Оподаткування контрольованих іноземних компаній (КІК)

Контрольованою іноземною компанією (КІК) є будь-яка юридична особа,

зареєстрована в іноземній державі або території, яке перебуває під контролем
фізичної особи-резидента України або юридичної особи-резидента України
відповідно до правил, визначених «Податковим кодексом України».
Законом від 16.01.2020 р. N 466-IX податковим законодавством України
імплементовано норми щодо контрольованих іноземних компаній. Основні його
положення набрали чинності з 23.05.2020 року, а стаття 392 «Контрольовані
іноземні компанії» набрала чинності з 01.01.2021 року.
У загальному розумінні вказаним Законом передбачається, що резиденти
України – як фізичні, так і юридичні особи, які володіють або контролюють
іноземні компанії, за певних умов будуть зобов’язані починаючи з 01.01.2021 р.
сплачувати в Україні податки з нерозподіленого прибутку таких компаній.
Принципове правило КІК, що діє в різних країнах: «Якщо компанія з однієї
країни контролюється особами, які є одночасно резидентами іншої країни і
учасниками цієї компанії, то ці особи будуть сплачувати податок відносно всього
прибутку компанії, якщо він був переданий з метою уникнення оподаткування»
У цьому правилі присутні три важливих умови, які повинні бути дотримані
для того, щоб воно діяло: іноземна компанія, яка контролюється особою –
резидентом іншої країни або країни, в якій не веде діяльність іноземна компанія, і
прибуток передається в іноземну компанію з метою уникнення податків.
Іноземна компанія визнається КІК, якщо резидент України: володіє часткою
більше 50%; володіє часткою в понад 10% (за умови, що сукупна частка всіх
резидентів перевищує 50%).
Водночас передбачено тимчасову пільгу, а саме до кінця 2023 звітного року
іноземна компанія визнається КІК, якщо резидент України володіє часткою в
понад 25% (за умови, що сукупна частка всіх резидентів більше 50%); здійснює
фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
 Фактичний контроль передбачає здійснення суттєвого впливу на рішення
юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами і прибутком,
припинення діяльності.
Особа також вважається такою, якщо володіє часткою в іншій юридичній
особі і вона є: у трасті — засновником; у фонді — власником майна фонду, до
активів якого входить зазначена частка; у партнерстві — учасником партнерства,
до активів якого входить зазначена частка.
Контролеру-фізичній особі потрібно буде «поділитися» з державою
прибутками КІК у такому обсязі: 18% ПДФО + 1,5% ВЗ для нерозподіленого
прибутку КІК або доходу, отриманого від КІК, окрім дивідендів; 9% ПДФО +
1,5% ВЗ для прибутку КІК, який розподіляється шляхом виплати дивідендів
фізичній особі до подання звіту про КІК або після його подання, але не пізніше
закінчення другого календарного року після звітного.
Ставка податку для контролера-юридичної особи: 18% податку на прибуток
(збільшення прибутку до оподаткування на прибуток КІК).
КІК звільняється від оподаткування якщо між Україною та державою
місцезнаходження КІК є договір про уникнення подвійного оподаткування, а
також виконується щонайменше одна з наступних умов: КІК сплачує податок на
прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за 13%; частка пасивних
доходів становить не більше 50% загальної їх суми .
Незалежно від вищезазначених умов прибуток КІК звільняється від
оподаткування за наявності однієї з умов: дохід усіх КІК однієї контролюючої
особи не перевищує еквівалент 2 мільйони євро; частки контрольованої іноземної
компанії перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі; КІК є благодійною
організацією.
Водночас навіть, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії повністю
звільняється від оподаткування, контролююча особа все одно зобов’язана
подавати звітність про таку компанію.