‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة عبد الحميد بن باديس مستغانم‬

‫كلية العلوم الاقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم العلوم املالية و املحاسبة‬

‫مذكرة تخرج مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬

‫التخصص ‪ :‬تدقيق ومراقبة التسيير‬ ‫الشعبة ‪ :‬العلوم املالية و املحاسبة‬

‫املراجعة املالية في ظل معايير املراجعة الدولية ‪ ISA‬في الجزائر‬

‫دراسة حالة مقابلة مع الخبراء املحاسبين ومحاظيي الحسابات‬

‫تحت إشراف ألاستاذ ‪:‬‬ ‫مقدمة من طرف الطالب ‪:‬‬

‫مرحوم محمد الحبيب‬ ‫جرورو عبدالنور‬

‫عن الجامعة‬ ‫الرتبة‬ ‫الاسم واللقب‬ ‫الصفة‬

‫جامعة مستغانم‬ ‫أستاذة مساعدة‬ ‫تدالوتي يمينة‬ ‫رئيسا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫أستاذ محاضر‬ ‫مرحوم محمد الحبيب‬ ‫مقررا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫أستاذة مساعدة‬ ‫زعفران منصورية‬ ‫مناقشا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫أستاذ مشارك‬ ‫مرحوم محمد عالء الدين‬ ‫مدعو‬
‫السنة الجامعية ‪2712/2710 :‬‬
 ‫وشازة الخعليم العالي والبحث العلمي‬

‫حامعت عبد الحميد بن باديس مسخغاهم‬

‫مليت العلوم الاقخصاديت و الخجازيت و علوم الدسيير‬

‫قسم العلوم املاليت و املحاسبت‬

‫مرلسة جخسج مقدمت ضمن مخطلباث هيل شهادة ماستر أماديمي‬

‫الخخصص ‪ :‬جدقيق ومساقبت الدسيير‬ ‫الشعبت ‪ :‬العلوم املاليت و املحاسبت‬

‫املساحعت املاليت في ظل معايير املساحعت الدوليت ‪ ISA‬في الجصائس‬

‫دزاست حالت مقابلت مع الخبراء املحاسبين ومحافظي الحساباث‬

‫إشساف ألاسخاذ ‪:‬جحذ‬ ‫مقدمت من طسف الطالب ‪:‬‬

‫مسحوم محمد الحبيب‬ ‫حسوزو عبدالنوز‬

‫عن الجامعت‬ ‫السجبت‬ ‫الاسم واللقب‬ ‫الصفت‬

‫حامعت مسخغاهم‬ ‫أسخاذة مساعدة‬ ‫جدالوحي يمينت‬ ‫زئيسا‬
‫حامعت مسخغاهم‬ ‫أسخاذ محاضس‬ ‫مسحوم محمد الحبيب‬ ‫مقسزا‬
‫حامعت مسخغاهم‬ ‫أسخاذ مشازك‬ ‫مسحوم محمد عالء الدين‬ ‫مناقشا‬

‫السنت الجامعيت ‪2018/2017 :‬‬

 ‫بسم اهلل الرمحن الرحيم وبو نستعني ‪ ،‬والصالة والسالم على أشرف ادلرسلني أما بعد قالو قدميا " من كان يف‬

‫نعمتو ومل يشكر خرج منها ومل يشعر "‬

‫وألنو ال شكر قبل شكر اهلل العايل الرزاق الذي منحنا الصحة ووىبنا العقل وىدانا بو النور العلم ووقانا من‬

‫ظلمات اجلهل ‪ ،‬فهو الذي قال ‪ " :‬وإن شكرمت ألزيدكم " لذلك فإن شكر اهلل واجب وعلى كل واحد منا ‪ ،‬وال‬

‫أفضل من قول ‪ " :‬ريب أوزعين أن أشكر نعمتك اليت أنعمت علي وعلى والدي وأن أعمل صاحلا ترضاه وأدخلين‬

‫برمحتك يف عبادك الصاحلني"‬

‫وألن الرسول اهلل صلى اهلل عليو وسلم قال ‪ :‬من مل يشكر الناس مل يشكر اهلل ‪ ،‬ومن أسدى معروفا فكافئوه فإن‬

‫مل تستطيعو فادعولو"‬

‫واعرتافا باجلميل يسعدنا ويشرفنا أن نتقدم جبزيل الشكر و العرفان إىل كل من أعاننا يف إجناز ىذا العمل ادلتواضع‬

‫‪ ،‬على رأسهم األستاذ "مرحوم محمد الحبيب" ‪ ،‬نتقدم ذلم جبزيل الشكر ‪ ،‬أطال اهلل يف عمره وإىل كل اخلرباء‬

‫واحملاسبني وحمافظي احلسابات الذين قمت معهم بادلقابلة‬

‫كما نشكر كل من قدم لنا معروف " لوجو اهلل ‪ ...‬إىل كل ىؤوالء ألف شكر وتقدير وجزاكم اهلل عنا ألف خري‬
 ‫إلى من كلله هللا بالهيبة والىقـار ‪ ..‬إلى من علمني العطاء بدون انتظار ‪ ..‬إلى من أحمل اسمه بكل افتخار ‪..‬‬

‫" أنت أيب العزيز أطال اهلل يف عمرك "‬

‫إلى بسمة حياتي و سر وجىدي ‪ ..‬إلى معنى الحب و الحنان و التفـاني‪ ..‬إلى من كان دعائها سر نجاحي إلى أغلى الحباًب ‪..‬‬

‫" أنت أمي الغالية أطال اهلل يف عمرك "‬

‫إىل أخوايت‬

‫اىل من حتلو بالصدق و العطاء ومتيزوا بالوفـاء ‪ ..‬إىل من معهم سعدت‪ ،‬إىل من كانوا معي على طريق النجاح‬
‫واخلري إىل من عرفت كيف أجدىم وعلموين أن ال أضيعهم‬

‫" أصدقائي األوفياء "‬

‫" إىل كل من سعتهم ذاكريت و مل تسعهم مذكريت "‬

‫شكرا جزيال‬
 ‫الفهرس‬

‫ؤلاهداء‬
‫حشكر‬
‫الفهرس‬
‫كائمت الجدوال‬
‫كائمت اإلاخخصراث‬
‫اإلالدمت الػامت‬
‫‪19-01‬‬ ‫الفصل ألاول ‪ :‬مدخل للمراجػت وجطىراتها‬
‫‪01‬‬ ‫جمهيد‬
‫‪02‬‬ ‫اإلابحث ألاول ‪ :‬ؤلاطار الىظري للمراجػت‬
‫‪02‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬الخطىر جاريخي للمراجػت ومفهىمها‬
‫‪04‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬أهميت اإلاراجػت‬
‫‪05‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪ :‬أهداف اإلاراجػت‬
‫‪07‬‬ ‫اإلابحث الثاوي ‪ :‬فروض وأهىاع اإلاراجػت‬
‫‪07‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬أهىاع اإلاراجػت‬
‫‪09‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬فروض اإلاراجػت‬
‫‪10‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪ :‬اإلاراجػت اإلااليت‬
‫‪11‬‬ ‫اإلابحث الثالث ‪ :‬مصار غمليت اإلاراجػت‬
‫‪11‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪:‬كبىل اإلاهمت وجخطيط غمليت اإلاراجػت‬
‫‪15‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪:‬جلييم هظام الركابت الداخليت‬
‫‪16‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪:‬أدلت ؤلاثباث واإلالف الجاري‬
‫‪19‬‬ ‫خالصت‬
‫‪44-20‬‬ ‫الفصل الثاوي مػاًير الدوليت للمراجػت‬
‫‪20‬‬ ‫جمهيد‬
‫‪21‬‬ ‫اإلابحث ألاول ‪ :‬مدخل للمػاًير الدوليت للمراجػت‬
‫‪21‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪:‬ماهيت اإلاػاًير الدوليت للمراجػت‬
‫‪23‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪:‬غرض مػاًير اإلابادئ الػامت واإلاصؤولياث‬
‫‪27‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪:‬غرض مػاًير جلييم اإلاخاطر والاشخجابت في جلدًر ألاخطاء‬

‫‪I‬‬
 ‫‪31‬‬ ‫اإلابحث الثاوي ‪:‬أدلت هخائج وجلارير للمػاًير الدوليت للمراجػت‬
‫‪31‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪:‬مػاًير أدلت اإلاراجػت‬
‫‪37‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪:‬مػاًير الاشخفادة من غمل آلاخرين‬
‫‪39‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪:‬مػاًير هخائج وجلارير اإلاراجػت واإلاجاالث اإلاخخصصت‬
‫‪44‬‬ ‫خالصت‬
‫‪67-46‬‬ ‫الفصل الثالث الىاكؼ الػلمي للمراجػت في الجزائر‬
‫‪46‬‬ ‫جمهيد‬
‫‪47‬‬ ‫اإلابحث ألاول ‪ :‬اإلاراجػت في الجزائر‬
‫‪47‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬الخطىر الخاريخي للمراجػت في الجزائر‬
‫‪49‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬شروط ومهام مراجؼ الحصاباث واإلاصؤولياجه‬
‫‪51‬‬ ‫الطلب الثالث ‪ :‬مػاًير ألاداء اإلانهي للمراجػت في الجزائر‬
‫‪55‬‬ ‫اإلابحث الثاوي ‪ :‬فيئت ألاولى من اإلاػاًير الجزائريت للخدكيم ‪NAA‬‬
‫‪55‬‬ ‫اإلاطب ألاول ‪ :‬اجفاق حىل أحكام مهمت الخدكيم ‪NAA 210‬‬
‫‪56‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬الخأكيداث الخاريجت ‪NAA 505‬‬
‫‪57‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪ :‬أحداث التي جلؼ بػد إكفال الحصاباث وألاحداث الالحلت ‪NAA 560‬‬
‫‪58‬‬ ‫اإلاطلب الرابؼ ‪ :‬الخصريحاث الكخابيت ‪NAA 580‬‬
‫‪59‬‬ ‫اإلابحث الثاوي ‪ :‬الفئت الثاهيت من اإلاػاًير الخدكيم للجزائر‬
‫‪59‬‬ ‫اإلاطلب الاول ‪ :‬جخطيط جدكيم الكشىف اإلااليت ‪NAA 300‬‬
‫‪60‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬الػىاصر اإلالىػت ‪NAA 500‬‬
‫‪61‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪ :‬مهام الخدكيم ألاوليت ‪NAA 510‬‬
‫‪62‬‬ ‫اإلاطلب الرابؼ ‪ :‬جأشيض الرأي وجلرير الخدكيم غلى كشىف اإلاال ‪NAA 700‬‬
‫‪63‬‬ ‫اإلابحث الرابؼ ‪ :‬فيئت الثالث من اإلاػاًير الجزائريت للخدكيم‬
‫‪63‬‬ ‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬ؤلاجراءاث الخحليليت ‪NAA 520‬‬
‫‪64‬‬ ‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬اشخمراريت ؤلاشخغالل ‪NAA 570‬‬
‫‪65‬‬ ‫اإلاطلب الثالث ‪ :‬اشخخدام أغمال اإلادكم الداخليين ‪NAA 610‬‬
‫‪66‬‬ ‫اإلاطلب الرابؼ ‪ :‬اشخخدام خبير مػين من طرف اإلادكم ‪NAA 620‬‬
‫‪67‬‬ ‫الخالصت‬
‫‪80-69‬‬ ‫الفصل الرابؼ دراشت اإلايداوي غن جطبيم مػاًير الجزائريت للمراجػت‬
‫‪69‬‬ ‫جمهيد‬
‫‪70‬‬ ‫اإلابحث ألاول اإلالابل ميداهيت غن جطبيم اإلاػاًير‬
‫‪71‬‬ ‫املطلب ألاول ‪ :‬إعداد دليل املقابلة‬

‫‪II‬‬
‫‪73‬‬ ‫املطلب الثاني ‪ :‬جمع املعلىمات وثحليلها‬
‫‪75‬‬ ‫اإلابحث الثاوي ‪ :‬الرابط بين اإلاػاًير الخدكيم الدوليت واإلاػاًير الجزائريت للخدكيم‬
‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬أوجه ؤلاخخالف بين اإلاػاًير ر‬
‫الماجػت الدوليت واإلاػاًير الجزائريت للمراجػت ‪75‬‬
‫‪78‬‬ ‫املطلب الثاني ‪ :‬أسباب إختيار املعايير الجزائرية للمراجعة في وجه نظرنا‬
‫‪80‬‬ ‫خالصة‬
‫‪82‬‬ ‫خاثمة العامة‬
‫املصادر واملراجع‬

‫‪III‬‬
 ‫كائمت الجداول‬

‫صفحت‬ ‫إشم الجدول‬ ‫ركم‬

‫‪53‬‬ ‫مػاًير جلارير اإلاحافظ الحصاباث في جزائر‬ ‫‪01-02‬‬
‫‪71‬‬ ‫مىاصفاث أطراف اإلالابلت‬ ‫‪01-04‬‬
‫‪72‬‬ ‫اإلاػاًير الجزائريت للمراجػت ‪NAA‬‬ ‫‪02-04‬‬
‫‪76‬‬ ‫مػاًير الدوليت للمراجػت ومػاًير الجزائريت للمراجػت‬ ‫‪03-04‬‬

‫‪IV‬‬
 ‫كائمت اإلاخخصراث‬

‫ؤلاخخصار‬ ‫مػنى اإلاصطلح‬

‫‪ISA‬‬ ‫مػاًير الدوليت للخدكيم‬
‫‪NAA‬‬ ‫مػاًير الجزائريت للخدكيم‬
‫‪AAA‬‬ ‫جمػيت اإلاحاشبيت ألامريكيت اإلاراجػت‬

‫‪V‬‬
‫امللدمت العامت‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫للد شهد العالم جحىالث حرزٍت في مطلع اللسن الخاطع عشس ‪ ،‬خاصت في املجاٌ الاكخصاد للمإطظاث‬
‫املالُت والاكخصاد التي جميزث بغهىز الخىخالث وفم ما ًصطلح علُه شسواث مخعددة الجيظُاث مما حعل ول‬
‫مً لهم عالكت بهره املإطظاث ًخطلعىن ملىاهبت الخطىزاث الحاصلت ‪ ،‬منها جىغُماث ومياجب املساحعت التي‬
‫عسفذ مىعسحا هبير في مجاٌ املإطظاث خاصت العمالكت منها ‪ ،‬والتي أصبحذ مهىت املساحعت فيها أطاطُت‬
‫وذاث أهمُت بالغت ‪ ،‬ولهرا اططسث الدوٌ ئلى وطع كىاهين وحشسَعاث جىغم هاجه املهىت الحظاطت‪.‬‬

‫وللد أدزن أصحاب املصلحت في املإطظت ‪ ،‬أن املساحعت هي الىطُلت اللادزة على الحىم على مدي حعبير‬
‫مخسحاث املحاطبُت على الىاكع الفعلي لها ‪ ،‬وذلً مً خالٌ ما ٌعسف بخلسٍس املساحع الخازجي باعخبازه املىخهج‬
‫النهائي لعملُت مساحعت اللىائم املالُت الخخامُت للمإطظت ‪ً ،‬دلي مً خالله املساحع بسأًه الفني املحاًد بشأن‬
‫صحت ودكت ومصداكُت املعلىماث املخظمىت في جلً اللىائم املالُت املعدة مً طسف املإطظت املعىُت‪.‬‬

‫فاذا وان هرف املساحع الخازجي أزىاء جدخله ئعطاء زأي فني محاًد مدعم بأدلت وكسائً ئزباث عً مدي‬
‫شسعُت وصدق الحظاباث الري ًىظب املعلىماث املحاطبُت اللىة اللاهىهُت ‪ ،‬فاملجاالث املخعددة واملدشبعت‬
‫أفسشث حعدد في أهىاع وأهداف املساحعت لخصل ئلى مجاٌ الحظاباث الخخامُت وعىاصس املسهص املالي مً أصىٌ‬
‫وخصىم ‪ ،‬التي جدزض مخخلف ألاوشطت والىعائف في املإطظت والتي تهدف ئلى جحدًد الاهحسافاث وأطبابها‬
‫والعمل على زفع مظخىي ألاداء والىفاءة الاكخصادًت ‪ ،‬ومً أحل ذلً هجد أن هىان طلبا متزاًدا مً‬
‫مظخلبلي الخلسٍس على محخىاه مً املعلىماث ن وٍترهص هرا املحخىي بصفت أطاطُت في الخأهُد الري ًلدمه‬
‫املساحع بشأن مدي ئمياهُت اعخماد أصحاب املصلحت في املإطظت على ما جىاصله لهم اللىائم الخخامُت‬
‫للمإطظت مً معلىماث جم مساحعتها‪.‬‬

‫وباعخباز أن الجصائس لِظذ بمعصٌ عً هره الخغيراث والخطىز الدولُت‪ ،‬خاصت مع ئبسامها الجفاكُت‬
‫الشسواة مع الاجحاد ألازوبي ولألهظمام للمىغمت العاملُت للخجازة ‪ ،‬فلد أصبح مً الظسوزي الالتزام بخطبُم‬
‫املعاًير املحاطبُت واملساحعت الدولُت مً كبل املحاطبين واملساحعين عىد ئعداد وفحص اللىائم املالُت ‪ ،‬وكد‬
‫وان للخحىالث الاكخصادًت والظُاطُت والاحخماعُت التي شهدتها الجصائس خالٌ العلدًً ألاخسًٍ ‪ ،‬أزازا مباشس‬
‫على املحُط الاكخصادي والاحخماعي للمإطظت الاكخصادًت والري شهد بدوزه جطىزا ملحىعا بفظل‬
‫إلاصالحاث الاكخصادًت التي كامذ بها الظلطاث العمىمُت مىر نهاًت عشسٍت الثماهِىاث ‪ ،‬وعلد الدظعُىاث‬
‫والتي جحاوٌ مً خالٌ ئحدار همط حدًد للدظُير ًلقضي باحالٌ لُاث الظىق محل الخخطُط املسهصي‪.‬‬

‫وفي عل هره الغسوف جبدوا الحاحت ئلى مهمت املساحعت حخمُت ال غنى عنها في جصوٍد مخخلف ألاطساف‬
‫بمعلىماث دكُلت وذاث مصداكُت جمىنهم مً اجخاذ اللسازاث والسكابت على ألاداء ئذ لم جخخلف الجصائس عً‬
‫باقي الدوٌ في جىغُم ممازطت مهىت املساحعت ‪ ،‬حُث عملذ على جىغُم املهىت والظهس عليها إلعطائها الشيل‬

‫‌أ‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫الري حظخحله والاحخفاظ باملظخىي الائم بها حُث جىالذ الدشسَعاث املخخلفت التي تهدف ئلى جىغُم هره‬
‫املهىت ‪ ،‬وبغُت إلاملام بحُثُاث هرا املىطىع والخىض فُه بصفت مفصلت ‪ ،‬طىحاوٌ مً خالٌ مرهسجىا‬
‫إلاحابت عً إلاشيالُت والدظاؤالث املخدوالت عنها في ألاحي ‪:‬‬

‫‪ ‬ما هو واقع ممارسة املراجعة في الجزائر في ظل معايير الدولية للمراجعة ؟‬

‫والتي ًمىً إلاحابت عنها مً خالٌ إلاحابت على بعع الدظاؤالث والتي جمثل الاهخماماث ألاخسي املخعللت‬
‫باملىطىع ‪:‬‬

‫أ‪‌ .‬هُف جخم خطىاث وئحساءاث املساحعت ؟‬

‫ب‪‌ .‬فُما ًخمثل مظمىن معاًير املساحعت الدولُت ؟‬
‫ث‪‌ .‬هل جبُني املعاًير الدولُت للمساحعت بالجصائس أمس طسوزي لخعصٍص جطبُم املساحعت؟‬
‫‪ - 1‬فرضيات البحث‬

‫لإلحابت عً الدظاؤالث الظابلت ومً أحل إلاملام باشيالُت املىطىع هىطلم مً الفسطُاث الخالُت ‪:‬‬

‫أ ‪ً‌ -‬خم جىفُر مهىت املساحعت وفم خطىاث وئحساءاث مخعازف عليها مً كبل املساحعين؛‬
‫ب ‪‌ -‬جحغى املساحعت بمعاًير حظهل عملُت جىفُرها بيل مصداكُت ومىطىعُت؛‬
‫ث ‪ٌ‌ -‬عخبر جبني املعاًير الدولُت للمساحعت بالجصائس أمس طسوزي لخعصٍص جطبُم املحاطبت واملساحعت‬
‫‪ - 2‬أهداف البحث‬

‫جخمثل ألاهداف املىخغسة مً جىاوٌ هرا املىطىع فُما ًلي ‪:‬‬

‫‪ -‬محاولت ئبساش مهام املساحعت في املإطظت الاكخصادًت باعخبازها أداة فعالت ؛‬

‫‪ -‬معسفت املصاعب واملشاول التي جىاحه املساحعت في الجصائس ؛‬
‫‪ -‬محاولت ئبساش الفائدة مً اعخماد معاًير املساحعت الدولُت والجصائسٍت ؛‬
‫‪ -‬حدود املساحعت في الجصائس بالىغس للمعاًير الدولُت‪.‬‬
‫‪ - 3‬أهمية البحث‬

‫جسحع أهمُت هره الدزاطت ئلى طبُعت ألاهداف املخىخاة مً املساحعت وئلى الخأزير املخخلف لها على ألاطساف‬
‫املظخخدمت ألزاء املساحعين خاصت في عل طعي الجصائس ئلى الاهغمام ئلى املىغمت العاملُت للخجازة والبىزصت‬
‫الري ٌعخمد على معلىماث ذاث مصداكُت وهفاءة حىٌ املإطظاث املشازهت فيها‪.‬‬

‫‌ب‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫هما جيبع أهمُت هره الدزاطت مً افخلاد الجصائس ئلى دطخىز مخيامل للمساحعت في الجصائس ًىحد عمل‬
‫املساحعين داخل اللطس الىاحد بما ٌعطي الثلت الالشمت في املعلىماث املعلً عنها‪.‬‬

‫‪ - 4‬أسباب إختيار املوضوع‬

‫لعل اخخُازها للمىطىع ٌعىد لجملت مً ألاطباب املىطىعُت والراجُت أهمها‪:‬‬

‫‪ -‬ألهمُت البحث في الىكذ الساهً ‪ ،‬حُث ًتزامً مع هغام املحاطبي املالي ‪ SCF‬؛‬
‫‪ -‬مشسوع املجلع الىطني للمحاطبت مىر ‪ 2011‬لطسح معاًير الجصائسٍت للمساحعت ؛‬
‫‪ -‬ئصدزاز ملسزاث حىٌ املعاًير الجصائسٍت للمساحعت؛‬
‫‪ -‬ألطباب ذاجُت وىن البحث ًىدزج طمً اخخصاصىا؛‬
‫‪ -‬الحاحت املاطت للمساحعت مً كبل املإطظاث الجصائسٍت بعد إلاصالحاث املىخهخت مً كبل‬
‫الدولت‪.‬‬
‫‪ - 5‬حدود الدراسة‬

‫بخم جحدًد ئطاز الدزاطت في‬

‫أ ‪‌ -‬الحدود املياهُت ‪ :‬جخعلم هره الدزاطت بالجصائس ‪ ،‬وىنها جظمىذ ملابلت مع بعع محافع حظباث‬
‫وخبراء محاطبي ‪ ،‬بهدف جحدًد معالم املساحعت في الجصائس في عل معاًير املساحعت الدولُت ‪ISA.‬؛‬
‫ب ‪‌ -‬الحدود الصمىُت ‪ :‬دامذ فترة الدزاطت مً شهس حاهفي ئلى أواخس شهس أفسٍل ‪.‬‬
‫‪ - 6‬منهج الدراسة‬

‫حظخدعي طبُعت البحث اطخخدام مىاهج مخعددة جفي بأغساض املىطىع الري ًدخل طمً الدزاطاث‬
‫الاكخصادًت ‪ ،‬لهرا أجبعتى مىهج وصفي في الخأهُل العلمي للمساحعت ‪ ،‬وجازٍخُا الخطىز الخازٍخي للمساحعت‬
‫واطخلسائي في الجصء املسجبط بالجاهب الخطبُلي حُث اعخمدها على ملابل للُام بخحلُل وئطخخالص عام‪.‬‬

‫‪ - 7‬صعوبات الدراسة‬
‫جبعا لخصىصُاث املىطىع املخعلم بىاكع املساحعت في الجصائس وحدها صعىباث مً أهمها‪.‬‬
‫‪ -‬صعىباث الحصىٌ على املعلىماث املسجبط باملعاًير الجصائسٍت؛‬
‫‪ -‬عدم الخجاوب بعع أفساد مجخمع الدزاطت خاصت املهىُين منهم إلطخفادث منهم بمعلىماث مُداهُت‪.‬‬

‫‌ج‬
 ‫المقدمة العامة‬

‫‪ - 8‬ثقسيمات الدراسة‬

‫بىاءا على ألاهداف والفسطُاث املىطىعُت طابلا ‪ ،‬في حدود إلاشيالُت املطسوحت وان الاخخُاز على الخلظُم‬
‫ئلى ‪ 4‬فصىٌ التي واهذ على الىحى الخالي ‪:‬‬

‫الفصل ألاوٌ واهذ جحذ عىىان مدخل للمساحعت وجطىزاتها ‪ٌ ،‬عخمد على زالزت بحىر ‪ٌ ،‬عخمد على ئطاز‬
‫العام للمساحعت و فسوض وأهىاع املساحعت ‪ ،‬وئلى مظاز عملُت املساحعت‪.‬‬

‫الفصل الثاوي بعىىان معاًير الدولُت للمساحعت جم جلظُمه ئلى مبحثين ‪ ،‬حُث ٌعخم على مدخل للمعاًير‬
‫الدولُت للمساحعت وعسض باخخصاز ول معاًير املساحعت الدولُت‬

‫الفصل الثالث بعىىان الىاكع العلمي للمساحعت في الجصائس جم جلظُمه ئلى أزبعت مباحث وذلً بخلدًم‬
‫الىاكع املساحعت في الجصائس وئلى جلدًم ول املعاًير الجصائسٍت للمساحعت‪.‬‬

‫الفصل السابع الري وان حىٌ دزاطت املُداهُت ووان بعىىان جطبُم معاًير املساحعت في الجصائسٍت ‪ ،‬ووان‬
‫جطبُم ملابلت مع بعع الخبراء محاطبُين ومحافغي الحظاباث‪ ،‬وأًظا ئلى أوحه ئخخالف بين املعاًير‬
‫الجصائسٍت للمساحعت واملعاًير الدولُت للمساحعت‪.‬‬

‫‌د‬
 ‫الفصل ألاو‬
‫لمدخصلالمز جعتل‬
‫ألاجطور تها‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫جمهيدل‪:‬‬

‫ما مً مهىت إال ولها كىاغض وأضىٌ إلاماعؾتها ‪ ،‬ومهىت اإلاغاحػت هغحرها مً اإلاهً ألازغي لها كىاغض وأضىٌ‬
‫مماعؾتها وكض بلُذ جلً اللىاغض و أضىٌ اإلاماعؾت إلى وكذ كغٍب جخمشل في ألاخيام اإلاخػاعف غليها بحن‬
‫مماعس ي هظه اإلاهىت خُث أن ػٍاصة الخاحت للخضماث اإلالضمت مً ؾغف اإلاغاحػت غامل عبِس ي لخؿىعها‬
‫وكُامها هيشاؽ أؾاس ي ال ًمىً الاؾخغىاء غىه فالهضف مً اإلاغاحػت ًخمشل في الخدلم مً البُاهاث‬
‫اإلاداؾبُت واإلاالُت مؼ الخأهض مً مضي صختها وجمشُلها للمغهؼ اإلاالي للمؤؾؿت ‪ ،‬ومضي جؿبُم ؤلاحغاءاث‬
‫اإلاىغىغت مً ؾغف ؤلاصاعة لخفاصي مسخلف ألازؿاء ومىؼ خاالث الغش والخالغب بأمالهها‪.‬‬

‫و هأي غلم مً الػلىم فاإلاغاحػت جلىم غلى مجمىغت مً الخطابظ والفغغُاث والتي حػخبر هأؾاؽ‬
‫فُه‪،‬‬ ‫للغاًت التي وغػذ ألحلها هما جغجىؼ غلى حملت مً اإلاػاًحر التي جىحه وحػؿي ؤلاؾاع الظي جيشـ‬
‫باإلغافت إلى طلً فئنها جلىم بخىحُه ‪ ،‬خُث كؿمىا هظا الفطل إلى زاللت مباخث وهي والخالي ‪:‬‬

‫‪ ‬ملبدثل ألاول‪ :‬إلاطارل اىظزيلالمز جعتلل‬

‫‪ ‬ملبدثل اثاويل‪ :‬فزألاضلألاأهو عل ملز جعت‬
‫‪ ‬ملبدثل اثااث ‪ :‬مصارلعمليتل ملز جعت‬

‫‪1‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫ملبدثل ألاول‪ :‬إلاطارل اىظزيلالمز جعتلل‬

‫حػخبر اإلاغاحػت غملُت للخطىٌ غلى اللغابً الضالت غلى ألاخضار الاكخطاصًت التي كامذ بها اإلاؤؾؿت‬
‫بئجباع أؾلىب منهجي واؾخسضام أصواث هفُلت للىضىٌ إلى عأي فني مداًض ‪ ،‬خىٌ مضي صاللت اللىابم اإلاالُت‬
‫الخخامُت للمؤؾـة للمغهؼ اإلاالي اٌخلُلي‪.‬‬

‫ملطلبل ألاول‪ :‬اخطورلجاريخي لالمز جعتلألاملهومهال‬

‫الزعل ألاول‪ :‬اخطورل اخاريخيل‪:‬‬

‫إن جؿىع اإلاخالخلت للمغاحػت واهذ عهُىت ألاهضاف اإلاغحىة منها مً حهت ‪ ،‬ومً حهت أزغي واهذ هدُجت‬
‫البدث اإلاؿخمغ لخؿىع هظه ألازحرة مً الجاهب الىظغي ‪ ،‬بغُت حػلها جخماش ى واإلاخغحراث الىبحرة التي غغفتها‬
‫خغهت الخجاعة الػاإلاُت والاكخطاص الػالمي بشيل غام والتي شاهضتها اإلاؤؾؿت الاكخطاصًت بشيل زاص وهظه‬
‫اإلاخغحراث أصث إلى ػٍاصة الخاحت إلى زضماث اإلاغاحػت‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وٍمىً جلؿُم الخؿىع الخاعٍخي للمغاحػت إلى اإلاغاخل الخالُت‬

‫‪ - 1‬الفترة ما بحن ‪ 1500‬م ختى ‪1850‬م‬

‫جمحزث هظه الفترة بالخمهُض للشىعة الطىاغُت‪ ،‬ولػل ما ًمىً اؾخسالضه فػال مً هظه ألازحرة هى‬
‫اهفطاٌ ملىُت اإلاؤؾؿت غً إصاعتها وػٍاصة الخاحت للمغاحػحن‪.‬‬

‫خالُا‪،‬‬ ‫هما جم اؾخػماٌ هظغٍت اللُض اإلاؼصوج في الىظام اإلاداؾبي ختى ولى لم جىً بطىعة مخؿىعة هما هى‬
‫‪.2‬‬
‫وظهىع هىع مً الغكابت الضازلُت غلى اإلاشاعَؼ‬

‫‪ - 2‬الفترة ما بحن ‪ 1850‬م إلى ًىمىا هظا ‪:‬‬

‫شهضث هظه الفترة ظهىع شغواث اإلاؿاهمت الىبحرة جؼامىا مؼ الشىعة الطىاغُت في اإلاملىت اإلاخدضة ‪ ،‬أصي‬
‫إلى الاهفطاٌ بحن اإلالىُت وؤلاصاعة ‪ ،‬وما ػاص مً إلخاح اإلاؿاهمحن في ؾلب غلى مغاحػحن خفاظا ‪ ،‬إلاغاحػت غلى‬
‫أمىالهم اإلاؿدشمغة ‪ ،‬وغؼػ طلً ضضوع كاهىن الشغواث البرًؿاهُت ؾىت ‪ ، 1862‬الظي أوحب غلى شغواث‬
‫اإلاؿاهمت جضكُم خؿاباتها مً كبل مغاحؼ مؿخلل‪.3‬‬

‫وما محز هظه الفترة هى ظهىع الشغواث الىبري وهظا الاغخماص غلى هظافت الغكابت الضازلُت بضعحت هبحرة في‬
‫غملُت اإلاغاحػت ‪ ،‬باإلغافت إلى إؾخػماٌ أؾلىب الػُىاث ؤلاخطابُت وفم أؾاؽ غلمي ‪ ،‬هما أضبذ الهضف‬

‫‪ 1‬أشخىي غبضالؿالم ‪ ،‬مز جعتل ملعاًيرلألاإلاجز ء ث ‪ ،‬ؾبػت ‪ ، 4‬صاع النهػت الػغبُت ‪ ،‬لبىان ‪ ، 1996 ،‬ص‪142‬‬
‫‪ 2‬صخلىح خؿحن ‪ ،‬أشاشياثل اخدكيملفيلظصل ملعاًيرل مزيكيتلألا ادألاايت ‪ ،‬مطغ ‪ ، 2002 ،‬ص ‪36‬‬
‫‪ 3‬أشخىي غبضالؿالم ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪16‬‬

‫‪2‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫ألاؾاس ي للمغاحػت هى إبضاء الغأي الفني واإلاداًض خىٌ اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬ومضي ؾالمتها في جمشُل اإلاغهؼ اإلاالي‬
‫للمؤؾؿت والىخابج اإلاسجلت ‪ ،‬هما لىخظ اهدشاع اؾخػماٌ اإلاغاحػت في حمُؼ أهداء الػالم وغلى حمُؼ‬
‫اإلاؿخىٍاث‪.1‬‬

‫الزعل اثاويل‪:‬لملهومل ملز جعتلل‬

‫للض حػضصث الجىاهب التي جم الخؿغق إليها في مفاهُم اإلاغاحػت ‪ ،‬وهظا بئزالف الهُئاث وألاؾغاف‬
‫الطاصعة غنها ‪ ،‬وعغم الازخالف الشىلي بحن هظه اإلافاهُم إال أنها جطب في هفـ الهضف وهظهغ أهم هظه‬
‫الخػاعٍف فُما ًلي‪:‬‬

‫‪ - 1‬حاء حػغٍف الجمػُت اإلاداؾبية ألامغٍىُت للمغاحػت هما ًلي ‪" :‬اإلاغاحػت هي غملُت مىظمت ومىهجت‬
‫لجمؼ وجلُُم ألاصلت بشيل مىغىعي ‪ ،‬التي جخػلم بيخابج ألاوشؿت وألاخضار الاكخطاصًت ‪ ،‬وطلً‬
‫لخدضًض مضي الخىافم والخؿابم بحن هظه الىخابج واإلاػاًحر اإلالغعة ‪ ،‬وجبلُغ ألاؾغاف اإلاػُىت بيخابج‬
‫اإلاغاحػت‪.2‬‬
‫‪ - 2‬هما غغف اجداص اإلاداؾبحن ألامغٍىُحن اإلاغاحػت اإلاداؾبت غلى أنها ‪ " :‬إحغاءاث مىظمت ألحل الخطىٌ‬
‫مىغىغُت‬ ‫غلى ألاصلت اإلاخػللت باإلكغاعاث أو ألاعضضة الاكخطاصًت وألاخضار ‪ ،‬وجلضًمها بطىعة‬
‫لخدضًض صعحت الػالكت بحن هظه ؤلاكغاعاث وملاًِـ مػحنة ‪ ،‬وإًطاٌها إلى اإلاؿخفضًً"‪.3‬‬

‫ومً زالٌ الخػغٍفحن ًمىً اؾخسالص ما ًلي‪: 4‬‬

‫‪ -‬غملُت اإلاغاحػت غملُت مىظمت ‪ ،‬وبالخالي فهي كابمت غلى مسؿـ مؿبم ؛‬
‫‪ٌ -‬شترؽ في غملُت اإلاغاحػت حمؼ أصلت وكغابً إزباث ‪ً ،‬بني اإلاغاحؼ عأًه مً زاللها خىٌ غضالت‬
‫اللىابم اإلاالُت مً غضمها؛‬
‫‪ -‬أن ًلتزم اإلاغاحؼ الخُاصي في حمػه لألصلت‪ ،‬أي أن جخم بطفت مىغىغُت بػُضة غً ول جدحز ؛‬
‫‪ -‬أن جخػضي غملُت فدظ اإلاػلىماث اإلالضمت في كىابم إلى فدظ الىظام اإلاداؾبي ‪ ،‬والظي ٌػخبر‬
‫مطضع لهظه اإلاػلىماث؛‬
‫‪ -‬إًطاٌ اإلاغاحؼ لخلغٍغ ًخػمً عأًه خىٌ مطضاكُت اللىابم اإلاالُت لطالح ألاؾغاف اإلاؿالبت له‪.‬‬
‫‪ - 3‬اإلاغاحػت هي غملُت مىظمت لخجمُؼ ألاصلت اليافُت واإلالىػت ‪ ،‬وجلُُمها بؿغٍلت مىغىغُت بىاؾؿت‬
‫شخظ مؤهل ومؿخلل إلبضاء عأًه الفني اإلاداًض غلى مضي جمشُل وجؿابم اإلاػلىماث اإلاخػللت بىخضة‬

‫‪ 1‬غبض الفخاح الصخً ‪ ،‬مبادئلألاأشضل ملز جعتلعلمالألاعمال ‪ ،‬مؤؾؿت صاع الشباب الجامػُت ‪ ،‬مطغ ‪ ، 1993 ،‬ص ‪6‬‬
‫‪ 2‬ولُم جىماؽ ‪ ،‬ملز جعتلبينل اىظزيتلألا اخطبيم ‪ ،‬الىخاب ألاوٌ ‪ ،‬صاع اإلاغٍش لليشغ ‪ ،‬الؿػىصًت ‪ ، 1997 ،‬ص‪18‬‬
‫‪ 3‬هاصي جمُمي ‪ ،‬مدخصلإلىل اخدكيملمًل اىاخيتل اىظزيتلألا اعلميت ‪ ،‬الؿبػت الشالشت ‪ ،‬صاع وابل لليشغ ـ ألاعصن ‪ ، 2006 ،‬ص ‪19‬‬
‫‪ 4‬هاصي جمُمي ‪ ،‬هفـ اإلاغحؼ ‪ ،‬ص ‪20‬‬

‫‪3‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫اكخطاصًت للمىاكؼ بضعحت مػلىلت في غىء اإلاػاًحر اإلادضصة وجبلُغ هظا الغأي للمهخمحن إلاؿاغضتهم في‬
‫اجساص اللغاعاث بشؤون اإلاؤؾؿت ؤلاكخطاصًت ‪.1‬‬

‫ملطلبل اثاوي ‪ :‬أهميتل ملز جعتل‬

‫إن حػضص الؿلباث لخضماث اإلاغاحػت صلُل في مضي أهمُتها ‪ ،‬خُث وان الخؿىع الظي شاهضجه اإلاغاحػت‬
‫وله بؿبب الخؿىع في ألاهضاف ‪ ،‬وهظا عاحؼ إلى الخؿىع الظي مـ الشغواث هفؿها وهظلً أغمالها التي جلىم‬
‫بها‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬أهمُت اإلاغاحػت‬

‫إن أهمُت اإلاغاحػت جخمشل في وىنها وؾُلت جسضم حهاث هبحرة طاث مطلخت مؼ اإلاؤؾؿت ؾىاء واهذ‬
‫أؾغاف صازلُت أو زاعحُت ‪ ،‬إط حػخمض إلى خض هبحر غلى البُاهاث اإلاداؾبُت الجساط كغاعاث وعؾم زؿـ‬
‫مؿخلبلُت و مً بحن اإلاؿخفُضًً مً اإلاغاحػت هجض‪:2‬‬

‫أ ‪ -‬أهميتل ملز جعتلباايصبتلإلد رةل ملؤشصت ‪ :‬إن إصاعة اإلاؤؾؿت غىض كُامها بالخسؿُـ حػخمض بضعحت‬
‫هبحرة غلى مػلىماث صخُدت وصكُلت ‪ ،‬وهظا لخدلُم أهضاف اإلاؤؾؿت اإلاؿؿغة ‪ ،‬وال ًمىً الىزىق‬
‫في اإلاػلىماث بطفت مؿللت إال إطا واهذ مػخمضة ومطاصكت غليها مً ؾغف شخظ مداًض ‪ ،‬وطلً‬
‫بئغؿاء عأي مداًض خىٌ ضضق البُاهاث واللىابم اإلاالُت التي حؿاغض غلى اجساط اللغاعاث اإلاالُت بيل‬
‫صكت ومىغىغُت‪.3‬‬
‫ب ‪ -‬أهميتل ملز جعتلباايصبتلالمصاهمين ‪ :‬اإلاغاحػت جمىنهم مً الىكىف غلى ممخلياتهم ‪ ،‬وغمان‬
‫اؾخسضام اإلاىاعص اإلاخاخت اؾخسضاما أمشال وبىفاءة غالُت فاإلاغاحؼ ًلىم بئغضاص الخلغٍغ ًخػمً عأًا‬
‫ؾلُما خىٌ اللىابم وجمشُلها للمغهؼ اإلاالي للمؤؾؿت وهخابج الضوعة اإلاالُت ‪ ،‬فاإلاغاحػت الخاعحُت‬
‫حؿاغض اإلاؿاهمحن في ؤلاؾالع غلى ول ما ًجغي صازل اإلاؤؾؿت‪.4‬‬
‫ث ‪ -‬أهميتل ملز جعتلباايصبتلالد ئىينل ألا ملوردًً‪ٌ :‬ػخمض هؤالء غلى جلغٍغ للخأهض مً صخت وؾالمت‬
‫اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬وٍلىمىن بخدلُلها إلاػغفت اإلاغهؼ اإلاالي واللضعة غلى الىفاء بااللتزام وهظا صعحت‬
‫الؿُىلت لضي اإلاؤؾؿت لهم جدطُلهم لخلىكهم لضي اإلاؤؾؿت ‪.‬‬

‫‪ 1‬مىطىع أخمض البضوي ‪ ،‬شخاجت الؿُض شخاجت ‪ ،‬در شاثلفيلإلاججاهاثل لحدًثتلفيل ملز جعت ‪ ،‬صاع الجامػت ‪ ،‬مطغ ‪ ، 2004 ،‬ص ‪13‬‬
‫‪ 2‬زالض أمحن غبضهللا ‪ ،‬علملجدكيمل لحصاباث ‪ ،‬وابل لليشغ والخىػَؼ ألاعصن ‪ ، 2004 ،‬ص‪13‬‬
‫‪3‬زالض الخؿُب وزلُل مدمض الغفاعي ‪ ،‬صوول اعلميتلاخدكيمل لحصاباث ‪ ،‬صاع اليشغ ‪ ،‬ألاعصن ‪ ، 1998 ،‬ص ‪12-11‬‬
‫‪ 4‬غبضالطمض هجم الجػفغي ‪ ،‬إًاص عاشض اللغَص ي ‪ ،‬در شتلخوولدألارلمز كبل لحصاباثلألامصؤألاايتلفيلجلبيتل خخياجاثلمصخخدميل الو ئمل ملاايتل‪،‬ل‬
‫اإلاػهض الػغبي للمداؾبحن اللاهىهُحن ‪ ،‬بغضاص ‪ ،‬الػغاق ‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪4‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫ر ‪ -‬أهميتل ملز جعتلباايصبتل الزبائً‪ :‬اهخمام هظه الشغٍدت باإلاػلىماث ًىدطغ بمػغفت اؾخمغاعٍت‬
‫الىخضة الاكخطاصًت ‪ ،‬وزاضت غىض اعجباؾهم مػها بمػامالث ؾىٍلت ألاضل ‪ ،‬وإطا واهىا مػخمضًً غليها‬
‫همدىع عبِس ي وأؾاس ي للبػاغت أو اإلاىاعص ألاولُت‪.‬‬
‫ج ‪ -‬أهميتل ملز جعتلباايصبتلالجهاثل لحكوميت‪ :‬حػخمض بػؼ أحهؼة الضولت غلى البُاهاث التي جطضعها‬
‫اإلاشغوغاث في الػضًض مً ألاغغاع ‪ ،‬منها مغاكبت اليشاؽ الاكخطاصي ‪ ،‬أو عؾم الؿُاؾاث‬
‫الاكخطاصًت للضولت أو فغع الػغابب ‪ ،‬وهظه حمُػها حػخمض غلى بُاهاث واكػُت وؾلُمت ‪.1‬‬

‫وكض بُيذ لجىت الاجداص الضولي للمداؾبحن غىض إضضاع اإلاػاًحر غام ‪ 2002‬أن أهمُت اإلاغاحػت جيىن في ‪:‬‬

‫‪ -‬مؿاغضة في وغؼ اللغاعاث ؤلاصاعٍت الؿلُمت ؛‬

‫‪ -‬حؿاغض زبراء الػغابب في بىاء الشلت والىفاءة غىض الخؿبُم الػاصٌ للىظام الػغٍبي ؛‬
‫‪ -‬اؾخغالٌ مىاعص اإلاؤؾؿت وفػاليتها‪.‬‬

‫ملطلبل اثااثل‪ :‬لأهد فل ملز جعت‬

‫ؾىىعص ألاهضاف اإلاخىزاة مً اإلاغاحػت في الىلاؽ الخالُت ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬اوجودلألا اخدلم‪ٌ :‬ؿعى مغاحؼ الخؿاباث في اإلاؤؾؿت الاكخطاصًت ‪ ،‬إلى الخأهض مً حمُؼ ألاضىٌ‬
‫والخطىم وحمُؼ الػىاضغ الىاعصة في اإلاحزاهُت واللىابم اإلاالُت الخخامُت مىحىصة فػال ‪ ،‬خُث أن‬
‫اإلاػلىماث الىاججت مً هظام اإلاػلىماث اإلاداؾبُت جلغع مشال باليؿبت إلى اإلاسؼون الؿلعي مبلغ غىض‬
‫جاعٍش مػحن وهمُت مػىُت ‪ ،‬فِؿعى اإلاغاحؼ إلى الخدلم مً هظه اإلاػلىماث مً زالٌ الجغص الفػلي‬
‫واإلااصي للمسؼوهاث‪.2‬‬
‫ب ‪ -‬مللكيتلألا ملدًوهيت ‪ :‬حػمل اإلاغاحػت في هظا البىض إلى إجمام الؿابم مً زالٌ الخأهض مً أن ول غىاضغ‬
‫ألاضىٌ هي ملً للمؤؾؿت والخطىم التزاما غليها ‪ ،‬فالىخضاث اإلاخىاحضة في اإلاسؼوهاث أو الخلىق‬
‫هي خم شغعي لها والضًىن هي مؿخدلت فػال ألؾغاف أزغي ‪ ،‬فاإلاغاحػت بظلً حػمل غلى الخأهض مً‬
‫ضضق وخلُلت اإلاػلىماث اإلاداؾبُت الىاججت غً هظام اإلاػلىماث اإلاىلض لها والتي جلضم إلى أؾغاف‬
‫غضة ؾىاء صازلُت أو زاعحُت ‪.3‬‬
‫ث ‪ -‬اشموايتلأألال اكماو ‪ :‬بما أن الشمىلُت هى مً بحن أهم الخطابظ الىاحب جىافغها في اإلاػلىمت ‪،‬‬
‫بان مً الػغوعي غلى هظام اإلاػلىمت اإلاداؾبُت جىلُض مػلىماث مػبرة وشاملت غلت ول ألاخضار التي‬
‫جمذ ‪ ،‬مً زالٌ اخخىاء هخه اإلاػلىماث اإلالضمت غلى الػملُاث واإلاغهباث ألاؾاؾُت التي جمض بطلت إلى‬

‫‪ 1‬زالض الخؿُب وزلُل مدمض الغفاعي ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪12‬‬
‫‪ 2‬مدمض بىجحن ‪ ،‬ملز جعتلألامز كبتل لحصاباث ‪ ،‬الضًىان الىؾني للمؿبىغاث الجامػُت ‪ ،‬الجؼابغ ‪ ، 2003 ،‬ص‪32‬‬
‫‪3‬زالض أمحن غبضاله ‪ ،‬علملجدكيمل لحصاباث‪ ،‬ؾبػت زالشت ‪ ،‬وابل لليشغ والخىػَؼ ‪ ،‬ألاعصن ‪ ، 2004 ،‬ص ‪15-14‬‬

‫‪5‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫الخضر ‪ ،‬بغُت الىضىٌ إلى الشمىلُت ًيبغي الخأهض مً صكت وصخت البُاهاث اإلاداؾبُت اإلاشبخت‬
‫بالضفاجغ والسجالث مً حهت ‪ ،‬ومً حهت أزغي الػمل غلى ججهحز هظه البياهاث بشيل ٌؿمذ مً جىفحر‬
‫مػلىماث شاملت ومػبرة غً الىغػُت الخلُلُت للمؤؾؿت‪.1‬‬
‫ر ‪ -‬اخلييملألا اخخفيص ‪ :‬تهضف اإلاغاحػت مً زالٌ هظا البىض إلى غغوعة جلُُم ألاخضار اإلاداؾبُت‬
‫وفم الؿغق اإلاداؾبُت اإلاػمىٌ بها ‪ ،‬هؿغق امخالن الاؾدشماع وجلُُم اإلاسؼوهاث زم جسطُظ هظه‬
‫الػملُاث في الخؿاباث اإلاػىُت ‪ ،‬وباوسجام مؼ مباصا اإلاداؾبت اإلالبىٌ كبىال غاما ‪ ،‬إن الالتزام‬
‫الطاعم بهظا البىض مً شأهه أن ًػمً ألاحي‪:2‬‬
‫‪ -‬جللُل فغص اعجياب ألازؿاء والغش؛‬
‫‪ -‬الالتزام باإلاباصا اإلاداؾبُت؛‬
‫‪ -‬زباث الؿغق اإلاداؾبُت مً صوعة إلى أزغي‪.‬‬
‫ج ‪ -‬اعزضلألاإلاففاح ‪ :‬حؿعى ألاؾغاف الؿالبت للمػلىمت اإلاداؾبُت إلى الخطىٌ غلى مػلىماث طاث‬
‫مطضاكُت ومػبرة غً الىغػُت الخلُلُت للمؤؾؿت مً زالٌ إفطاح هظه ألازحرة مسغحاث هظام‬
‫اإلاػلىماث اإلاداؾبُت ‪ ،‬واإلاخمشلت في اإلاػلىماث التي أغضث وفلا للمػاًحر واإلاماعؾت اإلاهىُت ‪ ،‬وجم‬
‫ججهحزها بشيل ؾلُم ًخماش ى واإلاباصا اإلاداؾبُت‪.3‬‬
‫ح ‪ -‬إبد ءل ازأيل الني ‪ٌ :‬ؿعى اإلاغاحؼ مً زالٌ غملُت اإلاغاحػت إلى إبضاء عأي فني مداًض خىٌ اإلاػلىماث‬
‫اإلاداؾبُت الىاجج غً الىظام اإلاىلض لها ‪ ،‬لظلً ًيبغي غلى هظا ألازحر وفي إؾاع ما جملُه اإلاغاحػت‬
‫اللُام بفدظ والخدلم مً الػىاضغ آلاجُت‪:4‬‬
‫‪ -‬الخدلم مً إحغاءاث اإلاؿبلت ؛‬
‫‪ -‬مغاكبت غىاضغ ألاضىٌ وزطىم؛‬
‫‪ -‬الخأهض مً الدسجُل الؿلُم؛‬
‫‪ -‬مداولت هشف الغش‪ ،‬جالغب وألازؿاء ؛‬
‫‪ -‬جلُُم ألاهضاف والخؿـ والهُيل الخىظُمي ‪.‬‬

‫‪ 1‬زالض الخؿُب وزلُل مدمض الغفاعي ‪ ،‬ص ‪15‬‬

‫‪ 2‬إصعَـ غبضالؿالم إشدُىي ‪ ،‬ملز جعتلمعاًيرلألاإجز ء ثل‪،‬لالضاع النهػىت الػغبُت للؿباغت واليشغ ‪ ،‬لبىان ‪ ،‬الؿبػت الغابػت ‪ ، 1996 ،‬ص‪14‬‬
‫‪3‬‬
‫‪R. Bethoux, F. Kremper , M. et Poisson , L’audit dans le secteur public, Clet, Paris, 1986, p21.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪J.C.Becour, H.Bouquin, Audit Opérationnel, Economica, Paris, 2eme Edition, 1996, p: 12‬‬

‫‪6‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫ملبدثل اثاويل‪ :‬فزألاضلألاأهو عل ملز جعت‪:‬‬

‫جلىم غملُت اإلاغاحػت غلى أؾاؽ مجمىغت افتراغاث جبنى غلى كىامها ألافياع التي حؿبم غملُت الخدلُل‪ ،‬وال‬
‫جسلى بضوعها مً مجمىغت مً اإلاػاًحر جدىم الىُفُت التي جماعؽ بها هظه الىظُفت ‪ ،‬وحػخبر وؾُلت للخىم غلى‬
‫مؿخىي ألاصاء اإلانهي للمغاحؼ‪.‬‬
‫باإلغافت إلى وىهه مؤهل ومؿخلل وٍخمخؼ بمجمىغت مً الخلىق ‪ ،‬فئن مغاحؼ الخؿاباث ملؼم بالخلُض ببػؼ‬
‫الىاحباث في خضوص ما ًفغغه اللاهىن والػلض اإلابرم‪.‬‬

‫ملطلبل ألاول‪ :‬أهو عل ملز جعتل‬

‫هىان أهىاع غضًضة للمغاحػت اإلاداؾبي‪ ،‬جسخلف والؼاوٍت التي ًىظغ إلُه منها ‪ ،‬إال أن طلً ال ٌغحر مً حىهغ‬
‫غملُت اإلاغاحػت ‪ .‬وؾىلىم بضعاؾت أهىاع اإلاغاحػت غلى الىدى الخالي‪:‬‬
‫‪ - 1‬مً خيث إلااز م ‪ً:‬ىلؿم اإلاغاحػت مً خُث ؤلالؼام اللاهىوي إلى هىغحن ‪ ،‬مغاحػت إلؼامية ‪ ،‬ومغاحػت‬
‫ازخُاعٍت‪.‬‬
‫أألاال ‪ :‬ملز جعتل إلااز ميةل ‪ً :‬دخم اللاهىن اللُام به ‪ ،‬خُث ثلؼم اإلاؤؾؿت بػغوعة حػُحن مغاحؼ زاعجي‬
‫لخضقيق خؿاباتها واغخماص اللىابم اإلاالُت الخخامُت لها ‪ ،‬وٍترجب غً غضم اللُام به وكىع اإلاسالف جدذ ؾابلت‬
‫الػلىباث اإلالغعة‪.1‬‬
‫زاهيا ‪ :‬ملز جعتل الاخخياريتل‪ :‬هي غملُت اإلاغاحػت غحر اإلالؼمت بلاهىن ‪ ،‬وجيىن بؿلب مً إصاعة اإلاؤؾؿت أو‬
‫مالهها ‪ ،‬وجيى ن واحباث اإلاغاحؼ هىا مدضصة وفلا الجفاكه اإلاؿبم مؼ الؿالب لػملُت اإلاغاحػت‪.‬‬
‫‪ - 2‬مً خيث مدى الدصل(حجم الاخخبار ث) ‪:‬ثهلؿم اإلاغاحػت وفم حجم الازخباعاث إلى هىغحن‪:‬‬
‫أألاال ‪ :‬مز جعت شامصة (جلفيلية ) ‪ :‬اإلالطىص به أن حشمل غملُت اإلاغاحػت وافت اللُىص والضفاجغ واإلاؿدىضاث‬
‫وألاغماٌ التي جمذ زالٌ الؿىت اإلاالُت ‪ ،‬وٍخؿلب هظا الىىع مً اإلاغاحػت حهضا ووكخا هبحرًً باإلغافت إلى وىهه‬
‫ًيلف هفلاث باهظت ‪ ،‬فهى ًخػاعع مؼ غاملي الىكذ والخيلفت والتي ًدغص اإلاغاحؼ غلى مغاغاتهما باؾخمغاع‪،‬‬
‫وبالخالي فئن اؾخسضامه ًلخطغ غلى اإلاؤؾؿاث طاث الدجم الطغحر‪.‬‬
‫زاهيا ‪ :‬مز جعت إخخبارية‪ :‬ظهغ هظا الىىع مً اإلاغاحػت مؼ ظهىع الشغواث الىبري ‪ ،‬وٍغجىؼ غلى أؾاؽ‬
‫فدظ غُىت ًيخليها اإلاغاحؼ مً مجمىع الضفاجغ والسجالث والخؿاباث واإلاؿدىضاث الخاضت باإلاؤؾؿت غلى أن‬
‫ًخم حػمُم الىخابج ‪ ،‬وَػخمض حجم الػُىت غلى مضي كىة وؾالمت هظام الغكابت الضازلُت ‪ ،‬ففي خالت جىافغ أزؿاء‬
‫هشحرة في الضفاجغ والسجالث وحب غلى اإلاغاحؼ جىؾُؼ حجم الػُىت‪.‬‬
‫‪: - 3‬مً خيث جوكيذ عمليت ملز جعتل ‪ :‬وفم هظا اإلاػُاع ًمىً جلؿُم اإلاغاحػت إلى هىغحن‪:‬‬

‫‪ 1‬مدمض ؾمحر الطبان ‪ ،‬مدمض الفُىمي ‪ ،‬ملز جعت بين اخىظير ألا اخطبيم ‪ ،‬الضاع الجامػُت ‪ ،‬بحروث ‪ ، 1990 ،‬ص ‪46‬‬

‫‪7‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫أألاال ‪ :‬مز جعت مصخمزة‪ : .‬جخم مً زالله غملُاث الفدظ وإحغاء ؤلازخباعاث زالٌ الؿىت اإلاالُت هيل وفلا لبرهامج‬
‫ػمني مدضص مؿبلا ؾىاء واهذ بؿغٍلت مىخظمت ‪ ،‬هأن جخم بطفت أؾبىغُت أو شهغٍت ‪...‬أو بؿغٍلت غحر مىخظمت ‪.‬‬
‫وهظا الىىع مً اإلاغاحػت ًدبػه اإلاغاحؼ بطفت زاضت في خالت‪:1‬‬
‫‪ -‬هبر حجم اإلاؤؾؿت وهظا هبر وحػضص غملُاتها ؛‬
‫‪ -‬غضم الخمىً مً جلُُم هظام الغكابت الضازلُت للخىم غلى مضي هفاءجه؛‬
‫‪ -‬جىافغ غضص هبحر مً مؿاغضي اإلاغاحؼ‪ ،‬ما ًمىنهم مً الترصص غلى اإلاؤؾؿت بطفت مؿخمغة و لهظا الىىع‬
‫مؼاًا وغُىب‪.2‬‬
‫زاهيا ‪ :‬مز جعت نهائية ‪:‬‬
‫ًخمحز بيىهه ًخم بػض اهتهاء الؿىت اإلاالُت وإغضاص الخؿاباث واللىابم اإلاالُت الخخامُت ‪ ،‬وٍلجأ اإلاغاحؼ الخاعجي‬
‫إلى هظا ألاؾلىب غاصة في اإلاؤؾؿاث ضغحرة الدجم والتي ال جخػضص فيها الػملُاث بطىعة هبحرة ‪.‬‬
‫‪ - 4‬مً خيث الائم بعمليت ملز جعتل‪ً :‬مىً جلؿُم غملُت اإلاغاحػت مً خُث اللابم بها إلى هىغحن‬
‫أؾاؾُحن‪:‬‬
‫أألاال ‪ :‬مز جعت د خليةل‪ :‬هظا الىىع مً اإلاغاحػت جلىم به مطلخت مخىاحضة غلى مؿخىي اإلاؤؾؿت ‪ ،‬لها‬
‫الخغٍت الخامت في الخىم وجخمخؼ باالؾخلاللُت في الخطغف ‪ ،‬وجسىٌ للمغاحػت الضازلي مهام الخلُُم والخؿابم‬
‫والخدلم ‪ ،‬وغمل اإلاغاحػت الضازلية هى غمل صابم وىهه ًىفظ مً ؾغف مطلخت صابمت باإلاؤؾؿت‪.3‬‬
‫غغفه اإلاػهض الفغوس ي للمغاحػحن واإلاغاكبحن الضازلُحن غلى أهه " غباعة غً فدظ صوعي للىؾابل اإلاىغىغت‬
‫جدذ جطغف مضًغٍت كطض مغاكبت وحؿُحر اإلاؤؾؿت ‪ .‬هظا اليشاؽ جلىم به مطلخت جابػت إلاضًغٍت اإلاؤؾؿت‬
‫ومؿخللت غً باقي اإلاطالح ألازغي‪".‬‬
‫ألاهضاف الغبِؿُت للمغاحػحن الضازلُحن في إؾاع هظا اليشاؽ الضوعي هي الخأهض مما إطا واهذ ؤلاحغاءاث‬
‫اإلاػمىٌ بها جخػمً الػماهاث اليافُت ‪ ،‬أن اإلاػلىماث ضاصكت ‪ ،‬الػملُاث شغغُت ‪ ،‬الخىظُماث فػالت ‪ ،‬الهُاول‬
‫واضخت ومىاؾبت‪.‬‬
‫زاهيا ‪ :‬مز جعت خارجية‪ :‬هى الظي ًخم بىاؾؿت ؾغف مً زاعج اإلاؤؾؿت ‪ ،‬بغُت فدظ البُاهاث والسجالث‬
‫اإلاداؾبُت والىكىف غلى جلُُم هظام الغكابت الضازلُت ‪ ،‬مً أحل إبضاء عأي فني مداًض خىٌ صخت وضضق‬
‫اإلاػلىماث اإلاداؾبُت الىاججت غً الىظام اإلاداؾبي اإلاىلض لها ‪ ،‬وطلً إلغؿائها اإلاطضاكُت ختى جىاٌ اللبىٌ الػام‬
‫والغغا لضي مؿخػملي هظه اإلاػلىماث مً ألاؾغاف الخاعحُت (اإلاؿاهمىن ‪ ،‬اإلاؿدشمغًٍ ‪ ،‬البىىن ‪ ،‬إصاعة الػغابب‬
‫‪ ،‬وهُئاث أزغي)‪.4‬‬

‫‪1‬هماٌ الضًً مطؿفى الضهغاوي ‪ ،‬مدمد اصيد شز ًا ‪ ،‬در شاث مخلدمت في ملداشبت ألا ملز جعت ‪ ،‬الضاع الجامػُت ‪ ،‬مطغ ‪ ، 2001 ،‬ص ‪194‬‬
‫‪ 2‬خؿحن اخمض صخضوح ‪ ،‬خؿحن ًىؾف اللاض ي ‪ ،‬مز جعت لحصاباث ملخلدمتللإلاطار اىظزي ألاإلاجز ء ث اعمليت ‪ ،‬الجؼء الاوٌ ‪ ،‬ؽ ‪ ، 1‬صاعالشلافت‬
‫لليشغ ‪ ،‬الاعصن ‪ ، 2009 ،‬ص‪51‬‬
‫‪3‬‬
‫‪HAMINI Allel , L’audit comptable et financier , BERTI édition , Alger , 2002, P 07 .‬‬
‫‪4‬ضضًلي مؿػىص ‪ ،‬بغاق مدمض ‪ ،‬وعكاس جكامص ملز جعت اد خليت ألا لخارجيت على د ء ازكابي ‪ ،‬اإلاؤجمغ الػلمي الضولي خىٌ ألاصاء اإلاخمحز للمىظماث‬
‫والخيىماث ‪ ،‬ولُت الخلىق والػلىم الاكخطاصًت ‪ ،‬حامػت وعكلت ‪ 08 ،‬و ‪ 09‬ماعؽ ‪ ، 2005‬ص‪25‬‬

‫‪8‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫هغبـ بحن اإلاغاحػت الضازلي واإلاغاحػت الخاعجي ‪ً ،‬مىً اللىٌ أهه بىحىص اإلاغاحػت الضازلي غلى مؿخىي‬
‫اإلاؤؾؿت فئن طلً ٌػؿي هىغا مً الشلت للمعاحؼ الخاعجي في صخت ومطضاكُت خؿاباتها وهخابج أغمالها ‪ ،‬هما‬
‫ًمىً له أن ٌػخمض غلى بػؼ إحغاءاث وأغماٌ اإلاغاحػت الضازلية ‪.1‬‬
‫ملطلبل اثاويل‪ :‬فزألاض ملز جعتل‪.‬‬
‫الفغوع هي غباعة غً مػخلضاث مؿبلت ‪ ،‬جبنى غلى أؾاؾها ألافياع في إؾاع غملُت الخدلُل ختى جيىن‬
‫مىهج ية و مبؿؿت ‪ .‬وفي إؾاع خل مشيلت اإلاغاحؼة ‪ ،‬هي ألازغي ًجب أن جخىفغ غلى مجمىغت مً الافتراغاث‬
‫إلًجاص هظغٍت شاملت لها ‪ ،‬و هي واآلحي‪:2‬‬
‫‪ ‬الزع ألاو ‪ :‬كابليت ابياهاث اللدصل‪ٌ :‬ػني هظا إمياهُت الخأهض مما جدخىٍه اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬فػملُت‬
‫لماحػت كابمت غلى هظه الفغغُت ‪ ،‬طلً أهه ٌشترؽ للُام اإلاغاحؼ بمهمخه أن ًخىفغ غلى الخغٍت اإلاؿللت‬ ‫اع‬
‫في ؤلاؾالع غلى البُاهاث اإلاالُت ‪ .‬وٍيبؼ هظا الفغع مً اإلاػاًحر اإلاؿخسضمت لخلُُم البُاهاث اإلاداؾبُت ‪.‬‬
‫فهظه اإلاػاًحر جخمشل في‪:‬‬
‫ملالءمت ‪ٌ:‬ػني غغوعة مالامت اإلاػلىماث اإلاداؾبُت إلخخُاحاث اإلاؿخسضمحن اإلادخملحن ‪ ،‬وإعجباؾها باألخضار‬
‫التي حػبر غنها‪.‬‬
‫الابليت اللدص ‪ :‬مػنى طلً أهه إطا كام شخطان أو أهثر بفدظ اإلاػلىماث هفؿها ‪ ،‬فئنهما ال بض أن ًطال‬
‫إلى اإلالاًِـ أو الىخابج هفؿها التي ًجب الخىضل إليها‪.‬‬
‫ابعد عً اخديز ‪:‬بمػنى حسجُل الخلابم بؿغٍلت غاصلت و مىغىغُت‪.‬‬
‫الابلت اللياس اكمي ‪:‬هي زاضُت ًجب أن جخدلى بها اإلاػلىماث اإلاداؾبُت‪.‬‬
‫‪ ‬الزع اثاوي ‪:‬عدم ألاجود حعارض خخمي بين مفلحت كص مً ملز جع ألاإلاد رة‪.‬‬
‫ًفترع غضم وحىص حػاعع في اإلاطالح بحن اإلاغاحؼ مً حهت و إصاعة الىخضة الاكخطاصًت مً حهت أزغي ‪ ،‬وهى‬
‫ما ٌػني غمىا وحىص كضع مً الخػاون بحن الؿغفحن ٌؿاغض غلى إهجاػ غملُت اإلاغاحػت بؿغغت و بؿهىلت‪.3‬‬
‫‪ ‬الزع اثااث ‪:‬خلو الو ئم ملاايت ألا أًت معلوماث أخزى جلدم اللدص مً أًت أخطاء غير عادًت‪.‬‬
‫في خالت خضور جىاؾؤ كض ال ًيىن بئميان اإلاغاحؼ اهدشاف ألازؿاء مً زالٌ اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬وبالخالي غلى‬
‫اإلاغاحؼ أن ًدافظ غلى هؼغت الشً اإلانهي لػله ًىدشف جلً الخالغباث مً زالٌ ازخباعاث أزغي مىؾػت‪.‬‬
‫‪ ‬الزع از بع‪ :‬ألاجود هظام شليم الزكابت اد خليت ًلغي خخماو خدألار أخطاء‪.‬‬
‫ٌػني هظا الفغع أن وحىص هظام عكابت صازلُت ؾلُم كض ٌػؼػ مً صكت البُاهاث اإلاالُت ‪ ،‬و بالخالي إمياهُت‬
‫الاغخماص غلى اإلاغاحػت الازخُاعٍت بضال مً الشامل‪.4‬‬
‫‪ ‬الزع لخامض ‪ :‬اخطبيم ملىاشب ملبادئ ملداشبت ملخعارف عليها ًؤدي الو ئم ماايت شليمت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Jacques RENARD , Théorie et pratique de l’audit interne , édition d’organisation , paris , 1987 , p69.‬‬
‫‪2‬غبض الفخاح الصخً مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪26-25‬‬
‫‪ 3‬غبُض ؾػض شغٍم ‪ ،‬لطفي خمىص بغواث ‪ ،‬أصوولمز جعتل لحصاباث ‪ ،‬مغهؼ أمحن لليشغ والخىػَؼ ‪ ،‬الُمً ‪ ، 2007 ،‬ص‪34‬‬
‫‪ 4‬خاجم مدمض الشِشني ‪،‬لأشاشياثل ملز جعت ‪ ،‬اإلاىخبت الػطغٍت ‪ ،‬مطغ ‪ ، 2007 ،‬ص ‪78‬‬

‫‪9‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫أي أن اؾترشاص اإلاغاحؼ في غمله باإلاباصا اإلاداؾبُت ؾُػؼػ الخأهض مً مضي ؾالمت جمشُل اللىابم اإلاالُت‬
‫لىخابج ألاغماٌ ‪ ،‬وفي خالت غُاب أو كطىع هظه اإلاباصا ‪ ،‬فئن ألاخيام التي ؾُطضعها اإلاغاحؼ ؾخيىن شخطُت إلى‬
‫خض هبحر وصون جبرًغاث مىغىغُت‪.‬‬
‫‪ ‬الزع اصادس ‪ :‬اعىاصز ألا مللزد ث اتي كاهذ صحيدت في ملاض ي شخكون كذاك في ملصخلبص‪.1‬‬
‫هظا الفغع مؿخمض مً أخض فغوع اإلاداؾبت ‪ ،‬وهى فغع إؾخمغاع اإلاشغوع وهظا ٌػني أهه إطا اجطح‬
‫للمغاحؼ أن ؤلاصاعة عشُضة وهظا وكىفه غلى ؾالمت هظام الغكابت الضازلُت ‪ ،‬فئهه ًفترع إؾخمغاع الىغؼ هظلً في‬
‫اإلاؿخلبل ‪ .‬وإطا اجطح للمغاحؼ غىـ طلً ‪ ،‬أي مُىٌ ؤلاصاعة إلى الخالغباث أو مالخظخه لػػف غلى مؿخىي‬
‫هظام الغكابت الضازلُت ‪ ،‬وحب غلُه الخغص وأزظ طلً بػحن ؤلاغخباع مؿخلبال‪.‬‬
‫‪ ‬الزع اصابع ‪:‬مز كب لحصاباث ًز ألاو عمله كمز جع فلط‪.‬‬
‫في خالت الؿلب مً مغاكب الخؿاباث إبضاء عأًه خىٌ مطضاكُت اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬فئن غلُه أن ًلتزم بظلً في‬
‫إؾاع اإلاهمت اإلاىولت له ‪ ،‬عغم إمياهُت كُامه بسضماث أزغي‪.‬‬
‫‪ ‬الزع اثامً ‪ :‬الو هين ملهىيت جلزض على ملز جع إاتز ماث مهىيت عليه أن ًلتزم بها‪.‬‬
‫ًخؿغق هظا الفغع إلى مجمىع اإلاؿؤولُاث التي غلى اإلاغاحؼ الالتزام بها اججاه غمالبه والتي ًفغغها مغهؼ‬
‫مغاكب الخؿاباث‪.‬‬
‫ملطلبل اثااثل‪ :‬ملز جعتل ملاايت ‪:‬‬
‫غغفذ حمػُت اإلاداؾبُت ألامغٍىُت ‪ AAA‬اإلاغاحػت اإلاالُت بأن‪: 2‬‬
‫غملُت مىخظمت ومىغىغُت للخطىٌ غلى أصلت إزباث وجلىٍمها فُما ًخػلم بدلابم خىٌ وكاةؼ وأخضار‬
‫اكخطاصًت وطلً للخدلم مً صعحت الخؿابم بحن جلً الخلابم واإلاػاوي اإلادضصة وإًطاٌ الىخابج إلى مؿخسضمحن‬
‫اإلاػلىماث اإلاهخمحن بظلً الخدلم ‪.‬‬
‫حػخبر اإلاداؾبت جلىُت إغالمُت حػخمض إليها اإلاؤؾؿت باإلغافت إلى أهضاف أزغي للمداؾبت مً أحل‬
‫الخطىٌ غلى مػلىماث مالُت جيىن في شيل كىابم مالُت خىٌ وشاؾها ‪ ،‬وإهؿالكا مً هظه اللىابم اإلاالُت‬
‫ًلىم اإلاغاحؼ باالغخماص غلى أصلت وكغابً ًضغم بها عأًه خىٌ اإلاطاصكت غلى هىغُت اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬هىا حاء‬
‫هظا الىىع مً اإلاغاحؼ ًلخطغ غمل اإلاغاحؼ هىا غلى فدظ الخؿاباث الظاهغة غلى اللىابم اإلاالُت وإبضاء عأًه‬
‫خىلها ‪ً ،‬ؿلؼ اإلاغاحؼ في غمله هظا غلى حل اإلاؿدىضاث اإلابرعة‪ .‬هما ًيبغي الاغخماص غلى هظام الغكابت الضازلُت‬
‫للمؤؾؿت مىغىع الضعاؾت الظي هى مجمىع الػماهاث التي حؿاهم في الخدىم في اإلاؤؾؿت واهه بخلُُمه لهظا‬
‫الىظام ًمىىه الىكىف غلى مضي ؾالمخه وبالخالي ؾالمت الىظام اإلاداؾبي والخىم غلى مجمىغت الػملُاث‬
‫اإلاسجلت عغم أهه اهخفى بضعاؾت ملغعاث الػُىت فلـ‪.‬‬

‫‪1‬غبض الفخاح الصخً ‪ ،‬مدمض ؾمحر الطبان ‪ ،‬وآزغون ‪ ،‬مغحؼ ؾبم ‪ ،‬ص‪30‬‬
‫‪2‬‬
‫ًىم ‪ 2018/01/12‬الىكذ ‪ 18:14‬جضكُم_مالي ‪www.ar.wikipedia.org/wiki/‬‬

‫‪10‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫إن اإلاؤؾؿاث الاكخطاصًت واهذ جلضم مػلىماث مالُت خىٌ وشاؾاتها مما أصي إلى وىن اإلاغاحػت هفدظ‬
‫اهخلاصي للمػلىماث اإلاداؾبُت البدخت ‪ ،‬وجغن في ألاطهان إلى الُىم أن ولمت مغاحػت حػني مغاحػت مالُت أو‬
‫بمغاحػت الخؿابي ًلىم بها زبحر أو مدافظ خؿاباث مؿخلل ‪.1‬‬

‫ملبدثل اثااث ‪ :‬مصارلعمليتل ملز جعت‬

‫حؿحر غملُت اإلاغاحػت وفم زؿىاث وإحغاءاث جػمً الؿحر الخؿً لها وحؿاغض غلى جدطُل أهبر فػالُت‬
‫في أصاء اللابمحن بها ‪ ،‬وطلً بغغع الىضىٌ إلى ألاهضاف اإلاؿؿغة واإلاغحىة مً هظه الىظُفت‪.‬‬

‫ملطلب ألاو ‪:‬كبوو ملهمت ألاجخطيط عمليت ملز جعتل‪.‬‬

‫كبل أن ًلىم اإلاغاحؼ بخسؿُـ غملُت اإلاغاحػت‪ ،‬ال بض أن جخىفغ لضًه الىُت في اللُام بهظه الػملُت واإلاخمشلت‬
‫في كبىله اإلاهمت ‪ ،‬وٍخدلم هظا الشغؽ وفلا إلاجمىغت مً الػىاضغ ‪ ،‬هخىفغ الىكذ اإلاىاؾب لخسؿُـ غملُت‬
‫اإلاغاحػت ‪ ،‬أي مػغفخه باإلاهمت كبل وكذ واف ‪ ،‬ما ًدُذ أًػا للمغاحؼ فغضت جفاصي الخػامل مؼ أشخاص‬
‫جىلطهم ألاماهت والاؾخلامت ‪ ،‬وختى ًخفاصي هظا ال بض أن ًفدظ بضكت ؾمػت الػمُل اإلاخىكؼ‪.2‬‬
‫‪ ‬الزع ألاو ‪ :‬لخطو ث اخمهيدًت‪.‬‬
‫هىان غضص مً الخؿىاث الخمهُضًت التي ًخػحن غلى اإلاغاحؼ مغاغاتها كبل الشغوع في جىفُظ إحغاءاث اإلاغاحػت ‪،‬‬
‫واإلاخمشلت فُما ًلي‪: 3‬‬
‫‪ .1‬الخدلم مً صخت حػُِىه ‪:‬والظي ًخم وفلا للشيل اللاهىوي للمؤؾؿت مىغىع اإلاغاحػت؛‬
‫‪ .2‬الاجطاٌ باإلاغاحؼ الؿابم ‪ :‬وهي كاغضة مً كىاغض آصاب الؿلىن اإلانهي ‪ ،‬فُخدغي مىه غً ؾبب غضم‬
‫ججضًض حػُِىه أو غؼله أو اؾخلالخه ‪ ،‬فلض ًجض مً اإلابرعاث وألاؾباب ما ًمىػه همنهي مداًض مً كبىٌ‬
‫اإلاهمت اإلاػغوغت غلُه ؛‬
‫‪ .3‬الخأهض مً هؿاق غملُت اإلاغاحػت ؛‬
‫‪ .4‬اجطاالث أولى مؼ اإلاؤؾؿت مدل اإلاغاحػت ‪:‬إط ًخػغف اإلاغاحؼ مً زالٌ هظه الخؿىة غلى اإلاؿؤولحن‬
‫ومؿحري مسخلف اإلاطالح وٍجغي خىاعا مػهم ومؼ مً ٌشخغل مػهم ‪ ،‬هما ًلىم بؼٍاعاث مُضاهُت ًخػغف‬
‫مً زاللها غلى أماهً اإلاؤؾؿت ‪ ،‬وشاؾاتها ووخضاتها ‪ ،‬وغلُه أن ٌغخىم الفغضت وؤلاؾخفاصة مً ػٍاعة‬
‫الػمل هظه ‪ ،‬فلض ًخػظع غلُه جىغاعها‪4‬؛‬

‫‪ 1‬غبُض ؾػض شغٍم ‪ ،‬لطفي خمىص بغواث ‪ ،‬هفـ اإلاغحؼ الؿابم ‪ ،‬ص ‪40‬‬
‫‪ 2‬مدمض أمحن ماػون ‪ ،‬اخدكيمل ملداشبيلمًلمىظورل ملعاًيرل ادألاايتلألامدىلإمكاهيتلجطبيلهالفيل لجز ئز ‪ ،‬مظهغة غمً مخؿلباث هُل شهاصة‬
‫اإلااحؿخحر في الػلىم الخجاعٍت ‪ ،‬حامػت الجؼابغ ‪ ، 2011-2010 ، 3‬ص ‪28‬‬
‫‪3‬زالض عاغب الخؿُب ‪ ،‬زلُل مدمىص الغفاعي ‪ ،‬علم جدكيم لحصاباث اىظزي ألا اعملي ‪ ،‬الؿبػت ألاولى ‪ ،‬صاع اإلاؿخلبل لليشغ والخىػَؼ ‪، 2009 ،‬ص ‪128‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Robert OBERT, Révision et certification des comptes, Dunod, Paris, 1995, p40.‬‬

‫‪11‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫‪ .5‬فدظ وجلُُم الىظام اإلاداؾبي ‪ً:‬لىم اإلاغاحؼ بضعاؾت الىظام اإلاداؾبي اإلاؿبم فػال في اإلاؤؾؿت وفم‬
‫مجمىغت مً الػىاضغ أهمها‪:1‬‬
‫أ‪ .‬اإلاسؿـ اإلاداؾبي الىؾني واللؿاعي؛‬
‫ب‪ .‬هُفُت اللُض والترخُل ؛‬
‫ث‪ .‬صكت السجالث وهفاًتها ؛‬
‫ر‪ .‬اؾخسالص أهم الػملُاث التي جلىم بها اإلاؤؾؿت ؛‬
‫ج‪ .‬ؾغق ؤلاهخالن اإلاىخهجت ؛‬
‫ح‪ .‬ؾغٍلت جلُُم اإلاسؼوهاث ؛‬
‫ر‪ .‬الػملُاث بالػملت الطػبت إن وحضث‪.‬‬
‫‪ ‬ؤلاؾالع غلى اللىابم اإلاالُت لؿىىاث ؾابلت ‪ :‬فػلُه أن ًؿلؼ غلى الخؿاباث الخخامُت واإلاحزاهُت الػمىمُت‬
‫التي أغضث غً الؿىت الؿابلت ‪ ،‬وٍؿلؼ غلى جلغٍغ اإلاغاحؼ الؿابم ‪ ،‬وٍفدظ بىفؿه أًت جدفظاث وعصث‬
‫في جلغٍغ اإلاغاحؼ الؿابم‪ ،‬وصعاؾت جلغٍغ مجلـ ؤلاصاعة ؛‬
‫‪ ‬فدظ الخىظُم ؤلاصاعي ‪ :‬خُث ًخػغف اإلاغاحؼ مً زالله غلى الؿلؿاث اإلامىىخت للمضعاء واإلاىظفحن ‪،‬‬
‫فػلُه ؾلب هشف بأؾماء اإلاىظفحن واإلاؿؤولحن باإلاؤؾؿت ‪ ،‬ومضي الازخطاص ليل منهم ‪ ،‬وضىعة مً‬
‫جىكُػاتهم ‪ ،‬وجىػَؼ الؿلؿاث واإلاؿؤولُاث باإلاؤؾؿت؛‬
‫‪ ‬الىظام الػغٍبي ‪ :‬عغم أن الىاخُت الػغٍبُت لِؿذ التزاما مباشغا للمغاحؼ ‪ ،‬إال أهه ًخػحن غلُه ؤلاؾالع‬
‫غلى الىاخُت الػغٍبُت للمؤؾؿت مدل اإلاغاحػت ‪ ،‬وهظا مػاًىت الخلاعٍغ الػغٍبُت للؿىىاث الؿابلت ‪.‬‬
‫وغلُه أًػا أن ًخأهض مً ؾضاص الػغابب اإلاؿخدلت ‪ ،‬وإطا لم حؿضص هل جم جيىًٍ مسطظ وافي ٌػاصٌ‬
‫هظا ؤلالتزام الػغٍبي‪.2‬‬
‫‪ ‬الزع اثاوي ‪ :‬مخطط ملز جعتل‪.‬‬
‫غلب إهتهابه مً وافت الخؿىاث الخمهُضًت ‪ً ،‬لىم اإلاغاحؼ بىغؼ زؿت غمل له وإلاؿاغضًه إلجمام ؤلاحغاءاث‬
‫الفىُت لػملُت اإلاغاحػت ‪ .‬وجترحم هظه الخؿت وفم بغهامج مغؾىم ‪ ،‬ومً بحن ما ًخػمىه ما ًلي‪: 3‬‬
‫‪ -‬ألاهضاف الىاحب جدلُلها ؛‬
‫‪ -‬الخؿىاث وؤلاحغاءاث الفىُت الىاحب إجباغها لخدلُم ألاهضاف؛‬
‫‪ -‬جدضًض الىكذ الخلضًغي الالػم لإلهتهاء مً ول زؿىة وإحغاء؛‬
‫‪ -‬جدضًض الىكذ اإلاؿدىفظ فػال في ول زؿىة وإحغاء؛‬
‫‪ -‬مالخظاث الصخظ اإلاؿؤوٌ غً ول زؿىة وإحغاء هفظ ؛‬

‫‪ 1‬مدمض بىجحن ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪69‬‬

‫‪ 2‬مدمض أمحن ماػون ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪29 ،‬‬
‫‪3‬زالض عاغب الخؿُب ‪ ،‬زلُل مدمىص الغفاعي ‪ ،‬علم جدكيم لحصاباث اىظزي ألا اعملي ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪143‬‬

‫‪12‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫‪ -‬جىكُؼ الصخظ اإلاؿؤوٌ غً إهجاػ ؤلاحغاء‪.‬‬

‫البرهامج لِـ ؾغصا لخؿىاث ‪ ،‬بل هى زؿت مدىمت ألاؾغاف لخدلُم أهضاف مدضصة وفم مباصا إلاؿخىٍاث‬
‫مهىُت مخػاعف غليها ‪ .‬والبرهامج ًسضم غضة أغغاع ‪ ،‬فهى ملخظ إلاا ًجب أن ًلىم به اإلاغاحؼ وحػلُماث فىُت‬
‫وجفطُلُت إلاؿاغضًه لخىفُظها ‪ .‬فالبرامج أصاة عكابت وجسؿُـ حؿاغض اإلاغاحؼ غلى جدبؼ غملُت اإلاغاحػت و غضص‬
‫الؿاغاث اإلاؿدىفظة في ول غملُت‪.1‬‬
‫هما أهه مً غحر اإلامىً أن ًلىم اإلاغاحؼ بخؿبُم هفـ البرهامج في وامل اإلاؤؾؿاث التي ًلىم بمغاحػت ها‬
‫ختى لى واهذ هظه اإلاؤؾؿاث جيشـ في هفـ اللؿاع ‪ ،‬ألهه ليل مؤؾؿت زطىضُاتها ؾىاء غلى مؿخىي الهضف‬
‫أو ختى غلى مؿخىي حجم اإلاػؿُاث واإلاػلىماث اإلاداؾبُت اإلاخىاحضة بها ‪ ،‬فليل مؤؾؿت ظغوف الػمل الخاضت‬
‫بها وما ًمحزها غً غحرها‪ً .‬مىً جطيُف هىغحن مً بغامج اإلاغاحػت هما‪:‬‬
‫‪ -‬بغامج مغاحػت زابخت أو مغؾىمت ملضما؛‬
‫‪ -‬بغامج مغاحػت مخضعحت‪.‬‬
‫أألاال ‪ :‬بز مج مز جعت زابخت أألا مزشومت ملدما‪ :‬هي بغامج جدىي وافت ؤلاحغاءاث والخؿىاث التي جضزل في‬
‫وافت غملُاث اإلاغاحػت ‪ً ،‬خلُض بها اإلاغاحؼ ومؿاغضوه أزىاء أصائهم إلاهامهم ‪ .‬غحر أنها ال جسلى مً بػؼ الخػضًال ث‬
‫التي حػخبر زاهىٍت ‪ ،‬والتي ًػُفها اإلاغاحؼ بىاء غلى كُامه بالخؿىاث الخمهُضًت وما جمىده له مً زطىضُاث‬
‫اإلاؤؾؿت اإلاغاحػت صون غحرها مً اإلاؤؾؿاث الؿابلت‪.2‬‬
‫زاهيا ‪ :‬بز مج مز جعت مخدرجت‪.‬‬
‫جخمشل في جدضًض الخؿىؽ الغبِؿُت لػملُت الفدظ واإلاغاحػت‪ ،‬وجغن الخؿىاث الخفطُلُت الىاحب إجباغها‬
‫وهمُت الازخباعاث إلى ما بػض الشغوع في غملُت اإلاغاحػت‪ ،‬أي ًخم جلغٍغها أزىاء اللُام بػملُت اإلاغاحػت‪ .‬وٍمىً هظا‬
‫الىىع اإلاىظفحن مً اؾخغالٌ زبراتهم والخماش ي مؼ الظغوف اإلادُؿت بهم ‪ .‬وأهم محزة في هظا الىىع مً البرامج هى‬
‫وىهه ٌؿمذ لللابمحن بأغماٌ اإلاغاحػت مً الخفاغل مؼ الظغوف التي كض جؿغأ زالٌ اللُام بػملُت اإلاغاحػت ‪،‬‬
‫صون شغوؽ أو كُىص مؿبلت كض جدض مً فػالُت الخلىٌ‬
‫‪ ‬الزع اثااث ‪:‬إلاشز ف على مهمت ملز جعتل‪.‬‬
‫مػنى ؤلاشغاف في اإلاغاحػت هى مخابػت اإلاغاحؼ لػملُت اإلاغاحػت وجلؿُمه للمهام بحن أغػاء فغكخه ول‬
‫خؿب زبرجه وهفاءجه وجسططه ‪ ،‬صون جفىٍؼ الؿلؿت لهم أو إهجاػ اإلاهمت واملت مً ؾغفهم‪ .‬بل هى مؿالب‬
‫باإلؾالع اإلاؿخمغ غلى ألاغماٌ التي ًلىمىن بها ‪ ،‬بئغخباعه اإلاؿؤوٌ واإلاػني ألاوٌ بػملُت اإلاغاحػت‪.3‬‬

‫‪1‬زالض عاغب الخؿُب ‪ ،‬زلُل مدمىص الغفاعي ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪143‬‬
‫‪2‬زالض أمحن غبض هللا ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص‪212‬‬
‫‪3‬ػاهغة غاؾف ؾىاص ‪ ،‬مز جعت لحصاباث ألا اخدكيم‪ ،‬الؿبػت ألاولى ‪ ،‬صاع الغاًت لليشغ ‪ ،‬ألاعصن ‪ ، 2009 ،‬ص‪79‬‬

‫‪13‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫‪ ‬الزع از بع ‪ :‬أألار ق اعمص‪.‬‬

‫أوعاق اإلاغاحػت هي السجالث أو اإلالفاث التي ًدخفظ بها اإلاغاحؼ للخضلُل غلى ؾبُػت وجىكُذ ومضي‬
‫ؤلازخباعاث اإلاىفظة زالٌ غملُت اإلاغاحػت ‪ ،‬مً ؤلاحغاءاث اإلاخبػت ‪ ،‬اإلاػلىماث التي جم الخطىٌ غليها ‪ ،‬ؤلالتزام‬
‫بالؿُاؾاث ‪ ،‬وهدُجت غملُت اإلاغاحػت ‪.‬‬
‫الهضف ألاؾاس ي مً أوعاق اإلاغاحػت هى مؿاغضة اإلاغاحؼ وجغشُضه غىض مماعؾت الفدظ ‪ ،‬وجىفحر ألاصلت‬
‫وؤلازباجاث التي جضغم عأًه‪.1‬‬
‫حؿمذ أوعاق الػمل للمغاحؼ بدىظُم وشاؾاجه ‪ ،‬وهظا جىفحر مسخلف ألاصلت واللغابً التي حؿمذ له بئبضاء عأًه‬
‫النهاةي خىٌ مسغحاث هظام اإلاػلىماث اإلاداؾبي ‪ .‬وٍمىً الخمُحز بحن أوعاق اإلاغاحػت وفم هلؿخحن هما‪:‬‬
‫‪ ‬اإلالف الضابم ‪ٌ :‬شمل الىزابم ألاؾاؾُت في اإلاؤؾؿت الطالخت لإلؾخػماٌ في الضوعاث الالخلت ‪ ،‬هما أن‬
‫مدخىٍاث هظا اإلالف جسخلف مً مؤؾؿت إلى أزغي ومً مىخب جضكُم آلزغ ‪.‬وغمىما ًمىً أن ٌشخمل‬
‫هظا اإلالف غلى‪: 2‬‬
‫‪ -‬اٌغمىمُاث ؛‬
‫‪ -‬وزابم جخػلم بىظام الغكابت الضازلُت ؛‬
‫‪ -‬الخؿاباث الؿىىٍت والخلاعٍغ؛‬
‫‪ -‬الخدالُل الضابمت للخؿاباث ؛‬
‫‪ -‬ول ما ًخػلم بالجاهب الجباةي و ؤلاحخماعي ؛‬
‫‪ -‬ول ما ًخػلم بالجاهب اللاهىوي‪.‬‬
‫‪ ‬مللف لجاري ( ملف ادألارة لحاايت( ‪ً :‬خػلم هظا اإلالف بالؿىت الخالُت ‪ ،‬وٍخػمً وزابم الضوعة‬
‫مىغىع اإلاغاحػت اإلاالُت منها واإلاداؾبُت مؼ أصلت ؤلازباث التي حمػها اإلاغاحؼ وٍمىً أن ٌشخمل هظا‬
‫اإلالف غلى الىزابم الخالُت‪:3‬‬
‫‪ -‬بغهامج جفطُلي لػملُت اإلاغاحػت‬
‫‪ -‬الخؿاباث الؿىىٍت للمؤؾؿت وهظا الخدلُالث اإلاضغمت ألعضضتها ؛‬
‫‪ -‬الخلاعٍغ الػامت والخاضت اإلاخػللت بالضوعة مىغىع اإلاغاحػت ؛‬
‫‪ -‬الخؿىاث اإلاخبػت لخلُُم هظام الغكابت الضازلُت والخلغٍغ اإلاضغم لظلً‪،‬الىؾابل اإلاؿخػملت في‬
‫الخلُُم؛‬
‫‪ -‬اإلاالخظاث الىاحمت غً الخؿاباث اإلافدىضت ؛‬
‫‪ -‬ول اإلاغاؾالث التي جمذ مؼ أؾغاف مً زاعج اإلاؤؾؿت والبىىن ‪ ،‬الػمالء ‪ ،‬واإلاىعصون ؛‬

‫‪1‬ػاهغة غاؾف ؾىاص ‪ ،‬هفـ اإلاغحؼ الؿابم ‪80 ،‬‬

‫‪2‬مدمض التهامي ؾىاهغ ‪ ،‬مؿػىص ضضًلي ‪ ،‬ملز جعت ألاجدكيم لحصاباثل(إلاطار اىظزي ألا ملمارشت اخطبيليت)‪ ،‬صًىان اإلاؿبىغاث الجامػُت ‪ ،‬الجؼابغ‪،‬‬
‫‪ ،2003‬ص ‪130-128‬‬
‫‪ 3‬مدمض التهامي ؾىاهغ ‪ ،‬مؿػىص ضضًلي ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص ‪83‬‬

‫‪14‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫‪ -‬اإلاشاول التي ضاصفذ اإلاغاحؼ أزىاء أصاء مهمخه‪.‬‬

‫ملطلب اثاوي ‪:‬جلييم هظام ازكابت اد خليت‪.‬‬

‫حػضصث وازخلفذ الخػاعٍف التي جسظ هظام الغكابت الضازلُت بئزخالف الجهاث الطاصعة غنها ولى أنها واهذ‬
‫جطب في هفـ اإلاػمىن‪.‬‬
‫فيان حػغٍف مجلـ زبراء اإلاداؾبت الفغوؿُحن "هظام الغكابت الضازلُت هى مجمىع الػماهاث التي حؿاهم‬
‫في الخدىم في اإلاؤؾؿت ‪ ،‬لخدلُم الهضف اإلاخػلم بخأ محن الخماًت لألضىٌ وهظا هىغُت اإلاػلىمت ‪ ،‬ومً حاهب آزغ‬
‫غمان جؿبُم حػلُماث ؤلاصاعة وجدؿحن الىجاغت"‪.1‬‬
‫في خحن غغفخه اإلاىظمت الىؾىُت إلادافظي الخؿاباث الفغوؿُت بأهه " هظام مشيل مً مجمل ؤلاحغاءاث‬
‫والغكاباث اإلاداؾبُت وما ًلُه ‪ ،‬والتي جلىم ؤلاصاعة بخػغٍفها وجؿبُلها وخغاؾتها جدذ مؿؤولُتها مً أحل الخدلم‬
‫مً‪:2‬‬
‫‪ ‬خماًت ألاضىٌ ؛‬
‫‪ ‬ضضق وصخت الدسجُالث اإلاداؾبُت والخؿاباث الؿىىٍت الىاججت غنها ؛‬
‫‪ ‬الدؿُحر اإلاىظم وبىجاغت لػملُاث اإلاؤؾؿت؛‬
‫‪ ‬جؿابم اللغاعاث مؼ ؾُاؾت ؤلاصاعة‪.‬‬
‫باغخباعه الخؿت الخىظُمُت التي حؿاغض غلى الخدىم في اإلاؤؾؿت ‪ ،‬فال بض غلى اإلاغاحؼ أن ًدىم غلى مضي‬
‫ؾالمت هظا الىظام ‪ ،‬وىن غملُت الفدظ التي ًلىم بها جلخطغ غلى مجمىغت مً الػُىاث باغخباع إؾخدالت‬
‫مغاحؼجه ليل الخؿاباث ‪ ،‬وٍدضص هؿاق هظه الػُىاث وفلا إلاضي ؾالمت هظام الغكابت الضازلُت ‪ .‬هما أهه ٌػخمض‬
‫غلُه وىهه مً غحر اإلامىً للمغاحؼ إزباث أن الدسجُالث اإلاداؾبُت وهظا اإلاؿدىضاث حػىـ ول الػملُاث التي‬
‫كامذ بها اإلاؤؾؿت‪.‬‬
‫في إؾاع مهمخه اإلاخمشلت في الخلُُم والخىم غلى هظام الغكابت الضازلُت‪ً ،‬لتزم اإلاغاحؼ بجملت مً الخؿىاث‬
‫‪3‬‬
‫ًمىً جلخُطها فُما ًلي‬
‫‪ ‬الزع ألاو ‪ :‬جمع إلاجز ء ث‪ :‬ؾىاء واهذ مىخىبت أو غحر مىخىبت ‪ً ،‬لىم اإلاغاحؼ بجمؼ اإلاػؿُاث‬
‫(اللىاهحن اإلاسخلفت ‪ ،‬ؾغق الػمل‪ ،(...‬ومػغفت أهبر كضع ممىً مً اإلاػلىماث غً هظام الغكابت الضازلُت‬
‫للمؤؾؿت ‪ ،‬وطلً لخيىًٍ بػؼ آلاعاء غً الىظام وملاعهت طلً ببػؼ اإلاػاًحر ‪ ،‬هما ًخم اؾخسغاج بػؼ‬
‫اإلاػلىماث مً اإلاجلضاث وألاعشُف ووغؼ زغابـ أو فدظ بػؼ زغابـ ؾحر الػملُاث لبػؼ الىظم‬
‫اإلاؿبلت باإلاؤؾؿت ‪ ،‬فهظا ٌؿاغض غلى ؾحر اإلاػلىماث بؿغٍلت أفػل مً الؿغق ؤلاوشابُت و اإلاخمشلت في‬
‫ججمُؼ إحاباث مً اإلاػاملحن باإلاؤؾؿت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Reda KHELASSI, L'audit interne-audit opérationnel, HOUMA, Alger, 2005, P71.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Alain MIKOL , Les audits financiers– Comprendre les mécanismes du contrôle légal , édition d’organisation , paris , 1999, P141‬‬
‫‪3‬‬
‫‪J. E. Combes et M. C Labrousse Publi , Audit Financier et Contrôle de Gestion, Union éditions, 1997, P 17.‬‬

‫‪15‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫‪ ‬الزع اثاوي ‪ :‬إخخبار ث الهم ألا اخطابم‪ : .‬جبحن ألاصبُاث اإلاداؾبُت ؾغٍلت غمل هخبها الخبراء‬
‫واإلاؿؤولحن إلاػغفت ؾهىلت أو ضػىبت جؿبُم ؤلاحغاءاث ‪ ،‬فلُخأهض اإلاغاحؼ مً صعحت ؤلاغخماص ‪ً ،‬جب أن‬
‫جضغم بئزخباع الىظام للخأهض مً أن ؤلاحغاءاث التي طهغث والتي جمذ مالخظتها زالٌ مغخلت الفدظ ًخم‬
‫جؿبُلها بالفػل هما هى مظوىع في زغابـ ؾحر الػملُاث ‪ ،‬الىضف الىخابي ‪ ،‬واإلاداصزاث التي جمذ مؼ‬
‫اإلاؿؤولحن والػاملحن‬
‫‪ ‬الزع اثااث ‪ :‬اخلييم ألالي الزكابت اد خليت‪ :‬إطا جمىً اإلاغاحؼ مً الخطىٌ غلى مػلىماث وافُت‬
‫خىٌ هظام الغكابت الضازلُت ‪ً ،‬مىىه أن ٌػؿي جلُُما أولُا لهظه الىظام ‪ .‬فئطا وان الىظام ٌػمل بؿغٍلت‬
‫مدضصة وحُضة فهظا ًؤهض كىجه ومطضاكُخه ‪ ،‬في خحن إن أصث غملُت الفدظ إلى ؤلاؾخيخاج بأن الىظام‬
‫غحر مغض ي وأهه ًجب غضم ؤلاغخماص غلُه فهظا ًؤهض وحىص هلابظ وسغغاث جسلم أزؿاء مؼ إخخماٌ‬
‫وحىص جالغب وغش‪ .‬فإلؾخسغاج هلاؽ اللىة وهلاؽ الػػف هىان ؾغٍلخحن‪:1‬‬
‫‪ -‬ألاولى جىمً في فدظ هظام الغكابت الضازلُت والبدث غً كىة وغػف الىظام؛‬
‫‪ -‬والشاهُت أهثر شيلُت وجخمشل في ؾغح بػؼ ألاؾئلت مجمػت في كىابم جضعى كىابم إؾخلطاء‬
‫الغكابت الضازلُت‪.‬‬
‫ملطلب اثااث ‪:‬أدات إلازباث ألا مللف لجاري‪.‬‬
‫الزع ألاو‪ :‬أدات إلازباث‪.‬‬
‫عغم حػضص الخػاعٍف التي جىاولذ أصلت ؤلازباث إال أنها حشترن حمُػها في وىنها جمشل ول ما ٌػخمض غلُه الفغص‬
‫للىضىٌ إلى خىم مػحن غً مىغىع مخىاػع غلُه ‪ ،‬فهي جلضم البرهان وبالخالي اإلاؿاهمت في جيىًٍ ؤلاغخلاص الؿلُم‬
‫وإضضاع الخىم اإلاؿلىب اللابم غلى أؾباب مىغىغُت ‪ ،‬بػىـ ألاخيام التي حػخمض غلى اإلاُىٌ والجزاغاث وآلاماٌ‬
‫والػاصاث وجيبؤاث مً ًىفظ اللغاع‪ ،‬وولها غىاضغ شخطُت جسخلف مً شخظ آلزغ‪.‬‬
‫فاألصلت هي التي جمضها بالىؾابل الىفُلت للىضىٌ بالخأهض إلى خض اإلاػغفت ولِـ مجغص ؤلاغخلاص ‪ ،‬ومً زم فهي‬
‫اإلافخاح إلى الخلُلت التي حػني اإلاؿابلت مؼ الىاكؼ‪.2‬‬
‫بغغع وغؼ ألاؾاؽ اإلاالبم إلبضاء الغأي الفني اإلاداًض خىٌ غضالت اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬وفي إؾاع ؾػُه إلى جأهُض‬
‫مدخىي جلغٍغه النهاةي ‪ ،‬فئن اإلاغاحؼ مؿالب بجمؼ مجمىغت مً ألاصلت وكغابً ؤلازباث اليافُت واإلاالبمت في آن‬
‫واخض‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Alain MIKOL , Op , p 143‬‬
‫‪2‬مدمض ؾمحر الطبان ‪ ،‬غبض هللا هالٌ ‪ ،‬شض اعلميت ألا اعمليت ملز جعت لحصاباث ‪ ،‬الضاع الجامػُت ‪ ،‬ؤلاؾىىضعٍت ‪ ، 1998 ،‬ص ‪166‬‬

‫‪16‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫أهو ع أدات إلازباث‪:‬‬

‫كض جأزظ أصلت ؤلازباث في اإلاغاحػت أشياال مسخلفت غحر أهه ًمىً للمغاحؼ اؾخسضام أهمها ‪ ،‬والتي ًمىً‬
‫خطغها فُما ًلي‪:1‬‬
‫‪ .1‬ملصدىد ث؛‬
‫‪ .2‬الدص ملادي‪ً :‬لطض به كُام اإلاغاحؼ بدطغ أو غض أضل مً ألاضىٌ اإلالمىؾت بطىعة ماصًت ‪ ،‬وغالبا‬
‫ما ًغجبـ هظا الىىع مً ألاصلت بفدظ ول مً اإلاسؼون والىلضًت ‪ ،‬هما ًمىً اؾخسضامه في الخدلم مً‬
‫وحىص ألاوعاق اإلاالُت وأوعاق اللبؼ وأضىٌ زابخت ملمىؾت؛‬
‫‪ .3‬ملفادكاث‪ :‬جخمشل في اؾخػاهت اإلاغاحؼ بأؾغاف مؿخللت غً اإلاؤؾؿت جخمشل في مجمىع اإلاخػاملحن مػها‬
‫مً أحل جؼوٍضه بمػلىماث ؾبم أن ؾلبها منهم والتي كض جيىن في ضىعة إحاباث جطغٍدُت أو هخابُت ‪،‬‬
‫وحػض اإلاطاصكاث مً أكىي ألاصلت؛‬
‫‪ .4‬الدص اخدليلي‪ً :‬لطض به اؾخسضام اإلالاعهاث والػالكاث ( واليؿب مشال( لخلُُم مضي مػلىلُت‬
‫أعضضة مػُىت أو بُاهاث أزغي ظاهغة في اللىابم اإلاالُت ‪ ،‬مشاٌ طلً ملاعهت هامش الغبذ في الؿىت الخالُت‬
‫مؼ مشُله في الؿىت الؿابلت؛‬
‫‪ .5‬ألاجود هظام شليم الزكابت اد خليت‪ :‬إن ؾالمت هظام الغكابت الضازلُت ٌػض مػُاعا للخىم غلى مضي‬
‫اهخظام الضفاجغ والسجالث اإلاداؾبُت وما جدخىٍه مً بُاهاث وزلىها مً ألازؿاء والغش والخالغب؛‬
‫‪ .6‬صحت رصدة مً اىاخيت لحصابيت‪ :‬إن حػلض اليشاؾاث وجىىغها في اإلاؤؾؿاث هبحرة الدجم‬
‫ًطاخبه حشػب في الػملُاث اإلاداؾبُت ما كض ًيخج غىه أزؿاء خؿابُت ‪ ،‬لظلً هجض أن الاغخماص غلى‬
‫آلاالث الخؿابُت ٌؿمذ بخفاصي جلً ألازؿاء مؼ ؾغغت ؤلاهجاػ ‪ ،‬وبالخالي فئن وكىف اإلاغاحؼ غلى‬
‫اؾخػماٌ الخاؾباث آلالُت ٌػخبر صلُال غلى اهخظام السجالث و الضفاجغ غلى ألاكل مً هظه الىاخُت وهى‬
‫ما ٌؿمذ له باؾخسضامها هضلُل إزباث؛‬
‫‪ .7‬الاشخلصار ث مً اعميص‪ٌ :‬ػني الخطىٌ غلى مػلىماث شفهُت أو مىخىبت مً الػمُل غً ؾغٍم جىحُه‬
‫اإلاغاحؼ مجمىغت مً ألاؾئلت له والتي غالبا ما جىحه إلى الػاملحن لضي الػمُل في مسخلف اإلاجاالث ‪.‬ولىً‬
‫حػخبر الاؾخفؿاعاث أكل ضالخُت مً ألاصلت ألازغي هظغا ليىنها لِؿذ مً مطضع مؿخلل ‪ ،‬وبالخالي فهي‬
‫غغغت للخدحز وفلا ألهىاء الػمُل‪.‬‬

‫‪1‬غبض الفخاح الصخً ‪ ،‬اخمض غبُض ‪ ،‬وآزغون ‪ ،‬مغحؼ ؾبم طهغه ‪ ،‬ص‪85‬‬

‫‪17‬‬
‫مضزل للمغاحػت وجؿىعاتها‬ ‫الفطل ألاوٌ ‪:‬‬

‫خالصتل‬

‫مً زالٌ الفطل ألاوٌ جم الخؿغق إلى اإلاغاحػت بطفت غامت وجبحن أهه ًلػب صوع عبِس ي في مغاكبت غمل‬
‫اإلاداؾب‪.‬‬

‫وجىفحر مػلىماث مالُت صخُدت ومؿاغضة غضة أؾغاف في إجساط اللغاعاث ؾلُمت بىاءا غلى مػلىماث‬
‫مؤهضة وصخُدت ‪ ،‬زاضت وأن اإلاغاحػت جم جبيُه مىظ اللضًم لظلً ٌػخبر هألُت جىفغ الشلت بحن اإلاخػاملحن‬
‫الاكخطاصًحن وبالخالي بِئت اكخطاصًت ًمىىا اؾدشماع فيها بضون زىف مً اإلاساؾغ‪.‬‬

‫واجطح لىا أن اإلاهمت الغبِؿُت للمغاحؼ الخاعجي هي فدظ خؿاباث اإلاالُت ‪ ،‬بئجباع مىجُت مغاحػت‬
‫مىخظمت وباؾخسضام مػاًحر مهىُت مخػاعف غليها غمىما ‪ ،‬والهضف مً ول طلً هى إغضاص جلغٍغ ًخػمً عأًه‬
‫خىٌ اللىابم اإلاالُت خُث ؾىف هخيلم غنها في الفطل الشالث‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫الفصل الثاوي‬
‫معايير الدوليت‬
‫للمساجعت‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫جمهيد‬
‫مً خال‪ ٛ‬جؿشْىا في الُطل ألا‪ٛ‬ل إلى مُهوم الهام للمشاحهت ‪ ،‬ألاالتي مً بُجها اوشاء مجلغ مهاًير املشاحهت‬
‫ألاالخأُٖذ الذألالي املخخظ بئضذاس املهاًير الذألالُت للمشاحهت الخاضت بمشاحهت الٓوابم املالُت الخاسٍخُت‪ٖ ،‬ما اجها‬
‫املهاًير املىاظبت لُٓاط حودة نمل املشاحو الخاسجي نىذ مشاحهخه لطذّ ألاششنُت انذاد ألانشع الٓوابم املالُت‪،‬‬
‫خُث وععى مً خال‪ ٛ‬هزا الُطل إلى الخؿشّل مذخل مهاًير املشاحهت الذألالُت ‪ ،‬خُث ْعمىا هزا الُطل إلى‬
‫مبدثين ألاهما ‪:‬لل‬
‫‪ -‬املبدث وو ‪ :‬مدخل للمعايير الدوليت للمساجعت‬
‫‪ -‬املبدث الثاوي عسض املعايير الدوليت للمساجعت‬

‫‪20‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫املبدث وو ‪ :‬مدخل للمعايير الدوليت للمساجعت‬

‫حهشٍ املهاًير الذألالُت للمشاحهت نذة جدعِىاث‪ ،‬تهذٍ لخدعين ظهولت ْشاءتها ألاْابلُتلَهمها‪ ،‬ار ظيخؿشّل‬
‫ّ إلى ماهُت‬
‫مً خال‪ ٛ‬هزا املبدث إلى املجمونخين ألالى ألاالثاهُت مً املهاًير الذألالُتلللمشاحهت‪ ،‬ألارل‪ ٚ‬هذ الخؿش ل‬
‫املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪.‬‬

‫املطلب وو ‪:‬ماهيت املعايير الدوليت للمساجعت‬

‫ّ إلى مُهوم ألامميزاث املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪ ،‬هؿاْهال ألاأهذاَها‪ ،‬ألاٖزل‪ٚ‬‬
‫مً خال‪ ٛ‬هزا املؿلب‪ ،‬ظيخؿش ل‬
‫ُُُٖت ضذألاسها‪.‬ل‬
‫الفسع وو ‪:‬مفهوم ومميزاث املعايير الدوليت للمساجعت ‪ :‬ظيخؿشّل إلى مُهوم ألامميزاث املهاًير الذألالُت‬
‫للمشاحهت‪.‬ل‬
‫أوال ‪:‬مفهوم املعايير الدوليت للمساجعت‬
‫حهخبر املهاًير الذألالُت للمشاحهت اخذى املشج٘ضاث ظاظُت لهمل املشاحو ظواء أٗان داخلُال أألا خاسحُا‪،‬‬
‫ألاحعاهم جل‪ ٚ‬املهاًير نلى مواٖبت الخؿوساث التي جدذر في مجا‪ ٛ‬املداظبت أألالاملشاحهت‪.‬ل‬
‫َمً خال‪ ٛ‬هزا املُهوم وعخيخج أن املهاًير الذألالُت للمشاحهت ج‪ٙ‬ونل مدذزت ألآَا للمخؿلباثلاملعخجذة ختى‬
‫ٌعخُُذ مجها املشاحو الخاسجي ش‪ٙ‬ل أَػل‪.1‬ل‬
‫ٖما جمثل املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪ "،‬أهماؽ العلوٕ املنهي التي ًجب نلى املشاحو الُٓامل بها نىذ جىُُزه‬
‫ملهمخه‪ ،‬ألاحهبر نً املعخوىل املهٓو‪ٛ‬ل مً الهىاًت املهىُت‪ ،‬ألامخهاسٍ نلحها بينل أنػاء املهىت ‪َ.‬هي بمثابت ْوانذ‬
‫اظترشادًه جمً٘ أنػاء املهىت مً الشحوم الحها نىذ اضذاسلأخ‪ٙ‬امهم‪.2‬ل‬
‫ألانلُه وعخيخج أن املهاًير الذألالُت للمشاحهت جخخظ في جىكُم العلوٕ املنهي للمشاحو‪.‬ل ٖما جمثل" املهاًير‬
‫الذألالُت للمشاحهت ‪ ،‬اؾاس مخجاوغ ألاْابل للخؿبُٔ مً املعخوٍاث املهىُتل الذألالُت‪ ،‬ألاالتي ال جخهاسع باملشة مو‬
‫مهاًير املشاحهت املخهاسٍ نلحها مً هاخُت‪ ،‬ألاال جدشم نلى أًتلدألالت اضذاس مهاًير مشاحهت ألاؾىُت خاضت بها"‪.‬ل‬
‫ألامىه وعخيخج أن املهاًير الذألالُت للمشاحهت مشهت ألاٍمً٘ حهمُمها بين ٗل الذألا‪ٛ‬ل‪.‬ل ٖما حهخبر املهاًير الذألالُت‬
‫للمشاحهت بمثابت مُٓاط داء املنهي ‪َ.‬املهاًير حهخبر بمثابتل الىمورج (أألا الىمـ)لالزي ٌعخخذم في الخ٘م نلى‬
‫هونُت الهمل الزي ًٓوم به مشاحو الخعاباث‪،‬لألاجدذد مهاًير املشاحهت املعؤألالُت التي ًخدملها املشاحو هدُجت‪3.‬ل‬
‫ُْامه بالُدظ‪َ ،‬مً الػشألاسيل أنل ًخم الُدظ ألأَ مهاًير مخهاسٍ نلحها ألارل‪ ٚ‬ختى ال ًخدمل املشاحو‬
‫معؤألالُت في خالت قهوسل أيليش أألا جالنب هذ رل‪.ٚ‬ل‬
‫َمً خال‪ ٛ‬هزا املُهوم هشىل أن املهاًير الذألالُت للمشاحهت مهمت لذسحت أجها جدمي املشاحول في خاالث الًش‬
‫ألاالاخخُا‪ ٛ‬أألا الٓطوسل‪.‬ل‬

‫‪1‬‬
‫ل‪Francine Bobet et Catherine Flageul, "des <<NEP>> aux <<ISA>> adoptées dans l'union européenne", revue française de‬‬
‫‪comptabilité, N=°426, Novembre 2009, Paris, p 05.‬‬
‫‪2‬ظاًج َاًض ‪ ،‬أهميت جبني معايير املساجعت الدوليت في ظل الاصالح املداطبي ‪ ،‬أؾشألاخت لىُل شهادة دٖخوسة في نلوم الدعُير ‪ ،‬حامهت البلذًت ‪ 2‬حضابش ‪،‬‬
‫‪ ، 2015-2014‬ص ‪106‬لل‬
‫‪3‬خالذ ا سيب الخؿُب‪ "،‬الخدكيم على الاطدثماز في الشسكاث مخعددة الجيظياث في ضوء معايير الخدكيم الدوليت"‪ ،‬داس البذاًت هاششألان ألاموصنون‪،‬‬
‫نمان‪ ، 2009 ،‬ص‪ 27‬ل‬

‫‪21‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫ألاٖمُهوم نام‪َ ،‬ان املهاًير الذألالُت للمشاحهت ‪ ،‬جمثل ْوانذ اظترشادًه جوضر الهشٍ املنهيلالذألالي للمهىت‪،‬‬
‫ألاالزي ًجب نلى املشاحو اجبانه‪.‬‬
‫مىه‪:1‬‬
‫ثاهيا ‪:‬مميزاث املعايير الدوليت للمساجعت ‪ :‬جخميز املهاًير هذد مً الخطابظ‪ ،‬ا‬
‫‪ٌ ‬هخبر املهُاس هذٍ مشيوب َُه ألامؿلوب جدُٓٓه؛‬
‫‪ٌ ‬هخبر املهُاس همـ ًخأظغ بالهشٍ‪ ،‬أألا نً ؾشٍٔ الٓبو‪ٛ‬ل الهام‪ ،‬أألا نً ؾشٍٔ اضذاساث الهُئاث‬
‫املهىُت أألا الهلمُت‪ ،‬أألا الٓشاساث الخ‪ٙ‬ومُت‪ ،‬أألا الٓواهين الدششَهُت؛‬
‫‪ ‬حهذٍ ألاغو املهُاس إلى ج‪ٙ‬وًٍ ْانذة أظاظُت للهمل ٌعترشذ بها مجمونت مً شخاص نىذ أدائهم‬
‫نملهم املنهي؛‬
‫‪ً ‬جب أن ًخُٔ املهُاس مو الهشٍ العابذ في مجا‪ ٛ‬الخؿبُٔ؛‬
‫‪ً ‬جب أن ًخم الالتزام بخؿبُٔ املهُاس مً حاهب الخىكُماث املهىُت أألا املهىُين املماسظين ألاالهُئاث‬
‫الخ‪ٙ‬ومُت؛ ألا أن املهاًير جمثل الخذ الادوى لألداء املنهي‪َ ،‬هي بمثابت خـ دَام أألا‪ٛ‬ل غذ معؤألالُاث‬
‫الاهما‪ ٛ‬ألاالخٓطير نىذ أداء مهام املشاحهت‪.‬‬

‫الفسع الثاوي ‪:‬هطاق وأهداف املعايير الدوليت للمساجعت‬

‫ًخم جؿبُٔ املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪ "،‬نىذ مشاحهت الٓوابم املالُت ألانىذ مشاحهت املهلوماثلألاالخذماث راث‬
‫الهالْت ‪.‬ألاالهذٍ ظاس ي مً اضذاسها اًجاد معخوٍاث ألااسشاداث مهىُت ملشاحهتلالخعاباث‪ ،‬ألاما ًشجبـ بها مً‬
‫خذماث‪ْ ،‬ابلت للخؿبُٔ ناملُا‪،‬ل"لٖما تهذٍ" إلى جدذًذ الُُُ٘ت التيلًخم بها مماسظت ألاقُُت املشاحهت‪.2‬ل‬
‫ٖما أن للمهاًير ألاقُُخين أظاظِخين نلى ْل‪ ،‬هما‪:3‬‬
‫‪-‬أداة اجطا‪ ٛ‬ألاجوغُذ لؿبُهت مخؿلباث املشاحهت ملخخلِ الُئاث؛‬
‫‪-‬ألاظُلت لخُُٓم داء املنهي للمشاحهت هذ الُٓام هملُت املشاحهت‪.‬‬
‫ألابالخالي تهذٍ املهاًير الذألالُت للمشاحهت إلى صٍادة َهالُت نمل املشاحو‪ٖ ،‬ما أن هؿاْهالألااظو‪َ ،‬هو ٌشمل ٗل‬
‫الخذماث التي ًٓوم بها املشاحو‪ ،‬ألامً رل‪ ٚ‬نملُاث الُدظ ألاالخأُٖذلألاالخذماث راث الهالْت‪.‬ل‬

‫‪ 1‬ألاحذي خامذ حجاصي ‪ ،‬معايير الدوليت للمساجعت –شسح وجدليل ‪ ، -‬داس الخهلُم ‪ ،‬الجامعي ‪ ،‬الٓاهشة ‪ ،‬مطش ‪ ،‬ص ‪167‬ل‬
‫‪2‬خعين أخمذ دخذألاح ألاخعين ًوظِ الٓاض ي‪ ،‬مساجعت الحظاباث املخلدمت الاطاز الىنسر والاجساءاث العمليت‪ ،‬داس الثٓاَت لليشش ألاالخوصَو‪ ،‬الجضء‬
‫ألا‪ٛ‬ل نمان‪ ،2009 ،‬ص ‪65‬لل‬
‫‪ 3‬خالذ سايب الخؿُب ‪ ،‬الخدكيم على الاطدثماز في الشسكاث مخعددة الجيظياث في ضوء معايير الخدكيم الدوليت ‪ ،‬داس البذلُت لليشش ‪ ،‬نمان ‪،‬‬
‫‪ ، 2009‬ص ‪80‬لل‬

‫‪22‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفسع الثالث ‪:‬خطواث اصداز املعايير الدوليت للمساجعت‬

‫ألحل بلوى هذاٍ املخوخاة مً املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪َ ،‬اهه‪ ،‬نادة ما ًخم اجبامل الخؿواث الخالُت نىذ‬
‫اضذاس مهُاس دألالي للمشاحهت حذًذ‪:1‬ل‬
‫‪ً -‬خم ج‪ٙ‬وًٍ لجىت هونُت الخخُاس املوغوناث التي جدخاج لهمل دساظاث مىُطلت ألامهمٓت؛‬
‫‪ -‬جٓوم اللجىت الُشنُت بئحشاء الذساظت املهمٓت نلى املوغوم املخخاس؛‬
‫‪ -‬جٓوم اللجىت الُشنُت بئنذاد معودة املهُاس املٓترح؛‬
‫‪ -‬جٓوم اللجىت الُشنُت بخوزُٔ الذساظت املشَٓت باملهُاس املٓترح؛‬
‫‪ -‬ارا أْشث لجىت مماسظت املشاحهت الذألالُت معودة املهُاس املٓترح ًخم جوصَهه نلى لجان الاجداد‬
‫الذألالي للمداظبين ألاٖزا املىكماث الذألالُت راث الطلت إلبذاء الشأي ألاالخهلُٔ نلى املعودة؛ ألا‬
‫‪ -‬جدعلم لجىت مماسظت املشاحهت الذألالُت حهلُٓاث ألاآساء هزه ؾشاٍ زم جٓوم بدىُٓذ ضُايت‬
‫املهُاس‪ ،‬ألاٍخم اضذاس املهُاس في ضوسجه الجهابُت‪.‬‬

‫املطلب الثاوي ‪:‬عسض معايير املبادئ العامت واملظؤولياث‬

‫ظيخؿشّل مً خال‪ ٛ‬هزا املؿلب إلى نشع املجمونت ألالى مً املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪.‬‬
‫الفسع وو ‪:‬املعياز الدولي ‪ 200 ISA :‬هداف العامت للمساجعت املظخلل واجساء عمليت املساجعت وفلا‬
‫للمعايير الدوليت للمساجعت‬
‫ان الًشع مً هزا املهُاس هو جوَير اسشاداث جخهلٔ باألهذاٍ ألااملبادا الهامت التي جد٘مل نملُت مشاحهت‬
‫الٓوابم املالُت‪ ،‬ار أن" الهذٍ مً مشاحهت الٓوابم املالُت جم٘ين املشاحو مً ابذاء سأًهل َُما ارا ٗاهذ الٓوابم‬
‫املالُت ْذ أنذث مً ٗاَت الىواحي ظاظُت‪ ،‬ألآَا إلؾاس جٓاسٍش مالُتل مدذدة‪" ،‬ألاٍدىاألا‪ٛ‬ل هزا املهُاس املعؤألالُاث‬
‫ال‪ٙ‬لُت للمشاحهت املعخٓل نىذ احشاء نملُت مشاحهت للٓوابمل املالُت ألآَا للمهاًير الذألالُت للمشاحهت‪ ،‬ألاٍبين نلى‬
‫ألاحه الخطوص هذاٍ ال‪ٙ‬لُت للمشاحهت ل املعخٓل‪ ،‬ألاٍوضر ؾبُهت ألاهؿاّ نملُت مشاحهت مطممت لخم٘ين‬
‫املشاحو املعخٓل مً جدُٓٔ هزهل هذاٍ‪ٖ ،‬ما ًوضر هزا املهُاس هؿاّ ألاظلؿت ألاهُ‪ٙ‬ل املهاًير الذألالُت‬
‫للمشاحهت ألاٍخػمًلمخؿلباث جدذد املعؤألالُاث الهامت للمشاحهت املعخٓل املهمو‪ٛ‬ل بها في ٗاَت نملُاث املشاحهت‪،‬‬
‫بمالفي رل‪ ٚ‬الالتزام الزي ًٓخط ي الامخثا‪ ٛ‬ملهاًير املشاحهت الذألالُت‪.2‬‬
‫ي مهاًير املشاحهت الذألالُت نلى هذاٍ ألااملخؿلباثل ألاالخؿبُٔ ألااملادة‬ ‫ألاخعب الُٓشة ‪ 70‬مً املهُاس‪ ،‬جدخو ل‬
‫الخوغُدُت خشىل املطممين لذنم املشاحو في الخطو‪ٛ‬ل نلى جأُٖذ مهٓو‪ٛ‬ل‪.‬‬
‫ألاجٓخط ي مهاًير املشاحهت الذألالُت مً املشاحو مماسظت الخ٘م املنهي ألاالالتزام بالدش٘‪ ٚ‬املنهي أزىاءل جخؿُـ‬
‫ألاإحشاء نملُت املشاحهت‪.‬ل‬

‫‪1‬مدمذ ظمير الطبان ألانبذ الوهاب هطش نلي‪ ،‬املساجعت الخازجيت املفاهيم طاطيت وآلياث الخطبيم وفلا للمعايير املخعازف عليها واملعايير الدوليت‬
‫‪ ،‬الذاس الجامهُت‪ ،‬الٓاهشة‪2002 ،‬ل ‪ ،‬ص‪156‬‬
‫‪2‬يعان َالح املؿاسهت‪ ،‬جدكيم الحظاباث املعاصس الىاخيت الىنسيت ‪ ،‬الؿبهت الثاهُت‪ ،‬داس املعيرة لليشش ألاالخوصَو ألاالؿبانت‪ ،‬نمان‪ ، 2009،‬ص‪19‬‬

‫‪23‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫باإلغاَت إلى رل‪ ،ٚ‬ألاخعب الُٓشة ‪ 78‬ألا ‪ 71‬مً املهُاس‪ًٓ ،‬وم املشاحو بخ‪ٙ‬وًٍ سأي‪ٖ ،‬ما ًٓول نلُه معؤألالُت‬
‫الاجطا‪ ٛ‬ألاالابالى للمعخخذمين أألا إلاداسة أألا امل‪ٙ‬لُين بالخوٖمت أألا أؾشاٍ خاسجل املؤظعت‪َُ ،‬ما ًخهلٔ باملعابل‬
‫التي جيخج نً نملُت املشاحهت‪.‬‬
‫ألاخعب الُٓشة ‪ 12‬ألا ‪ 12‬مً املهُاس‪ً ،‬جب نلى املشاحو الامخثا‪ ٛ‬ملخؿلباث العلوٕل خالقي باإلغاَت إلى‬
‫الخُاف نلى هضهت الش‪ ٚ‬املهىُت لذًه‪.‬ل‬
‫ل‬
‫الفسع الثاوي ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 210‬الاجفاق على شسوط الخكليف باملساجعت‬
‫ًدىاألا‪ٛ‬ل هزا املهُاس معؤألالُاث املشاحو املخهلٓت باالجُاّ نلى ششألاؽ الخ‪ٙ‬لُِ باملشاحهت مول إلاداسة ألاخُث‬
‫ً‪ٙ‬ونل مىاظبا‪ ،‬مو امل‪ٙ‬لُين بالخوٖمت‪ ،‬ألاٍخػمً رل‪ ٚ‬جدذًذ جوَش ششألاؽ معبٓت مهُىتلإلحشاء نملُت املشاحهت‪،‬‬
‫خُث جٓو املعؤألالُت نلى ناجٔ إلاداسة ألاخُث ً‪ٙ‬ونل مىاظبا‪ ،‬مو امل‪ٙ‬لُينلبالخوٖمت"‪.‬‬
‫ألابزل‪َ ٚ‬ان املشاحو‪ ،‬ألامً خال‪ ٛ‬هزا املهُاس حهذٍ إلى جدذًذ ما ارا ٗاهذ الششألاؽ املعبٓتللهملُت املشاحهت‬
‫مخوَشة أم ال‪ ،‬ألاالخأُٖذ نلى ألاحود جُاهم مشترٕ بين املشاحو ألا إلاداسة ألاخُث ً‪ٙ‬ونللمىاظبا‪ ،‬مو امل‪ٙ‬لُين بالخوٖمت‬
‫خو‪ٛ‬ل ششألاؽ الخ‪ٙ‬لُِ باملشاحهت‪.1‬‬
‫الفسع الثالث ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 220 :‬زكابت الجودة ملساجعت اللوائم املاليت‬
‫حهذٍ هزا املهُاس إلى جوَير اسشاداث نً سْابت الجودة لهملُت املشاحهت مً خال‪:2 ٛ‬ل‬
‫‪-‬العُاظاث ألاإلاحشاءاث الهامت التي ًدبهها م٘خب املشاحهت نً أداء نملُت املشاحهت‬
‫‪ o‬إلاحشاءاث املخهلٓت بخُوٍؼ نما‪ ٛ‬للمعانذًً ألداء نملُت املشاحهت‪ ،‬ألاٍجب جؿبُٔلظُاظاث‬
‫ألااحشاءاث سْابت الجودة نلى معخوىل م٘خب املشاحهت ألاأًػا نملُاث املشاحهت الُشدًت‪.‬‬
‫ألاخعب الُٓشة ألالى مً املهُاس‪َ ،‬ان هؿاْه‪ً ،‬خمثل في املعؤألالُاث املدذدة لل مشاحو َُمالًخهلٔ بئحشاءاث‬
‫سْابت الجودة لهملُت مشاحهت الٓوابم املالُت‪.‬‬
‫ان الُشّل بين هزا املهُاس ألااملهُاس الذألالي لشْابت الجودة ‪ ، ISQC1‬هو أن هزا خيرلٌععى" إلى جىكُم ظلوٕ‬
‫املهىُين نىذ جأدًت نملهم بما ًؤدي إلى الاسجٓاء بمعخوىل الجودة ملهىتل املشاحهت‪ ،‬أي أن ٖال مً مهُاس املشاحهت‬
‫ألامهُاس سْابت الجودة حهذَان إلى جدُٓٔ الجودة في مهىتلاملشاحهت‪.‬‬
‫ألاٍجب الالتزام بمهاًير املشاحهت في ٗل مهمت مشاحهت مىُشدة‪ ،‬أما املهُاس الذألالي للشْابتلنلى الجودة‪َ ،‬خهلٔ‬
‫بم٘خب املشاحهت ٖ‪ٙ‬ل خُث ًخوحب نلُه الالتزام بها في املماسٍت املهىُت ٖ‪ٙ‬ل‪،‬لألاحهخبر العُاظاث ألاإلاحشاءاث املخبىاة‬
‫مً ْبل م‪ٙ‬اجب املشاحهت راث جأزير نلى اداء مهام املشاحهتلالاهُشادًت ألابالخالي في مماسظت نمل امل٘خب ٖ‪ٙ‬ل‪.‬‬

‫الفسع السابع ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 230:‬وثائم املساجعت‬

‫‪1‬‬
‫‪Steven Collings, interpretation and application of international standards on auditing, John Wiley & Sons Ltd, United Kingdom,‬‬
‫‪2011, p35.‬‬
‫‪ 2‬ظاسة خذة بودسبالت‪ ،‬مداولت لخدديد العوامل التي جخدكم في جودة املساجعت الخازجيت ‪ ،‬أؾشألاخت مٓذمت غمً مخؿلباث هُل شهادة دٖخوساه في نلوم‬
‫الدعُير‪َ ،‬شم مداظبت‪ ،‬حامهت نماس زلُجي باأليواؽ ‪ٗ ،‬لُت الهلوم الاْخطادًت ألاالخجاسٍت ألانلوم الدعُير‪ْ ،‬عم نلوم الدعُير ‪، 2014-2013 ،‬ص ‪100‬ل‬

‫‪24‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫خعب الُٓشة الاألالى مً املهُاس‪َ ،‬ان هزا املهُاس ًدىاألا‪ٛ‬ل معؤألالُت املشاحو املخمثلت في انذادل ألازابٔ املشاحهت‬
‫لهملُت مشاحهت الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاٍخم جبني هزه الوزابٔ خعب الػشألاسة التي جٓخػحهالالكشألاٍ نىذ جؿبُٓها نلى‬
‫نملُاث مشاحهت الٓوابم املالُت ‪.‬ألاخعب الُٓشة ‪ 72‬مً املهُاس‪َ ،‬انل هذٍ املشاحو في انذاد الوزابٔ ًخمدوسل في‬
‫ٗوجها" جوَش سجال ٗاَُا ألامىاظبا ألظاط جٓشٍشل املشاحو‪ ،‬ألاأدلت بأهه جم إحشاء املشاحهت ألآَا للمهاًير الذألالُت لل‬
‫مشاحهت ألااملخؿلباث الٓاهوهُت ألاالخىكُمُتلاملؿبٓت"‪.1‬‬
‫الفسع الخامع ‪:‬املعياز الدولي‪ ISA 240 :‬مظؤولياث املساجع املخعللت باالخخياو عىد مساجعت اللوائم املاليت‬
‫ان الًشع مً هزا املهُاس هو جدذًذ مهاًير ألاجوَير اسشاداث نً معؤألالُت املشاحو نًل دساظت خؿاء‬
‫ألاالًش نىذ مشاحهخه للٓوابم املالُت‪ ،‬ألاٍخوظو جدذًذا في ُُُٖت جؿبُٔ املهُاس الذألالي للمشاحهت" ‪ 312 ISA‬جدذًذ‬
‫ألاجُُٓم مخاؾش الخؿأ الجوهشيل مً خال‪َ ٛ‬هم املؤظعت ألابِئتها‪"2‬‬
‫األا ملهُاس الذألالي للمشاحهت" ‪ 337 ISA‬اظخجابت املشاحو للمخاؾش املُٓمت "َُما ًخهلٔ بمخاؾشل خؿاء‬
‫الجوهشٍت عبب الاخخُا‪.ٛ‬‬
‫ألاٍؤٖذ املهُاس في َٓشجه الخامعت أن املعؤألالُت التي جٓو نلى ناجٔ املشاحو الزي ًٓومل هملُت املشاحهت ألآَا‬
‫للمهاًير الذألالُت للمشاحهت‪ ،‬جخمثل في الخطو‪ٛ‬ل نلى جأُٖذ مهٓو‪ٛ‬ل أن الٓوابمل املالُت بمجملها جخلو مً خؿاء‬
‫الجوهشٍت ظواء ٗاهذ عبب الاخخُا‪ ٛ‬أألا الخؿأ‪..‬‬
‫ٖما ٌشير املهُاس الذألالي للمشاحهت" ‪ 277 ISA‬هذاٍ الهامت للمشاحو املعخٓل ألااحشاءلنملُت املشاحهت ألآَا‬
‫للمهاًير الذألالُت للمشاحهت "أن املشاحو ْذ ً‪ٙ‬ونل ْاد ا س نلى جدذًذ الُشصل املدخملت السج‪ٙ‬اب الاخخُا‪ ،ٛ‬الا أهه‬
‫ًطهب نلُه جدذًذ ما ارا ٗاهذ البُاهاث الخاؾئت في مجاالثلالخ٘م مثل الخٓذًش املداظبي حعبب بها الاخخُا‪ ٛ‬أم‬
‫الخؿأ‪ ،‬ألابالخالي َان املعؤألالُت الشبِعُت ملىول ألااٖدشاٍ الاخخُا‪ ٛ‬جٓو نلى شخاص امل‪ٙ‬لُين بئداسة املؤظعت ‪.‬‬
‫ألانلُه َان معؤألالُت مىو ألااٖدشاٍل الخؿأ ألاالًش جٓو نلى ناجٔ إلاداسة‪ ،‬بِىما جىدطش معؤألالُت املشاحو في‬
‫جؿبُٔ املبادا ظاظُتلالتي جد٘م نملُت املشاحهت ألااٖدشاٍ ما ًخيبه له‪.‬‬
‫الفسع الظادض ‪:‬املعياز الدولي ‪ 250 ISA :‬مساعاة اللواهين و هنمت عىد مساجعت اللوائم املاليت‬
‫حهذٍ هزا املهُاس إلى جدذًذ مهاًير ألاجوَير اسشاداث نً مذى معؤألالُت املشاحو نً دساظتلالالتزام بالٓواهين‬
‫ألااللوابذ نىذ أداء نملُت املشاحهت‪ ،‬ألاال ًىؿبٔ هزا املهُاس نلى نملُاث الخأُٖذل خشىل التي ٌهمل نلحها املشاحو‬
‫ش‪ٙ‬ل مدذد الخخُاس الامخثا‪ ٛ‬لٓواهين ألاأهكمت مدذدة ألاجٓذًملالخٓاسٍش خو ل‪ ٛ‬رل‪ ٚ‬ش‪ٙ‬ل مىُطل‪.3‬ل‬
‫ألاخعب الُٓشاث ‪ 06-05-04‬مً املهُاس‪َ ،‬ان املشاحو معؤألا‪ ٛ‬نً الخطو‪ٛ‬ل نلى جأُٖذ مهٓو‪ٛ‬ل بأن الٓوابم‬
‫املالُت‪ ،‬مأخورة ٖ‪ٙ‬ل‪ ،‬خالُت مً الاخؿاء الجوهشٍت‪ ،‬ظواء ٗاهذ هاحمت نًل الًش أألا الخؿأ‪ ،‬ألانىذ احشاء نملُت ل‬
‫مشاحهت الٓوابم املالُت نلى املشاحو أن ًأخز في الانخباسل الاؾاس الٓاهووي ألاالخىكُمي املؿبٔ‪ ،‬ألابالخالي َان هزا‬
‫املهُاس مطمم ملعانذة املشاحو في جدذًذل الاخؿاء الجوهشٍت في الٓوابم املالُت عبب نذم الامخثا‪ ٛ‬للٓواهين‬
‫ألا هكمت‪ ،‬ألاال ًخوْو مىه أنل ً٘دشِ نذم الامخثا‪ ٛ‬ل‪ٙ‬اَت الٓواهين ألاالاهكمت ‪.‬ألابالخالي‪َ ،‬ان معؤألالُت مىو‬

‫‪1‬أخمذ خلمي حمهت‪ ،‬املدخل الى الخدكيم والخأكيد الحديث الاطاز الدولي‪...‬أدلت وهخائج الخدكيم ‪ ،‬داس ضُاء لليشش ألاالخوصَو‪ ،‬نمان‪ ، 2009 ،‬ص ‪277‬لل‬
‫‪2‬أخمذ خلمي حمهت ‪ ،‬هُغ املشحو ‪ ،‬ص ‪278‬ل‬
‫‪ 3‬ظاسة خذة بودسبالت ‪ ،‬هُغ املشحو العابٔ ‪105 ،‬ل‬

‫‪25‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫ألااٖدشاٍ نذم الالتزام بالٓواهين ألا هكمت جٓو نلى ناجٔ إلاداسة‪ ،‬ألالزل‪َ ٚ‬ان إلاداسة معؤألالت نً الخأُٖذ بأن‬
‫نملُاثلاملؤظعت جخُٔ مو الٓواهين ألاالاهكمت‪.‬‬

‫الفسع الظابع ‪:‬املعياز الدولي ‪ 260 ISA :‬الاجصاو مع أولئك املكلفين بالحوكمت‬
‫ًخػمً هزا املهُاس معؤألالُت املشاحو املخمثلت في الاجطا‪ ٛ‬مو امل‪ٙ‬لُين بالخوٖمت َُمالًخظ نملُت مشاحهت‬
‫الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاال ًدذد هزا املهُاس مخؿلباث جخهلٔ باجطا‪ ٛ‬املشاحو بئداسةل أألا مال‪ٙ‬ي مؤظعت ما‪ ،‬الا ارا ٗاهوا‬
‫م‪ٙ‬لُين بذألاسل خوٖمي أًػا‪.1‬‬
‫ألابخطوص هؿاّ معؤألالُت املشاحو في الاجطا‪ ٛ‬مو إلاداسة‪:‬ل‬
‫أوال ‪:‬املشاحو معؤألا‪ ٛ‬في خالت نذم الاجطا‪ ٛ‬مو إلاداسة أزىاء املشاحهت أألا في جهاًتها مول مشاناة الالتزام‬
‫باملخؿلباث الٓاهوهُت ألااملهىُت‪ ،‬ألاالالتزام بئسظا‪ٖ ٛ‬خاب الٓبو‪ٛ‬ل باملهمت ألاالخطو‪ٛ‬ل مًل إلاداسة نلى ٖخاب لخأُٖذ‬
‫ششألاؽ املهمت ألاَهم ما ألاسد بها‪ ،‬مو التزام إلاداسة بخٓذًم الاْشاساث الالصمت التي ًؿلبها‪.‬‬
‫ثاهيا‪ :‬إلاداسة معؤألالت نً جلبُت حهلُٓاث املشاحو ألاالاظخجابت لها ألامىاْشخه َحها‪ ،‬مو خزل هين الانخباس أي‬
‫حهلُٔ للمشاحو ًجب أن ً‪ٙ‬ونل في ضوسة اْتراح أألا جوضُت‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬جأُٖذا نلى معؤألالُت املشاحو شأن الاجطا‪ ٛ‬مو إلاداسة َاهه في خالت نذم التزام إلاداسة ل بخٓذًم‬
‫إلاْشاساث التي ًشاها املشاحو غشألاسٍت‪َ ،‬ان للمشاحو الخٔ في إنادة الىكش في ْشاساث إلاداسةل خشى‪ ،‬ألاانؿاء الشأي‬
‫في جٓشٍشه اما بالخدُل أألا الامخىام نً الشأي‪.‬‬
‫ل‬
‫الفسع الثامً ‪:‬املعياز الدولي‪ 265 ISA :‬الابالغ عً هواحي اللصوز في السكابت الداخليت للمكلفين بالحوكمت و‬
‫إلادازة‬
‫خعب الُٓشة الاألالى مً املهُاس‪َ ،‬اهه ًخؿشّل إلى معؤألالُت املشاحو نً الخبلٌُ‪ ،‬ألابالش‪ٙ‬للاملىاظب للم‪ٙ‬لُين‬
‫بالخوٖمت ألا إلاداسة نً هواحي الٓطوسل في الشْابت الذاخلُت التي ألاحذها املشاحو ل في مشاحهت الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاال‬
‫ًُشع هزا املهُاس معؤألالُت اغاَُت نلى املشاحو َُما ًخهلٔل بالخطو‪ٛ‬ل نلى َهم للشْابت الذاخلُت ألاجطمُم‬
‫ألاأداء اخخباساث ألهكمت الشْابت بما ًضٍذ ألاٍخهذىل مخؿلباث املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 315‬ألااملهُاس الذألالي‬
‫للمشاحهت ‪ ، ISA330‬ألاٍدذد املهُاسل الذألالي ‪ ISA 260‬مخؿلباث اغاَُت ألاٍوَش الاسشاد َُما ًخهلٔ بمعؤألالُت ل‬
‫املشاحو في الاجطا‪ ٛ‬مولامل‪ٙ‬لُين بالخوٖمت َُما ًخهلٔ ب املشاحهت‪.‬لألاْذ ألاسد غمً حهشٍُاث املهُاس ما ًلي‪:2‬‬
‫أوال ‪:‬الٓطوسل في الشْابت الذاخلُت ً‪ٙ‬ونل هزا موحودا نىذما‬
‫‪-‬ج‪ٙ‬و لن الشْابت مطممت أألا مىُزة بؿشٍٓت بدُث ال ج‪ٙ‬و لن َحها ْادسة نلى مىو أألا اٖدشاٍ ألاجصخُذ‬
‫خؿاء في الٓوابم املالُت في الوْذ املىاظب؛ أألا‬

‫‪1‬أخمذ خلمي حمهت‪ ،‬هُغ املشحو العابٔ ‪ ،‬ص ‪278‬ل‬

‫‪2‬الُٓشة ‪ 72‬مً املهُاس الذألالي للمشاحهت‪ ، ISA 265‬ص‪03‬لل‬
‫‪http://www.ibrire.be/fr/reglementation/normes_et_recommandations/normes_isa/Documents/ISA%20Clarified/ISA%20265-‬‬
‫‪%20Juin%202012.pdf 2018/03/30‬‬

‫‪26‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪-‬ال ج‪ٙ‬ونل الشْابت الالصمت ملىو أألا اٖدشاٍ ألاجصخُذ خؿاء في الٓوابم املالُت في الوْذ املىاظب‬
‫موحودة‪.‬‬
‫ثاهيا ‪ْ:‬طوسل هام في الشْابت الذاخلُت ‪ْ:‬طوسل أألا مجمونت مً هواحي الٓطوسل في الشْابتل الذاخلُت‪ ،‬ألاالتي في‬
‫الشأي املنهي للمشاحو راث أهمُت ٗاَُت لدعخدٔ نىاًت امل‪ٙ‬لُين بالخوٖمت‬
‫ل‬
‫املطلب الثالث ‪:‬عسض معايير جلييم املخاطس والاطخجابت في جلديس خطاء‬
‫مً خال‪ ٛ‬هزا املؿلب‪ ،‬ظيخؿشّل إلى نشع مهاًير املجمونت الثاهُت مً املهاًير الذألالُتلللمشاحهت‪.‬‬

‫الفسع وو ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 300 :‬الخخطيط ملساجعت اللوائم املاليت‬

‫ًخػمً هزا املهُاس معؤألالُت املشاحو في الخخؿُـ ملشاحهت الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاٍخم ضُايت هزال املهُاس في‬
‫ظُاّ نملُت املشاحهت املخ٘شسة‪َ ،‬الخخؿُـ لهملُت املشاحهت ٌشمل ألاغو إظتراجُجُتل مشاحهت شاملت للهملُت‬
‫ألاجؿوٍش خؿت املشاحهت‪ ،‬ألارل‪ ٚ‬مً أحل جٓلُل مخاؾش املشاحهت إلى معخوىللمىخُؼ ش‪ٙ‬ل مٓبو‪ ،ٛ‬ألاْذ جػمً‬
‫املهُاس ْوانذ ألااسشاداث شأن الانخباساث ألا وشؿت املؿبٓتلنلى جخؿُـ نملُت مشاحهت الٓوابم املالُت‪ ،‬جخمثل‬
‫في‪:1‬ل‬
‫‪ -‬الاوشؿت ألالُت التي ًجب نلى املشاحو أدائها في بذاًت نملُت املشاحهت ‪:‬جخمثل في أداء إحشاءاث َُما‬
‫ًخهلٔ باظخمشاس الهالْت مو الهمُل ألانملُت املشاحهت املدذدة ألآَا ملٓخػُاث املهُاس الذألالي للمشاحهت‬
‫‪ ،227 ISA‬ألاٖزل‪ ٚ‬جُُٓم الامخثا‪ ٛ‬للمخؿلباث خالُْت‪ ،‬بما في رل‪ ٚ‬الاظخٓاللُت ٖما ًٓخػُه املهُاس‬
‫الذألالي للمشاحهت ‪ ، 227 ISA‬ألاأًػا جدُٓٔ َهم لششألاؽ نملُت املشاحهت ٖما ًٓخط ي املهُاس ‪ 217 ISA‬؛‬
‫‪ -‬ألاغو إظتراجُجُت املشاحهت الشاملت ‪ 2‬لخدذًذ هؿاّ ألاجوُْذ ألااججاه املشاحهت‪ ،‬ألاجوَير الاسشاداث‬
‫لخؿوٍش خؿت مشاحهت مُطلت‪2‬؛‬
‫‪ -‬ألاغو خؿت مشاحهت حشمل ؾبُهت ألاجوُْذ ألامذى إحشاءاث املشاحهت التي ظُٓوم بأدائها أنػاء َشٍٔ‬
‫ى‬
‫الهملُت مً أحل الخطو ل‪ ٛ‬نلى أدلت مشاحهت ٗاَُت ألامىاظبت لخٓلُل مخاؾش املشاحهت إلى معخو ل‬
‫مىخُؼ ش‪ٙ‬ل مٓبو‪ٛ‬؛‬
‫‪ -‬جدذًث إظتراجُجُت املشاحهت الشاملت ألاخؿت املشاحهت ألاحًُيرهما خعبما هو غشألاسيل أزىاء ظير نملُت‬
‫املشاحهت؛‬
‫‪ -‬الخوحُه ألاإلاششاٍ ألااملخا هت ألنػاء َشٍٔ الهملُت ألا مشاحهت نملهم‪ ،‬ألارل‪ ٚ‬في غوء نذة نوامل مجها‬
‫حجم ألاحهُٓذ املؤظعت ألامجا‪ ٛ‬املشاحهت ألاْذساث ألاُٖاءاث املوقُين؛‬

‫‪َُ1‬طل البهذاوي‪ ،‬معياز الخدكيم الدولي (‪ )300‬الخخطيط لخدكيم البياهاث املاليت ‪ ،‬مجلت املداظب الٓاهووي‪. ،‬حمهُت املداظبين الٓاهوهُين‬
‫الُمىُين‪ ،‬الهذد ‪ 02 ، 72‬أٖخوبش ‪ ، 2008‬بخطشٍ‪ ،‬ص‪ 12‬ل‬
‫‪2‬‬
‫‪Mohemed Hamzaoui, audit gestion des risques et contrôle interne normes ISA 200, 215, 330 et 500", Pearson Education, Paris,‬‬
‫‪2005, p67.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪ -‬جوزُٔ إظتراجُجُت املشاحهت الشاملت ألاخؿت املشاحهت‪ ،‬بما في رل‪ ٚ‬أي حًُيراث حوهشٍت جخم أزىاء نملُت‬
‫املشاحهت؛‬
‫‪ -‬الاجطاالث مو امل‪ٙ‬لُين بالشْابت ألا إلاداسة ملىاْشت نملُت الخخؿُـ؛‬
‫‪ -‬انخباساث إغاَُت في نملُاث املشاحهت ألالُت‪ٗ ،‬االجطا‪ ٛ‬مو املشاحو العابٔ امخثاال ملخؿلباث‬
‫أخالُْاث املهىت‪ ،‬أألا حهُين موقُين مً املؤظعت لهم معخوٍاث مىاظبت مً الٓذساث ألاالُ٘اءة‪.‬‬

‫الفسع الثاوي ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 315‬جدديد وجلييم مخاطس خطاز الجوهسيت مً خالو فهم املؤطظت‬
‫وبيئتها‬
‫حهذٍ هزا املهُاس إلى ألاغو أظغ ألااسشاداث شأن الخطو‪ٛ‬ل نلى َهم للمؤظعت ألابِئتها مًلنذة هواحي ُٖهم‬
‫ْؿام املؤظعت ألاالهوامل الخىكُمُت ألاالهوامل الخاسحُت التي جد٘مها ٖبِئتهال الخىاَعُت‪ٖ ،‬ما ٌشمل َهم ؾبُهت‬
‫املؤظعت ألاَهم لهملُاتها ألاملُ٘تها ألاسْابتها ألاأهوام الاظدثماساث التيل جٓوم بها ألاجخؿـ إلحشائها ألاأًػا َهم‬
‫لعُاظاتها املداظبُت‪ ،‬بما في رل‪ ٚ‬سْابتها الذاخلُت ألارل‪ٚ‬للخدذًذ أهوام خؿاء املدخملت‪.1‬ل‬
‫ألابشأن جُُٓم مخاؾش الاخؿاء الجوهشٍت في نملُت مشاحهت الٓوابم املالُت‪َُ ،‬جب نلىل املشاحو اظخخذام‬
‫املهلوماث التي حمهذ مً خال‪ ٛ‬إحشاءاث جُُٓم املخاؾش بما في رل‪ ٚ‬أدلتل املشاحهت التي جم الخطو ل‪ ٛ‬نلحها نىذ‬
‫جُُٓم جطمُم نىاضش الشْابت ألاجدذًذ ما ارا جم جىُُزها ٖأدلتل مشاحهت لذنم جُُٓم املخاؾش‪ ،‬ألانلى املشاحو‬
‫اظخخذام جُُٓم املخاؾش لخدذًذ ؾبُهت ألاجوُْذ ألامذىل إحشاءاث املشاحهت التي ًخم إحشاءها ‪.‬‬
‫ألاحهشٍ مخاؾش نما‪ ٛ‬نلى أجها املخاؾش التي جيخج نً خاالث أألا أخذار أألا قشألاٍ أألا أَها‪ ٛ‬مهمت ألاالتي‬
‫ًمً٘ أن جؤزش ظلبا نلى ْذسة املؤظعت في اهجاص أهذاَها ألاجىُُز اظتراجُجُاتها أألا ْذ جيخج هزه املخاؾش مً ألاغو‬
‫أهذاٍ ألااظتراجُجُاث يير مىاظبت‪.‬‬

‫الفسع الثالث ‪:‬املعياز الدولي ‪ 320 ISA :‬هميت اليظبيت في جخطيط وأداء عمليت املساجعت‬
‫ًخمثل الًشع مً هزا املهُاس في جوَير اسشاداث خو ل‪ ٛ‬مُهوم الاهمُت اليعبُت) املادًت(ل ألانالْتها بمخاؾش‬
‫املشاحهت‪ ،‬خُث ًوضر املهُاس معؤألالُت املشاحو في جؿبُٔ مُهوم همُتل اليعبُت في جخؿُـ ألاأداء نملُت ل‬
‫مشاحهت الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاٍوضر املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ISA 450‬ل"جُُٓم البُاهاث الخاؾئت املدذدة خال‪ ٛ‬نملُت‬
‫املشاحهت "ُُُٖت جؿبُٔ همُت اليعبُت نىذ جُُٓم أزشل خؿاء املدذدة نلى املشاحهت ألا خؿاء يير املصدخت‬
‫ان ألاحذث نلى الٓوابم املالُت‪.2‬ل‬
‫"ال ًوحذ اجُاّ خو‪ٛ‬ل الهوامل املؤزشة في جدذًذ حجم الاهمُت اليعبُت‪"،‬ألاان مش مترألإل لألخ‪ٙ‬ام املهىُت‬
‫للمشاحو ألاالتي جخأزش بذألاسها بؿبُهت املخالُاث ألابذجم املؤظعت ألاييرها مً الهوامل‪،‬ل خُث أهه ما ٌهذ هاما في‬

‫‪َُ 1‬طل البهذاوي‪ ،‬معياز الخدكيم الدولي (‪ )315‬فهم امليشأة وبيئتها وجلييم مخاطس خطاء الجوهسيت‪ ،‬مجلت املداظب الٓاهووي‪ ،‬حمهُت املداظبين‬
‫الٓاهوهُين الُمىُين‪ ،‬الهذد ‪ ، 03‬دٌعمبر ‪ ، 2008‬بخطشٍ ‪ ،‬ص ‪19-18‬ل‬
‫‪2‬لخعين أخمذ دخذألاح ألاخعين ًوظِ الٓاض ي‪،‬مساجعت الحظاباث املخلدمت الاطاز الىنسر والاجساءاث العمليت ‪ ،‬داس الثٓاَت لليشش ألاالخوصَو‪ ،‬نمان‪،‬‬
‫‪ ، 2009‬الجضء الثاوي‪ ،‬ص‪32‬ل‬

‫‪28‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫مؤظعت ضًيرة لِغ له أهمُت جزٖش في مؤظعت ٖبيرة‪ٖ ،‬ما أن ؾبُهت الهىطش ألاُْمخه املادًت لهما ألاصن في جٓذًش‬
‫همُت اليعبُت مً ْبل املشاحو‪.‬‬
‫ألاالنخباس أن املشاحو معؤألا‪ ٛ‬نً جدذًذ ما ارا ٗاهذ الٓوابم املالُت للمؤظعت بها أخؿاءلحوهشٍت أم ال‪َ ،‬ارا‬
‫اْخىو بوحودها ًجب اشهاس أنلى ظلؿت باملؤظعت إلى الخصخُذ املىاظب‪ ،‬ألافيل خالت نذم التزام املؤظعت بما‬
‫ْذم لها مً جصخُداث‪ً ،‬طذس سأًا مخدُكا‪ ،‬ألانلُه ًجب نلى املشاحو‪ ،‬ان ً‪ٙ‬ونل ملما بُُُ٘ت جؿبُٔ الاهمُت‬
‫اليعبُت مً خُث انذاد الخ٘م املبذةي‪ ،‬ألاهو امشل غشألاسيل في نملُت الخخؿُـ للخطو‪ٛ‬ل نلى الذلُل ال‪ٙ‬افي‬
‫ألااملالبم‪.‬ل‬

‫الفسع السابع ‪:‬املعياز الدولي ‪ 330 ISA :‬اطخجابت املساجع للمخاطس املليمت‬
‫حهذٍ املهُاس إلى ألاغو أظغ ألااسشاداث شأن جدذًذ الاظخجابت الهامت نً ؾشٍٔ الاخخُافلبالدش٘‪ ٚ‬املنهي‬
‫في حمو ألاجُُٓم أدلت املشاحهت‪ ،‬ألاحهُين موقُين أٖثر خبرة أألا اظخخذام خبراء‪،‬لألاجطمُم ألاأداء مضٍذ مً إحشاءاث ل‬
‫املشاحهت اظخجابت للمخاؾش املُٓمت لألخؿاء الجوهشٍت نىذل معخوىل الٓوابم املالُت ألاالازباث في نملُت مشاحهت‬
‫الٓوابم املالُت‪ ،‬ألارل‪ ٚ‬لخوَير ضلت ألااضخت بينل ؾبُهت ألاجوُْذ ألامذى احشاءاث املشاحهت الاغاَُت ألاجُُٓم‬
‫املخاؾش‪.1‬‬
‫ألانىذ جطمُم احشاءاث املشاحهت الاغاَُت‪َ ،‬ان نلى املشاحو خز هين الانخباس أهمُت هزهل املخاؾش‬
‫ألااخخما‪ ٛ‬خذألار خؿأ حوهشي‪ ،‬خطابظ أسضذة الخعاباث ألاؾبُهت نىاضش الشْابت املدذدة التي حعخخذمها‬
‫املؤظعت باإلغاَت إلى مهشَت ما ارا ٗان املشاحو ًخوْو الخطو‪ٛ‬ل نلىلأدلت مشاحهت لخدذًذ مذى َهالُت الشْابت‬
‫في مىو أألا اٖدشاٍ ألاجصخُذ خؿاء الجوهشٍت‪.‬‬

‫الفسع الخامع ‪:‬املعياز الدولي ‪ 402 ISA :‬اعخبازاث املساجعت املخعللت بمؤطظاث التي حظخعمل مؤطظاث‬
‫خدميت‬
‫حهذٍ املهُاس إلى ألاغو مهاًير ألاجوَير اسشاداث للمشاحو الزي ًٓوم نمُله باظخخذام مؤظعتل خذمُت‪،‬‬
‫ألاٍطِ أًػا جٓشٍش مشاحو املؤظعت الخذمُت ألاالتي ْذ ًدطل نلحها مشاحهو الهمُل‪.2‬‬
‫ألال‪ٙ‬ي ًخمً٘ املشاحو مً جخؿُـ نملُت املشاحهت ألاجؿوٍش ؾشٍٓت َهالت ألدائها‪َ ،‬اهه ًيبغيل نلُه دساظت‬
‫جأزير اظخخذام املؤظعت الخذمُت نلى الىكام املداظبي ألاهكام الشْابت الذاخلُت للهمُل‪.‬‬
‫ألاْذ ٌعخخذم الهمُل مؤظعت خذمُت مثل جل‪ ٚ‬التي جٓوم بئهجاص املهامالث ألاالاخخُاف بما ًخهلٔ بهال مً‬
‫خعاباث‪ ،‬أألا حسجُل املهامالث ألامهالجت املهلوماث راث الهالْت (مثال مؤظعت خذمُت ألهكمتلالخاظباث(‪ ،‬ألافي‬
‫خالت لجوء الهمُل إلى مؤظعت خذمُت‪َ ،‬ان العُاظاث ألاإلاحشاءاث ألاالسجالثلاملخبهت في املؤظعت الخذمُت ْذ‬
‫ج‪ٙ‬ونل راث ضلت هملُت مشاحهت الٓوابم املالُت للهمُل‪.‬‬

‫‪1‬مجهل مجُذ أخمذ الهلي ألاحًشٍذ ظالم اللُلت‪ ،‬اطخخدام هميت اليظبيت في العمل الخدكيلي وفلا ملعايير الخدكيم الدوليت ‪ ،‬مجلت جىمُت الشاَذًً‪،‬‬
‫ٗلُت الاداسة ألاالاْخطاد‪ ،‬حامهت املوضل‪ ،‬الهشاّ‪ ،‬الهذد ‪ ، 80‬املجلذ ‪ ، 2007 ، 29‬ص‪178‬ل‬
‫‪2‬ل َُطل البهذاوي ‪ ،‬معياز الخدكيم الدولي (‪ )330‬إجساءاث املدكم اطخجابت للمخاطس املليمت ‪ ،‬مجلت املداظب لٓاهووي‪ ،‬حمهُت املداظبين الٓاهوهُين‬
‫الُمىُين‪ ،‬الهذد ‪ ، 2009 ، 04‬بخطشٍ‪ ،‬ص‪18‬ل‬

‫‪29‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفسع الظادض ‪:‬املعياز الدولي ‪ 450 ISA :‬جلييم الاهدسافاث املكدشفت أثىاء املساجعت‬
‫خعب الُٓشة ألالى مً املهُاس‪َ ،‬اهه ًدىاألا‪ٛ‬ل معؤألالُت املشاحو نً جُُٓم جأزير البُاهاثل الخاؾئت املدذدة‬
‫نلى نملُت املشاحهت ألاالبُاهاث الخاؾئت يير املصدخت‪ ،‬ان ألاحذث‪ ،‬نلى الٓوابمل املالُت‪ ،‬ألاٍدىاألا ل‪ ٛ‬املهُاس الذألالي‬
‫" ‪ISA 700‬ج‪ٙ‬وًٍ سأي ألاانذاد الخٓاسٍش خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت" معؤألالُت املشاحو في ج‪ٙ‬وًٍ سأي خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت‬
‫ألااظخيخاج ما ارا جم الخطو‪ٛ‬ل نلى جأُٖذ مهٓو‪ٛ‬لل شأن خلو الٓوابم املالُت ٖ‪ٙ‬ل مً البُاهاث الخاؾئت الجوهشٍت ‪.‬‬
‫ألاٍأخز اظخيخاج املشاحو املؿلوبلخعب املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 700‬هين الانخباس جُُٓم املشاحو للبُاهاث‬
‫الخاؾئت ييرلاملصدخت‪ ،‬ان ألاحذث‪ ،‬نلى الٓوابم املالُت ألآَا لهزا املهُاس الذألالي لل مشاحهت ‪ " ISA 700 ".‬ألاٍدىاألا ل‪ٛ‬ل‬
‫املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 320‬معؤألالُت املشاحو نً جؿبُٔ مُهوم همُت اليعبُت بطوسةل مالبمت في‬
‫جخؿُـ ألاأداء نملُت مشاحهت الٓوابم املالُت‪ ،‬خُث حهذٍ املشاحو إلى جُُٓم‪:1‬‬
‫أوال ‪:‬جأزير البُاهاث الخاؾئت املدذدة نلى نملُت املشاحهت؛‬
‫ثاهيا ‪:‬جأزير البُاهاث الخاؾئت يير املصدخت‪ ،‬ان‪ ،‬ألاحذث‪ ،‬نلى الٓوابم املالُت‪.‬‬
‫خُث أن البُان الخاؾئ‪ ،‬هو اخخالٍ بين املبلٌ أألا الخطيُِ أألا الهشع أألا الاَطاح الواسدل في بىذ ما في‬
‫البُان املالي ألااملبلٌ أألا الخطيُِ أألا الهشع أألا الاَطاح املؿلوب للبىذ لُ‪ٙ‬ونل ألآَال الؾاس انذاد الخٓاسٍش املالُت‬
‫املؿبٔ ‪.‬ألاٍمً٘ أن ج‪ٙ‬ونل البُاهاث خاؾئت هدُجت لألخؿاء أألا الاخخُا‪.ٛ‬ل ألانىذما ٌهبر املشاحو نً سأي خو‪ٛ‬ل ما ارا‬
‫ٗاهذ الٓوابم املالُت مهشألاغت بطوسة نادلت‪ ،‬مً ٗاَتلالىواحي الهامت‪ ،‬أألا ٌهؿي ألاحهت هكش ضادْت ألانادلت‪َ ،‬ان‬
‫البُاهاث الخاؾئت حشمل أًػا الخهذًالثل نلى املبالٌ أألا الخطيُُاث أألا الهشألاع أألا الاَطاخاث التي حهخبر‬
‫غشألاسٍت‪ ،‬بخٓذًش املشاحو‪،‬للهشع الٓوابم املالُت‪ ،‬مً ٗاَت الىواحي الهامت‪ ،‬أألا إلنؿاء ألاحهت هكش ضادْت ألانادلت‪،‬‬
‫ألابخطوصلالبُاهاث الخاؾئت يير املصدخت ‪َ ،‬هي البُاهاث الخاؾئت التي ْام املشاحو بخجمُهها خال‪ ٛ‬املشاحهت ل‬
‫ألاالتي لم ًخم جصخُدها‪.‬ل‬
‫ل‬

‫‪ 1‬ؾاسّل نبذ الها‪ ٛ‬خماد‪،‬موطوعت معايير املساجعت شسح معايير املساجعت الدوليت و مسيكيت والعسبيت‪ ،‬الذاس الجامهُت‪ ،‬الٓاهشة‪2004 ،‬ل الجضء الثاوي ‪:‬‬
‫الشْابت الذاخلُت أدلت الازباث‪ ،‬ص ‪205‬‬

‫‪30‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫املبدث الثاوي ‪:‬أدلت هخائج وجلازيس للمعايير الدوليت للمساجعت‬

‫مً خال‪ ٛ‬هزا املبدث‪ ،‬ظيخؿشّل إلى املجموناث الثالثت‪ ،‬الشا هت‪ ،‬الخامعت ألاالعادظت مًل املهاًير الذألالُت ل‬
‫للمشاحهت‪.‬‬

‫املطلب وو ‪:‬معايير أدلت املساجعت‬

‫ظيخؿشّل مً خال‪ ٛ‬هزا املبدث إلى املجمونت الثالثت مً املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪.‬‬
‫الفسع وو ‪:‬املعياز الد ولي‪ 500 ISA :‬أدلت املساجعت‬
‫ًجب أن ًدطل املشاحو نلى دلت ال‪ٙ‬اَُت ألااملالبمت خال‪ ٛ‬نملُت الُدظ ألاالاظخُعاساثل ألااملطادْاث‬
‫ألااملالخكاث ألارل‪ ٚ‬لخوَير ظاط املالبم إلبذاء الشأي الُني املداًذ نلى نذالتل نشع الٓوابم لىخابج أنمل‬
‫املؤظعت ألامشٖضها املالي في جهاًت الُترة املالُت‪ ،‬ألامً الػشألاسيل انل ج‪ٙ‬ونل أدلت املشاحهت ٗاَُت مً خُث ال٘مُت‬
‫ألاالخىوم‪ٖ ،‬ما ًجب ان ج‪ٙ‬و لن جل‪ ٚ‬دلت حُذة ًمً٘لالانخماد نلحها بذسحت مٓبولت‪.‬‬
‫ألاحهذٍ هزا املهُاس إلى ألاغو أظغ ألااسشاداث خو‪ٛ‬ل أدلت املشاحهت َُما ًخظ نملُتلمشاحهت الٓوابم املالُت‪،‬‬
‫ألاٖمُت ألاهونُت أدلت املشاحهت التي ًخم الخطو‪ٛ‬ل نلحها‪ ،‬ألاإحشاءاث املشاحهتل التي ٌعخخذمها املشاحهونل للخطو‪ٛ‬ل‬
‫نلى أدلت املشاحهت‪ ،‬ار أن" أدلت املشاحهت حهني حمُو مال ًدطل نلُه املشاحو مً مهلوماث مثل املعدىذاث‬
‫ألاالخٓاسٍش ألاهخابج الاظخُعاساث ألاالخٓذًشاث ألاالاظخيخاحاث ألانملُاث الخعاب ألاالتي ًبني نلحها املشاحو خ٘مه املنهي‬
‫لُٓشسل َُما ارا ٗاهذلالٓوابم املالُت حهؿي ضوسة خُُٓٓت ألانادلت‪.1‬‬
‫ألاٍخؿلب املهُاس مً املشاحو جطمُم ألاأداء إحشاءاث مشاحهت مىاظبت في قل الكشألاٍ لهذٍل الخطو‪ٛ‬ل نلى‬
‫أدلت مشاحهت ٗاَُت ألامىاظبت‪.‬‬
‫ألاٍجب نلى املشاحو الخوضل إلى نىاضش ازباث حذًشة بالثٓت نً ؾشٍٔ املهاًىت ألااملالخكتل ألاالخدشٍاث‬
‫ألااملطادْاث ألاييرها ‪.‬ألاٍمً٘ جٓعُم هزه الادلت ألاالٓشابً بوحه نام إلى َئخين ‪:‬داخلُتلألاخاسحُت ‪.‬ألامً الامثلت نلى‬
‫الىوم ألا‪ٛ‬ل ٗل ما هو موحود داخل املؤظعت مثل دَاجش الخعاباث ألاالشُ‪ٙ‬اث ألامعدىذاث الُٓذ ألاأألاامش الصخً‬
‫ألاؾلباث البػاةو ألابؿاْاث الهمل ‪.‬أما دلت ألاالٓشابًلالخاسحُت َمً أمثلتها املطادْاث مً الهمالء ألااملوسدًً‪.‬‬
‫الفسع الثاوي ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 501‬أدلت املساجعت اعخبازاث مدددة لبىود مخخازة–‬
‫َدعب الُٓشة ‪ 01‬مً املهُاس‪َ ،‬اهه ًخهلٔ باالنخباساث الخاضت التي ًجب نلى املشاحو ل مشاناتها نىذ‬
‫الخطو‪ٛ‬ل نلى أدلت مشاحهت ٗاَُت ألامىاظبت‪ ،‬خعب املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ISA 330‬لاظخجابت املشاحو للمخاؾش‬
‫املُٓمت "ألااملهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 500‬ل " أدلت املشاحهت "‪،‬ل ألامهاًير املشاحهت الذألالُت خشىل راث الهالْت‪،‬‬
‫َُما ًخهلٔ بىواح مهُىت مً املخضألان ألاالخٓاض يل ألااملؿالباث التي لها نالْت باملؤظعت ألامهلوماث الٓؿاناث في‬
‫نملُت املشاحهت للٓوابم املالُت‪2‬ل‪.‬ل‬
‫ان هذٍ املشاحو هو الخطو‪ٛ‬ل نلى أدلت مشاحهت ٗاَُت ألامىاظبت َُما ًخهلٔ بدالت املخضألان‪،‬لألاأًػا اٖخما‪ٛ‬‬
‫املٓاغاة ألااملؿالباث التي لها نالْت باملؤظعت ألاٖزل‪ ٚ‬الهشع ألاالاَطاح ملهلوماثلالٓؿاناث خعب اؾاس انذاد‬

‫‪ً1‬وظِ مدمود حشبوم‪ ،‬مساجعت الحظاباث بين الىنسيت والخطبيم‪ ،‬مؤظعت الوساّ لليشش ألاالخوصَو‪ ،‬نمان‪ 2008 ،‬ص‪173‬ل‬
‫‪ 2‬أخمذ نشٍٓاث ألامدمذ هذًم دبايُت‪ ،‬أثس التزام شسكاث جدكيم الحظاباث زدهيت بمعايير الخدكيم الدوليت على خططها الاطتراجيجيت الدظويليت‪،‬‬
‫مجلت الجامهت الاظالمُت ًضة ‪ ،‬ظلعلت الذساظاث الاوعاهُت‪ ،‬املجلذ الخاظو نشش‪ ،‬الهذد ألا‪ ،ٛ‬حاهُي ‪ ، 2011‬ص‪42‬لل‬

‫‪31‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الخٓاسٍش املالُت املؿبٔ‪ ،‬ألاأًػا" غشألاسة اظخُعاس املشاحو نًلالذناألاىل ألااملؿالباث التي ج‪ٙ‬ونل املؤظعت ؾشَا َحها‪،‬‬
‫ألاجؤزش ش‪ٙ‬ل حوهشيل نلى الٓوابم املالُت"‪.‬‬
‫الفسع الثالث ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 505‬املصادكاث الخازجيت‬
‫حهذٍ هزا املهُاس إلى جوَير اسشاداث شأن اظخخذام املشاحو للمطادْاث الخاسحُت ٗوظُلت للخطو‪ٛ‬ل نلى‬
‫أدلت املشاحهت‪ ،‬ار ًبين املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 500‬أدلت املشاحهت أن‪ -‬ل موزوُْت أدلت املشاحهت جخأزش‬
‫بمطذسها ألاؾبُهتها ‪.‬ألاهو ًبين ش‪ٙ‬ل نام أن أدلت الازباث مًل املطادس الخاسحُت أٖثر موزوُْت مً أدلت الازباث‬
‫املولذة داخلُا ‪.‬ألاأن أدلت الازباث امل٘خوبت أٖثرلموزوُْت مً أدلت إلازباث الشُوٍت‪.1‬‬
‫ألاجبها لزل‪َ ٚ‬ان املطادْت التي ٌعخلمها املشاحو مباششة مً أؾشاٍ أخشىل لِغ لها نالْتلباملؤظعت التي ًخم‬
‫مشاحهتها ‪ْ.‬ذ حعانذ في جٓلُل مخاؾش املشاحهت للخأُٖذاث راث الهالْت إلىل معخوىل مىخُؼ مٓبو‪ ،ٛ‬ألانلُه‬
‫َاملطادْت الخاسحُت جخمثل في الخطو‪ٛ‬ل نلى أدلت مشاحهت ألاجُُٓمهال مً خال‪ ٛ‬الشد املباشش مً ؾشٍ آخش‬
‫اظخجابت لؿلب املهلوماث خو ل‪ ٛ‬بىذ مهين ًؤزش نلىلالخأُٖذاث التي ْامذ بها الاداسة في الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاال ًٓخطش‬
‫َٓـ اظخخذام املطادْاث الخاسحُت َُما ًخهلٔ بأسضذة الخعاباث ألاأج ا صئها‪َٓ ،‬ذ ًؿلب املشاحو مطادْت‬
‫خاسحُت في خاالث أخشىل مثللأخ‪ٙ‬ام اجُاُْاث أألا نملُاث املؤظعت مو أؾشاٍ أخشىل أألا املخضألان لذى الًير‪.‬‬
‫الفسع السابع ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 510‬عملياث املساجعت وليت زصدة الافخخاخيت–‬
‫جخمثل سضذة الاَخخاخُت في الخعاباث املوحودة في بذاًت الُترة‪ ،‬ألاحهخمذ سضذةل الاَخخاخُت نلى أظاط‬
‫سضذة الخخامُت للُترة العابٓت‪ ،‬ألانىذ الخ‪ٙ‬لُِ ب مشاحهت حذًذة‪َ ،‬ان املشاحو ل لم ٌعبٔ له أن خطل نلى‬
‫أدلت ازباث جؤٍذ هزه سضذة الاَخخاخُت‪ ،‬لزل‪َ ٚ‬ان نلى املشاحو أنلًدطل نلى أدلت ازباث ٗاَُت ألامالبمت بأن‬
‫سضذة الاَخخاخُت ال جخػمً مهلوماث خاؾئت جؤزشل ش‪ٙ‬ل حوهشيل نلى البُاهاث للُترة الخالُت‪ ،‬ألاأن سضذة‬
‫الخخامُت للُترة العابٓت ْذ جم جذألاٍشها ش‪ٙ‬ل صخُذ إلى الُترة الخالُت‪ ،‬ألابأن العُاظاث املداظبُت املىاظبت ْذ‬
‫جم جؿبُٓها ش‪ٙ‬ل مخمازل‪.2‬‬
‫ألافي خالت ُْام مشاحو آخش ب مشاحهت الٓوابم املالُت للُترة العابٓت‪َ ،‬ان املشاحو الخالي ْذل ٌعخؿُو‬
‫الخطو‪ٛ‬ل نلى ادلت ازباث ٗاَُت ألامالبمت لألسضذة الاَخخاخُت‪ ،‬ألارل‪ ٚ‬بُدظ أألاساّ نمللاملشاحو العابٔ‪ ،‬ألافي مثل‬
‫هزه الخاالث نلى املشاحو أن ي ا سعي أًػا ُٖاءة ألااظخٓاللُت املشاحولالعابٔ‪.‬ل‬
‫ل‬

‫‪1‬لأخمذ نشٍٓاث ألامدمذ هذًم دبايُت ‪ ،‬هُغ املشحو ‪ ،‬ص ‪44‬لل‬

‫‪ 2‬نلي نمش أخمذ ظوَس ي‪ ،‬معايير مساجعت الحظاباث في اللجىت الشعبيت العامت لجهاش املساجعت املاليت ‪ ،‬أؾشألاخت مٓذمت غمً مخؿلباث هُل شهادة‬
‫الذٖخوساه في نلوم الدعُير‪ ،‬جخطظ مداظبت‪ ،‬شهبت مداظبت‪ ،‬حامهت الخاج لخػش باجىت‪ٗ ،‬لُت الهلوم الاْخطادًت ألانلوم الدعُير ‪، 2011/2010 ،‬‬
‫ص‪110‬لل‬

‫‪32‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفسع الخامع ‪:‬املعياز الدولي ‪ 520 ISA :‬الاجساءاث الخدليليت‬

‫خعب الُٓشةل ‪01‬ل مً املهُاس‪َ ،‬اهه ًخؿشّل إلى اهخُام املشاحو مً الاحشاءاث الخدلُلُتل بانخباسها احشاءاث‬
‫حوهشٍت ‪ٖ.‬ما ًدىاألا ل‪ ٛ‬معؤألالُت املشاحو في ُْامه باالحشاءاث الخدلُلُت ْشب جهاًتل نملُت املشاحهت التي حعانذ في‬
‫ج‪ٙ‬وًٍ اظخيخاج ٖلي خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت ‪.‬ألاٍدىاألا‪ٛ‬ل املهُاس الذألاليلللمشاحهتل‪IAS 315‬لالاهخُام باالحشاءاث الخدلُلُت‬
‫بانخباسها احشاءاث جُُٓم املخاؾش ‪.‬ألاٍخػمً املهُاس الذألالي للمشاحهتل ‪IAS 330‬ل مخؿلباث ألااسشاداث مخهلٓت‬
‫بؿبُهت احشاءاث املشاحهت ألاجوُْتها ألاهؿاْها سدا نلى املخاؾش املُٓمت‪ ،‬ألاْذ جخػمً هزه الاحشاءاث احشاءاث‬
‫جدلُلُت حوهشٍت‪.1‬‬
‫ألاٍؿلٔ نلى مشاحهت الخعاباث باظخخذام الخدلُل املالي باظم املشاحهت الخدلُلُت ٖئخذى ألاظابل املشاحهت‬
‫التي ًلجأ الحها املشاحو للخهشٍ نلى املؤششاث الخاضت باملؤظعت مٓاسهت بُتراث ظابٓت أألا مؤظعاث أخشىل ممازلت‬
‫حهمل في هُغ املجا‪ ،ٛ‬ألاَهخمذ املشاحو في مشاحهخه الخدلُلُت نلى جدذًذ الُٓمت املخوْهت ألي خعاب بىاء نلى‬
‫الهالْاث الخاسٍخُت التي جشبـ الٓوابم املالُت ببهػها البهؼ‪.‬ل‬
‫الفسع الظادض ‪:‬املعياز الدولي ‪ 530 ISA :‬أخر عيىاث املساجعت‬
‫َارا ألاحذ املشاحو ان هكام الشْابت الذاخلُت باملؤظعت ْويل ألاَها‪ ٛ‬ألامؿبٔ ألاٍمً٘ الانخمادلنلُه‪َ ،‬اهه ًدذ‬
‫مً الاخخباساث التي ظُجشحها في الذَاجش ألاالسجالث أي ال جخم مشاحهتها ‪%100‬ل ‪،‬ل ار أن َدظ ٗاَت الهملُاث‬
‫ي ألاٍمً٘ الانخماد‬ ‫املالُت لِغ َٓـ م‪ٙ‬لِ ألاٍدخاج إلى ألاْذ ؾوٍل ألااهما ٖزل‪ ٚ‬ال داعي لهلؾاملا أن هكام الشْابت ْو ل‬
‫نلُه‪.2‬‬
‫ألاٍؿبٔ هزا املهُاس نىذما ًٓشسل املشاحو اظخخذام نُىاث املشاحهت في أداء احشاءاثل املشاحهت‪ ،‬ألاٍدىاألا‪ٛ‬ل‬
‫اظخخذام املشاحو للهُىاث الاخطابُت ألايير الاخطابُت نىذ ألاغو ألااخخُاس نُىاث املشاحهت ألااحشاء اخخباساث‬
‫أهكمت الشْابت ألااخخباساث الخُاضُل ألاجُُٓم هخابج الهُىاث‪ ،‬ألاٍ٘مل هزالاملهُاس‪ ،‬املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ISA500‬‬
‫"أدلت املشاحهت "الزي ًدىاألا‪ٛ‬ل معؤألالُت املشاحو فيلجطمُم ألاأداء احشاءاث املشاحهت للخطو‪ٛ‬ل نلى أدلت مشاحهت‬
‫مىاظبت ألاٗاَُت ختى ًخمً٘ مً الخوضلل إلى اظخيخاحاث مهٓولت ٌعدىذ نلحها سأي املشاحو‪ ،‬ألآٍذم املهُاس الذألالي‬
‫للمشاحهت ‪ ISA500‬اسشاداث خو‪ٛ‬ل الوظابل املخاخت للمشاحو الخخُاس بىود لُخم اخخباسها‪ ،‬خُث حهخبر نُىاث ل‬
‫املشاحهتلاخذى هزه الوظابل‪.‬‬

‫‪ً 1‬وظِ مدمود حشبوم ‪ ،‬مدى كدزة املساجع الخازجي مً خالو الخدليل املالي على اكدشاف خطاء ػير العاديت والخيبؤ بفشل املشسوع دزاطت‬
‫جطبيليت على مساجعي الحظاباث اللاهوهيين في كطاع ػصة ‪َ ،‬لعؿين ‪ ،‬مجلت الجامهت الاظالمُت ًضة ‪ ،‬ظلعلت الذساظاث الاوعاهُت ‪ ،‬املجلذ الثالث‬
‫نشش ‪ ،‬الهذد ألا‪ ، ٛ‬حاهُي ‪ ، 2005‬ص‪263‬ل‬
‫‪2‬لًوظِ مدمود حشبوم‪ ،‬مشحو العابٔ ‪ ،‬ص ‪200‬ل‬

‫‪33‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفسع الظابع ‪:‬املعياز الدولي ‪ 540 ISA :‬مساجعت الخلديساث املداطبيت‪ ،‬بما في ذلك الخلديساث املداطبيت‬
‫للليمت العادلت والافصاخاث ذاث العالكت‬
‫"ان مهكم الهملُاث املالُت ألا خذار ًمً٘ أن ًخم اخخباسها عهولت نً ؾشٍٔ املشاحو خُثل أن مجخمو ل‬
‫املشاحهت ً‪ٙ‬ونل مهشألاَا نلى ألاحه الُٓين‪ ،‬ألاٍ‪ٙ‬ونل هىإ بطُت نامت أدلت ازباث مؤٍذة ٖما‬
‫أهه لِغ هىإ نذم جأٖذ بخطوص ألاحود أخذ ضو‪ٛ‬ل أألا الالتزاماث أألا أخذ نىاضش الذخل أألا املطشألاٍ‪،‬‬
‫ألامو رل‪ً ٚ‬جب أن ًٓوم املشاحهونل أًػا بخؿبُٔ احشاءاث مشاحهت نلى الخٓذًشاثلاملداظبُت ألاالتي حهخبر نىاضش‬
‫أألا بىود أألا خعاباث بالٓوابم املالُت ًخم الخوضل إلى ُْمتها بالخٓشٍبل نً ؾشٍٔ الاداسة مً أحل الاَطاح نجها في‬
‫الُترة املداظبُت ش‪ٙ‬ل ٌشير إلى حوهشهال الاْخطادي‪" ،‬لألانلى الشيم مً أن الاداسة حهخبر معؤألالت نً نمل‬
‫الخٓذًشاث املداظبُت ‪ ،‬الا أنلاملشاحهين معؤألالين ٖزل‪ ،ٚ‬ألاجخمثل معؤألالُاتهم في‪:1‬‬
‫أوال‪ :‬الاداسة معؤألالت نً نمل الخٓذًشاث املداظبُت التي جخػمجها الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاهزهل الخٓذًشاث حهذ‬
‫يالبا في قشألاٍ نذم الخأٖذ باليعبت لىخابج الاخذار التي خذزذ أألا مً املدخملل خذألاثها ألاباظخخذام الخ٘م‬
‫الصخص ي؛‬
‫ثاهيا‪ :‬املشاحو معؤألا‪ ٛ‬نً الاهدشاَاث املادًت للخٓذًشاث املداظبُت ‪ ،‬ارا لم ًٓوم بدبني ألااخذل أألا أٖثر مً‬
‫املىاهج الخالُت‪:‬ل‬
‫لأ‪َ .‬دظ ألااخخباس الهملُاث املعخخذمت بواظؿت الاداسة إلنذاد الخٓذًشاث ‪ ،‬ألانادة حشمل‬
‫خؿواث الُدظ ألاالاخخباس ما ًلي‪:‬‬
‫‪-‬جُُٓم البُاهاث ألاَهم الُشألاع التي بني نلحها الخٓذًش؛‬
‫‪-‬اخخُاس الهملُاث التي ًخػمجها الخٓذًش؛‬
‫‪-‬املٓاسهت نىذما ج‪ٙ‬ونل مم٘ىت بين الخٓذًشاث املهذة في َتراث ظابٓت مو ل الىخابج الخُُٓٓت لهزهل‬
‫الُتراث‪.‬‬
‫‪-‬دساظت احشاءاث انخماد الاداسة لهزه الخٓذًشاث‪.‬‬
‫ب‪ .‬اظخخذام جٓذًش معخٓل ملٓاسهخه بالخٓذًش املهذ مً ْبل الاداسة؛‬ ‫ل‬
‫ث‪َ .‬دظ خذار الالخٓت التي جؤٍذ نمل الخٓذًش‪.‬‬ ‫ل‬
‫ثالثا ‪:‬أن مخاؾش الاهدشاَاث املادًت جخهاقم نىذما جخػمً الٓوابم املادًت الخٓذًشاثلاملداظبُت‪ ،‬لزل‪َُ ٚ‬ي‬
‫خالت ألاحود اهدشاَاث ألاسَػذ الاداسة خز بها ًجب نلى املشاحو أن ًُصرلنً رل‪ ٚ‬في جٓشٍشه‪.‬‬

‫‪1‬أخمذ خلمي حمهت مشحو العابٔ ‪ ،‬ص ‪103-102‬لل‬

‫‪34‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفسع الثامً ‪:‬املعياز الدولي ‪ 550 ISA :‬طساف ذاث العالكت‬

‫حهخبر ؾشاٍ مشجبؿت ارا ٗان لذى ؾشٍ الٓذسة نلى العُؿشة نلى ؾشٍ آخش أألا مماسظتلجأزير َها‪ ٛ‬نلُه‬
‫في اجخار الٓشاساث املالُت ألاالدشًُلُت‪ ،‬ألاخعب الُٓشة ألالى مً املهُاس‪َ ،‬ان هؿاّل املهُاس ًخمثل في جدذًذ‬
‫معؤألالُاث املشاحو املخهلٓت هالْاث ألامهامالث ؾشاٍ راث الهالْت فيل نملُت مشاحهت الٓوابم املالُت ‪ ،‬ألانلى‬
‫ألاحه الخطوص‪ً ،‬دعو هؿاّ هزا املهُاس لِشمل ُُُٖت جؿبُٔلاملهُاس الذألالي للمشاحهت" ‪ ISA 315‬جدذًذ ألاجُُٓم‬
‫مخاؾش خؿاس الجوهشٍت مً خال‪َ ٛ‬هملاملؤظعت ألابِئتها "ألااملهُاس الذألالي" ‪ ISA 330‬اظخجابت املشاحو للمخاؾش‬
‫املُٓمت "ألااملهُاس الذألاليل للمشاحهت" ‪ ISA 240‬معؤألالُاث املشاحو املخهلٓت باالخخُا‪ ٛ‬نىذ مشاحهت الٓوابم املالُت "‬
‫َُما ًخهلٔلبمخاؾش خؿاء الجوهشٍت املشجبؿت هالْاث ألامهامالث ؾشاٍ راث الهالْت‪.1‬‬
‫ألاخعب الُٓشجين ‪ 73‬ألا ‪ 72‬مً املهُاس‪َ ،‬بما أن ؾشاٍ راث الهالْت يير معخٓلت نًل هػها البهؼ‪،‬‬
‫جُشع الهذًذ مً أؾش انذاد الخٓاسٍش املالُت مخؿلباث خاضت ملداظبت نالْاثلألامهامالث ألاأسضذة ؾشاٍ راث‬
‫الهالْت ألاالاَطاح نجها مً أحل جم٘ين معخخذمي الٓوابم املالُت‬
‫مً َهم ؾبُهتها ألاالخأزيراث الُهلُت أألا املدخملت لها نلى الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاخُث ًُشع اؾاس انذادل الخٓاسٍش‬
‫املالُت املهمو‪ٛ‬ل به مثل هزه املخؿلباث‪ًٓ ،‬و نلى ناجٔ املشاحو معؤألالُت أداء احشاءاثل مشاحهت لخدذًذ ألاجُُٓم‬
‫ألاالاظخجابت ملخاؾش خؿاء الجوهشٍت الىاشئت مً اخُاّ املؤظعت فيل مداظبت نالْاث أألا مهامالث أألا أسضذة‬
‫ؾشاٍ راث الهالْت ألاالاَطاح نجها بالش‪ٙ‬ل املىاظبلألآَا ملخؿلباث اؾاس الهمل‪.‬‬
‫ختى‪ ،‬ألاان َشع اؾاس انذاد الخٓاسٍش املالُت املهمو‪ٛ‬ل به خذ أدوى مً املخؿلباث املخهلٓتل باألؾشاٍ راث‬
‫الهالْت‪ ،‬أألا لم ًُشع أًت مخؿلباث‪ً ،‬دخاج املشاحو سيم رل‪ ٚ‬إلى الخطو‪ٛ‬ل نلىل َهم خو‪ٛ‬ل نالْاث ألامهامالث‬
‫ؾشاٍ راث الهالْت باملؤظعت ًُ٘ي لُ‪ٙ‬ونل ْاد ا س نلى الخوضل إلىلما ارا ٗاهذ الٓوابم املالُت‪ ،‬إلى الخذ الزي‬
‫جخأزش َُه بخل‪ ٚ‬الهالْاث ألااملهامالث‪.‬ل‬
‫ل‬
‫الفسع الخاطع ‪:‬املعياز الدولي ‪ 560 ISA :‬الاخداث الالخلت‬
‫ًجب أن ًٓوم املشاحو بُدظ الهملُاث املالُت ألا خذار التي جٓو هذ انذاد الٓوابم املالُتللخدذًذ مذى‬
‫خذألار أموسل ْذ جؤزش نلى انذاد ألانشع الٓوابم املالُت للُترة الخالُت‪.2‬‬
‫َمطؿلر خذار الالخٓت ٖما حاء في املهُاس‪ٌ ،‬عخهمل لإلشاسة إلى ٗل مً خذار التيل جكهش بين جهاًت‬
‫الُترة املالُت ألاجاسٍخ جٓشٍش املشاحو‪ ،‬ألاالخٓابٔ امل٘دشُت هذ جاسٍخ جٓشٍش املشاحو‪ ،‬ل ألانلى املشاحو مشاناة جأزير‬
‫خذار الالخٓت في الٓوابم املالُت ألافي جٓشٍش املشاحهت‪ ،‬ألابالخالي‬
‫ًخخظ املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 560‬بمشاحهت الاخذار الالخٓت مو الخُشْت بين‪:‬ل‬
‫‪-‬الاخذار الالخٓت لخاسٍخ امليزاهُت ألاْبل ضذألاسل جٓشٍش مشاحو الخعاباث؛‬
‫‪ -‬خذار الالخٓت لخاسٍخ جٓشٍش مشاحو الخعاباث ألالً٘ ْبل وشش الٓوابم املالُت؛‬
‫‪-‬الخٓابٔ امل٘دشُت هذ ضذألاسل أألا وشش الٓوابم املالُت‪.‬‬

‫‪1‬لمدمود مدمذ نبذ العالم البُومي‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه‪ ،‬ص‪206‬لل‬

‫‪2‬لمدمذ ظمير الطبان ألانبذ الوهاب هطش نلي‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه‪167 ،‬لل‬

‫‪35‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفسع العاشس ‪:‬املعياز الدولي ‪ 570 ISA :‬املؤطظت املظخمسة‬

‫مهىُا‪ ،‬أضبذ املشاحو معؤألاال نً جُُٓم مذى مالبمت َشع اظخمشاس املؤظعت ملذة صمىُتل مهُىت‪ ،‬خُث‬
‫حهذٍ املهُاس إلى ألاغو مهاًير ألاجوَير اسشاداث نً معؤألالُت املشاحو نىذ مشاحهتل الٓوابم املالُت ججاه َشع‬
‫الاظخمشاسٍت املعخخذم نىذ انذاد جل‪ ٚ‬الٓوابم‪.1‬‬
‫ألاخعب الُٓشة العادظت مً املهُاس‪ ،‬جخلخظ معؤألالُت املشاحو في الخطو‪ٛ‬ل نلى أدلت مشاحهتل ٗاَُت‬
‫ألامالبمت خو‪ٛ‬ل مذى مالبمت اظخخذام الاداسة الَذ ا سع املؤظعت في انذاد ألانشع الٓوابمل املالُت‪ ،‬ألااظخيخاج ما‬
‫ي خو ل‪ْ ٛ‬ذسة املؤظعت نلى الاظخمشاس ٖمؤظعتلمعخمشة ‪.‬ألاجوحذ هزه املعؤألالُت ختى لو‬ ‫ارا ٗان هىإ ش‪ ٚ‬حوهش ل‬
‫لم ٌشمل اؾاس انذاد الخٓاسٍش املالُت نلى مخؿلب ضشٍذل لُٓام الاداسة همل جُُٓم مدذد لٓذسة املؤظعت نلى‬
‫الاظخمشاس ٖمؤظعت معخمشة‪.‬‬
‫ألانلُه جٓو نلى معؤألالُت املشاحو جُُٓم ما ارا ٗان هىإ ش‪ ٚ‬حوهشيل بخطوص مٓذسةل املؤظعت نلى‬
‫الاظخمشاس في مضاألالت أنمالها لُترة صمىُت مهٓولت‪ ،‬ألاْذ جم انخباس جل‪ ٚ‬الُترة الضمىُتلاملهٓولت ظىت ألااخذة هذ جاسٍخ‬
‫انذاد الٓوابم املالُت مدل املشاحهت‪ ،‬ألابِىما ًخم احشاء رل‪ ٚ‬الخُُٓملأزىاء جخؿُـ نملُت املشاحهت‪َ ،‬ان املشاحو‬
‫ًجب نلُه أًػا دساظت جل‪ ٚ‬الٓػُت ْشب جهاًت نملُتل املشاحهت‪.‬ل‬

‫الفسع الحادر عشس ‪:‬املعياز الدولي ‪ 580 ISA :‬الاكسازاث الخطيت‬

‫ًجب نلى املشاحو ان ًدطل نلى اْشاس مً الاداسة بمعؤألالُاتها نً الهشع العلُم للٓوابمل املالُت‪ ،‬ألارل‪ٚ‬‬
‫بالخطو‪ٛ‬ل نلى مداغش احخماناث مجلغ الاداسة أألا اخذى ضوسل الٓوابم املالُتلاملهخمذة مً الاداسة‪َ ،‬اإلداسة هي‬
‫مدوسل الخوٖمت باملؤظعاث‪َ ،‬ارا ما اظخؿام املشاحو الخاسجيل الخطو‪ٛ‬ل نلى رل‪ ٚ‬الاْشاس َاهه ٌعهم في حهضٍض‬
‫الشُاَُت خو‪ٛ‬ل أموسل ألاْػاًا باملؤظعت مدللاملشاحهت‪.2‬‬
‫ألاحهذ اْشاساث الاداسة‪ ،‬انذ ا سٍ مجها بمعؤألالُتها نً انذاد الٓوابم املالُت ش‪ٙ‬ل ناد‪ ٛ‬ألاٍخماش ىلمو الاؾاس‬
‫املىاظب للخٓاسٍش املالُت ‪.‬هزا ألاٍمً٘ أن جٓخطش الاْشاساث الخدشٍشٍت املؿلوبت مً الاداسةل نلى موسل التي حهخبر‬
‫بمُشدها أألا بمجمونها راث اهمُت وعبُت للٓوابم املالُت‪.‬‬
‫ألامً هاخُت أخشىل َٓذ جٓوم الاداسة همل نذة اْشاساث للمشاحو اما مً جلٓاء هُعها أألا بىاءلنلى اظخُعاساث‬
‫ى التي ًخوْو املشاحو بأهه‬ ‫مهُىت‪ ،‬مو خز هين الانخباس أن اْشاساث الاداسة ال حهذ بذًال نً أدلت الازباثل الاخش ل‬
‫ًمً٘ جواَشها ش‪ٙ‬ل مهٓو‪ٛ‬ل ‪.‬ار ًجب نلى املشاحو الترٖيز فيلالخطو‪ٛ‬ل نلى انتراٍ إلاداسة بمعؤألالُتها نً جٓذًم‬
‫الٓوابم املالُت ش‪ٙ‬ل ناد‪ ٛ‬ألاٍخماش ى مو الاؾاسلاملىاظب للخٓاسٍش املالُت ألاٖزل‪ً ٚ‬جب نلى املشاحو أن ًدطل نلى‬
‫اْشاساث جدشٍشٍت مً الاداسةل خو‪ٛ‬ل اموسل حوهشٍت للٓوابم املالُت ) الٓػاًا ألاالذناألاىل)لألارل‪ ٚ‬في خالت جوْو نذم‬
‫ى ٗاَُت ألامالبمت‪.‬ل‬
‫ألاحود أدلت ازباثلأخش ل‬
‫ل‬

‫‪ 1‬أمين العُذ أخمذ لؿُي ‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه ‪ ،‬ص‪210‬ل‬

‫‪2‬أمين العُذ أخمذ لؿُي‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه‪ ،‬ص‪477‬ل‬

‫‪36‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫املطلب الثاوي ‪:‬معايير الاطخفادة مً عمل آلاخسيً‬

‫مً خال‪ ٛ‬هزا املؿلب ظيخؿشّل إلى نشع املجمونت الشا هت مً املهاًير الذألالُت للمشاحهت ‪.‬‬
‫الفسع وو ‪:‬املعياز الدولي ‪ 600 ISA :‬مساجعت اللوائم املاليت للمجمعاث بما فيها اطخعماو أعماو مساجعي‬
‫الفسوع اعخبازاث خاصت ‪.‬‬
‫جىؿبٔ املهاًير الذألالُت للمشاحهت نلى نملُت مشاحهت املجمهاث‪ ،‬ألاخاضت جل‪ ٚ‬التي جىؿويلل نلى مشاحعي‬
‫ألاخذاث املجمو‪َٓ ،‬ذ ًجذ املشاحو أن هزا املهُاس‪ ،‬نىذما ًخم جبيُه خعب الػشألاسةل في الكشألاٍ‪ ،‬مُُذ نىذما‬
‫ٌششٕ رل‪ ٚ‬املشاحو‪ ،‬مشاحهين آخشًٍ في نملُت مشاحهت الٓوابم املالُتل نذا الٓوابم املالُت املجمهت‪َ ،‬هلى ظبُل‬
‫املثا‪ْ ٛ‬ذ ٌشاسٕ مشاحو ما‪ ،‬مشاحو آخش ملشاْبت حشدلاملخضألان أألا َدظ ضو‪ٛ‬ل الثابخت املادًت املخواحذة في موْو‬
‫هُذ‪.1‬‬
‫ألاْذ ًخهين نلى مشاحو الوخذة بموحب الدششَو أألا الىكام أألا لعبب آخش الخهبير نً سأيل املشاحهت خو‪ٛ‬ل‬
‫الٓوابم املالُت لهىطش مهين‪ ،‬ألاْذ ًٓش لس َشٍٔ نملُت مشاحهت املجمو اظخخذام أدلتلاملشاحهت التي ٌعدىذ نلحها سأي‬
‫املشاحو خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت للهىطش مً أحل جوَير أدلت مشاحهتل خو‪ٛ‬ل نملُت مشاحهت املجمو‪ ،‬الا أن مخؿلباث‬
‫هزا املهُاس جىؿبٔ نلحها ‪.‬ألاألآَا للمهُاس الذألاليلللمشاحهت " ‪ 227 ISA‬سْابت الجودة ملشاحهت الٓوابم املالُت"‪ً ،‬خهين‬
‫نلى الششٍ‪ ٚ‬املعؤألا‪ ٛ‬نً نملُتلالخجمُو أن ً‪ٙ‬ونل مٓخىها بأن شخاص الزًً ًىجضألان نملُت مشاحهت املجمو‪،‬‬
‫بما في رل‪ ٚ‬مشاحعيل الوخذاث‪ً ،‬مل‪ٙ‬و لن مها الٓذساث املالبمت‪ٖ ،‬ما ًٓو نلى ناجٔ الششٍ‪ ٚ‬املعؤألا‪ ٛ‬نً نملُت‬
‫الخجمُول الخوحُه ألاالاششاٍ ألاأداء نملُت مشاحهت املجمو‪.‬لألافي مثل هزه خوا‪ً ٛ‬خهين نلى املشاحو الشبِس ي‬
‫اضذاس سأًه في الٓوابم املالُت املوخذة أألا املجمهت‪ ،‬ألاله أن ًخخاس أخذ البذابل الثالزتلالخالُت‪:‬‬
‫أوال ‪:‬عدم الاشازة إلى خدماث املساجع آلاخس ‪:‬ألافي هزه الخالت ًخدمل املشاحو ٗامللاملعؤألالُت نً الخٓشٍش في‬
‫حضاء التي ساحهها هو أألا صمُله أألا صمالبه‪ ،‬ألاٍدطل رل‪ ٚ‬نادة نىذمالًٓوم املشاحو الشبِس ي باخخُاس املشاحو آلاخش‬
‫أألا بمشاحهت أألا ا سّل الهمل التي ْام بها‪ ،‬أألا هدُجت زٓخهلألامهشَخه باملشاحو آلاخش ألااظخٓاللُخه‪.‬‬
‫ثاهيا ‪:‬الاشازة إلى خدماث املساجع آلاخس ‪:‬خُث ٌشير املشاحو الشبِس ي نىذ ٖخابت جٓشٍشه إلىل أحضاء الهمل‬
‫الزي ْام بها املشاحو آلاخش جدذ معؤألالُت ٗل مجهما نً الانما‪ ٛ‬التي ْام بها‪ ،‬ألاانل مثل هزا الخٓشٍش ًؿلٔ نلُه‬
‫اظم الخٓشٍش املخٓاظم‪ ،‬نلى الشيم أهه ًوغو مً ْبل املشاحو الشبِس يل َٓـ‪ ،‬ألاٍخم اجبام هزا البذًل يالبا‪ ،‬في‬
‫خوا‪ ٛ‬التي ًٓوم َحها الهمُل بخهُين املشاحو آلاخش‪ ،‬ألاٍجبل أن ٌشير الخٓشٍش املخٓاظم إلى أحضاء الهمل التي ْام‬
‫بها املشاحو آلاخش مهبرا نجها بيعبت مئوٍت أألالألاخذاث هٓذًت‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬اصداز جلسيس جدفني أو جلسيس عدم ابداء السأر ‪َُ:‬ي ضل‪َ ،‬ان املشاحو يير ملضملبأن ٌهخمذ نلى‬
‫جٓشٍش املشاحهت الطادسة نً مشاحو آخش ْام بمشاحهت هؼ أحضاء وشاؽ الهمُل‪،‬لألامً خٓه أن ًؿالب بأن ًٓوم‬
‫هو هُعه بمشاحهت هزه حضاء‪ ،‬ألاارا ما سَؼ الهمُل ؾلب املشاحو الشبِس ي بمشاحهت هزه حضاء‪َ ،‬ان هزا‬
‫الشَؼ ٌهذ جُُٓذا ملجا‪ ٛ‬نملُت املشاحهت‪ ،‬مش الزيلًخؿلب اضذاس جٓشٍش جدُكي أألا جٓشٍش نذم ابذاء الشأي في‬
‫الٓوابم املالُت ألاٍخوِْ اخخُاس املشاحولألااخذا مً هزًً البذًلين‪ ،‬نلى الخٓذي ا سث الصخطُت للمشاحو ألاخ٘مه‬
‫املنهي ٖما ٌشير مهُاس املشاحهت أهه ارا لم ٌعخؿو املشاحو الشبِس ي الاظخُادة مً نمل املشاحولآلاخش ألاأهه يير ْادس‬

‫‪1‬نماس نطام العامشاةي‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه‪ ،‬ص ‪11‬ل‬

‫‪37‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫نلى اهجاص احشاءاث اغاَُت ٗاَُت بخطوص املهلوماث املالُت للجضءل املشاحو مً ْبل املشاحو آلاخش‪ً ،‬جب نلُه‬
‫ان ٌهبر نً سأي مخدُل أألا ًمخىو نً ابذاء الشأيلهكشا لوحود ُْذ نلى هؿاّ نملُت املشاحهت ‪.‬ألاال جخخلِ ٖخابت‬
‫هزا الخٓشٍش نً الخٓاسٍش التي ظبٓذلالاشاسة الحها‪.‬‬
‫الفسع الثاوي ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 610 :‬اطخخدام عمل املساجعين الداخليين‬
‫حهذٍ هزا املهُاس إلى ألاغو مهاًير ألاجوَير اسشاداث للمشاحو الخاسجي نىذ اظخخذام نملل املشاحهت‬
‫الذاخلُت‪ ،‬ألاال ًخهامل هزا املهُاس مو الخاالث التي ًٓوم َحها أَشاد ْعم املشاحهت الذاخلُتل بمعانذة املشاحو‬
‫الخاسجي في جىُُز احشاءاث املشاحهت الخاسحُت‪ ،‬خُث جخؿلب الاسشاداث املوحودةلفي هزا املهُاس أن جؿبٔ َٓـ في‬
‫أوشؿت املشاحهت الذاخلُت التي ج‪ٙ‬ونل مالبمت لهملُت مشاحهتلالٓوابم املالُت التي ًٓوم بها املشاحو‪ ،‬خُث ًيبغي نلى‬
‫املشاحو الخاسجي أن ًأخز في انخباسهلأوشؿت املشاحهت الذاخلُت ألااوه‪ٙ‬اظاتها نلى احشاءاث املشاحهت التي ًٓوم بها‪.1‬‬
‫ُ‬
‫ألا حهنى املشاحهت الذاخلُت بخُُٓم وشؿت املٓشسة داخل املؤظعت ٗوظُلت لخدُٓٔ أهذاٍل املؤظعت‪،‬‬
‫ألاٍذخل غمً ألاقابُها اخخباس‪ ،‬جُُٓم ألامشاْبت مذى مالبمت الىكام املداظبي ألاهكام الشْابتل الذاخلُت ألاَهالُتها ‪.‬‬
‫ألاٍالخل بهزا الخطوص أن املشاحو الخاسجي ًخدمل معؤألالُت ابذاء الشأيلألاجدذًذ ؾبُهت ألاجوُْذ ألامذى احشاءاث‬
‫املشاحهت الخاسحُت مىُشدا‪ ،‬ألالزل‪َ ٚ‬اهه ًٓشسل بىُعه أنما‪ٛ‬ل املشاحهت الذاخلُت التي ْذ ج‪ٙ‬ونل مُُذة باليعبت‬
‫لهمله"‪.‬ل‬
‫ألانلُه‪ ،‬ألاخعب الُٓشة العادظت مً املهُاس‪َ ،‬ان املشاحو الخاسجي حهذٍ نىذما ً‪ٙ‬و لن لذىل املؤظعت ْعم‬
‫مشاحهت داخلي‪ ،‬إلى جدذًذ ام‪ٙ‬اهُت ألامذى الاظخُادة مً نمل املشاحهين الذاخلُين‪،‬ل ألاارا اظخُاد مً نمل‬
‫املشاحهين الذاخلُين‪َ ،‬اهه حهذٍ إلى جدذًذ ما ارا ٗان الهمل ٗاَُا ألهذاٍلاملشاحهت‪.‬‬
‫الفسع الثالث ‪:‬املعياز الدولي ‪ 620 ISA :‬اطخخدام عمل الخبير‬
‫َاملشاحو لِغ ناملا ب‪ٙ‬ل الهلوم ألاالُىونل َهو مخخطظ في الىواحي املداظبُت ألامشاحهتل الخعاباث‪ ،‬ألالً٘‬
‫جوحذ هؼ خٓو‪ٛ‬ل املهشَت ألاالهلم ال ٌعخؿُو املشاحو مً الخطو‪ٛ‬ل نلى دلتل ال‪ٙ‬اَُت ألااملالبمت مثل ‪:‬الخأمين‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫الٓاهون‪ ،‬البترألا‪ ،ٛ‬الًاص‪ ،‬الُدم‪ ،‬الزهب ألااملاط‪...‬‬
‫ألاحهذٍ املهُاس إلى جدذًذ مهاًير ألاجوَير اسشاداث نً اظخخذام نمل خبير‪ ،‬ألااظخخذامهل ٖذلُل ازباث في‬
‫نملُت املشاحهت‪ ،‬خُث ًخمثل املشاحو الخبير في َشد أألا مؤظعت جخمخو بخبرة فيل مجا‪ ٛ‬مهين يير املداظبت أألا‬
‫املشاحهت‪َِ ،‬عخخذم املشاحو نملها في رل‪ ٚ‬املجا‪ ٛ‬لِعانذه فيل الخطو ل‪ ٛ‬نلى أدلت مشاحهت ٗاَُت ألامىاظبت ‪.‬ألاْذ‬
‫ً‪ٙ‬ونل املشاحو الخبير اما مشاحها داخلُا خبيرال )خُث ً‪ٙ‬ونل ششٍ‪ٙ‬ا أألا موقُا‪ ،‬بما في رل‪ ٚ‬املوقُين املؤْخين‪ ،‬في‬
‫ششٖت أألا ششٖت غمًلاملجمونت التي ٌهمل َحها املشاحو(‪ ،‬األا مشاحها خاسحُا خبيرا‪.‬‬
‫ألاًَؿي هزا املهُاس معؤألالُاث املشاحو املخهلٓت همل َشد أألا مؤظعت حهمل في مجا‪ ٛ‬خبرةل مهُىت يير‬
‫املداظبت أألا املشاحهت‪ ،‬ألارل‪ ٚ‬نىذما ٌعخخذم رل‪ ٚ‬الهمل ملعانذة املشاحو في الخطو ل‪ٛ‬ل نلى أدلت مشاحهت ٗاَُت‬
‫ألامىاظبت‪.‬ل‬

‫‪1‬ؾاسّل نبذ الها‪ ٛ‬خماد‪ ،‬موطوعت معايير املساجعت شسح معايير املساجعت الدوليت و مسيكيت والعسبيت ‪ ،‬الذاس الجامهُت‪ ،‬الٓاهشة‪ ، 2772 ،‬الجضء‬
‫الثالث ‪:‬جٓاسٍش املشاحو مشاحهت املشخٓاث ‪ ،‬ص‪76‬ل‬
‫‪2‬لًوظِ مدمود حشبوم ‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه ‪ ،‬ص ‪181‬لل‬

‫‪38‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫ألاخعب الُٓشة الثاهُت مً املهُاس‪َ ،‬اهه ال ًدىاألا‪ٛ‬ل الخاالث التي ٌشمل َحها َشٍٔ الهملُتل نػوا أألا ٌعدشير‬
‫َشدا أألا مؤظعت‪ً ،‬خمخو بخبرة في مجا‪ ٛ‬مخخطظ مً مجاالث املداظبت أألالاملشاحهت‪ ،‬ألااهما ًخم جىاألالها في املهُاس‬
‫الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 220‬سْابت الجودة ملشاحهت الٓوابملاملالُت"‪ٖ ،‬ما ال ًٌؿي املهُاس اظخخذام املشاحو لهمل َشد‬
‫أألا مؤظعت جخمخو بخبرة في مجا‪ ٛ‬ييرل املداظبت أألا املشاحهت‪ ،‬خُث حعخخذم املؤظعت رل‪ ٚ‬الهمل لِعانذها في‬
‫انذاد الٓوابم املالُت (اداسةلخبيرة(‪ ،‬ألاٍدىاألا‪ٛ‬ل املهُاس الذألالي للمشاحهت ل ‪ISA 500‬هزه الخالت‪.‬‬

‫املطلب الثالث ‪:‬معايير هخائج وجلازيس املساجعت واملجاالث املخخصصت‬

‫ظيخؿشّل مً خال‪ ٛ‬هزا املؿلب إلى املهاًير الخاضت باملجمونخين الخامعت ألاالعادظت مًل مجموناث‬
‫املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪.‬‬
‫الفسع وو ‪:‬عسض معايير هخائج وجلازيس املساجعت‬
‫ّ إلى املهاًير الخاضت باملجمونت الخامعت مً املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪.‬‬ ‫ظيخؿش ل‬
‫أوال ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 700 :‬جكويً زأر واعداد الخلازيس خوو اللوائم املاليت‬
‫ًمثل جٓشٍش املشاحو املدؿت خيرة في نملُت املشاحهت ألاٍمثل جلخُطا لألَ‪ٙ‬اس الشبِعُت فيل ألاضِ نملُت‬
‫املشاحهت‪ ،‬ألاان معؤألالُت انذاد الٓوابم املالُت جٓو نلى ناجٔ املؤظعت ألالِغل املشاحو‪َ ،‬الهذٍ مً مشاحهت‬
‫الٓوابم املالُت‪ ،‬هو جم٘ين املشاحو مً ابذاء سأًه نما ارا ٗاهذ جل‪ ٚ‬الٓوابم حهؿي َ٘شة ضادْت ألانادلت نً املشٖض‬
‫املالي للمؤظعت ألاهخابج أنمالها‪ ،‬ألاٍدىاألا‪ٛ‬ل هزال املهُاس الخاالث التي ً‪ٙ‬ونل َحها املشاحو ْادسا نلى ابذاء سأي يير‬
‫مخدُل ألاال جوحذ غشألاسة لخهذًلل جٓشٍشه‪ٖ ،‬ما ًدىاألا‪ٛ‬ل ش‪ٙ‬ل ألامدخوىل جٓشٍش املشاحو الزي ًخم اضذاسه هدُجت‬
‫لهملُت مشاحهت الٓوابملاملالُت‪.1‬‬
‫ألاٍدىاألا‪ٛ‬ل املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪ ISA 705‬الخهذًالث نلى الشأي الواسد في جٓشٍش املشاحول املعخٓل "ألااملهُاس‬
‫الذألالي للمشاحهت ‪َٓ ISA 706‬شاث الخأُٖذ ألاالُٓشاث خشىل في جٓشٍش املشاحولاملعخٓل"‪ُُُٖ ،‬ت جأزش ش‪ٙ‬ل ألامدخوىل‬
‫جٓشٍش املشاحو نىذما ٌهبر نً سأي مهذ‪ ٛ‬أألا نىذما ًوسد فيلجٓشٍشه َٓشة جخهلٔ بمعألت مهُىت‪.‬‬
‫ٖما جم انذاد هزا املهُاس في اؾاس مشاحهت الٓوابم املالُت راث الًشع الهام‪ ،‬خُث ًخؿشّلل املهُاس الذألالي‬
‫للمشاحهت ‪ISA 800‬ل الانخباساث الخاضت نملُاث مشاحهت الٓوابم املالُت املهذة ل ألآَا ألؾش هذاٍ الخاضت "‬
‫انخباساث خاضت نىذما ًخم انذاد الٓوابم املالُت ألآَا الؾاس ري هذٍل خاص‪ ،‬ألاٍدىاألا ل‪ ٛ‬املهُاس الذألالي للمشاحهت‬
‫‪ ISA 805‬الانخباساث الخاضت نملُاث مشاحهت الٓوابم املالُت املُشدة ألام‪ٙ‬وهاث أألا خعاباث أألا بىود مدذدة في‬
‫الٓوابم املالُت انخباساث خاضت مشجبؿتل هملُت مشاحهت الٓوابم املالُت املُشدة أألا لهىطش أألا خعاب أألا بىذ خاص‬
‫ألااسد في ْابمت مالُتلمهُىت‪.‬ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪ 1‬صٍاد هاشم العٓا ‪ ،‬مخطلباث الخدكيم البيئي في ضوء معايير الخدكيم امللبولت كبوال عاما ‪ ،‬امللخٓى الذألالي الثاوي خو‪ ٛ‬داء املخميز للمىكماث‬
‫ألاالخ‪ٙ‬وماث –لالؿبهت الثاهُت ‪ ،‬حامهت ألاسْلت ‪ٗ ،‬لُت الهلوم الاْخطادًت ألاالخجاسٍت ألانلوم الدعُير‪ 22 ،‬هوَمبر ‪12 ، 2011‬لل‬

‫‪39‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫ثاهيا ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 705 :‬الخعديالث على السأر الوازد في جلسيس املساجع املظخلل‬
‫ًخؿشّل هزا املهُاس إلى معؤألالُت املشاحو املخمثلت بئضذاس جٓشٍش مىاظب في قشٍ ج‪ٙ‬وٍىهل سأي ألآَا للمهُاس‬
‫الذألالي للمشاحهت ‪ً ، ISA 700‬خلظ َحها املشاحو إلى أن الخهذًل نلى سأيل املشاحو في الٓوابم املالُت غشألاسي‪ ،‬ار‬
‫ًػو هزا املهُاس زالزت أهوام مً ساء املهذلت ألاهي؛ الشأيل املخدُل‪ ،‬ألاالشأي العلبي ألاحجب الشأي ‪.‬الٓشاس الزي‬
‫ًخهلٔ باخخُاس هوم الشأي املىاب ٌهخمذ نلى مالًلي‪:1‬ل‬
‫لأ‪ .‬ؾبُهت املعألت التي دنذ إلى الخهذًل أي ما ارا ٗاهذ الٓوابم املالُت جدخويل نلى أخؿاء حوهشٍت أألا‪ ،‬في‬
‫خالت حهزس الخطو ل‪ ٛ‬نلى أدلت مشاحهت ٗاَُت ألامىاظبت‪ً ،‬دخمل أجها جدخوي نلى أخؿاء حوهشٍت‪.‬‬
‫ب‪ .‬خ٘م املشاحو شأن مذى اهدشاس آلازاس أألا آلازاس املم٘ىت للمعألت نلى الٓوابم املالُت‪.‬‬ ‫ل‬
‫ثالثا ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 706 :‬فلساث املالخناث وفلساث خوو بىود أخسى في جلسيس املساجع الخازجي‬
‫خعب الخهاسٍِ املوحودة باملهُاس‪ ،‬جخمثل َٓشة الخأُٖذ في َٓشة مذسحت في جٓشٍش املشاحول حشير إلى أمش جم‬
‫نشغه أألا الاَطاح نىه ش‪ٙ‬ل مىاظب في الٓوابم املالُت ألاالزي‪ ،‬بىكش املشاحو‪،‬ل حهلخه أهمُخه أظاظُا لُهم‬
‫املعخخذمين للٓوابم املالُت‪.‬ل ٖما جخمثل الُٓشة خشى‪ ،‬في َٓشة مذسحت في جٓشٍش املشاحو حشير إلى أمش آخش يير‬
‫جل‪ٚ‬ل موسل املهشألاغت أألا املُصر نجها في الٓوابم املالُت ألاالزي ًخهلٔ‪ ،‬بىكش املشاحو‪ ،‬بُهم‬
‫املعخخذمين لهملُت املشاحهت أألا معؤألالُاث املشاحو ألاجٓشٍشه ‪.‬ألابالخالي َان هؿاّ هزا املهُاس ًخمثلل في‬
‫الخوغُذ الاغافي في جٓشٍش املشاحو نىذما ٌهخبره املشاحو غشألاسٍا‪:‬لل‬
‫لأ‪ .‬لشذ اهدباه املعخخذمين ألمش مهشألاع أألا مُصر نىه في الٓوابم املالُت التي ججهلها أهمُتها أظاظُت‬
‫لُهم املعخخذمين للٓوابم املالُت؛‬
‫ب‪ .‬لشذ اهدباه املعخخذمين ألي أمش آخش يير مهشألاع أألا مُصر نىه في الٓوابم املالُت املخهلٓت بُهم‬ ‫ل‬
‫املعخخذمين لهملُت املشاحهت أألا معؤألالُاث املشاحو أألا جٓشٍشه‪.‬‬
‫زابعا ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 710 :‬املعلوماث امللازهت واللوائم املاليت امللازهت‬
‫حهشع هؼ املؤظعاث ميزاهُاث ألاْوابم جوصَو مٓاسهت لهامين أألا زالزت أنوام‪ ،‬ألاان جٓشٍشل املشاحو نً‬
‫الٓوابم املالُت ٖ‪ٙ‬ل ًخػمً ظابش الٓوابم املٓاسهت ألااملالخكاث ألاالجذاألا‪ٛ‬ل املشَٓت بها‪.‬ل ألافي مثل هزه الخالت َان‬
‫جٓشٍش املشاحهت ًجب أن ًدذد نلى أظاط انادة الىكش في الخٓاسٍشل العابٓت خعب املهلوماث التي خذزذ خال‪ٛ‬‬
‫الُترة الواْهت بين ٖخابت الخٓاسٍش العابٓت ألاالخٓشٍش الخاليل نىذما ً‪ٙ‬و لن املشاحو معخم ا س مً الُترة املاغُت إلى‬
‫الُترة الخالُت‪.2‬‬
‫ألاْذ بين هزا املهُاس أهه نىذما ًخم نشع املٓاسهاث ٖٓوابم مالُت مٓاسهت‪ً ،‬جب أن ًطذسل املشاحو جٓشٍشا‬
‫جخدذد َُه املٓاسهاث نلى ألاحه الخطوص هكشا ألهه ًخم الخهبير نً سأي املشاحول اٍ ا سدًا شأن الٓوابم املالُت‬
‫املهشألاغت ل‪ٙ‬ل َترة نلى خذى‪ ،‬ألاهكشا ألن جٓشٍش املشاحو نً الٓوابمل املالُت املٓاسهت ًؿبٔ نلى ْوابم مالُت‬
‫مهشألاغت اَشادًا‪َٓ ،‬ذ ٌهبر املشاحو نً سأي مخدُل أألا مهاسع أألا ًمخىو نً ابذاء الشأي أألا ْذ ًػمً جٓشٍشه‬

‫‪1‬لصٍاد هاشم العٓا‪ ،‬هُغ املشحو العابٔ ‪ ،‬ص‪14‬ل‬

‫‪ 2‬الُٓشة ‪ 01‬مً املهُاس الذألالي للمشاحهت ‪706‬ل‪ ، ISA‬ص ‪05‬لل‬
‫‪https://www.cncc.fr/sections/documentation_profes/documentation_de_ref/norme_et_doctrine_pr/normes_international/conclusion‬‬
‫‪2018/04/04‬لللل‪s_de_l_aud/isa_706_paragraphes/downloadFile/attachedFile/ISA_706-_Juin_2012.pdf?nocache=1340117849.19‬‬

‫‪40‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫َٓشة اًػاخُت نً ْوابم مالُت ألااخذة أألا أٖثرل ألالذألاسة ألااخذة أألا أٖثر بِىما ًطذس جٓشٍشا مخخلُا نً الٓوابم‬
‫املالُت خشىل‪.‬‬

‫خامظا ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 720 :‬مظؤوليت املساجع فيما يخعلم باملعلوماث امللدمت في وثائم جدخور على‬
‫كوائم ماليت جم مساجعتها‬
‫ي نلى ْوابم‬
‫ى في املعدىذاث التيل جدخو ل‬ ‫ًخهامل هزا املهُاس مو معؤألالُت املشاحو املخهلٓت باملهلوماث خش ل‬
‫مالُت مشاحهت ألاجٓشٍش املشاحو املخهلٔ بزل‪. ٚ‬ألافي يُاب أي مخؿلب مىُطل فيل الكشألاٍ الخاضت بالهملُت‪َ ،‬ان‬
‫سأي املشاحو ال ًٌؿي املهلوماث الاخشىل ألاال ًخدمل املشاحول معؤألالُت خاضت لخدذًذ ما ارا جم الخهبير نً‬
‫املهلوماث خشىل بالش‪ٙ‬ل املىاظب أم ال‪ ،‬ألامو رل‪،ٚ‬لًٓشأ املشاحو املهلوماث خشىل ألهه ْذ ًخم اغهاٍ مطذاُْت‬
‫ى‪.‬‬
‫الٓوابم املالُت املشاحهت عببلالخهاسغاث الجوهشٍت بين الٓوابم املالُت املشاحهت ألااملهلوماث خش ل‬
‫ألاحشير نباسة" املعدىذاث التي جدخويل نلى ْوابم مالُت مشاحهت "الواسدة في هزا املهُاس إلىلالخٓاسٍش العىوٍت‬
‫)أألا معدىذاث ممازلت)لالطادسة للمال٘ين (أألا أصخاب نالْت ممازلين)لألاالتي جدخويلل نلى ْوابم مالُت مشاحهت‬
‫ألاجٓشٍش املشاحو املخهلٔ بزل‪ٖ. ٚ‬ما ْذ ًؿبٔ هزا املهُاس‪ ،‬ألاجُُُ٘ه خعبل الػشألاسة في الكشألاٍ الٓابمت‪ ،‬نلى‬
‫ي نلى ْوابم مالُت مشاحهت‪ ،‬مثلل جل‪ ٚ‬املعدىذاث املعخخذمت في اٖخخاب ألاساّ‬ ‫ى التي جدخو ل‬
‫املعدىذاث خش ل‬
‫املالُت‪.1‬‬

‫الفسع الثاوي ‪:‬عسض معايير املجاالث املخخصصت‬

‫ّ إلى املهاًير الخاضت باملجمونت العادظت مً املهاًير الذألالُت للمشاحهت‪.‬‬
‫ظيخؿش ل‬
‫أوال ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 800 :‬مساجعت كوائم ماليت معدة طبلا ملسجعياث ذاث طابع خاصلاعخبازاث خاصت ‪:‬‬
‫الهذٍ مً هزا املهُاس هو جوغُذ ش‪ٙ‬ل ألامدخوىل جٓاسٍش املشاحهت أليشاع خاضت‪ ،‬ل ألاحهذٍ املشاحو نىذ‬
‫مشاحهخه لٓوابم مالُت مهذة ألآَا ألهذاٍ خاضت‪ ،‬في جىاألا‪ٛ‬ل الانخباساث الخاضتلراث الهالْت َُما ًخظ‪ْ ،‬بو‪ٛ‬ل‬
‫الهملُت‪ ،‬الخخؿُـ لها ألاجىُُزها‪ ،‬ألاج‪ٙ‬وًٍ سأي ألاانذاد جٓاسٍش خو‪ٛ‬لل الٓوابم مالُت‪ ،‬لزل‪ً ٚ‬جب نلى املشاحو َهم‬
‫الهذٍ الزي أنذث الخٓاسٍش املالُت مً أحلهل ألااملعخخذمو لن املٓطودألا لن ألاٖزل‪ ٚ‬الخؿواث التي جخخزها الاداسة‬
‫لخدذًذ ْبو‪ٛ‬ل اؾاس انذاد الخٓاسٍشل املالُت‪ٖ ،‬ما ًجب نلى املشاحو جؿبُٔ ٗل املهاًير الذألالُت للمشاحهت راث‬
‫الهالْت‪.2‬‬

‫‪ 1‬صٍاد هاشم العٓا ‪ ،‬هُغ املشحو العابٔ ‪ ،‬ص ‪16‬لل‬

‫‪ 2‬خعين أخمذ دخذألاح ألاخعين ًوظِ الٓاض ي ‪ ،‬الجضء ألا‪ ، ٛ‬مشحو ظبٔ رٖشه ‪ ،‬ص ‪138‬لل‬

‫‪41‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫ثاهيا ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 805 :‬مساجعت كوائم ماليت شاذة وعىاصس وخظاباث وبىود خاصت للائمت ماليت‬
‫اعخبازاث خاصت ‪:‬‬
‫ّ هزا املهُاس لالنخباساث الخاضت لذى جؿبُٔ املهاًير الذألالُت للمشاحهت ٗل املهاًير الواسدة في‬ ‫ًخؿش ل‬
‫املجمونت "‪"700-100‬لنلى مشاحهت ْابمت مالُت مُشدة أألا م‪ٙ‬ونل أألا خعاب أألا بىذ لمدذد في ْابمت مالُت‪.‬ل‬
‫ألاٍمً٘ انذاد الٓابمت املالُت املُشدة أألا امل‪ٙ‬ونل أألا الخعاب أألا البىذ املدذد في ْابمت مالُتلألآَا الؾاس انذاد‬
‫الخٓاسٍش املالُت‪ ،‬ألاال ًىؿبٔ هزا املهُاس نلى جٓشٍش مشاحو الهىطش الطادس هدُجتلنمل أحشيل نلى املهلوماث املالُت‬
‫لهىطش بىاء نلى ؾلب مً َشٍٔ جا و للمجمونت ألهذاٍل مشاحهت مجمونت مً الٓوابم املالُت‪ ،‬ألاٍخلخظ هذٍ‬
‫املشاحو لذى جؿبُٔ املهاًير الذألالُت للمشاحهتلفي مشاحهت ْابمت مالُت مُشدة أألا م‪ٙ‬ونل أألا خعاب أألا بىذ مدذد في‬
‫ْابمت مالُت‪ ،‬في جىاألا‪ٛ‬لل الانخباساث الخاضت راث الهالْت‪ ،‬ألااملخمثلت في ْبو‪ٛ‬ل الهملُت ألاالخخؿُـ لها ألاج‪ٙ‬وًٍ سأي‬
‫ألاانذادلجٓاسٍش خو‪ٛ‬ل الٓابمت املالُت املُشدة أألا خو‪ٛ‬ل امل‪ٙ‬ونل أألا الخعاب أألا البىذ املدذد في الٓابمت املالُت‪.1‬‬
‫ثالثا ‪:‬املعياز الدولي ‪ ISA 810 :‬عملياث اعداد الخلازيس خوو اللوائم املاليت امللخصت‪:‬‬
‫جخػمً الٓوابم املالُت امللخطت جُاضُل أْل مً الٓوابم املالُت العىوٍت التي جم مشاحهتها‪،‬للزل‪ً ٚ‬جب أن‬
‫حشير جل‪ ٚ‬الٓوابم املالُت إلى ُُُٖت جلخُظ املهلوماث بها‪ ،‬ألاٍخؿشّل هزا املهُاسل إلى معؤألالُاث املشاحو املخهلٓت‬
‫هملُت إنذاد جٓشٍش خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت امللخطت املشخٓت مًل الٓوابم املالُت املشاحهت ألآَا للمهاًير الذألالُت‬
‫للمشاحهت مً ْبل املشاحو هُعه ‪.‬خُث جخلخظ أهذاٍ‬
‫املشاحو خعب الُٓشة ‪ 03‬مً املهُاس في‪:2‬لل‬
‫لأ‪ .‬جدذًذ ما ارا ٗان مً املىاظب ْبو‪ٛ‬ل نملُت انذاد جٓشٍش خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت امللخطت ؛‬
‫ب‪ .‬ارا جمذ املشاسٖت في انذاد جٓاسٍش خو‪ٛ‬ل الٓوابم املالُت امللخطت‪:‬‬ ‫ل‬
‫‪ -‬ج‪ٙ‬وًٍ سأي خو ل‪ ٛ‬الٓوابم املالُت امللخطت بىاء نلى جُُٓم الاظخيخاحاث املعخٓاة مً الادلت التي جم‬
‫الخطو‪ٛ‬ل نلحها؛‬
‫‪ -‬الخهبير نً رل‪ ٚ‬الشأي حهبيرا ضشٍدا مً خال‪ ٛ‬جٓشٍش خؿي ًطِ أًػا أظاط رل‪ ٚ‬الشأي‪.‬‬
‫ل‬
‫خكُذ املهاًير الذألالُت للمشاحهت باهخمام ٖبير لذى الاجداد الذألالي للمداظبين نبر مجلغلمهاًير املشاحهت‬
‫ألاالخأُٖذ الذألالي‪ ،‬الزي ْام بئضذاس مجمونت مً املهاًير جم جدذًثها ألآَا ملخؿلباثلالواْو الاْخطادي الذألالي‪.‬‬
‫ألاْذ جم مً خال‪ ٛ‬هزا الُطل نشع املجموناث العخت للمهاًير الذألالُت للمشاحهت الخاضتل بمشاحهت‬
‫الٓوابم املالُت الخاسٍخُت‪ ،‬خُث ًدبين لىا أن هزه املهاًير شاملت َهي جدذد املبادا الهامتلالتي ًشج٘ض نلحها املشاحو‬
‫في مهامه باإلغاَت إلى غبـ معؤألالُت املشاحو في نملُت املشاحهتلألابالخالي غبـ معؤألالُت اداسة املؤظعاث أًػا‪.‬‬
‫ألاْذ سٖضث املهاًير الذألالُت للمشاحهت نلى جىكُم نملُت املشاحهت مً خال‪ ٛ‬الخخؿُـ العلُمل للهملُت مً‬
‫َهم املؤظعت ألاجدذًذ املخاؾش ألاالانخماد نلى الاهمُت اليعبُت‪ ،‬مو الترٖيز نلىلالاحشاءاث الخدلُلُت ألاأخز نُىاث‬
‫للمشاحهت‪.‬‬

‫‪ 1‬مدمود مدمذ نبذالعالم البُومي ‪ ،‬مشحو ظبٔ رٖشه ‪ ،‬ص ‪247‬لل‬

‫‪ 2‬هُغ املشحو ‪ ،‬ص ‪248‬لل‬

‫‪42‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫ألابدىوم املؤظعاث َان املهاًير الذألالُت للمشاحهت ججيز أن ٌعخُُذ املشاحو مً نمل الخبيرل ألانمل املشاحو‬
‫الذاخلي‪ ،‬ختى ًخم ج‪ٙ‬وًٍ سأي َني مداًذ خو‪ٛ‬ل ضذّ ألاششنُت الخعاباث العىوٍتلللمؤظعاث‪ ،‬ألافي نذة مجاالث‬
‫مخخططت‪.‬‬
‫ألاظهُا مً الجضابش ٗامخذاد لإلضالح املداظبي‪َ ،‬ئجها جٓترب مً جبني هزه املهاًير الذألالُتل هذما جم جبني‬
‫الىكام املداظبي املالي‪ ،‬ألاظيخؿشّل في الُطل املوالي إلى الاضالح املداظبي فيل الجضابش‪ ،‬ألاإلى اضالح هكام املشاحهت‬
‫الخاسحُت في الُطل الزي ًلُه‪.‬ل‬

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪43‬‬
 ‫معايير الدولية للمراجعة‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫خالصت‬
‫خكُذ املهاًير الذألالُت للمشاحهت باهخمام ٖبير لذى الاجداد الذألالي للمداظبين نبر مجلغلمهاًير املشاحهت‬
‫ألاالخأُٖذ الذألالي‪ ،‬الزي ْام بئضذاس مجمونت مً املهاًير جم جدذًثها ألآَا ملخؿلباثلالواْو الاْخطادي الذألالي‪.‬‬
‫ألاْذ جم مً خال‪ ٛ‬هزا الُطل نشع املجموناث العخت للمهاًير الذألالُت للمشاحهت الخاضتل بمشاحهت‬
‫الٓوابم املالُت الخاسٍخُت ‪ ،‬خُث ًدبين لىا أن هزه املهاًير شاملت َهي جدذد املبادا الهامتل التي ًشج٘ض نلحها‬
‫املشاحو في مهامه باإلغاَت الى غبـ معؤألالُت املشاحو في نملُت الم ا سحهتل ألابالخالي غبـ معؤألالُت اداسة‬
‫املؤظعاث أًػا‪.‬‬
‫ألاْذ سٖضث املهاًير الذألالُت للمشاحهت نلى جىكُم نملُت املشاحهت مً خال‪ ٛ‬الخخؿُـ العلُمل للهملُت مً‬
‫َهم املؤظعت ألاجدذًذ املخاؾش ألاالانخماد نلى الاهمُت اليعبُت‪ ،‬مو الترٖيز نلىلالاحشاءاث الخدلُلُت ألاأخز نُىاث‬
‫للمشاحهت‪.‬‬
‫ألابدىوم املؤظعاث َان املهاًير الذألالُت للمشاحهت ججيز أن ٌعخُُذ املشاحو مً نمل الخبيرل ألانمل املشاحو‬
‫الذاخلي ‪ ،‬ختى ًخم ج‪ٙ‬وًٍ سأي َني مداًذ خو‪ٛ‬ل ضذّ ألاششنُت الخعاباث العىوٍتل للمؤظعاث ‪ ،‬ألافي نذة‬
‫مجاالث مخخططت‪.‬ل‬
‫ألاظهُا مً الجضابش ٗامخذاد لإلضالح املداظبي‪َ ،‬ئجها جٓوم بدبني هزه املهاًير الذألالُتل هذما جم جبني الىكام‬
‫ّ في الُطل املوالي الى املهاًير الخذُْٔ الجضابشٍت التي جبىتها مً هزه املهاًير الذألالُت فيل‬
‫املداظبي املالي ‪ ،‬ألاظيخؿش ل‬
‫الجضابش‪.‬ل‬

‫‪44‬‬
 ‫ال‪ٟ‬هل الثالث‬
‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي‬
‫للمغاحٗت في الجؼاثغ‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫جمهيد‬

‫بن جُىع الخض‪ ٤ُ٢‬وامل‪ٟ‬اَُم الخانت به ؤوحب ا‪٢‬تراح مجمىٖت مً الخدؿِىاث ٖلُه‪ٞ ،‬ةن وحىص‬
‫مٗاًير مهىُت زانت بمهىت الخض‪ ٤ُ٢‬واؾخسضامها مً َغ‪ ٝ‬املض‪ ٤٢‬الحؿاباث ؤزىاء اخخما‪ٖ ٫‬ضم اخخىاء‬
‫ال‪٣‬ىاثم املالُت ٖلى ؤًت خالت مً خاالث ال‪ٛ‬ل ؤو ألازُاء التي جيخج لٗضة ؤؾباب حٗىص للمض‪ ٤٢‬وَظا ما ًاصي‬
‫بلى اخخما‪ ٫‬ؤن ًهضع املض‪ ٤٢‬عؤًا ‪ٚ‬ير مالثم خى‪٢ ٫‬ىاثم املالُت‪.‬‬

‫ولخدضًض مخُلباث جُبُ‪َ ٤‬ظٍ املٗاًير بالجؼاثغ‪٣ٞ ،‬ض جم الخُغ‪ ١‬الى وا‪ ٘٢‬مماعؾت املهىت في البِئت‬
‫املدلُت‪ٖ ،‬بر ٖغى جُىع هٓام املغاحٗت بالجؼاثغ‪ ،‬و‪ُُٟ٦‬ت جىُٓم املهىت بالجؼاثغ مً ؤحل جدضًض مخُلباث‬
‫جُبُ‪َ ٤‬ظٍ املٗاًير في البِئت الجؼاثغٍت ‪ ،‬وجُىٍغ اٖضاص مٗاًير مدلُت‪ ،‬خُث ؤن صؾخىع الاجداص الضولي‬
‫للمداؾبين ً‪٣‬غ بىحىص مٗاًير وَىُت‬

‫ومً زال‪َ ٫‬ظا ال‪ٟ‬هل ؾيخُغ‪ٖ ١‬بر املبدث الاو‪ ٫‬الى وا‪ ٘٢‬مماعؾت مهىت املغاحٗت الخاعحُت بالجؼاثغ‬
‫ٖبر الخُغ‪ ١‬الى جُىع املغاحٗت الخاعحُت بها والهُئاث املكغ‪ٞ‬ت ٖليها ‪ ،‬ؤما املبدث الثاوي ‪ٞ‬ؿىسههه في ال‪ٟ‬ئت‬
‫ألاولى التي ؤنضعتها الىػاعة املالُت مً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ، ٤ُ٢‬واملبدث الثالث بلى ال‪ٟ‬ئت الثالثة مً املٗاًير‬
‫الجؼاثغٍت للخض‪ ، ٤ُ٢‬وفي ألازير ؤي املبدث الغاب٘ زهو جه بلى ال‪ٟ‬ئت ألازير ة ؤي ال‪ٟ‬ئت الثالثة مً املٗاًير‬
‫الجؼاثغٍت للخض‪.٤ُ٢‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫املبحث ألاول ‪ :‬املزاجعت في الجزابز‬

‫ؾى‪ ٝ‬ه‪٣‬ىم بظ‪٦‬غ بٌٗ مغاخل جُىع املغاحٗت في الجؼاثغ ومهمت املغاح٘ طل‪ ٪‬بخ‪٣‬ؿُم املبدث بلى مُلبين‬
‫املعلب ألاول ‪ :‬الخعىر الخاريخي للمزاجعت في الجزابز‬
‫ؤبضث الجؼاثغ ‪٦‬باقي صو‪ ٫‬الٗالم اَخمامها بمهىت املغاحٗت وطل‪ ٪‬بٗض الاؾخ‪٣‬ال‪ ،٫‬خُث ٖملذ ٖلى جىُٓم‬
‫املهىت والؿهغ ٖليها إلُٖائها الك‪٩‬ل الظي حؿخد‪٣‬ه والاخخ‪ٟ‬اّ باملؿخىي الالث‪ ٤‬بها‪.‬‬
‫‪ .I‬الخعىر الخاريخي ملهىت املزاجعت في الجزابز‪:‬‬
‫مغث مهىت املغاحٗت في الجؼاثغ زال‪ ٫‬جُىعَا الخاعٍخي بٗضة مغاخل هلخهها ‪ُٞ‬ما ًلي‪:‬‬
‫املزحلت ما كبل ‪ : 1988‬بضء جىُٓم مهىت املغاحٗت في الجؼاثغ بٗض ‪ ، 1969‬جميزث َظٍ ال‪ٟ‬ترة بٗضم ‪ٟ٦‬اًت‬
‫املىْ‪ٟ‬ين املاَلين ملماعؾت املهىت لى‪٣‬و في اؾخ‪٣‬اللُت املغاح٘‪ ،‬خُث ‪٧‬ل‪ ٠‬آهظا‪ ٥‬وػٍغ املالُت والخسُُِ بخُٗين‬
‫مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث في املاؾؿاث الىَىُت والٗمىمُت وفي الكغ‪٧‬اث التي جمل‪ ٪‬الضولت ‪ٞ‬يها عؤؾما‪ ،1٫‬ؤما في ؾىت‬
‫‪ ، 1973‬جم جدضًض مهام وواحباث املغا‪٢‬ب خُث اٖخبر خين طا‪ ٥‬مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ‪٦‬مغا‪٢‬ب صاثم في حؿُير‬
‫‪2‬‬
‫املاؾؿت الٗمىمُت‬
‫املزحلت من ‪ 1988‬إلى ‪٧ 2010‬ان جُىع املغاحٗت في الجؼاثغ ٌؿير ببِء في ْل اخخ‪٩‬اع الضولت للحُاة‬
‫الا‪٢‬خهاصًت و‪ُٚ‬اب ال‪ُ٣‬إ الخام‪ ،‬بلى ‪ٚ‬اًت ؾىت ‪ 1988‬خُث جم مىذ املاؾؿت الٗمىمُت بٌٗ الاؾخ‪٣‬اللُت في‬
‫مماعؾت الغ‪٢‬ابت ٖلى وكاَها ‪ ،‬ؤما في ؾىت ‪٣ٞ 1991‬ض ؤُٖي بَاعا واضحا ًٖ مهىت املغاحٗت حم٘ ‪٧‬ل الخىُٓماث‬
‫في امله‪ ٠‬الىَني للخبراء املداؾبين ومدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث واملداؾبين املٗخمضًً‪ ،‬وفي ؾىت ‪ 1996‬جم قغح‬
‫‪ُُٟ٦‬اث حُٗين مدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث في املاؾؿاث الٗمىمُت‪ ،3‬وجم جدضًض ‪ُُٟ٦‬اث وكغ م‪٣‬اًِـ ج‪٣‬ضًغ إلاحاػاث‬
‫والكهاصاث التي جسى‪ ٫‬الح‪ ٤‬بمماعؾت املهىت في ؾىت ‪ ، 1998‬وفي ؾىت ‪ 1999‬جمذ املىا‪٣ٞ‬ت ٖلى قهاصاث وقغوٍ‬
‫الخبرة املهىُت ملماعؾت املهىت‪ ،‬وجم جدضًض حك‪ُ٨‬ل مجلـ الى‪٣‬ابت الىَىُت للخبراء املداؾبين ومدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث‬
‫واملداؾبين املٗخمضًً في ؾىت ‪.42001‬‬
‫مزحلت ما بعد ‪ : 2010‬في َظٍ املغخلت وفي ؾىت جم نضوع ال‪٣‬اهىن ‪ 01/10‬يهض‪ ٝ‬بلى جدضًض قغوٍ‬
‫و‪ُُٟ٦‬اث مماعؾت مهىت زبير مداؾب ومدا‪ ٔٞ‬خؿاباث ومداؾب مٗخمض‪ ،‬وجم خل امله‪ ٠‬الىَني للمهىت‬
‫‪٦‬هُئت مؿخ‪٣‬لت وبؾىاص نالخُاث جىُٓم املهىت لىػاعة املالُت بةوكاء املجلـ الىَني للمداؾبت‪ ،‬ؤما في ‪ُٟٞ 04‬غي‬
‫‪ 2016‬جم بنضاع ؤو‪ ٫‬مجمىٖت ملٗاًير جض‪ ٤ُ٢‬حؼاثغٍت‪ ،‬جًمىذ ؤعب٘ مٗاًير‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث (‪" )210‬الاج‪ٟ‬ا‪ ١‬خى‪ ٫‬ؤخ‪٩‬ام‬
‫مهام الخض‪ ،"٤ُ٢‬م‪.‬ج‪.‬ث ( ‪ )505‬الخإ‪ُ٦‬ضاث الخاعحُت"‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث ( ‪ )560‬ؤخضار ب‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الحؿاباث وألاخضار‬
‫الالخ‪٣‬ت"‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث ( ‪ )580‬الخهغٍداث ال‪٨‬خابُت‪ ،5‬وجم بنضاع زاوي مجمىٖت في ‪ 04‬ؤ‪٦‬خىبغ ‪ 2016‬جًمىذ ؤعب٘‬
‫مٗاًير ؤزغي‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث (‪ )300‬جسُُِ جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت"‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث (‪ )500‬الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت"‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث (‪)510‬‬

‫‪ 1‬ألامغ ع‪٢‬م ‪ 69/107‬املاعر في ‪٢ ، 1969/12/31‬اهىن املالُت لؿىت ‪1970‬‬

‫‪ 2‬املغؾىم ‪ 173/70‬املاعر في ‪ 1973/11/16‬الجغٍضة الغؾمُت للجمهىعٍت الجؼاثغٍت‪ ،‬الٗضص ‪ 97‬لؿىت ‪ 1970‬م ‪39‬‬
‫‪ 3‬املغؾىم الخى‪ُٟ‬ظي ع‪٢‬م ‪ 318/96‬املاعر في ‪ 1996/09/25‬الجغٍضة الغؾمُت للجمهىعٍت‪ ،‬الٗضص ‪ 56‬لؿىت ‪ 1996‬م‪18‬‬
‫‪ 4‬بً نضً‪ ٤‬مدمض‪ ،،‬واكع املزاجعت الخارجيت بين الدشزيع الجزاارر واملعايير الدوليت للمزاجعت‪ ،‬مظ‪٦‬غة م‪٣‬ضمت يمً مخُلباث هُل قهاصة ماحؿخير‪،‬‬
‫حامٗت ؤخمض بى‪٢‬غة‪ ،‬بىمغصاؽ‪ ،‬الجؼاثغ‪ ، 2014،‬م‪83‬‬
‫‪ 5‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 02‬املاعر في ‪ُٟٞ 04‬غي ‪ 2016‬املخًمً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪٤ُ٢‬‬

‫‪47‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫مهام الخض‪ ٤ُ٢‬ألاولُت – ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت"‪ ،-‬م‪.‬ج‪.‬ث(‪ )700‬جإؾِـ الغؤي وج‪٣‬غٍغ الخض‪ٖ ٤ُ٢‬لى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‬
‫‪ ،‬وجم مازغا في ‪ 17‬ماعؽ ‪ 2017‬بنضاع املجمىٖت الثالثت التي جًمىذ ؤًًا ؤعب٘ مٗاًير‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث (‪ )520‬إلاحغاءاث‬
‫الخدلُلُت"‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث (‪ )570‬اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪ ،"٫‬م‪.‬ج‪.‬ث ( ‪ )610‬اؾخسضام ؤٖما‪ ٫‬املض‪٣٢‬ين الضازلُين"‪ ،‬م‪.‬ج‪.‬ث‬
‫(‪ )620‬اؾخسضام ؤٖما‪ ٫‬زبير مٗين مً َغ‪ ٝ‬املض‪"2٤٢‬‬
‫‪ .II‬مهىت مزاجعت الحساباث في الجزابز‬
‫ؾيخُغ‪ ١‬مً زال‪َ ٫‬ظا ال‪ٟ‬غٕ بلى حٗغٍ‪ ٠‬مغاح٘ الحؿاباث‪ ،‬قغوٍ مماعؾخه للمهىت‪ ،‬مهامه ومؿاولُاجه‪.‬‬
‫أوال ‪:‬حعزيف مزاجع الحساباث‬
‫َى شخو مؿخ‪٣‬ل ٌُٗي ؤعٍه خى‪ ٫‬الحؿاباث الؿىىٍت للماؾؿاث وٍهاص‪ٖ ١‬لى قغُٖت و‪٢‬اهىهُت‬
‫ال‪٣‬ىاثم املالُت خؿب املباصت املداؾبُت الٗامت ومٗاًير املغاحٗت املخٗاع‪ٖ ٝ‬ليها ‪٦‬ما ٖغ‪ٞ‬ه ال‪٣‬اهىن الخجاعي‬
‫الجؼاثغٍت في املاصة ‪ 715‬م‪٨‬غع ‪ٖ 4‬لى ؤهه" الصخو الظي ًد‪ ٤٣‬في الض‪ٞ‬اجغ وألاوعا‪ ١‬املالُت لكغ‪٦‬ت وفي مغا‪٢‬بت‬
‫اهخٓام خؿاباث الكغ‪٦‬ت وصحتها‪٦ ،‬ما ًض‪ ٤٢‬في صحت املٗلىماث امل‪٣‬ضمت في ج‪٣‬غٍغ مجلـ إلاصاعة‪ ،‬وفي الىزاث‪٤‬‬
‫املغؾلت بلى ألاَغا‪ ٝ‬الخاعحُت خى‪ ٫‬الىيُٗت املالُت لكغ‪٦‬ت وخؿاباتها‪"3‬‬
‫ٌٗغ‪ ٝ‬ؤًًا خؿب املاصة ‪ 22‬مً ال‪٣‬اهىن ع‪٢‬م ‪ 10‬املخٗل‪ ٤‬بمهً الخبير املداؾب ومدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث‬
‫واملداؾب املٗخمض ٖلى ؤهه " الصخو الظي ًماعؽ به‪ٟ‬ت ٖاصًت باؾمه الخام وجدذ مؿاولُاجه مهمت‬
‫‪4‬‬
‫املهاص‪٢‬ت ٖلى صحت خؿاباث الكغ‪٧‬اث والهُئاث واهخٓامها ومُاب‪٣‬تها ألخ‪٩‬ام الدكغَ٘ املٗمى‪ ٫‬به‬
‫مً زال‪ ٫‬الخٗاعٍ‪ ٠‬الؿاب‪٣‬ت ًم‪ ً٨‬ؤن هلخو م‪ٟ‬هىم مغاح٘ الحؿاباث في الخٗغٍ‪ ٠‬الخالي ‪َ:‬ى ‪٧‬ل‬
‫شخو ًماعؽ مهىت املغاحٗت به‪ٟ‬ت مؿخ‪٣‬لت وجدذ مؿاولُخه ‪ ،‬وطل‪َ ًٖ ٪‬غٍ‪ٞ ٤‬دو ومغا‪٢‬بت خؿاباث‬
‫املاؾؿاث ومسخل‪ ٠‬ال‪٣‬ىاثم املالُت الؿىىٍت وٍهاص‪ٖ ١‬لى صحت وقغُٖت َظٍ الحؿاباث مً زم إلبضاء عؤًه ال‪ٟ‬ني‬
‫املداًض في ق‪٩‬ل ج‪٣‬اعٍغ‪".‬‬

‫‪ 1‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 150‬املاعر في ‪ 04‬ؤ‪٦‬خىبغ ‪ 2016‬املخًمً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪٤ُ٢‬‬

‫‪ 2‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 23‬املاعر في ‪ 15‬ماعؽ ‪ 2017‬املخًمً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪٤ُ٢‬‬
‫‪ٖ3‬بض الٗالي مدمضي‪ ،‬ور محافظ الحساباث في جفعيل آلياث حىهمت البىىن للحد من الفسا املالي و ارر‪ ،‬امللخ‪٣‬ى الىَني خى‪ ٫‬خى‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫‪٦‬ألُت للحض مً ال‪ٟ‬ؿاص املالي وإلاصاعي‪ ،‬حامٗت مدمض زًُغ بؿ‪٨‬غة‪ ،‬ؤًام‪23 ، 20‬ماي ‪ ، 0200‬م ‪04‬‬
‫‪ 4‬الجغٍضة الغؾمُت للجمهىعٍت الجؼاثغٍت‪ ،‬ال‪٣‬اهىن ع‪٢‬م ‪ 01-10‬املاعر في ‪ 2010/07/11‬الٗضص ‪ 42‬م ‪07‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫املعلب الثاوي ‪ :‬شزوط ومهام مزاجع الحساباث ومسؤولياجه‬

‫أوال ‪:‬شزوط ممارست مهىت مزاجعت الحساباث‬
‫خضص املكغٕ الجؼاثغٍت حملت مً الكغوٍ الىاحب جى‪ٞ‬غَا في ؤي شخو في هِخه مماعؾت مهىت مغاحٗت‬
‫‪1‬‬
‫الحؿاباث هظ‪٦‬غَا في الى‪٣‬اٍ الخالُت‪:‬‬
‫‪ -‬الجيؿُت الجؼاثغٍت؛‬
‫‪ -‬ؤن ً‪٩‬ىن مخدهل ٖلى قهاصة ملماعؾت املهىت ؤو قهاصة مٗتر‪ ٝ‬بها ؛‬
‫‪ -‬ؤن ال ً‪٩‬ىن ‪٢‬ض ؾب‪ ٤‬ونضع في خ‪٣‬ه خ‪٨‬م باعج‪٩‬اب حىاًت ؤو حىدت مسلت بكغ‪ ٝ‬املهىت؛‬
‫‪ -‬ؤن ً‪٩‬ىن مٗخمض مً الىػٍغ امل‪٩‬ل‪ ٠‬باملالُت وؤن ً‪٩‬ىن مسجل في امله‪ ٠‬الىَني للخبراء املداؾبين و‪٤ٞ‬‬
‫الكغوٍ املىهىم ٖليها‪.‬‬
‫‪ -‬ؤن ًاصي الُمين بٗض الاٖخماص و‪٢‬بل الدسجُل في امله‪ ٠‬الىَني ؤمام املجلـ ال‪ً٣‬اجي املسخو ب‪٢‬لُمُا‬
‫ملدل جىاحض م‪٩‬اجبهم‪.‬‬
‫ثاهيا ‪:‬مهام مزاجع الحساباث‬
‫‪2‬‬
‫جخمثل مهام مغاح٘ الحؿاباث ‪ُٞ‬ما ًلي‬
‫‪ٌ -‬كهض بإن الحؿاباث الؿىىٍت مىخٓمت وصحُدت ومُاب‪٣‬ت جماما لىخاثج ٖملُاث الؿىت املىهغمت‪ ،‬و‪٦‬ظا‬
‫ألامغ باليؿبت للىيُٗت املالُت وممخل‪٩‬اث املاؾؿاث والهُئاث؛‬
‫‪ًٟ -‬دو صحت الحؿاباث الؿىىٍت ومُاب‪٣‬تها للمٗلىماث املبيُت في ج‪٣‬غٍغ الدؿُير الظي ً‪٣‬ضمه املؿيرون‬
‫للمؿاَمين ؤو الكغ‪٧‬اء ؤو خاملي الحهو؛‬
‫‪ً -‬بضي عؤًه في ق‪٩‬ل ج‪٣‬غٍغ زام خى‪ ٫‬بحغاءاث الغ‪٢‬ابت الضازلُت املهاص‪ٖ ١‬ليها مً مجلـ إلاصاعة‬
‫ومجلـ املضًغًٍ ؤو املؿيرًً ؛‬
‫‪٣ً -‬ضع قغوٍ ببغام الاج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬اث بين املاؾؿت التي ًغا‪٢‬بها واملاؾؿاث ؤو الهُئاث الخابٗت لها‪ ،‬ؤو بين‬
‫املاؾؿاث والهُئاث التي ج‪٩‬ىن ‪ٞ‬يها ال‪٣‬اثمين باإلصاعة ؤو املؿيرًً للماؾؿت املٗىُت مهالح مباقغة ؤو‬
‫‪ٚ‬ير مباقغة؛‬
‫‪ٌٗ -‬لم املؿيرًً والجمُٗت الٗامت ؤو الهُئت املضاولت املاَلت ب‪٩‬ل ه‪٣‬و ‪٢‬ض ً‪٨‬دك‪ٟ‬ه ؤو اَل٘ ٖلُه‪ ،‬ومً‬
‫َبُٗخه ؤن ٌٗغ‪٢‬ل اؾخمغاع اؾخ‪ٛ‬ال‪ ٫‬املاؾؿت ؤو الهُئت؛‬
‫‪ٖ -‬ىضما حٗض املاؾؿت ؤو الهُئت خؿاباث مضمجت ؤو خؿاباث مضٖمت‪ً ،‬هاص‪ ١‬مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ؤًًا‬
‫ٖلى صحت واهخٓام الحؿاباث املضٖمت واملضمجت ونىعتها الصحُدت وطل‪ٖ ٪‬لى ؤؾاؽ الىزاث‪٤‬‬
‫املداؾبُت وج‪٣‬غٍغ مدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث لضي ال‪ٟ‬غوٕ ؤو ال‪ُ٨‬اهاث الخابٗت لى‪ٟ‬ـ مغ‪٦‬ؼ ال‪٣‬غاع‪.‬‬

‫‪ 1‬الجغٍضة الغؾمُت للجمهىعٍت الجؼاثغٍت‪ ،‬ال‪٣‬اهىن ع‪٢‬م ‪ ، 01-10‬مغح٘ ؾاب‪ ٤‬ط‪٦‬غٍ ‪ ،‬املاصة ‪ ، 03‬م ‪05‬‬
‫‪2‬الجغٍضة الغؾمُت للجمهىعٍت الجؼاثغٍت‪ ،‬ال‪٣‬اهىن ع‪٢‬م ‪ ، 01-10‬مغح٘ ؾاب‪ ٤‬ط‪٦‬غٍ ‪ ،‬املاصة ‪ ، 23‬م ‪07‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫الثالث ‪ :‬مسؤولياجه‬
‫‪ .I‬مؿاولُت مغاح٘ الحؿاباث (مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث)‬
‫جخمسٌ ًٖ املهام املىىَت بمغاحعي الحؿاباث مؿاولُاث ز‪ُ٣‬لت‪٣ٞ ،‬ض زو املكغٕ الجؼاثغي مؿاولُت‬
‫مغاحعي الحؿاباث باَخمام ‪٦‬بير‪ ،‬خُث هجض ؤن َظا ألازير مداٍ بثالر (‪ )03‬مؿاولُاث هظ‪٦‬غَا ‪ُٞ‬ما ًلي‪:‬‬
‫‪ .1‬املسؤوليت املدهيت ‪:‬لحهى‪ ٫‬املؿاولُت املضهُت ًجب جى‪ٞ‬غ الكغوٍ الخالُت‪:‬‬
‫‪ -‬خهى‪ ٫‬بَما‪ ٫‬وج‪٣‬هير مً حاهب مغاح٘ خؿاباث في ؤصاء واحباجه املهىُت ؛‬
‫‪ -‬و‪٢‬ىٕ يغع ؤصحاب ال‪ٛ‬ير هدُجت بَما‪ ٫‬وج‪٣‬هير مغاح٘ الحؿاباث ؛‬
‫‪ -‬عابُت ؾببُت بين الًغع الظي لح‪ ٤‬بال‪ٛ‬ير وبين بَما‪ ٫‬وج‪٣‬هير مغاح٘ الحؿاباث‪.‬‬
‫‪ .2‬املسؤوليت الجزابيت ‪:‬هي التي جخمثل في اعج‪٩‬اب مغاح٘ الحؿاباث لبٌٗ الخهغ‪ٞ‬اث الًاعة بمهلحت‬
‫املاؾؿت ًٖ ٖمض‪ ،‬ومً َظٍ الخهغ‪ٞ‬اث ؤو ألا‪ٗٞ‬ا‪ ٫‬التي جترجب ٖليها املؿاولُت الجؼاثُت ملغاح٘‬
‫الحؿاباث هي‪:‬‬
‫‪ -‬جأمغ مغاح٘ الحؿاباث م٘ إلاصاعة ٖلى جىػَ٘ ؤعباح ‪ٞ‬ىعٍت ٖلى املؿاَمين ختى ال جٓهغ هىاحي إلاَما‪٫‬‬
‫في بصاعة املاؾؿت؛‬
‫‪ -‬جأمغ مغاح٘ الحؿاباث م٘ مجلـ إلاصاعة في مجا‪ ٫‬اجساط ‪٢‬غاعاث مُٗىت في ْاَغَا ؤنها في مهلحت‬
‫املاؾؿت ول‪ ً٨‬في خ‪٣ُ٣‬تها ‪ٞ‬يها ‪٧‬ل الًغع بمهلحت املاؾؿت ؤو املؿاَمين؛‬
‫‪ -‬ج‪٣‬ضًم ج‪٣‬اعٍغ ‪ٚ‬ير مُاب‪٣‬ت للح‪٣ُ٣‬ت ؛‬
‫‪ -‬ب‪ٟٚ‬ا‪ ٫‬مغاح٘ الحؿاباث وح‪ٛ‬ايُه ًٖ بٌٗ الاهدغا‪ٞ‬اث التي اعج‪٨‬بها بٌٗ املؿاولين في املاؾؿت ؛‬
‫‪ٖ -‬ضم اخترام ؾغ املهىت في خالت حؿغٍب ؤؾغاع زانت باملاؾؿت ؛‬
‫‪ .3‬املسؤوليت الخأ يبيت ‪ً :‬خدمل مغاح٘ الحؿاباث املؿاولُت الخإصًبُت ؤمام اللجىت الخإصًبُت للمجلـ‬
‫الىَني للمداؾبت ختى بٗض اؾخ‪٣‬التهم مً مهامهم‪٧ ًٖ ،‬ل مسال‪ٟ‬ت ؤو ج‪٣‬هير ج‪٣‬ني ؤو ؤزال‪٣‬ي في‬
‫ال‪٣‬ىاٖض املهىُت ٖىض مماعؾت وْاث‪ٟ‬هم‪.‬‬
‫جخمثل الٗ‪٣‬ىباث الخإصًبُت التي ًم‪ ً٨‬اجساطَا‪ ،‬و‪ ٤ٞ‬جغجُبها الخهاٖضي خؿب زُىعتها في ‪:‬إلاهظاع‪ ،‬الخىبُش ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫الخى‪ ٠ُ٢‬املا‪٢‬ذ ملضة ؤ‪٢‬هاَا ؾخت (‪ )06‬ؤقهغ‪ ،‬الكُب مً الجضو‪٫‬‬

‫‪ 1‬الجغٍضة الغؾمُت للجمهىعٍت الجؼاثغٍت املاصة ‪ 63‬املاعزت في ‪ ، 2010/06/11‬الٗضص ‪ 42‬م ‪10‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫العلب الثالث ‪ :‬معايير الخفزيز ألاوراق املاليت في الجزابز‬

‫جمثل مٗاًير املغاحٗت امل‪٣‬اًِـ التي ًجب جى‪ٞ‬غَا ٖىض ؤصاء ٖملُت املغاحٗت و‪٦‬ظل‪ ٪‬في الصخو ال‪٣‬اثم بها‪،‬‬
‫و ؾىظ‪٦‬غ بازخهاع مٗاًير ألاصاء املنهي ملغاحٗت الحؿاباث في الجؼاثغ ‪ُٞ‬ما ًلي‪:‬‬
‫‪ ‬املعايير العامت املخعللت بمزاجع الحساباث ‪:‬و جخمثل في مؿخىي الخإَُل الٗلمي و الٗملي‪ ،‬الاؾخ‪٣‬اللُت‪،‬‬
‫بظ‪ ٫‬الٗىاًت املهىُت الالػمت‬
‫‪ ‬معايير العمل امليداوي ‪:‬جخمثل في ‪٢‬بى‪ ٫‬املهمت وبضاًت الٗمل ‪ ،‬بٖضاص مل‪ٟ‬اث الٗمل ‪:‬املل‪ ٠‬الضاثم واملل‪٠‬‬
‫الجاعي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير جلاريز محافظ الحساباث‪:‬‬
‫جم وكغ ‪٢‬غاع ًدضص مدخىي مٗاًير ج‪٣‬غٍغ مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث وبم‪٣‬خض ى املغؾىم جى‪ُٟ‬ضي ع‪٢‬م ‪-11‬‬
‫‪ 202‬املاعر في ‪ 26‬ماي ‪ 2011‬الظي ًدضص ‪ُٞ‬ه مٗاًير ج‪٣‬اعٍغ املدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث وؤق‪٩‬ا‪ ٫‬و آحا‪٫‬‬
‫بعؾالها‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ومً جم يم في َظا ال‪٣‬غاع زمؿت ٖكغة مُٗاع ا(‪: )15‬‬
‫‪ ‬املُٗاع ألاو‪ :٫‬ج‪٣‬غٍغ الخٗبير ًٖ الغؤي خى‪ ٫‬ال‪٣‬ىاثم املالُت‪:‬‬
‫يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع بلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت و جدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بك‪٩‬ل‬
‫ومدخىي الخ‪٣‬غٍغ الٗام للخٗبير ًٖ عؤي مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث‪.‬‬

‫ً‪٣‬ىم مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بةٖضاص ج‪٣‬غٍغ ٖام للخٗبير ًٖ الغؤي‪ً ،‬بين ‪ُٞ‬ه ؤصاء مهمخه‪ً .‬خم بعؾا‪َ ٫‬ظا‬
‫الخ‪٣‬غٍغ بلى الجمُٗت الٗامت الٗاصًت‪.‬‬
‫ًجب ؤن ًيخهي َظا الخ‪٣‬غٍغ الٗام للخٗبير ًٖ عؤي مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث باملهاص‪٢‬ت بخد‪ ٟٔ‬ؤو بضون‬
‫جد‪ٖ ٟٔ‬لى اهخٓام و صحت ال‪٣‬ىاثم املالُت و ‪٦‬ظا نىعتها الصحُدت‪ ،‬ؤو ٖىض الا‪٢‬خًاء‪ ،‬ع‪ٌٞ‬‬
‫املهاص‪٢‬ت املبرع‪.‬‬

‫ٌٗبر مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث مً زال‪ ٫‬عؤًه‪ٖ ،‬لى ؤهه ؤصي مهمت الغ‪٢‬ابت املؿىضة بُه َب‪٣‬ا ملٗاًير املهىت‬
‫وٖلى ؤهه جدهل ٖلى يمان ‪٧‬افي بإن الحؿاباث الؿىىٍت ال جخًمً ازخالالث مٗخبرة مً قإنها‬
‫املؿاؽ بمجمل الحؿاباث الؿىىٍت‪.‬‬

‫جخًمً الحؿاباث الؿىىٍت الخايٗت لخٗبير مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ًٖ عؤًه‪٧ ،‬ل مً امليزاهُت‬
‫وخؿاب الىخاثج وحضو‪ ٫‬جض‪٣ٞ‬اث الخؼٍىت وحضو‪ ٫‬جى‪ٞ‬ير عئوؽ ألامىا‪ ٫‬الخانت و‪٦‬ىا امللح‪ً .٤‬خم جى‪ُ٘٢‬‬
‫ال‪٣‬ىاثم املالُت مً ‪٢‬بل مؿاو‪ ٫‬حهاػ الدؿُير املاَل‪.‬‬

‫‪ 1‬مغؾىم الخى‪ُٟ‬ظي ع‪٢‬م ‪ 202-11‬املاعر في ‪ 26‬ماًى ‪ ، 2011‬املاصة ‪ ، 01‬م ‪20‬‬

‫‪51‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫ًخم جإقيرَا مً ‪٢‬بل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث‪ .‬جخًمً َظٍ الخإقيرة جى‪ُٗ٢‬ها بالحغو‪ ٝ‬ألاولى حؿمذ‬
‫بالخٗغ‪ٖ ٝ‬لى ال‪٣‬ىاثم املالُت املض‪٣٢‬ت‪.‬‬

‫ًجب ؤن ًخًمً الخ‪٣‬غٍغ الٗام للخٗبير ًٖ عؤي مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث خى‪ ٫‬الحؿاباث ال‪ٟ‬غصًت ‪:1‬‬

‫‪ -‬اؾم وٖىىان مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث و ع‪٢‬م اٖخماصٍ و ع‪٢‬م الدسجُل في الجضو‪،٫‬‬

‫‪ٖ -‬ىىان ٌكير بلى ؤن ألامغ ًخٗل‪ ٤‬بخ‪٣‬غٍغ مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ل‪ُ٨‬ان مدضص بىيىح وؤهه ًسو ؾىت‬
‫مالُت م‪ٟ٣‬لت بخاعٍش ب‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬ص‪.٤ُ٢‬‬

‫ًخمدىع َظا ا‪٫‬ث‪٢‬غٍغ خى‪ ٫‬حؼثين ‪:‬‬

‫‪ -‬الجؼء ألاو‪ :٫‬ا‪٫‬ج‪٤‬عٍغ الٗام للخٗبير ًٖ الغؤي‪.‬‬

‫‪ -‬الجؼء الثاوي‪ :‬املغاحٗاث و املٗلىماث الخانت‬

‫وٖىض ج‪٣‬ضًم عؤًه خى‪ ٫‬ال‪٣‬ىاثم املالُت ً‪٣‬ىم املدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ب‪:‬‬

‫‪ -‬إلاقاعة بلى ؤَضا‪ ٝ‬وَبُٗت مهمت املغا‪٢‬بت‪ ،‬م٘ جىيُذ ؤن ألاف ‪ٙ‬ا‪ ٫‬التي ؤهجؼَا ‪٢‬ض جمذ َب‪٣‬ا‬
‫ملٗاًير املهىت وؤنها حك‪٩‬ل ‪٢‬اٖضة مىُ‪ُ٣‬ت للخٗبير ًٖ عؤًه خى‪ ٫‬الحؿاباث الؿىىٍت‪،‬‬
‫‪ٌٗ -‬بر ًٖ عؤًه خى‪ ٫‬الحؿاباث الؿىىٍت الظي ًم‪ ً٨‬ؤن ً‪٩‬ىن خؿب الحالت‪.‬‬
‫‪ ‬ا‪٫‬عؤي بال‪٣‬بى‪ً : ٫‬خم الخٗبير ًٖ الغؤي بال‪٣‬بى‪ ٫‬مً زال‪ ٫‬مهاص‪٢‬ت مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ٖلى‬
‫‪ ،‬و‪٣ٞ‬ا لل‪٣‬ىاٖض و املباصت‬ ‫ال‪٣‬ىاثم املالُت بإنها مىخٓمت و ناص‪٢‬ت في حمُ٘ حىاهبها املٗخبرة‬
‫املداؾبُت املٗمى‪ ٫‬بها‪٦ ،‬ما ج‪٣‬ضم نىعة مُاب‪٣‬ت للىيُٗت املالُت و ويُٗت الظمت و الىجاٖت و‬
‫زؼٍىت ال‪ُ٨‬ان ٖىض نهاًت الضوعة‪.‬‬
‫جخُاب‪ ٤‬املٗلىماث الىاعصة في ملح‪ ٤‬ال‪٣‬ىاثم املالُت م٘ ال‪٣‬ىاثم املالُت املٗىُت التي جيلعَا‪.‬‬
‫ًم‪ ً٨‬لهظا الغؤي ؤن ًغ‪ ٤ٞ‬بمالخٓاث و مٗاًىاث طاث َاب٘ خُاصي‪ ،‬مىحهت بلى جىىٍغ ‪٢‬اعت‬
‫الحؿاباث الؿىىٍت‪.‬‬
‫‪ ‬ا‪٫‬عؤي بخد‪ ( ٟٔ‬ؤو بخد‪ٟٓ‬اث) ‪ً :‬خم الخٗبير ًٖ الغؤي بخد‪( ٟٔ‬ؤو بخد‪ٟٓ‬اث) مً زال‪ ٫‬مهاص‪٢‬ت‬
‫مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بخد‪ٖ ٟٔ‬لى ال‪٣‬ىاثم املالُت بإنها مىخٓمت و ناص‪٢‬ت في حمُ٘ حىاهبها املٗخبرة‬
‫و‪٣ٞ‬ا لل‪٣‬ىاٖض و املباصت املداؾبُت ؾاعٍت امل‪ٟٗ‬ى‪٦ ، ٫‬ما ج‪٣‬ضم نىعة مُاب‪٣‬ت لىدُجت ٖملُاث‬
‫الؿىت املىهغمت و‪٦‬ظا الىيُٗت املالُت وممخل‪٩‬اث ال‪ُ٨‬ان في نهاًت َظٍ الؿىت املالُت‪.‬‬
‫ًجب ٖلى مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ؤن ًبين بىيىح في ‪٣ٞ‬غة‪ ،‬حؿب‪ ٤‬الخٗبير ًٖ الغؤي ‪ ،‬الخد‪ٟٓ‬اث‬
‫املٗبر ٖنها‪ ،‬م٘ ج‪٨‬مُمها بطا ؤم‪٢ ً٨‬هض ببغاػ جإزيرَا خى‪ ٫‬الىدُجت و الىيُٗت املالُت لل‪ُ٨‬ان‪.‬‬

‫‪ 1‬مغؾىم الخى‪ُٟ‬ظي ع‪٢‬م ‪ ، 202-11‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ٤‬م ‪24‬‬

‫‪52‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪ ‬ا‪٫‬عؤي بالغ‪ً : ٌٞ‬خم الخٗبير ًٖ الغؤي بالغ‪ ٌٞ‬مً زال‪ ٫‬ع‪ ٌٞ‬مبرع بىيىح مً َغ‪ ٝ‬مدا‪ٔٞ‬‬
‫الحؿاباث‪ ،‬املهاص‪٢‬ت ٖلى ال‪٣‬ىاثم املالُت و ؤهه لم ًخم بٖضاصَا في حمُ٘ حىاهبها املٗخبرة و‪٣ٞ‬ا‬
‫لل‪٣‬ىاٖض و املباصت املداؾبُت ؾاعٍت امل‪ٟٗ‬ى‪.٫‬‬
‫الغؤي‪ ،‬الخد‪ٟٓ‬اث التي‬ ‫ًجب ؤن ًبين مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بىيىح في ‪٣ٞ‬غة ‪٢‬بل الخٗبير ًٖ‬
‫ص‪ٗٞ‬خه بلى ع‪ًٞ‬ه للمهاص‪٢‬ت م٘ ج‪٨‬مُمها بطا ؤم‪ ً٨‬طل‪٢ ٪‬هض ببغاػ جإزيرَا خى‪ ٫‬الىدُجت و‬
‫الىيُٗت املالُت لل‪ُ٨‬ان‪.‬‬
‫‪ ‬في ما ًسو ب‪ُ٣‬ت املٗاًير ؾى‪ ٝ‬ج‪٩‬ىن مسخهغة في الجضو‪ ٫‬ألاحي‪:‬‬
‫جدول ركم (‪ )01-02‬معايير جلاريز املحافظ الحساباث في جزابز‬

‫زهاثهه‬ ‫بؾم املُٗاع‬ ‫ع‪٢‬م‬

‫مُٗاع‬
‫الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت و جدضًض ‪ُُٟ٦‬ت الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت‬ ‫مُٗاع ج‪٣‬غٍغ الخٗبير ًٖ الغؤي‬ ‫‪02‬‬
‫بك‪٩‬ل ومًمىن الخ‪٣‬غٍغ للخٗبير ًٖ عؤي مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث‬ ‫خى‪ ٫‬الحؿاباث املضٖمت‬
‫والحؿاباث املضمجت‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ خى‪ ٫‬الاج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬اث الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت‬ ‫‪03‬‬
‫بخضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بسهىم الاج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬اث املىٓمت و ‪٦‬ظا‬ ‫املىٓمت‬
‫مدخىي الخ‪٣‬غٍغ الخام ملدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث‬
‫الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخ‪٣‬غٍغ الخام خى‪٫‬‬ ‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ خى‪ ٫‬املبل‪ٜ‬‬ ‫‪04‬‬
‫إلاحمالي ألٖلى زمـة ( ‪ )05‬ؤو املبل‪ ٜ‬إلاحمالي ألٖلى زمـ ة ( ‪ )05‬ؤو ٖكغ ة ( ‪ )10‬حٗىًٍاث و ‪٦‬ظا‬
‫مدخىي ال‪٣‬غٍغ الخام ملدا‪ ٔٞ‬ا‪٫‬خؿاباث‬ ‫ٖكغة (‪ )10‬حٗىًٍاث‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ خى‪ ٫‬الامخُاػاث الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخُبُ‪ ٤‬التي جسو‬ ‫‪05‬‬
‫جضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث املخٗل‪ ٤‬باالمخُاػاث الخانت املمىىخت‬ ‫الخانت املمىىخت‬
‫ملؿخسضمي ال‪ُ٨‬ان و ‪٦‬ظا مدخىي ال‪٣‬غٍغ الخام ملدا‪ٔٞ‬‬ ‫للمؿخسضمين‬
‫الحؿاباث‬
‫ً‪٣‬ىم مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بٗغى جُىع مسخل‪ ٠‬ماقغاث الىجاٖت‬ ‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ خى‪ ٫‬جُىع‬ ‫‪06‬‬
‫هدُجت الؿىىاث الخمـ ( ‪ )05‬لل‪ُ٨‬ان التي حٗخبر مض‪٣٢‬ت‪ ،‬في ج‪٣‬غٍغٍ الخام‪ ،‬هدُجت الىاحباث‬
‫املهىُت التي ًُب‪٣‬ها بٗىىان الضوعة املداؾبُت املٗخبرة‬ ‫ألازيرة والىدُجت خؿب‬
‫الؿهم ؤو خؿب الحهت‬
‫الاحخماُٖت‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ خى‪ ٫‬بحغاءاث الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت‬ ‫‪07‬‬
‫بمٗغ‪ٞ‬ت أهظمت املداؾبت والغ‪٢‬ابت الضازلُت مً َغ‪ ٝ‬مدا‪ٔٞ‬‬ ‫الغ‪٢‬ابت الضازلُت‬
‫الحؿاباث‬

‫‪53‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ خى‪ ٫‬اؾخمغاعٍت الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت‬ ‫‪08‬‬
‫بضوع مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث باليؿبت بلى الاج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬ت املداؾبُت ال‪٣‬اٖضًت‬ ‫الاؾخ‪ٛ‬ال‪٫‬‬
‫خى‪ ٫‬اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪ ٫‬التي ٌؿيخض ٖليها بٖضاص الحؿاباث‪ ،‬بما‬
‫‪ٞ‬يها الخ‪ُُ٣‬م الظي جم بٖضاصٍ مً َغ‪ ٝ‬املضًغٍت خى‪٢ ٫‬ضعة ال‪ُ٨‬ان‬
‫ٖلى مخابٗت اؾخ‪ٛ‬الله ؤو وكاَه‬
‫الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث الخُبُ‪ ٤‬التي جسو‬ ‫مُٗاع املخٗل‪ ٤‬بدُاػة ؤؾهم‬ ‫‪09‬‬
‫جضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث املخٗل‪ ٤‬بإؾهم الًمان التي ًجب ؤن‬ ‫الًمان‬
‫ًدىػ ٖليها املخهغ‪ٞ‬ىن ؤو ؤًٖاء مجلـ املغا‪٢‬بت لكغ‪٧‬اث ألاؾهم‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ املخٗل‪ ٤‬بٗملُت يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع بلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث‬ ‫‪10‬‬
‫الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بخضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ‪٦‬ما َى مىهىم‬ ‫ع‪ ٘ٞ‬عؤؽ املا‪٫‬‬
‫ٖلُه‪ ،‬الؾُما في ؤخ‪٩‬ام املاصة ‪ 700‬ال‪٣ٟ‬غة ‪ 3‬مً ال‪٣‬اهىن الخجاعي‬
‫ٖىض ع‪ ٘ٞ‬عؤؽ املا‪ ٫‬الاحخماعي‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ املخٗل‪ ٤‬بٗملُت يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع بلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث‬ ‫‪11‬‬
‫الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بخضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ‪٦‬ما َى مىهىم‬ ‫جس‪ ٌُٟ‬عؤؽ املا‪٫‬‬
‫ٖليها في املاصة ‪ 712‬ال‪٣ٟ‬غة ‪ 2‬مً ال‪٣‬اهىن الخجاعي ٖىض جس‪ٌُٟ‬‬
‫عؤؽ املا‪٫‬‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ املخٗل‪ ٤‬بةنضاع يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع إلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث‬ ‫‪12‬‬
‫بنضاع ‪ُ٢‬م‬ ‫الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بخضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ٖىض‬ ‫‪ُ٢‬م مى‪٣‬ىلت ؤزغي‬
‫مى‪٣‬ىلت ؤزغي‬

‫يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع إلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث‬ ‫مُٗاع ج‪٣‬غٍغ املخٗل‪ ٤‬بخىػَ٘‬ ‫‪13‬‬
‫الدؿبُ‪٣‬اث ٖلى ؤعباح ألاؾهم الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بخضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بسهىم جىػَ٘‬
‫الدؿبُ‪٣‬اث على ؤعباح ألاؾهم مً ‪٢‬بل ماؾؿت ججاعٍت‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ املخٗل‪ ٤‬بخدىٍل يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع بلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث‬ ‫‪14‬‬
‫الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بخضزل مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث بسهىم جدىٍل‬ ‫الكغ‪٧‬اث طاث ألاؾهم‬
‫قغ‪٦‬ت طاث ؤؾهم بلى قغ‪٦‬ت مً ق‪٩‬ل آزغ‬
‫مُٗاع الخ‪٣‬غٍغ املخٗل‪ ٤‬بال‪ٟ‬غوٕ يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع بلى الخٗغٍ‪ ٠‬باملباصت ألاؾاؾُت وجدضًض ‪ُُٟ٦‬اث‬ ‫‪15‬‬
‫الخُبُ‪ ٤‬املخٗل‪٣‬ت بىاحباث مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث خى‪ ٫‬جدضًض‬ ‫و املؿاَماث والكغ‪٧‬اث‬
‫ال‪ٟ‬غوٕ واملؿاَماث والكغ‪٧‬اث املغا‪٢‬بت خؿب م‪ٟ‬هىم املاصة ‪ 40‬مً‬ ‫املغا‪٢‬بت‬
‫املغؾىم الخى‪ُٟ‬ظي ع‪٢‬م ‪ 156-08‬املاعر في ‪ 26‬ماًى ؾىت ‪2008‬‬
‫املهضع ‪ :‬مً بٖضاص الُالب‬

‫‪54‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫املبحث الثاوي ‪ :‬الفئت ألاولى من املعايير الجزابزيت للخدكيم ‪NAA‬‬

‫ؾيؿخٗغى في َظا البدث بلى م‪ٟ‬هىم الٗام و‪ُُٟ٦‬ت جُبُ‪َ ٤‬ظٍ للمٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ٤ُ٢‬التي جم بنضاع‬
‫ومهاص‪٢‬ت ٖلى امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 02‬املاعر في ‪ُٟٞ 04‬غي ‪ 2016‬خُث يهض‪َ ٝ‬ظا امل‪٣‬غع بلى وي٘ خيز جى‪ُٟ‬ظ ؤعبٗت‬
‫مٗاًير خُث ‪٢‬ؿمىاَم ‪٧‬ل مُٗاع بلى مُلب وَما ‪:‬‬

‫الجؼاثغٍت للخض‪ 210 ٤ُ٢‬اج‪ٟ‬ا‪ ١‬خى‪ ٫‬ألاخ‪٩‬ام الخض‪٤ُ٢‬‬ ‫املٗاًير‬ ‫‪-‬‬

‫الجؼاثغٍت للخض‪ 505 ٤ُ٢‬الخإ‪ُ٦‬ضاث الخاعحُت‬ ‫املٗاًير‬ ‫‪-‬‬
‫الجؼاثغٍت للخض‪ 560 ٤ُ٢‬ؤخضار التي ج‪ ٘٣‬بٗض ب‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الحؿاباث وألاخضار الالخ‪٣‬ت‬ ‫املٗاًير‬ ‫‪-‬‬
‫الجؼاثغٍت للخض‪ 580 ٤ُ٢‬الخهغٍداث ال‪٨‬خابُت‬ ‫املٗاًير‬ ‫‪-‬‬

‫املعب ألاول ‪ :‬اجفاق حىل أحكام مهمت الخدكيم ‪NAA 210‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ماحاء في َظا املُٗاع‬
‫ٌٗالج َظا املُٗاع الجؼاثغي للخض‪ ٤ُ٢‬واحباث املض‪ ٤٢‬لالج‪ٟ‬ا‪ ١‬م٘ إلاصاعة وٖىض الا‪٢‬خًاء م٘ ألاشخام‬
‫ال‪٣‬اثمين ٖلى الح‪٨‬م في املاؾؿت‪ ،‬خى‪ ٫‬ؤخ‪٩‬ام مهمت الخض‪ً .٤ُ٢‬سو املُٗاع ‪٧‬ل مهام جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‬
‫‪1‬‬
‫الخاعٍسُت ال‪٩‬لُت ؤو الجؼثُت و‪٦‬ظل‪ ٪‬املهام امللح‪٣‬ت‬

‫ً‪٣‬هض باملض‪ ٤٢‬في َظا املُٗاع مدا‪ ٔٞ‬الحؿاباث ؤو املض‪ ٤٢‬املخٗا‪٢‬ض و‪ ٤ٞ‬الحالت‪.‬‬

‫ألاَضا‪ : ٝ‬بن َض‪ ٝ‬املض‪َ ٤٢‬ى ‪٢‬بى‪ ٫‬ومخابٗت مهمت الخض‪ِ٣ٞ ٤ُ٢‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الكغوٍ املؿب‪٣‬ت للخض‪ً :٤ُ٢‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬ؤن ًًمً ؤن الكغوٍ املؿب‪٣‬ت للخض‪ ٤ُ٢‬مجخمٗت ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬املغح٘ املداؾبي املُب‪ ٤‬م‪٣‬بى‪ ٫‬بالىٓغ لخهاثو ال‪ُ٨‬ان وَض‪٦ ٝ‬كى‪ٞ‬ه املالُت‪،‬‬
‫‪ -‬إلاصاعة حٗتر‪ ،ٝ‬جضع‪ ٥‬وجخدمل مؿاولُاتها ‪ُٞ‬ما ًسو إلاٖضاص و الٗغى الهاص‪٨٦ ١‬كى‪ٝ‬‬
‫املالُت‪،‬‬
‫‪ -‬حٗخبر إلاصاعة مً الًغوعي وي٘ هٓام للمغا‪٢‬بت الضازلُت ال‪ٟٗ‬ا‪،٫‬‬
‫‪ -‬ال جً٘ إلاصاعة ؤًت خضوص ؤو ‪ُ٢‬ىص ٖلى ال‪ٟ‬دىم واملغا‪٢‬باث املاصاة والًغوعٍت لل‪ُ٣‬ام املهمت‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫مدخىي عؾالت املهمت‬ ‫‪-3‬‬
‫ألاخ‪٩‬ام ألاؾاؾُت لغؾالت املهمت ‪ً :‬جب ؤن جضون ؤخ‪٩‬ام مهمت الخض‪ ٤ُ٢‬في عؾالت مهمت الخض‪ ٤ُ٢‬وٍجب‬ ‫‪‬‬
‫ؤن جخًمً‪:‬‬
‫املُب‪ ،٤‬ال‪٣‬ىاهين الؿاعٍت‬ ‫َض‪ ٝ‬وهُا‪ ١‬الخض‪ ٤ُ٢‬املخًمً ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ومنها مغح٘ الدكغَ٘‬ ‫‪-‬‬
‫امل‪ٟٗ‬ى‪ ٫‬ومٗاًير الخض‪٤ُ٢‬؛‬
‫مؿاولُاث املض‪٤٢‬؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬املعايير الجزابزيت للخدكيم ‪ ،‬ماي ‪ ، 2017‬م ‪01‬‬
‫‪ 2‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 002‬املاعر في ‪ ، 2016/02/04‬مخضمن املعايير الجزابزيت للخدكيم ‪ ،‬م ‪05‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫مؿاولُاث إلاصاعة؛‬ ‫‪-‬‬

‫حٗغٍ‪ ٠‬املغح٘ املداؾبي املُب‪ٖ ٤‬ىض بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت؛‬ ‫‪-‬‬
‫بقاعة بلى الك‪٩‬ل واملًمىن امل‪٣‬غع اؾخٗماله في ‪٧‬ل ج‪٣‬غٍغ م‪٣‬ضم مً املض‪٤٢‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪٢‬اٖضة خؿاب الخٗىًٍاث و‪ُُٟ٦‬ت الض‪٘ٞ‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫مسُِ وجى‪ُٟ‬ظ الخض‪٤ُ٢‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫هٓغا للحضوص املغجبُت بالخض‪ ٤ُ٢‬و ‪٦‬ظل‪ ٪‬جل‪ ٪‬املغجبُت باملغا‪٢‬بت الضازلُت ‪ٞ‬ةهه ًىحض زُغ ال ًم‪ً٨‬‬ ‫‪-‬‬
‫ج‪ٟ‬اصًه مغجبِ بٗضم ال‪٣‬ضعة ٖلى ‪٦‬ك‪ ٠‬وحىص ازخالالث مٗخبرة ؛‬
‫ًجب ٖلى إلاصاعة ج‪٣‬ضًم جهغٍداث ‪٦‬خابُت لخبرًغ الٗىانغ املثبخت ‪٨٦‬كى‪ ٝ‬املالُت ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ًجب ٖلى إلاصاعة ؤن ج‪٣‬ضم مكغوٕ ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت و‪٧‬ل املٗلىماث الًغوعٍت للمض‪٤٢‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫ًجب ٖلى إلاصاعة بٖالم املض‪ ٤٢‬باأل‪ٗٞ‬ا‪ ٫‬التي ‪٢‬ض جازغ ٖلى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‬ ‫‪-‬‬

‫املعلب الثاوي ‪ :‬الخأهيداث الخارجيت ‪NAA 505‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬
‫ٌٗالج املُٗاع الجؼاثغي للخض‪ 505 ٤ُ٢‬اؾخٗما‪ ٫‬املض‪ ٤٢‬إلحغاءاث الخإ‪ُ٦‬ض الخاعحُت بهض‪ ٝ‬الحهى‪ٖ ٫‬لى‬
‫ؤصلت مثبخت‪.1‬‬
‫ويهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع بلى ؤن املض‪ ٤٢‬الظي ًلجإ بلى بحغاءاث الخإ‪ُ٦‬ض الخاعجي َى جهىع و وي٘ خيز‬
‫الخى‪ُٟ‬ظ َظٍ إلاحغاءاث بهض‪ ٝ‬الحهى‪ٖ ٫‬لى ؤصلت مثبخت طاث صاللت ومهضا‪ُ٢‬ت‬

‫‪ - 1‬ألاصاءاث املُلىبت‬
‫الخإ‪ُ٦‬ض الخاعجي َى صلُل مثبذ ًخم الخدهل ٖلُه ًٖ َغٍ‪ ٤‬عص زُي مىحه مباقغة بلى املض‪ ٤٢‬مً َغ‪ٝ‬‬
‫ال‪ٛ‬ير‪ ،‬ؾىاء ‪٧‬ان في ق‪٩‬ل وعقي‪ ،‬ال‪٨‬ترووي ؤو ق‪٩‬ل آزغ‪ .‬وٍ‪٩‬ىن طل‪َ ًٖ ٪‬غٍ‪٣‬خين ‪:‬‬

‫‪َ -‬لب جإ‪ُ٦‬ض مؿخعجل َى َلب مً زالله ً‪٩‬ىن «ال‪ٛ‬ير" مضٖى للغص مباقغة ٖلى املض‪٤٢‬؛‬
‫‪َ -‬لب جإ‪ُ٦‬ض يمني َى َلب مً زالله ً‪٩‬ىن ال‪ٛ‬ير مضٖى للغص مباقغة ٖلى املض‪. ٤٢‬‬
‫‪ - 2‬بحغاءاث الخإ‪ُ٦‬ض الخاعحُت ‪ً :‬جب ٖلى املض‪ٖ ،٤٢‬ىض لجىثه بلى بحغاءاث الخإ‪ُ٦‬ض الخاعجي‪ ،‬الح‪ٟ‬اّ‬
‫ٖلى الغ‪٢‬ابت ٖلى َلباث الخإ‪ُ٦‬ض‪ ،‬ألامغ الظي ًخُلب الؾُما‪:‬‬
‫ؤ ‪ -‬جدضًض املٗلىماث مىيىٕ الخإ‪ُ٦‬ض ؤو الُلب‪٦ ،‬ظل‪ ٪‬عنُض الحؿاباث‪ ،‬م‪٩‬ىهاتها ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ازخُاع "ال‪ٛ‬ير" املاَلين للخإ‪ُ٦‬ض خُث ؤن الغصوص ٖلى َلباث الخإ‪ُ٦‬ض ج‪٣‬ضم ؤصلت مثبخت طاث‬
‫صاللت ومهضا‪ُ٢‬ت ؤ‪٦‬بر‬
‫ث ‪ -‬جهىع جهمُم َلباث الخإ‪ُ٦‬ض م٘ يمان ؤن ج‪٩‬ىن الُلباث مىحهت بلى الصخو ؤو الجهت‬
‫املٗىُين م٘ و التي جىو ٖلى وحىب جىحُه الغصوص بلى املض‪ ٤٢‬مباقغة‪.‬‬
‫ر ‪ -‬مباقغة بحغاءاث بعؾا‪ ٫‬الُلباث بلى ال‪ٛ‬ير و‪٦‬ظل‪ ٪‬مخابٗتها‪.‬‬

‫‪1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪15‬‬

‫‪56‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪ - 3‬رفض ارة السماح للمدكم بئرسال ظلب الخأهيد ‪ :‬مً مم‪ ً٨‬ؤن جغ‪ ٌٞ‬إلاصاعة بؿماح للمض‪٤٢‬‬
‫بةعؾا‪َ ٫‬لب الخإ‪ُ٦‬ض ‪ٗٞ‬لُه ‪ُ٢‬ام بماًلي ‪:‬‬
‫أ ‪ً -‬داو‪ ٫‬الحهى‪ٖ ٫‬لى ٖىانغ م‪٣‬ىٗت خى‪ ٫‬صحت و مىُ‪ُ٣‬ت َظٍ ألاؾباب؛‬
‫ب ‪ُ٣ً -‬م آزاع ع‪ ٌٞ‬إلاصاعة ٖلى ج‪ُُ٣‬مه ألزُاع الاهدغا‪ٞ‬اث املٗخبرة املٗىُت ؛‬
‫ث ‪ -‬وي٘ بحغاءاث جض‪ ٤ُ٢‬بضًلت للحهى‪ٖ ٫‬لى ؤصلت مثبخت طاث صاللت ومهضا‪ُ٢‬ت‪.‬‬

‫املعلب الثالث ‪ :‬أحداث التي جلع بعد إكفال الحساباث وألاحداث الالحلت ‪NAA 560‬‬
‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬
‫ًخُغ‪َ ١‬ظا املُٗاع بلى التزاماث املض‪ ٤٢‬اججاٍ ألاخضار الالخ‪٣‬ت إل‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الحؿاباث في بَاع جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ٝ‬‬
‫املالُت‪٢ .‬ض جخإزغ ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ببٌٗ ألاخضار التي ج‪ ٘٣‬بٗض جاعٍش ب‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الحؿاباث و ًخٗل‪ ٤‬ألامىع باألخضار‬
‫الىا‪ٗ٢‬ت‪:1‬‬

‫‪ ‬بين جاعٍش بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت (جاعٍش ب‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الحؿاباث) و جاعٍش ج‪٣‬غٍغ املض‪٤٢‬؛‬
‫‪ ‬بٗض جاعٍش ج‪٣‬غٍغٍ بلى ‪ٚ‬اًت جاعٍش اٖخماص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت مً َى‪ ٝ‬الهُئت املضاولت‪.‬‬
‫‪ - 1‬ؤخضار و‪ٖ١‬ذ بين جاعٍش ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت وجاعٍش ج‪٣‬غٍغ املض‪٤٢‬‬
‫جخًمً بىىص "مظ‪٦‬غة مهمت" في بَاع م‪.‬ج‪.‬ث ‪ ،210‬مىا‪٤ٞ‬ة إلاصاعة ٖلى بٖالم املض‪ ٤٢‬باألخضار التي مً‬
‫قإنها الخإزير ٖلى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ ،‬و التي ٖلمذ بها بين جاعٍش بنضاع الخ‪٣‬غٍغ و جاعٍش وكغ ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪.‬‬

‫مً واحب املض‪ ٤٢‬وي٘ إلاحغاءاث ال‪ُٟ٨‬لت بجم٘ الٗىانغ املثبخت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت و املالثمت التي مً قإنها جدضًض‬
‫ما بطا ‪٧‬اهذ ألاخضار الىا‪ٗ٢‬ت بين جاعٍش ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت و جاعٍش بنضاع الخ‪٣‬غٍغ و التي جخُلب بخضار حٗضًالث‬
‫ٖلى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ؤو مٗلىماث مخًمىت في َظٍ ألازيرة‪٢ ،‬ض جم جدضًضَا‪.‬‬

‫ًجب ؤن ًإزظ بٗين الاٖخباع ج‪ُُ٣‬مه الصخص ي للمساَغ ‪٢‬هض جدضًض َبُٗت وهُا‪ ١‬بحغاءاث الخض‪٤ُ٢‬‬
‫املخًمىت ‪:٫‬‬

‫ؤ ‪ -‬بصعا‪٧ ٥‬ا‪ٞ‬ت إلاحغاءاث املىيىٖت مً َى‪ ٝ‬إلاصاعة مً ؤحل الخإ‪٦‬ض ؤن ألاخضار الالخ‪٣‬ت ‪٢‬ض جم‬
‫جدضًضَا؛‬
‫ب ‪َ -‬لباث للحهى‪ٖ ٫‬لى مٗلىماث مً إلاصاعة و بطا لؼم ألامغ لضي ال‪٣‬اثمين ٖلى الح‪٨‬م في املاؾؿت‪،‬‬
‫ملٗغ‪ٞ‬ت ما بطا ‪٧‬ان لألخضار الالخ‪٣‬ت‪ٖ ،‬ىض ب‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الحؿاباث‪ ،‬جإزير ٖلى ‪٨٦‬كى‪ ٝ‬املالُت الىا‪ٗ٢‬ت مثال‪،‬‬
‫في الحاالث الخالُت‪:‬‬
‫‪ -‬الخٗهضاث الجضًضة‪ ،‬ال‪٣‬غوى ؤو الًماهاث املمىىخت‪ ،‬التي جم ببغامها؛‬
‫‪ -‬الخىاػالث ؤو ب‪٢‬خىاءاث ألانى‪ ٫‬املد‪٣٣‬ت ؤو املغج‪٣‬بت؛‬
‫‪ -‬ألاخضار الىا‪ٗ٢‬ت و املخٗل‪٣‬ت بالُاب٘ الخدهُلي لألنى‪٫‬‬

‫‪1‬‬
‫امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 002‬املاعر في ‪ ، 2016/02/04‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪08‬‬

‫‪57‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪ - 2‬حلابم أعلم بها املدكم بعد جاريخ جلزيز الخدكيم إلى ‪.‬غايت جاريخ اعخما الكشىف املاليت‬
‫ال ًلؼم املض‪ ٤٢‬بال‪ُ٣‬ام بةحغاءاث الخض‪ٖ ٤ُ٢‬لى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت بٗض جاعٍش بنضاع ج‪٣‬غٍغٍ‪ ،‬ل‪ ،ً٨‬و بطا ناص‪ ٝ‬ؤن‬
‫ؤٖلمذ إلاصاعة املض‪ ،٤٢‬بٗض بنضاع ج‪٣‬غٍغٍ و ‪٢‬بل املهاص‪٢‬ت ٖلى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ ،‬بدضر مً قإهه ؤن ًدضر‬
‫حٗضًالث ٖلى الخ‪٣‬غٍغ بن َى ٖلم به ٖىض بنضاعٍ‪ٗٞ ،‬لُه‪:‬‬

‫ؤ‪ .‬مىا‪٢‬كت َظٍ املؿإلت م٘ إلاصاعة‪ ،‬وبطا لؼم ألامغ‪ ،‬م٘ ال‪٣‬اثمين ٖلى الح‪٨‬م في املاؾؿت؛‬
‫ب‪ .‬جدضًض ما بطا ‪٧‬ان ًيبغي حٗضًل ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ ،‬وبطا ‪٧‬ان ألامغ ‪٦‬ظل‪ ،٪‬الاؾخ‪ٟ‬ؿاع لضي إلاصاعة ًٖ‬
‫ال‪ُُٟ٨‬ت التي جىىي الخٗامل بهطا الاججاٍ َظٌ الى‪ُ٣‬ت في ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪.‬‬
‫خ‪٣‬اث‪ ٤‬ؤٖلم بها املض‪ ٤٢‬بٗض وكغ ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ :‬ال ًلتزم املض‪ ٤٢‬بإي بحغاء جض‪ٖ ٤ُ٢‬لى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت بٗض‬
‫بقهاعَا‬

‫املعلب الزابع ‪ :‬الخصزيحاث الكخابيت ‪NAA 580‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬
‫‪1‬‬
‫ٌٗالج املُٗاع الجؼاثغي للخض‪ 580 ٤ُ٢‬بلؼامُت جدهل املض‪ٖ ٤٢‬لى الخهغٍداث ال‪٨‬خابُت مً َغ‪ ٝ‬إلاصاعة‬
‫في بَاع مغاحٗت ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ .‬وهي ‪٧‬ل املٗلىماث الًغوعٍت للمض‪ ٤٢‬في بَاع مغاحٗت ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ ،‬و هي‬
‫بظل‪ ٪‬حٗخبر ٖىهغا م‪٣‬ىٗا‪.2‬‬

‫‪ - 1‬ألاَضا‪ : ٝ‬جخمثل ؤَضا‪َ ٝ‬ظا املُٗاع في ماًلي ‪:‬‬

‫‪ -‬الحهى‪ٖ ٫‬لى الخهغٍداث ال‪٨‬خابُت مً َغ‪ ٝ‬إلاصاعة ًا‪٦‬ض ؤن َظٍ ألازيرة ‪٢‬ض ‪٢‬امذ بمؿاولُاتها ‪.‬‬
‫‪ -‬حٗؼٍؼ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ألازغي املخٗل‪٣‬ت بال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ؤو بالخإ‪ُ٦‬ضاث الخانت املخًمىت ‪ٞ‬يها ‪.‬‬
‫‪ -‬الغص بك‪٩‬ل مالثم ٖلى جهغٍداث ال‪٨‬خابُت امل‪٣‬ضمت مً َغ‪ ٝ‬إلاصاعة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬الىاحباث املُلىبت ‪َ :‬ىا‪ ٥‬وحباث ًجب جُبُ‪٣‬ها لل‪ُ٣‬ام بخهغٍداث ‪٦‬خابُت‪:‬‬
‫ؤ ‪ -‬املؿيرون الظًً جُلب منهم الخهغٍداث ‪ٖ :‬لى املض‪ ٤٢‬املُالبت بالخهغٍداث مً املؿيرًً طوي‬
‫املؿاولُاث املالثمت‪.‬‬
‫ب ‪ -‬الخهغٍداث ال‪٨‬خابُت املخٗل‪٣‬ت بمؿاولُاث إلاصاعة‬
‫‪ ‬بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ٖ :‬لى املض‪ ٤٢‬مُالبت إلاصاعة بخهغٍداث ‪٦‬خابُت جبين ‪ٞ‬يها ؤنها ‪٢‬امذ ب‪٩‬امل‬
‫مؿاولُتها في بَاع بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪َ ،‬ب‪٣‬ا للمُٗاع املداؾبي املٗمى‪ ٫‬به ‪ٖ .‬لى املض‪ ٤٢‬مُالبت‬
‫إلاصاعة بةعؾا‪ ٫‬جهغٍداث ‪٦‬خابُت جا‪٦‬ض ‪ٞ‬يها‪:‬‬
‫‪ -‬ؤنها ‪٢‬ضمذ له ‪٧‬ل املٗلىماث طاث الضاللت َب‪٣‬ا ألخ‪٩‬ام عؾالت املهمت ؛‬
‫‪ -‬ؤن ‪٧‬ل املٗامالث م‪ُ٣‬ضة و مىضحت ٖلى ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪.‬‬
‫‪ ‬ج‪ٟ‬هُل مؿاولُاث إلاصاعة ٖلى الخهغٍداث ال‪٨‬خابُت ‪ً :‬خم ون‪ ٠‬مؿاولُاث إلاصاعة في الخهغٍداث‬

‫‪٣ً 1‬هض بمهُلح إلاصاعاة ‪ ٠‬في َظا املُٗاع ‪٦‬ال مً إلاصاعة و امؿيرًً الاحخماُٖين‪.‬‬
‫‪ 2‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 002‬املاعر في ‪ 2016/02/04‬م ‪18‬‬

‫‪58‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫ال‪٨‬خابُت بمهُلحاث مُاب‪٣‬ت لخل‪ ٪‬املخًمىت في عؾالت املهمت‪ ،‬مثلما َى مظ‪٧‬ىع ؤٖالٍ في ( بٖضاص‬
‫ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت(‬
‫جهغٍداث ‪٦‬خابُت ؤزغي‪ :‬ج‪٨‬ملت للخهغٍداث املُلىبت في بَاع مٗاًير الخض‪ ٤ُ٢‬ألازغي‪٢ ،‬ض ٌٗخبر املض‪ ٤٢‬يغوعٍا‪،‬‬
‫الحهى‪ٖ ٫‬لى جهغٍداث ‪٦‬خابُت ؤزغي لضٖم ٖىانغ م‪٣‬ىٗت ؤزغي مخٗل‪٣‬ت بال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ؤو بخإ‪ُ٦‬ضاث‬
‫زانت ٖضًضة مخًمىت ‪ٞ‬يها‬

‫املبحث الثاوي ‪ :‬الفئت الثاهيت من املعايير الخدكيم للجزابز‬

‫ؾيؿخٗغى في َظا البدث بلى م‪ٟ‬هىم الٗام و‪ُُٟ٦‬ت جُبُ‪َ ٤‬ظٍ للمٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ٤ُ٢‬التي جم بنضاع‬
‫ومهاص‪٢‬ت ٖلى م‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 150‬املاعر في ‪ 14‬ؤ‪٦‬خىبغ ‪ 2016‬خُث يهض‪َ ٝ‬ظا امل‪٣‬غع بلى وي٘ خيز جى‪ُٟ‬ظ ؤعبٗت‬
‫مٗاًير خُث ‪٢‬ؿمىاَم ‪٧‬ل مُٗاع بلى مُلب وَما ‪:‬‬

‫املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 300 ٤ُ٢‬جسُُِ جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‬ ‫‪-‬‬

‫املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 500 ٤ُ٢‬الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت‬ ‫‪-‬‬
‫املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 510 ٤ُ٢‬مهام الخض‪ ٤ُ٢‬ألاولُت – ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت‬ ‫‪-‬‬
‫املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 700 ٤ُ٢‬جإؾِـ الغؤي وج‪٣‬غٍغ الخض‪ٖ ٤ُ٢‬لى ‪٦‬كى‪ ٝ‬املالُت‬ ‫‪-‬‬

‫املعلب الاول ‪ :‬جخعيغ جدكيم الكشىف املاليت ‪NAA 300‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬
‫ًضعؽ املُٗاع م‪.‬ج‪.‬ث ‪ 300‬التزاماث املض‪ُٞ ٤٢‬ما ًسو الخسُُِ لخض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ًسو َظا املُٗاع‬
‫الخض‪٣ُ٢‬اث املخ‪٨‬غعة‪ .‬حٗالج ٖلى خضا املؿاثل إلايا‪ُٞ‬ت التي ًجب ؤزظَا بٗين الاٖخباع في بَاع مهمت الخض‪٤ُ٢‬‬
‫‪1‬‬
‫ألاولُت‬
‫‪َ - 1‬ظٍ وعػهامت الخسُُِ ‪ٌ :‬ؿخىحب جسُُِ الخضقي ‪ ١‬بٖضاص إلاؾتراججُت ٖامت للخض‪ ٤ُ٢‬م‪ُٟ٨‬ت للمهمت‬
‫‪ ،‬وٖغى بغهامج ٖمل ً‪ُٟ‬ض الخسُُِ املالثم جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ ،‬خُث ٌؿاٖض املض‪ ، ٤٢‬في َظا‬
‫الىدى ٖلى ‪:‬‬
‫‪ -‬الاَخمام املىاؾب باملجالث املهمت لظاث لخض‪ ٤ُ٢‬؛‬
‫‪ -‬الخٗغ‪ٖ ٝ‬لى املكا‪٧‬ل املدخملت وخلها في الى‪٢‬ذ املىاؾب ‪.‬‬
‫‪ - 2‬جسُُِ مهمت الخض‪ً :٤ُ٢‬مثل مهمت الخض‪ ٤ُ٢‬في جى‪:2 ٘٢‬‬
‫‪ -‬املىهج الٗام لألٖما‪ ٫‬؛‬
‫‪ -‬بحغاءاث الخض‪ ٤ُ٢‬التي ًخٗين ويٗها مً َغ‪ ٝ‬ؤًٖاء ‪ٞ‬غ‪٢‬ت الخض‪ ٤ُ٢‬؛‬
‫‪َ -‬بُٗت وهُا‪ ١‬إلاقغا‪ٖ ٝ‬لى ؤًٖاء ال‪ٟ‬غٍ‪ ٤‬الخض‪ ٤ُ٢‬ومغاحٗت ؤٖمالهم‪.‬‬

‫‪ 1‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 150‬املاعر في ‪ً ، 2016/10/14‬خًمً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ، NAA ٤ُ٢‬م ‪25‬‬
‫‪ 2‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪23‬‬

‫‪59‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪ - 3‬ألاهداف و ستراججيت هذا املعيار ‪ :‬يهض‪ ٌ ٝ‬طا املُٗاع ‪ :‬بلى جسُُِ الخض‪ ٤ُ٢‬ختى جىجؼ املهمت‬
‫ب‪ٟٗ‬الُت في َظا إلاَاع ‪ً ،‬لؼم املض‪ ٤٢‬بةٖضاص بؾتراججُت جض‪ ٤ُ٢‬وبغهامج ٖمل و‪٣ٞ‬ا لحجم ال‪ُ٨‬ان‬
‫ولحجم ألاٖما‪ ٫‬التي ًخٗين بهجاػَا‪.‬‬

‫بؾتراججُت الخض‪ : ٤ُ٢‬جهى‪ ٠‬بؾتراججُت الخض‪ ٤ُ٢‬املىهج لألٖما‪ ٫‬ال ؾُما جل‪ ٪‬التي جخًمً ‪:‬‬

‫‪ -‬هُا‪ ١‬عػهامت وجىحُه ألاٖما‪٫‬‬

‫‪ٖ -‬خبت ؤو ٖخباث الضاللت املٗمى‪ ٫‬بها واملباصت الخىحيهُت لخدًير بغهامج الٗمل‪.‬‬

‫بغهامج الٗمل ‪ً :‬دضص بغهامج الٗمل بك‪٩‬ل م‪ٟ‬هل َبُٗت وهُا‪ ١‬الىحباث التي حٗخبر يغوعٍت ‪ ،‬زال‪٫‬‬
‫الؿىت املالُت ‪ ،‬لىي٘ زُت املهمت ‪٢ ،‬هض ج‪٣‬لُو مساَغ الخض‪ ٤ُ٢‬بلى مؿخىي يُٗ‪ ٠‬وم‪٣‬بى‪.٫‬‬

‫جسُُِ مهمت الخض‪ً : ٤ُ٢‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬املؿاو‪ ًٖ ٫‬املهمت بٖضاص اؾتراججُت ٖامت للخض‪٤ُ٢‬‬ ‫‪-4‬‬
‫م‪ُٟ٨‬ت م٘ املهمت‪ٖ .‬ىض بٖضاصٍ لإلؾتراججُت الٗامت للخض‪ٖ ، ٤ُ٢‬لى املض‪: ٤٢‬‬
‫‪ -‬الخٗغٍ‪ ٠‬بسهىنُاث املهمت التي جدضص هُا‪٢‬ها ؛‬
‫‪ -‬الخد‪ ٤٣‬مً ؤَضا‪ ٝ‬املهمت مً خُث الخ‪٣‬غٍغ الىاحب بنضاعٍ لىي٘ عػهامت الخض‪ ٤ُ٢‬والخسُُِ‬
‫لُبُٗت الاجهاالث املُلىبت‪.‬‬
‫الخىزُ‪ ٤‬ومؿاثل جىزظ بٗين الاٖخباع ‪ً :‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬ؤن ًضعج في الىزاث‪ ٤‬الخض‪ ٤ُ٢‬ماًلي ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫إلاؾتراججُت الٗامت للخض‪٤ُ٢‬‬ ‫‪-‬‬
‫بغهامج الٗمل‬ ‫‪-‬‬
‫‪٧‬ل الخ‪ٛ‬يراث املهمت املًا‪ٞ‬ت لإلؾتراججُت الٗامت للخض‪ ٤ُ٢‬ؤو بغهامج الٗمل زال‪ ٫‬مهمت الخض‪٤ُ٢‬‬ ‫‪-‬‬

‫املعلب الثاوي ‪ :‬العىاصز امللىعت ‪NAA 500‬‬

‫‪1‬‬
‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ماحاء في َظا املُٗاع‬

‫هي ‪٧‬ل املٗلىماث التي حمٗها املض‪٢ ٤٢‬هض الىنى‪ ٫‬بلى هخاثج لخإؾِـ عؤًه وجخًمً ‪:‬‬
‫‪ -‬املٗلىماث املخًمىت في املداؾبت واملاصًت بلى بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪٧‬ال‪ُ٣‬ىص املداؾبُت ال‪٣‬اٖضًت‬
‫(املىاػهت ‪ ،‬ص‪ٞ‬تر ألاؾخاط ‪ ،‬الض‪ٞ‬تر الُىمُت ‪ ،‬والىزاث‪ ٤‬إلازباجُت (ال‪ٟ‬ىاجير ‪ ،‬الٗ‪٣‬ىص ‪ ،‬اله‪٩‬ى‪... ٥‬بلخ )‬
‫‪ -‬املٗلىماث ألازغي املجمٗت مً وزاث‪ ٤‬ؤزغي ‪٦‬مدايغ الاحخماٖاث‪ ،‬الخإ‪ُ٦‬ضاث الخاعحُت‪ ،‬ج‪٣‬اعٍغ‬
‫ًىضح َظا املُٗاع م‪ٟ‬هىم "الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت" في بَاع جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ ،‬وَٗالج واحباث املض‪٤٢‬‬
‫‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بخهىع ووي٘ خيز الخى‪ُٟ‬ظ بحغاءاث الخض‪٢ ٤ُ٢‬هض الحهى‪ٖ ٫‬لى ٖىانغ م‪٣‬ىٗت جىنل ب لى هخاثج‬
‫مٗ‪٣‬ىلت ٌؿدىض ٖليها لخإؾِـ عؤًه‪.‬‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪33‬‬

‫‪60‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪ - 1‬الهض‪ : ٝ‬يهض‪َ ٝ‬ظا املُٗاع ‪ :‬بلى جهىع ووي٘ خيز الخى‪ُٟ‬ظ بحغاءاث الخض‪ ٤ُ٢‬والتي مً قإنها جم‪ُ٨‬ىه‬
‫مً الحهى‪ٖ ٫‬لى الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت واملىاؾبت ‪٢‬هض اؾخسالم الىخاثج املٗ‪٣‬ىلت والتي ٌؿدىض‬
‫ٖليها املض‪ ٤٢‬في جإؾِـ عؤًه‪.‬‬
‫‪ٖ - 2‬ىانغ م‪٣‬ىٗت ‪٧‬ا‪ُٞ‬ت ومالثمت‪ :‬جى‪٣‬ؿم بلى هىٖين ‪:‬‬
‫ؤ ‪ٖ -‬ىانغ ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت واملالثمت ‪ :‬ج‪٣‬ضع ال‪ٟ٨‬اًت بالىٓغ بلى "‪٦‬م" الٗىانغ التي جم حمٗها ‪ ،‬وَٗخمض ‪٦‬م‬
‫الٗىانغ التي ًخٗين حمٗها ٖلى مساَغ الازخال‪ٞ‬اث املٗخبرة و‪٦‬ظل‪ ٪‬هىُٖت الٗىانغ املجمٗت‪.‬‬
‫وجخى‪ ٠٢‬املالثمت ٖلى هىُٖت الٗىانغ املجمٗت ‪ ،‬ؤي ٖلى مهضا‪ُ٢‬ت َظٍ الٗىانغ وصاللتها‪.‬‬
‫ب ‪ٖ -‬ىانغ الضاللت ومهضا‪ُ٢‬ت الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ‪ :‬ج‪٣‬ىم الضاللت ٖلى الهض‪ ٝ‬امليكىص مً بحغاء‬
‫الخض‪ ٤ُ٢‬وٖلى الخإ‪ُ٦‬ض املخٗل‪ ٤‬به‪٢ .‬ض جخإزغ صاللت املٗلىمت التي ؾدؿخٗمل ‪ٗ٦‬ىهغ م‪٣‬ى٘ باججاٍ‬
‫الازخُاعاث الظي ؾُ‪٣‬ام‪.‬‬
‫جخٗل‪ ٤‬مهضا‪ُ٢‬ت املٗلىماث التي ًخٗين اؾخٗمالها ‪ٗ٦‬ىانغ م‪٣‬ىٗت بمهضعَا وَبُٗتها وبالٓغو‪ ٝ‬الخانت‬
‫التي جم حمٗها ‪ٞ‬يها‪.‬‬

‫املعلب الثالث ‪ :‬مهام الخدكيم ألاوليت ‪NAA 510‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ماحاء في َظا املُٗاع‬

‫ٌٗالج َظا املُٗاع واحباث املض‪ُٞ ٤٢‬ما ًسو ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت في إلاَاع مهمت الخض‪ ٤ُ٢‬ألاولُت‪ .‬جخًمً‬
‫‪ً.‬جب ٖلى‬ ‫ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت اًًا املبال‪ ٜ‬الىاعصة في ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ ،‬الٗىانغ املىحىصة في بضاًت ال‪ٟ‬ترة‬
‫‪1‬‬
‫املض‪ ، ٤٢‬في بَاع مهمت الخض‪ ٤ُ٢‬ألاولُت ‪ ،‬حم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت واملىاؾبت التي حؿمذ بًمان ؤن ‪:‬‬

‫‪٢‬ض جم ٖىض اٖاصة الا‪ٞ‬خخاح ه‪٣‬ل ؤعنضة ا‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬الؿىت املالُت الؿاب‪٣‬ت بك‪٩‬ل صحُذ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الُغ‪ ١‬املداؾبُت املالثمت والتي اوٗ‪٨‬ؿذ في ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت ‪٢‬ض جم جُبُ‪٣‬ها بك‪٩‬ل صاثم ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪٢‬ض جم الدسجُل املداؾبي ألزغ الخ‪ٛ‬يراث الحانلت في الُغ‪ ١‬به‪ٟ‬ت مالثمت وجم ٖغيه بك‪٩‬ل صحُذ‬ ‫‪-‬‬
‫بحغاءاث الخض‪ : ٤ُ٢‬جخمثل في ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت ‪ :‬جخمثل الىحباث التي ٖلى املض‪ ٤٢‬ال‪ُ٣‬ام بها في ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ٞ -‬دو ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ألاخضر و‪٦‬ظل‪ ٪‬ج‪٣‬غٍغ املض‪ ٤٢‬الؿاب‪ ٤‬خى‪ ٫‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ ،‬بن وحضث ؛‬
‫‪ -‬حم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت واملىاؾبت التي جٓهغ ؤن ألاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت جدخىي ازخالالث ‪.‬‬
‫اؾخمغاعٍت جُبُ‪ ٤‬الُغ‪ ١‬املداؾبُت ‪ً :‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬حم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت واملالثمت‬ ‫‪.2‬‬
‫لخدضًض ما بطا ‪٧‬اهذ الُغ‪ ١‬املداؾبُت املىٗ‪٨‬ؿت في الاعنضة الا‪ٞ‬خخاخُت ‪٢‬ض جم جُبُ‪٣‬ها بك‪٩‬ل صاثم ‪.‬‬
‫مٗلىمت طاث صاللت واعصة في ج‪٣‬غٍغ املض‪ ٤٢‬الؿاب‪ : ٤‬بطا جم جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت لل‪ٟ‬ترة الؿاب‪٣‬ت مً‬ ‫‪.3‬‬
‫َغ‪ ٝ‬مض‪ ٤٢‬ؤزغ و‪٧‬ان الغؤي مىيىٕ حٗضًل ‪ُٞ‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬ج‪ُُ٣‬م ؤزغ املؿإلت التي هجم ٖنها ‪.‬‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪40‬‬

‫‪61‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫املعلب الزابع ‪ :‬جأسيس الزأر وجلزيز الخدكيم على هشىف املال ‪NAA 700‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ماحاء في َظا املُٗاع‬

‫ٌٗالج م‪.‬ج‪.‬ث ‪ 700‬ؤلتزام املض‪ ٤٢‬بدك‪ُ٨‬ل عؤي خى‪ ٫‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ ،‬وق‪٩‬ل ومًمىن ج‪٣‬غٍغ املض‪ٖ ٤٢‬ىضما‬
‫ًخم الخض‪ ٤ُ٢‬و‪ ٤ٞ‬املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ٤ُ٢‬وٍ‪٩‬ىن ‪٢‬ض ؤصي بلى نُا‪ٚ‬ت عؤي ‪ٚ‬ير مٗض‪.٫‬‬
‫‪ - 1‬ألاَضا‪َ ٝ‬ظا املُٗاع ‪ :‬جخمثل ؤَضا‪ ٝ‬املض‪ُٞ ٤٢‬ماًلي‪: 1‬‬
‫ؤ ‪ -‬حك‪ُ٨‬ل عؤي خى‪ ٫‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪٢‬اثم ٖلى ؤؾاؽ ج‪ُُ٣‬م الاؾخيخاحاث املؿخسغحت ‪.‬؛‬
‫ب ‪ -‬الخٗبير بىيىح ًٖ َظا الغؤي في ج‪٣‬غٍغ ‪٦‬خابي ًه‪ ٠‬طل‪ ٪‬الغؤي‪.‬‬
‫‪ - 2‬الىاحباث املُلىبت‬
‫‪ .I‬جإؾِـ الغؤي خى‪ ٫‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ً :‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬مً زال‪ ٫‬الىحباث التي ؤصاَا ؤن ‪:‬‬
‫‪٩ً -‬ىن عؤي بكإن مٗغ‪ٞ‬ت ما بطا ‪٧‬ان بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت في حمُ٘ حىاهبها ‪٢‬ض جم و‪٣ٞ‬ا للمغح٘‬
‫املداؾبي املُب‪ ٤‬؛‬
‫‪ٌ -‬ؿخيخج بطا ‪٧‬ان ‪٢‬ض خهل ؤو ًدهل ٖلى الًماهاث املٗ‪٣‬ىلت ‪ ،‬ؤن ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت في مجملها ‪.‬‬
‫‪ - 1‬ق‪٩‬ل الغؤي ‪ :‬بطا اؾخسلو املض‪ ٤٢‬ؤهه ‪٢‬ضجم بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪ ،‬في حمُ٘ حىاهبها املهمت ‪ ،‬و‪٣ٞ‬ا‬
‫املغح٘ املداؾبي املُب‪ٞ ، ٤‬ةهه ٌٗبر ًٖ طل‪ ٪‬بغؤي ‪ٚ‬ير مٗض‪ . ٫‬وٌٗبر املض‪ ًٖ ٤٢‬عؤي مٗض‪ ٫‬في ج‪٣‬غٍغٍ و‪٣ٞ‬ا‬
‫للمُٗاع الجؼاثغي للخض‪ ٤ُ٢‬م‪.‬ج‪.‬ث ‪ٖ 705‬ىضما‪:‬‬
‫‪ٌ -‬ؿخيخج ؤهه ٖلى ؤؾاؽ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت املجمٗت ‪ ،‬جخًمً ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت في مجملها ازخالالث‬
‫مٗخبرة ؛‬
‫‪ -‬لِـ بىؾٗه حم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت واملالثمت التي حؿمذ له باؾخيخاج ؤن ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت في‬
‫مجملها ال جخًمً ازخالالث مٗخبرة‪.‬‬
‫‪ - 2‬ج‪٣‬غٍغ املض‪ً :٤٢‬جب ؤن ً‪٩‬ىن ج‪٣‬غٍغ املض‪٦ ٤٢‬خابي وٍخًمً ‪:‬‬
‫‪ٖ -‬ىىان ٌكير بىيىح ؤن الخ‪٣‬غٍغ ملض‪ ٤٢‬مؿخ‪٣‬ل‬
‫‪ -‬املغؾل بلُه‬
‫‪٣ٞ -‬غة جمهُضًت جظ‪٦‬غ ‪:‬‬
‫‪ ‬حٗغٍ‪ ٠‬ال‪ُ٨‬ان الظي جمذ مغاحٗت ‪٦‬كى‪ ٝ‬املالُت ؛‬
‫‪ ‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت التي جمذ مغاحٗتها؛‬
‫‪ ‬ملخو ألَم الُغ‪ ١‬املداؾبُت املؿخٗملت مً َغ‪ ٝ‬ال‪ُ٨‬ان الظي جمذ مغاحٗخه‪.‬‬
‫‪ ‬جاعٍش إلا‪ٟ٢‬ا‪ ٫‬ؤو ال‪ٟ‬تراث التي ح‪ُٛ‬يها ‪٧‬ل مً ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت التي جمذ مغاحٗتها‪.‬‬
‫‪ ‬قغح ملؿاولُت املؿيرًً إلاحخماُٖين املخٗل‪٣‬ت بةٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت و‪ ٤ٞ‬املغح٘ املداؾبي املُب‪، ٤‬‬
‫‪٦‬ظل‪ ٪‬املغا‪٢‬بت الضازلُت التي حٗخبر يغوعٍت إلٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت زالُت مً الازخالالث املٗخبرة‪،‬‬
‫ؾىاء نضعث ًٖ ‪ٚ‬ل ؤو هخجذ ًٖ ؤزُاء‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪45‬‬

‫‪62‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪ ‬قغح ملؿاولُت املض‪ : ٤٢‬املخٗل‪٣‬ت بالخٗبير ًٖ الغؤي خى‪ ٫‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ٖلى ؤؾاؽ جض‪٣ُ٢‬ه وؤن َظا‬
‫ألازير ‪٢‬ض جم و‪ ٤ٞ‬املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪.٤ُ٢‬‬
‫‪ ‬قغح الخض‪ : ٤ُ٢‬وَكير ؤن ‪:‬‬
‫ؤ ‪ -‬الخض‪َ ٤ُ٢‬ى وي٘ خيز الخى‪ُٟ‬ظ بحغاءاث ‪٢‬هض جدهُل وحم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت املخٗل‪٣‬ت باملبال‪ٜ‬‬
‫واملٗلىماث املخًمىت في ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ؛‬
‫ب ‪ -‬بزخُاع إلاحغاءاث املىيىُٖت خيز الخى‪ُٟ‬ظ ‪ ،‬بما ‪ٞ‬يها ج‪ُُ٣‬مه للمساَغ التي جىضعج يمً الح‪٨‬م‬
‫الخام للمض‪.٤٢‬‬
‫‪ٖ ‬ىىان املض‪ً : ١١‬جب ؤن ٌكير ج‪٣‬غٍغ املض‪ ٤٢‬بلى الٗىىان الظي ًماعؽ ‪ُٞ‬ه املض‪ ٤٢‬وكاَه‬

‫املٗلىماث إلايا‪ُٞ‬ت املٗغويت بالتزامً م٘ ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ٖ :‬ىضما ًخم ٖغى مٗلىماث بيا‪ُٞ‬ت ‪ٚ‬ير مُلىبت‬
‫املغح٘ املداؾبي املُب‪ ، ٤‬جؼامىا م٘ ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت ‪ٗٞ ،‬لى املض‪ ٤٢‬بم‪٩‬اهُت جمُيزَا بك‪٩‬ل واضح ًٖ ال‪٨‬كى‪ٝ‬‬
‫املالُت‬

‫املبحث الزابع ‪ :‬فيئت الثالث من املعايير الجزابزيت للخدكيم‬

‫ؾيؿخٗغى في َظا البدث بلى م‪ٟ‬هىم الٗام للمٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ٤ُ٢‬التي جم بنضاع ومهاص‪٢‬ت ٖلى امل‪٣‬غع‬
‫ع‪٢‬م ‪ 23‬املاعر في ‪ 15‬ماعؽ ‪ 2017‬وَى الظي ًخًمً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ .٤ُ٢‬خُث يهض‪َ ٝ‬ظا ال‪٣‬غاع بلى‬
‫وي٘ خيز جى‪ُٟ‬ظ ؤعبٗت مٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ٤ُ٢‬وهي ٖلى هدى الخالي ‪:‬‬

‫‪ -‬املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 520 ٤ُ٢‬إلاحغاءاث الخدلُلُت‬

‫‪ -‬املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 570 ٤ُ٢‬اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪٫‬‬
‫‪ -‬املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 610 ٤ُ٢‬اؾخسضام ؤٖما‪ ٫‬املض‪ ٤٢‬الضازلُين‬
‫‪ -‬املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ 620 ٤ُ٢‬اؾخسضام زبير مٗين مً َغ‪ ٝ‬املض‪٤٢‬‬
‫خُث ؾ‪٣‬مىا ‪٧‬ل مُٗاع بلى مُلب‬

‫املعلب ألاول ‪ :‬جزاءاث الخحليليت ‪NAA 520‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬

‫ٌٗالج َظا املُٗاع اؾخسضام املض‪ ٤٢‬لإلحغاء ‪١‬ث الخدلُلُت باٖخباعَا مغا‪٢‬بت ماصًت في حىَغَا ‪ ،‬بلؼامُت‬
‫ؤصاء املض‪ ٤٢‬إلحغاءاث جدلُلُت مثبخت ؤزىاء اؾخٗغاى جىاؾ‪ ٤‬مجمل الحؿاباث الظي ًخم في نهاًت الخض‪.1 ٤ُ٢‬‬
‫حؿمذ إلاحغاءاث الخدلُلُت املىيىٖت خيز الخى‪ُٟ‬ظ ؤزىاء الخٗغ‪ٖ ٝ‬لى ال‪ُ٨‬ان ومدُُه الٖخباعَا‬
‫بحغاءاث لخ‪ُُ٣‬م املساَغ(و التي ٌٗالجها املُٗاع ‪ )315‬بخدضًض الٗملُاث ؤو ألاخضار ال‪ٛ‬ير اٖخُاصًت ‪٢‬هض حُٗين‬
‫الىاحباث املُلىبت و ‪ُُٟ٦‬ت جُبُ‪ ٤‬عػهامت و امخضاص بحغاءاث الخض‪ ٤ُ٢‬التي ؾخاصي ‪٦‬غص ٖلى جل‪ ٪‬املساَغ‪.‬‬

‫‪ 1‬امل‪٣‬غع ع‪٢‬م ‪ 23‬املاعر في ‪ً ، 2017/03/15‬خًمً املٗاًير الجؼاثغٍت للخض‪ ، NAA ٤ُ٢‬م ‪56‬‬

‫‪63‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫ويهدف ٖلى املض‪ ٤٢‬ؤن ًجم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت الضالت و املىزى‪٢‬ت مً زال‪ ٫‬وي٘ إلاحغاءاث الخدلُلُت املاصًت‪.‬‬
‫ٖلُه ‪٦‬ظل‪ ٪‬جهىع و ؤصاء بحغاءاث جدلُلُت في جاعٍش ‪٢‬غٍب مً نهاًت ؤٖما‪ ٫‬الخض‪ ٤ُ٢‬للخإ‪٦‬ض مً الخىاؾ‪ ٤‬في‬
‫املجمل بين مٗغ‪ٞ‬خه امل‪٨‬دؿبت لل‪ُ٨‬ان و ‪٦‬كى‪ٞ‬ه املالُت‪.1‬‬

‫إلاحغاءاث الخدلُلُت املاصًت‬ ‫‪‬‬

‫‪٢‬ض ج‪٩‬ىن املغا‪٢‬باث املاصًت املىيىٖت خيز الخى‪ُٟ‬ظ مً َى‪ ٝ‬املض‪ ٤٢‬بحغاءاث جدلُلُت ماصًت ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ًجب ٖلى املض‪ ٤٢‬ج‪٣‬ضًغ مالثمت بحغاء جدلُلي زام وصاللخه للخإ‪ُ٦‬ضاث املدضصة ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ر مىزى‪ُ٢‬ت املُُٗاث بمهضعَا و‪٦‬ىا ‪٢‬ابلُت م‪٣‬اعهتها و َبُٗتها ‪ ،‬وجغجبِ بٓغو‪ ٝ‬جدهُلها؛‬ ‫جخإ ع‬ ‫‪-‬‬
‫لخ‪٣‬ضًغ ما بطا ‪٧‬اهذ الىخاثج املىخٓغة مً إلاحغاءاث الخدلُلُت حؿمذ بخدضًض ازخال‪ ٫‬ما ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ًجب ٖلى املض‪ ٤٢‬جدضًض املبل‪ ٜ‬الظي ٌٗخبرٍ م‪٣‬بىال ألي ‪ٞ‬اع‪ ١‬بين املبال‪ ٜ‬املسجلت و ال‪ُ٣‬م املىخٓغة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إلاحغاءاث الخدلُلُت ‪٦‬إصاة لخإؾِـ زالنت ‪ً:‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬ؤن ًخهىع وًٍ٘ خيز الخى‪ُٟ‬ظ بحغاءاث‬ ‫‪‬‬
‫جدلُلُت في جاعٍش ‪٢‬غٍب مً نهاًت ؤٖما‪ ٫‬الخض‪٤ُ٢‬‬
‫‪ ‬جدلُل هخاثج إلاحغاءاث الخدلُلُت ‪ٖ :‬ىضما جاصي إلاحغاءاث الخدلُلُت باملض‪ ٤٢‬بلى جدضًض مساَغ لم ًخم‬
‫ا‪٦‬دكا‪ٞ‬ها بٗض‪ٞ ،‬ةهه ً‪٣‬ضع يغوعة اؾخ‪٨‬ما‪ ٫‬بحغاءاث الخض‪ ٤ُ٢‬التي ؤصاَا‪ ،‬ب‪:‬‬
‫‪َ -‬لب مٗلىماث مً إلاصاعة وحم٘ ٖىانغ م‪٣‬ىٗت مالثمت لخإ‪ُ٦‬ض الغصوص التي جم الحهى‪ٖ ٫‬ليها؛‬
‫وي٘ بحغاءاث جض‪ ٤ُ٢‬ؤزىي حٗخبر يغوعٍت بالىٓغ بلى الٓغو‪ٝ‬‬

‫املعلب الثاوي ‪ :‬اسخمزاريت الاسخغالل ‪NAA 570‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬

‫ٌٗالج َظا املُٗاع التزاماث املض‪ ٤٢‬في جض‪ ٤ُ٢‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت املخٗل‪٣‬ت بخُبُ‪ ٤‬إلاصاعة ل‪ٟ‬غًٍت اؾخمغاعٍت‬
‫الاؾخ‪ٛ‬ال‪ ٫‬في بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪.2‬‬

‫ؤ ‪ٞ -‬غيُت اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪:٫‬‬

‫‪ًٟ -‬ترى ب‪ُ٨‬ان ما ؤهه مؿخمغ في وكاَه في املؿخ‪٣‬بل املخى‪ً .٘٢‬خم بٖضاص ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت لالؾخسضام‬
‫الٗام ٖلى ؤؾاؽ َظٍ ال‪ٟ‬غيُت‪ ،‬باؾخثىاء الحاالث التي ‪٢‬ض ج‪٩‬ىن لإلصاعة ‪ٞ‬يها هُت جه‪ُٟ‬ت ال‪ُ٨‬ان ؛‬
‫‪ -‬اؾخسضام إلاصاعة ل‪ٟ‬غيُت اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪ً ٫‬ىُب‪ ٤‬ؤًًا ٖلى ‪ُ٦‬اهاث ال‪ُ٣‬إ الٗام ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬مؿاولُت ج‪ُُ٣‬م ‪٢‬ضعة ال‪ُ٨‬ان ٖلى مىانلت اؾخ‪ٛ‬الله ‪:‬‬
‫‪ًٟ -‬غى و بك‪٩‬ل يمني املغح٘ املداؾبي املُب‪ٖ ٤‬لى إلاصاعة ال‪ُ٣‬ام بٗمل ج‪ُُ٣‬م زام ل‪٣‬ضعة ال‪ُ٨‬ان‬
‫ٖلى مىانلت اؾخ‪ٛ‬الله‪ .‬خُث و باٖخباع ‪ٞ‬غيُت اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪٦ ٫‬مبضؤ ؤؾاس ي في بٖضاص‬
‫ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪.‬‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪55‬‬

‫‪ 2‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪75‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫‪٣ً -‬خض ي ج‪ُُ٣‬م إلاصاعة ل‪٣‬ضعة ال‪ُ٨‬ان ٖلى مىانلت اؾخ‪ٛ‬الله‪ ،‬مماعؾت خ‪٨‬م في مغخلت ما‪ٖ ،‬لى الىدُجت‬
‫الالخ‪٣‬ت لألخضار ؤو الٓغو‪ ٝ‬ال‪ٛ‬ير ما‪٦‬ضة بُبُٗتها‪.‬‬
‫‪ - 1‬ألاَضا‪ :ٝ‬جخمثل ألاَضا‪َ ٝ‬ظا املُٗاع في ما ًلي‬
‫‪ -‬حم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت و املالثمت املخٗل‪٣‬ت بمضي مالثمت جُبُ‪ ٤‬إلاصاعة في بٖضاص ال‪٨‬كى‪ٝ‬‬
‫املالُت ل‪ٟ‬غيُت اؾخمغاعٍت الاؾخ‪ٛ‬ال‪٫‬؛‬
‫‪ -‬اؾخسالم الىخاثج خى‪ ٫‬وحىص (ٖضم ً‪٣‬ين) مٗخبر ؤو ال مغجبِ بإخضار ؤو ْغو‪ ٝ‬مً قإنها بٗث ق‪٪‬‬
‫‪٦‬بير في ‪٢‬ضعة ال‪ُ٨‬ان ٖلى مىانلت اؾخ‪ٛ‬الله؛ وطل‪ ٪‬اهُال‪٢‬ا مً الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت التي جم حمٗها ؛‬
‫‪ -‬جدضًض جإزير طل‪ٖ ٪‬لى ج‪٣‬غٍغ املض‪.٤٢‬‬
‫املعلب الثالث ‪ :‬اسخخدام أعمال املدكم الداخليين ‪NAA 610‬‬

‫ؾىداو‪ ٫‬في َظا املُلب الاخاَت ب‪٩‬ل ما حاء في َظا املُٗاع‬

‫ٌٗالج َظا املُٗاع الجؼاثغي للخض‪ ٤ُ٢‬قغوٍ و ‪ٞ‬غنت اهخ‪ٟ‬إ املض‪ ٤٢‬الخاعجي مً ؤٖما‪ ٫‬الخض‪ ٤ُ٢‬الضازلي‬
‫اطا جبين له َب‪٣‬ا ألخ‪٩‬ام املُٗاع م‪.‬ج‪.‬ث ‪ ،315‬ؤن وُْ‪ٟ‬ت الخض‪ ٤ُ٢‬الضازلي بةم‪٩‬انها ؤن ج‪٩‬ىن طاث صاللت لل‪ُ٣‬ام‬
‫بمهمخه‪.1‬‬
‫‪ - 1‬الٗال‪٢‬ت بين وُْ‪ٟ‬تي الخض‪ ٤ُ٢‬الضازلي والخض‪ ٤ُ٢‬الخاعجي ‪:‬‬
‫‪ -‬بجب ٖلى املض‪ ٤٢‬الخاعجي ؤن ًإزظ بٗين الاٖخباع ؤٖما‪ ٫‬املض‪ ٤٢‬الضازلي؛‬
‫‪ -‬بن وُْ‪ٟ‬ت الخض‪ ٤ُ٢‬الضازلي لِؿذ مؿخ‪٣‬لت ًٖ ال‪ُ٨‬ان مثلما َى مُلىب مً املض‪ ٤٢‬الخاعجي للخٗبير‬
‫ًٖ عؤًه خى‪ ٫‬ال‪٨‬كى‪ ٝ‬املالُت‪.‬‬
‫‪ - 2‬ألاَضا‪ ٝ‬مً َظا املُٗاع ‪ٞ :‬ةن ؤَضا‪ٞ‬ه هي‪:‬‬
‫‪ -‬جدضًض ام‪٩‬اهُت و بلى ؤي مضي‪ ،‬حؿخسضم ألاٖما‪ ٫‬الخانت للمض‪٣٢‬ين الضازلُين؛‬
‫‪ -‬في خالت اؾخسضامها‪ ،‬جدضًض مضي مالثمت ؤٖما‪ ٫‬املض‪٣٢‬ين الضازلُين الخخُاحاث الخض‪.٤ُ٢‬‬
‫‪ - 3‬الىاحباث املُلىبت‪:‬‬
‫ؤ ‪ -‬جدضًض ام‪٩‬اهُت وامخضاص اؾخسضام ؤٖما‪ ٫‬املض‪٣٢‬ين الضازلُين ‪ٖ :‬لى املض‪ ٤٢‬الخاعجي جدضًض‪:‬‬
‫‪ -‬اخخمالُت مالثمت ؤٖما‪ ٫‬املض‪٣٢‬ين الضازلُين الخخُاحاث الخض‪ ٤ُ٢‬؛‬
‫‪ -‬مىيىُٖت وُْ‪ٟ‬ت الخض‪ ٤ُ٢‬الضازلي مً زال‪ ٫‬مى‪ٗ٢‬ه في الخىُٓم‪ ،‬ال‪ُ٣‬ىص امل‪ٟ‬غويت؛‬
‫‪ -‬ال‪ٟ٨‬اءة الخ‪٣‬ىُت للمض‪٣٢‬ين الضازلُين (ج‪٩‬ىًٍ و زبرة‪َ ،‬غٍ‪٣‬ت)‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اؾخسضام ؤٖما‪ ٫‬املض‪٣٢‬ين الضازلُين الخانت‪ :‬لُخم‪ ً٨‬مً اؾخٗما‪ ٫‬ألاٖما‪ ٫‬الخانت للمض‪٣٢‬ين‬
‫الضازلُين‪ٖ ،‬لى املض‪ ٤٢‬الخاعجي ج‪ُُ٣‬م و وي٘ خيز الخى‪ُٟ‬ظ احغاءاث الخض‪ ٤ُ٢‬خى‪َ ٫‬ظٍ ألاٖما‪٫‬‬
‫لخدضًض مالثمتها الخخُاحاجه الخانت‪ .‬و جدىىي َظٍ إلاحغاءاث ٖلى‪:‬‬
‫‪ -‬الىٓغ في بحغاءاث الخض‪ ٤ُ٢‬املىيىٖت مً َغ‪ ٝ‬املض‪٣٢‬ين الضازلُين؛‬
‫‪ٞ -‬دو ٖىانغ ؾب‪ ٤‬وؤن عاحٗها املض‪٣٢‬ىن الضازلُىن‪.‬‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪80‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫املعلب الزابع ‪ :‬اسخخدام خبير معين من ظزف املدكم ‪NAA 620‬‬

‫ٌٗالج َظا املُٗاع واحباث املض‪ٖ ٤٢‬ىضما ٌؿخٗين بسبير ًسخاعٍ لل‪ُ٣‬ام بمغا‪٢‬بت زانت جخُلب زبرة في‬
‫مُضان آزغ ‪ٚ‬ير املداؾبت والخض‪ ٤ُ٢‬بيا‪ٞ‬ت بلى ‪ُُٟ٦‬اث ألازظ باؾخيخاحاث الخبير‪ .‬وإن الخبير املٗين مً َغ‪ٝ‬‬
‫املض‪َ ٤٢‬ى شخو َبُعي ؤو َُإة طوي زبرة في مُضان آزغ ‪ٚ‬ير املداؾبت ؤو الخض‪. ٤ُ٢‬‬
‫مؿاولُت املض‪ ٤٢‬في عؤي الخض‪ ٤ُ٢‬ؤي ًخدمل املض‪٧ ٤٢‬امل املؿاولُت في عؤي الخض‪ ٤ُ٢‬الظي ٌٗبر ٖىه‪ ،‬و ال‬
‫ًس‪ٟٟ‬ها اؾخسضامه ألٖما‪ ٫‬زبير ُٖىه‪.1‬‬
‫‪ - 1‬ألاَضا‪ ٝ‬جخدضص ؤَضا‪َ ٝ‬ظا املُٗاع هي ‪٧‬الخالي‪:‬‬
‫‪ -‬جدضًض الحاالث ؤًً ً‪٣‬ضع املض‪ ٤٢‬يغوعة الاؾخٗاهت بالخبير الظي ؾُُٗىه؛‬
‫‪ -‬جدضًض‪ ،‬بطا ‪٢‬غع اؾخسضام ؤٖما‪ ٫‬الخبير الظي ُٖىه‪ ،‬ما بطا ‪٧‬اهذ َظٍ ألاٖما‪ ٫‬مالثمت الخخُاحاث‬
‫الخض‪.٤ُ٢‬‬
‫‪ - 2‬الىاحباث املُلىبت‬
‫ؤ ‪ -‬ج‪٣‬ضًغ يغوعة الاؾخٗاهت بسضماث الخبير ‪ٖ :‬ىضما ج‪٩‬ىن الخبرة في مُضان ‪ٚ‬ير املداؾبت ؤًً ً‪٩‬ىن‬
‫الخض‪ ٤ُ٢‬يغوعٍا لجم٘ الٗىانغ امل‪٣‬ىٗت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت و املالثمت‪ٖ ،‬لى املض‪ ٤٢‬جدضًض بطا ‪٧‬ان مً املىاؾب‬
‫الاؾخٗاهت بسضماث الخبير الظي ٌُٗىه‪٢ .‬ض ً‪٩‬ىن مً املىاؾب الاؾخٗاهت بسبر مً ؤحل‪:‬‬
‫‪ -‬الحهى‪ٖ ٫‬لى مٗغ‪ٞ‬ت ؤ‪ًٞ‬ل لل‪ُ٨‬ان و مدُُه‪ ،‬بما ‪ُٞ‬ه مغا‪٢‬بخه الضازلُت‪ ،‬مساَغ الازخالالث املٗخبرة؛‬
‫‪ -‬حم٘ ٖىانغ م‪٣‬ىٗت ‪٧‬ا‪ُٞ‬ت و مالثمت ؤزغي؛‬
‫‪ -‬جدضًض و ج‪ُُ٣‬م مساَغ الازخالالث املٗخبرة‪.‬‬
‫ب ‪َ -‬بُٗت‪ ،‬عػهامت وامخضاص بحغاءاث الخض‪ : ٤ُ٢‬لخدضًض َظٍ إلاحغاءاث‪ٖ ،‬لى املض‪ ٤٢‬ألازظ بٗين الاٖخباع‬
‫الى‪٣‬اٍ الخالُت‪:‬‬
‫‪َ -‬بُٗت املىيىٕ الظي َى مدل ؤٖما‪ ٫‬الخبير؛‬
‫‪ -‬مساَغ الازخالالث املٗخبرة املخٗل‪٣‬ت باملىيىٕ الظي َى مدل ؤٖما‪ ٫‬الخبير؛‬
‫‪ -‬ؤَمُت ؤٖما‪ ٫‬الخبير في بَاع الخض‪.٤ُ٢‬‬
‫ث ‪ٟ٦ -‬اءة‪ ،‬مهاعاث ومىيىُٖت الخبير املٗين مً َغ‪ ٝ‬املض‪ٖ : ٤٢‬لى املض‪ ٤٢‬ج‪ُُ٣‬م ما بطا ‪٧‬ان الخبير الظي‬
‫ؾُٗين ًمخل‪ ٪‬ال‪ٟ٨‬اءة‪ ،‬املهاعاث و املىيىُٖت الًغوعٍت بالىٓغ بلى اخخُاحاث الخض‪ .٤ُ٢‬املهاعاث و‬
‫املىيىُٖت للخبير املٗين مً َغ‪ ٝ‬املض‪ ًٖ ٤٢‬مهاصع مخىىٖت ‪.‬‬
‫ر ‪ -‬الاج‪ٟ‬ا‪ ١‬املخىنل بلُه م٘ الخبير املٗين مً َغ‪ ٝ‬املض‪ً ٤٢‬جب ٖلى املض‪ ٤٢‬ؤن ًخ‪٦ ٤ٟ‬خابُا بن لؼم‬
‫ألامغ‪ ،‬م٘ الخبير الظي ٌُٗىه ٖلى‪:‬‬
‫‪َ ‬بُٗت‪ ،‬امخضاص و ؤَضا‪ ٝ‬ؤٖما‪َ ٫‬ظا الخبير؛‬
‫‪ ‬ؤصواع و مؿاولُاث ‪٧‬ل مً املض‪ ٤٢‬و َظا الخبير ‪.‬‬

‫‪ 1‬ال‪ٛ‬غ‪ٞ‬ت الىَىُت ملدا‪ٓٞ‬ي الحؿاباث ‪ ،‬ه‪ٟ‬ـ املغح٘ الؿاب‪ ، ٤‬م ‪85‬‬

‫‪66‬‬
 ‫الىا‪ ٘٢‬الٗلمي للمغاحٗت في الجؼاثغ‬ ‫ال‪ٟ‬هل الثالث ‪:‬‬

‫الخالصت‬

‫ًغجبِ الانالح املداؾبي اعجباَا وزُ‪٣‬ا باإلنالح في مماعؾاث املغاحٗت الخاعحُت ‪ ،‬خُث ًخمثل الانالح‬
‫الضولي في َغح مٗاًير صولُت ‪ ،‬ؤما الانالح الىَني ‪ُٞ‬خمثل في الخ‪٣‬اعب م٘ َظٍ املٗاًير‪.‬‬
‫وألحل الاؾخ‪ٟ‬اصة مً املؼاًا الىاججت ًٖ املٗاًير الضولُت للمغاحٗت ‪ً ،‬جب الاؾترقاص بىهىم َظٍ ألازيرة‬
‫خى‪ُُٟ٦ ٫‬ت الامخثا‪ ٫‬لها‪ ،‬ازخُاع خالت الخبني ال‪٨‬لي ؤو الخىا‪ ٤ٞ‬ؤو اٖخماص املٗاًير الضولُت واملٗاًير الىَىُت في ه‪ٟ‬ـ‬
‫الى‪٢‬ذ ‪ ،‬ومً جد‪ ٤ُ٣‬مخُلباث الامخثا‪ ٫‬للمٗاًير الضولُت للمغاحٗت ‪٦‬خد‪ ٤ُ٣‬قغوٍ الاهدؿاب لالجداص الضولي‬
‫للمداؾبين ٖبر الالتزام ببُاهاجه‬
‫وبما ان املٗاًير الضولُت للمغاحٗت مغهت ‪ٞ ،‬ةنها ‪٢‬ض جُغ‪٢‬ذ لخ‪٣‬غٍغ املغاح٘ في خا‪٧ ٫‬اهذ املاؾؿاث ‪٢‬ض‬
‫اٖخمضث املٗاًير الضولُت إلٖضاص الخ‪٣‬اعٍغ املالُت ‪ ،‬ؤو انها اٖخمضث مٗاًير وَىُت للمغاحٗت ‪ُٞ ،‬جب ٖلى املغاح٘‬
‫املُب‪ ٤‬للمٗاًير الضولُت للمغاحٗت الخيؿُ‪ ٤‬م٘ اصاعة املاؾؿت ملٗغ‪ٞ‬ت ه‪٣‬اٍ الخغوج ًٖ املٗاًير الضولُت إلٖضاص‬
‫الخ‪٣‬اعٍغ املالُت ‪ ، IAS/IFRS‬وجبُان طل‪ ٪‬ألازغ في ‪٣ٞ‬غة الخإ‪ُ٦‬ضاث يمً ج‪٣‬غٍغٍ‪٦ ،‬ما ًجب ٖلى املغاح٘ الخإ‪٦‬ض مً‬
‫الخُبُ‪ ٤‬الؿلُم للمٗاًير الضولُت إلٖضاص الخ‪٣‬اعٍغ املالُت في خا‪٧ ٫‬ان جُبُ‪٣‬ها ؤمغا واحبا‪.‬‬
‫ولخ‪ُُ٣‬م الىٓام املغاحٗت الىَىُت وجدضًض ألازغ الاًجابي ؤو الؿلبي للمٗاًير الضولُت للمغاحٗت ٖلى البِئت‬
‫الجؼاثغٍت ‪٣ٞ ،‬ض جم الازظ بأعاء بٌٗ املغاحٗين الخاعحُين الجؼاثغٍين و‪ُ٢‬ام بم‪٣‬ابلت خى‪ ٫‬ؤؾئلت مخٗل‪٣‬ت‬
‫باملىيىٕ ‪ ،‬وَظا ما ؾىدضصٍ مً زال‪ ٫‬ال‪ٟ‬هل امل‪٣‬بل‬

‫‪67‬‬
 ‫الفطل الغابؼ‬
‫صعاؾت مُضاهُت خىى‬
‫جؿبُق المغاًير الجؼائغٍت‬
‫للمغاحػت‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫جمهُض‬

‫يهخم َظا الفطل بقُاؽ صعحت جؿابق ما وعص بالبدث مؼ اإلاهىُين اإلاػىُين مباشغة بخؿبُق اإلاػاًير الضولُت‬
‫للمغاحػت‪ ،‬خُث جم مقابلت بػؼ مً الخبراء اإلاداؾبين ومدافظي الخؿاباث‪ ،‬لخدضًض اججاٍ آعاء الػُىت‬
‫اإلاؿتهضفت خىى اإلاؿائل اإلاغجبؿت باإلاىغىع‪.‬‬
‫خُث جم جقؿُمه إلى مبدثين‬

‫‪ ‬اإلابحث ألاول اإلالابلة المًداهيت غً جطبيم اإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت‬

‫‪ ‬اإلابحث الثاوي ‪ :‬السابط بين مػاًير الخدكيم الدوليت واإلاػاًير الجصائسيت للخدكيم‬

‫‪69‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫اإلابحث ألاول اإلالابلة المًداهيت غً جطبيم اإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت‬

‫مً زالى َظا اإلابدث ؾِخم الخؿغق إلى غغع اإلاقابلت وجدلُل هخائجها‬

‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬إغداد دليل اإلالابلت‬

‫‪ .1‬جقضًم‬

‫لقض قمذ بػملُت مقابلت مؼ غضة أشخاص ٌػملىن في مُضان وطوي زبرة ‪ ،‬قمذ بمقابلت غضة مهىُين‬
‫ومان غضصَم غشغة مهىُين ‪ ،‬ولنً لم ًنً لي الخؼ بمقابلتهم ملهم لػضة أؾباب لػضم إًجاصَم في مهاجبهم‬
‫والفترة التي قمذ بهظٍ اإلاقابلت ماهذ قطيرة وبػػهم ماهىا ٌػملىن زاعج مهاجبهم‪.‬‬

‫وقض جمنىذ بمقابلت أعبؼ منهم‪ .‬ولنً لم جؿل مقابلتي بهم إلاضة ؾىٍلت لؿبب لثرة اوشؿاالتهم في إغضاص‬
‫اإلايزاهُت الجبائُت التي مان غليهم إًضاغها قبل ‪30‬أفغٍل ‪.2018‬‬

‫وماهذ َظٍ اإلاقابلت شبه مىحهت ‪.Semi-directifs‬‬

‫ولقض قمذ بخقضًم هفس ي بأهني ؾالب حامعي في الؿىت الثاهُت ماؾتر جسطظ جضقُق ومغاقبت الدؿُير ‪،‬‬
‫‪ .NAA‬وأن الاؾخاط اإلاشغف غلى َظٍ اإلاظلغة‬ ‫وأهني بطضص جدػير مظلغة خىى مػاًير اإلاغاحػت الجؼائغٍت‬
‫ًماعؽ مهىت زبير مداؾبي ‪،‬وأشنغلم غلى خؿً إؾخظافتي وإغؿائي بػؼ الىقذ مً وقخنم مؼ غلمي‬
‫باوشؿالنم في إغضاص اإلايزاهُت الجبائُت وأشنغلم غلى اإلاػلىماث التي ؾىف جقضمىنها لي‪.‬‬

‫خُث مان مىهج الضعاؾت الخؿبُقُت َى مقابلت شبه مىحهت واغخمضها غلى ماًلي ‪:‬‬

‫‪ 2018/04/01‬إلى‬ ‫‪ )1‬فترة الضعاؾت الخؿبُقُت ‪ :‬جم إحغائها زالى أؾبىع في الفترة اإلامخضة بين‬
‫‪2018/04/15‬‬
‫‪ )2‬ؾغق حمؼ اإلاػلىماث‪ :‬لقض جم الاغخماص أؾاؾا غلى أؾلىب اإلاقابلت شبه اإلاىحهت وإلى أؾالُب‬
‫أزغي جمرىث قي ‪:‬‬
‫‪ -‬اإلاالخظت اإلاباشغة‬
‫‪ -‬الؼٍاعة اإلاُضاهُت أي الاهخقاى إلى مهاجبهم أو غبر مىاقؼ اىجىاضل اىفِؿبىك و ؤلاًماًل‬

‫‪70‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫‪ )3‬ألاؾغاف اإلاػىُت باإلاقابلت ‪ :‬الخبراء اإلاداؾبين ومدافظي الخؿاباث‬

‫‪ .2‬مىاضفاث أؾغاف اإلاقابلت‬
‫جدول زكم ( ‪ (01-04‬مىاصفاث أطساف اإلالابلت‬
‫جاعٍش اإلاقابلت‬ ‫غىىان اإلانخب‬ ‫الخبرة‬ ‫اإلاهىت‬ ‫اللقب والاؾم‬ ‫عقم‬
‫(ؾىت(‬ ‫مقابلت‬
‫‪2018/04/01‬‬ ‫ؾُضي غلي مؿخؿاهم‬ ‫‪27‬‬ ‫زبير مداؾبي‬ ‫بً حبىع غبضالقاصع‬ ‫‪01‬‬
‫ومدافظ خؿاباث‬
‫لفُىِىاع – مؿخؿاهم ‪2018/04/03‬‬ ‫‪13‬‬ ‫مدافظ خؿاباث‬ ‫جهاعلي مدمض‬ ‫‪02‬‬
‫‪2018/04/04‬‬ ‫‪ 200‬مؿنً الؾُتي‬ ‫‪15‬‬ ‫مدافظ خؿاباث‬ ‫مطؿفى خؿاًً‬ ‫‪03‬‬
‫‪ 400‬مؿنً مؿخؿاهم ‪2018/04/15‬‬ ‫‪26‬‬ ‫مدافظ خؿاباث‬ ‫مساؾغٍت مدمض‬ ‫‪04‬‬
‫اإلاطضع‪ :‬مً إغضاص الؿالب‬

‫‪ .3‬هماصج ألاؾئلت اإلاؿغوخت ‪:‬‬

‫أ‪ .‬خُث مان الؿؤاى اإلاؿغوح في َظٍ اإلاقابالث الظي مان غلى الشهل الخالي‪:‬‬
‫‪ ‬ؽ‪ :1‬لقض غغفذ الجؼائغ مىظ ؾىت ‪ 2016‬إضضاع اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت ‪ NAA‬والؿؤاى اإلاؿغوح‬
‫بػضما جم إضضاع َظٍ اإلاػاًير َل ًقىم مدافظي الخؿاباث بخؿبُق َظٍ اإلاػاًير ؟ خُث جم جقضًم‬
‫َظٍ اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت غلى شهل الجضوى الخالي‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫جدول زكم (‪ (02-04‬اإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت ‪NAA‬‬

‫اإلاالخظت‬ ‫اإلاػاًير‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 210‬اجفاق خىى أخهام الخضقُق‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 505‬الخألُضاث الخاعحُت‬
‫‪ 560‬ألاخضار التي جقؼ بػض إقفاى الخؿاباث وألاخضار الالخقت ‪...................................................................‬‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 580‬الخطغٍداث النخابُت‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 300‬جسؿُـ جضقُق النشىف اإلاالُت‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 500‬الػىاضغ اإلاقىػت‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪510‬الخضقُق ألاولي – ألاعضضة الافخخاخُت‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 700‬جأؾِـ الغأي وجقغٍغ الخضقُق غلى لشىف اإلاالُت‪.‬‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 520‬ؤلاحغاءاث الخدلُلُت‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 570‬اؾخمغاعٍت ؤلاؾخؿالى‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 610‬اؾخسضام أغماى اإلاضققًً الضازلُين‬
‫‪...................................................................‬‬ ‫‪ 620‬اؾخسضام زبير مػين مً ؾغف اإلاضقق‬

‫ب‪ .‬وماهذ ألاؾئلت الفغغُت ‪ :‬غلى الشهل الخالي‬

‫‪ ‬ؽ‪ : 2‬إلااطا جم ازخُاع ازىا غشغ مػُاع (‪ )12‬لخض آلان مً أضل ؾخت و زالزىن مػُاع ( ‪ )36‬مً اإلاػاًير‬
‫الضولُت للخضقُق مؼ الػلم أن َظٍ اإلاػاًير الجؼائغٍت للخضقُق جم أزظَا وجغحمتها مً اإلاػاًير الضولُت‬
‫للخضقُق ‪ ISA‬؟‬
‫‪..........................................................................................................................................................................‬‬
‫‪ ‬ؽ‪ : 3‬بطفخو مضقق ومدافظ الخؿاباث َل قمذ بتربظ أو ملخقُاث أو احخماغاث لضعاؾت َظٍ‬
‫اإلاػاًير ولُفُت جؿبُقها ؟‬
‫‪..........................................................................................................................................................................‬‬
‫‪ ‬ؽ‪ : 4‬بػض إضضاع مػُاع ‪ 700‬وَى الظي ًخػلق غً لُفُت إغضاص جقغٍغ اىنهائي ىقىائم اإلاالُت ومؼ الػلم‬
‫أن َىالو اإلاغؾىم الخىفُظي عقم ‪ 202-11‬الظي جم إضضاعٍ ًىم ‪ 26‬ماي ‪ 2011‬مخػلق بمػاًير غً‬
‫إغضاص اىلشىف اإلاالُت َل َظان ألازيران وغػنم في خيرة أو في مأػق أيهما جقىمىن بخؿبُقه؟‬
‫‪..........................................................................................................................................................................‬‬

‫‪72‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬جمؼ اإلاػلىماث وجحليلها‬

‫أ ‪ -‬حمؼ اإلاػلىماث ‪ :‬وماهذ اإلاػلىماث التي جم الاؾخفاصة منها والتي ؾىقىم بخدلُلها و ماهذ غلى‬
‫الىدى الخالي ‪:‬‬
‫‪ - 1‬اىحىاب غً اىؾؤاى ألاوى ‪ :‬خىى جؿبُق اإلاػاًير‬
‫مً زالى اإلاقابلت حػضصث ؤلاحاباث خُث أن اإلاقابلت ألاولى مؼ الخبير اإلاداؾبي ماهذ إحابخه غلى َظا‬
‫الؿؤاى‬
‫حيث أنها على شكل ملسزاث أي لم ًخم إصدازها في الجسيدة‬ ‫"بأن هره اإلاػاًير ال ًخم جطبيلها‬
‫السسميت مً طسف وشازة اإلااليت"‪.‬‬
‫أما في اإلاقابلت الثاهُت مؼ اإلادافظ الخؿاباث مان حىابه مثل اإلاقابلت ألاولى‬
‫"حيث أنها ال ًخم جطبيلها وكدم لي مثال بسيط حىل اإلاػياز ألاول ‪ 210‬اجفاق حىل أحكام اإلاساجؼ‬
‫أهه ال ًمكً جطبيله في اإلاؤسساث الاكخصادًت التي جخػامل مؼ محافظ ي الحساباث حيث ال جلىم هره‬
‫اإلاؤسساث بالمصادكت غلى زسالت اإلاهمت التي هي غلى شكل غلد مبرم بين الطسفين الري ًخضمً شسوط‬
‫ال حسخطيؼ هره اإلاؤسساث جىفيرها" ‪.‬‬
‫أما اإلاقابلت الثالثت واإلاقابلت الغابػت التي ماهذ مؼ مدافظي الخؿاباث ماهذ أحىبتهم هفـ الش يء‬
‫" ال جطبم كلها وإن جم جطبيلها فسيكىن غلى اإلاؤسساث الكبيرة الحجم كمؤسست صىاغت‬
‫السيازاث زوهى ‪ Renault‬أي غلى الشسكاث مخػددة الجيسياث لكً لم ًخم إغطاء ماهي اإلاػاًير التي‬
‫جطبم"‪.‬‬
‫‪ - 2‬اىحىاب غً ؾؤاى الثاوي ‪ :‬خىى ازخُاع ازىا غشغ معياع مً مػاًير الخضقُق الجؼائغي‬

‫باليؿبت غً الؿؤاى الثاوي فهان الجىاب في اإلاقابلت ألاولى‬

‫"أن هره اإلاػاًير جم اخخيازها غشىائيا وبدون هدف محدد وأهه لم ًخم احترام الخصييف الػاإلاي لهره‬
‫اإلاػاًير "‬

‫وأن َظٍ اإلاػاًير جم طلغَا في الفطل الثاوي‪.‬‬

‫أما في اإلاقابلت الثاهُت بأن َظٍ اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت ‪ NAA‬جم ازخُاعَا غشىائُا‬

‫‪73‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫وفي اإلاقابلت الثالثت ‪ :‬مان الجىاب‬

‫"بأن هىالك لجىت حػمل غلى فهم وجفسير و جسجمت مػاًير الخدكيم ال دوليت مً جهت ‪ ،‬و ألن‬
‫الاغخماد غلى هره اإلاػاًير ًخضؼ للمصادكت مً كبل لجىت الذ فذيش كبل دخىلها حيز الخىفير ‪،‬‬
‫ومً جهت أخسي فالػمليت جخطلب وكخا وجهدا"‪.‬‬

‫وفي اإلاقابلت الغابػت ولم ًخم إحابتي غً َظا الؿؤاى مؼ الؿُض خؿاًً مطؿفى‬

‫‪ - 3‬الجىاب غً الؿؤاى الثالث ‪:‬‬

‫مان حىاب في اإلاقابلت ألاولى ب ‪:‬‬

‫"وػم أهه كد جخللى زسائل ودغىاث حىل اإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت ‪ NAA‬للليام بملخلياث‬
‫وجم حضىز هره اإلالخلياث لكنها لم حػطي بفائدتها ولم جطبم بشكل زسمي‪.‬‬

‫أما اإلاقابالث ألازغي الثاهُت‪ ،‬والثالثت والغابػت بأنهم َم أًػا‬

‫" كد جم اسخدغائهم والليام بدغىتهم للحضىز لهره اإلالخلياث للليام بدزاست حىل هره‬
‫اإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت ‪"NAA‬‬

‫‪ - 4‬وباليؿبت للؿؤاى ألازير غً أي مػُاع ًؿبق إلغضاص جقغٍغ غً النشىفاث اإلاالُت ‪،‬ومان الجىاب‬
‫غلُه جقغٍبا بئحماع في الهل اإلاقابالث ألاعبػت مؼ مل مً الؿُض بً حبىع ‪ ،‬ؾُض جهاعلي والؿُض‬
‫مطؿفى خؿُان والؿُض مساؾغٍت ‪ ،‬أنهم في خيرة وَم أًػا ال ٌػلمىن أيهما ؾُؿبقىهه في‬
‫الخاغغ واإلاؿخقبل ولنً ٌػملىن آلان باإلاػاًير التي جم إضضاعَا في ‪.2011‬‬
‫ب ‪ -‬جدلُل اإلاػلىماث والاؾخيخاج‬
‫‪ .1‬باليؿبت للؿؤاى ألاوى‪:‬‬
‫مً زالى اإلاقابالث وجدلُل ألاحىبت جىضلذ أن َظٍ اإلاػاًير ال ًخم جؿبُقها خُث أهه جم إضضاعَا‬
‫على شهل مقغعاث أي أنها لم ًخم إ ضضاعَا بػض في الجغٍضة الغؾمُت مً ؾغف وػاعة اإلاالُت ب هظ قاهىوي‬
‫ًضى غلى جؿبُقها في اإلاُضان ‪ ،‬مما ال ٌؿاغض مدافظي الخؿاباث بجؿبُقها ‪ ،‬وأنها ال جماعؽ بشهل مباشغ ‪،‬‬
‫‪ SCF‬الظي غىض‬ ‫ولُخم جؿبُقها ًجب وشغ َظٍ اإلاػاًير في الجغٍضة الغؾمُت مالىظام اإلاداؾبي الجضًض‬
‫اإلاطاصقت غلُه جم جؿبُقه بأعٍدُت ‪ ،‬وأن مػظم مدافظي الخؿاباث والخبراء اإلاداؾبين ًيخظغون وشغ َظٍ‬
‫اإلاػاًير في الجغٍضة الغؾمُت ألنَا حؿاغضَم في مجالهم اإلانهي‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫وؿخيخج مً َىا أن اإلاػاًير الجؼائغٍت للخضقُق ‪ NAA‬التي جم إضضاع َا غلى شهل مقغعاث ؾىت ‪ 2016‬بأن‬
‫مداففي الخؿاب والخبراء مداؾبي ال ًؿبقىن َظٍ اإلاػاًير ألؾباب ؾبق طلغَا‪.‬‬

‫‪ .2‬باليؿبت للؿؤاى الثاوي‬

‫إن َىاك لجىت حػمل غلى فهم وجفؿير و جغحمت مػاًير الخضقُق اىصولُت مً حهت ‪ ،‬و ألن الاغخماص غلى َظٍ‬
‫اإلاػاًير ًسػؼ للمطاصقت مً قبل لجىت الذفخِش قبل صزىلها خيز الخىفُظ‪.‬‬

‫ومً حهت أزغي ‪ ،‬فالػملُت جخؿلب وقخا ‪،‬و في بػؼ ألاخُان ثخضر حػضًالث في اإلاػاًير اىصولُت للخضقُق‬
‫مما ًؤزغ الػملُت ‪،‬وبطفت غامت‬

‫اإلاػاًير الضولُت للخضقُق هي إغافت حُضة حؿاغض في جىظُم مهىت الخضقُق و جدضص مؿؤولُاجه ‪.‬‬

‫وهظغة مدافظ الخؿاباث أن اللجىت اإلاشغفت غلى وشغ َظٍ اإلاػاًير لم جدترم أضىاف جقؿُم اإلاػاًير‬
‫الضولُت للخضقُق التي ؾبق طلغَا في الفطل الثاوي وجم وشغَا بؿغٍقت غشىائُت وبضون َضف مدضص‪.‬‬

‫‪ .3‬باليؿبت للؿؤاى الثالث‪:‬‬

‫أهه قض جم قُام بملخقُاث وجغبطاث وصعاؾت غً َظٍ اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت ‪. NAA‬‬

‫‪ .4‬باليؿبت للؿؤاى الغابؼ‬

‫مػاًير جقغٍغ مدافظ الخؿاباث التي جم‬ ‫جم اؾخيخاج أن مدافظي الخؿاباث في خيرة وأنهم ًؿبقىن‬
‫إضضاعٍ ا بمقخض ى اإلاغؾىم الخىفُظي عقم ‪ 202-11‬اإلاؤعر في ‪ 26‬ماي ‪.2011‬‬

‫الاؾخيخاج الػام‪ :‬وفي ألازير وؿخؿُؼ القىى بأن مػاًير اإلاغاحػت الجؼائغٍت التي جم إضضاعَا ؾىت ‪ 2016‬ال‬
‫جؿبق بشهل عؾمي ولُخم جؿبُقها ًجب غلى وػاعة اإلاالُت إضضاعَا في الجغٍضة الغؾمُت وأن مدافظي‬
‫الخؿاباث ًيخظغون وشغَا بفاعؽ الطبر ألنها حؿاغضَم في وشاؾهم اإلانهي‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫اإلابحث الثاوي ‪ :‬السابط بين مغاًير المزاجػت الدوليت واإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت‬

‫اإلاطلب ألاول ‪ :‬أوجه الاخخالف بين مػاًير المزاجػت الدوليت واإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت‬

‫ؾيخؿغق إلى الغوابـ التي ججمؼ بين اإلاػاًير الضولُت للخضقُق ومػاًير الجؼائغٍت للخضقُق ومػغفت‬
‫الػالقت فُما بُنهما‪ ،‬وجدضًض هقاؽ الخىافق والازخالف مؼ ملخا اإلاػُاعًٍ‪.‬‬

‫خُث أن مهىت الخضقُق لً حؿدثنى مً آلازاع التي جغجبث غً غىإلات الاقخطاص وأؾىاق اإلااى و الاهػمام‬
‫خُث بفغع طلو مثل أي ضىاغت أو مهىت أزغي‪ .‬ومً َىا ؾىف هقضم في حضوى مل مً اإلاػاًير الضولُت‬
‫للخضقُق واإلاػاًير الجؼائغٍت للخضقُق ووؿخسغج مىه بػؼ الازخالفاث والغوابـ المحػلقت بُنهم وَى مالخالي ‪:‬‬

‫جدول زكم (‪ )02-04‬اإلاػاًير الدوليت للمساجػت واإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت‬

‫اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫اإلاػاًير الضولُت للمغاحػت‬

‫عقم المغُاع إؾم اإلاػُاع‬ ‫إؾم اإلاػُاع‬ ‫عقم‬ ‫فغوع‬
‫المغُاع‬
‫لم ًخم جؿبُقه‬ ‫‪ 200‬ألاَضاف الػامت للمغاحػت اإلاؿخقلة وإحغاء غملُت‬
‫اإلاغاحػت وفقا للمػاًير الضولُت للمغاحػت‬
‫اجفاق خىى أخهام الخضقُق‬ ‫‪210‬‬ ‫الاجفاق غلى شسوط الخكليف باإلاساجػت‬ ‫‪210‬‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫زكابت الجىدة إلاساجػت اللىائم اإلااليت‬ ‫‪220‬‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫وزائم اإلاساجػت‬ ‫‪230‬‬ ‫مػاًير‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫مسؤولياث اإلاساجؼ اإلاخػللت باالحخيال غىد‬ ‫‪240‬‬ ‫اإلابادئ‬
‫مساجػت اللىائم اإلااليت‬ ‫الػامت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫مساغاة اللىاهين وألاهظمت غىد مساجػت اللىائم‬ ‫واإلاسؤولياث ‪250‬‬
‫اإلااليت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫الاجصال مؼ أولئك اإلاكلفين بالحىكمت‬ ‫‪260‬‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫الابالؽ غً هىاحي اللصىز في السكابت الداخليت‬ ‫‪265‬‬
‫للمكلفين بالحىكمت و ؤلادازة‬
‫جسؿُـ جضقُق النشىف اإلاالُت‬ ‫‪300‬‬ ‫الخخطيط إلاساجػت اللىائم اإلااليت‬ ‫‪300‬‬
‫مػاًير جلييم‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫جحدًد وجلييم مخاطس ألاخطاز الجىهسيت مً‬ ‫‪315‬‬
‫اإلاخاطس‬
‫خالل فهم اإلاؤسست وبيئتها‬
‫والاسخجابت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫ألاهميت اليسبية في جخطيط وأداء غمليت اإلاساجػت‬ ‫‪320‬‬
‫في جلدًس‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫اسخجابت اإلاساجؼ للمخاطس اإلاليمت‬ ‫‪330‬‬
‫ألاخطاء‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫اغخبازاث اإلاساجػت اإلاخػللت بمؤسساث التي‬ ‫‪402‬‬
‫‪76‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫حسخػمل مؤسساث خدميت‬

‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫جلييم الاهحسافاث اإلاكدشفت أزىاء اإلاساجػت‬ ‫‪450‬‬
‫الػىاضغ اإلاقىػت‬ ‫‪500‬‬ ‫أدلت اإلاساجػت‬ ‫‪500‬‬
‫أدلت اإلاساجػت اغخبازاث محددة لبىىد مخخازة–‬ ‫‪501‬‬
‫الخألُضاث الخاعحُت‬ ‫‪505‬‬ ‫اإلاصادكاث الخازجيت‬ ‫‪505‬‬
‫الخضقُق ألاولُت – ألاعضضة‬ ‫‪510‬‬ ‫غملياث اإلاساجػت ألاوليت ألازصدة الافخخاحيت‬ ‫‪510‬‬
‫ؤلافخخاخُت‬
‫ؤلاحغاءاث الخدلُلُت‬ ‫‪520‬‬ ‫الاجساءاث الخحليليت‬ ‫‪520‬‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫أخر غيىاث اإلاساجػت‬ ‫‪530‬‬
‫مػاًير أدلت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫مساجػت الخلدًساث اإلاحاسبيت‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫‪540‬‬
‫اإلاساجػت‬
‫الخلدًساث اإلاحاسبيت للليمت الػادلت‬
‫والافصاحاث ذاث الػالكت‬
‫ألاطساف ذاث الػالكت‬ ‫‪550‬‬
‫أخضار جقؼ بػض إقفاى الخؿاباث‬ ‫‪560‬‬ ‫الاحدار الالحلت‬ ‫‪560‬‬
‫وألاخضار الالخقت‬
‫اؾخمغاعٍت الاؾخؿالى‬ ‫‪570‬‬ ‫اإلاؤسست اإلاسخمسة‬ ‫‪570‬‬
‫الخطغٍداث النخابُت‬ ‫‪580‬‬ ‫الاكسازاث الخطيت‬ ‫‪580‬‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫مساجػت اللىائم اإلااليت للمجمػاث بما فيها‬ ‫‪600‬‬
‫اسخػمال أغمال مساجعي الفسوع اغخبازاث‬
‫مػاًير‬
‫خاصت‪.‬‬
‫الاسخفادة‬
‫اؾخسضام أغماى اإلاضققًً‬ ‫‪610‬‬ ‫اسخخدام غمل اإلاساجػين الداخليين‬ ‫‪610‬‬
‫مً غمل‬
‫الضازلُين‬
‫آلاخسيً‬
‫اؾخسضام زبير مػين مً ؾغف‬ ‫‪620‬‬ ‫اسخخدام غمل الخبير‬ ‫‪620‬‬
‫اإلاضقق‬
‫جأؾِـ الغأي وجقغٍغ الخضقُق‬ ‫‪700‬‬ ‫جكىيً زأي وإغداد الخلازيس حىل اللىائم اإلااليت‬ ‫‪700‬‬
‫غلى لشىف اإلاالُت‪.‬‬
‫مػاًير هخائج‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫الخػدًالث غلى السأي الىازد في جلسيس اإلاساجؼ‬ ‫‪705‬‬
‫وجلازيس‬
‫اإلاسخلل‬
‫اإلاساجػت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫فلساث اإلاالحظاث وفلساث حىل بىىد أخسي في‬ ‫‪706‬‬
‫واإلاجاالث‬
‫جلسيس اإلاساجؼ الخازجي‬
‫اإلاخخصصت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫اإلاػلىماث اإلالازهت واللىائم اإلااليت اإلالازهت‬ ‫‪710‬‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫مسؤوليت اإلاساجؼ فيما ًخػلم باإلاػلىماث اإلالدمت‬ ‫‪720‬‬

‫‪77‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫في وزائم جحخىي غلى كىائم ماليت جم مساجػتها‬

‫مساجػت كىائم ماليت مػدة طبلا إلاسجػياث ذاث لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫‪800‬‬
‫طابؼ خاص اغخبازاث خاصت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫مساجػت كىائم ماليت شاذة وغىاصس وحساباث‬ ‫‪805‬‬
‫وبىىد خاصت للائمت ماليت اغخبازاث خاصت‬
‫لم ًخم جؿبُقه بػض‬ ‫غملياث اغداد الخلازيس حىل اللىائم اإلااليت‬ ‫‪810‬‬
‫اإلالخصت‬
‫اإلاطضع ‪ :‬مً إغضاص الؿالب وفق للمػاًير الضولُت للخضقُق واإلاػاًير الجؼائغٍت للخضقُق‬

‫ًمنً القىى أن لِـ َىالو أوحه ازخالف لبير بين اإلاػاًير الضولُت للمغاحػت واإلاػاًير الجؼائغٍت‬
‫‪ 36‬مػُاع الضولي للمغاحػت‬ ‫للمغاحػت الفغق بُنهما َى بػضم أزظ مل اإلاػاًير الضولُت للمغاحػت خُث َىالو‬
‫و‪ 12‬مػُاع حؼائغي للمغاحػت وأن بػؼ أؾماء اإلاػاًير الجؼائغٍت للخضقُق مسخلفت غً اإلاػاًير الضولُت للخضقُق‬
‫ولنً اإلاػمىن َى هفؿه‪.‬‬

‫اإلاطلب الثاوي ‪ :‬أسباب اخخياز اإلاػاًير الجصائسيت للمساجػت في وجهت هظسها‬

‫مً زالى َظا الجضوى ًمنىىا اؾخيخاج واؾخسالص بأن الجؼائغ قامذ بأزض بػؼ اإلاػاًير الضولُت‬
‫للخضقُق وبخؿُير غىىانها وبترحمتها واىقُام ببػؼ الخػضًالث فيها وَىا ًمنً اىقىى بأن الترحمت التي قام ث بها‬
‫ىغضم فهم بػؼ مدخىٍاث َظٍ اإلاػاًير ‪،‬‬ ‫اىٌيئا ث اإلاسخظة بترحمت َظٍ اإلاػاًير لم جقم بالترحمت الجُضة‬
‫خُث أزضث ‪ 12‬مػُاع مً أضل ‪ 36‬مػُاع وَظا عاحؼ لػضة أؾباب هظلغ منها ‪:‬‬

‫‪ -‬إن لم جخػغع الىطىص القاهىهُت اإلاسخظ ة بمجاى اإلاداؾبت ومهىت اإلاغاحػت في الجؼائغ ب ألازظ‬
‫والتي هظث غليها اإلاػاًير الضولُت للمغاحػت منها ‪:‬‬
‫‪ ‬جقُُم اإلاساؾغ؛‬
‫‪ ‬أصلت ؤلازباث ومضي لفاًتها ومالئمتها؛‬
‫‪ ‬غُىاث اإلاغاحػت وإحغاءاث الازخباعاث الاهخقائُت ( حجم الػُىت وخضوصَا وما مضي حػبيرَا) ؛‬
‫‪ ‬ألاؾغاف طاث الػالقت ؛‬
‫‪ ‬ألاخضار الالخقت لخاعٍش إقفاى اإلايزاهُت وأزغَا غلى جقغٍغ اإلاغاحؼ ؛‬
‫‪ ‬مغاغاة غمل اإلاغاحؼ الضازلي؛‬
‫‪ ‬الاؾخفاصة مً غمل زبير‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫اغخمضث لثيرا غلى اإلاػاًير‬ ‫ًمنً القىى بأن َُئاث الخضقُق الجؼائغٍت التي جقىم بئوشاء َظٍ اإلاػاًير‬
‫الضولُت للخضقُق وطلو لألؾباب الخالُت ‪:‬‬

‫‪ -‬حػخبر بمثابت اإلانمل للمػاًير الىؾىُت ؛‬

‫‪ -‬حشجؼ الخػاون بين مهاجب اإلاغاحػت اإلادلُت والضولُت ؛‬
‫‪ -‬إن الخؿيراث مثل الػىإلات ‪ ،‬اىجدغٍغ الخجاعي الضولي ‪ ،‬وجنىىلىحُت اإلاػلىماث ؾخفغع الخاحت لخىخُض‬
‫مػاًير الخضقُق ‪ ،‬وؾخهىن مػاًير اإلاغاحػت الضولُت هي ألاؾاؽ في َظا الخىخُض ؛‬
‫‪ -‬إن اهدشاع الشغماث مخػضصة الجيؿُاث ًىحب الاغخماص غلى مػاًير اإلاغاحػت الضولُت في مغاحػت‬
‫خؿاباتها؛‬
‫‪ -‬إن مػاًير الخضقُق الضولُت جىفغ خىافؼ إغافُت لخدؿين وجىؾُؼ مجمىغت مػاًير اإلاداؾبت الضولُت ؛‬
‫‪ -‬حؿاغض مػاًير الخضقُق الضولُت للقغاء واإلاؿخسضمين غلى قُام بمقاعهت مالُت صولُت؛‬
‫‪ -‬حػؿي إلاؿخسضمي جقاعٍغ الخضقُق في بالصها والبلضان ألازغي زقت مبرع ة بغأي اإلاغاحؼ‪ ،‬وبئغافت الثقت في‬
‫اإلاطضاقُت غلى غمل اإلاغاحؼ الخاعجي وإغافت مطضاقُت غلى القىائم اإلاالي ة التي ًقىم بئغضاص جقغٍغ‬
‫غليها؛‬
‫‪ -‬إن اإلاضقق و مدافظ الخؿاباث الفػاى ًدؿم باإلاطضاقُت ٌػخبر غغوعٍا في مافت اإلاجاالث التي ًهىن‬
‫زاللها فطل بين ؤلاصاعة وألاؾغاف الخاعحُت‪.‬‬

‫اىشغماث اإلاخػضصة‬ ‫الى الىمى الاقخطاصي وفخذ الخجاعة الخاعحُت وحػضص‬ ‫بما أن الجؼائغ في ؾغٍقها‬
‫الجيؿُاث فيها وباغخماصَا و اؽجيباؾها للمػاًير الضولُت ٌؿمذ لها وَؿهل لها م ٌمت أن جيخج مػاًير مدلُت‬
‫للخضقُق مثلما قامث به وأغؿيث بدؿمُت اإلاػاًير الجؼائغٍت للخضقُق ‪ NAA‬وجهىن طاث فائضة لها‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫صعاؾت مُضاهُت خىى جؿبُق اإلاػاًير الجؼائغٍت للمغاحػت‬ ‫الفطل الغابؼ‬

‫خالصت‬

‫جؿغقىا مً زالى َظا الفطل إلى الضعاؾت اإلاُضاهُت مً البدث‪ ،‬والتي اغخمضث غلى عأي غُىت مً الخبراء‬
‫اإلاداؾبين ومدافظي الخؿاباث خىى المقابلة التي قمث بها‪.‬‬
‫ًمنً اؾخيخاج أنٌ بػؼ المَىُين ٌػخقضون أن جبني اإلاػاًير الضولُت للمغاحػت ؾُدضر أزغ اًجابي غلى‬
‫اإلاماعؾت اإلاداؾبُت في الجؼائغ إلاا حؿاَم به في خماًت اإلاغاحػين ‪ ،‬زاضت اطا حػلق ألامغ بأغماى جم جىحيهها إلى‬
‫القػاء‪ ،‬لما ًغي البػؼ أن ؾُاب ؤلاعاصة في اضالح هظام اإلاغاحػت الخاعحُت (ؾىاء مً اإلاهىُين أو مً وػاعة‬
‫اإلاالُت( ؾُؤصي إلى وحىص أزغ ؾلبي‪ ،‬وطلو بؿبب جباًً الظغوف الاقخطاصًت بين الجؼائغ والضوى اإلاخقضمت‪،‬غلى‬
‫أن َىاك ضػىبت في فهم اإلاػاًير الضولُت للمغاحػت‪.‬‬

‫‪80‬‬
‫الخاجمت‬
‫العامت‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫إن جطىز السسَع الري شاهدجه املساحعت على مسخىي الىظائف خىٌ لها جبىأ مياهت عامت على الصعُد‬
‫الدولي هظسا للحاحت إليها التي كابلذ الخىسع الاكخصادي وعىامل الاسدثماز الحدًثت ‪ ،‬فيان والبد مً جىخُد‬
‫الظىابط همىمل لهره الحىائج وهرا بغُذ جىخُد املمازساث واسخفادة ألاطساف مً ذوي الخطىز املددود في‬
‫املهىت مً هظسٍتها املخلدمت ‪ ،‬فياهذ هره الظىابط السبُل لعدًد دوٌ العلم للسقي باملهىت مدلُا والخىحه هدى‬
‫الخىافم الري ٌعطيها دفعت وسبُت لخدلُم مساعيها الخىسعُت‪.‬‬

‫ووىن الجصائس مً الدوٌ الحدًثت العهد في مسعى الخىافم مع جطىزاث املساحعت الدولُت ‪ ،‬وباعخبازها‬
‫مً الدوٌ التي حسعى إلى إعطاء حسهُالث أهثر لالسدثماز ألاحىبي سىاء أوان مباشس ‪ ،‬فهي مطالبت بتهُئت أزطُت‬
‫جمىذ لها أهثر اسخفادة مً هره ألاخيرة ‪ ،‬كد جمس عبر جيىًٍ مساحعيها مً مىطلم دولي ‪ ،‬ما كد ٌسمذ لها‬
‫باسخغالٌ مىازدها البشسٍت ‪ ،‬أو على مسخىي إلاحساءاث املهىُت املعخمدة التي كد حعطي ازجباطا أهبر ذاث‬
‫املصلحت ‪ ،‬ألامس الري كد ًخىفس في املعاًير املساحعت الدولُت‪.‬‬

‫فلد جأثسث املساحعت الخازحُت بظسوف بِئت املؤسساث مدل املساحعت ‪ ،‬لرلً وان مً الظسوزي إعادة‬
‫جىظُم مهىت املساحعت الخازحُت بعدما جم اعادة جىظُم املداسبت املالُت بالجصائس‪.‬‬

‫إن جطبُم املعاًير الدولُت إلعداد الخلازٍس املالُت ‪ ،‬لِس باألمس الصعب ‪ ،‬ألن الهُئاث التي جصدزها ‪،‬‬
‫ًصدزون جفسيراث و بياهاث هملحم لهره املعاًير جفسس طسق وإحساءاث الخطبُم‪.‬‬

‫إن جبني املعاًير الدولُت للمساحعت سِساهم في حغُير ممازست مهىت بالجصائس‪ ،‬وهى ما ٌعىس سلبا أو‬
‫إًجابا على عدة حىاهب‪ ،‬خاصت املساحعين الخازحُين واملؤسساث مدل املساحعت‪ ،‬إال أن أخسً جأثيرا هى‬
‫الاعخماد على الخلازٍس املالُت وجلازٍس املساحعت‪.‬‬

‫إن عمل املجلس الىطني للمداسبت الخاص بئصداز املعاًير الجصائسٍت للمساحعت ‪ ،‬والعمل على مشسوع‬
‫املعاًير الجصائسٍت للمساحعت التي جم إصدازها ‪ ،‬على أن أغلبُت املسحعُين الخازحُين ال ًمليىن الامياهاث املادًت‬
‫والبشسٍت التي حسمذ لهم بخطبُلها ‪ ،‬مع علمهم بأهمُتها وبظسوزتها‪.‬‬

‫وعلُه فئن جىحه مشسوع املجلس الىطني للمداسبت بئصداز هره املعاًير ٌعخبر أمسا صائبا ‪ ،‬خاصت وأن‬
‫املساحعين الخازحُين الجصائسٍين ًطبلىن معاًير املساحعت امللبىلت كبىال عاما ‪ ،‬إال أهه ًخىحب على املساحعين‬
‫الخازحُين مباشسة العمل بهره املعاًير بطسٍلت اخخُازٍت ما أمىً ذلً‪.‬‬

‫‪ - 1‬اختبار الفرضيات ‪:‬‬

‫بعد عسض وجدلُل املىطىع بطىزٍت الىظسٍت والخطبُم ‪ ،‬وجىصلىا إلى الىخائج املسجبطت بالفسوض‬
‫املىطىعت مسبلا هماًلي ‪:‬‬

‫‪82‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫أ ‪ -‬الفرضية ألاولى‪:‬‬

‫جدظى املساحعت بمعاًير حسهل جىفُر بيل مصداكُت ومىطىعُت ‪ ،‬مً خالٌ العسض الخفصُلي للخأهُل‬
‫العلمي للمساحعت وما جدخىٍه ن ثم إثباث صحت هره الفسطُت ‪ ،‬فأهمُت هره املعاًير جىمً في وىنها ملُاسا‬
‫لألداء الري ًلىم به املساحع في جىفُر لعملُت املساحعت والتزامه بلىاعد والسلىن املنهي‪.‬‬

‫ب ‪ -‬الفرضية الثاني‬

‫ًخم جىفُر مهىت املساحعت وفم خطىاث وإحساءاث مخعازف مً كبل مساحعي الحساباث ‪ ،‬فمً خالٌ هخائج‬
‫ملابلت والعسض ملساخل عملُت املساحعت جم الخأهُد مً صحت هره الفسطُت والتي جيبين املساخل املخعللت‬
‫بالجاهب الخىفُري للمساحعت ‪ ،‬بدُث ًخطلب هرا العمل وحىد خطت مدىمت ‪ ،‬وخصىٌ املساحع على أدلت‬
‫واللسائً اليافُت إلبداء زأًه خىٌ اللىائم املالُت واملداسبُت وإلاحساءاث املخبعت مً طسف املؤسست ‪ ،‬وإعداد‬
‫جلسٍس همسخلت نهائُت ًظم الىخائج التي جىصل إليها ‪ ،‬وذلً في إطاز معاًير مساحعت مخعازف عليها مً كبل‬
‫املسحعين‪.‬‬

‫ت ‪ -‬الفرضية الثالثة‬
‫ًخمثل العمل ألاساس ي للمساحع الخازجي في الخأهد مً صدق وشسعُت الحساباث السىىٍت للمؤسست مدل‬
‫املساحعت ‪ ،‬ووفلا للىظام املداسبي املالي‪ ،‬وهرا الهدف لً ًخغير سىاء جم جطبُم املعاًير الدولُت للمساحعت أو‬
‫الىصىص الدشسَعُت املدلُت‪ ،‬إال أن اعخماد معاًير دولُت للمساحعت‪ ،‬سُؤدي إلى جىخُد عمل املساحعين والازجلاء‬
‫بدوز املهىت دولُا‪.‬‬
‫وعلُه فخبني املعاًير الدولُت للمساحعت بالجصائس ٌعخبر أمس طسوزي لخدوٍل مهىت املساحعت الخازحُت فلط‪ ،‬و لها‬
‫عالكت بخىخُد عملُت املساحعت‪ ،‬وعلُه فلد جم هفي الفسطُت‪.‬‬
‫‪ - 2‬عرض نتائج الدراسة‬
‫جىاوٌ مىطىع بدثىا هرا دزاست وجدلُل ألهم حىاهب إلاطاز الفىسي للمساحعت ومعاًيرها هما جم الخطسق‬
‫إلى أهم الخطىاث وإحساءاث املساحعت ‪ ،‬معخمدًً مً خالٌ ذلً لها وافي معمىٌ به في الىاكع املنهي الجصائسي‬
‫مً كىاهين وأخيام حشسَعُت أو مً خالٌ دزاسدىا املُداهُت خاولىا الىكىف على واكع املمازست املهىُت في‬
‫الجصائس ‪ ،‬فلد جمىىا وبعد الدزاست املُداهُت مً الخسوج باالسخيخاحاث الخالُت ‪:‬‬
‫‪ .1‬إن املساحعت املالُت حاءث بىاء على الحاحت إليها ‪ ،‬وجطىزها وان هدُجت الخطىز الاكخصادي ؛‬
‫‪ .2‬املساحعت الدولُت حاءث هىدُجت خخمُت لعىملت أوشطت ألاعماٌ وجالش ي الحدود الجغسافُت‬
‫اكخصادًت وظهىز الشسواث مخعددة الجيسُاث؛‬
‫‪ً .3‬خم جىظُم مهىت املساحعت في الجصائس وفم اللىاهين والدشسَعاث الصادزة عً الجسٍدة السسمُت‬
‫فاللاهىن هى املسئىٌ عً حعين مساحع الحساباث الري جخىافس فُه شسوط الخبرة والخأهُل العلمي‬
‫والىفاءة املهىُت وهرا جددًد ماله مً خلىق وواحباث ؛‬

‫‪83‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫‪ .4‬إن مهمت جطىٍس مهىت مساحعت الحساباث في الجصائس جخطلب الخعسف على املشاول التي جىاحهها‬
‫مهىت املساحعت وأسبابها وطسق عالحها‪ ،‬وكد ظهس مً خالٌ البدث أن املساحعين ًىاحهىن العدًد‬
‫مً املصاعب في عملهم مً أبسشها‪:‬‬
‫‪ -‬الىلص في الخيىًٍ املنهي اليافي للمساحعين ؛‬
‫‪ -‬الظغىطاث الىبيرة التي جدد مً اسخلاللُت املساحع ؛‬
‫‪ -‬الخأخس في إصداز الخعلُماث واملرهساث املفسسة لللىاهين واملساسُم‪.‬‬
‫‪ .5‬لم جطىز املساحعت في الجصائس ملازهت بالخطىزاث الحاصلت في الساخت العاملُت ؛‬
‫‪ .6‬ال ًمىً جطبُم املعاًير الجصائسٍت إال بصدوزها في الجسٍدة السسمُت‪.‬‬
‫‪ - 3‬ثوصيات واقتراحات‬
‫مً خالٌ دزاسدىا لىاكع املساحعت في الجصائس‪ ،‬وهرا مً خالٌ الخطسق ملعاًير الدولُت باإلطافت إلى ألاخيام‬
‫التي جىظم مهىت املساحعت في الجصائس‪ ،‬وبالخالي ًمىً لىا الخسوج باالكتراخاث الخالُت‪:‬‬
‫‪ -‬أخر الجصائس بعين الاعخباز مىاهج الخعلُم الدولُت وهرا مىاهج الخعلُم املعخمدة لدي الدوٌ‬
‫املخلدمت في املهىت عىد جيىًٍ املدكلين ؛‬
‫‪ -‬الاعخماد على خبراء مداسبي ين ومدافظي الحساباث الري لهم خبرة وهفاءاث عالُت وشهاداث‬
‫وطنية و دولُت ألاخر مً عىدهم واٌحعلم منهم ؛‬
‫‪ -‬وطع اللىاهين واملعاًير بشيل مسخمس وأن ًخم مساحعتها املخأهد مً مىاهبتها للخغيراث في‬
‫اخخُاحاث املساحعت؛‬
‫‪ -‬خث مياجب املساحعت على جىفير الفسص وجطىٍس مهازاث ومعازف املساحعين مً خالٌ بسامج‬
‫الخعلُم املنهي املسخمس‪.‬‬
‫‪ - 4‬آفاق الدراسة‪:‬‬
‫بدىم أن مىطىع املداسبت واملساحعت على املسخىي الىطني والدولي مىطىع واسع‪ ،‬فئهىا هسي آفاق عدًدة‬
‫إلمياهُت مىاصلت الدزاست في هفس املىطىع أو في حىاهب أخسي ذاث صلت باملىطىع ‪ ،‬أو بالخعمم في حىاهب سبم‬
‫جىاولها هرا البدث ‪ ،‬خاصت مع جصامً هره الدزاست مع طسح مشسوع املعاًير الجصائسٍت للمساحعت املشخلت مً‬
‫املعاًير الدولُت للمسحعت والتي جما إصدازها سىت ‪ 2016‬بمساسُم جىفُرًت ‪ ،‬والتي حساعد مدافظي الحساباث‬
‫على جطبُلها‪ ،‬وبدىم اطالعىا على املىطىع ‪ ،‬فئهىا وسخدسً أن املىاطُع الخالُت جدخاج للخعمم والدزاست‪:‬‬
‫‪ -‬أهمُت جبني املعاًير الدولُت للمساحعت في ظل مشسوع املعاًير الجصائسٍت للمساحعت‬
‫‪ -‬دوز املعاًير الجصائسٍت للمساحعت في مهىت مدافظي الحساباث‬
‫‪ -‬دزاست خالت خىٌ هُفُت جطبُم أخد املعاًير الجصائسٍت للمساحعت‬

‫‪84‬‬
 ‫املزاجع باللغت العزبيت‬

‫‪ ‬الكتب‬

‫‪ -‬إدريظ عبذالطالم إشتيىي ‪ ،‬املزاجعت معاًير وإجزاءاث ‪ ،‬الذار النهضىت العزبيت للطباعت واليشز ‪،‬‬
‫لبىان ‪ ،‬الطبعت الزابعت ‪1996 ،‬‬
‫‪ -‬أشتىي عبذالطالم ‪ ،‬مزاجعت املعاًير وإلاجزاءاث ‪ ،‬طبعت ‪ ، 4‬دار النهضت العزبيت ‪ ،‬لبىان ‪1996 ،‬‬
‫‪ -‬خاجم مدمذ الشيشني ‪ ،‬أضاضياث املزاجعت ‪ ،‬املكتبت العصزيت ‪ ،‬مصز ‪2007 ،‬‬
‫‪ -‬خطين اخمذ دخذوح ‪ ،‬خطين ًىضف اللاض ي ‪ ،‬مزاجعت الحطاباث املتلذمت إلاطار الىنزي‬
‫وإلاجزاءاث العمليت ‪ ،‬الجشء وو ‪ ،‬ط ‪ ، 1‬دارالثلافت لليشز ‪ ،‬ردن ‪2009،‬‬
‫‪ -‬خطين أخمذ دخذوح وخطين ًىضف اللاض ي‪ "،‬مزاجعت الحطاباث املتلذمت طار الىنزي و جزاءاث‬
‫العمليت دار الثلافت لليشز والتىسيع‪ ،‬عمان‪2007 ،‬‬
‫‪ -‬خالذ ا رغب الخطيب‪ "،‬التذكيم على ضتثمار في الشزكاث متعذدة الجيطياث في ضىء معاًير التذكيم‬
‫الذوليت"‪ ،‬دار البذاًت هاشزون ومىسعىن‪ ،‬عمان‪، 2009 ،‬‬
‫‪ -‬خالذ الخطيب وخليل مدمذ الزفاعي ‪ ،‬ألاصىو العلميت لتذكيم الحطاباث ‪ ،‬دار اليشز ‪ ،‬ألاردن ‪،‬‬
‫‪1998‬‬
‫‪ -‬خالذ أمين عبذهللا ‪ ،‬علم جذكيم الحطاباث ‪ ،‬وائل لليشز والتىسيع ألاردن ‪2004 ،‬‬
‫‪ -‬خالذ أمين عبذاله ‪ ،‬علم جذكيم الحطاباث‪ ،‬طبعت ثالثت ‪ ،‬وائل لليشز والتىسيع ‪ ،‬ألاردن ‪2004 ،‬‬
‫‪ -‬خالذ راغب الخطيب ‪ ،‬التذكيم على ضتثمار في الشزكاث متعذدة الجيطياث في ضىء معاًير‬
‫التذكيم الذوليت ‪ ،‬دار البذليت هأشزون ‪ ،‬عمان ‪2009 ،‬‬
‫‪ -‬خالذ راغب الخطيب ‪ ،‬خليل مدمىد الزفاعي ‪ ،‬علم جذكيم الحطاباث الىنزي والعملي ‪ ،‬الطبعت ألاولى ‪،‬‬
‫دار املطتلبل لليشز والتىسيع ‪2009 ،‬‬
‫‪ -‬دخلىح خطين ‪ ،‬أضاضياث التذكيم في ظل املعاًير ألامزيكيت والذوليت ‪ ،‬مصز ‪2002 ،‬‬
‫‪ -‬ساهزة عاطف ضىاد ‪ ،‬مزاجعت الحطاباث والتذكيم‪ ،‬الطبعت ألاولى ‪ ،‬دار الزاًت لليشز ‪ ،‬ألاردن ‪2009 ،‬‬
‫‪ -‬صذًلي مطعىد ‪ ،‬بزاق مدمذ ‪ ،‬اوعكاص جكامل املزاجعت الذاخليت والخارجيت على ألاداء الزكابي ‪ ،‬املؤجمز‬
‫العلمي الذولي خىو ألاداء املتميز للمىنماث والحكىماث ‪ ،‬كليت الحلىق والعلىم كتصادًت ‪ ،‬جامعت‬
‫وركلت ‪ 08 ،‬و ‪ 09‬مارص ‪2005‬‬
‫‪ -‬عبذ الفتاح الصحً ‪ ،‬مبادئ وأضظ املزاجعت علما وعمال ‪ ،‬مؤضطت دار الشباب الجامعيت ‪ ،‬مصز ‪،‬‬
‫‪1993‬‬
‫‪ -‬عبذالصمذ هجم الجعفزي ‪ ،‬إًاد راشذ اللزيش ي ‪ ،‬دراضت خىو دور مزاكب الحطاباث ومطؤوليت في‬
‫جلبيت اختياجاث مطتخذمي اللىائم املاليت ‪ ،‬املعهذ العزبي للمداضبين اللاهىهيين ‪ ،‬بغذاد ‪ ،‬العزاق‬
 ‫‪ -‬عبيذ ضعذ شزيم ‪ ،‬لصفي خمىد بزكاث ‪ ،‬أصىو مزاجعت الحطاباث ‪ ،‬مزكش أمين لليشز والتىسيع ‪،‬‬
‫اليمً ‪، 2007 ،‬‬
‫‪ -‬الغزفت الىطىيت ملدافني الحطاباث ‪ ،‬املعاًير الجشائزيت للتذكيم ‪ ،‬ماي ‪2017‬‬
‫‪ -‬غطان فالح املطارهت‪ ،‬جذكيم الحطاباث املعاصز الىاخيت الىنزيت ‪ ،‬الطبعت الثاهيت‪ ،‬دار املطيرة لليشز‬
‫والتىسيع والطباعت‪ ،‬عمان‪209،‬‬
‫‪ -‬كماو الذًً مصطفى الذهزاوي ‪ ،‬مدمذ الطيذ ضزاًا ‪ ،‬دراضاث متلذمت في املداضبت واملزاجعت ‪ ،‬الذار‬
‫الجامعيت ‪ ،‬مصز ‪، 2001 ،‬‬
‫‪ -‬مدمذ التهامي طىاهز ‪ ،‬مطعىد صذًلي ‪ ،‬املزاجعت وجذكيم الحطاباث (إلاطار الىنزي واملمارضت‬
‫التطبيليت)‪ ،‬دًىان املطبىعاث الجامعيت ‪ ،‬الجشائز‪2003 ،‬‬
‫‪ -‬مدمذ بىجين ‪ ،‬املزاجعت ومزاكبت الحطاباث ‪ ،‬الذًىان الىطني للمطبىعاث الجامعيت ‪ ،‬الجشائز ‪،‬‬
‫‪2003‬‬
‫‪ -‬مدمذ ضمير الصبان ‪ ،‬عبذ هللا هالو ‪ ،‬ألاضظ العلميت والعمليت ملزاجعت الحطاباث ‪ ،‬الذار الجامعيت ‪،‬‬
‫إلاضكىذريت ‪1998 ،‬‬
‫‪ -‬مدمذ ضمير الصبان ‪ ،‬مدمذ الفيىمي ‪ ،‬املزاجعت بين التىنير والتطبيم ‪ ،‬الذار الجامعيت ‪ ،‬بيروث ‪،‬‬
‫‪1990‬‬
‫‪ -‬مدمذ ضمير الصبان وعبذ الىهاب هصز علي‪ ،‬املزاجعت الخارجيت املفاهيم ألاضاضيت وآلياث التطبيم‬
‫وفلا للمعاًير املتعارف عليها واملعاًير الذوليت ‪ ،‬الذار الجامعيت‪ ،‬اللاهزة‪2002 ،‬‬
‫‪ -‬مىصىر أخمذ البذوي ‪ ،‬شحاجت الطيذ شحاجت ‪ ،‬دراضاث في إلاججاهاث الحذًثت في املزاجعت ‪ ،‬دار‬
‫الجامعت ‪ ،‬مصز ‪2004 ،‬‬
‫‪ -‬هادي جميمي ‪ ،‬مذخل إلى التذكيم مً الىاخيت الىنزيت والعلميت ‪ ،‬الطبعت الثالثت ‪ ،‬دار وائل لليشز ـ‬
‫ألاردن ‪2006 ،‬‬
‫‪ -‬وجذي خامذ حجاسي ‪ ،‬معاًير الذوليت للمزاجعت –شزح وجدليل ‪ ، -‬دار التعليم ‪ ،‬الجامعي ‪ ،‬اللاهزة ‪،‬‬
‫مصز ‪،‬‬
‫‪ -‬وليم جىماص ‪ ،‬املزاجعت بين الىنزيت والتطبيم ‪ ،‬الكتاب ألاوو ‪ ،‬دار املزيخ لليشز ‪ ،‬الطعىدًت ‪1997 ،‬‬
‫‪ ‬الزضائل جامعيت ‪:‬‬
‫‪ -‬بً صذًم مدمذ‪ ،‬واكع الم ا رجعت الخارجيت بين التشزيع الجشائزي واملعاًير الذوليت للمزاجعت‪ ،‬مذكزة‬
‫ملذمت ضمً متطلباث هيل شهادة ماجطتير‪ ،‬جامعت أخمذ بىكزة‪ ،‬بىمزداص‪ ،‬الجشائز ‪2014‬‬
‫‪ -‬ضارة خذة بىدربالت‪ ،‬مداولت لتدذًذ العىامل التي جتدكم في جىدة املزاجعت الخارجيت ‪ ،‬أطزوخت‬
‫ملذمت ضمً متطلباث هيل شهادة دكتىراه في علىم التطيير‪ ،‬فزع مداضبت‪ ،‬جامعت عمار ثليجي‬
‫باألغىاط ‪ ،‬كليت العلىم كتصادًت والتجاريت وعلىم التطيير‪ ،‬كطم علىم التطيير ‪2014-2013 ،‬‬
 ‫‪ -‬ضاًج فاًش ‪ ،‬أهميت جبني معاًير املزاجعت الذوليت في ظل صالح املداضبي ‪ ،‬أطزوخت لىيل شهادة‬
‫دكتىرةفي علىم التطيير ‪ ،‬جامعت البلذًت ‪ 2‬جشائز ‪2015-2014 ،‬‬
‫‪ -‬علي عمز أخمذ ضىيس ي‪ ،‬معاًير مزاجعت الحطاباث في اللجىت الشعبيت العامت لجهاس املزاجعت املاليت ‪،‬‬
‫أطزوخت ملذمت ضمً متطلباث هيل شهادة الذكتىراه في علىم التطيير‪ ،‬جخصص مداضبت‪ ،‬شعبت‬
‫مداضبت‪ ،‬جامعت الحاج لخضز باجىت‪ ،‬كليت العلىم كتصادًت وعلىم التطيير ‪2011/2010 ،‬‬
‫‪ -‬مدمذ أمين ماسون ‪ ،‬التذكيم املداضبي مً مىنىر املعاًير الذوليت ومذي إمكاهيت جطبيلها في الجشائز ‪،‬‬
‫مذكزة ضمً متطلباث هيل شهادة املاجطتير في العلىم التجاريت ‪ ،‬جامعت الجشائز ‪2011-2010 ، 3‬‬

‫‪ ‬كىاهين واملزاضيم‬
‫‪ -‬ألامز ركم ‪ 69/107‬املؤرخ في ‪ ، 1969/12/31‬كاهىن املاليت لطىت ‪1970‬‬
‫‪ -‬املزضىم ‪ 173/70‬املؤرخ في ‪ 1973/11/16‬الجزيذة الزضميت للجمهىريت الجشائزيت‪ ،‬العذد ‪ 97‬لطىت‬
‫‪1970‬‬
‫‪ -‬املزضىم التىفيذي ركم ‪ 318/96‬املؤرخ في ‪ 1996/09/25‬الجزيذة الزضميت للجمهىريت‪ ،‬العذد ‪56‬‬
‫لطىت ‪ 1996‬ص‪18‬‬
‫‪ -‬مزضىم التىفيذي ركم ‪ 202-11‬املؤرخ في ‪ 26‬ماًى ‪ ، 2011‬املادة ‪، 01‬‬
‫‪ -‬امللزر ركم ‪ 002‬املؤرخ في ‪ ، 2016/02/04‬متضمً املعاًير الجشائزيت للتذكيم‬
‫‪ -‬امللزر ركم ‪ 150‬املؤرخ في ‪ 04‬أكتىبز ‪ 2016‬املتضمً املعاًير الجشائزيت للتذكيم‬
‫‪ -‬امللزر ركم ‪ 150‬املؤرخ في ‪ً ، 2016/10/14‬تضمً املعاًير الجشائزيت للتذكيم ‪NAA‬‬
‫‪ -‬الجزيذة الزضميت للجمهىريت الجشائزيت‪ ،‬اللاهىن ركم ‪ 01-10‬املؤرخ في ‪ 2010/07/11‬العذد ‪42‬‬
‫‪ -‬الجزيذة الزضميت للجمهىرالًت الجشائزيت املادة ‪ 63‬املؤرخت في ‪ ، 2010/06/11‬العذد ‪42‬‬

‫‪ ‬املزاجع باللغت الالجييت ‪:‬‬

‫‪ Alain MIKOL , Les audits financiers– Comprendre les mécanismes du contrôle légal ,‬‬
‫‪édition d’organisation , paris , 1999‬‬
‫‪ Francine Bobet et Catherine Flageul, "des <<NEP>> aux <<ISA>> adoptées dans l'union‬‬
‫‪européenne", revue française de comptabilité, N=°426, Novembre 2009, Paris‬‬
‫‪ HAMINI Allel , L’audit comptable et financier , BERTI édition , Alger , 2002‬‬
‫‪ J. E. Combes et M. C Labrousse Publi , Audit Financier et Contrôle de Gestion, Union‬‬
‫‪éditions, 1997‬‬
‫‪ J.C.Becour, H.Bouquin, Audit Opérationnel, Economica, Paris, 2eme Edition, 1996‬‬
 Jacques RENARD , Théorie et pratique de l’audit interne , édition d’organisation , paris ,
1987
 Mohemed Hamzaoui, "audit gestion des risques et contrôle interne normes ISA 200, 215,
330 et 500", Pearson Education, Paris, 2005
 R. Bethoux, F. Kremper , M. et Poisson , L’audit dans le secteur public, Clet, Paris, 1986
 Reda KHELASSI, L'audit interne-audit opérationnel, HOUMA, Alger, 2005
 Robert OBERT, Révision et certification des comptes, Dunod, Paris, 1995
 Steven Collings, "interpretation and application of international standards on auditing",
John Wiley & Sons Ltd, United Kingdom, 2011
: ‫ مىاكع ألاهترهت‬

 http://www.ibrire.be/fr/reglementation/normes_et_recommandations/normes_isa/Docu
ments/ISA%20Clarified/ISA%20265-%20Juin%202012.pdf 2018/03/30
 www.ar.wikipedia.org/wiki/ ‫جذكيم_مالي‬
 ‫الممخص‬

‫الدرسة ىو محاولة الوقوف عمى جممة من االختالفات بين معايير التدقيق‬

‫إن اليدف من ىذه ا‬
‫الدرسة حاولنا إلقاء الضوء عمى أىم‬
‫ ومن خالل ىذه ا‬، ISA ‫ ومعايير التدقيق الدولية‬NAA ‫الجزائر‬
ISA ‫ ومعايير التدقيق الدولية‬NAA ‫الجزئرية‬
‫ا‬ ‫ تبين أن معايير التدقيق‬،‫الجوانب التي تمس الموضوع‬
‫بينيما اختالفات غير واضحة المعالم وليس ليا تأثير عمى تغيير مضمون المعيار بحد ذاتو وإنما ىذه‬
‫الجزئر قامت باستخدام أسموب التبني‬
‫ا‬ ‫ ومنو استخمصنا أن‬، ‫االختالفات عبارة عن تعديالت بسيطة‬
.‫الجزئر‬
‫ وذلك نتيجة تطور التدقيق في ا‬ISA ‫الكامل لمعايير التدقيق الدولية‬

‫ المعايير‬-‫ التدقيق‬-‫المرجعة الدولية – معايير‬

‫الجزئرية لمتدقيق– معايير ا‬
‫ا‬ ‫المعايير‬: ‫الكلمات المفتاحية‬
.‫الدولية لمتدقيق‬

Résumé
L’objectif de cette étude est d’essayer de tenir sur un certain nombre de
différence entre l’audit des normes algériennes et internationales.
A travers cette étude, nous avons essayé de mettre la lumière sur les aspects
les plus importants qui ont une relation avec ce sujet, nous avons découvert
que les normes d’audit algérien et international sont un peu différents et n’ont
aucun effet sur la modification du contenu néanmoins cette différence n’est
qu’une simple modification.
A partir de cela nous avons trouvé que l’Algérie a utilisé le style de l’adoption
total des normes internationales d’audit le développement de l’audit en
Algérie.
Mots clés : norme algériennes d’audit –international standards d’audit- Audit-
norme-normes internationales d’audit.