مطبوعة المحاسبة التحليلية

‫جامعة اجلزائر ‪3‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬العلوم التجارية وعلوم التسيي‬

‫قسم العلوم التجارية‬
‫مطبوعة في مقياس‪ :‬المحاسبة‬

‫التحليلية‬
‫موجهة لطلبة السنة الثانية ليسانس‬

‫جميع الشعب‬
‫إعداد وتقدمي‪:‬‬
‫د‪ .‬بريش خالد‬
‫‪2021/2020‬‬
‫***‬
‫د‪ .‬بريش خالد‬ ‫مطبوعة يف مقياس‪ :‬احملاسبة التحليلية‬
‫بسم هللا الرحمن‬

‫الرحيم‬
‫‪1‬‬
‫فهرس المحتويات‬
‫‪1‬‬ ‫‪..................................................................................‬‬ ‫مقدمة‬
‫احملور األول‪ :‬مدخل نظري للمحاسبة التحليلية‬

‫‪5‬‬ ‫‪...........................................................................‬‬ ‫متهيد‬
‫‪6‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫نشأة وتطور احملاسبة التحليلية‬ ‫‪.I‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫تعريف وأهداف احملاسبة التحليلية‬ ‫‪.II‬‬
‫‪8‬‬ ‫مقارنة بني احملاسبة املالية واحملاسبة‬
‫‪..........................................‬‬ ‫‪.III‬‬
‫التحليلية‬
‫‪9‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين احملور األول‬ ‫‪.IV‬‬
‫احملور الثاين‪ :‬مفهوم وتبويب التكاليف واألعباء‬

‫‪10‬‬ ‫‪...........................................................................‬‬ ‫متهيد‬
‫‪11‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫مفاهيم (تكلفة‪ ،‬عبء ومصروف)‬ ‫‪.I‬‬
‫‪13‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫تصنيف التكاليف واألعباء‬ ‫‪.II‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين احملور الثاين‬ ‫‪.III‬‬
‫احملور الثالث‪ :‬حماسبة وتسيي املخزوانت‬

‫‪28‬‬ ‫‪...........................................................................‬‬ ‫متهيد‬
‫‪29‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫تعريف وأنواع املخزوانت‬ ‫‪.I‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫ترتيب وتصنيف املخزوانت‬ ‫‪.II‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫طرق تقييم املخزوانت‬ ‫‪.III‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين احملور الثالث‬ ‫‪.IV‬‬
‫احملور الرابع‪ :‬طريقة األقسام املتجانسة‬

‫‪2‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪...........................................................................‬‬ ‫متهيد‬

‫‪42‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫معاجلة األعباء غي املباشرة‬ ‫‪.I‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫حساب التكاليف يف املؤسسة‬ ‫‪.II‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين احملور الرابع‬ ‫‪.III‬‬
‫احملور اخلامس‪ :‬تتمة حساب التكاليف‬

‫‪55‬‬ ‫‪..............................................................................‬‬ ‫متهيد‬
‫‪56‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫املنتجات النصف مصنعة‬ ‫‪.I‬‬
‫‪58‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫املنتجات اجلاري انتاجها‬ ‫‪.II‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫الفضالت واملهمالت‬ ‫‪.III‬‬
‫‪62‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫اإلنتاج حسب الطلبيات‬ ‫‪.IV‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين احملور الرابع‬ ‫‪.V‬‬
‫احملور السادس‪ :‬حلول األسئلة والتمارين‬

‫‪63‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫حلول أسئلة ومتارين احملور األول‬ ‫‪.I‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫حلول أسئلة ومتارين احملور الثاين‬ ‫‪.II‬‬
‫‪68‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫حلول أسئلة ومتارين احملور الثالث‬ ‫‪.III‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫حلول أسئلة ومتارين احملور الرابع‬ ‫‪.IV‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪..............................................................................‬‬ ‫خامتة‬
‫‪80‬‬ ‫‪..............................................................................‬‬ ‫املراجع‬
‫‪3‬‬
‫مقدمة‬
‫يسعدين أن أقدم هذا اجلهد املمثل يف مطبوعة احملاسبة التحليلية واليت لعل من أهم مزاايها كوهنا جتمع بني‬
‫املفاهيم واإلجراءات واألساليب العلمية من خالل تضمني كل حمور ابملفاهيم األساسية وعدد كبري من األمثلة العملية‬
‫والشروحات التبسيطية وختمناهم بعدد من التمارين احمللولة‪.‬‬
‫وقد مت تقسيم هذه املطبوعة إىل ستة حماور أساسية‪:‬‬
‫• احملور األول‪ :‬مدخل نظري للمحاسبة التحليلية‬
‫• احملور الثاين‪ :‬مفهوم وتبويب التكاليف واألعباء‬
‫• احملور الثالث‪ :‬حماسبة وتسيري املخزوانت‬
‫• احملور الرابع‪ :‬طريقة األقسام املتجانسة‬
‫• احملور اخلامس‪ :‬تتمة حساب التكاليف‬
‫• احملور السادس‪ :‬حلول األسئلة والتمارين‬
‫‪4‬‬
‫المحور األول‪ :‬مدخل نظري للمحاسبة التحليلية‬

‫حتتاج اإلدارة لبياانت ومعلومات ختتلف كثيا عما توفره احملاسبة املالية عن طريق القوائم املالية‪ ،‬فاإلدارة‬
‫هتتم ابملستقبل وليس ابملاضي‪ ،‬وتضطلع ابلتخطيط والرقابة وحتديد املسؤولية‪ ،‬وتسعى للحصول على بياانت‬
‫كمية تساعدها على حل املشاكل املتعددة إلنتاج وبيع منتجات املؤسسة‪ .‬من هنا تظهر احلاجة للمحاسبة‬
‫التحليلية أو كما كانت تعرف سابقا مبحاسبة التكاليف‪.‬‬
‫احملاسبة التحليلية ما هي إال فرع متخصص من احملاسبة يف منشآت األعمال هتدف جلمع البياانت‬
‫املالية والكمية وحساب وحتديد خمتلف تكاليف املنتجات واألنشطة داخل املؤسسة‪ .‬وتقدمي بياانت عن‬
‫التكاليف لألغراض املختلفة اليت تدعو احلاجة إليها‪ ،‬فنشاطها متسع ميتد من اجلمع الروتيين لبياانت التكاليف‬
‫اليت تلزم إلعداد القوائم املالية وتنتهي بدراسات التكاليف اخلاصة اليت يتم اعدادها ملواجهة مشاكل معينة‬
‫واعداد تقارير داخلية ملقابلة احتياجات اإلدارة‪.‬‬
‫األهداف التعليمية‪:‬‬
‫• شرح األسباب اليت أدت إىل ظهور احملاسبة التحليلية والتطور التارخيي هلا؛‬
‫• التعرف على احملاسبة التحليلية وتوضيح الدور املعاصر هلا وجماالهتا؛‬
‫• إلقاء الضوء حول دور احملاسبة التحليلية يف مساعدة اإلدارة على أداء وظائفها؛‬
‫• بيان االختالفات بني احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫نشأة وتطور احملاسبة التحليلية‬ ‫‪.I‬‬
‫جل املراجع املتخصصة ترجع ظهور احملاسبة التحليلية بشكلها األول (احملاسبة الصناعية) إىل ظهور الثورة‬
‫الصناعية‪ ،‬وميكن تقسيم اتريخ نشأة وتطور احملاسبة التحليلية إىل املراحل التالية‪:‬‬
‫املرحلة األوىل‪ :‬مرحلة االجتهادات واحملاوالت املتفرقة (بداية القرن ‪' 14‬هناية العصور الوسطى' إىل بداية‬
‫القرن ‪ :18‬عصر النهضة)‬
‫مل يكن للمؤسسات إال نشاط واحد فقط‪ ،‬ومل تكن تقوم إال مبرحلة واحدة من مسار اإلنتاج‪ ،‬وتوفري املعلومة‬
‫املطلوبة إلدارة املؤسسة الختاذ القرار كان ي تم من خالل معرفة أسعار السوق‪ ،‬ويتم قياس نتيجة النشاط عن طريق‬
‫مسك دفاتر احلساابت ابلقيد املزدوج‪ .‬لذلك فإهنا كانت تعترب مرحلة اجتهادات فردية ومل أتخذ شكل علمي وال‬
‫نظري‪.‬‬
‫املرحلة الثانية‪ :‬مرحلة السعي والتأصيل العلمي والبلورة الفكرية (منتصف القرن ‪ 18‬إىل منتصف القرن ‪)19‬‬
‫• كانت غالبية املؤسسات يف بداية هذه الفرتة ذات حجم صغري‪ ،‬والسوق هو املرشد للقرارات االقتصادية‪،‬‬
‫ونظام احملاسبة العامة هو املتبع يف التسجيل‪ ،‬لكن هذا النظام أصبح عاجزا عن تلبية احتياجات ومتطلبات‬
‫املؤسسة؛‬
‫• اتسمت هذه املرحلة بظهور الكتاابت النظرية واليت طالبت ابلتمييز بني احملاسبة يف املشروعات الصناعية‬
‫والتجارية‪ ،‬وظهور قياس تكلفة األجور والرقابة عليها‪ ،‬ودراسة أثر التكاليف يف حتديد األسعار؛‬
‫• نشأة احملاسبة التحليلية صاحب الثورة الصناعية األوىل (‪1784‬م‪ ،‬النسيج واآللة البخارية)‪ ،‬اليت أدت إىل‬
‫تطور اإلنتاج وظهور الشركات املسامهة الصناعية وما صاحبها من تعقد العملية اإلنتاجية‪.‬‬
‫املرحلة الثالثة‪ :‬مرحلة االنتشار احلقيقي للمحاسبة التحليلية (منتصف القرن ‪ 19‬وبداية القرن ‪)20‬‬
‫• بدأت هذه املرحلة عمليا يف أعقاب الثورة الصناعية الثانية ‪( 1870‬الكهرابء‪ ،‬اهلواتف والسيارات)؛‬
‫• بعد احلرب العاملية الثانية ‪ :1945‬تقدمت الصناعة واشتدت املنافسة‪ ،‬ولكي تتمكن املؤسسة من االستمرار‬
‫وجب عليها ختفيض تكاليفها إىل احلد األدىن واحلصول على أكرب فائدة ممكنة من دراسة التكاليف بشىت‬
‫أنواعها؛‬
‫املرحلة الرابعة‪ :‬حتول بيئة األعمال احلديثة حنو اآللية يف التشغيل (الثورة الصناعية الثالثة '‪ '1969‬احلاسوب‬
‫واالنرتنت)‬
‫مع زايدة تطور وتشابك العملية اإلنتاجية ظهرت األنظمة احلديثة للمحاسبة التحليلية واعتمادها على‬
‫تكنلوجيا املعلومات واالتصاالت‪ ،‬ظهرت مداخل حديثة للمحاسبة التحليلية من أمهها‪ :‬التكلفة على أساس النشاط‬
‫(‪ ،)ABC‬التكلفة املستهدفة ‪ ...‬اخل‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫تعريف وأهداف احملاسبة التحليلية‬ ‫‪.II‬‬
‫‪ .1‬تعريف احملاسبة التحليلية‪:‬‬

‫إذا رجعنا للكم اهلائل من التعاريف يف األدبيات احملاسبية للمحاسبة التحليلية‪ ،‬جند أهنا تنظر هلا وفق نظريتني‬
‫أساسيتني‪ ،‬يطلق على األوىل النظرية التقليدية اليت تعرف احملاسبة التحليلية أبهنا "امتداد للمحاسبة املالية متد‬
‫اإلدارة بتكلفة إنتاج وبيع الوحدات من اإلنتاج أو اخلدمات اليت تقدمها للغي"‪ .‬فنالحظ أهنا تعرفها أبهنا جمرد‬
‫جزء مكمل للمحاسبة املالية‪ .‬ويطلق على الثانية النظرية املعاصرة واليت تعرفها أبهنا "املبادئ واألساليب والنظم اليت‬
‫تطبقها املؤسسة لتخطيط ومراقبة املوارد املضحى هبا من قبل املؤسسة"‪.‬‬
‫وتعرف كذلك أبهنا "ذلك العلم الذي يقوم بتجميع وتبويب وحتليل وختصيص وتوزيع التكاليف استنادا إىل‬
‫جمموعة من املبادئ واألسس والقواعد العلمية هبدف حتديد تكلفة اإلنتاج وتقدمي املعلومات الالزمة واليت‬
‫تساعد اإلدارة على اختاذ القرارات املناسبة"‪.‬‬
‫‪ .2‬أهداف احملاسبة التحليلية‪:‬‬
‫تنطوي الوظيفة التقليدية للمحاسبة التحليلية يف قياس التكلفة عن طريق مجع البياانت املتعلقة ابلتكاليف‬
‫مثل مشرتايت املواد واألجور واملصاريف املختلفة وحتليلها وتوزيعها على األقسام واملنتجات‪ ،‬وتتبع هذه التكاليف‬
‫حىت املنتجات النهائية‪ ،‬لتقوم يف األخري إبعداد حساابت عن تكلفة املنتجات النهائية وتكلفة البضاعة املباعة أو‬
‫اخلدمات املقدمة‪.‬‬
‫ابلرغم من أن احملاسبة التحليلية مازالت تقوم بوظيفتها التقليدية اليت ال ميكن االستغناء عنها‪ ،‬فان جماهلا قد‬
‫اتسع كثريا لتشمل جماالت التخطيط والرقابة واختاذ القرارات واليت نفصلها كما يلي‪:‬‬
‫• الرقابة على التكاليف‪ :‬هبدف حتقيق الكفاية واالستخدام األمثل لعناصر اإلنتاج‪ ،‬ومقارنة األداء الفعلي‬
‫ابألداء املخطط حبيث تظهر لإلدارة مواطن الضعف يف التنفيذ‪ ،‬ومواطن االسراف أو الضياع يف استخدام‬
‫املواد أو القوى العاملة أو اآلالت حىت تتمكن اإلدارة من اختاذ اإلجراءات التصحيحية يف الوقت املناسب؛‬
‫• مساعدة اإلدارة يف رسم سياسات اإلنتاج والتشغيل ورسم السياسة العامة للمؤسسة يف صورة موازنة‬
‫تقديرية‪ ،‬من خالل ما تقدمه من تقارير حتتوي على بياانت تفصيلية عن تكلفة املواد واألجور والتكاليف‬
‫غري املباشرة لكل منتج أو قسم‪.‬‬
‫• ترشيد القرارات اإلدارية ‪ :‬تواجه اإلدارة مشاكل متعددة سواء يف جمال اإلنتاج أو البيع ومن مث حتتاج إىل‬
‫بياانت تفصيلية حىت تتمكن يف اختاذ القرار األمثل مقارنة بني بدائل معروضة والبياانت كي تقيمها احملاسبة‬
‫التحليلية‪ ،‬التعرف على البدائل‪ ،‬تقييم البدائل‪ ،‬املفاضة بني البدائل املتاحة‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫مقارنة بني احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‬ ‫‪.III‬‬
‫يرى الباحثون أن حقل احملاسبة ميكن تقسيمه إىل قسمني رئيسيني مها احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية (أو‬
‫احملاسبة اإلدارية) ويكمن الفرق األساسي بينهما يف استخدام البياانت بواسطة جمموعتني خمتلفتني من صانعي القرار‪،‬‬
‫حيث خيتص حقل احملاسبة املالية أساسا خبدمة صانعي القرار خارج املؤسسة مثل املسامهني واملقرضني واجلهات‬
‫احلكومية ‪ ...‬اخل‪ ،‬أما حقل احملاسبة التحليلية فانه خيتص أساسا خبدمة صانعي القرار داخل املؤسسة أال وهم‬
‫املديرون‪.‬‬
‫هناك عالقة قوية بني احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‪ ،‬ذلك أن احملاسبة املالية هتدف إىل اعداد تقارير مالية‬
‫حتتوي على امليزانية وحساب النتائج وجدول التدفقات النقدية وتغريات رؤوس األموال‪ ،‬ومنه حتديد نتيجة األعمال‬
‫وحقيقة املركز املايل للمؤسسة بصورة إمجالية‪ ،‬وهتدف احملاسبة التحليلية من خالل تقاريرها وبياانهتا التفصيلية عن‬
‫املنتجات واألقسام اإلنتاجية واخلدمية لتوضح لنا العوامل واألسباب اليت أدت إىل حتقيق هذه النتيجة (سواء ربح أو‬
‫خسارة) والوصول إىل هذا املركز املايل‪ .‬لذلك تعترب احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية أجزاء مكملة لبعضها البعض‬
‫ومتثالن العمود الفقري ألنظمة املعلومات املالية واإلدارية يف أغلب املؤسسات‪.‬‬
‫فيما خيص الفروقات بني احملاسبة املالية واحملاسبة اإلدارية‪ ،‬نعرضها كما يلي‪:‬‬
‫• هتتم احملاسبة املالية إباتحة املعلومات احملاسبية إىل األطراف اخلارجية عن املؤسسة كاملستثمرين واملقرضني واملوردين‬
‫والعمالء واهليئات واملصاحل احلكومية والتنظيمات العمالية‪...‬اخل‪ ،‬يف حني هتتم احملاسبة التحليلية بتوفري املعلومات‬
‫والبياانت إلدارة املؤسسة‪ ،‬لتعينها على أداء وظائفها اإلدارية من ختطيط وتنسيق وتوجيه ورقابة‪ .‬لكن هذا ال‬
‫يعين أن إدارة املؤسسة ال تستفيد من التقارير اخلارجية أو تقارير احملاسبة املالية‪ ،‬فمثال صايف ربح املؤسسة والعائد‬
‫على األسهم وغري ذلك مما تتضمنه القوائم املالية كلها أمور غاية يف األمهية ابلنسبة لكثري من أعضاء اإلدارة‬
‫ابملؤسسة‪ ،‬كما أن تقارير احملاسبة التحليلية جيب أن تتصف أبهنا ذات استخدام حمدد‪ ،‬مبعىن أن هذه التقارير‬
‫جيب أن تقدم املعلومات الالزمة لرجل اإلدارة حلل ومواجهة مشاكل وقرارات وحاالت معينة بذاهتا‪ ،‬بعكس‬
‫تقارير احملاسبة املالية فإهنا عادة ما تتصف أبهنا ذات استخدام عام لتواجه متطلبات املستخدمني اخلارجيني‬
‫على تعددهم واختالف وجهات نظرهم ورغباهتم؛‬
‫• تقارير احملاسبة التحليلة تشمل بياانت ومعلومات أكثر تفصيال من تقارير احملاسبة املالية ذلك ان رجل اإلدارة‬
‫قد يبغي معرفة معلومات مفصلة عن تكاليف كل منتج يقوم إبنتاجه مثال يف حني أن تقارير احملاسبة املالية‬
‫توضح امجايل تكاليف اإلنتاج ككل؛‬
‫‪8‬‬
‫• تتصف تقارير احملاسبة التحليلية ابلتعاقب والدورية‪ ،‬مبعىن أن هذه التقارير تعد شهراي أو أسبوعيا أو رمبا يوميا‬
‫وابنتظام‪ ،‬فمثال جند ان احملاسب اإلداري يعد تقريرا أسبوعيا عن تكاليف اإلنتاج وقد يعد تقريرا يوميا عن‬
‫املتحصالت والدفوعات النقدية‪ ،‬بينما البعد الزمين للمحاسبة املالية يف الغالب سنة مالية؛‬
‫• احملاسبة املالية اترخيية نظرا الهتمامها ابلبياانت الفعلية املعربة عن العمليات والصفقات واملعامالت اليت حدثت‬
‫ابلفعل‪ ،‬بينما احملاسبة التحليلية هتتم ابحلاضر واملستقبل؛‬
‫• تعتمد احملاسبة املالية على بياانت مالية يف املقام األول وتستخدم دفاتر إلزامية (اجبارية) قانونية‪ ،‬بينما تعتمد‬
‫احملاسبة التحليلية على بياانت مالية وكمية وتستخدم دفاتر اختيارية وفقا لطبيعة وقدرة املؤسسة‪.‬‬
‫من اجلدير ابلذكر أن نظام احملاسبة التحليلية ال يعد بديال عن نظام احملاسبة املالية‪ ،‬فاملؤسسة حباجة لكلتا‬
‫النظامني‪ ،‬ألن احملاسبة التحليلية تقدم للمؤسسة ما تعجز عن تقدميه احملاسبة املالية ولذلك فاهنما نظامني متكاملني‬
‫والبد من تواجدمها معا‪.‬‬
‫أسئلة ومتارين احملور األول‬ ‫‪.IV‬‬
‫س‪ .1‬ماهي الفرتة اليت ظهرت فيها احملاسبة التحليلية؟ وماهي الفرتة اليت ازدهرت فيها؟‬
‫س‪ .2‬ما هو الفرق بني التعريف التقليدي والتعريف احلديث للمحاسبة التحليلية؟‬
‫س‪ .3‬ما هو اهلدف التقليدي واألهداف احلديثة للمحاسبة التحليلية؟‬
‫س‪ .4‬قم مبلء اجلدول التايل اخلاص ابملقارنة بني احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‪:‬‬
‫احملاسبة التحليلية‬ ‫احملاسبة املالية‬ ‫وجه االختالف‬
‫من الناحية القانونية‬
‫وجود معايي دولية‬
‫اهلدف من تقدمي املعلومات‬
‫صفات هذه املعلومات‬
‫املستفيدين من املعلومات‬
‫فرتة التقرير‬
‫‪9‬‬
‫المحور الثاني‪ :‬مفهوم وتبويب التكاليف واألعباء‬
‫تتعدد عناصر التكاليف اليت تتحملها املؤسسة عند مزاولتها لنشاطها‪ ،‬وتتنوع كثريا حبيث يصعب التعامل‬
‫معها بكل تفاصيلها‪ ،‬لذلك يتم االعتماد على تبويب وتصنيف مفردات هذه العناصر التفصيلية يف جمموعات‬
‫منتظمة‪ ،‬حبيث يكون لكل جمموعة قيمة معربة ومفيدة يف حتقيق هدف من أهداف احملاسبة التحليلية‪ ،‬وميكن تبويب‬
‫عناصر التكاليف وتصنيفها إىل جمموعات عديدة استنادا إىل أسس متعددة للتبويب والتصنيف‪ ،‬واملفروض أن كل‬
‫تبويب خيدم حتقيق غرض أو أغراض معينة‪.‬‬
‫مبا أن نظام التكاليف بوصفه نظاما للمعلومات‪ ،‬يهدف إىل توفري املعلومات الالزمة ملساعدة اإلدارة يف‬
‫أداء وظائفها سواء يف جماالت التخطيط أو الرقابة أو رسم السياسات واختاذ القرارات‪ ،‬لذلك يتعني على هذا النظام‬
‫أن أيخذ أبكثر من طريقة لتبويب عناصر التكاليف حىت ميكن االستفادة من كل طريقة يف حتقيق هذه األهداف‪.‬‬
‫• توضيح مفهوم التكاليف (التكلفة‪ ،‬العبء واملصروف) والتفرقة بينها؛‬
‫• دراسة األمناط الرئيسية لسلوك التكاليف؛‬
‫• تبويب وتصنيف التكاليف وفق مداخل خمتلفة؛‬
‫• التعرف على طرق التفرقة بني التكاليف الثابتة والتكاليف املتغية‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫مفهوم‪ :‬التكلفة‪ ،‬مصروف‪ ،‬عبء‬ ‫‪.I‬‬
‫لعله ليس هناك مصطلحات يف احملاسبة (بصفة عامة) تستخدم على لسان كل فرد أكثر من مصطلحات‬
‫التكاليف‪ ،‬وهذا ما قد جيعل هذه املصطلحات حتمل معاين خمتلفة ابختالف األفراد يف أغلب األحوال‪.‬‬
‫‪ .1‬التكاليف (‪)Costs( )Les Couts‬‬
‫من جهة النظر احملاسبية فان التكلفة (‪ )Cost‬يقصد هبا "حجم املوارد املستخدمة (املضحى هبا) من طرف‬
‫املؤسسة يف سبيل احلصول على عنصر ذا قيمة اقتصادية (سلعة أو خدمة معرب عنها يف شكل نقدي أو مايل)"‪.‬‬
‫وميكن قياس هذه التضحية كما يلي‪:‬‬
‫• مبقدار النقص احلاصل يف األصول‪ :‬احلصول على العنصر االقتصادي نقدا (نقص يف خزينة األصول)‪،‬‬
‫أو ابالستغناء عن بعض أصول املؤسسة‪ ،‬أو بتقدمي خدمات للمؤسسة املالكة هلذا العنصر؛‬
‫• مبقدار الزايدة يف التزامات املؤسسة (ديون)‪ :‬إذا كان احلصول على العنصر االقتصادي على احلساب‪.‬‬
‫تعرف التكاليف يف احملاسبة التحليلية أبهنا "جمموعة األعباء اليت صرفت على منتوج مادي أو جمموعة‬
‫منتجات‪ ،‬أو خدمة أو جمموعة خدمات خالل مرحة من مراحل اإلنتاج قبل املرحلة النهائية أي قبل وصوهلا‬
‫إىل مرحلة البيع أو األداء‪ ،‬مثل‪ :‬تكلفة الشراء‪ ،‬تكلفة اإلنتاج ‪ ...‬ال"‪.‬‬
‫هناك عدة أنواع للتكلفة وفقا للمنفعة اليت حتصل عليها املؤسسة‪ ،‬واليت نعرضها كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬التكلفة الفعلية (احلقيقية)‪ :‬عبارة عن التكلفة اليت حدثت فعال خالل فرتة زمنية معينة‪ ،‬وقياسها يتم يف‬
‫هناية تلك الفرتة الزمنية؛‬
‫ب‪ .‬التكلفة املقدرة‪ :‬متثل قياسا مسبقا للتكلفة على أساس التقدير‪ ،‬ابالعتماد على األحداث التارخيية (التكلفة‬
‫الفعلية التارخيية) وقد يعتمد على التقدير الشخصي؛‬
‫ج‪ .‬التكلفة املعيارية ‪ :‬عبارة عن قياس مسبق للتكلفة وفقا للمعايري املتعارف عليها للصناعة اليت تنتمي إليها‬
‫املؤسسة ‪ ،‬جيب مقارنتها مع التكاليف الفعلية وحتديد االحنرافات عن التكلفة املعيارية والعمل على‬
‫تصحيحها؛‬
‫‪11‬‬
‫‪ .2‬املصاريف (‪:)les frais‬‬
‫هي االنفاقات اليت ال تقابلها دخول مادي مثل‪ :‬أجور ورواتب العمال‪ ،‬مصاريف النقل‪...‬اخل‪ ،‬على الرغم من‬
‫أن معظم املصاريف اليت تتحملها املؤسسة تتصف ابملادية (خروج حقيقي لألموال) إال أن هناك مصاريف نظرية‬
‫مثل‪ :‬قسط االهتالك السنوي‪...‬اخل‪.‬‬
‫‪ .3‬األعباء (‪:)Les charges‬‬
‫هي كل استهالك تقوم به املؤسسة خيص السلع واخلدمات واملوجه الحتياجات االستغالل أو ألهداف اإلنتاج‬
‫والبيع هلذه السلع واخلدمات‪ .‬جند من بني األعباء‪ :‬استهالك البضائع واملواد واللوازم ‪ ...‬اخل‪.‬‬
‫يف حني جند أن املصاريف تتميز ابلصفة املادية وهي سهلة احلساب وحتديد الزمن الذي تصرف فيه‪ ،‬فان األعباء‬
‫هلا الصفة غري املادية أو بصفة أخرى فهي جتريدية وقابلة للتقييم‪.‬‬
‫إذا العبء هو نظام لتقسيم املصاريف على الفرتات والنتائج عن أن حساب النتيجة مي على أساس الدورة وليس‬
‫على أساس العمليات أو مدة حياة املؤسسة‪ ،‬فهناك فرق يف اتريخ حتقيق املصاريف واتريخ تسجيل أو حتمل األعباء‪،‬‬
‫ويفيدان التاريخ األول يف حتديد مستوى اخلزينة‪ ،‬بينما ال يتعلق بنتيجة الدورة عكس تسجيل األعباء إذا حتدد النتيجة‬
‫على أساس اتريخ تسجيل األعباء نظراي وليس على أساس صرفها‪ ،‬حيث هذه العملية قد تكون قبل أو بعد تسجيل‬
‫األعباء بينما حتمل للدورة اليت تسجل فيها األعباء‬
‫‪ .4‬سعر التكلفة‪:‬‬
‫هي جمموع التكاليف اليت مت صرفها من أجل منتوج معني أو خدمة مؤدات ابتداء من انطالق عملية االعداد‬
‫حىت أصبح املنتج أو اخلدمة اتما وقابال للبيع أو األداء‪ .‬مبعىن هي جمموع األعباء املتعلقة ابملنتجات املباعة اليت تشمل‬
‫تكلفة اإلنتاج املباع ومصاريف التوزيع‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫تصنيف التكاليف واألعباء‬ ‫‪.II‬‬
‫يقصد بتصنيف (بتبويب) التكاليف تقسيم بنود التكاليف يف صورة جمموعات متجانسة بناء على أساس معني‪،‬‬
‫وتوجد عدة طريق لتبويب التكاليف‪ ،‬ويرجع ذلك إىل تعدد األهداف وتنوع القرارات اليت تتخذها اإلدارة‪ .‬ونعرض‬
‫أهم تصنيفات التكاليف كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تصنيف التكاليف وفقا لطبيعتها (التصنيف النوعي)‬
‫يف ضوء هذا التصنيف تقسم عناصر التكاليف تبعا لطبيعة عوامل اإلنتاج التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬املواد (املستلزمات السلعية)‪ :‬وتتكون من‪:‬‬
‫• املواد األولية‪ :‬املواد األساسية يف العملية اإلنتاجية (القطن يف صناعة النسيج‪ ،‬اخلشب يف صناعة األاثث)؛‬
‫• لوازم خمتلفة‪ :‬اللوازم الثانوية اليت تدخل يف العملية اإلنتاجية (املسامري‪ ،‬الرباغي‪ ،‬اخليوط‪ ،‬األزرار‪)...‬؛‬
‫• املواد نصف املصنعة‪ :‬املواد اليت أجريت عليها بعض عمليات اإلنتاج وليست هنائية؛‬
‫• القطع واألجزاء‪ :‬مثل املولدات واحملركات اليت تستخدم يف الصناعات التجميعية؛‬
‫• مهمات ومواد التشغيل‪ :‬مثل‪ :‬الوقود‪ ،‬قطع الغيار والزيوت والشحوم؛‬
‫• مواد التغليف والتعبئة‪ :‬اليت تستخدم يف تعبئة وتغليف املنتج النهائي (الكرتون‪ ،‬البالستيك)؛‬
‫• األدوات املكتبية‪ :‬اليت تستخدمها اإلدارة (األقالم واألوراق)‪.‬‬
‫ب‪ .‬اليد العاملة (األجور)‪ :‬وتشمل كل ما يتم دفعه يف سبيل احلصول على خدمة عنصر العمل‪ ،‬وتشتمل على‪:‬‬
‫• األجور واملرتبات‪ :‬األجور اإلدارية الثابتة‪ ،‬وعموالت رجال البيع‪ ،‬وأجور اإلنتاج املتغرية؛‬
‫• املزااي النقدية‪ :‬املبالغ النقدية اإلضافية خبالف األجور (الضمان االجتماعي‪ ،‬املردودية اجلماعية ‪)...‬؛‬
‫• املزااي العينية‪ :‬تلك اليت يستفيد منها العمال يف شكل عيين (اخلدمات الطبية‪ ،‬نقل العمال‪ ،‬السلة (الغذاء)‪،‬‬
‫التقاعد‪ ،‬الرحالت والعمرة)‪.‬‬
‫ج‪ .‬املصاريف‪ :‬تشتمل على‪:‬‬
‫• مصاريف الكهرابء والغاز‪ ،‬املاء‪ ،‬االانرة‪ ،‬االنرتنت؛‬
‫• اهتالك اآلالت واملباين وصيانتها؛‬
‫• مصاريف االجيار (العقارات واآلالت)‪ ،‬النقل‪ ،‬أقساط التأمني وفوائد القروض؛‬
‫• مصاريف األحباث والتجارب‪ ،‬تكاليف التخزين‪ ،‬اإلعالن والدعاية‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ .2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف املؤسسة (التبويب الوظيفي)‬

‫الوظائف الرئيسية يف معظم املؤسسات هي‪ :‬وظيفة الشراء‪ ،‬اإلنتاج والتسويق واإلدارة‪ ،‬وتتحمل املؤسسة يف‬
‫سبيل قيامها بكل وظيفة جمموعة من النفقات‪ ،‬وحسب هذه الوظائف تصنف التكاليف كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬تكلفة وظيفة التموين‪ :‬تشتمل على املصاريف الناجتة عن عملية الشراء‪ ،‬مثل مصاريف النقل والتأمني بعد‬
‫طرح اخلصومات والتخفيضات؛‬
‫ب‪ .‬تكلفة وظيفة اإلنتاج‪ :‬هي مجيع األعباء الناجتة عن عملية اإلنتاج سواء كانت مواد مباشرة أو يد عاملة‬
‫مباشرة ابإلضافة إىل مصاريف قسم أو أقسام اإلنتاج غري املباشرة؛‬
‫ج‪ .‬تكلفة وظيفة التسويق‪ :‬تشمل مجيع املصاريف اليت تنفق بعد مرحلة اإلنتاج يف سبيل بيع وتوزيع ما مت‬
‫إنتاجه؛‬
‫د‪ .‬تكلفة الوظيفة اإلدارية‪ :‬تشمل مجيع املصاريف اليت تنفق على خمتلف اإلدارات داخل املؤسسة يف سبيل‬
‫قيامها بعملها اإلداري؛‬
‫‪ .3‬تصنيف التكاليف حسب عالقتها بوحدة النشاط‬
‫يف ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف إىل تكاليف مباشرة وتكاليف غري مباشرة‪:‬‬
‫أ‪ .‬التكاليف املباشرة‪ :‬تشتمل على مجيع بنود املصاريف اليت تصرف خصيصا من أجل وحدة املنتج النهائي‪،‬‬
‫أي أن عناصر التكاليف املباشرة ميكن ختصيصها أبكملها ملنتج معني أو اليت ميكن ربطها بصورة مباشرة‬
‫وبسهولة بوحدات املنتج النهائي‪ .‬مثل املواد األولية املستخدمة يف اإلنتاج وأعباء الشراء أو التوزيع اليت أنفقت‬
‫من أجل كميات حمددة بعينها‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫قام عمال إحدى الورشات إبنتاج ‪ 1000‬زوج من األحذية خالل شهر نوفمرب‪ ،‬ويتطلب انتاج زوج من األحذية‬
‫‪ 30‬دقيقة‪ ،‬تكلفة الساعة الواحدة ‪ 40‬دج‪.‬‬
‫• تكلفة اليد العاملة (أجور العمال)‪:‬‬
‫= ‪ 1000‬وحدة × ‪ 30‬دقيقة = ‪ 500‬ساعة × ‪ 40‬دج = ‪ 20.000‬دج‬
‫‪60‬‬
‫• الحظ أن تكلفة اليد العاملة بلغت ‪ 20.000‬دج وهي خاصة مباشرة إبنتاج ‪ 1000‬وحدة (زوج) من‬
‫األحذية خالل شهر نوفمرب‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف غي املباشرة‪ :‬تشتمل على بنود املصاريف اليت يصعب ربطها بصورة مباشرة بوحدات املنتج النهائي‪،‬‬
‫أي أهنا عبارة عن بنود التكاليف اليت ال تصرف من أجل وحدة إنتاج معينة‪ ،‬ولكن من أجل مركز معني أو‬
‫جمموعة من مراكز املشروع ككل‪ .‬مثل‪ :‬تكاليف اإلنتاج الالزمة لتأدية العمليات اإلنتاجية (زيوت التشحيم‪،‬‬
‫اخليوط‪ ،‬الغراء‪ ،‬أجور عمال الصيانة‪ ،‬أجور املشرف‪ ،‬إهالك اآلالت‪ ،‬إجيار املصنع‪ ،‬القوى احملركة‪ ،‬التأمني على‬
‫اآلالت) والتكاليف املتعلقة بوظيفة التسويق (األدوات الكتابية‪ ،‬املطبوعات‪ ،‬أجور رجال البيع‪ ،‬إهالك اآلالت‬
‫يف املعرض‪ ،‬إجيار املعرض‪ ،‬مصروفات اإلعالن‪ ،‬مصاريف النقل للعمالء) وتكاليف وظيفة اإلدارة والتمويل‬
‫(أدوات كتابية ومطبوعات‪ ،‬تكلفة أجور العاملني يف اإلدارة‪ ،‬إهالك مبىن اإلدارة‪ ،‬إجيار مبىن اإلدارة‪ ،‬الفوائد‬
‫البنكية والعموالت‪ ،‬التأمني على مبىن اإلدارة)‪.‬‬
‫خالل شهر نوفمرب مت انتاج ‪ 1000‬وحدة من الزرايب و‪ 600‬وحدة من البساط‪ ،‬ابستخدام آلة الغزل والنسيج‬
‫وبلغ االهتالك السنوي لآللة ‪ 240.000‬دج‪.‬‬
‫• تكلفة اهتالك اآللة هي تكلفة غري مباشرة (مشرتكة بني الزرايب والبساط)؛‬
‫• لتحميل تكلفة اهتالك اآللة على الزرايب والبساط نقوم بتحديد معامل حتميل‪ ،‬يف هذه احلالة معامل التحميل‬
‫هو عدد الوحدات املنتجة؛‬
‫• نصيب تكلفة الزرايب من اهتالك اآللة = ‪ 12.500 = 1000 × 20.000 = 240.000‬دج‬
‫‪1600‬‬ ‫‪12‬‬
‫• نصيب تكلفة البساط من اهتالك اآللة = ‪ 7500 = 12.500 – 20.000‬دج‬
‫للفصل بني التكاليف املباشرة والتكاليف غي املباشرة يتم االعتماد على املبادئ التالية‪:‬‬
‫• سهولة أو صعوبة متييز العنصر والتصاقه بوحدة املنتج النهائي‪ ،‬فالعنصر الذي يدخل بصفة أساسية يف صنع‬
‫وحدات املنتج يعترب مباشرا‪ ،‬مثل‪ :‬القطن الذي يستخدم يف صناعة الغزل والنسيج‪ ،‬واألخشاب اليت‬
‫تستخدم يف صناعة األاثث‪ ،‬واألجزاء والقطع اليت تستخدم يف صناعة السيارات‪.‬‬
‫• سهولة أو صعوبة ختصيص العنصر والربط بينه وبني وحدة املنتج‪ ،‬فالعنصر الذي يسهل ختصيصه والربط‬
‫بينه وبني وحدة املنتج النهائي يعترب عنصرا مباشرا‪ ،‬مثال ذلك‪ :‬أجور عمال الصيانة يف صناعة الغزل‬
‫والنسيج اليت تعترب أجور غري مباشرة لصعوبة ختصيصها والربط بينها وبني وحدة املنتج النهائي‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫• القيمة النسبية للعنصر‪ ،‬بعض بنود التكاليف تعترب بطبيعتها مباشرة إال أن االعتبارات العملية قد تستوجب‬
‫اعتبارها عناصر غري مباشرة وإضافتها إىل العناصر غري املباشرة األخرى‪ ،‬ويرجع ذلك لضآلة قيمتها أو لكرب‬
‫األعباء اليت يتطلبها حصر هذه البنود وحتميلها بصورة مباشرة لوحدات املنتج النهائي‪ ،‬مثال ذلك املسامري‬
‫والغراء يف صناعة األاثث‪ ،‬اخليوط يف صناعة األحذية‪.‬‬
‫‪ .4‬تصنيف التكاليف حسب عالقتها بجم النشاط (التصنيف السلوكي)‪:‬‬
‫يقصد بسلوك التكاليف طريقة تغري عنصر التكلفة‪ ،‬أو ابألحرى استجابة للتغري يف حجم النشاط‪ ،‬فعندما يتغري‬
‫مستوى النشاط تبقى بعض عناصر التكاليف اثبتة كما هي‪ ،‬يف حني تتغري بعض عناصر التكاليف إما كلية وبنفس‬
‫نسبة التغري يف حجم النشاط أو جزئيا‪ ،‬وبرغم أن سلوك عناصر التكاليف – على تنوعها – أيخذ اشكاال خمتلفة‬
‫ومتباينة اال انه ميكن القول ان عناصر التكاليف تبوب يف عالقتها ابلتغري يف حجم النشاط اىل‪:‬‬
‫• تكاليف اثبتة ‪Fixed Cost‬‬
‫• تكاليف متغرية ‪Variable Cost‬‬
‫• تكاليف خمتلطة ‪Mixed Cost‬‬
‫أ‪ .‬التكاليف الثابتة‪ :‬هي التكاليف اليت ال تتغري مع تغري حجم النشاط‪ ،‬تبقى يف جمموعها كما هي اثبتة دون تغري‬
‫بغض النظر عن التغري يف مستوى النشاط (لكن يف حدود معينة) مثل‪ :‬االجيار واهتالك اآلالت واملباين واألجور‬
‫اإلدارية ‪...‬اخل‪.‬‬
‫معادلة التكاليف الثابتة أتخذ شكل معادلة خط مستقيم (دالة خطية) موازي حملور الفواصل (‪)CF = Y‬‬
‫من الشكل‪F(x) = a :‬‬
‫التكاليف الثابتة تعترب اثبتة يف األجل القصري يف حدود نطاق معني من حجم النشاط‪ ،‬مث ترتفع إىل مستوى‬
‫أعلى إذا زاد حجم النشاط عن احلد األقصى هلذا النطاق‪ ،‬حيث تتخذ هذه التكاليف شكل سلم (درج)‪ ،‬اليت‬
‫يوضحها الشكل التايل‪:‬‬
‫التكلفة‬
‫مستوى النشاط‬
‫‪16‬‬
‫افريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫األشهر‬
‫‪ 8000‬وحدة‬ ‫‪ 2500‬وحدة‬ ‫‪ 4000‬وحدة‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫حجم النشاط ‪Q‬‬
‫‪100.000‬دج‬ ‫‪100.000‬دج‬ ‫‪100.000‬دج‬ ‫‪100.000‬دج‬ ‫مصروف االجيار‪CF‬‬
‫‪ 12.5‬دج‪/‬للوحدة‬ ‫‪ 40‬دج‪ /‬للوحدة‬ ‫‪ 25‬دج‪ /‬للوحدة‬ ‫‪ 20‬دج‪ /‬للوحدة‬ ‫تكلفة الوحدة‪CFu‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫• معادلة التكاليف الثابتة االمجالية‪CF = 100.000 :‬‬
‫‪CFu = CF/Q‬‬ ‫• التكاليف الثابتة للوحدة‪:‬‬
‫التمثيل البياين‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة االجمالية وللوحدة‬

‫‪100050‬‬
‫‪100040‬‬
‫‪100030‬‬
‫‪100020‬‬
‫‪100010‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪99990‬‬
‫‪99980‬‬
‫جانفي‪5000/‬‬ ‫فيفري‪4000/‬‬ ‫مارس‪2500/‬‬ ‫افريل‪8000/‬‬
‫مصروف االيجار‬ ‫تكلفة الوحدة‬
‫من خالل الشكل نالحظ أن‪:‬‬

‫• التكاليف الثابتة أتخذ خطا موازاي للمحور األفقي مبعىن أهنا تظل اثبتة يف جمموعها بغض النظر عن التغري‬
‫يف حجم النشاط‪ ،‬فهي عبارة عن مبلغ اثبت (‪100000‬دج)؛‬
‫• نصيب وحدة النشاط من التكاليف الثابتة يتغري بتغري مستوى النشاط‪ ،‬فتكلفة الوحدة من التكاليف الثابتة‬
‫تزيد كلما اخنفض مستوى النشاط‪ ،‬والعكس صحيح (تنخفض تكلفة الوحدة من التكاليف الثابتة كلما‬
‫زاد مستوى النشاط)؛‬
‫• يف حالة اننا انتجنا ‪ 5000‬وحدة (شهر جانفي) فان تكلفة الوحدة الواحدة من هذا االجيار هي ‪ 20‬دج‬
‫للوحدة‪ ،‬يف حني أننا لو أنتجنا ‪ 4000‬وحدة (شهر فيفري) فان تكلفة الوحدة من هذا االجيار تكون‬
‫‪ 25‬دج‪ ،‬ولو انتجنا ‪ 8000‬وحدة (شهر افريل) فان تكلفة الوحدة ستكون ‪ 12.5‬دج‪ .‬وابلتايل فان‬
‫نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتوقف على عدد وحدات اإلنتاج اليت تشارك يف هذه التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫وتقسم التكاليف الثابتة إىل تكاليف اثبتة إلزامية وتكاليف اثبتة غي ملزمة‪:‬‬
‫• يقصد ابلنوع األول (تكاليف اثبتة الزامية) التكاليف الثابتة الضرورية لإلبقاء على الطاقة اإلنتاجية احلالية‪،‬‬
‫فهي تكاليف طاقة‪ ،‬ممثلة يف أصول اثبتة يصعب التخلص منها بشكل سريع يف األجل القصري‪ ،‬مثل‬
‫اهتالك املباين واآلالت‪ ،‬االجيار بعقد طويل األجل غري قابل لإللغاء؛‬
‫• يف حني أن التكاليف الثابتة غي امللزمة أو إذا جاز التعبري االختيارية فهي التكاليف اليت ميكن للدارة‬
‫التخلص منها بشكل أسهل وأسرع نسبيا من النوع األول‪ ،‬مثال ذلك أجور اإلدارة وتكاليف البحث‬
‫والتطوير‪ ،‬مصاريف احلمالت االعالنية‪ ،‬فاإلدارة ميكنها وال شك تفادي أو ختفيض تكاليف البحث‬
‫والتطوير بشكل أسهل نسبيا من تفادي أو ختفيض تكاليف اآلالت خاصة يف األجل القصري‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف املتغية‪ :‬هي التكاليف اليت تزيد أو تنقص يف جمموعها بطريقة مباشرة وتناسبية (بنفس النسبة) مع‬
‫التغري يف مستوى النشاط‪ ،‬وعليه فاذا كان جمموع التكاليف املتغرية يتغري بتغري مستوى النشاط وبنفس النسبة‬
‫فان تكلفة الوحدة من هذه التكاليف املتغرية تبقى اثبتة‪ ،‬ذلك ألن عالقة التكاليف املتغرية مبستوى النشاط‬
‫عالقة طردية وتناسبية‪.‬‬
‫التكاليف املتغرية هي تكاليف نشاط (توجد حيث يوجد النشاط وختتفي ابختفائه) ومتثل وفق املعادلة التالية‪:‬‬
‫‪CV = CVu × Q‬‬

‫حيث‪:‬‬
‫• ‪ :CV‬التكاليف املتغرية االمجالية؛‬
‫• ‪ :CVu‬التكلفة املتغرية للوحدة (معدل التغري)؛‬
‫• ‪ :Q‬حجم النشاط‪.‬‬
‫وهي متثل معادلة خط مستقيم مير من املبدأ (دالة آتلفية) من الشكل‪f(x)= a×x :‬‬
‫افريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫األشهر‬

‫‪ 8000‬وحدة‬ ‫‪ 2500‬وحدة‬ ‫‪ 4000‬وحدة‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫حجم النشاط ‪Q‬‬
‫‪ 40.000‬دج‬ ‫‪ 12.500‬دج‬ ‫‪ 20.000‬دج‬ ‫‪ 25.000‬دج‬ ‫تكلفة املواد األولية‪CV‬‬
‫‪ 5‬دج‪/‬للوحدة‬ ‫‪ 5‬دج‪ /‬للوحدة‬ ‫‪ 5‬دج‪ /‬للوحدة‬ ‫‪ 5‬دج‪ /‬للوحدة‬ ‫تكلفة الوحدة‪CVu‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫• معادلة التكاليف املتغرية‪CV= 5 × Q :‬‬
‫‪18‬‬
‫• التكاليف املتغرية للوحدة‪CVu = CV /Q = 5 :‬‬

‫مبعىن أن التكلفة املتغرية ألي حجم نشاط يتحدد بضرب التكلفة املتغرية للوحدة ‪ CVu = 5‬يف وحدات هذا‬
‫احلجم ‪.Q‬‬
‫التمثيل البياين‪:‬‬
‫‪Titre du graphique‬‬
‫‪45000‬‬
‫‪40000‬‬
‫‪35000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪25000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪0‬‬
‫جانفي‪5000 /‬‬ ‫فيفي‪4000 /‬‬ ‫مارس‪2500 /‬‬ ‫افريل‪8000 /‬‬
‫التكاليف المتغيرة ‪CV‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬
‫نالحظ من خالل التمثيل البياين أن‪:‬‬

‫• العالقة بني التكاليف املتغرية ومستوى النشاط عالقة طردية وتناسبية (مبعىن أن كل زايدة يف مستوى النشاط‬
‫بوحدة يرتتب عليها زايدة يف التكاليف املتغرية مبعدل اثبت) فان هذه التكاليف املتغرية االمجالية اخذت‬
‫شكل اخلط املستقيم‪ ،‬الذي يبدأ من نقطة الصفر (ألن صفر نشاط معناه صفر تكاليف متغرية)؛‬
‫• احندار التكلفة املتغرية ‪ CV‬على مستوى النشاط ‪ Q‬يساوي التكلفة املتغرية للوحدة ‪ CVu‬وهو معدل‬
‫التغري‪ ،‬أو كما يعرف رايضيا بـ امليل‪ ،‬وهو يف مثالنا هذا ‪ 5‬دج‪ ،‬فلو تغري مستوى النشاط من ‪5000‬‬
‫وحدة إىل ‪ 4000‬وحدة فان التكلفة املتغرية تتغري هي األخرى من ‪ 25000‬دج (‪ )5×5000‬إىل‬
‫‪ 20000‬دج (‪ )5×4000‬بنقصان قدره ‪ 5000‬دج مقابل اخنفاض يف مستوى النشاط قدره ‪1000‬‬
‫وحدة‪ ،‬وابلتايل تكون نسبة التغري يف التكلفة املتغرية إىل التغري يف مستوى النشاط ‪ 5‬دج‬
‫(‪.)1000/5000‬‬
‫ج‪ .‬التكاليف املختلطة ‪:Mixed Costs‬‬
‫‪19‬‬
‫هي التكاليف اليت حتمل يف طياهتا صفات كل من التكاليف املتغرية والتكاليف الثابتة‪ ،‬مثل تكاليف الكهرابء‬
‫والصيانة والعمل غري املباشر‪ ،‬مبعىن أهنا تتضمن قدرا اثبتا وآخر متغري‪.‬‬
‫التكاليف املختلطة هي عبارة عن جمموعة من التكاليف الثابتة والتكاليف املتغرية‪ ،‬ابلتايل فان معادلة التكلفة‬
‫املختلطة هي‪:‬‬
‫‪F(x) = CF + CV = CF + CVu×Q‬‬
‫وهي متثل معادلة خط مستقيم ال مير من املبدأ (دالة خطية) من الشكل‪f(x)= a.x+b :‬‬
‫يتقاضى مندوب املبيعات أجر اثبت شهراي قدره ‪ 50.000‬دج وعمولة ‪ 200‬دج عن كل وحدة مباعة‪.‬‬
‫إمجايل أجر مندوب املبيعات عبارة عن تكلفة خمتلطة تتحدد وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬
‫األجر (تكلفة خمتلطة) = األجر الثابت ‪( +‬العمولة × عدد الوحدات املباعة)‬
‫‪CT = CF + CVu × Q‬‬

‫‪CT = 50.000 + 200 × Q‬‬
‫بناء عليه فان أجر مندوب املبيعات خيتلف ابختالف عدد الوحدات املباعة اليت نلخصها يف اجلدول التايل‪:‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0‬‬ ‫عدد الوحدات املباعة‬

‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التكاليف املتغية‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫التكاليف املختلطة‬
‫ومتثل التكاليف املختلطة بيانيا كما يلي‪:‬‬
‫‪20‬‬
‫‪Titre du graphique‬‬
‫‪160000‬‬
‫‪140000‬‬
‫‪120000‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪80000‬‬
‫‪60000‬‬
‫‪40000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬
‫التكاليف الثابتة‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫التكاليف المختلطة‬
‫من خالل الشكل نالحظ أن التكاليف الثابتة أخذت خطا مستقيما موازاي للمحور األفقي‪ ،‬كما أن خط‬
‫إمجايل التكاليف هو عبارة عن التكاليف الثابتة ‪ +‬التكاليف املتغرية‪ ،‬وقد بدأ هذا اخلط من التكاليف الثابتة على‬
‫احملور الرأسي‪ ،‬مث تصاعد مبعدل اثبت (‪ )CVu=200‬وهو عبارة عن معدل التغري لكل وحدة‪.‬‬
‫د‪ .‬طرق تقدير التكاليف‪ :‬هناك عدة طرق لتقدير التكاليف (فصل التكاليف الثابتة واملتغرية) بناء على معرفة‬
‫سلوكها اجتاه التغري يف مستوى النشاط‪ ،‬تتفاوت يف دقتها وموضوعيتها‪ ،‬من هذه الطرق‪:‬‬
‫الطريقة ‪ :1‬طريقة أعلى وأدىن مستوى للنشاط‬

‫من أسهل وأشهر الطرق استخداما يف حتليل عناصر التكاليف املختلطة إىل شقيها الثابت واملتغري‪ ،‬وابلتايل‬
‫حتديد سلوك هذه التكاليف جتاه مستوى النشاط‪ ،‬ومنه تقديرها يف املستقبل‪.‬‬
‫تقوم فكرة الطريقة على االعتماد على البياانت التارخيية يف احلصول على أعلى وأدىن مستوى للنشاط والتكاليف‬
‫املقابلة هلا‪ ،‬مث ننسب الفرق بني تكاليف املستوى األعلى واألدىن إىل الفرق بني املستوى األعلى واألدىن للنشاط‬
‫ليتحدد معدل تغري التكاليف‪ ،‬وبناء على هذا املعدل ميكن حتديد اجلزء الثابت لعنصر التكلفة‪.‬‬
‫من السجالت احملاسبية توفرت املعلومات التالية واملتعلقة مبصروف الصيانة لستة أشهر األوىل من سنة‬
‫‪ 2018‬ملؤسسة اخليزران‪:‬‬
‫جوان‬ ‫ماي‬ ‫أفريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫األشهر‬
‫‪50000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪58000‬‬ ‫‪62000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫تكلفة الصيانة‬
‫‪1700‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫ساعات عمل اآللة‬
‫‪21‬‬
‫يف ضوء هذه البياانت حندد أعلى وأدىن مستوى للنشاط وتكاليف الصيانة املقابلة لكل منها كما يلي‪:‬‬
‫تكلفة الصيانة‬ ‫مستوى النشاط (ساعات عمل اآللة)‬

‫‪62000‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫أعلى مستوى‬
‫‪44000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫أدىن مستوى‬
‫معادلة التكاليف املختلطة‪:‬‬
‫‪CT = CF + CVu × Q‬‬

‫• حتديد امليل (‪ :)CVu‬التكلفة عند أعلى مستوى نشاط – التكلفة عند أدىن مستوى نشاط‬
‫أعلى مستوى نشاط – أدىن مستوى نشاط‬
‫= (‪ 20 = 18000 = )44000 – 62000‬دج ‪ /‬ساعة آلة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪900‬‬ ‫(‪)1500 – 2400‬‬
‫• معىن هذا أن كل ساعة عمل لآللة يرتتب عليها زايدة يف تكلفة الصيانة قدرها ‪ 20‬دج‪ ،‬أي أن معدل التغري‬
‫يف تكلفة الصيانة يقدر مببلغ ‪ 20‬دج‪ ،‬وبتعويض هذه القيمة يف معادلة التكاليف املختلطة ابستخدام بياانت‬
‫أعلى أو أدىن نشاط ميكن حتديد قيمة التكاليف الثابتة كما يلي‪:‬‬
‫✓ ابستخدام احلد األعلى‪:‬‬
‫‪✓ 62000 = CF + 20×2400 => CF = 62000 – 48000 = 14000‬‬
‫‪CT = 14000 + 20 × Q‬‬
‫✓ ابستخدام احلد األدىن‪:‬‬
‫‪✓ 44000 = CF + 20×1500 => CF = 44000 – 30000 = 14000‬‬
‫‪CT = 14000 + 20 × Q‬‬
‫• ومن مث فلو كان من املتوقع خالل فرتة قادمة أن يكون مستوى النشاط ‪ 3000‬ساعة عمل آلة فان تكاليف‬
‫الصيانة املتوقعة تكون كما يلي‪:‬‬
‫‪CT = 14000 + 20 × Q = 14000 + 20 × 3000‬‬
‫‪CT=74000 da‬‬
‫‪22‬‬
‫الطريقة ‪ :2‬طريقة شكل االنتشار (حتليل االحندار)‪:‬‬

‫تعتمد طريقة حتليل االحندار على ما يعرف إحصائيا بطريقة املربعات الصغرى‪ ،‬اليت هتدف إىل اشتقاق‬
‫معادلة اخلط املستقيم (‪ )Ŷ = a + b X‬بناء على معايري إحصائية بدال من احلكم الشخصي‪ ،‬ولتطبيق طريقة املربعات‬
‫الصغرى يتم إجياد ثوابت معادلة اخلط املستقيم (‪ )a‬و (‪ )b‬ابستخدام املعادلتني التاليتني‪:‬‬
‫‪a = Y – bX‬‬
‫)‪b = (n∑XY – ∑X ∑Y)/( n∑X2 – (∑X)2‬‬
‫وحلل هاتني املعادلتني يتطلب األمر إجياد كل من‪ ، ∑X2،∑x.y، ∑Y، ∑X:‬من واقع البياانت التارخيية‬
‫املتوفرة‪.‬‬
‫ابستخدام نفس بياانت املثال السابق (احلد األدىن واألعلى) قم بتحديد معادلة خط االحندار اخلطي‪:‬‬
‫تكلفة الصيانة‬ ‫ساعات عمل اآللة‬
‫‪X2‬‬ ‫‪X.Y‬‬ ‫الشهر‬
‫‪Y‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪4410000‬‬ ‫‪9450000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫جانفي‬
‫‪5290000‬‬ ‫‪12880000‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫فيفري‬
‫‪5760000‬‬ ‫‪14880000‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫مارس‬
‫‪3610000‬‬ ‫‪11020000‬‬ ‫‪5800‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫افريل‬
‫‪2250000‬‬ ‫‪6600000‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ماي‬
‫‪2890000‬‬ ‫‪8500000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫جوان‬
‫‪24210000‬‬ ‫‪63330000‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪11900‬‬ ‫∑‬ ‫اجملموع‬
‫ابلتعويض يف املعادلتني السابقتني‪:‬‬

‫‪b = (6∑63330000 – ∑11900 ∑31500)/( 6∑24210000 – (11900)2) = 1.4054‬‬
‫‪a = 5250 – 1.4054* = ‬‬

‫‪CT = 2462.62 + 1.4054 Q‬‬
‫‪23‬‬
‫العالقة بني أنواع التكلفة‪:‬‬

‫قدمنا أربع تصنيفات أساسية للتكاليف نلخصها كما يلي‪:‬‬
‫عالقتها بجم النشاط‬ ‫طبيعة العملية اإلنتاجية‬
‫عالقتها بوحدة النشاط‬ ‫حسب الوظيفة‬
‫(سلوكي)‬ ‫(نوعيا)‬
‫• الشراء؛‬
‫• اثبتة؛‬ ‫• املواد؛‬
‫• مباشرة؛‬ ‫• اإلنتاج؛‬
‫• متغرية؛‬ ‫• األجور؛‬
‫• متغرية‪.‬‬ ‫• التسويق؛‬
‫• خمتلطة‪.‬‬ ‫• املصاريف‪.‬‬
‫• اإلدارة؛‬
‫مالحظة‪ :‬كل التكاليف املباشرة تعترب تكاليف متغرية وليس كل التكاليف غري املباشرة تعترب تكاليف اثبتة‪ .‬ألن‬
‫التكاليف غري املباشرة تتضمن تكاليف متغرية واثبتة‪.‬‬
‫• تكلفة القماش يف صناعة املالبس تعترب تكلفة مباشرة ألنه ميكن متييزها وختصيصها لوحدة املنتج ويف نفس‬
‫الوقت متغرية ألن التغري يف حجم اإلنتاج يؤدي إىل زايدة يف تكلفة القماش املستخدم؛‬
‫• اخليوط يف صناعة األحذية تعترب غري مباشرة لصعوبة ختصيصها وضآلة قيمتها‪ ،‬وهي يف نفس الوقت تعترب‬
‫متغرية ألن التغري يف حجم اإلنتاج يؤدي إىل زايدة يف تكلفة اخليوط املستخدمة؛‬
‫• إجيار املصنع يعترب تكاليف غري مباشرة لصعوبة ختصيصها لوحدة منتج معني‪ ،‬ويف نفس الوقت تعترب‬
‫تكاليف اثبتة ألهنا ال تتغري بتغري حجم النشاط‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫أسئلة ومتارين احملور الثاين‬ ‫‪.III‬‬
‫التمرين ‪:1‬‬
‫فيما يلي بياانت عن عناصر التكاليف املستخرجة من دفاتر مؤسسة "البشائر" لرتكيب أجهزة التلفاز‬
‫واملطلوب حتليل عناصر التكاليف حسب طرق التبويب اليت سبق دراستها‪:‬‬
‫التبويب حسب‬ ‫التبويب حسب‬
‫التبويب حسب‬
‫عالقة عنصر‬ ‫عالقة عنصر‬ ‫التبويب حسب‬
‫الطبيعة‬ ‫عنصر التكلفة‬
‫التكلفة بجم‬ ‫التكلفة بوحدة‬ ‫الوظيفة‬
‫(النوعي)‬
‫النشاط‬ ‫النشاط‬
‫تكلفة ملبات ومقومات‬
‫تكلفة وقود وزيوت‬
‫أجور عمال اإلنتاج‬
‫تكلفة التعبئة والتغليف‬
‫تكلفة أسالك (ضئيلة القيمة)‬
‫تكلفة قطع غيار لآلالت‬
‫تكلفة شاشات‬
‫أجور عمال الصيانة‬

‫إهالك آالت املصنع‬
‫أجور عمال حراسة املعرض‬
‫تكلفة وإانرة وتربيد للمصنع‬
‫مرتبات املشرفني واملالحظني‬
‫مرتب مدير املصنع‬
‫أجور رجال البيع‬
‫عمولة رجال البيع‬
‫إهالك مباين املصنع‬
‫مرتبات إدارية‬
‫إجيار املعرض‬
‫التأمني على مبىن اإلدارة‬
‫فوائد وعموالت بنكية‬
‫‪25‬‬
‫التمرين (‪:)2‬‬
‫فيما يلي البياانت املستخرجة من دفاتر إحدى املؤسسات االنتاجية‪ ،‬واملطلوب إكمال ملء اجلدول‪:‬‬
‫ابريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬
‫‪7000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫عدد الوحدات ‪Q‬‬
‫‪20000‬‬ ‫تكلفة متغرية ‪CV‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪CF‬‬ ‫تكلفة اثبتة‬
‫‪CT‬‬ ‫تكلفة كلية‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪CA‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫النتيجة (ربح‪ /‬خسارة)‬
‫فيما يلي بياانت التكاليف اخلاصة إبحدى املؤسسات اإلنتاجية‪:‬‬
‫• عدد الوحدات املنتجة خالل شهر فيفري ‪ 10000‬وحدة؛‬
‫• إمجال التكاليف خالل الشهر ‪ 60000‬دج منها ‪ 30.000‬اثبتة؛‬
‫• خالل شهر مارس حدثت زايدة يف إمجايل عدد الوحدات املنتجة بنسبة ‪.% 50‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫تقدير إمجايل التكاليف يف شهر مارس‪ ،‬ابريل وماي ابفرتاض أن عدد الوحدات املتوقع إنتاجها خالل هذين‬
‫الشهرين األخريين هي ‪ 14000 ،12000‬وحدة على التوايل‪.‬‬
‫شركة "اإل خوة" ترغب يف تقييم أنشطتها التسويقية‪ ،‬وبتحليل التكاليف وكمية اإلنتاج عن السنوات الستة‬
‫األخرية لنشاطها‪ ،‬وجد حماسب التكاليف أن تكاليف التسويق الثابتة بلغت ‪ 80000‬دج للسنة وأن التكاليف‬
‫املتغرية تقدر بـ ‪ 8‬دج عن كل وحدة مباعة‪.‬‬
‫‪ .1‬وضع معادلة التكاليف اليت توضح التكاليف التسويقية السنوية للمؤسسة؛‬
‫‪ .2‬على أساس املعادلة السابقة حدد التكاليف التسويقية إذا بلغت املبيعات السنوية للمؤسسة ‪20.000‬‬
‫وحدة‬
‫‪ .3‬وضح يف شكل بياين امجايل التكاليف التسويقية‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫لتكن لديك األعباء التالية واخلاصة ابلسداسي األول لشركة الوفاق من سنة ‪.2017‬‬
‫دراجات رايضية‬ ‫دراجات عادية‬ ‫مواد ولوازم‬ ‫املبلغ‬ ‫األعباء‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مصاريف النقل‬
‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مصاريف الكهرابء‬
‫‪%80‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫‪............‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫اجيار املخزن‬
‫‪ .1‬ميز بني األعباء املباشرة وغري املباشرة؛‬
‫‪ .2‬اقرتح مفاتيح توزيع مناسبة لتوزيع األعباء غري املباشرة على املنتجات واملواد؛‬
‫‪ .3‬قم بتوزيع األعباء غري املباشرة على املنتجات واملواد إذا علمت أن املنتج ‪ P1‬استهلك ضعف ما استهلكه‬
‫املنتج ‪ P2‬من الكهرابء‪ ،‬وأن املساحة املؤجرة هي ‪ 400‬م‪ ،2‬خصص ‪ 150‬م‪ 2‬للمواد األولية والباقي قسم‬
‫ابلتساوي بني املنتجني‪ P1‬و‪.P2‬‬
‫قدمت إليك أعباء (‪ )04‬أشهر األوىل من سنة ‪ 2017‬ملؤسسة الراين التجارية املختصة يف شراء وبيع العتاد‬
‫الرايضي‪ ،‬واليت تطبق االهتالك اخلطي على تثبيتاهتا‪.‬‬
‫أبريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫النشاط الشهري‬
‫‪ 1800‬وحدة‬ ‫‪ 2000‬وحدة‬ ‫‪ 1500‬وحدة‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫األعباء‬
‫‪180000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫املواد األولية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫اإلجيار‬
‫‪23000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫أجور العمال‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫أقساط التأمني‬
‫‪31000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪26500‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫مصاريف الصيانة‬
‫‪ .1‬قم بتحديد األعباء املتغرية والثابتة واملختلطة؛‬
‫‪ .2‬قم بتحديد معادالت التكاليف املختلطة حسب طريقة احلد األدىن واألعلى لـوليامز ومثلها بيانيا‪.‬‬
‫‪ .3‬قم حبساب األعباء املتغرية والثابتة اإلمجالية وللوحدة حسب مستوى كل نشاط؛‬
‫‪ .4‬قم بتمثيل كل من األعباء املتغرية والثابتة االمجالية وللوحدة يف معلم متعامد ومتجانس‪ ،‬ماذا تالحظ؟‬
‫‪27‬‬
‫المحور الثالث‪ :‬محاسبة وتسيير‬

‫المخزونات‬
‫قبل الشروع يف حساب األعباء والتكاليف اليت تدخل يف حساب سعر التكلفة للمنتجات جيب ترتيب‬
‫ومراقبة خمتلف املخزوانت اليت تدخل يف تكوين تلك املنتجات‪ ،‬ومتابعة املخزوانت يكون بتسجيل كل‬
‫االدخاالت واالخراجات اخلاصة ابملخزون‪ ،‬أو ما يعرف بركة املخزون ابلكميات والقيم‪ ،‬بطريقة تسمح‬
‫بساب اجلزء الذي يدخل ضمن التكاليف وسعر التكلفة اليت نريد حساهبا‪ ،‬واليت يتم إخراجها يف األخي إما‬
‫لالستعمال أو اإلنتاج او البيع‪ ،‬ويف كل احلاالت جيب حساب تكلفة املخزوانت عند خروجها من املخازن‬
‫• التعرف على األنواع املختلفة للمخزوانت؛‬
‫• التمكن من ترتيب وتصنيف املخزوانت وفق الطرق املختلفة؛‬
‫• التحكم يف طرق تقييم املخزوانت‪.‬‬
‫‪28‬‬
‫مفهوم وأنواع املخزوانت‬ ‫‪.i‬‬
‫‪ .1‬تعريف املخزوانت‪:‬‬
‫تعرف املخزوانت على أهنا "جمموعة السلع اليت تدخل يف عملية االستغالل يف املؤسسة وذلك لكي يتم إما‬
‫بيعها بدون اجراء أية عملية حتويل عليها أو تدخل الحقا يف العملية اإلنتاجية أو قيد التنفيذ أو استهالكها‬
‫عند استعماهلا"‪.‬‬
‫‪ .2‬أنواع املخزوانت‪:‬‬
‫تقسم املخزوانت إىل عدة عناصر‪ ،‬فمنها ما يتم شرائه من أجل إعادة بيعه على حاله‪ ،‬وهناك ما يكون موجه‬
‫لالستخدام يف العملية اإلنتاجية وهناك خمرجات (صادر من العملية اإلنتاجية)‪ ،‬واليت نعرضها كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬خمزون البضاعة‪ :‬هي تلك املخزوانت اليت يتم شرائها وإعادة بيعها على حاهلا‪ ،‬دون أن تتم عليها أي عملية‬
‫إنتاجية أو حتويلية‪.‬‬
‫ب‪ .‬املخزوانت املوجهة إىل العملية اإلنتاجية‪ :‬وهي املخزوانت اليت تشرتيها املؤسسة قصد استخدامها يف انتاج‬
‫السع أو تقدمي اخلدمات‪ ،‬مثال ذلك‪:‬‬
‫• املواد األولية (اخلشب‪ ،‬احلديد ‪...‬اخل)؛‬
‫• املواد املستهلكة (املسامري والغراء والرباغي ‪ ...‬اخل)؛‬
‫• الغالفات التجارية (زجاجات العطور‪ ،‬العلب البالستيكية‪ ،‬علب الورق املقوى‪ ...‬اخل)‪.‬‬
‫ج‪ .‬املخزوانت اخلارجة من العملية اإلنتاجية‪ :‬وهي كل املخزوانت الناجتة عن العملية اإلنتاجية‪ ،‬وأتخذ األشكال‬
‫التالية‪:‬‬
‫• املنتوجات النهائية (منتجات اتمة الصنع)‪ :‬هي املنتوجات اليت مرت جبميع مراحل العملية اإلنتاجية وهي‬
‫يف انتظار البيع أو التصريف؛‬
‫• املنتوجات اجلارية (قيد اإلجناز)‪ :‬هي املنتوجات يف طور اإلنتاج ومل تصل إىل مرحلة متميزة من اإلنتاج؛‬
‫• املنتجات الوسيطة (نصف املصنعة)‪ :‬اليت وصلت إىل مرحلة متميزة من اإلنتاج وتنتظر مرحلة هنائية إلمتامها‬
‫(مثل أجزاء السيارة يف انتظار تركيبها)؛‬
‫• املنتجات املهملة (الفضالت والنفاايت)‪ :‬هي منتوجات غري صاحلة للبيع بسبب وجود عيب هبا‪ ،‬أو بقااي‬
‫انجتة عن عملية التحويل (مثل النجارة وبقااي األوراق والقماش ‪ ...‬اخل)‪.‬‬
‫‪29‬‬
‫ترتيب وتصنيف املخزوانت‬ ‫‪.ii‬‬
‫هناك عدة طرق لتصنيف وترتيب املخزوانت‪ ،‬لتسهيل عملية التسيري والرقابة‪ ،‬سنتطرق لثالثة طرق فقط‬
‫منها‪ ،‬نعرضها كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬حسب طريقة ابريتو )‪:80/20 (Pareto‬‬
‫يقول مبدأ ابريتو أن ‪ %80‬من النتائج سببها ‪ %20‬من األسباب‪ .‬ويعرف هذا البدء أيضا بقاعدة ‪.20/80‬‬
‫ومسي هذا املبدأ على اسم عامل االقتصاد اإليطايل "فيلفريدو ابريتو" الذي الحظ أن ‪ %80‬من الثروة يف إيطاليا‪،‬‬
‫مملوكة ل ‪ %20‬من السكان‪.‬‬
‫وهلذا املبدأ تطبيقات عديدة يف كافة اجملاالت‪ ،‬وتطبق هذه الطريقة على املخزوانت يف املؤسسة فتعترب‪:‬‬
‫• ‪ %80‬من قيمة املواد املتواجدة يف املؤسسة متثل ما قيمته ‪ %20‬من القيمة االمجالية حلركة املخزون؛‬
‫• ‪ %20‬من قيمة املواد املتواجدة يف املؤسسة متثل ما قيمته ‪ %80‬من القيمة االمجالية حلركة املخزون‪.‬‬
‫‪ .2‬حسب طريقة ‪:ABC‬‬
‫يعتمد هذا األسلوب يف تصنيف املخزون على تقسيم املواد املخزنة إىل ثالثة فئات متدرجة يف األمهية (معاجلة‬
‫العجز يف النموذج السابق‪ ،‬وهو تقسيم عدد كبري من املواد إىل قسمني فقط يشكل صعوبة يف التسيري)‪ ،‬حبيث الفئة‬
‫‪ A‬هي الفئة األكثر أمهية‪ ،‬جيب أن ختضع لرقابة تفصيلية ومستمرة‪ ،‬خاصة من حيث الكميات وفرتات التوريد‪ ،‬مث‬
‫الفئة املهمة ويرمز هلا بـ ‪ B‬واليت ختضع لرقابة أقل تفصيال وتتم على فرتات دورية‪ ،‬وأخريا الفئة األقل أمهية ويرمز هلا‬
‫ابلرمز ‪ C‬وختضع لرقابة عامة أو شاملة على فرتات متباعدة‪.‬‬
‫توجد عدة تقسيمات للنسب بني األقسام الثالثة‪ ،‬ونعتمد على التقسيم التايل‪:‬‬
‫• الفئة (‪ :)A‬متثل حوايل ‪ %20‬من عدد املواد املوجودة يف املخزن‪ ،‬وتستوعب يف حدود ‪ %70‬من قيمة‬
‫االستخدام السنوي؛‬
‫• الفئة (‪ :)B‬متثل حوايل ‪ %30‬من عدد املواد املوجودة يف املخزن‪ ،‬وتستوعب يف حدود ‪ %20‬من قيمة‬
‫االستخدام السنوي؛‬
‫• الفئة (‪ :)C‬متثل يف حدود ‪ % 50‬من عدد املواد املوجودة يف املخزن‪ ،‬وتستوعب يف حدود ‪ %10‬من‬
‫قيمة االستخدام السنوي‪.‬‬
‫خطوات التصنيف‪:‬‬
‫‪ .1‬حتديد الكمية املستعملة من كل مادة؛‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة الوحدة لكل مادة؛‬
‫‪30‬‬
‫‪ .3‬حساب قيمة كل مادة (ضرب الكمية يف تكلفة الوحدة)؛‬

‫‪ .4‬ترتيب األصناف من املواد تنازليا (من األكرب إىل األصغر) حسب قيمة كل مادة؛‬
‫‪ .5‬حساب النسبة املئوية لقيمة كل مادة من كل صنف مقارنة مبجموع املواد؛‬
‫‪ .6‬حساب النسب املئوية التجميعية املتصاعدة من خالل مجع النسب عند مستوى كل مادة؛‬
‫‪ .7‬حساب النسب املئوية التجميعية لعدد املواد وتصنيفها؛‬
‫مؤسسة األمل تتعامل يف ‪ 8‬أصناف من املواد‪ ،‬معدل استخدامها يف السنة مبني يف اجلدول التايل‪:‬‬
‫‪H‬‬ ‫‪G‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫الصنف‬
‫‪22‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪28‬‬ ‫القيمة‬
‫احلل‪:‬‬
‫التصنيف‬ ‫التصنيف‬ ‫النسبة املئوية‬
‫النسبة املئوية ‪%‬‬ ‫القيمة‬ ‫الصنف‬
‫‪ABC‬‬ ‫‪80/20‬‬ ‫املتصاعدة ‪%‬‬
‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪D‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪%86‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪E‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪%93‬‬ ‫‪%3‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪%95.8‬‬ ‫‪%2.8‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪%98‬‬ ‫‪%2.2‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪H‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪G‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫اجملموع‬
‫التصنيف حسب ابريتو (‪:)20/80‬‬

‫• الصنفني (‪ D‬و ‪ )F‬ميثالن ‪ % 22‬من املخزون وتبلغ نسبة استخدامهما ‪%80‬؛‬
‫• ابقي األصناف (‪ )A ،B ،E ،C‬متثل ‪ %78‬من املخزون وتبلغ نسبة استخدامها ‪%.20‬‬
‫التصنيف حسب طريقة (‪:)ABC‬‬
‫• الصنف (‪( :)A‬املادة ‪ )D‬متثل ‪ %22‬من قيمة املخزون وتبلغ نسبة استخدامه ‪%70‬؛‬
‫• الصنف (‪ :)B‬املواد (‪ )E ،C ،F‬ميثلون ‪ %33‬من قيمة املخزون وتبلغ نسبة استخدامهم ‪%20‬؛‬
‫• الصنف (‪ :)C‬املواد (‪ )G ،H ،A ،B‬ميثلون ‪ %45‬من قيمة املخزون وتبلغ نسبة استخدامهم ‪%10‬‬
‫‪31‬‬
‫‪ .3‬حسب معدل دوران املخزون‬
‫ميثل هذا املعدل عدد املرات اليت يتحول فيها املخزون السلعي إىل مبيعات‪ ،‬وكلما كان هذا املعدل منخفض‬
‫دل ذلك على أن املؤسسة حتتفظ مبخزون من البضاعة الراكدة وغري املطلوبة مما يؤدي إىل جتميد جزء من أموال‬
‫املؤسسة وحتملها خلسائر مالية معتربة يف حالة حدوث اخنفاض كبري يف األسعار‪ ،‬وحتسب وفق املعادلة التالية‪:‬‬
‫معدل دوران املخزون = تكلفة البضاعة املباعة حيث‪ :‬متوسط املخزون = خمزون أول مدة ‪ +‬خمزون آخر مدة‬
‫‪2‬‬ ‫متوسط املخزون‬
‫كلما زاد معدل دوران املخزون كان أفضل‪ ،‬ألن معدل دوران املخزون العايل يعين عادةً أن املؤسسة تبيع‬
‫البضائع بسرعة كبرية وأن الطلب على منتجاهتا موجود‪ .‬واخنفاض معدل دوران املخزون من انحية أخرى‪ ،‬يشري على‬
‫األرجح إىل ضعف املبيعات وتراجع الطلب على منتجات املؤسسة‪.‬‬
‫فلو افرتضنا أن نسبة دوران املخزون لشركة ما يعادل (‪ )8‬مرات خالل السنة‪ ،‬مما يعين أن املخزون يتم بيعه‬
‫بشكل كامل كل يوم يف السنة‪ .‬فالبد من معرفة التجارة واملعدالت السوقية املتعارف عليها ملثل حجم وقدرات‬
‫الشركة‪ 8( .‬مرات تعترب نسبة ممتازة ورائعة ملعرض سيارات‪ ،‬لكنها نسبة أكثر من سيئة حملل بيع كعك أو مواد‬
‫غذائية)‪.‬‬
‫ميكن استخدام معكوس نسبة دوران املخزون مضروبة يف ‪ 360‬ملعرفة عدد األايم اليت يستغرقها املخزون‬
‫لتحويله إىل مبيعات‪ ،‬وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫متوسط املخزون × ‪360‬‬ ‫=‬ ‫متوسط فرتة التخزين‬

‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫بناء عليه‪ ،‬ميكن تقسيم املخزون حسب سرعة الدوران‪ ،‬إىل‪:‬‬
‫• املواد سريعة الدوران‪ :‬تتمثل يف املواد الرئيسية واملستهلكة بكثرة‪( ،‬يكون معدل حركتها السنوية أكثر من‬
‫‪ 20‬مرة)؛‬
‫• مواد عادية الدوران‪ :‬يتم حتديد طلبات شرائها ابعتبارها من األمور العادية‪ ،‬واليت ال تشكل يف حد ذاهتا‬
‫خطورة اسرتاتيجية على اإلنتاج داخل املؤسسة‪( ،‬يكون معدل حركتها السنوية أقل من ‪ 20‬مرة)؛‬
‫• املواد بطيئة الدوران‪ :‬هي تلك املواد اليت (يقل معدل حركتها السنوية عن ‪ 10‬مرات)؛‬
‫• املواد املصنفة ابملخزون النائم‪ :‬يتم حتديد األصناف اليت ال تتحرك أو تتحرك مبعدالت بطيئة جدا ويتم‬
‫حتديد أسباهبا؛‬
‫• املواد املصنفة على أهنا خمزون ميت‪ :‬تكون التدفقات الداخلة واخلارجة هلذه املواد منعدمة خالل السنة‪،‬‬
‫وميكن أن يتم حذفها من سجل املخازن‪.‬‬
‫‪32‬‬
‫بلغت مبيعات سنة ‪ 2018‬ملؤسسة سبأ ‪ 500.000‬دج‪ ،‬وتكلفة سنوية للبضاعة املباعة ‪380.000‬‬
‫دج‪ ،‬وبلغ متوسط املخزون ‪ 40.000‬دج‪.‬‬
‫• معدل دوران املخزون = تكلفة البضاعة املباعة = ‪9.5 = 380.000‬‬

‫‪40.000‬‬ ‫متوسط املخزون‬
‫بناء عليه فان معدل دوران املخزون هو ‪ 9.5‬مرة خالل السنة‪ ،‬بناء عليه فهي منتجات سريعة الدوران‪.‬‬
‫= ‪ 37.89 = 360 × 40.000‬يوم‬ ‫متوسط املخزون × ‪365‬‬ ‫• متوسط فرتة التخزين =‬

‫‪380.000‬‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫يعين هذا أن املدة اليت متضي منذ دخول البضاعة إىل خمازن املؤسسة حىت يوم بيعها تقارب ‪ 38‬يوم‪.‬‬
‫طرق تقييم املخزوانت‬ ‫‪.iii‬‬
‫يقيم الداخل من خمزون البضاعة واملواد األولية بتكلفة الشراء ويقيم الداخل من خمزون املنتجات بتكلفة اإلنتاج‪،‬‬
‫أما تقييم االخراجات يكون وفق أحد الطرق التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة التكلفة الفعلية (التمييز احملدد)‪:‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة يف تقييم املخزون من األصناف اليت يسهل متييزها عن بعضها البعض سواء من حيث‬
‫الشكل‪ ،‬مصدر الشراء واترخيه أو أي عالمة أخرى ميكن من خالهلا التعرف على تكلفة شراء الصنف‪ ،‬طبقا هلذه‬
‫الطريقة يتم تقييم املخزون املوجود يف فرتة ما على أساس التكلفة الفعلية لشراء الوحدة من الصنف‪.‬‬
‫املشكلة األساسية يف استخدام هذه الطريقة ه ي صعوبة حتديد فئة السعر أو تكلفة الشراء اليت تنتمي إليها‬
‫الوحدات املخزنة‪ ،‬خاصة إذا مل يكن ممكنا التمييز بني األصناف املخزنة‪ ،‬أو تزايد عدد هذه األصناف بشكل يصبح‬
‫من املستحيل عمليا تصنيفها إىل فئات حسب تكلفة الشراء‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة التكلفة الوسطية املرجحة )‪:(CUMP‬‬
‫حتتوي هذه الطريقة على ثالثة طرق هي‪:‬‬
‫أ‪ .‬طريقة التكلفة الوسطية املرجحة لإلدخاالت بدون خمزون أول مدة‪ :‬يتم خالل الشهر تقييم االخراجات‬
‫(املواد األولية واملنتجات) بتكلفة وسطية مرجعية حتسب يف هناية الشهر وأتخذ بعني االعتبار جمموع إدخاالت‬
‫الشهر فقط وهتمل خمزون أول املدة (ال أتخذه بعني االعتبار)‪ ،‬وفق املعادلة التالية‪:‬‬
‫‪33‬‬
‫= جمموع االدخاالت ابلقيمة بدون خمزون أول مدة‬

‫جمموع االدخاالت ابلكمية بدون خمزون أول مدة‬
‫من إجيابيات الطريقة أهنا سهلة احلساب وتعترب وسطية ألهنا أتخذ بعني االعتبار كل إدخاالت الفرتة‪ ،‬ومن‬
‫سلبياهتا أهنا حتسب يف هناية الشهر مما سيحدث أتخري يف تقييم االخراجات بسعرها احلقيقي‪ ،‬فيتم استعمال التكلفة‬
‫النظرية خالل الشهر وإجراء عمليات تصحيحية الستخراج فوارق اجلرد‪ ،‬ومن أهم عيوهبا إمهاهلا ملخزون بداية املدة‪.‬‬
‫ب‪ .‬طريقة التكلفة الوسطية املرجحة لإلدخاالت مع خمزون أول مدة‪ :‬مبوجب هذه الطريقة يتم تسعري املواد (املواد‬
‫األولية واملنتجات) الصادرة من املخازن على أساس احتساب املتوسط الشهري لتكلفة الوحدة الواحدة من‬
‫املواد الصادرة‪ ،‬وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫= خمزون أول مدة ابلقيمة ‪ +‬جمموع االدخاالت ابلقيمة‬
‫خمزون أول مدة ابلكمية ‪ +‬جمموع االدخاالت ابلكمية‬
‫يتم يف هذه الطريقة حساب تكلفة الوحدات املخرجة من املخازن يف آخر الفرتة بعد االطالع على جمموع‬
‫املدخالت احلقيقية وخمزون أول املدة‪ ،‬ومتكن هذه الطريقة من ختفيض أتثريات التغريات اليت ميكن أن ختضع هلا‬
‫املدخالت‪ ،‬وحيسب جمموع املخرجات بنفس تكلفة الوحدة أو التكلفة املشرتكة‪.‬‬
‫ج‪ .‬طريقة التكلفة الوسطية املرجحة بعد كل دخول (املتوسط املتحرك)‪ :‬مبوجب هذه الطريقة يتم تسعري املواد‬
‫(املواد األولية‪ ،‬املنتجات) الصادرة من املخازن على أساس احتساب املتوسط لتكلفة الوحدة الواحدة من املواد‬
‫الصادرة‪ ،‬ويتم حساب هذا املتوسط وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫= خمزون أول مدة ابلقيمة ‪ +‬االدخاالت حىت آخر إدخال ابلقيمة‬
‫خمزون أول مدة ابلكمية ‪ +‬االدخاالت حىت آخر ادخال ابلكمية‬
‫من إجيابيات هذه الطريقة هي أن تقييمها يكون فوراي‪ ،‬ومن سلبياهتا تعدد احلساابت خالل الشهر الواحد‪.‬‬
‫تتمثل مزااي طرق التكلفة الوسطية املرجحة يف أهنا‪:‬‬

‫• ختفيض أثر التغريات يف أسعار الشراء؛‬
‫• مشولية احلساب كل املخزوانت‪.‬‬
‫أما العيوب فنجملها فيما يلي‪:‬‬
‫• ال تكون احلساابت أبدا يف أول الفرتة مما يؤثر يف توقيت توفري املعلومات؛‬
‫• سوء تقدير قيمة املخزون يف حالة التضخم‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫قدمت إليك املعلومات التالية واملتعلقة حبركة خمزون البضاعة ملؤسسة األمل لشهر جويلية ‪.2017‬‬
‫• خمزون أول املدة‪ 800 :‬وحدة بـ ‪ 22.5‬دج‪ /‬للوحدة؛‬
‫• ‪ 07/06‬شراء‪ 600 :‬وحدة بـ ‪ 15‬دج ‪ /‬للوحدة؛‬
‫• ‪ 07/10‬بيع‪ 1200 :‬وحدة؛‬
‫• ‪ 07/15‬شراء‪ 1000 :‬وحدة بـ ‪ 21.4‬دج‪ /‬للوحدة؛‬
‫• ‪ 07/20‬بيع‪ 500 :‬وحدة؛‬
‫‪ .1‬قم حبساب التكلفة الوسطية املرجحة مع وبدون خمزون أول املدة‪.‬‬

‫‪ .2‬قم إبعداد بطاقة جرد املخزون وفق الطرق املختلفة للتكلفة الوسطية املرجحة‬
‫‪ .1‬حساب التكلفة الوسطية املرجحة‪:‬‬
‫• التكلفة الوسطية املرجحة مع خمزون أول املدة‪:‬‬
‫= مخ ‪ 1‬ابلقيمة ‪ +‬جمموع االدخاالت ابلقيمة = ‪20 = 21400 + 9000 + 17600‬‬
‫‪1000 + 600 + 800‬‬ ‫مخ ‪ 1‬ابلكمية ‪ +‬جمموع االدخاالت ابلكمية‬
‫• التكلفة الوسطية املرجحة بدون خمزون أول املدة‪:‬‬
‫‪19 = 21400 + 9000‬‬ ‫=‬ ‫= جمموع االدخاالت ابلقيمة‬
‫‪1000 + 600‬‬ ‫جمموع االدخاالت ابلكمية‬
‫• التكلفة الوسطية املرجحة بعد كل دخول‪:‬‬
‫= خمزون أول مدة ابلقيمة ‪ +‬االدخاالت حىت آخر إدخال ابلقيمة‬
‫خمزون أول مدة ابلكمية ‪ +‬االدخاالت حىت آخر ادخال ابلكمية‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 6‬جويلية‪19 :‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪ 15‬جويلية‪21 :‬‬
‫‪.2‬بطاقة جرد املخزون حسب طرق التكلفة الوسطية املرجحة املختلفة‪:‬‬
‫‪35‬‬
‫• طريقة التكلفة الوسطية املرجحة مع خمزون أول مدة‪:‬‬

‫الرصيد‬ ‫اخراجات‬ ‫ادخاالت‬
‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪17600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪26600‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪ 7/6‬شراء‬
‫‪2600‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/10‬بيع‬
‫‪24000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪21400‬‬ ‫‪21.4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 7/15‬شراء‬
‫‪14000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/20‬بيع‬
‫‪14000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1700 48000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫اجملموع‬
‫• طريقة التكلفة الوسطية املرجحة بدون خمزون أول مدة‪:‬‬
‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪17600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪26600‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪ 7/6‬شراء‬
‫‪3800‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪22800‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/10‬بيع‬
‫‪25200‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪21400‬‬ ‫‪21.4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 7/15‬شراء‬
‫‪15700 22.42‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/20‬بيع‬
‫‪15700 22.42‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪32300‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1700 48000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫اجملموع‬
‫• طريقة التكلفة الوسطية املرجحة املتحركة‬

‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪17600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪26600‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪ 7/6‬شراء‬
‫‪3800‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪22800‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/10‬بيع‬
‫‪25200‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪21400‬‬ ‫‪21.4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 7/15‬شراء‬
‫‪14700‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/20‬بيع‬
‫‪14700‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪33300 19.58 1700 48000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪36‬‬
‫‪ .3‬طريقة نفاذ املخزون‪:‬‬
‫تتفرع إىل طريقتني مها طريقة ما دخل أوال خيرج أوال (‪ )FIFO‬وطريقة ما دخل أخريا خيرج أوال (‪.)LIFO‬‬
‫أ‪ .‬طريقة ‪ :)First In First Out( FIFO‬تعترب الطريقة أن املؤسسة تستعمل املواد اليت خترج من املخزن‬
‫بنفس الرتتيب الذي دخلت به‪ ،‬أي أن املواد األولية والبضاعة اليت دخلت أوال خترج أوال‪ ،‬مث تتابع اخلروج‬
‫حسب األقدم يف الدخول إىل أن نصل إىل اخراج االدخاالت األخرية‪ .‬من مزااي هذه الطريقة‪:‬‬
‫• تكون ذات جناعة يف حالة اخنفاض األسعار؛‬
‫• تكون تكاليف خمزون آخر املدة أحدث تكاليف ومن مث فهي قريبة من القيمة السوقية‪.‬‬
‫ب‪ .‬طريقة ‪ :)Last In First Out( LIFO‬حسب هذه الطريقة املخزوانت خترج وفق ترتيب عكسي‬
‫من دخوهلا‪ ،‬أي األحدث دخوال هو الذي خيرج أوال إىل أن نصل إىل األول دخوال‪ ،‬ومنه ينتج أن سعر التكلفة‬
‫حيسب بتكلفة املواد اليت اشرتيت حديثا واملخزون النهائي يبقى بتكلفة املواد اليت حتصلت عليها املؤسسة أوال‪.‬‬
‫من مزااي هذه الطريقة‪:‬‬
‫• تكون ذات جناعة يف حالة ارتفاع األسعار؛‬
‫• ينتج عن استخدامها خفض لألرابح يف فرتات ارتفاع األسعار بسبب تقدمي بضاعة آخر املدة أبسعار‬
‫منخفضة‪.‬‬
‫من الدفاتر احملاسبية ملؤسسة "القدس" استخرجت املعلومات التالية اخلاصة حبركة البضاعة يف شهر جانفي‬
‫‪:2018‬‬
‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫خمزون أول مدة‬ ‫‪ 2‬جانفي‬
‫‪4.4‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫شراء‬ ‫‪ 15‬جانفي‬
‫‪/‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫بيع‬ ‫‪ 19‬جانفي‬
‫‪4.75‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫شراء‬ ‫‪ 30‬جانفي‬
‫املطلوب‪ :‬إعداد بطاقة حركة املخزون حسب طريقة نفاذ املخزون‬
‫‪37‬‬
‫• طريقة الداخل أوال خارج أوال (‪:)FIFO‬‬

‫البيان‬
‫املبلغ‬ ‫ت الو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫ت الو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫ت الو‬ ‫الكمية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 1/02‬مخ ‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪26400‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪ 1/15‬شراء‬
‫‪26400‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪17600‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 1/19‬بيع‬
‫‪8800‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪17600‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 1/30‬شراء‬
‫‪9500‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪27100‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪6000 16800‬‬ ‫‪4.2‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪43900‬‬ ‫‪4.39 10000‬‬ ‫اجملموع‬
‫• طريقة الداخل أخيا خارج أوال (‪:)LIFO‬‬

‫البيان‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 1/02‬مخ ‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪26400‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪ 1/15‬شراء‬
‫‪26400‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 1/19‬بيع‬
‫‪8800‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪8800‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 1/30‬شراء‬
‫‪9500‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪26300 4.383 6000 16800‬‬ ‫‪4.2‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪43900‬‬ ‫‪4.39 10000‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ .4‬السعر املعياري (التقديري)‪:‬‬

‫تسمح هذه الطريقة بتقييم حركة املخرجات بسعر تكلفة قريب من التكلفة الفعلية‪ ،‬وحيدد وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫التكلفة املعيارية = التكلفة الوسطية للفرتة السابقة ‪ +‬نسبة التغي املتوقع للفرتة احلالية‬
‫يف آخر الفرتة عندما يتم معرفة التكلفة الفعلية أي وصول الفواتري املتعلقة هبذه الفرتة يتم حساب فرق التقييم‬
‫الذي يسجل يف حساب فروق التسجيل احملاسيب‪ .‬يتم حتديد سعر منوذجي تقديري لكل وحدة من كل صنف‪،‬‬
‫ويتخذ سعر الوحدة املقدر أساسا لتسعري الوحدات املنصرفة‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫أسئلة ومتارين احملور الثالث‬ ‫‪.iv‬‬
‫التمرين (‪ :)1‬حول طريقة ابريتو (‪ )20/80‬و‪ABC‬‬
‫لتكن املعلومات التالية واخلاصة مبجموعة من املواد يف خمازن مؤسسة اهلناء لسنة ‪:2018‬‬
‫‪I‬‬ ‫‪H‬‬ ‫‪G‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫املواد‬
‫‪500‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الكمية‬
‫‪50‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ت الوحدة‬
‫املطلوب‪ :‬قم برتتيب وتقسيم املواد حسب أمهيتها وفق طريقة ابريتو (‪ )80/20‬وطريقة (‪.)ABC‬‬
‫التمرين (‪ :)2‬حول معدل دوران املخزون‬

‫متوسط فرتة‬ ‫معدل دوران‬ ‫تكلفة‬
‫التعليق‬ ‫مخ ‪2‬‬ ‫مخ ‪1‬‬ ‫املخزون‬
‫التخزين‬ ‫املخزون‬ ‫املبيعات‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P1‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P2‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪ 45‬يوم‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P3‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪ 360‬يوم‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪90.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫املنتج التام ‪P4‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم إبهناء ملئ اجلدول وعلق على النتائج‪.‬‬
‫التمرين (‪ :)3‬حول طرق التكلفة الوسطية املرجحة‬
‫بلغ خمزون أول املدة من البضاعة يف شهر جوان ‪ 1500‬وحدة بقيمة إمجالية ‪ 45000‬دج‪ ،‬وقدمت لك‬
‫املعلومات التالية اخلاصة بشهر جوان ‪:2018‬‬
‫• ‪ 06/04‬شراء ‪ 900‬وحدة بـ ‪ 40‬دج للوحدة‪ ،‬بلغ التخفيض التجاري ‪%5‬؛‬
‫• ‪ 06/07‬بيع ‪ 1300‬وحدة؛‬
‫• ‪ 06/10‬بيع ‪ 600‬وحدة؛‬
‫• ‪ 06/13‬شراء ‪ 800‬وحدة بسعر إمجايل (‪ 33320 )TTC‬دج؛‬
‫• ‪ 06/17‬بيع ‪ 700‬وحدة‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم إبعداد بطاقة جرد املخزون وفق طرق التكلفة الوسطية املرجحة (‪.)TVA = 19%‬‬
‫‪39‬‬
‫التمرين (‪ :)4‬حول طرق نفاذ املخزون (‪)FIFO/LIFO‬‬
‫بلغ خمزون هناية املدة من املواد األولية يف شهر أكتوبر ‪ 1500‬وحدة (‪ 800‬وحدة بـ ‪40‬دج و‪ 700‬دج بـ ‪45‬دج)‪،‬‬
‫وقدمت لك املعلومات التالية اخلاصة بشهر نوفمرب ‪:2018‬‬
‫• ‪ 11/03‬استهالك ‪ 1300‬وحدة؛‬
‫• ‪ 11/04‬شراء ‪ 900‬وحدة بـ ‪ 35‬دج للوحدة؛‬
‫• ‪ 11/10‬استهالك ‪ 600‬وحدة؛‬
‫• ‪ 11/13‬شراء ‪ 800‬وحدة بـ ‪ 40‬دج للوحدة؛‬
‫• ‪ 11/17‬استهالك ‪ 700‬وحدة‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم إبعداد بطاقة جرد املخزون وفق طريقة نفاذ املخزون‪.‬‬
‫إذا علمت ان المؤسسة تطبق طريقة التكلفة الوسطية المرجحة مع مخزون اول المدة اكمل ملء الجدول‪:‬‬
‫الرصيد‬ ‫املخرجات‬ ‫املدخالت‬
‫البيان‬
‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬
‫‪..........‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪..... ........‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪72000‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪........‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مدخالت‬
‫‪..........‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪.......... ..... ...........‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫خمرجات‬
‫‪........‬‬ ‫‪71.25‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مدخالت‬
‫‪72000‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪........‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪....‬‬ ‫مدخالت‬
‫‪........‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪.......... .....‬‬ ‫‪........‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫خمرجات‬
‫‪28800‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪.......... .........‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪108000‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫الرصيد‬
‫التمرين (‪ :)6‬اليك جمموع العمليات اليت قامت هبا مؤسسة "الغد" واخلاصة إبحدى املواد األولية‪:‬‬
‫• ‪ 01 / 01‬شراء ‪ 1200‬وحدة مببلغ ‪ 500‬دج للوحدة؛‬
‫• ‪ 01 / 02‬شراء ‪ 1100‬وحدة مببلغ ‪ 560‬دج للوحدة؛‬
‫• ‪ 01 / 14‬شراء ‪ 1160‬وحدة مببلغ ‪ 545‬دج للوحدة‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم حبساب تكلفة املواد املستعملة وخمزون آخر املدة ابستعمال طريقة ‪ FIFO‬و‪ ،LIFO‬وفق احلاالت‬
‫التالية‪:‬‬
‫• احلالة األوىل‪ :‬لو علمت أن كمية خمزون آخر املدة ‪ 200‬وحدة؛‬
‫• احلالة الثانية‪ :‬لو علمت أن قيمة خمزون آخر املدة ‪ 400000‬دج‪.‬‬
‫‪40‬‬
‫المحور الرابع‪ :‬طريقة األقسام‬

‫المتجانسة‬
‫تعترب طريقة األقسام املتجانسة أحد طرق التكاليف الكلية‪ ،‬وهي ذلك األسلوب الذي أيخذ بعني‬
‫االعتبار مجيع التكاليف يف املؤسسة ويقسمها إىل مباشرة وغي مباشرة‪ ،‬تعود أصول الطريقة إىل فرتة ما بني‬
‫احلربني العامليتني يف فرنسا‪ ،‬تقوم هذه الطريقة على حتليل عناصر التكاليف حسب طبيعتها وحسب وظائف املؤسسة‪،‬‬
‫وتعتمد على فصل التكاليف إىل مباشرة وغري مباشرة‪ ،‬والقسم املتجانس هو جزء فعلي من املؤسسة يقوم بعمل‬
‫متجانس ابستخدام جمموعة من الوسائل هتدف إىل حتقيق غاية واحدة‪ ،‬وتقسم إىل أقسام رئيسية (مركز االستغالل)‬
‫حيتوي على وسائل التموين‪ ،‬االنتاج والبيع ابملؤسسة‪ ،‬وأقسام اثنوية (مركز التسيري) دوره تسيري عوامل االنتاج اليت‬
‫تعمل هبا املؤسسة‪.‬‬
‫الشكل التايل يوضح كيفية التعامل مع األعباء غري املباشرة‪:‬‬
‫الشكل (‪ :)1‬مراحل توزيع األعباء املباشرة وغري املباشرة‬
‫تحميل‬
‫أعباء مباشرة‬
‫مختلف‬ ‫األعباء‬
‫التكاليف‬ ‫المحملة‬
‫وسعر‬ ‫للتكاليف‬
‫مراكز‬
‫التكلفة‬ ‫تخصيص‬ ‫توزيع‬ ‫أعباء غير‬
‫التحليل‬
‫(األقسام)‬ ‫مباشرة‬
‫‪41‬‬
‫معاجلة األعباء غي املباشرة (طريقة األقسام املتجانسة)‬ ‫‪.I‬‬
‫تقوم الطريقة على تقسيم املؤسسة إىل أقسام (مراكز حتليل) وحتديد األقسام الرئيسية واألقسام الثانوية‪ ،‬وذلك‬
‫حسب عالقتها ابلنشاط الرئيسي للمؤسسة‪ ،‬مث أتيت مرحلة أو عملية معاجلة وحتليل التكاليف غري املباشرة والذي‬
‫يسمى ابلتوزيع األويل‪ .‬أما ابلنسبة للتكاليف املباشرة فإهنا حتمل مباشرة على املنتجات‪.‬‬
‫‪ .1‬تعريف وتصنيف األقسام املتجانسة (مراكز التحليل)‬
‫يتم حتديد أقسام التحليل بتقسيم التنظيم احملاسيب إىل أقسام جتمع فيها األعباء غري املباشرة قبل حتميلها إىل‬
‫التكاليف وسعر التكلفة‪ ،‬ميكن أن تكون هذه األقسام حقيقية (كل قسم يقابله مصلحة يف املؤسسة) من أجل‬
‫مراقة تسيري املؤسسة‪ ،‬وميكن أن تكون األقسام نظرية فتكون مراكز التحليل مقابلة للوظائف ابملؤسسة‪ ،‬وتقسم إىل‪:‬‬
‫أ‪ .‬األقسام املساعدة (مراكز التسيي)‪ :‬هي أقسام تقدم خدماهتا لألقسام األساسية‪ ،‬مثل‪ :‬االدارة‪ ،‬الصيانة‬
‫والنقل؛‬
‫ب‪ .‬األقسام األساسية (مركز االستغالل)‪ :‬حتتوي على وسائل التموين واإلنتاج والبيع ابملؤسسة‪ ،‬حتصل ابإلضافة‬
‫إىل أعبائها األولية على جزء من أعباء األقسام املساعدة‪.‬‬
‫‪ .2‬مراحل توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬
‫متر عملية توزيع األعباء غري املباشرة على مرحلتني‪:‬‬

‫أ‪ .‬مرحلة التوزيع األويل‪ :‬هي مرحلة إعادة توزيع األعباء حسب طبيعتها (الصنف ‪ 6‬من احملاسبة املالية) على‬
‫خمتلفة أقسام املؤسسة األساسية واملساعدة‪ ،‬من خالل مفاتيح التوزيع (نسب مئوية)‪ ،‬ويعرف مفتاح التوزيع‬
‫األويل أبنه نسبة مئوية اثبتة تطبق على األعباء لتحديد نصيب مركز ما من هذه األعباء‪.‬‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫أقسام أساسية (رئيسية)‬ ‫أقسام مساعدة‬
‫املبالغ‬ ‫املصاريف‬
‫التوزيع‬ ‫االنتاج‬ ‫التموين‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬
‫‪10%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪30%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫خدمات أخرى‬
‫‪20%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫يد عاملة‬
‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪35%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫اجيار‬
‫‪29900‬‬ ‫‪164750‬‬ ‫‪142800‬‬ ‫‪31800‬‬ ‫‪37900‬‬ ‫جمموع التوزيع األويل ‪407150‬‬
‫‪42‬‬
‫ب‪ .‬مرحلة التوزيع الثانوي‪ :‬إعادة توزيع األعباء املتحصل عليها يف اجملموع األويل من األقسام املساعدة على‬
‫األقسام األساسية‪.‬‬
‫• التوزيع الثانوي البسيط‪ :‬يعترب توزيع اجتاه واحد فقط‪ ،‬حيث يقدم القسم املساعد خدمات لباقي األقسام‬
‫دون أن يكون تبادل بني األقسام املساعدة فيما بينهم‪.‬‬
‫• التوزيع التباديل للخدمات‪ :‬حبيث تتبادل األقسام الثانوية خدمات فيما بينها‪ ،‬أي أن أحد األقسام يستفيد‬
‫من القسم اآلخر‪ ،‬ويف نفس الوقت يستفيد هذا األخري من القسم األول‪ .‬ويتم اللجوء إىل املعادالت‬
‫واملصفوفات وبرامج املعلوماتية إلجياد قيم التبادل؛‬
‫• التوزيع التباديل بني ثالثة أقسام اثنوية‪ :‬يقدم القسم األول جزء من خدماته إىل قسمني اثنويني آخرين‬
‫ولألقسام الرئيسية‪ ،‬وال يتلقى أي جزء من أعباء القسمني الثانويني اآلخرين والذين يتبادالن جزء من‬
‫أعبائهما فيما بينهما ابإلضافة إىل توزيع األعباء على األقسام األساسية‪.‬‬
‫• توزيع تباديل ليس مئوي‪ :‬يتم تبادل األعباء بني قسمني اثنويني ولكن ليس على شكل مئوي وإمنا على‬
‫شكل أعداد ال يصل جمموعها إىل ‪.% 100‬‬
‫• توزيع تباديل للخدمات بني األقسام الرئيسية‪ :‬يتم توزيع اخلدمات بني األقسام الرئيسية بنفس الطريقة‬
‫اجلربية لألقسام الثانوية‪ ،‬وخيتلفان عند التحميل النهائي ألن األقسام الرئيسية ال تنتفي تكاليفها‪.‬‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫املصاريف‬
‫‪29900‬‬ ‫‪164750‬‬ ‫‪142800‬‬ ‫‪31800‬‬ ‫‪37900‬‬ ‫جمموع التوزيع األويل‬
‫التوزيع الثانوي‪:‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫• اإلدارة‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪%24‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫• الصيانة‬
‫إمتام جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫(‪)40000‬‬ ‫• اإلدارة‬
‫‪3500‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫(‪)35000‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫• الصيانة‬
‫‪41400‬‬ ‫‪205750‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫‪43‬‬
‫نرمز لإلدارة بـ (‪ )X‬وللصيانة بـ (‪:)Y‬‬
‫)‪X = 37900 + 6% Y ……. (1‬‬

‫)‪Y = 31800 + 8% X ……. (2‬‬
‫بتعويض املعادلة (‪ )1‬يف (‪:)2‬‬
‫) ‪X = 37900 + 6% (31800 + 8% X‬‬
‫‪X = 37900 + 1908 + 0.0048 X‬‬
‫‪X = 39808 / 0.9952 = 40.000‬‬
‫بتعويض قيمة ‪ X‬يف املعادلة (‪:)2‬‬
‫‪Y = 31800 + 0.08 * 40000 = 35000‬‬
‫‪ .3‬وحدات القياس (العمل)‪:‬‬
‫بعد القيام ابلتوزيع األويل مث التوزيع الثانوي والوصول إىل التوزيع النهائي‪ ،‬أتيت مرحلة اختيار وحدة القياس‬
‫اخلاصة بكل قسم موجود ابملؤسسة‪ ،‬تسمح وحدة القياس بتحميل مصاريف قسم حتليل معني إىل حساب منتج‬
‫معني‪ .‬وحدات القياس املستعملة عادة هي‪:‬‬
‫• اليد العاملة املخصصة إلنتاج املنتج (ساعة يد عمل)؛‬
‫• عدد ساعات تشغيل اآلالت (ساعة عمل اآللية)؛‬
‫• لوازم مستعملة يف القسم (عدد‪ ،‬وزن‪ ،‬حجم ‪)...‬؛‬
‫• مبالغ مصروفة يف القسم (‪100‬دج كوحدة قياس ‪.)...‬‬
‫يتم حتديد تكلفة لكل وحدة عمل يف كل قسم حتليل وذلك بعد معرفة جمموع تكلفة القسم وعدد وحدات‬
‫العمل به‪ ،‬وحتدد تكلفة وحدة القياس كما يلي‪:‬‬
‫تكلفة وحدة القياس = جمموع األعباء غري املباشرة للقسم املعين‬
‫عدد وحدات القياس يف القسم املعين‪.‬‬
‫مثال (‪:)3‬‬
‫أقسام أساسية (رئيسية)‬ ‫أقسام مساعدة (اثنوية)‬
‫‪41400‬‬ ‫‪205750‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫وحدة مبيعة‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫كغ مشرتى‬ ‫طبيعة وحدات القياس‬
‫‪2000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪20.7‬‬ ‫‪41.15‬‬ ‫‪32‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫‪44‬‬
‫حساب التكاليف يف املؤسسة‬ ‫‪.I‬‬
‫مبدئيا‪ ،‬تقوم املؤسسات بساب التكاليف حسب طبيعة املؤسسة‪:‬‬

‫• مؤسسات خدماتية‪ :‬تقدم خدمات للزابئن‪ ،‬سعر التكلفة فيها يتكون من تكلفة اخلدمة املقدمة ومصاريف‬
‫التوزيع املباشرة وغري املباشرة؛‬
‫• مؤسسات جتارية‪ :‬سعر التكلفة فيها يتكون من تكلفة الشراء ومصاريف التوزيع املباشرة وغري املباشرة؛‬
‫• مؤسسات إنتاجية (صناعية)‪ :‬تنقسم فيها التكاليف إىل تكلفة الشراء‪ ،‬تكلفة اإلنتاج‪ ،‬تكلفة التوزيع مث‬
‫سعر التكلفة‪.‬‬
‫‪ .1‬تكلفة الشراء‪:‬‬
‫هي كل ما يصرف على البضاعة أو على املواد واللوازم من مصاريف حىت دخوهلا إىل خمازن املؤسسة‪ ،‬وحتسب‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫تكلفة الشراء = سعر الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء (املباشرة وغي املباشرة)‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫تنتج مؤسسة غزة وتبيع نوعني من املنتجات ‪ P1‬و‪ P2‬ابستعمال مادتني أوليتني ‪ M1‬و‪ ،M2‬ولتكن‬
‫املعلومات التالية اخلاصة مبشرتايت شهر أبريل ‪:2017‬‬
‫• املادة األولية ‪ 3500 :M1‬كلغ بـ ‪ 28‬دج ‪ /‬كلغ؛‬
‫• املادة األولية ‪ 1500 :M2‬كلغ بسعر إمجايل‪ 48000 :‬دج؛‬
‫• مصاريف الشراء املباشرة متثل ‪ %5‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫حساب تكلفة شراء املادتني األوليتني ‪ M1‬و‪.M2‬‬

‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬
‫البيان‬
‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬
‫‪48000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪98000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪2400‬‬ ‫‪4900‬‬ ‫مصاريف الشراء املباشرة‬
‫‪50400‬‬ ‫‪33.6‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪102900‬‬ ‫‪29.4‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪ .2‬تكلفة اإلنتاج‪:‬‬
‫هي كل املصاريف املتعلقة بتصنيع املنتجات (مواد أولية مستعملة‪ ،‬أجور العمال‪ ،‬اهتالك اآلالت ‪...‬اخل) حىت‬
‫خروجه من ورشات التصنيع وختزينه‪ ،‬وحتسب كما يلي‪:‬‬
‫‪45‬‬
‫تكلفة االنتاج = تكلفة شراء املواد األولية املستعملة ‪ +‬مصاريف االنتاج (املباشرة وغي املباشرة)‬
‫مثال (‪ :)2‬اتبع ملعطيات املثال (‪)1‬‬
‫• مت إنتاج ‪ 2300‬وحدة من ‪ P1‬ابستعمال ‪ 1600‬كلغ من ‪ M1‬و ‪ 300‬كلغ من ‪M2‬؛‬

‫• مت إنتاج ‪ 1200‬وحدة من ‪ P2‬ابستعمال ‪ 540‬كلغ من ‪ M1‬و ‪ 285‬كلغ من ‪M2‬؛‬
‫• اليد العاملة املباشرة‪ :‬يتطلب ‪ 5835‬دقيقة إلنتاج ‪ P1‬و ‪ 9300‬دقيقة إلنتاج ‪ P2‬بـ ‪ 48‬دج‬
‫للساعة‪.‬‬
‫حساب تكلفة إنتاج املنتوجني التامني ‪ P1‬و ‪.P2‬‬

‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬
‫البيان‬
‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬
‫تكلفة املواد األولية املستعملة‪:‬‬
‫‪15876‬‬ ‫‪29.4‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪47040‬‬ ‫‪29.4‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪9576‬‬ ‫‪33.6‬‬ ‫‪285‬‬ ‫‪1008‬‬ ‫‪33.6‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪7440‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪155‬‬ ‫‪4668‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪97.25‬‬ ‫تكلفة اليد العاملة املباشرة‬
‫‪32892‬‬ ‫‪27.41‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪61788‬‬ ‫‪26.86‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج‬
‫‪ .3‬سعر التكلفة‪:‬‬
‫تعرب عن التكلفة االمجالية (من مرحة الشراء إىل مرحلة البيع والتوزيع) اخلاصة مبنتج معني‪.‬‬
‫سعر التكلفة = تكلفة انتاج املنتجات املباعة ‪ +‬مصاريف التوزيع (املباشرة وغي املباشرة)‬
‫‪ .4‬نتيجة احملاسبة التحليلية االمجالية‪:‬‬

‫النتيجة ابلنسبة للمنتج هي الفرق بني سعر بيع املنتج وسعر التكلفة‪ ،‬ونتيجة احملاسبة التحليلية االمجالية هي‬
‫جمموع نتائج مجيع منتجات املؤسسة‪.‬‬
‫نتيجة املنتج = رقم األعمال الصايف – سعر التكلفة‬

‫نتيجة احملاسبة التحليلية االمجالية = نتيجة املنتج األول ‪ +‬نتيجة املنتج الثاين‪ .... +‬نتيجة املنتج‬
‫ن‬
‫مثال (‪ :)3‬اتبع ملعطيات املثال (‪ )1‬و (‪)2‬‬
‫• ابعت املؤسسة ‪ 1600‬وحدة من ‪ P1‬بـ ‪ 50‬دج للوحدة‪ ،‬وكال ما أنتجته من ‪ P2‬بـ ‪ 30000‬دج‪.‬‬
‫• مصاريف التوزيع املباشرة ‪ 23800‬دج‪ ،‬حتمل على أساس الكمية املباعة من املنتجني‪.‬‬
‫‪46‬‬
‫• حساب سعر تكلفة املنتجني ‪ P1‬و‪:P2‬‬

‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬
‫البيان‬
‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬
‫‪32892‬‬ ‫‪27.41‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪42976‬‬ ‫‪26.86‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫تكلفة االنتاج املباع‬
‫‪10200‬‬ ‫‪8.5‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪13600‬‬ ‫‪8.5‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫مصاريف التوزيع املباشرة‬
‫‪43092‬‬ ‫‪35.91‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪56576‬‬ ‫‪35.36‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫• النتيجة التحليلية اإلمجالية‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬
‫البيان‬
‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫تو‬ ‫ك‬
‫‪30000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪43092‬‬ ‫‪35.91‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪56576‬‬ ‫‪35.36‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫النتيجة التحليلية حسب‬
‫)‪(13092) (10.91‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪23424‬‬ ‫‪14.64‬‬ ‫‪1600‬‬
‫املنتج‬
‫‪ 10332‬ربح‬ ‫النتيجة التحليلية االمجالية‬
‫‪ .5‬نتيجة احملاسبة التحليلية الصافية‪:‬‬

‫ال أتخذ احملاسبة التحليلية بعني االعتبار كل أعباء احملاسبة املالية‪ ،‬فمن ضمن أعباء احملاسبة املالية تستثىن احملاسبة‬
‫التحليلية تلك األعباء املوجودة يف احملاسبة املالية واليت ال تتضمن نشاط االستغالل العادي للمؤسسة‪ ،‬ابإلضافة إىل‬
‫أنه يوجد بعض العناصر من األعباء غري املسجلة يف احملاسبة املالية وأتخذ بعني االعتبار يف احملاسبة التحليلية‪.‬‬
‫نتيجة احملاسبة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة التحليلية االمجالية ‪ +‬األعباء اإلضافية – األعباء غي‬
‫• األعباء غي احململة (غي املعتربة)‪ :‬هي األعباء اليت ال تقبلها احملاسبة التحليلية‪ ،‬مثل‪ :‬االهتالكات‬
‫املعتربة‬
‫االستثنائية اخلاصة ابألراضي‪ ،‬وشهرة احملل‪ ،‬وأقساط التأمني على احلياة لصاحب العمل‪.‬‬
‫• األعباء اإلضافية (العناصر اإلضافية)‪ :‬هي أعباء ومهية غري مسجلة يف احملاسبة العامة مثل مبلغ الفائدة‬
‫احملسوب على رأس املال وأجرة عمل املستغل (صاحب املشروع)‪.‬‬
‫مثال (‪ :)4‬اتبع لألمثلة السابقة‬
‫إذا علمت أن العناصر اإلضافية تقدر بـ ‪ 4250‬دج واألعباء غري املعتربة بـ ‪ 1565‬دج‪.‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = النتيجة التحليلية اإلمجالية ‪ +‬العناصر االضافية – األعباء غري املعتربة‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪( 13017 = 1565 – 4250 + 10332‬ربح)‬
‫أسئلة ومتارين احملور الرابع‬ ‫‪5‬‬

‫‪47‬‬
‫التمرين ‪ :1‬ليكن جدول توزيع األعباء غي املباشرة التايل‪:‬‬

‫املطلوب‪ :‬إهناء جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪.‬‬
‫التمرين ‪ :2‬تنتج مؤسسة األمل لأللبسة الرايضية نوعني من األلبسة (رجال‪/‬نساء) ابستعمال القماش والقطن‪ ،‬ولوازم خمتلفة‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫القسام الرئيسية‬ ‫القسام الثانوية‬ ‫العناصر‬
‫ز‬
‫التو يع‬ ‫الخياطة‬ ‫التفصيل‬ ‫الشراء‬ ‫الصيانة‬ ‫ا إلدارة‬
‫والنهاء‬ ‫والتقطيع‬
‫أ‬
‫‪2990‬‬ ‫‪6030‬‬ ‫‪11091‬‬ ‫‪11671‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪9100‬‬ ‫مجموع التوزيع الولي‪:‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪10‬‬ ‫)‪(100‬‬ ‫• الدارة‬
‫‪/‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫)‪(50‬‬ ‫‪6‬‬ ‫• الصيانة‬
‫التوزيع الثانوي ‪: 1‬‬
‫‪.....................‬‬ ‫(‪................... ....................... ........................ ................. )..............‬‬ ‫• الدارة‬
‫‪/‬‬ ‫‪.................... ....................... ........................ ).................( ..............‬‬ ‫• الصيانة‬
‫………… ‪...................... ................... ..................... ......................‬‬ ‫…………‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي ‪:‬‬
‫التوزيع الثانوي ‪:2‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪% 40‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫• التفصيل والتقطيع‬
‫‪% 10‬‬ ‫• الخياطة والنهاء‬
‫‪....................‬‬ ‫‪.................. ...................... ......................‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫‪ 100‬من رقم‬ ‫ساعة عمل‬ ‫ساعة عمل‬ ‫‪ %10‬من سعر‬
‫أ‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫العمال‬ ‫الشراء‬
‫‪......................‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪312.5‬‬ ‫‪......................‬‬ ‫عدد وحدات العمل‬
‫‪15‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫‪..................‬‬ ‫‪10‬‬ ‫تكلفة وحدة العمل‬
‫(خيوط‪ ،‬أزرار ‪...‬ال) يف ثاللثة ورشات رئيسية (تفصيل‪ ،‬خياطة‪ ،‬إهناء) تستخدم املؤسسة طريقة التكاليف الكلية يف حساب‬
‫تكاليفها وطريقة التكلفة الوسطية املرجحة يف تقييم خمزوانهتا‪ ،‬قدمت لك املعلومات التالية (ديسمرب ‪:)2017‬‬
‫‪ .1‬جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬
‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام الثانوية‬ ‫البيان‬

‫التوزيع‬ ‫إهناء‬ ‫خياطة‬ ‫تفصيل‬ ‫الشراء‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪119800 188000 158000 239600 110000 69000 34000‬‬ ‫جمموع التوزيع ‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫(‪)40‬‬ ‫االدارة‬
‫‪8‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬ ‫(‪)60‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪ %‬تكلفة‬ ‫وحدات‬ ‫سا عمل‬ ‫مرت‬ ‫‪ 100‬دج‬
‫االنتاج‬ ‫منتجة‬ ‫مباشر‬ ‫مستعمل‬ ‫من سعر‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫املباع‬ ‫الشراء‬
‫‪ .2‬املخزون يف ‪:2017/11 /31‬‬

‫• القماش ‪ 4000‬مرت بتكلفة امجالية ‪ 337000‬دج‬
‫‪48‬‬
‫• القطن ‪ 500‬مرت بتكلفة امجالية ‪ 85860‬دج‬

‫• اللوازم املختلفة بتكلفة قدرها ‪ 37040‬دج‬
‫• ألبسة الرجال ‪ 13000‬قطعة بتكلفة امجالية ‪ 1149600‬دج‬
‫• ألبسة النساء ‪ 8000‬قطعة بتكلفة امجالية ‪ 928420‬دج‬
‫‪ .3‬مشرتايت شهر ديسمرب ‪:2017‬‬
‫• القماش ‪ 21000‬م بـ ‪ 75‬دج ‪ /‬م‪.‬‬
‫• القطن ‪ 2000( :‬م بـ ‪160‬دج‪/‬م‪ 1700 ،‬م بـ ‪ 180‬دج‪/‬م‪ 3000 ،‬م بـ ‪ 150‬دج‪/‬م)؛‬
‫• اللوازم املختلفة‪ 349000 :‬دج‪.‬‬
‫• مصاريف الشراء املباشرة متثل ‪ 5‬دج من كل مرت مشرتى‪.‬‬
‫‪ .4‬االنتاج واالستعماالت‪:‬‬
‫• أنتجت ‪ 30000‬وحدة من ألبسة الرجال‪ ،‬ابسعتمال ‪ 0.2‬م‪/‬و من القماش و ‪ 0.1‬م‪/‬و من القطن‪ ،‬و ‪6‬دج‬
‫من اللوازم املختلفة‪.‬‬
‫• أنتجت ‪ 24000‬وحدة من ألبسة النساء‪ ،‬ابستعمال ‪ 0.6‬م‪/‬و من القماش و ‪ 0.15‬م‪/‬و من الطن‪ ،‬و‪8‬دج‬
‫من اللوازم املختلفة‪.‬‬
‫‪ .5‬مصاريف االنتاج املباشرة‪:‬‬
‫• ورشة التفصيل ‪ 2200‬سا منها ‪ 1000‬سا أللبسة الرجال‪ ،‬أجرة الساعة الواحدة ‪ 64‬دج‪.‬‬
‫• ورشة اخلياطة ‪ 3100‬سا منها ‪ 1600‬سا أللبسة الرجال‪ ،‬أجرة الساعة الواحدة ‪ 85‬دج‪.‬‬
‫• ورشة االهناء ‪ 1800‬سا منها ‪ 1000‬سا أللبسة الرجال‪ ،‬أجرة الساعة الواحدة ‪ 60‬دج‪.‬‬
‫‪ .6‬االنتاج املباع‪:‬‬
‫• ابعت املؤسسة ‪ 41500‬قطعة من ألبسة الرجال‪ ،‬هامش الربح ‪ % 20‬من سعر التكلفة‪ ،‬و‪ 30000‬قطعة‬
‫من ألبسة النساء هامش الربح ‪ % 20‬من سعر التكلفة‪ .‬مصاريف التوزيع املباشرة تقدر بـ ‪ 12‬دج لكل وحدة‬
‫مباعة‪.‬‬
‫‪ .5‬اهناء جدول توزيع األعباء غي املباشرة؛‬
‫‪ .6‬حساب تكلفة شراء القماش والقطن واللوازم املختلفة؛‬
‫‪ .7‬حساب تكلفة إنتاج ألبسة الرجال والنساء وتكلفة الوحدة الواحدة؛‬
‫‪ .8‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية االمجالية؛‬
‫‪ .9‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‪ ،‬حيث أن األعباء غي املعتربة تقدر بـ ‪ 46100‬دج‪ ،‬وفائدة سنوية نسبتها ‪8%‬‬
‫على رأس املال اخلاص املقدر بـ ‪ 672000‬دج‪.‬‬
‫التمرين ‪ :3‬تنتج مؤسسة النور منتجني اتمني الصنع ‪ P1‬و ‪ P2‬يف ثالثة ورشات لإلنتاج‪:‬‬
‫‪49‬‬
‫• الورشة ‪ :1‬ختتص يف انتاج املنتج التام ‪ P1‬ابستعمال املادة األولية ‪ M1‬واللوازم املختلفة ‪S.‬‬
‫• الورشة ‪ :2‬ختتص يف انتاج املنتج التام ‪ P2‬ابستعمال املادة األولية ‪ M2‬واللوازم املختلفة ‪S.‬‬
‫• الورشة ‪ :3‬تقوم بتعبئة املنتجات التامة الصنع ‪ P1‬و ‪ P2‬يف صناديق‪.‬‬
‫قدمت لك املؤسسة املعلومات اخلاصة بنشاطها االستغاليل لشهر ديسمرب ‪ 2017‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬املخزون يف ‪ 31‬جوان ‪:2017‬‬
‫• املادة األولية ‪ 16000 :M1‬كلغ بـ ‪ 148800‬دج لإلمجايل؛‬
‫• املادة األولية ‪ 20000 :M2‬كلغ بـ ‪ 208000‬دج لإلمجايل؛‬
‫• اللوازم املختلفة ‪ 80000 :S‬دج‪.‬‬
‫• صناديق فارغة ‪ 800 :‬صندوق بـ ‪ 96000‬دج لإلمجايل؛‬
‫• املنتج التام الصنع ‪ 600 :P1‬وحدة بـ ‪ 114680‬دج لإلمجايل؛‬
‫• املنتج التام الصنع ‪ 800 :P2‬وحدة بـ ‪ 230000‬دج لإلمجايل؛‬
‫• صناديق مملوءة‪ 120 :‬صندوق بـ ‪ 373200‬دج لإلمجايل‪.‬‬
‫‪ .2‬مشرتايت الفرتة‪:‬‬
‫• مصاريف الشراء املباشرة تقدر بـ ‪ % 10‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ .3‬انتاج واستعماالت الفرتة‪ :‬املنتج ‪ 800 :P1‬وحدة‪ ،‬املنتج ‪ 500 :P2‬وحدة‪ ،‬الصناديق اخلشبية اململوءة‪80 :‬‬
‫صندوق‪ .‬وكانت االستعماالت كما يلي‪:‬‬
‫اللوازم املختلفة‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 30‬دج‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 3‬كلغ‬ ‫املنتج ‪P1‬‬
‫‪ 40‬دج‬ ‫‪ 5‬كلغ‬ ‫‪/‬‬ ‫املنتج ‪P2‬‬
‫‪ 4‬وحدات من ‪ P1‬و ‪ 5‬وحدات من ‪P2‬‬ ‫الصناديق‬
‫‪ .4‬مصاريف االنتاج املباشرة‪:‬‬
‫• الورشة ‪ 3000 :1‬ساعة يد عاملة مباشرة أجرة الساعة الواحدة ‪ 15‬دج؛‬
‫• الورشة ‪ 4000 :2‬ساعة يد عاملة مباشرة أجرة الساعة الواحدة ‪ 15‬دج؛‬
‫• الورشة ‪ 1200 :3‬ساعة يد عاملة مباشرة أجرة الساعة الواحدة ‪ 15‬دج‪.‬‬
‫‪ .5‬االنتاج املباع‪ 190 :‬صندوق بـ ‪ 3541‬دج‪ /‬للصندوق‪.‬‬
‫‪ .6‬األعباء غي املباشرة‪ :‬تتلخص يف اجلدول التايل أخذا بعني االعتبار عناصر اضافية بـ ‪ 3500‬دج وأعباء غي حمملة بـ‬
‫‪ 6390‬دج‪.‬‬
‫‪50‬‬
‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام املساعدة‬ ‫البيان‬

‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪3‬‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬ ‫الصاينة‬ ‫االدارة‬
‫‪15300‬‬ ‫‪24650‬‬ ‫‪66000‬‬ ‫‪47750‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪22200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مج التوزيع األويل‪:‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪14‬‬ ‫(‪)100‬‬ ‫االدارة‬
‫‪5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫(‪)50‬‬ ‫الصيانة‬
‫عدد‬
‫ساعة‬
‫صناديق‬ ‫الوحدات‬ ‫ساعة عمل‬ ‫كلغ‬
‫عمل‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫مباعة‬ ‫املعبأة يف‬ ‫مباشر‬ ‫مشرتى‬
‫مباشر‬
‫الصناديق‬
‫مالحظة‪ :‬تستعمل املؤسسة يف اخراج املواد واملنتجات طريقة التكلفة الوسطية املرجحة مع خمزون أول مدة‪.‬‬
‫‪ .1‬إكمال جدول توزيع األعباء غي املباشرة؛‬

‫‪ .2‬حساب تكلفة شراء املواد واللوازم وتكلفة الوحدة الواحدة املرجحة؛‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة إنتاج املنتجات وتكلفة الوحدة الواحدة املرجحة؛‬
‫‪ .4‬حساب تكلفة إنتاج الصناديق اململوءة وتكلفة الصندوق الواحد؛‬
‫‪ .5‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية اإلمجالية والصافية‪.‬‬
‫تنتج إحدى املؤسسات الصناعية نوعني من األحذية للرجال والنساء ابستعمال اجللد الطبيعي والبالستيك والقماش واخليوط‬
‫والغراء‪ ،‬مع العلم أن أحذية الرجال متر يف الورشة األوىل والثانية وأحذية النساء يف الورشة الثالثة فقط‪ .‬ومن دفاتر املؤسسة‬
‫احملاسبية لشهر نوفمرب ‪ 2017‬حتصلنا على املعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬املخزون يف ‪ 1‬نوفمرب ‪:2017‬‬
‫• اجللد الطبيعي‪ 600 :‬م‪ 2‬بـ ‪ 11826‬دج لإلمجايل؛‬
‫• البالستيك‪ 800 :‬م‪ 2‬بـ ‪ 17376‬دج لإلمجايل؛‬
‫• اخليط‪ 300 :‬كبة بـ ‪ 7920‬دج لإلمجايل؛‬
‫• الغراء‪ 200 :‬علبة بـ ‪ 2959.2‬لإلمجايل؛‬
‫• القماش‪ 500 :‬م‪ 2‬بـ ‪ 11932‬دج لإلمجايل؛‬
‫• أحذية الرجال‪ 100 :‬زوج بـ ‪ 81247.5‬دج لإلمجايل؛‬
‫• أحذية النساء‪ 250 :‬زوج بـ ‪ 171476.5‬دج لإلمجايل‪.‬‬
‫‪ .2‬مشرتايت الفرتة‪:‬‬
‫• جلد طبيعي‪ :‬سعر الشراء ‪ 18‬دج‪ /‬م‪2‬؛‬
‫‪51‬‬
‫• بالستيك‪ :‬سعر الشراء ‪ 19‬دج‪ /‬م‪2‬؛‬

‫• خيط‪ :‬سعر شراء الكبة الواحدة ‪ 20‬دج؛‬
‫• غراء‪ :‬سعر شراء العلبة الواحدة ‪ 12‬دج؛‬
‫• قماش‪ :‬سعر الشراء ‪ 21‬دج‪ /‬م‪2‬؛‬
‫• مصاريف الشراء املباشرة متثل ‪ %8‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ .3‬االنتاج واالستعماالت‪ :‬أنتجت ‪ 450‬زوج من أحذية الرجال و ‪ 600‬زوج من أحذية النساء ابستخدام مايلي‪:‬‬
‫أحذية النساء‬ ‫أحذية الرجال‬ ‫املواد املستعملة‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 0.075‬م‬ ‫‪ 0.1‬م‬ ‫جلد طبيعي‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 0.3‬م‬ ‫‪ 0.25‬م‬ ‫بالستيك‬
‫كبة خيط كاملة‬ ‫كبة خيط كاملة‬ ‫خيط‬
‫‪ 0.6‬علبة‬ ‫نصف علبة‬ ‫غراء‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 0.2‬م‬ ‫‪ 0.15‬م‬ ‫قماش‬
‫‪ .4‬اليد العاملة املباشرة‪ 2620:‬ساعة منها ‪ 1200‬ساعة النتاج أحذية الرجال‪ ،‬بـ ‪28‬دج‪ /‬للساعة‪.‬‬
‫‪ .5‬املبيعات‪:‬‬
‫• ‪ 525‬زوج من أحذية الرجال بـ ‪ 540‬دج للزوج الواحد؛‬
‫• ‪ 830‬زوج من أحذية النساء بـ ‪ 450‬دج للزوج الواحد‪.‬‬
‫• مصاريف التوزيع تقدر بـ ‪ % 3‬من رقم األعمال‪.‬‬
‫‪ .6‬األعباء غي املباشرة‪ :‬تتلخص يف اجلدول التايل‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪3‬‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫البيان‬

‫‪25880‬‬ ‫‪34986‬‬ ‫‪104958‬‬ ‫‪26239.5‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫تكلفة االنتاج املباع‬ ‫‪-----------------------------------‬‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫إذا علمت أن التكلفة الوسطية املرجحة للمواد املستعملة هي‪:‬‬
‫اجللد الطبيعي‪ 19.5 :‬دج‪ ،‬البالستيك‪ 21 :‬دج‪ ،‬اخليط‪ 22.5 :‬دج‪ ،‬الغراء‪ 13.5 :‬دج‪ ،‬القماش‪23 :‬دج‪.‬‬
‫‪ .1‬أحسب كمية املواد األولية املشرتاة من كل نوع؛‬
‫‪ .2‬إمتام جدول توزيع األعباء غي املباشرة؛‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة االنتاج وسعر التكلفة للمنتجني (أحذية الرجال والنساء)؛‬
‫‪ .4‬حساب النتيجة التحليلية اإلمجالية؛‬
‫‪ .5‬أحسب النتيجة التحليلية الصافية إذا علمت أن العناصر االضافية تقدر بـ ‪ 4200‬دج واألعباء غي املعتربة بـ‬
‫‪2010‬دج‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫المحور الخامس‪ :‬تتمة حساب التكاليف‬
‫متر العملية اإلنتاجية مبجموعة من املراحل اإلنتاجية‪ ،‬وتنتج عنها جمموعة خمتلفة من املنتجات‪ ،‬فنجد‬
‫الذي مت انتاجه بشكل هنائي يف شكل منتجات اتمة وهناك ما يتم تصنيعه ليتم استعماله يف مرحلة إنتاجية‬
‫الحقة ويعرف ابإلنتاج النصف مصن ع وهناك ما مت الشروع يف انتاجه ومل يتم االنتهاء منه ويعرف ابإلنتاج‬
‫اجلاري‪ ،‬وتنتج عن العملية اإلنتاجية فضالت ومهمالت يف شكل بقااي ميكن اما إعادة تدويرها او بيعها او‬
‫التخلص منها يف شكل نفاايت‪.‬‬
‫• التعرف على طريقة معاجلة املنتجات النصف مصنعة؛‬
‫• معاجلة املنتجات اجلاري إجنازها؛‬
‫• كيفية معاجلة الفضالت واملهمالت؛‬
‫• حماسبة اإلنتاج املتقطع أو كما يعرف ابإلنتاج حسب الطلبيات‪.‬‬
‫املنتوج النصف مصنع‬ ‫‪.I‬‬
‫‪53‬‬
‫تقوم املؤسسات الصناعية (ذات احلجم الكبري) اليت تستعمل التقنيات احلديثة يف عملية اإلنتاج بتنظيم عملية‬
‫اإلنتاج على شكل مراحل‪ ،‬وذلك ابستعمال ورشات متعددة يف غالب األحيان‪ ،‬فتنظيم عملية التصنيع هبذا الشكل‬
‫يؤدي إىل احلصول على منتج نصف مصنع يف هناية كل مرحلة‪ ،‬حبيث يدخل يف اإلنتاج يف املرحلة املوالية‪.‬‬
‫‪ .1‬تعريف املنتجات نصف املصنعة‪:‬‬
‫"هي املنتجات اليت أهنت مرحلة معينة من اإلنتاج واليت ستمر على مراحل أخرى الحقا‪".‬‬
‫متر العملية اإلنتاجية يف مركب لصناعة املركبات عرب عدة مراحل‪ ،‬فيتم صناعة احملرك يف الورشة األوىل‪،‬‬
‫واهليكل يف الورشة الثانية‪ ،‬وتتم عملية تركيب احملرك واهليكل يف الورشة الثالثة لتصبح جزء من املركبة‪.‬‬
‫عند انتاج سيارة مثال يف هذا املركب فإهنا تعترب منتج اتم الصنع‪ ،‬ويعترب احملرك املصنوع يف الورشة األوىل‬
‫واهليكل املصنوع يف الورشة الثانية منتجات نصف مصنعه‪ ،‬يتم استعمال هذه املنتجات نصف املصنعة يف عملية‬
‫صناعة السيارة داخل املركب وميكن بيعهم لزابئن خارج املركب ملن حيتاج (حمرك مثال) لسيارته القدمية‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة إنتاج املنتجات نصف املصنعة‪:‬‬

‫يتم حساب تكلفة انتاج املنتجات نصف املصنعة عند االنتهاء من تصنيعها‪ ،‬ويتم حساب تكلفة انتاجها‬
‫حبساب املواد األولية املستعملة واليد العاملة املباشرة واألعباء غري املباشرة لإلنتاج‪ .‬بعدها يتم حساب تكلفة املنتجات‬
‫اتمة الصنع حبيث يعامل املنتج نصف املصنع مثل املواد األولية املستعملة‪.‬‬
‫تقوم مؤسسة 'اهلضاب' إبنتاج ‪ ،...‬يتم يف الورشة األوىل انتاج املنتج نصف املصنع (‪ )X‬ابستخدام املادة‬
‫األولية (‪ ،)M1‬ويتم انتاج املنتج التام الصنع (‪ )P‬يف الورشة الثانية ابستخدام املادة األولية (‪ )M2‬واملنتج نصف‬
‫املصنع (‪ .)X‬وخلصت أعباء شهر ماي كما يلي‪:‬‬
‫املواد األولية املستعملة‪:‬‬
‫• املادة األولية (‪ 1200 :)M1‬كغ‪ ،‬بـ ‪ 60‬دج‪ /‬كغ؛‬
‫• املادة األولية (‪ 800 :)M2‬كغ‪ ،‬بـ ‪ 150‬دج‪ /‬كغ‪.‬‬
‫اليد العاملة املباشرة‪:‬‬
‫• الورشة األوىل‪ 200 :‬ساعة بـ ‪ 90‬دج‪ /‬للساعة؛‬
‫• الورشة الثانية‪ 300 :‬ساعة بـ ‪ 100‬دج‪ /‬للساعة‪.‬‬
‫‪54‬‬
‫األعباء غي املباشرة‪:‬‬
‫• الورشة األوىل‪ 99800 :‬دج؛‬
‫• الورشة الثانية‪ 185600 :‬دج‪.‬‬
‫الوحدات املنتجة‪:‬‬
‫• املنتج نصف املصنع (‪ 800 :)X‬وحدة؛‬
‫• املنتج التام الصنع (‪ 350 :)P‬وحدة‪.‬‬
‫‪ .1‬حتديد تكلفة إنتاج املنتج نصف املصنع (‪)X‬؛‬
‫‪ .2‬حتديد تكلفة إنتاج املنتج التام الصنع (‪ )P‬إذا علمت أنه إلنتاج وحدة واحدة من ‪ P‬حتتاج لوحدتني من ‪X‬‬
‫‪ .1‬تكلفة انتاج املنتج النصف مصنع (‪:)X‬‬
‫املبلغ‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪72000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫املادة األولية املستعملة (‪)M1‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪200‬‬ ‫اليد العاملة املباشرة (الورشة ‪)1‬‬
‫‪99800‬‬ ‫األعباء غري املباشرة (الورشة ‪)1‬‬
‫‪189800‬‬ ‫‪237.25‬‬ ‫‪800‬‬ ‫تكلفة إنتاج م‪.‬ن‪.‬م (‪)X‬‬
‫‪ .2‬تكلفة انتاج املنتج التام الصنع (‪)P‬‬

‫‪166075‬‬ ‫‪237.25‬‬ ‫‪700‬‬ ‫تكلفة إنتاج املنتج نصف مصنع املستعمل‬
‫‪120000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪800‬‬ ‫املادة األولية املستعملة (‪)M1‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫اليد العاملة املباشرة (الورشة ‪)1‬‬
‫‪185600‬‬ ‫األعباء غري املباشرة (الورشة ‪)1‬‬
‫‪501675‬‬ ‫‪1433.36‬‬ ‫‪350‬‬ ‫تكلفة إنتاج م‪.‬ن‪.‬م (‪)X‬‬
‫املنتوج اجلاري انتاجه‬ ‫‪.II‬‬
‫‪55‬‬
‫تكاليف انتاج فرتة ما ال متثل ابلضرورة التكاليف اخلاصة ابملنتجات اتمة الصنع يف هناية الفرتة‪ ،‬حيث يوجد‬
‫بعض املنتجات اليت مل يتم االنتهاء منها‪ ،‬كما أن بعض املنتجات يكون قد شرع يف إنتاجها يف الفرتة السابقة وأكمل‬
‫انتاجها يف الفرتة احلالية‬
‫‪ .1‬تعريف اإلنتاج اجلاري‪:‬‬
‫أو كما يعرف ابملنتجات قيد التنفيذ‪ ،‬هو اإلنتاج الذي مل يتم االنتهاء من تصنيعه يف هناية فرتة ما‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة اإلنتاج يف حال وجود منتجات جارية‪:‬‬

‫• يف هناية الفرتة (‪ )N‬أثناء حساب التكاليف‪ ،‬تبقى يف ورشات اإلنتاج بعض املنتجات اليت مل تصل إىل‬
‫اإلنتاج التام وحتملت جزئيا أعباء اإلنتاج‪ ،‬ومن أجل حتديد تكلفة إنتاج املنتجات التامة الصنع جيب طرح‬
‫قيمة هذه املنتجات اجلارية منها‪.‬‬
‫• خالل الفرتة املوالية (‪ )N+1‬اإلنتاج اجلاري آلخر املدة للدورة (‪ )N‬يصبح اإلنتاج اجلاري ألول الدورة‬
‫اجلديدة (‪ ) N+1‬حيث سيتم االنتهاء منه قبل الشروع يف اإلنتاج اجلديد‪ ،‬ومن أجل حتديد تكلفة انتاج‬
‫املنتجات التامة الصنع جيب إضافة اإلنتاج اجلاري ألول الدورة (‪ )N+1‬مع‬
‫تكلفة إنتاج املنتجات التامة الصنع = تكاليف إنتاج الفرتة ‪ +‬اإلنتاج اجلاري ألول املدة – اإلنتاج‬
‫اجلاري آلخر املدة‬
‫لتكن املعلومات التالية اخلاصة بتكاليف اإلنتاج لشهر نوفمرب ملؤسسة "اآلفاق"‪:‬‬
‫• املواد األولية املستهلكة‪ 500 :M1 :‬وحدة بـ ‪ 20‬دج‪ /‬للوحدة؛ ‪ 450 :M2‬وحدة بـ ‪ 33‬دج‪ /‬للوحدة‪.‬‬
‫• اليد العاملة املباشرة‪ 360 :‬ساعة بـ ‪ 60‬دج ‪ /‬للساعة‪.‬‬
‫• األعباء غي املباشرة‪ :‬الورشة األوىل‪ 15000 :‬دج‪ ،‬والورشة الثانية‪ 16000 :‬دج‪.‬‬
‫• بلغ اإلنتاج اجلاري ألول الفرتة ‪ 9600‬دج‪ ،‬وبلغ اإلنتاج اجلاري يف هناية الفرتة ‪ 9850‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬حساب تكلفة إنتاج الفرتة إذا علمت أنه مت إنتاج ‪ 1000‬وحدة اتمة‪.‬‬
‫‪56‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتج التام الصنع‪:‬‬

‫املادة األولية املستعملة‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪500‬‬ ‫• ‪M1‬‬
‫‪14850‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪450‬‬ ‫• ‪M2‬‬
‫‪21600‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪360‬‬ ‫اليد العاملة املباشرة‬
‫األعباء غري املباشرة‪:‬‬
‫‪15000‬‬ ‫• الورشة ‪:1‬‬
‫‪16000‬‬ ‫• الورشة ‪:2‬‬
‫‪9600‬‬ ‫‪237.25‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪ +‬اإلنتاج اجلاري ألول املدة‬
‫‪8950‬‬ ‫‪ -‬اإلنتاج اجلاري آلخر املدة‬
‫‪78100‬‬ ‫‪78.1‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام الصنع‬
‫الفضالت واملهمالت‬ ‫‪.III‬‬
‫‪ .1‬تعريف وأنواع الفضالت‪:‬‬
‫تعرف الفضالت أبهنا البقااي احملصل عليها عند إجراء عملية إنتاجية ما‪ ،‬وتتمثل يف عناصر املادة األولية‬
‫(قطع من صفائح احلديد‪ ،‬أو اجللد أو القماش) أو النفاايت اليت تنتج عن عملية اإلنتاج (مثل النجارة)‪.‬‬
‫من الناحية العملية تعاجل الفضالت حسب احلاالت التالية‪:‬‬

‫أ‪ .‬الفضالت الضائعة‪ :‬هي الفضالت اليت ال قيمة هلا‪ ،‬ويتم التخلص منها خارج املؤسسة وقد يتطلب ذلك‬
‫مصاريف للتخلص منها (مثل مصاريف النقل ‪ ...‬اخل)؛‬
‫ب‪ .‬الفضالت املباعة‪ :‬هي الفضالت اليت هلا قيمة سوقية‪ ،‬فيتم بيعها ملؤسسات أخرى على حاهلا أو بعد‬
‫إجراء معاجلة هلا‪.‬‬
‫‪ .2‬معاجلة وحساب الفضالت‪:‬‬
‫أ‪ .‬الفضالت الضائعة‪ :‬ليس هلا قيمة سوقية‪ ،‬يف حالة أن املؤسسة تتحمل مصاريف للتخلص منها فإن هذه‬
‫املصاريف تضاف إىل تكلفة إنتاج املنتجات اليت نتجت عنها هذه الفضالت‪.‬‬
‫‪57‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتج التام الصنع = تكلفة إنتاج الفرتة ‪ +‬مصاريف التخلص من الفضالت الضائعة‬
‫لتكن املعلومات التالية واخلاصة إبنتاج املنتج التام الصنع (‪ )p‬خالل شهر مارس‪:‬‬
‫• املواد األولية املستهلكة‪ 2000 :‬كغ بـ ‪ 38‬دج‪ /‬كغ؛‬
‫• اليد العاملة املباشرة‪ 280 :‬ساعة بـ ‪ 120‬دج‪ /‬سا؛‬
‫• األعباء غري املباشرة‪ 36000 :‬دج؛‬
‫• عدد الوحدات املنتجة من (‪ )p‬خالل الفرتة متثل كل وحدة ‪ %50‬من كل كلغرام من املادة األولية املعاجلة؛‬
‫• تنتج عن عملية اإلنتاج فضالت ضائعة متثل ‪ % 10‬من املادة األولية املستعملة‪ ،‬وتبلغ مصاريف التطهري‬
‫والتخلص منها ‪ 3500‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬حتديد تكلفة إنتاج املنتج (‪ )p‬خالل الفرتة‪.‬‬
‫حساب الكمية املنتجة من (‪:)p‬‬

‫• املادة األولية املستعملة ‪ 2000‬كغ – الوزن املفقود يف شكل فضالت (‪ 200=%10×2000‬كغ) =‬
‫وزن املادة األولية املعاجلة ‪ 1800‬كغ‪.‬‬
‫• عدد الوحدات املنتجة = ‪ 3600 = %50 ÷ 1800‬وحدة‪.‬‬

‫‪76000‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫املادة األولية املستعملة‬
‫‪36000‬‬ ‫األعباء غري املباشرة‬
‫‪3500‬‬ ‫‪ +‬مصاريف التخلص من الفضالت‬
‫‪149100‬‬ ‫‪42,41‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫تكلفة إنتاج م‪.‬ن‪.‬م (‪)X‬‬
‫ب‪ .‬الفضالت املباعة‪:‬‬
‫هي اليت هلا قيمة تبادلية يف السوق‪ ،‬يتم إنقاص تكلفة انتاجها من تكلفة إنتاج الفرتة لتحديد تكلفة إنتاج‬
‫املنتجات املصنعة‪ ،‬وفق اخلطوات التالية‪:‬‬
‫‪58‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتجات املصنعة = تكلفة إنتاج الفرتة – تكلفة إنتاج الفضالت املباعة‬
‫تكلفة إنتاج الفضالت املباعة = سعر البيع احملتمل – (الربح‪ +‬مصاريف التوزيع‪ +‬مصاريف املعاجلة)‬
‫تقوم مؤسسة 'األهرام' إبنتاج املنتج التام الصنع (‪ )p‬وتنتج عن عملية اإلنتاج فضالت قابلة للبيع بعد معاجلتها‪،‬‬
‫متثل هذه الفضالت ‪ %8‬من وزن املادة األولية املستعملة‪ ،‬وخالل شهر أكتوبر كانت أعباء اإلنتاج كما يلي‪:‬‬
‫• املادة األولية املستعملة‪ 900 :‬كغ بـ ‪ 40‬دج‪ /‬كغ؛‬
‫• اليد العاملة املباشرة‪ 850 :‬ساعة بـ ‪ 105‬دج ‪ /‬للساعة؛‬
‫• األعباء غري املباشرة‪ 345800 :‬دج؛‬
‫• سعر بيع الفضالت املعاجلة‪120 :‬دج ‪ /‬كغ؛‬
‫• ميثل الربح ومصاريف التوزيع ‪ %10‬من سعر بيع الفضالت؛‬
‫• مصاريف معاجلة الفضالت ‪ 750‬دج‬
‫‪ .1‬حتديد تكلفة إنتاج الفضالت‪.‬‬

‫‪ .2‬حساب تكلفة إنتاج املنتج التام الصنع (‪.)p‬‬
‫‪ .1‬تكلفة إنتاج الفضالت املباعة‪:‬‬

‫‪8640‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪72‬‬ ‫سعر البيع احملتمل‬
‫‪864‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪8640‬‬ ‫‪ -‬الربح ومصاريف التوزيع‬
‫‪7776‬‬ ‫= التكلفة بعد املعاجلة‬
‫‪750‬‬ ‫‪ -‬مصاريف املعاجلة‬
‫‪7026‬‬ ‫= تكلفة اإلنتاج قبل املعاجلة‬
‫‪ .2‬تكلفة اإلنتاج التام الصنع (‪:)P‬‬

‫‪36000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪900‬‬ ‫املادة األولية املستعملة‬
‫‪59‬‬

‫‪345800‬‬ ‫األعباء غري املباشرة‬
‫‪471050‬‬ ‫= تكلفة إنتاج الفرتة‬
‫‪7026‬‬ ‫‪ -‬تكلفة إنتاج الفضالت املباعة‬
‫‪464024‬‬ ‫‪560,42‬‬ ‫‪828‬‬ ‫= تكلفة إنتاج )‪(p‬‬
‫اإلنتاج حسب الطلبيات‬ ‫‪.IV‬‬
‫تقوم بعض املؤسسات بتنظيم عملية اإلنتاج حسب الطلبيات‪ ،‬وختضع هذه العملية لدراسة مسبقة حبيث‬
‫حتدد فيها املدة الزمنية الالزمة لتنفيذ الطلبية وخمتلف متطلباهتا من مواد أولية ويد عاملة وخمتلف مراحل تنفيذها‪.‬‬
‫لتحديد تكلفة إنتاج طلبية ما حتسب خمتلف األعباء اليت صرفت عليها من مادة أولية مستهلكة ويد عاملة‬
‫مباشرة وأعباء غري مباشرة من بداية تنفيذها إىل االنتهاء منها‪.‬‬
‫يف حالة عدم االنتهاء من تنفيذ طلبية ما خالل فرتة معينة فانه يتم اعتبارها انتاجا جاراي لنهاية الفرتة‪ ،‬ويف‬
‫هذه احلالية تعامل مثل اإلنتاج اجلاري للمنتجات التامة الصنع أي يضاف ما صرف عليها إىل تكلفة الطلبية املعنية‬
‫يف بداية الفرتة املوالية‬
‫تقوم مؤسسة 'النصر' ابإلنتاج حسب الطلبيات‪ ،‬وذلك ابستعمال مادة أولية وحيدة‪ ،‬فكانت األعباء لشهر‬
‫مارس كما يلي‪:‬‬
‫• جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫االهناء‬ ‫التحضري‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪100‬دج من رع‪.‬ص‬ ‫ساعة عمل آلة‬ ‫كغ مادة أولية‬ ‫كغ مادة أولية مشرتاة‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫مستهلكة‬
‫‪33000‬‬ ‫‪8310‬‬ ‫‪8900‬‬ ‫‪3850‬‬ ‫عدد وحدات العمل‬
‫‪2‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫تكلفة وحدة العمل‬
‫• أنتجت املؤسسة خالل شهر مارس طلبيتني (‪ )2‬فقط‪:‬‬

‫الطلبية ‪ 2300 :1‬كغ من املادة األولية املستهلكة‪ 580 ،‬ساعة يد عمل مباشرة‪ 2000 ،‬ساعة عمل آلة يف‬
‫قسم االهناء؛‬
‫‪60‬‬
‫الطلبية ‪ 1500 :2‬كغ من املادة األولية املستهلكة‪ 140 ،‬ساعة يد عمل مباشرة‪ 1400 ،‬ساعة عملة آلة‬
‫يف قسم االهناء‪.‬‬
‫‪ .1‬حتديد تكلفة شراء املادة األولية علما أن مثن شراء الكيلوغرام هو ‪125‬دج‪ ،‬خمزون أول مدة له نفس تكلفة‬
‫شراء الفرتة؛‬
‫‪ .2‬حتديد تكلفة انتاج الطلبيات‪ ،‬علما أن أجر الساعة من اليد العاملة املباشرة ‪ 165‬دج؛‬
‫‪ .3‬حتديد سعر التكلفة للطبيتني علما أن سعر بيع هذه الطلبيات كان‪ 1000000 :‬دج‪ 650000 ،‬دج‬
‫على التوايل؛‬
‫‪ .4‬حتديد النتيجة التحليلية‪ ،‬والنتيجة التحليلية االمجالية لشهر مارس‪.‬‬
‫‪ .1‬تكلفة شراء املادة األولية‬

‫‪481250‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪3850‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪53900‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪3850‬‬ ‫تكاليف الشراء غري املباشرة‬
‫‪535150‬‬ ‫‪139‬‬ ‫‪3850‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪ .2‬تكلفة انتاج الطلبيات‪:‬‬
‫الطلبية ‪2‬‬ ‫الطلبية ‪1‬‬ ‫البيان‬

‫‪208500 =139×1500‬‬ ‫‪319700 =139×2300‬‬ ‫املواد األولية املستعملة‬
‫‪23100=165×140‬‬ ‫‪95700 =165×580‬‬ ‫اليد العاملة املباشرة‬
‫األعباء غري املباشرة‪:‬‬
‫‪13500 =9×1500‬‬ ‫‪20700 =9×2300‬‬ ‫• التحضري‬
‫‪14000 =10×1400‬‬ ‫‪20000 =10×2000‬‬ ‫• االهناء‬
‫‪259100‬‬ ‫‪456100‬‬ ‫تكلفة انتاج الطلبية‬
‫‪ .3‬حتديد سعر التكلفة للطبيتني‪:‬‬

‫‪259100‬‬ ‫‪456100‬‬ ‫تكلفة انتاج الطلبية‬
‫‪61‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مصاريف التوزيع غري املباشرة‬

‫‪273100‬‬ ‫‪476100‬‬ ‫سعر تكلفة الطلبية‬
‫‪ .4‬النتيجة التحليلية‪:‬‬

‫‪650.000‬‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫سعر البيع‬
‫‪273.100‬‬ ‫‪476.100‬‬ ‫سعر تكلفة الطلبية‬
‫‪376.900‬‬ ‫‪523.900‬‬ ‫النتيجة التحليلية للطلبية‬
‫‪900800‬‬ ‫النتيجة التحليلية االمجالية‬
‫‪62‬‬
‫المحور السادس‪ :‬حلول األسئلة‬

‫والتمارين‬
‫‪ .1‬حلول أسئلة ومتارين احملور األول‪:‬‬
‫ج‪ .1‬الفرتة اليت ظهرت فيها احملاسبة التحليلية‪ :‬بعد الثورة الصناعية (القرن ‪ ،)18‬والفرتة اليت ازدهرت فيها بعد‬
‫الثورة الصناعية الثالثة‪ ،‬مع اخرتاع االنرتنت وتكنلوجيا املعلومات‪.‬‬
‫ج‪ .2‬الفرق بني التعريف التقليدي والتعريف احلديث للمحاسبة التحليلية‪ :‬التعريف التقليدي يعترب احملاسبة‬
‫التحليلية جمرد امتداد للمحاسبة املالية‪ ،‬أما التعريف املعاصر فيعرفها أبهنا نظام مستقل يساعد املؤسسة على التخطيط‬
‫والرقابة واختاذ القرار‪.‬‬
‫ج‪ .3‬اهلدف التقليدي للمحاسبة التحليلية قياس التكلفة‪ ،‬أما األهداف احلديثة تشمل‪ :‬الرقابة على التكاليف‪،‬‬
‫التخطيط والتنبؤ‪ ،‬ترشيد القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫ج‪ .4‬قم مبلء اجلدول التايل اخلاص ابملقارنة بني احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‪:‬‬
‫احملاسبة التحليلية‬ ‫احملاسبة املالية‬ ‫وجه االختالف‬
‫اختيارية‬ ‫الزامية‬ ‫من الناحية القانونية‬
‫غي موجودة‬ ‫موجودة‬ ‫وجود معايي دولية‬
‫حتديد خمتلف تكاليف الوحدات‬
‫حتديد نتائج أعمال املؤسسة‪ ،‬وتصوير‬
‫(الشراء‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬البيع)‪ ،‬والرقابة‬ ‫اهلدف من تقدمي املعلومات‬
‫املركز املايل وتدفقه النقدي‬
‫عليها‪.‬‬
‫بياانت مالية وكمية‬ ‫بياانت مالية‬
‫صفات هذه املعلومات‬
‫بياانت مرنة ومتغية‬ ‫بياانت موضوعية ميكن التحقق منها‬
‫املستثمرين‪ ،‬املقرضون‪ ،‬الدولة وذوي‬
‫إدارة املؤسسة فقط‬ ‫املستفيدين من املعلومات‬
‫العالقة من خارج املؤسسة‬
‫شهرية‪ ،‬ثالثية‪ ،‬فصلية‬
‫عادة تكون سنة مالية‬ ‫فرتة التقرير‬
‫تتوقف عن اهلدف من إعدادها‬
‫‪63‬‬
‫‪ .2‬حلول أسئلة ومتارين احملور الثاين‬
‫حل التمرين (‪:)1‬‬
‫التبويب حسب‬ ‫التبويب حسب‬ ‫التبويب حسب‬

‫عالقة عنصر‬ ‫عالقة عنصر‬ ‫التبويب حسب‬
‫الطبيعة‬
‫التكلفة بجم‬ ‫التكلفة بوحدة‬ ‫الوظيفة‬ ‫عنصر التكلفة‬
‫(النوعي)‬
‫النشاط‬ ‫النشاط‬
‫متغية‬ ‫مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة ملبات ومقومات‬
‫متغية‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة وقود وزيوت‬
‫متغية‬ ‫مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫أجور عمال اإلنتاج‬
‫متغية‬ ‫مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة التعبئة والتغليف‬
‫متغية‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة أسالك (ضئيلة القيمة)‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة قطع غيار لآلالت‬
‫متغية‬ ‫مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة شاشات‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫الصيانة‬ ‫أجور‬ ‫أجور عمال الصيانة‬

‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مصروفات‬ ‫إهالك آالت املصنع‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫أجور‬ ‫أجور عمال حراسة املعرض‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مصروفات‬ ‫تكلفة وإانرة وتربيد للمصنع‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫مرتبات املشرفني واملالحظني‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫مرتب مدير املصنع‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫أجور‬ ‫أجور رجال البيع‬
‫خمتلطة‬ ‫مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫أجور‬ ‫عمولة رجال البيع‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مصروفات‬ ‫إهالك مباين املصنع‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إدارية‬ ‫أجور‬ ‫مرتبات إدارية‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫مصروفات‬ ‫إجيار املعرض‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إدارية‬ ‫مصروفات‬ ‫التأمني على مبىن اإلدارة‬
‫اثبتة‬ ‫غي مباشرة‬ ‫إدارية‬ ‫مصروفات‬ ‫فوائد وعموالت بنكية‬
‫‪64‬‬
‫حل التمرين ‪:2‬‬

‫افريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬
‫‪7000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫عدد الوحدات ‪Q‬‬
‫‪35000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تكلفة متغية ‪CV‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪CF‬‬ ‫تكلفة اثبتة‬
‫‪65000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪CT‬‬ ‫تكلفة كلية‬
‫‪70.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪CA‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪5000+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5000-‬‬ ‫‪10.000-‬‬ ‫النتيجة (ربح‪ /‬خسارة‬

‫تكاليف اثبتة‬ ‫تكاليف متغية‬ ‫التكلفة الكلية‬ ‫حجم اإلنتاج ابلوحدات‬ ‫الشهر‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫فيفري‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫‪75.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫مارس‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪66.000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫ابريل‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪42.000‬‬ ‫‪72.000‬‬ ‫‪14.000‬‬ ‫ماي‬

‫‪ .1‬معادلة التكاليف اليت توضح التكاليف التسويقية السنوية للمؤسسة‪:‬‬
‫‪CT = CF + CVu×CA‬‬
‫‪CT = 80.000 + 8 × CA‬‬
‫‪ .2‬التكاليف التسويقية إذا بلغت املبيعات السنوية للمؤسسة ‪ 200.000‬دج‬
‫‪CT = 80.000 + 8 × 20.000 = 240.000 da‬‬
‫‪ .3‬التمثيل البياين إلمجايل التكاليف التسويقية‪:‬‬
‫‪X = CA‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪Y = CT‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪240.000‬‬
‫‪Série 1‬‬
‫‪300000‬‬
‫‪250000‬‬
‫‪200000‬‬
‫‪150000‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪50000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2000000‬‬
‫‪Série 1‬‬
‫‪65‬‬
‫‪ .3‬حلول أسئلة ومتارين احملور الثالث‬
‫‪ABC‬‬ ‫‪20/80‬‬ ‫ال‬ ‫النسبة ‪%‬‬ ‫االستخدام‬ ‫املواد‬

‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫‪%52.26‬‬ ‫‪%52.26‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪E‬‬
‫‪A‬‬ ‫‪A‬‬ ‫‪69.68‬‬ ‫‪17.42‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫‪78.39‬‬ ‫‪8.71‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪85.7‬‬ ‫‪7.31‬‬ ‫‪21.000‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪91.27‬‬ ‫‪5.57‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫‪D‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪95.45‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪97.54‬‬ ‫‪2.09‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪98.39‬‬ ‫‪1.39‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪H‬‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪99.97‬‬ ‫‪1.04‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪G‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪287.000‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ .1‬التصنيف حسب ابريتو (‪:)20/80‬‬

‫• املواد (‪ E‬و ‪ A‬و‪ :)I‬متثل حوايل ‪ %80‬من االستخدام الكلي للمواد؛‬
‫• ابقي املواد متثل ‪.%20‬‬
‫‪ .2‬التصنيف حسب (‪:)ABC‬‬
‫• الفئة ‪ :A‬املواد (‪ E‬و ‪ )A‬ومتثل ‪%70‬؛‬
‫• الفئة ‪ :B‬املواد (‪ I‬و‪ C‬و‪ )D‬ومتثل ‪%20‬؛‬
‫• الفئة ‪ :C‬املواد (‪ )G،H،F،B‬ومتثل ‪%10‬‬
‫متوسط فرتة‬ ‫معدل دوران‬ ‫تكلفة‬

‫التعليق‬ ‫مخ ‪2‬‬ ‫مخ ‪1‬‬ ‫املخزون‬
‫التخزين‬ ‫املخزون‬ ‫املبيعات‬
‫سريع الدوران‬ ‫‪ 18‬يوم‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P1‬‬
‫عادي الدوران‬ ‫‪ 24‬يوم‬ ‫‪15‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P2‬‬
‫بطيئ الدوران‬ ‫‪ 45‬يوم‬ ‫‪8‬‬ ‫‪800.000 120.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P3‬‬
‫خمزون انئم‬ ‫‪ 365‬يوم‬ ‫‪1‬‬ ‫‪90.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫املنتج التام ‪P4‬‬
‫‪66‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫• املنتجني (‪ P1‬و‪ )P2‬يف وضعية جيدة؛‬
‫• املنتج ‪ P3‬سرعة دورانه بطيئة وجيب العمل على تسريع حركته عن طريق الدعاية واالعالن لزايدة عملية‬
‫البيع؛‬
‫• املنتج ‪ P4‬يعترب خمزون انئم‪ ،‬ومتت عملية بيع واحدة خالل السنة‪ ،‬جيب التخلص منه‪.‬‬
‫‪ .1‬التكلفة الوسطية املرجحة مع خمزون أول مدة‪:‬‬

‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪45000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪79200‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪34200‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ 6/04‬شراء‬
‫‪35650 32.40 1100 43550‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 6/07‬بيع‬
‫‪15550‬‬ ‫‪31.1‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪20100‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 6/07‬بيع‬
‫‪43550‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪ 7/15‬شراء‬
‫‪20100‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪23450‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/20‬بيع‬
‫‪20100‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪87100‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪2600 107200 33.5‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ .2‬التكلفة الوسطية املرجحة بدون خمزون أول مدة‪:‬‬

‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪45000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪79200‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪34200‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ 6/04‬شراء‬
‫‪31646 28.76 1100 47554 36.58 1300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 6/07‬بيع‬
‫‪9698‬‬ ‫‪19.39‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪21948 36.58‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 6/07‬بيع‬
‫‪37698 28.99 1300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪ 7/15‬شراء‬
‫‪12092 20.15‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪25606 36.58‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/20‬بيع‬
‫‪12092 20.15‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪95108 36.58 2600 107200 33.5‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪67‬‬
‫‪ .3‬التكلفة الوسطية املرجحة املتحركة (بعد كل دخول)‪:‬‬

‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪45000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪79200‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪34200‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ 6/04‬شراء‬
‫‪36300‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪1100 42900‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 6/07‬بيع‬
‫‪16500‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪19800‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 6/07‬بيع‬
‫‪44500 34.23 1300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪ 7/15‬شراء‬
‫‪21015 35.02‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪23485‬‬ ‫‪33.5‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 7/20‬بيع‬
‫‪21015 35.02‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪86185 33.14 2600 107200 33.5‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ .1‬طريقة الداخل أوال خارج أوال (‪:)FIFO‬‬

‫البيان‬
‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪ 11/1‬مخ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪31500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪11/3‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪500‬‬ ‫استهالك‬
‫‪9000‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ 11/4‬شراء‬
‫‪31500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪900‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪11/10‬‬
‫‪17500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪400‬‬ ‫استهالك‬
‫‪17500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪11/13‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬ ‫شراء‬
‫‪17500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪11/17‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬ ‫استهالك‬
‫‪24000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪103000 39.61 2600 127000 39.68 3200‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪68‬‬
‫‪ .2‬طريقة الداخل أخيا خارج أوال (‪:)LIFO‬‬

‫البيان‬
‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪ 11/1‬مخ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪31500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪31500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪11/3‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪600‬‬ ‫استهالك‬
‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ 11/4‬شراء‬
‫‪31500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪900‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪11/10‬‬
‫‪21000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪300‬‬ ‫استهالك‬
‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪11/13‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬
‫شراء‬
‫‪32000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪11/17‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫استهالك‬
‫‪4000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪22500 37.5‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪104500 39.61 2600 127000 39.68 3200‬‬ ‫اجملموع‬
‫الرصيد‬ ‫املخرجات‬ ‫املدخالت‬

‫البيان‬
‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬
‫‪48000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪600‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪72000‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مدخالت‬
‫‪36000‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫خمرجات‬
‫‪57000‬‬ ‫‪71.25‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مدخالت‬
‫‪72000‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مدخالت‬
‫‪28800‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪43200‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫خمرجات‬
‫‪28800‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪79200‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪108000‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪69‬‬
‫احلالة األوىل‪ :‬كمية خمزون آخر املدة ‪ 200‬وحدة‬
‫االخراجات حسب ‪LIFO‬‬ ‫االخراجات حسب ‪FIFO‬‬

‫البيان‬
‫املبالغ‬ ‫ت الوحدة‬ ‫كمية‬ ‫املبالغ‬ ‫ت الوحدة‬ ‫كمية‬
‫‪632200‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪1160‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫أوال‬
‫‪616000‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪616000‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫اثنيا‬
‫‪500000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪523200‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪960‬‬ ‫اثلثا‬
‫‪100000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪109000‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مخ ‪2‬‬
‫احلالة الثانية‪ :‬قيمة خمزون آخر املدة ‪ 400.000‬دج‬
‫االخراجات حسب ‪LIFO‬‬ ‫االخراجات حسب ‪FIFO‬‬

‫البيان‬
‫املبالغ‬ ‫ت الوحدة‬ ‫كمية‬ ‫املبالغ‬ ‫ت الوحدة‬ ‫كمية‬
‫‪632200‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪1160‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫أوال‬
‫‪616000‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪616000‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫اثنيا‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪232200‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪426‬‬ ‫اثلثا‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪545‬‬ ‫‪734‬‬ ‫مخ ‪2‬‬
‫‪70‬‬
‫‪ .4‬حلول أسئلة ومتارين احملور الرابع‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫القسام الرئيسية‬ ‫القسام الثانوية‬ ‫العناصر‬
‫التوزيع‬ ‫الخياطة‬ ‫التفصيل‬ ‫الشراء‬ ‫الصيانة‬ ‫ا إلدارة‬
‫والنهاء‬ ‫والتقطيع‬
‫أ‬
‫‪2990‬‬ ‫‪6030‬‬ ‫‪11091‬‬ ‫‪11671‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪9100‬‬ ‫مجموع التوزيع الولي‬
‫‪10‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪10‬‬ ‫)‪(100‬‬ ‫• الدارة‬
‫‪/‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫)‪(50‬‬ ‫‪6‬‬ ‫• الصيانة‬
‫التوزيع الثانوي ‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫• الدارة‬
‫‪/‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪900‬‬ ‫(‪)7500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫• الصيانة‬
‫‪3990‬‬ ‫‪16530‬‬ ‫‪13491‬‬ ‫‪13371‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي ()‪:‬‬
‫التوزيع الثانوي ‪:2‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪% 40‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫• التفصيل والتقطيع‬
‫‪-------‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫• الخياطة والنهاء‬
‫‪3990‬‬ ‫‪22840‬‬ ‫‪15775‬‬ ‫‪13371‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫‪ 100‬من رقم‬ ‫‪ %10‬من سعر‬
‫أ‬ ‫ساعة عمل‬ ‫ساعة عمل‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫العمال‬ ‫الشراء‬
‫‪266‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪312.5‬‬ ‫‪1337.1‬‬ ‫عدد وحدات العمل‬
‫‪15‬‬ ‫‪114.2‬‬ ‫‪50.48‬‬ ‫‪10‬‬ ‫تكلفة وحدة العمل‬
‫نرمز للنقل ابلرمز ‪ X‬و للصيانة ابلرمز ‪Y‬‬

‫)‪X = 7060 + 16000 × 0.14 + 0.15 Y ➔ X = 9300 + 0.15 y …… (1‬‬
‫)‪Y = 13760 + 16000 × 0.16 + 0.14 X➔ Y = 16320 + 0.14X …… (2‬‬
‫بتعويض املعادلة (‪ )1‬يف (‪ )2‬حنصل على‪:‬‬
‫)‪Y = 16320 + 0.14×(9300 + 0.15 Y‬‬
‫الصيانة ‪Y = 18000‬‬ ‫النقل ‪X = 12000‬‬
‫‪71‬‬

‫‪ .1‬اهناء جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬
‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام الثانوية‬ ‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫إهناء‬ ‫خياطة‬ ‫تفصيل‬ ‫الشراء‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪119800 188000 158000 239600 110000‬‬ ‫‪69000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫جمموع التوزيع ‪1‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫(‪)40000‬‬ ‫االدارة‬
‫‪9600‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫(‪)72000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪132400 216000 186000 264000 120000‬‬ ‫جمموع التوزيع ‪2‬‬
‫‪ %‬تكلفة‬ ‫وحدات‬ ‫ساعة عمل‬ ‫مرت‬ ‫‪ 100‬دج‬
‫االنتاج‬ ‫منتجة‬ ‫مباشر‬ ‫مستعمل‬ ‫من سعر‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫املباع‬ ‫الشراء‬
‫‪66200‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫نرمز لالدارة ابلرمز ‪ X‬و للصيانة ابلرمز ‪Y‬‬

‫)‪40 X = 34000 + 5 Y …. (1‬‬
‫)‪60 Y = 69000 + 3 X …. (2‬‬
‫بتعويض املعادلة (‪ )1‬يف (‪ )2‬حنصل على‪:‬‬
‫)‪60 Y = 69000 + 3 (34000 / 40 + 5/40 y‬‬
‫‪60 Y = 69000 + 2550 + 0.375 Y‬‬
‫‪60 Y – 0.375 Y = 71550‬‬
‫الصيانة ‪Y = 1200‬‬ ‫االدارة ‪X = 1000‬‬
‫‪Y = 1200 × 60 = 72000‬‬ ‫‪X = 1000 × 40 = 40000‬‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة شراء املواد األولية (القماش والقطن)‪:‬‬
‫القطن‬ ‫القماش‬ ‫البيان‬

‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬ ‫املبلغ‬ ‫تكلفة و‬ ‫الكمية‬
‫‪32000‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1575000‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪306000‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪1700‬‬
‫‪72‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪3000‬‬

‫‪33500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6700‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫مصاريف الشراء املباشرة‬
‫‪43040‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪10760‬‬ ‫‪63000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪15750‬‬ ‫مصاريف الشراء غي املباشرة‬
‫‪1152540‬‬ ‫‪172.02‬‬ ‫‪6700‬‬ ‫‪1743000‬‬ ‫‪83‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫❖ تكلفة شراء اللوازم املختلفة‪:‬‬

‫اللوازم املختلفة‬ ‫البيان‬
‫املبلغ‬ ‫سو‬ ‫الكمية‬
‫‪349000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪13960‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3490‬‬ ‫مصاريف الشراء املباشرة‬
‫‪362960‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫تكلفة شراء الفرتة‬
‫‪37040‬‬ ‫تكلفة مخ ‪1‬‬
‫‪400000‬‬ ‫تكلفة املواد واللوازم املختلفة‬
‫❖ حساب التكلفة الوسطية املرجحة للقماش‪83.2 = )21000 + 4000(/)1743000 +337000( :‬‬
‫❖ حساب التكلفة الوسطية املرجحة للقطن‪172 = )6700 + 500( / )1152540 + 85860( :‬‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة انتاج مالبس الرجال والنساء‪:‬‬
‫مالبس النساء‬ ‫مالبس الرجال‬ ‫البيان‬
‫تكلفة شراء املواد األولية املستعملة‬
‫‪1198080‬‬ ‫‪83.2‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪499200‬‬ ‫‪83.2‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫القماش‬
‫‪619200‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪516000‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫القطن‬
‫‪192000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫اللوازم املختلفة‬
‫مصاريف االنتاج املباشرة‬
‫‪76800‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫التفصيل‬
‫‪127500‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪136000‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫اخلياطة‬
‫‪48000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫االهناء‬
‫مصاريف االنتاج غي املباشرة‬
‫‪144000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫التفصيل‬
‫‪90000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫اخلياطة‬
‫‪96000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫االهناء‬
‫‪2591580‬‬ ‫‪107.98‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪1791200‬‬ ‫‪59.70‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫❖ حساب التكلفة الوسطية املرجحة ملالبس الرجال‪:‬‬
‫= ( ‪68.39 = )30000 + 13000 ( / )1791200 + 1149600‬‬
‫❖ حساب التكلفة الوسطية املرجحة ملالبس النساء‪:‬‬
‫‪73‬‬
‫= ( ‪110 = ) 24000 + 8000 ( / ) 2591580 + 928420‬‬
‫‪ .4‬حساب سعر التكلفة ‪:‬‬

‫مالبس النساء‬ ‫مالبس الرجال‬ ‫البيان‬
‫‪3300000‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪30000 2838185‬‬ ‫‪68.39‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫تكلفة انتاج املنتجات املباعة‬
‫‪360000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪498000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫مصاريف التوزيع املباشرة‬
‫‪66000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪66400‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪33200‬‬ ‫مصاريف التوزيع غي املباشرة‬
‫‪3726000‬‬ ‫‪124.2‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪3402585‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪ .5‬النتيجة التحليلية االمجالية‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫‪4471200‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪3726000 4083102‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪3402585‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪3726000‬‬ ‫‪124.2‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪3402585‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪745200‬‬ ‫‪680517‬‬ ‫النتيجة التحليلية للمنتج‬
‫‪ .6‬النتيجة التحليلية الصافية‪:‬‬
‫‪46100‬‬ ‫(‪ )+‬العناصر االضافية‬
‫‪4480‬‬ ‫(‪ )-‬العناصر غي املعتربة‬
‫‪1467337‬‬ ‫= النتيجة التحليلية الصافية‬
‫‪ .1‬امتام جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬
‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام املساعدة‬ ‫البيان‬

‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪3‬‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬ ‫الصاينة‬ ‫االدارة‬
‫‪15300‬‬ ‫‪24650‬‬ ‫‪66000‬‬ ‫‪47750‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪22200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مج التوزيع األويل‪:‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫(‪)20000‬‬ ‫االدارة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪6250‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫(‪)25000‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪19000‬‬ ‫‪32400‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي‬
‫‪74‬‬
‫عدد‬
‫ساعة‬
‫صناديق‬ ‫الوحدات‬ ‫ساعة عمل‬ ‫كلغ‬
‫عمل‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫مباعة‬ ‫املعبأة يف‬ ‫مباشر‬ ‫مشرتى‬
‫مباشر‬
‫الصناديق‬
‫‪190‬‬ ‫‪720‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪100‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫تكلفة وحدة العمل‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة شراء املواد االولية‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬

‫‪270000‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪27000‬‬ ‫‪0.1‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪0.1‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫مصاريف الشراء املباشرة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫مصاريف الشراء غي املباشرة‬
‫‪312000‬‬ ‫‪10.4‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪223200‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫• حساب التكلفة الوسطية املرجحة‪:‬‬
‫‪CMUP M2 = (223200 + 148800)/(24000 + 16000) = 9.3‬‬
‫‪CMUP M1 = (312000+ 208000)/(30000 + 20000) = 10.4‬‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة انتاج املنتجني التامني‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬

‫تكلفة شراء املواد األولية املستعملة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22320‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪10.4‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪800‬‬ ‫اللوازم املختلفة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مصاريف االنتاج املباشرة‬
‫‪80000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مصاريف االنتاج غي املباشرة‬
‫‪186000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪151320‬‬ ‫‪800‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫حساب التكلفة الوسطية املرجحة‪:‬‬
‫‪75‬‬
‫‪• CMUP P1 : (151320 + 114680) / (800 + 600 ) = 190‬‬

‫‪• CMUP P2 :(186000 + 230000) / (500 + 800 ) = 320‬‬
‫‪ .4‬حساب تكلفة انتاج الصناديق اململوءة‪:‬‬

‫الصناديق اململوءة‬
‫البيان‬
‫املبلغ‬ ‫تو‬ ‫الكمية‬
‫‪60800‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪320‬‬ ‫املنتج ‪P1‬‬
‫‪128000‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪400‬‬ ‫املنتج ‪P2‬‬
‫‪9600‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪80‬‬ ‫الصناديق الفارغة‬
‫‪18000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مصاريف االنتاج املباشرة‬
‫‪32400‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪720‬‬ ‫مصاريف االنتاج غي املباشرة‬
‫‪248800‬‬ ‫‪3110‬‬ ‫‪80‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪CMUP = (248800 + 373200 )/ (80 + 120) = 3110‬‬
‫‪ .5‬حساب سعر التكلفة للصناديق املباعة‪:‬‬

‫الصناديق اململوءة‬ ‫البيان‬
‫‪590900‬‬ ‫‪3110‬‬ ‫‪190‬‬ ‫تكلفة االنتاج املباع‬
‫‪19000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪190‬‬ ‫مصاريف التوزيع غي املباشرة‬
‫‪609900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪190‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪ .6‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‪:‬‬

‫الصناديق اململوءة‬ ‫البيان‬
‫‪672790‬‬ ‫‪3541‬‬ ‫‪190‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪76‬‬
‫‪609900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪190‬‬ ‫(‪ )-‬سعر التكلفة‬

‫‪62890‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪190‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪3500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪ )+‬عناصر اضافية‬
‫‪63900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪ )-‬أعباء غي معتربة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية الصافية‬

‫‪ .1‬حساب كمية املواد األولية املشرتاة من كل نوع‪:‬‬
‫• اجللد الطبيعي‪:‬‬
‫‪19.5 = [(Q×18)+(0.08×18Q)+11826]/(Q+600) ➔ Q= 2100 m2‬‬
‫• البالستيك‪:‬‬
‫‪21 = [(Q×19)+(0.08×19Q)+17376]/(Q+800) ➔ Q= 1200 m2‬‬
‫• اخليط‪:‬‬
‫‪22.5 = [(Q×20)+(0.08×20Q)+7920]/(Q+300) ➔ Q= 1300‬‬
‫• الغراء‪:‬‬
‫‪13.5 = [(12Q+0.08Q×12)+2959.2]/(Q+200) => Q= 480‬‬
‫• القماش‪:‬‬
‫‪23 = [(21Q+0.08Q×21)+11932]/(Q+500) ➔ Q= 1350 m2‬‬
‫‪ .2‬إمتام جدول توزيع األعباء غي املباشرة‪:‬‬

‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪3‬‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫البيان‬
‫‪25880‬‬ ‫‪34986‬‬ ‫‪104958‬‬ ‫‪26239.5‬‬ ‫جمموع التوزيع الثانوي‬
‫تكلفة االنتاج املباع‬ ‫‪-----------------------------------‬‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪517600‬‬ ‫عدد وحدات القياس ‪-----------------------------------‬‬
‫‪0.05‬‬ ‫‪-----------------------------------‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة اإلنتاج للمنتجني‪:‬‬
‫‪77‬‬
‫أحذية النساء‬ ‫أحذية الرجال‬ ‫البيان‬

‫االستعماالت‬
‫‪877.5‬‬ ‫‪19.5‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪877.5‬‬ ‫‪19.5‬‬ ‫‪45‬‬ ‫اجللد الطبيعي‬
‫‪3780‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪2362.5‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪112.5‬‬ ‫البالستيك‬
‫‪13500‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪10125‬‬ ‫‪22.5‬‬ ‫‪450‬‬ ‫اخليط‬
‫‪4860‬‬ ‫‪13.5‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪3037.5‬‬ ‫‪13.5‬‬ ‫‪225‬‬ ‫الغراء‬
‫‪2760‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪1552.5‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪67.5‬‬ ‫القماش‬
‫‪39760‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪1420‬‬ ‫‪33600‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مصاريف االنتاج املباشرة‬
‫مصاريف االنتاج غي املباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪26239.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪104958‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الورشة ‪2‬‬
‫‪34986‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الورشة ‪3‬‬
‫‪100523.5‬‬ ‫‪182752.5‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪CMUP 1 :(81247.5+ 182752.5)/(100+450) = 480‬‬
‫‪CMUP 2 : (171476.5+100523.5)/(250+600) = 320‬‬
‫‪ .4‬حساب سعر التكلفة للمنتجني‪:‬‬
‫أحذية النساء‬ ‫أحذية الرجال‬ ‫البيان‬

‫‪265600‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪830 252000‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪525‬‬ ‫تكلفة انتاج املنتجات املباعة‬
‫‪11205‬‬ ‫‪0.03 373500‬‬ ‫‪8505‬‬ ‫‪0.03‬‬ ‫‪283500‬‬ ‫مصاريف التوزيع املباشرة‬
‫‪13280‬‬ ‫‪0.05 265200‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪0.05‬‬ ‫‪252000‬‬ ‫مصاريف التوزيع غي املباشرة‬
‫‪290085‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪830‬‬ ‫‪273105‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪525‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪ .5‬حساب النتيجة التحليلية اإلمجالية‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬

‫‪373500‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪830‬‬ ‫‪283500‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪525‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪290085‬‬ ‫‪273105‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪78‬‬
‫‪83415‬‬ ‫‪10395‬‬ ‫النتيجة التحليلية للمنتج‬

‫‪ .6‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‪:‬‬

‫‪4200‬‬ ‫(‪ )+‬العناصر اإلضافية‬
‫‪2010‬‬ ‫(‪ )-‬العناصر غي املعتربة‬
‫‪96000‬‬ ‫= النتيجة التحليلية الصافية‬
‫خاتمة‬
‫هدفنا من خالل هذه املطبوعة اليت جاءت حتت عنوان 'احملاسبة التحليلية' واملوجهة لطلبة السنة‬
‫الثانية ليسانس شعبة العلوم املالية واحملاسبة إىل معاجلة أهم مواضيع احملاسبة التحليلية عن طريق عرض خمتلف‬
‫املفاهيم النظرية‪ ،‬وتدعيمها بعدد من األمثلة العملية‪ ،‬والتمارين الشاملة يف هناية كل حمور‪ ،‬مع عرض حللول‬
‫التمارين يف احملور األخي من املطبوعة‪.‬‬
‫حاولنا من خالل هذه املطبوعة معاجلة أهم عناصر املوضوع واليت قسمناها إىل ستة حماور أساسية‬
‫عاجلنا يف احملور األول مدخل نظري للمحاسبة التحليلية من خالل عرض حملة اترخيية حول نشأة احملاسبة‬
‫التحليلية عرب العصور‪ ،‬وتقدمي خمتلف تعريفاهتا وتفرقتها عن احملاسبة العامة‪ ،‬أما احملور الثاين فعاجلنا فيه مفهوم‬
‫وتبويب التكاليف واألعباء وقمنا بعرض الفرق بني املفاهيم (تكلفة‪ ،‬عبء ومصروف) وعرضنا خمتلف طرق‬
‫تبويب عناصر التكاليف وكذا عرض لطرق حساب التكاليف يف املؤسسة‪ ،‬وخصص احملور الثالث حملاسبة‬
‫وتسيي املخزوانت من خالل عرض تعريف وأنواع املخزوانت وكذا ترتيبها وتصنيفاهتا وطرق تقييمها يف األخي‪،‬‬
‫أما احملور الرابع فخصصناه لعرض طريقة األقسام املتجانسة واحملور اخلامس كان عبارة عن تتمة حلساب‬
‫التكاليف مثل املنتجات النصف مصنعة واملنتجات اجلاري انتاجها والفضالت واملهمالت واإلنتاج حسب‬
‫الطلبيات‪ ،‬وخصص احملور السادس واألخي لعرض حلول األسئلة والتمارين اليت مت اقرتاحها يف هناية كل حمور‪.‬‬
‫‪79‬‬
‫المراجع‬
‫انصر دادي عدون‪ ،‬حماسبة حتليلية‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬دار احملمدية العامة‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫انصر دادي عدون‪ ،‬احملاسبة حتليلية‪ ،‬اجلزء الثاين (احللول)‪ ،‬دار احملمدية العامة‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تشارلز هورجنرن‪ ،‬سريكانت دااتر‪ ،‬جورج فوسرت‪ ،‬حماسبة التكاليف مدخل إداري‪ ،‬الكتاب األول‪،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تعريب أمحد حامد حجاج‪ ،‬دار املريخ للنشر‪ ،‬الرايض‪ ،‬اململكة العربية السعودية‪.2009 ،‬‬
‫تشارلز هورجنرن‪ ،‬سريكانت دااتر‪ ،‬جورج فوسرت‪ ،‬حماسبة التكاليف مدخل إداري‪ ،‬الكتاب الثاين‪،‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تعريب أمحد حامد حجاج‪ ،‬دار املريخ للنشر‪ ،‬الرايض‪ ،‬اململكة العربية السعودية‪.2009 ،‬‬
‫إبراهيم ميدة‪ ،‬عطا هللا وراد خليل‪ ،‬حماسبة التكاليف‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬جامعة دمشق‪ ،‬سوراي‪.2011 ،‬‬ ‫‪.5‬‬
‫نواف فخر‪ ،‬حسن زكي‪ ،‬مىن فرحات‪ ،‬حماسبة التكاليف‪ ،‬اجلزء الثاين‪ ،‬جامعة دمشق‪ ،‬سوراي‪.2013 ،‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ليسرتاي هيتجر‪ ،‬سيج ماتولتش‪ ،‬احملاسبة اإلدارية‪ ،‬ترمجة امحد حامد حجاج‪ ،‬دار املريخ للنشر‪،‬‬ ‫‪.7‬‬
‫الرايض‪ ،‬اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫‪80‬‬

مطبوعة المحاسبة التحليلية

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

مطبوعة المحاسبة التحليلية

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫جامعة اجلزائر ‪3‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬العلوم التجارية وعلوم التسيي‬

‫مطبوعة في مقياس‪ :‬المحاسبة‬

‫موجهة لطلبة السنة الثانية ليسانس‬

‫د‪ .‬بريش خالد‬

‫بسم هللا الرحمن‬

‫احملور األول‪ :‬مدخل نظري للمحاسبة التحليلية‬

‫احملور الثاين‪ :‬مفهوم وتبويب التكاليف واألعباء‬

‫احملور الثالث‪ :‬حماسبة وتسيي املخزوانت‬

‫احملور الرابع‪ :‬طريقة األقسام املتجانسة‬

‫‪41‬‬ ‫‪...........................................................................‬‬ ‫متهيد‬

‫احملور اخلامس‪ :‬تتمة حساب التكاليف‬

‫احملور السادس‪ :‬حلول األسئلة والتمارين‬

‫المحور األول‪ :‬مدخل نظري للمحاسبة التحليلية‬

‫نشأة وتطور احملاسبة التحليلية‬ ‫‪.I‬‬

‫تعريف وأهداف احملاسبة التحليلية‬ ‫‪.II‬‬

‫‪ .1‬تعريف احملاسبة التحليلية‪:‬‬

‫مقارنة بني احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‬ ‫‪.III‬‬

‫أسئلة ومتارين احملور األول‬ ‫‪.IV‬‬

‫المحور الثاني‪ :‬مفهوم وتبويب التكاليف واألعباء‬

‫مفهوم‪ :‬التكلفة‪ ،‬مصروف‪ ،‬عبء‬ ‫‪.I‬‬

‫‪ .1‬التكاليف (‪)Costs( )Les Couts‬‬

‫‪ .2‬املصاريف (‪:)les frais‬‬

‫‪ .3‬األعباء (‪:)Les charges‬‬

‫تصنيف التكاليف واألعباء‬ ‫‪.II‬‬

‫‪ .2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف املؤسسة (التبويب الوظيفي)‬

‫التكاليف الثابتة االجمالية وللوحدة‬

‫مصروف االيجار‬ ‫تكلفة الوحدة‬

‫من خالل الشكل نالحظ أن‪:‬‬

‫‪CV = CVu × Q‬‬

‫افريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫األشهر‬

‫• التكاليف املتغرية للوحدة‪CVu = CV /Q = 5 :‬‬

‫التكاليف المتغيرة ‪CV‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬

‫نالحظ من خالل التمثيل البياين أن‪:‬‬

‫األجر (تكلفة خمتلطة) = األجر الثابت ‪( +‬العمولة × عدد الوحدات املباعة)‬

‫‪CT = CF + CVu × Q‬‬

‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0‬‬ ‫عدد الوحدات املباعة‬

‫‪100.000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التكاليف املتغية‬

‫‪150.000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫التكاليف املختلطة‬

‫ومتثل التكاليف املختلطة بيانيا كما يلي‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫التكاليف المختلطة‬

‫الطريقة ‪ :1‬طريقة أعلى وأدىن مستوى للنشاط‬

‫تكلفة الصيانة‬ ‫مستوى النشاط (ساعات عمل اآللة)‬

‫معادلة التكاليف املختلطة‪:‬‬

‫‪CT = CF + CVu × Q‬‬

‫= (‪ 20 = 18000 = )44000 – 62000‬دج ‪ /‬ساعة آلة‪.‬‬ ‫•‬

‫الطريقة ‪ :2‬طريقة شكل االنتشار (حتليل االحندار)‪:‬‬

‫ابلتعويض يف املعادلتني السابقتني‪:‬‬

‫‪a = 5250 – 1.4054* = ‬‬

‫العالقة بني أنواع التكلفة‪:‬‬

‫أسئلة ومتارين احملور الثاين‬ ‫‪.III‬‬

‫أجور عمال الصيانة‬

‫المحور الثالث‪ :‬محاسبة وتسيير‬

‫مفهوم وأنواع املخزوانت‬ ‫‪.i‬‬

‫ترتيب وتصنيف املخزوانت‬ ‫‪.ii‬‬

‫‪ .1‬حسب طريقة ابريتو )‪:80/20 (Pareto‬‬

‫‪ .3‬حساب قيمة كل مادة (ضرب الكمية يف تكلفة الوحدة)؛‬

‫التصنيف حسب ابريتو (‪:)20/80‬‬

‫‪ .3‬حسب معدل دوران املخزون‬

‫متوسط املخزون × ‪360‬‬ ‫=‬ ‫متوسط فرتة التخزين‬

‫• معدل دوران املخزون = تكلفة البضاعة املباعة = ‪9.5 = 380.000‬‬

‫= ‪ 37.89 = 360 × 40.000‬يوم‬ ‫متوسط املخزون × ‪365‬‬ ‫• متوسط فرتة التخزين =‬

‫طرق تقييم املخزوانت‬ ‫‪.iii‬‬

‫‪ .2‬طريقة التكلفة الوسطية املرجحة )‪:(CUMP‬‬