Правовий механізм

податку і його елементи

Овчаренко Катерина , 04-20-12
Правовий механізм податку або збору визначається особливостями
компетенції органів державної влади і управління по їх встановлення, зміни
та скасування, а також чітким закріпленням усіх елементів, що
характеризують податок як цілісний досконалий механізм.

Законодавчі акти по окремих податках і зборах відрізняються відносно

стабільною, традиційною структурою. В якості її складових частин виступають
елементи правового механізму податку або збору. При цьому необхідно
виходити з того, що регулювання правового механізму податку здійснюється
шляхом імперативного набору елементів, що визначають зміст та особливості
реалізації податкового обов'язку.
Система елементів правового механізму податку складається з обов’язкових і
факультативних елементів. Серед обов’язкових елементів, у свою чергу,
розрізняють основні й додаткові.

Основні елементи визначають фундаментальні, сутнісні ознаки податку, які

дають головне уявлення про зміст податкового механізму. Відсутність будь-
якого з основних елементів правового механізму податку не дає змоги чітко
установити тип цього платежу і робить податковий механізм невизначеним.
Основні елементи правового
механізму податку

-платник податку чи збору;

-об’єкт оподаткування;

-ставка податку чи збору.

Додаткові елементи правового механізму податку деталізують специфіку
конкретного платежу, створюють завершену й повну систему податкового
механізму. Так само, як основні, додаткові елементи є обов’язковими і не
мають факультативного характеру. Цілісний правовий механізм податку
можливий тільки як сукупність основних і додаткових елементів, і відсутність
хоча б одного з додаткових елементів не дає змоги законодавчо закріпити
окремий податок чи збір (наприклад, неможливо уявити податок, котрий
незрозуміло куди надходить: до якого виду бюджету, до бюджету чи до
цільового фонду).
Сукупність додаткових елементів правового механізму податку досить
різноманітна (залежно від ступеня деталізації податкового механізму) і
поділяється на такі, що:
 — деталізують основні або пов’язані з ними (предмет, база, одиниця
оподаткування - категорії, що прямо залежать від об’єкта оподаткування);
 — мають самостійне значення (податкові пільги, методи, терміни і способи
сплати податку; бюджет чи фонд, куди надходять податкові платежі).
Додаткові елементи правового
механізму
 податкові пільги;
 предмет, база, одиниця оподаткування;
 джерело сплати податку;
 методи, терміни і способи сплати податку;
 особливості податкового режиму;
 бюджет чи фонд надходження податку (збору);
 особливості податкової звітності.
І основні, і додаткові елементи мають обов’язковий характер, і без цього
неможливо закріпити відповідний податковий механізм. Додатковість
елемента підкреслює не його необов’язковість а особливості регулювання
(наприклад, можливість делегування компетенції).
Непрямі податкки

 Податок на додану вартість (ПДВ). Це непрямий податок, що включається

в ціну товару і становить частину приросту вартості, створюваної на всіх
стадіях виробництва, надання послуг або після митного оформлення, і
внесений до Державного бюджету. Механізм ПДВ закріплений Законом
України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р.

 Об’єктом оподаткування є операції платників податків з поставки товарів і

послуг, місце здійснення яких розташоване на митній території України;
ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або
реімпорту; вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту
або реекспорту, поставки транспортних послуг з перевезення пасажирів,
вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону
України.
Базу оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначають за їх
договірною (контрактною) вартістю, визначеною за вільними цінами, які не
нижчі за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших
податків і зборів (обов’язкових платежів), за винятком податку на додану
вартість, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на
послуги стільникового рухомого зв’язку, що включаються в ціну товарів.
Договірна (контрактна) вартість складається з будь-якої суми коштів, вартості
матеріальних і нематеріальних активів, переданих платникові податку
безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу для компенсації
вартості товарів.
 Акцизний збір. Є одним із непрямих податків. В сучасних податкових
законодавствах акцизи звичайно посідають наступне місце після ПДВ (або
податків, що його замінюють) і за значенням, і за обсягами надходжень до
бюджету. Однак податкові системи XIX ст. включали акцизи як основний
канал забезпечення непрямого оподаткування, і нерідко термін "акциз"
застосовувався як синонім усієї системи непрямих податків.

 Механізм акцизного збору закріплений декретом Кабінету Міністрів від 26

грудня 1992 року "Про акцизний збір". У ст. 1 цього нормативного акта
визначено поняття акцизного збору як непрямого податку на
високорентабельні і монопольні товари (продукцію), що включається до
ціни цих товарів (продукції). Перелік підакцизних товарів і розміри ставок
затверджує Верховна Рада України.