Professional Documents
Culture Documents
SV - Topic 3 - IAS 16
SV - Topic 3 - IAS 16
SỞ HỮU, THỰC VẬT VÀ Mục tiêu của IAS 16 là quy định việc xử lý kế toán đối với
■ xác định giá trị ghi sổ của tài sản theo mô hình nguyên giá và mô
■ phí khấu hao và tổn thất do tổn thất được ghi nhận vào
Nội dung
Mục tiêu học tập
Sau khi nghiên cứu chủ đề này, bạn sẽ có thể: Phạm vi & Định nghĩa
Xác định các chi phí khác nhau được bao gồm trong chi phí ban đầu
của PPE. Công nhận ban đầu
Hiểu được cách ghi nhận và đo lường PPE Xác định giá
Các phép đo tiếp theo
Bào chữa thông tin của các PPE được trình bày và
thuyết minh trong báo cáo tài chính.
1
Machine Translated by Google 20/9/2022
(a) PPE được phân loại là nắm giữ để bán (IFRS 5 Tài sản dài hạn được
giữ để bán và ngừng hoạt động) (b) Tài sản sinh học liên quan đến hoạt
(c) Tài sản thăm dò và đánh giá (IFRS 6 Thăm dò và Đánh giá Tài nguyên
Khoáng sản).
(d) quyền khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và
các tài nguyên không tái sinh tương tự.
Tuy nhiên, Tiêu chuẩn này áp dụng cho tài sản, nhà máy và thiết bị được sử dụng để
phát triển hoặc duy trì các tài sản được mô tả trong phần (b) - (d).
Sự định nghĩa
Điều kiện
Tài sản tồn tại lâu dài, tạo ra doanh thu
Nguyên giá: Số tiền hoặc các khoản tương đương tiền đã thanh toán hoặc
Dự kiến sẽ có lợi cho các giai đoạn trong tương lai giá trị hợp lý của tài sản được xem xét khác tại thời điểm mua hoặc xây
dựng hoặc, nếu có, số tiền được quy cho tài sản đó khi được ghi nhận ban
đầu phù hợp với các yêu cầu cụ thể của các IFRS khác
Hữu hình
Vô hình
Tài sản, Nhà máy, Giá trị ghi sổ (giá trị ghi sổ): Số tiền mà tài sản được ghi nhận sau khi
Không có vật lý trừ đi các khoản khấu hao lũy kế và các khoản lỗ lũy kế.
Thiết bị &
Vật chất
Bất động sản đầu tư
Tổn thất do suy giảm: Phần giá trị ghi sổ của tài sản hoặc CGU vượt quá giá
Tài sản, nhà máy và thiết bị là những vật dụng hữu hình: (a) trị có thể thu hồi của nó (Xem IAS 36).
được giữ để sử dụng vào việc sản xuất hoặc cung cấp hàng hoá hoặc dịch
CGU: đơn vị tạo tiền
vụ, để cho người khác thuê hoặc cho các mục đích hành chính ; và (b) dự
kiến sẽ được sử dụng trong hơn một khoảng thời gian. (IAS 16.6)
2
Machine Translated by Google 20/9/2022
Điều kiện
Khấu hao: sự phân bổ một cách có hệ thống số tiền có thể khấu hao của một tài sản trong
suốt thời gian sử dụng hữu ích của nó.
Giá trị phải khấu hao: Nguyên giá của tài sản hoặc số tiền khác đã được thay thế cho
nguyên giá trừ đi giá trị còn lại của tài sản.
Giá trị còn lại (còn lại): Số tiền ước tính mà một đơn vị hiện có thể thu được từ việc Công nhận ban đầu
thanh lý tài sản, tính theo chi phí ước tính của việc thanh lý, nếu tài sản đã đủ tuổi và
ở trong tình trạng dự kiến khi kết thúc thời gian sử dụng.
Phương pháp khấu hao: Là phương pháp hạch toán số tiền có thể khấu hao của tài sản trên
cơ sở một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng của nó
Khấu hao lũy kế: Tổng tất cả các khoản trích khấu hao của năm trước được thực hiện để giảm
giá trị của tài sản cố định trong thời gian hữu dụng ước tính của nó.
Nói chung, khi bạn đánh giá liệu một số mặt hàng sẽ được Mua, tựa vào, bám vào
Chi phí của
hay KHÔNG được coi là một mặt hàng của PPE, bạn cần phải Giá (trừ chiết khấu
lợi ích của nhân viên
tính đến các yếu tố sau: mục đích mà một mặt hàng được thương mại)
mua và / hoặc nắm giữ thời hạn sử dụng của một mặt hàng chi phí trang web
(dài hơn 1 kỳ) lợi ích kinh tế trong tương lai mang Chi phí chuẩn bị
lại cho đơn vị và chi phí có thể đo lường được một phân bổ trực tiếp
chi phí giao hàng và
Chi phí
cách đáng tin cậy.
ban đầu của xử lý ban đầu lắp
11 12
3
Machine Translated by Google 20/9/2022
Đo lường
Chi phí được viết hoa
Ban đầu đo lường
Thiết bị
Các tòa nhà
• Giá mua ròng
Nguyên • Giá mua
Giá mua • Thuế
Chi phí trực tiếp Chi phí dỡ bỏ, di
price
chuyển ước tính
• Phí luật sư
• Chi phí vận chuyển
• Hoa hồng
• Chi phí lắp đặt
This chi phí được đầu tư vào tài sản giá trị
Chi phí ngừng hoạt động bao gồm trong đo Ví dụ: Chi phí loại bỏ
lường ban đầu
Một thực thể có một nhà máy điện hạt nhân và một
trách nhiệm ngừng hoạt động. Nhà máy điện hạt nhân khởi công
Các yếu tố chi phí được kết hợp trong ghi nhận ban hoạt động vào ngày 1/1/2020. Cây có thời gian sử dụng 40 năm.
đầu của một tài sản là bao gồm chi phí ước tính
Chi phí ban đầu của nó là 120.000 đô la: điều này bao gồm một số tiền cho
cho việc tháo dỡ cuối cùng của nó (“chi phí ngừng
hoạt động) chi phí ngừng hoạt động là 10.000 đô la, với tương ứng là 74.000 đô la
dòng tiền ước tính phải trả trong 40 năm được chiết khấu với tỷ lệ
điều chỉnh rủi ro là 5%. Năm tài chính của đơn vị kết thúc vào ngày 31/12.
Ghi nhận chi phí trùng tu
như một khoản nợ và một khoản tương ứng
tăng tài sản liên quan.
16
4
Machine Translated by Google 20/9/2022
Sửa chữa và Chi phí phục vụ hàng ngày để duy Chi phí phát sinh trong kỳ
Sự bảo trì trì một mức Lợi ích nhất định
Chi phí cần thiết để tiếp tục hoạt Vốn hóa và phân bổ theo kỳ giữa các cuộc
Kiểm tra lớn
động của Tài sản Thanh tra lớn
thường xuyên
Đo lường tiếp theo Việc bổ sung một thành phần Vốn hóa và khấu hao trong thời gian hữu
chính mới vào nội dung hiện có ích còn lại của tài sản ban đầu hoặc thời gian
Bổ sung
hữu ích của chính nó, tùy theo thời gian hữu
ích còn lại
Sự thay thế của Vốn hóa và khấu hao theo thời gian sử dụng hữu
Cải tiến một thành phần chính ích của tài sản được cải thiện
Các khoản chi để cơ cấu lại Nếu các khoản chi tiêu là quan trọng và rõ ràng
một nội dung không có sự làm tăng lợi ích trong tương lai, thì vốn hóa và
Sắp xếp lại bổ sung, thay thế hoặc cải tiến khấu hao trong các giai đoạn tương lai sẽ
được hưởng lợi
Các chi phí tiếp theo Các chi phí tiếp theo
IAS 16 thừa nhận rằng các bộ phận của một số mặt hàng của PPE
Ngoài ra, tiếp tục vận hành một hạng mục của PPE
có thể yêu cầu thay thế định kỳ.
Giá trị ghi sổ của một mặt hàng PPE sẽ (ví dụ: máy bay) có thể yêu cầu thường xuyên
bao gồm chi phí thay thế một phần của một kiểm tra chính các lỗi bất kể có
khoản mục khi chi phí đó được phát sinh nếu việc ghi nhận
các bộ phận của mặt hàng được thay thế.
tiêu chí (lợi ích trong tương lai và đo lường
Khi mỗi cuộc kiểm tra lớn được thực hiện,
độ tin cậy) được đáp ứng.
Khối lượng mang theo của những bộ phận đó là giá vốn được ghi nhận vào giá trị ghi sổ của
thay thế được công nhận phù hợp với mục của tài sản, nhà máy và thiết bị như một
các điều khoản về ghi nhận của IAS 37.
thay thế nếu các tiêu chí công nhận được thỏa mãn.
19 20
5
Machine Translated by Google 20/9/2022
trên cơ sở có hệ thống
Mô hình chi phí
Mô hình
Mô hình đánh giá
Có thể khấu hao Hữu ích Có hệ thống
số lượng đời sống
nền tảng
Phương pháp
Khấu hao
Xem xét các ước tính
BAO NHIÊU BAO LÂU LÀM THẾ NÀO / TRONG NGƯỜI QUẢN LÝ NÀO
21
6
Machine Translated by Google 20/9/2022
Khấu hao
Phương pháp nhóm và kết hợp
IAS 16 yêu cầu phương pháp khấu hao theo bộ phận, trong đó mỗi
Giá trị còn lại và thời gian sử dụng hữu ích
bộ phận quan trọng của tài sản tổng hợp có thời gian sử dụng hữu
của tài sản ít nhất phải được xem xét lại
ích khác nhau hoặc các hình thức khấu hao khác nhau được hạch
toán riêng cho mục đích khấu hao và hạch toán chi phí tiếp theo vào mỗi cuối năm tài chính và, nếu các
(bao gồm cả việc thay thế và đổi mới). kỳ vọng khác với các ước tính trước
đó, thì bất kỳ thay đổi nào cũng được
tính vào tương lai là thay đổi trong
ước tính theo IAS 8.
Bán tại:
cuộc sống ước tính riêng biệt cho từng thành phần.
26
Sau 2 năm, nhà quản lý điều chỉnh thời gian ước tính sử dụng với Phí tổn Giá trị hợp lý
tổng là 6 năm. Tại thời điểm này, sổ ghi giá trị của TS là 80.000
(100.000 x 8/10), thời gian ước tính còn lại là 4 năm, do đó khấu Khấu hao lũy kế Tiếp theo
hao từ năm 3 đến năm 6 sẽ là 20.000 mỗi năm (80.000 / 4 ). Khấu hao lũy kế
Tích lũy
Tích lũy tiếp theo
mất mát
Mất mát
28
7
Machine Translated by Google 20/9/2022
PPE đo lường sau khi bắt đầu ghi nhận Mô hình chi phí
DN have to the select: • Bỏ qua tất cả những thay đổi sau đó về giá
Mang theo giá gốc
trị hợp lý của tài sản
- Đánh giá lại mô hình (mô hình đánh giá lại) Phân bổ
• Khấu hao được ghi nhận hàng kỳ
Yêu cầu
Áp dụng hệ thống đối với từng PPE loại
29
GTGS niên độ P / L €
số 8
Machine Translated by Google 20/9/2022
nhận được để bán một tài sản hoặc trả tiền để chuyển một số lượng mang theo của một tài sản vượt quá khả năng thu hồi của nó
số lượng.
Giá trách nhiệm pháp lý trong một giao dịch có trật tự giữa
những người tham gia thị trường vào ngày đo lường • Số tiền có thể thu hồi là giá trị ròng của tài sản cao hơn
trị hợp lý? Kỹ thuật đánh giá: giá bán và giá trị sử dụng của nó (xem IAS 36).
Cách tiếp cận thị trường,
33 34
đánh giá lại một cách thường xuyên. Ghi lại sự khác biệt giữa
(1) giá trị ghi sổ của tài sản được đánh giá lại; và Gia tăng giá trị Thặng dư đánh giá lại
(2) giá trị hợp lý của nó vào cuối mỗi kỳ tài chính ghi sổ của tài sản (B / S)
số lượng:
tính vào báo cáo kết quả hoạt động dư đánh giá lại
kinh doanh trước đó
9
Machine Translated by Google 20/9/2022
Giả sử Tổng công ty Hà Nam (HC) mua lại một lô đất với • Số dư thặng dư
chi phí € 100.000. Sau một năm, khu đất được đánh giá là có đánh giá lại là
bị loại bỏ trước
giá trị hợp lý hiện tại là € 110,000. Mục nhật ký để tăng • Tổn thất được ghi nhận là
Tổn thất đánh giá lại tính khoản thâm
Quy đổi giá trị hợp lý của đất như sau: chi phí
hụt đánh giá lại như một
10
Machine Translated by Google 20/9/2022
Ví dụ: đánh giá lại mô hình Ví dụ: đánh giá lại mô hình
Năm X1 Năm X2
-Cuối năm khi đánh giá lại: -Cuối năm khi đánh giá lại:
Ví dụ: đánh giá lại mô hình Ví dụ: đánh giá lại mô hình
Năm X3 Năm X4
-Cuối năm khi đánh giá lại: -Cuối năm khi đánh giá lại:
11
Machine Translated by Google 20/9/2022
Năm X5 .
Đánh giá lại mô hình
-Ghi nhận Khấu hao Khấu hao sẽ được ghi nhận vào năm tài chính trước khi dư tính
toán hoặc thâm hụt đánh giá lại
Nợ Chi phí hao
Có Khấu hao lũy kế
Khấu hao lũy kế có thể được:
• Loại bỏ khỏi giá nguyên của sản phẩm trước khi điều chỉnh giá
value is up to the value is again
thực hiện các bút toán nhận đánh giá lại tài Konin Corporation chủ sở hữu tòa nhà với giá trị là 200.000 € và
sản, hao mòn kế hoạch tài sản sẽ bị xóa: thời gian chủ sở hữu ước tính là 5 năm.
Theo đó, khấu hao của nhà là € 40.000 mỗi năm. Sau hai năm, Konin
Vay mượn lũy kế
được thị trường thông tin cho hiện tại hợp lý giá trị của tòa nhà
Có TSCĐ
là € 300.000.
Có hai cách tiếp cận để áp dụng mô hình đánh giá lại trong IAS 16:
Growth value:
nguyên giá và phân tích lũy kế có thể được điều chỉnh lại (tổng
Nợ TSCĐ lên) để phản hồi thông tin hợp lý giá trị mới, hoặc tài sản có thể
được đánh giá lại như một sản phẩm mới (net). Hai cách tiếp cận
Có đánh giá lại TS • Đánh
này được minh họa dưới đây. Đối với cả hai minh họa, giá trị còn
giá lại: lại của ngôi nhà ngay trước khi đánh giá lại là € 120.000 [€
200.000 - (2 × € 40.000)]. Chênh lệch đánh giá lại: € 300.000 - €
Nợ Chi phí (P / L)
120.000 = € 180.000.
Có TSCĐ
12
Machine Translated by Google 20/9/2022
Example Ví dụ
cách tính 2. Vì lý do giá trị sau hai năm tòa nhà là € 300.000 Hệ
thống số tăng = 2,5 (300.000 / 120.000)
Cách tính 1. Konin sẽ xóa sổ hao mòn cũ và điều chỉnh tăng giá trị Nguyên giá của nhà được tính theo tỉ lệ tương ứng là 2,5 × €
nhà lên 180.000, do đó sổ ghi giá trị của nhà sẽ là € 300.000 (= € 200.000 = € 500.000
200.000 - € 80.000 + € 180.000):
KH lũy kế được điều chỉnh là 2,5 x € 80.000 = € 200.000.
Do đó, giá nguyên và tài khoản hao hụt sẽ được điều chỉnh tăng lên
như sau:
Vô hiệu hóa
Tiền xử lý ròng Số tiền mang theo
Lãi hoặc lỗ được bao gồm trong P / L, nhưng không phải là doanh thu
13
Machine Translated by Google 20/9/2022
Vô hiệu hóa
Bố trí
• Một tài sản cần được loại bỏ khỏi bảng cân đối kế toán khi thanh lý hoặc Cập nhật khấu hao cho đến ngày thanh lý.
khi nó bị rút khỏi sử dụng và không có lợi ích kinh tế trong tương lai
Loại bỏ nguyên giá tài sản và khấu hao lũy kế khỏi sổ sách.
mong đợi từ việc xử lý nó.
• Lãi hoặc lỗ khi xử lý là sự khác biệt giữa
Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản và số tiền nhận
tiền thu được và giá trị ghi sổ và phải được ghi nhận trong
báo cáo thu nhập. được được ghi nhận là lãi hoặc lỗ.
• Mọi thặng dư còn lại trên dự trữ đánh giá lại hiện là
Vào ngày 30 tháng 6 năm 2013, MeLo, Inc. đã bán thiết bị với
được coi là một khoản lợi được 'nhận ra' và do đó phải
giá 6.350 đô la tiền mặt. Thiết bị được mua vào ngày 1 tháng 1 năm
được chuyển sang thu nhập giữ lại như:
2008 với chi phí là 15.000 đô la. Thiết bị được khấu hao theo
phương pháp đường thẳng trong vòng đời ước tính là 10 năm với giá
Dự phòng đánh giá lại Nợ (OCI)
trị tận dụng bằng không. MeLo ghi nhận khấu hao thiết bị gần đây
Thu nhập giữ lại có Cr
nhất vào ngày 31 tháng 12 năm 2012, ngày cuối năm của nó.
Chuẩn bị các mục nhật ký cần thiết để
ghi lại việc bố trí thiết bị này.
53
các tài sản khác, không có giao dịch tiền mặt hoặc chỉ với một lượng nhỏ
Loại bỏ nguyên giá tài sản gốc và khấu hao lũy kế.
14
Machine Translated by Google 20/9/2022
• giá trị hợp lý của tài sản có được, nếu nó được chứng minh rõ ràng hơn
Dưới đây là thông tin về tài sản được trao đổi bởi Matrix.
Ghi lại giao dịch giả sử rằng sàn giao dịch có tính chất thương mại.
Trong trao đổi tài sản, giá trị hợp lý được sử dụng trừ những
Sách tích lũy
trường hợp hiếm hoi mà giá trị hợp lý không thể xác định được hoặc
Công bằng
Thí dụ
Giá trị hợp lý $ 205,000 + $ 10,000 tiền mặt
Tiết lộ
Thu được từ trao đổi …………… .. 5.000
Để ghi lại việc trao đổi thiết bị.
Ghi lại cùng một giao dịch giả sử sàn giao dịch
thiếu tính chất thương mại.
15
Machine Translated by Google 20/9/2022
Tiết lộ Tiết lộ
Đối với mỗi loại tài sản, nhà máy và thiết bị, hãy tiết
Đối với mỗi loại tài sản, nhà máy và thiết bị, hãy lộ:
tiết lộ:
(các) phương pháp khấu hao đã sử dụng 3. sở hữu o chi tiêu để xây dựng PPE trong thời gian o
thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu cam kết hợp đồng để mua PPE o bồi thường từ bên thứ
hao 4. giá trị ghi sổ gộp và khấu hao và tổn thất ba cho các hạng mục của PPE bị suy giảm, bị mất hoặc bị
lũy kế 5. đối chiếu giá trị ghi sổ đầu kỳ và từ bỏ được tính vào lãi hoặc lỗ
cuối kỳ,
61 62
Tiết lộ
Đối với từng loại tài sản, nhà máy và thiết bị, hãy trình
bày: 7. Nếu số tiền được đánh giá lại: o Cơ sở được sử
dụng để đánh giá lại tài sản o Ngày đánh giá lại o Có sử
dụng người định giá độc lập o Bản chất của bất kỳ chỉ
số nào được sử dụng để xác định chi phí thay thế o Giá
trị ghi sổ của mỗi loại PPE được đánh giá lại như thể
chúng đã được ghi sổ theo giá gốc o Thặng dư đánh giá
lại, bao gồm sự di chuyển và bất kỳ hạn chế nào trong
việc phân phối số dư cho các cổ đông
63
16