Professional Documents
Culture Documents
أدالة
أدالة
2 مقدمة
15 الخاتمة:
وقد بين المعهد االمريكي للمحاسبين القانونين AICPA,1991ان ادلة الت>>دقيق تش>>مل
البيانات المحاسبية المحت>واة في الق>وائم المالي>ة وجمي>ع المعلوم>ات اإلض>افية المتاح>ة للم>دقق
وال > >>تي تع > >>زز ه > >>ذه البيان > >>ات المالي > >>ة وترتب > >>ط به > >>ذه الق > >>وائم المالي > >>ة ،ويتم من خالل ه > >>ذه
المعلوم >>ات الوص >>ول الى حكم من قب >>ل الم >>دقق ح >>ول دالل >>ة الق >>وائم المالي >>ة وم >>دى تمثيله >>ا
بص >>دق وعدال >>ة للمرك >>ز الم >>الي ونتيج >>ة االعم >>ال ،ويالح >>ظ ان هن >>اك ادل >>ة ترتب >>ط مباش >>رة
ب>>القوائم المالي>>ة مث>>ل المس>>تندات والس>>جالت والتق>>ارير وهن>>اك ادل>>ة يتم الحص>>ول عليه>>ا من
جهات خارجية كالمصادقات او عن طريق المدقق نفسه .
يتم الحص > >>ول على بعض ادل > >>ه الت > >>دقيق ب > >>أداء اج > >>راءات الختب > >>ار الس > >>جالت .1
المحاس>>بية على س>>بيل المث>>ال من خالل التحلي>>ل والمراجع>>ة واع>>ادة االج>>راءات
المتبع> > >>ة في عملي> > >>ة اع> > >>داد التق> > >>ارير المالي> > >>ة ،واج> > >>راء مطابق> > >>ة بين االن> > >>واع
والتطبيق>>ات ال>>تي بينه>>ا عالق>>ة لنفس المعلوم>>ات ،ويمكن للم>>دقق من خالل اداء
اجراءات الت>دقيق ه>ذه تحدي>د ان الس>جالت المحاس>بية متس>قة داخلي>ا ومتفق>ة م>ع
البيانات المالية.
يتم الحص> >>ول على مزي> >>د من التأكي> >>د ع> >>ادة في ادل> >>ة الت> >>دقيق المتس> >>قة ال> >>تي تم .2
الحص>ول عليه>ا من مص>ادر مختلف>ة او ال>تي هي ذات طبيع>ة مختلف>ة عن بن>ود
ادل> >>ة الت> >>دقيق المعت> >>برة فردي> >>ا ،فعلى س> >>بيل المث> >>ال تأكي> >>د المعلوم> >>ات ال> >>تي تم
1
الفصل السادس ادلة االثبات في التدقيق
2
الحصول عليها من مصدر مستقل عن المنشاة قد يزيد من التأكد الذي يحص>>ل
علي>>ه الم>>دقق من ادل>>ة الت>>دقيق ال>>تي يتم تولي>>دها داخلي>>ا ،مث>>ل االدل>>ة الموج>>ودة
ضمن السجالت المحاسبية او محاضر االجتماعات او اقرارات االدارة.
ان المعلومات من مصادر مستقلة عن المنشاة التي قد يس>>تخدمها الم>>دقق كأدل>>ة .3
ت> > >>دقيق ق> > >>د تحت> > >>وي على مص> > >>ادقات من أط> > >>راف اخ> > >>رى وتق> > >>ارير المحللين
والبيانات المقارنة الخاصة بالمنافسين (بيانات اساس القياس)
اما الدكتور خالد القيسي صنف االدلة حسب مصادر الحصول عليها كما يأتي:
ادل>>ة يتم انش>>اؤها ومس>>كها من قب>>ل الجه>>ة الخاض>>عة للرقاب>>ة كالس>>جالت ودف>>اتر .1
وقوائم البيع وقوائم الرواتب.
ادل>>ة ُتس>>تلم من أط>>راف خارجي>>ة ويتم مس>>كها من قب>>ل الجه>>ة الخاض>>عة للرقاب>>ة .2
كقوائم الشراء وكشوفات البنك.
ادل>>ة يتم تحدي>>دها من قب>>ل الم>>دقق وتس>>لم من قبل>>ه مباش>>رة وبوس>>ائل مس>>تقلة او .3
شبه مستقلة مثل تأييدات العمالء والمجهزون والمصارف.
ثالثا :انواع ادلة االثبات
ان ادل >>ة االثب >>ات يمكن تص >>نيفها حس >>ب الوس >>ائل واإلج >>راءات المرتبط >>ة به >>ا ومن
خالل ه> >>ذه االدل> >>ة يمكن الوص> >>ول الى ص> >>حة تأكي> >>دات االدارة فيم> >>ا يتعل> >>ق بالح> >>دوث او
الوج > >>ود او باالكتم > >>ال او ص > >>حة الحس > >>ابات او ارتباطه > >>ا ب > >>الفترة الزمني > >>ة او الع > >>رض
واالفصاح ،ويمكن تقسيمها الى االنواع االتية:
اوال :الفحص الفعلي :يعت> >>بر من اق> >>وى ان> >>واع االدل> >>ة ويعتم> >>د على الوج> >>ود الفعلي ،
ويشمل قيام المدقق بفحص او ع>>د االص>>ول الملموس>>ة ،مث>>ل المخ>>زون والنقدي>>ة واالص>>ول
الثابت >>ة ومطابق >>ة ذل >>ك م >>ع الس >>جالت ،ومن خالل الج >>رد يمكن ان نتوص >>ل الى دلي >>ل اثب >>ات
حول وجود األصول ،كما ان فحص المستندات ذات القيمة او التي لها قيمة بحد ذاته>>ا مث>>ل
الش> >>يكات وش> >>هادات االس> >>هم واوراق القبض يع> >>ني ن> >>وع من الفحص الفعلي .ام> >>ا الت> >>دقيق
المس>تندي فه>و فحص فوات>ير ال>بيع والش>يكات الملغ>اة او الكمبي>االت الملغ>اة وم>ا ش>ابهها .ان
التوثي>>ق والفحص المس>>تندي يق>>وم بت>>دقيق ال>>دفاتر والس>>جالت والمس>>تندات والواث>>ق االخ>>رى
التي قد يكون مصدرها من داخل المنشأة (العميل) او من مصدر خارجي وقد يق>>وم الم>>دقق
بالت >>دقيق من االس >>فل الى األعلى اي من مس >>تندات القي >>د االص >>لي الى الق >>وائم المالي >>ة ،حيث
يكون الهدف االساس من هذا النوع من الت>دقيق ه>و التأك>د من االكتم>ال ،اي التحق>ق من ان
جمي >>ع العملي >>ات ال >>تي ح >>دثت في المنش >>اة وتخص >>ها ق >>د س >>جلت بالكام >>ل .وق >>د يق >>وم الم >>دقق
بالتدقيق من االعلى الى االسفل حيث يبدا ب>القوائم المالي>ة من اج>ل للتحق>ق من ان األرص>دة
الظ >>اهرة في الق >>وائم المالي >>ة هي ارص >>ده ناتج >>ة عن عملي >>ات ح >>دثت في المنش >>اة وتخص >>ها،
وهو ما يسمى الحدوث.
ثاني%%ا :المص%%ادقات :هي اجاب>>ات مكتوب>>ة او ش>>فهية يحص>>ل عليه>>ا الم>>دقق من أط>>راف
خارجية ،حيث يتم المص>ادقة على ارص>دة معين>ة او بي>ان االرص>دة الموج>ودة ل>دى الط>رف
االخ>>ر او االستفس>>ار عن معلوم>>ات اخ>>رى ،وغالب>>ا م>>ا تك>>ون المص>>ادقة مكتوب>>ة حيث يق>>وم
العمي>>ل بكتابته>>ا على اوراق خاص>>ة بن>>اء على طلب الم>>دقق وترس>>ل تحت اش>>راف الم>>دقق،
حيث يطلب العميل من الطرف االخر اعادة الجواب الى المدقق مباشرة وتقسم الى:
أ -المصادقات االيجابي>>ة :وفي ه>>ذا الن>>وع يطلب من الط>>رف االخ>ر بي>>ان الرص>>يد
لديه او المصادقة على الرصيد المكت>>وب في الرس>الة المرس>لة واع>>ادة الج>واب
الى الم>>دقق في حال>>ة المطابق>>ة او ع>>دم المطابق>>ة .ويفض>>ل اس>>تخدام ه>>ذا الن>>وع
من المصادقات عندما تك>>ون الرقاب>>ة الداخلي>>ة ض>>عيفة ،او تك>>ون االرص>>دة ذات
اهمي >>ة نس >>بية ،ح >>تى يك >>ون هن >>اك ض >>مان الس >>تالم ال >>ردود .وهن >>اك نوع >>ان من
المص >>ادقات االيجابي >>ة ،الن >>وع االول يس >>مى المص >>ادقات العمي >>اء اذ يطلب من
الطرف االخر كتابة الرصيد الذي لديه دون ان يكون ه>>ذا الرص>>يد م>>ذكور في
الرسالة المرسلة له ،وغالبا ما يستخدم ه>>ذا الن>>وع في مص>>ادقات ال>>ذمم الدائن>>ة.
اما النوع الثاني فيطلب من الطرف االخر بيان مدى مطابقة الرص>>يد الم>>ذكور
في الرسالة مع الرصيد لدى الطرف االخر.
ب -المص>>ادقات الس>>لبية :اذ ُيطلب من الط>>رف االخ>>ر اع>>ادة الج>>واب للم>>دقق إذا
ك >>ان الرص >>يد المكت >>وب في الرس >>الة المرس >>لة الي >>ه ال يتط >>ابق م >>ع الرص >>يد في
دف>اتره ،وق>د س>مي مص>ادقة س>لبية ألن اإلجاب>ة تتم فق>ط في حال>ة كونه>ا س>لبية،
وتستخدم عندما تكون الرقابة الداخلية قوية او تكون ليست ذات أهمية مادية.
ت -المص> >>ادقات على ش> >>كل ف> >>راغ :اذ ال يثبت الرص> >>يد في كت> >>اب التأيي> >>د وانم> >>ا
يترك فارغ ،ويطلب من الجه>ة الخارجي>ة تث>بيت الرص>يد في الف>راغ الموج>ود.
ويعتبر من أكفأ انواع المصادقات.
ثالثا :الشهادات :يتم الحصول عليها من داخل وخارج المنشاة .ومن خالل الش>>هادات
يتم الحصول على دليل اثبات على حدوث بعض الحقائق وصحتها.
رابع %%ا :المالحظ %%ة :يق> >>وم الم> >>دقق باس> >>تخدام حواس> >>ه المختلف> >>ة س> >>واء ك> >>ان ب> >>النظر او
االس > >>تماع لتحقي > >>ق اه > >>داف ت > >>دقيق معين > >>ه خالل زيارات > >>ه المختلف > >>ة .فق > >>د يق > >>وم بمالحظ > >>ة
االج >>راءات ال >>تي يق >>وم به >>ا الموظف >>ون عن >>د ادائهم للنش >>اطات او مالحظ >>ة بعض األص >>ول.
فعلى سبيل المثال قد يقوم المدقق بمالحظة الموظفين الذين يقومون بالجرد لمعرفة فيم>>ا إذا
ك>>انوا يل>>تزمون ب>>إجراءات الج>>رد المعروف>>ة وال>>تي تم بيانه>>ا في دلي>>ل اج>>راءات خاص>>ة به>>ا
لدى المنشاة.
خامسا :االستفسارات :اذ يحص>>ل الم>>دقق على المعلوم>>ات من العمي>>ل وموظفي>>ه .وق>>د
تك>>ون ه>>ذه المعلوم>>ات مكتوب>>ة او ش>>فهية .وق>>د تتعل>>ق بالرقاب>>ة الداخلي>>ة من حيث التحق>>ق من
وج >>ود السياس >>ات واإلج >>راءات الواض >>حة ال >>تي ت >>ؤدي الى توف >>ير جمي >>ع متطلب >>ات الرقاب >>ة
الداخلية ،وقد تتعلق بااللتزامات المحتملة واالحداث العادية والالحقة واي امور اخرى.
سادسا :اعادة التشغيل :اي اع>>ادة م>>ا ق>>ام ب>>ه المحاس>>ب .مثال اع>>ادة احتس>>اب االن>>دثار
ومخصص الديون المشكوك فيها.
سابعا :اعادة االحتساب :يق>>وم بالتأك>>د من عملي>>ة االحتس>>اب رياض>>يا .كالقي>>ام بعملي>>ات
الجمع والطرح والضرب للتأكد من الدقة الحسابية.
ثامنا :الفحص التحليلي :اي استخدام ادوات التحليل المالي ،كالنسب المالي>>ة والتحلي>>ل
االفقي والعم >>ودي .ومن خالل الفحص التحليلي يمكن الوص >>ول الى بعض الحق >>ائق ،ح >>ول
الحد الفاصل او استمرارية المشروع او صحة العرض واالفصاح.
1
المطلب الثاني :أوراق العمل
أوال :محتويات اوراق العمل:
اذ أش>>ار المعي>>ار الى قي>>ام الم>>دقق بإع>>داد وث>>ائق الت>>دقيق الكافي>>ة لتمكين م>>دقق خب>>ير ال
يملك أي ارتباط سابق بعملية التدقيق من فهم ما يلي:
طبيع>>ة وت>>وقيت ونط>>اق إج>>راءات الت>>دقيق ال>>تي تم أداؤه>>ا من أج>>ل االمتث>>ال لمع>>ايير
التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها.
نتائج إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها.
المسائل الهام>ة ال>تي تنش>أ أثن>اء عملي>ة الت>دقيق ،واالس>تنتاجات ال>تي تم التوص>ل إليه>ا
فيم>>ا يتعل>>ق ب>>ذلك واألحك>>ام المهني>>ة الهام>>ة ال>>تي تم إص>>دارها ل>>دى التوص>>ل إلى ه>>ذه
االستنتاجات.
كما اشار المعيار الى امكانية اعداد وثائق الت>>دقيق على ورق او على ورق الك>>تروني
او وسيلة اخرى ومن االمثلة التي تتضمنها ملفات التدقيق ما يلي:
1
المرجع نفسه
اوال :المل%%ف ال%%دائم :اذ يحت>>وي ه>>ذا المل>>ف البيان>>ات التاريخي>>ة والبيان>>ات والمعلوم>>ات
ذات الطبيعة المستمرة اي التي يستفاد المدقق منها عن>د الت>دقيق ألك>ثر من س>نة مالي>ة ،ومن
االمثلة على هذه البيانات والمعلومات ما يلي:
نس> >>خ من وث> >>ائق الش> >>ركة ال> >>تي يس> >>تمر التعام> >>ل معه> >>ا مث> >>ل عق> >>د التأس> >>يس ،وش> >>هادة
التأسيس ،النظام االساسي ،االتفاقات والعقود الطويلة االجل.
تحلي> >>ل الحس> >>ابات المهم> >>ة ذات االس> >>تمرارية للس> >>نوات الس> >>ابقة ال> >>تي يمكن ان يس> >>تفاد
الم>>دقق منه>>ا في الس>>نوات القادم>>ة ،مث>>ل ال>>ديون الطويل>>ة االج>>ل ،حس>>ابات المس>>اهمين،
االصول الثابتة ...الخ.
المعلوم>>ات المتعلق>>ة بدراس>>ة الرقاب>>ة الداخلي>>ة وتق>>دير خط>>ر الرقاب>>ة :ويش>>مل الخرائ>>ط
التنظيمي> >>ة ،وخرائ> >>ط الت> >>دفق ،وق> >>وائم فحص الرقاب> >>ة الداخلي> >>ة ،ان> >>واع الرقاب> >>ة واوج> >>ه
القصور في الرقابة الداخلية.
نتائج االجراءات التحليلية الخاصة بعمليات التدقيق للسنوات الس>ابقة :ويتض>>من النس>ب
المالية والنسب المئوية التي تم احتسابها من قبل المدقق ،واجمالي الرصيد او الرص>>يد
الش>هري ال>>ذي تم اختي>>اره ،اذ تس>اعد ه>>ذه المعلوم>>ات الم>>دقق في تحدي>>د التغ>>يرات غ>>ير
العادية في ارصدة السنة الحالي>>ة عن الس>>نوات الس>>ابقة وال>>تي تحت>>اج الى اج>>راء فحص
معمق.
ومم >>ا يج >>در االش >>ارة الي >>ه ان العدي >>د من مك >>اتب او ش >>ركات الت >>دقيق تق >>وم بتض >>مين
االج >>راءات التحليلي >>ة ودراس >>ة الرقاب >>ة الداخلي >>ة في اوراق العم >>ل الخاص >>ة بالس >>نة الحالي >>ة
(الملف الجاري) وليس في الملف الدائم.
ثانيا :الملف الجاري :وتش>>مل ك>>ل اوراق العم>>ل الخاص>>ة بالس>>نة ال>>تي يتم فيه>>ا اج>>راء
عملية التدقيق والتي يمكن للمدقق االستفادة منها ومن االمثلة عليها:
• برن%%امج الت%%دقيق :يتم االحتف>>اظ ببرن>>امج الت>>دقيق في مل>>ف منفص>>ل لتحس>>ين التنس>>يق
والتكامل في كل اجزاء عملي>>ة الت>>دقيق ،على ال>>رغم من ان بعض مك>>اتب وش>>ركات الت>>دقيق
تقوم بتض>مين نس>خة ك>ل قس>م ب>أوراق العم>ل الخاص>ة به>ذا القس>م ،وكلم>ا تم تنفي>ذ العم>ل في
عملي>>ة الت>>دقيق يب>>دا ك>>ل م>>دقق في تنفي>>ذ برن>>امج الت>>دقيق من خالل اداء االج>>راءات وتحدي>>د
تاريخ االنتهاء منها .ان تضمين اوراق العمل لبرنامج تدقيق جيد التصميم وجيد التنفي>ذ يع>د
دليال على اداء عملية التدقيق عالية الجودة.
• المعلوم%ات العام%ة :يتض>>من بعض المعلوم>>ات الخاص>>ة ب>>الفترة الحالي>>ة وال>>تي يك>>ون
له >>ا طبيع >>ة عام >>ة ،وتش >>مل ه >>ذه المعلوم >>ات مثال م >>ذكرات الت >>دقيق ،ملخص >>ات او نس >>خ من
محاض>>ر اجتماع>>ات مجلس االدارة ،ملخص>>ات للعق>>ود واالتفاقي>>ات ال>>تي لم يتم ادراجه>>ا في
المل> >>ف ال> >>دائم ،مالحظ> >>ات ح> >>ول المناقش> >>ات م> >>ع العمي> >>ل ،تعليق> >>ات فحص اوراق العم> >>ل،
واالستنتاجات العامة.
• م%%يزان المراجع%%ة :اذ ان س>>جل االس>>تاذ يع>>د االس>>اس ال>>ذي يعتم>>د في اع>>داد الق>>وائم
المالي>>ة وم>>ا م>>يزان المراجع>>ة اال عب>>ارة عن كش>>ف بقيم االرص>>دة ال>>تي يتم الحص>>ول عليه>>ا
بعد ترصيد حس>ابات س>جل االس>تاذ ،وينبغي ان يرف>ق م>ع م>يزان المراجع>ة قائم>ة تفص>يلية
(ج> > >>دول) لك> > >>ل رص> > >>يد ظ> > >>اهر في> > >>ه ،وه> > >>ذا ب> > >>دوره ي> > >>دعم عم> > >>ل الم> > >>دقق ال> > >>ذي تم اداءه
واالس >>تنتاجات ال >>تي تم التوص >>ل اليه >>ا ،وكمث >>ال على ذل >>ك ينبغي يتس >>اوى رص >>يد النقدي >>ة
ب >>القوائم المالي >>ة م >>ع الرص >>يد في م >>يزان المراجع >>ة واجم >>الي التفاص >>يل في الج>>دول المرف>>ق
بالنقدي>ة ،وس>ينتج عن تنفي>ذ عملي>ة الت>دقيق اج>راء تس>وية في رص>يد النقدي>ة ،وال>ذي ي>ؤدي
الى اثب >>ات ذل >>ك في الج >>داول التفص >>يلية مم ينعكس في الج >>دول المرف >>ق وم >>يزان المراجع >>ة
وقائمة المركز المالي.
• قيود التسوية واعادة التبويب (تصحيح االخطاء) :ان اله>>دف من اع>>داد ه>>ذه القي>>ود
ه>>و ع>>رض المعلوم>>ات المالي>>ة بش>>كل مناس>>ب ،فعن>>دما يكتش>>ف الم>>دقق وج>>ود خط>>ا ج>>وهري
في الس>>جالت المحاس>>بية او ع>>دم تس>>جيل قي>>د تس>>وية معين ،فيجب ان يتم تص>>حيح الس>>جالت
المحاس> >>بية اوال ومن ثم الق> >>وائم المالي> >>ة ،وينبغي اخ> >>ذ موافق> >>ة العمي> >>ل على قي> >>ود التس> >>وية
وتصحيح االخطاء التي يتم اعدادها من قبل المدقق واثباتها في الس>>جالت من قب>>ل محاس>>بي
العميل.
• التوثي%%ق الخ%%ارجي :يحت>>وي ج>>انب كب>>ير من اوراق العم>>ل على توثي>>ق خ>>ارجي يتم
التوص >>ل الي >>ه بواس >>طة الم >>دقق مث >>ل ال >>ردود على المص >>ادقات ،ونس >>خ االتفاقي >>ات الخاص >>ة
بالعميل
• الج%%داول الداعم%%ة :يش >>مل الج >>زء االك >>بر من اوراق العم >>ل ج >>داول تفص >>يلية يع >>دها
العمي > >>ل او الم > >>دقق لت > >>دعيم قيم > >>ة معين > >>ة في الق > >>وائم المالي > >>ة ،ويتم اس > >>تخدام مجموع > >>ة من
الج>>داول ،ويع>>د اس>>تخدام الن>>وع المالئم في ج>>انب مح>>دد في عملي>>ة الت>>دقيق ام>>را ض>>روريا
لتوثيق جودة التدقيق وتحقيق االهداف االخ>رى ألوراق العم>ل ،وفيم>ا يلي االن>واع الرئيس>ية
للجداول الداعمة:
التحالي%% %ل :يتم اج > >>راء التحالي > >>ل للتع > >>رف على حرك > >>ة الحس > >>ابات في س > >>جل أ-
االس>تاذ ،اذ يتم الرب>ط االرص>دة االفتتاحي>ة والختامي>ة مع>ا ،وع>ادة م>ا يوج>د في
اوراق العم> >>ل للج> >>داول التحليلي> >>ة اش> >>ارات تس> >>تخدم لتس> >>هيل امكاني> >>ة الرج> >>وع
ألوراق العم>ل االخ>رى ،وع>ادة يس>تخدم التحالي>ل للحس>ابات ال>تي تس>تعمل على
نح > >>و كب > >>ير خالل الس > >>نة مث > >>ل اوراق القبض ،الم > >>دينون ،مخص > >>ص ال > >>ديون
المشكوك فيها ،االصول الثابتة ،الديون الطويلة االجل... ،الخ.
ب -ميزان او قوائم الم%%دقق :يحت>>وي ه>>ذا الن>>وع من الج>>داول على التفاص>>يل ال>>تي
يتك>>ون منه>>ا الرص>>يد الخت>>امي للحس>>ابات في دف>>تر س>>جل االس>>تاذ ،وه>>و يختل>>ف
عن م>>يزان المراجع>>ة إذا ان م>>يزان المراجع>>ة يحت>>وي على االرص>>دة الختامي>>ة
مأخوذة من سجل االستاذ.
ت -مطابق%%ة القيم :وهي عب>>ارة عن ج>>داول يس>>تعملها الم>>دقق لرب>>ط القيم المس>>جلة
بالس>>جالت م>>ع مص>>ادر اخ>>رى للمعلوم>>ات ،مث>>ل مطابق>>ة كش>>ف المص>>رف م>>ع
ارص >>دة البن >>ك في الس >>جالت ،ومطابق >>ة ارص >>دة الم >>دينين م >>ع المص >>ادقات من
العمالء ،وتسوية ارصدة الدائنين مع قوائم المشتريات.
ث -االختب%%ارات المنطقي%%ة :تمث>>ل ه>>ذه االختب>>ارات اساس>>ا لإلج>>راءات التحليلي>>ة ،اذ
يحت>>وي ه>>ذا الج>>دول على معلوم>>ات تمكن الم>>دقق من تق>>ييم م>>ا إذا ك>>ان هن>>اك
تحريف في أح>د ارص>>دة العمي>>ل م>>ع االخ>ذ بنظ>>ر االعتب>>ار الظ>>روف المحيط>>ة،
وعادة ما يستعمل المدقق هذه االختبارات عند تدقيق وتوثيق مخص>ص ال>ديون
المشكوك في تحصيلها.
ج -ملخص االج%% %راءات :يوث > >>ق ه > >>ذا الملخص م > >>دى االختب > >>ارات ،والتحريف > >>ات،
واستنتاج المدقق لنت>ائج تنفي>ذ اج>راءات مح>ددة مث>ل نت>ائج المص>ادقات للم>دينين
وملخص المالحظات الخاصة بالمخزون.
ح -اختب%%ارات المس%%تندات الداعم%%ة :يتم تص>>ميم ع>>دد من الج>>داول ذات االغ>>راض
الخاص >>ة لتوض >>يح االختب >>ارات ال >>تي تم تنفي >>ذها ،مث >>ل فحص المس >>تندات خالل
اختبارات الرقاب>>ة واالختب>>ارات االساس>>ية للعملي>>ات المالي>>ة او للفاص>>ل الزم>>ني،
وال يتم في هذه الجداول عرض االجماليات وال يتم ربطها بدفتر االستاذ ألنه>>ا
ته >>دف الى فق >>ط الى توثي >>ق االختب >>ارات ال >>تي يتم اجراؤه >>ا والنت >>ائج ال >>تي يتم
التوص >>ل اليه >>ا وب >>الرغم من ذل >>ك يجب ان ي >>ذكر في الج >>داول بص >>ورة قاطع >>ة
االستنتاج االيجابي او السلبي للهدف الذي تم اختباره.
خ -المعلومات :يحت>>وي ه>>ذا الن>>وع من الج>>داول على المعلوم>>ات ع>>دا ادل>>ة الت>>دقيق
مث >>ل االق >>رارات الض >>ريبية ،وموازن >>ات ال >>وقت وس >>اعات العم >>ل ل >>دى العمي >>ل
والتي يمكن االستفادة منها في ادارة عملية التدقيق.
ثانيا :ملكية وسرية اوراق العمل
تعد اوراق العمل ال>تي يتم اع>دادها من قب>ل الم>دقق خالل عملي>ة الت>دقيق بم>ا فيه>ا تل>ك
االوراق التي تعد بواسطة العميل ملكا للمدقق ،وال يح>ق الح>د قانون>ا في ه>ذه االوراق ،بم>ا
في ذل> >>ك العمي> >>ل اال في حال> >>ة واح> >>دة فق> >>ط وهي حال> >>ة االس> >>تدعاء الرس> >>مي من المحكم> >>ة
الستخدامها كدليل قانوني .وعند االنته>اء من عملي>ة الت>دقيق يتم االحتف>اظ به>ا للرج>وع اليه>ا
مستقبال.
اما ما يخص السرية فقد اكدت قواعد السوك المهني واخالقيات المهن>>ة على ض>>رورة
الحفاظ على سرية معلومات العميل ،وع>دم االفص>اح عن اي معلوم>ات س>رية يتم الحص>ول
عليها اثناء اداء عملية التدقيق اال بموافقة العميل.
االتح>>اد ال>>دولي للمحاس>>بين ُ IFACيع>>رف الت>>دقيق على ان>>ه " :اله>>دف من الت>>دقيق ه>>و
تعزي>>ز درج>>ة الثق>>ة ل>>دى مس>>تخدمي الق>>وائم المالي>>ة ،ومن خالله>>ا يب>>دي الم>>دقق رأي>>ه ح>>ول
2
القوائم المالية المنجزة مدى توافقها مع المعايير المحاسبية المتفق عليها".
أ) الفحص :ه>>و عملي>>ة فني>>ة تمكن الم>>دقق من التأك>>د واالطمئن>>ان عن ص>>حة وس>>المة
العمليات المالية المسجلة في الدفاتر والسجالت المحاسبية والتأكد من جدية المستندات ال>>تي
تم على أساسها التسجيل.
ب) التحقيق :يقصد به التحقق من وجود األصول وملكيتها ب>القيم المس>جلة في الق>وائم
المالي>>ة ،ح>>تى يتكن الم>>دقق من التأك>>د على ص>>الحيتها ،وع>>دالتها إلب>>داء الم>>دقق رأي>>ه الف>>ني
المحاي > >>د على الثق > >>ة بن > >>اء على مجموع > >>ة من أدل > >>ة االثب > >>ات والق > >>رائن والمع > >>ايير المهني > >>ة
المتعارف عليها.
1غسان فالح المطارنة ،تدقيق الحسابات المعاصر الناحية النظرية ،الطبعة الثانية ،دار المسيرة ،األردن ،2009 ،ص 13
2
Mémento pratique, AUDIT et commissariat aux comptes 2015 - 2016, Edition FRANCIS LEFEBVRE,
France, 2014, p 515.
3
محمد فضل مسعد ،خالد راغب الخطيب ،دراسة معمقة في تدقيق الحسابات ،دار كنوز المعرفة ،األردن ،2009 ،ص 18
ج) التقييم :يعني به تقييم األصول والخصوم ال>>تي تتض>>منها قائم>>ة المرك>>ز الم>>الي في
ظ >>ل األس >>س والسياس >>ات ،وأدل >>ة وق >>رائن االثب >>ات الموث >>وق فيه >>ا ح >>تى يطمئن الم >>دقق على
صحة وسالمة عمليات التقييم.
د) التقري%%ر :يلخص نت >>ائج الفحص والتحقي >>ق والتق >>ييم في تقري >>ر يع >>الج بطريق >>ة فني >>ة
محايدة ،لتوضيح مدة دقة وعدالة نتائج األعمال والمركز المالي في نهاية ف>ترة مالي>ة معين>ة
للمؤسسة محل التدقيق.
في المقابل توجد أه>داف أخ>رى منه>ا التقلي>دي ومنه>ا الح>ديث نتيج>ة التط>ور واالنفت>اح
2
االقتصادي:
إبداء رأي فني محاي>د ح>ول مطابق>ة الق>وائم المالي>ة لم>ا ه>و مقي>د محاس>بيا بش>كل س>ليم.
تقليل فرص األخطاء والغش مع تفعيل نظام الرقاب>>ة الداخلي>>ة عن طري>>ق الزي>>ارات الدوري>>ة
المفاجئة للمدقق ..تتمثل أهم األهداف الحديثة للتدقيق في:
1
علي عبد القادر الذنيبات ،تدقيق الحسابات في ضوء المعايير الدولية ،الطبعة الخامسة ،دار وائل األردن ،2015 ،ص.12
2
خالد أمين عبد اهلل ،علم تدقيق الحسابات ،دار وائل الطبعة السادسة ،عمان ،األردن ،2012 ،ص .14
تحديد وتحليل االنحرافات لمعرفة أسبابها ومدى معالجتها من أهداف.
تقييم وتحس>ين األداء والكف>اءة اإلنتاجي>ة م>ع رف>ع مس>توى الفعالي>ة والح>د من اإلس>راف
لكل المستويات ومراحل النشاط.
تع>>ود أهمي>>ة الت>>دقيق إلى كون>>ه وس>>يلة ال غاي>>ة ،وته>>دف ه>>ذه الوس>>يلة إلى خدم>>ة ع>>دة
أط>>راف تس>>تخدم الق>>وائم المالي>>ة ال>>تي من األفض>>ل أن تك>>ون مدقق>>ة من ط>>رف هيئ>>ة مختص>>ة
تع>>بر عن ص>>حتها وتص>>ويرها للواق>>ع لالعتم>>اد عليه>>ا في اتخ>>اذ الق>>رارات ورس>>م السياس>>ات
من الفئات المستفيدة نجد منها:1
أ) إدارة المؤسسة :تعتمد إدارة المؤسسة على القوائم المالية التي يتم تقييمه>>ا من قب>>ل
المدقق المستقل والمحايد في رسم السياسات والخطط للمس>تقبل ،ومتابع>>ة تنفي>>ذها لتق>>ييم أداء
الع>>املين عليه>>ا ،كم>>ا أنه>>ا تع>>د وس>>يلة إلثب>>ات أن إدارة المؤسس>>ة ق>>د مارس>>ت أعماله>>ا بنج>>اح
مما يؤدي إلى تجديد الثقة في أعضاء مجلس إدارتها وكذلك زيادة مكافأتهم.
ب المس%%تثمرين الح%%اليين والمحتملين :يتج >>ه اهتم >>ام المس >>تثمرين إلى الق >>وائم المالي >>ة
وتقري>>ر الم>>دقق على اعتب>>ار أنه>>ا تمث>>ل الم>>رآة العاكس>>ة لحقيق>>ة المؤسس>>ة ،وذل>>ك للحكم على
معدالت الربحية ومدى تحسن المركز المالي من أجل تقدير حدود المس>>اهمة في رأس>>مالها،
وإ مكاني> >>ة اتخ> >>اذ الق> >>رارات االس> >>تثمارية الس> >>ليمة في توجي> >>ه الم> >>دخرات واالس> >>تثمار به> >>دف
تحقيق أكبر عائد ممكن مع الحماية.
ج) البن%%%%وك والمؤسس%%%%ات المالي%%%%ة :تق> > >>وم معظم المؤسس> > >>ات بطلب الحص> > >>ول على
ق >>روض من البن >>وك ومؤسس >>ات اإلق >>راض ،وقب >>ل أن تواف >>ق على منح تل >>ك الق >>روض فإنه >>ا
تق>وم بفحص وتحلي>ل المرك>ز الم>الي ونتيج>ة األعم>ال لتل>ك المؤسس>ات ،ذل>ك لض>مان الق>درة
على السداد لتلك القروض مع فوائدها المستحقة في المواعيد المحددة.
1
خالد أمين عبد اهلل ،علم تدقيق الحسابات دار وائل الطبعة السادسة عمان ،األردن ،2012 ،ص .15
د) الموردون والدائنون اآلخرون :إن سالمة المركز المالي تعطي الثقة المطلوبة في
المع >>امالت ال >>تي تتم بين المؤسس >>ة والم >>وردين أو ال >>دائنين حيث يمكن أن يس >>تعينوا ب >>رأي
المدقق في صحة القوائم المالية ،كما أن درجة السيولة والربحي>ة تع>دان ذات أهمي>ة قص>وى
لهم ،كونها تعتبر أساس تقرير سالمة الحالة المالية.
الخاتمة:
أهمي >>ة أدل >>ة اإلثب >>ات في الحكم على ج >>ودة الت >>دقيق في ظ >>ل اعتم >>اد المع >>ايير الدولي >>ة،
وتحقي> >>ق أه> >>داف الدراس > >ُة ثم أخ> >>د عين> >>ة من المحاس> >>بين المعتم> >>دين ومح> >>افظي الحس> >>ابات
وخ >>براء المحاس >>بة وبعض المت >>دخلين ذوي العالق >>ة بنش >>اط الت >>دقيق الخ >>ارجي بالمؤسس >>ات
االقتص>>ادية ،وتوص>>لت الدراس>>ة إلى وج>>ود عالق>>ة بين دور أدل>>ة اإلثب>>ات في عملي>>ة الت>>دقيق
وتحس>>ين الج>>ودة ،في ظ>>ل وج>>ود مجموع>>ة من المع>>ايير الشخص>>ية خاص>>ة م>>ا تعل>>ق األم>>ر
بالسن الوظيفة والخبرة المهنية وتوصي بضرورة إتباع خطة محكمة من طرف المدققين
قائمة المراجع
مراجع العربية
علي عب> >>د الق> >>ادر ال> >>ذنيبات ،ت> >>دقيق الحس> >>ابات في ض> >>وء المع> >>ايير الدولي> >>ة ،الطبع> >>ة
الخامسة ،دار وائل األردن ،2015 ،ص.12
خالد أمين عبد اهلل ،علم تدقيق الحسابات ،دار وائل الطبعة السادسة ،عمان ،األردن،
،2012ص .14
خال>>د أمين عب>>د اهلل ،علم ت>>دقيق الحس>>ابات دار وائ>>ل الطبع>>ة السادس>>ة عم>>ان ،األردن،
،2012ص .15
المراجع الفرنسية