Machine Translated by Google

KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1

CHƯƠNG 5: IFRS 16 - THUÊ

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Tổng quan

Các doanh nghiệp có thể nhận được tài trợ từ một số nguồn khác nhau. Các thỏa thuận tài
chính như vậy có thể khác nhau đáng kể về bản chất, từ một khoản thấu chi ngân hàng đơn
giản đến một giao dịch bán và thuê lại phức tạp.

Các hợp đồng thuê có thể là một nguồn tài chính chính đối với một doanh nghiệp và do đó,
điều quan trọng là báo cáo tài chính phải cung cấp đầy đủ thông tin để người sử dụng có
thể hiểu đầy đủ bản chất của các giao dịch đó.

IFRS 16 Cho thuê, mới được ban hành và có hiệu lực lần đầu tiên cho các giai đoạn bắt đầu
vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2019, đưa ra cách xử lý để báo cáo các giao dịch cho
thuê trong báo cáo tài chính và cung cấp khuôn khổ cho các nhà đầu tư hiểu cách thức một
đơn vị xử lý các giao dịch đó. .nguồn tài chính mà nó tiếp cận dưới hình thức cho thuê.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Mục tiêu và phạm vi

IFRS 16 quy định cách xử lý kế toán thích hợp và thuyết minh đối với các giao dịch cho thuê trong báo
cáo tài chính của một đơn vị; nó nên được áp dụng trong kế toán cho tất cả các giao dịch cho thuê
ngoại trừ những giao dịch được xác định cụ thể dưới đây.

IFRS 16 đưa ra các yêu cầu kế toán cho cả bên thuê và bên cho thuê. Những thay đổi mà nó mang lại từ LAS 17
chủ yếu ảnh hưởng đến bên thuê.

Ví dụ về các mục được loại trừ cụ thể khỏi IFRS 16 [IFRS 16.3]

Hợp đồng cho thuê được thiết lập để thăm dò hoặc sử dụng khoáng sản, dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và các nguồn
tài nguyên không tái tạo tương tự;
Cho thuê tài sản sinh học trong phạm vi của lAS 41; Thỏa
thuận nhượng quyền dịch vụ trong phạm vi của IFRIC 12; Giấy phép sở
hữu trí tuệ do bên cho thuê cấp nằm trong phạm vi của IFRS 15; và Các thỏa thuận cấp phép do bên thuê ký
kết đối với các hạng mục như phim ảnh
phim, bản ghi video, vở kịch, bản thảo, bằng sáng chế và bản quyền trong phạm vi của IAS 38
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Mục tiêu và phạm vi

Hãy bắt đầu bằng cách xem xét một số định nghĩa

Cho thuê

Cho thuê

'Cho thuê' là một hợp đồng, hoặc một phần

thuê tài chính của hợp đồng, chuyển tải quyền sử dụng một

tài sản (tài sản cơ bản) trong một khoảng

thuê hoạt động
thời gian để đổi lấy việc xem xét.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Mục tiêu và phạm vi

Hãy bắt đầu bằng cách xem xét một số định nghĩa

thuê tài chính

Cho thuê
Một hợp đồng cho thuê chuyển giao đáng kể tất
cả các rủi ro và lợi ích ngẫu nhiên đối với
thuê tài chính
quyền sở hữu một tài sản cơ bản.
thuê hoạt động
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Mục tiêu và phạm vi

Hãy bắt đầu bằng cách xem xét một số định nghĩa

thuê hoạt động

Một hợp đồng cho thuê không chuyển

Cho thuê
giao đáng kể tất cả rủi ro và lợi ích ngẫu
thuê tài chính nhiên đối với quyền sở hữu của
một tài sản cơ sở.
thuê hoạt động
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Câu hỏi 1
Bạn có thể hoàn thành định nghĩa về hợp đồng thuê tài chính này không?

Thuê tài chính là một hợp đồng cho thuê chuyển giao về cơ bản tất cả các
?
chi phí liên quan đến quyền sở hữu của một tài sản cơ sở.

phần thưởng chi phí rủi ro rủi ro và phần thưởng

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Chất hơn hình thức

lựa chọn 1

Trong Khung khái niệm IASB, một trong những đặc điểm định tính chính của báo
Vay 100.000 CU từ ngân
cáo tài chính là sự trình bày trung thực. Để thông tin trở nên đáng tin cậy, nó
hàng.
phải thể hiện trung thực các giao dịch, các giao dịch này cần được giải thích theo
bản chất thương mại của chúng chứ không chỉ đơn thuần là hình thức pháp lý của
Hoàn trả khoản vay thành
chúng. 5 đợt hàng năm, mỗi đợt

CU24.000 (mỗi đợt bao

Việc hạch toán hợp đồng thuê tài sản là một ví dụ về việc áp dụng khái niệm này, gồm tiền lãi 4.000 CU).

bởi vì khi một đơn vị có quyền sử dụng một tài sản cơ sở thì quyền sử dụng này tự
nó là một tài sản cần được ghi nhận trong báo cáo tình hình tài chính để thể hiện bản
Lựa chọn 2
chất hơn là hình thức pháp lý của sự sắp xếp.

Hỏi bộ phận cho thuê

Một minh họa sẽ giúp cho thấy nội dung của hợp đồng thuê tài chính có thể khác với của ngân hàng để mua
hình thức pháp lý của nó như thế nào. cây cối

P cần mua một thiết bị và máy móc mới có giá 100.000 CU nếu mua bằng tiền mặt và Cho thuê từ đó
chia để đổi lấy việc
có thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm.
thanh toán năm đợt
P không có sẵn tiền mặt dư thừa và đã xác định được hai lựa chọn tài chính được
cho thuê hàng năm trị
hiển thị bên phải.
giá CU24.000 mỗi đợt.
Hãy xem xét kế toán cho cả hai tùy chọn, giả sử IFRS 16 không được áp dụng và đơn

giản hóa việc hạch toán thông thường đối với các khoản vay.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Chất hơn hình thức lựa chọn 1

Tùy chọn 1 sẽ được tính bằng cách ghi:

Vay 100.000 CU từ ngân
khoản nợ 100.000 CU đối với ngân hàng
hàng.
một tài sản để mua thiết bị và máy móc mới tại
CU100,000; Hoàn trả khoản vay thành
khi mỗi lần trả góp hàng năm được hoàn trả cho ngân hàng, một khoản giảm 5 đợt hàng năm, mỗi đợt

trả góp hàng năm CU24.000 tiền mặt, giảm trách nhiệm pháp lý của CU24.000 (mỗi đợt bao

CU20.000 và tiền lãi CU24.000 được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ; Và gồm tiền lãi 4.000 CU).

khấu hao CU20.000 mỗi năm đối với nhà máy và tiền lãi của CU4.000)
máy móc được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ.
Lựa chọn 2

Phương án 2 sẽ được tính bằng cách ghi:

Yêu cầu bộ phận
khi mỗi khoản thanh toán hàng năm đến hạn, tiền mặt giảm
cho thuê của ngân
CU24,000; Và
hàng mua nhà máy
chi phí thuê hàng năm là CU24.000 được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ.
Cho thuê từ đó

Hai phương pháp kế toán khác nhau và có tác động đáng kể đến “bức chia để đổi lấy việc

tranh” được trình bày bởi các báo cáo tài chính. Trong Phương án 2, không thanh toán năm đợt
cho thuê hàng năm trị
có tài sản hoặc nợ phải trả (nợ) nào được ghi nhận trong báo cáo tình
giá CU24.000 mỗi đợt.
hình tài chính và do đó không có chi phí tài chính hoặc khấu hao nào được
ghi nhận trong lãi hoặc lỗ.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Chất hơn hình thức

lựa chọn 1

Tuy nhiên, bản chất của hai tùy chọn này là như nhau, vì P:
Vay 100.000 CU từ ngân
có quyền sở hữu và sử dụng tài sản trong suốt thời gian sử dụng hữu ích hàng.
năm năm của nó; Và

Hoàn trả khoản vay thành

5 đợt hàng năm, mỗi đợt
đang trả tổng cộng 120.000 CU cho việc sử dụng nội dung (20.000 CU
CU24.000 (mỗi đợt bao
cao hơn giá tiền mặt, vì vậy 20.000 CU là tiền lãi).
gồm tiền lãi 4.000 CU).

Về bản chất, P đã “mua tài sản theo cả hai lựa chọn và ngân hàng

đã cung cấp tài chính trong Phương án 1 và tài sản đã được mua vào
Lựa chọn 2
tín dụng và sau đó được trả hết trong Phương án 2.

Yêu cầu bộ phận

Sự khác biệt thực sự duy nhất là theo Tùy chọn 2, thực thể không bao giờ có quyền cho thuê của ngân

sở hữu hợp pháp. Phương án 2 sẽ cho phép P tránh trình bày nợ trong báo hàng mua nhà máy

cáo tình hình tài chính và tận dụng một hình thức tài trợ không được ghi
Cho thuê từ đó
nhận trong báo cáo tài chính.
chia để đổi lấy việc

IFRS 16 đảm bảo rằng nội dung của giao dịch được ghi lại. thanh toán năm đợt
cho thuê hàng năm trị
Do đó, khi áp dụng IFRS 16, cả hai quyền chọn sẽ được hạch toán như thể P đã mua
giá CU24.000 mỗi đợt.
tài sản.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Chất hơn hình thức

Khi một loạt các giao dịch liên kết diễn ra liên quan đến hình thức hợp pháp của một hợp đồng
cho thuê, đơn vị nên xem xét cẩn thận liệu các giao dịch này có độc lập với nhau hay trên thực tế là
một phần của một giao dịch và do đó nên được liên kết với nhau.

Một ví dụ về nơi có thể thích hợp để liên kết một loạt các giao dịch là việc bán một tài sản,
sau đó tài sản này sẽ được cho pháp nhân ban đầu thuê lại ngay sau giao dịch ban đầu.
Trong những trường hợp như vậy, nội dung tổng thể của giao dịch có thể được coi là giao dịch cấp
vốn hơn là, ví dụ, một giao dịch bán mà lợi nhuận được tạo ra và ghi nhận.

Việc các doanh nghiệp tham gia vào các loại thỏa thuận khác nhau với các doanh nghiệp khác,
thường là trong cùng ngành, mặc dù không dưới hình thức hợp pháp của hợp đồng thuê, nhưng ngày
càng trở nên phổ biến.

Một ví dụ về thỏa thuận như vậy là khi nhà cung cấp trong ngành viễn thông cung cấp quyền theo
hợp đồng cho người mua để sử dụng dung lượng mạng của mình hoặc khi nhà cung cấp cung cấp
quyền sử dụng tài sản cơ sở hạ tầng cho người mua.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Chất hơn hình thức

Phụ lục B của IFRS 16 đưa ra hướng dẫn chi tiết về việc đánh giá liệu một thỏa
thuận có chứa hợp đồng thuê hay không.

Các điểm chính cần xem xét là liệu trong suốt thời gian sử dụng, khách hàng có quyền thu được
tất cả lợi ích kinh tế đáng kể từ việc sử dụng tài sản được xác định hay không và liệu khách
hàng có quyền chỉ đạo việc sử dụng tài sản được xác định hay không.

Có thể thấy rằng sự tồn tại của một tài sản được xác định là rất quan trọng - nếu nhà cung cấp
có nghĩa vụ dịch vụ nhưng có thể sử dụng nhiều loại tài sản để đáp ứng các nghĩa vụ đó, thì
không có một tài sản được xác định nào nên định nghĩa cho thuê sẽ khó có thể được đáp ứng .

Việc đánh giá này nên diễn ra khi bắt đầu bất kỳ thỏa thuận mới nào, khi có sự thay đổi trong
các điều khoản hợp đồng của thỏa thuận, khi quyền chọn gia hạn đã được thực hiện theo thỏa
thuận hoặc khi tài sản mà đơn vị có quyền sử dụng theo thỏa thuận . sắp xếp đã thay đổi đáng kể
theo một cách nào đó.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Chất hơn hình thức

Ví dụ
Nhà phân phối hóa chất ký kết thỏa thuận thu phí với nhà sản xuất hóa chất. Nhà sản xuất đồng ý
xây dựng một cơ sở riêng biệt để sản xuất hóa chất dành riêng cho nhà phân phối.

Thời gian sử dụng hữu ích của cơ sở được ước tính là mười năm, tức là cùng thời hạn với thỏa
thuận thu phí giữa hai bên. Cơ sở được thiết kế để chỉ đáp ứng nhu cầu của nhà phân phối.

Nhà phân phối phải trả một khoản phí công suất cố định mỗi năm bất kể nó có sử dụng bất kỳ sản
phẩm nào của cơ sở hay không. Công ty này cũng trả một khoản phí biến đổi dựa trên sản lượng
thực tế được thực hiện, chiếm khoảng 90% tổng chi phí biến đổi của cơ sở.

Sự sắp xếp này bao gồm một hợp đồng thuê. Tài sản trong thỏa thuận là cơ sở và việc thực hiện
thỏa thuận phụ thuộc vào cơ sở đó được đặt riêng cho các yêu cầu của nhà phân phối.

Nhà phân phối đã có quyền sử dụng nhà máy vì nó được thiết kế riêng cho nhu cầu của họ và không
thể sử dụng hợp lý cho mục đích khác. Giá nó sẽ trả cho mỗi đơn vị không cố định cũng không
bằng giá thị trường tại thời điểm giao hàng.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Ngoại lệ từ các quy tắc chung trong IFRS I6

Như chúng ta sẽ thấy bên dưới, nguyên tắc chung trong IFRS 16 là khi có hợp đồng thuê ngắn hạn
thuê, bên cho thuê sẽ ghi nhận quyền sử dụng tài sản và nợ phải trả tương
ứng trên báo cáo tình hình tài chính. Sự phân chia cũ trong IAS 17 giữa cho thuê Hợp đồng thuê ngắn hạn được định nghĩa

tài chính và cho thuê hoạt động không còn phù hợp với bên thuê nữa, vì vị trí mặc là hợp đồng mà tại thời điểm bắt đầu,

định là tất cả các hợp đồng thuê đều nằm trên bảng cân đối kế toán. hợp đồng thuê có thời hạn từ 12
tháng trở xuống.

Khi IASB tư vấn về IFRS 16, chúng tôi đã nhận được rất nhiều phản hồi về

chi phí và nỗ lực đáng kể sẽ cần để thực hiện chuẩn mực, đặc biệt đối với các đơn vị
Tài sản giá trị thấp
có số lượng lớn các thỏa thuận trước đây được phân loại là hợp đồng thuê hoạt động.

Tài sản có giá trị thấp được

IASB mong muốn nhận ra khó khăn thực tế này và thừa nhận tính chất đặc
xác định ít chính xác hơn thông qua IFRS 6.
biệt của một số thỏa thuận. Tuy nhiên các
Phụ lục B nêu rõ đây là giá trị
Hội đồng quản trị không muốn tạo ra kẽ hở cho phép cấu trúc các hợp đồng thuê để đạt
tuyệt đối chứ không phải giá trị tương
được hiệu quả kế toán mong muốn. đối (vì vậy tài sản có giá trị thấp giống

nhau ở các thực thể nhỏ nhất và lớn nhất)

Cuối cùng, hai trường hợp ngoại lệ đã được cung cấp. Bên thuê không cần ghi nhận và các ví dụ đó có thể bao gồm máy tính
quyền sử dụng tài sản và trách nhiệm pháp lý tương ứng đối với: cá nhân và các vật dụng nhỏ trong nội
Một. thuê ngắn hạn thất văn phòng.

b. Các hợp đồng thuê mà tài sản cơ sở có giá trị thấp

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

Phần sau đây cung cấp tổng quan cơ bản về các yêu cầu ghi nhận đối với các hợp đồng thuê
không được miễn trừ ghi nhận.

Báo cáo tình hình tài chính Báo cáo lãi lỗ

Nhận biết không có dòng điện Ghi nhận chi phí khấu hao
tài sản “quyền sử dụng” theo nguyên giá. quyền sử dụng tài sản.

Ghi nhận trách nhiệm pháp lý

đối với tổng giá trị của Ghi nhận chi phí tài chính
nghĩa vụ cho thuê (tức trong năm.
là tổng số tiền chưa
thanh toán bao gồm
các khoản trả góp và chi

phí tài chính tích lũy cho đến nay.

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

phép đo ban đầu

Quyền sử dụng tài sản và trách nhiệm ban

đầu đều được đo lường vào ngày bắt đầu thuê.

Ngày bắt đầu là ngày mà bên cho thuê

cung cấp tài sản cơ sở cho bên thuê sử
dụng.

Hãy xem xét kế toán cho thuê một cách chi

tiết hơn.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

Tại thời điểm bắt đầu thời hạn thuê, có ghi nhận ban đầu về:

Tài sản
Trách nhiệm pháp lý

Báo cáo tình hình tài chính Tổng số tiền thuê

phản ánh quyền sử dụng tài sản đối nghĩa vụ mà bên thuê nợ bên cho
với tài sản cơ sở. thuê liên quan đến tài sản này.

Tài sản ban đầu được ghi nhận bằng tổng của:

Một. Số tiền nợ ban đầu;

b.Bất kỳ khoản thanh toán tiền thuê nào được thực hiện trước ngày bắt đầu, trừ đi bất kỳ ưu đãi tiền thuê nào
đa nhâ n;
c. Bất kỳ chi phí trực tiếp ban đầu nào mà bên thuê phải chịu; Và

d. Ước tính chi phí phát sinh trong việc tháo dỡ tài sản cơ bản. [IFRS 16.24]

Nợ phải trả ban đầu được đo lường theo giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê chưa được thanh
toán vào ngày đó, được chiết khấu bằng cách sử dụng lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê nếu điều đó
có thể được xác định hoặc sử dụng tỷ lệ vay gia tăng của bên thuê.

Chi phí trực tiếp ban đầu là chi phí gia tăng để có được hợp đồng thuê mà lẽ ra sẽ không phát sinh
nếu không có được hợp đồng thuê, ngoại trừ các chi phí mà nhà sản xuất hoặc bên cho thuê đại lý
phát sinh liên quan đến hợp đồng thuê tài chính.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Câu hỏi 2
Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X9, một đơn vị ký kết hợp đồng thuê máy photocopy với giá trị hợp lý là

CU8.000. Thời hạn thuê là 3 năm, không có lựa chọn gia hạn và máy photocopy sẽ được trả lại cho bên

cho thuê khi hết 3 năm. Điều này đại diện cho phần lớn cuộc sống của tài sản. Giá trị

hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu là CU7.600.

Điều này có đủ điều kiện để được miễn trừ công nhận không?

Có _

Không _
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

câu hỏi 3
Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X9, một đơn vị ký kết hợp đồng thuê máy photocopy với giá
trị hợp lý là CU8.000. Thời hạn thuê là 3 năm, không có lựa chọn gia hạn và máy
photocopy sẽ được trả lại cho bên cho thuê khi hết 3 năm. Điều này đại diện cho phần
lớn cuộc sống của tài sản. Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối
thiểu là CU7.600.

Tài sản và nợ phải trả tương ứng sẽ

được ghi nhận ban đầu với số lượng CƯ
bao nhiêu?
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

Vì theo hợp đồng thuê tài chính, tài sản

dài hạn được ghi nhận trong báo cáo tình hình tài
chính của bên thuê , nên IFRS 16 cũng yêu cầu
tài sản phải được đo lường bằng mô hình chi
phí. Điều này liên quan đến khấu hao theo
IAS 16 Tài sản, nhà máy và thiết bị.

Điều này có nghĩa là tài sản phải được

khấu hao trong suốt thời gian sử dụng hữu ích

của nó hoặc, nếu không có sự chắc chắn hợp lý
rằng bên thuê sẽ có được quyền sở hữu tài sản
khi kết thúc thời hạn thuê, thời hạn của hợp
đồng thuê nếu thời hạn đó ngắn hơn.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

câu hỏi 4
Như chúng ta đã thấy trước đó, vào ngày 1 tháng 1 năm 20X9, một thực thể đã ký hợp đồng thuê

máy photocopy với giá trị hợp lý là CU8.000. Thời hạn thuê là 3 năm, không có lựa chọn gia hạn và máy

photocopy sẽ được trả lại cho bên cho thuê khi hết 3 năm.

Vào lần ghi nhận ban đầu, một tài sản và một khoản nợ phải trả trị giá 7.600 CU đã được ghi nhận.

Thời gian sử dụng hữu ích của máy photocopy ước tính là 4 năm với giá trị còn lại
bằng không. Đơn vị thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng với toàn bộ chi phí
trong năm mua.

Phí khấu hao sẽ là bao nhiêu trong năm

CƯ
20X9?
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

Mỗi khoản thanh toán được thực hiện theo hợp đồng thuê tài

chính bao gồm sự kết hợp giữa chi phí tài chính và hoàn trả vốn.
[IFRS 16.36]
Tổng chi phí tài chính trong
tổng thời gian thuê:
Tổng chi phí lãi vay phải được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ trong các kỳ
CƯ
kế toán mà khoản nợ phải trả cho thuê tồn tại. Đây là từ
khi bắt đầu hợp đồng thuê cho đến khi khoản hoàn trả cuối Tổng tiền thuê X

cùng được thực hiện. Trừ: thuê tài chính ban đầu

nghĩa vụ thấp hơn

Khoảng thời gian tồn tại của nghĩa vụ cho thuê không nhất thiết giá trị hợp lý và PV của
phải giống với thời hạn của hợp đồng thuê.
thanh toán tiền thuê tối thiểu (X)

Tổng chi phí tài chính X

Ví dụ: nếu tiền thuê được trả trước hàng năm, tiền thuê sẽ được
trả hết khi khoản thanh toán cuối cùng được thực hiện vào đầu năm
trước, nhưng thời hạn thuê sẽ bao gồm cả năm trước , mặc dù sẽ
không còn nợ.

IFRS 16 yêu cầu tổng chi phí tài chính phải được phân bổ trong
các kỳ kế toán để tạo ra một tỷ lệ lãi suất định kỳ không đổi đối
với nghĩa vụ cho thuê chưa thanh toán. [IFRS 16.37]
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

Quyền sử dụng Tài sản CƯ Trách nhiệm pháp lý

CƯ

X Ban đầu được công nhận X

ban đầu được công nhận
Hãy xem một ví dụ.
(X) Lãi @10% X
Khấu hao tính trên tài sản sẽ làm Khấu hao 20X9
Thanh toán tiền thuê 20X9 (X)
giảm giá trị tài sản và được ghi Vào ngày 31.12.20X9 X
Vào ngày 31.12.20X9 X
nhận là chi phí trong lãi hoặc lỗ. Khấu hao 20W0
(X)
Lãi @10% X
Vào ngày 31.12. 20W0 X
Thanh toán tiền thuê 20W0 (X)
Tiền lãi đối với khoản nợ phải trả cho thuê sẽ
Khấu hao 20W1 (X)
Tại 31.12.20W0 X
làm tăng khoản nợ phải trả và được ghi
Vào ngày 31.12. 20W1 X
Lãi @10% X
nhận là chi phí (phí/chi phí tài chính)
Khấu hao 20W2 (X)
trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Thanh toán tiền thuê 20W1 (X)

khoản thanh toán tiền thuê sẽ làm giảm khoản nợ Vào ngày 31.12. 20W2 X Vào ngày 31.12.20W1 X

phải trả và được ghi nhận là dòng tiền (X) Lãi @10% X
Khấu hao 20W3
chi ra trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Thanh toán tiền thuê 20W2 (X)
Vào ngày 31.12. 20W3 X
Tại 31.12.20W2 X

Lãi @10% X

Thanh toán tiền thuê 20W3 (X)

Tại 31.12.20W3 X
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

câu hỏi 5
Một thực thể đã ký hợp đồng thuê 5 năm vào ngày 1 tháng 1 năm 20X9. Giá trị hợp lý
của tài sản thuê là 11.500 CU.

Tiền thuê CU3.034 được thanh toán hàng năm vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.

Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê là 10%.

Tài sản nào được ghi nhận ban đầu? CƯ

Trách nhiệm pháp lý nào được ghi nhận ban đầu? CƯ

Khấu hao nào được tính trong năm 20X9? CƯ

Lãi suất cho 20X7 là bao nhiêu? CƯ

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

câu hỏi 6
Một thực thể đã ký hợp đồng thuê 5 năm vào ngày 1 tháng 1 năm 20X9. Giá trị hợp lý
của tài sản thuê là 11.500 CU.

Tiền thuê CU3.034 được thanh toán hàng năm vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.

Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê là 10%.

Khoản thanh toán tiền thuê nào được thực hiện trong năm 20X9? CƯ

Khấu hao nào được tính trong 20W0? CƯ

Lãi suất cho 20W0 là bao nhiêu? CƯ

Khoản thanh toán tiền thuê nào được thực hiện trong 20W0? CƯ
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

Quyền sử dụng Tài sản CƯ Trách nhiệm pháp lý
CƯ
Dưới đây là tóm tắt về
ban đầu được công nhận 11.500
cách xử lý kế toán trong 5 năm ban đầu được công nhận 11.500
của hợp đồng thuê. Lãi @10% 1.150
Khấu hao 20X9 (2.300)
Thanh toán tiền thuê 20X9 (3,034)
Vào ngày 31.12.20X9
9.200
Lưu ý rằng mỗi năm các Vào ngày 31.12.20X9 9,616
chi phí sau đây sẽ được Khấu hao 20X9 (2.300)
Lãi @10% 962
ghi nhận vào lãi hoặc lỗ: Vào ngày 31.12.20X9
6.900 Thanh toán tiền thuê 20W0 (3.034)
*
Khấu hao Khấu hao 20X9 (2.300) Tại 31.12.20W0 7,544

Vào ngày 31.12.20X9 Lãi @10% 754

* 4.600
chi phí lãi vay Thanh toán tiền thuê 20W1 (3,034)
Khấu hao 20X9 (2.300)
Vào ngày 31.12.20W1 5,264
Vào ngày 31.12.20X9
2.300
Lãi @10% 526
Khấu hao 20X9 (2.300)
Thanh toán tiền thuê 20W2 (3.034)
Vào ngày 31.12.20X9 -
Tại 31.12.20W2 2.756

Lãi @10% 276

Tiền thuê nhà 20W3 (3.034)

Tại 31.12.20W3 -
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Đánh giá lại và sửa đổi trách nhiệm pháp lý cho thuê

Nếu có sự thay đổi đối với các khoản thanh toán tiền thuê đã được quy định trong hợp đồng cho thuê, thì khoản nợ
phải trả cho thuê sẽ được đo lường lại, với sự điều chỉnh tương ứng đối với quyền sử dụng tài sản.

Một sửa đổi sau này đối với hợp đồng thuê được xem xét để xác định xem nó cần được coi là hợp đồng thuê

riêng biệt hay thay đổi đối với hợp đồng thuê hiện tại.

Nó được coi là một hợp đồng thuê riêng biệt nếu cả hai: [IFRS 16:44]

a) Việc sửa đổi làm tăng phạm vi của hợp đồng thuê bằng cách thêm quyền sử dụng một hoặc nhiều tài sản cơ

bản, và

b) Việc xem xét hợp đồng thuê tăng một lượng tương xứng với giá riêng cho việc tăng phạm vi và bất kỳ điều chỉnh
thích hợp nào đối với giá riêng đó để phản ánh hoàn cảnh của hợp đồng cụ thể.

Khi các điều kiện này không được đáp ứng, khoản nợ thuê được đo lường lại bằng cách sử dụng các điều khoản sửa đổi
và tỷ lệ chiết khấu mới. Nếu hợp đồng thuê bị chấm dứt toàn bộ hoặc một phần, điều này ảnh hưởng đến quyền sử
dụng tài sản và làm phát sinh lãi hoặc lỗ. Nếu không, toàn bộ mục Là quyền sử dụng tài sản.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Đánh giá lại và sửa đổi trách nhiệm pháp lý cho thuê

Một thay đổi đặc biệt đã được thực hiện đối với IFRS 16 vào năm 2020, với hiệu lực ngắn hạn.
Để phản ứng nhanh với tình trạng khẩn cấp của đại dịch Covid-19, IASB đã xem xét vấn đề liệu
bên thuê có được nghỉ phép thuê hoặc giảm tiền thuê do hậu quả của đại dịch hay không, có cần
thực hiện quy trình đánh giá xem những thay đổi này có cấu thành sửa đổi hợp đồng thuê
hay không theo IFRS 16.

Nói chung, các sửa đổi được xử lý như một sự điều chỉnh đối với trách nhiệm cho thuê.
Trong thời điểm hiện tại, người ta kết luận rằng đây là một khối lượng công việc nặng nhọc đối
với những người chuẩn bị nên một ngoại lệ ngắn hạn đã được thêm vào tiêu chuẩn để các kỳ nghỉ
cho thuê trong những trường hợp này cho đến tháng 6 năm 2021 không cần được coi là sửa đổi mà
thay vào đó có thể có hiệu lực. .được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ trong kỳ có liên
quan. Bản sửa đổi này sẽ được rút lại sau khi cuộc khủng hoảng qua đi.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán theo bên đi thuê

IFRS 16 yêu cầu một số công bố thông tin liên quan đến ảnh hưởng của hợp đồng cho thuê tài chính
đối với báo cáo tài chính của đơn vị trong một kỳ. Cũng nên tham khảo IFRS 7 Công cụ tài chính:
thuyết minh.

Các tiết lộ sau đây là bắt buộc đối với bên thuê: [IFRS 16.53]

Chi phí khấu hao tài sản quyền sử dụng theo loại tài sản; Chi
phí lãi vay phải trả cho thuê; Chi phí
liên quan đến các hợp đồng thuê ngắn hạn đã được miễn ghi nhận; Chi phí liên quan đến tài
sản có giá trị thấp đã được miễn trừ ghi nhận; Chi phí liên quan đến các khoản thanh toán
tiền thuê biến đổi không được bao gồm trong việc đo lường tiền thuê
nợ phải
trả; Thu nhập từ cho thuê lại quyền sử dụng tài
sản; Dòng tiền ra cho thuê;
Bổ sung tài sản quyền sử dụng; Lãi
hoặc lỗ phát sinh từ giao dịch bán và cho thuê lại; Giá trị ghi
sổ của tài sản quyền sử dụng cuối kỳ theo loại tài sản.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán các hợp đồng thuê khi việc

miễn trừ ghi nhận được thực hiện

Xin nhắc lại, bên thuê có thể được miễn ghi nhận quyền sử dụng tài sản khi hợp đồng thuê ngắn hạn (dưới 12

tháng kể từ ngày bắt đầu) hoặc liên quan đến tài sản có giá trị thấp.

Trong trường hợp này, các khoản thanh toán tiền thuê được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng hoặc trên

cơ sở có hệ thống khác, giống như các khoản thuê hoạt động sẽ được ghi nhận theo LAS 17 hiện đã được rút lại.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Xử lý kế toán của bên cho thuê

lựa chọn 1
Cũng giống như bên thuê tính đến nội dung chứ không phải hình thức của hợp đồng thuê, Vay 100.000 CU từ người cho
bên cho thuê cũng vậy. vay.
Mặc dù IFRS 16 đã chấm dứt hiệu quả sự phân biệt giữa tài chính và

hợp đồng thuê hoạt động đối với bên thuê, nó vẫn cần thiết đối với bên Khoản vay này được hoàn trả
cho thuê mà kế toán về cơ bản không thay đổi so với LAS 17. thành 5 đợt hàng năm , mỗi

đợt CU24.000 (mỗi đợt bao

Trên thực tế, đôi khi rất khó để phân biệt giữa hai loại giao dịch cho thuê, vì các gồm tiền lãi 4.000 CU).
thỏa thuận có thể rất khác nhau và thường có các đặc điểm của cả tài chính và
cho thuê. Do đó, IAS 17 cung cấp hướng dẫn chi tiết để hỗ trợ thực thể đưa
ra sự phân biệt chính xác.

Lựa chọn 2

Việc phân loại hợp đồng thuê dựa trên mức độ rủi ro và lợi ích gắn liền với Yêu cầu bộ phận cho thuê của
bên cho vay mua
quyền sở hữu được chuyển từ bên cho thuê sang bên thuê. Nếu một hợp đồng cho thuê
cây cối.
chuyển giao đáng kể tất cả rủi ro và lợi ích thường gắn liền với quyền sở hữu tài
sản thì nó sẽ được phân loại là hợp đồng thuê tài chính; nếu không, nó nên
Sau đó thuê nó từ bộ phận
được phân loại là một hợp đồng thuê hoạt động.
đó để đổi lấy việc trả

năm lần thuê hàng năm, mỗi

Xem lại hình minh họa ở bên phải theo quan điểm của người cho vay (hãy nhớ rằng
lần là 24.000 CU.
đối với người đi vay, sự khác biệt này không còn phù hợp theo IFRS 16).
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Phân biệt thuê tài chính và thuê hoạt động

Ví dụ về những rủi ro và lợi ích chính phát sinh từ quyền sở hữu tài sản được
trình bày trong bảng sau.

Rủi ro Phần thưởng

Tổn thất có thể phát sinh: Lợi nhuận có thể phát sinh từ:

nơi tài sản đứng yên trong một số tạo ra lợi nhuận từ việc sử dụng tài sản;
thời gian do cung không đủ cầu);

từ sự sụt giảm giá trị của tài sản việc sử dụng tài sản trong

thông qua lỗi thời kỹ thuật; Và gần như toàn bộ thời gian sử dụng hữu ích
của nó; Và

từ việc đáp ứng các chi phí bảo trì

và sửa chữa tài sản. việc bán tài sản trong tương lai khi nó

tăng giá trị.

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

câu hỏi 7
Các mục sau đây được coi là rủi ro chính và lợi ích của quyền sở hữu. Cho mỗi
mục chọn xem đó là rủi ro (có khả năng dẫn đến thua lỗ) hay phần thưởng (mang lại
tăng lên để đạt được).

Rủi ro Phần thưởng

Tạo ra lợi nhuận từ việc sử dụng tài sản

Việc sử dụng tài sản trong gần như toàn bộ thời gian sử dụng hữu ích của
nó

Lợi ích tiềm năng phát sinh từ việc bán tài sản trong tương lai khi
nó tăng giá trị

Trường hợp tài sản không hoạt động trong một thời gian do không có đủ

nhu cầu

Từ việc đáp ứng các chi phí duy trì và duy trì tài sản

Từ sự sụt giảm giá trị của tài sản thông qua lỗi thời kỹ thuật
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Kế toán sau khi hợp đồng thuê đã được phân loại

Đầu tư ròng
Cho thuê tài chính

Khoản đầu tư thuần vào hợp đồng cho thuê được

Theo hợp đồng cho thuê tài chính, bên cho thuê được
định nghĩa là “tổng đầu tư vào hợp đồng cho thuê
hưởng một luồng biên lai cho thuê, do đó, bên cho thuê
được chiết khấu theo lãi suất ngầm định trong hợp
nên ghi nhận số tiền phải thu là tài sản, thay vì tài
đồng thuê”. Khoản đầu tư gộp này được định nghĩa
sản cho thuê là tài sản dài hạn.
là tổng của các khoản thanh toán tiền thuê tối

Các khoản phải thu nên được đo lường bằng khoản đầu tư thiểu mà bên cho thuê phải thu và bất
kỳ khoản tiền không được bảo đảm nào tích
thuần vào hợp đồng cho thuê. [IFRS 16.67]
lũy cho bên cho thuê. [Thuật ngữ IFRS 16]

Thu nhập phải thu theo thỏa thuận cho thuê tài chính
Lãi suất tiềm ẩn trong hợp đồng cho thuê
phải được ghi nhận dựa trên “mô hình phản ánh tỷ suất
giống như lãi suất được giải thích liên quan
lợi nhuận định kỳ cố định trên khoản đầu tư thuần
đến bên thuê. Cách ït được tính toán tự
của bên cho thuê vào hợp đồng thuê tài chính”.
động bao gồm mọi chi phí trực tiếp ban đầu
[IFRS 16.75]
mà bên cho thuê phải chịu trong số tiền
phải thu từ bên thuê, vì vậy chúng không được

cộng riêng rẽ.

Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Kế toán sau khi hợp đồng thuê đã được phân loại

Thuê hoạt động

Bên cho thuê nên ghi nhận tài sản được cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động trong báo cáo tình hình
tài chính theo bản chất của tài sản.

Bên cho thuê sẽ ghi nhận khấu hao đối với tài sản dài hạn có thể khấu hao theo thỏa thuận cho thuê
hoạt động theo LAS 16. [IFRS 16.84].

Chi phí trực tiếp ban đầu, như được mô tả ở trên, nên được cộng vào giá trị ghi sổ của tài sản
và do đó sẽ được ghi nhận là chi phí trong khoảng thời gian hữu ích của tài sản khi nó được khấu
hao. [IFRS 16.83]

Thu nhập nhận được theo hợp đồng thuê hoạt động phải được ghi nhận vào báo cáo lãi hoặc lỗ của bên
cho thuê theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê. Nên sử dụng một cơ sở công nhận
có hệ thống khác

trong đó nó thể hiện một cách công bằng hơn thời gian của những lợi ích thu được từ tài sản khi
bên thuê sử dụng nó. [IFRS 16.81]
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Tiết lộ của bên cho thuê

Hãy xem xét các tiết lộ mà bên cho thuê yêu cầu.

Bên cho thuê nên cung cấp thông tin giúp người dùng
đánh giá bản chất hoạt động cho thuê của mình
và cách quản lý rủi ro đối với các quyền mà họ giữ
lại đối với tài sản cơ bản. [IFRS 16.92]

Đối với thuê tài chính, bên cho thuê phải thuyết minh

lãi hoặc lỗ bán, thu nhập tài chính trên khoản đầu tư
ròng trong hợp đồng cho thuê và thu nhập liên quan
đến các khoản thanh toán tiền thuê thay đổi không phụ
thuộc vào chỉ số hoặc tỷ lệ. [IFRS 16.90]
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Giao dịch bán và cho thuê lại

Một thực thể có thể tham gia vào một thỏa thuận cấp vốn để
cải thiện tính thanh khoản của mình thông qua giao
dịch thường được gọi là giao dịch bán và thuê lại. Trong

những trường hợp như vậy, đơn vị bán tài sản cho bên thứ
ba, nhận tiền bán và sau đó cho thuê lại tài sản và trả tiền
thuê cho việc sử dụng tài sản đó.

Giao dịch bán và thuê lại có thể dẫn đến thuê tài chính

hoặc thuê hoạt động, tùy thuộc vào bản chất của giao
dịch.

Trước tiên, đơn vị phải đánh giá liệu giao dịch có được tính
là bán hàng hay không bằng cách áp dụng các nguyên tắc của
IFRS 15 để biết liệu nghĩa vụ thực hiện có được đáp ứng hay không.

Giao dịch đủ điều kiện như một giao Giao dịch không đủ điều
dịch bán kiện là bán hàng
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Giao dịch đủ điều kiện như một giao dịch bán

Nếu giao dịch đủ điều kiện là bán hàng:

Bên bán-bên thuê đo lường quyền sử dụng tài sản theo tỷ lệ giá trị ghi sổ trước đây của nó thể hiện quyền sử
dụng mà tài sản đó được giữ lại (vì vậy lãi hoặc lỗ được ghi nhận liên quan

chỉ với tỷ lệ các quyền bị từ bỏ);

Bên mua-bên cho thuê hạch toán việc mua hàng theo tiêu chuẩn thích hợp (ví dụ: lAS 16) và cho
hợp đồng thuê sử dụng các yêu cầu về bên cho thuê của IFRS 16;

Nếu giá trị hợp lý của khoản thanh toán không bằng với giá trị hợp lý của tài sản, hoặc các khoản thanh toán cho thuê

không theo giá thị trường, thì tiền bán hàng được điều chỉnh để các điều khoản thấp hơn thị trường được coi là

khoản thanh toán trước và các điều khoản cao hơn thị trường được coi là khoản bổ sung tài chính từ người mua.

Giao dịch không đủ điều kiện là bán hàng

Nếu giao dịch không đáp ứng các điều kiện thực hiện IFRS 15:
Bên bán-bên thuê tiếp tục ghi nhận tài sản như trước đây và ghi nhận tài chính
trách nhiệm pháp lý tương đương với số tiền chuyển nhượng. Khoản nợ phải trả sau đó được hạch toán bằng cách sử dụng IFRS 9.

Bên mua-cho thuê không ghi nhận tài sản cơ sở mà ghi nhận một tài sản tài chính bằng số tiền chuyển nhượng
và hạch toán tài sản này theo IFRS 9. 7.2 Giao dịch bán và cho thuê lại.
Machine Translated by Google
IFRS 16. THUÊ
Giao dịch bán và cho thuê lại
Hãy xem một ví dụ. Một thực thể có hai giao dịch bán và thuê lại trong năm kết thúc vào ngày 31 tháng
3 năm 20X9.
Giao dịch 1
Nó đã bán một tài sản dài hạn với giá trị ghi sổ
là 20.000 CU với giá trị hợp lý là 24.000 CU
theo một thỏa thuận cho thuê lại.
Thời hạn thuê là 5 năm với giá thuê hàng năm là
CU7.000. Máy có thời gian sử dụng hữu ích là năm năm.
Sự đối đãi
Mặc dù máy đã được bán tại hội chợ
giá trị, không có lợi nhuận nào được ghi nhận
ngay lập tức vì máy vẫn là tài sản dài hạn.
Số tiền thu được được ghi nhận là nợ phải trả và
chi phí tài chính là (CU11.000 (CU7.000
x 5) trừ CU24.000) là
được phân bổ trong khoảng thời gian 5 năm.
Giao dịch 2
Tôi đã bán một tài sản theo một thỏa thuận
thuê khác với giá trị hợp lý là 40.000 CU khi tài
sản đó có giá trị còn lại là 36.000 CU. Khoản thanh
toán hàng năm là 10.000 CU mỗi năm trong ba
năm, phản ánh giá thuê thị trường.
Sự đối đãi
Thu nhập từ thanh lý tài sản của
CU4.000 (CU40.000 ít hơn CU36.000) là
được công nhận ngay lập tức, bởi vì bán
giá và tiền thuê ở mức hợp lý và do đó đây là
một khoản lãi thực sự đã được thực hiện. Tài
sản vẫn còn trên bảng cân đối kế toán và khoản
nợ phải trả cho thuê được phân bổ dần trong
thời hạn thuê.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ

Nhượng quyền dịch vụ là việc cung cấp các dịch vụ giúp công chúng
tiếp cận các cơ sở kinh tế và xã hội quan trọng, ví dụ như
đường cao tốc, cầu và mạng viễn thông.

Trong các thỏa thuận như vậy có hai bên, bên điều hành nhượng
quyền (một tổ chức thuộc khu vực tư nhân) và bên cấp phép
(một tổ chức thuộc khu vực công), là bên cấp phép cho
thỏa thuận dịch vụ. Nhà điều hành được trả tiền cho các dịch
vụ của mình trong thời gian thỏa thuận và đổi lại có nghĩa vụ
cung cấp các dịch vụ công cộng.

Khi kết thúc thỏa thuận, lợi ích còn lại trong bất kỳ cơ sở
hạ tầng nào được xây dựng như một phần của thỏa thuận (ví dụ:
đường cao tốc, cầu hoặc mạng viễn thông) được kiểm soát
bởi bên cấp phép, không phải nhà điều hành.

Việc thuê ngoài các dịch vụ nội bộ của một thực thể không phải là
nhượng bộ dịch vụ, ví dụ như bảo trì tòa nhà và các cơ
sở nhà hàng dành cho nhân viên.
Machine Translated by Google
IFRS 16. THUÊ
Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ
Những thỏa thuận như vậy có nhiều
đặc điểm của hợp đồng cho thuê
và mua lại tài sản phi lưu động nhưng
cũng có thể bao gồm hợp đồng thi hành.
Sau mối lo ngại rộng rãi rằng thiếu
hướng dẫn trong lĩnh vực này, IFRIC 12
Các thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ đã
được xuất bản đề cập đến các yêu cầu
công nhận đối với người
giám sát nhượng quyền tham gia
vào việc cung cấp tài sản và dịch vụ
cơ sở hạ tầng khu vực công .
Cách giải thích đặt ra rằng tài sản cơ sở hạ tầng không
phải là tài sản, nhà máy và thiết bị của nhà điều hành
nhượng quyền, bởi vì quyền kiểm soát chúng thuộc về
người cấp phép. Thay vào đó, nhà điều hành ghi nhận giá
trị hợp lý của khoản phải thu là tài sản tài chính hoặc tài
sản vô hình (hoặc cả hai). Khi cả tài sản tài chính và
tài sản vô hình đều tồn tại thì việc xem xét cần
được tách biệt.
Một tài sản tài chính nên được ghi nhận bởi nhà
điều hành nhượng quyền khi nó có quyền theo hợp
đồng được đảm bảo để nhận một lượng tiền mặt cụ thể (hoặc
tài sản tài chính khác) trong suốt thời hạn
của thỏa thuận . Ví dụ, khi một nhà điều hành xây
dựng hoặc nâng cấp tài sản của khu vực công và sau đó
vận hành nó trong một khoảng thời gian cố định với số tiền
đã thỏa thuận. Theo phương pháp này, các khoản thanh toán
mà nhà điều hành nhận được được ghi nhận là khoản hoàn
trả một phần của tài sản tài chính.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ

Hãy xem một ví dụ

Lý lịch Sự đối đãi Báo cáo tài chính IFRS 15 Tiết lộ

Một thực thể đồng ý xây dựng và vận hành một đoạn đường cao tốc thay mặt cho cơ quan đường
bộ quốc gia.

Chi phí xây dựng trị giá 300 triệu CU phải được thanh toán vào cuối Năm 1 khi
việc xây dựng hoàn tất.

Thời hạn khai thác của đoạn đường cao tốc là 10 năm và sẽ bắt đầu vào đầu Năm thứ 2.

Chi phí hoạt động hàng năm là 40 triệu CU, phải trả vào cuối mỗi Năm từ 2 đến 11.

Đơn vị này sẽ tạo ra doanh thu từ phí cầu đường được tính cho người sử dụng đường.
Đơn vị ước tính rằng doanh thu hàng năm sẽ là 120 triệu CU mỗi năm.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ

Hãy xem một ví dụ

Lý lịch Sự đối đãi Báo cáo tài chính IFRS 15 Tiết lộ

Chi phí xây dựng đoạn đường cao tốc được ghi nhận là tài sản cố định mà là tài sản vô
hình (quyền thu phí cầu đường) chứ không phải tài sản, nhà máy và thiết bị (bản thân
đường cao tốc).

Tài sản vô hình này sau đó được khấu hao trong thời gian hữu dụng 10 năm.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ

Hãy xem một ví dụ

Lý lịch Sự đối đãi Báo cáo tài chính IFRS 15 Tiết lộ

Giả sử doanh thu đúng như ước tính, báo cáo tài chính sẽ có các nội dung sau:

Năm 1 Báo cáo tình hình tài chính

Tài sản vô hình CU 300 triệu

Năm 2 Báo cáo tình hình tài chính

Tài sản vô hình CU 270 triệu (300 trừ 1/10)

Báo cáo lãi lỗ

Doanh thu CU120 triệu
Chi phí vận hành CU40 triệu
Khấu hao CU30 triệu
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ

Hãy xem một ví dụ.

Lý lịch Sự đối đãi Báo cáo tài chính IFRS 15 Tiết lộ

Doanh thu và chi phí phát sinh đối với hoạt động xây dựng hoặc nâng cấp thực tế,
thuộc một trong hai loại, phải được ghi nhận theo IFRS 15 Doanh thu từ các
hợp đồng với khách hàng.
Machine Translated by Google

IFRS 16. THUÊ

Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ

Hãy xem một ví dụ

Lý lịch Sự đối đãi Báo cáo tài chính IFRS 15 Công bố thông tin

SIC 29 Tiết lộ - các thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ đưa ra một số tiết lộ
sẽ được trình bày khi có các thỏa thuận như vậy.

Tiết lộ bao gồm mô tả về thỏa thuận cũng như bản chất và mức độ sử dụng
tài sản và nghĩa vụ được thực hiện do hậu quả trực tiếp của việc
tham gia thỏa thuận.
Machine Translated by Google

CẢM ƠN. BẤT KỲ CÂU HỎI NÀO?