Оборотні засоби підприємства. Запаси.

Оборотні засоби у фінансовиій звітності згідно НП(С)БО

Оборотні засоби у фінансовиій звітності згідно МСБО

Оборотні засоби Примітка

Запаси 16 5847 4462

Необоротні активи та групи вибуття 10 11

Торгова дебіторська заборгованість 15 5986 4249

Передоплати та інші оборотні активи 17 4127 1968

Грошові кошти 542 417

16512 11107

Всього активи 47191 33484

 Запаси МСБО 2
Запаси – це активи, які:
– утримуються для продажу в звичайному процесі бізнесу (товари для
реалізації);
– перебувають у процесі виробництва (напівфабрикати, що будуть використані
для виробництва товарів для реалізації);
– існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у
виробничому процесі або при наданні послуг (запасні частини).
 Чиста вартість реалізації - попередньо оцінена ціна продажу у звичайному ході
бізнесу мінус попередньо оцінені витрати на завершення та попередньо оцінені
витрати, необхідні для здійснення продажу.
 Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити
заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними
сторонами.
 Чиста вартість реалізації це чиста сума, яку суб'єкт господарювання очікує отримати
від продажу запасів у звичайному ході бізнесу. Справедлива вартість відображає суму,
за яку ті самі запаси можна обміняти між обізнаними та зацікавленими покупцями та
продавцями на ринку. Перша - це вартість, визначена суб'єктом господарювання,
остання - ні. Чиста вартість реалізації для запасів може не дорівнювати справедливій
вартості мінус витрати на продаж.
Запаси згідно П(С)БО 9
П(С)БО 9 дає таке визначення запасів. Запаси – це активи, які:
 утримуються для подальшого продажу в умовах звичайної господарської
діяльності;
 знаходяться у процесі виробництва (незавершеного виробництва) з метою
подальшого продажу продукту виробництва;
 утримуються для споживання під час виробництва продукції,
виконання робіт та надання послуг, а також управління
підприємством.
Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації
запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних
витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.
Відновлювальна вартість - сучасна собівартість придбання.
 Запаси включають товари, що були придбані та утримуються для перепродажу, у
тому числі, наприклад, товари, придбані підприємством роздрібної торгівлі та
утримувані для перепродажу, або земля та інша нерухомість для перепродажу. Запаси
включають також готову вироблену продукцію або незавершене виробництво
суб'єкта господарювання й основні та допоміжні матеріали, призначені для
використання в процесі виробництва.

Запаси оцінюють за меншою з таких двох величин: собівартість та чиста

вартість реалізації.
 Що відноситься до запасів згідно П(С)БО 9?
Згідно зі П(С)БО 9 до запасів відносять:
 сировину, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші
матеріальні цінності, що призначені для виробництва, виконання робіт, надання
послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
 незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням
деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів;
 готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і
відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або
іншим нормативно-правовим актом;
 товари у вигляді матеріальних цінностей, що придані з метою подальшого
продажу;
 малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не
більше року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року.
 поточні біологічні активи.
Первісна оцінка запасів згідно П(С)БО 9
№ з/п Джерела надходження Первісна вартість
1 Придбання за плату Собівартість запасів, яка складається з наступних фактичних витрат: суми, що
сплачена постачальнику згідно з договором за винятком непрямих податків;
суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які
не відшкодовуються підприємству; витрати на заготівлю, вантажно-
розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання,
включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів; інші
витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до
стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Не
включаються до первісної вартості, а належать до витрат того періоду, в якому
вони були здійснені: понаднормові витрати і нестачі запасів; проценти за
користування позиками; витрати на збут; загальногосподарські та інші витрати,
які безпосередньо пов'язані з придбанням і доставкою запасів та
приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у
запланованих цілях.

2 Виготовлення власними силами Виробнича собівартість, яка визначається П(С)БО 16 «Витрати».

3 Внесок до статутного капіталу Погоджена засновниками (учасниками) їх справедлива вартість.

4 Одержання безоплатно Справедлива вартість.

5 Обмін на подібні запаси Балансова вартість переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих
запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю
отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і
справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат
звітного періоду.
6 Обмін на неподібні запаси Справедлива вартість отриманих запасів
Оцінка запасів у відповідності до МСБО 2
Метод оцінки запасів за собівартістю
Метод стандартних (нормативних) затрат – це заплановані затрати на виробництво одиниці продукції, які ґрунтуються на
нормативах використання матеріалів, праці тощо. Цей метод обліку використовують в умовах стабільних цін на матеріали. У такому
випадку відхилення між стандартними та фактичними витратами є незначними.

Метод роздрібних цін застосовується у роздрібній торгівлі, де є велика кількість одиниць товарів. За цим методом собівартість
запасів визначається шляхом зменшення вартості на відповідний процент, який обраховують як співвідношення собівартості і
роздрібної ціни запасів.
 Чиста вартість реалізації використовується, якщо
собівартість запасів може бути невідшкодованою.
Собівартість запасів не може бути відшкодована, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю
або частково застаріли або ціна їх продажу знизилася. Собівартість запасів не може також бути
відшкодована, якщо зросли попередньо оцінені витрати на завершення виробництва або
попередньо оцінені витрати на збут. Практика часткового списання запасів нижче собівартості до
чистої вартості реалізації збігається з тією точкою зору, що балансова вартість активів не повинна
перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання.
Запаси, як правило, списуються до чистої вартості реалізації на індивідуальній основі. Проте за
деяких обставин може бути доцільно об'єднати подібні або взаємопов'язані одиниці. Це
відбувається, наприклад, з одиницями запасів, що відносяться до однієї номенклатурної групи
продукції, мають подібне призначення або кінцеву мету використання, виробляються та
продаються в одному географічному регіоні, але практично не можуть бути оцінені окремо від
інших одиниць даної номенклатурної групи продукції. Недоцільно частково списувати запаси,
базуючись на їх класифікації, наприклад, готову продукцію, або всі запаси у певному сегменті
бізнесу. Постачальники послуг, як правило, накопичують витрати за кожним видом послуг, на які
визначається окрема ціна продажу. Таким чином, кожний вид послуг розглядається як окрема
одиниця.
 Методи оцінки запасів при вибутті П(С)БО 9
Назва методу Зміст методу
№
з/
п
1 Метод ідентифікованої собівартості Застосовується для запасів і послуг за спеціальними
замовленнями і проектами, а також за запасами, що не
замінюють одні одних

2 Метод середньозваженої собівартості Передбачає визначення вартості одиниці того чи іншого

запасу при списанні у витрату шляхом ділення сумарної
вартості залишку цього запасу на початок місяця і
вартості надходження цього ж запасу за місяць на сумарну
кількість запасу на початок місяця і надходження за місяць

3 Метод FIFO (First Input – First Output) Передбачає використання запасів у тій послідовності, в
якій вони надходили на підприємство, тобто запаси, які
першими відпускаються у виробництво, оцінюються за
собівартістю перших за часом надходжень запасів

4 Метод нормативних витрат Полягає в застосуванні норм витрат на одиницю

продукції (робіт, послуг), встановлених на підприємстві з
урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці,
виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення
максимального наближення витрат до фактичних норм
витрат і ціни повинні регулярно перевірятися і переглядатися

5 Ціни продажу Заснована на використанні підприємствами роздрібної

торгівлі середнього відсотка торгових націнок товарів
 Нормування оборотних засобів
Норма оборотних засобів у виробничих запасах – це кількість днів, впродовж яких
оборотні засоби відвернені у матеріальні запаси, починаючи з оплати розрахунку за
матеріали і закінчуючи моментом їх передачі у виробництво, тобто це мінімально
необхідна кількість днів, на яку треба визначити запаси для нормального
функціонування підприємства.

Норматив оборотних засобів – це їх мінімальний плановий розмір, необхідний для

нормального функціонування підприємства, в натуральному та грошовому вимірі.
Норма поточного запасу – основний і найбільший вид запасу,
необхідний для безперебійної роботи підприємства між двома
суміжними поставками матеріальних ресурсів.
Норматив оборотних засобів у виробничих запасах
Норматив оборотних засобів у незавершеному виробництві
(за умови нерівномірного наростання витрат)
Показники матеріаловіддачі та
матеріаломісткості
 Показники ефективності використання
оборотних засобів
1) коефіцієнт оборотності - показує скільки оборотів можуть зробити оборотні кошти за певний період часу:

 де РП - реалізована за період продукція, грн.;

 Зс - середньорічний залишок оборотних коштів, грн.

2) коефіцієнт завантаження - показує скільки оборотних коштів підприємства приходиться на 1грн

реалізованої продукції:
3) тривалість одного обороту (у днях):

4) Середньорічний залишок оборотних засобів:

В результаті прискорення оборотності оборотних засобів відбувається:

 1) збільшення обсягу виробленої продукції на кожну грошову одиницю поточних витрат підприємства;
 2) вивільнення частини коштів з обороту при збереженні обсягів виробленої продукції та створення за їх
рахунок додаткових резервів для розширення виробництва.
Обсяг вивільнених за рахунок скорочення обороту оборотних засобів можна визначити наступним чином:

 де РПз - обсяг реалізованої продукції в звітному році, грн.;

 Тб, Тз - середня тривалість одного обороту оборотних засобів у базовому та звітньому роках, дні.
 Показники ефективності використання оборотних засобів

Назва показника Формула для розрахунку Нормативне значення

1 2 3
Коефіцієнт обертання активів Чистий дохід від реалізації / Активи Збільшення

Коефіцієнт обертання мобільних Чистий дохід від реалізації / Підсумок II

Збільшення
коштів (оборотних коштів) та III розділів активу балансу

Коефіцієнт обертання готової Чистий дохід від реалізації / Готова

Збільшення
продукції продукція

Чиста дохід від реалізації /

Коефіцієнт обертання дебіторської
Середньорічна сума дебіторської Збільшення, 8
заборгованості
заборгованості

Коефіцієнт обертання матеріальних Собівартість / Середньорічна вартість

4,5-8
запасів запасів
Кількисть днів у періоді/Коефіцієнт
Тривалість одного обороту в днях Зменшення
оборотності активів
Дякую за увагу!