Лекция 5 Одитинг

Процедури за оценка на риска, свързан с измамите

1. Одиторска оценка за уменията на ръководството да идентифицира рисковите

полета на измамите – доколко самото ръководство създава условия да няма
измами.
2. Проучвателни запитвания и получените отговори от страна на ръководството и
вътрешния одит и контрол
3. Проучвание от страна на одитора на функциите, правата и компетенциите на
лицата с общо управление- тяхните позиции, тестваните поведенчески прояви от
тяхна страна, нуждна е убеденост на одитора в тяхната лоялност.
4. Проучвания на необичайни, неочаквани взаимоотношения-
5. Оценка на факторите за риск от измама

Освен тези процедури в одиторския процес се извършва и оценка на риска от съществени

отклонения поради измама. Този процес вкл група процедури:
1) Оценка на условия за измами, за самите измами, на ниво финансов отчет и на
ниво твърдение за вярност за групи сделки, салда по сметки и тн
2) Предположения за неправилности в отчитане на видовете приходи и сделки по
тях
3) Оценка на проявите, ако са забележими, за упражнен натиск от страна на
външни, вътрешни фактори, мотивиране на поведение чрез премиране.
4) Място, значение на вътрешния контрол- от гл т на това дали му се обръща
внимание или неговите оценки остават без значение

Методи, които се използват: тествания, които одиторът прави на сделки, операции,

повтарящи се събития, участие на едни и същи лица в някой събития, които имат
съмнителен х-р, приблизителни счетоводни оценки- в т.ч отразяване на справедливата
стст- там има изискване за спазване на опр правила, но това не винаги се постига,
оценките нямат х-р на пазарно измерване или критерии, които наистина отговарят на
обществения интерес, приложение на аналитични процедури-

Източниците за измами се разглеждат в тяхните разновидности и на едно от първите места

стоят „кеш разплащания“- разплащания без документи. Сивата ик е 38 % от БВП.

Извадков подход в одита/ Одиторски извадки

Типичен подход за одита е извадковият подход, не всичко се проверява, одитът е

репрезентативен, но за да се стигне до разбирането колко да бъдат процентите на
проверяваните обекти. Извадковият подход се осъществява като се определя популацията
т.е групата, която вкл вс обекти на проверката, тя може да бъде взета в най-общ вид ГФО
или по отделни групи, раздели на ГФО, популацията има сборен х-р, съдържа много
признаци, елементи, от които ще избираме кои да проверяваме, както в статистиката и тук
се предвижда стратифициране на популацията, разделянето на отделни подсистеми, по-
големи групи, но част от популацията, част от цялото. Например в баланса- популацията,
правим стратификация на активи и пасиви, а вътре още едно ниво на стратифициране

1
Лекция 5 Одитинг

ДМА, вземания, и тн...В стратифицираните групи се правят или опр извадковите единици,
онези извадки, които ще бъдат обект на пълна проверка.
На второ място като процедура, свързана с одиторската извадка, е да се идентифицират
условията за отклонение в популацията-комплектоване на документация, достатъчно
доказателствен материал за цялостна х-ка на обекта, спазване на някои принципи за
документооборота и тн.
Процедури по дефиниране на популацията като обект на извадковия подход- избиране на
такива единици или формирането на популации, когато наистина те са сложен комплекс
от извадкови ециници, няма нужда ако има само едно вземане/задължение какво да се
стратифицира.
Във връзка с тези процедури може да се отбележи, че се избира популация или извадкови
единици в нея, които имат влияние и на някои типични счетоводни процедури, каквито са:
преоценки, операции със свързани лица.
Тестове, които прилага одиторът-трябва да се оцени, доколко правилно сме оценили
рисковете. Целта е да се увери, че правилно е съставил плана в т.ч и извадковите единици,
че те с достатъчни за да се постигне целта на одита, да се докаже изразеното мнение в
края на одита.
Оценка на очаквания процент отклонение в популацията-
Определяне размера на извадковите единици в една извадка- и методът , по който може
да стане това освен статистически методи има и такива с лотариен х-р, често срещан
метод е стойностният измерител. Може да се увеличи броя на извадките, ако има
натрупване на грешки. В множеството извадки, натрупването на грешки може да повлияе,
затова се допуска промяна в броя.
Тестване на управленските и контролни системи- такива системи има изградени
официално в публичния сектор, но такива с-ми за упр може да има и в много по-големите
корпоративни образования, затова се тестват тези системи, за да се определи степента на
довереност от страна на одитора за контролната среда, в която са по-малко възможни
определени отклонения. В съдържанието на това тестване може да се вкл документацията
на извършените контролни и управленски процедури в т.ч процедури по отчитане УЧР,
вземат се отделни операции изследват се отделни контролни събития.
Всичко това се документира от стр на одитора или той съставя т. нар работни книжа.

Одиторска документация или работни книжа на одитора

1) Работните книжа трябва да бъдат достатъчно изчерпателни и подробни това е х-р

на доказателствата, които трябва да бъдат достатъчни и необходими.
2) В състава на одиторските книжа трябва да присъства на първо място, план и
програма на одита.
3) Те се формират като обем в зависимост от професионалната оценка на одитора и в
зависимост от неговата квалификация.
4) Формата и съдържанието се определя от х-р на П, което се одитора, от неговата
сложност, по-голяма е сложността при ик група. В най-общ вид съдържанието
може да се сведе до информация за правната и орг структура, извадки, копие от
документи, справки за прегледаните документи, информация за конкурентната
среда на обекта, неговото обкръжение като цяло, влияние, което има, док за с-мите
за упр и контрол, рисковите позиции, вс процедури, свързани със запитване, някои

2
Лекция 5 Одитинг

анализи. Все пак трябва да се спазва правилото на достатъчност и умереност, не е

нужно архивиране, ако информацията не е нужна на никого.