1

подарунок від журналу «Податки & бухоблік»

ПОДАРУНОК ВІД ЖУРНАЛУ

«ПОДАТКИ & БУХОБЛІК»
Мінімальне податкове зобов’язання:
початок

Закон № 1914 вводить таке поняття, як мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ). Воно
почне застосовуватися з 01.01.2022. Тому у всіх вже зараз виникає запитання, що собою
являє МПЗ, як його розрахувати, на що воно впливає тощо. Коротко про все це і про
багато іншого, пов’язаного з МПЗ, поговоримо далі.

Сергій Децюра, податковий експерт

ЩО ЦЕ ЗА ФРУКТ?
Під МПЗ розуміють мінімальну величину
сплачених податків, зборів, платежів, пов’я-
заних з виробництвом та реалізацією власної
сільгосппродукції та/або з власністю та/або
користуванням (орендою, суборендою, емфі-
тевзисом, постійним користуванням) земель-
ними ділянками, віднесеними до сільсько-
господарських угідь (п.п. 14.1.1142 ПКУ).
Суть МПЗ у тому, що кожна особа,
яка володіє чи користується
сільгоспугіддями, має сплатити за рік
до бюджету певну мінімальну суму
податку
У рахунок сплати МПЗ враховується низка
сплачених податків (див. нижче).
Якщо за результатами року особа сплати-
ла податків за рік менше, ніж МПЗ, то їй слід
доплатити різницю між МПЗ і сумою таких по-
датків у бюджет...
Першим роком, за який визначається мі-
німальне податкове зобов’язання, є 2022 рік
(п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
По суті, МПЗ — це податок в інших подат-
ках, а саме в податку на прибуток, єдиному
податку і ПДФО.
1.1. ПРАВИЛА РОЗРАХУНКУ
У розрахунок МПЗ беруть тільки сільгосп-
угіддя, на які оформлено право власності чи
користування.
Якщо земля не віднесена до сільгоспугідь,
то до МПЗ вона не включається.
Рахують МПЗ за формулами, наведеними
у ст. 381 ПКУ. Щоб розрахувати розмір МПЗ
виходячи з цих формул, слід перемножити
НГО ділянки на відповідний коефіцієнт (став-
ку). Загальна ставка 0,05, або це 5 % від НГО
землі. У 2022 і в 2023 роках буде діяти пільго-
ва 0,04, або 4 % (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ
ПКУ).

2
 подарунок від журналу «Податки & бухоблік»
Для ФОП — платників сільгоспЄП діє постій-
но знижена ставка 0,025, або 2,5 % (п.п. 381.1.3
ПКУ).
Крім того, якщо землею користуються чи
володіють не весь рік, то слід МПЗ рахувати
виходячи з кількості місяців користування/во-
лодіння.
ХТО РАХУЄ МПЗ
Рахуватимуть МПЗ усі юрособи та фізо-
соби, як громадяни, так і ФОП, якщо вони
володіють чи користуються сільгоспугіддя-
ми.
Виняток — власники сільгоспугідь, якщо
вони передають землі у користування. Тоді
МПЗ рахують не вони, а користувачі таких
угідь (п. 381.3 ПКУ). Тому якщо в юрособи чи
фізособи у власності є сільгоспугіддя, які вона
не використовує, то щоб ця ділянка не брала
участь у розрахунку МПЗ, її краще передати в
оренду іншій особі.
Таким чином, якщо на землі фізособи-гро-
мадянина інша особа вирощує продукцію не-
офіційно (без передачі землі в оренду), то щоб
з цієї землі не довелося платити податок до
рівня МПЗ, слід офіційно узаконити право ко-
ристування землею.
Також варто зауважити, що правило орен-
ди стосується і випадку передачі землі у субо-
ренду. Тобто за передану в суборенду землю
МПЗ нараховує не первинний орендар, а вже
суборендар.
ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД МПЗ
Водночас не щодо всіх сільгоспугідь слід
рахувати МПЗ. Так, не рахують його щодо:
— земділянок, дачних та садових коопера-
тивів;
— земель запасу;
— невитребуваних земчасток (паїв);
— земділянок, що розміщені у Чорнобиль-
ській зоні;
— земділянок, які належать фізособам на
праві власності та/або на праві користування
та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у
межах населених пунктів. Тобто
за городи чи інші сільгоспугіддя
в населеному пункті розрахунок МПЗ
робити не потрібно
Водночас якщо такі угіддя фізособа пере-
дасть у користування юрособі чи ФОП або
продасть юрособі, то МПЗ рахувати слід, але
юрособі чи ФОП.
Крім того, МПЗ не слід нараховувати у пе-
ріод дії ООС щодо сільгоспугідь, які розташо-
вані на тимчасово окупованій території та/
або території населених пунктів на лінії зітк-
нення (п. 38.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
ЩО ВРАХОВУЮТЬ ФОП І ЮРОСОБИ
Основи. Як було сказано вище, МПЗ — це
тільки межа, що встановлює певну суму подат-
ків та зборів, яку особа має сплатити в бюджет
за рік. При цьому для різних систем оподатку-
вання і для різних суб’єктів (спираючись на те,
чи дотрималися вони розміру сільгоспчастки у
75 %) перелік податків і сум цих податків, які
будуть враховуватися у МПЗ, різні.
Наведемо загальний перелік податків, які
враховуються у МПЗ (щодо прибутку — див.
новий п. 141.9 ПКУ, щодо ПДФО — пп. 177.14 —
177.20 ПКУ, щодо ЄП — ст. 2971 ПКУ) у таблиці
(нюанси далі на с. 4).
При цьому до МПЗ не враховуються сплачені
податки, збори, платежі та витрати на оренду
земділянок, якщо такі суми були перераховані
помилково та/або надміру у звітному році. Тоб-
то схитрувати шляхом простої переплати по-
датків і тим самим виконати МПЗ не вдасться.
Усі податки, які не перелічені вище, а саме
ПДВ, екоподаток, податок на нерухомість,
транспортний податок, врахувати у виконання
МПЗ не вдасться.
Важливо! Зараховувати в рахунок вико-
нання МПЗ сплачені податки, перелічені у
3
 подарунок від журналу «Податки & бухоблік»

Що враховують у сплату МПЗ

Платники
Податки, що враховуються єдиного податку ФОП на
в МПЗ ПНП юрособи ФОП СільгоспЄП загальній
групи 3 груп 2, 3 системі
Податок на прибуток + - - - -
ПДФО та ВЗ:
— з підприємницьких доходів - - - - +
— з доходів працівників
+ + + + +
і за договорами ЦПХ
— з доходів за договорами
оренди, суборенди, + + + + +
емфітевзису сільгоспугідь
Єдиний податок - + + + -
Рентна плата за
+ + + + +
спецводокористування
Плата за землю в частині:
— земподатку + + + + +
— орендної плати + + + + +

таблиці, слід з урахуванням певних особли-
востей. Про них і поговоримо далі. Але перед
тим скажемо, що якщо у 2021 році юрособа чи
ФОП сплатили перелічені у таблиці податки в
рахунок податкових зобов’язань з цих подат-
ків 2022 року, то їх можна врахувати у сплату
МПЗ 2022 року (п. 66 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Крім того, слід пам’ятати, що у виконання
МПЗ потрапляють не тільки сплачені податки,
а й один неподатковий платіж. А саме
юрособа і ФОП можуть уключити
у виконання МПЗ 20 % витрат на
сплату орендної плати при оренді
сільгоспугідь у юросіб
ПДФО і ВЗ з доходів фізосіб. Урахуванню в
МПЗ підлягають сплачені ПДФО та ВЗ:
1) із доходів фізосіб, які перебувають із
платником у трудових або цивільно-правових
відносинах.
Отже, ПДФО і ВЗ, утримані із заробітної
плати, враховуються в МПЗ. Тому вигідніше
оформити з фізособою трудові відносини, ніж
працювати з нею нелегально.
Таке зарахування відразу викликало низку
питань, а саме чи можуть сплачені ПДФО та
ВЗ із доходів членів фермерських господарств
(ФГ) ураховувати у МПЗ. На наш погляд, ПДФО
і ВЗ, сплачені із доходу, що виплачується:
— за трудову участь у ФГ, будуть врахову-
ватися у МПЗ. Річ у тому, що трудові відносини
членів ФГ регулюються його Статутом (ст. 27
Закону про ФГ). Отже, навіть без укладеного
трудового договору такі особи перебувають із
ФГ у трудових відносинах;
— у разі розподілу прибутку враховуватися
не будуть, оскільки такі суми отримані не від
трудової діяльності, а від розподілу прибутку, і
вважаються дивідендами, а ПДФО і ВЗ, спла-
чені з дивідендів, у МПЗ не враховуються.
Нарахований ЄСВ на зарплату працівника
у МПЗ врахувати також не вдасться;
2) із доходів фізосіб за договорами оренди,
суборенди, емфітевзису сільгоспугідь.

4
 подарунок від журналу «Податки & бухоблік»
А от ПДФО і ВЗ, сплачені не з трудових чи
орендних доходів, а, наприклад, із доходів, які
виплачені за придбання товарів у фізосіб, чи
з доходів у вигляді дивідендів, роялті тощо, в
МПЗ не враховуються.
Рентна плата за спецводокористування.
Платники сільгоспЄП звільнені від сплати цьо-
го виду ренти. Тому цей податок актуальний
тільки для загальносистемників та єдинників
інших груп (якщо воду вони забирають із по-
верхневих водойм, оскільки видобувати воду
спрощенці груп 2, 3 не мають права).
Сплата інших видів ренти у МПЗ не врахо-
вується.
ПНП. ПДФО і ВЗ із зарплати та ЦП-до-
говорів, ЄП групи 3 (юрособи) та рента за
спецводокористування. Враховувати ці
сплачені податки в МПЗ у повному обсязі
можуть тільки ті юрособи, в яких сільгосп-
частка дорівнює або більша 75 %. Тобто на-
віть податок на прибуток у таких аграріїв від
несільгоспдіяльності буде врахований у ви-
конання МПЗ.
Ті юрособи, в яких сільгоспчастка мен-
ша 75 %, врахують у МПЗ тільки частину пе-
релічених вище податків, а саме ту суму, яка
пропорційна розміру сільгоспчастки. Отже, за
2022 рік навіть неплатникам сільгоспЄП слід
буде рахувати розмір сільгоспчастки.
ПДФО і ВЗ ФОП-загальносистемника. У ви-
конання МПЗ потрапляє ПДФО та ВЗ з чисто-
го оподатковуваного доходу ФОП-загально-
системника, але тільки від реалізації власної
сільськогосподарської продукції.
Плата за землю. Цей податок ураховується
у виконання МПЗ у частині:
1) земельного податку в повному обсязі
сплати цього податку, але тільки за земельні
ділянки, віднесені до сільгоспугідь. Земподаток
за інші землі в МПЗ не включається;
2) орендної плати, але не в повному обсязі і
тільки за оренду землі державної чи комуналь-
ної власності, яка віднесена до сільгоспугідь. Так,
у виконання МПЗ можна віднести тільки 20 %
суми орендної плати землі державної чи кому-
нальної власності, яка віднесена до сільгоспугідь.
Сплачену орендну плату за інші землі, тоб-
то не сільгоспугіддя, врахувати в виконання
МПЗ не вдасться.
ЩО ВРАХОВУЮТЬ ГРОМАДЯНИ
Ці фізособи орієнтуватимуться на МПЗ,
тільки коли вони самі використовують свої
сільгоспугіддя і не здають їх у користування
іншим. Хоча коли у фізособи земля розташо-
вана в межах населених пунктів, то навіть при
її використанні для вирощування сільгосппро-
дукції МПЗ не визначається.
Перелік податків, які враховуються у МПЗ
для громадян, узагалі мізерний і включає два
податки (п.п. 170.14.5 ПКУ):
— ПДФО і ВЗ з доходів від продажу влас-
ної сільгосппродукції. При цьому варто врахо-
вувати, що частина доходів від продажу сіль-
госппродукції звільнена від ПДФО і ВЗ. Тому чи
вдасться врахувати в МПЗ ПДФО і ВЗ від про-
дажу власної продукції — питання риторичне;
— земподаток за сільгоспугіддя.
Якщо фізособа не бажає мати справу з
МПЗ, то сільгоспугіддя слід здати в оренду. І
тоді МПЗ — це головний біль орендаря. Тому ті
громадяни, які ще не уклали договір оренди, а
дали в користування землі нелегально, мають
попіклуватися про укладання такого договору,
щоб не платити зайвого.
1.2. ЗВІТУВАННЯ
Юрособи і ФОП. Вони мають самостійно
декларувати виконання чи невиконання МПЗ.
Наприклад, платник податку на прибуток буде
зобов’язаний це робити у складі річної декла-
рації (вперше за 2022 рік). А саме він має по-
дати з нею додаток з розрахунком загального
МПЗ. У ньому він має розрахувати МПЗ та по-
рівняти його із сумою сплачених податків.
Якщо в результаті порівняння виявиться, що
розмір МПЗ більший, ніж сплачений розмір
податків, то позитивну різницю слід сплатити
у бюджет. Ця позитивна різниця визнається
сумою податку на прибуток.
Робити доплату доведеться навіть у тому
5
 подарунок від журналу «Податки & бухоблік»

випадку, коли за результатами роботи за рік
було отримано збитки.
Якщо розмір сплачених податків більший,
ніж МПЗ, то, на жаль, суму такої переплати
зарахувати в рахунок сплати інших подат-
ків чи податку на прибуток у майбутньому не
вдасться...
Подібним чином декларують МПЗ і спро-
щенці — ФОП груп 2, 3 та ФОП-загально-
системники. Будуть робити це в окремому до-
датку у річній декларації. А позитивна сума від
порівняння визнається сумою ЄП чи ПДФО,
яку сплачують за рік.
Якщо МПЗ визначає платник сільгоспЄП, то
через специфіку звітування (на рік уперед) він
відображатиме позитивне значення у декла-
рації на наступний період. Тобто позитивне
значення МПЗ за 2022 рік буде включено у де-
кларацію з ЄП на 2023 рік і сплачене протя-
гом наступного року.
Фізособи-громадяни. Їм рахувати МПЗ
і порівнювати із розміром сплаченого по-
датку буде податкова шляхом направлення
ППР до 1 липня року, наступного за звітним
(п.п. 170.14.3 ПКУ).
При цьому якщо податківці не надіслали (не
вручили) ППР у зазначений строк, то фізособа
звільняється від відповідальності за несвоє-
часну сплату позитивного значення різниці
між сумою загального МПЗ та сумою сплаче-
них податків, зборів, платежів. Хоча нараху-
вати МПЗ фіскали можуть протягом 1095 днів.
1.3. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
Окремої відповідальності у разі несплати
позитивного значення між МПЗ і податками не
встановлено. Але оскільки це позитивне зна-
чення є зобов’язанням з певного податку (див.
вище), то за несплату таких сум каратимуть, як
за несплату чи несвоєчасну сплату податку.
Хоча у випадку порушення строків спла-
ти позитивної суми МПЗ за 2022 рік від від-
повідальності аграріїв законодавець звільнив
(п. 65 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Ця книга не може бути використана (тиражована) або передана третім особам у будь-якій
формі і будь-яким способом без дозволу автора. За порушення авторських прав правопорушники
можуть бути притягнуті до відповідальності, передбаченої ст. 50 — 53 Закону України «Про ав-
торське право і суміжні права», ст. 51-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення,
ст. 431, 432 Цивільного кодексу України, ст. 176 Кримінального кодексу України.