرجريغ‪،‬‬
‫ضيخت ىحه الػسضمة (االعتسادات السدتشجية) لتديضل عسميات ىحا التبادؿ شخاء كبيعا‪،‬‬
‫كقج أدػ ذلظ بجكره إلى ضخكرة كجػد قػانضغ كضػابط كأنطسة تحكع عسميات التبادؿ‪،‬‬
‫كليحا أكججت غخفة التجارة الجكلية بباريذ قػانضغ كأنطسة سسضت بالقػانضغ كاألعخاؼ‬
‫الجكلية السػحجة لبلعتسادات السدتشجية كالتي أكضحت مدؤكليات كالتدامات كل شخؼ‬
‫في خصاب االعتساد ككضعت حجا لبلجتيادات الذخرية كالخبلفات التي كانت تقػـ‬
‫بضغ السرخؼ في كل مغ بمج السرجر كالسدتػرد‪ ،‬كذلظ تدييبل لعسميات الجفع كتصػر‬
‫أنساط التسػيل لمتجارة العالسية‪.‬‬
‫كقج كاف م غ أىع التصػرات في األصػؿ كالسعايضخ السػحجة ليحه االعتسادات‬
‫كالتي تعسل غخفة التجارة الجكلية عمى متابعتيا‪ ،‬تمظ التي صجرت عاـ ‪ 5314‬في‬
‫الكتضب رقع ‪ 233‬الخاص بالتغصية‪ ،‬ككحلظ الشذخة رقع ‪ 433‬عاـ ‪ 5320‬ثع الشذخة رقع‬
‫‪ 033‬عاـ ‪ ،5334‬كأخض اخ الشذخة رقع ‪ 020‬التي دخمت خضخ التشفضح عاـ‪5332‬‬
‫ىحا كمغ خبلؿ خجمة االعتسادات السدتشجية التي تقجميا السرارؼ يسكغ‬
‫التغمب عمى مذكبلت شػؿ الفتخة التي تشقزي بضغ تاريخ شحغ البزاعة بػاسصة‬
‫السرجر كتاريخ سجاد الؿيسة لمسرجر‪ ،‬باإلضافة إلى اختبلؼ السػاصفات كمخاشخ‬
‫عجـ الػفاء بدجاد ؾيسة البزاعة السدتمسة بالشدبة لمسرجر‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫كعسمية فتح اعتساد مدتشجؼ تبجأ بصمب مغ السدتػرد إلى السرخؼ الحؼ‬
‫يتعامل معو عمى فتح اعتساد مدتشجؼ لرالح مرجر أجشبي يتعيج بسػجبو السرخؼ‬
‫بأف يجفع ؾيسة البزاعة السدتػردة إلى مرخؼ أجشبي في بمج السرجر يدسى مرخؼ‬
‫السخاسل‪ ،‬كذلظ بسجخد تقجيع السدتشجات الخاصة بالبزاعة‪ ،‬كبيحا الذكل يسكغ التغمب‬
‫عمى السذكبلت الدابقة إذ يتسكغ السرجر مغ الحرػؿ عمى ؾيسة البزاعة السرجرة‬
‫بسجخد تقجيع السدتشجات الجالة عمى الذحغ إلى السرخؼ‪ ،‬كأما بالشدبة لمسدتػرد فإنو‬
‫يجفع ؾيسة البزاعة بعج كصػؿ السدتشجات إليو‪.‬‬

‫ومسا سبق يتزح بأف لبلعتساد السدتشجي أربعة أطخاؼ ىي‪:‬‬

‫‪ -5‬السدتؾرد‪ :‬كىػ السذتخؼ الحؼ يصمب فتح االعتساد السدتشجؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬السرخؼ السحمي‪ :‬كىػ السرخؼ الحؼ يقػـ بفتح االعتساد لرالح السرجر‬
‫(البائع)‪ ،‬كيتع إببلغ السرجر بحلظ عغ شخيق السرخؼ السخاسل بالخارج‪.‬‬
‫‪ -0‬السرخؼ الخارجي‪ :‬كىػ السرخؼ الحؼ يتعامل معو السرجر في الخارج‬
‫كيعتبخ السرخؼ السخاسل كتكػف ميستو األساسية في استبلـ مدتشجات الذحغ‬
‫كمخاجعتيا التأكج مغ مصابقتيا السػاصفات الستفق عمضيا قبل دفع ثسشيا‬
‫لمسرجر‪.‬‬
‫‪ -4‬السرجر‪ :‬كىػ البائع الحؼ يمتدـ بترجيخ البزاعة الستفق عمضيا حدب‬
‫السػاصفات كتقجيع مدتشجات الذحغ إلى مرخفو ليقػـ بإرساليا إلى مرخؼ‬
‫السدتػرد‪.‬‬

‫تعخيف االعتساد السدتشجي‪Letter of credit :‬‬

‫ىػ عبارة عغ خصاب تعيج يرجر عغ السرخؼ (فاتح االعتساد) إلى‬
‫السرخؼ السخاسل) مبمغ (االعتساد) بشاء عمى شمب أحج العسبلء السدتػرديغ لرالح‬
‫السدتفضج (السرجر) يتعيج بسػجبو السرخؼ بجفع مبمغ معضغ أك قبػؿ سحػبات بؿيسة‬
‫محجدة كخبلؿ مجة محجدة مقابل تقجيع السدتشجات مصابقة لمسػاصفات كتشفضح شخكط‬
‫االعتساد بالكامل‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪116‬‬

‫شخوط وخرائص االعتسادات السدتشجية‪:‬‬

‫‪ -1‬اعتسادات مدتشجية قابمة لئللغاء‪:‬‬
‫كىي االعتسادات التي يدتصيع السدتػرد إلغاؤىا في أؼ كقت يدبق تاريخ شحغ‬
‫البزاعة‪ ،‬كىحا الشػع غضخ شائع االستخجاـ لسا يتزسشو مغ مخاشخ بالشدبة لمسرجر‪.‬‬
‫‪ -2‬اعتسادات مدتشجيو غيخ قابمة لئللغاء‪:‬‬
‫كىي االعتسادات التي ال يدتصيع السدتػرد أك السرجر إلغاؤىا إال إذا تع‬
‫االتفاؽ عمى خبلؼ ذلظ‪ ،‬كسا ال يدتصيع السرخؼ إلغاء االعتساد أك تعجيمو إال‬
‫بسػافقة السرجر (السدتفضج)‬
‫‪ -3‬اعتسادات مدتشجيو معدزة وغيخ قابمة لئللغاء‪:‬‬
‫كىي اعتسادات نيائية ال يسكغ الخجػع فضيا كال يجػز تغضضخ أؼ شخط مغ‬
‫شخكشيا أك زيادتيا أك تخؽيزيا إال بسػافقة السدتفضج باإلضافة إلى أنو مؤيج مغ قبل‬
‫مرخؼ السرجر حضث يمتدـ بالجفع إلى السرجر (البائع) مسا يديج مغ اشسئشانو‪.‬‬
‫‪ -4‬اعتسادات مدتشجيو قابمة لمتسؾيل‪:‬‬
‫كىي االعتسادات التي يجػز فضيا لمسرجر (البائع) الحق في تسػيل االعتساد‬
‫إلى غضخه‪.‬‬
‫كىحا الشػع مغ االعتساد يسكغ أف يشدحب عمى األنػاع الدابقة مغ االعتسادات‬
‫السحكػرة كفقا إلرادة الستعاقجيغ‪.‬‬
‫‪ -5‬اعتسادات مدتشجيو قابمة لمتجدئة‪:‬‬
‫كشبقا ليحا الشػع مغ االعتسادات فانو يجػز لمسرجر (البائع) الحق في إرساؿ‬
‫البزاعة عمى دفعات كتحرضل ؾيسة كل دفعة مغ السرخؼ عشج تدميسو مدتشجات‬
‫شحغ البزاعة‪ ،‬كىحه عمى خبلؼ االعتسادات األخخػ غضخ القابمة لمتجدئة حضث يمتدـ‬
‫السرجر بذحغ البزاعة دفعة كاحجة‪.‬‬
‫‪ -6‬االعتسادات السدتشجية الجوارة‪:‬‬
‫كىي االعتسادات التي يدسح بفتحيا العتبارات معضشة تقتزضيا شبيعة الدمعة‬
‫السصمػب استضخادىا كأىسضتيا كحاجة السجتسع إلضيا عمى مجار العاـ كفي أكقات متفاكتة‬
‫‪117‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫أك أنيا ذات شبيعة قج تتعخض لمتمف كانتياء الربلحية إذا تع استضخادىا كتػريجىا‬
‫دفعة كاحجة‪.‬‬
‫فحدب ىحا الشػع مغ االعتسادات ال حاجة لتججيجىا إذ أنيا تتججد تمقائيا‬
‫بشفذ السبمغ كبشفذ السجة دكف الحاجة إلى إجخاءات ججيجة‪ ،‬كىي تيجؼ إلى انتطاـ‬
‫كركد الدمع السصمػبة عمى مجار فتخات معضشة خبلؿ الدشة‪.‬‬
‫‪ -7‬االعتسادات السدتشجية لجى االطبلع‪:‬‬
‫كىي تعشي ؾياـ السدتػرد (شالب فاتح االعتساد) بجفع ؾيسة البزاعة لمبشظ‬
‫لحطة استبلمو السدتشجات الخاصة بحلظ‪ ،‬حضث يقػـ السرخؼ بجكره بإرساؿ الؿيسة‬
‫إلى السرخؼ السخاسل كالحؼ يجفع الؿيسة لمسرجر‪.‬‬

‫السدتشجات الستعمقة باالعتسادات السدتشجية‪:‬‬

‫تبجؼ البشػؾ اىتساما كبض اخ بزخكرة تػفخ السدتشجات البلزمة كالسدتػفاة لذخكط‬
‫االعتساد كذلظ حتى يسكغ تدػية ؾيسة االعتساد‪ ،‬وتتكؾف ىحه السدتشجات مسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬فاتػرة بؿيسة البزاعة‬
‫‪ -2‬فاتػرة الذحغ (بػليرة الذحغ)‬
‫‪ -0‬كثيقة تأمضغ البزاعة‬
‫‪ -4‬شيادة مشذأ (جشدية البزاعة)‬
‫‪ -0‬شيادة صحية لمدمع الغحائية‪.‬‬
‫‪ -9‬شيادة بػزف البزاعة‪.‬‬

‫وعائف قدؼ االعتسادات السدتشجية‪:‬‬

‫‪ -5‬فتح االعتسادات السدتشجية كاستبلـ السدتشجات البلزمة لحلظ كتجؾيقيا‪ ،‬كالؿياـ‬
‫بالتبميغ لمبشظ السخاسل كتعجيل االعتسادات كمتابعتيا‪.‬‬
‫‪ -2‬استبلـ مدتشجات االعتسادات كفحريا كتجؾيقيا‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪118‬‬

‫‪ -0‬اشعار العسبلء بػصػؿ السدتشجات كفتح السمفات الخاصة باالعتسادات‬

‫كمتابعة العسبلء لدجاد ؾيسة الذحشات الػاردة‪.‬‬
‫‪ -4‬تشطيع اإلشعارات كالسدتشجات كالسخاسبلت كالكذػفات‪ ،‬كاتخاذ كافة االجخاءات‬
‫البلزمة بذأنيا‪.‬‬

‫السدتشجات والدجبلت السدتخجمة في القدؼ‪:‬‬

‫‪ -1‬السدتشجات وتذسل ما يمي‪:‬‬
‫الفاتػرة – شيادة السشذأ – شيادة الػزف – بػالز الذحغ – شيادة السعايشة‬
‫كالتحمضل – رخرة االستضخاد – إذف العسمة – كثيقة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬الدجبلت وتذسل ما يمي‪:‬‬
‫سجل االعتسادات الػاردة كالرادرة‪ ،‬سجل البشػؾ السخاسمة لبلعتسادات‪ ،‬سجل‬
‫العسبلء‪ ،‬سجل الغصاءات الشقجية‪.‬‬
‫‪ -3‬الكذؾفات‪:‬‬
‫كذف االعتسادات السدتشجية‪ ،‬كذف الكسبياالت السقبػلة – كذف ترشيف‬
‫االعتسادات حدب البزائع السدتػردة‪.‬‬
‫اعتسادات االستيخاد‪:‬‬
‫الجورة السدتشجية العتسادات االستيخاد‪:‬‬
‫تسخ عسمية االعتسادات السدتشجية لبلستضخاد بأربعة مخاحل‪ ،‬كخصػات عمى‬
‫الشحػ التالى‪:‬‬
‫‪ -5‬فتح االعتساد‪.‬‬
‫‪ -2‬تحجيج ؾيسة التأمضشات الشقجية‪.‬‬
‫‪ -0‬تشفضح االعتساد‪.‬‬
‫‪ -4‬قفل االعتساد كتدػيتو‪.‬‬
‫‪101‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫وأما اإلجخاءات فيي كاآلتي‪:‬‬

‫‪ -5‬يعبأ العسضل (السدتػرد) نسػذج شمب فتح اعتساد مدتشجؼ لجػ كحجة التعامل‬
‫مع الجسيػر في قدع االعتسادات كتخفق معو السدتشجات البلزمة لفتح‬
‫االعتساد‪.‬‬
‫‪ -2‬يتع دراسة الصمب كإجخاء التحمضل البلزـ لمسبلءمة االئتسانية لمعسضل في ضػء‬
‫دراسة حخكة حداباتو الجارية كمخكده السالى كفي ضػء ذلظ يتع تحجيج ندبة‬
‫الغصاء الشقجؼ‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع إخصار العسضل بقبػؿ فتح االعتساد كيتع إعجاد إشعار خرع بؿيسة الغصاء‬
‫الشقجؼ كالعسػلة كيخسل إلى قدع الحدابات الجارية لتشفضح عسمية الخرع‪.‬‬
‫‪ -4‬يقػـ قدع االعتسادات بإعجاد محكخة يػمية تتزسغ االعتسادات السفتػحة كؾيسة‬
‫كل مشيا كالتغصية الشقجية كالعسػلة السخرػمة‪.‬‬
‫‪ -0‬تحاؿ السحكخة إلى كحجة التجقضق الجاخمي لتجقضق البيانات الػاردة فضيا‪ ،‬كالتي‬
‫تحػليا بجكرىا إلى قدع الحدابات العامة إلجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‬
‫كإثباتيا في الدجبلت السحاسبية‪.‬‬
‫‪ -9‬يقػـ قدع االعتسادات بإعجاد نسػذج االعتساد كإرسالو إلى السرخؼ السخاسل‬
‫كالحؼ يتزسغ بشػد كتفاصضل البزاعة السصمػب استضخادىا كمػاصفاتيا‬
‫ككسياتيا كنػعياتيا كشخكط كقػاعج الذحغ ككافة الزػابط الستفق عمضيا‪.‬‬
‫‪ -1‬يقػـ السرخؼ السخاسل بسجخد استبلمو لخصاب االعتساد بإخصار السرجر‬
‫بحلظ لمبجء في تجيضد البزاعة كفقا لمذخكط كالسػاصفات الستفق عمضيا‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج ؾياـ السرجر بذحغ البزاعة شبقا لمسػاصفات الستفق عمضيا يقػـ‬
‫بإرساؿ ندخة مغ السدتشجات عغ شخيق آخخ خبلفا لمصخيق الحؼ شحشت بو‬
‫البزاعة‪ ،‬أما الشدخة األكلى مغ السدتشجات فتكػف مع البزاعة السذحػنة‬
‫كتحت مدؤكلية الشاقل (الذخكة الشاقمة)‪.‬‬
‫‪ -3‬عشج كصػؿ السدتشجات إلى السرخؼ يقػـ السرخؼ بإببلغ العسضل‬
‫(السدتػرد) بػصػؿ السدتشجات كيصمب مشو الحزػر إلى السرخؼ لدحب‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪100‬‬

‫تمظ السدتشجات مقابل خرع الؿيسة عمى حدابو الجارؼ‪ ،‬كال يدسح السرخؼ‬
‫لعسضمو بدحب السدتشجات ما لع يػافق العسضل عمى خرع السبمغ مغ حدابو‬
‫الجارؼ‪.‬‬
‫كيػضح الذكل التالى مخاحل تشفضح الجكرة السدتشجية العتسادات االستضخاد‪.‬‬
‫دورة فتح االعتسادات السدتشجية (االستيخاد)‬

‫طمب فتح‬
‫وحجة التعامل مع الجسيؾر‬ ‫العسيل‬
‫اعتساد مدتشجي‬

‫‪ -‬إعجاد نسؾذج طمب فتح اعتساد مدتشجي‬

‫‪ -‬دراسة الظمب وتحميمو‪.‬‬ ‫وحجة التشفيح‬
‫‪ -‬إعجاد مقتخح بكيسة الغظاء الشقجي‬
‫إخظار العسيل بقبؾؿ فتح‬
‫االعتساد‬

‫وحجة السحاسبة‬

‫قدؼ التجقيق الجاخمي‬

‫‪ -‬إعجاد محكخة يؾمية باالعتسادات السفتؾحة‬

‫‪ -‬وتتزسؽ قيسة الغظاء الشقجي والعسؾلة‬
‫قدؼ الحدابات العامة‬

‫األستاذ العاـ‬ ‫اليؾمية العامة‬

‫‪101‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫مذخوعية فتح االعتسادات السدتشجيو في البشؾؾ االسبلمية‪:‬‬

‫أجاز فقياء السدمسضغ ؾياـ البشػؾ االسبلمية بالتعامل في مجاؿ فتح االعتسادات‬
‫السدتشجية شخيصة أف ال يكػف مػضػع االعتساد السصمػب فتحة يتعمق بالسػاد أك البزائع‬
‫السدتػرده مغ السحطػرات الذخعية‪ ،‬كسا ال يجػز لمبشظ االسبلمي تقاضي فػائج مغ‬
‫ا لعسضل عغ الفتخة مغ تاريخ دفع ؾيسة السدتشجات لمسدتفضج ككصػؿ السدتشجات كتدميسيا‬
‫لمعسضل لجفع ؾيستيا‪ .‬ىحا كسا أكضح الفقياء أيزا أنو في حالة ما إذا كاف االعتساد‬
‫يغصى تأمضغ نقجؼ بالكامل (‪ )%100‬فإف العبلقة تكػف بضغ البشظ كعسضمو عبلقة ككالة‪.‬‬
‫اما إذا كاف االعتساد يغصى جدئيا (تأمضغ نقجؼ جدئي) يكػف البشظ في ىحه‬
‫الحالة ككيبل بالجدء السغصي بضغ االعتساد‪ ،‬اما الجدء الستبقي مغ االعتساد ؼيكػف ؼيو‬
‫البشظ كؽيبل كضامشا العسضل تجاه السدتفضج‪.‬‬
‫كفي حالة كاف االعتساد غضخ مغصي (دكف تأمضغ نقجؼ) يكػف البشظ في ىحه‬
‫الحالة كؽيبل بالكامل لمعسضل تجاه السدتفضج‪.‬‬
‫كحػؿ أحؿية البشظ في تقاضي اجخه مقابل ىحه الخجمات فحلظ جائد كسبمغ‬
‫مقصػع أك كشدبة مغ ؾيسة االعتساد بغس الشطخ عغ مجتو‪.‬‬
‫السعالجات السحاسبية لبلعتسادات السدتشجية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬السعالجات السحاسبية في حالة التسؾيل الحاتي مؽ قبل البشػ‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج فتح االعتساد‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل إعتسادات مدتشجيو‪.‬‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل إعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ -2‬عشج استيفاء التأمضشات الشقجية كالعسػلة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬العسضل‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫حػ‪ /‬العسػلو‬
‫حػ‪/‬السرخكفات السدتخدة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪102‬‬

‫‪ -0‬عشج كصػؿ مدتشجات الذحغ مغ البشظ السخاسل‪:‬‬

‫مغ حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫الى حػ‪ /‬البشظ السخاسل‪.‬‬
‫‪ -4‬عشج قضج ؾيسة السدتشجات عمى حداب العسضل‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الحدابات الجارية‬
‫حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫الى حػ‪ /‬بػالز شحغ إعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ -0‬الغاء القضج الشطامي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات مدتشجيو‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات مدتشجيو‬
‫ثانيا‪ :‬السعالجات السحاسبية لبلعتسادات السدتشجية في حالة التسؾيل بالسخابحو‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج فتح االعتساد‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل االعتسادات‪.‬‬
‫‪ -2‬عشج تحسضل حداب مخابحة العسضل بؿيسة التأمضشات الشقجية بالكامل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تسػيبلت اعتسادات بالسخابحة الى حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‪.‬‬
‫‪ -0‬عشج احتداب العسػالت كالسراريف‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تسػيبلت اعتسادات بالسخابحة‪.‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬العسػلة‬
‫حػ‪ /‬السرخكفات‬
‫‪ -4‬عشج كصػؿ مدتشجات الذحغ‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫الى حػ‪ /‬البشظ السخاسل‬
‫‪103‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫‪ -0‬عشج تدميع العسضل بػالز الذحغ يتع تحسضل العسضل بؿيسة بػالز‬
‫الذحغ كؾيسة الفخؽ بضغ سعخ الرخؼ عشج فتح االعتساد كالجفع لمبشظ السخاسل بالقضج‬
‫السحاسبي التالى‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫حػ‪ /‬تسػيبلت اعتسادات بالسخابحة‬
‫الى حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ -9‬حدب القضػد الدابقة يكػف رصضج حداب مخابحة العسضل كاضحة‬
‫كمحجدة‪ ،‬كبالتالى يتع تحسضمو بؿيسة ندبة السخابحة الستفق عمضيا بالقضج التالى‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬مخابحة العسضل‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار (مخابحو)‬
‫حػ‪ /‬تسػيبلت اعتسادات السخابحو‬
‫‪ -1‬اقفاؿ القضج الشطامي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادت الى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬
‫ثالثا‪ :‬السعالجات السحاسبية لبلعتسادات السدتشجية بالسذاركة‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج فتح االعتساد‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‬
‫‪ -2‬اثبات استبلـ ؾيسة التأمضشات الشقجية‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‪ /‬الحدابات الجارية الى حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ -0‬عشج تحسضل حداب السذاركة بؿيسة السرخكفات كالعسػلة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات بالسذاركة‬
‫الى محكػريغ حػ‪ /‬العسػلة حػ‪ /‬السرخكفات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪104‬‬

‫‪ -4‬عشج كصػؿ مدتشجات الذحغ‪:‬‬

‫مغ حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫الى حػ‪ /‬البشظ السخاسل‬
‫‪ -0‬عشج تدميع العسضل بػالز الذحغ يتع تحسضل حداب السذاركة حدب‬
‫سعخ الرخؼ في حضشو بؿيسة بػالز الذحغ كإقفاؿ رصضج حداب التأمضشات الشقجية‬
‫بالقضج التالى‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬تسػيبلت اعتسادات بالسذاركة‬
‫حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫الى حػ‪ /‬بػالز شجغ اعتسادات مدتشجيو‪.‬‬
‫‪ -9‬عشج ؾياـ العسضل ببيع البزاعة كتػريج ؾيستيا لمبشظ يتع اقفاؿ حداب‬
‫تسػيل السذاركة كقدسة األرباح بضغ البشظ كالعسضل حدب االتفاؽ‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات بالسذاركة‬
‫حػ‪ /‬أرباح االستثسار (السذاركة)‬
‫حػ‪ /‬حداب جارؼ العسضل (السذارؾ)‬
‫‪ -1‬الغاء القضج الدابق‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬
‫‪105‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫رابعا‪ :‬السعالجات السحاسبية لبلعتسادت السدتشجية بالسزاربة‪:‬‬

‫يتع في ىحه الحالة – كسا في حالة االعتسادات السدتشجية بالسذاركة – اجخاء‬
‫نفذ القضػد السحاسبية الدابقة حضث يتع فتح حداب تسػيبلت اعتسادات مدتشجيو‬
‫بالسزاربة كتحسمو بكافة السرخكفات كعشج بيع البزاعة مغ قبل العسضل (السزارب)‬
‫يتع تػريج حرضمة البيع الى البشظ كقفل حداب تسػيبلت السزاربو الحؼ تع فتحو‪،‬‬
‫كتحجيج نرضب البشظ مغ األرباح حدب االتفاؽ بضغ البشظ كسسػؿ كالعسضل كسزارب‪.‬‬

‫االعتسادات السدتشجية الؾاردة (اعتسادات ترجيخ)‪:‬‬

‫‪ ‬اعتسادات الترجيخ‪.‬‬
‫‪ ‬الجكرة السدتشجية العتسادات الترجيخ‪.‬‬
‫تسخ عسمية اعتسادات الترجيخ بثبلثة مخاحل تتسثل في مخحمة فتح االعتساد‬
‫السدتشجؼ كتشفضحه كإقفالو حدب االجخاءات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬يتمقى قدع االعتسادات إخصار مغ مرخؼ السدتػرد (في الخارج) يخصخه ؼيو‬
‫بفتح اعتساد مدتشجؼ لرالح أحج السرجريغ السحمضضغ كيتزسغ ىحا االختيار‬
‫جسيع شخكط فتح االعتساد‪.‬‬
‫‪ -2‬تقػـ كحجة التعامل مع الجسيػر بإعجاد إخصار يخسل ندخة مشو إلى السرجر‬
‫(السحمي) الببلغو بأف مرخؼ السدتػرد قج فتح اعتسادا لرالحو‪ ،‬كتخسل‬
‫ندخة أخخػ لػحجة التشفضح لكي تتػلى متابعة تشفضح االعتساد كاستبلـ مدتشجات‬
‫الذحغ مغ السرجر تسيضجا إلرساليا لسرخؼ السدتػرد‪ ،‬كسا يتع إرساؿ صػرة‬
‫لمػحجة السحاسبية بقدع االعتسادات لمقضج بضػمية االعتسادات السداعج كاألستاذ‬
‫السداعج لبلعتسادات‪.‬‬
‫‪ -0‬يتدمع القدع مغ السرجر مدتشجات الذحغ كيتع التأكج مغ مصابقتيا لمذخكط‬
‫كالسػاصفات كيتع تسػيل ىا إلى الػحجة السحاسبية بالقدع تسيضجا لقضج الؿيسة‬
‫في حداب السرجر حضث يتع إعجاد إشعار إضافة يخسل إلى قدع الحدابات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪106‬‬

‫الجارية لمقضج في الحداب الجارؼ لمسرجر‪ ،‬كتبقى ندخة مغ ىحا اإلشعار‬

‫لبلثبات في يػمية االعتسادات كالتخحضل إلى األستاذ السداعج لبلعتسادات‪.‬‬
‫‪ -4‬تقػـ الػحجة السحاسبية بإعجاد محكخة يػمية بؿيسة االعتسادات الػاردة كتخسميا‬
‫إلى قدع السخاجعة الجاخمية‪.‬‬
‫‪ -0‬يق ػـ قدع السخاجعة الجاخمية بتجقضق البيانات الػاردة في السحكخة كالتأشضخ عمضيا‬
‫بالسػافقة كإرساليا إلى قدع الحدابات العامة‪.‬‬
‫‪ -9‬يقػـ قدع الحدابات العامة بإعجاد القضج السحاسبي البلزـ كالقضج في سجل‬
‫الصػمية العامة كالتخحضل إلى االستاذ العاـ‪.‬‬
‫كيػضح الذكل التالى الجكرة السدتشجية العتسادات الترجيخ‪.‬‬
‫‪107‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫الجورة السدتشجية العتسادات الترجيخ‬

‫وحدة التعامل مع الجمهور‬

‫تذغَغ إسطبع ثىصىه ٍب َفُض فتخ اػتَبص‬

‫العميل ( المصدر)‬ ‫ٍـتْضٌ ىصبىخ اىؼَُو(اىَصضع)‬

‫تسليم مستندات الشحن‬

‫ودضح اىتْفُظ ىَتبثؼخ تْفُظ االػتَبص‬
‫واؿتالً ٍـتْضاد اىشذِ ٍِ اىؼَُو‬

‫الوحدة المحاسبية‬
‫‪ -‬للقيد بيومية االعتمادات المساعد‬
‫وسجل األستاذ المساعد لالعتمادات‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد مذكرة يومية باالعتمادات‪.‬‬

‫قسم المراجعة الداخلية‬ ‫اىذـبثبد اىجبعَخ‬

‫للتدقيق والتأشير بالموافقة‬ ‫ىيقُض فٍ اىذـبة اىجبعٌ ىيؼَُو( اىَصضع)‬

‫قسم الحسابات العامة‬

‫للقيد في سجل األستاذ العام‬
‫واليومية العامة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪108‬‬

‫كيتع فتح ىحه االعتسادات لجػ البشػؾ السخاسمة في الخارج لرالح عسبلء‬
‫البشظ كتجخؼ البشػؾ القضػد التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج كركد خصاب فتح االعتساد مغ البشظ السخاسل‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادت ترجيخ‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات ترجيخ‬
‫‪ -2‬عشج تدميع السرجر (العسضل السحمي) لسدتشجات شحغ البزائع‪.‬‬
‫مغ حػ‪ /‬بػالز تحرضل اعتسادات ترجيخ‬
‫الى محكػريغ‬
‫حػ‪ /‬الحدابات الجارية‪ /‬العسضل‬
‫حػ العسػلة‬
‫‪ -0‬عشج مصالبة البشظ السخاسل بؿيسة الذحشات السرجرة‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬البشظ السخاسل‬
‫الى حػ‪ /‬بػالز تحرضل اعتسادات ترجيخ‬
‫‪ -4‬اقفاؿ القضج الشطامي‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات ترجيخ‬
‫الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادت ترجيخ‬

‫مثاؿ عسمي رقؼ (‪:)1‬‬

‫قاـ البشظ االسبلمي بفتح اعتسادات مدتشجيو الستضخاد مػاد بشاء لرالح عسضمو‬
‫(محسػد) كفق البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2017/3/15‬تع فتح االعتساد بؿيسة ‪ 30000‬دكالر‬
‫‪ -2‬ندبة الغصاء الشقجؼ ‪ 25%‬كالعسػلة ‪%1‬‬
‫‪ -0‬بمغت مرارؼ فتح االعتساد ‪ 50‬ديشار كفخؽ العسمة ‪%0.5‬‬
‫‪ -4‬كردت مدتشجات شحغ البزاعة في ‪ 2017/6/20‬كتفضج بأف البشظ السخاسل قج‬
‫خرع ؾيسة السدتشجات في ‪.2017/6/15‬‬
‫‪111‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫‪ -0‬كاف سعخ صخؼ الجكالرعشج فتح االعتساد (‪ )2017/3/15‬ىػ ‪ .70= $5‬مغ‬

‫الجيشار كيػـ خرع ؾيسة السدتشجات‪ 71.‬مغ الجيشار‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت البشظ‪:‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج فتح االعتساد في ‪.2017/3/15‬‬
‫‪ 21000‬مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات مدتشجيو‪.‬‬
‫‪ 21000‬الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ -2‬ندبة الغصاء الشقجؼ ‪ 25%‬كالعسػلة ‪%1‬‬
‫‪ 5116‬مغ حػ‪ /‬الحدابات الجارية‪(/‬محسػد)‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 5250‬حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية (‪)%20×2533‬‬
‫‪ 210‬حػ‪ /‬العسػلة‬
‫‪ 105‬حػ‪ /‬فخؽ العسمو‬
‫‪ 50‬حػ‪ /‬السرخكفات السدتخدة‪.‬‬
‫‪ -0‬عشج كصػؿ السدتشجات مغ البشظ السخاسل (‪.)2017/6/20‬‬
‫‪ 21300‬مغ حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ 21300‬الى حػ‪ /‬البشظ السخاسل (‪).71×30000‬‬
‫‪ -4‬عشج تدػية كخرع الؿيسة عمى حداب العسضل‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 5250‬حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 16050‬حػ‪ /‬الحدابات الجارية (العسضل)‬
‫‪ 21300‬الى حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‪.‬‬
‫‪ -0‬الغاء القضج الشطامي‪:‬‬
‫‪ 21000‬مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‬
‫‪ 21000‬الى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪110‬‬

‫مثاؿ عسمي رقؼ (‪ :)2‬االعتسادات السدتشجية بالسخابحة‬

‫ؼيسا يمي العسميات التي تست في قدع االعتسادات السدتشجية فى البشظ‬
‫االسبلمي يػـ ‪:2017/5/20‬‬
‫‪ -5‬تع فتح االعتساد بؿيسة ‪ 100,000‬دكالر لمعسضل فؤاد الستضخاد مػاد مشدلية مغ‬
‫الرضغ كذلظ مغ خبلؿ التسػيل بالسخابحة بيامر ربح ‪ %5‬سشػيا‪.‬كذلظ لسجة‬
‫سشو‪.‬‬
‫‪ -2‬كانت مرخكفات فتح االعتساد ‪ 100‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬كانت عسػلة البشظ ‪.%1‬‬
‫‪ -4‬كردت مدتشجات الذحغ بتاريخ ‪ 2017/9/10‬بكامل ؾيسة االعتساد‪ ،‬كتع‬
‫تدميسيا لمعسضل‪.‬‬
‫‪ -0‬كاف سعخ صخؼ الجكالر مقابل الجيشار يػـ فتح االعتساد‪ 70.‬مغ الجيشار‪،‬‬
‫كيػـ ‪ ،2017/9/10‬ما يعادؿ ‪ .71‬مغ الجيشار‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت البشظ‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج فتح االعتساد‪:‬‬
‫‪ 70,000‬مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬
‫‪ 70,000‬الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‪.‬‬
‫(‪).70×100,000‬‬
‫‪ -2‬تحسضل العسضل (فؤاد) بؿيسة التأمضشات الشقجية بالكامل‪:‬‬
‫‪ 70,000‬مغ حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات مخابحة‬
‫‪ 70,000‬الى حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ -0‬تحسضل العسضل بالسرخكفات كالعسػلة‪:‬‬
‫‪ 800‬مغ حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات مخابحة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 700‬حػ‪ /‬العسػلة (‪)%1×70.000‬‬
‫‪ 100‬حػ‪ /‬السرخكفات‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫‪ -4‬عشج كصػؿ السدتشجات ‪:2017/9/10‬‬

‫‪ 71000‬مغ حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ 71000‬الى حػ‪ /‬البشظ السخاسل‪.‬‬
‫‪ -0‬عشج تدميع بػالز الذحغ لمعسضل‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 70,000‬حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 5333‬حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات مخابحة‬
‫‪ 71,000‬الى حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ -9‬تحسضل العسضل بشدبة السخابحة ‪ ،%5‬كيتع اقفاؿ رصضج حداب تسػيل‬
‫اعتسادات السخابحة كتحػيميا الى حداب مخابحة العسضل (فؤاد) بالقضج السحاسبي التالى‪:‬‬
‫‪ 75.390‬مغ حػ‪ /‬مخابحة العسضل (فؤاد)‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 71.800‬حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات مخابحة‬
‫‪ 3590‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار (مخابحة)‬
‫(‪)%5×71.800‬‬
‫‪ -1‬اقفاؿ القضج الشطامي‪:‬‬
‫‪ 70.000‬مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‬
‫‪ 70.000‬الى تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬

‫مثاؿ عسمي رقؼ (‪:)3‬‬

‫ؼيسا يمي العسميات التي تست في قدع االعتسادات السدتشجية في البشظ‬
‫االسبلمي يػـ ‪.2017/9/5‬‬
‫‪ -5‬تع فتح االعتساد السدتشج الستخداد لحػـ أضاحي عمى اساس الذخاكة مشاصفة‬
‫بضغ البشظ كالعسضل (عسخ) بؿيسة ‪ 60,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬بمغت مرخكفات فتح االعتساد ‪ 200‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬كانت عسػلة البشظ ‪.%1‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪112‬‬

‫‪ -4‬كردت مدتشجات الذحغ بتاريخ ‪ 2017/10/20‬بكامل ؾيسة االعتساد‪.‬‬

‫‪ -0‬يجفع العسضل (عسخ) ما ندبة ‪ %50‬مغ ؾيسة السذاركة كيتحفع بيا البشظ‬
‫كتأمضشات نقجية‪.‬‬
‫‪ -9‬تقدع األرباح كالخدائخ بضشيسا حدب ندبة مداىسة كل مشيسا في رأس ماؿ‬
‫السذاركة كقج بمغت البزاعة السباعة ‪ 32,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -1‬كاف سعخ صخؼ الجكالر مقابل الجيشار يػـ فتح االعتساد‪ 70.‬كعشج استبلـ‬
‫مدتشجات الذحغ‪ 71.‬مغ الجيشار‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪:‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج فتح االعتساد ‪ 2018/9/15‬يتع دفع حرة السذارؾ(عسخ)في‬
‫السذاركة ‪.%50‬‬
‫‪ 21,000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫‪ 21,000‬الى حػ‪ /‬تأمضشات نقجية‪.‬‬
‫‪ 42,000‬مغ حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 42,000‬الى حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‬
‫‪ -0‬تحسضل حداب تسػيل اعتسادات بالسذاركة بؿيسة السرخكفات كالعسػلة‬
‫السدتحقة لمبشظ‬
‫‪ 620‬مغ حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات بالسذاركة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 420‬حػ‪ /‬العسػلة (‪)%1×42.000‬‬
‫‪ 233‬حػ‪ /‬السرخكفات‪.‬‬
‫‪ -4‬عشج كصػؿ مدتشجات الذحغ (‪)2017/10/20‬‬
‫‪ 42.600‬مغ حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‬
‫‪ 42.600‬الى حػ‪ /‬البشظ السخاسل (‪).71×60.000‬‬
‫‪113‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫‪ -0‬عشج تدميع العسضل بػالز الذحغ يتع اقفاؿ رصضج حداب التأمضشات الشقجية‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 21600‬حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات بالسذاركة‬
‫‪ 21000‬حػ‪ /‬التأمضشات الشقجية‬
‫‪ 42600‬الى حػ‪ /‬بػالز شحغ اعتسادات مدتشجيو‪.‬‬
‫‪ -9‬عشج بيع البزاعة (لحػـ االضاحي) يتع احتداب نرضب البشظ مغ‬
‫األرباح كيدجل كإيخادات بالقضج التالى‪:‬‬
‫‪ 32000‬مغ حػ‪ /‬الخديشة‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪ 22.220‬حػ‪ /‬تسػيل اعتسادات بالسذاركة‬
‫‪ 4.890‬حػ‪ /‬أرباح االستثسار (السذاركة)‬
‫‪ 4.890‬حػ‪ /‬حداب جارؼ (العسضل)‬
‫‪ -1‬الغاء القضج الشطامي‪:‬‬
‫‪ 42.000‬مغ حػ‪ /‬تعيجات البشظ مقابل اعتسادات‬
‫‪ 42.000‬الى حػ‪ /‬تعيجات العسبلء مقابل اعتسادات‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪114‬‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫الدؤاؿ االوؿ‪:‬‬
‫‪ -5‬عخؼ االعتساد السدتشجؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬ما الفخؽ بضغ االعتسادات السدتشجية لبلستضخاد كالترجيخ؟‬
‫‪ -0‬ما ىي الدجبلت كالسدتشجات الكذػفات السدتخجمة في قدع االعتسادات‬
‫‪ -4‬ما ىي أشخاؼ االعتساد السدتشجؼ؟‬
‫‪ -0‬ماذا تعخؼ عغ القػانضغ كاألعخاؼ الجكلية السػحجة لبلعتسادات السدتشجية‬
‫الرادرة عغ غخفة التجارة العالسية؟‬
‫‪ -9‬ما ىػ أىسية كدكر البشظ في عسميات التجارة الخارجية؟‬
‫‪ -1‬حجد خصػات عسمية فتح االعتساد السدتشجؼ‪.‬‬

‫الدؤاؿ الثاني‪:‬‬
‫أجب بشعؼ اـ ال لكل ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬تعتبخ ؾيسة االعتسادات السدتشجية لبلستضخاد كالترجيخ ضسغ الحدابات‬
‫الشطامية خارج السضدانية‪.‬‬
‫‪ -2‬االعتساد السدتشجؼ لبلستضخاد ىػ خصاب صادر عغ البشظ بشاء عمي شمب‬
‫عسضل البشظ مػجو الى البشظ السخاسل بالخارج كلرالح السدتفضج‬
‫‪ -0‬يكػف البشظ السرجر لبلعتساد ىػ كفضل السدتػرد بضشسا يقػـ البشظ السخاسل‬
‫بتبميغ السدتفضج بسزسػف االعتساد‪.‬‬
‫‪ -4‬يقػـ البشظ السحمي برفتو مخاسبل في عسمية الترجيخ يتمقى خصاب االعتساد‬
‫مغ بشظ أجشبي يسثل السدتػرد األجشبي‪.‬‬
‫‪ -0‬االعتساد السعدز ىػ اعتساد يسكغ أف يرجر مع إمكانية تسػيل ق الى مدتفضج‬
‫آخخ الستخجامو كميا أك جدئيا‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫اىفصو اىذبصٌ ػشغ‪ :‬اىمؼاىجاث اىمحاسبيت ىؼميياث االػتماداث اىمستىذيت‬

‫الدؤاؿ الثالث‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2017/7/20‬قامت شخكة العػدة بفتح اعتساد مدتشجؼ لجػ البشظ‬
‫االسبلمي بالتسػيل الحاتي إلستضخاد بزائع مغ بخيصانيا بؿيسة ‪ 50000‬دكالر مقابل‬
‫عسػلة ‪ %1‬كلسجة ‪ 3‬شيػر‪ ،‬كتامضغ نقجؼ ‪ %30‬كمرخكفات اعتساد ‪100‬كفخؽ عسمو‬
‫‪.%0.5‬‬
‫كقج كصمت البزاعة بالكامل كتع سحب السدتشجات مغ قبل العسضل‪ ،‬بتاريخ‬
‫‪ 2017/10/15‬كتع خرع الؿيسة مغ الحداب الجارؼ لمعسضل (سعخ الرخؼ في ‪1‬‬
‫‪ 2017/7/20‬دكالر=‪ 0.70‬ديشار) ككاف سعخ الرخؼ في ‪2017/10/15‬‬
‫(‪1‬دكالر=‪ .70‬ديشار)‪.‬‬
‫تع تعديد االعتساد مغ السخاسل الخارجي مقابل عسػلة بػاقع ‪ %0.5‬خرست‬
‫مغ حداب جارؼ العسضل‪.‬‬

‫الدؤاؿ الخابع‪:‬‬
‫تدمع البشظ االسبلمي اعتسادا مدتشجيا مغ مخاسمو في أمخيكا (ستى بشظ) بؿيسة‬
‫‪ 100000‬دكالر كتع تبميغ االعتساد الى السرجر السحمي (شخكة الكػثخ)‪ ،‬كفي تاريخ‬
‫الحق تدمع البشظ مغ عسضمو (شخكة الكػثخ) مدتشجات الذحغ كقاـ الصشظ بإرساليا الى‬
‫البشظ الخارجي (ستي بشظ) كبشاء عمي ذلظ قاـ البشظ بقضج الؿيسة لرالح عسضمو مقابل‬
‫عسػلة ‪ 200‬ديشار كمرخكفات ‪ 100‬ديشار (سعخ الرخؼ‪ 1‬دكالر= ‪ 0.70‬ديشار)‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪116‬‬

‫الدؤاؿ الخامذ‪:‬‬
‫قاـ البشظ االسبلمي بتاريخ ‪ 2017/1/20‬بفتح اعتساد مدتشجؼ بالتسػيل‬
‫بالسخابحة لرالح عسضمو (عبج السشعع) حدب البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬ؾيسة االعتساد ‪ 50.000‬دكالر‪.‬‬
‫‪ -2‬ىامر السخابحة ‪ %4‬لسجة ‪ 2‬سشة‪.‬‬
‫‪ -0‬عسػلة البشظ ‪.%1‬‬
‫‪ -4‬مرخكفات االعتساد ‪ 100‬ديشار‪.‬‬
‫ىحا كقج كردت مدتشجات الذحغ بتاريخ ‪ 2018/12/20‬بكامل ؾيسة االعتساد‪،‬‬
‫كقج كاف سعخ الرخؼ في ‪ 1( 2017/1/20‬دكالر= ‪ 0.69‬ديشار) كسعخ الرخؼ يػـ‬
‫‪ 1( 2018/12/20‬دكالر = ‪ 0.70‬ديشار)‪.‬‬

‫الدؤاؿ الدادس‪:‬‬
‫ؼيسا يمي العسميات التي قاـ بيا البشظ االسبلمي يػـ ‪:2018/8/25‬‬
‫‪ -5‬تع فتح اعتساد مدتشجؼ بالسذاركة مع العسضل (عبج الػاحج) الستضخاد اجيدة‬
‫كيخبائية بؿيسة ‪ 90,000‬دكالر‪.‬‬
‫‪ -2‬يجفع العسضل عبج الػاحج ‪ %40‬مغ الؿيسة كيسػؿ البشظ باقي الؿيسة‪.‬‬
‫‪ -0‬تقدع األرباح كالخدائخ بضشيسا بشدبة مداىسة كل مشيسا في رأس الساؿ عسػلة‬
‫البشظ ‪ %1‬مغ ؾيسة االعتساد ككانت السرخكفات ‪ 150‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬كردت مدتشجات الذحغ بتاريخ ‪ 2019/1/10‬بكامل ؾيسة االعتساد‪.‬‬
‫‪ -0‬كاف سعخ صخؼ الجكالر مقابل الجيشار ‪ 3.13‬في ‪،2018/8/25‬‬
‫كبدعخ ‪ 3.15‬في ‪.2019/1/10‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت البشظ‪.‬‬
 ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪:‬‬
‫اىذـبثبد اىشتبٍُخ فٍ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬
‫‪ .1‬التعخؼ عمى أسذ وضؾابط تؾزيع األرباح في البشؾؾ اإلسبلمية وفقا لمسعيار‬
‫الرادر عؽ ىيئة السحاسبة والسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ .2‬شخح أنؾاع وطبيعة السخررات واإلحتياطيات التي تكؾنيا البشؾؾ اإلسبلمية‬
‫وفقا لسعاييخ السحاسبة في السؤسدات السالية اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ .3‬تحميل أسذ وضؾابط تؾزيع األرباح بيؽ السرخؼ ( السداىسيؽ‪ ،‬السؾدعيؽ) "‬
‫أصحاب الؾدائع"‬
‫‪ .4‬التعخؼ عمى مفاليؼ اعجاد القؾائؼ السالية في البشػ اإلسبلمي والستسثمة في‬
‫قائسة السخكد السالي وقائسة الجخل وقائسة التجفقات الشقجية وقائسة التغيخ في‬
‫حقؾؽ السداىسيؽ‪.‬‬
‫في‬ ‫الختامية‬ ‫الحدابات‬ ‫إلعجاد‬ ‫العسمية‬ ‫التظبيقات‬ ‫عمى‬ ‫‪ .5‬التعخؼ‬
‫البشؾؾ اإلسبلمية‪.‬‬
 ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‬
‫اىذـبثبد اىشتبٍُخ فٍ اىَصبعف اإلؿالٍُخ‬
‫تسييج‪:‬‬
‫يعتسج السرخؼ اإلسبلمي في عسمو عمى عقج السزاربو حضث يتع خمط أمػاؿ‬
‫السزاربة الستسثمة في امػاؿ السػدعضغ مع االمػاؿ الدائمة الخاصة بو (رأس الساؿ‬
‫كاالحتياشيات) لتذتخؾ جسيعيا في عسميات االستثسار‪،‬كبالتالى فإف األرباح الستػلجة‬
‫عغ تمظ اإلستثسارات تعػد الى الصخفضغ (البشظ كالسػدعضغ) لحلظ مغ الزخكرؼ‬
‫التعخؼ عمى الزػابط التي تحكع تمظ العسميات‪.‬‬
‫كتججر االشارة ىشا الى ما تشاكلو السعيار السحاسبي رقع (‪ )5‬الرادرة عغ‬
‫ىضئة السحاسبة كالسخاجعة السؤسدات السالية اإلسبلمية حػؿ عسمية االفراح عغ‬
‫االسذ الػاجب اتباعيا لجػ تػزيع األرباح في السرارؼ اإلسبلمية الى جانب التصخؽ‬
‫الى الزػابط السحاسبية التي يتعضغ مخاعاتيا لبياف حقػؽ كل مغ السداىسضغ‬
‫كالسػدعضغ‪.‬‬

‫االفراح عؽ أسذ تؾزيع األرباح وفقا لمسعيار رقؼ (‪:)5‬‬

‫‪ -5‬يجب أف تتزسغ الحدابات الختاميو لمبشظ االفراح عغ االسذ كالزػابط‬
‫التي يتبعيا السرخؼ لجػ تػزيع األرباح بضغ السداىسضغ كالسػدعضغ (أصحاب‬
‫حدابات االستثسار السصمقة) كذلظ بشدبة مداىسة كل شخؼ في االستثسارات‪.‬‬
‫‪ -2‬االفراح عغ االسذ الستبعو في تحسضل السرخكفات عمى حدابات‬
‫االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫‪ -0‬االفراح عغ االسذ الستبعو في تكػيغ السخررات كالجيات التي تؤكؿ‬
‫إلضيا عشج الغائيا‪.‬‬
‫‪ -4‬االفراح عغ الشدب التي اعتسجىا السرخؼ ألنػاع حدابات االستثسار التي‬
‫ساىست في االستثسار‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪120‬‬

‫‪ -0‬االفراح عغ االسذ الستبعو في معالجة خدائخ عسميات االستثسار التي تع‬

‫اثباتيا خبلؿ الفتخات الجكرية كلع يتع السحاسبة عشيا حضث يتعضغ تحسضميا أكال‬
‫عمى أرباح االستثسار السذتخؾ‪ ،‬فإذا لع تكف تمظ األرباح يحسل الفخؽ عمى‬
‫حداب مخرز خدائخ االستثسار (الحؼ تع تكػيشو ليحا الغخض) كإذا لع‬
‫يكف ىحا السخرز يخرع الفخؽ مغ االمػاؿ التي ساىست في االستثسار‬
‫السذتخؾ بقجر ندبة مداىسة كل شخؼ (السداىسضغ‪ ،‬السػدعضغ)‪.‬‬
‫‪ -9‬االفراح عغ الخدائخ التي تحسميا السرخؼ – أف كججت – بدب التعجؼ اك‬
‫التقرضخ حضث يتع تحسضل ىحه الخدائخ خرسا مغ نرضبو مغ أرباح‬
‫االستثسار كإذا لع يكف السبمغ يخرع الباقي مغ ؾيسة مداىستو‬

‫السخررات واالحتياطيات التي تكؾنيا السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫جاء في تعخيف السخرز كفق ما حجده معيار السحاسبة السالية رقع (‪)11‬‬
‫مغ معايضخ السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية بأنو (حداب يتع تكػيشو لغخض‬
‫تقػيع السػجػدات مغ خبلؿ إستقصاع مبمغ معضغ مغ الجخل باعتباره مرخكفا)‪ .‬كتقدع‬
‫السخررات الى نػعضغ‪:‬‬
‫‪ -1‬السخرص الخاص‪:‬‬
‫كىػ السبمغ الحؼ يتع تجشضبو لسقابمة انخفاض فعمى مقجر في ؾيسة السػجػدات‬
‫سػاء كانت مػجػدات تتعمق بالحمع (الجيػف) حضث يتع تقػيسيا بالؿيسة الشقجية الستػقع‬
‫تحؿيقيا) أك تتعمق بسػجػدات التسػيل كاالستثسار حضث يتع تقػيسيا حدب التكمفة‬
‫التاريخية أك الؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا أييسا أقل‪.‬‬
‫‪ -2‬السخرص العاـ‪:‬‬
‫كىػ مبمغ يتع تجشضشو لسقابمة انخفاض متػقع غضخ محجد في مػجػدات الحمع‬
‫بدب مخاشخ قائسة في تاريخ اعجاد قائسة السخكد السالى‪.‬‬
‫‪121‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫االحتياطيات‪:‬‬
‫جاء في تعخيف االحتياشيات كفقا لسعايضخ السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية‬
‫اإلسبلمية بأنيا جدء مغ حقػؽ السمكية اك حقػؽ اصحاب حدابات االستثسار كيذسل‪:‬‬
‫‪ -1‬احتياطي معجؿ األرباح‪:‬‬
‫ىػ مبمغ يتع استقصاعو مغ دخل أمػاؿ السزاربة قبل إستقصاع نرضب‬
‫السزارب كيخرز لغخض السحافطو عمى مدتػػ معضغ مغ عائج اإلستثسار‬
‫ألصحاب حدابات اإلستثسار كلديادة حقػؽ السمكيو‬
‫‪ -2‬احتياطي مخاطخ اإلستثسار‪:‬‬
‫كىػ السبمغ الحؼ يدتقصعو البشظ مغ أرباح أصحاب حدابات االستثسار‪ ،‬بعج‬
‫استقصاع نرضب السزارب لغخض الحساية مغ الخدارة السدتقبمية ألصحاب حدابات‬
‫االستثسار‪.‬‬

‫ىحا كحػؿ تكػيغ تمظ االحتياشيات فقج أشار السعيار الى ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬يقاس احتياشي معجؿ األرباح بالسبمغ الحؼ تخاه االدارة ضخكريا‪ ،‬كيتع‬
‫استقصاعو قبل اقتصاع نرضب السزارب‪ ،‬فإذا زاد السبمغ عغ الخصضج‬
‫السدتيجؼ يعاد كيزاؼ الى دخل الجية ذات العبلقة في الفتخة السالية قبل‬
‫اقتصاع نرضب السزارب‪.‬‬
‫‪ -2‬يقاس احتياشي مخاشخ االستثسار بالسبمغ الحؼ تخاه االدارة ضخكريا‪ ،‬كيتع‬
‫استقصاعو بعج اقتصاع نرضب السزارب فإذا زاد رصضج االحتياشي عغ السبمغ‬
‫الحؼ تعتبخه االدارة ضخكريا فإف السبمغ الدائج يعاد الى دخل أصحاب حدابات‬
‫االستثسار السصمقة في الفتخة السالية بعج اقتصاع نرضب السزارب‪.‬‬
‫‪ -0‬يعخض نرضب أصحاب حدابات االستثسار السصمقة في احتياشي معجؿ‬
‫األرباح تحت حداب حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫‪ -4‬يعخض نرضب السرخؼ في احتياشي معجؿ األرباح ضسغ حقػؽ السمكية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪122‬‬

‫‪ -0‬يتع اضيار رصضج حداب (حقػؽ اصحاب االستثسار السصمقة) في نياية الفتخة‬
‫السالية في قائسة السخكد السالى شامبل (نربضيع مغ احتياشي معجؿ األرباح‬
‫كنرضبيع مغ احتياشي مخاشخ االستثسار)‪.‬‬
‫‪ -9‬يجب االفراح عغ االسذ الستبعو في تحجيج االحتياشيات السحكػرة كالتغضخات‬
‫التي حجثت عمى كل نػع مشيا‪ ،‬كالجية التي يؤكؿ اليو الخصضج الستبقي في‬
‫احتياشي مخاشخ االستثسار كاحتياشي معجؿ األرباح‬

‫قؾاعج تؾزيع األ رباح بيؽ السرخؼ (السداىسيؽ) والسؾدعيؽ (أصحاب الؾدائع)‪:‬‬
‫نػرد ؼيسا يمي بعس القػاعج كاألسذ اليامة الستعمقة بتػزيع األرباح بضغ‬
‫السداىسضغ كالسػدعضغ‪:‬‬
‫‪ -5‬يتقاضى السرخؼ نرضبو كسزارب مقابل عشرخ العسل الستسثل في ما يقػـ بو‬
‫مغ إدارة كإشخاؼ كخبخة‪،‬كما يقجمو مغ خجمات مرخؼية كمالية كفشية‪.‬‬
‫‪ -2‬تخرع حرة السرخؼ مقابل عشرخ العسل (نرضبو كسزارب)مغ حرة السػدعضغ‪.‬‬
‫‪ -0‬قاعجة رأس الساؿ السذاركة في اإليخاد تتكػف مغ (رأس الساؿ كاالحتياشات‬
‫كاألرباح) كيزاؼ اليو الحدابات الجارية كىي جسيعيا مغ نرضب‬
‫السداىسضغ‪.‬‬
‫‪ -4‬يخرع مغ قاعجة رأس الساؿ ؾيسة صافي األصػؿ الثابتة كمرخكفات‬
‫التأسيذ باعتبارىا مبالغ مجفػعة أصبل مغ رأس الساؿ كأدت الى تخؽيس‬
‫ؾيستو السعجة لبلستثسار‪ ،‬كبالتالى فإذا اعتبخت ىحه األصػؿ مختبصة بعشرخ‬
‫العسل الحؼ يقجمو السداىسػف (السزارب)‪ ،‬فإف السداىسػف يحرمػف عمى‬
‫مقابل ذلظ ضسغ نرضبيع كسزاربضغ‪ ،‬كإذا اعتبخت األصػؿ مختبصة بعشرخ‬
‫الساؿ فإف أقداط اإلىبلؾ تحتدب بذكل شبيعي ضسغ عشاصخ رأس الساؿ‬
‫حضث يتع استبعاد صافي األصػؿ الثابتة كليذ إجسالى األصػؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬مكافآت مجمذ اإلدارة كىضئة الخقابة الذخعية ىي مغ الشفقات التي تخز‬
‫أرباح السداىسضغ عمى اعتبار أف العبلقة بضغ السرخؼ كمجمذ اإلدارة تقػـ‬
‫‪123‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫عمى عبلقة الػكالة حضث تمتدـ أماـ السداىسضغ بالخقابة كاإلدارة كاإلشخاؼ‬
‫عمى الشذاط السرخفي كىي مغ اختراص السداىسضغ باعتبارىا امتجادا‬
‫لعشرخ العسل الحؼ يجب عمضيع تقجيسو مقابل حرتيع كسزاربضغ‪.‬‬
‫‪ -9‬احتياشي معجؿ األرباح كيدتقصع مغ دخل أمػاؿ السزاربة قبل تػزيعيا بضغ‬
‫السداىسضغ كالسػدعضغ‪.‬‬
‫‪ -1‬احتياشي مخاشخ االستثسار كيدتقصع مغ األرباح السدتحقة ألصحاب الػدائع‬
‫االستثسارية دكف السداىسضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬السخرز الخاص كيدتقصع مغ قائسة الجخل قبل تػزيع األرباح‪،‬كيتع تكػيغ‬
‫ىحا السخرز لسقابمو أؼ انخفاض متػقع كمقجر في ؾيسة األصل سػاء كاف‬
‫مغ مػجػدات الحمع أك التسػيل أك االستثسار‪.‬‬
‫‪ -3‬السخرز العاـ كيدتقصع مغ قائسة الجخل قبل تػزيع األرباح‪ ،‬كيتع تكػيغ‬
‫ىحا السخرز لسقابمو خدارة مػجػدات الحمع كالتسػيل كاالستثسار الحؼ‬
‫يحتسل أف تشتج عشو مخاشخ مالصة غضخ محجدة‪.‬‬
‫‪ -53‬أرباح العسميات السرخؼية مثل إصجار خصابات الزساف كاالستثسارات‬
‫كإصجار الذيكات كتأجضخ الخدائغ التي يأخج مشيا السرخؼ أج اخ أك عسػلة‬
‫كتعتبخ ىحه االيخادات مغ نرضب السداىسضغ حضث يتع تأدية ىحه الخجمات مغ‬
‫خبلؿ عشاصخ مسمػكة لمسداىسضغ التي يتحرمػف عشيا كسقابل يتسثل في‬
‫نرضبيع كسزارب‪.‬‬
‫‪ -55‬في حالة تأجضخ األصػؿ الثابتة فإف الجخل الستحقق مشيا يعتبخ مغ الحق‬
‫الخاص ألصحاب رأس الساؿ (السداىسضغ)كليذ لمسػدعضغ عبلقة بو‪.‬‬
‫‪ -52‬السبالغ السػزعة مغ األرباح عمى العاممضغ بالسرخؼ‪ ،‬فيي مبالغ مختبصة‬
‫بعشرخ العسل الحؼ يختز بالسداىسضغ دكف غضخىع كالحيغ يتقاضػف عشو‬
‫عائجا برفتيع مزاربضغ‪.‬‬
‫‪ -50‬خدائخ السخالفات كالتقرضخ كاألىساؿ‪،‬كتقع مدؤكلضتيا عمى السداىسضغ‬
‫كبالتالى فإف نتيجة ىحه السخالفات يتع تغصضتيا مغ أرباح السداىسضغ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪124‬‬

‫‪ -54‬االحتياشات القانػنية السحتجدة كالتي نز عمضيا قانػف إنذاء السرخؼ كنطامو‬

‫األساسي‪ ،‬تعج عبئا عمى أرباح السرخؼ (السداىسضغ)كليذ السػدعضغ‪.‬‬

‫القؾائؼ السالية في البشػ اإلسبلمي‪:‬‬

‫حجد البياف رقع (‪ )1‬الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية‬
‫اإلسبلمية أنػاع القػائع السالية كأىجاؼ السحاسبة السالية ككضائف البشظ‪ ،‬كؼيسا يمي‬
‫مفاـيع العشاصخ األساسية لمقػائع السالية‪:‬‬
‫‪ -5‬قػائع مالصة تعبخ عغ كضيفة البشظ برفتو مدتثس اخ ألمػاؿ السداىسضغ‬
‫كما في حكسيا كأمػاؿ أصحاب حدابات االستثسار مبضشا حقػؽ كالتدامات لكل مشيع‬
‫ىحه القػائع ىي‪:‬‬
‫قائسة السخكد السالى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قائسة الجخل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قائسة التجفقات الشقجية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قائسة التغضخات في حقػؽ السداىسضغ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -2‬قػائع مالصة تعبخ عغ كضيفة البشظ برفتو مجي اخ لبلستثسارات السقضجة‬
‫كتتحجد ىحه القػائع في قائسة التغضخات في االستثسارات السقضجة‪.‬‬
‫‪ -0‬قػائع تعبخ عغ الػضيفة االجتساعية لمبشظ كتتحجد ىحه القػائع ؼيسا يمي‪:‬‬
‫قائسة مرادر أمػاؿ الدكاة كاستخجاميا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قائسة مرادر امػاؿ القخض الحدغ كاستخجاماتيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أوال‪ :‬قائسة السخكد السالى‪:‬‬
‫‪ ‬السؾجؾدات‪:‬‬
‫ىي العشاصخ القادرة عمى تػلضج تجفقات نقجية مػجبو أك مشافع اقترادية‬
‫مدتقبمية نتيجة أحجاث أك عسميات كقعت في الساضي‪ .‬كيجب اف يكػف السػجػد قاببل‬
‫لمؿياس كأال يكػف مختبصا بالتداـ أك بحق لصخؼ أخخ غضخ قاببل لمؿياس بجرجة مػثقو‪،‬‬
‫كأف يكػف لمبشظ حق الترخؼ في األصل‪.‬‬
‫‪125‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫‪ ‬السظمؾبات‪:‬‬
‫ىي العشاصخ التي تذكل التداـ قائع في حضشة كاجب الدجاد مدتؿببل‪ ،‬كيذتخط‬
‫قابمضتو لمؿياس كالتداـ البشظ بالػفاء بو دكف كجػد قضػد تحج بضغ صبلحية البشظ في‬
‫الحرػؿ عمى السشفعة الستػلجة مغ االصػؿ أك نقميا أك تحػيميا لمصخؼ اآلخخ لمػفاء‬
‫بااللتداـ‪.‬‬
‫‪ ‬حقؾؽ أصحاب حدابات االستثسار السظمقة‪:‬‬
‫ىي عبارة عغ الشقجية التي يتدمسيا البشظ كتحػز عمى القبػؿ العاـ مشو كمػافقة‬
‫أصحاب االمػاؿ باستثسارىا دكف قضج أك شخط بسا ذلظ خمصيا باستسارات البشظ كاشتخاؾ‬
‫الصخفضغ بحرز شائعة مغ األرباح‪ ،‬كعمى أف يأخح البشظ نرضبو مغ ربح حدابات‬
‫االستثسار برفتو مزاربا كتػزع الخدائخ بشدبة نرضب كل شخؼ في رأس الساؿ‪،‬‬
‫كبالتالى فإف البشظ يؿبس أمػاؿ اصحاب ىحه الحقػؽ ؾبس أمانة ال ؾبس ضساف‪،‬‬
‫كيحكع العبلقة بضشيسا عقج السزاربة‪ ،‬كتقجر ؾيسة ىحه الحقػؽ برافي ما يتبقى‬
‫ألصحابيا بعج إضافة ما يخريع مغ أرباح كشخح ما يخريع مغ خدائخ‪.‬‬
‫قائسة السخكد السالى في ‪2018/12/31‬‬
‫السظمؾبات‬ ‫السؾجؾدات‬
‫الحدابات الجارية‬ ‫الشقج كما في حكسو‬
‫الحدابات الجارية لمبشػؾ‬ ‫ذمع البضػع اآلجمة‬
‫حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار السصمقة‬ ‫االستثسارات‬
‫حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار السقضجة‬ ‫مخابحات‬
‫مجسػع السصمػبات‬ ‫مزاربات‬
‫حقػؽ السداىسضغ‬ ‫مذاركات‬
‫رأس الساؿ‬ ‫أكراؽ مالية‬
‫االحتياشيات‬ ‫سمع‬
‫األرباح السحتجدة‬ ‫استرشاع‬
‫إجسالى حقػؽ السمكية‬ ‫مجسػع االستثسارات‬
‫صافي السػجػدات الثابتة‬
‫مجسػع السصمػبات‬ ‫مجسػع السػجػدات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪126‬‬

‫ثانيا‪ :‬قائسة الجخل‬

‫تشاكؿ بياف السحاسبة السالية رقع (‪ )5‬الرادر عغ ىضئة السحاسبة كالسخاجعة‬
‫لمسؤسدات السالية اإلسبلمية السفاـيع االساسية لعشاصخ قائسة الجخل كيذسل االيخادات‬
‫كالسرخكفات كالسكاسب كالخدائخ كالعائج ألصحاب حدابات االستثسار السصمقة‬
‫كصافي الجخل اك الخدائخ‪.‬‬
‫‪ ‬االيخادات‪:‬‬
‫كىي مقجار الديادة في السػجػدات أك الشقز في السصمػبات خبلؿ فتخة زمشية‬
‫معضشة الشاتجة عغ االسالصب السذخكعة في االستثسارات كتقجيع الخجمات السرخؼية‪.‬‬
‫‪ ‬السرخوفات‪:‬‬
‫كىي مقجار الشقز في السػجػدات أك الديادة في السصمػبات خبلؿ فتخة زمشية‬
‫محجده كالشاتجة عغ االسالصب السذخكعة في أدارة االستثسارات كتػضيف األمػاؿ‬
‫خبلفا عغ التػزيعات عمى أصحاب حقػؽ السمكية أك إيخادات أصحاب حدابات‬
‫االستثسار السصمقة أك مدحػبات أك إيخادات أصحاب الحدابات الجارية‪.‬‬
‫‪ ‬السكاسب‪:‬‬
‫ىي مقجار الديادة في السػجػدات الشاتجة عغ حيازة مػجػدات زادت ؾيستيا‬
‫خبلؿ الفتخة السالية أك الشاتجة عغ تسػيبلت فعمية تبادلية أك غضخ تبادلية ناتجة عغ‬
‫عسميات عخضية باستثشاء التسػيبلت التي تجخؼ بضغ السرخؼ كأصحاب حدابات‬
‫االستثسار السصمقة أك التي تجخؼ بضغ السرخؼ كالسداىسضغ‪.‬‬
‫‪ ‬الخدائخ‪:‬‬
‫ىي مقجار الشقز في مػجػدات السرخؼ الشاتجة عغ حيازة مػجػدات‬
‫انخفزت ؾيستيا خبلؿ الفتخة السالية أك الشاتجة عغ تسػيبلت فعمية تبادلية أك غضخ‬
‫تبادلية مغ عسميات عخضية باستثشاء التسػيبلت بضغ السرخؼ كأصحاب حدابات‬
‫االستثسار السصمقة أك بضغ السرخؼ كالسداىسضغ‪.‬‬
‫‪127‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫‪ ‬عائج أصحاب حدابات االستثسار السظمقة‪:‬‬

‫كىي حرة أصحاب تمظ الحدابات في الخبح أك الخدارة الشاتجة عغ أمػاليع‬
‫السدتثسخة‪ ،‬كتعتبخ تػزيعا ألرباح أك خدائخ االستثسارات التي شاركت بيا أمػاليع‪.‬‬
‫‪ ‬صافي الخبح أو الخدارة‪:‬‬
‫ىي مقجار الديادة أك الشقز في حقػؽ السداىسضغ الشاتجة عغ االيخادات‬
‫كالسرخكفات كالسكاسب كالخدائخ‪.‬‬
‫قائسة الجخل عؽ الفتخة السالية السشتيية في ‪2018/12/31‬‬
‫ديشار‬ ‫البياف‬

‫االيخادات مغ البضػع السؤجمة‪.‬‬

‫االيخادات مغ االستثسارات‪.‬‬
‫يصخح‪:‬‬
‫عائج أصحاب حدابات االستثسارات السصمقة‪.‬‬
‫نرضب السرخؼ برفتو مزاربا‪.‬‬
‫يزاؼ‪:‬‬
‫نرضب السرخؼ مغ دخل االستثسارات برفتو مزاربا‪.‬‬
‫نرضب السرخؼ مغ دخل االستثسارات كسسػؿ‬
‫نرضب السرخؼ مغ استثساراتو الحاتية‪.‬‬
‫نرضب السرخؼ مغ دخل االستثسارات السقضجة كسزارب‬
‫ايخادات الخجمات السرخؼية‪.‬‬
‫يصخح‪:‬‬
‫السرخكفات العسػمية‪.‬‬
‫االىبلكات‪:‬‬
‫صافي الجخل‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪128‬‬

‫ثالثا‪ :‬قائسة التغيخ في حقؾؽ السداىسيؽ‪:‬‬

‫كتذسل العشاصخ التالية‪:‬‬
‫‪ ‬استثسارات حقؾؽ أصحاب السمكية‪:‬‬
‫كىي الديادة في حقػؽ السمكية الشاتجة عغ االيخادات الراؼية‪.‬‬
‫‪ ‬التؾزيعات عمى أصحاب حقؾؽ السمكية‪:‬‬
‫كىي مقجار الشقز في حقػؽ السمكية الشاتجة عغ األرباح السػزعة‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬قائسة التجفقات الشقجية‪ :‬وتذسل‪:‬‬
‫‪ -5‬الشقج كما في حكسو‪.‬‬
‫‪ -2‬التجفقات الشقجية مغ العسميات التذغضمية التي يشعكذ أثخىا عمى قائسة الجخل‬
‫‪ -0‬التجفقات الشقجية مغ العسميات االستثسارية الستعمقة ببيع السػجػدات كاألكراؽ‬
‫السالية اك شخاؤىا‪.‬‬
‫‪ -4‬التجفقات الشقجية مغ العسميات التسػيميو كىي الستعمقة بالديادة اك الشقز في‬
‫حدابات االستثسار السصمقة كاألرصجة الجائشة كالتسػيبلت التي يتحرل عمضيا‬
‫السرخؼ‪.‬‬

‫تساريؽ عسمية محمؾلة‬

‫الدؤاؿ االوؿ‪:‬‬
‫ؼيسا يمي نتائج أعساؿ السرخؼ اإلسبلمي الشاتجة عغ خمط أمػالو مع أمػاؿ‬
‫أصحاب حدابات االستثسار السصمقة‪:‬‬
‫‪ -5‬أرباح االستثسار ‪ 20‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬معجؿ رصضج حدابات االستثسار السصمقة ‪ 200‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬معجؿ رصضج الحدابات الجارية القابمة لبلستثسار ‪ 100‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬رأس ماؿ البشظ كاحتياشياتو ‪ 30‬ممضػف مشيا ‪ 10‬ممضػف قابمة لبلستثسار‪.‬‬
‫‪ -0‬أرباح الخجمات السرخؼية ‪ 3‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -9‬السرخفات العسػمية كاإلدارية ‪ 2‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫‪ -1‬يقػـ السرخؼ بخرع ‪ %25‬مغ األرباح مقابل عسمو كسزارب‪ ،‬كسا يقػـ‬
‫بتكػيغ احتياشي معجؿ األرباح بػاقع ‪ %10‬مغ دخل أمػاؿ السزاربة‬
‫كاحتياشي لسخاشخ االستثسار بػاقع ‪ %10‬مغ دخل أرباح حدابات االستثسار‬
‫بعج خرع نرضب السزارب‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬احدب مجسػع األمػاؿ الستاحة لبلستثسار السقجمو مغ كل السرخؼ‬
‫كأصحاب حدابات االستثسار‪.‬‬
‫‪ -2‬احدب حرة كل شخؼ مغ األرباح إذا كانت االمػاؿ السدتثسخة ‪ 240‬ممضػف‬
‫ديشار‪.‬‬
‫عمسا بأف السرخؼ يعصي أكلػية في االستثسار ألصحاب حدابات االستثسار‬
‫السصمقة‪.‬‬
‫‪ -5‬إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬مجسػع االمػاؿ الستاحة لبلستثسار‪:‬‬
‫‪ 200‬ممضػف اصحاب حدابات االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫‪ 100‬ممضػف (الحدابات الجارية في البشظ) القابمة لبلستثسار‪.‬‬
‫‪ 10‬ممضػف حقػؽ السمكية القابمة لبلستثسار‪.‬‬
‫‪ 310‬ممضػف(اجسالى االمػاؿ الستاحة لبلستثسار)‪.‬‬
‫‪ -2‬حدب ىحه الحالة فإف االمػاؿ السدتثسخة ىي ‪ 240‬ممضػف كىي تذسل‬
‫كافة أمػاؿ أصحاب حدابات االستثسار السصمقة كمبمغ ‪ 40‬ممضػف مغ أمػاؿ الحدابات‬
‫الجارية التي يقػـ السرخؼ باستثسارىا عمى مدؤكلضتو كيتحسل خدائخىا كلو العائج‬
‫الستعمق باستثسارىا‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪130‬‬

‫احتداب احتياطي معجؿ األرباح‪:‬‬

‫= ‪ 20‬ممضػف (دخل امػاؿ السزاربة) ×‪ 2 = %10‬ممضػف‪ .‬كبحلظ تكػف‬
‫صافي األرباح القابمة لمتػزيع ‪ 52‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫تػزيع األرباح الراؼية بضغ أصحاب حدابات االستثسار كالبشظ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حرة أصحاب حدابات االستثسار =‪ 15 =18×240÷ 200‬ممضػف‬ ‫‪-‬‬
‫حرة البشظ = (‪ 3 =18 (× 240÷ 40‬ممضػف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫احتداب نرضب البشظ كسزارب = ‪ 3.75 = %25 ×15‬ممضػف‬ ‫‪‬‬
‫احتداب احتياشي مخاشخ االستثسار‬ ‫‪‬‬
‫= (‪ 1,125 = %10× )3,75 -15‬ممضػف‪.‬‬
‫نرضب البشظ مغ االيخادات = نرضبو كسزارب ‪ +‬نرضبو مغ الخجمات‬ ‫‪‬‬
‫السرخؼية – مرخكفاتو العسػمية‬
‫= (‪ )4,75(= )2-3+3,75‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫نرضب أصحاب حدابات االستثسار مغ االيخادات =‬ ‫‪‬‬
‫( )‪ )10,125( =1,125 – 3,75 – 15‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫كبحلظ تكػف تػزيع االيخادات كالتالى‪:‬‬
‫حرة البشظ مقابل عسمو كسزارب‪ 3.75 :‬ممضػف‬
‫‪ 3‬ممضػف‪.‬‬ ‫حرة البشظ مغ االستثسار أمػالو‪:‬‬
‫حرة أصحاب حدابات االستثسار‪ 10,125 :‬ممضػف‪.‬‬
‫‪ 1,125‬ممضػف‪.‬‬ ‫احتياشي مخاشخ االستثسار‪:‬‬
‫‪ 2‬ممضػف‪.‬‬ ‫احتياشي معجؿ األرباح‪:‬‬
‫االجسالى‪ )20( :‬ممضػف‪.‬‬
‫‪ -0‬القضػد السحاسبية البلزمة في سجبلت البشظ‪:‬‬
‫القضػد السحاسبية (القضػد بالسمضػف ديشار)‪.‬‬
‫‪ 20‬مغ حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسار السذتخؾ‪.‬‬
‫الى محكػريغ‬
‫‪131‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫‪ 1,125‬حػ‪ /‬احتياشي مخاشخ االستثسار‪.‬‬

‫‪ 10,125‬حػ‪ /‬أصحاب حدابات االستثسار‪.‬‬
‫‪ 6,75‬حػ‪ /‬أرباح (نرضب البشظ كسزارب‪+‬نرضبو كراحب ماؿ)‬
‫‪ 2‬حػ‪ /‬احتياشي معجؿ األرباح‪.‬‬

‫الدؤاؿ الثاني‪:‬‬
‫ؼيسا يمي نتائج أعساؿ أحج البشػؾ اإلسبلمية الحؼ تقػـ باستثسار أمػالو مع امػاؿ‬
‫أصحاب حدابات االستثسار السصمقة مع اعصاء االكلػية ألصحاب تمظ الحدابات‪:‬‬
‫‪ -5‬كجػد خدائخ بؿيسة ‪ 8‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬معجؿ رصضج حدابات االستثسار السصمقة ‪ 200‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬معجؿ رصضج الحدابات الجارية ‪ 100‬ممضػف يشار‪.‬‬
‫‪ -4‬حقػؽ السمكية ‪ 40‬ممضػف مشيا ‪ 10‬ممضػف قابمة لبلستثسار‪.‬‬
‫‪ -0‬أرباح الخجمات السرخؼية ‪ 5‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -9‬السرخكفات العسػمية كاإلدارية ‪ 3‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬احتداب حرة كل مغ السرخؼ كأصحاب حدابات االستثسار كإجخاء القضػد‬
‫السحاسبية البلزمة حدب الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت االمػاؿ السدتثسخة ‪ 180‬ممضػف ككاف رصضج حداب احتياشي مخاشخ‬
‫االستثسار ‪ 5‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬إذا كانت االمػاؿ السدتثسخة ‪ 300‬ممضػف ككاف رصضج حداب احتياشي مخاشخ‬
‫االستثسار ‪ 5‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪132‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬حضث أف اجسالى السبالغ السدتثسخة ‪ 180‬ممضػف ديشار كىي أقل‬
‫مغ حدابات االستثسار السصمقة مسا يعشي أف ما تع استثساره يعػد ألصحاب تمظ‬
‫الحدابات كبالتالى فيع الحيغ يتحسمػف الخدارة بالكامل بعج تحسضل حداب احتياشي‬
‫مخاشخ االستثسار بتمظ الخدائخ‪ ،‬كيكػف القضج السحاسبي في ىحه الحالو كاألتي‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 5‬حػ‪ /‬إحتياشي مخاشخ االستثسار‪.‬‬
‫‪ 1‬حػ‪ /‬حدابات االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫‪ 8‬الى حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسار السذتخؾ‪.‬‬
‫كبحلظ يتع إقفاؿ حداب (أرباح كخدائخ اإلستثسار السذتخؾ) بؿيسة تمظ‬
‫الخدائخ الطاىخة في الحداب‪.‬‬
‫الحالة الثانية‪ :‬حضث اف اجسالى السبالغ السدتثسخة ‪ 300‬ممضػف فيحا يعشي أف‬
‫كافة السبالغ التي تعػد ألصحاب حدابات االستثسار قج تع استثسارىا كأف ما ؾيستيا‬
‫‪ 100‬ممضػف ديشار قج تع استثسارىا مغ أمػاؿ البشظ‪ .‬كعميو يكػف نرضب كل شخؼ مغ‬
‫الخدارة كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬حرة أصحاب حدابات االستثسار = (‪ 4,67 = )1×300÷200‬ممضػف‬
‫‪ -2‬حرة البشظ برفتو صاحب الساؿ = (‪ 2,33 = )7×300÷100‬ممضػف‬
‫كيكػف قضج السحاسبي كاألتي‪:‬‬
‫مغ محكػريغ‬
‫‪ 1‬حػ‪ /‬احتياشي مخاشخ االستثسار‬
‫‪ 4,67‬حػ‪ /‬حدابات االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫‪ 2,33‬حػ‪ /‬أرباح كخدائخ البشظ‪.‬‬
‫‪ 8‬الى حػ‪ /‬أرباح كخدائخ االستثسار السذتخؾ‪.‬‬
‫كبحلظ يتع إقفاؿ الخصضج السجيغ لحداب (أرباح كخدائخ اإلستثسار السذتخؾ)‪.‬‬
‫‪133‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫الدؤاؿ الثالث‪:‬‬
‫فيسا يمي بياف باالرصجة السدتخخجة مؽ سجبلت احج البشؾؾ في‪ 2019-12-31‬ـ‬
‫البػػػػػػيػػػاف‬ ‫دائؽ‬ ‫مجيؽ‬
‫نقج في الخديشة‬ ‫‪8.500.000‬‬
‫نقج لجى البشػ السخكدي‬ ‫‪2000.000‬‬
‫تسؾيبلت مباشخة( مخابحات ومزاربات)‬ ‫‪30200.000‬‬
‫استثسارات في األراضي والعقارات‬ ‫‪14500.000‬‬
‫استثسارات مالية ( في أوراؽ مالية)‬ ‫‪2400.000‬‬
‫مذاركات‬ ‫‪5000.000‬‬
‫مؾجؾدات اخخى‬ ‫‪1000.000‬‬
‫السستمكات والسعجات‬ ‫‪2000.000‬‬
‫مؾجؾدات غيخ ممسؾسة بالرافي‬ ‫‪580.000‬‬
‫الحدابات الجارية‬ ‫‪12000000‬‬
‫تأميشات نقجية‬ ‫‪1100.000‬‬
‫مخررات اخخى‬ ‫‪250.000‬‬
‫مخرص الزخائب‬ ‫‪300.000‬‬
‫مظمؾبات اخخى‬ ‫‪250.000‬‬
‫حقؾؽ أصحاب حدابات اإلستثسارات السظمقة‬ ‫‪17200.000‬‬
‫حقؾؽ السمكية‬
‫رأس الساؿ السجفؾع‬ ‫‪24.400.000‬‬
‫احتياطي قانؾني‬ ‫‪500.000‬‬
‫احتياطي اختياري‬ ‫‪200.000‬‬
‫مجسؾع حقؾؽ السمكية‬ ‫‪25100.000‬‬
‫احتياطي مخاطخ األستثسار‬ ‫‪1000.000‬‬
‫احتياطي معجؿ األرباح‬ ‫‪2000.000‬‬
‫ايخادات التسؾيبلت‬ ‫‪4600.000‬‬
‫ايخادات األستثسار‬ ‫‪1300.000‬‬
‫ايخادات بيع عقارات‬ ‫‪1300.000‬‬
‫ايخادات الخجمات السرخفية‬ ‫‪600.000‬‬
‫ايخادات اخخى‬ ‫‪100.000‬‬
‫السرخوفات العسؾمية واإلدارية‬ ‫‪500.000‬‬
‫اىبلكات واطفاءات‬ ‫‪100.000‬‬
‫السرخوفات التذغيمية‬ ‫‪400.000‬‬
‫مخرص التسؾيبلت السذكؾؾ فييا‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪67180.000‬‬ ‫‪67180.000‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪134‬‬

‫فإذا عمست مايمي‪:‬‬

‫‪ -‬يقػـ السرخؼ بخرع ‪ %03‬مغ األرباح مقابل عسمو كسزارب‪.‬‬
‫‪ -‬يقػـ السرخؼ بتكػيغ احتياشي معجؿ األرباح بػاقع ‪ %53‬مغ دخل أمػاؿ‬
‫السزاربة كاحتياشي مخاشخ استثسار بػاقع ‪ %53‬مغ دخل أرباح حدابات‬
‫األستثسار بعج خرع نرضب السزارب ‪.‬‬
‫‪ -‬جسيع األمػاؿ السقجمة مغ السرخؼ كالسػدعضغ متاحة لئلستثسار‪.‬‬
‫‪ -‬تدتيمظ األصػؿ الثابتو بػاقع ‪ %53‬سشػياُ‪.‬‬
‫‪ -‬يتع تكػيغ مخرز التسػيبلت ‪ %2‬مغ ؾيسة التسػيبلت‪.‬‬
‫‪ -‬بمغ مخرز الزخائب ‪533.333‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ .1‬احتداب مجسؾع األمؾاؿ الستاحة لئلستثسار مؽ السرخؼ وأصحاب حدابات‬
‫اإلستثسار‪.‬‬
‫‪ .2‬احتداب نريب كبل مؽ أصحاب حدابات اإلستثسار والسرخؼ مؽ اإليخادات‪.‬‬
‫‪ .3‬اعجاد قائسة السيدانية وحداب األرباح والخدائخ لمدشة السالية السشتيية في‬
‫‪2019/12/31‬ـ‬

‫الحل‪::‬‬
‫‪ -‬مجسؾع األمؾاؿ الستاحة لئلسثسار‪:‬‬
‫أرصجة أصحاب حدابات األسثسار السصمقة‬ ‫‪51233.333‬‬
‫أرصجة الحدابات الجارية‬ ‫‪52333.333‬‬
‫حقػؽ السمكية ( رأس الساؿ‪ +‬احتياشي قانػني‪ +‬احتياشي اختيارؼ)‬ ‫‪20533.333‬‬
‫________‬
‫‪04.033.333‬‬
 ‫‪135‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫‪ 4033.333‬إيخادات التسػيبلت‬ ‫‪ -‬دخل أمؾاؿ السزاربة =‬

‫‪ 5033.333‬إيخادات اإلستثسار‬
‫‪ 5033.333‬إيخادات بيع عقارات‬
‫‪1533.333‬‬ ‫اإلجسالي‬

‫احتداب احتياطي معجؿ األرباح = ‪ 153.333 = %53 ×1533.333‬ديشار‬ ‫‪.5‬‬

‫كعميو تكػف األرباح القابمة لمتػزيع = ‪ 9033333 = 153.333 – 1533.333‬ديشار‬
‫تؾزيع األرباح بيؽ البشػ وأصحاب حدابات اإلستثسار‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫= ‪ 4090352‬ديشار‬ ‫‪ ‬حرة البشػ = ‪01533.333 × 9033.000‬‬
‫‪04033.333‬‬
‫حرة أصحاب حدابات اإلسثسار= ‪ 2024088 = 17200.000 × 6390.000‬ديشار‬ ‫‪‬‬
‫‪54300.000‬‬
‫نريب البشػ السزارب = ‪ 931229 = %03 ×2324322‬ديشار‬ ‫‪.3‬‬
‫احتداب احتياطي مخاطخ اإلستثسار= ( حرة أصحاب حدابات اإلستثسار‪ -‬نرضب البشظ كسزارب) × ‪%53‬‬ ‫‪.4‬‬
‫= ( ‪%53 × ) 931229 - 2324322‬‬
‫= ‪ 545929‬ديشار‬
‫وعميو يكؾف صافي حرة أصحاب حدابات األستثسار =‬
‫‪ 5210519 = 545929 - 931.229 - 2324322‬ديشار‬
‫وبحلػ يكؾف تؾزيع دخل أمؾاؿ السزاربة كالتالي‪:‬‬
‫ديشار‬ ‫‪5210519‬‬ ‫‪ ‬حرة أصحاب حدابات اإلستثسار‬
‫ديشار‬ ‫‪931229‬‬ ‫‪ ‬حرة البشظ (كسزارب)‬
‫ديشار‬ ‫‪4090352‬‬ ‫‪ ‬حرة البشظ (كسسػؿ)‬
‫ديشار‬ ‫‪545929‬‬ ‫‪ ‬احتياشي مخاشخ اإلستثسار‬
‫ديشار‬ ‫‪153333‬‬ ‫‪ ‬احتياشي معجؿ األرباح‬
‫ديشار‬ ‫‪1533.333‬‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪136‬‬

‫السيدانية العسؾمية‬
‫السظمؾبات‬ ‫السؾجؾدات‬
‫حدابات جارية – عسبلء‬ ‫‪12000000‬‬ ‫نقجية في الخديشة‬ ‫‪8500000‬‬
‫التأميشات الشقجية‬ ‫‪1100000‬‬ ‫نقجية في البشػ السخكدي‬ ‫‪2000000‬‬
‫مخررات اخخى‬ ‫‪250000‬‬ ‫تسؾيبلت مباشخة بالرافي‬ ‫‪29516000‬‬
‫مخرص ضخائب‬ ‫‪400000‬‬
‫اإلستثسارات في األراضي‬ ‫‪14500000‬‬
‫مظمؾبات اخخى‬ ‫‪250000‬‬
‫حقؾؽ أصحاب حدابات اإلستثسار السظمقة‬ ‫‪18475176‬‬ ‫اإلستثسارات السالية‬ ‫‪2400000‬‬

‫حقؾؽ السمكية‬ ‫السذاراكات‬ ‫‪5000000‬‬

‫رأس الساؿ السجفؾع‬ ‫‪24400000‬‬ ‫السؾجؾدات اآلخخى‬ ‫‪1000000‬‬
‫احتياطي قانؾني‬ ‫‪500000‬‬ ‫صافي األصؾؿ الثابتة‬ ‫‪1800000‬‬
‫احتياطي اختياري‬ ‫‪200000‬‬
‫صافي األصؾؿ السمسؾسة‬ ‫‪580000‬‬
‫صافي الخبح‬ ‫‪3869138‬‬
‫اجسالي السجسؾع‬ ‫‪28969138‬‬

‫احتياطي معجؿ أرباح‬ ‫‪2710000‬‬

‫احتياطي مخاطخ استثسار‬ ‫‪1141686‬‬
‫‪65296000‬‬ ‫‪65296000‬‬
‫حػػػػػػ‪ /‬األرباح والخدائخ‬
‫اإليخادات‬ ‫السرخوفات‬
‫‪ 4500000‬إيخادات التسؾيبلت‬ ‫مرخوفات عسؾمية وادارية‬ ‫‪500000‬‬
‫‪ 1300000‬إيخادات اإلستثسارات‬ ‫مرخوفات تذغيمية‬ ‫‪400000‬‬
‫‪ 1300000‬إيخادات بيع العقارات‬ ‫استيبلكات واطفائات‬ ‫‪200000‬‬
‫‪71000000‬‬ ‫‪ 604000‬مخرص تسؾيبلت مذكؾؾ فييا‬
‫(‪ )1275176‬يخرؼ حرة أصحاب حدابات اإلستثسارات‬
‫‪ 141686‬مخرص مخاطخ استثسارات‬
‫صافي نريب البشػ مؽ التسؾيبلت‬ ‫‪5824824‬‬
‫‪ 710000‬احتياطي معجؿ األرباح‬
‫إيخادات الخجمات السرخفية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪ 100000‬مخرص الزخيبة‬
‫إيخادات اخخى‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 3869138‬صافي الخبح‬
‫‪6524824‬‬ ‫‪6524824‬‬
‫‪137‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫التسخيؽ األوؿ‪:‬‬
‫أضيخت الحدابات الختامية لشتائج عسل أحج السرارؼ اإلسبلمية الحؼ يقػـ‬
‫باستثسار أمػالو كأمػاؿ أصحاب الػدائع السصمقة حدب التالي‪:‬‬
‫‪ -5‬أرباح االستثسار ‪ 30‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬معجؿ رصضج حدابات االستثسار السصمقة ‪ 250‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬معجؿ رصضج الحدابات الجارية القابمة لبلستثسار ‪ 100‬ممضػف‪.‬‬
‫‪ -4‬حقػؽ السمكية ‪ 40‬ممضػف مشيا مبمغ ‪ 15‬ممضػف قابمة لبلستثسار‪.‬‬
‫‪ -0‬أرباح الخجمات السرخؼية ‪ 2‬ممضػف‪.‬‬
‫‪ -9‬السرخكفات العسػمية كاإلدارية ‪ 3‬ممضػف‪.‬‬
‫‪ -1‬يقػـ السرخؼ بخرع ‪ %30‬مغ أرباح حدابات االستثسار السصمقة مقابل‬
‫عسمو كسزارب‪.‬‬
‫‪ -2‬يقػـ السرخؼ بتكػيغ احتياشي معجؿ أرباح بػاقع ‪ %10‬مغ دخل أمػاؿ‬
‫السزاربة‪.‬‬
‫‪ -3‬يقػـ السرخؼ بتكػيغ احتياشي مخاشخ االستثسار بػاقع ‪ %10‬مغ دخل‬
‫أصحاب حدابات االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬احتداب مجسػع االمػاؿ الستاحة لبلستثسار مغ الصخفضغ (السػدعضغ كالبشظ)‪.‬‬
‫‪ -2‬احتداب حرة كل شخؼ مغ األرباح حدب الحاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا كاف مجسػع االمػاؿ السدتثسخة ‪ 250‬ممضػف ديشار ككاف رصضج‬
‫حداب مخاشخ اإلستثسار ‪ 2‬ممضػف‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا كاف مجسػع االمػاؿ السدتثسخة ‪ 350‬ممضػف ديشار ككاف رصضج‬
‫حداب مخاشخ اإلستثسار ‪ 0‬ممضػف‪.‬‬
‫عمسا بأف السرخؼ يعصي االكلػية لبلستثسار لحدابات االستثسار السصمقة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪138‬‬

‫التسخيؽ الثاني‪:‬‬
‫كانت نتائج أعساؿ احج السرارؼ اإلسبلمية في ‪ 2017/12/31‬الستعمقة‬
‫باستثسار أمػالو كأمػاؿ أصحاب االستثسار السصمقة كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬تحقضق خدائخ بؿيسة ‪ 10‬ممضػف‪.‬‬
‫‪ -2‬معجؿ رصضج حدابات االستثسار السصمقة ‪ 300‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬معجؿ رصضج الحدابات الجارية ‪ 100‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬حقػؽ السمكية ‪ 30‬ممضػف مشيا ‪ 10‬ممضػف قابمة لبلستثسار‪.‬‬
‫‪ -0‬أرباح الخجمات السرخؼية أرباح الخجمات السرخؼية ‪ 3‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -9‬السرخكفات العسػمية كاإلدارية ‪ 2‬ممضػف ديشار‪.‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫احتداب حرة كل مغ السرخؼ كأصحاب االستثسار السصمقة كإجخاء القضػد‬
‫السحاسبية البلزمة حدب الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬إذا كانت االمػاؿ السدتثسخة ‪ 280‬ممضػف ديشار ككاف رصضج حداب مخاشخ‬
‫االستثسار ‪ 2‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت االمػاؿ السدتثسخة ‪ 380‬ممضػف ديشار ككاف رصضج حداب مخاشخ‬
‫االستثسار ‪ 0‬ممضػف ديشار‪.‬‬
‫‪141‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ ػشغ‪ :‬اىحساباث اىختاميت في اىمصارف اإلسالميت‬

‫التسخيؽ الثالث‪:‬‬
‫فيسا يمي االرصجة السدتخخجة مؽ سجبلت احج البشؾؾ االسبلمية في ‪2019/12/31‬ـ‬
‫البػػػػػػيػػػاف‬ ‫دائؽ‬ ‫مجيؽ‬
‫نقج في الخديشة‬ ‫‪7500000‬‬
‫نقج لجى البشػ السخكدي‬ ‫‪1000000‬‬
‫تسؾيبلت مباشخة( مخابحات ومزاربات)‬ ‫‪32000000‬‬
‫استثسارات في األراضي والعقارات‬ ‫‪13500000‬‬
‫استثسارات مالية ( في أوراؽ مالية)‬ ‫‪3400000‬‬
‫مذاركات‬ ‫‪4000000‬‬
‫مؾجؾدات اخخى‬ ‫‪2000000‬‬
‫السستمكات والسعجات‬ ‫‪1800000‬‬
‫مؾجؾدات غيخ ممسؾسة بالرافي‬ ‫‪780000‬‬
‫الحدابات الجارية‬ ‫‪10000000‬‬
‫تأميشات نقجية‬ ‫‪2100000‬‬
‫مخررات اخخى‬ ‫‪350000‬‬
‫مخرص الزخائب‬ ‫‪4000000‬‬
‫مظمؾبات اخخى‬ ‫‪350000‬‬
‫حقؾؽ أصحاب حدابات اإلستثسارات السظمقة‬ ‫‪17000000‬‬
‫حقؾؽ السمكية‬
‫رأس الساؿ السجفؾع‬ ‫‪21000000‬‬
‫احتياطي قانؾني‬ ‫‪1500000‬‬
‫احتياطي اختياري‬ ‫‪200.000‬‬
‫مجسؾع حقؾؽ السمكية‬ ‫‪25100.000‬‬
‫احتياطي مخاطخ األستثسار‬ ‫‪2000000‬‬
‫احتياطي معجؿ األرباح‬ ‫‪3000000‬‬
‫ايخادات التسؾيبلت‬ ‫‪5600000‬‬
‫ايخادات األستثسار‬ ‫‪1400000‬‬
‫ايخادات بيع عقارات‬ ‫‪1200000‬‬
‫ايخادات الخجمات السرخفية‬ ‫‪500000‬‬
‫ايخادات اخخى‬ ‫‪200000‬‬
‫السرخوفات العسؾمية واإلدارية‬ ‫‪400000‬‬
‫اىبلكات واطفاءات‬ ‫‪200000‬‬
‫السرخوفات التذغيمية‬ ‫‪300000‬‬
‫مخرص التسؾيبلت السذكؾؾ فييا‬ ‫‪80.000‬‬

‫‪66880000‬‬ ‫‪66880000‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪140‬‬

‫فإذا عمست مايمي‪:‬‬

‫‪ -‬يقػـ السرخؼ بخرع ‪ %20‬مغ األرباح مقابل عسمو كسزارب‪.‬‬
‫‪ -‬يقػـ السرخؼ بتكػيغ احتياشي معجؿ األرباح بػاقع ‪ %53‬مغ دخل أمػاؿ‬
‫السزاربة كاحتياشي مخاشخ استثسار بػاقع ‪ %53‬مغ دخل أرباح حدابات‬
‫األستثسار بعج خرع نرضب السزارب ‪.‬‬
‫‪ -‬جسيع األمػاؿ السقجمة مغ السرخؼ كالسػدعضغ متاحة لئلستثسار‪.‬‬
‫‪ -‬تدتيمظ األصػؿ الثابتو بػاقع ‪ %53‬سشػياُ‪.‬‬
‫‪ -‬يتع تكػيغ مخرز التسػيبلت ‪ %0‬مغ ؾيسة التسػيبلت‪.‬‬
‫‪ -‬بمغ مخرز الزخائب ‪233333‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ .1‬احتداب مجسؾع األمؾاؿ الستاحة لئلستثسار مؽ السرخؼ وأصحاب حدابات‬
‫اإلستثسار‪.‬‬
‫‪ .2‬احتداب نريب كبل مؽ أصحاب حدابات اإلستثسار والسرخؼ مؽ اإليخادات‪.‬‬
‫‪ .3‬اعجاد قائسة السيدانية وحداب األرباح والخدائخ لمدشة السالية السشتيية‬
‫في ‪2019/12/31‬ـ‬
 ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪:‬‬
‫اىغقبثخ اىشغػُخ فٍ اىَصبعف االؿالٍُخ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬
‫‪ .1‬شخح مفيؾـ الخقابة الذخعية في السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ .2‬الؾقؾؼ عمى أىجاؼ الخقابة الذخعية في السرارؼ اإلسبلمية ومؾقعيا في‬
‫الييكل التشغيسي لمبشػ‪.‬‬
‫‪ .3‬التعخؼ عمى واجبات ومياـ الخقابة الذخعية في السرارؼ اإلسبلمية‬
‫والذخوط الؾاجب تؾفخىا في السخاقب الذخعي‪.‬‬
‫‪ .4‬دراسة العبلقة بيؽ السخاجع الجاخمية والسخاجع الخارجية ‪.‬‬
‫‪ .5‬التعخؼ عمى بعض السخاجع في الخقابة الذخعية وعمى تقخيخ ىيئة‬
‫الخقابة الذخعية‪.‬‬
‫‪143‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫اىفصو اىثبىث ػشغ‬

‫اىغقبثخ اىشغػُخ فً اىَصبعف اإلؿالٍُخ‬
‫تسييج‪:‬‬
‫تختمف السرارؼ اإلسبلمية عغ البشػؾ التقمضجية فى العجيج مغ األمػر مغ‬
‫بضشيا أنيا تخزع لمخقابة الذخعية مغ قبل ىضئة ليا استقبلليا التاـ عغ األجيدة‬
‫التشفضحية تدسى ىضئة الخقابة الذخعية‪ ،‬كتعسل تمظ اليضئة شبقا لسجسػعة مغ الزػابط‬
‫السدتشبصة مغ مرادر الذخيعة اإلسبلمية يصمق عمضيا الفتاكػ الذخعية‪ ،‬كتقجـ تقاريخىا‬
‫إلى مجمذ اإلدارة كإلى الجسعية العامة لمسداىسضغ التى تقػـ بتعضضشيا كعدليا كتحجيج‬
‫أتعابيا‪.‬‬
‫كلقج قامت ىضئات الخقابة الذخعية فى الكثضخ مغ السرارؼ اإلسبلمية بجكر‬
‫ىاـ فى ترػيب األخصاء كتقػيع السعامبلت كتصػيخ األنذصة كتحدضغ األداء إلى‬
‫األفزل كذلظ بالخغع مغ كجػد بعس أكجو القرػر التى مازالت مػجػدة فى بعس‬
‫السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫كيختز ىحا الفرل فى بياف معشى الخقابة الذخعية كأىجافيا كاختراصاتيا‬
‫كسا ىى مصبقة فى السرارؼ اإلسبلمية‪ ،‬مع التعخض بإيجاز شجيج لمتأىضل العمسى‬
‫كالعسمى لمعاممضغ بيا‪ ،‬ككيف تقػـ ىحه اليضئة باألعساؿ السػكػلة إلضيا‪ ،‬كبياف العبلقة‬
‫بضغ السخاجعة السحاسبية كالخقابة الجاخمية مغ جية‪ ،‬كبضشيا كبضغ مخاقب الحدابات‬
‫كالبشظ السخكدػ مغ ناحية أخخػ‪ ،‬كيختز الجدء األخضخ مغ ىحا الفرل بعخض‬
‫نساذج مغ تقاريخ ىضئات الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬

‫مفيؾـ الخقابة الذخعية‪:‬‬

‫يقرج بالخقابة الذخعية‪ :‬متابعة كفحز كتحمضل كافة األعساؿ كالترخفات‬
‫كغضخىا لمتأكج مغ أنيا تتع كفقا ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‪ ،‬كذلظ شبقا لسجسػعة‬
‫مغ السعايضخ الخقابية كىى التى يصمق عمضيا الفتاكػ كالتفدضخات الذخعية كذلظ‬
‫باستخجاـ الػسائل كاألسالضب السبلئسة السذخكعة‪ ،‬كبياف السخالفات كاألخصاء‬
‫كترػيبيا فػ ار كتقجيع التقاريخ إلى الجيات السعشية متزسشة السبلحطات كالشرائح‬
‫كاإلرشادات كسبل التصػيخ إلى األفزل‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪144‬‬

‫السعالؼ األساسية لسفيؾـ الخقابة الذخعية‪:‬‬

‫‪ -5‬تتسثل عسميات الخقابة الذخعية فى اآلتى‪:‬‬
‫أ‪ -‬متابعة كافة األعساؿ كالدمػكيات لؤلفخاد كالجساعات كالسؤسدات‬
‫كغضخىا‪.‬‬
‫ب‪ -‬فحز كمخاجعة االعساؿ كالدمػكيات فى ضػء أحكاـ كقػاعج الذخيعة‬
‫اإلسبلمية كتفدضخاتيا السختمفة‪.‬‬
‫ت‪ -‬تحمضل كبياف السخالفات كاألخصاء كأكجو القرػر إف كججت‪.‬‬
‫ث‪ -‬إبجاء الخأػ كالتقضيع العاـ عغ مجػ االلتداـ بأحكاـ كقػاعج الذخيعة‬
‫اإلسبلمية‬
‫ج‪ -‬تقجيع اإلرشادات كالتػجضيات كالتػصيات البلزمة لمعبلج كتقخيخ‬
‫الجداءات السشاسبة لمستدبب فى السخالفات كاألخصاء‪.‬‬
‫‪ -2‬تصبق الخقابة الذخعية عمى األفخاد كالذخكات كالسؤسدات كالػحجات‬
‫الحكػمية‪ ..‬كغضخىا كالتى تشتسى إلى اإلسبلـ عقضجة كشخيعة كنطاما كتصبيقا‪،‬‬
‫كال يقترخ تصبيقيا عمى مجاؿ دكف آخخ أك أناس دكف آخخيغ‪ ،‬فيى كاجبة‪.‬‬
‫‪ -0‬تتسثل معايضخ الخقابة الذخعية فى مجسػعة األحكاـ كالقػاعج السدتشبصة مغ القخآف‬
‫كالدشة كغضخىا مغ مرادر الذخيعة اإلسبلمية ككحلظ الفتاكػ الرادرة مغ مجامع‬
‫الفقو الفتاكػ الذخعية فى األمػر السدتحجثة كالتغض اخت ليا‪.‬‬
‫‪ -4‬يدتخجـ السخاقب الذخعى مغ الػسائل كاألسالضب التى تسكشو مغ عسمو متى‬
‫كانت مذخكعة‪ ،‬كيتػقف االختيار حدب ضخكؼ الدماف كالسكاف كشبيعة‬
‫الذىء السخاقب‪.‬‬
‫‪ -0‬معاكنة كتػجيو كإرشاد الشاس نحػ االلتداـ بذخيعة هللا كمداعجتيع فى ىحا‬
‫الذأف كتقػيع السخالفات كترػيب الخصأ أكال بأكؿ‪.‬‬
‫‪ -9‬يتػلى أعساؿ الخقابة الذخعية جساعة مغ الفقياء كالعمساء كالخبخاء يتستعػف‬
‫باالستقبلؿ كالحضجة كتعتبخ ق اخراتيا ممدمة كنافحة‪.‬‬
‫‪145‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫كيتع تصبضق الخقابة الذخعية عمى السدمسضغ فخادػ أك جساعات كلكغ فى‬
‫اآلكنة األخضخة كبعج تأسيذ السؤسدات السالية اإلسبلمية بخز أماـ الشاس مدألة الخقابة‬
‫الذخعية عمى معامبلتيع‪ ،‬كأصبح مصبػعا فى األذىاف أف الخقابة الذخعية مقتخنة‬
‫بالسرارؼ اإلسبلمية كحجىا فقط كىحا اإلنصباع خاشىء‪ ،‬فيى كاجبة التصبضق عمى‬
‫األفخاد كعمى الحكػمات‪ ،‬عمى السعامبلت كالعبادات‪ ،‬عمى السؤسدات كالذخكات‪ ،‬عمى‬
‫اليضئات كالسشطسات‪.‬‬
‫كيبلحع أف الخقابة الذخعية فى صجر الجكلة اإلسبلمية كانت مغ أىع كضائف‬
‫كمدئػليات الحاكع‪ ،‬ككاف يقػـ بيا أجيدة مختمفة مشيا نطاـ الحدبة الحػ يقػـ عمى فكخة‬
‫األمخ بالسعخكؼ كالشيى عغ السشكخ‪ ،‬ككاف مغ أىع اختراصاتو االشسئشاف مغ التداـ‬
‫الشاس بذخيعة اإلسبلـ فى مجاؿ العبادات كالسعامبلت كنحػ ذلظ‪.‬‬
‫ككاف الحكاـ السدمسػف يقػمػف بأنفديع ببعس عسميات الخقابة الذخعية‪،‬‬
‫فعمى سبضل السثاؿ كاف رسػؿ هللا ‪ ‬يصسئغ بشفدو مغ االلتداـ بذخع هللا فى كل شىء‬
‫كقرتو مع ببلؿ عشجما أتى بتسخ بػنى (جضج) فقاؿ لو الخسػؿ ‪ :‬مغ أيغ ىحا؟‪ ،‬قاؿ‬
‫ببلؿ‪ :‬كاف عشجنا تسخ ردػء ؼبعت مشو صاعضغ براع ليصعع رسػؿ هللا ‪ ،‬فقاؿ‬
‫الشبى عشج ذلظ‪ " :‬أوه عيؽ الخبا ال تفعل لؾ كشت إذا أردت أف تذتخى فبع التسخ ببيع‬
‫آخخ ثؼ اشتخى بو " (ركاه البخارػ كمدمع كالشدائى)‪.‬‬
‫ككاف عسخ بغ الخصاب يسخ فى األسػاؽ كيقػؿ‪ " :‬ال يبيع فى سؾقشا إالّ مؽ‬
‫يفقو‪ ،‬وإالّ أكل الخبا رضى أـ أبى "‪.‬‬

‫أىجاؼ الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬

‫تتسثل األىجاؼ األساسية فى الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية فى اآلتى‪:‬‬
‫‪ -5‬بياف حل أك حخمة السعامبلت التى تقػـ بيا السرارؼ اإلسبلمية لتصبضق‬
‫الحبلؿ مشيا كتجشب الحخاـ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحفضد السرارؼ اإلسبلمية ككافة الستعاممضغ معيا كغضخىا عمى االلتداـ بقػاعج‬
‫الذخيعة اإلسبلمية حتى يعع الخضخ عمى السجتسع‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪146‬‬

‫‪ -0‬االشسئشاف مغ أف الشطع األساسية كالمػائح الجاخمية السختمفة قج أعجت شبقا‬

‫ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية كاالبتعاد عغ كل ما يعارضيا كاعتباره‬
‫باشبل إف كقع الجعػة إلى محاسبة مغ يتعيج اإلخبلؿ بيا‪.‬‬
‫‪ -4‬التأكج مغ أف انتقاء كاختيار العاممضغ قج تع شبقا لمسعايضخ اإلسبلمية حتى‬
‫نزسغ تصبضق أحكاـ كقػاعج الذخيعة كىحه السعايضخ تتعمق بالتكػيغ الذخرى‬
‫كالتأىضل العمسى كالعسمى كالسعشػػ‪.‬‬
‫‪ -0‬التأكج مغ أف ترسيع الشطع كالشساذج كالدجبلت كالبصاقات كغضخىا قج تع شبقا‬
‫ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية كمعخفة السخالف كتعجيمو‪.‬‬
‫‪ -9‬تحقضق الستابعة السدتسخة كالسخاجعة كالتحمضل بسا يزسغ تشفضح العسل شبقا‬
‫ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية كبياف السذكبلت كالرعػبات كسبل تحلضميا‬
‫‪ -1‬تقجيع شيادة إلى أصحاب الحدابات االستثسارية كإلى السداىسضغ كإلى مغ‬
‫يعشضيع األمخ بأف معامبلت السرخؼ اإلسبلمى قج تست كفقا ألحكاـ كقػاعج‬
‫الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -2‬التعاكف مع أجيدة الخقابة األخخػ عمى أعساؿ السرخؼ اإلسبلمى إلحكاـ‬
‫الخقابة عميو‪.‬‬

‫التشغيؼ اإلدارى لييئة الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫مؾقع ىيئة الخقابة الذخعية فى الييكل التشغيسى في السرارؼ اإلسبلمية‬
‫يتػلى الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية ىضئة يصمق عمضيا اسع ىضئة‬
‫الخقابة الذخعية كىشاؾ العجيج مغ السدائل الػاجب إيزاحيا حػؿ كضع ىحه اليضئة فى‬
‫الييكل التشطيسى كالعبلقات بضشيا كبضغ مجمذ اإلدارة كالسجيخ العاـ كالسجيخيغ‬
‫التشفضحيضغ‪.‬‬
‫كلزساف تحقضق االستقئلليو الكاممة يجب أف تكػف تبعية ىحه اليضئة لسجمذ‬
‫اإلدارة كالجسعية العامة‪ ،‬كجخػ العخؼ أف يخشح مجمذ اإلدارة أعزاؤىا كيتع التعضضغ‬
‫بسعخفة الجسعية العامة كىى التى تحجد أتعابيا كليا حق عدليا‪.‬‬
‫‪147‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫فعمى سبضل السثاؿ تتػلى الجسعية العامة لمسرخؼ اإلسبلمى اختيار رئيذ‬
‫كأعزاء ىضئة الخقابة الذخعية كىى التى تقػـ بتحجيج مخرراتيا مغ مكافآت كأتعاب كبجؿ‬
‫حزػر الجمدات كسا أنيا قج تقػـ بعج االشسئشاف التاـ بتغضضخ أعزائيا إذا ما تػافخت أدلة‬
‫اإلثبات عمى ضخكرة ذلظ كيجب أف تػجو الئحة تشفضحية ألعساؿ ىحه اليضئة كتحجد‬
‫الػاجبات كالدمصات كقشػات االتراؿ كسا تعتبخ اليضئة مدئػلة أماـ ىحه الجسعية عغ‬
‫التقرضخ كاإلىساؿ كاألخصاء حدب السحجد فى البلئحة التشفضحية‪.‬‬
‫كتعتبخ ىحه اليضئة مدئػلة مدئػلية مجنية كشخعية إذا قرخت أماـ السداىسضغ‬
‫كالسػدعضغ كالستعاممضغ مع السرخؼ اإلسبلمى كليع الحق فى مقاضاتيا إذا أصابيع‬
‫ضخر بدبب االعتساد عمى تقاريخىا‪.‬‬

‫تذكيل ىيئة الخقابة فى السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫يختمف مػضػع تذكضل ىضئة الخقابة الذخعية فى السرارؼ االسبلمية حدب اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬عجـ كجػد ىضئة رقابة شخعية داخل الييكل التشطيسى كلكغ يػجج مدتذار شخعى‬
‫خارجي يمجأ إليو عشج الحاجة عمى مشػاؿ السدتذار القانػنى كالسدتذار‬
‫االقترادػ‪ ،‬كيػجج ىحا الشسػذج فى السرارؼ اإلسبلمية الرغضخة ججا‪ ،‬كيتػلى‬
‫مدئػلية الخقابة الذخعية فى ىحه الحالة قدع الخقابة الجاخمية‪.‬‬
‫‪ -2‬كجػد ىضئة رقابة شخعية داخل الييكل التشطيسى كلكغ تجتسع عمى فتخات دكرية‬
‫عشج الصمب أك الحاجة‪ ،‬كال يػجج مخاقب شخعى متػاجج بالسرخؼ شػاؿ الػقت‪،‬‬
‫كيتػلى أعساؿ الخقابة الذخعية قدع الخقابة الجاخمية كيػجج ىحا الشسػذج فى‬
‫السرارؼ اإلسبلمية الستػسصة الحجع أك التى تخػ أف قدع الخقابة الجاخمية عميو‬
‫مدئػليات السخاجعة السالية كالخقابة اإلدارية كالذخعية معا‪ ،‬كيتػلى رئيذ ىحا‬
‫القدع االتراؿ بيضئة الخقابة الذخعية عشج الحاجة أك الزخكرة مغ خبلؿ السجيخ‬
‫العاـ لمسؤسدة‪.‬‬
‫‪ -0‬كجػد ىضئة رقابة شخعية داخل الييكل التشطيسى كيعضغ مخاقب شخعى كمعاكنػف‬
‫لو شػاؿ الػقت ليقػمػا بكافة مياـ الخقابة الذخعية‪ ،‬كىحا الشسػذج يػجج فى‬
‫السرارؼ اإلسبلمية الكبضخة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪148‬‬

‫واجبات ىيئة الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬

‫تتكػف ىضئة الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية مغ‪:‬‬
‫‪ -5‬مجمذ ىضئة الخقابة الذخعية‪.‬‬
‫‪ -2‬السخاقب الذخعى‪.‬‬
‫‪ -0‬معاكنػ السخاقب الذخعى‪.‬‬
‫كؼيسا يمى نبحة مػجدة عغ شبيعة كمياـ كل مشيع‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مياـ مجمذ ىيئة الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‬
‫مغ أىع مياـ ىضئة الخقابة الذخعية ما يمى‪:‬‬
‫‪ -5‬البت ؼيسا يعخض عمضيا مغ أمػر كمدائل كمػضػعات لجراستيا كإصجار‬
‫الفتػػ حياليا‪.‬‬
‫‪ -2‬مخاجعة الفتاكػ السعسػؿ بيا مغ قبل كمخاؾبة كمتابعة السسارسات كاألنذصة‬
‫الجارية فى السرارؼ اإلسبلمية لمتأكج مغ مصابقتيا لمذخع الحشيف كليا أف‬
‫تصمب كافة البيانات التى تعضشيا عمى أداء ميستيا مغ خبلؿ التقاريخ الػاردة‬
‫إلضيا مغ السخاقب الذخعى كمعاكنيو‪.‬‬
‫‪ -0‬الشطخ ؼيسا يتقجـ بو متعامل حػؿ مجػ شخعية معاممة معضشة مغ معامبلت‬
‫السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -4‬تقجيع تقخيخ سشػػ إلى مجمذ اإلدارة يبضغ ؼيو مجػ االلتداـ بأحكاـ كقػاعج‬
‫الذخيعة اإلسبلمية فى السعامبلت التى تست خبلؿ الدشة‪.‬‬
‫‪ -0‬تقجيع تقخيخ سشػػ إلى الجسعية العامة فى صػرة شيادة يبضغ فضيا مجػ‬
‫االلتداـ بأحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية فى السعامبلت التى قاـ بيا‬
‫السرخؼ اإلسبلمى‪.‬‬
‫‪ -9‬التعاكف مع األجيدة الخقابية السختمفة فى تحقضق مرالح السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -1‬بياف األحكاـ الذخعية فى السدائل االقترادية التى ججت كتقػـ عمضيا مرالح‬
‫ضخكرية فى الببلد اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪151‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫‪ -2‬إيجاد البجيل اإلسبلمى لمسعامبلت التى يتبضغ أنيا مخالفة ألحكاـ كقػاعج‬
‫الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -3‬تقجيع صيغ ججيجة لمسعامبلت اإلسبلمية إلثخاء تجخبة السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫كتعتبخ ق اخرات اليضئة ممدمة لمسرارؼ اإلسبلمية التى تعسل بيا كال يذتخط‬
‫تػاجج أعزاء ىضئة الخقابة يػميا بل أنيا تجتسع عمى فتخات دكرية مشتطسة حدب‬
‫السخصط كالستفق عميو‪ ،‬كسا يسكغ أف تجتسع فػ ار إذا كانت السدألة ممحة كذلظ بشاء‬
‫عمى دعػة السخاقب الذخعى الستػاجج بالسرخؼ اإلسبلمى‪.‬‬
‫كمغ حق ىضئة الخقابة الذخعية الحرػؿ عمى كافة البيانات كالسعمػمات التى‬
‫تخاىا ضخكرية ألداء عسميا ككحلظ اإلشبلع عمى المػائح كالشطع كالتعميسات كالسمفات‬
‫كالدجبلت كعمى نساذج العقػد كاالتفاؾيات التى تخاىا ضخكرية ألداء عسميا‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬مياـ السخاقب الذخعى فى السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬
‫يعتبخ السخاقب الذخعى ىػ مسثل ىضئة الخقابة الذخعية الجائع فى السرخؼ‬
‫اإلسبلمى‪ ،‬كىػ يتبع السجيخ العاـ لمسرخؼ مغ ناحية األداء الػضيفى كلكشو يتستع‬
‫باالستقبلؿ عشو مغ ناحية التعضضغ كاألجػر كالسكافآت كالحػافد كالتقضيع إذ يتبع رئيذ‬
‫مجمذ اإلدارة مباشخة‪.‬‬
‫ومؽ أىؼ السياـ التى يقؾـ بيا ما يمى‪:‬‬
‫‪ -5‬الؿياـ بستابعة كافة معامبلت السرخؼ اإلسبلمى لمتأكج مغ أنيا تتع كفقا‬
‫ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية كبياف السخالفات كأكجو القرػر كاألخصاء‬
‫كإخبار السجيخ العاـ بيا لدخعة ترػيبيا‪.‬‬
‫‪ -2‬تجسيع السدائل التى تحتاج إلى إيزاح أك تفدضخات أك فتاكػ لعخضيا عمى‬
‫ىضئة الخقابة الذخعية فى اجتساعاتيا الجكرية‪.‬‬
‫‪ -0‬تػجيو الجعػة إلى ىضئة الخقابة الذخعية لبلجتساع العاجل الفػرػ إذا دعت‬
‫الزخكرة إلى ذلظ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪150‬‬

‫‪ -4‬الخد عمى التداؤالت التى تخسل إليو فى ضػء ما لجيو مغ عمع أك رفعيا إلى‬
‫ىضئة الخقابة الذخعية فى حالة تعحر ذلظ‪.‬‬
‫‪ -0‬إجخاء السقاببلت كاالتراالت مع الجياز التشفضحػ فى السرخؼ اإلسبلمى‬
‫لتجسيع البيانات كالسعمػمات البلزمة ألداء ميامو‪.‬‬
‫‪ -9‬حزػر اجتساعات بعس المجاف اليامة فى السرخؼ اإلسبلمى مثل‪ :‬لجاف‬
‫االستثسار كلجاف شئػف العاممضغ كغضخ ذلظ‪.‬‬
‫‪ -1‬اإلشخاؼ كالستابعة عمى أعساؿ معاكنيو كتقضيع أدائيع كتحلضل معػقات العسل‬
‫التى تعتخضيع‪.‬‬
‫‪ -2‬تشطيع الشجكات كالسحاضخات كالمقاءات الستعمقة بتشسية كفاءة كمعخفة العاممضغ‬
‫بالفتاكػ الذخعية كالخد عمى استفداراتيع‪.‬‬
‫كيتستع السخاقب الذخعى بشفذ حقػؽ ىضئة الخقابة الذخعية مغ حضث الحرػؿ‬
‫عمى البيانات كالسعمػمات كاإليزاحات كاإلشبلع عمى كافة المػائح كالشطع كالتعميسات‬
‫التى يخاىا ضخكرية ألداء عسمو‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مياـ معاونى السخاقب الذخعى فى السرارؼ اإلسبلمية‬
‫يتبع السخاقب الذخعى مجسػعة مغ السعاكنضغ يختمف عجدىع باختبلؼ حجع‬
‫السرخؼ اإلسبلمى كنذاشو‪ ،‬كيجب أف يتػافخ فضيع مدتػػ معضغ مغ السعخفة عغ‬
‫عسل السرخؼ اإلسبلمى كنذاشو‪ ،‬كيجب أف يتػافخ فضيع مدتػػ معضغ مغ السعخفة‬
‫عغ عسل السرخؼ اإلسبلمى الحيغ يعسمػف بو كفقو السعامبلت كالفتػػ الذخعية‬
‫لمسعامبلت السالية الحجيثة‪ ،‬كيتػلى السخاقب الذخعى تخصيط عسميع ككضع بخنامج‬
‫السخاؾبة الذخعية األسبػعى أك الذيخػ‪.‬‬
‫‪151‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫ومؽ أىؼ السياـ التى يسكؽ أف يقؾمؾا بيا ما يمى‪:‬‬

‫‪ -5‬إجخاء عسميات الفحز كالسخاجعة عمى السدتشجات كالجفاتخ كالدجبلت‬
‫كالسمفات كالعقػد كاالتفاؾيات لمتأكج مغ أنيا مصابقة ألحكاـ كقػاعج الذخيعة‬
‫اإلسبلمية كالفتاكػ الرادرة عغ السعامبلت السدتحجثة‪.‬‬
‫‪ -2‬بياف السبلحطات كالسخالفات كاألخصاء كأكجو القرػر فى تشفضح الفتاكػ‬
‫كاألحكاـ كالقػاعج الذخعية كإببلغيا إلى السشفحيغ مغ خبلؿ السخاقب الذخعى‬
‫‪ -0‬تقجيع التػصيات كاإلرشادات كالشرائح البلزمة لترػيب السخالفات كاألخصاء‬
‫لتجشب كقػعيا فى السدتقبل‪.‬‬
‫‪ -4‬تجسيع السدائل التى تحتاج إلى إجابات أك فتاكػ كرفعيا إلى السخاقب الذخعى‬
‫التخاذ البلزـ نحػىا‪.‬‬
‫‪ -0‬حزػر بعس االجتساعات التى ليا عبلقة بسدألة الفتػػ كالخقابة الذخعية‬
‫مثل اجتساعات قدع السخاجعة الجاخمية كالسخاجعة الخارجية‪.‬‬
‫‪ -9‬مداعجة السخاقب الذخعى فى بعس السدائل ذات الصبيعة الخاصة إذا شمب ذلظ‬
‫مشيع‬
‫‪ -1‬إعجاد تقاريخ دكرية تخفع إلى السخاقب الذخعى عغ نتائج عسمية الخقابة‬
‫الذخعية‪ ،‬كتقضيع األداء برفة عامة مغ السشطػر الذخعى‪.‬‬
‫‪ -2‬متابعة تشفضح ق اخرات كتػصيات كل مغ ىضئة الخقابة الذخعية كالسخاقب‬
‫الذخعى‪.‬‬
‫‪ -3‬أػ أعساؿ أخخػ تػكل إلضيع داخمة فى نصاؽ الفتػػ كالخقابة الذخعية‪.‬‬

‫التأىيل العمسى والعسمى ألعزاء ىيئة الخقابة الذخعية‪:‬‬

‫يقػـ أعزاء ىضئة الخقابة الذخعية كسا سبق اإليزاح بسياـ شتى ألنيا تجسع‬
‫بضغ اإلفتاء كالستابعة كالتجقضق كالتقضيع كتقجيع التػصيات كاإلرشادات كالشرائح‪ ،‬كمغ ثع‬
‫يجب أف يتػافخ فضيع شخكشا معضشة أىسيا‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪152‬‬

‫الذخوط الؾاجب تؾافخىا فيسؽ يقؾمؾف باإلفتاء‪:‬‬

‫السفتى‪ :‬ىػ مغ يقػـ باإلفتاء إػ إخبار الشاس عغ حكع هللا فى مدألة معضشة‪،‬‬
‫كالبج كأف يكػف أىبل لحلظ‪ ،‬كىحه األىمية تقترى أف يكػف‪ :‬مدمسا بالغا عاقبل فقييا‬
‫مجتيجاّ عجال‪ ،‬كأف يكػف عمى قجر مغ اليقطة كحزػر الحىغ كالسعخفة بالشاس كمكخىع‬
‫كخجاعيع حتى ال يقع فى ىحا الخجاع كذلظ السكخ‪ ،‬كأف يكػف صمبا فى ديشة ال تأخحه‬
‫فى الحق لػمو الئع‪ ،‬كأف ال يتأثخ بػعج أك كعضج‪ ،‬كأف يكػف عمى قجر مغ الػرع كالدىج‬
‫كمخافة هللا‪.‬‬
‫كلسا كانت ىحه الذخكط تحتاج إلى رجاؿ بسػاصفات معضشة ربسا كاف تػافخىع‬
‫قمضل فى ىحه األياـ مغ ىشا أصبح االجتياد الجساعى ضخكرة ألف اجتياد الفخد ال‬
‫َما الجسع ؼيكسل بعزيع بعزا‪.‬‬ ‫يؤمغ عاقبتو‪ ،‬فخبسا عمع شضئا كغاب عشو أشياء أ ّ‬
‫كفى ذلظ يقػؿ الذافعى‪" :‬ال يحل ألحج أف يفتى فى ديؽ هللا إالّ رجبل عارفا‬
‫بكتاب هللا بري اخ بحجيث رسؾؿ هللا ‪ ،‬وبري اخ بالمغة العخبية الفرحى والذعخ الجيج‬
‫وما يحتاج إليو مشيا فى فيؼ القخآف والدشة الشبؾية‪ ،‬ويكؾف مع ىحا مذخفا عمى‬
‫اختبلؼ أىل األمرار وتكؾف لو قخيحة وقادة‪ ،‬فإذا كاف ىكحا فمو أف يفتى فى‬
‫الحبلؿ والحخاـ وإف لؼ يكؽ كحلػ فميذ لو أف يفتى"‪.‬‬
‫كيزاؼ إلى ما سبق أف يكػف عمى عمع بالخصػط األساسية بصبيعة‬
‫السعامبلت االقترادية كالسالية كالسرخؼية أك عمى األقل يدتعضغ عشج إصجار الفتػػ‬
‫بأىل االختراص فى ىحه األمػر كذلظ فى السخاحل األكلى ثع بعج ذلظ بالسسارسة‬
‫تربح ىحه الخبخة جدء مغ معخفتو‪ ،‬كفى ىحا السقاـ يقػؿ الفقياء " الحكع عمى الذىء‬
‫جدء مغ ترػره "‪.‬‬
‫كمغ ناحية أخخػ يجب أف يتػافخ فى أعزاء ىضئة الفتػػ الذخعية فى‬
‫السرارؼ اإلسبلمية القجرة عمى تقجيع البجائل اإلسبلمية لمسعامبلت التى تبضغ أنيا‬
‫مخالفة ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‪ ،‬كأف يكػف ليع صفة الخيادة كالؿيادة كأف يكػنػا‬
‫عمى عمع دائع باألمػر السدتحجثة فى الطخكؼ السحيصة بالسرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪153‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫الذخوط الؾاجب تؾافخىا فى السخاقب الذخعى فى السرخؼ اإلسبلمى‪:‬‬

‫يعتبخ السخاقب الذخعى مسثبل أك مشجكبا ليضئة الخقابة الذخعية فى السرخؼ‬
‫اإلسبلمى كيمدـ أف يتػاجج دائسا بيا كفى ضػء السياـ الدابق ذكخىا يجب أف يتػافخ‬
‫ؼيو بجانب الرفات الذخرية (التقػػ كالربلح كاألمانة كالرجؽ كالحشكة كقػة‬
‫الذخرية كحدغ اإلدراؾ‪ ،)..‬التأىضل العمسى كالعسمى التالى‪:‬‬
‫‪ -1‬التأىيل العمسى‪:‬‬
‫أ‪ -‬مؤىبل جامعيا فى مجاؿ الذخيعة أك التجارة باإلضافة إلى دراسات فى الفقو‬
‫اإلسبلمى‪.‬‬
‫ب‪ -‬فاىسا كممسا لمفتاكػ الذخعية لمسعامبلت السرخؼية كالتجارية كالسالية‬
‫ت‪ -‬فاىسا كممسا ألعساؿ السرخؼ اإلسبلمى الحػ يعسل ؼيو‪.‬‬
‫كبإيجاز أف يكػف لجيو معخفة بالعمػـ الذخعية كالتجارية كالسرخؼية كالسالية‬
‫‪ -2‬التأىيل العسمى‪:‬‬
‫أف يكػف لجية خبخة لفتخة ال تقل عغ عذخة سشػات فى السرارؼ ٍ‬
‫اإلسبلمية‬
‫كأف يكػف قج عسل فى مجاؿ الخقابة الذخعية كاألنذصة األخخػ كذلظ حتى يكػف عمى‬
‫دراية بصبيعة السعامبلت السرخؼية ككيف تتع ككيؽية تصبضق الفتاكػ الذخعية كمتابعة‬
‫ذلظ‪.‬‬

‫الذخوط الؾاجب تؾافخىا فى معاونى السخاقب الذخعى في السرخؼ اإلسبلمى‪:‬‬

‫يعتبخ معاكنػ السخاقب الذخعى األيجػ التشفضحية لعسمية الخقابة الذخعية فى‬
‫السرخؼ اإلسبلمى لحلظ يمدـ االىتساـ بانتقائيع كاختيارىع كتيضئتيع كتجريبيع كتشسية‬
‫كفاءتيع كال يختمف التكػيغ الذخرى كالتأىضل العمسى كالعسمى البلزـ عغ الدابق ذكخه‬
‫بالشدبة لمسخاقب الذخعى‪ ،‬باستثشاء مدتػػ السعخفة كمجة الخبخة فقج يكػف قميبل ندبيا‬
‫كذلظ عمى الشحػ التالى‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪154‬‬

‫‪ -1‬التأىيل العمسى‪:‬‬
‫أ‪ -‬مؤىبل جامعيا شخعيا أك تجاريا باإلضافة إلى دراسات متقجمة فى الشػاحى‬
‫الذخعية كالتجارية كالسالية … كنحػ ذلظ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فاىسا كممسا بالفتاكػ الذخعية تصبيقيا‪.‬‬
‫ت‪ -‬فاىسا كممسا بالسعامبلت السختمفة لمسرخؼ اإلسبلمى الحػ يخاقب أعسالو‪.‬‬
‫‪ -2‬التأىيل العسمى‪:‬‬
‫أ‪ -‬دكرات تجريبية فى مجاؿ السعامبلت السرخؼية كالتجارية كالسالية مغ مشطػر‬
‫إسبلمى‪.‬‬
‫ب‪ -‬خبخة ال تقل عغ ثبلث سشػات فى أعساؿ السرارؼ اإلسبلمية‪.‬‬

‫مخاحل وإجخاءات الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫تتع عسمية الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية عمى ثبلث مخاحل أساسية‬
‫ىى‪:‬‬
‫‪ -5‬الخقابة الدابقة قبل التشفضح‪.‬‬
‫‪ -2‬الخقابة الستدامشة (السخافقة) مع التشفضح‪.‬‬
‫‪ -0‬الخقابة البلحقة بعج التشفضح‪.‬‬
‫كؼيسا يمى نبحة مػجدة عغ إجخاءات تشفضح كل مخحمة مغ تمظ السخحل‪:‬‬
‫أ‪ -‬الخقابة الدابقة‪ :‬كتتسثل فى دراسة كبحث السدائل التى تحاؿ إلى اليضئة قبل‬
‫التشفضح إلبجاء الخأػ الذخعى فضيا كبياف مجػ مػافقاتيا ألحكاـ كقػاعج الذخيعة‬
‫اإلسبلمية كىحا تشفضح حؿيقى لسبجأ الذػرػ فى اإلسبلـ الحػ يحقق الخقابة‬
‫السانعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخقابة الستدامشة (السخافقة)‪ :‬كتتسثل فى أف تتابع ىضئة الخقابة الذخعية‬
‫األعساؿ أكال بأكؿ لمتأكج مغ أف السرخؼ اإلسبلمى يمتدـ بقػاعج كأحكاـ‬
‫الذخيعة اإلسبلمية كتػضيح الشػاحى التصبيؿية لمفتاكػ‪ ،‬كحتى تتسكغ مغ‬
‫مبلحقة اإلنحخاؼ فى زمغ حجكثو كمشعو قبل أف يدتفحل‪ ،‬كلحلظ يصمق عمضيا‬
‫اسع الخقابة الستدامشة أك السخافقة‪.‬‬
‫‪155‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫ت‪ -‬الخقابة البلحقة‪ :‬كتتسثل فى ؾياـ ىضئة الخقابة الذخعية بالخقابة عمى العسميات‬
‫التى قاـ بيا السرخؼ اإلسبلمى بعج إتساميا كاستكساليا لمتأكج مغ أنيا تصابق‬
‫أحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية كأف ىحه األعساؿ قج سبق عخضيا عمى‬
‫اليضئة كصجر بذأنيا الفتػػ‪.‬‬
‫وحتى تقؾـ ىيئة الخقابة الذخعية بيحه السياـ يمدـ ما يمى‪:‬‬
‫‪ -5‬كضع تخصيط سميع يتزسغ الدياسات التى تدضخ عمضيا اليضئة فى أعساؿ‬
‫الخقابة مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬تخصيط اجتساعات ىضئة الخقابة الذخعية الجكرية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تخصيط عسل السخاقب الذخعى كعسل معاكنيو‪.‬‬
‫‪ -2‬كضع بخامج الخقابة الذخعية لمسخاقب الذخعى كلسعاكنيو يتزسغ ما يمى‪:‬‬
‫أ‪ -‬بخنامج مخاؾبة األنذصة حدب إدارات كأقداـ السرخؼ اإلسبلمى‬
‫ب‪ -‬بخنامج زمشى يتزسغ تػقضت عسمية الخقابة الذخعية‪.‬‬
‫‪ -0‬كضع نساذج تجسيع البيانات كالسعمػمات لتديضل عسمية الخقابة الذخعية‬
‫‪ -4‬كضع نساذج تقاريخ الخقابة الذخعية كالتى تتزسغ‪:‬‬
‫أ‪ -‬العسميات التى تست مخاجعتيا شخعيا‪.‬‬
‫ب‪ -‬السبلحطات التى ضيخت أثشاء عسمية السخاجعة الذخعية‪.‬‬
‫ت‪ -‬ماذا تع بذأف ىحه السبلحطات؟‬
‫ث‪ -‬التػصيات كاإلرشادات كالشرائح الػاجبة لسعالجة السخالفات كاألخصاء‬
‫كمعاؾبة الستدبب‪.‬‬
‫ج‪ -‬أػ معمػمات أخخػ قج تكػف مفضجة لسدتخجمى ىحه التقاريخ‪.‬‬
‫‪ -0‬عقج اجتساعات دكرية بضغ السخاقب الذخعى كمعاكنيو لستابعة سضخ العسل‬
‫كتصػيخه إلى األحدغ كأخخػ بضغ السخاقب الذخعى كبضغ السجيخ العاـ‬
‫كالسجيخيغ التشفضحيغ لتدػية السبلحطات التى لع تدػػ بعج كلسعالجة‬
‫السذكبلت القائسة‪.‬‬
‫‪ -9‬عقج حمقات نقاشية أك نجكات أك محاضخات مع بعس أعزاء ىضئة الخقابة‬
‫الذخعية لئلشبلع عمى الفتاكػ السدتحجثة فى مجاؿ السعامبلت السالية‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪156‬‬

‫‪ -1‬التحزضخ لحزػر اجتساعات لجاف السخاجعة الجاخمية كالخارجية كحزػر‬

‫اجتساعات مجمذ اإلدارة إذا تست الجعػة ككحلظ حزػر اجتساعات الجسعية‬
‫العامة‪.‬‬

‫العبلقة بيؽ الخقابة الذخعية والسخاجعة الجاخمية والسخاجعة الخارجية‪:‬‬

‫تيتع السخاجعة الجاخمية بفحز كتقضيع الخقابة الجاخمية ككفاءة الػحجات‬
‫التشطيسية لمسرخؼ فى الؿياـ بػضائفيا كتخكد عمى السخاجعة السدتشجية كالحدابية‬
‫كالسحاسبية كبياف األخصاء كالسخالفات كغضخىا كترػيبيا كتتبع اإلدارة السالية‪.‬‬
‫كتيتع السخاجعة الخارجية بفحز كتجقضق السجسػعة السدتشجية كالجفتخية‬
‫لمسرخؼ اإلسبلمى أيا كاف شكميا أك تكػيشيا القانػنى فحرا فشيا محايجا كعمى درجة‬
‫تسكغ مخاقب الحدابات مغ التعبضخ عغ الخأػ كتقجيع التقخيخ الحػ يزسشو نتيجة عسمو‬
‫كيػضح مغ خبللو أف القػائع السالية كالحدابات الختامية لمسرخؼ تطيخ برػرة‬
‫عادلة نتيجة أعساؿ السرخؼ عغ أعساؿ الدشة السالية كأف السضدانية تعبخ بأمانة‬
‫ككضػح عغ حؿيقة السخكد السالى فى نياية تمظ الفتخة السحاسبية كأف البيانات التى‬
‫تذتسل عمضيا القػائع السالية الختامية كالحدابات متفقة مع الػاقع كتتزسغ كل ما نز‬
‫عميو القانػف كنطاـ السرخؼ عمى كجػب إثباتو فضيا شبقا لتعميسات كسياسات محجدة‬
‫كيقجـ مخاقب الحدابات تقخيخه إلى السداىسضغ الحػ يعتبخ ككيبل عشيع‪.‬‬
‫يتبضغ مسا سبق أف السخاجعة الجاخمية كالسخاجعة الخارجية تيتساف بالتأكج مغ‬
‫سبلمة العسميات السحاسبية مدتشجيا كدفتخيا كتدجيبل كتخحيبل كبياف نتيجة الشذاط‬
‫كالسخكد السالى دكنسا أدنى اىتساـ بدبلمة العسميات مغ الشاحية الذخعية عمى‬
‫اإلشبلؽ‪ ،‬فإذا كانت العسمية محخمة شخعا فإف السخاجعة الجاخمية كالسخاجعة الخارجية‬
‫ال تػلى ليا أػ اىتساـ‪ ،‬أما الخقابة الذخعية كسا سبق اإليزاح تيتع بسعخفة مجػ‬
‫شخعية العسل أك عجـ شخعضتو ّفإذا كاف متفقا مع ما أحل هللا أجضد كنفح‪ ،‬كإف كاف‬
‫متعارضا فى جدء مشو مع أمخ شخعى أكقف تشفضحه‪.‬‬
‫‪157‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫كلحا فيشاؾ اختبلؼ بضشيسا مغ حضث نصاؽ كمجاؿ االىتساـ كالغاية كلكغ قج‬
‫يكػف بضشيسا بعس التذابو فى أداء العسل كفى األسالضب كاألدكات التى تدتخجـ فى‬
‫تشفضح عسمية السخاجعة كالخقابة‪.‬‬
‫ولكؽ يجب أف يكؾف بيشيسا تشديقا وتكامبل وتعاونا ألف الغاية الكمية لمجسيع‬
‫ىى السحافغة عمى األمؾاؿ وتشسيتيا طبقا ألحكاـ وقؾاعج الذخيعة اإلسبلمية ومؽ‬
‫صيغ التعاوف بيشيسا ما يمى‪:‬‬
‫‪ -5‬أف يدكد السخاجع الجاخمى السخاقب الذخعى أك معاكنيو بالبيانات كالسعمػمات‬
‫الفشية التى تديل لو العسل‪.‬‬
‫‪ -2‬أف يخبخ السخاجع الجاخمى السخاقب الذخعى كمعاكنيو عغ بعس مػاشغ‬
‫الزعف فى السرخؼ كالتى عخفيا أثشاء مخاجعتو كذلظ لمتخكضد عمضيا‪.‬‬
‫‪ -0‬يدسح لمسخاقب الذخعى أك معاكنيو بحزػر لقاءات مذتخكة بضشيسا إلجخاء‬
‫عسميات التشدضق مغ حضث خصة كبخنامج السخاجعة كالخقابة‪.‬‬
‫‪ -4‬أف يكػف ىشاؾ اتراال دائسا بضغ مخاقب الحدابات كالسخاقب الذخعى كمعاكنيو‬
‫لمتشدضق كالتعاكف كالسيسا فى السدائل الذخعية التى تؤثخ عمى نتيجة الشذاط‬
‫كالسخكد السالى كمغ أىسيا الدياسات السالية كالسحاسبية التى يصبقيا‬
‫السرخؼ كمجػ مػافقتيا ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‬
‫‪ -0‬عمى كل مغ مخاقب الحدابات كالسخاقب الذخعى أف يذض اخ فى تقخييسا إلى‬
‫كجػد أك عجـ كجػد ىضئة لمخقابة الذخعية‪.‬‬
‫‪ -9‬يعتبخ مخاقب الحدابات كالسخاقب الذخعى مدئػالف مدئػلية تزامشية أماـ‬
‫السداىسضغ كالسػدعضغ كالسدتثسخيغ كالستعاممضغ مع السرارؼ اإلسبلمية إذ أف مغ‬
‫كاجبيع السحافطة عمى أمػاؿ السدمسضغ كتشسضتيا شبقا ألحكاـ كقػاعج الذخيعة‬
‫اإلسبلمية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪158‬‬

‫نساذج لتقاريخ ىيئة الخقابة الذخعية فى السرارؼ اإلسبلمية‪:‬‬

‫تشز عقػد إنذاء السرارؼ اإلسبلمية ككحلظ الشطع األساسية كالمػائح عمى‬
‫أف يكػف لمسرخؼ ىضئة رقابة شخعية مغ بضغ مياميا أنو تعج فى نياية الدشة السالية‬
‫تقخي اخ مفربل يقجـ إلى مجمذ اإلدارة كآخخ مختر اخ يقجـ إلى الجسعية العامة مع‬
‫التقخيخ الدشػػ لسجمذ اإلدارة كالتقخيخ الدشػػ لسخاقب الحدابات‪.‬‬
‫كليذ ىشاؾ نسػذجا مػحجا لتقخيخ ىضئة الخقابة الذخعية بل يختمف مغ ىضئة‬
‫إلى أخخػ كمغ بمج إلى آخخ كلكغ السزسػف كاحج كمغ أىع ما يجب أف يحكخ فى ىحا‬
‫التقخيخ السعمػمات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -5‬ما إذا كاف لجػ السرخؼ اإلسبلمى دلضل لمفتاكػ الذخعية التى يدضخ عمضيا‬
‫فى العسل أـ ال؟‬
‫‪ -2‬ما إذا كانت اليضئة قج قامت بسخاجعة العسميات كالسعامبلت كالترخفات كغضخىا‬
‫مسا قاـ بو السرخؼ كتأكجت مغ أنيا مصابقة ألحكاـ كقػاعج الذخيعة‬
‫اإلسبلمية كالفتاكػ الرادرة فى ىحا الذأف‪.‬‬
‫‪ -0‬ما إذا كانت تػصيات كمبلحطات اليضئة الذخعية خبلؿ العاـ قج أخح بيا فى‬
‫التصبضق العسمى‪.‬‬
‫‪ -4‬ما عخض اليضئة مغ مغ عخكض كاتفاؾيات يتفق مع ما صجر عشيا مغ‬
‫تػصيات كفتاكػ كأف ىحا كمو مصابق ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -0‬أف اليضئة قج أشمعت عمى أكراؽ قائسة السخكد السالى كناقذتيا مع إدارة‬
‫السرخؼ كأنيا قج قػمت حدب قػاعج التقػيع فى اإلسبلـ كأنيا تسثل الحاضخ‬
‫فى حاضخة‪.‬‬
‫‪ -9‬أف اليضئة قج أشمعت عمى بشػد قائسة الجخل كأنيا تعبخ عغ التكاليف‬
‫كالسرخكفات كاإليخادات السحجدة كفقا ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -1‬أف تػزيع األرباح بضغ السػدعضغ كالسداىسضغ قج تع كفقا لعقػد السزاربة‬
‫اإلسبلمية كأف ىحا مصابق ألحكاـ كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -2‬أف نطاـ حداب زكاة الساؿ بالشدبة لكل مغ السػدعضغ كالسداىسضغ قج تع كفقا‬
‫لؤلسذ الستفق عمضيا كتع إخصارىع بيا‪.‬‬
‫‪161‬‬ ‫اىفصو اىثبىث ػشغ‪ :‬اىرقابت اىشرػيت في اىمصارف االسالميت‬

‫نسؾذج رقؼ (‪)1‬‬

‫تقخيخ ىيئة الفتؾى والخقابة الذخعية‬
‫الحسج هلل رب العالسضغ كالربلة كالدبلـ عمى أشخؼ السخسمضغ سضجنا دمحم كعمى‬
‫ألو كصحبو كسمع كبعج‪ ،‬تقجـ ىضئة الفتػػ كالخقابة الذخعية إلى الجسعية العامة‬
‫لمسداىسضغ التقخيخ التالى‪:‬‬
‫‪ -5‬أصجرت اليضئة عجدا مغ الفتاكػ فى السػضػعات التى أحاليا إلضيا السدئػلػف‬
‫بالبشظ كسا درست عمى الػاقع التصبضق العسمى ألعساؿ األقداـ السختمفة‬
‫كأصجرت تػصياتيا بذأف ما أشمعت عميو مغ أعساؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬راجعت اليضئة عجدا مغ العقػد التى عخضت عمضيا التعجيبلت البلزمة كسا‬
‫أشمعت اليضئة عمى السضدانية العسػمية كحداب األرباح كالخدائخ كتأكجت أف‬
‫تػزيع األرباح بضغ السػدعضغ كالسداىسضغ كاحتداب الدكاة عمى ما تحت يج‬
‫البشظ مغ أمػاؿ قج تع شبقا لتػصياتيا‪ ،‬كال يػجج مانع شخعى مغ األخح‬
‫باألسمػب الحػ اختاره مجمذ اإلدارة ىحا العاـ بإخخاج كل مداىع لدكاتو‬
‫بشفدو‪ ،‬كقج تع احتداب ؾيسة الدكاة عغ الديع الػاحج‪ ،‬كسا تع إخصار‬
‫السداىسضغ بحلظ كبأف يقػمػا بإخخاج زكاتيع بأنفديع‪.‬‬
‫كقجمت اليضئة تقخي اخ مفربل عغ أعساليا كتػصياتيا خبلؿ العاـ الساضى‬
‫كتخػ اليضئة أف ما عخض عمضيا مغ عقػد البشظ كاستثساراتو كما تع مخاجعتو مغ‬
‫بيانات كأعساؿ عمى الشحػ الػارد ؼيسا صجر عشيا مغ تػصيات كفتاكػ مصابق ألحكاـ‬
‫كقػاعج الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫كتذكخ اليضئة جسيػر الستعاممضغ مع البشظ كالسداىسضغ عمى حدغ ثقتيع كسا‬
‫تذكخ إدارة البشظ عمى حدغ تعاكنيا معيا‪.‬‬

‫وهللا ولى التؾفيق‬

‫رئيذ ىيئة الخقابة الذخعية‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪160‬‬

‫نسؾذج رقؼ (‪)2‬‬

‫تقخيخ ىيئة الفتؾى الخقابة والذخعية‬
‫اشمعت ىضئة الخقابة الذخعية عمى أكراؽ السضدانية العسػمية لمبشظ عغ الدشة‬
‫السالية السشتيية بشياية ذػ الحجة ……… ى‪.‬‬
‫كسا إشمعت اليضئة أيزا عمى حداب األرباح كالخدائخ عغ الدشة السالية‬
‫السحكػرة كناقذت اليضئة بشػد السضدانية تفريبل مع إدارة البشظ التى أكضحت العجيج مغ‬
‫البيانات ردا عمى استفدارات اليضئة عمى الشحػ السبضغ بسحزخ الجمدة السذار إليو‬
‫كسا استعخضت اليضئة ما قاـ بو البشظ كفخكعو مغ أعساؿ استثسارية كعسميات‬
‫مرخؼية فى العاـ السالى السػضح‪.‬‬
‫كسا استعخضت اليضئة كحلظ محاضخ اجتساعاتيا شػاؿ العاـ السذار إليو كما‬
‫صجر بيا مغ ق اخرات كما تع مخاجعتو عغ األعساؿ االستثسارية التى ارتبط بيا البشظ‬
‫كما قاـ بو مغ أعساؿ مرخؼية كما صجر مغ اليضئة مغ آراء كأبحاث فقيية ردا‬
‫استفدارات البشظ كفخكعو بذأف األعساؿ االستثسارية كالسرخؼية‪.‬‬
‫ىحا كبعج مخاجعة اليضئة ألكراؽ السضدانية كحداب األرباح كالخدائخ لمعاـ‬
‫السالى السحكػر كمشاقذتيا لسسثل اإلدارة كبعج استعخض اليضئة لسحاضخ جمداتيا شػاؿ‬
‫العاـ السذار إليو كما قخرتو مغ قػاعج لبلستثسار راجعتو مغ عسميات استثسارية كأعسل‬
‫مرخؼية قاـ بيا البشظ فى العاـ السالى السػضح‪.‬‬
‫تخػ اليضئة أف ما قاـ بو البشظ مغ استثسارات كأعساؿ مرخؼية ىػ فى إشار‬
‫أحكاـ الذخيعة اإلسبلمية الغخاء كأنيا تقػـ عمى األسذ كالقػاعج الذخعية التى سبق أف‬
‫قخرتيا اليضئة ككضعت مشاىج تصبيقيا كشخؽ تشفضحىا‪.‬‬

‫وهللا ولى التؾفيق‬

‫رئيذ ىيئة الخقابة الذخعية‬

 ‫اىجبة اىثبٍّ‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىؼمبح‬
‫(اىجىاّت اىْظغَخ واىتطجُقبد اىؼَيُخ)‬

‫الفرل األوؿ‪ :‬الجؾانب الشغخية لسحاسبة الدكاة وفقا لقانؾف الدكاة الفمدظيشي‬

‫الفرل الثاني‪ :‬الجؾانب التظبيكية لسحاسبة الدكاة‬

 ‫بدؼ هللا الخحسؽ الخحيؼ‬
‫مد ِائ ِل َواْل َس ْحُخوـِ‪‬‬
‫ق لِ َّ‬
‫َم َؾالِ ِي ْؼ َح ّّ‬ ‫ِ‬
‫َّللا سبحانو كتعالى ‪َ ‬وفي أ ْ‬ ‫يقػؿ ه‬
‫ؾـ‪[ ‬السعارج‪.]24:‬‬ ‫َم َؾ ِال ِي ْؼ َح ّّ‬ ‫[الحاريات‪ ]53:‬كيقػؿ ‪ ‬و َّال ِح ِ‬
‫ق َم ْعُم ٌ‬ ‫يؽ في أ ْ‬
‫َ َ‬
‫مغ ىحه اآليات يتزح أف ما يجب في أمػاؿ السدمسضغ مغ زكاة كغضخىا ىػ‬
‫حق معمػـ‪ ،‬كالسعمػمية تقتزي السحاسبة الجؾيقة عمى أمػاؿ الدكاة شبقا لسا حجده‬
‫عسميا في جسيع‬ ‫‪‬‬ ‫مغ مقاديخ لكل نػع مشيا‪ ،‬كىحا ما شبقو الخسػؿ‬ ‫‪‬‬ ‫الخسػؿ‬
‫َّللا‬
‫السجاالت الخاصة بإدارة الجكلة اإلسبلمية كمشيا مجاؿ الدكاة حضث استخجـ صمى ه‬
‫عميو كسمع ثسانية كأربعػف كاتبا مشيع الدبضخ بغ العػاـ كجييع بغ الرمت المحيغ كانا‬
‫مخترضغ بكتابة أمػاؿ الرجقات‪ ،‬كاستسخ األمخ بعج ذلظ في تصػيخ يتشاسب مع حجع‬
‫الدكاة‪ ،‬كاتداع الجكلة اإلسبلمية حضث تع إنذاء الجكاكيغ كمشيا ديػاف بضت ماؿ الدكاة‬
‫كالحؼ كاف يػجج مغ ضسغ أقدامو قدع لمسحاسبة عمى الدكاة ّنطع بذكل يعتبخ ىػ‬
‫األساس لمسحاسبة عمسا كتصبيقا قبل أف تعخفيا أكربا بػقت شػيل‪ ،‬كإذا كانت السحاسبة‬
‫في الػقت الحاضخ قج تصػرت كتخاكست معارفيا‪ ،‬فإنو مازاؿ لسحاسبة الدكاة‬
‫خرائريا التي تشفخد بيا كالتي يجب االلتداـ بيا في التصبضق السعاصخ لمدكاة مع‬
‫االستفادة مغ التصػر السعخفي اإلنداني لمسحاسبة‪.‬‬
‫كعميو يتع تشاكؿ ىحه السػضػعات كالتالي‪:‬‬
‫الفرل األكؿ‪ :‬الجػانب الشطخية لسحاسبة الدكاة كفقا لقانػف الدكاة الفمدصضشي‬
‫الفرل الثاني‪ :‬الجػانب التصبيؿية لسحاسبة الدكاة‪.‬‬
 ‫اىفصو األوه‪:‬‬
‫اىجىاّت اىْظغَخ ىَذبؿجخ اىؼمبح‬
‫وفقب ً ىقبّىُ اىؼمبح اىفيـطٍُْ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى مفيؾـ محاسبة الدكاة واألحكاـ الذخعية السختبظة بيا‪.‬‬

‫‪ .2‬تحميل الجؾانب العامة لسحاسبة الدكاة وشخوطيا العامة وفق ماورد في‬

‫قانؾف الدكاة الفمدظيشي‪.‬‬

‫‪ .3‬التعخؼ عمى طبيعة الساؿ الخاضع لمدكاة وأنؾاعيا السختمفة وتقجيخىا‬

‫ومرارفيا السختمفة‪.‬‬
‫‪165‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫اىفصو األوه‬
‫اىجىاّت اىْظغَخ ىَذبؿجخ اىؼمبح وفقب ً ىقبّىُ اىؼمبح اىفيـطٍُْ‬
‫تعتسج محاسبة الدكاة عمى كل مغ األحكاـ الفقيية لمدكاة‪ ،‬كاألسالضب الفشية‬
‫لمسحاسبة‪ ،‬كبالتالي فإنو لمتعخؼ عمى محاسبة الدكاة يتػجب التصخؽ إلى أىسية األسذ‬
‫الستعمقة بالدكاة كالجػانب كالعػامل الفقيية كالسحاسبية السؤثخة عمضيا‪.‬‬
‫مفيؾـ محاسبة الدكاة‪:‬‬
‫تجكر السحاسبة في الفكخ السحاسبي السعاصخ إجساال حػؿ إعجاد كتػصضل‬
‫السعمػمات عغ األحجاث االقترادية أك السعامبلت السالية في مشذأة ما إلى‬
‫مدتخجمضيا سػاء مغ داخل أك خارج السشذأة‪ ،‬كاإلعجاد ليحه السعمػمات يتسثل في‬
‫االثبات كالؿياس السحاسبي‪ ،‬ثع التػصضل كالحؼ يتسثل في العخض كاإلفراح عغ ىحه‬
‫السعمػمات مغ خبلؿ التقاريخ كالقػائع السالية‪ ،‬ككل ذلظ يتع كفق قػاعج كأسذ‬
‫كسياسات كإجخاءات متعارؼ عمضيا كسا يتزح مسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬مؾضؾع السحاسبة في الدكاة‪ :‬ىػ الساؿ السدكى ايخادا كمرخكفا‪.‬‬
‫‪ -2‬مجاؿ محاسبة الدكاة‪ :‬ىػ كل مغ الػحجة السحاسبية السكمفة بالدكاة فخدا أـ‬
‫مؤسدة‪ ،‬ككحا الجية السكمفة بأمػر الدكاة تحريبل كانفاقا‪.‬‬
‫‪ -0‬وعائف محاسبة الدكاة‪ :‬اإلثبات كالؿياس كالعخض كاإلفراح عغ السعمػمات‬
‫الخاصة بالدكاة لؤلشخاؼ ذات العبلقة‪.‬‬
‫‪ -4‬ىجؼ محاسبة الدكاة‪ :‬تحجيج الدكاة السدتحقة كبياف السعمػمات الخاصة‬
‫بتحرضميا كانفاقيا‪.‬‬
‫‪ -0‬قؾاعج وأسذ محاسبة الدكاة‪ :‬كتتسثل أساسا في األحكاـ الذخعية لمدكاة‪ ،‬ثع‬
‫الشػاحي الفشية كاإلجخائية لمسحاسبة كسا ىي عميو في الفكخ السحاسبي بذكل‬
‫عاـ كبسا ال يتعارض مع األحكاـ الذخعية لمدكاة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪166‬‬

‫حجود محاسبة الدكاة‪:‬‬

‫كتتعمق ىحه الحجكد بكل مغ األحكاـ الذخعية‪ ،‬كالػحجة السحاسبية‪ ،‬كشبيعة‬
‫السحاسبة كسا يمي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬األحكاـ الذخعية لمدكاة‪:‬‬
‫َّللا سبحانو كتعالى برفتيا‬
‫الدكاة ركغ مغ أركاف اإلسبلـ كعبادة مالية أكجبيا ه‬
‫حقا لؤلصشاؼ الثسانية في آية الرجقات‪ ،‬كبضغ الخسػؿ ‪ ‬األمػاؿ السدكاة كنراب‬
‫كل ماؿ كمقجار زكاتو‪ ،‬كقج صشف الفقياء القجامى مدائل الدكاة الستعجدة استقاء مغ‬
‫القخآف الكخيع كالدشة الشبػية الذخيفة ثع باجتياداتيع السدتشجة إلى األدلة الذخعية‬
‫كالسبشية عمى القػاعج الذخعية ككل ذلظ يسثل السدتشج الحؼ يجب أف تمتدـ بو محاسبة‬
‫الدكاة كتتقضج بو‪ ،‬كإذا كاف الفقياء عمى اختبلؼ محاىبيع كأزمانيع يتفقػف في السدائل‬
‫العامة لمدكاة‪ ،‬إال أنيع اختمفػا في بعس الفخكع كالتي ليا صمة كبضخة بالسحاسبة عمى‬
‫الدكاة‪ ،‬إذ يسكغ القػؿ أنو يػجج حج أدنى مغ االتفاؽ يغصى كل مغ‪:‬‬
‫‪ -5‬الذخز الخاضع لمدكاة‪ :‬في كػنو مدمسا مكمفا شخعيا‪.‬‬
‫‪ -2‬الساؿ الخاضع لمدكاة‪ :‬في كػنو مسمػكا ممكية تامة كخاصة‪ ،‬ككػنو ناميا‪.‬‬
‫‪ -0‬نصاؽ األمػاؿ الخاضعة‪ :‬في الشقػد كالدركع كالثسار كاألنعاـ كعخكض التجارة‪.‬‬
‫‪ -4‬نراب كل مشيا‪.‬‬
‫‪ -0‬كعاء الدكاة بالشدبة لبعزيا‪.‬‬
‫‪ -9‬سعخ أك معجؿ الدكاة لؤلمػاؿ الستفق عمى تدكضتيا‪.‬‬
‫‪ -1‬السسػؿ في الدكاة كىػ السالظ لمساؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬صخؼ الدكاة إلى األصشاؼ الثسانية السحجدة‪.‬‬
‫كيسكغ حرخ نتائج ىحا االختبلؼ في ثبلث مدالظ ىي‪:‬‬
‫األوؿ‪ :‬يسكغ أف نصمق عميو السدمظ السزضق كالحؼ يقرخ الدكاة عمى األمػاؿ‬
‫األربعة السشرػص عمضيا فقط كىي (الشقجيضغ ‪ -‬الدركع كالثسار ‪ -‬األنعاـ‪ -‬عخكض‬
‫التجارة) كيزضق مغ نصاؽ كل مشيا‪ ،‬مسا يشتج عشو قمة حرضمة الدكاة‪ -‬كىحا ىػ محىب‬
‫ابغ حدـ مغ الطاىخية‪ ،‬الحؼ يشطخ إلى الجانب التعبجؼ فقط لمدكاة‬
‫‪167‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫الثاني‪ :‬يسكغ أف نصمق عميو السدمظ الػسط كىػ يدتخجـ الؿياس ؼيزيف‬
‫إلى األمػاؿ السشرػص عمضيا ما يتفق معيا في العمة إلى جانب التػسع في بعس‬
‫الذخكط التي تؤدػ إلى زيادة الحرضمة نػعا ما‪ ،‬كيسثل ىحا االتجاه جسيػر الفقياء مغ‬
‫السالكية كالذافعية كالحشابمة‪ ،‬كمع مخاعاة أنيع في بعس السدائل يأخحكف باالتجاه‬
‫السػسع التالي‪ ،‬كىحا االتجاه يشطخ إلى الدكاة باعتبارىا عبادة مالية‪.‬‬
‫ثالثاَ‪ :‬يسكغ أف نصمق عميو السدمظ السػسع الحؼ يخزع كل األمػاؿ لمدكاة‬
‫متى تػفخت فضيا الذخكط العامة لمدكاة‪ ،‬كىحا االتجاه يشطخ إلى الدكاة باعتبارىا عبادة‬
‫مالية‪ ،‬كيغمب الجانب السالي ؼيو باعتباره حقا لمسرارؼ الثسانية‪.‬‬
‫كإذا كانت محاسبة الدكاة تجكر حػؿ كيؽية تحجيج كعاء الدكاة بغخض حداب‬
‫مقجار زكاة كل ماؿ‪ ،‬فإف ىحا الخبلؼ يؤثخ عمى كيؽية ىحه السحاسبة‪ ،‬كبسا أف دكر‬
‫السحاسبة ىشا دكر حيادؼ بسعشى أف عمى السحاسب االلتداـ في عسمو بسا يتع األخح‬
‫بو مغ ىحه السدالظ الفقيية‪ ،‬فإف األخح بأؼ مدمظ مشيا يؤدؼ إلى نتائج محاسبية‬
‫مختمفة‪.‬‬
‫يأتي ىحا مع ضخكرة اإلشارة إلى أف جسيع ىحه السدالظ تجكر مع تمظ‬
‫الذخيعة كال تخالفيا‪ ،‬كأف إتباع السدمع ألؼ مشيا يجدغ في أداء فخيزة الدكاة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الؾحجة السحاسبية‬
‫مغ األمػر السقخرة في السحاسبة ضخكرة كجػد الػحجة السحاسبية كالتي تسثل‬
‫الجية أك اإلشار التي يتع إعجاد البيانات السحاسبية عشيا‪ ،‬كلتحجيج الػحجة السحاسبية‬
‫لمدكاة نجج ما يمى‪:‬‬
‫‪ -5‬الجية السكمفة بالدكاة (السدكي)‪ ،‬كفي إشار استخجاـ ذلظ باعتباره كحجة‬
‫محاسبية فإف محاسبة الدكاة تقترخ عمى ؾياس كعاء الدكاة لكل ماؿ مسمػؾ‬
‫لمسدكي ثع بياف مقجار الدكاة ؼيو‪.‬‬
‫كىحا اإلشار ىػ ما يتع بالشدبة لمسحاسبة الزخيبية التي تجكر حػؿ تحجيج‬
‫الزخيبة السدتحقة عمى السسػؿ بالشدبة ألمػالو الخاضعة لمزخيبة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪168‬‬

‫‪ -2‬الجية السكمفة بتحرضل الدكاة كصخفيا في مرارفيا السحجدة‪ ،‬كالتي يشطخ‬

‫إلضيا في ىحا اإلشار باعتبارىا كحجة محاسبية يتع إعجاد نطاـ محاسبي متكامل‬
‫ليا يتع مغ خبللو التعخؼ عمى حرضمة الدكاة كالتأكج مغ صخفيا في‬
‫مرارفيا السحجدة‪ ،‬كبالتالي تعج مجسػعة مدتشجية‪ ،‬مجسػعة دفتخية متكاممة‬
‫فضيا إلى جانب إعجاد قػائع كتقاريخ مالية عغ الترخفات في أمػاؿ الدكاة‪.‬‬
‫كسضتع تشاكؿ السػضػع شبقا لمشطخة األكلى كالتي تعسل عمى حداب الدكاة‬
‫السدتحقة في كل ماؿ لمسدكي‪ ،‬حضث أف تشاكؿ الشطاـ السحاسبي لمجيات السكمفة بإدارة‬
‫الدكاة يجب أف يتفق ىحا الشطاـ مع شبيعة ىحه الجية في كػنيا جية عامة مثل ىضئة‬
‫الدكاة التابعة الفمدصضشية التي نذأت بسػجب قانػف الدكاة‪ ،‬أك جية خاصة مثل‬
‫صشاديق الدكاة السشذأة في بعس البشػؾ اإلسبلمية‪ ،‬إلى جانب اختبلؼ السجسػعة‬
‫السدتشجية كالجفتخية بحدب التشطيع اإلدارؼ ليحه الجية‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬طبيعة السحاسبة‬
‫تعتبخ السحاسبة عمسا يجتسع ؼيو الفكخ كالعسل‪ ،‬كالفكخ فضيا أغمب كسا يقػؿ‬
‫الساكردؼ‪ ،‬كبالتالي فيي عمع تصبيقي‪ ،‬أما العمسية فضيا‪ ،‬فتطيخ في صػرة كجػد مبادغ‬
‫كقػاعج تكػنت باالستقخاء كاالستشباط‪ ،‬كىػ ما يعخؼ بشطخية السحاسبة كأما التصبيؿية‬
‫فضيا‪ ،‬فتطيخ في صػرة الشطاـ السحاسبي بسقػماتو السعخكفة مغ دلضل حدابات‬
‫كمجسػعة دفتخية كمجسػعة مدتشجية كقػائع مالية‪ ،‬كلحا فعشجما نقػؿ محاسبة الدكاة‬
‫عمى إشبلقيا فإف ذلظ يعشى القػاعج كالسبادغ كالبيانات السحاسبية ثع كيؽية تصبضق ذلظ‬
‫مغ خبلؿ الشطاـ السحاسبي‪.‬‬
‫كنط اخ ألف التصبضق السحاسبي يجب أف يمتدـ باألفكار السحاسبية‪ ،‬كأف ىحه‬
‫األفكار يشتج عشيا سياسات محاسبية مختمفة‪ ،‬يمدـ االختيار عشج التصبضق بضغ ىحه‬
‫الدياسات البجيمة‪ ،‬كلػ تخؾ األمخ لكل مشذأة لطيخت نتائج محاسبية مختمفة شبقا‬
‫لمدياسات السحاسبية التي تختارىا إدارة السشذأة كىػ ما يفقج السعمػمات السحاسبية‬
‫خاصية السقارنة‪ ،‬لحلظ جخػ العخؼ عمى كجػد معايضخ محاسبية تقػـ عمى اختيار‬
‫الدياسات السشاسبة بػاسصة السشطسات السيشية كإلداـ جسيع السؤسدات بيا قانػنا أك‬
‫‪171‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫عخفا‪ ،‬كبالتالي فكأف السعايضخ السحاسبية ىي حمقة الػصل لتشطيع االستفادة مغ الفكخ‬
‫السحاسبي في التصبضق باختيار الدياسات األكثخ مشاسبة كاإللداـ بيا‪ ،‬كحضث أف مدائل‬
‫السحاسبة فك اخ كتصبيقا متعجدة كبعزيا يجب أف يختبط بصبيعة الشذاط كحجع‬
‫السذخكعات كشكميا القانػني‪ ،‬لحلظ يخاعى عشج إعجاد السعايضخ االقترادية االقترار‬
‫عمى الدياسات كالسدائل التي تتعمق بالػضائف الخئيدية لمسحاسبة كىي‪( :‬اإلثبات‪،‬‬
‫كالؿياس‪ ،‬كالعخض‪ ،‬كاإلفراح) حضث يتع التخكضد في كل مشيا عمى اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬بالشدبة لئلثبات السحاسبي‪ :‬يتع تحجيج تػقضت إثبات العسمية‪ ،‬كمدسى الحداب‬
‫السعبخ عشيا‪.‬‬
‫‪ -2‬بالشدبة لمؿياس السحاسبي‪ :‬تحجيج الؿيسة الشقجية لمسعاممة (الؿياس الشدبي) ثع‬
‫تحجيج الؿيسة الشقجية لسجسػعة السعامبلت التي بضشيا رابصة (الؿياس‬
‫التجسيعي)‪.‬كأخض اخ (الؿياس السقارف أك ؾياس السقابمة) كالحؼ يقػـ عمى مقابمة‬
‫مجسػعة عسميات بسجسػعة أخخػ لتحجيج نتيجة ىحه السقارنة مثل مقارنة‬
‫اإليخادات بالسرخكفات لمتعخؼ عمى الخبح‪.‬‬
‫‪ -0‬العخض كاإلفراح عغ السعامبلت في القػائع السالية بغخض تػصضل‬
‫السعمػمات إلى مدتخجمضيا‪ ،‬فاإلفراح ىشا يعشي تحجيج حجع كنػعية البيانات‬
‫السصمػبة‪ ،‬كالعخض يعشي بو كيؽية تقجيع ىحه البيانات في صمب القػائع أك‬
‫اإليزاحات الستسسة ليا‪ ،‬كبذكل يسكغ مغ استخبلص السعمػمات البلزمة‪.‬‬
‫كسضتع تشاكؿ السػضػعات مغ خبلؿ األخح باالتجاه الفقيي السػسع دكف‬
‫التقضضج بسحىب فقيي معضغ‪ ،‬التخكضد عمى كيؽية تحجيج كعاء الدكاة كحداب مقجارىا‬
‫لكل ماؿ‪ ،‬بياف كل مغ اإلثبات كالؿياس كالعخض كاإلفراح بالشدبة لدكاة كل ماؿ‪.‬‬
‫الجؾانب العامة لسحاسبة الدكاة‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلثبات السحاسبي‪:‬‬
‫تتحجد الػضائف السحاسبية الخئيدية في كل مغ اإلثبات‪ ،‬كالؿياس‪ ،‬كالعخض‬
‫كاإلفراح‪ ،‬كإذا كاف كل مغ كضيفتي الؿياس كاإلفراح تختمف بحدب نػع الساؿ‬
‫السدكى كىػ ما سشتشاكلو حضشيا‪ ،‬فإف اإلثبات السحاسبي كاحج في كل مشيسا‪ ،‬كالحؼ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪170‬‬

‫ي عشى بو كسا سبق القػؿ‪ ،‬تػقضت اإلثبات‪ ،‬أؼ متى تثبت الدكاة؟ كىشا يختمف األمخ‬
‫بحدب الجية أك الػحجة السحاسبية عمى الػجو التالي‪:‬‬
‫بالشدبة لمسدكي‪ :‬فإف لمدكاة كقت كجػب كىػ يتسثل في الػاقعة السشذئة لمدكاة‬
‫كالتي تتحجد إما بسخكر الحػؿ عمى ممكضتو لمساؿ السدكى‪ ،‬أك كقت حرػلو عمى‬
‫اإليخاد‪ ،‬ثع يػجج كقت أداء‪ ،‬أؼ الػقت التي يخخج ؼيو الدكاة فعبل‪ ،‬كاألصل أف يؤدػ‬
‫السدمع زكاتو كقت كجػبيا عميو كلكغ في أحياف كثضخة كالعتبارات عجيجة قج يتأخخ‬
‫كقت األداء عغ كقت الػجػب‪ .‬فإذا كاف السدكي يسدظ دفاتخ محاسبية‪ ،‬فيل يدجل‬
‫الدكاة كقت كجػبيا‪ ،‬أـ كقت أدائيا؟‬
‫كالسقرػد بحلظ ىل يتبع أساس االستحقاؽ السحاسبي فتدجل الدكاة كقت‬
‫كجػبيا؟ أـ األساس الشقجؼ فتدجل كقت األداء‪ ،‬كلئلجابة عمى ذلظ يتصمب األمخ‬
‫معخفة األحكاـ الفقيية السترمة بيا كسا يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ىل تجب الدكاة في الحمة‪ ،‬كبالتالي نتبع في االثبات السحاسبي أساس‬
‫االستحقاؽ‪ ،‬أـ أنيا تجب في العضغ أك الساؿ كبالتالي نتبع في االثبات‬
‫األساس الشقجؼ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىل تجب الدكاة بحمػؿ الحػؿ أك كجػد الػاقعة السشذئة لمدكاة كبالتالي نتبع‬
‫أساس االستحقاؽ‪ ،‬أـ تجب بالتسكغ مغ األداء‪ ،‬كبالتالي نتبع األساس الشقجؼ‬
‫في االثبات‪.‬‬
‫ت‪ -‬ىل تدقط الدكاة بتمف الساؿ السدكى بعج كجػبيا‪ ،‬فشتبع األساس الشقجؼ أـ ال‬
‫تدقط‪ ،‬كبالتالي نتبع أساس االستحقاؽ في اثباتيا‪.‬‬
‫كاختمف الفقياء في ذلظ كشبقا لتخجيح ابغ قجامة بأف الدكاة تجب في الحمة‪،‬‬
‫كبحمػؿ الحػؿ كال تدقط بتمف الساؿ إف كاف بجكف تفخيط مغ السدكي‪ ،‬كبشاء عميو فإف‬
‫اإلثبات السحاسبي لمدكاة في دفاتخ السدكى يكػف كقت كجػبيا شبقا ألساس‬
‫االستحقاؽ‪ ،‬ثع تطيخ ضسغ السصمػبات في السضدانية أك قائسة السخكد السالي حتى‬
‫يؤدييا‪.‬‬
‫‪171‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫بالشدبة لمجية التي تتؾلى إدارة الدكاة تحريبل وصخفا‪ ،‬كىشا يسكغ االستشاد‬
‫إلى ما أكرده الساكردؼ في عبلقة بضت الساؿ بأمػاؿ الرجقات باعتبار أف الرجقات‬
‫ليدت مغ حقػؽ بضت الساؿ كإنسا ىػ حخز ليا (مكانا لمحفع) كبالتالي فاستحقاقو‬
‫معتبخ بػجػد الساؿ ؼيو‪ ،‬كبشاء عمى ذلظ فإف اثبات الدكاة في دفاتخ الجية السكمفة‬
‫بالتحرضل يتع كقت التحرضل أؼ أتباع األساس الشقجؼ‪ ،‬كىحا ىػ الستبع في السحاسبة‬
‫الحكػمية عشج السحاسبة عغ االيخادات العامة مغ الزخائب‪.‬‬
‫‪ -2‬الذخوط العامة لمدكاة‪:‬‬
‫يحكخ الفقياء شخكشا عامة لمدكاة كشخكشا خاصة بكل ماؿ كسػؼ نحكخ‬
‫األخضخة عشج تشاكؿ محاسبة الدكاة بالشدبة لكل ماؿ‪ ،‬أما الذخكط العامة كأثخىا عمى‬
‫محاسبة الدكاة فيي كسا يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬يذتخط اتفاقا بأف يكػف السدكي مدمسا‪ ،‬كاختمف الفقياء في زكاة ماؿ الربي‬
‫كالسجشػف بشاء عمى اختبلفيع في شخشي البمػغ كالعقل‪ ،‬كالخأؼ الخاجح ىػ‬
‫كجػب الدكاة في ماؿ السدمع سػاء بالغا أـ غضخ بالغ عاقبل أـ ال!‪.‬‬
‫ب‪ -‬السمكية التامة‪ :‬كيعشى أف يكػف الساؿ الخاضع لمدكاة مسمػكاَ لمسدمع السدكي‬
‫ممكية تامة بسعشى أف لو قجرة كاممة عمى الترخؼ ؼيو كاالنتفاع كأف ال يتعمق‬
‫بالساؿ حق لغضخ السالظ‪ ،‬كبشاء عمى ذلظ ال تخزع لمدكاة األمػاؿ السسمػكة‬
‫ممكية عامة مثل أمػاؿ الحكػمة كالجسعيات األىمية الخضخية كأمػاؿ الػقف‬
‫الخضخؼ‪ ،‬ككحا األمػاؿ التي ال يسكغ لمذخز الترخؼ فضيا بإرادة مشفخدة مثل‬
‫أمػاؿ التأمضشات كالسعاشات التي تخرع مغ السػضفضغ ككحا الجيػف التي عميو‪،‬‬
‫كىحا الذخط يفضج في تحجيج نصاؽ الساؿ الخاضع لمدكاة‪.‬‬
‫ت‪ -‬الشساء‪ :‬بسعشى أف يكػف الساؿ الخاضع لمدكاة ّ‬
‫معجا لمتشسية كاالستثسار‬
‫كالديادة‪ ،‬أك قاببل لمشساء حتى كلػ لع يدتثسخه بالفعل‪ ،‬أك أف يكػف الساؿ في‬
‫نفدو نساءا كالدركع كالثسار كإيخادات األصػؿ السعجة لبلستغبلؿ‪ ،‬كيخخج مشو‬
‫الساؿ غضخ الشامي أك القابل لمشساء مثل أدكات االستعساؿ الذخري‪ ،‬كعخكض‬
‫القشية (األصػؿ الثابتة) السعجة لبلستخجاـ كليذ لمبيع كتحقضق إيخاد مشيا‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪172‬‬

‫ث‪ -‬الشراب‪ :‬كيعشى بو بمػغ الساؿ مقجا ار معضشا فديادة حتى يخزع لمدكاة‪ ،‬اما إذا‬
‫قل الساؿ عغ الشراب فبل زكاة ؼيو‪.‬‬
‫ج‪ -‬كجػد الػاقعة السشذئة لمدكاة‪ ،‬كىي مخكر حػؿ عمى الساؿ بالشدبة لمدكاة عمى‬
‫رأس الساؿ العامل‪ ،‬كالحرػؿ عمى االيخاد بالشدبة لدكاة االيخادات مثل الدركع‬
‫كالثسار‪.‬‬
‫‪ -0‬الدكاة نؾعية وليدت مؾحجة‪:‬‬
‫كيعشي ذلظ أف تحدب الدكاة لكل ماؿ لمسدكي عمى حجة‪ ،‬كال تجسع أمػالو‬
‫كميا معا كتحدب عمضيا زكاة كاحجة‪ ،‬كذلظ ألف لكل ماؿ مدكى نصاقا‪ ،‬كنرابا‪،‬‬
‫كسع اخ‪ ،‬كشخكشا مختمفة‪ ،‬فبل تجسع األنعاـ عمى الدركع كالثسار عمى الشقػد معا‪ ،‬كىحا‬
‫يؤثخ عمى محاسبة الدكاة في ضخكرة إعجاد أكثخ مغ تقخيخ زكاة لمسدكي الػاحج بحدب‬
‫ما لجيو مغ امػاؿ مدكاة‪.‬‬
‫كال يتع الجسع أك الزع إال بالشدبة لدكاة الشقػد إف كانت مغ عسبلت مختمفة‪،‬‬
‫أك زكاة عخكض التجارة فقط حضث تزع األصػؿ الستجاكلة مغ بزاعة كحقػؽ (ديػف)‬
‫كنقػد معا‪ ،‬ككحا الساؿ السدتفاد مغ جشذ ما عشجه مثل الخبح في التجارة كالستػلج مغ‬
‫الساشية في زكاة األنعاـ‪.‬‬
‫ىحا كالججيخ بالحكخ أف قانػف تشطيع الدكاة الرادر في فمدصضغ رقع (‪)3‬‬
‫لدشة ‪2332‬ـ‪ ،‬قج حجد القػاعج كالزػابط الستعمقة بتصبيقات الدكاة (ممحق رقع ‪ ،)5‬كسا‬
‫تشاكلت البلئحة التشفضحية الرادرة عغ مجمذ الػزراء بجمدتو رقع (‪ )243‬لدشة ‪2354‬‬
‫الجػانب التشفضحية لتصبيقات القانػف عمى الشحػ التالي‪:‬‬
‫شخوط ما تجب فيو الدكاة‪:‬‬
‫يذتخط لػجػب زكاة الساؿ ما يمي‪ :‬اشتخشت السادة (‪ )0‬مغ قانػف الدكاة بأف‬
‫يتػفخ في الساؿ‪ :‬السمظ التاـ ‪ -‬بمػغ الشراب في أكؿ الحػؿ كآخخه‪.‬‬
‫أما إذا تعجد مبلؾ الساؿ الدكؾي كفقا لمسادة (‪ ،)4‬اعتبخ ماال كاحجا ككجبت‬
‫ؼيو الدكاة مجتسعا‪ ،‬كيصبق عمى الذخكات كالذخاكات كالسمكية الذائعة‪.‬‬
‫‪173‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫الساؿ الزسار‪ :‬السادة (‪ )0‬تجب الدكاة عمى الساؿ الزسار عغ سشة كاحجة إذا‬
‫رجع إلى صاحبو كلػ بقى غائبا عشو سشتضغ‪.‬‬
‫متى يعتبخ الساؿ ضسار‪ :‬اعتبخت السادة (‪ )9‬الساؿ ضسا ار في الحاالت‬
‫التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا تعحر ؾبزو النقصاع الصخيق أك الخبخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا كاف مغرػبا ال يقجر عمى استخبلصو‪.‬‬
‫ت‪ -‬إذا كاف الساؿ ضائعا‪.‬‬
‫ث‪ -‬محجػ از عميو أك مسشػع مغ الترخؼ ؼيو بحكع القانػف‪.‬‬
‫بمؾغ الشراب‪:‬‬
‫السادة (‪ )1‬يذتخط ؼيسا تجب ؼيو الدكاة أف يبمغ مقجاره أك ؾيستو الشراب‬
‫الذخعي‪ ،‬كذلظ حدب شبيعة الساؿ كفقا لسا كرد في ىحه البلئحة‪ .‬كيجخل ضسغ‬
‫الشراب‪ ،‬كتجب ؼيو الدكاة كفقا لمسادة (‪ )2‬الساؿ السخرز لحاجة مغ الحاجات‬
‫األساسية‪ ،‬إذا لع يترخؼ ؼيو أثشاء الحػؿ‪ ،‬كتػافخت ؼيو الذخكط األخخػ لػجػب‬
‫الدكاة‪.‬‬
‫حؾالف الحؾؿ‪:‬‬
‫ؼيسا عجا الدركع كالثسار كالعدل كالسعجف كالخكاز‪ ،‬يذتخط لػجػب الدكاة في‬
‫الساؿ أف يحػؿ عمى ممكضتو حػؿ كامل كفقا لمسادة (‪.)3‬كسا نرت السادة (‪ )53‬أف‬
‫كل ماؿ يخد أك يتػلج أثشاء الحػؿ مغ جشذ الساؿ يزع إلى األصل عشج تساـ الحػؿ‬
‫أما الساؿ الػارد مغ غضخ جشذ الساؿ قبل أف يحػؿ الحػؿ فبل يدكي مع األصل‪.‬‬
‫متى تؤدى الدكاة‪:‬‬
‫أكجبت السادة (‪ )55‬بأف تؤدػ الدكاة في مػعج استحقاقيا‪ ،‬كيجػز أف تؤدػ‬
‫كميا معجمة أك أقداط شيخية ال تتجاكز الدشة الدكػية بشاء عمى شمب السدكي كفقا‬
‫لمذخكط التي تزعيا اليضئة‪ ،‬كال تدقط الدكاة بتمف الشراب بعج تحقق شخكط كجػبيا‬
‫حدب السادة (‪.)52‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪174‬‬

‫الساؿ الخاضع لمدكاة‪:‬‬

‫بسػجب السادة (‪ )50‬تجب الدكاة في الساؿ الحؼ يديج عغ تػفخ الحاجات‬
‫األساسية لسغ تجب عميو الدكاة في حالة الذخكط األخخػ لػجػب الدكاة‪ .‬كتحجد اليضئة‬
‫مقجار الحاجات األساسية لكل شخيحة مغ شخائح السجتسع‪ ،‬كفقا لتقجيخ مدتػيات‬
‫السعيذة مغ الجيات السخترة حدب السادة (‪.)54‬‬
‫زكاة األنعاـ‪:‬‬
‫بضشت السػاد (‪ )51-50‬األنعاـ التي يجب فضيا الدكاة ىي اإلبل ‪ -‬كالبقخ‬
‫كيمحق بو الجامػس‪-‬ك الغشع كيذسل الزأف كالساعد‪ .‬كتجسع األنعاـ الستحجة الجشذ‬
‫السسمػكة لذخز كاحج كلػ كانت في أماكغ متفخقة كيحدب مغ مجسػعيا مقجار‬
‫الدكاة الػاجبة‪.‬كسا يؤخح في األنعاـ الػسط‪ ،‬ال مغ خيارىا كال مغ رديئيا‪ ،‬كيجػز أخح‬
‫األعمى مسا تجب ؼيو الدكاة بخضى السدكي‪ ،‬كسا يجػز أخح األفزل أك األدنى عغ‬
‫الػاجب بؿيستو‪.‬‬
‫السشتجات الحيؾانية‪:‬‬
‫ال تجب الدكاة في أعياف السشتجات الحضػانية كالمبغ كالحمضب‪ ،‬كمرشػعاتيا‪،‬‬
‫كالرػؼ كالحخيخ كغضخىا مغ السذتقات إال إذا اتخحت لمتجارة‪ ،‬سػاء كجبت الدكاة في‬
‫عضغ األنعاـ مشيا أك لع تجب حدب السادة (‪)52‬‬
‫صغار األنعاـ‪:‬‬
‫أكجبت السادة (‪ )53‬الدكاة في صغار األنعاـ كلػ مدتقمة عغ أمياتيا‪ ،‬كحػليا‬
‫يكػف ىػ حػؿ أمياتيا‪ ،‬كتزع الرغار قبل الكبار في استكساؿ الشراب‪.‬‬
‫زكاة الحىب والفزة‪:‬‬
‫أكجبت السػاد (‪ )20-23‬الدكاة في معجني الحىب كالفزة سػاء كانا سبائظ‬
‫أك أكاني أك مدكػكات أك حميا معجا لغضخ الديشة السباحة كذلظ عشج تػافخ شخكط‬
‫كجػب الدكاة الػاردة في ىحه البلئحة‪ ،‬كيزع الحىب إلى الفزة في تكسضل الشراب‪،‬‬
‫تزع الشقػد كؾيسة عخكض التجارة إلى الحىب كالفزة في تكسضل الشراب‪ ،‬كيعتسج‬
‫عشج الزع ؾيسة نراب الحىب‪ ،‬كسا تجب الدكاة في حمي السخأة مخة كاحجة في العسخ‬
‫‪175‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫بذخط أال تديج كسية الحمي عشج الستػسط العاـ السحجد مغ قبل اليضئة‪ ،‬كيقجر نراب‬
‫الحىب كالفزة بالػزف ال بالؿيسة‪.‬‬
‫زكاة الشقؾد وما يقؾـ مقاميا‪:‬‬
‫أكجبت السادة (‪ )20،24‬الدكاة في الشقػد التي تتػفخ فضيا شخكط السادة (‪)2‬‬
‫مغ القانػف اذا بمغت ؾيستيا ما يعادؿ (‪ )20‬جخاما مغ الحىب الخالز عيار(‪)24‬‬
‫قضخاشا حدب أسعار الدػؽ‪ ،‬كيجخل ضسغ األمػاؿ التي تجب فضيا الدكاة الشقػد‬
‫السعجنية كالشقػد الػرؾية كالشقػد مغ عسبلت بمج أك ببلد متعجدة كتحدب الجيػف الثابتة‬
‫لو السخجػة األداء‪.‬‬
‫زكاة األوراؽ السالية (األسيؼ والدشجات والركؾؾ وشيادات االستثسار)‪:‬‬
‫نرت السػاد (‪ )20،21‬بأف إذا قامت الذخكة بتدكية مػجػداتيا فعمى مالظ‬
‫الديع أك الرظ حداب زكاتيسا كالتالي‪ :‬إذا كاف الغخض مغ ممكية الديع أك الرظ‬
‫االستثسار كاالستفادة مغ ريعو‪ ،‬فبل زكاة عمى الديع أك الرظ‪ ،‬أما إذا كاف الغخض‬
‫مغ ممكية الديع أك الرظ الستاجخة بو بيعا كشخاء فضتع تقػيع الديع أك الرظ بدعخ‬
‫الدػؽ يػـ كجػب الدكاة‪ ،‬فإذا كاف مقجار ما أخخجتو الذخكة أقل مشو فعمى مالظ‬
‫الديع أك الرظ إخخاج الفخؽ‪ ،‬أما إذا كاف مقجار ما أخخجتو الذخكة أكبخ فعمى مالظ‬
‫الديع أك الرظ أف يعتبخ الديادة في الدكاة جدءا مغ زكاة أمػالو األخخػ أك تعجيبل‬
‫لدكاة قادمة‪ ،‬إذا لع تقع الذخكة بتدكية مػجػداتيا‪ ،‬فعمى مالظ الديع أك الرظ حداب‬
‫زكاتيسا كالتالي ‪:‬إذا كاف الغخض مغ ممكية الديع أك الرظ التجارة فضيسا كليذ‬
‫االستفادة مغ ريعيسا الدشػؼ تكػف زكاتيسا ربع العذخ (‪ )%2.0‬مغ الؿيسة الدػؾية‬
‫لمديع أك الرظ‪ ،‬بدعخىا يػـ كجػب الدكاة‪ .‬أما إذا كاف الغخض مغ ممكية الديع أك‬
‫الرظ االستثسار كاالستفادة مغ ريعيسا الدشػؼ ككاف لجػ الذخكة أمػاؿ تجب الدكاة‬
‫كأمكغ معخفة ما يخز كل سيع أك صظ مغ السػجػدات الدكػية لمذخكة فتكػف الدكاة‬
‫الػاجبة عميو بشدبة (‪ )%2.0‬مغ ؾيسة اإليخاد الدشػؼ لمديع أك الرظ كإذا كانت‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪176‬‬

‫الذخكة تعاني مغ عجد كبضخ بحضث تدتغخؽ ديػنيا مػجػداتيا فبل زكاة عمى الديع‬
‫أبػ الرظ‪.‬‬
‫زكاة األصؾؿ الثابتة‪:‬‬
‫اعتبخت السادة (‪ )22‬عجـ كجػب الدكاة في ؾيسة األصػؿ الثابتة‪ ،‬األصػؿ‬
‫الثابتة السجرة لمجخل (السدتغبلت) مغ االستثسار شػيل األجل بغضخ غخض الستاجخة ال‬
‫زكاة عمى عضغ األصل‪ ،‬فإذا بيعت فإف ثسشيا كصافي الجخل الحؼ يتحقق‪ ،‬قبل بيعيا‬
‫خبلؿ الحػؿ‪ ،‬حكع زكاتو بحدب ما آؿ إليو مسا يجب تدكضتو‪.‬‬
‫زكاة السذخوعات قيج التشفيح‪:‬‬
‫كفقا لمسادة (‪ )23‬فإف السذخكعات قضج التشفضح تخد ضسغ السػجػدات الثابتة أك‬
‫الستجاكلة بحدب الغخض مشيا فإف كانت بغخض التذغضل أك در الجخل فبل تجخل‬
‫ضسغ السػجػدات الدكػية‪ ،‬كإذا كانت لغخض البيع فتجرج ضسغ السػجػدات الدكػية‪،‬‬
‫كتقػـ بالؿيسة الدػؾية يػـ كجػب الدكاة في نياية الحػؿ السعتسج‪.‬‬
‫السؾجؾدات السعشؾية‪:‬‬
‫أكجبت السادة (‪ )03‬زكاة عخكض التجارة في السػجػدات السعشػية إذا اتخحت‬
‫لمستاجخة كتػافخت فضيا شخكشيا كتقػـ بدعخ الدػؽ كتجب الدكاة في نياية الحػؿ‪ ،‬كسا‬
‫نرت السادة (‪ )05‬بأف تزع السػجػدات الحىبية كالفزية التي اشتخيت لغضخ الديشة‬
‫السباحة في حجكد أمثاليا إلى السػجػدات الدكػية‪ ،‬كتدكي عمى أساس ؾيسة كزنيا‬
‫الدػؾية‪.‬‬
‫مخررات ال تخرؼ مؽ السؾجؾدات الدكؾية اآلتية‪:‬‬
‫رفزت السادة (‪ )02‬خرع أيا مغ السخررات التالية االستيبلؾ السػجػدات‬
‫الثابتة التذغضمية كالسجرة لمجخل‪ ،‬الريانة أك اإلعسار لمسػجػدات الثابتة التذغضمية‬
‫كالسجرة لمجخل‪ ،‬التأمضغ عمى السػجػدات الثابتة‪ ،‬ىبػط في ؾيسة االستثسارات في‬
‫األسيع السذتخاة بغخض االحتفاظ بيا (الشساء)‪ ،‬ىبػط االستثسارات في أسيع الذخكات‬
‫الدمضمة كالتابعة‪ ،‬نياية الخجمة لمعاممضغ في الذخكة‪ ،‬التعػيزات ما لع يربح كاجب‬
‫‪177‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫األداء بحكع قزائي نيائي‪ ،‬انخفاض أسعار العسبلت‪ ،‬الخرع الشقجؼ لمدجاد السبكخ‪،‬‬
‫الجيػف السذكػؾ في تحرضميا إال إذا كاف الجيغ السذكػؾ في تحرضميا قج ادرج‬
‫مقجاره في السػجػدات الدكػية‪ ،‬ىبػط أسعار البزاعة‪ ،‬إشفاء مرخكفات ما قبل‬
‫التذغضل‪ ،‬البزاعة اليالكة كالتالفة كالبصضئة الحخكة‪ ،‬كما يدتجج مغ السخررات‬
‫األخخػ‪.‬‬
‫ال يحدؼ مؽ السؾجؾدات الدكؾية لمذخكة ما يأتي‪ :‬ال يحدع مغ السػجػدات‬
‫الدكػية لمذخكة كفقا لمسادة (‪ )00‬رأس ماؿ السداىسضغ‪ ،‬عبلكة اإلصجار‪ ،‬االحتياشات‬
‫الخأسسالية الشاشئة عغ إعادة تقػيع مػجػدات ثابتو قشية أك مدتغبلت‪ ،‬االحتياشات‬
‫اإليخادية بشػعضيا القانػني كاالختيارؼ‪ ،‬احتياشي األرباح الشاتجة عغ عسميات أسيع‬
‫الذخكة السذتخاة‪ -‬أسيع الخديشة‪ ،‬األرباح غضخ السػزعة‪ ،‬الفػائج الخبػية غضخ السجفػعة‪.‬‬
‫ما يجرج ضسؽ السؾجؾدات الدكؾية لمذخكة‪:‬‬
‫يجرج ضسغ السػجػدات الدكػية لمذخكة كفقا لمسادة (‪ )00‬البزاعة تامة‬
‫الرشع‪ ،‬كتقػـ عمى أساس الؿيسة الدػؾية لكل تاجخ سػاء أكاف تاجخ جسمة‪/‬تجدئة‬
‫بالدعخ الحؼ يسكشو البيع عادة يػـ كجػب الدكاة‪ ،‬البزاعة قضج الترشيع تقػـ عمى‬
‫أساس ؾيستيا الدػؾية في يػـ كجػب الدكاة‪ ،‬كاف لع تعخؼ فعمى أساس ما أنفق عمضيا‬
‫مغ تكاليف مباشخة كغضخ مباشخة‪ ،‬األعساؿ اإلنذائية قضج التشفضح التي تدتجعي إضافة‬
‫مػاد خاـ كيدخؼ عمضيا حكع الفتخة الدابقة بخبلؼ األعساؿ التي ال تدتجعي استخجاـ‬
‫مػاد خاـ فبل زكاة فضيا‪ ،‬السػاد األكلية الخاـ التي تدتخجـ في الترشيع أك اإلنذاءات‬
‫كتبقى عضشيا فضيا كتدكي عمى أساس الؿيسة الدػؾية ليا بخبلؼ السػاد السداعجة التي‬
‫ال تبقى عضشيا ال زكاة فضيا‪ ،‬البزاعة السذحػنة‪ ،‬السسمػكة لمذخكة ممكية تامة تقػـ‬
‫عمى أساس الؿيسة الدػؾية بحدب الدعخ في السكاف الحؼ تػجج ؼيو‪ ،‬البزاعة لجػ‬
‫الغضخ بخسع البيع (بالػكالة) تقػـ عمى أساس الؿيسة الدػؾية بحدب الدعخ في السكاف‬
‫الحؼ تػجج ؼيو‪ ،‬التكاليف الدائجة عغ الفػاتضخ السرجرة لمعقػد غضخ السشتيية كيدخؼ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪178‬‬

‫عمضيا حكع البزاعة قضج الترشيع‪ ،‬اإليخادات السدتحقة التي تخز الدشة السالية‬
‫الحالية كلع يتع ؾبزيا مع مخاعاة أف أكراؽ الؿبس التي تسثل قخضاَ بفائجة أك ديشا عغ‬
‫ثسغ سمعة مع زيادة لقاء التأجضل فضدكي فقط أصل القخض أك الجيغ ما داـ ال يتعحر‬
‫عميو استيفاؤه‪ ،‬أما أكراؽ الؿبس التي تسثل سمعة مبضشة باألجل بأكثخ مغ ثسشيا فتجخل‬
‫جسيعيا ضسغ السػجػدات الدكػية ما داـ ال يتعحر استيفاؤه‪ ،‬بزاعة الدمع السذتخاة‬
‫بقرج التجارة كتقػـ بالتكمفة كىي رأس الساؿ السجفػع فضيا‪ ،‬أما بزاعة الدمع السذتخاة‬
‫بقرج التذغضل فبل زكاة فضيا آلنيا مغ عخكض القشية كإذا كانت البزاعة بقرج در‬
‫الجخل فبل زكاة في أعضشيا أما دخميا فحكع زكاتو بحدب ما آؿ إليو مغ نقػد أك ديػف‬
‫أك مػجػدات متجاكلة أك ثابتة كفق أحكاـ القانػف كىحه البلئحة ما يجب تدكضتو‪،‬‬
‫البزاعة السذتخاة باالسترشاع بقرج التجارة كتقػـ بالتكمفة كىي ثسغ السدترشع أما‬
‫البزاعة بقرج التذغضل فبل زكاة فضيا كإذا كانت البزاعة بقرج در الجخل ؼيدخؼ‬
‫عمضيا ما جاء في الفقخة الدابقة‪ ،‬رصضج السبالغ السدتحقة لمذخكة لقاء بزاعة‬
‫االسترشاع السباعة‪ ،‬االحتياشي القانػني لجػ البشػؾ إذا كاف محتج اد برفة مؤقتة أما‬
‫إذا كاف محتج اد برفة مدتسخة فإنيا تدكي لدشة كاحجة إذا أعضجت الذخكة‪ ،‬التأمضشات‬
‫كالسبالغ السحتفع بيا لجػ الغضخ عغ العقػد تدكى عشج ؾبزيا عغ سشة كاحجة فقط كلػ‬
‫بقضت عشج الغضخ‪ ،‬الػدائع االستثسارية لجػ البشػؾ اإلسبلمية كأرباحيا كعػائجىا‪ ،‬أما‬
‫الػدائع لجػ البشػؾ األخخػ بفائجة فضجرج رأس الساؿ (األصل) ضسغ السػجػدات‬
‫الدكػية دكف الفػائج السحخمة التي يجب التخمز مشيا بإنفاقيا في كجػه الخضخ ما عجا‬
‫بشاء السداجج كشباعة السراحف‪ ،‬الشقجية في الرشجكؽ‪ :‬العسمة السحمية تجخل‬
‫بسبمغيا‪ ،‬أما العسبلت األجشبية تجخل بؿيستيا بدعخ الرخؼ الدائج يػـ كجػب الدكاة‪،‬‬
‫السػجػدات مغ التحف بغخض التجارة تدكي بؿيستيا الدػؾية‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫زكاة عخوض التجارة والرشاعة‪:‬‬

‫اشتخشت السادة (‪ )00‬لػجػب الدكاة في عخكض التجارة باإلضافة إلى‬
‫الذخكط الػاردة في السادة (‪ )0‬مغ ىحه البلئحة الذخكط التالية‪ :‬نية التجارة عشج‬
‫التسمظ‪ ،‬عجـ تحػؿ نية السالظ إلى االقتشاء قبل حػالف الحػؿ‪ ،‬كيقجر نراب عخكض‬
‫التجارة ما يعادؿ ؾيسة ‪ 20‬جخاما ذـبا‪ ،‬تذسل عخكض التجارة التي تجب فضيا الدكاة‬
‫ما يسمكو السدكي مغ عسبلت كمغ ذىب كمغ فزة السعج لمديشة السباحة في حجكد‬
‫أمثاليا‪ ،‬كاألكراؽ السالية كما لو مغ ديػف ثابتة عمى الغضخ كتخرع مغ ؾيستيا ما عميو‬
‫مغ ديػف‪ ،‬كتقػـ عخكض التجارة لحداب الدكاة عشج تساـ الحػؿ بدعخ الدػؽ كقت‬
‫كجػب الدكاة‪.‬‬
‫مجاؿ زكاة عخوض التجارة‪:‬‬
‫اعتبخت السادة (‪ )43‬بأف زكاة العخكض التجارة كالرشاعة تدخؼ عمى ما‬
‫يمي‪ :‬جسيع السشذآت التجارية كالرشاعية كالخجمية كأعساليا بسا فضيا الرشاعات‬
‫االستخخاجية كالتحػيمية‪ ،‬كأعساؿ مشذآت الشقل بأنػاعيا كالذحغ كالتفخيغ كالتعبئة‬
‫كالتغميف‪ ،‬شخكات السداىسة كذات السدئػلية السحجكدة كشخكات التزامغ بكافة‬
‫أنػاعيا كأنذصتيا سػاء كانت تجارية أك صشاعية أك مالية أك عقارية أك خجمية‪،‬‬
‫الجسعيات بأنػاعيا كالذخكات غضخ الخبحية‪ ،‬كافة عسميات البيع كالذخاء لمبزائع‬
‫كالخجمات كالؿيع السالية كسائخ السشقػالت‪ ،‬سػاء بصخيقة مباشخة أك لبيعيا ثانية بقرج‬
‫الخبح‪ ،‬عقػد السقاالت بأنػاعيا‪ ،‬الػساشة بالعسػلة كالدسدخة‪ ،‬أعساؿ التأمضغ كإعادة‬
‫التأمضغ‪ ،‬األعساؿ السرخؼية كالرضخفة بأنػاعيا‪ ،‬ال تحدب مغ عخكض التجارة‬
‫كالرشاعة األصػؿ الثابتة‪ ،‬مثل اآلالت كاألثاث كالسباني كاألراضي كالديارات كنحػىا‬
‫مسا يدتخجـ في عخكض التجارة‪ ،‬ال لئلتجار ؼيو‪ ،‬زكاة العقارات التي تذتخػ كتباع‬
‫خبلؿ الحػؿ تخزع ألحكاـ عخكض التجارة‪ ،‬أما إذا شالت فتخة اقتشائيا بغضخ عخكض‬
‫التجارة بسا يديج عغ الحػؿ‪ ،‬فتدكي مخة كاحجة عشج بيعيا عمى أساس ؾيستيا الدػؾية‪،‬‬
‫كإذا لع تكغ لغخض التجارة فتخزع ألحكاـ زكاة السدتغبلت‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪180‬‬

‫زكاة الجيؾف‪:‬‬
‫صشفت السػاد (‪ )44-45‬األصػؿ كالخرػـ الستجاكلة عمى أساس دكرة‬
‫التذغضل فإذا كجب الػفاء بالجيغ خبلؿ فتخة زمشية تقارب سشة مالية كاممة أك الفتخة‬
‫الدمشية البلزمة الستكساؿ دكرة التذغضل أييسا أشػؿ ىحا الجيغ متجاكال‪ ،‬كتجب الدكاة‬
‫في ديػف السدكي تجاه الغضخ إذا كانت عمى مجيغ قادر‪ ،‬كتجب الدكاة في الجيػف‬
‫السذكػؾ في تحرضميا أك الجيػف السعجكمة عشج ؾبزيا عغ سشة كاحجة فقط‪ ،‬أما‬
‫الجيػف شػيمة األجل التي عمى الذخكة يجػز أف يتبع في شأنيا أحج الحكسضغ التالضضغ‪:‬‬
‫‪ -5‬الجيػف السدتحقة كالقدط الدشػؼ الػاجب الدجاد خبلؿ الدشة السالية البلحقة‬
‫لمحػؿ السدكى عشو تحدع مغ السػجػدات الدكػية‪ ،‬كال تحدع الجيػف الػاجبة‬
‫الدجاد بعج الدشة السالية البلحقة لمحػؿ السدكى عشو‪.‬‬
‫‪ -2‬الجيػف السدتحقة عمى الذخكة سػاء أكانت شػيمة األجل أك قرضخة األجل‬
‫تحدع مغ السػجػدات الدكػية بذخط عجـ كجػد أمػاؿ قشية ال تجب فضيا الدكاة‬
‫زائجة عغ الحاجات األساسية تغصي ىحه الجيػف‪ ،‬كإذا كججت ىحه األمػاؿ‬
‫فتحدع مشيا الجيػف ال مغ األمػاؿ الدكػية‪ ،‬كاذا غصت أمػاؿ القشية بعس ىحه‬
‫الجيػف فقط حدع باقي الجيغ مغ الػعاء الدكػؼ‪.‬‬
‫الجيؾف التي تحدؼ مؽ السؾجؾدات الدكؾية‪:‬‬
‫حدب السادة (‪ )40‬فإف يحدع مشيا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬ديغ بزاعة الدمع السبيعة التي لع يتع تدميسيا لمسذتخيغ‪ ،‬كيقػـ بخأس ماؿ‬
‫الدمع‪ ،‬الجيغ السدتحق لجائشي البزائع السدترشعة السذتخاة لمذخكة كتحدع‬
‫مشو السبالغ التي دفعيا حتى تاريخ السضدانية‪.‬‬
‫‪ -2‬ديغ بزاعة االسترشاع التي تعاقجت الذخكة عمى صشعيا‪.‬‬
‫‪ -0‬السصمػبات التي تسثل زيادة في ثسغ البيع باألجل عغ الدعخ الحاضخ‪.‬‬
‫‪ -4‬اإليخادات السقبػضة مقجما عغ خجمات لع تؤد لعجـ استقخار السمظ فضيا‪.‬‬
‫‪ -0‬تحدع السرخكفات السدتحقة التي تخز الدشة السالية الحالية‪.‬‬
‫‪ -9‬إسقاط الجائغ لجيشو ال يحتدب مغ الدكاة كلػ كاف السجيغ مدتحقا لمدكاة‪.‬‬
‫‪181‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫زكاة الدروع والثسار‪:‬‬

‫يمتدـ بأدائيا كفق السػاد (‪ )02-49‬مغ يدتثسخ األرض كيدرعيا‪ ،‬سػاء كاف‬
‫السالظ أك السدتأجخ أك السدتعضخ‪ ،‬تجب الدكاة في الدركع كالثسار عشج بجك صبلحيا‬
‫تقجي اخ‪ ،‬إذا كاف الحب كالثسار مغ شأنو التجؽيف اعتج بالتقجيخ ألغخاض الدكاة بعج‬
‫الجفاؼ‪ ،‬تػقف أداء زكاة الدركع كالثسار عشج حرادىا‪ ،‬تؤخح الدكاة مغ أكسط الدركع‬
‫كالثسار‪.‬‬
‫يتبع في تحجيج الدروع والثسار التي يجب فييا الدكاة ما يأتي‪:‬‬
‫يزع الدركع كالثسار إلى بعزيا في تكسضل الشراب‪ ،‬إذا كاف ذلظ في عاـ‬
‫كاحج‪ ،‬كاتحج جشديا‪ ،‬كيزع زرع الذخز الػاحج بعزيا إلى بعس إذا اتحج جشدو‬
‫كلػ اختمفت األرض التي زرع فضيا‪ ،‬كسا يعفى مغ زكاة الدركع كالثسار ما يدج حاجة‬
‫السدكي كأسختو‪ ،‬كفقا لمقػاعج التي تزعيا اليضئة‪ ،‬كتجب الدكاة عمى مغ يدتثسخ‬
‫األرض حتى بجك الدرع كصبلحو‪ ،‬كلػ انتقل استثسار األرض لذخز آخخ قبل‬
‫الجشي كالحراد تجب الدكاة عمى مغ انتقل إليو‪.‬‬
‫الشفقات التي ال تحدؼ مؽ الدروع والثسار التي يجب فييا الدكاة‪:‬‬
‫نفقات الدقاية كالحراد‪ ،‬نفقات إصبلح األرض كشق القشػات كنقل التخبة‪،‬‬
‫نفقات شخاء البحكر كالدساد كالسبضجات كاألدكية كالسبالغ الشقجية السدتخجمة في الدراعة‬
‫كغضخىا‪ .‬عمسا بأف السدكي الحؼ يشتج الدركع كالثسار يدكضيا زكاة الدركع كالثسار‪ ،‬أما‬
‫السدكي الحؼ يتاجخ في السحاصضل الدراعية كال يدرعيا فضدكضيا زكاة عخكض التجارة‪.‬‬
‫زكاة السدتغبلت‪:‬‬
‫أكجبت السادة (‪ )02-49‬الدكاة في السدتغبلت مغ األراضي كالعسارات‬
‫كالديارات كالصائخات كالدفغ التجارية ككسائل الشقل األخخػ أك ما في حكسيا‪،‬‬
‫كنرابيا ىػ نراب الحىب أؼ ما ؾيستو تعادؿ ؾيسة (‪ )20‬خسدة كثسانضغ جخاما مغ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪182‬‬

‫الحىب‪ ،‬يكػف مقجار زكاة السدتغبلت (‪ )%2.0‬مغ إجسالي اإليخاد الدشػؼ‪ ،‬كعشج عجـ‬
‫كجػد دفاتخ نطامية يتع تقجيخ إيخاد السثل كمغ ثع يتع حداب الدكاة‪.‬‬
‫زكاة العدل والسشتجات الحيؾانية والسائية‪:‬‬
‫مع مخاعاة أحكاـ السادة (‪ )59‬مغ القانػف أكجبت السػاد (‪ )00-04‬بأف يزع‬
‫حراد العدل في الدشة الػاحجة بعزو إلى بعس كلػ أختمف ميقات جسعو‪ ،‬تزع‬
‫حرضمة جشي العدل لذخز كاحج بعزو إلى بعس كلػ اختمفت األماكغ التي تع‬
‫جسع العدل مشيا‪ ،‬كيعفى مغ زكاة العدل ما يدج حاجات السدكي كأسختو كفقا لمقػاعج‬
‫التي تزعيا اليضئة‪.‬‬
‫زكاة الجخل‪:‬‬
‫تحدب زكاة الخكاتب كاألجػر كالسكافآت كالسعاشات كفق السادة (‪ )09‬بعج‬
‫استيفاء الحاجات األساسية كبمػغ الشراب‪ ،‬كتذتسل عمى مجسػع مختبات العاممضغ‬
‫بالجكلة أك غضخىا كأؼ مدايا عضشية أك نقجية‪ ،‬يحجد الجخل الرافي لمذخز بعج خرع‬
‫ؾيسة الحاجات األساسية‪ ،‬يحجد كعاء الدكاة مغ مجسػع السبالغ السدتحقة لمذخز‬
‫خبلؿ الدشة‪ ،‬تحدب زكاة الجخل بؿيسة ربع العذخ ‪ ،)%)2.0‬كتخرع الدكاة مغ‬
‫الزخيبة السدتحقة عمى الخاتب كفقا لسا كرد بالقانػف‪.‬‬
‫زكاة السعادف والخكاز‪:‬‬
‫أكجبت السػاد (‪ )00-04‬الدكاة في السعجف السدتخخج مغ األرض أبػ البحخ‬
‫أك الشيخ مسا ىػ مخمػؽ مغ غضخ جشدو‪ ،‬سػاء مسا يشصبع كالحجيج أك مسا ال يشصبع‬
‫كالكبخيت‪ ،‬سػاء جامجا كالسمح أـ سائبل كالشفط أـ غا از‪ ،‬تجب الدكاة في السعجف إذا‬
‫بمغت ؾيستو بعج ترفضتو نراب زكاة الحىب‪ ،‬سػاء تع استخخاجو دفعة كاحجة أك عمى‬
‫دفعات‪ ،‬يكػف مػعج استحقاؽ زكاة السعجف ىػ كقت استخخاجو كبمػغو الشراب‪ ،‬دكف‬
‫اعتبار حػالف الحػؿ‪.‬‬
‫‪183‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫إجخاءات تقجيخ الدكاة‪:‬‬

‫يتع تقجيخ الدكاة كفقا لمسادة (‪ )93‬كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬برػرة ذاتية مغ السكمف مغ خبلؿ تقجيع إقخار إلى اليضئة مغ قبل الذخز‬
‫الصبيعي أك السعشػؼ مخفقا بحدابات ختامية مػثقة مغ مجقق كفق ما تحجده‬
‫األنطسة كالمػائح‪.‬‬
‫‪ -2‬إداريا في حالة عجـ تقجر السكمف باإلقخار خبلؿ اآلجاؿ السحجدة لحلظ‪ ،‬أك‬
‫عجـ قبػؿ التقجيخ الحاتي برػرة كمية‪ ،‬يقع التقجيخ مغ قبل رئيذ مجمذ إدارة‬
‫اليضئة عمى بعس ما جاء في إقخار السكمف‪ ،‬أك في حالة اعتخاض السكمف‬
‫عمى ؾيسة التقجيخ اإلدارؼ‪.‬‬
‫‪ -0‬باالتفاؽ بضغ السكمف كاليضئة عمى ؾيسة الدكاة في حاؿ اعتخض رئيذ إدارة‬
‫اليضئة عمى بعس ما جاء في إقخار السكمف‪ ،‬أك في حالة اعتخاض السكمف‬
‫عمى ؾيسة التقجيخ االدارؼ‪.‬‬
‫‪ -4‬التقجيخ مغ قبل السحكسة السخترة استجابة لصعغ السكمف بتقجيخ رئيذ‬
‫مجمذ إدارة اليضئة‪.‬‬
‫كشمبت السادة (‪ )95‬مغ كل شخز مكمف ممدـ بتقجيع إق اخ اُر يتزسغ بيانا‬
‫بسقجار الدكاة الػاجب أداؤىا السعدز بالسدتشجات كالسعمػمات البلزمة كتكػف تمظ‬
‫اإلق اخرات كالسعمػمة خاضعة لمتجقضق مغ قبل رئيذ مجمذ إدارة اليضئة‪.‬‬
‫حضث يتعضغ عمى السكمف أف يقجـ إق اخ ار كفق الشسػذج السعج مغ اليضئة مبضغ‬
‫ؼيو الججاكؿ الستعمقة بيحا الكذف (كتعتبخ جدء مغ ىحا اإلقخار) إلى الجائخة خبلؿ‬
‫األربعة أشيخ التالية مغ نياية سشتو السالية‪ ،‬مبضشا التفريبلت الستعمق بجخمو اإلجسالي‬
‫كدخمو الرافي كإعفاءاتو كدخمو الخاضع لمزخيبة كالزخيبة السدتحقة عميو الدشة‬
‫السالية الدابقة‪ .‬كيقجـ اإلقخار مقابل إيراؿ أك يخسل بالبخيج السدجل الى اليضئة خبلؿ‬
‫السجة السحكػرة أعبله كيتختب عمى السكمف دفع الدكاة السدتحقة مغ كاقع اإلقخار في‬
‫السػعج السحجد لتقجيسو‪ ،‬كلخئيذ مجمذ اإلدارة أف يرجر تعميسات يمدـ بسػجبيا فئات‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪184‬‬

‫أك أشخاص معشضضغ بتقجيع اإلقخار السشرػص عميو في ىحه السادة خبلؿ السػاعضج‬
‫السحجدة‪.‬‬
‫السكمفيؽ بجفع الدكاة‪:‬‬
‫فخضت السادة (‪ )92‬عمى الذخكات السداىسة كشخكات التػصية باألسيع كأؼ‬
‫شخز معشػؼ أف يخفق باإلقخار ندخة مغ الحدابات الختامية عغ كل سشة مرجقة‬
‫مغ مجقق الحدابات‪ ،‬كعمى شخكات التزامغ كذات السدؤكلية السحجكدة أف تخفق‬
‫حداباتيا الختامية عغ كل سشة‪ ،‬كأف تكػف معجة كفقا لمسبادغ السحاسبية السعسػؿ بيا‬
‫في فمدصضغ‪ ،‬كعمى السكمفضغ مغ غضخ الػارديغ في البشجيغ (‪ )2-5‬أف يتبشػا في إقخارىع‬
‫ما يقجركنو لرافي الجخل‪ ،‬مغ خبلؿ كذف مخترخ إليخاداتيع كمرخكفاتيع عغ كل‬
‫سشة‪.‬‬
‫يحتفع السكمفػف بدجبلت كمدتشجات مالية حدب األصػؿ كالقػانضغ السخعية‬
‫كلسجة خسذ سشػات‪.‬‬
‫تقجيخ مقجار الدكاة‪:‬‬
‫كفق السػاد (‪ )12-90‬فإف لميضئة الحق في قبػؿ الؿيسة السقجرة ذاتيا برػرة‬
‫كمية أك جدئية أك رفزيا برػرة كمية أك جدئية إذا تػافخت لجييا أدلة بعجـ صحة‬
‫البيانات الػاردة في اإلقخار كممحقاتو‪ ،‬كتقػـ اليضئة بإببلغ السكمف بخفس اإلقخار كميا‬
‫أك جدئيا خبلؿ مجة ال تتجاكز ثبلث شيػر مغ تاريخ استبلـ اإلقخار‪.‬‬
‫كتحجد اليضئة مقجار الدكاة السدتحقة عمى السكمف بشاء عمى اإلقخار الحؼ‬
‫يقجمو كفي حالة عجـ التدامو يحق اليضئة تقجيخ الدكاة جدافا‪ ،‬كيجػز لمسكمف‬
‫االعتخاض عمى ىحا التقجيخ كفق اإلجخاءات السبضشة في القانػف‪ ،‬تبمغ اإلشعارات‬
‫الرادرة عغ اليضئة لمسكمف أك السفػض عشو قانػنا أك إرسالو بالبخيج السدجل أك‬
‫بالبخيج اإللكتخكني إلى آخخ عشػاف معخكؼ لو أك لسحل عسمو‪ ،‬كفي حاؿ إرساؿ‬
‫اإلشعار بالبخيج السدجل أك اإللكتخكني فإف الذخز يعتبخ مبمغا بعج مخكر مجة ال‬
‫‪185‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫تديج عمى خسدة عذخ يػما مغ الضػـ التالي‪ ،‬كسا يجػز لمسكمف أف يشضب عشو خصيا‬
‫أيا مغ األشخاص لتسثضمو لجػ اليضئة‪.‬‬
‫يجػز لميضئة أف تتفق مع السكمف عمى مقجار الدكاة الػاجب عميو أداؤىا‬
‫كذلظ في أؼ كقت قبل صجكر حكع نيائي بتحجيج ؾيستيا‪ ،‬كترجر اليضئة شيادة لسغ‬
‫يصمبيا تبضغ مػقفو مغ أداء الدكاة‪ ،‬حضث يمتدـ السكمف بإيجاع أمػاؿ الدكاة الػاجبة‬
‫عميو خبلؿ مجة ال تديج عغ شيخ مغ تاريخ صجكر اإلشعار‪ ،‬كيجػز تحرضل الدكاة‬
‫مغ خبلؿ سمفة إلى حضغ تقجيع اإلقخار كالجفع الكامل عشج تدػية الحداب‪ ،‬تشطع بقخار‬
‫مغ مجمذ اإلدارة قػاعج تصبضق الفقخة الدابقة كأسذ حداب الدمفة السذار إلضيا‬
‫كمػاعضج دفعيا‪.‬‬
‫يعتبخ الذخز السؿيع الحؼ يكػف ككيبل قانػنيا أك تجاريا أك فخكعا أك شخيكا‬
‫لسكمف غضخ مؿيع أك لو عبلقة تجارية معو مدؤكال عغ الؿياـ بالشيابة عغ ذلظ السكمف‬
‫غضخ السؿيع بجسيع األمػر كاإلجخاءات السشرػص عمضيا في ىحه البلئحة‪.‬‬
‫إذا دفع مكمف عغ أؼ سشة مبمغا أكثخ مغ السقجار السدتحق عميو‪ ،‬ؼيحق لو‬
‫استخداد السبمغ الدائج الحؼ دفعو‪ ،‬كترجر اليضئة شيادة بالسبمغ الػاجب رده خبلؿ شيخ‬
‫مغ تاريخ مصالبة ذلظ الذخز‪ ،‬كيجػز اعتبار السبالغ الدائجة دفعات مقجمة لحداب‬
‫السكمف لمدشػات القادمة‪.‬‬
‫مرارؼ الدكاة‪:‬‬
‫السرارؼ الذخعية لمدكاة حدب السػاد (‪ )12-90‬تكػف لمفقخاء كالسداكضغ‬
‫كالعاممضغ عمضيا كالسؤلفة قمػبيع كفي الخقاب كالغارمضغ كفي سبضل هللا كابغ الدبضل‪،‬‬
‫كيجب اف تتػافخ كقت دفع الدكاة شخكط استحقاؽ الدكاة في الفقخاء كالسداكضغ كالعاممضغ‬
‫عمضيا كالسؤلفة قمػبيع كقت الجفع‪ ،‬ال يدتخد السجفػع الضيع في حالة فقج الرفة بعج ذلظ‪.‬‬
‫كيدتحق الفقضخ كالسدكضغ الدكاة إذا لع يجج نرابا فػؽ ما يكفي لدج حاجاتو األساسية‬
‫كفقا لتقجيخ مدتػػ السعيذة مغ الجيات السخترة كلسجة عاـ كامل‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪186‬‬

‫لغايات صخؼ الدكاة لسدتحقييا يعتبخ مؽ الفقخاء والسداكيؽ كل مؽ‪ :‬السادة (‪)19‬‬
‫‪ -5‬مجيػلي الشدب أك األيتاـ الحيغ تحققت فضيع الذخكط التالية‪ :‬كفاة األب أك‬
‫كػنو مفقػدا أك مجيػؿ اإلقامة‪ ،‬أف ال يتجاكز سشو (‪ )52‬سشة‪ ،‬أال يكػف لو‬
‫دخل أك ماؿ تديج ؾيستيسا كلػ مجتسعضغ عغ السعاش السدتحق في ىضئة‬
‫التقاعج‪ ،‬أال يػجج لو عائل ممدـ شخعا بإعالتو‪.‬‬
‫‪ -2‬األرامل مسغ تحققت فضيغ الذخكط التالية‪ :‬عجـ الدكاج بعج كفاة الدكج‪ ،‬اال‬
‫يكػف ليا دخل أك ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة األيتاـ‪ ،‬أال يػجج ليا عائل‬
‫ممدـ شخعا بإعالتو‪.‬‬
‫‪ -0‬السصمقات مسغ تحققت فضغ الذخكط التالية‪ :‬أف تكػف قج أنيت فتخة العجة‬
‫الذخعية التي تدتحق فضيا الشفقة مغ مصمقيا‪ ،‬اال تكػف قج تدكجت كاستحقت‬
‫نفقة الدكجية‪ ،‬اال تكػف ليا دخل أك ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة األيتاـ‪،‬‬
‫اال يػجج ليا عائل ممع شخعا بإعالتيا‬
‫‪ -4‬الذضػخ كىع كل رجل أك امخأة تحققت ؼيو الذخكط التالية‪ :‬أف يكػف قج تجاكز‬
‫الدتضغ مغ العسخ‪ ،‬أال يكػف لو دخل أك ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة‬
‫األيتاـ‪ ،‬أال يػجج لو عائل ممدما شخعا بإعالتو‬
‫‪ -0‬العجدة كىع كل رجل أك امخأة تحققت ؼيو الذخكط التالية ‪:‬أف يكػف مرابا‬
‫بعاىة أك مخض مدمغ يعجده عغ العسل‪ ،‬أف يكػف قج تجاكز الثامشة عذخة‬
‫كلع يتجاكز الدتضغ‪ ،‬أال يكػف لو دخل أك ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة‬
‫األيتاـ‪ ،‬أال يػجج لو عائل ممدـ شخعا بإعالتو‪.‬‬
‫‪ -9‬السخضى مسغ تحققت فضيع الذخكط التالية ‪:‬أف يكػف مرابا بسخض يعجده عغ‬
‫العسل لفتخة‪ ،‬أف يكػف قج تجاكز الثامشة عذخة كلع يتجاكز الدتضغ‪ ،‬أف ال يكػف‬
‫لو دخل أك ماؿ تديج ؾيستيسا كلػ مجتسعضغ عغ السعاش السدتحق في ىضئة‬
‫التقاعج العاـ‪ ،‬كعغ نفقات العبلج الزخكرؼ غضخ الستػفخ لو مجانا‪.‬‬
‫‪187‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫‪ -1‬ذكك الجخل الزعيف مسغ تحققت فضيع الذخكط التالية‪ :‬أف يكػف دخمو أك ما‬
‫لجيو مغ ماؿ أٌقل مغ السعاش السدتحق ليضئة التقاعج العاـ‪ ،‬أف يكػف قج‬
‫تجاكز الثامشة عذخة كلع يتجاكز الدتضغ‪ ،‬أال يكػف قاد ار عمى الؿياـ بعسل آخخ‬
‫لديادة دخمو إلى السعاش السدتحق في ىضئة التقاعج العاـ‪ ،‬أال يػجج لو عائل‬
‫ممدـ شخعا بإعالتو‪.‬‬
‫‪ -2‬الصمبة مسغ تحققت ؼيو الذخكط التالية‪:‬أف يثبت التحاقو بإحجػ السعاىج أك‬
‫الجامعات‪ ،‬أف يكػف قج جاكز الثامشة عذخة‪ ،‬أال يكػف قاد ار عمى رعاية أسختو‬
‫كاإلنفاؽ عمى نفدو‬
‫‪ -3‬العاشمػف عغ العسل مسغ تحققت فضيع الذخكط التالية ‪:‬أف يكػف انقصاعو عغ‬
‫التكدب لدبب خارج عغ إرادتو‪ ،‬أف يكػف قج جاكز الثامشة عذخة كلع يتجاكز‬
‫الدتضغ‪ ،‬أال يكػف لو دخل أك ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة األيتاـ‪.‬‬
‫‪ -53‬أسخ الدجشاء مسغ تحققت فضيا الذخكط التالية‪ :‬أف يكػف لمعائل عسل يكتدب‬
‫مشو قبل سجشو‪ ،‬أال يكػف لمعائل دخل أك ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة‬
‫األيتاـ‪.‬‬
‫‪ -55‬أسخ السفقػديغ مسغ تحققت فضيا الذخكط التالية ‪:‬غياب العائل كانقصاع‬
‫أخباره كجيل مػاشغ إقامتو لسجة أربعة أشيخ فأكثخ‪ ،‬أال يكػف لمعائل دخل أك‬
‫ماؿ عمى الشحػ السبضغ في فئة األيتاـ‬
‫العاممؾف عمى الدكاة‪:‬‬
‫كفقا لمسادة (‪ )11‬كل مغ يقػـ باألعساؿ السترمة بجسع الدكاة كتخديشيا‬
‫كحخاستيا كتجكيشيا كتػزيعيا فإنو يدتحق حرة مغ أمػاؿ الدكاة بسا ال يديج عغ أجخة‬
‫السثل‪.‬‬
‫السؤلفة قمؾبيؼ‪:‬‬
‫يرخؼ مغ سيع السؤلفة قمػبيع إلى كل مغ يخجـ الجعػة لئلسبلـ كرعايا‬
‫السدمسضغ الججد كتحلضل العؿبات التي ترادفيع‪ ،‬ال سيسا في األمػر التالية‪:‬كفقا لمسادة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪188‬‬

‫(‪ :)12‬تأليف مغ يخجى إسبلمو‪ ،‬استسالة أصحاب الشفػذ كالقجرات في مدانجة القزايا‬
‫اإلسبلمية‪ ،‬تػفضخ الخعاية السشاسبة لحجيثي العيج باإلسبلـ‪ ،‬مخاكد نذخ اإلسبلـ في‬
‫الببلد غضخ اإلسبلمية كىي ما كاف ىجفيا تبميغ اإلسبلـ لغضخ السدمسضغ بذتى الػسائل‬
‫كاألنذصة السػافقة لمكتاب كالدشة‪.‬‬
‫لغايات صخؼ الدكاة يعتبخ مؽ السؤلفة قمؾبيؼ كل مؽ السيتجكف لئلسبلـ‬
‫مسغ تحققت فضيع الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬أف يكػف حجيث عيج باإلسبلـ كلع تسس عميو سشة في اإلسبلـ إال في‬
‫الطخكؼ التي تقجرىا اليضئة‪.‬‬
‫‪ -2‬اف يكػف بحاجة إلى السؤازرة في ضخكفو الججيجة كلػ لغضخ الشفقة‪.‬‬
‫‪ -0‬الخاغبػف في اإلسبلـ‪ :‬كيعتبخ مغ ىحه الفئة كل ما يؤمل بالرخؼ إليو دخػلو‬
‫في اإلسبلـ أك تأثضخه في إسبلـ غضخه‪.‬‬
‫‪ -4‬تحدضغ العبلقات اإلسبلمية‪ ،‬كيذسل الحالتضغ التالضتضغ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الرخؼ في الكػارث لغضخ السدمسضغ إذا كاف ذلظ يؤدؼ إلى تحدضغ‬
‫الشطخة لئلسبلـ كالسدمسضغ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الرخؼ إلى األفخاد أك الجيات إذا كاف يؤدؼ إلى تحدضغ أحػاؿ‬
‫السدمسضغ في الببلد الغضخ اإلسبلمية كال يسشع الغشي مغ الرخؼ في‬
‫السؤلفة قمػبيع‪.‬‬
‫في الخقاب‪:‬‬
‫عخفتيا السادة (‪ )23‬بأنيا الرخؼ في فجاء األسخػ السدمسضغ‪.‬‬
‫الغارميؽ‪:‬‬
‫يجػز إعصاء السجيغ الحؼ يعجد عغ سجاد ديشو حرة مغ الدكاة لدجاد الجيغ‬
‫أك جدء مشو إذا تػفخت الذخكط التالية‪ :‬حدب السادة (‪ )25‬أف يكػف مدمسا‪ ،‬أف يكػف‬
‫الجيغ حاؿ األداء‪ ،‬اال يكػف الجيغ في معرية‪ ،‬اال يتسكغ مغ سجاد الجيغ مغ كدبو‪،‬‬
‫استثشاء مغ األحكاـ الػاردة في الفقخة (‪ )5‬مغ ىحه السادة‪ ،‬يعصي مغ استجاف إلصبلح‬
‫ذات البضغ مغ أمػاؿ الدكاة سػاء كاف قاد ار عمى الدجاد أك غضخ قادر عمى ذلظ‪.‬‬
‫‪211‬‬ ‫اىفصو األوه‪ :‬اىجىاوب اىىظريت ىمحاسبت اىسماة وفقا ىقاوىن اىسماة اىفيسطيىي‬

‫لغايات صخؼ الدكاة يعتبخ في سبيل هللا‪:‬‬

‫كفق السادة (‪ )22‬فإنو يذسل اإلنفاؽ العاـ عمى السرالح العامة لمسدمسضغ‬
‫مثل إقامة السدتذؽيات كالسجارس كالسداجج كالسبلجئ كالصخؽ كالجدػر كالبشى التحتية‪.‬‬
‫يعتبخ ابؽ الدبيل ىؾ مؽ تحققت فيو الذخوط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬أف يكػف مداف اخ عغ بمج إقامتو‬
‫‪ -2‬أال يكػف سفخه محطػ ار شخعا‪ ،‬ال يكػف معو نفقات سفخه إلى بمجه‪ ،‬أال يجج مغ‬
‫يقخضو إذا كاف قاد ار عمى الدجاد ببمج إقامتو‪.‬‬
‫‪ -0‬يشصبق عمى أمػاؿ اليبات كالتبخعات أحكاـ الرخؼ السعتسج في أمػاؿ الدكاة‪.‬‬
‫‪ -4‬يحجد مجمذ األمشاء ندب الرخؼ عمى األصشاؼ السدتحقة لمدكاة حدب‬
‫األكضاع القائسة كتحجيج األكلػيات ليحه األصشاؼ‪.‬‬
‫مؾازنة ىيئة الدكاة‪:‬‬
‫ترخؼ الدكػات الذيخية لمفئات السذسػلة بالسادة (‪ )10‬كفق تعميسات ترجر‬
‫عغ مجمذ األمشاء‪ ،‬يكػف لميضئة مخاقب حدابات أك أكثخ يتع تعضضشو كتحجيج مكافأتو‬
‫الدشػية بقخار مغ مجمذ اإلدارة كيختز بسخاؾبة السضدانية لميضئة عغ الدشة التي عضغ‬
‫فضيا‪ ،‬كيكػف مدؤكال عغ ذلظ أماـ مجمذ األمشاء‪.‬‬
‫استثسار أمؾاؿ الدكاة‪:‬‬
‫أجازت السادة (‪ )22‬ليضئة الدكاة تػضيف أمػاؿ الدكاة في مذاريع استثسارية‬
‫إنتاجية أك خجمية كتسميكيا لسدتحقي الدكاة‪ ،‬مع مخاعاة الذخكط التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬أف ال تتػافخ كجػه صخؼ عاجمة لسدتحقي الدكاة تقتزي التػزيع الفػرؼ في‬
‫أمػاؿ الدكاة‪.‬‬
‫‪ -2‬أف يتع استثسار أمػاؿ الدكاة كغضخىا بالصخؽ السذخكعة‪.‬‬
‫‪ -0‬بحؿ الجيج لمتحقق مغ كػف االستثسارات التي ستػضع فضيا أمػاؿ الدكاة‬
‫مججية كمأمػنة‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪210‬‬

‫‪ -4‬أف يتخح قخار استثسار أمػاؿ الدكاة مسغ عيج إلضيع كلي األمخ بجسع الدكاة‬
‫كتػزيعيا لسخاعاة مبجأ الشيابة العامة الذخعية‪ ،‬كاف يدشج اإلشخاؼ عمى‬
‫االستثسار إلى ذكؼ الكفاءة كالخبخة كاألمانة‪.‬‬
‫‪ -0‬أف يدتفضج مغ خجمات ىحه السذخكعات الخجمية مدتحقػ الدكاة دكف غضخىع‪،‬‬
‫يجػز لغضخ السدتحقضغ االستفادة مغ ىحه الخجمات بأجخ يعػد نفعو عمى‬
‫السدتحقضغ‪.‬‬
‫‪ -9‬أف تتخح اإلجخاءات الكفضمة ببقاء األصػؿ السدتثسخة عمى أصل حكع الدكاة‬
‫ككحلظ ريع تمظ األصػؿ‪.‬‬
‫‪ -1‬تعج ىضئة الدكاة مضدانية تتعمق بإيخاداتيا تبجأ مغ بجاية يشايخ كتشتيي في آخخ‬
‫ديدسبخ في كل عاـ كسا تعج حدابات خاصة بيا‪.‬‬
 ‫اىفصو اىثبٍّ‪:‬‬

‫اىجىاّت اىتطجُقُخ ىَذبؿجخ اىؼمبح‬

 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬
‫‪ .1‬التعخؼ عمى الجؾانب التظبيكية لسحاسبة الدكاة عمى الثخوة الحيؾانية‬
‫ومشتجاتيا وأسذ قياسيا ومقجارىا‪.‬‬
‫‪ .2‬التعخؼ عمى مفيؾـ الدكاة عمى الثخوة الدراعية ونظاقيا وأسذ قياسيا‬
‫ومقجارىا وسعخىا‪.‬‬
‫‪ .3‬تحميل نظاؽ زكاة الشقؾد وما في حكسيا ونظاقيا وقياسيا‪.‬‬
‫‪ .4‬الؾقؾؼ عمى العسميات الستعمقة بإحتداب زكاة عخوض التجار ومافي‬
‫حكسيا ونظاقيا وقياسيا‪.‬‬
‫‪ .5‬شخح مفيؾـ الدكاة عؽ األمؾاؿ الستعمقة بكدب العسل والؾقائع السشذئة‬
‫ليا ووعائيا ‪.‬‬
‫‪213‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫اىفصو اىثبٍّ‬
‫اىجىاّت اىتطجُقُخ ىَذبؿجخ اىؼمبح‬
‫تسييج‪:‬‬
‫يتع تشاكؿ الجػانب العسمية لسحاسبة الدكاة مغ خبلؿ ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬زكاة الثخكة الحضػانية‪.‬‬
‫‪ -2‬زكاة الثخكة الدراعية‪.‬‬
‫‪ -0‬زكاة الشقػد كما في حكسيا‪.‬‬
‫‪ -4‬زكاة عخكض التجارة كما في حكسيا‪.‬‬
‫‪ -0‬زكاة كدب العسل بشػعيو‪.‬‬

‫أوال‪ :‬السحاسبة عمى زكاة الثخوة الحيؾانية‪:‬‬

‫السقرػد بالثخكة الحضػانية ىشا كل صػر االستغبلؿ لجسيع أنػاع الحضػانات‬
‫كنجج في ىحا السجاؿ أف أسالضب االستغبلؿ كاالنتفاع بيا تتخكد ؼيسا يمي‪:‬‬
‫ماشية التخبية‪ :‬اتفق الفقياء فضيا عمى زكاة كل مغ االبل‪ ،‬كالبقخ كيتبعو‬
‫الجامػس‪ ،‬كالغشع كالساعد يتبع لو‪ ،‬كاختمفػا في زكاة الباقي مثل الخضل‪.‬‬
‫كاختمف الفقياء في الذخكط الخاصة بتدكضتيا فسشيع مغ اشتخط أف تكػف‬
‫سائسة أؼ تخعى مجانا كأف ال تكػف عاممة كمشيع مغ لع يذتخط‪.‬‬
‫كشبقا لسا اختخناه باألخح بالخأؼ السػسع فإف عشاصخ تدكية ماشية التخبية‬
‫تكػف عمى الػجو التالي‪:‬‬
‫‪ -5‬نظاؽ زكاة ماشية التخبية‪ :‬ىػ كل أنػاع الحضػانات التي يخبضيا اإلنداف كثخكة‬
‫كيشتفع بشتاجيا كما يخخج مشيا لديادة ثخكتو‪.‬‬
‫‪ -2‬نراب زكاة الساشية‪ :‬كبالشدبة لؤلصشاؼ السجسع عمضيا فإف الشراب خسذ‬
‫لبلبل‪ ،‬كثبلثػف لمبقخ‪ ،‬كأربعػف لمغشع‪.‬‬
‫كأما بالشدبة لؤلصشاؼ السختمف في زكاتيا ؼيقجر نرابيا بشراب الشقػد كىػ‬
‫ؾيسة ‪ 20‬جخاما مغ الحىب باألسعار الجارية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪214‬‬

‫‪ -0‬قياس زكاة وعاء ماشية التخبية‪ :‬يقاس الػعاء عضشا بعجد الخؤكس مغ الساشية‬
‫بالشدبة لؤلصشاؼ الثبلثة الستفق عمضيا‪ ،‬كيقاس بالؿيسة نقجا بالشدبة لؤلصشاؼ‬
‫األخخػ السختمف في زكاتيا‪ ،‬مع مخاعاة ضع الستػلج مشيا خبلؿ العاـ إلى الػعاء‪.‬‬
‫‪ -4‬سعخ زكاة الساشية أو مقجار ما يخخج مشيا‪ :‬كلقج حجدتو الدشة الذخيفة بسا‬
‫يسكغ ترػيخه في الججاكؿ التالية‪:‬‬
‫مقجار زكاة اإلبل‪:‬‬
‫يكػف كسا ىػ مػضح بالججكؿ‪:‬‬
‫وعاء الدكاة‬
‫القجر الؾاجب فيو‬
‫إلى‬ ‫مؽ‬
‫شاة عغ كل خسدة مغ االبل تبجأ بػاحجة كتشتيي بأربع‬ ‫‪24‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪ 5‬بشت مخاض (أنثى إبل اتست سشة كدخمت في الثانية)‬ ‫‪00‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪ 5‬بشت لبػف (أنثى أبل اتست سشتضغ كدخمت في الثالثة)‬ ‫‪40‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪ 5‬حقو (أنثى إبل اتست ثبلث سشػات كدخمت في الخابعة)‬ ‫‪93‬‬ ‫‪49‬‬
‫‪ 5‬جحعة (أنثى إبل اتست أربع سشػات كدخمت في الخامدة)‬ ‫‪10‬‬ ‫‪95‬‬
‫‪ 2‬بشتا لبػف‬ ‫‪33‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪ 2‬حقتاف‬ ‫‪523‬‬ ‫‪35‬‬
‫مقجار زكاة البقخ‪:‬‬
‫يكػف مقجار زكاة البقخ كسا ىػ مػضح بالججكؿ التالي‪:‬‬
‫القجر الؾاجب‬ ‫وعاء الدكاة‬
‫ا تبيع ما لو سشو‬ ‫‪03‬‬
‫‪ 5‬مدشة ما لو سشتاف‬ ‫‪43‬‬
‫‪ 2‬تبيعاف‬ ‫‪93‬‬
‫ا مدشة ‪ +‬ا تبيع‬ ‫‪13‬‬
‫‪ 2‬مدشة‬ ‫‪23‬‬
‫‪ 0‬تبيع‬ ‫‪33‬‬
‫ا مدشة ‪ +‬تبيعاف‬ ‫‪533‬‬
‫‪ 2‬مدشة ‪ +‬تبيع‬ ‫‪553‬‬
‫‪ 0‬مدشة ‪ 4 +‬تبيع‬ ‫‪523‬‬
‫‪215‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫مقجار زكاة الغشؼ‪:‬‬

‫وعاء الدكاة‬
‫القجر الؾاجب‬
‫إلى‬ ‫مؽ‬
‫شاه‬ ‫‪523‬‬ ‫‪43‬‬
‫شاتاف‬ ‫‪233‬‬ ‫‪525‬‬
‫ثبلث شياه‬ ‫‪233‬‬ ‫‪235‬‬
‫ثع في كل مائة تديج شاه زيادة عمى ما سبق كىكحا‬
‫أما األصشاؼ السختمف في زكاتيا فدعخ الدكاة فضيا ‪ %2.0‬مغ ؾيسة الػعاء‪.‬‬
‫‪ -0‬الؾاقعة السشذئة لمدكاة‪ :‬كىي مخكر حػؿ عمى ممكية السدكى لمساشية بالغة‬
‫الشراب كيخػ الحشؽية ضخكرة بمػغ الساؿ نرابا أكؿ كآخخ الحػؿ بضشسا يخػ‬
‫السالكية كالحشابمة ضخكرة كػف الساؿ نرابا شػاؿ الحػؿ‪ ،‬أما الذافعية فضخكف‬
‫بمػغ الشراب آخخ الحػؿ فقط‬

‫الحيؾانات الستخحة لمتجارة‪:‬‬

‫كتعخؼ بأنيا الحضػانات التي تقتشى بغخض إعادة بيعيا كتحقضق ربح مغ ذلظ‬
‫كتتحجد عشاصخ السحاسبة عمى زكاتيا في اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬نؾع الدكاة‪ :‬باتفاؽ الفقياء تخزع لدكاة عخكض التجارة‪.‬‬
‫‪ -2‬نظاقيا‪ :‬أتفق الفقياء أف كل الحضػانات التي تتخح لمتجارة تخزع لمدكاة‪،‬‬
‫برخؼ الشطخ عغ أصشافيا (األنعاـ‪ ،‬الخضل‪ ،‬الصضػر‪ ).....‬كسػاء تع االتجار‬
‫فضيا مباشخة‪ ،‬أك تع شخاؤىا صغضخة كالؿياـ بعمفيا كتدسضشيا ثع بيعيا كسا يتع في‬
‫مدارع تدسضغ لؤلبقار‪ ،‬أك مدارع الجكاجغ‪.‬‬
‫‪ -0‬نراب زكاة حيؾانات التجارة‪ :‬بسا أنيا تخزع لدكاة التجارة فإف نرابيا‬
‫نراب زكاة عخكض التجارة كىػ ‪ 233‬درىع أك ‪ 23‬ديشارا‪ ،‬كبالعسمة‬
‫السعاصخة ؾيسة ‪ 20‬جخاما مغ الحىب باألسعار الحاضخة‪.‬‬
‫‪ -4‬قياس الؾعاء‪ :‬إذا كاف الشذاط يتع في صػرة مؤسدة مشطسة محاسبيا فإف‬
‫الػعاء يقاس برافي األصػؿ الستجاكلة‪ ،‬أك رأس الساؿ العامل حدبسا‬
‫سشػضحو في فقخة زكاة عخكض التجارة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪216‬‬

‫أما إذا كاف الشذاط يتع بصخيقة غضخ مؤسدية كسا ىػ حادث اآلف لجػ‬
‫السدارعضغ‪ ،‬كأنيع ال يسدكػف دفاتخ لتدجضل حخكة األمػاؿ في السدرعة‪ ،‬ؼيسكغ‬
‫ؾياس الػعاء عغ شخيق تقػيع الحضػانات في نياية السجة باألسعار الجارية‪،‬‬
‫كيصخح مشيا ما عميو مغ ديػف لئلنفاؽ عمى السدرعة‪ ،‬كيزيف إلضيا ؾيسة ما‬
‫باعو مشيا خبلؿ الحػؿ سػاء كاف قج ؾبزو أـ مازاؿ ديشا في ذمة السذتخيغ‪.‬‬
‫‪ -0‬سعخ الدكاة‪ :‬كىػ ‪ %2.0‬مغ ؾيسة الػعاء السحجد في الفقخة الدابقة‪.‬‬
‫‪ -9‬الؾاقعة السشذئة لمدكاة‪ :‬مخكر حػؿ عمى ممكضتو لمشراب سػاء أكؿ كآخخ‬
‫الحػؿ عمى رأؼ الحشؽية‪ ،‬أك آخخ الحػؿ فقط عمى رأؼ الذافعية كىػ األسيل‬
‫في التصبضق كسا سبق ذكخه‪.‬‬

‫زكاة السشتجات الحيؾانية‪:‬‬

‫‪ -5‬مثل األلباف كمذتقاتيا‪ ،‬كالػبخ كالرػؼ‪ ،‬كالبيس كعدل الشحل كحخيخ دكدة‬
‫القد‪ ،‬ككل ذلظ يخزع لمدكاة إف كاف لبلستغبلؿ أما إذا كاف لبلنتفاع‬
‫الذخري لمسدكي كأسختو فبل زكاة ؼيو‪.‬‬
‫‪ -2‬نػع الدكاة التي تخزع ليا ىحه السشتجات‪ :‬اختمف الفقياء قجيسا كحجيثا في‬
‫زكاة السشتجات الحضػانية‪ ،‬بضغ قائل بدكاتيا زكاة الدركع كالثسار‪ ،‬كبضغ قائل‬
‫بدكاتيا زكاة عخكض تجارة ىي كأصميا‪ ،‬أك ىي فقط‪ ،‬كبضغ مغ يخػ زكاة ما‬
‫يبيعو مشيا دكف اشتخاط الحػؿ‪ ،‬أك باشتخاط الحػؿ‪.‬‬
‫كالقػؿ الخاجح أف زكاة ىحه السشتجات زكاة عخكض التجارة‪.‬‬
‫‪ -0‬نصاؽ الدكاة‪ :‬كيتدع ليذسل جسيع السشتجات الحضػانية شالسا يتع االستفادة‬
‫مشيا ببيعيا كتحقضق ايخاد مغ كراء ذلظ‪ .‬كبذخط أف ال تكػف أصػليا‬
‫(الحضػانات نفديا) خاضعة لمدكاة‪.‬‬
‫‪ -4‬نراب الدكاة‪ :‬كىػ نراب زكاة التجارة أؼ ؾيسة ‪ 20‬جخاما مغ الحىب‬
‫باألسعار الجارية‪.‬‬
‫‪217‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫‪ -0‬ؾياس الػعاء‪ :‬بسا أنيا تخزع لدكاة التجارة فإنو تزع ؾيسة جسيع أنػاع‬
‫السشتجات إلى بعزيا (ألباف‪ ،‬بيس‪ ،‬صػؼ‪ )...‬كسا يمدـ خرع الشفقات‬
‫السترمة بالحرػؿ عمى ىحه اإليخادات‪ ،‬كيكػف الرافي ىػ كعاء الدكاة‪.‬‬
‫‪ -9‬سعخ الدكاة‪ %2.0 :‬مغ الػعاء‪.‬‬
‫‪ -1‬الػاقعة السشذئة لمدكاة‪:‬‬
‫أ‪ -‬في حالة االستغبلؿ السؤسدي مغ خبلؿ مشذأة مشطسة محاسبيا فإف‬
‫الػاقعة السشذئة لمدكاة ىي حمػؿ نياية الحػؿ‪.‬‬
‫ب‪ -‬في حالة االستغبلؿ غضخ السؤسدي يسكغ األخح بخأؼ السالكية في زكاة‬
‫تجارة السحتكخ أك زكاة الساؿ السدتفاد عمى رأؼ ابغ عباس‪ ،‬كبالتالي‬
‫يدكى االيخاد عشج كاقعة البيع ليحه السشتجات كل مخة مع مخاعاة التأكج مغ‬
‫أف اجسالي االيخاد خبلؿ الدشة يبمغ نرابا‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪218‬‬

‫ججكؿ ممخز بالعشاصخ السحاسبية عمى زكاة الثخكة الحضػانية‪:‬‬

‫الؾاقعة‬ ‫سعخ أو‬ ‫قياس وعاء‬ ‫أسمؾب‬
‫نراب الدكاة‬ ‫نظاؽ الدكاة‬ ‫نؾع الدكاة‬
‫السشذئة لمدكاة‬ ‫معجؿ الدكاة‬ ‫الدكاة‬ ‫االستغبلؿ‬
‫في نياية كل‬ ‫بالشدبة‬ ‫بالشدبة لبلبل‬ ‫‪ -‬االبل‪:‬‬ ‫جسيع أنػاع‬ ‫زكاة‬ ‫مػاشى‬
‫سشة مخت عمى‬ ‫لبلبل كالبقخ‬ ‫كالبقخ كالغشع عجد‬ ‫خسذ‬ ‫الساشية الستخحة‬ ‫األنعاـ‬ ‫التخبية‬
‫حيازة الساشية‬ ‫كالغشع حدب‬ ‫الخؤكس إضافة‬ ‫‪ -‬الغشع‪:‬‬ ‫برفتيا ثخكة‬
‫بالغة الشراب‬ ‫الججكؿ‬ ‫لمستػلج مشيا‬ ‫أربعػف‬ ‫كميشو لراحبيا‬
‫أخخ الدشة‬ ‫السػضح‬ ‫خبلؿ العاـ دكف‬ ‫‪ -‬البقخ‪:‬‬ ‫كاستبقاء السالظ‬
‫سابقا‬ ‫خرع أية نفقات‬ ‫ثبلثػف‬ ‫ليا‬
‫كبالشدبة‬ ‫أك ديػف‪،‬‬ ‫‪ -‬باقي‬
‫لغضخىا‬ ‫كبالشدبة‬ ‫االصشاؼ‬
‫‪ %2.0‬مغ‬ ‫لؤلصشاؼ األخخػ‬ ‫ؾيسة ‪20‬‬
‫ؾيستيا‬ ‫ؾيستيا آخخ الدشة‬ ‫جخاما مغ‬
‫باألسعار‬ ‫الحىب‬
‫الحاضخة دكف أية‬ ‫باألسعار‬
‫خرػمات‬ ‫الحاضخة‬
‫في نياية كل‬ ‫‪ %2.0‬مغ‬ ‫ؾيسة الحضػانات‬ ‫نراب زكاة‬ ‫جسيع أنػاع‬ ‫زكاة‬ ‫الحضػانات‬
‫سشة مخت عمى‬ ‫الػعاء‬ ‫السعجهة لمتجارة في‬ ‫التجارة كىػ‬ ‫الحضػانات ماشية‬ ‫التجارة‬ ‫الستخحة‬
‫حيازة الحضػانات‬ ‫نياية السجة‬ ‫ؾيسة ‪20‬‬ ‫أك شضػر كالتي‬ ‫لمتجارة‬
‫بالغة الشراب‬ ‫باألسعار الجارية‬ ‫جخاما مغ‬ ‫يتع الحرػؿ‬
‫أخخ الدشة‬ ‫كيزع الضيا ؾيسة‬ ‫الحىب‬ ‫عمضيا بشية بيعيا‬
‫ما باعو مشيا‬ ‫باألسعار‬ ‫كتحقضق ربح مغ‬
‫خبلؿ الدشة مع‬ ‫الحاضخة‬ ‫ركاء ذلظ سػاء‬
‫تدػية ذلظ بسا لو‬ ‫تع ذلظ برػرة‬
‫كعميو مغ ديػف‬ ‫مباشخة أك‬
‫متعمقة بيا‪.‬‬ ‫اشتخيت صغضخة‬
‫لمتدسضغ ثع بيعيا‬
‫عشج استفادة‬ ‫‪ %2.0‬مغ‬ ‫ثسغ البيع‬ ‫ؾيسة ‪20‬‬ ‫جسيع أنػاع‬ ‫زكاة‬ ‫السشتجات‬
‫االيخاد مغ‬ ‫الػعاء‬ ‫مخرػما مشو‬ ‫جخاما مغ‬ ‫السشتجات مغ‬ ‫التجارة‬ ‫الحضػانية‬
‫السشتجات بالبيع‬ ‫الشفقات البلزمة‬ ‫الحىب‬ ‫الحضػانات‬ ‫لمسحتكخ‬
‫أكال بأكؿ دكف‬ ‫لمحرػؿ عمى‬ ‫باألسعار‬ ‫كالصضػر التي‬ ‫أك الساؿ‬
‫الحاجة إلى‬ ‫ىحه السشتجات‬ ‫الحاضخة‬ ‫يبيعيا بذخط أف‬ ‫السدتفاد‬
‫مخكر الحػؿ‬ ‫كبيعيا مع امكانية‬ ‫ال يكػف أصميا‬
‫إال إذا كاف في‬ ‫ضع ؾيسة ىحه‬ ‫مدكى‬
‫الشقاط في شكل‬ ‫السشتجات إلى‬
‫مؤسدي‬ ‫بعزيا كتدكضتيا‬
‫ؼيسكغ‪.‬‬ ‫معا بعج تدػيتيا‬
‫بالجيػف الستعمقة‬
‫بيا‬
‫‪201‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫أمثمة عسمية لمسحاسبة عمى زكاة الثخوة الحيؾانية‪:‬‬

‫مثاؿ (‪:)1‬‬
‫ؼيسا يمى البيانات الخاصة باالستثسار الحضػاني ألحج األفخاد (بالجيشار)‪:‬‬
‫‪ -5‬كاف لجيو ‪ 533‬رأس مغ الغشع لمتخبية كلجت خبلؿ الدشة ‪ 22‬كلضجا ؾيسة‬
‫الجسيع ‪ 023333‬ديشار‪ ،‬كقج حرل مشيا أيزا خبلؿ الدشة عمى صػؼ‬
‫باعو بسبمغ ‪ 2033‬ديشار كألباف بسبمغ ‪ 5033‬ديشار‪ ،‬ككانت تخعى مجانا‬
‫خبلؿ الشيار كفي المضل يذتخػ ليا أعبلفا بمغت ؾيستيا ‪ 93333‬ديشار‪ ،‬كسا‬
‫بمغت أجػر الخعاة ‪ 52333‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬لجيو ‪ 4‬أبقار لمتخبية كجسمضغ يدتخجميسا في حقمو‪.‬‬
‫‪ -0‬لجيو ‪ 53‬عذخ جػاميذ لؤللباف‪ ،‬كبمغت كسية األلباف الشاتجة مشيا لمجامػسة‬
‫الػاحجة خبلؿ الدشة ‪ 2333‬كضمػ استخجـ مشيا لسشدلو ‪ 533‬كضمػ كباع الباقي‬
‫بدعخ الكضمػ ديشار كاحج‪ ،‬كبمغت تكاليف اقتشاء ىحه الجػاميذ ‪ 2333‬ديشار‬
‫في الدشة‪.‬‬
‫‪ -4‬لجيو ‪ 23‬خميو نحل إلنتاج العدل بمغت مشتجاتيا خبلؿ الدشة ‪ 5233‬كضمػ‬
‫استخجـ مشيا لسشدلو كىجايا ألقخبائو كاصجقائو ‪ 233‬كضمػ كباع الباقي بدعخ‬
‫الكضمػ ‪ 52‬ديشا ار كتكمف إنتاج العدل كتعبئتو لمبيع ‪ 4033‬ديشار‪.‬‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة السدتحقة عميو‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬بالشدبة لمغشع‪:‬‬
‫أ‪ -‬الغشع تبمغ نرابا كزيادة كبالتالي فعمضيا الدكاة‪.‬‬
‫ب‪ -‬كػنيا تخعى بعس الػقت مجانا‪ ،‬كبعزو بتكاليف فصبقا لخأؼ السالكية‬
‫تدكى دكف نطخ إلى كػنيا سائسة أك معمػفة‪ ،‬كشبقا لخأؼ الجسيػر فإنيا‬
‫تدكى إذا كاف العمف مجانا أغمب‪ ،‬كقج أخحنا بخأؼ السالكية‬
‫ت‪ -‬عشج ؾياس الػعاء لمغشع‪ ،‬ال عبخة بالؿيسة ألف الػعاء يقجر عضشا بعجد‬
‫الخؤكس‪ ،‬كال عبخه بالتكاليف بإجساع الفقياء‪ ،‬كتزاؼ إلضيا الستػلج مشيا‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪200‬‬

‫باتفاؽ الفقياء أيزا (لؿيع الشاتج إلى األصل)‪ ،‬كال يزاؼ إلى الػعاء‬
‫االيخاد مغ ؾيسة بيع مشتجاتيا (األصػاؼ كاأللباف) كبالتالي يكػف كعاء‬
‫الدكاة ‪ 522‬كالسدتحق عمضيا شاتاف (شبقا لمججكؿ سالف الحكخ)‪.‬‬
‫‪ -2‬بالشدبة ألبقار التخبية ككحا االبل ال زكاة فضيا ألنيا لع تبمغ الشراب‪.‬‬
‫‪ -0‬بالشدبة لحضػانات مشتجات األلباف تحدب الدكاة عمضيا كاآلتي‪:‬‬
‫االيخاد اإلجسالي= (‪ 53‬جامػسة × ‪ 2333‬كضمػ لبغ) ‪ 533 -‬السدتخجـ‬
‫لسشدلو × ‪ 5‬ديشار = ‪ 53333‬ديشار‪.‬‬
‫االيخاد الرافي= ‪ 55333 =2333 - 53333‬ديشا ار‪.‬‬
‫كىػ يديج عغ الشراب السقجر ؾيسة ‪ 20‬جخاما مغ الحىب باألسعار الحاضخة‬
‫(أؼ ‪ 2233‬ديشار) كبالتالي يخزع لمدكاة بفخض أف سعخ الجخاـ مغ الحىب اآلف‬
‫‪ 20.2‬ديشا ار)‪.‬‬
‫كبسا أنو مغ زكاة السدتغبلت إذا يسكغ اضافتو عمى الشاتج مغ العدل كيدكى‬
‫الجسيع معا أك يدكى كبل مشيسا عمى حجة أكال بأكؿ عشج استفادة ثسغ البيع‪.‬‬
‫‪ -4‬بالشدبة لعدل الشحل‪ :‬تحدب الدكاة كاآلتي‪:‬‬
‫االيخادات اإلجسالي= ‪ 5233‬ؾ‪ 233 -‬ؾ لسشدلو كاالىجاء= ‪52 × 5333‬‬
‫ديشار= ‪ 52333‬ديشار‬
‫االيخاد الرافي= ‪ 1033 =4033 - 52333‬ديشا ار‪.‬‬
‫كىػ يديج عغ الشراب (‪ 2233‬ديشار) مشفخدا أك مع ضسو عمى مشتجات‬
‫األلباف كبالتالي تكػف الدكاة السدتحقة عمى كل مغ مشتجات االلباف كالعدل معا ىي‪:‬‬
‫= ‪ 492.0‬ديشا ار‪.‬‬ ‫(‪× )1033 + 55333‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬
‫مثاؿ (‪:)2‬‬
‫اشتخػ أحج السدارعضغ بعج عضج األضحى عاـ ‪ 5452‬ىػ ‪ 53‬عجػؿ لتدسضشيا‬
‫كبيعيا بدعخ الخأس ‪ 033‬ديشارا‪ ،‬كفي خبلؿ دكره التدسضغ التي تدتغخؽ ثسانية أشيخ‬
‫تكمف لخعايتيا كتدسضشيا‪ 0333 :‬ديشار أعبلؼ ‪ 033 -‬ديشار عساؿ ‪ 5033 -‬خجمات‬
‫‪201‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫بيصخية كقج مات مشيا عجبل خبلؿ الجكرة‪ ،‬أما الباقي ؼباعو في شيخ شعباف بسبمغ‬
‫‪ 53333‬ديشار ؾبس مشيا نقجا ‪ 59233‬ديشار كأخح مغ التاجخ عجمضغ صغضخيغ بؿيسة‬
‫‪ 5233‬ديشار كالباقي ما زاؿ لجػ التاجخ ديشا عميو‪ ،‬كلقج بجأ الجكرة الثانية بعج عضج‬
‫الفصخ في شػاؿ حضث اشتخػ ‪ 50‬عجبل أخخػ بدعخ العجل ‪ 003‬ديشا ار دفع مشيا‬
‫‪ 0233‬كالباقي ديشا عميو كفي نياية الدشة (أخخ ذؼ الحجة ‪ )5452‬قػمت العجػؿ‬
‫بدعخ الضػـ بسبمغ ‪ 5333‬ديشار في الستػسط لمعجل الػاحج‪ ،‬كسا بمغت التكاليف حتى‬
‫تاريخو ‪ 4333‬ديشار‪.‬‬
‫والسظمؾب حداب الدكاة التي عميو‪:‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬حضث أنو اقتشى ىحه السػاشي بشية بيعيا فيي تخزع لدكاة التجارة اتفاقا‪.‬‬
‫‪ -2‬بسا أف نراب زكاة التجارة ‪( 2233‬ؾيسة ‪ 20‬جخاما مغ الحىب) إذا‬
‫فالساؿ يبمغ نرابا كبالتالي يخزع لمدكاة‪.‬‬
‫‪ -0‬زكاة التجارة عمى عخكض التجارة (األصػؿ الستجاكلة بمغة السحاسبة)‬
‫كنساؤىا كىػ ىشا ؾيسة العجػؿ آخخ العاـ متزسشو الخبح التقجيخؼ‪ ،‬ثع‬
‫الخبح الفعمي الحؼ حققو في الجكرة األكلى‪.‬‬
‫‪ -4‬الػاقعة السشذئة لمدكاة (أؼ كقت كجػبيا) مخكر حػؿ عمى بقاء الساؿ‬
‫عشجه كبمػغو نرابا في آخخ الحػؿ عمى رأؼ الذافعية أك أكؿ كآخخ‬
‫الحػؿ عمى رأؼ الحشؽية كىػ ما يتػفخ في ىحه الحالة‪.‬‬
‫‪ -0‬يحدب كعاء الدكاة كالتالي‪:‬‬
‫ؾيسة عخكض التجارة بالدعخ الحاضخ= ‪51333‬‬
‫= ‪52333 = 5333‬‬ ‫‪ +‬ما لو مغ ديغ‬
‫= ‪2403‬‬ ‫‪ -‬ما عميو مغ ديػف‬
‫‪.‬‬ ‫= ‪50003‬‬ ‫صافى الػعاء=‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪202‬‬

‫كيسكغ حدابو بصخيقة أخخػ ىي‪:‬‬

‫رأس ماؿ السذخكع أكؿ السجة = ‪0333‬‬
‫‪ +‬الخبح الفعمي مغ الجكرة األكلى= ‪1333‬‬
‫‪ +‬الخبح التقجيخؼ عمى البزاعة السػجػدة آخخ السجة‬
‫‪51333‬‬ ‫ؾيسة العجػؿ‬
‫‪3403‬‬ ‫‪ -‬ثسغ الذخاء‬
‫‪1003‬‬
‫‪4333‬‬ ‫‪ -‬السرخكفات عمى الجكرة الثانية‬
‫= ‪0003‬‬
‫صافى كعاء الدكاة= ‪50003‬‬
‫ديشار‬
‫ا‬ ‫= ‪022.10‬‬ ‫‪ -9‬الدكاة السدتحقة عميو = ‪× 50003‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬

‫مثاؿ (‪:)3‬‬
‫يسمظ أحج السدمسضغ مدرعة لمججاج لذخاء الكتاكضت كتدسضشيا ثع بيعيا عشجما‬
‫تكبخ كؼيسا يمى البيانات الستػفخة عغ ذلظ‪.‬‬
‫‪ -5‬لجية خسدة عشابخ يدع العشبخ ‪ 0333‬دجاجة كتدتغخؽ الجكرة ثبلث شيػر‬
‫كتع عسل أربع دكرات في الدشة كندبة الفاقج نتيجة الشفػؽ (مػت الكتاكضت)‬
‫‪.%53‬‬
‫‪ -2‬تع شخاء الكتكػت بدعخ ‪ 3.2‬ديشار‬
‫‪ -0‬ككانت التكاليف كاآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أعبلؼ بػاقع ديشار كاحج لمكتكػت في الجكرة‬
‫ب‪ -‬رعاية بيصخية بػاقع ‪ 0333‬ديشار لمعشبخ في الجكرة‬
‫ت‪ -‬تتكمف الجكرة الػاحجة تجفئة لمعشبخ الػاحج ‪ 503‬ديشا ار‪.‬‬
‫ث‪ -‬بمغ استيبلؾ السياه عغ كل شيخ ‪ 233‬ديشار كالكيخباء ‪ 203‬ديشا ار‬
‫ج‪ -‬أجػر العساؿ عجد (‪ )53‬عساؿ بأجخ شيخؼ ‪ 033‬ديشار لمعامل‪.‬‬
‫ح‪ -‬ضخائب مدتحقة ‪ 22233‬ديشا ار‪.‬‬
‫‪203‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫‪ -4‬يبمغ متػسط كزف الججاجة عشج البيع ‪ 2‬كضمػ تباع بدعخ الكضمػ ‪ 0‬دنانضخ‬
‫‪ -0‬بمغت ؾيسة االستيبلؾ السشدلي كاالىجاء خبلؿ الدشة ‪ 233‬دجاجة‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة السدتحقة عميو‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬اإليخادات‪:‬‬
‫عجد الججاج الستاح لمبيع = ‪ 0333‬دجاجة × ‪0‬عشبخ =‪ 4× 20333‬دكرات‬
‫= ‪ 533333‬دجاجة‬
‫عجد الججاج السباع=‪53333( - 533333‬الشافق‪ 233+‬استخجاـ مشدلي) =‬
‫‪ 23233‬دجاجة‬
‫كزف الججاج السباع= ‪ 2 × 23233‬كضمػ = ‪ 513933‬كضمػ‬
‫ثسغ بيع الججاج = ‪ 002233 = 0 × 513933‬ديشا ار‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬التكاليف‪:‬‬
‫ثسغ شخاء الكتاكضت = ‪ 3.2 × 533333‬ديشار= ‪ 23333‬ديشا ار‬
‫أعبلؼ لمكتاكضت (الباؾية بعج الشفػؽ) = ‪33333 = 5 × 33333‬‬
‫رعاية بيصخية = ‪ 0‬عشبخ × ‪ 4‬دكرة × ‪93333 = 0333‬‬
‫= ‪0333‬‬ ‫التجفئة = ‪503 × 4 × 0‬‬
‫= ‪2433‬‬ ‫السياه = ‪52 × 233‬‬
‫= ‪0333‬‬ ‫الكيخباء = ‪52 × 203‬‬
‫= ‪09333‬‬ ‫أجػر عساؿ = ‪52 × 033 × 53‬‬
‫= ‪214433‬‬ ‫إجسالي التكاليف‬
‫صافى االيخاد أك الخبح قبل الزخائب=‪ 002233‬ايخادات ‪214433 -‬‬
‫تكاليف = ‪ 294433‬ديشا ار‬
‫= ‪22233‬‬ ‫تصخح الزخائب السدتحقة‬
‫= ‪245333‬‬ ‫صافى كعاء الدكاة‬
‫كحضث أنو يبمغ نراب زكاة التجارة (‪ 2233‬ديشا ار) إذا فيػ يخزع لمدكاة‬
‫= ‪ 9320‬ديشا ار‬ ‫كتحدب بسعجؿ ‪ %2.0‬مغ صافى الػعاء = ‪× 245333‬‬
‫‪25‬‬
‫‪,‬‬
‫‪100‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪204‬‬

‫مثاؿ (‪:)4‬‬
‫يسمظ أحج السدمسضغ مدرعة دكاجغ إلنتاج البيس كبيعو كؼيسا يمى البيانات‬
‫التي تػفخت عغ أعساؿ ىحه السدرعة‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلنتاج والسبيعات‪:‬‬
‫أ‪ -‬عجد الجكاجغ ‪ 4033‬دجاجة تشتج الججاجة ‪ 23‬بيزة شيخيا‬
‫ب‪ -‬ثسغ بيع البيس أربعة ديشا ار لمكختػنة (سعة الكختػنة ‪ 03‬بيزة)‬
‫ت‪ -‬يتع بيع الججاج في نياية الدشة بدعخ ‪ 2‬ديشار لمججاجة‪.‬‬
‫ث‪ -‬استخجـ صاحب السدرعة ‪ 533‬كختػنة أك شبق‪.‬‬
‫ج‪ -‬ثسغ بيع الدساد ‪ 9433‬ديشار‬
‫‪ -2‬التكاليف‪:‬‬
‫أ‪ -‬ثسغ شخاء الججاج ‪ 5.0‬ديشار لمججاجة الػاحجة‬
‫ب‪ -‬تكمفة األعبلؼ ‪ 93103‬ديشا ار‬
‫ت‪ -‬تكمفة الخعاية الصبية ‪ 5333‬ديشار شيخيا‬
‫ث‪ -‬تكمفة العساؿ ‪ 233‬ديشار شيخيا‬
‫ج‪ -‬تكمفة السياه كاإلنارة ‪ 233‬ديشار شيخيا‬
‫ح‪ -‬ثسغ أشباؽ البيس الفارغة ‪ 5033‬ديشار‬
‫خ‪ -‬مرخكفات أخخػ لمتدػيق كخبلفو ‪ 4333‬ديشار‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة السدتحقة عميو‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫االيخاد اإلجسالي‪:‬‬
‫ايخاد بيع البيس‬
‫كسية البيس = عجد ‪23×4033‬بيزة شيخيا×‪ 52‬شي اخ= ‪ 5323333‬ديشا ار‬
‫عجد األشباؽ = ‪5323333‬بيزة ÷ ‪ 03‬بيزة لكل شبق= ‪ 09333‬شبق‬
‫= ‪ 00333‬شبق‬ ‫األشباؽ السباعة = ‪533 - 09333‬‬
‫= ‪ 540933‬ديشا ار‬ ‫ثسغ البيع = ‪4 × 00333‬‬
‫‪205‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫= ‪3333‬‬ ‫إيخاد الفخاخ السباعة = ‪2 × 4033‬‬

‫ايخاد الدساد ‪9433‬‬
‫إجسالي االيخاد = ‪503333 = 9433 + 3333 + 540933‬‬
‫ب) التكاليف‪:‬‬
‫ثسغ شخاء الججاج = ‪9103 = 5.0 × 4033‬‬
‫= ‪93103‬‬ ‫تكمفة األعبلؼ‬
‫تكمفة الخعاية الصبية = ‪52333 = 52 × 5333‬‬
‫= ‪3933‬‬ ‫تكمفة العسالة = ‪52 × 233‬‬
‫= ‪2433‬‬ ‫تكمفة السياه كاإلنارة = ‪52 × 233‬‬
‫= ‪5033‬‬ ‫ثسغ أشباؽ البيس‬
‫= ‪4333‬‬ ‫مرخكفات أخخػ‬
‫= ‪31333‬‬ ‫إجسالي التكاليف‬
‫صافى االيخاد = ‪ 92333 = 31333 - 503333‬ديشار‬
‫كحضث أنو يبمغ نراب زكاة السشتجات الحضػانية ‪ 2233‬ديشار‪ ،‬إذا فيػ يخزع‬
‫= ‪ 5003‬ديشا ار‬ ‫لمدكاة كالتي مقجارىا = ‪× 92333‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬

‫ثانيا‪ :‬السحاسبة عمى زكاة الثخوة الدراعية‬

‫يقرج بالثخكة الدراعية ما يشتج مغ األرض مغ ثسار كزركع‪ ،‬كىي مغ األمػاؿ‬
‫التي تجب الدكاة فضيا بالقخآف كالدشة كاإلجساع‪ ،‬كنتشاكؿ العشاصخ األساسية السؤثخة في‬
‫السحاسبة عمضيا في اآلتي‪:‬‬
‫نظاؽ الدكاة‪:‬‬
‫كيقرج بو تحجيج أنػاع السشتجات الدراعية التي تجب فضيا الدكاة‪ ،‬كتػجج ثبلث‬
‫آراء فقيية حػؿ ذلظ ىي رأؼ جسيػر الفقياء كيحجدىا باألصشاؼ األربعة السشرػص‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪206‬‬

‫عمضيا في الدشة الشبػية الذخيفة كىي القسح كالذعضخ كالتسخ كالدبضب كيقاس عمضيا ما‬
‫يتفق معيا في العمة كىي كػنيا مسا يقتات بيا كتجخخ كتكاؿ مثل األرز كالحمبة‪.‬‬
‫أما الطاىخية فضخكف االقترار عمى األصشاؼ األربعة السحكػرة فقط‪ ،‬بضشسا‬
‫امُشػا‬ ‫يخػ الحشؽية خزػع كل السشتجات الدراعية لمدكاة لقػلو تعالى ‪‬يا أَي ه ِ‬
‫يغ َء َ‬
‫ُّيا الح َ‬
‫َ َ‬
‫َخ َخ ْج َشا َل ُكع ِم َغ األَْر ِ‬ ‫أَن ِفُقػا ِمغ َ ِ‬
‫ض‪[ ‬البقخة‪ ]291:‬كقػؿ الخسػؿ‬ ‫ْ‬ ‫شِّض َبات َما َك َد ْبتُ ْع َك ِم هسا أ ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ‬
‫‪» ‬ؼيسا سقت الدساء العذخ كؼيسا سقي بالشزح نرف العذخ«‪.‬‬
‫نراب زكاة الدروع والثسار‪:‬‬
‫كيخػ أبػ حشيفة عجـ اشتخاط الشراب فضدكى أؼ قجر مغ السشتجات الدراعية‬
‫قمضمة ككثضخة‪ ،‬بضشسا يخػ جسيػر الفقياء بأنو البج أف يبمغ الشاتج الشراب السحجد في‬
‫الدهشة الشبػية الذخيفة كىػ خسدة أكسق‪ ،‬كالػسق مكياؿ قجيع قجر الفقياء السعاصخكف‬
‫ما يقابمو بالسقاييذ العرخية كىػ في الخأؼ الخاجح بسا يعادؿ ‪ 03‬كضمة مرخية أك‬

‫‪ 4‬أردب‪ ،‬كبالػزف حػالى ‪ 900‬كضمػ جخاـ كسا نز القانػف الفمدصضشي أك ‪5443‬‬

‫‪1‬‬
‫‪6‬‬
‫رشبل إنجمضديا‪ ،‬كأما بالشدبة لؤلصشاؼ التي ال تكاؿ مثل القصغ كالسػز ؼيقجر الشراب‬
‫بؿيسة ما يكاؿ مغ غالب إنتاج البمج‪ ،‬كيػجج رأؼ آخخ بأف الشراب يحجد بالػزف بجؿ‬
‫الكضل‪.‬‬
‫وعاء الدكاة‪:‬‬
‫يقاس كعاء الدكاة بكسية الشاتج الدراعي كيبل أك كزنا أك ؾيسة الشاتج بالشدبة‬
‫لؤلصشاؼ التي تكاؿ كالقصغ كالسػز‪ ،‬كيتع ذلظ فعبل بالشدبة لؤلصشاؼ التي تحرج أك‬
‫تجشى مخة كاحجة‪ ،‬أما في حالة الحراد أك جشضي السحرػؿ عمى عجة مخات فإف‬
‫الخسػؿ ‪ ‬أجاز التقجيخ بالخخص كىي مازالت في األرض أك عمى الذجخ أؼ التقجيخ‬
‫الحكسي‪ ،‬كنخػ أنو في حالة تػلي الجكلة أمػر الدكاة أف يؤخح بالخخص‪ ،‬أما في غضخ‬
‫ذلظ فإنو يفزل أسمػب الؿياس الفعمي‪.‬‬
‫‪207‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫كيترل بؿياس الػعاء عجة أمػر ىي‪:‬‬

‫‪ -5‬أف يخرع مغ الشاتج الدراعي مقابل الفاقج أثشاء الحراد كما يدتخجمو السدارع‬
‫كألسختو أك ييجيو‪ ،‬كىحا جائد ألمخ الخسػؿ ‪» ‬عساؿ يتخؾ الخبع أك الثمث‪.‬‬
‫‪ -2‬أثخ الشفقات الدراعية عمى ؾياس كعاء الدكاة كىل تخرع مشو أـ ال؟ يخػ‬
‫البعس ؾياس الػعاء بإجسالي ما يخخج دكف خرع الشفقات ألف معجؿ أك‬
‫سعخ الدكاة عالج ذلظ‪ ،‬بضشسا يخػ البعس اآلخخ خرع جسيع الشفقات الفعمية‬
‫مغ الشاتج عشج ؾياس الػعاء‪ ،‬كىشاؾ رأؼ ثالث يخػ خرع الشفقات التي‬
‫استجاف مبمغيا مغ الغضخ فقط‪ ،‬كنخػ األخح بالخأؼ األكؿ لسا ذكخناه كألف ذلظ‬
‫أيدخ كأسيل في التصبضق‪.‬‬
‫‪ -0‬يخاعى في ؾياس الػعاء بالكضل أك الػزف أف يكػف بعج الجفاؼ كبعج تشؿية‬
‫الحبػب مغ العذخ‪.‬‬
‫‪ -4‬يقاس الػعاء في كل صشف زراعي عمى حجة كال تزع عمى بعزيا‪ ،‬أما لػ‬
‫كاف صشفا كاحجا كيجشى عمى عجة مخات أثشاء السػسع فتزع الكسيات في كل‬
‫سشة مع بعزيا‪.‬‬
‫سعخ أو معجؿ الدكاة‪:‬‬
‫اتفق الفقياء بإف سعخ الدكاة ‪ %0‬مغ إجسالي الشاتج أك ‪ %53‬مغ الرافي‬
‫إذا خرست التكاليف‪.‬‬
‫وقت زكاة الدروع والثسار‪:‬‬
‫ر ِادِه‪‬‬ ‫ه‬
‫كىي باالتفاؽ كقت الحراد لقػلو تعالى ‪‬كآتػا َحق ُو َي ْػَـ َح َ‬
‫[األنعاـ‪ ]545:‬ىحا مع مخاعاة أنو لػ بقى مخدكنا عشجه سشػات ال يخخج عشو الدكاة‬
‫ثانية‪ ،‬كإذا كاف السدارع يرشع السشتجات الدراعية في صػرة مشتجات غحائية كيبيعيا‪،‬‬
‫فإف ىحا الشذاط الرشاعي يخزع لمدكاة بحدب شخكشو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪208‬‬

‫السسؾؿ في زكاة الدروع والثسار‪:‬‬

‫في حالة كػف مالظ األرض ىػ الحؼ يدرعيا يكػف ىػ السسػؿ‪ ،‬أما إذا كاف‬
‫يؤجخىا لمغضخ مدارعة فضدكي كل مغ السؤجخ كالسدتأجخ نرضبو مغ السشتجات‪ ،‬كإذا‬
‫كاف االيجار بالشقج فإف الخأؼ الخاجح لجسيػر الفقياء أف الدكاة عمى السدتأجخ‪.‬‬
‫ججوؿ ممخص لعشاصخ السحاسبة عمى زكاة الدروع والثسار‬
‫السسؾؿ أو السدئؾؿ عؽ الدكاة‬ ‫سعخ‬ ‫قياس‬ ‫الشراب‬ ‫نظاؽ‬

‫كقت‬ ‫مبلحطة‬ ‫أرض‬ ‫أرض‬ ‫أرض‬ ‫الدكاة‬ ‫الػعاء‬ ‫ما ال‬ ‫ما يكاؿ‬ ‫الدكاة‬
‫لمدكاة‬ ‫بالسدارعة‬ ‫مؤجخة‬ ‫مسمػكة‬ ‫يكاؿ‬

‫كقت‬ ‫‪ -‬تخخج‬ ‫كل مغ‬ ‫السدتأجخ‬ ‫السالظ‬ ‫‪ %0‬مغ‬ ‫إجسالي‬

‫الحراد‬ ‫الدكاة‬ ‫السالظ‬ ‫ىػ‬ ‫ىػ‬ ‫إجسالي‬ ‫الشاتج‬ ‫ؾيسة ‪03‬‬ ‫‪ 03‬كضمة‬ ‫جسيع‬
‫عشج‬ ‫كالسدتأجخ‬ ‫السدئػؿ‬ ‫السدئػؿ‬ ‫الشاتج‬ ‫بجكف‬ ‫كضمة قسح‬ ‫أك ‪5443‬‬ ‫أنػاع‬
‫الحراد‬ ‫يدكى‬ ‫كالسالظ‬ ‫أك‬ ‫خرع أؼ‬ ‫أك أرز أك‬ ‫رشبل أك‬ ‫السشتجات‬
‫أك‬ ‫نرضبو مغ‬ ‫يدكى‬ ‫‪ %53‬مغ‬ ‫نفقات مع‬ ‫مغ غالب‬ ‫‪900‬‬ ‫الدراعية‬
‫كضمػ جخاـ‬
‫الجشى‪.‬‬ ‫السشتجات‬ ‫األجخة‬ ‫الرافي‬ ‫م اخعاة‬ ‫قػت البمج‬
‫‪ -‬يجػز‬ ‫زكاة‬ ‫بعج خرع‬ ‫خرع‬
‫اإلخخاج‬ ‫الساؿ‬ ‫التكاليف‬ ‫الحؼ‬
‫عضشا أك‬ ‫السدتفاد‬ ‫يدتخجمو‬
‫ؾيسة‪ .‬مع‬ ‫السدارع‬
‫ضع‬ ‫في األكل‬
‫السشتجات‬ ‫أك‬
‫مغ‬ ‫االىجاء‬
‫جشذ‬ ‫كالفاقج‬
‫كاحج‬ ‫نتيجة‬
‫عمى‬ ‫عػامل‬
‫بعزيا‬ ‫شبيعية‬
‫إذا تع‬ ‫أك إنتاجية‬
‫الجشى‬
‫عمى‬
‫مخات‬
‫‪211‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫أمثمة لتظبيق زكاة الثخوة الدراعية‪:‬‬

‫مثاؿ (‪:)1‬‬
‫يدتأجخ أحج السدمسضغ خسدة أفجنة مغ مدمع آخخ بإيجار ‪ 133‬ديشار لمفجاف‬
‫الػاحج‪ ،‬كؼيسا يمي بياف بالسشتجات الدراعية مغ ىحه الفجاديغ خبلؿ إحجػ الفتخات‪.‬‬
‫‪ -5‬محرػؿ القسح ‪ 43‬أربعضغ أردبا‪.‬‬
‫‪ -2‬محرػؿ القصغ ‪ 25‬قشصا ار‪.‬‬
‫‪ -0‬محرػؿ البخسيع زرع ‪ 09‬قضخاشا‪ ،‬كسا حرل عمى ‪ 43‬كضمػ بامية‪ 03 ،‬كضمػ‬
‫فمفل‪ 03 ،‬كضمػ باذنجاف باع نرفيا بسبمغ ‪ 233‬ديشار‪ ،‬كاستخجـ في مشدلو‬
‫لؤلكل الشرف الباقي‪.‬‬
‫كقج تكمفت الدراعة بجانب ؾيسة االيجار ‪ 233‬ديشار بحكر‪ 403 ،‬أسسجة‪033 ،‬‬
‫رؼ‪ 5233 ،‬عساؿ كمرخكفات أخخػ‪ .‬فإذا عمست ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬أف ثسغ أردب القسح ‪ 533‬ديشار‪ ،‬كسا أنو باع تبشا ناتجا مغ القسح بسبمغ‬
‫‪ 5933‬ديشار‪ ،‬كأنو باع نرف القسح كاحتفع بالشرف اآلخخ لسشدلو لمغحاء‪،‬‬
‫كسا أنو سبق أف أخح ما يعادؿ ‪ 23‬كضمػ لعسل فخيظ‪.‬‬
‫‪ -2‬أف ثسغ قشصار القصغ ‪ 933‬ديشار‪ ،‬كقج احتفع بقشصار لمتشجضج بسشدلو‪.‬‬
‫‪ -0‬أف ثسغ قضخاط البخسيع ‪ 03‬ديشار‪ ،‬كأنو باع مشو ‪ 53‬قضخاط كأكمت مػاشيو‬
‫الباقي‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬حداب الدكاة السدتحقة عمى ىحا السدمع مدتأجخ األرض‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬بالشدبة لمخزخكات (بامية ‪ -‬فمفل ‪ -‬باذنجاف) فإنيا ال تبمغ نراب الدكاة‬
‫كبالتالي ال تدكى‪.‬‬
‫‪ -2‬بالشدبة لمقسح‪:‬‬
‫أ‪ -‬الفخيظ الحؼ يأخحه لسشدلو ال يجخل ضسغ كعاء الدكاة‪ ،‬أما الباقي‬
‫ؼيخزع لمدكاة سػاء باعو أك احتفع بو ألف الدكاة عمى الخارج مغ‬
‫األرض دكف نطخ إلى شخيقة الترخؼ ؼيو‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪210‬‬

‫ب‪ -‬بالشدبة لمتبغ ال زكاة ؼيو ألنو ليذ السقرػد مغ الدراعة بل السقرػد‬
‫القسح‪.‬‬
‫ت‪ -‬بسا أف نراب زكاة القسح ‪ 4‬إذا فإف إنتاج القسح ‪ 43‬أردبا يديج عغ‬
‫الشراب كيدكى‪.‬‬
‫‪ -0‬بالشدبة لمقصغ‪ ،‬فإف ما أخحه (القشصار) الستخجامو ال يدكى‪ ،‬أما الباقي فإف‬
‫ؾيستو تديج عمى الشراب كبحلظ يخزع لمدكاة (نراب القصغ ؾيسة ‪ 4‬أردب‬
‫مغ القسح أؼ ‪ 459.1‬ديشا ار)‪.‬‬
‫‪ -4‬بالشدبة لمبخسيع‪ ،‬فإنو يخزع لمدكاة كال عبخة بكيؽية الترخؼ ؼيو بالبيع أك‬
‫إشعاـ مػاشيو‪.‬‬
‫‪ -0‬بالشدبة لمتكاليف فإنيا ال تخرع مغ الشاتج شبقا لمخأؼ الحؼ اختخناه‪ ،‬ألف‬
‫الدكاة سػؼ تحدب بسعجؿ ‪.%0‬‬
‫‪ -9‬مالظ األرض سػؼ يدكي ؾيسة االيجار الحؼ سيحرل عميو زكاة األعياف‬
‫السؤجخة‪.‬‬
‫كبحلظ تحدب الدكاة عمى السدمع السدتأجخ كاآلتي‪:‬‬
‫زكاة القسح‪ 43 :‬أردب × ‪ 2 = 3.30‬أردب‬
‫كإذا أراد إخخاج الؿيسة يخخج = ‪ 2‬أردب × ‪ 533‬ديشار = ‪ 233‬ديشار‬
‫زكاة القصغ‪( :‬تحدب بالؿيسة)‬
‫كعاء زكاة القصغ = ‪ 23‬قشصار × ‪ 933‬ديشار = ‪ 52333‬ديشار‬
‫الدكاة = ‪ 933 = 3.30 × 52333‬ديشار‬
‫زكاة البخسيع = (تحدب بالؿيسة)‬
‫كعاء زكاة البخسيع = ‪ 09‬قضخاط × ‪ 03‬ديشار = ‪ 5323‬ديشار‬
‫زكاة البخسيع = ‪ 04 = 3.30 × 5323‬ديشار‬
‫‪211‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫مثاؿ (‪:)2‬‬
‫يسمظ أحج السدمسضغ خسدة أفجنة يدرعيا بالخزخكات‪ ،‬كؼيسا يمى البيانات‬
‫التي تػفخت عغ ىحا الشذاط خبلؿ أحجػ الفتخات‪:‬‬
‫‪ -1‬السشتجات‪:‬‬
‫‪ 20‬شغ شساشع باعيا بدعخ الصغ ‪ 033‬ديشارا‪.‬‬
‫‪ 0‬شغ خيار باعيا بدعخ الصغ ‪ 5333‬ديشار‬
‫‪ 2‬شغ بدمة باعيا بدعخ الصغ ‪ 5033‬ديشار‬
‫‪ 133‬كضمػ فاصػليا بدعخ الكضمػ ‪ 33‬قخشا‬
‫‪ 233‬كضمػ لفت بدعخ الكضمػ ‪ 0‬قخكش‬
‫عمسا بأنو بخبلؼ ىحه الكسيات أخح لسشدلو كلئلىجاء كسية مغ ىحه الخزخكات‬
‫تقجر ؾيستيا بسبمغ ‪ 5033‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬التكاليف‪:‬‬
‫‪ 003‬ضخيبة أشياف ‪ 2033 -‬بحكر ‪ 5033 -‬أسسجة ‪ 103 -‬رؼ ‪5333 -‬‬
‫مبضجات ‪ 5033 -‬نقل الخزخكات لدػؽ الخزار ‪ 5233 -‬عسػلة بيع‪ ،‬عمسا بأف‬
‫أخح مقجما مغ أحج تجار سػؽ الخزار مبمغ ‪ 53333‬ديشار لئلنفاؽ عمى‬
‫السدركعات‪.‬‬
‫السظمؾب حداب الدكاة السدتحقة عمى ىحا السدمؼ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬كسا سبق القػؿ فإف ما يأخحه السدارع مغ السشتجات الدراعية الستخجامو ال‬
‫يجخل في كعاء الدكاة‪.‬‬
‫‪ -2‬إف التكاليف أك الشفقات ال تخرع مغ الشاتج كسا سبق القػؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬جسيع السشتجات تديج عغ الشراب كزنا (‪ 900‬كضمػ) أك ؾيسة نراب ما يكاؿ‪،‬‬
‫كبالتالي تخزع لمدكاة ماعجا المفت خاصة كأنو ليذ مغ جشذ الخزخكات‬
‫األخخػ حتى يزع إلضيا‪.‬‬
‫‪ -4‬تحدب الدكاة عمى أساس الؿيسة ألنيا األسيل كاأليدخ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪212‬‬

‫كبالتالي تكػف الدكاة السدتحقة عميو كاآلتي‪ :‬يسكغ حداب زكاة كل مشتج عمى‬
‫حجة عمى أساس أف كقت كجػب الدكاة ؼيو تختمف الختبلؼ مػاعضج الجشى لكل‬
‫محرػؿ‪ ،‬أما لػ كاف الػقت مستجا فإف تحدب الدكاة عمضيا مخة كاحجة‪ ،‬باإلضافة إلى أنو‬
‫يسكغ لو أف يخخج الدكاة مخة كاحجة أك عمى مخات عشج كل سشة‪ ،‬حدب األيدخ لو‪.‬‬
‫وعاء الدكاة‪:‬‬
‫= ‪52033‬‬ ‫الصساشع = ‪ 20‬شغ × ‪ 033‬ديشار‬
‫= ‪0333‬‬ ‫الخضػار = ‪ 0‬شغ × ‪5333‬‬
‫= ‪0333‬‬ ‫البدمػة = ‪ 2‬شغ × ‪5033‬‬
‫الفاصػليا = ‪ 133‬كضمػ × ‪ 33‬قخشا = ‪903‬‬
‫= ‪ 25503‬ديشا ار‬ ‫إجسالي الػعاء‬
‫الدكاة السدتحقة عميو = ‪ 5309.0 = 3.30 × 25503‬ديشا ار‪.‬‬

‫مثاؿ (‪:)3‬‬
‫يستمظ أحج السدمسضغ بدتانا مداحتو ‪ 53‬أفجنو مدركعة مانجػ‪ ،‬بختقاؿ‪ ،‬عشب‪،‬‬
‫كؼيسا يمى الشاتج مشيا خبلؿ إحجػ الفتخات‪.‬‬
‫‪ 53‬شغ مانجػ بدعخ الكضمػ ‪ 0‬دنانضخ‬
‫‪ 50‬شغ بختقاؿ بدعخ الكضمػ ‪ 5‬ديشار‬
‫‪ 23‬شغ عشب بدعخ الكضمػ ‪ 5.0‬ديشار‬
‫عمسا بأف إجسالي التكاليف (رؼ كخبلفو) بمغت ‪ 1333‬ديشار‪ ،‬كأنو استيمظ‬
‫مغ السشتجات لسشدلو كلئلىجاء ما يقجر ؾيستو بسبمغ ‪ 0333‬ديشار‬
‫والسظمؾب حداب الدكاة السدتحقة عميو‬
‫الحل‪ :‬كل السشتجات تديج عغ الشراب فتخزع لمدكاة‪ ،‬كال تخرع التكاليف‬
‫كعاء الدكاة‪ :‬مانجػ = ‪ 53‬شغ أؼ ‪ 53333‬كضمػ × ‪ 0‬ديشار=‪ 03333‬ديشا ار‬
‫= ‪ 0333‬ديشار‬ ‫بختقاؿ = ‪ 0‬شغ أؼ ‪ 0333‬كضمػ × ‪ 5‬ديشار‬
‫= ‪ 03333‬ديشار‬ ‫عشب = ‪ 23‬شغ أؼ ‪ 23333‬كضمػ × ‪ 5.0‬ديشار‬
‫= ‪20333‬‬ ‫إجسالي الػعاء‬
‫الدكاة السدتحقة عميو = ‪ 4203 = 3.30 × 20333‬ديشا ار‬
‫‪213‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫ثالثا‪ :‬السحاسبة عمى زكاة الشقؾد وما في حكسيا‬

‫نظاؽ زكاة الشقؾد‪:‬‬
‫مشح شخعت الدكاة كانت الشقػد تتكػف مغ الحىب كالفزة‪ ،‬كلقج استسخ التعامل‬
‫بالشقػد الحىبية كالفزية حتى أكائل القخف الساضي‪ ،‬ثع بجأت الشقػد السعاصخة تأخح‬
‫أشكاال أخخػ ىي الشقػد الػرؾية (البشكشػت) مثل الجشيو كالخياؿ كالجيشار كالجكالر ثع‬
‫تػجج الشقػد االئتسانية كىي الػدائع في البشػؾ‪ ،‬كأيزا الجيػف‪ ،‬كلقج انتيي االجتياد‬
‫الفقيي السعاصخ إلى اعتبار الػرؽ الشقجؼ‪ ،‬نقجا قائسا بحاتو كؿياـ الشقجية في الحىب‬
‫كالفزة كبالتالي تخزع لمدكاة‪ ،‬كبشاء عمى ذلظ فإف نصاؽ زكاة الشقػد يسكغ أف يذسل‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬العسبلت الػرؾية الدائجة‪.‬‬
‫‪ -2‬نقػد الػدائع الجارية في البشػؾ‬
‫‪ -0‬نقػد الػدائع ألجل ألنيا تكيف قانػنا عمى أنيا قخكض‪.‬‬
‫‪ -4‬الجيػف في ذمة الغضخ‪.‬‬
‫‪ -0‬زكاة الحمى كالسجػىخات مغ الحىب كالفزة‪.‬‬
‫كيتػجب أف نبضغ ىشا بعس السبلحطات عمى تمظ األمػاؿ كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬يتقاضى أصحاب الػدائع ألجل في البشػؾ عشيا فػائج كىي ربا محخـ شخعا كأف‬
‫كاف ال يػجج خبلؼ عمى زكاة أصل الػدائع‪ ،‬فإف الخبلؼ قائع في زكاة الفػائج‬
‫السدتحقة ليا باعتبارىا ماال محخما مغ جية الكدب كاألصل أف الساؿ السحخـ‬
‫ليذ مسمػكا آلخحه بل يجب رده إلى صاحبو أك انفاقو في كجػه الخضخ‪ ،‬كالقػؿ‬
‫بخد الفػائج لمبشػؾ الخبػية غضخ سميع ألف ؼيو إعانة عمى معرية‪ ،‬إذا يرخؼ‬
‫كمو في كجػه الخضخ‪ ،‬كإذا كاف الشاس لغ يفعمػا ذلظ فبل أقل مغ أف تؤخح زكاتو‬
‫مشيع ألنو السقجكر عميو كىػ أخح الجدء بجال مغ الكل‪ ،‬عمى أف ذلظ ال يعؽيو‬
‫مغ إثع أكل الخبا كال يصيخ مالو بالدكاة‬
‫‪ -2‬إف الحمى الحؼ تقتشيو الشداء لمديشة ال زكاة ؼيو عمى رأؼ جسيػر الفقياء‪ ،‬إال‬
‫إذا زادت الكسية عغ حاجتيا كدخل في باب الدخؼ كالخيبلء‪ ،‬أما ما يتخحه‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪214‬‬

‫الخجاؿ مغ الحمى فيػ محخـ شخعا استخجامو‪ ،‬كرأؼ جسيػر الفقياء أف عميو‬
‫زكاة كىحا ال يعؽيو مغ اإلثع‪.‬‬
‫‪ -0‬أف الػدائع في البشػؾ اإلسبلمية تكيف شخعا عمى أنيا ماؿ مزاربة‪ ،‬كبالتالي‬
‫عمى صاحبيا أف يدكضيا كالعائج عمضيا زكاة تجارة‪.‬‬
‫‪ -4‬بالشدبة لؤلكراؽ السالية‪ ،‬فاألسيع سػؼ نتشاكليا في فخع زكاة التجارة‪ ،‬كأما‬
‫الدشجات فيي قخكض بفائجة يصبق عمضيا ما سبق أف ذكخناه بالشدبة لمػدائع‬
‫ذات الفائجة‪.‬‬
‫نراب زكاة الشقؾد‪:‬‬
‫كىػ بالشقػد القجيسة ‪ 233‬درىع فزة‪ ،‬أك ‪ 23‬ديشا ار ذىبيا‪ ،‬كبالشقػد السعاصخة‬
‫ؾيسة ما زنتو عذخكف ديشا ار ذىبيا‪ ،‬كحضث أف كزف الجيشار الحىبي ‪ 4.20‬جخاـ إذا يكػف‬
‫الػزف اآلف ‪ 20‬جخاـ ذىب خالز عيار ‪ 24‬كبالتالي يكػف الشراب ؾيسة ‪ 20‬جخاـ‬
‫ذىب باألسعار الحاضخة‪ ،‬كإذا فخض أف سعخ الحىب اآلف ‪ 22.2‬ديشا ار إذا يكػف‬
‫نراب زكاة الشقػد السعاصخ ‪ 2233=20×43‬ديشا ار ‪ ،‬كبالتالي مغ يسمظ ىحا السبمغ‬
‫كزيادة تجب عميو الدكاة‪.‬‬
‫وعاء الدكاة‪:‬‬
‫يقاس كعاء الدكاة بحجع الشقػد السسمػكة لمسدكي كتبمغ الشراب‪ ،‬كإذا كاف‬
‫لمسدكي أكثخ مغ نػع مغ أنػاع الشقػد مثل دنانضخ كدكالرات كرياالت‪ ،‬سػاء كانت معو‬
‫أك في حدابو بالبشظ أك ديػف جضجة لو عمى آخخيغ‪ ،‬فتزع جسيعا بدعخ الرخؼ‬
‫الحاضخ كيخرع ما عميو مغ ديػف لمغضخ كبحلظ نرل إلى تحجيج ؾيسة الػعاء الحؼ‬
‫يجب أف يدكى‪.‬‬
‫سعخ أو معجؿ الدكاة‪ :‬كىػ باالتفاؽ ‪ %2.0‬مغ ؾيسة الػعاء‪.‬‬
‫وقت وجؾب الدكاة‪ :‬مخكر حػؿ كامل عمى ممكية السدكي لمساؿ البالغ لمشراب‪.‬‬
‫‪215‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫ججوؿ ممخص لعشاصخ السحاسبة عمى زكاة الشقؾد‬

‫سعخ‬
‫الؾاقعة السشذئة لمدكاة‬ ‫قياس الؾعاء‬ ‫الشراب‬ ‫نظاؽ الدكاة‬
‫الدكاة‬
‫‪ -‬يذتخط في الدكاة مخكر‬ ‫‪%2.0‬‬ ‫تحدب الشقػد السحمية‬ ‫ؾيسة ‪20‬‬ ‫‪ -‬الشقػد السحمية‬
‫سشة عمى الشقػد البالغة‬ ‫مغ‬ ‫كتزاؼ إلضيا الشقػد‬ ‫جخاما مغ‬ ‫‪ -‬العسبلت‬
‫نرابا لجػ السدكى مع‬ ‫الػعاء‬ ‫األجشبية بدعخ صخؼ‬ ‫الحىب‬ ‫األجشبية‬
‫األخح بخأؼ الحشؽية في‬ ‫يػـ الدكاة كسا تزاؼ‬ ‫بأسعار يػـ‬ ‫‪ -‬الػدائع في‬
‫اعتبار الشراب أكؿ كأخخ‬ ‫إلضيا ؾيسة الػدائع في‬ ‫الدكاة‬ ‫البشػؾ‪.‬‬
‫الدشة‪.‬‬ ‫البشػؾ كالجيػف عمى‬ ‫‪ -‬الجيػف الجضجة‬
‫الغضخ‬ ‫لمسدكي عمى‬
‫الغضػخ‬
‫‪ -‬السقرػد مغ زكاة‪:‬‬ ‫كيصخح مشيا الجيػف التي‬ ‫‪ -‬الحمى مغ‬
‫الشقػد ىشا ىػ كجػد مبالغ‬ ‫عمى السدكي لمغضخ‬ ‫الحىب كالفزة‬
‫لجػ السدكى برفتو‬ ‫لغضخ استعساؿ‬
‫الذخرية كليذ كجدء‬ ‫السخأة‬
‫مغ األصػؿ في‬
‫مذخكعو‪ ،‬كإال خزع‬
‫لدكاة التجارة‪.‬‬

‫أمثمو عسمية عمى زكاة الشقؾد‪:‬‬

‫مثاؿ (‪:)1‬‬
‫في أكؿ الدشة كاف أحج السدمسضغ يسمظ مبمغا مغ الساؿ بيانو كاآلتي‪:‬‬
‫شيكل في صػرة حداب لجػ أحج البشػؾ‪.‬‬ ‫‪233.333‬‬
‫دكالر أمخيكي في صػرة حداب لجػ أحج البشػؾ‪.‬‬ ‫‪00.333‬‬
‫جشيو مرخؼ في صػرة حداب لجػ أحج البشػؾ‪.‬‬ ‫‪03.333‬‬
‫شيكل في مشدلو‬ ‫‪53.333‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪216‬‬

‫كخبلؿ الدشة تع ما يمي‪:‬‬

‫‪ -5‬اشتخػ قصعة أرض لبشاء مشدؿ عمضيا بسبمغ ‪ 93.333‬شيكل سجد مشيا‬
‫‪ 03.333‬خبلؿ الدشة بذيظ عمى حدابو بالبشظ كالباقي يدجد في نياية الدشة‬
‫الثانية‪.‬‬
‫‪ -2‬أشتخػ سيارة بسبمغ ‪ 43.333‬ديشار حػؿ مغ أجميا مبمغ ‪ 55194‬دكالر مغ‬
‫حدابو بالبشظ‪.‬‬
‫‪ -0‬حرل خبلؿ الدشة عمى مبمغ ‪ 50.333‬شيكل‪ 52.333 ،‬دكالر‪.‬‬
‫‪ -4‬اقخض شؿيقو مبمغ ‪ 23.333‬شيكل لذخاء سيارة‪.‬‬
‫‪ -0‬سحب مبمغ ‪ 0333‬جشيو مرخؼ ألداء العسخة‪.‬‬
‫‪ -9‬أشتخػ عجد ‪ 2‬شقتضغ باسع أبشائو ؾيسة الذقة ‪ 533.333‬شيكل دفع مقجما‬
‫خبلؿ الدشة مبمغ ‪ 23.333‬لكل شقة كسػؼ يتدمع الذقق بعج ثبلث سشػات‬
‫يدجد خبلليا باقي األقداط‪.‬‬
‫‪ -1‬انفق عمى مشدلو خبلؿ الدشة مبمغ ‪ 52.333‬شيكل‪.‬‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة السدتحقة عمى ىحا السدمع‪ :‬إذا عمست أف سعخ‬
‫الرخؼ في نياية الدشة لمجكالر = ‪ 3.15‬ديشا ار ككبل مغ الجشيو السرخؼ كالذيكل يبمغ‬
‫‪ 3.53‬ديشا ار‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬يذتخط أف يبمغ الساؿ نرابا حتى يخزع لمدكاة‪ ،‬كبسا أف نراب زكاة الشقػد‬
‫ؾيسة ‪ 20‬ج اخما مغ الحىب باألسعار الحاضخة‪ ،‬فإنو شبقا لسا سبق أف ذكخنا‬
‫أف يكػف نراب الدكاة ىشا ‪ 2233‬ديشار‪ ،‬كما عشج السدكي في مثالشا يديج عغ‬
‫ىحا السبمغ في بجاية الدشة كنيايتيا كسا يتزح عشج حداب الػعاء‪.‬‬
‫‪ -2‬الساؿ الحؼ حرل عميو خبلؿ الدشة يزاؼ إلى الػعاء شبقا لخأؼ أبػ حشيفة‬
‫بأنو إذا استفاد ماال مغ جشذ نراب عشجه يزسو إليو كيدكي الجسيع معا‬
‫عشج تساـ حػؿ الساؿ الحؼ كاف عشجه كيذتخط أف ال يكػف قج سبقت تدكية‪.‬‬
‫‪217‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫بياف السبالغ محؾلة لمجيشار‬ ‫جسمة‬ ‫جشيو مرخي‬ ‫دوالر أمخيكي‬ ‫شيكل‬
‫الخصضج أكؿ الدشة‬ ‫‪03333‬‬ ‫‪00333‬‬ ‫‪253.333‬‬
‫يصخح مشو السدحػبات خبلؿ‬
‫الدشة ىي‬
‫مقجـ قصعة األرض‬ ‫‪03.333‬‬
‫مقجـ الذقق‬ ‫‪43.333‬‬
‫لمعسخة‬ ‫‪0333‬‬
‫لذخاء سيارة‬ ‫(‪)55194‬‬
‫إلقخاض شؿيقة‬ ‫‪23.333‬‬
‫لئلنفاؽ عمى مشدلو‬ ‫‪52.333‬‬
‫‪20333‬‬ ‫‪20209‬‬ ‫‪532333‬‬
‫يزاؼ إليو السحرل خبلؿ‬ ‫‪52333‬‬ ‫‪50333‬‬
‫الدشة‬
‫الخصضج آخخ الدشة‬ ‫‪203002‬‬ ‫‪20333‬‬ ‫‪00209‬‬ ‫‪551333‬‬
‫‪ +‬ما لو مغ ديػف‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪23333‬‬
‫(‪ )-‬ما عميو مغ ديػف‬ ‫‪533333‬‬ ‫(*)‬
‫‪533333‬‬
‫‪ 53235.1‬ديشار‬ ‫‪20333‬‬ ‫‪00209‬‬ ‫‪00333‬‬

‫‪ -0‬الجيػف التي لو شخؼ شؿيقتو تزاؼ إلى ما عشجه مغ الشقػد آخخ الدشة‬
‫كتدكى‪ ،‬أما الجيػف التي عميو مسثمة في األقداط السدتحقة عميو عغ األرض‬
‫كالذقق فتصخح مغ الػعاء آخخ الدشة الشتخاط سبلمة الساؿ السدكى مغ الجيغ‪.‬‬
‫‪ -4‬يحدب الػعاء آخخ الدشة ثع يزخب في السعجؿ ‪ %2.0‬لتحجد الدكاة‬
‫السدتحقة عميو كاآلتي‪:‬‬
‫ديػنو ىي ‪ 593333‬باقي ثسغ الذقتضغ ‪ 03333 +‬باقي ثسغ األرض‬

‫ديشار‪.‬‬
‫ا‬ ‫= ‪215.0‬‬ ‫كبحلظ تكػف الدكاة السدتحقة عميو = ‪× 53235.1‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪218‬‬

‫مثاؿ (‪:)2‬‬
‫عاد أحج السدمسضغ مغ الخارج بعج انتياء عسمو‪ ،‬ككاف مخكده السالي كاآلتي‪:‬‬
‫مبمغ ‪ 533.333‬دكالر أمخيكي في حداب بالبشظ‪.‬‬
‫مبمغ ‪ 23.333‬ديشار كػيتي باقي مدتحقاتو لجػ جية عسمو في الخارج‬
‫مبمغ ‪ 20.333‬شيكل لجيو في مشدلو‪.‬‬
‫كخبلؿ الدشة حجث ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬اشتخػ شقة بسبمغ ‪ 503.333‬شيكل دفع مشيا ‪ 03.333‬شيكل كالباقي سػؼ‬
‫َّللا (تدمهع الذقة)‪.‬‬
‫يجفعو في مشترف الدشة القادمة إف شاء ه‬
‫‪ -2‬أشتخػ سيارة بسبمغ ‪ 13.333‬شيكل دفعيا نقجا حػليا مغ الجكالر‪.‬‬
‫‪ -0‬اشتخػ أثاثا لمذقة الججيجة بسبمغ ‪ 03.333‬شيكل دفعيا نقجا‪.‬‬
‫‪ -4‬حرل ‪ 50333‬ديشار كػيتي مغ السدتحق لو في الخارج كقجره ‪23333‬‬
‫كأخبخه صاحب العسل أنو ليذ لجيو إال ىحا السبمغ فقجـ شكػػ في الدفارة‪.‬‬
‫‪ -0‬أشتخػ قصعة أرض لمبشاء عمضيا بسبمغ ‪ 03.333‬شيكل دفع مشيا ‪03.333‬‬
‫كالباقي عمى سشتضغ‪.‬‬
‫‪ -9‬حرل عمى راتب مغ عسمو ‪ 2333‬شيكل كزكي الخاتب أكال بأكؿ‪.‬‬
‫‪ -1‬سحب مغ مجخخاتو لئلنفاؽ عمى مشدلو بسبمغ ‪ 22333‬شيكل‪.‬‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة السدتحقة عمى ىحا السدمع‪ :‬إذا عمست أف سعخ‬
‫الرخؼ في نياية الدشة لمجكالر = ‪ 3.15‬ديشا ار كديشار الكػيتي ‪ 3.53‬ديشا ار اردنيا‬
‫كالذيكل ‪ 3.53‬ديشار كنراب الدكاة كسا حجدتو ىضئة الدكاة ‪ 2233‬ديشار‬
‫‪221‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫مبمغ‬ ‫مبمغ‬
‫الخصضج أكؿ الدشة محػال بالجيشار االردني‪:‬‬
‫بعج تحػيل عسمة الذيكل‬ ‫‪4103‬‬
‫دكالر ‪3.15 × 533.333‬‬ ‫‪15333‬‬
‫كػيتي (ديغ) ‪3.53× 23.333‬‬ ‫‪0233‬‬
‫تصخح السجفػعات خبلؿ الدشة بعج تحػيميا لمجيشار االردني‬ ‫‪13003‬‬
‫الذقة ‪503333‬‬ ‫‪22033‬‬
‫الديارة ‪13333‬‬ ‫‪50033‬‬
‫األثاث ‪03333‬‬ ‫‪3033‬‬
‫قصعة األرض ‪03333‬‬ ‫‪0133‬‬
‫لمسعيذة ‪22333‬‬ ‫‪4523‬‬
‫جسمة السجفػعات‬ ‫‪95523‬‬
‫الخصضج أخخ الدشة‬ ‫‪52013‬‬
‫يصخح مشو‬
‫ما عميو مغ ديػف ‪23333‬‬ ‫‪0233‬‬
‫ما لو مغ ديػف مذكػؾ فضيا (باقي مدتحقات لجػ صاحب العسل‬ ‫‪303‬‬
‫بالخارج (‪ )3.53 × 0333‬سعخ الرخؼ‬
‫‪4103‬‬
‫صافى الػعاء الحؼ يخزع لمدكاة‬ ‫‪50923‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫كسا سبق القػؿ يذتخط أف يبمغ الساؿ نرابا في أكاخخ الحػؿ أؼ ما ؾيسة ‪20‬‬
‫جع ذىب كاذا كاف سعخ الجخاـ ‪ 22.2‬يكػف الشراب ‪ 2233‬ديشا ار‪.‬‬
‫‪-‬ما حرل عميو خبلؿ الدشة مغ راتب دفع زكاتو‪ ،‬كبحلظ ال يزع إلى الشقػد‬
‫عشج حداب الشراب أك الػعاء‪.‬‬
‫‪-‬ما عميو مغ ديػف يصخح مغ الػعاء‪ ،‬أما ما لو مغ ديػف فتيسل ألنو‬
‫مذكػؾ ؼيو فبل تزاؼ إلى الػعاء‪.‬‬
‫كبشاء عمى ذلظ يكػف مقجار الدكاة بزخب الػعاء كاآلتي‪:‬‬
‫مقجار الدكاة= ‪ 043.0 = 3.320 * 50923‬ديشار‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪220‬‬

‫مثاؿ (‪:)3‬‬
‫مدمع يسمظ أكؿ العاـ مبمغ ‪ 23.333‬ديشار يحتفع بيا في مشدلو كخبلؿ العاـ‬
‫حرل عمى مبمغ ‪ 10333‬ديشا ار كقج أكدع السبمغ في بشظ بفائجة ‪ %53‬سشػيا ما عجا‬
‫مبمغ ‪ 54333‬ديشار اشتخػ حميا ذىبيا لدكجتو كبشتو‪ 50333 ،‬ديشار أشتخػ بيا ساعة‬
‫ذىبية لشفدو‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬أف الشقػد بمغت نرابا كزيادة أخخ الحػؿ حضث أف الشراب ‪ 2233‬ديشار‬
‫كبالتالي تخزع نقػده لمدكاة‪.‬‬
‫‪ -2‬يخرع مشيا الحمي الحؼ اشتخاه لدكجتو كأبشتو‪ ،‬أما الداعة الحىبية فتدكى ألنو‬
‫يحخـ عميو استعسالو الحىب برفتو رجبل‪ ،‬كقج أخحنا بالخأؼ الحؼ يقػؿ بتدكية‬
‫الساؿ السحخـ استعسالو‪.‬‬
‫‪ -0‬كػف السبمغ مػدع في البشظ فيػ يدكى زكاة الشقػد‪ ،‬كأما الفائجة عميو فيي ماؿ‬
‫حخاـ كشبقا لمخأؼ القائل بدكاة الساؿ السحخـ‪ ،‬إذا تدكى الفائجة كىي مبمغ‪.‬‬
‫= ‪ 2133‬ديشارا‪.‬‬ ‫‪×21333‬‬
‫‪10‬‬
‫‪100‬‬
‫‪ -4‬السبمغ الحؼ حرل عميو خبلؿ العاـ يزع إلى ما عشجه ألنو مغ جشدو كلع‬
‫يدبق تدكضتو‬
‫‪ -0‬بشاء عمى ما سبق يكػف كعاء الدكاة كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 23333‬ديشار رصضج أكؿ الدشة‬
‫‪ 10333‬ما حرمو خبلؿ العاـ‬
‫‪30333‬‬
‫‪ )-( 54333‬ثسغ شخاء الحمى لدكجتو كابشتو‬
‫‪25333‬‬
‫‪ +2133‬الفػائج‬
‫‪ 23133‬ديشا ار كعاء الدكاة‬
‫= ‪ 2242.0‬ديشا ار‬ ‫‪ -9‬حداب الدكاة الػاجبة عميو = ‪× 23133‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬
‫‪221‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫مثاؿ (‪:)4‬‬
‫مدمع عشجه أكؿ العاـ ‪ 203333‬ديشا ار‪ ،‬ككانت ترخفاتو الشقجية خبلؿ العاـ كسايمي‪:‬‬
‫‪ -5‬حرل عمى ركاتب مغ كضيفتو بسبمغ ‪ 03333‬ديشار كلع يدكو خبلؿ العاـ‪.‬‬
‫‪ -2‬حرل عمى إيخاد عجد (‪ )2‬سيارة أجخة يذغميا لحدابو مبمغ صافى ‪43333‬‬
‫ديشار لع يدكيا‪.‬‬
‫‪ -0‬كاف يستمظ أسيسا في بشظ ؼيرل اإلسبلمي ؾيستيا ‪ 093333‬ديشا ار كحرل‬
‫مشيا عمى أرباح قجرىا ‪ 42333‬ديشار (البشظ يخخج الدكاة عغ السداىسضغ)‬
‫‪ -4‬حرل مغ بشظ ؼيرل اإلسبلمي عمى عائج قجره ‪ 52333‬ديشار عغ كديعة‬
‫استثسارية قجرىا ‪ 533333‬ديشار محتفع بيا لدكاج ابشتو كلع تخخج عشيا زكاة‬
‫في البشظ‪.‬‬
‫‪ -0‬اشتخػ قصعة أرض فزاء بسبمغ ‪ 03333‬ديشار بغخض إعادة بيعيا عشجما‬
‫تختفع أسعارىا‪.‬‬
‫‪ -9‬أنفق عمى مشدلو مبمغ ‪ 24333‬ديشار خبلؿ الدشة‪.‬‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة عميو عمسا بأف نراب الدكاة كسا حجدتو ىضئة الدكاة‬
‫الفمدصضشية لعاـ ‪2353‬ـ كاف ‪ 2233‬ديشار‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬مغ الػاضح أف السبمغ الحؼ معو يبمغ نرابا كيديج كبالتالي يخزع لمدكاة‬
‫‪ -2‬تزع الشقػد التي حرل عمضيا خبلؿ العاـ عمى أساس أنيا ماؿ مدتفاد مغ‬
‫جشذ ماؿ عشجه مدكى‪.‬‬
‫‪ -0‬ال تزع الشقػد الدابق تدكضتيا كىي ربح األسيع أما ؾيسة األسيع ذاتيا فتدكى‬
‫زكاة تجارة ألنو "ال ثشى في الرجقة" مشعا لبلزدكاج‪.‬‬
‫‪ -4‬ال يشطخ إلى غخض االحتفاظ بالشقػد لسقابمة حاجة مدتقبمية‪.‬‬
‫‪ -0‬يدكى ثسغ األرض زكاة التجارة لػجػد نية التجارة‪ ،‬كبالتالي ال يزع لدكاة‬
‫الشقػد‪.‬‬
‫‪ -9‬يخرع ما انفقو عمى مشدلو عمى أساس أنو لع يػجج معو آخخ العاـ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪222‬‬

‫وبحلػ يحدب وعاء زكاة الشقؾد كسا يمي‪:‬‬

‫الخصضج أكؿ العاـ‬ ‫‪203333‬‬
‫ؾيسة الخاتب‬ ‫‪03333‬‬
‫ايخاد سيارة األجخة‬ ‫‪43333‬‬
‫الػديعة االستثسارية كعائجىا‬ ‫‪552333‬‬
‫الشقجية الستػفخة لجية خبلؿ العاـ‬ ‫‪402333‬‬
‫يخرع مشيا‬
‫(‪ )-‬ثسغ األرض‬ ‫‪03333‬‬
‫(‪ )-‬ما انفقو عمى مشدلو‬ ‫‪24333‬‬
‫‪14333‬‬
‫صافى كعاء زكاة الشقػد‬ ‫‪002333‬‬

‫= ‪ 2303‬ديشا ار‪.‬‬ ‫كبالتالي تكػف زكاة الشقػد ىي = ‪× 002333‬‬

‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬
‫‪ -‬أما زكاة األرض السذتخاة بشية إعادة بيعيا فيي زكاة التجارة‪ ،‬حضث تحجد‬
‫ؾيسة األرض باألسعار الحاضخة آخخ العاـ كلتكغ ‪ 10333‬ديشار كتدكى بسعجؿ‬
‫‪.%2.0‬‬
‫‪ -‬كبالشدبة لؿيسة األسيع فعمى فخض أنو اشتخاىا لمحرػؿ عمى العائج كلبيعيا‬
‫أك بعزيا عشجما يختفع سعخىا فإنيا تخزع أيزا لدكاة التجارة كتقػـ باألسعار‬
‫الجارية كالتي ىي عمى فخض ‪ 023333‬ديشار كبالتالي تكػف الدكاة عمضيسا معا‬
‫(التحاد نػع الدكاة)‪.‬‬
‫= ‪ 55010‬ديشار‬ ‫(‪× )10333 + 023333‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬

‫السحاسبة عمى زكاة عخوض التجارة وما في حكسيا‪:‬‬

‫نظاؽ الدكاة‪:‬‬
‫عخكض التجارة ىي العخكض (الدمع) التي تذتخػ بغخض بيعيا كتحقضق ربح‬
‫مغ كراء ذلظ‪ ،‬كىحه ىي الرػرة األساسية لمشذاط االقترادؼ مشح القجـ كحتى اآلف‪،‬‬
‫كلكغ بتصػر الحياة اإلندانية كتقجـ العمػـ كأسالضب مسارسة الشذاط االقترادؼ أصبح‬
‫‪223‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫ىحا الشذاط يقدع باعتبارات عجة كيسكغ في ضػئيا تحجيج نصاؽ زكاة التجارة في‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬مغ حضث نػع الشذاط االقترادؼ يذسل الشصاؽ ما يمي‪:‬‬
‫أ‪ -‬الشذاط التجاري‪ :‬كىػ األصل كمجسع عميو مغ الفقياء مسا ال حاجة لشا‬
‫بإيخاد أدلة عمى ذلظ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الشذاط الخجمي‪ :‬كأمثمتو في الفقو القجيع عجيجة كلقج أخح بيا االجتياد‬
‫الفقيي السعاصخ كمسا جاء في ذلظ‪:‬‬
‫‪ ‬في االجارة‪ ،‬جاء "كإنسا يرضخ العخض لمتجارة إذا اقتخنت بشضتيا بكدبو‬
‫بسعاكضة كذخاء‪ ....‬كما أجخ بو نفدو‪ ،‬أك مالو‪ ،‬أك ما استأجخه‪ ،‬أك‬
‫مشفعة ما استأجخه بأف كاف يدتأجخ السشافع كيؤجخىا بقرج التجارة"‪.‬‬
‫يخخج مغ ركاية ايجاب الدكاة في حمى الكخاء كالسػاشط‪ ،‬أؼ‬
‫‪ ‬كجاء أيزا ه‬
‫تجب في العقار السعج لمكخاء‪ ،‬ككل سمعة تؤجخ كتعج لئلجارة"‪.‬‬
‫‪ ‬الشذاط الرشاعي‪ :‬كجاء ؼيو "كذىب ابغ عاشخ كأبػ اسحاؽ الذاشبي مغ‬
‫السالكية إلى أف أرباب الرشائع كالحاكة كالجباغضغ كصانعي األححية‪،‬‬
‫حكسيع حكع التاجخ السجيخ قالػا "ألنو يرشع كيبيع أك يعخض ما صشعو‬
‫ؼيقػـ كل عاـ ما يبيعو مغ الدمع كيزيف الؿيسة إلى ما بضجه مغ‬ ‫لمبيع ّ‬
‫الشاض (الشقػد) كيدكى الجسيع إف بمغ نرابا كحاؿ عميو الحػؿ"‪.‬‬
‫‪ -2‬مغ حضث نػع الدمع كالخجمات في الشذاط االقترادؼ كىي تكػف عمى‬
‫الػجو التالي‪:‬‬
‫‪ ‬سمع (عخكض) تخزع لدكاة خاصة بيا مثل الساشية كالدركع كالثسار‪ ،‬أما‬
‫الساشية ؼباتفاؽ الفقياء عمى أنيا أف اتخحت لمتجارة في أعيانيا فيي‬
‫تخزع لدكاة التجارة‪ ،‬كأما الساشية التي تتخح الستغبلؿ مشتجاتيا مغ‬
‫األلباف كالتػالج كاألصػاؼ ببيع ىحه السشتجات فإنيا أيزا تخزع لدكاة‬
‫التجارة كسا سبق ذكخ ذلظ كمو في فخع زكاة الثخكة الحضػانية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪224‬‬

‫أما الدركع كالثسار‪ ،‬فضترػر كجػد التجارة فضيا في قػؿ ابغ قجامة "كأف اشتخػ‬
‫نخبل أك أرضا لمتجارة فدرعت األرض كأثسخت الشخل‪ ...‬فإنو يدكى الثسخة كالحب زكاة‬
‫العذخ (زكاة الدركع كالثسار) كيدكى األصل زكاة الؿيسة (زكاة التجارة) كىحا قػؿ أبػ‬
‫حشيفة كقاؿ القاضي كأصحابو يدكى الجسيع زكاة الؿيسة"‪.‬‬
‫‪ ‬باقي أنػاع الدمع‪ ،‬ال خبلؼ في خزػعيا لدكاة التجارة‪.‬‬
‫‪ ‬كل أنػاع الخجمات كالتي تقػـ عمى التأجضخ كالحرػؿ عمى ايخادات كىي‬
‫"ما يجخميا البعس تحت مدسى "زكاة السدتغبلت" كىي كل ما يؤجخ مغ‬
‫حمية أك دابة أك غضخىسا كأرض كحضػاف كخضل كحسضخ كبغاؿ‪ ،‬كبعبارة‬
‫أدؽ كل ما تججدت مشفعتو مع بقاء عضشو"‪.‬‬
‫كبسعشى أشسل "األمػاؿ التي ال تجب الدكاة في أعيانيا كلع تتخح لمتجارة‬
‫كلكشيا تتخح لمشساء فتغل ألصحابيا فائجة ككدبا بػاسصة تأجضخ عضشيا أك بيع ما‬
‫يحرل مغ إنتاجيا"‪.‬كذكخ زكاة السدتغبلت ضسغ زكاة التجارة جاء بشاء عمى أنو‬
‫الخأؼ الخاجح لسغ يخػ تدكضتيا مغ الفقياء قجيسا كحجيثا بخزػعيا لدكاة التجارة مقابل‬
‫رأؼ كاحج يخػ زكاتيا زكاة الدركع كالثسار‪.‬‬
‫‪ -0‬مغ حضث شكل مسارسة الشذاط‪ ،‬كىشا ال يمتفت إلى الشػاحي الذكمية‬
‫لخزػع الساؿ لمدكاة‪ ،‬فدػاء مارس الشذاط تاجخ أك غضخ تاجخ‪ ،‬مخة كاحجة أك برفة‬
‫مدتسخة‪ ،‬برػرة فخدية أك في شكل مؤسدي‪ ،‬مشذأة فخدية أـ شخكة أشخاص أـ شخكة‬
‫أمػاؿ‪ ،‬فالعبخة كسا يذتخط الفقياء في خزػع الساؿ لدكاة التجارة ىػ نية التجارة‬
‫كمسارستيا بالفعل‪.‬‬
‫كبشاء عمى ما سبق فإف نصاؽ زكاة التجارة يتدع ليذسل كل صػر االستغبلؿ‬
‫كاالستثسار لؤلمػاؿ بصخيقة اقترادية بيجؼ الحرػؿ عمى ايخاد أك ربح أيا كاف نػع‬
‫الشذاط ككيؽية السسارسة لو‪.‬‬
‫‪225‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫نراب زكاة التجارة‪:‬‬

‫كىػ باإلجساع يكػف بالؿيسة نقجا‪ ،‬أؼ بمػغ الساؿ حجا معضشا حتى يخزع‬
‫لمدكاة‪ ،‬كىحا الحج ىػ ‪ 233‬درىع فزة أك ‪ 23‬ديشا ار ذىبيا حدب العسبلت الستجاكلة‬
‫كقت تذخيع الدكاة كالتي استسخت إلى أكائل القخف الحالي حضث ضيخت العسبلت‬
‫الػرؾية غضخ السختبصة بالشقجيغ الحىب كالفزة‪ ،‬كلحلظ يحجد الشراب اآلف بؿيسة كزف‬
‫العذخيغ ديشا ار مغ الحىب باألسعار الجارية كقت كجػب الدكاة‪ ،‬أؼ مازنتو ‪ 20‬جخاما‬
‫مغ الحىب‪.‬‬

‫سعخ زكاة التجارة‪:‬‬

‫كىػ باإلجساع ‪ %2.0‬مغ ؾيسة الػعاء كىحا محدػب عمى أساس الدشة‬
‫اليجخية أك القسخية‪ ،‬أما اآلف فإف كثض اخ مغ السذخكعات السعاصخة تتخح الدشة السيبلدية‬
‫أساسا لمفتخة السالية السحاسبية ليا‪ ،‬كحضث أف الدشة السيبلدية تديج ‪ 55‬يػما عغ الدشة‬
‫اليجخية لحلظ يخػ بعس الفقياء السعاصخيغ أف يعجؿ الدعخ ليربح ‪ %2.0110‬مغ‬
‫ؾيسة الػعاء‪.‬‬

‫وعاء زكاة التجارة‪:‬‬

‫يتع تحجيج كؾياس الػعاء في ضػء اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬أف الػعاء يحجد بعخكض التجارة أؼ األصػؿ الستجاكلة فقط دكف عخكض‬
‫القشية (األصػؿ الثابتة) التي ال تجخل في كعاء الدكاة بإجساع الفقياء‪.‬‬
‫‪ -2‬أنو يخرع مغ الػعاء ما عمى الذخز مغ ديػف تتعمق بالشذاط (الخرػـ أك‬
‫السصمػبات)‪.‬‬
‫‪ -0‬أنو تزع أنػاع العخكض إلى بعزيا أيا كاف نػعيا (مخدكف بزاعة‪-‬‬
‫مجيشػف‪ -‬أكراؽ نقجية‪ -‬أكراؽ مالية) كيتع تحػيل العسبلت إلى عسمة البمج عمى‬
‫أساس أسعار الرخؼ الجارية‪.‬‬
‫‪ -4‬أنو يتع تقػيسيا بالؿيسة الستػقع تحؿيقيا (بحدب األسعار الجارية) كىحا ضاىخ‬
‫في البزاعة كاألكراؽ السالية‪ ،‬أما تصبضق ذلظ عمى الجيػف فتطيخ بعج شخح‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪226‬‬

‫الجيػف السذكػؾ في تحرضميا كالسعجكمة مشيا‪ ،‬أؼ تطيخ بالجيػف الجضجة أك‬
‫السخجػ تحرضميا فقط‪.‬‬
‫‪ -0‬في السشذآت الرشاعية تطيخ في كعاء الدكاة كل مغ الخامات كاإلنتاج تحت‬
‫التذغضل كمخدكف اإلنتاج التاـ‪ ،‬كمػاد التعبئة كالتغميف إف كانت تباع مع‬
‫السشتجات‪ ،‬أما ما ال يجخل في الدمع السشتجة مثل الػقػد لآلالت كاألدكات‬
‫الكتابية‪ ،‬فبل يجخل في كعاء الدكاة‪.‬‬
‫‪ -9‬تزع األرباح الستحققة في العاـ إلى كعاء الدكاة‪ ،‬ككحا األرباح السخحمة مغ‬
‫الدشػات الدابقة كاالحتياشيات‪.‬‬
‫‪ -1‬تتحجد شخؽ ؾياس الػعاء حدب اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا كاف الشذاط يتع برػرة فخدية غضخ مؤسدية مثل كجػد شخز يقػـ‬
‫مخة كاحجة أك مخات قمضمة بذخاء شيء بشية بيعو كأف يذتخػ قصعة أرض‬
‫بسجخخاتو بغخض بيعيا عشجما تختفع أسعارىا فإنو يسكغ أف يصبق عميو‬
‫رأؼ السالكية في التاجخ السحتكخ كالحؼ يدكى مالو عشج البيع الفعمي‬
‫كيكػف كعاء الدكاة ىػ ثسغ البيع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ككحا إف كاف الشذاط خجميا في صػرة تأجضخ أصػؿ الغضخ كالسشازؿ‬
‫كالديارات‪ ،‬فإف كاف ذلظ يتع برػرة فخدية غضخ مؤسدية فإف الػعاء‬
‫يقاس باإليخاد السحرل كالسدتحق عغ الخجمات التي قجمت كقت‬
‫تحرضميا‪.‬‬
‫ت‪ -‬أما إذا كاف الشذاط يسارس في شكل مؤسدي (مشذأة) كلكغ ال يػجج بيا‬
‫نطاـ محاسبي فإنو يتع تحجيج الػعاء إما بصخيقة القضج السفخد‪ ،‬أك يقػـ‬
‫بجخد ما لجيو مغ بزائع معجة لمبيع كتقػيسيا بدعخ الدػؽ كإضافة ما‬
‫لجيو مغ نقجية كما لو مغ ديػف عمى الغضخ مخجػة‪ ،‬ثع يصخح مشيا ما‬
‫عميو مغ ديػف تتعمق بتجارتو‪.‬‬
‫ث‪ -‬أما إذا كاف لجيو نطاـ محاسبي فإف الػعاء يسكغ أف يحجد بإحجػ‬
‫شخيقتضغ ىسا‪:‬‬
‫‪227‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫‪ )5‬شخيقة صافي األصػؿ أك السػجػدات الستجاكلة كتتع بالذكل التالي‪:‬‬

‫(‪)1‬‬
‫××‬ ‫األصػؿ الستجاكلة (بؿيستيا الجارية)‬
‫××‬ ‫(‪)2‬‬
‫(‪ )-‬الخرػـ الستجاكلة كحقػؽ السمكية غضخ السدكاة‬
‫××‬ ‫كعاء الدكاة‬
‫‪ )2‬شخيقة صافي األمػاؿ السدتثسخة‪ :‬كتتع بالذكل التالي‪:‬‬
‫××‬ ‫مجسػع حقػؽ السمكية (مع خرع حقػؽ السمكية غضخ السدكاة)‬
‫(‪ )+‬الفخؽ بضغ الؿيسة الجارية كالؿيسة التاريخية لؤلصػؿ الستجاكلة ××‬
‫××‬ ‫‪ +‬الخرػـ الثابتة (السصمػبات شػيمة األجل)‬
‫××‬
‫يصخح مشيا‪:‬‬
‫××‬ ‫صافي األصػؿ الثابتة (بعج خرع االستيبلؾ)‬
‫××‬ ‫‪ +‬أصػؿ مقتشاة لمتأجضخ كاالستغبلؿ بقرج البيع‬
‫××‬ ‫كعاء الدكاة‬
‫××‬

‫الؾاقعة السشذئة لمدكاة‪:‬‬

‫كىشا نشطخ‪ ،‬إف كاف الشذاط يتع برػرة فخدية غضخ مؤسدية‪ ،‬فإف الػاقعة‬
‫السشذئة لمدكاة ىي كاقعة البيع‪ ،‬كإذا كاف الشذاط خجميا كيتع برػرة فخدية غضخ‬
‫مؤسدية‪ ،‬فإنو يدكى االيخاد عشج تحرضمو مع مخاعاة شخط كساؿ الشراب كدكف شخط‬
‫مخكر الحػؿ‪.‬‬
‫أما إف كاف يتع برػرة مؤسدية فإف الػاقعة السشذئة لمدكاة ىي نياية الحػؿ‬
‫عمى مسارسة الشذاط كل عاـ‪.‬‬

‫(‪ )1‬يخاعى أنو لػ كانت ضسغ األصػؿ الستجاكلة أكراؽ مالية في شخكات أخخػ تخخج الدكاة أف ال‬
‫تزع إلى األصػؿ الستجاكلة ىشا‪.‬‬
‫(‪ )2‬حقػؽ السمكية غضخ السدكاة‪ ،‬ىي حقػؽ غضخ السدمسضغ‪ ،‬كأمػاؿ الجيات العامة مثل حقػؽ‬
‫الحكػمة أك الحقػؽ الػقؽية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪228‬‬

‫السسؾؿ في زكاة التجارة‪:‬‬

‫األصل اف السسػؿ ىػ مالظ الساؿ‪ ،‬كىحا أمخ متفق عميو في حالة مسارسة‬
‫الشذاط برػرة فخدية‪ ،‬كأما إف كاف الشذاط يتع في صػرة شخكة فإف الفقياء قجيسا‬
‫اختمفػا في ربط الدكاة عمى مجسػع األمػاؿ (رأس ماؿ الذخكة) أك عمى ماؿ كل شخيظ‬
‫عمى حجة‪ ،‬كذلظ في السدألة الفقيية السعخكفة (الخمصة) كتتمخز آراؤىع في أف أبا‬
‫حشيفة يخػ أنو ليذ لمخمصة أثخ عشج الدكاة‪ ،‬كأما جسيػر الفقياء فضخكف أف لمخمصة أث اخ‬
‫حضث يدكى الخمصاء (الذخكاء) زكاة السالظ الػاحج‪ ،‬كزاد الذافعي أف الخمصة ال تكػف‬
‫فقط في الساشية التي كردت فضيا ىحه السدألة كإنسا تكػف أيزا في الدركع كالشقػد‬
‫كالتجارة‪.‬‬
‫كبشاء عمى ذلظ فإف الدكاة تخبط عمى الذخكة لضتحسميا كل شخيظ بسا يخرو‪،‬‬
‫بل إف الذافعية يحىبػف إلى أبعج مغ ذلظ كسا يقػؿ صاحب إعانة الصالبضغ "كيجػز‬
‫لكل مغ الذخيكضغ إخخاج زكاة الساؿ السذتخؾ بغضخ إذف شخيكو اآلخخ كسا قالو‬
‫الجخجاني كأقخه غضخه الذف الذخع ؼيو‪ ،‬كتكفى ؼيو الجافع عغ نية اآلخخ عمى األرجح‪،‬‬
‫ألف الساؿ بالخمصة صار كالساؿ الػاحج"‪.‬‬
‫كبشاء عمى ما سبق كأخحا في االعتبار االجتياد الفقيي السعاصخ كالحؼ حاكؿ‬
‫أف يػفق بضغ الخأيضغ فإف السسػؿ في زكاة الذخكات يكػف عمى الػجو التالي‪:‬‬
‫‪ -5‬إذا كانت الدكاة تصبق في الجكلة عمى الجسيع الداما‪ ،‬فإف الدكاة تخبط عمى‬
‫ماؿ الذخكة ككل‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا لع تكغ الدكاة مصبقة في الجكلة كسا ىػ حادث اآلف لؤلسف في كثضخ مغ‬
‫الجكؿ اإلسبلمية‪ ،‬فإف االجتياد الفقيي السعاصخ يخػ أف يكػف ربط الدكاة‬
‫عمى الذخكة بشاء عمى اشتساؿ الشطاـ األساسي لمذخكة عمى نز بحلظ‪ ،‬أك‬
‫صجكر قخار مغ الجسعية العسػمية لمذخكة‪.‬‬
‫‪ -0‬أما في حالة عجـ اخخاج الذخكة لمدكاة‪ ،‬فإف كل شخيظ ممدـ بإخخاج زكاتو‪،‬‬
‫كىحا يترػر بذكل سيل في حالة شخكات األشخاص‪.‬‬
‫‪231‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫‪ -4‬كفي حالة شخكات األمػاؿ كالتي يكػف السالكػف فضيا حسمة أسيع كأف الذخكة ال‬
‫تخخج الدكاة فإف البعس يخػ أف يقػـ السداىع بدكاة ؾيسة ما يسمكو مغ أسيع‬
‫كعائجىا في نياية كل حػؿ زكاة التجارة‪ ،‬كىشاؾ مغ يخػ أف تتع التفخقة حدب‬
‫الغخض مغ اقتشاء األسيع‪ ،‬فإف كاف الغخض ىػ الستاجخة فضيا‪ ،‬فإنيا تدكى‬
‫كعائجىا زكاة تجارة‪ ،‬كإف كاف الغخض االحتفاظ بيا لمحرػؿ عمى عائجىا‪،‬‬
‫يدكى العائج فقط زكاة نقػد‪ .‬كنخػ األخح بالخأؼ األكؿ‪.‬‬
‫ججوؿ ممخص العشاصخ السحاسبة عمى زكاة عخوض التجارة‬
‫الؾاقعة السشذئة‬
‫السسؾؿ‬ ‫سعخ الدكاة‬ ‫وعاء الدكاة‬ ‫نراب الدكاة‬ ‫نظاؽ الدكاة‬
‫لمدكاة‬

‫في السذخكعات‬ ‫بالشدبة لمشذاط الحؼ‬ ‫‪ %2.0‬ؾيسة‬ ‫األمػاؿ التي‬ ‫ؾيسة ‪20‬‬ ‫كل ماؿ يخرز‬
‫الفخدية السسػؿ ىػ‬ ‫يسارس مغ خبلؿ‬ ‫الػعاء لمدشة‬ ‫تقتشى بغخض‬ ‫جخاما مغ‬ ‫لبلستثسار في‬
‫صاحب السذخكع‬ ‫شكل مؤسدي مخكر‬ ‫اليجخية أك‬ ‫بيعيا كتحقضق‬ ‫الحىب‬ ‫األنذصة‬
‫كفي شخكات‬ ‫الحػؿ‪ .‬اما بالشدبة‬ ‫‪%2.0110‬‬ ‫ربح كىي ما‬ ‫باألسعار‬ ‫االقترادية‬
‫األشخاص تخبط‬ ‫لمشذاط الحؼ يسارس‬ ‫مغ ؾيسة‬ ‫يصمق عميو بمغة‬ ‫الجارية‪.‬‬ ‫السختمفة تجارة أك‬
‫الدكاة عمى الذخكة‬ ‫برفة غضخ مشتطسة‬ ‫الػعاء لمدشة‬ ‫السحاسبة‬ ‫صشاعة اك‬
‫كيتع الخجػع بيا عمى‬ ‫كفخدية فالػاقعة ىي‬ ‫السيبلدية‪.‬‬ ‫األصػؿ‬ ‫خجمات أيا كاف‬
‫الذخكاء‪.‬‬ ‫عسمية البيع‪.‬‬ ‫الستجاكلة كبمغة‬ ‫الذكل الحؼ يتع‬
‫كفي الذخكات‬ ‫الفقو عخكض‬ ‫مغ خبللو‬
‫السداىسة أف كاف‬ ‫التجارة كالتي‬ ‫االستثسار‪.‬‬
‫نطاـ الجكلة أك نطاـ‬ ‫تقاس أما بؿيسيا‬
‫الذخكة األساس‬ ‫إف كانت مفخدة‬
‫يمدميا إخخاج الدكاة‬ ‫أك بصخيقة‬
‫فتكػف الذخكة ىي‬ ‫صافي األصػؿ‬
‫السسػلة كإما إف لع‬ ‫الستجاكلة أك‬
‫تكغ ذلظ فكل‬ ‫بصخيقة صافي‬
‫مداىع يدكى ؾيسة‬ ‫الساؿ السدتثسخ‬
‫أسيسو كعائجىا‬ ‫عمى أف يتع‬
‫بشدبة ‪ %2.0‬مغ‬ ‫تقػيسيا باألسعار‬
‫ىحه الؿيسة‪.‬‬ ‫الدػؾية الجارية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪230‬‬

‫أمثمة تظبيكية عمى محاسبة زكاة التجارة وما في حكسيا‪:‬‬

‫مثاؿ رقؼ (‪:)1‬‬
‫مارس أحج السدمسيؽ األنذظة التالية‪:‬‬
‫اشتخػ قصعة أرض فزاء ‪ 103‬مت اخ بسبمغ ‪ 503333‬ديشار بغخض إعادة‬
‫بيعيا عشجما يختفع سعخىا كضمت لجيو سشتضغ ثع باع مشيا ىحه الدشة ‪ 433‬متخ بسبمغ‬
‫‪ 233333‬ديشار كدفع ‪ 53333‬ديشار مراريف تدجضل كسسدخة‪.‬‬
‫اشتخػ شقتضغ في إحجػ العسارات بسبمغ ‪ 293333‬ديشار لتأجضخىا مفخكشة‬
‫كقج أجخىا خبلؿ العاـ الفتخات التالية باألسعار السبضشة أدناه‪:‬‬
‫ثبلثة شيػر أكؿ الدشة بسبمغ ‪ 50333‬ديشار‪.‬‬
‫شيخ مايػ أجخ شقة مشيا بسبمغ ‪ 0333‬ديشار‪.‬‬
‫أربعة شيػر آخخ الدشة بسبمغ ‪ 59333‬ديشار‪.‬‬
‫كقج انفق عمضيا مبمغ ‪ 2333‬ديشار شخاء أثاث كيقجر اىبلكو ب‪ %23‬سشػيا‬
‫كمبمغ ‪5033‬ديشار سشػيا مقابل خجمات الريانة‪.‬‬
‫لجيو ثبلث سيارات تاكدي اشتخاىا بسبمغ ‪ 503333‬ديشار دفع مشيا مقجما‬
‫‪ 03333‬ديشار كالباقي عمى أقداط شيخية كل قدط لمديارة ‪ 2333‬سجد مشيا ثسانية‬
‫اقداط حتى نياية الدشة يعسل عمضيا ثبلث سائقضغ ككانت نتيجة التذغضل خبلؿ الدشة‪:‬‬
‫‪ 93333‬ايخادات حرل الدائقػف مشيا عمى ‪ 52333‬ديشار كانفق عمضيا‬
‫مرخكفات تذغضل ‪ 0333‬ديشار كتخخيز ‪ 2333‬ديشار عمسا بأف معجؿ االىبلؾ‬
‫لمديارات ‪ %53‬سشػيا‪.‬‬
‫والسظمؾب‪ :‬حداب الدكاة عميو عمسا بأف نراب الدكاة كسا حجدتو ىضئة الدكاة‬
‫الفمدصضشية ‪ 2233‬ديشار‬
 ‫‪231‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫قائسة تحجيج كعاء الدكاة‪.‬‬ ‫الحل‪:‬‬

‫مبمغ‬ ‫مبمغ‬ ‫بياف‬
‫اإليخادات‪:‬‬
‫‪233333‬‬ ‫ثسغ بيع األرض‬
‫‪22333‬‬ ‫ايخاد تأجضخ الذقق‬
‫‪93333‬‬ ‫ايخاد التاكديات‬
‫‪234333‬‬ ‫اجسالي االيخاد‬
‫يظخح مشيا‪:‬‬
‫‪53333‬‬ ‫مراريف بيع األرض‬
‫‪4333‬‬ ‫اىبلؾ أثاث الذقق‬
‫‪5033‬‬ ‫ـ‪ .‬صيانة الذقق‬
‫‪52333‬‬ ‫أجػر سائقضغ‬
‫‪0333‬‬ ‫ـ‪ .‬تذغضل الديارات‬
‫‪50333‬‬ ‫ـ‪ .‬أىبلؾ الديارات‬
‫‪2333‬‬ ‫ـ‪ .‬تخخيز الديارات‬
‫‪00033‬‬ ‫اجسالي السرخكفات‬
‫‪202033‬‬ ‫صافى اإليخادات‬
‫صافى اإليخادات = ‪ 202033‬يخرع مشيا الجيػف التي لع تدجد بعج (‪)-12333‬‬
‫يكػف كعاء الدكاة = ‪ × 599033‬ندبة الدكاة ‪ 4592.03 = 3.320‬ديشا ار‬
‫‪ -5‬يخزع ما حرل عميو مغ ثسغ البيع لجدء مغ األرض لمدكاة دكف خرع ثسغ الذخاء ألف‬
‫الدكاة تفخض عمى ؾيسة ما بيع مغ عخكض التجارة كليذ عمى الخبح مشيا فقط‪.‬‬
‫‪ -2‬بالشدبة لمذقق كالديارات فإنيا مدتغبلت تفخض الدكاة عمى الشاتج مشيا فقط دكف‬
‫أعبائيا‪ ،‬كالشاتج مشيا يتسثل في صافى اإليخادات‪.‬‬
‫‪ -0‬تع تجسيع الثبلثة أنذصة معا ألنيا تخزع جسيعا لدكاة التجارة التي يجب ضع‬
‫األمػاؿ فضيا‪.‬‬
‫‪ -4‬تع خرع ما عميو مغ ديػف متعمقة بالشذاط كىي باقي أقداط الديارات‪.‬‬
‫‪ -0‬رغع أف الػاقعة لمسشذئة لمدكاة ىي عسمية البيع كالحرػؿ عمى اإليخاد ألف الشذاط‬
‫يسارس برػرة فخدية غضخ مؤسدية‪ ،‬إال أنو شالسا لو شيخ معمػـ لمدكاة فإنو يسكغ‬
‫تأخضخ اإلخخاج إلى ىحا الذيخ كسا سبق قػلو في الجدء الفقيي‪ .‬أما لػ لع يكغ لو‬
‫كقت معمػـ فإنو يدكى كل ماؿ كقت الحرػؿ عميو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪232‬‬

‫مثاؿ رقؼ (‪:)2‬‬

‫ؼيسا يمي السخكد السالي إلحجػ الذخكات عغ أحج األفخاد السدمسضغ‬
‫دوالر‬ ‫دوالر‬ ‫السؾجؾدات‬
‫‪204.554.392‬‬ ‫الشقج وما في حكسو‬
‫‪422.458.006‬‬ ‫ذمؼ مجيشة (مخابحات‪ /‬سمؼ)‬
‫‪428.234.216‬‬ ‫(‪)14.223.790‬‬ ‫ناقرا (السخررات)‬
‫‪20.000.000‬‬ ‫تسؾيل بالسزاربة‬
‫‪30.000.000‬‬ ‫تسؾيل بالسذاركة‬
‫‪20.000.000‬‬ ‫استرشاع‬
‫‪11.330.659‬‬ ‫عقارات (لمستاجخة)‬
‫‪164.542.229‬‬ ‫أوراؽ مالية (لمستاجخة)‬
‫‪10.814.130‬‬ ‫بزاعة (لمستاجخة)‬
‫‪40.500.000‬‬ ‫استثسارات أخخى (لمستاجخة)‬
‫‪34.432.992‬‬ ‫استثسارات (لغيخ الستاجخة)‬
‫‪82.922.031‬‬ ‫مؾجؾدات مقتشاة بغخض التأجيخ‬
‫‪10.759.580‬‬ ‫صافي السؾجؾدات الثابتة‬
‫‪1.058.160.229‬‬ ‫مجسؾع السؾجؾدات‬
‫السظمؾبات وحقؾؽ أصحاب حدابات االستثسار السظمقة‬
‫وحقؾؽ االقمية وحقؾؽ أصحاب السمكية‬
‫‪21.130.727‬‬ ‫الحدابات الجارية‬
‫‪49.561.094‬‬ ‫ذمؼ دائشة (مدتحقة الجفع خبلؿ الفتخة السالية القادمة)‬
‫‪53.185.054‬‬ ‫مظمؾبات أخخى (مدتحقة الجفع خبلؿ الفتخة السالية القادمة)‬
‫‪9.444.298‬‬ ‫مخررات مخاطخ االستثسار‬
‫‪100.000.000‬‬ ‫مظمؾبات طؾيمة األجل (غيخ مدتحقة الجفع خبلؿ الفتخة‬
‫السالية القادمة)‬
‫‪233.321.173‬‬ ‫مجسؾع السظمؾبات‬
‫‪684.504.716‬‬ ‫حقؾؽ أصحاب حدابات االستثسار السظمقة‬
‫‪20.000.000‬‬ ‫حقؾؽ األقمية‬
‫‪104.000.000‬‬ ‫حقؾؽ أصحاب السمكية‪ :‬رأس الساؿ السجفؾع‬
‫‪3.334.340‬‬ ‫االحتياطات‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫األرباح السبقاة‬
‫‪3.000.000‬‬ ‫صافي الجخل‬
‫‪120.334.340‬‬ ‫مجسؾع حقؾؽ أصحاب السمكية‬
‫‪1.058.160.229‬‬ ‫مجسؾع السظمؾبات وحقؾؽ أصحاب حدابات االستثسار‬
‫وحقؾؽ األقمية وحقؾؽ أصحاب السمكية‬
‫‪233‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫معمؾمات إضافية‪:‬‬
‫‪ -5‬تذتسل حقػؽ السمكية عمى حقػؽ حكػمية ككقؽية بسبمغ ‪ $ 4333333‬أمخيكي‬
‫‪ -2‬الؿيسة الشقجية الستػقع تحؿيقيا لمسػجػدات السقتشاة بغخض الستاجخة‬
‫الكيسة الشقجية الستؾقع‬ ‫أساس الكياس في قائسة‬
‫الفخؽ‬
‫تحكيقيا‬ ‫السخكد السالي‬
‫‪59.333.333‬‬ ‫‪523.042.223‬‬ ‫‪594.042.22‬‬ ‫أكراؽ مالية‬
‫‪0.333.333‬‬ ‫‪50.254.503‬‬ ‫‪53.254.503‬‬ ‫بزاعة‬
‫‪4.033.333‬‬ ‫‪40.333.333‬‬ ‫‪43.033.333‬‬ ‫استثسارات أخخػ‬
‫‪03.033.333‬‬ ‫‪201.921.352‬‬ ‫‪221.521.352‬‬ ‫السجسػع‬
‫تحجيج قيسة الدكاة السدتحقة باستخجاـ طخيقة صافى السؾجؾدات حدب القانؾف؟‬
‫دوالر‬ ‫دوالر‬ ‫السؾجؾدات الدكؾية‬
‫‪234.004.032‬‬ ‫الشقج كما في حكسو‬
‫‪422.204.259‬‬ ‫ذمع مجيشة (صافي)‬
‫‪23.333.333‬‬ ‫تسػيل بالسزاربة‬
‫‪23.333.333‬‬ ‫استرشاع‬
‫‪50.254.503‬‬ ‫بزاعة‬
‫‪523.042.223‬‬ ‫أكراؽ مالية‬
‫‪59.003.903‬‬ ‫عقارات مقتشاة بغخض الستاجخة‬
‫‪393.410.929‬‬ ‫‪40.333.333‬‬ ‫استثسارات أخخػ مقتشاة بغخض الستاجخة‬
‫‪25.503.121‬‬ ‫ناقز‪ :‬السصمػبات الحدابات الجارية‬
‫‪43.095.334‬‬ ‫ذمع دائشة‬
‫‪00.520.304‬‬ ‫مصمػبات أخخػ‬
‫‪4.333.333‬‬ ‫حقػؽ حكػمية ككقؽية‬
‫‪23.333.333‬‬ ‫حقػؽ األقمية‬
‫(‪)202.025.035‬‬ ‫‪924.034.159‬‬ ‫حقػؽ أصحاب حدابات االستثسار السصمقة‬
‫‪522.334.300‬‬ ‫كعاء الدكاة‬
‫‪0.035.924‬‬ ‫الدكاة لمفتخة = ‪= %2.0110×522.334.300‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪234‬‬

‫يسكؽ تحجيج قيسة الدكاة السدتحقة عمى ىحه الذخكات باستخجاـ طخيقة‬
‫صافى األمؾاؿ السدتثسخة حدب القانؾف؟‬
‫دوالر‬ ‫دوالر‬
‫‪559.004.043‬‬ ‫مجسػع حقػؽ أصحاب السمكية (ناقرا الحقػؽ الحكػمية‬
‫كالحقػؽ الػقؽية)‬
‫زائجا‪:‬‬
‫‪03.033.333‬‬ ‫الفخؽ بضغ الؿيسة الشقجية الستػقع تحرضميا لمسػجػدات السقتشاة‬
‫بغخض الستاجخة كبضغ ؾيستيا حدب قائسة السخكد السالي‬
‫‪533.333.333‬‬ ‫السصمػبات شػيمة األجل‬
‫‪3.444.232‬‬ ‫مخررات مخاشخ االستثسار‬
‫‪209.212.902‬‬ ‫السجسػع‬
‫ناقرا‪:‬‬
‫‪22.332.305‬‬ ‫مػجػدات مقتشاة بغخض التأجضخ‬
‫‪04.402.332‬‬ ‫استثسارات مقتشاة لغضخ الستاجخة‬
‫‪53.103.023‬‬ ‫صافي السػجػدات الثابتة‬
‫(‪)522.524.930‬‬ ‫السجسػع الحؼ سيصخح‬
‫‪522.334.300‬‬ ‫كعاء الدكاة‬
‫‪0.035.924‬‬ ‫الدكاة لمفتخة = ‪= %2.0110 ×522.334.300‬‬

‫خامدا‪ :‬السحاسبة عمى زكاة كدب العسل‪:‬‬

‫مفيؾـ كدب العسل ومؾقف الفقياء مؽ تدكيتو‪:‬‬
‫الستعارؼ عميو في الػقت السعاصخ بأف كدب العسل ىػ األجػر التي تسشح‬
‫لمعاممضغ سػاء كاف العامل مفخدا أك خاصا أؼ يخزع لراحب العسل‪ ،‬أك كاف العامل‬
‫حخ في ميشة أك حخفة‪ ،‬كبالتالي كدب العسل ىشا يقرج بو األجػر‬
‫مذتخكا أف يعسل ًّا‬
‫كالخكاتب التي تعصى لمعساؿ كالسػضفضغ‪ ،‬ككحا إيخادات السيغ الحخة مثل األشباء‬
‫كالسحاسبضغ كالسجققضغ كالسحامضغ‪ ،‬كالحخفضضغ الحيغ يقػمػف بالعسل كمادة الرشع مغ‬
‫عشج الدبػف أك العسضل مثل السيكانيكضضغ كالسشججيغ كالدباكضغ كغضخىع‪.‬‬
‫‪235‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫امُشؾا أَْن ِفُقؾا ِم ْؽ‬ ‫ِ‬

‫كيخزع ىحا الكدب لمدكاة امتثاال لقػلو‪َ :‬يا أَُّي َيا َّالح َ‬
‫يؽ َء َ‬
‫ض‪[ ‬البقخة‪ ]291:‬كليحا األمخ اإلليي‬ ‫َخَخ ْجَشا َل ُك ْؼ ِم َؽ األَْر ِ‬ ‫طِيب ِ‬
‫ات َما َك َدْب ُت ْؼ َو ِم َّسا أ ْ‬ ‫َّ َ‬
‫تصبضق عسمي كسا يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬ركػ أبػ عبضج عغ ىبضخة بغ بخيع قاؿ‪" :‬كاف عبج ه‬
‫َّللا بغ مدعػد يعصضشا العصاء‬
‫في زبل صغار ثع يأخح مشو الدكاة"‪.‬‬
‫‪ -2‬ركػ مالظ في السػشأ عغ ابغ شياب قاؿ‪" :‬أكؿ مغ أخح مغ األعصية الدكاة‬
‫معاكية ابغ أبى سؽياف"‪.‬‬
‫‪ -0‬جاء في زكاة ماؿ الرانع التفخقة بضغ الرانع الحؼ تكػف مادة الرشع مغ‬
‫عشجه كبضغ الرانع الحؼ ال تكػف مادة الرشع مغ عشجه قػؿ ألحج الفقياء‬
‫(كرأيت فتيا البغ لب أف البدصخيضغ جسع بدصخؼ‪ ،‬كىػ صانع البمغ كالشعاؿ‬
‫ال ِ‬
‫يقػمػف صشائعيع بل يدتقبمػف بأثسانيا الحػؿ ألنيا فػائج كدبيع‪ ..‬ثع‬
‫ّ‬
‫يقػؿ‪ ..‬كالسخاد بالرانع الحؼ يدتقبل في كبلـ ابغ لب صانع لو عسل الضج‬
‫فقط)‪.‬‬
‫كبرخؼ الشطخ عغ كيؽية خزػعو لمدكاة فإف ىحا الشز يػضح أف الدكاة‬
‫تجب في كدب السيشضغ كالحخفضضغ‪ ،‬كىحا ما عميو الفقياء السعاصخكف كالتصبضق في‬
‫بعس الجكؿ اإلسبلمية‪.‬‬
‫كاالجتياد الفقيي السعاصخ في الخأؼ الخاجح يخػ خزػع كدب العسل لدكاة‬
‫الساؿ السدتفاد كىػ مغ أنػاع الدكاة السعخكفة كيقرج بالساؿ السدتفاد ما كدبو اإلنداف‬
‫مغ أؼ مرجر خبلؿ العاـ‪ ،‬كلقج اختمف الفقياء في كيؽية تدكضتو فجسيػر الفقياء‬
‫عمى أنو إذا بمغ الساؿ السدتفاد نرابا أك كسل بو ماؿ عشجه مغ جشدو نرابا‪ ،‬فإنو ال‬
‫بج أف يبجأ بو حػال مغ كقت بمػغ الشراب‪ ،‬بضشسا ركػ عغ ابغ مدعػد كابغ عباس‬
‫كمعاكية كىػ قػؿ أحسج بغ حشبل يدكيو حضغ يدتفضجه كركػ بإسشاده عغ ابغ مدعػد‬
‫َّللا يعصضشا كيدكيو)‬
‫قاؿ‪( :‬كاف عبج ه‬
‫كبالتالي يسكغ األخح بيحا الخأؼ كتدكية الساؿ السدتفاد كقت تدكضتو دكف‬
‫اشتخاط مخكر الحػؿ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪236‬‬

‫نظاؽ زكاة كدب العسل‪:‬‬

‫كيذسل ىحا الشصاؽ ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬الخكاتب كما في حكسيا مغ السكافآت كالسدايا تحت السدسيات السختمفة دكف‬
‫ما يأخحه مقابل مبالغ تكبجىا مثل بجؿ الدفخ كاالنتقاؿ‪.‬‬
‫‪ -2‬إيخادات السيغ الحخة سػاء كاف يسارسيا في محمو أك بالسخكر عمى العسبلء‪.‬‬
‫‪ -0‬إيخادات الحخفضضغ بذخط أف ال تكػف مادة الرشع مغ عشجىع كاال خزعػا لدكاة‬
‫التجارة كما في حكسيا‪.‬‬

‫وعاء زكاة كدب العسل‪:‬‬

‫كيتع تحجيجه عمى الػجو التالي‪:‬‬
‫‪ -5‬بالشدبة لمخكاتب كاألجػر يحجد الػعاء برافي الخاتب‪ ،‬كبالتالي ال يجخل في‬
‫الػعاء الزخائب التي تخرع مشو ككحا حرة العامل في التأمضشات كالسعاشات‬
‫ألف ممكضتو ليا ناقرة حضث ال يسكشو الترخؼ فضيا بإرادة مشفخدة‪.‬‬
‫‪ -2‬بالشدبة لمسيغ الحخة كالصبضب كالسحاسب كالسحامي‪ ،‬فإنو في العادة يسدظ‬
‫دفاتخ التداما بتعميسات ىضئة الدكاة الفمدصضشية‪ ،‬أك شبقا لتعميسات دائخة‬
‫الزخيبة‪ ،‬كبالتالي يحجد الػعاء مغ كاقع القػائع السالية‪ ،‬برافي اإليخاد‪ ،‬كمع‬
‫مخاعاة أنو لػ كاف يعسل بػضيفة بجانب السسارسة الحخة مثل شبضب يعسل في‬
‫مدتذفى كلجية عيادة فإنو يزع راتبو مغ الػضيفة إلى صافى إيخاد العيادة‬
‫كيدكى الجسيع معا‪.‬‬
‫‪ -0‬بالشدبة لمحخفضضغ‪ ،‬كالحيغ عادة ال يسدكػف دفاتخ محاسبية‪ ،‬فإنو يسكغ تحجيج‬
‫الػعاء بسا يحرل عميو مغ إيخاد يػمي أك أسبػعي أك شيخؼ بعج شخح إيجار‬
‫السحل كأجػر السداعجيغ كيدكى الرافي‪.‬‬
‫‪237‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫نراب الدكاة‪:‬‬
‫كىػ نراب الشقػد كالحؼ ذكخناه سابقا ؾيسة ‪ 20‬جخاما مغ الحىب باألسعار‬
‫الجارية كحضث أف الشراب محدػبا سشػيا كالسدكي يخخج زكاتو دكريا إذا تتع قدسة‬
‫الشراب الدشػؼ عمى ‪ 52‬شي اخ ليخخج الشراب الذيخؼ‪.‬‬

‫سعخ الدكاة‪:‬‬
‫كىػ ‪ %2.0‬مغ ؾيسة الػعاء‪.‬‬

‫الؾاقعة السشذئة لمدكاة‪:‬‬

‫بسا أف كدب العسل يخزع لدكاة الساؿ السدتفاد فإف الػاقعة السشذئة لدكاتو‬
‫يػـ استفادة الساؿ‪ ،‬أؼ الحرػؿ عمى الخاتب أك اإليخاد كذلظ دكف اشتخاط مخكر الحػؿ‬
‫أخحا بخأؼ ابغ مدعػد كابغ عباس كأحسج بغ حشبل مع مبلحطة مايمي‪:‬‬
‫‪ -5‬أف اإليخاد الضػمي أك الذيخؼ قج ال يبمغ نرابا‪ ،‬كىشا نأخح بخأؼ الحشابمة في‬
‫ضع اإليخادات دكريا حتى تبمغ نرابا كيدكضيا‪ ،‬كإف كاف اإليخاد مدتس اخ‬
‫كمعخكفا قجره شيخيا مثل الخكاتب فإنو يسكغ التحقق مغ كساؿ الشراب عغ‬
‫شخيق ضخب الخاتب الذيخؼ × ‪ 52‬شي اخ فإذا كصل الشراب يبجأ في التدكية‬
‫لكل مبمغ يؿبزو‪ ،‬كيسكغ أف يتع ذلظ بالشدبة لمحخفضضغ‪ ،‬كسا يسكغ التعخؼ‬
‫عمى الشراب شيخيا بقدسة الشراب الدشػؼ ÷ ‪ 52‬شي اخ كيقارف اإليخاد‬
‫السحرل بالشاتج لضتع التعخؼ عمى مجػ خزػعو لمدكاة‪.‬‬
‫‪ -2‬أنو بالشدبة لمسيغ الحخة السشتطسة محاسبيا فإنو يسكغ االنتطار حتى آخخ‬
‫الدشة كإعجاد القػائع السالية‪ ،‬كفي ذلظ يقػؿ أحج الفقياء في زكاة الساؿ‬
‫السدتفاد كالتي تصبق عمى زكاة كدب العسل (أنو يدكى الثسغ حضغ يقع في يجه‬
‫إال أف يكػف لو شيخ يعمع فضؤخخه حتى يدكيو مع مالو)‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪238‬‬

‫ججوؿ ممخص عشاصخ السحاسبة عمى زكاة كدب العسل‬

‫الؾاقعة‬
‫السشذئة‬ ‫الؾعاء‬ ‫الدعخ‬ ‫الشراب‬ ‫الشظاؽ‬ ‫نؾع الدكاة‬
‫لمدكاة‬
‫عشج ؾبس أك‬ ‫‪ -‬صافى الخكاتب‬ ‫‪%2.0‬‬ ‫‪ -‬الخكاتب كما ؾيسة ‪20‬‬ ‫الساؿ‬
‫تحرضل‬ ‫(ما يؿبزو العامل‬ ‫مغ ؾيسة‬ ‫جخاما مغ‬ ‫في حكسيا‬ ‫السدتفاد‬
‫الكدب كيسكغ‬ ‫مثبل)‬ ‫الػعاء‬ ‫الحىب‬ ‫‪ -‬إيخادات‬
‫تأخضخ الدكاة‬ ‫‪ -‬صافى إيخادات‬ ‫السيغ الحخة‪.‬‬
‫إلى شيخ‬ ‫السيغ الحخة‪.‬‬ ‫‪ -‬إيخادات‬
‫معمػـ في‬ ‫‪ -‬صافى إيخادات‬ ‫الحخفضضغ‬
‫نياية الدشة‬ ‫الحخفة‬

‫أمثمة عسمية لتظبيق السحاسبة عمى زكاة كدب العسل‪:‬‬

‫مثاؿ (‪:)1‬‬
‫مػضف بإحجػ السرالح الحكػمية يتقاضى راتبا شيخيا تفاصضمو كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 123‬راتب أساسي‪ 503 ،‬حػافد شيخية‪ 533 ،‬أجخ إضافي كل شيخ‪03 ،‬‬
‫بجؿ شبيعة عسل شيخيا‪ ،‬مشح مكافأة تذجيعية مبمغ ‪ 233‬ديشار في شيخ يػلضػ‬
‫ككانت االستقصاعات مشو كسا يمى‪:‬‬
‫‪ %53‬حرة العامل في التأمضشات كالسعاشات‪ 23 ،‬ديشار ضخيبة كل شيخ‪،‬‬
‫خرع ‪ 23‬يػما مغ راتبو األساسي جداء إدارؼ في شيخ مارس‬

‫والسظمؾب حداب الدكاة السدتحقة عميو شيخيا‪ ،‬نراب الدكاة كسا حجدتو ىضئة‬
‫الدكاة الفمدصضشية ‪ 0233‬ديشار‬
‫‪241‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫الحل‪:‬‬
‫= ‪ 299.9‬ديشار‬ ‫‪ -5‬الشراب سشػيا ‪ 0233‬ديشا ار‪ ،‬يكػف شيخيا =‬
‫‪3200‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ -2‬بسا أف الػاقعة السشذئة لمدكاة ىي الحرػؿ عمى اإليخاد كىػ يتع شيخيا‪ ،‬إذا يتع‬
‫حداب الدكاة عمى أساس كل شيخ‪ ،‬كحضث أنو حجثت تغضخات في الكدب‪ ،‬لحا‬
‫فإنشا سػؼ نحجد الدكاة عغ الذيػر التي حجث فضيا كل تغضخ عمى حجة‪.‬‬
‫أ‪ -‬السجة شػاؿ الدشة ماعجا شيخؼ مارس كيػلضػ‬
‫إجسالي ما حرل عميو شيخيا (راتب‪ ،‬حػافد‪ ،‬أجخ إضافي‪ ،‬بجؿ) =‪ 5323‬ديشا ار‬
‫يخرع مشو‪ %53( :‬تأمضشات كمعاشات ‪ ،532‬ضخائب‪522=)23‬ديشا ار‬
‫يكػف صافى الخاتب الذيخؼ (كىػ كعاء الدكاة) = ‪232‬‬
‫كبسا أنو يديج عغ الشراب الذيخؼ‪ ،‬إذا يخزع لمدكاة‬
‫‪25‬‬‫‪,‬‬
‫= ‪ 22.40‬ديشار‬ ‫كتكػف الدكاة السدتحقة عميو شيخيا = ‪÷ 232‬‬
‫‪100‬‬
‫ب‪ -‬أما شيخ مارس‬
‫‪1020‬‬ ‫ما حرل عميو خبلؿ الذيخ‬
‫‪532‬‬ ‫يخرع مشو ‪ %53‬تأمضغ كمعاشات‬
‫‪23‬‬ ‫ضخائب‬
‫‪‬‬ ‫‪1020 ‬‬
‫‪923‬‬ ‫‪ 20 ‬‬ ‫جداءات ‪‬‬
‫‪‬‬ ‫‪30 ‬‬
‫‪802‬‬ ‫مجسػع الخرػمات‬
‫‪218‬‬ ‫الرافي‬
‫كحضث أنو يقل عغ الشراب الذيخؼ البالغ ‪ 299‬ديشا ار إذا ال زكاة عميو في‬
‫شيخ مارس‬
‫ج‪ -‬خبلؿ شيخ يػلضػ‬
‫‪5323‬‬ ‫ما حرل عميو خبلؿ الذيخ‬
‫‪233‬‬ ‫‪ +‬السكافأة التذجيعية‬
‫‪5223‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪240‬‬

‫‪522‬‬ ‫يخرع مشو ‪ %53‬التأمضشات كالسعاشات‬

‫‪23‬‬ ‫ضخائب‬
‫‪542‬‬
‫‪5312‬‬ ‫صافى الخاتب‬
‫بسا أنو يديج عغ الشراب الذيخؼ تكػف الدكاة السدتحقة عميو خبلؿ شيخ‬
‫= ‪ 29.30‬ديشا ار‬ ‫يػلضػ ‪× 5312‬‬
‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬

‫مثاؿ (‪:)2‬‬
‫ؼيسا يمى البيانات الخاصة بالسكتب اليشجسي لراحبو السيشجس إيياب‬
‫عبجالحميع عغ الدشة السشتيية في ‪5331/52/05‬ـ (السبالغ بالجنانضخ)‬
‫السرخوفات‪:‬‬ ‫اإليخادات‬

‫‪ 120000‬رواتب ميشجسيؽ مداعجيؽ‬ ‫‪ 400000‬أتعاب ترسيسات ورسؾـ ىشجسية‬

‫‪ 50000‬رواتب مؾعفيؽ وعساؿ‬ ‫‪ 200000‬أتعاب اإلشخاؼ عمى تشفيح بعض السذخوعات‬
‫‪ 20000‬بخامج كسبيؾتخ‬ ‫‪ 100000‬أتعاب استذارات فشية في إحجى لجاف اإلسكاف‬
‫‪ 10000‬شخاء أوراؽ وأدوات مكتبية‬ ‫‪ 150000‬جائدة ترسيؼ متحف‬
‫‪ 50000‬إيجار ومياه وإنارة وتميفؾف وفاكذ‬
‫‪ 20000‬مراريف سيارات وانتقاالت‬
‫‪ 1000‬اشتخاؾ في الشقابة‬
‫‪ 2000‬تبخعات‬
‫‪15000‬ضخيبة‬
‫‪ 5000‬كتب ومجبلت عسمية‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫حداب الدكاة السدتحقة عميو إذا عمست أنو كاف يدحب شيخيا مغ إيخادات‬
‫السكتب لسرخكفاتو الذخرية مبمغ ‪ 4333‬ديشار‪ ،‬كأنو مدتحق عميو إيجار ‪0333‬‬
‫ديشار‪ ،‬كأف ؾيسة األثاث ‪ 233333‬كاالستيبلؾ الدشػؼ ‪.%53‬‬
‫‪241‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫قائسة كعاء الدكاة‬ ‫الحل‪:‬‬

‫مبمغ‬ ‫مبمغ‬ ‫بياف‬

‫اإليخادات‬

‫‪433333‬‬ ‫أتعاب ترسيسات كرسػـ ىشجسية‬

‫‪233333‬‬ ‫أتعاب اإلشخاؼ عمى تشفضح بعس السذخكعات‬

‫‪533333‬‬ ‫أتعاب استذا ارت فشية في إحجػ لجاف ك ازرة اإلسكاف‬

‫‪503333‬‬ ‫جائدة ترسيع متحف‬

‫‪203333‬‬ ‫إجسالي اإليخادات‬

‫يخرؼ مشيا‪:‬‬

‫‪513333‬‬ ‫إجسالي الخكاتب (ميشجسضغ كمػضفضغ)‬

‫‪23333‬‬ ‫بخامج كسبضػتخ‬

‫‪53333‬‬ ‫شخاء أكراؽ كأدكات مكتبية‬

‫‪00333‬‬ ‫إيجار كمياه كإنارة كتميفػف كفاكذ‬

‫‪23333‬‬ ‫مراريف سيارات كانتقاالت‬

‫‪5333‬‬ ‫اشتخاؾ في الشقابة‬

‫‪23333‬‬ ‫اىبلؾ أثاث‬

‫‪2333‬‬ ‫تبخعات‬

‫‪50333‬‬ ‫ضخيبة‬
‫‪0333‬‬ ‫كتب كمجبلت عسمية‬
‫‪052333‬‬ ‫إجسالي السرخكفات‬
‫‪002333‬‬ ‫صافى اإليخاد‬

‫= ‪ 50033‬ديشا ار‪.‬‬ ‫كبالتالي تكػف الدكاة السدتحقة عميو ‪× 002333‬‬

‫‪2 .5‬‬
‫‪100‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪242‬‬

‫مثاؿ (‪:)3‬‬
‫خمضل ميكانيكي سيارات لو كرشة بسجيشة غدة يعسل بيا مع ثبلث مداعجيغ‬
‫يجفع لكل كاحج مشيع ‪ 43‬ديشار أسبػعيا كيدتأجخ الػرشة بسبمغ ‪ 233‬ديشار شيخيا‬
‫كإيخاداتو غضخ مشتطسة إال أنو ال يقل اإليخاد الضػمي عغ ‪ 03‬ديشا ار في العادة كيديج في‬
‫بعس األياـ ليرل إلى ‪ 033‬ديشار في الضػـ الػاحج‪ ،‬كقج اشتخػ عتادا عمى مجار‬
‫العاـ بسبمغ ‪ 5933‬ديشار عمسا بأنو يحرل عمى إجازة يػـ األحج مغ كل أسبػع إلى‬
‫جانب اإلجازات العامة في األعياد‪ ،‬كليذ لجيو دفاتخ تدجضل فضيا معامبلتو السالية‪،‬‬
‫فإذا عمست أنو خبلؿ شيخ أكتػبخ ‪5333‬ـ حرل عمى إيخادات قجرىا ‪ 5323‬ديشا ار‪.‬‬

‫السظمؾب‪ :‬حداب مقجار الدكاة عميو‪ ،‬عمسا بأف نراب الدكاة كسا حجدتو ىضئة‬
‫الدكاة الفمدصضشية ‪ 2233‬ديشار‬

‫الحل‪:‬‬
‫بسا أف أقل إيخاد يسكغ أف يحرل عميو السدكي ىػ ‪ 03‬ديشا ار كبسا أنو يعسل‬
‫في الدشة حػالى ‪ 033‬يػما إذا يكػف تقجيخ إجسالي ما يحرل عميو كحج أدنى‬
‫‪ 50333 = 033 × 03‬ديشا ار‪.‬‬
‫كحضث أف مرخكفاتو الدشػية ىي‪:‬‬
‫= ‪0193‬‬ ‫أجػر السداعجيغ ‪ 0‬عساؿ × ‪ 43‬ديشار × ‪ 42‬أسبػع‬
‫= ‪2433‬‬ ‫ايجار الػرشة ‪ 233‬ديشار × ‪ 52‬شيخ‬
‫= ‪5933‬‬ ‫ثسغ العتاد‬
‫‪3193‬‬ ‫مجسػع السراريف‬
‫كبصخح ىحه السرخكفات مغ اإليخادات التقجيخية يكػف صافى اإليخاد ىػ‪:‬‬
‫‪ 0243 = 3193 - 50333‬ديشا ار‬
‫‪243‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬اىجىاوب اىتطبيقيت ىمحاسبت اىسماة‬

‫كىػ يديج عغ الشراب الدشػؼ السقجر بسبمغ ‪ 2233‬ديشا ار‪ .‬إذا يخزع لمدكاة‬
‫كيكػف عميو أف يحدب صافى ما يحرل عميو كل فتخة أسبػع أك شيخ مثبل‬
‫كبزخبو في ‪ %2.0‬تحجد الدكاة السدتحقة عميو‬
‫كفي مثالشا إذا كاف قج حرل عمى ‪ 5323‬ديشا ار خبلؿ شيخ اكتػبخ‬
‫إذا يكػف صافى كعاء الدكاة عغ ىحا الذيخ ىػ‪:‬‬
‫‪5323‬‬ ‫اإليخاد الذيخؼ‬
‫تخرع‪ :‬السرخكفات‬
‫= ‪423‬‬ ‫أجػر السداعجيغ ‪ 0‬عامل × ‪ 43‬ديشار × ‪ 4‬أسبػع‬
‫= ‪233‬‬ ‫اإليجار‬
‫‪923‬‬ ‫السجسػع‬
‫‪5033‬‬ ‫كعاءالدكاة لمذيخ‬
‫‪25‬‬
‫‪,‬‬
‫= ‪ 02.0‬ديشا ار‪.‬‬ ‫كتكػف الدكاة السدتحقة عميو = ‪× 5033‬‬
‫‪100‬‬
 ‫اىجبة اىثبىث‪:‬‬
‫ٍذبؿجخ اىتأٍُِ اىتنبفيٍ‬

‫الفرل األوؿ‪ :‬مفاليؼ وأسذ الػتأميؽ‬

‫الفرل الثاني‪ :‬تظؾر صشاعة الػتأميؽ التكافمي وآفاقيا الستدقبمية‬

‫الفرل الثالث‪ :‬تظؾر قظاع التأميؽ في فمدظيؽ‬

‫الفرل الخابع‪ :‬العسميات السحاسبية في شخكات التأميؽ التكافمي‬

 ‫اىفصو األوه‪4‬‬

‫مفاهيم وأسس اىتأميه‬

 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى طبيعة األخظار التي يتعخض ليا الفخد ووسائل الحساية مشيا‬

‫‪ .2‬التعخؼ عمى األخظار القابمة لمتأميؽ والغيخ قابمة لمتاميؽ ‪.‬‬

‫‪ .3‬تحميل الجؾانب الستعمقة بذخوط الخظخ القابمة لمتأميؽ واحتسالية وقؾع‬

‫حجوثة وقياسة وشخوطة الذخعية‪.‬‬

‫‪247‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫اىفصو األوه‬
‫ٍفبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬
‫تسييج‪:‬‬
‫لقج شيج العقج األخضخ مغ القخف الحالي تصػ ار ممحػضا في زيادة عجد شخكات‬
‫التأمضغ كتػسع أنذصتيا‪ ،‬كعقج التأمضغ يعتبخ مغ العقػد السدتحجثة‪ ،‬كالتي لع يخد فضيا‬
‫أؼ نز مغ القخآف أك الدشة‪ ،‬كلع تعخفيا البمجاف اإلسبلمية إال في القخف الثالث عذخ‬
‫اليجخؼ عشجما تػسع االتراؿ التجارؼ بضغ الذخؽ كالغخب بعج عرخ الشيزة‬
‫الرشاعية في أكربا‪ ،‬كحضغ نذصت حخكة االستضخاد بػاسصة الػكبلء التجاريضغ األكربضضغ‬
‫الحيغ كانػا يؿيسػف في الببلد اإلسبلمية‪ ،‬فأدخمػا عقػد التأمضغ‪ ،‬كأكؿ ما بجأكا بو كاف‬
‫التأمضغ البحخؼ عمى الرفقات السدتػردة‪ ،‬كلع يتعخض أؼ مغ فقياء الذخيعة‬
‫اإلسبلمية القجامى لمتأمضغ كعقػد التأمضغ‪ ،‬كإنسا تعخض لو الستأخخكف كالسعاصخكف‬
‫مغ الفقياء‪.‬‬
‫كتعتبخ شخكات التأمضغ مغ أىع أعسجة الشطاـ االقترادؼ في الجكلة‪ ،‬حضث‬
‫يذكل قصاع التأمضغ في فمدصضغ حػالي ‪ %2‬مغ إجسالي الشاتج السحمي‪.‬‬

‫أوال‪ :‬طبيعة األخظار التي يتعخض ليا الفخد ووسائل الحساية مشيا‬
‫مقجمة عؽ الخظخ ‪:Risk‬‬
‫‪ -5‬الخصخ حؿيقة مغ حقائق الػجػد عمى االنداف أف يتقبميا‪.‬‬
‫‪ -2‬الخصخ مبلزـ لئلنداف مشح األزؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬عسل االنداف عمى حساية نفدو مغ الخصخ مغ خبلؿ االستعجاد لو‪،‬‬
‫كمػاجيتو بػسائل شتى‪.‬‬
‫‪ -4‬عمع االنداف أف ىحه الػسائل ال تحسيو مغ قجره‪ ،‬كلكشيا تداعجه ما أمكغ في‬
‫تخؽيف الشتائج الدمبية لتحقق الخصخ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪248‬‬

‫تعخيف الخظخ ‪:Risk‬‬

‫عخؼ الخصخ بأف " مقجار السجازفة في كل خصػة‪ ،‬كفي ثشايا أؼ فعل نقػـ‬
‫بو“‪ ،‬كسا عخؼ ” بسجػ احتساؿ حجكث أمخ مفاجئ ‪ Accidental‬قج تشجع عشو نتائج‬
‫سمبية“‪ ،‬كقضل ” ىػ حجث قج يرضب الفخد في شخرو أك مستمكاتو‪ ،‬أك قج تشذأ عشو‬
‫مدئػلية تقع عمى عاتق الفخد كتكػف حرضمتو الشيائية الخدارة“ ك” ىػ عجـ التأكج مغ‬
‫حجكث خدارة ما“‬
‫كفقا لمتعخيفات الدابقة يتػجب عمضشا التسضضد بضغ نػعضغ مغ الخصخ خصخ‬
‫مػضػعي ‪ objective risk‬كخصخ عذػائي ‪subjective risk‬‬
‫‪ -1‬الخظخ السؾضؾعي ‪:Objective Risk‬‬
‫ىػ التغضخ الشدبي لمخدارة الفعمية عغ الخدارة الستػقعة‬
‫مثاؿ‪:‬‬
‫مؤمغ عمضيا مشح‬
‫إذا افتخضشا أف إحجػ شخكات التأمضغ لجييا ‪ 53333‬بضت ّ‬
‫مجة شػيمة كأف ندبة ما يحتخؽ مغ ىحه البضػت ‪ %5‬سشػيا‪ ،‬أؼ أنو مغ الستػقع أف‬
‫يحتخؽ ‪ 533‬بضت كل عاـ‪.‬‬
‫كألف تحقق الشدبة بالكامل في كل عاـ أمخ شبو مدتحضل‪ .‬ألنو في بعس‬
‫األعػاـ قج يحتخؽ ‪ 33‬بضت كفي أعػاـ أخخػ قج يحتخؽ ‪ 553‬بضت‪ ،‬لحلظ يػجج تغضخ‬
‫مقجاره ‪ 53‬بضػت بضغ الخدارة الفعمية كالخدارة الستػقعة‪.‬‬
‫لحا فإف حجة (ندبة الخصخ السػضػعي) يسكغ ؾياسيا بسقاييذ التذتت‬
‫(االنحخاؼ السعيارؼ‪ ،‬معامل التغضخ)‪ ،‬كسا أف دقة ىحه الشدبة تخزع لقانػف األعجاد‬
‫الكبضخة‪ ،‬حضث يشز قانػف األعجاد الكبضخة عمى‪ ” :‬كمسا ازدادت فزاءات العضشة اقتخبت‬
‫الشتائج الفعمية مغ الشتائج الستػقعة كعميو تقل حجة الخصخ السػضػعي“‪ ،‬بسعشى أنو‬
‫السؤمغ عمضيا ضج نػع معضغ مغ األخصار (الحخيق) اقتخب حجع‬
‫ّ‬ ‫كمسا زاد عجد البضػت‬
‫الخدارة الفعمية مغ حجع الخدارة الستػقعة‪ ،‬كتقل بالتالي حجة الخصخ السػضػعي‪.‬‬
‫‪251‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫‪ -2‬الخظخ العذؾائي ‪:Subjective Risk‬‬

‫ىػ عجـ التيقغ أك عجـ التأكج السبشي عمى الحالة الحىشية لمذخز‪.‬‬
‫مثاؿ‪ :‬الذخز الحؼ يحسل رخرة ؾيادة مشتيية‪ ،‬يكػف معخض لخصخ‬
‫تع إيقافو لمتفتير عغ صبلحية رخرة ؾيادتو‪ ،‬ىحا‬
‫السداءلة مغ قبل الذخشة ؼيسا لػ ّ‬
‫الذخز يكػف غضخ متأكج أك متيقغ مغ أف الذخشة سػؼ تػقفو في حاؿ ؾيادتو‬
‫سيارتو‪ ،‬عجـ التيقغ أك عجـ التأكج يجعى الخصخ العذػائي‪ ،‬كسا أنو يختمف حدب‬
‫ترخؼ الذخز السعخض لمخصخ‪ ،‬فمػ أف شخراف تعخضػا لشفذ الخصخ (الخخرة)‬
‫ىل سضترخؼ كل مشيع مثل اآلخخ‪ ،‬أـ سيختمف ترخفيع؟‬
‫تعخيف احتساؿ الخظخ ‪:Chance of Loss‬‬
‫‪ -5‬ىػ عجد السخات التي يتكخر فضيا حجكث الخدارة‪.‬‬
‫‪ -2‬كىشا أيزا يجب التسضضد بضغ االحتساؿ السػضػعي كاالحتساؿ العذػائي‬
‫لمخصخ‬

‫الفخؽ بيؽ االحتساؿ السؾضؾعي واالحتساؿ العذؾائي‪:‬‬

‫‪ -1‬االحتساؿ السؾضؾعي‪:‬‬
‫غضخ قابل لمؿياس‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬يعخؼ بأنو التقجيخ الذخري أك الحاتي الحتساؿ حجكث كاقعة‪.‬‬
‫ت‪ -‬ىحا التقجيخ يختمف مغ شخز آلخخ‪.‬‬
‫ث‪ -‬تؤثخ ؼيو عػامل مختمفة مثل (العسخ‪ ،‬الجشذ‪ ،‬الثقافة‪ ،‬التعميع)‪.‬‬
‫‪ -2‬االحتساؿ العذؾائي‪:‬‬
‫قابل لمؿياس‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬يعخؼ بأنو عجد السخات التي يتكخر فضيا الحجث في السجػ الصػيل‪.‬‬
‫ت‪ -‬مع افتخاض عجد غضخ محجكد مغ األحجاث‪.‬‬
‫ث‪ -‬كافتخاض الدضخ الصبيعي لؤلحجاث (ضخكؼ شبيعية)‪.‬‬
‫مبلحغة ىامة‪ :‬يتػجب عجـ الخمط بضغ الخصخ كاحتساؿ الخدارة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪250‬‬

‫‪ -5‬فالخصخ ىػ التغضخ الشدبي (التبايغ) بضغ الخدارة الفعمية كالخدارة الستػقعة‪.‬‬

‫‪ -2‬كقج يكػف احتساؿ الخدارة متساثبل في مجسػعتضغ مختمفتضغ‪ ،‬إال أف الخصخ‬
‫في ىاتضغ السجسػعتضغ قج يكػف مختمفا‪.‬‬
‫مثاؿ‪:‬‬
‫‪ -5‬إذا كاف لجيشا ‪ 53333‬بضت مؤمغ عمضيا ضج الحخيق في مجيشة (أ)‪،‬‬
‫ك‪ 53333‬بضت مؤمغ عمضيا ضج الحخيق في السجيشة (ب)‪ ،‬ككاف احتساؿ‬
‫الخدارة ‪ %5‬في كبل السجيشتضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬فإف عجد البضػت الستػقع احتخاقيا ‪ 533‬بضت في كل مغ السجيشتضغ‪.‬‬
‫‪ -0‬كلكغ إذا كاف التغضخ في الخدارة الفعمية في (أ) ىػ بضغ ‪ 520-10‬بضت‪ ،‬كفي‬
‫السجيشة (ب) بضغ ‪ 553-33‬بضت‪.‬‬
‫‪ -4‬فإف الخصخ في مجيشة (أ) أكبخ مشو في السجيشة (ب) مع احتساؿ خدارة‬
‫متساثل في كبل السجيشتضغ‪.‬‬
‫مبلحغة ميسة‪ :‬يشبغي التفخيق بضغ الخصخ كاألسباب السؤدية إلى حجكث‬
‫الخصخ‬
‫مثاؿ عمى ذلػ‪:‬‬
‫عجـ التقضج بسخاعاة شخكط الدبلمة كاألمغ (سبب) يؤدؼ إلى الحخيق أك الدخقة‬
‫(الخصخ)‪.‬‬
‫‪251‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫بعض أنؾاع الخظخ وأسبابيا ونتائجيا‬

‫الشتيجة‬ ‫االسباب‬ ‫أمثمة‬ ‫نؾع الخظخ‬
‫أمخ محتسل الحجكث في أؼ كقت‬ ‫(تساس كيخبائي‪،‬‬ ‫(السشدؿ‪ /‬الستجخ‪/‬‬ ‫نذػب حخيق‬
‫تشجع عشو خدائخ مادية كبذخية‬ ‫سيجارة مذتعمة‪،‬‬ ‫السرشع‪)........./‬‬
‫عسل تخخيبي‪)....،‬‬
‫اسصػانة الغاز‪ ،‬أؼ سػء الترشيع‪ ،‬سػء أمخ محتسل الحجكث في أؼ كقت‬ ‫خصخ انفجار‬
‫تشجع عشو خدائخ مادية كبذخية‬ ‫التذغضل‪ ،‬إىساؿ‬ ‫جياز يعسل كفق‬
‫مبجأ الزغط‪ ،‬شحشة الريانة‪........،‬‬
‫ناسفة‪.......،‬‬
‫أمخ محتسل الحجكث كيحسل معو‬ ‫عجـ اتخاذ أسباب‬ ‫السشدؿ‪ ،‬السعخض‪،‬‬ ‫خصخ الدخقة‬
‫خدائخ مادية لمزحية‬ ‫الحيصة كالححر‬ ‫السدتػدع‪......،‬‬
‫أمخ محتسل الحجكث في أؼ كقت‬ ‫ارتصاميا‪ ،‬انقبلبيا‪ ،‬قمة كفاءة الدائق‪،‬‬ ‫حادث سيارة‬
‫تشجع عشو خدائخ مادية كبذخية‬ ‫احتخاقيا‪ .........،‬عجـ االلتداـ بقػاعج‬
‫السخكر‪ ،‬إىساؿ‬
‫الريانة‪........،‬‬
‫الججرؼ‪ ،‬السبلريا‪ ،‬عجـ الحخص عمى قج يؤدؼ إلى انقصاع الفخد عغ عسمو‬ ‫السخض السفاجئ‬
‫االمخ الحؼ يمحق بو ضخ ار ماديا‬ ‫الدكخؼ‪ ........،‬التصعيع‪ ،‬عجـ التقضج‬
‫يشعكذ عمى عائمتو‪ ،‬كقج يتدع أثخه‬ ‫بزخكرة الفحز‬
‫إذا أدػ السخض إلى الػفاة‬ ‫الجكرؼ‪ ،‬عجـ‬
‫االىتساـ‬
‫بالشطافة‪.....،‬‬

‫األخظار القابمة لمتأميؽ وغيخ القابمة لمتأميؽ‪:‬‬

‫أشكاؿ الخصخ متعجدة كمتشػعة‪ ،‬كلكغ ألغخاض الجراسة يشبغي التسضضد بضغ‬
‫نػعضغ مغ الخصخ ىسا األخصار القابمة لمتأمضغ‪ ،‬كاألخصار الغضخ قابمة لمتأمضغ‪.‬‬
‫األخظار غيخ القابمة لمتأميؽ‪:‬‬
‫‪ -5‬ال نسمظ القجرة عمى التشبؤ بيا‪.‬‬
‫‪ -2‬ال نسمظ عشيا الكثضخ مغ السعمػمات‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪252‬‬

‫‪ -0‬ال تتػفخ لجيشا عشيا إحرائيات مشاسبة‪.‬‬

‫‪ -4‬ال نسمظ أف نحيط بشتائجيا سػاء مغ حضث القجرة عمى احتدابيا أك حتى القجرة‬
‫عمى مػجية أعباء التعػيس عشيا‪.‬‬
‫كىي األخصار التي يتعخض ليا اإلنداف مباشخة‪ ،‬كىي األخصار التي يتدبب‬
‫عشج حجكثيا انقصاع الجخل عغ األسخة‪ ،‬إما برػرة كمية أك جدئية عادة ما تغصى‬
‫الخدائخ الشاتجة عغ‪:‬‬
‫‪ -1‬الؾفاة السبكخة‪.‬‬
‫العجد الجدساني بأنػاعو كىي‪ :‬عجد كمي دائع كعجد كمي مؤقت‪ ،‬عجد‬
‫جدئي دائع كعجد جدئي مؤقت‪ ،‬الذيخػخة‪ ،‬السخض‪ ،‬العصل عغ العسل‪ :‬كىحا الشػع‬
‫غضخ متػفخ في الجكؿ الشامية كعادة ما تتبشاه الجكلة باالتفاؽ مع استقصاع دكرؼ مغ‬
‫مخررات الذخكة‪.‬‬
‫‪ -2‬خظخ السستمكات‪:‬‬
‫كتتسثل ىحه األخصار بشػعضغ‪ :‬شبيعية‪ /‬كمباشخة‬
‫أ‪ -‬أخظار طبيعية‪ :‬كىي الستسثمة بالطػاىخ الصبيعية كالتي ال دخل لئلنداف في‬
‫افتعاليا كالدالزؿ كالبخاكضغ كاألعاصضخ كاألمصار أك السػت كالسخض بالشدبة‬
‫لمساشية كالشخضل‪.‬‬
‫ب‪ -‬أخظار مباشخة‪ :‬كىي األخصار التي ترضب السستمكات برػرة مباشخة كالتي‬
‫تؤدؼ إلى ىبلكيا أك تمفيا كالحخيق كالدخقة كالغخؽ كالزياع كاالختبلس‬
‫كالتدكيخ‪.‬‬
‫‪ -3‬أخظار السدؤولية السجنية‪:‬‬
‫كىي األخصار التي ترضب الفخد أك السستمكات برػرة غضخ مباشخة يتختب‬
‫عمضيا مدؤكلية شخكة التأمضغ تجاه شخؼ ثالث خبلفا لمستعاقج معو‪ ،‬كتتسثل ىحه‬
‫بأخصار السدؤكلية السجنية‪ ،‬ألصحاب الديارات (ضج الغضخ)‪ ،‬أك الدفغ أك الصائخات‬
‫أك ما يرضب الغضخ في أركاحيع كمستمكاتيع بدبب امتبلؾ الذخز أك حيازتو لحضػاف‬
‫أك مرشع أك مرعج‪.‬‬
‫‪253‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫ما يمي بعس أنػاع السدؤكلية السجنية عمي سبضل الؿياس ال الحرخ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تأمضغ استخجاـ الديارات‪.‬‬
‫ب‪ -‬أشغاؿ البشاء (الدكغ) مدؤكلية السالظ تجاه الداكغ‪.‬‬
‫ت‪ -‬العسالة مدؤكلية رب العسل تجاه العاممضغ‪.‬‬
‫ث‪ -‬مدؤكلية الترشيع تجاه مدتخجمي السشتج‪.‬‬
‫ج‪ -‬مدؤكلية الجخاح (الصبضب) تجاه السخيس‪.‬‬
‫ح‪ -‬السدؤكلية السجنية الذاممة أشخاص كمستمكات‪.‬‬
‫خ‪ -‬السدؤكلية السجنية العامة اتجاه استخجاـ الصائخات عمي الخصػط السشتطسة أك‬
‫سكة الحجيج‪.‬‬
‫د‪ -‬األخصار الستتابعة‪ :‬حخيق مرشع سبب مػت عاممضغ كتعصمت األرباح بدبب‬
‫عجـ البيع…الخ‪.‬‬

‫أمثمة األخظار غيخ القابمة لمتأميؽ‪:‬‬

‫أخصار السزاربة في الدػؽ‪ :‬فالتجارة ىشا تحكسيا عػامل متذابكة كمتعجدة‬
‫داخل الدػؽ يرعب التكيغ بيا‪ ،‬كيطل التاجخ أماـ خيارات الخبح كالخدارة التي‬
‫تذكل العشرخ الخئيدي في شبيعة عسمو‪ ،‬كليذ باإلمكاف ىشا معالجة ىحا الخصخ‬
‫بالتأمضغ‪ ،‬حضث تعالج ىحه السخاشخ بسعايضخ تجارية خاصة‪.‬‬
‫أخظار غيخ قابمة لمتأميؽ‪:‬‬
‫‪ -5‬خظخ الدؾؽ متسثبل بػ‪ :‬تقمبات األسعار كالجكرة االقترادية‪ ،‬أكلػيات الذخاء‬
‫بالشدبة لمسدتيمكضغ‪ ،‬تغضضخ أذكاؽ كعادات السدتيمكضغ الذخائية‪ ،.‬السشافدة‬
‫الستختبة عمي تقجيع سمعة ججيجة لمدػؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬خظخ سياسي‪ :‬األخصار الستختبة عمي األحجاث التالية‪ :‬انقبلب عدكخؼ أك حخب‪،‬‬
‫قضػد التجارة الحخة‪ ،‬ضخائب تعدؽية‪ ،‬قضػد مفخكضة عمي الرخافة لمعسبلت‪.‬‬
‫‪ -0‬خظخ اإلنتاج‪ :‬يتسثل بالغسػض الحؼ يحيط باألعساؿ التالية‪ :‬الخمل الفشي‬
‫الحؼ يص أخ عمي اآلالت كالحؼ مغ شأنو اإلنتاج برػرة غضخ اقترادية‪ ،‬فذل‬
‫حل السذاكل الفشية في اإلنتاج‪ ،‬تمف مرادر مػارد لئلنتاج‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪254‬‬

‫شخوط الخظخ القابل لمتأميؽ‪:‬‬

‫‪ -5‬االحتساؿ ‪.Probability‬‬
‫‪ -2‬القابمية لمؿياس ‪.Measurability‬‬
‫‪ -0‬أف ال يكػف إراديا محزا ‪.Unintentional‬‬
‫‪ -4‬الذخعية ‪.Legality‬‬

‫‪ -1‬االحتساؿ ‪:Probability‬‬
‫بسعشى أف يكػف الخصخ محتسل الػقػع (ال مؤكجا كال مدتحيبل)‪ ،‬ألف االحتساؿ‬
‫(عجـ التأكج) ىػ العشرخ األساسي في مفيػـ الخصخ القابل لمتأمضغ‪ ،‬يقرج ىشا‬
‫باحتساؿ كقػع الخصخ (عجـ حتسية كقػعو)‪ ،‬فحادث الديارة‪ ،‬أك حادث الحخيق‪ ،‬أك‬
‫حادث الدخقة‪ ،‬كميا حػادث محتسمة كلكشيا ليدت حتسية الػقػع‪ ،‬قج يكػف الخصخ‬
‫حتسيا مثل الػفاة‪ ،‬إال أف عشرخ عجـ التأكج يتعمق بػقت حجكث الػفاة كيقع بحلظ‬
‫ضسغ مفيػـ االحتساؿ‪.‬‬
‫ىل يشبغي (يجؾز) تأميؽ الخظخ السؤكج‪ ،‬ولساذا؟‬
‫ال يجػز تأمضغ الخصخ السؤكج‪ ،‬أك الحؼ كقع فعبل أك زاؿ احتساؿ كقػعو‪،‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫كيعخؼ بحلظ الحجكث أك الدكاؿ الصخفاف الستعاقجاف أك أحجىسا‪.‬‬
‫ب‪ -‬مثاؿ التأمضغ عمى بزاعة شحشت بح اخ ضج أخصار الخحمة البحخية‪ ،‬في كقت‬
‫تكػف ؼيو البزاعة قج غخقت أك كصمت سالسة قبل االتفاؽ عمى التأمضغ‪،‬‬
‫كيعمع بحلظ شخفا العقج أك أحجىسا‪.‬‬
‫أسباب عجـ الجؾاز‪:‬‬
‫تكمفة التأمضغ قج تديج عغ الخدارة التي قج تشجع عغ الخصخ‪ ،‬ألف ىحا‬
‫يتعارض مع القانػف‪ ،‬إذ يعتبخ االتفاؽ عمى التأمضغ باشبل إذا تبضغ أف الخصخ السؤمغ‬
‫مشو كاف قج زاؿ‪ ،‬أك كاف قج تحقق في الػقت الحؼ تع ؼيو االتفاؽ‪.‬‬
‫‪255‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫مفيؾـ االحتساؿ‪:‬‬
‫"ىػ تعبضخ كسي (رياضي) عغ التخدد الشدبي لحادث ما"‪ ،‬كتتخاكح ؾيستو بضغ‬
‫الرفخ (استحالة كقػع الحجث) كبضغ الػاحج صحيح (التأكج السصمق مغ كقػع الحجث)‬
‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬
‫عجـ التأكج ‪uncertainty‬‬

‫التأكج السصمق‬
‫االستحالة السصمقة‬

‫‪Absolute certainty‬‬
‫‪Absolute Impossibility‬‬

‫أقداـ االحتساالت‪:‬‬
‫احتساالت (حدابية) تجخيبية ‪ ،Mathematical Probabilities‬احتساالت احرائية‬
‫‪Statistical Probabilities‬‬
‫أ‪ -‬االحتساالت الحدابية‪:‬‬
‫يسكغ التعخؼ عمضيا مغ خبلؿ إلقاء نطخة عمى ألعاب الحع السختمفة التي‬
‫يسارسيا الشاس في مختمف العرػر مثل (إلقاء قصع الشقػد‪ ،‬كرؽ المعب‪ ،‬الشخد‪،.)....،‬‬
‫ىحا الشػع مغ االحتساالت يسكغ احتدابو مغ خبلؿ السعادلة التالية‪:‬‬
‫التخدد الشدبي (االحتساؿ) = عجد حاالت تحقق الحجث‪ /‬عجد الحاالت جسيعيا‬
‫ب‪ -‬االحتساالت االحرائية‪:‬‬
‫ىشاؾ حػادث ال يسكغ احتداب احتساالتيا بصخيقة حدابية (تجخيبية) مثل‬
‫احتساؿ احتخاؽ مرشع‪ ،‬احتساؿ كفاة رجل في الثبلثضغ مغ عسخه خبلؿ عاـ‪ ،‬احتساؿ‬
‫حجكث زلداؿ في مػقع معضغ‪ ،‬احتساؿ نذػب حخب بضغ دكلتضغ‪ ،‬لحا فإنشا نمجأ إلى‬
‫احتداب االحتساالت مغ خبلؿ االحرائيات التي يسكغ تػافخىا‪.‬‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪256‬‬

‫مثاؿ‪:‬‬
‫إذا تػافخت لجيشا احرائية عغ حػادث حخيق السشازؿ‪ ،‬ككاف مجاؿ االحرائية‬
‫يذسل ‪ 53333‬مشدؿ معخضة لشفذ الطخكؼ‪ ،‬كتبضغ لشا أف ‪ 03‬مشدال مشيا قج تعخضت‬
‫لحادث حخيق خبلؿ الدشة‪ ،‬فإف احتداب التخدد الشدبي (االحتساؿ) لحادث الحخيق يكػف‪:‬‬
‫التخدد الشدبي (االحتساؿ) = عجد السشازؿ السحتخقة‪ /‬عجد السشازؿ قضج الجراسة‬
‫= ‪3.330 = 53333 /03‬‬
‫إذا أجخيت الجراسة عمى عضشة أكبخ مغ السشازؿ ‪ 533333‬مشدؿ ككانت‬
‫السشازؿ التي تعخضت لحادث حخيق خبلؿ الدشة ‪ 425‬مشدال‪ ،‬فإف التخدد الشدبي‬
‫(االحتساؿ) لحادث الحخيق يربح = ‪3.33425 = 533333/425‬‬
‫كمسا كانت العضشة أكبخ كمسا اقتخب االحتساؿ االحرائي مغ الؿيسة الفعمية‪.‬‬
‫‪ -2‬أال يكؾف إراديا محزا ‪:Unintentional‬‬
‫أ‪ -‬أؼ أف يكػف الخصخ غضخ مختيغ إلرادة أحج شخفي عقج التأمضغ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بل يختيغ تحؿيقو بإرادة شخؼ ثالث مدتقل أك بطخكؼ ال دخل لصخفي العقج‬
‫فضيا كال يسمكػف أمخىا‪.‬‬
‫ت‪ -‬إذ لػ كاف تحقق الخصخ مخىػف بإرادة (السؤمغ) فسعشى ىحا أنو يدتصيع أف‬
‫يحقق ىحا الخصخ في أؼ كقت يذاء كعشجما تذتج حاجتو إلى الساؿ‪.‬‬
‫ث‪ -‬ككبل األمخيغ يشفي عغ الخصخ احتسالضتو التي تعتبخ شخط أساسي ال بج مغ‬
‫تػفخه لقابمية الخصخ لمتأمضغ‪.‬‬
‫‪ -3‬الذخعية ‪:Legality‬‬
‫أ‪ -‬أؼ أف يكػف الخصخ مػضػع التأمضغ مذخكعا قانػنا‪.‬‬
‫ب‪ -‬كيتفق مع مفيػـ العقج االجتساعي أؼ أف يكػف أخبلؾيا أيزا‪.‬‬
‫أضخره مدتثشاة مغ التغصية في‬
‫ا‬ ‫ت‪ -‬فحادث الديارة تحت تأثضخ الكحػؿ‪ ،‬تكػف‬
‫عقػد التأمضغ‪.‬‬
‫ث‪ -‬ككحلظ األمخ البزائع السيخبة في حاؿ تعخضيا لمخصخ بدبب افتقار مػضػع‬
‫التأمضغ لمدشج القانػني كاألخبلقي‪.‬‬
‫‪257‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫‪ -4‬القابمية لمكياس ‪:Measurability‬‬

‫أ‪ -‬بسا أف التأمضغ يقػـ عمى أساس تعػيس الخدائخ الشاجسة مغ تحقق الخصخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فإف مغ السشصقي أف تكػف ىحه الخدائخ قابمة لمؿياس (أؼ يسكغ التعبضخ عشيا‬
‫كسيا)‪.‬‬
‫ت‪ -‬مثبل عشج تحقق خصخ الحخيق فإف ما ييسشا ىػ تعػيس الستزخر عغ‬
‫الخدائخ السادية التي خمفيا الحخيق‪ ،‬أما بالشدبة لمرجمة الشفدية كالسعاناة‬
‫ككل اآلثار العاشؽية األخخػ‪ ،‬فميذ باإلمكاف التعػيس عشيا حضث ال يسكغ‬
‫ؾياسيا كتقجيخىا كسيا‪.‬‬

‫قياس الخظخ‪:‬‬
‫يختمف مزسػف الخدارة السادية السحتسمة لسػضػع الخصخ حدب كجيتي‬
‫نطخ‪ ،‬كجية نطخ الفخد أك السشذأة الستعخضة لمخصخ‪ ،‬كالثانية كجية نطخ شخكة‬
‫التأمضغ‪ ،‬كسشقػـ بجراسة شخؽ ؾياس الخصخ مغ كجيتي الشطخ الدابقتضغ‪.‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬قياس الخظخ مؽ وجية نغخ الفخد أو السشذأة العادية‬
‫يتأثخ حجع الخدارة السادية السحتسمة باعتبارىا مؿياسا لمخصخ بثبلث عشاصخ‬
‫أساسية ىي‪:‬‬
‫‪ -5‬الؿيسة السعخضة لمخصخ‪.‬‬
‫‪ -2‬معجؿ (احتساؿ) الخدارة‪.‬‬
‫‪ -0‬عجد الػحجات السعخضة لمخصخ‪.‬‬

‫‪ -1‬الكيسة السعخضة لمخظخ ‪:Value at Risk‬‬

‫كتعخؼ الؿيسة السعخضة لمخصخ بأنيا ؾيسة أقرى خدارة يسكغ أف تحجث‬
‫لمذيء مػضػع الخصخ ؼيسا لػ تحقق الحادث السؤدؼ ليحا الخصخ‪ ،‬كليذ بالزخكرة‬
‫أف تتحجد الؿيسة السعخضة لمخصخ في تأمضغ السستمكات بالؿيسة الكاممة لمذيء مػضػع‬
‫الخصخ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪258‬‬

‫مثاؿ‪ :‬في خالة خصخ الحخيق قج تبمغ الؿيسة الكاممة لعقار معضغ ‪ 03‬ألف‬
‫ديشار‪ ،‬بضشسا تتحجد الؿيسة السعخضة لمخصخ بػ ‪ 03‬ألف ديشار فقط‪ ،‬كذلظ نتيجة‬
‫استشداؿ ؾيسة األرض كاألساسات لعجـ تعخضيسا لسثل ىحا الخصخ‪.‬‬
‫كحلظ األمخ بالشدبة لمدخقة‪ ،‬فالدارؽ ال يدتصيع في جسيع األحػاؿ أف يدخؽ‬
‫كامل محتػيات السشدؿ أك الستجخ كبالتالي مغ السشصقي أف تقجر الؿيسة السعخضة‬
‫لمخصخ بؿيسة أقل مغ كافة محتػيات السشدؿ أك الستجخ‪.‬‬
‫في جسيع األحػاؿ نجج أف ىشاؾ عبلقة شخدية – بفخض ثبات العشرخيغ‬
‫اآلخخيغ‪ -‬بضغ حجع الخدارة السادية السحتسمة لمخصخ (ى) كبضغ الؿيسة السعخضة‬
‫لمخصخ (ؽ)‪.‬‬

‫‪ -2‬معجؿ (احتساؿ) الخدارة ‪:Loss ratio‬‬

‫كيتع حدابو مغ خبلؿ السعادالت التالية‪:‬‬
‫معجؿ الخدارة (خ) = احتساؿ كقػع الحادث × متػسط الخدارة الشاتجة‬
‫احتساؿ كقػع الحادث = عجد الػحجات التي تحقق الحادث فعبل بيا ÷ عجد‬
‫الػحجات السعخضة لمخصخ‬
‫متػسط الخدارة الشاتجة= متػسط الخدارة بالػحجات التي تحقق الحادث فعبل‬
‫بيا ÷ متػسط ؾيسة الػحجة السعخضة لمخصخ‬
‫مثاؿ‪:‬‬
‫بفخض أف الخبخات اإلحرائية الدابقة عغ سشة سابقة أكضحت أنو مغ كل‬
‫‪ 53333‬مشدؿ في العالع يحجث ‪ 033‬حادث حخيق‪.‬‬
‫كسا بمغت ؾيسة الخدائخ التي نتجت عغ حػادث الحخيق التي تحققت ممضػف‬
‫دكالر بػاقع ‪ $2333‬في الستػسط لمحادث الػاحج‪.‬‬
‫كبفخض أف ؾيسة السشدؿ الػاحج عشج تحقق سبب الخصخ قجرت بػ ‪ 03333‬دكالر‪.‬‬
‫بشاء عمى البيانات الدابقة‪ ،‬ما ىػ معجؿ الخدارة (خ)‪.‬‬
‫‪261‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫الحل‪ :‬معجؿ الخدارة (خ) = احتساؿ كقػع الحادث × متػسط الخدارة الشاتجة‬
‫احتساؿ كقػع الحادث = عجد الػحجات التي تحقق الحادث فعبل بيا ÷ عجد‬
‫الػحجات السعخضة لمخصخ = ‪%0 = 53333 ÷ 033‬‬
‫متػسط الخدارة الشاتجة= متػسط الخدارة بالػحجات التي تحقق الحادث فعبل‬
‫بيا ÷ متػسط ؾيسة الػحجة السعخضة لمخصخ = ‪%4 = 03333 ÷ 2333‬‬
‫إذا معجؿ الخدارة (خ) = ‪%3.2 = %4 × %0‬‬
‫تشػيو‪ :‬يػجج عبلقة شخدية بضغ معجؿ الخدارة (خ) كحجع الخدارة السادية‬
‫السحتسمة (الخصخ) (ى)‪.‬‬

‫‪ -3‬عجد الؾحجات السعخضة لمخظخ (ف)‪:‬‬

‫يذتخط في ىحه الػحجات أف تكػف مدتقمة عغ بعزيا البعس‪ ،‬ىشاؾ عبلقة‬
‫عكدية بضغ الػحجات السعخضة لمخصخ كؾيسة الخصخ مع ثبات العشاصخ األخخػ‪ ،‬أؼ‬
‫أنو كمسا زاد عجد الػحجات السعخضة لمخصخ كمسا قمت ؾيسة الخصخ‬

‫اختيار الظخيقة السشاسبة لسؾاجية الخدائخ السحتسمة (الخظخ)‪:‬‬

‫بعج عسمية ؾياس كتقضيع حجة الخدائخ السحتسمة (الخصخ) يتػجب اختيار‬
‫الصخيقة السشاسبة لسػاجية كل خدارة محتسمة عمى حجة‪ .‬كىحه الصخؽ تتمخز ؼيسا‬
‫يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬تجشب الخدارة (الخظخ)‪:‬‬
‫كيعشي ذلظ مشع حجكث الخدارة بعجـ التعخض ليا‪ .‬فعمى سبضل السثاؿ‪،‬‬
‫بإمكاف السشذأة تجشب التعخض لمؽيزانات إذا قامت ببشاء أبشضتيا في أماكغ ال ترميا‬
‫الؽيزانات‪ ،‬أك بإمكانيا عجـ إنتاج مشتج معضغ إذا كاف ىحا السشتج قج يعخضيا لخدائخ‬
‫محتسمة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪260‬‬

‫كرغع أف ىحه الصخيقة تمغي احتساؿ كقػع الخدارة في جانب معضغ مغ‬
‫األخصار‪ ،‬إال أنيا ال تمغي احتساؿ كقػع خدارة مغ خصخ مفاجئ‪ ،‬كبالتالي ال‬
‫تتعارض ىحه الصخيقة مع شخط االحتسالية الػاجب تػافخه في األخصار القابمة لمتأمضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحسل الخدارة أو جدء مشيا‪:‬‬
‫كيعشي ذلظ أف تكػف السشذأة قادرة عمى تحسل جسيع الخدائخ السحتسمة أك‬
‫جدء مشيا‪ ،‬كتدتخجـ ىحه الصخيقة في الحاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬في حالة عجـ تػفخ شخيقة أخخػ لسػاجية الخدارة السحتسمة‪ ،‬فذخكات التأمضغ‬
‫قج تخفس تأمضغ الخصخ السصمػب تأمضشو‪ ،‬أك أف سعخ التأمضغ قج يكػف مختفعا‬
‫بحضث يربح التأمضغ عمى الخصخ عجيع الججكػ مقارنة بتكمفتو‪.‬‬
‫ب‪ -‬في حالة كػف الحج األقرى لمخدارة السحتسمة صغضخ الحجع مع إمكاف تحسمو‬
‫بالكامل‪.‬‬
‫ت‪ -‬في حاؿ إمكانية التشبؤ بحجع الخدائخ السحتسمة بذكل دقضق‪ ،‬مع إمكانية‬
‫معخفة التكمفة سمفا‪ ،‬فإذا كانت تكمفة تعػيس ىحه الخدائخ ضسغ الحجكد التي‬
‫تدتصيع السشذأة تحسميا‪ ،‬ستقػـ ىحه السشذأة بػضع االحتياشي الزخكرؼ ليا‬
‫في مضدانضتيا‪.‬‬
‫‪ -3‬تحؾيل الخدائخ السحتسمة إلى جيات غيخ التأميؽ‪:‬‬
‫تتمخز ىحه الصخيقة في إجخاء اتفاؾيات خاصة‪ ،‬أك إضافة نرػص في عقػد‬
‫تشفضح السذاريع السختمفة تشز عمى تحسضل مشفح السذخكع جسيع الخدائخ السحتسمة‬
‫لحضغ انتياء السذخكع كتدميسو إلى أصحابو‪.‬‬
‫كعمى سبضل السثاؿ‪ ،‬إذا أرادت جية معضشة بشاء مرشع ما‪ ،‬تقػـ ىحه الجية‬
‫بإضافة نز في عقج البشاء يشز عمى تحسل مشفح مذخكع البشاء مدئػلية أية أضخار‬
‫يتعخض ليا السذخكع قبل تدميسو إلى أصحابو‪.‬‬
‫‪261‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫‪ -4‬تقميل الخدائخ السحتسمة وضبظيا‪:‬‬

‫كيتع ذلظ مغ خبلؿ مجسػعة إجخاءات أك نذاشات مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬استخجاـ أنطسة مخاؾبة الجػدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقضج بتعميسات الدبلمة العامة‪.‬‬
‫ت‪ -‬التحدضغ في ترسيع السشتجات‪.‬‬
‫ث‪ -‬استخجاـ التقشيات التي تعسل تمقائيا إلشفاء الحخيق‪.‬‬
‫ج‪ -‬تخكضب أنطسة االنحار الخاصة لمحساية مغ الدخقة‪.‬‬

‫‪ -5‬التأميؽ‪:‬‬
‫عشج استخجاـ التأمضغ كصخيقة لتجشب الخصخ ال بج مغ العشاية بعجة أمػر ىي‪:‬‬
‫أ‪ -‬اختيار التغصية التأمضشية الزخكرية كالسشاسبة‪ :‬حضث أف السضدانية السخررة‬
‫ألغخاض التأمضغ قج ال تكػف كاؼية لتأمضغ جسيع أنػاع الخدائخ السحتسمة‬
‫كلحلظ يجب التسضضد بضغ أنػاع التغصيات التأمضشية كىي‪:‬‬
‫‪ ‬التغصيات التأمضشية األساسية‪ ،‬كىي تمظ السفخكضة عمى السشذأة بسػجب‬
‫القانػف‪.‬‬
‫‪ ‬التغصيات التأمضشية التي تحسي السشذأة مغ خصخ التجمضخ الكامل‪.‬‬
‫‪ ‬التغصيات التأمضشية التي تكػف مخغػبة مغ قبل السشذأة كلكغ عجـ شخاءىا ال‬
‫يعخض السشذأة لرعػبات ال يسكغ التغمب عمضيا‪.‬‬
‫‪ ‬التغصيات التأمضشية التي ال يػجج ضخكرة لذخائيا ألف بإمكاف السشذأة تحسل‬
‫األخصار التي تغصضيا دكف أؼ صعػبة أك أعباء مالية كبضخة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪262‬‬

‫ب‪ -‬اختيار شخكة التأميؽ السشاسبة‪:‬‬

‫كىشا يتػجب مخاعاة العػامل التالية عشج االختيار‪:‬‬
‫‪ ‬السخكد السالي لذخكة التأمضغ‪ .‬فذخكة التأمضغ التي تتستع بسخكد مالي قػؼ‬
‫تكػف قادرة عمى الػفاء بالتداماتيا كبدخعة‪.‬‬
‫‪ ‬الخجمات التي تقجميا شخكة التأمضغ مغ حضث الشرائح التي تقجميا عغ التغصية‬
‫التأمضشية السشاسبة‪ ،‬كمغ حضث الدخعة كالكفاءة في تدػية الخدائخ كتدجيج ما‬
‫يتختب عمضيا مغ تعػيزات‪ ،‬كمغ حضث تقجيسيا ألفزل الذخكط كاألسعار‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة شخكط كأحكاـ كثيقة التأمضغ بعشاية‪ ،‬كذلظ قبل السػافقة عمضيا كقبػليا‬
‫كدفع األقداط الستختبة عمضيا‪ ،‬كذلظ لمتأكج مغ أنيا تمبي الحاجات التأمضشية‬
‫السصمػبة‪.‬‬
‫‪ ‬تػزيع السعمػمات الزخكرية عغ التغصيات التأمضشية إلى السػضفضغ السعشضضغ‪،‬‬
‫حضث يتع تحجيج الدجبلت التي يتػجب عمضيع االحتفاظ بيا مغ أجل التأمضغ‪،‬‬
‫كالتأكضج عمى األمػر التي مغ شأنيا تعمضق التغصية التأمضشية مؤقتا أك إلغائيا‪.‬‬
‫‪ ‬السخاجعة الجكرية لمتغصيات التأمضشية‪ ،‬كذلظ لمتأكج مغ األسعار كالذخكط‬
‫كنػعية الخجمات التي تقجميا شخكة التأمضغ‪ ،‬ككحلظ مغ حضث حاجة السشذأة‬
‫أك عجـ حاجتيا لمتأمضغ‪.‬‬

‫مدايا وعيؾب التأميؽ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مدايا التأميؽ‬
‫‪ -5‬تحرل السشذأة عمى تعػيس عشجما تتعخض لخدارة نتيجة تحقق خصخ مغ‬
‫األخصار السؤمغ عمضيا‪.‬‬
‫‪ -2‬تتمخز السشذأة مغ القمق كالخػؼ كعجـ التأكج السراحب الحتساؿ حجكث‬
‫خدارة نتيجة تحقق األخصار التي تحضق بالسشذأة كبالعاممضغ بيا‪.‬‬
‫‪263‬‬ ‫اىفصو األوه‪ٍ :‬فبهٌُ وأؿؾ اىتأٍُِ‬

‫‪ -0‬تقػـ شخكات التأمضغ بتقجيع خجمات ميسة في مجاؿ إدارة الخصخ كالتعخؼ‬
‫عمى األخصار التي يتػجب تأمضشيا كالصخؽ الكفضمة بتقمضل الخدائخ السحتسمة‬
‫كضبصيا كتدػية الخدائخ لجػ حجكثيا‪.‬‬
‫‪ -4‬أف أقداط التأمضغ تجرج ضسغ السراريف اإلدارية كىي غضخ خاضعة‬
‫لمزخيبة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬عيؾب التأميؽ‬
‫‪ -5‬تذكل أقداط التأمضغ عبئا عمى السراريف اإلدارية حضث يتػجب تدجيجىا‬
‫مقجما إلى شخكة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬بحؿ الػقت كالجيج في عسمية اختيار شخكة التأمضغ السشاسبة كدراسة شخكط‬
‫كأحكاـ كثيقة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -0‬كجػد التأمضغ قج يذجع القائسضغ عمى إدارة الخصخ عمى التخاخي في اتباع‬
‫أسمػب ضبط الخدائخ السحتسمة‪.‬‬
 ‫اىفصو اىثبٍّ‪:‬‬
‫تطىع صْبػخ اىـتأٍُِ اىتنبفيٍ‬
‫وآفبقهب اىَـتقجيُخ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .5‬التعخؼ عمى تظؾر سؾؽ التأميؽ اإلسبلمي ومالسحو الخئيدية ‪.‬‬

‫‪ .2‬تحميل الجؾانب العسمية والسالية الستعمقة بإحتداب الفائض التأميشي ومكؾناتو‬

‫وقؾاعج تؾزيعة واحكامو الذخعية‪.‬‬

‫‪ .0‬تحجيج جؾانب العبلقة بيؽ السداىسيؽ وحسمة الؾثائق التاميشية وما يتحسمو كل‬

‫طخؼ مؽ مرخوفات ونريب كبل مشيؼ مؽ اإليخادات‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪266‬‬

‫اىفصو اىثبٍّ‪:‬‬
‫تطىع صْبػخ اىـتأٍُِ اىتنبفيٍ وآفبقهب اىَتـقجيُخ‬
‫تسييج‪:‬‬
‫ارتبط ضيػر التأمضغ التعاكني أك التكافمي أك اإلسبلمي بطيػر السرارؼ‬
‫اإلسبلمية كارتبط نجاحيا بسا حققتو الرضخفة اإلسبلمية عسػما‪ ،‬كبجخػؿ شخكات‬
‫التأمضغ العسبلقة سػؽ التأمضغ اإلسبلمي ازدادت أىسية ىحا التأمضغ كتػسعت أسػاقو‪.‬‬
‫ساد نقاش في الدبعضشيات كالثسانضشيات حػؿ إيجاد حل مقبػؿ إلدارة األخصار السالية‬
‫السحجقة بذخكات التأمضغ‪ ،‬ثع جاءت اعتخاضات السجرسة اإلسبلمية عمى التأمضغ‬
‫التقمضجؼ‪ ،‬فكاف ضيػر التأمضغ اإلسبلمي مشترف التدعضشات مغ خبلؿ بزعة شخكات‬
‫كأنسػذج قابل لمتصػيخ كالجراسة‪ ،‬كقج كجج التأمضغ التعاكني مشترف عاـ ‪ 2000‬حضث‬
‫دخل الدػؽ العبػف ججد‪ ،‬فانتقمت صشاعة التكافل مغ مخحمة التعمع كالفيع إلى درجة‬
‫كبضخة مغ الػاقعية‪.‬‬
‫بجأت ىحه الرشاعة بتقجيع نسػذجيا عمى أساس أخبلقي كمبادغ العجالة‬
‫السدتسجة مغ التذخيع اإلسبلمي‪ ،‬لكشيا غجت كاقعا حؿيؿيا يعبخ عشيا بإحرائيات‬
‫كأرباح زبائغ التأمضغ كحاممي أسيع شخكات التأمضغ‪.‬‬
‫ىحا كيقػـ التأمضغ اإلسبلمي عمى مبجأ التعاكف كالتبخع‪ ،‬كىػ اتفاؽ بضغ شخكة‬
‫التأمضغ اإلسبلمي باعتبارىا مسثمة ليضئة السذتخكضغ (حداب التأمضغ أك صشجكؽ‬
‫التأمضغ) كبضغ الخاغبضغ التأمضغ (شخز شبيعي أك قانػني) حضث يجفع مبمغ معضغ عمى‬
‫سبضل التبخع لرالح حداب التأمضغ عمى أف يجفع لو عشج كقػع الخصخ‪.‬‬
‫عشجما يقػـ السداىسػف بتأسيذ شخكة تأمضغ‪ ،‬يجعمػف صشجكقا خاصا ألقداط‬
‫السدتأمشضغ كيجيخكنو مزاربة لقاء أجخ محجد‪ ،‬يدجد السدتأمشػف أقداشيع عمى سبضل‬
‫التبخع‪ ،‬كتجفع ليع التعػيزات مغ ىحا الرشجكؽ‪ ،‬الذكل رقع (‪.)1‬‬
‫كلتخؽيف أعباء السخاشخ يتع إعادة التأمضغ لجػ شخكات إعادة التأمضغ‬
‫اإلسبلمي بػية تػزيع السخاشخ كتفتضتيا‪ ،‬كإلكساؿ فكخة التعاكف التي بجأت بالتبخع‪،‬‬
‫يػزع فائس التأمضغ تبخعا أك يعاد إلى السدتأمشضغ الستبخعضغ الستزامشضغ‪ ،‬كبحلظ‬
‫‪267‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫تربح العسمية تأمضشا تعاكنيا تكافميا‪ ،‬مسا يجعل الغخر مغتف اخ‪ ،‬كبحلظ تشتفي شبيات‬
‫التأمضغ التجارؼ‪.‬‬

‫شكل رقؼ (‪ )1‬تكييف التأميؽ التعاوني‬

‫تظؾر سؾؽ التأميؽ اإلسبلمي‪:‬‬

‫يعتبخ تدايج ضيػر شخكات التكافل دليبل عمى تدايج الصمب عمى أنذصتيا في‬
‫الدػؽ‪ ،‬حضث يتخاكح نسػ سػؽ التأمضغ التكافمي حػؿ العالع بضغ ‪ 15‬ك‪ %20‬مقارنة‬
‫بسعجالت نسػ التأمضغ التقمضجؼ التي ال تديج عمى ‪ .%7‬فقج بمغ حجع سػؽ التأمضغ‬
‫التكافمي ‪ 5.4‬مميار دكالر تدتحػذ الجكؿ الخميجية عمى ‪ %60‬مشيا‪ ،‬كيتػقع أف يختفع‬
‫‪.‬‬
‫مميار دكالر بحمػؿ عاـ ‪2012‬‬ ‫‪15‬‬
‫إلى‬
‫كتتػزع صشاعة التكافل عالسيا حدب الذكل التالي‪:‬‬
‫‪ )%56( -5‬الذخؽ األكسط‬
‫‪ )%36( -2‬جشػب كشخؽ آسيا‬
‫‪ )%7( -0‬إفخيؿيا‬
‫‪ )%1( -4‬السشاشق األخخػ مغ العالع‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪268‬‬

‫أوال‪ :‬مبلمح الدؾؽ العالسية لمتأميؽ التعاوني‬

‫يعسل في سػؽ قصاع التأمضغ اإلسبلمي أكثخ مغ ‪ 60‬شخكة مشتذخة أكثخ مغ‬
‫‪ 20‬دكلة العالع‪ ،‬كتتػقع سػؽ التأمضغ العالسية أف يرل حجع إجسالي األقداط إلى ‪10‬‬
‫مميارات دكالر بحمػؿ عاـ ‪ .2010‬بضشسا قجرت ككالة الترشيف (مػديد) أف إجسالي‬
‫أقداط التأمضغ التكافمي بمغ أكثخ مغ ‪ 2‬مميار دكالر حتى عاـ ‪ 2005‬كأنيا ستختفع إلى‬
‫‪ 7‬مميارات دكالر بحمػؿ عاـ ‪ .2015‬أما (مضخكخ أكليفخ كايسغ) فقجرت نسػ الخقع‬
‫خبلؿ الدشػات ‪ 15-10‬السقبمة إلى ما بضغ ‪ 20-15‬مميار دكالر سشػيا‪.‬‬
‫كبشاء عمى ذلظ‪ ،‬تحخكت الذخكات الجكلية الكبخػ باتجاه التكافل مثل شخكة‬
‫(ايو آؼ جي) أكبخ شخكة تأمضغ في العالع‪ ،‬ك(ألياند) الذخكة األكلى في أكركبا‪،‬‬
‫ك(اتر اس بي سي) ك(أؼيفا) أكبخ شخكة تأمضغ في بخيصانيا‪ ،‬حضث قجمت عخضا‬
‫القتشاص حرة صشاعة التكافل في مالضديا‪ ،‬حضغ مشح مذخكع (بخكديشتذياؿ) رخرة‬
‫لبيع كثائق تأمضغ عمى الحياة كفقا لسبجأ التكافل في مالضديا‪ ،‬كتبحث شخكة (اكدا)‬
‫الفخندية دخػؿ سػؽ التكافل‪ ،‬كتستمظ شخكات (مضخيشظ رؼ) ك(سػيذ رؼ) ك(صانػفخ‬
‫رؼ) ك(كػنفضخيػـ) شخكات إعادة تأمضغ تكافمي‪ ،‬حتى أف مؤسدة (لػيجز اكؼ لشجف)‬
‫تقجـ عخكضا لمتأمضغ التكافمي‪.‬‬
‫كدششت الذخكة الدػيدخية إلعادة التأمضغ‪ ،‬أكبخ شخكة إعادة تأمضغ في‬
‫العالع‪ ،‬أكؿ مشتج إسبلمي ليا بيجؼ تمقف حرة في سػؽ كإف كانت صغضخة لكشيا‬
‫سخيعة الشسػ عمى مدتػػ العالع‪ ،‬كسا يقػؿ كخيذ سضشغمضتػف‪ ،‬رئيذ قدع التأمضغ عمى‬
‫الحياة كالرحة في الذخؽ األكسط كجشػب آسيا (التأمضغ اإلسبلمي متأخخ بزع‬
‫سشػات عغ الرشاعة السرخؼية اإلسبلمية لكششا نخػ بجايات لدػؽ يانعة كمددىخة)‪.‬‬
‫كحققت الذخكة الدػيدخية إلعادة التأمضغ نحػ ‪ 600‬ممضػف سشػيا‪.‬‬
‫‪271‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫مبلمح الدؾؽ العخبية لمتأميؽ‪:‬‬

‫بمغ الحجع اإلجسالي لدػؽ التأمضغ العخبي حػالي ‪ 7‬مميار دكالر مشيا ‪ 2‬مميار‬
‫دكالر إلعادة التأمضغ‪ ،‬الججكؿ (‪ ،)1‬مغ الججكؿ يتبضغ بأف قصاع التأمضغ التكافمي يسثل‬
‫ما ندبتو ‪ %4‬مغ إجسالي اشتخاكات التأمضغ كىي ندبة تجؿ عمى كجػد اىتساـ في ىحا‬
‫الشػع مغ التأمضغ مغ قبل العسبلء سػاء كانػا أفخادا أـ شخكات كمؤسدات‪ ،‬كتجؿ عمى‬
‫تدايج اإلؾباؿ عمى السؤسدات االقترادية السدتشجة تعامميا عمى أسذ إسبلمية كىي‬
‫سسة عامة تذتخؾ فضيا مجسل الحخكة االقترادية في العالع اإلسبلمي‪.‬‬
‫ندبة التكافمي‬ ‫حجؼ سؾؽ التأميؽ‬ ‫حجؼ الدؾؽ اإلجسالي مميؾف‬
‫الجولة‬
‫إلى اإلجسالي‬ ‫التكافمي مميؾف دوالر‬ ‫دوالر‬

‫‪30%‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪800‬‬ ‫الدعػدية‬

‫غضخ معخكؼ‬ ‫غضخ معخكؼ‬ ‫‪900‬‬ ‫اإلمارات‬
‫‪15%‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪220‬‬ ‫الكػيت‬
‫غضخ معخكؼ‬ ‫غضخ معخكؼ‬ ‫‪180‬‬ ‫البحخيغ‬
‫‪15%‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫قصخ‬
‫غضخ معخكؼ‬ ‫غضخ معخكؼ‬ ‫‪4700‬‬ ‫أخخػ‬
‫‪4.32%‬‬ ‫‪303‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫اإلجسالي‬

‫مدتقبل سؾؽ التأميؽ التكافمي والعؾامل السذجعة عمى االستثسار‪:‬‬

‫ىشاؾ مجسػعة عػامل شجعت عمى تفزضل العسبلء لمسشتجات السالية‬
‫اإلسبلمية كمشيا السشتجات التأمضشية التي ترجر تحت صيغة التأمضغ التكافمي مسا‬
‫يخمق سػقا كاسعا لمتأمضغ التكافمي في الجكؿ العخبية كاإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -5‬ىشاؾ سػؽ متشامي لمتأمضغ التكافمي في جسيع أنحاء العالع كعمى كجو‬
‫الخرػص في مشصقة الخميج كالجكؿ العخبية كاإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -2‬ىشاؾ اتجاىات قػية لتأسيذ شخكات إلعادة التأمضغ تعسل شبقا لسبادغ‬
‫التأمضغ التكافمي كتغصي أخصاره‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪270‬‬

‫‪ -0‬ىشاؾ اتجاه رسسي لجػ بعس الجكؿ لجعل صيغة التأمضغ التكافمي ىي‬
‫الريغة التأمضشية السعتسجة كسا في الدعػدية كالدػداف‪ ،‬كتذجيع بعس الجكؿ‬
‫لبلستثسار في مجاؿ التأمضغ التكافمي كسا ىػ الحاؿ في مالضديا كالكػيت‬
‫كقصخ‪.‬‬
‫مؽ عشاصخ التسيد االستخاتيجي لذخكات التكافل‪:‬‬
‫‪ -5‬تعتبخ مبادغ التأمضغ التكافمي عشاصخ جحب كتدػيق لسشتجات التكافل‪.‬‬
‫‪ -2‬تخريز ندبة مغ أرباح الذخكات كمغ الفائس التأمضشي بسػافقة ىضئة الفتػػ‬
‫كالخقابة الذخعية لمجراسات كالبحػث ألجل تصػيخ السشتجات التكافمية‪.‬‬
‫‪ -0‬أصبح تدػيق مشتجات التكافل اإلسبلمي مصمػب شخعا لشذخ الفكخ‬
‫االقترادؼ اإلسبلمي‪ ،‬كالتػعية بالحبلؿ كالحخاـ في عالع التأمضغ كلخفع الحخج‬
‫الذخعي ؼيسا يخز التأمضغ التقمضجؼ السحخـ‪.‬‬
‫‪ -4‬أصبح التكافل يذكل عشر اخ رئيديا في الشطاـ السالي اإلسبلمي‪.‬‬
‫‪ -0‬ألف التكافل يمعب دك ار رئيدا في الشطاـ السالي العالسي بدبب قجرتو عمى‬
‫تحخيظ السػارد السالية الصػيمة األجل‪ ،‬كالتدكيج بآليات إدارة السخاشخ السبشية‬
‫عمى السذاركة‪ ،‬لحلظ يتػقع لمتكافل أف يربح العبا أساسيا في األنطسة‬
‫السالية العالسية‪ ،‬فسعطع أسػاؽ التكافل الججيجة كالسحتسمة تتسضد بارتفاع‬
‫معجالت دخػؿ أفخادىا‪ ،‬مسا يعشي زيادة األقداط‪.‬‬
‫‪ -9‬تػافخ فخص في األسػاؽ ذات الكثافة الدكانية كسرخ كباكدتاف كاليشج كإيخاف‪.‬‬
‫‪ -1‬نجاح التكافل في تػزيع السخاشخ بضغ السداىسضغ مغ خبلؿ إدارة السؤسدات‬
‫التكافمية‪.‬‬
‫‪271‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫تعخيف التأميؽ التعاوني‪:‬‬

‫ىػ عقج تبخع بضغ مجسػعة مغ األشخاص لمتعاكف عمى تفتضت األخصار‬
‫السبضشة في العقج كاالشتخاؾ في تعػيس األضخار الفعمية التي ترضب أحج السذتخكضغ‬
‫كالشاجسة عغ كقػع الخصخ السؤمغ مشو كذلظ كفقا لمقػاعج التي يشز عمضيا نطاـ‬
‫الذخكة كالذخكط التي تتزسشيا كثائق التأمضغ كبسا ال يتعارض مع أحكاـ الذخيعة‬
‫اإلسبلمية‪.‬‬
‫إذف غاية ىضئة السذتخكضغ التعاكف عمى تحسل األخصار ككضيفة السؤمغ يشطع‬
‫ىحا التعاكف‪.‬‬
‫كيسكغ تعخيف التأمضغ التعاكني بأنو‪ :‬تعاكف مجسػعة مغ األشخاص‬
‫يتعخضػف لخصخ أك أخصار معضشة يدسػف ىضئة السذتخكضغ عمى تبلفي آثار األخصار‬
‫كجبخ األضخار التي قج يتعخض ليا أحجىع بتعػيس عغ الزخر الفعمي الشاتج عغ‬
‫كقػع ىحه األخصار‪ .‬كذلظ بالتداـ كل مشيع عمى سبضل التبخع بجفع مبمغ معضغ (القدط‬
‫أك االشتخاؾ) تحجده كثيقة التأمضغ كتتػلى شخكات التأمضغ إدارة عسميات التأمضغ‬
‫كاستثسار أمػاليع نيابة عغ جساعة السذتخكضغ مقابل حرة معمػمة مغ عائج استثسار‬
‫ىحه األمػاؿ عمى الػجو السبضغ في العقج أك الشطاـ‪.‬‬
‫كيسكغ اعتبار التأمضغ التعاكني ىػ‪ :‬اتفاؽ بضغ شخكة التأمضغ التعاكني‬
‫كشخز عمى قبػلو عزػا في ىضئة السذتخكضغ كالتدامو بجفع مبمغ معمػـ (القدط)‬
‫عمى سبضل التبخع ليضئة السذتخكضغ عمى أف تجفع لو الذخكة نيابة عغ اليضئة مغ ىحا‬
‫الساؿ التعػيس عغ الزخر الفعمي الشاتج عغ كقػع خصخ معضغ‪.‬‬
‫تحجد كثيقة التأمضغ الخصخ السؤمغ مشو كالتعػيس الػاجب كأسذ تقجيخ ىحا‬
‫التعػيس‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪272‬‬

‫تعخيف ىيئة السحاسبة والسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية‪:‬‬

‫التأمضغ اإلسبلمي نطاـ يقػـ عمى تبخع السذاركضغ ؼيو بكل أك جدء مغ‬
‫االشتخاكات السقجمة لجفع تعػيزات األضخار التي تقع لبعزيع كاقترار دكر الذخكة‬
‫عمى إدارة أعساؿ التأمضغ كاستثسار أمػاليا‪.‬‬
‫كالتأمضغ التعاكني تحكسو ثبلثة أسذ‪:‬‬
‫‪ -5‬األمغ‪.‬‬
‫‪ -2‬التعاكف كالتكافل‪.‬‬
‫‪ -0‬االحتياط لمسدتقبل‪.‬‬
‫كبالتالي فاف أساس كثيقة التأمضغ التعاكني‪:‬‬
‫أنيا عقج تبخع السقرػد بيا أصبل التعاكف عمى تفتضت الخصخ السؤمغ مشو‬
‫كالسذاركة في تحسل الزخر‬
‫لحلظ ال يشتطخ صاحبيا ردىا أك الخبح مشيا فالخبح تبع ال قرج‪ ،‬كمغ ىشا‬
‫فيي بحدب األصل شخكات خجمات لئلدارة كاالستثسار‪.‬‬

‫وتعجدت مدسيات ىحا الشؾع مؽ التأميؽ فيدسى‪:‬‬

‫التأمضغ التجارؼ كبجيمو الذخعي نطاـ التأمضغ التعاكني‪ ،‬كالحيغ دافعػا عغ‬
‫التأمضغ التجارؼ دافعػا عشو كفكخة في الغالب تدتجضب كتدتػعب أدلتيع ككجية نطخىع‬
‫مغ تحقضق األمغ كالتعاكف كاالحتياط لمسدتقبل كأف الحيغ انتقجكه كعقج قانػني لحقو‬
‫الفداد كالبصبلف لسا يذتسل عميو مغ السخالفات الذخعية التي ال يب أخ مشيا إال بإحبلؿ‬
‫البجيل الذخعي كىػ التأمضغ التعاكني الحؼ ال يجخل تحجيج قدصو الخبا أك سعخ الفائجة‬
‫كال يتخح مغ الخبح ىجفا كحضجا أكليا‪ ،‬كيحقق البعج االجتساعي مغ كجػده كىػ التخابط‬
‫كالتعاكف كمغ ثع يعػد نفعو عمى السجتسع كىػ ما يفتقجه التأمضغ التجارؼ‪ ،‬إضافة‬
‫النعجاـ الخبا في التأمضغ التعاكني‪.‬‬
‫‪273‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫ما يسيد طبيعة عقج التأميؽ التعاوني‪:‬‬

‫إضافة شخكط خاصة إلى عقج التأمضغ تبخز الصبيعة التعاكنية لمتأمضغ أىسيا‬
‫ثبلث ىي‪:‬‬
‫‪ -5‬شخط التخريز الحؼ يعصي السؤسدة الحق في مصالبة حاممي الػثائق‬
‫بسقجار نرضبيع في الدائج مغ الخدارة عمى األقداط السجفػعة إذا لع تكف‬
‫األقداط لدجاد التعػيزات السصمػبة أك االحتياشي الخاص بحداب التأمضغ‪،‬‬
‫كليذ مغ ذلظ مدتغخبا إذ يجػز أف يحرل السذتخؾ عمى نرضب التأمضغ‬
‫كسا يجػز جبخ كل الزخر الفعمي الحؼ يرضبو كذلظ كفق السرمحة الذخعية‬
‫السعتبخة التي يقخرىا الفشضػف كتعتسجىا ىضئة الفتػػ كالخقابة الذخعية‪.‬‬
‫‪ -2‬شخط السذاركة في الفائس الحؼ يجعل لحسمة الػثائق الحق في السذاركة في‬
‫األرباح‪.‬‬
‫‪ -0‬شخط االستثسار‪ :‬السؤمغ لو في شخكة التأمضغ التعاكني يعج شخيكا‪ ،‬مسا يؤىمو‬
‫لمحرػؿ عمى األرباح الشاتجة مغ عسمية االستثسار‪ ،‬كنزيف اتحاد كصف‬
‫السؤمغ كالسؤمغ لو في ىحه الذخكة‪ ،‬تبادؿ السداىسضغ كحسمة الػثائق القخض‬
‫الحدغ كال مانع مغ مخاعاة التكافؤ بضغ مبمغ كأزمشة القخكض‪.‬‬

‫الفائض التأميشي ومكؾناتو‪:‬‬

‫ىػ الفائس الحدابي بضغ إيخادات كمرخكفات حداب ىضئة السذتخكضغ‪:‬‬
‫‪ -1‬مكؾنات اإليخادات‪:‬‬
‫أ‪ -‬اشتخاكات التأمضغ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مراريف اإلصجار‪.‬‬
‫ت‪ -‬ريع استثسار ىحه األمػاؿ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪274‬‬

‫‪ -2‬مكؾنات السرخوفات‪:‬‬
‫أ‪ -‬صافي التعػيزات السجفػعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العسػالت‪.‬‬
‫ت‪ -‬السرخكفات اإلدارية كالعسػمية‪.‬‬
‫كتػزع األرباح السدتحقة لمسداىسضغ بشدبة ما يسمظ مغ إجسالي أسيع الذخكة‪،‬‬
‫يتع تػزيع الفائس التأمضشي عمى السدتأمشضغ (حسمة الػثائق) بالكيؽية التالية‪ :‬يتع تػزيع‬
‫"الفائس التأمضشي" عمى السذتخكضغ "حسمة الػثائق" بشدبة إجسالي األقداط التي شارؾ بيا‬
‫كل "مؤمغ لو" بغس الشطخ عغ دكائخ التأمضغ التي اشتخؾ فضيا بعج خرع مخرز‬
‫األخصار الدارية حدب الشدب السقخرة نطاما‪ ،‬كذلظ بالسعادلة التالية‪:‬‬

‫قاعجة تؾزيع الفائض التأميشي‪:‬‬

‫يتع حداب نرضب كل مذتخؾ (مغ يحسل كثيقة) مغ الفائس السخرز‬
‫لمتػزيع كفق السعادلة التالية‪:‬‬
‫نرضب السذتخؾ مغ الفائس =الفائس السخرز لمتػزيع × أقداط التأمضغ لكل مذتخؾ‬

‫إجسالي أقداط التأميؽ‪:‬‬

‫كمثاؿ ذلظ‪ :‬لػ كانت ؾيسة أقداط التأمضغ في سشة ‪2352‬ـ لسذتخؾ رقع (‪)51‬‬
‫ىي ‪ 0333‬ديشار مغ أكؿ اشتخاؾ كحتى أخخ اشتخاؾ لو‪ ،‬كاجسالي أقداط التأمضغ ىي‬
‫‪،003250‬ككاف الفائسٕ السخرز لمتػزيع ىػ ‪،599531‬كعمى ذلظ يتع احتداب‬
‫الفائس التأمضشي لمسذتخؾ بشاء القاعجة الدابقة كسا يأتي‪:‬‬
‫نرضب السذتخؾ مغ الفائس = ‪ 5420.33 = 599531 × 0333‬ديشار‬
‫‪003250‬‬
‫‪275‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫الحكؼ الذخعي لمفائض التأميشي‪:‬‬

‫يدتسج مغ حكع أصمو كىػ االشتخاؾ الستبخع بيا كفقا لشطاـ التأمضغ كبذخكشو‬
‫كال استحقاؽ ؼيو إال لحسمة الػثائق ألنو الفائس الستبقي مغ االشتخاكات‪.‬‬
‫فالفائس التأمضشي في التأمضغ التعاكني "تبع ال قرج" فسقرجه أعطع مغ‬
‫تحقضق الخبح‪ ،‬أما التأمضغ التجارؼ يعسل عمى تحقضق الخبح لضتحسمو السؤمغ ليع ليعج‬
‫عشر اخ مغ عشاصخ أعباء القدط التي يقرج بيا ذلظ السبمغ مغ الساؿ الحؼ يزاؼ‬
‫إلى القدط الرافي بيجؼ تغصية العجيج مغ الشفقات التي يشفقيا السؤمشػف في سبضل‬
‫إدارتيع لعسميات التأمضغ‪.‬‬
‫أسذ تؾزيع الفائض التأميشي‪:‬‬
‫تختمف االتجاىات في تػزيع الفائس التأمضشي بضغ أربعة اتجاىات ىي‪:‬‬
‫‪ -5‬بشدبة اشتخاؾ العزػ كعمى جسيع حسمة الػثائق‪.‬‬
‫‪ -2‬االقترار عمى مغ لع يحرمػا عمى تعػيس أصبل خبلؿ الفتخة السالية‪.‬‬
‫‪ -0‬عمى مغ لع يحرمػا عمى تعػيزات كعمى مغ حرمػا عمى تعػيزات أقل‬
‫مغ أقداشيع أك اشتخاكاتيع عمى أف يشحرخ حق ىؤالء في الفخؽ بضغ‬
‫أقداشيع كتعػيزاتيع خبلؿ الفتخة السالية‪.‬‬
‫‪ -4‬التػزيع بضغ حسمة الػثائق كأصحاب حقػؽ السمكية‪.‬‬
‫كيفزل اتباع الصخيقة األكلى خاصة عشجما تخمػا الػثيقة مغ تحجيج شخؽ‬
‫التػزيع‪ ،‬كفي حاؿ اختيار إحجػ الصخؽ األخخػ يجب عمى الذخكة الشز عمى ذلظ‬
‫صخاحة في الػثيقة‪.‬‬
‫كيؤكؿ الفائس التأمضشي كما يتبقى مغ االحتياشات إلى كجػه الخضخ كالبخ‬
‫العاـ ألف ذلظ ىػ الذأف في كل ما يتعحر إيرالو إلى أصحابو‪ ،‬كاألكلى أف يشز‬
‫عمى ذلظ في الػثيقة‪.‬‬
‫كسا تحخص الذخكة عمى تشطيع عبلقة ججيجة بضشيا كبضغ معضجؼ التأمضغ‪،‬‬
‫تزسغ بعجىا عغ الحخاـ في تعامبلتيا السالية مع الدعي الجؤكب إليجاد شخكات إعادة‬
‫تأمضغ إسبلمية بجيمة لمذخكات األجشبية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪276‬‬

‫كشخكات التأمضغ اإلسبلمية حجيثة الػجػد ال يديج عسخىا عغ ثبلثضغ عاما‪،‬‬

‫حضث أف أكؿ شخكة تأمضغ إسبلمية أنذئت في الدػداف ‪ 1979‬يعشي ما يقارب عغ‬
‫(‪ )43‬عاما مسا أكجب إنذاء شخكات إعادة تأمضغ اسبلمية‪.‬‬
‫مثاؿ عمى نجاح شخكات التأميؽ التعاوني ىي شخكة التأميؽ األردنية اإلسبلمية‪:‬‬
‫حضث أنو في الدشة األكلى مغ عسخىا كانت ندبة احتفاضيا مغ األخصار‬
‫(‪ )10%‬بضشسا تعضج تأمضغ (‪ ،)%90‬ككاف رأس ماؿ الذخكة آنحاؾ ممضػني ديشار أردني‬
‫فقط‪.‬‬
‫كلكشيا لع تمبث أف تسكشت بالتجرج مغ إعادة تأمضغ (‪ )%43‬كاحتفطت بػ‬
‫(‪ )%93‬مغ األخصار بعج أف رفعت رأس ماؿ الذخكة إلى أربعة مبليضغ ديشار ثع‬
‫زادت رأس الساؿ الى ثسانية مبليضغ ديشار خبلؿ عاـ ‪ 2331‬حتى تتػافق مع متصمبات‬
‫نطاـ الحج األدنى لخأس ماؿ شخكات التأمضغ السختمصة كالتي تداكؿ التأمضشات العامة‬
‫كتأمضشات الحياة في األردف‪ ،‬كىحا بجكره انعكذ إيجابا عمى مبلءة الذخكة السالية مسا‬
‫زاد في تػسعة نذاشيا‪ ،‬ككحلظ أقداط التأمضغ لجييا‪.‬‬

‫العبلقة بيؽ السداىسيؽ وىيئة السذتخكيؽ في شخكات التأميؽ اإلسبلمية‪:‬‬

‫‪ -‬السؤسدؾف‪:‬‬
‫يقجـ السداىسػف رأس الساؿ البلزـ إلشيار الذخكة كإيجاد الكياف القانػني السخخز‬
‫بالعسل‪ ،‬كاكتدابيا الػضع القانػني‪ ،‬كيتحسمػف السراريف العسػمية كالخأسسالية (التي تخز‬
‫األصػؿ الثابتة)‪ ،‬واالحتياشات القانػنية (كىي مغ حقػؽ السمكية – حقػؽ السداىسضغ) مغ‬
‫حرة السداىسضغ في العائج ؼيسا عجا ما يخز العسميات التأمضشية‪.‬‬
‫‪ -‬السزاربة باالشتخاكات‪:‬‬
‫تتكػف أمػاؿ شخكة السزاربة مغ األقداط الدشػية السحرمة مغ السذتخكضغ‬
‫ما يخزؽ هللا بو مغ ربح يخريع يعاد استثساره لرالحيع‪.‬‬
‫اإليخادات‪ :‬األقداط ‪ +‬عائج االستثسار‪.‬‬
‫السرخوفات‪ :‬التعػيزات‪ +‬العسػالت‪ +‬السرخكفات اإلدارية‪.‬‬
‫االحتياطيات‪ :‬ما يتع تقخيخه في مضدانية الذخكة‪.‬‬
‫‪277‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫تسدظ الذخكة حدابضغ مشفرمضغ‪ ،‬أحجىسا الستثسار رأس الساؿ‪ ،‬كاآلخخ لحدابات‬
‫أمػاؿ التأمضغ كيكػف الفائس التأمضشي حقا خالرا لمسذتخكضغ (حسمة الػثائق)‪.‬‬
‫يتحسل السداىسػف ما يتحسمو السزارب مغ السرخكفات الستعمقة باستثسار‬
‫األمػاؿ نطضخ حرتو مغ ربح السزاربة‪ ،‬كسا يتحسمػف جسيع مراريف إدارة التأمضغ‬
‫نطضخ عسػلة اإلدارة السدتحقة ليع‪.‬‬
‫يقتصع االحتياشي القانػني مغ عػائج استثسار أمػاؿ السداىسضغ كيكػف مغ‬
‫حقػقيع كذلظ كل ما يتػجب اقتصاعو مسا يتعمق بخأس الساؿ‪.‬‬
‫خبلصة القؾؿ‪ :‬أف الذخكة تقػـ بجكر السزارب أك الػكضل باالستثسار نطضخ‬
‫حرة شائعة معمػمة مغ العائج عمى أساس السزاربة أك عسػلة محجدة عمى أساس‬
‫الػكالة باالستثسار‪.‬‬
‫كسا تقػـ بجكر الػكضل بأجخ مقابل إدارة أعساؿ التأمضغ كيجب تحجيج ما‬
‫تدتحقو الذخكة مقابل إدارة استثسار أمػاؿ السذتخكضغ ككحلظ عسػلة الذخكة عغ إدارة‬
‫أعساؿ التأمضغ بصخيقة صخيحة أك ضسشية مغ السذتخكضغ بسا يجؿ عمى ذلظ‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة حرؾؿ عجد في حداب ىيئة السذتخكيؽ (حداب التأميؽ)‪:‬‬
‫يجػز أف يقجـ السداىسػف مغ أمػاليع قخضا حدشا مغ حداب السداىسضغ‬
‫عمى أف يدجد ذلظ القخض مغ صافي الفائس التأمضشي الستحقق في الدشػات السقبمة‪،‬‬
‫كىحه خجمة إقخاضية يجػز أف يؤدييا حداب السداىسضغ لحداب التأمضغ تجدج معشى‬
‫القخض الحدغ في الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -‬شخوط ال يعتج بيا إذا وردت في وثيقة التأميؽ (باطمة)‪:‬‬
‫بسا أف التأمضغ التعاكني أك التكافمي يقػـ عمى مشطػمة مختمفة كآلية أخخػ‪،‬‬
‫السرالح فضيا مذتخكة كمتػافقة كليدت متعارضة كسا ىػ الحاؿ في التأمضغ التجارؼ‬
‫كاف مغ البلزـ أف نػضح الذخكط التي ال يعتج بيا إذا كردت في كثيقة التأمضغ كتكػف‬
‫باشمة الختبلؼ شبيعة الشطامضغ التأمضغ التجارؼ كالتعاكني ككحلظ الذخكط التي يعتج‬
‫بيا في كثيقة التأمضغ التعاكني‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪278‬‬

‫أوال‪ :‬الذخوط التي ال يعتج بيا العتبارات شكمية مشيا‬

‫‪ -5‬شخط التحكيع إذا لع يتخح صػرة اتفاؽ مدتقل عغ الذخكط العامة كىػ ما‬
‫يدسى بسذارشة التحكيع‪.‬‬
‫‪ -2‬شخط عجـ االحتجاج بالذخكط السصبػعة التي تتعمق بالبصبلف أك الدقػط أك‬
‫بالتحكيع إذا لع تبخز بصخيقة متسضدة‪.‬‬
‫‪ -0‬شخط التػؾيع عمى كثيقة التأمضغ كتدميسيا إلى مذتخؾ إذا يكفي شمب التأمضغ‬
‫كحجه كيتع العقج بارتباط اإليجاب بالقبػؿ‪ ،‬ككحلظ األمخ بالشدبة ألؼ تعجيل‬
‫يص أخ عمى العقج أك امتجاداه‪ ،‬إذ يتع ذلظ دكف حاجة لذكميات معضشة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الذخوط التي ال يعتج بيا العتبارات مؾضؾعية‬
‫‪ -5‬كل شخط يشز عمى سقػط الحق في التأمضغ بدبب مخالفة القػانضغ كالمػائح‬
‫إال إذا انصػت السخالفة عمى جخيسة ارتكبت عسجا فعشجئح يكػف السذتخؾ قج‬
‫ارتكب ما يبخر سقػط حقو في التأمضغ‪ ،‬ألف التأمضغ مغ الجخائع العسجية غضخ‬
‫جائد‪.‬‬
‫‪ -2‬كل شخط يشز عمى سقػط حق السذتخؾ بدبب تأخخه بجكف عحر مقبػؿ في‬
‫اإلببلغ عغ الحادث السؤمغ مشو إلى الجيات السخترة أك في تقجيع السدتشجات‪.‬‬
‫‪ -0‬كل شخط تتزسشو كثيقة التأمضغ كيتبضغ انو لع يكغ لسخالفتو أثخ في كقػع‬
‫الحادث السؤمغ مشو‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الذخوط التي يعتج بيا والجداءات الستختبة عمى مخالفتيا‬
‫‪ -5‬أف يقجـ السذتخؾ لذخكة التأمضغ (ىضئة السذتخكضغ) بيانات صادقة كدؾيقة‬
‫ككاممة عغ الخصخ السؤمغ مشو عشج إبخاـ العقج‪ ،‬ككحلظ البيانات التي مغ‬
‫شأنيا أف تديج مغ درجة احتساؿ الخصأ أك جدامتو أثشاء سخياف العقج أؼ‬
‫الطخكؼ الصارئة الججيجة‪.‬‬
‫‪ -2‬كل إدالء ببيانات غضخ صحيحة أك مجخد كتسانيا بدػء نية عشج التعاقج أك‬
‫أثشاء سخياف العقج يتختب عميو حق شخكة التأمضغ في إنياء العقج كالحكع ليا‬
‫باألقداط السدتحقة في حجكد األضخار التي لحقت بيا فقط‪.‬‬
‫‪281‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫‪ -0‬أما إذا كاف السذتخؾ حدغ الشية فإذا انكذفت الحؿيقة قبل تحقق الخصخ جاز‬
‫لذخكة التأمضغ إنياء العقج‪ ،‬إال إذا قبل السذتخؾ زيادة في القدط تتشاسب في‬
‫الديادة مع الخصخ‪.‬‬
‫‪ -4‬كإذا انكذفت الحؿيقة بعج تحقق الخصخ كجب تخؽيس التعػيس بشدبة معجؿ‬
‫االشتخاكات التي أديت فعبل إلى معجؿ االشتخاكات التي يجب أف تؤدػ كلػ‬
‫كانت السخاشخ قج أعمشت إلى شخكة التأمضغ عمى الػجو الرحيح‪.‬‬
‫‪ -0‬يذتخط الستحقاؽ التعػيس أف يحجث لمسذتخؾ ضخر مغ جخاء كقػع الخصخ‬
‫السؤمغ مشو (كسغ أمغ عمى أرضو ضج خصخ الؽيزاف ؼيحجث في كقت‬
‫تكػف ؼيو األرض خالية مغ الدرع) كالسذتخؾ ىػ الحؼ يقع عميو عبء إثبات‬
‫الزخر كمقجاره‪ ،‬كيجػز االتفاؽ عمى دفع تعػيس أقل لؿيسة الزخر‪ ،‬كأف‬
‫يقترخ التعػيس عمى ندبة معضشة مغ ؾيسة الزخر‪.‬‬
‫‪ -9‬عشج كقػع الحادث في التأمضغ التعاكني ككقػع األضخار عمى األشياء يخجع‬
‫لمؿيسة الدػؾية لمذيء السؤمغ عميو قبضل الحادث كال عبخة بتقجيخ السذتخؾ‬
‫لؿيسة األشياء‪.‬‬
‫كمثل ىحه الذخكط يجشب العسمية التأمضشية الكثضخ مغ مذكبلت تقجيخ‬
‫السذتخؾ‪ ،‬كىػ ما يدسى بتأمضغ السغاالة أك التأمضغ البخذ‪ ،‬كحاالت حدغ‬
‫الشية كسػئيا‪ ،‬كما قج يػاكب كل حالة مغ أكل لؤلمػاؿ بالباشل مغ كبل‬
‫الصخفضغ‪ ،‬كمغ ىشا كانت الؿيسة الدػؾية لمذيء السؤمغ عميو قبضل الحادث‬
‫ىي األكثخ عجال‪.‬‬
‫‪ -1‬تداقا مع مبجأ التبخع باالشتخاكات التي يقػـ عمضيا نطاـ التأمضغ التعاكني تحل‬
‫شخكة التأمضغ (ىضئة السذتخكضغ) محل السذتخؾ تمقائيا في التعػيس السدتحق‬
‫لو قبل الغضخ السدئػؿ بدبب الحادث كذلظ بسقجار ما دفعتو الذخكة لمسذتخؾ‬
‫كفي حجكد ما يتحسل بو الغضخ مغ تعػيس بدبب الحادث أييسا أقل‪ ،‬كذلظ‬
‫بذخط أال يكػف مغ أحجث الزخر شخرا يكػف السذتخؾ مدئػال عغ أعسالو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪280‬‬

‫خرائص ومسيدات التأميؽ التعاوني‪:‬‬

‫‪ -5‬ىضئة السذتخكضغ كسجسػع معشػؼ ىي التي تتسمظ األقداط‪.‬‬
‫‪ -2‬نية التبخع الزمة كالبج مغ الشز عمضيا في العقج‪.‬‬
‫‪ -0‬كل عزػ في ىضئة السذتخكضغ مؤمغ كمؤمغ لو‪.‬‬
‫‪ -4‬التعػيس الفعمي لمزخر بقجر اإلمكاف‪.‬‬
‫‪ -0‬عقج تبخع كليذ عقج معاكضة كيثبت ذلظ في كثيقة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -9‬رأس ماؿ السداىسضغ يغصي العجد في حداب السذتخكضغ عمى سبضل القخض‬
‫الحدغ كال يفزل المجػء إلى ذلظ إال عشج الزخكرة التي تقجر بقجرىا‪.‬‬
‫‪ -1‬التػزيع مغ الفائس التأمضشي عمى السداىسضغ ال يجػز ألنو إذا كاف ما يػزع‬
‫لقاء خجمات يقجميا السداىسػف عمى سبضل األجخ ؼيجب أف يكػف السقابل‬
‫معمػما كيدتحق سػاء كجج فائس أـ لع يػجج كإذا كاف لقاء االستثسار‬
‫لبلشتخاكات أك الفائس فانو يكػف ندبة معمػمة مغ األرباح كيتحسل‬
‫السداىسػف مراريف االستثسار‪.‬‬
‫‪ -2‬يجػز الشز في كثيقة التأمضغ أنو في حالة تقجيع شمب التعػيس فعمى‬
‫السؤمغ لو أف يثبت سبب الحادث السدتػجب لمتعػيس في التأمضغ كأنو‬
‫مدتقل عغ العػامل االستثشائية السحكػرة في الػثيقة‪.‬‬
‫‪ -3‬يقػـ السداىسػف في الذخكة بإدارة عسميات التأمضغ كإعجاد الػثائق كجسع‬
‫األقداط كدفع التعػيزات كغضخىا مغ األعساؿ الفشية مقابل أجخة معمػمة‬
‫(يشز عمضيا بحضث يعتبخ السذتخؾ قاببل ليا)‪ ،‬باستثسار كل مغ رأس الساؿ‬
‫السقجـ مشيع لمحرػؿ عمى التخخيز بإنذاء الذخكة كأمػاؿ التأمضغ السقجمة‬
‫مغ حسمة الػثائق‪ ،‬عمى أف يدتحق السداىسػف عػائج استثسار رأس ماليع‪،‬‬
‫كحرتو يتع الشز عمضيا مغ عائج استثسار أمػاؿ التأمضغ برفتيع السزارب‪.‬‬
‫‪ -53‬يتحسل السداىسػف ما يتحسل السزارب مغ السرخكفات الستعمقة باستثسار‬
‫األمػاؿ نطضخ حرتو مغ ربح السزاربة‪ ،‬كسا يتحسمػف جسيع مراريف إدارة‬
‫التأمضغ نطضخ عسػلة اإلدارة السدتحقة ليع‪.‬‬
‫‪281‬‬ ‫اىفصو اىثبٍّ‪ :‬تطىر صىاػت اىـتأميه اىتنافيي وآفاقها اىمستقبييت‬

‫‪ -55‬يقتصع االحتياشي القانػني مغ عػائج استثسار أمػاؿ السداىسضغ كيكػف مغ‬

‫حقيع كذلظ كل ما يتػجب اقتصاعو مسا يتعمق بخأس الساؿ‪.‬‬
‫‪ -52‬تسدظ الذخكة حدابضغ مشفرمضغ‪ :‬أحجىسا الستثسار رأس الساؿ‪ ،‬كاآلخخ‬
‫لحدابات أمػاؿ التأمضغ يكػف الفائس التأمضشي حقا خالرا لمسذتخكضغ (حسمة‬
‫الػثائق)‪.‬‬
‫‪ -50‬خرائز التأمضغ التعاكني قائع عمى نية التبخع‪ ،‬بيجؼ تحقضق البخ بضغ‬
‫السذتخكضغ ؼيو‪.‬‬
‫‪ -54‬في حالة تخريز جدء مغ الفائس يػزع عمى حسمة الػثائق بشدبة ما دفعػه‬
‫مغ أقداط‪.‬‬

‫التعؾيض في التأميؽ التعاوني يقتزي أف يختبط بػ‪:‬‬

‫‪ -5‬بسقجار الزخر‪.‬‬
‫‪ -2‬بسجػ قجرة السذتخؾ عمى تحسمو‪.‬‬
‫‪ -0‬القجرة السالية لميضئة التعاكنية‪.‬‬
‫كيسكغ التراعج بيحه الؿيسة بحدب مجة االشتخاؾ‪.‬‬
 ‫اىفصو اىثبىث‪:‬‬

‫تطىع قطبع اىتأٍُِ فٍ فيـطُِ‬

 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬

‫‪ .1‬التعخؼ عمى تظؾر قظاع التأميؽ في فمدظيؽ‪.‬‬

‫‪ .2‬الؾقؾؼ عمى القانؾف السشغؼ لرشاعة التأميؽ التكافمي في فمدظيؽ‪.‬‬

‫‪ .3‬التعخؼ عمى الجورة السدتشجية لعسميات شخكات التأميؽ التكافمي‪.‬‬

‫‪ .4‬التعخؼ عمى كيفية احتداب التعؾيزات في حاالت وقؾع الحؾادث‪.‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪284‬‬

‫اىفصو اىثبىث‬
‫تطىع قطبع اىتأٍُِ فٍ فيـطُِ‬
‫نبحة عؽ قظاع التأميؽ في فمدظيؽ‪:‬‬
‫لقج باشخت الدمصة الفمدصضشية أعساليا في العاـ ‪ ،5330‬حضث بجأت إشخافيا‬
‫عمى قصاع التأمضغ كتػسع الشصاؽ الجغخافي لسدؤكلياتيا عغ ىحا القصاع في عاـ‬
‫‪ ،5334‬كبسػجب اتفاؽ نقل الربلحيات أصبحت الدمصة الفمدصضشية ىي الجية‬
‫السخػلة قانػنا كالسذخفة فعميا عمى سػؽ التأمضغ في كبل مغ الزفة الغخبية كقصاع‬
‫غدة‪ ،‬بسا يذسل مغ تخخيز السؤمشضغ كالػكبلء كاإلشخاؼ عمى أنذصتيع‪ ،‬كلقج عاني‬
‫قصاع الػتأمضغ في مشاشق الدمصة الفمدصضشية مغ غياب التذخيعات كآليات اإلشخاؼ‬
‫كالخقابة الحكػمية كفػضى العسل كضعف الثقة التأمضشية لفتخة شػيمة‪ ،‬إلى أف تأسدت‬
‫ىضئة سػؽ رأس الساؿ الفمدصضشية‪ ،‬كأصبحت ىي الجية السخػلة قانػنا باإلشخاؼ‬
‫كالتشطيع كالخقابة عمى ىحا القصاع في أكاخخ العاـ ‪.2334‬‬
‫كقج بمغ عجد شخكات الػتأمضغ السخخز ليا بالعسل مغ قبل ىضئة سػؽ رأس‬
‫الساؿ الفمدصضشية ‪ 55‬شخكة في نياية عاـ ‪ ،2351‬حضث تعسل في كافة أنػاع التأمضغ‬
‫السختمفة‪ ،‬باإلضافة إلى شخكة السمتدـ كشخكة ضامغ لمتأمضغ التكافمي التي لع يتدغ‬
‫ليسا الحرػؿ عمى تخخيز مغ االتحاد الفمدصضشي لذخكات التأمضغ‪.‬‬
‫عجد فخوعيا‬ ‫اسؼ الذخكة‬
‫‪2‬‬ ‫شخكة التأمضغ الػششية‬
‫‪3‬‬ ‫شخكة السجسػعة األىمية لمتأمضغ‬
‫‪1‬‬ ‫شخكة السذخؽ لمتأمضغ‬
‫‪1‬‬ ‫شخكة تخست العالسية لمتأمضغ‬
‫‪9‬‬ ‫شخكة فمدصضغ لمتأمضغ‬
‫‪3‬‬ ‫الذخكة العالسية لمتأمضغ‬
‫‪0‬‬ ‫شخكة العخب لمتأمضغ عمى الحػادث‬
‫‪285‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫عجد فخوعيا‬ ‫اسؼ الذخكة‬

‫‪2‬‬ ‫الذخكة األمخيكية لمتأمضغ عمى الحياة‬
‫‪0‬‬ ‫شخكة التكافل الفمدصضشية لمتأمضغ‬
‫‪9‬‬ ‫شخكة تسكضغ لمتأمضغ‬
‫‪5‬‬ ‫شخكة فمدصضغ لتأمضغ الخىغ العقارؼ‬
‫‪5‬‬ ‫شخكة ضامغ لمتأمضغ‬
‫‪9‬‬ ‫شخكة السمتدـ لمتأمضغ‬
‫‪69‬‬ ‫السجسؾع‬

‫اإلطار القانؾني السشغؼ لرشاعة التأميؽ في فمدظيؽ‪:‬‬

‫‪ -1‬قانؾف التأميؽ رقؼ ‪ 20‬لدشة ‪:2005‬‬
‫لقج شكل كجػد قانػف فمدصضشي لمتأمضغ مصمبا أساسيا لجػ شخكات التأمضغ‪،‬‬
‫حضث عسل عمى ضبط سػؽ التأمضغ الفمدصضشية كإنياء حالة الفػضى التي كانت‬
‫سائجة‪ ،‬ككاف لو تأثضخ عمى بضئة العسل في قصاع التأمضغ كعمى شكل الدػؽ‪ .‬حضث‬
‫ساىع بالجرجة األكلى في استقخار سػؽ التأمضغ كحجد متصمبات كشخكط التخخيز‬
‫لمذخكات‪ ،‬كسا نطع عسل الذخكات كرسخ كجػد اتحاد شخكات التأمضغ بل أكجب كجػده‬
‫حكسا كألدـ أؼ شخكة تأمضغ مخخرة أك فخع لذخكة تأمضغ أجشبية تعسل في الدػؽ‬
‫الفمدصضشية باالنزساـ إلى عزػية االتحاد‪.‬‬
‫‪( -2‬السكؾنات الخئيدة لقظاع التأميؽ الفمدظيشي) ليكل الدؾؽ‪:‬‬
‫يتكػف قصاع التأمضغ في فمدصضغ مغ السكػنات الخئيدة التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإلدارة العامة لمخقابة عمى التأمضغ في ىضئة سػؽ رأس الساؿ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االتحاد الفمدصضشي لذخكات التأمضغ‪.‬‬
‫ت‪ -‬شخكات التأمضغ السحمية كفخكع الذخكات األجشبية‪.‬‬
‫ث‪ -‬الرشجكؽ الفمدصضشي لتعػيس مرابي حػادث الصخؽ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪286‬‬

‫ج‪ -‬ككبلء التأمضغ‪.‬‬

‫ح‪ -‬أصحاب السيغ األخخػ السختبصة بالتأمضغ‪.‬‬
‫خ‪ -‬المجشة االستذارية لذؤكف التأمضغ‪.‬‬
‫اإلدارة العامة لمتأميؽ في ىيئة سؾؽ رأس الساؿ الفمدظيشية‪:‬‬
‫تتػلى اإلشخاؼ عمى قصاع التأمضغ كعمى تصبضق قانػف التأمضغ رقع (‪)23‬‬
‫لدشة (‪ )2330‬كإصجار التعميسات كاألنطسة الشاضسة لعسل الدػؽ‪.‬‬
‫االتحاد الفمدظيشي لذخكات التأميؽ‪:‬‬
‫نذأ بسػجب الفرل الخامذ عذخ مغ قانػف التأمضغ رقع ‪ 23‬لدشة ‪2330‬‬
‫كلو شخرية اعتبارية مدتقمة‪ ،‬كقج تع السرادقة عمى الشطاـ الجاخمي لبلتحاد مغ قبل‬
‫ىضئة سػؽ رأس الساؿ الفمدصضشية‪.‬‬
‫شخكات التأميؽ السجازة والعاممة في الدؾؽ الفمدظيشي‪:‬‬
‫كصل عجد شخكات التأمضغ السجازة العاممة في الدػؽ احجػ عذخ شخكة‪،‬‬
‫مشيا ‪ 1‬شخكات تأمضغ عادية كشخكتاف تأمضغ تكافمي إسبلمي‪ ،‬كشخكة تأمضغ حياة‪،‬‬
‫كشخكة لتأمضغ الخىغ العقارؼ‪ ،‬كجسيع الذخكات ىي أعزاء في االتحاد الفمدصضشي‬
‫لذخكات التأمضغ‪.‬‬
‫المجشة االستذارية لذؤوف التأميؽ‪:‬‬
‫تع تذكضل المجشة االستذارية لذؤكف التأمضغ بسػجب السادة الدابعة مغ قانػف‬
‫التأمضغ رقع (‪ )23‬لدشة (‪.)2330‬‬
‫الرشجوؽ الفمدظيشي لتعؾيض مرابي حؾادث الظخؽ‪:‬‬
‫تع إنذاء الرشجكؽ بسػجب أحكاـ قانػف التأمضغ رقع ‪ 23‬لدشة ‪،2330‬‬
‫كتتمخز ميامو ؼيسا يمي‪:‬‬
‫ؼيسا عجا الدائق يقػـ الرشجكؽ بتعػيس السراب الحؼ يدتحق تعػيزا‬
‫بسػجب أحكاـ قانػف التأمضغ رقع ‪ 23‬لدشة ‪ 2330‬كال يدتصيع مصالبة السؤمغ‬
‫بالتعػيس ألحج األسباب التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا كاف الدائق الستدبب في كقػع الحادث مجيػال‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا لع يكغ بحػزة الدائق تأمضغ بسػجب أحكاـ ىحا القانػف‪.‬‬
‫‪287‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫ت‪ -‬إذا كاف السؤمغ تحت الترؽية‪.‬‬

‫ث‪ -‬إذا كاف بحػزة الدائق تأمضغ كلكشو ال يغصي الحادث مػضػع السصالبة (كسا‬
‫كرد في القانػف)‪.‬‬
‫جسعية وكبلء التأميؽ‪:‬‬
‫الجسعية تسثل كافة ككبلء التامضغ في فمدصضغ‪ ،‬كيعسل اتحاد شخكات التامضغ‬
‫بالتعاكف مع مجمذ إداراتيا عمى مأسدة عسميا كتشطيع مبادغ عسل الػكبلء مع‬
‫شخكات التأمضغ كسبل التعاكف السذتخؾ‪.‬‬
‫أصحاب السيؽ األخخى السختبظة بالتأميؽ‪:‬‬
‫مثل كسصاء التأمضغ كمحققي التأمضغ كالسعايشضغ كمقجرؼ األضخار كغضخىع‪.‬‬
‫‪ -0‬السذاكل والسعؾقات التي تؾاجو قظاع التأميؽ‪:‬‬
‫غياب الػعي التأمضشي لجػ السػاششضغ يعتبخ ىػ السذكمة الحؿيؿية التي تػاجو‬
‫سػؽ التأمضغ الفمدصضشي مسا أدػ إلى كجػد خمل بضغ العخض كالصمب‪ ،‬كعجـ إدراؾ‬
‫الجيات الخسسية ألىسية قصاع التأمضغ‪ ،‬ىحا ما نخاه متجدجا في اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ضعف قصاع التأمضغ بدبب الجسيػر كالحؼ يشطخ إلى ىحا األمخ كػنو مغ‬
‫الكساليات‪ ،‬مع العمع أنو يعتبخ أحج أىع ركافج االقتراد الفمدصضشي عمى‬
‫مدتػؼ األفخاد كالذخكات‪.‬‬
‫ب‪ -‬انخفاض مدتػػ الػعي التأمضشي لؤلفخاد بالشدبة لكثضخ مغ أنػاع التأمضغ كعجـ‬
‫ؾياـ شخكات التأمضغ بجكرىا لتشسية ىحا الػعي بسا يعػد بالفائجة عمى السػاششضغ‬
‫كعمضيا يعػد بالفائجة عمى االقتراد الػششي‪.‬‬
‫ت‪ -‬عجـ كجػد الخقابة الحكػمية الكاؼية لمتأكج مغ تقضج السػاششضغ بإبخاـ التأمضشات‬
‫اإللدامية التي يفخضيا القانػف‪.‬‬
‫ث‪ -‬إف العجيج مغ شخكات التأمضغ تعاني مغ صعػبات مالية‪ ،‬مسا يشعكذ عمى‬
‫الخجمة التي تقجميا لمدبائغ كالسساشمة كالتدػيف كالبخذ في الحقػؽ‪.‬‬
‫ج‪ -‬عجـ االىتساـ بتصبضق تذخيعات كأحكاـ القانػف‪ ،‬كتشطيع سػؽ التأمضغ ككضع‬
‫ضػابط لو عمى أسذ عمسية كعسمية مدتعضشة بخبخاء التأمضغ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪288‬‬

‫إال أف ما سبق مغ معػقات‪ ،‬لع تسشع سػؽ التأمضغ مغ التصػر‪ ،‬كيطيخ ىحا‬
‫التصػر مغ خبلؿ زيادة حجع األقداط‪ ،‬كارتفاع أقداط التأمضغ حضث بمغت ندبة‬
‫إجسالي استثسارات قصاع التأمضغ ‪ %3‬مغ الشاتج السحمي اإلجسالي في نياية العاـ‬
‫‪ ،2017‬كبمغت إجسالي السحفطة التأمضشية ‪ 113‬ممضػف دكالر في نياية الخبع الثالث‬
‫مغ العاـ ‪.2018‬‬

‫أىؼ العؾامل التي أدت إلى زيادة سؾؽ التأميؽ في فمدظيؽ‪:‬‬

‫‪ -5‬إنذاء ىضئة سػؽ رأس الساؿ الفمدصضشية عاـ ‪ 2005‬كمباشختيا لسياميا عاـ‬
‫‪ 2006‬كإقخار قانػف التأمضغ الفمدصضشي‪ ،‬كإصجار العجيج مغ األنطسة‬
‫كالتعميسات السشطسة لمدػؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬مأسدة عسل االتحاد الفمدصضشي لذخكات التأمضغ‪ ،‬كتعاكنو مع اإلدارة العامة‬
‫لمتأمضغ في ىضئة سػؽ رأس الساؿ الفمدصضشية في إصجار األنطسة كالتعميسات‪.‬‬
‫‪ -0‬اعتساد نطاـ ربط التأمضغ بالتخخيز‪.‬‬
‫‪ -4‬تحدغ الػضع األمشي داخل السجف الفمدصضشية كتسكغ الدمصة الفمدصضشية مغ‬
‫ضبط األكضاع األمشية الجاخمية انعكذ أيزا عمى عجد السخكبات السؤمشة‬
‫كعالج ضاىخة السخكبات غضخ القانػنية كلػ بذكل جدئي‪.‬‬
‫‪ -0‬إدراؾ شخكات التأمضغ العاممة ضخكرة التػجو نحػ مشتجات ججيجة مثل التأمضغ‬
‫متشاىي الرغخ كالسشدلي كغضخىا‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أسؾاؽ إعادة التأميؽ العالسية‬

‫تشقدع أسػاؽ إعادة التأمضغ في العالع إلى أربعة أقداـ رئيدية ىي‪:‬‬
‫‪ -5‬سؾؽ لشجف (المؾيجز)‪:‬‬
‫يبجك الذكل القانػني لجساعة المػيجز ككأنو اتحاد أك ىضئة تقػـ عمى تشطيع‬
‫األعزاء (شخكات إعادة التأمضغ)‪ ،‬حضث يعسمػف في جساعات صغضخة‪ ،‬يسارس كل‬
‫مشيع نذاشو عمى مدؤكلضتو‪ ،‬كبجكف مدؤكلية عمى الجساعة التي يشتسي إلضيا أك عمى‬
‫ىضئة المػيجز نفديا‪.‬‬
‫‪311‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫أما دكر االتحاد فيػ اإلشخاؼ كالخقابة عمى عسميات التأمضغ التي يقػـ بيا‬
‫األعزاء‪ ،‬ككحلظ اختيار األعزاء كمخاؾبة نذاشيع كمخكدىع السالي‪ ،‬بيجؼ التأكج مغ‬
‫قجرتيع عمى الػفاء بعسميات التأمضغ التي يزصمعػف بيا‪.‬‬
‫كمغ بضغ أسذ االختيار أف يكػف العزػ ثخيا‪ ،‬كأف يتعيج بإيجاع مبمغ كبضخ‬
‫في صشجكؽ المػيجز كزساف إضافي لػفاء بااللتدامات تجاه السؤمغ ليع‪ ،‬كىحا خبلفا‬
‫لمرشجكؽ الحؼ تػدع ؼيو أقداط التأمضغ التي يتع استثسارىا‪ ،‬لتجعيع قجرة العزػ عمى‬
‫دفع ؾيسة التعػيزات عشج كقػع األخصار السؤمغ مشيا‪.‬‬
‫‪ -2‬الدؾؽ األوروبي‪:‬‬
‫إف أىع شخكات اإلعادة في العالع مػجػدة في الدػؽ األكربي‪ ،‬كتحجيجا في‬
‫ألسانيا مسثمة بذخكة ‪ Munich Re‬التي بمغت أقداشيا الراؼية ‪03‬ممضػف دكالر عاـ‬
‫‪ ،2331‬كسا تحتل سػيد اخ بذخكتيا العسبلقة ‪ Swiss Re‬مكانة متسضدة في الدػؽ‬
‫األكركبية بأقداط صاؼية ‪ 21‬ممضػف دكالر عاـ ‪.2331‬‬
‫‪ -3‬سؾؽ الؾاليات الستحجة وكشجا‪:‬‬
‫كيعتبخ مغ أكسع األسػاؽ العالسية‪ ،‬نط اخ لحجسو كلزخامة األخصار السؤمغ‬
‫عمضيا ؼيو‪.‬‬
‫كمغ أكبخ شخكات اإلعادة ىي ‪ Berkshire Hathaway Re‬بحجع صافي‬
‫لؤلقداط ‪ 51‬ممضػف دكالر عاـ ‪2331‬ـ‪.‬‬
‫‪ -4‬سؾؽ الياباف ودوؿ شخؽ أسيا‪:‬‬
‫يعتبخ سػؽ الياباف سػقا لو خرػصية معضشة‪ ،‬كػنو سػؽ مقفل أماـ‬
‫الذخكات غضخ اليابانية‪ ،‬إال أف شخكات اإلعادة ليا الحق في الشذاط الجكلي دكف‬
‫ترجيخ األعساؿ السحمية‪ ،‬كسا يعتبخ سػؽ دكؿ شخؽ آسيا مغ األسػاؽ السيسة‬
‫كالشامية‪ ،‬كأىع بمجانو كػريا الجشػبية كتايػاف‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪310‬‬

‫الجورة السدتشجية لعسميات التاميؽ التكافمي‪:‬‬

‫قدؼ الديارات‪:‬‬
‫كىػ قدع مدؤكؿ عغ‪:‬‬
‫‪ -5‬اصجار التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬إلغاء التأمضغ بذؿيو (إلغاء كامل السبمغ – إلغاء جدئي)‪.‬‬
‫‪ -0‬تحػيل التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -4‬السػافقة عمى اصجار كالغاء تحػيل التأمضغ ‪ 0‬التجقضق عمى شمبات التأمضغ‪.‬‬

‫طمب التأميؽ عمى سيارة‬

‫‪311‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫الجورة السدتشجية لقدؼ السحاسبة (التأميؽ عمى الديارات)‪:‬‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪312‬‬

‫شخح الجورة السدتشجية‪:‬‬

‫يأتي الستعامل الى الذخكة كيقػـ بتقجيع الصمب‪ :‬كيشقدع الصمب الى ثبلث‬
‫أنػاع‪ :‬إصجار‪ ،‬كإلغاء بشػعيو (إلغاء كامل السبمغ – إلغاء جدئي) تحػيل‪ ،‬يتع السػافقة‬
‫عمى شمب الستعامل‪ ،‬يتع التجقضق عمى شمب الستعامل‪ ،‬كىحه كضيفة رئيذ قدع‬
‫الديارات‬
‫قدؼ التعؾيزات بذخكة التاميؽ التكافمي‬
‫إجخاءات فتح ممف التعؾيض‪:‬‬
‫‪ -5‬عشج كقػع حادث يتع إعبلـ شخكة التأمضغ بػقػع الحادث بعجة شخؽ‪ ،‬اما‬
‫باتراؿ مغ قبل السؤمغ لو اك خصاب مغ الذخكة السؤمغ ليا ببجء اجخاءات‬
‫فتح التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬ىجؼ الذخكة األكؿ ىػ التحقق مغ كقػع الحادث كاف ىل ىحه االضخار‬
‫حجثت بدبب الحادث‪.‬‬
‫‪ -0‬يتع الجمػس كالتحقضق مع اشخاؼ الحادث كما اذا كاف ىشاؾ شيػد كقت كقػع‬
‫الحادث لسعخفة تػصيف الحادث بجقة كىحه االجخاءات تدسى بالتحقضق‬
‫الجاخمي‪.‬‬
‫‪ -4‬يتع الحىاب الى مكاف الحادث كرؤيتو كمعايشتو جضجا كيتع الحىاب الى شخشة‬
‫الحػادث كاإلشبلع عمى تحؿيقاتيع كأخح ندخة مشيا‪.‬‬
‫‪ -0‬إذا تأكجنا مغ كجػد مدؤكلية عمى شخكة التأمضغ‪:‬‬
‫أ‪ -‬في حالة االضخار السادية لمديارات‪ :‬يتع اخح عخكض اسعار مغ كرش‬
‫ترميح مختمفة كيتع اختيار اقل االسعار لمترميح‪.‬‬
‫ب‪ -‬في حالة االضخار الجدجية‪ :‬يتع شمب التقاريخ الصبية كتاريخ دخػؿ‬
‫السراب كخخكجو مغ السدتذفى كما اذا خمفة االصابة ندبت عجد لضتع‬
‫تقجيخ التعػيس حدب القػانضغ‪.‬‬
‫‪313‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫ت‪ -‬شبعا ال يتع البجء بإجخاءات التعػيس إال بعج استقخار الحالة كبعجىا يتع‬
‫البجء بإجخاءات الحل الػدؼ أك عغ شخيق السحاكع في حالة رفس‬
‫السراب الحل الػدؼ بتعضضشو محامي عشو كمصالبتو زيادة في التعػيس‪.‬‬
‫ث‪ -‬شبعا ال يتع المجػء الى السحاكع إال بعج مفاكضات عجيجة كمحاكلة الحل‬
‫مع السحامي‪.‬‬

‫في حالة تؼ المجؾء إلى السحاكؼ تسخ القزية بثبلثة مخاحل‪:‬‬

‫أ‪ -‬محكسة الرمح اك البجاية‪ .‬يتع الحكع فضيا عمى القزية كاذا لع يعجب‬
‫الحكع االشخاؼ يتع المجػء إلى االستئشاؼ‪.‬‬
‫ب‪ -‬محكسة االستئشاؼ‪ .‬يتع فضيا استئشاؼ القزية كالحكع فضيا كاذا لع يعجب‬
‫االشخاؼ الحكع يتع المجػء إلى محكسة الشقج‪.‬‬
‫ت‪ -‬محكسة الشقج‪ .‬تعخض القزية عمى قزاة كنقاد ذكؼ خبخة عالية كيقػمػف‬
‫بتعجيل الحكع إف تصمب االمخ اك إق اخره كمغ ثع يخسمػا الحكع إلى محكسة‬
‫البجاية كي يرجركه‪.‬‬
‫‪ -9‬بعج االتفاؽ عمى مبمغ التعػيس يتع السخالرة‪.‬‬
‫‪ -1‬كتعتبخ ىحه السخالرة ىي حق مغ الستزخر لذخكة التأمضغ عمى اف يذسل‬
‫ذلظ جسيع الحقػؽ الستختبة لمسالظ اك الحارس اك الدائق اك الستدبب في‬
‫الحادث‪.‬‬
‫‪ -2‬إصجار إذف صخؼ بؿيسة التعػيس إلى اإلدارة كيتع تجقضق السمف عشجىا كمغ‬
‫ثع تخسمو إلى السحاسبة كيقػـ قدع السحاسبة بإصجار سشج صخؼ بسبمغ‬
‫التعػيس كإرساؿ الذيكات إلى قدع التعػيزات كيقػـ مػضف التعػيزات‬
‫بإجخاءات تدميع الذيظ إلى صاحب التعػيس‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪314‬‬

‫كيفية حداب التعؾيض عسميا مؽ خبلؿ بعض األمثمة‪:‬‬

‫أوال‪ :‬إصابات العسل بجوف ندبة عجد‬
‫مكؾنات التعؾيض‪:‬‬
‫بجؿ إجازات (يتع خرسيا بشدبة ‪ %20‬حدب القانػف بجؿ الجفع الفػرؼ كيبقى‬
‫‪ )%10‬بجؿ مراريف‪.‬‬
‫بجؿ ألع كمعاناة (بحج اقرى ‪ 033‬ديشار)‬
‫السثاؿ‪ :‬أصضب عامل بكدخ في ساقو كفظ الجبز بعج شيخيغ مع العمع أف راتبو‬
‫الذيخؼ ‪ 2333‬شيكل كدفع مراريف عبلج حدب الفػاتضخ ‪ 033‬شيكل‪.‬‬
‫التعػيس‪ :‬العامل تخمف عغ العسل لذيخؼ ‪ 0‬ك‪ 9‬مسا يعشي أف عجد أياـ‬
‫اإلجازات كتعػيزيغ كتالي‪:‬‬
‫‪ 03+05‬يػـ =‪ 95‬يػـ (يخرع اياـ الجسع حدب الػثيقة) = ‪ 00‬يػـ‪.‬‬
‫األجخة الضػمية = ‪ 4333‬شيكل‪ /‬عجد أياـ اإلجازة ‪90= 95‬شيكل‬
‫بجؿ اجازات =(‪2023=%10*)00*90‬شيكل‪.‬‬
‫بجؿ مراريف عبلج =‪( 033‬يخرع اكؿ ‪ 233‬حدب الػثيقة)=‪033‬شيكل‬
‫اجسالي التعػيس =‪.2223=033+2023‬‬
‫تع تخميز السمف عمى ‪ 2333‬شيكل‪.‬‬
‫مثاؿ اخخ ‪:‬‬
‫حرل حادث شخؽ ادػ الى إصابة أحج السؤمشضغ ك دخل السدتذفى عمى إثخىا‬
‫كتع اجخاء لو عسمية كبات في السدتذفى ‪ 4‬ليالي كدفع مػاصبلت ‪ 5333‬شيكل‪.‬‬
‫التعػيس‪* :‬يأخح عغ كل لضمة باتيا في السدتذفى ‪ 43‬ديشار حدب القانػف‬
‫*بجؿ ألع كمعاناة ‪ 033‬ديشار‪.‬‬
‫*تعػيس عغ العسمية ‪ 033‬ديشار‪.‬‬
‫*بجؿ مػاصبلت ‪5333‬شيكل‪.‬‬
‫السجسػع‪4(593 :‬أياـ * ‪ 5093= 233+033+033+ )03‬ديشار‪.‬‬
‫*تع خرع ‪ %03‬فأصبح السجسػع ‪ 303‬ديشار‪.‬‬
‫تع تخميز السمف عمى ‪ 333‬ديشار‪.‬‬
‫‪315‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫ثانيا ‪ :‬إصابات العسل التي خمفت ندبة عجد‪:‬‬

‫مثاؿ‪ :‬عامل بشاء عسخه ‪ 03‬سشة تخمف عشجه عجد كضيفي عغ العطاـ بشدبة‬
‫‪ %53‬ك‪ %53‬عجد كضيفي عغ األعراب باإلضافة إلى ‪ %53‬عجد اجسالي‪.‬‬
‫راتب العامل ‪ 13‬شيكل بالضػـ‪ ،‬مجة العبلج ‪ 2‬شيػر كعشجه مراريف عبلج‬
‫كمػاصبلت ‪ 1333‬شيكل حدب الفػاتضخ‪.‬‬
‫التعؾيض عؽ ندبة العجد‪:‬‬
‫ندبة العجد االجسالي الحؼ ال تؤثخ عمى الػضيفة يبقى ‪ %53‬عغ العطاـ‬
‫ك‪ %53‬عغ االعراب‪.‬‬
‫الشدبة اإلجسالية‪:‬‬
‫‪ %53 - %533‬عطاـ = ‪%33‬‬
‫‪ %53 - %33‬مشيا اصابة = ‪%25‬‬
‫إذا إجسالي ندبة العجد = ‪%53‬‬
‫يتع احتداب تعػيس ندبة العجد لدشػات عسل العامل حتى سغ التقاعج كىػ‬
‫‪ 93‬سشة حدب القانػف كسا يمي‪:‬‬
‫(‪25‬سشة *‪52‬شيخ* ‪29‬يػـ * ‪13‬شيكل)* ‪93150 =%23 * %53‬شيكل‬
‫تع خرع ‪ %23‬مغ اجسالي التعػيس حدب القانػف‬
‫تعؾيض بجؿ إجازات‪:‬‬
‫التعػيس عغ بجؿ اإلجازات يجب أال تديج عغ ‪ 9‬شيػر حدب القانػف‪.‬‬
‫(‪9‬شيػر * ‪29‬يػـ * ‪13‬شيكل) = ‪2533‬شيكل‬
‫بجؿ عبلج كمػاصبلت = ‪ 1333‬شيكل‬
‫إجسالي التعػيس= ‪ 24330=1333+2533+93150‬شكضل‪.‬‬
‫مبلحغة‪:‬‬
‫بالشدبة لمعجد االجسالي في حػادث الصخؽ يتع التعػيس عغ كل ‪%5‬‬
‫‪ 03‬ديشار كإذا كانت السرابة بشت كيؤثخىحا عمى مدتقبميا مغ ناحية الدكاج ففي ىحه‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪316‬‬

‫الحالة يعتبخ العجد االجسالي عج اد كضيؽيا كيتع دفع التعػيس ليا كفقا لحلظ‪.‬‬
‫كمغ خرائز ىحا الشػع مغ االصابات‪:‬‬
‫‪ -5‬سخعة التػاجج في مػقع الحادث ‪.‬‬
‫‪ -2‬دقة السعايشة في مػقع الحادث‪.‬‬
‫‪ -0‬سخعة التعػيس‪.‬‬
‫صؾرة‪ :‬بؾليرة التأميؽ الفمدظيشية السؾحجة‬

‫قدؼ التأميشات العامة‪:‬‬

‫قدع التأمضشات العامة ىػ أحج اقداـ شخكة التأمضغ التكافمي اإلسبلمي كييتع‬
‫بجسيع أنػاع التأمضشات ما عجا تأمضشات الديارات ك يعتبخ مغ اىع أقداـ الذخكة ‪.‬‬
‫كال يذسل قدع التأمضشات العامة عمى عسميات اعادة التامضغ التي تتع مع‬
‫شخكات التأمضغ األخخػ‪.‬‬
‫‪317‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫ويتزسؽ قدؼ التأميشات العامة عمى ما يمي‪:‬‬

‫‪ -5‬التأمضغ السشدلي الذامل تأمضغ إصابة العسل‬
‫‪ -2‬تأمضغ ضج أخصار الحخيق تأمضغ ضج الحػادث الذخرية‬
‫‪ -0‬التأمضغ ضج خيانة األمانة‪ ....‬الخ‬

‫السدتشجات السدتخجمة في قدؼ التأميشات العامة‪:‬‬

‫‪ -1‬طمب التاميؽ‪:‬‬
‫ىػ شمب تعجيل (شخري – اعتبارؼ) في شمب الحرػؿ عمى تأمضغ كىػ‬
‫عبارة عغ عقج تأمضغ مبجئي يسكغ قبػلو كيسكغ عجـ قبػلو‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪318‬‬

‫‪ -2‬نسؾذج السعايشة‪:‬‬
‫ىػ عبارة عغ نسػذج يعجه مػضف شخكة التأمضغ عغ مػضع التأمضغ كيبضغ‬
‫مجػ أخح العسضل باإلجخاءات االزمة لعجـ كقػع الخصخ كأماكغ كل شيء مػجػد في‬
‫مػضع التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -3‬وثيقة التأميؽ‪:‬‬
‫ىي السدتشج القانػني كالسخجع الحؼ يػضح الريغة التعاقجية لصخفي التأمضغ‬
‫(السدتفضج ‪ -‬جية التأمضغ)‬
‫‪ -4‬صؾر السعايشات‪:‬‬
‫عشج اعجاد مػضف التامضغ لشسػذج السعايشة يقػـ بإرفاؽ صػر معايشة تػضح‬
‫مػضع التأمضغ‪.‬‬
‫حافغة اإلنتاج اليؾمية‪:‬‬
‫يخحل الى ىحه الحافع كافة العسميات التي قاـ بيا القدع بذكل يػمي عمى‬
‫شكل تقخيخ يػمي يقػـ مػضف قدع التأمضشات العامة بإعجاده بذكل يػمي‪.‬‬
‫حافغة اإلنتاج الذيخية‪:‬‬
‫يتع اعجاد تقخيخ شيي مغ قبل مػضف قدع التأمضشات العامة عغ كافة‬
‫العسميات التي تست داخل القدع كيخحل ليحه الحافطة‪.‬‬
‫مخفقات أخخى‪:‬‬
‫كتختمف ىحه السخفقات مغ تامضغ ألخخ كمغ شخكة ألخخػ‪.‬‬

‫السدتشجات السدتخجمة في قدؼ التأميشات العامة‪:‬‬

‫‪ -1‬دفتخ اليؾمية العامة‪:‬‬
‫يعتبخ ىحا الجفتخ مغ أىع الجفاتخ السحاسبية حضث يعتبخ مضدانا لمحدابات إذ‬
‫يقضج بو إجساليات جسيع الحدابات السسدػكة‪،‬‬
‫‪ -2‬دفتخ األستاذ العاـ‪:‬‬
‫الجفتخ االستاذ العاـ بيكػف عسى شكل حخؼ ‪ T‬كيػضح حخكة الحدابات‬
‫كأرصجتيا مغ كاقع الضػمية العامة‪.‬‬
‫‪301‬‬ ‫اىفصو اىثبىث‪ :‬تطىر قطاع اىتأميه في فيسطيه‬

‫‪ -3‬ميداف السخاجعة‪:‬‬
‫ىػ قائسة حدابات لتاريخ معضغ حضث أف لكل دفتخ حداب عسػديغ‪ ،‬كاحج‬
‫لمخرع كالثاني لبلئتساف‪ .‬كيتع اعجاده مغ كاقع دفتخ االستاذ‪.‬‬
‫‪ -4‬القؾائؼ السالية‪:‬‬
‫كتشقدع القػائع السالية السدتخجمة في شخكة السمتدـ الى ثبلث قػائع كىي‪:‬‬
‫قائسة السخكد السالي (السضدانية ‪-‬قائسة الجخل ‪-‬قائسة التجفقات الشقجية)‬
‫مبلحغة‪:‬‬
‫اإلجخاءات داخل قدؼ التأميشات العامة‪:‬‬
‫‪ -1‬تقجيؼ طمب التأميؽ‪:‬‬
‫عسمية شمب التأمضغ تبجأ عغ شخيق‪:‬‬
‫شخز بشفدو‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬السدػقضغ‬
‫ت‪ -‬شخكة اخخػ (اعادة التامضغ)‪.‬‬
‫‪ -2‬تجييد وثيقة التأميؽ‪:‬‬
‫يجيد السػضف كثيقة التأمضغ كتحتػؼ عمى‪:‬‬
‫أ‪ -‬اسع الستعامل‬
‫ب‪ -‬رقع الجػاؿ‬
‫ت‪ -‬رقع اليػية‬
‫ث‪ -‬كافة تفاصضل السدتشج‬
‫ج‪ -‬بجاية كنياية التأمضغ ‪ -‬عادة يكػف سشة كيجب أف تتع تججيج التأمضغ فػر‬
‫انتياء التأمضغ‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪300‬‬

‫معايشة مكاف التأميؽ (الذيء السؤمؽ عميو)‪:‬‬

‫يقرج بو ؾياـ مػضف التأمضشات العامة بسعايشة مكاف التأمضغ كالتأكج مغ أخح‬
‫االحتياشات كالتجابضخ البلزمة لعجـ كقػع الخصخ كذلظ مغ خبلؿ زيارة مضجانية يقػـ بيا‬
‫مػضف قدع التأمضشات العامة الى مكاف السؤمغ كالتأكج مغ ذلظ بشفدو‪.‬‬
‫‪ -1‬إعجاد تقخيخ السعايشة‪:‬‬
‫أ‪ -‬بعج معايشة مكاف التأمضغ يقػـ السػضف بإعجاد تقخيخ السعايشة‪ ،‬كبشاء عمى ىحه‬
‫السعايشة يتع كضع سعخ التأمضغ‬
‫ب‪ -‬يقجـ السػضف تقخيخ السعايشة إلى مدئػؿ قدع التأمضشات العامة مخفق ؼيو كافة‬
‫الػثائق‬
‫ت‪ -‬يحجد مبمغ التأمضغ عمى السأمغ عميو حدب درجة السخاشخة‬
‫ث‪ -‬في بعس الحاالت تقػـ الذخكة بتحجيج ؾيسة التأمضغ أك يكػف مفتػحا‬
‫ج‪ -‬بعج مػافقة مدئػؿ قدع التأمضشات العامة يتع أخح مػافقة السجيخ العاـ‪.‬‬

‫‪ -2‬قبؾؿ او رفض التأميؽ‪:‬‬

‫أ‪ -‬إذا تع الخفس سضتػاصل السػضف مع شالب التأمضغ كيخبخه بالخفس‬
‫ب‪ -‬عمى فخض تع السػافقة عمى التأمضغ ستػاصل مع شالب التأمضغ كيخبخه في‬
‫التػجو إلى الذخكة إلجخاء التجابضخ البلزمة‬
 ‫اىفصو اىغاثغ‪:‬‬
‫اىؼَيُبد اىَذبؿجُخ فٍ شغمبد‬
‫اىتأٍُِ اىتنبفيٍ‬
 ‫األىجاؼ التعميسية لمفرل‪:‬‬
‫بعج اإلنتياء مؽ دراسة ىحا الفرل يتؾقع أف يكؾف الظالب قاد ار عمى‪:‬‬
‫‪ .1‬التعخؼ عمى السفاليؼ الستعمقة بإصجار السعاييخ الخاصة برشاعة التأميؽ‬
‫التكافمي والعبلقة السالية الستختبة عمييا‪.‬‬
‫‪ .2‬التعخؼ عمى أىجاؼ الشغاـ السحاسبي في شخكات التأميؽ التكافمي‪.‬‬
‫‪ .3‬الؾقؾؼ عمى أنذظة السحاسبة في التأميشات العامة ( سيارات‪ ،‬حؾادث‪ ،‬مستمكات)‪.‬‬
‫‪ .4‬تحميل جؾانب السرخوفات واإليخادات الستعمقة بعسميات التاميؽ واإلحتياطيات‬
‫الؾاجب تكؾيشيا‪.‬‬
‫‪303‬‬

‫اىفصو اىغاثغ‬
‫اىؼَيُبد اىَذبؿجُخ فٍ شغمبد اىتأٍُِ اىتنبفيٍ‬

‫ٍقضٍخ ‪:‬‬
‫مع التصػر السدتسخ لرشاعة التأمضغ (التكافمي – التجارؼ) لع يعج قصاعا‬
‫خجميا بل امتج مفيػـ ىحه الرشاعة لتربح قصاعا إنتاجيا كخجميا كاستثساريا‬
‫كاجتساعيا يؤثّخ في جسيع جػانب األنذصة االقترادية كاالجتساعية ألؼ دكلة كبغخض‬
‫دعع ىحه الرشاعة التكافمية كحسايتيا كضساف استسخارىا في أداء أىجافيا التي أنذئت‬
‫تجخل السشطع كالسخاقب ام اَخ حتسياَ في ضػء خرائز األنذصة الستعمقة‬
‫ألجميا كاف ّ‬
‫بيحه الرشاعة اإلسبلمية كليحا الغخض تع ترسيع الشسػذج السقتخح الحؼ تتسثل أىع‬
‫مقػماتو إبخاز كتأصضل القػاعج كاألسذ التي تقػـ عمضيا عسمية ضبط األداء السالي‬
‫لذخكات التأمضغ التكافمي‪.‬‬

‫كتتسثل فخكض الشطاـ السالي كالسحاسبي السقتخح في تصػيخ أداء التشطيع مغ‬
‫الشاحية السحاسبية كالخقابية لمعسميات السالية كالفشية التي تتع في شخكات التأمضغ‬
‫التكافمي مسا يحقق فخص التقاء أىجاؼ السداىسضغ كالسذتخكضغ‪،‬األمخ الحؼ يديع في‬
‫تصػيخ مقػمات الشسػ كالتقجـ لتمظ السؤسدات اإلسبلمية مسا يجعع استس اخرية كجػدىا‬
‫في السجتسع‪.‬‬

‫التحخر كاالنتذار كانت ىشاؾ حاجة أكثخ‬

‫ّ‬ ‫مغ الصبيعي أنو كمسا زادت درجة‬
‫لػجػد ضػابط كرقابة كاؼية عمى شخكات التأمضغ التكافمي حتى يتدشى لشطع اإلشخاؼ‬
‫كالخقابة تصػيخ سػؽ التأمضغ اإلسبلمي كتشسضتو‪ ،‬كيعج نطاـ اإلشخاؼ كالخقابة عمى‬
‫قصاع التأمضغ الدميع بخمتو ضخكرة حتسية لمحفاظ عمى كفاءة كسبلمة كعجالة استقخار‬
‫سػؽ التأمضغ السحمي كالعالسي عمي حج سػاء‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪304‬‬

‫لحلظ كاف الشسػذج السبشي عمى معايضخ السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية‬
‫اإلسبلمية الخاصة برشاعة التأمضغ اإلسبلمي يعسل عمى تدجضل العسميات السالية في‬
‫كل بذكل‬
‫الحدابات السخترة لكل مغ حسمة األسيع كحسمة الػثائق كالسذتخكضغ ٌ‬
‫مدتقل عغ اآلخخ مسا يداىع في إعصاء صػرة كاضحة عغ األكضاع السالية‬
‫كالسحاسبية الخاصة‪ ،‬األمخ الحؼ يؤدؼ إلى مخخجات دؾيقة تداىع في الػقػؼ عمى‬
‫حؿيقة الػضع السالي لكل مغ السداىسضغ كالسذتخكضغ كإرساء أسذ نطاـ مالي سميع‬
‫السجخخات تػجضيا أمثبل نحػ مجاالت التشسية العجيجة كفقا لمسعصيات الججيجة‬
‫ّ‬ ‫كتػجيو‬
‫لتتجاكز الجكر الخكتضشي ليا بتػاجج ىضئات إشخاؼ كرقابة (مالية – شخعية) عمى قصاع‬
‫التأمضغ االسبلمي لزساف حساية كاؼية لمسؤمغ ليع كشخكات التأمضغ كالسجتسع ككل‬
‫كسا يتبضغ مسا يمي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬إصجارات السعاييخ الخاصة برشاعة التأميؽ االسبلمي (شخعية – مالية)‬

‫قامت ىضئة السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات السالية اإلسبلمية كالسجمذ‬
‫الذخعي بإصجار معياريغ دكلضضغ بذأف صشاعة التأمضغ التكافمي اإلسبلمي حضث صجر‬
‫ابتجاء السعيار السحاسبي اإلسبلمي الجكلي رقع (‪ )52‬كالخاص بالتأمضغ التكافمي ثع‬
‫تبعو بعج ذلظ إصجار السعيار الذخعي الجكلي الخاص بشفذ الرشاعة رقع (‪ )29‬كقج‬
‫تحجث السعياراف الجكلياف عغ تفاصضل ميسة ؼيسجاؿ ىحه الرشاعة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العبلقة السالية في شخكات التأميؽ التكافمي (تؾزيع الفائض التأميشي)‬
‫يقػـ الييكل السالي لذخكات التأمضغ التكافمي عمى قدسضغ مختمفضغ مغ‬
‫الحدابات كمدتقمضغ عغ بعزيسا البعس ىسا حداب السداىسضغ (حسمة األسيع)‬
‫كيسثمو نطاميا رأس ماؿ الذخكة كما يتبعو مغ االحتياشيات القانػنية التي كػنتيا‬
‫الذخكة ‪ ،‬أما الحداب االخخ فو حداب السذتخكضغ السؤمغ عمضيع (حسمة الػثائق)‬
‫كيسثمو نطاميا صشجكؽ التأمضغ التكافمي ‪ ،‬كقج يعبخ عشيسا أيزا برشجكؽ السداىسضغ‬
‫كصشجكؽ السذتخكضغ‪.‬‬
 ‫‪305‬‬

‫كؼيسا يخز حداب السذتخكضغ (الرشجكؽ التكافمي) يقػـ السؤ همغ عميو‬
‫(السذتخؾ) بدجاد االشتخاؾ التعاكني لرالح صشجكؽ السذتخكضغ كعشج كقػع الزخر‬
‫ألحج السذتخكضغ يتع التعػيس مغ صشجكؽ التأمضغ التكافمي أكال‪ ،‬كبحلظ يتحقق مقرػد‬
‫التكافل الجساعي بالشدبة ليع‪ ،‬كإف تحقق فائس مالي في ىحا الرشجكؽ ال َيجػز‬
‫صخفو الى اية جية أخخػ غضخ جساعة السذتخكضغ الستكافمضغ‪ ،‬كلحلظ فإف السذتخؾ‬
‫(السؤمغ عميو) في حاؿ عجـ كقػع الخصخ عميو فإنو يدتحق نرضبا مغ ىحا الفائس‪،‬‬
‫ألنو ماؿ مخصػد لجبخ الزخر خبلؿ أجل محجد‪ ،‬كقج انتفى غخضو ؼيعػد إلى‬
‫اصحابو‪ ،‬كيبلحع أنو ال يعػد برفتو ربحا ناتجا عغ تذغضل ربحي تجارؼ‪ ،‬كإنسا يعػد‬
‫إليو برفة الفائس في الرشجكؽ كذلظ بصبيعة الحاؿ كفق األسذ كالقػاعج كالزػابط‬
‫التي تتبعيا كل شخكة تكافمية في تشطيع تػزيع الفائس لجييا‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مفيؾـ الشغاـ السحاسبي وخرائرو في شخكات التأميؽ التكافمي‬
‫يقرج بالشطاـ السحاسبي مجسػعة الجفاتخ كالدجبلت السدتخجمة كالصخيقة‬
‫السحاسبية الستبعة كالتي تبلئع شبيعة عسميات السذخكع كأيزا الػسائل السحاسبية‬
‫الستبعة سػاء كانت يجكية أك آلية أككمضيسا معا كيجب عشج ترسيع الشطاـ السحاسبي‬
‫لذخكات التأمضغ التكافمي مخاعاة الخرائز التالية‪:‬‬
‫‪ -5‬ضخكرة مبلءمة الشطاـ السرسع لصبيعة كضخكؼ كحجع كعسميات كل شخكة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -2‬مػافقة الشطاـ السرسع ألحكاـ القػانضغ التي تحكع شخكات التأمضغ السصبقة لو‪.‬‬
‫‪ -0‬تػافخ السخكنة كالبداشة كالػضػح في ترسيع السدتشجات كالجكرة السدتشجية‬
‫لعسميات التأمضغ السختمفة‪.‬‬
‫‪ -4‬تقديع العسل بضغ العاممضغ لتحجيج مدؤكلية كل مشيع كتصبضق نطاـ الخقابة‬
‫الجاخمية في شخكة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ -0‬تػفضخ البيانات لتمبية احتياجات إدارة شخكة التأمضغ كاألجيدة الخارجية‬
‫كاإلشخاؼية كالخقابية كأجيدة تقضيع األداء‪.‬‬
‫‪ -9‬اقترادية الشطاـ السرسع بحضث يكػف العائج مغ التصبضق أكبخ مغ حضث‬
‫(التكمفة‪ -‬الػقت ‪ -‬الجيج(‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪306‬‬

‫رابعا‪ :‬أىجاؼ الشغاـ السحاسبي في شخكات التاميؽ التكافمي ‪:‬‬

‫تخكد السؤسدات السالية االسبلمية بذكل عاـ في عسمياتيا عمي الجانب‬
‫االستثسارؼ لحلظ البج مغ اثبات قجرة ىحه السؤسدات عمي الؿياـ بالعسل‬
‫االستثسارؼ‪،‬كعميو فاف مغ اىجاؼ السحاسبة في ىحه السؤسدات ىػ قجرتيا عمى‬
‫مسارسة العسل االستثسارؼ عغ شخيق تقجيع معمػمات معجة عمي اساس معايضخ‬
‫محاسبية مبلئسة تيجؼ محاسبة شخكات التأمضغ التكافمي إلى تحؿيقيا مشيا‪:‬‬
‫‪ -5‬السحافطة عمى األمػاؿ لتحقضق ذلظ يجب االلتداـ الكامل بأسذ الفكخ‬
‫السحاسبي اإلسبلمي مغ ناحية الشطاـ كيتع اختيار األسالضب كالصخؽ‬
‫السحاسبية التي تداعج في ضبط األداء السالي بكفاءة كفاعمية‪.‬‬
‫‪ -2‬يداعج التشطيع السحاسبي عمى تدكيج إدارة شخكة التأمضغ التكافمي بالسعمػمات‬
‫عغ عػائج االستثسارات كتقضيسيا شبقا لسعايضخ االستثسار اإلسبلمي‪.‬‬
‫‪ -0‬إضيار حقػؽ كالتدامات كل مغ السداىسضغ كحسمة الػثائق التأمضشية كذلظ‬
‫لسعخفة الػضع السالي‪.‬‬
‫‪ -4‬ؾياس نتيجة الشذاط اإلجسالي كاألنذصة الفخعية خبلؿ فتخة زمشية معضشة مغ‬
‫الخبح أك الخدارة شبقا ألسذ الؿياس في الفكخ السحاسبي اإلسبلمي كبياف‬
‫العائج عمى أصحاب الحدابات االستثسارية‪.‬‬
‫‪ -0‬تػزيع نتائج األنذصة الفائس التأمضشي بضغ أصحاب الحدابات االستثسارية‬
‫الخاصة بحسمة الػثائق باإلضافة إلى تػزيع نتائج األنذصة الخاصة‬
‫باستثسارات السداىسضغ كالتي تحجد نرضب كل شخؼ في ضػء أحكاـ كمبادغ‬
‫الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪307‬‬

‫‪ -9‬بياف السخكد السالي لذخكة التأمضغ التكافمي الحؼ يعكذ أداء الذخكة في‬
‫تذغضل كاستخجامات األمػاؿ‪.‬‬
‫‪ -1‬تحجيج مقجار زكاة الساؿ الستعمقة بسا يسمكػف لكل مغ أصحاب الحدابات‬
‫االستثسارية ككحلظ السداىسضغ كضبط أسذ تػزيعيا شبقا لمقػاعج السشطسة‬
‫حدب االتفاؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬تدكيج ىضئات التحكيع اإلسبلمي السشػط بالتحكيع في الخبلؼ بضغ الستعاممضغ‬
‫مع الذخكة بالبيانات كالسعمػمات السداعجة في أداء مياميا‪.‬‬
‫‪ -3‬تدكيج ىضئة الخقابة الذخعية بالبيانات كالسعمػمات البلزمة لبلشسئشاف عغ مجػ‬
‫التداـ الذخكة بأحكاـ كمبادغ الذخيعة اإلسبلمية‪.‬‬
‫‪ -53‬تدكيج أجيدة الخقابة الخارجية بالبيانات كالسعمػمات التي تداعجىا في الخقابة‬
‫عمى أداء الذخكة في ضػء القػانضغ كالتعميسات كالدياسات السشطسة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪308‬‬

‫السحاسبة عؽ نذاط التأميشات العامة‬

‫(الديا ارت‪ ،‬الحؾادث‪ ،‬السستمكات)‬
‫تسييج‪:‬‬
‫يقرج بالتأمضشات العامة كافة أنػاع التأمضغ األخخػ بخبلؼ تأمضشات الحياة‬
‫كلحلظ تدسي ‪ NON-Life insurance‬حضث تغصي التأمضشات العامة األخصار‬
‫الستعمقة بسستمكات اإلنداف التي يكػف مدئػالٌ عشيا‪.‬‬
‫كيتختب عمي ذلظ أف التأمضشات العامة تذسل تأمضشات الديارات كالسدؤكلية‬
‫الستختبة عمضيا‪ ،‬كتأمضشات الحػادث األخخػ سػاء كانت متعمقة بالسستمكات أك‬
‫األشخاص‪.‬‬
‫وتشقدؼ وثائق التأميشات العامة إلي ثبلثة أقداـ‪:‬‬
‫‪ -5‬كثائق تأمضغ السستمكات كيقرج بيا تمظ التي تغصي األخصار التي تتعخض‬
‫ليا مستمكات األشخاص كمغ أىع ىحه السجسػعة كثائق تأمضغ الحخيق‪.‬‬
‫‪ -2‬كثائق تأمضغ كسائل الشقل كيقرج بيا تمظ التي تغصي األخصار التي تتعخض‬
‫ليا كسائل الشقل السختمفة‪.‬‬
‫‪ -0‬كثائق تأمضشات الحػادث كالسدؤكلية‪ ،‬كيقرج بيا تمظ التي تغصي الحػادث‬
‫السختمفة األخخػ‪.‬‬

‫خرائص وثائق التأميشات العامة‪:‬‬

‫‪ -5‬ترجر كثائق التأمضشات العامة عادة لسجة سشة كيصمق عمضيا الػثيقة الدشػية‪.‬‬
‫كقج يحجث أف ترجر كثيقة التأمضشات العامة الكثخ مغ سشة لتغصي مجة ثبلث‬
‫سشػات أك أكثخ‪.‬‬
‫‪ -2‬يتختب عمي ثبات درجة الخصػرة كاحتساؿ حجكث الحادث كحجع الخدارة‬
‫الستػقعة بالشدبة لؤلخصار العامة أف تكػف أقداط التأمضغ الدشػية متداكية‬
‫بصبيعتيا‪.‬‬
‫‪311‬‬

‫‪ -0‬تجفع أقداط كثائق التأمضشات العامة عشج التعاقج مخة كاحجة بالشدبة لمػثائق‬
‫الدشػية أك في كل سشة بالشدبة لػثائق السستجة ألكثخ مغ سشة ككل قدط مغ‬
‫األقداط السدجدة يغصي تكمفة الخصخ عغ الدشة‪.‬‬
‫ككسا ىػ الحاؿ في نذاط التأمضغ عمى الحياة يتختب عمي نذاط التأمضشات‬
‫العامة بأنػاعيا السختمفة مجسػعة مغ السرخكفات كالتعػيزات كالسرخكفات اإلدارية‬
‫كالعسػمية باإلضافة إلي تكػيغ مجسػعة مغ االحتياشات الفشية في مقابل ذلظ تحرل‬
‫شخكة التأمضغ عمى مجسػعة مغ اإليخادات كاألقداط كإيخادات االستثسار كالخسػـ‬
‫السحرمة ىحا باإلضافة إلي عسميات إعادة التأمضغ الرادرة كالػاردة‪ .‬كؼيسا يمي نسػذج‬
‫حداب اإليخادات كالسعالجة السحاسبية لبلحتياشيات الفشية التي يتع تكػيشيا‪.‬‬
‫حداب اإليخادات والسرخوفات‬
‫االحتياشيات الفشية في أكؿ الدشة‪:‬‬ ‫تعػيزات مجفػعة‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫عسػالت مجفػعة‬ ‫‪X‬‬
‫احتياشي األخصار الدارية‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫مراريف إدارية‬ ‫‪X‬‬
‫احتياشي إضافي‬
‫مجفػعات أخخػ‬
‫احتياشي التعػيزات تحت التدػية‬
‫الخدارة بيع استثسارات‬ ‫‪X‬‬
‫‪XX‬‬
‫مخرز اىبلؾ عقارات‬ ‫‪X‬‬
‫األقداط‬ ‫‪X‬‬
‫مخرز ىبػط أكراؽ‬ ‫‪X‬‬
‫صافي الجخل مغ االستثسارات‬ ‫‪XX‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مالية‬
‫عسػلة إعادة تأمضغ صادره‬ ‫‪XX‬‬ ‫مخرز ديػف مذكػؾ‬
‫رسػـ محرمة‬
‫فضيا‬ ‫‪X‬‬
‫رسػـ إشخاؼ كرقابة‬ ‫‪X‬‬
‫االحتياشات الفشية أخخ‬
‫رسػـ إصجار كتعجيل كثائق‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الدشة‪:‬‬
‫رسػـ أخخؼ‬ ‫‪XX‬‬
‫احتياشي األخصار الدارية‬
‫إيخادات أخخؼ‬ ‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬
‫احتياشي إضافي‬
‫احتياشي تعػيزات تحت‬
‫الخبح مغ بيع االستثسارات‬
‫التدػية‬
‫الخصضج (خدارة) مخحل مغ حداب‬
‫الخصضج(األرباح الدشػية‬
‫األرباح كالخدائخ‬
‫السجسػع‬ ‫‪XXX‬‬ ‫السجسػع‬ ‫‪XXX‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪310‬‬

‫ىحا ويدتؾجب األمخ مخاعاة ما يمي‪:‬‬

‫‪ -5‬أف تسثل جسيع بشػد الحداب‪ ،‬السبالغ السدتحقة عغ الدشة السالية كفق أساس‬
‫االستحقاؽ‪.‬‬
‫‪ -2‬أف تسثل جسيع بشػد الحداب السبالغ الراؼية التي احتفطت بيا الذخكة‬
‫لحدابيا الخاص أؼ بعج خرع السبالغ السجفػعة كالسحرمة عغ عسميات‬
‫إعادة التأمضغ الرادرة لجيات أخخػ‪.‬‬
‫‪ -0‬أف يتزسغ بشج التعػيزات السجفػعة جسيع السرخكفات التي تترل مباشخة‬
‫بتدػية التعػيزات بعج خرع ؾيسة السدتشجات كالسبالغ السدتخدة‪.‬‬
‫‪ -4‬ؼيسا يتعمق بحداب اإليخادات كالسرخكفات لشذاط الشقل يخاعى أف تخفق‬
‫بيانات تفرضمية برافي األقداط كصافي التعػيزات السجفػعة كتحت‬
‫التدػية خبلؿ كفى نياية العاـ حدب الشساذج التالية‪:‬‬
‫بياف صافي األقداط‬
‫إعادة التاميؽ الرادرة‬
‫صافى‬ ‫إجسالي‬ ‫إعادة التاميؽ الؾاردة‬ ‫األقداط‬
‫نؾع التأميؽ‬
‫األقداط‬ ‫خارجيا‬ ‫محميا‬ ‫األقداط‬ ‫السباشخة‬
‫خارجيا‬ ‫محميا‬

‫نقل بخؼ‬

‫نقل بحخؼ‬

‫نقل جػؼ‬

‫السجسػع‬
‫‪311‬‬

‫بياف صافي التعؾيزات السجفؾعة‬

‫إعادة التاميؽ‬
‫صافى‬ ‫الرادرة‬ ‫إجسالي‬ ‫إعادة التاميؽ الؾاردة‬ ‫األقداط‬
‫نؾع التأميؽ‬
‫األقداط‬ ‫األقداط‬ ‫السباشخة‬
‫خارجيا‬ ‫محميا‬
‫خارجيا‬ ‫محميا‬
‫نقل بخى‬
‫نقل بحخي‬
‫نقل جؾي‬
‫السجسؾع‬

‫بياف صافى التعؾيزات تحت التدؾية‬

‫صافى‬ ‫السشتغخ استخداده‬ ‫إجسالي‬ ‫التعؾيزات مؽ عسميات‬

‫إعادة تاميؽ واردة‬ ‫مؽ‬
‫التعؾيزات‬ ‫مؽ إعادة التاميؽ‬ ‫التعؾيزات‬
‫عسميات‬ ‫نؾع التاميؽ‬
‫تحت‬ ‫الرادرة‬ ‫تحت‬
‫خارجيا‬ ‫محميا‬ ‫مباشخة‬
‫التدؾية‬ ‫التدؾية‬
‫خارجيا‬ ‫محميا‬
‫نقل بخى نقل‬
‫بحخي نقل‬
‫جؾى‬
‫السجسؾع‬

‫إيخادات عسميات التأميشات العامة‪:‬‬

‫أوال‪ :‬األقداط‬
‫تسثل األقداط اإليخاد الخئيدي كمرجر الخبح األساسي في انػاع التأمضشات العامة‬
‫عشج استحقاؽ أقداط التأمضغ السباشخة‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ XX‬مغ حػ‪ /‬مجيشػ أقداط تحت التحرضل‪.‬‬
‫‪ XX‬إلى حػ‪/‬األقداط (اإليخادات)‬
‫عشج تحرضل األقداط‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬الشقجية‬
‫‪ Xx‬إلى حػ مجيشػ أقداط تحت التحرضل‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪312‬‬

‫‪ -2‬عشج استحقاؽ أقداط إعادة التأمضغ الػاردة‪:‬‬

‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬أقداط إعادة التأمضغ الػاردة (إيخادات)‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬الشقجية‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪/‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫‪ -0‬عشج استحقاؽ أقداط إعادة الػتأمضغ الرادرة‪:‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬أقداط إعادة التأمضغ الرادرة (مرخكفات)‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫إلى حػ‪ /‬الشقجية‬

‫ثانيا‪ :‬العسؾالت السحرمة مؽ إعادة التأميؽ الرادرة‬

‫تعتبخ عسػلة إعادة التأمضغ الرادرة السحرمة مغ شخكات إعادة التأمضغ أحج‬
‫بشػد إيخادات فخكع التأمضشات العامة‬
‫عشج استحقاؽ عسؾلة التأميؽ الرادرة‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪/‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪/‬عسػلة إعادة التأمضغ الرادرة (إيخادات)‬
‫ىحا كيتختب عمى إجخاء القضج السحكػر تخؽيس السبالغ السدتحقة عمى شخكة‬
‫إعادة التأمضغ الحؼ كاف رصضجىا دائشا في األصل بؿيسة أقداط إعادة التأمضغ‪.‬‬
‫‪313‬‬

‫ثالثا ‪ -:‬تعؾيزات إعادة التأميؽ الرادرة‪:‬‬

‫حضث أف الذخكة تقػـ بإعادة التأمضغ لجػ شخكات أخخػ‪ ،‬فإف الذخكة تمتدـ في ىحه‬
‫الحالة بجفع ؾيسة الخصخ السؤمغ ضجه كتدجيج ما يخريا مغ تعػيزات‪ ،‬كفي السقابل‬
‫فإنيا تتحرل عمى جدء مغ التعػيزات مغ قبل شخكة إعادة التأمضغ‪ ،‬كعميو يتع إجخاء‬
‫القضػد التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬استحقاؽ التعػيزات عمى شخكة إعادة التأمضغ‪:‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬تعػيزات إعادة التأمضغ الرادرة (ايخادات)‬

‫رابعا‪ :‬إيخادات أخخى وتتسثل في اآلتي‪:‬‬

‫الخبح مغ بيع االستثسارات كغضخىا مغ اإليخادات األخخػ‪ ،‬مثل رسػـ إصجار‬
‫أك تعجيل الػثائق‪ ،‬رسػـ اإلشخاؼ حدب القضػد التالية‪:‬‬
‫مغ حػ‪ /‬الشقجية‬ ‫أ‪-‬‬
‫إلى محكػريغ‬
‫ح‪/‬االستثسارات (األصل السباع)‬
‫ح‪ /‬أرباح بيع االستثسارات‬
‫ب‪ -‬مغ حػ‪ /‬الشقجية‬
‫إلى حػ‪ /‬رسػـ إصجار كتعجيل الػثائق‬
‫ج‪ -‬مغ حػ‪ /‬الشقجية‬
‫إلى حػ‪ /‬رسػـ إشخاؼ محرمة‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪314‬‬

‫ثانيا‪ :‬العسؾالت السجفؾعة‬

‫كيتكػف حداب العسػالت مغ العسػالت السجفػعة لكل مغ كسصاء التأمضغ‪،‬‬
‫كالعسػلة السجفػعة عغ عسميات إعادة التأمضغ الػاردة حدب القضػد التالية‪:‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬عسػلة كسصاء التأمضغ‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬كسصاء التأمضغ‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬كسصاء التأمضغ‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬الشقجية‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬عسػلة إعادة التأمضغ الػاردة‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬شخكة إعادة التأمضغ‪.‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬شخكة إعادة التأمضغ‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬الشقجية‬

‫ثالثا‪ :‬السرخوفات اإلدارية والعسؾمية‬

‫تتزسغ السرخكفات اإلدارية كالعسػمية السرخكفات السباشخة لكل نػع‪،‬‬
‫ككحلظ نرضب عادؿ مغ السراريف اإلدارية غضخ السباشخة‪ ،‬حدب القضػد التالية‪.:‬‬
‫‪ Xx‬مغ حػ‪ /‬مرخكفات عسػمية كإدارية‬
‫‪ Xx‬إلى حػ‪ /‬الشقجية‬

‫رابعا‪ :‬مجفؾعات أخخى‬

‫تذسل بشػد ىحه السجفػعات عمى السرخكفات األخخػ بخبلؼ التعػيزات‬
‫كالعسػالت كالسراريف اإلدارية كالعسػمية مثل رسػـ األرشيف السجفػعة كالسدتحقة‪،‬‬
‫كرسػـ تدجضل الفخع‪ ،‬كالخدائخ مغ بيع االستثسارات كالسخررات (مخرز إىبلؾ‬
‫األصػؿ‪ ،‬كمخرز ىبػط أكراؽ مالية‪ ،‬كمخرز ديػف مذكػؾ في تحرضميا)‪،‬‬
‫كيتع إجخاء القضػد السحاسبية البلزمة حدب األصػؿ السخعية‪.‬‬
‫‪315‬‬

‫االحتياطات الفشية التي تكؾنيا شخكة التأميؽ‪:‬‬

‫تتسثل االحتياشات الفشية في فخكع تأمضشات العامة ما يمي‪:‬‬
‫‪ -5‬احتياشي األخصار الدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬احتياشي التعػيزات تحت التدػية‪.‬‬
‫كحػؿ االحتياشات الفشية السحكػرة ؼيسا يمي تػضيحا لسفيػميا كمعالجتيا‬
‫السحاسبية‪.‬‬
‫‪ -1‬احتياطي األخظار الدارية‪:‬‬
‫يسكغ تعخيف األخصار الدارية بأنيا عبارة عغ األخصار الستػقع حجكثيا‬
‫بالشدبة لػثائق التأمضشات العامة التي تكػف سارية السفعػؿ في آخخ كل سشة مالية‬
‫‪،‬حضث تقػـ شخكات التأمضغ بإصجار الػثائق لكي تغصى إخصا ار متعجدة في خبلؿ سشة‬
‫مغ تاريخ إصجارىا ‪،‬بضشسا تدجد أقداشيا عشج اإلصجار ‪،‬كبالشطخ إلى أف الذخكة‬
‫ترجر أثشاء الدشة السالية الكثضخ مغ الػثائق ‪،‬قبل تاريخ انتياء الدشة السالية لذخكة‪،‬‬
‫كبالتالي تكػف الذخكة في نياية العاـ أماـ عجد مغ الػثائق التي لع تشتو مدئػلضتيا‬
‫عشيا بعج‪ ،‬نط اخ ألنيا سارية السفعػؿ في ىحا التاريخ بسعشى أف السجة التي تغصضيا ىحه‬
‫الػثائق تكػف متجاخمة في سشتضغ مالضتضغ لمذخكة ‪،‬مسا يتختب عميو أف األقداط السدجدة‬
‫عغ الػثائق تعج مغ ناحية السحاسبية إيخادا يخز الدشتضغ السحكػرتضغ‪ ،‬كذلظ حدب‬
‫الجدء مغ الدشة الحؼ تغصيو كثيقة التأمضغ‪ .‬كعمى سبضل السثاؿ إذا فخضشا إف الذخكة‬
‫أصجرت في أكؿ سبتسبخ سشة ‪ 2017‬مجسػعة مغ الػثائق لسجة سشة‪ ،‬تشتيي في‬
‫‪30‬أغدصذ سشة ‪،2018‬ككانت األقداط الخاصة بيا التي دفعت في تاريخ إصجارىا‬
‫‪24000‬ديشار‪ ،‬فاف ذلظ يعشى انو في نياية الدشة السالية لمذخكة في ‪31-12-2017‬‬
‫يكػف ثمث ىحه األقداط التي حرمت عمضيا الذخكة‪،‬أؼ (‪ 8000‬ديشار) كىػ إيخادا‬
‫مكتدباٌ‪ ،‬أما السبمغ الباقي فيػ يخز الدشة السالية‪.2018‬مع مخاعاة أف الذخكة‬
‫مدئػلة عسا يحجث بالشدبة ليحه الػثائق مغ أخصار لحلظ تقػـ الذخكة في نياية العاـ‬
‫عشج إعجاد حداباتيا الختامية بتكػيغ احتياشي لؤلخصار الدارية بؿيسة األقداط غضخ‬
‫السحرمة لسػاجية األخصار التي قج تحجث كتتعمق بعقػد التأمضغ الدارية السفعػؿ في‬
‫السجد الباؾية كالتي تجخل في الدشة السالية التالية‪.‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪316‬‬

‫كعميو تجخػ القضػد التالية‪:‬‬

‫‪XX‬مغ حػ‪ /‬اإليخادات كالسرخكفات‬
‫‪ XX‬إلى حػ‪/‬احتياشي األخصار الدارية‬
‫(تكػيغ احتياشي األخصار الدارية أخخ السجة)‬
‫ثع يخحل رصضج االحتياشي السشقػؿ مغ الدشة الساضية (أؼ احتياشي أكؿ‬
‫السجة) إلى الجانب الجائغ مغ حداب اإليخادات كالسرخكفات ‪،‬كيكػف القضج‪:‬‬
‫‪ XX‬مغ حػ‪/‬احتياشي األخصار الدارية‬
‫‪ XX‬إلى حػ‪ /‬اإليخادات كالسرخكفات‬
‫(إقفاؿ رصضج احتياشي األخصار الدارية أكؿ السجة)‬
‫‪ -2‬احتياطي التعؾيزات تحت التدؾية‪:‬‬
‫عشج استحقاؽ التعػيس يتقجـ حامل كثيقة التأمضغ بالسدتشجات البلزمة لمذخكة‬
‫كذلظ لرخؼ ؾيسة التعػيس السدتحق‪ ،‬كلكغ قج تشتيي الدشة السالية دكف اف يتسكغ‬
‫السدتأمغ مغ صخؼ ؾيسة التعػيس السدتحق بدبب عجـ استيفاء بعس اإلجخاءات‪،‬‬
‫لحلظ يدتػجب األمخ تكػيغ احتياشي (تعػيزات تحت التدػية) أك تحت التدجيج‬
‫لسػاجية التعػيزات التي استحقت عغ أخصار كقعت فعبل أثشاء الدشة السالية كلكشيا‬
‫لع تدجد حتى نياية الدشة الجارية‪.‬‬
‫كعميو يطيخ حداب التعػيزات السجفػعة(السدجدة) في الجانب السجيغ مغ‬
‫حداب اإليخادات كالسرخكفات باإلضافة إلى احتياشي التعػيزات تحت التدػية أخخ‬
‫السجة‪ ،‬حدب القضج الثاني‪:‬‬
‫‪ XX‬مغ حػ‪ /‬اإليخادات كالسرخكفات‬
‫‪ XX‬حػ‪ /‬احتياشي التعػيزات تحت التدػية‪.‬‬
‫كيطيخ االحتياشي ضسغ الخرػـ في السضدانية‪ ،‬أما رصضج أكؿ السجة الحتياشي‬
‫التعػيزات تحت التدػية ؼيقفل حداب اإليخادات كالسرخكفات بالقضج التالي‪:‬‬
‫‪ XX‬مغ حػ‪ /‬احتياشي التعػيزات تحت التدػية‪.‬‬
‫‪ XX‬إلى حػ‪/‬اإليخادات كالسرخكفات‬
‫(إقفاؿ رصضج احتياشي التعػيزات تحت التدػية أكؿ السجة)‪.‬‬
‫‪317‬‬

‫مثاؿ (‪:)1‬‬
‫تع استخخاج البيانات التالية مغ سجل التعػيزات كإعادة التامضغ لذخكة‬
‫التأمضغ في ‪.2353/52/05‬‬
‫‪ -5‬بمغت التعػيزات الشيائية السباشخة السدتحقة ‪ 600 000‬ديشار‪ ،‬سجد مشيا ‪500‬‬
‫‪ 000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -2‬بمغت تعػيزات إعادة التامضغ الػارد ‪50 000‬ديشار سجد مشيا‪ 30 000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬بمغت تعػيزات إعادة التامضغ الرادرة ‪ 20 000‬ديشار حرل مشيا ‪15000‬‬
‫ديشار‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬تقجيخ احتياشي تعػيزات تحت التدػية في ‪31-12-2019‬‬
‫التعؾيزات السباشخة‬ ‫السدتحق ولؼ يدجد‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪600 000‬‬ ‫‪100 000‬‬

‫‪ +‬السدجد‬
‫التأميؽ السدجد‬ ‫إعادة‬ ‫تعؾيزات‬ ‫السدتحق ولؼ يدجد‬

‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪20 000‬‬

‫التعؾيزات الرادرة حرل مشيا‬ ‫السدتحق ولؼ يحرل (ايخادات)‬

‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪515000‬‬
‫‪115000‬‬

‫كبحلظ يكػف احتياشي تعػيزات تحت التدػية أخخ السجة ىػ بسبمغ ‪11500‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪318‬‬

‫مثاؿ (‪:)2‬‬
‫ؼيسا يمي بياف بالعسميات التي حجثت في شخكة التأمضغ عغ الدشة السالية‬
‫السشتيية في‪2353/52/05‬‬
‫‪ -5‬بمغت األقداط السدتحقة عغ كثائق التأمضغ السرجرة مبمغ ‪12,000,000‬‬
‫ديشار‪ ،‬حرل مشيا ‪ 10,000,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪900,000‬ديشار‪ ،.‬كقج حرل مشيا‬ ‫‪ -2‬بمغت أقداط إعادة التأمضغ الػاردة‬
‫مبمغ‪ 500,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬بمغت أقداط إعادة التأمضغ الرادرة إلي شخكات تأمضغ أخخػ مبمغ‬
‫‪11,000,000‬ديشار‪ ،‬سجد مشيا ‪ 8,500,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -4‬بمغت العسػلة السدتحقة لػسصاء التأمضغ مبمغ ‪7000‬ديشار‪ ،.‬سجدت الذخكة‬
‫مشيا مبمغ ‪ 4000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -0‬بمغت عسػلة إعادة التأمضشات الػاردة مبمغ‪ 30,000‬ديشار‪ ،‬كقج سجدت‬
‫بالكامل‪،‬كسا بمغت عسػلة إعادة تأمضغ الرادرة ‪ 900,000‬ديشار‪ُ .‬حرمت‬
‫بالكامل‪.‬‬
‫‪ -9‬بمغت التعػيزات السباشخة الشيائية السدتحقة عغ العاـ مبمغ‪3,500,000‬‬
‫ديشار كقج سجدت الذخكة مشيا مبمغ‪ 1,500,000‬ديشار كسا بمغت تعػيزات‬
‫إعادة التأمضغ الػاردة مبمغ‪ 270,000‬ديشار سجدت بالكامل‪.‬‬
‫‪ -1‬بمغت تعػيزات إعادة التأمضغ الرادرة مبمغ‪ 1,500,000‬ديشار كقج حرمت‬
‫بالكامل‪.‬‬
‫‪ -2‬بمغت رسػـ اإلصجار كتعجيل الػثائق ‪2000‬ديشار‪،‬كسا بمغت رسػـ اإلشخاؼ‬
‫كالخقابة السحرمة‪ 3000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -3‬بمغت إيخادات االستثسارات ‪ 850,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ -53‬بمغت السرخكفات اإلدارية كالعسػمية ‪ 300,000‬ديشار كسا بمغت رسػـ‬
‫اإلشخاؼ كالخقابة السدتحقة كالسجفػعة ‪200000‬ديشار‪.‬‬
‫‪321‬‬

‫فإذا عمست أف‪:‬‬

‫‪ -5‬بمغ رصضج احتياشي األخصار الدارية في بجاية العاـ ما ؾيستو ‪1,700,000‬‬
‫ديشار كاحتياشي التعػيزات تحت التدػية ‪.1,400,000‬‬
‫‪ -2‬يخاد تكػيغ احتياشي األخصار الدارية في نياية العاـ بشدبة ‪ %40‬مغ صافي‬
‫األقداط‪.‬‬
‫‪ -0‬بمغت استيبلكات األصػؿ الثابتة ‪250,000‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -5‬إجخاء قضػد الضػمية السخكدية الخاصة باألقداط كالعسػالت كالتعػيزات‪.‬‬
‫‪ -2‬ترػيخ حدابات األستاذ العاـ الخاصة باألقداط كالعسػالت كالتعػيزات‬
‫‪ -0‬ترػيخ حداب إاليخادات كالسرخكفات عغ الدشة السالية السشتيية في‬
‫‪.2353/52/05‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬القيؾد السحاسبية‪:‬‬
‫بياف‬ ‫لو‬ ‫مشو‬ ‫رقؼ‬

‫حػ‪ /‬مجيشػ أقداط تحت التحرضل‬ ‫‪12,000,000‬‬

‫حػ‪/‬األقداط (ايخادات)‬ ‫‪12,000,000‬‬

‫‪5‬‬
‫(األقداط السباشخة السدتحقة مغ كثائق التامضغ‬

‫السرجرة خبلؿ الدشة)‬

‫حػ‪/‬السرخؼ‬ ‫‪10,000,000‬‬

‫حػ‪ /‬مجيشػ أقداط تحت التحرضل‬ ‫‪10,000,000‬‬

‫‪2‬‬
‫(السحرل مغ األقداط السباشخة السدتحقة خبلؿ‬

‫الدشة)‬

‫حػ‪/‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪900,000‬‬

‫حػ‪ /‬أقداط إعادة التأمضغ كاردة (ايخادات)‬ ‫‪900,000‬‬

‫‪0‬‬
‫(أقداط إعادة التأمضغ كاردة السدتحقة)‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪320‬‬

‫حػ‪ /‬السرخؼ‬ ‫‪500,000‬‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪4‬‬

‫(أقداط إعادة التأمضغ الػاردة السحرمة)‬

‫حػ‪ /‬أقداط إعادة التأمضغ صادرة " مرخكفات"‬ ‫‪11,000,000‬‬

‫‪0‬‬
‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬

‫(ؾيسة أقداط إعادة التأمضغ الرادرة السدتحقة)‬

‫‪11,000,000‬‬
‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التامضغ‬ ‫‪8,500,000‬‬

‫حػ‪ /‬السرخؼ‬ ‫‪8,500,000‬‬ ‫‪9‬‬

‫(أقداط إعادة التأمضغ صادرة مدجدة)‬

‫حػ‪ /‬عسػلة كسصاء تأمضغ " مرخكفات"‬ ‫‪7000‬‬

‫حػ‪ /‬كسصاء تأمضغ‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪1‬‬

‫(العسػلة السدتحقة لػسصاء التأمضغ)‬

‫حػ‪ /‬كسصاء تأمضغ‬ ‫‪4000‬‬

‫‪4000‬‬
‫حػ‪ /‬السرخؼ‬ ‫‪2‬‬
‫(العسػلة السجفػعة لمػسصاء)‬

‫حػ‪ /‬عسػلة إعادة تأمضغ كاردة " مرخكؼ"‬ ‫‪30,000‬‬

‫‪30,000‬‬
‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪3‬‬
‫(عسػلة إعادة تأمضغ كاردة مدتحقة)‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪30,000‬‬

‫‪53‬‬
‫حػ‪ /‬الشقجية‬ ‫‪30,000‬‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التامضغ‬ ‫‪900,000‬‬

‫حػ‪ /‬عسػلة إعادة التأمضغ صادرة " إيخادات"‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪55‬‬

‫(عسػلة إعادة التأمضغ الرادرة السدتحقة)‬

‫حػ‪ /‬الشقجية‬ ‫‪900,000‬‬

‫‪900.000‬‬ ‫‪52‬‬
‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬

‫حػ‪ /‬التعػيزات (مرخكفات)‬ ‫‪3,500,000‬‬

‫حػ‪ /‬دائشػ التعػيزات‬ ‫‪3,500,000‬‬ ‫‪50‬‬

‫(إثبات سجاد التعػيزات لمسدتأمشضغ)‬
‫‪321‬‬

‫حػ‪ /‬تعػيزات إعادة التأمضغ الػاردة " مرخكفات"‬ ‫‪270,000‬‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪54‬‬

‫‪270,000‬‬
‫(تعػيزات إعادة التأمضغ الرادرة السدتحقة)‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪270,000‬‬

‫‪270,000‬‬
‫حػ‪ /‬السرخؼ‬ ‫‪50‬‬
‫(سجاد تعػيزات إعادة التأمضغ الػاردة)‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪1,500,000‬‬

‫حػ‪ /‬تعػيزات إعادة التامضغ صادرة (ايخادات)‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫‪59‬‬

‫(تعػيزات إعادة التامضغ الرادرة السدتحقة)‬

‫حػ‪/‬السرخؼ‬ ‫‪1,500,000‬‬

‫حػ‪ /‬شخكات إعادة التامضغ‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫‪51‬‬

‫(تحرضل تعػيزات إعادة التامضغ الرادرة)‬

‫ثانيا‪ :‬ترؾيخ الحدابات األستاذ العاـ‬

‫لو‬ ‫حػ‪ /‬األقداط‬ ‫مشو‬
‫‪ 12,000,000‬مغ حػ‪ /‬أقداط تحت التحرضل‬ ‫‪ 12,900,000‬رصضج ‪31/12‬‬
‫‪ 900,000‬مغ حػ‪ /‬شخكات اعادة التامضغ‬
‫‪12,900,000‬‬ ‫‪12,900,000‬‬

‫لو‬ ‫حػ‪ /‬أقداط إعادة تأميؽ صادرة‬ ‫مشو‬

‫‪ 11,000,000‬إلى حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬
‫‪ 11,000,000‬رصضج ‪31/12‬‬
‫‪11,000,000‬‬ ‫‪11,000,000‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪322‬‬

‫لو‬ ‫حػ‪ /‬مجيشؾ أقداط تحت التحريل‬ ‫مشو‬

‫‪ 10,000,000‬مغ حػ‪ /‬السرخؼ‬ ‫‪ 12,000,000‬الى حػ‪ /‬األقداط‬
‫‪ 2,000,000‬رصضج ‪31/12‬‬
‫‪12,000,000‬‬ ‫‪12,000,000‬‬

‫لو‬ ‫حػ‪/‬التعؾيزات السباشخة‬ ‫مشو‬

‫‪ 1,500,000‬رصضج ‪31/12‬‬ ‫‪ 3,500,000‬الى حػ‪ /‬دائشػ التعػيزات‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬

‫لو‬ ‫حػ‪ /‬تعؾيزات اعادة تأميؽ واردة‬ ‫مشو‬

‫‪ 270,000‬رصضج ‪31/12‬‬ ‫‪ 270,000‬الى حػ‪ /‬شخكات اعادة التأمضغ‬
‫‪270,000‬‬ ‫‪270,000‬‬

‫لو‬ ‫حػ‪ /‬تعؾيزات إعادة تأميؽ صادرة‬ ‫مشو‬

‫‪1,500,000‬مغ حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪ 1,500,000‬رصضج ‪31/12‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬
‫لو‬ ‫حػ‪/‬العسؾالت‬ ‫مشو‬
‫‪ 37,000‬رصضج ‪31/12‬‬ ‫‪ 7000‬إلى حػ‪ /‬عسػلة كبدصاء تأمضغ‬
‫‪ 30,000‬الى حػ‪ /‬عسػلة تأمضغ كاردة‬
‫‪37,000‬‬ ‫‪37,000‬‬
‫لو‬ ‫حػ‪/‬عسؾلة إعادة تأميؽ صادرة‬ ‫مشو‬
‫‪ 900,000‬مغ حػ‪ /‬شخكات إعادة التأمضغ‬ ‫‪ 900,000‬رصضج‪31/12‬‬
‫‪900,000‬‬ ‫‪900,000‬‬
‫‪323‬‬

‫ثالثا‪ :‬حداب اإليخادات والسرخوفات عؽ الدشة السالية السشتيية في ‪2019/12/31‬‬

‫إيخادات‬ ‫مرخوفات‬
‫االحتياشيات‬ ‫تعػيزات‬ ‫‪1,500,000‬‬
‫‪270,000‬‬
‫الفشية أكؿ السجة‬ ‫مباشخة‬
‫تعػيزات‬
‫التامضغ‬ ‫اعادة‬
‫احتياشي‬ ‫الػاردة‬
‫األخصار الدارية‬
‫احتياشي‬ ‫=‪3,100,000‬‬
‫تعػيزات تحت‬
‫التدػية‪.‬‬

‫‪1,700,000‬‬
‫=‪1,900,000‬‬
‫‪1,400,000‬‬

‫‪850,000‬‬ ‫تصخح‪:‬‬ ‫‪1,500,000‬‬

‫‪900,000‬‬
‫تعػيزات‬
‫التامضغ‬ ‫إعادة‬
‫الرادر‬
‫صافي‬
‫=‪270,000‬‬
‫التعػيزات‬
‫األقداط‬ ‫عسػالت‬ ‫‪37000‬‬

‫تصخح‪ :‬أقداط‬
‫إعادة التأمضغ‬
‫الرادر‬
‫‪12,900,000‬‬

‫)‪)11,000,000‬‬
‫‪300,000‬‬
‫مراريف‬
‫إدارية كعسػمية‬

‫ايخدات‬
‫االستثسار‬
‫اعادة‬ ‫عسػلة‬
‫التأمضغ‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪324‬‬

‫رسػـ إشخاؼ‬ ‫‪200,000‬‬

‫‪250,000‬‬
‫مخرز‬
‫استيبلؾ‬
‫أصػؿ ثابتة‬
‫=‪450,000‬‬
‫االحتياشيات‬
‫أخخ‬ ‫الفشية‬ ‫‪760,000‬‬
‫‪2,000,000‬‬
‫الفتخة‬
‫رسػـ محرمو‬
‫احتياشي‬
‫إصجار‬ ‫رسػـ‬ ‫‪2000‬‬
‫األخصار‬
‫كتعجيل كثائق‬
‫الدارية‬
‫‪3000‬‬ ‫احتياشي‬
‫=‪2,760,000‬‬
‫تعػيزات‬
‫إشخاؼ‬ ‫رسػـ‬
‫تحت التدػية‬ ‫‪2,938,000‬‬
‫محرمة‬

‫أرباح العاـ‬
‫‪6755000‬‬ ‫‪6755000‬‬

‫مبلحغات عؽ الحل‪:‬‬
‫‪ -5‬تع حداب احتياشي األخصار الدارية أخخ الفتخة عمى أساس ندبة‬
‫‪ %40‬مغ صافي األقداط كاالتي‪:‬‬
‫‪ 760,000= %40× 1,900,000‬ديشار‬
‫‪ -2‬تع حداب احتياشي تعػيزات تحت التدػية أخخ الفتخة عمى أساس‬
‫ؾيسة التعػيزات السدتحقة كالتي لع تدجد بعج‪:‬‬
‫‪3,500,000‬‬ ‫التعػيزات السباشخة السدتحقة عغ العاـ‬
‫(‪)1,500,000‬‬ ‫(‪ )-‬التعػيزات السباشخة السدجدة‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫‪2000,000‬‬ ‫= ؾيسة التعػيزات التي لع تدجد بعج‬
‫كيكػف ليا احتياشي تعػيزات تحت التدػية‬
‫‪325‬‬

‫ىحا مع مبلحطة أف تعػيزات إعادة التأمضغ الػاردة قج سجدت بالكامل كسا‬

‫أف تعػيزات إعادة التأمضغ الرادرة قج حرمت بالكامل كبالتالي لع تتأثخ ؾيسة‬
‫االحتياشي بعسميات إعادة التأمضغ لعجـ كجػد تعػيزات مدتحقو لع تدجد أك‬
‫تعػيزات مدتحقو لع تحرل‪.‬‬

‫مثاؿ (‪:)3‬‬
‫ؼيسا يمي أرصجة العسميات التي تست بقدع الحػادث عغ الدشة السشتيية في‬
‫‪2353/52/05‬‬
‫‪ -1‬األقداط‪:‬‬
‫أ‪ 8000,0000 -‬ديشار أقداط كثائق مرجرة حرل مشيا ‪6000,000‬ديشار‪.‬‬
‫ب‪ 400,000 -‬ديشار أقداط إعادة التأمضغ الػاردة كقج حرمت بالكامل‪.‬‬
‫ت‪ 7000,000 -‬ديشار أقداط إعادة التأمضغ الرادرة كقج سجت الكامل‪.‬‬
‫‪ -2‬العسؾالت‪:‬‬
‫أ‪ 25000 -‬ديشار العسػلة السدتحقة لػسصاء التامضغ كقج سجد مشيا ‪5000‬‬
‫ديشار‪.‬‬
‫ب‪ 20,000 -‬ديشار عسػلة إعادة تأمضغ كاردة كقج سجدت بالكامل‪.‬‬
‫ت‪ 2,300,000 -‬ديشار عسػلة إعادة تأمضغ صادرة كقج حرمت بالكامل‪.‬‬
‫‪ -3‬التعؾيزات‪:‬‬
‫أ‪ 2,700,000 -‬التعػيزات السباشخة الخاصة بالدشة‪ ،‬كقج سجد مشيا لحسمة‬
‫الػثائق ‪ 1,500,000‬ديشار‪.‬‬
‫ب‪ 700,000 -‬ديشار تعػيزات إعادة التأمضغ الػاردة كقج سجدت بالكامل‬
‫ت‪ 1,900,000 -‬ديشار تعػيزات إعادة تأمضغ صادرة كقج حرمت بالكامل‪.‬‬
‫‪ -4‬االحتياطيات‪:‬‬
‫أ‪ -‬بمغ رصضج احتياشي األخصار الدارية في بجاية العاـ مبمغ ‪ 350,000‬ديشار‬
‫(قجر أخخ العاـ بشدبة ‪ %40‬مغ صافي األقداط)‪ ،‬كسا كاف احتياشي‬
‫تعػيزات تحت التدػية ‪ 400,000‬ديشار‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪326‬‬

‫فإذا عمست أف‪:‬‬

‫‪ -5‬صافي الجخل مغ االستثسارات ‪ 150,000‬ديشار‬
‫‪ -2‬رسػـ إصجار كتعجيل الػثائق ‪ 3000‬ديشار‬
‫‪ -0‬السرخكفات العسػمية كاإلدارية الخاصة ‪ 400,000‬ديشار‬
‫‪ -4‬مخرز استيبلؾ أصػؿ ثابتة خاصة ‪ 500,000‬ديشار‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫إعجاد حػ‪ /‬إيخادات كمرخكفات الدشة السشتيية في ‪:2353/52/05‬‬
‫حداب اإليخادات والسرخوفات‪:‬‬
‫اإليخادات‬ ‫السرخوفات‬
‫االحتياشيات الفشية أكؿ السجة‬ ‫تعػيزات مدجده‬ ‫‪3,400,000‬‬
‫‪1,900,000‬‬
‫احتياشي األخصار الدارية‬ ‫‪350,0‬‬ ‫تصخح‪ :‬تعػيزات صادرة‬
‫‪00‬‬
‫تحت‬ ‫تعػيزات‬ ‫احتياشي‬ ‫‪400,0‬‬
‫‪750,000‬‬
‫التدػية‬ ‫‪00‬‬ ‫صافي التعػيزات‬
‫األقداط‬ ‫عسػالت‬ ‫‪1,500,000‬‬
‫‪8,400,‬‬ ‫‪45000‬‬
‫تصخح‪ :‬أقداط تأمضغ صادرة‬ ‫عسػمية‬ ‫مرخكفات‬ ‫‪400,000‬‬
‫‪000‬‬
‫‪7000,‬‬ ‫كإدارية‬ ‫‪500,000‬‬
‫‪000‬‬ ‫مخرز اىبلؾ‬

‫صافي األقداط‬ ‫‪1,400,000‬‬

‫صافي الجخل مغ االستثسارات‬ ‫‪150,000‬‬ ‫احتياشيات أخخ السجة‬

‫‪560,000‬‬
‫‪1,760,000‬‬
‫احتياشي األخصار‬ ‫‪1,200,000‬‬
‫عسػلة إعادة التامضغ الرادرة‬ ‫‪2,300,000‬‬ ‫الدارية‬
‫احتياشي تعػيزات تحت‬
‫رسػـ إصجار كتعجيل الػثائق‬ ‫‪3000‬‬ ‫التدػية‬

‫صافي اإليخاد‬ ‫‪398,000‬‬

‫‪4,603,000‬‬ ‫‪4,603,000‬‬
‫‪327‬‬

‫مبلحغات عمى الحل‪:‬‬

‫تع حداب احتياشي األخصار الدارية أخخ السجة عمى أساس ‪ %40‬مغ‬
‫صافي كاالتي‪:‬‬
‫‪560,000= %43 ×1,400,000‬‬
‫تع حداب احتياشي تعػيزات تحت التدػية أخخ السجة عمى أساس ؾيسة‬
‫التعػيزات السباشخة السدتحقة كالتي لع يتع سجادىا بعج كاالتي‪:‬‬
‫‪2,700,000‬‬ ‫التعػيزات السباشخ السدتحقة‬
‫(‪)1,500,000‬‬ ‫(‪ )-‬التعػيزات السدجدة فعبل‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫= التعػيزات السدتحقة غضخ السدجدة‬
‫كالبلزمة لعسل االحتياشي السصمػب‪.‬‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪328‬‬

‫أسئمة وتساريؽ عسمية‬

‫الدؤاؿ األوؿ‪:‬‬
‫ؼيسا يمي بياف بالعسميات التي حجثت في شخكة التأمضغ عغ الدشة السالية السشتيية‬
‫في‪2353/52/05‬‬
‫‪ .5‬بمغت األقداط السدتحقة عغ كثائق التأمضغ السرجرة مبمغ ‪ 11 ,000,000‬ديشار‪،‬‬
‫حرل مشيا ‪ 9,000,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ 800,000‬ديشار‪ ،.‬كقج حرل مشيا‬ ‫‪ .2‬بمغت أقداط إعادة التأمضغ الػاردة‬
‫مبمغ‪ 400,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ .0‬بمغت أقداط إعادة التأمضغ الرادرة إلي شخكات تأمضغ أخخػ مبمغ‬
‫‪ 12,000,000‬ديشار‪ ،‬سجد مشيا ‪ 9,000,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ .4‬بمغت العسػلة السدتحقة لػسصاء التأمضغ مبمغ ‪ 6000‬ديشار‪ ،‬سجدت الذخكة‬
‫مشيا مبمغ ‪ 3000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ .0‬بمغت عسػلة إعادة التأمضشات الػاردة مبمغ ‪ 25,000‬ديشار‪ ،‬كقج سجدت‬
‫بالكامل‪،‬كسا بمغت عسػلة إعادة تأمضغ الرادرة ‪ 800,000‬ديشار‪ُ .‬حرمت‬
‫بالكامل‪.‬‬
‫‪ .9‬بمغت التعػيزات السباشخة الشيائية السدتحقة عغ العاـ مبمغ ‪4,000,000‬‬
‫ديشار كقج سجدت الذخكة مشيا مبمغ ‪ 3,000,000‬ديشار كسا بمغت تعػيزات‬
‫إعادة التأمضغ الػاردة مبمغ‪ 150,000‬ديشار سجدت بالكامل‪.‬‬
‫‪ .1‬بمغت تعػيزات إعادة التأمضغ الرادرة مبمغ ‪ 2,000,000‬ديشار كقج حرمت بالكامل‪.‬‬
‫‪ .2‬بمغت رسػـ اإلصجار كتعجيل الػثائق ‪ 5000‬ديشار‪،‬كسا بمغت رسػـ اإلشخاؼ‬
‫كالخقابة السحرمة‪ 4000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ .3‬بمغت إيخادات االستثسارات ‪ 900,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ .53‬بمغت السرخكفات اإلدارية كالعسػمية ‪ 400,000‬ديشار كسا بمغت رسػـ‬
‫اإلشخاؼ كالخقابة السدتحقة كالسجفػعة ‪ 100000‬ديشار‪.‬‬
 ‫‪331‬‬

‫فإذا عمست أف‪:‬‬

‫‪ .1‬بمغ رصضج احتياشي األخصار الدارية في بجاية العاـ ما ؾيستو ‪ 1,500,000‬ديشار‬
‫كاحتياشي التعػيزات تحت التدػية ‪1,300,000‬‬
‫‪ .2‬يخاد تكػيغ احتياشي األخصار الدارية في نياية العاـ بشدبة ‪ %30‬مغ صافي‬
‫األقداط‪.‬‬
‫‪ .0‬بمغت استيبلكات األصػؿ الثابتة ‪300,000‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ .1‬إجخاء قضػد الضػمية السخكدية الخاصة باألقداط كالعسػالت كالتعػيزات‪.‬‬
‫‪ .2‬ترػيخحدابات األستاذ العاـ الخاصة باألقداط كالعسػالت كالتعػيزات‪.‬‬
‫‪ .3‬ترػيخ حداب إاليخادات كالسرخكفات عغ الدشة السالية السشتيية في‬
‫‪.2353/52/05‬‬

‫الدؤاؿ الثاني‪:‬‬
‫ؼيسا يمي أرصجة العسميات التي تست بقدع الحػادث عغ الدشة السشتيية في‬
‫‪2353/52/05‬‬

‫األقداط‪:‬‬
‫‪ 9000,0000 -‬ديشار أقداط كثائق مرجرة حرل مشيا ‪7000,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ 300,000 -‬ديشار أقداط إعادة التأمضغ الػاردة كقج حرمت بالكامل‪.‬‬
‫‪ 5000,000 -‬ديشار أقداط إعادة التأمضغ الرادرة كقج سجت الكامل‪.‬‬

‫العسؾالت‪:‬‬
‫‪ 30000 -‬ديشار العسػلة السدتحقة لػسصاء التامضغ كقج سجد مشيا ‪ 10000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ 30,000 -‬ديشار عسػلة إعادة تأمضغ كاردة كقج سجدت بالكامل‪.‬‬
‫‪ 3,000,000 -‬ديشار عسػلة إعادة تأمضغ صادرة كقج حرمت بالكامل‪.‬‬
 ‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪330‬‬

‫التعؾيزات‪:‬‬

‫‪ 2,500,000 -‬التعػيزات السباشخة الخاصة بالدشة‪ ،‬كقج سجد مشيا لحسمة‬

‫الػثائق ‪ 1,000,000‬ديشار‪.‬‬
‫‪ 600,000 -‬ديشار تعػيزات إعادة التأمضغ الػاردة كقج سجدت بالكامل‬
‫‪ 1,800,000 -‬ديشار تعػيزات إعادة تأمضغ صادرة كقج حرمت بالكامل‪.‬‬

‫االحتياطيات‪:‬‬
‫‪ -‬بمغ رصضج احتياشي األخصار الدارية في بجاية العاـ مبمغ ‪ 450,000‬ديشار‬
‫(قجر أخخ العاـ بشدبة ‪ %35‬مغ صافي األقداط)‪ ،‬كسا كاف احتياشي‬
‫تعػيزات تحت التدػية ‪ 300000‬ديشار‬

‫فإذا عمست أف‪:‬‬

‫‪ .5‬صافي الجخل مغ االستثسارات ‪ 200000‬ديشار‬
‫‪ .2‬رسػـ إصجار كتعجيل الػثائق ‪ 10000‬ديشار‬
‫‪ .0‬السرخكفات العسػمية كاإلدارية الخاصة ‪ 600000‬ديشار‬
‫‪ .4‬مخرز استيبلؾ أصػؿ ثابتة خاصة ‪ 400000‬ديشار‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫إعجاد حػ‪ /‬إيخادات كمرخكفات الدشة السشتيية في ‪2353/52/05‬‬
 ‫‪331‬‬

‫الدؤاؿ الثالث‪:‬‬
‫تؼ استخخاج البيانات التالية مؽ سجل التعؾيزات وإعادة التاميؽ لذخكة التأميؽ في‬
‫‪2012/12/31‬ـ‬
‫‪ -1‬بمغت التعػيزات الشيائية السباشخة السدتحقة ‪ 700000‬ديشار‪ ،‬سجد مشيا‬
‫‪ 450000‬ديشار‪.‬‬

‫‪ -2‬بمغت تعػيزات إعادة التامضغ الػارد ‪ 40000‬ديشار سجد مشيا ‪ 20000‬ديشار‪.‬‬

‫‪ -3‬بمغت تعػيزات إعادة التامضغ الرادرة ‪ 30000‬ديشار حرل مشيا ‪ 10000‬ديشار‪.‬‬

‫السصمػب‪ :‬تقجيخ احتياشي تعػيزات تحت التدػية في ‪2012-12-31‬ـ‬

‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪332‬‬

‫اىَغاجغ‬
‫أوال‪ ،‬السخاجع العخبية‪:‬‬
‫جبخ‪ ،‬ىذاـ‪ .)2331( .‬التدؾيق السرخفي‪ .‬جامعة الشجاح الػششية‪ .‬نابمذ‪ .‬فمدصضغ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫جعفخ‪ ،‬عبج اإللو‪ .)2331( .‬الشغؼ السحاسبية في البشؾؾ وشخكات التأميؽ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ط‪.5‬دار السشاىج لمشذخ كالتػزيع‪ .‬عساف‪ .‬األردف‪.‬‬
‫الحجاد‪ ،‬عػض بجيخ‪ .)5333( .‬تدؾيق الخجمات السرخفية‪ .‬البياف لمصبع كالشذخ‪.‬‬ ‫‪-0‬‬
‫القاىخة‪ .‬مرخ‪.‬‬
‫دبياف‪ ،‬الدضج عبج السقرػد‪ .)2330( .‬ترسيؼ الشغؼ السحاسبية في السشذآت‬ ‫‪-4‬‬
‫السالية‪ .‬مؤسدة شباب الجامعة‪ .‬االسكشجرية‪ .‬مرخ‪.‬‬
‫سمدمة الػثائق الفمدصضشية‪ .)5339(.‬االتفا قية اإلسخائيمية والفمدظيشية السحمية‬ ‫‪-0‬‬
‫حؾؿ الزفة الغخبية وقظاع غدة‪ -‬كاششصغ ‪ 22‬أيمػؿ ‪ .5330‬مخكد القجس لئلعبلـ‬
‫كاالتراؿ‪ .‬القجس‪.‬‬
‫الدمصة الفمدصضشية‪ ،‬قانؾف التأميؽ رقؼ (‪ 2330 ،)20‬ـ‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫الدمصة الفمدصضشية‪ ،‬قانؾف تشغيؼ الدكاة رقؼ (‪ 2332 ،)9‬ـ‬ ‫‪-1‬‬
‫سمصة الشقج الفمدصضشية) ‪.)2331‬تعسيؼ رقؼ ‪ .119‬دائخة األبحاث كالدياسات الشقجية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫راـ هللا‪ .‬فمدصضغ‪.‬‬
‫سمصة الشقج الفمدصضشية‪ .)2354(.‬الشذخة اإلحرائية الذيخية‪ .‬دائخة األبحاث‬ ‫‪-3‬‬
‫كالدياسات الشقجية‪ .‬راـ هللا‪ .‬فمدصضغ‪.‬‬
‫‪ -53‬الديدي‪ ،‬صبلح الجػ ف حدغ‪ .)5332(.‬التدييبلت السرخفية لمسؤسدات‬
‫واألفخاد‪ .‬دار الػساـ لمصباعة كالشذخ‪ .‬القاىخة‪ .‬مرخ‪.‬‬
‫‪ -55‬شاىضغ‪ ،‬عمي عبج هللا‪ ،‬محاسبة السرارؼ اإلسبلمية‪ ،‬ط ‪2352 ،5‬ـ‬
‫‪ -52‬شاىضغ‪ ،‬عمي‪ .)2353( .‬محاسبة العسميات السرخفية في السرارؼ التجارية‬
‫واالسبلمية‪ .‬ط‪ .0‬دف‪ .‬غدة‪ .‬فمدصضغ‪.‬‬
‫‪ -50‬الذحادة‪ ،‬عبج الخزاؽ‪ .)2334( .‬محاسبة السشذآت السالية‪ .‬مشذػرات جامعة حمب‪.‬‬
‫سػرية‪.‬‬
‫‪333‬‬

‫‪ -54‬الذحادة‪ ،‬عبج الخزاؽ‪ ،‬كآخخكف‪ .)2355( .‬محاسبة السؤسدات السالية البشؾؾ‬

‫وشخكات التأميؽ‪.‬ط‪ .5‬زمدـ ناشخكف كمػزعػف‪ .‬عساف‪ .‬األردف‪.‬‬
‫‪ -50‬الذخع‪ ،‬مجضج‪ .)2330( .‬السحاسبة في السشذآت السالية‪ .‬جامعة ؼيبلدلؽيا‪ .‬األردف‪.‬‬
‫‪ -59‬شقضخ‪ ،‬فائق‪ ،‬كآخخكف‪ .)2332(.‬محاسبة البشؾؾ‪ .‬ط‪ .2‬دار السدضخة لمشذخ كالتػزيع‪.‬‬
‫عساف‪ .‬األردف‪.‬‬
‫‪ -51‬ضيف‪ ،‬خضخت‪ .)2333( .‬محاسبة السشذآت السالية‪ .‬شخكة االسكشجرية لمصباعة‬
‫كالشذخ‪ .‬القاىخة‪ .‬مرخ‪.‬‬
‫‪ -52‬عاشػر‪ ،‬يػسف‪)2330( .‬آفاؽ الشغاـ السرخفي الفمدظيشي‪ .‬مصبعة الخنتيدي‬
‫لمصباعة كالشذخ‪ .‬غدة‪ .‬فمدصضغ‪.‬‬
‫‪ -53‬عبج هللا‪ ،‬خالج أمضغ‪ .)2333(.‬العسميات السرخفية الظخؽ السحاسبية الحجيثة‪.‬‬
‫اتحاد السرارؼ العخبية‪ .‬دار كائل لمشذخ‪ .‬عساف‪ .‬األردف‪.‬‬
‫‪ -23‬قشصقجي‪ ،‬سامخ مطيخ‪ ،‬محاسبة الػتأميؽ اإلسبلمي‪ ،‬جامعة كاؼ‪2351 ،‬ـ‬
‫‪ -25‬كخاجة‪ ،‬عبج الحكيع‪ .)2333( .‬محاسبة البشؾؾ‪ .‬دار صفاء لمشذخ كالتػزيع‪ .‬عساف‪.‬‬
‫األردف‪.‬‬
‫‪ -22‬المػزؼ‪ ،‬سميساف‪ ،‬كآخخكف‪ .)5331( .‬إدارة البشؾؾ‪ .‬دار الفكخ لمصباعة كالشذخ‬
‫كالتػزيع‪ .‬عساف‪ .‬األردف‪.‬‬
‫‪ -20‬معبل‪ ،‬ناجي‪ .)2335( .‬األصؾؿ العمسية لمتدؾيق السرخفي‪ .‬د‪.‬ف‪ .‬عساف‪ .‬األردف‪.‬‬
‫‪ -24‬ىشجؼ‪ ،‬مشضخ إبخاـيع‪.)2332(.‬إدارة البشؾؾ التجارية مجخل اتخاذ الق اخرات‪ .‬السكتب‬
‫العخبي الحجيث‪ .‬اإلسكشجرية‪ .‬مرخ‪.‬‬
‫‪ -20‬ىضئة معايضخ السحاسبة كالسخاجعة لمسؤسدات اإلسبلمية‪ ،)2352( ،‬معاييخ السحاسبة‬
‫والسخاجعة لمسؤسدات اإلسبلمية‪ ،‬السشامة‪ ،‬البحخيغ‪.‬‬

‫اإلسبلمية ‪،‬عالع‬ ‫أبػ الفتػح ‪ ،‬نجاح عبجالحميع ( ‪ ، ) 2354‬أصػؿ الرضخفة كاألسػاؽ السالية‬ ‫‪- 29‬‬
‫الكتب الحجيث – أربج‪ -‬األردف ‪.‬‬
‫شاىضغ ‪،‬دمحم عبجهللا (‪ ، ) 2351‬دكر البشػؾ اإلسبلمية في التشسية االقترادية ‪ ،‬دار حسضت اخ‬ ‫‪- 29‬‬
‫ٍذبؿجخ اىَؤؿـبد اإلؿالٍُخ‬ ‫‪334‬‬

‫لمشذخ كالتخجسة ‪ ،‬القاى ةخ ‪ ،‬جسيػرية مرخ العخبية‪.‬‬

‫البمتاجي ‪ ،‬دمحم (‪ ، ) 2352‬السرارؼ اإلسبلمية – الشطخية كالتصبضق كالتحجيات ‪ ،‬مكتبة‬ ‫‪- 21‬‬
‫‪.‬‬ ‫الذخكؽ الجكلية – جسيػرية مرخ العخبية‬
‫شحادة ‪ ،‬حدضغ (‪ ، ) 2352‬محاسبة السرارؼ اإلسبلمية ‪ ،‬جامعة األزىخ ‪ ،‬القاى ةخ ‪،‬‬ ‫‪- 22‬‬
‫جسيػرية مرخ العخبية ‪.‬‬
‫سشاف ‪ ،‬سالع قاسع (‪ ، )2351‬مجػ التداـ السرارؼ اإلسبلمية بسعايضخ السحاسبة كالسخاجعة‬ ‫‪- 23‬‬
‫لمسؤسدات السالية اإلسبلمية ‪ ،‬العجد الحادؼ عذخ ‪ ،‬مجمة الجنانضخ ‪ ،‬كمية االقتراد كاإلدا ةر ‪ ،‬الجامعة‬
‫العخاؾية ‪.‬‬
‫عبج الحسضج ‪ ،‬عبج العديد شػير ( ‪ ، ) 2351‬ضخك ةر كإلدامية عقػد البضػع اإلسبلمية في‬ ‫‪- 03‬‬
‫أنذصة السرارؼ اإلسبلمية ‪ ،‬مجمة الجنانضخ ‪ ،‬كمية االقتراد كاإلدارة ‪ ،‬الجامعة العخاؾية ‪.‬‬
‫حس ةد ‪ ،‬عبجالمصيف (‪ ، ) 2351‬السرارؼ اإلسبلمية ‪-‬الشطخية كالتصبضق ‪ ،-‬أكاديسية‬ ‫‪- 05‬‬
‫أكدفػرد ‪ ،‬بخيصانيا ‪.‬‬
‫أبػ غجة ‪ ،‬عبجالدتار ‪ ، 2333 ،‬أبحاث في السعامبلت اإلسبلمية كاألسالضب السرخؼية‪،‬‬ ‫‪- 02‬‬
‫الصبعة األكلى ‪ ،‬مجسػعة البخكة السرخؼية‪.‬‬
 335

:‫ السخاجع األجشبية‬:‫ثانيا‬

1- George H. Hempel.(1994). Bank Management Text and Cases.

John Wiley & Sons.N.Y.U. S.A.

2- Jessup, P. (1990) Modern Bank Management. Minn. West Pup.

3- Rose, P. Kolari, J. and Fraser, D. ,(1993).Financial Institution. th
ed.Boston. Homewood. U. S.A

4 - Baydoun , Nabil & others ( 2018 ) , Principles of Islamic Accounting ,First

Omar Abdullah Zaid .edition , John wiley & Sons Singapore ltd
(2004) , Accounting system and recording procedures in the early
. Islamic state , Accounting historians journal 31 (2) December

5 - AAOIFI statement of financial accounting no.2 (SFAZ) , Concepts

of financial accounting for Islamic banks and financial Institutions,
.manamah :AAOIFI

6 - Habib, syeda fahmida (2018 ) fundamentals Islamic finance and

. banking west Sussex , United kingdom :John Wiley and sons

7 - Toutounchain, iraj (2011) .,Islamic money and banking :

integrating money in capitals theory, John Wiley

8 - Abdula Rahman ,Yahia (2014) art of Islamic banking and finance

. (second edition ) Hoboken : John Wiley

9 - Besley and Brighem (2000 ) essential of managerial finance south

،–western Thomas learning 12th edition USA

View publication stats