BUDŽETIRANJE

Prof. dr Milovan Stanišić

 UPRAVLJANJE KAO
PROCES

• UPRAVLJANJE → proces koji se sprovodi od strane određene grupe ljudi

kroz direktne akcije saglasno zajedničkim ciljevima.
• Aktivnosti upravljanja:
1) odlučivanje-proces izbora između alternativnih situacija
2) organizacija- proces određivanja strukture i alokacije poslova
3) kadrovanje-proces selekcije, probnog rada i promocije kadrova
4) planiranje-pronalaženje alternativnih poteza za povlačenje u poslu
5) kontrolisanje-proces merenja tržišnih karakteristika i vodič ka ostvarenju
osnovnih ciljeva preduzeća
6) komuniciranje-proces u kome se ideje prenose drugim radi realizacije
planiranih poslovnih rezultata
7) vođstvo-proces u kome se obavlja subordinacija radi ostvarenja
zajedničkih ciljeva
 INFORMACIJE KAO
PREDUSLOV UPRAVLJANJA

• Upravljanje preduzećem → nezamislivo bez upravljačkog informacionog

sistema
• Upravljačke informacije se grupišu u tri područja:
1) informacije za potrebe strateškog upravljanja
2) informacije za potrebe kontrole i upravljanja
3) informacije za potrebe tekućeg poslovanja.
• Upravljački informacioni sistemi treba da budu:
- savremeni
- efikasni
- jedinstveni.
• Upravljački informacioni sistemi (Management Information Sistem) je
integralni, struktuirani kompleks ljudi, mašina i pravila za snabdevanje
upravljača relevantnim potrebnim informacijama iz eksternih i internih
izvora, radi kvalitetnijeg planiranja, kontrole i odlučivanja.
 RAČUNOVODSTVO KAO
IZVOR INFORMACIJA

• RAČUNOVODSTVO → informativna podrška upravi preduzeća

→ podfunkcija funkcije upravljanja.

• Računovodstvo obuhvata:
1) knjigovodstvo
2) računovodstveno planiranje
3) računovodstveni nadzor
4) računovodstvenu analizu.
 FINANSIJSKO
RAČUNOVODSTVO

FINANSIJSKO RAČUNOVODSTVO
↓ ↓ ↓
POGONSKO UPRAVLJAČKO ANALITIČKO
KNJIGOVODSTVO RAČUNOVODSTVO KNJIGOVODSTVO

 Karakteristike finansijskog knjigovodstva:

- u metodološkom smislu zasnovano na sistemu dvojnog ili jednoobraznog
knjigovodstva
- ima zadatak da knjigovodstveno obuhvati stanja i sve promene na
određenim knjigovodstvenim računima
- neophodno je poslovanje pod značajnim uticajem računovodstvene
regulative
- rad sa istinitim i poštenim izveštavanjem
- usmereno na prošlost.
 UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO

• UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO → bavi se informacijama koje su

neophodne u vezi donošenja odluka i vrednovanja performansi preduzeća
• IZVEŠTAJI koji slede mogu se kreirati prema specifičnim zahtevima i
potrebama menadžmenta preduzeća
• Pojava upravljačkog računovodstva uslovljena je narastanjem menadžerskih
informacionih potreba
• Pogonsko knjigovodstvo
• Tradicionalno upravljačko računovodstvo
• Strategijsko upravljačko računovodstvo
• Karakteristike upravljačkog računovodstva:
- interno orijentisano
- usmerenost na informacione sadržaje
- periodi podnošenja izveštaja mogu da budu izuzetno kratki
• Nezamenljiva uloga u planiranju i kontroli poslovnih aktivnosti
 POREĐENJE
RAČUNOVODSTVENIH
SISTEMA
RAČUNOVODSTVENI SISTEM

SISTEM FINANSIJSKOG RAČUNOVODSTVA

SVRHA IZLAZ SADRŽAJ
Izveštaj o profitu
Sačinjavanje finansijskih izveštaja za
Bilans stanja
spoljne korisnike pojedince, Prihodi, troškovi, profit ili gubitak
organizacije i druge organe Izveštaj o promeni u finansijskom
položaju

SISTEM UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA

SVRHA IZLAZ ALATI I TEHNIKE
-CVP analiza
-Diferencijalni troškovi
Planiranje i poslovno odlučivanje
-Budžetiranje
-Izveštavanje
Sačinjavanje finansijskih izveštaja za
interne korisnike rukovodioce. -Računovodstvo troškova
-Standardni troškovi
Vrednovanje performansi -Varijabilni troškovi
-Budžetiranje
-Izveštavanje
 INFORMACIJE
UPRAVLJAČKOG
RAČUNOVODSTVA
Informacije
upravljačkog
računovodstva

Kvantitativne Kvalitativne

Narativni
Finansijske Nefinansijske
izveštaji

Nefinansijski
Racio modeli
indikatori
 IZRADA BUDŽETSKOG
PLANA
• Sprovođenje kontrole putem izrade budžeta – najefikasniji sistem kontrole
• BUDŽET – izuzetno efikasan sistem kontrole koji poredi planirano stanje sa
stvarnim, pa samim tim primorava menadžment na kontinuirano praćenje
stvarnog sa željenim stanjem
• ODBOR ZA BUDŽET – odgovoran za zadatak izrade i koordinacije budžeta
• Referent za budžet, obično računovođa, sprovodi budžet kada bude
usaglašen i da obezbeđuje tehničku pomoć i podatke za vreme pripreme
budžeta
• Bitan preduslov za izradu planova i budžeta je priprema prognoza.
• PROGNOZA je predviđanje budućih događaja koji se očekuju
• BUDŽET planiran niz akcija za postizanje datog rezultata
• Budžet se podnosi generalnom direktoru ili Upravom odboru na ispitivanje i
odobrenje
• Budžet se objavljuje i distribuira, nakon svih revizija, svim nosiocima budžeta
 IZRADA BUDŽETSKOG
PLANA

• GLAVNE FAZE BUDŽETSKOG UPRAVLJANJA:

1) registrovanje stvarnih rezultata
2) poređenje stvarne i budžetom planirane situacije i
identifikovanje odstupanja
3) izveštavanje nosiocima budžeta i višem rukovodstvu
 IZRADA BUDŽETSKOG PLANA

Organizacioni ciljevi Raniji rezultati Interni podaci Eksterni podaci

i dugoročni planovi i performanse o kapacitetima i resursima ekonomski trendovi,
indeksi i sl.
1. Odbor za budžet
2. Izvođenje ključnih predviđanja
3. Priprema količinskih budžeta sa odgovarajućim rukovodiocima
3. Provera izvodljivosti i pridržavanje politika pdz od strane količinskih budžeta
3. Unosi izmene ako je potrebno
3. Izrađuje finansijske budžete
3. Izrađuje glavni budžet
4. Podnosi budžete generalnom direktoru na odobrenje/korekciju
5. Objavljuje usaglašene budžete za predstojeći period
6. Registrovanje stvarnih rezultata
6. Poređenje stvarne i budžetom planirane situacije i identifikovanje odstupanja
6. Izveštavanje nosiocima budžeta i višem rukovodstvu
7. Istraživanje odstupanja
7. Razvoj rešenja za probleme koje otkrije budžetsko upravljanje
 VRSTE BUDŽETA

1) Budžeti u području prodaje ( budžeti prodaje )

2) Budžet proizvodnje i budžeti proizvodnih inputa
3) Budžeti usluga
4) Budžeti određeni politikom preduzeća
5) Sumarni budžeti : a) glavni budžet
b) budžet gotovine.
 FIKSNI I FLEKSIBILNI
BUDŽETI

• FIKSNI BUDŽET – služi za definisanje opštih

ciljeva organizacije u fazi budžetiranja

• FLEKSIBILNI BUDŽET – prilagođava

budžetirane nivoe troškova prema stvarno
postignutom nivou aktivnosti.To se postiže
analizom svake stavke troškova koja se nalazi u
budžetu i to po fiksnim i promenljivim
elementima
 ALTERNATIVNI PRISTUPI
BUDŽETIRANJU

• Budžetiranje od nule (BON) – analiza troškova i koristi

• Sistem za planiranje i budžetiranje programa (SPBP) – naglasak na
dodeli resursa na osnovu ekonomske analize.
Glavne faze: 1) definisanje stvarnih ciljeva pdz
2) detaljno definisanje celokupnog sistema
3) budžetiranje i analiza
4) razvoj odgovarajućih mera performanse
za”program”
za pdz
5) programiranje i budžetiranje
6) izveštavanje i upravljanje
 KONTROLA PLANOVA I
BUDŽETA

• Osnovni sistem kontrole obuhvata 3 koraka:

1) postavljanje pokazatelja – predstavlja formulaciju planova
2) merenje produktivnosti tim pokazateljima
3) otklanjanje odstupanja od pokazatelja i planova.
• Kontrola je zadatak svakog rukovodioca
• Tačke koje se odaberu kao kontrolne moraju biti kritične.
• Vrste pokazatelja: 1) fizički pokazatelji
2) troškovni pokazatelji
3) novčani pokazatelji
4) pokazatelji prihoda
5) programski pokazatelji
6) nematerijalni pokazatelji
7) ciljevi kao pokazatelji
8) strateški planovi kao kontrolne tačke za sprovođenje kontrole
strategije
 KONTROLA PLANOVA I
BUDŽETA

– Povratna veza upravljačke kontrole

Željeno Stvarno Merenje Poređenje

djelovanje djelovanje stvarnog stvarnog
djelovanja djelovanja
prema
mjerenom

Sprovođenje Program Analiza Utvrđivanje

korektivnih korektivnih uzroka odstupanja
mjera mjera odstupana
 KONTROLA PLANOVA I
BUDŽETA

• Hijerarhija u budžetskoj kontroli

NIVO 1 Glavni rukovodilac

NIVO 2 Rukovodilac proizvodnje

NIVO 3 Rukovodilac pogona Rukovodilac pogona

NIVO 4 Poslovo|a Poslovo|a

NIVO 1 Glavni rukovodilac - Uk tš rada organizacije

NIVO 2 Rukovodilac proizvodnje - Uk tš rada po poslovima
NIVO 3 Rukovodilac pogona - Tš rada po sekcijama, grupama
NIVO 4 Poslovođa – TŠ rada po grupama i operacijama
 KONTROLA PLANOVA I
BUDŽETA
• Izveštaj budžetske kontrole

Izve{taj kontrole bud`eta Broj: _____

Bud`etski centar:____________ Datum sastavljanja _________
Nivo rukovodioca _________

Ra~unovodstveni period _______

• Kontrolni limit
NJ Kontrolni limit Bud`etska ili
Dozvoljeno standardna veli~ina
odstupanje

1 2 Period
 KONTROLA POMOĆU
BUDŽETA

• Sistem kontrole preduzeća prati:

1) redovne aktivnosti – određeni poslovi iz domena proizvodnje, marketinga,
istraživanja i razvoja i sl.u odnosu na biznis plan.
2) vanredne aktivnosti – određene aktivnosti prema projektu.Projekat
podrazumeva vremenski program i budžet.
• Predmet kontrole se može alocirati na organizacioni deo preduzeća.
• Organizacioni deo postaje CENTAR ODGOVORNOSTI.
• Karakter CENTRA ODGOVORNOSTI može imati poslovna jedinica ili
poslovna funkcija.
• Dva načina izrade budžeta:
1) “odozgo na dole”
2) “odozdo na gore”.
 KONTROLA POMOĆU
BUDŽETA

• Centri odgovornosti
outputi manje
inputi
outputi inputi

output u
Dohodni centar Centri troškova Profitni centari Investicioi centri odnosu na
aktivu

• Organizacioni delovi koji tretiraju odgovornost:

1) troškovni centar
2) prihodni centar
3) profitni centar
4) investicioni centar.
 KONTROLA POMOĆU
BUDŽETA

• Budžet ima širu i užu varijantu.

• Uža varijanta: - plan proizvodnje (sa materijalnim bilansom)
- plan prihoda (sa planom prodaje)
• Šira varijanta: - plan proizvodnje (sa materijalnim bilansom)
- plan prihoda (sa planom prodaje)
- investicije
- plan obrtnih sredstava.
 KONTROLA POMOĆU
BUDŽETA

• Varijabilni budžet sadrži alternativne nivoe troškova u zavisnosti od nivoa

aktivnosti i cena proizvoda.
• U izradi varijabilnog budžeta koriste se 3 vrste troškova:
- fiksni
- varijabilni
- semivarijabilni.
• Glavni problem u izradi ovog budžeta je utvrđivanje stepena varijabiliteta.
• Tri metode:
1) metod direktne procene
2) metod intervala
3) metod korelacije.
• Slabost varijabilnog budžeta kao sredstva kontrole – relativno visoki troškovi
izrade.
 Hvala na
pažnji!

Република Србија
МИНИСТАРСТВО ТРГОВИНЕ,
ТУРИЗМА И УСЛУГА