‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‬

‫(المعدل عام ‪)1993‬‬

‫آثار التغييرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫يطبق هذا المعيار المحاسبي الدولي المعدل على القوائم المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ‪1‬‬
‫كانون ثاني (يناير) ‪ 1995‬أو ما بعد ذلك التاريخ‪ .‬ويحل محل المعيار المحاسبي الدولي الحادي‬
‫والعشرون "المحاسبة عن أثار التغيرات في معدالت صرف‪ 2‬العمالت األجنبية"‪.‬‬
‫ال يتناول المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي الحادي والعشرون محاسبة التحوط لبنود العمالت األجنبية (فيما‬
‫عدا البنود المتعلقة في االستثمارات بعمالت أجنبية) إن المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي التاسع والثالثون‬
‫الذي يتناول األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪.‬‬
‫تم في عام ‪ 1998‬تعديل الفقرة ‪ 2‬من المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي ‪ 21‬لتتالئم مع المعيار المحاسبي‬
‫الدولي ‪ 39‬األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪.‬‬
‫في عام ‪ ،1999‬تم تعديل الفقرة ‪ 46‬الستبدال اإلشارة إلى المعيار المحاسبي الدولي العاشر‬
‫"المخصصات‪ ،‬واألحداث الحاصلة بعد تاريخ الميزانية العمومية" لتشير إلى المعيار المحاسبي‬
‫الدولي العاشر (المعدل عام ‪" )1999‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية العمومية"‪.‬‬
‫أن أثنين من تفسيرات المعايير المحاسبية الدولية ممثلين لهذا المعيار وهي التفسير رقم ‪ 7‬والتفسير‪2‬‬
‫رقم‪.11 2‬‬
‫هناك تفسيران للجنة الدائمة للتفسيرات يتعلقان بالمعيار‪ 2‬المحاسبي ‪:21‬‬
‫‪ イ‬التفسير ‪ ،7 -‬إدخال عملة اليورو‪:‬‬
‫‪ ロ‬التفسير ‪ ،11 -‬الصرف‪ 2‬األجنبي ‪ -‬رسملة الخسائر‪ 2‬الناجمة عن التخفيضات الحادة في سعر‬
‫العمالت‪.‬‬

‫المحتويات‬
‫المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي الحادي والعشرون (المعدل عام ‪)1993‬‬
‫آثار التغيرات في أسعار صرف‪ 2‬العمالت األجنبية‬
 ‫الهدف‬
‫رقم الفقرة‬
‫‪6-1‬‬ ‫النطاق‬
‫‪7‬‬ ‫تعاريف‪2‬‬
‫‪22-8‬‬ ‫المعامالت بالعمالت األجنبية‬
‫‪10-8‬‬ ‫االعتراف األولي‬
‫‪12-11‬‬ ‫تقديم التقرير بتواريخ الميزانيات العمومية الالحقة‬
‫‪22-13‬‬ ‫االعتراف بفروقات أسعار الصرف‪2‬‬
‫‪19-17‬‬ ‫صافي االستثمار‪ 2‬في منشأة أجنبية‬
‫‪22-20‬‬ ‫المعالجة البديلة المسموح بها‬
‫‪40-23‬‬ ‫القوائم المالية للعمليات األجنبية‬
‫‪26-23‬‬ ‫تصنيف‪ 2‬العمليات األجنبية‬
‫‪29-27‬‬ ‫العمليات األجنبية المكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير‬
‫‪36-30‬‬ ‫المنشآت األجنبية‬
‫‪38-37‬‬ ‫التخلص من المنشأة األجنبية‬
‫‪40-39‬‬ ‫التغيير في تصنيف العمليات األجنبية‬
‫‪41‬‬ ‫كافة التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫‪41‬‬ ‫اآلثار الضريبية لفروقات أسعار الصرف‬
‫‪47-42‬‬ ‫اإلفصاح‬
‫‪48‬‬ ‫أحكام انتقالية‬
‫‪49‬‬ ‫تاريخ التطبيق‬
‫المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي الحادي والعشرون‬
‫(المعدل عام ‪)1993‬‬

‫آثار التغيرات في أسعار صرف‪ 2‬العمالت األجنبية‬

‫يجب قراءة المعايير‪ 2‬المطبوعة بالخط المائل الغامق في إطار التوجيهات العامة وإرشادات التطبيق‬
‫في هذا المعيار وفي‪ 2‬إطار المقدمة للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬وليس القصد من المعايير المحاسبية‬
‫الدولية أن تطبق على البنود غير المادية (راجع الفقرة ‪ 12‬من المقدمة)‪.‬‬
‫الهدف‬
‫يمكن أن تقوم المنشأة بنشاطات أجنبية بطريقتين‪ .‬حيث يمكن أن يكون لها معامالت بعمالت أجنبية‬
‫أو يكون لها عمليات أجنبية‪ .‬ومن أجل شمول المعامالت بالعمالت األجنبية والعمليات األجنبية في‬
 ‫القوائم المالية للمنشأة‪ ،‬فإنه يجب التعبير عن المعامالت بعملة المنشأة معدة التقرير‪ ،‬كما يجب‬
‫ترجمة القوائم المالية للعمليات األجنبية إلى عملة المنشأة معدة التقرير‪ .‬أن المسائل األساسية في‬
‫المحاسبة عن المعامالت بالعملة األجنبية والعمليات األجنبية هي في تحديد سعر الصرف الواجب‬
‫استخدامه وكيفية االعتراف في القوائم المالية بأثر التغيرات في أسعار الصرف‪.‬‬
‫النطاق‬
‫يجب أن يطبق هذا المعيار في‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .1‬المحاسبة عن المعامالت بالعمالت األجنبية‪ ،‬أو‬
‫‪ .2‬ترجمة القوائم المالية للعمليات األجنبية المشمولة في القوائم المالية للمنشأة بواسطة‬
‫التوحيد‪ 2‬أو التوحيد النسبي أو بطريقة الملكية‪.‬‬
‫ال يتعامل هذا المعيار مع محاسبة التحوط لبنود العملة األجنبية عدا عن فروق‪ 2‬الصرف‪2‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الناشئة عن التزام بعملة أجنبية تجري‪ 2‬المحاسبة عنه كتحوط لصافي‪ 2‬استثمار في منشأة‬
‫أجنبية‪ .‬أما األوجه األخرى لمحاسبة التحوط‪ ،‬بما في ذلك معايير استخدام محاسبة التحوط‪،‬‬
‫فسيتم‪ 2‬التعامل معها في المعيار المحاسبي الدولي ‪ 39‬األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪.‬‬
‫يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‪ ،‬المحاسبة عن أثار‬ ‫‪.3‬‬
‫التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‪ ،‬المصادق‪ 2‬عليه في ‪.1983‬‬
‫ال يحدد هذا المعيار العملة التي يجب على المنشأة أن تعرض قوائمها المالية بها ولكن تستخدم‬ ‫‪.4‬‬
‫المنشأة عادة عملة البلد الذي تقيم فيه‪ .‬أما إذا استخدمت عملة مختلفة‪ ،‬فإن هذا المعيار يتطلب‬
‫اإلفصاح عن سبب استخدام تلك العملة‪ .‬كما يتطلب المعيار اإلفصاح عن سبب أي تغير في‬
‫عملة تقرير المنشأة‪.‬‬
‫ال يتعامل هذا المعيار مع إعادة بيان القوائم المالية للمنشأة من عملة التقرير إلى عملة أخرى‬ ‫‪.5‬‬
‫لمالءمتها للمستخدمين المعتادين على تلك العملة أو ألغراض مشابهة‪.‬‬
‫ال يتعامل هذا المعيار مع عرض للتدفقات النقدية الناشئة عن معامالت في العمالت األجنبية‬ ‫‪.6‬‬
‫وترجمة التدفقات النقدية للعمليات األجنبية في قائمة التدفقات النقدية (أنظر المعيار المحاسبي‬
‫الدولي السابق‪ ،‬قوائم التدفق‪ 2‬النقدي)‪.‬‬
‫تعاريف‪2‬‬
‫‪ .7‬تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعاني المحددة لها‪:‬‬
‫النشاط األجنبي هي منشأة تابعة أو منشأة زميلة أو مشروع‪ 2‬مشترك‪ 2‬أو فرع للمنشأة معدة التقرير‬
‫توجد نشاطاتها أو تتم في بلد غير بلد المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫المنشأة األجنبية هي منشأة أجنبية نشاطاتها ليست جزء مكمالً لنشاطات المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫عملة التقرير هي العملة المستخدمة في عرض القوائم المالية‪.‬‬
‫العملة األجنبية هي عملة عدا عملة التقرير للمنشأة‪.‬‬
‫سعر الصرف هو معدل التبادل بين عملتين‪.‬‬
 ‫فرق‪ 2‬سعر الصرف‪ 2‬هو الفرق الناتج عن اإلفصاح عن نفس عدد وحدات العملة األجنبية في عملة‬
‫التقرير باستخدام‪ 2‬أسعار صرف مختلفة‪.‬‬
‫سعر اإلغالق‪ :‬هو سعر الصرف‪ 2‬الفوري‪ 2‬بتاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫صافي‪ 2‬االستثمار في منشأة أجنبية هو حصة المنشأة معدة التقرير في صافي أصول المنشأة‬
‫األجنبية‪.‬‬
‫البنود النقدية‪ :‬هي أموال محتفظ بها وأصول والتزامات‪ 2‬سوف‪ 2‬تستلم أو تدفع بمبالغ نقدية ثابتة أو‬
‫قابلة للتحديد‪.‬‬
‫القيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن مبادلة األصل به أو سداد االلتزام ما بين أطراف‪ 2‬مطلعة وراغبة‬
‫في التعامل على أساس تجاري حر‪.‬‬
‫المعامالت بالعملة األجنبية‬
‫االعتراف األولي‬
‫المعاملة بالعملة األجنبية هي معاملة محددة أو تتطلب التسوية بعملة أجنبية‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫‪.8‬‬
‫المعامالت الناشئة عن قيام المنشأة بما يلي‪:‬‬
‫شراء أو بيع سلع أو خدمات أسعارها محددة بعملة أجنبية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫إقراض أو اقتراض أموال عندما تكون المبالغ المستحقة لها أو عليها محددة بعملة‬ ‫‪.2‬‬
‫أجنبية‪.‬‬
‫تصبح طرفا ً في عقد تبادل عملة أجنبية غير منجز‪ ،‬أو‬ ‫‪.3‬‬
‫تمتلك أو تتخلص من أصول أو تتكبد أو تسدد التزامات محددة بعملة أجنبية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫يجب أن تسجل المعاملة بالعملة األجنبية‪ ،‬عند الاعتراف األولي بعملة التقرير‪ ،‬بالمبلغ الناتج‬ ‫‪.9‬‬
‫عن ضرب مبلغ المعاملة األجنبية بسعر الصرف السائد بينها وبين عملة التقرير بتاريخ‬
‫المعاملة‪.‬‬
‫غالبا ً ما يشار إلى سعر الصرف بتاريخ المعاملة بالسعر الفوري‪ .‬ولكن ألسباب عملية فإنه‬ ‫‪.10‬‬
‫غالبا ً ما يستخدم معدل صرف‪ 2‬تقريبي للمعدل الفعلي بتاريخ العملية‪ .‬على سبيل المثال متوسط‬
‫المعدل لألسبوع أو الشهر لكافة المعامالت في كل عملة أجنبية خالل تلك الفترة‪ .‬ولكن إذا‬
‫كانت معدالت الصرف تتغير بشكل كبير جداً فإن استخدام‪ 2‬متوسط الفترة قد يكون غير‬
‫موثوق به‪.‬‬

‫تقديم التقرير في تواريخ الميزانيات العمومية الالحقة‬

‫في تاريخ كل ميزانية عمومية‪:‬‬ ‫‪.11‬‬

‫بجب التقرير عن البنود النقدية بالعملة األجنبية باستخدام سعر اإلقفال‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫يجب التقرير عن البنود غير النقدية المحتفظ بها بالتكلفة التاريخية والمحددة بعملة‬ ‫‪.2‬‬
‫أجنبية باستخدام‪ 2‬سعر الصرف بتاريخ المعاملة‪ ،‬و‬
‫يجب التقرير عن البنود غير النقدية المحتفظ بها بالقيمة العادلة والمحددة بعملة أجنبية‬ ‫‪.3‬‬
‫باستخدام‪ 2‬أسعار الصرف السائدة عند تحديد تلك القيمة‪.‬‬
 ‫تحدد القيمة المسجلة لبند بموجب المعايير الدولية ذات العالقة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬بعض‬ ‫‪.12‬‬
‫األدوات المالية والممتلكات والتجهيزات والمعدات يمكن أن تقاس بالقيمة العادلة أو التكلفة‬
‫التاريخية‪ .‬سواء تم تحديد القيمة المسجلة بناء على التكلفة التاريخية أو القيمة العادلة‪ ،‬فإن‬
‫قيمة المبالغ المحددة لبنود العملة األجنبية يجب التقرير عنها بعملة التقرير بموجب هذا‬
‫المعيار‪.‬‬

‫االعتراف بفروقات الصرف‪2‬‬

‫تبين الفقرات ‪ 15‬إلى ‪ 18‬المعالجة المحاسبية المطلوبة بخصوص فروقات‪ 2‬صرف العملة‬ ‫‪.13‬‬
‫المتعلقة بالمعامالت بالعملة األجنبية‪ .‬تشمل هذه الفقرات المعالجة األساسية لفروقات الصرف‬
‫التي تنتج عن التخفيض الحاد لقيمة العملة أو الهبوط في قوتها الشرائية الذي ال يوجد وسائل‬
‫عملية للتحوط ضده والذي يؤثر على االلتزامات التي ال يمكن تسويتها‪ ،‬والتي تنشأ مباشرة‬
‫من تملك حديث ألصول تستحق‪ 2‬السداد بعملة أجنبية‪ .‬بينما يتم بيان المعالجة البديلة المسموح‬
‫بها لمثل هذه الفروقات‪ 2‬في الفقرة ‪.21‬‬
‫ال يتعامل هذا المعيار‪ 2‬في محاسبة التحوط لبنود العملة األجنبية فيما عدا تصنيف‪ 2‬فروقات‪2‬‬ ‫‪.14‬‬
‫الصرف‪ 2‬الناشئة عن االلتزام بعملة أجنبية تجري المحاسبة عنه كتحوط‪ 2‬لصافي استثمار‪ 2‬في‬
‫وحدة أجنبية‪ .‬أما بالنسبة لألوجه الأخرى لمحاسبة التحوط بما فيها معايير‪ 2‬استخدام‪ 2‬محاسبة‬
‫التحوط‪ 2‬التي تتعلق بالمعيار المحاسبي الدولي ‪ 39‬األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪.‬‬
‫إن فروقات‪ 2‬الصرف الناشئة عن تسوية بنود نقدية أو عن التقرير عن بنود نقدية للمنشأة‬ ‫‪.15‬‬
‫بمعدالت مختلفة عن تلك التي سبق وأن سجلت بها أوليا ً خالل الفترة‪ ،‬أو تم التقرير عنها في‬
‫قوائم مالية سابقة‪ ،‬يجب االعتراف بها كدخل أو كمصروف في الفترة التي تنشأ فيها‪ ،‬باستثناء‬
‫فروقات الصرف‪ 2‬التي يتم معالجتها بموجب الفقرتين ‪.19 ،17‬‬

‫ينتج فرق سعر الصرف عن التغيير في معدل الصرف‪ 2‬بين تاريخ العملية وتاريخ التسوية ألي‬ ‫‪.16‬‬
‫بنود نقدية ناشئة من عملية بالعملة األجنبية‪ .‬عندما يجري سداد العملية خالل نفس الفترة‬
‫المحاسبية التي حدثت فيها‪ ،‬فإنه يعترف بكامل فرق‪ 2‬الصرف في تلك الفترة‪ .‬ولكن عندما يتم‬
‫سداد العملية في فترة محاسبية الحقة فإنه يجري تحديد فرق سعر الصرف المعترف به في‬
‫كل فترة تقع قبل فترة التسوية بموجب التغيير في أسعار الصرف‪ 2‬خالل تلك الفترة ‪.‬‬

‫صافي االستثمار في منشأة أجنبية‬

‫يجب تصنيف‪ 2‬فروقات الصرف الناشئة عن البند النقدي الذي يشكل في جوهره جزءا من‬ ‫‪.17‬‬
‫صافي استثمار المنشاة في منشأة أجنبية كحقوق مالكية في القوائم المالية للمنشأة حتى يتم‬
‫التخلص من صافي االستثمار‪ ،‬حيث يجب االعتراف بها كدخل أو مصروف بموجب الفقرة‬
‫‪.37‬‬
‫قد يكون لدى المنشأة بند نقدي يستحق القبض من منشأة أجنبية أو الدفع لها‪ .‬وعندما ال يجري‬ ‫‪.18‬‬
‫التخطيط‪ 2‬لسداد البند وليس من المحتمل حدوث ذلك في المستقبل المنظور‪ ،2‬فإنه يعتبر من‬
‫ناحية جوهرية امتداد أو تخفيض لصافي‪ 2‬استثمار المنشأة في تلك المنشأة األجنبية‪ .‬وقد‬
‫تتضمن مثل هذه البنود النقدية الذمم المدينة طويلة األجل أو القروض ولكنها ال تضم الذمم‬
‫المدينة أو الدائنة التجارية‪.‬‬
‫يجب تصنيف‪ 2‬فروقات‪ 2‬الصرف الناشئة عن التزام بالعملة األجنبية تمت المحاسبة عنه‬ ‫‪.19‬‬
‫كتحوط‪ 2‬لصافي استثمار المنشأة في منشأة أجنبية كحقوق مالكين في القوائم المالية للمنشأة‬
‫حتى التخلص من صافي‪ 2‬االستثمار‪ ،‬حيث يجب عندئذ االعتراف بها كدخل أو مصروف‬
‫بموجب الفقرة ‪.37‬‬

‫المعالجة البديلة المسموح بها‬

‫إن المعالجة األساسية لفروقات الصرف‪ 2‬الواردة في الفقرة ‪ 21‬قد تم بيانها في الفقرة ‪15‬‬ ‫‪.20‬‬

‫يمكن أن تنتج فروقات الصرف عن تخفيض أو هبوط حاد لعملة ال يوجد وسائل عملية‬ ‫‪.21‬‬
‫للتحوط‪ 2‬ضدها والتي تؤثر‪ 2‬على التزامات ال يمكن تسويتها وتنشأ‪ 2‬مباشرة عن تملك حديث‬
‫ألصل مسعر بعملة أجنبية‪ .‬يجب شمول مثل هذه الفروق في القيمة المسجلة لألصل المرتبط‬
‫بها‪ ،‬شريطة أن ال تزيد القيمة المسجلة المعدلة عن األقل من تكلفة الاستبدال أو المبلغ القابل‬
‫لالسترداد‪ 2‬من بيع أو استخدام الأصل‪.‬‬

‫ال يتم شمول فروقات‪ 2‬الصرف في القيمة المسجلة لألصل إذا كانت المنشأة قادرة على سداد أو‬ ‫‪.22‬‬
‫تغطية التزامها في العملة األجنبية الناشئ عن تملك األصل‪ .‬إال أن خسائر الصرف تعتبر‬
‫جزء من التكاليف المتعلقة مباشرة باألصل عندما ال يمكن سداد االلتزام وال يوجد وسائل‬
‫عملية للتحوط ضدها‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما يكون هناك تأخير في الحصول على عمالت‬
‫أجنبية نتيجة للرقاب‪2‬ة على الصرف األجنبي‪ .‬لذلك فإنه وفقا ً ألسلوب المعالجة البديلة المسموح‬
‫بها تعتبر تكلفة األصل المسعر بعملة أجنبية هي مبلغ عملة التقرير التي يجب على المنشأة في‬
‫النهاية دفعها‪ 2‬لسداد االلتزام الناشئ مباشرة عن تملك األصل حديثا ً‪.‬‬
‫القوائم المالية للعمليات األجنبية‬
‫تصنيف‪ 2‬العمليات األجنبية‬

‫تعتمد الطريقة المستخدمة لترجمة القوائم المالية لعملية أجنبية على طريقة تمويل وتشغيل‬ ‫‪.23‬‬
‫العملية بالنسبة للمنشأة معدة للتقرير‪" .‬لهذا الغرض تصنف العمليات األجنبية " كعمليات‬
‫أجنبية مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير" أو " كمنشآت أجنبية " ‪.‬‬
‫يتم القيام بالعمليات األجنبية المكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير على أنها امتداد لعملياتها‪.‬‬ ‫‪.24‬‬
‫على سبيل المثال قد تكون العمليات األجنبية فقط لبيع بضائع مستوردة من المنشأة معدة‬
‫التقرير وإرسال‪ 2‬المتحصالت للمنشأة‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬يكون للتغير في سعر الصرف‪2‬‬
‫بين عملة التقرير وعملة البلد الذي تتم فيه العمليات األجنبية تأثير فوري‪ 2‬على التدفقات النقدية‬
‫من عمليات المنشأة معدة التقرير‪ .‬لذلك يؤثر التغيير في سعر الصرف‪ 2‬على البنود النقدية‬
‫اإلفرادية المحتفظ بها في العمليات األجنبية وليس صافي استثمار‪ 2‬المنشأة معدة التقرير في‬
‫تلك العمليات ‪.‬‬
‫بالمقابل تقوم المنشأة األجنبية بالعديد من العمليات مثل تجميع النقد والبنود‪ 2‬النقدية األخرى‪،‬‬ ‫‪.25‬‬
‫وتكبد‪ 2‬مصروفات‪ ،‬وتوليد‪ 2‬دخل‪ ،‬وربما االقتراض‪ ،‬باستخدام عملتها المحلية إلى حد كبير‪ .‬كما‬
‫يمكن أن تدخل في معامالت بالعمالت األجنبية بما في ذلك معامالت بعملة التقرير‪ .‬عند‬
‫وجود‪ 2‬تغير في سعر الصرف‪ 2‬بين عملة التقرير والعملة المحلية فإنه ال ينشأ أو ينشأ قليل من‬
‫التأثير فقط على التدفقات النقدية الحاضرة والمستقبلية من عمليات سواء على المنشأة‬
‫األجنبية أو المنشأة معدة التقرير‪ .‬في المنشأة األجنبية وليس على البنود النقدية أو غير النقدية‬
‫المحتفظ بها من قبل المنشأة األجنبية‪.‬‬
‫تدل المؤشرات‪ 2‬التالية على أن العمليات األجنبية تعتبر منشأة أجنبية بدال من اعتبارها‬ ‫‪.26‬‬
‫ً‬
‫كعمليات أجنبية تشكل جزءا من عمليات المنشأة معدة التقرير‪:‬‬
‫بينما قد تتحكم المنشأة معدة التقرير بالنشاطات األجنبية إال أن هذه النشاطات تتم‬ ‫‪.i‬‬
‫بدرجة كبيرة من االستقاللية عن عمليات المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫العمليات مع المنشأة معدة التقرير ليست نسبة عالية من نشاطات العملية األجنبية‪.‬‬ ‫‪.ii‬‬
‫يجري تمويل نشاطات العملية األجنبية بشكل رئيسي من عملياتها الخاصة أو من‬ ‫‪.iii‬‬
‫االقتراض المحلي وليس من المنشاة معدة التقرير‪.‬‬
‫بشكل رئيسي يتم دفع أو سداد تكاليف العمل والمواد واألجزاء األخرى لمنتجات أو‬ ‫‪.iv‬‬
‫خدمات العملية األجنبية بالعملة المحلية وليست بعملة المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫تتم مبيعات العملية األجنبية بشكل رئيسي‪ 2‬في عمالت غير عملة المنشأة معدة‬ ‫‪.v‬‬
‫التقرير‪.‬‬
‫التدفقات النقدية للمنشأة معدة التقرير معزولة عن النشاطات اليومية للعمليات األجنبية‬ ‫‪.vi‬‬
‫وليست متأثرة مباشرة بنشاطاتها‪.‬‬
‫يمكن التوصل للتصنيف‪ 2‬المناسب لكل نشاط عمليات‪ ،‬من حيث المبدأ‪ ،‬من المعلومات الحقيقية‬
‫المتعلقة بالمؤشرات أعال ه‪ .‬في بعض الحالات قد يكون تصنيف العملية األجنبية كمنشأة أجنبية أو‬
‫لعمليات مكملة للمنشأة معدة التقرير غير واضح‪ ،‬ويكون االجتهاد والتقدير‪ 2‬الشخصي‪ 2‬ضرورياً‪2‬‬
‫لتحديد التصنيف‪ 2‬المناسب ‪.‬‬

‫العمليات األجنبية التي تعتبر مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير‬

‫بالنسبة للقوائم المالية للعمليات الأجنبية التي تعتبر مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير يجب‬ ‫‪.27‬‬
‫أن يتم ترجمتها‪ 2‬باستخدام المعايير واإلجراءات الواردة في الفقرات ‪ 22-8‬كما لو أن‬
‫المعامالت في العمليات األجنبية تخص المنشأة معدة التقرير نفسها‪.‬‬

‫يجري ترجمة البنود اإلفرادية في القوائم المالية للعمليات األجنبية كما لو أن المنشآت معدة‬ ‫‪.28‬‬
‫التقرير كانت هي التي اشتركت في هذه العمليات‪ .‬ويجرى ترجمة تكلفة واستهالك الممتلكات‬
‫والمنشآت والمعدات باستخدام‪ 2‬سعر الصرف بتاريخ شراء األصل‪ ،‬أو إذا كان األصل مسجالً‬
‫بالقيمة العادلة فيستخدم السعر السائد بتاريخ التقييم‪ .‬يجرى ترجمة تكلفة المخزون بأسعار‪2‬‬
‫الصرف‪ 2‬الموجودة عند تكبد التكاليف ويجرى‪ 2‬ترجمة المبلغ القابل لالسترداد‪ 2‬أو القيمة القابلة‬
‫للتحقق لألصل باستخدام‪ 2‬سعر الصرف‪ 2‬الموجود عندما يتم تحديد المبلغ القابل لالسترداد‪ 2‬أو‬
‫القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬فمثالً عندما يتم تحديد القيمة القابلة للتحقق لبند في المخزون بعملة‬
‫أجنبية فإن هذه القيمة يتم ترجمتها‪ 2‬باستخدام سعر الصرف في تاريخ تحديد القيمة القابلة‬
‫للتحقق‪ .‬لذلك‪ ،‬فإن السعر المستخدم عادة هو سعر اإلقفال‪ .‬قد تدعو الحاجة إلجراء تعديالت‬
‫من أجل تخفيض القيمة المسجلة لألصل في القوائم المالية للمنشآت معدة التقرير إلى المبلغ‬
‫القابل لالسترداد‪ 2‬أو القيمة القابلة للتحقق حتى لو لم تكن تلك التعديالت ضرورية في القوائم‬
‫المالية للعملية األجنبية‪ .‬في المقابل‪ ،‬فقد تدعو الحاجة إللغاء التعديالت التي جرت في القوائم‬
‫المالية للعملية األجنبية من القوائم المالية للمنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫لأسباب عملية‪ ،‬يجرى غالبا ً استخدام سعر تقريبي للسعر الحقيقي بتاريخ العملية‪ ،‬على سبيل‬ ‫‪.29‬‬
‫المثال يمكن استخدام سعر متوسط لألسبوع‪ 2‬أو الشهر لكافة المعامالت في كل عملة أجنبية‬
‫تحدث خالل تلك الفترة‪ .‬ولكن إذا كانت أسعار الصرف متقلبة كثيراً فإن استخدام‪ 2‬المعدل‬
‫المتوسط‪ 2‬يكون غير موثوق‪ 2‬به‪.‬‬

‫المنشآت األجنبية‬

‫يجب على المنشأة معدة التقرير استخدام‪ 2‬اإلجراءات التالية عند ترجمة القوائم المالية للمنشآت‬ ‫‪.30‬‬
‫األجنبية إلدماجها في قوائمها المالية‪:‬‬
‫ترجمة األصول‪ 2‬وااللتزامات‪ ،‬النقدية منها وغير النقدية‪ ،‬للمنشأة األجنبية بسعر‬ ‫‪.i‬‬
‫اإلقفال ‪.‬‬
‫ترجمة بنود الدخل والمصروف‪ 2‬للمنشأة األجنبية حسب أسعار الصرف‪ 2‬بتواريخ‬ ‫‪.ii‬‬
‫العمليات‪ ،‬ما عدا إذا كانت المنشأة األجنبية تضع تقاريرها بعملة اقتصاد‪ 2‬عالي التضخم‪ 2‬حيث‬
‫في هذه الحالة يجب ترجمة بنود الدخل والمصروف‪ 2‬بسعر اإلقفال‪ ،‬و‬
‫يجب تصنيف‪ 2‬كافة فروقات‪ 2‬الصرف الناتجة كحقوق ملكية حتى يتم التخلص من‬ ‫‪.iii‬‬
‫صافي‪ 2‬االستثمار‬
‫ألسباب عملية‪ ،‬يجرى غالبا ً استخدام سعر تقريبي ألسعار الصرف الفعلية‪ ،‬على سبيل المثال‬ ‫‪.31‬‬
‫يستخدم‪ 2‬سعر متوسط‪ 2‬للفترة لترجمة بنود الدخل والمصروف‪ 2‬للعملية األجنبية‪.‬‬

‫ينتج عن ترجمة القوائم المالية للمنشأة األجنبية االعتراف بفروق‪2‬ات الصرف الناشئة عن‪:‬‬ ‫‪.32‬‬
‫ترجمة بنود‪ 2‬الدخل والمصروف بأسعار‪ 2‬صرف في تواريخ العمليات‪ ،‬واألصول‬ ‫‪.i‬‬
‫وااللتزامات بسعر اإلقفال ‪.‬‬
‫ترجمة صافي االستثمار االفتتاحي‪ 2‬في المنشأة األجنبية بسعر صرف مختلف عن ذلك‬ ‫‪.ii‬‬
‫الذي تم استخدامه في التقرير عنه سابقا‪ ،‬و‬
‫تغييرات أخرى بحقوق المالكين في المنشأة األجنبية ‪.‬‬ ‫‪.iii‬‬
 ‫لا يتم االعتراف بفروقات الصرف هذه كدخل أو مصروفات‪ 2‬للفترة ألن للتغيرات في أسعار‬
‫الصرف‪ 2‬أثر بسيط أو ليس لها أي أثر مباشر على التدفقات النقدية الحاضرة أو المستقبلية سواء‬
‫على عمليات المنشأة األجنبية أو المنشأة معدة التقرير‪ .‬عندما يتم توحيد المنشأة األجنبية غير‬
‫المملوكة بالكامل‪ ،‬فإن فروقات الصرف المتجمعة الناتجة عن الترجمة والتي تعزي لحقوق األقلية‬
‫يتم تخصيصها‪ 2‬والتقرير عنها كجزء من حقوق األقلية في الميزانية العمومية الموحدة‪.‬‬
‫تتم معالجة أي شهرة ناشئة عن تملك منشأة أجنبية وأية تعديالت في القيمة العادلة للمبالغ‬ ‫‪.33‬‬
‫المسجلة لألصول وااللتزامات‪ 2‬الناشئة عن تملك تلك المنشأة األجنبية أما‪:‬‬
‫كأصول‪ 2‬والتزامات‪ 2‬للمنشأة األجنبية وتترجم‪ 2‬بسعر اإلقفال بموجب الفقرة ‪ ،30‬أو‬ ‫‪.i‬‬
‫كأصول‪ 2‬والتزامات‪ 2‬للمنشأة معدة التقرير والتي إما قد تم التعبير عنها بعملة التقرير‬ ‫‪.ii‬‬
‫أو تعامل كبنود غير نقدية بعملة أجنبية والتي يتم التعبير عنها باستخدام سعر الصرف‬
‫بتاريخ العملية بموجب الفقرة ‪( 11‬ب)‪.‬‬
‫يجرى اتباع إجراءات الدمج العادية عند توحيد القوائم المالية للمنشأة األجنبية في قوائم‬ ‫‪.34‬‬
‫المنشأة معدة التقرير‪ ،‬مثل إلغاء األرصدة والمعامالت بين الشركة األم والشركة التابعة (أنظر‬
‫المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي السابع والعشرون‪ ،‬القوائم المالية الموحدة والمحاسبة عن‬
‫االستثمارات‪ 2‬في المنشآت التابعة‪ ،‬والمعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي الحادي والثالثون‪ ،‬التقرير‬
‫المالي عن االستثمارات في المشاريع المشتركة)‪ .‬ولكن فروقات الصرف‪ 2‬الناشئة عن البنود‬
‫النقدية بين المجموعة‪ ،‬سواء كانت قصير‪2‬ة األجل أم طويلة الأجل‪ ،‬ال يمكن إلغائها مقابل مبلغ‬
‫ناشئ عن أرصدة داخلية أخرى في المجموعة ألن البنود النقدية تمثل التزام لتحويل عملة إلى‬
‫أخرى وتعرض المنشأة معدة التقرير إلى تحقيق مكسب أو خسارة من خالل تقلب العملة‪.‬‬
‫وعليه يتم االستمرار باالعتراف بمثل هذا الفرق في أسعار الصرف كدخل أو مصروف‪ 2،‬أو‬
‫إذا نشأت عن الظروف‪ 2‬الموصوفة في الفقرة ‪ 16‬فإنها تصنف كحقوق ملكية حتى يتم‬
‫التخلص من صافي االستثمار‪2.‬‬
‫عند إعداد القوائم المالية للمنشأة األجنبية بتاريخ مختلف عن تاريخ التقرير للمنشأة معدة‬ ‫‪.35‬‬
‫التقرير‪ ،‬تقوم المنشأة األجنبية عادة بإعداد قوائمها المالية ألغراض التوحيد‪ 2‬مع القوائم المالية‬
‫للمنشأة معدة التقرير بنفس تاريخ قوائم المنشأة معدة التقرير‪ .‬وعندما ال يكون ذلك عملياً‪ ،‬فإن‬
‫المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي السابع والعشرون‪ ،‬القوائم المالية الموحدة والمحاسبة عن‬
‫االستثمارات‪ 2‬في المنشآت التابعة‪ ،‬يسمح باستخدام‪ 2‬قوائم مالية معدة بتاريخ مختلف شريطة أن‬
‫ال يزيد الفرق عن ثالثة أشهر‪ .‬في مثل هذه الحالة‪ ،‬يتم ترجمة أصول والتزامات‪ 2‬المنشأة‬
‫األجنبية‪ ،‬باستخدام‪ 2‬أسعار الصرف السائدة في تاريخ الميزانية العمومية للمنشأة األجنبية ويتم‬
‫إجراء التعديالت عندما يكون مناسبا ً للحركات الهامة في أسعار الصرف‪ 2‬حتى تاريخ الميزانية‬
‫العمومية للمنشأة معدة التقرير بموجب المعيار المحاسبي الدولي السابع والعشرون القوائم‬
‫المالية الموحدة والمحاسبة عن االستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والمعيار المحاسبي الدولي‬
‫الثامن والعشرون‪ ،‬المحاسبة عن االستثمارات في المنشآت الزميلة ‪.‬‬

‫يجب إعادة بيان القوائم المالية للمنشآت األجنبية التي تعد تقاريرها بعملة اقتصاد مرتفع‬ ‫‪.36‬‬
‫التضخم بموجب المعيار المحاسبي‪ 2‬الدولي التاسع والعشرون‪ ،‬التقرير المالي في االقتصا‪2‬ديات‬
‫ذات التضخم المرتفع‪ ،‬قبل أن يجرى ترجمته‪2‬ا إلى عملة التقرير للمنشأة معدة التقرير‪ .‬والقوائم‬
‫المالية بموجب المعيار المحاسبي الدولي التاسع والعشرون‪ ،‬التقرير المالي في االقتصاديات‬
 ‫ذات التضخم المرتفع‪ ،‬فإنه يجب أن تستخدم‪ 2‬المبالغ المعبر عنها بوحدة القياس الجارية‬
‫بتاريخ التوقف كتكلفة تاريخية للترجمة إلى عملة التقرير للمنشأة المعدة التقرير‪.‬‬

‫التخلص من المنشأة األجنبية‬

‫عند التخلص من المنشأة األجنبية فإنه يجب االعتراف بالمبلغ المتجمع لفروقات الصرف‬ ‫‪.37‬‬
‫المؤجلة التي تعود لتلك المنشأة األجنبية كدخل أو مصروفات في نفس الفترة التي يتم‬
‫االعتراف بها في المكسب أو الخسارة من التخلص‪.‬‬

‫يمكن أن تتخلص المنشأة من حصتها في المنشأة األجنبية من خالل البيع أو التصفية أو إعادة‬ ‫‪.38‬‬
‫دفع أسهم رأس المال أو التخلي عن كامل أو جزء من تلك المنشأة‪ .‬يمثل دفع ربح السهم جزء‬
‫من التخلص فقط إذا كان يمثل استرداداً لالستثمار‪ 2.‬وفي حالة التخلص الجزئي يجرى إدراج‬
‫حصة نسبية من فروقات الصرف المتجمعة في المكسب أو الخسارة‪ .‬ال يمثل تخفيض القيمة‬
‫المسجلة للمنشأة األجنبية تخلص جزئي‪ ،‬وعليه ال يتم االعتراف بأي جزء مؤجل من مكسب‬
‫أو خسارة العمالت األجنبية في تاريخ التخفيض‪.‬‬

‫التغيير في تصنيف العمليات األجنبية‬

‫عند حدوث تغيير في تصنيف العمليات األجنبية‪ ،‬فإنه يجب تطبيق إجراءات الترجمة المناسبة‬ ‫‪.39‬‬
‫للتصنيف‪ 2‬المعدل من تاريخ التغير في التصنيف‪.‬‬
‫يمكن أن يؤدي التغيير في طريقة تمويل العمليات األجنبية أو تشغيلها بالنسبة للمنشأة معدة‬ ‫‪.40‬‬
‫التقرير إلى تغير في تصنيف تلك العملية األجنبية‪ .‬عندما يجرى إعادة تصنيف‪ 2‬عملية أجنبية‬
‫مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير كمنشأة أجنبية‪ ،‬فإن فروقات الصرف الناشئة عن ترجمة‬
‫األصول غير النقدية بتاريخ إعادة التصنيف‪ 2‬يجب أن تصنف ضمن حقوق الملكية‪ .‬وعندما‬
‫يعاد تصنيف منشأة أجنبية كعملية أجنبية مكملة لعملية المنشأة معدة التقرير‪ ،‬فإن المبالغ‬
‫المترجمة للبنود غير النقدية بتاريخ التغيير تعامل كتكاليف تاريخية لتلك البنود في فترة التغير‬
‫والفترات الالحقة‪ .‬إن فروقات‪ 2‬الصرف التي تم تأجيلها ال يعترف بها كدخل أو مصروفات‬
‫حتي يتم التخلص من العملية‪.‬‬
‫كافة التغيرات في أسعار‪ 2‬صرف‪ 2‬العمالت األجنبية‬

‫االثار الضريبية لفروق صرف العمالت‬

‫يمكن أن تكون مكاسب وخسائر ترجمة المعامالت بالعمالت األجنبية وفروقات الصرف‪2‬‬ ‫‪.41‬‬
‫الناشئة عن ترجمة القوائم المالية للعمليات األجنبية آثار ضريبية مصاحبة تجري المحاسبة‬
‫عنها بموجب المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر‪ ،‬المحاسبة عن ضرائب الدخل‪.‬‬

‫اإلفصاح‬
 ‫يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪.42‬‬
‫مبلغ فروقات الصرف‪ 2‬المشمولة في صافي الربح أو الخسارة للفترة‪،‬‬ ‫‪.i‬‬
‫صافي فروقات الصرف المصنفة ضمن حقوق الملكية كبند منفصل ومطابقة لمبلغ‬ ‫‪.ii‬‬
‫فروقات الصرف ما بين بداية الفترة ونهايتها‪2،‬‬
‫مبلغ فروقات الصرف‪ 2‬الناشئة خالل الفترة والمشمولة ضمن المبلغ المسجل ألصل‬ ‫‪.iii‬‬
‫بموجب المعالجة البديلة المسموح بها في الفقرة ‪.21‬‬
‫عندماتختلف‪ 2‬عملية التقرير عن عملة البلد الذي تقيم فيه المنشأة‪ ،‬فإنه يجب اإلفصاح‪ 2‬عن سبب‬ ‫‪.43‬‬
‫استخدام‪ 2‬عملة مختلفة‪ .‬كما يجب اإلفصاح عن سبب أي تغير في عملية التقرير‪.‬‬
‫عندما يكون هناك تغيير في تصنيف عملية أجنبية مهمة‪ ،‬يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪.44‬‬
‫طبيعة التغيير في التصنيف‪.‬‬ ‫‪.i‬‬
‫سبب التغيير‪،‬‬ ‫‪.ii‬‬
‫تأثير التغير في التصنيف على حقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪.iii‬‬
‫التأثير على صافي‪ 2‬الربح أو الخسارة لكل فترة سابقة معروضة كما لو أن التغير في‬ ‫‪.iv‬‬
‫التصنيف‪ 2‬قد حدث في بداية أقدم فترة معروضة‪.‬‬
‫يجب على المنشأة اإلفصاح‪ 2‬عن الطريقة المنتخبة بموجب الفقرة ‪ 32‬لترجمة الشهرة‬ ‫‪.45‬‬
‫وتعديالت القيمة العادلة الناشئة عن تملك المنشأة األجنبية‪.‬‬

‫تفصح المنشأة عن أثر التغير في أسعار‪ 2‬الصرف‪ 2‬على البنود النقدية بالعملة األجنبية أو على‬ ‫‪.46‬‬
‫القوائم المالية لعملية أجنبية بعد تاريخ الميزانية العمومية إذا كان التغير مهما ً بحيث أن عدم‬
‫اإلفصاح يؤثر‪ 2‬على قدرة مستخدمي‪ 2‬القوائم المالية على إجراء التقييمات المناسبة والقرارات‬
‫(أنظر المعيار المحاسبي الدولي العاشر‪ ،‬األمور الطارئة واألحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‬
‫العمومية)‪.‬‬
‫يستحب للمنشأة كذلك اإلفصاح عن سياسة إدارة مخاطر‪ 2‬العمالت األجنبية‪.‬‬ ‫‪.47‬‬

‫أحكام انتقالية‬

‫عندما تطبق‪ 2‬المنشأة هذا المعيار ألول مرة‪ ،‬يجب على المنشأة التصنيف‪ 2‬بشكل منفصل‬ ‫‪.48‬‬
‫واإلفصاح عن الرصيد المتجمع في بداية الفترة لفروقات الصرف‪ 2‬المؤجلة والمصنفة كحق‬
‫ملكية في فترات سابقة إال إذا كان المبلغ غير قابل للتحديد بشكل معقول‪.‬‬

‫تاريخ التطبيق‬

‫يطبق هذا المعيار المحاسبي الدولي على القوائم المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ‪1‬‬ ‫‪.49‬‬
‫كانون ثاني (يناير) ‪ 1995‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬