‫جــامعة الــجزائـر ‪3‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم التجارية‬

‫شعبة العلوم المالية و المحاسبة‬

‫تقرير تربص ضمن متطلبات نيل شهادة الليسانس‬

‫تخصص محاسبة و مراجعة‬

‫بعنوان ‪:‬‬

‫دور التدقيق الداخلي في المؤسسة‬

‫دراسة حالة مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫من اعداد الطلبة ‪:‬‬

‫تحت اشراف االستاذ ‪:‬‬ ‫‪-‬بن بدر وئام‬

‫‪-‬بوعريوة ربيع‬ ‫‪-‬درموش امينة‬

‫المكلف بالتربص في المؤسسة ‪:‬‬

‫‪-‬بن نصير حكيم‬

‫السنة الجامعية ‪2019 -2018 :‬‬

 ‫كلمة شكر و عرفان‬

‫اللهم إننا نسألك إيمانا وقلبا خاشعا وعلما نافعا ونستعين بعافيتك ونحمدك على تسهيلك لطريقنا‬
‫راجين منك العفو و العافية‪.‬‬
‫نتقدم بالشكر الجزيل إلى كل من ساعدنا على انجاز هذا العمل المتواضع من قريب او بعيد و لو‬
‫بكلمات التشجيع‪.‬‬

‫نخص بالذكر المؤطر *بن نصير عبد الحكيم *الذي شرفنا بقبوله في مؤسسة اتصاالت الجزائر‬
‫–المديرية العامة‪ -‬ولم يبخل علينا بالمعلومات واإلرشادات فشك ار لك سيدي جزيل الشكر‪.‬‬

‫ونتقدم بالشكر الخاص ألستاذنا المشرف * بوعريوة الربيع * الذي كان منبع علم ولم يبخل علينا‬
‫بنصائحه وارشاداته ‪.‬‬

‫‪I‬‬
 ‫اإلهداء‬

‫إلي شموعي المنيرة لمساري ودربي‪ ،‬إلى ينبوع الحياة‪ ،‬إلى الحنان والقلب الرقيق‪ ،‬إلى الضحكة‬
‫المرسومة في وجهي "عائلتي"‪.‬‬

‫إلى من رباياني وعلماني ووجهاني للحياة و الدنيا "والداي" أمي الحنونة وأبي العزيز "مقراني"‬
‫إلي نصفي‪ ،‬إخوتي األعزاء "عبد الصمد""عبد الرزاق " "محمد أمين" "نصر الدين" "عبد‬
‫الرحمان" والى وردتي أختي "إيمان"‬

‫إلى جدتي الغالية و إلى كل عائلة درموش وعائلة عثمان ‪.‬‬

‫إلى رفقاتي ‪" :‬خالدي ياسمين" و"حنيفي أسماء " و صديقاتي "فارس إيمان " و"هدى حدوش"‬
‫و"أنفال بن يوسف "و"يسرى بالل " "برابح زينب" و "مهال مدينة وابنها اميرو" ‪،‬‬
‫والى أختي في دفتر الصداقة "وئام بن بدر" ‪.‬‬

‫إلى أمي الثانية السيدة مقدم أمال و السيد جمال بن بدر وأخي العزيز علي ‪.‬‬

‫الى كل من سعتهم ذاكرتي ولم تسعهم مذكرتي ‪،‬وأسقطهم القلم سهوا ‪،‬إلى الذين لم أنساهم ونساهم هذا‬
‫القلم الذي حاصرته أوراقي ‪،‬لكن أبدا لن يغيبوا عن أشواقي ‪.‬‬

‫إلى كل شخص ساهم بهذا العمل من قريب او بعيد ‪.‬‬

‫واهدي ثمرة جهدنا إلى مشرفنا في مؤسسة اتصاالت الجزائر السيد بن نصير عبد الحكيم‬
‫إلى كل هؤالء شك ار جزيال ‪.‬‬

‫‪II‬‬
 ‫إهداء‬

‫إلى الينبوع الذي ال يمل العطاء إلى من حاكت سعادتي بخيوط منسوجة من قلبها إلى‬
‫"والدتي العزيزة "‬
‫إلى من سعى و شقي ألنعم بالراحة و الهناء الذي ال يبخل بشيء من اجل دفي في طريق‬
‫النجاح الذي علمني أن ارتقي سلم الحياة بحكمة و صبر إلى ‪:‬‬
‫"والدي الغالي "‬
‫و خاصة إلى أخي العزيز و الوحيد "علي"‪.‬‬
‫إلى جدي الغالي رحمه هللا و إلى كل عائلة بن بدر وعائلة مقدم و اخص بالذكر خالتي "نجاة "‪.‬‬

‫إلى من سرنا سويا و نحن نشق الطريق معا نحو النجاح و اإلبداع إلى من تكاتفنا يدا بيد و نحن‬
‫نقطف زهرة تعلمنا و اخص بالذكر‪" :‬سارة" "أمينة " "رانيا" "أسماء" "ياسمين" "يسرى" "زينة" "أماني"‬
‫إلى من علموني حروفا من ذهب و عبارات من أسمى و أجلى العبارات في العلم ‪.‬‬
‫إلى من صاغوا لي من علمهم حروفا و من فكرهم منارة تنير لنا مسيرة العلم و النجاح‬
‫"أساتذتي الكرام"‪.‬‬

‫‪III‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪I‬‬ ‫كلمةشكر وعرفان‬
‫‪II‬‬ ‫اإلهداء‬
‫‪III‬‬ ‫خطة التقرير‬
‫‪IV‬‬
‫قائمة األشكال و الجداول‬
‫أ‪-‬ب‬ ‫مقدمة‬
‫‪6-1‬‬ ‫المبحث األول ‪:‬عموميات حول مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫‪1‬‬ ‫المطلب األول‪:‬نبذة تاريخية عن مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫‪2-1‬‬ ‫المطلب الثاني‪:‬نشاطات و أهداف مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫‪6-2‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬تنظيم مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫‪26-7‬‬ ‫المبحث الثاني‪:‬المراجعة الداخلية لمؤسسة اتصاالت الجزائر (دراسة‬
‫حالة )‬
‫‪7‬‬ ‫المطلب األول‪:‬التدقيق الداخلي في مؤسسة اتصاالت الجزائر‬
‫‪23-7‬‬ ‫المطلب الثاني‪:‬مراحل التدقيق الداخلي‬
‫‪26-25‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي باتخاذ القرار في مؤسسة اتصاالت‬
‫الجزائر‬
‫‪27‬‬ ‫خاتمة‬
‫‪28‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪IV‬‬
 ‫خطة التقرير‬
‫مقدمة‬
‫المبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة اتصاالت الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬المطلب األول‪ :‬لمحة تاريخية التصاالت الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي مؤسسة اتصاالت الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬المطلب الثالث‪ :‬مهام و أهداف مؤسسة اتصاالت الجزائر‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المراجعة الداخلية في المؤسسة اتصاالت الجزائر دراسة حالة‬

‫‪ ‬المطلب األول‪ :‬التدقيق الداخلي في مؤسسة اتصاالت الجزائر‬
‫‪ ‬المطلب الثاني‪ :‬خطوات مهمة التدقيق الداخلي‬
‫‪ ‬المطلب الثالث‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي باتخاذ القرار داخل المؤسسة‬

‫الخاتمة‬

‫قائمة المراجع‬

‫‪V‬‬
 ‫قائمة األشكال و الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوانه‬ ‫رقم الشكل و‬

‫الجدول‬
‫‪05‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة اتصاالت الجزائر‬ ‫(‪)01‬‬

‫‪06‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي لمؤسسة اتصاالت‬ ‫(‪)02‬‬

‫الجزائر‬

‫‪12‬‬ ‫جدول تقييم النتائج‬ ‫(‪)03‬‬

‫‪18-17‬‬ ‫جدول استبيان الرقابة الداخلية‬ ‫(‪)04‬‬
‫‪21-20‬‬ ‫ورقة كشف وتحليل المشاكل الخاصة باتصاالت الجزائر‬ ‫(‪)05‬‬
‫‪24‬‬ ‫مخطط برنامج التدقيق‬ ‫(‪)06‬‬

‫‪VI‬‬
 ‫مقدمة‬
‫تعتبر المراجعة عملية منتظمة للحصول على القرائن المرتبطة بالعناصر الدالة على األحداث‬
‫االقتصادية و تقييمها بطريقة موضوعية ‪،‬لغرض التأكيد من درجة مسايرة هذه العناصر للمعايير‬
‫الموضوعية‪ ،‬ثم توصيل نتائج ذلك إلى األطراف المعنية فهي بذلك عملية انتقاديه للقوائم المالية الختامية‬
‫من خالل فحص جميع الدفاتر و السجالت المحاسبية واألدلة المدعمة للتسجيالت المحاسبية المرتبطة‬
‫بالعمليات التي قامت بها المؤسسة‪ ،‬وكذا التحقق من مدى مطابقة عناصر هذه القوائم للواقع الفعلي لها‪،‬‬
‫إن هذه العملية تمكن المراجع من أن يبدي رأيا فنيا محايدا حول مدى داللة القوائم المالية الختامية‬
‫للمؤسسة عن المركز المالي الحقيقي لها و مدى االلتزام بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬

‫إن تقييم نظام الرقابة الداخلية المعتمد في المؤسسة يعتبر من بين أهم خطوات المراجعة و ذلك بغية‬
‫اكتشاف مواطن الضعف فيه ومن ثمة تسليط عملية المراجعة على هذه المواطن و تالفي مواطن القوة‪.‬‬
‫يعبر هذا النظام عن الخطة التنظيمية وجميع اإلجراءات و المقاييس المتبناة من قبل المؤسسة من اجل‬
‫ضمان السير الحسن لجميع الوظائف و ضمان صحة و مصداقية المعلومات الناتجة عن األنظمة‬
‫المعلوماتية المختلفة في المؤسسة ‪.‬‬
‫إن التطور في أشكال هذه األخيرة‪-‬المؤسسة االفتراضية‪ ،‬المؤسسات المتعددة الجنسيات‪ -‬خاصة في ظل‬

‫الظروف االقتصادية الجديدة و المتجددة‪ ،‬أضحى يملي ضرورة تكييف نظام الرقابة الداخلية مع الشكل‬

‫الجديد للمؤسسة العتبار هذا النظام يمس الرقابة اإلجرائية‪-‬السلوك‪ -‬على العمل داخل المؤسسة‪.‬‬

‫يسعى المساهمين في ظل الملكية عن التسيير في المؤسسات إلى ضمان ربحية أسهمهم و من ثمة‬
‫ضمان استم اررية نشاط المؤسسة الذي يتأتى عن طريق فرض رقابة إجرائية على جميع العمليات من‬
‫جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى تبنى مراجعة توائم طبيعة نشاط المؤسسة و تمكن من إعطاء الصورة الصادقة‬

‫عن المركز المالي الحقيقي لها ‪.‬‬

‫أ‬
‫ونظ ار ألهمية الموضوع عمدنا في تقريرنا هذا إلى دراسة المراجعة الداخلية التي تساهم في فحص و تقييم‬
‫الرقابة الداخلية المتبعة و ضمان السير الحسن للوظائف المختلفة التي تشغلها المؤسسة و بهذا يمكن‬
‫صياغة اإلشكالية الرئيسية التالية‪:‬‬

‫ما هو دور التدقيق الداخلي في عملية اتخاذ القرار في مؤسسة اتصاالت الجزائر ؟‬
‫و هذه اإلشكالية تتفرع على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ -01‬ما هي نشاطات و أهداف مؤسسة اتصاالت الجزائر؟‬
‫‪-02‬كيف تتم عملية متابعة تقارير المراجعة الداخلية في مؤسسة اتصاالت الجزائر؟‬
‫ولإللمام بالموضوع واإلجابة عن اإلشكالية و األسئلة الفرعية نقترح الفرضيات التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬من بين أنشطة أو أهداف التي تسعى لتحقيقها المؤسسة تقديم الخدمات و تنمية االستغالل و‬
‫تطوير شبكة وطنية لالتصاالت مرتبطة بشبكة المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬بما أن مؤسسة اتصاالت الجزائر مؤسسة وطنية رائدة فيفترض عليها إتباع قواعد و معايير مهنية‬
‫في جميع مجاالتها بما في ذلك عملية متابعة تقارير المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫وجود نظام رقابة داخلية في المؤسسة ال يعني بالضرورة فعاليته وخلوه من األخطاء‪ ،‬لذلك يتوجب‬

‫إعادة النظر و تقييم فعاليته عن طريق المراجعة الداخلية‪ ،‬فهذه األخيرة لها دور هام حيث انه تمس جميع‬

‫مجاالت التسيير وتعمل على تحقيق الكفاءة داخل المؤسسة‪.‬‬

‫ب‬
 ‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول مؤسسة اتصاالت الجزائر‬
‫إن االنفتاح الذي عرفه االقتصاد الجزائري كان له أثر بالغ األهمية في جميع المجاالت وباألخص‬
‫مجال االتصاالت والذي عرف خالل فترة وجيزة جدا تطورات هامة‪ ،‬وقد تم هذا االنفتاح خالل مرسوم‬
‫‪ 3/200‬المؤرخ ‪ 5‬أوت ‪ 2000‬والذي أسفر على ظهور خدمات جديدة في مجال استجابة لمتطلبات‬
‫السوق ولرغبات الزبائن ‪.‬‬

‫هذا المرسوم جاء بعهد جديد‪ ،‬فبعدما كان سوق اتصاالت وخدمات البريد عبارة عن هيئة واحدة تابعة‬
‫للبريد و المواصالت‪ ،‬ثم من خالل هذا المرسوم تم اإلعالن عن الفصل لهاتين الهيئتين إلى ‪":‬اتصاالت‬
‫الجزائر " "وبريد الجزائر "‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬نبذة تاريخية عن مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫اتصاالت الجزائر شركة ذات أسهم ورأس مال عمومي‪ ،‬عملي في سوق الشبكات وخدمات االتصال‬
‫االلكترونية ‪.‬‬

‫نشأتها كانت بموجب قرار وزاري تحت رقم ‪ 3/2000‬المؤرخ في ‪ 5‬أوت ‪ 2000‬المتعلق والمتضمن إعادة‬
‫هيكلة قطاع البريد والمواصالت إذا أعيد بعثها تحت تسمية اتصاالت الجزائر‪.‬‬

‫أصبحت مهامها محصورة بموجب قانون ‪ 3/2000‬الراجع للنظام األساسي للمؤسسة العمومية االقتصادية‬
‫ذات طابع قانوني لشركة ذات أسهم رسميا في ممارسة نشاطها ابتداء من ‪ 1‬جانفي سنة ‪ ،2003‬وذلك‬
‫باعتمادها على ثالثة أهداف في عالم التكنولوجيا واإلعالم واالتصال ‪:‬‬

‫‪ -‬المرد ودية‪.‬‬
‫‪ -‬الفعالية‪.‬‬
‫‪ -‬جودة الخدمة‪.‬‬

‫رغبتها هي تحقيق مستوى عالي قياسي‪ ،‬تقني‪ ،‬واقتصادي واجتماعي لتبقى دوما الرائد في ميدانها نظ ار‬
‫لجودتها في محيط تنافسي‪ ،‬وهدفها تنمية سمعتها والحفاظ على مكانتها في ظل االستراتيجيات تسويقية‬
‫‪1‬‬
‫تضمن لها البقاء‪ ،‬واالستم اررية ‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬نشاطات وأهداف مؤسسة اتصاالت الجزائر وواجباتها‬

‫تتمثل مختلف النشاطات واألهداف التي تسعى لتحقيقها المؤسسة فيما يلي‪:‬‬

‫نشاطات مؤسسة اتصاالت الجزائر‪ :‬النشاط األساسي التصاالت الجزائر يتمثل في‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪1‬‬
‫معطيات (معلومات) مقدمة من طرف المؤسسة محل الدراسة‬
‫‪ ‬تقديم خدمات تسمح في تحويل وتبادل اآلراء بالنسبة للرسائل المكتوبة (االنترنت)‪ ،‬المعطيات‬
‫الرقمية والمعلومات السمعية البصرية‪.‬‬
‫‪ ‬تقوم بتنمية استغالل وتسير الشبكات العمومية والخاصة باالتصاالت‪.‬‬
‫‪ ‬تعمل على وضع استغالل وتسير االتصاالت المحلية مع المتعاملين في الشبكة‪.‬‬

‫أهداف مؤسسة اتصاالت الجزائر‪ :‬اتصاالت الجزائر اندمجت في عالم التكنولوجيات اإلعالم‬ ‫‪-2‬‬
‫واالتصال لألهداف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬العمل على زيادة طلب الخدمات الهاتفية‪ ،‬تسهيل عملية إيصال الخدمات ألكبر عدد من‬
‫مستخدمي الشبكة الهاتفية خاصة في المناطق الريفية‪.‬‬
‫‪ ‬ترقية نوعية الخدمات المقدمة مع تفعيل مختلف خدمات االتصاالت ‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير شبكة وطنية لالتصاالت مرتبطة بشبكة المعلومات‪.‬‬

‫واجبات ومسؤوليات مؤسسة اتصاالت الجزائر ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫تتمثل وجبات مؤسسة اتصاالت الجزائر في العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬االستخدام األمثل للبنية التحتية وتحديد شبكة إدارتها‪.‬‬

‫‪ ‬إقامة عالقات تجارية مع الفاعلين في قطاع االتصاالت والمؤسسات المعتمدة ‪.‬‬
‫‪ ‬إقامة عالقات شراكة مع المؤسسات األجنبية بهدف اغتنام الفرص التي تتيحها التطورات‬
‫الحاصلة في قطاع تكنولوجيا المعلومات واالتصاالت‪.‬‬
‫‪ ‬المشاركة في تعزيز مجتمع المعلومات بالجزائر‪.‬‬

‫وكما أن هناك عدة مسؤوليات يجب أن تطبقها مؤسسة اتصاالت الجزائر ‪:‬‬

‫‪ ‬توفير خدمات ذات جودة تستجيب الحتياجات الزبائن والحفاظ على ثقتهم ‪.‬‬
‫‪ ‬تحقيق مبدأ تكافئ الموظفين ووضع برامج من تطوير قدراتهم في المجال المهني‪.‬‬
‫‪ ‬العمل على دعم المساهمين من اجل تحقيق المردودية‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تنظيم مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫سنحاول في هذا المبحث تقديم التنظيم الذي تبعه مؤسسة اتصاالت لجزائر وذلك بالتطرق لمختلف‬
‫المديريات والمصالح المختلفة ‪.‬‬

‫‪ ‬نظام اتصاالت الجزائر‪ :‬يتمثل نظام اتصاالت الجزائر في المديريات اآلتية‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫المركزية‪ ،‬الجهوية والعملية للوالية بواسطة أعمالها الثابتة وخدماتها من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى بواسطة‬
‫هذه البيئة تضاف خدمات‪ ،‬انتقال‪ ،‬وتقديم مشروع مدريتين حيث تهتم إحداهما بشبكة االنترنت بينما تهتم‬
‫األخرى بعالم االتصاالت كما يتضمن نظامها على ثالثة فروع أساسية‪.‬‬

‫‪ .1.1‬فرع موبليس ‪ :mobilis‬الذي يهتم بتطوير شبكة الهاتف النقال ‪.‬‬

‫‪ .1.2‬فرع ‪ :SATICOM‬التي تهتم بتطوير التكنولوجيات الحديثة خاصة في ميدان االتصاالت و‬
‫الرقمنة ‪.‬‬
‫‪COMITAL‬مهمتها تسيير النطاق الترددي‪ -‬الشريط العابر مع مختلف المؤسسات لذي يعتبر‬ ‫‪.1.3‬‬
‫النقل الجوي لشركة اتصاالت الجزائر ومهمتها هي وضع خبرتها وقدرتها على االبتكار وخدمة‬
‫الشغف الذي يدفع خدمة المشاريع‪.‬‬
‫‪.1.4‬‬
‫‪ .1.5‬فرع ‪ ATS‬اتصاالت الجزائر للساتيليت ‪:SATELLITE‬‬
‫كما اشتركت اتصاالت الجزائر في عملية التطور االقتصادي للمجتمع بتقديم خدماتها ومن جهة‬
‫أخرى تستخدم هذه الشركة وسائل جد راقية إلخراج بعض المناطق من عزلتها‪ ،‬وكذلك‬
‫المؤسسات التربوية باستعمالها التسويق الفعال والعمل التجاري إلعادة وتحسين صورة اتصاالت‬
‫الجزائر وذلك لجلب الزبون خاصة وبعدما أصبحت تعتمد في عملها على نظام اإلعالم اآللي‬
‫‪GAIA‬أما معايير االلتزام فهي تتلخص فيما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تعيين الموظفين والتكوين‪.‬‬
‫ب‪ -‬الشراكة التي تمكنها من استغالل المهارات والتي تعتبر بمثابة الجوهر األساسي لها‪ ،‬مع تنويع‬
‫نشاطاتها المختلفة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬التفتح على االستثمارات للحصول على مردود رفيع المستوى‪ ،‬والفائدة تشمل الجميع ‪.‬‬
‫إدخال التكنولوجيا الجديدة والضخمة‪.‬‬

‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة اتصاالت الجزائر ‪:‬‬

‫الهيكل التنظيمي يمثل رسم تخطيطي و شامل لمختلف هياكل المؤسسة و التي تسمح بتقسيم النشاطات‬
‫لها و تحديد مدى ارتباط كل عون داخل المؤسسة ألي قسم معين‪.‬‬

‫يتكون الهيكل التنظيمي العام لمؤسسة اتصاالت الجزائر من ‪ 03‬اقطاب رئيسية و ‪ 09‬اقسام و كل قسم‬
‫يحتوي على عدة مديريات و ‪ 52‬وحدة تعليمية متواجدة في كامل واليات الوطن و وكاالت تجارية موزعة‬
‫‪1‬‬
‫على الدوائر التابعة للوحدات العملياتية بكل والية ‪.‬‬

‫تتمثل هذه االقطاب الثالثة في ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫معطيات) معلومات (مقدمة من طرف المؤسسة محل الدراسة‬

‫‪3‬‬
‫‪ .1‬القطب التجاري ‪ :‬و يضم هذا القطب لتحسين الجانب التجاري و العالقات مع الزبائن و المؤسسة‬
‫و يضم عدة اقسام منها ‪:‬‬
‫‪ -‬قسم العالقات مع الزبائن‬
‫‪ -‬مديرية التحصيل‬
‫‪ -‬مديرية ادارة الحسابات الكبرى‬
‫‪ -‬قسم العالقات مع المتعاملين في القطاع‬
‫‪ .2‬قطب االدارة و المالية ‪:‬‬
‫و يضم المالية و المحاسبة مديرية الشؤون القانونية قسم المشتريات مديرية الوسائل العامة قسم‬
‫االمالك‪.‬‬
‫‪ .3‬قطب البنية التحتية و الشبكات‪:‬‬
‫تعمل على اجراء دراسات تقنية في التكنولوجية الجديدة تناسب مستحقات المؤسسة و هي‬

‫المسؤولة على كل االجهزة المتواجدة بالمؤسسة‪ .‬و يضم قسم العمليات و تطوير الشبكة قسم‬

‫الصيانة و الدعم التقني و المديرية التقنية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الهيكل التنظيمي لشركة اتصاالت الجزائر ‪:‬‬

‫رئيس المدير العام‬

‫قسم المفتشية العامة‬ ‫مكتب المدير العام‬

‫مكتب ادارة المشاريع‬

‫قسم المراجعة الداخلية‬

‫مديرية الموارد البشرية‬

‫قسم االستراتيجية و االبتكار‬
‫و التدريب‬

‫قسم نظام المعلومات‬

‫مديرية االمن‬
‫المستشارين‬ ‫الداخلي للشركة‬

‫المكلفين بالمهام‬ ‫مديرية االتصاالت‬

‫قطب البنية التحتية و الشبكات‬ ‫القطب التجاري‬ ‫قطب االدارة و المالية‬

‫قسم العمليات و تطوير‬ ‫قسم عالقات الزبائن‬ ‫قسم المحاسبة و المالية‬

‫الشبكات‬
‫مدريرة التسويق و‬ ‫مديرية المصالح القانونية‬
‫قسم هندسة و تطوير الشبكة‬
‫االتصال التجاري‬
‫مديرية االمالك‬
‫قسم الصيانة و الدعم التقني‬ ‫مديرية االتصال الداخلي‬
‫مديرية وسائل‬
‫خلية ادارة المشاريع‬
‫مديرية عالقة الشركات‬ ‫الخدمات و اللوجيستية‬

‫خلية الشؤون العامة‬ ‫رئيس مشروع‬ ‫مديرية مراقبة الدخل‬

‫‪DO‬الوحدات العملياتية‬

‫‪5‬‬
 ‫و بالنظر الى الهيكل التنظيمي لمؤسسة اتصاالت الجزائر يمكن استنتاج ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬يدير مؤسسة اتصاالت الجزائر رئيس المدير العام متخذ من طرف الجمعية العامة للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬يحيط بالمدير العام مجموعة من المساعدين و المستشارين و المكلفين بالمهمات و الذي يوكل‬
‫اليهم المهمات االستراتيجية و التي تستدعي مرافقهم مثال ‪ :‬دراسة تطور المنافين‪.‬‬
‫‪ -‬و كذلك نجد عدة اقسام و مديريات تابعة مباشرة للرئيس المدير العام منها مديرية التدقيق الداخلي‬
‫المفتشية العامة لنظام المعلوماتي قم االستراتيجية و تطوير قسم الموارد البشرية ‪...‬الخ‪.‬‬

‫الشكل ‪ :02‬الهيكل التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي لمؤسسة اتصاالت الجزائر ‪:‬‬

‫قسم التدقيق الداخلي‬

‫المساعدة‬

‫مكلف بمهمة التدقيق‬

‫الشؤون المالية‬
‫مكلف بمهمة التدقيق التقني‬

‫مكلف بمهمة‬
‫مكلف بمهمة التدقيق‬
‫التدقيق التجاري‬
‫الوسائل العامة‬

‫المصدر ‪ :‬وثائق المؤسسة قسم التدقيق‬

‫‪6‬‬
 ‫المبحث الثاني ‪:‬المراجعة الداخلية في مؤسسة اتصاالت الجزائر (دراسة حالة)‬

‫المطلب األول‪ :‬التدقيق الداخلي في مؤسسة اتصاالت الجزائر‬

‫‪ ‬مهام المدقق الداخلي ‪:‬‬

‫تتكون مديرية التدقيق الداخلي من مدققين داخليين متخصصين حيث تقوم عملية التدقيق داخل‬
‫المؤسسة على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪-‬اإلشراف والتدقيق على بنود الموازنة و كذا القوائم المالية من إيرادات و نفقات وتقديم تقارير دورية إلى‬
‫المدير العام‪.‬‬

‫‪-‬تدقيق مدفوعات الشركة البنكية من خالل تدقيق سندات الصرف بصورة سابقة والحقة ‪.‬‬

‫‪-‬تدقيق مقبوضات و مدفوعات الشركة و المعامالت المالية المنفذة في الدائرة المالية من خالل تدقيق‬
‫سندات القيد الصادرة ‪.‬‬

‫‪-‬متابعة ذمم العمالء و اعمار الديون ‪.‬‬

‫‪-‬تدقيق رواتب و أجور موظفي الشركة الشهرية و اإلضافية لبعض األشهر ‪.‬‬

‫‪-‬متابعة كافة االتفاقيات و العقود ‪.‬‬

‫‪-‬متابعة مالية دورية للعمليات المالية المختلفة المنفذة في الدائرة المالية ‪.‬‬

‫‪-‬متابعة لموجودات الشركة من التثبيتات و المخزونات ‪.‬‬

‫‪-‬متابعة و تقييم إجراءات شراء اللوازم و تنفيذ األشغال التقنية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬تدقيق اعداد رقم األعمال و العالقة مع الزبائن ‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مراحل التدقيق الداخلي‬

‫تمر عملية التدقيق الداخلي في مؤسسة اتصاالت الجزائر بثالث خطوات رئيسية تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫خليفاتي كريمة‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في عملية اتخاذ القرار‪،‬مذكرة ماستر‪،‬جامعة الجزائر‪.2018/03،2017‬ص‪11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ ‬التخطيط للمهمة‬
‫‪ ‬تنفيذ المهمة‬
‫‪ ‬متابعة التوصيات (مرحلة ما بعد المهمة)‬
‫لتأكد من دور التدقيق الداخلي لمؤسسة اتصاالت الجزائر في تحسين سير عملية تسيير خزينة المؤسسة ‪،‬‬
‫سنقوم بدراسة حالة تطبيقية تخص "وظيفة تسيير الخزينة داخل مؤسسة اتصاالت الجزائر" و المرور‬
‫بمراحل التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫و نظ ار لسرية المهمة سنقوم بذكر اسماء مستعارة و ذلك لتجنب االفصاح عن االسرار الداخلية للمؤسسة‪.‬‬

‫اوال ‪:‬تحضير مهمة التدقيق ‪:‬‬

‫يقوم قائد فريق التدقيق بتخصيص المهام بحيث يخصص لكل مدقق األقسام والتي سيدقق عليها وتحضير‬
‫وثائق العمل الضرورية لمساعدة المدقق في التحقق والتوثيق‪.‬‬

‫تبدأ مهمة التدقيق باختيار النشاط الذي سيخضع لعملية التدقيق ‪ ،‬ويمكن للمدقق اختير هذا النشاط بطرق‬
‫مختلفة‪ ،‬وليس أمر هذا اإلختيار مرتبط فقط برغبة المدقق ولكن بطلب من جهات أخرى داخل المنشأة‪،‬‬
‫ويجب على رئيس التنفيذي للتدقيق ان يحدد الموارد المناسبة (مالية وبشرية) الالزمة لتحقيق اهداف مهمة‬
‫التدقيق‪ ،‬ويتم إبالغ ادارة الموارد البشرية اي الجهة الخاضغة للتدقيق بأمر التدقيق من خالل خطاب من‬
‫مدير التدقيق الدخلي‪ ،‬وتحدد هذه الرسالة نطاق وأهداف التدقيق‪ ،‬وفريق التدقيق المكلفين بالتدقيق على‬
‫‪1‬‬
‫النشاط وغير ذلك من المعلومات ذات الصلة ‪.‬‬

‫بالنسبة للمهمة محل الدراسة و التي تخص تدقيق "تسيير الخزينة داخل المؤسسة"‪ ,‬فإنها تدخل‬
‫في إطار برنامج التدقيق الداخلي لسنة ‪,2019‬و المبرمجة لشهر جانفي‪.‬‬

‫تمر عملية التحضير لهذه المهمة من قبل المدقق المكلف بها بمرحلتين مهمتين‪:‬‬

‫نويوة زينب‪ ،‬مراجعة الرواتب و األجور‪ -‬دراسة حالة مؤسسة اتصاالت الجزائر‪،‬مذكرة ماستر‪،‬جامعة لونيسي علي‪،‬جامعة بليدة‪2018/2017،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ص‪.45‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ ‬تحضير برنامج التدقيق الداخلي للمهمة‪ :‬بعد اإللمام بكل المعلومات الخاصة بالمصالح المسؤولة‬
‫عن عملية تسيير الخزينة في المؤسسة‪ ,‬سواء مركزيا أو جهويا‪ ,‬يتم إعداد برنامج التدقيق الداخلي‬
‫الخاص بالمهمة‪ )plan de la mission d'audit interne( ,‬و الذي يعتمد على نتائج التخطيط‬
‫المسبقة‪ ،‬ويجب أن يشمل ما يلي‪:‬‬

‫‪-1‬المعلومات الضرورية مثل أهداف و نطاق التدقيق؛‬

‫‪ -2‬قائمة األسئلة المقترحة التي يجب اإلجابة عليها خالل المهمة؛‬
‫اإلجرءات التي يجب تطبيقها؛‬
‫ا‬ ‫‪-3‬‬
‫‪-4‬القرائن التي يتوجب فحصها؛‬

‫اإلجرءات على المدققين لكل جانب من جوانب التدقيق‬

‫ا‬ ‫‪ -5‬ومن الممكن أن يشمل كذلك على توزيع‬
‫‪-6‬والتاريخ الذي يتوجب به االنتهاء من تنفيذ كل جانب‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫المديرية العامة‬
‫خلية التدقيق الداخلي‬
‫خطة عمل لسنة ‪2019‬‬

‫خطة عمل البعثة بشأن تسيير الخزينة‬

‫نطاق العمل‪ :‬المديريات اإلقليمية ‪ /‬المراكز التابعة‪.‬‬

‫الجانب التنظيمي‬ ‫‪.I‬‬

‫‪ .1‬التأكد من وجود هيكل إلدارة الخزينة‬

‫‪ .2‬التأكد من أن تسيير الخزينة مو ّكل إلى شخص محدد‪( .‬قرار تعيين)‪.‬‬
‫‪ .3‬التأكد من أن يتم تحديد المهام والمسؤوليات بشكل صحيح (مهام المنصب)‪.‬‬
‫‪ .4‬التأكد من وجود نظام معلوماتي لتسيير الخزينة‪.‬‬
‫‪ .5‬التأكد من وجود اجراءات العمل لإلدارة الخزينة‪.‬‬

‫عنصر اإلجرائي‬ ‫‪.II‬‬

‫طريقة االرسال التاريخ المالحظات‬ ‫الموضوع‬ ‫المرجع‬ ‫طبيعة‬ ‫الرقم‬

‫المراسالت‬

‫‪ ‬يتم مأله أثناء المهمة‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ .1‬وصف عملية نقل وتوزيع المالحظات واإلجراءات في هذا المجال؛‬
‫‪ .2‬ضمان توافر معايير العمل ‪.‬‬
‫‪ .3‬ضمان مستوى الوعي وفهم المالحظات واإلجراءات من قبل المستخدمين‪.‬‬

‫تسيير النشاط‬ ‫‪.III‬‬

‫‪ .1‬تحديد األطراف المتدخلة في هذه العملية‪.‬‬

‫‪ .2‬تحديد المواد الوثائقية المشاركة في العملية‪.‬‬
‫‪ .3‬ضمان توافر جهاز يسمح بتتبع الملفات‪.‬‬
‫‪ .4‬ضمان من أن هناك ضوابط محددة تحترم قبل التسجيل في الخزينة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫جدول رقم ‪ :03‬تقييم النتائج‬ ‫‪.IV‬‬

‫التقييم‬
‫آليات الرقابة الداخلية‬ ‫العنوان‬
‫ضعيف‬ ‫جيد‬
‫ضمان إنشاء هيكل لدعم تسيير‬
‫الخزينة‬
‫تأكد من أن إدارة الخزينة وكلت إلى‬ ‫الجانب‬
‫شخص محدد‪.‬‬ ‫الهيكلي‬
‫تأكد من أن يتم تحديد المهام‬
‫والمسؤوليات بشكل صحيح‪.‬‬

‫ضمان نقل وتوزيع المالحظات‬ ‫الجانب‬

‫واإلجراءات في هذا المجال‪.‬‬ ‫اإلجرائي‬

‫ضمان توفر معايير و إجراءات‬

‫عمل‪.‬‬
‫ضمان درجة من المعرفة والفهم من‬
‫المالحظات واإلجراءات (‪،)GAAP‬‬
‫من قبل المستخدمين‪.‬‬
‫ضمان نشر المرجع الخاص‬
‫بالوظيفة‬

‫نفس المالحظات‬ ‫إدارة النشاط‬

‫بعد اإلحاطة بكل النقاط الواجب دراستها أثناء انجاز المهمة‪ ,‬يقوم المدقق بالمرور إلى الخطوة التالية و‬
‫المتمثلة في اإلرسالية الخاصة بالمهمة‪.‬‬
‫‪ -1‬إلرسالية الخاصة بالمهمة‪:‬‬
‫حيث ترسل خلية المراجعة الداخلية ورقة عمل للمصلحة المعنية بعملية المراجعة تحتوي على جميع‬
‫التفاصيل المتعلقة بالمهمة مثل ‪:‬تاريخ البدء بالمهمة ‪ ،‬ما هي المهمة ‪ ،‬ما هي اإلجراءات التي سيتم‬
‫مراجعتها‪ ،‬من هم الموظفون المعنيون بعملية المراجعة وغيرها من التفاصيل المتعلقة بالمهمة‪.‬‬
‫و تكون اإلرسالية الخاصة بالمهمة بالنسبة لمهمة التدقيق حول "تسيير الخزينة في المؤسسة" على النحو‬
‫التالي‪( :‬اإلرسالية األصلية في الملحق رقم ‪)02‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المديرية العامة‬
‫خلية التدقيق الداخلي‬
‫الجزائر في‪2019/01/10 :‬‬ ‫م‪.‬ع‪/‬طاس‪/‬م‪.‬ت‪.‬د‪2019/ 25/‬‬

‫إلى‪:‬‬
‫السادة المندوبين اإلقليميين‬

‫الموضوع ‪:‬بعثة تدقيق‬

‫وفقا لخطة العمل لعام ‪ 2019‬لوحدة التدقيق الداخلي التصاالت الجزائر ‪ ،‬نعلمكم أنه سيتم إجراء‬

‫عملية تدقيق من قبل مدققين لدينا في جميع المديريات اإلقليمية للمؤسسة‪ ،‬و كذلك المراكز التابعة لها‪ ،‬و‬

‫ذلك اعتبا ار من ‪ 1‬فيفري ‪.2019‬‬

‫والغرض من مهمة التدقيق سيركز على "عملية التدقيق في الخزينة"‪.‬‬

‫وعلى ذلك‪ ،‬فإننا نحثكم على اتخاذ جميع التدابير الالزمة‪ ،‬التي ستساهم في توفير كل‬

‫المساعدة لمدققينا ‪ ،‬من أجل أداء مهامهم في أحسن الظروف‪.‬‬

‫مع تحياتنا الخالصة‪.‬‬

‫رئيس خلية التدقيق‬

‫نسخة ‪:‬السيد الرئيس المدير العام‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬تنفيذ مهمة التدقيق الداخلي‬

‫بعد االنتهاء من العمليات القبلية لمهمة التدقيق الداخلي و التي تم التفصيل فيها مسبقا‪ ,‬يقوم المدقق‬
‫الداخلي بأول اتصال بالمصلحة المعنية‪.‬‬
‫تمر عملية تنفيذ مهمة التدقيق المبرمجة على المراحل التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬الجلسة االفتتاحية‪:‬‬
‫حيث يذهب المراجع الداخلي إلى مديرية المصلحة التي ستتم فيها عملية التدقيق ويعقد جلسة مفتوحة مع‬
‫مسؤولي المصلحة‪ ,‬يتم خاللها مناقشة المحاور الرئيسية المتعلقة بالمهمة وابرز أهدافها‪.‬‬
‫يشرع المدقق في المهمة بالتواصل مع الموظفين و مسؤول المصلحة المعنيين بعملية التدقيق‪ ،‬حيث يقوم‬
‫بشرح تفصيالت المهمة‪ ,‬المنهج الذي تم اعتماده لتحقيق المهمة وما هي المعلومات التي قد يحتاجها أثناء‬
‫مهمته‪.‬‬
‫في نهاية االجتماع‪ ،‬سيتم وضع محضر‪ ,‬و اإلمضاء عليه من جميع األطراف‪ ,‬و يسمى هذا بمحضر‬
‫‪1‬‬
‫جلسة افتتاح المهمة‪.‬‬
‫و يكون هذا المحضر على الشكل التالي‪(:‬المحضر األصلي في الملحق رقم ‪)03‬‬

‫سعيدي رميساء‪،‬المراجعة الداخلية‪-‬دراسة حالة شركة نفطال فرع الوقود‪،‬مذكرة ماستر‪،‬جامعة الجزائر‪.03‬ص‪32‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪14‬‬
 ‫خلية التدقيق الداخلي‬
‫المرجع ‪/ DG / IAC / 13/2019‬‬

‫ملخص االجتماع‬

‫يوم الثاني من فيفري ‪ 2019‬على الساعة العاشرة صباحا‪ ،‬عقد في مقر مديرية المالية ‪ ،‬اجتماع عمل‬

‫كانوا حاضرين‪:‬‬

‫‪ ‬السيدعبد القادر السليماني‪ ،‬مدير المالية‪.‬‬

‫‪ ‬السيد سامي مقراني‪ ،‬رئيس قسم المالية والمحاسبة‪،‬‬
‫‪ ‬السيد محسن فضيل ‪ ،‬مدقق مركزي؛‬

‫جدول األعمال‪:‬‬

‫افتتاح بعثة مراجعة عملية إدارة الخزينة‪.‬‬

‫_________________________________________________________‬

‫افتتح الدورة السيدعبد القادر سليماني ‪ ،‬الذي رحب بفريق التدقيق ومن ثم أعطى الكلمة للسيد فضيل‪.‬‬
‫بعد العرض التقديمي ‪ ،‬قام المدقق المسؤول عن المهمة بتذكير التحديات الخاصة بوظيفة التدقيق التي‬
‫تهدف إلى مساعدة الهياكل في تحقيق أهدافها من خالل التحكم في المخاطر‪ .‬و لهذه الغاية‪ ،‬تم منح‬
‫نسخة من ميثاق التدقيق الداخلي للمشاركين‪.‬‬

‫ثم عرض أهداف البعثة لتقييم مدى امتثال وفعالية آليات الرقابة الداخلية لعملية إدارة الخزينة‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫ولتحقيق هذه الغاية ‪ ،‬شرح المنهج الذي تم اعتماده لتحقيق المهمة ‪ ،‬والذي سيكون على شكل معرفة‬
‫بالمنطقة المدققة ‪ ،‬من خالل التشاور مع المرجع الداخلي إلدارة الخزينة وتحليل المخاطر ذات الصلة ‪،‬‬
‫التحقق من صحة النتائج مع الجهات الخاضعة للمراجعة‪ ,‬تحديد نقاط قوة العملية وعدم المطابقة التي‬
‫سيتم إصدار توصيات بشأنها‪.‬‬
‫وأخي ار ‪ ،‬في نهاية العمل ‪ ،‬سيتم وضع تقرير ‪ ،‬مما سيؤدي إلى خطة عمل لتنفيذ التوصيات‪.‬‬
‫وباإلضافة إلى ذلك ‪ ،‬طلب السيد فضيل من مدير المالية أن يتيح لفريق التدقيق جميع الوثائق الالزمة‬
‫للبعثة‪.‬‬
‫وفي ختام المناقشات ‪ ،‬تعهد موظفو الهيكل المدقق بالتعاون الكامل في إدارة عمل البعثة بسالسة‪.‬‬
‫باستنفاذ جدول األعمال ‪ ،‬تم إنهاء االجتماع في الساعة الحادية عشر و ‪ 30‬دقيقة‪.‬‬

‫‪ -2‬تقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫يقوم المدقق الداخلي بإجراء تقييم لنظام الرقابة الداخلية للمصلحة المسؤولة عن تسيير الخزينة‪ ,‬و ذلك‬
‫لمعرفة درجة المخاطر التي تواجهها هذه األخيرة ‪ ،‬ثم البدا الفعلي في المهمة‪ .‬يكون هذا التقييم عن طريق‬
‫مجموعة من األسئلة التي تطرح على المدقق معه ‪ ,‬و تكون هذه األسئلة على شكل استمارة ممنهجة‬
‫تدعى استبيان الرقابة الداخلية ‪ ,)Questionnaire de Contrôle Interne( QCI‬و يحتوي هذا‬
‫األخير على أسئلة تخص عدة جوانب في التسيير و هي‪:‬‬
‫‪ ‬الهيكل العام؛‬
‫‪ ‬الجانب اإلجرائي؛‬
‫‪ ‬إدارة النشاط الخاص بالتدقيق؛‬
‫‪ ‬متفرقات‪.‬‬

‫تقوم المصلحة الخاضعة للتدقيق باإلجابة على هذه األسئلة بكل موضوعية‪ ,‬و اإلمضاء على هذا‬
‫االستبيان قبل إعادته إلى المدقق المكلف بالمهمة‪ .‬و كانت اإلجابات على هذا االستبيان كالتالي‪:‬‬
‫(االستبيان األصلي في الملحق رقم ‪) 04‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الجدول رقم ‪ :04‬استبيان الرقابة الداخلية‬

‫خلية التدقيق الداخلي‬

‫استبيان الرقابة الداخلية‬

‫التاريخ‪2019/03/05 :‬‬ ‫الهيكل المدقق ‪ :‬ادارة األرشيف‬

‫غ‪/‬‬
‫المالحظات‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫تقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫م‬

‫الهيكل العام‬ ‫‪.I‬‬

‫‪ .1‬هل هناك بنية معينة إلدارة سجالت‬
‫‪X‬‬ ‫الخزينة؟‬

‫‪ .2‬إدارة الخزينة هي مهمة موكلة‬

‫‪X‬‬ ‫لشخص محدد؟‬

‫‪ .3‬إذا كان نعم ‪:‬مهام ومسؤوليات يتم‬

‫تعريفها بشكل صحيح؟‬
‫‪X‬‬

‫غ‪/‬‬
‫ليس نعم‬ ‫الجانب اإلجرائي‬ ‫‪.II‬‬
‫م‬

‫‪ .1‬هل هناك إجراءات خاصة‬

‫‪X‬‬
‫بالخزينة؟‬

‫‪ .2‬إذا كان نعم ‪ :‬هل لديك هذا اإلجراء؟‬

‫هل هو رسمي و موثق؟‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬انها تشرف على العملية برمتها؟‬
‫‪ ‬هل يكفي؟‬
‫‪X‬‬
‫‪ ‬هل هو مناسب لعملك؟‬
‫‪17‬‬
‫من المذكرات المصلحة الصادرة‬
‫‪ .3‬واال ‪:‬ما هو مرجعكم بالنسبة إلدارة‬
‫من المديرية العامة‬ ‫الخزينة؟‬

‫غ‪/‬‬
‫ليس نعم‬ ‫إدارة النشاط‬ ‫‪.III‬‬
‫م‬

‫‪X‬‬

‫‪ .1‬هل الوثائق المخزنة مسجلة و‬

‫مقننة قبل أن يتم تصنيفها؟‬

‫‪ .2‬إذا كان نعم ‪:‬يتم تسجيلها على‬

‫وسائل اإلعالم ‪:‬‬

‫‪X‬‬
‫‪ ‬ورقي‬
‫‪ ‬رقمي‬

‫‪18‬‬
‫بعد اإلجابة على كل األسئلة و اإلمضاء عليها من طرف المصلحة الخاضعة للتدقيق و استرجاعها من‬
‫طرف المدقق المكلف بالمهمة‪ ,‬يقوم هذا األخير بتحليل اإلجابات المدونة في هذا االستبيان‪ ,‬و ذلك‬
‫الستخراج نقاط القوة و نقاط الضعف‪ ,‬الخاصين بنظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫و يقوم في مرحل ة ثانية المدقق بجمع المعلومات اإلضافية التي ستسمح له بالتأكد من صحة المعلومات‬
‫المصرح بها من قبل المصلحة المدققة‪ .‬و تكون هذه المعلومات على شكل ‪ :‬مذكرات ‪ ,‬إجراءات‪ ,‬هيكل‬
‫تنظيمي‪ ,‬ق اررات ‪ ,‬صحف ‪ ,‬أو أي وثيقة قد تمكنه من التعرف أكثر على نقاط القوة و نقاط الضعف‬
‫بالنسبة لعملية تسيير الخزينة في مؤسسة اتصاالت الجزائر‪.‬‬

‫‪ -3‬تقرير مهمة التدقيق‪:‬‬

‫من خالل الدراسة المعمقة التي قام بها المدقق‪ ,‬يتم استخراج كل المشاكل المكتشفة في كافة اإلطارات‬
‫المدروسة‪ ,‬هذه المشاكل يتم التفصيل فيها في شكل بطاقات تدعى " ورقة كشف و تحليل المشكلة"‬

‫‪ ,)Feuille de révélation et d'analyse de problème(FRAP‬حيث أن لكل مشكل بطاقتها‬

‫الخاصة‪ .‬و إلثراء البحث‪ ,‬سوف نقوم بعرض ورقة ‪ FRAP‬لمشكلة من المشاكل التي تم التوصل إليها‬

‫في إطار تسيير الخزينة‪ ,‬و هذه األخيرة تخص‪" :‬عدم امتالك جدول المقاربة البنكية "‪( :‬الورقة األصلية‬
‫و أخرى في الملحق رقم ‪.)05‬‬

‫و إلثراء البحث‪ ,‬سوف نقوم بعرض ورقة ‪ FRAP‬لمشكلة من المشاكل التي تم التوصل إليها في إطار‬
‫تسيير الخزينة‪ ,‬و هذه األخيرة تخص‪" :‬عدم امتالك جدول المقاربة البنكية "‪( :‬الورقة األصلية و أخرى‬
‫في الملحق رقم ‪.)05‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الجدول رقم ‪ :05‬ورقة كشف وتحليل المشاكل الخاصة باتصاالت الجزائر‬

‫خلية التدقيق‬ ‫ورقة كشف وتحليل المشكل‬

‫الداخلي‬ ‫‪FRAP‬‬

‫تسيير الخزينة‬ ‫اطار المهمة‬

‫‪DG / IAC / 13/2019‬‬ ‫المرجع‬

‫تسيير الخزينة‬ ‫االطار‬

‫الوكالة التجارية الجزائر‬ ‫الهيكل المدقق‬

‫مدير الوكالة‬ ‫المهنة‪:‬‬ ‫زواوي محمد‬ ‫الشخص المدقق‬

‫التجارية‬
‫السيد‪ :‬محسن فضيل‬ ‫المدقق المكلف بالمهمة‬

‫‪01‬‬ ‫ورقة رقم‪:‬‬

‫‪2019/02/02‬‬ ‫تاريخ المقابلة‬
‫ال تمتلك غالبية جدول للمقاربة البنكية‪.‬‬
‫المعاينة‬

‫‪ ‬غالبية الﻮكاالت والمﺪيﺮيات ليﺲ لﺪيها جدول‬

‫المقاربة البنكية‪.‬‬
‫‪ ‬عدم وجود نظام معلوماتي لتسيير الخزينة‬ ‫الحقائق‬
‫(تسيير يدوي)‪.‬‬
‫‪ ‬تداخل في مهام مسك الخزينة والمحاسبة ‪.‬‬

‫‪ ‬عدم توفر و ‪ /‬أو استثناء أماكن العمل ؛‬

‫‪ ‬عدم الكفاية المعمارية في بعض الوكاالت ؛‬
‫األسباب‬
‫‪ ‬اجراءات االسناد معقدة وعدم موافقة مديرية‬
‫المشتريات ‪.‬‬
‫‪ ‬اخطاء واثر مالي ‪،‬خطر االختالسات ‪.‬‬
‫‪ ‬خطر االختالس المالي ‪.‬‬
‫النتائج‬
‫‪ ‬تضييع الفرص المالية ‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫‪ ‬دراسة إمكانية تخصيص مساحة كافية لصالح الوكاالت‬
‫المستقبلية من أجل اإلدارة الفعالة لمحفوظاتها‪.‬‬
‫‪ ‬وضع مخطط تكوين استعجالي في ميدان تسيير‬
‫الخزينة‪.‬‬
‫‪ ‬استعجال وضع جدول للمقاربة البنكية في الوكاالت‬ ‫التوصيات‬
‫التي ال تمتلكه ‪.‬‬
‫‪ ‬وضع مخطط للتكوين في مجال المقاربة البنكية‪.‬‬
‫‪ ‬وضع ورقة تحديد المهام و المسؤوليات والفصل بين‬
‫مهام امين الصندوق والمحاسبة ‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫من خالل عرض ورقة ‪ FRAP‬الخاصة بعملية التدقيق على طرق تسيير خزينة مؤسسة اتصاالت‬
‫الجزائر‪ ,‬فإننا نالحظ أنها تحتوي على كل من‪:‬‬
‫‪ ‬الحقائق‬
‫‪ ‬األسباب‬
‫‪ ‬النتائج‬
‫التوصيات‪ :‬و التي تعتبر اهم عناصر هذه البطاقة‪ ,‬اذ يتم تقديم االقتراحات التي قد تساعد‬ ‫‪‬‬
‫حدتها على األقل‪.‬‬
‫المصلحة الخاضعة للتدقيق في القضاء على المشكلة‪ ,‬أو التخفيف من ّ‬
‫كل أوراق ‪ FRAP‬التي تم التعامل معها‪ ,‬ستصبح جزء من التقرير النهائي للمدقق‪.‬‬
‫بعد االنتهاء من المهمة يقوم المدقق الداخلي بإعداد تقرير أولي حول المهمة التي قام بها‪،‬ويقوم بعرض‬
‫هذا التقرير على مديرية المصلحة التي أجريت فيها عملية المراجعة للمناقشة و إيضاح النقاط الغامضة‬
‫التي قد تنشا نتيجة سوء تفاهم بين المدقق الداخلي وموظفي المصلحة‪ ،‬حيث أبدت التجربة أن المراجع‬
‫الداخلي قد يسجل بعض األخطاء في تقريره ليست موجودة على ارض الواقع أو العكس‪.‬‬

‫بعد المشاورات بين المدقق الداخلي و المصلحة الخاضعة للتدقيق‪ ,‬حول النقاط الغامضة إذا وجدت‪ ,‬يتم‬
‫اعتماد هذا األخير ليصبح تقرير نهائي‪.‬‬

‫يعد تقرير المدقق الداخلي الخطوة األخيرة والهامة في إبالغ اإلدارة عن نتائج تدقيق العمليات وأنشطة‬
‫االلتزم بالقوانين واألنظمة‬
‫ا‬ ‫المختلفة‪ ،‬وأوجه الخلل والقصور في نظام الرقابة الداخلية ونواحي عدم‬
‫والتعليمات وتنبيه اإلدارة على مخاطر هذا الخلل والقصور‪ ،‬حيث يتضمن التقرير برنامج األعمال‬
‫التصحيحية بحيث يحدد المدقق مقبل كل التوصيات‪ ،‬من يقوم بماذا ومتى‪ ،‬كما يحتوي التقرير على‬

‫اإلجرءات مع وضع فهرس يسمح‬

‫المالحق لتفادي إثقال النص كالجداول‪ ،‬النصوص الرسمية‪ ،‬القواعد و ا‬
‫بترتيبها‪.‬‬
‫اجتماع إقفال المهمة‪:‬‬
‫يجتمع المشتركين في االجتماع النهائي لمهمة التدقيق‪ ،‬الستماع إلى نتائج التي تم التوصل إليها‪،‬‬
‫ويجب أن يتبع هذا االجتماع خمسة مبادئ أساسية و هي‪:‬‬

‫‪22‬‬
‫يجب أن تعرض نتائج التدقيق بداية على الطرف الذي خضع للتدقيق وبالضبط المسؤول‬ ‫‪‬‬
‫المباشر والذي سيتم معه المصادقة على النتائج‪ ،‬و ال يتم نشر التقرير إال بعد االجتماع النهائي‬
‫وبعد المصادقة عليه؛‬
‫‪ ‬الترتيب ‪:‬يتضمن هذا المبدأ على عدم تقديم األهمية لما ال يستحقها وعليه يتم عرض توصيات‬
‫حسب أهميتها إنطاقا من المالحظات التي تم عرضها على أوراق إبراز وتحليل المشكل‪.‬‬
‫‪ ‬لن يتضمن التقرير النهائي إال ما قد تم عرضه والتعليق عليه من قبل المدققين‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ التدخل الفوري ‪:‬أي لمجرد تبليغ المدقق عن المشاكل يتم تشجيعه للقيام الفوري باألعمال‬
‫التصحيحية إذا توفرت له الوسائل الالزمة‪ ،‬ويتم اإلشارة إلى ذلك في تقرير التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬يجب التأكد من أن كل األطراف المشاركة على علم بالمشاكل المالحظة و إال يتم طرح مشاكل‬
‫معلومات مقدمة من طرف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬لم يتم التطرق إليها من قبل‪ ،‬وتقوم األطراف المشاركة في االجتماع النهائي بالمصادقة على‬
‫التقرير الذي يوزع على المشاركين مسبقا‪ ،‬ويتم عرض المالحظات التي تم تحريرها على أوراق‬
‫إبراز وتعليل المشاكل مدعمة بأمثلة واقعية ومرفقة بأوراق العمل وأدلة اإلثبات‪.‬‬
‫‪‬‬
‫ثالثا‪ :‬متابعة التوصيات (مرحلة ما بعد المهمة)‪:‬‬
‫تتم في هذه المرحلة متابعة التوصيات المقدمة من طرف المدقق الداخلي في التقرير النهائي‪ ,‬و‬
‫يكون ذلك بالمراقبة الدورية للمصلحة المدققة مسبقا‪.‬تعتبر هذه المرحلة ذات أهمية بالغة‪ ,‬إذ أن مهمة‬
‫التدقيق الداخلي ال تقتصر فقط على كشف نقاط الضعف في نظام الرقابة الداخلية و تقديم توصيات‬
‫تصحيحية‪ ,‬بل تتعدى إلى التحقق من أن التوصيات المقدمة قد تم العمل بها ميدانيا‪ ,‬و ذلك للقضاء أو‬
‫التخفيف من المشكل المدروس‪ .‬و في حال ما إذا لم تلتزم الوحدة بالتوصيات المقدمة‪ ,‬فيتم اعذراها‬
‫‪1‬‬
‫رسميا‪ ,‬و أبالغ المديرية العامة بهذا التجاوز‪.‬و يمثل هذا المخطط كل مراحل التدقيق‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Méthodologie de conduite d'une mission d'audit interne-IFACI- 2012.p6‬‬

‫‪23‬‬
 ‫خطة برنامج التدقيق‬

‫تحديد اهداف و نطاق المهمة‬

‫االمر بالمهمة‬ ‫مخطط برنامج التدقيق‬

‫المعلومات‬ ‫اجراء اجتماع افتتاح‬ ‫‪1‬المعلومات‬

‫تحليل العمليات و اهدافها‬

‫تحديد و تقييم المخاطر‬

‫تقييم التصميم من جهاز التحكم‬

‫مستودع‬ ‫التحقق من صحة مستودع التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫اختيار اهداف التدقيق‬ ‫تثبيت‬

‫اهداف التدقيق‬

‫تطوير برنامج العمل‬

‫ضبط الميزانية و تخصيص الموارد‬

‫تثبيت تنظيم المهمة‬ ‫برنامج العمل‬

‫إجراء اجتماع إلطالق مرحلة االنجاز‬

‫تثبيت‬

‫جمع المعلومات و بناء األدلة‬ ‫المعلومات‬

‫توثيق األدلة‬ ‫التحقق من صحة األدلة‬

‫التحقق‬ ‫تحليل األسباب و تطوير التوصيات‬

‫نقاط القوة‬ ‫التحقق من صحة المالحظات‬

‫إجراء اجتماع اإلغالق‬ ‫خطة رفع االختالالت‬

‫كتابة التقرير‬ ‫وضع اللمسات األخيرة على خطة‬

‫العمل‬
‫التحقق من صحة التقرير‬ ‫تقرير التدقيق‬ ‫خطة العمل‬

‫تثبيت‬

‫اتباع اجراءات التقدم‬

‫التقرير االنهائي‬ ‫‪24‬‬ ‫التقرير النهائي‬

‫محقق‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي باتخاذ القرار داخل المؤسسة‬

‫من خالل ما تم دراسته سابقا‪ ,‬يمكن القول أن اتخاذ الق اررات هو محور العملية اإلدارية‪ ،‬وهذا ألنها‬
‫عملية متداخلة في جميع وظائف المؤسسة ونشاطاتها‪.‬‬

‫إن اتخاذ الق اررات هو محور العملية اإلدارية كما ذكرنا ذلك سابقا‪ ،‬وهذا ألنها عملية متداخلة في جميع‬
‫وظائف اإلدارة ونشاطاتها‪ ،‬حيث تجري عملية اتخاذ الق اررات في دورة مستمرة مع استمرار العملية اإلدارية‬
‫نفسها‪ .‬أما بالنسبة ألهمية التدقيق الداخلي في عملية اتخاذ القرار في المؤسسة محل الدراسة فتتمثل في‪:‬‬

‫‪ o‬يعتبر التدقيق الداخلي مرجعا أساسيا للمعلومات الدقيقة والصحيحة حيث تمكن متخذ القرار‬
‫باالعتماد عليها (أساس متين)؛‬
‫‪ o‬الخدمات االستشارية التي يقدمها المدقق الداخلي لمدير المؤسسة فخلية التدقيق الداخلي تعتبر‬
‫بالنسبة للمؤسسة أداة مساعدة تلجأ لها أو تستشيرها عند اتخاذ الق اررات؛‬
‫‪ o‬يضمن نسبيا نجاح الق اررات المتخذة على أساس الخدمات التي يقدمها؛‬
‫‪ o‬نظ ار لطبيعة عمله الرقابي فانه يعمل على تتبع تنفيذ الق اررات المتخذة وتقييمها؛‬
‫‪ o‬يوفــر التدقيق الداخلي للمستفيدين معلومات تساعدهم على زيادة التدفق النقدي وتحقيق الربح ورفع‬
‫قيمة؛‬
‫‪ o‬يوجه متخذ القرار من خالل تنبيهه من حيث مستوى خطورة القرار وصعوبات التي تتخل عملية‬
‫تنفيذه؛‬
‫‪ o‬يوفر التدقيق الداخلي معلومات تساعد على اتخاذ مختلف الق اررات على مستوى جميع المصالح‬
‫مثل ‪:‬ق اررات تسويقية‪ ،‬ق اررات تخص المخزون )مثل كيفية التخزين‪...‬الخ(؛ ق اررات تخص مصادر‬
‫التمويل والتموين أيضا‪ ,‬ق اررات تخص اختيار الطرق المحاسبية المناسبة) مثل ‪:‬تحديد سعر البيع‬
‫أو تكلفة االنتاج؛‬
‫‪ o‬يساهم التدقيق الداخلي في الكشف عن مواطن االختالل و محاولة تصحيحها وتحديد نقاط القوة‬
‫في المؤسسة‪.‬‬
‫يعتبر التدقيق الداخلي من األدوات األساسية التي تستعين بها اتصاالت الجزائر في مختلف مصالحها و‬
‫على كل المستويات‪ ,‬حيث يتم االستعانة بأعمال ونتائج التدقيق الداخلي إما لمواجهة مخاطر معينة أو‬

‫‪25‬‬
‫إجرء تحسينات معينة‪ ،‬كما يلعب التدقيق الداخلي باإلضافة إلى دوره الرقابي دو ار هاما في عملية اتخاذ‬
‫ا‬
‫القرار‪ ,‬حيث يستعان به في البعض من مراحل اتخاذ القرار‪ ،‬حسب كل موقف أو مشكلة‪ .‬فقد يستعين‬
‫متخذ القرار بالتدقيق الداخلي في كشف أو تحديد معالم مشكلة معينة‪ ،‬تجميع البدائل الممكنة لحل مشكلة‬
‫ما أو في تحديد البديل األفضل وأيضا يتم االستعانة به) التدقيق الداخلي ( في عملية تنفيذ ومتابعة‬
‫لق اررات المتخذة‪ .‬كذلك يمكن النظر إلى مساهمة خلية التدقيق الداخلي في عملية اتخاذ القرار داخل‬
‫المؤسسة من منظور آخر أال وهو موثوقية المعلومات التي يتم على أساسها اتخاذ الق اررات السليمة وذلك‬
‫من خال ضمان شرعية المعلومات الصادرة من خلية التدقيق الداخلي وسالمتها ومصداقيتها و الدور الذي‬
‫تلعبه الزيارات الميدانية للمدقق الداخلي والتوصيات التي يقدمها لمختلف المصالح في عملية اتخاذ القرار‪،‬‬
‫يارت من متابعة عملية اتخاذ لق اررات وتمكين رؤساء مختلف مصالح‬
‫من خال ما تسمح به هذه الز ا‬
‫المؤسسة بالعلم الكامل بما يجري في المؤسسة بمختلف اإلبعاد وأدق التفاصيل‪.‬‬

‫و في النهاية‪ ,‬يجدر بالذكر أنه في المهمة المدروسة كحالة تطبيقية‪ ,‬تم اتخاذ ق اررات من قبل الرئيس‬
‫المدير العام‪ ,‬و هذا بمراعات التوصيات المقدمة من قبل خلية التدقيق للتحسين و التطوير في التسيير‬
‫األمثل للخزينة الرئيسية‪ .‬و على سبيل المثال فان الق اررات المتخذة كانت كالتالي‪:‬‬

‫‪ -1‬وضع مخطط تكوين استعجالي في ميدان تسيير الخزينة‪.‬‬

‫‪ -2‬تحديد المهام و المسؤوليات‪ ،‬و الفصل بين مهام امين الصندوق و المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -3‬اقتناء نظام فعال لتسيير الخزينة‪.‬‬
‫‪ -4‬وضع جدول للمقاربة البنكية في الوكاالت التي ال تمتلكه‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬

‫تعتبر المراجعة الداخلية إحدى األدوات الرقابية في الوحدة االقتصادية لدعم الوظيفة اإلدارية و‬

‫المحاسبية فهي تمثل بؤرة النظام الرقابي‪ ،‬فمن خالل هذا التقرير حاولنا إبراز الجوانب العامة المتعلقة‬

‫بالمراجعة الداخلية ما تبين أنها جد ضرورية في المؤسسة‪ ،‬عن طريق فحص وتقييم وتدقيق نظام الرقابة‬

‫الداخلية حول مدى مصداقية المعلومات المقرر عنها من قبل المراجع وذلك بالدفع نحو االزدهار ونجاح‬
‫المؤسسة بت قديم توصيات واقتراحات التي من شانها آن تؤدي إلى تحسين السير والتقليل من األخطاء و‬
‫االنحرافات‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات ‪:‬‬

‫‪ ‬الفرضية االولى ‪ :‬النشاط االساسي هو تقديم خدمات للزبائن‬

‫‪ ‬الفرضية الثانية ‪ :‬تتم عملية المراجعة الداخلية عبر ‪ 03‬مراحل اساسية و هي ‪ :‬التخطيط ‪،‬‬
‫التنفيذ ‪ ،‬و متابعة التوصيات ‪.‬‬

‫نتائج الدراسة ‪:‬‬

‫بناءا على دراسة و مناقشة حيثيات البحث‪ ،‬توصلنا الى التوصيات و النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ ‬من الجانب التطبيقي ‪:‬‬

‫‪ ‬يجب الحرص على التكوين الجيد للموظفين و االعتماد على الخبراء في مجال‬
‫تسيير الخزينة‪.‬‬
‫‪ ‬العمل بتوصيات و نصائح المراجع قدر المستطاع‪.‬‬
‫‪ ‬تساهم اجراءات المراجعة الداخلية في السير االمثل لتسيير الخزينة في مؤسسة‬
‫اتصاالت الجزائر و هذا عن طريق تطبيق الياتها و اكتشاف االخطاء و‬
‫االنحرافات و محاولة معالجتها‪.‬‬
‫خضوع المراجع الداخلي للمدير العام مما يكسبه القوة على مراقبة و مراجعة‬ ‫‪‬‬
‫جميع رؤساء المصالح‪.‬‬
‫‪ ‬استقاللية مصلحة المراجعة الداخلية عن باقي المصالح‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫قائمة المراجع ‪:‬‬
‫المراجع باللغة العربية ‪:‬‬
‫المذكرات و االطروحات العلمية ‪:‬‬
‫‪ ‬خليفاتي كريمة‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في عملية اتخاذ القرار‪،‬مذكرة ماستر‪،‬جامعة‬
‫الجزائر‪.2018/03،2017‬‬
‫‪ ‬نويوة زينب‪ ،‬مراجعة الرواتب و األجور‪ -‬دراسة حالة مؤسسة اتصاالت الجزائر‪،‬مذكرة‬
‫ماستر‪،‬جامعة لونيسي علي‪،‬جامعة بليدة‪. 2018/2017،‬‬
‫‪ ‬سعيدي رميساء‪،‬المراجعة الداخلية‪-‬دراسة حالة شركة نفطال فرع الوقود‪،‬مذكرة ماستر‪،‬جامعة‬
‫الجزائر‪.03‬‬
‫المراجع باللغة االجنبية ‪:‬‬
‫‪ Méthodologie de conduite d'une mission d'audit interne-IFACI-‬‬
‫‪2012.p6‬‬
‫مراجع اخرى ‪:‬‬
‫‪ ‬من وثائق مؤسسة اتصاالت الجزائر‪-‬المديرية العامة‪.-‬‬

‫‪28‬‬