‫دكتور‬

‫أحمد محمد زامل‬

‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬

‫أستاذ المحاسبة‬
‫كلية التجارة ـ جامعة الزقازيق‬

‫مبادئ المحاسبة (أ)‬

‫مبادئ المحاسبة (أ) ‪2021‬‬

‫‪2017‬‬
‫(حقوق الطبع محفوظة)‬
 ‫المحتويات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المحتويات‬
‫‪9‬‬ ‫المقدمة‬
‫‪47 - 11‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬
‫‪13‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪14‬‬ ‫نشأة المحاسبة وتطورها‬ ‫‪.1‬‬
‫‪17‬‬ ‫تعريف المحاسبـة‬ ‫‪.2‬‬
‫‪24‬‬ ‫المحاسبة علم وفن‬ ‫‪.3‬‬
‫‪25‬‬ ‫المحاسبة وأمساك الدفاتر‬ ‫‪.4‬‬
‫‪26‬‬ ‫أهمية المحاسبة فى النشاط االقتصادى‬ ‫‪.5‬‬
‫‪28‬‬ ‫المحاسبة كنظام للمعلومات‬ ‫‪.6‬‬
‫‪35‬‬ ‫فروع الدراسة فى المحاسبة‬ ‫‪.7‬‬
‫‪39‬‬ ‫عالقة المحاسبة بفروع المعرفة األخرى‬ ‫‪.8‬‬
‫‪42‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫‪.9‬‬
‫‪87 - 49‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية في المنشآت الخدمية‬
‫‪51‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪52‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪53‬‬ ‫الوحدة المحاسبية‬ ‫‪.1‬‬
‫‪55‬‬ ‫المعادلة المحاسبية (معادلة الميزانية)‬ ‫‪.2‬‬
‫‪58‬‬ ‫قائمة المركز المإلى ( الميزانية العمومية)‬ ‫‪.3‬‬
‫‪63‬‬ ‫أثر العمليات المالية على الميزانية العمومية‬ ‫‪.4‬‬
‫‪81‬‬ ‫قــائمـ ــة الدخـ ــل‬ ‫‪.5‬‬
‫‪83‬‬ ‫العالقة بين الميزانية العمومية وقائمة الدخل‬ ‫‪.6‬‬
‫‪84‬‬ ‫قـائمـ ــة حقــوق الملكي ــة‬ ‫‪.7‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المحتويات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪87‬‬ ‫قـائمــة التغيــر فـى المركـز المإلى‬ ‫‪.8‬‬
‫‪134 - 89‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬
‫‪91‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪92‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪93‬‬ ‫تحليل العمليات من واقع المستندات ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪93‬‬ ‫‪ 1/1‬نظام القيد المزدوج ‪.‬‬
‫‪97‬‬ ‫‪ 2/1‬الحس ــاب ‪.‬‬
‫‪107‬‬ ‫تسجيل العمليات فى دفتر اليومية ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪117‬‬ ‫الترحيل إلى الدفتر األستاذ ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪122‬‬ ‫ترصيـد الحســابات ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪130‬‬ ‫إعداد ميزان المراجعــة ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪170 - 135‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬
‫‪137‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪138‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪138‬‬ ‫العمليات التمويلية‬ ‫‪.1‬‬
‫‪139‬‬ ‫‪ 1/1‬رأس المال‬
‫‪142‬‬ ‫‪ 2/1‬التغيرات فى رأس المال‬
‫‪151‬‬ ‫‪ 3/1‬القـروض‬
‫‪153‬‬ ‫العمليات الرأسمالية‬ ‫‪.2‬‬
‫‪154‬‬ ‫‪ 1/2‬اقتناء األصول الثابتة‬
‫‪159‬‬ ‫‪ 2/2‬زيادة الطاقة اإلنتاجية لألصول الثابتة‬
‫‪160‬‬ ‫‪ 3/2‬االستغناء عن األصول الثابتة‬
‫‪236 - 171‬‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬
‫‪173‬‬ ‫األهداف التعليمية‬

‫‪6‬‬
 ‫المحتويات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪174‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪174‬‬ ‫العمليات المتعلقة بالبضاعة‬ ‫‪.1‬‬
‫‪175‬‬ ‫‪ 1/1‬عمليات متعلقة بالحصول على البضاعة‬
‫‪176‬‬ ‫‪ 2/1‬عمليات متعلقة ببيع البضاعة‬
‫‪176‬‬ ‫‪ 3/1‬المعالجة المحاسبية‬
‫‪214‬‬ ‫العمليات اإليرادية األخرى‬ ‫‪.2‬‬
‫‪214‬‬ ‫‪ 1/2‬الخصم‬
‫‪230‬‬ ‫‪ 2/2‬الديون المعدومة‬
‫‪232‬‬ ‫‪ 3/2‬المصروفات اإلدارية‬
‫‪233‬‬ ‫‪ 4/2‬التأمينات‬
‫‪235‬‬ ‫‪ 4/2‬اإليرادات العرضية‬
‫‪331 - 237‬‬ ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬
‫‪239‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪240‬‬ ‫تعريف األوراق التجارية‬ ‫‪.1‬‬
‫‪246‬‬ ‫مزايا استخدام األوراق التجارية‬ ‫‪.2‬‬
‫‪247‬‬ ‫المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‬ ‫‪.3‬‬
‫‪247‬‬ ‫‪ 1/3‬المعالجة المحاسبية للشيكات‬
‫‪ 2/3‬المعـالجـة المحاسبيـة للكمبياالت والسندات االذنيـة ‪274‬‬
‫‪277‬‬ ‫أ) اصدار الورقة‪.‬‬
‫‪280‬‬ ‫ب) اوراق القبض‪.‬‬
‫‪304‬‬ ‫ج) اوراق الدفع ‪.‬‬
‫‪305‬‬ ‫د) التسوية النهائية لألوراق التجارية المرفوضة‪.‬‬
‫‪310‬‬ ‫ه) كمبيالة التمويل‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المحتويات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪320‬‬ ‫و) تجديد الورقة قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪323‬‬ ‫ز) سداد الورقة قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪326‬‬ ‫مثال شامل‬
‫‪404 - 333‬‬ ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬
‫‪335‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪336‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪338‬‬ ‫الطريقة الفرنسية‬ ‫‪.1‬‬
‫‪338‬‬ ‫‪ 1/1‬المجموعة الدفترية‬
‫‪346‬‬ ‫‪ 2/1‬المعالجة المحاسبية طبقا للطريقة الفرنسية‬
‫‪480‬‬ ‫الطريقة اإلنجليزية‬ ‫‪.2‬‬
‫‪387‬‬ ‫الطريقة األلمانية‬ ‫‪.3‬‬
‫‪388‬‬ ‫الطريقة األمريكية‬ ‫‪.4‬‬
‫‪393‬‬ ‫مثال شامل‬ ‫‪.5‬‬
‫‪435 - 405‬‬ ‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬
‫‪407‬‬ ‫األهداف التعليمية‬
‫‪408‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪410‬‬ ‫أسباب حدوث األخطاء‬ ‫‪.1‬‬
‫‪410‬‬ ‫أنواع األخطاء‬ ‫‪.2‬‬
‫‪414‬‬ ‫طرق تصحيح األخطاء‬ ‫‪.3‬‬

‫‪8‬‬
 ‫مقدمة‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمــة‪:‬‬
‫ح تت ح‬ ‫ح اى لبت ت‬ ‫تخت تتلمحاسبة بت ت احنخاطت تتاحاسى ت ت محاى ليت ت‬
‫تتتى ح فة تتاح طتتاح ل مجتتاحس بذلبتتمح ح دستتمحنبت حت اطت حطت ح ة لت حتج ت ح‬
‫ت ت حا تتاااحاسى ت ت مح حايطت ت حاس تتن حشبوت ت حاسب لبت ت حن ت ت ل حطت ت حاتخت ت دح‬
‫ح ب ة تتاح‬ ‫اس ت ت ا ا ح ت ت حابت ت حبت ت ةبا‪.‬حم س ة لت ت حاسبة بت ت ةاحتجل ت ت ح ت ت‬
‫ةل ت لحهس ت ح‬
‫اتخ ت دحاس ت ا ا حم ت ح بة تتمحط تتل ا حاى لي ت ‪.‬حم سب تتل ب حش ح‬
‫حح‬ ‫ح اس ىت تتمحشةلت ت لحهس ت ت حىتخت ت دح ت ت ا حا ت ت ا‬ ‫ىتخت ت دح ت ت ا حاىبت تتل ب‬
‫اسب حشةل لحهس حسل ا حطىححاىئلب ن ح طي ةاحاسض ائبحتةلت لحهسةت ح‬
‫ةتتاحتةل ت لح‬ ‫سلةايتتاح ت ضحاسض ت ا ا ح اسا ستتاحنوتتاحب ت ي ت حا ا ت اتةاح اس‬
‫هس ت ح لت حتتتلبو ح تتنطحاس ت ي حطت حطل نجتتاح ت تتة حا اضحاسبى ت حاسج طتتاح‬
‫اسلة قحط حتى نحاسخيطح اس اطجحاسب ض احس نطحاسبى ت ‪.‬ح تتناحمضت ح‬
‫ت حه ا احاسبى تتماح ط ت حتت م طحاسبة ب ت احس ت حط ت ح ة لت حت تتاحم ت حطذت ى ح‬
‫اسلخيةطح اسبل نجاح اس ناح ت ة حاي اض‪ .‬ح‬
‫حس ي ست تتبحاسب لت تتامحدا حا بةت تتاح‬ ‫تجل ت ت حطت ت احاسبة بت ت احاسلت ت حتت تتا‬
‫حاب بتتة ح‬ ‫ت ح ز تساحاب بتتةاحستتل حاات حاسبة بت اح ح طتتا‬ ‫ن سغا حن ل‬
‫ة تتاح‬ ‫ت ح حايطت ت حاس تتن حي تتى حم ت حاسى ش تتاحهس ت ح ى ت ضح‬ ‫حم‬ ‫سا اب تتاحن ت‬
‫طة بت ت ةاحدا ح ت تتا اح ت ت حاسل ا ت ت حاسبىي ت ت حاس ت ت ة حمت ت حنةت ت حاس ت ت ا ح‬
‫ح ت ات ت ت حامض ت تتاحاس بت ت ت ئاح‬ ‫ح اى لبت ت ت‬ ‫اسبلج ت تتاحن سى ت ت ت محاى ليت ت ت‬
‫سقة ب ح اسلج ح ى حم حا احزبةاحتخضمحس ا اباح اسلة اح‪ .‬ح‬

‫‪9‬‬
 ‫مقدمة‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مى ت ت محاسبة بت ت اح–حزى ت ت محس بج طت ت ح–حطت ت ح ت ت حهىحطذب ت تتاحطت ت ح‬

‫ت اضا ح اس تتام ت حاسل ت حتخ تتلمح لة تتاح ت تتذ اح ت ا تتبح‬ ‫اسب تتلىاا ح ا‬
‫ح‬ ‫حاسب سةاحاسل حت ت مح ت حاسبى تتماحنبت حشبوت حطت ح حت‬ ‫ت خةمحاسبج ط‬
‫حط تتلخاط حمت حاتتواحت ت ا ‪.‬ح تذتتا حا ات اح‬ ‫اسبج ط حاسبة ب ةاح‬
‫هس ت حانحل ت محاسبة ب ت احىحشجبتتاحم ت حم ت ا‪،‬حا ح تتا نحض ت انطح حم سب ت مح‬
‫‪Generally‬‬ ‫‪Accepted‬‬ ‫تت ح‬ ‫ح‬ ‫اسبة بت ت ةاحاسب ست تتاحا حاسبلجت ت‬
‫‪Accounting Principles GAAP‬حتب تتاحت تتمحاسض ت انطحاسل ت حتةو ت ح‬
‫اسجباحاسبة ب ‪ .‬ح‬
‫ح ت تتنطحاسي ج ت تتاحاسبى ة ت تتاحط ت ت حاسال ت ت ‪1‬حاسذ ت تتسضحاي حنا حط ت ت ح‬ ‫ححتلى ت ت‬
‫حاسلذ ااحاس شا‪ .‬ح‬ ‫ايا حاسج بةاحس بة ب احاسب سةاحميحاسبى‬
‫ح‬ ‫حاسجت ت‬ ‫تتااحانحشوت ت نحشوت ت نحابت ت‬ ‫س تتاح‬ ‫تتناح كنحزى تتاح تتاح‬
‫طلى بت حطتتمحا لة ت حاسب لتتائ حمتتيح ابتتاحاسبة بت اح حمت ليحي ت حطت ح‬
‫كت تتاح ت ت محشذت تتاحا حل ت ت حط ت ت حاسل ي ت ت حانحي اش ت ت حس بىس ت ت ح ل ت ت حشبو ت ت ح‬
‫طج سذل حميحاسي ج حاسل سةاحن دنحهلل ح‬
‫سج حىيحاك نح اح م ا‪ .‬ح‬
‫اّلل َعَل ْي ِه َت َواكْلت َوِإَل ْي ِه أ ِنيب" ح‬
‫يقي ِإلا ِب ِ‬
‫"وما توِف ِ‬
‫ا‬ ‫َ َ َْ َ‬
‫ا باحزاطاح ح‬
‫احميحاغ ي ح‪ 2021‬ح‬ ‫اس‬
‫ح‬

‫حاسي جاحاي س حط ح ناحاسال ح مح‪1989‬ح‪ .‬ح‬ ‫‪ 1‬حاا‬

‫‪10‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل األول‪:‬‬
‫أساسيات‬
‫▪ األهداف التعليمية‬

‫▪ نشأة المحاسبة وتطورها‬

‫▪ تعريف المحاسبـة‬

‫▪ المحاسبة علم وفن‬

‫▪ المحاسبة وإمساك الدفاتر‬

‫▪ أهمية المحاسبة فى النشاط االقتصادى‬

‫▪ المحاسبة كنظام للمعلومات‬

‫▪ فروع الدراسة فى المحاسبة‬

‫▪ عالقة المحاسبة بفروع المعرفة األخرى‬

‫▪ خصائص المعلومات المحاسبية‬

‫‪11‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪12‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬

‫▪ شرح نشأة المحاسبة وتطورها‬

‫▪ تعريف المحاسبـة‬

‫▪ تحديد ماهية المحاسبة‬

‫▪ التمييز بين المحاسبة وإمساك الدفاتر‬

‫▪ تحديد أهمية المحاسبة فى النشاط االقتصادى‬

‫▪ فهم دور المحاسبة كنظام للمعلومات‬

‫▪ التعرف على فروع الدراسة فى المحاسبة‬

‫▪ فهم عالقة المحاسبة بفروع المعرفة األخرى‬

‫▪ فهم خصائص المعلومات المحاسبية‬

‫‪13‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .1‬نشأة المحاسبة وتطورها‪:‬‬

‫إه ـ ــتم ا نس ـ ــان من ـ ــذ الل ـ ــدم باالبتف ـ ــا بالسـ ـ ـ الت المحاس ـ ــبية نظـ ـ ـ اًر‬
‫لفوائ ـ ـ ــدها العدي ـ ـ ــدة ن ف ـ ـ ــابتف المصـ ـ ـ ـريون الل ـ ـ ــدماء بسـ ـ ـ ـ الت تو ـ ـ ـ ـ‬
‫كمي ـ ــات المحات ـ ــيل الت ـ ــى كان ـ ــا ت ـ ــرد إل ـ ــى م ـ ــا ن الدول ـ ــة والكميـ ـ ــات‬
‫التـ ــى كانـ ــا تصـ ــرف منهـ ــا ن و ـ ــالرلم مـ ــن أن هـ ــذ الس ـ ـ الت لـ ــم تكـ ــن‬
‫تمث ـ ــل نظام ـ ــا محاسبيـ ـ ــا متك ـ ــامال ب ـ ــالمعنى ال ـ ــذى نعرف ـ ـ ـ الي ـ ــوم إال أنه ـ ــا‬
‫كانـ ـ ـ ــا تفـ ـ ـ ــى بالحا ـ ـ ـ ــة فـ ـ ـ ــى ل ـ ـ ـ ـ الوقـ ـ ـ ــا‪ .‬كـ ـ ـ ــذل ابـ ـ ـ ــتف ا لري ـ ـ ـ ـ‬
‫بس الت محاسبية منتظمة نوعا ما‪.‬‬

‫و عب ـ ــارة أخ ـ ــرى ير ـ ــة ت ـ ــاري المحاس ـ ــبة إل ـ ــى الوق ـ ــا ال ـ ــذى ابت ـ ــا‬
‫فيـ ـ ـ ا نس ـ ــان لتب ـ ــادال الل ـ ــيم والمن ـ ــافة االقتص ـ ــاد ة وممارس ـ ــة الت ـ ــارة ن‬
‫فعنـ ـ ـ ــدما بـ ـ ـ ــدأ ا نسـ ـ ـ ــان ينـ ـ ـ ــتظم فـ ـ ـ ــى ش ـ ـ ـ ـ ل ماعـ ـ ـ ــات وأخـ ـ ـ ــذ مـ ـ ـ ــار‬
‫عمليـ ـ ـ ــات تبـ ـ ـ ــادال اللـ ـ ـ ــيم والمنـ ـ ـ ــافة ن اهـ ـ ـ ــتم ب بـ ـ ـ ــات معامالت ـ ـ ـ ـ الماليـ ـ ـ ــة‬
‫والت اريـ ـ ــة به ـ ـ ــدف التع ـ ـ ــرف عل ـ ـ ــى قيم ـ ـ ــة ممتلكاتـ ـ ـ ـ ن و ص ـ ـ ــفة خات ـ ـ ــة‬
‫ـ ــة وتع ـ ــددت المع ـ ــامالت‬ ‫عن ـ ــدما اه ـ ــرت النل ـ ــود واختف ـ ــى نظ ـ ــام الملا‬
‫الت اريـ ـ ـ ــة وتنوعـ ـ ـ ــا فلمـ ـ ـ ــف ا نسـ ـ ـ ــان الحا ـ ـ ـ ــة إلـ ـ ـ ــى مس ـ ـ ـ ـ ال ـ ـ ـ ــدفاتر‬
‫لتس يل قيمة األشياء المتبادلة عو ا عن تس يل كمياتها فلط‪.‬‬

‫وه ـ ـ ــذا م ـ ـ ــن اللـ ـ ــوال أن الحا ـ ـ ــة إلـ ـ ــى المحاسـ ـ ــبة اهـ ـ ــرت نتي ـ ـ ــة‬
‫ب ـ ـ ـ ــدوال المعامـ ـ ـ ـ ــالت المالي ـ ـ ـ ــة والت اري ـ ـ ـ ــة واس ـ ـ ـ ــت دام النل ـ ـ ـ ــود كوس ـ ـ ـ ــيلة‬
‫قيم هذ المعامالت‪.‬‬ ‫لليا‬

‫‪14‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـ ــم اهـ ــر التعامـ ــل اة ـ ــل فـ ــى الحيـ ــاة الت اريـ ــة فأتـ ــبحا الحا ـ ــة‬
‫أكثـ ـ ــر إلحابـ ـ ــا إلـ ـ ــى المحاسـ ـ ــبة ن وو ـ ـ ــد التـ ـ ــا ر نفس ـ ـ ـ م ـ ـ ــط ار إلـ ـ ــى‬
‫تس ـ ـ ـ يل المعـ ـ ــامالت التـ ـ ــى تـ ـ ــتم بين ـ ـ ـ و ـ ـ ــين الغيـ ـ ــر‪ .‬وقـ ـ ــد تـ ـ ــم تس ـ ـ ـ يل‬
‫العملي ـ ـ ـ ــات المالي ـ ـ ـ ــة بطريل ـ ـ ـ ــة بدائيـ ـ ـ ـ ـة ف ـ ـ ـ ــى أوال األم ـ ـ ـ ــر وك ـ ـ ـ ــان تلي ـ ـ ـ ــيم‬
‫مو ـ ــودات ومطلو ـ ــات المنش ـ ــأة ي ـ ــتم بطريل ـ ــة تلريبي ـ ــة ف ـ ــى نها ـ ــة الس ـ ــنة‬
‫بملـ ــدار التغيـ ــر فـ ــى تـ ــافى‬ ‫الماليـ ــة ن كمـ ــا كانـ ــا نتي ـ ــة النشـ ــاط تلـ ــا‬
‫مو ودات المنشأة بين تاري ين متعاقبين‪.‬‬
‫وق ـ ــد نش ـ ــأ ع ـ ــن تط ـ ــور ونم ـ ــو التب ـ ــادال الت ـ ــارى ف ـ ــى أواخ ـ ــر الل ـ ــرن‬
‫ـ ـ ــرورة ت ـ ـ ـوافر ريلـ ـ ــة‬ ‫ال اربـ ـ ــة عشـ ـ ــر وأوائـ ـ ــل اللـ ـ ــرن ال ـ ـ ــامف عشـ ـ ــر‬
‫محاسـ ـ ـ ـ ــبية عمليـ ـ ـ ـ ــة تسـ ـ ـ ـ ــت دم كوسـ ـ ـ ـ ــيلة لتس ـ ـ ـ ـ ـ يل العمليـ ـ ـ ـ ــات الماليـ ـ ـ ـ ــة‬
‫بأنواعهـ ــا الم تلفـ ــة فكـ ــان اسـ ــتعماال نظريـ ــة الليـ ــد المـ ــزدو ل ـ ــمان دقـ ــة‬
‫تسـ ـ يل العملي ــات المالي ــة ن وق ــد ق ــام لوق ــا باس ــيليو بش ــرح ه ــذ النظري ــة‬
‫أتـ ــدر فـ ــى مدينـ ــة البندقيـ ــة ب طاليـ ــا عـ ــام ‪ 1494‬م ن كمـ ــا‬ ‫فـ ــى كتـ ــا‬
‫أسـ ـ ــف فـ ـ ــى عـ ـ ــام ‪1581‬م أوال معهـ ـ ــد للمحاسـ ـ ــبة فـ ـ ــى مدينـ ـ ــة البندقيـ ـ ــة‬
‫ا‪.‬‬ ‫أ‬

‫ه ـ ـ ــذا وق ـ ـ ــد تط ـ ـ ــورت المحاس ـ ـ ــبة عل ـ ـ ــى م ـ ـ ــر ال ـ ـ ــزمن نتي ـ ـ ــة تط ـ ـ ــور‬
‫الحا ـ ــة إل ـ ــى ال ـ ــدمات الت ـ ــى تل ـ ــدمها باعتب ـ ــار أنه ـ ــا أداة للتعبي ـ ــر ع ـ ــن‬
‫األبـ ــداال فـ ــى كـ ــل مـ ــان وم ـ ــان‪ .‬فللـ ــد نـ ــتر عـ ــن الثـ ــورة الفرنسـ ــية فـ ــى‬
‫نها ـ ــة اللـ ــرن الثـ ــامن عشـ ــر تطـ ــور كبيـ ــر فـ ــى الحيـ ــاة االقتصـ ــاد ة ونمـ ــو‬
‫بلصـ ـ ـ ـ ــد‬ ‫فـ ـ ـ ـ ــى المشـ ـ ـ ـ ــروعات الفرد ـ ـ ـ ـ ــة واهـ ـ ـ ـ ــور شـ ـ ـ ـ ــركات األش ـ ـ ـ ـ ـ ا‬

‫‪15‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحص ـ ـ ــوال عل ـ ـ ــى الم ـ ـ ــاال الك ـ ـ ــافى للمش ـ ـ ــروعات الت اري ـ ـ ــة والص ـ ـ ــناعيةن‬
‫وكـ ــان هـ ــذا االت ـ ــا ال ديـ ــد عـ ــامال رئيسـ ــيا فـ ــى تطـ ــور علـ ــم المحاسـ ــبة‬
‫نتـ ـ ــائر األعم ـ ــاال لهـ ـ ــذ المشـ ـ ــروعات بص ـ ــورة أكثـ ـ ــر دقـ ـ ــة‬ ‫به ـ ــدف قيـ ـ ــا‬
‫وو ـ ــوح وتحدي ـ ــد بل ـ ــوو الش ـ ــركات ونص ـ ــيو ك ـ ــل م ـ ــنهم ف ـ ــى أر ـ ــاح أو‬
‫خسائر الشركة‪.‬‬
‫وم ـ ــن نابي ـ ــة أخ ـ ــرى و ظه ـ ــور الث ـ ــورة الص ـ ــناعية ف ـ ــى بدا ـ ــة الل ـ ــرن‬
‫التاس ـ ــة عش ـ ــر ونم ـ ــو الص ـ ــناعة وكثـ ـ ـرة االخت ارع ـ ــات واه ـ ــور الش ـ ــركات‬
‫ـ ـ مة عـ ــن‬ ‫أم ـ ـواال‬ ‫المسـ ــاهمة التـ ــى تل ـ ــأ إلـ ــى الحصـ ــوال علـ ــى ر و‬
‫ـ ــو عل ـ ــى المحاس ـ ــبة أن‬ ‫الع ـ ــام ك ـ ــل‬ ‫ـ ــرح أس ـ ــهمها لالكتت ـ ــا‬ ‫ريـ ـ ـ‬
‫تط ـ ــور خ ـ ــدماتها ل دم ـ ــة ا دارة نظـ ـ ـ ار النفص ـ ــاال الملكي ـ ــة ع ـ ــن ا دارة ن‬
‫و ل ـ ـ ـ ـ ـ عـ ـ ـ ـ ــن ري ـ ـ ـ ـ ـ تـ ـ ـ ـ ــوفير البيانـ ـ ـ ـ ــات الال مـ ـ ـ ـ ــة ل ـ ـ ـ ـ ـ دارة بم تل ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫مس ـ ــتوياتها ف ـ ــى م ـ ــاالت الت ط ـ ــيط والرقاب ـ ــة و عب ـ ــارة أخ ـ ــرى أت ـ ــبحا‬
‫المنش ـ ــأة وك ـ ــل م ـ ــن‬ ‫المحاس ـ ــبة مطالب ـ ــة – إل ـ ــى ان ـ ــو خدم ـ ــة أت ـ ــحا‬
‫تـ ـ ـ ــر طهم بهـ ـ ـ ــا تـ ـ ـ ــلة – بتـ ـ ـ ــوفير البيانـ ـ ـ ــات التـ ـ ـ ــى تسـ ـ ـ ــاعد ا دارة فـ ـ ـ ــى‬
‫سياسـ ــات المنشـ ــأة وإب ـ ــام الرقابـ ــة علـ ــى أو ـ ـ‬ ‫ت طـ ــيط وو ـ ــة م تل ـ ـ‬
‫نشا ها‪.‬‬

‫وف ـ ـ ــى العص ـ ـ ــر الح ـ ـ ــديا ن ل ـ ـ ــم لتص ـ ـ ــر اس ـ ـ ــت دام المحاس ـ ـ ــبة عل ـ ـ ــى‬
‫المنشـ ـ ـ ــيت الت اريـ ـ ـ ــة والصـ ـ ـ ــناعية والماليـ ـ ـ ــة فحسـ ـ ـ ــو ن بـ ـ ـ ــل أمتـ ـ ـ ــد هـ ـ ـ ــذا‬
‫االسـ ـ ـ ـ ــت دام إلـ ـ ـ ـ ــى هيسـ ـ ـ ـ ــات أخـ ـ ـ ـ ــرى متعـ ـ ـ ـ ــددة كالم سسـ ـ ـ ـ ــات الح وميـ ـ ـ ـ ــة‬
‫وال معيـ ـ ـ ــات والن ـ ـ ـ ـوادى والمنظمـ ـ ـ ــات اال تماعيـ ـ ـ ــة ن ممـ ـ ـ ــا ترتـ ـ ـ ــو علي ـ ـ ـ ـ‬

‫‪16‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ن‬ ‫اه ـ ـ ـ ــور ف ـ ـ ـ ــروع متع ـ ـ ـ ــددة لعل ـ ـ ـ ــم المحاس ـ ـ ـ ــبة مث ـ ـ ـ ــل محاس ـ ـ ـ ــبة التك ـ ـ ـ ــالي‬
‫المحاسـ ـ ـ ــبة ا داريـ ـ ـ ــة ن المحاسـ ـ ـ ــبة الح وميـ ـ ـ ــة ن الم ار عـ ـ ـ ــة ن المحاسـ ـ ـ ــبة‬
‫ال ريبية ن المحاسبة اال تماعية‪.‬‬

‫وت ـ ـ ــدر ا ش ـ ـ ــارة هن ـ ـ ــا إل ـ ـ ــى أنـ ـ ـ ـ ف ـ ـ ــى ا ـ ـ ــل ه ـ ـ ــذا التط ـ ـ ــور كان ـ ـ ــا‬
‫ارئ ـ ـ ــى أو الفن ـ ـ ــى ال ـ ـ ــذى يتطل ـ ـ ــو إتلانـ ـ ـ ـ‬ ‫المحاس ـ ـ ــبة ته ـ ـ ــتم بال ان ـ ـ ــو ا‬
‫ممارس ــة وت ــدريبا مس ــتم ار لم ــن يرل ــو ف ــى ابت ارفـ ـ ــم تط ــورت إل ــى عل ــم‬
‫(‪)1‬‬
‫ل ـ ـ ـ مفاهيم ـ ـ ـ ومبادئ ـ ـ ـ وقواعـ ـ ــد ن بيـ ـ ــا تعمـ ـ ــل الهيسـ ـ ــات المحاسـ ـ ــبية‬
‫علـ ـ ـ ــى تطـ ـ ـ ــوير علـ ـ ـ ــم المحاسـ ـ ـ ــبة بالليـ ـ ـ ــام بـ ـ ـ ــالبحوال والد ارسـ ـ ـ ــات وتلـ ـ ـ ــد م‬
‫التوتـ ـ ــيات وو ـ ـ ــة المبـ ـ ــاد المحاسـ ـ ــبية التـ ـ ــى م نـ ـ ــا المحاسـ ـ ــبة مـ ـ ــن‬
‫مسـ ـ ـ ـ ــايرة التطـ ـ ـ ـ ــور االقتصـ ـ ـ ـ ــادى وخدمـ ـ ـ ـ ــة إدارة الوبـ ـ ـ ـ ــدات االقتصـ ـ ـ ـ ــاد ة‬
‫والمستثمرين والم تمة وليرهم‪.‬‬

‫‪ .2‬تعريف المحاسبـة‪:‬‬
‫ــتص بتحليــل وتس ـ يل وتبويــو‬ ‫المحاســبة هــى م ــاال المعرفــة الــذى‬
‫وتل ـ ــيص وع ـ ــرم وتفس ـ ــير العملي ـ ــات المالي ـ ــة الت ـ ــى تل ـ ــوم به ـ ــا الوب ـ ــدة‬
‫المحاس ــبية به ــدف ت ــوفير المعلوم ــات الال م ــة لترش ــيد ا دارة ف ــى م ــاالت‬
‫ات ا الل اررات‪.‬‬

‫(‪ )1‬من أمثلة هذه الهيئات ‪:‬‬

‫• الجمعية المحاسبية األمريكية ‪.‬‬
‫• المعهد األمريكى للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫• مجلس قواعد ومعايير المحاسبة المالية ‪.‬‬
‫• معاهد المحاسبين القانونيين فى إنجلترا وكندا وأستراليا وغيرها ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اةتى‪:‬‬ ‫من هذا التعريف يت‬

‫أوال‪ :‬أن مراحل المنهج المحاسبى هى‪:‬‬
‫‪ .1‬التحليل ‪Analysis‬‬

‫لصد بالتحليل تحديد داللة كل عملية مالية تلوم بها المنشأة وهو‬
‫ما ساعد على تس يل العمليات المالية فى الدفاتر المحاسبية كما ينبغى‬
‫أو فى االت ا المناسو ويتم هذا التحليل بلا لنظام الليد المزدو ‪.‬‬

‫‪ .2‬التسجيل ‪Recording‬‬

‫لصــد بالتسـ يل عمليــة ا بــات المــنظم للعمليــات الماليــة بصــورة لهــا‬

‫داللتهــا بلــا لنظــام الليــد المــزدو فــى دفتــر أو م موعــة مــن الــدفاتر هــى‬
‫دفــاتر اليوميــة‪ ...‬وال ش ـ أن مربلــة التس ـ يل تعتبــر أهــم م اربــل المــنهر‬
‫المحاســبى ألن ـ ال م ــن االعتمــاد علــى الــذاكرة فــى هــذا الم ــاال ن ممــا‬
‫م ــن مــن و ــود س ـ ل كامــل ب ميــة المعلومــات الال مــة ويم ــن الر ــوع‬
‫ـرورة أن ـون هـذا ا بـات‬ ‫إليها عنـد اللـزوم‪ .‬وت ـدر ا شـارة هنـا إلـى‬
‫م يداً بدليل مو وعى (المستندات) م ن م ار عت والتأكد من تحت ‪.‬‬

‫‪ .3‬التبويب ( التصنيف ) ‪Classification‬‬

‫لصــد بالتبويــو عمليــة ت ميــة العمليــات الماليــة التــى ســب تس ـ يلها‬

‫ف ــى دفت ــر اليومي ــة ف ــى شـ ـ ل م موع ــات مت انس ــة ت ــم ك ــل م موع ــة‬
‫العمليــات ال اتــة بشــىء وابــد أو بشـ ص وابــد‪ ....‬و عبــارة أخــرى فـ ن‬
‫التبويو هو فر المعلومـات التـى سـب تسـ يلها بـدفتر اليوميـة وتصـنيفها‬
‫فــى م موعــات مت انســة بحيــا م ــن أن تعبــر كــل م موعــة منهــا عــن‬

‫‪18‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫معلومات ات بيعة وابدة‪ ...‬ويتم ل عن ريـ التربيـل مـن اليوميـة‬

‫إلى دفتر األستا ‪.‬‬

‫‪ .4‬التلخيـص ‪Summarization‬‬

‫لصد بالتل يص عمليـة تركيـز البيانـات التـى سـب تسـ يلها باليوميـة‬
‫وتبويبهـ ــا باألسـ ــتا و لورتهـ ــا فـ ــى تـ ــورة بيانـ ــات ومعلومـ ــات مفيـ ــدة تتسـ ــم‬
‫باالختصــار والتـرابط ــم ترتيــو هــذ المعلومــات بالشـ ل الــذى م ــن معـ‬
‫تفهـ ــم الـ ــدالالت التـ ــى تهـ ــدف إليهـ ــا‪ ...‬وتبـ ــدأ عمليـ ــة الت لـ ــيص بترتـ ــيد‬
‫الحسابات بدفتر األستا وإعداد ميزان الم ار عة‪.‬‬

‫‪ .5‬العـرض ‪Presentation‬‬

‫ماليــة الم تصـرة التــى ســب‬ ‫فــى هــذ المربلــة يــتم عــرم النتــائر ا‬
‫تل يصــها فــى المربلــة الســابلة فــى ش ـ ل ق ـوائم أو تلــارير‪ ...‬وهــي قائمــة‬
‫الدخل ‪( Income Statement‬أو الحسابات ال تامية) وقائمة المركـز المـالى‬
‫‪Cash Flow‬‬ ‫(الميزانية العمومية ‪ ) Balance Sheet‬وقائمة التدفلات النلد ـة‬
‫وليرهــا‬ ‫‪Statement of Owner’s equity‬‬ ‫‪ Statement‬وقائمــة بلــوو الملكيــة‬
‫مالى أو التحليـل‬ ‫من التلارير واللوائم التى تتفاوت فى در ة الشموال وا‬
‫تبعا للهدف من إعدادها وتبعا لمستوى مست دم البيانات الذى تلدم إلي ‪.‬‬

‫‪ .6‬التفسير ‪Interpretation‬‬

‫لصــد بالتفســير عمليــة إخ ــاع البيانــات والمعلومــات التــى تعر ــها‬

‫الل ـ ـوائم والتلـ ــارير للتحليـ ــل بلصـ ــد إ ـ ــاد أو اسـ ــتنباط عالقـ ــات بـ ــين هـ ــذ‬

‫‪19‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫البيانــات والمعلومــات و ع ــها الــبعي بمــا فيــد ا دارة ومســت دمى هــذ‬
‫البيانــات فــى م ــاالت ات ــا الل ـ اررات وإب ــام الرقابــة وتليــيم األداء‪ .‬ومــن‬
‫األساليو التحليلية التى تست دم فـى هـذا الصـدد التحليـل بالنسـو وتحليـل‬
‫التعادال‪ .‬وت ـدر ا شـارة إلـى أهميـة هـذ النتـائر باعتبارهـا المنـتر النهـائى‬
‫المنشــأة وإدارتهــا وليــرهم فــى تليــيم‬ ‫للمحاســبة الــذى عتمــد علي ـ أتــحا‬
‫األداء والح م على مدى ن اح المنشأة فى تحلي أهدافها‪.‬‬

‫‪Financial‬‬ ‫ثانيااا‪ :‬ينصااا اهتمااام المحاساابة فااى العمليااات الماليااة‬

‫‪ Transactions‬التى تكون المنشأة طرفا فيها‪:‬‬
‫لصــد بالعمليــات الماليــة تل ـ العمليــات أو األبــداال التــى تــتم بــين‬
‫رفين ويم ن قياسها والتعبير عنها بلغة الماال‪.‬‬

‫وعلى ل ف ن لكى تكون العملية مالية شترط فيها اةتى‪:‬‬

‫‪ .1‬أن تكــون بــين ــرفين أب ـدهما علــى األقــل المنشــأة بملت ــاها تــتم‬
‫عملية تبادال بين هذين الطرفينن مثل بصوال المنشأة علـى سـلعة‬
‫أو خدمة ملابل سداد قيمتها أو االلتزام بسداد قيمتها للغير‪.‬‬

‫العمليــة أو التعبيــر عنهــا بلغــة المــاال‬ ‫‪ .2‬أن ــون مــن المم ــن قيــا‬
‫ــو قياســها فــى تــورة وبــدات ماليــة ن والمعيــار‬ ‫و عبــارة أخــرى‬
‫هو " النلود "‪.‬‬ ‫الوبيد لهذا المليا‬

‫العمليات المالية بسو اةتى ‪:‬‬ ‫هذا ويم ن تصني‬

‫حسب أطراف العملية‪ :‬بيا يتم تلسيم العمليات المالية إلى‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫▪ عمليــات رارةيــة‪ :‬وتــتم بــين المنشــأة و هــة أخــرى خار هــا مثــل بيــة‬
‫أو شراء ب اعة‪.‬‬
‫▪ عمليات دارلية‪ :‬وتتم بـين األقسـام الم تلفـة داخـل المنشـأة وال ـون‬
‫فيها رف آخر لير المنشأة‪.‬‬

‫حسب مضمون العملية والهدف منها‪:‬‬

‫▪ قد تتمثل العملية المالية فـى تـدبير مصـادر التمويـل سـواء مـن مـالك‬
‫الماال أو من الغير ممثال فى قروم‪.‬‬ ‫المنشأة ممثـال فى أر‬

‫▪ قد ـون الهـدف مـن العمليـة هـو اقتنـاء اةالت والمعـدات والسـيارات‬

‫واأل ــاال أو بنــاء مبنــى كملــر للمنشــأة بغــرم المســاعدة فــى مزاولــة‬
‫النشاط‪.‬‬

‫▪ قــد يترتــو علــى العمليــة الماليــة بــين المنشــأة والغيــر الحصــوال علــى‬
‫إيرادات خاتة بالمنشأة نتي ة بية سلعة أو تلد م خدمة للغير‪.‬‬

‫▪ قـ ــد يترتـ ــو علـ ــى العمليـ ــة الماليـ ــة أن تلـ ــوم المنشـ ــأة ب نفـ ــاو األم ـ ـواال‬
‫الال مة للحصوال على مستلزمات ممارسة النشاط مثل شراء ب ـائة‬
‫أو دفـ ــة أ ـ ــور العـ ــاملين أو أ ـ ــور نلـ ــل الب ـ ــائة وليـ ــر ل ـ ـ مـ ــن‬
‫النفلات‪.‬‬

‫م ن التمييز بين ال ة أنواع من العمليات هى‪:‬‬ ‫وء ما سب‬ ‫فى‬

‫‪21‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أ‪ .‬العمليات التمويلية‪:‬‬

‫وهــى العمليــات المالي ــة التــى تتعل ـ بت ــدبير مصــادر التمويــل ف ــى‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫ب‪ .‬العمليات الرأسمالية‪:‬‬

‫وهــى العمليــات الماليــة التــى تتعل ـ باقتنــاء المنشــأة لم موعــة مــن‬

‫األتــوال الثابتــة بلصــد المســاعدة فــى أداء أنشــطتها ولــيف بلصــد‬
‫إعادة بيعها ن كما تت من العمليات الرأسمالية تل العمليات التى‬
‫تتعل بالتصرف فى األتوال الثابتة سواء بالبية أو المبادلة‪.‬‬

‫ج‪ .‬العمليات اإليرادية‪:‬‬

‫وه ــى عب ــارة ع ــن العملي ــات المالي ــة الت ــى تتعلـ ـ بمزاول ــة النش ــاط‬
‫ال ارى أو العادى للمنشأة‪.‬‬

‫حسب طريقة سداد قيمة العملية‪:‬‬

‫أ‪ .‬عمليات نقدية ‪ :Cash Transactions‬وهـى عمليـات شـترط فيهـا أن‬

‫يتم سداد أو تحصيل قيمتها فور بدوال العملية‪.‬‬

‫وهــى عمليــات ماليــة ــون‬ ‫‪:Credit Transactions‬‬ ‫‪ .‬عمليــات لةلــة‬

‫فيها السداد أو التحصيل م ل بتى تاري الب ‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ثالثا‪ :‬أهـداف المحاسبــة‪:‬‬
‫تش ــت أهــــداف التقــــارير الماليــــة م ــن ابتيا ــات المس ــت دمين م ــن‬
‫المعلوم ــات المحاس ــبيةن ولالب ــا م ــا تع ــرف ه ــذ اللـ ـوائم المالي ــة ”ب ــاللوائم‬
‫المالي ـ ــة ات الغ ـ ــرم الع ـ ــام“ن ألنه ـ ــا تع ـ ــد ل دم ـ ــة مي ـ ــة المس ـ ــت دمين‬
‫ال ــار يين‪ .‬يتمثــل هــدف المحاســبة فــى تــوفير المعلومــات الال مــة لترشــيد‬
‫ا دارة ف ــى م ــاالت ات ــا اللـ ـ اررات و لـ ـ م ــن خ ــالال تحليـ ـ األه ــداف‬
‫الفرعية التالية‪:‬‬ ‫والواائ‬

‫‪ .1‬تس ـ يل العمليــات الماليــة مــن واقــة المســتندات الم يــدة لهــا بحيــا‬
‫يتــوفر لــدى المنشــأة س ـ ل شــمل ميــة العمليــات‪ .‬هــذ العمليــات‬
‫مرتبة وف تسلسل بدو ها التاري ى‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫العمليات المالية فى بسابات مستللة تو‬ ‫‪ .2‬تبويو وتصني‬

‫▪ مديونية ودائنية المنشأة بالنسبة للمتعاملين معها‪.‬‬

‫▪ مصروفات المنشأة وإيراداتها‪.‬‬

‫▪ مو ودات المنشأة والتزاماتها‪.‬‬

‫‪ .3‬تحديــد نتي ــة أعمــاال المنشــأة مــن ر ـ أو خس ـارة و ل ـ عــن فت ـرة‬

‫محددة عن ري إعداد قائمة الدخل (أو الحسابات ال تامية )‪.‬‬

‫‪ .4‬بيــان المركــز المــالى للمنشــأة فــى تــاري معــين و ل ـ عــن ري ـ‬

‫إعداد قائمة المركز المالى ( الميزانية العمومية )‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .5‬تزوي ـ ــد إدارة المنش ـ ــأة ب اف ـ ــة المعلوم ـ ــات الال م ـ ــة له ـ ــا و التحلي ـ ــل‬
‫المناســو سـواء علــى شـ ل تلــارير محاســبية أو قـوائم ماليــة دوريــة‬
‫أو عل ـ ــى شـ ـ ـ ل م ـ ــذكرات تفس ـ ــيرية أو إبص ـ ــاءات بم ـ ــا في ـ ــد ف ـ ــى‬
‫م االت الرقابة وتلييم األداء وات ا الل اررات‪.‬‬

‫‪ .3‬المحاسبة علم وفن‪:‬‬

‫اختلف ـ ـ ــا و ه ـ ـ ــات النظ ـ ـ ــر بالنس ـ ـ ــبة لك ـ ـ ــون المحاس ـ ـ ــبة عل ـ ـ ــم أو‬
‫ف ـ ــن‪ ...‬وبت ـ ــى م نن ـ ــا معرف ـ ــة م ـ ــا إ ا كان ـ ــا المحاس ـ ــبة عل ـ ــم أم ف ـ ــن‬
‫در بنا أوال أن نعرف ما هو العلم وما هو الفن‪.‬‬

‫فــــــــالعلم هـ ـ ـ ــو م ـ ـ ـ ــاال المعرفـ ـ ـ ــة المـ ـ ـ ــنظم الـ ـ ـ ــذى يرتكـ ـ ـ ــز علـ ـ ـ ــى‬
‫م موع ـ ـ ـ ــة م ـ ـ ـ ــن النظري ـ ـ ـ ــات والمب ـ ـ ـ ــاد واألس ـ ـ ـ ــف والمف ـ ـ ـ ــاهيم الت ـ ـ ـ ــى‬
‫تهـ ـ ـ ــدف إلـ ـ ـ ــى الحصـ ـ ـ ــوال علـ ـ ـ ــى المعرفـ ـ ـ ــة الدقيلـ ـ ـ ــة لم موعـ ـ ـ ــة مـ ـ ـ ــن‬
‫الظ ـ ـ ـواهر التـ ـ ــى تمثـ ـ ــل محـ ـ ــل اهتمـ ـ ــام البـ ـ ــابثين فـ ـ ــى اـ ـ ــل فـ ـ ــروم‬
‫معينة‪.‬‬

‫أمـ ــا الفــــن فهـ ــو االسـ ــت دام الك ـ ـ ء للوسـ ــائل المتابـ ــة للوتـ ــوال‬
‫ـ ـ ـ ـ ــة ه ـ ـ ـ ـ ــذا االس ـ ـ ـ ـ ــت دام لال ته ـ ـ ـ ـ ــادات‬ ‫إل ـ ـ ـ ـ ــى نت ـ ـ ـ ـ ــائر مفي ـ ـ ـ ـ ــدة وي‬
‫الش صية‪.‬‬

‫هـ ــذا وقـ ــد سـ ــب أن كرنـ ــا أن المحاسـ ــبة كانـ ــا تهـ ــتم فـ ــى بدا ـ ــة‬
‫تطوره ـ ـ ــا بال ان ـ ـ ــو الفن ـ ـ ــى ال ـ ـ ــذى يتطل ـ ـ ــو إتلانـ ـ ـ ـ ممارس ـ ـ ــة وت ـ ـ ــدريبا‬
‫مس ـ ــتم ار لم ـ ــن يرل ـ ــو ف ـ ــى ابتـ ـ ـراف مهن ـ ــة المحاس ـ ــبة ن ـ ــم تط ـ ــورت‬
‫المحاسـ ــبة إل ـ ــى علـ ــم لـ ـ ـ مفاهيم ـ ـ ومب ـ ــاد وقواعـ ــد ن بي ـ ــا تعم ـ ــل‬

‫‪24‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الهيسـ ــات المحاسـ ــبية علـ ــى تطـ ــوير علـ ــم المحاسـ ــبة بالليـ ــام بـ ــالبحوال‬
‫والد ارسـ ـ ــات وتلـ ـ ــد م التوتـ ـ ــيات وو ـ ـ ــة المبـ ـ ــاد المحاسـ ـ ــبية التـ ـ ــى‬
‫م ن ـ ــا المحاس ـ ــو م ـ ــن مس ـ ــايرة التط ـ ــور االقتص ـ ــادى وخدم ـ ــة ا دارة‬
‫والمستثمرين والم تمة‪ ...‬ال ‪.‬‬

‫‪ .4‬المحاسبة وإمساك الدفاتر‪:‬‬

‫البـ ــد مـ ــن التمييـ ــز بـ ــين المحاسـ ــبة وإمسـ ــاك الـ ــدفاتر بيـ ــا يو ـ ــد‬
‫الكثيـ ــر مـ ــن ال لـ ــط لـ ــدى الكثي ـ ـرين بـ ــين هـ ــذين المفهـ ــومين كمـ ــا لـ ــو‬
‫كان ـ ـ ــا ش ـ ـ ــيسا واب ـ ـ ــدا متم ـ ـ ــا ال‪ .‬والواق ـ ـ ــة أنه ـ ـ ــم ير ط ـ ـ ــون الك ـ ـ ــل بأب ـ ـ ــد‬
‫األ ـ ـ ـزاء ن فالحليل ـ ــة أن إمس ـ ــاك الـ ـ ــدفاتر مث ـ ــل ـ ــزًء م ـ ــن الصـ ـ ــورة‬
‫فل ـ ــط ف مس ـ ــاك ال ـ ــدفاتر ه ـ ــو أب ـ ــد أو ـ ـ ـ المحاس ـ ــبة ويمث ـ ــل ال ان ـ ــو‬
‫التس ـ ـ يلى وهـ ــو فـ ــن تـ ــدوين العمليـ ــات الماليـ ــة للمنشـ ــأة فـ ــى الـ ــدفاتر‬
‫واس ـ ــت ار نتائ ه ـ ــا وفل ـ ــا للمب ـ ــاد المحاس ـ ــبية ن و ـ ــذل فه ـ ــو مث ـ ــل‬
‫ـ ــزًء تـ ــغي اًر مـ ــن الم ـ ــاال الواسـ ــة للمحاسـ ــبة ن أمـ ــا علـ ــم المحاسـ ــبة‬
‫فيت ـ ـ ــمن د ارس ـ ـ ــة المب ـ ـ ــاد واألس ـ ـ ــف والمف ـ ـ ــاهيم والنظري ـ ـ ــات الت ـ ـ ــى‬
‫عتمـ ـ ــد عليهـ ـ ــا ماس ـ ـ ـ الـ ـ ــدفتر ( كاتـ ـ ــو الحسـ ـ ــابات ) فـ ـ ــى تس ـ ـ ـ يل‬
‫ـ ـ ــا بتفس ـ ـ ــير‬ ‫العملي ـ ـ ــات المالي ـ ـ ــة ن كم ـ ـ ــا عن ـ ـ ــى عل ـ ـ ــم المحاس ـ ـ ــبة أ‬
‫م ــن الل ــوال أنـ ـ م ــن‬ ‫ــوء لـ ـ‬ ‫وتحلي ــل وع ــرم النت ــائر‪ ...‬وف ــى‬
‫المم ـ ــن أن صـ ـ ــب الش ـ ـ ـ ص كاتبـ ـ ــا للحسـ ـ ــابات ويلـ ـ ــم إلمامـ ـ ــا تامـ ـ ــا‬
‫بعملي ــة إمس ــاك ال ــدفاتر خ ــالال فتـ ـرة قص ــيرة ق ــد ال تزي ــد ع ــن أس ــابية‬

‫‪25‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫معـ ــدودة ن ولكـ ــن لكـ ــى صـ ــب الش ـ ـ ص محاسـ ــبا ف ن ـ ـ حتـ ــا إلـ ــى‬
‫سنوات عديدة من الدراسة وال برة‪.‬‬

‫‪ .5‬أهمية المحاسبة فى النشاط االقتصادى‪:‬‬

‫تمثــل المحاســبة العلــل المفكــر الــذى ســيطر علــى ال هــا العصــبى‬
‫للمنشــأة ن و لـ ـ بس ــبو أهميــة م ــا تلدمـ ـ م ــن معلومــات إل ــى العدي ــد م ــن‬
‫ال ه ــات ن وفيم ــا يل ــى نس ــتعرم ه ــذ ال ه ــات والفوائ ــد الت ــى حص ــلون‬
‫عليها من است دام هذ العمليات‪:‬‬

‫المنشـأة بمـا تـوفر لهـم‬ ‫ت دم المحاسـبة أتـحا‬ ‫‪:Owners‬‬ ‫المــالك‬ ‫▪‬

‫من معلومات تو ـ نتي ـة األعمـاال خـالال فتـرة منيـة معينـة مـن‬

‫ـ ــا تـ ــوفر المعلومـ ــات التـ ــى تعطـ ــى الصـ ــورة‬ ‫ر ـ ـ أو خسـ ــارة وأ‬
‫الصادقة عن المركز المالى للمنشأة فى تاري معين‪.‬‬

‫تســاعد المعلومــات التــى تلــدمها‬ ‫‪:Creditors‬‬ ‫الــداونون والمــوردون‬ ‫▪‬

‫المحاس ــبة إلـ ــى دائنـ ــى المنشـ ــأة فـ ــى الح ـ ــم علـ ــى المركـ ــز المـ ــالى‬
‫وبركــة النلد ــة فــى المنشــأة و التــالى ملــدرتها علــى تحمــل وســداد‬
‫الديون‪.‬‬

‫تـ ـ ــوفر المحاسـ ـ ــبة إلـ ـ ــى ا دارة المعلوم ـ ـ ــات‬ ‫‪:Management‬‬ ‫اإلدارة‬ ‫▪‬

‫االقتصــاد ة ال ــرورية الت ــا اللـ اررات الســليمة ن و صــفة خاتــة‬

‫تلـ التــى تتعلـ االســت دام الكـ ء للمـوارد المحــدودة المتابــة فــى‬
‫المنش ـ ــأة‪ .‬و عب ـ ــارة أخ ـ ــرى تل ـ ــوم المحاس ـ ــبة بتزوي ـ ــد إدارة المنش ـ ــأة‬

‫‪26‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بالمعلومات التـى تسـاعدها فـى إب ـام الرقابـة علـى المـوارد الماليـة‬

‫والبشرية المتابة‪.‬‬

‫مصـــلحة الضـــراوب‪ :‬تســاعد البيانــات المحاســبية المســت ر ة مــن‬ ‫▪‬

‫دف ـ ــاتر المنش ـ ــأة م ـ ــوافى مص ـ ــلحة ال ـ ـ ـرائو ف ـ ــى تل ـ ــدير ال ـ ــر‬
‫ال ا ـ ــة لل ـ ـريبة (وعـ ــاء ال ـ ـريبة) و التـ ــالى تلـ ــدير مسـ ــتحلات‬
‫الدولــة مــن أن ـواع ال ـرائو الم تلفــة‪ ...‬وت ــدر ا شــارة هنــا إلــى‬
‫ـ ــرورة أن تكـ ــون الـ ــدفاتر والس ـ ـ الت المحاسـ ــبية التـ ــى تمس ـ ـ ها‬
‫المنش ـ ــأة مس ـ ــتوفاة للش ـ ــروط الت ـ ــى ب ـ ــددها الل ـ ــانون بت ـ ــى م ـ ــن‬
‫االعتراف بها واالعتماد عليها من انو مصلحة ال رائو‪.‬‬

‫‪Investors‬‬ ‫المحللـون المـاليون ‪ Financial Analysts‬والمسـتممرون‬ ‫▪‬

‫تساعد المحاسبة المحلل المالى فى الليام بوايفت على خير و ـ‬

‫بما تلدم إلي من معلومات مالية م تلفة عـن المنشـيت سـتعملها‬
‫لتلد م النص وا رشاد للمستثمرين‪.‬‬ ‫كأسا‬

‫تمثـل المعلومـات التـى توفرهـا‬ ‫‪:Researchers‬‬ ‫الدارسون والبـاحمون‬ ‫▪‬

‫المحاســبة أب ــد المص ــادر األساس ــية الت ــى س ــتفيد منه ــا الدارس ــون‬
‫والبابثون عند الليام بالبحوال االقتصاد ة والمالية الم تلفة‪.‬‬

‫وبتــى تســتطية المحاســبة الليــام بــدورها هــذا وتــوفير المعلومــات إلــى‬

‫مست دميها بدال تطور ملحو فى الال نواح هى‪:‬‬

‫التغيــر فــت ةاتيــة المحاســبة‪ :‬بعــد أن كانــا المحاســبة مــا هــى إال‬ ‫▪‬
‫نت ـ ــائر نش ـ ــا ها‬ ‫أداة للمحافظـ ــة عل ـ ــى مو ـ ــودات المنشـ ــأة وقي ـ ــا‬

‫‪27‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أتــبحا وســيلة لتشــغيل البيانــات وإنتــا المعلومــات ا داريــة التــى‬

‫تفيـ ــد فـ ــى م ـ ــاالت الت طـ ــيط والرقابـ ــة ن ومـ ــة اهـ ــور الحاسـ ــبات‬
‫ا لكترونيــة وأســاليو بحــوال العمليــات تطــورت المحاســبة لتســت دم‬
‫إم انـ ـ ــات هـ ـ ــذ الوسـ ـ ــائل فـ ـ ــى أداء واائفهـ ـ ــا الم تلفـ ـ ــة‪ ...‬بعبـ ـ ــارة‬
‫م تصرة أتبحا المحاسبة نظاما للمعلومات‪.‬‬

‫التغيـــر فـــت أهـــداف المحاســـبة‪ :‬بعــد أن كانــا أهــداف المحاســبة‬ ‫▪‬

‫نت ـ ــائر األعم ـ ــاال وتص ـ ــوير المرك ـ ــز الم ـ ــالى‬ ‫محصـ ــورة ف ـ ــى قي ـ ــا‬
‫الحليلــى للمنشــأة ن أتــبحا تعنــى بش ـ ل رئيســى بتــوفير البيانــات‬
‫والمعلومـ ــات إلـ ــى مسـ ــت دميها ممـ ــا م ـ ــنهم مـ ــن ات ـ ــا الل ـ ـ اررات‬
‫الرشيدة‪.‬‬

‫التغيــر فــت أســاليب وطراوــب المحاســبة‪ :‬بعــد أن كانــا المحاســبة‬ ‫▪‬

‫تســت دم عــدداً محــدوداً مــن الــدفاتر ن تعــددت هــذ الــدفاتر وتنوعــا‬
‫ـ ــرو اس ـ ــت دامهان وأدم ـ ــا نظ ـ ــم المحاس ـ ــبة م ـ ــة نظ ـ ــم تش ـ ــغيل‬
‫ـاً اســت دما‬ ‫البيانــات باســت دام بـرامر الحاســبات ا لكترونيــة وأ‬
‫المحاســبة اةن أســاليو بحــوال العمليــات لت هيــز البيانــات وعــرم‬
‫البدائل الم تلفة للوتوال إلى ق اررات إدارية سليمة‪.‬‬

‫‪ .6‬المحاسبة كنظام للمعلومات‪:‬‬

‫كم ـ ــا س ـ ــب أن كرن ـ ــا ب ـ ــدال تط ـ ــور ملح ـ ــو ف ـ ــى اتي ـ ــة المحاس ـ ــبة‬
‫بتـ ــى تسـ ــتطية اللي ـ ــام بـ ــدورها فـ ــى ت ـ ــوفير المعلومـ ــات إلـ ــى مس ـ ــت دميها‬
‫فبع ـ ـ ــد أن كان ـ ـ ــا المحاس ـ ـ ــبة أداة للمحافظ ـ ـ ــة عل ـ ـ ــى مو ـ ـ ــودات المنش ـ ـ ــأة‬

‫‪28‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫نتـ ـ ـ ـ ـ ــائر نشـ ـ ـ ـ ـ ــا ها ن أتـ ـ ـ ـ ـ ــبحا المحاسـ ـ ـ ـ ـ ــبة تمثـ ـ ـ ـ ـ ــل نظام ـ ـ ـ ـ ـ ـاً‬ ‫وقيـ ـ ـ ـ ـ ــا‬
‫للمعلومات‪.‬‬

‫ويم ــن تعريــف نظــام المحاســبة الماليــة – كنظــام للمعلومــات – بأن ـ‬

‫ـ ـ ـراءات ال ات ـ ــة بت مي ـ ــة وتحلي ـ ــل‬ ‫م موع ـ ــة المس ـ ــتندات وال ـ ــدفاتر وا‬
‫وتسـ ـ يل وتبوي ــو وتل ــيص المع ــامالت المالي ــة بم ــا م ــن م ــن ع ــرم‬
‫المعلوم ــات المحاس ــبية عل ــى مس ــت دميها ف ــى شـ ـ ل تل ــارير وتفس ــير ه ــذ‬
‫المعلومات‪.‬‬

‫الش ل رقم (‪ )1‬تسلسـل العمليـات المحاسـبية باعتبارهـا نظـام‬ ‫ويو‬

‫للمعلومات‪:‬‬

‫مـن التعريــف الســاب لنظــام المحاسـبة الماليــة كنظــام للمعلومــات وفــى‬

‫أن نظام المعلومات المحاسبية مهمت ‪:‬‬ ‫وء الش ل الساب يت‬

‫‪29‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )1‬تجميـ وتحليــل البيانــات مــن واقـ المســتندات‪( :‬باعتبارهــا مــدخالت‬

‫النظـ ــام ) والمسـ ــتند عبـ ــارة عـ ــن و يلـ ــة م تو ـ ــة تسـ ــت دم كـ ــدليل ي يـ ــد‬
‫بدوال عملية ماليـة بـين ـرفين أبـدهما علـى األقـل المنشـأة‪ .‬وتعتبـر‬
‫المستندات الوسيلة األساسية لتدعيم العمليات المالية و بات بـدو ها‬
‫وتس يلها بالدفاتر إ ال م ن تس يل أى عملية من عمليات المنشـأة‬
‫بالــدفاتر مــا لــم تكــن م يــدة بمســتند ي كــد بــدو ها وتــحة إ راءاتهــا ن‬
‫بيا حتوى المستند على المعلومات التالية بالنسبة ألى عملية‪:‬‬

‫تاري بدوال العملية‪.‬‬ ‫▪‬

‫بيعة وم مون العملية‪.‬‬ ‫▪‬

‫قيمـة العمليـة‪.‬‬ ‫▪‬

‫رفـى العمليـة‪.‬‬ ‫▪‬

‫أى شروط خاتة بالعملية متف عليها بين المنشأة والغير‪.‬‬ ‫▪‬

‫ومـ ــن نابيـ ــة أخـ ــرى تنلسـ ــم المسـ ــتندات إلـ ــى مسـ ــتندات داخليـ ــة‬
‫‪Internal Documents‬‬ ‫وأخــرى خار يــة ويلصــد بالمســتندات الداخليــة‬
‫ا دارات واألقســام مثــل‬ ‫تل ـ التــى تنشــأ داخــل المنشــأة فــى م تل ـ‬
‫كش ـ ــوف أ ـ ــور الع ـ ــاملين ن محا ـ ــر فح ـ ــص واس ـ ــتالم الب ـ ــاعة‬
‫‪External‬‬ ‫المشــتراة ن ف ـواتير المبيعــاتن أمــا المســتندات ال ار يــة‬
‫‪ Documents‬فهــى التــى تنشــأ خــار المنشــأة بواســطة منشــيت أخــرى‬
‫وتو ـ ـ ـ إل ـ ــى المنشـ ـ ــأة نتي ـ ــة عمليـ ـ ــات تم ـ ــا بينه ـ ـ ـا مث ـ ــل ف ـ ـ ـواتير‬
‫المشترياتن كشوف بسابات البنوك‪.‬‬
‫‪30‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـ ــرورة تـ ـ ـوافر ع ـ ــدة ش ـ ــروط ف ـ ــى‬ ‫وت ـ ــدر ا ش ـ ــارة هن ـ ــا إل ـ ــى‬
‫المســتندات منهــا الو ــوح والبســا ة والشــموال واالقتصــاد فــى ب ــم‬
‫ــافة إل ــى س ــهولة التميي ــز ب ــين األنـ ـواع الم تلف ــة م ــن‬ ‫المس ــتند با‬
‫ـو م ارعـاة النظـام والترتيـو‬ ‫المستندات‪ .‬ونظ اًر ألهمية المسـتندات‬
‫عند بفظها بتى سهل الر وع إليها عند الحا ة‪.‬‬

‫‪ )2‬تشـــغيل البيانـــات‪ :‬ويلصــد بتشــغيل البيانــات فــى المحاســبة كنظ ــام‬

‫للمعلومــات عمليــة تس ـ يل وتبويــو وتل ــيص العمليــات الماليــة فــى‬
‫م موعــة الــدفاتر والس ـ الت المحاســبية‪ .‬وير ــة ابتفــا المنشــيت‬
‫بالدفاتر والس الت المحاسبية إلى سببين رئيسيين هما‪:‬‬

‫▪ االلتزام القانونت بإمساك الدفاتر والسجالت‪:‬‬

‫بيـا ألزمـا معظــم التشـريعات الت اريــة أو ال ـريبية المنشــيت‬

‫الت ــى يزي ــد أرس ــمالها ع ــن مبلـ ـ مع ــين ب مس ــاك ال ــدفاتر والسـ ـ الت‬
‫الال مــة لظــروف العمــل بالمنشــأة (س ـ الت ورقيــة أو ملفــات داخــل‬
‫الحاسـ ــو) والتـ ــى تكفـ ــل بيـ ــان المركـ ــز المـ ــالى ونتـ ــائر أعمـ ــاال هـ ــذ‬
‫المنشيت‪.‬‬

‫كمــا اعتــرف هــذا اللــانون بأهميــة الــدفاتر األخــرى التــى تتطلبهــا‬

‫با ة العمل فى المنشيت وهذ الدفاتر األخرى ون االبتفـا بهـا‬
‫اختياريا فال يو د إلزام قانونى بالنسبة لها‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫▪ الحاةة إلت البيانات والمعلومات المحاسبية‪:‬‬

‫الش ـ أن و ــود م موعــة دفتريــة متكاملــة لــدى المنشــأة عتبــر‬

‫ـ ــروريا سـ ــاعدها علـ ــى مزاولـ ــة عملياتهـ ــا وتحلي ـ ـ أهـ ــدافهان‬ ‫أم ـ ـ اًر‬
‫ويحل العديد من الم از ا والفوائد أهمها‪:‬‬

‫‪ o‬تــوفر الــدفاتر المنتظمــة البيانــات والمعلومــات التــى تســاعد فــى‬

‫نتائ ـ ـ‬ ‫أو ـ ـ النش ــاط وقي ــا‬ ‫التع ــرف بس ــهولة عل ــى م تلـ ـ‬
‫بطريلة سليمة‪.‬‬

‫‪ o‬تــوفر الــدفاتر المنتظمــة البيانــات والمعلومــات التــى تســاعد فــى‬

‫التعــرف بســهولة علــى عالقــة المنشــأة بــالغير ممــن يتعــاملون‬
‫معهــا أو تتعامــل معهــم و ل ـ فــى نها ــة كــل فت ـرة األمــر الــذى‬
‫م نا من تحديد ما عليها للغير وما لها رف الغير‪.‬‬

‫‪ o‬تعتبر الدفاتر وسيلة فعالـة فـى اكتشـاف األخطـاء أو التالعـو‬

‫أو الغش‪.‬‬

‫‪ o‬تست دم الـدفاتر المنتظمـة كوسـيلة إ بـات قانونيـة أمـام الل ـاء‬

‫ـ ـ ــا أمـ ـ ــام مصـ ـ ــلحة ال ـ ـ ـرائو ن بيـ ـ ــا تعتبـ ـ ــر الـ ـ ــدفاتر‬ ‫وأ‬
‫المنتظمة من وسائل إ بات بسن النية وعدم التالعـو بحلـوو‬
‫الغير‪.‬‬

‫‪ )3‬إنتــاج المخرةــات‪ :‬ويلصــد بــذل عــرم المعلومــات النات ــة عــن‬

‫تشـ ـ ــغيل البيانـ ـ ــات لمحاسـ ـ ــبية فـ ـ ــى ش ـ ـ ـ ل تلـ ـ ــارير وتفسـ ـ ــير هـ ـ ــذ‬
‫المعلومـ ــات بمـ ــا فيـ ــد كـ ــل مسـ ــت دم لهـ ــذ المعلومـ ــات‪ ...‬ويم ـ ــن‬
‫‪32‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التميي ــز ب ــين أر ع ــة أنـ ـواع أساس ــية م ــن التل ــارير المحاس ــبية الت ــى‬
‫يوفرها نظام المعلومات المحاسبية ل دمة األهداف الم تلفة‪:‬‬

‫▪ تقارير نتاوج األعمال والمركز المالت‪:‬‬

‫أبــد المهــام الرئيســية لنظــام المعلومــات المحاســبية هــو التلريــر‬

‫عن نتي ة أعماال المنشأة وما بللت من ر أو خسارة خـالال فتـرة‬
‫ـا التلريـر عـن المركـز المـالى‬ ‫منية معينـة (عـادة سـنة ماليـة) وأ‬
‫للمنشــأة فــى تــاري انته ـاء الفت ـرة الزمنيــة (عــادة فــى تــاري انتهــاء‬
‫الس ــنة المالي ــة )‪ .‬ويل ــوم المحاسـ ـو ب ع ــداد تل ــارير نت ــائر األعم ــاال‬
‫ـا تلريـر المركـز المـالى‬ ‫(قائمة الدخل أو الحسابات ال تاميـة) وأ‬
‫( الميزاني ــة العمومي ــة) وتس ــليمها إل ــى م ار ــة الحس ــابات ال ــار ى‬
‫لم ار عتهــا واعتمادهــا بتــى م ــن تلــد مها إلــى مســت دمى البيانــات‬
‫والمعلوم ــات الت ــى تحتويه ــا ه ــذ التل ــارير مث ــل ال ــدائنين والمحلل ــين‬
‫المنشأة‪.‬‬ ‫الماليين والمستثمرين وأتحا‬

‫▪ تقارير إدارية لخدمة اإلدارة‪:‬‬

‫ــافة إلــى تلــارير نتــائر األعمــاال والمركــز المــالى تحتــا‬ ‫با‬

‫إدارة المنشأة إلى أنواع أخـرى مـن المعلومـات التـى ال تظهرهـا هـذ‬
‫التلــارير مثــل المعلومــات عــن تكلفــة التســوي فــى منطلــة معينــة ن‬
‫تلـ ــديرات األر ـ ــاح المتوقع ـ ــة م ـ ــن كـ ــل س ـ ــلعة عل ـ ــى ب ـ ــدة ن نت ـ ــائر‬
‫األعماال لكل قسم على بدة‪ ...‬إلى لير ل من المعلومات التـى‬
‫لدم كل منها فى تلرير مستلل‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫▪ إقـرار الضراوب‪:‬‬

‫علــى الــرلم مــن أن ال ـرائو تــدفة عــن األر ــاح المحللــة ن إال‬
‫أن قوانين ال ـرائو تعتـرف بـبعي عناتـر المصـروفات دون أن‬
‫ـرورة‬ ‫تعترف ببعي المصروفات األخـرى ن األمـر الـذى سـتلزم‬
‫إع ــادة إ ــافة ه ــذ المص ــروفات إل ــى ال ــر المحلـ ـ بت ــى م ــن‬
‫الوتوال إلى تافى الـر ال ا ـة لل ـريبة ن ومـن نابيـة أخـرى‬
‫قد ـون هنـاك بعـي بنـود ا يـرادات التـى بصـلا عليهـا المنشـأة‬
‫وأخ ــذت ف ــى االعتب ــار عن ــد تحدي ــد مل ــدار األر ــاح المحلل ــة بينم ــا‬
‫تكــون هــذ ا يـ اردات معفــاة مــن ال ـريبة علــى الــدخل ممــا ســتلزم‬
‫ــرورة اســتبعادها مــن الــر ال ا ــة لل ـريبة‪ .‬وال ش ـ أن هــذا‬
‫عنـى قيـام المحاسـو ب عـداد تلـارير محاسـبية خاتـة لتلـد مها إلـى‬
‫مصلحة ال رائو‪.‬‬

‫▪ تقارير أررى راصـة‪:‬‬

‫ف ــى كثي ــر م ــن األبي ــان طل ــو م ــن بع ــي المنش ــيت أن تل ــوم‬
‫بتلــد م تلــارير معينــة إلــى بعــي ال هــات كــأن طلــو تلــد م تلــارير‬
‫معينــة عــن إ مــالى قيمــة األ ــور المدفوعــة إلــى العــاملين أو تلــد م‬
‫ــطر المحاســو إلــى‬ ‫تلــارير بأرقــام مبيعــات ســلعة معينــة ن وهنــا‬
‫إعــداد هــذ التلــارير ات الطبيعــة ال اتــة لتلــد مها إلــى ال هــات‬
‫المعنية‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ويو ـ ـ ـ الشـ ـ ـ ل رق ـ ــم (‪ )2‬مل ص ـ ــا لعملي ـ ــة إع ـ ــداد التل ـ ــارير‬
‫المحاسبية‪:‬‬

‫‪ .7‬فروع الدراسة فت المحاسبة‪:‬‬

‫مــن العــرم الســاب يت ـ لنــا أن التطــور الــذى ـ أر علــى وايفــة‬
‫المحاســبة ي ـرتبط بتطــور الحا ــة إلــى خــدمات المحاســبة كمنــتر للبيانــات‬
‫والمعلومــات ن وقــد ترتــو علــى هــذا التطــور أن اهــرت م ــاالت متعــددة‬

‫‪35‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الســت دام البيانــات التــى توفرهــا المحاســبة ن األمــر الــذى أدى إلــى اهــور‬
‫عدة فروع للمحاسبة أهمها‪:‬‬

‫‪ )1‬المحاسبة المالية‪Financial Accounting :‬‬

‫تهـ ــتم المحاسـ ــبة الماليـ ــة بتحليـ ــل وتس ـ ـ يل وتبويـ ــو وتل ـ ــيص‬
‫وعــرم وتفســير العمليــات الماليــة لتح ــير اللـوائم الماليــة الم تلفــة‬
‫ــا‬ ‫بتــى م ــن تحديــد نتي ــة نشــاط المنشــأة خــالال فت ـرة منيــة وأ‬
‫تحديد المركز المالى للمنشأة فى تاري نها ة هذ الفترة‪.‬‬

‫‪ )2‬محاسبة التكاليف‪Cost Accounting :‬‬

‫بتحدي ـ ــد تكلف ـ ــة وب ـ ــدة نش ـ ــاط معين ـ ــة‬ ‫ته ـ ــتم محاس ـ ــبة التك ـ ــالي‬
‫كالســلعة أو اللســم أو منطلــة البيــة أو ريلــة إنتــا معينــة ن و ل ـ‬
‫بت ميـ ـ ــة وتس ـ ـ ـ يل وتحليـ ـ ــل وتبويـ ـ ــو وتل ـ ـ ــيص وعـ ـ ــرم وتفسـ ـ ــير‬
‫به ــدف تحدي ــد نتي ــة أعم ــاال‬ ‫البيان ــات ال ات ــة بعنات ــر التك ــالي‬
‫وترشـيد‬ ‫المنشأة وتلييم أدائها وإب ام الرقابة علـى عناتـر التكـالي‬
‫السياسات والل اررات ا دارية‪.‬‬

‫‪ )3‬المحاسبة اإلدارية‪Managerial Accounting :‬‬

‫تهتم المحاسبة ا دارية بتطوير البيانات المحاسبية المسـت ر ة‬
‫م ـ ــن دف ـ ــاتر وسـ ـ ـ الت المنش ـ ــأة وتع ـ ــديلها ف ـ ــى شـ ـ ـ ل تحل ـ ــيالت أو‬
‫تفســيرات أو ملارنــات أو عالقــات بتــى تســتطية تحليـ الكفــاءة فــى‬
‫ــمن‬ ‫إدارة الم ـوارد المتابــة للمنشــأة والعمــل علــى اســتغاللها بمــا‬

‫‪36‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫افة إلى أنها تم ن مـن تليـيم نتـائر‬ ‫تحلي أقصى عائد مم ن با‬
‫الما ى والت طيط للمستلبل‪.‬‬
‫‪ )4‬المحاسبة الضريبية‪Tax Accounting :‬‬
‫تعنى المحاسـبة ال ـريبية بعـرم البيانـات المحاسـبية الال مـة‬
‫أللرام تحديد ملدار الر ال ا ة لل ريبة وفـ إب ـام اللـوانين‬
‫ال ـريبية‪ .‬كمــا أنهــا تبحــا فــى عــرم وتحليــل ن ـوابى االخــتالف‬
‫بــين المبــاد المحاســبية المتعــارف عليهــا وإب ــام وقـوانين ال ـرائو‬
‫عليها‪.‬‬ ‫من أ ل تلريو و هات النظر فى الل ا ا الم تل‬
‫‪ )5‬المحاسبة الحكومية‪Governmental Accounting :‬‬
‫نتـائر عمليـات نشـاط الوبـدات‬ ‫تهتم المحاسبة الح ومية بليـا‬
‫ا داريــة ن أى الــو ارات والمصــال الح وميــة والهيســات العامــة التــى‬
‫ال ته ــدف إل ــى تحليـ ـ الـ ـر ن بي ــا تل ــوم بتأد ــة خ ــدمات عام ــة‬
‫لألفـ ـراد ب ــدون ملاب ــل أو بملاب ــل رم ــزى‪ .....‬و ــذل فـ ـ ن المحاس ــبة‬
‫الح ومية ت دم ألرام الت طيط والرقابة والمتابعة ألمواال الدولة‪.‬‬
‫‪ )6‬المحاسبة القومية‪National Accounting :‬‬
‫وتحليل االقتصاد اللـومى للدولـة‪.‬‬ ‫تهتم المحاسبة اللومية بليا‬
‫فهــى عبـارة عــن إ ــار محاســبى قــومى شــامل يرتكــز علــى م موعــة‬
‫من المباد والمفاهيم االقتصاد ة والمحاسبية إلى انو العديد من‬
‫وتحلي ـ ــل‬ ‫األسـ ــاليو ا بصـ ــائية والريا ـ ــية ن ويهـ ــدف إل ـ ــى قيـ ــا‬
‫االقتصاد اللومى وعرم نتائ ة بأسلو علمى منظم بصفة دوريـة‬
‫ممــا م ــن مــن تليــيم النتــائر التــى بللهــا االقتصــاد اللــومى وتــوفير‬

‫‪37‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫البيانـ ـ ــات الال مـ ـ ــة الت ـ ـ ــا الل ـ ـ ـ اررات االقتصـ ـ ــاد ة والماليـ ـ ــة علـ ـ ــى‬
‫المستوى اللومى‪.‬‬
‫‪ )7‬المراةعـة‪Auditing :‬‬
‫ته ـ ــتم الم ار ع ـ ــة بفح ـ ــص أنظم ـ ــة الرقاب ـ ــة الداخلي ـ ــة والبيان ـ ــات‬
‫المحاس ــبية المبين ــة بال ــدفاتر والسـ ـ الت واللـ ـوائم المالي ــة للمنش ــأة ن‬
‫و ل ـ العطــاء تلريــر يت ــمن أر ــا فنيــا محايــدا ومســتلال عــن مــدى‬
‫تــحة أو دقــة هــذ البيانــات ودر ــة االعتمــاد عليهــا ومــدى تمثيــل‬
‫اللوائم لنتي ة أعماال المنشأة من ر أو خسارة ومركزها المالى‪.‬‬

‫‪ )8‬نظم المعلومات المالية‪Financial Information Systems :‬‬

‫ـراءات المحاسـبية‬ ‫تهدف نظم المعلومـات الماليـة إلـى خلـ ا‬

‫فـ ـى المنش ــأة والال م ــة لت مي ــة المعلوم ــات المالي ــة وتل ــد م التل ــارير‬
‫المالئمة‪ .‬وي و أن تتناسـو م ر ـات النظـام المحاسـبى المسـت دم‬
‫فــى أى منشــأة مــة با ــات ومتطلبــات تل ـ المنشــأة ن بحيــا يــوفر‬
‫هــذا النظــام البيانــات والمعلومــات الماليــة الال مــة لـ دارة فــى الوقــا‬
‫المناسو و أقل تكلفة مم نة‪ .‬ويهدف تصميم النظام المحاسبى إلـى‬
‫تحديـ ــد الـ ــدورة المسـ ــتند ة والس ـ ـ الت والـ ــدفاتر الوا ـ ــو اسـ ــتعمالها‬
‫وتحديد ريلة معينة لتطبي األسف والمباد المحاسبية المتعـارف‬
‫عليهــا‪ .‬وقــد اهــرت بــديثا نظــم تســهيل العمــل المحاســبى وا س ـراع‬
‫فى توفير المعلومات المالية المفيدة ل دارة‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .8‬عالقة المحاسبة بفروع المعرفة األررى‪:‬‬

‫ــطر المحاســو إلــى االســتعانة بفــروع المعرفــة‬ ‫فــى أبيــان كثي ـرة‬
‫األخ ـ ــرى ف ـ ــى م ـ ــاال عملـ ـ ـ ن بت ـ ــى يتس ـ ــنى لـ ـ ـ أداء مهمتـ ـ ـ بالشـ ـ ـ ل‬
‫المناســو ن وهــذا ســوقنا إلــى البحــا عــن بليلــة العالقــة بــين المحاســبة‬
‫و ين العلوم األخرى مثل ا دارة ن االقتصاد ن االبصاء ن اللانون‪.‬‬

‫‪ .1‬المحاسبة واإلدارة‪:‬‬
‫تلــوم المشــروعات الحديثــة فــى م تمــة تســود الحركــة ويتميــز‬
‫عــل مهمــة إدارتهــا مــن الصــعو ة بم ــان ن‬ ‫بعــدم االســتلرار ممــا‬
‫بيــا توا ـ ا دارة اــروف اقتصــاد ة وا تماعيــة وسياســية تتســم‬
‫بالحركــة والتغيــر ن ولــم عــد دور ا دارة قاتـ ار علــى موا هــة تلـ‬
‫ـرورة التـدخل فـى تو يـ‬ ‫ا تعدى لـ إلـى‬ ‫الظروف دائما ن أ‬
‫االقتص ـ ـ ــاد الل ـ ـ ــومى ن ودف ـ ـ ــة ع ل ـ ـ ــة التنمي ـ ـ ــة وتحليـ ـ ـ ـ الرفاهي ـ ـ ــة‬
‫للم تمة‪ ...‬ولكى تتم ن ا دارة من موا هـة تلـ الظـروف والليـام‬
‫بهــذا الــدور البــد مــن تـوافر وســيلة تمــدها بالبيانــات الكميــة والماليــة‬
‫المتعللــة ب وانــو النشــاط المتعــددة بالوبــدة االقتصــاد ة ‪ ...‬وهــذ‬
‫الوسيلة هى المحاسبة‪.‬‬
‫وقــد تطــورت وايفــة المحاســبة تبعــا لتطــور ا دارة وواائفهــا‬
‫ن‬ ‫و التــالى ابتيا اتهــا مــن البيانــات ن فظهــرت محاســبة التكــالي‬
‫والمحاسبة ا دارية ن وكذا محاسبة المسسولية‪.‬‬
‫ومـن نابيـة أخـرى ن ــد أن ا دارة تمـد المحاسـبة ببيانـات عــن‬
‫الهي ــل التنظيمــى للمشــروع وأهداف ـ ن بتــى م ــن تصــميم النظــام‬
‫‪39‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المحاس ــبى ال ــذى يالئ ــم ا ــروف المش ــروع وابتيا اتـ ـ مم ــا س ــهل‬
‫ــا اكتشــاف‬ ‫عمليــة تــيانة المو ــودات مــن التالعــو ويســهل أ‬
‫الغش واالختالسات‪.‬‬
‫وه ــذا ن ــد أن ن ــاح إدارة الوب ــدة االقتص ــاد ة عتم ــد عل ــى‬
‫مدى التكامل بين المحاسبة وا دارة فى سبيل تحلي الكفا ة‪.‬‬
‫‪ .2‬المحاسبة واالقتصاد‪:‬‬
‫ـر‬
‫هناك عالقة و يلة بين علم المحاسبة وعلم االقتصاد ن فكثي اً‬
‫مـ ــن المفـ ــاهيم االقتصـ ــاد ة تسـ ــت دم فـ ــى م ـ ــاال المحاسـ ــبة بيـ ــا‬
‫اخــتالف النتــائر التــى تحللهــا المنشــأة‬ ‫تســاعد علــى تفســير أســبا‬
‫مــن ســنة ألخــرى س ـواء كانــا هــذ النتــائر ر حــا أو خســارة‪ .‬كمــا‬
‫تبــين المحاســبة مــن نابيــة أخــرى نتي ــة التطبي ـ العملــى للنظريــة‬
‫االقتصاد ة‪.‬‬
‫‪ .3‬المحاسبة واإلحصاء‪:‬‬
‫هنـاك تشــاب كبيـر بــين المحاسـبة وا بصــاء فكـل منهمــا يهــتم‬
‫بت ميــة وتبويــو وتل ــيص البيانــات وعر ــها واســت ار العالقــات‬
‫والنسو التى تر ط بينها بما م ن من االستفادة منها‪.‬‬
‫و ـ ــالرلم مـ ــن ل ـ ـ ف ـ ـ ن هنـ ــاك عالقـ ــة و يلـ ــة بـ ــين المحاسـ ــبة‬
‫وا بص ــاء فم ــن نابي ــة س ــتعين المحاس ــو و الوس ــائل واألس ــاليو‬
‫والعـرم ا بصـائى – وخصوتـا فـى‬ ‫ا بصائية و رو الليـا‬
‫الس ـ ــنوات األخيـ ـ ـرة – مم ـ ــا م ـ ــن م ـ ــن ع ـ ــرم البيان ـ ــات بالشـ ـ ـ ل‬
‫المســتويات وكافــة المهتمــين ن ومــن نابيــة‬ ‫المناســو علــى م تلـ‬

‫‪40‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أخـ ــرى ن ـ ــد أن ا بصـ ــائى سـ ــتطية الحصـ ــوال علـ ــى كثيـ ــر مـ ــن‬
‫البيان ــات الت ــى حتا ه ــا م ــن اللـ ـوائم والتل ــارير المالي ــة الت ــى تمث ــل‬
‫المنتر النهائى للمحاسبة‪.‬‬
‫‪ .4‬المحاسبة والقانون‪:‬‬
‫هنـ ــاك م ـ ــاالت متعـ ــددة تبـ ــين مـ ــدى العالقـ ــة بـ ــين المحاسـ ــبة‬
‫واللـ ــانون‪ ...‬فاللـ ــانون هـ ــو الـ ــذى حـ ــدد إ ـ ـراءات قيـ ــام المنشـ ــيت‬
‫ويح ــدد ش ـ ـ لها الل ــانونى ن فلـ ــد تك ــون منشـ ــيت فرد ــة أو شـ ــركات‬
‫أو مس ـ ـ ــاهمة أو ش ـ ـ ــركات ات مس ـ ـ ــسولية مح ـ ـ ــدودة أو‬ ‫أشـ ـ ـ ـ ا‬
‫معيات تعاونية‪ ...‬تل المنشيت تمثل نطاو عمل المحاسو‪.‬‬

‫حـدد العمليـات‬ ‫حدد اللانون الدفاتر الت اريـة ن وكـذل‬ ‫كذل‬

‫ــو‬ ‫ـ ـراءات الت ــى‬ ‫المالي ــة والبيان ــات الت ــى تثبـ ـا فيه ــا ويب ــين ا‬
‫إتباعهــا بشــأن الــدفاتر قبــل وأ نــاء اســتعمالها و عــد انتهائهــا‪ .‬هــذا‬
‫ف ــال عمــا يت ــمن اللــانون مــن قواعــد تلتــزم بهــا الشــركات عنــد‬
‫تحديد وتو ية أر ابها وعند تصوير مركزها المالى‪.‬‬
‫ولن ــى ع ــن ال ــذكر أن ه ــذا يتطل ــو م ــن المحاس ــو أن ــون‬
‫اللانونية مما عطي اللدرة على أداء عملـ‬ ‫مدركا لكافة النصو‬
‫بما يتف ومتطلبات اللانون‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ .9‬خصائص المعلومات المحاسبية‪:‬‬
‫‪Accounting Information Characteristics:‬‬

‫لكي تكون المعلومات المحاسبية مفيــدة ومـ رة عنـد ات ـا اللـ ارراتن‬

‫ومــن ــم حل ـ نظــام المعلومــات المحاســبي مــا صــبو إلــى تحليل ـ م ــن‬
‫أهــداف ن البــد مــن تـوافر م موعــة مــن ال صــائص فــي تلـ المعلومــات‪.‬‬
‫ه ــذا وق ــد ل ــص بي ــان المف ــاهيم رق ــم (‪ )2‬ال ــذد أت ــدر م ل ــف مع ــايير‬
‫المحاس ـ ــبة المالي ـ ــة ف ـ ــي م ـ ــايو ‪1980‬م ال ص ـ ــائص النوعي ـ ــة للمعلوم ـ ــات‬
‫من ما يلي‪:‬‬ ‫المحاسبية‪ 1‬في الش ل رقـم (‪ )3‬والذد يت‬

‫أوال‪ :‬اعتبــــارات التكلفــــة والعاوـــــد (اقتصـ ــاد ات المعلومـ ــات) واألهميـــــة‬

‫النســـــــبية ‪ Materiality‬تعتب ـ ـ ــر بمثابـ ـ ــة ق ـ ـ ــيود علـ ـ ــى إنتـ ـ ــا وت ـ ـ ــوفير‬
‫المعلوم ـ ــات المحاس ـ ــبية‪ .‬وه ـ ــذا عن ـ ــى أن المعلوم ـ ــات تعتب ـ ــر مفي ـ ــدة‬
‫لمس ـ ــت دميها إ ا ادت المن ـ ــافة م ـ ــن ـ ـ ـراء اس ـ ــت دامها ف ـ ــي ات ـ ــا‬
‫ــرورة م ارعــاة أهمي ــة‬ ‫الحصــوال عليهــا ن مــة‬ ‫الل ـ اررات عــن تكــالي‬
‫المعلومــة فــي هــذا الصــدد‪ .‬فالمعلومــات المهمــة هــي تلـ التــي يـ دى‬
‫ا فصــاح عنهــا أو عــن كيفي ــة معال تهــا إلــى التــأ ير علــى الش ـ ص‬
‫العــادد ن بيــا ت ـ دى إلــى يــادة معرف ــة متلليهــا وتللــل مــن م ــا ر‬
‫ات ا ق اررات لير سليمة‪.‬‬

‫‪1 Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting‬‬

‫‪Concepts No. 2, ' Qualitative Characteristics of Accounting Information ",‬‬
‫‪FASB, Stamford, Conn. 1980.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Decision Usefulness‬‬ ‫ثانيا‪ :‬منفعة المعلومات في مجال اتخاة القـ اررات‪:‬‬

‫تعتبر هذ ال اتية أهم ال صائص النوعية للمعلومـات المحاسـبية‪.‬‬
‫وبتى تتحل هذ ال اتية البـد مـن تـوافر خاتـيتين أساسـيتين فـي‬
‫المعلومات المفيدة هما المالءمة ‪ Relevance‬والمصداقية ‪.Reliability‬‬
‫و عبارة أخـرى ف ن التمييـز بـين المعلومـات األكثـر فائـدة والمعلومـات‬
‫مـدى‬ ‫األقل فائدة بالنسبة لمت ذ اللرار يتم بش ل رئيسي على أسا‬
‫مالءمة هذ المعلومات ومدى مصداقيتها‪.‬‬

‫ثالمــا‪ :‬المعلومــات المالومــة (المناســبة)‪ :‬هــي المعلومــات التــي لهــا ارتبــاط‬

‫علــى هـذا اللـرار‪ .‬ونظـ اًر لصــعو ة‬ ‫بلـرار معــين ولهــا تـأ ير أو انع ــا‬
‫تحديــد مــا هــو مالئــم مــن المعلومــات ومــا هــو ليــر مالئــم ن فلــد بــدد‬
‫م لف معايير المحاسبة المالية م ونات خاتية المالءمة فيما يلي‪:‬‬
‫أ ـ التوقيـــل المناســـب ‪ :Timeliness‬وتعنــى أن المعلوم ــات لكــي تك ــون‬
‫ــو أن تل ــدم لمس ــت دميها ف ــي الوق ــا المناس ــو ن ويتحلـ ـ‬ ‫مالئم ــة‬
‫وء اةتي‪:‬‬ ‫ل في‬
‫▪ السرعة في تلد م المعلومـات مـة در ـة دقـة أقـل أف ـل مـن در ـة‬
‫دقــة عاليــة مــة التــأخيرن بيــا تفلــد المعلومــات قيمتهــا إ ا قــدما‬
‫بعد فوات األوان‪.‬‬
‫ـ ــو تل ـ ــد م التلـ ــارير العاد ـ ــة فـ ــي الوق ـ ــا المحـ ــدد ل ـ ــذل ن أم ـ ــا‬ ‫▪‬
‫األبداال الهامـة وآ ارهـا ن في ـو أن تلـدم المعلومـات عنهـا لمت ـذ‬
‫اللرار بم رد بدو ها‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪44‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫▪ المعلوم ــات ع ــن األبـ ــداال الطارئ ــة م ــن أن ترس ــل مباشـ ـرة إل ــى‬
‫المسسوال عـن ات ـا اللـرار بشـأنها ن بتـى ولـو أدى لـ إلـى عـدم‬
‫اتباع الدورة المعتادة للتلرير‪.‬‬

‫ـو أن ـون للمعلومـات قيمـة‬ ‫‪Predictive Value‬‬ ‫ب ـ القيمـة التنبييـة‪:‬‬

‫في م اال التنبـ بتـى تكـون مالئمـة ن بمعــنى أنهـا تسـاعد مسـت دمها‬
‫في التنب بالنتائر المتوقعة لألبداال الم تلفة ن أو أنهـا ت كـد توقعاتـ‬
‫أو تساعد في تعديلها أو تصحيحها‪.‬‬

‫ـو أن ـون‬ ‫‪Feedback Value‬‬ ‫ج ـ القيمة في مجال التغذيـة المرتـدة‪:‬‬

‫للمعلومات المالئمة قيمـة فـي م ـاال التغــذ ة المرتـدة أو إعـادة التغذ ـة‬
‫بما فيد في م االت متعددة مثل تغييـر األهـداف العامـة ن أو البحـا‬
‫عن وسائل بديلة ن أو تغيير نظم الحوافزن أو تطوير نظم التشغيل‪.‬‬

‫رابعــا‪ :‬المصــداقية ‪ :Reliability‬لكـي تتســم المعلومـات بالمصداقيــة ‪ ،‬ومــن‬

‫م م ـن الثلـة فيهـا واالعتمـاد عليهـا ن بـدد م لـف معـايير المحاسـبة‬
‫المالية م ونات هذ ال اتية في اةتي‪:‬‬

‫ــو أن تكــون المعلومــات الصــادقة‬ ‫‪Verifiability‬‬ ‫أ ـ القابليـــة للتحقـــب‪:‬‬

‫قابلـ ــة للم ار عـ ــة والتحل ـ ـ ن بمعنـ ــى إم انيـ ــة م ار عتهـ ــا بتـ ــى م ـ ــن‬
‫االعتم ــاد عليه ــا‪ .‬وتتطل ــو ه ــذ ال ات ــية أن تس ــتند المعلوم ــات إل ــى‬
‫الـذين عملـون بصـفة‬ ‫أدلة وا حة وتكون في ش ل سم لألش ا‬
‫مســتللة عــن بع ــهم الــبعين ويتمتعــون بــنفف الكفــاءة ن بالوتــوال‬
‫إلى نفف الملاييف والنتـائر نتي ـة لفحصـهم لتلـ المعلومـات‪ .‬ولـيف‬

‫‪45‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الملصود هنا التطاب التام للنتائر ن إنما تكون االختالفات في بـدود‬

‫ملبولــة‪ .‬كمــا يتطلــو لـ االرتكــان إلــى قواعــد ملبولــة تح ــم إ ـراءات‬
‫التحل ‪.‬‬

‫المعلومات الصادقة‬ ‫‪Representation Faithfulness‬‬ ‫ب ـ صـدق التمميل‪:‬‬

‫ــو تمثــل أو تصــور الم ــمون الــذد تهــدف إلي ـ تمثــيال تــادقاً ن‬
‫ــرورة التواف ـ بــين الليمــة التــي تــم قياســها وال صــائص أو‬ ‫بمعنــى‬
‫السمات المراد قياسها‪.‬‬

‫رامســــا‪ :‬الخصــــاوص المانويــــة‪ :‬م ــن ال ص ــائص الثانوي ــة التـ ـي ب ــددها‬
‫م لف معايير المحاسبة المالية للمعلومات المحاسبية المفيدة‪:‬‬

‫ــو أن تكـ ــون المعلوم ــات فـ ــي‬ ‫‪Comparability‬‬ ‫أ‪ .‬القابليــــة للمقارنــــة‪:‬‬
‫تـ ــورة قابل ــة للملارن ــة بت ــى س ــتطية مس ــت دموها االس ــتفادة منه ــا ن‬
‫ــوء مــا لومــون ب ـ مــن ملارنــات بــين‬ ‫ويت ــذون ق ـ اررات ســليمة فــي‬
‫المعلوم ــات الت ـ ـي حصـ ــلون عليهـ ــا‪ .‬ال ش ـ ـ أن ل ـ ـ األمـ ــر يتطلـ ــو‬
‫الت ــانف أو االتس ــاو ‪ Consistency‬ن وه ــو م ــا عن ــى االس ــتمرار بل ــدر‬
‫ـراءات والطــرو المحاســبية مــن فت ـرة‬ ‫ا م ــان فــى اســت دام نفــف ا‬
‫إلى أخرى ن كما يتطلو توبيد الممارسات العملية بين المنشيت‪.‬‬

‫ـ ـ ـ ـ ــو أن تتس ـ ـ ـ ـ ــم المعلوم ـ ـ ـ ـ ــات المحاس ـ ـ ـ ـ ــبية‬ ‫‪Neutrality‬‬ ‫ب‪ .‬الحيـــــــــــاد‪:‬‬
‫بالمو ــوعية والحيــاد وعــدم التحيــز بيــاال المصــال المتعار ــة لمــن‬
‫ست دمون تل المعلومات‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫الفصل األول‪ :‬أساسيات‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ــافة إلــى مــا ســب مــن خصــائص ف ـ ن بكــم مــن ســت دم‬ ‫سادســا‪ :‬با‬
‫المعلومات على منفعتها بالنسـبة لـ ن يتـأ ر بالعديـد مـن العوامـل مثـل‬
‫ق ـ ــدرة هـ ـ ـ الء المس ـ ــت دمون عل ـ ــى فه ـ ــم تلـ ـ ـ المعلوم ـ ــات ن والطريل ـ ــة‬
‫المس ـ ــت دمة ف ـ ــى عملي ـ ــة ات ـ ــا اللـ ـ ـرارن والمعلوم ـ ــات المتاب ـ ــة م ـ ــن‬
‫المصادر األخرى ن وقدرة المسـت دم علـى تشـغيل البيانـات واالسـتفادة‬
‫منها‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫القوائم المالية‬
‫األهداف التعليمية‬ ‫•‬

‫مقدمة‬ ‫•‬

‫الوحدة المحاسبية‬ ‫•‬

‫المعادلة المحاسبية (معادلة الميزانية)‬ ‫•‬

‫قائمة المركز المالي ( الميزانية العمومية)‬ ‫•‬

‫أثر العمليات المالية على الميزانية العمومية‬ ‫•‬

‫قــائمـ ــة الدخـ ــل‬ ‫•‬

‫العالقة بين الميزانية العمومية وقائمة الدخل‬ ‫•‬

‫قـائمـ ــة حقــوق الملكي ــة‬ ‫•‬

‫قـائمــة التغيــر فـى المركـز المالي‬ ‫•‬

‫‪49‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪50‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬

‫شرح المقصود الوحدة المحاسبية‬ ‫▪‬

‫فهم المعادلة المحاسبية (معادلة الميزانية)‬ ‫▪‬

‫إعداد قائمة المركز المالي ( الميزانية العمومية)‬ ‫▪‬

‫فهم أثر العمليات المالية على الميزانية العمومية‬ ‫▪‬

‫إعداد قــائمـ ــة الدخـ ــل‬ ‫▪‬

‫فهم العالقة بين الميزانية العمومية وقائمة الدخل‬ ‫▪‬

‫إعداد قـائمـ ــة حقــوق الملكي ــة‬ ‫▪‬

‫إعداد قـائمــة التغيــر فـى المركـز المالي‬ ‫▪‬

‫‪51‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمـــة ‪:‬‬
‫نق ـ ـ ـ ــة لبدا ـ ـ ـ ــة‬ ‫تتفـ ـ ـ ــا مـ ـ ـ ــدار الفكـ ـ ـ ــر الحدينـ ـ ـ ــة علـ ـ ـ ــى أن أن ـ ـ ـ ـ‬
‫د ارس ـ ـ ـ ــة المحاس ـ ـ ـ ــبة ه ـ ـ ـ ــى التق ـ ـ ـ ــار ر الت ـ ـ ـ ــى تع ـ ـ ـ ــدها المحاس ـ ـ ـ ــبة ل دم ـ ـ ـ ــة‬
‫المهتمـ ــين ‪ ،‬بمـ ــا تتضـ ــمن هـ ــذ التقـ ــار ر مـ ــن بيانـ ــات‪ .‬وبـ ــالر م مـ ــن أن‬
‫ه ـ ــذ التق ـ ــار ر تمن ـ ــل الم رج ـ ــات النهائي ـ ــة لنظ ـ ــاا المحاس ـ ــبة وأنـ ـ ـ ي ـ ــتم‬
‫إعـ ـ ـ ـ ــدادها بعـ ـ ـ ـ ــد االنتهـ ـ ـ ـ ــاء مـ ـ ـ ـ ــن الـ ـ ـ ـ ــدورة المحاسـ ـ ـ ـ ــبية ‪ ،‬إال أن تناولهـ ـ ـ ـ ــا‬
‫الـ ــذ‬ ‫بالشـ ــرح فـ ــى هـ ــذا الفصـ ــل ع ـ ــى القـ ــار الفر ـ ــة لفهـ ــم الهـ ــد‬
‫ـ ــاعد علـ ــى فهـ ــم الـ ــدورة المحاسـ ــبية عنـ ــد‬ ‫تصـ ــبو إلي ـ ـ المحاسـ ــبة ممـ ــا‬
‫تناولها فى الفصول القادمة من هذا الكتاب‪.‬‬

‫وتمنــل الق ـوائم الماليــة ‪ Financial Statements‬أهــم التقــار ر التــى‬

‫ينتجهــا نظــاا المحاســبة الماليــة ‪ ،‬فهــى تعتبــر الوســيلة التــى تقــدا لــردارة‬
‫ـورة مـوجزة نتيجـة عمليـات المنشـ ة مـن ربـ‬ ‫األخر المعنية‬ ‫ولألط ار‬
‫أو خ ارة وكذلك للمركز المالي للمنش ة ‪ ،‬وتتمنل القوائم المالية فى‪:‬‬
‫‪ )1‬قائمة المركز المالي أو الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ )2‬قائمـ ـ ـ ــة الـ ـ ـ ــدخل أو قائمـ ـ ـ ــة نتـ ـ ـ ــائ األعمـ ـ ـ ــال ( أو الح ـ ـ ـ ــابات‬
‫ال تامية)‪.‬‬
‫ه ـ ـ ـ ــاتين الق ـ ـ ـ ــائمتين األساس ـ ـ ـ ــيتين فـ ـ ـ ـ ـ ن كنيـ ـ ـ ـ ـ اًر م ـ ـ ـ ــن‬ ‫وإل ـ ـ ـ ــى جانـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ـ ــاح‬ ‫المنشـ ــوت تقـ ــوا ب عـ ــداد قائمـ ــة لتعبـ ــر عـ ــن التغيـ ــر فـ ــى حقـ ــوق‬
‫المنش ـ ـ ـ ة أو قائم ـ ــة حقـ ـ ــوق‬ ‫ـ ــاح‬ ‫المنشـ ـ ـ ة وهـ ـ ــى قائم ـ ــة حقـ ـ ــوق‬

‫‪52‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الملكي ـ ــة وأ ضـ ـ ــا تقـ ـ ــوا ب عـ ـ ــداد قائم ـ ــة رابعـ ـ ــة لتو ـ ـ ــي التغي ـ ـ ـرات فـ ـ ــى‬
‫المركز المالي للمنش ة‪.‬‬

‫أن نتنـ ـ ــاول‬ ‫وقبـ ـ ــل أن نتنـ ـ ــاول هـ ـ ــذ الق ـ ـ ـوائم الماليـ ـ ــة بالشـ ـ ــرح ج ـ ـ ـ‬
‫أح ـ ــد الف ـ ــروا المحاس ـ ــبية الهام ـ ــة وه ـ ــو ف ـ ــرا الوح ـ ــدة المحاس ـ ــبية أو‬
‫الش ص ـ ــية االعتبار ـ ــة الم ـ ــتقلة ‪ ،‬لم ـ ــا له ـ ــذا المفه ـ ــوا م ـ ــن أهمي ـ ــة ف ـ ــى‬
‫التحليل المحاسبى والتحديد ال ليم للنتائ المحاسبية‪.‬‬

‫‪Accounting Entity‬‬ ‫‪.1‬الوحدة المحاسبية‬

‫يت س ـ ـ ــف ه ـ ـ ــذا الفـ ـ ـ ــرا عل ـ ـ ــى أن للوحـ ـ ـ ــدة المحاس ـ ـ ــبية (المنش ـ ـ ـ ـ ة)‬
‫وجودهـ ــا الم ـ ــتقل عـ ــن وجـ ــود أ ـ ــحابها‪ .‬وبعبـ ــارة أخـ ــر لهـ ــا ش صـ ــية‬
‫معنو ـ ــة م ـ ــتقلة ع ـ ــن ش ص ـ ــية أ ـ ــحابها وله ـ ــا م ـ ــة مالي ـ ــة منفص ـ ــلة‬
‫عـ ــن مـ ــتهم‪ .‬وبالت ـ ـ لى ف ـ ـ ن الوحـ ــدة المحاسـ ــبية لهـ ــا ممتلكاتهـ ــا ال ا ـ ــة‬
‫الم ـ ــتقلة ع ـ ــن ممتلك ـ ــات أ ـ ــحابها كم ـ ــا أنه ـ ــا تلت ـ ــزا ب ـ ــداد م ـ ــا عليه ـ ــا‬
‫مـ ــن ديـ ــون وفـ ــى نفـ ــف الوقـ ــأ ال عالقـ ــة لهـ ــا بمـ ــا علـ ــى أ ـ ــحابها مـ ــن‬
‫دي ـ ــون ‪ ،‬معن ـ ــى ل ـ ــك وج ـ ــوب الفص ـ ــل ب ـ ــين العملي ـ ــات المالي ـ ــة المتعلق ـ ــة‬
‫ـ ـ ـ ــحاب المنش ـ ـ ـ ـ ة وتلـ ـ ـ ــك المتعلقـ ـ ـ ــة بالمنش ـ ـ ـ ـ ة نف ـ ـ ـ ــها ‪ ،‬واالقتصـ ـ ـ ــار‬ ‫ب‬
‫علـ ــى ت ـ ــجيل العمليـ ــات الماليـ ــة المتعلقـ ــة بالمنش ـ ـ ة فق ـ ـ فـ ــى دفاترهـ ــا ‪،‬‬
‫أمـ ـ ـا عالق ـ ــة المنشـ ـ ـ ة بص ـ ــاحبها فتتمن ـ ــل ف ـ ــى ح ـ ــابات م ـ ــتقلة شـ ـ ـ نها‬
‫ف ـ ـ ــى ل ـ ـ ــك شـ ـ ـ ـ ن عالق ـ ـ ــة المنشـ ـ ـ ـ ة ب ـ ـ ــالغير‪ .‬فم ـ ـ ــنال نفت ـ ـ ــرا أن حم ـ ـ ــز‬
‫متل ـ ــك مدرس ـ ــة خا ـ ــة لتعل ـ ــيم قي ـ ــادة ال ـ ــيارات ومح ـ ــال لبيـ ـ ـ المالب ـ ــف‬

‫‪53‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـ ــافة إل ـ ــى ممتلكاتـ ـ ـ ال ا ـ ــة ‪ ،‬كم ـ ــا ه ـ ــو مو ـ ـ ـ ف ـ ــى‬ ‫الج ـ ــاهز با‬
‫الشكل رقم (‪:)1‬‬

‫حتـ ــى مكـ ــن معرفـ ــة نتيجـ ــة نشـ ــا كـ ــل منش ـ ـ ة علـ ــى حـ ــد ‪ ،‬وحتـ ــى‬
‫ال ت ـ ـ ــتل عمليـ ـ ــات مدرسـ ـ ــة تعلـ ـ ــيم القيـ ـ ــادة م ـ ـ ـ عمليـ ـ ــات محـ ـ ــل بيـ ـ ـ ـ‬
‫المالب ـ ـ ـ ــف الج ـ ـ ـ ــاهزة مـ ـ ـ ـ ـ الممتلك ـ ـ ـ ــات الش ص ـ ـ ـ ــية ال ا ـ ـ ـ ــة بالمال ـ ـ ـ ــك‬
‫أن ننظـ ــر إلـ ــى كـ ــل منش ـ ـ ة علـ ــى أنهـ ــا م ـ ــتقلة تمامـ ــا‬ ‫(حمـ ــز ) ‪ ،‬ج ـ ـ‬
‫ع ـ ـ ــن المنشـ ـ ـ ـ ة األخـ ـ ـ ــر وع ـ ـ ــن ش ص ـ ـ ــية مالكهـ ـ ـ ــا ‪ ،‬وم ـ ـ ــن ث ـ ـ ــم ج ـ ـ ـ ـ‬
‫ت ص ـ ــيو مجموع ـ ــة م ـ ــتقلة م ـ ــن ال ـ ــجالت المحاس ـ ــبية لك ـ ــل منه ـ ــا ‪،‬‬
‫كم ــا ي ــتم تحدي ــد نتيج ــة نش ــا ك ــل منشـ ـ ة بص ــورة م ــتقلة‪ ،‬أ أنـ ـ ف ــى‬
‫المحاسـ ـ ــبة كـ ـ ــون التركيـ ـ ــز علـ ـ ــى المنش ـ ـ ـ ة باعتبارهـ ـ ــا ش ـ ـ ـ و م ـ ـ ــتقل‬
‫احبها‪.‬‬ ‫عن مالكها أو‬

‫عتبـ ــر‬ ‫و نـ ــى عـ ــن البيـ ــان أهميـ ــة فـ ــرا الوحـ ــدة المحاسـ ــبية حي ـ ـ‬
‫المحاسـ ـ ــبة كعلـ ـ ــم و منـ ـ ــل الجـ ـ ــزء األكبـ ـ ــر مـ ـ ــن المحاسـ ـ ــبة كفـ ـ ــن‬ ‫أسـ ـ ــا‬
‫(أ الت بي ـ ـ ـ ــا العمل ـ ـ ـ ــى ف ـ ـ ـ ــى المحاس ـ ـ ـ ــبة)‪ .‬فب ـ ـ ـ ــدون التحدي ـ ـ ـ ــد الوا ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪54‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ينهـ ــار مـ ــن أساس ـ ـ‬ ‫للوحـ ــدة المحاسـ ــبية ف ـ ـ ن التحليـ ــل المحاسـ ــبى سـ ــو‬
‫وال مكـ ـ ــن تحديـ ـ ــد النتـ ـ ــائ بصـ ـ ــورة سـ ـ ــليمة‪ .‬فـ ـ ــافتراا أن كـ ـ ــل منش ـ ـ ـ ة‬
‫تعتبـ ــر وحـ ــدة محاسـ ــبية لهـ ــا ش صـ ــية اعتبار ـ ــة م ـ ــتقلة عـ ــن ش ص ـ ــية‬
‫مكنن ـ ــا م ـ ــن أن نعتب ـ ــر أن المنشـ ـ ـ ة تمتل ـ ــك أش ـ ــياء‬ ‫ـ ــاحبها ه ـ ــو ال ـ ــذ‬
‫معينـ ــة وعليهـ ــا ديـ ــون محـ ــددة ‪ ،‬وأنهـ ــا حققـ ــأ أرباحـ ــا أو خ ـ ــائر ‪ ،‬وهـ ــو‬
‫المنش ة فيها‪.‬‬ ‫اح‬ ‫ما مكننا من تحديد حقوق‬

‫‪ .2‬المعادلة المحاسبية (معادلة الميزانية)‬

‫‪The Accounting Equation‬‬

‫عتمـ ـ ـ ــد علي ـ ـ ـ ـ نظـ ـ ـ ــاا‬ ‫الـ ـ ـ ــذ‬ ‫تعتبـ ـ ـ ــر معادلـ ـ ـ ــة الميزانيـ ـ ـ ــة األسـ ـ ـ ــا‬
‫المحاسـ ـ ــبة الماليـ ـ ــة‪ ...‬وتعتمـ ـ ــد معادلـ ـ ــة الميزانيـ ـ ــة علـ ـ ــى فك ـ ـ ـرة أساسـ ـ ــية‬
‫مؤداه ـ ــا أن أ وح ـ ــدة محاس ـ ــبية (منشـ ـ ـ ة) الب ـ ــد وأن تتـ ـ ـوافر له ـ ــا مـ ـ ـوارد‬
‫اقتص ـ ـ ــاد ة لك ـ ـ ــى تـ ـ ـ ـزاول نش ـ ـ ــاطها وتحق ـ ـ ــا أه ـ ـ ــدافها المرج ـ ـ ــوة‪ ...‬ه ـ ـ ــذ‬
‫المـ ـ ـ ـوارد االقتص ـ ـ ــاد ة المتاح ـ ـ ــة الب ـ ـ ــد وأن ك ـ ـ ــون له ـ ـ ــا مص ـ ـ ــدر تمو ـ ـ ـ ـل‬
‫وتعـ ـ ـ ـ ــر الم ـ ـ ـ ـ ـوارد االقتصـ ـ ـ ـ ــاد ة محاسـ ـ ـ ـ ــبيا باأل ـ ـ ـ ـ ــول ‪ Assets‬وم ـ ـ ـ ـ ــن‬
‫البـ ـ ــديهى أن تت ـ ـ ــاو المـ ـ ـ ـوارد االقتصـ ـ ــاد ة المتاح ـ ـ ــة ( األ ـ ـ ــول) ف ـ ـ ــى‬
‫أن المصـ ـ ــدر‬ ‫قيمتهـ ـ ــا الماليـ ـ ــة م ـ ـ ـ مصـ ـ ــادر التمو ـ ـ ــل‪ .‬ومـ ـ ــن المعـ ـ ــرو‬
‫الرئي ـ ــى لتمو ـ ــل المـ ـ ـوارد االقتص ـ ــاد ة الال م ـ ــة للمش ـ ــرو الف ـ ــرد ه ـ ــو‬
‫المـ ـ ــال ‪ Capital‬وفـ ـ ــى هـ ـ ــذ الحال ـ ـ ـة تكـ ـ ــون معادلـ ـ ــة الميزانيـ ـ ــة كمـ ـ ــا‬ ‫أر‬
‫يلى‪:‬‬
‫األصـــــول = رأس المـــــال‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أمـ ـ ـ ــا إ ا اعتمـ ـ ـ ــدت الوحـ ـ ـ ــدة المحاسـ ـ ـ ــبية علـ ـ ـ ــى التمو ـ ـ ـ ــل ال ـ ـ ـ ــارجى‬
‫ـ ـ ــافة‬ ‫المنش ـ ـ ـ ة منـ ـ ــل الـ ـ ــدائنون) با‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫يـ ـ ــر‬ ‫(أ مـ ـ ــن أط ـ ـ ـ ار‬
‫المـ ـ ــال فـ ـ ــى تمو ـ ـ ــل نشـ ـ ــاطها ف ـ ـ ـ ن معادلـ ـ ــة الميزانيـ ـ ــة تصـ ـ ــب‬ ‫إلـ ـ ــى أر‬
‫كما يلى‪:‬‬
‫األصول = رأس المــال ‪ +‬الدائنـــون‬

‫مـ ـ ــن هـ ـ ــذ المعادلـ ـ ــة األخي ـ ـ ـرة يتبـ ـ ــين أن هنـ ـ ــا مصـ ـ ــدر ن لتمو ـ ـ ــل‬
‫أ ول الوحدة المحاسبية‪:‬‬

‫المال‬ ‫المنش ة ممنال فى أر‬ ‫اح‬ ‫المصدر األول‪:‬‬

‫المصـــــــــدر الثـــــــــان ‪ :‬التمو ـ ـ ـ ــل ال ـ ـ ـ ــارجى مم ـ ـ ـ ــنال ف ـ ـ ـ ــى ال ـ ـ ـ ــدائنين‬

‫و يرهم‪.‬‬

‫ولمـ ـ ـ ــا كانـ ـ ـ ــأ مصـ ـ ـ ــادر التمو ـ ـ ـ ــل تعـ ـ ـ ــر محاسـ ـ ـ ــبيا بال صـ ـ ـ ــوا أو‬
‫االلتزامات ‪ Liabilities‬ف ن معادلة الميزانية تكون كما يلى‪:‬‬
‫األصـــــــول = الخصــــوم‬

‫المـ ـ ـ ـ ـال وب ـ ـ ـ ــين‬ ‫ولك ـ ـ ـ ــن ج ـ ـ ـ ــر الع ـ ـ ـ ــر عل ـ ـ ـ ــى التميي ـ ـ ـ ــز ب ـ ـ ـ ــين أر‬
‫ـ ـ ـ ــاح‬ ‫مصـ ـ ـ ــادر التمو ـ ـ ـ ــل ال ـ ـ ـ ــارجى (ا لت ازمـ ـ ـ ــات) نظ ـ ـ ـ ـ ار ألهميـ ـ ـ ــة‬
‫أن اسـ ـ ــتمرار المنش ـ ـ ـ ة ونجاحهـ ـ ــا عتمـ ـ ــد فـ ـ ــى المنشـ ـ ــوت‬ ‫المنش ـ ـ ـ ة حي ـ ـ ـ‬
‫ـ ــاحبها وله ـ ــذا فـ ـ ـ ن معادل ـ ــة الميزاني ـ ــة ت خ ـ ــذ‬ ‫الفرد ـ ــة عل ـ ــى ش ص ـ ــية‬
‫الشكل الت لى‪:‬‬
‫األصول = رأس المــال ‪ +‬االلتزامـــات‬

‫‪56‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ولكـ ـ ــن كمـ ـ ــا سـ ـ ــبا أن كرنـ ـ ــا ف ـ ـ ـ ن للوحـ ـ ــدة المحاسـ ـ ــبية ش صـ ـ ــيتها‬
‫ـ ـ ــاحبها ف ننـ ـ ــا ننظـ ـ ــر إلـ ـ ــى أر‬ ‫االعتبار ـ ـ ــة الم ـ ـ ــتقلة عـ ـ ــن ش صـ ـ ــية‬
‫المنشـ ـ ة ط ــر المنشـ ـ ة ‪ ،‬كم ــا أن ه ــذا‬ ‫الم ــال عل ــى أنـ ـ ح ــا لص ــاح‬
‫المـ ـ ــال فق ـ ـ ـ بـ ـ ــل قـ ـ ــد توجـ ـ ــد أربـ ـ ــاح‬ ‫الحـ ـ ــا قـ ـ ــد ال قتصـ ـ ــر علـ ـ ــى أر‬
‫المنشـ ـ ـ ـ ة ب ـ ـ ــل تركه ـ ـ ــا لالس ـ ـ ــتنمار ف ـ ـ ــى‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫محتجـ ـ ـ ـزة ل ـ ـ ــم خ ـ ـ ــذها‬
‫أعم ـ ــال المنشـ ـ ـ ة ‪ ،‬وله ـ ــذا فق ـ ــد ج ـ ــر الع ـ ــر المحاس ـ ــبى عل ـ ــى إط ـ ــالق‬
‫‪Owner’s‬‬ ‫المنشـ ـ ـ ـ ـ ة‬ ‫ـ ـ ـ ــاح‬ ‫ت ـ ـ ـ ــمية حق ـ ـ ـ ــوق الملكي ـ ـ ـ ــة أو حق ـ ـ ـ ــوق‬
‫ـ ـ ــاحبها ‪ ،‬وعلـ ـ ــى لـ ـ ــك ف ـ ـ ـ ن‬ ‫‪ Equity‬علـ ـ ــى الت ازمـ ـ ــات المنش ـ ـ ـ ة تجـ ـ ــا‬
‫معادلة الميزانية تكون كما يلى‪:‬‬
‫األصول = حقوق الملكية ‪ +‬االلتزامــات‬

‫ـ ـ ـ ــرورة ت ـ ـ ـ ــاو طرف ـ ـ ـ ــى معادل ـ ـ ـ ــة‬ ‫وتج ـ ـ ـ ــدر ا ش ـ ـ ـ ــارة هن ـ ـ ـ ــا إل ـ ـ ـ ــى‬
‫أنه ـ ـ ــا‬ ‫‪ ،‬حيـ ـ ـ ـ‬ ‫الميزاني ـ ـ ــة ف ـ ـ ــى جميـ ـ ـ ـ األحـ ـ ـ ـوال وتح ـ ـ ــأ ك ـ ـ ــل الظ ـ ـ ــرو‬
‫لي أ أال تعبي ار عن شئ واحد ولكن من وجهتى نظر م تلفين‪:‬‬

‫وجهــــــــة الن ــــــــ األولــــــــ ‪ :‬وتعب ـ ـ ــر ع ـ ـ ــن األ ـ ـ ـ ـول وه ـ ـ ــى أوجـ ـ ـ ـ‬
‫اس ـ ـ ـ ــت داا األمـ ـ ـ ـ ـوال وم ـ ـ ـ ــن أمنلته ـ ـ ـ ــا األ ار ـ ـ ـ ــى ‪ ،‬المب ـ ـ ـ ــانى ‪ ،‬ا الت ‪،‬‬
‫( منـ ـ ــل‬ ‫األثـ ـ ــاي ‪ ،‬ال ـ ـ ــيارات ‪ ،‬البضـ ـ ــاعة ‪ ،‬المـ ـ ــدينون ‪ ،‬أوراق القـ ـ ــب‬
‫الكمبي ـ ـ ـ ــاالت الم ـ ـ ـ ــحوبة عل ـ ـ ـ ــى الغي ـ ـ ـ ــر لص ـ ـ ـ ــال المنش ـ ـ ـ ــوت) ‪ ،‬األوراق‬
‫المالي ـ ـ ــة (االس ـ ـ ــتنمارات ف ـ ـ ــى األس ـ ـ ــهم والم ـ ـ ــتندات) ‪ ،‬النقد ـ ـ ــة ب ز ن ـ ـ ــة‬
‫المنش ة أو بالح اب الجار بالبنك‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وجهــــــة الن ــــــ الثانيــــــة‪ :‬وتعبـ ـ ــر عـ ـ ــن ال صـ ـ ــوا وهـ ـ ــى مصـ ـ ــادر‬
‫الم ـ ـ ــال ‪،‬‬ ‫الحص ـ ـ ــول عل ـ ـ ــى األمـ ـ ـ ـوال بالمنشـ ـ ـ ـ ة ‪ ،‬وم ـ ـ ــن أمنلته ـ ـ ــا ‪ :‬أر‬
‫األرب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح المحتج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـزة ‪ ،‬القـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــروا ‪ ،‬الـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدائنون ‪ ،‬أوراق الـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدف‬
‫(الكمبياالت الم حوبة على المنش ة لصال الغير)‪.‬‬

‫ولمـ ــا كانـ ــأ مفـ ــردات األ ـ ــول وال صـ ــوا تت ـ ـم بالتعـ ــدد ف ن ـ ـ مـ ــن‬
‫تصـ ـ ـ ــو ر المركـ ـ ـ ــز المـ ـ ـ ــالي للوحـ ـ ـ ــدة المحاسـ ـ ـ ــبية فـ ـ ـ ــى شـ ـ ـ ــكل‬ ‫الصـ ـ ـ ــع‬
‫معادل ـ ـ ـ ــة الميزاني ـ ـ ـ ــة ال ـ ـ ـ ــابا ا ش ـ ـ ـ ــارة إليه ـ ـ ـ ــا ‪ ،‬وله ـ ـ ـ ــذا ج ـ ـ ـ ــر الع ـ ـ ـ ــر‬
‫المحاسـ ـ ــبى علـ ـ ــى تصـ ـ ــو ر المركـ ـ ــز المـ ـ ــالي للمنش ـ ـ ـ ة فـ ـ ــى شـ ـ ــكل قائمـ ـ ــة‬
‫تعر بقائمة المركز المالي‪.‬‬

‫‪ .3‬قائمة الم كز المالي (الميزانية العمومية)‬

‫)‪Statement of Financial Position (Balance Sheet‬‬

‫قائمـ ـ ــة المركـ ـ ــز المـ ـ ــالي (الميزانيـ ـ ــة العموميـ ـ ــة) لمنش ـ ـ ـ ة معينـ ـ ــة هـ ـ ــى‬
‫قائمـ ــة تو ـ ـ مـ ــا تمتلك ـ ـ هـ ــذ المنش ـ ـ ة مـ ــن أ ـ ــول فـ ــى لحظـ ــة معينـ ــة‬
‫والكيفيـ ـ ــة التـ ـ ــى اعتمـ ـ ــدت عليهـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ة فـ ـ ــى تمو ـ ـ ــل تلـ ـ ــك األ ـ ـ ــول‪.‬‬
‫وبعبـ ــارة أخـ ــر فهـ ــى قائمـ ــة تو ـ ـ مصـ ــادر األم ـ ـوال بالمنش ـ ـ ة واوج ـ ـ‬
‫اسـ ــت داا تلـ ــك األم ـ ـوال‪ .‬و ـ ــتم عـ ــادة تصـ ــو ر الميزانيـ ــة العموميـ ــة علـ ــى‬
‫األ م ـ ــن أوجـ ـ ـ اس ـ ــت داا‬ ‫ش ـ ــكل قائم ـ ــة ات ج ـ ــانبين ‪ ،‬يتض ـ ــمن الجانـ ـ ـ‬
‫األ ـ ـ ــر علـ ـ ــى مصـ ـ ــادر‬ ‫األم ـ ـ ـوال األ ـ ـ ــول ‪ ،‬بينمـ ـ ــا حتـ ـ ــو الجان ـ ـ ـ‬
‫األموال ال صوا ‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫و و ـ ـ ـ ـ الشـ ـ ـ ــكل الت ـ ـ ـ ـ لى نمو جـ ـ ـ ــا مب ـ ـ ـ ـ ا للميزانيـ ـ ـ ــة العموميـ ـ ـ ــة‬

‫لمدرس ـ ــة تعل ـ ــيم قي ـ ــادة ال ـ ــيارات الت ـ ــى متلكه ـ ــا حم ـ ــز كم ـ ــا تظه ـ ــر ف ـ ــى‬
‫‪.10 / 31‬‬

‫ويالحظ اآلت عل الميزانية العمومية ‪:‬‬

‫‪ )1‬عنوان الميزانية العمومية يتكون من ‪:‬‬

‫▪ إسـ ـ ـ ــم الوحـ ـ ـ ــدة المحاسـ ـ ـ ــبية مدرسـ ـ ـ ــة حمـ ـ ـ ــز لتعلـ ـ ـ ــيم قيـ ـ ـ ــادة‬
‫ال يارات ‪.‬‬
‫▪ إسم القائمة المالية الميزانية العمومية ‪.‬‬
‫▪ التار خ‪ :‬وهو تار خ إعداد الميزانية العمومية ‪. 10/31‬‬

‫‪ )2‬أن الميزاني ـ ـ ــة تو ـ ـ ـ ـ ف ـ ـ ــى جانبه ـ ـ ــا األ ـ ـ ــر مص ـ ـ ــادر األمـ ـ ـ ـوال‬
‫وف ـ ــى جانبه ـ ــا األ م ـ ــن أوجـ ـ ـ اس ـ ــت داا ه ـ ــذ األمـ ـ ـوال ف ـ ــى ت ـ ــار خ‬
‫معين وهو ‪.10/31‬‬
‫‪59‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـ ــاو مجم ـ ــو جانـ ـ ـ‬ ‫األ ـ ــول الب ـ ــد وأن‬ ‫‪ )3‬أن مجم ـ ــو جانـ ـ ـ‬
‫بلغ هذا المجمو ‪ 540,000‬جنيهاً ‪.‬‬ ‫ال صوا حي‬

‫‪ )4‬أن المنش ـ ـ ة اعتمـ ــدت فـ ــى تمو ـ ــل األ ـ ــول الم تلفـ ــة علـ ــى مبلـ ــغ‬
‫قـ ـ ـ ــدر ‪ 10,000‬جنيهـ ـ ـ ــاً مـ ـ ـ ــن مصـ ـ ـ ــادر خارجيـ ـ ـ ــة ممنلـ ـ ـ ــة فـ ـ ـ ــى‬
‫الم ـ ـ ــال‬ ‫ال ـ ـ ــدائنين ومبل ـ ـ ــغ ‪ 530,000‬جنيه ـ ـ ــاً عب ـ ـ ــارة ع ـ ـ ــن أر‬
‫الذ قدم حمز ‪.‬‬

‫ولك ـ ــى مك ـ ــن فه ـ ــم عنا ـ ــر قائم ـ ــة المرك ـ ــز الم ـ ــالي ف ـ ــال ب ـ ــد م ـ ــن‬
‫فهـ ـ ـ ـ ــم معـ ـ ـ ـ ــانى المص ـ ـ ـ ـ ـ لحات التـ ـ ـ ـ ــى تحتو هـ ـ ـ ـ ــا وهـ ـ ـ ـ ــى‪ :‬األ ـ ـ ـ ـ ــول ‪،‬‬
‫المنش ة‪.‬‬ ‫اح‬ ‫االلتزامات ‪ ،‬حقوق‬

‫‪Assets‬‬ ‫‪ 1/3‬األصــول (الممتلكات)‬

‫األ ـ ــول هـ ــى الم ـ ـوارد االقتصـ ــاد ة التـ ــى تمتلكهـ ــا المنش ـ ـ ة (وتمنـ ــل‬
‫تحصـ ـ ـ ــل عليهـ ـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ـ ة فـ ـ ـ ــي الم ـ ـ ـ ــتقبل)‬ ‫منـ ـ ـ ــاف اقتصـ ـ ـ ــاد ة سـ ـ ـ ــو‬
‫و ش ـ ــتر التعبي ـ ــر عنه ـ ــا بق ـ ــيم نقد ـ ــة‪ .‬وق ـ ــد ا ـ ـ ـ ل المحاس ـ ــبون عل ـ ــى‬
‫األ ول إلى‪:‬‬ ‫تبو‬

‫‪Fixed Assets‬‬ ‫‪ 1/1/3‬أصول ثابتة‬

‫بغــرا إعــادة بيعهــا وتحقيــا‬ ‫وهــى األ ــول التــى تقتنيهــا المنش ـ ة لـــي‬
‫الرب بل بغرا االستعانة بها فى أداء خدماتها وت هيل القياا بنشـاطها‪،‬‬
‫أ االحتفاظ بها لمدة طو لـة ن ـبيا بغـرا الم ـاعدة فـى تحقيـا الـرب ‪،‬‬
‫‪ Long–Term‬من ــل‬ ‫‪Assets‬‬ ‫ل ــا عليه ــا أ ــول طو ل ــة األج ــل‬ ‫وله ــذا‬
‫األ ار ــى ‪ ،‬المبــانى ‪ ،‬ا الت ‪ ،‬األثــاي ‪ ،‬ال ــيارات ‪ ،‬األوراق الماليــة إ ا‬
‫‪60‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫االحتفــاظ بهــا لمــدة طو لــة حتــى مكــن ال ــي رة علــى‬ ‫تــم ش ـرادها بهــد‬
‫الشركات التى أ درت تلك األسهم‪.‬‬

‫وتش ـ ــتر ه ـ ــذ األ ـ ــول ف ـ ــى العدي ـ ــد م ـ ــن ال ص ـ ــائو أهمه ـ ــا أنه ـ ــا‬
‫تقييمه ـ ــا واح ـ ــد‬ ‫ال ت ـ ــتهلك خ ـ ــالل فتـ ـ ـرة مالي ـ ــة واح ـ ــدة ‪ ،‬كم ـ ــا أن أس ـ ــا‬
‫التكلف ـ ــة ناقص ـ ــا ا ه ـ ــال كم ـ ــا س ـ ــي تى فيم ـ ــا‬ ‫تق ـ ــيم عل ـ ــى أس ـ ــا‬ ‫حيـ ـ ـ‬
‫ـ ــافة إلـ ــى أن الغـ ــرا مـ ــن اقتنائهـ ــا واحـ ــد وطبيعـ ــة تمو لهـ ــا‬ ‫بعـ ــد‪ ،‬با‬
‫المنشـ ـ ـ ة أو م ـ ــن ق ـ ــروا‬ ‫ـ ــاح‬ ‫واح ـ ــدة إ تم ـ ــول ع ـ ــادة م ـ ــن أمـ ـ ـوال‬
‫طو لة األجل‪.‬‬

‫‪Current Assets‬‬ ‫‪ 2/1/3‬أصول متداولة‬

‫هـ ــى تلـ ــك األ ـ ــول التـ ــى مكـ ــن أن يـ ــتم تحو لهـ ــا إلـ ــى نقد ـ ــة خـ ــالل‬
‫فت ـ ـرة منيـ ــة قصـ ــيرة (عـ ــادة سـ ــنة ماليـ ــة) ‪ ،‬منـ ــل البضـ ــاعة ‪ ،‬المـ ــدينون‪،‬‬
‫إعـ ـ ـ ــادة بيعهـ ـ ـ ــا عنـ ـ ـ ــد ارتفـ ـ ـ ــا‬ ‫األوراق الماليـ ـ ـ ــة إ ا تـ ـ ـ ــم ش ـ ـ ـ ـرادها بهـ ـ ـ ــد‬
‫أسـ ـ ـ ــعارها أو تلـ ـ ـ ــك التـ ـ ـ ــى تمنـ ـ ـ ــل نقد ـ ـ ـ ــة حا ـ ـ ـ ـرة كالنقد ـ ـ ـ ــة بالبنـ ـ ـ ــك أو‬
‫ـ ــفات عامـ ــة أهمهـ ــا أن‬ ‫ب ز نـ ــة المنش ـ ـ ة‪ .‬وتشـ ــتر هـ ــذ األ ـ ــول فـ ــى‬
‫تقييمهـ ـ ـ ــا واحـ ـ ـ ــد ‪ ،‬وأن مصـ ـ ـ ــادر تمو لهـ ـ ـ ــا ات طبيعـ ـ ـ ــة واحـ ـ ـ ــدة‬ ‫أسـ ـ ـ ــا‬
‫عليها القروا قصيرة األجل‪.‬‬ ‫غل‬

‫‪Liabilities‬‬ ‫‪ 2/3‬الخصوم أو االلتزامات‬

‫هـ ـ ــى الـ ـ ــديون التـ ـ ــى بموجبهـ ـ ــا تتعهـ ـ ــد المنش ـ ـ ـ ة ب ـ ـ ــداد مبـ ـ ــالغ نقد ـ ـ ــة‬
‫للغيـ ـ ــر فـ ـ ــى تـ ـ ــار خ معـ ـ ــين أو خـ ـ ــالل مـ ـ ــدة معينـ ـ ــة (منـ ـ ــل القـ ـ ــروا أو‬

‫‪61‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الـ ـ ـ ــدائنون أو أوراق الـ ـ ـ ــدف ) أو بتقدي ـ ـ ـ ــم سلـ ـ ـ ـ ـ أو خـ ـ ـ ــدمات للغيـ ـ ـ ــر فـ ـ ـ ــى‬
‫الم تقبل (منل ا يرادات المحصلة مقدما)‪.‬‬

‫ل المحاسبون على تق يم االلتزامات إلى ‪:‬‬ ‫هذا وقد ا‬

‫‪Long - Term Liabilities‬‬ ‫‪ 1/2/3‬خصوم أو التزامات طويلة األجل‬

‫ـ ــفة االسـ ــتمرار والـ ــدواا‬ ‫وهـ ــى االلت ازمـ ــات التـ ــى تكـ ــون بهـ ــا‬
‫لفت ـ ـ ـ ـ ـرة طو لـ ـ ـ ـ ــة ن ـ ـ ـ ـ ــبيا منـ ـ ـ ـ ــل القـ ـ ـ ـ ــروا طو لـ ـ ـ ـ ــة األجـ ـ ـ ـ ــل‪.‬‬
‫وت تعمل هذ االلتزامات فى تمو ل األ ول النابتة‪.‬‬

‫‪Short - Term Liabilities‬‬ ‫‪ 2/2/3‬خصوم أو التزامات قصي ة األجل‬

‫وهـ ــى االلت ازمـ ــات الواجبـ ــة ال ـ ــداد خـ ــالل فت ـ ـرة قصـ ــيرة ( أقـ ــل‬
‫مـ ـ ـ ــن سـ ـ ـ ــنة ماليـ ـ ـ ــة) منـ ـ ـ ــل أوراق الـ ـ ـ ــدف والـ ـ ـ ــدائنون وأق ـ ـ ـ ــا‬
‫الق ـ ـ ــروا طو ل ـ ـ ــة األج ـ ـ ــل م ـ ـ ــتحقة ال ـ ـ ــداد خ ـ ـ ــالل ال ـ ـ ــنة‬
‫الماليـ ـ ـ ــة التاليـ ـ ـ ــة والمصـ ـ ـ ــروفات الم ـ ـ ـ ــتحقة وت ـ ـ ـ ــتعمل فـ ـ ـ ــى‬
‫تمو ل األ ول المتداولة‪.‬‬

‫‪Owner’s Equity‬‬ ‫‪ 3/2/3‬حقوق صاحب المنشأة‬

‫و لـ ـ ــا عليهـ ـ ــا أ ضـ ـ ــا حقـ ـ ــوق الملكيـ ـ ــة وتمنـ ـ ــل الت ازمـ ـ ــات علـ ـ ــى‬
‫ـ ـ ــافة إل ـ ـ ــى‬ ‫الم ـ ـ ــال با‬ ‫المنشـ ـ ـ ـ ة لص ـ ـ ــاحبها وتتمن ـ ـ ــل ف ـ ـ ــى أر‬
‫األربـ ـ ـ ـ ــاح المحتج ـ ـ ـ ـ ـزة ( يـ ـ ـ ـ ــر المو عـ ـ ـ ـ ــة) إن وجـ ـ ـ ـ ــدت‪ .‬و مكـ ـ ـ ـ ــن‬
‫المنشـ ـ ـ ة عل ـ ــى أ ـ ــول المنشـ ـ ـ ة ب نه ـ ــا‬ ‫ـ ــاح‬ ‫حق ـ ــوق‬ ‫تعر ـ ـ ـ‬

‫‪62‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـ ــافى أ ـ ــول المنش ـ ـ ة وه ـ ــى الفـ ــرق بـ ــين قيمـ ــة إجمـ ـ ـ لى‬ ‫قيمـ ــة‬
‫أ ول المنش ة وااللتزامات الم تحقة عليها للغير أ أن ‪:‬‬

‫حقوق صاحب المنشأة = األصول ــ االلتزامـــات‬

‫= صاف قيمة األصــول‬

‫الميزانية العمومية‬ ‫‪ .4‬اث العمليات المالية عل‬

‫‪Effect of Transactions on the Balance Sheet‬‬

‫كمـ ــا سـ ــبا أن كرنـ ــا ف ـ ـ ن الميزانيـ ــة العموميـ ــة لمنش ـ ـ ة معينـ ــة تمنـ ــل‬
‫المركــز المــالي لهــا فــى تــار خ معــين هــو تــار خ إعــدادها ‪ ،‬ومعنــى هــذا أن‬
‫هــذ الميزاني ـة بالــذات ال تعبــر عــن المركــز المــالي للمنش ـ ة فــى أ وقــأ‬
‫أن المنشـ ة تـزاول‬ ‫عــن تلــك اللحظــة أو لــك التــار خ ‪ ،‬حيـ‬ ‫تل ـ‬ ‫آخــر‬
‫أعمــاال متعــددة تــؤثر بالضــرورة عل ــى مفــردتين علــى األقــل مــن مف ــردات‬
‫الميزانيــة وبالت ـ لى ف نهــا تــؤثر علــى المركــز المــالي للمنش ـ ة وأن كانــأ ال‬
‫أنـ إ ا تـم إعـداد‬ ‫تؤثر على شر ت ـاو مجمـو جـانبى الميزانيـة ‪ ،‬حيـ‬
‫ميزانية عموميـة بعـد كـل عمليـة ماليـة تقـوا بهـا المنشـ ة فـ ن شـر ت ـاو‬
‫مجمو جانبى الميزانية سي ل قائم‪.‬‬

‫وفيم ـ ــا يل ـ ــى نتن ـ ــاول تـ ـ ـ ثير العملي ـ ــات المالي ـ ــة عل ـ ــى قائم ـ ــة المرك ـ ــز‬
‫المـ ـ ـ ـ ــالي (الميزانيـ ـ ـ ـ ــة العموميـ ـ ـ ـ ــة) فـ ـ ـ ـ ــى مدرسـ ـ ـ ـ ــة حمـ ـ ـ ـ ــز لتعلـ ـ ـ ـ ــيم قي ـ ـ ـ ـ ـادة‬
‫ال يارات‪:‬‬

‫‪63‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم ( ‪ ( :)1‬ت صيو مبلغ لالستنمار فى المشرو )‪.‬‬

‫ف ـ ـ ــى ‪ 10/1‬ق ـ ـ ــاا حم ـ ـ ــز بتجميـ ـ ـ ـ مدخ ارتـ ـ ـ ـ وق ـ ـ ــدرها ‪1,000,000‬‬
‫جنيهـ ــاً نقـ ــدا وخصصـ ــها لالسـ ــتنمار فـ ــى مدرسـ ــة تعلـ ــيم قيـ ــادة ال ـ ــيارات‬
‫ب س ـ ـ ــم مدرس ـ ـ ــة حم ـ ـ ــز لتعل ـ ـ ــيم قي ـ ـ ــادة ال ـ ـ ــيارات‪ .‬فتك ـ ـ ــون نتيج ـ ـ ــة ه ـ ـ ــذ‬
‫ه ـ ـ ــذ‬ ‫العملي ـ ـ ــة أن تظه ـ ـ ــر ميزاني ـ ـ ــة المدرس ـ ـ ــة ف ـ ـ ــى ه ـ ـ ــذا الت ـ ـ ــار خ عقـ ـ ـ ـ‬
‫العمليـ ـ ــة مكونـ ـ ــة مـ ـ ــن مفـ ـ ــردتين فق ـ ـ ـ همـ ـ ــا ‪1,000,000‬جنيهـ ـ ــاً نقد ـ ـ ــة‬
‫ـ ـ ـ ـ ــاح‬ ‫(أ ـ ـ ـ ـ ــل مـ ـ ـ ـ ــن األ ـ ـ ـ ـ ــول) ‪1,000,000 ،‬جنيهـ ـ ـ ـ ــاً حقـ ـ ـ ـ ــوق‬
‫المال) ‪ ،‬وتكون كما يلى‪:‬‬ ‫المنش ة ( أر‬

‫العملية رقم ( ‪ ( :)2‬شراء ق عة أرا)‪.‬‬

‫فـ ـ ــى ‪ 2‬أكتـ ـ ــوبر قـ ـ ــاا حم ـ ـ ــز بـ ـ ــدف ‪ 300,000‬جنيهـ ـ ــاً نقـ ـ ــداً م ـ ـ ــن‬
‫خز ن ـ ـ ــة المدرس ـ ـ ــة ثمن ـ ـ ــا لق ع ـ ـ ــة أرا الس ـ ـ ــت دامها كجـ ـ ـ ـ ار ل ـ ـ ــيارات‬
‫عليه ــا نقـ ــو فـ ــى قيمـ ــة‬ ‫التعل ــيم وت ـ ــز ن المهمـ ــات‪ .‬ه ــذ العمليـ ــة ترت ـ ـ‬
‫أحـ ــد األ ـ ــول (النقد ـ ــة) بمقـ ــدار ‪ 300,000‬جنيهـ ــاً و ـ ـادة فـ ــى قيمـ ــة‬
‫كانـ ـ ــأ قيمـ ـ ــة‬ ‫أحـ ـ ــد األ ـ ـ ــول األخـ ـ ــر (األرا) بـ ـ ــنفف القيمـ ـ ــة حي ـ ـ ـ‬

‫‪64‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األرا م ـ ـ ـ ـ ــاو ة للص ـ ـ ـ ـ ــفر وأ ـ ـ ـ ـ ــبحأ قيمته ـ ـ ـ ـ ــا ‪ 300,000‬جنيه ـ ـ ـ ـ ــاً ‪.‬‬
‫وتكون الميزانية العمومية بعد هذ العملية كما يلى ‪:‬‬

‫يالح ـ ــه أن ه ـ ــذ العملي ـ ــة ل ـ ــم ت ـ ــؤثر عل ـ ــى مجم ـ ــو ج ـ ــانبى الميزاني ـ ــة‬
‫أنهـ ـ ــا تمنـ ـ ــل عمليـ ـ ــة تحو ـ ـ ــل مـ ـ ــن‬ ‫وقـ ـ ــدر ‪ 1,000,000‬جنيهـ ـ ــاً حي ـ ـ ـ‬
‫أ ل ( نقد ة) إلى أ ل آخر (األرا)‪.‬‬

‫العملية رقم ( ‪ ( :)3‬مدفوعات لر جار)‬

‫من ق عة‬ ‫مفروش قر‬ ‫فى ‪ 3‬أكتوبر قاا حمز باستئجار مكت‬
‫األرا التى اشتراها فى العملية رقم ( ‪ )2‬نظير مبلغ ‪ 10,000‬جنيهاً‬
‫شهر ا دفعها نقدا من خز نة المدرسة ‪ ،‬كما قاا باستئجار ثالي سيارات‬
‫تعليم نظير مبلغ ‪ 3,000‬جنيهاً شهر ا لكل سيارة دفعها نقدا من خز نة‬
‫المدرسة‪.‬‬

‫عليه ـ ـ ــا‬ ‫ه ـ ـ ــذ البن ـ ـ ــود تمن ـ ـ ــل مص ـ ـ ــروفات ش ـ ـ ــهر أكت ـ ـ ــوبر‪ .‬ترتـ ـ ـ ـ‬
‫ان ف ـ ــاا ف ـ ــى قيم ـ ــة أح ـ ــد بن ـ ــود األ ـ ــول ( النقد ـ ــة) وأ ض ـ ــا ان ف ـ ــاا‬

‫‪65‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المنش ـ ـ ـ ة و لـ ـ ــك بمقـ ـ ــدار ‪ 19,000‬جنيهـ ـ ــاً‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫قـ ـ ــى قيمـ ـ ــة حقـ ـ ــوق‬
‫وتكون الميزانية العمومية بعد هذ العملية كملى يلى ‪:‬‬

‫عل ـ ــى مجم ـ ــو ج ـ ــانبى‬ ‫و الحـ ــه أن ه ـ ــذ العملي ـ ــة أث ـ ــرت بـ ــالت في‬
‫الميزانيـ ــة ولكنهـ ــا لـ ــم تـ ــؤثر علـ ــى شـ ــر ت ـ ــاو مجمـ ــو الجـ ــانبين الـ ــذ‬
‫كما سبا‪.‬‬ ‫ر فى جمي األحوال وتحأ كل الظرو‬ ‫أن‬ ‫ج‬

‫العملية رقم ( ‪ ( : )4‬مدفوعات ت مين مقدا)‪.‬‬

‫فـ ـ ــى ‪ 4‬أكتـ ـ ــوبر قـ ـ ــاا حمـ ـ ــز بالت ـ ـ ـ مين علـ ـ ــى سـ ـ ــيارات التعلـ ـ ــيم لمـ ـ ــدة‬
‫ثـ ــالي سـ ــنوات اعتبـ ــا ار مـ ــن أول أكتـ ــوبر نظيـ ــر مبلـ ــغ ‪ 18,000‬جنيهـ ــاً‬
‫ــو ال ــنة األولـ ــى منه ــا نقـ ــدا م ــن خز ن ـ ــة‬ ‫ع ــن الم ــدة كله ــا دف ـ ـ م ــا‬
‫المدرسـ ـ ــة‪ .‬ه ـ ــذ العملي ـ ــة أدت إل ـ ــى ظه ـ ــور أ ـ ــل جدي ـ ــد ه ـ ــو التـ ـ ـ مين‬
‫قيم ـ ــة النقد ـ ــة ب ـ ــنفف‬ ‫المق ـ ــدا وف ـ ــى نف ـ ــف الوق ـ ــأ أدت إل ـ ــى ت ف ـ ــي‬
‫ألن ـ ـ مـ ــدفو‬ ‫المبلـ ــغ ‪ ،‬و الحـ ــه أننـ ــا لـ ــم نعتبـ ــر الت ـ ـ مين هنـ ــا كمصـ ــرو‬
‫مقدما‪ .‬وتكون الميزانية العمومية بعد هذ العملية كما يلى‪:‬‬

‫‪66‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم ( ‪ ( :)5‬شراء وقـود ومهمات)‪.‬‬

‫فـ ـ ـ ــى ‪ 5‬أكتـ ـ ـ ــوبر قـ ـ ـ ــاا حمـ ـ ـ ــز بش ـ ـ ـ ـراء م ـ ـ ـ ــتلزمات المدرسـ ـ ـ ــة مـ ـ ـ ــن‬
‫البنز ن والمهمات على الح اب بمبلغ ‪ 5,000‬جنيهاً ‪.‬‬

‫ه ـ ـ ـ ــذ العملي ـ ـ ـ ــة أدت إل ـ ـ ـ ــى ظه ـ ـ ـ ــور أ ـ ـ ـ ــل جدي ـ ـ ـ ــد ه ـ ـ ـ ــو وق ـ ـ ـ ــود‬
‫ومهم ـ ـ ــات بمبل ـ ـ ــغ ‪ 5,000‬جنيه ـ ـ ــاً مقاب ـ ـ ــل تحم ـ ـ ــل المنش ـ ـ ــوت ب ـ ـ ــالتزاا‬
‫دائن ـ ـ ــون ب ـ ـ ــنفف القيم ـ ـ ــة و الح ـ ـ ــه أن ه ـ ـ ــذ العملي ـ ـ ــة ل ـ ـ ــم ت ـ ـ ــؤثر عل ـ ـ ــى‬
‫المنش ة وتكون الميزانية بعد هذ العملية كما يلى‪:‬‬ ‫اح‬ ‫حقوق‬

‫‪67‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يالح ـ ــه أن ه ـ ــذ العملي ـ ــة أدت إل ـ ــى ـ ــادة مجم ـ ــو ج ـ ــانبى الميزاني ـ ــة‬
‫ب ـ ــنفف القيم ـ ــة ‪ 5,000‬جنيهـ ـ ــاً مـ ـ ـ االحتف ـ ــاظ بشـ ـ ــر ت ـ ــاو مجمـ ـ ــو‬
‫الجانبين‪.‬‬

‫العملية رقم ( ‪ ( : )6‬تحقا ا يـراد)‪.‬‬

‫ف ـ ـ ــى ‪ 26‬أكت ـ ـ ــوبر بلغ ـ ـ ــأ قيم ـ ـ ــة ا يـ ـ ـ ـرادات المحقق ـ ـ ــة نتيج ـ ـ ــة تعل ـ ـ ــيم‬
‫القيـ ـ ــادة للعمـ ـ ــالء ‪ 47,000‬جنيهـ ـ ــاً ولـ ـ ــم يـ ـ ــتم تحصـ ـ ــيل أ مبلـ ـ ــغ مـ ـ ــن‬
‫هذ ا يرادات حتى لك التار خ‪.‬‬
‫عليهـ ــا ظهـ ــور أ ـ ــل جديـ ــد وهـ ــو المـ ــدينون‬ ‫هـ ــذ العمليـ ــة ترت ـ ـ‬
‫حيـ ـ ـ أن مبلـ ـ ــغ العملي ـ ــة منـ ـ ــل مبلغـ ـ ـاً م ـ ـ ــتحقاً للمنشـ ـ ـ ة طـ ـ ــر الغيـ ـ ــر‬
‫ـ ــادة حقـ ــوق‬ ‫وفـ ــى نفـ ــف الوقـ ــأ منـ ــل هـ ــذا المبلـ ــغ إي ـ ـراداً محقق ـ ـاً ج ـ ـ‬
‫المنشـ ـ ة بـ ـ ب ــالر م م ــن أنـ ـ ل ــم حص ــل بع ــد وتك ــون الميزاني ــة‬ ‫ــاح‬
‫العمومية بعد هذ العملية كما يلى‪:‬‬

‫‪68‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يالحـ ـ ـ ـ ــه أن هـ ـ ـ ـ ــذ العمليـ ـ ـ ـ ــة أدت إلـ ـ ـ ـ ــى ـ ـ ـ ـ ــادة مجمـ ـ ـ ـ ــو جـ ـ ـ ـ ــانبى‬
‫ادت قيمـ ـ ـ ــة األ ـ ـ ـ ــول مقابـ ـ ـ ــل ـ ـ ـ ــادة قيمـ ـ ـ ــة حقـ ـ ـ ــوق‬ ‫الميزانيـ ـ ـ ــة حي ـ ـ ـ ـ‬
‫المنش ة‪.‬‬ ‫اح‬
‫العملية رقم ( ‪( :)7‬مدفوعات لألجور والمكافوت)‪.‬‬
‫فـ ـ ــى ‪ 31‬أكتـ ـ ــوبر قـ ـ ــاا حمـ ـ ــز بـ ـ ــدف مبلـ ـ ــغ ‪ 8,000‬جنيهـ ـ ــاً أجـ ـ ــور‬
‫ومكافوت معلمى المدرسة نقداً من حز نة المدرسة‪.‬‬
‫قيم ـ ــة أح ـ ــد األ ـ ــول بالمنشـ ـ ـ ة‬ ‫أدت ه ـ ــذ العملي ـ ــة إل ـ ــى ت ف ـ ــي‬
‫(النقد ـ ـ ـ ـ ــة) بمبلـ ـ ـ ـ ــغ ‪ 8,000‬جنيهـ ـ ـ ـ ــاً وفـ ـ ـ ـ ــى نفـ ـ ـ ـ ــف الوقـ ـ ـ ـ ــأ أدت إلـ ـ ـ ـ ــى‬
‫تمنـ ـ ــل‬ ‫المنش ـ ـ ـ ة بـ ـ ــنفف القيمـ ـ ــة حي ـ ـ ـ‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫قيمـ ـ ــة حقـ ـ ــوق‬ ‫ت فـ ـ ــي‬
‫أج ـ ـ ــور ومكاف ـ ـ ــوت الع ـ ـ ــاملين أح ـ ـ ــد بن ـ ـ ــود المص ـ ـ ــروفات الت ـ ـ ــى تحملته ـ ـ ــا‬
‫المنش ـ ـ ة فـ ــى سـ ــبيل تحقيـ ــا ا ي ـ ـرادات خـ ــالل الشـ ــهر‪ .‬وتكـ ــون الميزانيـ ــة‬
‫العمومية كما يلى بعد هذ العملية‪:‬‬

‫‪69‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم ( ‪ ( : )8‬تحصيل من المدينين)‪.‬‬

‫فـ ـ ـ ــى ‪ 31‬أكتـ ـ ـ ــوبر قامـ ـ ـ ــأ المدرسـ ـ ـ ــة بتحصـ ـ ـ ــيل مبلـ ـ ـ ــغ ‪28,000‬‬
‫جنيهاً من المبالغ الم تحقة على المدينين نقداً‪.‬‬

‫أدت هذ العملية إلى ادة فى قيمة أ ل (النقد ة) بمبلغ ‪28,000‬‬

‫جنيهاً مقابل نقو فى قيمة ا ل آخر(المدينون) بنفف القيمة‪ .‬وتكون‬
‫الميزانية بعد هذ العملية كما يلى ‪:‬‬

‫العملية رقم ( ‪( : )9‬مدفوعات للدائنين)‪.‬‬

‫ف ـ ـ ــى ‪ 31‬أكت ـ ـ ــوبر قام ـ ـ ــأ المدرس ـ ـ ــة ب ـ ـ ــداد مبل ـ ـ ــغ ‪ 3,000‬جنيه ـ ـ ــاً‬
‫نقدا من قيمة الوقود والمهمات التى اشترتها فى العملية رقم (‪.)5‬‬

‫أدت هـ ـ ـ ــذ العمليـ ـ ـ ــة إلـ ـ ـ ــى نقـ ـ ـ ــو قيمـ ـ ـ ــة ا ـ ـ ـ ــل (النقد ـ ـ ـ ــة) بمبلـ ـ ـ ــغ‬
‫ق ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدر ‪ 3,000‬جنيه ـ ـ ــاً وف ـ ـ ــى نف ـ ـ ــف الوق ـ ـ ــأ أدت إل ـ ـ ــى نق ـ ـ ــو قيم ـ ـ ــة‬
‫الت ـ ـزاا (الـ ــدائنون) بـ ــنفف القيمـ ــة و الحـ ــه أن هـ ــذ المـ ــدفوعات ال تمنـ ــل‬

‫‪70‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مص ـ ــروفا ب ـ ــل ه ـ ــى س ـ ــداداً لج ـ ــزء م ـ ــن التـ ـ ـزاا تحمل ـ ــأ بـ ـ ـ المنشـ ـ ـ ة ف ـ ــى‬
‫العملية رقم (‪ ، )5‬وتكون الميزانية كما يلى بعد هذ العمليـة‪:‬‬

‫العملية رقم ( ‪( :)10‬مدفوعات مقابل مصروفات)‪.‬‬

‫فـ ـ ـ ـ ــى ‪ 31‬أكتـ ـ ـ ـ ــوبر قامـ ـ ـ ـ ــأ المدرسـ ـ ـ ـ ــة بـ ـ ـ ـ ــدف فـ ـ ـ ـ ــاتورتى الكهربـ ـ ـ ـ ــاء‬
‫والتليفون وقيمتهما ‪ 2,000‬جنيهاً نقداً‪.‬‬

‫ه ـ ـ ــذا المبل ـ ـ ــغ من ـ ـ ــل مص ـ ـ ــروفا تحمل ـ ـ ــأ بـ ـ ـ ـ المدرس ـ ـ ــة ع ـ ـ ــن ش ـ ـ ــهر‬
‫المنشـ ـ ـ ـ ة‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫ي ـ ـ ــؤثر عل ـ ـ ــى حق ـ ـ ــوق‬ ‫أكت ـ ـ ــوبر وله ـ ـ ــذا ف نـ ـ ـ ـ س ـ ـ ــو‬
‫يـ ـ ـ ــؤد إلـ ـ ـ ــى نقـ ـ ـ ــو أ ـ ـ ـ ــل ( النقد ـ ـ ـ ــة)‬ ‫‪ ،‬وأ ضـ ـ ـ ــا سـ ـ ـ ــو‬ ‫بـ ـ ـ ــالت في‬
‫بنفف القيمة‪ .‬وتكون الميزانية العمومية بعد هذ العملية كما يلى‪:‬‬

‫‪71‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم ( ‪( :)11‬م حوبات بواس ة المالك)‪.‬‬

‫مبل ـ ـ ــغ ‪ 8,000‬جنيه ـ ـ ــاً م ـ ـ ــن‬ ‫ف ـ ـ ــى ‪ 10 / 31‬ق ـ ـ ــاا حم ـ ـ ــز ب ـ ـ ــح‬
‫خز نة المدرسة الستعماالت الش صية‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحه أن الم حوبات أدت إلى نقو أ ل (النقد ة) وأ ضا نقو قيمة‬

‫المنش ة بنفف القيمة‪ .‬الحه أن هذ العملية عكف‬ ‫اح‬ ‫حقوق‬
‫العملية رقم (‪:)1‬‬

‫الت مين)‪.‬‬ ‫العملية رقم ( ‪ ( :)12‬ت جيل مصرو‬

‫ف ـ ـ ــى ‪ 10/31‬ت ـ ـ ــم تحمي ـ ـ ــل ش ـ ـ ــهر أكت ـ ـ ــوبر بنص ـ ـ ــيب م ـ ـ ــن التـ ـ ـ ـ مين‬
‫المدفو مقدما وقدر ‪ 500‬جنيهاً ‪.‬‬

‫أدت هـ ــذ العمليـ ــة إلـ ــى نقـ ــو أ ـ ــل وهـ ــو الت ـ ـ مين المقـ ــدا ونقـ ــو‬
‫التـ ـ ـ مين‪ .‬وتك ـ ــون الميزاني ـ ــة‬ ‫المنشـ ـ ـ ة بقيم ـ ــة مص ـ ــرو‬ ‫ـ ـ ـاح‬ ‫حق ـ ــوق‬
‫العمومية بعد هذ العملية كما يلى‪:‬‬

‫العملية رقم ( ‪( :)13‬جرد الوقود والمهمات وتحديد المنصر منها)‪.‬‬

‫فـ ـ ــى ‪ 10/31‬قـ ـ ــاا حمـ ـ ــز بجـ ـ ــرد المتبقـ ـ ــى م ـ ـ ـن الوقـ ـ ــود والمهمـ ـ ــات‬
‫فوجد أن المتبقى فى هذا التار خ تبلغ قيمت ‪ 2,000‬جنيهاً ‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أن قيمـ ـ ــة الوقـ ـ ــود والمهمـ ـ ــات بالـ ـ ــدفاتر ‪ 5,000‬جنيهـ ـ ــاً وأن‬ ‫وحي ـ ـ ـ‬
‫المتبق ـ ـ ـ ــى عن ـ ـ ـ ــد الج ـ ـ ـ ــرد قيمتـ ـ ـ ـ ـ ‪ 2,000‬جنيه ـ ـ ـ ــاً فـ ـ ـ ـ ـ ن قيم ـ ـ ـ ــة الوق ـ ـ ـ ــود‬
‫والمهمـ ــات التـ ــى اسـ ــتهلكأ خـ ــالل الشـ ــهر فـ ــى سـ ــبيل تحقيـ ــا ا ي ـ ـراد‬
‫‪ 3,000‬جنيهـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاً وتمنـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل مصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــروفا ج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫‪2,000 – 5,000‬‬
‫المنش ـ ـ ة بقيمت ـ ـ وأ ضـ ــا تصـ ــب قيمـ ــة الوقـ ــود‬ ‫ـ ــاح‬ ‫حقـ ــوق‬ ‫ت فـ ــي‬
‫والمهمـ ـ ـ ـ ــات بالميزانيـ ـ ـ ـ ــة هـ ـ ـ ـ ــى ‪ 2,000‬جنيهـ ـ ـ ـ ــاً وعلـ ـ ـ ـ ــى لـ ـ ـ ـ ــك تكـ ـ ـ ـ ــون‬
‫الميزانية العمومية بعد هذ العملية كما يلى‪:‬‬

‫و تضـ ـ ـ ـ م ـ ـ ــن الميزاني ـ ـ ــة العمومي ـ ـ ــة لمدرس ـ ـ ــة حم ـ ـ ــز لتعل ـ ـ ــيم قي ـ ـ ــادة‬
‫ال ـ ـ ــيارات فـ ـ ــى ‪ 10/31‬ومـ ـ ــن معادلـ ـ ــة الميزانيـ ـ ــة فـ ـ ــى هـ ـ ــذا التـ ـ ــار خ أن‬
‫مـ ــال حم ـ ــز ق ـ ــد ا داد نتيج ـ ــة مزاولـ ــة النش ـ ــا ف ـ ــى المدرس ـ ــة خ ـ ــالل‬ ‫أر‬
‫مـ ـ ــال‬ ‫أن ـ ـ ـ بـ ـ ــدأ أعمال ـ ـ ـ ب ـ ـ ـ أر‬ ‫الشـ ـ ــهر بمقـ ـ ــدار ‪ 6,500‬جنيهـ ـ ــاً حي ـ ـ ـ‬
‫الم ـ ـ ـ ــال ف ـ ـ ـ ــى‬ ‫ق ـ ـ ـ ــدرة ‪ 1,000,000‬جنيه ـ ـ ـ ــاً ف ـ ـ ـ ــى ‪ 10/1‬وأ ـ ـ ـ ــب أر‬
‫‪ 10/31‬قدرة ‪ 1,006,500‬جنيهاً ‪.‬‬

‫‪74‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫م ـ ـ ــال حم ـ ـ ــز ش ـ ـ ــهر‬ ‫ـ ـ ــافى الز ـ ـ ــادة ف ـ ـ ــى أر‬ ‫وحقيق ـ ـ ــة األم ـ ـ ــر أن‬
‫أن‬ ‫أكتـ ـ ـ ــوبر هـ ـ ـ ــى ‪ 14,500‬جنيهـ ـ ـ ــاً ولي ـ ـ ـ ــأ ‪ 6,500‬جنيهـ ـ ـ ــاً حي ـ ـ ـ ـ‬
‫مبلـ ـ ــغ ‪ 8,000‬جنيهـ ـ ــاً لمص ـ ـ ــروفات‬ ‫حمـ ـ ــز قـ ـ ــاا فـ ـ ــى ‪ 10/31‬ب ـ ـ ــح‬
‫الش صـ ـ ـ ــية وتـ ـ ـ ــر البـ ـ ـ ــاقى وقـ ـ ـ ــدر ‪ 6,500‬جنيهـ ـ ـ ــاً ك ربـ ـ ـ ــاح محتج ـ ـ ـ ـزة‬
‫مال ـ ـ ـ‬ ‫علـ ـ ــى لـ ـ ــك ـ ـ ــادة أر‬ ‫لالسـ ـ ــتنمار فـ ـ ــى مدرسـ ـ ــة القيـ ـ ــادة فترت ـ ـ ـ‬
‫بمقدار هذا المبلغ‪.‬‬

‫العملي ـ ــات الماليـ ــة الت ـ ــى تق ـ ــوا‬ ‫ومـ ــن المن ـ ــال ال ـ ــابا مكـ ـ ــن تبو ـ ـ ـ‬
‫ـ ــاح‬ ‫به ـ ــا المنش ـ ـ ـ ة بصفـ ـ ــة عام ـ ــة م ـ ــن ناحي ـ ــة ت ثيره ـ ــا عل ـ ــى حق ـ ــوق‬
‫المنش ة إلى‪:‬‬

‫أ) عمليات مالية ال تؤث عل حقوق صاحب المنشأة‪:‬‬

‫‪Transactions Not Affecting Owner’s Equity‬‬

‫وهذ العمليات بدورها مكن تبو بها إلى ثالي مجموعات‪.‬‬

‫‪ )1‬عمليات تؤث عل قيم مف دات األصول فقط‪:‬‬

‫عليهـ ـ ــا ـ ـ ــادة فـ ـ ــى قيمـ ـ ــة‬ ‫وهـ ـ ــى العمليـ ـ ــات الماليـ ـ ــة التـ ـ ــى يترت ـ ـ ـ‬
‫أحـ ــد األ ـ ــول مقاب ـ ــل نق ـ ــو ف ـ ــى قيمـ ــة أح ـ ــد األ ـ ــول األخ ـ ــر ب ـ ــنفف‬
‫القيمة ‪ ،‬منل ‪:‬‬
‫▪ شراء أ ل نقد ‪.‬‬
‫▪ بي أ ل نقد ‪.‬‬
‫▪ بي ا ل على الح اب (باألجل)‪.‬‬
‫ورقة تجار ة (كمبيالة)‪.‬‬ ‫▪ بي أ ل بموج‬

‫‪75‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫▪ تحصيل مبالغ نقد ة من المدينين‪.‬‬

‫▪ تحصيل قيمة كمبيالة م تحقة للمنش ة على الغير‪.‬‬
‫مبل ــغ نق ــد م ــن خز ن ــة المنشـ ـ ة وإيداعـ ـ ف ــى ح ــاب‬ ‫▪ س ــح‬
‫المنش ة الجار فى البنك‪.‬‬

‫علـ ــى أ منهـ ــا‬ ‫و الحـ ــه أن ـ ـ فـ ــى جمي ـ ـ العمليـ ــات ال ـ ــابقة يترت ـ ـ‬
‫ـ ـ ــادة فـ ـ ــى قيم ـ ـ ـة أ ـ ـ ــل قابلـ ـ ــة نقـ ـ ــو فـ ـ ــى قيمـ ـ ــة أ ـ ـ ــل آخـ ـ ــر بـ ـ ــنفف‬
‫القيم ـ ــة وعليـ ـ ـ فل ـ ــن يتـ ـ ـ ثر مجم ـ ــو األ ـ ــول بالميزاني ـ ــة و ظ ـ ــل مجم ـ ــو‬
‫جانبى الميزانية مت او‪.‬‬

‫‪ )2‬عمليات تؤث عل قيم مف دات األصول وااللتزامات‪:‬‬

‫عليه ـ ــا ـ ــادة أو نق ـ ــو ف ـ ــى‬ ‫وه ـ ــى العملي ـ ــات المالي ـ ــة الت ـ ــى يترتـ ـ ـ‬
‫قيم ـ ــة أح ـ ــد مف ـ ــردات األ ـ ــول قابله ـ ــا نقص ـ ــا أو ـ ــادة ف ـ ــى قيم ـ ــة أح ـ ــد‬
‫مفردات االلتزامات األخر بنفف القيمة ‪ ،‬منل‪:‬‬

‫▪ شراء أ ل على الح اب‪.‬‬

‫ورقة تجار ة (كمبيالة)‪.‬‬ ‫▪ شراء أ ل بموج‬

‫▪ سداد الم تحا ألحد الدائنين نقداً‪.‬‬

‫▪ سداد ورقة تجار ة م تحقة على المنش ة نقدا‪.‬‬

‫و الح ـ ـ ــه أن ه ـ ـ ــذا الن ـ ـ ــو م ـ ـ ــن العملي ـ ـ ــات ي ـ ـ ــؤثر ـ ـ ــادة أو‬
‫ت فيضـ ــا علـ ــى مجمـ ــو جـ ــانبى الميزانيـ ــة ولكن ـ ـ ال يـ ــؤثر علـ ــى‬
‫شر الت او بينهما‪.‬‬

‫‪76‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )3‬عمليات تؤث عل قيم مف دات االلتزامات فقط ‪:‬‬

‫عليهـ ـ ــا ـ ـ ــادة فـ ـ ــى‬ ‫وهـ ـ ــى العمليـ ـ ــات الماليـ ـ ــة التـ ـ ــى يترت ـ ـ ـ‬
‫قيم ـ ـ ــة أح ـ ـ ــد مف ـ ـ ــردات االلت ازم ـ ـ ــات قابله ـ ـ ــا ان ف ـ ـ ــاا أو نق ـ ـ ــو‬
‫ف ـ ــى قيم ـ ــة أح ـ ــد مف ـ ــردات االلت ازم ـ ــات األخ ـ ــر ب ـ ــنفف القيمـ ـ ـة ‪،‬‬
‫منل ‪:‬‬

‫▪ سداد قرا بورقة تجار ة (كمبيالة)‪.‬‬

‫▪ تحو ـ ــل قـ ــرا طو ـ ــل األجـ ــل إلـ ــى قـ ــرا قصـ ــير األجـ ــل أو‬
‫العكف‬

‫و الح ـ ــه أن ه ـ ــذا الن ـ ــو م ـ ــن العملي ـ ــات ال ي ـ ــؤثر ـ ــادة أو‬
‫ت فيضـ ــا علـ ــى مجمـ ــو جـ ــانبى الميزانيـ ــة وال يـ ــؤثر علـ ــى شـ ــر‬
‫الت او بينهما‪.‬‬

‫ب) عمليات مالية تؤث عل حقوق صاحب المنشأة ‪:‬‬

‫‪Transactions Affecting Owner’s Equity‬‬

‫عل ـ ــى ح ـ ــدوي أ منه ـ ــا‬ ‫فيم ـ ــا يل ـ ــى العملي ـ ــات المالي ـ ــة الت ـ ــى يترتـ ـ ـ‬
‫المنش ة وهى‪:‬‬ ‫اح‬ ‫تغيي ارً فى قيمة حقوق‬

‫المنشـ ـ ـ ـ ـ ـ ة ألح ـ ـ ـ ـ ــد األ ـ ـ ـ ـ ــول الس ـ ـ ـ ـ ــت دام أو‬ ‫ـ ـ ـ ـ ــاح‬ ‫‪ )1‬تق ـ ـ ـ ـ ــد م‬
‫ـ ـ ــادة قيمـ ـ ــة‬ ‫علي ـ ـ ـ‬ ‫اسـ ـ ــتغالل فـ ـ ــى نشـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ة ممـ ـ ــا يترت ـ ـ ـ‬
‫المنش ـ ـ ـ ة مقابـ ـ ــل ـ ـ ــادة قيمـ ـ ــة أحـ ـ ــد األ ـ ـ ــول‪.‬‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫حقـ ـ ــوق‬

‫‪77‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عل ـ ــى ه ـ ــذ العملي ـ ــة أ ض ـ ــا ـ ــادة ف ـ ــى مجم ـ ــو ج ـ ــانبى‬ ‫و ترتـ ـ ـ‬
‫الميزانية بنفف القيمة‪.‬‬

‫المنش ـ ـ ة ب ـ ــداد مبلـ ــغ م ـ ــتحا إلـ ــى أحـ ــد الـ ــدائنين‬ ‫ـ ــاح‬ ‫‪ )2‬قيـ ــاا‬
‫عليـ ـ ـ‬ ‫م ـ ــن أموالـ ـ ـ ال ا ـ ــة بالنياب ـ ــة ع ـ ــن المنشـ ـ ـ ة مم ـ ــا يترتـ ـ ـ‬
‫المنشـ ـ ـ ة مقاب ـ ــل نق ـ ــو ف ـ ــى قيم ـ ــة‬ ‫ـ ــاح‬ ‫ـ ــادة قيم ـ ــة حق ـ ــوق‬
‫التـ ـ ـزاا عل ـ ــى المنشـ ـ ـ ة و الح ـ ــه أن ه ـ ــذ العملي ـ ــة ال ت ـ ــؤثر عل ـ ــى‬
‫مجمو جانبى الميزانية‪.‬‬

‫المنشـ ـ ـ ـ ة م ـ ـ ــن ممتلك ـ ـ ــات‬ ‫ـ ـ ــاح‬ ‫ـ ـ ــحبها‬ ‫‪ )3‬الم ـ ـ ــحوبات الت ـ ـ ــى‬
‫علي ـ ـ ـ ان ف ـ ـ ــاا‬ ‫المنش ـ ـ ـ ة السـ ـ ــت دام الش ص ـ ـ ــى ممـ ـ ــا يترتـ ـ ـ ـ‬
‫ف ـ ــى قيم ـ ــة أح ـ ــد مف ـ ــردات األ ـ ــول مقاب ـ ــل نق ـ ــو ب ـ ــنفف القيم ـ ــة‬
‫المنشـ ـ ـ ة‪ .‬و الح ـ ــه أن ه ـ ــذ العملي ـ ــة‬ ‫ـ ــاح‬ ‫ف ـ ــى قيم ـ ــة حق ـ ــوق‬
‫تؤثر على مجمو جانبى الميزانية بالنقو بنفف القيمة‪.‬‬

‫‪ )4‬ا ي ـ ـ ـ ـرادات التـ ـ ـ ــى تحققهـ ـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ـ ة نتيجـ ـ ـ ــة تقـ ـ ـ ــد مها سـ ـ ـ ــلعة أو‬
‫عليه ـ ـ ــا ـ ـ ــادة حق ـ ـ ــوق‬ ‫خدم ـ ـ ــة للغي ـ ـ ــر فه ـ ـ ــذ ا يـ ـ ـ ـرادات يترتـ ـ ـ ـ‬
‫المنشـ ـ ـ ـ ة سـ ـ ـ ـواء ت ـ ـ ــم تحصـ ـ ــيل ه ـ ـ ــذ ا يـ ـ ـ ـرادات أو ل ـ ـ ــم‬ ‫ـ ـ ــاح‬
‫تحص ـ ـ ــل بع ـ ـ ــد ‪ ،‬فـ ـ ـ ـ ا ك ـ ـ ــان ت ـ ـ ــم تحص ـ ـ ــيل ا يـ ـ ـ ـراد فـ ـ ـ ـ ن أ ـ ـ ــل‬
‫المنشـ ـ ـ ة ‪ ،‬أم ـ ــا إ ا‬ ‫ـ ــاح‬ ‫النقد ـ ــة ي ـ ــزداد مقابـ ـ ـل ـ ــادة حق ـ ــوق‬
‫كان ـ ــأ ا يـ ـ ـرادات ل ـ ــم تحص ـ ــل بع ـ ــد فـ ـ ـ ن أ ـ ــل الم ـ ــدينون ي ـ ــزداد‬
‫المنش ة‪.‬‬ ‫اح‬ ‫مقابل ادة حقوق‬

‫‪78‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ـ ــرورة التفرق ـ ــة ب ـ ــين ا يـ ـ ـرادات‬ ‫وتج ـ ــدر ا ش ـ ــارة هن ـ ــا إل ـ ــى‬
‫‪ Revenues‬والمقبو ـ ـ ـ ـ ـ ــات ‪ Receipts‬فبي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ال ـ ـ ـ ـ ـ ــلعة أو تقـ ـ ـ ـ ـ ــد م‬
‫عليـ ـ ـ تحق ـ ــا ا يـ ـ ـراد س ـ ــواء ت ـ ــم تحص ـ ــيل‬ ‫ال دم ـ ــة للغي ـ ــر يترتـ ـ ـ‬
‫علـ ـ ــى لـ ـ ــك ـ ـ ــادة حقـ ـ ــوق‬ ‫) هـ ـ ــذا ا ي ـ ـ ـراد أا ال و ترت ـ ـ ـ‬ ‫(قـ ـ ــب‬
‫عليهـ ــا‬ ‫المنش ـ ـ ة ‪ ،‬أمـ ــا المقبو ـ ــات النقد ـ ــة فـ ــال يترت ـ ـ‬ ‫ـ ــاح‬
‫المنشـ ـ ـ ة إال إ ا كان ـ ــأ مقاب ـ ــل‬ ‫ـ ــاح‬ ‫بالض ـ ــرورة ـ ــادة حق ـ ــوق‬
‫تقـ ـ ــد م ال ـ ـ ــلعة أو ال دمـ ـ ــة أمـ ـ ــا المقبو ـ ـ ــات مـ ـ ــن المـ ـ ــدينين أو‬
‫مقابـ ـ ـ ــل أوراق تجار ـ ـ ـ ــة أو الحصـ ـ ـ ــول علـ ـ ـ ــى قـ ـ ـ ــرا فـ ـ ـ ــال تمنـ ـ ـ ــل‬
‫ـ ـ ــاح‬ ‫عليه ـ ـ ــا تغييـ ـ ـ ـ ارً ف ـ ـ ــى قيم ـ ـ ــة حق ـ ـ ــوق‬ ‫إيـ ـ ـ ـراداً وال يترتـ ـ ـ ـ‬
‫المنش ة‪.‬‬

‫‪ )5‬المصـ ـ ـ ـ ــروفات التـ ـ ـ ـ ــى تتحملهـ ـ ـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ـ ـ ة مـ ـ ـ ـ ــن أجـ ـ ـ ـ ــل تحقيـ ـ ـ ـ ــا‬
‫ـ ـ ـ ــاح‬ ‫قيم ـ ـ ـ ــة حق ـ ـ ـ ــوق‬ ‫عليه ـ ـ ـ ــا ت ف ـ ـ ـ ــي‬ ‫ا يـ ـ ـ ـ ـرادات يترتـ ـ ـ ـ ـ‬
‫المنش ـ ـ ـ ة س ـ ـ ـواء تـ ـ ــم سـ ـ ــداد هـ ـ ــذ المصـ ـ ــروفات نقـ ـ ــدا أو لـ ـ ــم يـ ـ ــتم‬
‫سـ ــدادها ‪ ،‬فالمصـ ــروفات هـ ــى تكلفـ ــة الحصـ ــول علـ ــى ا ي ـ ـرادات‬
‫بمقـ ـ ـ ـ ـ ــدار تكلفـ ـ ـ ـ ـ ــة األ ـ ـ ـ ـ ـ ــول الم ـ ـ ـ ـ ـ ــتنفدة وال ـ ـ ـ ـ ـ ــدمات‬ ‫وتقـ ـ ـ ـ ـ ــا‬
‫الم ـ ـ ـ ـ ــت دمة خـ ـ ـ ـ ــالل الفت ـ ـ ـ ـ ـرة المحاسـ ـ ـ ـ ــبية مـ ـ ـ ـ ــن أجـ ـ ـ ـ ــل تحقيـ ـ ـ ـ ــا‬
‫ا ي ـ ـ ـ ـرادات منـ ـ ـ ــل إ جـ ـ ـ ــار المح ـ ـ ـ ـل وأجـ ـ ـ ــور ومرتبـ ـ ـ ــات العـ ـ ـ ــاملين‬
‫ومصروفات الدعا ة وا عالن وإهال األ ول النابتة‪.‬‬

‫و جـ ــدر بنـ ــا أن نفـ ــرق بـ ــين المصـ ــروفات ‪ Expenses‬والنفقـ ــات‬
‫أن المصــروفات هــى‬ ‫‪ Expenditures‬والمــدفوعات ‪ Payments‬حي ـ‬
‫عليهــا مــدفوعات‬ ‫تحميلهــا للفت ـرة المحاســبية س ـواء ترت ـ‬ ‫التــى ج ـ‬
‫‪79‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫نقد ــة أا ال‪ ...‬فش ـراء ق عــة أثــاي الســت دامها فــى المنش ـ ة يترت ـ‬
‫عليهــا مــدفوعات نقد ــة ولكــن هــذ المــدفوعات ال تعتبــر مصــروفات‬
‫أن ـ ـ مـ ــن‬ ‫تحمـ ــل علـ ــى الفت ـ ـرة المحاسـ ــبية التـ ــى دفعـ ــأ فيهـ ــا حي ـ ـ‬
‫المنتظ ــر أن ت ــتفيد المنشـ ـ ة م ــن ق ع ــة األث ــاي ه ــذ لفتـ ـرة طو ل ــة‬
‫ن ــبيا تتكــون مــن عــدة فت ـرات محاســبية‪ .‬وبعبــارة أخــر ف ـ ن مــا تــم‬
‫دفع ـ فــى هــذا األثــاي الي ـرتب بالحصــول علــى ا ي ـراد خــالل فت ـرة‬
‫محاســبية وإنمــا يـرتب بالحصــول علــى أ ــل ثابــأ ‪ ،‬وهنــا قــال أن‬
‫عليه ــا إنفاقـ ـاً أرس ــمالياً ول ــيف إنفاقـ ـاً‬ ‫ه ــذ الم ــدفوعات النقد ــة ترتـ ـ‬
‫تو ـ ـ ـ تكلف ـ ــة األث ـ ــاي ه ـ ــذا عل ـ ــى الفت ـ ـ ـرات‬ ‫ايراد ـ ـ ـاً‪ .‬وله ـ ــذا جـ ـ ـ‬
‫كــل فتـرة محاســبية هــذا‬ ‫المحاسـبية الم ــتفيدة ‪ ،‬و لــا علــى نصـي‬
‫عتب ــر أح ــد بن ــود المص ــروفات الت ــى ت ــو‬ ‫ق ـ ـ ا ه ــال وال ــذ‬
‫الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫كـ ــذلك األمـ ــر إ ا قامـ ــأ المنش ـ ـ ة بالت ـ ـ مين علـ ــى أ ـ ــل مـ ــن‬
‫أ ـ ــولها أو عل ـ ــى المنشـ ـ ـ ة كك ـ ــل مقاب ـ ــل ‪ 36,000‬لم ـ ــدة ثـ ـ ــالي‬
‫سـ ــنوات ودفعـ ــأ المبلـ ــغ مقـ ــدماً ‪ ،‬ف ـ ـ ن هـ ــذ المـ ــدفوعات ال تمنـ ــل‬
‫مص ـ ـ ــروفاً حم ـ ـ ــل للفتـ ـ ـ ـرة المحاس ـ ـ ــبية الت ـ ـ ــى دفع ـ ـ ــأ فيه ـ ـ ــا وإنم ـ ـ ــا‬
‫تحمـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل ال ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــنة الماليـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة بمبلـ ـ ـ ـ ـ ـ ــغ ‪ 12,000‬جنيهـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاً فق ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫كمصـ ـ ـ ـ ــروفات أمـ ـ ـ ـ ــا المبلـ ـ ـ ـ ــغ البـ ـ ـ ـ ــاقى وقـ ـ ـ ـ ــدر ‪ 24,000‬جنيهـ ـ ـ ـ ــاً‬
‫(التـ ـ ـ مين ع ـ ــن ال ـ ــنتين الت ـ ــاليتين) فيمن ـ ــل مب ـ ــالغ مدفوع ـ ــة مق ـ ــدماً‬
‫ينتظ ـ ـ ـ ــر االس ـ ـ ـ ــتفادة منه ـ ـ ـ ــا ف ـ ـ ـ ــى الم ـ ـ ـ ــتقبل وبالتـ ـ ـ ـ ـ لى ال تعتب ـ ـ ـ ــر‬
‫مصروفاً بل تمنل أحد بنود األ ول ( ت مين مقدا)‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Income Statement‬‬ ‫قائمة الدخـــل‬ ‫‪.5‬‬

‫ـ ــافى دخـ ــل المنش ـ ـ ة ‪ ،‬ف ن ـ ـ مـ ــن‬ ‫بـ ــالر م مـ ــن أهميـ ــة تحديـ ــد قيمـ ــة‬
‫األهميـ ــة بمكـ ــان أ ضـ ــا معرفـ ــة طر قـ ــة التو ـ ــل إلي ـ ـ وتحقيق ـ ـ ‪ .‬وطالمـ ــا‬
‫ـ ــافى ال ـ ــدخل ( ـ ــافى الـ ـ ـرب ) ال ـ ــذ تحققـ ـ ـ المنشـ ـ ـ ة خ ـ ــالل فتـ ـ ـرة‬ ‫أن‬
‫منيـ ــة معينـ ــة منـ ــل الفـ ــرق بـ ــين ا ي ـ ـرادات المحققـ ــة خـ ــالل الفت ـ ـرة وبـ ــين‬
‫المصـ ـ ــروفات التـ ـ ــى تحملتهـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ة خـ ـ ــالل هـ ـ ــذ الفت ـ ـ ـرة فـ ـ ــى سـ ـ ــبيل‬
‫تحقيـ ـ ـ ــا هـ ـ ـ ــذ ا ي ـ ـ ـ ـرادات ‪ ،‬ف ـ ـ ـ ـ ا ادت ا ي ـ ـ ـ ـرادات عـ ـ ـ ــن المصـ ـ ـ ــروفات‬
‫ـ ـ ـ ـ ــافى ربـ ـ ـ ـ ـ ـ أم ـ ـ ـ ـ ــا إ ا ادت المص ـ ـ ـ ـ ــروفات ع ـ ـ ـ ـ ــن‬ ‫كان ـ ـ ـ ـ ــأ النتيج ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫افى خ ارة‪.‬‬ ‫ا ي اردات ف ن النتيجة تمنل‬

‫وتـ ـ ــتم عمليـ ـ ــة المقابلـ ـ ــة بـ ـ ــين إي ـ ـ ـرادات الفت ـ ـ ـرة ومصـ ـ ــروفاتها لتحديـ ـ ــد‬
‫ـ ـ ــارة فـ ـ ــى قائمـ ـ ــة الـ ـ ــدخل‪ ...‬وباسـ ـ ــت داا‬ ‫ـ ـ ــافى ال‬ ‫ـ ـ ــافى ال ـ ـ ـرب أو‬
‫بمدرس ـ ـ ـة حمـ ـ ــز لتعلـ ـ ــيم قيـ ـ ــادة‬ ‫البيانـ ـ ــات ال ـ ـ ـواردة فـ ـ ــى المنـ ـ ــال ال ـ ـ ــا‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــيارات بمكننـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا حصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر العمليـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات ال ا ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة بـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا يرادات‬
‫والمصروفات كما يلى‪:‬‬

‫‪ 10,000‬جنيهاً ‪ ،‬إ جار‬ ‫العملية رقم (‪ :)3‬فى ‪ :10/3‬إ جار مكت‬

‫ثالي سيارات نظير مبلغ ‪ 3,000‬جنيهاً لكل سيارة‪.‬‬

‫العملية رقم (‪ :)6‬فى ‪ :10/31‬تحقا إيراد قدر ‪ 47,000‬جنيهاً ‪.‬‬

‫العملية رقم (‪ :)7‬فى ‪ :10/31‬أجور ومكافوت ‪ 8,000‬جنيهاً ‪.‬‬

‫العملية رقم(‪ :)10‬فى ‪ :10/31‬مصروفات كهرباء وتليفون ‪3,000‬‬

‫جنيهاً‬
‫‪81‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم(‪ :)12‬فى ‪ :10/31‬إجراء ت و ة خا ة بالمصرو‬

‫الت مين وقدر ‪ 500‬جنيهاً ‪.‬‬

‫العملية رقم ( ‪ :)13‬فى ‪ 10/31‬قاا حمز بجرد المتبقى من الوقود‬

‫والمهمات فوجد أن المتبقى فى هذا التار خ تبلغ قيمت ‪ 2,000‬جنيهاً‬

‫من هذ البيانات مكن إعداد قائمة الدخل كما يلى‪:‬‬

‫‪82‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .6‬العالقة بين الميزانية العمومية وقائمة الدخل‬

‫‪The Relationship between the Balance Sheet and the‬‬
‫‪Income Statement‬‬

‫ب ـ ــالرجو إل ـ ــى قائم ـ ــة ال ـ ــدخل ال ـ ــابقة يالح ـ ــه أن عنوانه ـ ــا يتض ـ ــمن‬
‫أنهـ ــا‬ ‫أنهـ ــا قائمـ ــة الـ ــدخل عـ ــن الفت ـ ـرة مـ ــن ‪ 10/1‬حتـ ــى ‪ ، 10/31‬حي ـ ـ‬
‫تو ـ ـ ـ نتيج ـ ــة أعم ـ ــال المنشـ ـ ـ ة الت ـ ــى تم ـ ــأ خ ـ ــالل فتـ ـ ـرة مني ـ ــة معين ـ ــة‬
‫(شـ ـ ــهر أكتـ ـ ــوبر) ‪ ،‬فهـ ـ ــى تو ـ ـ ـ ا ي ـ ـ ـرادات التـ ـ ــى تـ ـ ــم تحقيقهـ ـ ــا خـ ـ ــالل‬
‫الفتـ ـ ـرة وأ ض ـ ــا المص ـ ــروفات الت ـ ــى تحملتهـ ـ ـا المنشـ ـ ـ ة ف ـ ــى س ـ ــبيل تحقي ـ ــا‬
‫هـ ــذ ا ي ـ ـرادات خـ ــالل نفـ ــف الفت ـ ـرة ‪ ،‬و لـ ــك بعكـ ــف الميزانيـ ــة العموميـ ــة‬
‫الت ـ ــى تو ـ ـ ـ األ ـ ــول المملوك ـ ــة للمنشـ ـ ـ ة ف ـ ــى ت ـ ــار خ مع ـ ــين ( لحظ ـ ــة‬
‫معينـ ــة) وطر قـ ــة تمو ـ ــل هـ ــذ األ ـ ــول فـ ــى لـ ــك التـ ــار خ لـ ــذلك ظهـ ــرت‬
‫الميزاني ـ ـ ــة ف ـ ـ ــى ت ـ ـ ــار خ مح ـ ـ ــدد بالن ـ ـ ــبة لمدرس ـ ـ ــة حم ـ ـ ــز لتعل ـ ـ ــيم قي ـ ـ ــادة‬
‫ال ـ ـيارات وهـ ــو ‪ 10/31‬أمـ ــا قائمـ ــة الـ ــدخل فقـ ــد ظهـ ــرت لتو ـ ـ نتـ ــائ‬
‫األعمال عن الفترة من من ‪ 10/1‬حتى ‪.10/31‬‬

‫وعل ـ ــى ه ـ ــذا فـ ـ ـ ن األر ـ ــدة الت ـ ــى ظه ـ ــرت ف ـ ــى الميزاني ـ ــة العمومي ـ ــة‬
‫تنتق ـ ــل لتص ـ ــب األر ـ ــدة االفتتاحي ـ ــة للفتـ ـ ـرة الزمني ـ ــة القادم ـ ــة ‪ ،‬أ ف ـ ــى‬
‫‪ 11/1‬بينمـ ــا يـ ــتم أقفـ ــال ا جماليـ ــات التـ ــى تظهـ ــر فـ ــى قائمـ ــة الـ ــدخل‬
‫ـ ـ ـ ــافى ال ـ ـ ـ ـرب أو‬ ‫نها ـ ـ ـ ــة الفت ـ ـ ـ ـرة الزمنيـ ـ ـ ــة (‪ )10/31‬علـ ـ ـ ــى أن ينتقـ ـ ـ ــل‬
‫ـ ــادة‬ ‫علـ ــى ال ـ ـرب‬ ‫ـ ــارة إلـ ــى قائمـ ــة المركـ ــز المـ ــالي فيترت ـ ـ‬ ‫ـ ــافى ال‬
‫ـ ــارة ت فيضـ ــا فـ ــى‬ ‫علـ ــى ال‬ ‫المنش ـ ـ ة كمـ ــا يترت ـ ـ‬ ‫ـ ــاح‬ ‫فـ ــى حقـ ــوق‬
‫هذ الحقوق‪.‬‬
‫‪83‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وهـ ـ ـ ــذا يو ـ ـ ـ ـ وجـ ـ ـ ــود عالقـ ـ ـ ــة بـ ـ ـ ــين قائمـ ـ ـ ــة الـ ـ ـ ــدخل والميزانيـ ـ ـ ــة‬
‫العمومي ـ ــة ‪ ،‬فقائمـ ـ ـة ال ـ ــدخل ع ـ ــن فتـ ـ ـرة مني ـ ــة معين ـ ــة تمن ـ ــل إداة الـ ـ ـرب‬
‫بـ ـ ــين الميزانيـ ـ ــة العموميـ ـ ــة االفتتاحيـ ـ ــة (فـ ـ ــى تـ ـ ــار خ بدا ـ ـ ــة الفت ـ ـ ـرة) وبـ ـ ــين‬
‫الميزاني ــة العمومي ــة ال تاميـ ــة (ف ــى تـ ــار خ نها ــة الفتـ ـرة) ‪ ،‬كمـ ــا يل ــى فـ ــى‬
‫الشكل رقم (‪:)4‬‬

‫‪ .7‬قائمة حقوق الملكية (حقوق صاحب المنشأة)‬

‫‪Statement of Owner’s Equity‬‬
‫العمليـ ـ ـ ــات التـ ـ ـ ــى تقـ ـ ـ ــوا بهـ ـ ـ ــا‬ ‫سـ ـ ـ ــبا أن كرنـ ـ ـ ــا أن هنـ ـ ـ ــا بع ـ ـ ـ ـ‬
‫ـ ــاح‬ ‫عليه ـ ــا تغييـ ـ ـ ارً ف ـ ــى حق ـ ــوق الملكي ـ ــة (حق ـ ــوق‬ ‫المنشـ ـ ـ ة و ترتـ ـ ـ‬
‫المنش ة) و مكن تجمي هذ العمليات فى‪:‬‬

‫المنشـ ة مــن م ــاهمة لالســتنمار أو االســتغالل‬ ‫ــاح‬ ‫‪ )1‬مــا قدمـ‬

‫فــى أعمــال المنش ـ ة س ـواء كانــأ هــذ الم ــاهمة نقد ــة أو أ ــول‬
‫المنش ة‪.‬‬ ‫اح‬ ‫عليها ادة فى حقوق‬ ‫معينة فيترت‬

‫‪84‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المنشـ ة السـتعماالت الش صـية‬ ‫ـاح‬ ‫‪ )2‬الم حوبات التى خـذها‬

‫سواء كانأ هذ الم حوبات نقد ة أو بضـاعة أو أ أ ـل آخـر‪،‬‬
‫ـ ــاح‬ ‫عل ـ ــى هـ ــذ الم ـ ــحوبات ت فيضـ ــا ف ـ ــى حقـ ــوق‬ ‫و ترت ـ ـ‬
‫المنش ة‪.‬‬

‫‪ )3‬نتيجــة عمليــات المنشـ ة التــى أظهرتهــا قائمــة الــدخل‪ ...‬فـ ا كانــأ‬

‫ـ ــاح‬ ‫عليهـ ــا ـ ــادة فـ ــى حقـ ــوق‬ ‫ـ ــافى رب ـ ـ فيترت ـ ـ‬ ‫النتيجـ ــة‬
‫عليهـ ــا‬ ‫ـ ــافى خ ـ ــارة فيترت ـ ـ‬ ‫المنش ـ ـ ة ‪ ،‬أمـ ــا إ ا كانـ ــأ النتيجـ ــة‬
‫المنش ة‪.‬‬ ‫اح‬ ‫ت فيضا فى حقوق‬

‫وعلى هذا ف ن قائمة حقوق الملكية مكن أن ت خذ الشكل الت لى ‪:‬‬

‫وباسـ ـ ــت داا البيانـ ـ ــات ال ـ ـ ـواردة فـ ـ ــى منـ ـ ــال مدرسـ ـ ــة حمـ ـ ــز لتعلـ ـ ــيم‬
‫تكون كما يلى ‪:‬‬ ‫قيادة ال يارات ف ن قائمة حقوق الملكية سو‬
‫‪85‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫هـ ـ ـ ــذ القائمـ ـ ـ ــة تع ـ ـ ـ ــى تو ـ ـ ـ ــيحاً أكنـ ـ ـ ــر للعالقـ ـ ـ ــة بـ ـ ـ ــين قائمـ ـ ـ ــة‬
‫ـ ـ ـ ـ ــافى ال ـ ـ ـ ـ ـرب ( ـ ـ ـ ـ ــافى‬ ‫أن‬ ‫الـ ـ ـ ـ ــدخل والميزاني ـ ـ ـ ـ ـة العموميـ ـ ـ ـ ــة‪ ،‬حي ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ـ ــارة) ال ـ ــذ تو ـ ـ ــح قائم ـ ــة ال ـ ــدخل منـ ـ ــل أح ـ ــد بن ـ ــود المـ ـ ــدخالت‬ ‫ال‬
‫بقائمـ ـ ــة حقـ ـ ــوق الملكيـ ـ ــة بينمـ ـ ــا منـ ـ ــل الر ـ ـ ــيد النهـ ـ ــائى بقائمـ ـ ــة حقـ ـ ــوق‬
‫المال) أحد بنود المدخالت للميزانية العمومية‪.‬‬ ‫الملكية ( أر‬

‫إعـ ــداد الق ـ ـوائم الماليـ ــة ال ـ ــابا ا شـ ــارة‬ ‫وعلـ ــى لـ ــك ف ـ ـ ن ترتي ـ ـ‬
‫إليها هو‪:‬‬

‫▪ قائمة الدخل‬

‫▪ قائمة حقوق الملكية‬

‫▪ قائمة المركز المالي‬

‫‪86‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬القوائم المالية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .8‬قائمة التغي ف الم كز المالي‬

‫‪Statement of Changes in Financial Position‬‬

‫ه ـ ـ ــى قائم ـ ـ ــة الغ ـ ـ ــرا منه ـ ـ ــا م ـ ـ ـ ـاعدة الغي ـ ـ ــر ف ـ ـ ــى تقي ـ ـ ــيم المنشـ ـ ـ ـ ة‬
‫فهى‪:‬‬

‫‪ )1‬تو ـ ـ ـ ـ األنش ـ ـ ـ ـ ة الماليـ ـ ـ ــة واالسـ ـ ـ ــتنمار ة الهامـ ـ ـ ــة التـ ـ ـ ــى تمـ ـ ـ ــأ‬
‫خالل الفترة التى تعد عنها‪.‬‬

‫الت ـ ــى أتبعته ـ ــا المنشـ ـ ـ ة ف ـ ــى خل ـ ــا‬ ‫‪ )2‬تو ـ ـ ـ الوس ـ ــائل واألس ـ ــالي‬
‫وتدبير األمور خالل قيامها بنشاطها‪.‬‬

‫كيفية است داا األموال المتاحة‪.‬‬ ‫‪ )3‬تو‬

‫‪ )4‬تو ـ ـ ـ ـ الكيفيـ ـ ـ ــة التـ ـ ـ ــى اتبعتهـ ـ ـ ــا المنش ـ ـ ـ ـ ة فـ ـ ـ ــى التصـ ـ ـ ــر فـ ـ ـ ــى‬
‫األرباح المحققة‪.‬‬

‫‪ )5‬تعكـ ـ ـ ـ ــف األنش ـ ـ ـ ـ ـ ة التـ ـ ـ ـ ــى أدت إلـ ـ ـ ـ ــى تغييـ ـ ـ ـ ــر األر ـ ـ ـ ـ ــدة فـ ـ ـ ـ ــى‬
‫الميزانية‪.‬‬

‫‪ )6‬تمكن الغير من تقييم درجة ال يولة فى المنش ة‪.‬‬

‫ونظـ ـ ـ ار لتع ـ ــدد ا راء ح ـ ــول أس ـ ــف إع ـ ــداد ه ـ ــذ القائم ـ ــة واحتي ـ ــا‬
‫إع ـ ـ ـ ــدادها واس ـ ـ ـ ــت داماتها لدرج ـ ـ ـ ــة كبيـ ـ ـ ـ ـرة م ـ ـ ـ ــن التعم ـ ـ ـ ــا ف ـ ـ ـ ــى الد ارس ـ ـ ـ ــة‬
‫المحاسبية ف نها ت ر عن ن اق هذا الكتاب‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫الدورة المحاسبية (‪)1‬‬
‫األهداف التعليمية‬ ‫•‬

‫مقدمة‬ ‫•‬

‫تحليل العمليات من واقع المستندات ‪.‬‬ ‫•‬

‫نظام القيد المزدوج ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫الحس ــاب ‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تسجيل العمليات فى دفتر اليومية ‪.‬‬ ‫•‬

‫الترحيل إلى الدفتر األستاذ ‪.‬‬ ‫•‬

‫ترصيـد الحســابات ‪.‬‬ ‫•‬

‫إعداد ميزان المراجعــة ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪89‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪90‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫تحديد الطرف المدين والطرف الدائن لكل عملية مالية‪.‬‬ ‫▪‬

‫تعريف الحس ــاب وفهم كيفية التسجيل فيه‪.‬‬ ‫▪‬

‫تسجيل العمليات المالية فى دفتر اليومية ‪.‬‬ ‫▪‬

‫ترحيل القيود من دفتر اليومية إلى الدفتر األستاذ‪.‬‬ ‫▪‬

‫تحديد رصيد الحســابات وفهم طبيعته‪.‬‬ ‫▪‬

‫▪ إعداد ميزان المراجعــة بالمجاميع وباألرصدة‬

‫‪91‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمـــة ‪:‬‬
‫فــى ءــوء الم ارحــل التــى يتكــون منهــا المــنهت المحاســبى والتــى ســب‬
‫تناولها بإيجاز فى الفصل األول ‪ ،‬وباعتبـار أن المحاسـبة الماليـة مـا هـى‬
‫إال نظ ــام للمعلومـ ــات مهمتـ ــه األساسـ ــية تـ ــوفير البيانـ ــات التـ ــى تلـ ــزم لكـ ــل‬
‫المهتمين بشئون المنشأة ‪ ...‬فإنه يمكننا تلخيص الخطوات الرئيسـية التـى‬
‫تتكون منها الدورة المحاسبية فى اآلتى ‪:‬‬

‫‪ .1‬تحليل العمليات من واقع المستندات ‪.‬‬

‫‪ .2‬تسجيل العمليات فى فتر اليومية ‪.‬‬
‫‪ .3‬الترحيل إلى الدفتر األستاذ ‪.‬‬
‫‪ .4‬ترصيد الحسابــات ‪.‬‬
‫‪ .5‬إعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ .6‬إعداد التسويات الجردية ‪.‬‬
‫‪ .7‬إعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ .8‬قيود اإلقفال ‪.‬‬

‫األولــى مــن‬ ‫وســوف يخصــص هــذا الفصــل لشــرا الخط ـوات الخم ـ‬
‫الدورة المحاسبية على أن يستكمل شرا هذه الخطـوات فـى موءـع الحـ‬
‫م ــن ه ــذا الكت ــاب ‪ ،‬م ــع تأجي ــل موء ــوا الج ــرد والتس ــويات الجردي ــة إل ــى‬
‫الجزء الثانى (مبادئ المحاسبة (ب))‪.‬‬

‫‪92‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .1‬تحليل العمليات من واقع المستندات‬

‫‪Analysing Transactions from Source Documents‬‬

‫‪ 1/1‬نظام القيد المزدوج ‪Double – Entry System :‬‬

‫م ـ ــن د ارس ـ ــتنا ف ـ ــى الفص ـ ــل الث ـ ــانى م ـ ــن ه ـ ــذا الكت ـ ــاب يت ـ ـ ـ أن‬
‫كـ ـ ــل عمليـ ـ ــة مـ ـ ــن العمليـ ـ ــات الماليـ ـ ــة يكـ ـ ــون لهـ ـ ــا تـ ـ ــأ ي اًر مزدوج ـ ـ ـاً ‪،‬‬
‫فالزي ـ ـ ــادة ف ـ ـ ــى أى أص ـ ـ ــل م ـ ـ ــن أص ـ ـ ــول المنش ـ ـ ــأة الب ـ ـ ــد وأن يقابله ـ ـ ــا‬
‫نقصـ ــا فـ ــى قيمـ ــة أصـ ــل أـ ــر أو زيـ ــادة فـ ــى قيمـ ــة أحـ ــد االلت ازمـ ــات‬
‫ص ـ ــحي ‪ ،‬األم ـ ــر‬ ‫أو ف ـ ــى قيم ـ ــة حق ـ ــوو ص ـ ــاحح المنش ـ ــأة والعكـ ـ ـ‬
‫ال ـ ـ ــذى يس ـ ـ ــاعد عل ـ ـ ــى بق ـ ـ ــاء تـ ـ ـ ـوازن معادل ـ ـ ــة الميزاني ـ ـ ــة ف ـ ـ ــى جمي ـ ـ ــع‬
‫األحوال وتحت كل الظروف ‪.‬‬

‫نظـ ـ ــام القيـ ـ ــد المـ ـ ــزدوج علـ ـ ــى هـ ـ ــذه الفك ـ ـ ـرة ‪ ،‬فهـ ـ ــذا النظـ ـ ــام‬ ‫ويتأس ـ ـ ـ‬
‫يعتم ـ ــد عل ـ ــى القي ـ ــاز الم ـ ــالى المتـ ـ ـوازن ألطـ ـ ـراف العملي ـ ــة المالي ـ ــة الت ـ ــى‬
‫تـ ــتم فـ ــى المنشـ ــأة ‪ ،‬وتـ ــنص علـ ــى أن كـ ــل عمليـ ــة ماليـ ــة تـ ــتم تكـ ــون بـ ــين‬
‫طـ ـ ــرفين أحـ ـ ــدهما مـ ـ ــدين ‪ Debit‬واألأـ ـ ــر دائـ ـ ــن ‪ Credit‬ولكـ ـ ــن كيـــــــ‬
‫يمكننا تحديد كل من الطرف المدين والطرف الدائن ؟‬

‫لإلجاب ـ ـ ــة عل ـ ـ ــى ه ـ ـ ــذا التس ـ ـ ــاؤل دعن ـ ـ ــا نع ـ ـ ــود بال ـ ـ ــذاكرة إل ـ ـ ــى معادل ـ ـ ــة‬
‫الميزاني ـ ـ ــة حي ـ ـ ــي يتس ـ ـ ــاوى مجم ـ ـ ــوا ق ـ ـ ــيم األص ـ ـ ــول م ـ ـ ــع مجم ـ ـ ــوا ق ـ ـ ــيم‬
‫االلت ازمـ ـ ـ ــات وحقـ ـ ـ ــوو الملكيـ ـ ـ ــة ‪ ،‬وكمـ ـ ـ ــا سـ ـ ـ ــب أن ذكرنـ ـ ـ ــا أي ـ ـ ـ ــا فـ ـ ـ ــإن‬
‫االلت ازم ـ ــات وحق ـ ــوو الملكي ـ ــة تمث ـ ــل مص ـ ــادر األمـ ـ ـوال ف ـ ــى المنش ـ ــأة ‪...‬‬
‫ومص ـ ــدر الش ـ ــة بص ـ ــفة عام ـ ــة ه ـ ــو ال ـ ــذى يعط ـ ــى وبالت ـ ــالى فه ـ ــو دائ ـ ــن‬
‫‪93‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بم ـ ــا يعطـ ـ ـى وعلي ـ ــه ف ـ ــإن االلت ازم ـ ــات وحق ـ ــوو الملكي ـ ــة تعتب ـ ــر عناص ـ ــر‬
‫دائن ـ ـ ـ ـ ــة بطبيعته ـ ـ ـ ـ ــا ‪ ،‬وم ـ ـ ـ ـ ــن ناحي ـ ـ ـ ـ ــة أأ ـ ـ ـ ـ ــرى ف ـ ـ ـ ـ ــإن األص ـ ـ ـ ـ ــول تمث ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫اس ـ ـ ـ ـ ــتخدامات األمـ ـ ـ ـ ـ ـوال وبالت ـ ـ ـ ـ ــالى فه ـ ـ ـ ـ ــى مدين ـ ـ ـ ـ ــة بطبيعته ـ ـ ـ ـ ــا ‪ .‬ه ـ ـ ـ ـ ــذا‬
‫اإلش ـ ــارة أى‬ ‫باإلء ـ ــافة إل ـ ــى أن ـ ــه م ـ ــن الب ـ ــديهى أن الزي ـ ــادة تأأ ـ ــذ نفـ ـ ـ‬
‫اإلشـ ـ ــارة أى يكـ ـ ــون‬ ‫الطبيعـ ـ ــة والـ ـ ــنقص يأأـ ـ ــذ عك ـ ـ ـ‬ ‫تكـ ـ ــون مـ ـ ــن نف ـ ـ ـ‬
‫من طبيعة مخالفة ‪ ...‬وعلى ذلك يمكن القول أن ‪:‬‬

‫✓ زيادة المدين ‪ ...‬مدين ‪.‬‬

‫المدين ‪ ...‬دائن ‪.‬‬ ‫✓ نق‬

‫✓ زيادة الدائن ‪ ...‬دائن ‪.‬‬

‫✓ نقص الدائن ‪ ...‬مدين ‪.‬‬

‫وفـ ـ ــى ءـ ـ ــوء ذلـ ـ ــك يمكـ ـ ــن القـ ـ ــول أنـ ـ ــه طالمـ ـ ــا أن األصـ ـ ــول مدينـ ـ ــة‬
‫بطبيعته ـ ــا ف ـ ــإن أى زي ـ ــادة ف ـ ــى قيم ـ ــة األص ـ ــل تعتب ـ ــر مدين ـ ــة وأى نق ـ ــص‬
‫ف ـ ـ ـ ــى قيم ـ ـ ـ ــة األص ـ ـ ـ ــل تعتب ـ ـ ـ ــر دائن ـ ـ ـ ــة ‪ ...‬وبالقي ـ ـ ـ ــاز فإن ـ ـ ـ ــه طالم ـ ـ ـ ــا أن‬
‫االلت ازمـ ــات وأي ـ ــا حقـ ــوو الملكيـ ــة دائنـ ــة بطبيعتهـ ــا فـ ــإن أى زيـ ــادة فـ ــى‬
‫قيمـ ـ ــة أى بن ـ ـ ــد م ـ ـ ــن االلت ازم ـ ـ ــات أو حق ـ ـ ــوو الملكي ـ ـ ــة تعتب ـ ـ ــر دائن ـ ـ ــة وأى‬
‫نق ـ ـ ــص ف ـ ـ ــى قيم ـ ـ ــة االلت ازم ـ ـ ــات أو حق ـ ـ ــوو الملكي ـ ـ ــة تعتب ـ ـ ــر مدين ـ ـ ــة ‪...‬‬
‫ويمكن تلخيص هذا التحليل فى الشكل رقم (‪ )1‬التالى ‪:‬‬

‫‪94‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫شكل رقم (‪)1‬‬

‫مثـال (‪: )1‬‬
‫ولبيـ ـ ــان كيفي ـ ـ ــة إج ـ ـ ـراء التحلي ـ ـ ــل باس ـ ـ ــتخدام نظريـ ـ ــة القي ـ ـ ــد الم ـ ـ ــزدوج‬
‫دعنـ ــا نعـ ــود إلـ ــى مثـ ــال مدرسـ ــة حم ـ ـزه لتعلـ ــيم قيـ ــادة السـ ــيارات لنحـ ــاول‬
‫تطبيـ ـ ـ قواع ـ ــد التحلي ـ ــل الس ـ ــابقة عل ـ ــى العملي ـ ــات أرق ـ ــام م ـ ــن (‪ )1‬إل ـ ــى‬
‫(‪ )13‬كما يلى ‪:‬‬
‫العملية رقم (‪: )1‬‬
‫تخصـ ـ ـ ـ ــيص مبل ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 1,000,000‬جنيهـ ـ ـ ـ ــا نقـ ـ ـ ـ ــدا ل سـ ـ ـ ـ ــتثمار فـ ـ ـ ـ ــى‬
‫افتتاا مدرسة لتعليم قيادة السيارات ‪.‬‬
‫الطرف األول ‪ :‬النقدية – أصل ‪ -‬زاد – مديـن ‪.‬‬
‫الطرف الثانى ‪ :‬ح ملكية ‪ -‬زاد – دائن ‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وهكذا بالنسبة لباقى العمليات ‪ ،‬ويمكن تلخيص التحليل فى الجدول التالى ‪:‬‬

‫‪96‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2/1‬الحسـاب ‪The Account :‬‬

‫الشـ ــك أن المـ ــنهت الـ ــذى اتبعنـ ــاه فيمـ ــا سـ ــب بالفصـ ــل السـ ــاب وهـ ــذا‬
‫الفصـ ــل ‪ ،‬يعتبـ ــر مفيـ ــدا فـ ــى تبسـ ــيل شـ ــرا أ ـ ــر العمليـ ــات الماليـ ــة علـ ــى‬
‫المركـ ـ ـ ــز المـ ـ ـ ــالى للمنشـ ـ ـ ــأة ‪ ،‬ولكنـ ـ ـ ــه مـ ـ ـ ــن الناحيـ ـ ـ ــة العمليـ ـ ـ ــة ال يمكـ ـ ـ ــن‬
‫م ـ ـ ــن المعق ـ ـ ــول أن ي ـ ـ ــيع المحاس ـ ـ ــح وقت ـ ـ ــه‬ ‫االعتم ـ ـ ــاد علي ـ ـ ــه ‪ ،‬فل ـ ـ ــي‬
‫وجهـ ـ ــده فـ ـ ــى سـ ـ ــبيل إعـ ـ ــداد قائمـ ـ ــة مركـ ـ ــز مـ ـ ــالى بعـ ـ ــد كـ ـ ــل عمليـ ـ ــة مـ ـ ــن‬
‫العمليـ ــات الماليـ ــة التـ ــى تقـ ــوم بهـ ــا المنشـ ــأة ‪ ،‬وبصـ ــفة أاصـ ــة إذا علمنـ ــا‬
‫أن المنشـ ـ ــأة ت ـ ـ ـزاول العديـ ـ ــد مـ ـ ــن العمليـ ـ ــات الماليـ ـ ــة فـ ـ ــى كـ ـ ــل يـ ـ ــوم وأن‬
‫إعـ ــداد الميزانيـ ــة العموميـ ــة فـ ــى حـ ــد ذاتـ ــه يحتـ ــاج إلـ ــى وقـ ــت وجهـ ــد كبيـ ــر‬
‫‪ ...‬وله ـ ـ ــذا ف ـ ـ ــإن الم ـ ـ ــنهت المحاس ـ ـ ــبى ال يعم ـ ـ ــل عل ـ ـ ــى إع ـ ـ ــداد الميزاني ـ ـ ــة‬
‫العمومي ـ ـ ــة والقـ ـ ـ ـوائم المالي ـ ـ ــة األأ ـ ـ ــرى إال ف ـ ـ ــى نهاي ـ ـ ــة ك ـ ـ ــل فتـ ـ ـ ـرة مالي ـ ـ ــة‬
‫الوقـ ـ ــت يعمـ ـ ــل علـ ـ ــى تحليـ ـ ــل أ ـ ـ ــر‬ ‫(عـ ـ ــادة سـ ـ ــنة ماليـ ـ ــة) ‪ ،‬وفـ ـ ــى نف ـ ـ ـ‬
‫العملي ـ ــات المالي ـ ــة المتع ـ ــددة الت ـ ــى تق ـ ــوم به ـ ــا المنش ـ ــأة عل ـ ــى ك ـ ــل مف ـ ــردة‬
‫مـ ــن المفـ ــردات التـ ــى تظهـ ــر فـ ــى هـ ــذه الق ـ ـوائم الماليـ ــة ‪ ...‬وحتـ ــى يمكـ ــن‬
‫تحقيـ ـ ـ ـ ذل ـ ـ ــك يعتم ـ ـ ــد الم ـ ـ ــنهت المحاس ـ ـ ــبى عل ـ ـ ــى اس ـ ـ ــتخدام نظ ـ ـ ــام م ـ ـ ــن‬
‫الحسابات المستقلة لكل مفردة من المفردات‪.‬‬

‫ويع ـ ـ ـ ــرف الحس ـ ـ ـ ــاب بأن ـ ـ ـ ــه س ـ ـ ـ ــجل أو ت ـ ـ ـ ــاري تفص ـ ـ ـ ــيلى بالعملي ـ ـ ـ ــات‬
‫الماليـ ـ ـ ــة التـ ـ ـ ــى تقـ ـ ـ ــوم بهـ ـ ـ ــا المنشـ ـ ـ ــأة والخاصـ ـ ـ ــة بمفـ ـ ـ ــردة معينـ ـ ـ ــة‪ .‬فهـ ـ ـ ــذا‬
‫الحسـ ـ ــاب يوء ـ ـ ـ الزيـ ـ ــادة أو الـ ـ ــنقص الـ ـ ــذى ط ـ ـ ـ أر علـ ـ ــى هـ ـ ــذه المفـ ـ ــردة‬
‫الوق ـ ــت‬ ‫نتيج ـ ــة العملي ـ ــات المالي ـ ــة الت ـ ــى قام ـ ــت به ـ ــا المنش ـ ــأة وف ـ ــى نف ـ ـ ـ‬
‫يوء الحساب مركز (رصيد) هذه المفردة فى تاري معين‪.‬‬
‫‪97‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وللحساب أشكاال مختلفة إال أن الحساب فى شكله المبسل يكون كمـا‬

‫يلى ‪:‬‬

‫لــه‬ ‫إسم الحســـاب‬ ‫منـه‬

‫الجانــح الدائــن‬ ‫الجانــح المديــن‬

‫ي حظ اآلتى على الحساب‪:‬‬

‫مختصر يدل على نوا العمليات التى تثبت فيه‪.‬‬
‫اً‬ ‫‪ )1‬يعطى عنواناً‬
‫‪ )2‬يأأذ شكل حرف ( ‪ )T‬حيي يتكون من جانبين‪:‬‬
‫‪ -‬الجانح األيمن وهو الجانح المدين ويعنون بكلمة "منه"‪.‬‬
‫‪ -‬الجانح األيسر وهو الجانح الدائن ويعنون بكلمة "لـه"‪.‬‬

‫وتج ـ ـ ــدر اإلش ـ ـ ــارة إلـ ـ ـ ـى أن الف ـ ـ ــرو ب ـ ـ ــين مجم ـ ـ ــوا الج ـ ـ ــانبين الم ـ ـ ــدين‬
‫وال ـ ـ ـ ــدائن يمث ـ ـ ـ ــل رص ـ ـ ـ ــيد الحس ـ ـ ـ ــاب أى مرك ـ ـ ـ ــز المف ـ ـ ـ ــردة الت ـ ـ ـ ــى يمثله ـ ـ ـ ــا‬
‫الحسـ ـ ــاب فـ ـ ــى تـ ـ ــاري معـ ـ ــين‪ ،‬هـ ـ ــذا الرصـ ـ ــيد يطـ ـ ــاب طبيعـ ـ ــة دائنيـ ـ ــه أو‬
‫مديونيـ ــة المفـ ــردة ‪ ،‬فـ ــإذا كانـ ــت المفـ ــردة أحـ ــد بنـ ــود االلت ازمـ ــات أو حقـ ــوو‬
‫الملكيـ ـ ــة فهـ ـ ــى دائنـ ـ ــه بطبيعتهـ ـ ــا وبالتـ ـ ــالى فـ ـ ــإن رصـ ـ ــيدها دائمـ ـ ــا يكـ ـ ــون‬
‫دائن ‪.‬‬

‫الحســــا ات ؟؟ لإلجاب ــة عل ــى‬ ‫يمكــــن اســــتسدام هــــ‬ ‫ولك ــن ‪ :‬كيــــ‬
‫ه ـ ــذا التس ـ ــاؤل دعن ـ ــا نع ـ ــود إل ـ ــى معادل ـ ــة الميزاني ـ ــة ‪ ،‬وكم ـ ــا ه ـ ــو موءـ ـ ـ‬
‫فـ ــى الشـ ــكل رقـ ــم (‪ )2‬أنـ ــه لمـ ــا كـ ــان الهـ ــدف الرئيسـ ــى لنظـ ــام المحاسـ ــبة‬
‫المالي ـ ـ ــة ه ـ ـ ــو إع ـ ـ ــداد قائم ـ ـ ــة ال ـ ـ ــدأل والميزاني ـ ـ ــة العمومي ـ ـ ــة ‪ ،‬ف ـ ـ ــإن ه ـ ـ ــذا‬

‫‪98‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫النظ ـ ـ ــام الب ـ ـ ــد وأن يعم ـ ـ ــل عل ـ ـ ــى قي ـ ـ ــاز أ ـ ـ ــر العملي ـ ـ ــات المالي ـ ـ ــة عل ـ ـ ــى‬
‫مجموعات من الحسابات هى‪:‬‬ ‫أم‬

‫‪ )1‬حسابات األصول‪.‬‬
‫‪ )2‬حسابات االلتزامات‪.‬‬
‫‪ )3‬حسابات حقوو الملكية‪.‬‬
‫‪ )4‬حسابات اإليرادات‪.‬‬
‫‪ )5‬حسابات المصروفات‪.‬‬

‫شكل رقم (‪)2‬‬

‫‪99‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حي ـ ـ ـ ــي يتطل ـ ـ ـ ــح إع ـ ـ ـ ــداد قائم ـ ـ ـ ــة ال ـ ـ ـ ــدأل التع ـ ـ ـ ــرف عل ـ ـ ـ ــى أ ـ ـ ـ ــر‬
‫العمليـ ـ ــات الماليـ ـ ــة المختلفـ ـ ــة التـ ـ ــى تقـ ـ ــوم بهـ ـ ــا المنشـ ـ ــأة علـ ـ ــى حسـ ـ ــابات‬
‫اإلي ـ ـ ـ ـرادات والمصـ ـ ـ ــروفات فـ ـ ـ ــى حـ ـ ـ ــين يتطلـ ـ ـ ــح إعـ ـ ـ ــداد قائمـ ـ ـ ــة المركـ ـ ـ ــز‬
‫الم ـ ــالى التع ـ ــرف عل ـ ــى أ ـ ــر العملي ـ ــات المالي ـ ــة المختلف ـ ــة عل ـ ــى حس ـ ــابات‬
‫األصول وااللتزامات وحقوو أصحاب المنشأة‪.‬‬

‫هذا ويمكن تلخيص قواعد المدين والدائن المستخدمة فى المحاسبة‬

‫وذلك فى ءوء التبويح الساب للحسابات كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫باستخدام البيانات الواردة فى مثال مدرسة حمزه لتعليم قيادة‬
‫السيارات وفى ءوء التحليل الوارد فى المثال رقم (‪ )1‬سوف توء أ ر‬
‫العمليات المالية على الحسابات المختلفة‪:‬‬
‫العملية رقم (‪:)1‬‬
‫‪ 1,000,000‬الستثمارها فى مدرسة لتعليم قيادة‬ ‫تخصيص مبل‬
‫السيارات‪.‬‬
‫الطرف المدين‪ :‬النقدية‬

‫‪100‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الطرف الدائن‪ :‬رأز مال حمزه‬

‫العملية رقم (‪:)2‬‬

‫شراء قطعة أرض بمبل ‪ 300,000‬نقداً‪.‬‬
‫أما حساباتها المرتبطة فسوف تظهر كما يلى‪:‬‬

‫العملية رقم (‪:)3‬‬

‫ث‬ ‫‪ 10,000‬شهريا دفعت نقدا واستئجار‬ ‫استئجار مكتح بمبل‬
‫سيارات مقابل ‪ 9,000‬عن كل سيارة شهريا دفعت نقدا‪.‬‬

‫‪101‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الطرف المدين‪ :‬مصروف إيجار المكتح وكذلك مصروف إيجار سيارات‬

‫التلعيم ‪ ‬مصروف ‪ ‬زاد ‪ ‬مدين‬
‫الطرف الدائن‪ :‬النقدية‪.‬‬

‫العملية رقم (‪:)4‬‬

‫دفع مبل ‪ 6,000‬جنيها كتأمين مقدما‪:‬‬

‫العملية رقم (‪:)5‬‬

‫شراء وقود ومهمات بمبل ‪ 5,000‬جنيها على الحساب‬
‫‪102‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم (‪:)6‬‬

‫تحق إيراد قدره ‪ 47,000‬جنيها ولم يحصل منه أى جزء‪.‬‬

‫العملية رقم (‪:)7‬‬

‫سداد مبل ‪ 8,000‬جنيها نقدا كأجور ومكافآت‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم (‪:)8‬‬

‫تحصيل مبل ‪ 28,000‬جنيها نقدأ من المدينين‪.‬‬

‫العملية رقم (‪:)9‬‬

‫سداد مبل ‪ 3,000‬جنيها نقدا إلى الدائنين‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم (‪:)10‬‬

‫سداد مبل ‪ 2,000‬جنيها نقدا قيمة مصاريف الكهرباء والتليفون‪.‬‬

‫العملية رقم (‪:)11‬‬

‫مسحوبات نقدية قدرها ‪ 8,000‬جنيها‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية رقم (‪:)12‬‬

‫تحميل شهر أكتوبر بنصيبه من التأمين على السيارات وقدره ‪500‬‬
‫جنيها‪.‬‬

‫العملية رقم (‪:)13‬‬

‫جرد الوقود والمهمات وتحديد المنصرف منها وقدره ‪ 3,000‬جنيها‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .3‬تسجيل العمليات فى دفتر اليومية‬

‫‪Recording Transactions in Journal‬‬
‫عند تناولنا لنظام المحاسبة بالقيد المزدوج قمنا بتسجيل العمليات‬
‫فكرة المنهت‬ ‫المالية فى الحسابات المختصة ‪ ،‬وذلك لمجرد توءي‬
‫المحاسبى ومدى تأ ير العملية الواحدة على حسابين مختلفين أحدهما‬
‫القيمة‪ ..‬ولكن هذا ال يحدث فى‬ ‫يجعل مدينا واآلأر يجعل دائنا بنف‬
‫الحياة العملية حيي يكون من ال رورى تسجيل العمليات أوال فى دفتر‬
‫اليومية‪.‬‬
‫أن ذكرنا أن التسجيل يقصد به عملية اإل بات المنظم‬ ‫وكما سب‬
‫للعمليات المالية طبقا لنظام القيد المزودج فى دفتر اليومية‪...‬ويقصد‬
‫بدفتر اليومية ذلك الدفتر ال زم لتسجيل العمليات المالية التى تقوم بها‬
‫حسح‬ ‫المنشأة أوال بأول بمجرد حدو ها وحسح تسلسلها التاريخى ولي‬
‫تأ يرها على الحسابات المختلفة ‪ ،‬بمعنى‪:‬‬

‫‪107‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬أنه يجح أن يسجل بدفتر اليومية جميع العمليات المالية اليومية‬

‫التى تقوم بها المنشأة وكذلك مسحوباته الشخصية‪.‬‬
‫‪ -2‬أن يتم تسجيل هذه العمليات بالتفصيل‪.‬‬
‫‪ -3‬أن تتم عملية التسجيل أوال بأول وحسح تسلسلها التاريخى‪.‬‬

‫هذا وقد اشترط القانون التجارى أحكاما أو شروطا فى دفتر اليومية‬

‫منها‪:‬‬

‫‪ -1‬يجح أن يكون الدفتر أاليا من أى فراغ أو كتابة فى الهوامش أو‬

‫كشل أو تحشير فيما بين ما دون به‪.‬‬
‫‪ -2‬يجح قبل استعمال الدفتر أو عند انتهاء صفحاته أو عند وقف‬
‫(موظف الشهر العقارى)‬ ‫النشاط التجارى تقديم الدفتر إلى المو‬
‫الواقع فى دائرة اأتصاصه المحل التجارى (المنشأة) للتوقيع عليه‬
‫وأتمه‪.‬‬
‫‪ -3‬يجح قبل استعمال الدفتر أن تعطى صفحاته أرقاما مسلسلة حتى‬
‫أر صفحة‪.‬‬

‫شكل صفحة اليومية‪:‬‬

‫لم يحدد القانون شك أاصا للصفحة بدفتر اليومية‪ ،‬ولهذا كان من‬
‫الطبيعى أن تتخذ الصفحة شك م ئما لتسجيل جميع العمليات مع بيان‬
‫كل البيانات الخاصة بها من قيمة ‪ ،‬جانح مدين ‪ ،‬جانح دائن ‪ ،‬شرا‬
‫للعملية ‪ ،‬رقم المستند ‪ ،‬رقم القيد ‪ ،‬تاري حدوث العملية ‪ ،‬حيي تشتمل‬

‫‪108‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الصفحة بدفتر اليومية على الخانات التالية (انظر النموذج الموء فى‬
‫الصفحة التالية)‪:‬‬
‫السانة إلى خانتين فرعيتين‪:‬‬ ‫‪ )1‬خانة المبلغ‪ :‬وتنقسم ه‬
‫أ) أانة المبال المدينة‪ :‬ويسجل فيها مبل الطرف المدين ويعنون بكلمة‬
‫"منه"‪.‬‬
‫ب) أانة المبال الدائنة‪ :‬ويسجل فيها مبل الطرف الدائن ويعنون بكلمة‬
‫"له"‪.‬‬
‫نموذج صفحة اليومية وكيفية االثبات بها‬

‫السانة ما يلى‪:‬‬ ‫‪ )2‬خانة البيان‪ :‬ويثبت فى ه‬

‫أ) إسم الحساب (الطرف) المدين‪ :‬ويكتح على سطر أاص فى بدء هذه‬
‫الخانة كاآلتى‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الطرف المدين‬

‫‪109‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ب) إسم الحساب (الطرف ) الدائن‪ :‬ويكتح على السطر التالى فى‬
‫الجانح األيسر من هذه الخانة كاآلتى‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الطرف الدائن‪.‬‬
‫ج) شرا القيد‪ :‬ويكتح على السطر أو األسطر التالية بحيي يشتمل‬
‫على البيانات الخاصة بكل عملية من حيي نوعها وطبيعتها حتى يمكن‬
‫فهمها عند الرجوا إليها بعد فترة‪.‬‬
‫م يؤأذ أل فاصل بين كل قيدين متتاليين‪ ،‬وي حظ عدم تجزئة القيد‬
‫الواحد على صفحتين ‪ ،‬ف يجوز أن يذكر الجانح المدين أو جزء منه‬
‫فى أحد صفحات دفتر اليومية والجانح الدائن فى الصفحة التالية‪.‬‬
‫‪ )3‬خانة رقم القيد‪:‬‬
‫تعطى قيود اليومية أرقاما مسلسلة حسح ترتيح القيد بالدفتر ويظهر‬
‫هذا الرقم فى أانة رقم القيد‪ ،‬وتجدر اإلشارة هنا إلى أن رقم أأر قيد‬
‫بدفتر اليومية يمثل عدد القيود التى تم ا باتها فىه‪.‬‬
‫‪ )4‬خانة رقم المستند‪:‬‬
‫أن ذكرنا فإن كل عملية يجح أن تكون مؤيده بمستند‬ ‫كما سب‬
‫أاص بها ‪ ،‬هذا المستند يأأذ رقما مسلس يسجل على المستند وأي ا‬
‫يذكر فى أانة رقم المستند بدفتر اليومية حتى يسهل الرجوا إليه عند‬
‫الحاجة إليه‪.‬‬
‫‪ )5‬خانة رقم صفحة األستاذ‪:‬‬
‫كما سب أن ذكرنا فإن كل عملية مالية تؤ ر على حسابين على األقل‬
‫أحدهما مدين واآلأر دائن ‪ ،‬وكما سنرى فيما بعد فإن كل حساب‬

‫‪110‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تخصص له صفحة مستقلة بالدفتر األستاذ ‪ ،‬ولهذا يجح أن تذكر رقم‬

‫صفحة الحساب بالدفتر األستاذ أمام كل من طرفى القيد بدفتر اليومية‬
‫األمر الذى يسهل عملية الترحيل من اليومية إلى األستاذ‪.‬‬
‫‪ )6‬خانة التاريخ‪:‬‬
‫يثبت فى هذه الخانة‪ ،‬تاري حدوث العملية ‪ ،‬هذا مع م حظة أن‬
‫إ بات العمليات المالية يتم أوال بأول حسح ترتيح حدو ها‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة هنا إلى أنه عند انتهاء الصفحة األولى تجمع المبال‬
‫الواردة فى أانتى المبال المدينة والمبال الدائنة ويكتح أمام المجموا فى‬
‫أانة البيان كلمة "بعده" وينقل المجموا إلى أانتى المبل فى الصفحة‬
‫التالية ويكتح فى أانة البيان أمام المجموا كلمة "ما قبله" أى مجموا‬
‫مبال العمليات السابقة‪ ،‬وهكذا عند انتهاء أى صفحة فى دفتر اليومية‬
‫وبدء الصفحة التالية‪.‬‬
‫وي حظ تساوى مجموا أانة المبال المدينة مع مجموا أانة المبال‬
‫الدائنة فى نهاية كل صفحة وفى جميع األحوال‪.‬‬
‫أنواع القيود‪:‬‬
‫عند القيام بتسجيل العمليات المالية بدفتر اليومية يمكن التمييز بين‬
‫نوعين من القيود هى‪:‬‬
‫‪ )1‬قيد اليومية البسيط‪Simple Journal Entry :‬‬
‫من طرفيه المدين‬ ‫يقصد بالقيد البسيل ذلك القيد الذى يتكون ك‬
‫والدائن من حساب واحد فقل ‪ ،‬أى أن الطرف المدين يحتوى على‬
‫حساب واحد والطرف الدائن يحتوى على حساب واحد فقل أي ا‪.‬‬

‫‪111‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال (‪:)3‬‬
‫فى ‪ 2016/1/1‬بدأ أحمد نشاطه التجارى برأز مال قدره ‪2,000,000‬‬
‫جنيها أودعها بخزينة المحل‪ ،‬المطلوب إ بات العملية السابقة بدفتر‬
‫يومية منشأة أحمد‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫ي حظ أن طرفى العملية هما‪ :‬النقدية (الخزينة) ‪ ،‬رأز المال‬
‫أ) النقدية ‪ ‬أصل ‪ ‬زاد ‪ ‬مدين‪.‬‬
‫ب) رأز المال ‪ ‬حقوو الملكية ‪ ‬زاد ‪ ‬دائن‬
‫م يجرى قيد اليومية كالتالى (المبال باأللف جنيه)‪:‬‬

‫‪ )2‬قيد اليومية المركب‪Compound Journal Entry :‬‬

‫يقصد بالقيد المركح ‪ ،‬ذلك القيد الذى يتكون أحد طرفيه المدين أو‬
‫الدائن أو ك الطرفين من أكثر من حساب ‪ ،‬بمعنى أن يحتوى الطرف‬
‫المدين على أكثر من حساب أو يحتوى الطرف الدائن على أكثر من‬
‫حساب أو يحتوى كل من الطرف المدين والطرف الدائن على أكثر من‬
‫حساب‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وقد أتف المحاسبون على أن تسب كلمة "مذكورين" الحسابات التى‬

‫يتكون منها الطرف الذى يحتوى على أكثر من حساب‪:‬‬
‫مثال (‪:)4‬‬
‫في ‪ 16/1/1‬بدأ أحمد نشاطه برإسمال قدره ‪ 650,000‬جنيها مكون من‬
‫شقة مخصصة كمكتح تكلفتها ‪ 500,000‬جنيها‪ ،‬باإلءافة إلى مبل‬
‫نقدي قدره ‪ 150,000‬جنيها أودعه أزينة المنشأة‪.‬‬
‫فى ‪ 16/1/7‬قامت منشأة أحمد بشراء أ اث بمبل ‪ 50,000‬جنيها نقدا‪،‬‬
‫كما سددت مبل ‪ 5,000‬جنيها قيمة األجور األسبوعية للعمال نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إ بات العمليات السابقة بدفتر يومية المنشأة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫ي حظ أن الحسابات التى تأ رت بهذه العمليات هى‪:‬‬
‫في ‪:1/1‬‬
‫المباني ‪ ‬أصل ‪ ‬زاد (‪  )500,000‬مدين‬
‫النقدية ‪ ‬أصل ‪ ‬زاد (‪  )150,000‬مدين‬
‫رأز المال ‪ ‬ح ملكية ‪ ‬زاد (‪  )650,000‬دائن‬
‫إذن الجانح المدين يتكون من أكثر من حساب وهما حساب المباني ‪،‬‬
‫وحساب النقدية أما الجانح الدائن فيتكون من حساب واحد وهو رأز‬
‫المال‪ ..‬فيجرى قيد اليومية كما يلى (المبال باأللف جنيه)‪:‬‬

‫‪113‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫في ‪1/7‬‬
‫األ اث ‪ ‬أصل ‪ ‬زاد (‪  )50,000‬مدين‬
‫أجور العمال ‪ ‬مصروف ‪ ‬زاد (‪  )5,000‬مدين‬
‫النقدية ‪ ‬أصل ‪ ‬نقص (‪  )55,000‬دائن‬
‫إذن الجانح المدين يتكون من أكثر من حساب وهما حساب األ اث ‪،‬‬
‫وحساب أجور العمال أما الجانح الدائن فيتكون من حساب واحد وهو‬
‫النقدية‪ ..‬فيجرى قيد اليومية كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)5‬‬

‫‪114‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫إ بات العمليات الورادة فى مثال مدرسة حمزه لتعليم قيادة السيارات‬
‫بالفصل الساب فى دفتر يومية المدرسة‪:‬‬
‫جنيه)‪:‬‬ ‫الحل‪( :‬المبالغ األل‬

‫التعلم‬

‫‪115‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪116‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .4‬الترحيل إلى الحسا ات المستصة الدفتر األستاذ‬

‫‪Posting to Ledger Accounts‬‬
‫أن أوءحنا فإن المرحلة الثالثة من مراحل المنهت‬ ‫كما سب‬
‫المحاسبى هى مرحلة التبويح أو التصنيف‪ ،‬ويقصد به‪ ،‬كما سب ‪،‬‬
‫ترتيح البيانات التى سب إ باتها بدفتر اليومية وتصنيفها فى مجموعات‬
‫متجانسة بحيي تعبر كل مجموعة منها عن معلومات ذات طبيعة واحدة‬
‫أاصة بشة واحد واحد أو بشخص واحد‪ ...‬ويتم ذلك بالترحيل من دفتر‬
‫اليومية إلى الحسابات المختصة بالدفتر األستاذ‪.‬‬
‫والدفتر األستاذ هو السجل الذى يشتمل على العمليات التى تتم بين‬
‫المنشأة والغير ‪ ،‬مبوبة فى شكل حسابات‪ ،‬يثبت فى كل حساب منها‬
‫العمليات الخاصة بهذا الحساب وذلك بترحيلها من دفتر اليومية إلى هذا‬
‫الدفتر بحيي يمكن استخراج نتيجة هذه العمليات بسهولة فى أى وقت‪..‬‬
‫وهذا وبالرغم من أهمية الدفتر األستاذ إال أنه ال يعتبر من الدفاتر‬
‫القانونية حيي لم يلزم القانون المنشآت التجارية بإمساكه‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أنه يخصص صفحة مستقلة بالدفتر األستاذ لكل‬
‫حساب ويقصد بالصفحة هنا كل صفحتين متقابلتين حيي تأأذان نف‬
‫الرقم المسلسل وتعتبران صفحة واحدة‪.‬‬
‫تفصيلى‬ ‫أن عرفنا الحساب بأنه سجل أو تاري‬ ‫هذا وقد سب‬
‫بالعمليات المالية التى تقوم بها المنشأة والخاصة بمفردة معينة‪ ،‬فهذا‬
‫الحساب يوء الزيادة أو النقص الذى يط أر على هذه المفردة نتيجة‬

‫‪117‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الوقت يوء الحساب‬ ‫العمليات المالية التى تقوم بها المنشأة وفى نف‬
‫مركز هذه المفردة فى تاري معن‪.‬‬
‫هذا وقد رأينا الحساب فى شكله المبسل على شكل حرف )‪ (T‬إال‬
‫أنه يأأذ الشكل التالى بالدفتر األستاذ‪:‬‬

‫من شكل الحساب أنه ينقسم الى جانبين متشابهين‪:‬‬ ‫يت‬

‫أ) الجانح األيمن أو جانح "منه"‪ "..‬أاص بترحيل العمليات التى‬

‫يكون فيها هذا الحساب مدينا‬
‫ب) الجانح األيسر أو جانح "له"‪ ..‬أاص بترحيل العمليات التى‬
‫يكون فيها هذا الحساب دائنا‪.‬‬

‫ويشتمل كل جانب على السانات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬أانة المبل ‪ :‬ويثبت فيها المبل المرحل من دفتر اليومية‬

‫‪118‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬أانة البيان‪ :‬ويثبت فيها إسم الطرف اآلأر للعملية ‪ ،‬بمعنى أنه فى‬
‫أانة البيان بالجانح المدين يذكر إسم الطرف الدائن والعك ‪.‬‬
‫‪ -3‬أانة رقم صفحة اليومية‪ :‬ويثبت فيها رقم صفحة اليومية التى أ بتت‬
‫فيها العملية حتى يسهل الرجوا إليها وقت الحاجة‪.‬‬
‫إ باتها‬ ‫حدوث العملية أى تاري‬ ‫‪ -4‬أانة التاري ‪ :‬ويثبت فيها تاري‬
‫تاري الترحيل للدفتر األستاذ‪.‬‬ ‫بدفتر اليومية ولي‬

‫ويقصد بالترحيل ‪ Posting‬عملية نقل العمليات المالية من دفتر‬

‫اليومية إلى الحسابات الخاصة بها بالدفتر األستاذ‪.‬‬
‫ويراعى عند الترحيل القواعد التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬أن يخصص لكل حساب يظهر فى دفتر اليومية صفحة بالدفتر‬

‫األستاذ مع مراعاة عدم تخصيص أكثر من حساب واحد لكل‬
‫مفردة‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كان الحساب فى قيد اليومية مدينا‬
‫أ‪ .‬يثبت المبل المناظر للحساب المدين فى أانة المبال المدينة‬
‫بدفتر اليومية فى أانة المبل فى الجانح المدين من الحساب‬
‫المذكور فى الدفتر األستاذ‪.‬‬
‫ب‪ .‬يثبت فى أانة البيان فى الجان بالمدين من الحساب المذكور‬
‫بالدفتر األستاذ إسم الطرف الدائن مسبوقا لكلمة "إلى‪.‬‬
‫ج‪ .‬يثبت رقم صفحة اليومية التى يوجد بها القيد فى أانة رقم‬
‫اليومية‬

‫‪119‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حدوث العملية كما هو وارد‬ ‫تاري‬ ‫د‪ .‬يثبت فى أانة التاري‬

‫بدفتر اليومية‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا كان الحساب فى دفتر اليومية دائنا‪:‬‬
‫أ‪ .‬يثبت المبل المناظر للحساب الدائن فى أانة المبال الدائنة‬
‫بدفتر اليومية فى أانة المبل فى الجانح الدائن من الحساب‬
‫المذكور فى الدفتر األستاذ‬
‫ب‪ .‬يثبت فى أانة البيان فى الجانح الدائن من الحساب المذكور‬
‫بالدفتر األستاذ إسم الطرف المدين مسبوقا بكملة " من"‪.‬‬
‫ج‪ .‬يثبت رقم صفحة اليومية التى يوجد بها القيد فى أانة رقم‬
‫القيد‪.‬‬
‫حدوث العملية كما هو وارد‬ ‫تاري‬ ‫د‪ .‬يثبت فى أانة التاري‬
‫بدفتر اليومية‪.‬‬

‫ويترتح على ذلك أن كل عملية تثبت بدفتر اليومية ترحل إلى‬

‫حسابين مختلفين بالدفتر األستاذ – كما سب الذكر – مرة إلى الجانح‬
‫المدين من حساب معين‪ ،‬ومرة أأرى إلى الجانح الدائن من حساب أر‪.‬‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫المطلوب ترحيل قيود اليومية الورادة فى المثال رقم (‪ )5‬ـ (القيم باأللف‬
‫جنيه)‪.‬‬

‫‪120‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪121‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ي حظ أنـه لـم يـتم فـت أكثـر مـن حسـاب للنقديـة بـل هـو حسـاب واحـد‬
‫فق ــل جع ــل م ــدينا بقيم ــة م ــا أودا ف ــى الخزين ــة كـ ـرأز الم ــال ودائن ــا بقيم ــة‬
‫الم ــدفوعات النقدي ــة مقاب ــل األ ــاث واألج ــور‪ ،‬وبعب ــارة أأ ــرى ف ــإن حس ــاب‬
‫النقدية يجعل مدينا بالمقبوءات النقدية ويجعل دائنا بالمدفوعات النقدية‬
‫‪ .5‬ترصيد الحسا ات‬
‫‪Determining the Balances of Accounts‬‬
‫بعد أن تم تسجيل العمليات المالية فى دفتر اليومية وترحيلها إلى‬
‫حساباتها المختصة بالدفتر األستاذ‪ ،‬فإنه يمكن إيجاد رصيد كل حساب‬
‫من هذه الحسابات (وعادة ما تتم عملية الترصيد في نهاية الدورة‬
‫المحاسبية أو إقفال الحسابات) ‪ ،‬ويقصد برصيد حساب مفردة معينة‬
‫مركز المفردة الى يمثلها الحساب فى تاري معين هو تاري الترصيد‬
‫ويمثل الفرو بين مجموا جانبى الحساب‪.‬‬
‫ويتم ترصيد الحسابات وتحديد طبيعة الرصيد ومسمياته تبعا‬
‫للخطوات التالية‪.‬‬

‫الجانبين على نف‬ ‫‪ -1‬يتم جمع جانبي ويوءع المجموا في ك‬

‫السطر ويوءع فوو المجموا أل وتحته أطان‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬يحدد الفرو بين مجموعي الجانبين ويوءع هذا الرقم على اول‬
‫سطر بعد مجموا الجانح األكبر ‪ ..‬هذا الرقم هو رصيد الحساب‬
‫ويسمى "رصيد"‪.‬‬
‫‪ -3‬الرصيد يأأذ طبيعة الجانح األكبر من الحساب‪ ..‬بمعنى أنه إذا‬
‫كان الجانح األكبر هو الجانح المدين كان الرصيد مدينا وإذا‬
‫كان الجانح األكبر هوالجانح الدائن الرصيد دائنا‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا كان رصيد الحساب صف اًر (أى مجموا جانبى الحساب‬
‫متساويان) فإن هذا الحساب يسمى "حساب مقفل"‪.‬‬

‫مثال (‪:)7‬‬
‫المطلوب ترصيد الحسابات الورادة فى حل المثال رقم (‪.)6‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪123‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪124‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال (‪:)8‬‬
‫المطلوب ترحيل قيود اليومية الورادة فى المثال رقم (‪ )5‬إلى حساباتها‬
‫المختصة بالدفتر األستاذ ‪ ،‬وترصيدها‪.‬‬
‫األل‬ ‫(القيمة‬ ‫الحل‪:‬‬
‫جنيه)‬

‫‪125‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪126‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪127‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪128‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫شكل آخر للحساب في الدفتر األستاذ‬

‫أر هو الحساب ذو الرصيد‬ ‫قد يأأذ الحساب في الدفتر األستاذ شك‬
‫المتحرك‪ .‬حيي يمكن معرفة رصيد الحساب بعد كل عملية مالية مباشرة‬
‫دون الحاجة ل نتظار حتى نهاية الدورة المحاسبية أو إقفال الحسابات‪.‬‬
‫بيانات حساب النقدية‬ ‫ويأأذ هذا الحساب الشكل التالي باستخدام نف‬
‫في المثال الساب ‪:‬‬

‫‪129‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .6‬إعداد ميزان المراجعة‬

‫‪Preparing the Trial Balance‬‬
‫رأينا فيما سب أن اتباا نظام القيد المزدوج كأساز لتسجيل وتبويح‬
‫العمليات المالية فى دفاتر المنشأة يؤدى إلى حدوث توازن حسابى يتمثل‬
‫فى تساوى مجموا المبال المدينة (أانة منه) مع مجموا المبال الدائنة‬
‫(أانة له) بدفتر اليومية‪ ،‬كما يتمثل هذا التوازن الحسابى أي ا فى‬
‫تساوى مجموا المبال المرحلة إلى الجانح المدين من حسابات الدفتر‬
‫المرحلة إلى الجانح الدائن من هذه‬ ‫األستاذ مع مجموا المبال‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫وللتأكد من حدوث التوازن وتفادى وقوا المنشأة فى بعض األأطاء‬
‫الحسابية واكتشاف هذه األأطاء بمجرد حدو ها يستخدم المحاسح ما‬
‫يسمى بميزان المراجعة ‪Trial Balance‬‬
‫وميزان المراجعة هو قائمة أو كشف يت من مجاميع جانبى‬
‫الحسابات الموجودة بالدفتر األستاذ أو أرصدة هذه الحسابات فى تاري‬
‫معين‪ .‬ويهدف ميزان المراجعة إلى تحقي اآلتى‪:‬‬

‫‪ -1‬التحق من صحة ا بات العمليات المالية بدفتر اليومية سواء من‬

‫الناحية الحسابية أو من حيي اتباا نظام القيد المزدوج‬
‫‪ -2‬التحق من صحة ترحيل العمليات المالية إلى حساباتها المختصة‬
‫بالدفتر األستاذ من الناحية الحسابية أو من ناحية اتباا نظام‬
‫القيد المزدوج‪.‬‬
‫‪ -3‬التأكد من س مة جمع وترصيد الحسابات بالدفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪130‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -4‬يعتبر ميزان المراجعة الخطوة التمهيدية األولى إلعداد القوائم‬

‫المالية المختلفة‪.‬‬

‫وبصفة عامة يعد ميزان المراجعة فى نهاية الفترة المالية‪ ،‬وإن كان‬
‫هذا ال يمنع بعض المنشآت من إعداد ميزان المراجعة على فترات دورية‬
‫قد تكون شهرية أو حتى يومية (كما فى البنوك)‪ .‬بهدف اكتشاف‬
‫األأطاء فى وقت مناسح‪.‬‬

‫ث صور هى‪:‬‬ ‫ويتم إعداد ميزان المراجعة بإحدى‬

‫‪ -‬ميزان المراجعة بالمجاميع‬

‫‪ -‬ميزان المراجعة باألرصدة‬

‫‪ -‬ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة‪.‬‬

‫أ) ميزان المراجعة بالمجاميع‪:‬‬
‫هو قائمة أو كشف بمجاميع الجوانح المدينة والجوانح الدائنة لجميع‬
‫الحسابات الموجودة بالدفتر األستاذ‪ ....‬ويأأذ الشكل التالى‪:‬‬

‫‪131‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ويجح أن ي حظ ما يلى بالنسبة لميزان المراجعة بالمجاميع‪:‬‬

‫‪ -1‬أن إجمالى المجاميع المدينة البد أن يتساوى مع إجمالى‬

‫المجاميع الدائنة‪.‬‬
‫‪ -2‬أن مجموا جانبى ميزان المراجعة بالمجاميع يجح أن يتساوى مع‬
‫مجموا جانبى دفتر اليومية‪.‬‬

‫ب) ميزان المراجعة األرصدة‪:‬‬

‫هو عبارة عن قائمة أو كشف باألرصدة المدينة والدائنة لجميع‬
‫الحسابات الموجودة بالدفتر األستاذ‪ ،‬ويأأذ الشكل التالى‪:‬‬

‫ويجح أن ي حظ ما يلى بالنسبة لميزان المراجعة باألرصدة‪:‬‬

‫‪ -1‬أن مجموا األرصدة المدينـة البـد أن يتسـاوى مـع مجمـوا األرصـدة‬

‫الدائنـ ـ ـ ــة وتتمثـ ـ ـ ــل األرصـ ـ ـ ــدة المدينـ ـ ـ ــة فـ ـ ـ ــى أرصـ ـ ـ ــدة األصـ ـ ـ ــول ‪،‬‬

‫‪132‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المصـ ــروفات ‪ ،‬المسـ ــحوبات ‪ ،‬أمـ ــا األرصـ ــدة الدائنـ ــة فتتمثـ ــل فـ ــى‬
‫أرصدة اإللتزامات ‪ ،‬اإليرادات ‪ ،‬حقوو الملكية‪.‬‬
‫‪ -2‬أن ميزان المراجعة باألرصدة هو الشائع االستخدام نظ اًر ألنه‬
‫يت من أرصدة الحسابات التى تعتبر أساز إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫جـ) ميزان المراجعة المجاميع واألرصدة‪:‬‬

‫هو قائمة أو كشف بمجاميع وأرصدة الحسابات الموجودة بالدفتر‬
‫األستاذ‪ ....‬ويأأذ الشكل التالى‪:‬‬

‫‪133‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدورة المحاسبية (‪)1‬‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال (‪:)9‬‬
‫المطلوب إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة لمدرسة حمزه‬
‫لتعليم قيادة السيارات وذلك باستخدام البيانات الورادة فى المثال الساب‬
‫رقم (‪:)8‬‬

‫‪134‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫العمليات التمويلية والرأسمالية‬
‫األهداف التعليمية‬ ‫•‬

‫مقدمة‬ ‫•‬

‫العمليات التمويلية‪.‬‬ ‫•‬

‫العمليات الرأسمالية‪.‬‬ ‫•‬

‫‪135‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪136‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬
‫• فهم المعالجة المحاسبية للعمليات التمويلية‪.‬‬
‫• فهم المعالجة المحاسبية للعمليات الرأسمالية‪.‬‬

‫‪137‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمـــة‪:‬‬
‫بعددد أن تعرفنددا علددى أندواا العمليددات الماليددة التددي تقددو هددا المن د‬
‫األولدى مدن الددور‬ ‫في الفصل الثاني ‪ ،‬وبعد أن أوضحنا المراحل الخمد‬
‫المحاسدبية فددي الفصددل الثالددو ‪ ،‬فنددوف نتنداوا فددي هددذا الفصددل المعالجددة‬
‫المحاسبية للعمليات التمويلية والرأسمالية‪.‬‬

‫‪Financing Transactions‬‬ ‫‪ .1‬العمليات التمويلية‬

‫ت ددد ير األم د دواا‬ ‫العملي ددات التمويليد ددة ه ددى العمليد ددات الت ددى تتعل د د‬
‫الالزمة لمزاولة مختلف أوجه ن اط المن د ‪ ...‬ويدتم الحصدوا علدى هدذه‬
‫األمواا من مصدرين أساسيين هما‪:‬‬
‫المصــــدو ا‪:‬و ‪ :‬ويتمث ددل فيم ددا قدم دده المالد د م ددن أمد دواا لالس ددتثمار أو‬
‫وهى ‪:‬‬ ‫االستغالا فى ن اط المن‬
‫‪.‬‬ ‫أ‪ .‬رأس الماا ‪ ...‬عند تكوين المن‬
‫‪.‬‬ ‫ب‪ .‬زياد رأس الماا ‪ ...‬خالا حيا المن‬
‫‪ :‬ويتمث ددل فيم ددا قدم دده الغي ددر م ددن أمد دواا ويتع ددين عل ددى‬ ‫المصـــدو الىـــا‬
‫سدادها فى تاريخ محدد فى المنتقبل وهى‪:‬‬ ‫المن‬
‫ج‪ .‬القروض سواء كانت طويلة أو قصير األجل ‪.‬‬
‫د‪ .‬ال د ددداأنون وأوراع ال د دددفا وه د ددى دي د ددون نا د د دئة ع د ددن مزاول د ددة العملي د ددات‬
‫التجارية‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وفددى هددذا الفصددل سددوف نتندداوا المعالجددة المحاسددبية لكددل مددن رأس‬
‫د ددا الق د ددروض ‪ ،‬أم د ددا المعالج د ددة‬ ‫في د دده وأ‬ ‫الم د دداا والتغيد د درات الت د ددى تح د ددد‬
‫المحاسبية للداأنين وأوراع الدفا فنوف نتناولها فى موضا آخر‪.‬‬

‫‪Capital‬‬ ‫‪ 1/1‬وأس الما‬

‫قص ددد د درأس الم دداا تلد د األمد دواا أو الممتلك ددات ات القيم ددة المالي ددة‬
‫أو أ د د د ددحا (المالك المن د د د د‬ ‫(المال د د د د‬ ‫د د د دداح‬ ‫التد د د ددى خصصد د د ددها‬
‫لالسددتثمار أو االسددتغالا فددى ن دداط المن د ‪ ...‬ويتخددذ رأس المدداا عددد‬
‫ور كما أنده عرضدة للتغيدر زيداد ونقصدا خدالا الفتدر المحاسدبية ولهدذا‬
‫فإنن ددا س ددوف نتن دداوا المعالج ددة المحاس ددبية لد درأس الم دداا م ددن خ ددالا تن دداوا‬
‫المعالجة المحاسبية لآلتى‪:‬‬
‫‪ )1‬وأس الما النقدى ‪:‬‬
‫وه ددو المبل ددد النق دددص ال ددذص خصص دده المالد د لالس ددتغالا ف ددى ن دداط‬
‫‪.‬‬ ‫المن‬
‫مىــا (‪: )1‬‬
‫له ددذا‬ ‫ف ددى ‪ 10 / 1‬ق ددرر أحم ددد مزاول ددة الن دداط التج ددارص وخصد د‬
‫‪.‬‬ ‫الغرض مبلد ‪ 250,000‬جنيها وأدعها خزينة المن‬
‫‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬إثبات العملية النابقة دفتر يومية المن‬

‫‪139‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )2‬وأس ما مكون من أصو ‪:‬‬

‫يتكددون رأس المدداا فددى هددذه الحالددة مددن عددد أ ددياء ات قيمددة ماليددة‬
‫مثل األ ارضدى‪،‬‬ ‫قدمها المال الستعمالها أو استغاللها فى أعماا المن‬
‫‪ ،‬الن دديارات ‪ ،‬الب دداعة ‪ ،‬األوراع المالي ددة ‪،‬‬ ‫المب ددانى ‪ ،‬ا‪،‬الت ‪ ،‬األث ددا‬
‫النقد ة ‪ ،‬وفى هذه الحالة كدون رأس المداا منداويا لمجمدوا قديم األ دوا‬
‫المختلفة‪.‬‬

‫مىــا (‪: )2‬‬

‫له ددذا‬ ‫ف ددى ‪ 10 / 1‬ق ددرر أحم ددد مزاول ددة الن دداط التج ددارص وخصد د‬
‫الغددرض ا‪،‬تددى (القدديم بالجنيهددا ‪ 250,000 :‬أراض ‪ 150,000 ،‬مب داني‬
‫قيمتد د دده ‪ ،50,000‬ونقد د د ددة تبلد د ددد قيمتهد د ددا‬ ‫‪ 100,000 ،‬سد د دديار ‪ ،‬أثد د ددا‬
‫‪.‬‬ ‫‪ 100,000‬أودعها خزينة المن‬

‫‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬إثبات العملية النابقة دفتر يومية المن‬

‫‪140‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )3‬وأس ما ف صووة مجموعة من ا‪:‬صو وااللتزامات ‪:‬‬

‫مددا القيددا ن دداط تجددارص معددين ويقددو تخصددي‬ ‫قددد قددرر ددخ‬
‫د ر‬ ‫الوقدت قدد‬ ‫بعض األ وا كرأس مداا للم دروا ‪ ،‬ولكنده فدى نفد‬
‫لالقتد دراض حت ددى ن ددت يا ت ددوفير ق دددر ك دداف م ددن النقد ددة مكن دده م ددن دددء‬
‫م ددروعه‪ .‬فددى هددذه الحالددة فددإن رأس المدداا ندداوص مجمددوا قدديم األ ددوا‬
‫التى أعدت لالستغالا فى الم روا م روحا منها قيمة القدرض (االلتد از‬
‫م ددا ب د دراء م ددروعا قاأم ددا واتفد د م ددا‬ ‫ددخ‬ ‫‪ ...‬ك ددذل الح دداا إ ا ق ددا‬
‫الم ددروا القددد م علددى تحويددل جميددا أ ددوله والتزاماتدده للم ددروا‬ ‫دداح‬
‫الجديد مقا ل مبلد معين‪.‬‬

‫مىــا (‪: )3‬‬

‫لهد ددذا‬ ‫فد ددى ‪ 10 / 1‬قد ددرر أحمد ددد مزاولد ددة الن د دداط التجد ددارص وخص د د‬
‫الغددرض ا‪،‬تددى (القدديم بالجنيهددا ‪ 250,000 :‬أراض ‪ 150,000 ،‬مبداني ‪،‬‬
‫قيمتد د د دده ‪ ، 50,000‬ونقد د د د ددة تبلد د د ددد قيمتهد د د ددا‬ ‫‪ 100,000‬سد د د دديار ‪ ،‬أثد د د ددا‬
‫‪ 100,000‬أودعها الخزينة باإلضافة إلى أنه حصل من ن القاهر علدى‬
‫قرض قدر ‪ 50,000‬نقداً أودعه خزينة‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪.‬‬ ‫إثبات العملية النابقة دفتر يومية المن‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪141‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪:‬‬ ‫يالحظ ا‪،‬تى على القيد النا‬

‫‪ – 1‬قيم د ددة النقد د ددة عب د ددار ع د ددن ‪ 100,000‬نقد د ددة حاض د ددر م د ددا المالد د د‬
‫وباإلضافة إلى ‪ 50,000‬قيمة القرض‪.‬‬

‫‪ – 2‬رأس الماا عبار عن الفرع ين قيمة األ دوا (‪ 750,000‬جنيهدا‬

‫وقيمة االلتزامات (القرض وقدرها ‪ 50,000‬جنيها‪.‬‬

‫وأس الما ‪:‬‬ ‫‪ 2/1‬التغيرات ف‬

‫التالية‪:‬‬ ‫الفرد ة إلى األسبا‬ ‫ترجدا التغيدرات فدى رأس ماا المن‬
‫‪ 1‬أن قرر المال زياد رأس الماا ‪.‬‬
‫‪ 2‬أن قرر المال تخفيض رأس الماا ‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 3‬المنحوب ددات ‪.‬‬

‫‪ 4‬نتيجددة أعمدداا المن د مددن ربد أو خنددار حيددو يد دص تحقيد‬
‫ال درب إلددى زيدداد رأس المدداا ينمددا ي د دص تحقي د الخنددار إل دى‬
‫تخفيض رأس الماا ‪.‬‬
‫وس د ددوف نتن د دداوا ف د ددى ه د ددذا الفص د ددل المعالج د ددة المحاس د ددبية لزي د دداد‬
‫نتيجدة أعمداا‬ ‫دا المندحوبات ‪ ،‬أمدا فيمدا يتعلد‬ ‫وتخفيض راس المداا وأ‬
‫فنوف نتناوا المعالجة المحاسبية لها فى موضا الح ‪.‬‬ ‫المن‬
‫‪ )1‬زيـادة وأس الما ‪:‬‬
‫قد يدرك المال بعد انق اء فتر من مزاولة الن اط أنه حتاج لزيداد‬
‫رأس المدداا لمقا لددة التوسددا فددى ن دداط المن د ووح دراز تقددد أف ددل نحددو‬
‫تحقي د هدددفها ‪ ،‬وقددد يددرص المالك ندده مددن األف ددل تمويددل هددذه الزيدداد فددى‬
‫راس المداا مددن أموالده الخا ددة ددال مددن االقتدراض مددن الغيدر كمددا سددنرص‬
‫فيمددا بعددد ‪ ...‬ومددر أخددرص مكددن أن ت خددذ الزيدداد فددى رأس المدداا إحدددص‬
‫ور ‪:‬‬ ‫احها ل أرس الماا أص تكون الزياد فى‬ ‫إ‬ ‫النا‬ ‫الصور الثال‬
‫‪ -‬نقدديددة ‪.‬‬
‫‪ -‬أ ددوا ‪.‬‬
‫‪ -‬أ دوا والت ازمدات ‪.‬‬
‫ومد ددن البد ددديهى أال تختلد ددف المعالجد ددة المحاسد ددبية لزيد دداد رأس المد دداا‬
‫عدن تلد المعالجدة المتعلقدة تكدوين رأس المداا التدى سدب‬ ‫بصور الدثال‬
‫تناولها بال رح ‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )2‬تخفيض واس الما ‪:‬‬

‫يلج المال إلى تخفيض رأس الماا فى حالتين هما‪:‬‬

‫‪ -‬وجددود أمد دواا من ددتثمر داخددل المن د د تزي ددد عددن حاجته ددا أص ي ددر‬
‫منتغلة فى ن اطها‪.‬‬

‫‪ -‬وجددود ف ددرم اسددتثمار خ ددارج المن د د تعددود علي دده درب يزي ددد ع ددن‬
‫نتيجة استثماره لمبلد معين‪.‬‬ ‫األرباح التى تحققها المن‬

‫تل المعالجدة‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية لتخفيض رأس الماا عك‬

‫رأس المداا‬ ‫الخا ة تكوين أو زيداد رأس المداا ‪ ...‬حيدو جعدل حندا‬
‫مدينا وحنابات األ وا المختلفة يدر المندتغلة وتدم سدحبها مدن المن د‬
‫داأنة‪.‬‬
‫مىــا (‪: )4‬‬
‫ت دداريخ ‪ 10 / 10‬قد ددرر أحم ددد تخف دديض رأس الم دداا من د د ته الب ددالد‬
‫‪ 700,000‬جنيها بمقدار ‪ 50,000‬جنيهدا سدحبها نقدداً ‪ .‬فدى هدذه الحالدة‬
‫جرص قيد اليومية كما يلى‪:‬‬

‫مىــا (‪: )5‬‬

‫تد د دداريخ ‪ 10 / 20‬وجد د ددد أحمد د ددد أن هند د دداك ق عد د ددة ارض مملوكد د ددة‬
‫للمن د د قيمته ددا ‪ 100,000‬جنيه ددا ولكنه ددا ي ددر من ددتغلة ‪ ،‬كم ددا وج ددد أن‬
‫‪144‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫هدذه‬ ‫قيمته ‪ 5,000‬جنيها فقرر سدح‬ ‫ير منتعمل بالمن‬ ‫هناك أثا‬
‫األ د ددوا وتخفد دديض رأس المد دداا بقيمتهد ددا ‪ .‬فد ددى هد ددذه الحالد ددة جد ددرص قيد ددد‬
‫اليومية كما يلى‪:‬‬

‫‪ )3‬المسحوبــات‪:‬‬

‫تتمثددل المنددحوبات فددي كددل مددا خددذه المال د مددن ممتلكددات المن د‬
‫ات القيمة الستعماالته ال خصية ‪ ،‬قصد باالسدتعماالت ال خصدية هندا‬
‫االسددتعماالت الخا ددة للمالد وأسدرته‪ .‬هددذا وقددد سددب أن كرنددا أندده طبقددا‬
‫الفص ددل ددين‬ ‫لف ددرض الوح ددد المحاس ددبية أو ال خص ددية االعتباري ددة جد د‬
‫العمليات المالية المتعلقة بالمال وتل العمليات المرتب ة ن داط المن د‬
‫‪ ...‬فبينمدا ينفد المالد بعدض المصدروفات لتلبيدة احتياجاتده ال خصدية ‪،‬‬
‫فإندده ينف د مصددروفات أخددرص داخددل المن د بغددرض تحقي د هدددفها وهددو‬
‫تحقيد الدرب ‪ ،‬وفددى كثيددر مددن األحيددان ال كددون للمالد دخددل أخددر سددوص‬
‫أرباحه التى حققها أو يتوقا تحقيقها نتيجة استثماره ل أرسدماله وجهدوده فدى‬
‫نقد دة أو ب داعة‬ ‫د ر إلدى سدح‬ ‫‪ ،‬لذل فإنده كثيد ار مدا‬ ‫ن اط المن‬
‫أو أص أ ل آخر أل راضه ال خصية‪.‬‬

‫‪145‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وبالمقارن د ددة م د ددا مص د ددروفات المن د د د ف د ددإن المن د ددحوبات ال خص د ددية‬

‫ال د د درب ‪ ،‬وبعبد د ددار أخد د ددرص التعتبد د ددر‬ ‫التعتبد د ددر إنفاقد د ددا علد د ددى ن د د دداط جل د د د‬
‫المنحوبات من قبيل مصروفات ن اط المن د أو مدن مندتلزمات تحقيد‬
‫الد درب ‪ ،‬له ددذا فإنه ددا ال ت دددخل ف ددى عملي ددة تحدي ددد نتيجد دة األعم دداا بعكد د‬
‫نتيج ددة أعم دداا الفت ددر الت ددى‬ ‫مص ددروفات المن د د الت ددى ت دددخل ف ددى حن ددا‬
‫استفادت منها‪.‬‬

‫وحي ددو أن المن ددحوبات تمث ددل عملي ددة متعلق ددة بالمالد د ف ددإن المعالج ددة‬
‫منددتقل هددو ح د‪ /‬المنددحوبات‬ ‫حنددا‬ ‫المحاسددبية لهددا تقت ددى تخصددي‬
‫جعددل مدددينا بقيمددة أص أ ددل خددذه المالد السددتعماالته ال خصددية سدواء‬
‫كان هدذا األ دل نقد دة أو ب داعة أو أ دل آخدر ‪ ...‬أمدا ال درف الدداأن‬
‫فيتوقف على نوعية األ ل المنحو ‪.‬‬
‫مكن تقنيم المنحوبات إلى‪:‬‬ ‫من العرض النا‬
‫منحوبات نقديدة ‪.‬‬ ‫(أ‬
‫منحوبات من الب اعة ‪.‬‬ ‫(‬
‫(ج منحوبات من أ وا أخرص ‪.‬‬
‫وفيما يلى نتناوا المعالجة المحاسبية للمنحوبات‪.‬‬

‫(أ) المسحوبات النقديـة ‪:‬‬

‫وينفقها فدى‬ ‫هى المبالد النقد ة التى خذها المال من أمواا المن‬
‫أ ارضدده ال خصددية ‪ ...‬ويددتم إثبددات هددذه المنددحوبات فددى دفتددر اليوميددة‬
‫النقد ة داأنا ‪ ...‬أص ‪:‬‬ ‫المنحوبات مدينا وحنا‬ ‫بجعل حنا‬

‫‪146‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حد ‪ /‬المنحوبددات‬ ‫×××‬

‫حد ‪ /‬النقدديددة‬ ‫×××‬

‫مىـا (‪: )6‬‬

‫‪:‬‬ ‫فى ‪ 7 / 25‬قا يوسف دفا المبالد التالية من خزينة المن‬

‫‪ 500‬جنيها قيمة هد ة إل نه بمناسبة نجاحه ‪.‬‬
‫‪ 2,000‬جنيها إ جار قتده الخا دة ‪.‬‬
‫‪ 3,000‬جنيها إ جدار المحل ‪.‬‬
‫‪ 100‬جنيها نزين سيارته الخا دة ‪.‬‬
‫‪ 2,400‬جنيها أخذها نقداً لمقا لة نفقاته الخا ة ‪.‬‬

‫الحـــل‪:‬‬

‫يالحظ أن كل المبالد النابقة تمثل منحوبات نقد ة فيمدا عددا إ جدار‬

‫المحددل الددذ يبلددد ‪ 3,000‬جنيهددا حيددو أنهددا تعتبددر مصددروف نددتلزمه‬
‫مزاولة الن اط وعلى ل تثبت المدفوعات النابقة كما يلى‪:‬‬

‫‪147‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المسحوبات من البضاعة‪:‬‬ ‫(أ )‬

‫وهددى ل د الجددزء مددن النددلعة التددى تتعامددل فيهددا المن د (الب دداعة‬
‫التى خذها المالد السدتعماالته ال خصدية وتختلدف المعالجدة المحاسدبية‬
‫تبعا ألساس تقييم هذه الب اعة‪.‬‬
‫التقييم عل أساس التكلفة‪:‬‬
‫حيددو يددتم تقيدديم المنددحوبات مددن الب دداعة علددى أسدداس مددا تحملتدده‬
‫المن د د ف ددى س ددبيل الحص ددوا عل ددى الب دداعة حت ددى و ددولها إل ددى مق ددر‬
‫وينتند هذا األساس إلدى أنده مدن يدر المن قدى أن حقد المالد‬ ‫المن‬
‫ربحا من تعامله ما نفنه‪.‬‬
‫وي د ددتم إثب د ددات ه د ددذه المن د ددحوبات ف د ددى دفت د ددر اليومي د ددة بجع د ددل حن د ددا‬
‫القيمة‪.‬‬ ‫الم تريات داأنا نف‬ ‫المنحوبات مدينا وحنا‬
‫مىــا (‪: )7‬‬

‫المالد د د ب د دداعة لمنزل د دده تكلفته د ددا ‪1,000‬‬ ‫ت د دداريخ ‪ 7 / 25‬س د ددح‬
‫جنيها فى هذه الحالة جرص القيد كما يلى ‪:‬‬

‫‪148‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التقييم عل أساس سعر البيع‪:‬‬

‫حيددو يددتم تقيدديم المنددحوبات مددن الب دداعة علددى أسدداس سددعر البيددا‬
‫‪ ،‬وينتند هذا األسداس إلدى‬ ‫الذص يتم التعامل به ما جميا عمالء المن‬
‫أنه طالما هناك فصل ين خصية المن د االعتباريدة و خصدية مالكهدا‬
‫مند دداواته فد ددى‬ ‫فإند دده ال جد ددوز معاملد ددة المال د د معاملد ددة خا د ددة د ددل ج د د‬
‫المعاملددة مددا بقيددة العمددالء ‪ ،‬ولهددذا تعتبددر المنددحوبات بمثابددة عمليددة يددا‬
‫عاديدة ‪.‬‬
‫وي د ددتم إثب د ددات ه د ددذه المن د ددحوبات ف د ددى دفت د ددر اليومي د ددة بجع د ددل حن د ددا‬
‫القيمة ‪.‬‬ ‫المبيعات داأنا نف‬ ‫المنحوبات مدينا وحنا‬

‫مىــا (‪: )8‬‬

‫بفددرض أن سددعر يددا الب دداعة التددى سددحبها المال د فددى المثدداا رقددم‬
‫(‪ 7‬هو ‪ 1,250‬جنيها ‪ ،‬فإن قيد اليومية كون كما يلي‪:‬‬

‫‪149‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ب) المسحوبات من أصو أخرى ‪:‬‬

‫هد د ددى األ د د ددياء ات القيمد د ددة المملوكد د ددة للمن د د د ( بخد د ددالف النقد د د ددة‬
‫والب د دداعة التد ددى خد ددذها المال د د السد ددتعماالته ال خصد ددية ‪ .‬فقد ددد خد ددذ‬
‫أو س د دديار مملوك د ددة للمن د د د الس د ددتعماالته‬ ‫المالد د د ق ع د ددة أرض أو أث د ددا‬
‫المنددحوبات مدددينا وحنددا‬ ‫ال خصددية ‪ ،‬ففددى هددذه الحالددة جعددل حنددا‬
‫القيمة‪.‬‬ ‫األ ل داأنا نف‬

‫مىــا (‪: )9‬‬

‫ددقة قيمتهددا بال دددفاتر ‪ 250,000‬جنيه ددا‬ ‫فددى ‪ 7 / 25‬أه دددص المال د‬
‫مملوكددة للمن د وبه دا مفرو ددات قيمتهددا بالدددفاتر ‪ 100,000‬جنيهددا إلددى‬
‫فيها ركة استيراد وتصدير‪.‬‬ ‫إ نه لكى ي س‬

‫وفى هذه الحالة تثبت هذه العملية كما يلى‪:‬‬

‫علدى حقدوع‬ ‫وتجدر اإل ار إلى أن عملية المنحوبات تد ثر بدالنق‬

‫م قدت‬ ‫المندحوبات هدو حندا‬ ‫الملكية كما سب الذكر ولهذا فإن حنا‬
‫رأس الماا‪.‬‬ ‫يتم فى نها ة المد إقفاله فى حنا‬

‫‪150‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Loans‬‬ ‫‪ 3/1‬القـروض‬
‫قد يدرك المالد بعدد انق داء فتدر مدن مزاولدة الن داط أنده حتداج إلدى‬
‫أمواا إضافية لمقا لة التوسا فدى ن داط المن د ووحدراز تقدد أف دل نحدو‬
‫الوقددت ال متل د األم دواا الخا ددة الكافيددة‬ ‫تحقي د هدددفها‪ ،‬ولكندده فددى نف د‬
‫لتددوفير هددذه األم دواا اإلضددافية فيلج د إلددى االقت دراض مددن الغيددر ‪ ،‬ويقصددد‬
‫بد د ددالغير هند د ددا األف د د دراد أو البند د ددوك أو الهيئد د ددات المتخصصد د ددة فد د ددى عمليد د ددة‬
‫اإلق دراض‪ ،‬وتعتبددر القددروض س دواء كانددت طويلددة األجددل أو قصددير األجددل‬
‫واجبة الندداد فدى تداريخ معدين فدى المندتقبل‬ ‫بمثابة التزامات على المن‬
‫هو تاريخ اسدتحقاقها‪ .‬وتجددر اإل دار إلدى أنده ندتح عدن هدذه القدروض‬
‫فاأد سدنوية بمعددا محددد فدى عقدد القدرض نتيدر اسدتخدا هدذه القدروض‬
‫فددى مزاولددة ن دداط المن د هددذه الفاأددد واجبددة النددداد بغ دض النتددر عددن‬
‫‪.‬‬ ‫نتيجة عمليات المن‬
‫الحصو عل القرض (االقتراض)‪:‬‬
‫فى هذه الحالة فت حنابا منتقال للقرض جعل داأنا بقيمدة القدرض‬
‫النقد ة مدينا به ‪.‬‬ ‫وحنا‬
‫مىـا (‪: )10‬‬
‫فددى ‪ 2015/1/1‬تعاقدددت إحدددص المن ددجت التجاريددة مددا ند القدداهر‬
‫سدنوات بمعددا‬ ‫للحصوا على قرض قيمته ‪ 100,000‬جنيها لمد خمد‬
‫فاأددد ‪ % 12‬سددنويا واسددتلمت قيمددة القددرض نقدددا ‪ .‬فددى ه دذه الحالددة تثب دت‬
‫العمليات كما يلى‪:‬‬

‫‪151‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫سداد القـرض ‪:‬‬

‫بفددرض أن االتفدداع مددا البن د كددان علددى سددداد القددرض علددى خم د‬

‫أقندداط سددنوية متندداوية‪ .‬وقامددت المن د بنددداد القنددر األوا فددى تدداريخ‬
‫استحقاقه فيتم تنجيل عملية سداد القنر األوا كما يلى‪:‬‬

‫ث دم جددرص قيددد مماثددل لهددذا القيددد عنددد قيددا المن د بنددداد كددل قنددر مددن‬
‫األقندداط المتبقيددة‪ .‬وقددد كددون االتفدداع مددا البند علددى سددداد القددرض دفعددة‬
‫القيدد الندا‬ ‫واحد فى نها ة مدد القدرض ‪ ،‬ففدى هدذه الحالدة جدرص نفد‬
‫بقيمة القرض بالكامل فى تاريخ االستحقاع ‪.‬‬

‫أمددا فيمددا يتعل د بالمعالج دة المحاسددبية للفاأددد علددى القددروض فنددوف‬

‫باعتبارهدا عبئدا تتحملده المن د‬ ‫نتناولها فى الفصل القاد من هدذا الكتدا‬
‫ومن ثم فهى عملية إيراد ه‪.‬‬

‫‪152‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقاو ة بين وأس الما والقروض كمصادو لألموا ‪:‬‬

‫كم ددا س ددب أن كرن ددا ف ددإن راس الم دداا والق ددروض م ددثالن حقوق ددا ع ددل‬
‫إال أنهما ختلفان فى ا‪،‬تى‪:‬‬ ‫أ وا المن‬

‫▪ أن القروض ال د وأن ترد إلى أ حا ها فى موعدد اسدتحقاقها المتفد‬

‫عليد دده ‪ ،‬أمد ددا رأس المد دداا فد ددال جد ددوز للمال د د أن ند ددترده طالمد ددا أن‬
‫قاأمة د د وون كدان مدن حقده تخفديض رأس المداا فدي الحداالت‬ ‫المن‬
‫كرها د ‪ ،‬باعتبار أن رأس المداا هدو ضدمان نمدو واسدتمرار‬ ‫النا‬
‫وال جوز استرداده إال فى حالة تصفيتها‪.‬‬ ‫المن‬

‫▪ طالم ددا أن رأس الم دداا ه ددو ض ددمان نم ددو واس ددتمرار المن د د ف ددإن أص‬
‫خفددض بقيمتهددا راس المدداا ‪ ،‬أمددا القددروض‬ ‫خندداأر تلح د بالمن د‬
‫فال تت ثر هذه الخناأر إال إ ا التهمت كل رأس الماا‪.‬‬

‫▪ الق ددروض ن ددتح عليه ددا فاأ ددد تتحمله ددا المن د د بغ ددض النت ددر ع ددن‬
‫ددفا فاأدد‬ ‫نتيجة مزاولتها للن اط‪ .‬أمدا رأس المداا فدال تلتدز المن د‬
‫عليدده ‪ ،‬وكددل مددا حصددل عليدده المال د مقا ددل اسددتثماره ألموالدده فددى‬
‫المن د هددو مددا حققدده هددذا االسددتثمار مدن أربدداح فددى نها ددة كددل فتددر‬
‫مالية‪.‬‬

‫‪ .2‬العمليات الرأسمالية‪:‬‬
‫العمليات الرأسمالية هى العمليات الماليدة التدى تتعلد باقتنداء المن د‬
‫د ددوا‬ ‫لمجموعد ددة مد ددن األ د ددوا الثا تد ددة ‪ ،‬أو زيد دداد ال اقد ددة اإلنتاجيد ددة ل‬
‫بقصد ددد‬ ‫الثا ت ددة المملوك ددة ‪ ،‬بقص ددد من دداعدتها ف ددى مزاول ددة ن دداطها ول ددي‬
‫‪153‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫إعاد يعها‪ .‬كمدا تت دمن العمليدات ال أرسدمالية تلد العمليدات التدى تتعل د‬
‫باالسد ددتغناء ع د ددن األ د ددوا الثا تد ددة س د دواء بد ددالبيا أو المبادلد ددة أو التكهد ددين‬
‫(التخريد ‪.‬‬

‫علدى عمليدة يدا أو مبادلدة األ دل‬ ‫وتجدر اإل ار إلى أنه قدد يترتد‬
‫ل عليهدا أربداح أو خنداأر‬ ‫أرباحا أو خناأر‬ ‫الثا ت أن تحق المن‬
‫أرسددمالية و ل د لتمييزهددا عددن األربدداح أو الخندداأر العاد ددة التددى تحققهددا‬
‫المن د نتيجددة مزاولددة ن دداطها العددادص وبصددفة دوريددة‪ .‬فهددذه األربدداح أو‬
‫الخناأر الرأسمالية هى أرباح يدر عاد دة تحققهدا المن د نتيجدة عمليدات‬
‫و البا مدا تن د نتيجدة‬ ‫طارأة ير دورية ال ترتبر بالن اط العادص للمن‬
‫التغير فى منتويات األسعار‪.‬‬

‫وفى ضوء ما سب فإن العمليات الرأسمالية تت من ا‪،‬تى ‪:‬‬

‫▪ اقتناء األ وا الثا تة‪.‬‬

‫وا الثا تة‪.‬‬ ‫▪ زياد ال اقة اإلنتاجية ل‬

‫▪ االستغناء عن األ وا الثا تة‪.‬‬

‫ونتن د دداوا فيم د ددا يل د ددى المقص د ددود بك د ددل م د ددن ه د ددذه العملي د ددات وكيفي د ددة‬
‫معالجتها محاسبيا‪:‬‬

‫‪ 1/2‬اقتناء ا‪:‬صو الىابتة ‪Acquisitions‬‬

‫كم ددا س ددب أن كرن ددا ف ددإن األ ددوا الثا ت ددة ه ددى تلد د األ ددوا الت ددى‬
‫تقتنيهددا المن د لالسددتعانة هددا فددى أداء خدددماتها وتنددهيل القيددا بعملياتهددا‬

‫‪154‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التجاري ددة ‪ ،‬أص بغ ددرض االحتف ددال ه ددا لم ددد طويل ددة نن ددبيا للمن دداعد ف ددى‬
‫بغرض إعاد يعها لتحقي الرب ‪.‬‬ ‫تحقي الرب ولي‬

‫وتجد دددر اإل د ددار إلد ددى أن احتياجد ددات الن د دداط مد ددن األ د ددوا الثا تد ددة‬
‫‪ ،‬فدال د‬ ‫نوا الن اط وحجم المن‬ ‫إلى أخرص حن‬ ‫تختلف من من‬
‫دناعية مدن األ دوا الثا تدة تكدون أكبدر بكثيدر مدن‬ ‫أن احتياجات من د‬
‫احتياجد ددات من د د تجاريد ددة ‪ ،‬حتد ددى داخد ددل الن د دداط الواحد ددد نفند دده تختلد ددف‬
‫أخرص‪.‬‬ ‫من األ وا الثا تة عن احتياجات من‬ ‫احتياجات من‬

‫هددذا األ ددل مدددينا تكلفتدده‬ ‫وعنددد دراء األ ددل الثا ددت جعددل حنددا‬
‫أما ال رف الداأن فيتحدد فى ضوء طريقة سداد القيمة هل هى‪:‬‬

‫النقد ة داأن‪.‬‬ ‫• نقدا فى هذه الحالة جعل حنا‬

‫المورد داأن‪.‬‬ ‫فى هذه الحالة جعل حنا‬ ‫• على الحنا‬
‫جع ددل حن ددا‬ ‫الجد دارص بالبند د‬ ‫ددي عل ددى الحن ددا‬ ‫• بموجد د‬
‫البن داأن‪.‬‬
‫أوراع الدفا داأن‪.‬‬ ‫كمبيالة جعل حنا‬ ‫• بموج‬

‫ويقصد تكلفة األ ل الثا ت كافة النفقات التدى تحملتهدا المن د فدى‬
‫سددبيل اقتندداء األ ددل ووعددداده حتددى أ ددب جدداه از لالسددتخدا فددى المكددان‬
‫والغددرض الددذص أقتنددى مددن أجلدده‪ .‬وبعبددار أخددرص ال تقتصددر تكلفددة األ ددل‬
‫ددا عل ددى كاف ددة النفق ددات المتعلقد دة‬ ‫عل ددى ثم ددن د د ارأه فق ددر وونم ددا ت ددتمل أ‬
‫بإعداده وتجهيزه لالستخدا ‪ ،‬فهى ت مل‪:‬‬

‫‪ o‬ثمن راء األ ل والذص تمثله فاتور الباأا أو عقد المقاولة‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العقددد علددى تحمددل‬ ‫‪ o‬مصددروفات نقددل األ ددل والت د مين عليدده إ ا ن د‬
‫تل المصروفات‪.‬‬ ‫المن‬
‫‪ o‬الرسو الجمركية إ ا كان األ ل منتورداً من خارج البالد‪.‬‬
‫واإلعداد‪.‬‬ ‫‪ – 4 o‬نفقات التركي‬
‫‪ o‬نفقات ورسو التنجيل ونقل الملكية ‪.‬‬
‫‪ o‬عمولة الوس اء فى عملية ال راء‪.‬‬
‫مىـا (‪:)11‬‬

‫فيمددا يلددى العمليددات التددى قامددت هددا إحدددص المن ددجت التجاريددة خددالا‬
‫األسبوا األوا من هر أكتوبر ‪.2015‬‬

‫فددى ‪ 10/3‬ا ددترت ق عددة ارض مددن ددركة النددور لتقندديم وبيددا األ ارضددى‬
‫بمبل ددد ‪ 2,000,000‬جنيه ددا ‪ ،‬وتحمل ددت المن د د ف ددى س ددبيل نق ددل‬
‫الملكية وتمهيد وتجهيز األرض المصروفات التالية‪:‬‬
‫‪ 50,000‬مصروفات نقل الملكية سددت نقداً‪.‬‬
‫‪ 250,000‬مصروفات تمهيد وتنوية األرض‪.‬‬
‫وقد ددد سد ددددت المن د د ‪ % 50‬مد ددن قيمد ددة األرض علد ددى أن تند دددد‬
‫البدداقى علددى أقندداط ددهرية قيمددة القنددر ‪ 50,000‬جنيهددا ا تددداء‬
‫من هر يناير‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ف ددى ‪ 10 / 4‬ا ددترت المن د د س دديار بمبل ددد ‪ 180,000‬جنيه ددا نق دددا م ددن‬
‫المن قد ددة الحد ددر بميند دداء اإلسد ددكندرية ‪ ،‬ودفعد ددت مبلد ددد ‪120,000‬‬
‫جنيها رسو جمركية على النيار نقداً ‪.‬‬

‫فددى ‪ 10 / 6‬دفعددت رسددو تنددجيل الندديار والت د مين مبلددد ‪ 9,000‬جنيهددا‬

‫نقداً ‪.‬‬

‫بمبلددد ‪ 40,000‬جنيهددا مددن معددرض‬ ‫فددى ‪ 10 / 7‬ا ددترت المن د أثددا‬

‫المنزا النعيد على أن ندد الثمن بعد أسبوعين‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫المطلوب ‪ :‬إثبات العمليات النابقة دفتر يومية المن‬

‫‪157‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يالحظ ا‪،‬تي على القيود النابقة‪:‬‬

‫األ ارضددي مدددينا‬ ‫• فددى ‪ 10/3‬تددم تنددجيل ق عددة ارض بجعددل حنددا‬
‫بإجم ددالي تكلف ددة ‪ 2,300,000‬جنيه ددا دداملة مبل ددد ‪2,000,000‬‬
‫جنيهددا ثمددن األرض باإلضددافة إلددى‪ 300,000‬جنيهددا مصددروفات‬
‫نق د ددل الملكي د ددة والتمهي د ددد والتن د ددوية حي د ددو أن األرض ل د ددن تص د ددب‬
‫ددالحة لالسددتخدا فددي الغددرض الددذ اقتنيددت مددن أجلدده إال بعددد‬
‫نق ددل ملكيته ددا وتمهي دددها وتجهيزه ددا‪ .‬أم ددا ال ددرف ال ددداأن م ددن القي ددد‬
‫النقد دة بمبلدد ‪ 1,300,000‬جنيهدا‬ ‫فتمثل في حنا ين هما حنا‬
‫ت د ددتمل عل د ددى نص د ددف قيم د ددة األرض ومص د ددروفات نق د ددل الملكي د ددة‬
‫ددركة الن ددور داأن ددا‬ ‫والتمهي ددد والتن ددوية ‪ ،‬ف ددي ح ددين جع ددل حن ددا‬
‫بالنصد ددف المتبقد ددي مد ددن قيمد ددة األرض والد ددذ سد ددوف ند دددد علد ددى‬
‫أقند دداط د ددهرية قيمد ددة القند ددر ‪ 50,000‬جنيهد ددا ا تد ددداء مد ددن د ددهر‬
‫يناير‪.2016‬‬

‫الن دديارات م دددينا‬ ‫• ف ددى ‪ 10 / 4‬ت ددم تن ددجيل الن دديار بجع ددل حن ددا‬
‫بإجمددالي تكلفددة الندديار والددذ يتمثددل فددي ‪ 180,000‬جنيهددا ثمددن‬
‫الندديار باإلضددافة إلددى ‪ 120,000 ،‬جنيهددا رسددو جمركيددة علددى‬
‫الند دديار ‪ ،‬وفد ددي ‪ 10 / 6‬تد ددم تعليد ددة قيمد ددة الند دديار بجعد ددل حند ددا‬
‫الن دديارات م دددينا تكلي ددف رس ددو تن ددجيل الن دديار والتد د مين وق دددرها‬
‫‪ 9,000‬جنيهددا ‪ ،‬وعليدده صددب إجمددالي قيمددة الندديار ‪309,000‬‬
‫الحة لالسدتخدا فدي الغدرض الدذ اقتندي مدن‬ ‫ومن ثم أ بحت‬
‫أجله‪..‬‬
‫‪158‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2/2‬زيادة الطاقة اإل تاجية لألصو الىابتة‬

‫كما سب أن كرنا تت من العمليدات ال أرسدمالية – باإلضدافة إلدى‬

‫اقتناء األ وا الثا تة – العمليات التى تقدو هدا المن د وتد دص إلدى‬
‫د ددوا الثا ت د ددة ‪،‬‬ ‫زي د دداد الكف د دداء اإلنتاجي د ددة أو ال اق د ددة اإلنتاجي د ددة ل‬
‫وتت من هذه العمليات ما يلى‪:‬‬

‫إضد ددافة أو إمد ددداد‬ ‫(أ) التوســــعات ‪ :Extensions‬قص ددد هد ددا إحد دددا‬
‫أل دل ثا ددت موجدود بالفعددل لددص المن د ‪ ...‬مثدل دراء عددد آالت‬
‫الموجددود منهددا ‪ ،‬أو ندداء مبنددى ملح د‬ ‫مددن نددوا معددين إلددى جان د‬
‫‪.‬‬ ‫لمبنى المن‬

‫أص تحدوير فدى‬ ‫(ب) التحسينات ‪ : Improvements‬قصدد هدا إحددا‬

‫علي دده زي دداد ف ددى كفاءت دده أو طاقت دده‬ ‫هيك ددل األ ددل الثا ددت يترتد د‬
‫جهداز‬ ‫اإلنتاجية مثل إجراء عمدر للنديارات أو ا‪،‬الت ‪ ،‬أو تركيد‬
‫فى ا‪،‬لة ي دص إلى زياد قدرتها اإلنتاجية‪.‬‬

‫تغييد ددر فد ددى‬ ‫(ج) التعــــديالت ‪ : Reconstruction‬قصد ددد هد ددا إحد دددا‬
‫االسددتخدامات الجديددد المقددرر‬ ‫هيكددل األ ددل الثا ددت لكددى يناس د‬
‫لهددذا األ ددل ‪ ،‬مثددل أجدراء تعددديل فددى مبددانى المصددنا بمددا يتناسد‬
‫ا‪،‬الت الجديد ‪.‬‬ ‫ما تركي‬

‫مىـا (‪: )12‬‬

‫ف ددى ‪ 2015/10/12‬قام ددت المن د د ب ددإجراء عم ددر إلح دددص س ددياراتها‬

‫تكلفت ‪ 20,000‬جنيها دفعتها نقداً‪.‬‬
‫‪159‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وفدى ‪ 10/14‬انتهدت المن د مدن ندداء دور جديدد فدوع مبندى المن د‬
‫السددتخدامه كمخددزن للب دداعة ودفعددت مبلددد ‪ 120,000‬جنيهددا المنددتح‬
‫للمقاوا نقداً ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪.‬‬ ‫إثبات العمليات النابقة دفتر يومية المن‬

‫‪ 3/2‬االستغناء عن ا‪:‬صو الىابتة‬

‫كمد ددا سد ددب أن كرند ددا فد ددإن المن د د تقتند ددى األ د ددل الثا د ددت بغد ددرض‬
‫استخدامه خدالا عدد فتدرات ماليدة ‪ ،‬ولكدن ال دد وأن د تى وقدت تقدرر فيده‬
‫انتهدداء العمددر اإلنتدداجى لدده أو‬ ‫المن د االسددتغناء عددن هددذا األ ددل بنددب‬
‫وقددف الن دداط الددذص نددتخد فيدده أو بن دب‬ ‫انخفدداض إنتاجيتدده أو بنددب‬
‫ديانته ‪ ...‬ويدتم االسدتغناء عدن األ دل الثا دت بإحددص‬ ‫ارتفاا مصاريف‬
‫هى‪:‬‬ ‫طرع ثال‬

‫البيا ‪.‬‬ ‫(أ‬

‫المبادلة ‪.‬‬ ‫(‬

‫‪160‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ج التكهين‬

‫ونتناوا فيما يلى المعالجة المحاسبية لهذه ال رع‪:‬‬

‫(أ) االستغناء عن ا‪:‬صل بالبيع ‪:‬‬

‫كرهدا‬ ‫الندا‬ ‫يا األ ل الثا دت ألص مدن األسدبا‬ ‫قد تقرر المن‬
‫األ ددل بجعددل حنددابه داأنددا بالقيمددة‬ ‫أقفدداا حنددا‬ ‫وفددى هددذه الحالددة جد‬
‫الدفترية له ‪ .‬وهنا يواجهنا أحد ثالثة احتماالت ‪:‬‬

‫االحتمــا ا‪:‬و ‪ :‬أن القيمــة البيعيــة لألصــل تعــاد القيمــة الدفتريــة ل ـ‬

‫وبالتال ال ينتج عن عملية البيع أى وبح أو خساوة ‪.‬‬

‫مىـا (‪: )13‬‬

‫التددى‬ ‫الندديار (‪1‬‬ ‫ددافى ر دديد حنددا‬ ‫تدداريخ ‪ 2015/12/31‬كددان‬

‫س ددنوات ‪ 50,000‬جنيه ددا‪ .‬وق ددد باعته ددا‬ ‫تمتلكه ددا من د د أحم ددد من ددذ خمد د‬
‫فى ل التاريخ بمبلد ‪ 50,000‬جنيها نقداً‪.‬‬ ‫المن‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫النيار ‪.‬‬ ‫وتصوير حنا‬ ‫إثبات عملية يا النيار فى يومية المن‬

‫(‪ )1‬يقصد بصافى رصيد األصل تكلفة شراء األصل ناقصا اإلهالك عن المدة من تاريخ شراء‬
‫األصل حتى تاريخ البيع ـ سوف نتناول موضوع اإلهالك فيما بعد‪.‬‬
‫‪161‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫د ددف اًر ‪ ،‬أص ت د ددم أقف د دداا‬ ‫الن د دديار أ د ددب‬ ‫يالح د ددظ أن ر د دديد حن د ددا‬
‫‪.‬‬ ‫الحنا‬

‫االحتما الىا ي‪ :‬أن القيمة البيعية لألصل اكبر من القيمـة الدفتريـة لـ‬
‫وبالتال ينتج عن عملية البيع وبح ‪.‬‬

‫مىـا (‪: )14‬‬

‫بمبلدد ‪60,000‬‬ ‫باعت النديار فدى المثداا الندا‬ ‫بفرض أن المن‬

‫جنيها نقدا ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫إثبد ددات عمليد ددة يد ددا الند دديار فد ددى يوميد ددة المن د د وترحيد ددل القيد ددد إلد ددى‬
‫الحنابات المختصة بالدفتر األستا ‪.‬‬

‫الحــل‬

‫‪162‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫النيار فلم ختلف عما ورد بحل المثاا رقم (‪. 13‬‬ ‫يالحظ أن حنا‬
‫أن هذه‬ ‫عمولة يا األ ل وال‬ ‫أن تدفا المن‬ ‫وقد حد‬
‫يا األ ل إ ا كان البيا رب ‪،‬‬ ‫العمولة سوف ت دص إلى تخفيض رب‬
‫كما أنها ت دص إلى زياد خنار يا األ ل إ ا كان البيا بخنار ‪.‬‬
‫‪163‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مىـا (‪: )15‬‬

‫بف د ددرض أن المن د د د دفع د ددت عمول د ددة ق د دددرها ‪ 2,000‬جنيه د ددا إل د ددى‬
‫النمنار الذص قا بيا النيار فى المثاا رقم (‪. 14‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إثب ددات عملي ددة ي ددا الن دديار ف ددى يومي ددة المن د د وترحي ددل القي ددد إل ددى‬
‫الحنابات المختصة بالدفتر األستا ‪.‬‬

‫الحـل ‪:‬‬

‫الندديار لددن ختلددف عمددا سددب فددى المثدداا رقددم (‪ 14‬أمددا حنددا‬ ‫حنددا‬
‫وسد دير فق ددد ت ددم أقفال دده نتيج ددة القي دددين الث ددانى‬ ‫عمول ددة البي ددا فه ددو حن ددا‬
‫يا النيار كون كما يلى‪:‬‬ ‫رب‬ ‫والثالو‪ .‬وحنا‬

‫‪164‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ممددا سددب فددإن ال درب الحقيقددى الندداتي عددن يددا الندديار مبلددد ‪8,000‬‬
‫‪ 10,000‬جنيها ‪.‬‬ ‫جنيها ولي‬

‫االحتما الىالث‪ :‬أن القيمة البيعية لألصـل أقـل مـن القيمـة الدفتريـة لـ‬
‫وبالتال ينتج عن عملية البيع خساوة ‪.‬‬

‫مىـا (‪: )16‬‬

‫بفد ددرض أن المن د د د باع د ددت الن د دديار ف د ددى المث د دداا (‪ 13‬بمبل د ددد ق د دددره‬
‫‪ 45,000‬جنيها نقداً ‪ ،‬كما قامدت ددفا عمولدة قددرها ‪ 2,000‬جنيهدا إلدى‬
‫النمنار الذص قا بالبيا ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫إثبد ددات عمليد ددة البيد ددا فد ددى يوميد ددة المن د د وتصد ددوير حن د دا ى الند دديار‬
‫وخنار يا النيار ‪.‬‬

‫الحـل ‪:‬‬

‫‪165‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الن دديار ل ددن ختل ددف عم ددا س ددب ف ددى المث دداا رق ددم (‪ 14‬أم ددا‬ ‫حن ددا‬
‫خنار يا النيار فهو كما يلى‪:‬‬ ‫حنا‬

‫‪166‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ب) االستغناء عن ا‪:‬صل بالمبادلة ‪:‬‬

‫ددل جديددد‬ ‫قددد تتف د المن د علددى اسددتبداا أ ددل منددتعمل تمتلكدده ب‬
‫أقفداا‬ ‫الفرع ‪ .‬ولمعالجة هدذه الحالدة محاسدبيا جد‬ ‫على أن تدفا المن‬
‫ددل الجديددد وجعلدده مدددينا بقيمددة‬ ‫ل‬ ‫األ ددل القددد م وفددت حنددا‬ ‫حنددا‬
‫االتفاع‪.‬‬ ‫األ ل الجديد حن‬

‫مىـا (‪: )17‬‬

‫ت د دداريخ ‪ 2015/12/31‬اتفق د ددت من د د د أحم د ددد م د ددا إح د دددص د ددركات‬

‫دافى‬ ‫والتى كان‬ ‫النيارات على استبداا سيار منتعملة مملوكة للمن‬
‫ر دديدها بالدددفاتر فددى ل د التدداريخ ‪ 70,000‬جنيهددا مقا ددل سدديار جديددد‬
‫قيمتها ‪ 170,000‬جنيها ما دفا ‪ 90,000‬جنيها كفرع ين النيارتين‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫أحمد‬ ‫إثبات ما تقد فى دفتر يومية من‬

‫يالحددظ أندده نددتي عددن عمليددة المبادلددة ربحدا قدددره ‪ 10,000‬جنيهددا ألن‬
‫المن د تنددلمت سدديار قيمتهددا ‪ 170,000‬جنيهددا مقا ددل مبلددد ‪160,000‬‬
‫‪167‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دافي القيمدة الدفتريدة للنديار القد مدة وقددره ‪70,000‬‬ ‫جنيها (عبار عدن‬
‫جنيها باإلضافة إلى مبلد نقد تبلد قيمته ‪ 90,000‬جنيها‬

‫وم ددن ناحي ددة أخ ددرص فق ددد ين ددتي ع ددن عملي ددة المبادل ددة خن ددار كم ددا ه ددو‬
‫موض بالمثاا التالي‪:‬‬

‫مىـا (‪: )18‬‬

‫بفددرض اندده فددى المثدداا (‪ 17‬دفعددت المن د مبلددد ‪ 115,000‬جنيهددا‬

‫كفرع ين النيارتين‪.‬‬

‫(ج) االستغناء عن أصل بالتكهين (التخريد)‪:‬‬

‫إ ا تخلصددت المن د مددن األ ددل الثا ددت عنددد نها ددة عمدره اإلنتداجى أص‬
‫دف ار أو منداوية لقيمدة الخدرد أو النفا دة ‪ ،‬فإنده‬ ‫عندما تصب قيمته الدفتريدة‬
‫استغنت عن األ ل بالتكهين (التخريدد حيدو يبداا األ دل‬ ‫قاا أن المن‬
‫فددى هددذه الحالددة كخددرد ‪ .‬وقددد تحق د المن د مددن عمليددة البيددا هددذه ربحددا أو‬

‫‪168‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خنددار أو ال تحق د أ رب د أو خنددار‪ .‬والتختلددف المعالجددة المحاسددبية فددى‬

‫هذه الحالة عن حالة االستغناء عن األ ل بالبيا ‪.‬‬
‫مىـا (‪: )19‬‬
‫تداريخ ‪ 10/1‬إنتهددى العمددر اإلنتدداجى إلحدددص الندديارات التددى تمتلكهددا‬
‫يوسف قيمة النفا ة أو الخرد للنيار ‪ 3,000‬جنيها ‪.‬‬ ‫من‬
‫المطلــوب ‪ :‬إج دراء قيددود اليوميددة فددى ل د التدداريخ لعمليددة يددا الندديار فددى‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬يا خرد النيار بمبلد ‪ 3,000‬جنيها ‪.‬‬
‫‪ -‬يا خرد النيار بمبلد ‪ 5,000‬جنيها ‪.‬‬
‫‪ -‬يا خرد النيار بمبلد ‪ 2,000‬جنيها ‪.‬‬
‫الحــل ‪:‬‬
‫الحالة ا‪:‬ول ‪ ( :‬يا خرد النيار دون رب أو خنار ‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫الحالية الىا ية ‪ ( :‬يا خرد النيار رب‬

‫‪169‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬العمليات التمويلية والرأسمالية‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل مبادئ المحاسبة (أ)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالـة الىالىة ‪ ( :‬يا خرد النيار بخنار ‪.‬‬

‫وتجد دددر اإل د ددار إلد ددى أند دده إ ا دفعد ددت المن د د عمولد ددة لبيد ددا األ د ددل‬
‫كخددرد ‪ ،‬فإنهددا تعددالي محاسددبيا كمددا هددو الحدداا فددى حالددة االسددتغناء عددن‬
‫األ ددل بددالبيا ‪ ،‬وهددذا عنددى أن العمولددة تخفددض مددن ربد االسددتغناء عددن‬
‫األ دل إ ا حققدت عمليدة البيدا ربحدا أو تزيددد مدن الخندار فدى حالدة البيددا‬
‫القيمددة الدفتريددة فددإن الخنددار فددى‬ ‫بخندار أمددا فددى حالددة يددا األ ددل دنف‬
‫هذه الحالة تعادا فقر قيمة العمولة‪.‬‬

‫‪170‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل الخامس‪:‬‬
‫العمليات اإليرادية‬
‫‪ .1‬مقدمة‬

‫‪ .2‬العمليات المتعلقة بالبضاعة‪.‬‬

‫‪ .3‬ثانياً‪ :‬العمليات االيرادية األخرى‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪172‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬

‫‪ .1‬فهم المعالجة المحاسبية للعمليات المتعلقة بالبضاعة‪.‬‬

‫‪ .2‬فهم المعالجة المحاسبية للعمليات االيرادية األخرى‪.‬‬

‫‪173‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمـــة‪:‬‬
‫س ب بببع أن عرفن ب ببا العملي ب ببات االيرادي ب ببة بدنه ب ببا تلب ب ب العملي ب ببات الد ر ب ببة‬
‫المتك ببررت التب ببى ت ال لهب ببا المنر ببدت خب بببص الفت ب برت المتعلق ببة بصب ببفة أساسب ببية‬
‫بالنراط الجارى للمنردت‪ .‬قصد بالنراط الجارى ألى منردت ذل النراط‬
‫المنربدت مبن أ بل م ال لتب بقصبد تحقيبع البر ح ث ييبت يترتب‬ ‫الذي قامب‬
‫على بعض هذه العمليات نفقات أ مصر فات ايرادية تتحملها المنربدت ث‬
‫علببى البببعض ا خببر مببن هببذه العمليببات اي برادات ايراديببة‬ ‫فببي يببين يترت ب‬
‫تحققها المنردت‪.‬‬

‫العمليات االيرادية إلى‪:‬‬ ‫صفة عامة يمكن تبو‬

‫‪ )1‬العمليات المتعلقة بالبضاعة‪.‬‬

‫‪ )2‬العمليات االيرادية األخرى ال ترتبط بركل مباشر بعمليبات الربراء‬

‫أ البيع إنما تتعلع بالمنردت ككل‪.‬‬

‫ونتناول في هذا الفصل المعالجة المحاسبية لكال النوعين‪.‬‬

‫‪Merchandise Transactions‬‬ ‫‪ .1‬العمليات المتعلقة بالبضاعة‬

‫يقص ببد بالبض بباعة تلب ب الع ببلعة الت ببى تتعام ببل فيه ببا المنر ببدت بقص ببد‬
‫نببوا النربباط‬ ‫االتجببار تحقيببع الببر ح‪ ..‬ختلببو نببوا البضبباعة ببباختب‬
‫فب ب ن البض بباعة‬ ‫ال ببذي ت ال لب ب المنر ببدت ث فف ببى منر ببدت للمت ببا رت ف ببي االث ببا‬
‫الببذي ترببتر بقصببد اعببادت يع ب لتحقيببع ر ببح ث فببى‬ ‫تتمثببل فببي االثببا‬
‫منرببدت للمتببا رت فببي العببيارات ف ب ن البضبباعة تتمثببل فببي العببيارات الببذي‬

‫‪174‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ترتر ها بقصد اعادت يع لتحقيبع ر بح ث أمبا البضباعة فبي منربدت تتعامبل‬

‫فببي األ هبلت الكهر افيببة فتتمثببل فببي أ هبلت التكييببو أ هبلت الراديببو أ هبلت‬
‫التليفل ببون الثب ببات الغعبباالت نيرهببا مببن األ ه بلت الكهر افيببة ث فببى‬
‫منرببدت تتببا ر فببي األد ات الر الببية ف ب ن البضبباعة تتمثببل فببي مضببار‬
‫الت ب ببنس المبب ب ببس الر ال ب ببية نيره ب ببا م ب ببن األد ات ث ف ب ببي ي ب ببين تتمث ب ببل‬
‫البض بباعة ف ببي مح بببت البقال ببة ف ببي الج بببن الل ت ببون المع ببلى المعلب ببات‬
‫نيرها من أنواا البقالة المختلفة‪.‬‬

‫هذه العمليات المتعلقة بالبضاعة تنقعم د رها إلى‪:‬‬

‫‪1/1‬عمليات متعلقة بالحصول على البضاعة وتتضمن‪:‬‬

‫أ‪ .‬المشتريات‪ ..‬تجدر اإلشارت هنا إلى أن لفظ المربتر ات ال يللبع‬

‫إال على البضاعة المرتراه من الغير سواء نقدا أ على الحعا ‪.‬‬
‫البضاعة فيعتببر عمليبة أرسبمالية‬ ‫أما شراء أى أصل آخر بخب‬
‫تعالج كما أ لحنا في الفصل العا ع‪.‬‬

‫هببى كافببة المصببر فات التببى تتحملهببا المنرببدت‬ ‫ب‪ .‬مصــروفات الشـ ار‬
‫فبي سبببيل الحصببوص علببى البضبباعة يتببى تصببل إلببى مقببر المنرببدت‬
‫أ مخازنه ب ببا مث ب ببل مص ب ببر فات نق ب ببل المر ب ببتر ات الت ب ببدمين عليه ب ببا‬
‫معبتوردت مبن الخبار‬ ‫الرسوم الجمركية على المرتر ات إذا كانب‬
‫عمولة كبء الرراء‪.‬‬

‫‪175‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ج‪ .‬مـــردودات المشـــتريات‪ ..‬أى البض بباعة الت ببى ترده ببا المنر ببدت إل ببى‬
‫هبا أ لمخالفتهبا للمواصبفات المتفبع‬ ‫الموردين نظ ار لو بود عيبو‬
‫عليها‪.‬‬

‫‪ 2/1‬عمليات متعلقة ببيع البضاعة وتتضمن‪:‬‬

‫أ‪ .‬المبيعات‪ ..‬تجدر االشارت هنا إلى أن لفظ المبيعات ال يللبع‬

‫إال علبى البضباعة المباعبة للغيبر سبواء نقبدا أ علبى الحعبا‬
‫البضاعة فيعتبر عملية أرسبمالية‬ ‫ث أما يع أصل آخر بخب‬
‫تعالج كما أ لحنا في الفصل العا ع‪.‬‬

‫ب‪ .‬مصـــروفات البيـــع ث ه ببى كاف ببة المص ببر فات ف ببي س بببيل ي ببع‬
‫البض ب بباعة مث ب ببل مص ب ببر فات نق ب ببل المبيع ب ببات الت ب ببدمين عليه ب ببا‬
‫عمولة كبء البيع‪.‬‬

‫ج‪ .‬مــردودات المبيعــات‪ ..‬أى البضبباعة التببى يردهببا العمبببء إلببى‬

‫هب ببا أ لمخالفتهب ببا للمواصب ببفات‬ ‫المنرب ببدت نظ ب ب ار لو ب ببود عيب ببو‬
‫المتفع عليها‪.‬‬

‫‪ 3/1‬المعالجة المحاسبية للعمليات المتعلقة بالبضاعة‬

‫تتمثببل العمليببات بالبضبباعة كمببا سبببع أن ذكرنببا فببي عمليببات الربراء‬

‫البيببع مببا ي برتبط هببذه العمليببات مببن مببرد دات مصببر فات الش ب أن‬
‫ايد لتعجيل كافة العمليات المتعلقة بالبضاعة ال يمكبن‬ ‫استخدام يعا‬
‫أن يخببدم التحليببل المحاسبببى لببن يولببح للمنرببدت لبيعببة العمليببات التببى‬

‫‪176‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫هببا كببل نببوا‬ ‫القببيم التببى يثبب‬ ‫اخببتب‬ ‫ث هببذا إلببى انب‬ ‫يمثلهببا الحعببا‬
‫ييت أن‪:‬‬ ‫من العمليات في هذا الحعا‬

‫البض بباعة الت ببى تق ببدم عن ببد تك ببو ن المنر ببدت أيض ببا مخ ببل ن م ببن‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة تعجل ثمن التكلفة أ سعر العوق أيهما أقل‪.‬‬

‫البض بباعة المر ببتراه م ببرد دات المر ببتر ات تع ببجل عل ببى أس ببا‬ ‫‪-‬‬
‫التكلف ببة الت ببى تحملته ببا المنر ببدت ف ببي س بببيل الحص ببوص عل ببى تلب ب‬
‫البضاعة‪.‬‬

‫سبعر‬ ‫البضاعة المباعة مرد دات المبيعات تعجل على أسا‬ ‫‪-‬‬
‫البيع‪.‬‬

‫ايد للبضاعة ال يتفع مع التحليبل‬ ‫على ذل ف ن استخدام يعا‬

‫تقيب ببيم العمليب ببات التب ببى‬ ‫أسب ببا‬ ‫العب ببليم للعمليب ببات الماليب ببة نظ ب ب ار الخ ب بتب‬
‫ث األم ببر ال ببذي أدى إل ببى ل ببر رت تقع ببيم يع ببا‬ ‫يتض ببمنها ه ببذا الحع ببا‬
‫البضاعة هذا إلى الحعابات التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬بضاعة أ ص المدت‪.‬‬
‫‪ )2‬المرتر ات‪.‬‬
‫‪ )3‬مرد دات المرتر ات‪.‬‬
‫‪ )4‬مصر فات الرراء‪.‬‬
‫‪ )5‬المبيعات‪.‬‬
‫‪ )6‬مرد دات المبيعات‪.‬‬
‫‪ )7‬مصر فات البيع‪.‬‬

‫‪177‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )1‬حساب بضاعة أول المدة‪:‬‬

‫مخ ب ببل ن البض ب بباعة المو ب ببودت م ب ببع األص ب ببوص‬ ‫يمث ب ببل ه ب ببذا الحع ب ببا‬
‫األخ ببرى ل ببدى المنر ببدت عن ببد تكو نه ببا ف ببي أ ص فتب برت تجار ببة له ببا ف ببى ه ببذه‬
‫المبباص‬ ‫أر‬ ‫مببدينا مببع بقيببة األصببوص يعببا‬ ‫الحالببة يكببون هببذا الحعببا‬
‫دافنا بمجموعها أ بصافى الفرق ينهما ين أى التلامات أخرى‪.‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬

‫ماص مكون من‪:‬‬ ‫دأ يوسو نرال التجاري أر‬

‫‪ 90,000‬س ببياراتث ‪ 60,000‬بض بباعةث ‪ 50,000‬نقدي ببةث ‪30,000‬‬

‫أثا ث ‪ 30,000‬دافنون‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اثبات العملية العابقة دفتر يومية يوسو‪.‬‬

‫في نهاية كل فترت مالية تقوم المنردت بجرد البضاعة المتبقية لديها‬
‫بضباعة آخبر‬ ‫يعبمى يعبا‬ ‫د ن يع خببص المبدت تعبجيلها فبي يعبا‬
‫‪178‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بض بباعة أ ص الم ببدت التالي ببة كم ببا‬ ‫الم ببدت ث ال ببذى يمث ببل ه ببو نفعب ب يع ببا‬
‫سيدتى الذكر في لء اليع من هذا الكتا ‪.‬‬

‫‪ )2‬حساب المشتريات‪:‬‬

‫تعتب ببر عملي ببة الرب براء اي ببدى العملي ببات األساس ببية للنر بباط التج ببارى‬
‫للمنردت ث كما تعتبر هذه العمليبة ذات أهميبة كبيبرت فبي المنربدت نظب ار ألنب‬
‫عليهبا نربدت يقبوق للغيبر ممثلبة فبي الت المبات ماليبة معبتحقة عليهبا‬ ‫يترت‬
‫لهم نتيجة قيامهم تور د البضاعة‪.‬‬

‫اعببادت يعهببا‬ ‫صببفة عامببة يببتم تعببجيل البضبباعة المرببترات بغببر‬

‫المرببتر اتا يجعببل مببدينا‬ ‫خببام يعببمى ايعببا‬ ‫عببن لر ببع فببتح يعببا‬
‫تكلفب ببة هب ببذه البضب بباعة‪ .‬نكب ببرر م ب برت أخب ببرى أن ب ب يقتصب ببر اسب ببتخدام هب ببذا‬
‫علببى تعببجيل البضبباعة المرببتراه أى العببلعة التببى تتعامببل فيهببا‬ ‫الحعببا‬
‫اعبادت يعهبا لتحقيبع ر بح فقبط ث أمبا األصبوص التبى تربترى‬ ‫المنردت هبد‬
‫الع ببيارات ف نب ب ي ببتم تع ببجيلها‬ ‫االس ببتعماص مث ببل المب ببانى االث ببا‬ ‫بغ ببر‬
‫المرتر ات‪.‬‬ ‫األصل مدينا ال تعجل في يعا‬ ‫بجعل يعا‬

‫البضبباعة المرببتراه‬ ‫المرببتر ات مببا إذا كانب‬ ‫هببذا ال يولببح يعببا‬

‫ف ببي ي ببوذت المنر ببدت ث يي ببت يمث ببل الرص ببيد‬ ‫ق ببد ت ببم يعه ببا أم أنه ببا ما ازلب ب‬
‫في نهاية الفترت تكلفة البضاعة المرتراه خبص هذه‬ ‫المتجمع لهذا الحعا‬
‫الفترت‪.‬‬

‫نوا العملية هبل هبى‬ ‫ختلو اللر الدافن في عملية الر ارء يع‬
‫عملية نقدية أم أ لة‪.‬‬

‫‪179‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الش ار النقدى‪:‬‬

‫المنردت بربراء بضباعة سبددت قيمتهبا نقبدا فيجعبل يعبا‬ ‫إذا قام‬
‫النقدية دافنا كما يلى‪:‬‬ ‫المرتر ات مدينا ث يعا‬

‫مثال (‪:)2‬‬

‫المنردت برراء بضاعة بمبلغ ‪ 20,000‬نيها نقدا‪.‬‬ ‫في ‪ 6/1‬قام‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اثبات العملية العابقة في دفتر يومية المنردت‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الش ار على الحساب‪:‬‬

‫باأل ببل) فيجع ببل‬ ‫المنر ببدت برب براء بض بباعة عل ببى الحع ببا‬ ‫إذا قامب ب‬
‫المورد الببافع) دافنبا إلبى أن يبتم العبداد‬ ‫المرتر ات مدينا يعا‬ ‫يعا‬
‫النقدية دافنا ث كما يلى‪:‬‬ ‫المورد عندها مدينا يعا‬ ‫ييت يجعل يعا‬

‫‪180‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عند الش ار ‪:‬‬

‫عند السداد‪:‬‬

‫مثال (‪:)3‬‬

‫‪ -‬فب ببي ‪ 6/3‬اشب ببترت المنرب ببدت بضب بباعة بمبلب ببغ ‪ 50,000‬نيهب ببا مب ببن‬
‫محبت ياسين على الحعا ‪.‬‬

‫‪ -‬ف ببي ‪ 6/4‬اش ببترت المنر ببدت بض بباعة بمبل ببغ ‪ 20,000‬م ببن مح بببت‬
‫يوسو‪.‬‬

‫‪ -‬فببي ‪ 6/9‬سببددت المنرببدت المعببتحع إلببى كببل مببن محبببت ياسببين‬

‫محبت يوسو نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات العمليات العابقة دفتر يومية المنردت‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪181‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مالحظات‪:‬‬

‫آ لببة) فتعتبببر‬ ‫إذا لببم يببذكر أن العمليببة نقببدا أ علببى الحعببا‬ ‫‪-‬‬
‫كم با هببو الحبباص فببي عمليببة الر براء مببن محبببت‬ ‫علببى الحعببا‬
‫يوسو في ‪.6/4‬‬

‫إلببى كببل مببن‬ ‫عنببد سببداد قيمببة البضبباعة المرببترات علببى الحعببا‬ ‫‪-‬‬
‫محبببت ياسببين محبببت يوسببو علنببا يعببابات هببذه المحبببت‬
‫المربتر ات مبدينا‬ ‫مدينة بقيمة المبالغ المعددت لم تجعل يعا‬
‫هببذه القيمببة ييببت أن عمليببة الر براء ذاتهببا تببم تعببجيلها بالببدفاتر‬
‫على تار خ يد ثها ‪ 6/3‬ث ‪.6/4‬‬

‫‪182‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الش ار بعربون‪:‬‬
‫إذا اتفع المرترى على الرراء بررط أن يتم التعبليم فبي تبار خ اليبع‬
‫ف ب ن عمليببة الر براء ال تعببجل بالببدفاتر إال عنببد التعببليم ث أمببا االتفبباق فببب‬
‫يعببجل بالببدفاتر‪ .‬أمببا إذا دفببع المرببترى ببلًء مببن قيمببة البضبباعة المرببترات‬
‫عن ببد االتف بباق كعر ببون فب ب ن ه ببذا المبل ببغ العر ببون) يثبب ب بال ببدفاتر بجع ببل‬
‫النقديببة دافنببا ث عنببد االسببتبم‬ ‫يعببا‬ ‫المببورد البببافع) مببدينا ب ب‬ ‫يعببا‬
‫المرببتر ات مببدينا بكامببل قيمببة المرببتر ات كببذل يعببا‬ ‫يجعببل يعببا‬
‫المببورد البببافع) دافنببا بكامببل القيمببة‪ .‬أمببا عنببد سببداد بقيببة القيمببة فيجعببل‬
‫النقدية دافنا كما يلى‪:‬‬ ‫المورد مدينا ها يعا‬ ‫يعا‬

‫‪ -‬عند االتفاق‪:‬‬

‫ال تجرى قيود‪.‬‬

‫‪ -‬عند دفع العربون‪ :‬يجرى القيد التالى بقيمة العر ون‬

‫‪ -‬عنـــد اســـتالا البضـــاعة‪ :‬يج ببرى القي ببد الت ببالى بقيم ببة المر ببتر ات‬
‫بالكامل‪:‬‬

‫‪183‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬عنـــد الســـداد‪ :‬يجببرى القيببد التببالى بببالفرق ببين قيمببة المرببتر ات‬
‫العر ون‪.‬‬

‫مثال (‪:)4‬‬

‫المنر ببدت عل ببى شب براء بض بباعة م ببن مح بببت الع ببعادت‬ ‫‪ -‬ف ببي ‪ 6/10‬اتفقب ب‬
‫قيمتها مبلغ ‪ 20,000‬نيها‪.‬‬ ‫لغ‬

‫المنردت على شراء بضاعة من محببت الحيبات بمبلبغ‬ ‫‪ -‬في ‪ 6/12‬اتفق‬

‫مبلغ ‪ 10,000‬نيها نقدا كعر ون‪.‬‬ ‫‪ 30,000‬نيها دفع‬

‫المنرب ببدت البضب بباعة المتفب ببع عليهب ببا مب ببن محب بببت‬ ‫‪ -‬فب ببي ‪ 6/15‬اسب ببتلم‬
‫الععادت‪.‬‬

‫المنرب ببدت البضب بباعة المتفب ببع عليهب ببا مب ببن محب بببت‬ ‫‪ -‬فب ببي ‪ 6/17‬اسب ببتلم‬
‫الحيات‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 6/20‬سددت المنردت المعتحع إلى محبت الحيات نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إثبببات العمليببات العببابقة ببدفتر يوميببة المنرببدت تصببو ر يعببابات‬

‫المرتر ات محبت الععادت محبت الحيات ترصيدها‪.‬‬

‫‪184‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المرتر ات مدين‪.‬‬ ‫يبيظ أن رصيد يعا‬

‫‪185‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )3‬حساب مردودات المشتريات (المردودات الخارجة)‪:‬‬

‫يقصببد بمببرد دات المرببتر ات تل ب البضبباعة التببى سبببع أن اشببترتها‬

‫هببا أ لمخالفتهببا‬ ‫المنرببدت تقببوم ردهببا إلببى المببوردين ذلب لو ببود عيببو‬
‫للمواصفات المتفع عليها‪.‬‬

‫قد رى العبر المحاسببى علبى عبدم معالجبة مبرد دات المربتر ات‬
‫معببتقل‬ ‫فبي يعببا‬ ‫المربتر ات دافنببا بقيمتهببا ث بل عولجب‬ ‫بجعبل يعببا‬
‫فب ببي‬ ‫يقب ببيس الب ببنق‬ ‫مب ببرد دات المرب ببتر ات ا هب ببو يعب ببا‬ ‫هب ببو ايعب ببا‬
‫ردهبا إلبى المبوردين ث ييبت يجعبل هبذا الحعبا‬ ‫البضاعة المرترات بعب‬
‫دافنا بقيمة مرد دات المربتر ات‪ .‬ختلبو اللبر المبدين بالنعببة لعمليبة‬
‫المنرب ببدت ب ببرد‬ ‫نب ببوا العملي ب ببة ث ف ب ب ذا قام ب ب‬ ‫مب ببرد دات المرب ببتر ات يع ب ب‬

‫‪186‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المب ببورد مب ببدينا بقيمب ببة‬ ‫ب ببلء منهب ببا فيجعب ببل يعب ببا‬ ‫البضب بباعة المرب ببتراه أ‬
‫مببرد دات المرببتر ات دافنببا ببنفس القيمببة ذلب إذا لببم‬ ‫المببرد دات يعببا‬
‫تكن المرتر ات قد سددت قيمتها ث كما يلى‪:‬‬

‫قيمببة المرببتر ات قببد سببددت ث فقببد يببدفع المببورد قيمببة‬ ‫أمببا إذا كان ب‬
‫مببرد دات‬ ‫النقديببة مببدينا يعببا‬ ‫المببرد دات مباش برت هنببا يجعببل يعببا‬
‫المرتر ات دافنا ث كما يلى‪:‬‬

‫أم ببا إذا ل ببم ي ببدفع الم ببورد قيم ببة م ببرد دات المر ببتر ات فيجع ببل يع بباب‬
‫مببرد دات المرببتر ات دافنببا إلببى يببين العببداد أ تعببديد‬ ‫مببدينا هببا يعببا‬
‫فواتير شراء أخرى لنفس المورد ث كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)5‬‬

‫فببي ‪ 6/22‬ردت المنرببدت ببلء مببن البضبباعة المرببتراه مببن محبببت‬ ‫‪-‬‬
‫ه ببا ق ببد‬ ‫الحي ببات ف ببي ‪ 6/17‬قيمته ببا ‪ 2,000‬نيه ببا لو ببود عي ببو‬
‫سددت محبت الحيات قيمة المرد دات نقدا‪.‬‬

‫‪ 6/23‬اشترت بضاعة بمبلغ ‪ 25,000‬من محمود‬ ‫‪-‬‬

‫‪187‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فببي ‪ 6/25‬ردت المنرببدت ببلء مببن البضبباعة المرببتراه مببن محبببت‬ ‫‪-‬‬
‫الععادت في ‪ 6/15‬بمبلغ ‪ 3,000‬نيها لمخالفتها المواصفات‪.‬‬

‫ف ببي ‪ 6/29‬ردت المنر ببدت ببلء م ببن البض بباعة إل ببى محم ببود قيمتب ب‬ ‫‪-‬‬
‫ه ببا س ببددت ب بباقى المع ببتحع اليه ببا‬ ‫‪ 5,000‬نيه ببا لو ببود عي ببو‬
‫نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اثبب ببات العمليب ببات العب ببابقة ب ببدفتر يوميب ببة المنرب ببدت تصب ببو ر يعب ببا‬
‫مرد دات المرتر ات ترصيده‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪188‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ا تى‪:‬‬ ‫مكن االستعالة عن القيدين األخير ن بالقيد المرك‬

‫مرد دات المرتر ات دافن‪.‬‬ ‫يبيظ أن رصيد يعا‬

‫‪ )4‬مصروفات الش ار ‪:‬‬

‫تتمثب ببل تكلفب ببة المرب ببتر ات فب ببي ثمب ببن الر ب براء بااللب ببافة إلب ببى ميب ببع‬
‫المصببر فات التببى تتحملهببا المنرببدت يتببى تصببل البضبباعة المرببترات إل ببى‬
‫مخازنهب ب ببا‪ .‬مب ب ببن ه ب ب ببذه المصب ب ببر فات مص ب ب ببر فات نقب ب ببل المر ب ب ببتر ات أى‬
‫مصر فات النقل للداخل ترمل نفقات شحن البضاعة تفر غهبا التبدمين‬
‫عليهب ببا لب ببد مخب ببالر اللر ب ببع بااللب ببافة إلب ببى الرسب ببوم الجمركيب ببة علب ببى‬
‫المرتر ات في يالة استيراد البضاعة من الخار ‪.‬‬

‫عادت ما يتفع البافع مع المرترى على شر ط البيع التبى تنحصبر‬

‫االتية‪:‬‬ ‫في الحاالت الثب‬
‫التعليم محل البافع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪189‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التعليم محل المرترى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫التعليم في مكان محدد ين محل البافع محل المرترى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تتنببا ص فيمببا يلببى المعالجببة المحاسبببية لمصببر فات الر براء فببي كببل‬
‫االيتماالت الثبثة التالية‪:‬‬

‫االحتمال األول‪ :‬التسليم محل البائع‪:‬‬

‫ف ببي ه ببذه الحال ببة يتحم ببل المر ببترى كاف ببة المص ببر فات البزم ببة لنق ببل‬
‫البضاعة التدمين عليها من محل البافع إلى محلب ‪ ...‬تعبجل فبي دفباتره‬
‫مع ب ببتقل لك ب ببل ن ب ببد م ب ببن ن ب ببود‬
‫أم ببا الل ببر ال ببدافن‬
‫كمص ب ببر فات شب ب براء يي ب ببت يف ب ببتح يع ب ببا‬
‫مص ببر فات الرب براء يجع ببل م ببدينا بقيم ببة المص ببر‬
‫فيكون‪:‬‬

‫حساب النقدية‪:‬‬

‫إذا دفبع المربترى هبذه المصبر فات نقبدا كبون القيبد فبي هبذه الحالبة‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫حساب مقدا الخدمة‪:‬‬

‫كون القيد في هذه الحالة كما يلى‪:‬‬ ‫العملية على الحعا‬ ‫إذا كان‬

‫‪190‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عند سداد المبلغ المعتحع إلى مقدم الخدمة‬

‫حساب المورد (البائع)‪:‬‬

‫إذا قام البافع دفع مصر فات الرراء نيابة عن المرترى‪.‬‬

‫مثال (‪:)6‬‬

‫ف ببي ‪ 6/30‬اش ببترت المنر ببدت بض بباعة م ببن مح بببت الخي ببر لغب ب‬
‫قيمته ببا ‪ 40,000‬نيه ببا ت ببم نق ببل ه ببذه البض بباعة واس ببلة ش ببركة النق ببل‬
‫أن مب ببن‬ ‫مص ببر فات النقب ببل‪ 1,000‬نيه ببا ث فب ب ذا علمب ب‬ ‫الع ببر ع لغب ب‬
‫شر ط الصفقة أن التعليم محل البافع‪.‬‬

‫فالمطلوب‪:‬‬

‫اثبات ما سبع دفتر يومية المنردت ذل في الحاالت التالية‪:‬‬

‫مصر فات النقل نقدا‪.‬‬ ‫‪ -‬أن المنردت دفع‬

‫‪ -‬أن المنردت لم تدفع مصر فات النقل بعد إلى مقبدم الخدمبة شبركة‬
‫النقل العر ع)‪.‬‬

‫‪191‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مصر فات النقل‪.‬‬ ‫‪ -‬أن محبت الخير البافع) هى التى دفع‬

‫الحل‪:‬‬

‫عمليــة الشـ ار ‪ :‬لببن تختلببو لر قببة معالجتهببا محاسبببيا فببي الحبباالت‬

‫كما يلى‪:‬‬ ‫تثب‬ ‫الثب‬

‫‪ -‬أما مصروفات نقل المشتريات فتختلبو لر قبة معالجتهبا محاسببيا‬

‫في كل يالة كما يلى‪:‬‬

‫المصر فات نقدا‪.‬‬ ‫الحالة األولى‪ :‬المنردت المرترى ) دفع‬

‫الحالة الثانية‪ :‬لم يتم سداد المصر فات إلى مقدم الخدمة بعد‪:‬‬

‫الحالة الثالثة‪ :‬قيام البافع بعداد مصر فات النقل نيابة عن المرترى‪.‬‬

‫‪192‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫االحتمال الثاني‪ :‬التسليم محل المشترى‪:‬‬

‫في هذه الحالة يتحمبل المبورد الببافع ) كافبة المصبر فات البزمبة‬
‫لنقببل البض باعة التببدمين عليهببا مببن محل ب إلببى محببل المرببترى لببذل ال‬
‫يذكر أى شئ في دفاتر المرترى إذا دفعها المورد أما إذا دفعها المرترى‬
‫المبورد مبدينا بقيمبة المصبر فات يعبا‬ ‫نيابة عبن الببافع فيجعبل يعبا‬
‫النقدية دافنا ها‪ ...‬كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)7‬‬

‫المللب ببو اثبب ببات العمليب ببات ال ب بواردت فب ببي المثب بباص ‪ )6‬ب ببدفتر يوميب ببة‬
‫أن م ببن ش ببر ط‬ ‫إذا علمب ب‬ ‫المنر ببدت المر ببتر ة ف ببي ببل الح بباالت ال ببثب‬
‫الصفقة أن التعليم محل المرترى ليس محل البافع‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫اثبات عملية الرراء ال تختلو عما رد في يل المثاص ‪.)6‬‬ ‫‪-‬‬
‫أما مصر فات نقبل المربتر ات فب ن المنربدت المربتر ة لبن تثبتهبا‬ ‫‪-‬‬
‫ببدفاترها إال ف ببي الحال ببة األ ل ببى فق ببط ه ببى يال ببة قيامه ببا بع ببداد‬
‫تثبتهببا باعتبارهببا مبلغببا معببتحقا‬ ‫قيمببة المصببر فات نقببدا سببو‬
‫على المورد محبت الخير) كما يلى‪:‬‬

‫‪193‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المنرببدت المرببتر ة أى‬ ‫‪ -‬أمببا فببي الحببالتين الثانيببة الثالثببة فلببن تثب ب‬
‫شئ في دفاترها‪.‬‬
‫االحتمــال الثالــ ‪ :‬التســليم فــي ممــان محــدد بــين محــل البــائع ومحــل‬
‫المشترى‪:‬‬
‫ف ببي ه ببذه الحال ببة يتحم ببل ك ببل م ببن المر ببترى الم ببورد الب ببافع) نص ببيبا‬
‫نق ب ببل‬ ‫مص ب ببر‬ ‫معين ب ببا م ب ببن قيم ب ببة المص ب ببر فات‪ .‬ه ب ببذا يجع ب ببل يع ب ببا‬
‫المرببتر ات مببدينا فببي دفبباتر المرببترى بمببا يخصب فقببط أمببا اللببر الببدافن‬
‫فيكون‪:‬‬
‫حســاب النقديــة‪ :‬إذا دفببع المرببترى مببا يخصب مببن المصببر فات نقببدا‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫فيكبون‬ ‫عمليبة النقبل علبى الحعبا‬ ‫حساب مقدا الخدمة‪ :‬إذا كانب‬
‫‪:‬‬ ‫المرترى من المصر‬ ‫القيد كما يلى بما يخ‬

‫حســاب المــورد ( البــائع )‪ :‬إذا قببام المببورد بعببداد قيمببة مصببر فات‬
‫النقل نيابة عن المرترى‪:‬‬

‫‪194‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬أمببا إذا قببام المرببترى ببدفع كببل مصببر فات الربراء فيجعببل يعببا‬
‫المر ب ب ببترى م ب ب ببن ه ب ب ببذه‬ ‫المص ب ب ببر فات م ب ب ببدينا بقيم ب ب ببة م ب ب ببا يخب ب ب ب‬
‫المورد البافع) مدينا بما يخصب‬ ‫المصر فات فقط جعل يعا‬
‫النقديببة دافنببا بقيمببة‬ ‫مببن هببذه المصببر فات فببي يببين يجعببل يعببا‬
‫بالكامل ث كما يلى‪:‬‬ ‫المصر‬

‫مثال (‪:)8‬‬

‫المللب ببو اثب ب ببات العملي ب ببات الب ب بواردت فب ببي المث ب بباص ‪ )6‬ب ببدفتر يومي ب ببة‬
‫أن مببن شببر ط الصببفقة أن يتحمببل كببل مببن‬ ‫المنرببدت المرببتر ة إذا علم ب‬
‫البب ببافع المرب ببترى مصب ببر فات نقب ببل البض ب باعة مناصب ببفة ذل ب ب فب ببي ب ببل‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬

‫نقدا‪.‬‬ ‫ما يخصها من المصر‬ ‫‪ -‬أن المنردت المرتر ة دفع‬

‫إلبى‬ ‫‪ -‬أن المنردت المرتر ة لم تدفع بعد مبا يخصبها مبن المصبر‬
‫شركة النقل العر ع‪.‬‬

‫مص ببر فات النق ببل‬ ‫‪ -‬أن مح بببت الخي ببر الب ببافع) ه ببى الت ببى دفعب ب‬
‫بالكامل‪.‬‬

‫مصر فات النقل بالكامل نقدا‪.‬‬ ‫‪ -‬أن المنردت المرتر ة دفع‬

‫‪195‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحل‪:‬‬
‫اثبات عملية الرراء لن تختلو عما رد بحل المثاص رقم ‪.)6‬‬ ‫‪-‬‬
‫أمببا مصببر فات الر براء فتختلببو معالجتهببا فببي لببوء الح بباالت‬ ‫‪-‬‬
‫األر ع كما يلى‪:‬‬

‫مبا يخصبها مبن المصبر‬ ‫الحالة األولى‪ :‬المنردت المرتر ة دفعب‬

‫نقدا‪.‬‬

‫الحالـــــة الثانيـــــة‪ :‬المنر ب ببدت المر ب ببتر ة ل ب ببم ت ب ببدفع م ب ببا يخص ب ببها م ب ببن‬
‫إلى مقدم الخدمة‪:‬‬ ‫المصر‬

‫الحالـــة الثالثـــة‪ :‬الم ببورد مح بببت الخي ببر) س ببدد مص ببر فات النق ببل‬
‫بالكامل‪:‬‬

‫مصر فات النقل بالكامل‪.‬‬ ‫الحالة الرابعة‪ :‬المنردت المرتر ة دفع‬

‫‪196‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )5‬حساب المبيعات‪:‬‬

‫تعتب ب ببر عملي ب ببة البي ب ببع اي ب ببدى العملي ب ببات األساس ب ببية للنر ب بباط الج ب ببارى‬
‫عليهبا‬ ‫للمنردتث كما تعتبر هذه العملية ذات أهمية كبيرت نظ ار ألنها يترتب‬
‫الرفيعبى‬ ‫نردت يقوق المنردت على الغير ث ييت تمثل عملية البيع الهد‬
‫الببذي تعببعى المنرببدت إلببى تحقيق ب باعتبارهببا المصببدر األساسببى للحصببوص‬
‫على االيرادات‪.‬‬

‫صفة عامة يتم تعجيل البضاعة المباعبة عبن لر بع عبل يعبا‬

‫المبيعات ا هذا دافنبا بقيمبة البضباعة‪ .‬نكبرر مبرت‬ ‫خام يعمى ا يعا‬
‫علبى تعبجيل البضباعة المباعببة‬ ‫أخبرى أنب يقتصبر اسبتخدام هبذا الحعبا‬
‫اعببادت يعهببا لتحقيببع الببر ح‬ ‫أى العببلعة التببى تتعامببل فيهببا المنرببدت هببد‬
‫ك ببان مث ببل المب ببانى‬ ‫فق ببط ث أم ببا األص ببوص األخ ببرى الت ببى تب بباا ألى س ببب‬
‫األص ببل دافن ببا ال‬ ‫الع ببيارات ف نب ب ي ببتم تع ببجيلها بجع ببل يع ببا‬ ‫االث ببا‬
‫المبيعبات‬ ‫المبيعبات ث مثبل الرصبيد المتجمبع لحعبا‬ ‫تعجل في يعا‬
‫في نهاية الفترت قيمة البضاعة المباعة خبص هذه الفترت‪.‬‬

‫نوا العملية‪:‬‬ ‫ختلو اللر المدين في عملية البيع يع‬

‫‪197‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫البيع النقدى‪:‬‬

‫قيمتها نقدا فيجعبل يعبا‬ ‫المنردت بيع بضاعة يصل‬ ‫إذا قام‬
‫المبيعات دافنا بالقيمة ث كما يلى‪:‬‬ ‫النقدية مدينا يعا‬

‫مثال (‪:)9‬‬
‫المنردت بضاعة إلبى محببت النبور بمبلبغ ‪40,000‬‬ ‫في ‪ 7/1‬باع‬
‫نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اثبات العملية العابقة دفتر يومية المنردت‪.‬‬

‫البيع على الحساب‪:‬‬

‫باأل ببل) فيجع ببل‬ ‫المنر ببدت بي ببع بض بباعة عل ببى الحع ببا‬ ‫إذا قامب ب‬
‫المبيعببات دافنببا إلببى أن‬ ‫العميببل المرببترى) مببدينا بالقيمببة يعببا‬ ‫يعببا‬
‫العميببل المرببترى)‬ ‫النقديببة مببدينا يعببا‬ ‫يببتم التحصببيل فيجعببل يعببا‬
‫دافنا ث كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬عند البيع‪:‬‬

‫‪198‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬عند التحصيل‪:‬‬

‫مثال (‪:)10‬‬

‫المنرب ببدت بضب بباعة إلب ببى محب بببت العب بببم لغ ب ب‬ ‫فب ببي ‪ 7/2‬باع ب ب‬ ‫‪-‬‬
‫قيمتها ‪ 50,000‬نيها‪.‬‬

‫المنر ببدت بض بباعة إل ببى مح بببت محم ببود لغب ب‬ ‫ف ببي ‪ 7/4‬باعب ب‬ ‫‪-‬‬
‫قيمتها ‪ 40,000‬نيها‪.‬‬

‫المنردت المعتحع على محبت العبم نقدا‪.‬‬ ‫في ‪ 7/7‬يصل‬ ‫‪-‬‬

‫المنردت نصو المعتحع على محببت محمبود‬ ‫في ‪ 7/9‬يصل‬ ‫‪-‬‬

‫نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اثبب ببات العمليب ببات العب ببابقة ب ببدفتر يوميب ببة المنرب ببدت تصب ببو ر يعب ببا‬
‫المبيعات بالدفتر األستاذ ترصيده‪.‬‬

‫‪199‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫البيع بعربون‪:‬‬

‫إذا اتفببع البببافع علببى البيببع برببرط أن يببتم التعببليم فببي تببار خ اليببع‬
‫فب ن عمليببة البيببع ال تعببجل بالببدفاتر إال عنببد تعببليم البضبباعة أمببا االتفبباق‬
‫فببب يعببجل فببي الببدفاتر ث أمببا إذا اسببتلم البببافع ببلء مببن قيمببة البضبباعة‬
‫بالببدفاتر‬ ‫المباعبة عنبد االتفبباق كعر بون فب ن هبذا المبلبغ العر ببون ) يثبب‬
‫العمي ببل المر ببترى) دافن ببا ث عن ببد‬ ‫النقدي ببة م ببدينا يع ببا‬ ‫بجع ببل يع ببا‬
‫العميببل المرببترى) مببدينا بقيمتهببا بالكامببل‬ ‫تعببليم البضبباعة يجعببل يعببا‬

‫‪200‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المبيعببات دافنببا ث أمببا عنببد تحصببيل المبلببغ المتبقببي مببن القيمببة‬ ‫يعببا‬
‫العميل دافنا كما يلى‪:‬‬ ‫النقدية مدينا ها يعا‬ ‫فيجعل يعا‬

‫‪ -‬عند االتفاق‪ :‬ال تجرى قيود ييت أن االتفاق ال يقيد‪.‬‬

‫‪ -‬عند استالا العربون‪:‬‬

‫يجرى القيد التالى بقيمة العر ون‪:‬‬

‫‪ -‬عند تسليم البضاعة‪:‬‬

‫يجرى القيد التالى بقيمة المبيعات بالكامل‪:‬‬

‫‪ -‬عند التحصيل‪:‬‬
‫يجرى القيد التالى بالفرق ين قيمة المبيعات العر ون‪:‬‬

‫مثال (‪:)11‬‬

‫المنرببدت مبلببغ ‪ 5,000‬نيهببا مببن محبببت سببامى‬ ‫‪ -‬فببي ‪ 7/10‬اسببتلم‬

‫عر ون بضاعة يتم تعليمها يوم ‪ 7/15‬قيمتها ‪ 50,000‬نيها‪.‬‬

‫‪201‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المنردت مبلبغ ‪ 10,000‬نيهبا مبن محببت صبالح‬ ‫‪ -‬في ‪ 7/12‬استلم‬

‫عر ببون بضبباعة يببتم تعببليمها إلببى محبببت صببالح يببوم ‪ 7/16‬قيمتهببا‬
‫‪ 70,000‬نيها‪.‬‬

‫المنردت تعليم البضاعة إلى محبت سامى‪.‬‬ ‫‪ -‬في ‪ 7/15‬قام‬

‫المنر ب ببدت تع ب ببليم البض ب بباعة إل ب ببى مح ب بببت ص ب ببالح‬ ‫‪ -‬ف ب ببي ‪ 7/16‬قامب ب ب‬
‫القيمة نقدا‪.‬‬ ‫يصل‬

‫المنردت المعتحع على محبت سامى نقدا‪.‬‬ ‫‪ -‬في ‪ 7/18‬يصل‬

‫المطلوب‪ :‬اثبات العمليات العابقة دفتر يومية المنربدت‪.‬‬

‫‪202‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )6‬حساب مردودات المبيعات (المردودات الداخلة)‪:‬‬

‫يقصب ببد بمب ببرد دات المبيعب ببات تل ب ب البضب بباعة التب ببى سب بببع أن باعتهب ببا‬
‫هببا أ لمخالفتهببا‬ ‫المنرببدت قببام العمبببء ردهببا اليهببا ذل ب لو ببود عيببو‬
‫للمواصفات المتفع عليها‪.‬‬
‫قببد ببرى العببر المحاسبببى علببى عببدم معالجببة مببرد دات المبيعببات‬
‫معببتقل‬ ‫فببي يعببا‬ ‫المبيعببات مببدينا بقيمتهببا ث ببل عولج ب‬ ‫بجعببل يعببا‬
‫ف ب ببي‬ ‫يعكب ببس الب ببنق‬ ‫مب ببرد دات المبيعب ببات ا ه ب ببو يعب ببا‬ ‫هب ببو ايعب ببا‬
‫قيببام العمبببء ردهببا إلببى المنرببدت ث ييببت يجعببل‬ ‫البضبباعة المباعببة بعببب‬
‫مببدينا بقيمببة مببرد دات المبيعببات ث ختلببو اللببر الببدافن‬ ‫هببذا الحعببا‬
‫نببوا العمليببة‪ .‬ف ب ذا قببام العميببل‬ ‫بالنعبببة لعمليببة مببرد دات المبيعببات يع ب‬
‫م ب ببرد دات‬ ‫ب ببلء منه ب ببا فيجع ب ببل يع ب ببا‬ ‫ب ببرد البض ب بباعة المباع ب ببة إليب ب ب أ‬
‫العمي ببل دافن ببا ببنفس القيم ببة ذلب ب إذا ل ببم تك ببن‬ ‫المبيع ببات م ببدينا يع ببا‬
‫قيمتها ث كما يلى‪:‬‬ ‫المبيعات قد يصل‬

‫أمببا إذا كببان قببد تببم تحصببيل قيمببة المبيعببات ث فقببد تببدفع المنرببدت قيمببة‬
‫مبرد دات المبيعبات مبدينا يعبا‬ ‫المرد دات مباشبرت هنبا يجعبل يعبا‬
‫النقدية دافنا ث كما يلى‪:‬‬

‫‪203‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أم ببا إذا ل ببم ت ببدفع المنر ببدت قيم ببة م ببرد دات المبيع ببات فيجع ببل يع ببا‬
‫العميببل دافنببا إلببى يببين العببداد ث كمببا‬ ‫مببرد دات المبيعببات مببدينا يعببا‬
‫يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)12‬‬
‫في ‪ 7/20‬ردت محبت سامى بلء مبن البضباعة إلبى المنربدت‬ ‫‪-‬‬
‫ه ببا ق ببد س ببددت المنر ببدت القيم ببة‬ ‫قيمتب ب ‪ 5,000‬لو ببود عي ببو‬
‫نقدا‪.‬‬
‫في ‪ 7/23‬ردت محبت محمود لء من البضاعة إلى المنربدت‬ ‫‪-‬‬
‫قيمت ب ‪ 3,000‬لمخالفته ببا للمواص ببفات س ببددت ب بباقى المع ببتحع‬
‫عليها قدره ‪ 17,000‬نيها نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اثب ببات العملي ببات الع ببابقة ببدفتر يومي ببة المنر ببدت تص ببور ترص ببيد‬
‫مرد دات المبيعات دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫يعا‬

‫‪204‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مصروفات البيع‪:‬‬ ‫‪)7‬‬

‫تتحم ب ب ببل المنر ب ب ببدت ه ب ب ببى تق ب ب ببوم نر ب ب ببالها البيع ب ب ببى بمجموع ب ب ببة م ب ب ببن‬
‫المصر فات يللع عليها ا مصر فات البيع ا من أمثلتها‪:‬‬

‫علبى العببلعة التبى تتعامبل فيهببا‬ ‫• مصبر فات تتعلبع بخلببع الللب‬
‫المنردت مثل‪:‬‬

‫نفقات االعبن الدعاية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عمولة كبء البيع‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ايجار المعار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫معببتقل‬ ‫تعببالج هببذه المصببر فات محاسبببيا عببن لر ببع فببتح يعببا‬
‫النقديببة‬ ‫ث جعببل يعببا‬ ‫لكببل نببوا منهببا يجعببل مببدينا بقيمببة المصببر‬
‫دافنا ها ث كما يلى‪:‬‬

‫‪205‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫علبى العبلعة مثبل مصبر فات‬ ‫• مصر فات تتعلع بالخير باللل‬
‫نقل البضاعة المباعة التدمين عليها لد مخالر اللر ع‪.‬‬

‫عادت ما يتفع البافع مع المرترى على شر ط البيع التبى تنحصبر‬

‫في االيتماالت الثبثة االتية‪:‬‬
‫التعليم محل البافع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التعليم محل المرترى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التعليم في مكان محدد ين محل البافع محل المرترى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فيمببا يلببى المعالجببة المحاسبببية هببذه المصببر فات فببي كببل مببن هببذه‬
‫الحاالت‪:‬‬

‫االحتمال األول‪ :‬التسليم محل البائع‪:‬‬

‫فببي هببذه الحالببة ال يتحمببل البببافع أيببة مصببر فات التببالى ال يثب ب‬
‫أى شببئ فببي دفبباتره إذا قببام المرببترى ببدفعها ث أمببا إذا قببام البببافع ببدفعها‬
‫المر ببترى م ببدينا بقيم ببة المصب ببر‬ ‫نياب ببة ع ببن المر ببترى فيجع ببل يعب ببا‬
‫النقدية دافنا ها ث كما يلى‪:‬‬ ‫يعا‬

‫مثال (‪:)13‬‬

‫المنرببدت بضبباعة بمبلببغ ‪ 60,000‬نيهببا إلببى‬ ‫فببي ‪ 7/24‬باع ب‬ ‫‪-‬‬

‫محبت النجاح‬

‫‪206‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫كان من لمن شر ط الصفقة أن التعليم محل الببافع ث لغب‬ ‫‪-‬‬

‫مصر فات نقل البضاعة ‪ 1,000‬نيها‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اثبات ما سبع دفتر يومية المنردت ذل في الحاالت التالية‪:‬‬

‫مصر فات النقل نقدا‪.‬‬ ‫أن المنردت دفع‬ ‫‪-‬‬

‫أن مص ببر فات النق ببل ل ببم ت ببدفع بع ببد إل ببى مق ببدم الخدم ببة ش ببركة‬ ‫‪-‬‬
‫النقل العر ع)‪.‬‬

‫مصر فات النقل نقدا‪.‬‬ ‫أن محبت النجاح دفع‬ ‫‪-‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ -‬عملية البيع‪ :‬لن تختلو لر قة معالجتهبا محاسببيا فبي الحباالت البثب‬

‫كما يلى‪:‬‬ ‫تثب‬

‫‪ -‬أما مصر فات نقل المبيعات ف ن المنربدت الببافع) لبن تثبتهبا بدفاترها‬
‫إال في الحالة األ لى فقط هى يالة قيامهبا بعبداد قيمبة المصبر فات‬
‫تثبتهببا باعتبارهببا مبلغببا معببتحقا علبى‬ ‫نقببدا نيابببة عببن المرببترى سببو‬
‫العميل محبت النجاح) كما يلى‪:‬‬

‫‪207‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫االحتمال الثاني‪ :‬التسليم محل المشترى‪:‬‬

‫فب ببي هب ببذه الحالب ببة يتحمب ببل البب ببافع كافب ببة المصب ببر فات البزمب ببة لنقب ببل‬
‫البضبباعة التببدمين عليهببا مببن محل ب إلببى محببل المرببترى‪ ...‬تعببجل فببي‬
‫مع ببتقل لك ببل ن ببد م ببن ن ببود‬ ‫دف بباتره كمص ببر فات ي ببع يي ببت يف ببتح يع ببا‬
‫مص ببر فات البي ببع يجع ببل م ببدينا بقيم ببة المص ببر فات أم ببا الل ببر ال ببدافن‬
‫فيكون‪:‬‬
‫‪ -‬حســـاب النقديـــة‪ :‬إذا دفببع البببافع هببذه المصببر فات نقببدا كببون‬
‫القيد كما يلى‪:‬‬

‫ث كبون‬ ‫العمليبة علبى الحعبا‬ ‫‪ -‬حساب مقدا الخدمة‪ :‬إذا كان‬

‫القيد كما يلى‪:‬‬

‫عند سداد المبلغ المعتحع إلى مقدم الخدمة‬

‫‪208‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬حســاب العميــل (المشـــترى)‪ :‬إذا قببام العميببل ببدفع المصببر فات‬

‫نيابة عن البافع ث كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)14‬‬

‫المللببو ‪ :‬اثبببات العمليببات ال بواردت ف بي المثبباص ‪ )13‬ببدفتر يوميببة‬

‫أن م ببن ش ببر ل‬ ‫إذا علمب ب‬ ‫المنر ببدت البافع ببة ف ببي ببل الح بباالت ال ببثب‬
‫الصفقة أن التعليم محل المرترى ليس محل البافع‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫اثب ببات عملي ببة البي ببع ال يختل ببو عم ببا رد ف ببي ي ببل المث بباص رق ببم‬ ‫‪-‬‬
‫‪.)13‬‬

‫أمببا مصببر فات نقببل المبيعببات فتختلببو معالجتهببا محاسبببيا فببي‬ ‫‪-‬‬
‫كل يالة كما يلى‪:‬‬

‫مصر فات النقل نقدا‪.‬‬ ‫الحالة األولى‪ :‬أن المنردت دفع‬

‫‪209‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالة الثانية‪ :‬أن المصر فات لم تدفع بعد إلى مقدم الخدمة‪:‬‬

‫مص ببر فات‬ ‫الحالـــة الثالثـــة‪ :‬أن مح بببت النجب باح المر ببترى) دفعب ب‬
‫النقل‪.‬‬

‫االحتمال الثال ‪ :‬التسليم في ممان محدد بين البائع ومحل المشترى‪:‬‬

‫فببي هببذه الحالببة يتحمببل كببل مببن البببافع العميببل المرببترى) نصببيبا‬
‫نق ب ببل‬ ‫مص ب ببر‬ ‫معين ب ببا م ب ببن قيم ب ببة المص ب ببر فات‪ ..‬هن ب ببا يجع ب ببل يع ب ببا‬
‫المبيعببات مببدينا فببي دفبباتر البببافع بمببا يخص ب فقببط ث أمببا اللببر الببدافن‬
‫فيكون‪:‬‬

‫نقببدا‬ ‫‪ -‬حســاب النقديــة‪ :‬إذا دفببع البببافع مببا يخصب مببن المصببر‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫عمليببة النقببل علببى الحعببا‬ ‫حســـاب مقـــدا الخدمـــة‪ :‬إذا كان ب‬ ‫‪-‬‬
‫‪.‬‬ ‫البافع من المصر‬ ‫فيكون القيد كما يلى بما يخ‬

‫‪210‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حســـــاب العميـــــل (المشـــــترى)‪ :‬إذا ق ب ببام العمي ب ببل بع ب ببداد قيم ب ببة‬ ‫‪-‬‬
‫مصر فات النقل نيابة عن البافع‪.‬‬

‫أمببا إذا قببام البببافع ببدفع كببل مصببر فات نقببل المبيعببات فيجعببل‬ ‫‪-‬‬
‫البب ببافع مب ببن هب ببذه‬ ‫مب ببدينا بقيمب ببة مب ببا يخ ب ب‬ ‫المصب ببر‬ ‫يعب ببا‬
‫العميببل المرببترى) مببدينا بمببا‬ ‫المصببر فات فقببط جعببل يعببا‬
‫النقديببة‬ ‫يخص ب مببن هببذه المصببر فات فببي يببين يجعببل يعببا‬
‫دافنا بقيمة المدفوا بالكامل كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)15‬‬

‫المللو اثبات العمليات الواردت في المثاص رقبم ‪ )13‬بدفتر يوميبة‬

‫أن م ببن ش ببر ط الص ببفقة أن يتحم ببل ك ببل م ببن‬ ‫المنر ببدت البافع ببة إذا علمب ب‬
‫البب ببافع المرب ببترى مصب ببر فات نقب ببل البضب بباعة مناصب ببفة ذل ب ب فب ببي ب ببل‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬

‫نقدا‪.‬‬ ‫ما يخصها من المصر‬ ‫أن المنردت البافعة دفع‬ ‫‪-‬‬

‫‪211‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫إلبى‬ ‫أن المنردت البافعة لم تدفع بعبد مبا يخصبها مبن المصبر‬ ‫‪-‬‬
‫شركة النقل العر ع‪.‬‬

‫مصب ببر فات‬ ‫أن مح بببت النج بباح المرب ببترى) ه ببى التب ببى دفعب ب‬ ‫‪-‬‬
‫النقل بالكامل‪.‬‬

‫مصر فات النقل بالكامل نقدا‪.‬‬ ‫أن المنردت البافعة دفع‬ ‫‪-‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫اثبات عملية البيع لن يختلو عما رد بحل المثاص رقم ‪.)13‬‬ ‫‪-‬‬

‫أم ببا مص ببر فات لنق ببل المبيع ببات فتختل ببو معالجته ببا ف ببي ل ببوء‬ ‫‪-‬‬
‫الحاالت األر ع كما يلى‪:‬‬

‫نقدا‪.‬‬ ‫ما يخصها من المصر‬ ‫الحالة األولى‪ :‬المنربدت البافعة دفع‬

‫الحالــة الثانيــة‪ :‬المنرببدت البافعببة لببم تببدفع مببا يخصببها مببن المصببر فات‬
‫إلى مقدم الخدمة‪.‬‬

‫‪212‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالة الثالثة‪ :‬العميل المرترى) سدد مصر فات النقل بالكامل‪:‬‬

‫مصر فات النقل بالكامل نقدا‪.‬‬ ‫الحالة الرابعة‪ :‬المنردت البافعة دفع‬

‫‪213‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .2‬العمليات االيرادية األخرى‬

‫يقصببد بالعمليببات االيراديببة األخببرى امجموعببة العمليببات التببى يترت ب‬
‫عليهببا نفقببات مصببر فات أعببباء تتحملهببا المنرببدت نظيببر الحصببوص علببى‬
‫خ ب ببدمات ل ب ببر ر ة إلدارت أ تيع ب ببير نر ب ببالها أ بقص ب ببد تنفي ب ببذ سياس ب ببتها‬
‫االدار ببة الماليببة االفتمانيببة‪ .‬كببذل اي برادات تحققهببا المنرببدت نتيجببة أداء‬
‫خبدمات للغيبر ال تتعلبع بالنرباط العبادى أ نتيجبة تنفيبذ سياسبتها الماليبة‬
‫االفتمانية‪.‬‬

‫ترمل هذه العمليات على‪:‬‬

‫الخصم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الديون المعد مة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المصر فات االدار ة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التدمينات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫االيرادات العرلية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫نتنببا ص بالرببرح فببي الجببلء الببباقى م بن هببذا الفصببل كببب مببن هببذه‬
‫العمليات‪:‬‬

‫‪ 1/2‬الخصم‪:‬‬

‫هببو تخفببيض فببي قيمببة العببلعة المرببترات أ المباعببة أ تخفببيض ببلء مببن‬
‫المبلغ المعتحع على المدين أ المعتحع للدافن‪.‬‬

‫نقعم الخصم إلى‪:‬‬

‫‪214‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الخصم التجارى‪.‬‬ ‫أ)‬

‫) الخصم النقدى‪.‬‬
‫) خصم الكمية‪.‬‬

‫أ) الخصم التجارى‪:‬‬

‫ه ببو مق ببدار التخف ببيض فب بي قيم ببة الع ببلعة المر ببترات أ المباع ببة ه ببد‬
‫الوصببوص إلببى العببعر الحقيقببى للعببلعة فببي العببوق‪ .‬مببنح هببذا الخصببم‬
‫التالية‪:‬‬ ‫لألسبا‬

‫▪ رنب ببة المنر ببدت ف ببي تحدي ببد س ببعر أعل ببى يتخ ببذ أساس ببا للبي ببع يمك ببن‬
‫األيب بواص ث ك ببدن يح ببدد س ببع ار‬ ‫تخفيضب ب مج ببارات ل بببعض الظ ببر‬
‫أعلى يتخذ أساسا للبيع بالتجلفة منح خصما للعمبء عنبد البيبع‬
‫بالجملة‪.‬‬

‫لببديها فببي نهايببة‬ ‫مببن بعببض األصببنا‬ ‫▪ رنبببة المنرببدت فببي الببتخل‬
‫الموسم كما هو الحاص في نظام األ كاز ونات‪.‬‬

‫▪ رنبة المنردت فبي مجاملبة بعبض الجهبات أ الرخصبيات كوسبيلة‬

‫من سافل االعبن‪.‬‬

‫عمبء دد‪.‬‬ ‫▪ رنبة المنردت في ذ‬

‫▪ المكان تخفيض األسعار ارلاء لغر لت المعا مة عند المرترى‪.‬‬

‫ال يعتبببر الخصببم التجببارى ر حببا بالنعبببة‬ ‫فببى لببوء هببذه االسبببا‬
‫للمرترى كما ال يعتببر خعبارت بالنعببة للببافع نظب ار ألن العبعر النهبافى قبد‬

‫‪215‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تحببدد بعببد اسببتنلاص هببذا الخصببم ث أى أن العمليببة تعتبببر كدنهببا قببد تم ب‬

‫د ن اثبببات‬ ‫بالعببعر الجديببد لهببذا تعببجل فببي الببدفاتر علببى هببذا االسببا‬
‫الخصببم التجببارى الببذى يظهببر فقببط فببي فبباتورت البببافع ذل ب س بواء كان ب‬
‫نقدا أ على الحعا ‪.‬‬ ‫العملية قد تم‬

‫مثال (‪:)16‬‬

‫في ‪ /10/1‬اشترى يوسو بضباعة مبن ياسبين بمبلبغ ‪ 10,000‬نيهبا‬

‫بخصم تجارى ‪.%10‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫اثبات هذه العملية دفتر يومية كل من يوسو اسين‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫قيمة الخصم التجارى = ‪ 1,000 = %10 × 10,000‬نيها‬

‫⸫ صافى قيمة البضاعة = ‪ 9,000 =1,000- 10,000‬نيها‬

‫‪ -‬دفتر يومية يوسف (المشترى)‪:‬‬

‫دفتر يومية ياسين (البائع)‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪216‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يبي ببظ أنب ب ق ببد ت ببم اثب ببات العملي ببة ب بدفتر يومي ببة ك ببل م ببن المر ببترى‬
‫الب ب ببافع بص ب ببافة قيمته ب ببا ‪ 9,000‬نيه ب ببا) بع ب ببد اس ب ببتنلاص قيم ب ببة الخص ب ببم‬
‫التج ببارى‪ 1,000‬نيهب با ال ببذي ل ببم يظه ببر بالقي ببد‪ .‬كم ببا يبي ببظ أن الخص ببم‬
‫التج ببارى مب برتبط بعملي ببة الرب براء البي ببع ال عبق ببة لب ب بع ببداد أ تحص ببيل‬
‫الثمن‪.‬‬

‫ب) الخصم النقدى‪:‬‬

‫هو مقدار التخفيض في المبلغ المعتحع علبى المبدين أ المعبتحع‬

‫للدافن إذا تم العداد فو ار أ خبص مدت معينة متفع عليها‪.‬‬

‫فمبن المعتبباد أن تقببوم المنرببدت التبى تتعامببل بالنقببد اال ببل تحديببد‬
‫سببعر ن مختلفببين للعببلعة الوايببدت‪ :‬سببعر للبيببع اال ببل آخببر للبيببع النقببدى‬
‫التالية‪:‬‬ ‫كون الععر األ ص دافما أعلى من الععر الثانى لألسبا‬

‫• تعو ض المنردت عن يرمانها من استثمار أموالها المو ودت لبدى‬

‫العمبء الذين تتعامل معهم على الحعا ‪.‬‬

‫• تغليببة المصببار ى التببى تتحملهببا المنرببدت عنببد تحصببيل المبببالغ‬

‫المعتحقة على العمبء‪.‬‬

‫• تببدمين المخببالر الناتجببة عببن ايتمبباص توقببو بعببض العمبببء عببن‬

‫اععارهم أ افبسهم‪.‬‬ ‫دفع بعض ما عليهم من ديون بعب‬

‫لهببذا يرببجع البببافع عمبفب دافمببا علببى القيببام بعببداد مببا علببيهم مببن‬
‫ديون قبل انتهاء فترت األ ل المتفع عليها مقا ل اسبتنلاص نعببة معينبة مبن‬

‫‪217‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫قيمببة الببدين الببذي فببي ذم بتهم إذا قبباموا بالعببداد خبببص مببدت معينببة عببمى‬
‫هذا التنل ل االخصم النقدىا أ اخصم تعجيل الدفعا‪.‬‬

‫هكذا ف ن الخصم النقدى يقتبرن بعمليبة العبداد أ التحصبيل خببص‬

‫من تعجيل سداد الديون قبل ميعادها‪.‬‬ ‫مدية معينة ث فهو خصم الغر‬

‫المعالجة المحاسبية للخصم النقدى‪:‬‬

‫هبة نظببر المببدين ث‬ ‫هتببى نظببر‪:‬‬ ‫ينظببر إلببى الخصببم النقببدى مببن‬
‫هببة نظببر المببدين يمثببل ه بذا الخصببم اي برادا‬ ‫هببة نظببر الببدافن‪ .‬فمببن‬
‫يكتع ببب مقا ببل قيامب ب بع ببداد ال ببدين المع ببتحع عليب ب خ بببص الم ببدت‬ ‫س ببو‬
‫المتف ب ب ببع عليه ب ب ببا لم ب ب ببنح الخص ب ب ببم‪ ..‬له ب ب ببذا يع ب ب ببمى ا الخص ب ب ببم المكتعب ب ب ب‬
‫‪ Discount received‬ا‪ .‬لالمببا أن هببذا الخصببم يمثببل اي برادا بالنعبببة‬
‫االخصبم المكتعب ا يجعبل‬ ‫معتقل يعبمى يعبا‬ ‫للمنردت فيفتح ل يعا‬
‫دافنا بقيمة الخصم الذي تحصل علي المنردت كما يلى‪:‬‬

‫لكن لالما أن هذا الخصم مبرتبط دافمبا بعمليبة العبداد فيفضبل أن‬
‫يجرى القيد الخام ب مرتبلا أيضا بقيد العداد كما يلى‪:‬‬

‫‪218‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يعبمح‬ ‫هة نظر البدافن فيمثبل هبذا الخصبم مصبر فا سبو‬ ‫أما من‬
‫ب ب مقا ببل قيام ب تحصببيل ال بدين المعببتحع ل ب خبببص المببدت المتفببع عليهببا‬
‫لمنح الخصم‪ .‬لهذا يعمى االخصبم المعبموح بب ا ‪.Discount allowed‬‬
‫لالمببا أن هببذا الخصببم يمثببل مصببر فا بالنعبببة للمنرببدت فيفببتح لب يعببا‬
‫الخصببم المعببموح ب ب يجعببل مببدينا بقيمببة الخصببم‬ ‫معببتقل يعببمى يعببا‬
‫الذي تعمح ب المنردت كما يلى‪:‬‬

‫لكببن لالمببا أن الخصببم المعببموح ب ب م برتبط دافمببا بعمليببة التحصببيل‬

‫فيفضل أن يجرى القيد الخام ب مرتبلا أيضا بقيد التحصيل كما يلى‪:‬‬

‫المعالجبة المحاسببية للخصبم المعبموح بب المكتعب‬ ‫يمكن تلخبي‬

‫في الركل التالى‪:‬‬

‫‪219‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال (‪:)17‬‬

‫فببي ‪ 10/2‬ببباا ياسببين بضبباعة إلببى يوسببو بمبلببغ ‪ 10,000‬نيهببا‬

‫بخصم نقدى ‪ %5‬إذا تم العداد خبص اسبوا‪.‬‬

‫والمطلوب‪:‬‬

‫اثبات العملية في دفاتر كب اللرفين‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪220‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دفتر يومية ياسين (البائع)‪:‬‬

‫دفتر يومية يوسف (المشترى)‪:‬‬

‫يبيظ أن تم اثبات العملية العابقة في تار خ يبد ثها ‪ )10/2‬فبي‬

‫أنهببا عمليببة آ لببة لببم‬ ‫دفتببر يوميببة كببل مببن البببافع المرببترى علببى أسببا‬
‫يؤخذ الخصم النقدى في االعتببار فبي هبذا التبار خ نظب ار ألن هبذا الخصبم‬
‫معلع على شرط هو العداد خبص مدت معينة أسبوا)‪.‬‬

‫تجبدر االشبارت إلببى أنب إذا تحقببع شبرط الخصبم هببو العبداد خبببص‬
‫) ف ب ن البببافع ياسببين)‬ ‫المببدت المتفببع عليهببا أسبببوا فببي مثالنببا المعببر‬
‫يعببمح بخصببم قببدره ‪ 500‬نيهببا ‪ )%5×10,000‬التببالى سببو‬ ‫سببو‬
‫يحصبل علببى صببافى المبلببغ فقببط هبو ‪ 9,500‬نيهبباا ث فببي يببين يعببتفيد‬
‫يكعب ب ) المر ببترى يوس ببو) بخص ببم ق ببدره ‪ 500‬نيه بباا الت ببالى س ببو‬
‫يدفع مبلغ ‪ 9,500‬نيهاا فقط‪.‬‬
‫مثال (‪:)18‬‬
‫في ‪ 10/7‬قام يوسو بعداد المعتحع علي إلى ياسين نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪221‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اثبات هذه العملية دفتر يومية كب اللرفين‬

‫الحل‪:‬‬
‫دفتر يومية ياسين (البائع – الدائن)‪.‬‬

‫دفتر يومية يوسف (المشترى‪ -‬المدين)‪:‬‬

‫أمب ببا إذا قب ببام المب ببدين يوسب ببو) بعب ببداد المعب ببتحع علي ب ب إلب ببى الب ببدافن‬
‫ياس ببين) بع ببد م ببر ر م ببدت تل ببد ع ببن الم ببدت المتف ببع عليه ببا أى تل ببد ع ببن‬
‫عليب فبي هبذه الحالبة سبداد المبلبغ المعبتحع عليب بالكامبل‬ ‫أسبوا) فيجب‬
‫أى يببدفع مبلببغ ‪ 10,000‬نيهببا د ن أن يعببتفيد بالخصببم نظب ار لعببدم قيامب‬
‫بالعداد خبص المدت المتفع عليها‪.‬‬

‫مثال (‪:)19‬‬

‫أن تب ببار خ العب ببداد ال ب بوارد بالمثب بباص رقب ببم ‪ )17‬هب ببو ‪10/10‬‬ ‫بفب ببر‬
‫ليس ‪.10/7‬‬
‫‪222‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ف ب ببالمللو ‪ :‬اثب ب ببات ه ب ببذه العملي ب ببة ب ببدفتر يومي ب ببة ك ب ببل م ب ببن ياس ب ببين‬
‫وسو‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫دفتر يومية ياسين (البائع – الدائن )‪:‬‬

‫دفتر يومية يوسف (المدين)‪:‬‬

‫مثال (‪:)20‬‬

‫ف ببي ‪ 10/12‬اش ببترى يوس ببو بض بباعة م ببن ياس ببين بمبل ببغ ‪10,000‬‬
‫نيهبا بخصببم تجببارى ‪ %10‬آخببر نقببدى ‪ %5‬إذا تبم العببداد خبببص ثبثببة‬
‫أيام‪.‬‬

‫في ‪ 10/14‬سدد يوسو المعتحع علي نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬اثبات العمليات العابقة دفتر يومية كل من ياسين وسو‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪223‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دفتر يومية يوسف (المشترى – المدين)‪:‬‬

‫يالحظ اآلتى‪:‬‬

‫ت ببم اثب ببات العمليب بة أ ال ف ببي ت ببار خ ي ببد ثها بص ببافي قيمته ببا بع ببد‬ ‫‪-‬‬
‫استنلاص قيمة الخصم التجارى‪.‬‬

‫نظب ار لتحقببع شببرط الخصببم النقببدى فقببد اسببتفاد ب ب يوسببو قببدره‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 450‬نيهببا أى نعبببة ‪ %5‬مببن س ببعر العمليببة النهببافى المتف ببع‬
‫ق ببدره ‪ 9,000‬نيه ببا أى الص ببافى بع ببد اس ببتنلاص الخص ببم‬ ‫عليب ب‬

‫‪224‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التجب ب ببارى ث ييب ب ببت أن الخصب ب ببم النقب ب ببدى يتعلب ب ببع بقيمب ب ببة الب ب ببدين‬
‫الخير ب ‪.‬‬ ‫المعتحع على العميل الوا‬

‫تجببدر االشببارت إلببى أن ب يفببتح فببي دفبباتر المنرببدت الوايببدت يعببابان‬

‫ث باعتب ببار أن‬ ‫أي ببدهما للخص ببم المع ببموح بب ب ا خ ببر للخص ببم المكتعب ب‬
‫المنربدت تب ال ص نربالى الربراء البيبع كمببا أنهبا تمببنح خصبما معببمويا بب‬
‫ف نها تحصل أيضا على خصم مكتع ‪.‬‬

‫ج) خصم الكمية‪:‬‬

‫يلجد بعض التجار إلى منح كبار عمبفهم ما يعر بخصم الكميبة‬
‫يجم تعاملهم خببص فتبرت معينبة ث دخبذ هبذا الخصبم‬ ‫على أسا‬ ‫يحع‬
‫ش ببكل نع بببة مصو ببة تص بباعدية بالرب برافح تل ببد كلم ببا زادت الكمي ببة المر ببترات‬
‫ترببجيع ه بؤالء العمبببء علببى ز ببادت مرببتر اتهم م بن بضببافع‬ ‫هببد‬ ‫ذل ب‬
‫المنردت‪.‬‬
‫ال يبرتبط هببذا الخصببم بعببداد الببثمن نقببدا أ العببداد بعببد فتبرت معينببة‬
‫ل عبادت تقيبد البضباعة‬ ‫بمعنى أن ينلبع على نوعى الرراء النقدى ا‬
‫المباعببة بعببعرها العببادى ث ثببم يببتم فببي نهايببة كببل فت برت تحديببد قيمببة خصببم‬
‫أن‬ ‫بالببدفاتر علببى أسببا‬ ‫الكميببة فببي لببوء الرببر ط المتفببع عليهببا تثب ب‬
‫هذا الخصم يعتبر ايرادا للمرترى مصر فا بالنعبة للبافع‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لخصم الكمية‪:‬‬
‫فببي دفبباتر البببافع يعتبببر هببذا الخصببم مصببر فا فببتح يعببابا معببتقب‬
‫خصببم الكميببة المببدين ا يجعببل مببدينا بقيمببة الخصببم‬ ‫ل ب يعببمى ا يعببا‬
‫المرترى دافنا ث كما يلى‪:‬‬ ‫يعا‬
‫‪225‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أم ببا ف ببي دف بباتر المر ببترى فيعتب ببر ه ببذا الخص ببم ايب برادا ف ببتح يع ببابا‬
‫خص ببم الكمي ببة ال ببدافن ا يجع ببل دافن ببا بقيم ببة‬ ‫مع ببتقب لب ب يع ببمى ا يع ببا‬
‫البافع مدينا كما يلى‪:‬‬ ‫الخصم يعا‬

‫مثال (‪:)21‬‬

‫تمببنح محبببت يبيب ب خصببما للكميببة علببى مبيعاتهببا لعمبفهببا خبببص‬

‫الررافح االتية‪:‬‬ ‫العنة يع‬

‫‪ %5‬على الب ‪ 50,000‬يدت األ لى‪.‬‬

‫‪ %6‬على الب ‪ 60,000‬يدت الثانية‪.‬‬

‫‪ %10‬على ما زاد على ذل ‪.‬‬

‫أن مبيعاتهببا إلببى محبببت أيمببد خبببص ايببدى العببنوات‬ ‫ف ب ذا علم ب‬

‫‪ 150,000‬يدت بععر نيهان للويدت‪.‬‬ ‫لغ‬

‫فببالمللو ‪ :‬اثبببات خصببم الكميببة فببي يوميببة كببل مببن محبببت يبيبب‬
‫محبت أيمد‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫كما يلى‪:‬‬ ‫مقدار خصم الكمية يحع‬

‫× سعر × نسبة الخصم = مقدار الخصم‬ ‫وحدة‬
‫‪226‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫= ‪5,000‬‬ ‫× ‪%5‬‬ ‫‪2 × 50,000‬‬
‫= ‪7,200‬‬ ‫× ‪%6‬‬ ‫‪2 ×60,000‬‬
‫= ‪8,000‬‬ ‫× ‪%10‬‬ ‫‪2 ×40,000‬‬
‫= ‪20,200‬‬ ‫‪150,000‬‬
‫دفتر يومية محالت حبيبه‪:‬‬

‫دفتر يومية محالت أحمد‪:‬‬

‫تجببدر االشببارت إلببى أن ب يفببتح فببي دفبباتر المنرببدت الوايببدت يعببابان‬

‫لخصم الكمية أيدهما لخصم الكمية المدين ا خر لخصم الكميبة البدافن‬
‫باعتبببار أن المنرببدت تب ال ص نرببالى البيببع الربراء كمببا تمببنح خصببم كميببة‬
‫مدين) ف نها تحصل على خصم كمية دافن)‪.‬‬

‫د) المسموحات‪:‬‬

‫البضب بباعة المرب ببتراه ث قب ببد تجب ببد المنرب ببدت أن ك ب بل هب ببذه‬ ‫عنب ببد فح ب ب‬
‫لء منها مخالو للمواصفات أ ب عيو فتقبوم ردهبا إلبى‬ ‫البضاعة أ‬
‫المببورد البببافع) فببى هببذه الحالببة تعتبببر هببذه البضببافع بالنعبببة للمرببترى‬
‫مببرد دات مرببتر ات ث كمببا تعتبببر بالنعبببة للبببافع مببرد دات مبيعببات كمببا‬
‫سبع الذكر‪.‬‬

‫‪227‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫لك ببن ق ببد يتف ببع الم ببورد الب ببافع) م ببع المنر ببدت المر ببترى) عل ببى أن‬
‫يتنببازص لهببا عببن مبلببغ معببين أ نعبببة معينببة مببن قيمببة هببذه البضبباعة ببدال‬
‫لل ببع عل ببى القيم ببة المتن ببازص عنه ببا المع ببمويات‪ .‬ه ببذه‬ ‫م ببن رده ببا إليب ب‬
‫المعمويات تعبمى امعبمويات المربتر اتا ‪Purchases Allowances‬‬
‫ذل ب ب بالنعب بببة للمرب ببترى ث أمب ببا هب ببذه المعب ببمويات فتعب ببمى امع ب ببمويات‬
‫المبيعاتا ‪ Sales Allowances‬ذل بالنعبة للبافع‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمسموحات‪:‬‬
‫فب ببي دفب بباتر البب ببافع ث تعتبب ببر معب ببمويات المبيعب ببات مصب ببر فا فب ببتح‬
‫العمي ببل‬ ‫يع ببابا مع ببتقب له ببذه المع ببمويات يجع ببل م ببدينا بقيمته ببا يع ببا‬
‫المرترى) دافنا كما يلى‪:‬‬

‫أمببا فببي دفبباتر المرببترى فتعتبببر معببمويات المرببتر ات ايبرادا فببتح‬

‫الم ببورد‬ ‫يع ببابا مع ببتقب له ببذه المع ببمويات يجع ببل دافن ببا بقيمته ببا يع ببا‬
‫البافع) مدينا كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)22‬‬

‫‪228‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فب ببي ‪ 10/16‬بب بباا ياسب ببين بض ب بباعة إلب ببى يوسب ببو بمبل ب ببغ ‪20,000‬‬
‫نيها‪.‬‬

‫فببي ‪ 10/17‬قببام يوسببو باخلببار ياسببين و ببود بعببض العيببو فببي‬

‫البضاعة التى ردت من ‪ .‬قد اتفبع اللرفبان علبى أن يتنبازص ياسبين عبن‬
‫‪ %5‬من قيمة البضاعة لصالح يوسو‪.‬‬

‫في ‪ 10/21‬قام يوسو بعداد المعتحع علي إلى ياسين نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تعجيل العمليات العابقة دفتر يومية كب اللرفين‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫دفتر يومية ياسين (البائع)‪:‬‬

‫‪229‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دفتر يومية يوسف (المشترى)‪:‬‬

‫تج ب ببدر االش ب ببارت أن المنر ب ببدت الواي ب ببدت تف ب ببتح ف ب ببي دفاتره ب ببا يع ب ببابان‬
‫للمعببمويات أيببدهما لمعببمويات الر براء ا خببر لمعببموح البيببع باعتبببار‬
‫أنهببا تب ال ص نرببالى البيببع الربراء كمببا أنهببا تمببنح معببمويات البيببع ف نهببا‬
‫تحصل على معمويات الرراء‪.‬‬

‫‪ 2/2‬الديون المعدومة‪:‬‬

‫الم ببدين أ‬ ‫اف ببب‬ ‫ه ببى دي ببون انقل ببع األم ببل ف ببي تحص ببيلها بع ببب‬
‫فببات المببدين د ن تركب ‪ .‬تعتبببر‬ ‫سببقوط يببع المنرببدت فببي الملالبببة هببا أ‬
‫معببتقل هببو‬ ‫الببديون المعد مببة خعببارت تتحملهببا المنرببدت فببتح لهببا يعببا‬
‫العمي ببل‬ ‫ال ببديون المعد م ببة يجع ببل م ببدينا بقيمته ببا جع ببل يع ببا‬ ‫يع ببا‬
‫المدين) دافنا نفس القيمة كما يلى‪:‬‬

‫‪230‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثال (‪:)23‬‬

‫العميل محمود كان مدينا للمنردت بمبلبغ‬ ‫في ‪ 10/26‬أشهر افب‬

‫‪ 2,000‬نيها لم تحصل المنربدت أى بلء مبن هبذا البدين فاعتبرتب دينبا‬
‫معد ما‪.‬‬

‫فب ببي ‪ 10/29‬انهب ببار المركب ببل المب ببالى للعميب ببل ا ب براهيم كب ببان مب ببدينا‬
‫المنرببدت مبلببغ ‪ 60‬قرشببا عببن‬ ‫للمنربدت بمبلببغ ‪ 30,000‬نيهببا قببد يصبل‬
‫عن الباقى‪.‬‬ ‫كل نيها تنازل‬

‫المطلوب‪ :‬اثبات هذه العمليات دفتر يومية المنردت‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫يبيببظ أن قيمببة الببديون المعد مببة هببى ‪ 40‬قرشببا عببن كببل ني ب أى‬
‫مبلغ ‪.)0.4 × 30,000‬‬

‫‪231‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ببدير بالببذكر أنب قببد يتحعببن المركببل المببالى للعميببل الببذي سبببع أن‬
‫ببلء منهببا ث فيقببوم بعببداد هببذه المديونيببة أ‬ ‫المنرببدت مديونت ب أ‬ ‫أعببدم‬
‫المتبق ببى منه ببا ث ف ببي ه ببذه الحال ببة يف ببتح يع ببابا مع ببتقب لل ببديون المعد م ببة‬
‫المعببتردت أ المحصببلة يجعببل دافنببا بقيمببة مببا تببم تحصببيل جعببل يعببا‬
‫النقدية مدينا بقيمتها ث كما يلى‪:‬‬

‫مثال (‪:)24‬‬

‫أن العمي ببل ا ب براهيم ف ببي المث بباص رق ببم ‪ )23‬ق ببد تحع ببن يالتب ب‬ ‫بف ببر‬
‫المالي ب بعببد فت برت قببام بع ببداد الببدين العببا ع اعدام ب قببدره ‪ 12,000‬نيه ببا‬
‫نقدا‪ .‬ف ن القيد في دفتر يومية المنردت يكون كما يلى‪:‬‬

‫‪ 3/2‬المصروفات االدارية‪:‬‬

‫هى نود المصر فات التى تتحملها المنردت في سبيل الحصوص علبى‬
‫الخببدمات الضببر ر ة الدارت النربباط الببذي ت ال لب مثببل األ ببور المرتبببات ث‬
‫األد ات الكتا يببة ث ايجببار مقببر المنرببدت ث اشببترار التليفببون ث مصببر فات‬
‫االنتقاص ث المصر فات النثر ة ث االكراميات نيرها من البنود‪.‬‬

‫‪232‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫لك ببل نببوا م ببن هببذه المص ببر فات يعببابا مع ببتقب يجع ببل‬ ‫خص ب‬
‫النقدي ببة إذا‬ ‫ال ببدافن فيك ببون يع ببا‬ ‫أم ببا الحع ببا‬ ‫م ببدينا بقيم ببة المص ببر‬
‫علب ببى‬ ‫مقب ببدم الخدمب ببة إذا كان ب ب‬ ‫المنرب ببدت القيمب ببة نقب ببدا أ يعب ببا‬ ‫دفع ب ب‬
‫كما يلى‪:‬‬ ‫الحعا‬

‫‪ 4/2‬التأمينات‬
‫فى أييان كثيرت تضلر المنردت إلى أن تعدد تدمينات مثل تدمين‬
‫الحر ع أ العرقة أ خيانة األمانة أ تدمين اإليجار أ التليفون ما‬
‫إلى ذل ‪ ...‬تختلو المعالجة المحاسبية تبعا لنوا التدمين‪ ..‬هل هو‬
‫معترد أم نير معترد‪.‬‬
‫‪ 1/4/2‬التأمينات المستردة‪:‬‬
‫معين ثم‬ ‫هى التدمينات التى تدفعها المنردت للغير مرت ايدت لغر‬
‫من أ ل مثل‬ ‫الذى دفع‬ ‫تعتردها نفس قيمتها بعد انتفاء الغر‬
‫تدمين اإليجار تدمين التليفون تدمين النور المياه‪.‬‬

‫‪233‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تعالج هذه التدمينات باعتبارها أصل من األصوص ييت يفتح يعا‬

‫النقدية‬ ‫معتقل لكل نوا منها يجعل مدينا بقيمة التدمين المعدد يعا‬
‫– دافنا بالقيمة كما يلى‪:‬‬

‫فى نهاية الفترت المالية تظهر أرصدت هذه التدمينات لمن األرصدت‬
‫األصوص بقافمة المركل المالى‪.‬‬ ‫المدينة األخرى فى ان‬
‫جعل يعا‬ ‫من التدمين تعترد المنردت قيمت‬ ‫عند انتفاء الغر‬
‫نوع دافنا ث أى يجرى قيدا عكعيا‬ ‫التدمين يع‬ ‫النقدية مدينا يعا‬
‫للقيد العا ع‪.‬‬
‫تجدر اإلشارت إلى لر رت إ راء معالجة محاسبية عكس العابقة‬
‫التدمين على أن ترده إلى الغير بعد‬ ‫المنردت هى التى استلم‬ ‫إذا كان‬
‫نوع دافنا بقيمة‬ ‫التدمين يع‬ ‫من ث ييت يجعل يعا‬ ‫انتهاء الغر‬
‫النقدية مدينا على أن يظهر رصيد التدمين‬ ‫التدمين عند استبمة يعا‬
‫فى نهاية الفترت فى هذه الحالة لمن األرصدت الدافنة األخرى فى ان‬
‫من التدمين تقوم‬ ‫الخصوم بقافمة المركل المالى‪ .‬عند انتفاء الغر‬
‫نوع مدينا‬ ‫التدمين يع‬ ‫جعل يعا‬ ‫المنردت رده إلى الغير‬
‫النقدية دافنا‪.‬‬ ‫يعا‬

‫‪234‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2/4/2‬التأمينات غير المستردة‪:‬‬

‫هى التدمينات التى تدفعها المنردت للغير على أقعاط أ دفعة ايدت‬
‫المؤمن من أ ل لم يتحقع‪.‬‬ ‫معين ال تعتردها لالما أن الغر‬ ‫لغ ر‬
‫مثل تدمين الحر ع ف ن المنردت تدفع على أقعاط سنو ة لتفادى تحمل‬
‫مدت‬ ‫الحر ع ث ف ذا انته‬ ‫الخعارت المحتملة فى ممتلكاتها نتيجة يد‬
‫المبالغ المعددت‬ ‫المنردت للحر ع أصبح‬ ‫عقد التدمين د ن أن تتعر‬
‫المنردت للحر ع ف ن المنردت‬ ‫من يع شركة التدمين ث أما إذا تعرل‬
‫تعترد التدمين لكن بقيمة تعادص الخعافر النا مة عن الحر ع يتى لو‬
‫قيمتها أكبر من مجموا قيمة األقعاط التى دفعتها المنردت‪.‬‬ ‫كان‬
‫لهذا تعتبر أقعاط هذا النوا من التدمينات أيد أنواا المصر فات‬
‫اإلدار ة تحمل فى نهاية كل سنة على الحعابات الختامية ث تعالح‬
‫معتقل لكل نوا من هذه‬ ‫عند دفعها خبص العنة عن لر ع فتح يعا‬
‫النقدية دافناث كما‬ ‫التدمينات يجعل مدينا بقيمة القعط المدفوا يعا‬
‫يلى‪:‬‬

‫‪ :4/2‬اإليرادات العرضية‪:‬‬

‫ترمل اإليرادات العرلية كل أنواا اإليرادات التى تحصل عليها‬

‫إيراد المبيعات ث مثل إيراد االستثمارات فى األسهم‬ ‫المنردت بخب‬

‫‪235‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬العمليات اإليرادية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المعتندات للع عليها إيراد أ راق مالية ث إيجارات العقارات المملوكة‬

‫للع عليها إيراد عقار ث باإللافة إلى‬ ‫للمنردت المؤ رت للغير‬
‫التعو ضات التى تحصل عليها المنردت من الغير ث فوافد الودافع‬
‫نيرها من اإليرادات‪.‬‬

‫معتقل لكل‬ ‫تعالج هذه اإليرادات محاسبيا عن لر ع فتح يعا‬

‫النقدية مدينا ب كما‬ ‫نوا منها يجعل دافنا بقيمة اإليراد المحصل يعا‬
‫يلى‪:‬‬

‫‪236‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل السادس‪:‬‬
‫األوراق التجارية‬

‫‪ .1‬تعريف األوراق التجارية‬

‫‪ .2‬مزايا استخدام األوراق التجارية‬

‫‪ .3‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‬

‫‪237‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪238‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬

‫تعريف األوراق التجارية وتحديد بياناتها‪.‬‬ ‫•‬

‫تحديد مزايا استخدام األوراق التجارية‪.‬‬ ‫•‬

‫معالجة الشيكات محاسبيا‪:‬‬ ‫•‬

‫‪ o‬الحساب الجارى‬
‫‪ o‬حساب اإليداع‬
‫‪ o‬حساب اإلعتماد أو الحساب الجارى المدين‬

‫معالجة الكمبياالت والسندات اإلذنية محاسبيا‪:‬‬ ‫•‬

‫‪ o‬اصدار الورقة‪.‬‬
‫‪ o‬اوراق القبض‪.‬‬
‫‪ o‬اوراق الدفع‪.‬‬
‫‪ o‬التسوية النهائية لألوراق التجارية المرفوضة‪.‬‬
‫‪ o‬كمبيالة التمويل‪.‬‬
‫‪ o‬تجديد الورقة قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ o‬سداد الورقة قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫‪239‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(أ) تعريف األوراق التجارية‬

‫األوراق التجارية عباره عن صكوك محررة وفق االوضاع محددة‬
‫نص عليها القانون التجارى يتعهد فيها أو يقبل المدين بدفع مبلغ من‬
‫النقود للدائن او مستفيد أخر وذلك بمجرد تقديمها لإلطالع عليها أو فى‬
‫تاريخ معين أو قابل للتعيين‪ .‬وتشتمل األوراق التجارية على أنواع ثالثة‬
‫هى‪:‬‬
‫‪- Cheque‬‬ ‫‪ -‬الشيك‬
‫‪- Bill of Exchange‬‬ ‫‪ -‬الكمبيالة‬
‫‪- Promissory Note‬‬ ‫‪ -‬السند االذنى‬

‫وفيما يلى تعريف كل من هذه األوراق التجارية‪.‬‬

‫‪ )1‬الشيك‬

‫هو أمر كتابى صادر من شخص (الساحب) له حساب فى بنك‬

‫معين ‪ ،‬يطلب فيه من هذا البنك (المسحوب عليه) بمجرد االطالع ‪،‬‬
‫دفع مبلغ معين إلى شخص معين أو ألمره أو لحامله (المستفيد)‪.‬‬

‫من هذا التعريف تتضح خصائص الشيك فى اآلتى‪:‬‬

‫• أنه امر كتابى غير معلق على شرط‪.‬‬

‫• أشخاص الشيك ثالثة‪:‬‬

‫‪240‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(أ) الساحب‪ Drawe:‬وهو الشخص الذى يأمر بالدفع ويوقع الشيك‬

‫ويكون له حسابا بالبنك المسحوب عليه ‪ ،‬وعادة يكون مدينا‬
‫للمستفيد بقيمة الشيك‪.‬‬

‫(ب) المسحوب عليه‪ Drawee :‬وهو البنك الذى يدفع قيمة الشيك‬
‫من أموال الساحب‪.‬‬

‫(ج) المستفيد‪ Payee :‬وهو الشخص الذى حرر لمصلحته الشيك‬

‫ويقبض قيمته من البنك‪ ،‬وفى بعض الحاالت يكون المستفيد‬
‫هو الساحب نفسه‪.‬‬

‫• يحرره ويوقع عليه الساحب‪.‬‬

‫• بيانات الشيك تتضمن‪:‬‬

‫‪ o‬اسم البنك المسحوب عليه وعنوانه‬

‫‪ o‬تاريخ تحرير الشيك‬

‫‪ o‬المبلغ باألرقام والحروف‬

‫اسم المستفيد‬ ‫‪o‬‬

‫‪ o‬توقيع الساحب‪.‬‬

‫وفيما يلى نموذج للشيك‪.‬‬

‫‪241‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )2‬الكمبيالة‪:‬‬

‫هى أمر كتابى غير معلق على شرط صادر من شخص‬

‫(الساحب) إلى شخص آخر(المسحوب عليه) يدفع مبلغ معين إلى‬
‫شخص ثالث أو ألمره (المستفيد) بمجرد االطالع أو فى تاريخ معين‬
‫(تاريخ االستحقاق)‪.‬‬

‫من هذا التعريف تتضح خصائص الكمبيالة فى االتى‪:‬‬

‫• أن الكمبيالة أمر كتابى غير معلق على شرط‪.‬‬

‫• اشخاص الكمبيالة ثالثة‪:‬‬

‫(أ) الساحب‪ :‬وهو مدين للمستفيد ودائن للمسحوب عليه بقيمة‬

‫الكمبيالة‪.‬‬

‫(ب) المسحوب عليه‪ :‬وهو الشخص المدين الذى يدفع قيمة الكمبيالة‬
‫فى تاريخ استحقاقها‪.‬‬

‫(ج) المستفيد‪ :‬وهو الشخص الذى حررت لمصلحته الكمبيالة‬

‫ويقبض قيمتها فى تاريخ االستحقاق وقد يكون المستفيد‬

‫‪242‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫والساحب شخص واحد فى حالة امر الساحب المسحوب عليه‬

‫بدفع المبلغ له شخصيا (ألمره)‬

‫• أن الكمبيالة يحررها الساحب‬

‫• أن الكمبيالة تقدم للقبول من المدين أى تقدم للمدين لكى يوقع‬

‫عليها بقبوله دفع القيمة فى ميعاد استحقاقها ‪ ،‬وتجدد اإلشارة إلى‬
‫أن الكمبيالة ال تستوفى شروطها القانونية ما لم يقبلها المدين‬
‫ويوقع عليها بما يفيد ذلك‪.‬‬

‫• بيانات الكمبيالة تتضمن‪:‬‬

‫‪ o‬تاريخ تحرير الكمبيالة‬

‫‪ o‬تاريخ استحقاق الكمبيالة وهو التاريخ المحدد لدفع قيمة‬

‫الكمبيالة ‪ ،‬وقد يكون هذا التاريخ يوم معين أو بعد فترة معينة‬
‫من تاريخ تحريرها أو بمجرد االطالع عليها أى بمجرد توقيع‬
‫المسحوب عليه على الكمبيالة بالقبول‪.‬‬

‫‪ o‬تاريخ القبول ‪ ،‬أى تاريخ توقيع المسحوب عليه على الكمبيالة‬

‫بالقبول‪.‬‬

‫‪ o‬المبلغ باألرقام والحروف وهو ما يمثل القيمة االسمية‬

‫للكمبيالة‪.‬‬

‫‪ o‬اسم وعنوان محل كل من المسحوب عليه والمستفيد‪.‬‬

‫‪243‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ o‬مقابل الوفاء ‪ ،‬وهو ما يعبر عنه بكلمة " القيمة وصلتنا " هذا‬
‫المقابل قد يكون بضاعة أو نقود أو خالفه‪.‬‬

‫‪ o‬توقيع الساحب والمسحوب عليه‪.‬‬

‫وفيما يلى نموذج للكمبيالة‪.‬‬

‫قرش جنيها‬
‫الزقازيق فى‪ ( ......./..../ ....‬تاريخ التحرير )‬
‫إلى السيد ‪ /‬ب التاجر بالزقازيق( المسحوب عليه )‪.‬‬
‫فى‪ ( ......./..../ ....‬تاريخ االستحقاق )‪.‬‬
‫أدفعو األمر السيد ‪ /‬حـ التاجر ببلبيس ( المستفيد )‪.‬‬
‫مبلغا وقدره‪ ..........................‬فقط الغير‬
‫والقيمة وصلتنا بضاعة‬
‫مقبول الدفع‬
‫توقيع المسحوب عليه ( ب )‬ ‫توقيع الساحب ( أ )‬

‫‪ )3‬السند االذنى‬

‫هو تعهد كتابى غير معلق على شرط من شخص (المدين) بأن يدفع‬
‫إلى شخص آخر (الدائن) مبلغا معينا بعد مضى مدة أو فى تاريخ معين‬
‫او عند الطلب‪.‬‬

‫من هذا التعريف تتضح خصائص السند االذنى فيما يلى‪:‬‬

‫• أن السند االذنى عبارة عن تعهد كتابى غير معلق على شرط‪.‬‬

‫• أشخاص السند االذنى اثنان‪:‬‬

‫‪244‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(أ) المديــن‪ :‬وهو الشخص الذى يدفع قيمه السند فى تاريخ‬

‫استحقاقه‪.‬‬
‫(ب) الدائــن‪ :‬وهو الشخص الذى حرر لمصلحته السند ويقبض‬
‫قيمته فى تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫• أن السند االذنى يحرره ويوقع عليه المدين‬
‫• بيانات السند االذنى تتضمن‪:‬‬
‫‪ o‬تاريخ تحرير السند‬
‫‪ o‬تاريخ استحقاق السند‬
‫‪ o‬اسم وعنوان الدائن‬
‫‪ o‬المبلغ باالرقام والحروف‬
‫‪ o‬مقابل الوفاء‬
‫‪ o‬توقيع المدين ( محرر السند )‬

‫وفيما يلى نموذج للسند االذنى‪:‬‬

‫قرش جنيها‬

‫الزقازيق فى‪ ( ......./..../ ....‬تاريخ التحرير )‬

‫فى تاريخ‪ ( ......./..../ ....‬تاريخ االستحقاق )‬
‫أتعهد بأن أدفع ألمر السيد (ب) التاجر ببلبيس (الدائن)‪.‬‬
‫مبلغا وقدره‪ ...........‬الغير ( المبلغ باالرقام )‬
‫والقيمة وصلتنا بضاعة‬
‫توقيع المدين ( أ )‬

‫‪245‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ب) مزايا استخدام األوراق التجارية‬

‫تعتبر األوراق التجارية من أهم الوسائل التى ساعدت على انتشار‬
‫االعمال التجارية وذلك بسبب ما يحققه استخدام هذه األوراق من مزايا‬
‫عديدة أهمها‪:‬‬

‫‪ )1‬األوراق التجارية وسيلة لل ثبات‪ :‬تعتبر هذه االواق وسيلة من‬

‫وسائل إثبات الدين عند قيام المنازعات وذلك النها تعتبر اق ار ار‬
‫كتابيا يذكر فيها قيمة الدين وتاريخ استحقاقه‪.‬‬

‫‪ )2‬األوراق التجارية وسيلة للوفاء بالديون وتحصيلها‪ :‬فالشيك‬

‫يحل محل النقود فى الوفاء بالتزامات المنشأة للغير وتحصيل‬
‫مستحقات المنشأة من الغير‪ ،‬وتساعد األوراق التجارية على‬
‫اتساع نطاق المعامالت التجارية‪ ،‬حيث أن مبيعات كثير من‬
‫السلع وخاصه المعمرة منها قد زادت نظ اًر النتشار البيع‬
‫بالتقسيط حيث يدفع المشترى مقدم الثمن ويحرر بالباقى‬
‫كمبياالت لصالح البائع‪.‬‬

‫‪ )3‬قابلية األوراق التجارية للتداول‪ :‬تنتقل األوراق التجارية بين‬

‫الناس للوفاء بديونهم عن طريق تحويل أو تظهر هذه األوراق ‪،‬‬
‫وهو ما يساعد على تسوية الديون دون حركة فعلية فى النقدية‪.‬‬

‫‪ )4‬قابلية األوراق التجارية للتحويل إلى نقدية‪ :‬يمكن تحويل‬

‫األوراق التجارية إلى نقدية بدون انتظار لتاريخ استحقاقها وهو‬
‫ما يمكن المستفيد من الحصول على االموال الالزمه وقت‬

‫‪246‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حاجته إليه ا عن طريق خصم الكمبياالت أو السندات االذنية فى‬

‫البنوك والحصول على قيمتها الحالية‪.‬‬

‫(ج) المعالجة المحاسبية لل وراق التجارية‬

‫ال تختلف المعالجة المحاسبية للكمبياالت عنها بالنسية للسندات‬
‫االذنية ‪ ،‬ولكنها تختلف بالنسبة للشيكات‪ .‬ولهذا سوف نتناول المعالجة‬
‫المحاسبية للشيكات اوال ثم بعد ذلك نتناولها بالنسبة للكمبياالت‬
‫والسندات االذنية‪.‬‬

‫‪ 1/3‬المعالجة المحاسبية للشيكات‪:‬‬

‫تودع المنشآت واالشخاص االموال النقدية فى البنوك بدال من‬

‫االحتفاظ بها فى خزائن خاصة وما تتحمله من تكاليف فى سبيل‬
‫اجراءات الحراسة والمحافظة عليها من خطر السرقة أو الحريق‪ ...‬وال‬
‫تقتصر استفادة المنشآت من هذا االجراء على حفظ االموال فى مكان‬
‫أمن وانما تتحقق الم ازيا التالية من التعامل مع البنوك‪:‬‬

‫قيام البنك بمهمة الصراف من استالم االموال ودفعها نيابة عن‬ ‫(أ)‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫(ب) يمكن أن يستثمر فائض أموال المنشأة فى البنك مقابل فائدة‬
‫محددة‪.‬‬
‫فى حالة احتياج المنشأة إلى نقدية تزيد عن رصيدها فى البنك‬ ‫(ج )‬
‫يمكنها االقتراض من البنك أويسمح لها البنك بالسحب على‬
‫المكشوف‬

‫‪247‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(د) ينفذ البنك المعامالت المالية للمنشأة وخاصة فى حالة االستيراد‪.‬‬

‫(ه) يمكن أن يقوم البنك بأعمال الوكالة للمنشأة‬
‫(و) يقوم البنك بتحصيل األوراق التجارية نيابة عن المنشأة كما يقوم‬
‫بدفع التزامات المنشأة للغير‪.‬‬
‫(ز) يضمن البنك المنشأة لدى الغير‪.‬‬
‫(ح) يمكن حفظ األوراق المالية والمستندات الهامة فى خزائن حديدية‬
‫لدى البنك‪.‬‬
‫وبصفة عامة يتم التعامل بين المنشأة والبنك من خالل ثالثة أنواع‬
‫الحسابات وهى‪:‬‬
‫‪Current Account‬‬ ‫• الحساب الجارى‬
‫‪Deposit Account‬‬ ‫• حساب اإليداع‬
‫• حساب اإلعتماد أو الحساب الجارى المدين‬
‫(أ) الحساب الجارى‬

‫يعنى هذا الحساب أن للمنشأة الحرية فى أن تقوم بإيداع مالديها من‬

‫أموال نقدية واإلضافة إلى هذا الحساب بدون حد أقصى وكذلك السحب‬
‫منه فى حدود ما تم إيداعه فى أى وقت تشاء وبدون إخطار سابق للبنك‬
‫ويتم السحب من الحساب الجارى عن طريق شيكات تحررها المنشأة‬
‫ألمرها أو ألمر أى شخص تشاء‪.‬‬

‫‪248‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وعندما تفتح المنشأة حسابا جاريا فى أحد البنوك فإنها تفتح بدفاترها‬
‫حسابا باسم البنك الذى أودعت لديه أموالها‪ .‬ويجعل هذا الحساب مدينا‬
‫بمقدار ما أودع به من أموال أما الطرف الدائن فيكون‪:‬‬

‫• راس المال‪ :‬إذا كانت النقدية المودعه تمثل رأس مال المنشأة‪:‬‬

‫• حساب النقدية (الخزينة) إذا كانت النقدية المودعة عبارة عن‬

‫مبلغ نقدى تم تحويله من خزينة المنشأة وإيداعه فى الحساب‬
‫الجارى بالبنك‪:‬‬

‫• حـ ‪ /‬البنــك‬

‫يالحظ أننا أطلقنا على الحساب الجارى بالبنك بالدفاتر اسم‬

‫حساب البنك فقط وذلك إذا كانت المنشأة لديها حساب جارى واحد‬
‫فقط فى أحد البنوك ‪ ،‬أما إذا كانت للمنشأة أكثر من حساب جارى‬
‫فى أكثر من بنك فإنها تفتح لكل حساب من هذه الحسابات حسابا‬
‫مستقال بالدفاتر يسمى حـ‪/‬جارى بنك‪ ....‬وعند التحويل من البنك‬
‫(أ) مثال إلى البنك (ب) يجرى قيد كالتالي‪:‬‬

‫‪249‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الشيكات الصادرة‬
‫وهى الشيكات التى تحررها المنشأة إلى الغير سدادا لدين أو لدفع‬
‫مصروف أو ثمنا شراء أصل معين أو ثمنا لبضاعة مشت ارة‪ .‬وفى هذه‬
‫الحالة يجعل حساب البنك دائنا بقيمة الشيك أما الطرف المدين فيكون‬
‫حساب الغير أو المصروف او األصل المشترى أو حساب‬
‫المشتريات‪ .....‬كما يلى‪:‬‬

‫مثــال (‪:)1‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/1‬بدأ محمد نشاطه برأس مال قدره ‪ 2,500,000‬جنيها‬

‫أفتتح بمبلغ ‪ 2,400,000‬جنيها حسابا جاريا باسم المنشأة بالبنك‬
‫االهلى المصرى ‪ -‬فرع الزقازيق وأودع الباقى خزينة المحل‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/2‬دفع مبلغ ‪ 5,000‬جنيها قيمة ايجار المحل بشيك كما‬

‫دفع ‪ 10,000‬جنيها بشيك قيمة تأمين ايجار المحل‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/5‬اش ـ ـترى اثاث من مع ـرض الم ـنزل السعيد بم ـبلغ‬

‫وقـ ـ ــدره ‪ 40,000‬جتيها سدد نصفها بشيك‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/5‬دفع مبلغ ‪ 10,000‬جنيها بشيك إلى جريدة االهرام‬

‫لالعالن عن المنشأة‪.‬‬

‫‪250‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/6‬قام بتحويل مبلغ ‪ 50,000‬جنيها من خزينة المنشأة‬

‫إلى الحساب الجارى بالبنك‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/7‬سدد المستحق إلى معرض المنزل السعيد بشيك‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/8‬اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 65,000‬جنيها من‬

‫محالت خليل بشيك‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إثبات العمليات السابقة بدفتر يومية المنشأة وتصوير وترصيد حساب‬

‫البنك‬

‫الحل (القيم باأللف جنيها)‪:‬‬

‫‪251‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪252‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫رفض الشيكات الصادرة‪:‬‬

‫بصفة عامة يرفض البنك المسحوب عليه دفع قيمة الشيك إذا قدم‬
‫إليه ألحد األسباب اآلتية‪:‬‬

‫(‪ )1‬اختالف توقيع الساحب عن نموذج التوقيعات المحتفظ به لدى‬

‫البنك‪.‬‬

‫(‪ )2‬اختالف مبلغ الشيك باألرقام عنه بالحروف‪.‬‬

‫(‪ )3‬إذا لم يكن للساحب رصيد بالبنك كاف لدفع قيمته الشيك‪.‬‬

‫(‪ )4‬إذا كان بالشيك تصحيح ًا لم يعتمده الساحب‪.‬‬

‫(‪ )5‬إذا تلقى البنك أم ار من الساحب بعدم دفع قيمة الشيك‪.‬‬

‫(‪ )6‬إذا كان الشيك محر ار بالقلم الرصاص أو كان ممزقا‪.‬‬

‫(‪ )7‬إذا تلقى البنك ما يفيد وفاة الساحب أو إفالسه أو الحجز عليه‪.‬‬

‫وإذا رفض شيكا من الشيكات الصادرة يقوم المستفيد برده إلى‬

‫المنشأة (الساحب) ‪ ،‬ويطلب منها تحرير شيكا آخر أو أن تسلمه المبلغ‬
‫المستحق نقدا‪ .‬وعندما يقوم برد الشيك فإن المنشأة تثبت إلغاء الشيك‬
‫بدفاترها بإجراء قيد عكس القيد الذى تم إثباته عند سحب الشيك وتسليمه‬
‫للمستفيد ‪ ،‬فيجعل حساب البنك مدينا وحساب المستفيد الذى أعاد الشيك‬
‫دائنا كما يلى‪:‬‬

‫‪253‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـال ( ‪) 2‬‬

‫فى ‪ 11/9‬ورد إخطار من معرض المنزل السعيد يفيد رفض البنك‬

‫سداد قيمة الشيك المسحوب ألمر المعرض يوم ‪ 11/7‬بالمثال رقم (‪)1‬‬
‫نظ اًر الختالف المبلغ باالرقام عنه بالحروف‪.‬‬

‫والمطلوب‪ :‬إثبات هذه العملية بدفتر يومية المنشأة‪.‬‬

‫الحل (القيم باأللف جنيها)‪:‬‬

‫الشيكات الواردة‪:‬‬

‫هى الشيكات التى ترد إلى المنشأة من الغير سدادا لما عليهم من‬
‫ديون أو لتحصيل ايراد معين أو ثمنا لبيع أصل معين أو ثمنا لبضاعة‬
‫معينة وعند ورود الشيك يجعل حساب البنك مدينا أما الطرف الدائن‬
‫فيكون حساب الغير الذى أعطى المنشأة الشيك أو حساب اإليراد أو‬
‫األصل المباع أو حساب المبيعات‪ .‬كما يلى‪:‬‬

‫‪254‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ولكن قواعد الرقابة الداخلية تتطلب معرفة حركة الشيكات وهل‬

‫مازالت فى المنشأة أم أرسلت للبنك للتحصيل ‪ ،‬وفى هذه الحاله هل‬
‫حصلت أم مازالت لدى البنك لم يحصلها بعد أم أنها رفضت كل هذه‬
‫االمور تجعل المعالجة المحاسبية تختلف حيث يفتح حسابا يسمى‬
‫حساب "شيكات واردة تحت التحصيل" يجعل مدينا بقيمة الشيكات‬
‫الواردة اما الطرف الدائن فيكون حساب الغير أو االيراد أو االصل‬
‫المباع أو حساب المبيعات‪ ...‬كما يلى‪:‬‬

‫مثـال ( ‪) 3‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/10‬باعت المنشأة بضاعة إلى محـالت ياسين بمبلغ‬

‫وقـدره ‪ 60,000‬جنيها بموجب شيك مسحوب على البنك االهلى‬
‫المصرى فرع الزقازيق‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/11‬باعت المنشأة أثاث إلى محالت االنوار بمبلغ ‪6,000‬‬

‫جنيها بموجب شيك مسحوب على بنك مصر‪ -‬فرع الزقازيق علما‬
‫بأن صافى التكلفة الدفترية لالثاث ‪ 5,000‬جنيها‪.‬‬

‫‪255‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/ 12‬حصلت المنشأة مبلغ ‪ 20,000‬جنيها من العميل‬

‫أحمد سدادا لجزء من رصيد حسابه المدين بموجب شيك مسحوب‬
‫على البنك االهلى المصرى – فرع الزقازيق‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/ 13‬باعت المنشأة بضاعة إلى محالت حمزه بمبلغ‬

‫وقـدره ‪ 30,000‬جنيها بشيك مسحوب على بنك االسكندرية – فرع‬
‫الزقازيق‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات العمليات السابقة بدفتر يومية المنشأة‪.‬‬

‫الحل (باأللف جنيه)‬

‫‪256‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـــال ( ‪)4‬‬

‫فى ‪ 11/4‬بفرض أن المنشأة أرسلت الشيكات المسحوبة على نفس‬

‫البنك الذى تتعامل معه ( البنك االهلى ‪ -‬فرع الزقازيق ) إلى هذا البنك‬
‫للتحصيل وإضافتها للحساب الجارى‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫ثبات العملية السابقة بدفتر يومية المنشأة‪.‬‬

‫الحل (باأللف جنيه)‬

‫• شيكات مسحوبة على بنك آخر غير الذى تتعامل معه المنشأة‪:‬‬

‫إذا كان الشيك مسحوبا على بنك أخر غير البنك الذى تتعامل معه‬
‫المنشأة فإنها تقوم بتحصيل الشيك بإحدى طريقتين‪:‬‬

‫التحصيل نقدا‪:‬‬

‫حيث تقدم المنشأة الشيك بعد التوقيع على ظهره إلى البنك‬
‫المسحوب عليه وتحصيل القيمة نقدا وإيداعها خزينة المنشأة‪ ....‬فى هذه‬
‫الحاله يجرى القيد بجعل حساب النقدية مدينا بالقيمة وحساب شيكات‬
‫واردة تحت التحصيل دائنا ‪ ،‬كما يلى‪:‬‬

‫‪257‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثــال ( ‪) 6‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/ 15‬بفرض أن المنشأة قامت بتحصيل الشيك الوارد من‬
‫محالت األنوار والمسحوب على بنك مصر ‪ -‬الزقازيق نقدأ‪.‬‬

‫التحصيل عن طريق البنك الذى تتعامل معه المنشأة‪:‬‬

‫فى هذه الحالة تقوم المنشأة بإرسال الشيك إلى البنك الذى تتعامل‬
‫معه ليقوم بتحصيله نيابة عنها من البنك اآلخر ثم إضافة قيمته إلى‬
‫حسابها الجارى طرفه‪.‬‬

‫وفى هذه الحاله غالبا ما تمر فترة من الوقت بين تسليم الشيك إلى‬
‫البنك وبين تحصيل قيمته من البنك المسحوب عليه ‪ ،‬ولهذا اليضيف‬
‫البنك قيمة الشيك إلى حساب العميل اال إذا تم تحصيله ‪ ،‬ولهذا تقوم‬
‫المنشأة بالمعالجه المحاسبية التالية‪:‬‬

‫إثبات إرسال الشيك إلى البنك للتحصيل‪ :‬حيث يجعل حساب‬

‫يسمى"حساب شيكات برسم التحصيل" مدينا بقيمة الشيكات المرسلة‬
‫للتحصيل و حساب شيكات واردة تحت التحصيل دائنا بالقيمة كما يلى‪:‬‬

‫‪258‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عندما يرد إشعار من البنك يفيد تحصيل الشيك وإضافة صافى‬

‫قيمته إلى الحساب الجارى يجعل حساب البنك مدينا بصافى القيمة‪،‬‬
‫كما يجعل حساب مصروفات أو عمولة التحصيل مدينا بالفرق بين‬
‫صافى قيمة الشيك وقيمته االسمية ‪ ،‬بينما يجعل حساب شيكات‬
‫برسم التحصــيل دائنــا بالقيمة كما يلى‪:‬‬

‫مثــال ( ‪) 6‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/ 16‬بفرض أن المنشأة قامت بإرسال الشيك الوارد من‬
‫محالت حمزه والمسحوب على بنك اإلسكندرية ‪ -‬الزقازيق ‪ ،‬إلى‬
‫البنك الذى تتعامل معه (البنك األهلي ‪ -‬الزقازيق) لتحصيله‬
‫وإضافته إلى الحساب الجارى‪.‬‬
‫‪ -‬وفى ‪ 11/19‬ورد إشعار من البنك يفيد تحصيل الشيك المذكور‬
‫وإضافة الصافى إلى الحساب الجارى بعد خصم عمولة‬
‫ومصاريف تحصيل قدرها ‪ 30‬جنيها‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات ما سبق بدفتر المنشأة‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪259‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تحويل ( تظهير ) الشيكات الواردة‪:‬‬

‫يستطيع المستفيد الذى له الحق فى قبض قيمة الشيك أن يتنازل عن‬
‫هذا الحق إلى شخص أخر وتكتب صيغة التحويل على ظهر الشيك كما‬
‫يلى‪:‬‬
‫حول إليه )‬
‫وعنا دفع القيمة إلى السيد ‪ ( ......../‬الم َ‬
‫توقيع المستفيد ( الم ِ‬
‫حول)‬

‫وفي كثير من األحيان يكون التظير بتوقيع المستفيد على ظهر‬

‫الشيك وتسليمه للمحول إليه ‪ ،‬وفى هذه الحالة يقوم المستفيد بإجراء القيد‬

‫التالي حيث يكون الطرف المدين هو حساب المستفيد الجديد (الم َ‬

‫حول‬
‫إليه)‪ :‬أو حساب المشتريات أو حساب االصل المشترى أو حساب‬
‫المصروف وحساب شيكات واردة تحت التحصيل دائنا بقيمة الشيك ‪،‬‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪260‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثـال (‪)7‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/ 20‬باعت المنشأة بضاعة إلى محالت النجاح بمبلغ‬
‫وقدره ‪ 40,000‬جنيها بموجب شيك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/22‬اشترت المنشأة بضاعة من محالت السعاده بمبلغ‬
‫وقدره ‪ 40,000‬جنيها وحولت إليها الشيك الوارد من محالت‬
‫النجاح سدادا لقيمة البضاعة‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/ 23‬قامت المنشأة بتحويل الشيك الوارد من أحد العمالء‬
‫(سامى) وقيمة ‪ 20,000‬جنيها إلى أحد الدائنين (صالح) سدادا‬
‫لرصيد حسابه الدائن‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات ما سبق بدفتر يوميـة المنشاة‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪261‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫رفض الشيكات الواردة‬

‫ذكرنا فيما سبق االسباب التى تؤدى إلى رفض البنك المسحوب‬
‫عليه دفع قيمة الشيك إذا قدم إليه وتعالج الشيكات الواردة المرفوضة‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫‪ .i‬إذا كان الشيك المرفوض مسحوبا على نفس البنك الذى تتعامل‬
‫معه المنشأة فى هذه الحاله يثبت رفض الشيك بجعل حساب‬
‫العميل الذى أعطى المنشأة الشيك (الساحب) مدينا وحساب‬
‫البنك دائنا كمايلى‪:‬‬

‫مثـال (‪) 8‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 11/ 24‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 10,000‬جنيها إلى‬
‫محالت الخلود بموجب شيك مسحوب على البنك االهلى ‪-‬‬
‫الزقازيق‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/25‬قامت المنشأة بإيداع الشيك فى البنك للتحصيل‬
‫واضافته للحساب الجارى‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 11/ 27‬ورد إخطار من البنك يفيد رفض الشيك المذكور‬
‫لعدم وضوح التوقيع‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات ما سبق بدفتر يومية المنشأة‬

‫‪262‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ .ii‬إذا كان الشيك المرفوض مسحوبا على بنك آخر غير الذى تتعامل‬
‫معه المنشأة ‪ ،‬فإن المعالجة المحاسبية تختلف باختالف طريقة تقديم‬
‫الشيك للبنك المسحوب عليه للتحصيل‪:‬‬

‫حالة تقديم الشيك للتحصيل نقدا‪:‬‬ ‫•‬

‫فى هذه الحالة يرفض البنك المسحوب عليه دفع قيمة الشيك عند‬
‫تقديمة إليه للتحصيل‪ .‬وهنا التجرى المنشأة (المستفيد) أى قيود خاصة‬
‫بالتحصيل بل يجرى قيد الرفض مباشرة بجعل حساب العميل الذى‬
‫أعطى للمنشأة الشيك (الساحب) وحساب شيكات واردة تحت التحصيل‬
‫دائنا كما يلى‪:‬‬

‫‪263‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثـال (‪:)9‬‬

‫بفرض انه فى المثال رقم (‪ )5‬رفض بنك مصر‪ -‬فرع الزقازيق‬

‫سداد قيمة الشيك الختالف المبلغ باالرقام عنه بالحروف ‪ ،‬فى هذه‬
‫الحالة لن يجرى القيد رقم (‪ )11‬بل يجرى بدال منه القيد التالي‪:‬‬

‫حالة تقديم الشيك للتحصيل عن طريق البنك الذى تتعامل معه‬ ‫•‬

‫المنشأة‪:‬‬
‫فى هذه الحالة يلغى الشيك بجعل حساب العميل الذى أعطى‬
‫الشيك للمنشأة مدينا بقيمته وحساب شيكات برسم التحصيل دائنا‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫وإذا كانت هناك مصاريف وعمولة تحصيل فإن البنك يكون‬

‫دائن بها حيث أنه يحصل على هذه المصاريف سواء تم التحصيل‬
‫أم ال ويجرى القيد التالي‪:‬‬

‫‪264‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثـال ( ‪) 10‬‬
‫بفرض أنه فى المثال رقم (‪ )6‬رفض بنك االسكندرية – الزقازيق سداد‬
‫الشيك الوارد من محالت حمزه ‪ ،‬ففى هذه الحاله يجرى القيد رقم‬
‫(‪ ) 15‬كما هو أما القيد رقم (‪ )16‬فيستبدل بالقيدين التاليين‪:‬‬

‫* إذا كان الشيك المرفوض مظه ار إلى الغير‪:‬‬

‫فى هذه الحالة يجعل حساب العميل الذى أعطى المنشأة الشيك‬
‫حول إليه ) دائنا بها كما يلى‪:‬‬
‫مدينا بقيمته وحساب المستفيد الجديد ( الم َ‬

‫مثـال (‪:) 11‬‬

‫بفرض أنه فى ‪ 11/29‬ورد إخطار من صالح يفيد رفض الشيك الذى‬

‫حولته إليه المنشأة بتاريخ ‪ 11/23‬والوارد من سامى ‪ ،‬فيكون قيد‬
‫اليومية كالتالي‪:‬‬

‫‪265‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ويالحظ انه فى المعالجة المحاسبية السابقة أننا فتحنا الحسابين‬

‫التاليين‪:‬‬

‫• حساب شيكات واردة تحت التحصيل‪:‬‬

‫هذا الحساب يجعل مدينا بالشيكات الواردة من الغير ولم تتصرف‬

‫فيها المنشأة ‪ ،‬كما يجعل دائنا بالشيكات التى تم التصرف فيها سواء‬
‫بالتحصيل او الرفض ولهذا فإن رصيد هذا الحساب (إن وجد) دائما‬
‫مدين ويمثل قيمة الشيكات الوارده للمنشأة ولم يتم التصرف فيها بعد‪.‬‬

‫• حساب شيكات برسم التحصيل‪:‬‬

‫هذا الحساب يجعل مدينا بالشيكات المرسلة إلى البنك للتحصيل ‪،‬‬
‫كما يجعل دائنا بقيمة الشيكات التى تم تحصيلها أو رفضها ‪ ،‬ولهذا فإن‬
‫رصيد هذا الحساب (إن وجد) يكون دائما مدين ويمثل قيمة الشيكات‬
‫التى أرسلت إلى البنك للتحصيل ولم يرد بشأنها أى إشعار يفيد‬
‫التحصيل أو الرفض‪.‬‬

‫‪Over Draft‬‬ ‫السحب على المكشوف‬

‫يعامل الحساب الجارى معاملة النقدية بالخزينة من حيث جعله مدينا‬

‫عند اإليداع ودائنا عند السحب ‪ ،‬مع اقتصار ما يسحب منه على ما هو‬
‫مودع فيه لذا يكون رصيد كل منهما أما مدينا او مقفال (رصيده صفر)‬
‫إال أن البنك قد يسمح فى بعض االحيان الحد عمالءه الموثوق فيهم‬
‫بالسحب منه فى حدود معينة بما يزيد عن ما هو مودع فيه أى بالرغم‬
‫من عدم كفاية الرصيد ‪ ،‬وتسمى هذه العملية "السحب على المكشوف"‬
‫‪266‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وفى هذه الحالة يكون حساب العميل مدينا فى دفاتر البنك ‪ ،‬بينما‬
‫يكون حساب البنك دائنا فى دفاتر العميل ‪ ،‬وبالتالي فإن رصيد حساب‬
‫البنك على المكشوف يمثل التزاما على العميل ويظهر فى نهاية المدة‬
‫ضمن جانب الخصوم بقائمة المركز المإلى‪.‬‬

‫(ب) حساب اإليداع (الودائع)‪:‬‬

‫تقبل البنوك فتح حسابات إيداع لمدة محددة ‪ ،‬مقابل أن يكون من‬
‫حق المودع الحصول على فائدة بمعدل معين (يختلف هذا المعدل‬
‫حسب مدة الوديعه وكذلك تعليمات البنك المركزي) ‪ ،‬ولكن بشرط عدم‬
‫سحب الوديعه حتى نهاية المدة المحددة المتفق عليها‪.‬‬

‫وفى بعض االحيان قد تجد المنشأة لديها امواال فائضة عن حاجة‬

‫نشاطها فتقوم بإيداعها فى البنك لمدة معينة نظير فائدة سنوية مقابل‬
‫ذلك ‪ ،‬وفى هذه الحالة يفتح فى دفاتر المنشأة حساب البنك (إيداع )‬
‫ويجعل مدينا بقيمة الوديعه أما الطرف الدائن فيكون‪:‬‬

‫• حساب النقدية‪ :‬إذا كان المبلغ المودع عبارة عن مبلغ نقدى تم‬
‫سحبه من خزينة المنشأة‪ ،‬ويكون القيد كما يلى‪:‬‬

‫• حساب النبك‪ :‬إذا كان المبلغ المودع قد تم تحويله من الحساب‬

‫الجارى للمنشأة بالبنك ‪ ،‬ويكون القيد كما يلى‪:‬‬

‫‪267‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثـال ( ‪) 12‬‬

‫بفرض أنه فى ‪ 8 / 1‬قامت المنشأة بتحويل مبلغ ‪ 300,000‬من‬

‫حسابها الجارى بالبنك إلى وديعه لمدة ثالثة أشهر بمعدل فائدة ‪%6‬‬
‫سنويا‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إثبات العملية السابقة بدفتر يومية المنشأة‪.‬‬

‫أما عند نهاية فترة اإليداع فقد ترغب المنشأة فى تجديد الوديعه لمدة‬
‫أخرى‪ .‬وفى هذه الحالة ال تجرى أية قيود اال بقيمة الفوائد فقط حيث‬
‫تضاف على قيمة الوديعه فيجعل حساب البنك (إيداع) مدينا بقيمة‬
‫الفوائد وحساب الفوائد الدائنة دائنا بالقيمة باعتبارها ايرادا بالنسبة‬
‫للمنشأة‪ ،‬كما يلى‪:‬‬

‫أما إذا رغبت المنشأة فى استرداد (تسييل) قيمة الوديعه فى نهاية‬

‫فترة اإليداع ‪ ،‬فيجرى القيد التالي بقيمة اصل الوديعه والفائدة ‪ ،‬حيث‬

‫‪268‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يجعل حساب البنك (أو النقدية) مدينا بالقيمة األصلية للوديعه باالضافه‬
‫إلى الفائدة اما الطرف الدائن فيكون حساب الفوائد الدائنة بقيمة الفائده‪.‬‬

‫مثــال ( ‪)13‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اجراء قيود اليومية الالزمة بخصوص الوديعه الواردة فى المثال‬

‫السابق وذلك فى نهاية فترة اإليداع وذلك بفرض‪:‬‬

‫‪ o‬أن المنشأة ترغب فى تجديد الوديعه لمدة أخرى‪.‬‬

‫‪ o‬أن المنشأة ترغب فى استرداد الوديعه وفوائدها‪.‬‬
‫‪ o‬المنشأة ترغب فى تجديد الوديعه لمدة أخرى‪:‬‬
‫فى هذه الحالة ال تجرى قيود اال بقيمة الفائدة فقط‪.‬‬

‫• المنشأة ال ترغب فى تجديد الوديعه‪:‬‬

‫‪269‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ج) حساب اإلعتماد أو الحساب الجارى المدين‪:‬‬

‫تقدم البنوك التجارية إلى عمالئها خدمات هامة كما سبق الذكر‪،‬‬
‫ومن أهمها ائتمان لتمويل الكثير من العمليات وبصفة خاصة إذا كان‬
‫هؤالء العمالء ال يملكون األموال الكافية الالزمة لمثل هذه العمليات‪.‬‬
‫ومن المعروف أن البنك ال يمنح العميل قرضا اال بعد دراسة مركزه‬
‫العميل‬ ‫المإلى واالستعالم عن سمعته فى السوق وبعد أن يقدم‬
‫الضمانات الكافية التى تكفل سداد التزاماته بالكامل فى المواعيد المتفق‬
‫عليها‪.‬‬

‫فإذا أخذ قرض البنك للعميل صورة حساب جارى مدين أو حساب‬
‫إعتماد بمعنى أن يتفق العميل مع البنك على أن يكون له الحق فى‬
‫سحب وإيداع أى مبلغ يشاء خالل فترة معينة بشرط أال يتجاوز رصيد‬
‫المبالغ المقترضة فى أى وقت خالل هذه الفترة مبلغا محددا يتفق عليه‬
‫مقدما يمثل الحد االقصى ‪ ،‬كما يتضمن االتفاق أيضا معدل الفائدة‬
‫على االموال المقترضة‪.‬‬

‫ويتميز هذا النوع من االقتراض بأن المقترض ال يسحب اال بقدر‬

‫حاجته ويكون له حق السداد خالل فترة القرض المتفق عليها إذا تمكن‬
‫من ذلك حتى يقلل من الفوائد حيث أن الفائدة التدفع االعلى المبلغ‬
‫المقترض ولمدة القرض‪.‬‬

‫ومن الطبيعى أن يكون رصيد هذا الحساب فى دفاتر العميل‬

‫(المنشأة) دائما دائن الن البنك يعطى العميل حق السحب فى حدود‬

‫‪270‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫معينة دون أن يطالبه بسداد جميع المبالغ قبل انتهاء االجل المحدد‪.‬‬
‫وعند سحب أى مبلغ من هذا الحساب يجعل حساب البنك (إعتماد)‬
‫دائنا بالقيمة فى دفاتر المنشأة ( العميل ) أما الطرف الدائن فيكون‪:‬‬

‫• حساب النقدية‪:‬‬

‫إذا أودع المبلغ المسحوب فى خزينة المنشأة يكون القيد كما يلي‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫• حساب البنك( جارى )‪:‬‬

‫إذا تم تحويل المبلغ المسحوب إلى الحساب الجارى بالبنك يكون‬
‫القيد كما يلي كما يلى‪:‬‬

‫أما إذا لم يتم سحب مبلغ اإلعتماد بالكامل فيتم اجراء القيود عن‬
‫طريقه فيجعل هذا الحساب دائنا بقيمة الشيكات الصادرة منه ومدينا‬
‫بقيمة الشيكات الواردة التى يتم إيداعها فيه‪ .‬فمثال إذا صرفت المنشأة‬
‫مبلغا معينا فيجعل حساب المصروف ايا كان نوعه مدينا وحساب البنك‬
‫(إعتماد) دائنا ‪ ،‬كما يلى‪:‬‬

‫‪271‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أما الفوائد التى تحسب على حساب اإلعتماد فغالبا ما تحسب فى‬
‫نهاية كل شهر ويجعل حساب الفوائد المدينة مدينا باعتبارها مصروفا‬
‫بالنسبة للمنشأة وحساب البنك (إعتماد) دائنا بقيمتها‪.‬‬

‫وعند سداد حساب اإلعتماد سواء كله أو جزء منه يجعل حساب‬
‫البنك (إعتماد) مدينا بقيمة الجزء المسدد وحساب النقدية او البنك دائنا‬
‫بنفس القيمة حسب طريقة السداد ‪ ،‬كما يلى‪:‬‬

‫مثــال (‪:) 14‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/1‬اتفقت محالت الحرية مع البنك األهلى المصرى فرع‬

‫الزقازيق على فتح حساب إعتماد بحد أقصى ‪ 50,000‬جنيها ‪،‬‬
‫عقار كضمان للحصول على القرض‪ .‬وقد تم‬
‫ا‬ ‫وقد قدمت المنشأة‬
‫تنفيذ االتفاق فى نفس اليوم ‪ ،‬وتمت العمليات التالية خالل شهر‬
‫ديسمبر عن طريق حساب اإلعتماد‪.‬‬

‫‪ -‬فى‪ 12/3‬اشترت المنشأة أثاث بمبلغ ‪ 10,000‬جنيها بشيك‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/10‬اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 20,000‬جنيها‬

‫بشيك‪.‬‬

‫‪272‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/12‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 15,000‬جنيها بشيك‬

‫مسحوب على البنك االهلى المصرى ‪ -‬فرع الزقازيق وأودع‬
‫البنك فى نفس اليوم‪.‬‬

‫‪ -‬فى‪ 12/17‬دفعت مصروفات عمومية قدرها ‪ 4,000‬جنيها‬

‫بشيك‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/25‬قام صاحب المنشأة بإيداع مبلغ ‪ 10,000‬جنيها من‬

‫أمواله الخاصه سدادا لجزء من هذا الحساب نيابة عن المنشأة‪.‬‬

‫يفيد أن فوائد‬ ‫‪ -‬فى ‪ 12/31‬وصل المنشأة إشعار من البنك‬

‫حساب اإلعتماد عن الشهر بلغت ‪ 75‬جنيها‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة بدفتر يومية المنشأة وتصوير وترصيد‬

‫حساب البنك (إعتماد)‬

‫‪273‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 2/3‬المعـالجـة المحاسبيـة للكمبياالت والسندات االذنيـة‬

‫كما سبق ان ذكرنا ‪ ،‬تستخدم الكمبيالة أو السند االذنى كوسيلة‬
‫لتحصيل الديون المستحقة للمنشأة طرف الغير وسداد الديون المستحقة‬
‫عليها للغير ‪ ،‬وال تختلف المعالجة المحاسبية للكمبيالة عنها بالنسية‬

‫‪274‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫للسند االذنى حيث ينظر إلى اى منهما من وجهتى نظرهما ـ وجهة نظر‬
‫المستفيد (الدائن ) وجهة نظر المسحوب عليه (المدين)‪.‬‬

‫فمن وجهة نظر المستفيد تعتبر الورقة سواء كانت كمبيالة أو سندا‬
‫أذنيا ورقة قبض حيث أن المستفيد سوف يقبض قيمة هذه الورقة‪ .‬وحيث‬
‫أن ورقة القبض هذه شئ مملوك وله قيمة بالنسبة للمستفيد فإنها تعتبر‬
‫أصال من أصول المنشأة وتنطبق عليها نفس القواعد الخاصة باالصول‬
‫فيما يتعلق بتحديد المديونية والدائنية كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬يعتبر رصيد أوراق القبض بالدفاتر مدينا وفى نهاية الفترة المالية‬
‫يظهر ضمن االصول بقائمة المركز المإلى‬

‫‪ -‬يجعل حساب أوراق القبض بالدفاتر مدينا فى حالة زيادتها‪.‬‬

‫وتجدر االشارة إلى أن اوراق القبض تزيد بالنسية للمنشأة عند‬
‫استالم الورقة (أى عند توقيع المسحوب عليه بالقبول على‬
‫الكمبيالة أو عند استالم السند االذنى من المدين او عند تحويل‬
‫الورقة من الغير لصالح المنشأة)‪.‬‬

‫‪ -‬يجعل حساب أوراق القبض بالدفاتر دائنا فى حالة استالم قيمة‬

‫الورقة أو التصرف فيها كما سنرى فيما بعد‪.‬‬

‫أما من وجهة نظر المسحوب عليه (المدين) فإن الورقة سواء كانت‬
‫كمبيالة أو سندا أذنيا تعتبر ورقة دفع حيث أن المسحوب عليه (المدين)‬
‫سوف يدفع قيمة هذه الورقة ‪ ،‬وحيث أن ورقة الدفع تمثل التزاما على‬
‫المنشأة للغير ويجب سداد قيمتها فى تاريخ استحقاقها فإنها تعتبر أحد‬

‫‪275‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بنود الخصوم وتنطبق عليها نفس القواعد الخاصة بالخصوم فيما يتعلق‬
‫بتحديد المديونية والدائنة كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬يعتبر رصيد أوراق الدفع بالدفاتر دائنا وفى نهاية الفترة المالية‬
‫يظهر ضمن أرصدة الخصوم بقائمة المركز المإلى‪.‬‬

‫‪ -‬يجعل حساب أوراق الدفع بالدفاتر دائنا فى حالة زيادتها ‪،‬‬

‫وتجدر اإلشارة إلى أن أوراق الدفع تزيد بالنسبة للمنشأة عند‬
‫التوقيع على الكمبيالة بالقبول أو عند تسليم السند االذنى إلى‬
‫الدائن‪.‬‬

‫‪ -‬يجعل حساب أوراق الدفع بالدفاتر مدينا عند سداد قيمة الورقة أو‬
‫الغائها كما سنرى فيما بعد‪.‬‬

‫ويمكن تلخيص القواعد السابقة فى الشكل التالي (الصفحة التالية)‪:‬‬

‫وتتضمن المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية (الكمبيالة والسند‬

‫االذنى) مايلى‪:‬‬
‫(أ) اصدار الورقة‪.‬‬
‫(ب) اوراق القبض‪.‬‬
‫(ج) اوراق الدفع ‪.‬‬
‫(د) التسوية النهائية لألوراق التجارية المرفوضة‪.‬‬
‫(ه) كمبيالة التمويل‪.‬‬
‫(و) تجديد الورقة قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫(ز) سداد الورقة قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫‪276‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(أ) المعالجة المحاسبية الصدار الورقة‬

‫بصفة عامة يسبق اصدار الورقة التجارية وجود دين مستحق االداء‬
‫على المنشأة للغير او للمنشأة طرف الغير‪ ،‬فإذا لم يسدد هذا الدين نقدا‬
‫او بشيك يمكن استخدام كمبيالة او سندا أذنيا للوفاء به وتجرى القيود‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر المستفيد (الدائن) فى حالة إذا كان الساحب هو‬

‫نفسه المستفيد‪:‬‬

‫‪277‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أما إذا كان المستفيد ليس هو الساحب فإن القيد يكون كما يلى‪:‬‬
‫حيث يجعل حساب الساحب هو الحساب الدائن ألنه أعطى الورقة‬
‫للمستفيد سدادا لما عليه من ديون‪.‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر المسحوب عليه (المدين)‬

‫فى بعض االحيان تتكون القيمة االسمية للورقة التجارية من أصل‬

‫الدين مضاف إليه الفائدة المستحقة على هذا الدين ‪ ،‬وفى هذه الحاله‬
‫تتم المعالجة المحاسبية كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر المستفيد‪:‬‬

‫تعتبر الفائدة بمثابة ايرادأ بالنسبة للمستفيد ولهذا يفتح لها حسابا‬
‫مستقال باسم "حساب الفوائد الدائنة" يجعل دائنا بقيمة الفوائد ويكون قيد‬
‫إثبات الورقة التجارية كما يلى‪:‬‬

‫‪278‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى دفاتر المسحوب عليه‪:‬‬

‫تعتبر الفائدة بمثابة مصروف ولهذا يفتح لها حسابامستقال باسم‬

‫"حساب الفوائد المدينة" يجعل مدينا بقيمة الفوائد ‪ ،‬ويكون إثبات الورقة‬
‫التجاريــة كما يلى‪:‬‬

‫وتجدر االشارة إلى أنه يفتح فى دفاتر المنشأة الواحدة حسابان‬

‫أحدهما ألوراق القبض واالخر ألوراق الدفع ‪ ،‬باعتبار أن المنشأة كما‬
‫أنها تسحب على المدينين كمبياالت ألمرها ‪ ،‬فإن الدائنين يسحبون‬
‫ألمرهم عليها كمبياالت‪.‬‬

‫مـثـال ( ‪) 15‬‬

‫‪ -‬فى‪ 10/1‬باعت محالت محمد بضاعة إلى محالت ياسين بمبلغ‬

‫‪ 50‬ألف جنيها‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 10/ 2‬قبلت محالت ياسين كمبيالة ألمر محالت محمد‬

‫بالمبلغ تستحق بعد شهرين من تاريخه‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات ماسبق بدفتر يومية كل من محالت محمد ومحالت‬

‫ياسين‪.‬‬

‫‪279‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬دفتر يومية محالت محمد (البائع ‪ -‬الدائن ‪ -‬الساحب ‪-‬‬

‫المستفيـد)‬

‫‪ -‬دفتر يومية محالت ياسين (المشتري ‪ -‬المدين – المسحوب عليه)‬

‫(ب) المعالجة المحاسبية ألوراق القبض‬

‫من البديهى أن الورقة التجارية تكون فى حوزة المستفيد الذى يمكنه‬

‫أن يتصرف فيها بإحدى الطرق التالية‪:‬‬

‫▪ االحتفاظ بالورقة حتى تاريخ استحقاقها ‪ ،‬بمعنى أن ورقة القبض‬

‫تكون لدى الدائن االصلى حتى تاريح االستحقاق‪.‬‬
‫▪ إرسال الورقة للبنك للتحصيل فى موعد استحقاقها‪.‬‬
‫▪ خصم (قطع) الورقة لدى البنك‪.‬‬

‫‪280‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫▪ تظهير(تحويل) الورقة إلى الغير سدادا لدين على المستفيد‪.‬‬

‫▪ إيداع الورقة لدى البنك كضمان للحصول على ىسلفة‪.‬‬

‫وبغض النظر عن طريقة التصرف في الورقة ‪ ،‬فإنه فى تاريخ‬

‫االستحقاق يواجه المحاسب بإحدى حالتين‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬أن المسحوب عليه (المدين) يقوم بدفع الورقة عند‬
‫تقديمها إليه ‪ ،‬أو بعبارة اخرى يقوم المستفيد األخير‬
‫بتحصيل قيمة الورقة من المسحوب عليه‪.‬‬
‫الحالة الثانية‪ :‬أن المسحوب عليه (المدين) يرفض دفع قيمة الورقة‬
‫إلى المستفيد األخير‪.‬‬

‫وتناول فيما يلى المعالجة المحاسبة لحاالت التصرف الخمس‬

‫السابقة وذلك بافتراض تحصيل ورفض الورقة فى كل حالة‪.‬‬

‫الحالـة األولى الورقة لدى المستفيد (الدائن) االصلى‬

‫فى هذه الحالة يتقدم المستفيد فى موعد استحقاق الورقة إلى‬

‫المسحوب عليه مطالبا إياه بسداد قيمتها‪ ...‬وهنا نواجه بأحد إحتمالين‪:‬‬

‫االحتمال االول‪ :‬المسحوب عليه يسدد قيمة الورقة‪:‬‬

‫فى هذه الحالة يقوم المستفيد بإثبات عملية التحصيل بجعل حساب‬
‫النقدية مدينا (إذا كان التحصيل نقدا) أو حساب البنك ( إذا كان‬
‫التحصيل بشيك) وحساب أوراق القبض دائنا كما يلى‪:‬‬

‫‪281‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـال (‪) 16‬‬

‫‪ -‬يفرض أن محالت ياسين قامت بسداد الكمبيالة المسحوبة عليها‬

‫ألمر محالت محمد نقدا فى موعد أستحقاقها ‪ ،‬ففى هذه الحالة‬
‫يجرى القيد التالي بدفتر يومية محالت محمد‬

‫االحتمال الثانى‪ :‬رفض المسحوب عليه سداد قيمة الورقة‪:‬‬

‫فى هذه الحالة يقوم المستفيد بإثبات توقف المسحوب عليه (المدين)‬
‫عن سداد الورقة ‪ ،‬ذلك بإجراء بروتستو عدم دفع‪ ...‬ويقصد بالبروتستو‬
‫اجراء قانونى يقوم به المستفيد إلثبات توقف المسحوب عليه (المدين)‬
‫عن سداد قيمة الورقة التجارية المستحقة عليه فى موعد استحقاقها ‪،‬‬
‫ويتم ذلك فى المحكمة التجارية التى يقع فى دائرتها محل المسحوب‬
‫عليه (المدين) نظير رسوم معينة يدفعها المستفيد ويتحملها المسحوب‬
‫عليه (المدين) النه هو المتسبب فيها وتسمى ( مصاريف البروتستو)‪.‬‬
‫وتجرى المعالجة المحاسبية فى دفاتر المستفيد كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬إلغاء ورقة القبض بإجراء قيد عكسى لقيد اصدار الورقة كمايلى‪:‬‬

‫‪282‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬إثبات مصاريف البروتستو‪ :‬بجعل حساب المسحوب عليه أو‬

‫الساحب) مدينا وحساب النقدية دائنا كما يلى‪:‬‬

‫ويمكن إدماج القيدين السابقين فى قيد المركب يكون طرفه المدين‬

‫المسحوب عليه ( أو الساحب) ‪ ،‬وطرفه الدائن حسابي أوراق القبض‬
‫والنقدية‪.‬‬

‫وتجدر ااالشارة إلى أنه غالبا ما يتم إثبات رفض ورقة القبض فى‬
‫دفاتر المستفيد فى اليوم التالي لتاريخ االستحقاق حيث أن القانون أعطى‬
‫للمدين مهلة قدرها يوم‪.‬‬

‫مثــال ( ‪) 17‬‬

‫بفرض أن محالت ياسين رفضت سداد الكمبيالة المسحوبة عليها‬

‫ألمر محالت محمد التى قامت بإجراء بروتستو عدم دفع تكلف ‪200‬‬
‫جنيها دفعتها نقدا فى هذه الحالة يجرى القيد التالي بدفتر يومية محالت‬
‫محمد‪:‬‬

‫‪283‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالة الثانية‪ :‬الورقة مرسلة للبنك للتحصيل‬

‫قد يقوم المستفيد بارسال ورقة القبض إلى البنك الذى يتعامل معه‬
‫لتحصيلها فى موعد استحقاقها واضافتها للحساب الجارى بالبنك نظير‬
‫خصم مبلغ معين مقابل مصاريف وعمولة التحصيل ‪ ،‬والتى يتحملها‬
‫المستفيد النه هو المتسبب فيها وليس المسحوب عليه (المدين) وتعالج‬
‫أوراق القبض كما يلى‪:‬‬

‫‪ -1‬عند إرسال الورقة إلى البنك‪:‬‬

‫يفتح حساب يسمى" حساب أوراق قبض برسم التحصيل مدينا‬

‫بقيمة أوراق القبض التى أرسلت إلى البنك للتحصيل ‪ ،‬ويجعل حساب‬
‫أوراق القبض دائنا ‪ ،‬كما يلى‪:‬‬

‫مثـال (‪) 18‬‬

‫بفرض أن محالت محمد قامت فى ‪ 11/ 25‬بإرسال الكمبيالة‬

‫المسحوبه على محالت ياسين إلى البنك لتحصيلها فى موعد أستحقاقها‬
‫فيكون القيد كما يلى بدفتر يومية محالت محمد‪:‬‬

‫‪284‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬فى موعد االستحقاق‪ :‬هنا نواجه بأحد إحتمالين‪:‬‬

‫االحتمال االولى‪ :‬المسحوب عليه يسدد قيمة الورقة‪:‬‬

‫فى هذا الحالة يقوم المستفيد ‪ -‬بعد ورود إخطار من البنك يفيد‬
‫التحصيل ـ ـ ـ بإثبات هذه العملية بدفاتره عن طريق جعل حساب البنك‬
‫مدينا بقيمة الورقة وحساب أوراق قبض برسم التحصيل دائنا ‪ ،‬كما يلى‪:‬‬

‫ثم يجرى القيد التالي بقيمة مصاريف وعمولة التحصيل بجعل‬

‫حساب هذه المصاريف مدينا وحساب البنك دائنا كما يلى‪:‬‬

‫ويالحظ أنه نتيجة للقيدين السابقين أننا جعلنا حساب البنك مدينا‬
‫بالقيمة االسمية لورقة القبض ‪ ،‬كما جعلناه دائنا بقيمة مصاريف وعمولة‬
‫البنك‪ ،‬وهـذا يعنى أننا جعلناه مدينا بصافى قيمة ورقة القبض بعد خصم‬
‫مصاريف وعمولة البنك ‪ ،‬ولهذا يفضل إدماج القيدين السابقين فى القيد‬
‫المركب التالي ‪ ،‬حيث يجعل حساب البنك مدينا بصافى قيمة الورقة‬
‫وحساب مصاريف وعمولة التحصيل مدينا بقيمة هذه المصروفات بينما‬
‫يجعل حساب أوراق قبض برسم التحصيل دائنا بالقيمة االسمية للورقة‪.‬‬

‫‪285‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثـــال (‪) 19‬‬

‫بفرض أنه ورد إلى محالت محمد يوم ‪ 12/3‬من البنك مايفيد‬
‫تحصيل الكمبيالة المسحوبة على محالت ياسين وان البنك اضاف‬
‫الصافى وقدره ‪ 49,950‬إلى الحساب الجارى للمنشأة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات ما تقدم بدفتر يومية محالت محمد‬

‫االحتمال الثانى‪ :‬المسحوب عليه يرفض سداد الورقة‬

‫فى هذه الحالة يقوم البنك بإجراء بروتستو عدم دفع ثم يقوم‬
‫بإخطار المستفيد برفض المسحوب عليه سداد الورقة ‪ ،‬فيقوم المستفيد‬
‫بإثبات العملية بالدفاتر عن طريق جعل حساب المسحوب عليه‬
‫(أوالساحب فى حالة اختالف الساحب عن المستفيد) مدينـا بالقيمة‬
‫االسمية للورقة ومصاريف البروتستو ‪ ،‬كما يجعل حساب مصاريف‬
‫وعمولة التحصيل مدينا بقيمة هذه المصاريف‪ .‬أما الجانب الدائن فيكون‬

‫‪286‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حساب أوراق القبض برسم التحصيل بالقيمة االسمية للورقة المرفوضة‬

‫وحساب البنك بقيمة مصاريف البروتستو ومصاريف وعمولة التحصيل‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫مـثــال ( ‪) 20‬‬

‫بفرض أنه ورد إلى محالت محمد يوم ‪ 12/ 4‬من البنك ما يفيد‬
‫رفض محالت ياسين سداد قيمة الكمبيالة المسحوب عليها وأن البنك‬
‫أجرى بروتستو عدم دفع تكلف ‪ 200‬جنيها كما احتسب لنفسه‬
‫مصاريف وعمولة تحصيل قدرها ‪ 50‬جنيها‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات ماسبق بدفتر يومية محالت محمد‪:‬‬

‫‪287‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يالحظ أن حساب أوراق قبض برسم التحصيل يجعل مدينا بالقيمة‬

‫االسمية ألوراق القبض المرسلة للبنك للتحصيل ‪ ،‬بينما يجعل هذا‬
‫الحساب دائنا بالقيمة االسمية ألوراق القبض المرسلة للبنك للتحصيل‬
‫وتم تحصيلها فعال أو تم رفضها ‪ ،‬وهذا يعنى أن رصيد هذا الحساب‬
‫(إن وجد) هورصيد مدين ويمثل القيمة االسمية ألوراق القبض المرسلة‬
‫للبنك للتحصيل ولم تحصل بعد أى لم يحل موعد استحقاقها بعد‪.‬‬
‫الحالة الـثالـثة‪ :‬الورقة مخصومة (مقطوعه بالبنك)‬
‫قد يحتاج المستفيد إلى نقدية سائلة قبل موعد استحقاق ورقة‬
‫القبض فيلجأ إلى البنك‪ ،‬حيث يستطيع الحصول على القيمة الحالية‬
‫لورقة القبض عن طريق خصمها أو قطعها فى البنك ‪ ،‬وتحسب القيمة‬
‫الحالية بالفرق بين القيمة اإلسمية للورقة ومصاريف القطع (الخصم)‬
‫ويطلق عليها مصطلح األجيو كما يلى‪:‬‬
‫= القيمة االسمية ‪ -‬األجيو‬ ‫القيمة الحالية‬
‫= القيمة االسمية × معدل الفائة السائد × المدة‬ ‫األجيو‬
‫من تاريخ قطع الورقة حتى تاريخ استحقاقها‬
‫ويمثل األجيو أحد بنود المصروفات بالنسبة للمستفيد ويفتح له‬
‫حسابا مستقال بدفاتره يجعل مدينا بقيمة ما يتحمله المستفيد من‬
‫مصاريف قطع أوراق القبض وتتم المعالجة المحاسبية لخصم الورقة‬
‫التجارية بالبنك كما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬إرسال الورقة للقطع ( الخصم )‪:‬‬

‫‪288‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يفتح حساب يسمى "حساب أوراق القبض برسم الخصم" يجعل‬

‫مدينا بقيمة أوراق القبض المرسلة للبنك لخصمها بينما يجعل حساب‬
‫أوراق القبض دائنا بهذه القيمة كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬ورود إشعار من البنك‪:‬‬

‫يفيد إتمام عملية الخصم وإضافة الصافى الى الحساب الجارى‬
‫بالبنك بعد خصم مصاريف القطع (األجيو) فى هذه الحالة يجعل‬
‫حساب البنك مدينا بالصافى وحساب األجيو مدينا بقيمة مصاريف‬
‫القطع بينما يجعل حساب اوراق القبض برسم الخصم دائنا بالقيمة‬
‫االسمية ألوراق القبض المخصومة كما يلى‪:‬‬

‫فى بعض االحيان تتم عملية خصم الورقة والحصول على‬

‫الصافى نقدا وإيداعه خزينة المنشأة فيكون القيد كما يلى‪:‬‬

‫‪289‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وهكذا نجد أن حساب أوارق القبض برسم الخصم يجعل مدينا‬

‫بالقيمة االسمية ألوراق القبض المرسلة للخصم بالبنك ‪ ،‬بينما يجعل هذا‬
‫الحساب دائنا بالقيمة االسمية ألوراق القبض المرسلة للخصم بالبنك‬
‫وورد بشأنها مايفيد إتمام عملية الخصم فعال وهذا يعنى أن رصيد‬
‫حساب أوراق القبض برسم الخصم ( إن وجد) هو رصيد مدين ويمثل‬
‫القيمة االسمية ألوراق القبض المرسلة للخصم بالبنك ولم يتم خصمها‬
‫فعال أى لم يرد من البنك مايفيد خصمها‪.‬‬

‫مثــال (‪)21‬‬

‫بفرض أن محالت محمد قامت فى ‪ 12/2‬بخصم الكمبيالة‬

‫المسحوبة على محالت ياسين‪ .‬وفى ‪ 11/3‬ورد من البنك ما يفيد إتمام‬
‫عملية الخصم وإضافة الصافى إلى الحساب الجارى للمحالت لدية‬
‫بعد خصم األجيو بمعدل ‪ %10‬سنويا‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات ماتقدم بدفتر يومية محالت محمد‪.‬‬

‫‪290‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ويالحظ أن قيمة األجيو تم حسابها كما يلى‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫= ‪ 500‬جنيها‬ ‫األجيو = ‪× %12 × 50,000‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ -‬فى موعد استحقاق الورقة‪ :‬نواجه باحد إحتمالين‪:‬‬

‫االحتمال االول‪ :‬المسحوب عليه يسدد قيمة الورقة ‪ ،‬فى هذه الحاله ال‬
‫يجرى المستفيد (المنشأة) أى قيود فى دفاتره نظ اًر الن عملية سداد‬
‫الورقة تمت بين طرفين هما البنك (المستفيد األخير) والمسحوب‬
‫عليه وبالتالي فإن المنشأة ليست طرفا فى هذه العملية‪.‬‬

‫االحتمال الثانى‪ :‬المسحوب عليه يرفض سداد قيمة الورقة ‪ ،‬فى هذه‬
‫الحالة يقوم البنك (المستفيد األخير) بإجراء بروتستو عدم دفع‬
‫إلثبات توقف المسحوب عليه عن سداد قيمة الورقة ثم يعود‬
‫فيطالب المنشأة التى قامت بخصم الورقة المرفوضة لدية بالقيمة‬
‫االسمية للورقة باإلضافة إلى مصاريف البروتستو وهذا يعني أن‬
‫البنك يكون دائنا بهذه القيمة فى دفاتر المنشأة‪.‬‬

‫ومن ناحية اخرى تقوم المنشأة (المستفيد) بدورها بمطالبة المسحوب‬

‫عليها (أوالساحب) بالقيمة االسمية للورقة باإلضافة إلى مصاريف‬
‫البرتستو أى أن المسحوب عليه (أو الساحب) يكون مدينا فى دفاتر‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫وفى ضوء ذلك نجد أنه فى دفاتر المنشأة (المستفيد ) يجعل‬

‫حساب المسحوب عليه (أو الساحب) مدينا بالقيمة االسمية للورقة‬

‫‪291‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المرفوضة باإلضافة إلى مصاريف البروتستو‪ ،‬بينما يجعل حساب البنك‬

‫دائنا بنفس القيمة كما يلى‪:‬‬

‫مثــال ( ‪) 22‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة فى دفتر يومية محالت محمد‬

‫بخصوص الكمبيالة المسحوبة على محالت ياسين والمخصومة بالبنك‬
‫فى المثال السابق وذلك فى الحالتين التاليتين‪:‬‬

‫▪ أن محالت ياسين سددت قيمة الورقة نقدا‪.‬‬

‫▪ ان محالت ياسين رفضت سداد قيمة الورقة وان البنك أجرى‬

‫برتستو عدم دفع تكلفة ‪ 20‬جنيها واخطر محالت محمد‬
‫بذلك‪.‬‬

‫الحـــــل‪:‬‬

‫▪ قيام محالت ياسين بسداد قيمة الورقة نقدا ال تجرى محالت‬

‫محمد ( المستفيد) أى قيود نظ اًر الن هذه العملية المالية تمت‬
‫بين البنك (المستفيد األخير) ومحالت ياسين‪.‬‬

‫▪ رفض محالت ياسين سداد الكمبيالة‪ ،‬يجرى القيد التالي بالقيمة‬

‫االسمية للكمبيالة (‪ 50,000‬جنيها) ومصاريف البروتستو‬
‫(‪ 200‬جنيها)‪.‬‬

‫‪292‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالة الرابعة‪ :‬الورقة محولة (مظهرة) للغير‬

‫فى كثير من االحيان يكون المستفيد مدينا الحد الدائنين بمبلغ‬

‫معين ‪ ،‬فيقوم هذا المستفيد بتحويل أو تظهير ورقة تجارية إليه سدادا‬
‫لهذا الدين أو جزء منـه وتتـم عمليـة التظهير عن طريق توقيع المستفيد‬
‫(الم ِ‬
‫حول) على ظهر الورقة التجارية بما يفيد تنازله عن قيمة الورقة‬
‫مقابل شئ معين كما يلى‪:‬‬
‫حول إليه) والقيمة وصلتنا‬
‫الم َ‬
‫وعنا دفع القيمة إلى السيد ‪ُ ( ......../‬‬
‫(بضاعة او نقدا )‪.‬‬
‫توقيع المستفيد (الم ِ‬
‫حول)‬ ‫ُ‬

‫وتتم المعالجة المحاسبية لتحويل ( تظهير ) ورقة القبض فى‬

‫حول إليه)‬ ‫ِ‬
‫دفاتر كل من المستفيد االول (المحول) والمستفيد األخير (الم َ‬
‫كما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬تحويل ورقة القبض‪:‬‬
‫حول إليه)‬ ‫ِ‬
‫المحول‪ :‬يجعل حساب المستفيد األخير (الم َ‬ ‫‪ -‬فى دفاتر ُ‬
‫مدينا وحساب أوراق القبض دائنا بالقيمة االسمية للورقة كمايلى‪:‬‬

‫‪293‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حول إليه‪ :‬تعتبر الورقة بالنسبة للمحول إليه ورقة‬

‫الم َ‬
‫‪ -‬فى دفاتر ُ‬
‫قبض عادية ‪ ،‬وبالتالي يجعل حساب أوراق القبض بدفاتره مدينا‬
‫عند استالم الورقة أما الطرف الدائن فهو الم ِ‬
‫حول كما يلى‪:‬‬

‫مثــال (‪) 23‬‬

‫بفرض أن محالت محمد قامت فى ‪ 10/7‬بتظهير الكمبيالة‬

‫المسحوبة على محالت ياسين إلى محالت محمود سدادا لرصيد حسابها‬
‫الدائن بنفس القيمة االسمية للورقة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إثبات العملية السابقة بدفتر يومية كل من محالت محمد ومحالت‬

‫محمود‪.‬‬
‫دفتر يومية محالت محمد الم ِ‬
‫حول‬ ‫ُ‬

‫‪294‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حول إليه ‪ -‬المستفيد األخير)‪:‬‬

‫الم َ‬
‫دفتر يومية محالت محمود ( ُ‬

‫‪ -‬فى موعد االستحقاق‪ :‬نواجه بأحد إحتمالين‪:‬‬

‫االحتمال االول‪ :‬المسحوب عليه يسدد الورقة‪:‬‬

‫فى هذه الحالة اليثبت الم ِ‬
‫حول (المستفيد االول) أى شئ فى دفاتره‬
‫حول إليه‬
‫حيث أن عملية سداد الورقة قد تمت بين طرفين هما الم َ‬
‫(المستفيد األخير) والمسحوب عليه والعالقة للمحول بهذه العملية‪.‬‬

‫حول إليه (المستفيد األخير) فإنه يثبت فى دفاتره هذه العملية‬

‫أما الم َ‬
‫باعتبارها عملية تحصيل ورقة قبض عادية‪ ،‬حيث يجعل حساب النقدية‬
‫مدينا إذا كان السداد قد تم نقدا أو حساب البنك مدينا إذا كان السداد قد‬
‫تم بشيك ويجعل حساب أوراق القبض دائنا كما يلى‪:‬‬

‫مثــال (‪)24‬‬

‫بفرض أن محالت ياسين قامت بسداد الكمبيالة المسحوبة عليها‬

‫ألمر محالت محمد والم ِ‬
‫حولة إلى محالت محمود نقدا‪.‬‬

‫‪295‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫أجراء القيود المحاسبية الالزمة لمعالجة هذه العملية بدفاتر محالت‬

‫محمد ودفاتر محالت محمود‪.‬‬
‫‪ -‬دفاتر محالت محمد‪ (:‬الم ِ‬
‫حول)‬ ‫ُ‬
‫ال يثبت بها أى شئ حيث أن هذه العملية تمت بين محالت ياسين‬
‫ومحالت محمود وال عالقة لمحالت محمد‪.‬‬

‫حول إليه)‪.‬‬
‫الم َ‬
‫‪ -‬دفاتر محالت محمود ( ُ‬

‫االحتمال الثانى‪ :‬المسحوب عليه يرفض سداد الورقة‪:‬‬

‫حول إليه (المستفيد األخير) بإجراء بروتستو‬

‫فى هذه الحاله يقوم الم َ‬
‫عدم دفع إلثبات توقف المسحوب عليه عن سداد الورقة ثم يجرى القيد‬
‫التالي بدفاتره حيث يجعل الم ِ‬
‫حول مدينا بقيمة الورقة ومصاريف‬
‫البروتستو ‪ ،‬اما الطرف الدائن فهو حساب أوراق القبض بقيمة الورقة‬
‫وحساب النقدية بقيمة مصاريف البروتستو كمايلى‪:‬‬

‫‪296‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ثم يقوم المحول إليه بعد ذلك بأبالغ الم ِ‬
‫حول بتوقف المسحوب‬ ‫َ‬
‫عليه (أوالساحب ) عن السداد‪ .‬فيقوم الم ِ‬
‫حول بدوره بمطالبة المسحوب‬
‫عليه أو (الساحب) بقيمة الورقة ومصاريف البروتستو ‪ ،‬وهذا يعنى أنه‬
‫فى دفاتر الم ِ‬
‫حول يكون المسحوب عليه ( أو الساحب) مدينا بقيمة‬

‫الورقة ومصاريف البروتستو بينما يكون الم َ‬

‫حول إليه دائنا بنفس القيمة‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫مـثـال ( ‪) 25‬‬

‫بفرض أن محالت ياسين رفضت سداد الكمبيالة المسحوبة عليها‬

‫ألمر محالت محمد والم ِ‬
‫حولة إلى محالت محمود ‪ ،‬وذلك فى موعد‬
‫استحقاقها ‪ ،‬فقامت محالت محمود بإجراء بروتستو عدم دفع تكلف‬
‫‪ 200‬جتيها وابلغت محالت محمد بذلك فى ‪12/4‬‬

‫فالمطلوب‬

‫اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ماسبق بدفتر يومية كل من محالت‬

‫محمود ومحالت محمد‪.‬‬

‫حول إليه)‪:‬‬
‫الم َ‬
‫‪ -‬دفتر يومية محالت محمود ( ُ‬

‫‪297‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬دفتر يومية محالت محمد (الم ِ‬

‫حول)‪:‬‬ ‫ُ‬

‫الحــالـة الخـامسـة‪ :‬الورقة مودعه لدى البنك كضمان‬

‫فى بعض االحيان قد يحتاج المستفيد إلى نقدية سائلة قبل موعد‬
‫استحقاق ورقة القبض وبدال من أن يقوم بخصم هذه الورقة فى البنك‬
‫ليحصل على قيمتها الحالية كماسبق الذكر‪ ،‬فإنه يقوم بالحصول على‬
‫سلفه من البنك بضمان ورقة القبض مقابل ان يتحمل فائدة معينة على‬
‫قيمة السلفة ‪ ،‬وعادة ما يكون قيمة السلفة اقل من القيمة االسمية للورقة‬
‫وتتم المعالجة المحاسبية فى هذه الحالة كمايلى‪:‬‬

‫‪ -‬إيداع الورقة كضمان لدى البنك‬

‫يقوم المستفيد بتظهير ورقة القبض إلى البنك تظهي ار تأمينا ويصبح‬
‫من حق البنك قبض قيمة الورقة عندما يحين موعد استحقاقها ويخصم‬
‫من قيمتها مقدار السلفة وفوائدها ‪ ،‬ويقوم المستفيد بفتح حساب فى‬

‫‪298‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دفاتره يسمى "حساب اوراق قبض برسم التأمين" ويجعل مدينا بالقيمة‬
‫االسمية ألوراق القبض المودعه فى البنك بصفة تأمين بينما يجعل‬
‫حساب أوراق القبض دائنا بهذه القيمة كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬الحصول على السلفة‬

‫عند استالم قيمة السلفة نقدا يجعل حساب النقدية مدينا بقيمتها‬
‫اماإذاتم تحويل قيمة السلفة إلىالحساب الجارى بالنبك فيجعل حساب‬
‫البنك مدينا بقيمتها ويفتح حساب يسمى "حساب البنك (سلفة )" يجعل‬
‫دائنا بقيمة السلفة كما يلى‪:‬‬

‫مـثـــال ( ‪) 26‬‬

‫بفرض ان محالت محمد حصلت على سلفة من البنك فى ‪10/4‬‬

‫بضمان الكمبيالة المسحوبه على محالت ياسين تعادل قيمتها ‪ %80‬من‬
‫قيمة الكمبيالة ‪ ،‬وقد سحبت السلفة نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اجراء قيود اليومية الالزمة بدفتر يومية محالت محمد‬

‫‪299‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى موعد االستحقاق ‪ :‬نواجه بأحد إحتمالين‪:‬‬

‫االحتمال االول‪ :‬المسحوب عليه يسدد الورقة‬

‫فى هذه الحالة يقوم البنك بإخطار المستفيد بتحصيل قيمة الورقة‬
‫وانه قام بخصم قيمة السلفة والفوائد ومصاريف التحصيل وإيداع الباقى‬
‫فى حساب المستفيد الجارى فيقوم المستفيد بإجراء قيد يومية يكون‬
‫الطرف المدين فيه‪:‬‬

‫‪ o‬حساب البنك ( سلفة ) بقيمة السلفة‬

‫‪ o‬حساب الفوائد المدينة بقيمة الفوائد التى احتسبها البنك على‬
‫السلفة‬
‫‪ o‬حساب مصاريف وعمولة تحصيل بقيمة مصاريف تحصيل‬
‫الورقة‬
‫‪ o‬حساب البنك ( جارى ) بالباقى‬

‫اما الطرف الدائن فهو حساب اوراق قبض برسم التأمين‬

‫‪300‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـــال (‪:)27‬‬

‫بفرض أنه فى ‪ 12/5‬ورد إلى محالت محمد إشعار من البنك يفيد‬

‫تحصيل الكمبيالة المسحوبة على محالت ياسين ‪ ،‬وأنه واضاف الباقى‬
‫إلى الحساب الجارى بعد خصم قيمة السلفة والفوائد المدينة وقدرها ‪450‬‬
‫جنيها ومصاريف وعمولة تحصيل قدرها ‪ 50‬جنيها‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫إثبات ما سبق بدفتر يوميه محالت محمد‬

‫االحتمال الثانى‪ :‬المسحوب عليه يرفض سداد الورقة‪:‬‬

‫فى هذه الحاله يقوم البنك بإجراء بروتستو عدم دفع ‪ ،‬ثم يقوم‬
‫بإخطار المستفيد بما يفيد توقف المسحوب عليه عن سداد الورقة كما‬

‫‪301‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يخطره بقيمة مصاريف البروتستو والفوائد ومصاريف التحصيل ‪ ،‬وهنا‬

‫يقوم المستفيد بإجراء قيد يوميه يكون الطرف المدين فيه‪:‬‬
‫‪ o‬حساب المسحوب عليه (أو الساحب) بقيمة الورقة ومصاريف‬
‫البرتستو‪.‬‬
‫‪ o‬حساب الفوائد المدينة بقيمة الفوائد عن السلفة‪.‬‬
‫‪ o‬حساب مصاريف وعمولة التحصيل بقيمة مصاريف‬
‫التحصيل‪.‬‬
‫أما الطرف الدائن فهو‪:‬‬
‫‪ o‬حساب أوراق قبض برسم التأمين بالقيمة اإلسمية لورقة القبض‬
‫المرفوضة‪.‬‬
‫‪ o‬حساب البنك ( سلفة ) بقيمة مصاريف البروتستو والفوائد‬
‫ومصاريف التحصيل‪.‬‬

‫مـثـــال (‪:)28‬‬
‫بفرض انه فى ‪ 12/5‬ورد إلى محالت محمد إخطار من البنك يفيد‬
‫توقف محالت ياسين عن سداد قيمة الورقة وانه اجرى بروتستو عدم‬

‫‪302‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دفع تكلف ‪ 200‬جتيها كما أن الفوائد المدينة ‪ 450‬جتيها ومصاريف‬

‫التحصيل قدرها ‪ 50‬جنيها‪ .‬فقامت محالت محمد بسداد المستحق عليها‬
‫إلى البنك نقداً‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات ما سبق بدفتر يوميه محالت محمد‪:‬‬

‫يالحظ ان حساب أورق قبض برسم التأمين بجعل مدينا بالقيمة‬

‫اإلسمية ألوراق القبض المودعه كتأمين لدى البنك‪ ،‬ويجعل دائنا بالقيمة‬
‫اإلسمية ألوراق القبض المودعه كتأمين لدى البنك ولكن تم تحصيلها او‬
‫رفضها ‪ ،‬وهذا يعنى ان رصيد هذا الحساب (ان وجد) هو رصيد مدين‬
‫ويمثل القيمة اإلسمية ألوراق القبض التى مازالت مودعه لدى البنك‬
‫كتأمين ولم يحل موعد استحقاقها بعد‪.‬‬

‫‪303‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ج) المعالجة المحاسبية ألوراق الدفع‬

‫سبق أن رأينا كيف يثبت المسحوب عليه أوراق الدفع فى دفاتره عند‬
‫اصدار هذه الورقة‪ .‬بعد ذلك يظل المسحوب عليه ال عالقه له بالورقة‬
‫التجاريه هذه سواء احتفظ بها المستفيد االصلى أو حولها إلى الغير أو‬
‫كانت مرسله للبنك للتحصيل أو برسم التأمين أو مخصومه لدى البنك‪.‬‬
‫ويظل الحال كذلك حتى تاريخ استحقاق الورقة‪ .‬وهنا يواجهنا أحد‬
‫إحتمالين‪:‬‬

‫االحتمال األول‪ :‬المسحوب عليه يسدد الورقة‪:‬‬

‫فى هذه الحاله يقوم المسحوب عليه بإثبات عمليه السداد بجعل‬
‫حساب أوراق الدفع مدينا (باعتباره التزام نقص) وحساب النقديه دائنا‬
‫(إذا كان السداد نقدا) أو حساب البنك دائنا (إذا السداد بشيك) كما يلى‬

‫مـثــال (‪:)29‬‬

‫فى ‪ 12/2‬قامت محالت ياسين بسداد قيمة الكمبيالة المسحوبه عليها‬

‫ألمر محالت محمد نقداً‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات ما سبق بدفتر يوميه ياسين‪.‬‬

‫‪304‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫االحتمال الثانى‪ :‬المسحوب عليه يرفض سداد الورقة‪:‬‬

‫ال يقوم المسحوب عليه بتسجيل أى شئ فى دفاتره بخصوص ورقة‬
‫الدفع التى يرفض سدادها إال بعد االتفاق مع المستفيد ( أو الساحب إذا‬
‫كان المستفيد هو شخص اخر غير الساحب) علــى تسويه نهائيه للدين‬
‫المستحق على المسحوب عليه والذى يتمثل فى‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة اإلسمية لورقة الدفع المرفوضة‬
‫‪ -‬مصاريف البروتستو‬
‫‪ -‬باالضافه إلى ما قد يسفر عنه االتفاق من احتساب فوائد تأخير‬
‫من عدمه‪.‬‬
‫ولهذا سوف نتناول المعالجه المحاسبيه لهذا االحتمال عند تناول‬
‫المعالجه المحاسبيه للتسويه النهائيه للورقة التجاريه المرفوضة فيما يلى‪:‬‬
‫(د) المعالجه المحاسبيه للتسويه النهائية للورقة التجاريه المرفوضة‬
‫يالحظ ان النتيجه النهائيه لقيود اليوميه الخاصه برفض ورقة‬
‫القبض فى دفاتر المستفيد فى جميع حاالت التصرف فى الورقة هى أن‬
‫حساب المسحوب عليه (أو الساحب) قد جعل مدين بالقيمة اإلسمية‬
‫للورقة المرفوضة ومصاريف البروتستو‪ ،‬وبعباره اخرى فإن المسحوب‬
‫عليه (أو الساحب) يكون مطالبا بسداد هذا المبلغ إلى المستفيد‬
‫االصلى‪ .‬وبصفه عامه يقوم المستفيد باالتصال بالمسحوب عليه (او‬
‫الساحب) بمحاوله االتفاق على تسويه هذا الدين ‪ ،‬هذا االتفاق قد‬

‫‪305‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يسفر عن أن يقوم المدين (المسحوب عليه او الساحب) بسداد الدين‬

‫المستحق عليه وفقا إلحدى الطرق التإليه‪:‬‬
‫‪ -‬نقدا او بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬بورقة جديده بقيمه الدين بالكامل وتستحق فى تاريخ الحق‬
‫ويطلق عليها احيانا كمبياله الرجوع‪.‬‬
‫‪ -‬سداد جزء نقدا او بشيك والباقى بورقة جديده تستحق فى تاريخ‬
‫الحق‪.‬‬

‫وفى كثير من االحيان يشترط الدائن على المدين انه فى حاله تجديد‬
‫الورقة المرفوضة سواء بكامل الدين او بجزء منه ضرورة احتساب فوائد‬
‫تأخير عن قيمة الورقة وتحسب عن المدة من تاريخ استحقاق الورقة‬
‫المرفوضة حتى تاريخ استحقاق الورقة الجديده‪ .‬هذه الفوائد تعتبر مصروفا‬
‫بالنسبه للمدين ويفتح لها حساب يسمى حساب الفوائد المدينة يجعل مدينا‬
‫بقيمتها ‪ ،‬اما بالنسبه للدائن فتعتبر ايرادا ويفتح لها حساب الفوائد الدائنة‬
‫يجعل دائنا بقيمتها‪.‬‬

‫‪ -‬وفى دفاتر الدائن (المستفيد) يجرى قيد استحقاق الفوائد بعد‬

‫االتفاق كما يلى‪:‬‬

‫‪306‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى دفاتر المدين (المسحوب عليه او الساحب) يجرى قيد‬

‫استحقاق الفوائد مع قيود إثبات رفض الورقة بعد االتفاق كما‬
‫يلى‪:‬‬

‫أوال‪ :‬إلغاء ورقة الدفع المرفوضة‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬إثبات مصاريف البروتستو‪:‬‬

‫ثالثا‪ :‬إثبات الفوائد المدينة‪:‬‬

‫أما عند السداد فتجرى القيود التإليه فى دفاتر كل من المستفيد‬

‫(الدائن) والمسحوب عليه (المدين) حسب طريقة السداد المتفق عليها‪:‬‬

‫أوال‪ :‬السداد نقداً او بشيك‪:‬‬

‫فى دفاتر الدائن‪:‬‬

‫‪307‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فى دفاتر المدين‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬السداد بورقة جديده‪:‬‬

‫‪ -‬دفاتر المستفيد (الدائن)‬

‫‪ -‬دفاتر المسحوب عليه (المدين)‬

‫ثالثا‪ :‬السداد جزء نقداً او بشيك والجزء الباقى بورقة جديده‪:‬‬

‫‪ -‬دفاتر المستفيد (الدائن)‪:‬‬

‫‪ -‬دفاتر المسحوب عليه (المدين)‬

‫‪308‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـال (‪)30‬‬

‫فى ‪ 12/15‬اتفقت محالت محمد مع محالت ياسين على االتى‬

‫بخصوص الكمبياله المرفوضة‪:‬‬

‫‪ -‬تحرر محالت ياسين سندا اذنيا ألمر محالت محمد بقيمة اسمية‬
‫تعادل القيمة االسمية للكمبيالة المرفوضة ويستحق بعد ثالثة‬
‫اشهر من تاريخه‪.‬‬

‫‪ -‬احتساب فوائد تأخير قدرها ‪ 700‬جتيها‪.‬‬

‫‪ -‬تقوم محالت ياسين بسداد باقى المستحق إلى محالت محمد نقدا‬
‫وقد تم تنفيذ االتفاق فى تاريخه‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم بدفتر يومية كل من‬
‫محالت محمد ومحالت ياسين‬
‫‪ -‬دفتر يومية محالت محمد‪:‬‬

‫‪309‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬دفتر يومية محالت ياسين‪:‬‬

‫ويمكن االستعاضة عن القيود الثالثة االولى بدفتر يومية محالت‬

‫ياسين بالقيد المركب التالي‪:‬‬

‫(ه) المعالجة المحاسبية لكمبيالة التمويل‬

‫يقصد بكمبيالة التمويل ‪ Accomodation Bill‬هى ذلك النوع من‬
‫الكمبياالت التى تتعامل بها المنشآت وال يسبقها وجود دين ‪ ،‬أى ال تنشأ‬
‫للوفاء بدين سابق وانما للحصول على اموال من البنوك عن طريق‬

‫‪310‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خصم هذه الكمبياالت حيث تقوم احدى المنشآت بقبول كمبيالة مسحوبة‬
‫عليها مجاملة لمنشأة اخرى ‪ ،‬ولذا يسمى هذا النوع بالكمبياالت الصورية‬
‫أو كمبياالت المجاملة‪.‬‬

‫التمويل التختلف عن الكمبيالة‬ ‫وتجدر االشارة إلى أن كمبيالة‬

‫العادية من حيث الشكل والشروط والقانونية الواجب توافرها فيها ‪ ،‬ولكن‬
‫االختالف الوحيد فى عدم وجود ديون أوالتزامات سابقة بين اطراف‬
‫كمبيالة التمويل بعكس الكمبيالة العادية التى يجب ان يكون هناك دين‬
‫أوالتزام سابق على تحريرها كماسبق الذكر‪.‬‬

‫وبصفة عامــة تنشأ كمبيـالة التمويل بأن يتفق شخصان على إنشاء‬
‫كمبيالة فيوقع أحدهمـا (المسحوب عليه) على كمبيالة بمبلغ معين ألمر‬
‫الشخص اآلخر (الساحب والمستفيد فى نفس الوقت) ‪ ،‬على أن يتم‬
‫خصم الكمبيالة فى البنك لصالح أحدهما أو كال الطرفين ‪ ،‬على أن‬
‫يتحمل الطرف المنتفــع بالكمبيالة مصروفات القطع ( األجيو) وكل ما‬
‫يترتب على هذه العملية من مصروفات‪ .‬وإذا كانت الكمبيالة لصالح‬
‫الطرفين يتحمل كل منهما بنصيبه من هذه المصروفات بنفس نسبة‬
‫االستفادة من قيمة الكمبيالة‪.‬‬

‫عند حلول موعد استحقاق الكمبيالة‪:‬‬

‫‪ -‬إذا كان المنتفع بالكمبيالة هـو المسحوب عليه فإنه يقوم بسداد‬
‫الكمبيـالة إلى البنـك أرسـا‪.‬‬

‫‪311‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬إذا كان المنتفع بالكمبيالة هو الساحب فإنه يقوم بسداد قيمة‬

‫الكمبيالة إلى البنك راسا أو يقوم بإرسال المبلغ إلى المسحوب‬
‫عليه ليدفعه عندما يقدم له البنك الكمبيالة للتحصيل طبقا لما تم‬
‫االتفاق عليه وإن كان االجراء الثانى هو االكثر استخداما فى‬
‫الحياة العملية‪.‬‬

‫‪ -‬إذا كان المنتفع بالكمبيالة هما طرفى العملية فإن الساحب يقوم‬
‫بإرسال ما عليه من قيمة الكمبيالة إلى المسحوب عليه ليدفعه‬
‫باإلضافة إلى ما عليه هو االخر من قيمة الكمبيالة إلى البنك‬
‫عندما تقدم الكمبيالة للتحصيل‬

‫وتجرى المعالجة المحاسبية لكمبيالة التمويل كما يلى‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬الساحب هو المنتفع بالورقة‪:‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر الساحب‬

‫عند إنشاء الورقة‪ :‬يجرى القيد التالي‪:‬‬

‫عند خصم الورقة‪ :‬يجرى قيد إرسال الورقة للخصم أوال كما يلى‪:‬‬

‫ثم يجرى القيد التالي عند إتمام عملية الخصم‪:‬‬

‫‪312‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فى تاريخ االستحقاق‪ :‬يقوم الساحب بإرسال قيمة الكمبيالة إلى‬

‫المسحوب عليه لكى يقوم بالسداد ويجرى القيد التالي‪:‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر المسحوب عليه ‪:‬‬

‫عند إنشاء الورقة‪ :‬يجرى القيد التالي‪:‬‬

‫فى تاريخ االستحقاق‪ :‬يقوم المسحوب عليه بإثبات استالم قيمة‬

‫الكمبيالة من الساحب كما يلى‪:‬‬

‫ثم يجرى قيد سداد الورقة كما يلى‪:‬‬

‫‪313‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مــثــال (‪) 31‬‬

‫فى‪ 1/1‬اتفق ياسين ومحمد على أن يسحب محمد كمبيالة‬

‫صورية ألمره على ياسين قيمتها ‪ 100,000‬جنيها تستحق فى ‪4/30‬‬
‫وقد قام محمد بخصم الكمبيالة فى البنك وقد بلغت قيمة األجيو ‪1,000‬‬
‫واستلم الصافى نقدا وفى تاريخ االستحقاق قام محمد بسداد التزاماته نقدا‬
‫إلى ياسين الذى سدد الورقة نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أجراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر كل من محمد وياسين إذا‬
‫علمت أن المستفيد (المنتفع) هو محمد‬
‫دفتر يومية محمد (الساحب ‪ -‬المنتفع )‬

‫‪314‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬دفتر يومية ياسين المسحوب عليه)‪:‬‬

‫يالحظ ان محمد هو المنتفع بالكمبيالة ولذلك فقد تحمل بمصروفات‬

‫خصم الورقة (األجيو)‪ ،‬وإذا ترتب على الكمبيالة مصروفات تحصيل أو‬
‫لم يتمكن من سداد القيمة بالكامل فى ميعاد االستحقاق فإن مصروفات‬
‫البروتستو وغيرها من فوائد يتحملها محمد فإذا دفعها تسجل فى دفاتره‬
‫ضمن مصروفاته وإذا دفعها ياسين فإنه يجعل محمد مدينا بها إلى أن‬
‫يتم السداد‪.‬‬
‫الحالة الثانية‪ :‬المسحوب عليه هو المنتفع بالورقة‪:‬‬
‫‪ -‬فى دفاتر الساحب‪:‬‬
‫▪ عند إنشاء الورقة‪ :‬ال يختلف القيد عما سبق‬
‫▪ عند خصم الورقة فى البنك تجرى القيود التالية ‪:‬‬
‫‪ o‬قيد إرسال الورقة للخصم بالبنك‪ ...‬كما سبق‪.‬‬
‫‪ o‬قيد خصم الورقة وإضافة الصافى للحساب الجارى‪ ...‬كما‬
‫سبق‬

‫‪315‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ o‬قيد دفع القيمة إلى المسحوب عليه وتحميلة باألجيو حيث‬

‫أنه هو المنتفع بالورقة كما يلى‪:‬‬

‫▪ فى ميعاد االستحقاق‪ :‬التجرى قيود حيث ان المسحوب عليه هو‬

‫المنتفع بالورقة وقام بسداد قيمتها إلى البنك مباشرة وال دخل‬
‫للساحب فى هذه العملية‪.‬‬
‫‪ -‬فى دفاتر المسحوب عليه‪:‬‬
‫▪ عند إنشاء الورقة‪ :‬ال يختلف القيد عما سبق‬
‫▪ بعد أن يقوم السـاحب بخصم الكمبيالة بالبنك يقـوم بتسليم‬
‫الصافى إلى المسـحوب عليــه (المنتفع) ‪ ،‬فيقوم األخير بإجراء‬
‫القيد التالي‪:‬‬

‫▪ فى ميعاد االستحقاق اليختلف القيد عما سبق‬

‫مـثــال (‪) 32‬‬

‫المطلوب‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمة بدفاتر كل من محمد وياسين‬

‫باستخدام ماورد بالمثال السابق إذا علمت ان المستفيد (أو المنتفع) هو‬
‫ياسين (المسحوب عليه)‬
‫‪316‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬دفتر يومية محمد ( الساحب )‬

‫‪ -‬دفتر يومية ياسين ( المسحوب عليه ‪ -‬المنتفع )‬

‫‪317‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالة الثالثة‪ :‬الساحب والمسحوب عليه يقتسمان المبلغ بينهما‬

‫‪ -‬دفاتر الساحب‬

‫▪ عند إنشاء الورقة‪ :‬نفس القيد السابق‬

‫▪ عند خصم الورقة فى البنك تجرى القيود السابقة مع مالحظة أن‬

‫قيد دفع القيمة إلى المسحوب عليه يكون بمقدار نصيبه من قيمة‬
‫الورقة مع تحميله بنصيبه من األجيو أيضا‪.‬‬

‫▪ فى ميعاد االستحقاق يجرى قيد إرسال ما يخصه من قيمه الورقة‬

‫إلى المسحوب عليه لكى يقوم بعملية السداد‪.‬‬

‫‪ -‬دفاتر المسحوب عليه ‪:‬‬

‫‪ -‬نفس القيود السابقة فى حالة ما إذا كان هو المنتفع مع مراعاة‬
‫أن قيد استالم النقدية عند الخصم بنصيبة من صافى القيمة‬
‫ومصاريف القطع (األجيو) وعند تاريخ االستحقاق يكون بنصيب‬
‫الساحب من قيمة الورقة‪.‬‬
‫مـثـــال ( ‪) 33‬‬
‫المطلوب اجراء قيود اليومية الالزمة فى دفاتر كل من محمد‬
‫وياسين إلثبات ماورد بالمثال السابق إذا علمت أن محمد وياسين‬
‫يقتسمان قيمة الكمبيالة بالتساوى‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر يومية محمد ( الساحب )‬

‫‪318‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دفتر يومية ياسين (المسحوب عليه)‬

‫‪319‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(و) المعالجة المحاسبية لتجديد الورقة التجارية قبل تاريخ‬

‫االستحقاق‬

‫فى بعض االحيان يحدث أن يتبين المسحوب عليه قبل حلول‬

‫تاريخ استحقاق الورقة التجارية المسحوبة عليه أنه لن يستطيع الوفاء‬
‫بالتزاماته وتسديد الورقة فى هذا التاريخ ‪ ،‬فيقوم باالتصال بالمستفيد‬
‫ويعمل على االتفاق معه على استبدال الورقة بأخرى جديدة تستحق فى‬
‫تاريخ الحق يتفق عليه وذلك نظير أن تكون قيمة الورقة الجديدة مساوية‬
‫للقيمة االسمية للورقة القديمة باإلضافة إلى فوائد تأخير عن المدة حتى‬
‫تاريخ استحقاق الكمبيالة القديمة حتى تاريخ استحقاق الكمبيالة الجديدة‪.‬‬

‫وفى بعض الحاالت قد يصحب عملية التجديد هذه أن يسدد‬

‫المسحوب عليه جزًء من قيمة الكمبيالة القديمة فتكون قيمة الكمبيالة‬
‫الجديدة مساوية للجزء الباقى باإلضافة إلى فوائد التأخير عن هذا الجزء‬
‫المتبقى فقط‪.‬‬

‫وتعالج عملية تجديد الورقة التجارية قبل تاريخ استحقاقها محاسبيا‬

‫كمايلى‪:‬‬

‫‪ -‬دفاتر المستفيد‪:‬‬
‫تلغى الورقة القديمة بالقيد التالي‪:‬‬

‫يثبت الجزء المحصل ( إن وجد ) كما يلى‪:‬‬

‫‪320‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يجرى قيد بالفوائد كما يلى‪:‬‬

‫إثبات الورقة الجديدة‪:‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر المسحوب عليه‪:‬‬

‫تلغى الورقة القديمة كما يلى‪:‬‬

‫يثبت الجزء المسدد ( إن وجد ) كما يلى‪:‬‬

‫يجرى قيد بالفوائد كما يلى‪:‬‬

‫يجرى قيد بالورقة الجديدة كما يلى‪:‬‬

‫‪321‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـــال ( ‪) 34‬‬

‫فى ‪ 10/8‬اتفق ياسين مع محمد على تجديد الكمبيالة المسحوبة‬

‫على ياسين ألمر محمد وقيمتها االسمية ‪ 30,000‬جنيها وتستحق‬
‫الدفع فى ‪ 11/1‬بورقة جديدة تستحق فى ‪ 2/1‬بعد إضافة فوائد تأخير‬
‫قدرها ‪ 900‬جنيها وقد تم تنفيذ االتفاق يوم ‪10/ 20‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫إثبات ما تقدم بدفاتر كل من محمد وياسين‬

‫‪ -‬دفتر يومية محمد ( المستفيد )‬

‫‪322‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬دفتر يومية ياسين ( المسحوب عليه )‬

‫(ز) المعالجة المحاسبية لسداد الورقة التجارية قبل تاريخ‬

‫االستحقاق‪:‬‬

‫فى بعض االحيان يقوم المسحوب عليه (المدين) بسداد قيمة الورقة‬
‫التجارية قبل ميعاد استحقاقها نظير أن يخصم له فوائد عن المدة من‬
‫تاريخ السداد حتى تاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫وبالطبع سوف تكون المعالجة المحاسبية لهذه الفوائد عكس المعالجة‬

‫المحاسبية لفوائد التأخير السابق االشارة إليها ‪ ،‬حيث تعتبر هذه الفوائد‬
‫مصروفا بالنسبة للمستفيد (الدائن) حكمها فى ذلك حكم الخصم‬
‫المسموح به ‪ ،‬أما بالنسبة للمسحوب عليه (المدين) فهى تعتبر ايرادا‬
‫حكمها فى ذلك حكم الخصم المكتسب‪.‬‬

‫وتكون المعالجة المحاسبية فى هذه الحالة كما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬فى دفاتر المستفيد‬

‫‪323‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى دفاتر المسحوب عليه‪:‬‬

‫مثـــال ( ‪) 35‬‬

‫فى ‪ 8/1‬قام محمود بسحب كمبيالة على ياسين ألمر محمد‬

‫بمبلغ ‪ 40,000‬جنيها تستحق فى ‪ 12/ 31‬وفى‪ 11/1‬قام ياسين‬
‫بسداد قيمة الورقة نقدا مقابل الحصول على فائدة (خصم) نظير السداد‬
‫قبل ميعاد االستحقاق قدرها ‪ 400‬جنيها‪.‬‬

‫المطلوب‬
‫تسجيل ماسبق بدفاتر كل من االطراف المختلفة للعملية‪.‬‬
‫الحـــل‬
‫يالحظ هنا أن الساحب ليس هو المستفيد‪ .‬فالساحب هو محمود‬
‫اما المسحوب عليه فهو ياسين والمستفيد فهو محمد‪.‬‬
‫‪ -‬دفاتر محمود ( الساحب)‬

‫‪324‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يالحظ أن الكمبيالة التمثل ورقة قبض بالنسية إلى محمود‬

‫(الساحب) ولذلك لم يوسط حـ‪/‬أ‪.‬ق‪ .‬كما انه فى تاريخ االستحقاق فإن‬
‫محمود ال عالقة له بما يحدث اال فى حالة الرفض فقط‪.‬‬

‫‪ -‬دفاتر محمد ( المستفيد )‪:‬‬

‫يالحظ أن العالقة قائمة بين الدائن (محمد) وبين مدينة (محمود) ولم‬
‫يذكر اسم المسحوب عليه فى قيود اليومية‪.‬‬

‫‪ -‬دفاتر ياسين المسحوب ( عليه )‬

‫‪325‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يالحظ أن العالقة قائمة بين المدين (ياسين) وبين دائنة (محمود) وال‬
‫شان له بالمستفيد‪.‬‬

‫مثال شامل‪:‬‬

‫فيما يلى العمليات التى تمت بشركة ياسين خالل شهر يناير‪:‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/3‬اشترت الشركة بضاعة من محالت الحرية بمبلغ‬

‫قدره ‪ 60,000‬جنيها‪ ،‬كما باعت بضاعة إلى محمد بمبلغ‬
‫قدره ‪ 80,000‬جنيها بخصم تجارى ‪.%10‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/5‬قبلت كمبيالة ألمر محالت الحرية بقيمة البضاعة‬

‫المشتراه منهافى ‪ 1/ 3‬تستحق بعد أسبوعين‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/6‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 70,000‬جنيها إلى سليم‬

‫بخصم ‪ %5‬إذا تم السداد خالل اسبوعين‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/9‬رد محمد جزء من البضاعة التى اشتراها فى ‪1/3‬‬

‫قيمتها ‪ 2000‬جنيها وقبل بباقى قيمة البضاعة كمبيالة ألمر‬
‫المنشأة تستحق فى ‪.1/25‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 13‬سدد سليم قيمة المستحق عليه نقدا‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 15‬باعت المنشأة بضاعة إلى كمال بمبلغ ‪40,000‬‬

‫جنيها بموجب كمبيالة تستحق فى ‪.1/26‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/18‬سددت المنشأة أوراق دفع قيمتها ‪ 40,000‬جنيها نقدا‬

‫كما حصلت أوراق قبض قيمتها ‪ 20,000‬جنيها نقدا‪.‬‬

‫‪326‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 20‬سددت الكمبيالة المستحقة لمحالت الحرية بشيك كما‬

‫قامت بتظهير كمبيالة محمد إلى محمود‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 21‬اشترت بضاعة بمبلغ ‪ 40,000‬جنيها من محالت‬

‫السالم وقامت بتظهير كمبيالة كمال إليها سدادا للقيمة‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 25‬سدد محمد الكمبيالة المستحقة عليه إلىالمستفيد‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 26‬أخطرتها محالت السالم برفض كمال سداد الكمبيالة‬

‫المستحقةعليه وانها أجرت بروتستو عدم دفع تكلف ‪ 100‬جنيها‬
‫دفعتها نقدا‪.‬‬

‫‪ -‬فى تاريخه اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها من أحمد‬

‫بموجب سند أذنى يستحق فى ‪.1/ 31‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 27‬أتصلت المنشأة بالعميل كمال واتفقت معه على‬

‫االتى بشأن الكمبيالة المرفوضة‪:‬‬

‫أحتساب فوائد تأخير ‪ 50‬جنيها تسدد نقدا هى ومصاريف‬ ‫•‬

‫البروتستو‪.‬‬

‫سحب كمبيالة جديدة باصل المبلغ المستحق تستحق بعد‬ ‫•‬

‫شهر‪ ،‬وقد تم تنفيذ هذا االتفاق‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 1/ 31‬رفضت المنشأة سداد السند االذنى المستحق للمورد‬

‫أحمد واتفقت معه على االتى‪:‬‬

‫‪327‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تتحمل المنشأة مصاريف البروتستو‪ 100‬جنيها وفوائد التأخير‬ ‫•‬

‫وقدرها ‪ 300‬جنيها‪.‬‬

‫تقبل المنشأة كمبيالة جديدة ألمر المورد أحمد بمبلغ ‪30,000‬‬ ‫•‬

‫جنيها تستحق بعد شهرين‪.‬‬

‫‪ -‬يسدد الباقى المستحق إلى المورد احمد بشيك‪.‬‬

‫المطلوب‬
‫‪ -1‬اجراء قيود اليومية بدفاتر شركة ياسين‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حسابى أ‪.‬ق‪ ، .‬أ‪.‬د‪ .‬وترصيدهما إذا علمت أن رصيدهما‬
‫فى ‪ 1/1‬كان ‪ 30,000‬جنيها ‪ 60,000 ،‬جنيها على التوإلى‪.‬‬

‫أوال‪ :‬قيود اليومية‪:‬‬

‫‪328‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪329‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثانيا‪ :‬تصويرحسابي أ‪ .‬ق‪ ، .‬أ‪ .‬د‪:.‬‬

‫‪330‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬األوراق التجارية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪331‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل السابع‪:‬‬
‫الطرق المحاسبية‬
‫‪ -‬الطريقة الفرنسيــة‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االنجليزية‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االلمانية‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االمريكية‪.‬‬

‫‪333‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪334‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على فهم‬
‫واستخدام‪:‬‬
‫‪ -‬الطريقة الفرنسيــة‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االنجليزية‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االلمانية‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االمريكية‪.‬‬

‫‪335‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫بصفة عامة تتعدد طرق المحاسبة ومن ثم تختلف المجموعة الدفترية‬
‫التى تستعملها المنشآت وطريقة اثبات العمليات الماليةالتى تقوم بها هذه‬
‫المنشآت فى تلك المجموعة الدفترية تبعا للطريقة المحاسبية المتبعه‪ .‬وقد‬
‫جرى العرف المحاسبى على تقسيم الطرق المحاسبية من حيث الدفاتر‬
‫المستعملة والعالقة بين تلك الدفاتر وبعضها البعض إلى خمس طرق‬
‫هى‪:‬‬
‫‪ -‬الطريقة االيطالية ( الطريقة العادية )‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة الفرنسيــة (الطريقة المركزية أو طريقة اليوميات‬
‫المساعدة )‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االنجليزية ( طريقة اليوميات االصلية )‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االلمانية‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة االمريكية‪.‬‬
‫وتجدر االشارة إلى أن االختيار بين هذه الطرق يتوقف على عوامل‬
‫متعددة منها‪:‬‬
‫‪ -‬مدى تعدد المعامالت والعمليات والصفقات التى تقوم بها‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬حجم استثمارات المنشأة‪.‬‬

‫‪336‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬مدى تعدد الفروع واالقسام بالمنشأة وتوزيعها الجغرافى‪.‬‬

‫‪ -‬مدى حاجة المنشأة إلى الرقابة والضبط الداخلى‪.‬‬
‫ونتناول فى هذا الباب الطرق المحاسبية اآلخرى ـ ـ بخالف‬
‫الطريقة االيطالية ـ ـ للتنظيم المحاسبى في المنشأت التجارية ومن ثم فانه‬
‫يفترض فى القارئ أن يكون ملما باالصول العلمية للمحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪337‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :1‬الطريقة الفرنسية‪:‬‬
‫تعتب ر الطريقة الفرنسية مالئمة للمنشآت الكبيرة التى تتميز عملياتها‬
‫المالية بالكثرة أو التعدد والتنوع ‪ ،‬حيث يمكن توزيع أعمال التسجيل‬
‫والتبويب على أكثر من شخص ‪ ،‬نظ اًر ألن هذه الطريقة تعتمد على‬
‫عدة دفاتر لليومية وعدة دفاتر آخرى لألستاذ ‪ ،‬مما يسهل مأمورية‬
‫تسجيل العمليات المالية فى الوقت المناسب‪ .‬هذا فضال عن أن الطريقة‬
‫الفرنسية توفر أسس الضبط الداخلى والرقابة داخل المنشآت كما سنرى‬
‫فيما بعد‪.‬‬
‫‪ :1/1‬المجموعة الدفترية‪:‬‬
‫وتتمثل المجموعة الدفترية التى تستخدم فى ظل الطريقة الفرنسية فى‪:‬‬
‫‪ :1/1/1‬دفاتر اليومية ‪ Journals‬وتشمل‪:‬‬
‫(أ) دفاتر اليومية المساعدة ‪Subsidiary Journals‬‬

‫هى مجموعة من دفاتر اليومية يخصص كل منها لتسجيل نوع‬

‫معين من العمليات المالية المتشابهة والمتكررة باستمرار ‪ ،‬مثل عمليات‬
‫الشراء ‪ ،‬عمليات البيع ‪ ،‬عمليات رد البضاعة المشتراه ‪ ،‬وعمليات إرتداد‬
‫البضاعة المباعة ‪ ،‬عمليات استالم أوراق القبض ‪ ،‬عمليات أوراق‬
‫الدفع‪ ،‬عمليات المقبوضات والمدفوعات النقدية سواء كانت نقدا أو‬

‫‪338‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بشيكات‪ .‬وقد تتكون اليوميات المساعدة فى منشأة تجارية من الدفاتر‬

‫التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬يوميات العمليات اآلجلة‪:‬‬
‫‪ -1‬دفتر يومية المشتريات‪.‬‬
‫‪ -2‬دفتر يومية مردودات المشتريات‪.‬‬
‫‪ -3‬دفتر يومية المبيعات‪.‬‬
‫‪ -4‬دفتر يومية مردودات المبيعات‪.‬‬
‫‪ -5‬دفتر يومية أوراق القبض‪.‬‬
‫‪ -6‬دفتر يومية أوراق الدفع‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬يومية العمليات النقدية‪:‬‬
‫‪ -1‬دفتر النقدية‪.‬‬
‫‪ -2‬دفتر صندوق المصروفات النثرية‪.‬‬
‫(ب) دفتر اليومية العامة (المركزية) ‪General Journal‬‬

‫هو الدفاتر القانونى والذى يجب أن تتوافر فيه جميع الشروط‬

‫القانونية والشكلية ‪ ،‬وتسجل فيه جميع العمليات المالية التى قامت بها‬
‫المنشأة ‪ ،‬ويتم تحقيق ذلك عن طريق إثبات ما يلى فى دفتر اليومية‬
‫العامة‪:‬‬
‫‪ -1‬تكوين رأس المال أو تعديله سواء بالزيادة أم بالتخفيض‪.‬‬

‫‪339‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬العمليات التى ليس لها يوميات مساعدة مثل شراء وبيع األصول‬
‫الثابتة باألجل‪.‬‬
‫‪ -3‬العمليات التى ال تتكرر بالقدر الكافى لتخصيص يومية مساعدة‬
‫مثل قيود أوراق القبض وأوراق الدفع إذا لم تكن كثيرة‪.‬‬
‫‪ -4‬تظهير أوراق القبض أو إرسالها للبنك للتحصيل أو للقطع (أو‬
‫إيداعها بالبنك برسم التأمين)‪.‬‬
‫‪ -5‬إلغاء أوراق القبض المرفوضة وأوراق الدفع المرفوضة‪.‬‬
‫‪ -6‬فوائد تجديد األوراق التجارية‪.‬‬
‫‪ -7‬الديون المعدومة‪.‬‬
‫‪ -8‬المسحوبات من البضاعة أو أصول آخرى بخالف النقدية‪.‬‬
‫‪ -9‬تصحيح األخطاء‪.‬‬
‫‪ -10‬مجاميع اليوميات المساعدة فى نهاية كل فترة ترك ـيز(شهر‬
‫مثال)‪.‬‬
‫‪ -11‬التسويات الجردية التى تتم فى نهاية الفترة المالية‪.‬‬
‫‪ -12‬عملية إقفال الدفاتر فى نهاية الفترة وإعادة فتحها فى بداية الفترة‬
‫التالية‪.‬‬

‫‪340‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :2/1/1‬دفاتر األستاذ ‪ Ledgers‬وتشمل‪:‬‬

‫(أ) دفاتر األستاذ المساعدة‪Subsidiary Ledgers :‬‬

‫هى الدفاتر التى توجد بها الحسابات التفصيلية لكل من المدينين‬

‫والدائنين وبعض البنود اآلخرى وتشمل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬دفتر أستاذ مساعد المدينين‪:‬‬
‫‪Accounts Receivable Subsidiary Ledger‬‬
‫وقد يسمى دفتر أستاذ مساعد المبيعات ‪ ،‬وتفتح فيه الحسابات‬
‫الشخصية للمدينين الذين تبيع إليهم المنشأة بضاعتها باألجل ‪ ،‬حيث‬
‫تخصص صفحة مستقلة فى هذا الدفتر لكل شخص سواء كان شخصا‬
‫طبيعيا أو اعتباريا‪ .‬وتُرحل العمليات إلى هذه الحسابات الشخصية أوال‬
‫بأول بمجرد تسجيلها بدفاتر اليوميات المساعدة أو بدفتر اليومية العامة‬
‫إذا كانت العملية التى يكون هذا الحساب الشخصى طرفا فيها قد تم‬
‫تسجيلها بدفتر اليومية العامة نظ اًر لعدم وجود يومية مساعدة خاصة‬
‫بها‪.‬‬
‫وفيما يلى العمليات التى تُرحل إلى الحسابات الشخصية بدفتر‬
‫أستاذ مساعد المدينين‪:‬‬
‫▪ عمليات تُرحل إلى الجانب المدين من أى حساب فى نفس تاريخ‬
‫تسجيلها باليومية‪:‬‬

‫‪341‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬المبيعات اآلجلة (تُرحل من يومية المبيعات)‪.‬‬

‫‪ -2‬أوراق القبض المرفوضة (تُرحل من اليومية العامة)‪.‬‬
‫‪ -3‬مصاريف البروتستو ( تُرحل من دفتر النقدية)‪.‬‬
‫‪ -4‬فوائد تجديد أوراق القبض (تُرحل من اليومية العامة)‪.‬‬
‫▪ عمليات تُرحل إلى الجانب الدائن من أى حساب في نفس تاريخ‬
‫تسجيلها باليومية‪:‬‬
‫‪ -1‬مردودات المبيعات‪.‬‬
‫‪ -2‬أوراق القبض‪.‬‬
‫‪ -3‬المقبوضات النقدية والخصم المسموح به‪.‬‬
‫‪ -4‬الديون المعدومة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬دفتر أستاذ مساعد الدائنين‪:‬‬
‫‪Accounts Payable Subsidiary Ledger‬‬
‫وقد يسمى دفتر أستاذ مساعد المشتريات ‪ ،‬وتفتح فيه الحسابات‬
‫الشخصية للدائنين (الموردين) الذين تشترى منهم المنشأة بضاعتها‬
‫باألجل ‪ ،‬حيث تخصص صفحة مستقلة فى هذا الدفتر لكل شخص‬
‫سواء كان شخصا طبيعيا أو اعتباريا‪.‬‬
‫وتُرحل العمليات إلى هذه الحسابات الشخصية أوال بأول بمجرد‬
‫تسجيلها فى دفاتر اليوميات المساعدة أو بدفتر اليومية العامة إذا كانت‬

‫‪342‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العملية التى يكون هذا الحساب الشخصى طرفا فيها قد تم تسجيلها‬

‫بدفتر اليومية العامة نظ ار لعدم وجود يومية مساعدة خاصة بها‪.‬‬
‫وفيما يلى العمليات التى تحل إلى الحسابات الشخصية بدفتر أستاذ‬
‫مساعد الدائنين‪:‬‬
‫▪ عمليات تُرحل إلى الجانب المدين من أى حساب فى نفس تاريخ‬
‫تسجيلها‪.‬‬
‫‪ -1‬التسديدات النقدية والخصم المكتسب‪.‬‬
‫‪ -2‬مردودات المشتريات‪.‬‬
‫‪ -3‬أوراق الدفع‪.‬‬
‫▪ عمليات تُرحل إلى الجانب الدائن من أى حساب‪:‬‬
‫‪ -1‬المشتريات اآلجلة‪.‬‬
‫‪ -2‬أوراق الدفع المرفوضة‪.‬‬
‫‪ -3‬مصاريف البروتستو عن أوراق الدفع المرفوضة‪.‬‬
‫‪ -4‬فوائد تجديد أوراق الدفع‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬دفاتر أستاذ مساعد آخرى‪:‬‬
‫باإلضافة إلى دفتر أستاذ مساعد المدينين ودفتر أستاذ مساعد‬
‫الدائنين قد تستخدم بعض المنشآت دفتر أستاذ مساعد للمصروفات آخر‬
‫لإليرادات وثالث لآلالت وهكذا‪.‬‬

‫‪343‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ب) دفتر األستاذ العام ‪General Ledger‬‬

‫تفتح فى هذا الدفتر جميع حسابات المنشأة ‪ ،‬على أن يحل محل‬

‫العمليات التى خصص لها دفتر أستاذ مساعد حساب إجمالي‬
‫(تلخيص)‪ .‬وعلى هذا يحل محل دفتر أستاذ مساعد المدينين حساب‬
‫إجمالي المدينين ‪ ،‬كما يحل حساب إجمالي الدائنين محل دفتر أستاذ‬
‫مساعد الدائنين‪ .‬وهكذا الحال بالنسبة لإليرادات والمصروفات وغيرها‬
‫من البنود وتتم عملية الرقابة بتوازن رصيد الحساب اإلجمالي مع‬
‫مجموعة أرصدة حسابات دفتر األستاذ المساعد التى حل مكانها هذا‬
‫الحساب فى األستاذ العام‪.‬‬
‫وال شك أن استخدام الحسابات اإلجمالية يفيد المنشأة فى سرعة‬
‫اكتشاف األخطاء نظ ار للتوازن الحسابى الذى يجب أن يتوافر بين رصيد‬
‫الحساب اإلجمالي مع مجموع أرصدة حسابات دفتر األستاذ المساعد‬
‫التى حل مكانها فى األستاذ العام‪ ،‬كما يساعد استخدام الحسابات‬
‫اإلجمالية فى إعداد ميزان المراجعة وبالتالي الحسابات والقواغئم الختامية‬
‫نظر الختصار عدد الحسابات التى تظهر بميزان المراجعة‪.‬‬
‫بسرعة ا‬
‫وفيما يلى نموذجا لكل من حساب إجمالي المدينين وحساب إجمالي‬
‫الدائنين‪:‬‬

‫‪344‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وتجدر اإلشارة إلى أن الترحيل إلى الحسابات التى يتضمنها األستاذ‬

‫العام تتم من واقع القيود التى سبق تسجيلها بدفتر اليومية العامة فقط‪.‬‬
‫ثم ترصد هذه الحسابات ويعد ميزان المراجعة من واقع هذه األرصدة‪.‬‬
‫ويوضح الشكل التالي المجموعة الدفترية فى الطريقة الفرنسية‬
‫والعالقة بين الدفاتر وبعضها البعض‪.‬‬

‫‪345‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :2/1‬المعالجة المحاسبية طبقا للطريقة الفرنسية‪:‬‬

‫نستعرض فيما يلى اليوميات المساعدة وكيفية التسجيل فيها‬
‫وعالقتها بالدفاتر اآلخرى‪.‬‬
‫‪ 1/2/1‬يومية المشريات ‪Purchases Journal‬‬

‫تأخذ صفحة هذ الدفتر الشكل التالي‪:‬‬

‫‪346‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫شكل رقم (‪)2‬‬

‫أ) إثبات العمليات‪ :‬يثبت فى هذا الدفتر ما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬مشتريات البضاعة اآلجلة ‪ ،‬أما عمليات شراء األصول المختلفة‬
‫بخالف البضاعة على الحساب فال تسجل فى دفتر يومية‬
‫المشتريات وإنما تسجل فى دفتر اليومية العامة‪.‬‬
‫‪ -‬مشتريات البضاعة التى سدد منها جزء نقدا أو بشيك ‪ ،‬ونفضل أن‬
‫تثبت قيمة البضاعة المشتراه بالكامل فى دفتر يومية المشتريات على‬
‫أساس أنها عملية آجلة أما الجزء المسدد نقدا أو بشيك فيتم إثباته‬
‫فى دفتر النقدية بإعتباره سدادا ألحد الدائنين‪.‬‬
‫‪ -‬مشتريات البضاعة مقابل ورقة الدفع‪ :‬تثبت البضاعة بالكامل فى‬
‫دفتر يومية المشتريات على أساس أنها عملية آجلة ‪ ،‬أما ورقة الدفع‬
‫فتثبت فى دفتر يومية أوراق الدفع إن وجد أو فى اليومية العامة إذا‬
‫لم تكن هناك يومية مساعدة مخصصة ألوراق الدفع‪.‬‬

‫‪347‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ب) الترحيل إلى دفتر أستاذ مساعد الدائنين‪:‬‬

‫تُرحل قيمة البضاعة المشتراه من كل شخص إلى الجانب الدائن‬
‫من حسابه بدفتر أستاذ مساعد الدائنين ‪ ،‬ويتم ذلك أوال بأول حتى تكون‬
‫الحسابات الشخصية كاملة فى كل وقت‪.‬‬
‫جـ) إقفال يومية المشتريات‪:‬‬
‫فى نهاية كل فترة تركيز (شهر مثال) تجمع خانة المبلغ فى دفتر‬
‫يومية المشتريات ويمثل هذا المجموع قيمة البضاعة التى اشترتها‬
‫المنشأة على الحساب خالل الفترة ثم يجرى قيد اليومية العامة‬
‫(المركزية) بهذا المجموع كما يلى‪:‬‬

‫ثم ُيرحل هذا القيد إلى األستاذ العام فى الجانب المدين من حساب‬
‫المشتريات والجانب الدائن من حساب إجمالي الدائنين‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أنه يمكن أن تكون يومية المشتريات بمثابة‬
‫يومية لفواتير الشراء ‪ ، Invoice Register‬وفى هذه الحالة يمكن أن‬
‫يثبت فيها باإلضافة إلى المشتريات من البضاعة ‪ ،‬عمليات شراء‬
‫األصول الثابتة والمتداولة اآلخرى وهنا البد من تخصيص خانة مستقلة‬

‫‪348‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫لمشتريات البضاعة وخانات آخرى للمشترى من كل من األصول‬

‫اآلخرى‪.‬‬
‫‪ 2/2/1‬يومية مردودات المشتريات ‪Purchases Returns Journal‬‬

‫تأخذ صفحة هذا الدفتر الشكل التالي‪:‬‬

‫شكل رقم (‪)3‬‬

‫أ) إثبات العمليات‪:‬‬

‫يثبت بهذا الدفتر عمليات مردودات المشتريات من البضاعة التى‬
‫تتم باألجل‪.‬‬
‫ب) الترحيل إلى دفتر أستاذ مساعد الدائنين‪:‬‬
‫تُرحل قيمة مردودات المشتريات الخاصة بكل مورد إلى الجانب‬
‫المدين من حسابه بدفتر أستاذ مساعد الدائنين‪ ،‬ويتم ذلك أوال بأول حتى‬
‫تكون الحسابات الشخصية كاملة فى كل وقت‪.‬‬

‫‪349‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫جـ) إقفال يومية مردودات المشتريات‪:‬‬

‫فى نهاية كل فترة تركيز تجمع خانة المبلغ فى دفتر مردودات‬
‫المشتريات ويمثل هذا المجموع قيمة البضاعة التى ردتها المنشأة على‬
‫الحساب خالل الفترة ثم يجرى قيد التالي باليومية العامة بهذا المجموع‪:‬‬

‫ثم ُيرحل هذا القيد إلى األستاذ العام فى الجانب المدين من حساب‬
‫إجمالي الدائنين والجانب الدائن من حساب مردودات المشتريات‪:‬‬
‫مثـال (‪:)1‬‬
‫تخصص محالت حمزه يومية للمشتريات وآخرى لمردودات‬
‫المشتريات ودفتر أستاذ مساعد للدائنين‪ ،‬وفيما يلى العمليات المتعلقة‬
‫بالمشتريات ومردوداتها خالل النصف األول من شهر ديسمبر (المبالغ‬
‫باأللف جنيه)‪:‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/1‬اشترت المنشأة بضاعة من محالت حازم بمبلغ‬
‫‪3,000‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/3‬اشترت بضاعة من محالت محمد بمبلغ ‪ 5,000‬ج‬
‫بخصم تجارى ‪.%10‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/6‬اشترت بضاعة من محالت محمود بمبلغ ‪2,000‬ج‪.‬‬

‫‪350‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/7‬ردت المنشأة بضاعة إلى محالت حازم قيمتها ‪ 300‬ج‬

‫لوجود عيوب بها‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/10‬ردت المنشأة بضاعة إلى محالت محمد قيمتها ‪500‬‬
‫ج لمخالفتها للمواصفات‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/3‬اشترت بضاعة من محالت محمد بمبلغ ‪ 5,000‬ج‬
‫بخصم تجارى ‪.%10‬‬
‫‪ 12/6 -‬اشترت بضاعة من محالت محمود بمبلغ ‪ 2,000‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/7‬ردت المنشأة بضاعة إلى محالت حازم قيمتها ‪ 300‬ج‬
‫لوجود عيوب بها‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/10‬ردت المنشأة بضاعة إلى محالت محمد قيمتها ‪500‬‬
‫ج لمخالفتها للمواصفات‪.‬‬
‫‪ 12/12 -‬ردت المنشأة بضاعة إلى محالت محمد قيمتها ‪ 500‬ج‬
‫لمخالفتها للمواصفات‪.‬‬
‫‪ 12/12 -‬اشترت المنشأة بضاعة من محالت حازم قيمتها ‪ 4,000‬ج‬
‫بخصم ‪ %5‬إذا تم السداد خالل أسبوع‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/14‬اشتريت المنشأة بضاعة من محالت محمد قيمتها‬
‫‪ 2,500‬ج بخصم ‪ %5‬إذا تم السداد خالل عشرة أيام‪.‬‬
‫‪ 12/15 -‬ردت المنشأة بضاعة إلى محالت محمود قيمتها ‪ 200‬ج‬
‫لوجود عيوب بها‪.‬‬
‫‪ -‬فى تاريخه ردت المنشأة بضاعة إلى محالت حازم قيمتها ‪1,000‬‬
‫ج لمخالفتها للمواصفات‪.‬‬

‫‪351‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلوب (المبالغ باأللف جنيه)‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات العمليات السابقة بدفاتر اليومية المناسبة‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد الحسابات الشخصية بدفتر أستاذ مساعد الدائنين‪.‬‬
‫‪ -3‬إجراء القيود اإلجمالية باليومية العامة‪.‬‬
‫‪ -4‬الترحيل إلى األستاذ العام‪.‬‬
‫‪ )1‬اليوميات المساعدة‪:‬‬
‫يومية المشتريات‬

‫يومية مردودات المشتريات‬

‫‪352‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )2‬دفتر أستاذ الدائنين‪:‬‬

‫‪ )3‬اليومية العامة‬

‫‪353‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )4‬االستاذ العام‪:‬‬

‫يالحظ أن رصيد حساب إجمالي الدائنين بدفتر االستاذ العام‬

‫يساوى مجموع أرصدة الحسابات الشخصية بدفتر أستاذ مساعد الدائنين‪.‬‬
‫‪Sales Journal‬‬ ‫‪ 3/2/1‬يومية المبيعات‬
‫تأخذ صفحة هذا الدفتر الشكل التالي‪:‬‬

‫شكل رقم (‪)4‬‬

‫‪354‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(أ) اثبات العمليات‪:‬‬

‫يثبت فى هذا الدفتر مايلى‪:‬‬
‫‪ -‬مبيعات البضاعة اآلجلة ‪ ،‬أما عمليات بيع االصول المختلفة‬
‫بخالف البضاعة على الحساب فال تسجل فى دفتر يومية المبيعات‬
‫وانما تسجل فى دفتر اليومية العامه‪.‬‬
‫‪ -‬مبيعات البضاعة التى حصل من قيمتها جزء نقدا أو بشيك‪ :‬نفضل‬
‫أن تثبت قيمة البضاعة المباعه بالكامل فى دفتر يومية المبيعات‬
‫بأعتبارها عملية بيع آجلة أما الجزء المحصل نقدا أو بشيك فيتم اثباته‬
‫فى دفترالنقدية بأعتباره متحصالت من المدينين‪.‬‬
‫‪ -‬مبيعات البضاعة مقابل ورقة قبض‪ :‬تثبت قيمة البضاعة المباعه‬
‫بالكامل فى دفتريومية المبيعات علىأساس أنها عملية بيع أجلة أما‬
‫ورقة القبض فتثبت بدفتر يومية أوراق القبض أن وجد أو فى دفتر‬
‫اليومية العامة اذا لم تكن هناك يومية مساعدة مخصصة ألوراق‬
‫القبض‪.‬‬
‫(ب) الترحيل إلى دفتر استاذ مساعد المدينين‪:‬‬
‫تُرحل قيمـة البضاعة المباعه إلى كل شخص إلى الجانب المدين‬
‫من حسابه بدفتر أستاذ مساعد المدينين ‪ ،‬ويتم ذلك اوال بأول حتى تكون‬
‫الحسابات الشخصيـة كاملة فى كل وقت‪.‬‬

‫‪355‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اقفال يومية المبيعات‪:‬‬ ‫(ج )‬

‫خانة المبلغ فى دفتر يومية‬ ‫فى نهاية كل فترة تركيز تجمع‬
‫هذا المجموع قيمة البضاعة التى باعتها‬ ‫المبيعات ويمثل‬
‫المنشأةعلىالحساب خالل الفترة ‪ ،‬ثم يجرى قيد باليومية (المركزية )‬
‫بهذا المجموع كما يلى‪:‬‬

‫ثم ُيرحل هذا القيد إلى االستاذ العام فى الجانب المدين من حساب‬
‫إجمالي المدينين والجانب المدين من حساب المبيعات‬
‫‪ 4/2/1‬يومية مردودات المبيعات ‪Sales Returns Journal‬‬
‫تأخذ صفحة هذا الدفتر الشكل التالي‪:‬‬

‫شكل رقم (‪)5‬‬

‫أ ) أثبات العمليات‪:‬‬
‫يثبت بهذا الدفتر عمليات مردودات المبيعات من البضاعة التى‬
‫تتم باالجل‪.‬‬

‫‪356‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ب ) الترحيل إلى دفتر استاذ مساعد المدينين‪:‬‬

‫تُرحل قيمة مردودات المبيعات الخاصة بكل عميل إلى الجانب‬
‫الدائن من حسابه بدفتر استاذ مساعد المدينين ‪ ،‬ويتم ذلك اوال بأول‬
‫حتى تكون الحسابات الشخصية كاملة فى أى وقت‪.‬‬
‫جـ ) اقفال يومية مردودات المبيعات‪:‬‬
‫فى نهاية كل فترة تجمع خانة المبلغ فى دفتر مردودات المبيعات‬
‫ويمثل هذا المجموع قيمة البضاعة التى ردها العمالء إلى المنشأة خالل‬
‫الفترة ثم يجرى قيد باليومية العامة بهذا المجموع كما يلى‪:‬‬

‫مثـال (‪:)2‬‬
‫تخصص محالت حمزه يومية للمبيعات وآخرى لمردودات المبيعات‬
‫ودفتر أستاذ مساعد للمدينين وفيما يلىالعمليات المتعلقة بالمبيعات‬
‫ومردوداتها خالل النصف االول من شهر ديسمبر (المبالغ باأللف‬
‫جنيه)‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/ 2‬باعت المنشأة بضاعه إلى محالت يوسف بمبلغ‬
‫‪ 4,000‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى‪12/4‬باعت بضاعه إلى محالت ياسين بمبلغ ‪6,000‬ج بخصم‬
‫تجارى ‪. %5‬‬

‫‪357‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/9‬ردت محالت يوسف جزء من البضاعة إلى المنشأة‬

‫قيمتها ‪ 400‬ج لمخالفته للمواصفات ‪.‬‬
‫بمبلغ‬ ‫‪ -‬فى ‪ 12/11‬باعت المنشأة بضاعه إلى محالت حبيبة‬
‫‪ 5,000‬ج بخصم ‪ %5‬اذا تم السداد خالل عشرة ايام‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/15‬ردت محالت حبيبة بضاعه إلى المنشأة قيمتها ‪500‬‬
‫ج لوجود عيوب بها‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اثبات العمليات السابقة بدفاتر اليومية المناسبة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير الحسابات الشخصية للعمالء ‪.‬‬
‫‪ -3‬اجراء قيود اليومية العامة‪.‬‬
‫‪ -4‬الترحيل إلى االستاذ العام‪.‬‬
‫الحـــل‪:‬‬
‫‪ )1‬اليوميات المساعدة‪:‬‬
‫يــــومــية المبــيعات‬

‫‪358‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يومية مردودات المبيعات‪:‬‬

‫‪ ) 2‬استاذ مساعد المدينين‪:‬‬

‫‪ )3‬اليومية العامة‬

‫‪359‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ )4‬االستاذ العام‪:‬‬

‫يالحظ أن رصيد حساب إجمالي المدينين باالستاذ العام يساوى‬

‫مجموع أرصدة الحسابات الشخصية بدفتر أستاذ مساعد المدينين‪.‬‬
‫‪ 5/2/1‬يومية أوراق القبض ‪Notes Receivable Journal‬‬

‫تأخذ صفة هذا الدفتر الشكل التالي‪:‬‬

‫شكل رقم (‪)6‬‬

‫‪360‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(أ) أثبات العمليات‪:‬‬

‫يثبت فى هذا الدفتر أوراق القبض الواردة للمنشأة سواء كانت‪:‬‬

‫‪ -‬كمبيالة مسحوبة ألمر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬سند أذنى حررة العميل المر المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬أوراق القبض المحولة من الغير المر المنشأة‪.‬‬
‫(ب) الترحيل إلى أستاذ مساعد المدينين‪:‬‬
‫تُرحل قيمة ورقة القبض الخاصة بكل عميل إلى الجانب الدائن من‬
‫حساب هذا العميل فى دفتر استاذ مساعد المدينين ‪ ،‬ويتم ذلك أوال بأول‬
‫حتى تكون الحسابات الشخصية كاملة فى أى وقت‪.‬‬
‫(ج) اقفال يومية أوراق القبض‪:‬‬
‫فى نهاية كل فترة تركيز يتم تجميع خانة المبلغ بدفتر يومية أوراق‬
‫القبض ‪ ،‬ويمثل هذا المجموع القيمة االسمية ألوراق القبض التى‬
‫تسلمتها المنشأة خالل الفترة ‪ ،‬ويثبت المجموع فى دفتر اليوميةالعامة‬
‫كما يلى‪:‬‬

‫ثم ُيرحل هذا القيد إلى االستاذ العام إلى الجانب المدين من‬
‫حساب أوراق القبض والجانب الدائن من حساب إجمالي المدينين‬

‫‪361‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 6/2/1‬يومية أوراق الدفع ‪Notes Payable Journal‬‬

‫شكل رقم (‪)7‬‬

‫(أ) اثبات العمليات‪:‬‬
‫يثبت فى هذا الدفتر أوراق الدفع التى تقبلها المنشأة المر‬
‫الغير (كمبيالة) أو تحررها المنشأة المر أحد الدائنين (سند أذنى)‪.‬‬
‫(ب) الترحيل إلى أستاذ مساعد الدائنين‬
‫تُرحل قيمة ورقة الدفع إلى الجانب المدين من حساب الشخص‬
‫الذى حررت أو قبلت لياسينه بدفتر استاذ مساعد الدائنين ‪ ،‬ويتم ذلك‬
‫أوال بأول حتى تكون الحسابات الشخصية كاملة فى أى وقت‪.‬‬
‫(ج) أقفال يومية أوراق الدفع‪:‬‬
‫فى نهاية كل فترة تركيز تجمع خانة المبلغ بدفتر يومية أوراق‬
‫الدفع ويمثل هذا المجموع القيمة االسمية ألوراق الدفع التى قبلتها أو‬
‫حررتها المنشأه ألمر الغير خالل الفترة ‪ ،‬ويثبت هذا المجموع فى‬
‫اليوميه العامه كما يلى‪:‬‬

‫‪362‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثم ُيرحل هذا القيد إلى االستاذ العام حيث يجعل حساب إجمالي‬
‫الدائنين مدينا بالقيمة وحساب أوراق الدفع دائنا بها‪.‬‬
‫مثـــال (‪) 3‬‬
‫تخصص محالت حمزه يومية ألوراق القبض وآخرى ألوراق الدفع‪.‬‬
‫وفيما يلى العمليات المتعلقة بها خالل النصف االول من شهر ديسمبر‬
‫مع مراعاة استخدام دفتر أستاذ المدينين هو الوارد بالمثال (‪ )2‬ودفتر‬
‫أستاذ الدائنين هو الوارد بالمثال رقم (‪( )1‬المبالغ باأللف جنيه)‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12 / 17‬قبلت المنشأة كمبيالة سحبتها عليها محالت‬
‫حازم بمبلغ ‪ 2,700‬ج تستحق فى ‪2/17‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12 / 19‬سحبت المنشأة كبيالةعلى محالت يوسف بمبلغ‬
‫‪ 2,000‬ج تستحق فى ‪. 3/19‬‬
‫‪ -‬فى‪ 12/20‬حررت المنشأة سندا اذنيا المر محالت محمد بمبلغ‬
‫‪4,000‬ج يستحق فى ‪.4/ 20‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 12/ 29‬استلمت المنشأة سندا أذنيا المرها من محالت‬
‫ياسين بمبلغ ‪ 3,700‬ج يستحق فى ‪. 3 / 29‬‬

‫‪363‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 12/ 29‬أرسلت المنشأة الكمبيالة المسحبوبةعلى محالت‬

‫يوسف إلى البنك للتحصيل‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أثبات العمليات السابقة بدفاتر اليومية المناسبة‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير الحسابات الشخصية بدفاتر االستاذ المساعدة‪.‬‬
‫‪ -3‬اجراء قيود اليومية العامة‪.‬‬
‫‪ -4‬الترحيل إلى االستاذ العام‪.‬‬
‫الحـل‪:‬‬
‫‪ )1‬اليوميات المساعدة‬

‫‪364‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ )2‬دفاتر االستاذ المساعدة‪:‬‬
‫أ ) استاذ مساعد الدائنين‪:‬‬

‫ب ) أستاذ مساعد المدينين‪:‬‬

‫‪365‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ )3‬اليومية العامة‪:‬‬

‫‪ )4‬االستاذ العام‪:‬‬

‫‪366‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Cash Journal‬‬ ‫‪ 7/2/1‬يومية النقدية‪:‬‬

‫(أ) اثبات العمليات‪:‬‬
‫تمثل العمليات النقدية سواء كانت نقدا او بشيكات جانبا كبي ار من‬
‫العمليات المالية التى تقوم بها المنشآت ولهذا يخصص دفتر يومية لهذه‬
‫‪ 0‬بل أن بعض‬ ‫العمليات الثبات المقبوضات والمدفوعات النقدية‬
‫المنشآت تخصص دفتر يومية للمقبوضات النقدية ‪Cash Receipts‬‬

‫‪ Journal‬ودفتر يومية للمدفوعات النقدية ‪Cash Disbursements‬‬

‫‪ Journal‬وتشمل العمليات النقدية ما يلى‪:‬‬

‫▪ المقبوضات‪ :‬وهىالمبالغ التى تقبضها المنشأة نقدا او بشيكات‬
‫من المصارد التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬المبيعات النقدية‪.‬‬
‫‪ -2‬المتحصالت من المدينين‪.‬‬

‫‪367‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -3‬المتحصالت من قيمة أوراق القبض في تاريخ االستحقاق‬

‫أو التى ُخصمت فى البنك‪.‬‬
‫‪ -4‬المقبوضات من االيرادات المتنوعه اآلخرى‪.‬‬
‫‪ -5‬المقبوضات من مصادر آخرى مثل الحصول على قرض‬
‫نقدا أو بيع أصل ثابت نقدا‪.‬‬
‫▪ المدفوعات‪ :‬وهي المبالغ التي تدفعها المنشأة نقدا أوبشيكات‬
‫لالغراض اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬المشتريات النقدية‪.‬‬
‫‪ -2‬المدفوعات للدائنين‪.‬‬
‫‪ -3‬سداد أوراق الدفع فىتاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ -4‬المصروفات المختلفة المدفوعه نقدا أو بشيكات ‪.‬‬
‫‪ -5‬المدفوعات فىأغراض آخرى مثل سداد قيمة قرض أو شراء‬
‫اصل ثابت‪.‬‬
‫وتأخذ صفحة هذا الدفتر الشكل رقم (‪:)8‬‬

‫‪368‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪369‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫(ب) الترحيل لدفاتر األستاذ المساعد‪:‬‬

‫يتم ترحيل المبالغ المحصلة من المدينين والمسجلة فى خانة‬
‫المدينين بقسم الحسابات الدائنة بجانب المقبوضات إلى الجانب الدائن‬
‫من حساباتهم الشخصية بدفتر استاذ مساعد المدينين ويتم ذلك اوال بأول‬
‫وبمجرد تسجيلها بدفتر النقدية‪.‬‬
‫أما المبالغ المدفوعه للدائنين والمسجلة فى خانة الدائنين بقسم‬
‫الحسابات المدينة بجانب المدفوعات فتُرحل إلى الجانب المدين من‬
‫حساباتهم الشخصية بدفتر أستاذ مساعد الدائنين ويتم ذلك اوال بأول‬
‫وبمجرد تسجيلها بدفتر النقدية‪.‬‬
‫(ج) اقفال دفتر النقدية باليومية العامة‪:‬‬
‫فى نهاية كل فترة تركيز تجمع خانات جانب المقبوضات ‪ ،‬ويمثل‬
‫مجموع خانات الحسابات المدينة قيمة المقبوضات النقدية خالل الفترة‬
‫ومايرتبط بها من خصم مسموح به وموزعه على مصادرها المختلفة‬
‫(الحسابات الدائنة) ويجرى بمجاميع خانات جانب المقبوضات القيد‬
‫التالي باليومية العامة‪:‬‬

‫‪370‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫كما تجمع خانات جانب المدفوعات ويمثل مجموع خانات‬

‫الحسابات الدائنة قيمة المدفوعات النقدية خالل الفترة ‪ ،‬ما يرتبط بها من‬
‫خصم م كتسب وموزعه على أوجه االنفاق المختلفة (الحسابات المدينة)‪،‬‬
‫ويجرى بهذه المجامع القيد التالي باليومية العامة‪.‬‬

‫ثم تُرحل هذه القيود إلى حساباتها المختصة بدفتر االستاذ العام‬

‫‪371‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثــال ( ‪)4‬‬
‫تستخدم منشأة حسونة يومية مساعدة للنقدية وفيما يلى بعض العمليات‬
‫المالية خالل شهر أكتوبر ( المبالغ بااللف جنيه)‪:‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/1‬كان رصيد الخزينة ‪ ، 4,000‬والبنك ‪ ، 6,000‬وأحمد(مدين)‬
‫‪ ، 6,000‬ومحمد ‪( 5,000‬مدين) ‪ ،‬وحازم ‪( 7,000‬دائن) ‪ ،‬ومحمود‬
‫‪ ( 2,500‬دائن ) ‪ ،‬أ‪.‬ق‪ ، 3,000 .‬أ‪.‬د‪2,000 .‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/2‬بلغت المبيعات النقدية ‪ 2,000‬منها ‪ 900‬بشيكات أضيفت‬
‫إلى الحساب الجارى بالبنك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 3‬بلغت المشتريات النقدية ‪ 4,000‬منها ‪ 3,500‬بشيكات‪.‬‬
‫فى ‪ 10/10‬حصلت المنشأة مبلغ ‪ 5,700‬من أحمد سدادا لرصيد‬ ‫‪-‬‬
‫حسابه منها ‪ 3,700‬ج بشيك أضيف لحسابه الجارى بالبنك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 12‬حررت المنشأة شيكا إلى حازم بمبلغ ‪ 665‬سدادا لرصيد‬
‫حسابه‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10 / 20‬حصلت أوراق قبض قيمته ‪ 2,000‬وسددت أوراق دفع‬
‫قيمتها‪1,500‬ج‪,‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10 / 21‬بلغت المبيعات النقدية ‪ 3,000‬منها بشيكات‪2,000‬ج‬
‫أضيفت للحساب الجارى‪.‬‬
‫فى ‪ 10/22‬حرر شيك بمبلغ ‪ 500‬ج لتمويل صندوق لتمويل‬ ‫‪-‬‬
‫المصروفات النثرية‪.‬‬

‫‪372‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/27‬بلغت المشتريات النقدية ‪ 1,000‬منها ‪ 800‬بشيك‪.‬‬
‫مبلغ ‪ 4750‬ج بشيك أضيف‬ ‫من محمد‬ ‫فى ‪ 10/ 28‬حصلت‬ ‫‪-‬‬
‫للحساب الجارى بعد أن سمحت له بخصم قدره ‪ 250‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10 / 31‬سددت إلى محمود مبلغ ‪2,400‬ج منها ‪ 400‬نقدا‬
‫والباقى بشيك و بعد أن حصلت على خصم قدره ‪100‬‬
‫‪ -‬قامت بسحب مبلغ ‪ 5,000‬من الخزينة أودعته البنك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اثبات العمليات السابقة بدفتر النقدية‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير الحسابات الشخصية‪.‬‬
‫‪ -3‬أجراء قيود اليومية العامة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التسجيل بدفتر يومية النقدية (انظر الصفحة التالية)‬

‫‪373‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪374‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬دفاتر االستاذ المساعد‪:‬‬

‫أ) أستاذ المدينين‬

‫ب ) أستاذ الدائنين‬

‫‪375‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫جـ) اليومية العامة‬

‫‪ 8/2/1‬يومية صندوق المصروفات النثرية‪Petty Cash Book :‬‬

‫أ ) اثبات العمليات‪:‬‬
‫تقضى قواعدالرقابة السليمة بضرورة ايداع االيرادات النقدية التى‬
‫تحصل عليها المنشأة فى حسابها الجارى بالبنك على أن تتم مدفوعاتها‬

‫‪376‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بشيكات تسحب على البنك ‪ ،‬وأن تحتفظ بمبالغ صغيرة فى صورة نقدية‬
‫ما تكون ضئيلة القيمة ولكنها‬ ‫لمقابلة بعض المصروفات التىعادة‬
‫ضرورية لمباشرة النشاط اليومي للمنشأة‪.‬‬
‫وعادة يتبع نظام السلفة المستديمة ‪ Imprest System‬بالنسبة‬
‫لهذه المصروفات فيحدد المبلغ الذى يخصص للمصروفات النثرية خالل‬
‫فترة زمنية معينة ويسلم إلى صراف صندوق المصروفات النثرية وفى‬
‫نهاية الفترة المحددة يتم استعاضة السلفة حيث يقدم صراف صندوق‬
‫المصروفات النثرية المستندات المؤيدة للمصروفات لمراجعتها ثم يزود‬
‫صندوق المصروفات النثرية بمبلغ مساو لقيمة المبلغ المنصرف‬
‫والمؤيد بالمستندات وبذلك يرتفع الرصيد إلى ما كان عليه فى بداية‬
‫الفترة‪.‬‬
‫وتأخذ صفحة دفتر صندوق المصروفات النثرية الشكل التالي‪:‬‬

‫شكل رقم (‪)9‬‬

‫‪377‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ب ) اقفال دفتر صندوق المصروفات النثرية‪:‬‬

‫يتم فى نهاية كل فترة تجميع خانة المبلغ الكلى بجانب المدفوعات‬
‫فى دفتر صندوق المصروفات النثرية ويمثل هذا المجموع إجمالي‬
‫المبالغ المنصرفة خالل الفترة والتى يجب استعاضتها ويجرى بهذا‬
‫المجموع قيد إجمالي باليومية العامة كما يلى‪:‬‬

‫أما جانب المقبوضات فى دفتر صندوق المصروفات النثرية فال‬

‫يسجل بقيد منفرد بل يتم اثباته بدفتر اليومية ضمن القيد اإلجمالي‬
‫الخاص بجانب المدفوعات لدفت ارلنقدية كما سبق الذكر‪.‬‬
‫ثم ُيرحل هذا القيد إلى دفتراالستاذ العام حيث يجعل حساب‬
‫المصروفات النثرية مدينا وحساب صندوق المصروفات النثرية دائنا‪.‬‬
‫مـثـــال (‪) 5‬‬
‫تتبع منشأة حسونة نظام السلفة المستديمة وقدرها ‪ 600‬ج وتم‬
‫تحرير شيك ‪ 500‬ج ‪ ،‬الستعاضة المنصرف فى ‪ 10/22‬في المثال‬
‫(‪ )4‬حيث كان رصيد الصندوق ‪ 100‬ج وفيما يلي العمليات الخاصة‬
‫بهذه المصروفات خالل االسبوع االخير من شهر أكتوبر‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/23‬اشترت المنشأة طوابع بريد ودمغه بمبلغ ‪25‬ج‪.‬‬

‫‪378‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬فى ‪ 10/ 24‬دفعت المنشأة مصروفات انتقال عمال قيمتها ‪45‬ج‪.‬‬

‫‪ -‬فى ‪ 10/25‬دفعت قيمة المطبوعات وقدرها ‪55‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 26‬أرسلت أدوات كتابية بمبلغ ‪ 2‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 27‬اشترت أدوات كتابية بمبلغ ‪ 23‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 29‬اشترت أدوات نظافة بمبلغ ‪15‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 29‬اشترت طوابع دمغة بمبلغ ‪15‬ج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية المناسب‬
‫‪ -2‬اجراء قيد اليومية العامة وتصوبر حساب صندوق المصروفات‬
‫النثرية‪.‬‬
‫الحــــل‪:‬‬

‫‪ - 1‬دفتر صندوق المصروفات النثري ــة‬

‫‪379‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ ) 2‬اليومية العامة‪:‬‬

‫‪ :2‬الطريقة اإلنجليزية‪:‬‬
‫تعتبر الطريقة االنجليزية ـ مثلها فى ذلك مثل الطريقة الفرنسية ـ‬
‫مالئمة للمنشآت الكبيرة التى تتميز عملياتها المالية بالكثرة والتعدد‬
‫والتنوع ‪ ،‬حيث يمكن توزيع أعمال التسجيل والتويب على أكثر من‬
‫شخص نظ ار النها تعتمد على عدة دفاتر لليومية وآخرى لالستاذ ‪ ،‬مما‬
‫يسهل مأمورية تسجيل كافة العمليات المالية فى الوقت المناسب ‪ ،‬هذا‬
‫فضال عن أن هذه الطريقة توفر اسس الرقابة والضبط الداخلى‪:‬‬
‫ويوضح الشكل التالي المجموعات الدفترية فى الطريقة االنجليزية‬
‫والعالقة بين الدفاتر وبعضها البعض‬

‫‪380‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عنها في‬ ‫والتختلف المجموعة الدفترية فى الطريقة االنجليزية‬

‫الطريقة الفرنسية إال فى االتى‪:‬‬
‫‪ -1‬أن مجاميع اليوميات المتعدة تُرحل مباشرة إلى دفتر االستاذ العام‬
‫دون الحاجة إلى اثباتها بقيود اجمالية ولهذا التستخدم الطريقة‬
‫االنجليزية دفتر لليومية العامة بل تعتبر اليوميات المتعددة هذه‬
‫يوميات أصلية وليست مساعدة كما هو الحال فى الطريقة الفرنسية‪.‬‬

‫‪381‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مثــــال (‪)6‬‬
‫المطلوب‪ :‬حل المثال رقم (‪ )1‬بالطريقة االنجليزية‪.‬‬
‫(أ) اليوميات المساعدة‪:‬‬

‫وهكذا بالنسبة لدفتر يومية مردودات المشتريات ‪ ،‬حيث ُيرحل‬

‫المجموع إلى الجانب المدين من حساب إجمالي الدائنين ‪ ،‬والجانب‬
‫الدائن من حساب مردودات المشتريات في األستاذ العام‪.‬‬
‫(ب) أ ستاذ مساعد الدائنين‪ :‬لن يختلف عماورد فى حل المثال (‪)1‬‬
‫(ج) التوجد قيود أجمالية نظ ار لعدم وجود يومية عامة وان اليوميات‬
‫المتعددة هى يوميات أصلية وليست مساعدة‪.‬‬
‫(د) االستاذ العام لن يختلف عما ورد في حل المثال رقم (‪ )1‬وهكذا‬
‫بالنسية لحل االمثلة أرقام (‪) 3( ، ) 2‬‬

‫‪382‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬طالما أنه تم االستغناء عن دفتر اليومية العامة فقد استخدمت‬

‫الطريقة االنجليزية دفت اًر للعمليات اآلخرى تسجل فيه العمليات التى‬
‫ال يحتفظ لها بدفتر يومية ضمن مجموعة اليوميات المتعددة‪.‬‬
‫‪ -3‬دفتر النقدية الذى يعتبر يومية فقط في الطريقة الفرنسية ‪ ،‬يعتبر‬
‫يومية وأستاذ فى نفس الوقت فى الطريقة االنجليزية ‪ ،‬وذلك‬
‫بالنسية إلى خانتى الخزينة والبنك فقط ولهذا يجب إدراج رصيد أول‬
‫المدة في هاتين الخانتين كرصيد مدين في جانب المقبوضات قبل‬
‫بدء التسجيل ثم يتم فى نهاية الفترة ترصيد هاتين الخانتين لتحديد‬
‫رصيد آخر المدة بالنسية للخزينة والبنك ‪ ،‬وهذا يعنى عدم فتح‬
‫حساب للصندوق اوحساب للبنك فى دفتر االستاذ العام‪ .‬اما باقى‬
‫الخانات التى يتضمنها دفتر النقدية فتُرحل مجاميعها مباشرة إلى‬
‫الحسابات الخاصة بها في االستاذ‪.‬‬
‫‪ -4‬بالنسبة للتحويالت من الخزينة إلى البنك اوالعكس فقد رأينا أنها‬
‫تسجل طبقا للطريقة الفرنسية فى جانب المقبوضات فى خانة‬
‫المحول اليه ( البنك فى المثال رقم ‪ )4‬وخانة التحويالت أو خانة‬
‫الحسابات اآلخرى ‪ ،‬كما تسجل فى نفس الوقت فى جانب‬
‫المدفوعات فى خانة المحول منه ( الخزينة فى المثال رقم ‪) 4‬‬
‫وخانة التحويالت أو خانة الحسابات اآلخرى ‪ ،‬أى أن التسجيل لهذه‬

‫‪383‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التحويالت تم فى خانتين فى كل جانب من جانبى المقبوضات‬

‫والمدفوعات‪.‬‬
‫أما طبقا للطريقة االنجليزية فإن التحويالت تسجل في خانة المحول‬
‫اليه ( البنك فى المثال ‪ ) 4‬فى جانب المقبوضات وفى خانة المحول‬
‫منه الخزينة في المثال (‪ )4‬فى جانب المدفوعات‪.‬‬
‫مـثـــــال ( ‪) 7‬‬
‫المطلوب‪ :‬حل المثال رقم (‪ )4‬بالطريقة االنجليزية ‪.‬‬
‫الحـــــــــل (الصفحة التالية)‪:‬‬

‫‪384‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪385‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ - 5‬دفترصندوق المصروفات النثرية الذى يعتبر يومية فقط في الطريقة‬

‫الفرنسية ‪ ،‬يعتبر يومية وأستاذ فى نفس الوقت في الطريقة االنجليزية‬
‫ولهذا يجب إدراج رصيد أول المدة كرصيد مدين ‪ ،‬ثم في نهاية المدة‬
‫يتم الترصيد لتحديد رصيد الصندوق آخر المدة‪ .‬وهذا يعني عدم فتح‬
‫حساب لصندوق المصروفات النثرية في دفتر االستاذ العام ‪ ،‬ولكن‬
‫تجدر اإلشارة إلى وجود حساب للمصروفات النثرية فى االستاذ العام ‪،‬‬
‫حيث ُيرحل اليه مباشرة مقدار هذه المصروفات من دفتر صندوق‬
‫المصروفات النثرية‪.‬‬
‫مـثـــــال ( ‪) 8‬‬
‫المطلوب‪ :‬حل المثال رقم (‪ )5‬بالطريقة االنجليزية‬
‫الحل‪( :‬الصفحة التالية)‬

‫‪386‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :3‬الطريقة األلمانية‪:‬‬
‫تناسب الطريقة االلمانية المنشآت الصغيرة وأيضا المنشآت‬
‫الصغيرة وأيضا المنشآت التى ال تكثر فيها العمليات المالية مثلها فى‬
‫ذلك مثل الطريقة االيطالية ‪ ،‬وإن كانت تختلف عنها فى أنها تخصص‬
‫دفتر يومية للعمليات النقدية ودفتر يومية آخر للعمليات اآلجلة ‪ ،‬ويتم‬
‫من واقع هذين الدفترين الترحيل إلى دفتر أستاذ واحد يشتمل على جميع‬
‫حسابات المنشأة‪.‬‬
‫ويوضح الشكل التالي المجموعة الدفترية فى الطريقة االلمانية‬
‫والعالقة بين الدفاتر وبعضها البعض‪.‬‬
‫ونظ ار الن تسجيل العمليات المالية فى دفتر اليومية وترحيلها إلى‬
‫دفتر االستاذ يتم بنفس الطريقة المتبعه فى الطريقة االيطالية‪.‬‬
‫لهذا فإننا نرى أنه ال داعى لعرض أمثله تطبيقية لهذه الطريقة‪.‬‬

‫‪387‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :4‬الطريقة األمريكية‪:‬‬
‫تالئم الطريقة االمريكية المنشآت التى تتميز بصغر عدد العمليات‬
‫التى تقوم بها حيث أنها تحقق وف ار فى وقت التسجيل والترحيل ‪ ،‬وتعتمد‬
‫على استخدام دفتر واحد فقط يؤدى وظيفتى دفتر اليومية ودفتر االستاذ‬
‫فى آن واحد‪.‬‬
‫ويوضح الشكل التالي صفحة من هذا الدفتر حيث تحتوى‬
‫الصفحةعلى قسمين‪ ،‬القسم االول (االيمن) ويمثل دفتر اليومية حيث‬
‫يسطر مثل صفحة اليومية ‪ ،‬أما القسم الثانى (االيسر) فيتكون من عدة‬

‫‪388‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أعمدة ينقسم كل منها إلى جانبين كما في الحساب (مدين ودائن)‬

‫ويخصص كل عمود منها ألحد الحسابات الرئيسية مثل حسابات‬
‫النقدية‪ ،‬المشتريات ‪ ،‬العمالء ‪ ،‬الموردون ‪ ،‬أوراق القبض ‪ ،‬أوراق الدفع‬
‫‪ .....‬الخ ‪ ،‬باالضافة إلى خانة أخيرة للحسابات المتنوعه تنقسم إلى‬
‫ثالث خانات فرعية مدين ‪ ،‬ودائن واسم الحساب وُيرحل إلى هذه الخانة‬
‫الحسابات التى ليس لها خانة مستقلة‪.‬‬
‫وتجدر االشارة إلى أنه اذا كثرت عمليات المنشأة ‪ ،‬وهو األمر الذى‬
‫يتعذر معه إفراد أعمدة مستقلة للحسابات المختلفة ‪ ،‬يصبح من‬
‫الضرورى تصنيف الحسابات إلى مجموعات متجانسه يخصص لكل‬
‫مجموعة منها عمود واحد يكون بمثابة الحساب اإلجمالي لهذه‬
‫المجموعة على أن يستعان بدفتر أستاذ مساعد لكل مجموعة يبين‬
‫تفاصيل حساباتها‪.‬‬
‫وتتم علميتا القيد والترحيل فى آن واحد حيث يتم تسجيل العمليات‬
‫المالية فى الجانب المخصص لذلك فى الدفتر(جانب اليومية) ثم تُرحل‬
‫هذه القيود مباشرة إلى حساباتها المختصة فى الجانب المخصص لذلك‬
‫في الدفتر (جانب االستاذ)‬

‫‪389‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪390‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مـثـال (‪( )9‬القيم باأللف جنيه)‬

‫‪ -‬فى ‪ 10/1‬بدأ ياسين أعمالة برأس مال مكون من اآلتي ‪15,000‬‬
‫سيارات ‪ 5,000 ،‬بضاعه ‪ 1,0000 ،‬نقدية‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/5‬اشترت المنشأة بضاعه من محمد بمبلغ ‪ 3,000‬ج‪.‬‬
‫وسددت نصف القيمة نقدا وبلغت مصاريف نقل البضاعة ‪ 50‬ج‬
‫دفعتها نقدا علما بأن شرط الصفقة هو التسليم محل البائع‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/10‬باعت المنشأة بضاعه بمبلغ ‪ 4,000‬ج إلى محمود‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 20‬باعت المنشأة بضاعه بمبلغ ‪ 3,000‬ج نقدا‪.‬‬
‫فى‪ 10/ 25‬قبلت المنشأة كمبيالة المر محمد بمبلغ ‪ 1,000‬ج‬ ‫‪-‬‬
‫تستحق بعد شهر‪.‬‬
‫فى ‪ 10 /27‬حرر محمود سندا إذنيا ألمر المنشأة بمبلغ ‪2,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ج يستحق بعد شهر‪.‬‬
‫المنشأة أجور عمال قدرها ‪ 400‬ج ‪،‬‬ ‫دفعت‬ ‫فى ‪10/ 31‬‬ ‫‪-‬‬
‫ومصاريف نورو مياه ‪ 50‬ج ‪ 200 ،‬أيجار‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اثبات العمليات السابقة بدفتر المنشأة طبقا للطريقة االمريكية‬
‫الحل‪ :‬الصفحة التالية‬

‫‪391‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪392‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :5‬مثــال شـامـل‪:‬‬
‫ظهرت االرصدة التالية فىدفاتر محالت حازم فى‪( 2015 /10/1‬المبالغ‬
‫بالمائة جنيه)‪ 2,500 :‬أ‪.‬ق‪ 1250 - .‬حسونه (دائن) – ‪ 3,750‬أ‪.‬د‪- .‬‬
‫‪ 5,000‬صندوق ‪ 8,750‬بنك ‪ 2,500 -‬محمد (مدين) ‪.‬‬
‫وقد تمت العمليات التالية خالل شهر أكتوبر ‪ 2015‬م‪:‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/4‬تم شراء بضاعه بمبلغ ‪ 5,000‬ج من حسونه بخصم تجارى‬
‫‪.% 10‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/5‬تم بيع بضاعه بمبلغ ‪ 7,500‬ج إلى محمد بخصم‬
‫تجارى ‪.%10‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10 /7‬تم شراء ألة بمبلغ ‪ 1,250‬ج نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/10‬تم سداد ثمن البضاعة المشتراه من حسونه فى ‪10/4‬‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/12‬تم بيع بضاعه بمبلغ ‪ 3,750‬إلى حسان وتم تحصيل ثلثها‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/15‬تم سداد أجورالعمال وقدرها ‪ 375‬ج نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/17‬تم شراء بضاعه بمبلغ ‪ 2,500‬ج بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/20‬تم تحصيل كمبيالة قيمتها ‪ 1,875‬ج نقدا ‪ ،‬كما تم سداد‬
‫سند أذنى قيمته ‪ 2,500‬ج بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 21‬تم بيع بضاعه بمبلغ ‪ 2,500‬ج بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10 /22‬تم شراء بضاعه بمبلغ ‪ 5,000‬ج سدد نصفها نقدا من‬
‫حسونه‪.‬‬

‫‪393‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/23‬تم شراء بضاعه بمبلغ ‪ 2,500‬ج من حسين بكمبيالة‬
‫تستحق بعد شهر‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 25‬تم رد بضاعه بمبلغ ‪ 1,250‬ج إلى حسونه لوجود عيوب‬
‫بها‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/ 26‬تم بيع بضاعه إلى ظافر بمبلغ ‪ 5,000‬ج بموجب كمبيالة‬
‫تستحق فى ‪.11/ 25‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10 /28‬رد حسان بضاعه ‪ 750‬ج لمخالفتها للمواصفات‪.‬‬
‫‪ -‬فى ‪ 10/31‬تم سداد ايجار مسكن حازم الخاص وقدره ‪ 125‬ج نقدا ‪،‬‬
‫كما تم سداد أجورالعمال وقدرها ‪ 375‬ج نقدا‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫أثبات العمليات السابقة فى اليومية طبقا للطريقة االيطالية والفرنسية (‬
‫المركزية ) والطريقة االنجليزية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬دفتر اليومية طبقا للطريقة االيطالية‪:‬‬

‫‪394‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪395‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪396‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثانيا‪ :‬دفاتر اليومية طبقا للطريقة الفرنسية ( المركزية )‬

‫‪ -1‬اليومية المساعدة‪:‬‬

‫‪397‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يومية النقدية‪( :‬الصفحة التالية)‬

‫‪398‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪399‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬دفتراليومية العامة ( المركزية )‪:‬‬

‫‪400‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثالثا‪ :‬دفاتر اليومية االصلية طبقا للطريقة االنجليزية‪:‬‬

‫‪ -1‬دفتر يومية المشتريات‪:‬‬

‫‪ -2‬دفتر يومية مردودات المشتريات‪:‬‬

‫‪ -3‬دفتر يومية المبيعات‪:‬‬

‫‪401‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -4‬دفتر يومية مردودات المبيعات‪:‬‬

‫‪ -5‬دفتر يومية أ ‪ .‬ق‪:‬‬

‫‪ -6‬دفتر يومية أ‪.‬د‪.‬‬

‫‪402‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -7‬دفتر يومية العمليات اآلخرى‪.‬‬

‫يثبت بهذا الدفتر العمليات اآلجلة التى تقوم بها المنشأة واليمكن‬
‫أثباتها بأحد الدفاتر السابقة فاذا فرضنا فى المثال السابق أنه فى‬
‫‪ 10/14‬تم شراء أثاث بمبلغ ‪ 5,000‬ج على الحساب من محالت‬
‫االمانة فأن هذه العمليات يتم أثباتها فى دفتر يومية العمليات‬
‫اآلخرى كما يلى‪:‬‬

‫‪ -8‬دفتر النقدية (باعتبارها يومية وأستاذ في آن واحد بالنسبة لخانتي‬

‫الخزينة والبنك) ـ انظر الصفحة التالية‬

‫‪403‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬الطرق المحاسبية‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪404‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفصل الثامن‪:‬‬

‫تصحيح األخطاء‬
‫• مقدمة‬

‫• أسباب حدوث األخطاء‬

‫• أنواع األخطاء‬

‫• طرق تصحيح األخطاء‬

‫‪405‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪406‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهـداف التعليميـة‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من دراسة هذا الفصل ينبغي أن تكون قاد اًر على‪:‬‬

‫• تحديد أسباب حدوث األخطاء‬

‫• التمييز بين أنواع األخطاء‬

‫• فهم وتطبيق طرق تصحيح األخطاء‬

‫‪ o‬تصحيح األخطاء خالل نفس الفترة وقبل إعداد ميزان‬
‫المراجعة‬
‫‪ o‬تصحيح األخطاء خالل نفس الفترة وبعد إعداد ميزان‬
‫المراجعة‬
‫‪ o‬تصحيح األخطاء فى فترة مالية تالية للفترة التى وقعت فيها‪.‬‬

‫‪407‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .1‬مقدمة‪:‬‬
‫لقد سبق أن ذكرنا أن القانون يحتم ضرورة أن تخلو الدفاتر‬
‫المحاسبية من أى فراغ أو شطب أو كشط أو كتابة فى الحواشي وذلك‬
‫حتى تستوفي تلك الدفاتر شروط االعتراف واالعتداد بها من الناحية‬
‫الرسمية‪ .‬وهنا يثور التساؤل ما هو اإلجراء السليم لتصحيح أى خطأ قد‬
‫يحدث عند االثبات فى هذه الدفاتر مع المحافظة على المتطلبات‬
‫القانونية حتى تصبح الدفاتر موثوقا بها لدى الهيئات القضائية ورجال‬
‫الضرائب‪ ،‬فقد يحدث الخطأ عند االثبات بدفتر اليومية ويرحل هذا‬
‫الخطأ كما هو إلى الدفتر االستاذ ‪ ،‬وقد يكون قيد اليومية صحيحا‬
‫ويحدث الخطأ عند ترحيله إلى الدفتر األستاذ‪...‬‬
‫وكما سبق أن ذكرنا فإن إعداد ميزان المراجعة يمكن المنشأة من‬
‫التأكد من صحة االثبات بدفتر اليومية وصحة الترحيل إلى الدفتر‬
‫األستاذ ‪ ،‬ولكن يعتبر هل توازن ميزان المراجعة دليال كافيا على صحة‬
‫التسجيل والترحيل؟‪ ..‬واإلجابة أن هذا التوازن لميزان المراجعة ال يعتبر‬
‫دليال كافيا على صحة التسجيل والترحيل فى الدفاتر‪ ،‬فقد تحدث‬
‫األخطاء وتكتشف أثناء الفترة المالية وقبل إعداد ميزان المراجعة ‪ ،‬كما‬
‫أن هناك أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة وتكتشف عند إعداده‬
‫ويتم تصحيحها‪ .‬ومن ناحية أخرى فهناك بعض األخطاء التى تحدث وال‬

‫‪408‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تؤثر على توازن ميزان المراجعة بمعنى أن يتوازن ميزان المراجعة بالرغم‬
‫من وجود ها وقد تكتشف خالل الفترة الحالية وقد ال تكتشف إال فى الفترة‬
‫أو الفترات التالية‪.‬‬
‫وفى ضوء ذلك سوف نتناول موضوع األخطاء وتصحيحها من‬
‫خالل تناول ما يلى‪:‬‬
‫‪ -‬أسباب حدوث األخطاء‬
‫‪ -‬أنواع األخطاء‬
‫‪ -‬طرق تصحيح األخطاء‬
‫‪ -‬تصحيح األخطاء خالل الفترة المالية التى وقعت فيها قبل‬
‫اعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ -‬تصحيح األخطاء خالل الفترة المالية التى وقعت فيها بعد‬
‫اعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ o‬أخطاء ال تؤثر على توازن المراجعة‬
‫‪ o‬أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة‬
‫‪ o‬تصحيح األخطاء فى الفترة المالية التالية‬
‫‪ o‬أخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة‬
‫‪ o‬أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجة‬

‫‪409‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أسباب حدوث األخطاء‬ ‫(‪)1‬‬

‫تتمثل أهم األسباب التى يعزى إليها وقوع األخطاء بالدفاتر المحاسبية‬
‫فى‪:‬‬
‫‪ )1‬الجهل بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها والواجب اتباعها عند‬
‫تسجيل العمليات المالية وترحيلها وعرضها‪.‬‬
‫‪ )2‬عدم العناية مما يترتب عليه اهمال وتقصير موظفى الحسابات‬
‫فى أداء أعمالهم والقيام بواجباتهم وهو ما يؤدى إلى عدم اثبات‬
‫بعض العمليات كلية أو حدوث أخطاء فى أسماء الحسابات أو‬
‫مبالغ العمليات المالية أو تكرار اثبات بعض العمليات أكثر من‬
‫مرة‪.‬‬
‫‪ )3‬تعمد الخطأ وهنا يتعمد موظف الحسابات ارتكاب الخطأ عن‬
‫سابق اصرار لمحاولة تغطية عجز بالخزينة أو اختالس بعض‬
‫أصول المنشأة‪.‬‬
‫أنواع األخطاء‬ ‫(‪)2‬‬
‫تنقسم األخطاء المحاسبية إلى أربعة أنواع أساسية هى‪:‬‬

‫‪ )1‬أخطاء الحذف أو السهو ‪ Errors of Omission‬وهى األخطاء‬

‫التى تنشأ نتيجة عدم اثبات عملية بأكملها بدفتر اليومية أو عدم‬

‫‪410‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ترحيلها بأكملها أو أحد طرفيها إلى حساباتها المختصة بالدفتر‬

‫األستاذ‪ ..‬وال شك أن الحذف الكامل للعملية ال يؤثر على توازن‬
‫ميزان المراجعة ومن ثم فإن اكتشافه يعتبر أم اًر صعبا‪ .‬أما‬
‫الحذف الجزئى فإنه يؤثر على توازن ميزان المراجعة ومن ثم‬
‫يسهل اكتشافه‪.‬‬

‫‪ )2‬أخطاء ارتكابية ‪ Errors of Commission‬وهى األخطاء التى‬

‫تنشأ نتيجة اهمال وتقصير موظف الحسابات القائم بعملية‬
‫التسجيل أو الترحيل مثل الخطأ فى العمليات الحسابية أو‬
‫تسجيل وترحيل العمليات بأرقام غير صحيحة أو إلى حسابات‬
‫غير حساباتها أو الجانب الخطأ من الحساب‪ .‬وقد يكون الخطأ‬
‫متساو فى طرفى القيد وهنا ال يتأثر توازن ميزان المراجعة ‪ ،‬وقد‬
‫يكون الخطأ جزئيا أى فى أحد طرفى العملية فقط ‪ ،‬وبالتالى‬
‫يؤثر على توازن ميزان المراجعة ويصبح اكتشافه سهال‪.‬‬

‫‪ )3‬أخطاء فنية )‪ Errors of Principle (Technical Errors‬وهى‬

‫األخطاء التى تنشأ نتيجة عدم التطبيق السليم للمبادئ المحاسبية‬
‫المتعارف عليها أو نتيجة مخالفة هذه المبادئ ‪ ،‬وغالبا ما تكون‬
‫عن جهل أو عدم دراية موظف الحسابات بهذه المبادئ‪ .‬وال‬
‫تؤثر هذه األخطاء على توازن ميزان المراجعة ومن أمثلتها الخلط‬

‫‪411‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بين المصروفات اإليرادية والرأسمالية وكذلك الخلط بين شراء أو‬

‫بيع أصل مع شراء أو بيع بضاعة‪.‬‬

‫‪ )4‬أخطاء معوضة (متكافئة) ‪ Compensating Errors‬وهى تلك‬

‫األخطاء التى تعوض بعضها البعض ‪ ،‬بمعنى أن يمحو أثر‬
‫خطأ معين أثر خطأ آخر مساو له (متكافئ معه)‪ .‬وهذه‬
‫األخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪.‬‬
‫ومن ناحية أخرى يمكن تقسيم األخطاء السابقة حسب تأثيرها على‬
‫توازن ميزان المراجعة إلى‪:‬‬

‫• أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪:‬‬

‫‪ o‬أخطاء الحذف الجزئي‪ :‬مثل‬
‫­ عدم اثبات أحد جانبى العملية دون الجانب اآلخر‬
‫­ عدم ترحيل أحد جانبى القيد دون الجانب اآلخر‬
‫‪ o‬أخطاء ارتكابية‪ :‬مثل‬
‫­ اثبات مبلغ غير صحيح فى أحد جانبى العملية‬
‫­ ترحيل المبلغ مرتين إلى أحد جانبى العملية ومرة‬
‫واحدة إلى الجانب اآلخر‬
‫­ الخطأ فى نقل األرقام عند الترحيل إلى أحد جانبى‬
‫العملية دون الجانب اآلخر‬

‫‪412‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫• أخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪:‬‬

‫‪ o‬أخطاء الحذف‪ :‬مثل‬
‫­ عدم اثبات عملية بالكامل فى دفتر اليومية‬
‫­ عدم ترحيل عملية بالكامل إلى الدفتر األستاذ‬
‫‪ o‬أخطاء ارتكابية‪ :‬مثل‬
‫­ إثبات مبلغ غير صحيح فى جانبى القيد باليومية أو‬
‫عند الترحيل لألستاذ‬
‫­ الخطأ فى اسم الحساب سواء عند التسجيل فى‬
‫اليومية أو الترحيل لألستاذ‪.‬‬
‫­ تكرار قيد عملية أو تكرار ترحيل عملية‪.‬‬
‫‪ o‬األخطاء الفنية‬
‫‪ o‬األخطاء المعوضة‬

‫‪413‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫طرق تصحيح األخطاء‬ ‫(‪)3‬‬

‫وبمجرد اكتشاف خطأ ما فى الدفاتر المحاسبية يجب اتخاذ اجراءات‬
‫تصحيحها وتختلف هذه اإلجراءات تبعا للدفتر الذى حدث هذا الخطأ‬
‫فيه‪.‬‬

‫‪ )1‬الخطأ فى دفتر اليومية‪:‬‬

‫وال يمكن تصحيح الخطأ فى دفتر اليومية عن طريق الشطب أو‬
‫المسح أو الكشط حتى ال تخالف الدفاتر ما تطلبه القانون بالنسبة لها‪.‬‬
‫ويلزم األمر فى هذه الحالة أن يتم تصحيح الخطأ عن طريق قيود‬
‫اليومية التى تتم فى دفتر اليومية وفقا الحدى طريقتين هما‪:‬‬

‫أ) الطريقة المطولة‪:‬‬

‫طبقا لهذه الطريقة يتم إجراء التصحيح عن طريق قيدين لليومية‬
‫األول منهما عكس القيد الخطأ ومن ثم يلغيه أما القيد الثانى فهو القيد‬
‫الصحيح ‪ ،‬ثم ترحل هذه القيود إلى الدفتر األستاذ‪.‬‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫• فى ‪ 10/1‬اشترت المنشأة أثاثا بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها من‬
‫معرض السعادة وقد قام المحاسب بالمنشأة باثبات العملية عن‬
‫طريق جعل حساب المشتريات مدينا وحساب معرض السعادة‬
‫دائنا‪ .‬وفى ‪ 10/15‬تم اكتشاف الخطأ‪.‬‬

‫‪414‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫إجراء قيوم اليومية الالزمة لتصحيح الخطأ باستخدام الطريقة‬
‫المطولة وترحيلها إلى األستاذ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫يكمن الخطأ فى أن المحاسب عامل األثاث المشترى معاملة‬
‫البضاعة ‪ ،‬ومن ثم جعل حساب المشتريات مدينا بقيمة األثاث الذى‬
‫اشترته المنشأة بدال من حساب األثاث ‪ ،‬ويتم تصحيح الخطأ كما يلي‪:‬‬
‫الطريقة المطولة‪:‬‬

‫‪415‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بعد التصحيح يتضح اآلتى‪:‬‬

‫‪ -1‬رصيد حساب المشتريات أصبح صف اًر ‪ ،‬وبعبارة أدق تم تخفيض‬
‫رصيد حساب المشتريات بمبلغ القيد الخطأ وهو ‪ 50,000‬جينه‬
‫حيث أنه ال عالقة له بالعملية‪.‬‬
‫‪ -2‬رصيد معرض السعادة دائن بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها ورصيد‬
‫حساب األثاث مدين بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها ‪ ،‬وبعبارة أدق زيادة‬
‫رصيد حساب األثاب مدين بملبغ ‪ 50,000‬جنيها‪.‬‬

‫ب) الطريقة المختصرة‪:‬‬

‫طبقا لهذه الطريقة يتم تصحيح الخطأ بقيد يومية واحد ‪ ،‬حيث يتم‬
‫اإللغاء والتصحيح بقيد محاسبى واحد‪.‬‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫المطلوب إجراء عملية التصحيح للخطأ الوارد فى المثال السابق‬
‫بالطريقة المختصرة وترحيل القيد إلى الدفتر األستاذ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫يالحظ أن الهدف النهائى من عملية التصحيح هو إلغاء أثر القيد‬
‫الخطأ على حساب المشتريات ‪ ،‬وبيان أثر العملية على طرفيها وهما‬

‫‪416‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حساب األثاث وحساب معرض السعادة‪ .‬وبعبارة أخرى يجب أن يترتب‬

‫على عملية التصحيح اآلتى‪:‬‬
‫‪ -1‬تخفيض رصيد المشتريات بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها‪ ،‬وحيث أن طبيعة‬
‫رصيد حساب المشتريات مدينا فإنه ُيجعل دائنا بنفس القيمة لكى‬
‫يتم تخفيضه‪.‬‬
‫‪ -2‬زيادة رصيد حساب األثاث بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها‪ ،‬وحيث أن‬
‫طبيعة رصيد حساب األثاث مدينا ‪ ،‬فإنه ُيجعل مدينا بنفس القيمة‬
‫أيضا لكى يتم زيادته‪.‬‬
‫‪ -3‬رصيد حساب معرض السعادة مبلغ ‪ 50,000‬جنيها وحيث أننا‬
‫توصلنا إلى هذه النتيجة عن طريق ترحيل القيد الخطأ فال داعى‬
‫لجعله دائنا مرة أخرى‪.‬‬
‫من العرض السابق يمكن إجراء قيد يومية واحد ُيجعل فيه حساب‬
‫األثاث مدينا وحساب المشتريات دائنا كما يلى‪:‬‬

‫‪417‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بمقارنة ما توصلنا إليه من أرصدة طبقا للطريقتين المطولة‬

‫والمختصرة يتضح تطابق النتائج ‪ ،‬حيث أن رصيد حساب المشتريات‬
‫صفر ورصيد حساب معرض السعادة دائن بمبلغ ‪ 50,000‬جنيها‬
‫ورصيد حساب األثاث مدين مبلغ ‪ 50,000‬جنيها‪.‬‬

‫‪ )2‬الخطأ فى الدفتر األستاذ‪:‬‬

‫إذا كان قد تم تسجيل العملية بدفتر اليومية بالطريقة الصحيحة‬
‫وحدث الخطأ عند الترحيل إلى الدفتر األستاذ ‪ ،‬فيمكن تصحيح الخطأ‬
‫عن طريق الشطب باستخدام حبر بلون مخالف حيث أن الدفتر األستاذ‬
‫ال يعتبر من الدفاتر القانونية التى يلزم القانون المنشأة بإمساكها‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تصحيح األخطاء خالل الفترة المالية التى وقعت فيها (قبل إعداد‬
‫ميزان المراجعة)‬
‫يقصد بهذه األخطاء تلك التى تكتشف قبل ترصيد الحسابات واعداد‬
‫ميزان المراجعة وتتم مراجعتها كما يلى‪:‬‬

‫‪418‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أ) أخطاء الحذف‪:‬‬

‫‪ -1‬عدم اثبات عملية بالكامل‪ :‬يتم بتاريخ اكتشاف الخطأ التصحيح‬
‫باثبات القيد الخاص بالعملية وترحيله إلى األستاذ مع الشرح بما يفيد أن‬
‫هذا قيد تصحيح خطأ‪.‬‬
‫مثال (‪:)3‬‬
‫فى ‪ 10/10‬اكتشفت المنشأة أنها أعطت شيكا بملبغ ‪ 20,000‬جنيها‬
‫إلى حازم سداد لرصيد حسابه الدائن ولم تثبت هذه العملية بالدفاتر عند‬
‫حدوثها فى ‪8/14‬‬
‫المطلوب‪ :‬تصحيح الخطأ‬
‫الحل‪ :‬يتم إثبات القيد المحذوف كما يلي‪:‬‬

‫‪ -2‬عدم ترحيل قيد بأكمله إلى الدفتر األستاذ‪ :‬يتم التصحيح عن‬
‫طريق القيام بترحيل القيد إلى الحسابات المختصة‪.‬‬

‫‪ -3‬عدم ترحيل أحد طرفى القيد إلى الدفتر األستاذ‪ :‬يتم التصحيح‬
‫عن طريق ترحيل الطرف الذى لم يرحل إلى حسابه المختص‪.‬‬

‫‪419‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ب) األخطاء االرتكابية‪:‬‬

‫‪ -1‬الخطأ فى اثبات مبلغ غير صحيح بالعملية فى طرفى القيد‪:‬‬
‫يتم التصحيح هنا بالطريقة المطولة أو المختصرة‪.‬‬
‫مثال (‪:)4‬‬
‫فى ‪ 10/12‬باعت المنشأة بضاعة إلى محمد أحمد بمبلغ قدره‬
‫‪ 54,000‬جنيها ‪ ،‬وتبين فى ‪ 12/25‬أن محاسب المنشأة سجل العملية‬
‫بمبلغ ‪ 45,000‬جنيها‪,‬‬
‫المطلوب‪ :‬تصحيح الخطأ بالطريقتين المطولة والمختصرة‪.‬‬
‫• بالطريقة المطولة‪:‬‬

‫• بالطريقة المختصرة‪:‬‬
‫يالحظ أنه نتج عن القيد الخطأ أن أصبح رصيد محمد أحمد أقل‬
‫مما يجب بمبلغ ‪ 9,000‬جنيها ورصيد حساب المبيعات أقل مما يجب‬
‫بنفس القيمة ‪ ،‬ولهذا يجب زيادة كال الرصيدين بهذه القيمة بالقيد التالى‪:‬‬

‫‪420‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬الخطأ فى اثبات مبلغ غير صحيح فى أحد جانبى القيد‪:‬‬

‫مثال (‪:)5‬‬
‫بفرض أنه فى المثال السابق قام المحاسب باثبات عملية البيع بجعل‬
‫حساب المشتري مدينا بمبلغ ‪ 45,000‬جنيها وليس ‪ 54,000‬جنيها‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تصحيح هذا الخطأ‬
‫ال يمكن تصحيح هذا الخطأ إال بالطريقة المطولة فقط كما يلى‪:‬‬

‫‪ -3‬الخطأ عن طريق تكرار اثبات العملية بدفتر اليومية ‪ ،‬فى هذه‬

‫الحالة يجرى التصحيح بإجراء قيد عكسى للقيد المتكرر‪.‬‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫بفرض أنه فى المثال رقم (‪ )4‬قام المحاسبب اثبات عملية البيع فى‬
‫تاريخ حدوثها مرتين‪ ،‬واكتشف الخطأ فى ‪ 12/25‬فإن عملية التصحيح‬
‫تتم بإلغاء القيد المكرر بقيد عكسى كما يلى‪:‬‬

‫‪421‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -4‬الخطأ عن طريق اثبات العملية بطريقة عكسية‪ :‬أى بجعل المدين‬

‫دائن ‪ ،‬والدائن مدين‪ .‬يتم تصحيح هذا الخطأ باثبات القيد الصحيح مع‬
‫مضاعفة المبلغ‪.‬‬
‫مثال (‪:)7‬‬
‫فى ‪ 10/14‬دفعت المنشأة مبلغ ‪ 50,000‬جنيها بشيك إلى جريدة‬
‫األهرام قيمة فاتورة اإلعالن خالل شهر أكتوبر وقد قام محاسب المنشأة‬
‫باثبات العملية كاآلتى‪:‬‬

‫وفى ‪ 12/25‬اكتشف الخطأ فتم تصحيحه كما يلى‪:‬‬

‫‪ -5‬الخطأ فى اسم الحساب‪ :‬فى هذه الحالة يتم التصحيح أما بالطريقة‬
‫المطولة أو بالطريقة المختصرة‪.‬‬
‫مثال (‪:)8‬‬

‫‪422‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بفرض أن المحاسب قام باثبات العملية الواردة فى مثال (‪ )4‬بجعل‬

‫حساب أحمد محمد مدينا بقيمة المبيعات بدال من حساب محمد أحمد‬
‫وفى ‪ 12/25‬اكتشف هذا الخطأ‪ .‬فيتم التصحيح كما يلى‪:‬‬
‫• بالطريقة المطولة‪:‬‬

‫• الطريقة المختصرة‪:‬‬

‫أما األخطاء االرتكابية فى الدفتر األستاذ فيتم تصحيحها عن طريق‬

‫الشطب والتصحيح بلون حبر مخالف‪.‬‬

‫حـ) األخطاء الفنية‪:‬‬

‫يتم تصحيح هذه األخطاء بالطريقة المطولة أو الطريقة المختصرة‪.‬‬
‫مثال (‪:)9‬‬
‫فى ‪ 10/16‬قامت المنشأة بإجراء عمرة إلحدى سيارتها تكلفت‬
‫مبلغ ‪ 20,000‬جنيها دفعتها نقدا ‪ ،‬وقام محاسب المنشأة باثبات العملية‬

‫‪423‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫على أنها مصروفا إيراديا وليس رأسماليا بجعل حساب مصروفات‬

‫السيارات مدينا بالمبلغ بدال من حساب السيارات ‪ ،‬وفى ‪12/25‬‬
‫اكتشفت الخطأ‪ .‬فيتم التصحيح كما يلى‪:‬‬
‫الطريقة المطولة‪:‬‬

‫• الطريقة المختصرة‪:‬‬

‫كما أن المثال رقم (‪ )1‬يعتبر مثاال لتصحيح األخطاء الفنية‪.‬‬

‫د) األخطاء المعوضة‪:‬‬

‫يتم تصحيح هذه األخطاء باستخدام الطريقة المطولة أو الطريقة‬
‫المختصرة‪:‬‬
‫مثال (‪:)10‬‬
‫فى ‪ 10/17‬باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 56,000‬جنيها نقدا وتم‬
‫اثبات العملية بجعل حساب النقدية مدينا بالمبلغ الصحيح وحساب‬

‫‪424‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المبيعات دائنا بمبلغ ‪ 65,000‬جنيها‪ ،‬وفى نفس التاريخ اشترت المنشأة‬

‫سيارة بمبلغ ‪ 198,000‬جنيها من معرض الرضا للسيارات ‪ ،‬وتم اثبات‬
‫العملية بجعل حساب السيارات مدينا بالمبلغ الصحيح وحساب معرض‬
‫الرضا دائنا بمبلغ ‪ 189,000‬جنيها‬
‫في ‪ 12/15‬اكتشفت هذه األخطاء‪.‬‬
‫وتتم عملية التصحيح كما يلى‪:‬‬
‫• الطريقة المطولة‪:‬‬

‫• الطريقة المختصرة‪:‬‬

‫‪425‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تصحيح األخطاء خالل الفترة المالية التى وقعت فيها (بعد إعداد ميزان‬
‫المراجعة)‬
‫يقصد بهذه األخطاء تلك التى تكتشف بعد ترصيد الحسابات واعداد‬
‫ميزان المراجعة ولكن قبل اعداد الحسابات والقوائم الختامية ‪ ،‬وتنقسم‬
‫هذه األخطاء إلى‪:‬‬

‫‪ -1‬أخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪:‬‬

‫كما سبق الذكر ‪ ،‬فإن توازن ميزان المراجعة ال يعتبر دليال على خلو‬
‫أخطاء ال تؤثر على‬
‫ً‬ ‫الدفاتر من األخطاء‪ .‬فقد سبق أن بينا أن هناك‬
‫توازن ميزان المراجعة مثل األخطاء الفنية ‪ ،‬وتصحح هذه األخطاء عند‬
‫اكتشافها بالطريقة المطولة أو الطريقة المختصرة كما سبق بيانه‪.‬‬

‫‪ -2‬أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪:‬‬

‫إذا اختلف مجموع األرصدة المدينة الواردة بميزان المراجعة عن‬
‫مجموع األرصدة الدائنة كان ذلك دليال قاطعا على وجود أخطاء فى‬
‫الدفاتر المحاسبية ‪ ،‬وتصحيح هذه األخطاء عن طريق فتح حساب‬
‫يسمى حساب فروق الدفاتر ‪ Difference of Books Account‬أو‬
‫يسمى حساب معلق ‪ Suspense Account‬وهو حساب مؤقت مفتوح‬
‫لغرض محدد ‪ ،‬وهو تسوية األخطاء التى تؤثر على توازن ميزان‬
‫المراجعة ‪ ،‬وبمجرد انتهاء الغرض من وجود الحساب وهو العثور على‬
‫سبب الفروق يقفل ويختفى من الدفاتر‪.‬‬

‫‪426‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ويتم اكتشاف هذه األخطاء تبعا للخطوات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬مراجعة مجاميع األرصدة المدينة واألرصدة الدائنة بميزان‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪ -2‬التأكد من إدراج جميع الحسابات بميزان المراجعة‬
‫‪ -3‬مراجعة عملية الترصد فى الحسابات‬
‫‪ -4‬مراجعة عملية الترحيل إلى الحسابات‬
‫‪ -5‬مراجعة عملية التسجيل بدفتر اليومية‪.‬‬

‫ويستخدم حساب معلق فى تصحيح األخطاء بعد اكتشافها عن طريق‬

‫جعله مدينا بفرق الميزان إذا كان مجموع األرصدة المدينة أقل من‬
‫مجموع األرصدة الدائنة ‪ ،‬كما ُيجعل دائنا بالفرق إذا كان مجموعة‬
‫األرصدة الدائنة أقل من مجموع األرصدة المدينة‪ .‬وعندما يتم اكتشاف‬
‫أى خطأ يجرى به قيد يومية لتصحيحه ‪ ،‬حيث ُيجعل فيه الحساب‬
‫الخطأ مدينا أو دائنا حسب األحوال بينما يكون الطرف اآلخر من قيد‬
‫التصحيح هو حساب معلق نفسه‪.‬‬
‫مثال (‪:)11‬‬
‫كان مجموع األرصدة المدينة بميزان المراجعة بإحدى المنشآت‬
‫التجارية ‪ 219,000‬بينما كان مجموع األرصدة الدائنة ‪259,500‬‬
‫وذلك فى ‪.12/31‬‬
‫وبالبحث اكتشفت األخطاء التالية‪:‬‬

‫‪427‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬فى ‪ 7/15‬حصلت المنشأة من محمد مبلغ ‪ 32,000‬جنيها‬

‫سداد لرصيد حسابه المدين وتم تسجيل هذه العملية بالقيد رقم‬
‫‪ 431‬بجعل حساب محمد دائنا بمبلغ ‪ 23,000‬جنيها‪.‬‬
‫‪ -2‬فى ‪ 8/14‬سددت المنشأة مبلغ ‪ 53,000‬جنيها إلى حازم‬
‫بموجب شيك وتم تسجيل هذه العملية بالقيد رقم ‪ 492‬بجعل‬
‫حساب حازم مدينا بمبلغ ‪ 35,000‬جنيها‪.‬‬
‫‪ -3‬فى ‪ 8/25‬اشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 85,000‬جنيها من‬
‫محالت محمود وتم تسجيل العملية بالقيد رقم ‪ 504‬بجعل‬
‫حساب المشتريات دائنا بمبلغ ‪ 85,000‬جنيها وحساب محالت‬
‫محمود مدينا بمبلغ ‪ 58,000‬جنيها‪.‬‬
‫‪ -4‬فى ‪ 9/1‬اشترت المنشأة أثاث بمبلغ ‪ 9,000‬جنيها وتم تسجيل‬
‫العملية بالقيد رقم ‪ 524‬بجعل حساب المشتريات مدينا بالمبلغ‪.‬‬
‫‪ -5‬فى ‪ 9/25‬باعت المنشأة بضاعة إلى محالت أحمد على‬
‫الحساب بمبلغ ‪ 42,000‬جنيها‪ ،‬وتم تسجيل العملية بالقيد رقم‬
‫‪ 548‬بجعل حساب النقدية مدينا بمبلغ ‪ 24,000‬جنيها وحساب‬
‫المبيعات دائنا بمبلغ ‪ 42,000‬جنيها‪.‬‬
‫‪ -6‬فى ‪ 10/2‬حصلت المنشأة ورقة قبض مسحوبة على محالت‬
‫السعادة قيمتها ‪ 15,000‬جنيها نقدا وتم تسجيل العملية بالقيد‬

‫‪428‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫رقم ‪ 563‬بجعل حساب النقدية مدينا بمبلغ ‪ 15,000‬وحساب‬

‫محالت السعادة دائنا بمبلغ ‪ 1,500‬جنيها‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫إجراء قيود اليومية الالزمة لتصحيح األخطاء السابقة وتصوير حساب‬
‫معلق‪.‬‬

‫‪429‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬بالنسبة للخطأ رقم (‪ )3‬جعلنا حساب المشتريات مدينا بضعف‬
‫قيمة البضعة المشتراة وهو ‪ 85,000‬جنيها نظ ار ألن الخطأ‬
‫يتمثل فى جعل حساب المشتريات دائنا وليس مدينا‪ ،‬ومن ناحية‬
‫أخرى جعلنا محالت محمود دائنا بمبلغ ‪ 143,000‬جنيها وهو‬
‫عبارة عن المبلغ الذى جعل مدينا به بالخطأ (‪)58,000‬‬
‫باإلضافة إلى قيمة البضاعة المشتراة منه ‪ ،‬والمفروض أن يكون‬
‫دائنا بها أي (‪ )58,000‬والفرق بين مبلغ الطرف المدين وقدره‬
‫(‪ )170,000‬ومبلغ الطرف الدائن (‪ )143,000‬عبارة عن مبلغ‬
‫قدره ‪ 27,000‬جنيها ‪ ،‬أدى إلى زيادة مجموع األرصدة المدينة‬
‫عن األرصدة الدائنة بميزان المراجعة بهذه القيمة ولهذا جعلنا‬
‫حساب معلق دائنا به‪.‬‬

‫‪430‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬بالنسبة للخطأ رقم (‪ )4‬هو خطأ فنى فى اسم الحساب وال يؤثر‬
‫على توازن ميزان المراجعة ولهذا لم يستخدم حساب معلق عند‬
‫إجراء قيد التصحيح‪.‬‬
‫‪ -3‬بعد تصحيح جميع القيود وترحيلها إلى حساب معلق أقفل هذا‬
‫صفر ‪ ،‬وهذا يعنى أن جميع‬
‫ا‬ ‫الحساب حيث أصبح رصيده‬
‫األخطاء التى تؤثر على توازن ميزان المراجعة قد تم تصحيحها‪.‬‬

‫تصحيح األخطاء فى الفترة المالية التالية‪:‬‬

‫يقصد بهذه األخطاء التى تكتشف فى فترة مالية تالية للفترة المالية‬
‫التى وقعت فيها‪ .‬وتنقسم هذه األخطاء إلى‪:‬‬

‫‪ -1‬أخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪:‬‬

‫وجود هذه األخطاء يعنى أحد أمرين‪:‬‬

‫• األمر األول أن هذه األخطاء أثرت على حسابات اإليرادات‬

‫والمصروفات ‪ ،‬أى تلك التى تتألف منها الحسابات الختامية‪.‬‬
‫وهو ما يؤثر بالتالى على نتيجة أعمال المنشأة التى تؤثر بدورها‬
‫فى النهاية على حساب رأس المال أو األرباح المرحلة وكالهما‬
‫يزداد بالربح وينخفض بالخسارة‪ .‬والبد إذن من تصحيح هذه‬

‫‪431‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫النوعية من األخطاء عن طريق حساب رأس المال أو األرباح‬

‫المرحلة وباستخدام الطريقة المختصرة‪.‬‬

‫• األمر الثانى أن هذه األخطاء قد أثرت على حسابات األصول‬

‫أو الخصوم فيتم تصحيحهاعن طريق هذه الحسابات باستخدام‬
‫الطريقة المختصرة‪.‬‬
‫ويالحظ أن حساب معلق لم يستخدم فى تصحيح هذه األخطاء ألنها ال‬
‫تؤثر على توازن ميزان المراجة‪.‬‬

‫مثال (‪:)12‬‬
‫فى ‪ 15/8/25‬اكتشفت األخطاء التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬فى ‪ 14/11/15‬قامت المنشأة بشراء أثاث بمبلغ ‪10,000‬‬
‫جنيها وتم اثبات العملية بالقيم رقم ‪ 574‬بجعل حساب‬
‫المشتريات مدينا بالمبلغ‬
‫‪ -2‬فى ‪ 14/11/27‬قامت المنشأة بترحيل مبلغ ‪ 20,000‬جنيها إلى‬
‫الجانب المدين من حساب محمود محمد بدال من حساب محمد‬
‫محمود‬
‫‪ -3‬فى ‪ 14/12/6‬قامت المنشأة بسداد مبلغ ‪ 1,000‬جنيها تكاليف‬
‫تصليح سيارة وقد تم اثبات العملية بالقيم رقم ‪ 514‬بجعل حساب‬
‫السيارات مدينا بالمبلغ‪.‬‬

‫‪432‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -4‬فى ‪ 14/12/28‬قامت المنشأة بشراء آلة بمبلغ ‪ 5,0000‬جنيها‬

‫نقدا وقد تم تسجيل هذه العملية بالقيد رقم ‪ 597‬بجعل حساب‬
‫مصروفات تصليح اآلالت مدينا بالمبلغ بدال من حساب اآلالت‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة لتصحيح األخطاء السابقة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪ -2‬أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة‪:‬‬

‫كما سبق أن ذكرنا يستخدم حساب معلق لموازنة جانبى ميزان‬
‫المراجعة بصفة مؤقته لحين اكتشاف األخطاء التى أدت لحدوث الفرق‬
‫بين مجموع جانبى الميزان‪ .‬وإذا لم تكتشف هذه األخطاء حتى إعداد‬
‫الحسابات والقوائم الختامية فإن رصيد حساب معلق يظهر فى الميزانية‬

‫‪433‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫العمومية بجانب األصول إذا كان مدينا أو فى جانب الخصوم إذا كان‬
‫دائنا‪.‬‬
‫وعندما يتم اكتشاف األخطاء فى الفترة المالية التالية تثبت القيود‬
‫الالزمة لتصحيحها باستخدام معلق كما سبق أن وضحنا أما الطرف‬
‫اآلخر فيكون أما حساب األصل أو رأس المال حسب األحوال‪.‬‬

‫مثال (‪:)13‬‬
‫المطلوب إجراء قيود اليومية الالزمة لتصحيح األخطاء الواردة فى‬
‫المثال رقم (‪ )11‬وتصوير حساب معلق إذا علمت أن هذه األخطاء لم‬
‫تكتشف إال فى ‪2016/1/31‬‬

‫‪434‬‬
‫الفصل الثامن‪ :‬تصحيح األخطاء‬ ‫مبادئ المحاسبة (أ)‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬أحمد محمد زامل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أما حساب معلق فلن يختلف عما ورد بحل المثال رقم (‪)11‬‬

‫‪435‬‬