See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

net/publication/338005853

‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬

Book · December 2019

CITATIONS READS

0 1,297

3 authors, including:

Khaled Mokadem Omar El Farouk Zergoune

Université Kasdi Merbah Ouargla Université Kasdi Merbah Ouargla
8 PUBLICATIONS 0 CITATIONS 2 PUBLICATIONS 0 CITATIONS

SEE PROFILE SEE PROFILE

All content following this page was uploaded by Khaled Mokadem on 19 December 2019.

The user has requested enhancement of the downloaded file.

‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫وزارة التعميم العالي والبحث العمسي‬

‫جامعة قاصدي مرباح – ورقمة‬
‫كمية العموم اإلقترادية والتجارية وعموم التديير‬
‫قدم العموم السالية والسحاسبية‬

‫مطبوعة مقدمة لطمبة الدشة الثالثة محاسبة وجباية والدشة الثانية ماستر محاسبية‬

‫و جبائية معسقة (ل‪.‬م‪.‬د)‬

‫مقياس ‪ :‬تديير ومراجعة جبائية‬

‫بعشوان‪:‬‬

‫إعداد‪:‬‬

‫د‪ /‬زرقػف عسخ فاروؽ‬ ‫د‪ /‬ضيف هللا دمحم اليادؼ‬ ‫د‪ /‬مقجـ خالج‬

‫جامعة قاصجؼ مخباح‬ ‫جامعة حسو لخزخ‬ ‫جامعة قاصجؼ مخباح‬

‫ورقمة‬ ‫ورقمة‬
‫الػادؼ‬

‫الدشة الجامعية ‪2019/2018 :‬‬

‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫فهـ ـ ــرس احملتوي ـ ــات‬

‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫فـ ــهرس احمل ـ ـ ـ ـ ــتوي ـ ــات‬

‫املقدمة‬
‫قائمة األشكاؿ‬
‫املقدمة‬
‫احملور األوؿ ‪ :‬التسيري اجلبائي‬
‫‪11‬‬ ‫مفهوـ التسيري اجلبائي‬
‫‪12‬‬ ‫مستوايت التسيري اجلبائي‬

‫‪16‬‬ ‫أىداؼ التسيري اجلبائي‬

‫‪16‬‬ ‫أسس التسيري اجلبائي‬

‫‪17‬‬ ‫‪ .1‬أمهية التسيري اجلبائي وتطور املؤسسة‬
‫‪22‬‬ ‫‪ .2‬اخلطر اجلبائي‬
‫‪21‬‬ ‫أنوع املخاطر اجلبائية‬

‫‪21‬‬ ‫املخاطر اجلبائية حسب طبيعتها‬

‫‪26‬‬ ‫املخاطر اجلبائية حسب مصدرىا‬
‫‪27‬‬ ‫إدارة املخاطر اجلبائية‬
‫‪27‬‬ ‫تعريف إدارة املخاطر اجلبائية‬
‫‪29‬‬ ‫أىداؼ إدارة املخاطر‬
‫‪29‬‬ ‫إجيابيات إدارة املخاطر‬
‫‪32‬‬ ‫مكوانت إدارة املخاطر ومبادئها حسب ‪Coso‬‬
‫‪34‬‬ ‫إدارة خماطر الضرائب ابالعتماد على إطار ‪ Coso‬إلدارة املخاطر‬
‫‪34‬‬ ‫تعريف إدارة املخاطر اجلبائية‬
‫‪35‬‬ ‫ىدؼ إدارة املخاطر اجلبائية‬
‫‪34‬‬ ‫مكوانت إدارة املخاطر اجلبائية‬
‫‪39‬‬ ‫مدخل مفاىيمي لنظاـ الرقابة الداخلية‬
‫‪52‬‬ ‫تعريف نظاـ الرقابة الداخلية للضرائب‬
‫‪52‬‬ ‫مكوانت الرقابة الداخلية اخلاص إبدارة ضرائب املؤسسة‬
‫‪59‬‬ ‫إجراءات الرقابة الداخلية اخلاصة ابلضرائب‬
‫احملور الثاين ‪ :‬اإلطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬
‫‪84‬‬ ‫النظاـ اجلبائي اجلزائري‬
‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫‪93‬‬ ‫االطار القانوين والتنظيم للرقابة اجلبائية‬

‫‪96‬‬ ‫أشكاؿ الرقابة اجلبائية‬
‫‪98‬‬ ‫االطار القانوين للرقابة اجلبائية‬
‫‪124‬‬ ‫االعواف وىيكل الرقابة اجلبائية‬
‫‪124‬‬ ‫اعواف االدارة الضريبة املكلفني ابلرقابة اجلبائية‬
‫‪126‬‬ ‫االجهزة واملصاحل القائمة على الرقابة اجلبائية‬
‫‪127‬‬ ‫حقوؽ ووجبات املكلفني ابلضريبة عند اخلضوع لإلجراءات الرقابة اجلبائية‬

‫احملور الثالث املراجعة اجلبائية‬

‫‪132‬‬ ‫دتهيد‬
‫‪137‬‬ ‫املراجعة اجلبائية الداخلية‬
‫‪139‬‬ ‫املراجعة اجلبائية اخلارجية‬
‫‪148‬‬ ‫املراجع‬
‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫ق ـ ــائمــة اجلــداول‬
‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫قــائمة اجلداول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان اجلدول‬ ‫رقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫اجلداول‬
‫‪63‬‬ ‫أنػع السخاشخ واالحجاث السدبب ليا‬ ‫‪10‬‬
‫‪88‬‬ ‫الججوؿ التراعجؼ الدشػؼ لمزخيبة عمى الجخل اإلجسالي‬ ‫‪10‬‬

‫‪141‬‬ ‫المقارنة بين المراجعة الجبائية والرقابة الجبائية جدول‬ ‫‪13‬‬

‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫ق ـ ــائمــة األشـ ــكال‬

‫قــائمة األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫رق الشكل عنوان الشكل‬
‫‪37‬‬ ‫مرفػفة ثالثية االبعاد لمعالقة بيغ وحجات السؤسدة واالىجاؼ ومكػنات اإلدارة السخاشخ‬ ‫‪10‬‬
‫لبسم اله الرحمن الرحيم‬

‫‪42‬‬ ‫مرفػفة اإلحتساؿ والحجوث لمسخاشخ‬ ‫‪10‬‬

‫مقدمــــــــــــة‬
 ‫مقـــــــــــــــــــــــــــدمة‪-‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يػػتم م ػ خ ػػا إدارة ض ػرائب الش ػػركة ومراقبته ػػا‬ ‫يعت ػ التس ػػيري اجلب ػػائي اح ػػد أى ػػم األدوات ال ػ‬
‫حتقيػػأ أك ػ إسػػتفادة م ػ التش ػريعات الض ػريبة إن أقصػػى حػػد دمك ػ‬ ‫أهنػػا تلعػػب دورا ىامػػا‬ ‫وقياسػػهاح حي ػ‬
‫وى ػ ا ابعتبػػار اف ال تكػػاليف اجلبائيػػة م ػ أحػػد اىػػم املصػػاريف ال ػ تػػؤار علػػى الق ػرارات االس ػ اتي ية للمؤسسػػة‬
‫أصػػبم م ػ الضػػروري االىتمػػاـ ػ ا اجلان ػب علػػى املسػػتو العملػػي أي ػ وجػػد العديػػد م ػ‬ ‫وعلػػى ى ػ ا االسػػا‬
‫البحػػوث والدراسػػات ال ػ تعػػاج خمتلػػف وجهػػات النظػػر واالطػػر النظريػػة للتسػػيري اجلبػػائي كمػػا شػػهدة إىتمػػاـ علػػى‬
‫املس ػػتو اجلان ػػب العمل ػػي أيػ ػ اىتم ػػو املؤسس ػػة واملنظم ػػات املهني ػػة املتخصص ػػة ػ ػ ا اجلان ػػب مػ ػ أج ػػل تط ػػوير‬
‫ا اجلانب مػ أجػل تطبيػأ القػوانني والتشػريعات ودراسػايا وحتديػد أجيرىػا االجيػا والسػل‬ ‫املمارسات املرتبطة‬
‫ابإلضافة إن االس اتي ية ال جيب تطبيقها م أجل التعامل بكفاء وفعالية ح‬

‫وألجػػل املتابعػػة املسػػتمر وتػػوفري أتكيػػد معقػػوؿ حػػوؿ مػػد تطبيػػأ تلػػي االس ػ اتي يات ومػػد حتقيػػأ‬
‫االى داؼ املخطط ا كاف م الضروري وجود اليات للرقابة املراجعة أي يتم االعتماد على املرجعػة الداخليػة او‬
‫املراجعة اخلارجيةح‬

‫م جهة اخر تسعى االدارة اجلبائيػة للمحافظػة علػى مػداخيلها والػ قػد تتػيار بطبيعػة التسػيري اجلبػائي‬
‫املتبع م طرؼ تلي املؤسسة م جهة اخر قد يكوف ى ا التياري انتج ع تصرفات غري مقبولػة قػانونني أو غػري‬
‫مصػرهب ػػا مػ طػػرؼ التشػريع اجلبػػائي ولتقليػػل مػ مذػػل ىػ ا التػػياريات أصػػبم مػ الضػػروري إجيػػاد وسػػيلة للرقابػػة‬
‫على تصرفات املؤسسات اجتاه االلتزامات الضػريبة إيػ و وضػع أليػة الرقابػة اجلبائيػة وتػوفري خمتلػف االاطػر القانونيػة‬
‫والتنظيميػة وتسػػخري خمتلػف املػوارد البشػرية واملاديػػة مػ أجػػل تػػوفري أكػ قػػدر مػ ىػ ا النػوع مػ الرقابػة مػ اجػػل‬
‫تقليل الت عبات والتياريات السلبية ا على إيرادات اخلزينة العمومية النامجة م الضرائبح‬

‫املفػػاىيم واألطػػر النظريػػة والعمليػػة للتسػػيري اجلبػػائي‬ ‫علػػى أسػػا مػػا سػػبأ يظهػػر أمهيػػة التعػػرؼ والػػتحكم‬
‫ى ػ ا امليػػداف؛ وبنػػاء عليػػو و تصػػميم ى ػ ه‬ ‫لػػاؿ احملاسػػبة واجلبايػػة ابعتبػػاره حمػػورام مهػػم‬ ‫لكػػل طالػػب أو مهػػيف‬
‫املطبوعػة املعنويػة ب ػ ((التسػيري واملرجعػػة اجلبائيػة)) لكػي يسػتفيد منهػا طلبػػة السػنة الذالذػة حماسػبة وجبايػة ابإلضػػافة‬
‫كمػػا ك ػ االسػػتفادة منهػػا م ػ طػػرؼ ابق ػػي‬ ‫ابعتبػػاره أحػػد املقي ػػا‬ ‫ى ػ ا التخص ػ‬ ‫إن مسػػتوايت املاس ػ‬
‫التخصصات ال تدر مقيا املراجعة املاليػة واحملاسػبية واملواضػيع املتعلقػة ابجلبايػة ابعتبػاره حمػور مهػم يػتم تناولػو‬
‫مذل ى ه ال امجح‬

‫فم ػ خ ػ ؿ ى ػ ا احملتػػو يص ػبم الطالػػب قػػادر علػػى إدراؾ املفػػاىيم األساسػػية واألىػػداؼ وا يكػػل وخمتلػػف‬
‫عناصر التسيري واملراجعة اجلبائيػة للمؤسسػة وتقيػيم فعاليتػوح وبطبيعػة ايػاؿ يكػوف الطالػب بعػد دراسػتو مطلػع علػى‬
‫املواضيع التالية‪:‬‬

‫ب‬
 ‫مقـــــــــــــــــــــــــــدمة‪-‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫املفاىيم املرتبطة ابلتسيري اجلبائيح‬ ‫‪-‬‬

‫نظاـ الرقابة الداخلية اخلاص بضرائب املؤسسةح‬ ‫‪-‬‬
‫إدارة املخاطر اجلبائية ابالعتماد على ارضية ‪ Coso‬إلدارة املخاطر‬ ‫‪-‬‬
‫املفاىيم املرتبطة ابلرقابة اجلبائيةح‬ ‫‪-‬‬
‫االطار القانوين والتنظيم للرقابة اجلبائيةح‬ ‫‪-‬‬
‫املفاىيم املرتبطة ابملراجعة اجلبائيةح‬ ‫‪-‬‬

‫ج‬
‫أ‪-‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫يعتبرر التسريير الجبررائي احرد الت رورا الحديثررة التري تر دت ا ممارسرا االهمرال واررلا نمررا لتنررامي‬
‫ترريثير العوامررل الجبائيررة هرررا القرررارا االقتسررادية لرملسسررةا ومررن ر ل اررلا المحررور سررتناول م تررر‬
‫المفاايم المرتب ة بالتسيير الجبائي والا من حيث ‪:‬‬

‫‪ −‬مف وم التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬ااميته واالسس التي يقوم هري ا‪.‬‬

‫ر الجبائي والعوامل الملثر فيه‪.‬‬ ‫‪ −‬ال‬

‫‪ −‬إدارة الم ا ر الجبائية هرا اساس إ ار ‪ COSO‬إلدارة الم ا ر‪.‬‬

‫‪ −‬نمام الرقابة الدا رية لرضرائب هرا اساس إ ار ‪ COSO‬لنمام الرقابة ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ )1‬مفهوم التسيير الجبائي‬

‫التسيير الجبائي احد فروع التسريير وبقسرد بره إدراج العامرل الجبرائي فري ات رال القررارذ وللرد ب رد‬
‫تمكررين الملسسررة مررن اإلسررتفادة مررن الميايررا الترري ي رح ررا التتررريأل الجبررائي وتقررري ا هبررا الضررريبة إلررا‬
‫حداا ا دنا وللد من ل قدرت ا هرا االستغ ل الفر والميايا الضريبة التي يمنح ا القرانون والرتحكم‬
‫في رراذ وكررللد البحررث هررن احسررن ال ررر وال يررارا الجبائيررة وتوميف ررا لفائرردة الملسسررة فرري مررل اإللترريام‬
‫‪1‬‬
‫بقواهد التتريأل الجبائي‪.‬‬

‫المفضرة بين ال يارا الجبائية الم روحة امام الملسسة مأل‬ ‫كما هرفه‪MEHUD noleS 2‬‬
‫اال ل بعين االهتبار العوامل التالية ‪:‬‬

‫معدال اال ضاع الضريبيا‬ ‫‪.1‬‬

‫االستغ ل لكل ملسسةا‬ ‫كل ملسسة ‪ :‬اين ينبغي تحريل سائ‬ ‫سائ‬ ‫‪.2‬‬

‫ر الجبائي‬ ‫الم‬ ‫‪.3‬‬

‫ويعرفرره ‪ tEnD..Hnal..naUJ‬هرررا انرره تركيبررة مررن مجموهررة مررن ا فعررال والقرررارا دا ررل‬
‫الملسسة من اجل التحكم وت فيض التكالي الجبائيةذ واللي تييد فعالية بتجنرب التعررض لرم را ر العاليرة‬
‫فرري الملسسررةا واررلا يكررون مررأل إ تيررار اإلمتي رايا وفررا الم رر الجبررائي مررأل إحترررام الحرردود المتعرقررة‬
‫‪3‬‬
‫باالستراتجية العامة لرملسسة والقدرا المالية والتقنية ل ا‪.‬‬

‫من ج ة ا رى يتير ‪ Chadefaux et Rossignol‬إلا ان التسريير الجبرائي يسرتند إلرا الحريرة التري‬
‫تع ي ررا إدارة الضرررائب لرتررركة كفرسررة مررن اجررل إ تيررار ال ي رارا الترري ترااررا مناسرربة واالسررتفادة مررن‬
‫‪4‬‬
‫التدابير والحوافي التي وضعت ا الدولة والسر ان المحرية‪.‬‬

‫مما سبا يمكن سياغة تعري لرتسيير الجبائي بينه مجموهة االجرا ا والتسررفا الواهيرة التري‬
‫تتبن ا ادارة الملسسة من اجل التعامل مأل النمام الضريبي اللي تعمل به‪.‬‬

‫السابقة يمكن استنتج ما يري ‪:‬‬ ‫ل التعريفا‬ ‫من‬

‫‪ −‬ان التسيير الجبائي او الية يفرض ا الواقأل االقتسرادية التري تعيتره الملسسرة باهتبرار ان الضررائب‬
‫احد المتغيرا الثاب في المحي اللي تعمل فيه الملسسة سوا هرا المستوى المحري او الدولي‪.‬‬

‫‪ −‬ان التسيير الجبائي ي ضأل لرضواب البيئة االقتسادية التي تنت في ا الملسسةذ واي ‪:‬‬

‫‪ 1‬حميداتو سالحذ دور المراجعة في تدنئة الم ا ر الجبائية دارسة حالة هينة من الملسسا اإلقتسادية بوالية الواديا ملكرة مقدمة إلستكمال‬
‫مت ربا ت ادة الماجيستير في العروم التجاريةـ ت س محاسبة وجبايةذ كرية العروم االقتسادية والتجارية وهروم التسييرذ جامعة ورقرةذ غير‬
‫‪88‬‬ ‫منتورةذ ‪ 2112 /2111‬ذ‬
‫‪2‬‬
‫‪Ayi Stanislas AYITE ; L’Audit de la gestion de la TVAM Cas de la société ATABOGA’s, P 17‬‬
‫‪ 3‬سابر هباسيذ اثر التسيير الجبائي هرا ا دا المالي في الملسسا اإلقتساديةذ دراسة تحريرية قياسية من الملسسا في والية بسكرة_ الجيائرذ‬
‫ملكرة مقدمة لإلستكمال ملكرة ماجيست ير في العروم التجاريةذ ت س محاسبة وجبايةذكرية العروم االقتسادية والتجارية وهروم التسييرذ جامعة‬
‫‪4‬‬ ‫ورقرة ذ غير منتورةذ ‪2112/2111‬ذ‬
‫‪4‬‬
‫‪Ines Menchaoui , Identification et impact des pratiques de gestion fiscale sur la performance fiscale des groupes‬‬
‫‪de sociétés : une étude menée dans le contexte tunisien, Gestion et management. Université‬‬
‫‪de Franche-Comté, 2015. Français. P 61‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫وتحديا ‪.‬‬ ‫التي قد تنتج هن ا وما يرفق ا من فر‬ ‫‪ ‬القوانين الضريبة والتغيرا‬

‫‪ ‬سرائ الملسسررة مرن حيررث بيعرة النتررا ذ الحجرمذ ومسررتوى توسرأل اررلا النترا واررلا‬
‫نمرا لترو الجبائية التي قد ترتب بكل متغير‪.‬‬

‫التسيير الجبائي همرية مستمرة تتفعل مأل القوانين الضريبة من اجل ت فيض التكالي ‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫والعقوبررا الناجمررة هررن هرردم الت بيررا ا مثررل لقرروانين‬ ‫‪ −‬تسررير الجبررائي اررو وسرريرة لتفرردي الغرامررا‬
‫الجبائية‬

‫ل االستفادة المثرة من الحوافي واإلهفرا ا الضرريبية التري‬ ‫لتعميم ا رباح من‬ ‫‪ −‬او وسيرة ت د‬
‫تمنح ا الدولة‪.‬‬

‫‪ −‬التسيير الجبائي او ملتر اللتيام الملسسة بمسلوليت ا االجتماهية من الا الجانبذ فبررغم هررا‬
‫تركيي التعاري هرا ت فيض التكالي الجبائية والا من ل إستغ ل ال يارا التي قرد تمنح را‬
‫إدارة الضررائب ذ إال ان الحرر هررا الردفأل وااللترريام بكرل االسرتحقاقا الجبائيرة يعتبرر تسررر‬
‫إيجابي يس م في تحقيا االادا االجتماهية لرضريبة‪.‬‬

‫و را الفرر‬ ‫ل التقريل من التكالي‬ ‫‪ −‬يس م في را القيمة والمحافمة هرا ثروة المساامين من‬
‫من ل الميية التنافسية لإلدارة الا الجانب‪.‬‬

‫‪ −‬تتير التعريفا إلا التسيير الجبائي االمثل في حين يعتبر الا حكم هرا مستوى وجودة الا‬
‫التسيير والتي تُعر هرا ان ا القدرة هرا ت فيض الضرائب وتعميم الرباح السافي بعد الضرائب‬
‫في مل القيود التي تحي بالتركة‪1‬ذ‬

‫مستويات التسيير الجبائي ‪ :‬يختمف مدتػػ نزج السؤسدات في تعامل مع السدائل الجبائية‬ ‫‪.1‬‬
‫بتصػر نسػىا ووفق لسخاحل حياتيا والتي يجب أف تختبط بإستخاتيجية جبائية واضحة والتي تعتبخ عغ‬
‫مجسػعة مغ الصسػحات واألىجاؼ ذات الرمة بالزخائب عمى مجػ الدشػات الثالث إلى الخسذ‬
‫السقبمة‪ ،‬فبعج تحجيج نصاؽ األنذصة الزخيبية‪ ،‬يكػف اليجؼ خمق الكيسة بسا في ذلظ إدارة السخاشخ‬
‫الستعمقة بالزخائب عغ شخيق االستخجاـ السػارد الستاحة وخمق التآزر داخل السشطسة وبالتالي تسكيغ‬
‫وضيفة الزخائب لمػفاء باحتياجات وتػقعات أصحاب السرمحة في السشطسة‪ ،2‬ومغ اجل الػصػؿ إلى‬
‫كفاءة وفعالية في التدييخ الجبائي يشبغي تحجيج مدتػػ التدييخ الجبائي في السؤسدة حيث ينبغي التميي‬
‫‪3‬‬
‫بين مستويا التسيير الجبائي واي وفقا لما يري ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪L’optimisation fiscale en matière d’impôt sur les société, rôle de l’expert-comptable, P 13‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Robert van der Laan, Introduction – Managing the TaxValueChain , International Tax Review , Euromoney‬‬
‫‪Institutional Investor PLC, London, P 4 www.internationaltaxreview.com‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Rokia Titien Sanogo, La maitris des risques operationnels lies au processus de gestion fiscale de la banque‬‬
‫‪malienne de solidaite (BMS.SA) :Cas de l’its,de P6‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬السدتوى صفر (غياب التديير الجبائي)‪ :‬الذخكة ليدت عمى عمع حتى أنيا كإدارة السخاشخ‬
‫الزخيبية‪ ،‬سػاء كاف إيجابيًا أو سمبيًا‪.‬‬
‫‪ −‬السدتوى ‪ 1‬إدارة موجودة‪ :‬الذخكة تجرؾ أف ىشاؾ خصخ الزخائب (إيجابية وسمبية) ألف إدارة‬
‫السخاشخ يتع بذكل عفػؼ‪.‬‬
‫‪ −‬مدتوى ‪ 2‬التديير غير رسسي‪ :‬تع ترسيع عسمية التدييخ الجبائي ألنيا غيخ مفعمة‪ ،‬عمى الخغع مغ‬
‫تجسيع السعشييغ بالزخائب يقػـ بإستخجاـ اإلجخاءات التدييخ الجبائي التي تديع في إدارة مخاشخ‬
‫الجبائية‪ ،‬ألنو ال تػجج تجريبي‪ ،‬أو إجخاءات مكتػبة (دل يل اإلدارة السخاشخ)‪ ،‬حيث تبقى ىشا كسدؤولية‬
‫فخدية يجب إتباعيا‪ ،‬والتي قج يتع ترحيحيا قبل الشطاـ‪.‬‬
‫‪ −‬السدتوى ‪ :Processus standardisé 3‬يػجج مشيجية ونطاـ معخوؼ لتدييخ الجبائي‪ ،‬يتع‬
‫تعخي ف إجخاءات إدارة السخاشخ وتػثيقيا والتجريب عمييا ومع ذلظ يػجج جسػد في ترحيح‬
‫اإلنحخافات‪ ،‬فالشطاـ ىػ السعيار األساسي في عسمية التدييخ دوف العسل عمى التحديغ وفق‬
‫السدتججات‪.‬‬
‫‪ −‬السدتوى ‪ 4‬إجراءات التديير متحكم فيها‪ :‬حيث يسكغ قياس مجػ اإلمتثاؿ والخقابة عمى‬
‫السسارسات‪ ،‬في إشار وجػد الصباع الخسسي ليحا الشطاـ‪ ،‬والحؼ يعسل عمى تحديغ التدييخ وفق‬
‫ألفزل السسارسات ووفق لخقابة ذاتية آلثار السدتججات‪.‬‬
‫‪ −‬السدتوى ‪ 5‬تديير أمثل‪ :‬عسمية التدييخ وصمت إلى أفزل السسارسات الستبعة‪ ،‬وفق ديشاميكية‬
‫التحديغ والتخصيط السدتسخ ووفق ألفزل السسارسات والسعاييخ الجولية‪.‬‬

‫إن الوسول إلا المستوى االهرا يت رب من ا الت روير المسرتمر مرن ر ل دمرج واإلسرتفادة‬
‫من إمكانيا والم ارة المتوفرةذ حيث ان اإلرتقا بين ارل المسرتويا ي ررب تتر ي لمسرتوى الرلي‬
‫يتموقأل فيه التسيير الجبائي دا ل الملسسةذ وتحديد ا اردا وتروفير اإلمكانيرة التري يت رب را المسرتوى‬
‫ا هررراذ كمررا ينبغرري ان تررتم همريررة الت رروير هرررا اُسررس تسررمح بالتسررميم والتنفيررل الجيرردا مررن ر ل‬
‫التركيري هررا تحقيرا نترائج ت ردم الترركة واسرحاب المسرالح وارلا حسرب كرل حالرة ويكرون ارلا مررن‬
‫ل‪:‬‬

‫كفا ة وفعالية العمرية الموج ة لتحقيا النتائج المرجوة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫رقابية مدمجة من اجل القدرة هرا اال تبار والقياس‪.‬‬ ‫إجرا ا‬ ‫‪‬‬

‫إدارة الم ا ر‪.‬‬ ‫تس يل اادا‬ ‫‪‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫لفعالية التتغيل‪.‬‬ ‫توثيا العمرية وإمكانية توسير ا بس ولة و رسد‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫ل ما يري ‪:‬‬ ‫حيث يمكن ان يتم االرتقا بين ال المراحل التالية من‬

‫‪ .1‬تقييم احتياجا الوميفة الضريبية وكلا البيئرة ‪ :‬يعتبرر ف رم الوضرعية الحاليرة لروميفرة والبيئرة نق رة‬
‫البدايررة باإلضررافة إلررا تحدي رد االحتياجررا الجديرردة لربيئررة االهمررال او العمريررا الجديرردة فرري الملسسررة‬
‫والمنا ا التي سيتم فيه التحسين وفرسره والفوائرد الممكنرة مرن التحسرين ومردى التريثير هررا اسرحاب‬
‫المسررالحذ واررلا ضرررمن الوقرر والتكرفررة والجرررودة الم روبررة ضررمن تحقيرررا االمتثررال لجميررأل القررروانين‬
‫والروائحذ ويكون الا من ل االجابة هن االسئرة التالية ‪:‬‬

‫‪ −‬ما اي ادوار الوميفة الضريبية ومااي النتائج الم روبة؟‬

‫‪ −‬ما مدى فعالية العمريا الحالية؟‬

‫‪ −‬اي همرية تعمل بتكل جيد واي ا ال تعمل؟‬

‫‪ −‬ما اي القيود الحالية من التغيير والمرتب ة بالعمريا والمومفينذ والتكنولوجيا ؟‬

‫العمريةذ وما اي احتياجا اهمال م؟‬ ‫‪ −‬من ام اسحاب المسرحة في م رجا‬

‫ا ذ الوق ‪ /‬هدم كفا ة التكالي ؟‬ ‫‪ −‬ما اي اهراض المتاكل ‪ -‬مستوى ا‬

‫‪ −‬ال يمكن تحديد السبب الحقيقي لرمتاكل العمرية ؟‬

‫‪ .2‬ت يئة البيئة ‪ :‬قد يحردث مقومرا التغييرر ول رلا ينبغري تقرديم رليرة لمرا سريبدو هريره الحرل االمثرل‬
‫المررتب بربعض القيرودذ مثررل الرنمم الحاليرة والمرومفين‪ ...‬ومررا مردى التوقعرا المرتب رة ب مكانيررا‬
‫التعامل مع ا بس ولة مقارنة بالحل االمثلذ حيث يمكن البدا في تسرميم هناسرر البيئرة مرن ر ل‬
‫اإلجابة هن السلل التالية ‪:‬‬

‫يمكن تحقيا اكبر هدد من الفوائد ضمن القيود الحقيقية ؟‬ ‫‪ ‬كي‬

‫الضريبة ينبغي القيام بما يري ‪:‬‬ ‫في العمريا‬ ‫ومن اجل تسممي افضل االجرا ا‬

‫المعنيين‪.‬‬ ‫‪ −‬تحديد االدوار بدقة ووضوح لألت ا‬

‫ا‬ ‫هرا تتغيل العمريا‬ ‫ي وإدارة المتاريأل واإلترا‬ ‫‪ −‬درجة مناسبة من الت‬

‫والوحدا ‪.‬‬ ‫‪ −‬التعاون المتبادل بين الومائ‬

‫‪ −‬وضأل الضواب المناسبة من اجل س مة البيانا ‪.‬‬

‫االمتثال وا دوار والمسا لة ‪.‬‬ ‫‪ −‬الف م الجيد لعمريا‬

‫مراجعة وإقرار الضواب الرقابية من حيث موقع ا و ريقة تتغيري ا‪.‬‬ ‫‪−‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Tony Fulton ; How to design efficient tax processes; , International Tax Review , Euromoney Institutional‬‬
‫‪Investor PLC, London ,N22 , Pp (19,21) www.internationaltaxreview.com‬‬

‫‪15‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫دمج همرية إدارة الم ا ر في التسيير اليوم إلدارة الضرائب‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫تسررميم الحرررول ‪ :‬هررادة مررا تتضررمن مرحرررة التسررميم ت رروير هرردد مررن الحرررول الممكنررة ذ‬ ‫‪.3‬‬
‫وا تبار كل يارذ وجمأل المييد من البيانا ذ وا يرا يرتم ا تيرار التسرميم المفضرلا وفري مرل البيئرة‬
‫المعقدة ذ من غير المحتمل ان يكون الحل المفضل واضحا وامثل ل رلا فالتحسرين المسرتمر امرر م رم‪.‬‬
‫حيررث يعتبررر ت رروير الحررل المرحرررة ا كثررر ااميررة فرري العمريررة فمررن ل ررا يررتم ت رروير االجرررا ا‬
‫التفسيرية لرعمريا الضريبيةذ ويتمل للرد التغييررا فري االنممرة القائمرةذ او ت روير انممرة جديردةذ‬
‫او ادوار االت ا ومسلوليات مذ وال يكل التنميمي‪ .‬حيث يجب الحر هرا ما يري ‪:‬‬

‫قابرة التنفيل‪.‬‬ ‫الجديدة في ادوار ا ت ا‬ ‫‪ −‬يجب ان تكون الموارد او التغييرا‬

‫‪ −‬االلتيام بالتغيير في النمام او النمام الجديد‪.‬‬

‫والعمريرا التري‬ ‫‪ −‬توفر االتسال الدا ري المرتب بالتغييرا ‪ .‬باإلضافة إلا االتسرال بكرل الومرائ‬
‫من الممكن ان تتاثر بالتغيير‪.‬‬

‫تتمثل النتيجة الرئيسية مرن ارل المرحررة فري رة تنفيرل تحتروي هررا جميرأل التغييررا التري يتعرين‬
‫تنفيلااا ا دوار والمسلوليا والجدول اليمني ووثائا المعالجة‪ .‬والتي ترعرب دورا ارام فري وسر‬
‫وترح العمريا وتنفيلاا والتدريب والمراجعة المستمرة ل ا‪.‬‬

‫‪ .4‬تنفيل الحل وتتغيره ‪:‬‬

‫تتضمن ال المرحرة في تنفيل التغييرا في اإلجرا ا ذ بما في للد اي انممرة جديردة او‬
‫هرا ا نممة القائمة ذ هرا نحو دا ري وربما ارجيذ وإهادة تدريب المومفين‪.‬‬ ‫تعدي‬

‫وينبغي ان يلدي تنفيل الحل إلرا ت بيرا هناسرر الممارسرة ا فضرل المبينرة اهر لرتعامرل مرأل‬
‫المترراكل الترري تررم تحديررداا فرري البيئررة‪ .‬بعررد بررد فرري تنفيررل االجرررا ا فرري إ ررار العمريررا الجديرردة ذ مررن‬
‫ا امية بمكان وجود مراجعة وقياس مستمر دا العمريا لتس يل برنامج التحسين المستمر‪.‬‬

‫‪ .5‬إجرا ا التغيير المستمر ‪ :‬إن إدراد الحاجة إلرا التغييرر تعتبرر مرحررة م مرة فنمررا لعردم ووجرود‬
‫حل امثل في مرل التغييررا المسرتمرة بمرا في را المعرومرا ذ ل رلا ينبغري دمرج المراجعرة المسرتمرة‬
‫وتحديث االجرا ا إال انه يجب الحر هرا تجنب هبئ التغييرر والرلي ينرتج مرن التغييرر المسرتمر‬
‫الناتج هن تغيير قوانين الضرائب ومعايير المحاسبة‬

‫‪1‬‬
‫‪ )2‬أهداف التديير الجبائي ‪ :‬يدعى التدييخ الجبائي إلى تحقيق األىجاؼ التالية‪:‬‬

‫‪ −‬البحث في ما إذا كانت السؤسدة تتعخض إلى مخاشخ جبائية لع تتسكغ مغ تحجيجىا؛‬

‫‪ .1‬دمحم عادؿ عياض‪ ،‬محاولة تحميل التدييخ الجبائي و أثاره عمى السؤسدات – حالة شخكات األمػاؿ في التذخيع الجبائي‬
‫الجدائخؼ – محكخة ماجدتيخ مقجمة لشيل شيادة الساجدتيخ في العمػـ االقترادية – فخع إدارة أعساؿ – كمية الحقػؽ و العمػـ‬
‫االقترادية‪ ،‬جامعة قاصجؼ مخباح ورقمة‪ ،2003 ،‬ص‪.7‬‬

‫‪16‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬محاولة معخفة ما إذا كانت السؤسدة ليدت تحت ضغط ضخيبي اكبخ مغ ذلظ الحؼ يشتج عغ اإلشار‬
‫القانػني الحؼ تعسل فيو؛‬
‫‪ −‬تكييف لياكل السؤسدة بذكل يدسح بتخفيف الزخائب السدتحقة؛‬
‫‪ −‬تحديغ مدتػػ التشبؤ والعقمشة الجبائية لمخيارات الجبائية السعتسجة مغ شخؼ السديخيغ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ )3‬أسس التديير الجبائي يدتشد التديير الجبائي عمى السبادئ التالية‪:‬‬
‫‪ ‬اختيار الصخيقة األقل تكمفة عغ شخيق استغالؿ نقاط الزعف أو الفخاغات الستػاججة في التذخيعات‬
‫الجبائية حيث يعتبخ التيخب في ىحه الحالة ضسغ الػاجبات لمسديخ‪.‬‬
‫‪ ‬التدييخ الجبائي يسثل السدتػػ األعمى الستعساؿ الجباية‪ ،‬فالسديخيغ ليع الحق في استخجاـ خبختيع‬
‫لمسفاضمة بيغ االختبارات الجبائية السػضػعة تحت ترخؼ السؤسدة بيجؼ اختيار شخيقة‬
‫اإلخزاع األقل تكمفة مغ وجية نطخ الجبائية في ضل الخزػع لزخائب السفخوضة مغ قبل‬
‫التذخيعات‪.‬‬
‫‪ ‬يدتسج التدييخ الجب ائي فعاليتو في تػضيف سياسة التحفيد الزخيبي لتخشيج ق اخرات السديخ مغ‬
‫خالؿ ارتكازه عمى أىسية الزخيبة في حياة السؤسدة والتي تتخجع في التكمفة (السباشخة ‪ ،‬وغيخ‬
‫مباشخة ) التي ستتحسميا السؤسدة‪ ،‬فق اخرات السديخ تأخح بعيغ االعتبار ىحه التكمفة واآلثار السباشخة‬
‫و غيخ السباشخة لزخيبة‪.‬‬
‫‪ ‬تتستع التذخيعات الجبائية ببعس السخونة‪ ،‬وىحا بإعصاء السؤسدة عجة خيارات تسكشيا مغ السفاضمة‬
‫بيشيا وىحا وفقا الستخاتيجيتيا واإلمكانيات الستاحة ‪.‬‬

‫‪ )4‬أهسية التديير الجبائي وتطور السؤسدة‪ :‬تسخ السؤسدة بعجة مخاحل وتحجيجات في مختمف‬

‫ىحه السخاحل‪ ،‬حيث تسخ حياة السؤسدة بدتة مخاحل أساسية ىي مخحمة الجراسة واإلعجاد‪ ،‬ومخحمة‬
‫اإلنصالؽ‪ ،‬ومخحمة الشسػ‪ ،‬مخحمة التذبع‪ ،‬مخحمة الخخوج‪ ،‬مخحمة الترفية والتشازؿ عغ‬

‫الخابط‬ ‫عمى‬ ‫مػجػدة‬ ‫‪،‬‬ ‫القخار‬ ‫صشاعة‬ ‫تخشيج‬ ‫في‬ ‫الجبائي‬ ‫التدييخ‬ ‫فعالية‬ ‫الحػاس‪,‬‬ ‫زورؽ‬ ‫‪.1‬‬
‫‪http://iefpedia.com/arab/wp-‬‬
‫‪content/uploads/2010/03/%D9%81%D8%B9%D8%A7%D9%84%D9%8A%D8%A9-‬‬
‫‪%D8%A7%D9%84%D8%AA%D8%B3%D9%8A%D9%8A%D8%B1-‬‬
‫‪%D8%A7%D9%84%D8%AC%D8%A8%D8%A7%D8%A6%D9%8A-%D9%81%D9%8A-‬‬
‫‪%D8%AA%D8%B1%D8%B4%D9%8A%D8%AF-%D8%B5%D9%86%D8%A7%D8%B9%D8%A9-‬‬
‫‪%D8%A7%D9%84%D9%82%D8%B1%D8%A7%D8%B1-%D8%B2%D9%88%D8%A7%D9%82-‬‬
‫‪ %D8%A7%D9%84%D8%AD%D9%88%D8%A7%D8%B3.pdf‬تم اال ع هري ا في ‪ 11‬مارس ‪2118‬‬
‫‪17‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫اإلستثسارات‪ ،1‬حيث تذكل الخيارات الجبائية مغ أحج أىع السؤثخات عمى الق اخرات اإلقترادية‬
‫لسدتثسخيغ في مختمف الس اخحل‪.‬‬
‫‪ .1‬مرحمة إنذاء مؤسدة‪ :‬ففي مخحمة إنذاء السؤسدة يجج السدتثسخ نفدو أماـ الخيارات الجبائية في‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إختيار الذكل القانػني لذخكة‪ ،‬حيث أف اختالؼ االلتدامات الزخيبية بيغ الذخكات يعصي دفع‬
‫لمسؤسديغ في إختيار ليكل يقمل مغ ىحه التكاليف‪.‬‬
‫‪ ‬شبيعة الشذاط‪ ،‬حيث تختمف الزخائب حدب شبيعة كل نذاط وىحا مغ حيث السعجالت وأشكاؿ‬
‫الزخائب التي سيخزع ليا‪.‬‬
‫‪ ‬اختيار مشصقة الشذاط‪ ،‬بإضافة إلى العػامل األخخػ تجخل في تحجيج ىحه السشصقة تذكل الفخوقات‬
‫الزخيبية بيغ السشاشق عامل ميع في ىحه اإلختيارات‪ ،‬ىحا كسشاشق التبادؿ الحخ‪ ،‬السشاشق الشائية‬
‫والتي ىي في إشار إعفاءات أو تحفيدات ضخيبة‪.‬‬
‫كسا تعتبخ ىحه السخحمة مختفعة السخاشخ الجبائية‪ ،‬خاصة فيسا يتعمق بالجيل بالقػانيغ واإلجخاءات‬
‫التعامل مع إدارة الزخائب واإللتدامات السفخوضة حيث تعتبخ عسمية اإلعتساد عمى الخبخة الخارجية ميسة‬
‫إال أنو يشبغي التأسيذ لثقافة التدييخ الجبائي‪.‬‬

‫‪ .2‬مرحمة نذاط السؤسدة‪ :‬عشج إختيار شبيعة الشذاط والذكل القانػني ومشصقة الشذاط تربح عمى‬
‫السؤسدة تحسل كل األعباء وااللتدامات الجبائية التي تتزسشيا تمظ الخيارات الدابقة والتي ىي بجورىا‬
‫قج تتيح لمسؤسدات خيارات يسكغ أف تدتغميا السؤسدة مغ خالؿ عسمية التدييخ الجارؼ وىحا مغ خالؿ‬
‫ما يمي‪:‬‬
‫إلدارة السؤسدة بإختيار الصخؽ والسسارسات‬ ‫‪ −‬السعايير السحاسبية‪ :‬تدسح السعاييخ السحاسبية‬
‫السحاسبية السسكشة و ىحا في ضل السخونة التي قج تتسيد بو تمظ السعاييخ والتي غالباً ما تقتخح‬
‫مسارسات محاسبية اساسية واخخػ بجيمة والتي قج تؤثخ عمى السسارسات الجبائية لمسؤسدة اإل اف‬

‫‪ .1‬إلياس بغ ساسي‪ ،‬يػسف قخيذي‪ ،‬التدييخ السالي‪ ،2006 ،‬دار وائل لمشذخ‪ ،‬عساف‪ ،‬ص‪.253‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫ىحه التأثيخات تختمف باختالؼ العالقة بيغ القػاعج السحاسبية والجبائية حيث أشار ‪C.Nobes‬‬
‫‪1‬‬
‫واخخوف إلى ستة حاالت تعبخ عغ العالقة بيغ القػاعج السحاسبة والقػاعج الجبائية وىي كسا يمي‪:‬‬

‫‪ -1‬االنفراؿ ‪ :‬حيث ال تػج ج أؼ عالقة بيغ القػاعج السحاسبية والقػاعج الجبائية ولكل مشيع غخضيا‬
‫خاص بيا؛‬

‫‪ -2‬التصابق ‪ :‬أؼ التصابق بيغ قػاعج ضخيبة معيشة والقػاعج السحاسبية؛‬

‫‪ -3‬التػجيو السحاسبي ‪ :‬اتباع قػاعج التقاريخ السالية ألغخاض إعجاد التقاريخ السالية‪ ،‬وكحلظ ألغخاض‬
‫الزخيبة‪ .‬ىحا مسكغ بدبب غياب قاعجة ضخيبية محجدة أو خاصة‪.‬‬

‫‪ -4‬التػجيو السحاسبي ‪ :‬تحتػؼ قػاعج إعجاد التقاريخ السالية عمى خيارات أو تدسح بالتفديخات والتي‬
‫تكػف دافعاً لتأثيخ بديادة أو تقميل الخبح السحاسبي حيث تدتعسل ىحه القػاعج أيزاً ألغخاض الزخيبة‬
‫وىحا في حالة عجـ وجػد قاعجة ضخائب محجدة أو خاصة؛‬

‫‪ -5‬التػجيو الزخيبي ‪ :‬يتع اتباع قاعجة أو خيار ضخيبة ألغخاض الزخيبة وكحلظ ألغخاض التقاريخ‬
‫السالية‪ .‬وىحا مسكغ بدبب غياب قاعجة تقاريخ مالية محجدة أو خاصة؛‬

‫‪ -6‬ليسشة القػاعج الزخائب ‪ :‬يتع اتباع القػاعج أو خيارات الزخيبة ألغخاض إعجاد التقاريخ الزخيبية‬
‫والتقاريخ السالية؛‬

‫‪ ‬الخيارات الشاجسة عغ الصخؽ السحاسبية ‪ :‬تػفخ بعس السعاييخ السحاسبية عجة شخؽ( مخونة) تسكغ‬
‫مغ السعالجة السحاسبية والتي ليا أثخ ضخيبية مختمفة تدسح لسؤسدة بتأجيل الزخائب أو تعجيميا‬
‫حيث يسكغ اختيار شخيقة اإلىتالؾ التي تتالئع مع تآكل السشفعة اإلقترادية لإلستثسار‪ ،‬شخؽ‬
‫السخدوف‪.‬‬
‫‪ ‬السػائسة بيغ الشفقات واإليخادات‪ ،‬مغ بيغ مبادغ السحاسبة مبادغ السقابمة بيغ الشفقات واإليخادات‪،‬‬
‫يسكغ أف يشعكذ ىحا السبادغ عمى التدييخ الجبائي‪ ،‬فعمى سبيل السثاؿ تعبخ السؤسدة كػسيط فيسا‬

‫‪1‬‬
‫‪Christopher Nobes & Hans Robert Schwencke , Modelling the links between tax and financial reporting: A‬‬
‫‪longitudinal examination of norway over 30 years up to IFRS adoption, European Accounting Review, 2006, Vol.‬‬
‫‪15, No. 1, 63–87, p 65‬‬

‫‪19‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫ال‬
‫يخز الخسع عمى الكيسة السزافة مغ خالؿ العامل عمى تقميل اإلختالفات في أجل الجفع‪ ،‬فسثا ً‬
‫ىحا الخسع نجج حاالت‪:‬‬
‫‪ .1‬حالة أف الخسع عمى السذتخيات أكبخ مغ الخسع عمى السبيعات يعشي أف خديشة السؤسدة تتحسل‬
‫مراريف ال تدتفيج مشيا السؤسدة‪.‬‬
‫‪ .2‬حالة أف الخسع عمى السبيعات يداوؼ الخسع عمى السذتخيات وىحا يعشي أف خديشة السؤسدة ال تتحسل‬
‫أؼ عباء‪.‬‬
‫‪ .3‬حالة أف الخسع عمى السبيعات يداوؼ أكبخ مغ الخسع عمى السذتخيات وفي ىحه الحالة فإف عمى‬
‫السؤسدة دفع ذلظ فائس إلى إدارة الزخائب ألنو يذكل فائس بالشدبة لخديشة – قخض بجوف فائجة‪-‬‬
‫لسجة بيغ مخحمة التحريل ودفع ىحا الخسع لسرالح الزخائب ولتحقيق ىحه الفخصة يشبغي عمى‬
‫السكمفيغ بالتدييخ الجبائي مخاعاة العجيج مغ القيػد‪ ،‬مثاؿ‪ :‬اآلجاؿ السسشػحة لعسالء مقارنة بتمظ التي‬
‫يسشحيا لشا السػرديغ‪ ،‬واآلجاؿ التي يسشحيا السشافديغ لعسالء وأثارىا عمى التشافدية‪.‬‬

‫الخطر الجبائي‬ ‫‪)5‬‬

‫تُعػ ػػخؼ عسميػ ػػة التدػ ػػييخ بانػ ػػو االدارة اليػميػ ػػة لمسخػ ػػاشخ التػ ػػي قػ ػػج تسدػ ػػى السؤسدػ ػػة فتجاىػ ػػل‬
‫بالسدتقبل يعشي انػو مػغ السحتسػل أف يحػجث أمػخ معػيغ يػؤثخ بذػكل سػمبي عمػى السؤسدػة وعمػى ىػحا‬
‫االسػػاس فػػإف محاولػػة اإلجابػػة عػػغ التدػػا الت السختبصػػة بتػقػػع مػػا سػػيحجث‪ ،‬ومػػاىي أث ػخه ؟‪ ،‬كيػػف‬
‫يسكغ تقميميا او تجشبيا او الديصخة عمييا؟ يعتبخ أمخ في غاية األىسية‪.‬‬

‫تعريف الخطر الجبائي ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫عخؼ معيج السخاجعيغ الجاخميغ األمخيكي الخصخ (الخصخ ىػ عجـ التأكج مغ حػجوث حػجث معػيغ‬
‫والحؼ يكػػف لػو تػأثيخ عمػى تحقيػق األىػجاؼ‪ ،‬ويجػب اف نأخػح فػي اعتبارنػا أف تحقيػق األىػجاؼ لػو حػجاف ‪:‬‬
‫يتسثل الحج األدنى في التيجيجات او التأثيخات الدمبية التي قج تعػؽ تحقيق ىحه األىػجاؼ أمػا الحػج االعمػى‬
‫فيتسثل في الفخص)‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫هبد احمد هبد ه تشذ إ ار مقترح لتفعيل دور المراجعة الدا رية في إدارة الم ا ر في بيئة ا همال المسريةذ لرحسول هرا درجة الماجستير‬
‫‪33‬‬ ‫في المحاسبةذ غير منتورةذ كرية التجارةذ ذجامعة ن اذ ‪ 2111‬ذ‬

‫‪20‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫كسػػا تعػػخؼ ىيوػػة سػػػؽ السػػاؿ الفخندػػية الخصػػخ ىػػػ احتسػػاؿ حػػجوث حػػجث مػػا ‪ ،‬وقػػج تػػؤثخ عػاقبػػو‬
‫‪1‬‬
‫عمى األشخاص أو األصػؿ أو البيوة أو أىجاؼ الذخكة أو سسعتيا‪.‬‬

‫أما تعريف الخطر الجبائي فيػ (( يختبط الخصخ الجبائي بعجـ احتػخاـ القػاعػج الجبائيػة‪ ،‬وعػجـ‬
‫االستفادة مػغ الس اديػا الجبائيػة))؛‪ 2‬كسػا يعػخؼ بأنػو ((االحػجاث والتغيػخات التػي تػؤثخ عمػى السؤسدػة نتيجػة‬
‫‪3‬‬
‫لعجـ القجرة عمى التأقمع أو الػفاء بالتدامات الجبائية‪)).‬‬

‫أنوو السخوواار الجبائيووة ‪ :‬يختمػف ترػػشيف السخػاشخ الجبائيػػة حدػب مرػػجرىا وشبيعتيػا ومػػغ اجػػل‬ ‫‪.2‬‬
‫تحجيج تمظ السخاشخ‬

‫السخاار حدب ابيعتهوا ‪ :‬وتشػتج ىػحه السخػاشخ خرػائز السؤسدػة وهدارتيػا وشبيعػة نذػاشيا ويسكػغ اف‬ ‫‪‬‬
‫‪4‬‬
‫نسيد ‪:‬‬

‫‪ -1‬مخاشخ السعامالت ‪ :‬وتتعمق إمكانية التعخض لسخاشخ مختبصػة بسعػامالت محػجدة قامػت بيػا شػخكة‪ .‬ففػي‬
‫أؼ صػػفقة قػػج يكػػػف ىشػػاؾ عػػجـ اليقػػيغ فيسػػا يتعمػػق بكيفيػػة تصبيػػق قػػانػف الز ػخائب ذات الرػػمة وعػػجـ ال ػيقغ‬
‫تعقيجا‪.‬‬
‫ً‬ ‫الشاشوة عغ التقجيخات واالحكاـ ‪ ،‬ال سيسا في السشاشق األكثخ‬

‫روتيش ػ ػة ‪ ،‬كمسػ ػػا زادت السخػ ػػاشخ الجبائيػ ػػة‬

‫ً‬ ‫فكمسػػػا كانػػػت العسميػ ػػة او السعاممػػػة غيػ ػػخ عاديػ ػػة وأقػ ػػل‬
‫السختبصة بتمظ السعامالت ‪ ،‬فالسعامالت غيخ الخوتيشية ‪ ،‬مثػل عسميػات االسػتحػاذ بيػع الذػخكات أو أجػداء مػغ‬
‫األعساؿ التجارية ‪ ،‬أو مذاريع إعادة الييكمة اليامة وهعادة التشطيع‪ ،‬والتي قج تكػف لسػخة واحػجة سػػؼ تتحسػل‬
‫بذكل عاـ مخاشخ ضخيبية أكبخ مغ األعساؿ اليػمية الخوتيشية مثػل بيػع السشتجػات والخػجمات‪ .‬باإلضػافة إلػى‬
‫ذلظ‪ ،‬مغ السحتسل أف تكػف ىشاؾ إجخاءات وأنطسة مرسسة بذكل جيػج لسعالجػة السعػامالت الخوتيشيػة‪ ،‬والتػي‬
‫ال تشصبػػق عػػادة عمػػى السعػػامالت غيػػخ الخوتيشيػػة‪ ،‬لس ػخة واحػػجة‪ .‬حيػػث يسكػػغ اف تديػػج احتسػػاالت حػػجوث ىػػحه‬
‫السخاشخ مغ خالؿ ‪:‬‬

‫عجـ إشخاؾ وضيفة الجباية بتمظ السعامالت او تأخخ تجخميا في مثل ىحه السعامالت؛‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Autorite des marches financiers, Les dispositifs de gestion des risques et de contrôle interne -Cadre de‬‬
‫‪référence - 2010, P6‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Ines Menchaoui , Identification et impact des pratiques de gestion fiscale sur la performance fiscale des‬‬
‫‪groupes de sociétés : une étude menée dans le contexte tunisien, Gestion et management. Université de Franche-‬‬
‫‪Comté, 2015. Français, p 76‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Cozian, Michel, Les grands principes de fiscalité de l’enterprise, Dunod, paris, 1986 ,P87‬‬
‫‪4‬‬
‫‪PricewaterhouseCoopers ,Tax Risk Management,2004, P 4 https://www.pwc.com/gx/en/tax-management-‬‬
‫‪strategy/pdf/tax-risk-management-guide.pdf‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫عجـ وجػد إشار تشطيسي متفق عميو لمحكع عمى السخاشخ السقبػلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ىشاؾ فذل في تػثيق وتشفيح السعاممة بذكل صحيح‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬السخاشخ العسمياتية (السخاشخ التذػغيمية) ‪ :‬تتعمػق بالسخػاشخ األساسػية لتصبيػق القػػانيغ والمػػائح والقػ اخرات‬
‫الزػخيبية عمػى العسميػات اليػميػة الخوتيشيػػة لمذػخكة‪ .‬فػاألنػاع السختمفػة مػػغ العسميػات سػيكػف ليػا مدػػتػيات‬
‫مختمفة مغ السخاشخ الجبائية السختبصة بيا‪.‬‬

‫فعمػػى سػػبيل السثػػاؿ عسميػػات السبيعػػات لمسشتجػػات عمػػى السدػػتػػ السحمػػي مخاشخىػػا تختمػػف عػػغ‬
‫عسميات البيع لفخع تابع لمسؤسدة فػي دولػة اخػخػ (أسػعار التحػيػل)‪ .‬مػغ جيػة اخػخ فػإف البيػع لصػخؼ أخػخػ‬
‫عبخ الحجود قج يكػف لو مخاشخ اخخػ ففػي ضػل ت اديػج عػلسػة األعسػاؿ قػج يشذػر خصػخ ضػخبي مػغ ترػخفات‬
‫السػضفيغ في الفخوع الشاشصة في بمجاف اخخػ‪.‬‬

‫ىحا االختالؼ في شبيعػة السعاممػة السختبصػًا أساسػًا بػالصخؼ االخػخػ و بالحػجود االقميسيػة لمسعاممػة؛ والػحؼ‬
‫يشتج عشو اختالؼ في شبيعة الخصخ‪.‬‬

‫‪ -3‬مخاشخ االمتثاؿ ‪ :‬وىي الشاجسػة عػغ مػجػ االلتػداـ بػالقػانيغ الزػخيبة‪ ،‬وىػي مخػاشخ ضػسشية فػي الػشطع‬
‫والعسميػػات واإلج ػخاءات التػػي تعتسػػجىا الذػػخكة إلعػػجاد وتقػػجيع اإلق ػ اخرات الز ػخيبية ليػػا وفػػي الػػخد عمػػى أؼ‬
‫استفدارات أو التػصل الييوات الزخيبة وتحجيج الػضعية الجبائية‪.‬‬

‫يػ ػختبط ى ػػحا الخص ػػخ أساسػ ػاً بالدياس ػػة العام ػػة لذ ػػخكة وس ػػالمة إدارتي ػػا وهدارة والس ػػػضفيغ‪ ،‬إجػ ػخاءات إدارة‬
‫الجػدة ومعالجة البيانات السحاسبية والزخيبة ومخجعتيػا (السخاجعػة الجاخميػة والسخاجعػة الخارجيػة)‪ ،‬باإلضػافة‬
‫إلى مجػ إمكانية االعتساد عمى نطاـ السعمػمات؛ ويسكغ تمخيز اىع اسباب الػقػع في مثػل ىػحا الخصػخ مػا‬
‫يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬كفاءة السػضفيغ القائسيغ عمى التدييخ الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬إجخاءات التعامل مع القػانيغ مغ حيث مجػ اإلشالع عمى القػانيغ الججيجة‪ ،‬ومبادغ ومسارسات‬
‫إدارة الزخائب‪ ،‬وىحا ما يعخؼ بخصخ جيل األساليب وىػ نتيجة لجيل التغييخ وكل األمػر‬
‫السدتخجمة مسا يتختب عميو تقريخ في الػفاء بااللتدامات‪ ،‬وما قج يشتج عميو مغ عقػبات مادية أو‬
‫جدائية‪ ،‬حيث تكػف السؤسدة أكثخ عخضة ليحا الخصخ في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ .1‬ضعف في اإلنفتاح عمى السحيط القانػني والجبائي وىحا بدبب غياب الػعي بأىسية تحجيث ىحه‬
‫السعمػمات‪.‬‬
‫‪ .2‬ضعف اإلعالـ مغ شخؼ إدارة الزخائب وغياب اإلتراؿ الجػارؼ مع السؤسدات‪.‬‬
‫‪ .3‬كثخة التغييخات وعجـ ثبات القػانيغ الزخيبية مسا يؤدؼ إلى إرتبظ مغ شخؼ إدارة الزخائب مغ‬
‫جية ومغ شخؼ السكمفيغ‪ ،‬والحؼ يدتمدـ تكػيغ مدتسخ مختفعًا التكاليف ومشخفس الفاعمية بدب‬
‫عبر التكػيغ والسعمػمات السدتحجثة‪ ،‬مسا يعج بالدمب عمى أدػ العامميغ بالتدييخ الجبائي داخل‬
‫السؤسدة وفي إدارة الزخائب‪.‬‬
‫‪ .4‬كسا يسكغ أف يشتج ىحا الخصخ عغ سمػؾ الذخكات السشافدة والحؼ قج يؤثخ عمى سمػؾ السؤسدة‬
‫إتجاه القػانيغ وااللتدامات الزخيبة وىحا مغ خالؿ ما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬التيخب والغر الجبائي‪ :‬إف التيخب أو الغر لم سؤسدات السشافدة في ضل ضعف اكتذافو أو‬
‫ردعو مغ شخؼ اإلدارة الزخيبة قج يؤدؼ إلى زيادة القجرة التشافدية لتمظ السؤسدات مغ خالؿ‬
‫تجنوة التكاليف عغ شخيق التيخب وبالتالي عجـ قجرة السؤسدة عمى مػاجية ىحه السشافدة غيخ‬
‫الذخيفة مسا يدبب خدائخ في الحرة الدػقية لمسؤسدة‪.‬‬
‫‪ ‬التجشب الزخيبي‪ :‬وىػ قجرة السكمفيغ بالزخائب عمى إستغالؿ الثغخات السػجػدة في قانػف‬
‫الزخائب مسا يشتج عشو تخفيس في تكمفة الزخائب لرالح السؤسدات السشافدة نتيجة إعتسادىا‬
‫عمى كفاءة وخبخة مػضفييا في ىحا الس جاؿ‪ ،‬مسا يشتج عشو نفذ اآلثار ىػ السيدة التشافدية في‬
‫األسعار لرالح السشافديغ إال أف ما يسكغ قػلو أف العامل الثاني يسكغ الديصخة عميو بذكل جيجة‬
‫بإعتبارىا عامل داخمي وىحا مغ خالؿ تػضيف العساؿ األكثخ خبخة وتكثيف التكػيغ‪.‬‬
‫‪ -4‬مخاشخ ناتجة مغ السسارسات السحاسبية ‪ :‬تقػـ السحاسبية بتجسيع ومعالجة وتمخيز وتػصيل‬
‫السعمػمات السالية لسيتسيغ وأصحاب السرالح‪ ،‬وىحا مغ خالؿ إتباع معاييخ محاسبية مفخوضة وفق‬
‫تشطيع محاسبي يتالءـ مع نذاط السؤسدة حيث يتخجع ىحا ضسغ نطاـ معمػمات محاسبية تتع فيو‬
‫معالجة كل السعمػمات ذات الصبيعة السالية وال تي ليا أثخ عمى السخكد السالي لسؤسدة‪ ،‬وباعتبار أف‬
‫الزخائب ليا أثخ عمى ىحه البيانات والسعمػمات فإف الخصخ القائع في ىحا السدتػػ يشتج عغ األسباب‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪23‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ ‬عجـ القجرة عمى إدماج ىحا األثخ ضسغ السعالجة التي يقػـ بيا نطاـ السعمػمات السحاسبية‪ ،‬وىحا‬
‫‪1‬‬
‫رجع إلى قمة اإلدراؾ ليحا األثخ‪ .‬باإلضافة إلى ما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬مدتػػ تكامل الشطع والسعمػمات السحاسبية األساسية؛‬

‫‪ ‬عسميات استخخاج السعمػمات الحداسة لمزخائب مغ الشطاـ السحاسبي؛‬

‫‪ ‬التأكج مغ أف عسميات تحميل االمتثاؿ الزخيبي مبشية عمى أحجث السعمػمات؛‬

‫‪ ‬معخفة أحجث قانػف الزخائب والسسارسة؛‬

‫‪ ‬االستخجاـ الدميع والفعاؿ لمتكشػلػجيا في العسميات‪.‬‬

‫‪ ‬األخصاء البذخية السقرػدة وغيخ السقرػدة في السحاسبة‪ ،‬والتي يشتج عشو ضياع حق السؤسدة في‬
‫اإلعفاءات أو التحفيدات الزخيبة‪ ،‬ولتقميل مغ ىحا الخصخ يجب الكياـ بإجخاءات فعالة إلدخاؿ‬
‫وتحميل وتبخيخ احتداباً بالتدػية لس حاسبة الزخيبة‪ ،‬إضافة لكياـ بسخاجعة الجبائية – مدتػػ‬
‫السخاجعة الجاخمية‪ -‬قج تكػف أكثخ فعالية إلدارة السخاشخ الجبائية الشاجسة عغ السحاسبة‪.‬‬
‫ومغ أجل التأكج مغ تحجيج وتأشيخ السخاشخ الجبائية الستزسشة في البيانات السالية‪ ،‬حيث يشبغي‬
‫‪2‬‬
‫االجابة عغ األسومة التالية ‪:‬‬

‫مػا ىػػ مدػػتػػ عػجـ اليقػيغ السػجػػػد فػي تفدػػيخ أو تصبيػق قػانػف (قػػانيغ) الزػخائب السدػػتخجمة‬ ‫‪‬‬
‫لحداب الزخيبة؟‬

‫‪ ‬ما ىػ مدتػػ جػدة البيانات السدتمسة أو السدتخجمة في السعامالت والتذغيل واالمتثاؿ؟‬

‫‪ ‬ىل ىشاؾ تقاريخ مالية معقجة أو غيخ عادية أو قزايا مختبصة باإلفراح؟‬

‫‪ ‬مخاار اإلدارة (التديير)‪ :‬وىي السخاشخ الشاجسة عغ سمػؾ االدارة العالية اتجاه الزخائب التي‬
‫تخزع ليا السؤسدة‪ ،‬حيث يسكغ اف يشتج ىحه مغ الترخفات التالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪PricewaterhouseCoopers ,Tax Risk Management,2004, P 6‬‬ ‫‪https://www.pwc.com/gx/en/tax-management-‬‬
‫‪strategy/pdf/tax-risk-management-guide.pdf‬‬
‫‪2‬‬
‫‪PricewaterhouseCoopers,Tax in the boardroom Tax risk management – key considerations,2005 ,P 4‬‬
‫‪https://www.pwc.co.za/en/assets/pdf/tax-risk-management-key-considerations.pdf‬‬

‫‪24‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ ‬إىساؿ أو غياب لجػ اإلدارة الػعي بسجػ أىسية التدييخ الجبائي بذكل عاـ وباألخصار الشاجسة عغ‬
‫األحجاث السحتسمة والسختبصة بػضعية الجبائية لسؤسدة ومجػ تأثيخىا عمى استخاتيجيتيا‪ ،‬حيث كمسا‬
‫زاد الػعي لجػ االدارة سيشعكذ عمى اىتساميا بػضع إجخاءات وسياسيات لتدييخ جبائي فعاؿ في‬
‫كفاءة السدتػيات االدارية‪ ،‬مغ جية اخخػ نقز الػعي قج يؤثخ عمى نػعية االجخاءات وعمى‬
‫نػعية الخقابة الخاصة بيحه االجخاءات باإلضافة إلى مدتػػ التداـ السػضفيغ السكمفيغ بإدارة‬
‫ضخائب السؤسدة بالسياـ السػكمة ليع‪.‬‬
‫‪ ‬إستغالؿ اإلدارة لمخيارات السحاسبية والثغخات السػجػدة في الشطاـ الجبائي لرالحيا والتي تشجرج‬
‫ضسغ ما ُيعخؼ بشطخية الدمػؾ االنتيازؼ‪ :‬تفتخض ىحه الشطخية أف اختيار الصخؽ السحاسبية وشكل‬
‫اإلفراح يتأثخ بالدمػؾ االنتيازؼ لمسجيخيغ‪ ،‬وقج ناقر ‪ Watts & Zimmerman‬ترخفات‬
‫إلدارة السذخوعات عشج معارضتيع أو تأييجىع لمسعاييخ السحاسبية‪ ،‬وقج افتخضت ىحه الشطخية أف‬
‫السجيخيغ يحاولػف تعطيع ثخوتيع الستسثمة في ممكيتيع لألسيع والسكافآت التي يحرمػف عمييا‬
‫وبالتالي يختاروف مغ الصخؽ السحاسبية تمظ التي تؤثخ عمى األرباح الحالية عمى حداب الفتخات‬
‫‪1‬‬
‫السدتقبمية أو قج تختار الصخؽ السحاسبية بذكل يؤدؼ إلى تسييج الجخل‪.‬‬
‫ويتع تسييج الجخل مغ خالؿ تصبيق سياسات محاسبية تأثخ عمى الجخل بالديادة أو الشقراف‬
‫وىحا وفقاً لخغبات اإلدارة كتخفيس الجخل مغ أ جل تخفيس الزخائب أو السخاشخ الدياسية‪ ،‬أو‬
‫زيادة الجخل مغ أ جل السحافطة عمى سسعة اإلدارة أو الحرػؿ عمى السكافآت في حالة ارتباشيا‬
‫باألرباح ‪.‬‬
‫وعمى ىحا االساس يتع نقل العبء الزخيبي لمدشػات قادمة مسا يؤثخ عمى حجع الزخائب‬
‫التي ستجفع يا السؤسدة في السدتقبل مغ جية اخخ قج تعتبخ ىحه السسارسة غيخ مقبػلة مغ شخؼ‬
‫الييوات الخقابية إلدارة الزخائب الحؼ قج يشجع عشيا غخامات إضافية‪.‬‬
‫ويقرج بيا احتساؿ التفاعل بيغ السخاشخ الدابقة مسا يخفع مغ مدتػػ‬
‫‪ -5‬مخاشخ السحفطة ‪ُ :‬‬
‫التأثيخ الكمي لتمظ السخاشخ؛ فقج تكػف ىشاؾ مخاشخ مختبصة بالسعامالت وىحا نط اخ لتعقيج‬
‫القػاعج الزخيبة السختبصة بيا ويقابميا غسػض في مػقف السعاييخ السحاسبية السصبقة مسا يديج‬
‫مغ حجع السخاشخ التي ستتعخص ليا السؤسدة‪.‬‬

‫الجىخوؼ‪ ،‬دمحم الديج سخايا‪ ،‬دراسات متقجمة في السحاسبة والسخاجعة‪.‬‬

‫ا‬ ‫‪ .1‬كساؿ الجيغ‬

‫‪25‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ ‬السخاار الزريبة حدب مردرها ‪ :‬يسكغ اف نسيد مرجريغ مخاشخ داخمية واخخػ خارجية؛ وىحا‬
‫يخجع إلى مرجر تمظ االسباب‪.‬‬

‫‪ .2‬السخاار الداخمية ‪ :‬وىي السخاشخ الشاجسة مغ االحجاث والعػامل الستعمقة بالسحيط الجاخمي لمسؤسدة‬
‫وىي أسباب وأحجاث مختبصة بالعػامل الجاخمية لمسؤسدة وىي في الغالب مختبصة بالعػامل التشطيسية‪،‬‬
‫البذخية أو السادية ويسكغ ذكخ مشيا ما يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬العػامل التشطيسية ‪:‬‬

‫‪ −‬غياب االشار التشطيسي الػاضح او السشاسب لمػضيفة السكمفة بإدارة ضخائب السؤسدة؛‬

‫‪ −‬ضعف التشديق بيغ السرالح االدارية في السؤسدة والسرمحة السعشية بالزخائب؛‬

‫‪ −‬ضعف نطاـ السعمػمات في السؤسدة والحؼ قج يشتج عشو ضعف في نػعية البيانات‬
‫السجسعة و مدتػػ تبػييا ومعالجتيا مسا يشتج عشو تقخيخ ضخيبة خاشوة قج تؤدؼ إلى‬
‫غخامات إضافة؛‬

‫‪ ‬العػامل البذخية‬

‫‪ −‬ضعف نداىة االدارة ؛‬

‫‪ −‬عجـ كفاءة السػارد البذخية السكمفة بإدارة ضخائب السؤسدة؛‬

‫‪ ‬العػامل السادية‬

‫‪ −‬قمة السػارد الستاحة لتأشيخ إدارة ضخائب السؤسدة؛‬

‫‪ −‬ضعف او تقادـ التكشػلػجيا السدتخجمة في إعجاد التقخيخ الزخيبة‪.‬‬

‫‪ -1‬السخاشخ الخارجية وىي مخاشخ مختبصة باألحجاث او االسباب التي تتعمق بالسحيط الخارجية التي‬
‫تشذط فيو السؤسدة ونحكخ مشيا ما يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬عجـ كفأ وضعف التحكع في التذخيعات والقػانيغ الزخيبية مغ شخؼ أعػاف اإلدارة الزخيبية؛‬

‫‪26‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ ‬شبيعة نذاط السؤسدة فقج يكػف نذاط السؤسدة متشػع والحؼ يفخض تشػع في حجع الزخائب التي‬
‫تخزع ليا السؤسدة وىحا مغ حيث تشػع االنذصة‪ ،‬ومدتػػ حجع الشذاط فالسؤسدات السحمية قج‬
‫تخزع لمقػاعج ضخيبة أقل مقارنة بسؤسدات تشذط عمى مدتػػ دولي‪.‬‬
‫مغ جية اخخػ شبيعة السشتجات والخجمات التي تقجميا السؤسدة قج يكػف لو اثار وىحا‬
‫مغ حيث ‪:‬‬
‫‪ −‬تػجو سياسية الجولة الزخيبة نحػ تأشيخ وتقشيغ لسشتجات وخجمات معيشة بسدتػػ معيغ مغ‬
‫التعقيج أو التغييخ مقارنة بسشتجات وخجمات أخخػ‪.‬‬
‫‪ −‬حداسية تمظ السشتجات والخجمات لمتغيخ في معجالت الزخائب والحؼ قج يفخض عمى إدارة‬
‫السؤسدة صعػبات في إدارة التكاليف الشاتجة عغ ىحا التغيخ‪.‬‬
‫‪ −‬التغييخات السدتسخة في القػانيغ الزخيبة والحؼ قج يذكل عبر عمى السؤسدة مغ حيث قجرتيا‬
‫عمى التأقمع مع السدتججات التي قج تفخضيا تمظ القػانيغ الججيجة؛‬
‫‪ −‬التعقيج والغسػض‪ ،‬وعجـ اليقيغ السختبط بالقػانيغ الزخيبية؛‬
‫‪ −‬التفديخ الخاشر لسسارسة األعساؿ التجارية مغ اإلدارة الزخيبية؛‬
‫‪ −‬الزغط مغ العسالء أو السػرديغ وغيخىع مغ أصحاب السرمحة لعجـ اإلمتثاؿ الزخائب؛ نتيجة‬
‫لتكاليف او االنعكاسات التي قج تؤثخ عمييع‪.‬‬

‫إدارة السخاار الجبائية ‪:‬‬ ‫‪)6‬‬

‫تسث ػػل الزػ ػخائب م ػػغ العشاص ػػخ الثالث ػػة األول ػػى السح ػػجدة لتك ػػاليف األعس ػػاؿ‪ ،‬ول ػػحلظ في ػػي مكياسػ ػًا‬
‫لشػعية السشافدة والقجرة التشافدية‪ ،‬وعمى ىحا االساس فإف التعامل مع ىحا الستغيػخ يعتبػخ تحػجؼ كبيػخ بالشدػبة‬
‫لإلدارة السؤسدػة فعػجـ القػجرة عمػى التعامػل بذػكل مشاسػب مػع الزػخائب بذػكل عػاـ قػج يػؤدؼ بالسؤسدػة إلػى‬
‫الجخػؿ في ازمات تؤثخ عمى استس اخراىا‪ ،‬وعمى ىحا االساس فإف إدارة السخاشخ الجبائيػة تعتبػخ امػخ ضػخورؼ‬
‫لتفجؼ التأثيخات الدمبية التي مغ السسكغ اف تؤثخ عمى السؤسدة‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ .1‬تعريف إدارة السخاار‬

‫ػخوعا‪ ،‬بالتعػ ػ ػػاوف مػ ػ ػػع شػ ػ ػػخكة‬

‫مذػ ػ ػ ً‬ ‫‪COSO‬‬ ‫فػ ػ ػػي عػػ ػػاـ ‪ ، 2001‬بػ ػ ػػجأت‬
‫‪PricewaterhouseCoopers‬لتصػيخ إشار عسل يسكغ استخجامو مػغ قبػل اإلدارات لتقيػيع وتحدػيغ إدارة‬
‫السخاشخ في السؤسدات‪.‬‬

‫تػ ػػع إصػ ػػجار أرضػ ػػية متكاممػ ػػة حػ ػػػؿ إدارة السخػ ػػاشخ بعش ػ ػػاف‬ ‫وفػ ػػي سػ ػػشة ‪ 2004‬قامػ ػػت‪COSO‬‬
‫ِيييٓ تٌ ييي يييُ‬ ‫‪ Enterprise Risk Management — Integrated Framework‬واٌتيي‬
‫‪.‬‬ ‫إعط ء ِف وَ إلداسة اٌّخ طش وِىؤ‬

‫مفيػـ إدارة السخاشخ ‪ :‬حدب (‪ )COSO 2004‬أنيا عسميػة تشفػح بػاسػصة مجمػذ إدارة السشذػأة‬ ‫‪.2‬‬

‫واالدارة واالفخاد لتصبيق االستخاتيجية السػضػعة عبخ السشطسػة بيػجؼ تحجيػج االحػجاث السحتسمػة التػي قػج‬
‫تػؤثخ عمػػى السؤسدػة والتػػي تكػػف ضػػسغ السخػػاشخ السقبػلػة ‪ ،‬ولتػػػفيخ تأكيػج معقػػػؿ فيسػا يتعمػػق بتحقيػػق‬
‫أىجاؼ السؤسدة‪.1‬‬

‫كسا تع تعخيفيا مغ نفذ السشطسة في وثيقة بعشػاف (‪Enterprise Risk )COSO 2016‬‬
‫‪ Management— Aligning Risk with Strategy and Performance‬إدارة مخاشخ السؤسدة‬
‫‪2‬‬
‫بالتػفيق مع االستخاتيجية واالداء‪ :‬عمى انيا ‪:‬‬

‫الثقافة والقجرات والسسارسات‪ ،‬التي تتكامل مع وضػع االسػتخاتيجيات وتشفيػحىا‪ ،‬والتػي تعتسػج عمييػا‬
‫السشطسات إلدارة السخاشخ في خمق وتحقيق الكيسة والحفاظ عمييا‪.‬‬

‫مغ خالؿ التعخيفيغ اكجت السشطسة عمى ما يمي ‪:‬‬

‫التعخيف االوؿ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ −‬عسمية مدتسخة ومتػاصمة داخل السؤسدة؛‬

‫‪ −‬تتأثخ بالسػضفيغ في كل السدتػيات؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Coso, Enterprise Risk Management — Integrated Framework, Executive Summary , September 2004,p 2‬‬
‫‪https://www.coso.org/Documents/COSO-ERM-Executive-Summary.pdf‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Coso , Enterprise Risk Management— Aligning Risk with Strategy and Performance , June 2016, p‬‬

‫‪28‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬تشجرج ضسغ إعجاد استخاتيجية السؤسدة؛‬

‫‪ −‬تصبق داخل السؤسدة في مختمف مدتػياتيا ووحجاتيا‪ ،‬وتتزسغ ر ية السؤسدة لسحفطة‬

‫مخاشخىا‪.‬‬

‫تعسل إدارة السخاشخ عمى تحجيج األحجاث السحتسمة التي يسكغ اف تؤثخ عمى السؤسدة؛‬ ‫‪−‬‬

‫‪ −‬أف ادرة السخاشخ تقجـ تأكيج معقػؿ حػؿ إمكانية تحقيق األىجاؼ وليذ تأكيج مصمق وىحا‬
‫نط اخ لصبيعة االجخاءات مغ جية‪ ،‬ومغ جية اخخػ لحالة عجـ التأكج التي يتسيد بيا الػاقع‬
‫االقترادؼ؛‬

‫التعخيف الثاني ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ −‬أف إدارة السخػاشخ تعتبػخ ثقافػة مجمجػة فػي عسميػة التدػييخ االسػتخاتيجي داخػل السؤسدػة مػغ أجػػل‬
‫خمق وتحقيق الكيسة والحفاظ عمييا؛ والسقرػد بالثقافة بأنيا السػاقف والدمػكيات والػتفيع حػػؿ‬
‫السخػاشخ ‪ ،‬اإليجابيػة مشيػا والدػمبية‪ ،‬التػي تػؤثخ عمػى قػ اخرات اإلدارة والسػػضفيغ وتعكػذ السيسػة‬
‫والخ ية والكيع األساسية لمسشطسة‪1‬؛‬

‫‪ −‬كسا أنيا تعبخ عغ القجرات التي تتػفخ عمييا السؤسدة والسدخخة لإلدارة السخاشخ مغ أجل خمق‬
‫وتحقيق الكيسة والحفاظ عمييا؛‬

‫‪ −‬اما فيسا يخز السسارسات فيي تعبخ عغ االساليب والشساذج الستعارؼ عمييا داخل السؤسدة‬
‫بغخض إدارة السخاشخ مغ أجل خمق وتحقيق الكيسة والحفاظ عمييا‪.‬‬

‫‪ .3‬أىجاؼ إدارة السخاشخ ‪ :‬تيجؼ إدارة السخاشخ لتحقيق أربع اىجاؼ رئيدية وىي ‪:‬‬

‫‪ .1‬أىجاؼ استخاتيجية ‪:‬الخاصة باإلدارة العميا لمسؤسدة والستعمقة بخسالة السؤسدة االستخاتيجية‪.‬‬

‫‪ .2‬األىجاؼ التذغيمية ‪:‬الخاصة باالستخجاـ الفعاؿ والكفء لسػارد السؤسدة‪.‬‬

‫أىجاؼ اإلبالغ ‪ :‬وتتعمق بسػثػقية التقاريخ السالية؛‬ ‫‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Coso , Enterprise Risk Management— Aligning Risk with Strategy and Performance , June 2016,P 104‬‬

‫‪29‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫أىجاؼ االمتثاؿ لمقػانيغ السشطسة والمػائح السعسػؿ بيا‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪ .4‬إيجابيات إدارة السخاار ‪ :‬مغ خالؿ تصبيق إدارة السخاشخ يسكغ لمسؤسدة أف تحقق السدايا‬

‫‪1‬‬
‫التالية ‪:‬‬

‫زيادة نصاؽ الفخص‪ :‬مغ خالؿ الشطخ في جسيع االحتساالت ‪ -‬سػاء اإليجابية أو الدمبية‪ -‬حيث‬ ‫‪−‬‬
‫يسكغ لإلدارة تحجيج الفخص الججيجة والتحجيات الفخيجة السختبصة بالفخص الحالية‪.‬‬

‫تحجيػج وهدارة السخػػاشخ عمػػى مدػتػػ الكمػػي لمسؤسدػػة‪ :‬تػاجػو كػػل مؤسدػػة مخػاشخ ال حرػػخ ليػػا يسكػػغ‬ ‫‪−‬‬
‫أف يؤثخ عمى أجداء كثيخة مشيا؛ ففي بعس األحيػاف يسكػغ أف تشذػأ السخػاشخ فػي أحػج أجػ ادء السؤسدػة‬
‫ولكغ تػؤثخ عمػى جػدء أخػخ‪ .‬وبالتػالي تحػجد اإلدارة وتػجيخ ىػحه السخػاشخ عمػى الشصػاؽ الكمػي لمسؤسدػة‬
‫لمحفاظ عمى األداء وتحديشو؛‬

‫الحػػج مػػغ السفاجػػآت الدػػمبية وزيػػادة السكاسػػب ‪ :‬إدارة السخػػاشخ تدػػسح لمسؤسدػػة بتحدػػيغ قػػجرتيا عمػػى‬ ‫‪−‬‬
‫تحجيج السخػاشخ وتحجيػج ردة الفعػل السشاسػبة‪ ،‬والحػج مػغ السفاجػآت والتكػاليف أو الخدػائخ ذات الرػمة‪،‬‬
‫في حيغ االستفادة مغ التصػرات السفيجة؛‬

‫تقمي ػل تقمػػب األداء‪ :‬يعتبػػخ تقمػػب األداء بالديػػادة او الشقرػػاف أو تػقيػػت تحكيقػػو أمػػخ مقمػػق وعمػػى ىػػحا‬ ‫‪−‬‬
‫االسػاس؛ إدارة السخػاشخ تدػػسح لمسؤسدػة بتػقػػع السخػاشخ التػي مػػغ شػأنيا التػػأثيخ عمػى األداء وبالتػػالي‬
‫التسكغ مغ وضع االجخاءات الالزمة لمحج مغ االضصخاب؛‬

‫التحد ػػيغ ف ػػي عسمي ػػة تخر ػػيز الس ػػػارد‪ :‬تد ػػسح إدارة السخ ػػاشخ بت ػػػفيخ السعمػم ػػات الت ػػي يسك ػػغ عم ػػى‬ ‫‪−‬‬
‫أساسيا تحجيج االحتياجات وبالتالي التخريز الجيج لمسػرد‪.‬‬

‫‪ : Coso‬مػػغ اجػػل تثبيػػت إدارة السخػػاشخ بذػػكل يحقػػق‬ ‫‪ .5‬مكونووات إدارة السخوواار ومبادئهووا حدووب‬
‫االىػػجاؼ مشي ػػا‪ ،‬ت ػػع وض ػػع خس ػػذ مكػن ػػات و ثالث ػػة وعذػ ػخيغ مب ػػجًا ( إلش ػػارة ت ػػع إقتػ ػخاح ‪ 8‬مكػن ػػات ف ػػي‬
‫أرضية إدارة السخاشخ ندخة ‪ 2004‬ثع تع دمجيا فػي ‪ 5‬مكػنػات فػي ندػخة ‪ )2017‬يػختبط كػل مكػػف‬
‫‪1‬‬
‫بسجسػعة مغ السبادغ وىي وفقاً لسا يمي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Coso, Enterprise Risk Management — Aligning Risk with Strategy and Performance, Executive Summary , June‬‬
‫‪2016, P 3‬‬

‫‪30‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ -1‬ثقافووة حوةسووة السخوواار ‪ :‬تذػػكل حػكسػػة السخػػاشخ والثقافػة اسػػاس وأرضػػية تتفاعػػل فييػػا السكػنػػات‬
‫االخ ػػخػ ‪ ،‬حي ػػث تح ػػجد حػكس ػػة السخ ػػاشخ نبػ ػخة ( تػج ػػو) السؤسد ػػة وال ػػحؼ يع ػػدز أىسيتي ػػا‪ ،‬وتحجي ػػج‬
‫السدؤوليات اتجاه إدارة مخاشخ السؤسدة‪ ،‬كسػا تتعمػق الثقافػة بػالكيع االخالقيػة والدػمػكيات السصمػبػة‬
‫لفي ػػع مخ ػػاشخ السؤسد ػػة‪ ،‬حي ػػث ت ػػشعكذ الثقاف ػػة عم ػػى ص ػػشاعة القػ ػخار؛ ويز ػػع ى ػػحا السك ػػػف السب ػػادغ‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ )1‬تعديد تأشيخ مجمذ االدارة لمسخاشخ‪ :‬يػفخ مجمذ االدارة اشخاؼ عمى االستخاتيجية وتحسل‬
‫السدؤولية اتجاه حػكسة السخاشخ مغ أجل دعع إدارة نحػ تحقيق االستخاتيجية واالىجاؼ‪.‬‬

‫‪ )2‬تأسيذ الحػكسة والشسػذج تذغيمي ‪ :‬مغ أجل تحقيق االستخاتيجية واالىجاؼ السدصخة يشبغي‬
‫أف تؤسذ السشطسة إشار لمحػكسة ولياكل تذغيمية‪.‬‬

‫‪ )3‬تحجيج الدمػكيات السصمػبة في السشطسة ‪ :‬تحجد السشطسة الدمػكيات السصمػبة التي تسيد الكيع‬
‫والسػاقف األساسية لمسشطسة تجاه السخاشخ‪.‬‬

‫‪ )4‬تػضيح االلتداـ بالشداىة واالخالؽ ‪ :‬تطيخ السشطسة التداميا بالكيع األخالقية‪.‬‬

‫‪ )5‬تعديد السداءلة ‪ :‬يتحسل كل االفخاد في جسيع السدتػيات مدؤولية إدارة مخاشخ السؤسدة‪،‬‬
‫كسا تتحسل السؤسدة مدؤولية تػفيخ السعاييخ واالرشادات‪.‬‬

‫‪ )6‬جحب وتصػيخ والسحافطة عمى االفخاد السػىػبيغ ‪ :‬تمتدـ السؤسدة ببشاء رأس الساؿ البذخؼ بسا‬
‫يتػافق مع االستخاتيجية وأىجاؼ العسل‪.‬‬

‫‪ -2‬السخوواار واتسووتراتيجية وتحديوود ا هووداف‪ :‬إدارة مخػػاشخ السؤسدػػة مجمجػػة فػػي االسػػتخاتيجية مػػغ‬
‫خالؿ فيع نصق عسل السؤسدة يػتع دمجيػا عشػج إعػجاد االسػتخاتيجية وتحجيػج اىػجاؼ السؤسدػة‪ ،‬حيػث‬
‫يسكػػغ لمسؤسد ػػة أف تحق ػػق في ػػع اعسػػق لمعػام ػػل الجاخمي ػػة والخارجي ػػة وتأثيخىػػا عم ػػى السخ ػػاشخ‪ ،‬مس ػػا‬
‫يدسح لسؤسدة بتحجيج شييتيا اتجاه السخػاشخ عشػج وضػع االسػتخاتيجية والتػي تشفػح مػغ خػالؿ العسػل‬
‫عمى تحقيق االىجاؼ التي تع وضعيا بذكل يػمي‪ .‬وتتسثل السبادغ السختبصة بيحه السكػف ما يمي‪:‬‬

‫‪ )1‬االخػ ػػح باالعتبػ ػػار السخػ ػػاشخ ضػ ػػسغ سػ ػػياؽ األعسػ ػػاؿ ‪ :‬تأخػ ػػح السؤسدػ ػػة بعػ ػػيغ االعتبػ ػػار اآلثػ ػػار‬
‫السحتسمة لدياؽ األعساؿ عمى محفطة السخاشخ لجييا‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ )2‬تحجيػػج ش ػػيػة السخ ػػاشخ ل ػػجػ السؤسدػػة ‪ :‬تح ػػجد السؤسد ػػة ش ػػيػة السخػػاشخ ف ػػي س ػػياؽ خم ػػق الكيس ػػة‬
‫وتحكيقيا والسحافطة عمييا‪.‬‬

‫‪ )3‬تكػػيع االس ػػتخاتيجيات البجيم ػػة ‪ -‬تقػػػـ السؤسد ػػة بتقي ػػيع االس ػػتخاتيجيات البجيمػػة والت ػػأثيخ عم ػػى محفط ػػة‬
‫تعخيف السخاشخ‪.‬‬

‫‪ )4‬االخػػح بعػػيغ االعتبػػار السخػػاشخ أثشػػاء تحجيػػج أىػػجاؼ االعسػػاؿ ‪ :‬تأخػػح السؤسدػػة بع ػيغ االعتب ػػار‬
‫السخاشخ أثشاء تحجيج االىجاؼ التي تتػافق وتجعع االستخاتيجية في مختمف السدتػيات‪.‬‬

‫‪ )5‬تحػػجد التبػػايغ السقبػػػؿ فػػي األداء ‪ :‬تحػػجد السؤسدػػة التبػػايغ السقبػػػؿ فػػي األداء فيسػػا يتعمػػق بأىػػجاؼ‬
‫االعساؿ واالستخاتيجية‪.‬‬

‫السخواارة عشوود التشفيوذ ‪ :‬تقػػـ السؤسدػة بتحجيػػج وتقيػيع السخػػاشخ التػي يسكػػغ اف تػؤثخ عمػػى قػجرة السؤسدػػة‬ ‫‪-3‬‬
‫عمى تحقيق استخاتيجيتيا واىجافيا‪ ،‬حيث يتع إعصػاء األولػيػة لمسخػاشخ االكثػخ تػأثي ًاخ ووفقػًا لذػيية السؤسدػة‬
‫لتمػػظ السخػػاشخ‪ ،‬وعمػػى ىػػحا االسػػاس تقػػػـ السؤسدػػة بتحجيػػج شخيقػػة االسػػتجابة ورصػػج االداء الشػػاتج عػػغ‬
‫التغيخ‪ ،‬ضسغ محفطة مخاشخ مشاسػب ليػا ولتحقيػق اسػتخاتيجيتيا وأىػجافيا؛ وتتسثػل السبػادغ السختبصػة بيػحه‬
‫السخكب ما يمي ‪:‬‬

‫تحجيج السخاشخ عشج التشفيح ‪ :‬تحجد السشطسة السخاشخ عشج التشفيح وتأثيخىا عمى تحقيق‬ ‫‪)1‬‬
‫أىجافيا؛‬

‫تقييع درجة الخصػرة؛‬ ‫‪)2‬‬

‫تحجيج السخاشخ ذات األولػية ‪ :‬تزع السشطسة أولػيات لمسخاشخ كأساس لالختيار؛‬ ‫‪)3‬‬

‫تحجيج واختيار شخؽ االستجابة لمسخاشخ؛‬ ‫‪)4‬‬

‫تصػيخ ر يا حػؿ محفطة السخاشخ؛‬ ‫‪)5‬‬

‫تقييع السخاشخ عشج التشفيح ‪ :‬تقػـ السؤسدة بتقييع نتائج األداء التذغيمي ضسغ تمظ السخاشخ‪.‬‬ ‫‪)6‬‬

‫‪ :‬االترػػاالت فػػي السؤسدػػة عسميػػة مدػػتسخة مػػغ أجػػل‬ ‫معمومووات السخوواارال واتتروواتتال واإلبو‬ ‫‪-4‬‬
‫الحر ػػػؿ عم ػػى السعمػم ػػات ومذ ػػاركتيا عب ػػخ مختم ػػف مد ػػتػياتيا‪ ،‬حي ػػث تد ػػتخجـ االدارة السعمػم ػػات‬

‫‪32‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫السالءمػػة وذات جػػػدة مػػغ السرػػادر الجاخميػػة والخارجيػػة لػػجعع إدارة مخػػاشخ السؤسدػػة‪ ،‬كسػػا تدػػتفيج‬
‫مػػغ نطػػع السعمػمػػات فػػي التقػػاط‪ ،‬معالجػػة وهدارة البيانػػات والسعمػم ػات مػػغ خػػالؿ اسػػتخجاـ السعمػمػػات‬
‫عمػ ػػى مدػ ػػتػػ كػ ػػل السكػنػ ػػات مػ ػػغ خػ ػػالؿ التقخيػ ػػخ عػ ػػغ السخػ ػػاشخ‪ ،‬الثقافػ ػػة واالداء؛ وتتسثػ ػػل السبػ ػػادغ‬
‫السختبصة بيحه السكػف ما يمي ‪:‬‬

‫‪ )1‬استخجاـ السعمػمات السالءمة ‪ :‬تدتخجـ السؤسدة السعمػمات التي تجعع إدارة مخاشخ السؤسدة‪.‬‬

‫‪ )2‬االستفادة مغ نطع السعمػمات ‪ :‬تدتفيج السؤسدة مغ أنطسة معمػمات مغ أجل دعع إدارة مخاشخ‬
‫السؤسدة‪.‬‬

‫‪ )3‬تػصيل السعمػمات حػؿ السخاشخ ‪ :‬تدتخجـ السؤسدة قشػات اتراؿ لجعع إدارة السخاشخ‪.‬‬

‫‪ )4‬تقاريخ عغ السخاشخ ‪ ،‬والثقافة ‪ ،‬واألداء ‪ -‬تقجـ السشطسة تقاريخ عغ السخاشخ والثقافة واألداء؛ عمى‬
‫مدتػيات متعجدة مغ وعبخ مختمف مدتػيات السؤسدة‪.‬‬

‫‪ -5‬رصوود أداء إدارة مخوواار السؤسدووة ‪ :‬مػػغ خػػالؿ رصػػج أداء إدارة مخػػاشخ السؤسدػػة‪ ،‬يسكػػغ لمسؤسدػػة‬
‫أف تفكػػخ فػػي مػػجػ ج ػػػدة أداء مكػنػػات إدارة مخػػاشخ السؤسدػػة بذ ػػكل مدػػتسخ وفػػي ضػػػء التغييػ ػخات‬
‫الجػىخية؛ وتتسثل السبادغ السختبصة بيحا السكػف فيسا يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬مخاقبة التغييخ الجػىخؼ ‪ :‬تحجد السؤسدة وتكيع التغييخات الجاخمية والخارجية التي قج تؤثخ‬
‫بذكل كبيخ عمى االستخاتيجية وأىجاؼ االعساؿ؛‬

‫‪ ‬متابعة إدارة مخاشخ السؤسدة ‪ :‬تتابع السؤسدة أداء إدارة السخاشخ لجييا‪.‬‬

‫‪ .6‬فعالية تحقيق اتهداف ‪ :‬تقييع فعالية إدارة السخاشخ يكػف مغ خالؿ جػػدة ىػحه السكػنػات وعسميػا‬
‫بفعمية بػجوف وجػػد نقػاط ضػعف جػىخيػة وىػحا عمػى مدػتػػ االىػجاؼ االربعػة‪ ،‬حيػث يجػب أف يػتع‬
‫ضػػساف اف االى ػػجاؼ االسػػتخاتيجية ي ػػتع تحكيقي ػػا وكػػحا العسمياتيػ ػة‪ ،‬باإلض ػػافة إلػػى مػثػقيػ ػة التق ػػاريخ‬
‫السالية وتحقيق مدتػػ عالي مغ االمتثاؿ لمقػانيغ‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫مغ جية اخخػ يشبغي اإلشارة إلػى إدارة السخػاشخ ال يسكػغ اف تكػػف مثاليػة بػل معقػلػة نطػ ًاخ لػبعس‬
‫‪1‬‬
‫الحجود والتي مغ السسكغ اف تؤدؼ حتى إلى فذل الشطاـ ككل ومغ بيغ ىحه السحجدات ما يمي‪:‬‬

‫‪ −‬ارتفاع تكمفة االجخاءات والزػابط مقارنة بسشفعتيا والحؼ قج يحج مغ كفاءتيا؛‬

‫‪ −‬احتسالي ػػة االخص ػػاء السختبص ػػة بػ ػالق اخ ارت السختبص ػػة ب ػػالتقييع واالس ػػتجابة لمسخ ػػاشخ في ػػي أساسػ ػًا‬
‫حكع بذخؼ؛‬

‫‪ −‬حجوث الفذل بدبب ضعف اإلنداف مثل األخصاء البديصة أو الغر؛‬

‫يسكػػغ التحايػػل عمػػى الز ػػابط بػػالتػاشؤ مػػغ شخرػػيغ أو أكثػػخ‪ ،‬باإلضػػافة إلػػى قػػجرة االدارة‬ ‫‪−‬‬
‫عمى تجاوز ق اخرات إدارة السخاشخ في السؤسدة‪.‬‬

‫‪ )6‬إدارة مخاار الزرائب باتعتساد عمى إاار ‪ Coso‬إلدارة السخاار ‪ :‬مغ خالؿ ىحا العشرخ‬

‫سشحاوؿ إسقاط أرضية ‪ Coso‬إلدارة السخاشخ عمى إدارة السخاشخ الجبائية‬

‫‪ .1‬تعخيف إدارة السخاشخ الجبائية‪ :‬يسكغ صياغة التعخيف التالي وىحا عمى أساس تعخيف إدارة‬

‫السخاشخ لػ ‪. Coso‬‬

‫ىػ ػي عسمي ػػة تشف ػػح بػاس ػػصة مجم ػػذ إدارة السشذ ػػأة واالدارة واالفػ ػخاد ال ػػحيغ تت ػػأثخ او ت ػػؤثخ مي ػػاميع‬
‫بالزػ ػخائب لتصبي ػػق االس ػػتخاتيجية السػض ػػػعة عب ػػخ السشطس ػػة بي ػػجؼ تحجي ػػج االح ػػجاث السحتسم ػػة والشاتج ػػة ع ػػغ‬
‫التػػأثيخات السختبصػػة بػػالقػانيغ الز ػخيبية التػػي قػػج تػػؤثخ عمػػى السؤسدػػة والتػػي تكػػػف ضػػسغ السخػػاشخ السقبػلػػة‪،‬‬
‫ولتػفيخ تأكيج معقػؿ فيسا يتعمق بتحقيق أىجاؼ السؤسدة ‪.‬‬

‫كسا يكغ تعخيفيا بانيا الثقافة والقػجرات والسسارسػات السختبصػة بػإدارة ضػخائب السؤسدػة ومػا تعمػق‬
‫بيا‪ ،‬والتي تتكامل مػع وضػع االسػتخاتيجيات وتشفيػحىا‪ ،‬والتػي تعتسػج عمييػا السشطسػات إلدارة السخػاشخ الجبائيػة‬
‫في خمق وتحقيق الكيسة والحفاظ عمييا‪.‬‬

‫مغ خالؿ ىحيغ التعخيفيغ يسكغ القػؿ اف إدارة السخاشخ الجبائية يجب اف تترف بالتالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Coso, Enterprise Risk Management — Integrated Framework, Executive Summary , September 2004,P 5‬‬

‫‪34‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫الزخئب؛ والتي قج تؤثخ عمى االستخاتيجية التي‬

‫ا‬ ‫‪ −‬إف مجمذ اإلدارة واالدارة معشيغ بإدارة مخاشخ‬
‫وضعتيا السؤسدة؛‬

‫‪ −‬إف األف اخد الحيغ تتأثخ أو تؤثخ مياـ بالزخائب معشييغ بإدارة السخاشخ الجبائية؛‬

‫‪ −‬تي ػػتع إدارة السخ ػػاشخ الجبائي ػػة أساسػ ػًا بتحجي ػػج االح ػػجاث السحتسم ػػة والشاتج ػػة ع ػػغ الت ػػأثيخات السختبص ػػة‬
‫بالقػانيغ الزخيبية التي قج تؤثخ عمى السؤسدة وعمى تحقيق اىجافيا؛‬

‫‪ −‬إدارة السخاشخ الزخيبية ثقافة مجمجة في عسميات السؤسدة بسا فييا إدارة السخػاشخ الزػخيبية؛ كسػا‬
‫اني ػػا تعب ػػخ عم ػػى الق ػػجرات السد ػػخخة والسسارس ػػات الت ػػي تي ػػجؼ وتي ػػتع ب ػػإدارة االح ػػجاث والسع ػػامالت‬
‫والعسميات في جانبيا الزخيبي وىحا مغ أجل خمق الكيسة والحفاظ عمييا‪.‬‬

‫أهووووداف إدارة السخوووواار الجبائيووووة ‪ :‬وفق ػ ػاً لألىػ ػػجاؼ التػ ػػي نرػ ػػت عمييػ ػػا إشػ ػػار (‪ )COSO‬إلدارة‬ ‫‪.1‬‬
‫السخاشخ‬

‫‪ -1‬أىجاؼ استخاتيجية ‪ :‬وجػد ر ية واضحة حػؿ التعامل السختبصة بإدارة السخػاشخ الجبائيػة فػي الدػشػات‬
‫القادمة والشاشوة مغ التػسع والشسػ الحؼ تدعى السؤسدة لمتحكيكية مغ تشػع األنذصة واألسػاؽ؛‬

‫‪ -2‬األىجاؼ التذغيمية ‪ :‬إدارة السخاشخ الجبائية الشاتجة عغ أنذصة االستغالؿ والتي مػغ السسكػغ اف تػؤثخ‬
‫عمى التحكع في التكاليف السختبصة باالستغالؿ كاستخخاج السػاد االولية وشػخاءىا ونقميػا ومػا تعمػق مػغ‬
‫ضخائب أو رسػـ قج تُفخض عمييا مسا يؤثخ عمى الحرة الدػقية لمسؤسدة؛‬

‫‪ -3‬أى ػػجاؼ اإلب ػػالغ ‪ :‬إدارة السخ ػػاشخ السختبص ػػة بج ػػػدة التقخيػ ػخ الزػ ػخيبة وم ػػا تعم ػػق بي ػػا م ػػغ اخص ػػاء أو‬
‫تحخيفات ناتجة عغ سػء فيع لمسعمػمات الػاجب التقخيخ عشيػا او تػقيػت االبػالغ عشيػا والػحؼ قػج يدػبب‬
‫مذ ػػاكل مباشػ ػخة مختبص ػػة بتك ػػاليف الغ اخم ػػات وس ػػػء العالق ػػة م ػػع إدارة الزػ ػخائب او غي ػػخ مباشػ ػخة مػ ػختبط‬
‫بالدسعة وما يشتج عشيا مغ ردة فعل ألصحاب السرالح؛‬

‫‪ -4‬أىجاؼ االمتثاؿ لمقػانيغ السشطسة والمػػائح السعسػػؿ بيػا ‪ :‬العسػل عمػى إدارة السخػاشخ السختبصػة بتصبيػق‬
‫القػػانيغ القائسػػة او الججيػػجة وسػػخعة االمتثػػاؿ ليػػا فػػي األوقػػات السحػػجدة‪ ،‬وىػػحا بأقػػل تكمفػػة وبػػأعمى الت ػداـ‬
‫مسكشة‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ .2‬مكونات إدارة السخاار الجبائية‪ :‬وفقًا لسا ذكخ سابقًا يسكغ صياغة مكػنات إدارة السخاشخ‬
‫الجبائية وفقاُ لسا يمي ‪:‬‬

‫ترور( محاكات) إلدارة السخاار الجبائية حدب إاار‪ Coso 2004‬إلدارة السخاار‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مغ خالؿ ىحا االشار يسكغ ترػر ومحاكات إدارة السخاشخ الجبائية لمسؤسدة وفقًا لسا يمي ‪:‬‬

‫مكػنات إدارة السخاشخ الزخيبية حدب مكػنات إدارة السخاشخ الزخيبية إشار‪Coso 2017‬‬ ‫‪−‬‬
‫‪ :‬مغ خالؿ ىحا العشرخ سشتصخؽ إلى مكػنات إدارة السخاشخ السترػرة عمى أساس إشار‪2017‬‬
‫‪: Coso‬‬

‫‪ )1‬ثقافووة حوةسووة السخوواار الجبائيووة ‪ :‬تذػػكل حػكسػػة السخػػاشخ الجبائيػػة والثقافػػة اسػػاس وأرضػػية‬
‫تتفاعػل فييػػا السكػنػػات االخػخػ التػػي تذػكل إدارة السخػاشخ الجبائيػػة‪ ،‬حيػػث تحػجد حػكسػػة السخػػاشخ‬
‫نب ػخة ( تػجػػو) السؤسدػػة وال ػػحؼ يعػػدز أىسي ػة إدارة السخػػاشخ الجبائي ػػة‪ ،‬وتحجيػػج السدػػؤوليات اتج ػػاه‬
‫إدارة ى ػػحه ال سخ ػػاشخ‪ ،‬كس ػػا تتعم ػػق الثقاف ػػة ب ػػالكيع االخالقي ػػة والد ػػمػكيات السصمػب ػػة لفي ػػع السخ ػػاشخ‬
‫الجبائية لمسؤسدة‪ ،‬حيث تشعكذ الثقافة عمى صشاعة القخار؛ ويزع ىحا السكػف السبادغ التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬تعديػػ ػػد تػػ ػػأشيخ مجمػػ ػػذ االدارة لمسخػػ ػػاشخ الجبائيػػ ػػة‪ :‬يقػ ػ ػػػـ مجمػػ ػػذ االدارة باإلش ػ ػ ػخاؼ عمػ ػ ػػى‬
‫االس ػػتخاتيجية وتحس ػػل السد ػػؤولية اتج ػػاه حػكس ػػة السخ ػػاشخ الجبائي ػػة بس ػػا يد ػػسح االس ػػتخاتيجية‬
‫واالىجاؼ‪.‬‬

‫‪ .2‬وض ػػع اُش ػػخ لمحػكس ػػة إدارة الزػ ػخائب والشس ػػاذج التذ ػػغيمية الت ػػي تتشاس ػػب معي ػػا ‪ :‬تحت ػػاج إدارة‬
‫ضخائب السؤسدة إلى السخافقة السدتسخة مغ خالؿ وجػػد إشػار لمحػكسػة متكامػل وتشاسػب مػع‬
‫االنذصة التذغيمية التي تسثل الدػبب الخئيدػي فػي االخزػاع الزػخيب لمسؤسدػة وىػحا مػغ أجػل‬
‫تحقيق االستخاتيجية واالىجاؼ ‪.‬‬

‫‪ .3‬تحجي ػػج الد ػػمػكيات السصمػب ػػة ف ػػي السشطس ػػة ‪ :‬أس ػػمػب وس ػػمػكيات التعام ػػل م ػػع الزػ ػخائب الت ػػي‬
‫تخزع ليا السؤسدة يؤثخ بذػكل مباشػخ فػي السخػاشخ السختبصػة بالزػخائب وعمػى ىػحا االسػاس‬
‫يشبغ ػػي عم ػػى السؤسدػػػة اف تح ػػجد الد ػػمػكيات السصمػبػػػة الت ػػي تسي ػػد الكػ ػػيع والسػاق ػػف األساسػ ػػية‬
‫لمسشطسة تجاه السخاشخ مغ ىحا الشػع‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ .4‬تػضيح االلتداـ بالشداىة واالخالؽ ‪ :‬يعتبخ الػفاء وااللتداـ اماـ الجيات الزخيبة مؤشخ ذو‬
‫داللة حػؿ الشداىة والكيع األخالقية ؛ فعجـ االلتداـ يعشي تجاوز لمقػانيغ أو االحتياؿ عمييا‪،‬‬
‫الحؼ يؤدؼ إلى االضخار بسرمحة السجتسع‪.‬‬

‫‪ .5‬تعديػػد السدػػاءلة ‪ :‬ت ػختبط الز ػخائب بسختم ػف نذػػاشات السؤسدػػة وعمػػى كػػل مدػػتػيات االداريػػة‬
‫والػضػػائف وعم ػػى ىػ ػحا االس ػػاس فك ػػل مػض ػػف ف ػػي السؤسد ػػة ق ػػج تػ ػختبط وضيفت ػػو او أح ػػج ميام ػػو‬
‫بالزػخائب وعمػػى ى ػحا االسػػاس يشبغػػي لكػػل مػضػػف اف يتحسػػل فػػي جسيػػع السدػػتػيات مدػػؤولية‬
‫إتجاه إدارة السخاشخ الجبائيػة بقػجر ارتبػاط ميامػو ووضيفتػو بػو ‪ ،‬كسػا تتحسػل السؤسدػة مدػؤولية‬
‫تػفيخ السعاييخ واالرشادات في ىا الذأف‪.‬‬

‫‪ .6‬جحب وتصػيخ والسحافطة عمى االفخاد السػىػبيغ ‪ :‬تحتاج إدارة ضخائب السؤسدة إلى كفاءة‬
‫ومػضفيغ ذو ميارات عالية وبالتالي يسكغ االعتساد عمييع في تحقيق االستخاتيجية وأىجاؼ‬
‫العسل ضسغ إدارة مخاشخ فعالة‪.‬‬

‫‪ )1‬السخوواار واتسووتراتيجية وتحديوود ا هووداف‪ :‬عشػػج إعػػجاد االسػػتخاتيجية يشبغػػي أف يػػتع دمػػج إدارة السخػػاشخ‬
‫الجبائي ػػةمع االخ ػػح بع ػػيغ االعتب ػػار نص ػػاؽ عس ػػل السؤسد ػػة وفي ػػع مختم ػػف العػام ػػل الجاخمي ػػة والخارجي ػػة‬
‫بإعتبػػاره يػػؤثخ بذػػكل مباشػػخ فػػي السخػػاشخ الجبائيػػة؛ ولتحقيػػق ىػػحا االمػػخ يشبغػػي االخػػح بع ػيغ االعتبػػار‬
‫السبادغ التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬االخح باالعتبار السخاشخ الجبائية‬

‫‪ .2‬ضػسغ سػػياؽ األعسػػاؿ ‪ :‬تختمػف مدػػتػػ السخػػاشخ الجبائيػػة بػاختالؼ االنذػػصة والقصاعػػات التػػي‬
‫تدػػتثسخ فييػػا السؤسدػػة وعمػػى ىػػحا االسػػاس يشبغػػي م اخعػػات ىػػحا االمػػخ عشػػج صػػياغة االسػػتخاتيجية‬
‫وتحجيج االىجاؼ؛‬

‫‪ .3‬تحجي ػػج ش ػػيػة السخ ػػاشخ ل ػػجػ السؤسد ػػة ‪ :‬م ػػغ خ ػػالؿ ى ػػحا السب ػػادغ يشبغ ػػي اف ال ت ػػأثخ السخ ػػاشخ‬
‫الجبائية عمى مدتػيات خمق الكيسة وتحكيقيا والسحافطة عمييا؛‬

‫‪37‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ .4‬تكػ ػػيع االسػ ػػتخاتيجيات البجيمػ ػػة ‪ :‬لكػ ػػل اسػ ػػتخاتيجية محفطػ ػػة مخػ ػػاشخ معيشػ ػػة‪ ،‬كسػ ػػا اف لكػ ػػل مؤسدػ ػػة‬
‫اسػػتخاتيجيات بجيمػػة؛ وعمػػى ىػػحا االسػػاس يشبغػػي لسؤسدػػة تحجيػػج االثػػار الشاجسػػة عػػغ كػػل إسػػتختيجية‬
‫وتحجيج مجػ تأثيخىا عمى السخاشخ الجبائية‪.‬‬

‫‪ .5‬االخػػح بعػػيغ االعتبػػار السخػػاشخ الجبائيػػة أثشػػاء تحجيػػج أىػػجاؼ االعسػػاؿ ‪ :‬تأخػػح السؤسدػػة بع ػيغ‬
‫االعتبػػار السخػػاشخ الجبائيػػة أثشػػاء تحجيػػج االىػػجاؼ التػػي تتػافػػق وتػػجعع االسػػتخاتيجية فػػي مختمػػف‬
‫السدتػيات‪.‬‬

‫‪ .6‬تحػػجد التبػػايغ السقبػػػؿ فػػي األداء ‪ :‬تحػػجد السؤسدػػة التبػػايغ السقبػػػؿ فػػي األداء فيسػػا يتعمػػق بأىػػجاؼ‬
‫االعساؿ واالستخاتيجية‪.‬‬

‫‪ )2‬السخوواارة الجبائيووة عشوود التشفيووذ‪ :‬تقػػػـ السؤسدػة بتحجيػػج وتقيػػيع السخػػاشخ الجبائيػة التػػي يسكػػغ اف تػػؤثخ‬
‫عمػػى قػػجرة السؤسدػػة عمػػى تحقيػػق اسػػتخاتيجيتيا واى ػػجافيا‪ ،‬حيػػث يػػتع إعصػػاء األولػيػػة لمسخػػاشخ الزػ ػخيبية‬
‫االكثػػخ تػػأثي اًخ ووفق ػاً لذػػيية السؤسدػػة لتمػػظ السخػػاشخ‪ ،‬وعمػػى ىػػحا االسػػاس تقػػػـ السؤسدػػة بتحجيػػج شخيقػػة‬
‫االسػػتجابة ورصػػج االداء الشػػاتج عػػغ التغيػػخ‪ ،‬ضػػسغ محفطػػة السخػػاشخ السشاسػػب ليػػا ولتحقيػػق اسػػتخاتيجيتيا‬
‫وأىجافيا؛ وتتسثل السبادغ السختبصة بيحه السخكب ما يمي ‪:‬‬

‫تحجيج السخاشخ عشج التشفيح ‪ :‬تحجد السشطسة السخاشخ الجبائية عشج التشفيح وتأثيخىا عمى‬ ‫‪.1‬‬
‫تحقيق أىجافيا؛‬

‫تقييع درجة الخصػرة؛‬ ‫‪.2‬‬

‫تحجيج السخاشخ الجبائية ذات األولػية ‪ :‬تزع السشطسة أولػيات لمسخاشخ الزخيبية كأساس‬ ‫‪.3‬‬
‫لالختيار؛‬

‫تحجيج واختيار شخؽ االستجابة لمسخاشخ الجبائية؛‬ ‫‪.4‬‬

‫تصػيخ ر يا حػؿ محفطة السخاشخ الجبائية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪ :‬االترػاالت فػي السؤسدػة عسميػة مدػتسخة مػغ‬ ‫‪ )3‬معمومات السخاار الجبائيوةال واتترواتتال واإلبو‬
‫أج ػػل الحر ػػػؿ عم ػػى السعمػم ػػات السختبص ػػة بزػ ػخائبيا ومذ ػػاركتيا عب ػػخ مختم ػػف مد ػػتػياتيا‪ ،‬حي ػػث‬

‫‪38‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫تدػ ػػتخجـ االدارة السعمػمػ ػػات السالءمػ ػػة وذات جػ ػػػدة مػ ػػغ السرػ ػػادر الجاخميػ ػػة والخارجيػ ػػة لػ ػػجعع إدارة‬
‫السخػػاشخ الجبائيػػة السؤسد ػػة‪ ،‬كسػػا تد ػػتفيج مػػغ نطػػع السعمػم ػػات فػػي التق ػػاط‪ ،‬معالجػػة وهدارة البيان ػػات‬
‫والسعمػمات الستعمقة بالزخائب مغ خالؿ استخجاـ السعمػمػات عمػى مدػتػػ كػل السكػنػات مػغ خػالؿ‬
‫التقخيخ عغ السخاشخ‪ ،‬الثقافة واالداء؛ وتتسثل السبادغ السختبصة بيحه السكػف ما يمي ‪:‬‬

‫‪ .1‬استخجاـ السعمػمات السالءمة ‪ :‬تدتخجـ السؤسدة السعمػمات التي تجعع إدارة السخاشخ الجبائية‬
‫السؤسدة‪.‬‬

‫‪ .2‬االستفادة مغ نطع السعمػمات ‪ :‬تدتفيج السؤسدة مغ أنطسة السعمػمات مغ أجل دعع إدارة السخاشخ‬
‫الجبائية السؤسدة‪.‬‬

‫‪ .3‬تػصيل السعمػمات حػؿ السخاشخ الجبائية ‪ :‬تدتخجـ السؤسدة قشػات اتراؿ لجعع إدارة السخاشخ‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫‪ .4‬تقاريخ عغ السخاشخ الجبائية ‪ ،‬والثقافة ‪ ،‬واألداء ‪ -‬تقجـ السشطسة تقاريخ عغ السخاشخ الجبائية‬
‫والثقافة واألداء؛ عمى مدتػيات متعجدة مغ وعبخ مختمف مدتػيات السؤسدة التي ليا عالقة بيحا‬
‫الجانب‪.‬‬

‫‪ )4‬رصوووود أداء إدارة السخوووواار الجبائيووووة فووووي السؤسدووووة ‪ :‬مػػػغ خػ ػػالؿ رصػػػج أداء إدارة السخػ ػػاشخ‬
‫الجبائية في السؤسدة‪ ،‬يسكغ لمسؤسدة أف تفكخ في مػجػ جػػدة أداء مكػنػات إدارة ىػحا الشػػع مػغ‬
‫مخاشخ بذكل مدتسخ وفي ضػء التغييخات الجػىخية؛ وتتسثل السبادغ السختبصػة بيػحا السكػػف فيسػا‬
‫يمي ‪:‬‬

‫‪ .1‬مخاقبة التغييخ الجػىخؼ ‪ :‬تحجد السؤسدة وتكيع التغييخات الجاخمية والخارجية التي قج تؤثخ‬
‫بذكل كبيخ عمى االستخاتيجية وأىجاؼ االعساؿ‪.‬‬

‫‪ .2‬متابعة إدارة السخاشخ الجبائية في السؤسدة ‪ :‬تتابع السؤسدة أداء إدارة السخاشخ الجبائية لجييا؛‬

‫‪ )7‬موودخل مفووواليسي لشلوووام الرقابوووة الداخميوووة ‪ :‬مػػغ خػػالؿ ىػػحا العشاصػػخ سػػشقػـ بعػػخض مخترػػخ لمسفػػاليع‬
‫السختبصة بشطاـ الخقابة الجاخمية‬

‫‪39‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ .1‬مفهووووم نلوووام الرقابوووة الداخميوووة ‪ :‬قام ػػت العجي ػػج م ػػغ الييو ػػة التشطيسي ػػة والسيشي ػػة بتعخي ػػف نط ػػاـ الخقاب ػػة‬
‫الجاخمية و وسشػجد اىسيا‬

‫يعخف ػػو معي ػػار الت ػػجقيق ال ػػجولي رق ػػع ‪ 315‬عم ػػى أني ػػا (( العسمي ػػة الت ػػي يق ػػػـ األش ػػخاص السكمف ػػػف‬
‫بالخقابػػة أو اإلدارة أو غيػػخىع مػػغ السػػػضفيغ بترػػسيسيا وتصبيقيػػا والسحافطػػة عمييػػا مػػغ أجػػل تػػػفيخ تأكيػػج‬
‫معقػؿ حػؿ تحقيق أىجاؼ مشذاة ما فيسا يتعمق بسػثػقية إعجاد البيانػات الساليػة وفعاليػة وكفػاءة العسميػات‬
‫واالمتث ػػاؿ لمقػ ػػانيغ والمػ ػػائح التشطيسي ػػة السصبق ػػة وتذ ػػيخ كمس ػػة عشر ػػخ الخقاب ػػة إل ػػى أؼ وج ػػو أو أكث ػػخ م ػػغ‬
‫عشاصخ الخقابة الجاخمية))‪.‬‬

‫اما االتحاد الجولي لمسحاسبيغ فقػج قػجـ تعخيفػًا مػسػعًا وىػحا بعػج الج ارسػة التػي أج اخىػا عمػى السدػتػػ‬
‫العػالسي حػػؿ إدارة السخػاشخ ونطػاـ الخقابػة الجاخميػػة ) ‪Global Survey on Risk ( 2011‬‬
‫‪Management and Internal Control‬‬

‫حيث وجج أف الخقابة الجاخمية تعج جػدءاً ال يتجػ أد مػغ نطػاـ حػكسػة السشذػأة وهدارة السخػاشخ‪ ،‬الػحؼ‬
‫تعخفػػو وتػػؤثخ فيػػو وتتابعػػو الييوػػة اإلداريػػة بالسشذػػأة واإلدارة واألف ػخاد اآلخػػخوف‪ ،‬حتػػى يسكػػغ االسػػتفادة مػػغ‬
‫الفػػخص الستاحػػة لمسشذػػأة والتعامػػل مػػع التحػػجيات التػػي تػاجييػػا‪ ،‬بسػػا يتدػػق مػػع إسػػتخاتيجية إدارة السخػػاشخ‬
‫وسياسات الخقابة الجاخمية التي تزػعيا الييوػة اإلداريػة‪ ،‬مػغ أجػل تحقيػق أىػجاؼ السشذػأة مػغ خػالؿ أمػػر‬
‫أخخػ كسا يمي‪:1‬‬

‫‪ −‬تشفيح عسميات إستخاتيجية وتذغيمية‪ ،‬تتدع بالفعالية والكفاءة‪.‬‬

‫‪ −‬تػفيخ معمػمات مفيػجة لمسدػتخجميغ الػجاخمييغ والخػارجييغ مػغ أجػل اتخػاذ قػ اخرات رشػيجة فػي التػقيػت‬
‫السشاسب‪.‬‬

‫السشذػػأة وهجخاءاتيػػا‬ ‫‪ −‬ضػػساف التػافػػق مػػع الق ػػانيغ والقػاعػػج السشطسػػة السصبقػػة‪ ،‬وكػػحلظ مػػع سياسػػات‬
‫وأدلتيا اإلرشادية‪.‬‬

‫‪ −‬حساية مػارد السشذأة مغ الفقجاف والغر وسػء االستخجاـ والتمف‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس املرجع ص ص ( ‪31‬؛ ‪)32‬‬

‫‪40‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬حسايػة نطػػع السعمػمػػات بالسشذػأة‪ ،‬بسػػا فييػػا (تكشػلػجيػا السعمػمػػات) بسػػا يزػسغ وجػػػد وتكامػػل وسػخية‬
‫تمظ الشطع‪.‬‬

‫أمػا ‪ Coso‬فقػج عخفػػت نطػاـ الخقابػػة الجاخميػة عمػػى أنيػا ‪(( :‬عبػارة عػػغ عسميػة تشفػػح مػغ شػػخؼ‬
‫مجمػػذ اإلدارة؛ السػػجراء؛ وبػػاقي السػػػضفيغ مرػػسسة مػػغ اجػػل تػػأميغ مدػػتػػ معقػلػػة مػػغ إنجػػاز األىػػجاؼ‬
‫‪1‬‬
‫كسػػػا عخفتيػػػا بأنيػػػا عسميػػػة تتػػػأثخ بسجمػ ػػذ إدارة الػحػ ػػجة‬ ‫التذػ ػػغيمية؛ وهعػػػجاد التقػػػاريخ؛ االلت ػ ػداـ ))‬
‫االقترادية واألشخاص اآلخخيغ والتي ترسع لتػفيخ تأكيج معقػؿ فيسا يتعمق‬

‫‪ −‬بتحقي ػػق األى ػػجاؼ الخئيد ػػية التالي ػػة ‪ :‬فعالي ػػة وكف ػػاءة العسمي ػػات؛ مػثػقي ػػة واكتس ػػاؿ التق ػػاريخ السالي ػػة؛‬
‫االلتداـ وتصبيق القػانيغ والتذخيعات‪.‬‬

‫مغ خالؿ التعخيفات الدابقة يسكغ صياغة تعخيف لمشطاـ الخقابة الجاخمية وفقًا لسا يمي ‪:‬‬

‫نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػػة نطػػاـ متكامػػل وشػػامل لكػػل اج ػداء ومدػػتػيات السؤسدػػة؛ وىػػػ عبػػارة عػػغ‬ ‫‪−‬‬
‫مجسػعػػة مػػغ القػاعػػج واالجػخاءات والدياسػػات التػػي تزػػعيا االدارة وتعسػػل عػػل تصبيقيػػا ‪ ،‬كسػػا انيػػا‬
‫تعبػػخ عػػغ مجسػعػػة االنطسػػة الجدئيػػة التػػي تكسػػل بعزػػيا الػػبعس مػػغ أجػػل تحقيػػق االىػػجاؼ التاليػػة‬
‫برفة معقػلة ‪:‬‬

‫حسايػػة األصػػػؿ ‪ :‬يقػػػـ نذػػاط أؼ مؤسدػػة عمػػى حجػػع مع ػيغ مػػغ االصػػػؿ‪ ،‬فعمػػى أساسػػو يسكػػغ أف‬ ‫‪−‬‬
‫ُيحػػجد حجػػع السؤسدػػة فيػػػ م ػختبط بثخوتيػػا وقػػجرتيا االنتاجيػػة‪ ،‬حيػػث يعتبػػخ الحفػػاظ عمػػى االصػػػؿ‬
‫كأحػػج االىػػجاؼ التقميجيػػة لشطػػاـ الخقبػػة الجاخميػػة ومػػغ اجػػل تحكيقػػو ىػػحا اليػػجؼ يػػتع وضػػع إج ػخاءات‬
‫تح ػػافع عم ػػى السمكي ػػة وتسش ػػع م ػػغ نقمي ػػا أو التش ػػازؿ عميي ػػا بصخق ػػة غي ػػخ شػ ػخيعة أو تز ػػخ بسر ػػمحة‬
‫السداىسيغ‪.‬‬

‫‪ −‬استغالؿ السػارد بكفاءة ‪ :‬ال تكفػي حسايػة االصػػؿ مػا لػع يػتع اسػتغالليا بكفػاءة‪ ،‬ويػتع ىػحا مػغ خػالؿ‬
‫وضػػع مجسػػػع مػػغ االج ػخاءات تسكػػغ مػػغ اسػػتغالؿ الس ػػارد الصبيعيػػة والساديػػة والبذ ػخية والساليػػة وفػػق‬
‫الػقت والكسية السشاسبة بأقل تكمفة وأعمى مخدودية مسكشة؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Coso, Internal Control- integrated framework, Executive Summary,may 2013, p2‬‬

‫‪41‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫االلت ػداـ بالتذ ػخيعات والق ػػانيغ ‪ :‬تقػػػـ السؤسدػػة بسسارسػػة أعساليػػا ضػػسغ إشػػار قػػانػني يحػػجده حجػػع‬ ‫‪−‬‬
‫وشبيعة نذاشيا حيث يفخض عمييا ىحا االشار مجسػعة مػغ الت ادمػات اتجػاه أصػحاب السرػالح سػػأ‬
‫العسالء‪ ،‬السػرديغ‪ ،‬الػكاالت الحكػمية‪ ،‬السجتسع‪......‬؛ حيػث اف عػجـ االلتػداـ قػج يعػخض السؤسدػة‬
‫لمخدائخ كبيخة قج ترػاؿ إلػى االفػالس وعمػى ىػحا االسػاس يػتع وضػع مجسػعػة مػغ االجػخاءات مػغ‬
‫أجل الػصػؿ إلػى أقرػى حػج مػغ االلتػداـ بػالقػانيغ والتذػخيعات باإلضػافة إلػى التعميسػات والدياسػات‬
‫الجاخميػػة التػػي تزػػعيا االدارة يجػػب اف تحقػػق ىػػحه االج ػخاءات القػػجرة عمػػى التكيػػف مػػع التذ ػخيعات‬
‫والق ػػانيغ الججيػػجة باإلضػػافة إلػػى تحقيػػق الخقابػػة وااللت ػداـ بالقجيسػػة مشيػػا؛ بسػػا يدػػسح بحسايػػة أفزػػل‬
‫لألصػؿ واستغالؿ امثل لمسػارد؛‬

‫‪ −‬تػػػفيخ معمػمػػات وتقػػاريخ ماليػػة ذات مرػػجاقية ‪ :‬تعتبػػخ السعمػمػػات بستخمػػف أنػاعيػػا امػػخ ميػػع داخػػل‬
‫السؤسدة مغ أجل القجرة عمى اتخاذ الق اخرات والتقيػيع والخقابػة‪ ،‬فسػغ خالليػا يسكػغ معخفػة وتقيػيع مػجػ‬
‫نجػػػاح اج ػ ػخاءات حسايػ ػػة االصػ ػػػؿ ومدػ ػػتػيات اسػ ػػتغالؿ الس ػ ػػارد‪ ،‬باإلضػ ػػافة إلػ ػػى التحقػ ػػق مػ ػػغ قػ ػػجرة‬
‫السؤسدػػة عمػػى االلت ػداـ بػػالقػانيغ والتذ ػخيعات‪ ،‬ويكػػػف ىػػحا مػػغ خػػالؿ عسميػػة االترػػاؿ بػػيغ مختمػػف‬
‫السدتػيات االدارية مغ خالؿ محتػػ معمػماتي ذو جػدة حػؿ األنذصة واألحجاث في السؤسدة؛‬

‫‪ ‬مكونووووات نلووووام الرقابووووة الداخميووووة مووووم السشلووووور اتجرائووووي ‪ :‬وتذ ػػسل الخقاب ػػة اإلداري ػػة والخقابػ ػػة‬
‫السحاسبية والزبط الجاخمي‪:‬‬

‫‪ .1‬نط ػػاـ الخقاب ػػة اإلداري ػػة ‪ :‬يذ ػػسل ى ػػحا الج ػػدء مجس ػػػع االجػ ػخاءات والدياس ػػات والتعميس ػػات الت ػػي‬
‫تتبعي ػػا االدارة والس ػػػضفيغ م ػػغ اج ػػل الكي ػػاـ بالسع ػػامالت والعسمي ػػات وتد ػػيخ العالق ػػات فيس ػػا ب ػػيغ‬
‫وضائف السؤسدة ومرالحيا االدارية‪ ،‬باإلضػافة عالقاتيػا مػع أصػحاب السرػالح‪ ،‬وتطيػخ مػغ‬
‫خػػالؿ الػثػػائق والتر ػخيح بالعسميػػات وتفػػػيس الدػػمصة واالمزػػاءات‪ ،‬وتدمدػػل القػ اخرات والسيػػاـ‬
‫وتخاتُبيتيا وهجخاءات السػافقة عمييا والكياـ بيا ‪.‬‬

‫ويسكػ ػػغ تعخيفيػ ػػا ((بانيػ ػػا مجسػعػ ػػة االج ػ ػخاءات والدياسػ ػػات السعتسػ ػػجة فػ ػػي السؤسدػ ػػة التخػ ػػاذ‬
‫القػ ػ اخرات وتشفي ػػحىا م ػػغ ش ػػخؼ الس ػػػضفيغ ف ػػي السؤسد ػػة ض ػػسغ قشػ ػػات اتر ػػاؿ ودورة مد ػػتشجيو‬
‫محػػجدة ووفػػق لمتدمدػػل معػػخوؼ فػػي السدػػؤوليات ونصػػاؽ واضػػح لدػػمصة وىػػحا فػػي إشػػار تحقيػػق‬
‫أىجاؼ السؤسدة))‬

‫‪42‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫مقػمػػات الخقابػػة اإلداريػػة ‪ :‬وىػػي مجسػػػع الػسػػائل والس ػػارد االداريػػة والتشطيسي ػة التػػي يعتسػػج‬
‫عمييا نطاـ الخقابة الجاخمية في جانبو االدارؼ وتذسل ‪:‬‬

‫‪ −‬الييكػل التشطيسػي ‪ :‬وىػػ أليػػة تحجيػج السدػؤوليات والدػمصات داخػػل السؤسدػة والعالقػة بػيغ وضائفيػػا‬
‫وقشػات االتراؿ ويذسل مفيػميغ متكامميغ؛ حيث يسثػل السفيػػـ االوؿ الخصػة التشطيسيػة وىػػ الخسػع‬
‫البيػاني الػػحؼ يبػػخز الػضػػائف وتػزيعيػا وفقػاً لمسدػػتػيات االداريػػة والػخوابط بيشيػػا فػػي إشػػار التػػازف‬
‫بػػيغ السد ػػؤولية والدػػمصة؛ ام ػػا السفيػػػـ الث ػػاني فيػػػ ال ػػجليل التشطيسػػي وال ػػحؼ يذػػخح تفر ػػيل الد ػػمصة‬
‫والسدؤوليات والسياـ السسشػحة لكل مػضف في كل السدتػيات االدارية‪.‬‬

‫‪ −‬الفرل بيغ السدوػليات ‪ :‬يعتبخ الفرل بيغ السدؤوليات احج اإلجػخاءات أو القػاعػج السيسػة مػغ اجػل‬
‫السحاسػػبة والخقابػػة حػػػؿ مػػجػ اداء السيػػاـ بذػػكل صػػحيح وتقميػػل التػاشػػؤ وكذػػف االخصػػاء والغػػر؛‬
‫ويكػػػف ىػػحا مػػغ خػػالؿ تدمدػػل وتج ػدأت السيػػاـ وفػػق تدمدػػل مشصقػػي يسكػػغ مػػغ تفعيػػل الفرػػل بػػيغ‬
‫السياـ؛‬

‫‪ −‬وضػ ػػػح خصػ ػػػط الدػػػمصة والسدػػػوػلية‪ :‬يشبغػ ػػي اف تكػ ػػػف العالقػ ػػة بػ ػػيغ الدػ ػػمصة والسدػ ػػؤولية متػازنػ ػػة‬
‫وواضػحة بشدػبة لكػػل مػضػف فالخقابػػة عميػو ومدػاءلتو تكػػػف وفقػاً لسػػا مػشح لػو مػػغ مدػؤوليات ضػػسغ‬
‫سمصة تسكشو مغ الػفاء بسا كمف بو؛‬

‫‪ −‬كفػػاءة السػػػضفيغ ‪ :‬ال تكفػػي اإلج ػخاءات ولػػغ تكػػػف ذات فعاليػػة ‪ ،‬مػػالع تػػػفخ السؤسدػػة كفػػاءة تكػػػف‬
‫قادرة عمى تصبيقيا بأعمى مدتػػ مسكغ؛‬

‫‪ −‬سػالمة الدػػجالت وهجػخاءات الترػجيق عمػػى العسميػػات ‪ :‬تػػػفخ الدػجالت السعمػمػػات عػػغ الترػػخفات‬
‫السختمفػ ػػة لكػ ػػل السػ ػػػضفيغ وىػ ػػحا حدػ ػػب مدػ ػػتػيات تغصيػ ػػت تمػ ػػظ الدػ ػػجالت لمسعػ ػػامالت وترػ ػػخفات‬
‫السػضفيغ بقجر ما كانت ىحه الدػجالت شػاممة وواضػحة وذات جػػدة مػغ حيػث محتػاىػا السعمػمػاتي‬
‫مكشػػة مػػغ الخقابػػة والحكػػع عمػػى كػػل الترػػخفات‪ ،‬كسػػا اف وجػػػد إشػػار واضػػح لترػػجيق عمػػى مختمػػف‬
‫العسميات سػيسكغ مػغ تحجيػج السدػؤوليغ عػغ كػل عسميػة ; مػغ حيػث مػغ قػاـ بيػا ومػغ صػخح بالكيػاـ‬
‫بيا‪ ،‬وكيف ومتى قاـ بيا‪.‬‬

‫‪ −‬حسايػػة األصػػػؿ والدػػجالت ‪ :‬تعتبػػخ حسايػػة األصػػػؿ والد ػػجالت أمػػخ فػػي غايػػة االىسيػػة مػػغ أج ػػل‬
‫اسػػتسخار السؤسدػػة‪ ،‬حيػػث يشبغػػي اف تػػػفخ نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػػة عمػػى إشػػار تشطيسػػي يدػػسح بحسايػػة‬

‫‪43‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫االصػػػؿ والدػػجالت مػػغ االسػػتعساؿ غيػػخ قػػانػني أو التمػػف و الفدػػاد أو الزػػياع‪ ،‬وىػػحا السػػتغالليا‬
‫بذكل عقالني؛‬

‫وج ػػػد نس ػػاذج ومع ػػاييخ س ػػميسة لتك ػػيع األداء ‪ :‬ال يسك ػػغ الحك ػػع او السد ػػائمة عم ػػى أؼ تر ػػخؼ أو‬ ‫‪−‬‬
‫مػضػػف دوف الخجػػػع إلػػى معػػاييخ ونسػػاذج يسكػػغ االحتكػػاـ إلييػػا عشػػج أداء العسػػل وعشػػج الحكػػع عميػػو؛‬
‫حيػػث يشبغػػي إف تكػػػف تمػػظ الشسػػاذج مشاسػػبة وواضػػحة السعػػالع وتُسكػػغ فعػػاالً مػػغ قيػػاس األداء كسػػا‬
‫يشبغ ػػي عم ػػى تم ػػظ السع ػػاييخ أف تك ػػػف عادلػ ػػة وقابم ػػة لتصبي ػػق وتخع ػػي اإلمكاني ػػات الستاح ػػة والقػ ػػجرات‬
‫الستػفخة لجػ السدتخجميغ‪.‬‬

‫‪ −‬السخاجعػة الجاخميػة ‪ :‬تعتبػخ كػضيفػة رقابيػة واستذػارية تدػاعج عمػى تصبيػق إجػخاءات الخقابػة الجاخميػة‬
‫وتقييسيا وتقجيع اقتخاحات حػليا؛ حيث اف وجػد ىػحه الػضيفػة فػي السؤسدػة يدػسح لػإلدارة بالحرػػؿ‬
‫عمى معمػمات حػؿ مجػ سالمة الشطع ومدػتػيات تصبيقيػا وبالتػالي تكػػف لػجييا فخصػة فػي ترػحيح‬
‫االخصاء والتخسيخ السسارسات الجيجة‪.‬‬

‫نطػػاـ الخقابػػة السحاسػػبية ‪ :‬يسكػػغ تعخيفيػػا بانيػػا مجسػعػػة مػػغ اإلج ػخاءات والدياسػػات السعتسػػجة فػػي‬ ‫‪.2‬‬
‫السؤسدػػة بإعتس ػػاد عمػػى مجسػع ػػة دفتخيػػة ودورة مد ػػتشجيو واضػػحة معخوف ػػة ومعخفػػة م ػػع تقدػػيع واض ػػح‬
‫لمدمصات والسدؤوليات والتي تيجؼ إلى تخجسة مختمػف االحػجاث والسعػامالت والعسميػات التػي قػج تعبػخ‬
‫عػغ تػػجفقات ماديػة او ماليػػة او محتسمػػة وليػا عالقػػة بالسؤسدػػة وتػأثخ فػػي مخكدىػػا السػالي إلػػى جػػجاوؿ‬
‫وقػائع مالية يسكػغ اال عتسػاد عمييػا فػي رقابػة ىػحه االحػجاث والسعػامالت والعسميػات بسػا يزػسغ تحقيػق‬
‫أىجاؼ السؤسدة بذكل معقػؿ))‬

‫تقػػػـ الخقابػػة السحاسػػبية بت ػأشيخ األحػػجاث والسعػػامالت التػػي تقػػػـ بي ػا السؤسدػػة لتقميػػل التحخيفػػات‬
‫الشاتجػػة عػػغ االخصػػاء أو الغػػر وبالتػػالي حسايػػة أصػػػؿ السؤسدػػة وتحقيػػق االلت ػداـ بػػالقػانيغ والتذ ػخيعات‬
‫وتػفيخ معمػمات دقيقة حػؿ تمظ اإلحجاث وتخجستيا ضسغ التقاريخ والقػائع السالية لمسؤسدة‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ ‬مقومات الرقابة السحاسبية ‪ :‬وتسثػل مجسػػع االدوات واالمكانيػات الساديػة والبذػخية التػي يقػػـ عمييػا‬
‫الشطاـ السحاسبي داخل السؤسدة وىي في االساس مكسمػة لمسقػمػات االداريػة ويسكػغ حرػخىا فػي مػا‬
‫‪1‬‬
‫يمي ‪:‬‬

‫السجسػعة الجفتخية‪ :‬وىي تختمف حدب اختالؼ شبيعػة السؤسدػات وأنذػصتيا‪ ،‬ويجػب أف تكػػف ىػحه‬ ‫‪−‬‬
‫السجسػعة الجفتخية متكاممة ومخاعية لمشػاحي القانػنية والذكمية‪.‬‬

‫الػػجورة السدػػتشجية‪ :‬يتصمػػب تحقيػػق نطػػاـ جيػػج لمخقابػػة الجاخميػػة وجػػػد دورة مدػػتشجييو عمػػى درجػػة عاليػػة‬ ‫‪−‬‬
‫مغ الكفاءة شالسا تسثل السرجر األساسي لمقيج وأدلة اإلثبػات‪ ،‬وبالتػالي عشػج ترػسيع السدػتشجات يجػب‬
‫مخاعاة الشػاحي القانػنية والذكمية‪.‬‬

‫الػػجليل السحاسػػبي‪ :‬يعشػػي وجػػػد أسػػاس سػػميع لتقػػجيع بيانػػات إجساليػػة ليػػا أىسيتيػػا فػػي مجػػاؿ التحميػػل‬ ‫‪−‬‬
‫والسقارنة الالزمة ألغخاض الخقابة‪ ،‬حيث يتع تقدػيع ىػحه البيانػات إلػى مجسػعػة مػغ الحدػابات الخئيدػية‬
‫تتفخع مشيا حدابات فخعية‪.‬‬

‫الجػخد الفعمػػي ‪ :‬تعتبػػخ عسميػة الجػػخد وسػػيمة ميسػػة مػغ أجػػل الخقابػػة عمػى األصػػػؿ وتقييسيػػا وتحجيػػج‬ ‫‪−‬‬
‫مدػتػياتيا التذػغيمية؛ فسػغ خػالؿ ىػحه العسميػة يسكػغ مقارنتيػا مػا ىػػ مػجػػد فعػال مػع مػا ىػػ مدػجل‬
‫في الجفاتخ السحاسبية وىحا بذكل دورؼ أو حدب الحاجة ليحه العسمية؛‬

‫السػازنػػات التقجيخيػػة ‪ :‬مػػغ خالليػػا يػػتع تحجيػػج مدػػتػيات اإلنفػػاؽ عمػػى السدػػتػػ التذػػغيمي وال أخسػػسالي‬ ‫‪−‬‬
‫وعمػػى أسػػاس ىػػحه التقػػجيخات يػػتع السقارنػػة بػػيغ االنجػػازات الفعميػػة والتقػػجيخات وعمػػى ىػػحا األسػػاس يػػتع‬
‫تحجيػػج االنح اخفػػات وتحميميػػا وتحجيػػج أسػػباب العجػػد والسدػػؤوليغ عشػػو واتخػػاذ اإلجػخاءات السشاسػػبة مػػغ‬
‫ال‪.‬‬
‫أجل ترحيح األخصاء وتقميل الػقع فييا مدتكب ً‬

‫محاسػػبة التكػػاليف ‪ :‬تعتبػػخ أداة ميسػػة مػػغ اجػػل احتدػػاب سػػعخ التكمفػػة وتكمفػػة السشػػتج فػػي كػػل‬ ‫‪−‬‬
‫مخحمػػة مػػغ م اخحػػل اإلنتػػاج وعمػػى ىػػحا األسػػاس يػػتع تحجيػػج مدػػتػؼ الفعميػػة وكفػػاءة التذػػغيل وبالتػػالي‬

‫‪1‬‬
‫برابم ب ؿ؛ تقيي دور املراجع الداخلي يف حتسني نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسات االقتصادية دراسة عينة م املراجعني الداخلني م كرة قدمة ضم متطلبات نيل‬
‫السنة الدراسية ( ‪-2214‬‬ ‫حماسبة؛ كلية العلوـ االقتصادية والعلوـ الت ارية وعلوـ التسيري جامعة بومردا‬ ‫شهادة املاجستري؛غ منشورة شعبة علوـ التسيري ختص‬
‫‪)2215‬؛ ص (‪)22 21‬‬

‫‪45‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫تحجيػػج نقػػاط الزػػعف وأسػػبابيا وتحجيػػج العشاصػػخ التػػي تتدػػبب فػػي تزػػخيع التكػػاليف مسػػا ُيسكػػغ مػػغ‬
‫تعديد اإلجخاءات السشاسبة التي تُسكغ مغ التقميل والديصخة عمييا ‪.‬‬

‫الزػػبط الػػجاخمي ‪ :‬يسثػػل الزػػبط الػػجاخمي مجسػعػػة مػػغ القػاعػػج واالليػػات السعتسػػج مػػغ اجػػل مشػػع‬ ‫‪.3‬‬
‫وتقمي ػػل االخص ػػاء والغ ػػر وهكتذ ػػافو والت ػػي ي ػػتع دمجي ػػا ض ػػسغ العسمي ػػات االداري ػػة والسحاس ػػبية واالنذ ػػصة‬
‫وتك ػػػف اساسػ ػاً م ػػغ خ ػػالؿ تقد ػػيع العسػ ػل بس ػػا يد ػػسح بػج ػػػد رقاب ػػة مددوج ػػة ومتدمد ػػمة ض ػػسغ خصػ ػػات‬
‫مقدسة بيغ السػضفيغ بذكل يدسح بالخقابة وىحا في حجود التكمفة والػقت السشاسػب وبأقػل تعقيػج مسكػغ‪،‬‬
‫كسا يذسل سياسية السؤسدة اتجاه التأميشات وأجيدة الخقابة واالنحار‪.‬‬

‫نلوووام الرقابوووة الداخميوووة حدوووب ‪ : Coso‬عػػخؼ ‪ Coso‬نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػػة بأنيػػا عسميػػة تتػػأثخ‬ ‫‪‬‬
‫بسجمػػذ ادارة الػ ػ ػػػحجة االقترػػادية واالشػ ػ ػػخاص اآلخ ػخيغ‪ ،‬والتػػي ترػػسع لمتػ ػ ػػػفيخ تأكيػػج معػ ػػقػؿ فيسػػا‬
‫يتعػمق بتحػقيق األىػجاؼ الخئيػ ػػدية التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬حساية اصػؿ السؤسدة؛‬

‫‪ .2‬فعالية وكفاءة العسميات؛‬

‫‪ .3‬مػثػقية واكتساؿ التقاريخ السالية؛‬

‫‪ .4‬االلتداـ بتصبيق القػانيغ والتذخيعات‪.‬‬

‫الزػابط الخقابية وفق مفيػـ ‪ : Coso‬يقػـ نطػاـ الخقابػة الجاخميػة عمػى مجسػعػة مػغ الزػػابط الخقابيػة‬
‫التي تعسل بذكل متدمدل مغ اجل الػقاية واكتذاؼ وترحيح التحخيفات وىي وفقاً لسا يمي ‪:‬‬

‫‪ −‬الزػابط الػقائية (‪ : )Préventive Controls‬حدػب مػا يػػحي اسػسيا فيػي مجسػعػة مػغ االجػخاءات‬
‫التي يتع وضعيا مغ اجل الػقاية مغ حجوث األخصاء واالنحخافات إلى أقرى حج مسكغ؛‬

‫‪ −‬ضػػابط الكاشػػفة (‪ : )Detective Controls‬وجػػػد الز ػػابط الػقائيػػة ال يعشػػي أنيػػا سػػتكػف فعالػػة‬
‫بذكل مصمق وأنيا ستسشع فعالً مغ وقع االخصاء والتحخيفات بذكل تاـ؛ وعمى ىػحا االسػاس يػتع وضػع‬
‫إجخاءات مغ اجل األخصاء واالنحخافات عشج وقػعيا؛‬

‫‪46‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬الزػػابط الترػػحيحية)‪ : (Corrective Controls‬بعػػجما يػػتع كذػػف االخصػػاء والتحخيفػػات بػاسػػصة‬

‫الزػػابط الكاشػفة يرػبح مػغ الزػخورؼ ترػحيحيا والعسػل عمػى عػجـ وقعيػا وليػحا الغػخض يػتع وضػع‬
‫الزػابط الترحيحية‪.‬‬

‫مكونات نلام الرقابة الداخميوة حدوب ‪ :COSO‬حدػب لجشػة ‪ coso‬يتكػػف نطػاـ الخقابػة الجاخميػة‬ ‫‪.1‬‬
‫مغ خسذ مكػنات أساسية ‪:‬‬

‫‪ -1‬البيوػة الخقابيػة ‪ :‬تتسثػػل فػي السحػيط واألرضػػية التػي سػتقػـ عميػػو نطػاـ الخقابػة الجاخميػػة وىػي تعبػػخ‬
‫ع ػػغ مجسػع ػػة مػػػغ العػام ػػل الت ػػي تتفاعػػػل فيس ػػا بيشي ػػا والتػ ػػي ت ػػؤثخ وتت ػػأثخ بشطػػػاـ؛ وتذ ػػسل الكػ ػػيع‬
‫االخالقي ػػة والد ػػائجة ف ػػي ذل ػػظ السح ػػيط؛ فمد ػػفة االدارة اتج ػػاه السخ ػػاشخ ‪ ،‬ومد ػػتػيات نداىتي ػػا؛ إدارة‬
‫السػػارد البذػخية والكفػاءات؛ فسػغ خػالؿ ىػحه العػامػل يتذػكل اإلدراؾ الخقػابي داخػل السؤسدػة والػػحؼ‬
‫عمى أساسو سيتع تحجيج مختمف التعميسات والقػاعج واالجخاءات التي تذكل نطاـ الخقابة الجاخمية‪.‬‬

‫‪ -2‬تكػػيع السخػػاشخ ‪ :‬تعتبػػخ السخػػاشخ عامػػل مػػالزـ لكػػل السؤسدػػات وميسػػا كػػاف حجسيػػا او شبيعػػة‬
‫نذاشيا‪ ،‬وعجـ القػجرة عمػى التعامػل معيػا يعشػي تحسػل السؤسدػة لتكػاليف قػج ترػل إلػى االفػالس‪،‬‬
‫وليػػحا فػػإف تقيػػيع السخػػاشخ أمػػخ ضػػخورؼ مػػغ اجػػل تدػػييخ اعسػػاؿ السؤسدػػة ويكػػػف ىػػحا مػػغ خػػالؿ‬
‫دمج مختمف أليات وأساليب إدارة السخاشخ في إجخاءات الخقابة الجاخمية‪.‬‬

‫تتسيػػد العػام ػػل وأسػػباب ح ػػجوث السخ ػػاشخ بػػالتغيخ السد ػػتسخ‪ ،‬وبالتػػالي عم ػػى اإلدارة إجػ ػخاء‬
‫تقيػػيع مدػػتسخ لسختمػػف العػامػػل الجاخميػػة والخارجيػػة وتحجيػػج إمكانيػػات حػػجوثيا ومدػػتػيات تأثيخىػػا‪،‬‬
‫كسػػا يشبغػػي التقي ػػيع السدػػتسخ لس ػػجػ فعاليػػة إج ػخاءات نط ػػاـ الخقابػػة الجاخمي ػػة اتجػػاه إدارة السخ ػػاشخ ؛‬
‫حيث يشبغي تعجيل أو إعادة ترسيع تمظ االجخاءات مغ اجل اف تكػف أكثخ فعالية‪.‬‬

‫االنذ ػػصة الخقابيػػػة ‪ :‬وى ػػي مجسػ ػػػع الدياسػ ػػيات واالجػ ػخاءات التػ ػػي تز ػػعيا االدارة مػ ػػغ اجػ ػػاؿ‬ ‫‪.4‬‬

‫تحقي ػػق مد ػػتػػ مقب ػػػؿ م ػػغ الخقاب ػػة عم ػػى تشفي ػػح اجػ ػخاءات نط ػػاـ الخقاب ػػة الجاخمي ػػة ‪ ،‬وى ػػحا وفقػ ػاً‬
‫لسد ػػتػيات اى ػػجاؼ الشط ػػاـ السختبص ػػة بحسايػػػة االص ػػػؿ‪ ،‬االس ػػتغالؿ االمث ػػل لمسػ ػػارد‪ ،‬وتقػ ػػجيع‬
‫تقػاريخ ماليػػة مػثقػة‪ ،‬وتحقيػػق االمتثػػاؿ لمقػػانيغ والتذػخيعات وسػيكػف ىػػحا مػػغ خػالؿ العجيػػج مػػغ‬
‫األليات السجمجة في الشطاـ وىحا مثاؿ ‪:‬‬

‫‪ −‬الفرل بيغ السياـ؛‬

‫‪47‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬التخخيز السشاسب لمعسميات السالية واالنذصة؛‬

‫‪ −‬الػثائق والدجالت السالئسة؛‬

‫‪ −‬الخقابة السادية عمى االصػؿ والجفاتخ؛‬

‫إف تحقيق انذصة رقابية فعالة يكػف مغ خالؿ التكامل بيشيػا فػجمج ىػحه االنذػصة فقػط عمػى‬
‫مدػػتػػ إدارؼ معػػيغ مػػثال عمػػى السدػػتػػ التذػػغيمي وتجيػػل االدارة الػسػػصة او العميػػا سػػيأثخ بذػػكل كبيػػخ‬
‫وسمبيا عمػى الفعاليػة‪ ،‬مػغ جيػة اخػخػ يشبغػي اف يكػػف الػجمج فػي مختمػف خصػػات العسميػات والسعػامالت‬
‫فال يسكغ اف تكػف األنذصة ذات فعاليػة إذا كانػت مػثال عمػى مدػتػػ تحجيػج إمكانيػات الػجخػؿ لمحاسػػب‬
‫مػج ػػػدة وعالي ػػة الكف ػػاءة لك ػػغ ال يػج ػػج تحجي ػػج كف ػػاء لسد ػػتػيات االش ػػالع عم ػػى السعمػم ػػات او إجػ ػخاءات‬
‫تغييخييا مسا يػثخ بذكل كامل عمى نطاـ معالجة السعمػمات‪.‬‬

‫السعمػمػػات والتػاصػػل ‪ :‬تعتبػػخ السعمػمػػات اىػػع عشرػػخ مػػغ أجػػل اتخػػاذ القػ اخرات فػػي كافػػة السدػػتػيات‬ ‫‪.5‬‬
‫وعمػػى ىػػحا االسػػاس فػػإف تػفيخىػػا بذػػكل دائسػػا فػػي الػقػػت السشاسػػب وبػػالسحتػػ السعمػمػػاتي السالئػػع امػػخ‬
‫ضخوؼ؛ وكسا ىػ معخوؼ فإف السؤسدة تعخؼ عمى انيا نطػاـ يتفاعػل مػع السعمػمػات‪ ،‬وليػحا الغػخض‬
‫يج ػػب أف يدػ ػػيخ نطػػػاـ الخقابػػػة الجاخميػػػة عمػ ػػى تػ ػػػفيخ السعمػمػػػات لسختمػػػف السدػػػتػيات ومػ ػػغ مختمػ ػػف‬
‫السرادر مغ اجل تحقيق أىجافو السذار إليو سابقًا‪.‬‬

‫الستابع ػػة واالشػ ػخاؼ ‪ :‬تحقي ػػق نط ػػاـ الخقاب ػػة الجاخمي ػػة ألى ػػجاؼ بذ ػػكل معق ػػػؿ يسث ػػل تحجي ػػج بالشدػ ػػبة‬ ‫‪.6‬‬
‫لمسؤسدة نط اًخ الحتسالية الفذل الشاجسػة عػغ العجيػج مػغ العػامػل الجاخميػة والخارجيػة ومػا تتسيػد بػو مػغ‬
‫تغييخ مدتسخ يشبغي عمى الشطاـ اف يتكيف معيا‪ ،‬وعمى ىحا االساس تعتبػخ عسميػة الستابعػة واإلشػخاؼ‬
‫عم ػػى تشفي ػػح الر ػػحيح لسختم ػػف االجػ ػخاءات باإلض ػػافة إل ػػى تقي ػػيع م ػػجػ فعالي ػػة ى ػػحه االجػ ػخاءات وم ػػجػ‬
‫مالءمتيا لسختمف التغييخات التي شػخأت فػي البيوػة الجاخميػة والخارجيػة ‪ ،‬حيػث ُيفتػخض اف تقػػـ االدارة‬
‫بالتحديشات التي تشاسب ىحه التصػرات‪ ،‬ويتع ىحه الستابعة واالشخاؼ مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪ −‬السخاجعػة الجاخميػػة ‪ :‬فسػغ خالليػػا تدػػتصيع اإلدارة اكتذػاؼ نقػػاط الزػػعف فػي نطػػاـ الخقابػػة‬
‫الجاخمي ػػة وتحد ػػيشيا ونق ػػاط الق ػػػػ والسحافط ػػة عميي ػػا‪ ،‬وى ػػحا م ػػغ خ ػػالؿ التق ػػاريخ الت ػػي تخف ػػع‬
‫لمسدتػيات االدارية السعشية؛‬

‫‪48‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬الستابعػػة مػػغ خ ػالؿ السعمػمػػات الخارجيػػة ‪ :‬وىػػحا مػػغ خػػالؿ التغحيػػة العكدػػية الشاتجػػة مػػغ‬
‫تعامػػل السؤسدػػة مػػع محيصيػػا بسػػا فييػػا التقػػاريخ الستخررػػة التػػي قػػج تكػػػف بصمػػب مػػغ‬
‫السؤسدػػة كالسخجعػػة الخارجيػػة او مكاتػػب الجارسػػات‪ ،‬او الج ارسػػات والتقخيػػخ التػػي قػػج تشذػػخىا‬
‫الييوة الستخررة‪.‬‬

‫‪ )8‬نلام الرقابة الداخمية إلدارة ضرائب السؤسدة‬

‫إف عسمية تدييخ وهدارة ضػخائب السؤسدػة يحتػاج إلػى إشػار تشطيسػي محكػع مػغ أجػل الػفػاء بسختمػف‬
‫الستصمبات سػأ عمى السدتػػ الجاخمي واالحتياجات الخارجيػة وعمػى ىػحا االسػاس كػاف مػغ الزػخورؼ وضػع‬
‫نطاـ لمخقابة الجاخمية ييتع بيحا الجانب ‪.‬‬

‫‪ .1‬تعريف نلام الرقابة الداخمية لمزرائب‬

‫يسك ػػغ أف نع ػػخؼ نط ػػاـ الخقاب ػػة الجاخمي ػػة الخ ػػاص بالزػ ػخائب بأن ػػو نط ػػاـ فخع ػػي م ػػغ نط ػػاـ الخقاب ػػة‬
‫الجاخميػة الكمػي ترػسسو وتشفػحه اإلدارة والسكمفػيغ بالخقابػة ييػجؼ إلػى تحقيػق كفػاءة وفعاليػة فػي اسػػتغالؿ‬
‫الس ػػارد الستاحػػة السختبصػػة بػػإدارة ض ػخائب السؤسدػ ػة كاسػػتغالؿ أمػػثال لمس ػػارد البذ ػخية باإلضػػافة لمقػ ػػانيغ‬
‫الجبائية وما تتحو مغ خيارات‪ ،‬وتػفيخ معمػمات مالية مػثقة حػؿ الزػخائب وتحقيػق االلتػداـ بالتذػخيعات‬
‫الجبائية والتعميسات الجاخمية التي تشطع االلتدامات الزخيبية لمسؤسدة‪.‬‬

‫‪ .2‬أهووداف نلووام الرقابووة الداخميووة الخوواب بز ورائب السؤسدووة ‪ :‬ال تختمػػف األىػػجاؼ التػػي يشبغػػي عمػػى‬
‫نطاـ الخقابة الجاخمية تحكيقيا عمى السدتػػ الكمػي لمسؤسدػة أو بالشدػبة لألنطسػة الفخعيػة األخػخػ وىػحا‬
‫مغ خالؿ ما يمي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تحقيق كفاءة في استغالؿ السػارد ‪ :‬يتع تحقيق ىحا اليجؼ مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪49‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫الح ػػخص عم ػػى اس ػػتغالؿ الكف ػػاءات البذػ ػخية بذ ػػكل يسك ػػغ السؤسد ػػة م ػػغ التعام ػػل م ػػع مختم ػػف‬ ‫‪−‬‬
‫التح ػػجيات السختبص ػػة ب ػػإدارة ضػ ػخائب السؤسد ػػة؛ فجم ػػب الستخرر ػػيغ وت ػػػضفييع ف ػػي السشاص ػػب‬
‫السشاسػػبة وم ػػشحيع السدػػؤوليات والد ػػمصة التػػي تتػاف ػػق م ػػع ميػػاميع يعتب ػػخ أمػػخ ض ػػخورؼ يشبغ ػػي‬
‫لشطاـ الخقابة الجاخمية تحكيقو‪ ،‬مغ جية اخخػ يشبغي السحافطة مدتػػ أدائيع السقبػؿ‪.‬‬

‫تعتبخ الزخائب تكاليف مؤثخ عمى ربحية ونذاط السؤسدة نط اًخ لكيستيػا وعمػى ىػحا االسػاس فػإف‬ ‫‪−‬‬
‫تقميميػا يعشػػي السحافطػة عمػػى ثػخوة السؤسدػػة ومػغ خػػالؿ ىػحا اليػػجؼ يدػعى نطػػاـ الخقابػة الجاخميػػة‬
‫لتقميل مغ ىحه التكمفة وىحا ضسغ السػازنة السحجدة‪.‬‬

‫اس ػػتغالؿ الخيػ ػارات الجبائي ػػة‪ ،‬حي ػػث تس ػػشح التذػ ػخيعات الجبائي ػػة العجي ػػج م ػػغ الخي ػػارات لسختم ػػف‬ ‫‪−‬‬
‫السؤسدات وىحا حدب الشذاط وحجسو‪ ،‬ونػعية السشتجات والخجمات السقجمة‪ ،‬وعمى ىػحا االسػاس‬
‫فػػإف اسػػتغالؿ ىػػحه الخيػػارات يعتبػػخ مػػغ االىػػجاؼ التػػي يجػػب عمػػى نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػػة تحكيقيػػا‬
‫مغ خالؿ وضع اإلجخاءات السشاسبة التي تديل استغالؿ الفخصة الستاحة؛‬

‫‪ −‬حساية األصػؿ ‪ :‬ويكػف ىحا مغ خالؿ ما يمي ‪:‬‬

‫تسثل الزخائب أحج اىع السؤثخات عمػى قػ اخرات االسػتثسارية لمسؤسدػة كسػا تسثػل مػغ بػيغ‬ ‫‪−‬‬
‫اىع التكاليف التي تدػتشدؼ ثخواىػا وأصػػليا الساليػة مػغ خػالؿ خيػارات جبائيػة خاشوػة أو‬
‫تدػػػييخ جبػػػائي ضػ ػػعيف قػػػج تشػ ػػتج عشػػػو غ اخمػ ػػات ماليػػػة قػ ػػج تػ ػػػثخ عمػ ػػى التػازنػ ػػات الساليػ ػػة‬
‫لمسؤسدة؛‬

‫قيػػاـ السؤسدػػة ب ػالتيخب الز ػخيب يػػؤثخ عمػػى سػػسعة السؤسدػػة والتػػي تعتبػػخ مػػغ االصػػػؿ‬ ‫‪−‬‬
‫غيػػخ السمسػسػػة مػػا قػػج يػػؤثخ بذػػكل كبيػػخ عمػػى اعسػػاؿ السؤسدػػة ‪ ،‬باإلضػػافة إلػػى ردة الفعػػل‬
‫غيػخ متػقعػة والدػمبية اتجػاه السؤسدػة سػػأ عمػػى مدػتػػ االسػػاؽ الساليػة ومػا يتختػب عميػػو‬
‫م ػػغ ت ػػجني ف ػػي أس ػػعار أس ػػيسيا‪ ،‬أو ب ػػاقي أص ػػحاب السر ػػالح ك ػػخدة فع ػػل السجتس ػػع اتج ػػاه‬
‫مشتجػػات السؤسد ػػة وال ػػحؼ ق ػػج ي ػػؤثخ عم ػػى مبيعاتي ػػا( وى ػػحا م ػػا ح ػػجث م ػػثال لد ػػتاربكذ س ػػشة‬
‫‪ 2012‬حي ػػث ش ػػيجت مط ػػاىخات أم ػػاـ بع ػػس مح ػػالت نس ػػتاربكذن بمش ػػجف اعت اخض ػػا عم ػػى‬
‫تيخبي ػػا م ػػغ الزػ ػخائب أي ػػغ شال ػػب الستط ػػاىخيغ م ػػغ الحكػم ػػة البخيصاني ػػة ب ػػأف تتعام ػػل م ػػع‬
‫مػض ػػػع التي ػػخب الزػ ػخيبى بذ ػػكل ق ػػػػ خي ػػخ م ػػغ أف تد ػػعى لخف ػػس اإلنف ػػاؽ االجتس ػػاعى‬

‫‪50‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫الصبقػػات االجتساعيػػة الزػػعيفة فػػي بخيصانيػػا‪ ،‬حيػػث ادػ ىػػحا الحػػادث إلػػى إنخفػػاض رواد‬
‫مقاىي ىحه الذخكة لرالح مشافديا‪ ،‬كسا أدػ إلى إنخفاض أرباحيا) ‪ .‬وعمػى ىػحا االسػاس‬
‫يشبغػػي عمػػى االدارة اف ترػػسع إج ػخاءات ضػػسغ نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػػة تسشػػع مػػغ الػقػػع فػػي‬
‫التيخب الزخيبي؛‬

‫تػػػفيخ معمػمػػات ماليػػة مػثقػػة ‪ :‬كسػػا اشػػارنا اعميػػا تعتبػػخ االعبػػاء الز ػخيبية رقػػع ميػػع فػػي احتدػػاب‬ ‫‪-2‬‬
‫التكػػاليف وهتخػػاذ الق ػ اخرات االس ػتثسارية مػػغ شػػخؼ االدارة‪ ،‬حيػػث تيػػتع الػػشطع السحاسػػبية فػػي كػػل الػػجوؿ‬
‫بسعالجػػػة الز ػ ػخائب واالفرػػػاح عشيػػػا وعػػػغ االلت ادمػ ػػات السخابصػػػة بيػػػا ضػ ػػسغ التقػػػاريخ الساليػ ػػة وليػ ػػحا‬
‫خررت معاييخ ليحا العشرخ مغ حيث احتداب التكاليف السختبصة بو وشػخؽ السعالجػة السحاسػبية ؛‬
‫وشخوط االعتخاؼ والكياس وقػاعج اإلفراح‪ ،‬ويكػف ىحا مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪ −‬تبشػػي الصػػخؽ والسبػػادغ السحاسػػبية السالئسػػة والتػػي نرػػت عمييػػا معػػاييخ السحاسػػبة ودمػػج االج ػخاءات‬
‫التػ ػػي تػ ػػشز عمييػ ػػا ضػ ػػسغ نطػ ػػاـ الخقابػ ػػة الجاخميػ ػػة مػ ػػغ اجػ ػػل تػ ػػػفيخ معمػمػ ػػات ماليػ ػػة مػثقػ ػػة تمبػ ػػي‬
‫االحتياجات الجاخمية لإلدارة كسا تفي بستصمبات التقاريخ السالية الخارجية‬

‫‪ −‬تػػػفيخ دليػػل واضػػح لكيفيػػة التعامػػل ضػػسغ مختمػػف الس اخحػػل والحػػاالت التػػي تشذػػأ عشيػػا الت ادمػػات أو‬
‫مػقف او ق اخرات مختبصة بالزخائب؛‬

‫‪ −‬تػفيخ قشػات اتراؿ واضحة مغ أجل نقل السعمػمات السشاسػبة لكػل مػضػف تػختبط ميامػو بالزػخائب‬
‫حيث يجب أف يػفخ‪:‬‬

‫أ‪-‬معمػمات لجائخة السحاسبة تديل تديخ الخقابة السحاسبية عمى الزخائب ؛‬

‫ب‪ -‬معمػمػػات لػػجوائخ أو السػػجيخيات االخػػخػ كػ ػ ( السذػػتخيات‪ ،‬السبيعػػات‪ ،‬الس ػػارد البذ ػخية) مػػغ‬
‫أجػػل تقيػػيع وضػػعيتيا اتجػػاه الز ػخائب السختبصػػة بػضيفتيػػا وتحجيػػج مػػجػ فعميػػة االج ػخاءات‬
‫ونقاط القػة ونقاط الزعف في تمظ االجخاءات؛‬

‫‪ -3‬االلتػداـ بالتذ ػخيعات والق ػػانيغ ‪ :‬تسثػػل الز ػخائب احػػج اىػػع التذ ػخيعات السػػؤثخة عمػػى شبيعػػة االعسػػاؿ‬
‫والتػجي ػػات االس ػػتثسارية لمسؤسد ػػة وعم ػػى ى ػػحا االس ػػاس يد ػػعى نط ػػاـ الخقاب ػػة الجاخمي ػػة لمت ػػػفيخ‬
‫االجخاءات واالليات السشاسبة لمتحقيق ىحا اليجؼ ويتع مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪51‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬وجػػػد قشػػات اترػػاؿ تدػػسح بالتقػػاط السعمػمػػات حػػػؿ كػػل التذػخيعات والقػاعػػج الزػخيبية أو‬
‫التغيخات التي تسديا وليا تأثيخ عمى السؤسدة؛‬

‫‪ −‬وجػد إجخاءات لتقييع مجػ القجرة عمى التصبيػق والتحػجيات التػي يسكػغ اف تػاجيػا السؤسدػة‬
‫عشج التصبيق؛‬

‫‪ −‬وجػد إجخاءات تحجد كيفية دمج التذخيعات والقػاعج الزخيبية الججيجة؛‬

‫‪ −‬وجػد إجػخاءات لتقيػيع مػجػ االلتػداـ بالتذػخيعات والقػاعػج الزػخيبية وتحجيػج العخاقيػل ونقػاط‬
‫الزعف السختبط بالتصبيق؛‬

‫‪ ‬مكونات الرقابة الداخمية الخاب بإدارة ضرائب السؤسدوة ‪ :‬كسػا أشػخنا سػابقاً يعتبػخ نطػاـ الخقابػة‬
‫الجاخميػػة الخػػاص بالز ػخائب جػػدء ال يتج ػ أد مػػغ نط ػاـ الخقابػػة الجاخميػػة الذػػامل لمسؤسدػػة وال ػػحؼ‬
‫يجب أف يكػف متكامل معو ويتع ىحا مغ خالؿ مكػناتو التي تع االشارة ليا سابقًا ‪:‬‬

‫‪ .1‬البيوػػة الخقابيػػة ‪ :‬مػػغ خػػالؿ البيوػػة الخقابػػة يتحػػجد التػجػػو العػػاـ لمدياسػػات السؤسدػػة اتجػػاه التداماتيػػا‬
‫الزػ ػخيبية واحتػ ػخاـ القػاع ػػج والتعميس ػػات السختبص ػػة بتد ػػييخ الزػ ػخائب‪ ،‬وم ػػجػ التػ ػداـ بتحقي ػػق أى ػػجاؼ‬
‫نطاـ الخقابة ويتع ىحا مغ خالؿ تأثيخ فمدفة اإلدارة وتػأثيخ الكػيع األخالقيػة وسياسػية السػػارد البذػخية‬
‫باإلضافة إلى سياسية تفػيس الدمصة والسدؤولية ويكػف ىحا مغ خالؿ ما يمي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬فمدػػفة االدارة إتجػػاه الز ػخائب ‪ :‬تسثػػل فمدػػفة االدارة فػػي مجسػػػع السبػػادغ والكيػػاـ التػػي تتبشيػػا‬
‫االدارة فػ ػػي الػفػػػاء بالتداماتيػػػا اتجػػػاه أصػػػحاب السرػػػالح بسػػػا فييػػػا التداماتيػ ػػا اتجػ ػػاه إدارة‬
‫الزخائب ونطختيا لزػخائب عشػج اتخػاذ القػ اخرات االسػتثسارية او الخػػض فػي مذػاريع ججيػجة‬
‫ومػػجػ تفاعمي ػػا اتج ػػاه التغيػػخ ف ػػي التذػ ػخيعات والقػاعػػج الزػ ػخيبية؛ فػج ػػػد الت ػداـ ق ػػػػ ل ػػجػ‬
‫االدارة نحػ الزخائب بجعل مغ القػاعج واإلجخاءات صارمة؛‬

‫ب‪ -‬الكػ ػػيع االخالقيػ ػػة ‪ :‬إف اعتبػ ػػار الز ػ ػخائب لػ ػػجػ االدارة الت ػ ػداـ أخالقػ ػػي سػ ػػيؤثخ عمػ ػػى شبيعػ ػػة‬
‫االجخاءات ومدتػيات االىتساـ بيػحه اإلجػخاءات باإلضػافة إلػى نطػخة السػػضفيغ لتصبيػق ىػحه‬
‫التعميسػ ػػات كػ ػ ػالتداـ أخالق ػ ػػي إتجػ ػػاه االى ػ ػػجاؼ الت ػ ػػي يسكػ ػػغ أف تحققي ػ ػػا الزػ ػ ػخائب لمسجتس ػ ػػع‬
‫باإلضافة إلى اعتباره كػضيفة؛‬

‫‪52‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫ت‪ -‬تفػيس الدمصة والسدؤولية ‪ :‬سيؤثخ عمى شبيعة تقديع السياـ والسدائمة عشيػا فيسػا يخػز‬
‫التصبيق كل التعميسات واالجخاءات السختبصة بإدارة ضخائب السؤسدة؛‬

‫ث‪ -‬سياسية السػػارد البذػخية تػأثخ عمػى نطػاـ الخقابػة الجاخميػة مػغ خػالؿ مدػتػػ التػأشيخ وكفػاءة‬
‫السػ ػػػضفيغ فيسػػػا يخػػػز التعامػػػل مػ ػػع االج ػ ػخاءات والتعميسػػػات الجاخميػػػة وقػ ػػجرة التعامػ ػػل مػ ػػع‬
‫التذػخيعات والقػاعػػج الججيػػجة‪ .‬بسػػا فييػػا اختيػػار الستخررػػيغ فػػي ىػػحا السجػػاؿ والدػػيخ عمػػى‬
‫تكػنييع بذكل مدتسخ‪.‬‬

‫‪ .2‬تقيػػيع السخػػاشخ ‪ :‬مػػغ أجػػل التعامػػل األمثػػل مػػع الز ػخائب يشبغػػي تػػػفيخ ليػػات يػػتع مػػغ خالليػػا تقيػػيع‬
‫السخاشخ وهدارتيا وتقميل األثخ الدمبية السسكشة وىحا مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪ −‬وج ػػػد إجػ ػخاءات وض ػػحة لتقي ػػيع السخ ػػاشخ السختبص ػػة بالدياس ػػات الزػ ػخيبية لمجول ػػة مح ػػل الشذ ػػاط‬
‫والحؼ يداىع في وضع خصة وهجخاءات مشاسبة تتجاوب مع تمظ الدياسات؛‬

‫‪ −‬وجػ ػػػد إج ػ ػخاءات لتقيػ ػػيع السخػ ػػاشخ السختبصػ ػػة بتػ ػػأثيخ معػ ػػجالت الز ػ ػخيبية وتقمباتيػ ػػا عمػ ػػى تشافدػ ػػية‬
‫السؤسدة مغ خالؿ التأثيخ عمى تكاليف االستغالؿ بذكل عػاـ أو عمػى القػجرة الذػخائية أو تختيػب‬
‫االولػي ػػات فيسػػػا يخ ػػز ش ػ ػخاء س ػػمع او خػػػجمات السؤسد ػػة وىػػػحا حد ػػب نػعيتيػ ػػا ( أساسػ ػػية ؛ أو‬
‫كسالية؛ او بجيمة)؛‬

‫‪ −‬تقي ػػيع احتساليػػػة حػػػجوث التحخيفػػػات سػ ػػػء ناتج ػػة عػػػغ االخصػػػاء أو الغػػػر السختبصػ ػػة بالكيػ ػػاس أو‬
‫االعتػ ػخاؼ أو االفر ػػاح‪ ،‬باإلضػ ػػافة إل ػػى كػ ػػل االلت ادم ػػات االخ ػػخػ السختبصػ ػػة بالعالق ػػة مػ ػػع االدارة‬
‫الزخيبية؛ حيث يسكغ اف يشتج ىحا التحخيف بصخيقتيغ ‪:‬‬

‫‪ )1‬شخيق ػػة مباشػ ػخة ‪ :‬يسك ػػغ اف ي ػػتع ع ػػغ شخي ػػق التحخي ػػف السباش ػػخ وال ػػحؼ يسد ػػى بذ ػػكل مباش ػػخ الػع ػػاء‬
‫الخاضػػع او الحػػجث السشذػػر لمز ػخيبة او إثباتػػات السختبصػػة بالخزػػػع لمسعػػجالت ض ػخيبية معيشػػة او‬
‫تػقيت االخزاع او الجفع أو األقداط الزخيبية؛‬

‫‪ )2‬شخيقػة غيػخ مباشػخة ‪ :‬وىػي التحخيفػػات الشاجسػة عػػغ االخصػاء أو الغػػر الػحؼ قػػج يسػذ معػػامالت او‬
‫عسميػػات معيشػػة وعمػػى اسػػاس تمػػظ السعػػامالت والعسميػػات السحخفػػة يػػتع احتدػػاب الز ػخائب ومػػا تعمػػق‬
‫بيا‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬تقيػيع العػاقػب الشاتجػػة عػغ التحخيفػات واالخصػػاء وعػجـ القػػجرة عػغ االسػتجابة الدػخيعة لمتغييػخات فػػي‬
‫التذخيعات والقػاعج الزخيبية‪.‬‬

‫‪ −‬تقي ػػيع السخ ػػاشخ السختبصػ ػة بالتقمب ػػات ف ػػي األس ػػعار يد ػػسح ل ػػإلدارة باتخ ػػاذ اإلجػ ػخاءات السشاس ػػبة فيس ػػا‬
‫يخ ػػز ارتف ػػاع تكػ ػػاليف السخ ػػدوف مقارن ػػة بتكمفػ ػػة الد ػػػؽ والػ ػػحؼ ي ػػؤثخ بذ ػػكل مباشػ ػػخ عم ػػى القػ ػػجرة‬
‫التشافدية‪.‬‬

‫‪ .3‬األنذ ػػصة الخقابي ػػة ‪ :‬م ػػغ خ ػػالؿ ى ػػحه األنذ ػػصة ي ػػتع االش ػػالع والتأك ػػج م ػػغ م ػػجػ تصبي ػػق اإلجػ ػخاءات‬
‫الخقابيػػة سػػػء السحاسػػبية أو اإلداريػػة السختبصػػة ب ػإدارة ض ػخائب السؤسدػػة مػػغ أجػػل اسػػتس اخرية التدػػييخ‬
‫وفقاً لمقػاعج وهجخاءات نطاـ الخقابة الجاخمية ويتع ىحا مغ خالؿ ‪:‬‬

‫الفرل بيغ السياـ ‪ :‬ويػتع مػغ خػالؿ تقدػيع اإلعسػاؿ والسيػاـ السختبصػة بالزػخائب حيػث يشبغػي أف‬ ‫‪−‬‬
‫يػػتع تكميػػف مػضػػف بالخقابػػة عمػػى التقػػاريخ والػثػػائق الجاخميػػة السختبصػػة بشذػػاشات السؤسدػػة والتػػي ليػػا‬
‫عالقػػة بالزػ ػخائب وىػػحا م ػػغ حي ػػث التػقيػػت واكتس ػػاؿ السعمػمػػات وص ػػحتيا‪ ،‬م ػػغ جيػػة يسك ػػغ تكمي ػػف‬
‫مػضػػف اخػػخػ بترػػشيف تمػػظ الػثػػائق عمػػى اسػػاس شبيعػػة الز ػخائب السختبصػػة بيػػا‪ ،‬وعمػػى اساسػػيا‬
‫جػػجوليا الدمش ػػي وتػقيػػت الترػ ػخيح بيػػا‪ ،‬مػ ػغ جيػػة اخ ػػخػ يسكػػغ لثال ػػث اف يقػػػـ بإع ػػجاد الترػ ػخيحات‬
‫الز ػخيبة ومتابع ػػة تحزػػيخىا وهرس ػػاليا فػػي الػق ػػت السشاسػػب‪ ،‬م ػػغ جيػػة اخ ػػخػ يشبغػػي اف ي ػػتع تكمي ػػف‬
‫مػضػػف فػػي قدػػع السحاسػػبة بستابعػػة التدػػجيالت السحاسػػبية الز ػخيبة ؛ تختمػػف عسميػػة فرػػل السيػػاـ‬
‫باختالؼ حجع السؤسدة وحجع السعامالت وىػحا ضػسغ حػجود التكمفػة والسشفعػة‪ ،‬إال إف الحػخص عمػى‬
‫تدمدل السياـ مغ أجل الخقابة الستتابعة بيغ السػضفيغ أمخ ضخورؼ‪.‬‬

‫‪ −‬الت ػػخخيز السشاس ػػب لمعسمي ػػات السالي ػػة واألنذ ػػصة ‪ :‬وذا م ػػغ خ ػػالؿ ت ػػػفيخ ت ػػخخيز لمكي ػػاـ بسختم ػػف‬
‫العسميػ ػػات السختبصػ ػػة بتخمػ ػػيز الز ػ ػخائب او االسػ ػػتفادة مػ ػػغ االعفػ ػػاءات أو التخفيزػ ػػات السختبصػ ػػة‬
‫بذخوط معيشة قج تزعيا اإلدارة الزخيبية او إعادة ججولة الجيػف؛‬

‫‪ −‬الػثػػػائق والدػػػجالت السالئسػػػة ‪ :‬تذػ ػػسل الػثػ ػػائق التػ ػػي تػ ػػأشخ ض ػ ػخائب السؤسدػ ػػة مدػ ػػتػؼ الػ ػػجاخمي‬
‫والخارجي وىحا وفقاً لسا يمي ‪:‬‬

‫‪ )1‬وثػػائق داخميػػة تُػػأشخ كػػل السعمػمػػات التػػي ليػػا عالقػػة بالز ػخائب السختبصػػة بالسؤسدػػة وىػػحا‬
‫م ػػغ خ ػػالؿ التق ػػاريخ الجوري ػػة والػث ػػائق السختبص ػػة باألح ػػجاث أو العسمي ػػات الت ػػي ت ػػؤثخ بذ ػػكل‬

‫‪54‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫مباشػػخ او غي ػػخ مباشػػخ ف ػػي مختمػػف السر ػػالح والتػػي تسك ػػغ مػػغ التحجي ػػج الدػػميع لألعب ػػاء‬
‫الزخيبية بسا فييا معجالت االخزاع والججوؿ الدمشية لتخميريا‪.‬‬

‫‪ )2‬وثػائق خارجيػة يػتع فخضػيا مػػغ شػخؼ إدارة الزػخائب والتػي قػػج تكػػف حدػػب نػػع الزػخيبية‬
‫والعسميات الستعمقة بيا مػثال التخفيزػات او االعفػاءات أو الػثػائق السختبصػة بالترػخيحات‬
‫الدشػية او الذيخية؛ حيث يشبغي عمى نطاـ الخقابة الجاخمية تكيف الػثػائق الجاخميػة مػع مػا‬
‫يخ ػػجـ صػػػحة وسػػػخعة نقػػػل السعمػم ػػات إلػ ػػى الػثػػػائق الخارجيػػػة وال ػػحؼ سػ ػػيقمل مػ ػػغ الػقػ ػػت‬
‫والتكمفة‪.‬‬

‫‪ .4‬السعمػمات والتػاصل ‪ :‬إف عسميػة تدػييخ وهدارة ضػخائب السؤسدػة وتحقيػق نطػاـ الخقابػة ألىجافػو ال‬
‫يسكغ أف يتحقق بجوف تػفخ السعمػمات الزخورية وىحا مغ خالؿ ‪:‬‬

‫تػفيخ قشػات االتراؿ مع باقي الػضائف في السؤسدة والتي ليا عالقػة بالزػخائب مػغ أجػل التشدػيق‬ ‫‪−‬‬
‫واستغالؿ أفزل لمسعمػمات؛‬

‫تػػػفيخ معمػمػػات حػػػؿ مختمػػف السعػػامالت والعسميػػات التػػي تػػؤثخ فػػي احتدػػاب الز ػخيبية فػػي الػقػػت‬ ‫‪−‬‬
‫السشاسب لمسرالح السعشية مغ اجل التعامل معيا؛‬

‫ت ػػػفيخ معمػم ػػات ح ػػػؿ مختم ػػف الزػ ػخائب والقػ ػػانيغ والتذػ ػخيعات الت ػػي لي ػػا عالق ػػة بشذ ػػاط السؤسد ػػة‬ ‫‪−‬‬
‫باإلضافة إلى كل التغيخات التي تسديا؛‬

‫تػفيخ معمػمات لمسرالح السحاسبة مغ اجل السعالجة السحاسبية لمزػخائب بسػا يتساشػى مػع السعػاييخ‬ ‫‪−‬‬
‫السحاسبية والتأثيخات الشاتجة مغ القػاعج الزخيبية؛‬

‫‪ .5‬الستابعػػة واإلش ػخاؼ ‪ :‬مػػغ أجػػل التأكػػج مػػغ تشفيػػح اإلج ػخاءات السحاسػػبية و اإلداريػػة السختبصػػة بتدػػييخ‬
‫وهدارة ضخائب السؤسدة لبج مغ تػػفخ أدوات متابعػة وهشػخاؼ مشاسػبة تسكػغ اإلدارة مػغ التعػخؼ عمػى‬
‫نقاط القػػ السختبصة بتصبيق نطاـ الخقابة الجاخمية ونقاط الزعف وىحا مغ خالؿ‪:‬‬

‫‪ −‬نط ػػاـ لمتق ػػاريخ لسختم ػػف اإلحر ػػاءات والسػازن ػػات التقجيخي ػػة الخاص ػػة بالزػ ػخائب ومد ػػتػيات تحققي ػػا‪،‬‬
‫باإلضافة إلى تقخيخ تخز الغخامات واسبابيا والسدؤوليغ عشيا؛‬

‫‪55‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬الستابع ػػة م ػػغ خ ػػالؿ التق ػػاريخ الػ ػػاردة م ػػغ وضيف ػػة السخاجع ػػة الجاخمي ػػة والسختبص ػػة بتقي ػػيع إدارة ضػ ػخائب‬
‫السؤسدة وىحا مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪ −‬بالسخاجعػة الجبائيػػة الجاخميػة والتػػي مػػغ خالليػا يسكػػغ تقيػيع نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػة الخاصػػة بالزػخائب‬
‫وبالتػػالي تحجيػػج نقػػاط القػػػػ ودعسيػػا وتحجيػػج نقػػاط الزػػعف والتعػػخؼ عمػػى اسػػبابيا والسدػػؤوليغ عشيػػا‬
‫واقتخاح سبل لسعالجة تمظ الشقائز‪.‬‬

‫‪ −‬السخاجعػػة الجبائيػػة الخارجيػػة ‪ :‬تػػػفخ السخاجعػػة الخارجيػػة معمػمػػات حػػػؿ إدارة ض ػخائب السؤسدػػة مػػغ‬
‫خالؿ الشقاشات والتقاريخ والتػصيات التي يسكغ اف يقجميا الس اخجػع حػػؿ نقػاط القػػػ ونقػاط الزػعف‬
‫حػؿ نطاـ الخقابة الجاخمية الخاص بإدارة ضخائب السؤسدة؛‬

‫‪ −‬الخقاب ػػة الجبائي ػػة ‪ :‬تق ػػػـ إدارة الزػ ػخائب بإخز ػػاع السؤسد ػػات لخقاب ػػة بػس ػػصة اعػاني ػػا الس ػػؤىميغ م ػػغ‬
‫الشاحية القانػنية والتقشية مػغ أجػل التأكػج مػجػ صػحة السعمػمػات الػػاردة فػي تقاريخىػا الزػخيبة وىػحا‬
‫وفقػاً لسعػػاييخ معيشػػة يػػتع عمػػى أساسػػيا تحجيػػج السؤسدػػة الخاضػػعة ليػػحا الشػػػع مػػغ الخقابػػة‪ ،‬فسػػغ خػػالؿ‬
‫نت ػػائج ى ػػحه العسمي ػػة يسك ػػغ إلدارة السؤسد ػػة اف تقي ػػيع ج ػػػدة إدارتي ػػا وتحجي ػػج نق ػػاط الز ػػعف السختبص ػػة‬
‫بتدييخ الزخائب‪.‬‬

‫‪ ‬إجوووراءات الرقابوووة الداخميوووة الخاصوووة بوووإدارة ضووورائب السؤسدوووة ‪ :‬مػػغ أجػػل تػػأشيخ جيػػج لز ػخائب‬
‫السؤسدػػة يشبغػػي تػػػفخ مجسػعػػة مػػغ االج ػخاءات التػػي تعسػػل عمػػى تػجيػػو وتحجيػػج كيفيػػة أداء السيػػاـ‬
‫السختبصة بإدارة الزخائب ويكػف ىحا مغ خالؿ ما يمي ‪:‬‬

‫إج ػخاءات الخقابػػة اإلداريػػة ‪ :‬وىػػي مجسػعػػة االج ػخاءات التػػي يػػتع وضػػعيا مػػغ شػػخؼ االدارة مػػغ‬ ‫‪.1‬‬
‫أجػػل تدػػييخ أمثػػل لمز ػخائب السؤسدػػة وتعبػػخ عػػغ تقدػػيع السيػػاـ والسدػػؤوليات وعسميػػة اتخػػاذ الق ػ اخرات‬
‫السختبصػة بػضيفػة إدارة ضػخائب السؤسدػة وتحجيػج قشػػات االترػاؿ السختبصػة بيػا باإلضػافة إلػى مدػار‬
‫الػثائق وشبيعة السرادقات عمييا وعجد ندخيا ويسكغ تمخيز اىع االجخاءات الخقابية فيسا يمي ‪:‬‬

‫‪ −‬وضع دليل إدارؼ يػضح بجقة خصػات العسل في كل السيػاـ السختبصػة بػضيفػة الزػخائب فػي‬
‫السؤسدة؛ كسا يحجد السياـ بجقة لكل السػضفيغ التابعيغ ليا؛‬

‫‪56‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬تحجيػػج السيػػاـ الخاصػػة بكػػل مػضػػف تػختبط ميامػو مباش ػخة بالػضيفػػة الز ػخيبية فػػي السؤسدػػة‪،‬‬
‫باإلضػػافة إلػػى واجبػػات السػػػضفيغ االخ ػخيغ مػػغ حيػػث تػضػػيح عالقػػتيع بيػػحه الػضيفػػة فػػي‬
‫السؤسدػػة كشػعيػػة السعمػمػػات الػاجػػب عمػػييع إرسػػاليا وتػقيػػت إرسػػاليا والسػػػضفيغ السكمفػػيغ‬
‫بإستالـ ىحه السعمػمات‪.‬‬

‫‪ −‬تحجيج السدػؤوليات والدػمصات ومدػتػيات تفػيزػيا فيسػا يخػز القػ اخرات الستعمقػة بالزػخائب‬
‫وهدارتيا داخل السؤسدة‪.‬‬

‫‪ −‬تحجيػ ػػج قش ػ ػػات االترػ ػػاؿ ومدػ ػػار انتقػ ػػاؿ السعمػمػ ػػات بذػ ػػكل عسػ ػػػدؼ واوفقػ ػػي بػ ػػيغ وضػ ػػائف‬
‫السؤسدة ووضيفة الزخائب؛‬

‫‪ −‬تحجيػج الدػجالت وشػػكميا ومحتػىػا السعمػمػاتي السػختبط بزػخائب السؤسدػة والػثػػائق التػي ليػػا‬
‫عالقة بيا والسػضفيغ السدؤوليغ عمى مدكيا؛‬

‫‪ −‬تحجيػ ػػج الػثػ ػػائق السدػ ػػتخجمة فػ ػػي تػ ػػأشيخ ض ػ ػخائب السؤسدػ ػػة ومحتػىػ ػػا السعمػمػ ػػاتي ودورتيػ ػػا‬
‫السدتشجية واالشخاص الحيغ ليع الحق فػي امزػائيا او السرػادقة عمييػا او الحرػػؿ عمػى‬
‫ندخة مشيا‪.‬‬

‫إجػخاءات الخقابػػة السحاسػػبية لمز ػخائب السؤسدػػة ‪ :‬تتسثػػل فػػي مجسػػػع االج ػخاءات التػػي تيػػجؼ فػػي‬ ‫‪.2‬‬
‫جػػػىخه إلػػى تػػأشيخ كػػل ضػخائب السؤسدػػة وفق ػًا لسػػا تقتزػػو السسارسػػات السحاسػػبية ومعػػاييخ السحاسػػبة‬
‫الستعخؼ عمييا وتتع ىحه االجخاءات مغ خالؿ ‪:‬‬

‫‪ −‬وضػػع إج ػخاءات مػػغ اجػػل الخقابػػة عمػػى كػػل الف ػػاتيخ سػػػء لمسذػػتخيات والسبيعػػات مػػغ حيػػث احتدػػاب‬
‫مبمغ الزخيبة السشاسبة عمى الػعاء الرحيح ووفقاً لسا تقتزو القػاعج والتذخيعات الجبائية؛‬

‫‪ −‬تقد ػ ػيع السيػ ػػاـ والسدػ ػػؤوليات بػ ػػيغ السكمفػ ػػيغ بالخقابػ ػػة عمػ ػػى الػثػ ػػائق السحاسػ ػػبية؛ تدػ ػػجيميا؛ السكمفػ ػػيغ‬
‫بتمخيز التقاريخ والػثائق الجبائية باإلضػافة لمسػػضفيغ السكمفػيغ بتخمػيز الزػخائب والسعػامالت مػع‬
‫اإلدارة الزخيبية؛‬

‫‪57‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪ −‬وجػػػد دليػػل إرشػػادؼ يػضػػح مختمػػف الز ػخائب والحػػاالت السختبصػػة بيػػا والقػاعػػج الز ػخيبة التػػي تحػػجد‬
‫االستثشاءات‪ ،‬الػعاء الزخيبي‪ ،‬الخيػارات واالعفػاءات؛ والتدػجيالت السحاسػبية السشاسػبة مػع الحػخص‬
‫عمى تحجيثو بسا يتالءـ مع السدتججات في القػاعج والتذخيعات الجبائية؛‬

‫وجػد دليل إرشادؼ يػضح السعالجات السحاسبية لسختمف الزخائب التي تخزع ليا السؤسدة؛‬ ‫‪−‬‬

‫‪ −‬يجػػػب اف يػ ػػتع التدػ ػػجيل السحاسػػػبي لجسيػ ػػع العسميػ ػػات السختبصػ ػػة بالز ػ ػخائب حدػ ػػب التختيبػ ػػي الدمشػ ػػي‬
‫لحجوثيا اوالً بأوؿ مع تػفيخ جسيع الػثائق الزخورية والسؤيجة لمعسميات؛‬

‫‪ −‬ض ػػخورة وج ػػػد تشد ػػيق ب ػػيغ مختم ػػف الػض ػػائف ف ػػي السؤسد ػػة ( الذػ ػخاء؛ البي ػػع؛ األج ػػػر‪ )..‬والػضيف ػػة‬
‫السكمفػػة بالز ػخائب مػػغ أجػػل تدويػػجىا بذػػكل مدػػتسخ وفػػي الػقػػت السشاسػػب وبالسعمػمػػات التػػي تػػؤثخ‬
‫عمى تحجيج الػعاء الزخيب واحتداب الزخائب؛‬

‫‪ −‬وج ػػػد لػحػػػة قي ػػادة خاصػػػة بستابع ػػة الز ػ ػخائب م ػػغ حيػػػث الج ػػجوؿ الدمشػ ػػي السػ ػختبط بػ ػػجفع الز ػ ػخائب‬
‫ومعػػجالتيا‪ ،‬االعبػػاء والغ اخمػػات‪ ،‬االعفػػاءات‪ ،‬وهعػػادة الججولػػة لمػػجيػف الجبائيػػة وتػػأثيخات عمػػى مدػػتػػ‬
‫الخديشة‪.‬‬

‫إجراءات الزبط الوداخمي الخواب بوإدارة ضورائب السؤسدوة ‪ :‬تعتبػخ إجػخاءات الزػبط الػجاخمي‬ ‫‪‬‬
‫أمخ ضخورؼ لسػا لػو مػغ اىسيػة فػي تغصيػة بعػس االجػخاءات التػي ال يسكػغ اعتبارىػا ضػسغ الخقابػة‬
‫االدارية او الخقابة السحاسبية حيث يسكغ تمخيز أىع إجخاءات الزبط الجاخمي فسا يمي ‪:‬‬

‫‪ −‬وضػػع إج ػخاءات واض ػػحة مػػغ أج ػػل التكػػػيغ السدػػتسخ لمس ػػػضفيغ فػػي وضيف ػػة إدارة ض ػخائب السؤسد ػػة‬
‫باإلضافة لكل السػضفيغ الحيغ قج تؤثخ مياميع في ضخائب السؤسدة؛‬

‫‪ −‬العسل عمى ربط عالقة حدشة ومتػاصمة مع إدارة الزخائب؛‬

‫‪ُ −‬وجػػب تػػخقيع كػػل الػثػػائق بذػػفخة مػحػػجة تسشػػع مػػغ ح ػجوث التك ػخار او الخمػػط بػػيغ الػثػػائق مسػػا يدػػيل‬
‫الخجػع إلييا بذكل سيل؛‬

‫‪ −‬الحػخص عمػى تشطػػيع أرشػيف خػػاص بكػل الػثػػائق السختبصػة بزػخائب السؤسدػة بذػػكل يدػسح بػػالخجػع‬
‫إلييا في الػقت السشاسب وبأقل تكمفة وجيج؛‬

‫‪58‬‬
 ‫المحور االولــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ التسيير الجبائي‬

‫‪1 Coso, Enterprise Risk Management — Integrated Framework, Aligning Risk with Strategy and Performance,‬‬
‫‪June 2016, P 22‬‬

‫‪59‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫تسهيوود ‪ :‬تعتبػػخ االي ػخادات الجبائيػػة أحػػج اىػػع م ػػارد الجولػػة‪ ،‬وليػػحا تدػػعى اإلدارة الجبائيػػة عمػػى تحرػػيل ىػػحه‬
‫الس ػػارد والعسػػل عمػػى تحقيػػق اكبػػخ قػػجر مػػغ الفعاليػػة فػػي التحرػػيل‪ ،‬والػػحؼ يػػتع مػػغ خػػالؿ االق ػخار السباشػػخ مػػغ‬
‫شػػخؼ السكمفػػيغ والتدػػجيج لمسدػػتحقات الز ػخيبة‪ ،‬وباعتبػػار أف التر ػخيح بالسدػػتحقات مػػغ وجبػػات السكمػػف فقػػج‬
‫احتفطػػت االدارة بحػػق التأكػػج مػػغ صػػحة ىػػحه التر ػخيحات وىػػحا مػػغ خػػالؿ االليػػات القانػنيػػة والتشطيسيػػة التػػي‬
‫خػليػا ليػػا القػػانػف والتػػي تعػػخؼ بالخقابػػة الجبائيػػة ومػػغ خػالؿ ىػػحا السحػػػر سػػيتع التصػػخؽ إلػػى االشػػار التشطيسػػي‬
‫والقانػني لمخقابة الجبائية باإلضافة إلى اليياكل والسػضفيغ السكمفيغ بالخقابة‪ ،‬وهجخاءات الكياـ بيا‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫الشلام الجبائي الجزائري‪ :‬مغ خالؿ ىحا العشرػخ سػشقػـ بتقػجيع بدػيط لمشطػاـ الجبػائي الج ادئػخؼ‬ ‫‪)1‬‬
‫وىحا مغ حيث أنػاع الزخائب والخسػـ السعتسجة ‪.‬‬

‫‪ .1‬الزرائب الرسوم التي يخزع لهوا السكمفويم ‪ :‬يختمػف السكمفػيغ بالزػخيبة حدػب الصبيعػة القانػنيػة ‪ ،‬كسػا‬
‫يسكػغ اف يكػػف ليػع الخيػار فػػي بعػس االوعيػة الزػخيبية ‪ ،‬حيػث يقدػػع الشطػاـ الجبػائي الج ادئػخؼ السكمفػػيغ‬
‫‪1‬‬
‫إلى ما يمي ‪:‬‬

‫االشخاص الصبعييغ ‪ :‬يخزعػف لمزخائب التالية ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الزخيبة عمى الجاخل االجسالي‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫الخسع عمى الشذاط السيشي‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫الخسع العقارؼ‬ ‫‪−‬‬

‫الخسع عمى الكيسة السزافة‬ ‫‪−‬‬

‫شخكات االمػاؿ لمزخائب والخسػـ التالية ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ −‬الزخيبة عمى أرباح الذخكات؛‬

‫‪ −‬الخسع عمى الشذاط السيشي؛‬

‫‪ −‬الخسع العقارؼ؛‬

‫‪ −‬الخسع عمى الكيسة السزافة؛‬

‫‪ −‬الخسع عمى الديارات‪.‬‬

‫الذخكات االجشبية ‪ :‬تختمف الزػخائب والخسػػـ التػي تخزػع ليػا الذػخكات االجشبيػة وىػحا حدػب مػا‬ ‫‪-3‬‬
‫يمي ‪:‬‬

‫إذا كانت الذخكة األجشبية تسمظ مشذأة دائسة بالجدائخ‪ :‬ونفخؽ بيغ شكميغ مغ الذخكات ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫المعدال والمبرغ الملكورة‬ ‫‪ ‬م حمة ‪ :‬يتميي النمام الجيائري بالمرونة كبيرة من حيث التغيرا التي قد تحدث فيه كل سنة ول لا ف ن م تر‬
‫والترو قد تتغير من فترة إلا ا رى‪.‬‬
‫( ‪)5،4‬‬ ‫‪ 1‬المديرية العامة لرضرائبذ مديرية الع قا والعمومية واإلتسالذ الدليل الت بيقي لرمكر بالضريبةذ ‪2119‬ذ‬

‫‪84‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫شخكة أمػاؿ في ىي تخزع لمزخائب التالية ‪:‬‬ ‫أ‪.1.‬‬

‫‪ -‬الزخائب عمى أرباح الذخكات؛‬

‫‪ -‬الخسع عمى الشذاط السيشي؛ الخسع العقارؼ؛ الخسع عمى الكيسة السزافة‪.‬‬

‫شخكات أشػخاص أو شػخز شبيعػي ‪ :‬وتخزػع ىػحا الذػكل مػغ الذػخكات إلػى الزػخائب والخسػػـ‬ ‫أ‪.2.‬‬
‫التالية ‪:‬‬

‫الزخائب عمى الجخل االجسالي السصمقة عمى أرباح الرشاعية والتجارية؛‬ ‫‪-‬‬

‫الخسع عمى الشذاط السيشي؛ الخسع العقارؼ؛ الخسع عمى الكيسة السزافة؛‬ ‫‪-‬‬

‫شخكة أجشبية ال تسمظ مقػخ دائػع بالػجائع بػالجدائخ وتسػارس أنذػصة تتعمػق بتأديػة الخػجمات ‪ :‬حيػث يسكػغ‬ ‫ب‪-‬‬

‫ليػػحه السؤسدػػات اختيػػار نطػػاـ فػػخض الز ػخيبة لمشطػػاـ العػػاـ بػػجال مػػغ نطػػاـ االقتصػػاع مػػغ السرػػجر؛ حيػػث‬
‫تفخؽ بيغ شكميغ ‪:‬‬

‫ب‪ .1.‬شخكات االمػاؿ ‪ :‬وتخزع لمزخيبة عمى أرباح الذخكات‪.‬‬

‫ب‪ .2.‬شخكة االشخاص أو شخز شبيعي‪ ،‬تخزع لمزخيبة عمى الجاخل االجسالي‪.‬‬

‫‪ .2‬أنلسوووة فوووري الزوووريبة ‪ :‬تختمػػف شبيعػػة وقػػجرات السكمفػػيغ بالز ػخائب عمػػى تحقيػػق مختمػػف االلت ادمػػات‬
‫الزخيبة وعمى ىحا االساس تع إنذاء نطاميغ لمخزػع وىسا ‪:‬‬

‫الشطػػاـ الج ادفػػي او الز ػخيبة الجدافيػػة الػحيػػجة ‪ :‬و فيػػو تحػػجد السػػادة الخاضػػعة لمز ػخيبة جدافي ػًا مػػغ‬ ‫أ‪-‬‬
‫شخؼ اإلدارة أؼ انيا ىي التي تقجر قيسة الزػخيبة السدػتحقة عمػى السكمفػيغ وقػج حػجد القػانػف بعػس‬
‫الذػػخوط الػاج ػػب اف تت ػػػفخ ف ػػي الخاض ػػع لي ػػحا الشط ػػاـ؛ حي ػػث يخز ػػع االش ػػخاص الت ػػاليغ إل ػػى ى ػػحا‬
‫الشطاـ ‪:‬‬

‫األشػػخاص الصبيعيػػػف أو السعشػيػػػف‪ ،‬الذػػخكات والتعاونيػػات التػػي تسػػارس نذػػاط صػػشاعي‪ ،‬أو تجػػارؼ‬ ‫‪−‬‬
‫او حخف ػ ػػي‪ ،‬أو ميش ػ ػػة غي ػ ػػخ تجاري ػ ػػة والت ػ ػػي ال يتج ػ ػػاوز رق ػ ػػع اعس ػ ػػاليع الد ػ ػػشػؼ ثالث ػ ػػيغ ممي ػ ػػػف ديش ػ ػػار‬
‫‪ 30.000.000‬دج؛‬

‫‪85‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫السدػػتثسخوف الػػحؼ يسارس ػػػف أنذػػصة او يشجػػدوف مذ ػػاريع‪ ،‬والسػػؤىميغ لإلسػػتفادة م ػػغ دعػػع الر ػػشجوؽ‬ ‫‪−‬‬
‫الػػػششي لػػجعع تذػػغيل الذػػباب‪ ،‬أو الرػػشجوؽ الػػػششي لػػجعع القػػخض السرػػغخ او الرػػشجوؽ الػػػششي‬
‫لمتأميغ عغ البصالة‪.‬‬

‫حيث يتعيغ عمى الخاضعيغ ليحا الشطاـ تقػجيع ترػخيح تقػجيخ وفػاؽ لمشسػػذج ج رقػع ‪ 12‬وهسػالة‬
‫إلى مفتذية الزخائب التابع ليا وىحا في الفتخة ما بيغ االوؿ والثالثيغ مغ جػاف مغ كل سشة‪.‬‬

‫الشطػاـ الحكيقػي ‪ :‬مػغ خػالؿ ىػػح الشطػاـ يػتع تحجيػج الػعػاء الخاضػػع مػغ خػالؿ مدػظ محاسػبة حكيكيػػة‬ ‫ب‪-‬‬
‫ويحػػجد الػخبح الخاضػػع لمزػخيبة مػػغ خػػالؿ الفػػخؽ بػػيغ الحػاصػػل السقبػضػػة واالعبػػاء فػػي إشػػار مسارسػػتكع‬
‫‪1‬‬
‫نذاط وىي وفقًا لسا يمي ‪:‬‬

‫اإليخادات والشػاتج التي تؤخح بعيغ االعتبار عشج تحجيج السادة الخاضعة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ −‬مبيعات الدمع او السجاخيل الستأتية مغ األشغاؿ السسارسة او الخجمات السقجمة؛‬

‫‪ −‬الحػاصل الشاتجة‪ ،‬عمى وجو الخرػص‪ ،‬عغ االستغالؿ ‪:‬‬

‫‪ -‬مجاخيل العقارات السجرجة في اصػؿ السيدانية؛‬

‫‪ -‬الشػاتج السالية الستسثمة في ‪:‬‬

‫‪ -‬حػاصل األسيع وحرز الذخكة الخاضعة لمزخيبة عمى أرباح الذخكات؛‬

‫‪ -‬حػاصل الجيػف والػدائع والكفاالت؛‬

‫‪ -‬األتاوؼ السحرمة مغ اجل التشازؿ عغ حقػؽ السمكية الرشاعية والعائجة لمسؤسدة؛‬

‫‪ -‬فػائس الكيسة السيشية؛‬

‫‪ -‬التخفيزات الزخيبة السخرػمة مدبقًا مغ األرباح الخاضعة لمزخيبة؛‬

‫‪ ‬االعباء القابمة لمخرع عشج تحجيج الخبح الخاضع لمزخيبة ‪ :‬وتتذكل االعباء القابمة لمخرع مغ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫( ‪)8،9‬‬ ‫بالضريبةذ ‪2119‬ذ‬ ‫المديرية العامة لرضرائبذ مديرية الع قا والعمومية واإلتسالذ الدليل الت بيقي لرمكر‬

‫‪86‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫شخاء السػاد والدمع؛‬ ‫‪-‬‬

‫السراريف العامة؛‬ ‫‪-‬‬

‫اإلىتالؾ و السؤونات؛‬ ‫‪-‬‬

‫الزخائب والخسػـ السيشية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ‬الذػػخوط العامػػة لخرػػع األعبػػاء ‪ :‬حتػػى تكػػػف األعبػػاء قابمػػة لمخرػػع‪ ،‬يجػػب أف تتػػػفخ فييػػا الذػػخوط‬
‫التالية ‪:‬‬

‫استغالليا في إشار التدييخ العادؼ لمسؤسدة او لسرمحتيا؛‬ ‫‪−‬‬

‫تتعمق بعبء فعمي وأف تكػف مجعسة بسبخات كافية؛‬ ‫‪−‬‬

‫أف تكػف مجرجة ضسغ أعباء الدشة السالية التي صخفت خالليا‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫ػيء مػغ‬ ‫ؽ‬ ‫ي‬

‫‪ .3‬اهم الزرائب والرسوم فوي الشلوام الجبوائي الجزائور ‪ :‬مػغ خػالؿ ىػحا العشرػخ سػشتصخ بذ ً‬
‫االخترار ألىع الشقاط السختبصة بيحه الزخائب والخسػـ ‪.‬‬

‫‪ 1.3‬الزريبة عمى الدخل اتجسالي ‪:‬‬

‫تعخي ػػف الزػ ػخيبة عم ػػى ال ػػجخل اإلجس ػػالي واالش ػػخاص الخاض ػػعيغ ‪ :‬وى ػػي ضػ ػخيبة س ػػشػية ووحي ػػجة‬ ‫‪-‬‬
‫تفػػخض عمػػى األشػػخاص الصبيعيػػيغ ويخزػػع ليػػا الػػجخل الرػػافي اإلجسػػالي بذػػكل ترػػاعجؼ عمػػى‬
‫أس ػػاس الذػ ػخائح ‪ ،‬ويخز ػػع لي ػػا االش ػػخاص الصبيعي ػػػف؛ أعز ػػاء ش ػػخكات األش ػػخاص؛ الذ ػػخكاء ف ػػي‬
‫الذػػخكات السجنيػػة السيشيػػة؛ أعز ػػاء شػػخكات السدػػاىسة الػػحيغ لي ػػع مدػػؤولية تزػػامشية وغيػػخ مح ػػجدة‬
‫فييػا؛ اعزػػاء الذػخكات السجنيػػة الخاضػعة لػػشفذ الشطػاـ الػػحؼ تخزػع لػػو شػخكات التزػػامغ ‪ ،‬وتزػػع‬
‫السجاخيل التالي ‪:‬‬

‫األرباح السيشية؛‬ ‫‪‬‬

‫السجاخيل الفالحية؛‬ ‫‪‬‬

‫السجاخيل اإليجارؼ الشاتجة عغ تأجيخ العقارات؛‬ ‫‪‬‬

‫‪87‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ريػع ر وس االمػاؿ السشقػلة؛‬ ‫‪‬‬

‫الخواتب واألجػر؛‬ ‫‪‬‬

‫فػائس الكيسة الشاتجة عغ التشازؿ بسقابل عغ العقارات السبشية او غيخ السبشية؛‬ ‫‪‬‬

‫أسػذ ومعػػجالت اإلخزػػاع لمزػخيبة ‪ :‬ويحػػجد الػجخل الخاضػػع لمسجسػػػع الرػػافي السػػجاخيل وىػػي‬ ‫‪-‬‬
‫مػضػػحة فػػي الجػػجوؿ رقػػع (‪ )02‬؛ السػػحكػرة أعمػػو وباسػػتثشاء السػػجاخيل الستعمقػػة بز ػخيبة مفخوضػػة‬
‫بسعجؿ محخر‪ ،‬واالعباء القابمة لمخرع وىي ‪:‬‬

‫فػائػػج القػػخوض والػػجيػف السبخمػػة ألغ ػخاض ميشيػػة وكػػحا تمػػظ التػػي تػػع إبخاميػػا قرػػج اقتشػػاء أو بشػػاء‬ ‫‪‬‬
‫مدكغ؛‬

‫اشتخاكات التأميغ عمى الذيخػخة والتأميشات االجتساعية السكتتبة شخرياً؛‬ ‫‪‬‬

‫نفقات االشعاـ؛‬ ‫‪‬‬

‫بػليرة التاميغ السبخمة مغ شخؼ السالظ السؤجخ؛‬ ‫‪‬‬

‫الجدول ‪ :‬الججوؿ التراعجؼ الدشػؼ لمزخيبة عمى الجخل اإلجسالي‬

‫ندبة الزخيبة‬ ‫قدط الجخل الخاضع لمزخيبة ( بالجيشار)‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪120.000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫مغ ‪ 120.001‬إلى ‪360.000‬‬

‫‪% 30‬‬ ‫مغ ‪ 360.001‬إلى ‪1.440.000‬‬

‫‪% 35‬‬ ‫يفػؽ ‪1.440.000‬‬

‫السرػػجر ‪ :‬السجيخيػػة العامػػة لمزػخائب ‪ ،‬كتيػػب الشطػػاـ الجبػػائي الج ادئػػخؼ ‪ ، 2019‬ص ‪ 5‬متػػػفخ عمػػى ال ػخابط‬
‫التالي ‪:‬‬

‫‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-03-24-14-23-8/brochures-fiscales‬‬

‫‪88‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫تجخل التخفيزات واإلعفػاءات ضػسغ الدياسػية الزػخيبة العامػة لمجولػة التػي تيػجؼ إلػى تذػجيع او تػجيػو‬
‫االسػ ػػتثسارات فػ ػػي قصاعػ ػػات او مشػػػاشق معيشػ ػػة ومػ ػػغ ىػ ػػحا السشصػػػق فقػ ػػج تػ ػػع تقػػػجيع مجسػعػ ػػة مػ ػػغ التخفيزػ ػػات‬
‫واالعفػػاءات تتعمػػق بالزػ ػخيبة عمػػى الػػجخل االجس ػػالي مػػغ بيشيػػا إمكاني ػػة مدػػتفادات الػػدوجيغ م ػػغ نطػػاـ ف ػػخض‬
‫الزػخيبة السذػػتخؾ والػػحؼ يدػػسح بالحرػػػؿ عمػػى تخفػػيس بشدػػبة ‪ %10‬يصبػػق عمػػى إجسػػالي دخميػػع‪ ،‬مػػغ جيػػة‬
‫فإف االعفاءات مدت العجيج مغ السجاخيل مثػل اإليػخادات السحققػة مػغ قبػل الفػخؽ السدػخحية‪ ،‬مػغ جيػة اخػخ ػ‬
‫بعػػس السػػجاخيل معفػػاة لسػػجة زمشيػػة قػػج ترػػل إلػػى ‪ 10‬سػػشػات كػػالحخفيػف التقميػػجيػف امػػا االعفػػاء لسػػجة ثالثػػة‬
‫سػػشػات ف ػػتسذ األنذػػصة الت ػػي يقػػػـ بي ػػا الذػػباب السق ػػاوؿ فػػي إش ػػار الػكالػػة الػششيػ ػة لػػجعع تذ ػػغيل الذ ػػباب أو‬
‫الػكالػػة الػششيػػة لتدػػييخ القػػخض السرػػغخ او الرػػشجوؽ الػػػششي لمتػػاميغ عمػػى البصالػػة وىػػحا ابتػػجاء مػػغ تػػاريخ‬
‫‪1‬‬
‫الذخوع في االستغالؿ‪ ،‬باإلضافة غمى بعس االعفاءات االخخػ أو التسجيج في مجة االعفاء‬

‫‪ 2.3‬الزريبة عمى أرباح الذرةات ‪:‬‬

‫تفػػخض ىػػحه الز ػخيبة عمػػى سػػشػيًا عمػػى مجسػػل األربػػاح والسػػجاخيل السحققػػة مػػغ شػػخؼ الذػػخكات‬
‫وغيخىا مغ األشخاص السعشػنيغ السذار إلييع في السادة ‪ 136‬مغ قانػف الزخائب السباشخة والخسػـ السساثمة‪.‬‬

‫مجاؿ تصبيقيا ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ −‬شخكات ر وس األمػاؿ (شخكات ذات أسيع‪ ،‬شخكات ذات السدؤولية السحجودة‪ ،‬شخكات‬
‫بالتػصية ذات أسيع)‪.‬‬
‫‪ −‬شخكات األشخاص الحيغ اختاروا إخزاعيع لمزخيبة عمى أرباح الذخكات‪.‬‬
‫‪ −‬الذخكات السجنية التي اختارت إخزاعيا لمزخيبة عمى أرباح الذخكات‪.‬‬
‫‪ −‬مؤسدات و ىيوات عسػمية ذات شابع صشاعي و تجارؼ‪.‬‬
‫‪ −‬الذخكات السشجدة لمعسميات و السشتػجات السحكػرة في السادة ‪ 12‬مغ قانػف الزخائب السباشخة والخسػـ‬
‫السساثمة‪.‬‬
‫الذخكات التعاونية واتحاداتيا‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫لمزريبة ‪ :‬الخبح الرافي الشاتج بيغ الشتائج السحققة مغ شخؼ السؤسدة (‬ ‫اساس اإلخزا‬ ‫‪‬‬
‫مبيعات‪ ،‬عائجات استثشائية ناقز األعباء الستحسمة في إشار مسارسة الشذاط ( تكاليف عامة‪،‬‬
‫تكاليف مالية‪ ،‬اىتالكات‪ ،‬ضخائب و رسػـ ميشية‪ .)...‬حيث تػضح السادة ‪ 141‬إلى السادة ‪ 147‬مغ‬

‫‪1‬‬
‫لتفسيل اكثر يمكن الرجوع إلا قانون الضرائب المباترة والرسوم المماثرة ‪2119‬‬

‫‪89‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫قانػف الزخائب السباشخة والخسػـ السساثمة السراريف االيخادات والسراريف واالعباء السقبػلة وغيخ‬
‫مقبػلة جبائيًا مغ أجل تحجيج الخبح الخاضع؛ حيث يشبغي الترخيح بيا لجػ إدارة الزخب قبل ‪30‬‬
‫مغ شيخ أفخيل؛ وقج اشارت السادة ‪ 151‬مغ نفذ القانػف إلى معجالت الزخائب عمى أرباح‬
‫الذخكات كسا يأتي ‪:‬‬
‫‪ % 19 −‬بالشدبة ألنذصة إنتاج الدمع؛‬
‫‪ % 23 −‬بالشدبة ألنذصة البشاء واألشغاؿ العسػمية والخؼ‪ ،‬وكحا األنذصة الدياحية والحسامات‪،‬‬
‫باستثشاء وكاالت األسفار؛‬
‫‪ %26‬بالشدبة لألنذصة األخخػ؛‬ ‫‪−‬‬
‫يجب عمى األشخاص السعشػنيغ الخاضعيغ لمزخيبة عمى أرباح السؤسدات الحيغ يسارسػف العجيج مغ‬
‫األنذصة في نفذ الػقت‪ ،‬أف يقجمػا محاسبة مشفرمة ليحه األنذصة‪ ،‬تدسح بتحجيج حرة األرباح عغ كل‬
‫نذاط مشاسب لسعجؿ الزخيبة عمى أرباح الذخكات الػاجب تصبيقو‪.‬‬
‫‪ 3.3‬الزوريبة الجزافيوة الوحيودة ‪ :‬تػع اسػتحجاث الزػخيبة الجدافيػة الػحيػجة بسػجػب أحكػاـ السػادة الثانيػة مػغ‬
‫قػػانػف الساليػػة لدػػشة ‪ 2007‬الرػػادر بتػػاريخ ‪ 26‬ديدػػسبخ ‪ 2006‬تحػػت رقػػع ‪ .24/06‬نرػػت ىػػحه السػػادة‬
‫عمػػى اسػػتحجاث بػػاب ثػػاف ضػػسغ الجػػدء الث ػػاني مػػغ قػػانػف الز ػخائب السباش ػخة والخسػػػـ السساثمػػة عشػان ػػو‬
‫نالزػ ػخيبة الجدافي ػػة الػحي ػػجةن ‪ ،‬حي ػػث تذ ػػيخ الس ػػادة ‪ 282‬مك ػػخر م ػػغ ق ػػانػف الزػ ػخائب السباشػ ػخة والخس ػػػـ‬
‫السساثمة‪.‬‬
‫(( تؤسذ ضخيبة جدافية وحيجة تحل محل الزخيبة عمى الجخل اإلجسالي والزخيبة عمى أرباح‬
‫الذخكات ‪.‬وتغصي زيادة عمى الزخيبة عمى الجخل اإلجسالي أو الزخيبة عمى أرباح الذخكات‪ ،‬الخسع‬
‫عمى الكيسة السزافة والخسع عمى الشذاط السيشي)) ‪.‬‬

‫مجال التطبيق‪ :‬تذيخ السادة ‪ 282‬مكخر ‪ 1‬مغ نفذ القانػف اعميا إلى مجاؿ التصبيق‬ ‫‪‬‬

‫األشػخاص الصبيعيػػف أو السعشػيػػف‪ ،‬الذػخكات والتعاونيػات التػي تسػارس نذػاط صػشاعي‪ ،‬أو‬ ‫‪−‬‬
‫تجػارؼ‪ ،‬أو حخفػي‪ ،‬أو ميشػة غيػخ تجاريػة و التػي ال يتجػاوز رقػع أعسػاليع الدػشػؼ ثالثػيغ مميػػف ديشػار‬
‫‪30.000.000‬دج‪.‬‬

‫السدػتثسخوف الػحيغ التػي يسارسػػف السذػاريع االسػتثسارية أو األنذػصة السؤىمػة لالسػتفادة مػغ دعػع‬ ‫‪−‬‬
‫"الرػشجوؽ الػػششي لػجعع تذػغيل الذػباب" أو "الػكالػة الػششيػة لػجعع القػخض السرػغخ" أو" الرػشجوؽ‬
‫الػششي لمتأميغ عغ البصالة"‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مغ جية أخخػ يسكػغ لمسكمفػيغ بالزػخيبة الخاضػعيغ لشطػاـ الزػخيبة الجدافيػة الػحيػجة أف يختػاروا‬
‫الخزػػػع لمز ػخيبة حدػػب نطػػاـ ال ػخبح الحكيقػػي‪ .‬ويبمػػغ االختيػػار لػػإلدارة الجبائيػػة قبػػل أوؿ فب اخيػػخ مػػغ الدػػشة‬
‫األولػى التػػي يخغػب فييػػا السكمػف بالزػخيبة تصبيػق نطػػاـ الػخبح الحكيقػػي‪ .‬ويبقػى االختيػػار سػاريا لمدػػشة السػػحكػرة‬
‫والد ػػشتيغ السػ ػػاليتيغ حي ػػث يك ػػػف فيي ػػا االختي ػػار ال رجع ػػة في ػػو؛ يس ػػجد االختي ػػار ض ػػسشيا عم ػػى فتػ ػخة ث ػػالث (‪)3‬‬
‫سشػات‪ ،‬ويكػف ال رجعة فيو شػاؿ ىحه الفتخة‪.‬‬

‫عمػػى السكمفػػيغ بالز ػخيبة ال ػخاغبيغ فػػي التخمػػي عػػغ ىػػحا االختيػػار تبميػػغ اإلدارة الجبائيػػة بػػحلظ قبػػل‬
‫‪1‬‬
‫أوؿ فبخايخ مغ الدشة السػالية لمفتخة التي تست فييا مسارسة ىحا االختيار أو تع فييا التسجيج ضسشيا‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫الترريح التقديري والتكسيمي ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫بتعػػيغ عمػػى السكمفػػيغ بالزػخيبة الخاضػػعيغ لشطػػاـ الز ػخيبة الجدافيػػة الػحيػػجة اكتتػػاب تر ػخيح‬
‫تقػجيخؼ رقػع ‪ 12‬وهرسػالو إلػى مفػتر الزػخائب التػابع لػو مكػاف مسارسػة الشذػاط ‪ .‬وبجػب أف يػتع‬
‫اكتتػاب ىػحا الترػخيح فػي الفتػخة السستػجة مػا بػيغ األوؿ والثالثػيغ مػغ يػنيػػ مػغ كػل سػشة‪ .‬فػي حػيغ‬
‫يسكػ ػ ػػغ إلدارة الز ػ ػ ػخائب إعػ ػ ػػادة تحجيػ ػ ػػج الػع ػ ػ ػاء فػ ػ ػػي حالػ ػ ػػة مػ ػ ػػا كانػ ػ ػػت لػ ػ ػػجييا ق ػ ػ ػخائغ حػ ػ ػػػؿ حكيقػ ػ ػػة الػعػ ػ ػػاء‬
‫الزػ ػ ػخيبي السر ػ ػػخح ب ػ ػػو باإلض ػ ػػافة إل ػ ػػى تصبي ػ ػػق العقػب ػ ػػات والغ اخم ػ ػػات الشاتج ػ ػػة ع ػ ػػغ إع ػ ػػادة تأس ػ ػػيذ الػع ػ ػػاء‬
‫الز ػ ػ ػخيبي حيػ ػ ػػث يبمػ ػ ػػغ معػ ػ ػػجؿ الز ػ ػ ػخيبة الجدافيػ ػ ػػة الػحيػ ػ ػػجة بشدػ ػ ػػبة ‪ 5%‬بالشدػ ػ ػػبة ألنذػ ػ ػػصة اإلنتػ ػ ػػاج و بيػ ػ ػػع‬
‫الدمع و ‪ % 12‬بالشدبة لألنذصة األخخػ ‪.‬‬

‫فيسا يتعمق بسعجؿ الزخيبة الػحيجة السصبق عمى الشذػاط السخػتمط‪ ،‬فػإف ىػحا األخيػخ يحػجد تشاسػبيا مػع‬
‫رقػػع األعسػػاؿ السػافػػق لكػػل نذػػاط‪ .‬ويػػتع تدػػجيج ‪ %50‬مػػغ مبمػػغ الز ػخيبة الجدافيػػة الػحيػػجة‪ ،‬أمػػا ‪ %50‬الباقيػػة‬
‫في ػػتع تد ػػجيجىا عم ػػى دفعت ػػيغ متد ػػاويتيغ‪ ،‬م ػػغ ‪ 1‬إل ػػى ‪ 15‬س ػػبتسبخ‪ ،‬وم ػػغ ‪ 1‬إل ػػى ‪ 15‬ديد ػػسبخ؛ باإلض ػػافة إل ػػى‬
‫ضػػخورة تقػػجيع تر ػخيح تكسيم ػي فػػي الفت ػخة مػػغ ‪ 20‬يشػػايخ إلػػى ‪ 15‬فيفػػخؼ مػػغ الدػػشة السػاليػػة ففػػي حالػػة مػػا إذا‬
‫تجػاوز رقػع االعسػاؿ سػقف ثالثػيغ مميػػف ديشػار فيػػتع صػب الفػائس فػي نطػاـ الػخبح الحكيقػي‪ .‬يجػجر االشػارة‬
‫إلى اف حق االدارة في إعادة ترحيح الػعاء السرخح بو إلى بعج انتيى أجل الترخيح التكسيمي‪.‬‬

‫‪ 1‬لمييد من التفسيل يمكن الرجوع إلا الراب التاالي ‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-05-29-13-06-‬‬

‫‪51/144-2014-07-14-13-02-55/462-2014-07-14-14-40-9‬‬
‫(‪ 9‬ذ ‪ )11‬متوفر هرا الراب التالي ‪:‬‬ ‫‪ 2‬المديرية العامة لرضرائب ذ كتيب النمام الجبائي الجيائري ‪ 2119‬ذ‬

‫‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/214-03-24-14-23-8/brochures-fiscales‬‬

‫‪91‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫الرسم عمى الشذاط السهشي ‪:‬‬ ‫‪4.3‬‬

‫مجووال التطبيووق ‪ :‬تحػػجد السػػادة ‪ 217‬مػػغ قػػانػف الز ػخائب السباش ػخة والخسػػػـ السساثمػػة مجػػاؿ تصبيػػق‬ ‫‪‬‬
‫ىحا الخسع‪.‬‬

‫(( يدتحق الخسع برجد رقع أعسػاؿ يحققػو فػي الج ادئػخ السكمفػػف بالزػخيبة الػحيغ يسارسػػف نذػاشا‬
‫تخزع أرباحو لمزخيبة عمى الجخل اإلجسالي‪ ،‬في صشف األرباح السيشية أو لمزخيبة عمى أرباح‬
‫الذخكات‪ .‬غيخ أنو‪ ،‬تدتثشى مغ مجاؿ تصبيق الخسػع‪ ،‬مػجاخيل األشػخاص الصبيعيػيغ الشاتجػة عػغ‬
‫استغالؿ األشخاص السعشػييغ أو الذخكات التي تخزع كحلظ لمخسع بسػجب ىحه السادة))‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫األساس ومعجؿ اإلخزاع لمزخيبة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬بالشدبة لمخاضعيغ لمخسع عمى الكيسة السزافة‪ :‬رقع األعساؿ بجوف الخسع عمى الكيسة السزافة‬

‫‪ ‬بالشدبة لغيخ الخاضعيغ لمخسع عمى الكيسة السزافة‪ :‬رقع األعساؿ بسا في ذلظ الخسع عمى الكيسة‬
‫السزافة‪.‬‬

‫لتحجي ػػج األس ػػاس الخاض ػػع لمزػ ػخيبة‪ ،‬يج ػػب األخ ػػح ف ػػي الحد ػػباف‪ ،‬التخفيز ػػات السق ػػجرة ب ػ ػ ‪،%30‬‬
‫و‪ %50‬و‪ ،%75‬السشرػص عمييا في القانػف لرالح بعس العسميات؛ حيث يحجد معػجؿ الخسػع عمػى الشذػاط‬
‫السيشػػي ‪ %2‬ويخفػػس معػػجؿ الخسػػع إلػػى ‪ %1‬بػػجوف االسػػتفادة مػػغ التخفيزػػات بالشدػػبة ألنذػػصة اإلنتػػاج فيسػػا‬
‫يخز نذاشات البشاء واألشغاؿ العسػمية والخؼ‪ ،‬تحجد ندبة الخسع بػ ‪ %2‬مع تخفػيس بشدػبة ‪%25‬؛ غيػخ اف‬
‫معػػجؿ الخسػػع عمػػى الشذػػاط السيشػػي يخفػػع إلػػى ‪ %3‬فيسػػا يخػػز رقػػع االعسػػاؿ الشػػاتج عػػغ نذػػاط نقػػل السحخوقػػات‬
‫بػاسصة األنابيب‪.‬‬

‫‪ 5.3‬الرسم عمى القيسوة السزوافة ‪ :‬أُنذػر فػي الج ادئػخ بسػجػب قػانػف ‪ 90-36‬السػؤرخ فػي ‪31/12/1990‬‬
‫الستزػػسغ ق ػػانػف الساليػػة لد ػػشة ‪ ، 1991‬و ذل ػػظ فػػي مادت ػػو ‪ 65‬و ىػػحا الق ػػانػف ش ػػخح القػاعػػج العام ػػة الستعمق ػػة‬
‫بالخسع السحكػر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫(‪ 9‬ذ ‪ )11‬متوفر هرا الراب التالي ‪:‬‬ ‫المديرية العامة لرضرائب ذ كتيب النمام الجبائي الجيائري ‪ 2119‬ذ‬
‫‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/214-03-24-14-23-8/brochures-fiscales‬‬

‫‪92‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مجػاؿ التصبيػق ‪ :‬أشػارت السػادة االولػػى مػغ قػانػف الخسػع عمػى رقػػع االعسػاؿ إلػى انػو تخزػع لمخسػػع‬ ‫‪‬‬
‫عمى الكيسة السزافة ما يمي ‪:‬‬

‫‪ -‬عسميػػات البيػػع واألعسػػاؿ العقاريػػة والخػػجمات مػػغ غيػػخ الػػظ الخاضػػعة لمخسػػػـ الخاصػػة‪ ،‬التػػي تكتدػػي‬
‫شابعًا صشاعيًا او تجخيًا او حخفيًا‪ ،‬ويتع إنجازىا في الجدائخ برفة اعتيادية او عخضية‪.‬‬

‫‪ -‬االشخاص الحيغ يتجخمػف في إنجاز االعساؿ الخاضعة لمزخيبة ‪.‬‬

‫‪ -‬عسمية االستخاد‪.‬‬

‫يػػتع التفخقػػة بػػيغ العسميػػات التػػي تخزػػع وجػب ػاً لمخسػػع عمػػى الكيسػػة السزػػافة والعسميػػات الخاضػػعة‬
‫اختيػػا ار حيػػث يجػػػز لألشػػخاص الصبعيػػيغ أو السعشػػػييغ وغيػػخ خاضػػعيغ لمخسػػع اف يقػػجمػا تر ػخيحًا مػػشيع مػػغ‬
‫اجل الخزػع عمى أف يكػف نذاشيع ضسغ الشذاشات السشرػص عمييع في السادة ‪ 3‬مغ القانػف اعمو ‪.‬‬

‫يذ ػػسل رق ػػع األعس ػػاؿ الخاض ػػع لمخس ػػع ‪ :‬ثس ػػغ البز ػػائع أو األش ػػغاؿ أو‬ ‫األس ػػاس الخاض ػػع لمخس ػػع‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫الخػػجمات بسػػا فػػي ذلػػظ كػػل السرػػاريف و الحقػػػؽ و الخسػػػـ ‪ ،‬باسػػتثشاء الخسػػع عمػػى الكيس ػة السزػػافة ذات ػو‪.‬‬
‫حيث نفخؽ بيغ معجليغ ؛ معجؿ مخفس ‪%9‬؛ معجؿ عادؼ ‪.%19‬‬

‫فيسػػا يخػػز اإلعفػػاءات عمػػى الكيسػػة السزػػافة تعتبػػخ مػػغ االمػػػر السيػػع نطػ اخ لتػػأثيخه السباشػخة عمػػى أسػػعار‬
‫تمػ ػػظ الدػ ػػمعة أو الخػػػجمات ولعػػػل ىػ ػػحا االسػػػاس فيػ ػػي تتساشػ ػػى مػ ػػع سياسػ ػػات الجولػػػة السختبصػ ػػة بػ ػػإدارة مختمػ ػػف‬
‫ا لقصاعػػات الرػػشاعية او التجاريػػة أو الخجميػػة مػػغ خػػالؿ فػػخض معػػجؿ رسػػع معػػيغ أو االعفػػاء بذػػكل كمػػي أو‬
‫جدء‪.‬‬

‫‪ )2‬اإلاار القانوني والتشليسي لمرقابة الجبائية‬

‫تعتبػػخ السػػجاخيل الجبائيػػة أحػػج اىػػع الس ػػارد الساليػػة لمخديشػػة الجولػػة فعمػػى أسػػاس حجػػع ىػػحه الس ػػارد‬
‫وتػقعػػات تحكيقيػػا يػػتع تحجي ػػج الدياسػػات الساليػػة السختبص ػػة بالجولػػة؛ حيػػث تد ػػعى مختمػػف السرػػالح والييو ػػات‬
‫الحكػميػػة السخترػػة والتػػي تتسػػثال أساسػػا فػػي إدارة الز ػخائب مػػغ أجػػل تحقيػػق ىػػحه التػقعػػات وىػػحا مػػغ خػػالؿ‬
‫ػخ لتغيػخ‬
‫التذخيعات الجبائية السختمفة؛ إال اف عسمية تحريل السػارد الستػقعة والسدتيجفة قج ال يسكغ بمػغػو نط ا‬
‫فػػي االوضػػاع االقترػػادية الػػحؼ يعتبػػخ مبػػخ اًر امػػا االنخفػػاض الشػػاتج عػػغ التيػػخب الز ػخيبي الػػحؼ يدػػتجعي مػػغ‬

‫‪93‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫إدارة الز ػخائب مكافحتػػو مػػغ خػػالؿ مختمػػف االليػػات التػػي يخػليػػا القػػانػف حيػػث تعتبػػخ الخقابػػة الجبائيػػة أحػػج‬
‫اىسيا‪.‬‬

‫‪ 1.2‬مفيػـ الخقابة الجبائية‬

‫تعتبػػخ الخقابػػة أحػػج اىػػع م اخحػل التدػػييخ فبعػػج التخصػػيط والتشفيػػح يكػػػف ىشػػاؾ رقابػػة مػػغ أجػػل التأكػػج بػػاف‬
‫مخصط لو قج تع تشفيحه بالذكل السشاسب؛ فالخقابػة ىػي انذػصة تشطيسيػة مشيجيػة تيػجؼ إلػى جعػل األنذػصة‬
‫ُ‬
‫السشطسػػة السختمفػػة والخصػػط والشتػػائج مشدػػجسة مػػع التػقعػػات والسعػػاييخ السدػػتيجفة‪ .1‬إف الكيػػاـ بعسػػل معػػيغ‬
‫يقتزي التخصيط لو وتػفيخ االمكانيات السادية البذخية والتشطيسية كسػا يشبغػي تػػفيخ معػاييخ يسكػغ اتباعيػا‬
‫عشج الكياـ بيحا العسل مغ اجل الحكػع عمػى مػجػ تشفيػحه بذػكل السصمػػب ولتأكػج مػغ حدػغ التشفيػح يرػبح‬
‫مػػغ الزػػخورؼ الكيػػاـ بالخقابػػة والتػػي سػػتػفخ لشػػا معمػمػػات عػػغ مدػػتػيات ىػػحه التشفيػػح وهلػػى أؼ مػػجػ ىػػي‬
‫تتشاسب مع ما ٌخصط لو ضسغ االمكانيات الستػفخة‪.‬‬

‫تخزػع الخقابػة الجبائيػػة لسشصػق مذػػابو اعميػا‪ ،‬فيػػي عسميػة التأكػػج مػغ صػػحة التقػاريخ والترػخيحات‬
‫الز ػخيبة وىػػحا مػػغ حيػػث مػػجػ تػفقيػػا مػػع التذ ػخيعات واالنطسػػة الز ػخيبة مػػغ حيػػث االلت ػداـ بالتػقيػػت السشاسػػب‬
‫لمتر ػ ػخيح ووفق ػ ػًا لمسعػ ػػجالت واالوعيػ ػػة الز ػ ػخيبة السشاسػ ػػبة ؛ فيػ ػػػ نذػ ػػاط مشػ ػػتطع تقػ ػػػـ بػ ػػو السرػ ػػالح الجبائيػ ػػة‬
‫الستخررػػة مػػغ اجػػل التحقػػق مػػغ مػػجػ مرػػجاقية مختمػػف التر ػخيحات وتكيسيػػا بصخيقػػة مػضػػػعية لغػػخض‬
‫إكتذاؼ العسميات التجليدية التي تخمي إلى التسمز مغ الػفاء بالسدتحقات الزخيبية وىػحا مػغ خػالؿ إسػتعساؿ‬
‫اليياكل التقشية والقانػنية الستاحة‪.‬‬

‫حيػػػث تذػ ػػيخ الفق ػ ػخة االولػ ػػى مػ ػػغ السػ ػػادة ‪ 18‬مػ ػػغ قػ ػػانػف االج ػ ػخاءات الجبائيػ ػػة‪ ،‬ت اخقػ ػػب االدارة الجبائيػ ػػة‬
‫التر ػخيحات والسدػػتشجات السدػػتعسمة لفػػخض كػػل ض ػخيبة او حػػق او رسػػع أو أتػػاوة‪ ،‬كسػػا يسكشيػػا أف تسػػارس حػػق‬
‫الخقابػػة عمػػى السؤسدػػات والييو ػات التػػي ليدػػت ليػػا صػػفة التػػاجخ والتػػي تػػجفع أجػػػ اًر أو أتعاب ػاً أو مختبػػات ميسػػا‬
‫كانػػت شبيعتيػػا‪ ،‬ويتعػػيغ عمػػى السؤسدػػات والييوػػات السعشيػػة أف تقػػجـ لػػإلدارة الجبائيػػة بشػػاءا عمػػى شمبيػػا‪ ،‬الػػجفاتخ‬
‫والػثائق السحاسبية التي تتػفخ عمييا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪228‬‬ ‫اار م دي محسن العامريذ اار محسن منسور الغالبيذ اإلدارة واالهمالذ مكتبتنا العربيةذ همانذ االدرنذ ‪2118‬ذ‬

‫‪94‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫وعمي ػػو فالخقاب ػػة الجبائي ػػة ى ػػي عسمي ػػة مشطس ػػة وفقػ ػاً لمقػ ػػانيغ الجبائي ػػة يق ػػػـ بي ػػا م ػػػضفيغ متخرر ػػيغ‬
‫اء معشػػػؼ أو شبيعػػي مػػغ أجػػل التأكػػج مػػغ صػػحة مختمػػف‬
‫ومكمفػػيغ قانػن ػًا بالخقابػػة عمػػى مختمػػف السكمفػػيغ س ػػ ً‬
‫الترخيحات الجبائية وتخاذ االجخاءات السشاسبة‪ .‬ومغ خالؿ ىحه التعاريف يسكغ استشتاج الشقاط التالية ‪:‬‬

‫الخقابة الجبائية عسمية مشطسة إؼ تتع وفق مخاحل او إجخاءات واضحة؛‬ ‫‪−‬‬

‫يقػـ بالخقابة مػضفيغ مؤىميغ وىحا ضسغ إشار قانػنيغ محجد؛‬ ‫‪−‬‬

‫يسكغ أف يخزع كل السكمفيغ بالزخائب وميع تكػف صفتيع لمخقابة الجبائية؛‬ ‫‪−‬‬

‫تقػػػـ الخقابػػة الجبائيػػة عمػػى قاعػػجة لمسكمفػػيغ الحػػق فػػي التر ػخيح ولػػإلدارة الجبائيػػة الحػػق فػػي رقابػػة‬ ‫‪−‬‬
‫عمى ىحه الترخيحات‪.‬‬

‫‪ 2.2‬السبادئ التي تقوم عميها الرقابة الجبائية في الشلام الجبائي الجزائري‪ :‬مغ أجل تحقيػق إشػار‬
‫ق ػػانػني وتشط ػػيع يفػ ػػي بغ ػػخض واىػػػجاؼ ف ػػخض الز ػ ػخيبة‪ ،‬وم ػػغ أجػػػل تبي ػػخ الكيػ ػػاـ بالخقاب ػػة عمػ ػػى‬
‫‪1‬‬
‫السكمفيغ وفق ألسذ مشصكية فإف نجج السبادغ التالية ‪:‬‬

‫‪ −‬إف ترخيحات السكمفيغ بالزخيبة تعتبخ مبجئيًا صحيحة وحكيكية؛‬

‫‪ −‬تتستػػع اإلدارة برػػالحية رقابػػة تر ػخيحات السكمفػػيغ بالز ػخيبة نط ػ ًاخ لكػػػف الشطػػاـ الجبػػائي مبشػػي عمػػى‬
‫أساس مبجأ ’’ الترخيح العفػؼ’’ ‪ .‬إؼ لمسكمف الحق في الترخيح ولإلدارة الحق في الخقابة‪.‬‬

‫‪ −‬تج ػػخؼ اإلدارة الجبائي ػػة عسمي ػػات السخاقب ػػة برػ ػفة دوري ػػة وتعتس ػػج ف ػػي ذل ػػظ عم ػػى تب ػػادؿ الس اخس ػػالت م ػػع‬
‫السكمفيغ بالزخيبة؛‬

‫‪ −‬إف السكمفيغ بالزخيبة يعتبخوف متحميغ بحدغ نية وتعتبخ مبجئيا ترخيحاتيع صادقة‪ ،‬ودليل عجـ‬
‫صحتيا يقع إثباتو عمى عاتق اإلدارة؛‬

‫‪ −‬قج تؤدؼ عسمية تحقيق إلى عخقمة أعساؿ السكمفيغ بالزخيبة السيشية او الذخرية لكغ‪ ،‬ومغ جية‬
‫أخخػ‪ ،‬فإف السحققيغ يؤدؼ ميامًا جج حداسة وضخورية ال يقابميا أحيانا تفيع مغ شخؼ السكمفيغ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪4‬‬ ‫ويارة المالية ذ المديرية العامة لرضرائبذ مديرية ا بحاث والتدقيقا ذ ميثا المكرفين بالضريبة ال اضعين لررقابة ‪2117‬ذ‬

‫‪95‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ .a‬أشووكال الرقابووة الجبائيووة ‪ :‬تختمػػف أشػػكاؿ الخقابػػة التػػي يسكػػغ اف يخزػػع ليػػا السكمػػف وىػػحا حدػػب‬
‫شبيعتييا القانػنية او الػعاء الخاضع لمخقابة‪.‬‬

‫‪ .1‬مخاقبػػة التر ػخيحات ‪ :‬ت اخقػػب اإلدارة الجبائيػػة التر ػخيحات والسدػػتشجات السدػػتعسمة لفػػخض كػػل ض ػخيبة‬
‫او حػػق أو رسػػع او إتػػاوة‪ ،‬حيػػث تذػػيخ السػػادة ‪ 19‬يخقػػب السفػػتر التر ػخيحات؛ وتصمػػب التػضػػيحات‬
‫والتبخيػخات كتابيػا‪ ،‬كسػا يسكػغ لمسفػتر اف يصمػب د ارسػة الػثػائق السحاسػبية الستعمقػة بالبيانػات والعسميػات‬
‫والسعصيات مػضػع الخقابة‪ ،‬كسا يدتسع لمسعشييغ إذ تبيغ اف اسػتجعاءىع ليػحا الغػخض ضػخورؼ أو لسػا‬
‫يصمب ىؤالء تقجيع تػضيحات شفػية‪.‬‬

‫التحقيق في السحاسبة‪ :‬مغ خالؿ ىحا الذكل يػتع التأكػج مػغ صػحة التدػجيالت والػجفاتخ السحاسػبية‬ ‫‪.2‬‬
‫ومجػ تػافقيا مع ما ىػ مرخح بو لجػ إدارة الزخائب‪ ،‬وىحا مػغ شػخؼ أعػػاف االدارة الجبائيػة الػحيغ‬
‫ليع رتبة مفتر عمى االقل‪.‬‬

‫حيػ ػػث تذػ ػػيخ السػ ػػادة ‪ 20‬بػ ػػاف التحقيػ ػػق فػ ػػي السحاسػ ػػبة ىػ ػػػ مجسػعػ ػػة العسميػ ػػات الخاميػ ػػة إلػ ػػى مخاقبػ ػػة‬
‫التر ػخيحات الجبائيػػة السكتتبػػة مػػغ شػػخؼ السكمفػػيغ بالز ػخيبة ‪ ،‬وهج ػخاء كػػل التحخيػػات الزػػخورية لتأسػػيذ‬
‫وعػػاء الز ػخيبة ومخاقبتيػػا‪ ،‬عمػػى اف يػػتع التحقيػػق فػػي الػػجفاتخ والػثػػائق السحاسػػبية بسقػػخ السكمػػف‪ ،‬ماعػػجا فػػي‬
‫حالػة شمػػب كتػػابي مػغ شػػخؼ السكمػػف وقبمتػو االدرة أو فػػي حالػػة القػػػ القػػاىخة والتػػي يػتع إقخارىػػا قػػانػف مػػغ‬
‫شخؼ االدارة ‪.‬‬

‫التحقيػػق السرػػػب‪ :‬ىػػػ تحقيػػق فػػي محاسػػبة السكمفػػيغ بالزػخيبة لشػػػع او عػػجة انػػاع مػػغ الز ػخائب‪،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫لفتخة كاممة أو لجدء مشيا غيخ متقادمة او لسجسػعة عسميػات او معصيػات محاسػبية لسػجة تقػل عػغ سػشة‬
‫جبائية‪ .‬ويتع كػحلظ التحقيػق عشػجما تذػظ اإلدارة الجبائيػة فػي صػجؽ السدػتشجات او االتفاقيػات التػي تػع‬
‫إبخاميا مغ شخؼ السكمفيغ بالزخيبة والتي تخفي السزسػف الحكيقي لمعقج عػغ شخيػق بشػػد تيػجؼ إلػى‬
‫تجشب او تخفيس األعباء الجبائية‪.‬‬

‫التحقيػػق السعسػػق فػػي الػضػػعية الجبائيػػة ‪ :‬ييػػجؼ ىػػحا التحقيػػق إلػػى التأكػػج مػػغ مرػػجاقية وصػػحة‬ ‫‪.4‬‬
‫الترػ ػ ػخيح اإلجس ػ ػػالي بالس ػ ػػجاخيل‪ ،‬كس ػ ػػا يسك ػ ػػغ اف يخز ػ ػػع لي ػ ػػحا التحقي ػ ػػق االش ػ ػػخاص ال ػ ػػحيغ يق ػ ػػجمػف‬
‫تر ػخيحات جبائيػػة ‪ ،‬وييػػجؼ ىػػحا التحقيػػق إلػػى السقارنػػة بػػيغ السػػجاخيل السرػػخح بيػػا وحػػالتيع الساليػػة‬
‫والعشاصخ السكػنة لشسط معيذة الحياة العائمية ألشخاص‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫أهداف الرقابة الجبائية ‪ :‬يتسثل اليجؼ األساسي مغ الخقابة الجبائية فيسا يمي ‪:‬‬ ‫‪4.3‬‬

‫مكافحػة الغػػر الزػخيبي والعسػػل عمػػى التقميػل مشػػو قػػجر االمكػػاف والػػحؼ يشػتج عشيػػا زيػػادة فػػي القػػجرة‬ ‫‪−‬‬
‫عمػػى تحرػػيل الحقػػػؽ الجبائيػػة لرػػالح الخديشػػة؛ حيػػث أشػػارت السػػادة ‪ 6‬مػػغ قػػانػف الساليػػة لػ ػ ‪2002‬‬
‫حػؿ الصخؽ االحتيالية حيث تع ترشيف السسارسات التالية كغر‪:‬‬

‫‪ -1‬إخفػػاء أو محاولػػة إخفػػاء السبػػالغ أو السشتػجػػات التػػي يصبػػق عمييػػا الخسػػع عمػػى الكيسػػة السزػػافة مػػغ‬
‫شخؼ أشخاص مجنييغ بيا وخاصة السبيعات بجوف فاتػرة؛‬

‫‪ -2‬تقجيع وثائق مدورة أو غيخ صحيحة لإلستشاد إلييا عشػج شمػب الحرػػؿ إمػا عمػى تخفػيس أو خرػع‬
‫أو إعفػػاء او إسػػتخجاع الخسػػع عمػػى الكيسػػة السزػػافة وهمػػا اإلسػػتفادة مػػغ االمتيػػازات الجبائيػػة لرػػالح‬
‫بعس الفوات مغ السجنييغ؛‬

‫‪ -3‬الكيػاـ عسػػجاً بشدػياف تقيػػج أو إجػخاء قيػج فػػي حدػابات او الكيػػاـ بتقيػػج أو إجػخاء قيػػج فػي حدػػابات غيػػخ‬
‫صحيحة ‪.‬‬

‫كسا أشارت السادة ‪ 76‬مغ قانػف االجخاءات الجبائية إلى السسارسات التجليدية ىي كالتالي ‪:‬‬

‫‪ −‬مسارسة نذاط غيخ مرخح بو؛‬

‫‪ −‬إنج ػػاز عسمي ػػات شػ ػخاء وبي ػػع البز ػػائع دوف ف ػػاتػرة خاص ػػة بالبز ػػائع‪ ،‬وذل ػػظ ميس ػػا يك ػػغ مك ػػاف‬
‫حيازتيا او خدنيا او استيجاعيا؛‬

‫‪ −‬تدميع فػاتيخ وسشجات تدميع أو إؼ وثيقة ال تتعمق بعسميات حكيكية‪.‬‬

‫‪ −‬نق ػػل تقيي ػػجات حد ػػابية خاشو ػػة او وىسي ػػة‪ ،‬عس ػػجا‪ ،‬ف ػػي الػث ػػائق السحاس ػػبية الت ػػي يك ػػػف مد ػػكيا‬
‫إجباريا بسقتزى القانػف التجارؼ؛‬

‫‪ −‬كل مشاورة تيجؼ إلى تشطيع إعدار مغ شخؼ مكمف بالزخيبة متابع لجفع ضخائب؛‬

‫‪97‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ 2.2‬اتاار القانوني لمرقابوة الجبائيوة ‪ :‬إف الكيػاـ بالخقابػة الجبائيػة يحتػاج إلػى تػأشيخ قػانػني مػغ مختمػف‬
‫الجػانػب وىػحا مػغ أجػػل ضػسغ حدػغ سػػيخ ىػحه العسميػة مػػغ خػالؿ تػػفيخ مجسػعػػة مػغ الزػسانات والحقػػػؽ‬
‫لمر ػػالح أع ػ ػػاف االدارة الجبائيػ ػػة‪ ،‬مػ ػػغ جيػ ػػة اخػ ػػخػ تػ ػػع تقػ ػػجيع مجسػعػػػة مػػػغ الزػ ػػسانات لمرػ ػػالح السكمفػ ػػيغ‬
‫الخاضػػعيغ لمخقابػػة وىػػحا مػػغ اجػػل ضػػساف اف الخقابػػة تػػتع بكػػل شػػفافية وبػػجوف أؼ تعدػػف مػػغ شػػخؼ اع ػػاف‬
‫االدارة الجبائية‬

‫‪ 1.1.2‬حقػؽ االدارة الجبائية ‪ :‬مشح السذخع لإلدارة الجبائية مجسػعػة مػغ الحقػػؽ والتػي تسكشيػا مػغ الكيػاـ‬
‫بسياميا‪ ،‬وىي كسا يمي‪:‬‬

‫حػ ػػق االشػ ػػالع ‪ :‬يػ ػػتح حػ ػػق االشػ ػػالع ألع ػ ػػاف االدارة الجبائيػ ػػة إمكانيػ ػػة االشػ ػػالع عمػ ػػى مختمػ ػػف الػثػ ػػائق‬ ‫‪)1‬‬
‫لػجػ السكمفػيغ الخاضػعيغ لمخقابػة باإلضػافة لمتػي تكػػف لػجػ حػػزت مختمػف السرػالح والييوػات‬ ‫والسعمػمػات‬
‫االدارة الت ػػي يسك ػػغ اف تك ػػػف لي ػػا عالق ػػة ب ػػالسكمفيغ الخاض ػػعيغ ويسك ػػغ اف تد ػػاعج عمػ ػى تقي ػػيع م ػػػقفيع إتج ػػاه‬
‫اإللت ػداـ بسختمػػف اإللت ادمػػات الجبائيػػة ‪ ،‬فػػي حيػػت تػػع إسػػتثشاء السعمػمػػات الفخديػػة ذات الصػػابع اإلقتر ػػادؼ او‬
‫السػػالي السحرػػل عمييػػا أثشػػاء التحكيقػػات اإلحرػػائية التػػي تجػػخػ بسػجػػب األمػػخ رقػػع ‪ 297 – 65‬السػػؤرخ فػػي‬
‫‪ 02‬ديد ػػسبخ ‪ ، 1965‬والستز ػػسغ تحجي ػػج م ػػجة وكيفي ػػات إجػ ػخاء اإلحر ػػاء الع ػػاـ لمد ػػكاف ف ػػي مجس ػػػع التػ ػخاب‬
‫‪1‬‬
‫الػششي‪ ،‬ال يسكغ بأؼ حاؿ مغ األحػاؿ استعساليا ألغخاض السخاقبة الجبائية‪.‬‬

‫يعتبػػخ الحرػػػؿ عمػػى معمػمػػات مػػغ مرػػادر مختمفػػة امػػخ ميػػع مػػغ أجػػل االحاشػػة الجيػػجة بالػضػػعية‬
‫الحكيكية لمسكمف؛ حيث تذيخ السػادة ‪ 46‬مكػخر‪ 1‬إف حػق اإلشػالع عمػى الػثػائق السسشػحػة إلػى إدارة الزػخائب‬
‫لػ ػػجػ اإلدارة العسػمي ػ ػػة أو السؤسد ػ ػػات أو الييو ػ ػػة الخاض ػ ػػعة لسخاقب ػ ػػة الد ػ ػػمصات اإلداري ػ ػػة وك ػ ػػحلظ السؤسد ػ ػػات‬
‫الخاص ػػة‪ ،‬يسكػػػغ إس ػػتعسالو مػػػغ أجػػػل تأس ػػيذ وعػػػاء ك ػػل الز ػ ػخائب‪ 2،‬وعمػ ػػى ى ػػحا االسػػػاس فق ػػج أشػ ػػار قػ ػػانػف‬
‫االجخاءات الجبائية لسختمف الييوات واالدارة العسػمية وىي كالتالي ‪:‬‬

‫حػق االشػػالع لػػجػ ىيوػػات الزػػساف االجتسػاعي ‪ :‬تعمػػق السعمػمػػات بجانػػب التأميشػػات االجتساعيػػة‬ ‫‪−‬‬
‫والسعمػمػػات السقارنػػة التػػي يسكػػغ اف تدػػاعج السحققػػيغ فػػي ميػػاـ الخقابػػة فقػػج نرػػت الفق ػخة الثالثػػة مػػغ‬
‫السػػادة ‪ 46‬لمقػػانػف االج ػخاءات الجبائيػػة إنػػو يتعػػيغ عمػػى ىيوػػات الزػػساف االجتسػػاعي أف ت ػػافي سػػشػيا‬
‫إدارة الز ػخائب بكذػػف فػػخدؼ عػػغ كػػل شبيػػب أسػػشاف او قابمػػة او مدػػاعج شبػػي‪ ،‬يبػػيغ فيػػو رقػػع تدػػجيل‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 46‬من قانون االجرا ا الجبائية ‪2119‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ 46‬مكرر ‪ 1‬قانون االجرا ا الحبائية ‪2119‬‬

‫‪98‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫السؤمغ ليع والذيخ الحؼ دفعت فيو االتعاب‪ ،‬والسبمغ االجسالي ليحه األتعػاب كسػا ىػي ورادة فػي اوراؽ‬
‫العػػالج وكػػحا مقػػجار السبػػالغ السدػػجدة مػػغ قبػػل الييوػػة السعشيػػة إلػػى السػػؤمغ لػػو؛ عمػػى اف يػػتع تدػػميع ىػػحه‬
‫السعمػمػات إلػػى مػػجيخ الزػخائب بالػاليػػة قبػػل أوؿ أفخيػػل مػػغ الدػػشة السػاليػػة؛ كسػػا تمتػػدـ الييوػػات السكمفػػة‬
‫بتدػػػييخ التػ ػػأميغ عػ ػػغ البصالػ ػػة والييوػ ػػات السجيشػػػة بتعػ ػػػيس الشذػ ػػاشات ذات السشفعػ ػػة العامػ ػػة واالعانػ ػػة‬
‫التزامشية بتقجيع قائسة االشخاص السعشيغ او السذصػبيغ مغ ىحه الييوات‪.‬‬

‫كسػػا تقػػػـ الييوػػات وصػػشاديق الزػػساف االجتسػػاعي وكػػحا صػػشاديق التعاضػػجية اإلدارة الجبائيػػة بكػػل‬
‫السخالفات التي تع ضبصيا فيسا يخػز تصبيػق القػػانيغ والتشطيسػات الستعمقػة بالزػخائب والخسػػـ الدػارية‬
‫‪1‬‬
‫السفعػؿ‪.‬‬

‫حػ ػػق االشػ ػػالع لػ ػػجػ اإلدا ارت والػاليػ ػػات والبمػ ػػجيات ‪ :‬تذػ ػػيخ نفػ ػػذ السػ ػػادة أعميػ ػػا إلػ ػػى أف مدػ ػػؤولػ‬ ‫‪−‬‬
‫اإلدا ارت والػالي ػػات والبم ػػجيات والييو ػػات يتحسمػ ػػا بر ػػفتيع شخر ػػية مد ػػؤوليتيع السالي ػػة‪ ،‬عش ػػج رفز ػػيع‬
‫تقػػجيع وث ػػائق أو ال ػػتحجج بالد ػػخ السيشػػي أم ػػاـ أعػ ػػاف االدارة‪ ،‬كس ػػا يسكػػغ لمجي ػػات القز ػػائية اف تس ػػشح‬
‫الشيابة العامة حق االشالع عمى عشاصخ مغ السمفات لػإلدارة الجبائيػة‪ ،‬كسػا يجػب عمييػا أف تصالعيػا‬
‫عمى كل البيانات والتػي مػغ شػانيا أف تدػسح بػافتخاض وجػػد غػر مختكػب فػي السجػاؿ الجبػائي او أيػة‬
‫مشػػاورة كانػػت نتائجيػػا الغػػر أو الػػتسمز مػػغ الز ػخيبة‪ ،‬وى ػحا حتػػى إف أفزػػى الحكػػع إلػػى انتفػػاء وجػػو‬
‫الجعػػ‪ .‬حيث يتع ىحا االمخ ضػسغ شػخوط زمشيػة واجػخاءات تحػجدىا السػادة ‪ 47‬مػغ قػانػف االجػخاءات‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫حػق االشػالع لػجػ السؤسدػات الساليػػة وشػبو الساليػة ‪ :‬تػشز السػػادة ‪ 51‬مػغ نفػذ القػانػف عمػػى اف‬ ‫‪−‬‬
‫السؤسدػات الساليػػة بسختمػػف أشػػكاليا أف يخسػػمػا إشػػعا اًر خاصػاً لػػإلدارة الجبائيػػة بفػػتح وهقفػػاؿ كػػل حدػػاب‬
‫إي ػػجاع الد ػػشجات أو الك ػػيع أو األمػ ػػاؿ أو حد ػػاب التد ػػبيقات أو الحد ػػابات الجاري ػػة او حد ػػابات العسم ػػة‬
‫الرػػعبة او أؼ حد ػػابات أخ ػػخػ تدػػيخىا مؤسد ػػاتيع ف ػػي الج ادئػػخ وى ػػحا خ ػػالؿ العذ ػخة أي ػػاـ االول ػػى م ػػغ‬
‫الذيخ الحؼ يمي شيخ فتح أو إقفػاؿ ذلػظ الحدػاب ؛ وفػي نفػذ الدػياؽ تذػيخ السػادة ‪ 60‬إلػى ضػخورية‬
‫إرساؿ كذف شيخؼ حػؿ مختمف العسميات مع الخارج والسختبصة بتحػيػل امػػاؿ‪ ،‬وىػحا خػالؿ العذػخيغ‬
‫‪ 20‬يػـ االولى مغ الذيخ الحؼ يمي عسميات التحػيل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجأل الساباذ المادة ‪46‬‬

‫‪99‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫بيشسػػا تذػػيخ السػػادة ‪ 52‬عمػػى الذػػخكات التػػأميغ بكػػل أصػػشافيا اف يصمع ػػا اع ػػاف االدارة الجبائيػػة‬
‫عمػػى عقػػػد التػػأميغ وكػػحا عمػػى دفػػاتخىع وسػػجالتيع وسػػشجاتيع واوراؽ اإلي ػخادات والشفقػػات والسحاسػػبة حتػػى‬
‫يتأكػج ىػؤالء األعػػاف مػغ تشفيػح اإلحكػاـ الجبائيػة‪ ،‬كسػا يتعػيغ عمػى ىػحه السؤسدػات اف تخسػل فرػميا إلػػى‬
‫ادارة الجبائيػة جػجوالً خاصػاً بعقػػد التػأميغ السكتتبػة لػجػ وكػاالتيع مػع األشػخاص الصبيعيػيغ واألشػخاص‬
‫‪1‬‬
‫السعشػييغ والييوات اإلدارية‪.‬‬

‫حػػق االشػػالع لػػجػ السؤسدػػات اإلقترػػادية ‪ :‬تعبػػخ السؤسدػػات االقترػػادية احػػج اىػػع الفػػاعميغ فػػي‬ ‫‪−‬‬
‫الشذاط االقترادؼ والتي تتسيد بصبيعة تذػعب العالقػات مػع مختمػف االشػخاؼ مسػا يجعميػا مرػجر ميػع‬
‫لمسعمػم ػات متشػعػػة وميسػػة يسكػػغ إلدارة الز ػخائب واعػانيػػا اسػػتغالليا واالعتسػػاد عمييػػا فػػي تقيػػيع مػػجػ‬
‫إلتداـ ىحه السؤسدات وبػاقي األشػخاؼ الستعامػل معيػا؛ وىػحا حدػب مػا اشػارة إلييػا السػادة ‪ 57‬مػغ قػانػف‬
‫اإلج ػخاءات الجبائيػػة باإلضػػافة إلػػى السػػادة ‪ 58‬والتػػي تفػػخض حػػق االشػػالع عمػػى كػػل شػػخز أو ش ػخكة‬
‫تق ػػػـ بعسمي ػػة الػس ػػاشة م ػػغ أج ػػل شػ ػخاء أو بي ػػع عق ػػارات او مح ػػالت تجاري ػػة او تذػ ػتخؼ ل ػػحاتيا م ػػغ اج ػػل‬
‫الستاجخة بيا‪.‬‬

‫‪ )2‬ح ػػق السعايش ػػة ‪ :‬وتعش ػػي ق ػػجرة اعػ ػػاف اإلدارة الجبائي ػػة عم ػػى معايش ػػة مختم ػػف العشاص ػػخ الخاض ػػعة لسختم ػػف‬
‫الزػ ػخائب حي ػػث تذ ػػيخ الس ػػادة ‪ 318‬م ػػغ ق ػػانػف الزػ ػخائب السباشػ ػخة والخس ػػػـ السساثم ػػة ‪ 2018‬إل ػػى اعػ ػػاف‬
‫الزػ ػخائب‪ ،‬ال ػػحيغ ليػ ػػع عم ػػى األق ػػل رتبػ ػػة م اخق ػػب لمكي ػػاـ‪ ،‬وفق ػ ػًا لمتذػ ػخيع والتشط ػػيع السعسػ ػػػؿ بيس ػػا‪ ،‬بسعايشػ ػػة‬
‫السخالفات في مجاؿ األسعار وانعجـ إضيار وانعجـ تقجيع فاتػرات الذخاء وذلظ بػسصة محاضخ‪.‬‬

‫حيػػث تقػػػـ السرػػالح السخترػػة إقميس ػًا والسكمفػػة بالسشافدػػة واألسػػعار فػػي الشطػػخ فػػي السحاضػػخ الستعمقػػة‬
‫بالسخالفػػػات الخاصػ ػػة باألسػ ػػعار‪ .‬كسػػػا تذػ ػػيخ السػ ػػادة ‪ 11‬مػ ػػغ قػ ػػانػف الز ػ ػخائب غيػ ػػخ مباش ػ ػخة إلػ ػػى اف عمػ ػػى‬
‫الخاضػػعيغ لمسعايشػػة أف يزػػعػا رىػػغ إشػػارة اع ػػاف إدارة الزػخائب‪ ،‬الػسػػائل الساديػػة والبذ ػخية الالزمػػة لتدػػييل‬
‫التعػػخؼ عمػػى البزػػائع أو الس ػػاد الغحائي ػة الستبكيػػة فػػي السخػػدوف وعمػػى وزنيػػا وكمييػػا‪ ،‬وكػػحلظ لتسكػػيغ ى ػؤالء‬
‫االعػػاف حدػػاب الخسػػـ الستختبػػة عمػى الشػػاقز الستحقػػق مػغ وجػدىػػا أو اسػتعساليا‪ .‬كسػػا يجػب عمػػييع أيزػػا‬
‫أف يرخحػا‪ ،‬خالؿ إعجاد الجخد بكسيات السشتػجػات لمزػخيبة والسػجػػدة فػي السخػازف وذلػظ حدػب األصػشاؼ‬
‫وحدب األوعية‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 52‬من قانون االجرا ا الجبايئة ‪2119‬‬

‫‪100‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مػػغ خػػالؿ نػػز ىػػحه السػػادة يػػالزـ القػػانػف أصػػحاب السدػػتػدعات بتدػػييل وتدػػخيخ السدػػاعجة ألع ػػاف‬
‫االدارة الزخيبة مغ اجل الكياـ بسياـ السعيشة‪ ،‬وفي حالة الخفس او عخقمة عسميع تشز السػادة ‪ 12‬مػغ نفػذ‬
‫القانػف إلى تػقيػع العقػبػات السشرػػص عمييػا بالشدػبة لسشػع الكيػاـ بالس اخقبػة؛ كسػا تذػيخ السػادة ‪ 39‬مػغ نفػذ‬
‫القػػانػف اعميػػا إلػػى اف اصػػحاب السدػػتػدعات ال يسكػػغ ليػػع اف يعارض ػػا فػػي اخػػح عيشػػات مجان ػاً؛ حيػػث يػػتع‬
‫تػزيعا إلى أربع نطػائخ وىػحا مػغ اجػل إجػخاء التحاليػل السصمػبػة والتػي يػتع تحجيػجىا مػغ شػخؼ إدارة الزػخائب‬
‫بالشدػػبة لكػػل مشتػػػج وىػػحا مػػغ حيػػث الكسيػػة الالزمػػة والكافيػػة عمػػى إف يػػتع إعػػادة الشطػػائخ غيػػخ مدػػتعسمة إلػػى‬
‫السعشي‪.‬‬

‫حق اسوتدرا اتخطواء اإلداريوة ‪ :‬تيػجؼ الخقابػة الجبائيػة إلػى السحافطػة عمػى إيػخادات الخديشػة العسػميػة‬ ‫‪)3‬‬
‫وىػحا مػغ خػػالؿ تقميػل التيػػخب الزػخيبي والغػػر والتػجليذ الػحؼ يسكػػغ أف يقػػـ بػػو السكمفػيغ مػػغ اجػل تقميػػل‬
‫الػع ػاء الز ػخيبي مػػغ جيػػة اخػػخػ قػػج تقػػع االدارة فػػي إخصػػاء مختبصػػة بتحجيػػج الػعػػاء او السػػادة الخاضػػعة‬
‫لمزخيبة‪ ،‬وعمى ىحا االساس كاف مغ الزخورؼ تسكيغ االدارة مغ حق ترحيح االخصػاء واسػتجراكيا وىػحا‬
‫مغ اجل إجخاء التقػيسات او إعادة الشطخ في السادة الخاضعة‪.‬‬

‫حي ػػث تذ ػػيخ الس ػػادة ‪ 327‬م ػػغ ق ػػانػف (ض‪.‬ـ‪.‬ر‪.‬ـ) إل ػػى اف اس ػػتجراؾ ك ػػل خص ػػأ يختك ػػب سػ ػػاء ف ػػي ن ػػػع‬
‫الز ػخيبة أو فػػي مكػػاف فخضياػ ػ بالشدػػبة ألؼ كػػاف مػػغ الز ػخائب والخسػػػـ السؤسدػػة عػػغ شخيػػق الجػػجاوؿ‪ ،‬وذلػػظ‬
‫إلى غاية انتياء الدشة الثانية التي تمي الدشة التي يرجر فييا القخار القاضي باإلعفاء مغ الزخيبة األولى‪.‬‬

‫كسػػا أف ترػػحيح االخصػػاء او إعػػادة تقيػػيع الػعػػاء الزػخيبي قػػج يػػتع فػػي حالػػة حػػجوث كػػل إغفػػاؿ أو نقػػز‬
‫فػػي الز ػخيبة يػػتع إكتذػػافو إمػػا بػػجعػػ امػػاـ السحػػاكع الجدائيػػة‪ ،‬أو عمػػى إثػػخ افتتػػاح تخكػػة السكمػػف بالز ػخيبة أو‬
‫تخكة زوجػة‪ ،‬ودوف اإلخػالؿ باآلجػاؿ السحػجد لمتقػادـ‪ .‬تقػخ السػادة ‪ 326‬مػغ قػانػف الزػخائب السباشػخة والخسػػـ‬
‫السساثمػػة بػػاف االجػػل السسشػػػح لػػإلدارة بػػأربع سػػشػات لمكيػػاـ بتحرػػيل جػػجاوؿ الز ػخيبة التػػي يقتزػػيا اسػػتجراؾ مػػا‬
‫كػػاف محػػل سػػيػ أو نقػػز فػػي وعػػاء الزػخائب السباشػخة والخسػػػـ السساثمػػة أو تصبيػػق العقػبػػات الجبائيػػة الستختبػػة‬
‫عغ تأسيذ الزخائب السعشية‪.‬‬

‫وفيسػػا يخػػز وعػػاء الحقػػػؽ البدػػيصة والعقػبػػات الستشاسػػبة مػػع ىػػحا الحقػػػؽ‪ ،‬يبػػجأ أجػػل التقػػادـ إعتبػػا اًر مػػغ‬
‫اليػػػـ االخيػػخ مػػغ الدػػشة التػػي إختسػػت أثشاءىػػا الفت ػخة التػػي تػػع فييػػا فػػخض الخسػػػـ عمػػى السػػجاخيل؛ وفيسػػا يخػػز‬
‫وعاء الغخامات الثابتة ذات الصػابع الجبػائي‪ ،‬يبػجأ أجػل التقػادـ‪ ،‬إعتبػا ًار مػغ اليػػـ األخيػخ مػغ الدػشة التػي ارتكػب‬

‫‪101‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫أثتاءىػػا السخالفػػة السعشيػػة؛ غيػػخ انػػو ال يجػػػز فػػي أؼ حػػاؿ مػػغ االحػػاؿ اف يقػػل ىػػحا األجػػل عػػغ األجػػل الستػػاح‬
‫لػػإلدارة لكياميػػا بتأسػػيذ الحقػػػؽ التػػي كانػػت محػػل السخالفػػة السعشيػػة‪ .‬كسػػا يسػػجد أجػػل التقػػادـ السشرػػػص عميػػو‬
‫بدشتيغ إذا قامت اإلدارة بعج إثباتيا أف السكمف بالزخيبة عسج إلى شخؽ تجليدية‪ ،‬بخفع دعػػ قزائية ضجه‪.‬‬

‫يس ػػشح نف ػػذ األج ػػل ل ػػإلدارة لك ػػي ت ػػجرج ف ػػي التحر ػػيل الج ػػجاوؿ اإلض ػػافية السػض ػػػعية ف ػػي مج ػػاؿ‬
‫الخسػػػـ السحرػػمة لفائػػجة السجسػعػػات السحميػػة وبعػػس السؤسدػػات‪ ،‬عمػػى اف يبتػػجغ سػخياف ىػػحا األجػػل فػػي ىػػحه‬
‫الحالة اعتبا ار مغ أوؿ يشايخ مغ الدشة التي تفخض الزخيبة بخسسيا‪.‬‬

‫يعتبخ تحجيػج اجػل التقػادـ امػخ ضػخورؼ مػغ أجػل تسكػيغ االدارة مػغ اسػتخجاع الحقػػؽ ضػسغ وقػت‬
‫معيشػة والػحؼ يحفػع حػق االدارة فػي اسػتجراؾ االخصػاء السختكبػة مػغ االدارة او فػي حالػة اكتذػاؼ إؼ تحخيفػػات‬
‫أثخت عمى الػعاء الزخيبي او حجع او معجؿ الزخيبة‪.‬‬

‫حووق فووري العقوبووات عمووى السخالفووات‪ :‬إف تشفيػػح مختمػػف االج ػخاءات والقػاعػػج الز ػخيبة فػػي ضػػل تعػػجد‬ ‫‪)4‬‬
‫وتشػع السكمفيغ بالزخيبية يعػج تحػجؼ امػاـ إدارة الزػخائب مػغ اجػل تحقيػق أعمػى مدػتػػ مسكػغ مػغ التػداـ‬
‫السكمفيغ وعمى ىحا االساس تمجاء االدارة إلى أليػات التحفيػد مػغ خػالؿ االعفػاءات والتخفيزػات‪ ،‬كسػا قػج‬
‫تق ػػػـ بتفعي ػػل ألي ػػات ال ػػخدع والت ػػي تختك ػػد عم ػػى تد ػػميط العقػب ػػات حي ػػث يعتب ػػخ ح ػػق أعص ػػو السذ ػػخع ل ػػإلدارة‬
‫الجبائية مغ أجل فخض عقػبػات مختمفػة وىػحا حدػب السخالفػات السختكبػة فقػج تكػػف العقػبػات عبػارة عػغ‬
‫غ اخمػػات ماليػػة كسػػا قػػج تكػػػف إلغػػاء لالمتيػػا ازت كانػػت مسشػحػػة ‪ ،‬كسػػا يسكػػغ إف اترػػل إلػػى الحػػبذ‪ ،‬وىػػحا‬
‫نطػ ًاخ لحجػػع السخالفػػات السختكبػػة؛ وحدػػب السػػادة ‪ 118‬لتصبيػق احكػػاـ السػػادة ‪ 117‬مػػغ ىػػحا القػػانػف‪ ،‬تعتبػػخ‬
‫‪1‬‬
‫اعساال تجليدية عمى وجو الخرػص ‪:‬‬

‫‪ )1‬إلخفػػاء او محاولػػة إخفػػاء مػػغ قبػػل أؼ شػػخز‪ ،‬لمسبػػالغ او الحػاصػػل التػػي يشصبػػق عمييػػا الخسػػع عمػػى‬
‫الكيسة السزافة الحؼ ىػ مجيغ بيا وال سيسا مشيا عسميات البيع بجوف فاتػرة؛‬

‫‪ )2‬تقجيع وثائق خاشوة او غيخ صحيحة إثباتا لصمبات تخمي إلػى الحرػػؿ‪ ،‬إمػا عمػى تخفػيس أو تخفيػف‬
‫أو مخالرػػػة‪ ،‬او اسػ ػػتخجاع الخسػ ػػع عمػ ػػى الكيسػػػة السزػ ػػافة وهمػػػا غمػ ػػى االسػ ػػتفادة مػ ػػغ الس اديػ ػػا الجبائيػ ػػة‬
‫السشرػص عمييا لفائجة بعس الفوات نت السجيشيغ بالزخيبة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫قانون الرسم هرا رقم االهمال ذالمادة ‪118‬ذ سنة ‪2118‬‬

‫‪102‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ )3‬اإلغفاؿ عغ قرػج لشقػل أو لمعسػل عمػى نقػل حدػابات أو الكيػاـ بشقػل أو الدػعي إلػى نقػل حدػابات غيػخ‬
‫صحيحة وىسية في الجفتخ اليػػمي او دفتػخ الجػخد السشرػػص عمييػا فػي السػادتيغ ‪ 9‬و‪ 10‬مػغ القػانػف‬
‫التج ػػارؼ‪ ،‬او الػث ػػائق الت ػػي تح ػػل محمي ػػا؛ وال يصب ػػق ى ػػحا الحك ػػع إال عم ػػى مخالف ػػات األص ػػػؿ الستعمق ػػة‬
‫بالدشػات السالية التي أقفال حداباتيا‪.‬‬

‫‪ )4‬اإلغفاؿ عغ الترخيحات بسجاخيل السشقػالت أو رقع األعساؿ أو الترخيح الشاقز بيسا‪ ،‬عغ قرج‪.‬‬

‫‪ )5‬سعي السكمف بالزخيبة إلى تشطيع عجده عػغ الػفػاء او الحيمػلػة دوف تحرػيل أؼ ضػخيبة او رسػع ىػػ‬
‫مجيغ بو‪ ،‬وذلظ بػاسصة شخؽ أخخػ‪.‬‬

‫‪ )6‬كل عسل او شخيقة او سمػؾ يقتزي ضسشياً إرادة واضحة لتسمز مغ دفػع كػل مبمػغ الخسػػـ عمػى رقػع‬
‫األعساؿ السدتحقة أو جدء مشيا‪ ،‬أو تأجيل دفعيا‪ ،‬كسا يتجمى ذلظ مغ الترخيحات السػدعة‪.‬‬

‫تتعػػجد العقػبػػات مػػغ حيػػث مدػػتػيات واسػػباب تصبيقيػػا وىػػحا نطػ اًخ لتعػػجد السكمفػػيغ وتعػػجد إلت ادمػػاتيع‬
‫وبالتالي فإف الػفاء الصػعي بيحه االلتدامات لغ يتحقق بالذكل السقبػؿ وعمى ىػحا االسػاس فػإف تدػميط‬
‫العقػبات عمى السخمفيغ امػخ ضػخورؼ مػغ أجػل حػثيع عمػى الػفػاء بالت ادمػاتيع‪ ،‬وعمػى سػبيل السثػاؿ ال‬
‫الحرخ تذيخ السػاد التالية إلى العقػبات التي يتحسميا السخالفيغ في أشكاؿ معيشة مغ عجـ االلتداـ‪،‬‬

‫السػػادة ‪ 119‬تتػػابع السخالفػػات السذػػار إلييػػا فػػي السػػادة ‪ 117‬وفق ػًا لمذػػخوط السشرػػػص عمييػػا فػػي‬
‫السادة ‪ 104‬مغ قانػف اإلجخاءات الجبائية ؛ وفي ىحا الدياؽ تذيخ السػادة ‪ 189‬مػغ قػانػف الزػخائب‬
‫السباشخة والخسػـ السساثمة لدشة ‪ 2018‬لسػا يمػي (( مػغ أجػل إعػجاد الزػخيبة عمػى األربػاح التػي تحققيػا‬
‫الذخكات‪ ،‬والسدتحقة مغ السؤسدات الخاضعة السؤسدات تػجج بػالجدائخ او تسػارس عمييػا رقابػة‪ ،‬فػإف‬
‫األرباح التي تحػؿ بصخيقة غيػخ مباشػخة إلػى ىػحه السؤسدػات‪ ،‬إمػا عػغ شخيػق الديػادة او التخفػيس فػي‬
‫إسعار الذخاء أو البيع‪ ،‬وهما عغ شخيق وسيمة أخػخػ‪ ،‬تػجمج فػي الشتػائج السدػجمة فػي السحاسػبات‪ ،‬كسػا‬
‫يصبػػق نفػػذ اإلجػخاء عمػػى السؤسدػػات التػػي تخزػػع لسؤسدػػة او لسجسػعػػة تسػػارس ىػػي االخػػخػ مخاقبػػة‬
‫عمى مؤسدات تػجج خارج الجدائخ‪ .‬وفي حالػة عػجـ وجػػد عشاصػخ دقيقػة إلجػخاء الترػحيحات السقػخرة‬
‫فػي الفق ػخة الدػػابقة‪ ،‬تحػػجد السػػاد الخاضػػعة لمز ػخيبة بالسقارنػػة مػػع السػػاد التػػي تدػػتغميا عػػادة مؤسدػػات‬
‫مساثمة))‪.‬‬

‫‪103‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫كسػػا تذػػيخ الس ػػادة ‪ 190‬مكػػخر مػػغ ق ػػانػف الز ػخائب السباش ػخة والخس ػػػـ السساثمػػة أنػػو إذا ثب ػػت إثػػخ إجػ ػخاء‬
‫السخاقبػػة م ػػغ ش ػػخؼ السر ػػالح الجبائي ػػة‪ ،‬عم ػػى مكم ػػف بالزػ ػخيبة مد ػػتفيج م ػػغ االمتي ػػازات الجبائي ػػة‪ ،‬نق ػػز ف ػػي‬
‫الترػ ػخيح ب ػػخقع االعس ػػاؿ والشت ػػائج واألج ػػػر السجفػع ػػة‪ ،‬ف ػػإف الدي ػػادات الشاتج ػػة ع ػػغ ذل ػػظ تك ػػػف مح ػػل اس ػػتخجاع‬
‫‪1‬‬
‫لمحقػؽ والخسػـ السػافقة شبقاً لذخوط القانػف العاـ‪ ،‬وىحا بغس الشطخ عغ اإلعفاءات السسشػحة‪.‬‬

‫‪ 3.2‬اتعوان وليكل الرقابة الجبائيوة ‪ :‬مػغ اجػل الكيػاـ بالخقابػة الجبائيػة بذػكل الكػافي والػحؼ يدػسح بتحقيػق‬
‫أىػػجافيا‪ ،‬وعم ػػى ىػػحا االس ػػاس ت ػػع تدػػخيخ وتأىي ػػل قانػني ػػة ألع ػػاف االدارة الجبائي ػػة م ػػغ خػػالؿ ت ػػأشيخ ق ػػانػني‬
‫واضح باإلضافة إلى تػفيخ لياكل إدارية متعجدة ُمدخخة ليحا الغخض‪.‬‬

‫‪ .1‬اعوان اتدارة الجبائية السكمفيم بالرقابة الجبائية ‪:‬‬

‫يحتػػاج الكي ػػاـ بسيسػػة الخقاب ػػة إل ػػى إمكانيػػات بذػ ػخية وماديػػة معتبػ ػخة‪ ،‬حي ػػث اف وجػػػد إش ػػار ق ػػانػني‬
‫لمسسارسػػة الخقابػػة لػػغ يكػػػف كػػافي مػػغ جيػػة فػػإف تصبيػػق ىػػحه القػػانػنيغ يحتػػاج ألع ػػاف مػػؤىميغ وذؼ كفػػاءة كسػػا‬
‫يحتػػاجػف إلػػى سػػمصة قانػنيػػة تسػػشح ليػػع الحػػق والقػػجرة عمػػى الكيػػاـ بسيامػػو‪ ،‬حيػػث تذػػيخ السػػادة ‪ 20‬مػػغ قػػانػف‬
‫االجخاءات الجبائية إلى انو يسكغ ألعػاف اإلدارة الجبائيػة إجػخاء تحقيػق فػي محاسػبة السكمفػيغ بالزػخيبة وهجػخاء‬
‫كل التحخيػات الزػخورية لتأسػيذ وعػاء الزػخيبة ومخاقبتيػا؛ كسػا تذػيخ الفقػخة الثانيػة مػغ نفػذ السػادة إلػى أنػو ال‬
‫يسكغ إجخاء التحكي قات في السحاسبة إال مغ شخؼ أعػاف اإلدارة الجبائية الحيغ ليع رتبة مفتر عمى األقل‪.‬‬

‫لتحجيػج الختبػػة وميػاـ السكمفػيغ بالخقابػػة تػع إصػػجار العجيػػج مػغ القػػانيغ التػػي تحػجد السػػػضفيغ السػػؤىميغ‬
‫بالخقابة واختراصتيع وحقػقيع وواجباتيع ‪ ،‬حيػث يحػجد السخسػػـ التشفيػحؼ رقػع ‪ 299 /10‬السػؤرخ فػي ‪ 23‬ذؼ‬
‫الحجػػة عػػاـ ‪ 1413‬السػافػػق ‪ 29‬نػػػفسبخ سػػشة‪ 2010‬يتزػػسغ القػػانػف االساسػػي الخػػاص بػػالسػضفيغ السشتسػػيغ‬
‫لألسالؾ الخاصة باإلدارة الجبائية ‪ ،‬حيػث صػشف ىػحا السخسػػـ مختمػف اعػػاف االدارة الجبائيػة وميػاـ وشػخوط‬
‫إلتحقيع بيحه الختب وسشخكد أساساً عمى أعػاف االدارة الجبائية الحيغ مغ مياـ الكياـ بالخقابة الجبائية‪.‬‬

‫سػػمظ مخاقبػػي الز ػخائب ‪ :‬حدػػب السػػادة ‪ 41‬مػػغ السخسػػػـ السػػحكػر اعميػػا يكمػػف مخاقبػػػ الز ػخائب‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫عمى الخرػص بسا يأتي ‪:‬‬

‫‪ −‬ضػساف نذػػاشات اإلحرػػاء والبحػػث عػغ السعمػمػػة الجبائيػػة والػعػػاء والتحرػيل والسدػػاعجة فػػي السخاقبػػة‬
‫والسذاركة في أشغاؿ السشازعات؛‬

‫‪1‬قانون الضرائب المباترة والرسوم المماثرةذ سنة ‪2118‬ذ المادة ‪ 191‬مكرر‬

‫‪104‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ −‬الكياـ بالتجخالت ومعايشة السخالفات لمتذخيع والتشطيع الجبائييغ وتحخيخ السحاضخ الخاصة بيا؛‬

‫‪ −‬إعجاد الػضعيات االحرائية الجورية‪.‬‬

‫عػف معايشة ‪ :‬تحجد السادة ‪ 45‬مغ السخسػػـ ‪ 299/10‬مياميػا حيػث يتعػيغ عمييػا تصبيػق التذػخيع‬ ‫‪.2‬‬
‫والتشطيع الستعمقيغ بأعساؿ الػعاء والتحريل كسا يكمفػف عمى الخرػص بػ ‪:‬‬

‫‪ −‬ضساف الكياـ بأعساؿ التشفيح السختبصة بتأسيذ الزخائب والخسػـ وتحريميا؛‬

‫‪ −‬إجخاء اإلحراء الجورؼ والسشتطع لمخاضعيغ لمزخائب؛‬

‫‪ −‬إعجاد وثائق الستابعات وتبميغيا وضساف تشفيحىا‪.‬‬

‫رئػػيذ فخيػػق التحقيػػق ‪ :‬حدػػب السػػادة ‪ 72‬مػػغ نفػػذ السخسػػػـ يكمػػف ر سػػاء فخيػػق التحقيػػق و‪ /‬أو‬ ‫‪.3‬‬
‫التقي ػػيع ال ػػحيغ ى ػػع ف ػػي الخجم ػػة عم ػػى مد ػػتػػ السر ػػالح الجيػي ػػة لإلبح ػػث والسر ػػالح الخارجي ػػة ل ػػإلدارة‬
‫الجبائية بسا يمي ‪:‬‬

‫‪ −‬تشفيح بخنامج التحقيق السدشج إلى فخقتيع ومتابعتو؛‬

‫‪ −‬ضساف مياـ البحث في إشار التحكيقات؛‬

‫‪ −‬تػجيو وتشذيط ومخاقبة أشغاؿ محققي السحاسبة و ‪ /‬أو التقييع السػضػعيغ تحت سمصتيع‪.‬‬

‫محقق السحاسبة و‪ /‬أو التقييع ‪ :‬تذيخ السػادة ‪ 73‬إلػى اف محققػػ السحاسػبة و‪ /‬أو التقيػيع الػحيغ ىػع‬ ‫‪.4‬‬
‫فػي الخجمػة عمػى مدػتػػ السرػالح الجيػيػػة لألبحػاث والسخجعػات والسرػالح الخارجيػة لػإلدارة الجبائيػػة‬
‫مكمفػف بسا يأتي ‪:‬‬

‫‪ −‬الكياـ بكل أعساؿ البحث التي تدسح بأحدػغ إلسػاـ بالسػادة الخاضػعة لمزػخيبة فػي إشػار بػخامج‬
‫السخاقبة الجبائية وهعادة تقييع السعامالت العقارة؛‬

‫‪ −‬تشفيح أشغاؿ التقييع‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ 3.2‬اتجهووزة والسرووالح القائسووة عمووى الرقابووة الجبائيووة ‪ :‬تدػػيخ العجيػػج مػػغ السرػػالح واالجي ػدة عمػػى تشفيػػح‬
‫الخقابػػة الجبائيػػة بسختمػػف أشػػكاليا وفقػػا لسدػػتػيات مختمفػػة حيػػث تػػع وضػػع العجيػػج مػػغ اليياكػػل عمػػى السدػػتػػ‬
‫‪1‬‬
‫السخكدؼ والجيػؼ والػالئي؛ حيث تزصمع بسياـ الخقابة الجبائية أربعة أجيدة ‪:‬‬

‫مرػػالح البحػػث والسخاجعػػات التابعػػة لسجيخيػػة األبحػػاث والتػػجقيقات الستػاجػػجة حالي ػًا بػػالجدائخ‪ ،‬وى ػخاف‬ ‫‪−‬‬
‫وقدشصيشة؛‬

‫السػػجيخيات الفخعيػػة لمخقابػػة الجبائيػػة التابعػػة لمسػػجيخيات الػالئيػػة لمز ػخائب فػػي إشػػار اإلقمػػيع اإلدارؼ‬ ‫‪−‬‬
‫لمػالية؛‬

‫السرمحة الخئيدية لمسخاقبة الجبائية التابعة لسخكد الزخائب؛‬ ‫‪−‬‬

‫مجيخية كبخيات السؤسدات‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫م ػػغ جي ػػة اخ ػػخػ تد ػػاىع العجي ػػج م ػػغ السر ػػالح واالجيػ ػدة ف ػػي جس ػػع السعمػم ػػات الجبائي ػػة وتق ػػجيع‬
‫االحرائيات االزمة لمكياـ بعسميات الخقابة الجبائية عمى غخار السخكد الجيػؼ لإلعالـ والػثائق‪.‬‬

‫‪ )1‬مجيخية األبحاث والتجقيقات ‪ :‬تتكػػف ىػحه السجيخيػة مػغ أربعػة مجيخيػة متخررػة؛ حيػث تدػيخ ىػحه‬
‫‪2‬‬
‫‪:‬‬ ‫السجيخية عمى الكياـ بالعجيج مغ السياـ السختبصة بالخقابة الجبائية‬

‫‪ −‬إنجاز تجقيق محاسبة السؤسدات الخارجة عغ نصاؽ اختراص مجيخية كبخيات السؤسدات؛‬

‫‪ −‬تصبيػػق ح ػػق التحقي ػػق والتفت ػػير ف ػػي إش ػػار محارب ػػة الغ ػػر الجب ػػائي بسد ػػاعجة مر ػػالح العجال ػػة‬
‫واألمغ الػششي؛‬

‫‪ −‬مخاقبػة مػػجاخيل األشػػخاص الصبيعيػيغ ( مخاقبػػة الػضػػعية الذخرػػية) مػغ خػػالؿ عالمػػات الثػخاء‬
‫الخارجية ومدتػػ السعيذة والسستمكات‪ ،‬في إشار إخزاع السجاخيل الخفية لمجباية؛‬

‫‪ −‬متابعة السداعجة الجولية الستبادلة السشرػص عمييا في االتفاقيات الجبائية الجولية‪.‬‬

‫ع هرا‬ ‫والم ام المرتب ب دارة الضرائب يمكن اال‬ ‫‪ 1‬لمييد من التفسيل حول المسالح المركيية والج وية والواليئة المكر‬
‫الومائ‬ ‫بم تر‬
‫موقأل المديرية العامة لرضرائب هرا الراب التالي‬
‫‪ 2‬مرسوم تنفيلي رقم ‪ 17 - 146‬ملرخ في ‪ 21‬ابريل سنة ‪ 2117‬يعدل ويتمم المرسوم التنفيلي رقم ‪ 16 - 327‬الملرخ في ‪ 18‬سبتمبر‬
‫سنة ‪ 2116‬اللي يحدد تنميم ا لمسالح ال ارجية لإلدارة الجبائية وس حيات ا‬

‫‪106‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫وتتكػف مغ أربع (‪ )04‬مجيخيات فخعية‪:‬‬

‫‪ .1‬السجيخية الفخعية لألبحاث والتحكيقات الجبائية ‪ :‬وتديخ عمى ‪:‬‬

‫تحجيج إجخاءات جسع واستغالؿ وحفع ومخاقبة استعساؿ السعمػمات الجبائية؛‬ ‫‪−‬‬

‫الدػػيخ عمػػى التصبيػػق الػػجائع لحػػق االشػػالع والتحقيػػق والتفتػػير والتأكػػج مػػغ التصبيػػق الرػػحيح‬ ‫‪−‬‬
‫لألحكاـ القانػنية التي تحكسيا؛‬

‫البخمجػػة و الكي ػػاـ‪ ،‬ف ػػي ك ػػل مشصق ػػة م ػػغ التػ ػخاب ال ػػػششي‪ ،‬ب ػػأؼ تح ػػخؼ وتحقي ػػق وبح ػػث يتعم ػػق بستابع ػػة‬ ‫‪−‬‬
‫الػضعية الجبائية لمسكمفيغ بالزخائب‪.‬‬

‫كسػػا تزػػع السجيخيػػة الفخعيػػة لألبحػػاث والتحكيقػػات الجبائيػػة ثالثػػة مكاتػػب تختمػػف اختراصػػاتيع ومي ػػاـ‬
‫وفقاً الحتياجات ىحه السجيخية وتذسل السكاتب التالية ‪:‬‬

‫ا‪ -‬مكتب التشطيع والبحث عغ السادة الجبائية؛‬

‫ب‪ -‬مكتب البصاقيات؛‬

‫ج‪ -‬مكتب التحخيات والتحكيقات‪.‬‬

‫‪ .2‬السجيخيػة الفخعيػة لمخقابػة الجبائيػة‪ :‬تزػع ىػحه السجيخيػة ثالثػة مكاتػب متخررػة وىػحا مػغ أجػل الػفػػاء‬
‫بالسياـ العامة لمسجيخية والتي تختز في ‪:‬‬

‫‪ -‬متابع ػ ػػة وتشد ػ ػػيق وتشذ ػ ػػيط أعس ػ ػػاؿ مر ػ ػػالح الت ػ ػػجقيقات السحاس ػ ػػبية والجبائي ػ ػػة السػج ػ ػػػدة عم ػ ػػى‬
‫السدتػػ الجيػؼ والسحمي؛‬

‫‪ -‬الديخ عمى احتخاـ القػاعج اإلجخائية التي تحكع عسميات الخقابة؛‬

‫‪ -‬تحجيج شخوط تصبيق الخقابة عمى الػثائق وضساف متابعتيا‪.‬‬

‫وتزع السكاتب التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬مكتب متابعة تحكيقات السحاسبة‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ب‪ -‬مكتػ ػ ػػب متابعػ ػ ػػة التحكيقػ ػ ػػات السعسقػ ػ ػػة لمػضػ ػ ػػعيات الجبائيػ ػ ػػة اإلجساليػ ػ ػػة ومخاقبػ ػ ػػة السعػ ػ ػػامالت‬
‫والتقييسات‪.‬‬

‫ج‪ -‬مكتب متابعة التحريل والسشازعات الشاجسة عغ التحكيقات‪.‬‬

‫‪ .3‬السجيخية الفخعية لمبخمجة‪ ،‬وتزع ثالثة مكاتب‪ ،‬كسا تتكفل بسا يمي ‪:‬‬

‫‪ -‬ترػػػر الػس ػػائل التػػي تد ػػسح بزػػساف انتق ػػاء أحد ػػغ السمفػػات السػض ػػػعة لمخقابػػة ف ػػي مج ػػاؿ‬
‫الت ػػجقيق السحاس ػػبي والت ػػجقيق السعس ػػق لمػض ػػعية الجبائي ػػة الذ ػػاممة ومخاقب ػػة السع ػػامالت العقاري ػػة‬
‫ومخاقبة الػثائق؛‬

‫‪ -‬إعجاد بخامج التجقيقات السحاسبية ومخاقبة السجاخيل ومتابعة تشفيحىا‪.‬‬

‫كسا تزع السكاتب التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬مكتب بخمجة تحكيقات السحاسبة والسخاجعات السعسقة لمػضعية الجبائية اإلجسالية؛‬

‫ب‪ -‬مكتب بخمجة مخاقبة السعامالت والتقييسات والخقابة العيشية؛‬

‫ج‪ -‬مكتب اإلحرائيات و التالخيز‪.‬‬

‫‪ .4‬السجيخية الفخعية لسحاربة الغر‪ ،‬وتختز في ‪:‬‬

‫‪ -‬تشديق األعساؿ السدجمة في إشار مكافحة الغر والتيخب الزخيبي؛‬

‫‪ -‬تشاسق وضبط مقاييذ التقشيات واإلجخاءات السدتعسمة عشج تصبيق حق الخقابة؛‬

‫‪ -‬تدييخ بصاقية مقتخفي أعساؿ الغر؛‬

‫‪ -‬مب ػ ػػادرة باألعس ػ ػػاؿ الخامي ػ ػػة إل ػ ػػى الح ػ ػػج م ػ ػػغ ض ػ ػػاىخة الغ ػ ػػر الجب ػ ػػائي والتشد ػ ػػيق م ػ ػػع اإلدارات‬
‫والسؤسدات العسػمية األخخػ السؤىمة‪.‬‬

‫كسا تزع ىحه السجيخية السكاتب التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬مكتب اإلجخاءات و السشاىج ؛‬

‫‪108‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ب‪ -‬مكتب تشديق نذاشات مكافحة الغر الزخيبي ؛‬

‫ج‪ -‬مكتب متابعة نذاشات مكافحة الغر الزخيبي‪.‬‬

‫‪ )2‬مجيخيػػة كبخيػػات السؤسدػػات ‪ 1:‬يحػػجد الق ػخار مػػؤرخ فػػي ‪ 24‬ديدػػسبخ سػػشة ‪ ،2017‬والػػحؼ يحػػجد‬
‫الحػػج االدنػػى لػػخقع اعسػػاؿ الذػػخكات التػػي تشػػجرج ضػػسغ اخترػػاص مجيخيػػة كبخيػػات السؤسدػػات‪ ،‬حيػػث‬
‫يخزػػع األشػػخاص السعشػيػػػف مػػغ شػػخكات ر وس االمػػاؿ وشػػخكات األشػػخاص التػػي إختػػارت الشطػػاـ‬
‫الجب ػػائي لذ ػػخكات ر وس االمػ ػػاؿ كس ػػا ى ػػي م ػػحكػرة ف ػػي الس ػػادة ‪ 136‬م ػػغ ق ػػانػف الزػ ػخائب السباشػ ػخة‬
‫والخسػـ السساثمػة‪ ،‬والتػي يفػػؽ رقػع أعساليػا‪ ،‬عشػج اختتػاـ الدػشة الساليػة‪ ،‬او يدػاوؼ مميػارؼ ديشػار (‪000‬‬
‫‪ 2 000 000‬دج) ؛ تجسعات الذخكات عشجما يفػؽ رقع العساؿ الدػشػؼ إلحػجػ الذػخكات العزػػة أو‬
‫يداوؼ مميارؼ ديشار (‪ 2 000 000 000‬دج) وتخرز ىحه السجيخية فيسا يمي ‪:‬‬

‫‪ −‬مدظ وتديخ السمف الجبائي لمسكمفيغ بالزخيبة التابعيغ لمجاؿ اختراصيا‪،‬‬

‫‪ −‬إصػػجار الجػػجاوؿ وق ػػائع التحرػػيالت وشػػيادات اإللغػػاء أو التخفػػيس وتشفػػح عسميػػات التدػػجيل والصػػابع‬
‫وتعايشيا وترادؽ عمييا‪،‬‬

‫‪ -‬مخاقبة السمفات حدب كل وثيقة؛‬

‫‪ -‬ممفات تعػيس قخوض الخسػـ؛‬

‫‪ -‬الججاوؿ وسشجات اإليخادات وتحريل الزخائب والخسػـ واألتاوػ؛‬

‫‪ -‬مخاقبة حداب التدييخ مخاقبة مدبقة وترفيو؛‬

‫‪ -‬التسػيغ بالصػابع ومدظ محاسبتيا؛‬

‫‪ -‬البحث عغ السعمػمات الجبائية وجسعيا واستغالليا ومخاقبة الترخيحات؛‬

‫‪ -‬إعجاد و إنجاز بخامج التجخالت والسخاقبة لجػ السكمفيغ بالزخيبة وتقييع نتائجيا؛‬

‫‪ -‬دراسة التطمسات ومعالجتيا؛‬

‫‪1‬‬
‫من اجل تفاسيل اكثر يمكن اال ع هرا قرار وياري متترد ملرخ في ‪ 25‬سفر هام ‪ 1431‬الموافا ‪ 21‬فبراير سنة ‪2119‬ذ يحدد تنميم‬
‫المسالح ال ارجية لإلدارة الجبائية وس حيات اذ الجريدة الرسمية ذ العدد ‪21‬ن ‪ 29‬مارس ‪2119‬‬

‫‪109‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬متابعة السشازعات اإلدارية والقزائية؛‬

‫‪ -‬معالجة شمبات التخفيس اإلدارؼ؛‬

‫‪ -‬إعجاد اإلجخاءات الستعمقة باالعتسادات والترفية‪ ،‬واألمخ برػخؼ نفقػات التدػييخ والتجييػد ميسػا كانػت‬
‫شبيعتيا وتديخ عمى تشفيحىا وتحييشيا؛‬

‫‪ -‬ضساف تدػييخ السدػتخجميغ وتقيػيع االحتياجػات مػغ الػسػائل الساديػة والبذػخية والتقشيػة وتعػج التقػجيخات‬
‫لسيدانية السصابقة لحلظ؛‬

‫‪ -‬تػضيف وتعييغ السدتخجميغ الحيغ لع تقخر شخيقة أخخػ لتعييشيع؛‬

‫‪ -‬ضساف ميسة استكباؿ وهعالـ السكمفيغ بالزخيبة؛‬

‫‪ -‬نذػػخ السعمػمػػات واآلراء اتجػػاه السكمفػػيغ بالزػخيبة التػػابعيغ لسجيخيػػة كبخيػػات السؤسدػػات‪ ،‬مػػع تػػحكيخىع‬
‫بحقػقيع وواجباتيع في مجاؿ الجباية؛‬

‫‪ -‬التعػػاوف والتشدػػيق مػػع الييكػػل السخكػػدؼ السكمػػف بػػاإلعالـ فػػي مجػػاؿ إسػػتخاتيجية االترػػاؿ واالسػػتكباؿ‬
‫واإلعالـ وكحا تشفيحىا‪.‬‬

‫تتكػف مجيخية كبخيات السؤسدات مغ خسذ (‪ )05‬مجيخيات فخعية و قباضة و مرمحتيغ‪:‬‬

‫‪ .1‬السجيخية الفخعية لجباية السحخوقات‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تدييخ السمفات الجبائيػة لمسؤسدػات العاممػة فػي القصػاعيغ البتخولػي وشػبو البتخولػي وكػحا الذػخكات‬
‫األجشبية غيخ السكيسة والخاضعة لمقانػف الجدائخؼ؛‬

‫‪ -‬إعجاد بخامج مخاجعة ىحه السمفات وتشفيحىا؛‬

‫‪ -‬إعجاد التذخيرات الجورية والتحاليل واإلحرائيات و تحزيخ مخصصات العسل‪.‬‬

‫كسا تزع ىحه السجيخية الفخعية ثالثة مكاتب تديخ عمى تحقيق اليجؼ العاـ لمسجيخية وىي ‪:‬‬

‫‪ -1‬مكتب تدييخ السمفات الجبائية‪ ،‬ويزع ىحا السكتب مرػمحتيغ‪ ،‬مرػمحة السؤسدػات البتخوليػة؛ مرػمحة‬
‫السؤسدات شبو البتخولية؛ ويديخ عمى ‪:‬‬
‫‪110‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬ضساف التكفل بالترخيحات الجبائية الذيخية والدشػية ومخاقبتيا؛‬

‫‪ -‬ضػػساف فحػػز ومعالجػػة شمبػػات الذ ػخاء باإلعفػػاء والػػشطع االمتيازيػػة‪ ،‬وشمبػػات اسػػتخجاع الخسػػع عمػػى‬
‫الكيسة السزافة وكحا كل اإلجخاءات األخخػ الستعمقة بتدييخ السمفات الجبائية‪.‬‬

‫‪ -2‬مكتػب السخاجعػات الجبائيػة ‪ :‬ويزػع ىػحا السكتػػب مرػمحتيغ ؛ مرػمحة مخاجعػة السؤسدػات البتخوليػػة؛‬
‫مرمحة مخاجعة السؤسدات شبو البتخولية ويكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إعجاد و تشفيح بخامج مخاجعة السؤسدات البتخولية وشبو البتخولية والذخكات غيخ السكيسة ؛‬

‫‪ -‬إنجاز كل ٍ‬
‫تحخ أو بحث يخز الذخكات البتخولية وشبو البتخولية والذخكات غيخ السكيسة؛‬

‫‪ -3‬مكتػػػب اإلحرػ ػػائيات والسمخرػ ػػات‪ ،‬ويزػ ػػع ىػ ػػحا السكتػ ػػب مرػ ػػمحتيغ‪ ،‬مرػ ػػمحة اإلنتاجػ ػػات الجوريػ ػػة؛‬
‫مرمحة التحاليل‪ ،‬ويختز ىحا السكتب بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إع ػػجاد اإلنتاج ػػات اإلحر ػػائية الجوري ػػة ووض ػػعيات التمخ ػػيز ودم ػػج السمف ػػات وك ػػحا تحي ػػيغ قاعػ ػػجة‬
‫السعصيات؛‬

‫‪ -‬تشدػػيق ومتابعػػة الذػخكات التابعػػة لقصػػاع السحخوقػػات مػػع السرػػالح المخترػػة لمػػػ ازرة السكمفػػة بالصاقػػة‬
‫والسشاجع‪.‬‬

‫‪ .2‬السجيخية الفخعية لمتدييخ‪ ،‬وتديخ عمى ‪:‬‬

‫‪ -‬تدييخ السمفات الجبائية لمسؤسدات الخاضعة لمقانػف العاـ وكحا السؤسدات غيخ السكيسة؛‬

‫‪ -‬مياـ الػعاء و متابعة تحريل الزخائب والحقػؽ والخسػـ؛‬

‫‪ -‬معالجة ممفات استخجاع الخسع عمى الكيسة السزافة‪.‬‬

‫كسا تزع ىحه السجيخية السكاتب التالية ‪:‬‬

‫أ) مكتب تدييخ السمفات‪ ،‬يزع ىحا السكتب أربػع (‪ )04‬مرػالح‪ ،‬مرػمحة قصػاع الرػشاعات؛ مرػمحة قصػاع‬
‫البشاء واألشغاؿ العسػمية؛ مرمحة قصاع التجارة؛ مرمحة قصاع تأدية الخجمات‪ ،‬وىػ مكمف بػ ‪:‬‬

‫‪ -‬استالـ الترخيحات واستغالليا وكحا مخاقبة السمفات عمى أساس السدتشجات؛‬

‫‪111‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬تدييخ ومتابعة الشطع الجبائية اإلمتيازية والخاصة؛‬

‫‪ -‬التكفل بالتحقيق األولي في السشازعات‪.‬‬

‫مرػػمحة متابعػػة االمتيػػازات‬ ‫ب) مكتػػب التػػجخالت ودعػػع التدػػييخ‪ ،‬ويزػػع ىػػحا السكتػػب مرػػمحتيغ (‪، )02‬‬
‫مرػػمحة السعايشػػات ومتابعػػة السعمػمػػة‬ ‫الجبائيػػة واسػػتخجاع الػػجفع السدػػبق لمخسػػع عمػػى الكيسػػة السزػػافة؛‬
‫الجبائية‪ ،‬وىػ مكمف بػ ‪:‬‬

‫‪ -‬متابعة التكفل بسقارنة السدتشجات؛‬

‫‪ -‬معالج شمبات استخجاع الخسع عمى الكيسة السزافة؛‬

‫‪ -‬الكياـ بالتجخالت السشتطسة والسعايشات في عيغ السكاف‪.‬‬

‫ج) مكتب مخاقبة التحريل والترفية‪ ،‬يزػع ىػحا السكتػب مرػمحتيغ (‪ )02‬؛ مرػمحة ترػفية الحدػابات؛‬
‫مرمحة اإلحرائيات والتقجيخات‪ ،‬وىػ مكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬ضساف تقييع عسل التحريل و متابعتو دوريا وهحرائيا؛‬

‫‪ -‬ضساف متابعة و تصييػخ قيػػد الكباضػة والترػفية السحاسػبية ليػا و كػحا عقػج إجػخاءات القيػج عمػى‬
‫الحداب‪.‬‬

‫‪ . 3‬السجيخيػػة الفخعيػػة لمخقاب ػػة والبصاقيػػات‪ ،‬وتز ػػع مكتبػػيغ ‪ ،‬مكت ػػب السخاجعػػات؛ مكت ػػب البصاقيػػات والسقارن ػػات‬
‫والتحخيات؛ وتديخ عمى ‪:‬‬

‫‪ -‬تشفيح بخامج مخاجعة السحاسبة ومتابعتيا؛‬

‫‪ -‬اقتخاح التدجيل في البخامج الدشػية لمسخاقبة؛‬

‫‪ -‬البحث عغ السعمػمة الجبائية واستغالليا مع إنجاز التحكيقات والتحخيات‪.‬‬

‫أما فيسا يخز مياـ السكتبيغ التابعيغ ليحه السجيخية فيي وفقًا لسا يمي ‪:‬‬

‫‪112‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫أ) مكتب السخاجعات‪ ،‬يزع ىحا السكتب مرمحتيغ (‪ )02‬تعسالف فػي شػكل فػخؽ؛ مرػمحة مخاقبػة مؤسدػات‬
‫قصػ ػػاع الرػ ػػشاعة والبش ػ ػػاء و األشػ ػػغاؿ العسػمي ػ ػة ؛ مر ػ ػػمحة مخاقبػ ػػة مؤسدػ ػػات قص ػ ػػاع التجػ ػػارة وتأدي ػ ػػة‬
‫الخجمات؛ وىػ مكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إعجاد مذخوع بخنامج السخاجعة و متابعة تشفيحه؛‬

‫‪ -‬الديخ عمى احتخاـ قػاعج السخاقبة وهجخاءاتيا‪.‬‬

‫ب) مكتب البصاقيػات والسقارنػات والتحخيػات‪ ،‬يزػع ىػحا السكتػب ثػالث مرػالح (‪ )03‬تعسػل فػي شػكل فػخؽ‪،‬‬
‫مرػ ػػمحة البصاقيػ ػػات والسقارنػ ػػات؛ مرػ ػػمحة األبحػ ػػاث والتحخيػ ػػات؛ مرػ ػػمحة السدػ ػػاعجة و دعػ ػػع السخاقبػ ػػة‪.‬‬
‫وىػمكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تذكيل مختمف البصاقيات السسدػكة وتدييخىا؛‬

‫‪ -‬تشفيح إجخاءات التحكيقات و التحخيات والبحث عغ السعمػمة الجبائية و استغالليا؛‬

‫‪ -‬السداعجة في مخاجعات السحاسبة‪.‬‬

‫السجيخيػػة الفخعيػػة لمسشازعػػات‪ ،‬وتزػػع مكتػػب الذػػكاوػ‪ ،‬مكتػػب لجػػاف الصعػػغ والسشازعػػات القزػػائية ‪،‬‬ ‫‪.4‬‬
‫مكتب التبميغ واألمخ بالجفع ‪ ،‬وتذسل مياميا مايمي ‪:‬‬

‫‪ -‬فحز الذكاوؼ و الصعػف الخاضعة الختراص مجيخية كبخيات السؤسدات و دراستيا؛‬

‫‪ -‬تحزػػيخ السمفػػات الشداعيػػة الستعمقػػة بالقزػػايا السقجمػػة لمييوػػات القزػػائية المخترػػة مػػع فحػػز‬
‫ىحه السمفات ومتابعتيا؛‬

‫‪ -‬تبميغ الق اخرات واألمخ برخفيا‪.‬‬

‫اما السياـ التي يقػـ بيا السكاتب التابعيغ ليا فيي وفقاً لسا يمي ‪:‬‬

‫أ) مكتب الذكاوػ‪ ،‬يزع ىحا السكتب مرػمحتيغ (‪ )02‬؛ مرػمحة مشازعػات الػعػاء والتحرػيل ؛ مرػمحة‬
‫مشازعات مخاجعات السحاسبة‪ .‬وىػ مكمف ‪-‬بسعالجة الذكاوػ التي تقػجميا السؤسدػات والستعمقػة بالػعػاء‬
‫والسخاقبة والتحريل‪.‬‬

‫‪113‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مرػمحة لجػاف‬ ‫ب ) مكتػب لجػاف الصعػغ والسشازعػات القزػائية ‪ ،‬يزػع ىػحا السكتػب مرػمحتيغ (‪ )02‬وىسػا‬
‫الصعغ؛ مرمحة السشازعات القزائية‪ .‬وىػ مكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬التكفل بصمبات السكمفيغ بالزخيبة السقجمة لمجاف الصعغ السخكدية ؛‬

‫‪ -‬التكفل بصمبػات القبػػؿ كعجيسػة الكيسػة لسبمػغ الزػخائب والخسػػـ التػي يػخػ أنػو يدػتحيل تحرػيميا‬
‫وتمظ التي يشبغي قبػؿ إعفاء السدؤولية عشيا أو في إرجاء الجفع؛‬

‫‪ -‬متابعة السشازعات أماـ الجيات القزائية اإلدارية والجدائية‪.‬‬

‫ج ) مكتػب التبميػغ واألمػخ بالػجفع ‪ ،‬يزػع ىػحا السكتػب مرػمحتيغ (‪ )02‬وىسػا مرػمحة التبميغػات ؛ مرػمحة‬
‫األمخ بالجفع واإلحرػائيات‪ ،‬وىػػ مكمػف بػػإعجاد وهرسػاؿ اإلشػعارات بتبميػغ القػ اخرات الستخػحة فػي جػاؿ لصعػغ‬
‫الش ادعػػي أو اإلعفػػائي والكيػػاـ بػػإجخاءات األمػػخ بالػػجفع ألحكػػاـ الق ػ اخرات القزػػائية الستخػػحة وهعػػجاد اإلحرػػائيات‬
‫عغ كل ذلظ‪.‬‬

‫‪ .5‬السجيخيػػة الفخعيػػة لمػسػػائل‪ ،‬وتتكػػػف ىػػحه السجيخيػػة الفخعيػػة مػػغ ثالثػػة (‪ )03‬مكاتػػب‪ :‬مكتػػب السدػػتخجميغ‬
‫والتكػيغ‪ ،‬مكتب الػسائل‪ ،‬مكتب عسميات السيدانية‪ ،‬وىي مكمفة بػ ‪:‬‬

‫‪ -‬ضساف تدييخ السدارات السيشية لمسدتخجميغ والسبادرة باألعساؿ التكػيشية؛‬

‫‪ -‬ضساف إعجاد السيدانية الدشػية و الحداب اإلدارؼ ومدظ الجخد األمخ بجفع التخفيزات؛‬

‫‪ -‬ضساف متابعة و تشديق جياز تقييع األداء في إشار مؤشخات التدييخ‪.‬‬

‫‪ .6‬قباضة الزخائب ‪ ،‬وتزع قباضة الزخائب ثالثة (‪ )03‬مرػالح مرػمحة الرػشجوؽ؛ مرػمحة السحاسػبة؛‬
‫وتيتع بػ ‪:‬‬ ‫مرمحة الستابعات‪.‬‬

‫‪ -‬التكفػ ػػل بالتدػ ػػجيجات التػ ػػي يقػ ػػػـ بيػ ػػا السكمفػ ػػػف بالز ػ ػخيبة بعش ػ ػػاف السػ ػػجفػعات العفػيػ ػػة السشج ػ ػدة أو‬
‫الججاوؿ العامة أو الفخدية الستخحة ضجىع وكحا متابعة وضعيتيع في مجاؿ التحريل؛‬

‫‪ -‬تشفيػػح اإلج ػخاءات السشرػػػص عمييػػا فػػي التذ ػخيع والتشطػػيع الدػػارؼ العسػػل بيسػػا والستعمقػػة بالتحرػػيل‬
‫القرخؼ لمزخيبة؛‬

‫‪114‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬مد ػ ػػظ محاس ػ ػػبة مصابق ػ ػػة لقػاع ػ ػػج السحاس ػ ػػبة العسػمي ػ ػػة و تق ػ ػػجيع حد ػ ػػابات التد ػ ػػييخ السع ػ ػػجة لمجل ػ ػػذ‬
‫السحاسبة‪.‬‬

‫‪ . 7‬مر ػػمحة االس ػػتكباؿ وهعػ ػػالـ السكمف ػػيغ بالز ػ ػخيبة‪ ،‬وتي ػػتع بتشطػ ػػيع اس ػػتكباؿ السكمفػ ػػيغ بالزػ ػخيبة وهعالميػ ػػع؛‬
‫باإلضػافة إلػى نذػخ السعمػمػات فػي اتجػاه السكمفػيغ بالزػخيبة التػابعيغ لسجيخيػة كبخيػات السؤسدػات‪ ،‬لتػحكيخىع‬
‫بحقػقيع وواجباتيع الجبائية؛ و التكفل بحاجيات مجيخية كبخيات السؤسدات فيسا يخز الػثائق الجبائية‪.‬‬

‫ض ػػساف تد ػػييخ الت ػػأليالت‬ ‫‪ .8‬مر ػػمحة اإلع ػػالـ اآلل ػػي‪ ،‬وتي ػػتع بز ػػساف اس ػػتغالؿ التصبيق ػػات و تأميشي ػػا؛‬
‫وتخاخيز الجخػؿ؛ ضساف تحييغ السمفات التقشية لمتجييدات السعمػماتية والتصبيقات السدتعسمة‪.‬‬

‫‪ )3‬السجيخي ػػة الجيػي ػػة لمزػ ػخائب ‪ :‬تتك ػػػف السجيخي ػػة الجيػي ػػة لمزػ ػخائب م ػػغ أرب ػػع (‪ )04‬م ػػجيخيات فخعي ػػة‪ ،‬وى ػػي‬
‫السجيخيػ ػػة الفخعيػ ػػة لمتكػ ػػػيغ‪ ،‬السجيخي ػ ػػة الفخعيػ ػػة لمتشطػ ػػيع والػسػ ػػائل‪ ،‬السجيخي ػ ػػة الفخعيػ ػػة لمعسميػ ػػات الجبائي ػ ػػة‬
‫والتحرػػيل‪ ،‬السجيخيػػة الفخعيػػة لمسخاقبػػة الجبائيػػة والسشازعػػات‪ ،‬حيػػث تتػاجػػج السػػجيخيات الجيػيػػة التدػػع‬
‫(‪ ) ) 09‬فػػي كػػل مػػغ‪ :‬الذػػمف‪ ،‬بذػػار‪ ،‬البميػػجة‪ ،‬الج ادئػػخ‪ ،‬سػػصيف‪ ،‬عشابػػة‪ ،‬قدػػشصيشة‪ ،‬ورقمػػة و وى ػخاف‪ ،‬ىػػي‬
‫مكمفة بػ ‪:‬‬

‫‪ -‬ضساف تسثيل السجيخية العامة لمزخائب عمى السدتػػ الجيػؼ؛‬

‫‪ -‬الديخ عمى تشفيح البخامج وتصبيق التعميسات والق اخرات الرادرة عغ اإلدارة السخكدية؛‬

‫‪ -‬ضساف العالقة الػضيفية بيغ اإلدارة السخكدية والسجيخيات الػالئية لمزخائب؛‬

‫‪ -‬تشذػ ػػيط عسػ ػػل السػ ػػجيخيات الػالئيػ ػػة التابعػ ػػة الختراصػ ػػيا اإلقميسػ ػػي وتػجييػ ػػو وتشدػ ػػيقو وتقػيسػ ػػو‬
‫ومخاقبتو ؛‬

‫‪ -‬الديخ عمى احتخاـ أدوات تجخل السرالح الجبائية الجيػية وشخقو ومقاييدو وهجخاءاتو؛‬

‫‪ -‬إعجاد برفة دورية حريمة وممخرات عغ أعساؿ السرالح الجبائية؛‬

‫‪ -‬تقجيع أؼ اقتخاح لتكييف التذخيع الجبائي؛‬

‫‪ -‬السذاركة في أعساؿ تكػيغ األعػاف وتحديغ مدتػاىع وتججيج معمػماتيع؛‬

‫‪115‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬دراسة شمبات تشقل األعػاف فيسا بيغ الػاليات؛‬

‫‪ -‬تقػػجيخ احتياجػػات السرػػالح الجبائيػػة الجيػيػػة مػػغ وسػػائل بذػخية وماديػػة وتقشيػػة وماليػػة‪ ،‬و إعػػجاد تقخي ػ اخ‬
‫دوريا عغ ضخوؼ سيخ ىحه الػسائل واستعساليا؛‬

‫‪ -‬تشطيع أشغاؿ لجشة الصعػف لجػ الجيات السرجرة لمقخار والسشذأة عمى السدتػػ الجيػؼ؛‬

‫‪ -‬السػافقػة عمػى اسػتفادة السكمفػيغ بالزػخيبة مػغ نطػاـ الذػخاء باإلعفػػاء حدػب الذػخوط السشرػػص عمييػػا‬
‫في التذخيع السعسػؿ بو‪.‬‬

‫تتكػف السجيخية الجيػية لمزخائب مغ أربع (‪ )04‬مجيخيات فخعية‪:‬‬

‫‪ .1‬السجيخيػػة الفخعيػػة لمتكػػػيغ و تدػػيخ عمػػى ضػػساف تججيػج السعػػارؼ والتكػػػيغ السدػػتسخ باإلضػػافة إلػػى تشطػػيع‬
‫اؿ السدابقات‬

‫‪ . 2‬السجيخيػػة الفخعيػػة لمتشطػػيع والػسػػائل‪ ،‬وتكمػػف ب ػػالديخ عمػػى ضػػساف تصبيػػق السػػجيخيات الػالئيػػة لمز ػخائب‬
‫التابعػػػة إلقميسيػػػا لمشرػ ػػػص التذ ػ ػخيعية والتشطيسيػػػة‪ ،‬السشرػ ػػػص عمييػػػا فػ ػػي مجػػػاؿ تدػػػييخ الػسػ ػػائل البذ ػ ػخية‬
‫والسالية والسادية و إعجاد تقاريخ دورية حػؿ ضخوؼ تدييخىا واستعساليا؛‬

‫‪ -‬تجسيع اإلحرائيات الستعمقة بسؤشخات التدييخ؛‬

‫‪ -‬اقتخاح كل تجبيخ لتعجيل تشطيع السرالح وتدييخىا‪.‬‬

‫‪ .3‬السجيخية الفخعية لمعسميات الجبائيػة والتحرػيل‪ ،‬وتكمػف بػػتحديغ وتعسػيع التذػخيع والتشطػيع الجبػائي تجػاه‬
‫تقيػػيع عسػػل السرػػالح وأدائيػػا؛ إعػػجاد الػضػػعيات اإلحرػػائية‬ ‫السرػػالح والسكمفػػيغ بالزػخيبة وكػػحا الجسيػػػر؛‬
‫الجورية الستعمقة بحلظ‪.‬‬

‫‪ .4‬السجيخيػ ػػة الفخعيػ ػػة لمسخاقبػ ػػة الجبائيػ ػػة والسشازعػ ػػات ‪ :‬تكمػ ػػف ب ػ ػػتشفيح تػجييػ ػػات اإلدارة السخكديػ ػػة وبالسيػ ػػاـ‬
‫السػكمة إلييا عمى السدتػػ السحمي وذلظ في مجاؿ السخاقبة الجبائيػة والسشازعػات وتزػع مكتػب متابعػة بػخامج‬
‫األبح ػػاث والسخاجع ػػات الجبائي ػػة والتقي ػػيع؛ مكت ػػب تحمي ػػل تق ػػاريخ السخاجع ػػات الجبائي ػػة والتقييس ػػات؛ مكت ػػب متابع ػػة‬
‫السشازع ػػات‪ ،‬كس ػػا يخ ػػتز ك ػػل مكت ػػب ف ػػي أداء ميس ػػة‪ ،‬حي ػػث تذ ػػسل مي ػػاـ السجيخي ػػة الفخعي ػػة لمعسمي ػػات الجبائي ػػة‬
‫والتحريل ‪:‬‬

‫‪116‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫أ) مكتب متابعة بخامج األبحاث والسخاجعات الجبائية والتقييع‪ ،‬ويكمف‪ ،‬بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تجسيع بخامج البحث والسخاقبة الجبائية وتحميميا؛‬

‫‪ -‬الكياـ باقتخاحات لمتفتير أو لبخنامج مخاقبة نذاشات البحث؛‬

‫‪ -‬وضع جياز عسل لتقييع السرالح في المجاؿ نفدو‪.‬‬

‫ب) مكتب تحميل تقاريخ السخاجعات الجبائية والتقييسات ويكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تحميل التقػاريخ التػي تعػجىا السرػالح وتبميػغ كػل السالحطػات السترػمة بػحلظ فػي إشػار تشدػيق إجػخاءات‬
‫السخاقبة ومشاىجيا‪.‬‬

‫ج) مكتب متابعة السشازعات‪ ،‬ويكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬ضساف مخاقبة مصابقة ممفات شمبات استخجاع اقتصاع الخسع عمى الكيسة السزافة؛‬

‫‪ -‬ضػساف د ارسػة شمبػػات الصعػغ اإلعفػائي التػػي يقػجميا السكمفػػف بالزػخيبة وقابزػػ الزػخائب و تقػػجيسيا‬
‫لمجشة الجيػية؛‬

‫‪ -‬ضساف متابعة عسل السرالح في مجاؿ السشازعات وتقييسو‪.‬‬

‫‪ )4‬السجيخي ػػة الػالئي ػػة لمزػ ػخائب وتز ػػع خس ػػذ م ػػجيخيات وى ػػي السجيخي ػػة الفخعي ػػة لمعسمي ػػات الجبائي ػػة ‪،‬‬
‫السجيخي ػػة الفخعي ػػة لمتحر ػػيل‪ ،‬السجيخي ػػة الفخعي ػػة لمسشازع ػػات‪ ،‬السجيخي ػػة الفخعي ػػة لمسخاقب ػػة الجبائي ػػة‪،‬‬
‫السجيخية الفخعية لمػسائل حيث تعتبخ السجيخية الفخعيػة لمسخاقبػة الجبائيػة ىػي السكمػف بالخقابػة وىػحا وفقػًا‬
‫لسا يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬السجيخية الفخعية لمسخاقبة الجبائية‪ ،‬وتكمف بإعػجاد بػخامج البحػث ومخاجعػة ومخاقبػة التقييسػات ومتابعػة‬
‫إنجازىا وتزع خسذ مكتب البحث عغ السعمػمة الجبائيػة؛ مكتػب البصاقيػات والسقارنػات؛ مكتػب‬
‫السخاجعات الجبائية؛ مكتب السخاجعات الجبائيػة؛ مكتػب مخاقبػة التقييسػات‪ .‬حيػث يتكمػف كػل مكتػب بسػا‬
‫يمي ‪:‬‬

‫أ) مكتب البحث عغ السعمػمة الجبائية‪ ،‬الحؼ يعسل في شكل فخؽ‪ ،‬ويكمف بػ ‪:‬‬

‫‪117‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬تذكيل فيخس لمسرادر السحمية لمسعمػمات التي تعشي وعاء الزخيبة و مخاقبتيا و كحا تحريميا؛‬

‫‪ -‬تشفيػػح ب ػخامج التػػجخالت و البحػػث وكػػحا تشفيػػح حػػق اإلشػػالع و حػػق الديػػارة بالتشدػػيق مػػع السرػػالح و‬
‫السؤسدات السعشية‪.‬‬

‫ب) مكتب البصاقيات والسقارنات‪ ،‬ويكمف بػ ‪:‬‬

‫‪ -‬تكػيغ وتدييخ مختمف البصاقيات السسدػكة؛‬

‫‪ -‬التكفل بصمبات التعخيف الجبائية لمسكمفيغ بالزخيبة؛‬

‫‪ -‬مخاقبػة اسػػتغالؿ السرػػالح السعشيػػة لسعصيػػات السقارنػة و إعػػجاد وضػػعيات إحرػػائية و حػاصػػل دوريػػة‬
‫لتقييع نذاشات السكتب‪.‬‬

‫ج) مكتب السخاجعات الجبائية‪ ،‬الحؼ يعسل في شكل فخؽ‪ ،‬ويكمف بزساف ‪:‬‬

‫‪ -‬متابعة تشفيح بخامج السخاقبة والسخاجعة ؛‬

‫‪ -‬تدجيل السكمفيغ بالزخيبة في مختمف بخامج السخاقبة ؛‬

‫‪ -‬إعجاد الػضعيات اإلحرائية و التقاريخ الجورية التقييسية‪.‬‬

‫د) مكتب مخاقبة التقييسات الحؼ يعسل في شكل فخؽ‪ ،‬ويكمف‪:‬‬

‫‪ -‬استالـ واستغالؿ عقػد نقل السمكية بالسقابل أو مجانا؛‬

‫‪ -‬السذاركة في أشغاؿ التحييغ لمسعاييخ السخجعية؛‬

‫‪ -‬متابعة أشغاؿ الخبخة في إشار الصمبات التي تقجميا الدمصات العسػمية‪.‬‬

‫‪ )5‬مخكػػد الز ػخائب ىػػػ مكمػػف ب ػػتدييخ السمفػػات الجبائيػػة لمسؤسدػػات الخاضػػعة لمشطػػاـ الحكيقػػي لفػػخض‬
‫الزخيبة غيخ الخاضعة لمجاؿ اختراص مجيخية كبخيػات السؤسدػات باإلضػافة إلػى مجسػػع السيػغ‬
‫الحخة؛ باإلضافة إلى السياـ التالية ‪:‬‬

‫‪118‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬مدظ وتدييخ السمف الجبػائي لمذػخكات وغيخىػا مػغ األشػخاص السعشػػييغ بخسػع السػجاخيل الخاضػعة‬
‫لمزخيبة عمى أرباح الذخكات؛‬

‫‪ -‬مدػظ وتدػػييخ السمفػػات الجبائيػػة لمسكمفػيغ بالزػخيبة الخاضػػعيغ لمشطػػاـ الحكيقػي لفػػخض الزػخيبة بخسػػع‬
‫عائجات األرباح الرشاعية والتجارية؛‬

‫‪ -‬إصجار الججاوؿ وقػائع التحريالت وشيادات اإللغاء أو التخفيس ومعايشتيا والسرادقة عمييا؛‬

‫‪ -‬الججاوؿ وسشجات اإليخادات وتحريل الزخائب والخسػـ واألتاوػ؛‬

‫‪ -‬تشفيح العسميات السادية لمجفع والكبس واستخخاج الشقػد؛‬

‫‪ -‬ضبط الكتابات ومخكدة تدميع الكيع؛‬

‫‪ -‬البحث عغ السعمػمات الجبائية وجسعيا واستغالليا ومخاقبة الترخيحات؛‬

‫‪ -‬إعجاد وهنجاز بخامج التجخالت والسخاقبة لجػ الخاضعيغ لمزخيبة وتقييع نتائجيا؛‬

‫‪ -‬تجرس الذكاوػ وتعالجيا؛ وتتابع السشازعات اإلدارية والقزائية؛‬

‫‪ -‬تعػض قخوض الخسػـ؛‬

‫‪ -‬تزسغ ميسة استكباؿ وهعالـ السكمفيغ بالزخيبة؛‬

‫‪ -‬تتكف ػػل ب ػػاإلجخاءات اإلداري ػػة السختبص ػػة بالػع ػػاء‪ ،‬الس ػػيسا تم ػػظ الستعمق ػػة بإنذ ػػاء السؤسد ػػات وتع ػػجيل‬
‫نطاميا األساسي؛‬

‫‪ -‬تشذخ السعمػمات واآلراء لرالح السكمفيغ بالزخيبة التابعيغ الختراص مخاكد الزخائب‪.‬‬

‫يتك ػػػف مخك ػػد الزػ ػخائب م ػػغ ث ػػالث (‪ )03‬مر ػػالح رئيد ػػية (السر ػػمحة الخئيد ػػية لمتد ػػييخ؛ السر ػػمحة‬
‫الخئيدػ ػػية لمسخاقبػ ػػة ؛ السرػ ػػمحة الخئيدػ ػػية لمسشازعػ ػػات) و قباضػ ػػة ومرػ ػػمحتيغ (مرػ ػػمحة االسػ ػػتكباؿ واإلعػ ػػالـ‪،‬‬
‫مرمحة اإلعالـ اآللي والػسائل) حيث سيتع التخكيد عمى السرالح التي ليا عالقة مباشخة بالخقابة الجبائية ‪:‬‬

‫‪119‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ . 1‬السر ػػمحة الخئيد ػػية لمتد ػػييخ‪ ،‬وتز ػػع السر ػػمحة السكمف ػػة بجباي ػػة القص ػػاع الر ػػشاعي؛ السر ػػمحة السكمف ػػة‬
‫بجباية قصاع البشاء واألشغاؿ العسػمية ؛ لسرمحة السكمفة بجبايػة القصػاع التجػارؼ؛ السرػمحة السكمفػة بجبايػة‬
‫قصاع الخجمات؛ السرمحة السكمفة بجباية السيغ الحخة‪ .‬وتكمف بػ ‪:‬‬

‫‪ -‬التكفػػل بالسمفػػات الجبائيػػة لمسكمفػػيغ بالز ػخيبة التػػابعيغ لسخكػػد الز ػخائب فػػي مجػػاؿ الػعػػاء‪ ،‬و السخاقبػػة‬
‫الجبائية ومتابعة االمتيازات الجبائية والجراسة األولية لالحتجاجات؛‬

‫‪ -‬السرػػادقة عمػػى الجػػجاوؿ وسػػشجات اإلي ػخادات وتقػػج يسيػػا ل ػخئيذ السخكػػد لمسػافقػػة عمييػػا‪ ،‬برػػفتو وكػػيال‬
‫مفػضا لمسجيخ الػالئي لمزخائب؛‬

‫‪ -‬اقتخاح تدجيل السكمفيغ بالزخيبة لمسخاقبة عمى أساس السدتشجات و ‪/‬أو لسخاجعة السحاسبة؛‬

‫‪ -‬إعػػجاد تقػػاريخ دوريػػة و تجسيػػع اإلحرػػائيات وهعػػجاد مخصصػػات العسػػل وتشطػػيع األشػػغاؿ مػػع السرػػالح‬
‫األخخػ مع الحخص عمى اندجاميا‪.‬‬

‫‪ . 2‬السرػػمحة الخئيدػػية لمسخاقبػػة وتزػػع مرػػمحة البصاقيػػات والسقارنػػات والبحػػث؛ مرػػمحة البحػػث عػػغ السػػادة‬
‫الزخيبية ؛ مرمحة التجخالت ؛ مرمحة السخاقبة وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إنجػ ػػاز إج ػ ػخاءات البحػ ػػث عػ ػػغ السعمػمػ ػػة الجبائيػ ػػة ومعالجتيػ ػػا وتخديشيػ ػػا و تػزيعيػ ػػا مػ ػػغ أجػ ػػل‬
‫استغالليا؛‬

‫‪ -‬اقتػ ػخاح عسميػػػات مخاقبػػػة و إنجازى ػػا‪ ،‬بعش ػ ػػاف السخاجعػػػات ف ػػي عػ ػػيغ السكػػػاف و السخاقب ػػة عمػ ػػى أسػ ػػاس‬
‫السدتشجات لترخيحات السكمفيغ بالزػخيبة التػابعيغ لس اخكػد الزػخائب‪ ،‬مػع إعػجاد جػجاوؿ إحرػائية‬
‫وحػاصل تقييسية دورية‪.‬‬

‫أ) مرمحة البصاقيات والسقارنات ‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تذػػكيل وتدػػييخ فيػػخس السرػػادر السحميػػة لإلعػػالـ واالسػػتعالـ الخاصػػة بػعػػاء الزػخيبة وكػػحا مخاقبتيػػا‬
‫وتحريميا؛‬

‫‪ -‬مخكدة السعصيات التي تجسعيا السرالح السعشية ‪ ،‬وتخديشيا واستخدادىا مغ أجل استغالليا؛‬

‫‪ -‬التكفل بصمبات تعخيف السكمفيغ بالزخيبة‪.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ب) مرمحة البحث عغ السادة الزخيبية التي تعسل في شكل فخؽ‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إعجاد بخنامج دورؼ لمبحث عغ السعمػمة الجبائية بعشػاف تشفيح حق االشالع؛‬

‫‪ -‬اقت ػخاح تدػػجيل مكمفػػيغ بالز ػخيبة لمسخاقبػػة عمػػى أسػػاس السدػػتشجات وفػػي عػػيغ السكػػاف انصالقػػا مػػغ‬
‫السعمػمات واالستعالمات المجمعة‪.‬‬

‫ج) مرمحة التجخالت التي تعسل في شكل فخؽ؛ وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬بخمجػة وانجػػاز التػػجخالت بعشػػاف تشفيػػح الحػػق فػي التحقيػػق وحػػق الديػارة و السخاقبػػة عشػػج السػػخور‬
‫وكحا إنجاز في عيغ السكاف لكل السعايشات الزخورية لػعاء الزخيبة ومخاقبتيا وتحريميا؛‬

‫‪ -‬اقت ػ ػخاح مكمفػ ػػيغ بالز ػ ػخيبة لسخاجعػ ػػة محاسػ ػػبتيع أو لمسخاقبػ ػػة عمػ ػػى أسػ ػػاس السدػ ػػتشجات انصالقػ ػػا مػ ػػغ‬
‫السعمػمات واالستعالمات المجمعة‪.‬‬

‫د) مرمحة السخاقبة‪ ،‬التي تعسل في شكل فخؽ‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إنجاز بخامج السخاقبة عمى أساس السدتشجات وفي عيغ السكاف؛‬

‫‪ -‬إعجاد وضعيات إحرائيات دورية تتعمق بػضعية إنجاز بخامج السخاقبة مع تقييع مخدودىا‪.‬‬

‫بج ارسػة كػل شعػغ ن ادعػي أو إعفػائي يػجػو لسخكػد الزػخائب‬ ‫‪ .3‬السرػمحة الخئيدػية لمسشازعػات‪ ،‬وىػي مكمفػة‬
‫ونػ ػػاتج عػ ػػغ فػ ػػخض ض ػ ػخائب أو زيػ ػػادات أو غ اخمػ ػػات أو عقػبػ ػػات قخرىػ ػػا السخكػ ػػد‪ ،‬و كػ ػػحا شمبػ ػػات اسػ ػػتخجاع‬
‫اقتصاعات الخسع عمى الكيسة السزافة؛ متابعة القزايا الشداعية السقجمة إلى الييوات القزائية‪.‬‬

‫‪ .4‬الكباضة‪ ،‬وتكمف بػالتكفل بالتدجيجات التي يقػػـ بيػا السكمفػػف بالزػخيبة بعشػػاف التدػجيجات التمقائيػة التػي‬
‫تتع أو الججاوؿ العامػة أو الفخديػة التػي ترػجر فػي حقيػع وكػحا متابعػة وضػعيتيع فػي مجػاؿ التحرػيل؛ تشفيػح‬
‫التػجابيخ السشرػػص عمييػا فػي التذػخيع والتشطػيع الدػارييغ السفعػػؿ والستعمقػة بالتحرػيل الجبػخؼ لمزػخيبة؛‬
‫مدظ محاسبة السصابقة لقػاعج السحاسبة العامة وتقجيع حدابات التدييخ السعجة إلى مجمذ السحاسبة‪.‬‬

‫‪ . 5‬مرمحة االستكباؿ واإلعػالـ‪ ،‬مرػمحة اإلعػالـ اآللػي والػسػائل تحػت سػمصة رئػيذ السخكػد‪ ،‬وتكمػف بػػتشطيع‬
‫استكباؿ السكمفيغ بالزخيبة وهعالميػع؛ نذػخ السعمػمػات حػػؿ حقػػقيع وواجبػاتيع الجبائيػة الخاصػة بػالسكمفيغ‬
‫بالزخيبة التابعيغ الختراص مخكد الزخائب‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مرػػمحة اإلعػػالـ اآللػػي والػسػػائل‪ ،‬وتكمػػف ب ػػاستغالؿ التصبيقػػات السعمػماتيػػة و تأميشيػػا وكػػحا تدػػييخ‬ ‫‪.6‬‬
‫التػأليالت ورخػز الػػجخػؿ السػافقػة ليػا؛ إحرػاء حاجيػػات السرػالح مػػغ عتػاد و لػػازـ أخػػخػ و كػحا التكفػػل‬
‫بريانة التجييدات؛ اإلشخاؼ عمى السياـ السترمة بالشطافة و أمغ السقخات‪.‬‬

‫الجدفػػي؛ السدػػتثسخات‬
‫ا‬ ‫‪ )6‬السخكػػد الج ػػارؼ لمز ػخائب ىػػػ مكمػػف ب ػػتدييخ السؤسدػػات الفخديػػة الخاضػػعة لمشطػػاـ‬
‫الفالحية؛ األشخاص الصبيعييغ بخسع الزػخيبة السفخوضػة عمػى الػجخل اإلجسػالي أو عمػى الحمػة الساليػة وكػحا‬
‫الخسػػػـ السفخوضػػة عمػػى مستمكػػاتيع العقاريػػة السبشيػػة وغيػػخ السبشيػػة؛ السؤسدػػات العسػميػػة ذات الصػػابع اإلدارؼ‬
‫والجسعيات أو أؼ تشطيع خخ بخسع الزخائب أو الخسػػـ السفخوضػة عمػى األجػػر والخواتػب السجفػعػة‪ ،‬أو أؼ‬
‫جػدء خػخ مػغ نذػػاشيع الخاضػع لمخسػع؛ السؤسدػػات التابعػة لسجيخيػة كبخيػػات السؤسدػات أو م اخكػد الزػخائب‪،‬‬
‫بخسػػع الز ػخائب أو الخسػػػـ غيػػخ الستكفػػل بيػػا مػػغ قبػػل اليياكػػل الجبائيػػة التػػي تخزػػع ليػػا؛ باإلضػػافة إلػػى‬
‫السياـ التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬مد ػػظ وتد ػػيخ السمف ػػات الجبائي ػػة لمسكمفػ ػػيغ بالزػ ػخيبة الت ػػابعيغ الختراص ػػيا؛ وتر ػػجر الجػ ػػجاوؿ‬
‫وقػائع التحريل وشيادات اإللغاء أو التخفيس وتعايشيا وترادؽ عمييا؛‬

‫‪ -‬تتكفل بالججاوؿ وسشجات اإليػخادات وتحرػيل الزػخائب والحقػػؽ و الخسػػـ واألتػاوػ؛ و تشفػح العسميػات‬
‫السادية لمجفع والكبس واستخخاج الشقػد؛‬

‫‪ -‬تبحث عغ السعمػمات الجبائية وتجسعيا وتدتغميا؛ و تخاقب الترخيحات وتشطع التجخالت؛‬

‫‪ -‬تجرس الذكاوػ وتعالجيا؛ وتتابع السشازعات اإلدارية والقزائية؛‬

‫‪ -‬تجرس شمبات التخفيس اإلدارؼ ؛ تزسغ ميسة استكباؿ وهعالـ السكمفيغ بالزخيبة؛‬

‫‪ -‬تتكفػ ػػل بػ ػػاإلج اخءات اإلداريػ ػػة السختبصػ ػػة بالػعػ ػػاء السػ ػػيسا تمػ ػػظ الستعمقػ ػػة بإنذػ ػػاء السؤسدػ ػػات أو‬
‫الترخيح بكل تعجيل؛‬

‫‪ -‬تشذػػخ السعمػمػػات واآلراء لرػػالح السكمفػػيغ بالز ػخيبة التػػابعيغ لمجاؿ اخترػػاص الس اخكػػد الجػاريػػة‬
‫لمزخائب‪.‬‬

‫يتكػف السخكد الجػارؼ لمزخائب مغ ثالث (‪ )03‬مرالح رئيدية و قباضة ومرمحتيغ‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ .1‬السرػمحة الخئيدػية لمتدػييخ‪ :‬وتكمػف بػػإحراء السستمكػػات والشذػصات وتدػييخ الػعػاء مػغ خػالؿ إعػػجاد‬
‫السر ػػادقة عمػػى الج ػػجاوؿ وس ػػشجات اإليػ ػخادات‬ ‫فػػخض الزػ ػخائب وك ػػحا بالسخاقبػػة الذ ػػكمية لمترػ ػخيحات؛‬
‫إع ػػجاد‬ ‫وتق ػػجيسيا لػ ػخئيذ السخك ػػد لمسػافق ػػة عميي ػػا‪ ،‬بر ػػفتو وك ػػيالً مفػضػ ػًا لمسػ ػجيخ الػ ػػالئي لمزػ ػخائب؛‬
‫اقت اخحػ ػػات ب ػ ػخامج السكمفػ ػػيغ بالز ػ ػخيبة فػ ػػي مختمػ ػػف السخاقبػ ػػات؛ مرػ ػػمحة جبايػ ػػة الشذػ ػػاشات التجاريػ ػػة‬
‫والحخفية؛ مرمحة الجباية الدراعية؛ مرمحة جباية السجاخيل والسستمكات؛ مرمحة الجباية العقارية‪.‬‬

‫السرػ ػػمحة الخئيدػ ػػية لمسخاقبػ ػػة والبحػ ػػث‪ :‬وتكمػ ػػف بز ػ ػػساف تذػ ػػكيل ومدػ ػػظ فيػ ػػارس السرػ ػػادر السحمي ػ ػػة‬ ‫‪.2‬‬
‫لمسعمػمات وبصاقيات السكمفيغ بالزخيبة السكيسػيغ فػي محػيط السخكػد الجػػارؼ لمزػخائب والسستمكػات‬
‫العقارية الستػاجػجة فيػو؛ باالضػافة إلػى متابعػة تشفيػح بػخامج السخاقبػة عمػى أسػاس مدػتشجات الترػخيحات‬
‫والبحػػث عػػغ السػػادة الخاضػػعة لمز ػخيبة وتقيػػيع نذػػاشات السرػػالح السعشيػػة‪ .‬وتزػػع مرػػمحة البصاقيػػات‬
‫والسقارنات؛ مرمحة البحث والتجخالت؛ مرمحة السخاقبة وتخز شل مرمحة فيسا يمي ‪:‬‬

‫أ) مرمحة البصاقيات والسقارنات‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تذكيل قاعػجة السعصيػات ومختمػف البصاقيػات السسدػػكة والتػي تخػز الػعػاء والسخاقبػة والتحرػيل‬
‫الزخيبي وتدييخىا‪،‬‬

‫‪ -‬متابع ػػة اس ػػتعساؿ السعمػم ػػات السد ػػتخدة وهع ػػجاد الػض ػػعيات اإلحر ػػائية الجوري ػػة وك ػػحا تقي ػػيع نذ ػػاشات‬
‫السرمحة ال سيسا التي تختبط مع مؤشخات التدييخ‪.‬‬

‫ب) مرمحة البحث والتجخالت التي تعسل في شكل فخؽ‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تذكيل وتدييخ فيخس مرادر السعمػمات التي تخز وعاء الزخيبة مع مخاقبة الزخيبة وتحريميا‪.‬‬

‫‪ -‬تشفيح البخامج الجورية لمبحث عغ السعمػمة الجبائية بعشػاف حق االشالع؛‬

‫‪ -‬اقتخاح تدجيل أشخاص شبيعييغ في بخنامج مخاقبة السجاخيل‪.‬‬

‫ج) مرمحة السخاقبة‪ ،‬وتكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تشفيح البخامج السقخرة بعشػاف السخاقبة عمى أساس السدتشجات لمترخيحات؛‬

‫‪ -‬اقتخاح تدجيل مكمفيغ بالزخيبة في بخنامج مخاقبة السجاخيل‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ .3‬السر ػػمحة الخئيد ػػية لمسشازع ػػات‪ ،‬وتكم ػػف بػ ػػجراسة ك ػػل شع ػػػف نداعي ػػة أو اعفائي ػػة مػجي ػػة لمسخك ػػد الجػ ػػارؼ‬
‫لمزػخائب؛ والتكفػل بػػإجخاء التبميػغ و األمػػخ بالرػخؼ لقػ اخرات اإللغػاء أو التخفػػيس السقػخرة؛ باإلضػػافة إلػى‬
‫متابعػػة القزػػايا الشداعيػػة السقجمػػة أمػػاـ الييوػػات القزػػائية‪ .‬كسػػا تزػػع مرػػمحة االحتجاجػػات؛ مرػػمحة لجػػاف‬
‫الصعغ والسشازعات القزائية؛ مرمحة التبميغ واألمخ بالرخؼ‪.‬‬

‫‪ .4‬الكباضة ‪ :‬وتكسغ ميستيػا فػي التكفػل بالتدػجيجات التػي يقػػـ بيػا السكمفػػف بالزػخيبة بعشػػاف السػجفػعات‬
‫التمق ائيػػة التػػي تسػػت أو بعشػػاف جػػجاوؿ عامػػة أو فخديػػة أصػػجرت فػػي حقيػػع وكػػحا متابعػػة وضػػعيتيع فػػي مجػػاؿ‬
‫التحرػيل؛ و تشفيػح اإلجػخاءات السشرػػص عمييػا فػي التذػخيع والتشطػيع الدػارييغ السفعػػؿ والستعمقػة بالتحرػيل‬
‫الجبػخؼ لمزػخيبة؛ كسػا تعسػل عمػى مدػظ محاسػبة مصابقػة لقػاعػج السحاسػبة العامػة وتقػجيع حدػابات التدػييخ‬
‫السعجة إلى مجمذ السحاسبة‪ .‬كسا تزع مرمحة الرشجوؽ؛ مرمحة السحاسبة؛ مرمحة الستابعات‪.‬‬

‫‪ . 5‬مرػػمحة االسػػتكباؿ واإلعػػالـ ‪ :‬تكمػػف ب ػػتشطيع اسػػتكباؿ السكمفػػيغ بالز ػخيبة وهعالميػػع؛ ونذػػخ السعمػمػػات‬
‫حػؿ الحقػؽ والػاجبات الجبائية لمسكمفيغ بالزخيبة التابعيغ لمسخكد الجػارؼ لمزخائب‪.‬‬

‫مرػمحة اإلعػالـ اآللػي و الػسػائل ‪ :‬تكمػف بػػاستغالؿ التصبيقػات السعمػماتيػة و تأميشيػا‪ ،‬وكػحا تدػييخ‬ ‫‪.6‬‬
‫التػأليالت و رخػز الػجخػؿ السػافقػة ليػا؛ وهحرػاء حاجيػات السرػالح مػغ عتػاد ولػػازـ أخػخػ و كػحا التكفػل‬
‫بريانة التجييدات؛‬

‫‪ )7‬السخكػػد الجيػػػؼ لإلعػػالـ والػثػػائق ‪ :‬تتػاج ػػج الس اخكػػد الجيػيػػة لإلعػػالـ والػث ػػائق فػػي كػػل مػػغ‪ :‬الج ادئ ػػخ‬
‫ووىخاف وقدشصيشة وورقمة؛ يتكػف مغ ثالث (‪ )03‬مػجيخيات فخعيػة‪ ،‬السجيخيػة الفخعيػة لمبحػث عػغ السعمػمػة‬
‫وتجسيعي ػػا؛ السجيخي ػػة الفخعي ػػة لسعالج ػػة السعمػم ػػة وتحميمي ػػا؛ السجيخي ػػة الفخعي ػػة إلدارة ال ػػجائخة اإلعالمي ػػة‬
‫وتشطيسيا؛ ىػ مكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تشدق بخامج البحث وتجسع وتعالج السعمػمة االقترادية والسالية السحمية؛‬

‫‪ -‬إستغالؿ الدجالت األصمية ونذخ الججاوؿ العامة لمخسع العقارؼ ورسع التصييػخ والزػخيبة عمػى الػجخل‬
‫اإلجسالي والزخيبة عمى أرباح الذخكات ونذخ اإلنػحارات السػافقػة ليػا والدػجالت األوليػة لمدػشة الساليػة‬
‫السػالية؛‬

‫‪124‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -‬تقػػجيع أوراؽ الشتػػائج التػػي تعصػػي‪ ،‬بالشدػػبة لمجػػجاوؿ العامػػة لبمجيػػة بكامميػػا وواليػػة‪ ،‬ممخػػز عػػغ عػػجد‬
‫السكمفيغ بالزخيبة الحيغ فخضت عمييع الزخيبة وأسذ العشاصخ الخاضػعة لمزػخيبة والشػاتج اإلجسػالي‬
‫لكل ضخيبة أو رسع والحرة التي تعػد لكل جساعة عسػمية والغخؼ الحخفية؛‬

‫‪ -‬إصجار سشجات إيػخادات الجػجاوؿ الزػخيبية العامػة التػي تعصػي ليػا السػجيخيات الػالئيػة لمزػخائب شابعػًا‬
‫تشفيحياً؛‬

‫‪ -‬إعػػجاد الكذػػػؼ السمحقػػة الستعمقػػة بالخاضػػعيغ لمز ػخيبة ن السفقػػػديغن‪ ،‬وبالحرػػز الكبي ػخة وباألرصػػجة‬
‫الدمبية؛‬

‫‪ -‬تق ػػجيع ك ػػل الػث ػػائق اإلحر ػػائية األخ ػػخػ الت ػػي تد ػػسح لسجيخي ػػة اإلع ػػالـ والػث ػػائق بكي ػػاس أث ػػخ األحك ػػاـ‬
‫الجبائية الججيجة؛‬

‫‪ -‬عػػخض مؤش ػخات السح ػػيط الستختبػػة عػػغ معالج ػػة الس اخجػػع االقترػػادية واالجتساعي ػػة السحميػػة وذلػػظ ف ػػي‬
‫إشار مدعى التدييخ حدب األىجاؼ (تذخيز‪/‬مخصط عسل)‪.‬‬

‫الس ػػجيخيات التابع ػػة لمسخك ػػد الجي ػػػؼ لإلع ػػالـ و الػث ػػائق ‪ :‬كس ػػا أش ػػار أعمي ػػا يتك ػػػف م ػػغ ث ػػالث (‪ )03‬م ػػجيخيات‬
‫فخعية‪:‬‬

‫‪ . 1‬السجيخيػػة الفخعيػػة لمبحػػث عػػغ السعمػمػػة وتجسيعيػػا‪ :‬وى ػػي مكمفػػة ب ػػإنجاز جيػػاز بحػػث وتجسيػػع وتػحي ػػج‬
‫السعمػمة وذلظ عمى الرعيج الجيػؼ كسا تكمف بإنجاز الػخابط بػيغ مرػادر اإلعػالـ‪ .‬كسػا تزػع السكاتػب‬
‫التالية ‪:‬‬

‫أ) مكتب تشطيع البحث عغ السعمػمة الجبائية و تجسيعيا ‪ :‬ويكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬إنذاء البصاقيات وفيارس مرادر السعمػمات ذات الفائجة الجبائية وتحييشيا؛‬

‫‪ -‬تشفيح السشاىج واإلجخاءات وهدارات االستكذاؼ واالستخجاع وتبادؿ السعصيات؛‬

‫‪ -‬متابعة بخنامج البحث عغ السعمػمة السػزع عمى الرعيجيغ الجيػؼ والسحمي‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ب) مكتب رقغ السعصيات وتجسيعيا ‪ :‬ويكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬تخصيط وهنجاز أشغاؿ إصجار الججاوؿ؛‬

‫‪ -‬تجسيع مختمف بشػؾ السعصيات عمى الرعيج الجيػؼ‪.‬‬

‫ج) مكتب السخاقبة األولية لمسعصيات‪ ،‬ويكمف بػ‪:‬‬

‫‪ -‬السعالجة والسخاقبة األولية لمسعصيات ؛‬

‫‪ -‬السرادقة عمى السعصيات التي تع رقشيا وتجسيعيا‪.‬‬

‫السجيخيػة الفخعيػة لسعالجػة السعمػمػة وتحميميػا‪ :‬وىػي مكمفػة بػػأشغاؿ اسػتغالؿ السعمػمػات وتكػػيغ قػاعػج‬ ‫‪.2‬‬
‫السعصيػػات والفيػػخس الجيػػػؼ لمفوػػة السكمفػػة جبائيػػا وتدػػييخىا‪ ،‬إضػػافة إلػػى مدػػاعجة السرػػالح‪ ،‬كسػػا تكمػػف‬
‫بأشغاؿ اإلصجار ؛ كسا تزع السكاتب التالية ‪:‬‬

‫أ) مكتب تدييخ قػاعج السعصيات ‪ ،‬ويكمف بػإنذاء البصاقيات الجيػيػة لمفوػة السكمفػة جبائيػًا والحزػيخة العقاريػة‬
‫و السستمكات وتدييخىا؛ واستغالؿ السعمػمات وتذكيل قػاعج السعصيات‪.‬‬

‫ب) مكتػػػب إصػػػجار الجػػػجاوؿ العامػػػة و تحميميػػػا ويكم ػ ػف ب ػ ػػاألشغاؿ التحزػ ػػيخية إلعػػػجاد السرػ ػػفػفات األوليػ ػػة‬
‫ومرػػفػفات فػػخض الز ػخيبة‪ ،‬فػػي مجػػاؿ الز ػخائب والخسػػػـ الرػػادرة عػػغ شخيػػق الجػػجاوؿ العامػػة مػػع مخاقبتيػػا‬
‫وهعجاد اإلنحارات السترمة بيا‪.‬‬

‫ج) مكت ػػب معالجػػػة السعمػمػػػات وتحميمي ػػا‪ ،‬ويكمػػػف ب ػ ػػتحميل و معالجػػػة السعمػم ػػة ذات الصػ ػػابع الجبػ ػػائي مػ ػػع‬
‫إرجاعيػا إلػى السرػالح الجبائيػة وهلػى الييوػات والسرػالح السؤىمػة لػحاؾ؛ وميػاـ الج ارسػة والتحميػل فػي مجػاؿ‬
‫البحػث السػجية‪.‬‬

‫‪ .3‬السجيخية الفخعية إلدارة الجائخة اإلعالمية وتشطيسيػا‪ :‬وىػي مكمفػة بػػتدييخ الشطػاـ اإلعالمػي و تأميشػو؛ كسػا‬
‫تزع السكاتب التالية ‪:‬‬

‫تد ػػييخ ب ػخامج االترػػاالت وال ػخبط مػػع مرػػادر السعمػم ػػات‬ ‫أ) مكتػػب تدػػييخ دارات االترػػاؿ‪ :‬وميستػػو‬
‫التابعة الختراصيا اإلقميسي لمذخكاء الخارجييغ‪.‬‬

‫‪126‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ب) مكتب األرشيف والتجسيع‪ :‬ويختز بخقسشة السعصيات والحفاظ عمييا وصيانتيا‪.‬‬

‫ج) مكتب التأميغ والتأىيل وتخخيرات الجخػؿ‪ :‬وىػ مكمف بػتأميغ األنطسة والتصبيقات السعمػماتية ؛‬

‫‪ .3‬حقوووو ووجبووات السكمفوويم بالزووريبة عشوود الخزووو لاجوراءات الرقابووة الجبائيووة ‪ :‬أشػخنا سػػابقًا أف تشفيػػح‬
‫الخقابػػة الجبائيػػة مػػغ شػػخؼ إدارة الزػخائب يحتػػاج إلػػى تػػػفيخ تػػأشيخ بذػػخؼ كػػافي ومؤىػػل مػػغ الشاحيػػة العمسيػػة‬
‫والعسميػػة والقانػنيػػة‪ ،‬باإلضػػافة إلػػى ضػػخورة تػػػفخ لياكػػل إداريػػة وفق ػًا لسختمػػف السدػػتػيات س ػػًاء السخكديػػة او‬
‫الجيػي ػػة او الػالئي ػػة؛ م ػػغ جي ػػة ك ػػاف م ػػغ الز ػػخورؼ تحجي ػػج حق ػػػؽ ووجب ػػات السكمف ػػيغ بالزػ ػخيبة بإعتب ػػارىع‬
‫الصػػخؼ الخاضػػع لمخقابػػة والتػػي يشبغػػي تشفيػػحىا وفق ػاً ألشػػار يسشػػع التعدػػف أو إلحػػاؽ الزػػخر بػػالسكمفيغ وعمػػى‬
‫ىحا االساس تع تحجيج حقػؽ ووجبات يشبغي االلتداـ بيا‪.‬‬

‫‪ 1.3‬واجبػات السكمفػػيغ بالزػخيبية الخاضػػعيغ لمخقابػػة الجبائيػة ‪ :‬إف الشذػػاشات التجاريػػة واالقترػادية التػػي يقػػػـ‬
‫بيا السكمف تحتاج إلى ضػبط وهلػى مخجعيػة متعػارؼ عمييػا مػغ أجػل تقيػيع مػجػ الت ادمػو بسختمػف شػخوط الكيػاـ‬
‫بالشذػػاشات االقترػػادية بسػػا فييػػا االلت ادمػػات السختبصػػة بالعالقػػة مػػع إدارة الز ػخائب‪ ،‬ومػػغ جيػػة اخػػخػ يسكػػغ‬
‫لعػػاف االدارة الجبائيػػة الكيػػاـ بالخقابػػة الجبائيػػة مػػغ خػػالؿ السقارنػػة بػػيغ الق ػػانيغ ( الػاجبػػات) الػاجػػب الكيػػاـ بيػػا‬
‫حيث يسكغ اف نسيد بيغ التدامات يفخضيا القانػف التجارؼ وأخخػ تفخضيا التذخيعات الجبائية‪.‬‬

‫االلت ادم ػػات الت ػػي يفخض ػػيا الق ػػانػف التج ػػارؼ ‪ :‬وى ػػي االلت ادم ػػات الت ػػي ن ػػز عميي ػػا الق ػػانػف التج ػػارؼ‬ ‫‪.1‬‬
‫ضسغ السػاد ( ‪09‬؛ ‪10‬؛ ‪11‬؛ ‪ )12‬وىي وفقًا لسا يمي ‪:‬‬

‫مدظ الجفاتخ السحاسبية‪ :‬حيث تشز السادة (‪ )09‬مػغ القػانػف التجػارؼ أف كػل شػخز شبيعػي او‬ ‫‪−‬‬
‫معشػػؼ لػػو صػػفة التجػػارة ممػدـ بإمدػػاؾ دفػػاتخ لميػميػػة يقػج فيػػو يػمػًا بيػػػـ كػل عسميػػات السقاولػػة؛ وحدػػب‬
‫السادة ‪ 11‬مغ نفػذ القػانػف يجػب اف يػتع مدػظ دفتػخ اليػميػة ودفتػخ الجػخ بحدػب التػاريخ وبػجوف تػخؾ‬
‫بياض أو تغييخ مغ أؼ نػع كاف او نقل إلى اليامر‪.‬‬

‫حيث يجب اف يتع تخقيع صفحات كال الجفتخيغ مع تػقيعيا مغ شخؼ قاضي السحكسة السخترة‪.‬‬

‫االحتفػػاظ بيػػحه الػػجفاتخ والسدػػتشجات وكػػل الػثػػائق الثبػتيػػة لسػػجة ‪ 10‬سػػشػات‪ ،‬حيػػث يجػػب اف تختػػب‬ ‫‪−‬‬
‫وتحفع السخاسالت الػاردة وندخ الخساالت السػجية شيمة نفذ السجة‪.‬‬

‫‪127‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫الكيػػاـ بػػالجخد سػػشػيا لعشاصػػخ أصػػػؿ وخرػػػـ بقرػػج إف السيدانيػػة و حدػػابات الشتػػائج‪ ،‬مػػغ جيػػة‬ ‫‪−‬‬
‫اخخػ‪.‬‬

‫االلت ادم ػػات الجبائي ػػة ‪ :‬وى ػػي الت ادم ػػات الت ػػي فخض ػػيا عم ػػى السكمف ػػيغ بالزػ ػخيبة م ػػغ ش ػػخؼ اإلدارة‬ ‫‪.2‬‬
‫الجبائيػػة‪ ،‬وىػػحا فػػي إشػػار الستابعػػة ورصػػج مػػجػ وفػػاء السكمفػػيغ فػػي الت ادمػػاتيع والتػػي تتسثػػل أساس ػًا فػػي‬
‫االلتدم ػػات أساسػ ػاً ف ػػي‬
‫ا‬ ‫مد ػػتػػ تحقي ػػق ودف ػػع السد ػػتحقات الزػ ػخيبة الخاص ػػة بي ػػع‪ .‬حي ػػث تختك ػػد ى ػػحه‬
‫مجسػعة مغ الترخيحات حدب مػقف أو الػضعية الخاصة بالسكمف‪.‬‬

‫‪ −‬الترخيح بالػجػد والتػقف‪:‬‬

‫أ‪ -‬الترػ ػخيح ب ػػالػجػد ‪ :‬يف ػػخض التذػ ػخيع الجب ػػائي عم ػػى جسي ػػع السكمف ػػيغ بتق ػػجيع ترػ ػخيح ع ػػغ‬
‫الػج ػػػد‪ ،‬حي ػػث أف ب ػػجاء نذ ػػاط‪ ،‬او ف ػػتح مح ػػل تج ػػارؼ او ف ػػخع وتغي ػػخ العشػ ػػاف يتصمػ ػب م ػػغ‬
‫السكمفػػيغ بالترػخيح لػػجػ مفتذػػية الز ػخائب التابعػػة لسكػػاف مسارسػػة ىػػحا الشذػػاط خػػالؿ أجػػل‬
‫اقراه ثالثيغ يػـ مغ البجاء‪.‬‬

‫ب‪ -‬الترخيح بػالتػقيف ‪ :‬ىػػ التػداـ السكمفػيغ بالزػخيبة بالترػخيح بػالتػقف الشيػائي او السؤقػت‬
‫فػػي أجػػل ‪ 10‬أيػػاـ حيػػث يػػتع تقػػجيع ىػػحا الترػخيح إلػػى السفتذػػية التػػي تػػع فييػػا تقػػجيع ترػخيح‬
‫بالػجػد‪.‬‬

‫ت‪ -‬الترخيح بالسػادة الخاضػعة ‪ :‬وىػي عبػارة عػغ مجسػعػة مػغ الترػخيحات الخاصػة بسختمػف‬
‫االوعيػػة الز ػخيبة التػػي يخزػػع ليػػا السكمػػف فقػػج تكػػػف شػػيخية ‪ ،‬او ثالثيػػة سػػشػية ‪،‬كسػػا قػػج‬
‫تكػف حدب الحجث‪.‬‬

‫‪ 2.3‬حقوو السكمفويم بالزوريبة الخاضوعيم لمرقابوة الجبائيوة ‪ :‬يسػشح قػانػف االجػخاءات الجبائيػة مجسػعػة مػغ‬
‫الزسانات التي تزسغ لو رقابة عادلة حيث يسكغ اف ترشف الزسانات إلى ‪:‬‬

‫ضسانات تختبط بسسارسة حق التحقيق؛‬ ‫‪-1‬‬

‫ضسانات تختبط سمصة مسارسة إعادة التقػيع‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪128‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ -1‬ض ػػسانات تػ ػختبط بسسارس ػػة ح ػػق التحقي ػػق ‪ :‬وى ػػي ض ػػسانات تُس ػػشح لمسكمف ػػيغ الخاض ػػعيغ أثش ػػاء الكي ػػاـ‬
‫بعسمية التحقيق وىي ‪:‬‬

‫االشعار بالتحقيق ‪ :‬قبل الكياـ بأؼ تحقيػق أو رقابػة مػغ شػخؼ إدارة الزػخائب يشبغػي اف يػتع إعػالـ‬ ‫‪)1‬‬
‫السكمف بالزػخيبة الخاضػع ليػحه التحقيػق او الخقابػة الجبائيػة؛ حيػث تذػيخ الفقػخة ‪ 4‬مػغ السػادة ‪ 20‬مػغ‬
‫قػػانػف االج ػخاءات الجبائيػػة إلػػى أنػػو ال يسكػػغ الذػػخوع فػػي إجػػخاء أؼ تحقيػػق فػػي السحاسػػبة دوف إعػػالـ‬
‫السكمػػف بالز ػخيبة بػػحلظ مدػػبقاً‪ ،‬عػػغ شخيػػق إرسػػاؿ أو تدػػميع إشػػعار بػػالتحقيق مقابػػل إشػػعار بالػصػػػؿ‬
‫مخفقًا بسيثاؽ حقػؽ وواجبات السكمف بالزخيبة السحقق في محاسػباتو‪ ،‬عمػى أف يدػتفيج مػغ أجػل أدنػى‬
‫لمتحزػػيخ‪ ،‬مجتػػو عذ ػخة أيػػاـ ( ‪ )10‬إبتػػجاء مػػغ تػػاريخ إسػػتالـ ىػػحه اإلشػػعار‪ ،‬ففػػي كػػل حالػػة سػػػء كػػاف‬
‫تحقيػػق معسػػق لمػضػػعية الجبائيػػة الذػػاممة‪ ،‬تحقيػػق فػػي السحاسػػبة أو تحقيػػق السرػػػب فػػإف يتعػػيغ عمػػى‬
‫االدارة الجبائية إرساؿ االشعار بالتحقيق مخفػقًا بسيثاؽ حقػػؽ وواجبػات السكمػف بالزػخيبة السحقػق فػي‬
‫محاسػػبيو؛ كسػػا يجػػب اف يذػػيخ اإلشػػعار بػػالتحقيق ألقػػاب وأسػػساء ورتػػب السحققػػيغ‪ ،‬وكػػحا تػػاريخ وسػػاعة‬
‫أوؿ تػػجخل والفت ػخة التػػي يػػتع التحقيػػق فييػػا والحقػػػؽ والز ػخائب والخسػػػـ واألتػػاوؼ السعشيػػة وكػػحا الػثػػائق‬
‫الػاجب اإلشالع عمييا واف يذيخ صخاحة تحت شائمػة بصػالف اإلجػخاء‪ ،‬أف السكمػف بالزػخيبة يدػتصيع‬
‫اف يدتعيغ بسدتذار مغ اختياره أثشاء إجخاء عسمية الخقابة؛ وفػي حالػة إسػتبجاؿ السحققػيغ‪ ،‬يجػب إعػالـ‬
‫السكمف بالزخيبة بحلظ‪ ،‬اما فػي حالػة السخاقبػة السفاجوػة بقرػج السعايشػة الساديػة فػإف االشػعار بػالتحقيق‬
‫‪1‬‬
‫في السحاسبة يدمع عشج بجاية عسمية السخاقبة؛ حيث يجب أف يبيغ االشعار بالتحقيق ما يمي ‪:‬‬

‫‪ - 1‬فيسا يتعمق بالتحقيق السعسق لمػضعية الجبائية الذاممة ‪:‬‬

‫‪ −‬االجل األدنى السقجر‪ ،‬بخسدة عذخة ( ‪ )15‬يػماً‪ ،‬ابتجاء مغ تاريخ استالـ اإلشعار بالتحقيق‪.‬‬

‫‪ – 2‬التحقيق في السحاسبة ‪:‬‬

‫‪ −‬االجل األدنى السقجر‪ ،‬بخسدة عذخة ( ‪ )15‬يػمًا‪ ،‬إبتجاء مغ تاريخ إستالـ اإلشعار بالتحقيق‪.‬‬

‫‪ −‬تاريخ وساعة اوؿ تجخل؛‬

‫‪ −‬مجة إجخاء التحقيق؛‬

‫‪1‬‬
‫‪4‬‬ ‫دليل إجرا ا الرقابة الجبائبة المديرة العامة لرضرائبذ‬

‫‪129‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ −‬الفتخة السعشية لمتحقيق؛‬

‫‪ −‬الحقػؽ والزخائب والخسػـ واألتاوػ السعشية؛‬

‫‪ −‬الػثائق الػاجب االشالع عمييا‪،‬‬

‫‪ – 3‬التحقيق السرػب ‪:‬‬

‫‪ −‬األجل األدنى لمتحزيخ‪ ،‬السقجر بعذخة ( ‪ ،)10‬ابتجاء مغ تاريخ استالـ اإلشعار بالتحقيق؛‬

‫‪ −‬يجب أف يذسل اإلشعار بالتحقيق‪ ،‬باالضافة إلى العشاصخ السذتخشة أثشاء التحقيػق فػي السحاسػبة‬
‫السػػحكػرة سػػابقًا‪ ،‬تػضػػيح شػػابع الترػػػيب فػػي التحقيػػق كسػػا يػػتع إعالمػػو بصبيعػػة العسميػػات السحقػػق‬
‫فييا؛‬

‫مغ جية أخخػ ال يسكغ فحز الػثائق السحاسبية مغ حيث السػضػػع إال بعػج مػخور أجػل التحزػيخ‬
‫السحكػرة سمفاً‪.‬‬

‫‪ )2‬اإلسوووتعانة بسدتذوووار ‪ :‬م ػػغ اجػػل ض ػػساف تػػػفيخ اكب ػػخ مرػػجاقية ف ػػي عسميػػة الخقاب ػػة مػػشح السذ ػػخع‬
‫الجبائي لمسكمف إمكانية االستعانة بسدتذار مغ اختياره يسكغ اف يسثمو امػاـ اعػػاف الخقابػة‪ ،‬سػػاء كػاف‬
‫محاسبًا أو مدتذا ًار جبائيًا‪ ،‬محاميا…‪ ،‬وىحا قرػج متابعػة سػيخ عسميػات السخاقبػة‪ ،‬ومشاقذػة االقت اخحػات‬
‫التي تصخحيا اإلدارة الجبائية ‪ ،‬حيث تقع تحت شائمة بصالف اإلجػخاءات يجػب اف يذػار صػخاحة ( فػي‬
‫االش ػػعار ب ػػالتحقيق) ب ػػأف السكم ػػف بالزػ ػخيبة يد ػػتصيع اف يد ػػتعيغ بػكي ػػل يخت ػػاره بسح ػػس إرادت ػػو اثش ػػاء‬
‫عسميػػة السخاقبػػة وىػػحا حدػػب مػػا نرػػت عميػػو السػػادة ‪ )4 ( 20‬مػػغ قػػانػف االج ػخاءات الجبائيػػة‪ ،‬حيػػث‬
‫يسكػغ لمسدتذػػار اف يعػػيغ مػكمػػو او مػػغ يشػبػػو عشػػو أثشػاء عسميػػة التحقيػػق‪ ،‬لكػػغ حزػػػره لػػيذ ضػػخوريًا‬
‫‪1‬‬
‫أثشاء السخاقبة السفاجوة‪ ،‬لسعيشة العشاصخ السادية التي قج تفقج قيستيا في حالة ما إذا تع تأجيميا‪.‬‬

‫تحجيػػج مػػجة إج ػخاء التحقيػػق ‪ :‬تذػػيخ الفق ػخة ‪ 5‬السػػادة ‪ 20‬مػػغ قػػانػف االج ػخاءات الجبائيػػة إلػػى أنػػو ال‬ ‫‪−‬‬
‫يسكػػغ تحػػت شائمػػة بصػػالف اإلج ػخاء‪ ،‬أف تدػػتغخؽ مػػجة التحقيػػق فػػي عػػيغ السكػػاف فيسػػا يخػػز الػػجفاتخ‬
‫والػثائق السحاسبية أكثخ مغ ثالثة أشيخ فيسا يخز ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪9‬‬ ‫ميثا المكرفين بالضريبة ‪2117‬ذ‬

‫‪130‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مؤسدػػات تأديػػة الخػػجمات‪ ،‬إذا كػػاف رقػػع أعساليػػا الدػػشػؼ ال يتجػػاوز ‪ 1 000 000‬دج‪ ،‬بالشدػػبة لكػػل‬ ‫‪−‬‬
‫سشة مالية محقق فييا‪.‬‬

‫كػػل السؤسدػػات األخػػخػ‪ ،‬إذا كػػاف رقػػع أعساليػػا الدػػشػؼ ال يتجػػاوز ‪ 2 000 000‬دج‪ ،‬بالشدػػبة لكػػل‬ ‫‪−‬‬
‫سشة مالية محقق فييا؛‬

‫يسػػجد ىػػحا اآلجػػاؿ إلػػى سػػتة أشػػيخ بالشدػػبة لمسؤسدػػات السػػحكػرة أعػػاله‪ ،‬إذا كػػاف رقػػع أعساليػػا‬
‫الدػ ػػشػؼ ال يفػ ػػػؽ عمػ ػػى الت ػ ػػالي ‪ 5 000 000‬دج و ‪ 10 000 000‬دج‪ ،‬بالشدػ ػػبة لكػ ػػل سػ ػػشة ماليػ ػػة‬
‫محقق فييا؛ ويجب اف ال تتجاوز مجة التحقيق بعيغ السكاف في جسيع الحػاالت األخػخػ‪ ،‬تدػعة أشػيخ‪،‬‬
‫مػػغ جيػػة اخػػخػ تذػػيخ نفػػذ السػػادة إلػػى انػػو يسكػػغ اف تسػػجد السػػجة إلػػى سػػتة أشػػيخ عشػػجما تػجػػو االدارة‬
‫الجبائيػػة شمبػػات لمسعمػمػػات فػػي إشػػار السدػػاعجة اإلداريػػة إلػػى إدارات جبائيػػة اخػػخػ‪ ،‬وذلػػظ فػػي إشػػار‬
‫التعػػاوف االدارؼ وتبػػادؿ السعمػمػػات‪ .‬امػػا بخرػػػص التحقيػػق السرػػػب فػػي السحاسػػبة فتذػػيخ الفق ػخة ‪4‬‬
‫م ػػغ ‪ 20‬مك ػػخر م ػػغ ق ػػانػف اإلجػ ػخاءات الجبائي ػػة لد ػػشة‪ 2108‬ان ػػو ال يسك ػػغ تح ػػت شائم ػػة بص ػػالف أف‬
‫اإلجػخاء تدػػتغخؽ مػػجة التحقيػػق فػػي عػػيغ السكػػاف فػػي الػػجفاتخ والػثػػائق أكثػػخ مػػغ شػػيخيغ‪ .‬كسػػا يسكػػغ اف‬
‫تسجد السجة إلى ستة أشيخ عشجما تػجو االدارة الجبائية شمبػات لمسعمػمػات فػي إشػار السدػاعجة اإلداريػة‬
‫إلى إدارات جبائية اخخػ‪ ،‬وذلظ في إشار التعاوف االدارؼ وتبادؿ السعمػمات‪.‬‬

‫أمػػا فيسػػا يخػػز التحقيػػق السعسػػق فػػي مجسػػل الػضػػعية الجبائيػػة فػػإف الفق ػخة ‪ 4‬مػػغ السػػادة تذػػيخ‬
‫إلى انو تحت شائمة بصالف فػخض الزػخيبة‪ ،‬ال يسكػغ أف يستػج التحقيػق السعسػق فػي الػضػعية الجبائيػة‬
‫الذػػاممة شميػػة فت ػخة تفػػػؽ سػػشة واحػػجة إعتبػػا ًار مػػغ تػػاريخ إسػػتالـ اإلشػػعار بػػالتحقيق‪ .‬كسػػا يسكػػغ اف يػػتع‬
‫تسجيػػج ىػػحه السػػجة فػػي حالػػة مػػا إذا تػػع تقػػجيع ميمػػة لمسكمػػف بالز ػخيبة بصمػػب مشػػو‪ ،‬مػػغ أجػػل الػػخد عمػػى‬
‫شمبات التػضيح أو تبخيخ األرصجة ومجاخيل االرصجة مغ الخارج‪.‬‬

‫كسا تسجد ىحه الفتخة إلى ثالثيغ يػماً في حالة أف السكمػف لػع يدػتصع تقػجيع كذػػؼ الحدػابات‬
‫لإلدارة الجبائية والتػي تبػجاء مػغ تػاريخ شمػب االدارة او الحرػػؿ عمػى السعمػمػات السصمػبػة مػغ شػخؼ‬
‫الدػػمصات الجبائيػػة عشػػجما يتػػػفخ السكمػػف بالز ػخيبة عمػػى مػػجاخيل فػػي الخػػارج او متحرػػل عمييػػا مػػغ‬
‫الخارج‪ .‬كسا يسكغ اف تسجد السجة إلى سشتيغ في حالة اكتذاؼ نذاط خفي‪.‬‬

‫‪131‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫‪ )3‬عجـ تججيج التحقيق في نفػذ السػادة الخاضػعة أو الفتػخة ‪ :‬تذػيخ الفقػخة ‪ 8‬مػغ السػادة ‪ 20‬مػغ قػانػف‬
‫االجخاءات الجبائية أف االدارة ال يسكشيا اف تذخع فػي مخاقبػة ججيػجة لػشفذ التقييػجات الحدػابية‪ ،‬فػػاتيخ‬
‫أو محك اختػ ػ بالشدػػبة لػػشفذ الز ػخائب والخسػػػـ‪ ،‬وبالشدػػبة لػػشفذ الفت ػخة‪ ،‬وىػػحا عشػػجما يشتيػػي التحقيػػق فػػي‬
‫السحاسبة الخاصة بفتخة معيشة أو ضخيبة او رسػع أو مجسػعػة مػغ الزػخائب وىػحا بإسػتثشاء مػا إذا كػاف‬
‫قج استعسل مشاورات تجليديو أو أعصى معمػمات غيخ كاممة او خاشوة خالؿ التحقيق‪.‬‬

‫‪ )4‬تحجيػػج مػػجة التحقيػػق ‪ :‬حيػػث تػػع االشػػارة ليػػحا العشرػػخ سػػابقاً حيػػث تػػع تحجيػػج السػػجة وحدػػب مػػا تذػػيخ‬
‫الفقػ ػخة ‪ 5‬الس ػػادة ‪ 20‬م ػػغ ق ػػانػف االجػ ػخاءات الجبائي ػػة‪ ،‬ق ػػج ت ػػجخل تح ػػت شائمػ ػة بص ػػالف االجػ ػخاءات إذا‬
‫تجاوزات السجة السشرػص عمييا الفقخة السذار إلييا اعميا‪.‬‬

‫‪ )5‬الشقػاش الذػػفػؼ والحزػػر ‪ :‬ويػػتع ىػحا الشقػػاش أثشػاء التحقيػػق وعشػج اكتسالػػو فأثشػاء التحقيػػق ‪ :‬تذػػيخ‬
‫الفقػخة ‪ 1‬مػغ السػادة ‪ 20‬أف التحقيػق يػتع فػي عػيغ السكػػاف إال فػي حالػة شمػب كتػابي مػغ السكمػف يػػتع‬
‫قبػلو مغ شػخؼ السرػمحة السعشيػة او قػػػ قػاىخ‪ ،‬يدػسح التحقيػق فػي عػيغ السكػاف لعػػف التحقيػق‪ ،‬أف‬
‫يدتغل فخصة الحزػر الجائع لمسكمف بالزخيبة مػضػع التحقيق أو مسثمػة القػانػني‪ ،‬بيػجؼ بػجء حػػار‬
‫‪1‬‬
‫شفػؼ وحزػرؼ مدتسخ خالؿ كل مجة التحقيق‪.‬‬

‫‪ -2‬ضػسانات تػختبط بدػػمصة مسارسػػة إعػادة التقػػػيع ‪ :‬وىػػي الزػػسانات التػي تسػػشح لمسكمػػف عشػػج إجػخاء‬
‫عسمية إعادة التقػيع‬

‫الشقاش الذفػؼ والحزػر ‪ :‬أشار إلى ىحه الزساف عشج إجػخاء التحقيػق كسػا لػجػ السكمػف الحػق فػي‬ ‫‪)1‬‬
‫السشاقذة عشج مسارسة سمصة إعادة التقػيع ويػتع ىػحا الشقػاش أثشػاء التحقيػق وعشػج اكتسالػو؛ ففػي نيايػة اشػغاؿ‬
‫التحقيػػق ومػػغ أجػػل اسػػتبعاد كػػل الذػػكػؾ‪ُ ،‬يدػػتجعى السكمػػف بالز ػخيبة السحقػػق معػػو مػػغ خػػالؿ اسػػتجعاء‬
‫مكتػػػب يػضػػح فيػػو تػػاريخ وسػػاعة الحزػػػر إلػػى اجتسػػاع أشػػغاؿ التحقيػػق؛ يسكػػغ لمسكمػػف بالز ػخيبة الػػحؼ‬
‫حق ػػق مع ػػو أف يد ػػتعيغ بسدتذ ػػار م ػػغ اختي ػػاره‪ ،2‬حي ػػث تذ ػػيخ الفقػ ػخة ‪ 6‬م ػػغ الس ػػادة ‪ 20‬لق ػػانػف االجػ ػخاءات‬
‫الجبائي ػػة يج ػػب عم ػػى الع ػػػف السحق ػػق أف يعص ػػي ك ػػل التفد ػػيخات الذ ػػفػية السفي ػػجة لمسكم ػػف بالزػ ػخيبة ح ػػػؿ‬

‫‪1‬‬
‫‪15‬‬ ‫ويارة الماليةذ المديرة العامة لرضرائبذ مديرية االبحاث وا لتدقيقا ذ ميثا المكرفين بالضريبة ال اضعين لررقابة ذ‪2117‬ذ‬
‫‪2‬‬
‫‪15‬‬ ‫نفس المرجأل السابا ذ‬

‫‪132‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫مزسػف التبميغ إذ شمب ىحا االخيػخ ذلػظ‪ ،‬كسػا يسكشػو‪ ،‬بعػج الػخد االسػتساع إلػى السكمػف بالزػخيبة إذا تبػيغ‬
‫أف سساعو ُمجج أو شمب ىحا الخيخ تفديخات تكسيمية‪ .‬ويعتبخ ىحا مغ الزسانات السختبصة ‪.‬‬

‫االشعار بشتائج التحقيق ‪ :‬يجب عمى السحقق إشػعار السكمػف بػالتحقيق مػغ خػالؿ رسػالة مػصػى بيػا‬ ‫‪)2‬‬
‫او مع إشعار باالستالـ ‪ ،‬حيث تذيخ الفقخة ‪ 6‬مغ السػادة ‪ 20‬مػغ قػانػف االجػخاءات الجبائيػة انػو يجػب اف‬
‫يكػف االشعار مفرال بذػكل كػاؼ ومعمػالً‪ ،‬كسػا يتعػيغ إعػادة ذكػخ أحكػاـ السػػاد التػي يؤسػذ عمييػا إعػادة‬
‫التقػػػيع بصخيقػػة تدػػسح لمسكمػػف بالز ػخيبة مػػغ إع ػػادة تذػػكيل أسػػذ فػػخض الز ػخيبة وتقػػجيع مالحط ػػات او‬
‫إعالف قبػلو ليا‪ .‬حيػث تػع مػشح مػجة أربعػيغ ‪ 40‬يػػـ ليخسػل السكمػف مالحطاتػو أو قبػلػو‪ ،‬كسػا يعتبػخ عػجـ‬
‫الخد بسثابة القبػؿ الزسشي‪.‬‬

‫الحػػق فػػي شمػػب التحكػػيع ‪ :‬تذػػيخ الفقػخة ‪ 6‬مػػغ السػػادة ‪ 20‬إلػػى اف يجػػب أف ُيبمػػغ السكمػػف بالزػخيبة‬ ‫‪)3‬‬
‫الػػحؼ ُحقػػق معػػو ف ػػي إشػػار اإلشػػعار ب ػػالتقػيع اف لجيػػو إمكانيػػة شمػػب‪ ،‬ف ػػي رده‪ ،‬التحكػػيع بالشدػػبة لألس ػػومة‬
‫الستعمقػػة بالػقػػائع أو بالقػػانػف‪ ،‬حدػػب الحالػػة‪ ،‬مػػغ كبخيػػات السؤسدػػات او مػػغ مػػجيخ الز ػخائب بالػاليػػة أو‬
‫مػػغ رئػػيذ مخكػػد الز ػخائب أو مػػغ رئػػيذ مرػػالح التػػجقيق والسخاجعػػات‪ .‬واليػػجؼ مػػغ التحكػػيع ىػػػ إمكانيػػة‬
‫مػػشح فخصػػة لمسكمػػف الػػحؼ خزػػع لتحقيػػق مػػغ أجػػل تقػػجيع مػػا لجيػػو مػػغ معمػمػػات أو وثػػائق قػػج تػػؤثخ عمػػى‬
‫التقػيع الحؼ قاـ بو أعػاف مرالح الخقابة كسا يدسح لو بفيع أكثخ لمقػانيغ والقػاعػج التػي اُعتُسػاد عمييػا مػغ‬
‫أجل إصجار حكسيع‪.‬‬

‫يػػؤدؼ التحك ػػيع السصمػػػب إل ػػى عق ػػج اجتسػػاع عس ػػل عمػػى مد ػػتػػ اإلدارة‪ ،‬وى ػػحا بعػػج د ارس ػػة رد السكم ػػف‬
‫بالزخيبة السحقق معو بحزػر ىحا األخيخ أو مسثمو القػانػني مػغ أجػل مشاقذػة األسػومة التػي أوضػح فييػا عػجـ‬
‫تػافقو مع مرمحة التحقيق؛ أيغ يتع أخي اًخ تحخيخ محزػخ تؤشػخ فيػو كػل اآلراء السقجمػة مػغ مختمػف الستػجخميغ‬
‫‪1‬‬
‫وكحا القخار الشيائي الستخح وتحت رعاية مدؤوؿ مختز‪.‬‬

‫السحػ ػػخر الجبػ ػػائي ‪ :‬يعتبػ ػػخ السحػ ػػخر الجبػ ػػائي ق ػ ػخار اتخحتػ ػػو اإلدارة الجبائيػ ػػة التػ ػػي لجػ ػػا إلييػ ػػا السكمػ ػػف‬ ‫‪)4‬‬
‫بالز ػخيبة حدػػغ الشيػػة‪ ،‬يذػػكل ىػػحا السحػػخر ردا واضػػحًا ونيائي ػًا عمػػى شمػػب السكمػػف بالز ػخيبة الػػحؼ يخيػػج‬
‫‪2‬‬
‫معخفة األحكاـ الجبائية السصبقة في وضعية ما بالشطخ إلى التذخيع الجبائي السعسػؿ بو‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪16‬‬ ‫ويارة الماليةذ المديرة العامة لرضرائبذ مديرية االبحاث والتدقيقا ذ ميثا المكرفين بالضريبة ال اضعين لررقابة ذ‪2117‬ذ‬
‫‪ 2‬المحرر الجبائي ‪ 2118‬ذ هرا الراب‬
‫‪https://www.mfdgi.gov.dz/images/pdf/brochures_ar/Rescrit_fiscal_ar_2018.pdf‬‬
‫‪133‬‬
 ‫احملور الثاين ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ االطار التنظيمي والقانوين للرقابة اجلبائية‬

‫ال تجخػ أؼ زيادة في اإلخزاع الزخيبي الدابق إذا كػاف سػبب الديػادة السػتسع مػغ شػخؼ اإلدارة‬
‫يعػػػد إلػػى تبػػايغ فػػي تقػػجيخ الػضػػعية بػػالشطخ لمػػشز الجبػػائي مػػغ شػػخؼ السكمػػف بالزػخيبة حدػػغ الشيػػة‬
‫الػػحؼ يتبػػع الخترػػاص مجيخيػػة كبخيػػات السؤسدػػات و إذا أثبػػت أف شخيقػػة التقػػجيخ السقجمػػة مػػغ شػػخؼ‬
‫‪1‬‬
‫السكمف بالزخيبة قج قبمتيا اإلدارة أو تصبق الزسانة السشرػص عمييا عشجما تتػفخ الذخوط التالية ‪:‬‬

‫تبمغ اإلدارة بسػجب رسالة مكتػبة واضحة و تامة مغ شخؼ السكمف بالزخيبة حدغ الشية ‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫تكػػػف اإلدارة قػػج اتخػػحت ق ػخار قصعي ػا فيسػػا يخػػز وضػػعية مػػا‪ ،‬و ىػػحا بػػالخجػع إلػػى نػػز جبػػائي فػػي‬ ‫‪−‬‬
‫أجل أربعة (‪ 4‬أشيخ أو لع تخد في ىحا األجل)‪.‬‬

‫يكػػػف اتخػػاذ الق ػخار سػػابقا لتػػاريخ انتيػػاء أجػػل الترػػخيح الػػحؼ يتػػػفخ لػػجػ السكمػػف بالزػػخيبة أو فػػي‬ ‫‪−‬‬
‫غياب التداـ بالترخيح الدابق لتاريخ تحريل الزخائب التي تساثل الترفية التمقائية لمزخيبة‪.‬‬

‫‪ 1‬المحرر الجبائي ‪ 2118‬ذ هرا الراب‬

‫‪https://www.mfdgi.gov.dz/images/pdf/brochures_ar/Rescrit_fiscal_ar_2018.pdf‬‬
‫‪134‬‬
‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫المحور الثالث المراجعة الجبائية‬

‫‪135‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫تمـــــــــــهيد ‪ :‬إعيييذاد اٌتمييي ساش اٌّ ٌتيييم او ميييذاُ اٌتئيييشات ي اٌدق تيييم امت ييي اٌذليييم واٌّئيييذالتم ِيييٓ تيييج‬
‫اٌّعٍوِيي ي وِتتوهيي االعتِيي وهييزا لييّٓ االٌتيي اَ يي ٌموأتٓ واٌمواعييذ اٌتٕمتّتييم عييوء عٍييى اٌّ ييتو‬
‫عتقي سٖ ا ييذ اهيُ اٌّي حشاي دي إعييذاد اٌميوا ُ اٌّ ٌتييم ت وّي اْ اٌتمشاييش عيٓ اٌتئييتٍم‬ ‫اٌّت عيق او اٌدقي‬
‫ت ووّ ساإ ع م ً دأْ اٌتأوذ ِٓ صيتم‬ ‫اٌدق تم اعتقش ا ذ اهُ االٌت اِ ي اٌت وجب عٍى اٌّ ع م اٌود ء‬
‫خيذَ دي االعي ل االداسة اٌدق تيمت ِيٓ‬ ‫هزٖ اٌتمشاش اٌدق تم اّىيٓ اْ ايتُ ِيٓ يتي اٌشل يم اٌدق تيم واٌتي‬
‫ج يم ا ييش ليذ اىييوْ هٕي ن ا تتي ا ٌتتذايذ اٌولييعتم اٌدق تيم ٌٍّ ع ييم ووفي ءة ودع ٌتييم ع ٍِ ي ِي ِختٍي‬
‫اٌّ ي ً اٌدق تييم وهييزا إِ ي ِييٓ طييشد االداسة او ا ييذ ااصييت ح اٌّئ ي ٌ وعٍييى هييزا االع ي ل اييتُ اٌٍد يوء‬
‫سجتم‪ .‬وِٓ تي هزا اٌّتوس عتتُ اٌتعشد عٍى اٌّشاجعم اٌدق تم‪.‬‬ ‫ٌٍّشجعم اٌت لذ ىوْ دا ٍتم او‬

‫‪136‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫تدػػتعيغ االدارة بالسخاجعػػة مػػغ اجػػل الػفػػاء باحتياجاتيػػا السختبصػػة بتقيػػيع نطػػاـ الخقابػػة الجاخميػػة الخاصػػة‬
‫بزػ ػخائب السؤسد ػػة‪ ،‬ومػػػجػ الػف ػػاء بااللت ادمػػػات‪ ،‬وكف ػػاءة وفعاليػػػة إدارة ضػ ػخائب السؤسدػػػة‪ ،‬حي ػػث يسكػ ػػغ اف‬
‫تدتعيغ السؤسدة بالسخاجعة الجاخمية او السخاجعة الخارجية ‪.‬‬

‫‪ .1‬المراجعة الجبائية الداخلية‪:‬‬

‫تسثػػل السخاجعػػة الجاخميػػة نذػػاشاً تقييسي ػاً محايػػجاً داخػػل السشذػػأة لسخاجعػػة عسمياتيػػا بقرػػج خجمػػة اإلدارة‬

‫وتقػػجيع خػػجمات رقابيػػة بشػػاءة‪ ،‬فيػػي جػػدء مػػغ نطػػاـ الخقابػػة اإلداريػػة يعسػػل عػػغ شخيػػق قيػػاس فعاليػػة نطػػع الخقابػػة‬

‫األخػػخػ وتقييسيػػا‪ ، 1.‬كسػػا تعػػخؼ بأنيػػا وضيفػػة تقييسيػػة تؤسػػذ داخػػل السشذػػأة عمػػى تشفيػػح مدػػؤولياتيع بفعاليػػة‪،‬‬

‫ومغ أجل ىػحه الغايػة ‪ ،‬تػدودىع السخاجعػة بػالتحميالت‪ ،‬والتقييسػات‪ ،‬والتػصػيات‪ ،‬والسذػػرة والسعمػمػات الخاصػة‬

‫بالشذاشات التي تقػػـ بسخاجعتيػا‪ 2.‬كسػا تعػخؼ بأنيػا نذػاط مدػتقل إستذػارؼ مػضػػعي ومصسػوغ‪ ،‬ييػجؼ إلػى‬

‫زيادة عائج عسميات السشذأة وتحديشيا‪ ،‬وتداعج السخاجعػة الجاخميػة السشذػاة فػي تحقيػق أىػجافيا مػغ خػالؿ شخيقػة‬

‫‪3‬‬
‫مشيجية مشطسة لتقييع عسميات إدارة السخاشخ والخقابة والحػكسة وتحديغ فعاليتيا‪.‬‬

‫مغ خالؿ التعاريف الدابقة يسكغ إستشتاج ما يمي ‪:‬‬

‫السخاجعة الجاخمية نذاط داخمي مدتقل‪.‬‬ ‫‪−‬‬

‫تقجـ السخاجعة مجسػعة مغ الخجمات لرالح إدارة السؤسدة لسختمف مدتػياتيع مػغ خػالؿ الخقابػة‪،‬‬ ‫‪−‬‬

‫التقييع‪ ،‬التػصيات واالستذارات ؛‬

‫تعتبخ السخاجعة الجاخمية أحج اليات الحػكسػة؛ كسػا تدػاعج فػي دعػع إدارة السخػاشخ‪ .‬مػغ خػالؿ ىػحه‬ ‫‪−‬‬

‫التعخيفػات يسكػغ القػػؿ بػأف السخاجعػة الجاخميػة مػغ مياميػا مخاجعػة مختمػف السدػائل الزػخيبة السختبصػة‬

‫‪1‬‬
‫‪118‬‬ ‫حسين يوس القاضيذ وا رونذ التدقيا الدا ريذ منتورا جامعة دمتاذ ( ‪)2118/2117‬ذ‬
‫‪2‬‬
‫‪119‬‬ ‫نفس المراجأل السابا ذ‬
‫‪3‬‬
‫نفس السفحة‬

‫‪137‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫اء بإيعاز مغ االدارة العميا‪ ،‬او وفقًا ما تخىػا مجيخيػة أو وضيفػة السخاجعػة الجاخميػة ضػسغ‬
‫بالسؤسدة سػ ً‬

‫بخنامجيا الجورؼ حيث يسكغ اف تقجـ السخاجعة الجاخمية لمػضعية الجبائية لمسؤسدة الخجمات التالية ‪:‬‬

‫‪ Protective services‬التأكػػج مػػغ وجػػػد حسايػػة كافيػػة لالصػػػؿ والتػػي‬ ‫‪ -‬خػػجمات وقائيػػة ‪:‬‬
‫ت ػختبط أساس ػاً بالدػػسعة التػػي يسكػػغ تتػػأثخ بعػػجـ االلت ػداـ بالتذ ػخيعات الز ػخيبة ‪ ،‬باإلضػػافة إلػػى‬
‫الخدػػائخ والغ اخمػػات الشاتجػػة عػػغ عػػجـ االلت ػداـ‪ ،‬مػػغ جيػػة اخػػخػ حسايػػة الدياسػػات والخصػػط‬
‫السختبصة بزخائب السؤسدة وهدارتيا مغ االنحخافات السختبصة التصبيق ‪.‬‬

‫‪ -‬خجمات تقػيسية ‪ Evaluative Servies‬قياس و تقػيع فاعمية أنطسة الخقابة الجاخمية‬

‫الخاصة بالزخائب ‪ ،‬ومجػ االلتداـ بالدياسات اإلدارية‪.‬‬

‫‪ -‬خجمات تصػيخية‪ : Developmental Services :‬تقجيع االقتخاحات لتصػيخ و تحديغ‬

‫األنطسة السختبصة بالزخائب داخل السشذأة؛ وبرفة عامة فإف السخاجعة الجاخمية تدسح‬
‫‪1‬‬
‫بسا يمي‪:‬‬

‫‪ .1‬ضساف االمتثاؿ لمقػانيغ السعسػؿ بيا وأنطسة الزخائب (إتقاف تقشيات الزخائب) ؛‬

‫‪ .2‬إنتاج معمػمات ضخيبية عالية الجػدة مقابل اإلدارة الزخيبية ؛‬

‫‪ .3‬ضساف اإلدارة الفعالة لمزخائب لمذخكة مغ خالؿ وضع السؤشخات ؛‬

‫‪ .4‬ضساف مػثػقية وكفاءة وتتبع العسميات والػثائق لتذيج عمى مػثػقي ة األرقاـ الزخيبية‪ :‬حداب‬
‫الزخائب ‪ ،‬األحكاـ الزخيبية ‪ ،‬رصج التجفقات داخل السجسػعة وفقا لمدياسات سعخ الشقل ‪...‬؛‬

‫‪ .5‬تأميغ أداة تكشػلػجيا السعمػمات التي يجب أف تكػف قادرة عمى التقاط التصػرات واتباع شخؽ‬
‫الزخائب‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Jean-Luc Rossignol, FISCALITÉ ET RESPONSABILITÉ GLOBALE DE L'ENTREPRISE , Management‬‬
‫‪Prospective Ed. | « Management & Avenir » 2010/3 n° 33 | pages 175 à 186 ; p 178‬‬

‫‪138‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫‪ .2‬المراجعة الجبائية الخارجية ‪ :‬لقً اٌتطشق إٌى هزا اٌعٕئش عٕموَ ٌتطشق شىً ِختئش إٌى اٌّشاجعم‬
‫وهزا عذه عتتُ ٕ وي اٌّشاجعم اٌدق تم اٌخ سجتم‪.‬‬ ‫ووتفتم اٌمت َ‬ ‫اٌخ سجتم و طوا‬
‫‪ 1.2‬مفهوم المراجعة الخارجية ‪:‬‬
‫تعٍيك ٕتي‬ ‫اٌّشاجعم ه عٍّتم ِٕمّم وِٕ دتم ٌدّ و متتُ اادٌيم واٌميشا ٓت شيىً ِوليوع ت اٌتي‬
‫واٌّع اتش اٌّمشسةت و قٍتغ‬ ‫اا ٔشطم واا ذاث االلتئ دامت ورٌه ٌتتذاذ ِذ اٌتوادك واٌتط ك تٓ هزٖ إٌت‬
‫اٌّشاجعم ‪.‬‬ ‫ااطشاد اٌّعٕتم ٕت‬
‫اعٍ اّىٓ صت غم االعتٕت ج ي اٌت ٌتم ‪:‬‬ ‫ِٓ تي اٌتعشا‬
‫تت ا إٌى طم و طواي والتم ِٓ اجً ٕفتزه ت‬ ‫‪ −‬اٌّشاجعم عٍّتم ِٕمّم وِٕ دتم و ٌت ٌ د‬
‫تذد ذلم االجشاءاي واٌخطواي اٌت اتقع‬ ‫وعٍى هزا االع ل ُ إاد د ِع اتش اٌّشاجعم واٌت‬
‫دعً ِٓ اٌّ ّم ِٕمّم‪.‬‬ ‫اٌّشاج واٌت‬
‫‪ −‬عتقش عٍّتم جّ االدٌم جوهش عٍّتم اٌّشاجعمت واٌت إقغ اْ ىوْ ِولوعتم؛‬
‫‪ −‬عتقش اأشطم واا ذاث االلتئ دام ِتوس عٍّتم جّ ادٌم االحق ي؛‬
‫اٌّتممم وِذ صتت‬ ‫‪ −‬اتُ جّ ادٌم االحق ي ِٓ اجً اٌّم سٔم تٓ اال ذاث اٌت ولعت وإٌت‬
‫وادم ِ اٌّع اتش‪.‬‬ ‫تٍه اال ذاث وِذ‬ ‫واس ق ط‬
‫االطشاد اٌّ تّم‪.‬‬ ‫اٌّشاجعم ٌّختٍ‬ ‫‪ −‬اتُ قٍتغ ٔت‬

‫‪ 2.2‬طواي اٌّشاجعم اٌخ سجتم‬

‫قبل قبػؿ السخاجع الخارجي لمسيسة يشبغي لو التأكج ودارسة مجػ إمكانية قبػؿ أو االستسخار مع العسيل‬
‫والدالمة القانػنية واالخالقية لمعقج؛ وىحا مغ خالؿ ‪:‬‬
‫‪ −‬مغ خالؿ التأكج مغ نداىة االدارة ؛‬
‫‪ −‬التأكج مغ استقالليتو وعجـ وجػد أؼ عالقة ومرالح قج تؤثخ عمى ىحا الجانب؛‬
‫‪ −‬التأكج مغ وجػد القجرات واالمكانيات التي تدسح بأداء السيسة بذكل مشاسب؛‬
‫‪ −‬تحجيج مخاشخ فذل السخاجعة نتيجة مختمف التعقيجات السختبصة بالسيسة‪.‬‬
‫بعج تكيع مختمف السدائل التي يسكغ اف تؤثخ عمى قبػؿ السيسة وهصجار قخار القبػؿ يشبغي عمى السخاجع‬
‫التخصيط وتشطع عسمية السخاجعة وىحا بإتباع الخصػات التالية‬
‫‪ .1‬دراسة عامة حػؿ السؤسدة ‪ 2 .‬تقييع أنطسة الخاقبة الجاخمية ‪ 3 .‬فحز الحدابات ‪ 4.‬كتابة التقخيخ‪.‬‬

‫‪139‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫‪ .1‬دراسة عامة حول السؤسدة‪:‬‬

‫إف الػصػؿ إلى أىجاؼ السخاجعة أال وىػ الحكع عمى حدابات السؤسدة و نتائجيا‪ ،‬ال تتع إال‬
‫بالتعخؼ الجيج عمى السؤسدة وتتع مغ خالؿ دراسة محيصيا الحؼ يشقدع إلى‪.‬‬
‫‪ 1 - 1‬محيطها الداخمي‪ :‬بحيث يقػـ بالجراسة واإلشالع عمى كل العشاصخ الجاخمية السكػنة لمسؤسدة وىحا‬
‫باإلشالع عمى ما يمي‪.‬‬
‫‪ -1 −‬االشار القانػنية لمسؤسدة‪ :‬وىحا باإلشالع عمى عقج تأسيديا ونطاميا األساسي واإلشالع عمى‬
‫قائسة السداىسيغ؛‬
‫‪ −‬إضافة إلى كل االلتدامات القانػنية‪ ،‬ضخيبية واجتساعية ‪.‬‬
‫‪ −‬عقػد مع شخكات أخخػ‪.‬‬
‫‪ −‬محزخ مجمذ إدارة ‪.‬‬
‫‪-2‬الصبيعة االقترادية لمسؤسدة‪ :‬وىحا بسعخفة األنذصة األساسية لمسؤسدة ( تجارؼ‪ ،‬صشاعي‪ ،‬خجمي) وىحا‬
‫بتفقج الػرشات والبصاقات التقشية لمسشتجات إضافة إلى مخاحل التسػيل واإلنتاج و التخديغ‪.‬‬
‫‪ 2 - 1‬السحيط الخارجي‪ :‬يتسثل السحيط الخارجي لمسؤسدة في العسالء والدبائغ‪ ،‬الذخكات الحميفة والسشافدة‬
‫إضافة لإلدارة العسػمية ذات العالقة بالشذاط‪ ،‬وليحا فإف عمى السخاجع معخفة ما يمي ‪:‬‬
‫‪ −‬العسالء‪ :‬عالقة السؤسدة بعسالئيا‪.‬‬
‫‪ −‬الذخكات السشافدة‪ :‬مػقع السؤسدة في الدػؽ وقجرتيا التشافدية ‪.‬‬
‫‪ −‬الدبائغ‪ :‬حرخ عجد الدبائغ االكثخ أىسية وهجخاءات التعامل معيع ‪.‬‬
‫‪ −‬اإلدارة العسػمية ذات العالقة بقصاع الشذاط ‪:‬اإلشالع عمى القػانيغ السشطسة ليحا الشذاط‪.‬‬
‫إف الحرػؿ ىحه السعمػمات يعتبخ ضخورة ليتسكغ السخاجع مغ ضبط خصة العسل والتي تختمف‬
‫بإختالؼ السؤسدات (حجسيا ونذاشيا) حيث يتع فيو تحجيج‬
‫‪ ‬الحرػؿ عمى ترػر أولي حػؿ مختمف السدائل السختبصة بالسؤسدة والتي يسكغ اف تؤثخ عمى‬
‫ميستو؛‬
‫‪ ‬تحجيج اولي لمسخاشخ الخاجعة واالىسية الشدبية التي عمى أساسيسا سيقػـ بػضع خصة اولية؛‬
‫‪ ‬بخنامج العسل ‪.‬‬
‫السداعجيغ ومياـ كل مشيع حداب كفأتو وهختراصو ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تػضيح بخنامج العسل بجقة وىحا مغ أجل نجاحو أكثخ في العسل وفق الػقت السحجد؛‬
‫يجب تخصيط عسمية السخاجعة ‪ ،‬و يجب أف تكػف مشدجسة ومتساشية مع خرائز وأىجاؼ السشذأة‬
‫حيث أكج مجمذ معاييخ التجقيق والزساف الجولي عمى ضخورة التخصيط لعسمية التجقيق في السعيار الجولي‬
‫رقع‪ planning 300‬حيث تشز الفقخة رقع (‪ )2‬عمى الني ‪( the auditer should plan the oudit‬‬
‫)‪work that so that the engagement will be performed in an effective mannar‬‬

‫‪140‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫) يجب عمى السجقق تخصيط عسمية التجقيق مغ أجل أداء السيسة بفعالية‪(1‬‬
‫بعج دراسة السؤسدة وكل ما يتعمق بيا وضبط خصة العسل مع ما يتشاسب السؤسدة محل السخاجعة‬
‫يتشقل السخاجع إلى الخصػة الثانية ‪.‬‬
‫‪ -2‬فحص وتقييم نلام الرقابة الداخمية‪ :‬تعتبخ عسمية فحز وتقييع الشطاـ أمخ ضخورؼ مغ أجل تعسيق‬
‫السعخفة حػؿ السؤسدة‪ ،‬وتحجيج نقاط القػة والزعف في الشطاـ وبالتالي مخاشخه والتي تسشح لمسخاجع فخصة‬
‫إعادة الشطخ في الخصة الستبعة باإلضافة إلى نصاؽ السخاجعة وهجخاءاتيا وادلة االثبات الػاجب جسعيا وتػقيت‬
‫الحرػؿ عمييا‪.‬‬
‫‪ 1-2‬خطوات تقييم نلام الرقابة الداخمية‪:‬‬
‫تكػ ػ ػػػيغ نطػػ ػػخة شػ ػ ػػاممة حػ ػ ػػػؿ نطػػ ػػاـ الخقابػ ػ ػػة الجاخميػ ػ ػػة وىػػ ػػحا بػ ػ ػػاالشالع عمػ ػ ػػى‬ ‫‪ ‬الخصػ ػ ػػػة األولػ ػ ػػى‪:‬‬
‫مد ػ ػػتػيات التشطيسيػ ػ ػة السختمف ػ ػػة ف ػ ػػي السؤسد ػ ػػة اعتس ػ ػػاداً عم ػ ػػى الييك ػ ػػل التشطيس ػ ػػي وال ػ ػػجليل التشطيس ػ ػػي‬
‫ف ػ ػ ػػي السؤسد ػ ػ ػػة سػ ػ ػ ػػاء عم ػ ػ ػػى مد ػ ػ ػػتػػ االدارؼ و السحاس ػ ػ ػػبي ؛ واالنطس ػ ػ ػػة السعتس ػ ػ ػػج ف ػ ػ ػػي السؤسد ػ ػ ػػة‬
‫السختبص ػ ػ ػػة بإعػػ ػ ػػجاد الق ػ ػ ػ ػػائع السالي ػ ػ ػػة وتدػػ ػ ػػييخ مختمػػ ػ ػػف العسميػػ ػ ػػات والسع ػ ػ ػػامالت؛ مػ ػ ػ ػػغ حػ ػ ػ ػػالؿ ىػ ػ ػ ػػحا‬
‫الخصػ ػ ػػػة يحرػػ ػػل السخاجعػػ ػػة عمػ ػ ػػى إشػ ػ ػػالع أكبػػ ػػخ عمػ ػ ػػى الشطػػ ػػاـ والػػ ػػحؼ سيدػ ػ ػػسح لػ ػ ػػو بتحجي ػ ػ ػج اولػ ػ ػػي‬
‫لتػقعتػ ػػو حػ ػػػؿ جػ ػػػدة ىػ ػػحا الشطػ ػػاـ والسخػ ػػاشخ السختبصػ ػػة بػ ػػو‪ .‬وتػ ػػتع ىػ ػػحه الخصػ ػػػة مػ ػػغ خػ ػػالؿ ثالثػ ػػة‬
‫مخاحل ‪:‬‬
‫‪ .1‬التشطػ ػػيع االدارؼ ف ػ ػػي السؤسدػ ػػة ومختم ػ ػػف االجػ ػ ػخاء االداريػ ػػة الستعب ػ ػػة ونطػ ػػاـ السعمػم ػ ػػات اإللكتخوني ػ ػػة‬
‫السدػػتخجمة باإلضػػافة إل ػػى شبيعػػة تقد ػيع السي ػػاـ وتفػيزػػيا ومدػػتػػ التػثي ػػق وسػػيخورتو بػػيغ مختم ػػف‬
‫السرالح في السؤسدة‪ ،‬بعج ما يأخح السخاجع السالحطات ونطػخة حػػؿ ىػحا الجانػب يشتقػل إلػى التشطػيع‬
‫السحاسبي‬
‫‪ .2‬التشطيع السحاسبي ‪ :‬وىحا مغ خالؿ االشالع عمى كيفية سيخ االعساؿ السحاسبية في السؤسدة مغ‬
‫حيث تقديع السياـ والتػثيق ومختمف الجفاتخ السحاسبية ‪ ،‬وشبيعة الدياسات السحاسبية والسسارسات‬
‫السحاسبية التي تتبشيا السؤسدة‬
‫‪ .3‬االشالع عمى تكشػلػجي االنتاج وشبيعة االعساؿ السختبصة بصخؽ االنتاج والتخديغ والبيع ومتخمف‬
‫االنذصة السذكمة لعسميات االستغالؿ في السؤسدة‪.‬‬
‫الخطوة الثانية ‪ :‬في ىحه الخصػة يقػـ السخاجع بتقييع نطاـ الخقابة الجاخمية وفييا يقػـ بتحجيج العسميات‬
‫األكثخ عخضة لمسخاشخ وكسا يكيع درجة أىسية ىحه السخاشخ وىحا بسقارنة نقاط القػة التي تػصل إلييا في‬
‫التقييع األولي لمشطاـ‪ ،2‬ىل ىي نقاط قػة فعال أؼ يتع تشفيحه بذكل مدتسخ في السؤسدة وفي مختمف‬

‫‪1‬‬
‫‪111‬‬ ‫احمد حرمي جمعةذ المد ل الا التدقيا الحديثذ ‪2‬ذ همان ذ ‪2115‬ذ‬
‫‪76‬‬ ‫‪ 2‬بوتين دمحمذ مرجأل ساباذ‬

‫‪141‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫العسميات والسعامالت حيث يشبغي التخكيد عمى استس اخرية التصبيق نط اخ لسا تمعبو مغ اىسية في تأكيج قػة‬
‫نطاـ الخقابة الجاخمية‪.‬‬
‫لتقييع نطاـ الخقابة الجاخمية يدتعيغ السخجع بعجة شخؽ‪ ،‬حيث يقػـ باختيار الصخيقة االكثخ مالئسة لسيسة‬
‫السخاجعة وىحا مغ حالؿ تػفخ شخط السالءمة والفعالية والتكمفة والػقت؛ حيث نسيد بيغ الصخؽ التالية‪:‬‬
‫‪ −‬االستقراء (االستبياف) ‪ :‬يسثل مجسػعة مغ االسومة السغمقة والتي تيجؼ أساساً لتأكج مغ مجػ وجػد‬
‫إجخاءات معيشة مغ أجل الحكع عمى مدتػػ جػدتيا الخقابية‪.‬‬
‫‪ −‬شخيقة السحاكخة السكتػبة أو التقخيخ الػصفي‪ :‬وىػ عبارة عغ وصف متكامل لمشطاـ الخقابة وهجخاءاتو‬
‫يقػـ بو السخاجع مغ أجل السقارنة وتحجيج نقاط الزعف والقػػ في الجانب الحؼ قاـ السخاجع بػصفو‪.‬‬
‫‪ −‬خخائط التجفق ‪ :‬وىػ عبارة عغ وصف لمشطاـ والعسميات والسعامالت وخصػاتيا مغ خالؿ تحجيج‬
‫مختمف السرالح والػضائف التي تتجخل في يا بذكل تخاتيب باإلضافة إلى الػثائق وندخيا ومدارىا‬
‫مغ اجل تحجيج مختمف نقاط الزعف والقػػ التي يسكغ اف تشتج مغ العالقة بيغ تمظ السرالح أو‬
‫عجد الشدخ أو مدارىا‪.‬‬
‫الخطوة الثالثة ‪ -‬الحكع عمى نطاـ الخقابة الجاخمية ‪ :‬باالعتساد عمى الخصػتيغ الدابقتيغ ‪ ،‬يتسكغ السخاجع‬
‫مغ الحكع عمى مجػ فعالية وكفاءة نطاـ السخاقبة الجاخمية ‪ .‬حيث سكػف قج حجد نقاط القػة والزعف لمشطاـ‬
‫أصبح قادر عمى تحجيج الجرجة االعتساد عميو‪ ،‬باالضافة والعسميات والسعامالت والعشاصخ التي سيخكد‬
‫عمييا ونػعية ادلة االثبات ومرجرىا كسا تتزح السعالع والخصػط العخيزة لبخنامج التجخالت عمى مدتػػ‬
‫فحز الحدابات ‪.‬فكمسا كانت السخاقبة الجاخمية ُمخضية كمسا ضيق السخاجع مجاؿ فحرو ‪ ،‬والعكذ إذا كانت‬
‫السخاقبة الجاخمية عاجدة ‪ ،‬وغيخ فعالة إؼ يسكغ القػؿ بأف ىحه الخصػات تتحجد مجػ ثقة السخاجع في نطاـ‬
‫الخقابة الجاخمية لمسؤسدة‪.‬‬

‫بعج تشفيح مخاحل تكيع نطاـ الخقابة الجاخمية يدتصيع السخاجع ف يحكع نيائيا عمي درجة فعمية الشطاـ‬
‫و التدييخ في السؤسدة‪ ،‬بسعشى أخخ أف يسيد بيغ‪:‬‬
‫‪ .1‬نقاط القػػ‪ :‬والتي يسكغ لمسخاجع أف يعتسج عميو في الشطاـ‪.‬‬
‫‪ .2‬نقاط الزعف ‪ :‬والتي سيقػـ السخاجع بديادة حجع االجخاءات واالختبارات فييا؛ وىي الشاتجة إما عغ‬
‫خصأ في ترسيع الشطاـ؛‬ ‫‪-‬‬
‫خصأ في تشفيح الشطاـ؛‬ ‫‪-‬‬
‫الخطوة الرابعة ‪ :‬فحز الحدابات ‪ :‬بعج ىحا الستشتاج ‪ ،‬يعاد الشطخ في بخنامج التجخل بححؼ أجػداء مشػو‬
‫في حالة سالمة الشطاـ أو بإضافة أجداء أخخػ في حالة وجػػد نقػاط ضػعف‪ ،‬حيػث يػتع فحػز الحدػابات وفػق‬
‫اإلجخاءات التالية ‪:‬‬

‫‪142‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫‪ )1‬اختبارات الدخيانية والتصابق‪ :‬أؼ السقارنة بيغ الحدابات التي ليا عالقة ببعزيا أؼ يسكغ أف‬
‫يطيخ ثارىا عمى بعزيا مثل قيسة االىتالؾ وقيسة االستثسار ‪ ،‬السبيعات والخجمات السقجمة أو‬
‫السذتخيات والكيسة السزافة‪ .‬حيث أف ىحه السقارنة يسكغ أف تكػف داخمية أو خارجية‪ ،‬كسا يسكغ أف‬
‫تكػف معيشة ميجانية (الجخد)‪.‬‬
‫‪ )2‬اختبارات الدخيانية باإلعتساد عمى الػثائق الجاخمية‪ :‬نفخؽ في الػثائق التي يسكغ أف يعتسج عمييا‬
‫السخاجع حيث نجج ‪:‬‬
‫‪ −‬وثائق تشذر داخل السؤسدة ولتخسل إلى خارجيا؛‬
‫‪ −‬وثائق تشذر لجػ العسالء السػرديغ واالشخاؼ الخارجية لمتدتقخ في السؤسدة؛‬
‫‪ −‬وثائق تشذر داخل السؤسدة مغ أجل اف تخسل لمسرالح أخخػ داخل السؤسدة‪,‬‬
‫إف ما يسيد ىحه الػثائق قػتيا الثبػتية وىحا حدب الثقة فييا والتي تتأثخ بسرجرىا‪ ،‬حيث‬
‫يعتسج السخاجع عمى ىحه الػثائق مغ حالؿ السقارنة بيشيا أيغ يشبغي أف يكػف ليا عالقة بيشيا‬
‫باالضافة غمى تتبع االثخ السختبط بيحه الػثائق‪.‬‬
‫‪ )3‬اختبارات الدخيانية باإلعتساد عمى السرادقة الخارجية‪ :‬وىحا مغ حالؿ شمب معمػمات مغ‬
‫الستعامميغ مع السؤسدة وىحا وفقاً إلجخاءات واضحة مغ أجل تحقيق أكبخ فعالية ليحا االجخاء‬
‫وىشاؾ ثالث أشكاؿ مغ السرادقة ‪:‬‬
‫‪ −‬مرادقة ايجابية‪ :‬ويتع فييا شمب الخد باإليجاب أو الدمب عمى السعمػمات التي يخد السخاجع أف‬
‫يتأكج مشيا مغ شخؼ األشخاؼ الخارجية ‪.‬‬
‫‪ −‬مرادقات سمبية‪ :‬في حالة أف السعمػمات التي يدعى السخاجع لمتأكج مشيا لجػ الصخؼ االخخػ‬
‫غيخ صحيحة فإنو يتػجب عمى الصخؼ االخخػ الخد مغ حالؿ إرساؿ السعمػمات التي يخىا صحيحة‬
‫أؼ الخد عمى السرادقة إال في حالة عجـ السػافقة عمى صحة البيانات الػاردة في السرادقة‪.‬‬
‫‪ −‬السرادقة العسياء أو البيزاء‪ :‬ال يصمب السرادقة عمى بيانات بل يصمب مشو تدويج السخاجع‬
‫بسعمػمات عغ حدابات أو ارصج معيشة لسقارنتيا مع ما ىػ مػجػد في سجالت السؤسدة‪.‬‬
‫‪ )4‬اختبارات الدخيانية باالعتساد عمى التأكج السادؼ لمذيء‪ :‬إؼ مغ خالؿ السذاىجة العيشية لسختمف‬
‫العشرخ التي تتحقق فييا القجرة عمى السذاىجة العيشية كجليل إثبات‪.‬‬
‫مالحطة ‪ :‬إف العيشة التي يختارىا السخاجع في إختبارات الدخيانية التي يقػـ بيا ‪ ،‬ليا تأثيخ كبيخ عمى رأيو‬
‫و بالتالي فإف عميو إختيار بجقة لمعيشة السفحػصة ‪ .‬وتُعخؼ العيشة عمى أنيا الجدء الحؼ يتع اختيارىا لحكع‬
‫عمى الكل ‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫السرحمة الخامدة إعداد تقرير السراجعة ‪ :‬بعج دراسة عامة حػؿ السؤسدة‪ ،‬تقييع أنطسة السخاقبة الجاخمية‬
‫و فحز الحدابات ‪ ،‬يكػف السخاجع الخارجي قادر عمى إبجاء رأيو و إنيا عسمية السخاجعة التي تكػف‬
‫بكتابة التقخيخ‪.‬‬
‫تعج ىحه الخصػة خالصة ميسة السخاجع وىي أخخ خصػة في مشيجية السخاجعة‪ ،‬كسا يعتبخ التقخيخ‬
‫بسثابة مشتػج السخاجع ‪ ،‬ويتسيد ىحا التقخيخ بالجقة مع عخض لألدلة والقخائغ التي تثبت حكع وتقخي اخ لسخاجع‬
‫عمى القػائع السالية لمسؤسدة ‪ .‬حيث يعخؼ التقخيخ بأنو نوثيقة مكتػبة ‪ ،‬صادرة عغ شخز ميشي يكػف أىال‬
‫إلبجاء رأؼ فشي محايج ‪ .‬بيجؼ إعالـ مدتخجمي السعمػمات حػؿ درجة التصابق بيغ السعمػمات االقترادية‬
‫‪1‬‬
‫بسعشاىا السيشي الستعارؼ عميو‪.‬‬

‫‪ −‬أنو تقارير السراجع الخارجي ‪:‬‬

‫‪ )1‬مغ حيث دارجة اإللداـ ‪:‬‬
‫‪ . 1‬التقخيخ الخاصة ‪ :‬وىي التقخيخ التي تكػف لسياـ محجدة و خاصة‪.‬‬
‫‪ . 2‬التقاريخ العامة ‪ :‬وىي التقاريخ التي يمدميا القانػف عمى السؤسدة ‪.‬‬
‫مغ حيث محتػيات التقخيخ ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬
‫‪ . 1‬التقخيخ السخترخ ‪ :‬ويصمق عميو التقخيخ القريخ أو تقخيخ السيدانية و يذسل رأؼ الفشي السخاجع حػؿ‬
‫القػائع السالية األساسية التي كانت محل فحز ‪.‬‬
‫‪ . 2‬التقخيخ السصػؿ ‪ :‬وىي التقخيخ التي تعج لألغخاض خاصة ‪ ،‬وتتزسغ ىحه التقخيخ شخح مفرل عغ‬
‫اقتخاحات لتعجيل نطاـ الخقابة الجاخمية ‪ ،‬تصبيق بعس السعاييخ السحاسبية ‪ ،‬إضافة إلى األخصاء‬
‫السكتذفة أثشاء السخاجعة ‪.‬‬
‫‪ )3‬مغ حيث إبجاء الخأؼ ‪:‬‬
‫‪ . 1‬تقخيخ بجوف تحفع ‪ :‬أؼ اف القػائع السالية في نطخ السخاجع تعبخ بعادلة عغ السخكد السالي‬
‫لمسؤسدة‪.‬‬
‫‪ . 2‬تقخيخ بتحفع ‪ :‬إ ؼ أف ما كتذافو السخاجع مغ أخصاء ال يؤثخ عمى صجؽ وعادلة القػائع السالية‪،‬‬
‫ولكغ يتػجب عمى السديخيغ تفادؼ ىحه األخصاء في الدشة السقبمة ‪ ،‬ومغ بيغ التحفطات اإلفراح‬
‫الغيخ الكامل قيػد عمى نصاؽ السخاجعة‪.‬‬
‫‪ .‬الخأؼ الدمبي‪ :‬إؼ أف األخصاء و الشقائز التي تع إكتذافيا خصيخة مسا ُيفقج الحدابات شخعيتيا‬ ‫‪3‬‬
‫و صجقيا‪ ،‬وفي ىحه الحالة فإف السخاجع يحكخ أسباب‪.‬‬

‫‪316‬‬ ‫‪ 1‬احمد حرمي جمعةذ مرجأل السابا ‪,‬‬

‫‪144‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫االمتشاع عغ إبجاء الخأؼ ‪ :‬وفيو يستشع عغ إبجاء الخأؼ نط ًاخ لعجـ قجرتو عمى الكياـ بالسخاجعة‬ ‫‪4‬‬
‫بذكل يجعمو قادر عمى إبجاء رأيو ومغ بيغ االسباب التي يسكغ اف تػاجو السخاجع في مثل ىحه‬
‫الحاالت مايمي ‪:‬‬
‫‪ -‬فقجاف االستقاللية لسدتػػ أصبح السخاجع غيخ قادر عمى إبجاء رأيو‪.‬‬
‫‪ -‬ضعف نطاـ الخاقة الجاخمية لمسدتػػ ال يسكغ السخاجع مغ الكياف بسخاجعتو؛‬
‫عجـ تعاوف االدارة بذكل أضعف قجرة السخاجع عمى إمكانية إبجاء رأيو؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬وقػع كػاثخ شبيعية او عػائق مشعت السخاجع مغ إتساـ عسمية السخاجعة‪,‬‬

‫المراجعرررةذ واررلا مرررن حيررث الغررررضذ كالمرجعررة البيئيرررة ذ‬ ‫‪ .3‬المراجعةةا الجبائيةةةا ‪ :‬تعتبررر احرررد اسررن‬
‫والمراجعررة هررن المسررلولية االجتماهيررةذ كمرررا ان ررا تررد ل ضررمن مت ربرررا همررل المراجررأل هنررد القيرررام‬
‫بالمراجعررة القانونيررة باهتبررار ان الضرررائب هنسررر م ر يم لركثيررر مررن نتررا ا الملسسررةذ حيررث يمكررن‬
‫تعريف ا بين ا ‪:‬‬

‫همرية مراجعرة الوضرعية الجبائيرة لرملسسرة مرن ر ل التيكرد مرن كيفيرة تعامرل الملسسرة مرأل االلتيامرا‬
‫الجبائيةذ وإدماج اثاراا هرا الوضعية المالية لملسسة حيث تسرأل المراجعرة الجبائيرة لتحقرا مرن ان الملسسرة‬
‫ال تتعرض إلا م ا ر جبائيةذ ناتجة هن سو الف م او الت بيرا لقروانين الجبائيرة ممرا قرد ينرتج هن را سرائر‬
‫او نتائج سربية هرا الملسسةذ حيث ت تم ال المراجعة بـ ‪:‬‬

‫‪ −‬تقييم الم ا ر الجبائية و مدى التعرض ل اا‬

‫‪ −‬مدى االستفادة من ال يارا الجبائية الممكنةذ والتي يمكن ان تلثر بتكل سربي هرا نتيجة‬
‫الملسسة – التحقا من كفا ة التسيير الجبائي –‬
‫‪ −‬مدى الوفا بالتياما الضريبية المفروضة هرا الملسسة ‪.‬‬
‫المحتمرة ل لا الجانب هرا هدالة وسد القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪ −‬التيثيرا‬
‫الرقابة الجبائيرة هررا ان را همريرة تقنيرة يقروم ب را‬ ‫‪ 1.3‬الفر بين المراجعة الجبائية والرقابة الجبائية ‪ :‬تعر‬
‫مردى التريام الملسسرة اتجرا االلتيامرا الجبائيرةذ ف رو‬ ‫اهوان إدارة الضرائب الملارين قانونرا مرن اجرل فحر‬
‫التسريحا وتقييم ا ب ريقرة‬ ‫للد النتا اللي تقوم به اإلدارة الجبائية قسد التحقا من مدى مسداقية م تر‬
‫مررن ادا الرردين الضررريبي المسررتحا‬ ‫العمريررا التدلسررية الترري ترمرري إلررا الررتمر‬ ‫موضرروهية لغرررض اكتتررا‬
‫ل يينة العمومية والا ب ستعمال اياكل تقنية وإ ار قانوني منح ا ل ا المترع ‪ .‬حيث يمكن ان نستنج ما يري ‪:‬‬

‫‪ -1‬الرقابة الجبائية همرية منتممة تتم هبر مراحل معينةا‬

‫‪ -2‬يقوم بالرقابة إداريين ملارين يعمرون في إ ار قانوني منتمما‬
‫‪145‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫‪ -3‬تتم الر قابة الجبائية هرا كل المكرفين بالضريبة دون تميي او حسر وبكل موضوهيةا‬
‫ول ا حا الرقابة ‪.‬‬ ‫حرية التسريح بالنسبة لمكر‬ ‫‪ -4‬ان اإلدارة الجبائية اه‬
‫و الجدول التالي يوضح الفر بين المراجعة و الرقابة الجيائية‬
‫الجدول رقم (‪ )13‬المقارنة بين المراجعة الجبائية والرقابة الجبائية‬
‫الرقابا الجبائيا‬ ‫المراجعا الجبائيا‬ ‫أوجوه المقارنا‬
‫احد اهضا فر التحقيا الجبائي‬ ‫مراجأل دا ري او ارجي مستقل‬ ‫اللي يقوم بالم مة‬ ‫الت‬
‫الم ولين قانونا‬
‫الجبائية‬ ‫وفا قانون اإلجرا ا‬ ‫وفا معايير المراجعة المعتمدة‬ ‫تنميم إجرا ا سير الم مة‬
‫لسالح إدارة الضرائب‬ ‫لسالح من ي رب اذ كما ان ا تد ل‬ ‫الم مة لسالح‬
‫ضمن اهمال المراجعة القانونية‬
‫تقريل ومكافحة الت رب الضريبي‬ ‫ار الجبائيةذ ومحاولة تحقيا‬ ‫تقريل ا‬ ‫الغرض‬
‫اكبر فعالية لتسيير الجبائي‬
‫االلتياما و الوها الضريبي اللي‬ ‫االلتياما والوها الضريبي اللي‬ ‫العنسر ال اضعة لم مة المراجعة‬
‫الملسسة ضمن حدود مدة‬ ‫ي‬ ‫الملسسة‬ ‫ي‬ ‫او الرقابة‬
‫التقادمذ وحدود مدة إجرا الرقابة في‬
‫حد لات ا‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد المؤلفين‬

‫رروا القيررام بالمراجعررة الجبائيررة ‪ :‬كمررا لكرنررا سررابقا بررين المراجعررة الجبائيررة قررد تكررون جرري مررن‬ ‫‪2.3‬‬
‫المراجعررة القانونيررة واررلا باهتبررار ان الضرررائب واثاراررا مرافررا لكررل نتررا ا الملسسررة وبالتررالي فر ن تحديررد‬
‫اثاراا هرا المركي المالي ومدى تسييراا بفعاليةذ تعتبر من ا مور التي ال يست يأل المراجأل تج ر راذ كمرا قرد‬
‫وضعية الملسسة الجبائيةذ حيث تتم ارلا العمريرة مرن ر ل‬ ‫تكون المراجعة ا تيارية ادف ا تحديد وتت ي‬
‫ي ل ا والا من اجل ضمان ‪:‬‬ ‫همرية الت‬

‫‪ -1‬ان الملسسة تتحكم في التتريعا الجبائية ذ وانه تم ا ل اثار بعين االهتبار في إجرا ا الرقابة‬
‫الدا ريةا مما يقرل من الم ا ر الجبائية ا‬
‫‪ -2‬ان ا وهية الضريبة محدد بدقةا‬
‫‪ -3‬اجل الدفأل و التسوية محترمةا‬
‫‪ -4‬ان الملسسة تدفأل ضرائب ا بتكل منتمم ا‬
‫‪ -5‬حجم الم رفا و اآلثار الناتجة هن ا ا‬
‫‪146‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫التتريعا الجبائية‪.‬‬ ‫‪ -6‬يوجد فعالية وكفا ة في االلتيام بم تر‬

‫الحقرو وال يرارا‬ ‫‪ −‬الخطوة األولى ‪ :‬دراسة االلتياما الضريبة التي ت ضأل ل ا الملسسرة وم ترر‬
‫المتعررامرين ومرردى تيثيراررا هرررا المسررائل‬ ‫المقدمررة لسررالح الملسسررة والع قررا التجاريررة مررأل م تر ر‬
‫المراجرأل هررا نترا الملسسرة الق راهي‬ ‫الجبائية ‪ :‬ال يمكن ان تتم ال المرحرة بنجاح مرا لرم يتعرر‬
‫و الجغرافرريذ مررن اجررل تحديررد انررواع الضرررائب وااللتيامررا الترري يمكررن ان ت ضررأل ل ررا الملسسررةذ‬
‫تتمل ‪:‬‬ ‫الضرائب والرسوم ال اسةذ وبتكل هام ف ن االلتياما‬ ‫وبال سو‬

‫هري ا القانون التجاري لمواد ( ‪) 12.11.11.9‬‬ ‫‪ ‬االلتياما التجارية ‪ :‬واي االلتياما التي ن‬
‫‪ -‬مسد الدفاتر المحاسبيةا‬
‫المحاسبية وكلا جميأل ا ورا الثبوتية ال يمة لمدة ‪ 11‬سنوا‬ ‫‪ -‬االحتفام ب ل الدفاتر والمستندا‬
‫ابتدا من تاريخ إقفال ا والا الدفاتر المتار إلي ا دفتر الجرد واليومية حسب المادة ‪ 11‬من نفس‬
‫القانون ‪.‬‬
‫‪ ‬االلتياما الجبائية ‪ :‬واي االلتياما التي فرضت ا اإلدراة الجبائية هرا المكرفين بالضريبة والا‬
‫من اجل تس يل همل االدارة في ضب المادة ال اضعة لضريبة ولحفم حقو ال رفين‪ .‬واي ‪:‬‬
‫‪ −‬التسريح بالوجود ا‬
‫ا‬ ‫‪ −‬التسريح بالتوق‬
‫‪ −‬التسريح بالمادة ال اضعة لضريبة ؛‬
‫االلتياما اال رى التي فد تفرض بسبب بيعة النتا او الق اعا او االحداث‪.‬‬ ‫‪ −‬م تر‬
‫القرروانين والقواهررد الجبائيرة الترري ت ر‬ ‫كمررا ينبغرري ان يحسررل المراجررأل هرررا معرفررة كافيررة حررول م ترر‬
‫الجبائية ومدى استفادة الملسسة من ا او احقيت را باالسرتفادة من را‪ .‬وبعردما إ ر ع‬ ‫الملسسة بما في ا ال يارا‬
‫ومدى توفر االجرا ا لروفا ب ل االلتياما ذ يكون قد تركل نمررة حرول‬ ‫االلتياما‬ ‫المراجأل هرا م تر‬
‫ري ل رل‬ ‫الضرائب والرسروم والتري ستسراهد هررا الت‬ ‫مستوى الم ا ر واالامية النسبية ال اسة بم تر‬
‫الم مة‪.‬‬

‫الترريثيرا الضررريبة والحقررو‬ ‫التجاريررة ومرردى تيثيراررا هرررا المسررائل الضررريبة ‪ :‬ت تر ر‬ ‫‪ ‬المعررام‬
‫التجاريررةذ فقررد يسرربح واجررب هرررا الملسسررة الوفررا‬ ‫التعررام‬ ‫ي ملسسررة بررا ت‬ ‫وااللتيامررا‬
‫معينة كمرا قرد يحرا ل را االسرتفادة مرن بعرض‬ ‫الجبائية في حالة ان ا قام بتعام‬ ‫ببعض االلتياما‬
‫ال يررارا ا وهرررا اررلا االسرراس ينبغرري هرررا المراجررأل االاتمررام ب ررلا الجانررب مررن اجررل تحديررد االثررر‬
‫ل تحديد ما يري ‪:‬‬ ‫والم ا ر الممكنة‪ .‬من‬

‫‪147‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫ال ارجيررة قررد ترررتب بالتيامررا معينررة‬ ‫التجاريررة و بيعت ررا ون ق رراذ فالمعررام‬ ‫‪ −‬المعررام‬
‫الدا رية‪.‬‬ ‫مقارنة بالمعام‬

‫االلتيامررا‬ ‫بيعررة المررواد والسرررأل او ال رردما الترري تقرردم ا الملسسررة ذ حيررث قررد ت تررر‬ ‫‪−‬‬
‫الجبائية حسب بيعة السرعة او ال دمة التي تقدم ا ‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫بيعة المتعامرين مأل الملسسة سوا من موردين او هم‬ ‫‪−‬‬

‫ل ال المرحررة يسربح المراجرأل قرادر هررا التحديرد االولري لم را ر المراجعرة واالاميرة‬ ‫من‬
‫ررة اوليررة لعمريررا المراجعررة وتحديررد االجرررا ا‬ ‫النسرربية والترري هرررا اساسر ا يمكررن ان يررتم وضررأل‬
‫ون ا العمل الممكن‪.‬‬

‫الم ا ر الم يمة المرتب ة بالضرائب ‪ :‬ترتب الم ا ر الم يمة ب بيعة نتا الملسسرة ونوهيرة‬ ‫‪‬‬
‫ومرردى تعقيررداا ذباإلضررافة إلررا حس رابا او ارسرردة تتميرري بمسررتوى هررالي مررن التقرردير‬ ‫المعررام‬
‫واالحكام الت سيةا وفي مجال الضرائب يمكن لرمراجأل ان يحدد الم ا ر الم يمة التالية ‪:‬‬

‫حساسية منتجا وسرأل الملسسة لرتغيير في معدال الضرائب ‪ :‬حيث اي تغييرر بسري فري معردال‬ ‫‪−‬‬
‫الضرائب ال اسة بالمنتجا الملسسة مث ييادة في الرسم هررا القيمرة المضرافة ولرو بنسربة بسري ة‬
‫الملسسة ‪.‬‬ ‫وإقبال المست ركين هرا منتجا‬ ‫قد يلثر بتكل كبير هرا مستوى المبيعا‬

‫ارتكاي السياسرية الضرريبة لردولرة بتركل كبيرر هررا الضررائب الناجمرة مرن الق راع الرلي تنتر فيره‬ ‫‪−‬‬
‫الملسسةا باإلضافة إلا هدم وجود استقرار فري السياسرا الجبائيرة لردولرة اتجرا الق راع الرلي تنتر‬
‫فيه الملسسةذ مما قد ي را إج اد في انممة الرقابة الدا ريرة لرملسسرة مرن حيرث قدرتره هررا التريقرم‬
‫في القوانين الجبائية‪.‬‬ ‫المستجدا‬ ‫مأل م تر‬

‫‪ −‬تعرردد الضرررائب هرررا مسررتوى الملسسررة مررن حيررث تنرروع المنتجررا ومررن حيررث تعرردد الق اهررا‬
‫فيه المعدال الضرريبة وال يرارا برا ت‬ ‫الجغرافية سوا هرا المستوى المحري واللي قد ت تر‬
‫السياسررة التنمويررة لردولررةذ او هرررا المسررتوى الرردولي والررلي قررد ي رررا تحررديا كبيرررة هرررا مسررتوى‬
‫‪.‬‬ ‫والفر‬ ‫ال يارا‬ ‫واالستفادة من مت ر‬ ‫االلتياما‬ ‫الملسسة من حيث القدرة لإلستجابة لم تر‬

‫الم را ر الم يمرة يقروم المراجرأل بتقيريم وتحديرد احتماليرة وقوه را ومردى‬ ‫ل تحديرد م ترر‬ ‫من‬
‫تيثير هرا الملسسة وهرا القوائم الماليرة و مرااي إجررا ا المراجعرة ون اق راذ ونوهيرة ادلرة االثبرا‬
‫الحسول هري اا من اجل مواج ة ال الم ا ر‪.‬‬ ‫وحجم ا وتوقي‬

‫‪148‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫‪ ‬الم ا ر الرقابية ‪ :‬ترتب م ا ر الرقابة بمردى فاهريرة نمرام الرقابرة الدا ريرة فكرمرا كران نمرام الرقابرة‬
‫الدا رية كفا وفعال قرة ال الم ا رذ وهرا ارلا االسراس يقروم المراجرأل بتحديرد م را ر الرقابرة هررا‬
‫مستوى نمام الرقابة ال اسة ب دارة ضرائب الملسسة ومرن برين اسرباب الم را ر الرقابرة الممكنرة فري‬
‫الا المجال ‪:‬‬

‫تتم همرية تسيير وإدارة ضرائب الملسسرة وبالترالي وجرود هتروائية‬ ‫‪ −‬غياب دليل إجرائي يترح كي‬
‫مرن قردرة الملسسرة هررا االسرتفادة مرن‬ ‫في تسيير تقرل من فعالية استغ ل المروارد المتاحرة وتُضرع‬
‫الجبائية المتاحة‪.‬‬ ‫ال يارا‬

‫تقسيم الم رام المرتب رة بر دارة ضررائب الملسسرة او هردم وضروح ا برين المرومفين المكرفرين‬ ‫‪ −‬ضع‬
‫همرية المسرا لةذ كمرا يسرعب همريرة‬ ‫ب لا الجانب ا واللي يلدي إلا التنسل من المسلولية ويضع‬
‫متابعة مستوى إنجاي الم ام في الا الجانب‪.‬‬

‫‪ −‬هرردم وجررود نمررام لرمعرومررا يُمكررن مررن التحررديث المعرومررا والتتررريعا الجديرردة الترري ل ررا ه قررة‬
‫االستجابة ل ا في االوقرا المحرددة او االسرتجابة ال ا ئرة والرلي قرد ينرتج‬ ‫بالملسسة وبالتالي ضع‬
‫من مسرحة الضرائب‪.‬‬ ‫وغراما‬ ‫هنه هقوبا‬

‫التوثيررا ‪ :‬إي هرردم وجررود مسررتوى كررافي مررن الوثررائا والرردفاتر المسررتعمرة فرري همريررة تسرريير‬ ‫‪ −‬نق ر‬
‫ضرائب الملسسة مرن يرلثر هررا متابعت را ورقابرة مسرتوى إنجراي الم رام المرتب رة ب را ممرا قرد يرلثر‬
‫هرا وفا الملسسة بالتيامات ا او االستفادة من حقوق ا‪.‬‬

‫‪ ‬االامية النسبية ‪ :‬تمثرل االاميرة النسربية حجرم التحريفرا التري يمكرن ان تمرس المعرومرا والتري تريثر‬
‫مت رل القررار و بيعرة الملسسرة و سرائ‬ ‫االامية النسبية با ت‬ ‫هرا مت ل القرارا حيث ت تر‬
‫هناسر قوائم ا الماليةا فنجد االامية النسبية هررا مسرتوى مجموهرة اسرتثمارا الملسسرة او اجريا‬
‫اا وموردي اذ كمرا قرد تررتب بربعض‬ ‫من ترد االستثمارا ونفس التي بالنسبة لرم يونا او هم‬
‫الترو الكمية والنوهية كران ترت يم الملسسرة بمسرتوى محردد لرسريداا البنكري بحرث ال يجرب ان‬
‫مالية ا رى كمستوى كفاية راس المالذ او مستوى الرديون‬ ‫للد المستوىذ او التياما‬ ‫ين فض تح‬
‫او التيامررا قانونيررة ذ كمررا يمكررن ان ترررتب بالمنررا ا الجغرافيررة لرنتررا الملسسررة‪ .‬وااررم مررا يمكررن‬
‫لرمراجأل ان يحدد في ال الجانب ما يري‪:‬‬

‫تيثير الضرائب هرا هناسر القوائم بحسرب ه قت را بتررد العناسرر فمرث الضررائب هررا‬ ‫‪ −‬ت تر‬
‫هررن الضرررائب المترب ررة لفرروائض قيمررة التنررايل هررن االسررتثمارا ذ‬ ‫رقرم االهمررال تيثيراررا ي ترر‬

‫‪149‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫وهرا الا االساس ف ن االاميرة النسربية لرضررائب هررا رقرم االهمرال مرن حيرث إي تحريفرا او‬
‫هدم كفا ة في التعامل مأل ال الضرائب قد يتكل تيثير جوااري هرا القوائم المالية‪.‬‬

‫االنترررر ة الترررري‬ ‫انررررواع المنتجررررا والبضررررائأل الترررري تبيع ررررا الملسسررررة كمررررا قررررد ت تررررر‬ ‫‪ −‬ت تررررر‬
‫فررري تيثيرارررا وااميتررره‬ ‫تمارسررر ا او المنرررا ا التررري قرررد تنتررر في رررا الملسسرررة والتررري قرررد ت ترررر‬
‫هرررا مسرررتوى القررروائم الماليرررة او هرررا نترررا الملسسرررة بتررركل هررام وهررررا ارررلا االسررراس ينبغررري‬
‫المناسبة‬ ‫لرمراجأل ان يُقيم ااميت ا النسبية من اجل ات ال اإلجرا ا‬

‫بمررا في ررا‬ ‫والوجبررا والحقررو‬ ‫الخطةةوة النانيةةا ‪ :‬تقيةةيم نرةةام الرقابةةا الةةداخ ي ‪ :‬بعررد دراسررا االلتيامررا‬
‫الجبائية الممكنة وتحديد اولي لرم ا ر المراجعة واالاميرة النسربيةذ يكرون المراجرأل قرد اسربح لديره‬ ‫ال يارا‬
‫الجانررب الجبررائي فرري الملسسررة‬ ‫تسررور حررول إجرررا ا التسرريير ونمررم الرقابررة الواجررب إتباه ررا فيمررا ي ر‬
‫ويكون قد حدد ما يري ‪:‬‬

‫‪ -‬التكل القانوني وااللتياما الجبائية المرتب بها‬

‫‪ -‬اآلثار الجبائية ‪ :‬ل بيعة النتا االقتساد من حيث ق اع النتا ذ بيعة السرعةذ ومنا ا النتا ا‬
‫‪ -‬ال يارا الجبائية التي تبنت ا الملسسةذ وبالتالي تحديد اآلثار المباتر ل ل ال يارا من حيث ‪:‬‬
‫ا‬ ‫‪ −‬معدال ال ضوع ذ اإلهفا ا ذ الت فيضا‬
‫‪ −‬جدول ا همال الجبائية ‪ :‬والا من حيث مواقي الدفأل و التسريحا‬
‫‪ −‬العمريا ونتا ا الملسسة المتيثرة ب ل ال يارا ا( همريا الترا ذ التموين ذ اإلنتاجذ‬
‫البيألذ و العمريا المتعرقة براس المال)‬
‫تقييم نمام الرقابة الدا رية احيث هريه التيكد من ان‬ ‫ل االهتماد هرا ر‬ ‫تتم همرية التقييم من‬
‫ل‪:‬‬ ‫النمام يحقا الكفا ة و الفاهرية في الا الجانب من‬

‫‪ −‬ضمان االمتثال لرقوانين الضريبية والروائح ا‬

‫القواهد الجبائية التي يمكن لرملسسة ان‬ ‫‪ −‬ضمان تحقيا اهرا استفادة من ال يارا الجبائية وم تر‬
‫تستغر ا بتكل متروع يسمح ل ا بت فيض العبا الضريبي‪.‬‬
‫اإلدارة‬ ‫‪ −‬ضمان إنتاج معرومة جبائية لا جودة يمكن ان تربي االحتياجا المفروضة من ر‬
‫الضريبيةذ واالحتياجا الدا رية لملسسةا‬
‫تمكن من قياس ا دا في الا‬ ‫ل وضأل ملترا‬ ‫‪ −‬ضمان إدارة – تسيير‪ -‬جبائي فعال من‬
‫الجانب وتقرل من الم ا ر و اآلثار السربية الممكنة ا‬

‫‪150‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫المحاسبي بالمت ربا الضريبة و التي تحقا الموثوقية والكفا ة‬ ‫نمام المعروما‬ ‫‪ −‬ضمان تكي‬
‫‪ :‬حساب الضرائب‬ ‫والوثائا لتحقا من موثوقية البيانا المالية فيما ي‬ ‫وإمكانية تتبأل المعام‬
‫والم سسا الضريبيةا‬
‫ل تعييي البنية‬ ‫الضريبية من‬ ‫‪ −‬تيمين اج ي الحاسوب مأل رقابة سارمة هرا نمام المعروما‬
‫التحتية التي تس ل انتتار المعروما والمعرفة الضريبية دا ل المنممة‪ .‬ولللد يجب ان تكون قادرة‬
‫هرا إستعاب التغييرا ومتابعة ا ساليب والبرامج الضريبة المست دمة‪.‬‬
‫كما ان هرا المراجأل هدم إغفال االمكانية المتاحة لروميفة الجبائية دا ل الملسسةذ والا من‬
‫المادية والبترية المتاحةا موقأل ال الوميفة في ال يكل التنميم‬ ‫ع هرا اإلمكانيا‬ ‫ل اال‬
‫رىذ المسلوليا و السر ة الممنوحة ل ل‬ ‫ا‬ ‫ل رملسسةذ ودراسة مستوى االتسال مأل الومائ‬
‫الوميفةذ كفا ة المومفين في الا الجانب‪.‬‬
‫بالضرائب يكون قد حدد نقا القوة‬ ‫بعد ما يقوم المراجأل بتقييم نمام الرقابة الدا رية ال ا‬
‫والا وفقا لما يري ‪:‬‬ ‫ونقا الضع‬
‫ل التيكد من ان‬ ‫‪ ‬نقا القوة ‪ :‬التيكد من ان نقا القوى اي نقا قوى فع والا من‬
‫يتم بتكل مستمر‪.‬‬ ‫ت بيا االجرا ا في ال النقا‬
‫ما يري ‪:‬‬ ‫‪ :‬يمكن ان تتكل نقا الضع‬ ‫‪ ‬نقا الضع‬
‫‪ -‬سو تسميم لنمام الرقابة الدا رية كان يتم تجاال تقسريم الم رام المررتب بر دارة الضررائب ممرا ي ررا‬
‫التسرريحا‬ ‫في الرقابة هري ا وإنجاي الم ام وهدم القدرة هرا تحديد المسلوليا فيما ي ر‬ ‫ضع‬
‫الجبائية والع قة مأل إدارة الضررائب بتركل هرام او متعررا بر دارة الضرريب ودمج را ضرمن م ترر‬
‫التسيير لا الع قة‪.‬‬ ‫قرارا‬
‫وا ومراحل معالجة الضرائب في الملسسةا‬ ‫ال‬ ‫هدم وجود توثيا كافي لم تر‬ ‫‪-‬‬
‫تسمح لرمراجأل بتحديد االجرا ا الواجب اهتماداا باإلضافة إلا ن ا‬ ‫إن تحديد نقا الضع‬
‫ترد االجرا ا‬
‫الخطوة النالنا‪ :‬فحص العم يات و إصدار التقرير ‪ :‬بعد تقييم نمام الرقابة الدا ري يكون المراجأل قد تكون‬
‫ل التيكد من انه تم إدراج اآلثار الضريبة‬ ‫الحسابا ذ والا من‬ ‫لديه راي اوليذ حيث ينت قل إلا فح‬
‫ذ وهرا سبيل المثال ‪:‬‬ ‫في الا التسجي‬
‫التيكد في يومية المتتريا ان الرسم هرا القيمة المضافة يتم حسابه وفا المعدال التي ت ضأل ل ا‬ ‫‪-‬‬
‫الملسسةذ واو مسجل ضمن الحسابا الم سسة وفا النمام المحاسبي المتبألذ ان الرسم هرا‬
‫القيمة المضافة المسترجأل لم يتم دمجه في تكرفة الترا ذ او تم دمجه بالقدر غير قابل ل سترجاع‬
‫اللي تحدد القواهد الجبائية ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫المحور الثالث _ـــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ المراجعة الجبايئة‬

‫سرأل ونتا ا‬ ‫الضرائب وفا لرمعدال اال ضاع المناسبة لم تر‬ ‫التيكد من احتساب م تر‬ ‫‪-‬‬
‫الملسسة وحسب المنا ا الجغرافية او إي تقسيم من ر القواهد الجبائية‪.‬‬
‫والا با تيار العينا وفا سس المعروفة وا تباراا ذ يكون المراجأل قد‬ ‫بعد إتمام همرية الفح‬
‫تكل راي حول ال المسيلة ا حيث يبد ا في تحرير التقرير وفا لما لراي اللي توسل إليه‪.‬‬

‫‪152‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ املراجع‬

‫المـــــــــراجــــع‬

‫‪153‬‬
 ‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ املراجع‬

‫‪ ‬السخاجع بالمغة العخبية‬

‫‪ −‬حسيجاتػ صالح‪ ،‬دور السخ ا جعة في تجنوة السخاشخ الجبائية دارسة حالة عيشة مغ السؤسدات اإلقترادية‬
‫بػالية الػادؼ؛ محكخة مقجمة إلستكساؿ متصمبات شيادة الساجيدتيخ في العمػـ التجاريةػ تخرز محاسبة‬
‫وجباية‪ ،‬كمية العمػـ االقترادية والتجارية وعمػـ التدييخ‪ ،‬جامعة ورقمة‪ ،‬غيخ مشذػرة‪. 2012 /2011 ،‬‬

‫‪ −‬صابخ عباسي‪ ،‬أثخ التدييخ الجبائي عمى األداء السالي في السؤسدات اإلقترادية‪ ،‬دراسة تحميمية قياسية مغ‬
‫السؤسدات في والية بدكخة_ الجدائخ‪ ،‬محكخة مقجمة لإلستكساؿ محكخة ماجيدتيخ في العمػـ التجارية‪ ،‬تخرز‬
‫محاسبة وجباية‪،‬كمية العمػـ االقترادية والتجارية وعمػـ التدييخ‪ ،‬جامعة ورقمة ‪ ،‬غيخ مشذػرة‪،‬‬
‫‪،2012/2011‬‬

‫‪ −‬دمحم عادؿ عياض‪ ،‬محاولة تحميل التدييخ الجبائي و أثاره عمى السؤسدات – حالة شخكات األمػاؿ في‬
‫التذخيع الجبائي الجدائخؼ – محكخة ماجدتيخ مقجمة لشيل شيادة الساجدتيخ في العمػـ االقترادية – فخع إدارة‬
‫أعساؿ – كمية الحقػؽ و العمػـ االقترادية‪ ،‬جامعة قاصجؼ مخباح ورقمة‪.2003 ،‬‬

‫‪ −‬زورؽ الحػاس ‪ ،‬فعالية التدييخ الجبائي في تخشيج صشاعة القخار‬

‫‪ −‬إلياس بغ ساسي‪ ،‬يػسف قخيذي‪ ،‬التدييخ السالي‪ ،2006 ،‬دار وائل لمشذخ‪ ،‬عساف‪.‬‬

‫‪ −‬عبجه أحسج عبجه عتر‪ ،‬إشار مقتخح لتفعيل دور السخاجعة الجاخمية في إدارة السخاشخ في بيوة األعساؿ‬
‫السرخية‪ ،‬لمحرػؿ عمى درجة الساجدتيخ في السحاسبة‪ ،‬غيخ مشذػرة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة ششصا‪2011 ،‬‬

‫‪ −‬كساؿ الجيغ الجىخاوؼ‪ ،‬دمحم الديج سخايا‪ ،‬دراسات متقجمة في السحاسبة والسخاجعة‬

‫‪ −‬بخابح بالؿ؛ تقييع دور السخاجع الجاخمي في تحديغ نطاـ الخقابة الجاخمية في السؤسدات االقترادية ‪ ،‬دراسة‬
‫عيشة مغ السخاجعيغ الجاخميغ‪ ،‬محكخة قجمة ضسغ متصمبات نيل شيادة الساجدتيخ؛ غ مشذػرة‪ ،‬شعبة عمػـ‬
‫التدييخ‪ ،‬تخرز محاسبة؛ كمية العمػـ االقترادية والعمػـ التجارية وعمػـ التدييخ‪ ،‬جامعة بػمخداس‪ ،‬الدشة‬
‫الجراسية ( ‪.)2015-2014‬‬

‫‪ −‬شاىخ ميجؼ محدغ العامخؼ‪ ،‬شاىخ محدغ مشرػر الغالبي‪ ،‬اإلدارة واالعساؿ‪ ،‬مكتبتشا العخبية‪ ،‬عساف‪،‬‬
‫االدرف‪.2008 ،‬‬

‫‪154‬‬
 ‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ املراجع‬

)2008/2007 ( ،‫ مشذػرات جامعة دمذق‬،‫ التجقيق الجاخمي‬،‫ وأخخوف‬،‫ حديغ يػسف القاضي‬−

‫ المراجأل بالرغة االجنبية‬

− Ayi Stanislas AYITE ; L’Audit de la gestion de la TVAM Cas de la société

ATABOGA’s

− Ines Menchaoui ‫ ت‬Identification et impact des pratiques de gestion fiscale sur

la performance fiscale des groupes de sociétés : une étude menée dans le
contexte tunisien‫ ت‬Gestion et management. Université
de Franche-Comté‫ ت‬2015. Français.

− L’optimisation fiscale en matière d’impôt sur les sociétés‫ذ‬rôle de l’expert-

comptable

− Robert van der Laan‫ ذ‬Introduction – Managing the TaxValueChain ‫ذ‬

International Tax Review ‫ ذ‬Euromoney Institutional Investor PLC‫ذ‬
London‫ ذ‬www.internationaltaxreview.com

− Rokia Titien Sanogo‫ ذ‬La maitris des risques operationnels lies au processus
de gestion fiscale de la banque malienne de solidaite (BMS.SA) :Cas de
l’its‫ذ‬

− Tony Fulton ; How to design efficient tax processes; ‫ ذ‬International Tax

Review ‫ ذ‬Euromoney Institutional Investor PLC‫ ذ‬LondonN29 ‫ذ‬
www.internationaltaxreview.com

− Christopher Nobes & Hans Robert Schwencke ‫ ذ‬Modelling the links

between tax and financial reporting: A longitudinal examination of
norway over 30 years up to IFRS adoption‫ ذ‬European Accounting
Review‫ ذ‬2006‫ ت‬Vol. 15‫ ت‬No. 1‫ ت‬63–87

− Autorite des marches financiers‫ ذ‬Les dispositifs de gestion des risques et

de contrôle interne -Cadre référence - 2010.

− Ines Menchaoui ‫ ذ‬Identification et impact des pratiques de gestion fiscale

sur la performance fiscale des groupes de sociétés : une étude menée
dans le contexte tunisien‫ ذ‬Gestion et management. Université de
Franche-Comté‫ ذ‬2015. Français‫ذ‬

155
 ‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ املراجع‬

− Cozian‫ ذ‬Michel‫ ذ‬Les grands principes de fiscalité de l’enterprise‫ ذ‬Dunod‫ذ‬

paris‫ ذ‬1986

− PricewaterhouseCoopers‫ت‬ Tax Risk Management‫ت‬2004‫ت‬

https://www.pwc.com/gx/en/tax-management-strategy/pdf/tax-risk-
management-guide.pdf

− PricewaterhouseCoopers ‫ذ‬Tax Risk Management‫ذ‬2004‫ذ‬

https://www.pwc.com/gx/en/tax-management-strategy/pdf/tax-risk-
management-guide.pdf

− PricewaterhouseCoopers‫ ذ‬Tax in the boardroom Tax risk management – key

considerations‫ذ‬2005 ‫ ذ‬https://www.pwc.co.za/en/assets/pdf/tax-risk-
management-key-considerations.pdf
− Coso‫ ت‬Enterprise Risk Management — Integrated Framework‫ ذ‬Executive
Summary ‫ ذ‬September 2004‫ ذ‬https://www.coso.org/Documents/COSO-ERM-
Executive-Summary.pdf

− Coso‫ ت‬Enterprise Risk Management — Aligning Risk with Strategy and

Performance‫ ذ‬Executive Summary ‫ ذ‬June 2016.

− Coso‫ ذ‬Enterprise Risk Management — Integrated Framework‫ ذ‬Executive

Summary ‫ ذ‬September 2004.

− Tony Fulton‫ ت‬How to design efficient tax processes‫ ت‬Tax management

in companies‫ ت‬PricewaterhouseCoopers‫ ت‬No 29.
− Coso Internal Control- integrated framework، Executive
Summary may 2013.

− Jean-Luc Rossignol‫ ذ‬FISCALITÉ ET RESPONSABILITÉ GLOBALE DE

L'ENTREPRISE ‫ذ‬Management Prospective Ed. | « Management & Avenir »
2010/3 n° 33 | pages 175 à 186

‫ القوانين والمراسيم‬

2018 ‫ سشة‬، ‫ قانػف الخسع عمى رقع االعساؿ‬−

2018 ‫ سشة‬،‫ قانػف الزخائب السباشخة والخسػـ السساثمة‬−

‫ قانػف االجخاءات الجبائية‬−

156
 ‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ املراجع‬

‫‪ −‬مخسػـ تشفيحؼ رقع ‪ 17 - 146‬مؤرخ في ‪ 20‬أبخيل سشة ‪ 2017‬يعجؿ ويتسع السخسػـ‬

‫التشفيحؼ رقع ‪ 06 - 327‬السؤرخ في ‪ 18‬سبتسبخ سشة ‪ 2006‬الحؼ يحجد تشطيع ا لسرالح‬
‫الخارجية لإلدارة الجبائية وصالحياتيا‬

‫‪ −‬قخار وزارؼ مذتخؾ مؤرخ في ‪ 25‬صفخ عاـ ‪ 1430‬السػافق ‪ 21‬فبخايخ سشة ‪ ،2009‬يحجد تشطيع‬
‫السرالح الخارجية لإلدارة الجبائية وصالحياتيا‪ ،‬الجخيجة الخسسية ‪ ،‬العجد ‪20‬ف ‪ 29‬مارس ‪2009‬‬

‫‪ −‬دليل إجخاءات الخقابة الجبائبة‬

‫‪ −‬ميثاؽ السكمفيغ بالزخيبة ‪2017‬‬

‫‪157‬‬

‫‪View publication stats‬‬