Professional Documents
Culture Documents
К.Р Поняття податкових правовідносин
К.Р Поняття податкових правовідносин
ВСТУП.................................................................................................................3
1. Поняття податкових правовідносин.........................................................5
2. Зміст податкових правовідносин..............................................................7
3. Особливості податкових правовідносин...............................................12
ВИСНОВКИ.......................................................................................................14
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ...................................................16
ВСТУП
3
Державно-владний характер податкових правовідносин носить
безумовний та обов'язковий порядок їх виконання. Держава наділяє
компетентні органи владними повноваженнями і контролює надходження
грошових коштів до бюджету.
Матеріально-грошовий еквівалент полягає в тому, що будь-якій
державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів.
Одним із джерел цих фінансових ресурсів є кошти, які уряд збирає з
фізичних та юридичних осіб.
Апріорі методу владних розпоряджень в податковому праві не
виключається застосування і використання інших методів податкового
права. Так, наприклад, можливість вибору ставки оподаткування дає
можливість формувати податкову політику суб'єктам підприємницької
діяльності на власний розсуд, шляхом використання рекомендацій,
узгоджень, пропаганди, що обумовлює метод переконання. Але деяка
свобода дій підпорядкованих державі суб'єктів обмежена все ж тими
владними розпорядженнями держави і можлива лише в межах делегованих
суб'єкту прав.
4
1. Поняття податкових правовідносин
5
розвиваються в сфері податкової діяльності держави, є формою реалізації
публічних інтересів і розглядаються як публічно-правові відносини.
За своїм змістом податкові правовідносини є економічними. Ю. А.
Ровинський підкреслює, що головною особливістю фінансових
правовідносин є те, що вони виступають юридичною формою вираження і
закріплення фінансових відносин, що, у свою чергу, є формою певних
економічних відносин. Фінансові відносини, що складають зміст
фінансової діяльності держави, виступають як різновид економічних
відносин, саме тих, котрі мають вартісну форму.
Однією з характерних рис податкових правовідносин є їх грошовий
характер. Об'єкт правового регулювання — гроші у вигляді податкових
надходжень з позиції саме публічно-правового регулювання. С. Д. Ципкін
підкреслював, що кінцевою метою фінансових відносин завжди є рух
грошових коштів, що і виникають з приводу грошових коштів.
Податкові правовідносини є публічними, тобто такими, що пов’язані
та випливають з влади. Вони є формою реалізації імперативної фінансово-
правової норми і реалізуються за принципом: команда (від держави) і
виконання (яке здійснюють підлеглі суб'єкти фінансового права). Саме
тому однією із сторін фінансових правовідносин є суб'єкт, що має право
видавати владні розпорядження (держава чи уповноважений нею орган).
6
2. Зміст податкових правовідносин
7
зміщені акценти: законодавче регулювання про-похідних від правового, а
не навпаки.
Крім того, виникає ще два зауваження: по-перше, гроші являють
собою форму майна і протиставляти «грошову і майнову форму», мабуть,
не має сенсу, по-друге, при такому підході випадає з об'єктів податкових
правовідносин діяльність, з приводу якої також складаються податкові
правовідносини. Податкове право, регулюючи відносини з приводу
встановлення та сплати податків, визначає коло учасників цих відносин,
наділяє їх суб'єктивними правами і обов'язками. Характеризуючи
учасників правовідносин, важливо розрізняти:
- суб'єктів податкового права - лила, що володіють
правосуб'єктністю і потенційно здатні бути учасниками податкових
правовідносин:
- суб'єктів податкових правовідносин - реальний учасник
конкретних податкових правовідносин.
Суб'єктом податкового права може бути будь-яка особа, поведінка
якого регулюється нормами податкового права і яка може виступати
учасником податкових правовідносин, носієм суб'єктивних прав і
обов'язків.
Суб'єкти податкового права мають правосуб'єктність - передбаченої
нормами податкового права здатність бути учасником правовідносин,
пов'язаних із встановленням, зміною, скасуванням податкових платежів,
мати суб'єктивні права і обов'язки.
Для можливості участі в цих відносинах суб'єкти наділені
правоздатністю і дієздатністю. Фактично вони представляють два
елементи досить складного юридичного властивості - правосуб'єктності.
Податкова правоздатність - передбачена нормами податкового права
здатність мати права і обов'язки з приводу сплати податків. Вона являє
собою можливість особи бути учасником податкових правовідносин і
виступає як його суспільно-юридична властивість. Змістом податкової
8
правоспрможності є сукупність прав та обов'язків, які суб'єкти можуть
мати у відповідності з чинним законодавством. Податкова дієздатність -
передбачена нормами податкового права здатність своїми діями набувати і
реалізовуються-вати права і обов'язки. Дієздатність виражається в
здійсненні особою дій, спрямованих:
1. на придбання прав і створення обов'язків;
2. здійснення прав і обов'язків;
3. здатність нести відповідальність за податкові правопорушення.
Податкові право-і дієздатність доповнюють один одного і фактично є
взаємозалежними. Правоздатність утворюється з моменту виникнення
(народження громадянина, реєстрації юридичної особи і т.д.), дієздатність
- по досягненні певної умови (певного віку; статусу - підприємець і т.д.).
Іноді виникнення правоздатності та дієздатності в податкових
правовідносинах збігаються (практично одночасно з реєстрацією статуту
юридичної особи слід постановка його на облік у податковій інспекції, а з
цього моменту, навіть за відсутності діяльності, виникає обов'язок надання
звітності і, відповідно, відповідальності за ухилення від цього) .
В.І. Гуреєв пов'язує податкову дієздатність фізичних осіб з
настанням 18-річного віку (див. В. І. Гурєєв. Податкове право. М., 1995, с.
8) і визначає її «... як здатність осіб своїми діями створювати умови, які
підпадають під оподаткування (тобто отримувати доходи ») (там же, с. 13),
на наш погляд, податкова дієздатність громадян пов'язана з двома
передумовами:
- досягнення певного віку;
- наявність певної умови.
З 18-річного віку громадяни отримують можливість повністю
реалізовувати весь комплекс прав і обов'язків, але в якості умови не
обов'язково виступає одержання доходів. Це може бути і конкретну подію
(одержання спадщини, яке ще не стало доходом; зайняття певним видом
діяльності і т.д.).
9
В якості суб'єктів можна виділити три групи учасників податкових
правовідносин:
- держава;
- податкові органи;
- платники податків.
У деяких виданнях можна зустріти інші системи суб'єктів
правовідносинах.
Підстави зміни податкових правовідносин
В якості обов'язкового елемента подібної характеристики
виступають підстави виникнення податкових правовідносин. Податкові
правовідносини виникають, змінюються, припиняються, реалізуються на
підставі певного комплексу різних за змістом взаємопов'язаних юридичних
явищ, взаємодія яких припускає розвиток правовідносин. Податкові
правовідносини можуть змінюватися під впливом:
а) нормативних підстав, за яких норми права регулюють область
податкових правовідносин;
б) правосуб'єктність підстав, що характеризують здатність особи до
участі у правовідносинах (досягнення віку тощо);
в) фактичних підстав - власне підстави виникнення , зміни або
припинення податкових правовідносин, базуються на юридичному факті.
Юридичний факт - конкретна життєва обставина, з якою норми
права пов'язують виникнення, зміну або припинення податкових
правовідносин. Вони являють собою: по-перше, факти реальної дійсності,
по-друге, передбачені нормами податкового права, по-третє, тягнуть за
собою певні юридичні наслідки.
Класифікація юридичних фактів може здійснюватися за різними
підставами:
а) за юридичними наслідками:
Правотворчі - юридичні факти, з якими норми права пов'язують
виникнення податкового правовідношення;
10
Правозмінюючі - юридичні факти, з якими норми права пов'язують
зміну податкових правовідносин;
Правоприпиняючі - такі юридичні факти, з наявністю яких норми
права пов'язують припинення податкових правовідносин.
Один і той же факт може викликати кілька юридичних наслідків.
Наприклад, смерть одночасно викликає припинення правовідносин зі
сплати податків і виникнення правовідносин зі сплати податку з майна, що
переходить у порядку спадкування або дарування.
б) за вольовому ознакою.
ДІЇ - юридичні факти, що є результатом тому вольового поведінки
людей, результатом волевиявлення осіб.
Вони можуть виступати у формі:
- правомірних дій - дії, що здійснюються в відповідно до вимог
податкових норм або не суперечать їм;
- неправомірних дій - дії, що порушують вимоги закону, не
відповідають приписам правових норм.
На підставі правових норм приймаються індивідуальні податкові
акти. Податковим актом є правомірне юридична дія, спрямована на
виникнення, зміну або припинення конкретного податкового
правовідносини.
ПОДІЇ - явища, настання яких відбувається незалежно від волі
суб'єктів податкових правовідносин (смерть і народження людини
пов'язуються з припиненням податкових правовідносин або зміною їх
режиму; стихійні лиха можуть з'явитися поштовхом для введення
надзвичайних податків тощо).
11
3. Особливості податкових правовідносин
12
додержанням податкового законодавства, за правильністю нарахування,
повнотою і своєчасністю внесення у відповідний бюджет податків і зборів,
установлених законодавством. Відмінність податкових правовідносин від
інших фінансових правовідносин, що також характеризуються як владно-
майнові (грошові) відносини, полягає у своєрідності структурних
елементів змісту податкових правовідносин.
Отже, податкові правовідносини являють собою відносини, що
виникають відповідно до податкових норм (регулюють встановлення,
зміну і скасування податкових платежів) і юридичних фактів, учасники
цих відносин наділені суб’єктивними правами і мають юридичні
обов’язки, пов’язані зі сплатою податків і зборів до бюджетів і фондів.
13
ВИСНОВКИ
14
Сьогодні, в умовах побудови соціальної, демократичної, правової
держави суб’єкти податкових правовідносин, насамперед платники
податків і зборів (обов’язкових платежів), в цих відносинах повинні мати
не лише комплекс юридичних обов’язків, а і комплекс суб’єктивних прав,
чітко визначених та гарантованих державою. Оскільки на законодавчому
рівні позиції платників податків, податкових органів та інших учасників
податкових правовідносин, як були, так і залишаються нерівними, то існує
можливість нехтування правами платників. Тому вкрай необхідним, на
мою думку, є встановлення вичерпного переліку прав та обов’язків для
податкових органів, що обмежить протизаконне застосування їх
повноважень у відношенні до платників, та розширення і законодавчого
закріплення спектра прав для платників податків і зборів (обов’язкових
платежів), які на даний час на законодавчому рівні фактично мають лише
обов’язки.
В умовах орієнтації України до вступу в ЄС та формування
розвинутої ринкової економіки мова йде про форму взаємодії держави і
платників податків як рівноправних партнерів, де останні добровільно
сплачують податки і збори, визначені державою. Адже, відповідно до
Стратегії реформування податкової системи України, таке реформування
здійснюватиметься шляхом регулювання податкових правовідносин, з
урахуванням забезпечення гарантованих Конституцією України прав і
свобод громадянина, а також недопустимості встановлення податків або
вчинення податковими адміністраторами дій, що перешкоджають
реалізації конституційних прав і свобод громадян.
15
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
16
15. Податкова система України / За ред. В. М. Федосова. — К.:
Либідь, 2012.
16. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики
налогов: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2015.
17. Сомове Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб.
пособие. — М., 2019.
18. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое
планирование в мировой экономике: Учеб. пособие. — СПб.: Полиус,
2017.
19. Фінансове право: Підруч. / За ред. Л. К. Воронової. — Харків:
Консум, 2015.
20. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. – М.:
ИНФРА-М, 2016.
17