Professional Documents
Culture Documents
مسودة معيار تحويل الموجودات بين الأوعية الاستثمارية
مسودة معيار تحويل الموجودات بين الأوعية الاستثمارية
ومن المتوقع أن يحسن هذا المعيار المحدث من ممارسات التقرير الماىل المتعلقة بتحويل الموجودات ن
بي تق.2
ي
مجموعات مختلفة من أصحاب المصالح.
ً ّ
يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة المالية " 21اإلفصاح عن تحويل الموجودات" الصادر سابقا. تق.3
مقدمة
لمحة عامة
ن ن
الماىل ومتطلبات اإلفصاح المطبقة عىل
ي أيوف __ ،مبادئ إعداد التقرير
يبي معيار المحاسبة المالية الصادر عن ي مق.1
بي األوعية االستثمارية المتعلقة بحقوق الملكية وأشباه حقوقجميع عمليات التحويل الداخلية للموجودات ن
الملكية والموجودات خارج ن
الميانية تحت اإلدارة (وحيثما كانت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية منها).
ويتطلب هذا المعيار االعتماد والتطبيق المتسق للسياسات المحاسبية بشأن هذه التحويالت الداخلية بما يتوافق
مع مبادئ ر
الشيعة وأحكامها ،ويحدد متطلبات اإلفصاح العام بهذا الشأن.
اقترص المعيار السابق عىل متطلبات اإلفصاح عن تحويل الموجودات .ويحدد المعيار المحدث متطلبات أ.
ً
الماىل ،وأيضا متطلبات اإلفصاح العام والخاص؛
ي التقرير
يتطلب المعيار المحدث تطويرالسياسات المحاسبية وتطبيقها واإلفصاح عنها باستمرار؛ ب.
الماىل الصادر عن
ي المفاهيم للتقرير
ي تمت مواءمة المصطلحات والتعريفات الواردة ن يف المعيار مع "اإلطار ج.
ن
أيوف"؛
ي
تحسي متطلبات العرض واإلفصاح بما يتوافق مع معيار المحاسبة المالية " 1العرض واإلفصاح العام ن تم د.
ن يف القوائم المالية"؛
الشعية بشأن تحويل الموجودات ن
بي األوعية تمت مواءمة متطلبات التقرير الماىل مع متطلبات ر ه.
ي
االستثمارية من خالل تقديم تعريفات نسبة الموجودات الملموسة ،والموجودات النقدية وغي النقدية.
[مسودة المعيار (م )2022/4النسخة ]1/3
معيار المحاسبة المالية __
تحويل الموجودات ن
بي األوعية االستثمارية
الهدف من المعيار
.1يهدف هذا المعيار إىل وضع مبادئ التقرير الماىل الت تنطبق عىل التحويل الداخىل للموجودات ن
بي األوعية ي ي ي
االستثمارية للمؤسسة المالية اإلسالمية (المؤسسة).
نطاق المعيار
.2يطبق هذا المعيار عىل جميع عمليات تحويل الموجودات ن
بي األوعية االستثمارية المتعلقة بحقوق الملكية وأشباه
حقوق الملكية والموجودات خارج ن
الميانية تحت اإلدارة (حيثما كانت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية
منها).
الت يتم تحويلها عىل جميع الموجودات النقدية وغي النقدية.
.3لغرض تطبيق هذا المعيار ،تشتمل الموجودات ي
التعريفات
ن
المعان المحددة لها: لغرض تفسي هذا المعيار وتطبيقه تأخذ التعريفات المخترصة التية .4
ي
ن ن
الت تسند مخاطرها وعوائدها االستثماري :يف سياق هذا المعيار ،يتكون من الموجودات المتمية ي
ً
الوعاء
ً
أ.
(كليا أو نسبيا) إىل التمويل الذي يقدمه المستثمرون ذوي العالقة ضمن حقوق الملكية وأشباه حقوق
ً ن ن
اض ،وأحيانا هو كيان معدالملكية والموجودات خارج الميانية تحت اإلدارة .وهو بشكل عام كيان افي ي
للتقرير مستقل بذاته /منفصل؛
ن
ه موجودات الموجودات النقدية :يف سياق هذا المعيار ،ولغرض حساب نسبة الموجودات الملموسة ،ي ب.
تأخذ أحد األشكال التية:
النقد؛ .i
الحق التعاقدي للحصول النقد أو أي موجود نقدي آخر من مؤسسة أخرى أو كيان آخر؛ .ii
.iiiالحق التعاقدي لتبادل الموجودات النقدية مع مؤسسة أخرى أو كيان آخر.
الموجودات غي النقدية -ن يف سياق هذا المعيار ،ولغرض حساب نسبة الموجودات الملموسة ،وبما ج.
الشيعة وأحكامها ،قد تشتمل عىل: يتوافق مع مبادئ ر
الموجودات الملموسة (أي الموجودات المادية مثل الممتلكات والمنشآت والمعدات والمخزون .i
السلع)؛
ي
أدوات حقوق الملكية؛ .ii
موجودات
ٍ هذه االدوات
الت تكون فيها أغلب الموجودات محل ِ
الصكوك أو األدوات األخرى ي .iii
ملموسة؛
الموجودات غي الملموسة (عىل سبيل المثال ،موجود حق استخدام). .iv
الماىل ،الصادر عن
ي المفاهيم للتقرير
ي مبي ن يف الفقرة 11من "اإلطار
الشيعة وأحكامها :كما هو ن مبادئ ر د.
ن
أيوف"1؛
ي
ن
الت تحددها المؤسسة بما يتوافق معه النسبة ي نسبة الموجودات الملموسة :يف سياق هذا المعيار ،ي ه.
والت تكون مقبولة لغرض تحويل موجود أو مجموعة من الموجودات من وعاء ر
مبادئ الشيعة وأحكامها ،ي
استثماري إىل آخر إذا كان يشتمل عىل دين؛
تحويل الموجودات -ن يف سياق هذا المعيار ،هو تحويل الموجود من وعاء استثماري إىل آخر (سواء داخل و.
الميانية أو خارج ن
الميانية) إما عن طريق البيع أو التبادل أو االستثمار أو التصفية /المقاصة أو غي ذلك ن
الشيعة وأحكامها. ن
االليام بمبادئ ر (عىل سبيل المثال ،الهبة) بما يتوافق مع اليتيب التعاقدي ،ومع
العرض واإلفصاح
متطلبات العرض واإلفصاح العام
يجب عىل المؤسسة اتباع متطلبات العرض واإلفصاح العام المبينة ن يف معيار المحاسبة المالية " 1العرض .6
ن ً ن
أيوف 2المتعلقة
واإلفصاح العام يف القوائم المالية" جنبا إىل جنب مع معايي المحاسبة المالية األخرى الصادرة عن ي
بالعرض واإلفصاح العام ألنواع محددة/خاصة من المؤسسات.
يفيض أن التحويالت المشار إليها ن يف (ب) و (د) و (و) من الفقرة 7ال تتطلب تطوير سياسات محاسبية محددة .8
ن
االليام بمتطلبات هذا المعيار ،حيث تغطيها السياسات المحاسبية المطبقة عىل اإلثبات بشكل منفصل لغرض
ن
أيوف ذي العالقة.
والت تم تطويرها بما يتوافق مع معيار المحاسبة المالية الصادر عن ي
وإلغاء اإلثبات ،ي
يجب أن يشتمل اإلفصاح المتعلق بالسياسة (السياسات) المحاسبية الجوانب المهمة التية: .9
األسس واألسباب الت يخضع لها/تحكم عملية تحويل الموجودات ن
بي مختلف األوعية االستثمارية؛ أ.
ي
بي نسبة الموجودات الملموسة و /أو القيود /المقيدات األخرى المطبقة عىل تحويل الموجودات ن ب.
مختلف األوعية االستثمارية ،بما يتوافق مع مبادئ ر
الشيعة وأحكامها؛
ً أي قيود ،بما يتوافق مع مبادئ ر
الشيعة وأحكامها ،عىل التحويالت قصية األجل للموجودات وأيضا العائد ج.
المتوقع إىل الوعاء االستثماري األصىل ،لتجنب معاملة إعادة ر
الشاء؛ ي
أي قيود ،وأي مناهج تقييم محددة ،مطبقة عىل عمليات تحويل أي موجودات نقدية ،بما يتوافق مع د.
الشيعة وأحكامها؛ مبادئ ر
معالجة التغيات ن يف تصنيف االستثمارات ن يف الصكوك واألسهم واألدوات المشابهة األخرى ن يف حالة ه.
ً
تحويلها من وعاء استثماري إىل آخر ،نتيجة لهذا التحويل أو نتيجة للتغيي ن يف نموذج األعمال؛
ن
وميرات ذلك بما يتوافق مع الت سيتم تحويلها ،رالت تطبقها المؤسسة يف تقييم الموجودات ي األسس ي و.
ن
معايي المحاسبة المالية الصادرة عن أيوف ذات العالقة ومبادئ ر
الشيعة وأحكامها ونموذج أعمال ي
المؤسسة ،ن يف حالة اختالف هذا التقييم عن القيمة العادلة؛
بي المستثمرين من مختلف األوعية ن
االليامات والقيود المطبقة بحكم العالقة التعاقدية المتبادلة ن ز.
االستثمارية.
يجب عىل المؤسسة أن تفصح ،بقدر معقول من التفاصيل ،عن المعلومات الكمية الياكمية للفية فيما يتعلق .10
بالن:
ي
بي حقوق الملكية وأشباه حقوق الملكية و /أو الموجودات خارج ن
الميانية المبالغ الياكمية للتحويالت ن أ.
ً هذه االتحويالت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية منها) محسوبة تحت اإلدارة (أو ،حيثما كانت ِ
عىل أساس ن
الت تم إثباتها لتلك الفئات ،حيثما
صاف ًقيمة التحويل ،والعوائد أو الخسائر ذات العالقة ي
ي
صاف قيمة التحويل والقيمة العادلة لهذه الموجودات ،إذا كان ن بي نينطبق ذلك ،وأيضا الفرق ن
صاف قيمة
ي ِ ي
التحويل يختلف عن القيمة العادلة؛
الماىل لهذه
ي االختالفات /فروقات ن يف التقييم الناتجة عن تحويل الموجودات بالعمالت األجنبية واألثر ب.
التحويالت.
الت تم تحويلها إذا كانت هذه الموجودات قابلة للتجزئة /للفصل، ر
ً طبيعة وشوط الموجودات الجوهرية ي ج.
الت ر
وأي من مبادئ الشيعة وأحكامها المطبقة ذات العالقة ،وأيضا اإلفصاح عن الموجودات الجوهرية ي
بي حقوق الملكية وأشباه حقوق الملكية والموجودات خارج ن
الميانية تم تقسيمها بالنسبة والتناسب ن
تحت اإلدارة (أو ،حيثما كانت تلك التحويالت ذات أهمية نسبية ،ن
بي الفئات الجوهرية منها)؛
تعي عن طبيعة العالقة، 3
والت ر
األطراف ذات العالقة ،ي الت يتم إجراؤها مع
معامالت تحويل الموجودات ي د.
ً ن
الماىل ،سواء تم
ي ونوع المعامالت ،والقيمة اإلجمالية لهذه المعامالت يف بداية الفية المالية ونهايتها واألثر
ر ً
إثباته محاسبيا أم لم يتم إثباته ،بما يتوافق مع السياسة (السياسات) المحاسبية ومبادئ الشيعة
وأحكامها ذات العالقة.
3انظر الفقرات من 99إىل 103من معيار المحاسبة المالية " 1العرض واإلفصاح العام ن يف القوائم المالية".
المالحق
أعضاء المجلس
األستاذ /حمد عبد هللا العقاب – رئيس المجلس .1
ن
الحسي – نائب الرئيس األستاذ /سيد نجم .2
ن
األمي األستاذ /عبد الحليم السيد .3
األستاذ /عبد الملك الصوينع .4
الدكتور /عبد الرحمن محمد الرزين .5
األستاذة /أمل المرصي .6
الدكتور /بيلو لوال دانباتا .7
األستاذ /فراس حمدان .8
األستاذ /هوندامي نرصت خوجايف .9
األستاذ /إمتياز إبراهيم .10
األستاذ /إرشاد محمود .11
ر ي
البلتاج الدكتور /محمد .12
األستاذ /ساميت ارسالن .13
األستاذ /سعود البوسعيدي .14
األستاذ /يوسف أحمد إبراهيم حسن .15
الرأي المتحفظ
تم اعتماد هذه المسودة باإلجماع.
أعضاء مجموعة العمل
ر ي
البلتاج (الرئيس) .1الدكتور /محمد
عىل رشيف
.2األستاذ /ي
.3األستاذة /أمل المرصي
كسبان
ي .7األستاذ /محمد مزمل
ن
مصطف .8األستاذ /سقيب
الفريق التنفيذي
ن ن
(أيوف)
ي مصطف أنصاري .1األستاذ /عمر
ن
(أيوف)
ي .2األستاذ /محمد مجد الدين باكي