‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫لقد تأسست الضريبة على الدخل اإلجمالي بموجب قانون المالية لسنة ‪ ،1991‬حيث تنص المادة األولى من قانون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على ما يلي‪ ":‬تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى‬
‫‪....".‬الضريبة على الدخل اإلجمالي وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة‬

‫وحسب المادة الثانية من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة يتكون الدخل الصافي اإلجمالي من مجموع‬
‫‪:‬المداخيل الصافية لألصناف التالية‬

‫األرباح المهنية‬ ‫‪-‬‬

‫األجور والرواتب والمعاشات والريوع العمرية‬ ‫‪-‬‬
‫عائدات رؤوس األموال المنقولة‬ ‫‪-‬‬
‫المداخيل العقارية‬ ‫‪-‬‬
‫المداخيل الفالحية‬ ‫‪-‬‬
‫فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن العقارات واألوراق المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫األشخاص الخاضعون للضريبة على الدخل اإلجمالي‪ :‬يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي األشخاص الذين يوجد‬
‫موطن تكليفهم الجبائي في الجزائر‪ ،‬وكذا األشخاص الذين يقع موطن تكليفهم الجبائي خارج الجزائر بالنسبة لمداخيلهم‬
‫الجزائرية المصدر‪.‬‬

‫ويعتبر موطن التكليف موجود في الجزائر بالنسبة إلى‪:‬‬

‫األشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكين أو مستأجرين له أو منتفعين به لمدة ال تقل عن سنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األشخاص الذين لهم في الجزائر مكان إقامتهم الرئيسية أو مركز مصالحهم األساسية‬ ‫‪-‬‬
‫األشخاص الذين يمارسون نشاطا مهنيا بالجزائر سوآءا أكانوا أجراء أم ال‬ ‫‪-‬‬

‫ويعتبر كذلك موطن تكليفهم يوجد في الجزائر‪ ،‬أعوان الدولة الذين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام في بلد أجنبي‬
‫والذين ال يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم‬

‫يخضع كذلك لضريبة الدخل سوآءا أكان موطن تكليفهم في الجزائر أم ال‪ ،‬األشخاص من جنسية جزائرية أو‬ ‫‪-‬‬
‫أجنبية‪ ،‬الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل يحول فرض الضريبة عليها إلى الجزائر بمقتضى‬
‫اتفاقية جبائيه تم عقدها مع بلدان أخرى‪.‬‬

‫‪:‬اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫‪:‬يعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

 ‫األشخاص الذين يساوي دخلهم اإلجمالي السنوي الصافي أو يقل عن الحد األدنى لإلخضاع الجبائي‬ ‫‪-‬‬
‫المنصوص عليه في جدول الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫السفراء و األعوان الدبلوماسيون والقناصل واألعوان القنصليين من جنسية أجنبية عندما تمنح البلدان التي‬ ‫‪-‬‬
‫يمثلونها نفس االمتيازات لألعوان الدبلوماسيين والقنصليين الجزائريين‪.‬‬

‫الضريبة على األجور و الرواتب ‪:IRG/S‬‬

‫تخض ‪OO‬ع األج ‪OO‬ور و ال ‪OO‬رواتب و معاش ‪OO‬ات التقاع ‪OO‬د وك ‪OO‬ذا التعويض ‪OO‬ات و العالوات المرتبط ‪OO‬ة به ‪OO‬ا إلى الض ‪OO‬ريبة على ال ‪OO‬دخل‬

‫اإلجمالي صنف األجور و الرواتب ‪ ،IRG/S‬وذلك عن طريق االقتطاع من المصدر‪.‬‬

‫مجال تطبيق الضريبة على األجور‪:‬‬

‫يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي صنف األج‪O‬ور و ال‪O‬رواتب األج‪O‬راء ال‪O‬ذين يتلق‪O‬ون أج‪O‬ور و رواتب لق‪O‬اء ق‪O‬وة عملهم‬

‫العضلية و الفكرية باإلضافة إلى المتقاعدين أو وي الحقوق الذين يقبضون معاشات تقاعد وريوع عمرية‪.‬‬

‫العناصر الخاضعة للضريبة على األجور والعناصر الغير خاضعة ‪:‬‬

‫العناصر غير خاضعة للضريبة على األجور‬ ‫العناصر الخاضعة للضريبة على األجور‬

‫تعت‪OO O O O‬بر كم‪OO O O O‬داخيل خاض‪OO O O O‬عة للض‪OO O O O‬ريبة على األج‪OO O O O‬ور هن‪OO‬اك عناص‪OO‬ر يتم إض‪OO‬افتها لألج‪OO‬ر لكنه‪OO‬ا غ‪OO‬ير خاض‪OO‬عة‬

‫لإلقتطاع الض‪OO‬ريبي على األج‪O‬ور وال‪OO‬تي يتعين خص‪OO‬مها‬ ‫والرواتب العناصر التالية‪:‬‬

‫األج ‪OO‬ر القاع ‪OO‬دي – تع ‪OO‬ويض الخ ‪OO‬برة المهني ‪OO‬ة‪ -‬عند حساب الضريبة أهمها‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫تعويض المنطقة الجغرافية‬ ‫‪-‬‬ ‫تع‪OO‬ويض الس‪OO‬اعات اإلض‪OO‬افية – تع‪OO‬ويض عم‪OO‬ل‬

‫تعويض مصاريف المهمة والتنقل‬ ‫‪-‬‬ ‫المنص ‪OO O O‬ب – تع ‪OO O O‬ويض الض ‪OO O O‬رر(الخط ‪OO O O‬ر) –‬

‫المنح ذات الطابع العائلي‬ ‫‪-‬‬ ‫عالوة المردودي‪OO O O O O‬ة الفردي‪OO O O O O‬ة والجماعي‪OO O O O O‬ة –‬

‫منحة كبش العيد‬ ‫‪-‬‬ ‫تعويض السلة (القفة) والنقل‪.‬‬

‫تعويض التسريح‬ ‫‪-‬‬ ‫تعويض استعمال السيارة الخاص‪O‬ة – تع‪O‬ويض‬ ‫‪-‬‬

‫تعويض الوفاة‬ ‫‪-‬‬ ‫المسؤولية – مكافأة الميزاني‪OO‬ة – مكاف‪OO‬أة الج‪O‬رد‬

‫– مكافأة الصندوق‬
 ‫المداخيل المعفاة من الضريبة على األجور‪:‬‬

‫كما تعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف األجور و الرواتب المداخيل التالية‪:‬‬

‫األجور و المكافآت المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التعويضات و المنح و الريوع العمرية المقدمة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫منح البطالة المدفوعة من قبل الدولة و الجماعات المحلية و المؤسسات العمومية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معاشات المجاهدين و األرامل و األصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبالغ المدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتضى حكم قضائي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معاشات اإلطعام المدفوع بصفة إلزامية على إثر حكم قضائي للزوجة المطلقة و أطفالها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المنح الدراسية و تعويضات التربص المدفوعة إلى الطلبة بمناسبة إجراء تربصات علمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫السفراء و القناصل و األعوان الدبلوماسيون من جنسية أجنبية بشرط المعاملة بالمثل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األش‪OO‬خاص من جنس‪OO‬ية أجنبي‪OO‬ة ال‪OO‬ذين يعمل‪OO‬ون في الجزائ‪OO‬ر في إط‪OO‬ار مس‪OO‬اعدة ب‪OO‬دون مقاب‪OO‬ل منص‪OO‬وص عليه‪OO‬ا في اتف‪OO‬اق‬ ‫‪‬‬

‫دولي‪.‬‬

‫‪ -2.2‬حساب الضريبة على األجور‪.‬‬

‫يتم حس ‪OO‬اب الض ‪OO‬ريبة على األج ‪OO‬ور انطالق ‪OO‬ا من المبل ‪OO‬غ الكلي للم ‪OO‬داخيل الخاض ‪OO‬عة بع ‪OO‬د تخفيض االش ‪OO‬تراكات العمالي ‪OO‬ة في‬

‫التأمينات االجتماعية وكذا المبالغ المقتطعة من طرف المستخدم لتشكيل معاشات ومنح التقاعد‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1.2.2‬حساب الضريبة بالنسبة لألجور المدفوعة شهريا‪:‬‬

‫يتم حس‪OO‬اب الض‪OO‬ريبة على األج‪OO‬ور (‪ )IRG/S‬بالنس‪OO‬بة لألج‪OO‬ور المدفوع‪OO‬ة ش‪OO‬هريا عن طري‪OO‬ق تط‪OO‬بيق الج‪OO‬دول التص‪OO‬اعدي‬

‫الشهري (‪ )Barème progressif‬على األجر الخاضع للضريبة كما يلي‪:‬‬

 ‫الجدول التصاعدي الشهري للضريبة على األجور‬

‫مبلغ التراكم‬ ‫مبلغ الحقوق‬ ‫المعدل الضريبي‬ ‫شرائح الدخل‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫أقل من ‪ 10.000‬دج‬

‫‪4.000‬‬ ‫‪4.000‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 10.000‬إلى ‪ 30.000‬دج‬

‫‪31.000‬‬ ‫‪27.000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫من ‪ 30.000‬إلى ‪120.000‬‬

‫دج‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫أكثر من ‪ 120.000‬دج‬

‫المصدر‪ :‬المادة ‪ 1044‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬تحديث ‪.2021‬‬

‫أصبح الجدول السابق في ظل قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪ 2022‬كما يلي‪:‬‬

‫الضريبة‬ ‫‪%‬‬ ‫الشرائح‬

‫‪0%‬‬ ‫أقل من ‪20000‬‬

‫‪4600‬‬ ‫‪23%‬‬ ‫‪20001‬إلى ‪40000‬‬

‫‪10800‬‬ ‫‪27%‬‬ ‫‪40001‬إلى‪80000‬‬

‫‪24000‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪80001‬إلى‪160000‬‬

‫‪52800‬‬ ‫‪33%‬‬ ‫‪160001‬إلى‪320000‬‬

 ‫‪35%‬‬ ‫أكثر من ‪320000‬‬

‫حيث يتعين من أجل حساب الضريبة على األجور بتطبيق البرام الشهري بإتباع المراحل اآلتية‪:‬‬

‫تحديد األجر الخاضع للضريبة باستبعاد العناصر غير الخاضعة للضريبة على األجور‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تخفيض االقتطاعات العمالية في التأمينات االجتماعية من األجر الخاضع للضريبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحديد شريحة الدخل المناسبة التي ينتمي إليها األجر الخاضع للضريبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تخفيض الحد األدنى للشريحة المناسبة من األجر الخاضع للضريبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ضرب الحاصل المحصل عليه في الخطوة السابقة في المعدل المقابل للشريحة المناسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اضافة مبلغ التراكم السابق للشريحة المناسبة إلى الحاصل المحصل عليه سابقا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫من جهة أخرى و من أجل حساب الضريبة على األجور يتعين مراعاة الضوابط اآلتية‪:‬‬

‫تستفيد المداخيل التي ال تتعدى ‪ 30000‬دج من إعفاء كامل من الضريبة على األجور؛‬ ‫‪‬‬

‫منح تخفيض ض‪OO O O‬ريبي أول من مبل‪OO O O‬غ الض‪OO O O‬ريبة على األج‪OO O O‬ور في ح‪OO O O‬دود ‪ % 40‬على أن يك‪OO O O‬ون مبل‪OO O O‬غ التخفيض‬ ‫‪‬‬

‫محصورا بين ‪ 1000‬و ‪ 1500‬دج؛‬

‫تس ‪OO‬تفيد الم ‪OO‬داخيل ال ‪OO‬تي تف ‪OO‬وق ‪ 30000‬دج و تق ‪OO‬ل عن ‪ 35000‬دج من تخفيض اض ‪OO‬افي‪ ،‬حيث يتم تحدي ‪OO‬د الض ‪OO‬ريبة‬ ‫‪‬‬

‫على األجور بالنسبة لهذه الفئة من المداخيل وفق الصيغة التالية‪ :‬في سنة ‪2021‬‬

‫الضريبة على األجور= الضريبة على األجور (وفقا للتخفيض األول) )‪x (8/3) – (20000/ 3‬‬

‫في سنة ‪ 2022‬تغيرت المعادلة فأصبحت‪:‬‬

‫الضريبة على األجور= الضريبة على األجور (وفقا للتخفيض األول) )‪x (137/51)– (27925/8‬‬
‫تس‪OO‬تفيد الم‪OO‬داخيل ال‪OO‬تي تف‪OO‬وق ‪ 30000‬دج وتق‪OO‬ل عن ‪ 42500‬دج ال‪OO‬تي يتقاض‪OO‬اها العم‪OO‬ال المعوق‪OO‬ون ( حركي‪OO‬ا‪ ،‬عقلي‪OO‬ا‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫بصريا‪ ،‬الصم والبكم) و كذا العمال المتقاعدون التابعون للنظام العام من تخفيض إضافي‪ ،‬حيث يتم تحديد الض‪OO‬ريبة‬

‫على األجور بالنسبة لهذه الفئة من الدخل وفق الصيغة التالية‪:‬في سنة ‪2021‬‬

‫الضريبة على األجور= الضريبة على األجور (وفقا للتخفيض األول) )‪x (5/3) – (12500/ 3‬‬

‫بالنسبة لسنة ‪ 2022‬أصبحت المعادلة‪:‬‬

‫الضريبة على األجور= الضريبة على األجور (وفقا للتخفيض األول) )‪x (93/61) – (81213/41‬‬

‫يس‪OO‬تفيد العم‪OO‬ال األج‪OO‬راء المقيمين بش‪OO‬كل دائم في الوالي‪OO‬ات‪ :‬إيل‪OO‬يزي تن‪OO‬دوف‪ ،‬أدرار‪ ،‬تمنراس‪OO‬ت‪ ،‬وك‪OO‬ذا المقاطع‪OO‬ات‬ ‫‪-‬‬

‫اإلداري‪OO O‬ة تيمم‪OO O‬ون وب‪OO O‬رج ب‪OO O‬اجي مخت‪OO O‬ار وعين ص‪OO O‬الح وعين ق‪OO O‬زام وج‪OO O‬انت من تخفيض بمع‪OO O‬دل ‪ %50‬بعن‪OO O‬وان‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫من أجل حساب الضريبة على األجور و من أجل التبسيط نمر بالمراحل التالية‪:‬‬

‫طري ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــقة الحسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاب‬ ‫‪°N‬‬

‫تحديد أجر المنصب ‪:salaire de poste‬‬ ‫‪01‬‬

‫= األجر القاعدي ‪ +‬ت الخبرة المهنية ‪ +‬ت منصب العمل ‪ +‬تعويض الخطر ‪ +‬الساعات االضافية‬

‫حساب اقتطاع الضمان االجتماعي ‪:Retenue SS‬‬ ‫‪02‬‬

‫اقتطاع الضمان االجتماعي = أجر المنصب ‪% x 09‬‬

‫تحديد األجر الخاضع ‪:Salaire Imposable‬‬ ‫‪03‬‬

‫= أج ‪OO‬رر المنص ‪OO‬ب ‪ +‬التعويض ‪OO‬ات الخاض ‪OO‬عة ( تع ‪OO‬ويض الس ‪OO‬لة ‪ +‬تع ‪OO‬ويض النق ‪OO‬ل) – اقتطاع ‪OO‬ات الض ‪OO‬مان‬

‫االجتماعي‬

‫تطبيق الجدول التصاعدي الشهري على األجر الخاضع للضريبة‬ ‫‪04‬‬

 ‫منح التخفيض الضريبي األول بقيمة ‪ 1500‬دج‬ ‫‪05‬‬

‫حساب الضريبة على األجور بعد التخفيض الثاني إذا توفرت الشروط السابقة الذكر‬ ‫‪06‬‬

‫المراجع‪ :‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم والمماثلة‬

‫الدكتور‪ :‬عيسى سماعين‪ ،‬جباية المؤسسة‪.2020 ،‬‬ ‫‪-‬‬