Professional Documents
Culture Documents
1
وجاء القانون رقم 07.20بمقتضيات تهم إعادة توزيع المهام بين مكونات اإلدارة
الجبائية ،من خالل إسناد تدبير الرسوم المهني للمديرية العامة للضرائب ،وتدبير رسم السكن
ورسم الخدمات الجماعية للخزينة العامة للمملكة وذلك للرفع من نجاعة اإلدارة الجبائية.
وتضمن القانون رقم 07.20في المادة 168مكررة أمكانية إيداع اإلق اررات بطريقة الكترونية
وفق شروط وكيفيات سيحددها نص تنظيمي ألغلب الرسوم المحلية .كما يمكن أيضا أداء
الرسوم السالف الذكر بطريقة الكترونية وفق الشروط والكيفيات التي سيحددها نص
تنظيمي(المادة 168مكررة مرتين).
اإلشكالية :ما هي أهم المستجدات التي جاء بها القانون المتعلق بجبايات الجماعات الترابية
بشأن الرسوم المستحقة للجماعات؟
المنهج :مادام األمر يتعلق بالبحث في المستجدات القانونية فإننا سنعتد المنهج االستقرائي
والمقارن ،حيث سننطلق من استقراء المواد من هذا القانون الجديد ،المتعلقة برسوم الجماعات،
ومقارنتها بمواد القانون القديم ،لنستخرج الخالصات واالستنتاجات.
التصميم :سنحاول اإلجابة على اإلشكالية ،من خالل اإلجابة على السؤالين الفرعيين ،وذلك
في مبحثين ،نخصص األول لإلجابة على السؤال األول ،ونخصص الثاني لإلجابة على
السؤال الثاني.
2
المبحث األول ـ قواعد وعاء الرسوم المستحقة للجماعات
الفقرة الثانية ـ قواعد تطبيق الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة لوزارة المالية
الفقرة األولى ـ احتساب الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة لوزارة المالية
الفقرة األولى :قواعد تحصيل الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة لوزارة المالية
3
املبحث األول :قواعد وعاء الرسوم املستحقة للجماعات
لقد جاء القانون 07.20المتعلق بتغيير وتتميم القانون رقم 47.06بمجموعة من
المستجدات ،التي تساير التحول الذي عرفته الجماعات ،كالجماعات الترابية األخرى ،من
حيث اختصاصاتها وصالحيات مجالسها ورؤسائها ،وكذلك من حيث دورها التنموي الترابي.
وهمت هذه المستجدات مالئمة منظومة الجبايات المحلية مع محيطها القانوني ،مراجعة
قواعد وعاء بعض الرسوم المحلية ،تحسين عمليات تحصيل بعض الرسوم المحلية ،مراجعة
التحفيزات الجبائية ،إعادة توزيع المهام في تدبيربعض الرسوم بين المديرية العامة للضرائب
والخزينة العامة للمملكة ،اعتماد اإلقرار واألداء االلكترونيين لمجموعة من الرسوم المحلية.
قبل التطرق إلى مجال تطبيق الرسم واإلعفاءات والتخفيضات التي تقع عليه سنتوقف
عند أهم المستجدات التي جاء بها القانون الجديد المنظم لرسوم الجماعات ،خصوصا تلك
المتعلقة بقواعد وعاء الرسوم المستحقة للجماعات ،وذلك في الفقرة األولى ،وفي الفقرة الثانية
نتوقف عند قواعد تطبيق الرسم واإلعفاءات والتخفيضات التي تهم الرسوم التي تدبرها
المصالح الالممركزة لو ازرة المالية ،ثم نتطرق في الفقرة الثالثة لتلك التي تدبرها الجماعات.
يمكن حصر أهم مستجدات القانون ،07.20والمتعلقة بقواعد وعاء الرسوم المستحقة
للجماعات ،1في توسيع مجال تطبيق رسوم السكن ورسم الخدمات الجماعية والرسوم على
1استندنا في هذه المستجدات على القانون المشار إليه أعاله ،وعلى التعليمية رقم F1600/ :حول تطبيق القانون رقم 47.06
المتعلق بجبايات الجماعات الترابية ،كما تم تغييره وتتميمه بالقانون رقم ،07.20الصادرة عن المديرية العامة للجماعات الترابية
بتاريخ 5ماي ،.2021ومحاضرات األستاذ المحجوب الدربالي حول المالية المحلية ،لطلبة القانون العام ،بالكلية متعددة
التخصصات ،جامعة موالي اسماعيل بالراشدية ،مأخوذة من الرابط:
chromeextension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://hazbane.asso-
web.com/uploaded/oo-o-u-o-o-o-u-o-u-o-o-o-o-u-u-o-u-o-o-u-u-o-u-u-u-o-u-u-07-20.pdf
4
األراضي الحضرية غير المبنية والرسوم على عمليات تجزئة األراضي ،ليشمل المناطق
المشمولة بتصميم التهيئة .كما شمل التعديل مراجعة توزيع عائد الرسم المهني من خالل
رفع الحصة المخصصة لفائدة ميزانية الجماعات التي يفرض بها هذا الرسم داخل مجالها
الترابي من 80 %إلى ،87.%ومراجعة عائد رسم السكن من خالل رفع الحصة المخصصة
لفائدة ميزانيات الجماعات التي يفرض بها هذا الرسم داخل مجالها الترابي من 90 %إلى
وشمل أيضا توسيع وعاء الرسم على عمليات البناء ليشمل عمليات اإلصالح 98.%
وتسوية البنايات غير القانونية والهدم ،وتوسيع وعاء الرسم على اإلقامة بالمؤسسات السياحية
ليشمل الشقق التي يؤجرها مالكوها إليواء السياح ،وتوسيع مجال تطبيق الرسم على السيارات
الخاضعة للفحص التقني المستحق لفائدة العماالت واألقاليم من خالل فرض الرسم على
المركبات عند كل مراقبة تقنية ايجابية عوض االقتصار على الفحص السنوي.
تتمثل الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة في الرسم المهني المدبر من قبل
المصالح التابعة لمديرية الضرائب ،و رسم السكن ورسم الخدمات الجماعية المدبرين من
قبل الخزينة العامة للمملكة .وتتعلق تلك القواعد بمجال تطبيق الرسم وأساس احتسابه
وتصفيته ،هذا إلى جانب ما يتعلق باإلعفاءات والتخفيضات.2
ففي ما يخص مجال تطبيق الرسم المهني ـ أو موضوع الرسم المهني ـ لم يغير القانون
رقم 07.20من نطاق تطبيقه ،حيث يخضع للرسم المهني األشخاص الذاتييون والمعنويون
ذوو جنسية مغربية أو أجنبية ،والذين يزاولون نشاطا مهنيا في المغرب ،والصناديق المحدثة
2المملكة المغربية ،و ازرة الداخلية ،المديرية العامة للجماعات الترابية ،مديرية مالية الجماعات الترابية ،تعليمية تطبيق القانون رقم 47.06المتعلق
بجبايات الجماعات الترابية كما تم تغييره وتتميمه بالقانون رقم ،07.2الجزء األول قواعد الوعاء والتحصيل والجزاءات ،القسم األول قواعد الوعاء،
ص 10ـ .29
5
بنص تشريعي أو باتفاقية ،وغير المتمتعة بالشخصية المعنوية ،والمعهود بتسييرها إلى
هيئات خاضعة للقانون العام أو الخاص.
أما في ما يخص رسم السكن فإن القانون رقم 07.20لم يغير من العناصر واألشخاص
الخاضعة له .و يفرض باسم المالك أومن له حق االنتفاع أوباسم حائزالعقار أو واضع اليد
عليه إذ لم يعرف مالكه أو صاحب حق االنتفاع منه.
وحددت المادة 21المجال الترابي لفرض الرسم في المدارت الحضرية المحددة طبقا
ألحكام القانون رقم 131.12المتعلق بمبادئ الدوائرالترابية للجماعات الترابية ،المراكز
المحددة المعينة بنص تنظيمي ،المحطات الصيفية والشتوية ومحطات االستشفاء بالمياه
المعدنية التي تم تحديد الدوائرالتي يفرض داخلها الرسم بنص تنظمي ،والمناطق غير المشار
المحجوب الدربالي ،جبايات الجماعات في ضوء القانون رقم ، 07.20مرجع سابق ،ص 10ـ.11 3
6
إليها والمشمولة بتصميم التهيئة .وأما بالنسبة لإلعفاءات فقد تمت إضافة األوقاف العامة
ضمن اإلعفاءات الدائمة من رسم السكن.
ويعتبر رسم الخدمات الجماعية (رسم النظافة سابقا) ،أحد الرسوم المحلية التي تقوم
بتدبيرها مصالح الدولة لفائدة الجماعات ،وبموجب أحكام القانون رقم 07.20السالف
الذكر ،فإن تدبير وعاء وتحصيل هذا الرسم سيوكل بشكل حصري وتدريجي إلى الخزينة
العامة للمملكة.
وتنص مقتضيات المادة 33من القانون رقم 47.06السالف الذكر ،على أن هذا الرسم
يفرض باسم المالك أو من له حق اإلنتفاع .وإذا لم يكن المالك أو صاحب حق اإلنتفاع
معروفا ،فإن الرسم يفرض باسم حائز العقار أو واضع اليد عليه .كما تنص على أن هذا
الرسم يطبق داخل المدارات الحضرية المحددة طبقا ألحكام القانون رقم 131.12سالف
الذكر؛ المراكز المحددة المعينة بنص تنظيمي؛ المحطات الصيفية والشتوية ومحطات
االستشفاء بالمياه المعدنية .وأما اإلعفاءات فهي كثيرة وجاء التنصيص عليها في المادة 34
من هذا القانون.4
تدبر الجماعات ثمانية رسوم من الرسوم األحد عشر المستحقة للجماعات .و جاءت
هذه الرسوم كما يلي:
رسم األراضي الحضرية غير المبنية ،ويعتبر هذا الرسم أحد أهم الرسوم المحلية التي .I
تقوم بتدبيرها المصالح الجبائية التابعة للجماعات .ولتعزيز موارد هذا الرسم وعقلنة
تدبيره ،أدرجت أحكام القانون رقم 07.20السالف الذكر مجموعة من التغييرات على
مقتضيات القانون رقم 47.06السالف الذكر المرتبطة بوعاء و تدبير هذا الرسم.
7
وحددت المادتان 39و 40األمالك واألشخاص الخاضعة لهذا الرسم .فحسب المادة 39
تتمثل األمالك في المدارات الحضرية المحددة طبقا ألحكام القانون رقم 5 131.12؛ المراكز
المحددة المعينة بنص تنظيمي؛ المحطات الصيفية والشتوية ومحطات اإلستشفاء بالمياه
المعدنية التي يتم تحديد الدوائر التي يفرض داخلها الرسم بنص تنظيمي؛ المناطق غير
المشار إليها أعاله والمشمولة بتصميم التهيئة ،كما تخضع لهذا الرسم األراض ي التابعة
لبنايات غير مهيأة أو مهيأة بشكل بسيط ،و المنصوص عليها في المادة 19من القانون رقم
47.06شريطة أن تفوق مساحة هذه األراضي خمس مرات المساحة المغطاة لمجموع
المباني.
وأما بالنسبة لألشخاص الخاضعين لهذا الرسم ،وطبقا لمقتضيات المادة 40من
القانون رقم 47.06السالف الذكر ،يستحق الرسم على المالك ،فإن لم يكن معروفا يفرض
الرسم باسم حائز العقار .وإذا تعلق األمر بملكية مشاعة ،يتم فرض الرسم على الملكية كاملة
إال إذا طلب كل واحد من المالك فرض هذا الرسم على حصته فقط .وفي هذه الحالة يمكن
إصدار الرسم بحسب حصة كل مالك في الشياع على حدة .وفي كل األحوال يلزم كل المال
ك بمبلغ الرسم بكامله على وجه التضامن .وإذا كان المالك الفعلي لألرض مجهول ،وذلك
في حالة غياب رسم الملكية ،فإن الرسم يصدر بإسم الحائز.6
وكما هو الشأن بالنسبة للرسوم األخرى هناك عدة إعفاءات .بالنسبة لإلعفاءات الكلية
الدائمة عرفت ارتفاع بمقتضى القانون رقم 07.20حيث انتقل عددها من 23إلى 26إعفاء.
من خالل مراجعة بعض اإلعفاءات لمالءمتها مع المدونة العامة للضرائب وبعض القوانين
ذات الصلة بالجبايات .كإعفاء األوقاف العامة وشركة التهيئة ترناتة.أما بالنسبة لإلعفاءات
الكلية المؤقتة المنصوص عليها في المادة .42فقد تم تغييرها وتتميمها نظ ار لكثرة المنازعات
8
المعروضة أمام القضاء اإلداري والمرتبطة بتفسير هذه المادة ،كمسألة صعوبة الربط بالماء
والكهرباء وتطبيق الجزاءات في حالة عدم الحصول على رخصة البناء.
الرسم على عمليات البناء ،وهو مرتبط بحصول الملزم على رخصة إلنجاز العمليات .II
المنصوص عليها في القانون رقم 12.90المتعلق بالتعمير كما تم تغييره وتتميمه.
و يتعلق األمر بالرخص التالية :رخصة البناء ،رخصة اإلصالح ،رخصة تسوية
البنايات غير القانونية و رخصة الهدم .و فيما يتعلق برخص الهدم فيمكن أن يتعلق
األمر بهدم كلي أو جزئي لبناية من البنايات .وأما اإلعفاءات فجاء المشرع على
ذكرها في المادة 52من القانون المنظم للرسوم.7
الرسم على عمليات تجزئة األراضي ،ويفرض على كل عمليات تجزئة األراضي. .III
ويقصد بعملية تجزئة األراضي كل عملية عقارية ترمي إلى تقسيم عقار من العقارات
عن طريق البيع واإليجار أو القسمة إلى بقعتين أو أكثر لتشييد مبان للسكن أو لغرض
صناعي أو سياحي أو تجاري أو حرفي مهما كانت مساحة البقع التي يتكون منها
العقار المراد تجزئته.
ويطبق الرسم على عمليات تجزئة األراضي داخل النفوذ الترابي للجماعة المتواجد بها
العقار المراد تجزئته سواء كانت توصف من قبل بالحضرية أو بالقروية .طبقا لمقتضيات
المادة 57من القانون رقم 47.06السالف الذكر ،يفرض الرسم على كل عمليات تجزئة
األراضي .ويقصد بعملية تجزئة األراض ي كل عملية عقارية ترمي إلى تقسيم عقار من
العقارات عن طريق البيع واإليجار أو القسمة إلى بقعتين أو أكثر لتشييد مبان للسكن أو
لغرض صناعي أو سياحي أو تجاري أو حرفي مهما كانت مساحة البقع التي يتكون منها
العقار المراد تجزئته .ويطبق الرسم على عمليات تجزئة األراضي داخل النفوذ الترابي للجماعة
المتواجد بها العقار المراد تجزئته سواء كانت توصف من قبل بالحضرية أو بالقروية .وجاء
9
التنصيص على اإلعفاءات في المادة 59من القانون رقم 47.06كما تم تغييرها بموجب
القانون رقم .07.20
الرسم على النقل العمومي للمسافرين ،ويفرض الرسم على النقل العمومي للمسافرين .IV
على نشاط سيارات األجرة وحافالت النقل العمومي للمسافرين على أساس المجال
الترابي الستغاللها ،عوض رخصة سيارات األجرة وحافالت النقل العمومي للمسافرين
المحدد سابقا كأساس لفرض الرسم ،أي على خدمات النقل العام المقدمة للعموم بهدف
تجاري بغية نقل المسافرين المنصوص عليها بمقتضى الظهير رقم 1-63-260
الصادر بتاريخ 12نونبر 1963المتعلق بالنقل بواسطة السيارات األجرة.
أما فيما يتعلق بأساس فرض الرسم ،فإنه يفرض على مزاولة نشاط النقل العمومي
للمسافرين باعتبار أصناف العربات المخصصة لذلك ،إضافة إلى ذلك يتعين على
الملزمين أن يودعوا لدى مصلحة الوعاء التابعة للجماعة ،تصريحا بالتأسيس عند
الشروع في مزاولة النشاط ،وإق ار ار بتوقيف النشاط في حالة تفويت العربة أو تغيير
طبيعة النشاط ،أو تغيير الشكل القانوني للمؤسسة وفق نموذج تعده اإلدا رة.
الرسم على اإلقامة بالمؤسسات السياحية وأشكال اإليواء السياحي األخرى: .V
حددت المادة 70من القانون رقم 47.06األشخاص واألنشطة الخاضعة
للرسم ،إذ أكدت على أن الرسم يستخلص بمؤسسات اإليواء السياحي واألشكال األخرى
لإليواء السياحي المنظمة بالقانون رقم ،80.14والتي يستغلها أشخاص ذاتيون أو
اعتباريون يضاف إلى أجرة اإليواء .ويقصد بمؤسسات اإليواء السياحي حسب مدلول
الفقرة األخيرة من المادة 70من القانون رقم ،47.06الفنادق التي تؤجر غرفا أو
شققا مجهزة ومفروشة لزبناء عابرين أو مقيمين ،واألندية الخاصة والنزل وقرى العطل
10
واإلقامات السياحية ودور الضيافة ،ومراكز وقصور المؤتمرات ،وكل مؤسسة سياحية
حسب القانون رقم 61.00المتعلق بالمنشآت السياحية.8
ويؤدى الرسم على أساس كل شخص ،وعن كل ليلة وفق األسعار المحددة بالنسبة
لمختلف أصناف مؤسسات اإليواء السياحي ،واألشكال األخرى اإليواء السياحي .مما
يفرض معه على مستغلي مؤسسات اإليواء السياحي ،إيداع إقرار لدى مصلحة الوعاء
التابعة للجماعة قبل فاتح أبريل من كل سنة ،وذلك وفق مطبوع نموذجي تعده الدائرة،
يتضمن عدد الزبناء الذين أقاموا بالمؤسسة خالل السنة المنصرمة وكذا عدد الليالي.
الرسم على محال بيع المشروبات .VI
تخضع له كل محال لبيع المشروبات تستهلك في المكان الذي تباع فيه
كالمقاهي والحانات وقاعات الشاي ،استنادا إلى أحكام المادة 64من القانون رقم
47.06المتعلق بالجبايات المحلية ،وهو ما جاء أيضا في الفصل 61من القانون
رقم 11-97ا لمتعلق بمجلة الجبايات المحلية التونسية حيث جاء فيها" :يستوجب
معلوم اإلجازة على مستغلي المقاهي والحانات وقاعات الشاي وبصفة عامة كل
المحالت التي تبيع مشروبات تستهلك على عين المكان.
الرسم على استخراج مواد المقالع .VII
يحدد مجال تطبيق الرسم على استخراج مواد المقالع بناء على األنشطة
الخاضعة للرسم وعلى األشخاص المدينين المعنيين بهذا الرسم .تنص مقتضيات
المادة 90من القانون رقم ،47.06على أن هذا الرسم يفرض على كميات المواد
المستخرجة من المقالع الموجودة داخل النفوذ الترابي للجماعة .ويقصد بالمواد
8ظهير شريف رقم 1.02.176صادر في فاتح ربيع اآلخر 13( 1423يونيو )2002بتنفيذ القانون رقم 61.00بمثابة النظام األساسي
للمؤسسات السياحية ،الجريدة الرسمية عدد 5030بتاريخ 2002/08/15الصفحة 2329
11
المستخرجة تلك المواد المعدنية التي تعتبر مقالعا ،طبقا لمقتضيات المادة الثانية من
القانون رقم 33.13المتعلق بالمناجم .9طبقا لمقتضيات المادة 91من القانون رقم
، 47.06يفرض الرسم على المستغل المرخص له كيفما كان نظام ملكية المقلع
الرسم على المياه المعدنية ومياه المائدة .VIII
نص القانون رقم 47.06على أن كل المؤسسات التي تستغل ينابيع مياه
معدنية أو مياه المائدة لالستهالك في شكل قنينات يفرض عليها الرسم .إضافة إلى
ذلك حدد المواد الخاضعة للرسم ،إذ نص على أن المياه المعدنية ومياه المائدة
الخاضعة للرسم ،هي مياه الينابيع أو اآلبار المنظمة باألحكام التشريعية الجاري بها
العمل المتعلق باستغاللها وبيعها.
ويفرض هذا الرسم ،طبقا لمقتضيات المادة 77من القانون ،47.06الرسم على
المؤسسات التي تستغل ينابيع مياه معدنية أو مياه المائدة المعدة لالستهالك في شكل
قنينات .و يستخلص الرسم لفائدة الجماعات التي تتواجد بها المؤسسة الخاضعة
للرسم .طبقا لمقتضيات المادة 78من القانون رقم 47.06السالف الذكر ،تخضع
للرسم مياه الينابيع أو اآلبار المنظمة باألحكام التشريعية الجاري بها العمل المتعلقة
باستغاللها وبيعها.
9ظهير شريف رقم 1.15.76صادر في 14من رمضان ( 1436فاح يوليو )2015بتنفيذ القانون رقم 33.13المتعلق بالمناجم ،الجريدة الرسمية
عدد 6380بتاريخ 6شوال 23( 1436يوليو ،)2015ص .6717
12
الفقرة األولى :احتساب الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة لوزارة المالية
.1الرسم المهني:
تنص مقتضيات المادة 7من القانون رقم ،1047.06على أن الرسم المهني يحتسب
على أساس القيمة اإليجارية السنوية واإلجمالية العادية والحالية ،للمتاجر والدكاكين والمعامل
والمصانع والسقائف والمرائب واألوراش وأماكن اإليداع وجميع المحالت واألماكن والمراكز
المعدة لمزاولة األنشطة المهنية الخاضعة للرسم.
وتحدد القيمة اإليجارية المعتبرة أساسا لحساب الرسم ،إما بواسطة عقود اإليجار وإما
عن طريق المقارنة أو التقييم المباشر .وتحدد القيمة اإليجارية حسب مقتضيات المادة 7
من القانون رقم 47.06السالف الذكر بواسطة إحدى الطرق التالية :إما بواسطة عقود
اإليجار أو الكراء؛ وإما عن طريق المقارنة؛ أو التقييم المباشر.
وبناء على ما جاء في المادة الثامنة من القانون رقم ،47.06يفرض الرسم المهني في
المكان الذي توجد به المحال والمنشآت المهنية الخاضعة للرسم ،ويتعين على األشخاص
الذين ال يتوفرون على مجال أو منشآت مهنية تحديد موطن ضريبي .ويستحق الرسم على
السنة بكاملها باعتبار األحوال الموجودة في شهر يناير.
.2رسم السكن:
تنص مقتضيات المادة 23من القانون ،1147.06على أن رسم السكن يحتسب على
أساس القيمة اإليجارية للمساكن ،والتي تحدد عن طريق المقارنة من طرف لجنة اإلحصاء
المنصوص عليها بالمادة 32من القانون المشار إليه أعاله ،باعتبار متوسط مبالغ أكرية
المساكن المماثلة الواقعة بنفس الحي .وإذا كان واحد أو أكثر من الشركاء على الشياع،
10التعليمية رقم F1600/ :حول تطبيق القانون رقم 47.06المتعلق بجبايات الجماعات الترابية ،مرجع سابق ص 18
التعليمية رقم F1600/ :حول تطبيق القانون رقم 47.06المتعلق بجبايات الجماعات الترابية ،مرجع سابق ص26 11
13
يشغل وحدة مخصصة للسكن ويدفع إيجا ار لباقي المأل على الشياع غير القاطنين بهذا
المسكن ،فإن القيمة اإليجارية الخاضعة للرسم تحدد فقط على حصة القاطن المستغل
للمسكن .ويخضع مبلغ هذا اإليجار للضريبة على الدخل .وتتم مراجعة القيمة اإليجارية كل
خمس ( ) 5سنوات بزيادة نسبتها.
وتنص مقتضيات المادة 25من القانون رقم ،47.06على أن رسم السكن يفرض
سنويا بموقع العقارات الخاضعة للرسم ،مع مراعاة مكوناتها واألغراض المخصصة لها في
تاريخ اإلحصاء .إال أنه إذا لم يتم إحصاء عقار خالل سنة معينة ،ألي سبب من األسباب،
يفرض رسم السكن المتعلق به على أسالم آخر رسم تم إصداره .وإذا كان العقار متواجدا
بمحطات صيفية أو شتوية أو بمحطة استشفاء بالمياه المعدنية ،يفرض عليه الرسم ولو
كان غير مشغول .وفي جميع األحوال ،ل يمكن إثبات الشغور إل وفق الشروط المنصوص
عليها في أحكام المادة 26والمادة 31من القانون رقم .47.06
تميز مقتضيات المادة 35من القانون رقم ،47.06بين العقارات الخاضعة لرسم السكن
والرسم المهني ،والعقارات غير الخاضعة لرسم السكن .ففي ما يتعلق بالعقارات الخاضعة
لرسم السكن وللرسم المهني بما فيها تلك المعفاة بصفة دائمة أو مؤقتة ،يفرض الرسم على
أساس القيمة اإليجارية المعتمدة الحتساب الرسميين المذكورين .أما في فيما يخص العقارات
غير الخاضعة لرسم السكن ،يفرض الرسم حسب الحالة :إما على مبلغ إيجارها اإلجمالي
عندما يتعلق األمر بعقارات مؤجرة ،أو على قيمتها اإليجارية عندما تكون موضوعة رهن
إشارة الغير دون مقابل.
14
يفرض الرسم طبقا لمقتضيات المادة 43من القانون رقم ،47.06على أساس مساحة
األرض بالمتر المربع ،ويعد كل جزء من المتر المربع مت ار مربعا كامال .غير أنه في حالة
وجود موانع بتصميم التهيئة تقلص مساحة األرض القابلة للبناء ،فإنه يتعين طرح المساحة
غير القابلة للبناء من المساحة اإلجمالية لألرض غير المبنية لتحديد المساحة المتخذة كأساس
لفرض الرسم.
وطبقا لمقتضيات المادة 44من نفس القانون ،يفرض الرسم سنويا بحسب حالة األرض
في فاتح يناير لسنة فرض الرسم .ويظل الملزم الذي شيد أرضه بعد فاتح يناير خاضعا للرسم
برسم السنة كلها .كما يظل الملزم الذي قام بتفويت أرضه خاضعا للرسم برسم سنة التفويت
مهما كانت مقتضيات عقد البيع .ذلك أن الشروط التعاقدية تمنع فرض الرسم باسم المالك
المفوت في فاتح يناير من السنة المعنية ،فيما يصبح المالك الجديد ملزما بأداء الرسم ابتداء
من فاتح يناير من السنة التي تلي سنة القتناء.
إن تصفية الرسم على عمليات تجزئة األراضي عرفت بمقتضى القانون الجديد تعديال
أساسيا تمثل تحديد حد أقصى وأدنى لسعر الرسم ،فإذا كان القانون القديم حدد فقط السعر
األقصى ( )5%فإن القانون الجديد حدد سعر الرسم ما بين 3%و 5%من التكلفة اإلجمالية
التي يتطلبها التجهيز المتعلق بالتجزئة.
ويعتبر تحديد الحد األقصى واألدنى للرسم مع منح الهيئات المنتخبة سلطة تحديد سعر
الرسم ،دليل على إرادة المشرع لتقوية السلطة الجبائية للهيئات المنتخبة ،تماشيا مع التطور
الذي تعرفه الالمركزية الترابية ببالدنا.
وعالوة على ما سبق ألزم المشرع الخاضعين للرسم ،أن يدلوا لدى مصلحة الوعاء التابعة
للجماعة المعنية ،بإقرار يتضمن من جهة مجموع التكلفة المقدرة إلنجاز أشغال التجهيز
15
المتعلق بالتجزئة عند إيداع طلب رخصة التجزئة ،ومجموع التكلفة الحقيقية لألشغال عند
األشغال.12 التسلم المؤقت لهذه
.3الرسم على عمليات البناء:
يحتسب الرسم على عمليات البناء طبقا لمقتضيات المادة 53من القانون ،47.06
على أساس المساحة المغطاة بالمتر المربع ،ويعد كل جزء من المتر المربع مت ار مربعا كامال.
و فيما يتعلق بالبنايات المتوفرة على بروزات واقعة بالملك العام الجماعي ،فإن مساحة هذه
البروزات تعد مضاعفة في احتساب الرسم .و طبقا لمقتضيات المادة 54من نفس القانون،
تحدد أسعار الرسم بحسب طبيعة العمليات موضوع الرخصة التي يستفيد منها الملزم.
ويؤدى الرسم على عمليات البناء مرة واحدة ،وذلك أثناء تسليم رخصة البناء أو رخصة
تسوية البنايات غير القانونية .وعند الحصول على رخصة تعديلية لرخصة سبق أن تم أداء
الرسم المتعلق بها أو عند تجديدها ،يتعين على المصالح الجبائية المعنية عدم استخالص
الرسم للمرة الثانية ،واال قتصار فقط على احتساب األمتار المغطاة الزائدة في حالة تواجدها
في التصميم التعديلي.
.4الرسم على النقل العمومي للمسافرين:
يتم أداء الرسم على النقل العمومي للمسافرين كل ثالثة أشهر ،وهذا ما يستشف من
مضمون المادة 88من القانون رقم 47.06التي جاء فيها أن الرسم يؤدي تلقائيا كل ربع
سنة (فاتح يناير ،وفاتح أبريل ،فاتح يوليوز ،وفاتح أكتوبر) ،مع اشتراط أن يكون األداء قبل
انصرام الشهر الموالي لكل ربع سنة ،لدى صندوق شسيع المداخيل أو لدى المحاسب العمومي
المكلف بالتحصيل.
12المحجوب الدربالي ،جبايات الجماعات في ضوء القانون رقم ، 07.20مرجع سابق ،ص .35
16
أما طريقة أداء الرسم فهي محددة في المادة 88من القانون رقم ،1347.06حيث
يدفع إلى شسيع مداخيل الجماعة أو المحاسب العمومي المكلف بالتحصيل ،والتي يتم
االستغالل بنطاقها الترابي فيما يتعلق بسيارة األجرة من الصنف الثاني ،ولدى شسيع مداخيل
الجماعة أو لدى المحاسب العمومي المكلف بالتحصيل ،التي يوجد بها نقطة انطالق العربة
بالنسبة لألصناف األخرى .وكمقابل ألداء الرسم يحصل الملزمون على وصل يثبت أداءهم
له ،مع اشتراط ضرورة اإلدالء به عند كل عملية مراقبة من قبل المصالح المختصة.
يؤدى الرسم طبقا لمقتضيات المادة 72من القانون ،47.06عن كل شخص وعن
كل ليلة وفق األسعار المحددة بالنسبة لمختلف أصناف مؤسسات اإليواء السياحي واألشكال
األخرى لإليواء السياحي .طبقا لمقتضيات المادة 73من القانون رقم 47.06كما تم تغييرها
بموجب القانون رقم 07.20السالف الذكر ،يؤدى الرسم عن كل شخص وعن كل ليلة وفق
األسعار المحددة بالنسبة لمختلف أصناف مؤسسات اإليواء السياحي واألشكال األخرى لإليواء
السياحي.
يفرض الرسم طبقا لمقتضيات المادة 79من القانون ،47.06على أساس كل لتر
أو كسر من اللتر من المياه المعدنية ،أو مياه المائدة المعدة لالستهالك في شكل قنينات.
طبقا لمقتضيات المادة 80من القانون رقم 47.06السالف الذكر ،يحدد سعر الرسم في
13نصت هذه المادة على ما يلي :يؤدى الرسم تلقائيا كل ربع سنة ،قبل انصرام الشهر الموالي لكل ربع سنة لدى صندوق وكيل مداخيل :الجماعة
التي يتم االستغالل بنطاقها الترابي فيما يتعلق بسيارة الجرة من الصنف الثاني ؛الجماعة التي توجد بها نقطة انطالق العربة بالنسبة لألصناف
األخرى .ظهير شريف رقم 1.07.195صادر في 19من ذي القعدة 30( 1428نوفمبر )2007بتنفيذ القانون رقم 47.06المتعلق بجبايات
الجماعات المحلية ،الجريدة الرسمية عدد ،5583بتاريخ 22ذو القعدة ،)2007/12/03 ( 1428ص .3734
17
0،10درهم عن كل لتر أو كسر من اللتر من المياه المعدنية أو مياه المائدة المعدة
لالستهالك في شكل قنينات.
وطبقا لمقتضيات المادة 92من القانون يحتسب الرسم على أسالم كميات المواد
المستخرجة من المقالع حسب طبيعة هذه المواد .يصفى الرسم وفق التسعيرة المحددة في
المادة 93من القانون رقم 47.06السالف الذكر حسب أصناف المواد المستخرجة ويوزع
عائده بين الجماعة والجهة المعنية حسب النسب المحددة في المادة 94من نفس القانون.
طبقا لمقتضيات المادة 93من القانون رقم 47.06السالف الذكر كما تم تغييرها بموجب
القانون رقم 07.20السالف الذكر ،يحدد سعر الرسم.14
يقصد بالمياه المعدنية ،المياه الطبيعية ومياه العيون واآلبار الممكن استعمالها كعناصر
عالجية ،بالنظر لدرجة ح اررتها والمياه الخاصة بعناصرها المحلية والغازية ،أو لمفهومها
الطبي .وقد يزداد في كمية المحتوى عليه تلك المياه بإضافة غاز خالص ،يؤخذ من منبع
العين أو إضافة غاز خالص مصدره غير المنبع وعند حدوث هذه اإلضافة يتعين ذكرها
وبيان ماهية وأصل الغاز المستعمل.
ويفرض الرسم حسب المادة ،79على أساس كل لتر أو كسر من اللتر من المياه
المعدنية أو مياه المائدة المعدة لالستهالك في شكل قنينات ،طبقا لمقتضيات المادة 80من
القانون رقم 47.06السالف الذكر ،يحدد سعر الرسم في 0،10درهم عن كل لتر أو كسر
من اللتر من المياه المعدنية أو مياه المائدة المعدة لالستهالك في شكل قنينات.
التعليمية رقم F1600/ :حول تطبيق القانون رقم 47.06المتعلق بجبايات الجماعات الترابية ،مرجع سابق ص 49 14
18
املبحث الثاني ـ قواعد تحصيل الرسوم والجزاءات املترتبة عليه:
يقصد بالتحصيل مجموع العمليات واإلجراءات التي تهدف إلى حمل مديني الدولة
والجماعات المحلية وهيآتها والمؤسسات العمومية ،على تسديد ما بذمتهم من ديون بمقتضى
القوانين واألنظمة الجاري بها العمل ،أو ناتجة عن أحكام وق اررات القضاء أو عن االتفاقات.15
يدل التحصيل عامة على القيام بالعمليات الضرورية الستيفاء الجباية من الملزمين بها،
وتوريدها لخزينة الدولة او الجماعات الترابية طبقا لقواعد قانونية محددة ،وال يتم هذا التحصيل
اال بتوافر شروط استحقاقها وقيام الجهة المختصة بتحديد مقدارها ،حيث خصص القانون
رقم 47.06حي از واف ار لمسطرة تحصيل الرسوم المستحقة لفائدة الجماعات الترابية ،لما لها
من أهمية بالنسبة لألطراف المتدخلة في هذا المجال وهذا ما سنتطرق اليه في (المطلب
األول) كما سنخصص (المطلب الثاني) للجزاءات والمراقبة الجبائية.
تستخلص الرسوم المستحقة لفائدة الجماعات ،كما هو الشأن بالنسبة للجماعات الترابية
األخرى ،إما تلقائيا من طرف الملزم وإما بناء على أمر باالستخالص .وحدد القانون الجهة
المخول لها ذلك .وهكذا تستخلص الرسوم تلقائيا بناء على إق اررات الملزمين بالنسبة للرسوم
االق اررية أو عن طريق الدفع نقدا بالنسبة للحقوق النقدية .16وللوقوف عند مستجدات قواعد
التحصيل وشروط االستحقاق سنتطرق في الفقرة األولى لقواعد تحصيل الرسوم التي تدبرها
المصالح الالممركزة لو ازرة المالية ،ونتطرق في الفقرة الثانية لقواعد تحصيل الرسوم التي
تدبرها الجماعات.
الماد األولى من الظهير الشريف رقم 1.00.175صادر في 28من محرم 3 ( 1421ماي )2000بتنفيذ القانون رقم 15.97بمثابة مدونة 15
تحصيل الديون العمومية ،الجريدة الرسمية عدد ،4800فاتح يونيو ،2000ص .1256
طبقا لمقتضيات المادة 126من القانون رقم 47.06كما تم تغييرها بموجب القانون ، 07.20الجريدة الرسمية عدد 22 5583ذو القعدة 16
19
الفقرة األولى :قواعد تحصيل الرسوم:
نميز في هذه الفقرة بين الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة لو ازرة المالية ،وهي
المديرية العامة للضرائب التي تدبر الرسم المهني ،والخزينة العامة التي تدبر رسمي السكن
والخدمات الجماعية ،والرسوم التي تدبرها الجماعات وهي ثمانية سنأتي على ذكرها.
يتم التحصيل إما عند طريق الجداول ،أو األداء المسبق ،ففي الحالة األخيرة
لالستخالص يؤدى الرسم المهني مسبقا من طرف الملزمين الذين يطلبون ذلك كتابة ،كالوكالء
المتجولين والممثلين والوسطاء في التجارة أو الصناعة غير الخاضعين للضريبة على الدخل
برسم األجور والدخول المعتبرة في حكمها والباعة المتجولون في الطرق العمومية والملزمون
الذين ال يزاولون نشاطهم بمحل إقامتهم واألشخاص الذين يزاولون التجارة أو الصناعة في
مدينة دون أن يكونوا قاطنين بها ,وبصفة عامة جميع الذين يزاولون مهنة خارج المحالت
التي يمكن أن تكون أساسا الحتساب الرسم .يؤدون الحد األدنى المنصوص عليه في المادة
9من القانون .47.06
ويجب على األشخاص المذكورين أعاله أن يحملوا بطاقة تثبت قيدهم الشخصي بالرسم
المهني تسلم لهم من طرف إدارة الضرائب قبل البدء في مزاولة عملياتهم وبعد األداء المسبق،
وتحمل هذه البطاقة بطلب من الملزم صورة فتوغرافية له.
يتم تحصيل الرسم من طرف الخزينة العامة للمملكة ،كما يتم فرضه عن طريق
الجداول وال يتم إصدار الرسم الذي يقل مبلغه عن 200درهم .كما يتم توزيع عائد الرسم من
طرف المصلحة المكلفة بالتحصيل وتخصص نسبة 98%لفائدة ميزانية الجماعات التي
20
يفرض الرسم داخل مجالها الترابي ،ونسبة 2%لفائدة الميزانية العامة برسم تكاليف التدبير.
وأوجب القانون رقم 47.06على الملزمين اإلقرار لدى اإلدارة التابع لها العقار بانتهاء أشغال
البناء أو تغيير ملكية العقار أو الغرض المخصص له في حالة الشغور.
يتعلق األمر بثمانية رسوم من أصل أحد عشر رسما مستحقا للجماعات .وسنأتي
على ذكر هذه الرسوم تباعا.
يتم تحصيل الرسم بناء على األوامر باالستخالص وبشكل تلقائي لدى شسيع مداخيل
الجماعة أو لدى المحاسب العمومي المكلف بالتحصيل قبل فاتح مارس من كل سنة مع
احترام قواعد التحصيل المنصوص عليها من المادة في القانون .17وال يتم إصدار وأداء الرسم
الذي يقل عن مائتي 200درهم.
عمد المشرع إلى فرض أداء الرسم في دفعتين ،أوجب على الملزمين أن يؤدوا تلقائيا
إلى شسيع مداخيل الجماعة أو لدى المحاسب العمومية المكلف بالتحصيل الدفعة األولى
عند تسليم رخصة التجزئة بما قدره %75من المبلغ المستحق ،تصفى باعتبار مجموع التكلفة
17المادة 126الى 131من القانون ،47.06الجريدة الرسمية عدد 22 5583ذو القعدة ،)2007/12/03 ( 1428ص .3734
21
المقدرة إلنجاز أشغال تجهيز وتظهير وكهربة األرض المراد تجزئتها ،دون احتساب الضريبة
على النسبة المضافة .أما الدفعة الثانية ،فتأتي عند انتهاء األشغال وتشمل الرصيد المتبقي
من مبلغ الرسم المستحق الذي يصفى باعتبار مجموع التكلفة الحقيقية لألشغال السالف ذكرها
مع عدم احتساب الضريبة على القيمة المضافة.18
أوجب القانون رقم 47.06كما تم تغييره وتتميمه بمقتضى القانون رقم 07.20على
الملزمين أداء مبلغ الرسم تلقائيا لدى صندوق شسيع المداخيل الجماعي المعنية أو لدى
المحاسب العمومي المكلف أثناء تسليم رخصة البناء أو رخصة اإلصالح أو رخصة تسوية
البنايات غير القانونية أو رخصة الهدم .وتتم هذه األخيرة بناء على طلب المعني باألمر
مرفوقا بتصميم البناء المرتقب ،وبإقرار –في شكل مطبوع -تسلمه له الجماعة التابعة لنفوذها
البناء المزمع تشييده ويتضمن هذا اإلقرار بيانات تعرف بالملزم كهويته وعنوان السكنى أو
المؤسسة وموقع العقار ،ونوع البناء وطبيعة عمليات البناء وكذا المساحة ويوقع على هذه
اإلق اررات المهندس المعماري ،وتؤشر عليها مصلحة التصميم الجماعية ،األمر الذي من
شأنه أن يسهل عملية المراقبة والتفتيش.
وقد ألزم القانون الجبائي المحلي كما تم تغييره المستفيدين من رخصة البناء أو رخصة
االصالح أو رخصة تسوية البنايات غير القانونية أو رخصة الهدم أن يقوموا بإشهار بيانات
الرخصة وكذا تاريخ تسلمها وذلك قبل انطالق األشغال.19
18المحجوب الدربالي "المالية المحلية (جبايات الجماعات في ضوء القانون ")07.20أستاذ القانون العام بالكلية المتعددة التخصصات بالرشيدية،
الموسم الجامعي . 2020-2021
19المحجوب الدربالي ،نفس المرجع.
(
22
يتم أداء الرسم على النقل العمومي للمسافرين كل ثالثة أشهر ،وهذا ما يستشف من
مضمون المادة 88من القانون رقم 47.06التي جاء فيها أن الرسم يؤدي تلقائيا كل ربع
سنة( ،فاتح يناير ،وفاتح أبريل ،فاتح يوليوز ،وفاتح أكتوبر) ،مع اشتراط أن يكون األداء قبل
انصرام الشهر الموالي لكل ربع سنة لدى صندوق شسيع المداخيل أو لدى المحاسب العمومي
المكلف بالتحصيل.
يتم استخالص الرسم المفروض على اإلقامة بالمؤسسات السياحية من طرف مستغلي
المؤسسات السياحية ( مالك ،مديرين ،مسيرين ) ،الذين يجب عليهم إثبات المبالغ المستحقة
بموجب الرسم في الفواتير المتعلقة بإقامة الزبون في المؤسسة ،مما يفرض معه ضرورة أن
تبين الفواتير مبلغ الرسم بشكل منفرد إضافة إلى ذلك يؤدى مبلغ الرسم تلقائيا لدى صندوق
شسيع مداخيل الجماعة المعنية أو لدى المحاسب العمومي المكلف بالتحصيل ،كل ربع سنة
قبل انصرام الشهر الذي يلي ربع السنة ،على أساس عدد الزبناء الذين أقاموا بالمؤسسة وعدد
الليالي ،بناء على بيان لألداء يعد وفق مطبوع نموذجي لإلدارة ،هذا األخير الذي يضمن
باإلضافة إلى ما سبق صنف المؤسسة وعدد األسرة.
يؤدى مبلغ الرسم تلقائيا كل ربع سنة قبل انصرام الشهر الموالي لربع السنة لدى
صندوق شسيع مداخيل الجماعة المعنية أو لدى المحاسب العمومي المكلف بالتحصيل ،على
أساس المداخيل المحققة خالل هذه الفترة دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة وذلك
بناء على بيان األداء يعد وفق مطبوع نموذج اإلدارة.
23
يؤدى مبلغ الرسم تلقائيا لدى صندوق شسيع مداخيل الجماعة المعنية أو لدى المحاسب
العمومي المكلف بالتحصيل أو بطريقة إلكترونية كل ربع سنة قبل انصرام الشهر الموالي كل
ربع سنة ،على أساس طبيعة وكمية المواد المستخرجة ،بناء على بيان لألداء يعد وفق مطبوع
نموذجي لإلدارة .و يتم توزيع حصيلة الرسم وعائده بين الجماعات المعنية والجهة المعنية إذ
يخصص لألولى نسبة %90والثانية نسبة .%10
ترسل األوامر باالستخالص على األقل خمسة عشر يوما قبل تاريخ الشروع في
التحصيل للمحاسب المكلف بالتحصيل الذي يتكلف بها 20ويضمن استخالصها طبقا ألحكام
ويتم إرسال اإلعالم بالرسم من طرف المحاسب المكلف بالتحصيل إلى الملزمين
المسجلين بالجداول وذلك عن طريق البريد في ظرف مغلق وعلى أبعد تقدير عند تاريخ
24
الشروع في التحصيل .ويتضمن هذا اإلعالم لزوما مبلغ الرسم المستحق ،تاريخ الشروع في
21
التحصيل وتاريخ االستحقاق
كما يلزم القانون المحاسب العمومي على إخبار الملزمين بتاريخ الشروع في التحصيل,
وتاريخ االستحقاق يتم بجميع وسائل اإلخبار ,خاصة إلصاق اإلعالنات بمقرات الجماعة
المعنية.22
ولإلشارة فان القانون رقم 07.20تضمن أمكانية إيداع اإلق اررات بطريقة الكترونية
وفق شروط وكيفيات سيحددها نص تنظيمي ألغلب الرسوم المحلية (الرسوم المهني ،رسم
السكن ،رسم الخدمات الجماعية ،الرسم على األراضي الحضرية غير المبنية ،الرسوم على
محال بيع المشروبات ،الرسوم على اإلقامة بالمؤسسات السياحية وأشكال اإليواء السياحي
األخرى ،الرسم على المياه المعدنية ومياه المائدة ،الرسم على استخراج مواد المقالع ،الرسوم
على المركبات الخاضعة للمراقبة التقنية ،الرسم على استغالل المناجم ،الرسم على الخدمات
المقدمة بالموانئ).23
25
وتنص مقتضيات المادة 30من مدونة تحصيل الديون العمومية على أن إجراءات
التحصيل الجبري تنفذ من طرف مأموري التبليغ والتنفيذ التابعين للخزينة العامة للمملكة
المنتدبون خصيصا لهذه الغاية .ويمارس هؤالء هذه االختصاصات لحساب المحاسبين
المكلفين بالتحصيل وتحت مراقبتهم.
كما نص القانون على أنه يمكن كذلك اللجوء عند الحاجة إلى أعوان مكاتب التبليغات
والتنفيذات القضائية بمحاكم المملكة وإلى األعوان القضائيين للقيام بإجراءات التحصيل
الجبري للديون العمومية..24
يقصد باالستحقاق الحالة التي تخول للدائن الحق في المطالبة بالتنفيذ الفوري دون
التقييد بأجل أو شرط وهو ما ينطبق بالفعل على االستحقاق في الديون الضريبية اذ يظل
الدين قابال لألداء الطوعي من قبل المدين ما لم يحل تاريخ االستحقاق ،حيث يصبح الدين
مستحقا وقابال للتحصيل الجبري كما تصبح المبالغ غير المسددة عند انصرام تاريخ االستحقاق
خاضعة لزيادات التأخير.25
-1االستحقاق آلجل
تستحق الرسوم المستخلصة عن طريق الجداول عند انصرام الشهر الثاني الموالي
لشهر الشروع في تحصيلها .وهكذا ،فإن اإلدارة ال يمكنها مطالبة الملزم بأداء مبلغ الرسم
المستخلص عن طريق الجداول ،إال بعد انصرام الشهر الثاني الذي يلي تاريخ الشروع في
التحصيل.26
26
وتعتبر هذه المقتضيات مطابقة لمقتضيات المادة 13من مدونة تحصيل الديون
العمومية التي تنص على أنه "تستحق الضرائب والرسوم المدرجة في الجداول عند انصرام
الشهر الثاني الموالي لشهر الشروع في تحصيلها".
-2االستحقاق الفوري
غير أنه بموجب نفس المادة 132،االصل ان الدين العمومي يحدد له أجل للوفاء به
اال انه استثناء من األصل ولضمان حقوق الخزينة حدد المشرع الحاالت التي تستحق فيها
الديون فو ار وذلك لكون هذا النوع من الديون ال يمكن ان يعطى فيه اية اجال للملزم حسب
المادة 18من مدونة تحصيل الديون العمومية ،حيث تستحق فو ار األوامر باالستخالص التي
يتم إصدارها على سبيل التسوية فيما يتعلق بالرسوم المفروض تسديدها بناء على إقرار
كما أن المادة 19من مدونة تحصيل الديون العمومية تنص على أنه تستحق فورا،
الديون المترتبة على ذمة الملزم والقابلة لألداء بأجل ان لم يعد يتوفر بالمغرب على محل
إقامة اعتيادي او محل مؤسسته او موطنه الجبائي ,وتضيف نفس المادة 19على انه
باستثناء الضريبة الحضرية ،تستحق كذلك فو ار الديون القابلة لألداء بأجل في حالة انتقال
الملزم خارج دائرة اختصاص المحاسب المكلف بالتحصيل إال إذا أشعره المدين بمحل إقامته
الجديد خمسة عشر يوما قبل ذلك؛ البيع اإلرادي أو الجبري ،توقيف النشاط ،أو إدماج أو
انفصال أو تحويل الشكل القانوني للشركة ،وبشكل عام في حالة تغيير يط أر على شخص
الملزم.
27
الجماعات الترابية األخرى ،صنفت إلى ثالث أقسام وهي الجزاءات المتعلقة بالوعاء،
الجزاءات المتعلقة بالتحصيل ،والجزاءات المتعلقة بالمراقبة الجبائية.
تطبق الجزاءات المتعلقة بوعاء الرسوم في حالة إخالل الملزمين بااللتزامات التي
يقرها القانون و المرتبطة بفرض الرسم و تأسيسه ،و تنقسم الجزاءات المتعلقة بالوعاء
إلى الجزاءات المشتركة 27و الجزاءات الخاصة ببعض الرسوم.28
تطبق على جميع الرسوم المستحقة لفائدة الجماعات الترابية في حالة االخالالت
المرتبطة بوعاء هذه الرسوم ،ويمكن حصر هذه الجزاءات المشتركة حسب القانون 47.06
المتعلق بجبايات الجماعات الترابية ،كما وقع تغييره وتتميمه بالقانون رقم :2907.20
-1جزاءات عن عدم اإلقرار :يتعين على الملزم إيداع إقراراته و احترام اآلجال المحدد
لهدا اإليداع ،و في حالة عدم احترامه لهذين الشرطين تطبق على مبلغ الرسم
المستحق زيادة قدرها 15بالمائة و ال يمكن أن يقل مبلغ الزيادة عن 500درهم.30و
بالنسبة لكل إقرار ناقص أو يتضمن عناصر غير متطابقة ،فتطبق زيادة 15بالمائة
عن مبلغ الرسم المستحق ؛ ما عدا إذا كانت العناصر الناقصة ال تؤثر على أساس و
تصفية الرسم و استخالصه ،فال يمكن أن يقل مبلغ الزيادة عن 500درهم ،و في
حالة ثبوت سوء نية الملزم يمكن الرفع من نسبة الزيادة إلى مائة بالمائة من مبلغ
الرسم المستحق دون اإلخالل بتطبيق عقوبة الذعيرة و الزيادات عن األداء المتاخر
للرسم.31
27القانون 47.06؛ القسم الثالث الجزاءات ،الفرع األول الجزاءات المشتركة ؛ ا المقررة في المواد تواليا( -138-137-136-135- 134
.)139
28القانون ، 47.06القسم الثالث الجزاءات ؛ الفرع الثاني الجزاءات الخاصة ببعض الرسوم ؛ المقررة في المواد تواليا (-142-141-140:
.)146 143-144-145
29القانون 07.20الصادر بتنفيذه الظهير الشريف رقم 1.20.91بتاريخ 6جمادى األولى 1442الموافق ل 31دجنبر.2020
30المادة 134من القانون 47.06المتعلق بجبايات الجماعات الترابية.
31المادة 147من القانون .47.06
28
-2جزاءات عن عدم اإلقرار بتفويت النشاط أو توقفه أو نقله أو تغير الشكل القانوني
للمؤسسة :تنص مقتضيات المادة 135من القانون 47.06السالف الذكر على أنه
يتعرض الملزم الذي ال يقوم بإيداع اإلقرارات داخل اآلجال والمنصوص عليها في
المواد 16 :و48و 68و 75و.87
تخص هذه الجزاءات الرسوم التالية :الرسم المهني؛ رسم السكن؛ رسم الخدمات
الجماعية والرسم على محال بيع المشروبات ،والرسم على النقل العمومي للمسافرين ،وقد
خص المشرع العديد من الجزاءات بهدف ضمان حقوق اإلدارة الجبائية ،حيث حدد مجموعة
من اإلجراءات في حق الملزمين الذين يخالفون االلتزامات الجبائية .32وخصص المشرع
جزاءات لكل رسم.
• جزاء عدم التسجيل بجدول الرسم المهني :يتعرض كل ملزم لم يقم داخل األجل
بزيادة قدرها 15بالمائة من 33
المحدد بإيداع إقرار التسجيل بجدول الرسم المهني
مبلغ الرسم المستحق ،34وجزاء عدم اإلقرار بالعناصر الخاضعة للرسم :تنص
مقتضيات المادة 141من القانون 47.06على أنه في حالة عدم إيداع اإلقرار
بالعناصر الخاضعة للرسم أو التأخير في ذلك أو عدم اإلقرار بتغييرات متعلقة بهذه
العناصر ،35يطبق الرسم وفق العناصر التي في حوزة اإلدارة مع تطبيق زيادة 15
بالمائة تحتسب على أساس مبلغ الرسم المستحق .و يتم إصدار مبلغ الرسم و الذعيرة
و الجزاءات عن طريق الجدول.
32سعيد جفري و آخرون ،جبايات الجماعات المحلية بالمغرب على ضوء القانون 47.06؛ مطبعة طوب بريس ؛ الرباط الطبعة األولى
نونبر ، 2008ص 147
33المادة 12من القانون .47.06
34المادة 140من القانون .47.06
35المادة 13من القانون 47.06
29
• جزاء عدم اإلدالء باإلقرار بعطالة المؤسسة :يفقد الملزم االستفادة من االبراء من
الرسم أو التخفيض منه بسبب العطالة ،36في حالة عدم اإلدالء باإلقرار بعطالة
المؤسسة وفق مقتضيات المادة 143من القانون 47.06المتعلق بجبايات الجماعات
الترابية.
.2بالنسبة لرسم السكن ورسم الخدمات الجماعية هناك:
• جزاءات عدم اإلدالء باإلقرار بانتهاء أشغال البناء أو بتغيير المالك أو بتغيير
الغرض المخصص له :في حالة عدم اإلدالء بهذا اإلقرار تطبق زيادة 15
بالمائة تحتسب من مبلغ الرسم المستحق بصراحة المادة 144من القانون
47.06السالف الذكر.
• جزاءات عدم اإلقرار بالشغور :ال يستفيد المالك أو ذوو حق االنتفاع الذين
أو الذين لم يدلوا داخل اآلجال المحددة 37
لم يستجيبوا الستدعاء المفتش
باإلقرار من حق االبراء من الرسم الصادر بسبب الشغور.38
.3بالنسبة للرسم على محال بيع المشروبات و الرسم على النقل العمومي للمسافرين:
تفرض على الملزم بهذين الرسمين غرامة قدرها 500درهم ؛ في حال إذا لم
يقوموا بإيداع التصريح بالتأسيس أوفي حال إيداع إقرار مغلوط وفق مقتضيات
المادتين 67و 87من القانون .47.06
36المادة 162من القانون 47.06و التي تنص على أن السلطة الحكومية المكلفة بالمالية أو االمر بالصرف للجماعة الترابية المعنية أو
األشخاص المفوضين من لدنهما لهذا الغرض أن يقرروا داخل أجل التقادم المتعلق بالمطالبة باسقاط الرسوم جميعها أو بعضها إذا تبث زيادة
على المبلغ المستحق أو أن االمر يتعلق برسم فرض مرتين أو فرض فرض بغير موجب صحيح طبقا للتشريع.
37المادة 26من القانون 47.06
38المادة 145من القانون . 47.06
30
الفقرة الثانية :الجزاءات المتعلقة بالتحصيل و المراقبة الجبائية
.1الجزاءات عن األداء المتأخر :تطبق ذعيرة 10بالمائة وزيادة قدرها 5بالمائة عن
الشهر األول من التأخير و 0.50بالمائة عن كل شهر أو جزء شهر إضافي من
؛ في حالة تأخر الملزم عن أداء الرسم بعد انصرام االجل المحدد .و ال 40
المبلغ
تطبق هذه الزيادات و الذعائر على رسم السكن و رسم الخدمات الجماعية عندما
يكون مبلغ أو حصة الرسم الواجب أداؤه المسجل بجدول التحصيل ال يفوق 1000
درهم لكل رسم على حدة.41
.2الزيادات عن التأخير في حالة األداء المتأخر لألوامر باالستخالص لتسوية
الرسوم :هذه الرسوم تطبق فقط زيادة 0.50بالمائة ،عن كل شهر أو جزء من
شهر إضافي عن التأخير ينصرم بين تاريخ وضع األمر باالستخالص لتسوية الرسم
موضع التنفيذ و تاريخ األداء.42
تتعلق هذه الجزاءات المطبقة في حالة تصحيح أسس فرض الرسم أو المرتبطة باإلدالء
ببعض الوثائق و ممارسة اإلدارة لحقها في االطالع أو المتعلقة بالتصدي للغش أو المشاركة
فيه.
31
.1الجزاءات المتعلقة بالتصحيحات :يتم في حالة تصحيح أساس فرض الرسم المصرح
به في اإلقرار ،تطبق زيادة 15بالمائة على مبلغ الواجبات المترتبة عن هذا التصحيح
دون اإلخالل بتطبيق الجزاءات المنصوص عليها في المادة 147من القانون
السالف الذكر ،و تصدر هذه المبالغ التكميلية و الجزاءات عن طريق جداول ؛ و
ترفع بنسبة المائة بالمائة في حالة ثبوت سوء نية الملزم.43
.2جزاءات عن عدم اإلدالء بالرخص :طبقا لمقتضيات المادة 137من القانون 47.06
،أنه عندما يتطلب عمل مصالح المراقبة االطالع على التراخيص المسلمة من طرف
اإلدارة ،فإن الملزم الذي يمتنع عن اإلدالء بهذه الرخص توجه إليه رسالة تدعو إلى
بالرخص المذكورة داخل أجل 15يوما ابتداء من تاريخ تسلمه الرسالة ؛ و في حالة
عدم اإلدالء بها من طرف الملزم يفرض عليه بصفة تلقائية ودون سابق إعالم مع
تطبيق غرامة قدرها 500درهم.
.3الجزاءات الجنائية :يتعرض كل شخص تبث في حقه قصد اإلفالت من إخضاعه
للرسم أو تملص من دفعه أو الحصول على خصم منه أو استرداد مبالغ بغير حق
45
استعمال أحد الوسائل التالية ،44لغرامة تتراوح بين 5000درهم و 50000درهم
.و في حالة العود قبل مضي 5سنوات على الحكم بالغرامة المذكورة الذي اكتسب
قوة الشيء المقضي به ،يعاقب مرتكب المخالفة زيادة على الغرامة و بالحبس من
شهر واحد إلى 3أشهر.
.4جزاءات مخالفة األحكام المتعلقة بحق االطالع بالوثائق المحاسبية :يعاقب
بالمخالفات المتعلقة بحق االطالع بالوثائق؛ بغرامة قدرها 500درهم و بغرامة تهديديه
قدرها 100درهم عن كل يوم تأخير في حدود 1000درهم ،وفق اإلجراءات
المنصوص عليها 46من القانون . 47.06ويتم إصدار الغرامة و الغرامات التهديدية
32
عن طريق جداول التحصيل ،غير أن هذه األحكام ال تطبق على القضاة المكلفين
بالتوثيق و اإلدارات العمومية و الجماعات الترابية.
خاتمة :
نستنتج من كل ما تقدم بأن الرسوم المستحقة للجماعات تشكل المورد األساسي لتنمية
الموارد المالية الذاتية ،والتي توفر للجماعات مداخيل مالية لتغطية حاجيات اإلنفاق العمومي
المتزايدة ،وتحقيق التوازن المطلوب بين الموارد والنفقات في الميزانية .غير أن ثمة عدة
إكراهات قانونية وعملية تحول دون تفعيل أغلبية هذه الرسوم ،كصعوبات اتخاذ وتفعيل الق اررات
الجبائية ،هذا إلى جانب أن العديد من الجماعات بالمغرب ال تتوفر على األنشطة االقتصادية،
التجارية والصناعية موضوع الرسم .و هناك إكراهات أخرى تتعلق بتحصيل المستحقات
الناتجة عن الرسوم ،حيث تعاني العديد من الجماعات من صعوبات تحصيل الباقي
استخالصه.
33
الئحة املراجع :
الكتب: .I
• سعيد جفري :مالية الجماعات الترابية ،مكتبة الرشاد سطات ،طبعة .2017
• أحمد حضراني ،النظام الجبائي المحلي على ضوء التشريع المغربي و المقارن ،
منشورات م.م.إ.م.ت ،سلسلة مؤلفات جامعية .العدد 22سنة 2001
• ماء العينين الشيخ الكبير ،تحصيل الديون العمومية بالمغرب على ضوء القانون
،15.97الطبعة األولى .2012
• يونس مليح ،نظام جبايات الجماعات الترابية و الحاجة لإلصالح .منشور ضمن
سلسلة المؤلفات في القانون العام بالمجلة القانونية العدد 1سنة .2011
• رشيد قاعدة :الوجيز في مادة المالية المحلية ،مكتبة االقتصاد ،الطبعة األولى .2022
المقاالت: .II
• ه شام مليح ،في الحاجة إلى إصالح قانون الجبايات المحلية ،منشور بمجلة العلوم التقنية
و الضريبة .2011،
الرسائل والبحوث: .III
• سعيد خفيف :مسار اإلصالح الجبائي المحلي على ضوء القانون 47.06؛ رسالة لنيل
دبلوم الماستر في القانون العام ؛ جامعة الحسن األول ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية
و االجتماعية سطات.
المحاضرات : .IV
34
الوثائق والقوانين: .V
• ا لمملكة المغربية ،و ازرة الداخلية ،المديرية العامة للجماعات الترابية ،مديرية مالية
الجماعات الترابية ،تعليمية تطبيق القانون رقم 47.06المتعلق بجبايات الجماعات الترابية
كما تم تغييره وتتميمه بالقانون رقم ،07.2الجزء األول قواعد الوعاء والتحصيل والجزاءات
• دستور المملكة المغربية لسنة 2011الصادر بتنفيذه الظهير الشريف رقم 1.11.91
• القانون 47.06المتعلق بجبايات الجماعات الترابية الصادر بتنفيذه الظهير الشريف رقم
• ظهير شريف رقم 1.02.176صادر في فاتح ربيع اآلخر 13( 1423يونيو )2002
بتنفيذ القانون رقم 61.00بمثابة النظام األساسي للمؤسسات السياحية ،الجريدة الرسمية
عدد 5030بتاريخ 2002/08/15الصفحة 2329
• ظهير شريف رقم 1.15.76صادر في 14من رمضان ( 1436فاح يوليو )2015
بتنفيذ القانون رقم 33.13المتعلق بالمناجم ،الجريدة الرسمية عدد 6380بتاريخ 6شوال
23( 1436يوليو ،)2015ص 6717
• ظهير شريف رقم 1.07.195صادر في 19من ذي القعدة 30( 1428نوفمبر
)2007بتنفيذ القانون رقم 47.06المتعلق بجبايات الجماعات المحلية ،الجريدة الرسمية
عدد 22 5583ذو القعدة ،)2007/12/03 ( 1428ص 3734
35
• الظهير الشريف رقم 1.00.175صادر في 28من محرم 3 ( 1421ماي )2000
بتنفيذ القانون رقم 15.97بمثابة مدونة تحصيل الديون العمومية ،الجريدة الرسمية عدد
،4800فاتح يونيو ،2000ص 1256
• القانون رقم 47.06كما تم تغييرها بموجب القانون ، 07.20الجريدة الرسمية عدد
22 5583ذو القعدة ،)2007/12/03 ( 1428ص .3734
• ظهير شريف رقم 1.15.83صادر في 20من رمضان 7( 1436يوليو k ) 2015
بتنفيذ القانون التنظيمي رقم 111.14المتعلق بالجهات ،الجريدة الرسمية عدد 6380
الصادرة بتاريخ 6شوال 23( 1436يوليو )2015
• ظهير شريف رقم 1.15.85صادر في 7يوليو ،2015بتنفيذ القانون التنظيمي رقم
113.14المتعلق بالجماعات ،الجريدة الرسمية عدد 6380الصادرة بتاريخ 6شوال
23( 1436يوليو )2015
• ظهير شريف رقم 1.15.84صادر في 7يوليو ،2015بتنفيذ القانون التنظيمي رقم
112.14المتعلق بالعماالت واالقاليم
• ،الجريدة الرسمية عدد 6380الصادرة بتاريخ 6شوال 23( 1436يوليو )2015
36
الفهرس:
مقدمة1...................................................................................................... :
المبحث األول :قواعد وعاء الرسوم المستحقة للجماعات 4..............................................
المطلب األول :مجال تطبيق الرسم واإلعفاءات والتخفيضات 4........................................
الفقرة األولى :مستجدات القانون 07.20المتعلقة بالوعاء4...................................... :
الفقرة الثانية :قواعد تطبيق الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة 5...........................
الفقرة الثالثة :قواعد تطبيق الرسوم التي تدبرها الجماعات 7.......................................
المطلب الثاني :أساس ومكان وفترة احتساب الرسم 12 ................................................
الفقرة األولى :احتساب الرسوم التي تدبرها المصالح الالممركزة لوزارة المالية 13 ..............
الفقرة الثانية :احتساب الرسوم التي تدبرها الجماعات 14 ................................................
المبحث الثاني :قواعد تحصيل الرسوم والجزاءات المترتبة عليه19 ................................... :
المطلب األول :قواعد التحصيل وشروط االستحقاق19 ................................................ :
الفقرة األولى :قواعد تحصيل الرسوم20 ............................................................ :
الفقرة الثانية :التحصيل الجبري وشروط االستحقاق 24 .............................................
المطلب الثاني :الجزاءات المتعلقة بالوعاء و التحصيل و المراقبة الجبائية27 ...................:
الفقرة األولى :الجزاءات المتعلقة بالوعاء28 .......................................................... :
الفقرة الثانية :الجزاءات المتعلقة بالتحصيل و المراقبة الجبائية 31 ................................
خاتمة 33 .....................................................................................................
الئحة المراجع 34 .......................................................................................... :
37