Kế toán chi phí theo công việc:

Tính chi phí từng đơn hàng

Chương 3

PowerPoint Authors:
Susan Coomer Galbreath, Ph.D., CPA
Jon A. Booker, Ph.D., CPA, CIA
Cynthia J. Rooney, Ph.D., CPA

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-2

Tổng quan về tính chi phí theo công việc

Hệ thống tính chi phí theo công việc

được sử dụng khi:
1. Nhiều sản phẩm khác nhau được sản xuất trong mỗi kỳ
kinh doanh.
2. Sản phẩm được sản xuất theo đơn đặt hàng.
3. Mỗi đơn hàng là khác biệt, do đó mỗi đơn hàng cần
theo dõi độc lập hoặc phân bổ chi phí cụ thể và duy trì
việc ghi sổ chi phí cho từng đơn hàng.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-3

Tính chi phí theo công việc: Ví dụ

Các công ty sử dụng hệ thống tính

Chi phí theo từng công việc là:
1. Boeing (sản xuất may bay)
2. Bechtel International (xây dựng)
3. Walt Disney Studios (sản xuất phim)

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-4

Chi phí theo công việc– Dòng chi phí 1

Chi phí trực tiếp

NVL trực tiếp Chi phí

Đ.hàng 1 NVLTT và
NCTT được
NC trực tiếp
Đ.hàng 2 tính cho mỗi
đơn hàng khi
Đ.hàng 3 nó hình thành

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-5

Chi phí theo công việc – Dòng chi phí 2

Cp SXC bao gồm
Chi phí trực tiếp
NVL gián tiếp và
NVTTT NC gián tiếp .
Đ.hàng 1 Chi phí này
được phân bổ
NCTT cho tất cả các
Đ.hàng 2
Chi phí gián tiếp đơn hàng
SXC
(không thể xác
Đ.hàng 3
định trực tiếp
cho mỗi đơn
hàng)
©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-6

Phiếu ghi nhận chi phí theo công việc

Phiếu tính phí theo công việc – cty PearCo
Mã đơn hàng A - 143 Ngày đặt hàng 3-4-17
Ngày hoàn thành
Bộ phận B3 Số sp hoàn thành
Loại sp Ván ép
NVLTT NCTT SXC
Số P.X.K. Số tiền Phiếu TG Số Giờ Số tiền Số giờ Hệ số Số tiền

Tóm tắt thông tin c.phí Số sp vận chuyển

NVL TT ngày Số lượngSố dư
NCTT
SXC
Tông CP
Chi phí đơn vị

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-7

Ghi nhận Cp NVLTT– Phần 1

Mã đơn hàng

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-8

Ghi nhận CpNVLTT- phần 2

Phiếu tính phí theo công việc – cty PearCo
Mã đơn hàng A - 143 Ngày đặt hàng 3-4-17
Ngày hoàn thành
Bộ phận B3 Số sp hoàn thành
Loại sp Ván ép
NVLTT NCTT SXC
Số P.X.K. Số tiền Phiếu TG Số Giờ Số tiền Số giờ Hệ số Số tiền
X7- 6890 $ 116

Tóm tắt thông tin c.phí Số sp vận chuyển

NVL TT $116 ngày Số lượngSố dư
NCTT
SXC
Tông CP
Chi phí đơn vị

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-9

Ghi nhận Cp.NCTT

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-10

Kế toán chi phí theo công việc

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-11

Mục tiêu 1

Tính hệ số phân bổ ước tính.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-12

Tại sao phải sử dụng cơ sở phân bổ?

Cơ sở phẩn bổ như số giờ lao động, chi phí nhân công
trực tiếp, hoặc số giờ máy được sử dụng để phân bổ
chi phí sản xuất chung cho từng đơn hàng cụ thể.
Chúng ta sử dụng cơ sở phân bổ tại vì :
a.Rất khó hoặc đối khi là không thể theo dõi chi phí sxc cho từng
đơn hàng.
b.Cp SXC bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau, từ chi phi sử
dụng máy cho đến lương quản lý phân xưởng
c.Nhiều loại phí trong cp.SXC là chi phí cố định cho dù sản lượng
sản xuất trong kỳ thay đổi.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-13

Phân bổ chi phí sản xuất chung

Hệ số phân bổ ước tính(POHR) mà được sử
dụng để phân bổ chi phí chung cho các đơn
hàng sẽ được xác định trước khi kì kinh doanh
thực sự bắt đầu.
Chi phí SXC ước tính của năm tới (tương lai)
POHR =
Tổng đơn vị phân bổ ước tính của năm tới

Lý tưởng là cơ sở phân bổ
chính là nguyên nhân làm phát
sinh chi phí chung.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-14

Sự cần thiết của POHR

Hệ số phân bổ ước tính được tính toán dựa vào

số liệu dự kiến là bởi vì :
1. SXC thực tế trong kỳ sẽ không biết cho đến
cuối, vì vậy khó khăn để ước tính chi phí đơn
hàng trong kỳ kinh doanh.
2. Cp chung thực tế có thể biến động theo mùa,vì
vậy làm cho làm cho người ra quyết định có thể
mắc sai lầm.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-15

Tính hệ số phân bổ ước tính

Hệ số phân bổ ước tính được tính trước khi kì kinh doanh diễn ra, và
gồm 4 bước sau:
1.Ước tính tổng giá trị cơ sở phân bổ (chính là mẫu số ) dự kiến cho
mức sản xuất kế hoạch của năm tới .
2. Uớc tính tổng định phí sản xuất chung cho năm tới và biến phí sản
xuất chung cho 1 đơn vị phân bổ.
3.Sử dụng phương trình sau để ước tính tổng giá trị chi phí sản xuất
chung :
Y = a + bX
Trong đó,
Y = Tổng chi phí sản xuất chung dự kiến
a = Tổng định phí sản xuất chung dự kiến
b = Biến phí sản xuất chung dự kiến cho 1 đơn vị phân bổ
X = Tổng giá trị phân bổ dự kiến

4. Tính hệ số phân bổ chi phí chung dự kiến

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-16

Mục tiêu 2

Phân bổ chi phí chung cho các

đơn hàng bằng cách sử dụng
hệ số phân bổ ước tính.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-17

Tính hệ số phân bổ
PearCo dự tính sẽ cần 160.000 giờ lao động cho nhu cầu sản xuất dự kiến
vào năm tới. Và công ty cũng ước tính tổng định phí sản xuất chung kế
hoạch là 200.000 đôla, biến phí sản xuất chung là 2.75 đôla/giờ lao động
trực tiếp.
Y = a + bX
Y = $200,000 + ($2.75/giờ lao động tt× 160,000 giờ lao động)
Y = $200,000 + $440,000
Y = $640,000

$640,000 (tổng chi phí sxc dự kiến)

POHR =
160,000 (tổng số giờ lao động dự kiến -DLH)

POHR = $4.00 cho 1 giờ lao động

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-18

Ghi nhận chi phí SXC

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-19

Mục tiêu 3

Tính tổng chi phí và cp đơn vị sản

phẩm của 1 đơn hàng sử dụng
hệ số phân bchi phí chung ước
tính.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-20

Tính tổng chi phí công việc

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-21

Tính chi phí đơn vị sản phẩm

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-22

Kiểm tra nhanh 1

Đơn hàng WR53 của cty NW yêu cầu $200 NVLtt và
10 giờ nhân công tt với $15 mỗi giờ. Tổng chi phí
chung ước tính cho cả năm là $760,000 và số giờ lao
động ước tính là 20,000 giờ. Chi phí ghi nhận cho
đơn hàng WR53 là bao nhiêu?
a. $200.
b. $350.
c. $380.
d. $730.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-23

Chi phí theo công việc– Quan điểm nhà

quản trị – Part 1
Việc phân bổ không chính xác chi phí sản
xuất cho các đơn hàng sẽ gây ra ảnh hưởng
xấu lên việc hoạch định và ra quyết của nhà
quản trị
Hệ thống tính phí theo đơn hàng có thể theo dõi
chính xác trực tiếp chí NVLtt và NCtt cho từng đơn
hàng.
Hệ thống tính phí theo đơn hàng thường thất bại
trong việc phân bổ chính xác chi phí SXC đã sử
dụng đối với các đơn hàng.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-24

Hệ thống tinh phí theo công việc– Quan

điểm nhà quản trị – phần 2
Chọn 1 cơ sở phân bổ
Hệ thống tính phí theo đơn hàng thường sử dụng cơ sở phân bổ
mà nó không phản ánh đúng chi phí chung hao tốn thực sự cho đơn
hàng . Cơ sở phân bổ sử dụng trong tính hệ số phân bổ ước tính
phải là nguyên nhân làm phát sinh chi phí chung thì mới giúp tăng
độ chính xác khi tính phí cho đơn hàng.

Rất nhiều công ty sử dụng 1 hệ số phân bổ ước tính cho toàn công ty để
phân bổ tất cả chi phí sản xuất chung cho các đơn hàng theo nhu cầu sử
dụng số giờ lao động của các đơn hàng.
1.Cách làm này đơn giản nhưng không chính xác khi giả định rằng số giờ
lao động trực tiếp là nguyên nhân duy nhất làm phát sinh chi phí chung
2.Nếu có nhiều hơn 1 nguyên nhân làm phát sinh chi phí chung có thể
được nhận diện thì mức chính xác của tính phí theo đơn hàng sẽ được cải
thiện bằng cách sử dụng nhiều hệ số phân bổ ước tính.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-25

Mục tiêu 4

Tính tổng chi phí và chi phí đơn

vị sản phẩm cho mỗi đơn hàng
bằng cách sử dụng nhiều hệ số
phân bổ ước tính.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-26

Thông tin để tính nhiều hệ số phân bổ

ước tính
Công ty Dickson có hai bộ phận sản xuất là cắt và lắp. Công ty sử dụng
tính phí theo đơn hàng và tính hệ số phân bổ ước tính cho mỗi bộ phận
sản xuất. Cơ sở phân bổ để tính hệ số phân bổ ước tính của bộ phận cắt
là dựa vào số giờ máy và của bộ phận lắp ráp là số giờ lao động trực
tiếp. Công ty sử dụng cách tính giá theo phương pháp cost-plus ( với tỷ
lệ số tiền cộng thêm là 75% tổng chi phí sản xuất) để tính giá bán cho
các đơn hàng. Đầu năm, công ty ước tính các dữ liệu sau:

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-27

Bước 1– tính chi phí chung ước tính cho

mỗi bộ phận sản xuất
Trong tháng này công ty bắt đầu và hoàn thành
đơn hàng 407. Công ty muốn biết chi phí chung
ước tính của phân xưởng và tỷ lệ phân bổ cho phân
xưởng cắt và lắp ráp

Phân xưởng cắt= $390,000 + ($2.00 per MH ×60,000 MHs) = $510,000

Phân xưởng lắp ráp= $500,000 + ($3.75 per DLH ×80,000 DLHs) = $800,000

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-28

Bước 2– Tính hệ số phân bổ ước tính cho

mỗi phân xưởng
Sử dụng tổng chi phí đã ước tính ở B1 để tính hệ số
phân bổ ước tính cho mỗi bộ phận (POHR)

Bộ phận cắt= $510,000 ÷ 60,000 MHs = $ 8.50 per MH

Bộ phận lắp ráp= $800,000 ÷ 80,000 DLHs = $10.00 per DLH

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-29

Bước 3– Tính tổng chi phí chung của cả hai

phân xưởng mà đơn hàng phải chịu
Sử dụng POR đã tính ở B2 để xác định chi phí
chung của hai phân xưởng tính cho đơn hàng 407:

Phân xưởng cắt = 90 MHs×$8.50 per MH = $765

Phân xưởng lắp ráp = 20 DLHs×$10 per DLH = $200

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-30

Bước 4 – Tính tổng chi phí đơn hàng 407

Chúng ta sử dụng thông tin đã tính ở các bước
trước để tính tổng chi phí đơn hàng 407. Cách tính
như sau:

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-31

Bước 5– Tính giá bán cho đơn hàng 407

Giá bán của đơn hàng 407 với giả định tỷ lệ số tiền cộng
thêm là 75% .

Chú ý là sử dụng hai hệ số phân bổ ước tính cho hai phân xưởng sẽ
làm giá bán đơn hàng 407 khác so với sử dụng 1 hệ số phân bổ ước
tính cho toàn công ty và cho dù cơ sở để tính hệ số phân bổ này là dựa
vào số giờ máy hoặc số giờ lao động trực tiếp. Giá trị của việc sử dụng
hê số phân bổ cho từng phân xưởng là nó giúp cung cấp thông tin chi
phí chính xác hơn cho mỗi đơn, do đó giúp nhà quản trị lên kế hoạch
và ra quyết định hiệu quả hơn.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-32

Nhiều hệ số phân bổ ước tính – Phương

pháp dựa vào hoạt động

Khi một công ty tính hệ số phân bổ chi phí chung dựa vào
nhiều cơ sở thì nó sử dụng phương pháp gọi là tính phí
trên cơ sở hoạt động.

Tính phí trên cơ sở hoạt động là phương pháp thay thế để

xây dựng nhiều hệ số phân bổ ước tính. Nhà quản trị sử
dụng hệ thống tính phí theo cơ sở hoạt động để đo lường
chính xác hơn nhu cầu các đơn hàng, các sản phẩm,
những khách hàng, và các đối tượng tính phi khác tiêu
hao nguồn lực chi phí chung .

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-33

Tính phí theo đơn hàng để lập báo cáo tài chính cho
các người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp
Giá trị chi phí chung phân bổ cho các đơn hàng
trong 1 kỳ sẽ khác so với giá trị chi phí chung thực tế
diễn ra trong kỳ
1. Khi 1 công ty phân bổ ít chi phí chung cho sản
xuất hơn số nó thực sự phát sinh thì hiện tượng này
gọi là phân bổ thiếu chi phí chung.
2. Khi công ty phân bổ nhiều chi phí chung cho sản
xuất hơn số thực tế phát sinh thì hiện tượng này gọi
là phân bổ thừa chi phí chung.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-34

Những điều chỉnh cuối cùng cho chi phí

chung phân bổ
Giá vốn hàng bán trình bày trên BCKQKD sẽ được
điều chỉnh để khi chi phí chung phân bổ thừa hoặc
thiếu.
1. Đối với phân bổ thiếu thì điều chỉnh bằng cách
tăng GVHB và giảm lợi nhuận hoạt động thuần
2. Đối với phân bổ thừa thì điều chỉnh bằng cách
giảm GVHB và tăng lợi nhuận hoạt động thuần

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-35

Phiếu tính phí theo công việc: Sổ chi tiết

Tất cả phiếu tính phí đơn hàng của công ty được dùng
để ghi sổ sổ chi tiết.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-36

Phiếu tính phí theo công việc: Báo cáo

cân đối
Những phiếu tính phí theo công việc như là bộ chứng từ
cơ bản để ghi chép thông tin tài chính mà có thể giải thích
chi tiết các đơn hàng, nó bao gồm số tiền được báo cáo
trong sản phẩm dở dang và sp hoàn thành trên Bảng
CĐKT.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-37

Phiếu tính phí theo công việc: Báo cáo

kết quả kinh doanh
Những phiếu tính phí theo công việc như là bộ chứng từ
cơ bản để ghi chép thông tin tài chính mà có thể giải thích
chi tiết các đơn hàng nó bao gồm những khoản được kê
khai trong giá vốn hàng bán trên báo cáo kết quả kinh
doanh.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-38

Tính phí theo đơn hàn trong doanh

nghiệp dịch vụ

Mặc dù chúng ta tập trung vào tính phí trong doanh

nghiệp sản xuất, nhưng tính phí theo đơn hàng cũng
dử dụng trong công nghiệp dịch vụ. Tính phí theo
đơn hàng được sử dụng trong nhiều loại doanh
nghiệp dịch vụ khác nhau. Ví dụ, công ty luật, công ty
kiểm toán, điều trị y tế.

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.
 2-39

Kết thúc chương 3

©McGraw-Hill Education. All rights reserved. Authorized only for instructor use in the classroom. No reproduction or
further distribution permitted without the prior written consent of McGraw-Hill Education.