‫دليل عملي لمن ّ‬

‫ظمات المجتمع‬
‫المدني في لبنان من أجل‬

‫اإلدارة‬
‫الماليـــة‬

‫‪Funded by the European Union‬‬

‫‪Project implemented by ACTED‬‬
‫ﺑﺗﻣوﯾل ﻣن اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‬
‫هذا المشروع منفذ من قبل أكتد‬
 ‫دليل عملي لمن ّ‬
‫ظمات المجتمع‬
‫المدني في لبنان من أجل‬

‫اإلدارة‬
‫الماليـــة‬

‫‪Funded by the European Union‬‬

‫‪Project implemented by ACTED‬‬
‫ﺑﺗﻣوﯾل ﻣن اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‬
‫هذا المشروع منفذ من قبل أكتد‬
 ‫فريق العمل‬
‫مستشار مركز دعم لبنان‪/‬الكاتب الرئيسي‪ :‬سامر عون‬

‫أعدتها‪ :‬باتيل بابازيان‬

‫بناء على مسو ّدة ّ‬
‫ً‬

‫مسؤول المشروع‪ :‬هوفيك أطاميان‬

‫مديرة البرنامج‪ :‬روال صالح‬

‫نائبة المديرة‪ ،‬المطبوعات‪ :‬ليا ّ‬

‫يمين‬

‫تدقيق لغوي‪ :‬شاديا نهرا‬

‫تصميم صفحة الغالف ونماذج التصميم‪ :‬نايال يحيى‬

‫تخطيط وتصميم‪ :‬فرح رزق‬

‫تم تطوير هذا الدليل كجزء من مشروع ‪" Ta'cir‬نحو مشاركة نشطة‬
‫ّ‬
‫من المجتمع المدني في عملية اإلصالح" وهو ُين ّ‬
‫َفذ من خالل ‪ACTED‬‬
‫بالتعاون مع مركز دعم لبنان‪ ،‬عكارنا‪ ،‬وشيلد‪ ،‬بتمويل من االتحاد‬
‫األوروبي‪.‬‬

‫ُشر هذا الدليل كجزء من برنامج حاضنة المجتمع المدني لدى مركز‬
‫ن ِ‬
‫دعم لبنان‪.‬‬

‫تع ّبر وجهات النظر الموجودة في هذه المطبوعة عن آراء المؤلّف‬

‫(المؤلّفين) وال تعكس بالضرورة وجهات نظر دعم لبنان أو شركائه‪.‬‬

‫تم إصدار هذا المنشور بدعم من االتحاد األوروبي‪ .‬إن محتوى هذا‬
‫ّ‬
‫المنشور يع ّبر حصراً عن رأي المؤلف وهو ال يعكس بالضرورة وجهة‬
‫نظر االتحاد األوروبي‬

‫‪Lebanon Support © Beirut, July 2020‬‬

‫بأي‬
‫ال يجوز نسخ أي جز ٍء من هذه المطبوعة أو توزيعها أو نقلها ّ‬
‫شكل أو وسيلة‪ ،‬وهذا يتضمن النسخ الضوئي أو التسجيل بالوسائل‬
‫ٍ‬
‫خطي من الناشر‪ّ ،‬‬
‫إل في‬ ‫ّ‬ ‫إذن‬
‫الميكانيكية أو اإللكترونية‪ ،‬من دون ٍ‬
‫ٍ‬
‫حال االقتباس الموجز أو اإلشارة المرجعية في المقاالت والمجالت‬
‫والمنشورات النقدية‪ ،‬واالستخدامات غير التجارية األخرى المجازة‬
‫بموجب قانون حقوق النشر‪.‬‬
 ‫‪04‬‬ ‫مالحظة افتتاحية‬ ‫‪05‬‬

‫المصطلحات األساسية‬ ‫‪06‬‬

‫اإلدارة النقدية‬ ‫‪18‬‬

‫‪01‬‬
‫عامة حول اإلدارة النقدية‬‫إرشادات ّ‬ ‫‪19‬‬
‫المقبوضات النقدية‬ ‫‪20‬‬
‫الخاصة بإدارة صندوق‬‫ّ‬ ‫القواعد‬ ‫‪21‬‬
‫المصاريف النثرية‬
‫الحسابات المصرفية‬ ‫‪22‬‬ ‫تحديد مهام اإلدارة المالية ومعايير‬ ‫‪08‬‬
‫النظام المحاسبي‬
‫سياسات التعامل مع الحسابات‬ ‫‪22‬‬
‫المصرفية‬ ‫المحاسب‬ ‫‪09‬‬
‫ما الذي يفعله المدير المالي؟‬ ‫‪22‬‬ ‫أمين الصندوق‬ ‫‪09‬‬
‫النظام المحاسبي‬ ‫‪10‬‬
‫أمن المستندات وحمايتها‬ ‫‪10‬‬

‫‪05‬‬
‫بنية اإلدارة والمسؤولية واألخالق‬ ‫‪24‬‬
‫‪02‬‬
‫الرقابة الداخلية‬ ‫‪25‬‬
‫الخاصة بمن ّ‬
‫ظمات‬ ‫ّ‬ ‫فهم الشؤون المالية‬ ‫‪11‬‬
‫إجراءات الرقابة الداخلية الممكنة‬ ‫‪26‬‬
‫المجتمع المدني غير الربحية‬

‫‪06‬‬
‫‪03‬‬
‫فهم أصول المحاسبة والبيانات المالية‬ ‫‪27‬‬
‫معايير المحاسبة‬ ‫‪28‬‬ ‫السياسات والوثائق المالية والمحاسبية‬ ‫‪13‬‬
‫المحاسبة على أساس األموال‬ ‫‪29‬‬ ‫العامة‬ ‫السياسة‬ ‫‪14‬‬
‫ّ‬
‫النقدية مقابل المحاسبة على أساس‬
‫ما هي الوثائق المالية الرئيسية‬ ‫‪15‬‬
‫االستحقاق‬ ‫لمن ّ‬
‫ظمات المجتمع المدني؟ مدخل إلى‬
‫البيانات المالية الخارجية‬ ‫‪29‬‬ ‫التوثيق المالي‬
‫بيان الدخل‬ ‫‪30‬‬ ‫السياسات والممارسات المالية‬ ‫‪16‬‬
‫بيان ُّ‬
‫تدفق األموال النقدية‬ ‫‪31‬‬
 ‫‪10‬‬ ‫‪07‬‬
‫التدقيق‬ ‫‪44‬‬ ‫وضع الميزانية التشغيلية وميزانية‬ ‫‪32‬‬
‫تقرير التدقيق‬ ‫‪46‬‬ ‫األموال النقدية‬
‫تقنيات وضع الميزانية‬ ‫‪34‬‬
‫أنواع الميزانيات‬ ‫‪35‬‬
‫تنبؤ بالتدفقات النقدية‬ ‫‪36‬‬

‫‪08‬‬
‫إعداد التقارير المالية‬ ‫‪38‬‬
‫سس إعداد التقارير المالية‬ ‫ُ‬
‫أ ُ‬ ‫‪39‬‬
‫ما هي الحسابات السنوية؟‬ ‫‪39‬‬
‫وضع تقارير اإلدارة‬ ‫‪40‬‬
‫تقرير تد ّفق األموال النقدية‬ ‫‪41‬‬

‫‪09‬‬
‫التخطيط المالي الطويل األجل‬ ‫‪42‬‬
‫واالستدامة‬
‫مهمة اإلدارة واستراتيجيتها؟‬
‫ّ‬ ‫بم ترتبط‬
‫َ‬ ‫‪43‬‬
‫ما هي القرارات االستراتيجية؟‬ ‫‪43‬‬

‫‪4‬‬
 ‫مالحظة افتتاحية‬
‫أفضل‪ ،‬وأن تكتسب قدرةً ُم َّ‬
‫حسنة على مراقبة أدائها‬ ‫ّ‬
‫بمنظمات المجتمع‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫إن فهم الموارد المالية‬
‫َّ‬
‫ّ‬
‫المالي بهدف إرساء إدارة مالية ج ّيدة للمنظمة‪.‬‬ ‫أمر أساسي لضمان اتّخاذ قرارات صائبة في‬
‫المدني هو ٌ‬
‫ّ‬
‫منظمتكم وضمان توافق عملياتكم وآلياتكم‬ ‫أنشطة‬
‫في المقابل‪ ،‬سوف يم ّكنكم الدليل من فهم األهداف‬
‫بتطوير ّ‬ ‫ّ‬ ‫المالية مع الخطوط التوجيهية والمبادئ المالية‬
‫خط ٍة إلدارة المخاطر‪ ،‬وبالتالي‬ ‫ِ‬ ‫لمنظمتكم‬ ‫المنفردة‬
‫ّ‬
‫والمحاسبية‪ ،‬كما يمكن في نهاية المطاف أن يوفر لكم‬
‫ّ‬
‫المتوقعة في‬ ‫التحوالت غير‬
‫ّ‬ ‫ُيتيح لكم استباق اإلشكاليات أو‬
‫عامة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫منظمتكم بصورة‬‫ّ‬ ‫الدعم في ضمان استدامة‬
‫خططكم‪.‬‬
‫يش ّكل هذا الدليل عن اإلدارة المالية أداةً أساسية لمساعدة‬
‫المحاسبين والمدراء الماليين في اتّخاذ قرارات مدروسة‬
‫ّ‬
‫منظمات المجتمع المدني‪ .‬لدى استكمال‬ ‫يخص إدارة‬
‫ّ‬ ‫فيما‬
‫قراءة دليل اإلدارة المالية‪ ،‬من المفترض أن يصبح الفريق‬
‫ّعا بما يلي‪:‬‬ ‫ّ‬
‫المنظمة متمت ً‬ ‫الخاص في‬
‫ّ‬ ‫المالي والمحاسبي‬

‫ّ‬
‫بمنظمة‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫حسن للموارد المالية‬
‫وم َّ‬
‫متطور ُ‬
‫ّ‬ ‫•فهم‬
‫المجتمع المدني‪ ،‬من خالل إدراك الحاجة إلى الوصول‬
‫إلى األموال النقدية والتمويل من أجل تلبية متط ّلبات‬
‫التطور؛ وتعزيز قدرة الفريق المالي‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة قيد‬
‫والمحاسبي على مراجعة البيانات والمعلومات المالية‬
‫وتفسيرها‪ ،‬باإلضافة إلى وضع الخطط المتع ّلقة‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫بعمليات‬

‫•إعداد سيرورة (آلية) لتوثيق وتحديث المعلومات المالية‬

‫ّ‬
‫بالمنظمة‪.‬‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫للعمليات المالية‬

‫ّ‬
‫منظمة‬ ‫•تحسين قدرة الفريق على الربط بين عناصر إدارة‬
‫المجتمع المدني األخرى (كالحصول على التمويل)‬
‫ّ‬
‫بالمنظمة‪.‬‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫واإلدارة المالية‬

‫•وضع معايير رقابية مناسبة لألنشطة الحسابية والمالية‬

‫ّ‬
‫كافة‪.‬‬

‫•تحديد السياسات واإلجراءات المالية‪.‬‬

‫•ضمان استمرارية المهام اإلدارية من خالل توفير دليل‬

‫مرجعي لجميع اإلجراءات والوظائف المالية‪.‬‬

‫•تحديد مهام القسم اإلداري‪.‬‬

‫ّ‬
‫منظمة‬ ‫عبر إنجاز ٍّ‬
‫كل من هذه األهداف‪ ،‬ينبغي أن تكون‬
‫بشكل‬
‫ٍ‬ ‫المجتمع المدني قادرةً على اتّخاذ قرارات مدروسة‬

‫‪5‬‬
 ‫المصطلحات األساسية‬

‫التعريف‬ ‫المصطلح‬
‫مجموع التد ّفق الوارد للمنافع االقتصادية خالل الفترة الزمنية‪ .‬وهي تشكّل ِ‬
‫المنَح‬ ‫اإليرادات‬
‫ظمة نتيجة عملها‪.‬‬ ‫وأي إيرادات أخرى تحصل عليها المن ّ‬‫ّ‬ ‫والتبرعات‬
‫ّ‬
‫المساعدات المح ّلية والخارجية للمن ّ‬
‫ظمة‪ ،‬سواء كانت نقدية أو عينية‪.‬‬ ‫ِ‬
‫المنَح‬

‫تشمل الرواتب واألجور والعالوات والنفقات التشغيلية؛ كاإليجار والقرطاسية والكهرباء‪.‬‬ ‫المصروفات الجارية‬
‫ظمة كا ّفة‪.‬‬
‫وتشمل دوائر المن ّ‬

‫تشمل امتالك األصول الثابتة والرأسمالية للمشاريع‪ ،‬والنفقات التطويرية األخرى للمن ّ‬
‫ظمة‪.‬‬ ‫المصروفات الرأسمالية‬

‫شهرا‪ ،‬وال تزيد عن ذلك‪ ،‬والتي قد تُطابِق‬

‫ً‬ ‫أقل من ‪١٢‬‬
‫ّ‬ ‫هي الفترة الزمنية التي قد تكون‬ ‫الفترة المالية‬
‫ّ‬
‫السجلت وموازنتها‪ ،‬حتّى المطابقة‬ ‫السنة الميالدية وقد ال تُطابِقها‪ .‬تبدأ من وقت مطابقة‬
‫والموازنة التالية‪ ،‬أو هي الفترة المشمولة بالتقرير السنوي‪.‬‬

‫ظمة‪ ،‬خالل الفترة‬ ‫ّ‬

‫المتوقعة للمن ّ‬ ‫هي خ ّ‬
‫طة مالية تعمل على برمجة األنشطة االقتصادية‬ ‫الموازنة‬
‫عب ًرا عنها بكميات ِ‬
‫وق َيم مالية‪ ،‬وتشمل هذه‬ ‫المالية القادمة‪( ،‬عادةً ما تكون سنة مقبلة)‪ُ ،‬م َّ‬
‫ّ‬
‫المتوقعة والمصاريف الالزمة خالل الفترة‪ ،‬بما يتّفق مع ضمان تحقيق‬ ‫الخ ّ‬
‫طة اإليرادات‬
‫أهداف المن ّ‬
‫ظمة‪ ،‬ومع توضيح وسائل تحقيق ذلك‪.‬‬

‫ٍ‬
‫كقاعدة لتحضيرها بدال ً من أساس‬ ‫هي موازنة تقديرية تعتمد على األساس النقدي‬ ‫الموازنة النقدية (خ ّ‬
‫طة‬
‫ّ‬
‫المتوقع قبضها‪ ،‬والمبالغ المحصلة‪،‬‬ ‫االستحقاق‪ .‬وتوضح بشكل شهري وسنوي اإليرادات‬ ‫التد ّفق النقدي)‬
‫ّ‬
‫كل‬ ‫ّ‬
‫المتوقعة‪ ،‬ورصيد النقد في بداية ونهاية ّ‬ ‫وتقدير المصاريف النقدية‪ ،‬والدفعات الخارجية‬
‫شهر من أشهر الفترة المالية‪.‬‬

‫أما الغرض من‬

‫حضر في نهاية الفترة المحاسبية‪ّ .‬‬
‫المهمة التي يجب أن ت ُ َّ‬
‫ّ‬ ‫هي من القوائم‬ ‫قائمة اإليرادات‬
‫ظمة‪/‬البرنامج‪/‬المشروع من إيرادات‬ ‫هذه القائمة فهو الحصول على نتيجة أعمال المن ّ‬ ‫والمصاريف‬
‫ومصروفات‪ .‬فإذا زادت اإليرادات عن المصروفات فالنتيجة هي فائض‪ ،‬وبالتالي يمكن‬
‫استئذان الجهات الداعمة‪/‬المانحة باستخدام الفائض في إكمال البرنامج إذا لم ينت ِه بعد‪،‬‬
‫ولكن‪ ،‬إذا‬
‫ْ‬ ‫سمح بذلك فيجب إرجاع الفائض‪.‬‬
‫أو استخدام الفائض في برامج أخرى‪ ،‬وإن لم ُي َ‬
‫زادت المصاريف عن اإليرادات‪ ،‬فالنتيجة هي عجز‪ ،‬وبالتالي يجب إيجاد مصادر لتغطية هذا‬
‫ويتم تحضير قائمة اإليرادات والمصاريف وفق أساس االستحقاق‪ ،‬وليس األساس‬
‫ّ‬ ‫العجز‪.‬‬
‫النقدي‪.‬‬

‫هو زيادة اإليرادات عن المصاريف خالل الفترة المالية‪ .‬وفي حال زيادة المصاريف عن‬ ‫فائض‪/‬عجز التمويل‬
‫سمى ذلك عج ًزا في التمويل‪.‬‬
‫اإليرادات‪ُ ،‬ي ّ‬
‫ماليا على المركز المالي بشكل‬
‫ً‬ ‫هو عملية التسجيل والتوثيق للحدث االقتصادي‪ ،‬الذي يؤث ّر‬ ‫القيد المحاسبي‬
‫متساوي ْين‪ ،‬الجانب المدين‪ ،‬والجانب‬
‫َ‬ ‫يتكون القيد المزدوج من شقَّ ْين‬
‫َّ‬ ‫مباشر وملموس‪.‬‬
‫الدائن للقيد‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫معينة من الزمن‪.‬‬
‫ّ‬ ‫هو قائمة بجميع الحسابات المدينة والدائنة وأرصدتها في نقطة‬ ‫ميزان المراجعة‬

‫أي مصادر‪ .‬وقد تكون من أنشطة تشغيلية‪ ،‬أو‬ ‫هي مجمل النقد الوارد للمن ّ‬
‫ظمة من ّ‬ ‫التد ّفقات النقدية الواردة‬
‫رأسمالية‪ ،‬أو تمويلية‪.‬‬

‫بغض النظر عن جهة الصرف‪ .‬وقد تكون أنشطة‬

‫ّ‬ ‫هي مجمل النقد الصادر عن المن ّ‬
‫ظمة‪،‬‬ ‫التد ّفقات النقدية الصادرة‬
‫تشغيلية‪ ،‬أو رأسمالية‪ ،‬أو تمويلية‪.‬‬

‫مستقل وقائم بذاته‪ ،‬له مصادر دخل‬

‫ّ‬ ‫عبِر عن نشاط اقتصادي‪/‬اجتماعي‬
‫هو كيان افتراضي ُي ّ‬ ‫المشروع‬
‫يتم‬
‫ظمة‪ّ .‬‬‫هدف مح ّدد‪ ،‬يعكس رؤية المن ّ‬
‫ٍ‬ ‫ومعينة‪ ،‬ومصاريف مح ّددة للوصول إلى‬
‫ّ‬ ‫مستق ّلة‬
‫ماليا كوحدة مالية مستق ّلة‪.‬‬
‫ً‬ ‫التعامل معه‬

‫تتعهد بتمويل مشروع ما‪ ،‬أو تُشا ِرك في تمويله‪.‬‬

‫ّ‬ ‫هو الشخص أو الجهة التي‬ ‫مول‬
‫الم ِّ‬
‫ُ‬
‫در ًجا ضمن‬ ‫معين بذاته‪ ،‬له طبيعةٌ ت ُ ّ‬
‫ميِزه؛ كمصاريف الرواتب مثال ً؛ ويكون ُم َ‬ ‫ّ‬ ‫هو حساب‬ ‫بند الموازنة‬
‫ّ‬
‫هيكل حسابات المنظمة‪.‬‬

‫هي المصروفات التي تخدم فترة مالية واحدة‪ ،‬كالمصروفات االعتيادية للمن ّ‬
‫ظمة (رواتب‪،‬‬ ‫المصروفات التشغيلية‬
‫أما المصروفات الرأسمالية فهي المصروفات التي تخدم المن ّ‬
‫ظمة‬ ‫قرطاسية‪ ،‬هاتف ‪ ...‬إلخ)‪ّ .‬‬ ‫(الجارية)‬
‫ً‬
‫مثل‪ :‬شراء األصول الثابتة‪.‬‬ ‫ألكثر من فترة مالية واحدة؛‬

‫ِ‬
‫ساعدها في تحقيق إيراداتها‪ ،‬وتشمل األصول‬ ‫هي في اإلجمال ممتلكات المن ّ‬
‫ظمة‪ ،‬وت ُ‬ ‫األصول‬
‫ً‬
‫وأصول أخرى‪.‬‬ ‫المتداولة‪ ،‬واألصول الثابتة‪،‬‬

‫ِ‬
‫يوضح بيانات القبض‪ :‬إسم المستفيد‪ ،‬والتاريخ‪ ،‬والمبلغ‪ ،‬وتوقيع المستفيد‪،‬‬ ‫هو نموذج‬ ‫سند القبض‬
‫نظاميا‪ ،‬ومسبق الترقيم‪ ،‬ويصدر‬
‫ً‬ ‫وتوقيع أمين الصندوق‪ ،‬ونوع القبض‪ .‬ويكون المستند‬
‫بنسخات متع ّددة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪01‬‬
‫تحديد مهام‬
‫اإلدارة المالية‬
‫ومعايير النظام‬
‫المحاسبي‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ .1‬المحاسب‬

‫•الحصول على موافقة المدير المالي وأمين الصندوق أو‬ ‫يقوم المحاسب أو من يندبه مجلس االدارة باإلجراءات‬
‫من يندبه مجلس اإلدارة على الدفعات‪.‬‬ ‫المالية الحسابية التالية‪:‬‬

‫ً‬
‫إضافة إلى‬ ‫•تحضير تقرير الرواتب الشهرية وتسديدها‪،‬‬ ‫•إعداد تقارير وبيانات مالية شهرية وربع‪-‬سنوية‪.‬‬
‫تحضير دفع اقتطاعات ضريبة الدخل أو الضمان‬
‫الخاصة بمصروفات التشغيل‬
‫ّ‬ ‫•استخراج الشيكات‬
‫االجتماعي‪.‬‬
‫وأنشطة المشروع‪.‬‬
‫•تحضير التسويات المصرفية شهر ًيا أو ّ‬
‫مر َت ْين في الشهر‪،‬‬ ‫ّ‬
‫سجلت الحسابات المالية للمراجعة‪.‬‬ ‫•إعداد‬
‫حسب الحاجة‪.‬‬
‫•التسجيل اليومي لجميع الدفاتر المحاسبية وعرضها‬
‫•التدقيق في حركات صندوق النثريات‪ ،‬وتحضير الدفعة‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫على من تندبه‬
‫المتع ّلقة به‪.‬‬
‫ً‬
‫وفقا لسياسة‬ ‫ّ‬
‫بالمنظمة‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫•تنفيذ جميع المشتريات‬
‫ّ‬
‫للمدقق الخارجي‬ ‫ّ‬
‫وسجلتها‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫ّ‬
‫ملفات‬ ‫•تحضير‬
‫المشتريات‪.‬‬
‫إن ُوجد‪.‬‬
‫والداخلي ْ‬
‫ّ‬
‫المنظمة ومشاريعها‪،‬‬ ‫•تحضير الدفعات المتع ّلقة بإدارة‬
‫•إدخال البيانات المالية ّ‬
‫كافة في برنامج المحاسبة‪.‬‬
‫والتأ ّكد من وجود جميع الوثائق المتع ّلقة بالدفعة‪،‬‬
‫الملفات والبيانات المالية ّ‬
‫كافة‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫•مسك‬ ‫ّ‬
‫والتحقق من توافقها مع المعايير المنصوص عليها في‬
‫السياسات‪.‬‬

‫‪ .2‬أمين الصندوق‬

‫الضبط الداخلي‪ ،‬ويعرض هذه التعديالت على مجلس‬ ‫المك َّلف والمؤتمن على إدارة‬
‫أمين الصندوق هو الشخص ُ‬
‫اإلدارة للموافقة عليها‪.‬‬ ‫ّ‬
‫العمليات النقدية من إيرادات ونفقات‪ ،‬ويتولى المهام‬
‫التالية‪:‬‬
‫ً‬
‫إضافة إلى‬ ‫•يتأ ّكد من تقديم التقارير المالية الدورية‪،‬‬
‫دققة‪ ،‬إلى مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫الم َّ‬
‫التقارير السنوية ُ‬ ‫بمهمة استالم النقد من اإليرادات وإيداعه في‬
‫ّ‬ ‫•يقوم‬

‫ّ‬ ‫ّ‬ ‫المخصصة لذلك‪.‬‬

‫ّ‬ ‫المصرف ضمن الفترة الزمنية‬
‫وموظفيها في تحضير الموازنة‬ ‫المنظمة‬ ‫•يساعد إدارة‬
‫ّ‬
‫السنوية‪ ،‬ويتأكد من عرضها على مجلس اإلدارة إلقرارها‪.‬‬ ‫فوض بتوقيع الشيكات‪/‬الحواالت المصرفية كتوقيع‬‫• ُي َّ‬
‫يفوضه مجلس‬
‫ّ‬ ‫ن‬‫م‬‫َ‬ ‫أو‬ ‫اإلدارة‪،‬‬ ‫مجلس‬ ‫رئيس‬ ‫مع‬ ‫أساسي‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫•يقوم بمراقبة النظام المالي واإلشراف على تطبيقه‪.‬‬

‫•يساعد في تحديث السياسات المالية‪ ،‬لدعم الرقابة ونظام‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ .3‬النظام المحاسبي‬

‫الفعالة على جميع األموال والممتلكات واألصول‬

‫ّ‬ ‫•الرقابة‬ ‫كحد‬
‫ّ‬ ‫يجب أن تتوافر المعايير التالية في النظام المحاسبي‬
‫األخرى‪.‬‬ ‫أدنى‪:‬‬

‫ّ‬
‫لكل نشاط من أنشطة‬ ‫•مقارنة التكاليف الفعلية بالموازنة‬ ‫•اإلفصاح الدقيق والكامل عن النتائج المالية الحالية‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫لمجمل األنشطة في‬
‫سجلت محاسبية ُم َ‬
‫رفقة بمستندات داعمة‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫•‬ ‫واف مصادر‬
‫ٍ‬ ‫بشكل‬
‫ٍ‬ ‫تحدد‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫السجلت والدفاتر التي‬ ‫•‬
‫واستخدامات األموال المتع ّلقة باألنشطة المختلفة‪.‬‬

‫‪ .4‬أمن المستندات وحمايتها‬

‫مكان آمن وبطريقة‬

‫ٍ‬ ‫يجب االحتفاظ بجميع المستندات في‬
‫سليمة‪ ،‬ومنها المستندات والوثائق التالية‪:‬‬

‫•الحسابات السنوية وتقارير المراجعة والتدقيق‪.‬‬

‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫برمة مع‬ ‫•جميع االتّفاقيات ُ‬
‫الم َ‬

‫•عقود التوظيف‪ ،‬وعقود التأجير‪ ،‬وسندات الملكية‪.‬‬

‫•المراسالت مع المصارف‪ ،‬والجهات المانحة‪ ،‬والمكاتب‬

‫االستشارية وغيرها‪.‬‬

‫• ّ‬
‫أي مستندات أخرى ذات أهمية مالية أو قانونية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪02‬‬
‫فهم الشؤون‬
‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫المالية‬
‫ّ‬
‫بمنظمات‬
‫المجتمع المدني‬
‫غير الربحية‬

‫‪11‬‬
 ‫•استعمال األموال لغير األهداف المرصودة لها‬ ‫تقوم‬
‫ُ‬ ‫منظمات المجتمع المدني جني المال‪ ،‬وهي‬ ‫ّ‬ ‫تستطيع‬
‫ّ‬
‫بذلك بالطريقة عينها التي تقوم بها المنظمات الربحية‪.‬‬
‫المؤسسات المانحة‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة بين‬ ‫•اإلخالل بسمعة‬
‫ّ‬
‫منظمات المجتمع‬ ‫أن األموال التي تكسبها‬
‫الفارق هو َّ‬
‫ّ‬
‫المنظمات والشركاء‬ ‫والمستفيدين وسائر‬
‫ُوجه مباشرةً نحو تحقيق‬ ‫المدني غير الربحية يجب أن ت َّ‬
‫ّ‬
‫شفاف فهو توفير‬ ‫أما الهدف من إنشاء نظام محاسبي‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫سابقا‪ .‬بالتالي‪ ،‬يتم ّثل‬ ‫المحددة‬ ‫مهامها ورؤيتها وأنشطتها‬
‫ّ‬
‫معلومات ألغراض وغايات كثيرة‪ ،‬منها‪:‬‬ ‫ّ‬
‫أحد العناصر األساسية لإلدارة المالية لمنظمة المجتمع‬
‫•توفير معلومات ألغراض إدارية ‪.‬‬ ‫قدما بأهدافها‬
‫ً‬ ‫المدني في استخدام الفائض من أجل الدفع‬
‫التنظيمية‪ً ،‬‬
‫بدل من توزيعها بين شركاء آخرين‪.‬‬
‫صحة استخدام‬
‫ّ‬ ‫•توفير المعلومات الالزمة للتأ ّكد من‬
‫واستعمال الموارد حسب البرامج والخطط الموضوعة‪.‬‬ ‫ّ‬
‫المنظمات‪ ،‬وال س ّيما من‬ ‫قائم بين‬
‫ٌ‬ ‫إن عنصر المنافسة‬
‫َّ‬
‫ناحية ندرة الموارد والهبات النقدية‪ .‬لذلك‪ ،‬يجب على‬
‫•توفير المعلومات الالزمة للتأ ّكد من تطبيق القواعد‬
‫ُحسن استخدام مواردها المالية لكي‬ ‫ّ‬
‫المنظمات أن ت ِّ‬
‫واألحكام المنصوص عليها‪.‬‬
‫تعود بالفائدة على أكبر عدد ممكن من المستفيدين‪ .‬وال‬
‫•توفير المعلومات الالزمة إلعداد نظام محاسبي يشتمل‬ ‫تؤمن‬
‫ّ‬ ‫يجوز استعمال هذه الموارد بطريقة غير مدروسة ال‬
‫على اإلجراءات المحاسبية الالزمة من مستندات‬ ‫المردود االجتماعي والخدماتي األفضل‪.‬‬
‫ً‬
‫تسهيل ألعمال الرقابة‪.‬‬ ‫ّ‬
‫وسجلت وغيرها‪ ،‬وذلك‬
‫الحد األدنى من المعايير‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫انطالقا من ذلك‪ ،‬يجب وضع‬
‫•المقارنة بين المصروفات واإليرادات وتحديد الفرق بينهما‬ ‫الالزمة لتحديد المعامالت المالية وتحليلها وقياسها‬
‫لغرض اتّخاذ القرارات‪.‬‬ ‫وتسجيلها وتبويبها وتلخيصها واإلفصاح عنها‪ ،‬وتحقيق‬
‫ّ‬
‫بالمنظمة التي‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫تأثير العمليات واألحداث والظروف‬
‫صحة اإلجراءات المحاسبية‬
‫ّ‬ ‫•توفير المعلومات للتأ ّكد من‬
‫ستخدمة‪.‬‬ ‫الم‬ ‫رافقت فترة تنفيذ المشاريع‪ ،‬باإلضافة إلى إعداد التقارير‬
‫َ‬ ‫ُ‬
‫ورفعها إلى اإلدارة المالية أو مجلس اإلدارة‪ .‬عالوةً على ذلك‪،‬‬
‫•توفير المعلومات للتأ ّكد من تطبيق القواعد والمبادئ‬
‫ُؤمن حسن‬
‫خطية ت ِّ‬‫ّ‬ ‫سس وسياسات ومعايير‬ ‫ينبغي اتّباع أُ ُ‬
‫المتعا َرف عليها‪.‬‬
‫المحاسبية ُ‬ ‫العامة‪ ،‬وتكفل‬
‫ّ‬ ‫استعمال األصول ضمن أهداف الخدمة‬
‫ً‬
‫إضافة إلى الجوانب‬ ‫للجمعيات جوانب اقتصادية ومالية‬ ‫تلبية احتياجات الفئة المستهدفة‪.‬‬
‫ُظم محاسبية لحفظ‬ ‫األخرى‪ ،‬وقد تحتاج إلى اعتماد ن ُ‬ ‫أن ُ‬
‫سس المحاسبية يجب أن تتناسب مع‬ ‫األ ُ‬ ‫أضف إلى ذلك َّ‬
‫ِ‬
‫األموال التي تتعامل بها‪ ،‬وبيان المديونية والدائنية‪،‬‬ ‫ّ‬
‫نظرا الختالف طبيعة األنشطة والمهام‬
‫ً‬ ‫وذلك‬ ‫مة‪،‬‬‫المنظ‬
‫واإلفصاح عن مركزها المالي‪ ،‬وقياس وتقويم دورها في أداء‬ ‫ّ‬
‫مة وأخرى‪ ،‬وال س ّيما الهيكلية الحسابية التي‬
‫منظ ٍ‬ ‫بين‬
‫ّ‬
‫مستحقيها على النحو األفضل‪ .‬لذا‪،‬‬ ‫المنافع والخدمات إلى‬ ‫ّ‬
‫تبعا لطبيعة المشاريع‪ ،‬والفئة‬
‫تتفاوت بين المنظمات ً‬
‫تم تصميمه‬
‫تنظيما اجتماع ًيا أساسه التعاون‪ّ ،‬‬
‫ً‬ ‫فهي تم ّثل‬
‫بد من‬
‫ومدة التنفيذ‪ .‬كذلك‪ ،‬ال َّ‬
‫ّ‬ ‫المستهدفة واحتياجاتها‪،‬‬
‫لتسهيل أداء األفراد نحو تحقيق األهداف من أجل مجتمع‬
‫مراعاة شروط ونماذج الجهات المانحة التي يجب العمل‬
‫أفضل‪.‬‬ ‫ّ‬
‫مة وأخرى‪.‬‬
‫منظ ٍ‬ ‫بموجبها والتي تختلف ً‬
‫أيضا بين‬
‫المكونات األساسية‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمات أحد‬ ‫بالتالي‪ ،‬ت َُع ّد‬
‫ُظم وسياسات مالية واضحة‬ ‫المنظمة بن ُ‬
‫ّ‬ ‫في حال لم تلتزم‬
‫للمجتمعات المعاصرة‪ ،‬إذ تلعب دو ًرا أساس ًيا في المجال‬ ‫ّ‬
‫أهمها‪:‬‬
‫ّ‬ ‫تتعرض لمخاطر عديدة‪،‬‬‫ّ‬ ‫وخطية‪ ،‬قد‬
‫االجتماعي والثقافي واالقتصادي والبيئي‪.‬‬
‫•عدم تأمين استمرارية المهام المالية والنقدية ضمن‬
‫سس واضحة‬ ‫أُ ُ‬

‫•تزوير المستندات المالية وإعداد تقارير تشوبها األخطاء‬

‫•سرقة األموال أو اختالسها‬

‫•نفاد النقد والسيولة‬

‫‪12‬‬
 ‫‪03‬‬
‫السياسات‬
‫والوثائق المالية‬
‫والمحاسبية‬

‫‪13‬‬
 ‫تهدف هذه السياسات إلى إقرار القواعد األساسية للنظام‬ ‫ٌ‬
‫هيكلية من‬ ‫السياسات والوثائق المالية والمحاسبية هي‬
‫المالي والمحاسبي الذي يحرص ّ‬
‫كافة العاملين في‬ ‫السياسات التي تُتيح إدارة األعمال المالية والمحاسبية‬
‫ّ‬
‫المنظمة على اتّباعه عند القيام بجميع األنشطة المالية‪.‬‬ ‫واضحا للسياسات الالحقة‬
‫ً‬ ‫ال‬ ‫ّ‬
‫تشكل دلي ً‬ ‫َّ‬
‫للمنظمة‪ ،‬بحيث‬
‫ترمي هذه السياسات ً‬
‫أيضا إلى المحافظة على أموال‬ ‫ً‬
‫وفقا‬ ‫ّ‬
‫للمنظمة‪ ،‬وذلك‬ ‫في إعداد البيانات المالية الختامية‬
‫ّ‬
‫المنظمة وممتلكاتها‪ ،‬وتنظيم قواعد الصرف والتحصيل‬ ‫لمبادىء المحاسبة الدولية واألنظمة والقوانين الموضوعة‬
‫وقواعد المراقبة والضبط الداخلي‪ ،‬وضمان سالمة‬ ‫من ِق َبل الجهات ذات الصلة‪ ،‬والتي يظهر من خاللها‬
‫الحسابات المالية‪.‬‬ ‫َّ‬
‫للمنظمة‪.‬‬ ‫الفعلي‬
‫للجهات المعن ّية المركزُ المالي ِ‬

‫العامة‬
‫ّ‬ ‫‪ .1‬السياسة‬

‫العمليات المالية وإعداد التقارير‪.‬‬ ‫ً‬

‫سنة‬ ‫َّ‬
‫للمنظمة‬ ‫•السنة المالية‪ :‬تُعت َبر السنة المالية‬
‫األول من كانون الثاني وتنتهي في‬
‫ميالدية تبدأ من ّ‬
‫•عند استخدام عملة أجنبية مع ّينة‪ّ ،‬‬
‫يتم اعتماد سعر‬
‫األول من ّ‬
‫كل سنة‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫كانون‬ ‫من‬ ‫الحادي والثالثين‬
‫الصرف الرسمي الصادر عن السلطات اللبنانية بتاريخه‪.‬‬
‫بمدة المشروع‬
‫ّ‬ ‫•بالنسبة إلى المشاريع‪ :‬يجب التق ّيد‬
‫•ت َ‬
‫ُترجم أرصدة حسابات قائمة األنشطة (اإليرادات‬
‫والم َهل التي تقترحها الجهات المانحة‪ .‬فقد تتداخل‬
‫ُ‬
‫متوسط سعر‬
‫ّ‬ ‫والمصروفات) إلى العملة األجنبية حسب‬
‫ولكن‪،‬‬
‫ْ‬ ‫اإليرادات والنفقات في أكثر من سنة مالية‪.‬‬
‫الصرف لفترة إعداد التقرير‪.‬‬
‫بالنسبة إلى تقارير الجهات المانحة‪ ،‬يجب أن ت َُع ّد وفق‬
‫• ّ‬
‫يتم إعداد الهيكلية الحسابية (‪ )Chart of Accounts‬من‬ ‫المدة أو النموذج الذي تقترحه الجهة المانحة‪.‬‬
‫ّ‬
‫ً‬
‫وفقا‬ ‫ِق َبل اإلدارة المالية ومكتب التدقيق الخارجي‪،‬‬
‫ّ‬
‫المنظمة طريقة القيد المزدوج في إثبات العمليات‬ ‫•تتبع‬
‫للقوانين المالية المرعية اإلجراء في لبنان‪ ،‬وتصبح نافذة‬
‫ّ‬
‫والسجلت المحاسبية‪.‬‬ ‫المالية‬
‫العتمادها من ِق َبل المحاسب‪.‬‬
‫•التقارير المالية السنوية‪ :‬يجب أن ت َُع ّد التقارير المالية‬
‫ُدقق ً‬
‫أيضا من ِق َبل‬ ‫المنظمة‪ ،‬كما ت َّ‬
‫ّ‬ ‫وت َّ‬
‫ُدقق من ِق َبل‬
‫ّ‬
‫مدقق حسابات خارجي‪.‬‬

‫يخوله‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة هو َمن‬ ‫ن يملك ّ‬
‫حق التوقيع عن‬ ‫• َّ‬
‫إن َم ْ‬
‫مجلس اإلدارة حسب قائمة الصالحيات المعمول بها‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪ ،‬وكما ُي ِق ّر نظام التوقيع عن الجمعية‪ ،‬على‬ ‫في‬
‫يتضمن ذلك ما يلي‪:‬‬
‫ّ‬ ‫أن‬

‫‪I.I‬حدود عمليات الصرف المالي‪.‬‬

‫عتمدة مع بيانات تواريخ‬

‫َ‬ ‫‪IIII‬نماذج التوقيعات ُ‬
‫الم‬
‫سريانها‪.‬‬
‫ّ‬
‫المتوفر في الصندوق والمبالغ‬ ‫يتكون النقد من النقد‬
‫ّ‬ ‫•‬
‫المودعة لدى المصارف وفي الحسابات المصرفية‪.‬‬

‫ّ‬
‫المنظمة تحديد العملة األساسية لتسجيل‬ ‫•يجب على‬

‫‪14‬‬
 ‫ّ‬
‫لمنظمات المجتمع‬ ‫‪ .2‬ما هي الوثائق المالية الرئيسية‬
‫المدني؟ مدخل إلى التوثيق المالي‬

‫يفصل األصول المنقولة وغير المنقولة‬

‫ّ‬ ‫دفتر المخزون‪:‬‬ ‫يتم ّثل مفتاح اإلدارة المالية الناجحة في اعتماد مبدأ‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫التي تمتلكها‬ ‫وتعقب ّ‬
‫كل‬ ‫ُّ‬ ‫المفصل بالوثائق‪ .‬وهذا يعني تسجيل‬‫ّ‬ ‫ُّ‬
‫التعقب‬
‫دفتر اإليصاالت‪ّ :‬‬ ‫نشاط سابق وحاضر ومستقبلي‪ .‬وبهدف ضمان التوثيق‬
‫يوفر إشعار استالم األموال‪/‬الهبات‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني‬ ‫المالي الج ّيد‪ ،‬يجب أن يكون لدى‬
‫ّ‬
‫المتلقاة‪.‬‬
‫سجل ّ‬
‫كل نشاط مالي‪.‬‬ ‫َّ‬ ‫نظام متين حيث ُي‬
‫ٌ‬
‫ّ‬
‫منظمة‬ ‫الميزانيات (التن ّبؤات المالية)‪ :‬يجب أن يكون لدى‬
‫دليل اإلجراءات المحاسبية‪ :‬يجب على الفريق التنفيذي‬
‫المجتمع المدني ميزانية عمالنية (أو ميزانية سنوية) توجز‬
‫ّ‬
‫منظمة‬ ‫وضع مجموعة من اإلجراءات حول كيفية إدارة‬
‫ّ‬
‫المخطط لها في العام القادم‪ .‬عادةً ما‬ ‫اإليرادات والنفقات‬
‫المجتمع المدني لمواردها المالية التي تؤ ّثر في طريقة‬
‫فئات رئيسية‪ ،‬كاألجور واألرباح‬
‫ٍ‬ ‫ُقسم مبالغ الميزانية إلى‬
‫ت َّ‬
‫ّ‬
‫المنظمة باألنشطة‪ ،‬وإقرار هذه اإلجراءات‪ .‬عادةً ما‬ ‫قيام‬
‫فعالية‬
‫وتجهيزات الحاسب واللوازم المكتبية‪ .‬ولضمان ّ‬
‫ّ‬ ‫ينسق الفريق المالي مسؤوليات الفريق التنفيذي تجاه‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني‬ ‫التخطيط‪ ،‬يجب أن تكون لدى‬
‫الدليل‪ ،‬بما في ذلك مراجعته وتحديثه دور ًيا‪ .‬ويجب على‬
‫كذلك ميزانيات لألموال النقدية توجز حركة األموال النقدية‬
‫كل الجهود الممكنة لضمان االمتثال‬‫المنظمة أن تبذل ّ‬
‫ّ‬
‫تلقيها ودفعها على المدى القصير‪ ،‬أي خالل شهر‬ ‫َّ‬
‫المتوقع ّ‬
‫ّ‬ ‫مث ً‬ ‫لإلجراءات الواردة في الدليل‪.‬‬
‫منظمات المجتمع المدني‬ ‫ال‪ .‬عالوةً على ذلك‪ ،‬يجب على‬
‫خدمة رئيسية‬
‫ٍ‬ ‫ِّ‬
‫لكل‬ ‫ٌ‬
‫ميزانية‬ ‫وضع ميزانية برنامج‪ ،‬وهي‬ ‫ً‬
‫سجل تراكم ًيا‬ ‫يقدم‬
‫ّ‬ ‫دفتر تسجيل األعضاء ورسوم العضوية‪:‬‬
‫إن التخطيط للنفقات المالية‬ ‫ّ‬
‫المنظمة ألعضائها‪َّ .‬‬ ‫تقدمها‬
‫ّ‬ ‫سددوا رسوم التسجيل‪ ،‬وكذلك‬
‫ّ‬ ‫لجميع األعضاء الذين‬
‫ّ‬ ‫ّ‬ ‫ٌ‬ ‫ّ‬
‫لكل برنامج وتعقبها هو خطوة حاسمة‪ ،‬إذ على كل منظمة‬ ‫ّ‬ ‫يسددوها بعد‪.‬‬
‫ّ‬ ‫لجميع األعضاء الذين لم‬
‫الحد األدنى تكاليف‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫لتخفض إلى‬ ‫أن تبذل ّ‬
‫كل جهد ممكن‬
‫يتضمن تفاصيل االجتماعات المتع ّلقة بالقرارات‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫سجل‬
‫العامة (أو اإلدارية)؛ بعبارة أخرى‪ ،‬كلفة اإلدارة‬
‫ّ‬ ‫النفقات‬
‫المستجدات والقرارات المتّخذة بشأن‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫يتعقب‬ ‫المالية‪:‬‬
‫والصيانة‪.‬‬ ‫ّ‬
‫بمنظمة المجتمع المدني‪.‬‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫االلتزامات المالية‬
‫دفتر المصاريف النثرية‪ :‬يمكن استخدام المصاريف النثرية‬
‫الملفات المتع ّلقة باللوائح المالية‬
‫ّ‬ ‫يتضمن‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫سجل‬
‫للنفقات الصغيرة‪ ،‬كشراء مستلزمات التنظيف‪ .‬يمكن‬
‫والمحاسبة‪ :‬يساعد أمين الصندوق في مسك الحسابات‬
‫سحب المال من الصندوق عبر تسجيل إسم الشخص‬
‫وتسجيل النفقات باالستناد إلى اللوائح الداخلية‪.‬‬
‫َ‬
‫أخذ المال‪ ،‬وقيمة المبلغ‪ ،‬والغاية من استخدام هذه‬ ‫الذي‬
‫مخصص لهذا‬ ‫األموال‪ ،‬وتاريخ السحب‪ ،‬وذلك في دفتر‬ ‫ُّ‬
‫بتعقب سحب األموال وتوثيق‬ ‫دفتر شيكات‪ :‬يسمح‬
‫ّ‬
‫الغرض‪.‬‬ ‫الخاصة بالجهات المدفوع لها‪.‬‬
‫ّ‬ ‫التفاصيل‬

‫التقارير المالية‪ :‬يتع ّلق نمط هذا التقرير ووتيرته بطبيعة‬ ‫ُّ‬
‫بتعقب األموال المتاحة و‪/‬‬ ‫دفتر الحساب المصرفي‪ :‬يسمح‬
‫منظمة المجتمع المدني ووضعها‪ .‬عادةً ‪ ،‬تطلب ّ‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫أو المستخدمة من حساب المنظمة‪.‬‬
‫كل وكالة‬
‫تقدم المشروع وكذلك عن انتهائه‪.‬‬
‫ّ‬ ‫مانحة تقارير مالية عن‬ ‫ّ‬
‫بسجل لألموال النقدية‬ ‫دفتر الصندوق‪ :‬يسمح باالحتفاظ‬
‫ويجب إعداد تقارير داخلية أخرى لمدراء المشروع والفريق‬ ‫المتاحة للتداول‪.‬‬
‫أساس‬
‫ٍ‬ ‫التنفيذي و‪/‬أو المجلس‪ ،‬ويكون ذلك عادةً على‬
‫ًّ‬
‫سجل لألموال الواردة‬ ‫يتضمن‬
‫ّ‬ ‫دفتر الحسابات الجارية‪:‬‬
‫سنوي بالنسبة إلى المجلس‪.‬‬
‫والصادرة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ .3‬السياسات والممارسات المالية‬

‫َّ‬
‫محضرة‬ ‫فإن وجود مجموعة‬
‫َّ‬ ‫فعالة‪ .‬لذلك‪،‬‬
‫وتكون بذلك غير ّ‬ ‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني هي القانون الذي‬ ‫السياسات في‬
‫المحرك األساسي باتّجاه‬
‫ّ‬ ‫ج ّي ًدا من السياسات المالية هو‬ ‫ُ‬
‫تحكم‬ ‫ّ‬
‫وينظمها‪ .‬فمن دون سياسات تنظيمية‬ ‫يحكمها‬
‫الحفاظ على وضعكم المالي المنشود‪.‬‬ ‫ّ‬
‫لمنظمة المجتمع المدني‪ ،‬سوف‬ ‫اإلجراءات المالية اليومية‬
‫منظمتكم غير متناغمة في تخطيطها وأعمالها‪،‬‬‫ّ‬ ‫تكون‬

‫ّ‬
‫التحقق‬ ‫قائمة‬

‫قائمة تحقق‪ :‬وضع السياسات المالية‬

‫ّ‬
‫منظمتكم األهداف المالية التي ترغب في تحقيقها‪ ،‬كما‬ ‫تحدد‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫بداية أن‬ ‫من أجل وضع السياسات المالية‪ ،‬يجب‬
‫تتضمن المجاالت التي يمكن وضع‬
‫ّ‬ ‫عليها أن تأخذ في الحسبان المجاالت التي يمكن وضع هذه السياسات فيها‪.‬‬
‫السياسات فيها على سبيل المثال ال الحصر‪:‬‬

‫للحد من عدد أشهر النفقات المحتفظ بها في احتياطيات األموال‬

‫ّ‬ ‫سياسة هدف السيولة‪ :‬إنَّها تقييدات‬
‫المدة ستّة أشهر)؛‬
‫ّ‬ ‫لكن عادةً من األفضل أن تكون‬
‫ْ‬ ‫كحد أدنى‪،‬‬
‫ّ‬ ‫النقدية (ثالثة أشهر‬

‫سياسات المحاسبة‪ :‬أساس األموال النقدية أو أساس االستحقاق والمعايير المحاسبية المستخدمة؛‬

‫سياسات إدارة األموال النقدية‪ :‬تحصيل األموال النقدية والذمم‪ ،‬والوصول إلى األموال النقدية وسياسات‬
‫ّ‬
‫المستحقة الدفع؛‬ ‫الحواالت المصرفية وسداد األموال النقدية والمبالغ‬

‫أي إطار زمني؛‬

‫سياسات التن ّبؤ النقدي‪ :‬منهج التن ّبؤ‪ ،‬وعلى َمن تتوزّع التن ّبؤات‪ ،‬وضمن ّ‬
‫الحد األقصى لرصيد الحساب؛‬
‫ّ‬ ‫سياسات العالقات المصرفية‪ :‬منهج اختيار المصرف وتقييد‬

‫الحد من‬
‫ّ‬ ‫التأمين وسياسات إدارة المخاطر‪ :‬التعيين النوعي لجميع المخاطر وكيفية مراقبتها‪ ،‬وتقييدات‬
‫ُستخدم ووسائل التغطية التي س ُت َّت َبع؛‬
‫َ‬ ‫أنماط التأمين التي ست‬

‫سياسات الشراء‪ :‬التقييدات على عملية طرح المناقصات وعلى اختيار البائع النهائي والتسعير؛‬

‫التخطيط المالي وسياسات وضع الميزانية‪ :‬وضع الميزانية العمالنية ووتيرة مراجعة اإلدارة العليا للميزانية‬
‫منظمة المجتمع المدني الداخلية ولوائحها)؛‬ ‫ّ‬ ‫مقابل الموجود (أو المجلس‪ ،‬حسب أنظمة‬

‫سياسات االستثمار‪ :‬سياسات االستثمار القصيرة األمد والطويلة األمد؛‬

‫الحد من االقتراض القصير األمد والطويل األمد‪ ،‬واالستخدامات‬

‫ّ‬ ‫سياسات الدين واالقتراض‪ :‬تقييدات‬
‫المسموح بها وغير المسموح بها؛‬

‫الضوابط الداخلية وسياسات وضع التقارير‪ :‬سياسة تضارب المصالح وسياسة منع االحتيال؛‬

‫والمتبرعون والمجتمع المح ّلي والسلطات الناظمة وغيرها؛‬

‫ّ‬ ‫سياسات وضع التقارير الخارجية‪ :‬المانحون‬

‫محدد َت ْين‪،‬‬
‫ّ‬ ‫غاية‬
‫ٍ‬ ‫بفترة أو‬
‫ٍ‬ ‫التبرعات واستالمها‪ ،‬واستخدام األموال المق ّيدة‬
‫ّ‬ ‫سياسات جمع األموال‪ :‬استخدام‬
‫التبرعات غير المق ّيدة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫وسياسة طلب‬

‫‪16‬‬
 ‫بمهم ٍة سهلة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ليس‬
‫َ‬ ‫فعالة‬
‫إن تطوير سياسات وإجراءات ّ‬ ‫َّ‬
‫س يرغب في تكريس الوقت‬ ‫متمر ٌ‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫فإذا لم يتوفر لديكم كاد ٌر‬
‫ّ‬
‫منظمات غير‬ ‫تقررون التشبيك مع‬
‫ّ‬ ‫لهذا المسعى‪ ،‬فر ّبما‬
‫ربحية أخرى لمساعدتكم في وضع مجموعة متماسكة من‬
‫السياسات التي يمكن تصميمها حسب الحاجة‪.‬‬

‫يتم تحديد جزء كبير من السياسات داخل ًيا عبر إدارة‬

‫ّ‬
‫الخاصة بكم؛ غير أنّه يمكن‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني‬
‫معرفة أكبر‬
‫ٍ‬ ‫اكتساب‬
‫َ‬ ‫إن‬
‫تحديد سياسات أخرى خارج ًيا‪َّ .‬‬
‫وكاالت‬
‫ٌ‬ ‫مانح أو‬
‫ٌ‬ ‫يطلبها‬ ‫التي‬ ‫بالسياسات الخارجية‪ ،‬كتلك‬
‫حكومية‪ ،‬سوف يساعدكم في تحديد ما هي السياسات‬
‫الداخلية الواجب تطويرها أو تعديلها‪ .‬وبعد إقرار السياسات‪،‬‬
‫الخاصة بكم تطوير‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني‬ ‫تستطيع‬
‫إجراءات تتماشى معها‪.‬‬

‫اإلدارة المالية‪:‬‬

‫ّ‬
‫السجلت المحاسبية‬ ‫مجرد مسك‬
‫ّ‬ ‫•ليست‬

‫ً‬
‫منفصل للكادر المالي‬ ‫ً‬
‫نشاطا‬ ‫•ليست‬

‫•تستلزم التخطيط للموارد المالية‬

‫ّ‬
‫والتحكم بها ومراقبتها‬ ‫•تستلزم تنظيمها‬

‫ً‬
‫وثيقا مع مديري المشروع والبرنامج‪،‬‬ ‫ً‬
‫تنسيقا‬ ‫•تستلزم‬
‫وكذلك اإلدارة العليا‬

‫ّ‬
‫تحقق‪:‬‬ ‫الممارسة الج ّيدة لإلدارة المالية‬

‫بفعالية وكفاءة إلنجاز األهداف‬

‫ّ‬ ‫•استخدام الموارد‬

‫•استدامة الموارد المالية‬

‫•المنافسة على الموارد التي تزداد ندرةً‬

‫بالتعهدات تجاه (المانحين والمستفيدين)‬

‫ّ‬ ‫•االلتزام‬

‫•الرقابة – المساءلة ‪ -‬الشفافية‬

‫‪17‬‬
 ‫‪04‬‬
‫اإلدارة النقدية‬

‫‪18‬‬
‫مهمتها‪ .‬بالتالي‪ ،‬يجب‬
‫ّ‬ ‫المالية ً‬
‫بدل من التركيز على تحقيق‬ ‫منظمات المجتمع‬‫ّ‬ ‫خاصا في‬
‫ًّ‬ ‫موقعا‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫تحتل اإلدارة النقدية‬
‫ّ‬
‫أن تتمتّع منظمتكم بالسيولة‪ ،‬أي يجب أن يكون لديها ما‬ ‫ّ‬
‫ألن منظمات المجتمع المدني التي‬
‫المدني غير الربحية‪َّ ،‬‬
‫يكفي من األموال السائلة لتغطية النفقات‪.‬‬ ‫ليست لديها سيولة كافية قد تُر ِّكز على ّ‬
‫حل مشاكلها‬

‫عامة حول اإلدارة النقدية‬

‫ّ‬ ‫‪ .1‬إرشادات‬

‫ويتم االحتفاظ بها في‬

‫ّ‬ ‫دفاتر الشيكات من المصرف‪،‬‬ ‫تُعت َبر إدارة النقد والحسابات المصرفية من أكثر األمور‬
‫أي‬
‫مكان آمن‪ ،‬مع توقيع إقرار بمسؤوليته عند ضياع ّ‬
‫ٍ‬ ‫ً‬
‫ومساءلة‪ ،‬لذا فإنّها تستلزم إجراءات الضبط‬ ‫ً‬
‫حساسية‬
‫شيك من الدفاتر‪ ،‬كما يجب إبالغ المصرف إليقاف صرف‬ ‫والرقابة التالية‪:‬‬
‫الشيكات المفقودة‪.‬‬ ‫ّ‬
‫المخول استالم‬
‫ّ‬ ‫الموظف‬ ‫•ال يجوز ألحد استالم النقد سوى‬
‫المخولين الكشف على حركة‬
‫ّ‬ ‫•يجب تحديد األشخاص‬ ‫النقد والشيكات‪.‬‬
‫بكتاب رسمي‪ ،‬تُعطى منه‬
‫ٍ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة من المصرف‬ ‫حساب‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫•ال يجوز خلط األموال الشخصية مع أموال‬
‫نسخة للمصارف ذات الصلة‪ُ ،‬م َّ‬
‫وق ً‬
‫عة حسب األصول‪.‬‬
‫إن‬
‫مكان آمن (خزنة ْ‬
‫ٍ‬ ‫•يجب حفظ النقد والشيكات في‬
‫مكان آمن‪،‬‬
‫ٍ‬ ‫•يجب االحتفاظ بدفاتر الشيكات المنتهية في‬
‫مكان ال يسمح بنقلها‪،‬‬
‫ٍ‬ ‫في‬ ‫أمكن)‪ ،‬وتكون الخزنة مث ّبتة‬
‫ّ‬
‫تقل عن ‪ 5‬إلى ‪ 10‬سنوات‪.‬‬ ‫لفترة ال‬
‫بحيث يكون من غير السهل الوصول إليها‪.‬‬
‫المحررة‬
‫ّ‬ ‫•يقوم المحاسب بتحضير جدول شهري للشيكات‬ ‫ّ‬
‫المتوفر لدى أمين الصندوق في‬ ‫•يجب إيداع النقد‬
‫وفق النموذج أدناه‪.‬‬
‫المشار إليها في اإلدارة‬
‫المصرف‪ ،‬حسب سياسة اإليداع ُ‬
‫متسلسل حسب‬
‫ٍ‬ ‫بشكل‬
‫ٍ‬ ‫• ّ‬
‫يتم استخدام دفاتر الشيكات‬ ‫النقدية‪ ،‬مع الحصول على سند إيداع من المصرف‪ ،‬ومع‬
‫الرقم‪ ،‬وال يجوز استخدام أكثر من دفتر شيكات واحد‬ ‫االحتفاظ بقسيمة اإليداع والمستندات الثبوتية للمبلغ‬
‫آن واحد‪.‬‬
‫للحساب نفسه في ٍ‬ ‫المست َلم‪.‬‬
‫ُ‬
‫ّ‬
‫األقل‪ ،‬أو‬ ‫• ّ‬
‫يتم إعداد التسويات المصرفية شهر ًيا على‬ ‫ويتم تحديد المبلغ وفق‬
‫ّ‬ ‫• ّ‬
‫يتم تحديد سقف اإلنفاق النقدي؛‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪،‬‬ ‫أسبوع ًيا‪ ،‬حسب حجم حركات الشيكات لدى‬ ‫ُحرر الشيكات لجميع المبالغ التي‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪ .‬ت َّ‬ ‫حجم عمل‬
‫مع إجراء التسويات الالزمة‪.‬‬ ‫الحد األقصى لإلنفاق الشهري‪.‬‬
‫ّ‬ ‫تفوق‬

‫• ّ‬
‫يتم فصل مهام أمين الصندوق عن مهام المحاسب‬ ‫ُمهر‬
‫توقيع ْين من ثالثة على الشيكات‪ ،‬وت َ‬
‫َ‬ ‫•يجب استدراج‬
‫(المسؤول المالي)‪.‬‬ ‫األول)‪ ،‬ويكون الشيك‬ ‫َ‬
‫الشيكات بعبارة ( ُيدفع للمستفيد ّ‬
‫َّ‬
‫سط ًرا (‪.)Barré‬‬ ‫ُم‬

‫أي‬
‫المخولين بالتوقيع‪ ،‬التوقيع على ّ‬
‫ّ‬ ‫• ُيحظر على ّ‬
‫أي من‬
‫شيك قبل استكمال جميع البيانات على الشيك‪.‬‬

‫•يجب االحتفاظ بالشيكات ُ‬

‫الملغاة في دفاتر الشيكات‪،‬‬
‫ّ‬
‫سجل حركة الشيكات‪.‬‬ ‫وتسجيلها ضمن‬

‫المخولين‬
‫ّ‬ ‫•يجب طلب دفتر الشيكات رسم ًيا بعد توقيع‬
‫محدد رسم ًيا الستالم‬
‫ّ‬ ‫ويتم تفويض شخص‬ ‫ّ‬ ‫على الطلب‪،‬‬

‫‪19‬‬
 ‫المح َّررة لشهر ‪...........‬‬
‫جدول الشيكات ُ‬

‫قيمة‬ ‫تاريخ‬ ‫إسم‬ ‫توصيف البند‬ ‫رقم‬ ‫المصرف‪/‬‬ ‫رقم‬ ‫‪#‬‬

‫الشيك‬ ‫اإلصدار‬ ‫المستفيد‬ ‫الشيك‬ ‫الفرع‬ ‫الحساب‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫المجموع الشهري‬

‫نموذج التسويات المصرفية الشهرية‬

‫الرصيد‬
‫أهمية إدارة السيولة‪:‬‬
‫زائد‪:‬‬
‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫تسديد نفقات‬
‫اإليرادات‬
‫توقعات ّ‬
‫تدفق األموال النقدية‬ ‫ّ‬
‫مجموع األموال المتو ّفرة‬
‫مسك الدفاتر‬

‫ّ‬
‫تعقب اإليرادات والنفقات‬ ‫ناقص‪:‬‬

‫وضع تقارير اإلدارة المالية‬ ‫عمولة مصرفية‬

‫مجموع الشيكات‬

‫الرصيد المتبقّ ي‬

‫‪ .2‬المقبوضات النقدية‬

‫•يقوم المحاسب بتسجيل عمليات اإليداع بنا ًء على فيشة‬ ‫الخاصة بالمقبوضات النقدية هي التالية‪:‬‬
‫ّ‬ ‫القواعد‬
‫المخصصة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫اإليداع المصرفي في الحسابات‬
‫•يقوم أمين الصندوق باستالم المبالغ النقدية من‬
‫مكان آمن‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫•يجب االحتفاظ بالنقد في‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫مصادرها المختلفة حسب نشاط‬

‫•يقوم أمين الصندوق بتحضير جدول المقبوضات‬ ‫•يجب على أمين الصندوق إصدار مستند قبض لجميع‬
‫ً‬
‫وفقا للنموذج التالي‪:‬‬ ‫الشهرية‬ ‫ستخد ًما‬
‫ِ‬ ‫الخاصة بالنقد بنسخ َت ْين‪ُ ،‬م‬
‫ّ‬ ‫عمليات القبض‬
‫النظام المحاسبي أو بشكل يدوي‪.‬‬

‫•يجب على أمين الصندوق القيام بإيداع الموجودات‬

‫المحددة بعد التدقيق فيها من‬
‫ّ‬ ‫النقدية في المصارف‬
‫ِق َبل المحاسب‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫قيمة المبلغ‬ ‫المصدر (إسم‬ ‫رقم الحوالة أو اإليصال‬ ‫المست ِلم‬
‫إسم ُ‬ ‫التاريخ‬ ‫‪#‬‬
‫المشروع)‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫المجموع الشهري‬

‫الخاصة بإدارة صندوق المصاريف النثرية‬

‫ّ‬ ‫‪ .3‬القواعد‬

‫ّ‬
‫خطي من المستوى اإلداري المناسب‪.‬‬ ‫على إذن‬ ‫الهدف من صندوق المصاريف النثرية هو االحتفاظ بمبلغ‬
‫نقدي مناسب‪ ،‬صغير نسب ًيا‪ ،‬لتسديد النفقات الصغيرة‬
‫•ال يجوز الخلط بين صندوق النثريات واإليرادات‬
‫والمتكررة‪ ،‬مثل‪ :‬الضيافة‪ ،‬والغاز‪ ،‬والمواصالت المح ّلية‪،‬‬
‫ّ‬
‫يتم الفصل بينهما‪.‬‬
‫المقبوضة‪ ،‬بل يجب أن ّ‬
‫والبريد‪ ،‬والمشروبات (القهوة والشاي‪ ،‬والسكر‪ ،‬وما شابه‬
‫ّ‬
‫سجل‬ ‫•يقوم أمين الصندوق النثري بتسجيل الدفعات في‬ ‫ذلك)‪ ،‬ومستلزمات النظافة‪ ،‬ومصروفات أخرى‪.‬‬
‫ُّ‬
‫التأكد من الرصيد‬ ‫أو ًل ّ‬
‫بأول‪ ،‬مع‬ ‫المصروفات النثرية ّ‬
‫ّ‬
‫المتبقي قبل الصرف‪.‬‬ ‫• ّ‬
‫يتم إيداع مبلغ صندوق النثريات في عهدة المحاسب‪.‬‬

‫•يقوم المحاسب وأمين الصندوق بتسوية المصروفات‬ ‫• ّ‬

‫يتم إصدار دفعات صندوق النثريات من الحساب‬
‫ّ‬
‫العام للمنظمة‪ ،‬بموجب شيك أو سحب نقدي‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المصرفي‬
‫ّ‬
‫ويوقع ّ‬
‫كل منهما على جدول النفقات‬ ‫بشكل شهري‪،‬‬
‫ٍ‬ ‫النثرية‬
‫النثرية مع االحتفاظ بجميع الوثائق التي تُثبت النفقة‪.‬‬ ‫ّ‬
‫المنظمة سقف اإلنفاق النثري وفق حاجتها‪.‬‬ ‫•ت ِّ‬
‫ُحدد‬
‫•يقوم المحاسب بختم الفواتير والمستندات ّ‬
‫كافة‬ ‫•ت ِّ‬
‫ُحدد الجمعية طبيعة النفقات النثرية‪.‬‬
‫ّ‬
‫ويحدد طبيعة المشروع المتعلق بهذا‬
‫ّ‬ ‫بختم "مدفوع"‪.‬‬
‫•يقوم المحاسب بدفع هذه النثريات واالحتفاظ بالوثائق‬
‫المصروف أو ذاك‪.‬‬
‫التي تُث ِبت هذا اإلنفاق‪.‬‬
‫ص ِر َ‬
‫ف منه‬ ‫• ُيعاد تعويض صندوق النثريات بالمبلغ الذي ُ‬ ‫تجاوز سقف الدفعة‪ ،‬يجب الحصول‬
‫ُ‬ ‫•إذا اقتضت الضرورة‬
‫ليعود رصيده إلى السقف من جديد‪.‬‬

‫جدول النفقات النثرية لشهر ‪...........‬‬

‫قيمة المبلغ‬ ‫توصيف البند‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫طبيعة النفقة‬ ‫التاريخ‬ ‫‪#‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫المجموع الشهري‬

‫التوقيع‪:‬‬ ‫ ‬
‫المحاسب‪:‬‬

‫التوقيع‪:‬‬ ‫ ‬
‫أمين الصندوق‪:‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ .4‬الحسابات المصرفية‬

‫هذه المعامالت‪.‬‬ ‫حسابات‬

‫ٍ‬ ‫المسجلة إلى‬
‫ّ‬ ‫منظمات المجتمع المدني‬ ‫ّ‬ ‫تحتاج‬
‫أو ًل‪ ،‬الحساب‬
‫مصرفية تشغيلية بسبب عام َل ْين رئيس َّي ْين‪ّ :‬‬
‫يجب أن تعكس الحسابات المصرفية المعامالت المالية‬
‫ّ‬ ‫المصرفي أساسي الستالم األموال من المانحين‪ ،‬وثان ًيا‪،‬‬
‫بالمنظمة‪ .‬ولتفادي الخسارة (بسبب سوء اإلدارة أو‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬
‫ّ‬
‫وشفافة لحفظ المال‬ ‫الحساب المصرفي هو طريقة آمنة‬
‫الفساد أو الخطأ البشري)‪ُ ،‬ي َّ‬
‫فضل القيام بغالبية المعامالت‬
‫منظمات المجتمع المدني فهم‬‫ّ‬ ‫وتحويله‪ .‬يتع ّين على‬
‫عبر المصرف‪ .‬وهذا يتط ّلب إيداع األموال المستلمة دونما‬
‫كيفية القيام بالمعامالت المصرفية وما هي اإلجراءات‬
‫تأخير‪ ،‬وأن تكون التسديدات عبر دفتر شيكات أو عبر‬
‫ّ‬
‫المنظمة لتوجيه مثل‬ ‫الموازية التي يجب إدراجها في لوائح‬
‫تحويالت نقدية مو ّثقة‪.‬‬

‫‪ .5‬سياسات التعامل مع الحسابات المصرفية‬

‫•جراء عمليات تسوية لجميع الحسابات المصرفية على‬ ‫بأي عمل يتع ّلق‬
‫يجب اتّباع السياسات التالية عند القيام ّ‬
‫أساس شهري‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫بالحسابات المصرفية‪:‬‬

‫• ّ‬
‫حل جميع المسائل العالقة التي تظهر في عمليات‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫•فتح جميع الحسابات المصرفية بإسم‬
‫والتحري عنها مباشرةً فور ظهورها‪.‬‬
‫ّ‬ ‫التسوية‪،‬‬
‫المفوضين‬
‫ّ‬ ‫•توقيع جميع الشيكات الصادرة من ِق َبل‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫تخص‬
‫ّ‬ ‫•اعتماد جميع التحويالت المصرفية التي‬ ‫بالتوقيع حسب الئحة الصالحيات المالية واإلدارية‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪.‬‬ ‫عتمدة في‬
‫َ‬ ‫الم‬
‫ُ‬
‫ً‬
‫وفقا لإلجراءات المتّبعة‪.‬‬ ‫•اعتماد قفل ّ‬
‫أي حساب‬

‫‪ .6‬ما الذي يفعله المدير المالي؟‬

‫فإن المدير المالي‪:‬‬

‫َّ‬ ‫خاصة‪،‬‬
‫ّ‬ ‫وبصورة‬ ‫ٌ‬
‫مسؤول عن الموارد المالية واألصول‬ ‫المدير المالي‬
‫ّ‬
‫وااللتزامات في منظمة المجتمع المدني‪ .‬وهو يساعد‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني‬ ‫نحو وثيق مع مدير‬
‫ٍ‬ ‫•يعمل على‬
‫ّ‬
‫للمنظمة‪،‬‬ ‫الفريق التنفيذي للحفاظ على النزاهة المالية‬
‫وفريقها التنفيذي؛‬
‫ويقدم المشورة و ُيسا ِند اإلدارة في المسؤولية المالية‪،‬‬
‫ّ‬
‫ّ‬
‫المنظمة وفريقها‬ ‫• ّ‬
‫يقدم التوصيات المالية لمدير‬ ‫ّ‬
‫ً‬
‫قابلة‬ ‫للمنظمة‬ ‫ويتأ ّكد من أن تكون األهداف االستراتيجية‬
‫التنفيذي؛‬ ‫للتحقيق من الناحية المالية‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ّ‬
‫المنظمة وفريقها التنفيذي البيانات‬ ‫• ّ‬
‫يقدم لمدير‬
‫ّ‬
‫المتعلقة بالميزانية والحسابات والمعلومات المالية في‬
‫مجمل األمور الرئيسية في التخطيط ودورة الميزانية‪،‬‬
‫بحيث تكون المسائل الرئيسية في هذه البيانات مبرزةً‬
‫بطريقة متماسكة وسهلة الفهم؛‬
‫ٍ‬

‫•يشارك في جهود الحصول على التمويل وفي المناسبات؛‬

‫ّ‬
‫المنظمة وفريقها التنفيذي بخصوص‬ ‫•يتشاور مع مدير‬
‫االفتراضات المالية التي تستند إليها وثائق التخطيط‬
‫ويقدم النصح بصدد المحاسبة ووضع‬
‫ّ‬ ‫والميزانية‪،‬‬
‫ّ‬
‫الميزانية بالتوافق مع أهداف المنظمة؛‬

‫ّ‬
‫يتحقق من حسن اتّباع اإلجراءات السليمة لتحضير‬‫•‬
‫التقارير السنوية وتدقيقها وتقديمها؛‬

‫ّ‬
‫يتحقق من اعتماد اإلجراءات المحاسبية والضوابط ضمن‬ ‫•‬
‫ّ‬
‫المنظمة؛‬

‫إن ُو ِج َدت؛‬
‫كعضو في لجنة التدقيق‪ْ ،‬‬
‫ٍ‬ ‫•يعمل‬

‫إن‬ ‫ّ‬
‫المدققين الخارجيين‪ْ ،‬‬ ‫ّ‬
‫يتحقق من تنفيذ توصيات‬ ‫•‬
‫ُو ِج َدت؛‬

‫•يضطلع بمسؤوليات المنصب بموجب اللوائح الداخلية‬

‫بمنظمة المجتمع‬ ‫ّ‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫والمقتضيات القانونية‬
‫المدني؛‬

‫ّ‬
‫بمنظمة المجتمع المدني‪،‬‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫•تبع ًا للوائح الداخلية‬
‫قد ُيط َلب من المدير المالي التنسيق مع أمين صندوق‬
‫المجلس‪.‬‬

‫وبدعم‬
‫ٍ‬ ‫المتبرعين‪،‬‬
‫ّ‬ ‫بدعم مالي من‬
‫ٍ‬ ‫تعمل الجمعية األهلية‬
‫ّ‬
‫شفافة في‬ ‫المتطوعين‪ ،‬فيجب أن تكون‬
‫ّ‬ ‫لوجستي من‬
‫عملياتها بما يضمن ثقة الجمهور والمجتمع‪ .‬ولهذا‬
‫السبب‪ ،‬يجب على الجمعية األهلية أن تحتفظ بجميع‬
‫المستندات مع إمكانية مشاركتها بوضوح وشفافية‬
‫الخاصة برسالتها‪،‬‬
‫ّ‬ ‫مع الجمهور‪ ،‬عبر تقديم المعلومات‬
‫وهيكلها اإلداري‪ ،‬وتقارير البرامج واألداء الدورية‪ ،‬والتقارير‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪05‬‬
‫بنية اإلدارة‬
‫والمسؤولية‬
‫واألخالق‬

‫‪24‬‬
 ‫أن مسؤولية المجلس الرئيسية‬ ‫عموما َّ‬
‫ً‬ ‫المتعا َرف عليه‬
‫ُ‬ ‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني على بنيتها‬ ‫يعتمد نجاح‬
‫ّ‬
‫وأن إدارة المنظمة هي‬
‫َّ‬ ‫تتم ّثل في القيادة االستراتيجية‪،‬‬ ‫أما‬
‫مهمتها‪ّ .‬‬
‫ّ‬ ‫وسياساتها واألساليب التي تستخدمها إلنجاز‬
‫مسؤولية مديرها بالتعاون مع فريقها التنفيذي‪ ،‬فيمكن أن‬ ‫خصائصها الرئيسية فهي األخالق والحوكمة والشفافية‬
‫تتغ ّير هذه المسؤولية بموجب لوائحها الداخلية وأنظمتها‪.‬‬ ‫وأهمها هي بنيتها المالية‪ .‬وفي حين أنّه من‬
‫ّ‬ ‫والصدقية‪،‬‬

‫‪ .1‬الرقابة الداخلية‬

‫توقيع أذونات السفر‪ ،‬وما إلى ذلك؛‬ ‫ّ‬

‫بمنظمة المجتمع المدني‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫تتعزّز البنية المالية‬
‫ويفوض‬
‫ّ‬ ‫باعتماد نظام للمراقبات الداخلية ُيملي العمليات‬
‫‪4.4‬تقسيم الواجبات‪ :‬التأ ّكد من َّ‬
‫أن َمن يستطيع القيام‬
‫المسؤوليات لمنع سوء استخدام السلطة وإنجاز األهداف‬
‫واحدا‬
‫ً‬ ‫شخصا‬
‫ً‬ ‫ليس‬
‫َ‬ ‫بتحويل من البداية إلى النهاية‬
‫ٍ‬
‫ساعد‬
‫ِ‬ ‫ّ‬
‫وشفاف‪ .‬فهذا النظام ُي‬ ‫فعال‬
‫بأسلوب ّ‬
‫ٍ‬ ‫التنظيمية‬
‫َ‬
‫ويأذن لنفسه‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد نرى‬ ‫راجع نفسه‬
‫ُي ِ‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة في التعامل مع المخاطر اليومية المتعلقة‬
‫التزود؛‬
‫ّ‬ ‫هذا األمر أحيانًا في عملية‬
‫بارتكاب األخطاء أو حدوث التباس أو احتيال‪ ،‬كما أنَّه يحمي‬
‫‪5.5‬الشيكات والميزانيات‪ :‬موازنة دفتر النقد اليدوي‪،‬‬ ‫أي ضغوط لسوء استخدام األموال ومن‬
‫فريق العمل من ّ‬
‫والمراقبة المزدوجة على دفاتر الحسابات‪ ،‬ومراجعة‬ ‫التصرف‪.‬‬ ‫ّ‬
‫الشك بسوء‬
‫ّ‬
‫تسوية الرصيد المصرفي؛‬
‫مهمان في نظام الرقابة الداخلية‪ :‬بيئة‬
‫ّ‬ ‫ثمة مظهران‬
‫ّ‬
‫‪6.6‬الموافقة والسماح‪ :‬موافقة المسؤولين عن الميزانية‬ ‫المراقبة وإجراءات‬
‫بالتصرف باألصول‪،‬‬
‫ُّ‬ ‫على التسديدات‪ ،‬وتصريح المجلس‬
‫تتم ضمن هذه البيئة‪.‬‬
‫المراقبة التي ّ‬
‫وما إلى ذلك؛‬
‫والق َيم‬
‫ِ‬ ‫تتضمن بيئة الرقابة أسلوب اإلدارة‬
‫ّ‬ ‫•بيئة الرقابة‪:‬‬
‫‪7.7‬التسوية‪ :‬مقارنة اإلفصاح المصرفي ودفتر األموال‬
‫ّ‬ ‫التنظيمية والثقافة‪ .‬يجب أن تؤ ّدي البيئة المثالية‬
‫الخاصة وبين‬
‫ّ‬ ‫سجلتكم‬ ‫النقدية‪ ،‬والمطابقة بين‬
‫ّ‬
‫وشفافة‪ .‬هل تقود اإلدارة عبر‬ ‫ممارسات عادلة‬
‫ٍ‬ ‫للرقابة إلى‬
‫زود‪.‬‬
‫الم ِّ‬
‫اإلفصاح الصادر عن ُ‬
‫بطريقة عادلة‬
‫ٍ‬ ‫يتم التوظيف‬
‫سن؟ هل ّ‬
‫الح َ‬
‫تقديم المثال َ‬
‫الفعالة تضمن ً‬
‫أيضا الرقابة الداخلية‪:‬‬ ‫ّ‬ ‫اإلدارة المالية‬ ‫ّ‬
‫للحث والتدريب‬ ‫أم توجد محسوبيات؟ هل تُمنَح األولوية‬
‫ّ‬
‫التحقق من الميزانية قبل القيام‬ ‫•وضع الميزانية‪َّ :‬‬
‫إن‬ ‫ومعممة على‬
‫ّ‬ ‫والتدقيق الداخلي؟ هل اإلجراءات مكتوبة‬
‫مهمة على اإلنفاق‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ٌ‬
‫رقابة‬ ‫بالتسديد هو‬ ‫العاملين؟‬

‫ٌ‬
‫رقابة‬ ‫ّ‬
‫شفاف هو‬ ‫نحو‬
‫ٍ‬ ‫•المحاسبة‪َّ :‬‬
‫إن مسك الدفاتر على‬ ‫•إجراءات الرقابة‪ :‬تندرج جميع إجراءات الرقابة الداخلية‬
‫ضد االحتيال‪.‬‬
‫ّ‬ ‫مهمة‬
‫ّ‬ ‫تقري ًبا ضمن إحدى الفئات السبع التالية‪:‬‬

‫مهمة‬
‫ّ‬ ‫ٌ‬
‫رقابة‬ ‫•وضع التقارير‪َّ :‬‬
‫إن مراجعة التقارير المالية هي‬ ‫ّ‬
‫والتحقق من‬ ‫ّ‬
‫التحقق الما ّدي‪ :‬إحصاء النقود‪،‬‬‫‪1.1‬‬
‫لكشف األخطاء وحاالت عدم التوافق‪.‬‬ ‫الموجودات‪ ،‬وإحصاء الموجودات؛‬

‫السر والتواقيع‬
‫ّ‬ ‫‪2.2‬تقييد الوصول‪ :‬األقفال وكلمات‬
‫المصرفية؛‬

‫‪3.3‬الوثائق المعيارية‪ِ :‬‬

‫الص َيغ المعيارية إليصاالت االستالم‬
‫والتسديد‪ ،‬والطلبات وأوامر الشراء المح ّلية‪ ،‬وجدول‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ .2‬إجراءات الرقابة الداخلية الممكنة‬

‫توقيع ْين من أجل‬

‫َ‬ ‫ّ‬
‫المنظمات ضرورة وجود‬ ‫ُقرر بعض‬
‫ت ِّ‬ ‫ً‬
‫قائمة بإجراءات الرقابة الداخلية الممكنة‪:‬‬ ‫تجدون أدناه‬
‫المهم أن يراجع‬
‫ّ‬ ‫النفقات التي تتجاوز مبالغ مع ّينة‪ ،‬ومن‬
‫يتم توقيع الشيكات‬
‫أل ّ‬ ‫وقعون الوثائق ّ‬
‫بدقة‪ .‬يجب ّ‬ ‫الم ِّ‬
‫ُ‬
‫يتحدى الغاية المتم ّثلة في‬
‫ّ‬ ‫إن ذلك‬ ‫ً‬
‫مسبقا‪ ،‬إذ َّ‬ ‫الفارغة‬ ‫المفوضة‪:‬‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .‬السلطة‬
‫اإلبقاء على مبدأ تحميل المسؤولية‪.‬‬

‫ً‬
‫سلطة للمدير التنفيذي من أجل العمل‬ ‫يمنح المجلس‬
‫د‪ .‬األصول الثابتة‪:‬‬ ‫ّ‬
‫للمنظمة‪ .‬يستطيع المدير كذلك تفويض السلطة‬ ‫اليومي‬
‫ألعضاء فريق العمل‪ ،‬ما يسمح بضمان العمل السلس‬
‫أثناء غياب العاملين األساسيين‪ .‬ويكون ذلك مكتو ًبا في‬
‫ٍّ‬
‫سجل لألصول‪،‬‬ ‫تتضمن األصول الثابتة‪ :‬اإلبقاء على‬
‫ّ‬ ‫أساس سنوي لضمان‬ ‫ٍ‬ ‫تتم مراجعتها على‬
‫وثيقة تفويض ّ‬
‫والتحقق بشكل دوري من وجود األصول وحالتها‪ ،‬ووضع‬‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪ .‬يجب كذلك أن تبرز هذه‬ ‫توافقها مع احتياجات‬
‫منظمة‬‫ّ‬ ‫بالتصرف باألصول‪ .‬عندما تكون‬
‫ّ‬ ‫سياسات للسماح‬ ‫الوثيقة الترتيبات التفويضية لتغطية غياب العاملين‬
‫ُّ‬ ‫ً‬
‫المجتمع المدني كبيرة‪ ،‬قد يكون من الضروري أيضا تعقب‬ ‫ّ‬
‫ويشكل انتهاك السلطة التفويضية مسألةً‬ ‫األساسيين‪.‬‬
‫حركة األصول بين األقسام (مع استمارة لنقل األصول)‪،‬‬ ‫ً‬
‫وفقا لذلك‪.‬‬ ‫خطيرة‪ ،‬وينبغي التعامل معها‬
‫وتحميل المسؤولية عن األصول لرؤساء القسم‪.‬‬

‫ب‪ .‬التسوية المصرفية‪:‬‬

‫ه‪ .‬الصيانة‪:‬‬
‫يجب تسوية الميزانية الختامية لدفتر المصرف بموجب‬
‫من شأن الصيانة المنتظمة (للمباني والتجهيزات على‬ ‫الرصيد الختامي لبيان المصرف في نهاية ّ‬
‫كل شهر‪ .‬يسمح‬
‫ُحسن السالمة وتُطيل عمر األصول‬
‫سبيل المثال) أن ت ِّ‬ ‫ّ‬
‫للمنظمة بتحديد الخطأ والسهو‬ ‫المهم‬
‫ّ‬ ‫هذا اإلجراء الرقابي‬
‫وتحافظ عليها‪ .‬بالتالي‪ ،‬يجب تعزيز سياسات الصيانة‬ ‫ّ‬
‫سجلتها‪ ،‬وكذلك الكشف عن االحتيال بالشيكات‬ ‫في‬
‫االستباقية لضمان انتظام الخدمات‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬ ‫واألخطاء المصرفية وحتّى االحتيال المصرفي‪ .‬يجب‬
‫ومبرمجا للصيانة‪،‬‬
‫ً‬ ‫عقدا احتراف ًيا‬
‫ً‬ ‫يمكن أن تتط ّلب المباني‬ ‫لكل حساب مصرفي ّ‬
‫كل‬ ‫ّ‬ ‫تحضير بيان التسوية المصرفية‬
‫يهتم‬
‫ّ‬ ‫ويجب توفير ميزانية واقعية له‪ .‬يجب ً‬
‫أيضا أن‬ ‫ثم مراجعته وتوقيعه من ِق َبل مسؤول آخر‪ ،‬كالمدير‬
‫شهر‪ّ ،‬‬
‫بشكل منتظم‪ ،‬مثل‬
‫ٍ‬ ‫مؤهلون بالتجهيزات المكتبية‬
‫ّ‬ ‫فنّيون‬ ‫أو أمين الصندوق‪.‬‬
‫الناسخات والتجهيزات الكهربائية‪.‬‬

‫ج‪ .‬توقيع الشيكات‪:‬‬

‫ّ‬
‫بمنظمة المجتمع‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫تحدد اللوائح الداخلية واألنظمة‬
‫ّ‬
‫المخولين بالتوقيع على الشيكات‪ .‬قد‬
‫ّ‬ ‫المدني األشخاص‬

‫‪26‬‬
 ‫‪٠٦‬‬
‫فهم أصول‬
‫المحاسبة‬
‫والبيانات المالية‬

‫‪27‬‬
 ‫العاملين والمانحين والمستفيدين والسلطات الضريبية‬ ‫تساعد البيانات المالية‪ ،‬والميزانية مقابل التقارير الحالية‪،‬‬
‫وغيرها‪ .‬تتأ ّثر ثقة هؤالء الفاعلين في المسائل المالية‬ ‫ُحدد ما إذا كنتم‬ ‫ّ‬
‫لمنظمتكم‪ ،‬وت ِّ‬ ‫على إظهار األداء المالي‬
‫ّ‬
‫وفعاليته‪ ،‬وبالسجلت‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫بالمنظمة بنتائج البرنامج‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫يتم‬
‫مهمتكم‪ ،‬وكيف ّ‬
‫ّ‬ ‫ُنجزون‬ ‫ّ‬
‫تحققون أهدافكم المالية وت ِ‬
‫المالية‪ ،‬وباإلدارة المالية‪ ،‬وبالسياسات المالية‪.‬‬ ‫ّ‬
‫بالمنظمة‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫ذلك‪ .‬يمكن أن تكون للبيانات المالية‬
‫ويتضمن ذلك‬
‫ّ‬ ‫معا‪،‬‬
‫أهمية للتدقيق الداخلي والخارجي ً‬

‫‪ .١‬معايير المحاسبة‬

‫ستخدمة هي المعايير الدولية‬

‫َ‬ ‫الم‬
‫لبنان‪ ،‬معايير المحاسبة ُ‬ ‫بلد قاد ٌر على‬ ‫ُّ‬
‫وكل ٍ‬ ‫توجد معايير محاسبة عديدة في العالم‪،‬‬
‫إلعداد التقارير المالية (‪ )IFRS‬التي يصدرها مجلس معايير‬ ‫ّ‬
‫الخاصة‪ .‬يجب أن تلتزم منظمة المجتمع‬ ‫ّ‬ ‫اختيار معاييره‬
‫المحاسبة الدولية (‪.)IASB‬‬ ‫المدني بمعايير المحاسبة المط ّبقة في بلدها‪ .‬بالنسبة إلى‬

‫‪ .٢‬المحاسبة على أساس األموال النقدية مقابل المحاسبة‬

‫على أساس االستحقاق‬

‫ُسجل‬
‫َّ‬ ‫في المحاسبة على أساس األموال النقدية‪ ،‬ت‬
‫ق َّدم للمستخدمين الخارجيين‬ ‫ُسجل‬
‫َّ‬ ‫دفعات من األموال النقدية‪ ،‬وت‬
‫ٌ‬ ‫ترد‬
‫اإليرادات عندما ِ‬
‫ثالثة بيانات مالية‪:‬‬ ‫أما في المحاسبة‬
‫النفقات عندما تخرج األموال النقدية‪ّ .‬‬
‫ُسجل اإليرادات عندما تحصل‬
‫َّ‬ ‫على أساس االستحقاق‪ ،‬فت‬
‫جدول الميزانية أو بيان الوضع المالي؛‬ ‫تقدمون‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة (على سبيل المثال‪ ،‬عندما‬ ‫عليها‬
‫بيان الوارد أو بيان الواردات والنفقات؛‬ ‫ً‬
‫(مثل‪ :‬عندما يكون‬ ‫ُسجل النفقات عندما تحدث‬‫َّ‬ ‫ً‬
‫خدمة)‪ ،‬وت‬
‫تقدم‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المتلقاة)‪.‬‬ ‫لديكم كلفة تتع ّلق بالسلع أو بالخدمات‬
‫بيان ّ‬
‫تدفق األموال النقدية أو بيان الدفعات‬
‫المحاسبة على أساس االستحقاق صورةً أوضح عن النتائج‬
‫النقدية‪.‬‬
‫ُستخدم المعايير‬
‫َ‬ ‫التشغيلية في فترة زمنية مع ّينة‪ .‬وت‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية المحاسبية على أساس‬
‫االستحقاق‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ .٣‬البيانات المالية الخارجية‬

‫على ذلك‪ ،‬يمكن أن يستدين بعضها المال أو أن تستخدم‬

‫ًّ‬
‫أ‪ .‬جدول الميزانية‬
‫لتمويل قصير األجل‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫خطا اعتماد ًيا‬

‫منظمة ستار غير الحكومية‬

‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني ما تمتلكه‬ ‫ظهر جدول ميزانية‬
‫ُي ِ‬
‫بيان الوضع المالي‬ ‫ّ‬
‫وقت‬
‫ٍ‬ ‫وضعها المالي في‬
‫َ‬ ‫ظهر‬
‫المنظمة وما تدين به‪ ،‬كما ُي ِ‬
‫بتاريخ ‪ ٣٠‬حزيران‪/‬يونيو ‪٢٠١٦‬‬ ‫محدد‪ .‬في جدول الميزانية‪:‬‬
‫ّ‬

‫البيانات المالية بالدوالر األميركي‬ ‫ّ‬

‫منظمة المجتمع‬ ‫•األصول هي الموجودات التي تمتلكها‬
‫ُستخدم في سبيل تنفيذ برامجها وتقديم‬
‫َ‬ ‫المدني والتي ت‬
‫األصول‬
‫خدماتها‪.‬‬
‫األصول الحالية‬
‫ّ‬
‫المنظمة وما تدين‬ ‫•االلتزامات هي المبالغ التي اقترضتها‬
‫‪274,139‬‬ ‫األمال السائلة‬ ‫للمزودين‪.‬‬ ‫به‬
‫ّ‬
‫‪276,854‬‬ ‫الهبات والعقود المدينة‬
‫ستخدمة في بداية‬
‫َ‬ ‫الم‬
‫تتضمن المبالغ ُ‬
‫ّ‬ ‫•األصول الصافية‬
‫‪17,000‬‬ ‫النفقات المدفوعة مسبقاً‬ ‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني‪ ،‬وكذلك األموال التي‬ ‫تأسيس‬
‫ّ‬
‫المنظمة على مدى السنوات إذا كان‬ ‫"حازت" عليها‬
‫‪567,993‬‬ ‫مجموع األصول الحالية‬
‫ّ‬
‫يتخطى النفقات‪.‬‬ ‫الدخل‬
‫األمالك والتجهيزات‬
‫دائما االلتزامات (‪)L‬‬
‫ً‬ ‫أن األصول (‪ )A‬تُساوي‬
‫تجدر اإلشارة إلى َّ‬
‫‪39,393‬‬ ‫أقل‪ :‬االهتالك المتراكم بقيمة ‪ ٢٧،٥٠٥‬دوالر‬ ‫محدد‪ .‬يتّضح ذلك‬
‫ّ‬ ‫وقت‬
‫ٍ‬ ‫ضافا إليها األصول الصافية في‬‫ً‬ ‫ُم‬
‫‪12,000‬‬ ‫أصول أخرى‪ :‬إيداعات ضمان‬ ‫من خالل المعادلة المحاسبية التالية‪:‬‬

‫‪619,386‬‬ ‫مجموع األصول‬ ‫‪ = A + L‬األصول الصافية‬

‫االلتزامات واألصول الصافية‬ ‫ُستخدم المعادلة المحاسبية التالية‪:‬‬

‫َ‬ ‫لمعرفة األرباح‪ ،‬ت‬

‫االلتزامات الحالية‬ ‫‪ A = L + OE‬حقوق المساهمين‬

‫‪179,578‬‬ ‫الحسابات المدينة والنفقات‬ ‫لتبسيط األمر‪ ،‬يجب أن يكون ّ‬

‫كل دوالر من األصول في‬
‫مو ًل ّ‬
‫إما بدوال ٍر من الديون (األموال‬ ‫جدول الميزانية ُم َّ‬
‫‪72,544‬‬ ‫السلف‬
‫وإما من األصول الصافية (المكتسبات‬ ‫المقترضة) ّ‬
‫‪252,544‬‬ ‫مجموع االلتزامات الحالية‬ ‫أن عدم الربحية ال يؤ ّدي إلى رصيد‪ ،‬فهو‬
‫َّ‬ ‫وبما‬ ‫التراكمية)‪.‬‬

‫األصول الصافية‬ ‫مول‬

‫كتسب تراكم ًيا عبر السنوات‪ .‬ويجب أن ُي َّ‬
‫َ‬ ‫محد ٌد بما ُي‬
‫ّ‬
‫نمو آخر لألصول بااللتزامات أو الديون‪.‬‬
‫ّ‬ ‫أي‬
‫ّ‬
‫‪38,427‬‬ ‫غير مقيدة‬
‫تتضمن قرارات التمويل الحاجة إلى االقتراض‪ ،‬بالتوازي‬
‫ّ‬
‫‪328,837‬‬ ‫مقيدة مؤقتاً‬
‫مع المبلغ المطلوب‪ .‬وتُعت َبر وظيفة الذمم الدائنة مصد ًرا‬
‫‪367,264‬‬ ‫مجموع األصول الصافية‬ ‫أن معظم‬ ‫المزودين‪ ،‬بما َّ‬
‫ِّ‬ ‫المعفى من الفائدة من‬‫للتمويل ُ‬
‫المنظمات تستفيد من فترة اإلقراض الممنوحة لها‪ .‬عالوةً‬ ‫ّ‬
‫‪619,386‬‬ ‫مجموع االلتزامات واألصول الصافية‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ .٤‬بيان الدخل‬

‫•غير مق ّيدة‪ :‬مساهمات ال تخضع لتقييدات المانح لدى‬ ‫ّ‬

‫منظمة المجتمع‬ ‫يشير بيان الدخل إلى مدى تجاوز واردات‬
‫استخدامها‪.‬‬ ‫فترة زمنية‬
‫ٍ‬ ‫المدني لنفقاتها‪ ،‬أو العكس بالعكس‪ ،‬في‬

‫ّ‬ ‫وهبات وهدايا‬

‫ٍ‬ ‫مساهمات‬
‫ٍ‬ ‫محددة‪ .‬تتألّف الواردات من‬
‫ّ‬
‫بتقييدات‬
‫ٍ‬ ‫يقدمها مانحون‬
‫ّ‬ ‫مؤقتًا‪ :‬مساهمات‬ ‫•مق ّيدة‬
‫عينية مع الفوائد المقبوضة‪ ،‬ومن الربح أو الخسارة في‬
‫يمكن أن تزول مع الزمن‪.‬‬
‫أن بعض‬
‫جدير بالذكر َّ‬
‫ٌ‬ ‫االستثمارات‪ ،‬وغيرها من الواردات‪.‬‬
‫يقدمها مانحون وتخضع‬
‫ّ‬ ‫مساهمات‬
‫ٌ‬ ‫•مق ّيدة بشكل دائم‪:‬‬ ‫أن بعضها اآلخر مق ّي ٌد‬
‫هذه الواردات غير مق ّيدة‪ ،‬في حين ّ‬
‫لتقييدات في استخدامها أو في غايتها‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫بشكل دائم‪.‬‬ ‫جزئ ًيا‪ ،‬والبقية مق ّيدة‬
‫ٍ‬

‫منظمة المجتمع المدني ستار‬

‫بيان الدخل‬

‫للسنة المنتهية بتاريخ ‪ ٣٠‬حزيران‪/‬يونيو ‪٢٠١٦‬‬

‫المجموع‬ ‫مقيدة جزئياً‬ ‫غير مقيدة‬ ‫البيانات المالية بالدوالر األميركي‬

‫الدخل والدعم‬

‫‪692,998‬‬ ‫‪692,998‬‬ ‫عقود حكومية‬

‫‪747,860‬‬ ‫‪559,100‬‬ ‫‪188,760‬‬ ‫هبات ومساهمات‪ ،‬غير حكومية‬

‫‪11,100‬‬ ‫‪11,100‬‬ ‫مناسبة لجمع األموال‬

‫‪-‬‬ ‫(‪)333,930‬‬ ‫‪333,930‬‬ ‫تلبية تقييدات البرنامج‬

‫‪3,915‬‬ ‫‪3,915‬‬ ‫الفوائد المقبوضة‬

‫‪1,455,873‬‬ ‫‪236,270‬‬ ‫‪1,219,603‬‬ ‫مجموع الدخل والدعم‬

‫النفقات‬

‫‪357,953‬‬ ‫‪357,953‬‬ ‫برنامج ‪A‬‬

‫‪118,378‬‬ ‫‪118,378‬‬ ‫برنامج ‪B‬‬

‫‪381,238‬‬ ‫‪381,238‬‬ ‫برنامج ‪C‬‬

‫‪229,861‬‬ ‫‪229,861‬‬ ‫برنامج ‪D‬‬

‫‪1,087,430‬‬ ‫‪1,087,430‬‬ ‫مجموع نفقات البرنامج‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ .٥‬بيان ُّ‬
‫تدفق األموال النقدية‬

‫منظمة المجتمع المدني ستار‬

‫الطريقة الوحيدة لضمان وصولكم إلى هدفكم في السيولة‬
‫بيان تدفق األموال النقدية‬ ‫ّ‬
‫لتدفق األموال الواردة والصادرة‪ .‬فبيان‬ ‫هي اإلدارة الحريصة‬
‫للعام المنتهي بتاريخ ‪ ٣٠‬حزيران‪/‬يونيو ‪٢٠١٦‬‬ ‫ظهران ّ‬
‫تدفق األموال النقدية‬ ‫الميزانية وبيان الدخل ال ُي ِ‬
‫البيانات المالية بالدوالر األميركي‬ ‫يتم تحضيرهما بموجب المحاسبة على أساس‬ ‫عندما ّ‬
‫االستحقاق‪ .‬وبهدف استيعاب الوضع‪ ،‬نحتاج إلى مراجعة‬
‫األموال النقدية الناجمة عن نشاطات تشغيلية‬ ‫يقسم ّ‬ ‫بيان ّ‬
‫تدفق األموال‬ ‫ّ‬ ‫تدفق األموال النقدية (‪ )SCF‬الذي‬
‫‪83,426‬‬ ‫التغير في األصول الصافية‬ ‫النقدية إلى ثالث فئات‪:‬‬

‫التصحيحات لمواءمة التغير في األصول‬ ‫•التشغيل‪ :‬إيصاالت األموال النقدية والتسديدات المتع ّلقة‬
‫الصافية‬ ‫المسجلة في بيان الدخل؛‬
‫ّ‬ ‫بالواردات والنفقات‪،‬‬

‫إلى أموال نقدية صافية في النشاطات‬ ‫•االستثمار‪ :‬إيصاالت األموال النقدية والتسديدات المتع ّلقة‬
‫التشغيلية‬ ‫بشراء وبيع األصول الطويلة األمد (األصول الثابتة)؛‬

‫•التمويل‪ :‬إيصاالت األموال النقدية والتسديدات المتع ّلقة‬

‫‪8,946‬‬ ‫اإلهتالك‬
‫بأموال االقتراض‪.‬‬
‫(‪)50,019‬‬ ‫زيادة إستحقاقات المنح والعقود‬

‫(‪)3,932‬‬ ‫زيادة النفقات المدفوعة مسبقاً‬

‫(‪)255‬‬ ‫زيادة إيداعات الضمان‬

‫‪120,217‬‬ ‫زيادة إستحقاقات الحسابات والنفقات‬

‫المتراكمة‬

‫(‪)6,394‬‬ ‫نقص السلف‬

‫‪151,989‬‬ ‫األموال النقدية الصافية التي توفرها‬

‫النشاطات التشغيلية‬

‫الدفعات النقدية المتحصلة من‬

‫النشاطات اإلستثمارية‬

‫(‪)9,573‬‬ ‫نفقات رأس المال‬

‫(‪)9,573‬‬ ‫األموال النقدية الصافية المستخدمة في‬

‫النشاطات اإلستثمارية‬

‫‪142,416‬‬ ‫الزيادة الصافية في األموال النقدية‬

‫‪131,723‬‬ ‫األموال النقدية ‪ -‬أول السنة‬

‫‪247,139‬‬ ‫األموال النقدية ‪ -‬آخر السنة‬

‫‪31‬‬
 ‫‪٠٧‬‬
‫وضع الميزانية‬
‫التشغيلية‬
‫وميزانية األموال‬
‫النقدية‬

‫‪32‬‬
 ‫تشكل الميزانية نواة اإلدارة المالية الناجحة‪ .‬والميزانية هي‬‫ّ‬
‫إرشادات‬
‫محددة‪ .‬قبل وضع‬ ‫ّ‬ ‫بعملة‬
‫ٍ‬ ‫مفصلة موضوعة‬ ‫ّ‬ ‫خط ٌة مالية‬‫ّ‬
‫مهمتها‬ ‫منظمة المجتمع المدني صياغة‬‫ّ‬ ‫الميزانية‪ ،‬على‬
‫إعداد الموازنات السنوية‬ ‫ّ‬
‫ّ‬
‫خطة استراتيجية لها‪.‬‬ ‫وأهدافها ووضع‬
‫التطرق إلى آلية إعداد الموازنة‪ ،‬يجب‬
‫ّ‬ ‫قبل‬
‫ً‬
‫وفقا لطبيعة‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪،‬‬ ‫هيكلية الموازنة‪ :‬تستطيع‬
‫أن نجاح الموازنة‪ ،‬كأداة تخطيط‬‫َّ‬ ‫على‬ ‫التأكيد‬
‫تبعا‬
‫عدة‪ً ،‬‬
‫مستويات ّ‬
‫ٍ‬ ‫أنشطتها‪ ،‬تحضير الموازنة على‬
‫يتوقف على كفاءة العنصر البشري‬ ‫ّ‬ ‫ورقابة‪،‬‬
‫ّ‬
‫المنظمة نفسها‪ ،‬ويمكن للموازنة أن تكون ُمرتَّبة‬ ‫لهيكلية‬
‫في إعداد الموازنة بمراحلها المختلفة‪ .‬وتقع‬
‫حسب المشاريع أو البرامج‪.‬‬
‫خاصة‬
‫ّ‬ ‫مسؤولية صياغة الموازنة على لجنة‬
‫ُسمى "لجنة إعداد الموازنة"‪ ،‬التي يجب أن‬
‫ت ّ‬ ‫وللتأ ّكد من ّ‬
‫فعالية الموازنة كوسيلة للتخطيط والتقييم‬
‫يترأّسها أمين الصندوق في مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫وتحقيق الهدف منها‪ ،‬يجب أن تتّصف بما يلي‪:‬‬
‫وتضم عادةً مم ّثلين عن المالية والحسابات‪،‬‬
‫ّ‬ ‫متعددون وأهدافهم‬
‫ّ‬ ‫•الوضوح‪ :‬بما َّ‬
‫أن قارئي الموازنة‬
‫ّ‬
‫ومدير المنظمة ومدراء البرامج أو المشاريع‪.‬‬ ‫للقراء‬
‫ّ‬ ‫بد أن تكون الموازنة سلسة وواضحة‬
‫متنوعة‪ ،‬فال ّ‬
‫ّ‬
‫أي هوامش توضيحية‪.‬‬
‫من دون الحاجة إلى وضع ّ‬

‫•التوقيت المناسب‪ّ :‬‬

‫تتم عملية تحضير الموازنة في‬
‫من أبرز الخطوات‪:‬‬ ‫عدة قبل تسليمها إلى مجلس اإلدارة للموافقة‬
‫مراحل ّ‬
‫شهر ْين على‬
‫َ‬ ‫نصح بالبدء بتحضير الموازنة قبل‬ ‫عليها‪ .‬و ُي َ‬
‫ّ‬
‫األقل من نهاية السنة (الفترة المالية) الحالية‪.‬‬
‫ً‬
‫مسؤولة عن‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫•تُعت َبر ّ‬
‫كل إدارة من إدارات برامج‬
‫•عناوين الموازنة‪ :‬يجب أن تكون الموازنة ُم َ‬
‫عنونة عند البدء‬
‫الخاصة بها‪.‬‬
‫ّ‬ ‫إعداد الموازنة‬ ‫ستخدم‬ ‫الم‬
‫َ‬ ‫بتحضيرها‪ ،‬ويجب مراعاة جدول الحسابات ُ‬
‫حاسب وأمين الصندوق تنسيق أنشطة‬
‫ِ‬ ‫•يجب على ُ‬
‫الم‬ ‫ألن العناصر‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪ ،‬وتوحيد المصطلحات‪َّ ،‬‬ ‫في‬
‫إعداد الميزانية باالتّفاق مع رئيس مجلس اإلدارة‪،‬‬ ‫ً‬
‫الحقا في دفاتر الحسابات‬ ‫الرئيسية في الموازنة ستظهر‬
‫ّ‬
‫المنظمة‪ ،‬مثل‪ :‬مدير‬ ‫واألطراف المعن ّية األخرى في‬ ‫سهل عملية المراجعة‬
‫والتقارير المالية اإلدارية‪ ،‬ما ُي ِّ‬
‫المنظمة‪ ،‬أو الجهات التي تُك َّلف بإعداد الموازنة السنوية‪.‬‬
‫ّ‬ ‫والمراقبة‪.‬‬

‫•يجب تقديم الموازنة السنوية إلى مجلس اإلدارة للموافقة‬ ‫•تقدير المصروفات‪ :‬يجب حفظ التفاصيل والتوضيحات‬
‫األول‪.‬‬
‫تتعدى منتصف شهر كانون ّ‬
‫ّ‬ ‫مد ٍة ال‬
‫عليها وإقرارها في ّ‬ ‫الخاصة باألرقام المذكورة في الموازنة لمراعاة وجود‬
‫ّ‬
‫خاص بالموارد‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫سجل‬ ‫بحفظ‬ ‫فيوصى‬ ‫الحاجة‪،‬‬ ‫عند‬ ‫التبرير‬
‫• ُي َّ‬
‫فضل فصل موازنة األصول الثابتة عن موازنة‬
‫ّ‬
‫كافة‪ ،‬وعدد الوحدات‪ ،‬وكلفة الوحدة الواحدة‪.‬‬
‫المصروفات التشغيلية‪.‬‬
‫•االفتراضات‪ :‬عند وضع الموازنة‪ ،‬يجب أن ت َ‬
‫ُرفق بها‬
‫•ال يجوز الشروع في اإلنفاق أو الدفع من خارج بنود الموازنة‬
‫فإن‬
‫َّ‬ ‫ُخدمت لوضعها‪ .‬كذلك‪،‬‬ ‫االفتراضات ّ‬
‫كافة التي است ِ‬
‫المخولة قانونًا‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫الخطية من الجهة‬ ‫ّ‬
‫إل بعد الموافقة‬
‫إعداد الموازنة وتقديمها للجهات اإلدارية للمصادقة‬
‫•يجوز نقل االعتمادات من بند إلى بند بعد الموافقة‬ ‫ستخدمة‪.‬‬
‫َ‬ ‫الم‬
‫عليها يجب أن يكون ُمعزَّزًا باالفتراضات ُ‬
‫خولة قانونًا‪.‬‬
‫الم ّ‬ ‫ّ‬
‫الخطية من الجهة ُ‬
‫•الطوارئ‪ :‬يوصى بوضع بند للطوارئ في نهاية الموازنة‪،‬‬
‫يتم تسجيل الموازنة السنوية في ن ُ‬
‫ُظم اإلدارة المالية‬ ‫• ّ‬ ‫أساس نسبي (‪ %5‬إلى ‪ )%7‬من مجمل‬ ‫حتسب على‬ ‫وهو ُي‬
‫ٍ‬ ‫َ‬
‫والمحاسبية‪.‬‬ ‫قدرة‪.‬‬
‫الم َّ‬
‫المصروفات ُ‬
‫•يوصى بتقسيم الموازنة بصورة ربع سنوية لتسهيل‬
‫عملية المراقبة‪ ،‬ما يسمح بالتالي بأخذ القرارات الالزمة‬
‫لتسهيل إدارة المصروفات‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫إجراءات تفصيلية إلعداد الموازنات السنوية‪:‬‬

‫اإلجراء‬ ‫الشخص المسؤول‬

‫ّ‬
‫المنظمة‪ ،‬يقوم بإجراء‬ ‫•بعد ّ‬
‫تلقي التعليمات الالزمة من لجنة الموازنة في‬ ‫مدير المشروع‪/‬البرنامج‬
‫تقديرات الحتياجات المشروع‪ ،‬وذلك باالعتماد على المصاريف الفعلية في‬
‫ّ‬
‫المتوقعة للسنة المقبلة‪.‬‬ ‫واستنادا إلى االحتياجات‬
‫ً‬ ‫السنوات السابقة‪،‬‬
‫ّ‬
‫موظفي المشروع‬ ‫•بعد وضع التقديرات ّ‬
‫األولية‪ ،‬يتشاور مدير المشروع مع‬
‫وضعها‪.‬‬
‫َ‬ ‫بشأن التقديرات التي‬
‫•يقوم بتفريغ المبالغ على نموذج الموازنة السنوية للمشروع‪/‬الدائرة‬
‫ّ‬
‫المعن ّية‪ ،‬ويقوم بتوقيع النموذج وإرساله إلى لجنة الموازنة في المنظمة‪.‬‬

‫قدمة من الدوائر المختلفة‪ ،‬ومناقشة‬ ‫•تقوم بدارسة الموازنة السنوية ُ‬

‫الم َّ‬ ‫لجنة الموازنة في المن ّ‬
‫ظمة‬
‫البنود غير الواضحة‪ ،‬أو التي تعتبرها اللجنة ُمبا َل ًغأ فيها وغير واقعية‪ّ .‬‬
‫ثم‬
‫ُراجع مدير المشروع‪/‬الدائرة في األمر وتُجري التعديالت المناسبة‪.‬‬
‫ت ِ‬
‫ّ‬
‫للمنظمة حيث تُجري لها‬ ‫المجمعة"‬
‫ّ‬ ‫•تقوم لجنة الموازنة بإعداد "الموازنة‬
‫صحة إدخال البيانات‪ .‬وبعد ذلك‪ ،‬تقوم‬
‫ّ‬ ‫ُّ‬
‫التأكد من‬ ‫ً‬
‫مراجعة دقيقة‪ ،‬بهدف‬
‫اللجنة بالتوقيع عليها‪.‬‬
‫•بعد اعتماد الموازنة‪ ،‬تُعطى نسخه منها إلى المدير المالي‪/‬المحاسب الذي‬
‫يتولّى متابعتها‪.‬‬

‫‪ .١‬تقنيات وضع الميزانية‬

‫ّ‬
‫التضخم والتغ ُّيرات المعروفة في مستويات النشاط‪.‬‬ ‫أساس تزايدي‬
‫ٍ‬ ‫ثمة طريقتان رئيسيتان لوضع الميزانية على‬
‫ّ‬
‫نوعا‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫بسيطة‬ ‫كونها‬ ‫في‬ ‫ل‬ ‫ّ‬
‫ث‬ ‫تتم‬ ‫بميزة‬
‫ٍ‬ ‫المقاربة‬ ‫هذه‬ ‫ّع‬ ‫وتتمت‬ ‫وعلى أساس التعادل‪ .‬تستطيعون اختيار المقاربة األنسب‬
‫ّ‬
‫للمنظمات التي تشهد‬ ‫ما وسريعة التنفيذ‪ ،‬وهي أكثر فائدةً‬ ‫لكم‪ ،‬وفق مهاراتكم والوقت المتاح‪:‬‬
‫كثيرا ما ت َ‬
‫ُنتقد هذه المقاربة‬ ‫ً‬ ‫سنة وأخرى‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫تغ ّيرات قليلة بين‬
‫تروج للتفكير االبتكاري ويمكن أن تُديم اإلشكاليات‬
‫بأنَّها ال ّ‬
‫ُصعب تبرير األرقام للمانحين بما‬
‫ِّ‬ ‫ت‬ ‫فهي‬ ‫كذلك‪،‬‬ ‫الموجودة‪.‬‬ ‫أساس‬
‫ٍ‬ ‫أ‪ .‬وضع الميزانية على‬
‫أن الحسابات األصلية يمكن أن تُنسى مع مرور الوقت‪.‬‬
‫َّ‬ ‫تزايدي‪:‬‬

‫ميزانية سنوية لألرقام الراهنة‪،‬‬

‫ٍ‬ ‫أي‬
‫تدعم هذه المقاربة َّ‬
‫وأحيانًا تلك المرصودة في السنة السابقة‪ ،‬ما يسمح برصد‬

‫‪34‬‬
 ‫صح ًة‪،‬‬
‫ّ‬ ‫أن هذه الطريقة في وضع الميزانية أكثر‬ ‫َ‬
‫عتقد َّ‬ ‫الم‬
‫ُ‬ ‫ب‪ .‬وضع الميزانية على أساس‬
‫َّ‬
‫المخطط لها‪ .‬غير أنّها‬ ‫بما أنّها تستند إلى تفاصيل األنشطة ُ‬
‫ً‬
‫مقارنة بطريقة وضع‬ ‫تفرض حجم عمل أكبر على المدراء‪،‬‬ ‫التعادل‪:‬‬
‫أساس تزايدي‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫الميزانية على‬

‫بصفحة فارغة على‬

‫ٍ‬ ‫ٌ‬
‫مقاربة بديلة‪ ،‬تتم ّثل في البدء‬ ‫ثمة‬
‫ّ‬
‫ج‪ .‬وضع الميزانية على أساس‬ ‫أساس التعادل‪ .‬يتجاهل وضع الميزانية على أساس‬
‫التعادل (أو ‪ )ZBB‬الميزانيات السابقة‪ ،‬ويبدأ باألهداف‬
‫النشاط‪:‬‬ ‫إن وضع الميزانية‬
‫الخاصة بالسنة التالية‪َّ .‬‬
‫ّ‬ ‫واألنشطة‬
‫على أساس التعادل يقتضي من واضع الميزانية تبرير‬
‫ُناسب هذه العملية‬ ‫متط ّلبات الموارد ّ‬
‫كافة‪ .‬يمكن أن ت ِ‬
‫خاص من عملية وضع الميزانية على أساس التعادل‪،‬‬
‫ّ‬ ‫ٌ‬
‫شكل‬ ‫هو‬ ‫ّ‬
‫منظمات المجتمع المدني التي تشهد فترةً من التغ ّير‬
‫ّ‬
‫ستخدم في قطاع منظمات المجتمع المدني لوضع‬
‫َ‬ ‫وكثيرا ما ُي‬
‫ً‬ ‫السريع وتلك التي يستند دخلها إلى األنشطة‪ .‬ومن‬
‫ميزانيات للمشاريع‪ ،‬و ُي ِّ‬
‫فضله الكثير من المانحين‪.‬‬

‫‪ .٢‬أنواع الميزانيات‬

‫قبل وضع ميزانية النفقات‪ ،‬يجب تقدير مبلغ معقول‬ ‫تنقسم الميزانيات إلى ثالثة أنواع‪:‬‬
‫للواردات من أجل وضع ميزانية الواردات‪ .‬غير أنّه يجب أن‬
‫•ميزانية الواردات والصادرات‪/‬الميزانية التشغيلية؛‬
‫تكون ميزانية النفقات مستق ّل ًة عن ميزانية الواردات‪ ،‬ويجب‬
‫تحضيرها قبل إنجاز ميزانية الواردات‪.‬‬ ‫•ميزانية رأس المال؛‬
‫ّ‬
‫بتدفق األموال النقدية‪/‬ميزانية األموال النقدية‪.‬‬ ‫•التن ّبؤ‬
‫ُساعد ردود الفعل في السنة الحالية بخصوص الواقع‬
‫ِ‬ ‫ت‬
‫قترحة للسنة‬
‫الم َ‬
‫منذ سنة وحتّى اآلن في تقدير الميزانية ُ‬
‫بصورة رئيسية‬
‫ٍ‬ ‫ُستخدم الميزانيات التشغيلية‬
‫َ‬ ‫القادمة‪ .‬وت‬
‫خط ٍة تتع ّلق باألموال واستباق المشاكل الممكنة‬
‫وضع ّ‬
‫ِ‬ ‫في‬ ‫أ‪ .‬الميزانية التشغيلية‬
‫التبدالت)‪ .‬ويجب أن‬
‫ّ‬ ‫واالستدالل على األداء الحقيقي (تحليل‬
‫أساس شهري‬
‫ٍ‬ ‫تتم عملية وضع الميزانية التشغيلية على‬
‫ّ‬
‫ألي مفاجآت في نهاية السنة‪.‬‬
‫خالل السنة‪ ،‬تفاد ًيا ّ‬ ‫تضع الميزانية التشغيلية‪ ،‬أو ميزانية اإليرادات والنفقات‪،‬‬
‫ّ‬
‫المنظمة (أو التكاليف‬ ‫التكاليف المستبقة لتشغيل‬
‫لدى تطوير الميزانية التشغيلية‪ ،‬يجب مالحظة ما يلي‪:‬‬
‫ُظهر من أين ستأتي األموال لتغطية التكاليف‪.‬‬
‫المتكررة)‪ ،‬وت ِ‬
‫ّ‬
‫أن بعضها اآلخر محسوب‪.‬‬ ‫•بعض البنود ُم َّ‬
‫قدرة‪ ،‬في حين َّ‬ ‫التقدم وتستشرفه عبر‬
‫ّ‬ ‫ُشرف الميزانية على‬
‫بالتالي‪ ،‬ت ِ‬
‫تتضمن التقديرات الحكم الذاتي‪.‬‬‫•‬ ‫يتم في أطوار ربعية أو‬
‫كثيرا ما ّ‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫التخطيط والتوقع الذي‬
‫ّ‬
‫شهرية‪ .‬لدى تحضير ميزانية تشغيلية‪ ،‬يمكن أن ينظر‬
‫تتضمن الحسابات العثور على عالقة تاريخية بين أحد‬
‫ّ‬ ‫•‬
‫ّ‬
‫سنتلقى الكثير من‬ ‫أسئلة من قبيل‪" :‬كيف‬
‫ٍ‬ ‫المدير المالي في‬
‫ّ‬
‫منظمتكم لآلليات‬ ‫المتغ ّيرات (كعدد ساعات استخدام‬
‫الهبات وموارد الدخل األخرى في السنة القادمة؟" أو "كيف‬
‫الكهربائية)‪ ،‬وعنصر النفقات (كالكهرباء)‪ ،‬أو استخراج‬
‫المست ِندة إلى خططنا التشغيلية؟"‬ ‫نستطيع ّ‬
‫توقع النفقات ُ‬
‫للنمو‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المعدل التاريخي‬
‫ّ‬

‫‪35‬‬
 ‫ب‪ .‬ميزانية رأس المال‬
‫لدى وضع ميزانية النفقات‪:‬‬
‫متبدلة ونصف‬
‫ّ‬ ‫تُصنَّف النفقات في تكاليف‬
‫ُعدد ميزانية رأس المال النفقات التي تعتزمون القيام‬
‫ت ِّ‬ ‫متبدلة وثابتة‪.‬‬
‫ّ‬
‫بها في السنة (السنوات) القادمة في مشاريع رأس المال‪،‬‬
‫تُصنَّف النفقات بين نفقات مباشرة وأخرى غير‬
‫والعناصر الواحدة التي ستصبح جز ًءا من األصول الثابتة‬
‫مباشرة‪.‬‬
‫أن هذه األصول‬ ‫ّ‬
‫بمنظمة المجتمع المدني‪ .‬وبما َّ‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬
‫متكررة‪ ،‬فمن‬
‫ّ‬ ‫نفقات كبيرة وتكاليف غير‬
‫ٍ‬ ‫تتضمن عادةً‬
‫ّ‬ ‫يتم اختيار طريقة لتخصيص النفقات في‬
‫ّ‬
‫نحو منفصل‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫األفضل وضع قائمة بها ومراقبتها على‬ ‫والعامة‪ ،‬وجمع األموال‪.‬‬
‫ّ‬ ‫البرامج‪ ،‬اإلدارية‬
‫من األمثلة عن نفقات رأس المال‪ ،‬نذكر المركبات‪ ،‬وأثاث‬
‫المكتب‪ ،‬والتجهيزات اإللكترونية‪ ،‬والتجديدات الكبرى‪.‬‬

‫يجب أن تؤخذ في الحسبان آثار الميزانية التشغيلية‪،‬‬

‫كالتكاليف التشغيلية لآلليات‪ .‬وال ضرورة لوضع ميزانية‬
‫رأس مال منفصلة عندما يقتصر عدد المواد التي يجب‬
‫شراؤها من رأس المال على ما ّد ٍة واحدة أو ما ّد َت ْين‪ .‬في هذه‬
‫الحالة‪ ،‬قد يكون كاف ًيا إدراج المواد المنتمية إلى رأس المال‬
‫قسم منفصل من الميزانية التشغيلية؛ وهذه هي‬
‫ٍ‬ ‫في‬
‫شيوعا في ميزانيات المشاريع‪.‬‬
‫ً‬ ‫الطريقة األكثر‬

‫‪ .3‬تنبؤ بالتدفقات النقدية‬

‫باكرا‪،‬‬
‫ً‬ ‫•طلب ِ‬
‫المنَح من المانحين‬ ‫لحسن اإلدارة‬ ‫ً‬
‫أساسية ُ‬ ‫ت َُع ّد احتياطيات األموال النقدية‬

‫•تأخير تسديد بعض الفواتير‪،‬‬

‫نفقات‬
‫ٌ‬ ‫المالية في حال تأخّ رت ِ‬
‫المنَح أو في حال طرأت‬
‫ّ‬ ‫ُّ‬
‫إن توقع تدفق األموال النقدية أو‬ ‫ّ‬
‫متوقعة‪ .‬في الواقع‪َّ ،‬‬ ‫غير‬
‫•تأخير األنشطة‪ ،‬أو‬ ‫ساعد المدراء في تحديد النقطة‬ ‫ميزانية األموال النقدية ُي‬
‫ِ‬
‫ّ‬
‫مؤقت من المصرف‪.‬‬ ‫قرض‬
‫ٍ‬ ‫•التفاوض على‬ ‫التي تصبح فيها مستويات األموال النقدية حرجة‪ .‬ينطوي‬
‫ّ‬
‫المنظمة ومنها‬ ‫توقع ّ‬
‫تدفق األموال النقدية إلى‬ ‫ذلك على ُّ‬
‫مفيدا‬
‫ً‬ ‫ُّ‬
‫بتدفق األموال النقدية‬ ‫عالوةً على ذلك‪ُ ،‬يعت َبر التن ّبؤ‬
‫خالل السنة عبر تجزئة الميزانية الرئيسية‪ ،‬أو الك ّلية‪ ،‬إلى‬
‫بأموال نقدية‬
‫ٍ‬ ‫منظمة المجتمع المدني‬ ‫ّ‬ ‫عندما تحتفظ‬
‫فترات زمنية أصغر‪ ،‬شهر عادةً ‪ .‬وفي حين تُشير ميزانية‬
‫ٍ‬
‫بالحد‬
‫ّ‬ ‫كثيرة يجب استثمارها لزيادة مردود االستثمار‬
‫ّ‬
‫تغطي تكاليفها‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫الواردات والنفقات إلى ما إذا كانت‬
‫األقصى‪.‬‬
‫ّ‬
‫بتدفق األموال‬ ‫فإن التن ّبؤ‬
‫َّ‬ ‫على مدى السنة بأكملها أم ال‪،‬‬
‫ّ‬
‫بتدفق األموال النقدية‪ ،‬عليكم أن‬ ‫وبهدف تحضير التن ّبؤ‬ ‫كان لديها ما يكفي من األموال‬
‫َ‬ ‫النقدية ُيشير إلى ما إذا‬
‫ّ‬
‫المنظمة وميزانياتها‬ ‫تجمعوا مجمل خطط األنشطة في‬ ‫النقدية في المصرف لتلبية جميع التزاماتها عندما تظهر‪.‬‬
‫نحو أفضل باستخدام‬
‫ٍ‬ ‫ُستكمل هذه العملية على‬
‫َ‬ ‫للسنة‪ .‬وت‬ ‫ّ‬
‫المنظمة في تحديد احتمال‬ ‫ساعد‬
‫ِ‬ ‫فإن التن ّبؤ ُي‬
‫َّ‬ ‫بالتالي‪،‬‬
‫برنامج جدولة إلكتروني مثل إكسل (‪ .)EXCEL‬بعبارة‬ ‫افتقارها إلى األموال النقدية وتجنُّب ما يلي‪:‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ّ‬
‫المتوقع‬ ‫بسيطة‪ ،‬تُظهر ميزانية األموال النقدية األموال‬
‫ومدة النقص‬
‫ّ‬ ‫الحصول عليها أو إنفاقها‪ ،‬وكذلك مقدار‬
‫محددة من الزمن (‪12‬‬
‫ّ‬ ‫فترة‬
‫ٍ‬ ‫والفائض في األموال النقدية في‬
‫شهرا عادةً )‪ .‬وهي تهدف إلى اإلشارة إلى حاالت عدم التوازن‬‫ً‬
‫لكي يتم ّكن المدير المالي من اتّخاذ تدبير مب ّكر إلدارة حالة‬
‫األموال النقدية‪.‬‬

‫تُشير ميزانية األموال النقدية إلى ما يلي‪:‬‬

‫ُّ‬
‫لتدفق األموال النقدية إلى‬ ‫•الطبيعة غير المتزامنة‬
‫ّ‬
‫المنظمة ومنها؛‬

‫الهبات في‬ ‫ّ‬

‫التدفقات (على سبيل المثال‪ ،‬تزداد ِ‬ ‫•موسمية‬
‫ي عيد الميالد وشهر رمضان المبارك)؛‬
‫موسم ْ‬
‫َ‬

‫ومدته (الفائض أو العجز)‪.‬‬

‫ّ‬ ‫•درجة عدم التطابق‬

‫إرشادات‬

‫• ِّ‬
‫لكل بندٍ من بنود الميزانية التشغيلية‪،‬‬
‫ّ‬
‫بتدفق األموال النقدية‬ ‫التنبؤ‬
‫ّ‬ ‫تحتاجون إلى‬
‫التنبؤ‪ .‬يعتمد ذلك‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫مخطط له في بيان‬ ‫ووضع‬
‫التنبؤ ببعض‬
‫ّ‬ ‫يسهل‬
‫ُ‬ ‫على توقيت النفقات‪.‬‬
‫األنشطة أكثر من غيرها (على سبيل المثال‪:‬‬
‫الرواتب الشهرية‪ ،‬وأتعاب التدقيق السنوية)‪،‬‬
‫التنبؤ ببعض المعامالت‬
‫ّ‬ ‫في حين يتعذّ ر‬
‫ً‬
‫مثل)‪.‬‬ ‫(كالتصليحات‬

‫•وبعد تقسيم الميزانية وتخصيصها على‬

‫ّ‬
‫لكل شهر‪ ،‬يمكن‬ ‫أساس خطط أنشطة‬
‫ّ‬
‫التدفق الصافي لألموال النقدية؛‬ ‫احتساب‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد تكون األموال النقدية‬
‫القادمة أكثر من تلك الصادرة‪ ،‬أو العكس‬
‫ألي‬
‫بالعكس‪ .‬ومن الشائع إدخال تقدير ّ‬
‫ميزانية مصرفية موضوعة كاحتياطي‪،‬‬
‫للمساعدة في إدارة ّ‬
‫تدفق أموالكم النقدية‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪٠٨‬‬
‫إعداد التقارير‬
‫المالية‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ .١‬أُ ُ‬
‫سس إعداد التقارير المالية‬

‫اإلدارة العليا‪ ،‬وكذلك إلى أصحاب المصلحة الخارجيين‬ ‫بعد وضع أنظمة المحاسبة والميزانيات‪ ،‬تتم ّثل الخطوة‬
‫(الحكومة‪ ،‬وال س ّيما المانحين)‪.‬‬ ‫التالية في إعداد التقارير المالية بهدف إبراز الشؤون المالية‬
‫لمنظمة المجتمع‬‫ّ‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع‬ ‫وفي فواصل دورية‪ ،‬س ُيطلب ً‬
‫أيضا من‬
‫تقدم عملها للوكاالت المانحة‪.‬‬
‫المدني استكمال تقارير عن ُّ‬ ‫أن‬
‫المدني واإلشراف على هذه الشؤون‪ .‬تجدر اإلشارة إلى َّ‬
‫تحضير التقرير المالي ال يستهلك الوقت بقدر ما تظنّون‪،‬‬
‫مطلعون وال يرتكبون األخطاء‪ .‬يجب‬ ‫أن المحاسبين ّ‬ ‫طالما ّ‬

‫ُت ِ‬
‫بد أن تكون صحيحة‬
‫أن تصدر التقارير المالية في وقتها‪ ،‬وال ّ‬
‫ظهر البيانات المالية‪:‬‬
‫ً‬
‫بداية المدير والفريق التنفيذي واإلدارة‬ ‫وذات صلة‪ .‬يطلبها‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني وما تدين به‪،‬‬ ‫ما تملكه‬ ‫العليا‪ ،‬وكذلك الوكاالت المانحة الحالية والممكنة‪.‬‬
‫مصدر األموال‪،‬‬ ‫توجز المعلومات‬
‫َ‬ ‫أثناء وضع المحاسبة المالية السنوية‪،‬‬

‫كيف أُ ِ‬
‫نف َقت األموال‪،‬‬ ‫التقدم‬
‫ّ‬ ‫ُوجه إلى حسابات اإلدارة لإلشراف الداخلي على‬
‫وت َّ‬
‫بالمقارنة مع الميزانية‪ .‬وفي نهاية السنة‪ ،‬تكون الحسابات‬
‫ما هي نتائج العملية‪.‬‬
‫السنوية (على سبيل المثال ورقة الميزانية‪ ،‬وبيان الواردات‬
‫واإلنفاق‪ ،‬وبيان ّ‬
‫تدفقات األموال النقدية) جاهزةً لنقلها إلى‬

‫‪ .٢‬ما هي الحسابات السنوية؟‬

‫ُيعت َبر ّ‬
‫كل من تقرير الميزانية‪ ،‬وبيان الواردات واإلنفاق‪،‬‬
‫وبيان ّ‬
‫تدفق األموال النقدية ضرور ًيا في هذه المرحلة‪.‬‬
‫ممكن بعد انتهاء‬
‫ٍ‬ ‫وقت‬
‫ٍ‬ ‫بأسرع‬
‫ِ‬ ‫يجب إعداد هذه البيانات‬
‫السنة المالية‪ ،‬خالل ستّة أسابيع على سبيل المثال‪ ،‬وفق‬
‫ّ‬
‫لمنظمة المجتمع المدني‪ ،‬وتكون‬ ‫السياسات الداخلية‬
‫جاهزةً لإلدارة وللتدقيق الخارجي‪.‬‬

‫إن البيانات المالية السنوية‪ ،‬أو الحسابات السنوية‪ ،‬هي مع‬

‫َّ‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع‬ ‫مهمة لقدرة‬
‫ّ‬ ‫مظاهر‬ ‫السنوي‬ ‫التقرير‬
‫ً‬
‫أطرافا كثيرة سوف‬ ‫أن‬
‫المدني على اجتذاب الشركاء‪ .‬وبما ّ‬
‫ّ‬
‫ُروج لمنظمة‬
‫تهتم بالحسابات السنوية‪ ،‬فيجب عليها أن ت ِّ‬
‫ّ‬
‫المجتمع المدني وعملها‪ ،‬وتل ّبي حاجات مستخدم‬
‫ّ‬
‫المدققين‪.‬‬ ‫الحساب‪ ،‬وتتوافق مع متط ّلبات‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ .٣‬وضع تقارير اإلدارة‬

‫ال إضاف ًيا إذا كانت‬ ‫ّ‬

‫أل يستوجب إعداد هذه التقارير عم ً‬ ‫يحتاج المدراء (إدارة المشروع‪ ،‬إدارة البرنامج‪ ،‬اإلدارة العليا‪،‬‬
‫الحسابات والميزانيات تستخدم الرموز والتصنيفات عينها‪،‬‬ ‫تحديثات مالية طيلة السنة المالية‬
‫ٍ‬ ‫اإلدارة التنفيذية) إلى‬
‫جدول للحسابات‪ .‬في‬
‫ٍ‬ ‫ما يسمح بتنظيمها وإدراجها في‬ ‫التقدم والميزانيات‪ .‬وإذا صدرت‬
‫ّ‬ ‫بفعالية على‬
‫ّ‬ ‫بهدف اإلشراف‬
‫الحالة المثالية‪ ،‬يجب أن تصدر تقارير اإلدارة هذه‪ ،‬وتُدعى‬ ‫باكرا‪،‬‬
‫ً‬ ‫هذه التقارير في وقتها‪ ،‬فيمكن معالجة المشاكل‬
‫أساس شهري وقبل نهاية‬
‫ٍ‬ ‫ً‬
‫أيضا التقارير الداخلية‪ ،‬على‬ ‫والتخفيف من المخاطر‪.‬‬
‫الفترة المحاسبية بأ ّيام قليلة (بعد ذلك‪ ،‬تصبح المعلومات‬
‫ّ‬
‫ملخصة من دفاتر‬ ‫ُجمع تقارير اإلدارة عبر أخذ أرقام‬
‫ت َ‬
‫وأقل فائدة)‪ .‬والوتيرة األدنى لتقارير اإلدارة هي ّ‬
‫كل‬ ‫ّ‬ ‫قديمة‬
‫المحاسبة الرئيسية ومن الميزانية للفترة عينها‪ .‬يجب‬
‫ثالثة أشهر‪.‬‬

‫سنوي‬ ‫نصف سنوي‬ ‫فصلي‬ ‫شهري‬ ‫التقرير‬

‫تقرير مقارنة بين األداء الفعلي والمخ ّ‬

‫طط في‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫لكل مشروع‬
‫ّ‬ ‫الموازنة‬

‫تقرير مقارنة بين األداء الفعلي والمخ ّ‬

‫طط في‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ظمة اإلدارية‪/‬المركزية‬‫موازنة المن ّ‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫تقرير التد ّفقات النقدية‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫تقرير المصروفات‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫تقرير اإليرادات‬

‫‪X‬‬ ‫المركز المالي‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫تقرير النشاط (نتيجة اإليرادات والمصروفات)‬

‫احتساب التغ ُّير والفائض أو العجز إذا ُو ِج َد‪.‬‬ ‫صادق عليها من‬
‫َ‬ ‫•يجب أن ت َ‬
‫ُراجع جميع هذه التقارير و ُي‬
‫ِق َبل المدير العام (التنفيذي)‬

‫واضحا في عملية توزيعها‬

‫ً‬ ‫نظاما‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫•يجب أن تتبنّى‬

‫تقارير اإلدارة الرئيسية‪:‬‬ ‫داخل ًيا‪.‬‬

‫ّ‬
‫لكل‬ ‫ّ‬
‫والمخطط في الموازنة‬ ‫تقرير مقارنة بين األداء الفعلي‬
‫تقرير ّ‬
‫تدفق األموال النقدية؛‬
‫مشروع‬
‫تقرير اإلشراف على الميزانية؛‬
‫ّ‬
‫لكل بند من بنود الموازنة‪،‬‬ ‫يتم احتساب المصاريف الفعلية‬ ‫ّ‬
‫التقرير المقارن‪.‬‬ ‫إن الهدف‬ ‫ّ‬
‫والمخطط لها‪َّ .‬‬ ‫المقدرة‬
‫ّ‬ ‫و ُيقا َرن مع المبالغ‬
‫من هذه العملية هو مراقبة المصاريف في ّ‬
‫كل بند مع‬

‫‪40‬‬
 ‫ّ‬
‫المخطط‬ ‫الفرق بين‬ ‫الفعلي للشهر الحالي‬ ‫ّ‬
‫المخطط للشهر الحالي‬
‫والفعلي ‪D-E‬‬ ‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬

‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫هاتف‬

‫‪-500‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مصاريف سفر‬

‫من اعتماداتها لتغطية عجز باقي األبواب‪.‬‬ ‫فإن عملية االحتساب هذه توضح ألصحاب القرار‬
‫َّ‬ ‫كذلك‪،‬‬
‫أبواب النفقات التي نستطيع استعمال فائضها ونقل جزء‬

‫‪ .4‬تقرير ّ‬
‫تدفق األموال النقدية‬

‫•تأجيل الفعل الذي سيؤ ّدي إلى نفقات إضافية‪ ،‬كالتوظيف‬ ‫ّ‬
‫بتدفق األموال‬ ‫تقرير ّ‬
‫تدفق األموال النقدية هو التن ّبؤ‬
‫المعدات؛‬
‫ّ‬ ‫وأخذ اإلجازات وشراء‬ ‫حد ًثا باإليصاالت والتسديدات الشهرية الحالية‪،‬‬
‫النقدية‪ُ ،‬م َّ‬
‫أي معلومة جديدة عن اإلنفاق المستقبلي أو‬ ‫باإلضافة إلى ّ‬
‫•التفاوض على السحب على المكشوف من الحساب‬
‫ُّ‬
‫بتوقع الفترات التي‬ ‫خطط جمع األموال‪ .‬وهو يسمح للمدراء‬
‫المك ِلف‪.‬‬
‫بوصفه المالذ األخير لكن ُ‬
‫تكون فيها ميزانيات األموال النقدية فائضة أو تميل إلى ّ‬
‫أل‬
‫اإلجراءات المتّبعة عند كتابة التقارير المالية‬ ‫تكفي لتلبية االلتزامات‪.‬‬
‫•إعداد التقارير الالزمة في نهاية الفترة المالية من ِق َبل‬ ‫عندما تكون الموارد من األموال النقدية محدودة‪ ،‬يجب على‬
‫اإلدارة المالية‪.‬‬ ‫ّ‬
‫منظمتكم أن تتّخذ اإلجراءات الالزمة لتخفيف الصعوبة‬
‫•التق ُّيد بجميع أنظمة ومتط ّلبات إعداد التقارير‪.‬‬ ‫ّ‬
‫مستحقات‬ ‫المالية واإلشراف على قدرتها على تسديد‬
‫وتتضمن الخيارات المتاحة‬
‫ّ‬ ‫الدائنين في الوقت الصحيح‪.‬‬
‫•المراجعة النهائية لجميع التقارير من ِق َبل مدير اإلدارة‬
‫إلدارة ّ‬
‫تدفق األموال النقدية ما يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫مقارنة بأرقام الموازنات‬ ‫ُّ‬
‫والتحقق من الفروقات‬ ‫المالية‪،‬‬
‫التقديرية‪.‬‬ ‫ّ‬
‫التحكم الج ّيد باالعتمادات‪ :‬مالحقة المدينين لح ّثهم على‬‫•‬
‫التسديد بسرعة؛‬
‫ّ‬
‫لالطالع‪،‬‬ ‫المفوض‬
‫ّ‬ ‫•تقديم القوائم المالية للشخص‬
‫ثم عرضها على مجلس‬
‫والموافقة عليها لالعتماد‪ ،‬ومن ّ‬ ‫•مراجعة جداول المنح‪ :‬تشجيع التسديد المسبق بد ً‬
‫ال من‬
‫اإلدارة العتمادها والمصادقة عليها‪.‬‬ ‫الالحق؛‬

‫•يقوم مجلس اإلدارة في اجتماعه بمراجعة القوائم المالية‬ ‫أساس يومي؛‬

‫ٍ‬ ‫•إيداع ّ‬
‫كافة األموال في المصرف على‬
‫واعتمادها‪.‬‬ ‫المزودين الكبار (واإلصرار‬ ‫خاصة من‬ ‫•طلب بنود تسديد‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫•تقديم التقارير للتدقيق الخارجي واالحتفاظ بها في‬ ‫عليها)؛‬
‫سس القانونية‬ ‫لمدة ‪ 10‬سنوات وفق ُ‬
‫األ ُ‬ ‫ّ‬ ‫مكان آمن‪ ،‬وذلك‬
‫ٍ‬ ‫العامة للتجهيزات (على سبيل‬
‫ّ‬ ‫•دفع بعض النفقات‬
‫المعمول بها في لبنان‪.‬‬ ‫المثال‪ ،‬أقساط التأمين)؛‬

‫•منح األولوية للتسديدات الكبيرة؛‬

‫‪41‬‬
 ‫‪09‬‬
‫التخطيط المالي‬
‫الطويل األجل‬
‫واالستدامة‬

‫‪42‬‬
 ‫أجل النفقات المستقبلية األكبر‪ ،‬كاإلصالحات الرئيسية‪.‬‬ ‫ً‬
‫استراتيجية‬ ‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني إلى أن تكون‬ ‫تحتاج‬
‫يتضمن التخطيط المالي الطويل‬
‫ّ‬ ‫عالوةً على ذلك‪،‬‬ ‫ّ‬ ‫وت ِّ‬
‫ُخطط على األمد الطويل كي تتمكن من تحقيق‬
‫ً‬
‫األمد تقييم البرامج الموجودة والبرامج البديلة‪ ،‬آخذا في‬ ‫االستدامة‪.‬‬
‫الحسبان البرامج الجديدة و‪/‬أو االلتزامات الكبرى في‬ ‫ّ‬ ‫ً‬
‫خط ًة‬ ‫يتضمن‬
‫ّ‬ ‫تخطيطا مال ًيا طويل األجل‪،‬‬ ‫يقتضي ذلك‬
‫َّخذ عادةً ‪.‬‬
‫الموارد‪ ،‬أي التي تتجاوز ما ُيت َ‬
‫لمدة تتجاوز‬
‫ّ‬ ‫لألصول الرئيسية‪ ،‬وكذلك اإليرادات والنفقات‬
‫منظمة المجتمع المدني ً‬
‫أيضا‬ ‫ّ‬ ‫جدير بالذكر أنَّه على‬
‫ٌ‬ ‫ولكن‪،‬‬
‫ْ‬ ‫ّ‬
‫المخطط له‬ ‫ّ‬
‫الخطة اإلنفاق‬ ‫ُفصل هذه‬
‫العام‪ .‬وعليه‪ ،‬ت ِّ‬
‫ُ‬
‫استكشاف األنشطة التي تد ّر المال (بما في ذلك ف َرص‬ ‫للمرافق والتجهيزات والمنتجات الجديدة واالستثمارات‬
‫االستثمار)‪ ،‬التي تسمح لها بتوسيع مواردها غير المق ّيدة‬ ‫األخرى الطويلة األمد‪ ،‬عبر وضع ميزانية رأس المال‪.‬‬
‫وضمان االستدامة على نحو أكبر‪.‬‬ ‫تتضمن ً‬
‫أيضا حساب االحتياطات من األموال النقدية من‬ ‫ّ‬

‫مهمة اإلدارة واستراتيجيتها؟‬

‫ّ‬ ‫بم ترتبط‬
‫‪َ .1‬‬

‫ً‬
‫قضية تتجاوز الربح المالي‪ .‬وبوصفها‬ ‫للربح‪ ،‬بل تخدم‬ ‫متزايد في تطوير‬
‫ٍ‬ ‫نحو‬
‫ٍ‬ ‫ينخرط المدراء الماليون على‬
‫ً‬
‫رسالة خيرية أو ترمي إلى تحسين الوضع‬ ‫كذلك‪ ،‬فهي تتبنّى‬ ‫يتضمن التخطيط‬
‫ّ‬ ‫االستراتيجية وتقييمها وتنفيذها‪.‬‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع‬ ‫كان برنامج‬
‫َ‬ ‫إذا‬ ‫بالتالي‪،‬‬ ‫المجتمعي‪.‬‬ ‫الفعا َل ْين لمواردكم‬
‫ّ‬ ‫االستراتيجي الدمج واالستخدام‬
‫المدني ال يجني ما ً‬
‫ال‪ ،‬فهذا ال يعني وجوب إيقافه‪ .‬غير أنّه‬ ‫ّ‬
‫الموظفين)‬ ‫وأصولكم (الممتلكات واألموال النقدية‪ ،‬وحتّى‬
‫ّ‬
‫ينبغي أن تُراعي منظمات المجتمع المدني استدامة‬ ‫لمر ٍة واحدة‪،‬‬
‫ّ‬ ‫مهمتكم‪ ،‬وهو ليس عم ً‬
‫ال تقومون به‬ ‫ّ‬ ‫لتحقيق‬
‫حاسما بالنسبة إلى‬
‫ً‬ ‫ألن هذا العامل قد يكون‬
‫برامجها‪َّ ،‬‬ ‫ومستمرة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ٌ‬
‫ممارسة متواصلة‬ ‫بل هي‬
‫ونموها وتأثيرها‪.‬‬
‫ّ‬ ‫استقالليتها‬ ‫ّ‬
‫منظمات المجتمع المدني غير الربحية ال تمنح األولوية‬ ‫إن‬
‫َّ‬

‫‪ .2‬ما هي القرارات االستراتيجية؟‬

‫يتضمن القرار‬
‫ّ‬ ‫أهدافها وعملياتها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد‬ ‫تتضمن القرارات االستراتيجية تطوير وتنفيذ مبادرات أو‬
‫ّ‬
‫المنظمة المح ّلية بتقديم خدمات خارج‬
‫ّ‬ ‫االستراتيجي قيام‬ ‫سياسات جديدة‪ .‬يمكن اتّخاذ هذه القرارات بما يتماشى مع‬
‫مرة‪.‬‬
‫ألول ّ‬
‫البالد ّ‬ ‫ّ‬
‫بمنظمة المجتمع المدني‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬ ‫االستراتيجية الحالية‬
‫الحظة‪.‬‬
‫الم َ‬
‫بديلة تستند إلى النتائج ُ‬
‫ٍ‬ ‫استراتيجية‬
‫ٍ‬ ‫أو مع‬
‫عموما توضع في المستويات‬
‫ً‬ ‫وعلى الرغم من أنّها‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني (مجلس المنظمة‪،‬‬ ‫ّ‬ ‫العليا من‬
‫وكذلك فريقها التنظيمي)‪ ،‬فقد تكون لها عواقب كبيرة‬
‫في عمليات اتّخاذ القرار في المستوى األدنى‪ .‬سوف تؤ ّثر‬
‫ّ‬
‫المنظمة بأسرها وفي‬ ‫توجه‬
‫ُّ‬ ‫القرارات االستراتيجية في‬

‫‪43‬‬
 ‫‪10‬‬
‫التدقيق‬

‫‪44‬‬
 ‫ّ‬
‫المنظمة ورؤيتها‪.‬‬ ‫مهمة‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫الموضحة في‬ ‫األهداف والغايات‬ ‫ّ‬
‫للسجلت‬ ‫ّ‬
‫المستقل‬ ‫التفحص‬
‫ُّ‬ ‫التدقيق هو عملية‬
‫ّ‬
‫واإلجراءات واألنشطة في إحدى المنظمات‪ ،‬وينتج عنه‬
‫ً‬
‫وخالفا للتدقيق الداخلي‪ ،‬عادةً ما ُيجرى التدقيق الخارجي‬
‫ُظهر عمليات التدقيق المنتظمة‬
‫تقرير يذكر النتائج‪ .‬وت ِ‬
‫ٌ‬
‫ألغراض قانونية (بموجب المتط ّلبات القانونية)‪ ،‬وغال ًبا ما‬
‫ّ‬
‫منظمة المجتمع المدني بالشفافية‪ ،‬كما‬ ‫التزام‬
‫َ‬ ‫والشاملة‬
‫ً‬
‫مراجعة‬ ‫يكون جز ًءا من المراجعة السنوية للحسابات أو‬
‫ّ‬
‫للمنظمة‪.‬‬ ‫تمنح المصداقية‬
‫وكالة مانحة‪ .‬تتولّى التدقيق الخارجي‬
‫ٌ‬ ‫خاصة تقوم بها‬
‫ّ‬
‫مؤهالت‬
‫ّ‬ ‫شركة مستق ّلة يعمل فيها محاسبون ذوو‬
‫ٌ‬ ‫ثمة نمطان رئيسيان من التدقيق‪ :‬الداخلي والخارجي‪.‬‬
‫ّ‬
‫عترف بها وليست لهم صلة (شخصية أو مهنية)‬
‫مهنية ُم َ‬
‫الخاصة بها‪ .‬ويمكن‬
‫ّ‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫بالمنظمة أو بسجلت المحاسبة‬
‫خاصا للمشروع الذي‬
‫ًّ‬ ‫ّ‬
‫مدق ًقا‬ ‫أن ُيع ِّين بعض المانحين‬ ‫أ‪ .‬التدقيق الداخلي‬
‫يمولونه‪.‬‬
‫ّ‬
‫ّ‬
‫مدققين خارجيين إلجراء أعمال‬ ‫كذلك‪ ،‬يمكن التعاقد مع‬
‫أن‬
‫نوعية أخرى‪ ،‬كالتحقيق في االحتيال‪ .‬وعلى الرغم من َّ‬ ‫ً‬
‫طيفا من‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪ ،‬ويشمل‬ ‫يتم التدقيق الداخلي ضمن‬
‫ّ‬
‫األولي للتدقيق‪ ،‬فر ّبما يحدث‬
‫ليس الهدف ّ‬‫َ‬ ‫كشف االحتيال‬ ‫عمليات التفتيش كجز ٍء من المراجعة المستق ّلة‪ ،‬بما في‬
‫ّ‬
‫أثناء عمليات التحقق التي تجري‪ .‬وحتّى في هذه الحالة‪،‬‬ ‫ذلك‪:‬‬
‫ّ‬
‫المدققون بخبرة مؤ ّكدة شاملة‪ ،‬ألنّهم‬ ‫بد أن يتمتّع‬
‫ال ّ‬ ‫•أنظمة المحاسبة المالية وإجراءاتها؛‬
‫القوة والضعف في‬
‫ّ‬ ‫سيقدمون مالحظات حول مواطن‬
‫ّ‬
‫•أنظمة المحاسبة اإلدارية وإجراءاتها؛‬
‫العمليات‪.‬‬

‫ّ‬ ‫•آليات المراقبة الداخلية‪.‬‬

‫للمدقق كي يستكمل‬ ‫أن الوقت المتاح‬
‫تجدر اإلشارة إلى َّ‬
‫ّ‬
‫محدود‪ .‬لذلك‪ ،‬فهو يركز على اختبار صالحية ع ّينة‬
‫ٌ‬ ‫عمله‬ ‫ّ‬
‫المدقق الداخلي كفاية األنظمة واإلجراءات التي‬ ‫يراجع‬
‫ّ‬
‫التحقق من‬ ‫عشوائية من المعامالت والنتائج ً‬
‫بدل من‬ ‫بصورة صحيحة‪،‬‬
‫ٍ‬ ‫ذ‬ ‫َّ‬
‫ُنف‬ ‫ت‬ ‫ّها‬
‫ن‬ ‫أ‬ ‫من‬ ‫ق‬ ‫ّ‬
‫ويتحق‬ ‫مة‪،‬‬ ‫ّ‬
‫المنظ‬ ‫ّبعها‬
‫تت‬
‫ّ‬
‫المدقق أو‬ ‫الحسابات بأكملها‪ .‬وفي غالبية األحيان‪ ،‬سيرغب‬ ‫ّ‬
‫تتلقى‬ ‫وذلك بهدف تحسين العمليات وبناء القدرة الداخلية‪.‬‬
‫المق ِّيم بأن يقابل العاملين‪ ،‬بل يمكن أن يطالب بمراقبة‬
‫ُ‬ ‫فتقدمه للمجلس وتستجيب عبر اتّخاذ إجراء‬
‫ّ‬ ‫تقريرا‬
‫ً‬ ‫اإلدارة‬
‫أن التعاون‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة أثناء قيامها بأنشطتها‪ .‬وال شك في َّ‬ ‫تصحيحي‪ ،‬ر ّبما عبر تغيير إجراء ما أو تدريب أحد الكوادر‪.‬‬
‫أساسي‪ ،‬ويجب بذل ّ‬
‫كل جهد ممكن‬ ‫ّ‬ ‫خالل هذه الزيارات‬
‫ثمة ثالثة جوانب تؤ ّثر في مقاربة التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫ّ‬
‫القوة‬
‫ّ‬ ‫مواطن‬ ‫بشأن‬ ‫افة‬ ‫ّ‬
‫وشف‬ ‫ً‬
‫صريحة‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫لتكون‬
‫والضعف التنظيمية‪.‬‬ ‫•االقتصاد‪ :‬عدم دفع ثمن يزيد عن الضروري للموارد الالزمة؛‬

‫ّ‬ ‫ّ‬
‫بأقل الموارد؛‬ ‫•الكفاءة‪ :‬الحصول على أكبر الفوائد‬
‫منظمة المجتمع‬ ‫حدد موعد التدقيق‪ ،‬يجب على‬
‫عندما ُي َّ‬
‫ّ‬
‫المدقق بما يلي‪:‬‬ ‫المدني تزويد‬ ‫ّ‬
‫المنظمة على تلبية أهدافها‬ ‫ّ‬
‫يتوقف مدى نجاح‬ ‫الفعالية‪:‬‬
‫ّ‬ ‫•‬
‫ّ‬
‫المدقق العمل من‬ ‫•مكان هادئ للعمل حيث يستطيع‬ ‫مهمتها‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المالية وإنجاز‬
‫خاصة مناسبة‬
‫ّ‬ ‫دون مقاطعة‪ ،‬و‪/‬أو بالصورة األمثل‪ ،‬غرفة‬
‫إلجراء المقابالت وغيرها من النقاشات المغلقة‪.‬‬

‫ّ‬
‫التحقق‬ ‫ّ‬
‫ومنظمة لتسهيل عمليات‬ ‫محدثة‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫سجلت‬ ‫•‬
‫ب‪ .‬التدقيق الخارجي‬
‫ّ‬
‫الروتينية والتقليل من انقطاع المنظمة عن العمل إلى‬
‫الحد األدنى‪ ،‬والتوفير في أتعاب التدقيق‪.‬‬
‫ّ‬
‫أن الحسابات‬ ‫ُّ‬
‫التحقق من َّ‬ ‫يهدف التدقيق الخارجي إلى‬
‫ّ‬
‫للسجلت وغيرها من‬ ‫ّ‬
‫تحقق‬ ‫نموذج عن قائمة‬
‫ٌ‬ ‫في ما يلي‬ ‫تقدم صورةً حقيقية وأمينة عن الشؤون المالية‬
‫ّ‬ ‫السنوية‬
‫ّ‬
‫المدقق‪:‬‬ ‫الوثائق التي يمكن أن يطلبها‬ ‫ّ‬
‫يتم وفق‬
‫أن استخدام األموال ّ‬
‫بالمنظمة‪ ،‬ومن َّ‬ ‫الخاصة‬
‫ّ‬

‫‪45‬‬
 ‫توصيف البنود‬ ‫ّ‬
‫السجلت‬ ‫مجموعة‬

‫محدثة بالكامل حتّى نهاية السنة‬

‫ّ‬ ‫ّ‬
‫سجلت األموال النقدية‪،‬‬‫•‬ ‫األولية‪:‬‬ ‫ّ‬
‫سجلت المحاسبة ّ‬ ‫أ‪.‬‬
‫ملف الفواتير‪/‬مستندات الصرف لبنود اإلنفاق ّ‬
‫كافة‬ ‫ّ‬ ‫•‬
‫ّ‬
‫المتلقاة‬ ‫ّ‬
‫ملف أو دفتر إيصاالت لألموال‬‫•‬
‫ّ‬
‫سجلت الدفع في القسائم والشيكات‬ ‫•البيانات المصرفية‪،‬‬
‫ّ‬
‫والسجلت‬ ‫•دفتر الرواتب‬
‫•دفتر األستاذ العام‪ْ ،‬‬
‫إن ُو ِجد‬

‫المسددة‪،‬‬
‫ّ‬ ‫•ميزان المراجعة و‪/‬أو كشف بجميع اإليصاالت والدفعات‬ ‫ب‪ .‬كشوفات الحسابات وبيانات التسوية‬
‫ُمصن ً‬
‫َّفة وفق فئة الميزانية‬
‫•بيانات التسوية المصرفية لجميع الحسابات المصرفية بتاريخ ُّ‬
‫توقف‬
‫حسابات نهاية السنة‬
‫•بيان تسوية المبالغ النقدية الصغيرة بتاريخ ُّ‬
‫توقف حسابات نهاية السنة‬
‫•كشوفات المخزون‬

‫ّ‬
‫المنظمة)‬ ‫•جدول الدائنين (المال الذي تدين به‬ ‫ت‪ .‬الجداول‪:‬‬
‫ّ‬
‫للمنظمة)‬ ‫•جدول المدينين (المال الذي يدين به الغير‬
‫ّ‬
‫المستحقة‬ ‫•جدول المنح‬
‫ً‬
‫سلفا‬ ‫ّ‬
‫المتلقاة‬ ‫•جدول المنح‬
‫ّ‬
‫سجل الموجودات الثابتة‬‫•‬

‫ّ‬
‫المدققون‬ ‫•كتاب من المصرفيين لتأكيد الميزانيات الختامية (سوف يطلب‬ ‫ث‪ .‬معلومات أخرى‪:‬‬
‫هذا الكتاب بأنفسهم)‬
‫ّ‬
‫المنظمة‬ ‫•نظام‬
‫•قائمة بأعضاء اللجنة والعاملين‬
‫•محاضر اجتماعات المجلس واإلدارة‬
‫•االتّفاقات مع الوكاالت المانحة بشأن التمويل ومتط ّلبات التدقيق‬

‫‪ .1‬تقرير التدقيق‬

‫محدد‪.‬‬
‫ّ‬ ‫إطار زمني‬
‫ٍ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة ضمن‬ ‫المالية والتشغيلية في‬ ‫موجه إلى أعضاء الفريق‬
‫ّ‬ ‫تقرير‬
‫ٍ‬ ‫تُكتَب نتائج التدقيق في‬
‫ّ‬
‫في حال لم يوافق المدققون على النتائج المالية مثلما‬ ‫"رأي تدقيقي" بخصوص الحالة الراهنة‬
‫ٌ‬ ‫قدم‬
‫التنفيذي‪ ،‬و ُي َّ‬

‫‪46‬‬
 ‫دعم من المانحين‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫على‬ ‫ينص على‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫المنظمة‪ ،‬يستطيعون إصدار تقرير‬ ‫قدمتها لهم‬
‫ّ‬
‫رضية في رأيهم‪ .‬يمكن أن يكون مثل‬
‫أن الحسابات ليست ُم ِ‬ ‫َّ‬
‫يتوصل‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫يلخص الجدول التالي الخالصات الممكنة التي‬
‫مة تسعى إلى الحصول‬ ‫ّ‬
‫هذا التقرير سلب ًيا بالنسبة إلى منظ ٍ‬
‫إليها تقرير التدقيق‪.‬‬

‫التعليق‬ ‫ّ‬
‫المدقق‬ ‫رأي‬

‫ظهر الحسابات رؤيةً حقيقية وأمينة ـ تقرير التدقيق "نظيف"‪.‬‬

‫تُ ِ‬ ‫غير مشفوع بتحفّ ظات‬

‫عموما‪ ،‬عدا بعض المسائل المح ّددة (مثل وجود سياسة‬

‫ً‬ ‫الحسابات مقبولة‬ ‫مشفوع بتحفّ ظات‪ :‬رهنًا بـ‬
‫محاسبية غير صحيحة‪ ،‬أو إنفاق مح ّدد غير مدعوم بمستندات)‪.‬‬

‫أن الحسابات ال تق ّدم رؤيةً صحيحة وأمينة‪.‬‬

‫ثمة أخطاء كثيرة لدرجة َّ‬
‫ّ‬ ‫مشفوع بتحفّ ظات‪ :‬عدم موافقة‬

‫جدا أو غير‬
‫سيئة ً‬ ‫ّ‬
‫السجلت ّ‬ ‫ألن‬ ‫ّ‬
‫المدققون غير قادرين على تقديم رأيهم‪َّ ،‬‬ ‫مشفوع بتحفّ ظات‪ :‬إخالء المسؤولية‬
‫مكتملة‪.‬‬

‫برز مواطن‬
‫اإلدارة‪ ،‬وهو مختلف عن تقرير التدقيق و ُي ِ‬ ‫مسودة‬
‫ّ‬ ‫أي تصحيحات أو تعديالت على‬ ‫ّ‬
‫المدققون ّ‬ ‫اقترح‬
‫َ‬ ‫إذا‬
‫الضعف التي عثروا عليها في أنظمة الرقابة الداخلية مع‬ ‫البيانات المالية‪ ،‬يجب عليهم الحصول ً‬
‫أيضا على موافقة‬
‫توصيات لتحسينها‪ .‬ويكون لدى المدراء فرصة للر ّد على‬
‫ٍ‬ ‫اإلدارة‪.‬‬
‫المشار إليها في كتاب اإلدارة‪ ،‬حيث يشرحون ما‬
‫النتائج ُ‬ ‫ّ‬
‫المدققون اإلدارة بكتاب‬ ‫يزود‬
‫كثيرا ما ّ‬
‫ً‬ ‫عالوةً على ذلك‪،‬‬
‫سيفعلونه لتعزيز نظامهم وإجراءاتهم‪.‬‬

‫‪47‬‬
 Lebanon Support © Beirut, June 2020.

48