BÁO CÁO KIỂM TOÁN

ThS. Mai Phương Thảo

 MỤC TIÊU

Sau khi hoàn tất chương học, sinh viên có thể:

1. Hiểu các bước công việc trong giai đoạn hoàn thành kiểm
toán
2. Thực hiện các thủ tục kiểm toán xác định nợ tiềm tàng
3. Xác định cách xử lý kế toán đối với các sự kiện sau ngày kết
thúc niên độ được quy định trong VSA
4. Xem xét khả năng hoạt động liên tục và các quy định trong
VSA
5. Đánh giá kết quả kiểm toán

2
 NỘI DUNG TRÌNH BÀY

• Nợ tiềm tàng
• Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
• Giả định hoạt động liên tục
• Đánh giá kết quả kiểm toán

3
 VAS 18
Khaùi nieäm
Nợ tiềm tàng là:
Nghĩa vụ nợ _________________từ các sự kiện đã xảy ra
và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi
khả năng xảy ra hoặc không xảy ra của 1 hoặc nhiều
_______________________________________________
____; hoặc
Nghĩa vụ nợ _________________từ các sự kiện
_________________ nhưng _________________vì:
• _________________có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do
việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc
• _________________của nghĩa vụ nợ đó
__________________________________.
 PHÂN BIỆT CÁC KHOẢN NỢ
Mức độ chắc chắn Loại nghiệp vụ
Chắc chắn
Khả năng cao

Có thể xảy ra

Khó xảy ra

5
 NÔÏ TIEÀM TAØNG

• Nôï tieàm taøng coù theå phaùt sinh do nhöõng nguyeân nhaân:
- Caùc _________________chöa xeùt xöû do ñôn vò xaâm
phaïm quyeàn sôû höõu coâng nghieäp; hoaëc veà traùch nhieäm
phaùp lyù ñoái vôùi saûn phaåm.
- Nhöõng _________________veà thueá ñoái vôùi cô quan thueá
- Caùc _________________veà coâng nôï cuûa ngöôøi khaùc…
 Phân biệt DP phải trả với Nợ tiềm tàng VAS 18

Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả

Phản ảnh như
1 ước tính kế Ghi nhận vào
Xử lý Thuyết minh
toán vào nợ nợ phải trả
phải trả
Chắc chắn xảy ra
Chắc chắn xảy
nhưng số tiền Đã xảy ra
ra
chưa xác định Số tiền xác
Điều kiện một cách đáng Số tiền xác
định một cách
tin cậy hoặc định một cách
chính xác
đáng tin cậy
Có thể xảy ra

Mức độ chắc chắn và độ tin cậy của số tiền

NÔÏ TIEÀM TAØNG
Thí duï : Vaøo thaùng 10.20x0, Coâng ty myõ phaåm ALAMA
bò khaùch haøng kieän vì saûn phaâm gaây thieät haïi cho
ngöôøi tieâu duøng, soá tieàn ñoøi boài thöôøng leân ñeán 10 trieäu
USD. Toaø seõ xöû vaøo thaùng 8.20x1. Söï kieän naøy seõ phaûn
aûnh theá naøo treân baùo caùo taøi chính ngaøy 31.12.20x0?

Xöû lyù veà maët keá toaùn

Xöû lyù veà maët kieåm toaùn

 NÔÏ TIEÀM TAØNG

Chuaån möïc keá toaùn soá 18 “Caùc khoaûn döï phoøng, taøi saûn
vaø nôï tieàm taøng” yeâu caàu _________________veà baûn
chaát cuûa caùc khoaûn nôï tieàm taøng _________________
cuøng vôùi __________________________________; daáu
hieäu khoâng chaéc chaén lieân quan ñeán giaù trò hoaëc thôøi gian
cuûa caùc khoaûn chi traû coù theå…
 VAS 18

Yeâu caàu trình baøy BCTC

• Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, DN phải trình bày tóm
tắt bản chất của khoản nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán
năm cùng với các thông tin sau:
• Ước tính về ảnh hưởng tài chính của khoản nợ tiềm tàng này
• Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc thời
gian của các khoản chi trả có thể xảy ra; và
• Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn.
 Traùch nhieäm

• Đơn vị có trách nhiệm khai báo về các khoản nợ tiềm tàng

• KTV có trách nhiệm phát hiện và yêu cầu khai báo

11
 THỦ TỤC KIỂM TOÁN
CÁC KHOẢN NỢ TIỀM TÀNG

• Trao đổi với nhà quản lý,

• Xem xét các chứng từ (biên bản họp HĐQT, các hợp
đồng vay nợ, chứng từ pháp lý xác nhận, bảo lãnh,…)
• Trao đổi với các luật sư, tư vấn pháp lý,
• Xem xét các khoản thuế phải nộp, các khoản phải trả khác,…
• Thư giải trình xác nhận đã công bố đầy đủ các sự kiện
trọng yếu.

12
VAS 23
(1)
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

31.12.200X 1.2.200X+1
Ngày kết thúc kỳ Ngày phát hành
kế toán năm BCTC

(1) Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu

cực đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ
sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành
BCTC.
Ngày phát hành BCTC: Là ngày, tháng, năm ghi trên
BCTC mà Giám đốc (hoặc người được ủy quyền) của
đơn vị kế toán ký duyệt BCTC để gửi ra bên ngoài DN 13
VSA 560
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán

(1) (2) (3)

31.12.200X 1.2.200X+1 15.2.200X+1

Ngày kết thúc Ngày lập báo cáo Ngày công bố BCTC
niên độ kiểm toán

(1) Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến
ngày lập BCKT
(2) Các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCKT nhưng trước
ngày công bố BCTC
(3) Các sự kiện xảy ra sau ngày công bố BCTC
14
VSA 560

 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán:

Là những sự kiện phát sinh kể từ sau ngày kết thúc kỳ
kế toán đến ngày lập BCKT và những sự việc mà KTV
biết được sau ngày lập BCKT.
 Ngày lập báo cáo kiểm toán: Là ngày được KTV lựa
chọn để ký báo cáo và ghi rõ trên BCKT về BCTC theo
quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700.
 Ngày công bố báo cáo tài chính: Là ngày mà BCKT
và BCTC được kiểm toán đã cung cấp cho bên thứ 3.
 Ngày ký BCKT không được trước ngày ký BCTC
15
 Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán

Loaïi söï kieän Yeâu caàu Thí duï

Những sự kiện cung cấp
bằng chứng về các sự
việc đã tồn tại vào ngày
kết thúc kỳ kế toán
Điều chỉnh Bán tài sản hay
BCTC thu hồi công nợ
sau ngày kết thúc
kỳ kế toán khác
với số liệu sổ sách

Những sự kiện cung cấp Không cần điều Phát hành cổ

bằng chứng về các sự việc chỉnh nhưng có phiếu sau ngày
phát sinh sau ngày kết thúc thể yêu cầu khai kết thúc kỳ kế
kỳ kế toán báo toán
16
 Thí dụ - sự kiện cần điều chỉnh
Kết luận của Toà án sau ngày kết thúc niên độ, xác nhận DN có
những nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thúc niên độ, đòi hỏi DN điều
chỉnh khoản dự phòng đã được ghi nhận từ trước; ghi nhận những
khoản dự phòng mới hoặc ghi nhận những khoản nợ phải thu, nợ phải
trả mới.
Thông tin nhận được sau ngày kết thúc niên độ cung cấp bằng
chứng về một tài sản bị tổn thất trong niên độ, hoặc giá trị của khoản
tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này cần phải điều chỉnh.
Việc xác nhận sau ngày kết thúc niên độ về giá gốc của tài sản đã
mua hoặc số tiền thu được từ việc bán tài sản trong niên độ.
Việc phát hiện những gian lận và sai sót chỉ ra rằng BCTC không
được chính xác.

17
 Thí dụ - sự kiện không cần điều chỉnh
• Việc hợp nhất kinh doanh hoặc việc thanh lý công ty con của
tập đoàn;
• Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh lý tài sản
hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động;
hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bán tài sản
hoặc thanh toán các khoản nợ;
• Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;
• Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;
• Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;

18
 Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy kyù BCKT nhöng tröôùc
ngaøy coâng boá BCTC

• Trường hợp KTV biết được có sự kiện có khả năng ảnh hưởng
trọng yếu đến BCTC phát sinh sau ngày ký BCKT nhưng trước
ngày công bố BCTC, thì KTV phải cân nhắc xem có nên sửa lại
BCTC và BCKT hay không và phải thảo luận vấn đề này với Giám
đốc của đơn vị được kiểm toán để có những biện pháp phù hợp
trong từng trường hợp cụ thể.

19
 Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy coâng boá
BCTC

• Sau ngày công bố BCTC và BCKT nếu KTV nhận thấy

vẫn còn sự kiện xẩy ra đến ngày ký BCKT cần phải sửa
đổi BCKT, thì KTV phải cân nhắc xem có nên sửa lại
BCTC và BCKT hay không; phải thảo luận vấn đề này với
Giám đốc đơn vị được kiểm toán và có những biện pháp
thích hợp tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.

20
XEM XÉT CÁC SỰ KIỆN XẢY RA SAU
NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ

• Ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC

Điều chỉnh báo cáo tài chính

• Không ảnh hưởng trực tiếp

Công bố trên thuyết minh BCTC

21
THỦ TỤC KIỂM TOÁN SỰ KIỆN XẢY
RA SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ

• Trao đổi với nhà quản lý,

• Xem xét các chứng từ (biên bản họp HĐQT, các hợp
đồng vay nợ, chứng từ pháp lý xác nhận, bảo lãnh,…)
• Trao đổi với các luật sư, tư vấn pháp lý
• Đọc và so sánh các BCTC định kỳ  tìm kiếm các dữ liệu
bất thường
• Thư giải trình xác nhận đã công bố đầy đủ các sự kiện
trọng yếu

22
 XEM XÉT
GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC

• Xem xét các sự kiện, điều kiện dẫn đến nghi

vấn khả năng tiếp tục hoạt động của doanh
nghiệp.
• Xem xét đánh giá của nhà quản lý,
• Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.

23
 CÁC SỰ KIỆN, DẤU HIỆU LIÊN QUAN
ĐẾN GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC

Daáu hieäu Caùc tyû soá taøi chính ñaûo ngöôïc

taøi chính HÑKD loã traàm troïng
Khoâng coù khaû naêng thanh toaùn
Daáu hieäu Thieáu thaønh vieân quaûn lyù chuû choát
hoaït ñoäng Maát thò tröôøng, khaùch haøng
Khoù khaên veà nguoàn cung caáp chuû
yeáu
Daáu hieäu Söï thay ñoåi trong chính saùch nhaø
khaùc nöôùc, moâi tröôøng kinh doanh.

24
 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ

• Áp dụng thủ tục phân tích

• Đánh giá tổng hợp các sai sót
• Thư giải trình của Giám đốc
• Rà soát lại hồ sơ kiểm toán
• Kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC
• Xem xét các thông tin khác trong báo cáo
thường niên.

25
 BÁO CÁO KIỂM TOÁN
• Đối với KTV
• Trình bày ý kiến của KTV về những thông tin được
kiểm toán
• Đối với người sử dụng
• Căn cứ đánh giá thông tin, đưa ra quyết định.
• Đối với đơn vị được kiểm toán
• Nâng cao chất lượng thông tin kế toán

26
CAÙC YEÁU TOÁ CUÛA BAÙO CAÙO KIEÅM TOAÙN

Teân vaø ñòa chæ CTKT

Soá hieäu BCKT Ñoái töôïng kieåm toaùn
Tieâu ñeà BCKT Traùch nhieäm ngöôøi quaûn lyù
Ngöôøi nhaän BCKT vaø kieåm toaùn vieân

Ñoaïn môû ñaàu Chuaån möïc kieåm toaùn

Baûo ñaûm hôïp lyù
Coâng vieäc vaø thuû tuïc ñaõ thöïc hieän
Kieåm tra treân cô sôû choïn maãu
Phaïm vi vaø Ñaùnh giaù vieäc tuaân thuû
caên cöù thöïc hieän Ñaùnh giaù caùc öôùc tình vaø xeùt ñoaùn
Ñaùnh giaù vieäc trình baøy toaøn boä
Cô sôû hôïp lyù

YÙù kieán cuûa kieåm toaùn vieân

Ñòa ñieåm vaø thôøi gian laäp BCKT
Chöõ kyù vaø ñoùng daáu
CÁC LOẠI BÁO CÁO KIỂM TOÁN

• Ý kiến chấp nhận toàn phần

• Không có đoạn nhấn mạnh
• Có đoạn nhấn mạnh
• Ý kiến chấp nhận từng phần
• Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)
• Ý kiến từ chối

28
Chaáp nhaän toaøn phaàn khoâng coù nhaán maïnh

Baùo caùo khoâng coù sai leäch troïng yeáu

Baùo caùo coù sai leäch troïng yeáu nhöng ñaõ

ñöôïc ñieàu chænh

Caùc thay ñoåi chính saùch keá toaùn ñaõ

ñöôïc khai baùo ñaày ñuû

29
 Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN
“…Theo ý kiến của chúng tôi, BCTC đã phản
ánh trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng
yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày
31/12/20xx cũng như kết quả kinh doanh và các
luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết
thúc tại ngày 31/12/20xx phù hợp với chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt nam hiện hành và
các quy định pháp lý có liên quan”

30
 Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN
CÓ ĐOẠN NHẬN XÉT

• Liên quan đến giả định hoạt động liên tục

• Sự mâu thuẫn của những thông tin đính kèm

31
Chaáp nhaän toaøn phaàn coù nhaán maïnh

Khi muoán löu yù ngöôøi ñoïc BCTC veà moät vaán ñeà
khoâng aûnh höôûng troïng yeáu ñeán yù kieán cuûa KTV

Thoâng tin ñính keøm vôùi BCTC khoâng nhaát quaùn vôùi
BCTC

Giaû thieát tính hoaït ñoäng lieân tuïc coù theå bò vi phaïm

32
Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN
CÓ ĐOẠN NHẬN XÉT
“…Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản
ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
…….. Báo cáo tài chính đính kèm được lập trên giả
thuyết hoạt động liên tục. Tuy nhiên, công ty có khoản lỗ
tích lũy đến ngày 31/12/2001 vượt quá số vốn pháp định
của công ty. Điều này đưa đến mối hoài nghi về khả
năng tiếp tục hoạt động của Công ty. Kế hoạch của Ban
Giám Đốc đối với vấn đề này được trình bày tại mục x
của thuyết minh báo cáo tài chính...".

33
Chaáp nhaän toaøn phaàn coù nhaán maïnh (tieáp theo)

Theo yù kieán chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn aùnh trung
thöïc vaø hôïp lyù, treân caùc khía caïnh troïng yeáu ............

ÔÛ ñaây, chuùng toâi khoâng phuû nhaän yù kieán chaáp nhaän toaûn
phaàn nhö treân, maø chæ muoán löu yù ngöôøi ñoïc baùo caùo taøi
chính ñeán ñieåm X trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính
khoaûn loã thuaàn luõy keá cuûa ñôn vò ñeán ngaøy 31/12/20xx laø 5tyû
vaø taïi ngaøy naøy, khoaûn loã luõy keá cuûa ñôn vò ñaõ vöôït quaù toång
soá voán chuû sôû höõu cuûa ñôn vò laø 3 tyû. Nhöõng ñieàu kieän naøy,
cuøng vôùi nhöõng vaán ñeà khaùc ñöôïc neâu trong ñieåm X trong
phaàn thuyeát minh, chæ ra söï toàn taïi cuûa yeáu toá khoâng chaéc
chaén troïng yeáu coù theå gaây ra söï nghi ngôø ñaùng keå veà khaû
naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa ñôn vò.

34
Ý KIẾN CHẤP NHẬN
KHÔNG TOÀN PHẦN
 CÁC TÌNH HUỐNG

Các tình huống ảnh hưởng dẫn đến ý kiến

chấp nhận không toàn phần
• Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn
• Bất đồng ý kiến
• Tình huống không rõ ràng

36
 Sự giới hạn phạm vi
• Kiểm toán viên không thể thực hiện các thủ
tục kiểm toán cần thiết để có thể thu thập
được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích
hợp về một vài yếu tố của báo cáo tài chính.
• Ví dụ:
• Không chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho.
• Không thể xác nhận các khoản phải thu.

37
 Sự bất đồng ý kiến
• Đơn vị không tuân thủ CMKT và chế độ kế
toán
• Ví dụ:
• Áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ không
tuân thủ chuẩn mực.
• Không giải thích lý do và sự ảnh hưởng của sự
thay đổi phương pháp kế toán.

38
 Tình huống chưa rõ ràng

• Tình huống phụ thuộc vào sự kiện tương lai

• Nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị và
kiểm toán viên

39
 Ý KIẾN CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN
Trường hợp có yếu tố ngoại trừ
“…Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ
ảnh hưởng (nếu có) của sự kiện
trên,BCTC đã phản ánh trung thực
và hợp lý trên các khía cạnh trọng
yếu.”
Trường hợp có yếu tố tùy thuộc
“…Theo ý kiến chúng tôi, BCTC đã
phản ánh trung thực và hợp lý trên
các khía cạnh trọng yếu…phù hợp
với chuẩn mực và chế độ kế toán
VN hiện hành và các quy định pháp
lý có liên quan tuỳ thuộc vào:
- Khoản doanh thu xx VNĐ được
chấp nhận.
- Khoản chi xx VNĐ được Hội
đồng quản trị thông qua”
40
 Chaáp nhaän töøng phaàn
Ngoaïi tröø do giôùi haïn phaïm vi

Giôùi haïn phaïm vi kieåm toaùn khi kieåm toaùn

vieân khoâng thöïc hieän ñöôïc caùc thuû tuïc kieåm
toaùn caàn thieát maø khoâng coù thuû tuïc kieåm toaùn
thay theá phuø hôïp

Vaán ñeà giôùi haïn phaïm vi chöa aûnh höôûng ñeán

toång theå cuûa Baùo caùo taøi chính

41
Chaáp nhaän töøng phaàn, daïng ngoaïi tröø do giôùi haïn phaïm vi (TT)

Ví duï
Chuùng toâi ñaõ khoâng theå tham gia kieåm keâ haøng toàn kho vaøo
ngaøy 31.12.20xx, vì taïi thôøi ñieåm ñoù chuùng toâi chöa ñöôïc boå
nhieäm laøm kieåm toaùn. Vôùi nhöõng taøi lieäu hieän coù ôû ñôn vò,
chuùng toâi khoâng theå kieåm tra ñöôïc tính ñuùng ñaén cuûa soá
löôïng haøng toàn kho taïi thôøi ñieåm treân baèng caùc thuû tuïc
kieåm toaùn khaùc. Haøng toàn kho giaù trò 2 tyû, chieám tyû troïng
60% trong toång soá taøi saûn cuûa ñôn vò đến ngaøy treân.

Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, ngoaïi tröø nhöõng aûnh höôûng ñeán
baùo caùo taøi chính vôùi lyù do neâu treân, baùo caùo taøi chính ñaõ
phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng
yeáu... phuø hôïp vôùi chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam
hieän haønh vaø caùc quy ñònh phaùp lyù coù lieân quan. 42
 Töø choái nhaän xeùt

Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn ñaõ aûnh höôûng ñeán
toång theå, khieán cho KTV khoâng ñuû baèng chöùng
ñöa yù kieán veà BCTC nhö laø moät toång theå

Chaáp nhaän töøng Troïng yeáu nhöng

phaàn ngoaïi tröø chöa aûnh höôûng ñeán
toång theå
Giôùi haïn phaïm
vi kieåm toaùn

Töø choái nhaän xeùt Khoâng ñuû baèng chöùng

keát luaän veà BCTC

43
 Ý KIẾN TỪ CHỐI
(KHÔNG THỂ ĐƯA RA Ý KIẾN)
“…Do những hạn chế từ phía đơn vị mà
chúng tôi đã không thể kiểm tra được
toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được
đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách
hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện
này,chúng tôi từ chối đưa ra ý kiến của
mình về BCTC của đơn vị.

44
Khoâng chaáp nhaän

Khi khoâng nhaát trí vôùi Giaùm ñoác maø vaán ñeà naøy ñaõ
aûnh höôûng ñeán toång theå BCTC, khieán cho BCTC
khoâng coøn trung thöïc vaø hôïp lyù nöõa.

Chaáp nhaän Troïng yeáu nhöng

Töøng phaàn chöa aûnh höôûng
Ngoaïi tröø ñeán toång theå
Khoâng nhaát
trí vôùi
Giaùm ñoác

BCTC khoâng coøn

Khoâng chaáp trung thöïc vaø hôïp
nhaän lyù

45
 Ý KIẾN KHÔNG CHẤP NHẬN
(Ý KIẾN TRÁI NGUỢC)
“…Trong BCTC, giá trị tài sản cố định là
xxx VNĐ; khoản vay công ty B là xy VNĐ
đã không phản ánh trong sổ kế toán và
không có chứng từ kế toán xác minh…
Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng
trọng yếu của những vấn đề nói trên,
BCTC đã phản ánh không trung thực và
không hợp lý trên các khía cạnh trọng
yếu…”
46
 CÁC LOẠI Ý KIẾN CHẤP NHẬN
KHÔNG TOÀN PHẦN
Mức độ khoản mục Mức độ tổng thể

Giới hạn phạm Chấp nhận từng phần Từ chối cho ý kiến
vi (ngoại trừ)

Bất đồng Chấp nhận từng phần Không chấp nhận

ý kiến (ngoại trừ) (ý kiến trái ngược)

Tình huống Chấp nhận từng phần Từ chối cho ý kiến

chưa rõ ràng (tuỳ thuộc)
47
 KEÁT THUÙC KIEÅM TOAÙN

Baùo caùo kieåm toaùn

Baùo caùo taøi chính ñaõ ñieàu chænh

(neáu coù)

Thö giaûi trình

Thö quaûn lyù

48
 THÖ GIAÛI TRÌNH

Muïc ñích:

 Xaùc ñònh traùch nhieäm cuûa Giaùm

ñoác ñoái vôùi BCTC

 KTV söû duïng nhö Baèng chöùng KT

49