Professional Documents
Culture Documents
اثر العلاقة بين انماط هياكل الملكية والتحفظ المحاسبي
اثر العلاقة بين انماط هياكل الملكية والتحفظ المحاسبي
أثر انعالقت بين أنًاط هياكم انًهكيت وانتحفظ انًحاسبً عهً جىدة األرباح
انًحاسبيت
ﺃﺛﺮ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﺃﻧﻤﺎﻁ ﻫﻴﺎﻛﻞ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻔﻆ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻰ ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ:
هاجر يحًذ سيذ يحًذ
ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ
عبذ انفتاح أحًذ عهً خهيم -ياجذ يصطفً انباز
ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ:
انًهخص :
ﺑﺎﻻﺳﻤﺎﻋﻴﻠﻴﺔثؼذ االٔ١ٙبساد ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ
األخ١شح ،العّ١ب ف -ٟﻛﻠﻴﺔ
اٌغٕٛاد ﺍﻟﺴﻮﻳﺲ
ﻗﻨﺎﺓ األسثبػ
ﺟﺎﻣﻌﺔعٛدح
رضا٠ذ اال٘زّبَ ثّٛػٛع ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ:
لذ
ﺳﻴﺪف ٟاٌؼبٌُ ٚثشىً خبص ف ٟاٌٛال٠بد ﻣﺤﻤﺪ
اٌىج١شح ﻣﺤﻤﺪ ،ﻫﺎﺟﺮ
اٌششوبد ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ:
اٌّبٌ١خ ٌىض١ش ِٓ ﺍﻟﻤؤﻟﻒ
ٚاٌفؼبئؼ
ﻋﻠﻴ)ﻢِ.ؼظُ
ٚاصشد ػٍٟ
ﻣﺼﻄﻔﻰ اعزبؽذ
اٌز ٟﻣﺎﺟﺪ
اٌؼبٌّ١خﺍﻟﺒﺎﺯ، ﻋﺒﺪﺍﻟﻔﺘﺎﺡاٌّبٌ١خ
ﺃﺣﻤﺪ ﻋﻠﻲ، اٌ ٟاالصِخ األِش٠ى١خ ،اػبفخ
ﺧﻠﻴﻞ، اٌّزؾذحﺁﺧﺮﻳﻦ:
ﻣؤﻟﻔﻴﻦ
ﻣﺸﺎﺭﻙ(
اٌششوبد ثشىً عٍج ٟثؼذ أْ افظؾذ ٘زٖ اٌششوبد ػٓ دٚي اٌؼبٌُ ،ار رؤصشد اعُٙ
ﻉ 3ف ٟرمبس٠ش٘ب اٌّبٌ١خ اٌّشؽٍ١خ ،ف ٟاٌٛلذ اٌز ٞوبْ ﻣﺞ,13
دائّخ ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ/ﺍﻟﻌﺪﺩِ:ئوذح ٚغ١ش
ػٛائذ غ١ش
رؾم١ك اٌؼٛائذ ثبػزجبس٘ب رّضً اٌزٛلؼبد اٌّغزمجٍ١خ ٌٍّغبّ٘ٓ١ ﻣﺤﻜﻤﺔ:ف ٗ١اٌّغزضّشٓ٠ﻧﻌﻢ
ٕ٠زظش
2022اٌىض١ش ِٓ اٌششوبد ثذٚسٖ اٌ ٝاٌزشو١ض ثظٛسح أوجش ػٍٝ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱٚ:اٌز ٞدفغ
ٚاٌّغزضّش.ٓ٠
ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ
اٌّؾبعجٌ ٟزغٕت اإلفظبػ ػٓ ِؼٍِٛبد األسثبػ اٌغ١ش ِئوذح أٚ ﻳﻮﻟﻴﻮ ِّبسعبد اٌزؾفع
ﺍﻟﺸﻬﺮ:
اٌزغ١شاد اٌؾبدصخ ف١٘ ٟبوً ٍِى١خ اٌششوبد ٔظشا ٌزٕمً ظً 608
- 627دل١مخ ٚالعّ١ب فٟ اٌغ١ش
ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ:
ٌٙ10.21608/jces.2022.268911زٖ اٌششوبد.
اٌّغزضّش ٓ٠ث ٓ١اٌششوبد ِٓٚصُ رغ١ش ٘١بوً اٌٍّى١خ :DOI
-1335712اٌزؾفع اٌّؾبعج١٘ - ٟبوً اٌٍّى١خ.:MDيفتاحيت :عٛدح األسثبػ كهًاث
ﺭﻗﻢ
Abstract:
ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ:
Interest in the issue of the quality of profits has increased in
Arabic ﺍﻟﻠﻐﺔ:
recent years, especially after the collapse and financial scandals
EcoLink
of many large companies in the world, especially ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕin:
the United ﻗﻮﺍﻋﺪ
ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ،ﺟﻮﺩﺓ
States of America,inﺣﻮﻛﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ،
ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕaddition
ﺍﻟﻤﺎﻟﻲto the ،
ﺍﻷﺩﺍﺀglobalﻣﻮﺍﺿﻴﻊfinancial crisis:that
ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ
swept and affected most countries of the world, as the shares of
http://search.mandumah.com/Record/1335712 ﺭﺍﺑﻂ:
companies were negatively affected after they disclosed These
companies reported uncertain and non-permanent returns in their
ﻣﺤﻔﻮﻇﺔinterim financial reports, at a time when. investors were waiting
© 2023ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ .ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ
ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ،ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ .ﻳﻤﻜﻨﻚ
ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ ،ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ
العدد الثالث -يوليو 2222 الثالث عشر
ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ. المجلدﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ
ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ
626
أثر العالقة بين أنماط هياكل الملكية والتحفظ المحاسبى على جودة األرباح المحاسبية
أ /هاجر محمد سيد محمد
أثر انعالقت بين أنًاط هياكم انًهكيت وانتحفظ انًحاسبً عهً جىدة األرباح
انًحاسبيت
ﻟﻺﺳﺘﺸﻬﺎﺩ ﺑﻬﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻗﻢ ﺑﻨﺴﺦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺇﺳﻠﻮﺏ ﺍﻹﺳﺘﺸﻬﺎﺩ
هاجر يحًذ سيذ يحًذ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ:
عبذ انفتاح أحًذ عهً خهيم -ياجذ يصطفً انباز
:APA
انًهخصﺇﺳﻠﻮﺏ
ﻣﺼﻄﻔﻰ
ﻣﺎﺟﺪاالٔ١ٙبساد
ﺍﻟﺒﺎﺯ ،ثؼذ
األخ١شح ،ﻭالعّ١ب
ﺃﺣﻤﺪ ﻋﻠﻲ، ﻋﺒﺪﺍﻟﻔﺘﺎﺡ
اٌغٕٛاد ﺳﻴﺪ ،ﺧﻠﻴﻞ،
األسثبػ فٟ ﻫﺎﺟﺮ ﻣﺤﻤﺪ
ثّٛػٛع عٛدح لذ رضا٠ذﻣﺤﻤﺪ،
اال٘زّبَ
ﻋﻠﻲ .(2022) .ﺃﺛﺮ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﺃﻧﻤﺎﻁ ﻫﻴﺎﻛﻞ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻔﻆ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻰ
اٌٛال٠بد ،
ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ،فٟﻣﺞ ,13ﻉ3
ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ خبص
ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ٚثشىً
اٌىج١شح ف ٟاٌؼبٌُ
اٌششوبد ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ٌىض١ش ِٓ
ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ.ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺟﻮﺩﺓاٌّبٌ١خ
ٚاٌفؼبئؼ
ﻣﺴﺘﺮﺟﻊاٌٟﻣﻦاالصِخ اٌّبٌ١خ اٌؼبٌّ١خ اٌز ٟاعزبؽذ ٚاصشد ػٍِ ٟؼظُ
1335712/Record/com.mandumah.search//:http األِش٠ى١خ ،اػبفخ
اٌّزؾذح.627 - 608
ﺇﺳﻠﻮﺏ MLA
اٌؼبٌُ ،ار رؤصشد اع ُٙاٌششوبد ثشىً عٍج ٟثؼذ أْ افظؾذ ٘زٖ اٌششوبد ػٓ دٚي
ﻣﺤﻤﺪ ،ﻫﺎﺟﺮ ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻴﺪ ،ﻋﺒﺪﺍﻟﻔﺘﺎﺡ ﺃﺣﻤﺪ ﻋﻠﻲ ﺧﻠﻴﻞ ،ﻭ ﻣﺎﺟﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ ﻋﻠﻲ
اٌز ٞوبْ
ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ اٌٛلذ ﺟﻮﺩﺓ اٌّشؽٍ١خ ،فٟ
ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻰ اٌّبٌ١خ
ﻭﺍﻟﺘﺤﻔﻆ رمبس٠ش٘ب
ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻫﻴﺎﻛﻞﺃﻧﻤﺎﻁفٟ
ﺑﻴﻦدائّخ
ٚغ١ش ِئوذح
ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ غ١ش "ﺃﺛﺮ
ػٛائذ ﺍﻟﺒﺎﺯ.
- 608 ):(2022
ٌٍّغبّ٘ٓ١ ﻣﺞ ,13ﻉ3
اٌّغزمجٍ١خ رّضً ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ
اٌزٛلؼبد ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺎﺕ
ثبػزجبس٘ب ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ
اٌؼٛائذ ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ
رؾم١ك ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ".
اٌّغزضّشٓ٠ ٕ٠زظش فٗ١
.627ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ 1335712/Record/com.mandumah.search//:http
ٚاٌّغزضّشٚ .ٓ٠اٌز ٞدفغ اٌىض١ش ِٓ اٌششوبد ثذٚسٖ اٌ ٝاٌزشو١ض ثظٛسح أوجش ػٍٝ
ِّبسعبد اٌزؾفع اٌّؾبعجٌ ٟزغٕت اإلفظبػ ػٓ ِؼٍِٛبد األسثبػ اٌغ١ش ِئوذح أٚ
اٌغ١ش دل١مخ ٚالعّ١ب ف ٟظً اٌزغ١شاد اٌؾبدصخ ف١٘ ٟبوً ٍِى١خ اٌششوبد ٔظشا ٌزٕمً
اٌّغزضّش ٓ٠ث ٓ١اٌششوبد ِٓٚصُ رغ١ش ٘١بوً اٌٍّى١خ ٌٙزٖ اٌششوبد.
كهًاث يفتاحيت :عٛدح األسثبػ -اٌزؾفع اٌّؾبعج١٘ - ٟبوً اٌٍّى١خ.
Abstract:
Interest in the issue of the quality of profits has increased in
recent years, especially after the collapse and financial scandals
of many large companies in the world, especially in the United
States of America, in addition to the global financial crisis that
swept and affected most countries of the world, as the shares of
companies were negatively affected after they disclosed These
companies reported uncertain and non-permanent returns in their
ﻣﺤﻔﻮﻇﺔinterim financial reports, at a time when. investors were waiting
© 2023ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ .ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ
ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ،ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ .ﻳﻤﻜﻨﻚ
ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ ،ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ
العدد الثالث -يوليو 2222 الثالث عشر
ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ. المجلدﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ
ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ
626
أثر العالقة بين أنماط هياكل الملكية والتحفظ المحاسبى على جودة األرباح المحاسبية
أ /هاجر محمد سيد محمد
أثر انعالقت بين أنًاط هياكم انًهكيت وانتحفظ انًحاسبً عهً جىدة األرباح
انًحاسبيت
هاجر يحًذ سيذ يحًذ
عبذ انفتاح أحًذ عهً خهيم -ياجذ يصطفً انباز
انًهخص :
لذ رضا٠ذ اال٘زّبَ ثّٛػٛع عٛدح األسثبػ ف ٟاٌغٕٛاد األخ١شح ،العّ١ب ثؼذ االٔ١ٙبساد
ٚاٌفؼبئؼ اٌّبٌ١خ ٌىض١ش ِٓ اٌششوبد اٌىج١شح ف ٟاٌؼبٌُ ٚثشىً خبص ف ٟاٌٛال٠بد
اٌّزؾذح األِش٠ى١خ ،اػبفخ اٌ ٟاالصِخ اٌّبٌ١خ اٌؼبٌّ١خ اٌز ٟاعزبؽذ ٚاصشد ػٍِ ٟؼظُ
دٚي اٌؼبٌُ ،ار رؤصشد اع ُٙاٌششوبد ثشىً عٍج ٟثؼذ أْ افظؾذ ٘زٖ اٌششوبد ػٓ
ػٛائذ غ١ش ِئوذح ٚغ١ش دائّخ ف ٟرمبس٠ش٘ب اٌّبٌ١خ اٌّشؽٍ١خ ،ف ٟاٌٛلذ اٌز ٞوبْ
ٕ٠زظش ف ٗ١اٌّغزضّش ٓ٠رؾم١ك اٌؼٛائذ ثبػزجبس٘ب رّضً اٌزٛلؼبد اٌّغزمجٍ١خ ٌٍّغبّ٘ٓ١
ٚاٌّغزضّشٚ .ٓ٠اٌز ٞدفغ اٌىض١ش ِٓ اٌششوبد ثذٚسٖ اٌ ٝاٌزشو١ض ثظٛسح أوجش ػٍٝ
ِّبسعبد اٌزؾفع اٌّؾبعجٌ ٟزغٕت اإلفظبػ ػٓ ِؼٍِٛبد األسثبػ اٌغ١ش ِئوذح أٚ
اٌغ١ش دل١مخ ٚالعّ١ب ف ٟظً اٌزغ١شاد اٌؾبدصخ ف١٘ ٟبوً ٍِى١خ اٌششوبد ٔظشا ٌزٕمً
اٌّغزضّش ٓ٠ث ٓ١اٌششوبد ِٓٚصُ رغ١ش ٘١بوً اٌٍّى١خ ٌٙزٖ اٌششوبد.
كهًاث يفتاحيت :عٛدح األسثبػ -اٌزؾفع اٌّؾبعج١٘ - ٟبوً اٌٍّى١خ.
Abstract:
Interest in the issue of the quality of profits has increased in
recent years, especially after the collapse and financial scandals
of many large companies in the world, especially in the United
States of America, in addition to the global financial crisis that
swept and affected most countries of the world, as the shares of
companies were negatively affected after they disclosed These
companies reported uncertain and non-permanent returns in their
interim financial reports, at a time when investors were waiting
اٌغبٔت اٌزطج١م ٝف ٝعٛق األٚساق اٌّبٌ١خ ،ؽ١ش أْ اٌجٛسطخ اٌّظش٠خ ِٓ
اٌجٛسطبد إٌبشئخ ٚاٌز ٝرؾزبط اٌ ٝاٌّض٠ذ ِٓ اٌّؼٍِٛبد.
يشكهت انبحث:
رىّٓ ِشىٍخ اٌذساعخ اٌؾبٌ١خ فٚ ٟعٛد اخزالفبد ث ٓ١اٌششوبد فِّ ٟبسعخ اٌزؾفع
اٌّؾبعج ٟرجؼب ألّٔبؽ ٘١بوً ٍِى١خ رٍه اٌششوبدٚ ،اٌز ٞثذٚسٖ ٕ٠ؼىظ ِجبششح ػٍٝ
عٛدح ِؼٍِٛبد األسثبػ اٌز ٟرظذس٘ب رٍه اٌششوبد ٚرٕجئاد اإلداسح ثبألسثبػ
ٚاِىبٔ١خ ِّبسعبد اٌزالػت ثؤسثبػ اٌششوبد اٌّغبّ٘خّ٠ٚ ،ىٓ ثٍٛسح اٌّشىٍخ اٌجؾض١خ
ٌٙزٖ اٌذساعخ ف ٟاالعبثخ ػٍ ٝاٌزغبإالد ا٢ر١خ:
-1و١ف رئصش أّٔبؽ ٘١بوً اٌٍّى١خ ػٍ ٝدسعخ اٌزؾفع اٌّؾبعجٟ؟
٠ ً٘ -2ئصش اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟػٍ ٟعٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ؟
ٛ٠ ً٘ -3عذ رؤص١ش ٌ١ٙبوً اٌٍّى١خ ٚاٌزؾفع اٌّؾبعج ٟػٍ ٝعٛدح األسثبػ ؟
أوالً :أنًاط هياكم انًهكيت:
اعزؾٛر ِٛػٛع ٘١ىً اٌٍّى١خ ا٘زّبَ اٌؼذ٠ذ ِٓ اٌجبؽض ،ٓ١ؽ١ش ُٕ٠ظش اٌ١٘ ٝىً
اٌٍّى١خ ػٍ ٝأٔٗ ٠ؼجش ػٓ اٌفئبد ٚاٌّغّٛػبد أ ٚاألؽشاف اٌّخزٍفخ اٌزٌٙ ٟب ؽظخ
ِؼٕ١خ ِٓ أع ُٙاٌششوخ٠ٚ ،زُ رؾذ٠ذ ٔغجخ ٍِى١خ وً فئخ ػٓ ؽش٠ك لغّخ ػذد االعُٙ
اٌز ٟرّزٍىٙب رٍه اٌفئخ ػٍ ٝاعّبٌ ٟػذد األع ُٙثزٍه اٌششوبد.
يفهىو هيكم انًهكيت:
٘١ىً ٍِى١خ اٌششوبد ٘ ٛاؽذ ٜآٌ١بد ؽٛوّخ اٌششوبد اٌٙبِخ ،ؽ١ش ّ٠ىٓ أْ ٠ئصش
ػٍ ٝأداء اٌششوخ ٚصشٚح اٌّغبّ٘ٚ ،ٓ١ثبٌزبٌّ٠ٚ ٟىٓ رؼش٠ف ٘١ىً اٌٍّى١خ ِٓ خالي
ثؼذ ٓ٠سئ١غّ٘ٚ ٓ١١ب :أٚال دسعخ رشوض اٌٍّى١خ ،ؽ١ش ٠خزٍف ٘١ىً ٍِى١خ اٌششوبد
ِٓ ششوخ ألخش ٜفمذ ٠ى١٘ ْٛىً اٌٍّى١خ أوضش أ ٚألً رشززبٚ ،صبٔ١ب ؽج١ؼخ اٌّالن ؽ١ش
أْ لذ رى ْٛاٌششوبد راد ٍِى١خ خبطخ أ ٚؽى١ِٛخ رٍّىٙب اٌذٌٚخ أٍِ ٚى١خ ِخزٍطخ
ٚثبػزجبسٖ أؽذ اٌ١بد ؽٛوّخ اٌششوبد ،فبْ ٘١ىً اٌٍّى١خ ٠ؼزجش ثّضبثخ اٌم ٜٛاٌّؼبدح
ٌّٛاعٙخ ٔفٛر ِّٚبسعبد االداسح ٠ٚؼذ ّٔؾ ٘١ىً اٌٍّى١خ ٘ ٛاٌّؾذد ٌطج١ؼخ ِشىٍخ
اٌٛوبٌخ داخً إٌّشؤح ٚلذ ٠ئصش ف ٟاػذاد رمبس٠ش إٌّشؤحٚ ،لذ ٠ش١ش أٌ ٟغجخ االؽزفبظ
ة١٘ .بوً اٌٍّى١خ اٌّشوضح١٘ ٟ٘ٚ :بوً ٍِى١خ اٌششوبد اٌز ٟرزّ١ض ثٛعٛد ػذد ِؾذٚد
عذا ِٓ اٌّالن أ ٚاٌّغبّ٘ٚ ٓ١اِزالوٌٕ ُٙغجخ وج١شح ِٓ اع ُٙاٌششوبدٚ ،رٕمغُ
٘١بوً اٌٍّى١خ اٌّشوضح اٌٛٔ ٝػ ٓ١وبٌزبٌ:ٟ
١٘ )1بوً اٌٍّى١خ اٌّجبششح ٟ٘ٚ :اٌز ٟرزّ١ض ثبِزالن وجبس اٌّغبّ٘ ٓ١ثظٛسح ِجبششح
ألع ُٙاٌششوبد ِغ ػذَ ٚعٛد أ٠خ ششوبد ٚع١طخ ث ٓ١وجبس اٌّغبّ٘ٚ ٓ١اٌششوخ
اٌز٠ ٟزٍّى ْٛأعّٙٙبٚ ،اٌزٕ٠ ٞزظ ػٕٗ ثبٌزبٌ ٟرّبصً ؽمٛق اٌزظ٠ٛذ ٚاٌزذفمبد
إٌمذ٠خ ثبٌٕغجخ ٌىجبس اٌّغبّ٘.ٓ١
١٘ )2بوً اٌٍّى١خ غ١ش اٌّجبششح ٟ٘ٚ :اٌز ٟرزّ١ض ثبِزالن وجبس اٌّغبّ٘ ٓ١ألعُٙ
اٌششوبد ثظٛسح غ١ش ِجبششح ِٓ خالي ٚعٛد ششوبد ٚع١طخ ث ٓ١وجبس
اٌّغبّ٘ٚ ٓ١اٌششوخ ٠زٍّى ْٛأعّٙٙبِّ ،ب ٕ٠زظ ػٕٗ أفظبي ؽمٛق اٌزظ٠ٛذ
ٚؽمٛق اٌزذفمبد إٌمذ٠خ ،ؽ١ش ُ٠غّؼ ٌٍّغبّ٘ ٓ١ثبٌغ١طشح ػٍ ٝاٌششوخ ٚفٔ ٟفظ
اٌٛلذ اِزالن عضء ػئ ِٓ ً١ؽمٛق اٌزذفمبد إٌمذ٠خ ثبٌششوخ.
ثانثا ً :انعناصر وانًكىناث انرئيسيت نهياكم انًهكيت:
لذ أعّغ ِؼظُ اٌجابؽض ٓ١ػٍا ٝأْ ِاالن أعا ُٙاٌشاشوبد ٘اُ فئزاّ٘ٚ ٓ١اب ؽٍّاخ أعاّٙٙب
ُ٘ٚاٌز٠ ٓ٠م ِْٛٛثبداسح اٌششوبدٚ ،اٌفئخ اٌضبٔ١خ ٘اُ اٌّاالنٚ ،رغاذس اإلشابسح اٌا ٝأْ
ٔفظ اٌفئزٌّٙ ٓ١ب ٔفظ اٌؾمٛق ِٓ ؽ١ش اٌزظ٠ٛذ ٚاٌؾظٛي ػٍ ٝاألسثبػ ٚاٌزؤص١ش فٟ
اٌمشاساد االعزضّبس٠خ ٚاٌزّ١ٍ٠ٛخ
ويًكن عرض أهى يكىناث هياكم انًهكيت ين خالل اننقاط انتانيت:
ٔ -1غجخ ٍِى١خ اإلداسحٚ :رش١ش أٌ ٝغجخ ٍِى١خ أػؼبء ِغٍظ اداسح اٌششوخ ٚاٌّذ٠شٓ٠
اٌزٕف١زٚ ،ٓ١٠رزّ١ض ٘زٖ اٌّغّٛػخ ثمذسرٙب ػٍ ٝاٌزؤص١ش ثظٛسح ِجبششح ف ٟػٍّ١بد
ارخبر اٌمشاساد ثبٌششوخ
ٔ -2غجخ ٍِى١خ وجبس اٌّغبّ٘ :ٓ١رش١ش اٌ ٝأْ ٔغجخ ٍِى١خ األفشاد اٌز ٟرزغبٚص ِٓ %5
أع ُٙاٌششوخ عٛاء وبْ ٘ئالء األفشاد ِٓ داخً أ ٚخبسط اداسح اٌششوخ ٟ٘ٚ ،وزٌه
ٔغجخ ٍِى١خ أػؼبء ِغٍظ اإلداسح ٚاٌزٕف١ز ٓ١٠اٌز ٌُٙ ٓ٠اٌمذسح ػٍ ٝاٌزؤص١ش ػٍٝ
اٌمشاساد اٌّّٙخ ثبٌششوخ
ٔ -3غجخ ٍِى١خ اٌؾىِٛخ ف ٟاٌششوخٔ ٟ٘ :غجخ ِذِ ٜغبّ٘خ اٌؾىِٛخ ف١٘ ٟىً ٍِى١خ
اٌششوبد اٌّؾذدح٠ٚ ،زُ اعزخذاَ ٘زٖ إٌغجخ ٌٍزؼشف ػٍِ ٝذ ٜرؤص١ش ٍِى١خ اٌؾىِٛخ
ف١٘ ٟىً ٍِى١خ اٌششوخ ػٍ ٝأدائٙب
ٔ -4غجخ اٌٍّى١خ اٌّئعغ١خ :رؼجش ػٓ ٔغجخ اِزالن اٌششوبد اٌشئ١غ١خ اٌز ٟرغزضّش فٟ
اٌششوخ ِضً اٌجٕٛن ٚششوبد االعزضّبس
ٔ -5غجخ اٌٍّى١خ اٌؼبئٍ١خ :رؼجش ػّب رّزٍىٗ اٌؼبئٍخ اٌّبٌىخ ٌٍششوخ ِٓ أع ،ُٙؽ١ش أْ
ثؼغ اٌششوبد ٠ئعغٙب شخض وؤؽذ أفشاد اٌؼبئٍخ ٚاٌز ٞلذ ٠ظجؼ ِذ٠شا أ ٚسئ١غب
ٌٍششوخ أ ٚػؼٛا ثّغٍظ اداسرٙب ٍّ٠ٚه ػبدح %5فؤوضش ِٓ أع ُٙاٌششوخ ،ؽ١ش أْ
اٌٍّى١خ اٌؼبئٍ١خ ال رؼٕ ٟاِزالن ػبئٍخ ٚاؽذح ٌٍششوخ ثظٛسح وبٍِخٌٚ ،ىٓ اِزالن
اٌؼبئٍخ ٌمٛح رظ٠ٛز١خ ِشعؾخ الرخبر اٌمشاسادٚ ،العّ١ب أْ اٌششوخ اٌّغ١طشح لذ
رزؾبٌف ِغ أطذلبء ٚألبسة
-6اٌٍّى١خ األعٕج١خ :ؽ١ش أٔٗ وٕز١غخ ٌٍؼٌّٛخ ،أزششد اٌٍّى١خ األعٕج١خ ػجش
اٌّئعغبد اٌذ١ٌٚخٚ ،أطجؼ اٌّالن األعبٔت ٠غزضّش ْٚلذسا وج١شا ِٓ أِٛاٌ ُٙفٟ
اٌششوبد ٠ٚئد ْٚدٚسا سلبث١ب ػٍ ٝاإلداسح ف ٟاٌششوخ ثّب ٠ؼضص ِٓ رطج١ك اٌؾٛوّخ
رابعا ً :أسباب تغير هيكم انًهكيت:
٠زّضااً اٌٙااذف اٌشئ١غااٌٍّ ٟغاازضّش ٓ٠فاا ٟرؼظاا ُ١صااشٚارِّ ،ُٙااب ٠ااذفؼ ُٙاٌاا ٝاٌجؾااش ػاآ
فشطاااخ اعااازضّبس٠خ ؽّ ٛؽاااخ٘ٚ ،ااازا ثاااذٚسٖ ٠ااائد ٞاٌااا ٟرٕااابصي ثؼاااغ اٌّغااازضّش ٓ٠اٚ
اٌّغبّ٘ ٓ١ػٓ ثؼغ اعزضّبسار ُٙأ ٚأْ ٠مِٛٛا ثج١غ ؽظظ ُٙف ٟششوخ ِؼٕ١اخ ِمبثاً
ششاء أع ُٙف ٟششوخ أخشٚ ٞثبٌزبٌ ٟفبْ ػٍّ١بد ث١غ ٚششاء األعا ُٙرائد ٞاٌا ٟرغ١اش
٘١ىً اٌٍّى١خ ف ٟاٌششوخٕ٘ٚ ،بن اٌؼذ٠ذ ِٓ األعجبة اٌز ٟثغججٙب رؾذصذ اٌزغ١١شاد فاٟ
٘١ىً اٌٍّى١خ.
ثانياً :انتحفظ انًحاسبي:
٠ؾزً اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟأّ٘١خ وج١شح ٚربس٠خ ؽٔ ً٠ٛظشا ألٔاٗ ٕ٠طا ٞٛػٍا ٟاٌؼذ٠اذ ِآ
اٌزؤص١شاد ػٍ ٝاٌّّبسعبد اٌّؾبعج١خ ،فبٌزؾفع اٌّؾبعج ٛ٘ ٟاٌّجذأ األوضش راؤص١شاً ػٍاٟ
اٌزم ُ١١ف ٟاٌّؾبعجخ ،فؼال ػٓ أْ اٌّّبسعبد اٌّؾبعج١خ ال رزظاف ثابٌزؾفع فماؾ ،ثاً
اصداد رؾفع اٌّّبسعبد خالي اٌؼمٛد األخ١شحٚ ،أطجؼ اٌازؾفع اٌّؾبعاج ٟأؽاذ اٌّجابدة
اٌّؾبعج١خ األطٍ١خ.
يفهىو انتحفظ انًحاسبي :رٛعذ اٌؼذ٠ذ ِٓ اٌزؼش٠فبد ٚاٌّفب٘ ُ١اٌز ٟرجِ ٓ١ب٘١خ
اٌزؾفع اٌّؾبعجٚ ٟو١ف١خ ِّبسعبرٗ ،ؽ١ش ٠ش١ش ِف َٛٙاٌزؾفع اٌّؾبعج ٟثظٛسح ػبِخ
اٌ ٝل١بَ اٌّؾبعت ثزجٕٚ ٟعٙخ ٔظش غ١ش اٌّزفبئٍخ ػٕذ اٌّفبػٍخ ث ٓ١اٌجذائً اٌّؾبعج١خ
اٌّغزخذِخ فِ ٟؼبٌغخ األطٛي ٚاالٌزضاِبد ٚاإل٠شاداد ِٓ ؽ١ش األخز ثبٌم ُ١األلً
ٌألطٛي ٚاإل٠شادادٚ ،ثبٌم ُ١األػٌٍ ٝالٌزضاِبد ٚاٌّظشٚفبد ،أ ٞأٔٗ إٌظبَ اٌٙبدف
اٌ ٝاظٙبس اٌّظشٚفبد ٚاٌخغبئش ثظٛسح أعشع ٚاظٙبس األسثبػ ٚاٌّىبعت ثظٛسح
أثطب ً ٚرم ُ١١األطٛي ثظٛسح ِٕخفؼخ ٚاالٌزضاِبد ثظٛسح ِشرفغٚ .لذ ػشف سٚاد
اٌّؾبعجخ األٚائً اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟػٍ ٝأٔٗ ِجذأ اٌؾ١طخ ٚاٌؾزس ػٕذ اػذاد اٌمٛائُ
اٌّبٌ١خٚ .لذ ُػشف اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟف ٟظً ِؼب١٠ش اٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خ اٌذ١ٌٚخ ()IFRS
ػٍ ٝأٔٗ اٌمذسح ػٍ ٟاٌزؤص١ش ػٍ ٟؽبٌخ اٌزؤوذ اٌّشرجطخ ثؼٕبطش ِزؼبسف ػٍٙ١ب ِٚمبعخ
ف ٟاٌج١بٔبد اٌّبٌ١خ٠ٚ ،زُ اٌزؼبًِ ِغ ؽبٌخ ػذَ اٌزؤوذ ف ٟعضء ِٕٙب ػٓ ؽش٠ك
اإلفظبػ ٚاٌغضء االخش ػٓ ؽش٠ك اٌّّبسعبد اٌؾزسح ف ٟاػذاد اٌج١بٔبد اٌّبٌ١خ.
ٚػشفٗ ِغٍظ ِؼب١٠ش اٌّؾبعجخ اٌذ١ٌٚخ ػٍ ٝأٔٗ ِغز ٜٛارجبع ِجذأ اٌؾ١طخ ٚاٌؾزس ػٕذ
ػًّ اٌزمذ٠شاد ٚاٌزمّ١١بد اٌّطٍٛثخ ف ٟظً ظشٚف ػذَ اٌزؤوذ ثؾ١ش ال ٠زُ اٌّجبٌغخ
ف ٟرمذ٠ش األطٛي ا ٚاٌذخً ٚال ٠زُ اظٙبس اٌخظ َٛأ ٚاٌّظشٚفبد ثؤلً ِٓ لّ١زٙب،
ف ٟؽ٠ ٓ١ؼشفٗ ِغٍظ ِؼب١٠ش اٌّؾبعجخ اٌّبٌ١خ ( )FASBػٍ ٝأٔٗ اإلعشاء اٌّزخز
ٌّٛاصٔخ ِٛالف األػّبي اٌغ١شٚ .ػٍ ٝػٛء ِب رمذَ أػالٖ ،تري انباحثت أٔٗ رٛعذ
اٌؼذ٠ذ ِٓ اٌزؼش٠فبد ٌٍزؾفع اٌّؾبعج ٟاسرىبصا ػٍ ٝاٌغٙخ اٌّ١ٕٙخ أ ٚاألوبد١ّ٠خ
اٌظبدسح ػٓ ٘زا اٌزؼش٠فٚ ،أْ اٌزؾفع اٌّؾبعج٠ ٟش١ش ثظٛسح ػبِخ اٌ ٝاعزخذاَ
اٌغ١بعبد ٚاٌطشق ٚاألعبٌ١ت اٌّؾبعج١خ اٌّزؾفظخ ػٕذ اػذاد اٌزمبس٠ش ٚاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ.
ثانيا :أهًيت انتحفظ انًحاسبي :رظٙش أّ٘١خ اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟف ٟاٌٛالغ اٌّبٌٟ
ٚاٌّؾبعجٔ ٟظشا ألٔٗ ٠ؼضص ِٓ ِٕفؼخ اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ِٓ خالي رخف١غ اٌخغبئش
اٌّزجم١خ إٌبعّخ ػٓ ػذَ رّبصً اٌّؼٍِٛبد ث ٓ١اٌّذ٠شٚ ٓ٠األؽشاف األخش٠ٚ ،ٜزؾمك
رٌه ِٓ خالي رم١١ذ اٌّذفٛػبد االٔزٙبص٠خ ٌٍّذ٠شٚ ٓ٠رخف١غ ِشبوً اٌٛوبٌخ اٌّشرجطخ
ثمشاساد االعزضّبساد ٚرؾغ ٓ١وفبءح اٌذٚ ْٛ٠اٌزؼبلذاد األخشٚ ،ٜرخف١غ رىبٌ١ف
اٌزمبػٚ ٟاٌزىبٌ١ف اٌغ١بع١خٛ٠ٚ ،فش اٌزؾفع اٌّؾبعجِ ٟشالجخ ِجىشح ِٚؼٍِٛبد ِف١ذح
ٌمشاساد اٌّذ٠شٚ ٓ٠اٌذائٕ٠ٚ ،ٓ١ؼذ اٌزؾفع اٌّؾبعج ِٓ ٟأُ٘ أعبع١بد ِٚىٔٛبد عٛدح
اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خٚ ،رٌه الػزجبسٖ عّخ أعبع١خ ،فجمذس ِٛصٛل١خ اٌج١بٔبد اٌّؾبعج١خ
اٌٛاسدح ثبٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ثمذس ِب ٠ؼط ٟاٌضمخ ٌؾٍّخ اٌغٕذاد ٚاٌّغبّ٘ ٓ١فِ ٟذ ٞطؾخ
رىٍفخ د ْٛ٠اٌششوبدٚ .وزٌه رظٙش أّ٘١خ اٌزؾفع اٌّؾبعج ِٓ ٟخالي رجٕ ٗ١وٛعٍ١خ
ٌم١بط عٛدح اٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خ ٚأداء اإلداسح.
وتظهر أهًيت انتحفظ انًحاسبي بصىرة رئيسيت ين انعناصر انتانيت:
٠ -1ؼزجش أداح ِٕبعجخ ٌٍّؾبعجٚ ٓ١اٌّذ٠شٌّٛ ٓ٠اعٙخ اٌزفبإي اٌّفشؽ ػٕذ رم ُّٙ١١أطٛي
ٚاٌزضاِبد إٌّشؤح ٌّٛاعٙخ اٌزفبإي ف ٟرؾذ٠ذ ِظشٚفبد إٌّشؤح ٚا٠شادارٙب.
٠ -2ئد ٞرطج١مٗ اٌِ ٟخشعبد ِؾبعج١خ رّزبص ثبٌّٛػٛػ١خ ،وّب أٔٗ ٠م َٛثزخف١غ
ػش٠جخ اٌذخً.
٠ -3غبػذ رطج١ك اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟاٌّؾبعج ٓ١فِٛ ٟاعٙخ ؽبٌخ ػذَ اٌزؤوذ ػٓ ؽش٠ك
اٌذٚس اٌزٍ٠ ٞؼجٗ ثؤثؼبد اٌّؾبعج ٓ١ػٓ ِخبؽش ٔشش اٌّؼٍِٛبد لذ ٠زج ٓ١فّ١ب ثؼذ
أٔٙب غ١ش طؾ١ؾخ.
٠ -4مًٍ اٌزؾفع اٌّؾبعج ِٓ ٟلّ١خ اٌذ٠ٚ ،ْٛ٠ض٠ذ ِٓ لّ١خ أطٛي اٌششوخ إٌمذ٠خ،
ثبإلػبفخ اٌ ٟو٠ ٗٔٛغبػذ اٌششوخ ٠ٚغٕجٙب اٌٛلٛع ف ٟخغبئش ِبٌ١خ ،وّب ٠غٕت
اٌششوخ ِٓ اٌٛلٛع ف ٟاٌّخبؽش ٚاٌز ِٓ ٟأّ٘ٙب رؼشع اٌششوخ ٌّخبؽش اإلفالط.
٠ -5مًٍ رطج١ك اٌزؾفع اٌّؾبعج ِٓ ٟػذَ رّبصً اٌّؼٍِٛبد ث ٓ١وً ِٓ اٌّذساء
ٚاٌّغزضّش ،ٓ٠أ٠ؼب ً ٠م َٛثذٚس ِ ُٙف ٟرخف١غ ِّبسعبد اإلداسح االٔزٙبص٠خ
ثبٌزالػت ثبألسثبػ.
ثانثا :يقاييس انتحفظ انًحاسبي:
ً
ػٍ ٟاٌشغُ ِٓ أْ اٌزؾفع ٠ؼاذ ٚاؽاذا ِآ ألاذَ االطاطالؽبد فا ٟاألدة اٌّؾبعاج ٟاال
أْ عٛٙد ل١بط اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟاٌ ٟؽذ ِب رؼذ ؽذ٠ضخ ٔغج١ب ٠ٚؼذ اٌّم١بط اٌّطٛس ِٓ
لجً ِٓ أوضش اٌّماب١٠ظ شاٛ١ػب ً فا ٟل١ابط اٌازؾفع ٚلاذ لابَ اٌؼذ٠اذ ِآ اٌجابؽض ٓ١ثزطا٠ٛش
ِمب١٠ظ ِخزٍفخ ثٙاذف ل١ابط اٌازؾفع اٌّؾبعاجٚ ٟرٛعاذ ِماب١٠ظ شابئؼخ االعازخذاَ فاٟ
اٌجؾٛس األوبد١ّ٠خٛ٠ٚ ،عذ ػذح أٔٛاع ِٓ ٘زٖ اٌّمب١٠ظ ٚاٌز ٟرؼزّاذ عّ١ؼٙاب ػٍا ٟأصاش
االػزشاف غ١ش اٌّزّبصً ثبٌّىبعت ٚاٌخغبئش ػٍا ٟاٌزمابس٠ش اٌّبٌ١اخ ٠ٚازُ رؾذ٠اذ طابفٟ
األطٛي ٚاٌّغزؾمبد ٚاألسثبػ ِٓٚ ،أّ٘ٙب اٌّمب١٠ظ اٌزبٌ١خ : ٟ٘ٚ
ِ ) 1مب١٠ظ اٌؼاللخ ث ٓ١األسثبػ ٚػٛائذ األع :ُٙؽ١ش رّ ً١أعؼبس األع ُٙاٌغٛل١خ اٌٝ
اظٙبس اٌزغ١شاد ف ٟلّ١خ األطٛي فٔ ٟفظ ٚلذ ؽذٚصٙب عٛاء وبٔذ اٌزغ١شاد رّضً
ِىبعت أ ٚخغبئش ف ٟلّ١خ األطٛيِّ ،ب ٠ؼٕ ٟأْ ػٛائذ األع ُٙرىِ ْٛزّبصٍخ صِٕ١ب،
ٚألْ اٌزؾفع اٌّؾبعج٠ ٟئد ٞاٌ ٝاالػزشاف ِؾبعج١ب ثبٌخغبئش ثظٛسح أعشع ِٓ
اٌّىبعت ،فبْ اٌخغبئش اٌّؾبعج١خ رى ْٛأوضش رضإِب ِغ اٌؼٛائذ ػٍ ٝاألعِ ُٙمبسٔخ
ثبٌّىبعت اٌّؾبعج١خ.
ِ )2مب١٠ظ طبف ٟاألطٛي :فؼٍ ٝاٌشغُ ِٓ أْ اٌم ُ١اٌغٛل١خ ٌألطٛي ٚاٌخظَٛ
رزؼّٓ اٌزغ١ش ف ٟطبف ٟاألطٛي وً فزشح ،اال أْ ٘زٖ اٌزغ١شاد ال ٠زُ رغغٍٙ١ب
ثبٌىبًِ ف ٟاٌذفبرش اٌّؾبعج١خ ٚال رٕؼىظ ف ٟاٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خٌٚ ،ىٓ ف ٟظً رطج١ك
اٌزؾفع اٌّؾبعج ،ٟفبْ اٌض٠بدح ف ٟل ُ١األطٛي اٌز ٟال ٠زٛافش لذس وبف ِٓ أدٚاد
اٌزؾمك ثشبٔٙب ال ٠زُ رغغٍٙ١ب ف ٟاٌذفبرش اٌّؾبعجٚ ،ٟثبٌزبٌ٠ ٟى ْٛطبف ٟاألطٛي
ِم ُ١ثؤلً ِٓ لّ١زٙب اٌغٛل١خ.
ِ ) 3مب١٠ظ األسثبػ /اٌّغزؾمبد٠ :زشرت ػٍ ٝاٌزؾفع اٌّؾبعج ٟأْ رّ ً١اٌّىبعت اٌٝ
االعزّشاس٠خ ثظٛسح أوجش ِٓ اٌخغبئش ألْ اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ال رؼزشف ثبٌض٠بداد اٌز ٟال
ّ٠ىٓ اٌزؾمك ِٕٙب ف ٟطبف ٟاألطٛي ٚلذ ؽذٚصٙب ٌٚىٕٙب رؼزشف ثٙب خالي اٌطفشاد
اٌّغزمجٍ١خ ػٕذِب رزؾمك اٌزذفمبد إٌمذ٠خ إٌبرغخ ػٓ ٘زٖ اٌض٠بداد.
)4ل١بط ٔٛػ١خ اٌزؾفع ٚ :ف٠ ٗ١زُ ل١بط األٔٛاع اٌّؼٕ١خ ِٓ اٌزؾفع اٌّؾبعجِ ٟضً
اٌزؾفع اٌششؽٚ ٟغ١ش اٌششؽٚ ٟاالخز١بسٚ ٞغ١ش االخز١بس.ٞ
ِ ) 5م١بط االعزؾمبلبد غ١ش اٌّزّبصٍخ اٌ ٟاٌزذفمبد إٌمذ٠خٕ٠ :زظ ػٓ اٌّؼبٌغخ غ١ش
اٌّزّبصٍخ ٌٍّىبعت ٚاٌخغبئش ٔز١غخ اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟػذَ رّبصً ف ٟؽغبثبد
االعزؾمبق ألْ اٌخغبئش رّ ً١اٌ ٝاالػزشاف اٌىبًِ ثٙب ػّٓ ؽغبثبد االعزؾمبق،
ثّٕ١ب ال ٠زُ رٌه ثبٌٕغجخ ٌٍّىبعت.
وتري انباحثت أٔٗ ػٍ ٝاٌشغُ ِآ أْ ٕ٘ابن ِماب٠ظ أخاشٚ ٞػذ٠اذح ٌٍازؾفع ،اال أْ
اٌّمب١٠ظ اٌغبثمخ ٘ ٟاألوضش اعزخذاِب ٌّب ٌٙب ِٓ راؤص١ش وج١اش فا ٟاٌذساعابد االخزجبس٠اخ
ٌٍاازؾفعٚ ،اٌؼذ٠ااذ ِاآ اٌذساعاابد اٌغاابثمخ ال رشوااض ػٍاا ٝاٌزّ١١ااض ثاا ٓ١اٌاازؾفع اٌّؾبعااجٟ
اٌششؽٚ ٟاٌزؾفع اٌّؾبعج ٟغ١ش اٌششؽ.ٟ
خايسا :دوافع انتحفظ انًحاسبي
ٛ٠عذ ػذد ِٓ اٌذٚافغ اٌز ٟرشغغ ػٍ ٝاعزخذاَ اٌزؾفع اٌّؾبعج ،ٟؽ١ش لذِذ ػذح
أثؾبس اٌذٚافغ اٌىبِٕخ خٍف اٌطٍت ػٍ ٟاٌزؾفع اٌّؾبعجٚ ٟرٌه ٌطشػ ِجشساد
ٔظش٠خ ٌٍغٍٛن اٌّزؾفع ف ٟاٌزمش٠ش اٌّؾبعجٚ ،ٟؽزّ٠ ٟىٓ اٌزٛطً اٌ ٟف ُٙأفؼً
ٌٙزٖ اٌّجشسادّ٠ٚ ،ىٓ ػشع اُ٘ ٘زٖ اٌذٚافغ ِٓ خالي إٌمبؽ اٌزبٌ١خ:
-1تحسين كفاءة انعقىد:
ؽ١ش أٔٗ ِٓ ث ٓ١اُ٘ أعجبة اعزخذاَ اٌزؾفع اٌّؾبعج ٛ٘ ٟرؾغ ٓ١اٌؼمٛد ثّخزٍف
أٔٛاػٙب ِٚغّ١برٙب ػٍ ٝإٌؾ ٛاٌزبٌ:ٟ
أ -رؾغ ٓ١ػمٛد اٌؾٛافض اإلداس٠خ :ؽ١ش رئد ٞاإلداسح ػٍّٙب وٛو ً١ػٓ اٌّغبّ٘ٓ١
ِمبثً اٌؾظٛي ػٍ ٟاٌؾٛافض اإلداس٠خ ٚاٌز٠ ٟزّضً أّ٘ٙب ف ٟاٌّىبفآد ٚاألِبْ
اٌٛظ١فِٕٚ ٟؼ ؽمٛق خ١بساد األعٕ٘ٚ ،ُٙب ٠ئد ٜاٌزؾفع اٌ ٟاٌؾذ ِٓ لّ١خ
اٌؾٛافض اإلداس٠خ ٚوزٌه ٠خفغ ِٓ خطش فشً اٌؼمٛد،
ة -رؾغ ٓ١وفبءح ػمٛد اٌّذ١ٔٛ٠خ ٚ :رٌه ألٔٗ ٚفمب ٌٍٕظش٠خ اٌّؾبعج١خٍ٠ ،ؼت اٌزؾفع
اٌّؾبعج ٟدٚساً ٘بِب ً ف ٟدػُ وفبءح ػٍّ١بد اثشاَ ػمٛد اٌذ ،ْٛ٠ؽ١ش أْ ػمٛد
اٌذ ٟ٘ ٓ٠اٌّفغش اٌشئ١غٌٍ ٟزؾفع اٌّؾبعج٠ٚ ،ٟىٌٍ ْٛزؾفع اٌّؾبعج ٟأ٠ؼب ً
ِٕبفغ ثبٌٕغجخ ٌٍّمشػٛ٠ٚ ٓ١فش اشبساد رؾز٠ش٠خ رخفغ ِٓ خطش رٛلف
إٌّشآد اٌّمزشػخ ػٓ اٌغذاد ٠ٚمًٍ ِٓ ِؼذي اٌفبئذح ػٍ ٟاٌمشٚع٠ٚ ،خفغ
ِٓ رؼبسع اٌّظبٌؼ ث ٓ١ؽٍّخ األعٚ ُٙاٌغٕذاد.
-2رخف١غ رىبٌ١ف اٌزمبػ : ٟرخزٍف رىبٌ١ف اٌزمبػ ٟػٕذ ٚعٛد ِجبٌغخ أ ٚرخف١غ
ف ٟطبف ٟاألطٛي أ ٚػٕذ ؽذٚس اسرفبع أ ٚأخفبع ف ٟاألسثبػٚ ،أ٠ؼب ً وٍّب صادد
رىبٌ١ف اٌزمبػ ٟصاد اٌطٍت ِٓ عبٔت إٌّشؤح ِٚشاعؼ ٟاٌؾغبثبد ػٍ ٟوً ِٓ
اٌزؾفع اٌّششٚؽ ٚاٌغ١ش اٌّششٚؽ ٚرٌه ٌزخف١غ رىبٌ١ف اٌزمبػ. ٟ
-3رخف١غ اٌزىبٌ١ف اٌؼش٠ج١خ :ؽ١ش رئصش اٌزىبٌ١ف اٌؼش٠ج١خ ػٍ ٟاالخز١بس ثٓ١
اٌغ١بعبد اٌّؾبعج١خ ،ؽ١ش ٛ٠ٚعذ اخزالف ث ٓ١اٌّؾبع ج١خ اٌّبٌ١خ ٚاٌّؾبعج١خ
اٌؼش٠ج١خ.
-4رخف١غ اٌزىبٌ١ف اٌغ١بع١خ :ؽ١ش رضداد اٌزىبٌ١ف اٌغ١بع١خ ٌٍششوبد اٌز ٟرؾمك
أسثبػ ػبٌ١خ اٌز ٟرُ ٌفذ االٔزجبٖ ٌٙب ِٓ خالي ٚعبئً اإلػالَ ٚاٌّٛظفٚ ٓ١اٌّغزٍٙى،ٓ١
ٚرى ْٛاٌششوبد اٌّشثؾخ اٌز ٟرؼبٔ ِٓ ٟاسرفبع اٌزىبٌ١ف اٌغ١بع١خ ٘ ٟاٌششوبد اٌزٟ
رغزخذَ اٌزؾفع اٌّششٚؽ ٚاٌزؾفع اٌغ١ش اٌّششٚؽ ٚرٌه ثٙذف رخف١غ اٌزىبٌ١ف
اٌغ١بع١خ.
ثانثاً :تأثير هياكم انًهكيت وانتحفظ انًحاسبي عهً جىدة األرباح.
ٌمذ أ٘زُ اٌّؾٍٍ ْٛاٌّبٌٚ ْٛ١وزٌه ِغزخذِ ٓ١اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ثبألسثبػ اٌز ٟرفظاؼ ػٕٙاب
اٌشااشوبد ألٔٙااب رّىاإِ ُٙاآ رم١اا ُ١ادائٙااب فاا ٟاٌّبػااٚ ٟواازٌه اٌزٕجاائ ثبٌزااذفمبد إٌمذ٠ااخ
اٌّغزمجٍ١خ اٌزِ ٟ٘ ٟؾً ا٘زّبَ ٚرشو١ض اٌّغبّ٘.ٓ١
يفهىو جىدة األرباحّ٠ :ىٓ ٚطف األسثبػ ػٍ ٝأٔٙب ػبٌ١خ اٌغٛدح فمؾ ارا وبٔذ
األسثبػ ِغزّشح ٚرشرىض فؾغت ػٍ ٝخظبئض اٌغالعً اٌضِٕ١خ ٌألسثبػ٠ٚ ،ؼشف
اٌجؼغ األسثبػ ػٍ ٝأٔٙب ػبٌ١خ اٌغٛدح ارا وبٔذ األسثبػ رؼجش ثظٛسح دل١مخ ػٓ
اٌّؼبِ ٓ١االلزظبد٠خ ٌٍّؼبِالد ٚاألؽذاس اٌغ٘ٛش٠خٔ ِٓٚ .بؽ١خ أخش ،ٜرُ رؼش٠ف
اٌغٛدح ِٓ خالي سثؾ ؽغبثبد االعزؾمبق اٌؾبٌ١خ ثبٌزذفمبد إٌمذ٠خ ِٓ اٌؼٍّ١بد خالي
اٌفزشح األخ١شح ٚاٌفزشح اٌؾبٌ١خ ٚاٌفزشح اٌمبدِخ
وتري انباحثت أٔٗ سغُ وضشح اٌجؾٛس األوبد١ّ٠خ ؽٛي عٛدح األسثبػ ،اال أٔٗ ال ٛ٠عذ
اعّبع شبًِ ؽٛي رؼش٠ف عٛدح األسثبػ ِٚمب١٠غٙبٌٚ ،زٌه ٠زُ رؼش٠ف األسثبػ ػبٌ١خ
اٌغٛدح ثٕبء ػٍ ٝرٛف١ش اٌخظبئض اٌزبٌ١خ:
)3ػٍ ٟػٛء عٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ ٠م َٛاٌّمشػ ْٛف ٟػمٛد اٌذ ٓ٠ثزم ُ١١اٌغذاسح
االئزّبٔ١خ ٌٍششوخ.
)4ص٠بدح وفبءح ٚاعزمشاس سأط اٌّبي.
) 5رض٠ٚذ اٌّغزضّش ٓ٠ثّئششاد ؽاٛي اٌّىبعات اٌّزبؽاخ ٌٍّاالن ػآ واً عا ُٙػابدٞ
خالي اظٙبس ٔظ١ت ٘زا اٌغ ِٓ ُٙاٌشثؼ اٌّٛصع األِاش اٌاز٠ ٞائصش ػٍا ٝاألسثابػ
اٌشأعّبٌ١خ ٌٍغٚ ُٙاٌّّضٍخ ف ٟاٌفشق ث ٓ١عؼش اٌغٚ ُٙعؼش اٌج١غ.
)6اٌزظ٠ٛش اٌغٌٍٕ ُ١زبئظ إٌشبؽ اٌزشغ ٍٟ١اٌؾبٌٌٍٛ ٟؽذح االلزظبد٠خ.
)7اٌمذسح ػٍ ٟاٌزٕجئ ثبٌزذفمبد إٌمذ٠خ اٌّزٛلؼخ.
)8اٌزم ُ١١اٌغٌٍٍّ ُ١شوض اٌّبٌٌٍّٕ ٟشؤح.
)9اٌّغبػذح ف ٟرؾغ ٓ١عٌٛ١خ األعٛاق اٌّبٌ١خ.
)11رخف١غ ِخبؽش اٌّؼٍِٛبد إٌبرغخ ػٓ ػاذَ رّبصاً اٌّؼٍِٛابد ثا ٓ١اٌّغازضّش،ٓ٠
ِّاااب ٠ااائد ٞاٌااا ٟرخفااا١غ رىااابٌ١ف اٌزّ٠ٛاااًٚ ،اسرفااابع اٌؼبئاااذ ػٍااا ٟاٌّشاااشٚػبد
االعزضّبس٠خ.
)11رؾغ ٓ١أداء اٌٛؽذح االلزظبد٠خ ٚرط٠ٛشٖ.
)12رخف١غ ِخبؽش اٌّؼٍِٛبدٚ ،رىٍفخ سأط اٌّبي اٌٍّّٛن.
األطراف انًهتًت بجىدة األرباح في انشركاث انًذرجت :أْ ٌغٛدح األسثبػ أّ٘١خ
وج١شح ؽ١ش رٛفش اٌّؼٍِٛبد ٌىبفخ األؽشاف اٌّٙزّخ ثبٌّٕظّخ ف ٟاألعٛاق اٌّبٌ١خ ٌٙٚب
رؤص١شاد ثبٌغخ ػٍ ٝاٌمشاساد ٚاٌزٕجئاد اٌّغزمجٍ١خ ،ؽ١ش أْ األسثبػ اٌٛاسدح فٟ
اٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خ ٘ ٟأُ٘ ِظبدس اٌّؼٍِٛبد اٌز٠ ٟؼزّذ ػٍٙ١ب اٌّغزخذِ ٓ١اٌذاخٍٓ١١
ٚاٌخبسع ٓ١١ف ٟارخبر اٌمشاساد .فجبٌٕغجخ ٌٍّغزخذِ ٓ١اٌذاخٍ ،ٓ١١رغزخذَ اداسح اٌششوخ
ث١بٔبد األسثبػ ف ٟرؾذ٠ذ ِىبفآد اٌؼبٍِٚ ٓ١رٛص٠ؼبد األسثبػ ػٍ ٝاٌّغبّ٘،ٓ١
ٚثبٌٕغجخ ٌٍّغزخذِ ٓ١اٌخبسعٔ ،ٓ١١غذ أْ اٌّؾٍٍٚ ٓ١اٌّغزضّشٚ ٓ٠اٌّغبّ٘ٓ١
٠غزخذِ ْٛاألسثبػ اٌٛاسدح ف ٟاٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خ وؤعبط ٌزم ُ١١أداء اٌششوخ خالي اٌفزشح
اٌغبثمخ ٌٍٚزٕجئ ثمذسح ٚأداء اٌششوخ ف ٟاٌّغزمجً
أهى انعىايم انًؤثرة عهً جىدة األرباح في انشركاث انًذرجت :سوضد اٌؼذ٠ذ ِٓ
اٌذساعبد ٚاٌجؾٛس ػٍ ٝفِ ُٙؾذداد عٛدح األسثبػ ٚرؤص١شارٙب االلزظبد٠خ ٚرٌه ٔظشا
أل ّ٘١زٙب ثبٌٕغجخ ٌٍجبؽض ٓ١ف ٟاٌّؾبعجخٚ ،ألْ عٛدح األسثبػ غ١ش ٍِّٛعخ ،فمذ سوض
اٌجبؽض ٓ١ػٍ ٝاٌؼٛاًِ اٌّزؼذدح اٌّئصشح ػٍٙ١ب ٚرؼشفذ اٌذساعبد ػٍِ ٝغّٛػخ ِٓ
اٌؼٛاًِ اٌغ٘ٛش٠خ اٌّئصشح ػٍ ٝعٛدح األسثبػ ٚاٌز ٟرؼُ
)1فئبد اٌّغبّ٘ ٓ١ثبٌششوخ ،ؽ١ش رج ٓ١أْ اٌّئعغبد اٌزٌ ٟذٙ٠ب ػذد وج١ش ِٓ
أػؼبء ِغٍظ اإلداسح اٌّغزمٍ ٓ١رى ْٛألً رٛسؽب فِّ ٟبسعبد اٌزالػت
ثبألسثبػ ٚاداسح األسثبػٚ ،رشرجؾ ٔغجخ األع ُٙاٌٍّّٛوخ ألػؼبء ِغٍظ اإلداسح
ا٠غبث١ب ثغٛدح األسثبػ.
ٌ )2غٕخ اٌّشاعؼخ ٚٚظ١فخ اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ١خ ،ؽ١ش رغبُ٘ ٌغبْ اٌّشاعؼخ ٚٚظ١فخ
اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ١خ ف ٟرؾغ ٓ١عٛدح األسثبػ ٚرٌه ٔظشا ٌال٘زّبَ اٌىج١ش ف ٟأٚ٢خ
األخ١شح ثٍغبْ اٌّشاعؼخ ٚٚظ١فخ اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ١خ.
) 3إٌظبَ اٌمبٔ ٟٔٛثبٌذٌٚخ ٚع١طشح اٌّغبّ٘ ،ٓ١ؽ١ش أْ اٌذٚي راد اٌمبٔ ْٛاٌؼبَ أٚ
االشزشاوِ ٟضً اٌظ٠ ٓ١ىٌٍ ْٛذٌٚخ فٙ١ب ٔغجخ ع١طشح ِشرفؼخ ػٍ ٝاالعُٙ
ثبٌششوخِّ ،ب لذ ٠ئد ٞاٌ ٝخفغ عٛدح األسثبػ.
) 4اٌّؼب١٠ش اٌّؾبعج١خ ،ؽ١ش أٔٗ ػٕذِب رى ْٛاٌّؼب١٠ش اٌّؾبعج١خ أوضش لٛح ٚطشاِخ
فبٔٙب رّٕغ اٌّّبسعبد االؽز١بٌ١خ ٚرغبُ٘ ف ٟسفغ عٛدح األسثبػ.
ِ )5ؼٍِٛبر١خ ػٕبطش األسثبػ ،ؽ١ش أٔٗ ف ٟاٌذٚي اٌز ٟال رطجك ؽمٛق اٌٍّى١خ
ثظٛسح فؼبٌخٍ٠ ،ؼت رٕف١ز اٌّالن اٌّغزمٌٍٍ ٓ١مٛاػذ اٌزٕظ١ّ١خ دٚسا ع٘ٛش٠ب فٟ
اٌزؤص١ش ػٍ ٝعٛدح األسثبػ.
عالقت هياكم انًهكيت بانتحفظ انًحاسبي:
٠ئد ٞاٌزؾفع اٌّؾبعج ٟاٌ ٝخفغ األسثبػ لظ١شح األعً ٚص٠بدح األسثبػ ؽٍ٠ٛخ
األعًٌٚ ،زٌه ً١ّ٠اٌّذ٠ش ٓ٠اٌ ٝاالعزضّبس ثظٛسح ِفشؽخ ف ٟاٌششوبد اٌز ٟرطجك
اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟألٔ٠ ُٙش ْٚأٔٗ ٠خٍك ِٕبفغ خبطخ ٌٚ ،ُٙاٌز ٞثذٚسٖ ٠ذفؼ ُٙاٌٝ
اِزالن ػذد ػخُ ِٓ أع ُٙاٌششوبد اٌز ٟرطجك ع١بعبد اٌزؾفع اٌّؾبعجٚ ،ٟاٌزٞ
٠ؼىظ ؽج١ؼخ اٌؼاللخ اٌزؤص١ش٠خ ث ٓ١اٌزؾفع اٌّؾبعج١٘ٚ ٟىً ٍِى١خ اٌششوبد ،ؽ١ش
رٛعذ ػاللخ رؤص١ش٠خ ا٠غبث١خ ث ٓ١اٌزؾفع اٌّؾبعجٚ ٟاٌٍّى١خ اإلداس٠خ ػٍٚ ٝعٗ اٌزؾذ٠ذ،
فؼال ػٓ اسرجبؽ اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟثبٔخفبع ِّبسعخ اداسح األسثبػ ٚص٠بدح عٛدح
اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خٚ ،لذ اسرجؾ ظٛٙس اٌزؾفع اٌّؾبعجِ ٟغ ظٛٙس ٔظش٠خ اٌٛوبٌخ،
ؽ١ش ٔزظ ػٓ فظً اٌٍّى١خ ػٓ اإلداسح أْ رُ االعزؼبٔخ ثّغّٛػخ ِٓ اٌّذ٠شٓ٠
اٌّؾزشف ٓ١إلداسح اٌششوبدِٚ ،غ رٛعٗ ٘ئالء اٌّذ٠شٔ ٓ٠ؾ ٛرؼظِٕ ُ١بفؼ ُٙاٌشخظ١خ
ػٍ ٝؽغبة اٌّالن ٚؽٍّخ األع ،ُٙثذأد اٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خ ٚاٌّؾبعج١خ رفزمش اٌ ٝاٌغٛدح
اٌّطٍٛثخٚ ،ثبٌزبٌ ٟاسرفؼذ ِشىالد اٌٛوبٌخ٠ٚ ،زٛلف ؽغُ ٘زٖ اٌّشىالد ػٍّٔ ٝؾ
٘١ىً اٌٍّى١خ ثبػزجبسٖ ِؾذدا سئ١غ١ب ٌزىٍفخ اٌٛوبٌخ ،فبٌّشبوً اٌز ٟرٕشؤ ػبدح ػٕذِب
رى ْٛاٌٍّى١خ ِشززخ رخزٍف ػٓ رٍه اٌز ٟرٕشؤ ف ٟؽبٌخ اٌٍّى١خ اٌّشوضح عٛاء وبٔذ
اٌٍّى١خ اٌّشوضح ٍِى١خ اداس٠خ أ ٚػبئٍ١خ أِ ٚئعغ١خ أ ٚوجبس ِغزضّش ،ٓ٠ؽ١ش رشرفغ
اٌؾبعخ اٌ ٝؽّب٠خ طغبس اٌّغزضّش ِٓ ٓ٠عٍٛو١بد اإلداسح االٔزٙبص٠خ ِٓ خالي
ع١طشرٙب ػٍ ٝاٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خ.
عالقت هياكم انًهكيت بجىدة األرباح انًحاسبيت:
رؼذ األسثبػ اٌّؾبعج١خ اٌز٠ ٟزُ اٌزمش٠ش ػٕٙب ِٓ خالي اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ أؽذ أُ٘ ِمب١٠ظ رمُ١١
أداء اٌششوبد ،وّب ٠زُ اعزخذاِٙب ف ٟاثشاَ اٌؼذ٠ذ ِٓ اٌزؼبلذاد عٛاء ث ٓ١اٌّالن ٚاإلداسح،
ِضً ػٛد اٌؾٛافض ٚاٌّىبفآد ٚغ١ش٘بٔٚ ،ظشا ألّ٘١خ سلُ اٌشثؼ ٚاعزخذاِبرٗ اٌّزؼذدح ِٓ
عبٔت األؽشاف اٌّخزٍفخ ِٓ أطؾبة اٌّظبٌؼ ف ٟإٌّشؤح ،فمذ رٍغؤ اإلداسح ٌٍزؤص١ش ػٍ ٝسلُ
اٌشثؼ ثٙذف رؼٍ ً١رٍه ٘زٖ األؽشاف ٚاٌٛطٛي ثشلُ اٌشثؼ اٌِ ٝغزِ ٜٛؼِ ٛ٘ٚ ،ٓ١ب
ُ٠ؼشف ِؾبعج١ب ثبداسح األسثبػ .ار أْ اداسح األسثبػ رّضً رذخً ِزؼّذ ِٓ لجً اإلداسح أٚ
ِؼذ ٞاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ عٛاء ػٕذ ٚػغ اٌّؼب١٠ش أ ٚرؼذٍٙ٠ب أ ٚرطج١مٙب ،أ ٚػٕذ ارخبر لشاساد
رّ١ٍ٠ٛخ أ ٚرشغ١ٍ١خٚ ،رٌه ثٙذف اٌٛطٛي اٌ ٝسلُ اٌشثؼ اٌّشغٛة فٚ ٗ١اٌز٠ ٞؾمك
اٌّظبٌؼ اٌزار١خ ٌٙبٔٚ ،ز١غخ ٌالٔ١ٙبساد ٚاألصِبد اٌّبٌ١خ اٌّززبٌ١خ اٌزٚ ٟاعٙذ اٌؼذ٠ذ ِٓ
اٌششوبد ؽٛي اٌؼبٌُ خالي اٌؼمذ اٌّبػ ،ٟفمذ ٚعٙذ اٌىض١ش ِٓ اٌذساعبد ا٘زّبِب ثبٌغب
ثبٌذٚس اٌزٍ٠ ٞؼجٗ ٘١ىً اٌٍّى١خ ػٍ ٝعٛدح األسثبػ ِّٚبسعبد اداسح األسثبػ ف ٟاٌششوبد
اٌّذسعخ ف ٟعٛق األٚساق اٌّبٌ١خ ،ؽ١ش ٠ؼذ ٘١ىً اٌٍّى١خ أؽذ اٌّؾذداد اٌشئ١غ١خ ٌزىبٌ١ف
اٌٛوبٌخ ،فؼال ػٓ و ٗٔٛآٌ١خ ع٘ٛش٠خ ٌذػُ عٛدح ٚشفبف١خ اٌّؼٍِٛبد اٌز ٟرظذس٘ب
اٌششوبد اٌّذسعخ ف ٟأعٛاق األٚساق اٌّبٌ١خ اٌ ٝاٌّشبسو ٓ١ف ٟرٍه األعٛاقٚ .اخزجشد
اٌؼاللخ ث١٘ ٓ١ىً اٌٍّى١خ ٚاداسح األسثبػ ف ٟاٌششوبد اٌؼبئٍ١خ اٌّذسعخ ف ٟعٛق األٚساق
اٌّبٌ١خ ف ٟاٌّىغ١ه خالي اٌفزشح ِٓ 2115اٌٚ ،2119 ٝاعزٕزغذ أْ اٌٍّى١خ اٌؼبئٍ١خ
رشرجؾ ا٠غبث١ب ثغٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ ٚعٍج١ب ثبداسح األسثبػ ،ؽ١ش أْ اٌٍّى١خ اٌؼبئٍ١خ رؼضص
ِٓ ِغز ٜٛسلبثخ اٌغٍٛو١بد اإلداس٠خ ٚاٌّّبسعبد االٔزٙبص٠خِّ ،ب ٠ئد ٞاٌ ٝرؾغ ٓ١عٛدح
اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خ ف ٟاٌمٛائُ ٚاٌزمبس٠ش اٌّبٌ١خ ٚثبٌزبٌ ٟعٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ.
عالقت انتحفظ انًحاسبي بجىدة األرباح انًحاسبيت:
رزخز اإلداسح اٌؼذ٠ذ ِٓ اٌمشاساد اٌز ٟلذ رئصش ػٍ ٝاٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خ اٌز٠ ٟؼزّذ
ػٍٙ١ب األؽشاف اٌّؼٕ١خ ثبٌششوخ ٚلذ رئد٘ ٞزٖ اٌمشاساد اٌ ٝاٌزؤص١ش ػٍ ٝطبفٟ
اٌذخً ٚثبٌشغُ ِٓ أْ اإلداسح رم َٛثبػذاد اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خ ف ٟاؽبس ِٓ اٌّؼب١٠ش
اٌّ١ٕٙخٚ ،اٌز ٟرٙذف اٌ ٝعالِخ ِٛٚػٛػ١خ اٌم١بط اٌّؾبعجٚ ،ٟاٌؼذاٌخ ف ٟاٌؼشع،
ٚاإلفظبػٌ ،ىٓ ٘زٖ اٌّؼب١٠ش الرضاي رؼط ٟاداسح اٌششوخ ِشٔٚخ ٚاعؼخ ف ٟاالخز١بس
ِٓ ث ٓ١اٌغ١بعبد ٚاإلعشاءاد ٚاٌطشق اٌّؾبعج١خ اٌجذٍ٠خٚ ،اٌز ٟلذ رغزغً ِٓ لجً
اٌّذ٠ش ٓ٠ثبٌششوخ ٌزؾم١ك ثؼذ األ٘ذافٚ ،اٌز ٞلذ ٍ٠ؾك اٌؼشس ثّظبٌؼ األؽشاف
األخش ثزاد اٌؼاللخٚ .ؽ١ش ٠مظذ ثغٛدح األسثبػ أْ األسثبػ اٌز ٟرؼٍٕٙب اٌششوخ رؼجش
ثظذق ػٓ األسثبػ اٌؾم١م١خ ٚاٌفؼٍ١خ ٌٍششوخ ،أ ٞأْ أسثبػ اٌششوخ إٌّشٛسح رذي ػٍٝ
ٚعٛد ٔمذٍِّٛ ٞطٚ ،أْ ٘زٖ األسلبَ ٌ١غذ فٙ١ب ِجبٌغخ أ ٚرالػت أ ٚأسلبَ اؽزّبٌ١خ،
ٚلذ أوذد اٌؼذ٠ذ ِٓ اٌذساعبد ػٍٚ ٝعٛد أصش ٌّغز ٜٛاٌزؾفع اٌّؾبعج ٟػٍ ٝعٛدح
اإلفظبػٚ ،ثبٌزبٌ ٟعٛدح اٌّؼٍِٛبد اٌز ٟرؾزٙ٠ٛب اٌمٛائُ اٌّبٌ١خٚ ،ثبٌزبٌ ٟرؾغ ٓ١عٛدح
األسثبػ ِٓٚ ،خالي اخزجبس اٌؼاللخ ث ٓ١اٌزؾفع اٌّؾبعجٚ ٟاداسح األسثبػ اٌؾم١م١خ
ثبٌششوبد اٌظ١ٕ١خ اٌّذسعخ ف ٟعٛق األٚساق اٌّبٌ١خ خالي اٌفزشح ِٓ 2117اٌٝ
ٚ 2112اٌجبٌغ ػذد٘ب 2162ششوخٚ ،ثبعزخذاَ اٌّذخً اٌٛطف ٟاٌزؾٍٚ ٍٟ١اعزخذاَ
رؾٍ ً١االٔؾذاس اٌّزؼذ ِٚؼبًِ االسرجبؽ ،اْ اٌزؾفع اٌّؾبعج٠ ٟشرجؾ ثؼاللخ عٍج١خ
ٚراد دالٌخ اؽظبئ١خ ثّّبسعبد اداسح األسثبػ ،ؽ١ش ٠غبُ٘ اٌزؾفع اٌّؾبعج ٟف ٟاٌؾذ
ِٓ ِّبسعبد اداسح األسثبػ ِٓٚاٌغٍٛو١بد االٔزٙبص٠خ ٌإلداسح ٛ٘ٚ ،ثبٌزبٌ٠ ٟذػُ
عٛدح اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبعج١خ اٌز ٟرفظؼ ػٕٙب اٌششوبد ٌٍّشبسو ٓ١ف ٟاٌغٛق ٠ٚذػُ
عٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ اٌز٠ ٟزُ اإلفظبػ ػٕٙب ف ٟلٛائّٙب ٚرمبس٠ش٘ب اٌّبٌ١خ.
اننتائج:
-1رى١٘ ٓ٠ٛىً اٌٍّى١خ ٠جذأ ِغ ثذا٠خ رٕف١ز فىشح اٌششوخ ٚرطج١مٙب فا ٟاٌٛالاغ اٌؾم١ماٟ
ِٓ خالي ؽشػ أعّٙٙب أِبَ اٌّغبّ٘ٚ ٓ١اٌّغزضّشٌ ٓ٠الوززبة اٌؼبَٕ٘ٚ ،ب رزشىً
ٚرزؼؼ ؽج١ؼخ ٘١ىً اٌٍّى١خ عٛاء وبٔذ ٍِى١خ ِشززخ أٍِ ٚى١خ ِشوضح.
ٕ٘ -2بن ػذح أعظ ِخزٍفخ ٌزظٕ١ف اٌزؾفع اٌّؾبعجِٕٙ ،ٟب ػٍ ٟأعبط ٚلز١خ
اٌزؾفع ٚرٕمغُ اٌ ٟاٌزؾفع اٌمجٍٚ ،ٟأ٠ؼب اٌزؾفع اٌّششٚؽ٠ٚ ،زُ رظٕ١ف اٌزؾفع
أ٠ؼب ػٍ ٟأعبط ِغز ٞٛاٌزؾفع اٌ ٟاٌزؾفع األلظٚ ٝاٌزؾفع األدٔٛ٠ٚ ،ٝعذ
اٌزؾفع اٌذائُ ٚرؾفع ِئلذٛ٠ٚ ،عذ اٌزؾفع اٌىٍٚ ٟاٌزؾفع اٌغضئ.ٟ
-3رؼشف عٛدح األسثبػ ػٍ ٝأٔٙب "اٌّذ ٜاٌز ٞاٌ ٗ١رغزط١غ األسثبػ اٌٛاسدح فٟ
اٌزمبس٠ش اٌزؼج١ش ثظٛسح طبدلخ ػٓ اٌذخً اٌؾم١مٚ ٟرٛف١ش ِئششا ػٓ األسثبػ
ٚاٌزذفمبد إٌمذ٠خ اٌّغزمجٍ١خ ٚرض٠ٚذ اٌّغزخذِ ٓ١ثبٌّض٠ذ ِٓ اٌّؼٍِٛبد الرخبر
اٌمشاساد اٌغٍّ١خ".
-4عٛدح االسثبػ اٌّؾبعج١خ رم َٛػٍ ٟص٠بدح دسعخ االػزّبد٠خ ٚػٍ ٟاٌّئششاد
ٚإٌغت اٌّبٌ١خ اٌز ٟرؼزّذ ػٍِ ٟخشعبد اٌشثؼ اٌّؾبعج ٟػٕذ اعشاء اٌزؾٍ١الد
ٚل١بط ِئششاد األداء اٌفؼٌٍٍّٕ ٟشؤح.
-5اٌزؾفع اٌّؾبعج٠ ٟشرجؾ ثؼاللخ ل٠ٛخ ٚا٠غبث١خ ثغٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ ٚرٌه
ٔظشا ٌمذسح اٌغ١بعبد اٌّؾبعج١خ اٌّزؾفظخ اٌؼبٌ١خ ػٍ ٝاٌؾذ ِٓ ِّبسعبد اداسح
األسثبػٚ ،رؼض٠ض ٚرؾغِ ٓ١غز٠ٛبد اٌشفبف١خ ٚاالفظبػ ف ٟاٌزمبس٠ش ٚاٌمٛائُ
اٌّبٌ١خِٕٚ ،غ اٌغٍٛو١بد االٔزٙبص٠خ اٌز ٟرزجؼٙب اإلداسح ف ٟرؼظ ُ١األسثبػ.
انتىصياث:
-1رفؼ ً١اٌذٚس اٌشلبثٌ ٝغٛق االٚساق اٌّبٌ١خ اٌّظاشٌٍ ٜزؾماك ِآ اٌزاضاَ اٌشاشوبد
ثبإلفظبػ ػٓ ِؼٍِٛبد ٘١بوً اٌٍّى١خ ِّب ٠ئد ٜاٌ ٝرؾغ ٓ١عاٛدح االفظابػ ػآ
أّٔبؽ ٘١بوً اٌٍّى١خ ِٚب ٠غززجؼٗ ِٓ أخفبع ػذَ رّبصً اٌّؼٍِٛبد.
-2اٌؼًّ ػٍ ٝص٠بدح اٌٛػٌ ٝذِ ٜؼذِٚ ٜغازخذِ ٝاٌزمابس٠ش اٌّبٌ١اخ ثؤّ٘١اخ االفظابػ
ػاآ ِؼٍِٛاابد ٘١بوااً اٌٍّى١ااخ ِاآ خااالي ػمااذ اٌااذٚساد اٌزذس٠ج١ااخ ؽااٛي أّ٘١ااخ
االفظبػ ػٓ ِؼٍِٛبد ٘١بوً اٌٍّى١خ .
-3رطاا٠ٛش ِم١اابط ِٕبعاات ٌٍاازؾفع اٌّؾبعااجِ ٝااغ ػااشٚسح اٌااضاَ اٌشااشوبد اٌّم١ااذح
ثبٌجٛسطخ اٌّظش٠خ ثبإلفظبػ ػٓ ع١بعبد اٌازؾفع فا ٝرمبس٠ش٘اب ٚػاشٚسح ل١ابَ
إٌّظّبد اٌّ١ٕٙخ ثٛػغ اسشبداد ٚلٛاػذ ٚاػؾخ ؽٛي رطج١مبد اٌزؾفع.
-4اال٘زّبَ ثّزبثؼخ ل١بط اٌزؾفع اٌّؾبعج ٝثبٌششوبد اٌّظش٠خ ِآ لجاً اٌّغازضّشٓ٠
ٚاٌّغبٌٍّ٘ ٓ١ؾفبظ ػٍ ٝلّ١خ اٌششوخ ف ٝاالعً اٌط.ً٠ٛ
-5اعشاء اٌّض٠ذ ِٓ اٌذساعبد ف ٝاٌمطبػبد اٌّبٌ١خ ٚخبطخ لطبػبد اٌجٕٛن ٚلطبع
اٌخذِبد اٌّبٌ١خ ثغشع اٌزؼشف ػٍِ ٝذ ٜاالخزالف ث ٓ١رٍه اٌمطبػبد ؽٛي أصش
أّٔبؽ ٘١بوً اٌٍّى١خ ػٍ ٝاٌزؾفع اٌّؾبعج.ٝ
انًراجع:
خٍ ،ً١ػٍِ ٝؾّٛد ِظطفٚ ،ٝاثشاِ٘ ِٕٝ ،ُ١غشثاِ ٟؾّاذ ( ،)2115أصاش أّٔابؽ ٘١بواً اٌٍّى١اخ -1
ٚخظاابئض ِغٍااظ اإلداسح ػٍاا ٝعااٛدح اٌزمش٠ااش اٌّاابٌ ٟػجااش اإلٔزشٔااذ ثاابٌزطج١ك ػٍاا ٝاٌشااشوبد
اٌّم١ذح ثبٌجٛسطخ اٌّظش٠خِ ،غٍخ اٌفىش اٌّؾبعج ،ٟعبِؼخ ػ ٓ١شّظِ ،ظ ،19 .ع.1 .
أؽّذ ،عبِؼ ِؾّذ سػب س٠بع ( ،)2111اٌزؾفع اٌّؾبعجٚ ٟعٛدح ل١بط األسثبػ :دساعاخ رطج١م١اخ ػٍاٟ -2
ششوبد اٌّغبّ٘خ اٌجؾش١ٕ٠خ" ،اٌّغٍخ اٌؼشث١خ ٌإلداسح ،إٌّظّخ اٌؼشث١خ ٌإلداسحِ ،ظ ،31 .ع.2 .
اٌغٕذ ،ٞربِش ٛ٠عف ػجذاٌؼض٠ض ػٍ ،)2121( ٟل١بط أصاش اٌازؾفع اٌّؾبعاج ٟاٌّشاشٚؽ ٚغ١اش اٌّشاشٚؽ -3
ػٍاا ٟاٌؼاللااخ ثاا ٓ١رم١اا ُ١اٌّغاازضّشٌٍٕ ٓ٠مذ٠ااخ ثغااشع االؽزفاابظ ٚلّ١ااخ اٌشااشوخ فاا ٟػااٛء ٔظش٠ااخ اٌٛوبٌااخ:
دساعخ رطج١م١خ ،اٌّغٍخ اٌؼٍّ١خ ٌٍذساعبد اٌّؾبعج١خ ،عبِؼخ لٕبح اٌغ٠ٛظِ ،ظ ،2 .ع.3 .
ٛ٠عفٔ ،بعٔ ٟغ١ت ( ،)2121اٌؼاللخ ث ٓ١عٛدح األسثبػ اٌّؾبعج١خ ٚاالئزّبْ اٌزغابس :ٞدساعاخ اخزجبس٠اخ -4
ف ٟاٌششوبد اٌّغبّ٘خ اٌّظش٠خ"ِ ،غٍخ اٌجؾٛس اٌزغبس٠خ ،عبِؼخ اٌضلبص٠كِ ،ظ ،42 .ع.3 .
اٌششلبِٕ ،ٞٚا ٝؽغآ أثا ٛاٌّؼابؽ ،)2113( ٟاؽابس ِمزاشػ ٌزفؼ١اً دٚس ِشالجا ٟاٌؾغابثبد فاٟ -5
ِغاابي اٌاازؾفع اٌّؾبعااج ٟفاا ٟػااٛء ِؼااب١٠ش اٌزماابس٠ش اٌذ١ٌٚااخ ،IFRSاٌّغٍااخ اٌؼٍّ١ااخ ٌاللزظاابد
ٚاٌزغبسح ،عبِؼخ لٕبح اٌغ٠ٛظِ ،ظ ،3 .ع.1 .
ػجااذاٌٙبد ،ٞاثااشا٘ ُ١ػجااذاٌؾف١عٚ ،عااؼذ اٌااذ ،ٓ٠اّ٠اابْ ِؾّااذٚ ،أؽّااذِ ،ؾّااٛد أؽّااذ ػجااذاٌ٘ٛبة -6
( ،)2118رؾٍ١ااً ٚاخزجاابس اٌؼاللااخ ثاا١٘ ٓ١ىااً اٌٍّى١ااخ اٌؼبئٍ١ااخ ِٚغااز ٞٛاالفظاابػ ػاآ اٌّغاائ١ٌٛخ
االعزّبػ١خ وؤؽذ االرغب٘بد اٌّؼبطشح ٌإلفظبػ اٌّؾبعجِ ،ٟغٍخ اٌفىاش اٌّؾبعاج ،ٟعبِؼاخ ػآ١
شّظِ ،ظ ،22ع.3
ِغّؼ ،ثبعً أِ ٓ١شؼ١ت ( ،)2118اصش ٘١ىً اٌٍّى١خ ػٍ ٝاألداء اٌّبٌٌٍ ٟششوبد اٌّذسعخ ٜفٟ -7
ثٛسطخ فغٍط :ٓ١دساعخ رطج١م١خ ،سعبٌخ ِبعغز١ش ،اٌغبِؼخ اإلعالِ١خ ثغضح.
ِؾّذ ،عبسح ِؾّذ ثشِاخ ( ،)2119اٌّشاعؼاخ اٌذاخٍ١اخ فا ٟظاً اٌؾٛوّاخ اٌّظاشف١خ ٚأصش٘اب فاٟ -8
رؾغاا ٓ١عااٛدح االسثاابػ اٌّؾبعااج١خ ٚسفااغ اٌىفاابءح االٔزّبئ١ااخ :دساعااخ ِ١ذأ١ااخ ػٍاا ٟثٕااه ف١ظااً
االعالِ ٟاٌغٛدأِ ،ٟغٍخ وٍ١خ اٌزغبسح اٌؼٍّ١خ ،عبِؼخ إٌ ،ٓ١ٍ١ع .5
ِؾّااذ٘ ،شااابَ عاااؼ١ذ اثااشا٘ ،)2121( ُ١راااؤص١ش اٌؼاللاااخ ثاا ٓ١أٌ١ااابد اٌزؾظااا ٓ١اإلداسٚ ٞاٌااازؾفع -9
اٌّؾبعج ٟػٍ ٟاألداء اٌّبٌٌٍ ٟشاشوخ :دساعاخ رطج١م١اخ ػٍا ٟاٌشاشوبد اٌّظاش٠خ اٌّذسعاخ ثغاٛق
األٚساق اٌّبٌ١خِ ،غٍخ اٌفىش اٌّؾبعجِ ،ٟظ ،24 .ع.4 .